bet · GM01SkU23 · 1999-06-01 00:00:00 — Justeringar i skattereglerna vid omstrukturering I betänkandet tillstyrker utskottet regeringensförslag till justeringar i skattereglerna vidomstrukturering. Utskottet föreslår dock att detformella ikraftträdandet flyttas fram från den 1juli till . De motioner som väckts iärendet avstyrks av utskottet.Vid betänkandet fogas två reservationer (m, kd ochfp).Proposition 1998/99:113Regeringen () föreslår iproposition 1998/99:113 att antar de ipropositionen framlagda förslagen till1. lag om ändring i lagen (1947:576) om statliginkomstskatt,2. lag om ändring i lagen (1998:1600) ombeskattningen vid överlåtelser till underpris,3. lag om ändring i lagen (1998:1601) om uppskovmed beskattningen vid andelsbyten,4. lag om ändring i lagen (1998:1602) om uppskovmed beskattningen vid andelsöverlåtelser inomkoncerner,5. lag om ändring i lagen (1998:1612) om ändring ilagen (1990:663) om ersättningsfonder,6. lag om ändring i lagen (1998:1671) om ändring ikommunalskattelagen (1928:370).I propositionen föreslås ändringar i lagen(1998:1602) om uppskov med beskattningen vidandelsöverlåtelser inom koncerner (KÖL) och i lagen1947:576) om statlig inkomstskatt (SIL).Enligt KÖL kan uppskov medges med beskattningen avreavinst vid en koncernintern andelsöverlåtelse. Somhuvudregel skall vinsten tas upp till beskattningnär någon omständighet inträffar som medför attandelen inte längre existerar eller innehas av ettföretag som tillhör samma koncern som säljaren. Fråndenna regel finns det bl.a. ett undantag i 14 § KÖLsom innebär att uppskovet inte tas upp tillbeskattning om det överlåtna företaget genom fusiongår upp i ett företag som ingår i samma koncern somdet säljande företaget. Regleringen kan geomotiverade skatteförmåner och föreslås i ställetutformas på ett sådant sätt att uppskovet inteefterges.Vid tillskott av kapitalbeskattad reavinstegendomtill aktiebolag m.fl. skall egendomen enligt 3 § 1 hmom. SIL anses ha avyttrats mot en ersättning sommotsvarar omkostnadsbeloppet. Tillskott till ettföretag som inte är skatt-skyldigt här i landetskall behandlas som om tillgången avyttrats mot enersättning som motsvarar marknadsvärdet. Detsammaföreslås gälla även vid överlåtelse till ett svensktföretag som är dotterföretag till säljarensutländska företag.Förslagen har aviserats i skrivelsen 1998/99:50Meddelande om kommande förslag om ändring avreglerna för beskattning vid omstruk-tureringar. Föratt förhindra att nu gällande bestämmelser utnyttjasför att erhålla definitiva skattelättnader föreslårregeringen att de föreslagna regler-na tillämpas påfusioner respektive överlåtelser fr.o.m. dagen efteravlämnan-det av skrivelsen, dvs. fr.o.m. den 20 mars1999.Dessutom rättas i lagen (1998:1600) ombeskattningen vid överlåtelser till underpris enfelaktighet som uppmärksammats vidremissbehandlingen av förslagen till nämndaändringar i KÖL och SIL. Ändringen innebär enbegränsning av en alltför långt gående inskränkningav möjligheten att göra underprisöverlåtelser.Lagförslagen finns i en bilaga till betänkandet. Motioner väckta med anledning av skrivelse1998/99:501998/99:Sk24 av m.fl. (m) vari yrkas1. att som sin mening ger regeringen tillkänna vad i motionen anförts om tillämpningen av deföreslagna ändringarna i reglerna för beskattningvid omstruktureringar vad avser fusioner somregistrerats före ,2. att som sin mening ger regeringen tillkänna vad i motionen anförts om behovet av stabilaregler för företagande och ett restriktivtanvändande av s.k. stopplagstiftning.1998/99:Sk25 av och () vari yrkas att som sin mening gerregeringen till känna vad i motionen anförts omtidpunkt vid vilken fusion skall anses ha påbörjats.Motion väckt med anledning av proposition1998/99:1131998/99:Sk35 av m.fl. (m) vari yrkas attriksdagen beslutar att förändringarna i lagen(1998:1602) om uppskov med beskattningen vidandelsöverlåtelser inom koncerner och i lagen(1947:576) om statlig inkomstskatt tillämpas påfusioner respektive överlåtelser som registreratsefter i enlighet med vad somanförts i motionen. PropositionenI propositionen föreslår regeringen ett parskärpningar i de nya skatteregler vidomstrukturering av företag som antog ihöstas (prop. 1998/99:15, bet. 1998/99:SkU5).Förslagen är en uppföljning av den skrivelse medavisering om kommande retroaktiv lagstiftning somregeringen lämnade till (skr. 1998/99:50).Den ena skärpningen gäller koncerninternaandelsöverlåtelser. En möjlighet att i samband medfusioner få eftergift på ett skatteuppskov sommedgetts vid en tidigare koncernintern överlåtelseslopas med verkan på fusioner som genomförs fr.o.m.den 20 mars 1999. En fusion skall enligt förslagetanses genomförd när det eller de överlåtandeföretagen har upplösts.Den andra skärpningen tar sikte på reglerna omtillskott av kapital-beskattad reavinstegendom tilljuridiska personer och syftar till att hindra attnuvarande regler av tillskott till utländskajuridiska personer kringgås. Även denna ändringskall gälla för transaktioner som sker fr.o.m. den20 mars 1999.I propositionen föreslås vidare en ändring som gåri mildrande riktning. De villkor som skall varauppfyllda för att en underprisöverlåtelse skallgodtas vid taxeringen mjukas upp något så att deinte skall uppställa onödiga hinder. Denna ändringföreslås bli tillämplig på underprisöverlåtelserredan fr.o.m. tidpunkten då den nyaomstruktureringslagstiftningen trädde i kraft den1 januari 1999.Slutligen föreslås i propositionen rättelser i tvåfall av felaktiga hänvis-ningar i tidigarelagstiftning.MotionernaI motionerna Sk24 yrkande 1 och Sk35 av Bo Lundgrenm.fl. (m) och Sk25 av och (båda fp) föreslås att inte bara slutfördafusioner utan alla fusioner för vilka en fusionsplanhar registrerats hos registreringsmyndigheten föreden skall undantas från de nyareglernas tillämpning. Eftersom fusioner kan varakomplicerade och dra ut anser motionärernaatt förfaranden som utgått från gällandelagstiftning inte skall drabbas av ett retroaktivtingrepp.I motion Sk24 yrkande 2 av m.fl. (m)föreslås att skall göra ett uttalande tillregeringen om behovet av stabila regler förföretagande och ett restriktivt användande av s.k.stopplagstiftning.Utskottets ställningstagandeUtskottet anser att de skärpningar som regeringenföreslår är motiverade för att hindra att ettuppskov med beskattningen kan omvandlas till endefinitiv skattelättnad. Om reglerna skulle lämnasoförändrade skulle de kunna utnyttjas för att uppnåbetydande skattelättnader som inte varit avsedda.Det finns därför särskilda skäl, som krävs i 2 kap.10 § andra stycket regeringsformen, för attregelskärpningarna skall ges tillbakaverkande kraftoch tillämpas på förfaranden fr.o.m. den 20 mars1999, dvs. fr.o.m. dagen efter den då regeringenlämnade sin förvarning om retroaktiv lagstiftningtill riksdagen.Motionärerna vill att inte bara fusioner som hargenomförts före skall undantas frånde skärpta reglerna, utan att alla fusioner som harpåbörjats i den meningen att en fusionsplan harregistrerats före den tidpunkten skall undantas.Utskottet delar dock regeringens bedömning att detinte kan anses oskäligt att även fusioner sompåbörjats före skall träffas av denya reglerna. Utskottet vill betona att de skärptareglerna inte innebär annat än att fortsatt uppskovmedges med beskattningen av den reavinst somuppkommit vid den koncerninterna andelsöverlåtelsen.Utskottet tillstyrker med hänvisning till detanförda regeringens förslag om ändrade skattereglerför koncerninterna andelsöverlåtelser i samband medfusioner och avstyrker motionerna Sk24 yrkande 1,Sk25 och Sk35.Utskottet tillstyrker också de andra ändringar iomstruktureringsreglerna och de rättelser somföreslås i propositionen. Med hänsyn till den kortatiden mellan beslut och utgivningen avlagändringarna i SFS bör emellertid det formellaikraftträdandet för samtliga lagändringar flyttasfram till den 15 juli 1999.När det gäller det i motion Sk24 yrkande 2 begärdatillkännagivandet till regeringen om stabilaskatteregler vill utskottet framhålla att 1990 årsskattereform var ägnad att bidra till ett stabiltregelverk på skatteområdet. Inte minst de omfattandeändringar i kapitalbeskattningen ochföretagsbeskattningen som ägt rum som en följd avregeringsskiftet har emellertid haft enmotsatt effekt. Utskottet delar motionärernasuppfattning att det är viktigt med tydliga, övertiden stabila och noggrant förberedda regler.Utskottet anser dock inte att det finns något skälför att rikta ett uttalande av dennainnebörd till regeringen. Av regeringens redovisningav skattepolitikens inriktning på lång sikt ibudgetpropositionen (prop.1998/99:1, s. 137) framgår att enkla och stabilaregler är en viktig utgångspunkt för den nuvaranderegeringens arbete för att främja tillväxt ochrättvisa. Genom de skattesamtal som regeringen hartagit initiativ till finns det också en plattformför partierna att finna lösningar som kan bidra ökad stabilitet i skattesystemet.Utskottet vill vidare framhålla att s.k.stopplagstiftning med hjälp av en skrivelse tillriksdagen givetvis skall användas bara i särskildaundantagsfall. Förfarandet har använts tidigare vidnågra tillfällen för att snabbt stoppaskatteundandraganden innan en lagändring ärfärdigberedd. Enligt utskottets mening används dettatillvägagångssätt med stor urskillning så som det ärförutsatt i regeringsformen. Utskottet delar intemotionärernas uppfattning att de retroaktiva ingreppsom gjorts i samband med den nya omstruktu-reringslagstiftningen skulle motivera ett uttalandefrån sida om ett restriktivt användandeav s.k. stopplagstiftning. Denna möjlighet haranvänts under lagstiftningsarbetet för att blockeravissa utstuderade transaktioner som skulle kunnaleda till stora inkomstbortfall för det allmänna.När skattereglerna kan utnyttjas på ett sätt sominte har varit avsett måste regeringen och riksdagenkunna ingripa mycket snabbt.Utskottet avstyrker motion Sk24 yrkande 2. beträffande skatteuppskov vid fusionatt godtar proposition 1998/99:113 i denna del ochavslår motionerna 1998/99:Sk24 yrkande 1,1998/99:Sk25 och 1998/99:Sk35,res. 1 (m, kd, fp) -delvis2. beträffande justeringar iomstruktureringsreglerna i övrigtatt godtar proposition 1998/99:113 i denna del,3. beträffande tillkännagivande om stabilaskatteregler, m.m.att avslår motion 1998/99:Sk24 yrkande 2,res. 2 (m, kd)4. beträffande lagförslagen, m.m.att riksdagendels med anledning av proposition 1998/99:113 idenna del och till följd av vad utskottet ovananfört och hemställt antar de vid propositionenfogade förslagen till1. lag om ändring i lagen (1947:576) om statliginkomstskatt med den ändringen attikraftträdandebestämmelsen erhåller följande somutskottets förslag betecknade lydelse:-----------------------------------------------------Regeringens förslag Utskottets förslag-----------------------------------------------------Denna lag träder i kraft Denna lag träder i kraftden och ochtillämpas på överlåtelser tillämpas på överlåtelserefter . efter den 19 mars 1999.-----------------------------------------------------2. lag om ändring i lagen (1998:1600) ombeskattningen vid överlåtelser till underprismed den ändringen att ikraft-trädandebestämmelsen erhåller följande somutskottets förslag betecknade lydelse:-----------------------------------------------------Regeringens förslag Utskottets förslag-----------------------------------------------------Denna lag träder i kraft Denna lag träder i kraftden . den 15 juli 1999.-----------------------------------------------------3. lag om ändring i lagen (1998:1601) om uppskovmed beskattningen vid andelsbyten med denändringen att ikraftträdandebestämmelsenerhåller följande som utskottets förslagbetecknade lydelse:-----------------------------------------------------Regeringens förslag Utskottets förslag-----------------------------------------------------Denna lag träder i kraft Denna lag träder i kraft1 och tillämpas ochpå fusioner som genomförs tillämpas på fusioner somefter . genomförs efter den 19En fusion skall anses . En fusiongenomförd när det eller skall anses genomförd närde överlåtande företagen det eller de överlåtandehar upplösts. företagen har upplösts.-----------------------------------------------------4. lag om ändring i lagen (1998:1602) om uppskovmed beskattningen vid andelsöverlåtelser inomkoncerner med den ändringen attikraftträdandebestämmelsen erhåller följande somutskottets förslag betecknade lydelse:-----------------------------------------------------Regeringens förslag Utskottets förslag-----------------------------------------------------Denna lag träder i kraft Denna lag träder i kraft1 och tillämpas ochpå fusioner som genomförs tillämpas på fusioner somefter . genomförs efter den 19En fusion skall anses . En fusiongenomförd när det eller skall anses genomförd närde överlåtande företagen det eller de överlåtandehar upplösts. företagen har upplösts.-----------------------------------------------------5. lag om ändring i lagen (1998:1612) om ändringi lagen (1990:663) om ersättningsfonder med denändringen att ikraftträdandebe-stämmelsenerhåller följande som utskottets förslagbetecknade lydelse:-----------------------------------------------------Regeringens förslag Utskottets förslag-----------------------------------------------------Denna lag träder i kraft Denna lag träder i kraftden . den 15 juli 1999.-----------------------------------------------------6. lag om ändring i lagen (1998:1671) om ändringi kommunal-skattelagen (1928:370) med denändringen att ikraftträdandebe-stämmelsenerhåller följande som utskottets förslagbetecknade lydelse:-----------------------------------------------------Regeringens förslag Utskottets förslag-----------------------------------------------------Denna lag träder i kraft Denna lag träder i kraftden . den 15 juli 1999.-----------------------------------------------------res. 1 (m, kd, fp) - delvisdels lägger skrivelse 1998/99:50 till handlingarna.Stockholm den 1 juni 1999På skatteutskottets vägnarArne KjörnsbergI beslutet har deltagit: ArneKjörnsberg (s), (), Per (),(), Per ErikGranström (s), (), (), MarieEngström (v), (),de (),(), (), (), CatharinaHagen (m), Per (),() ochLars (). Skatteuppskov vid fusion (mom. 1 ochmom. 4 i motsvarande del) - m, kd, fpCarl (), (),(), de (),(), () och () hardels anfört följande:I december 1998 antog nya skattereglerför omstruktureringar i näringslivet. En kort tiddärefter, , aviserade regeringen ien skrivelse till att reglerna skulleskärpas på ett par punkter med verkan fr.o.m. den 20mars 1999. Dessa förslag till skärpningar finns medi den proposition som behandlas i detta ärende.Det är osäkert i vilken omfattning fusioner som harpåbörjats efter riksdagsbeslutet harkunnat slutföras före . Företagenhar naturligtvis förlitat sig på den i december 1998nystiftade lagen. För att undvika en retroaktiveffekt som inte går längre tillbaka än den tidpunktdå regeringen genom sin skrivelse förvarnade omskärpningarna bör de fusioner som var påbörjade den20 kunna slutföras enligt de regler sominfördes . Detta kan uppnås genom attden dag då registrering av fusionsplanen skett hosregistreringsmyndighet enligt 14 kap. 24 §aktiebolagslagen (1975:1385) räknas som den tidpunktvid vilken fusionen skall anses ha påbörjats. Det avregeringen framlagda lagförslaget bör därför ändraspå det sätt som föreslås i motionerna Sk24 yrkande1, Sk25 och Sk35.dels vid momenten 1 och 4 i motsvarande delhemställt:1. beträffande skatteuppskov vid fusionatt med bifall till motionerna 1998/99:Sk24 yrkande1, 1998/99:Sk25 och 1998/99:Sk35 och medanledning av proposition 1998/99:113 i denna delgodtar regeringens förslag med den ändringen attfusioner som har påbörjats i enlighet med vadsom anförts ovan skall undantas fråntillämpningen av de nya reglerna,4. beträffande lagförslagen i fråga omskatteuppskov vid fusionatt med hänvisning till vad som ovan anförts ochhemställts antar de vid propositionen fogadeförslagen till lag om ändring i lagen(1998:1601) om uppskov med beskattningen vidandelsbyten och lagen (1998:1602) om uppskov medbeskattningen vid andelsöverlåtelser inomkoncerner med de ändringarna att sista meningeni ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna ibåda lagförslagen erhåller följande lydelse:"Denna lag träder i kraft ochtillämpas på fusioner för vilka en fusionsplanhar registrerats efter den 19 mars 1999."2. Tillkännagivande om stabilaskatteregler, m.m. (mom. 3) - m, kdCarl (), (),(), de (),() och () hardels anfört följande:Under 1990-talet har stora delar avskattelagstiftningen förändrats. 1990 genomfördes enskattereform som visserligen gjorde systemetenklare, men som var otillräcklig framför allt närdet gällde kapitalbeskattningen ochföretagsbeskattningen. Reformen byggdes ut i ett paromgångar , bl.a.slopades dubbelbeskattningen av aktier. Tyvärr togsdenna utvidgning av skattereformen till stor deltillbaka efter regeringsskiftet 1994.Dubbelbeskattningen återinfördes ochregeringen började att laborera med olika lösningarför att de mindre företagens inte skulle drabbasalltför hårt av skattebördan. Ett riskkapitalavdraginfördes, men det togs bort . Istället återinfördes en lättnad i dubbelbe-skattningen, men bara för onoterade bolag.Lättnadsreglerna infördes och hardärefter ändrats , och våren1999. En sådan förändringstakt gör företagare osäkraoch påverkar negativt deras vilja att utveckla sittföretag och att göra nya investeringar. Vi anser attdet är utomordentligt viktigt att regeringen ifortsättningen strävar efter lösningar som harförutsättningar att kunna gälla oförändrade underlängre tid än i taget.När det gäller den i det här ärendet aktuellaomstruktureringslagstiftningen har regeringenshantering medfört att rättsläget hållits svävandeunder . fattade riksdagenbeslut om nya regler, bl.a. uppskov med beskattningav andelsöverlåtelser inom koncerner. Då hade detsvenska näringslivet intevetat vilka regler som skulle gälla. Det var dendagen som regeringen lämnade en skrivelse tillriksdagen med förslag om omedelbar tillämpning av enny koncernregel. När lagstiftningen beslutades idecember 1999 hade det alltså råttovisshet om vilka skatteeffekter vissaomstruktureringar skulle få.Den 19 mars 1999, tre och en halv månad efterriksdagsbeslutet, kom en ny skrivelse med begäran omytterligare en stopplagstiftning i samma ärende.Detta förfaringssätt är inte acceptabelt. 1992 årsföretagsskatteutrednings-betänkande låg till grundför de ändringar som beslöts , ochdet är i högsta grad anmärkningsvärt att regeringensoch beslutsunderlag inte var komplett.Det tillkännagivande till regeringen som vi föreslårbör också innehålla ett uttalande om attstopplagstiftning med omedelbar verkan skallanvändas mycket restriktivt, och kraven på besluts-underlag får inte åsidosättas.Med hänvisning till det anförda tillstyrker viyrkandet i motion Sk24 om ett tillkännagivande tillregeringen om vikten av stabila skatteregler förföretagandet och om återhållsamhet med s.k.stopplagstiftning.dels vid moment 3 hemställt:3. beträffande tillkännagivande om stabilaskatteregler, m.m.att med bifall till motion 1998/99:Sk24 yrkande 2som sin mening ger regeringen till känna vad somhar anförts i motionen om vikten av stabilaskatteregler för företagandet och omåterhållsamhet med s.k. stopplagstiftning.