bet · GM01SkU17 · 1999-04-20 00:00:00 — Avdrag för ökade levnadskostnader vid tillfälligtarbete I betänkandet tillstyrker utskottet regeringensförslag om ändring i kommunalskattelagens regler omavdrag för ökade levnadskostnader vid tillfälligtarbete utanför bostadsorten. Förslaget innebär atttvåårsgränsen för avdrag slopas. Om traktamentealltjämt utgår arbete skall denavdragsgilla merutgiften för måltider och diversesmåutgifter schablon-mässigt beräknas till högst av maximi- eller normalbeloppet per dag.Logikostnaden vid tjänsteresa och tillfälligt arbeteskall kunna beräknas schablonmässigt också närarbetsgivaren inte betalar ut nattraktamente.Lagändringarna träder i kraft ochtillämpas första gången vid taxering.Bo Lundgren m.fl. (m) anser i en motion dels attden avdragsgilla merutgiften för måltider ochsmåutgifter schablonmässigt skall vara70 % av maximi- eller normalbeloppet, dels attregeringen skall klargöra innebörden av begreppet"tillfälligt arbete" i syfte att vidga möjligheternatill avdrag. Per m.fl. (v) föreslår attden tidsmässiga avdragsbegränsningen skall slopasäven vid dubbel bosättning med anled-ning avpermanent arbete utanför bostadsorten. Motionärernafullföljer sina yrkanden i reservationer.Utskottet tillstyrker slutligen också en smärrejustering av skattebetal-ningslagens regler ombefrielse från mervärdesskatt.PropositionernaProposition 1998/99:83Regeringen () föreslår iproposition 1998/99:83 att antar de ipropositionen framlagda förslagen till1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),2. lag om ändring i skattebetalningslagen(1997:483).I propositionen föreslås att tvåårsgränsen föravdrag för ökade levnads-kostnader vid tillfälligtarbete utanför bostadsorten slopas. I stället skallavdrag medges så länge det tillfälliga arbetet pågåroch förutsättningarna i övrigt för avdrag äruppfyllda. Om traktamente betalats ut när arbetetpågått än på samma ort skall denavdragsgilla merutgiften för mål-tider och diversesmåutgifter schablonmässigt beräknas till högst 50 %av maximi- eller normalbeloppet per dag. I fråga omlogikostnader föreslås att kostnaderna skall fåberäknas schablonmässigt också när arbetsgivareninte betalar ut nattraktamente.Förslaget föreslås träda i kraft den 1 juli 1999och tillämpas första gången redan vid 1999 årstaxering.I propositionen föreslås också en justering avskattebetalningslagens regler om befrielse frånmervärdesskatt.Proposition 1998/99:38 i viss delI betänkande 1998/99:KU18 har konstitutionsutskottetbehandlat proposition 1998/99:38 Staten ochtrossamfunden - begravningsverksamheten, kultur-minnena, personalen, avgiftsbetalningen m.m.Konstitutionsutskottet har i ärendet bl.a. godkänten ändring i 1 kap. 1 § skattebetalningslagen(1997:483) men har överlämnat denförfattningstekniska regleringen rörande lagrummettill skatteutskottet för att en samordning skallkunna ske med den ändring i samma lagrum somföreslås i proposition 1998/99:83.LagförslagenMed de justeringar som följer av en samordning avvissa av lagförslagen i propositionerna 1998/99:38och 1998/99:83 får de i proposition 1998/99:83framlagda lagförslagen den lydelse som framgår avbilaga till detta betänkande. 1998/99:Sk22 av m.fl. (m) vari yrkas1. att beslutar att maximi- ochnormalbelopp för den avdrags-gilla merutgiften förmåltider och diverse småutgifter schablonmässigtskall beräknas till av maximi- ochnormalbeloppet per dag i enlighet med vad somanförts i motionen,2. att som sin mening ger regeringen tillkänna vad i motionen anförts om behovet av entydligare definition av begreppet tillfälligt arbeteoch anställningens natur.1998/99:Sk23 av Per m.fl. (v) vari yrkasatt begär att regeringen återkommer medförslag om avdragsrätt vid dubbel bosättning medanledning av permanent arbete enligt vad i motionenanförts. Avdrag för ökade levnadskostnader vidtillfälligt arbete m.m.PropositionenVid inkomsttaxeringen medges avdrag för ökadelevnadskostnader vid tillfälligt arbete om övernattning sker på arbetsorten och omavståndet mellan bostadsorten och arbetsorten är merän . Tvåårsgränsen är inte absolut och enligten "ventil" i bestämmelserna kan avdrag medges underlängre tid än , om "anställningens natur"eller "andra särskilda skäl" talar för det. rekommen-dationer (RSV S 1998:39)kan bl.a. anställda inom byggnads- och anlägg-ningsbranschen höra till dem som eventuellt kanundantas från tvåårs-gränsen.I syfte att underlätta rörligheten påarbetsmarknaden och göra reglerna enklareoch mer förutsebara föreslår regeringen atttvåårsgränsen för avdrag för ökade levnadskostnadervid tillfälligt arbete slopas. Avdrag skall medgesså länge det tillfälliga arbetet pågår ochförutsättningarna i övrigt för avdrag är uppfyllda.Om traktamente betalats ut när arbetet pågåttlängre tid än på samma ort föreslårregeringen en begränsning av den schablonmässigtavdragsgilla merutgiften för måltider och diversesmåutgifter från högst av maximi- ellernormalbeloppet per dag till högst av maximi-eller normalbeloppet per dag.Regeringen föreslår vidare av rättvise- ochförenklingsskäl i fråga om logikostnader vidtjänsteresa och tillfälligt arbete att kostnadernaskall få beräknas schablonmässigt också närarbetsgivaren inte betalar ut nattraktamente.Ändringarna föreslås träda i kraft den 1 juli 1999och tillämpas retroaktivt vid taxering.I propositionen föreslår regeringen slutligen enändring i skattebetal-ningslagen (1997:483) rörandemervärdesskatt. Enligt förslaget skall möjlighetenatt medge befrielse från att betala importmomsåterinföras. Ändringen föreslås träda i kraft den 1juli 1999 och tillämpas retroaktivt för tid fr.o.m.den 1 januari 1998.Utskottets ställningstagandeRegeringens förslag har föranlett en motion medinvändningar när det gäller begränsningen av denavdragsgilla schablonkostnaden för måltider ochsmåutgifter. Härutöver förekommer tvåmotionsyrkanden som tar upp behovet av ytterligareförtydliganden av centrala begrepp i regelverket,t.ex. begreppet "tillfälligt arbete" och behovet avatt även slopa den tidsmässiga avdragsbegränsningenför ökade levnadskostnader vid dubbel bosättning.Dessa frågor behandlas nedan under särskildarubriker. Utskottet tillstyrker propositionen iövrigt.Den föreslagna lagstiftningen träder i kraft den 1juli 1999 och skall tillämpas retroaktivt vid 1999års taxering. De förenklade självdeklara-tionernaavseende taxeringen 1999 skall lämnas senast den 3maj 1999. Den föreslagna lagändringen kan för vissaskattskyldiga innebära avdragsrätt för utgifter sominte kunnat beaktas i årets deklaration. Utskottetanser därför att i lämpligtsammanhang bör lämna en allmän information om de nyareglerna och om möjligheterna för dem som berörs avretroaktiviteten att komplettera sin deklarationeller att eventuellt begära omprövning avtaxeringen.Den avdragsgilla merutgiften för måltideroch småutgifter vid tillfälligt arbeteGällande rättAvdrag för måltider och småutgifter beräknasantingen enligt den faktiska kostnadsökningen ellerschablonmässigt. Schablonen är olika beroende på omarbetsgivaren betalar ut traktamente eller ej. Förden som medgetts avdrag för tjänsteresor och som alltjämt får traktamente ärschablonavdraget av helt maximibelopp ()eller normalbelopp per dag. Om traktamente intebetalats ut medges avdrag med halvt maximibelopp (90kr) eller normalbelopp per dag och av helt maximibelopp ()eller normalbelopp för tid därefter.PropositionenRegeringen betonar att förändringarna när det gälleravdragsgilla merutgifter inte får medföra enskattemässig överkompensation genom att avdragmedges för levnadskostnader som normalt inte äravdragsgilla. Det kan generellt antas attkostnadsökningen för måltider och småutgifter ärhögre i inledningsskedet men att den tenderar attminska när den enskilde anpassat sig eftersituationen. Det avdragsgilla schablonbeloppet arbete på samma ort bör enligt regeringenlämpligen bestämmas till högst av maximi- ellernormalbeloppet per dag, om arbetsgivaren fortfarandebetalar ut traktamente.MotionenI motion 1998/99:Sk22 yrkande 1 av m.fl.(m) framhålls att ett slopande av tvåårsgränsen föravdragsrätten vid tillfälligt arbete syftar till attvidga möjligheterna för människor att ta tillfälligaarbeten utanför bostadsorten. Det syftet motverkasenligt motionen om man sänker det avdragsgillaschablonbeloppet för måltider och diversesmåutgifter eftersom det ger sämre ekonomiskaförutsättningar för att fortsätta ett sådant arbete.Motionärerna hemställer att skall beslutaatt det avdragsgilla schablonbeloppet för måltideroch diverse småutgifter arbete skallbestämmas till av maximi- eller normalbeloppetper dag, om arbetsgivaren betalar traktamente.Utskottets ställningstagandeUtskottet delar regeringens bedömning att detknappast går att få en entydig bild av vilkamerutgifter för måltider och småutgifter somfaktiskt uppkommer för olika kategorier arbetstagarevid långa vistelser utanför bostadsorten. Det finnssäkert stora individuella skillnader i möjligheternaatt anpassa sina utgifter till en normal nivå.Generellt får man också enligt utskottets meninganta att kostnadsökningen för måltider ochsmåutgifter minskar . Det är som regeringenoch motionärerna framhåller viktigt att denavdragsgilla schablonnivån inte blir så låg attsyftet att underlätta för människor att tatillfälliga arbeten utanför bostadsorten motverkas.Den aspekten skall vägas mot att schablonen inte börmedföra en skattemässig överkompensation genom attavdrag medges för levnadskostnader som normalt inteär avdragsgilla. Utskottet finner att den avvägningsom regeringen därvidlag gjort är rimlig. Utskottettillstyrker att det avdragsgilla schablonbeloppetefter för den som alltjämt uppbär traktamenteskall bestämmas till högst av maximi- ellernormal-beloppet per dag. Motion Sk22 i motsvarandedel avstyrks därmed.Begreppet "tillfälligt arbete" m.m.PropositionenI betänkandet Avdrag för ökade levnadskostnader vidtjänsteresa och tillfälligt arbete (SOU 1998:56) somligger till grund för propositionen framhålls närdet gäller tillämpningen av undantagen fråntvåårsgränsen att rättsläget är oklart i fråga omvad som avses med begreppen "anställningens natur"och "andra särskilda skäl". Reglerna är svåra atttillämpa eftersom vägledande praxis om vad som avsesmed begreppen saknas. Både arbetsgivar- ocharbetstagarorganisationer kritiserar de nuvarandereglerna bl.a. för att möjligheten att medge avdragunder än tillämpas alltförrestriktivt. Kritiken innebär att en strikttillämpning av tvåårsgränsen leder till enomotiverad personalomsättning med ökade kostnadersom följd. Mot den bakgrunden föreslår regeringenatt tvåårsgränsen slopas. Utöver denna förändringfinns det enligt regeringen anledning att försökaatt ännu tydligare än precisera i vilka fallavdrag för ökade levnadskostnader vid tillfälligtarbete utanför bostadsorten skall medges. att definiera vad som menas med begreppet"tillfälligt arbete". Regeringen utgår från attfrågan övervägs av om ökadelevnadskostnader m.m. i dess fortsatta arbete. slutfört sitt arbete kan det enligtregeringen finnas skäl att återkomma till riksdagenmed förslag i denna del.MotionenI motion 1998/99:Sk 22 yrkande 2 av Bo Lundgrenm.fl. (m) understryks att meningen med de föreslagnaförändringarna är att vidga möjligheten förmänniskor att ta tillfälliga arbeten utanförbostadsorten. Begreppet "tillfälligt arbete" bördärför inte ges en alltför snäv tolkning.Motionärerna begär ett tillkännagivande om attregeringen bör återkomma till med förslagsom undanröjer oklarheter bl.a. kring begreppet"tillfälligt arbete" och som ger begreppet enrelativt generös innebörd.Utskottets ställningstagandeUtskottet delar regeringens och motionärernasbedömning att reglerna om avdrag förlevnadskostnader vid tillfälligt arbete utanförbostadsorten bör ses över i syfte att göra detlättare att bedöma vilka situationer som omfattas avavdragsrätten. Eftersom en utredning redan är pågång med detta arbete är enligt utskottetsuppfattning ett särskilt tillkännagivande frånriksdagen i frågan inte nödvändigt och utskottetavstyrker därför motion Sk22 i motsvarande del.Tidsgränsen för avdrag för ökadelevnadskostnader vid dubbel bosättningGällande rättEn skattskyldig som på grund av sitt arbete flyttartill ny bostadsort och behåller bostaden på dentidigare bostadsorten kan medges avdrag för ökadelevnadskostnader beroende på vederbörandes bostads-och familjeför-hållanden. Vid dubbel bosättningmedges gifta och sammanboende par avdrag underlängst och ensamstående skattskyldiga underlängst . Avdrag kan medges omdet finns särskilda skäl.MotionenI motion 1998/99:Sk23 av Per m.fl. (v)påtalas att propositionen medför omotiveradeskillnader i avdragsrätten mellan dem som har dubbelbosättning till följd av ett permanent arbete ochdem som har en mer eller mindre dubbel bosättninggenom att ha tagit ett tillfälligt arbete utanförbostadsorten. En vidgad avdragsrätt vid dubbelbosättning med anledning av permanent arbete ärenligt motionen särskilt betydelsefull för människori glesbygdsområden där den enda möjligheten är attta arbete utanför hemorten. Motionärerna begärdärför ett tillkännagivande till regeringen om atttidsgränsen för avdragsrätt vid dubbel bosättningskall slopas omedelbart.Utskottets ställningstagandeUtskottet vill erinra om att avdragsrätten för ökadelevnadskostnader vid dubbel bosättning är knutentill personliga förhållanden och inte tillomständigheter hänförliga till arbetet elleranställningen, som är fallet i fråga omavdragsrätten vid tillfälligt arbete. Utskottetdelar regeringens uppfattning att bedömningen närdet gäller tidsbegränsningen för avdrag vid dubbelbosättning därför kräver ytterligare överväganden.Det ingår i uppdraget för Utredningen om ökadelevnadskostnader m.m. att undersöka om tidsgränsenför avdrag för ökade levnadskostnader vid dubbelbosättning är lämplig. När resultatet avutredningens arbete föreligger avser regeringen attåterkomma till . Med hänvisning härtillavstyrker utskottet motionen.LagförslagenMed de ändringar som föranleds av en samordning avlagförslagen i propositionerna 1998/99:38 och1998/99:83 rörande 1 kap. 1 § skattebetal-ningslagen(1997:483) tillstyrker utskottet de i proposition1998/99:83 framlagda lagförslagen. beträffande avdrag för ökadelevnadskostnader vid tillfälligt arbeteatt godtar proposition 1998/99:83 i denna del,2. beträffande den avdragsgilla kostnadenför måltider och småutgifter vid tillfälligtarbeteatt godtar proposition 1998/99:83 i denna del ochavslår motion 1998/99:Sk22 yrkande 1,res. 1 (m) - delvis3. beträffande begreppet "tillfälligtarbete"att avslår motion 1998/99:Sk22 yrkande 2,res. 2 (m)4. beträffande tidsgränsen för avdrag förökade levnadskostnader vid dubbel bosättningatt avslår motion 1998/99:Sk23,res. 3 (v, m)5. beträffande lagförslagenatt med anledning av proposition 1998/99:83 idenna del och proposition 1998/99:38 i denna delsamt med hänsyn till vad utskottet ovan anförtoch hemställt antar de i bilaga återgivnaförslagen till1. lag om ändring i kommunalskattelagen(1928:370),2. lag om ändring i skattebetalningslagen(1997:483).res. 1 (m) - delvisStockholm den 20 april 1999På skatteutskottets vägnarArne KjörnsbergI beslutet har deltagit: ArneKjörnsberg (s), (), Per (),(), CarlFredrik (), Per ErikGranström (s), (), (), HelenaHöij (kd), de (), (),(), (), (),(), Per-OlofSvensson (s) och (). Den avdragsgilla kostnaden för måltideroch småutgifter vid tillfälligt arbete(mom. 2 och mom. 5 i motsvarande del) - mCarl (), (),de () och () hardels anfört följande:Vi anser i likhet med flera remissinstanser att detnuvarande avdragsgilla schablonbeloppet efter tvåårs arbete för måltider och småutgifter på avmaximi- eller normalbeloppet skall bibehållas.Möjligheten för människor som har tillfälligaarbeten utanför bostadsorten att anpassa sinautgifter till en normal nivå är i regel begränsade,även om det kan variera för olika yrkesgrupper.Syftet med att slopa tvåårsgränsen för avdragsrättvid tillfälligt arbete är att vidga möjligheternaför människor att ta tillfälliga arbeten. Det syftetmotverkas om man sänker det avdragsgillaschablonbeloppet eftersom det försämrar deekonomiska förutsättningarna för den enskilde att taeller fortsätta ett arbete utanför bostadsorten.dels vid moment 2 och moment 5 i motsvarande delhemställt:2. beträffande den avdragsgilla kostnaden förmåltider och småutgifter vid tillfälligt arbeteatt med bifall till motion 1998/99:Sk22 yrkande 1avslår proposition 1998/99:83 i denna del,5. beträffande lagförslagen i motsvarande delatt till följd härav antar det vid proposition1998/99:83 framlagda förslaget till lag omändring i kommunalskattelagen (1928:370) med denändringen att punkten 3 a av anvisningarna till33 §, såvitt avser sjätte stycket punkt 1, skallha följande lydelse: "1. för skattskyldig somunder av bortovaronmedgivits avdrag enligt punkt 3 ovan och somalltjämt uppbär kostnadsersättning frånarbetsgivaren, till ett belopp som motsvarardenna ersättning, dock till högst av heltmaximibelopp per dag när arbetsorten är belägeninom riket och av helt normalbelopp per dagnär arbetsorten är belägen utom riket,"2. Begreppet "tillfälligt arbete" (mom. 3)- mCarl (), (),de () och () hardels anfört följande:Syftet med de föreslagna förändringarna är attmänniskor i större utsträckning skall kunna arbetautanför bostadsorten. Syftet motverkas av att deaktuella bestämmelserna om avdrag för ökadelevnadskostnader innehåller begrepp som "tillfälligtarbete", ett begrepp vars innebörd är svårtolkat ochoklart. Om medborgarna skall kunna dra slutsatser omvad som gäller för deras del är det viktigt att debegrepp som används är enkla och lättfattliga.Regeringen bör återkomma till med enklargörande och generös tolkning av begreppet"tillfälligt arbete".dels vid moment 3 hemställt:3. beträffande begreppet "tillfälligt arbete"att med bifall till motion 1998/99:Sk22 yrkande 2som sin mening ger regeringen till känna vadovan anförts,3. Tidsgränsen för avdrag för ökadelevnadskostnader vid dubbel bosättning(mom. 4) - v, mPer (), (), (), (), dePourbaix-Lundin (m) och () hardels anfört följande:I bl.a. glesbygdsområden är ofta den endamöjligheten att få ett arbete att man är beredd attarbeta utanför hemorten. Vi anser att propositioneninnebär en omotiverad skillnad när det gäller avdragför ökade levnadskostnader mellan dem som har dubbelbosättning till följd av ett permanent arbete ochdem som har tagit ett tillfälligt arbete utanförbostadsorten. Enligt vår mening bör tidsgränsen föravdrag vid dubbel bosättning med anledning avpermanent arbete också tas bort.dels vid moment 4 hemställt:4. beträffande tidsgränsen för avdrag förökade levnadskostnader vid dubbel bosättningatt med bifall till motion 1998/99:Sk23 som sinmening ger regeringen till känna vad utskottetanfört.