prop · GL0330 · 1998-01-01 00:00:00 — Regeringens proposition 1997/98:30 Regeringen överlämnar denna proposition till . Propositionens huvudsakliga innehåll I propositionen föreslås att godkänner ett nytt dubbelbeskatt- ningsavtal mellan och och antar en lag om detta avtal. Det avses bli tillämpligt efter utgången av det år då avtalet träder i kraft. Avtalet ersätter ett avtal . Innehållsförteckning 1 Förslag till riksdagsbeslut 3 2 Lagtext 3 3 Ärendet och dess beredning 51 4 Lagförslaget 51 5 Översiktligt om inkomstskattesystemet i 52 5.1 Bolagsbeskattningen 52 5.1.1 Allmänt 52 5.1.2 Utdelning, ränta och royalty 52 5.1.3 Förluster 52 5.1.4 Investeringsfrämjande åtgärder 52 5.2 Fysiska personer 53 6 och protokollets innehåll 53 6.1 Avtalets tillämpningsområde 54 6.2 Definitioner m.m. 55 6.3 Avtalets beskattningsregler 56 6.4 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning 62 6.4.1 Allmänt 62 6.4.2 Skattefrihet för utdelning från bolag i till svenskt bolag 63 6.5 Särskilda bestämmelser 63 6.6 Slutbestämmelser 64 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde .......65 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att 1. godkänner avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet, 2. antar regeringens förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan och . 2 Lagtext Regeringen har följande förslag till lagtext. Förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan och Härigenom föreskrivs följande. 1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som och undertecknade skall gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på svenska, hindi och engelska. Den svenska och engelska texten framgår av bilaga till denna lag. 2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast om dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i som annars skulle före- ligga. 3 § Om en person som är bosatt i förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet beskattas endast i , skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i . Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Denna lag skall tillämpas a) beträffande skatt på inkomst, på inkomst som förvärvas den 1 janu- ari året då avtalet träder i kraft eller senare, och b) beträffande förmögenhetsskatt, på skatt som taxeras det andra kalen- deråret då avtalet träder i kraft eller . Genom lagen upphävs lagen (1988:1495) om dubbelbeskattnings- avtal mellan och samt förordningen (1988:1496) om dubbelbeskattningsavtal mellan och . De upphävda författningarna skall dock fortfarande tillämpas a) beträffande skatt på inkomst som förvärvas före året då lagen träder i kraft, och b) beträffande skatt på förmögenhet som taxeras första kalenderåret närmast då lagen träder i kraft eller tidigare. AVTAL MELLAN REGERING OCH REPUBLIKEN REGERING FÖR UNDVIKANDE AV DUBBELBESKATTNING OCH FÖRHINDRANDE AV SKATTEFLYKT BETRÄFFANDE SKATTER PÅ INKOMST OCH PÅ FÖRMÖGENHET och Republiken som, i syfte att främja det ekono- miska utbytet mellan de båda län- derna, önskar ingå ett avtal för und- vikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträf- fande skatter på inkomst och på för- mögenhet, har kommit överens om följande: Personer på vilka avtalet tillämpas Detta avtal tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande sta- terna. Skatter som omfattas av avtalet Detta avtal tillämpas på skatter på inkomst och på förmögenhet som påförs för en avtalsslutande stats, dess politiska underavdel- ningars eller lokala myndigheters räkning oberoende av det sätt på vilket skatterna tas ut. Med skatter på inkomst och på förmögenhet förstås alla skatter som utgår på inkomst eller för- mögenhet i dess helhet eller på delar av inkomst eller förmögenhet, däri inbegripet skatter på vinst på grund av överlåtelse av lös eller fast egendom, skatter på sammanlagda beloppet på företags lönebetal- ningar samt skatter på värdesteg- ring. De utgående skatter, på vilka detta avtal tilläm- pas, är särskilt: a) i : 1) inkomstskatten (the income tax), däri inbegripna alla tilläggsavgifter på denna skatt; och 2) förmögenhetsskatten (the wealth tax) (i det följande benämnda "indisk skatt"); b) i : 1) den statliga inkomstskatten, sjömansskatten och kupong- skatten däri inbegripna, 2) den särskilda inkomst- skatten för utomlands bo- satta, 3) den särskilda inkomst- skatten för utomlands bo- satta artister m.fl., 4) den kommunala inkomst- skatten, 5) expansionsmedelsskatten, och 6) den statliga förmögenhets- skatten (i det följande benämnda "svensk skatt"). Avtalet tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter underteck- nandet av detta avtal påförs vid sidan av eller i stället för de utgående skatterna som anges i punkt 3. De behöriga myn- digheterna i de avtalsslutande sta- terna skall meddela varandra de väsentliga ändringar som vidtagits i respektive skattelagstiftning. Om inte sammanhanget föran- leder annat, har vid tillämpningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse: a) "" avser terri- torium inbegripet territorialvattnet och luftrummet ovanför såväl som varje annat havsområde över vilket enligt indisk lag och i överensstämmelse med folkrättens regler, däri inbegripen, äger utöva suve- räna rättigheter, andra rättigheter och jurisdiktion; b) "" avser och innefattar, när uttrycket används i geografisk betydelse, territorium, terri- torialvatten och andra havsområden över vilka , i överensstäm- melse med folkrättens regler, ut- övar suveräna rättigheter eller juris- diktion; c) "en avtalsslutande stat" och "den andra avtalsslutande staten" avser eller , beroende på sammanhanget; d) "person" inbegriper fysisk person, bolag, annan personsam- manslutning och annan som vid be- skattningen behandlas som skatte- subjekt enligt gällande skattelagar i respektive avtalsslutande stat; e) "bolag" avser juridisk person eller annan som vid beskattningen behandlas som juridisk person; f) "företag i en avtalsslutande stat" och "företag i den andra avtalsslutande staten" avser företag som bedrivs av person med hemvist i en avtalsslutande stat respektive företag som bedrivs av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten; g) "internationell trafik" avser transport med skepp eller luftfartyg som används av företag i en av- talsslutande stat utom då skeppet eller luftfartyget används uteslu- tande mellan platser i den andra avtalsslutande staten; h) "medborgare" avser: 1) fysisk person som har med- borgarskap i en avtalsslu- tande stat, 2) juridisk person, handels- bolag eller annan samman- slutning som bildats enligt den lagstiftning som gäller i en avtalsslutande stat; i) "behörig myndighet" avser: 1) i : the Central Government in the () eller dess befull- mäktigade ombud, 2) i : finansministern, dennes befullmäktigade om- bud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal; j) "beskattningsår" avser: 1) i , "föregående år" (previous year) så som det definieras i paragraf 3 i inkomstskattelagen (the In- come Tax Act), 1961; 2) i , "beskattningsår" så som det definieras i 3 § kommunalskattelagen,1928; k) "skatt" avser indisk eller svensk skatt, beroende på samman- hanget, men skall inte innefatta något belopp som skall betalas på grund av någon försummelse eller något undanhållande i fråga om skatter på vilka detta avtal tillämpas eller som avser straffavgift som påförs i fråga om dessa skatter. Då en avtalsslutande stat tillämpar avtalet anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet, ha den betydelse som uttrycket har enligt den statens lagstiftning i fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas. Vid tillämpningen av detta avtal avser uttrycket "person med hemvist i en avtalsslutande stat" person som enligt lagstiftningen i denna stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet och inne- fattar också denna stat, dess poli- tiska underavdelningar, lokala myn- digheter och offentligrättsliga insti- tutioner eller organ. I fråga om handelsbolag eller dödsbo tillämpas uttrycket endast i den mån han- delsbolagets eller dödsboets in- komst beskattas i denna stat på samma sätt som inkomst som förvärvas av person med hemvist där, antingen hos handelsbolaget eller dödsboet eller hos dess del- ägare eller förmånstagare. Uttrycket inbegriper emellertid inte person som är skattskyldig i denna stat endast för inkomst från källa i denna stat eller för förmö- genhet belägen där. Då på grund av bestäm- melserna i punkt 1 fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande staterna, bestäms hans hemvist på följande sätt: a) han anses ha hemvist endast i den stat där han har en bostad som stadigvarande står till hans för- fogande. Om han har en sådan bo- stad i båda staterna, anses han ha hemvist i den stat med vilken hans personliga och ekonomiska förbin- delser är starkast (centrum för levnadsintressena); b) om det inte kan avgöras i vilken stat han har centrum för sina levnadsintressen eller om han inte i någondera staten har en bostad som stadigvarande står till hans för- fogande, anses han ha hemvist endast i den stat där han stadig- varande vistas; c) om han stadigvarande vistas i båda staterna eller om han inte vistas stadigvarande i någon av dem, anses han ha hemvist endast i den stat där han är medborgare; d) om han är medborgare i båda staterna eller om han inte är med- borgare i någon av dem, skall de behöriga myndigheterna i de avtals- slutande staterna avgöra frågan genom ömsesidig överenskommel- se. Då på grund av bestäm- melserna i punkt 1 annan person än fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande staterna, anses perso- nen i fråga ha hemvist i den stat där den har sin verkliga ledning. Om det inte kan avgöras i vilken stat den verkliga ledningen finns skall de behöriga myndigheterna avgöra frågan genom ömsesidig överens- kommelse. Vid tillämpningen av detta avtal avser uttrycket "fast drift- ställe" en stadigvarande plats för affärsverksamhet, från vilken ett företags verksamhet helt eller delvis bedrivs. Uttrycket "fast driftställe" innefattar särskilt: a) plats för företagsledning, b) filial, c) kontor, d) fabrik, e) verkstad, f) gruva, olje- eller gaskälla, eller annan plats för utvinning av naturtillgångar, g) försäljningsställe, h) lagerlokal i vilken en person tillhandahåller lagerutrymme åt andra, och i) jordbruk, plantage eller annan plats där jordbruk, skogsbruk, od- ling eller annan likartad verksamhet bedrivs. Plats för byggnads-, anlägg- nings-, monterings- eller installa- tionsverksamhet eller verksamhet som består av övervakning i anslut- ning därtill utgör fast driftställe endast om verksamheten pågår som överstiger . Ett företag anses ha fast driftställe i en avtalsslutande stat och bedriva verksamhet genom detta fasta driftställe om företaget tillhandahåller tjänster eller anord- ningar i samband med, eller hyr ut anläggning eller maskinell utrust- ning som används eller som är avsedd att användas vid prospekte- ring, utvinning eller exploatering av mineraloljor i denna stat. Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel anses uttrycket "fast driftställe" inte innefatta: a) användningen av anordningar uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande av företaget till- höriga varor, b) innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för lagring, utställning eller utlämnan- de, c) innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för bearbetning eller förädling genom annat företags försorg, d) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslu- tande för inköp av varor eller inhämtande av upplysningar för företaget, e) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslu- tande för att för företaget bedriva annan verksamhet av förberedande eller biträdande art, f) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslu- tande för att kombinera verksam- heter som anges i punkterna a e, under förutsättning att hela verksamheten som bedrivs från den stadigvarande platsen för affärs- verksamhet på grund av denna kombination är av förberedande eller biträdande art. Om person som inte är sådan oberoende representant på vilken punkt 8 tillämpas är verksam i en avtalsslutande stat för ett företag i den andra avtalsslutande staten anses detta företag utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1 och 2 ha fast driftställe i den först- nämnda avtalsslutande staten i frå- ga om varje verksamhet som denna person bedriver för företaget om denna person a) har och regelmässigt använder fullmakt att sluta avtal i företagets namn i denna stat, såvida inte den verksamhet som denna person be- driver är begränsad till sådan som anges i punkt 5 och som om den bedrevs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet inte skulle göra denna stadigvarande plats för affärsverksamhet till fast driftställe enligt bestämmelserna i nämnda punkt; eller b) inte har sådan fullmakt men regelmässigt innehar ett varulager i den förstnämnda staten från vilket han regelbundet levererar varor för företagets räkning; eller c) regelmässigt tar upp order i den förstnämnda staten, uteslutande eller nästan uteslutande för före- tagets räkning eller för företaget och andra företag som kontrollerar företaget, som kontrolleras av företaget eller som kontrolleras av samma personer som företaget. Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel anses ett försäkringsföretag i en avtals- slutande stat ha fast driftställe i den andra avtalsslutande staten, utom i fråga om återförsäkring, om det uppbär inom denna andra stats territorium eller försäkrar risker i denna stat genom för- medling av annan person än sådan oberoende representant på vilken punkt 8 tillämpas. Företag anses inte ha fast driftställe i en avtalsslutande stat endast på den grund att företaget bedriver affärsverksamhet i denna stat genom förmedling av mäklare, kommissionär eller annan obero- ende representant, under förut- sättning att sådan person därvid bedriver sin sedvanliga affärsverk- samhet. Om en sådan representants verksamhet utövas uteslutande eller nästan uteslutande för företaget anses han emellertid inte vara en sådan oberoende representant som avses i denna punkt. Den omständigheten att ett bolag med hemvist i en avtals- slutande stat kontrollerar eller kontrolleras av ett bolag med hem- vist i den andra avtalsslutande staten eller ett bolag som bedriver affärsverksamhet i denna andra stat (antingen från fast driftställe eller på annat sätt), medför inte i och för sig att någotdera bolaget utgör fast driftställe för det andra. Inkomst av fast egendom Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat för- värvar av fast egendom (däri inbegripen inkomst av lantbruk eller skogsbruk) belägen i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat. Uttrycket "fast egendom" har den betydelse som uttrycket har enligt lagstiftningen i den avtals- slutande stat där egendomen är belägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbehör till fast egendom, levande och döda inventarier i lant- bruk och skogsbruk, rättigheter på vilka bestämmelserna i privaträtten om fast egendom tillämpas, bygg- nader, nyttjanderätt till fast egen- dom samt rätt till föränderliga eller fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineral- förekomst, källa eller annan natur- tillgång. Skepp, båtar och luftfartyg anses inte vara fast egendom. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på inkomst som förvärvas genom brukande, ge- nom uthyrning eller annan använd- ning av fast egendom. Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 tillämpas även på inkomst av fast egendom som tillhör företag och på inkomst av fast egendom som används vid självständig yrkesutövning. Inkomst av rörelse, som företag i en avtalsslutande stat för- värvar, beskattas endast i denna stat, såvida inte företaget bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast drift- ställe. Om företaget bedriver rörelse på angivet sätt, får företagets inkomst beskattas i den andra staten, men endast så stor del av den som är hänförlig till det fasta driftstället. Om företag i en avtalsslutande stat bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe, hänförs, om inte bestämmelserna i punkt 3 för- anleder annat, i vardera avtals- slutande staten till det fasta drift- stället den inkomst som det kan antas att driftstället skulle ha förvärvat, om det varit ett fristående företag, som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor och självständigt avslutat affärer med det företag till vilket driftstället hör. Vid bestämmandet av fast driftställes inkomst medges avdrag för utgifter som uppkommit för det fasta driftstället, härunder inbegrip- na utgifter för företagets ledning och allmänna förvaltning, oavsett om utgifterna uppkommit i den stat där det fasta driftstället är beläget eller annorstädes i överensstäm- melse med de bestämmelser och begränsningar som gäller enligt lagstiftningen i denna stat. Inkomst hänförs inte till fast driftställe endast av den anled- ningen att varor inköps genom det fasta driftställets försorg för före- taget. Vid tillämpningen av före- gående punkter bestäms inkomst som är hänförlig till det fasta driftstället genom samma förfa- rande år , såvida inte goda och tillräckliga skäl föranleder annat. Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar av detta avtal, berörs bestämmelserna i dessa artiklar inte av reglerna i denna artikel. Inkomst, som förvärvas av ett företag i en avtalsslutande stat genom användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik, be- skattas endast i denna stat. Inkomst som förvärvas av ett transportföretag med hemvist i en avtalsslutande stat genom använd- ning, underhåll eller uthyrning av containrar (däri inbegripet släpvagn och annan utrustning för transport av containrar) som används för transport av gods eller varor i internationell trafik beskattas endast i denna avtalsslutande stat såvida inte containrarna används uteslutande inom den andra avtals- slutande staten. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas beträffande inkomst som förvärvas av det svenska, danska och norska luftfartskonsortiet Scan- dinavian () endast i fråga om den del av inkomsten som motsvarar den andel i konsortiet som innehas av , den svenske delägaren i (). Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillämpas även på inkomst som förvärvas genom deltagande i en pool, ett gemensamt företag eller en internationell driftsorganisation. I fall då a) ett företag i en avtalsslutande stat direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollen av ett företag i den andra avtalsslutande staten eller äger del i detta företags kapital, eller b) samma personer direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollen av såväl ett företag i en avtalsslutande stat som ett företag i den andra avtalsslutande staten eller äger del i båda dessa företags kapital, iakttas följande. Om mellan företagen i fråga om handelsförbindelser eller finansiella förbindelser avtalas eller föreskrivs villkor, som avviker från dem som skulle ha avtalats mellan av var- andra oberoende företag, får all inkomst, som utan sådana villkor skulle ha tillkommit det ena före- taget men som på grund av vill- koren i fråga inte tillkommit detta företag, inräknas i detta företags inkomst och beskattas i överens- stämmelse därmed. Om tillämpningen av denna artikel resulterar i dubbelbeskatt- ning får den lösas genom ömsesidig överenskommelse. Utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får beskattas i denna andra stat. Utdelningen får, utan hinder av bestämmelserna i punkt 1, beskattas även i den avtalsslutande stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, enligt lagstiftningen i denna stat, men om den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten får skatten inte överstiga av utdelningens bruttobelopp. Denna punkt berör inte bolagets beskattning för vinst av vilken utdelningen betalas. Med uttrycket "utdelning" förstås i denna artikel inkomst av aktier eller andra rättigheter som inte är fordringar, med rätt till andel i vinst, samt inkomst av andra andelar i bolag, som enligt lag- stiftningen i den stat där det ut- delande bolaget har hemvist vid beskattningen behandlas på samma sätt som inkomst av aktier. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillämpas inte, om den som har rätt till utdelningen har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, från där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkesverksamhet i den- na andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den andel på grund av vilken utdel- ningen betalas äger verkligt sam- band med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmel- serna i artikel 7 respektive artikel 14. Om bolag med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar in- komst från den andra avtalsslutande staten, får denna andra stat inte beskatta utdelning som bolaget betalar, utom i den mån utdelningen betalas till person med hemvist i denna andra stat eller i den mån den andel på grund av vilken utdel- ningen betalas äger verkligt sam- band med fast driftställe eller stadigvarande anordning i denna andra stat, och inte heller beskatta bolagets icke utdelade vinst, även om utdelningen eller den icke utdelade vinsten helt eller delvis utgörs av inkomst som uppkommit i denna andra stat. Ränta, som härrör från en av- talsslutande stat och som betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat. Räntan får emellertid beskattas även i den avtalsslutande stat från vilken den härrör, enligt lagstift- ningen i denna stat, men om den som har rätt till räntan har hemvist i den andra avtalsslutande staten får skatten inte överstiga av räntans bruttobelopp. Ränta som härrör från en av- talsslutande stat skall, utan hinder av bestämmelserna i punkt 2, vara undantagen från skatt i denna av- talsslutande stat under förutsättning att den uppbärs och förmånen av räntan innehas av, eller, om räntan uppbärs på grund av ett lån eller en kredit att den är beviljad eller godkänd av: 1) regeringen, en politisk underavdelning, ett offent- ligrättsligt organ eller en lokal myndighet i den andra avtalsslutande staten; 2) i , , the dia, the Industrial Develop- ment , the dia, the , the and the Industrial Credit and (); och i , Styrelsen för in- ternationellt utvecklings- samarbete (SIDA), (livsbistånd), eller ; eller 3) varje annan institution som, från tid till annan, de behö- riga myndigheterna träffar överenskommelse om. Med uttrycket "ränta" förstås i denna artikel inkomst av varje slags fordran, antingen den säkerställts genom inteckning i fast egendom eller inte och antingen den medför rätt till andel i gäldenärens vinst eller inte. Uttrycket avser särskilt inkomst av värdepapper, som ut- färdats av staten, och inkomst av obligationer eller debentures, däri inbegripna agiobelopp och vinster som hänför sig till sådana värde- papper, obligationer eller deben- tures. Straffavgift på grund av sen betalning anses inte som ränta vid tillämpningen av denna artikel. Bestämmelserna i punkterna 1, 2 och 3 tillämpas inte, om den som har rätt till räntan har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, från vilken räntan härrör, från där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkesverksam- het i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den fordran för vilken räntan betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen.