prop · GL03146 · 1998-01-01 00:00:00 — Regeringens proposition 1997/98:146 Förenklad avdragsrätt för pensionskostnader Regeringen överlämnar denna proposition till . Propositionens huvudsakliga innehåll I propositionen föreslås att avdragsreglerna för tjänstepensions- kostnader får en ny utformning. De nya reglerna medför en betydande förenkling och innebär en ökad neutralitet mellan olika former av pen- sionsplaner och mellan olika tryggandeformer. Enligt huvudregeln medges avdrag med högst av den anställdes lön och annan pensionsgrundande ersättning. Avdraget får dock inte överstiga 10 basbelopp. För enskilda näringsidkare föreslås en mot- svarande avdragsrätt. En kompletterande regel finns för fall då det krävs större insatser från arbetsgivarens sida. Det gäller fall då pensionsrättigheten skall köpas i kapp eller då pensionsavgångar sker . Denna regel utgår från att avdrag medges så att avtalad pensionsnivå uppnås. En gräns finns dock såvitt gäller ålderspension genom att avdrag medges så att en pensionsnivå uppnås motsvarande högst av den anställdes lön och annan pensionsgrundande ersättning upp till 7,5 basbelopp, av sådan ersättning mellan 7,5 och 20 basbelopp och av sådan ersättning mellan 20 och 30 basbelopp. Vid förtida pensionsavgångar är procentsatserna 80-70-40. En förutsättning för avdrag är att avsättningarna liksom högst uppgår till det verkliga värdet av pensionsutfästelserna. De nya reglerna skall enligt förslaget tillämpas första gången vid taxering. De nya reglerna får dock tillämpas redan vid taxering om den skattskyldige begär det. I propositionen föreslås även en förenkling av reglerna för enskilda näringsidkares avdrag för pensionsförsäkringspremier och inbetalningar på pensionssparkonto. Avdraget görs nu före räntefördelning samt avsättning till periodiseringsfond och expansionsmedel. Underlaget för avdraget utgörs emellertid av inkomsten efter dessa dispositioner. Den tekniska konstruktionen av reglerna medför att det är mycket svårt att beräkna maximalt avdrag för pensionskostnader. Av förenklingsskäl bör såväl underlaget för avdraget som själva avdraget göras efter nämnda dispositioner. De nya reglerna skall tillämpas första gången vid taxering. Innehållsförteckning 1 Förslag till riksdagsbeslut 5 2 Lagtext 6 2.1 Förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) 6 2.2 Förslag till lag om upphävande av lagen (1978:188) om avdrag vid inkomsttaxeringen för avgift för kostnads- utjämning enligt allmän pensionsplan, m.m. 24 2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter 25 2.4 Förslag till lag om ändring i lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster 26 2.5 Förslag till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel 28 2.6 Förslag till lag om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader 32 2.7 Förslag till lag om ändring i lagen (1993:1536) om räntefördelning vid beskattning 34 2.8 Förslag till lag om ändring i lagen (1993:1537) om expansionsmedel 35 2.9 Förslag till lag om ändring i lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder 36 3 Ärendet och dess beredning 37 4 Bakgrund 38 4.1 Inledning 38 4.2 Huvudgrupper av tjänstepensionssystem 39 4.3 Tryggande av pensionsutfästelser 40 4.4 Nuvarande pensionsavtal 41 4.5 Allmän pensionsplan 45 4.6 Vissa mönster i tryggandet 46 5 Gällande skattesystem 47 5.1 Allmänt 47 5.1.1 Avdragsrätt för arbetsgivare 47 5.1.2 Beskattning av utgående pensioner 49 5.1.3 Särskild löneskatt på pensionskostnader 50 5.1.4 Avkastningsskatt 51 5.2 Kvantitativa avdragsbegränsningar för företag 51 5.3 Övriga regler 54 6 lagstiftning och utredning 55 7 Överväganden och förslag 57 7.1 Utgångspunkter 57 7.2 Avdragsbegränsning för pensionskostnader 60 7.3 Utformningen av avdragsrätten för pensionskostnader 61 7.3.1 En ny huvudregel 63 7.3.2 En kompletteringsregel knuten till förmån 67 7.4 Värdering av stiftelseförmögenhet 70 7.5 Enskilda näringsidkare 72 7.5.1 Avdragsrättens omfattning 72 7.5.2 Beräkning av underlag för pensionsavdrag 73 8 Ekonomiska effekter 75 9 Författningskommentar 75 9.1 Förslaget till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) 75 9.2 Förslaget till lag om upphävande av lagen (1978:188) om avdrag vid inkomsttaxeringen för avgift för kostnads- utjämning enligt allmän pensionsplan, m.m. 79 9.3 Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter 79 9.4 Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster 80 9.5 Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel 80 9.6 Förslaget till lag om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader 80 9.7 Förslaget till lag om ändring i lagen (1993:1536) om räntefördelning vid beskattning 80 9.8 Förslaget till lag om ändring i lagen (1993:1537) om expansionsmedel 81 9.9 Förslaget till lag om ändring i lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder 81 Bilaga 1 sammanfattningar 82 Bilaga 2 lagförslag 84 Bilaga 3 Förteckning över remissinstanser 96 Bilaga 4 Lagrådsremissens lagförslag 97 Bilaga 5 Lagrådets yttrande 125 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde 128 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) 2. lag om upphävande av lagen (1978:188) om avdrag vid inkomst- taxeringen för avgift för kostnadsutjämning enligt allmän pensionsplan, m.m. 3. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontroll- uppgifter 4. lag om ändring i lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster 5. lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensions- medel 6. lag om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensions- kostnader 7. lag om ändring i lagen (1993:1536) om räntefördelning vid beskatt- ning 8. lag om ändring i lagen (1993:1537) om expansionsmedel 9. lag om ändring i lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder. 2 Lagtext Regeringen har följande förslag till lagtext 2.1 Förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) Härigenom föreskrivs i fråga om kommunalskattelagen (1928:370) dels att punkt 15 av anvisningarna till 22 §, punkterna 20 b-e och 21 av anvisningarna till 23 §, punkt 1 av anvisningarna till 31 § och punkt 6 av anvisningarna till 46 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny punkt, 20 f, av anvisningarna till 23 §, av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Anvisningar till 22 § 15. Sådan gottgörelse för utgift eller kostnad, som arbetsgivare uppburit från pensions- eller personalstiftelse, räknas som intäkt, om avdrag för avsättning till stiftelsen med- getts. Vederlag, som arbetsgivare erhållit för att han övertagit an- varet för pensionsutfästelse i samband med övertagande av näringsverksamhet räknas som intäkt. Redovisar arbetsgivare enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. pen- sionsskuld under rubriken till pensioner i sin balansräkning, skall han enligt 2 kap. 23 § lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter, under den särskilda , redovisa vad som avser sådana pensions- åtaganden för vilkas tryggande avdragsrätt föreligger enligt punkt 20 d jämfört med punkt 20 e av anvisningarna till 23 § denna lag. Är vad som sålunda skall redovisas mindre än mot- svarande belopp vid utgången av föregående beskattningsår, räknas skillnaden som intäkt. Finns disponibla pensionsmedel vid utgången av beskattnings- året, får nyssnämnda intäkt dock beräknas lägst till summan av avdragsgill avsättning till pensionsstiftelse och av- dragsgill avgift för pensionsförsäkring varvid dock beaktas endast avsättning eller avgift avseende pensions- åtaganden som redovisas under särskild underrubrik samt en tiondel av disponibla pensions- medel vid utgången av närmast föregående beskattningsår. Räk- nas disponibla pensionsmedel som intäkt enligt närmast före- gående punkt, skall senare minskningar av vad som redovisas under särskild under- rubrik motsvarande vad som så- lunda tagits till beskattning icke räknas som intäkt. Upphör arbetsgivare med sin verksamhet, räknas disponibla pensionsmedel som intäkt det beskattningsår då verksamheten upphörde. Går arbetsgivare i likvidation eller skiftas dödsbo efter arbetsgivare, räknas disponibla pensionsmedel som intäkt för det beskattningsår då beslutet om likvidation fattades eller skiftet ägde rum. Med disponibla pensions- medel avses vad som redovisas för beskattningsårets ingång under särskild underrubrik jämte förmögenheten i pensionsstiftelse, som tryggar de pensionsåtaganden som redovisas under särskild under- rubrik, vid beskattningsårets ut- gång minskat med arbets- givarens pensionsreserv vid beskattningsårets utgång för sådant pensionsåtagande i den mån det ej är tryggat genom pensionsförsäkring jämte kvarstående medel i avdrag vid avsättningen icke åtnjutits. Stiftelsens förmögenhet skall härvid beräknas enligt de grunder som gäller vid beräk- ning av stiftelses förmögenhet enligt lagen (1947:577) om stat- lig förmögenhetsskatt. Disponib- la pensionsmedel skall dock icke upptagas till högre belopp än som motsvarar vad som redo- visas för beskattningsårets in- gång under särskild underrub- rik. Ersättning för kostnader som en arbetsgivare får från en pensions- eller personalstiftelse skall tas upp som intäkt om avdrag för avsättning till stif- telsen medgetts. Om den i balansräkningen gjorda avsättningen avseende sådana pensionsutfästelser, för vilkas tryggande avdragsrätt följer av punkterna 20 b-e av anvisningarna till 23 §, uppgår till ett lägre belopp vid beskatt- ningsårets utgång än den mot- svarande avsättningen vid det föregående beskattningsårets utgång, skall skillnaden tas upp som intäkt. Om det finns disponibla pen- sionsmedel vid beskattnings- årets utgång skall den i föregående stycke nämnda intäkten dock tas upp till lägst summan av dels av de disponibla pensionsmedlen vid det föregående beskattningsårets utgång, dels under beskattningsåret gjorda avdrag för för pensionsförsäkringar, lämnad ersättning för av annan övertagen pensionsutfästelse och avsättning till pensions- stiftelse till den del dessa avdrag avser samma pensionsutfästelser som omfattas av avsättningen i balansräkningen. Om beskattning sker enligt tredje stycket, skall senare minskningar av avsättningen i balansräkningen inte tas upp som intäkt till den del minskningarna motsvarar de be- lopp som redan tagits upp som intäkt. Med disponibla pensions- medel avses skillnaden mellan 1. den i balansräkningen med avdragsrätt gjorda avsättningen vid det föregående beskattnings- årets utgång ökad med för- mögenheten vid beskattnings- årets utgång i pensionsstiftelse som tryggar samma pensions- utfästelser, och 2. pensionsreserven vid be- skattningsårets utgång för så- dana pensionsutfästelser som avses i 1, till den del dessa inte är tryggade genom pensionsförsäkring, ökad med medel som då står kvar i stiftelsen och för vilka avdrag inte har medgetts vid av- sättningen. Disponibla pensionsmedel skall dock aldrig anses uppgå till högre belopp än vad som motsvarar den i balansräkningen med avdrags- rätt gjorda avsättningen vid det föregående beskattningsårets utgång. Vid tillämpningen av femte stycket 1 skall förmögenhet i pensionsstiftelse tas upp till ett belopp som motsvarar 80 pro- cent av kapitalunderlaget enligt lagen (1990:661) om avkast- ningsskatt på pensionsmedel. Ersättning som en skattskyldig får för att ta över ansvaret för pensionsutfästelser skall tas upp som intäkt. Om en arbetsgivare upphör med sin näringsverksamhet, skall disponibla pensionsmedel tas upp som intäkt för det beskattningsår då verksamheten upphör. Om en arbetsgivare träder i likvidation eller om ett dödsbo efter en arbetsgivare skiftas, skall disponibla pensionsmedel tas upp som intäkt för det beskattningsår då beslutet om likvidation fattas eller boet skiftas. Om en arbetsgivare tryggat pensionsutfästelser enligt en sådan allmän pensionsplan som avses i punkt 1 sjätte stycket av anvisningarna till 31 § genom avsättning i balansräkning och planen innehåller bestämmelser om utjämning av pensionskost- naden mellan olika arbets- givare, skall medel som arbets- givaren tillgodoförs enligt dessa bestämmelser tas upp som intäkt. till 23 § 20 b. Arbetsgivare får av- drag för medel, som avsatts till pensionsstiftelse enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. för att uppbringa stiftelsens tillgångar till vad som motsvarar arbetsgivarens pensionsreserv för sådana pensionsåtaganden, som tryggas av stiftelsen och för vilkas tryggande avdragsrätt föreligger enligt bestäm- melserna i e, efter avdrag för den skuld stiftelsen själv kan ha ådragit sig. Arbetsgivare får avdrag enligt bestämmelserna i e för kostnader för pensionsförsäkring för att trygga pensionsåtagande. Redovisar arbetsgivare enligt lagen (1967:531) om tryg- gande av pensionsutfästelse m.m. pensionsskuld under rub- riken Avsatt till pensioner i sin balansräkning och är vad som enligt 2 kap. 23 § lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter skall redovisas under den särskilda underrubriken pensionsåtaganden och avser sådana pensionsåtaganden för vilkas tryggande avdragsrätt föreligger enligt bestäm- melserna i e större än motsvarande belopp vid ut- gången av föregående beskatt- ningsår, får han avdrag för skillnaden mellan de båda be- loppen. Arbetsgivare har under de förutsättningar som anges i andra stycket rätt till avdrag för kostnader för att trygga pensionsåtagande enligt allmän pensionsplan. Om allmän pensionsplan träder i kraft steg- vis men arbetsgivaren lämnat utfästelse om en snabbare tillämpning av planen, har arbetsgivaren rätt till avdrag för kostnader föranledda av denna utfästelse. Allmän pensionsplan har samma innebörd som i 4 § lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. Med allmän pensionsplan avses emellertid i denna lag, i fall där pensionsåtagande enligt allmän pensionsplan icke föreligger, även a) pensionsåtagande för pen- sionsförmåner som rymmes inom vad som är sedvanligt enligt all- män pensionsplan i fråga om arbetstagare med motsvarande uppgifter eller hans efterlevande under förutsättning att annat åtagande än sådant som innebär tryggande genom pensionsför- säkring eller avsättning till pen- sionsstiftelse tryggats genom kreditförsäkring, b) pensionsbestämmelser, som rekommenderats av , eller och an- tagits såsom pensionsreglemente av kommun, kommunalförbund, , , det för kommunerna och landstingen gemensamma organet för administration av personal- pension, församlings- och pastorats- förbund eller Sjukvårdens och socialvårdens planerings- och rationaliseringsinstitut eller av annan arbetsgivare, för vars pensionsutfästelser enligt pen- sionsreglementet kommun, kom- munalförbund, , Landstingsför- bundet eller församlings- och pastoratsför- bund tecknat borgen, och c) pensionsåtagande som har lämnats av statligt företag och för vilket staten har tecknat bor- gen. Avdragsrätt enligt första stycket föreligger endast under förutsättning dels att högsta pensionsgrundande lön enligt den allmänna pensionsplanen icke överstiger trettio gånger det basbelopp som enligt lagen (1962:381) om allmän försäk- ring bestämts för året närmast före taxeringsåret eller det högre pensionsgrundande be- lopp som gällde enligt planen vid utgången av , dels att livsvarig ålderspension enligt planen icke avses komma att överstiga av den pensionsgrund- ande lönen till den del den icke överstiger nämnda basbelopp, av den pensionsgrun- dande lönen till den del den överstiger sju och en halv men icke tjugo gånger nämnda bas- belopp och av den pensionsgrundande lönen till den del den överstiger tjugo men icke trettio gånger nämnda basbelopp eller det högre pen- sionsbelopp som gällde enligt planen vid utgången av . Det förhållandet att planen ger rätt till ålderspension utöver av den pensionsgrun- dande lön som icke överstiger nämnda basbelopp utgör dock icke hinder för avdrag, om den över- skjutande pensionen är avsedd att utgöra ersättning för tilläggspension enligt lagen om allmän försäkring. Vid bestämmande av avdrags- rätt enligt första stycket får även om detta ej har medgivits i allmän pensionsplan i pensionsåtagande inräknas såväl arbetstagares an- ställningstid hos samma arbets- givare innan åtagandet lämnats som anställningstid hos förut- varande arbetsgivare. Vid beräkning av avdrag för tryggande av åtagandet skall härvid dock avräknas sådan pension åt arbetstagaren, som har utfästs och tryggats av arbetsgivare under anställ- ningstid som inräknas i åtagan- det. Avdrag för kostnad avsedd att trygga pensionsåtagande som innebär rätt till pension härunder inbegripet kostnad avsedd att vid arbets- tagarens avgång trygga samma pensions- förmåner som skulle ha till- kommit honom vid avgång vid nämnda ålder medges i den utsträckning sådana förmåner kan utgå enligt allmän pensions- plan och med beaktande jämväl av bestämmelserna i nionde stycket. Är fråga om arbetsta- gare i aktiebolag eller ekono- misk förening som har bestäm- mande inflytande över företaget, är dock kostnad som här avses och som hänför sig till avgång avdragsgill endast efter beslut enligt tionde stycket. Till grund för bedöman- de om en arbetstagare har bestämmande inflytande lägges det samlade innehavet av aktier eller andelar i företaget hos arbetstagaren själv jämte så- dana honom närstående per- soner som nämns i punkt 14 sista stycket av anvisningarna till 32 §. För medel, som avsatts enligt b eller d, medges sålunda avdrag intill vad som motsvarar arbets-givarens pensionsreserv, och för pensionsförsäkring medges avdrag för så stor del av kostnaderna som behövs för att trygga pensionsåtagande, allt med iakttagande av bestämmel- serna i första fjärde styckena och beslut enligt tionde stycket av denna anvisningspunkt. Dock medges avdrag även utöver vad som anges i före- gående stycke, om pensionsut- fästelserna avser förmåner som innebär smärre avvikelser från allmän pensionsplan. Detta gäl- ler dock endast under förut- sättning att utfästelserna till den del de avser sådana avvikelser har tryggats genom pensions- försäkring. Vidare fordras att utfästelserna har lämnats före utgången av eller att de lämnats till arbetstagare som därefter erhållit anställning hos arbetsgivare och motsvarar ut- fästelser som har lämnats av arbetsgivaren till andra arbets- tagare före utgången av . Med smärre avvikelser förstås sådana förmånsbelopp som utgår utöver allmän pensionsplan men inom ramen för högsta pensionsgrundande lön enligt planen under förutsättning att den genom- snittliga kostnaden för förmåns- beloppen icke överstiger av kostnaden för pen- sionsåtagande enligt den allmänna pensionsplanen. Med genomsnittlig kostnad för för- månsbeloppen förstås den mer- kostnad som motsvarande för- måner skulle medföra, om de skulle lämnas åt samtliga som omfattas av den allmänna pen- sionsplanen. Överstiger kost- naden för förmånsbeloppen vad nu sagts, skall emellertid ingen del av den kostnad som överstiger kostnaden för pensionsåtagande enligt den allmänna pensionsplanen vara avdragsgill. För att erhålla av- dragsrätt skall arbetsgivaren med intyg av försäkringsgivaren styrka att endast smärre avvikelser från allmän pensionsplan föreligger. Har arbetsgivare gjort pen- sionsåtagande enligt allmän pensionsplan men föreligger icke avdragsrätt enligt första stycket eller har arbetsgivare gjort pensionsåtagande för arbetstagare som icke omfattas av allmän pensionsplan, får han under förutsättning att åtagandet tryggats genom pensionsförsäkring avdrag för kostnaderna för sådant åtagande med högst ett belopp motsvarande summan av 35 pro- cent av vad arbetsgivaren utgivit i lön till arbetstagaren intill en lön som motsvarar tjugo gånger det basbelopp som enligt lagen (1962:381) om allmän för- säkring bestämts för året när- mast före taxeringsåret samt av lönen till den del den överstiger tjugo men icke trettio gånger nämnda basbelopp. Av- draget får beräknas på lön som arbetsgivaren utgivit till arbets- tagaren antingen under beskatt- ningsåret eller under det när- mast föregående beskattnings- året. Arbetsgivare, som enligt 25 § lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. är skyldig att trygga upplupen del av pensionsutfästelse genom att köpa pensionsförsäkring, får av- drag för hela kostnaden för sådan försäkring om utfästelsen icke avser arbetstagare i aktie- bolag eller ekonomisk förening som har bestämmande inflytande över företaget. Vid beräkning av avdrag för kostnader avsedda att trygga ar- betsgivares pensionsåtaganden får pensionsutfästelse beaktas endast om försäkring för utfäs- telsen skulle ha varit sådan pensionsförsäkring som avses i punkt 1 av anvisningarna till 31 §. Om särskilda skäl föreligger, får skattemyndigheten efter ansökan besluta om avdrag av- seende kostnader för att trygga pensionsutfästelse utöver vad som gäller enligt första och fjärde styckena. Skattemyndig- hetens beslut i sådant ärende får överklagas hos . beslut får inte överklagas 20 b. Arbetsgivares kostnader för att trygga utfästelse om pen- sion till en arbetstagare - genom avsättning till pensionsstiftelse enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m., - genom avsättning i balans- räkning i förening med kreditförsäkring eller i förening med eller statlig borgen eller liknande garanti, - genom betalning av premie för pensionsförsäkring, skall dras av i den utsträck- ning som anges i punkterna 20 c-e. En pensionsutfästelse skall be- aktas endast om en försäkring för utfästelsen skulle ha varit en sådan pensionsförsäkring som avses i punkt 1 av anvisningarna till 31 §. Med avsättning i balansräk- ning avses särskild redovisning av pensionsutfästelse under rub- riken Avsatt till pen- sioner enligt lagen om tryg- gande av pensionsutfästelse m.m. eller i sådan delpost som avses i 8 a § samma lag. Kostnader för sådan höjning av pensionsreserven avseende tidigare med avdragsrätt tryg- gade pensionsutfästelser som följer av tillämpade försäkringstekniska grunder eller som följer av indexering eller annan värdesäkring av utfästelserna, skall dras av i den utsträckning som anges i punkt 20 e. Avdrag för kostnader som avses i punkt 20 b första stycket får inte överstiga av lönen och inte heller 10 basbelopp. Som lön räknas pensionsgrun- dande ersättning, enligt pensionsavtal, under beskatt- ningsåret eller under det före- gående beskattningsåret. Med basbelopp avses det för året före taxeringsåret gällande basbeloppet enligt lagen (1962:381) om allmän försäk- ring. Avdrag, för kostnader som avses i punkt 20 b första stycket och som föranleds av ändring i pensionsavtal eller av nytt pensionsavtal vid förtida avgång från anställning eller av att pensionsutfästelserna är otillräckligt tryggade, får medges med ett belopp som svarar mot kostnaden för av- talad pension, dock i fråga om 1. ålderspension, som skall betalas för tid , högst med ett belopp som svarar mot kostnaden för ålderspension av lönen till den del denna inte överstiger 7,5 basbelopp, av lönen till den del denna överstiger 7,5 men inte 20 basbelopp, och av lönen till den del denna överstiger 20 men inte 30 basbelopp, 2. ålderspension, som skall betalas från tidigast ål- der, högst med ett belopp som svarar mot kostnaden för livs- varig ålderspension från den avtalade pensionstidpunkten av lönen till den del denna inte överstiger 7,5 basbelopp, av lönen till den del denna överstiger 7,5 men inte 20 basbelopp, och av lönen till den del denna överstiger 20 men inte 30 basbelopp. Ger pensionsavtalet rätt till ålderspension enligt första stycket 2 utöver av den lön som inte överstiger 7,5 basbelopp, får avdrag göras högst med ett belopp som svarar mot kostnaden för att uppnå avtalad pensionsnivå, om den överskjutande pensionen är av- sedd att ersätta tilläggspension enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring.