prop · GL03146 · 1998-01-01 00:00:00 — Sådan jämkning skall också göras om hela behåll- ningen på ett pensionssparkonto avskattas enligt 32 § 1 mom. första stycket j kom- munalskattelagen (1928:370) eller pensionsskuld som avses i 3 § femte stycket helt upplöses under beskattningsåret. Överlåts ett helt försäkringsbestånd från ett livförsäkringsföretag till ett annat sådant företag eller sker fusion enligt 15 a kap. 1 eller 18 § försäkringsrörelselagen (1982:- 713) anses som om överlåtande företag och övertagande företag utgjort en skattskyldig. I det fall beskattningsåret är längre eller kortare än 12 månader skall skattesatsen jämkas i mot- svarande mån. Sådan jämkning skall också göras om hela behåll- ningen på ett pensionssparkonto avskattas enligt 32 § 1 mom. första stycket j kom- munalskattelagen (1928:370) eller avsättning som avses i 3 § fjärde stycket helt upplöses under beskattningsåret. Överlåts ett helt försäkringsbestånd från ett livför- säkringsföretag till ett annat sådant företag eller sker fusion enligt 15 a kap. 1 eller 18 § försäkringsrörelselagen (1982:- 713) anses som om överlåtande företag och övertagande företag utgjort en skattskyldig. 11 § Skattskyldiga som avses i 2 § första stycket 5 får utan hinder av bestämmelserna i 20 § kommunal- skattelagen (1928:370) i förvärvs- källan göra avdrag för sådan avkastningsskatt som tas ut på i 3 § första och femte styckena angivet underlag. Avdrag skall därvid medges för avkastnings- skatten före eventuell nedsättning genom avräkning av utländsk skatt. Skattskyldiga som avses i 2 § första stycket 5 får utan hinder av bestämmelserna i 20 § kommunal- skattelagen (1928:370) i förvärvs- källan göra avdrag för sådan avkastningsskatt som tas ut på i 3 § första och fjärde styckena angivet underlag. Avdrag skall därvid medges för avkastnings- skatten före eventuell nedsättning genom avräkning av utländsk skatt. Denna lag träder i kraft och tillämpas vad gäller 2 § första gången vid taxering, 3 § första gången vid taxering samt 9 och 11 §§ första gången vid taxering. De nya bestämmelserna i 3 § skall dock tillämpas vid 1998, 1999 och taxeringar om den skattskyldige har yrkat att de nya bestämmelserna i lagen (1998:000) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) skall tillämpas vid dessa taxeringar. Förslag till lag om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader Härigenom föreskrivs att 2 § lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 2 § Beskattningsunderlaget skall beräknas som den under beskattningsåret uppkomna skillnaden mellan å ena sidan summan av följande poster: a) avgift för tjänstepensionsförsäkring, b) avsättning till pensionsstiftelse, c) ökning av konto Avsatt till pensioner, c) ökning av avsättning under rubriken till pensioner en- ligt lagen (1967:531) om tryg- gande av pensionsutfästelse m.m. eller i sådan delpost som avses i 8 a § samma lag, d) utbetalda pensioner som inte utgår enligt lag eller på grund av tjänstepensionsförsäkring, e) utgiven ersättning för av annan övertagen pensionsutfästelse, å andra sidan summan av följande poster: f) gottgörelse från pensionsstiftelse, g) minskning av konto Avsatt till pensioner, g) minskning av avsättning un- der rubriken till pensioner enligt lagen om tryggande av pensionsutfästelse m.m. eller i sådan delpost som avses i 8 a § samma lag, h) av bokförd skuld på konto Avsatt till pensioner vid beskattningsårets ingång multi- plicerad med den genomsnittliga statslåneräntan under kalenderåret närmast före ingången av beskatt- ningsåret, h) av avsättning un- der rubriken till pensioner enligt lagen om tryggande av pensionsutfästelse m.m. eller i sådan delpost som avses i 8 a § samma lag vid beskattningsårets ingång multiplicerad med den genomsnittliga statslåneräntan under kalenderåret närmast före ingången av beskattningsåret, i) erhållen ersättning för övertagen pensionsutfästelse, j) negativt belopp som föregående beskattningsår uppkommit vid tillämpning av denna paragraf. I posten a i första stycket skall inte räknas med avgift för sådan grupp- sjukförsäkring som omfattas av 1 § första stycket 5 lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster. I det fall beskattningsåret är längre eller kortare än 12 månader skall posten h i första stycket jäm- kas i motsvarande mån. Detsamma skall gälla om pensionsskuld som avses i posten h helt upplöses un- der beskattningsåret. I det fall beskattningsåret är längre eller kortare än 12 månader skall posten h i första stycket jäm- kas i motsvarande mån. Detsamma skall gälla om avsättning som av- ses i posten h helt upplöses under beskattningsåret. Om den som övertar en pensionsutfästelse inte är skattskyldig enligt denna lag skall den som tidigare utfäst pensionen under posten e i första stycket ta upp det verkliga värdet av den övertagna utfästelsen om detta är högre än den utgivna ersättningen. Om den som befrias från en utfästelse inte är skattskyldig enligt denna lag skall den som övertar utfästelsen under posten i i första stycket ta upp det verkliga värdet av den övertagna utfästelsen om detta är lägre än den erhållna ersättningen. Vid beräkning av beskattningsunderlaget skall bokföringsmässiga grunder tillämpas. Denna lag träder i kraft . Äldre bestämmelser tillämpas dock för beskattningsår som påbörjats före ikraftträdandet. Förslag till lag om ändring i lagen (1993:1536) om räntefördelning vid beskattning Härigenom föreskrivs att 7 § lagen (1993:1536) om räntefördelning vid beskattning skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 7 § Vid beräkning av det justerade resultatet justeras inkomsten eller underskottet enligt lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt före räntefördelning enligt följande. Som tillkommande poster räk- nas avdrag för egenavgifter enligt punkt 19 av anvisningarna till 23 § kommunalskattelagen (1928:370), avdrag för avsättning till periodiseringsfond enligt 3 § lagen (1993:1538) om periodi- seringsfonder och avdrag på grund av ökning av expansionsmedel enligt 2 § lagen (1993:1537) om expansionsmedel. Som tillkommande poster räk- nas avdrag för egenavgifter enligt punkt 19 av anvisningarna till 23 § kommunalskattelagen (1928:370), avdrag för premie för pensionsförsäkring och inbetalning på pensions- sparkonto enligt punkt 21 av anvisningarna till 23 § kommunalskattelagen samt be- räknad särskild löneskatt enligt lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader avseende dessa poster, avdrag för avsättning till periodiserings- fond enligt 3 § lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder och avdrag på grund av ökning av expansionsmedel enligt 2 § lagen (1993:1537) om expansions- medel. Som avgående poster räknas sjukpenning och liknande ersättningar, återfört avdrag för egenavgifter som avses i punkterna 11 och 13 av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen, avdrag för avsättning till periodiseringsfond som återförts till beskattning enligt 4 § lagen om periodiseringsfonder, intäkt på grund av minskning av expansionsmedel enligt 2 § lagen om expansionsmedel och avdrag för avsättning till skatteutjämningsreserv som återförs till beskattning enligt lagen (1993:1540) om återföring av skatteutjämningsreserv. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. Förslag till lag om ändring i lagen (1993:1537) om expansionsmedel Härigenom föreskrivs att 6 § lagen (1993:1537) om expansionsmedel skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 6 § Expansionsmedel får ökas med högst ett positivt belopp som motsvarar inkomsten eller underskottet av förvärvskällan enligt lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt före ökning av expansionsmedel med följande justeringar. Som tillkommande post räknas avdrag för egenavgifter enligt punkt 19 av anvisningarna till 23 § kommunalskattelagen (1928:- 370). Som tillkommande poster räk- nas avdrag för egenavgifter enligt punkt 19 av anvisningarna till 23 § kommunalskattelagen (1928:370), avdrag för premie för pensionsförsäkring och inbetalning på pensionssparkonto enligt punkt 21 av anvisningarna till 23 § kommunalskattelagen samt beräknad särskild löneskatt enligt lagen (1991:687) om sär- skild löneskatt på pensions- kostnader avseende dessa poster. Som avgående poster räknas sjukpenning och liknande ersättningar samt återfört avdrag för egenavgifter som avses i punkterna 11 och 13 av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. Förslag till lag om ändring i lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder Härigenom föreskrivs att 3 § lagen (1993:1538) om periodiserings- fonder skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 3 § För juridisk person får avdrag för avsättning till periodiseringsfond uppgå till högst av inkomsten för beskattningsåret före avdraget. Vad som sagts nu gäller dock ej dödsbo. I fråga om fysisk person och dödsbo får avdraget uppgå till högst av ett positivt belopp som motsvarar inkomsten eller underskottet av förvärvskällan enligt lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt före avdrag för avsättning till periodiseringsfond med följande justeringar. Som tillkommande poster räk- nas avdrag för egenavgifter enligt punkt 19 av anvisningarna till 23 § kommunalskattelagen (1928:370) och avdrag på grund av ökning av expansionsmedel enligt 2 § lagen (1993:1537) om expansionsmedel. Som tillkommande poster räk- nas avdrag för egenavgifter enligt punkt 19 av anvisningarna till 23 § kommunalskattelagen (1928:370), avdrag för premie för pensionsförsäkring och inbetalning på pensions- sparkonto enligt punkt 21 av anvisningarna till 23 § kom- munalskattelagen samt beräk- nad särskild löneskatt på pen- sionskostnader enligt lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader avseende dessa poster och avdrag på grund av ökning av expansionsmedel enligt 2 § lagen (1993:1537) om expansionsmedel. Som avgående poster räknas sjukpenning och liknande ersättningar, återfört avdrag för egenavgifter enligt punkterna 11 och 13 av anvis- ningarna till 22 § kommunalskattelagen och intäkt på grund av minskning av expansionsmedel enligt 2 § lagen om expansionsmedel. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. Lagrådets yttrande Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: regeringsrådet , regeringsrådet , justitierådet . Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till 1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370), 2. lag om upphävande av lagen (1978:188) om avdrag vid inkomst- taxeringen för avgift för kostnadsutjämning enligt allmän pensionsplan, m.m., 3. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter, 4. lag om ändring i lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster, 5. lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel, 6. lag om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pen- sionskostnader, 7. lag om ändring i lagen (1993:1536) om räntefördelning vid beskatt- ning, 8. lag om ändring i lagen (1993:1537) om expansionsmedel, 9. lag om ändring i lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder. Förslagen har inför Lagrådet föredragits av kammarrättsassessorn . Förslagen föranleder följande yttrande av Lagrådet: Förslaget till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) De föreslagna avdragsreglerna för kostnader för tjänstepensioner torde medföra en betydande förenkling i förhållande till dagens avdragssystem. De nya reglerna innebär vidare en ökad neutralitet mellan olika former av pensionsplaner och mellan olika tryggandeformer. I dessa hänseenden föranleder lagförslaget inte någon erinran från Lagrådets sida. måste emellertid konstateras att regelsystemet även efter ett genomförande av det remitterade förslaget är behäftat med åtskilliga brister. Lagrådet skall i korthet utveckla det sist sagda. En arbetsgivares åtagande i fråga om de anställdas pensionsförmåner kan vara konstruerat enligt skilda modeller och avse förmåner av mycket olika slag och storlek. Utfästa förmåner gäller långa tidsperioder och skall kunna hävdas även om exempelvis arbetsgivarens verksamhet läggs ned eller övertas av annan. Det torde mot denna bakgrund vara ofrån- komligt att en skattemässsig reglering på tjänstepensionsområdet blir omfattande och till en del måste bygga på komplicerade försäkrings- tekniska begrepp och beräkningar. Att rättsområdet är svårbemästrat ställer givetvis särskilda krav på de enskilda lagreglernas utformning och på att reglerna redovisas på ett systematiskt lämpligt sätt. Det remitterade förslaget kan inte anses uppfylla nu angivna krav. Punkt 15 av anvisningarna till 22 § består exempelvis av inte mindre än elva stycken varav ett är uppdelat i strecksatser och ett annat i under- punkter. Uttrycket den i balansräkningen gjorda avsättningen för pensionsutfästelser används i anvisningspunkten men definieras först i punkt 20 b av anvisningarna till 23 §. Terminologin framstår vidare ibland som vilseledande. Sålunda avses med det viktiga begreppet disponibla pensionsmedel ingalunda några medel i ordets normala betydelse, dvs. (likvida) tillgångar. Disponibla pensionsmedel betecknar i stället skillnaden - efter vissa justeringar - mellan den i balansräkningen gjorda avsättningen för pensionsutfästelser och den s.k. premiereserven (den verkliga pensionsskulden). Ett annat exempel på mindre lyckad terminologi är att överföring av medel från en arbetsgivare till en pensionsstiftelse genomgående uttrycks som avsättning till pensionsstiftelse. Samma uttryck används alltså som vid avsättning i balansräkningen till konto Avsatt till pensioner trots att sistnämnda åtgärd avser en åtgärd av helt annan innebörd än en förmögenhetsöverföring till en stiftelse. Lagrådet är medvetet om att de skatterättsliga begreppen hänger samman med de definitioner och den systematik som finns i lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelser m.m. och att någon allmän terminologisk översyn knappast kan komma till stånd i det nu aktuella lagstiftningsärendet. Lagrådet förutsätter dock att en sådan översyn liksom en redaktionell bearbetning av berörda regler kommer att genomföras i samband med beredningen av förslag till ny inkomstskattelag (SOU 1997:2). Punkt 15 av anvisningarna till 22 § Enligt åttonde stycket skall intäkt som en skattskyldig får för att ta över ansvaret för pensionsutfästelser tas upp som intäkt. Stycket motsvarar nuvarande punkt 15 andra stycket av anvisningarna till 22 §. I författ- ningskommentaren anförs att förslaget innebär att övertagandet av pen- sionsutfästelsen inte längre behöver ha skett i samband med övertagande av näringsverksamhet. Beskattning skall alltså ske även om övertagandet endast avser pensionsutfästelser. Lagrådet utgår från att den föreslagna bestämmelsens tillämpnings- område är begränsat till sådana fall då ansvaret för utfästa pensioner övergått till den skattskyldige med verkan även gentemot pensions- borgenärerna (jfr 23 § lagen om tryggande av pensionsutfästelse m.m. och RÅ 1997 ref. 30 II). Ett klarläggande på denna punkt bör ske under det fortsatta lagstiftningsarbetet. Punkt 20 f av anvisningarna till 23 § Om en arbetsgivare vid tryggande av pensionsutfästelser genom avsätt- ning i balansräkning åtagit sig att bidra till utjämning av pensions- kostnader mellan olika arbetsgivare skall - enligt tredje stycket - avgifter som arbetsgivaren betalar på grund av avtalet om kostnadsutjämning dras av. Bestämmelsen har flyttats över från lagen (1978:188) om avdrag vid inkomsttaxeringen för avgift för kostnadsutjämning enligt allmän pen- sionsplan, m.m. Bestämmelsen har därvid ändrats såtillvida som det nuvarande kravet på att åtagandet skall vara enligt allmän pensionsplan slopats. Enligt Lagrådets mening kan detta ge utrymme för överföringar av kostnader mellan företag exempelvis på ett sätt som strider mot reglerna om koncernbidrag. Det bör därför i det fortsatta lagstiftnings- arbetet övervägas bl.a. om inte anknytningen till allmän pensionsplan bör behållas. Lagrådet lämnar förslagen utan erinran. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsministern , ordförande, och statsråden , , , , , , , , , , , , , , Regeringen beslutar propositionen 1997/98:146 Förenklad avdragsrätt för pensionskostnader Senaste lydelse 1990:650. Senaste lydelse 1990:650. Senaste lydelse 1990:650. Senaste lydelse 1990:650. Senaste lydelse 1996:651. Senaste lydelse 1996:1331. Senaste lydelse 1996:1240. Senaste lydelse 1996:1331. Senaste lydelse av 3 kap. 54 § 1990:1136. Senaste lydelse 1991:1903. Senaste lydelse av lagens rubrik 1991:688. Senaste lydelse 1997:940. Senaste lydelse 1996:1236. Senaste lydelse 1996:1236. Senaste lydelse 1996:1236. Senaste lydelse 1993:947. Senaste lydelse 1994:1926. Senaste lydelse 1994:784. Senaste lydelse 1994:786. Senaste lydelse 1996:1613. Senaste lydelse 1990:650. Senaste lydelse 1990:650. Senaste lydelse 1990:650. Senaste lydelse 1990:650. Senaste lydelse 1996:651. Senaste lydelse 1996:1331. Senaste lydelse 1996:1240. Senaste lydelse 1996:1331. Senaste lydelse av 3 kap. 54 § 1990:1136. Senaste lydelse 1991:1903. Senaste lydelse av lagens rubrik 1991:688. Senaste lydelse 1997:940. Senaste lydelse 1996:1236. Senaste lydelse 1996:1236. Senaste lydelse 1996:1236. Senaste lydelse 1993:947. Senaste lydelse 1994:1926. Senaste lydelse 1994:784. Senaste lydelse 1994:786. Senaste lydelse 1996:1613. 1997/98:146 Bilaga 1 1997/98:146 Bilaga 1 1997/98:146 Bilaga 2 1997/98:146 Bilaga 2 1997/98:146 Bilaga 3 1997/98:146 Bilaga 4 1997/98:146 Bilaga 4 1997/98:146 Bilaga 5 1997/98:146 Bilaga 5