prop · GL03135 · 1998-01-01 00:00:00 — Royalty, som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till person med hemvist i den and- ra avtalsslutande staten, beskattas endast i denna andra stat, om per- sonen i fråga har rätt till royaltyn. Med uttrycket royalty för- stås i denna artikel varje slags betalning som tas emot såsom ersättning för nyttjandet av eller för rätten att nyttja upphovsrätt till litterärt, konstnärligt eller veten- skapligt verk, häri inbegripet bio- graffilm och film eller band för radio- eller televisionsutsändning, patent, varumärke, mönster eller modell, ritning, hemligt recept eller hemlig tillverkningsmetod eller för upplysning om erfaren- hetsrön av industriell, kommersiell eller vetenskaplig natur. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas inte, om den som har rätt till royaltyn har hemvist i en av- talsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, från vilken royaltyn härrör, från där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkes- verksamhet i denna andra stat från där belägen stadigvarande anord- ning, samt den rättighet eller egen- dom i fråga om vilken royaltyn betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den sta- digvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14. Royalty anses härröra från en avtalsslutande stat om utbetalaren är staten själv, en lokal myndighet eller person med hemvist i denna stat. Om emellertid den person som betalar royaltyn, antingen han har hemvist i en avtalsslutande stat eller inte, i en avtalsslutande stat har fast driftställe eller stadig- varande anordning i samband var- med skyldigheten att betala royal- tyn uppkommit, och royaltyn be- lastar det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen, anses royaltyn härröra från den stat där det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen finns. Då på grund av särskilda för- bindelser mellan utbetalaren och den som har rätt till royaltyn eller mellan dem båda och annan person royaltybeloppet, med hänsyn tagen till det nyttjande, den rättighet eller den upplysning för vilken royaltyn betalas, överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och den som har rätt till royaltyn om sådana förbindelser inte förelegat, tilläm- pas bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen i var- dera avtalsslutande staten med iakttagande av övriga bestämmel- ser i detta avtal. Vinst, som person med hem- vist i en avtalsslutande stat för- värvar på grund av överlåtelse av sådan fast egendom som avses i artikel 6 och som är belägen i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat. Vinst på grund av överlåtelse av andelar i ett bolag vars till- gångar huvudsakligen består av sådan fast egendom som avses i artikel 6 och som är belägen i den andra avtalsslutande staten, får be- skattas i denna andra stat. Vinst på grund av överlåtelse av lös egendom, som utgör del av rörelsetillgångarna i fast driftställe, vilket ett företag i en avtalsslu- tande stat har i den andra avtals- slutande staten, eller av lös egen- dom, hänförlig till stadigvarande anordning för att utöva självstän- dig yrkesverksamhet, som person med hemvist i en avtalsslutande stat har i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat. Detsamma gäller vinst på grund av överlåtelse av sådant fast driftställe (för sig eller tillsam- mans med hela företaget) eller av sådan stadigvarande anordning. Vinst på grund av överlåtelse av skepp eller luftfartyg som an- vänds i internationell trafik, eller lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp eller luftfartyg, beskattas endast i den avtalsslutande stat där före- taget har sin verkliga ledning. I fall då denna stat på grund av sin lagstiftning inte kan beskatta vinsten i sin helhet, skall vinsten beskattas endast i den avtalsslu- tande stat i vilken överlåtaren har hemvist. Beträffande vinst som förvärvas av luftfartskonsortiet () tillämpas bestämmelserna i denna punkt endast i fråga om den del av vinsten som motsvarar den andel i konsortiet vilken innehas av , den svenske deläga- ren i SAS. Vinst på grund av överlåtelse av annan egendom än sådan som avses i punkterna 1, 2, 3 och 4 be- skattas endast i den avtalsslutande stat där överlåtaren har hemvist. Vinst på grund av överlåtelse av egendom som förvärvas av fysisk person som har haft hemvist i en avtalsslutande stat och som fått hemvist i den andra avtals- slutande staten får utan hinder av bestämmelserna i punkt 5 be- skattas i den förstnämnda staten. Inkomst, som en fysisk per- son med hemvist i en avtals- slutande stat förvärvar genom att utöva fritt yrke eller annan själv- ständig verksamhet, beskattas en- dast i denna stat om han inte i den andra avtalsslutande staten har stadigvarande anordning, som regelmässigt står till hans för- fogande för att utöva verksam- heten. Om han har sådan stadig- varande anordning, får inkomsten beskattas i denna andra stat men endast så stor del av den som är hänförlig till denna stadigvarande anordning. Uttrycket fritt yrke inbegri- per särskilt självständig vetenskap- lig, litterär och konstnärlig verk- samhet, uppfostrings- och under- visningsverksamhet samt sådan självständig verksamhet som läka- re, advokat, ingenjör, arkitekt, tandläkare och revisor utövar. Om inte bestämmelserna i artiklarna 16, 18 och 19 föranleder annat, beskattas lön och annan lik- nande ersättning som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär på grund av anställning endast i denna stat, såvida inte arbetet utförs i den andra avtals- slutande staten. Om arbetet utförs i denna andra stat, får ersättning som uppbärs för arbetet beskattas där. Utan hinder av bestämmel- serna i punkt 1 beskattas ersätt- ning, som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär för arbe- te som utförs i den andra avtals- slutande staten, endast i den först- nämnda staten, om a) mottagaren vistas i den andra staten under tidsperiod eller tids- perioder som sammanlagt inte överstiger som börjar eller slutar under beskattningsåret i fråga, och b) ersättningen betalas av ar- betsgivare som inte har hemvist i den andra staten eller på dennes vägnar, samt c) ersättningen inte belastar fast driftställe eller stadigvarande an- ordning som arbetsgivaren har i den andra staten. Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel får ersättning för arbete som utförs ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik beskattas i den avtalsslutande stat där företaget har sin verkliga ledning. Om per- son med hemvist i uppbär inkomst av arbete, vilket utförs ombord på ett luftfartyg som används i internationell trafik av luftfartskonsortiet (), beskattas inkomsten endast i . Styrelsearvode och annan lik- nande ersättning, som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär i egenskap av medlem i styrelse eller annat liknande organ i bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat. Utan hinder av bestämmelser- na i artiklarna 14 och 15 får inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar genom sin personliga verksamhet i den andra avtalsslutande staten i egenskap av underhållningsartist, såsom teater- eller filmskåde- spelare, radio- eller televisions- artist eller musiker, eller i egenskap av sportutövare, beskat- tas i denna andra stat. I fall då inkomst genom per- sonlig verksamhet, som underhåll- ningsartist eller sportutövare be- driver i denna egenskap, inte till- faller underhållningsartisten eller sportutövaren själv utan annan person, får denna inkomst, utan hinder av bestämmelserna i artik- larna 7, 14 och 15, beskattas i den avtalsslutande stat där underhåll- ningsartisten eller sportutövaren bedriver verksamheten. Sådan inkomst skall emeller- tid undantas från skatt i den avtals- slutande stat där verksamheten utövas om detta sker i enlighet med ett speciellt program för kul- turellt utbyte som överenskommits mellan regeringarna i de två av- talsslutande staterna. Pensioner, livräntor och liknande betalningar Pension och annan ersättning som har samband med tidigare anställning, ersättning enligt en avtalsslutande stats gällande soci- alförsäkringslagstiftning och liv- ränta, som härrör från en avtals- slutande stat och betalas till person med hemvist i den andra avtals- slutande staten, får beskattas i den förstnämnda staten. Med uttrycket livränta för- stås ett fastställt belopp, som utbetalas periodiskt på fastställda tider under en persons livstid eller under angiven eller fastställbar tidsperiod och som utgår på grund av förpliktelse att verkställa dessa utbetalningar som ersättning för däremot fullt svarande vederlag i pengar eller pengars värde. 1. a) Ersättning (med undantag för pension), som betalas av en avtalsslutande stat eller en av dess lokala myndigheter till fysisk person på grund av arbete som utförts i denna stats eller dess lokala myndigheters tjänst, be- skattas endast i denna stat. b) Sådan ersättning beskattas emellertid endast i den andra avtalsslutande staten om arbetet utförs i denna andra stat och perso- nen i fråga har hemvist i denna stat och 1) är medborgare i denna stat, eller 2) inte fick hemvist i denna stat uteslutande för att ut- föra arbetet. Bestämmelserna i artiklarna 15 och 16 tillämpas på ersättning som betalas på grund av arbete som utförts i samband med rörelse som bedrivs av en avtalsslutande stat eller dess lokala myndigheter. Studerande och affärspraktikant, som har eller före vistelsen i en avtalsslutande stat hade hemvist i den andra avtals- slutande staten och som vistas i den förstnämnda staten uteslu- tande för sin undervisning eller praktik, beskattas inte i denna stat för belopp som han erhåller för sitt uppehälle, sin undervisning eller praktik, under förutsättning att be- loppen härrör från källa utanför denna stat. Inkomst som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar och som inte behandlas i föregående artiklar av detta avtal beskattas endast i denna stat, oav- sett varifrån inkomsten härrör. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas inte på inkomst, med undantag för inkomst av fast egendom som avses i artikel 6 punkt 2, om mottagaren av in- komsten har hemvist i en avtals- slutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkes- verksamhet i denna andra stat från där belägen stadigvarande anord- ning, samt den rättighet eller egen- dom i fråga om vilken inkomsten betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den sta- digvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14. Förmögenhet bestående av så- dan fast egendom som avses i artikel 6, vilken person med hem- vist i en avtalsslutande stat innehar och vilken är belägen i den andra avtalsslutande staten får beskattas i denna andra stat. Förmögenhet bestående av lös egendom, som utgör del av rörel- setillgångarna i fast driftställe, vil- ket ett företag i en avtalsslutande stat har i den andra avtalsslutande staten, eller av lös egendom hän- förlig till stadigvarande anordning för att utöva självständig yrkes- verksamhet, som fysisk person med hemvist i en avtalsslutande stat har i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat. Förmögenhet bestående av skepp och luftfartyg som används i internationell trafik och av lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp och luftfartyg beskattas endast i den avtalsslutande stat där företaget har sin verkliga ledning. Bestämmelserna i denna punkt tillämpas beträffande förmögenhet som innehas av luftfartskonsortiet () endast i fråga om den del av förmögenheten som motsvarar den andel i konsortiet som innehas av , den svenske del- ägaren i SAS. För personer med hemvist i skall dubbelbeskatt- ning undvikas på följande sätt: Om person med hemvist i förvärvar inkomst eller innehar förmögenhet som enligt bestämmelserna i detta avtal får beskattas i , skall : a) från skatten på denna persons inkomst avräkna ett belopp mot- svarande den inkomstskatt som betalats i ; b) från skatten på denna persons förmögenhet avräkna ett belopp motsvarande den förmögenhets- skatt som betalats i . Avräkningsbeloppet skall emel- lertid inte i någotdera fallet över- stiga den del av inkomstskatten eller förmögenhetsskatten, beräk- nad utan sådan avräkning, som belöper på den inkomst eller den förmögenhet som får beskattas i . c) Om inkomst, som person med hemvist i förvärvar, eller förmögenhet, som sådan per- son innehar, enligt bestämmelse i avtalet är undantagen från skatt i , får lik- väl vid bestämmandet av beloppet av skatten på denna persons åter- stående inkomst eller förmögenhet beakta den inkomst eller förmö- genhet som undantagits från skatt. Beträffande skall dubbelbeskattning undvikas på följande sätt: a) Om person med hemvist i förvärvar inkomst som enligt makedonisk lagstiftning och i enlighet med bestämmelserna i detta avtal får beskattas i Make- donien, skall med beak- tande av bestämmelserna i svensk lagstiftning beträffande avräkning av utländsk skatt (även i den lydel- se de kan få genom att ändras utan att den allmänna princip som anges här ändras) från den svenska skatten på in- komsten avräkna ett belopp mot- svarande den makedoniska skatt som erlagts på inkomsten. b) Om en person med hemvist i förvärvar inkomst, som enligt bestämmelserna i detta avtal beskattas endast i , får vid fastställandet av skattesatsen för svensk progressiv skatt beakta den inkomst som skall beskattas endast i . c) Utan hinder av bestämmelser- na i a) ovan är utdelning från bolag med hemvist i till bolag med hemvist i undantagen från svensk skatt enligt bestämmelserna i svensk lag om skattebefrielse för utdelning som erhålls av svenska bolag från dotterbolag utomlands. d) Vid tillämpningen av a) skall en skatt på på brutto- beloppet anses ha erlagts i Make- donien på royalty som erhållits såsom ersättning för nyttjandet av patent, mönster eller modell, ritning, hemligt recept eller hemlig tillverkningsmetod eller för upp- lysning om erfarenhetsrön av in- dustriell, kommersiell eller veten- skaplig natur, om nyttjandet skett i industriell verksamhet eller tillverkningsverksamhet, jordbruk (däri inbegripet boskapsuppföd- ning), skogsbruk, fiske eller turism (däri inbegripet restaurang- och hotellverksamhet), under förutsätt- ning att verksamheten bedrivits i . Vid tillämpningen av a) i denna punkt anses uttrycket den makedoniska skatt som erlagts innefatta makedonisk skatt som skulle ha erlagts, men som på grund av tidsbegränsade bestämmelser i makedonisk lag- stiftning avsedd att främja ekono- misk utveckling inte erlagts eller erlagts med lägre belopp, under förutsättning att sådan befrielse eller lättnad från skatt givits beträffande vinst från sådan verksamhet som angetts i före- gående mening. e) Vid tillämpningen av c) ovan skall en skatt på anses ha erlagts på den vinst av vilken utdelningen betalas av bolaget med hemvist i , om vinsten härrör från industriell verksamhet eller tillverknings- verksamhet eller från jordbruk (däri inbegripet boskapsuppföd- ning), skogsbruk, fiske eller turism (däri inbegripet restaurang- och hotellverksamhet), allt under förut- sättning att verksamheten bedrivits i . f) Bestämmelserna i d) och e) gäller endast beträffande under vilka detta avtal tillämpas. kan för- längas genom ömsesidig överens- kommelse mellan de behöriga myndigheterna. g) Om en person med hemvist i innehar förmögenhet som i enlighet med lagstiftningen i och bestämmelserna i detta avtal får beskattas i Make- donien, skall från skatten på denna förmögenhet avräkna ett belopp motsvarande den för- mögenhetsskatt som erlagts i . Avräkningsbeloppet skall emellertid inte överstiga den del av förmögenhetsskatten, beräk- nad utan sådan avräkning, som belöper på den förmögenhet som får beskattas i . Medborgare i en avtalsslu- tande stat skall inte i den andra avtalsslutande staten bli föremål för beskattning eller därmed sam- manhängande krav som är av annat slag eller mer tyngande än den beskattning och därmed sammanhängande krav som med- borgare i denna andra stat under samma förhållanden är eller kan bli underkastad. Utan hinder av bestämmelserna i artikel 1 tilläm- pas denna bestämmelse även på person som inte har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. Beskattningen av fast drift- ställe, som företag i en avtals- slutande stat har i den andra avtalsslutande staten, skall i denna andra stat inte vara mindre för- delaktig än beskattningen av före- tag i denna andra stat, som be- driver verksamhet av samma slag. Utom i de fall då bestämmel- serna i artikel 9 punkt 1, artikel 11 punkt 7 eller artikel 12 punkt 5 tillämpas, är ränta, royalty och annan betalning från företag i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten avdragsgilla vid bestäm- mandet av den beskattningsbara inkomsten för sådant företag på samma villkor som betalning till person med hemvist i den först- nämnda staten. På samma sätt är skuld som företag i en avtals- slutande stat har till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten avdragsgill vid bestämman- det av sådant företags beskatt- ningsbara förmögenhet på samma villkor som skuld till person med hemvist i den förstnämnda staten. Företag i en avtalsslutande stat, vars kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras, direkt eller indirekt, av en eller flera personer med hemvist i den andra avtals- slutande staten, skall inte i den förstnämnda staten bli föremål för beskattning eller därmed samman- hängande krav som är av annat slag eller mer tyngande än den beskattning och därmed samman- hängande krav som annat liknande företag i den förstnämnda staten är eller kan bli underkastat. Bestämmelserna i denna arti- kel anses inte medföra skyldighet för en avtalsslutande stat att med- ge person med hemvist i den andra avtalsslutande staten sådant per- sonligt avdrag vid beskattningen, sådan skattebefrielse eller skatte- nedsättning på grund av civilstånd eller försörjningsplikt mot familj som medges person med hemvist i den egna staten. Utan hinder av bestämmel- serna i artikel 2 tillämpas bestäm- melserna i denna artikel på skatter av varje slag och beskaffenhet. Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse Om en person anser att en av- talsslutande stat eller båda avtals- slutande staterna vidtagit åtgärder som för honom medför eller kommer att medföra beskattning som strider mot bestämmelserna i detta avtal, kan han, utan att detta påverkar hans rätt att använda sig av de rättsmedel som finns i dessa staters interna rättsordning, lägga fram saken för den behöriga myn- digheten i den avtalsslutande stat där personen har hemvist, eller om fråga är om tillämpning av artikel 24 punkt 1, i den avtalsslutande stat där han är medborgare. Saken skall läggas fram från den tidpunkt då personen i fråga fick vetskap om den åtgärd som givit upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i av- talet. Om den behöriga myndig- heten finner invändningen grundad men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, skall myndigheten söka lösa frågan ge- nom ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten i syfte att undvika beskattning som strider mot avtalet. Överenskom- melse som träffats skall genom- föras utan hinder av tidsgränser i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall genom ömsesidig överenskommel- se söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet. De kan även överlägga i syfte att undanröja dubbelbeskatt- ning i fall som inte omfattas av av- talet. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna kan trä- da i direkt förbindelse med var- andra i syfte att träffa överens- kommelse i de fall som angivits i föregående punkter. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall utbyta sådana upplysningar som är nödvändiga för att tillämpa be- stämmelserna i detta avtal eller i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning beträffande skatter som omfattas av avtalet, i den mån beskattningen enligt denna lag- stiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av artikel 1. Upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit skall behandlas såsom hemliga på samma sätt som upplysningar, som erhållits enligt den interna lag- stiftningen i denna stat och får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet dom- stolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller indriver de skatter som omfattas av avtalet eller handlägger åtal eller besvär i fråga om dessa skatter. Dessa per- soner eller myndigheter skall an- vända upplysningarna endast för sådana ändamål. De får yppa upp- lysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. Bestämmelserna i punkt 1 anses inte medföra skyldighet för en avtalsslutande stat att a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna avtals- slutande stat eller i den andra av- talsslutande staten, b) lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ prax- is i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten, c) lämna upplysningar som skulle röja affärshemlighet, indu- stri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public). Om efter undertecknandet en av- talsslutande stat inför lagstiftning enligt vilken offshore -inkomst som förvärvas av ett bolag från a) sjöfart, b) bank-, finans-, försäkrings- eller liknande verksamhet, eller c) genom att vara huvudkontor, coordination centre eller en lik- nande enhet som tillhandahåller administrativa eller andra tjänster till en grupp av bolag som bedriver rörelse huvudsakligen i andra stater, inte beskattas i denna stat eller beskattas med en skattesats som är betydligt lägre än den som tilläm- pas på inkomst från liknande verk- samheter som bedrivits inom den- na stat, skall bestämmelserna i detta avtal som medför begräns- ning av den andra avtalsslutande statens rätt att beskatta inkomst från sådana offshore -aktiviteter inte gälla. På samma sätt skall denna andra stat vara oförhindrad att beskatta utdelning som betalas av bolaget i fråga. Diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän Bestämmelserna i detta avtal be- rör inte de privilegier vid beskatt- ningen som enligt folkrättens all- männa regler eller bestämmelser i särskilda överenskommelser till- kommer diplomatiska företrädare eller konsulära tjänstemän. De avtalsslutande staterna skall meddela varandra när de åt- gärder vidtagits som krävs enligt lagstiftningen i staten i fråga för att detta avtal skall träda i kraft. Detta avtal träder i kraft den dag då det sista av de med- delanden som avses i punkt 1 tas emot och avtalets bestämmelser tillämpas på beskattningsår som börjar närmast efter dagen då avtalet träder i kraft eller . Detta avtal förblir i kraft till dess det sägs upp av en avtalsslu- tande stat. Vardera avtalsslutande staten kan på diplomatisk väg säga upp avtalet genom underrättelse härom före utgången av något kalenderår som följer efter en tidsperiod av från den dag då avtalet trätt i kraft. I händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla på beskatt- ningsår som börjar närmast efter dagen då avtalet sägs upp eller . Till bekräftelse härav har under- tecknade, därtill vederbörligen be- myndigade, undertecknat detta av- tal. Som skedde i , , i två exemplar på makedoniska, svenska och engelska språken vilka äger lika vitsord. För den händelse att texterna avviker skall den engelska texten äga företräde.