prop · GL0332 · 1998-01-01 00:00:00 — Regeringens proposition 1997/98:32 Dubbelbeskattningsavtal mellan och m.m. Regeringen överlämnar denna proposition till . Propositionens huvudsakliga innehåll I propositionen föreslås att godkänner ett dubbelbeskattnings- avtal mellan och och antar en lag om detta avtal. Avtalet avses bli tillämpligt i på inkomst som förvärvas efter utgången av det år då avtalet träder i kraft. Avtalet avses såvitt gäller förhållandet mellan och Kazak- stan ersätta ett avtal mellan och . Vidare föreslås i propositionen en mindre ändring nordiska dubbelbeskattningsavtal. Innehållsförteckning 1 Förslag till riksdagsbeslut 3 2 Lagtext 3 2.1 Förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan och 3 2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna 44 3 Ärendet och dess beredning 45 4 mellan och 45 4.1 Lagförslaget 45 4.2 Översiktligt om inkomstskattesystemet i 46 4.2.1 Bolagsbeskattningen 46 4.2.2 Investeringsfrämjande åtgärder 47 4.2.3 Beskattningen av fysiska personer 47 4.3 innehåll 47 4.3.1 Bakgrund 47 4.3.2 Avtalets tillämpningsområde 47 4.3.3 Definitioner m.m. 49 4.3.4 Avtalets beskattningsregler 50 4.4 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning 56 4.4.1 Allmänt 56 4.4.2 Skattefrihet för utdelning från bolag i till svenskt bolag 56 4.5 Särskilda bestämmelser 56 4.6 Regler mot offshoreverksamhet m.m. 57 4.7 Slutbestämmelser 59 5 mellan de nordiska länderna 59 Bilaga Protokoll om ändring av avtalet mellan de nordiska länderna för att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet............................63 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde .............................................................. ....................65 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att 1. godkänner avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst, 2. godkänner protokollet om ändring av avtalet mellan de nordiska län- derna för att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet, 3. antar regeringens förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan och , 4. antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna. 2 Lagtext Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1 Förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan och Härigenom föreskrivs följande. 1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst som och undertecknade skall gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på svenska, kazakiska, ryska och engelska. Den svenska och engelska texten framgår av bilaga till denna lag. 2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast om dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i som annars skulle före- ligga. 3 § Om en person som är bosatt i förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet beskattas endast i , skall sådan in- komst inte tas med vid taxeringen i . Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Denna lag skall tillämpas a) beträffande källskatter, på inkomst som betalas eller krediteras året då lagen träder i kraft eller senare, och b) beträffande andra skatter, på beskattningsår som börjar året då lagen träder i kraft eller . Följande författningar skall inte längre tillämpas såvitt avser förhållandet mellan och , nämligen lagen (1982:708) om dubbelbeskattningsavtal mellan och , kungörelsen (1971:130) om tillämpning av protokoll mellan och angående ömsesidig skattebefrielse för luftfartsföre- tag och deras anställda, kungörelsen (1973:563) om tillämpning av protokoll mellan och angående ömsesidig skattebefrielse för sjöfartsföre- tag. De angivna författningarna skall dock fortfarande tillämpas a) beträffande källskatter, på inkomst som betalas eller krediteras före året då lagen träder i kraft, b) beträffande andra skatter på inkomst, på beskattningsår som börjar före året då lagen träder i kraft, samt c) beträffande skatt på förmögenhet, på skatt som påförs vid taxeringen året då lagen träder i kraft eller vid tidigare års taxering AVTAL MELLAN REGERING OCH REPUBLIKEN REGERING FÖR UNDVIKANDE AV DUBBELBESKATTNING OCH FÖRHINDRANDE AV SKATTEFLYKT BETRÄFFANDE SKATTER PÅ INKOMST och Republiken rege- ring, som önskar ingå ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt be- träffande skatter på inkomst, har kommit överens om följande: Personer på vilka avtalet tillämpas Detta avtal tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande sta- terna och på andra personer i enlig- het med vad som särskilt föreskrivs i avtalet. Skatter som omfattas av avtalet De utgående skatter på vilka detta avtal tillämpas är: a) i Republiken : 1) skatten på bolagsinkomster, 2) inkomstskatten för fysiska personer, (i det följande benämnda kazak- stansk skatt ); b) i : 1) den statliga inkomstskatten, sjömansskatten och kupong- skatten däri inbegripna, 2) den särskilda inkomstskat- ten för utomlands bosatta, 3) den särskilda inkomstskat- ten för utomlands bosatta artister m.fl., och 4) den kommunala inkomst- skatten; (i det följande benämnda svensk skatt ). Avtalet tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter under- tecknandet av detta avtal påförs vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i punkt 1. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall med- dela varandra de väsentliga änd- ringar som vidtagits i respektive skattelagstiftning. Om inte sammanhanget för- anleder annat, har vid tillämpningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse: a) 1) åsyftar Repu- bliken . När uttrycket används i geografisk betydelse, innefattar uttrycket territorialvattnet samt även den exklusiva ekonomiska zonen och kontinentalsockeln över vilka , i vissa hänseenden, i överensstämmelse med folkrättens regler äger utöva suveräna rättig- heter och jurisdiktion, och inom vilka områden kazakstansk skatte- lagstiftning äger tillämpning; 2) åsyftar Konunga- riket och innefattar, när uttrycket används i geo- grafisk betydelse, territorium, territo- rialvatten och andra havs- områden över vilka , i överensstämmelse med folkrättens regler, utövar suveräna rättigheter eller jurisdiktion; b) person inbegriper fysisk per- son, bolag och annan person- sammanslutning; c) bolag åsyftar juridisk person eller annan som vid beskattningen behandlas som juridisk person, och innefattar, i förhållande till Kazak- stan, aktiebolag ( joint stock com- pany ), bolag med begränsad ansvarighet ( limited liability com- pany ) och varje annan juridisk person eller organisation som där är skattskyldig för inkomst; d) en avtalsslutande stat och den andra avtalsslutande staten åsyftar och , be- roende på sammanhanget; e) företag i en avtalsslutande stat och företag i den andra av- talsslutande staten åsyftar företag som bedrivs av person med hemvist i en avtalsslutande stat respektive företag som bedrivs av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten; f) internationell trafik åsyftar transport med skepp eller luftfartyg som används av företag i en avtals- slutande stat utom då skeppet eller luftfartyget används uteslutande mellan platser i den andra avtals- slutande staten; g) behörig myndighet åsyftar: 1) i , Finansministe- riet eller dess befullmäktiga- de ombud, 2) i , finansministern, dennes befullmäktigade om- bud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara be- hörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal; h) medborgare åsyftar: 1) fysisk person som har med- borgarskap i en avtalsslu- tande stat, 2) juridisk person, handelsbo- lag eller annan sammanslut- ning som bildats enligt den lagstiftning som gäller i en avtalsslutande stat. Då en avtalsslutande stat tillämpar avtalet anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har enligt den statens lagstiftning i fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar uttrycket person med hemvist i en avtalsslutande stat person som enligt lagstiftningen i denna stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning, plats för bolags bildande eller annan liknande om- ständighet. a) Uttrycket inbegriper emellertid inte person som är skattskyldig i denna stat endast för inkomst från källa i denna stat eller för för- mögenhet belägen där. b) Beträffande inkomst som för- värvas av handelsbolag eller döds- bo, inbegriper uttrycket sådan per- son endast i den mån dess inkomst är skattepliktig i denna stat på samma sätt som inkomst som förvärvas av person med hemvist där, antingen hos handelsbolaget eller dödsboet, eller hos dess del- ägare eller dödsbodelägare. c) Uttrycket inbegriper också den avtalsslutande staten själv, dess politiska underavdelning, lokala myndighet, Riksbank och . d) Uttrycket inbegriper också bo- lag eller organisation som bildats enligt lagstiftningen i en avtals- slutande stat, vars verksamhet ute- slutande består i att erbjuda pen- sions- eller anställningsförmåner, även om sådant bolag eller sådan organisation är undantagen från beskattning i den stat där den har bildats. Då på grund av bestämmel- serna i punkt 1 fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande sta- terna, bestäms hans hemvist på följande sätt: a) Han anses ha hemvist i den stat där han har en bostad som stadigvarande står till hans för- fogande. Om han har en sådan bo- stad i båda staterna, anses han ha hemvist i den stat med vilken hans personliga och ekonomiska för- bindelser är starkast (centrum för levnadsintressena); b) om det inte kan avgöras i vilken stat han har centrum för sina levnadsintressen eller om han inte i någondera staten har en bostad som stadigvarande står till hans för- fogande, anses han ha hemvist i den stat där han stadigvarande vistas; c) om han stadigvarande vistas i båda staterna eller om han inte vistas stadigvarande i någon av dem, anses han ha hemvist i den stat där han är medborgare; d) om han är medborgare i båda staterna eller om han inte är medborgare i någon av dem, skall de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna avgöra frågan genom ömsesidig överens- kommelse. Då på grund av bestäm- melserna i punkt 1 annan person än fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande staterna, skall de behöriga myndigheterna söka av- göra frågan genom ömsesidig över- enskommelse. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar uttrycket fast drift- ställe en stadigvarande plats för affärsverksamhet, från vilken ett företags verksamhet helt eller del- vis bedrivs. Uttrycket fast driftställe innefattar särskilt: a) plats för företagsledning, b) filial, c) kontor, d) fabrik, e) verkstad, f) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller annan plats för utvinning av naturtillgångar, g) plats för byggnads-, anlägg- nings-, installations- eller monte- ringsverksamhet eller verksamhet som består av övervakning i anslut- ning därtill, men endast om verk- samheten pågår under en tidrymd som överstiger , h) installation eller byggnadsverk som används vid utforskning av naturtillgångar eller verksamhet som består av övervakning i anslut- ning därtill eller borrplattform eller skepp som används vid utforskning av naturtillgångar, men endast om verksamheten pågår under en tid- rymd som överstiger , och i) tillhandahållandet av tjänster, inklusive rådgivningsverksamhet, av anställda eller annan personal som för detta ändamål engagerats av person med hemvist i en avtalsslutande stat, men endast om denna typ av verksamhet pågår (såvitt avser samma eller samman- hängande projekt) inom staten under en tidrymd som överstiger . Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel anses uttrycket fast driftställe inte inne- fatta: a) användningen av anordningar uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande av företaget till- höriga varor, b) innehavet av ett företaget till- hörigt varulager uteslutande för lagring, utställning eller utläm- nande, c) innehavet av ett företaget till- hörigt varulager uteslutande för bearbetning eller förädling genom annat företags försorg, d) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslu- tande för inköp av varor eller inhämtande av upplysningar för företaget, e) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet ute- slutande för att för företaget be- driva annan verksamhet av för- beredande eller biträdande art, f) innehavet av en stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslu- tande för att kombinera verksam- heter som anges i punkterna a e, under förutsättning att hela verk- samheten som bedrivs från den stadigvarande platsen för affärs- verksamhet på grund av denna kombination är av förberedande eller biträdande art. Om en person som inte är sådan oberoende representant på vilken punkt 5 tillämpas är verk- sam i en avtalsslutande stat för ett företag i den andra avtalsslutande staten samt i den förstnämnda avtalsslutande staten har och där regelmässigt använder fullmakt att sluta avtal i företagets namn, anses detta företag utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1 och 2 ha fast driftställe i denna stat beträffande varje verksamhet som denna person bedriver för företaget. Detta gäller dock inte om den verksamhet som denna person bedriver är begränsad till sådan som anges i punkt 3 och som om den bedrevs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet inte skulle göra denna stadigvarande plats för affärsverksamhet till fast driftställe enligt bestämmelserna i nämnda punkt. Företag i en avtalsslutande stat anses inte ha fast driftställe i den andra avtalsslutande staten endast på den grund att företaget bedriver affärsverksamhet i denna stat genom förmedling av mäklare, kommissionär eller annan obero- ende representant, under förut- sättning att sådan person därvid bedriver sin sedvanliga affärsverk- samhet. Den omständigheten att ett bo- lag med hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten eller ett bolag som bedriver affärsverksam- het i denna andra stat (antingen från fast driftställe eller på annat sätt), medför inte i och för sig att något- dera bolaget utgör fast driftställe för det andra. Inkomst av fast egendom Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom (däri inbegripen inkomst av lantbruk eller skogsbruk) belägen i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat. Uttrycket fast egendom har den betydelse som uttrycket har enligt lagstiftningen i den avtals- slutande stat där egendomen är belägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbehör till fast egendom, levande och döda inventarier i lantbruk och skogsbruk, rättigheter på vilka bestämmelserna i privat- rätten om fast egendom tillämpas, byggnader, nyttjanderätt till fast egendom samt rätt till föränderliga eller fasta ersättningar för nytt- jandet av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång. Skepp, båtar och luft- fartyg anses inte vara fast egendom. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på inkomst som förvärvas genom brukande, genom uthyrning eller annan an- vändning av fast egendom. Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 tillämpas även på inkomst av fast egendom som tillhör företag och på inkomst av fast egendom som används vid självständig yrkesutövning. Inkomst av rörelse, som företag i en avtalsslutande stat förvärvar, beskattas endast i denna stat, såvida inte företaget bedriver eller har bedrivit rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe. Om företaget bedriver eller har bedrivit rörelse på angivet sätt, får företagets inkomst beskattas i den andra staten, men endast så stor del därav som är hänförlig till: a) det fasta driftstället; b) försäljning i den andra staten av varor av samma slag som de varor som säljs genom det fasta driftstället; c) annan näringsverksamhet som bedrivs i den andra staten som är av samma slag som den verksamhet som bedrivs av det fasta driftstället. Bestämmelserna i andra stycket b) och c) ovan är inte tillämpliga om företaget kan visa att sådan försäljning eller verksamhet inte har bedrivits från det fasta drift- stället. Om företag i en avtalsslutande stat bedriver eller har bedrivit rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast drift- ställe hänförs, om inte bestäm- melserna i punkt 3 föranleder annat, i vardera avtalsslutande staten till det fasta driftstället den inkomst som det kan antas att driftstället skulle ha förvärvat om det varit ett fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller lik- nande slag under samma eller lik- nande villkor och självständigt av- slutat affärer med det företag till vilket driftstället hör. Vid bestämmandet av fast driftställes inkomst medges avdrag för utgifter som uppkommit för det fasta driftstället, härunder inbe- gripna utgifter för företagets led- ning och allmänna förvaltning, oav- sett om utgifterna uppkommit i den stat där det fasta driftstället är be- läget eller annorstädes. Inget sådant avdrag medges emellertid såvitt avser belopp (om detta inte utgör ersättning för faktiska kostnader) som kan ha betalats av det fasta driftstället till företagets huvudkontor eller något av dess andra kontor, i form av royalties, avgifter eller andra lik- nande ersättningar för användandet av patent eller andra rättigheter, eller ersättning för särskilda tjänster eller för företagsledning, eller i form av ränta på kapital som ut- lånats till det fasta driftstället. Inkomst hänförs inte till fast driftställe endast av den anled- ningen att varor inköps genom det fasta driftställets försorg för före- taget. Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar av detta avtal, berörs bestämmelserna i dessa artiklar inte av reglerna i denna artikel. Vid tillämpningen av före- gående punkter bestäms inkomst som är hänförlig till det fasta driftstället genom samma förfa- rande år , såvida inte goda och tillräckliga skäl föranleder annat. Inkomst, som förvärvas av ett företag i en avtalsslutande stat genom användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik, be- skattas endast i denna stat. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas beträffande inkomst som förvärvas av luftfartskonsortiet () endast i fråga om den del av inkomsten som motsvarar den andel i konsortiet som innehas av AB Aerotransport (ABA), den svenske delägaren i (). Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas även på inkomst som förvärvas genom deltagande i en pool, ett gemensamt företag eller en internationell driftsorganisation. I fall då a) ett företag i en avtalsslutande stat direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollen av ett företag i den andra avtalsslutande staten eller äger del i detta företags kapital, eller b) samma personer direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollen av såväl ett företag i en avtalsslutande stat som ett företag i den andra avtalsslutande staten eller äger del i båda dessa företags kapital, iakttas följande. Om mellan företagen i fråga om handelsförbindelser eller finansiella förbindelser avtalas eller föreskrivs villkor, som avviker från dem som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, får all inkomst, som utan sådana villkor skulle ha tillkommit det ena företaget men som på grund av villkoren i fråga inte tillkommit detta företag, inräknas i detta företags inkomst och beskattas i överensstämmelse därmed. I fall då en avtalsslutande stat inräknar i inkomsten för ett företag i denna stat och i överensstämmelse därmed beskattar inkomst som ett företag i den andra avtalsslutande staten beskattats för i denna andra stat samt den sålunda inräknade inkomsten är sådan som skulle ha tillkommit företaget i den först- nämnda staten om de villkor som avtalats mellan företagen hade varit sådana som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende före- tag, skall denna andra stat genomföra vederbörlig justering av det skattebelopp som påförts för inkomsten i denna stat. Vid sådan justering iakttas övriga bestäm- melser i detta avtal och de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna överlägger vid behov med varandra. Utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får beskattas i denna andra stat. Utdelningen får emellertid beskattas även i den avtalsslutande stat där bolaget som betalar utdel- ningen har hemvist, enligt lag- stiftningen i denna stat, men om mottagaren har rätt till utdelningen får skatten inte överstiga: a) av utdelningens bruttobelopp, om den som har rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag för handelsbolag), som direkt innehar av det utbetalande bolagets samman- lagda röstvärde, b) av utdelningens bruttobelopp i övriga fall. Denna punkt berör inte bolagets beskattning för vinst av vilken utdelningen betalas. Med uttrycket utdelning förstås i denna artikel inkomst av aktier eller andra rättigheter som inte är fordringar, med rätt till andel i vinst, samt inkomst av andra andelar i bolag, som enligt lag- stiftningen i den stat där det ut- delande bolaget har hemvist vid beskattningen behandlas på samma sätt som inkomst av aktier. Såvitt avser åsyftar uttrycket särskilt inkomst som överförs utomlands till utländsk deltagare i ett joint venture bildat enligt lag- stiftningen i . Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillämpas inte, om den som har rätt till utdelningen har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver eller har bedrivit rörelse i den andra avtalsslutande staten, där bolaget som betalar utdelningen har hem- vist, från där beläget fast driftställe eller utövar eller har utövat själv- ständig yrkesverksamhet i denna andra stat från där belägen stadig- varande anordning, samt den andel på grund av vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadig- varande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14. Om bolag med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar inkomst från den andra avtals- slutande staten, får denna andra stat inte beskatta utdelning som bolaget betalar, utom i den mån utdelningen betalas till person med hemvist i denna andra stat eller i den mån den andel på grund av vilken utdel- ningen betalas äger eller har ägt verkligt samband med fast drift- ställe eller stadigvarande anordning i denna andra stat, och inte heller beskatta bolagets icke utdelade vinst, även om utdelningen eller den icke utdelade vinsten helt eller delvis utgörs av inkomst som uppkommit i denna andra stat. Bestämmelserna i detta avtal hindrar inte en avtalsslutande stat att påföra skatt på bolagsinkomst hänförlig till fast driftställe i denna stat utöver den skatt som skulle utgå på inkomst som förvärvas av ett bolag med hemvist i denna stat. Denna ytterligare skatt får dock inte överstiga av den del av inkomsten som under föregående beskattningsår inte underkastats så- dan ytterligare skatt. Vid tillämp- ningen av denna punkt åsyftar uttrycket inkomst sådan inkomst som är hänförlig till fast driftställe i staten i fråga (inklusive vinst vid överlåtelse av egendom som avses i artikel 13 punkt 3, som utgör del av rörelsetillgångarna i sådant fast driftställe) i enlighet med artikel 7, och föregående år efter avdrag för: a) rörelseförluster som är hän- förliga till sådana fasta driftställen (inklusive förluster på grund av överlåtelse av egendom som utgör del av rörelsetillgångarna i sådant fast driftställe) under detta år och föregående år i den utsträckning avdrag för förlust hänförlig till medges enligt den av- talsslutande statens interna rätt där det fasta driftstället är beläget; och b) alla andra skatter, än den ytterligare skatt som avses häri, i denna stat som utgår på sådana inkomster.