prop · GL03146 · 1998-01-01 00:00:00 — Avdraget får beräknas på lön som arbetsgivaren utgivit till arbetstagaren antingen under beskattningsåret eller under det närmast föregående beskattningsåret. Arbetsgivare, som enligt 25 § lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. är skyldig att trygga upplupen del av pensionsutfästelse genom att köpa pensionsförsäkring, får avdrag för hela kostnaden för sådan försäkring om utfästelsen icke avser arbetstagare i aktiebolag eller ekonomisk förening som har bestämmande inflytande över företaget. Vid beräkning av avdrag för kostnader avsedda att trygga ar- betsgivares pensionsåtaganden får pensionsutfästelse beaktas endast om försäkring för ut- fästelsen skulle ha varit sådan pensionsförsäkring som avses i punkt 1 av anvisningarna till 31 §. Om särskilda skäl föreligger, får skattemyndigheten efter ansökan besluta om avdrag avseende kostnader för att trygga pensionsutfästelse utöver vad som gäller enligt första och fjärde styckena. Skattemyndig- hetens beslut i sådant ärende får överklagas hos . beslut får inte överklagas 20 b. Arbetsgivares kostnader för att trygga utfästelser om framtida pensionsutbetalningar genom avsättning till pensionsstiftelse och kontoavsättning enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. eller genom köp av pensionsförsäkring skall dras av i den utsträckning som anges i punkterna 20 c-h. En pensionsutfästelse skall be- aktas bara om en försäkring för utfästelsen skulle ha varit en sådan pensionsförsäkring som avses i punkt 1 av anvisningarna till 31 §. Med kontoavsättning avses särskild redovisning av pensionsskuld under rubriken till pensioner eller Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. Med premie för pensionsför- säkringar likställs lämnad ersättning vid överlåtelse av ansvar för pensionsutfästelse. Arbetsgivaren har rätt till avdrag med kostnaderna för att trygga pensionsutfästelser upp till ett gränsbelopp som svarar mot 1. den andel av arbetstagarens lön som bestäms i punkt 20 d, eller 2. den kostnad för en pen- sionsrätt som anges i punkt 20 e. Gränseloppet för avdragsrätten enligt första stycket skall för kontoavsättning ökas av den genomsnittliga statslåneräntan under kalenderåret närmast före ingången av beskattningsåret multiplicerad med avdragsgrundande kontoavsätt- ning vid beskattningsårets ingång. Avdrag för tryggande genom avsättning till pensionsstiftelse eller konto får inte ske med högre belopp för varje pensions- berättigad än vad som svarar mot arbetsgivarens pensionsreserv enligt 6 § lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. I den utsträckning arbetsgivaren köpt pensionsförsäkring får avdrag inte ske med högre belopp än premien. För avsättning till pensions- stiftelse medges avdrag högst upp till vad som vid beskattningsårets utgång krävs för att stiftelsens förmögenhet skall motsvara arbetsgivarens pensionsreserv för sådant avdragsgillt tryggande som om- fattas av stiftelsens ändamål. För tryggande genom kontoavsättning medges avdrag högst med belopp som motsvarar ökningen av den redovisade pensionsskulden för avdragsgrundande avsättning från det föregående beskatt- ningsårets utgång till beskatt- ningsårets utgång. Vid tillämpningen av andra stycket skall som förmögenhet i pensionsstiftelse tas upp samma belopp som skall redovisas enligt punkt 15 c tredje stycket av anvisningarna till 22 §. Avdraget för kostnader för en pensionsutfästelse som arbetsgivare gjort för en arbetstagare får om inte annat sägs i punkt 20 e inte över- stiga av lönen till den del denna inte överstiger 7,5 basbelopp för året före taxeringsåret enligt lagen (1962:381) om allmän försäk- ring, och av lönen till den del denna överstiger 7,5 men inte 30 sådana basbelopp. Gränsbeloppet skall beräknas på arbetstagarens lön från arbetsgivaren under samma beskattningsår eller under det föregående beskattningsåret. Som lön räknas ersättning som ingår i underlaget för beräkning av avgifter enligt 2 kap. 3 § lagen (1981:691) om socialavgifter. Om bestämmelserna i punkt 20 e femte stycket tillämpats under något av de fyra närmast före- gående beskattningsåren skall gränsbeloppet endast beräknas enligt den metod som anges i punkt 20 e. Om kostnaderna för tryg- gande av en pensionsutfästelse inte ryms inom det gränsbelopp som anges i punkt 20 d har arbetsgivaren i stället rätt till avdrag upp till ett gränsbelopp som svarar mot årskostnaden, efter en jämn fördelning av hela kostnaden på beskattningsåret och varje följande år till den avtalade pensionsåldern, för 1. ålderspension som skall be- talas från tidigast av lönen till den del denna inte överstiger 7,5 basbelopp, av lönen till den del denna överstiger 7,5 men inte 20 basbelopp, och av lönen till den del denna överstiger 20 men inte 30 basbelopp, 2. ålderspension som skall be- talas för tid av lönen till den del denna inte överstiger 7,5 basbelopp, av lönen till den del denna överstiger 7,5 men inte 20 basbelopp, och av lönen till den del denna överstiger 20 men inte 30 basbelopp. 3. återbetalningsskydd för avtalad ålderspension inom den ram som anges i 1 och 2, 4. försäkring för sjukpension. Om pensionsavtalet ger rätt till ålderspension utöver av den pensionsgrun- dande lön som inte överstiger 7,5 basbelopp, hindrar detta inte att avdrag görs om den överskjutande pensionen är avsedd att ersätta tilläggs- pension enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring. Förmånerna enligt första stycket skall anses fullt intjänade. Kapitalvärdet skall beräknas enligt de försäkrings- tekniska grunder som avses i 3 § lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. Med lön avses i denna anvisnings- punkt detsamma som i punkt 20 d andra stycket. Med basbelopp avses det för året före taxeringsåret gällande bas- beloppet enligt lagen om allmän försäkring. När gränsbeloppet beräknas skall värdet av sådan pensionsrätt för den anställde räknas av som har tryggats med avdragsrätt av nuvarande eller tidigare arbets- givare. Detsamma gäller mot- svarande pensionsrättigheter som tidigare tryggats hos arbetsgivare som är befriade från inkomstskatt. Vid beräkningen av värdet av sådan pensionsrätt som skall av- räknas skall en försäkrings beräknade upplupna andel i livförsäkringsrörelsens överskott beaktas. Om återstår till den anställdes avtalade pensionsålder får på den skattskyldiges yrkande ett gränsbelopp tillämpas som är fem gånger större än årskostnaden enligt denna an- visningspunkt. 20 f. För sådan företagsledare i fåmansföretag eller fåmansägt handelsbolag som avses i punkt 14 av anvis- ningarna till 32 § får kostnader för pensionering dras av bara efter medgivande enligt punkt 20 h. Om en arbetsgivare som avslutar sin näringsverksamhet, enligt 25 § lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. skall trygga en pensions- utfästelse genom en pensions- försäkring, skall hela kostnaden för försäkringen dras av. Detta gäller dock inte om utfästelsen avser sådana arbetstagare i aktiebolag eller ekonomiska föreningar som har bestäm- mande inflytande över företaget. Om det finns särskilda skäl, får skattemyndigheten med- ge att avdrag får göras med ett högre belopp än som följer av punkterna 20 c f . beslut enligt första stycket får överklagas hos . beslut får inte överklagas. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. På yrkande av den skattskyldige får i stället äldre bestämmelser i punkt 15 av anvisningarna till 22 § och punkterna 20 b e av anvisningarna till 23 § tillämpas vid de båda taxeringsåren 1998 och 1999. Ett sådant yrkande får inte avse taxering om nya bestämmelser tillämpats vid taxering. Bestämmelserna i punkt 20 e fjärde stycket av anvisningarna till 23 § skall tillämpas första gången vid taxering. Det förhållandet att en pensionsutfästelse är antastbar skall inte hindra avdragsrätt i den mån avdragsrätt förelåg före ikraftträdandet för kostnad för sådan utfästelse. Tillämpliga delar av lagförslagen i delbetänkandet Enskilda Näringsidkare Översyn av skattereglerna (SOU 1997:178) Förslag till lag om ändring i lagen (1993:1536) om räntefördelning vid beskattning Härigenom föreskrivs att 7 § lagen (1993:1536) om räntefördelning vid beskattning skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 7 § Vid beräkning av det justerade resultatet justeras inkomsten eller underskottet enligt lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt före räntefördelning enligt följande. Som tillkommande poster räk- nas avdrag för egenavgifter enligt punkt 19 av anvisningarna till 23 § kommunalskattelagen (1928:370), avdrag för avsättning till periodiseringsfond enligt 3 § lagen (1993:1538) om periodi- seringsfonder och avdrag på grund av ökning av expansionsmedel enligt 2 § lagen (1993:1537) om expansionsmedel. Som tillkommande poster räk- nas avdrag för egenavgifter enligt punkt 19 av anvisningarna till 23 § kommunalskattelagen (1928:370), avdrag för avgift för pensionsförsäkringspremie eller avdrag för inbetalning på pensionssparkonto enligt punkt 6 och 7 av anvisningarna till 46 § kommunalskattelagen, be- räknad särskild löneskatt enligt lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader, avdrag för avsättning till periodiseringsfond enligt 3 § lagen (1993:1538) om periodi- seringsfonder och avdrag på grund av ökning av expansionsmedel enligt 2 § lagen (1993:1537) om expansionsmedel. Som avgående poster räknas sjukpenning och liknande ersättningar, återfört avdrag för egenavgifter som avses i punkterna 11 och 13 av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen, avdrag för avsättning till periodiseringsfond som återförts till beskattning enligt 4 § lagen om periodiseringsfonder, intäkt på grund av minskning av expansionsmedel enligt 2 § lagen om expansionsmedel och avdrag för avsättning till skatteutjämningsreserv som återförs till beskattning enligt lagen (1993:1540) om återföring av skatteutjämningsreserv. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. Förslag till lag om ändring i lagen (1993:1537) om expansionsmedel Härigenom föreskriv att 6 § lagen (1993:1537) om expansionsmedel skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 6 § Expansionsmedel får ökas med högst ett positivt belopp som motsvarar inkomsten eller underskottet av förvärvskällan enligt lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt före ökning av expansionsmedel med följande justeringar. Som tillkommande post räknas avdrag för egenavgifter enligt punkt 19 av anvisningarna till 23 § kommunalskattelagen (1928:- 370). Som tillkommande post räknas avdrag för egenavgifter enligt punkt 19 av anvisningarna till 23 § kommunalskattelagen (1928:370), avdrag för avgift för pensionsförsäkringspremie eller avdrag för inbetalning på pensionssparkonto enligt punkt 6 och 7 av anvisningarna till 46 § kommunalskattelagen och beräknad särskild löneskatt enligt lagen (1991:687) om sär- skild löneskatt på pensions- kostnader. Som avgående poster räknas sjukpenning och liknande ersättningar samt återfört avdrag för egenavgifter som avses i punkterna 11 och 13 av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. Förslag till lag om ändring i lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder Härigenom föreskrivs att 3 § lagen (1993:1338) om periodiserings- fonder skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 3 § För juridisk person får avdrag för avsättning till periodiseringsfond uppgå till högst av inkomsten för beskattningsåret före avdraget. Vad som sagts nu gäller dock ej dödsbo. I fråga om fysisk person och dödsbo får avdraget uppgå till högst av ett positivt belopp som motsvarar inkomsten eller underskottet av förvärvskällan enligt lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt före avdrag för avsättning till periodiseringsfond med följande justeringar. Som tillkommande poster räk- nas avdrag för egenavgifter enligt punkt 19 av anvisningarna till 23 § kommunalskattelagen (1928:370) och avdrag på grund av ökning av expansionsmedel enligt 2 § lagen (1993:1537) om expansionsmedel. Som tillkommande poster räk- nas avdrag för egenavgifter enligt punkt 19 av anvisningarna till 23 § kommunalskattelagen (1928:370), avdrag för avgift för pensionsförsäkringspremie eller avdrag för inbetalning på pensionssparkonto enligt punkt 6 och 7 av anvisningarna till 46 § kommunalskattelagen, beräknad särskild löneskatt på pensionskostnader enligt lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader och avdrag på grund av ökning av expansions- medel enligt 2 § lagen (1993:1537) om expansions- medel. Som avgående poster räknas sjukpenning och liknande ersättningar, återfört avdrag för egenavgifter enligt punkterna 11 och 13 av anvisning- arna till 22 § kommunalskattelagen och intäkt på grund av minskning av expansionsmedel enligt 2 § lagen om expansionsmedel. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. Förteckning över remissinstanser Företagens avdragsrätt för pensionskostnader (Ds 1997:39) Efter remiss har yttrande över promemorian inkommit från Riksskatte- verket, , och , Konkur- rensverket, Hovrätten över och , Kammarrätten i , Kooperationens Pensionsanstalt, i , Akademikers , , , , , Svenska Försäkrings- mäklares Förening, , , och Företagarnas Riks- organisation. Yttrande har också inkommit från bl.a. Försäkringsbolaget garanti, ömsesidigt, försäkringsbolaget , Sydsvenska Handelskam- maren, Bankanställdas Pensionstjänst och . Enskilda Näringsidkare Översyn av skattereglerna (SOU 1997:178) Efter remiss har yttrande över betänkandet inkommit från Riksskatte- verket, , Kammarrätten i , Länsrätten i , , , , Jord- bruksverket, , vid , , Akade- mikers , Föreningen , , i , Lant- brukarnas , , , , , , , , , Tjänst- männens , Småföretagsdelegationen (N 1996:04) och . Lagrådsremissens lagförslag Förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) Härigenom föreskrivs i fråga om kommunalskattelagen (1928:370) dels att punkt 15 av anvisningarna till 22 §, punkterna 20 b-e och 21 av anvisningarna till 23 §, punkt 1 av anvisningarna till 31 § och punkt 6 av anvisningarna till 46 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny punkt, 20 f, av anvisningarna till 23 §, av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Anvisningar till 22 § 15. Sådan gottgörelse för utgift eller kostnad, som arbetsgivare uppburit från pensions- eller personalstiftelse, räknas som intäkt, om avdrag för avsättning till stiftelsen med- getts. Vederlag, som arbetsgivare erhållit för att han övertagit an- svaret för pensionsutfästelse i samband med övertagande av näringsverksamhet räknas som intäkt. Redovisar arbetsgivare enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. pen- sionsskuld under rubriken till pensioner i sin balansräkning, skall han enligt 2 kap. 23 § lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter, under den särskilda , redovisa vad som avser sådana pensions- åtaganden för vilkas tryggande avdragsrätt föreligger enligt punkt 20 d jämfört med punkt 20 e av anvisningarna till 23 § denna lag. Är vad som sålunda skall redovisas mindre än mot- svarande belopp vid utgången av föregående beskattningsår, räknas skillnaden som intäkt. Finns disponibla pensionsmedel vid utgången av beskattnings- året, får nyssnämnda intäkt dock beräknas lägst till summan av avdragsgill avsättning till pensionsstiftelse och av- dragsgill avgift för pensionsförsäkring varvid dock beaktas endast avsättning eller avgift avseende pensions- åtaganden som redovisas under särskild underrubrik samt en tiondel av disponibla pensions- medel vid utgången av närmast föregående beskattningsår. Räk- nas disponibla pensionsmedel som intäkt enligt närmast före- gående punkt, skall senare minskningar av vad som redovisas under särskild under- rubrik motsvarande vad som så- lunda tagits till beskattning icke räknas som intäkt. Upphör arbetsgivare med sin verksamhet, räknas disponibla pensionsmedel som intäkt det beskattningsår då verksamheten upphörde. Går arbetsgivare i likvidation eller skiftas dödsbo efter arbetsgivare, räknas disponibla pensionsmedel som intäkt för det beskattningsår då beslutet om likvidation fattades eller skiftet ägde rum. Med disponibla pensions- medel avses vad som redovisas för beskattningsårets ingång under särskild underrubrik jämte förmögenheten i pensionsstiftelse, som tryggar de pensionsåtaganden som redovisas under särskild underrubrik, vid beskatt- ningsårets utgång minskat med arbetsgivarens pensionsreserv vid beskattningsårets utgång för sådant pensionsåtagande i den mån det ej är tryggat genom pensionsförsäkring jämte kvarstående medel i avdrag vid avsättningen icke åtnjutits. Stiftelsens förmögenhet skall härvid beräknas enligt de grunder som gäller vid beräk- ning av stiftelses förmögenhet enligt lagen (1947:577) om stat- lig förmögenhetsskatt. Disponib- la pensionsmedel skall dock icke upptagas till högre belopp än som motsvarar vad som redo- visas för beskattningsårets in- gång under särskild underrub- rik. Ersättning (gottgörelse) för kostnader som en arbets- givare får från en pensions- eller personalstiftelse skall tas upp som intäkt om avdrag för avsättning till stiftelsen . Om den i balansräkningen gjorda avsättningen avseende sådana pensionsutfästelser, för vilkas tryggande avdragsrätt följer av punkterna 20 b-e av anvisningarna till 23 §, uppgår till ett lägre belopp vid beskatt- ningsårets utgång än den mot- svarande avsättningen vid det föregående beskattningsårets utgång, skall skillnaden tas upp som intäkt. Om det finns disponibla pen- sionsmedel vid beskattnings- årets utgång skall den i föregående stycke nämnda intäkten dock tas upp till lägst summan av - av de disponibla pensionsmedlen vid det föregå- ende beskattningsårets utgång, och - under beskattningsåret gjor- da avdrag för för pen- sionsförsäkringar, lämnad er- sättning för av annan övertagen pensionsutfästelse och avsätt- ning till pensionsstiftelse till den del dessa avdrag avser samma pensionsutfästelser som omfattas av avsättningen i balansräkningen. Om beskattning sker enligt tredje stycket, skall senare minskningar av avsättningen i balansräkningen inte tas upp som intäkt till den del minskningarna motsvarar de be- lopp som redan tagits upp som intäkt. Med disponibla pensions- medel avses skillnaden mellan 1. den i balansräkningen med avdragsrätt gjorda avsättningen vid det föregående beskattnings- årets utgång ökad med för- mögenheten vid beskattnings- årets utgång i pensionsstiftelse som tryggar samma pensions- utfästelser, och 2. pensionsreserven vid be- skattningsårets utgång för så- dana pensionsutfästelser som avses i 1, till den del dessa inte är tryggade genom pensionsförsäkring, ökad med medel som då står kvar i stiftelsen och för vilka avdrag inte har medgetts vid av- sättningen. Disponibla pensionsmedel skall dock aldrig anses uppgå till högre belopp än vad som motsvarar den i balansräkningen med avdrags- rätt gjorda avsättningen vid det föregående beskattningsårets utgång. Vid tillämpningen av femte stycket 1 skall förmögenhet i pensionsstiftelse tas upp till ett belopp som motsvarar 80 pro- cent av kapitalunderlaget enligt lagen (1990:661) om avkast- ningsskatt på pensionsmedel. Ersättning som en skattskyldig får för att ta över ansvaret för pensionsutfästelser skall tas upp som intäkt. Om en arbetsgivare upphör med sin näringsverksamhet, skall disponibla pensionsmedel tas upp som intäkt för det beskattningsår då verksamheten upphör. Om en arbetsgivare träder i likvidation eller om dödsboet efter en arbetsgivare skiftas, skall disponibla pensionsmedel tas upp som intäkt för det beskattningsår då beslutet om likvidation fattas eller boet skiftas. Om en arbetsgivare vid tryg- gande av pensionsutfästelser ge- nom avsättning i balansräkning åtagit sig att bidra till utjämning av pensionskostnader mellan olika arbetsgivare, skall medel som arbetsgivaren tillgodoförs på grund av avtalet om kostnadsutjämning tas upp som intäkt. till 23 § 20 b. Arbetsgivare får av- drag för medel, som avsatts till pensionsstiftelse enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. för att uppbringa stiftelsens tillgångar till vad som motsvarar arbetsgivarens pensionsreserv för sådana pensionsåtaganden, som tryggas av stiftelsen och för vilkas tryggande avdragsrätt föreligger enligt be- stämmelserna i e, efter avdrag för den skuld stiftelsen själv kan ha ådragit sig. Arbetsgivare får avdrag enligt bestämmelserna i e för kostnader för pensionsförsäkring för att trygga pensionsåtagande. Redovisar arbetsgivare enligt lagen (1967:531) om tryg- gande av pensionsutfästelse m.m. pensionsskuld under rub- riken Avsatt till pensioner i sin balansräkning och är vad som enligt 2 kap. 23 § lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter skall redo- visas under den särskilda underrubriken pensionsåtaganden och avser sådana pensionsåtaganden för vilkas tryggande avdragsrätt föreligger enligt bestämmelserna i e större än motsvarande belopp vid ut- gången av föregående beskatt- ningsår, får han avdrag för skillnaden mellan de båda be- loppen. Arbetsgivare har under de förutsättningar som anges i andra stycket rätt till avdrag för kostnader för att trygga pensionsåtagande enligt allmän pensionsplan. Om allmän pensionsplan träder i kraft steg- vis men arbetsgivaren lämnat utfästelse om en snabbare tillämpning av planen, har arbetsgivaren rätt till avdrag för kostnader föranledda av denna utfästelse. Allmän pensionsplan har samma innebörd som i 4 § lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. Med allmän pensionsplan avses emellertid i denna lag, i fall där pensionsåtagande enligt allmän pensionsplan icke föreligger, även a) pensionsåtagande för pen- sionsförmåner som rymmes inom vad som är sedvanligt enligt all- män pensionsplan i fråga om arbetstagare med motsvarande uppgifter eller hans efterlevande under förutsättning att annat åtagande än sådant som innebär tryggande genom pensionsför- säkring eller avsättning till pen- sionsstiftelse tryggats genom kreditförsäkring, b) pensionsbestämmelser, som rekommenderats av , eller och antagits såsom pensionsregle- mente av kommun, kom- munalförbund, , , det för kommunerna och landstingen gemensamma organet för administration av personalpension, Svenska kyr- kans församlings- och pastorats- förbund eller Sjukvårdens och socialvårdens planerings- och rationaliseringsinstitut eller av annan arbetsgivare, för vars pensionsutfästelser enligt pen- sionsreglementet kommun, kom- munalförbund, , Landstingsför- bundet eller församlings- och pastoratsför- bund tecknat borgen, och c) pensionsåtagande som har lämnats av statligt företag och för vilket staten har tecknat bor- gen. Avdragsrätt enligt första stycket föreligger endast under förutsättning dels att högsta pensionsgrundande lön enligt den allmänna pensionsplanen icke överstiger trettio gånger det basbelopp som enligt lagen (1962:381) om allmän försäk- ring bestämts för året närmast före taxeringsåret eller det högre pensionsgrundande be- lopp som gällde enligt planen vid utgången av , dels att livsvarig ålderspension enligt planen icke avses komma att överstiga av den pensionsgrund- ande lönen till den del den icke överstiger nämnda basbelopp, av den pensionsgrun- dande lönen till den del den överstiger sju och en halv men icke tjugo gånger nämnda bas- belopp och av den pensionsgrundande lönen till den del den överstiger tjugo men icke trettio gånger nämnda bas- belopp eller det högre pensions- belopp som gällde enligt planen vid utgången av . Det förhållandet att planen ger rätt till ålderspension utöver av den pensionsgrun- dande lön som icke överstiger nämnda basbelopp utgör dock icke hinder för avdrag, om den över- skjutande pensionen är avsedd att utgöra ersättning för tilläggspension enligt lagen om allmän försäkring.