prop · GL03146 · 1998-01-01 00:00:00 — Vid bestämmande av avdrags- rätt enligt första stycket får även om detta ej har medgivits i allmän pensionsplan i pensionsåtagande inräknas såväl arbetstagares anställ- ningstid hos samma arbets- givare innan åtagandet lämnats som anställningstid hos förut- varande arbetsgivare. Vid beräkning av avdrag för tryggande av åtagandet skall härvid dock avräknas sådan pension åt arbetstagaren, som har utfästs och tryggats av arbetsgivare under anställ- ningstid som inräknas i åtagan- det. Avdrag för kostnad avsedd att trygga pensionsåtagande som innebär rätt till pension härunder inbegripet kostnad avsedd att vid arbets- tagarens avgång trygga samma pensions- förmåner som skulle ha till- kommit honom vid avgång vid nämnda ålder medges i den utsträckning sådana förmåner kan utgå enligt allmän pensions- plan och med beaktande jämväl av bestämmelserna i nionde stycket. Är fråga om arbetsta- gare i aktiebolag eller ekono- misk förening som har bestäm- mande inflytande över företaget, är dock kostnad som här avses och som hänför sig till avgång avdragsgill endast efter beslut enligt tionde stycket. Till grund för bedöman- de om en arbetstagare har bestämmande inflytande lägges det samlade innehavet av aktier eller andelar i företaget hos arbetstagaren själv jämte så- dana honom närstående per- soner som nämns i punkt 14 sista stycket av anvisningarna till 32 §. För medel, som avsatts enligt b eller d, medges sålunda avdrag intill vad som motsvarar arbets-givarens pensionsreserv, och för pensionsförsäkring medges avdrag för så stor del av kostnaderna som behövs för att trygga pensionsåtagande, allt med iakttagande av bestämmel- serna i första fjärde styckena och beslut enligt tionde stycket av denna anvisningspunkt. Dock medges avdrag även utöver vad som anges i före- gående stycke, om pensionsut- fästelserna avser förmåner som innebär smärre avvikelser från allmän pensionsplan. Detta gäl- ler dock endast under förut- sättning att utfästelserna till den del de avser sådana avvikelser har tryggats genom pensions- försäkring. Vidare fordras att utfästelserna har lämnats före utgången av eller att de lämnats till arbetstagare som därefter erhållit anställning hos arbetsgivare och motsvarar ut- fästelser som har lämnats av arbetsgivaren till andra arbets- tagare före utgången av . Med smärre avvikelser förstås sådana förmånsbelopp som utgår utöver allmän pensionsplan men inom ramen för högsta pensionsgrundande lön enligt planen under förutsättning att den genom- snittliga kostnaden för förmåns- beloppen icke överstiger av kostnaden för pen- sionsåtagande enligt den allmänna pensionsplanen. Med genomsnittlig kostnad för för- månsbeloppen förstås den mer- kostnad som motsvarande för- måner skulle medföra, om de skulle lämnas åt samtliga som omfattas av den allmänna pen- sionsplanen. Överstiger kost- naden för förmånsbeloppen vad nu sagts, skall emellertid ingen del av den kostnad som överstiger kostnaden för pensionsåtagande enligt den allmänna pensionsplanen vara avdragsgill. För att erhålla av- dragsrätt skall arbetsgivaren med intyg av försäkringsgivaren styrka att endast smärre avvikelser från allmän pensionsplan föreligger. Har arbetsgivare gjort pen- sionsåtagande enligt allmän pensionsplan men föreligger icke avdragsrätt enligt första stycket eller har arbetsgivare gjort pensionsåtagande för arbetstagare som icke omfattas av allmän pensionsplan, får han under förutsättning att åtagandet tryggats genom pensionsförsäkring avdrag för kostnaderna för sådant åtagande med högst ett belopp motsvarande summan av av vad arbetsgivaren utgivit i lön till arbetstagaren intill en lön som motsvarar tjugo gånger det basbelopp som enligt lagen (1962:381) om allmän för- säkring bestämts för året när- mast före taxeringsåret samt av lönen till den del den överstiger tjugo men icke trettio gånger nämnda basbelopp. Av- draget får beräknas på lön som arbetsgivaren utgivit till arbets- tagaren antingen under beskatt- ningsåret eller under det när- mast föregående beskattnings- året. Arbetsgivare, som enligt 25 § lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. är skyldig att trygga upplupen del av pensionsutfästelse genom att köpa pensionsförsäkring, får av- drag för hela kostnaden för sådan försäkring om utfästelsen icke avser arbetstagare i aktie- bolag eller ekonomisk förening som har bestämmande inflytande över företaget. Vid beräkning av avdrag för kostnader avsedda att trygga arbetsgivares pensionsåtaganden får pensionsutfästelse beaktas en- dast om försäkring för utfäs- telsen skulle ha varit sådan pensionsförsäkring som avses i punkt 1 av anvisningarna till 31 §. Om särskilda skäl föreligger, får skattemyndigheten efter ansökan besluta om avdrag av- seende kostnader för att trygga pensionsutfästelse utöver vad som gäller enligt första och fjärde styckena. Skattemyndig- hetens beslut i sådant ärende får överklagas hos . beslut får inte överklagas 20 b. Arbetsgivares kostnader för att trygga utfästelse om pen- sion till en arbetstagare - genom avsättning till pen- sionsstiftelse enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m., - genom avsättning i balans- räkning i förening med kreditförsäkring eller i förening med eller statlig borgen eller liknande garanti, eller - genom betalning av premie för pensionsförsäkring, skall dras av i den utsträck- ning som anges i punkterna 20 c-e. En pensionsutfästelse skall be- aktas endast om en försäkring för utfästelsen skulle ha varit en sådan pensionsförsäkring som avses i punkt 1 av anvisningarna till 31 §. Med avsättning i balansräk- ning avses särskild redovisning av pensionsutfästelse under rub- riken Avsatt till pensioner enligt lagen om tryggande av pensionsutfästelse m.m. eller i sådan delpost som avses i 8 a § samma lag. Kostnader för utfäst förränt- ning, indexering eller annan värdesäkring avseende tidigare med avdragsrätt tryggade pen- sionsutfästelser skall dras av i den utsträckning som anges i 20 e. Avdrag skall göras för kostnader för att trygga pen- sionsutfästelser som avses i punkt 20 b första stycket med ett belopp som inte överstiger av lönen och inte heller 10 basbelopp. Som lön räknas pensionsgrun- dande ersättning enligt avtal från arbetsgivaren under beskattningsåret eller under det föregående beskattningsåret. Med basbelopp avses det för året före taxeringsåret gällande basbeloppet enligt lagen (1962:381) om allmän försäk- ring. Avdrag skall göras för kostnader för att trygga pen- sionsutfästelser som avses i punkt 20 b första stycket, till följd av ändring i pensionsavtal eller nytt pensionsavtal vid förtida avgång från anställning eller om pensionsutfästelserna är otillräckligt tryggade, med ett belopp som svarar mot kost- naden för avtalad pension, dock i fråga om 1. ålderspension, som skall betalas för tid , högst med ett belopp som svarar mot kostnaden för ålderspension av lönen till den del denna inte överstiger 7,5 basbelopp, av lönen till den del denna överstiger 7,5 men inte 20 basbelopp, och av lönen till den del denna överstiger 20 men inte 30 basbelopp, 2. ålderspension, som skall betalas från tidigast ål- der, högst med ett belopp som svarar mot kostnaden för livs- varig ålderspension från den avtalade pensionstidpunkten av lönen till den del denna inte överstiger 7,5 basbelopp, av lönen till den del denna överstiger 7,5 men inte 20 basbelopp, och av lönen till den del denna överstiger 20 men inte 30 basbelopp. Ger pensionsavtalet rätt till ålderspension utöver av den lön som inte överstiger 7,5 basbelopp enligt första stycket 2, skall avdrag göras högst med ett belopp som svarar mot kostnaden för att uppnå avtalad pensionsnivå, om den överskjutande pensionen är av- sedd att ersätta tilläggspension enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring. I fråga om försäkring som avses i lagen (1989:1079) om livförsäkringar med anknytning till värdepappersfonder och an- dra avgiftsbaserade utfästelser, skall avdrag enligt första stycket avseende ålderspension göras högst med ett belopp som svarar mot kostnaden för att genom annan pensionsförsäkring än sådan som avses i nämnda lag uppnå i första stycket 1 och 2 angivna förmånsnivåer. Förmånsnivåerna enligt första stycket 1 och 2 förutsätter full intjänandetid. Med full intjänan- detid avses full intjänandetid enligt pensionsavtalet, förutsatt att avtalet för full pension kräver fortsatt intjänande under anställningen fram till den avtalade pensionstidpunkten. Om pensionsavtalet anger annan intjänandetid för full pension eller om pensionsavtalet saknar bestämmelse om in- tjänandetid, avses med full intjänandetid av sam- manlagt lägst fram till den avtalade pensionstidpunkten. Vid beräkning av in- tjänandetiden skall såväl arbets- tagarens sammanlagda anställ- ningstid hos arbetsgivaren som anställningstid hos annan ar- betsgivare medräknas. Om pen- sionsrätten inte är fullt intjänad minskas förmånsnivåerna i den utsträckning som motsvarar bristen i intjänande. När avdraget för kostnad för avtalad ålderspension beräknas, skall värdet av sådan ålders- pension för arbetstagaren räk- nas av som tryggas under beskattningsåret eller har tryg- gats av nuvarande eller tidigare arbetsgivare i de tryggandefor- mer som anges i punkt 20 b första stycket. Värdet av ålders- pension för tid skall räknas av från avdrag enligt första stycket 1. Värdet av ålderspension från tidigast skall räknas av från avdrag enligt första stycket 2. Kostnad för premie för sådan pensionsförsäkring som avses i punkt 1 andra stycket sista meningen av anvisningarna till 31 § skall dras av enligt första stycket. Med lön och basbelopp avses i denna anvisningspunkt detsam- ma som i punkt 20 c andra stycket. Avdrag för kostnader för att trygga pensionsutfästelser enligt punkt 20 b genom avsätt- ning till pensionsstiftelse eller i balansräkning skall inte göras med högre belopp för varje pen- sionsberättigad än vad som svarar mot pensionsreserven av- seende med avdragsrätt tryg- gade pensionsutfästelser. Pen- sionsreserven skall därvid be- räknas enligt de grunder som anges i pensionsavtalet, dock högst till belopp som följer av de försäkringstekniska grunder som anges i 3 § lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. För tryggande genom avsätt- ning till pensionsstiftelse skall avdrag göras för vad som sätts av, dock högst med belopp som krävs för att stiftelsens för- mögenhet skall motsvara pen- sionsreserven för utfästelserna i första stycket. Vid jämförelsen skall förmögenheten i pensions- stiftelsen tas upp till ett belopp som motsvarar av kapitalunderlaget vid ingången eller utgången av beskattningsåret enligt lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel. För tryggande genom avsätt- ning i balansräkning skall av- drag göras högst med belopp som motsvarar ökningen av pensionsreserven för sådana ut- fästelser som avses i första stycket från det föregående be- skattningsårets utgång till be- skattningsårets utgång. Om arbetsgivaren har tryggat pensionsutfästelse enligt punkt 20 b genom pensionsförsäkring skall avdrag inte göras med högre belopp än vad som motsvarar betald premie. 20 f. Ersättning som lämnas till den som tar över ansvaret för pensionsutfästelser skall dras av. Om en arbetsgivare som upp- hör med sin näringsverksamhet, enligt 25 § lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. skall trygga en pensionsut- fästelse genom pensionsförsäk- ring, skall kostnaden för för- säkringen dras av till den del den avser med avdragsrätt tryg- gade pensionsutfästelser. Om en arbetsgivare vid tryg- gande av pensionsutfästelser ge- nom avsättning i balansräkning åtagit sig att bidra till utjämning av pensionskostnader mellan olika arbetsgivare, skall avgifter som arbetsgivaren betalar på grund av avtalet om kostnads- utjämning dras av. till 23 § 21. Avdrag får göras för avgift för pensionsförsäkring och för in- betalning på eget pensionsspar- konto. Avdraget beräknas på in- komst av näringsverksamhet och inkomst av kapital i den om- fattning som anges i 46 § 2 mom. första stycket 6 och 7 och fjärde stycket, i punkt 6 första-femte styckena och sjunde stycket samt i punkt 7 av anvisningarna till 46 §. Avdrag får göras för avgift för pensionsförsäkring och för inbetalning på eget pensionsspar- konto. Avdraget beräknas på inkomst av näringsverksamhet och inkomst av kapital i den om- fattning som anges i 46 § 2 mom. första stycket 6 och 7 och tredje stycket, i punkt 6 första-femte styckena och sjunde stycket samt i punkt 7 av anvisningarna till 46 §. till 31 § 1. Med pension förstås dels belopp, som annorledes än i följd av försäkring utgår på grund av föregående tjänsteförhållande, dels belopp, som på grund av lagen (1962:381) om allmän försäkring utgår i form av folkpension eller tilläggspension, dels belopp som utgår på grund av pensionsförsäkring, dels belopp som utbetalas från pensionssparkonto till pensionsspararen, till förmånstagare på grund av förmånstagarför- ordnande, till den som erhållit rätten till pension genom bodelning, till make eller bröstarvinge på grund av jämkning av förmånstagarför- ordnande samt vid återbetalning enligt 13 kap. 4 § , dels kapital hänförligt till pensionsförsäkring vilken antingen överlåts till försäkringsgivare som inte meddelar pensionsförsäkring enligt denna lag eller överförs till sådan del av försäkringsgivarens verksamhet som inte avser pensionsförsäkring enligt denna lag. Med pensionsförsäkring förstås försäkring, som inte medför rätt till andra försäkringsbelopp än ålderspension, sjukpension eller efterlevan- depension. För att en försäkring skall anses som pensionsförsäkring fordras vidare, om inte annat följer av sjuttonde stycket, att försäkringen meddelats i en här i landet bedriven försäkringsrörelse för vilken skatt- skyldighet föreligger enligt lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel respektive lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. Med försäkrad avses den på vars liv försäkringen tagits eller, i fråga om sjukpension, den vars arbetsoförmåga försäkringen avser. Med tjänste- pensionsförsäkring förstås pensionsförsäkring, som har samband med tjänst och för vilken den försäkrades arbetsgivare åtagit sig att ansvara för betalning av hela avgiften. Med tjänstepensionsförsäkring förstås också pensionsförsäkring, som - om en anställd avlidit - tagits av den anställdes arbetsgivare till förmån för den anställdes efterlevande och för vilken försäkring arbetsgivaren åtagit sig att ansvara för betalning av hela avgiften. I fråga om annan pensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring skall försäkringstagaren vara den försäkrade. Har försäkringstagaren eller hans make eller person med vilken han sammanbor under äkten- skapsliknande förhållanden barn , får han ta försäkring avseende efterlevandepension på sin makes eller den sammanboendes liv, om barnet insätts som förmånstagare. Om särskilda skäl föreligger kan skattemyndigheten medge att dödsboet efter skattskyldig som bedrivit näringsverksamhet i får ta försäkring avseende efter- levandepension. Som förutsättning för att medgivande skall lämnas gäller att den efterlevande saknar betryggande pensionsskydd och att försäkringen tas i samband med att boet upphör med driften i förvärvskällan. Motsvarande gäller om den avlidne drivit verksamheten genom förmedling av juridisk person. Ålderspension får inte börja utgå vid lägre ålder än . Utbetalning får dock ske till den som fått rätt till förtidspension enligt lagen om allmän försäkring. Om det i annat fall finns särskilda skäl, får skattemyndigheten besluta att pension får börja utgå vid lägre ålder. Ålderspension får utgå högst så länge den försäkrade lever, men under den försäkrades livstid lägst eller, om försäkringen skall upphöra när den försäkrade fyller , lägst . Pensionen får under vilken den utbetalas inte utgå med annat än samma belopp vid varje utbetalningstillfälle eller med stigande pen- sionsbelopp. För ålderspension som utgår en- ligt allmän pensionsplan gäller, om den skall upphöra innan den försäkrade avlider, vad därom ut- fästs enligt planen. Vad som enligt denna lag avses med allmän pensionsplan framgår av punkt 20 av anvisningarna till 23 §. För ålderspension som utgår en- ligt allmän pensionsplan gäller, om den skall upphöra innan den försäkrade avlider, vad därom ut- fästs enligt planen. Vad som avses med allmän pensionsplan framgår av 4 § lagen (1967:531) om tryg- gande av pensionsutfästelse m.m. Med allmän pensionsplan avses även - pensionsutfästelser som ryms inom vad som enligt en allmän pensionsplan är sedvan- ligt inom branschen för arbets- tagare med motsvarande upp- gifter, dock i fråga om av- sättning i balansräkning endast i förening med kreditförsäkring, - pensionsutfästelser för vilka eller statlig borgen eller liknande garanti tecknats, samt - pensionsavtal som på ar- betstagarsidan godkänts av sådan organisation som enligt lagen (1976:580) om medbe- stämmande i arbetslivet anses som central arbetstagarorga- nisation. Förmånstagare får inte insättas till annan ålderspensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring. Till tjänstepensionsförsäkring avseende ål- derspension skall anställd, som då försäkringsavtalet ingicks var den försäkrade, vara förmånstagare. Med sjukpension förstås pension som utgår till den försäkrade högst så länge denne är arbetsoförmögen eller har nedsatt arbetsförmåga. Sjukpension får upphöra tidigast efter det försäkringsavtalet träf- fades. I fråga om förmånstagare gäller föreskrifterna i föregående stycke. Med efterlevandepension förstås pension 1. som efter den försäkrades död utgår till den försäkrades make, varmed i detta sammanhang förstås person med vilken den försäkrade varit gift eller sammanbott under äktenskapsliknande förhållanden, 2. som efter den försäkrades död utgår till barn till den försäkrade eller barn till person som angivits under 1, 3. som utgår till efterlevande på grund av försäkring som tagits av dödsbo efter medgivande enligt tredje stycket, varvid pension får utgå som om den avlidne varit försäkrad, eller 4. som utgår på grund av försäkring som tagits av arbetsgivare till förmån för anställds efterlevande med stöd av andra stycket sista meningen, varvid pension får utgå som om den avlidne varit försäkrad. Efterlevandepension får utgå högst så länge den efterlevande lever och får under vilken den utbetalas inte utgå med annat än samma belopp vid varje utbetalningstillfälle eller med stigande pensionsbelopp. Efterlevandepension får under den efter- levandes livstid inte upphöra förrän förflutit efter den försäk- rades död med följande undantag: 1. Efterlevandepension till person som avses i föregående stycke 1, får upphöra när denne ingår nytt äktenskap. Har den försäkrade avlidit mindre än före den tidpunkt då försäkringen annars skulle ha upphört, får efterlevandepension upphöra . Om utbetalning av efterlevandepension till barn på- börjats, får pensionen upphöra när barnet fyller . Har försäkring avseende efterlevandepension till barn tagits på sådan persons liv som avses i föregående stycke 1, skall pensionen upphöra senast när barnet fyller . Som förmånstagare till försäkring avseende efterlevandepension får endast insättas person till vilken efterlevandepension kan utgå enligt nionde och tionde styckena. Försäkringsvillkor, som med hänsyn till bestämmelserna i denna lag är avgörande för frågan huruvida försäkringen är att anse som pensions- försäkring, skall tas in i försäkringsavtalet. Detta skall dessutom innehålla villkor att försäkringen inte får pantsättas eller belånas och inte heller ändras på sådant sätt att den inte längre uppfyller de föreskrifter, som anges för pensionsförsäkring i denna lag, eller i andra fall än nedan föreskrivs överlåtas eller återköpas. Avtalet får inte innehålla villkor som är oförenligt med bestämmelserna om pensions- försäkring i denna lag. Under den försäkrades livstid får pensionsförsäkring endast överlåtas 1. till följd av anställningsförhållande, därvid försäkringen före eller efter överlåtelsen skall ha karaktär av tjänstepensionsförsäkring, 2. på grund av utmätning liksom vid ackord eller konkurs eller 3. genom bodelning. Ny ägare till pensionsförsäkring skall underrätta försäk- ringsgivaren om förvärvet av försäkringen. Återköp av pensionsförsäkring får utan hinder av bestämmelserna i denna lag ske, 1. om det tekniska återköpsvärdet uppgår till högst ett basbelopp enligt lagen om allmän försäkring och försäkringen inte är förenad med ett oåterkalleligt förmånstagarförordnande samt för försäk- ringen inte har betalats senare än före återköpet, eller 2. om det tekniska återköpsvärdet uppgår till högst av ett basbelopp enligt lagen om allmän försäkring. Om det i annat fall än som avses i föregående stycke finns synnerliga skäl för återköp och sådant får ske enligt försäkringstekniska grunder, får återköp medges av skattemyndigheten. Bestämmelserna i förevarande lag hindrar inte heller återbetalning enligt 13 kap. 4 § av försäkringstagarens tillgodohavande. Försäkring som huvudsakligen avser ålders-, sjuk- eller efterlevan- depension och som har meddelats i försäkringsrörelse vilken inte bedrivs från fast driftställe i skall anses som pensionsför- säkring, om den försäkrade var bosatt utomlands när avtalet ingicks och där medgavs avdrag, skattereduktion eller liknande skattelättnad för inbetalda . Detsamma gäller försäkring av nämnda slag som arbetsgivare betalt för under den försäkrades bosättning eller förvärvsarbete i utlandet utan att betalningen räknats som inkomst för den försäkrade vid beskattningen i detta land. Ett sådant förvärvsarbete skall vara den försäkrades huvudsakliga förvärvsverksamhet. Skatte- myndigheten får, om särskilda skäl finns i annat fall än som avses i detta stycke, medge att försäkring meddelad i försäkringsrörelse vilken inte bedrivs från fast driftställe i skall anses som pensions- försäkring. Om en försäkring beskattats som pensionsförsäkring med stöd av detta stycke, kan försäkringen inte övergå till kapitalförsäkring. Med kapitalförsäkring förstås annan livförsäkring än pensions- försäkring. Till kapitalförsäkring hänförs mot statens grupplivförsäkring svarande förmån från kommun, även om förmånen inte utgår på grund av försäkring. Försäkring som enligt denna lag är att hänföra till pensionsförsäkring får anses såsom kapitalförsäkring, om förbehåll härom intagits i avtalet vid dess ingående. Premiebefrielseförsäkring skall anses tillhöra samma slag av försäk- ring som huvudförsäkringen. För att sjuk- eller olycksfallsförsäkring skall anses ha tagits i samband med tjänst fordras, att för försäkringen skall betalas av arbets- givaren. Vidare fordras att anmälan görs till försäkringsanstalten om att försäkringen har tagits i samband med tjänst. Till livränta räknas även höjning av livräntan och sådant tillägg till denna som skall utgå under livräntans fortsatta bestånd. Såvitt gäller kraven enligt denna anvisningspunkt, att en ålders- eller efterlevandepension inte utgår med annat än samma belopp vid varje utbetalningstillfälle eller med stigande belopp, bortses i fråga om försäkring enligt lagen (1989:1079) om liv- försäkringar med anknytning till värdepappersfonder från sådana föränd- ringar av beloppen som föranleds av kursutvecklingen på fondandelarna. Beslut som skattemyndighet meddelat avseende medgivande enligt tredje, fjärde, sextonde eller sjuttonde stycket av denna anvisningspunkt får överklagas hos . beslut får inte överklagas. till 46 § 6. Avdrag för avgift för pensionsförsäkring medges endast om för- säkringen ägs av den skattskyldige. Avdrag medges inte om försäkringen förvärvats genom bodelning under äktenskapet utan att mål om äkten- skapsskillnad pågått.