bet · GM01SkU5 · 1998-11-24 00:00:00 — Genom att anta det iproposition 1998/99:15 framlagda lagförslaget antarriksdagen alltså de ändringarna somföreslagits i proposition 1998/99:7. Samordningen av7 § 8 mom. och 16 § 2 mom. lagen om statliginkomstskatt (lagförslag 7 i proposition 1998/99:15)med ändringar i samma lagrum i proposition 1998/99:7respektive 1998/99:12 föranleder en redaktionelljustering av övergångsbestämmelserna till lagförslag7 i proposition 1998/99:15.Utöver de justeringar som föranleds av samordningenoch rättelser av vissa skrivfel bör ytterligarenågra ändringar av i huvudsak teknisk karaktär görasi propositionens lagtexter.Enligt 12 § andra stycket i den föreslagnaunderprislagen hänförs andelar under vissaförutsättningar till en verksamhet ellerverksamhetsgren. Bestämmelsen har fått en sådanutformning att den inte skulle vara tillämplig nären aktiepost som innehas som ett led i en rörelsehos överlåtaren avyttras separat. Utskottet föreslårdärför att paragrafens lydelse ändras.Bestämmelserna i 14 § andra stycket i sammalagförslag innehåller särskilda bestämmelser närtillgången överlåts till en fysisk person.Motsvarande bestämmelse behövs även för det falltillgången överlåts till ett handelsbolag medfysiska personer som delägare. Utskottet föreslårdärför att en sådan bestämmelse tas in i ett tredjestycke.Enligt 15 § första meningen underprislagen skalldet vid underprisöverlåtelsen överförda värdet intebehandlas som förbättringskostnad för andel i detförvärvande företaget eller för andel i ett företagsom direkt eller indirekt äger andelar i detta. Iandra och tredje meningarna finns undantag fråndenna bestämmelse. Undantagen gäller när ersättninginte utgått vid överlåtelsen eller ersättning utgåttsom understiger tillgångens skattemässiga värde. Idessa fall får det skattemässiga värdet ellerskillnadsbeloppet behandlas som förbättringskostnad.Det finns skäl att anta att undantagsbestämmelsernafått ett alltför vidsträckt tillämpningsområde. Debör därför tills vidare begränsas till att avsefallet att tillgången förvärvats från en andelsägarei det förvärvande företaget. Utskottet anser att detär lämpligt att frågan behandlas av den utredningsom skall se över vissa företagsskattefrågor (dir.1998:55).I 31 § underprislagen bör göras ytterligare enändring. Sista meningen i regeringens förslag behövsinte och kan därför utgå ur lagförslaget. Enligtallmänna regler innebär inlösen av aktier att aktienanses avyttrad. Det förhållandet att vinst vid sådanavyttring enligt reglerna i 3 § 12-12 e mom. lagenom statlig inkomstskatt behandlas som utdelningsaknar betydelse för tillämpning av 31 §.I den föreslagna nya andelsbyteslagen börjusteringar göras i tre av de föreslagnaparagraferna.I 3 § anges att andelsbyteslagen inte skalltillämpas i de fall bestämmelserna omverksamhetsöverlåtelser i den föreslagna nyafusionslagen eller koncernregeln är tillämpliga.Emellertid skall undantaget från omedelbarbeskattning enligt bestämmelserna omverksamhetsöverlåtelser tillämpas endast efteryrkande av den skattskyldige. Utskottet föreslårdärför en omformulering av 3 § punkt 1 för att dettydligare skall framgå att undantagsbestämmelsenförutsätter att ett yrkande om undantag frånomedelbar beskattning enligt reglerna omverksamhetsöverlåtelser har framställts. I fråga omkoncernöverlåtelselagen är det tillräckligt för attundantagsbestämmelsen i punkt 2 i samma paragrafskall tillämpas att förutsättningar föreligger föratt uppskov enligt den nämnda lagen skall medges omyrkande framställs. Punkt 2 bör justeras för attdetta tydligare skall framgå. Uppfylls degrundläggande villkoren för uppskov enligt lagen omuppskov med beskattningen vid andelsöverlåtelserinom koncerner, skall således andelsbyteslagen intevara tillämplig vare sig yrkande om uppskov enligtden förstnämnda lagen framställs eller ej.Ett tillägg bör även göras i 5 § punkt 3andelsbyteslagen mot bakgrund av att reglerna i 3 §12 b mom. lagen om statlig inkomstskatt inte skalltillämpas på utdelning och reavinst om utomstående ibetydande del äger del i företaget.I 19 § finns regler som tar hänsyn till att andelarsom mottagits vid ett andelsbyte blir föremål för enkoncernintern vidareöverlåtelse och därefter delasut enligt . Uppskovsbeloppet blirunder vissa förutsättningar då inte beskattat.Motsvarande gäller emellertid i vissa fall när ettkoncernöverlåtet företag går upp i ett annat företaggenom fusion. Även det sistnämnda fallet börregleras i 19 §.Även den föreslagna nya koncernöverlåtelselagen börjusteras på ett par punkter. I lagförslagets 2 §punkt 1 undantas, genom orden "icke yrkesmässig",avyttring av lagertillgångar. Även i punkt 2 börmotsvarande undantag göras. Bestämmelserna iparagrafen innebär att om en avyttring sker förskattemässigt värde som uttagsbeskattningeller korrigering enligt 43 § 1 mom.kommunalskattelagen sker skall en reavinst anses hauppkommit för vilken uppskov kan medges om övrigaförutsättningar i lagen är uppfyllda.I koncernöverlåtelselagen bör i förtydligande syfteäven göras en ändring i 5 §. I förslaget till 11 § isamma lag bör läggas till en bestämmelse som enparallell till en bestämmelse i 18 § tredje meningenandelsbyteslagen om efterföljande andelsbyten.I 9 § förslaget till den nya fusionslagen innebärorden "eller delvis" i punkt 1 en alltförlångtgående inskränkning. De medför att ett svensktföretag med verksamhet - förutom i - i ettannat land inte kan vara överlåtande företag ominkomst från verksamheten i det andra landetundantas från beskattning i genom ettskatteavtal. En motsvarande ändring bör göras i 20§.Som nämnts har tagit upp bl.a. enfråga om justering av det i propositionen framlagdaförslaget till . I den föreslagna nya 3 § 7a mom. första stycket 5 lagen om statliginkomstskatt uppställs ett krav på attdotterföretagets verksamhet till huvudsaklig delskall bestå av rörelse eller direkt eller indirektinnehav av andelar i företag som till huvudsakligdel bedriver rörelse och i vilket dotterföretagetdirekt eller indirekt innehar andelar med ettsammanlagt röstetal motsvarande mer än hälften avröstetalet för samtliga andelar i företaget. Medrörelse avses annan verksamhet än innehav avkontanta medel eller värdepapper. I likhet med vadsom gäller enligt förslaget till 12 § underprislagenbör enligt utskottets mening innehav av kontantamedel eller värdepapper hänföras till en rörelse ommedlen eller värdepapperen innehas som ett led irörelsen. En ny tredje mening av denna innebörd in i punkt 5.Utskottet förordar slutligen ett par justeringar avredaktionell karaktär i de framlagda förslagen tilländrade lydelser av punkt 33 av anvisningarna till23 § kommunalskattelagen och lagen ominkomstbeskattning vid ombildning avvärdepappersfond. Vidare bör en hänvisning till 3 §7 mom. fjärde stycket i lagervärderingsregeln ipunkt 2 av anvisningarna till 24 §kommunalskattelagen ändras till följd av atthuvudregleringen av flyttas till 3 § 7 amom. lagen om statlig inkomstskatt.De ändringar som utskottet ovan förordat framgårnärmare av utskottets hemställan under lagförslagen. beträffande vinster och förluster pånäringsbetingade andelaratt avslår motion 1998/99:Sk3 yrkande 1,res. 1 (m, kd, fp)2. beträffande underprislagens allmännautformningatt godtar proposition 1998/99:15 i denna del ochavslår motion 1998/99:Sk2 yrkande 1,3. beträffande underprislagens kopplingtill koncernbidragsreglernaatt godtar proposition 1998/99:15 i denna del ochavslår motion 1998/99:Sk3 yrkande 2,res. 2 (m)4. beträffande underprisöverlåtelser frånenskild person till handelsbolagatt godtar proposition 1998/99:15 i denna del ochavslår motion 1998/99:Sk3 yrkande 3,res. 3 (m)5. beträffande kontantdelens storlek vidandelsbytenatt godtar proposition 1998/99:15 i denna del ochavslår motion 1998/99:Sk3 yrkande 4,res. 4 (m, kd, fp) -delvis6. beträffande röstvillkoret vidandelsbytenatt godtar proposition 1998/99:15 i denna del ochavslår motion 1998/99:Sk3 yrkande 5,res. 5 (m)7. beträffande andelar i fåmansföretagatt godtar proposition 1998/99:15 i denna del ochavslår motion Sk3 yrkande 6,res. 6 (m) - delvis8. beträffande andelsöverlåtelser inomkoncerneratt godtar proposition 1998/99:15 i denna del ochavslår motion 1998/99:Sk3 yrkande 7,res. 7 (m)9. beträffande retroaktiv tillämpning aven ny koncernregelatt godtar proposition 1998/99:15 i denna del ochavslår motion 1998/99:Sk1 yrkandena 1-3 samtlägger skrivelse 1997/98:66 till handlingarna,res. 8 (m) - delvis10. beträffande godtar proposition 1998/99:15 i denna del ochavslår motion 1998/99:Sk3 yrkande 8,res. 9 (m)11. beträffande avskattningsregler förinvestmentföretagatt godtar proposition 1998/99:15 i denna del ochavslår motion 1998/99:Sk2 yrkande 2,12. beträffande stämpelskatt vid förvärvav fast egendomatt godtar proposition 1998/99:15 i denna del ochavslår motion 1998/99:Sk3 yrkande 9,res. 10 (m)13. beträffande övriga frågoratt godtar proposition 1998/99:15 i denna del,14. beträffande lagförslagenatt med anledning av propositionerna 1998/99:7 idenna del, 1998/99:12 i denna del och 1998/99:15i denna del och vad utskottet ovan anfört ochhemställta) antar de i bilaga 1 till detta betänkandeåtergivna förslagen till1. lag om beskattningen vid överlåtelser tillunderpris med de ändringarna att 12, 14, 15 och31 §§ erhåller följande som utskottets förslagbetecknade lydelse:-----------------------------------------------------Regeringens förslag Utskottets förslag-----------------------------------------------------12 §-----------------------------------------------------Med verksamhetsgren avses - - - led i rörelsen.-----------------------------------------------------Innehav av andelar i ett Innehav av andelar i ettföretag som inte innehas företag anses som ensom ett led i en rörelse verksamhet eller enanses som en verksamhet verksamhetsgren omeller en verksamhetsgren förvärvaren efterom förvärvaren efter förvärvet under sammaförvärvet under samma beskattningsår ägerbeskattningsår äger näringsbetingade andelarnäringsbetingade andelar i företaget.i företaget.-----------------------------------------------------14 §-----------------------------------------------------Har tillgången överlåtits av - - - andel iföretaget.-----------------------------------------------------Har tillgången överlåtits till - - - värdet ochersättningen.-----------------------------------------------------Har tillgångenöverlåtits till etthandelsbolag med fysiskapersoner som delägare,tillämpas bestämmelsernai andra stycket förpersonerna.-----------------------------------------------------15 §-----------------------------------------------------Har tillgången förvärvats Har tillgångenav ett företag, skall förvärvats av ettkostnad för förbättring företag, skall kostnadav andel i företaget för förbättring av andeleller för andel i ett i företaget eller förföretag som direkt eller andel i ett företag somindirekt äger andel i det direkt eller indirektförvärvande företaget äger andel i detanses inte ha nedlagts på förvärvande företagetgrund av överlåtelsen. anses inte ha nedlagts påHar ersättning för grund av överlåtelsen.tillgången inte utgått,gäller bestämmelsen i Har tillgångenförsta meningen inte för förvärvats från enett belopp motsvarande andelsägare i företagetdet skattemässiga värdet gäller följande. Har ersättning för tillgångenersättning utgått med ett inte utgått, gällerbelopp som understiger bestämmelsen i förstadet skattemässiga värdet, stycket inte för ettgäller bestämmelsen i belopp motsvarande detförsta stycket inte för skattemässiga värdet avett belopp motsvarande tillgången. Harskillnaden mellan det ersättning utgått med ettskattemässiga värdet och belopp som understigerersättningen. det skattemässiga värdet,gäller bestämmelsen iförsta stycket inte förett belopp motsvarandeskillnaden mellan detskattemässiga värdet ochersättningen.-----------------------------------------------------31 §-----------------------------------------------------Villkoret i 26-29 §§ om Villkoret i 26-29 §§ omatt en andel i ett att en andel i ettförvärvande företag skall förvärvande företag skallvara kvalificerad skall vara kvalificerad skallanses uppfyllt även om anses uppfyllt även omandelen först efter andelen först efterförvärvet men under samma förvärvet men under sammaår i samma innehavares år i samma innehavareshand blir kvalificerad. hand blir kvalificerad.Lämnas utdelning på Lämnas utdelning påandelen efter förvärvet andelen efter förvärvetmen under i men under isamma innehavares hand, samma innehavares hand,skall andelen vara skall andelen varakvalificerad vid kvalificerad vidtidpunkten för tidpunkten förutdelningen. Som utdelningen.utdelning anses ävenvinst som uppkommer vidnedsättning avaktiekapitalet i ettaktiebolag genom inlösenav aktier.-----------------------------------------------------2. lag om uppskov med beskattningen vidandelsbyten med de ändringarna att 3, 5 och 19§§ erhåller följande som utskottets förslagbetecknade lydelse:-----------------------------------------------------Regeringens förslag Utskottets förslag-----------------------------------------------------3 §-----------------------------------------------------Lagen gäller inte om Lagen gäller inte omförutsättningarföreligger för att 1. undantag fråntillämpa omedelbar beskattningskall medges enligt1. bestämmelserna om bestämmelserna omverksamhetsöverlåtelser i verksamhetsöverlåtelser ilagen (1998:000) om lagen (1998:000) ombeskattningen vid beskattningen vidfusioner, fissioner och fusioner, fissioner ochverksamhetsöverlåtelser verksamhetsöverlåtelsereller eller2. lagen (1998:000) om 2. förutsättningaruppskov med beskattningen föreligger för att medgevid andelsöverlåtelser uppskov med beskattningeninom koncerner. enligt lagen (1998:000)om uppskov medbeskattningen vidandelsöverlåtelser inomkoncerner.-----------------------------------------------------5 §-----------------------------------------------------Som villkor för uppskov gäller följande:1. Är säljaren en fysisk - - - stadigvarandevistas här.2. Det köpande företaget - - - den 1 januari 1995(90/434/EEG).-----------------------------------------------------3. Avser avyttringen en 3. Avser avyttringen ensådan kvalificerad andel sådan kvalificerad andelsom anges i 3 § 12 a mom. som anges i 3 § 12 a mom.lagen om statlig lagen om statliginkomstskatt och äger inkomstskatt och ägersäljaren efter säljaren efteravyttringen - ensam eller avyttringen - ensam ellertillsammans med sådana tillsammans med sådananärstående som anges i närstående som anges ipunkt 14 trettonde punkt 14 trettondestycket av anvisningarna stycket av anvisningarnatill 32 § till 32 §kommunalskattelagen kommunalskattelagen(1928:370) - direkt eller (1928:370) - direkt ellerindirekt andelar i det indirekt andelar i detköpande företaget med köpande företaget medminst en fjärdedel av minst en fjärdedel avröstetalet för samtliga röstetalet för samtligaandelar i företaget, andelar i företaget,gäller följande. Det gäller följande. Detköpande företagets köpande företagetsverksamhet skall till verksamhet skall tillhuvudsaklig del bestå av huvudsaklig del bestå avrörelse eller direkt rörelse eller direkteller indirekt innehav av eller indirekt innehav avandelar i dotterföretag andelar i dotterföretagsom till huvudsaklig del som till huvudsaklig delbedriver rörelse. Med bedriver rörelse. Medrörelse avses annan rörelse avses annanverksamhet än innehav av verksamhet än innehav avkontanta medel eller kontanta medel ellervärdepapper. Meddotterföretag avses ett dotterföretag avses ettföretag i vilket det företag i vilket detköpande företaget direkt köpande företaget direkteller indirekt äger eller indirekt ägerandelar med mer än andelar med mer änhälften av röstetalet för församtliga andelar i samtliga andelar iföretaget. En andel skallinte anses somkvalificerad ombestämmelserna i 3 § 12 bmom. lagen om statliginkomstskatt inte skalltillämpas på grund avbestämmelserna i 3 § 12 emom. Det överlåtna företaget - - - svensk ekonomiskförening.5. Vid utgången av det - - - inte vid fusioneller fission.6. En skattepliktig realisationsvinst - - - vidbeskattningen.7. Om ersättning i pengar har - - - ersättningeni pengar.----------------------------------------------------------------------------------------------------------Regeringens förslag Utskottets förslag-----------------------------------------------------19 §-----------------------------------------------------Överlåts en mottagen Överlåts en mottagenandel genom en sådan andel genom en sådanöverlåtelse för vilken överlåtelse för vilkenuppskov medges med uppskov medges medbeskattningen av en beskattningen av enrealisationsvinst enligt realisationsvinst enligt1 § lagen (1998:000) om 1 § lagen (1998:000) omuppskov med beskattningen uppskov med beskattningenvid andelsöverlåtelser vid andelsöverlåtelserinom koncerner, skall inom koncerner, skalluppskovsbelopp tas upp uppskovsbelopp tas upptill beskattning först till beskattning förstnär vinsten på grund av när vinsten på grund avden nämnda överlåtelsen den nämnda överlåtelsenskall tas upp till skall tas upp tillbeskattning. Uppkommerinte realisationsvinst inte realisationsvinsteller realisationsförlust eller realisationsförlustvid överlåtelsen, skall vid överlåtelsen, skalluppskov för en uppskov för enrealisationsvinst anses realisationsvinst ansesha medgetts enligt 1 § ha medgetts enligt 1 §lagen om uppskov med lagen om uppskov medbeskattningen vid beskattningen vidandelsöverlåtelser inom andelsöverlåtelser inomkoncerner, om koncerner, omförutsättningar för detta förutsättningar för dettahade förelegat om en hade förelegat om envinst faktiskt uppkommit. vinst faktiskt uppkommit.Vid tillämpning av förstastycket skall vinst som Vid tillämpning avavses där anses ha tagits första stycket förstaupp till beskattning vid meningen skall vinst somutdelning som avses i 12 avses där anses ha tagitseller 13 § lagen om upp till beskattning viduppskov med beskattningen utdelning som avses i 12vid andelsöverlåtelser eller 13 § lagen ominom koncerner. uppskov med beskattningenvid andelsöverlåtelserinom koncerner och vidfusion som avses i 14 §första stycket samma lagdär det säljandeföretaget erhöllersättning enbart i annanform än andelar i detköpande företaget.-----------------------------------------------------3. lag om uppskov med beskattningen vidandelsöverlåtelser inom koncerner med deändringarna att 2, 5 och 11 §§ erhåller följandesom utskottets förslag betecknade lydelse:-----------------------------------------------------Regeringens förslag Utskottets förslag-----------------------------------------------------2 §-----------------------------------------------------Med realisationsvinst avses i denna lag även1. belopp för vilket uttagsbeskattning - - -avses i 1 § och-----------------------------------------------------2. belopp varmed det 2. belopp varmed detsäljande företagets säljande företagetsinkomst vid avyttring som inkomst vid ickeavses i 1 § skall höjas yrkesmässig avyttring sompå grund av bestämmelsen avses i 1 § skall höjasi 43 § 1 mom. på grund av bestämmelsenkommunalskattelagen i 43 § 1 mom.(1928:370). kommunalskattelagen(1928:370).-----------------------------------------------------5 §-----------------------------------------------------Lagen gäller inte om Lagen gäller inte om1. ett överlåtande 1. andelen innehas avföretag vid en sådan ett överlåtande företagfusion eller fission som vid en sådan fusion elleranges i 4 respektive 5 § fission som anges i 4lagen (1998:000) om respektive 5 § lagenbeskattningen vid (1998:000) omfusioner, fissioner och beskattningen vidverksamhetsöverlåtelser fusioner, fissioner ochinnehar andelar och verksamhetsöverlåtelservillkoren i 9 och 10 §§ och förutsättningarden lagen är uppfyllda föreligger enligt deneller lagen för undantag frånomedelbar beskattning2. andelar överlåts vid elleren sådanverksamhetsöverlåtelse 2. undantag frånsom anges i 8 § lagen om omedelbar beskattningbeskattningen vid skall medges enligtfusioner, fissioner och bestämmelserna omverksamhetsöverlåtelser verksamhetsöverlåtelser ioch 20 § den lagen är lagen om beskattningentillämplig. vid fusioner, fissionerochverksamhetsöverlåtelser.-----------------------------------------------------11 §-----------------------------------------------------Avyttrar det köpande Avyttrar det köpandeföretaget genom ett företaget genom ettsådant andelsbyte som sådant andelsbyte somanges i 1 § lagen anges i 1 § lagen(1998:000) om uppskov med (1998:000) om uppskov medbeskattningen vid beskattningen vidandelsbyten den överlåtna andelsbyten den överlåtnaandelen till någon som andelen till någon sominte ingår i koncernen inte ingår i koncernenoch erhålls uppskov med och erhålls uppskov medbeskattningen, skall beskattningen, skallvinst som avses i 1 § vinst som avses i 1 §inte tas upp till inte tas upp tillbeskattning. I stället beskattning. I ställetanses var och en av de anses var och en av demottagna andelarna som mottagna andelarna somöverlåten andel, varvid överlåten andel, varvidvinsten fördelas på dessa vinsten fördelas på dessaandelar. Avyttras vidandelsbytet även annanandel i det överlåtnaföretaget än denöverlåtna andelen, gällerdetta samtliga mottagnaandelar.-----------------------------------------------------4. lag om beskattningen vid fusioner, fissioneroch verksamhetsöverlåtelser med de ändringarnaatt 9 och 20 §§ erhåller följande som utskottetsförslag betecknade lydelse:-----------------------------------------------------Regeringens förslag Utskottets förslag-----------------------------------------------------9 §-----------------------------------------------------Som villkor för undantag från omedelbar beskattninggäller följande:-----------------------------------------------------1. Det överlåtande 1. Det överlåtandeföretaget skall företaget skallomedelbart före fusionen före fusioneneller fissionen ha varit eller fissionen ha varitskattskyldigt i skattskyldigt i Sverigeför inkomst av åtminstone för inkomst av åtminstoneen del av verksamheten. en del av verksamheten.Inkomsten får inte helt Inkomsten får inte haeller delvis ha varit varit helt undantagenundantagen från från beskattning på grundbeskattning på grund av av ett avtal omett avtal om undvikande undvikande avav dubbelbeskattning. dubbelbeskattning.-----------------------------------------------------2. Det övertagande företaget - - - undvikande avdubbelbeskattning.3. Beskattningsåret för den - - - överstiga artonmånader.4. Äger vid fusion inte det - - - övertagandeföretagen.-----------------------------------------------------20 §-----------------------------------------------------Som villkor för undantag från omedelbar beskattninggäller följande:1. Ersättningen skall överstiga - - -överlåtelser till underpris.-----------------------------------------------------2. Det säljande företaget 2. Det säljandeskall före företaget skallöverlåtelsen ha varit föreskattskyldigt i överlåtelsen ha varitför inkomst av åtminstone skattskyldigt i Sverigeen del av den överlåtna för inkomst av åtminstoneverksamheten eller en del av den överlåtnaverksamhetsgrenen. verksamheten ellerInkomsten får inte helt verksamhetsgrenen.eller delvis ha varit Inkomsten får inte haundantagen från varit helt undantagenbeskattning på grund av från beskattning på grundett avtal om undvikande av ett avtal omav dubbelbeskattning. Det köpande företaget skall - - - avdubbelbeskattning.Undantag från omedelbar beskattning medges endastom det säljande och köpande företaget yrkar det.-----------------------------------------------------5. lag om ändring i kommunalskattelagen(1928:370) med den ändringen att punkt 33 avanvisningarna till 23 § erhåller följande somutskottets förslag betecknade lydelse:-----------------------------------------------------Regeringens förslag Utskottets förslag-----------------------------------------------------Anvisningartill 23 §-----------------------------------------------------33. Avdrag medges för 33.