bet · GM01SkU4 · 1998-11-24 00:00:00 — Avdrag för vissa pensionskostnader, m.m. I betänkandet tillstyrker utskottet proposition1998/99:16 Avdrag för vissa pensionskostnader, m.m.,med vissa lagtekniska justeringar. Regeringensförslag innebär bl.a. att utrymmet för avdrag förpensionskostnader vid byte av tryggandeformutvidgas.Två motioner har väckts med anledning avpropositionen. I en m-motion föreslås ytterligarelättnader i möjligheterna att göra avdrag förpensionskostnader vid byte av tryggandeform. I en v-motion begärs ett tillkännagivande omfastighetsbeskattningens allmänna inriktning.Utskottet avstyrker motionerna.Vid betänkandet fogas en reservation av m, kd ochfp. Regeringen () föreslår iproposition 1998/99:16 att antar de ipropositionen framlagda förslagen till1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),2. lag om ändring i lagen (1951:763) om statliginkomstskatt på ackumulerad inkomst,3. lag om ändring i lagen (1990:325) omsjälvdeklaration och kontrolluppgifter,4. lag om ändring i lagen (1991:687) om särskildlöneskatt på pensionskostnader,5. lag om ändring i lagen (1996:1231) omskattereduktion för fastighetsskatt i vissa fall vid1997-2001 års taxeringar.I propositionen föreslås kompletteringar iavdragsreglerna för arbetsgivarnas kostnader förtjänstepensionering. Kostnader som uppkommer isamband med att arbetsgivaren byter tryggandeformskall vara avdragsgilla. Detsamma skall gällakostnader för att trygga en pensionsutfästelse isamband med att utfästelsen övertas av en annanarbetsgivare. Avdrag medges även för vissakollektiva pensionskostnader.De nya reglerna skall tillämpas första gången vid2001 års taxering. De nya reglerna får dock undervissa förutsättningar tillämpas redan vid 1998 årstaxering om den skattskyldige begär det.I propositionen föreslås även att en fysisk personsom medges avdrag för pensionsförsäkringspremieeller inbetalning på pensionssparkonto inte skallbetala särskild löneskatt på pensionskostnader omavdraget görs från ersättning som har utgjortunderlag för arbetsgivaravgifter eller särskildlöneskatt på vissa förvärvsinkomster. De nyareglerna skall tillämpas första gången vid 1999 årstaxering.Vidare föreslås att reglerna i lagen (1996:1231) omskattereduktion för fastighetsskatt i vissa fall vid1997-2001 års taxeringar justeras med hänsyn tillatt fastighetsskatten på bostadshus sänks från 1,7 %till av taxeringsvärdet årstaxering.Lagförslagen har intagits som bilaga tillbetänkandet. 1998/99:Sk4 av () vari yrkas attriksdagen beslutar att avdrag förpensionsutfästelser som ligger inom principielltavdragsgill nivå skall vara möjlig även i de fallbyte av tryggandeform från stiftelse till försäkringsker, i enlighet med vad som anförts i motionen.1998/99:Sk5 av och ()vari yrkas att som sin mening gerregeringen till känna vad i motionen anförts omfastighetsskatten. InledningRiksdagen har fattat beslut om nyaregler för arbetsgivares avdrag förpensionskostnader. Reglerna tar sikte påarbetsgivarens kostnad för att trygga pensions-utfästelserna och innebär att ett belopp motsvarandehögst av den anställdes lön och andrapensionsgrundande ersättningar får dras av. Avdragetfår dock inte överstiga 10 basbelopp.En kompletterande regel finns för fall då pensions-rättigheten skall "köpas i kapp" eller dåpensionsavgångar sker . Utgångspunkten äratt avdrag medges upp till avtalad pensionsnivå. Enövre gräns gäller dock för ålderspensionens nivå.Denna får motsvara högst av den anställdes lönoch annan pensionsgrundande ersättning upp till 7,5basbelopp, av sådan ersättning mellan 7,5 och20 basbelopp och av sådan ersättning mellan 20och 30 basbelopp. Vid förtida pensionsavgångar ärmotsvarande procentsatser 80-70-40.Vid sidan av kompletteringsregeln finns bl.a. enregel om avdragsrätt vid byte av tryggandeform. Omen kreditförsäkringsgivare kräver ändrad tryggande-form får nytt avdrag göras för kostnaden för detförnyade tryggandet av pensionsutfästelsen, om dennatidigare tryggats med avdragsrätt och det tidigaretryggandet upphör. Ytterligare villkor skall varauppfyllda.De nya reglerna tillämpas första gången vid 2001års taxering, men får tillämpas redan fr.o.m. 1998års taxering om den skattskyldige begär det (prop.1997/98:146 Förenklad avdragsrätt förpensionskostnader, bet. 1997/98:SkU27).Avdrag för pensionskostnader vid byte avtryggandeform eller byte av arbetsgivarePropositionenI propositionen föreslår regeringen attavdragsrätten vid byte av tryggandeform utvidgas.Avdrag för kostnad för nytt tryggande av enpensionsutfästelse skall få göras underförutsättning att utfästelsen tidigare tryggats medavdragsrätt. En särskild spärr skall dock gälla omdet tidigare tryggandet skett genom avsättning tillstiftelse. Avdrag skall i dessa fall inte medges medhögre belopp än det belopp som tas ut frånstiftelsen i samband med bytet. De ordinariebegränsningsregler som hänför sig till de olikatryggandeformerna kvarstår (avdrag för kostnad förförsäkring medges t.ex. inte med högre belopp än somerlagts i försäkringspremie). Den utvidgade avdrags-rätten täcker också in de fall då ett nytt tryggandekrävs därför att en arbetsgivare tar över entidigare tryggad pensionsutfästelse från en annanarbetsgivare.De nya reglerna föreslås bli tillämpade förstagången vid taxering men kan, i likhet medde tidigare antagna reglerna, tillämpas redan vid1998-2000 års taxeringar på begäran av denskattskyldige.MotionenI motion Sk4 av () föreslårmotionären att beslutar att avdrag förkostnad vid byte av tryggandeform skall vara möjligtså snart pensionsutfästelsen ligger inom princip-iellt avdragsgill nivå. Enligt motionären kan denpensionsnivå som tryggas av en stiftelse vara högreän summan av de avdragsgilla avsättningar som sketttill stiftelsen. Kapitaltillväxt och bortfall avpensionsåtaganden kan ha medfört en ökning avutrymmet för tryggade pensionsutfästelser. Med denav regeringen föreslagna regeln om en begränsningtill den nivå som kunnat uppnås med avdragsrätt kanett sådant extra utrymme inte föras över till en nytryggandeform, t.ex. i samband med att ett företagsäljs.Utskottets ställningstagandeUtskottet har inte någon invändning mot att utrymmetför avdrag för kostnad för byte av tryggandeformutvidgas. Redan när utskottet under våren 1998behandlade förslaget om ny och enklare utformning avreglerna om avdrag för pensionskostnaderkonstaterades att frågorna om byte av tryggandeformkrävde fortsatta överväganden. Det förslag somregeringen lägger fram är resultatet av dessaöverväganden.Regeringen har utformat sitt förslag på ett sättsom nära ansluter till de nya förenklade reglernagenom att avdrag vid byte endast godtas på en redantryggad förmånsnivå. Härigenom upprätthålls enallmän neutralitet inom regelverket och undviks attbyten leder till en större sammantagen avdragsrättän ett fortsatt tryggande i ursprunglig form.Motionärens invändningar om att det finns behov aven möjlighet till byte på en högre förmånsnivå, somuppnåtts genom tillväxt i en pensionsstiftelse ellerpå annat sätt, väcker enligt utskottets meningfrågor kring hanteringen av kapitalet ipensionsstiftelser. När utskottet under våren 1998behandlade dessa skatteregler konstaterade utskottetbl.a. att reglerna har en nära anknytning tilltryggandelagen, och utskottet uttalade att det ärviktigt att de olika problem som kan finnas kringtryggandelagen och dess tillämpning kartläggs isyfte att få ett underlag för en bedömning avbehovet av en översyn av den lagen (bet.1997/98:SkU27 s. 36).Enligt utskottets mening bör den pågåendekartläggningen av frågor som har anknytning tilltryggandelagen ske med beaktande av de regler förbeskattning i samband med pensionsutfästelser somaktualiseras genom motionen. Utskottet förutsätteratt regeringen, om det visar sig behövligt,återkommer till med förslag till ändring idessa regler.Med det anförda tillstyrker utskottet propositioneni denna del och avstyrker motion Sk4.Propositionen i övrigtI propositionen föreslås vidare att avdrag skallmedges för s.k. kollektiva pensionskostnader och attavdrag för pensionskostnad inte skall föranledasärskild löneskatt om avdraget görs mot ersättningsom utgjort underlag för arbetsgivaravgifter ellersärskild löneskatt på förvärvsinkomster.I övrigt föreslås i propositionen vissaföljdändringar till beslutet om en nyförmögenhetsskattelag (prop. 1996/97:117, bet.1996/97:SkU20) och beslutet om en sänkning avfastighetsskatten från till (bet.1997/98:FiU20).Utskottet har inte funnit någon anledning tillerinran mot dessa förslag och tillstyrker därförpropositionen även i denna del.Utskottet återkommer dock i det följande till vissalagtekniska justeringar nedan under rubrikenLagförslagen.Övriga frågorI motion Sk5 av m.fl. (v) anförs attVänsterpartiet välkomnar den pågående översynen avfastighetsbeskattningen och att partiet i avvaktanpå dess resultat bl.a. har föreslagit att särskildatakregler införs vid fastighetsbeskattningen.Motionärerna anför vidare att man är kritisktinställd när det gäller finansieringen av sänkningenav fastighetsskatten genom sänkt utgiftstak och anser att det finns skäl att avvakta medfastighetsbeskattningen av krisårgångarna.Motionärerna begär ett tillkännagivande tillregeringen med detta innehåll.Utskottet har i ett yttrande tillfinansutskottet behandlat bl.a. frågor omfastighetsbeskattningens inriktning (yttr.1998/99:SkU1y).Utskottet ser inte något skäl att nu tillstyrka etttillkännagivande till regeringen med det innehållsom motionärerna begär och avstyrker därför motionSk5.LagförslagenUtskottet föreslår ett klargörande i den lagtext somriksdagen beslutade . I punkt 20 dfjärde stycket av anvisningarna till 23 § framgårdet inte helt klart att avsikten är att avtal med enkortare intjänandetid än skall anses ha enintjänandetid (jfr prop. 1997/98:146 s. 69andra stycket). Utskottet föreslår därför denjustering av lagtexten som framgår av hemställan.Regeringen har i propositionen föreslagit en motsva-rande justering i samma lagrums sjätte stycke.Eftersom dessa båda justeringar gäller de regler somriksdagen beslutade behövs dessutom denjustering av övergångsbestämmelserna som utskottetföreslår i hemställan. Syftet med dessa justeringarär endast att göra lagtexten mer lättförståelig.I förslaget till lag om ändring i lagen (1996:1231)om skattereduktion för fastighetsskatt i vissa fallvid taxeringar bör ikraftträdandetflyttas från till den 1 januari1999. beträffande avdrag förpensionskostnader vid byte av tryggandeformeller byte av arbetsgivareatt med avslag på motion 1998/99:Sk4 godtarproposition 1998/99:16 i denna del,res. 1 (m, kd, fp)2. beträffande propositionen i övrigtatt godtar proposition 1998/99:16 i denna del,3. beträffande fastighetsbeskattningenatt avslår motion 1998/99:Sk5,4. beträffande lagförslagenatt med anledning av proposition 1998/99:16 idenna del och till följd av vad utskottet anförtoch hemställt antar de vid propositionen fogadeförslagen till1. lag om ändring i kommunalskattelagen(1928:370), meddels den ändringen att punkt 20 d avanvisningarna till 23 § erhåller följande somutskottets förslag betecknade lydelse.----------------------------------------------------------------------------------------------------------Regeringens förslagUtskottets förslag-----------------------------------------------------Punkt 20 d av anvisningarna till 23 §-----------------------------------------------------20 d. Avdrag, för kostnader - - - 2 angivnaförmånsnivåer.-----------------------------------------------------Avdragsrätt enligt första Avdragsrätt enligtstycket 1 och 2 första stycket 1 och 2förutsätter full förutsätter fullintjänandetid. Med full intjänandetid. Med fullintjänandetid avses full intjänandetid avses fullintjänandetid enligt intjänandetid enligtpensionsavtalet, pensionsavtalet, dockförutsatt att avtalet för lägst , förutsattfull pension kräver att avtalet för fullfortsatt intjänande under pension kräver fortsattanställningen fram till intjänande underden avtalade anställningen fram tillpensionstidpunkten. Om den avtaladepensionsavtalet anger pensionstidpunkten. Omannan intjänandetid för pensionsavtalet angerfull pension eller om annan intjänandetid förpensionsavtalet saknar full pension eller ombestämmelse om pensionsavtalet saknarintjänandetid, avses med bestämmelse omfull intjänandetiden tid intjänandetid, avses medav sammanlagt lägst full intjänandetiden tidfram till den avtalade av sammanlagt lägst 30 årpensionstidpunkten. Vid fram till den avtaladeberäkning av pensionstidpunkten. Vidintjänandetiden skall beräkning avsåväl arbetstagarens intjänandetiden skallsammanlagda såväl arbetstagarensanställningstid hos sammanlagda anställnings-arbetsgivaren som tid hos arbetsgivaren somanställningstid hos annan anställningstid hos annanarbetsgivare medräknas. arbetsgivare medräknas.Om pensionsrätten inte är Om pensionsrätten inte ärfullt intjänad minskas fullt intjänad minskasavdragsrätten i den avdragsrätten i denutsträckning som utsträckning som mot-motsvarar bristen i svarar bristen iintjänande. intjänande.-----------------------------------------------------När avdraget för - - - punkt 20 c andra stycket.-----------------------------------------------------dels den ändringen att ikraftträdande- ochövergångsbestämmelserna erhåller följande somutskottets förslag betecknade lydelse.-----------------------------------------------------Regeringens förslag Utskottets förslag-----------------------------------------------------Denna lag träder i kraft Denna lag träder i kraftden och ochtillämpas första gången tillämpas första gångenvid taxering. På vid taxering. Deyrkande av den nya bestämmelserna iskattskyldige får dock de punkt 20 d fjärde ochnya bestämmelserna sjätte styckena av anvis-tillämpas vid 1998, 1999 ningarna till 23 § skalloch taxeringar dock tillämpas vid 1998,om den skattskyldige har 1999 och 2000 årsyrkat att de nya taxeringar om denbestämmelserna i lagen skattskyldige har yrkat(1998:328) om ändring i att de nya bestämmelsernakommunalskattelagen i lagen (1998:328) om(1928:370) skall ändring itillämpas vid dessa kommunalskattelagentaxeringar. (1928:370) skalltillämpas vid dessataxeringar. På yrkande avden skattskyldige får denya bestämmelserna iövrigt tilllämpas vid1998, 1999 och 2000 årstaxeringar om denskattskyldige har yrkatatt de nya bestämmelsernai lagen (1998:328) omändring ikommunalskattelagen(1928:370) skalltillämpas vid dessataxeringar.-----------------------------------------------------2. lag om ändring i lagen (1951:763) om statliginkomstskatt på ackumulerad inkomst,3. lag om ändring i lagen (1990:325) omsjälvdeklaration och kontrolluppgifter,4. lag om ändring i lagen (1991:687) om särskildlöneskatt på pensionskostnader,5. lag om ändring i lagen (1996:1231) omskattereduktion för fastighetsskatt i vissa fallvid taxeringar, med den ändringenatt ikraftträdandebestämmelsen erhåller följandesom utskottets förslag betecknade lydelse.-----------------------------------------------------Regeringens förslag Utskottets förslag-----------------------------------------------------Denna lag träder i kraft Denna lag träder i kraftden och ochtillämpas första gången tillämpas första gångenvid taxering. vid taxering.-----------------------------------------------------den 24 november 1998På skatteutskottets vägnarArne KjörnsbergI beslutet har deltagit: (), BoLundgren (m), (), PerRosengren (v), (), Per ErikGranström (s), (), (),(), (), dePourbaix-Lundin (m), (), RolfKenneryd (c), (), (), () och ().ReservationAvdrag för pensionskostnader vid byte avtryggandeform eller byte av arbetsgivare(mom. 1)(), (), (), de (), (), () och () hardels anfört följande:Vi anser att reglerna om byte av tryggandeform fåren alltför restriktiv utformning med regeringensförslag.Småföretagare kan använda stiftelseformen för atttrygga pensionsutfästelser. Antaletpensionsstiftelser kan uppskattas till ca 4 000, ochde pensionsstiftelser som tryggar pension åtföretagare i fåmansbolag dominerar antalsmässigt,men inte kapitalmässigt. Stiftelseformen är såledesviktig för småföretagen.Regeringens förslag till nya regler vid byte avtryggandeform innehåller begränsningar som gör attett byte från stiftelse till annan tryggandeform kanleda till negativa skatteeffekter, trots attutgångspunkten är att tryggandet skett inomprincipiellt avdragsgillt utrymme. En sådanbegränsning är enligt vår mening oacceptabel och kanmedföra att företagare tvingas avstå från ett byte isituationer då detta är en naturlig lösning.Regeringens förslag kan innebära att stiftelseformeninte behandlas skattemässigt likvärdigt i för-hållande till andra tryggandeformer.I många fall är det nödvändigt för en småföretagareatt byta tryggandeform. En pensionsberättigadföretagare som släpper ägarkontrollen har t.ex.svårt att hindra de nya ägarna från att utfästaytterligare pensioner utan nya avsättningar. Dettaleder till en urholkning av den säkerhet stiftelsenskall utgöra. Visserligen kan företagaren, ihändelse av att företaget säljs vidare, fåköparen/den nye ägaren att lova att inte utfästaytterligare pensioner utan avsättningar. Men dettabinder inte en godtroende tredjeman som ändå fått enutfästelse. kan det också vara svårt attavgöra om en utfästelse omfattas av stiftelsensändamålsbeskrivning eller inte. I händelse avkonkurs kan detta leda till att stiftelsensförmögenhet inte räcker till för att infriapensionsutfästelserna fullt ut.En säkrare väg vid försäljning är att hoslänsstyrelsen begära inskränkning av ändamålet tillatt bara trygga pension åt dem som varpensionsberättigade före ägarbytet. Ett problem somändå finns kvar är att arbetsgivaren enligt 1 §andra stycket tryggandelagen alltid är oinskränktansvarig för lämnade pensionslöften. Detta ansvargår inte att avtala bort, vilket gör att en nedgångi värdet av stiftelsens placeringar direktåterverkar på företaget och gör de nya ägarna ägnadeatt bara godta placeringar som är extremt säkra ochdärmed onödigt lågavkastande, vilket är till förfångför ändamålet.För att undvika effekter som dessa brukar bådesäljare och köpare ha ett gemensamt intresse av attavveckla pensionsstiftelsen förutom att de rentallmänt brukar vilja skiljas åt en gång för alla.Köparen vill därutöver bli fri från att behövaadministrera pensionen och stiftelsen. Även i andrasituationer än i fråga om företagsförsäljning kandet, sedan stiftelsens fördelar spelat ut sin roll,finnas skäl eller önskemål om att lösa av enpensionsstiftelse genom försäkring.Med regeringens förslag kan avdrag endast medgesför tryggande av pensionsutfästelser som tidigaretryggats med avdragsrätt. Med denna utformning avregeln finns det en stor risk att avdrag vid byte avtryggandeform inte kommer att kunna medges ompensionsutfästelsen tidigare tryggats genomavkastning i pensionsstiftelsen eller inom ramen förkapital i pensionsstiftelsen som blivit "ledigt"genom dödsfall. Den nya regeln leder således tillatt avdrag vägras för utfästelser som ligger inomprincipiellt avdragsgill nivå, somgottgörelse från bekostabytet av tryggandeform ändå beskattas. I motion Sk4av () redovisas flera exempel påfall med en sådan utgång.Vi anser att det finns anledning att begära enkomplettering av reglerna som innebär att utrymmelämnas för förmåner som tryggats av arbetsgivarengenom avdragsrätt eller som skulle ha kunnat tryggasåt en anställd eller hans efterlevande, jämtekostnaden för indexering eller annan värdesäkring.Detsamma gäller i händelse av dödsfall efter atttjänsten upphört.Med det anförda tillstyrker vi motion Sk4.dels vid moment 1 hemställt:1. beträffande avdrag för pensionskostnadervid byte av tryggandeform eller byte avarbetsgivareatt med anledning av proposition 1998/99:16 i dennadel och med bifall till motion 1998/99:Sk4godtar regeringens förslag med den ändringen attavdrag medges för kostnad för byte avtryggandeform upp till principiellt avdragsgillnivå,4. beträffande lagförslagenatt med anledning av proposition 1998/99:16 i dennadel och till följd av vad ovan anförts ochhemställts gör den ändringen i det vidpropositionen fogade förslaget till lag omändring i kommunalskattelagen (1928:370) attpunkt 20 f av anvisningarna till 23 § erhållerföljande som utskottets förslag betecknadelydelse.-----------------------------------------------------Regeringens förslag Utskottets förslag-----------------------------------------------------Punkt 20 f av anvisningarna till 23 §-----------------------------------------------------20 f. Avdrag får göras - - - enligt dessabestämmelser.-----------------------------------------------------Avdrag får göras, i den Avdrag får göras, i denutsträckning som anges i utsträckning som anges ipunkt 20 e, för punkt 20 e, förarbetsgivares kostnader arbetsgivares kostnaderför att trygga för att tryggapensionsutfästelse, som pensionsutfästelse, somtidigare har tryggats av har tryggats avarbetsgivaren med av- arbetsgivaren genomdragsrätt, om förfarandet avdragsgilla avsättningarinnebär att det tidigare till stiftelse jämtetryggandet av utfästelsen indexering eller annanupphör. Har det tidigare värdesäkring eller som påtryggandet skett genom motsvarande sätt skulleavsättning till pensions- ha kunnat tryggas åt enstiftelse, får avdrag anställd eller dennesgöras högst med ett efterlevande, ombelopp motsvarande den förfarandet innebär attersättning för det tidigare tryggandetkostnaderna som erhålls av utfästelsen upphör.från stiftelsen. Avdrag Har det tidigarefår även göras, i den tryggandet skett genomutsträckning som anges i avsättning till20 e, för arbetsgivares pensionsstiftelse, fårkostnader för att trygga avdrag göras högst medpensionsutfästelse, som ett belopp motsvarandetidigare har tryggats av den ersättning förannan arbetsgivare med kostnaderna som erhållsavdragsrätt och för från stiftelsen. Avdragvilken först nämnda får även göras, i denarbetsgivare har utsträckning som anges iövertagit ansvaret. 20 e, för arbetsgivareskostnader för att tryggapensionsutfästelse, somtidigare har tryggats avannan arbetsgivare medavdragsrätt och förvilken först nämndaarbetsgivare harövertagit ansvaret.-----------------------------------------------------