yttr · GK05UBU4Y · 1997-01-01 00:00:00 — har berett utbildningsutskottet tillfälle att yttra sig över proposition 1996/97:10 Mervärdesskatt inom kultur-, utbildnings- och idrotts-området jämte motioner. Med anledning härav behandlar utbild-ningsutskottet i nedanstående yttrande vissa frågor som har anknytning till utbildningsväsendet. Utskottet får anföra följande. De svenska momsreglerna, såvitt gäller skattebas och undantag, överens-stämmer i stort sett med EU:s direktiv (rådets sjätte direktiv /388/EEG av , det s.k. sjätte mervärdesskattedirektivet). På bl.a. utbild-ningsområdet återstår dock fortfarande att skapa konformitet. I är utbildning generellt skattefri men enligt gäller ett mera begränsat undantag. Enligt det nämnda direktivet undantas i första hand utbildning av barn och ungdom samt skol- och universitetsutbildning. Härmed avses den ordinarie skolutbildningen samt motsvarande grundskole-, gymnasieskole- och högskoleutbildning (inbegripet omskolning) för såväl barn som vuxna. Utbildningen skall tillhandahållas antingen av ett offent-ligrättsligt subjekt med denna utbildning som mål eller av andra subjekt som av medlemsstaten i fråga ansetts ha liknande syfte. Regeringen har haft ambitionen att inom direktivets ramar skapa ett så enkelt och konkurrensneutralt system som möjligt för den svenska mer-värdesbeskattningen på utbildningsområdet. Med utgångspunkt i att det skattefria området bör hållas så begränsat som möjligt - här stöder rege-ringen sig på remissinstanserna och bl.a. åberopas Näringslivets Skattedele-gation - bör enligt regeringen kommersiellt bedriven utbildning inte om-fattas av skattefriheten utan beskattas med full moms (). En sådan ord-ning rimmar enligt regeringens uppfattning bäst med direktivet, skapar en enklare hantering och minimerar gränsdragningsproblemen. Enligt rege-ringen till-handahålls sådan kommersiellt bedriven utbildning i huvudsak skattskyldiga med avdragsrätt för ingående skatt som alltså har ett intresse av att skatte-beläggning sker. Momsbeläggningen av körskolor medför en budgetförstärkning på . Däremot innebär momsen på utbildningstjänster som köps av företag med rätt till avdrag en nettobudgetförsvagning på . Regeringen föreslår i propositionen att från skatteplikt skall undantas dels grundskole-, gymnasieskole- och högskoleutbildning, om utbildningen an-ordnas av det allmänna eller av en av det allmänna för utbildningen erkänd utbildningsanordnare, dels utbildning som berättigar till studiestöd. Förslaget innebär dessutom att utbildningsrekvisita och andra varor och tjänster som används i utbildningen skall vara skattefria. Vidare bör enligt förslaget även enskilda lärares privatundervisning samt uppdragsutbildning på uppdrag av en uppdragsgivare inom den skattefria sektorn vara skattefria. Vidare undan-tas idrottsutbildning, t.ex. sådan som bedrivs i rid-, skid- och tennisskolor, samt utbildning inom de kommunala kultur- och musikskolorna. Även den del av studieförbundens verksamhet som bedrivs med stöd av det allmänna föreslås bli undantagen från skatteplikt. Skatteplikten kommer med regeringens förslag i princip att omfatta all kommersiellt bedriven utbildning som sker utom ramen för den ordinarie skolutbildningen och som inte heller berättigar eleven till studiestöd. Den föreslagna ordningen innebär vidare att t.ex. arbetsmarknadsutbildning som kommuner, folkhögskolor och högskolor säljer till länsarbetsnämnden skall vara skattepliktig. Körskolor blir enligt förslaget skattepliktiga, liksom studieförbund, i den mån de bedriver verksamhet som är jämförbar med annan kommersiellt bedriven utbildning. De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft . En över-gångsbestämmelse som innebär att moms skall tas ut på förskottsbetalningar efter kompletterar förslaget. I motionerna 1996/97:Sk9 (yrkande 1) av m.fl. (m), 1996/97:Sk11 (yrkande 1) av och (båda fp) och 1996/97:Sk18 (yrkande 1) av () yrkas avslag på propositionen i denna del. Motionärerna anser att regeringen har underskattat de negativa konsekvenserna i form av konkurrenssnedvridningar, fördyringar och andra enligt deras mening orim-liga effekter för enskilda studerande om förslaget genomförs. Även motion 1996/97:Sk612 av och (båda m) har väckts med syfte att utbildning skall vara befriad från moms. I motion 1996/97:Sk15 av m.fl. (mp) yrkas i första hand s.k. nollmoms på utbildning (yrkande 1 delvis) och i andra hand, om förstahandsyrkandet avslås, en mera ingående analys av de ekonomiska konsekvenserna av förslaget (yrkande 2 delvis). I motion 1996/97:Sk20 av m.fl. (c) begärs ytterligare överväganden av möjligheterna att införa en ny form av statlig tillsyn som ger utbildnings-anordnare tillstånd efter en godkänd ansökan att bedriva utbildning med momsbefrielse utan att eleverna därför ges rätt att erhålla studiemedel. Även i motion 1996/97:Sk626 av () begärs ett tillkännagivande om en pröv-ning av om allmännyttiga utbildningar kan befrias från moms. Enligt motion 1996/97:Sk12 av Per m.fl. (v) bör problemen med privata utbildnings-anordnare som drabbas av momsplikt kunna lösas inom systemet genom att kursplaner anordnas på så sätt att de berättigar till statligt stöd som gör att utbildningen befrias från moms. Övergångsvis yrkar dock motionärerna att ikraftträdandebestämmelsen utformas så att det blir möjligt att förhandsbetala kursavgifterna fram utan moms (yrkande 1). I motionerna 1996/97:Sk9 (yrkande 2) av m.fl. (m), 1996/97:Sk11 (yrkande 2) av och (båda fp) och 1996/97:Sk18 (yrkande 3) av () krävs dessutom att regeringen tar initiativ inom EU till en ändring av direktivet. I den mån skatt skall införas på utbildning accep-terar motionärerna högst . behandlar i sitt yttrande den del av propositionen som avser moms på utbildning och de motioner som tar upp propositionen i denna del. Främst har utskottet synpunkter på frågan om momsbeläggning av yrkesutbildning i fristående skolor/kompletterande skolor (jfr 2 kap. förord-ningen om offentligt stöd till fristående skolor, SFS 1993:884). I princip instämmer utskottet i regeringens uppfattning att kan dröja med att anpassa sin mervärdesskatt även på utbildnings-området till de gemensamt beslutade reglerna inom EU, i det aktuella fallet det s.k. sjätte mervärdesskattedirektivet, som genomförts i andra medlems-länder och för vars undantagsbestämmelser ovan redogjorts. Utskottet har därför i princip ingen invändning mot att utbildningssektorn nu inordnas i momssystemet. Utskottet kan även hålla med regeringen om att en sådan skattebeläggning kan innebära en fördel om utbildningen tillhandahålls skatt-skyldiga som kan utnyttja avdragsrätten för den ingående momsen. Som bl.a. Näringslivets Skattedelegation framhållit kan förslaget också innebära den fördelen att större företag med närstående utbildningsbolag som svarar för utbildningen inom företagsgruppen, respektive säljer utbildning externt, får bättre möjligheter att bedriva utbildningsverksamhet. Vid utbildningsutskottets behandling har emellertid framkommit att försla-get om moms inom utbildningsområdet också kan medföra vissa icke önsk-värda effekter. Utskottet tänker främst på sådan yrkesutbildning som anord-nas av fristående skolor som inte är kompletterande skolor och där utbild-ningskostnaderna, som ofta är betydande, finansieras av eleverna själva. Det finns bl.a. längre utbildningar av detta slag som till sitt ändamål och sin inriktning är jämförbara med utbildning i det ordinarie skolsystemet eller med sådan utbildning som berättigar till studiestöd. I dessa fall innebär för-slaget att utbildningen, som i många delar är likvärdig med undantagen ut-bildning, kan komma att behandlas annorlunda i mervärdesskattehänseende utan att det finns några egentliga skäl för en sådan särbehandling. Utskottet anser att även utbildningar av nu nämnt slag bör undantas från beskattning och att det inte strider mot att i vissa fall medge dessa utbild-ningar skattefrihet. För skattefrihet måste dock krävas att utbildningarna, i likhet med de utbildningar som undantas genom regeringens förslag, står under statlig tillsyn och därmed uppfyller vissa krav. Utskottet anser att redan de nuvarande bestämmelserna lämnar ett utrymme för ökade möjligheter att ställa fler fristående skolor under statlig tillsyn, vilket bör medföra att många av de utbildningar, som enligt utskottets ovan redovisade uppfattning inte bör vara skattepliktiga, kan undantas. En förut-sättning för en sådan utvidgning av tillsynsförfarandet är emellertid att sådan tillsyn inte regelmässigt skall behöva föranleda beslut om att rätt till studiestöd föreligger. Eftersom de nya betämmelserna på momsområdet avses börja gälla , är det angeläget att ett utvidgat tillsynsförfarande kan införas med skyndsamhet. Utskottet vill här erinra om att regeringen i budget-propositionen har aviserat en utredning om vilka kompletterande skolor som skall få del av statligt stöd och hur tillsynen av och det offentliga stödet till utbildningarna kan förändras (se prop. 1996/97:1 utg.omr. 16 avsnitt 4.3 anslag A 14). Utskottet anser att denna utredning även kan ta upp frågan om de fristående skolornas ställning som kompletterande skolor i ljuset av den nya momslagstiftningen samt vilka kriterier som bör tillmätas betydelse vid be-dömningen av om en skola skall ges denna ställning. Med tanke på den ökade betydelse som ett beslut i ett tillsynsärende får för enskilda skolor bör utredningen även pröva om det är möjligt och lämpligt att lägga besluts-behörigheten på en förvaltningsmyndighet och förena beslutet med rätt till överklagande i allmän förvaltningsdomstol. Givetvis bör det undvikas att enskilda skolor först blir momsskyldiga och därefter, sedan det klarlagts vilka kriterier som skall gälla för tillsyn, avkopplas från momssystemet. Utskottet förutsätter därför att rege-ringens prövning av tillsynsärendena i avvaktan på utredningsresultatet sker skyndsamt och med en generös tillämpning av gällande bestämmelser. Utskottet förutsätter vidare att regeringen ger den åsyftade utredningen direktiv med den inrikt-ning som här har förordats och i övrigt vidtar de åtgärder som kan visa sig erforderliga. I samband med ikraftträdandet vill utskottet dessutom ta upp två frågor. Den första gäller tidpunkten för ansökan om att bli förklarad kompletterande skola. I 2 kap. 2 § förordningen (1993:884) om offentligt stöd till fristående skolor anges att ansökan om statlig tillsyn skall lämnas till kalenderåret innan tillsynen skall börja. Med hänsyn till att de nya reglerna på mervärdesskatteområdet skall träda i kraft och då en förutsättning för skattefrihet i vissa fall är att skolan har ställts under statlig tillsyn anser utbildningsutskottet att reglerna om senaste ansökningsdatum inte bör tillämpas för . Erforderliga åtgärder i detta syfte kan vidtas av regeringen och ingen särskild åtgärd från sida är således påkallad. Det andra problemet gäller momsplikten för tjänster som betalats i för-skott. I propositionen föreslås att skatteplikt inte skall gälla för tjänster som tillhandahålls om ersättning erlagts . anser att möjligheterna till förskottsbetalning utan moms tagits till för snävt och att konsekvenserna för enskilda elever som inrättat sig efter en viss utbildningskostnad inte har beaktats i tillräcklig grad. Utskottet föreslår därför att övergångsregeln skall utvidgas i detta avseende. Utbildningstjänst som tillhandahålls elev bör inte medföra skatteplikt om den utbildning som eleven genomgår är en schema-lagd utbildning som påbörjats och som skall bedrivas om , och med avses ett läsår (två terminer). För att omsättningen skall undantas från skatteplikt föreslås att ersättning för utbildningen måste betalas . De utbildningar som i första hand avses omfattas av denna övergångs-regel är sådana som bedrivs enligt läroplan under /97. Utbild-ningen utgör i dessa fall en nödvändig fortsättning på studierna som bedrevs . föreslår att skatteutskottet förelägger ett förslag till ikraft-trädande-bestämmelse utformad på det sätt som här har förordats. Med vad utskottet här har anfört och med den ändring i övergångsbestäm-melsen till de nya bestämmelserna i mervärdesskattelagen som har föreslagits är utskottet berett att tillstyrka propositionen. Utskottet föreslår således att skatteutskottet med anledning av propositionen och motionerna 1996/97:Sk626 (s), 1996/97:Sk9 och 1996/97:Sk612 (båda m), 1996/97: Sk20 (c), 1996/97:Sk11 (fp), 1996/97:Sk12 (v), 1996/97:Sk15 (mp) och 1996/97:Sk18 (kd) i nu aktuella delar föreslår att besluta i enlighet med det anförda. I beslutet har deltagit: (), (), (), (), (), (), (), (), (), (), (), (), (), (), (), () och (). (), (), (), (), () och () anför följande: Propositionen innebär att privata utbildningsanordnare blir momspliktiga, vilket medför kraftigt ökade kostnader för en rad utbildningar där eleverna själva bekostar utbildningen och inte får studiemedel. Konsekvenserna av det är att elever kan tvingas avbryta pågående utbildning och ej kan skaffa sig angelägen kompetens samt att man kan tvingas lägga ner utbildning av hög kvalitet. De flesta utbildningar som berörs är yrkesutbildningar. I flera fall saknas helt alternativ eller motsvarigheter inom det offentliga utbildningsväsendet. Utöver att många enskilda vuxenstuderande drabbas innebär förslaget oacceptabla konkurrensnackdelar för fristående utbildningsanordnare i förhållande till offentliga skolor och i förhållande till utbildningar i andra länder. Förslaget kan dessutom få orättvisa konsekvenser för likvärdiga utbildningar inom samma skola. Sammantaget anser vi att förslaget går stick i stäv mot ambitionen att höja utbildningsnivån och stimulera ett livslångt lärande. I den utredning som ligger till grund för regeringens förslag - Mervärdesskatten och EG (SOU 1994:88) - föreslogs skattefrihet för yrkesutbildning och omskolning. Utredningens förslag ligger i linje med EG:s direktiv. Några skäl för att inta en annan ståndpunkt kan vi inte se. majoritet har tagit visst intryck av den massiva kritiken från berörda och föreslår förändringar av regeringens förslag. En mer generös tillämpning av reglerna för statlig tillsyn föreslås, liksom olika övergångsregler. Trots detta kvarstår risken för gränsdragningsproblem. Vi menar att det enda rimliga, om man inte avvisar mervärdesskatt på yrkesutbildningar och för omskolning, är att avvakta resultatet av den utredning om reglerna för kompletterande skolor som aviserats och som majoriteten vill ge ett vidgat uppdrag. Det anförda innebär att vi avstyrker propositionen i denna del och att vi följaktligen tillstyrker avslagsyrkandena i motionerna 1996/97:Sk9 (m), 1996/97:Sk11 (fp) och 1996/97:Sk18 (kd) i denna del samt motion 1996/97: Sk612 (m). Vi tillstyrker vidare förslagen att regeringen skall ta upp förhandlingar inom EU om en ändring av momsdirektivet avseende utbildningstjänster.