prop · GK0343 · 1997-01-01 00:00:00 — Regeringens proposition 1996/97:43 Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att godkänner ett nytt dubbelbeskattningsav- tal mellan och och antar en lag om detta dubbelbe- skattningsavtal. Det avses bli tillämpligt på inkomst som förvärvas resp. förmögenhet som innehas efter utgången av det år då avtalet träder i kraft. Det nya avtalet ersätter ett avtal . 1 Förslag till riksdagsbeslut..................3 2 Lagtext......................................3 Förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan och ........................3 3 Ärendet och dess beredning..................38 4 Lagförslaget................................38 5 Översiktligt om inkomst- och förmögenhetsskattesystemet i .................................39 5.1 Bolagsbeskattningen..................39 5.1.1 Allmänt......................39 5.1.2 Utdelning och ränta..........40 5.1.3 Kommunalskatt och statlig förmögenhetsskatt.........41 5.1.4 Holdingbolag.................41 5.1.5 Captive Re-Insurance bolag...41 5.1.6 Värdepappersfonder och fondbolag41 5.1.7 och .................42 5.1.8 Inskränkt skattskyldiga......42 5.2 Fysiska personer.....................42 6 innehåll.........43 6.1 Bakgrund.............................43 6.2 Avtalets tillämpningsområde..........44 6.3 Definitioner m.m.....................44 6.4 Avtalets beskattningsregler..........46 6.5 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning51 6.5.1 Allmänt......................51 6.5.2 Skattefrihet i för utdelning från bolag i till svenskt bolag51 6.6 Särskilda bestämmelser...............52 6.7 Slutbestämmelser.....................53 6.8 Regler mot skatteflykt...............53 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ..............................55 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att 1. godkänner avtalet mellan och för undvikande av dubbel- beskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet, 2. antar regeringens förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan och . Vidare föreslår regeringen att beslutar att förkorta motionstiden . Ärendet bör behandlas under innevarande . Regeringen har följande förslag till lagtext. Förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan och Härigenom föreskrivs följande. 1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som och undertecknade skall, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet. Avtalets och protokollets innehåll framgår av bilaga till denna lag. 2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i som annars skulle föreligga. 3 § Om en person som är bosatt i förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet beskattas endast i , skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i . Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Denna lag skall tillämpas a) beträffande skatt på inkomst som förvärvas året då lagen träder i kraft eller senare, och b) beträffande skatt på förmögenhet som taxeras andra kalenderåret närmast då lagen träder i kraft eller . Genom lagen upphävs lagen (1984:174) om dubbelbeskattningsavtal mellan och samt förordningen (1985:132) om dubbelbeskattningsavtal mellan och . De upphävda författningarna skall dock fortfarande tillämpas a) beträffande skatt på inkomst som förvärvas före året då lagen träder i kraft, och b) beträffande skatt på förmögenhet som taxeras första kalenderåret närmast då lagen träder i kraft eller tidigare. Bilaga (Översättning) ----------------------------------------------------------------------- CONVENTION entre le de AVTAL mellan et le Grand-Duché de och Storhertigdömet för tendant à éviter les undvikande av dubbelbeskattning doubles impositions et à prévenir la och förhindrande av skatteflykt fraude fiscale en matière d''''impôts beträffande skatter på inkomst och på sur le revenu et sur la förmögenhet Le Gouvernement du de et le Gouvernement du Grand- och Storhertigdömet de désireux de regering, som önskar ingå ett avtal conclure une Convention tendant à för undvikande av dubbelbeskattning éviter les doubles impositions et à och förhindrande av skatteflykt be- prévenir la fraude fiscale en träffande skatter på inkomst och på matière d''''impôts sur le revenu et förmögenhet, har kommit överens om sur la sont convenus de ce följande: qui suit: ----------------------------------------------------------------------- Article 1er Artikel 1 PERSONNES VISEES PERSONER PÅ VILKA AVTALET TILLÄMPAS La présente Convention s''''applique Detta avtal tillämpas på personer aux personnes qui sont des som har hemvist i en résidents d''''un Etat contractant ou avtalsslutande stat eller i båda des deux Etats contractants. Les impôts auxquels s''''applique la Convention sont: a) en ce qui concerne le : (i) l''''impôt sur le revenu des personnes physiques; (ii) l''''impôt sur le revenu des collectivités; (iii) l''''impôt spécial sur les tantièmes; (iv) l''''impôt sur la et (v) l''''impôt commercial communal; (ci-après dénommés "impôt luxem- bourgeois"); b) en ce qui concerne la : (i) l impôt d Etat sur le revenu (den statliga inkomstskatten), y compris l impôt sur les salaires des gens de mer (sjömansskatten) et l impôt retenu sur les dividendes (kupongskatten); (ii) l impôt sur le revenu des non-résidents (den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta); (iii) l impôt sur le revenu des artistes et athlètes non-résidents (den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta artister m.fl.); (iv) l impôt communal sur le revenu (den kommunala inkomstskatten); (v) l impôt sur les moyens destinés à des fins d expansion (expansionsmedelsskatt) et (vi) l impôt sur la (den statliga förmögenhetsskatten); (ci-après dénommés "impôt suédois"). La Convention s''''applique aussi aux impôts de nature identique ou analogue qui seraient établis après la date de signature de la Convention et qui s''''ajouteraient aux impôts visés au paragraphe 1 ou qui les rempla- ceraient. Les autorités compétentes des Etats contractants se communiqueront les modifications importantes apportées à leurs légis- lations fiscales respectives. SKATTER SOM OMFATTAS AV AVTALET De skatter på vilka detta avtal tillämpas är: a) i : 1) skatten på fysisk persons inkomst, 2) skatten på bolagsinkomst, 3) den särskilda skatten på styrelsearvoden, 4) förmögenhetsskatten, och 5) kommunalskatten på affärsverksamhet (i det följande benämnda "luxemburgsk skatt"); b) i : 1) den statliga inkomstskatten, sjömansskatten och kupongskatten däri inbegripna, 2) den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta, 3) den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta artister m.fl., 4) den kommunala inkomstskatten, 5) expansionsmedelsskatten, och 6) den statliga förmögenhetsskatten (i det följande benämnda "svensk skatt"). Avtalet tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i punkt 1. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall meddela varandra de väsentliga ändringar som gjorts i respektive skattelagstiftning. ----------------------------------------------------------------------- Article 3 Artikel 3 DEFINITIONS GENERALES ALLMÄNNA DEFINITIONER 1. Au sens de la présente 1. Om inte sammanhanget Convention, à moins que le contexte föranleder annat, har vid n''''exige une interprétation tillämpningen av detta avtal différente: följande uttryck nedan angiven a) le terme "" désigne betydelse: le Grand-Duché de et, a) "" åsyftar employé dans un sens géographique, Storhertigdömet och il désigne le territoire du Grand- omfattar, när uttrycket används i Duché de ; geografisk betydelse, Storhertigdömet territorium; b) le terme "" désigne le de et, employé dans un sens géographique, il inclut le territoire national, les eaux territoriales de ainsi que les autres zones sur lesquelles la , conformément au droit international, exerce ses droits de souveraineté ou son autorité judiciaire; c) les expressions "un Etat contractant" et "l autre Etat contractant" désignent, suivant le cas, le ou la ; d) le terme "personne" comprend les personnes physiques, les et tous autres groupements de personnes; e) le terme "" désigne toute personne morale ou toute entité qui est considérée comme une personne morale aux fins d''''imposition; f) les expressions "entreprise d''''un Etat contractant" et "entreprise de l''''autre Etat con- tractant" désignent respectivement une entreprise exploitée par un résident d''''un Etat contractant et une entreprise exploitée par un rés- ident de l''''autre Etat contractant; g) l''''expression "trafic international" désigne tout transport effectué par un navire ou un aéronef exploité par une entreprise d un Etat contractant, sauf lorsque le navire ou l''''aéronef n''''est exploité qu''''entre des points situés dans l''''autre Etat contractant; h) le terme "national" désigne: (i) toute personne physique qui possède la nationalité d un Etat contractant; (ii) toute personne morale, de personnes ou association constituée con- formément à la législation en vigueur dans un Etat contractant; i) l''''expression "autorité compétente" désigne: (i) en ce qui concerne le , le ministre des Finances ou son représentant autorisé; (ii) en ce qui concerne la , le ministre des Finances, son représentant autorisé ou l autorité désignée comme autorité compétente au sens de la présente Convention. Pour l''''application de la Convention à un moment donné par un Etat contractant, tout terme ou expression qui n''''y est pas défini a, sauf si le contexte exige une interprétation différente, le sens que lui attribue le droit de cet Etat concernant les impôts auxquels s''''applique la Convention, le sens attribué à ce terme ou expression par le droit fiscal de cet Etat prévalant sur le sens que lui attribuent les autres branches du droit de cet Etat. b) "" åsyftar och innefattar, när uttrycket används i geografisk betydelse, territorium, territorialvatten och andra havsområden över vilka , i överensstämmelse med folkrättens regler, utövar suveräna rättigheter eller jurisdiktion; c) "en avtalsslutande stat" och "den andra avtalsslutande staten" åsyftar eller , beroende på sammanhanget; d) "person" inbegriper fysisk person, bolag och annan sammanslutning; e) "bolag" åsyftar juridisk person eller annan som vid beskattningen behandlas såsom juri- disk person; f) "företag i en avtalsslutande stat" och "företag i den andra avtalsslutande staten" åsyftar företag som bedrivs av person med hemvist i en avtalsslutande stat respektive företag som bedrivs av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten; g) "internationell trafik" åsyftar transport med skepp eller luftfartyg som används av företag i en avtalsslutande stat utom då skeppet eller luftfartyget används uteslutande mellan platser i den andra avtalsslutande staten; h) "medborgare" åsyftar: 1) fysisk person som har medborgarskap i en avtalsslutande stat, 2) juridisk person, handelsbolag och annan sammanslutning som bildats enligt den lagstiftning som gäller i en avtalsslutande stat; i) "behörig myndighet" åsyftar: 1) i : finansministern eller dennes befullmäktigade ombud, och 2) i : finansministern, dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal. Då en avtalsslutande stat tillämpar avtalet anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har enligt den statens lagstiftning i fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas, och den betydelse som uttrycket har enligt tillämplig skattelagstiftning i denna stat äger företräde framför den betydelse uttrycket har enligt någon annan lagstiftning i denna stat. Au sens de la présente Convention, l''''expression "résident d''''un Etat contractant" désigne toute personne qui, en vertu de la législation de cet Etat, est assujettie à l''''impôt dans cet Etat, en raison de son domicile, de sa résidence, de son siège de direction ou de tout autre critère de nature analogue. Toutefois, dans le cas des de personnes ou des successions, l expression est applicable uniquement dans la mesure où les revenus perçus ou la possédée par de telles de personnes ou successions sont soumis à l impôt dans cet Etat comme les revenus ou la d un résident, soit dans leur chef, soit dans le chef de leurs associés. L expression «résident d un Etat contractant» ne comprend pas les personnes qui ne sont assujetties à l''''impôt dans cet Etat que pour les revenus de sources situées dans cet Etat ou pour la qui y est située. Lorsque, selon les dispositions du paragraphe 1, une personne physique est un résident des deux Etats contractants, sa situation est réglée de la manière suivante: a) cette personne est considérée comme un résident de l''''Etat où elle dispose d''''un foyer d''''habitation permanent; si elle dispose d''''un foyer d''''habitation permanent dans les deux Etats, elle est considérée comme un résident de l''''Etat avec lequel ses liens personnels et économiques sont les plus étroits (centre des intérêts vitaux); b) si l''''Etat où cette personne a le centre de ses intérêts vitaux ne peut pas être déterminé, ou si elle ne dispose d''''un foyer d''''habitation permanent dans aucun des Etats, elle est considérée comme un résident de l''''Etat où elle séjourne de façon habituelle; c) si cette personne séjourne de façon habituelle dans les deux Etats ou si elle ne séjourne de façon habituelle dans aucun d''''eux, elle est considérée comme un résident de l''''Etat dont elle possède la nationalité; d) si cette personne possède la nationalité des deux Etats ou si elle ne possède la nationalité d''''aucun d''''eux, les autorités compétentes des Etats contractants tranchent la question d''''un commun accord. Lorsque, selon les dispositions du paragraphe 1, une personne autre qu''''une personne physique est un résident des deux Etats contractants, elle est considérée comme un résident de l''''Etat où son siège de direction effective est situé. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar uttrycket "person med hemvist i en avtalsslutande stat" person som enligt lagstiftningen i denna stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet. Beträffande handelsbolag och dödsbon, inbegriper emellertid det angivna uttrycket sådan person endast i den utsträckning dess inkomst eller förmögenhet är skattepliktig i denna stat på samma sätt som inkomst eller förmögenhet som förvärvas respektive innehas av en person med hemvist där, antingen hos handelsbolaget eller dödsboet eller hos dess delägare. Uttrycket "person med hemvist i en avtalsslutande stat" inbegriper emellertid inte person som är skattskyldig i denna stat endast för inkomst från källa i denna stat eller för förmögenhet belägen där. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande staterna, bestäms hans hemvist på följande sätt: a) han anses ha hemvist i den stat där han har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande; om han har en sådan bostad i båda staterna, anses han ha hemvist i den stat med vilken hans personliga och ekonomiska förbindelser är starkast (centrum för levnadsintressena); b) om det inte kan avgöras i vilken avtalsslutande stat han har centrum för sina levnadsintressen eller om han inte i någondera staten har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande, anses han ha hemvist i den stat där han stadigvarande vistas; c) om han stadigvarande vistas i båda staterna eller om han inte vistas stadigvarande i någon av dem, anses han ha hemvist i den stat där han är medborgare; d) om han är medborgare i båda staterna eller om han inte är medborgare i någon av dem, skall de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 annan person än fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande staterna, anses personen i fråga ha hemvist i den stat där den har sin verkliga ledning. ----------------------------------------------------------------------- Article 5 Artikel 5 ETABLISSEMENT STABLE FAST DRIFTSTÄLLE Au sens de la présente 1. Vid tillämpningen av detta Convention, l''''expression avtal åsyftar uttrycket "fast "établissement stable" désigne une driftställe" en stadigvarande plats installation fixe d''''affaires par för affärsverksamhet, från vilken ett l''''intermédiaire de laquelle une företags verksamhet helt eller entreprise exerce tout ou partie delvis bedrivs. de son activité. L''''expression "établissement 2. Uttrycket "fast driftställe" stable" comprend notamment: innefattar särskilt: a) un siège de direction, a) plats för företagsledning, b) une succursale, b) filial, c) un , c) kontor, d) une usine, d) fabrik, e) un atelier et e) verkstad, och f) une mine, un puits de pétrole f) gruva, olje- eller gaskälla, ou de gaz, une carrière ou tout stenbrott eller annan plats för autre lieu d''''extraction de utvinning av naturtillgångar. Un chantier de construction 3. Plats för byggnads-, ou de montage ne constitue un anläggnings- eller in- établissement stable que si sa durée stallationsverksamhet utgör fast dépasse 12 mois. driftställe endast om verksamheten pågår mer än . Nonobstant les dispositions 4. Utan hinder av föregående précédentes du présent article, on bestämmelser i denna artikel anses considère qu''''il n''''y a pas uttrycket "fast driftställe" inte "établissement stable" si: innefatta: a) il est fait usage a) användningen av anordningar d''''installations aux seules fins de uteslutande för lagring, utställning stockage, d''''exposition ou de eller utlämnande av företaget livraison de marchandises tillhöriga varor, appartenant à l''''entreprise; b) innehavet av ett företaget b) des marchandises appartenant à tillhörigt varulager uteslutande för l''''entreprise sont entreposées aux lagring, utställning eller seules fins de stockage, utlämnande, d''''exposition ou de livraison; c) innehavet av ett företaget c) des marchandises appartenant à tillhörigt varulager uteslutande för l''''entreprise sont entreposées aux bearbetning eller förädling genom seules fins de transformation par annat företags försorg, une autre entreprise; d) innehavet av stadigvarande d) une installation fixe plats för affärsverksamhet d''''affaires est utilisée aux seules uteslutande för inköp av varor eller fins d''''acheter des marchandises ou inhämtande av upplysningar för de réunir des informations, pour företaget, l''''entreprise; e) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet e) une installation fixe uteslutande för att för företaget d''''affaires est utilisée aux seules bedriva annan verksamhet av för- fins d''''exercer, pour l''''entreprise, beredande eller biträdande art, toute autre activité de caractère f) innehavet av en stadigvarande préparatoire ou auxiliaire; plats för affärsverksamhet f) une installation fixe uteslutande för att kombinera d''''affaires est utilisée aux seules verksamheter som anges i punkterna fins de l''''exercice cumulé a-e, under förutsättning att hela d''''activités mentionnées aux alinéas den verksamhet som bedrivs från den a) à e), à condition que l''''activité stadigvarande platsen för affärs- d''''ensemble de l''''installation fixe verksamhet på grund av denna d''''affaires résultant de ce cumul kombination är av förberedande eller garde un caractère préparatoire ou biträdande art. auxiliaire. Om en person, som inte är sådan oberoende representant på vilken 5. Nonobstant les dispositions punkt 6 tillämpas, är verksam för ett des paragraphes 1 et 2, lorsqu''''une företag samt i en avtalsslutande personne - autre qu''''un agent stat har och där regelmässigt jouissant d''''un statut indépendant använder fullmakt att sluta avtal i auquel s''''applique le paragraphe 6 företagets namn, anses detta företag - agit pour le compte d''''une - utan hinder av bestämmelserna i entreprise et dispose dans un Etat punkterna 1 och 2 - ha fast contractant de pouvoirs qu''''elle y driftställe i denna stat i fråga om exerce habituellement lui varje verksamhet som denna person permettant de conclure des con- bedriver för företaget. Detta gäller trats au nom de l''''entreprise, dock cette entreprise est considérée comme ayant un établissement inte, om den verksamhet som denna person bedriver är begränsad till stable dans cet Etat pour toutes sådan som anges i punkt 4 och som les activités que cette personne om den bedrevs från en stadig- exerce pour l''''entreprise, à moins varande plats för affärsverksamhet que les activités de cette personne inte skulle göra denna ne soient limitées à celles qui sont stadigvarande plats för mentionnées au paragraphe 4 et qui, affärsverksamhet till fast si elles étaient exercées par driftställe enligt bestämmelserna i l''''intermédiaire d''''une installation nämnda punkt. fixe d''''affaires, ne permettraient pas de considérer cette installation comme un établissement stable selon les dispositions de 6. Företag i en avtalsslutande ce paragraphe. stat anses inte ha fast driftställe i den andra avtalsslutande staten 6. Une entreprise d un Etat endast på den grund att företaget contractant n''''est pas considérée bedriver affärsverksamhet i denna comme ayant un établissement stable stat genom förmedling av mäklare, dans l autre Etat contractant du kommissionär eller annan oberoende seul fait qu''''elle y exerce son representant, under förutsättning activité par l''''entremise d''''un att sådan person därvid bedriver sin courtier, d''''un commissionnaire sedvanliga affärsverksamhet. général ou de tout autre agent jouissant d''''un statut indépendant, à 7. Den omständigheten att ett condition que ces personnes bolag med hemvist i en agissent dans le cadre ordinaire avtalsslutande stat kontrollerar de leur activité. eller kontrolleras av ett bolag 7. Le fait qu''''une qui est med hemvist i den andra un résident d''''un Etat contractant avtalsslutande staten eller ett contrôle ou est contrôlée par une bolag som bedriver affärsverksamhet qui est un résident de i denna andra stat (antingen från l''''autre Etat contractant ou qui y fast driftställe eller på annat exerce son activité (que ce soit sätt), medför inte i och för sig att par l''''intermédiaire d''''un établisse- någotdera bolaget utgör fast ment stable ou non) ne suffit pas, driftställe för det andra. en lui-même, à faire de l''''une quelconque de ces un établissement stable de l''''autre. ----------------------------------------------------------------------- Article 6 Artikel 6 REVENUS IMMOBILIERS INKOMST AV FAST EGENDOM Les revenus qu''''un résident 1. Inkomst, som person med d''''un Etat contractant tire de hemvist i en avtalsslutande stat biens immobiliers (y compris les förvärvar av fast egendom (däri revenus des exploitations inbegripet inkomst av lantbruk agricoles ou forestières) situés eller skogsbruk) belägen i den dans l''''autre Etat contractant, andra avtalsslutande staten, får sont imposables dans cet autre beskattas i denna andra stat. L''''expression "biens 2. Uttrycket "fast egendom" har immobiliers" a le sens que lui den betydelse som uttrycket har attribue le droit de l''''Etat enligt lagstiftningen i den contractant où les biens considérés avtalsslutande stat där egendomen är sont situés. L''''expression comprend belägen. Uttrycket inbegriper dock en tous cas les accessoires, le alltid tillbehör till fast egendom, cheptel mort ou vif des levande och döda inventarier i exploitations agricoles et lantbruk och skogsbruk, forestières, les droits auxquels rättigheter på vilka s''''appliquent