prop · GK0345 · 1997-01-01 00:00:00 — Regeringens proposition 1996/97:45 Lättnad i ägarbeskattningen i små och medelstora företag Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen lämnas förslag om en lättnad i beskattningen av utdelning och reavinst på aktier i onoterade svenska och utländska företag. Förslaget innebär att ett visst utrymme beräknas och att utdelning inom detta utrymme undantas från beskattning hos aktieägaren. En förutsättning är dock att aktierna ägs av en fysisk person eller ett dödsbo som skall ta upp utdelning och reavinst som intäkt av kapital. Reglerna för beräkning av det enkelbeskattade utrymmet har utformats på samma sätt som de särskilda reglerna för beskattning av aktiva delägare i fåmansföretag, de s.k. 3:12-reglerna. Från skatteplikt undantas således utdel- ning inom ett lättnadsutrymme som beräknas genom att en räntesats multipliceras med ett underlag som utgörs av anskaffningskostnaden för aktierna med tillägg för viss del av de löner som har utbetalats i företaget. Räntesatsen är av statslåneräntan. Lättnadsutrymme som inte utnyttjas för skattefri utdelning ett visst år får sparas till ett senare år. Ett sådant sparat utrymme kan också utnyttjas av aktieägaren vid reavinstbeskattningen. Den del av reavinsten som motsvarar det sparade utrymmet undantas från beskattning. Förslaget innefattar även en ändring i de särskilda reglerna som gäller för aktiva delägare i fåmansföretag. Om en delägare upphör att vara aktivt verksam i företaget tillämpas reglerna under en karenstid . Den karenstiden föreslås förkortad till . I propositionen föreslås även att avdrag för avsättning till periodiserings- fonder begränsas, att det s.k. riskkapitalavdraget slopas och att nuvärdes- avskrivning inte införs. 1 Beslut ......................................4 2 Lagtext 2.1 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt.................................4 2.2 Förslag till lag om ändring i taxeringslagen (1990:324)...................15 2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder....................16 2.4 Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1623) om skattereduktion för riskkapitalinvesteringar17 3 Ärendet och dess beredning..................19 4 Beskattning av ägare i små och medelstora företag21 4.1 förslag..........21 4.2 En lättnad i ägarbeskattningen..............23 4.3 En lättnad för små och medelstora företag...30 4.3.1 Små och medelstora företag............30 4.3.2 Det enkelbeskattade utrymmet..........36 4.4 Vissa följdfrågor...........................41 4.4.1 Självdeklaration och kontrolluppgifter m.m.41 4.4.2 Ändringar i 3:12-reglerna.............43 5 Kvittning av förlust på onoterade aktier....44 6 Övriga frågor...............................45 6.1 Tidigareläggning av riskkapitalavdragets slopande45 6.2 Begränsning av avdraget för avsättning till periodiseringsfond..........................46 6.3 Nuvärdesavskrivning ........................47 6.4 Skattetillägg...............................49 7 Budgeteffekter och övriga ekonomiska effekter50 7.1 Lättnader i ägarbeskattningen...............51 7.2 Tidigareläggning av slopande av riskkapitalavdraget52 7.3 Begränsning av avdraget för avsättning till periodiseringsfond.....................53 7.4 Förslagens struktureffekter.................53 8 Författningskommentar.......................56 8.1 Förslaget till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt........................56 8.2 Förslaget till lag om ändring i taxeringslagen (1990:324)...................61 8.3 Förslaget till lag om ändring i lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder....................62 8.4 Förslaget till lag om ändring i lagen (1995:1623) om skattereduktion för riskkapitalinvesteringar62 Bilaga 1 Förteckning över remissinstanser.......63 Bilaga 2 Remitterade lagförslag.................64 Bilaga 3 Lagrådets yttrande.....................77 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde .........81 Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1 lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, 2 lag om ändring i taxeringslagen (1990:324), 3 lag om ändring i lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder, 4 lag om ändring i lagen (1995:1623) om skattereduktion för risk- kapitalinvesteringar. 2.1 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt1 dels att 3 § 12, 12 a, 12 b, 12 d och 12 e mom. samt 27 § 5 mom. skall ha följande lydelse, dels att det i 3 § skall införas sju nya moment, 1 a -mom., av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse ------------------------------------------------------- 1 a mom. Utdelning på aktie i svenskt aktiebolag undantas från skatteplikt i den utsträckning som anges i 1 b-1 d mom. Som förutsättning gäller 1. att bolaget inte är marknadsnoterat, 2. att bolaget under det räkenskapsår som beslutet om utdelning avser eller un- der något av de fyra före- gående räkenskapsåren inte - direkt eller genom dotter- företag - ägt aktier eller andelar med en röst- eller kapitalandel på eller mer i ett svenskt marknadsnoterat aktiebolag eller en marknadsnoterad utländsk juridisk person, 3. att bolaget, om det är ett förvaltningsföretag, under det räkenskapsår som beslutet om utdelning avser inte ägt någon aktie eller andel i ett svenskt marknadsnoterat aktiebolag eller en marknadsnoterad utländsk juridisk person, 4. att bolaget inte är ett sådant bostadsaktie- bolag som avses i 2 § 7 mom. Ett svenskt aktiebolag är marknadsnoterat om någon aktie i bolaget är mark- nadsnoterad enligt 27 § 2 mom. andra stycket. Motsvarande gäller i fråga om utländsk juridisk person. 1 b mom.Det belopp som undantas från skatteplikt (lättnadsbeloppet) beräknas som av stats- låneräntan vid utgången av november året före beskatt- ningsåret multiplicerad med summan av anskaffnings- kostnaden för aktien och av ett löne- underlag beräknat enligt 12 d mom. första stycket. Är aktien en sådan kvali- ficerad aktie som avses i 12 mom. tillämpas även 12 d mom. andra och tredje styckena. Har aktien förvärvats under beskattningsåret och har bolaget tidigare lämnat utdelning, får den nye ägaren inte beräkna något lättnadsbelopp. Med anskaffningskostnad avses det anskaffningsvärde som skulle ha använts vid beräkning av reali- sationsvinst, om aktien avyttrats för utdelningen. För aktie som har förvärvats före in- gången av respektive ingången av får bestämmelserna i 12 c mom. andra respektive tredje styckena tillämpas. 1 c mom. Understiger ut- delningen lättnadsbeloppet, sparas återstående belopp (sparad lättnad) och ökar det lättnadsbelopp som be- räknas . Vid beräkning av lätt- nadsbeloppet för det året läggs sparad lättnad också till anskaffningskostnaden för aktien. Övergår aktien till en annan ägare på annat sätt än genom köp, byte eller därmed jämförligt förvärv, övertas sparad lättnad av den nye ägaren. 1 d mom.Lättnadsbelopp beräknas också för år då bo- laget inte har lämnat någon utdelning. En förutsättning är att villkoren i 1 a mom. andra stycket är uppfyllda. Härvid skall vad som sägs i 1 a mom. andra stycket 2 och 3 om räkenskapsår som beslutet om utdelning avser i stället gälla det räkenskapsår som har avslutats närmast före ingången av den skatt- skyldiges beskattningsår. Beräkning av lättnadsbelopp enligt första stycket sker vid beskatt- ningsårets utgång, och beloppet behandlas som sparad lättnad . 1 e mom.Uppkommer realisationsvinst vid avyttring av aktie, undan- tas ett belopp som svarar mot sparad lättnad från skatteplikt, i den mån lätt- naden inte har utnyttjats vid utdelning på aktien. 1 f mom.Har ett bolag marknadsnoterats efter ut- gången av , gäller bestämmelserna i 1 a-1 e mom. för utdelning och realisationsvinst på aktie i bolaget till och med det tionde året då noteringen skedde. Detta gäller dock endast aktier som har getts ut före tid- punkten för notering eller som har förvärvats med stöd av sådan aktie. Aktien får därefter inte ha övergått till en annan ägare genom köp, byte eller därmed jämförligt förvärv. Kvarstående sparad lättnad vid utgången av det tionde året får läggas till anskaffningskostnaden för aktien. mom.Vad som sägs i 1 a-1 f mom. gäller även andel i annan svensk ekonomisk förening än sådan kooperativ ------------------------------------------------------- förening som avses i 2 § 8 mom. Det gäller även andel i en utländsk juridisk per- son under förutsättning att den utländska juridiska per- sonen är underkastad sådan jämförlig inkomstbeskattning som avses i 7 § 8 mom sjätte stycket 2. ------------------------------------------------------- 12 mom.2 Fysisk person 12 mom. Fysisk person och dödsbo som äger kvali- och dödsbo som äger kvali- ficerad aktie i ett ficerad aktie i ett fåmansföretag skall i den fåmansföretag skall i den omfattning som anges i omfattning som anges i 12 a-12 e mom. ta upp ut- 12 a-12 e mom. ta upp delning på sådan aktie som utdelning på sådan aktie som intäkt av tjänst i stället förintäkt av tjänst i stället för intäkt av kapital. Detsamma intäkt av kapital. Detsamma gäller realisationsvinst vid gäller realisationsvinst avyttring av sådan aktie. vid avyttring av sådan aktie. Av 1 a-1 g mom. framgår att utdelning och realisationsvinst i viss omfattning undantas från skatteplikt. Närmare bestämmelser finns i - 12 a mom. om tillämpningsområdet, - 12 b mom. om behandlingen av utdelning och realisationsvinst, - 12 d mom. om ökning av anskaffningskostnaden med löneunderlag, - 12 e mom. om visst undantag från tillämpningen. Vad som i första stycket sägs om aktie i ett fåmansföretag gäller också andel i ett sådant företag. Med aktie och andel likställs andra sådana av företaget utgivna finansiella instrument som avses i 27 § 1 mom. För sådana instrument får dock 12 c och 12 d mom. inte tillämpas. 12 a mom.3 En aktie i ett fåmansföretag anses kvalificerad, om ------------------------------------------------------- 1. aktieägaren eller någon denne närstående varit verksam i företaget i betydande omfattning under beskattningsåret eller något av de tio beskattningsår som närmast föregått beskattningsåret, eller un- der någon del av denna tids- period varit verksam i betydande omfattning i ett annat fåmansföretag som be- driver samma eller likartad verksamhet, eller 2. företaget - direkt eller genom förmedling av juridisk person - äger aktier i ett annat fåmans- företag i vilket aktieägaren eller någon denne närstående varit verksam i betydande omfattning under beskatt- ningsåret eller något av de tio beskattningsår som när- mast föregått beskattnings- året. Upphör ett företag som avses i första stycket att vara fåmansföretag, anses en aktie ändå kvalificerad under förutsättning att aktieägaren eller någon denne närstående ägde aktien när företaget upp- hörde att vara fåmansföretag eller förvärvat den med stöd av sådan aktie. Aktien anses dock kvalificerad längst under tio beskattningsår då företaget upp- hörde att vara fåmansföretag. Vad som förstås med fåmans- företag, ägare och närstående framgår av punkt 14 av anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen (1928:370). Vid bedömningen av om ett fåmansföretag före- ligger jämställs utländska juridiska personer med svenska aktiebolag och svenska ekonomiska före- ningar. Vidare skall vid bedömningen av om ett fåtal personer äger aktierna i ett företag sådana ägare anses som en person, som själva eller genom någon närstående är eller under något av de tio beskattningsår som närmast föregått beskattningsåret har varit verksamma i företaget i betydande omfattning. ------------------------------------------------------- 1. aktieägaren eller någon denne närstående varit verksam i företaget i betydande omfattning under beskattningsåret eller något av de fem beskattningsår som närmast föregått beskattningsåret, eller un- der någon del av denna tids- period varit verksam i betydande omfattning i ett annat fåmansföretag som be- driver samma eller likartad verksamhet, eller 2. företaget - direkt eller genom förmedling av juridisk person - äger aktier i ett annat fåmans- företag i vilket aktieägaren eller någon denne närstående varit verksam i betydande omfattning under beskatt- ningsåret eller något av de fem beskattningsår som när- mast föregått beskattnings- året. Upphör ett företag som avses i första stycket att vara fåmansföretag, anses en aktie ändå kvalificerad under förutsättning att aktieägaren eller någon denne närstående ägde aktien när företaget upp- hörde att vara fåmansföretag eller förvärvat den med stöd av sådan aktie. Aktien anses dock kvalificerad längst under fem beskattningsår då företaget upp- hörde att vara fåmansföretag. Vad som förstås med fåmans- företag, ägare och närstående framgår av punkt 14 av anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen (1928:370). Vid bedömningen av om ett fåmansföretag föreligger jämställs utländska juridiska personer med svenska aktiebolag och svenska ekonomiska före- ningar. Vidare skall vid bedömningen av om ett fåtal personer äger aktierna i ett företag sådana ägare anses som en person, som själva eller genom någon närstående är eller under något av de fem beskattningsår som närmast föregått beskattningsåret har varit verksamma i företaget i betydande omfattning. Avlider ägaren till en kvalificerad aktie, anses aktien kvalificerad även hos den avlidnes dödsbo. Delägare i dödsboet jämställs då med närstående. ------------------------------------------------------- 12 b mom.4 Överstiger ut- 12 b mom. Överstiger ut- delningen på en kvalificerad delningen på en aktie det gränsbelopp som kvalificerad aktie det anges i det följande tas gränsbelopp som anges i det överskjutande belopp upp som följande tas överskjutande intäkt av tjänst. Gräns- belopp upp som intäkt av beloppet utgörs av anskaff- tjänst. Gränsbeloppet utgörs ningskostnaden för aktien av anskaffningskostnaden multiplicerad med statslåne- för aktien multiplicerad räntan vid utgången av novem-med statslåneräntan vid ber året före beskattningsåretutgången av november året med tillägg av fem procent- före beskattningsåret med enheter. Vid beräkning av tillägg av fem procent- gränsbeloppet för andra enheter. Vid beräkning av finansiella instrument än gränsbeloppet för andra aktier och andelar begränsas finansiella instrument än tillägget till statslåneräntanaktier och andelar be- till en procentenhet. Av- gränsas tillägget till yttras efter utdelning statslåneräntan till en aktien till närstående, skallprocentenhet. Har aktien denne ta upp ytterligare förvärvats under beskatt- utdelning som lämnas under ningsåret från närstående och året som intäkt av tjänst. har bolaget tidigare lämnat utdelning, får något gränsbelopp inte beräk- nas. Ytterligare utdelning som lämnas skall tas upp som intäkt av tjänst. Med anskaffningskostnad avses det anskaffningsvärde som skulle ha använts vid beräkning av realisationsvinsten, om aktien avyttrats för utdel- ningen. Som utdelning behandlas även vinst som uppkommit vid nedsättning av aktiekapitalet i företaget genom inlösen av aktier. ------------------------------------------------------- Understiger utdelningen gränsbeloppet sparas återstående belopp (sparad utdelning) och ökar det gränsbelopp som beräknas . Vid beräkning av gränsbeloppet läggs sparad utdelning också till anskaffningskostnaden för aktien. inte lämnat någon utdelning beräknas gränsbelopp och sparad utdelning vid beskattningsårets utgång. Uppkommer realisationsvinst vid avyttring av en kvalificerad aktie skall hälften av den del av vinsten som överstiger sparad utdelning tas upp som intäkt av tjänst. Som intäkt av tjänst skall dock högst tas upp ett sammanlagt belopp som för aktieägaren och denne närstående under avyttringsåret och de tio beskattningsår som närmast föregått beskattningsåret uppgår till 100 gånger det basbelopp som gäller för av- yttringsåret enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring. Om aktieägarens make eller - såvitt gäller aktieägare under - förälder är eller under någon del av den senaste tioårsperioden i be- tydande omfattning har varit verksam i företag som avses i 12 a mom. första stycket och om aktieägarens beskattningsbara för- värvsinkomst, med bortseende från det belopp som enligt bestämmelserna i första- fjärde styckena skall tas upp som intäkt av tjänst, un- derstiger makens eller förälderns beskattningsbara förvärvsinkomst, skall vid beräkning enligt 10 § av skatt på tjänsteintäkten aktieägarens beskattnings- bara förvärvsinkomst, innan tjänsteintäkten beaktas, anses motsvara makens eller förälderns beskattningsbara förvärvsinkomst. ------------------------------------------------------- Understiger utdelningen gränsbeloppet, sparas återstående belopp (sparad utdelning) och ökar det gränsbelopp som beräknas . Vid beräkning av gränsbeloppet för det året läggs sparad utdelning också till anskaffningskostnaden för aktien. Övergår aktien till en annan ägare på annat sätt än genom köp, byte eller därmed jämförligt förvärv, övertas sparad utdelning av den nye ägaren. Gränsbelopp beräknas också för år då företaget inte har lämnat någon utdelning. Beräkning sker i sådant fall vid årets utgång, och be- loppet behandlas som sparad utdelning . Uppkommer realisationsvinst vid avyttring av en kvalificerad aktie skall hälften av den del av vinsten som överstiger sparad utdelning tas upp som intäkt av tjänst. Som intäkt av tjänst skall dock högst tas upp ett sammanlagt belopp som för aktieägaren och denne närstående under avyttringsåret och de fem beskattningsår som närmast föregått beskattningsåret uppgår till 100 gånger det basbelopp som gäller för av- yttringsåret enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring. Om aktieägarens make eller - såvitt gäller aktieägare under - förälder är eller under någon del av den senaste femårsperioden i be- tydande omfattning har varit verksam i företag som avses i 12 a mom. första stycket och om aktieägarens beskattningsbara för- värvsinkomst, med bortseende från det belopp som enligt bestämmelserna i första- femte styckena skall tas upp som intäkt av tjänst, un- derstiger makens eller förälderns beskattningsbara förvärvsinkomst, skall vid beräkning enligt 10 § av skatt på tjänsteintäkten aktieägarens beskattnings- bara förvärvsinkomst, innan tjänsteintäkten beaktas, anses motsvara makens eller förälderns beskattningsbara förvärvsinkomst. Är lättnadsbeloppet beräknat enligt 1b-1d mom. större än gränsbeloppet, skall utdelningen vid tillämpning av första stycket första meningen minskas med skill- naden. Är sparad lättnad beräknad enligt 1c och 1 d mom. större än sparad ut- delning, skall realisationsvinsten vid tillämpning av femte stycket första meningen minskas med skillnaden. ------------------------------------------------------- 12 d mom.5 Vid beräkning 12 d mom. Vid beräkning av gränsbeloppet enligt 12 b av gränsbeloppet enligt mom. får till anskaffnings- 12 b mom. får till anskaff- kostnaden för aktien läggas ningskostnaden för aktien av ett löneunder- läggas av ett lag. Löneunderlaget beräknas löneunderlag. Löneunderlaget på grundval av sådan ersätt- beräknas på grundval av sådan ning som ingår i underlag förersättning som ingår i beräkning av avgifter enligt underlag för beräkning av 2 kap. 3 § lagen (1981:691) avgifter enligt 2 kap. 3 § om socialavgifter och som lagen (1981:691) om under året före beskattnings-socialavgifter och 1 § året har utgått till arbets- lagen (1990:659) om tagarna i företaget och i särskild löneskatt på vissa dess dotterföretag. Av er- förvärvsinkomster och som sättning till arbetstagare i under året före beskatt- dotterföretag som inte är ningsåret har utgått till helägt får medräknas så stor arbetstagarna i företaget del av beloppet som svarar och i dess dotterföretag. mot moderföretagets andel av Av ersättning till arbets- antalet aktier eller tagare i dotterföretag som andelar i dotterföretaget. inte är helägt får medräknas så Löneunderlaget utgörs av den stor del av beloppet som del av det sammanlagda svarar mot moderföretagets ersättningsbeloppet som andel av antalet aktier överstiger ett belopp eller andelar i dotterföre- motsvarande tio gånger det taget. Ersättning till basbelopp enligt lagen arbetstagare som innehar (1962:381) om allmän för- sådant av företaget utgivet säkring som gällde året före finansiellt instrument som beskattningsåret fördelat medavses i 27 § 1 mom. får inte lika belopp på aktierna i beaktas om 12 mom. är företaget. tillämpligt på utdelning eller vinst som är hänförlig till instrumentet. Ersätt- ning som täcks av ett stat- ligt bidrag för löne- kostnader får inte heller beaktas. Löneunderlaget utgörs av den del av det sammanlagda ersättnings- beloppet som överstiger ett belopp motsvarande tio gånger det basbelopp enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring som gällde året före beskattningsåret fördelat med lika belopp på aktierna i företaget. ------------------------------------------------------- Vid tillämpning av första stycket gäller följande. Anskaffningskostnaden för aktien får inte beräknas enligt 12 c mom. tredje stycket. Ersättning till arbets- tagare som innehar sådant av företaget utgivet finan- siellt instrument som avses i 27 § 1 mom. får inte be- aktas om 12 mom. är tillämp- ligt på utdelning eller vinst som är hänförlig till instrumentet. Ersättning som täcks av ett statligt bidrag för lönekostnader får inte heller beaktas. Aktieägaren skall för året före beskattningsåret ha erhållit sådan ersättning som ingår i underlag för beräkning av avgifter enligt 2 kap. 3 § lagen om socialavgifter från företaget eller dess dotterföretag med ett belopp som sammanlagt inte under- stiger av den högsta ersättning som har betalats ut till en arbetstagare och som får räknas in i det underlag som ligger till grund för beräk- ning av löneunderlaget. Den sammanlagda ökning av gränsbeloppet som upp- kommer genom tillägg av löne- underlaget får inte överstiga sådan ersättning till aktieägaren som avses i 3. ------------------------------------------------------- Har aktieägaren i be- tydande omfattning varit verksam i företaget eller i dess dotterföretag, får löne- underlaget läggas till anskaffningskostnaden endast om aktieägaren för året före beskattningsåret från företagen har erhållit sådan ersättning som ingår i under- lag för beräkning av avgifter enligt 2 kap. 3 § lagen om socialavgifter och 1 § lagen om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster med ett belopp som sammanlagt inte understiger det lägsta av 1. av den högsta ersättning som har betalats ut till en arbetstagare och som får räknas in i det underlag som ligger till grund för beräk- ning av löneunderlaget och 2. ett belopp som svarar mot 10 gånger det basbelopp enligt lagen om allmän för- säkring som gällde för året före beskattningsåret. För aktieägare som avses i föregående stycke får det sammanlagda löneunderlaget inte överstiga ett belopp som svarar mot 50 gånger den ersättning som aktieägaren för året före beskattningsåret er- hållit från företagen och som ingår i underlaget för beräkning av avgifter enligt 2 kap. 3 § lagen om social- avgifter och 1 § lagen om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster. Med innehav av sådana finansiella instrument i ett fåmansföretag som avses i 27 § 1 mom. likställs innehav av finansiella instrument i ett annat företag inom samma koncern. ------------------------------------------------------- 12 e mom.6 Om aktieägaren visar att utomstående i be- tydande omfattning äger del i företaget och har rätt till utdelning, skall bestämmel- serna i 12 b mom. inte tillämpas, om inte särskilda skäl föreligger. Härvid be- aktas även förhållandena under de tio beskattningsår som närmast föregått beskattnings- året. avses det företag i vilket aktieägaren eller denne närstående i betydande omfattning varit verksam under beskattnings- året eller något av de tio beskattningsår som närmast föregått beskattningsåret.