prop · GK0345 · 1997-01-01 00:00:00 — Kvarstående sparad lättnad vid utgången av tioårsperioden får läggas till anskaffningskostnaden för aktien. Det tillägget kommer att påverka det resultat som skall redovisas vid en försäljning av aktien, oavsett om det är fråga om en reavinst eller en reaförlust. I momentet anges att lättnad i ägarbeskattningen gäller även i fråga om andelar i andra ekonomiska föreningar än kooperativa föreningar. Detsamma gäller utdelning och reavinst på andelar i utländska onoterade företag. En förutsättning är att villkoren i 1 a mom. andra stycket är uppfyllda. I fråga om utländska juridiska personer gäller även villkoret att det utländska företaget är underkastat en inkomstbeskattning som är jämförlig med svensk bolagsbeskattning. Vad som avses med jämförlig beskattning framgår av 7 § 8 mom. sjätte stycket SIL. Enligt 7 § 8 mom. SIL är utdelning på ett näringsbetingat andelsinnehav skattebefriad om den inkomstbeskattning som den utländska juridiska personen är underkastad är jämförlig med den inkomstbeskattning som skulle ha skett enligt svenska regler om inkomsten hade förvärvats av ett svenskt företag. I praktiken är det fråga om att beskattning skall ha skett efter på ett underlag beräknat enligt svenska regler. Enligt en presumtionsregel skall jämförlighets- kravet anses uppfyllt i fråga om juridiska personer i ett land med vilket ingått ett avtal om undvikande av dubbelbeskattning. Presumtionen gäller dock endast om personens intäkter härrör från verksamhet i eller avtalsland och verksamheten är underkastad normal inkomstskatt i det land eller de länder där den bedrivs. Om personens intäkter endast till obetydlig del härrör från verksamhet i andra länder eller från särskilt skattemässigt gynnad verksamhet, skall den också anses underkastad jämförlig beskattning. 3 § 12 mom. I 12-12 e mom. finns bestämmelser som tillämpas när en aktieägare i betydande omfattning är verksam i ett fåmansföretag. Bestämmelserna reglerar i första hand i vilken utsträckning utdelade belopp skall behandlas som intäkt av kapital. Detta gäller för utdelning till den del den ryms inom ett utrymme för kapitalinkomstbehandling. Överskjutande belopp tas upp som intäkt av tjänst. Av den nu föreslagna hänvisningen i första stycket framgår att av den del av det utdelade beloppet som hänförs till det kapitalinkomstbehandlade utrymmet undantas viss del från skatteplikt. Ett exempel kan illustrera mekanismen. Aktieägaren har ett sammanlagt underlag för beräkning av det kapitalinkomstbehandlade utrymmet på . Statslåneräntan antas vara vilket ger en räntesats på (+ =) för beräkning av det kapital- inkomstbehandlade utrymmet. Lättnadsutrymmet enligt 3 § 1 a mom. uppgår till (x x 250 000=) . Det beloppet undantas från skatteplikt och resterande del av det kapitalinkomstbehandlade utrymmet (30 000 - 11 375=) beskattas som intäkt av kapital. Om utdelat belopp överstiger skall den överskjutande delen tas upp som intäkt av tjänst. Om utdelat belopp antas motsvara lättnadsbeloppet, , får resterande del av det kapitalinkomstbehandlade utrymmet sparas inom 3:12-systemet. Påföljande år kommer underlagen för beräkning av lättnadsutrymmet resp. det kapitalinkomstbehandlade utrymmet inom 3:12 att vara olika. Lättnadsunderlaget är och lättnadsutrymmet (4,x 250 000=) . Vid beräkning av det kapitalinkomstbehandlade utrymmet får till underlaget läggas det sparade beloppet på . Det ger ett kapitalinkomstbehandlat utrymme på [x (250 000 + 18 625)=] . Det sparade utrymmet läggs till detta belopp. Det belopp som år 2 behandlas som kapitalinkomst utgör således (32 235 + 18 625=) , varav lättnadsbeloppet undantas från beskattning. 3 § 12 a mom. I momentet anges under vilka förutsättningar en aktie skall anses kvalificerad. Är aktieägaren eller någon närstående verksam i betydande omfattning är aktien kvalificerad. Här beaktas även verksamhet som förekommit och det innebär att bestämmelserna i 3:12 blir tillämpliga under en viss karenstid efter det att verksamheten har upphört. Den nuvarande karenstiden föreslås sänkt till vilket har föranlett ett antal ändringar i momentet. 3 § 12 b mom. I första stycket har skett en redaktionell anpassning till motsvarande bestämmelse i 1 b mom. I förtydligande syfte har i tredje stycket angetts att sparad utdelning får övertas vid benefika förvärv. Sista meningen i nuvarande tredje stycket finns i ett nytt fjärde stycke som utformats på samma sätt som 1 d mom. I det nya sista stycket finns bestämmelser som fått en ändrad lydelse i förhållande till lagrådsremissen. Bestämmelserna är tillämpliga när lättnads- beloppet beräknat enligt 1 b-1 d mom. överstiger gränsbeloppet. Detta kan in- träffa någon enstaka gång när en passiv aktieägare har ett sparat lättnads- utrymme och övergår till att bli aktivt verksam i företaget. Den del av det utdelade beloppet som överstiger gränsbeloppet skulle utan särskilda regler anses utgöra överskjutande utdelning som skall tas upp som intäkt av tjänst. Om lättnadsbeloppet överstiger gränsbeloppet skall enligt den aktuella bestämmelsen skillnaden minska utdelningen. Skillnadsbeloppet kommer därmed att behandlas som intäkt av kapital och undantas från skatteplikt enligt bestämmelserna i 1 a mom. Första stycket första meningen i 12 b mom. tillämpas på det resterande utdelningsbeloppet. Andra meningen innehåller en motsvarande bestämmelse i fråga om reavinst. Det är således endast den del av reavinsten som överstiger sparad lättnad som till hälften skall tas upp som intäkt av tjänst enligt femte stycket första meningen. Ett annat sätt att uttrycka detta är att som intäkt av tjänst skall tas upp hälften av den del av reavinsten som överstiger summan av sparad utdelning och skillnaden mellan sparad lättnad och sparad utdelning. 3 § 12 d mom. I momentet finns bestämmelser om löneunderlaget. I första stycket har införts ett tillägg som innebär att även lön för vilken särskild löneskatt tagits ut likställs med lön som belagts med arbetsgivar- avgifter och kan räknas in i löneunderlaget. Nuvarande andra stycket 2 har flyttats till första stycket. Nuvarande andra stycket 1 har slopats vilket innebär att löneunderlaget får utnyttjas även i de fall kapitalunderlaget används. Ändringen i andra stycket - nuvarande andra stycket 3 - innebär att kravet att aktieägaren skall ta ut en viss lägsta lön endast gäller aktieägare som i betydande omfattning är verksam i företaget eller i ett dotterföretag. För aktieägare som skall tillämpa 3:12-reglerna på grund av att de är närstående till en aktiv delägare har kravet på löneuttag slopats. För aktieägare som är verksamma i företaget har den s.k. jämförelseregeln mjukats upp. Den lägsta lön som skall tas ut utgör det lägsta av av den lön som betalats till den högsta betalde anställde i företaget och ett belopp som svarar mot 10 basbelopp. Den s.k. takregel som tidigare fanns i andra stycket 4 har med ändrat innehåll flyttats till tredje stycket. Det sammanlagda löneunderlaget får enligt den nya takregeln inte överstiga 50 gånger den lön aktieägaren har tagit ut från bolaget och dess dotterföretag. 3 § 12 e mom. Ändringen följer av att karenstiden har sänkts till . 27 § 5 mom. I momentet har införts en kvittningsrätt för förluster på icke marknadsnoterade aktier från reavinst på sådana aktier. För att avdrag för förlust skall medges skall det vara fråga om en verklig förlust. I de fall det är fråga om förlust på andel i utländskt företag måste särskilda krav ställas på den skattskyldige att visa att dett villkor är uppfyllt. De nya reglerna tillämpas års taxering. I ett hänseende skall emellertid den gamla takregeln i 3 § 12 b mom. tillämpas även vid 1998 och senare års taxeringar. Har den skattskyldige sålt några av aktierna skall den tidigare gränsen för takregeln tillämpas även vid senare års avyttring. Det innebär att om reavinst har uppkommit vid en tidigare avyttring skall den del av vinsten som tagits upp som intäkt av tjänst tillgodoräknas när resterande aktier senare avyttras . I andra stycket anges att undantag från skatteplikt enligt 3 § 1 a mom. gäller även för utdelning och reavinst på aktier och andelar som enligt 3 § 12 mom. är kvalificerade. Det är sådana aktier och andelar som inte omfattas av den tioåriga övergångsbestämmelsen i 3 § 1 f mom. på grund av att bolaget har marknadsnoterats före utgången av . Undantaget från skatteplikt gäller alltså endast om utdelning och reavinst på aktien eller andelen behandlas enligt bestämmelsen i 3 § 12 mom. Lättnad medges längst till och med men den upphör om aktien inte längre omfattas av regelsystemet i 3 § 12 mom. 8.2 Förslaget till lag om ändring i taxeringslagen (1990:324) I andra stycket har intagits ett förtydligande som innebär att undantaget i första stycket 2 från skattetillägg inte gäller när oriktig uppgift har kunnat rättas med ledning av kontrolluppgift om avyttring av finansiella instrument enligt 3 kap. 32 c § LSK. 8.3 Förslaget till lag om ändring i lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder Genom ändringarna i första och andra styckena begränsas avdraget för avsättning till periodiseringsfond. 8.4 Förslaget till lag om ändring i lagen (1995:1623) om skattereduktion för riskkapitalinvesteringar Genom ändringen i andra stycket begränsas lagen till att enbart gälla förvärv av aktier . I andra stycket görs en följdändring med anledning av att skattereduktionen begränsas till att avse enbart aktier som förvärvas . Förteckning över de remissinstanser som avgett yttrande över betänkande (SOU 1996:119) Lättnad i dubbelbeskattningen av mindre företags inkomster Efter remiss har yttrande över betänkandet inkommit från , , , Kammarrätten i , , , i , vid , , Centralorganisationen , Föreningen , , , i , , , , , , , Industriför- bund, , , , , och . Yttrande har också inkommit från , Handels- kammare, och Föreningen Den nya Välfärden. har till sitt yttrande fogat yttranden som inhämtats från skattemyndigheterna i , , , och , och . , och har åberopat yttrande från Näringslivets Skattedelegation. och har förutom egna yttranden åberopat detta yttrande. 1 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt1 dels att 3 § 12, 12 a, 12 b, 12 d och 12 e mom. samt 27 § 5 mom. skall ha följande lydelse, dels att det i 3 § skall införas två nya moment, 1 a mom. och 1 b mom., av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse ------------------------------------------------------- 1 a mom. Utdelning och realisationsvinst på aktie i svenskt aktiebolag un- dantas från skatteplikt i den utsträckning som anges i detta moment. Som förutsättning gäller dock 1. att bolaget inte är marknadsnoterat, 2. att bolaget under det räkenskapsår som beslutet om utdelning avser eller under något av de fyra före- gående räkenskapsåren inte - direkt eller genom dotter- företag - ägt aktier eller andelar med en röst- eller kapitalandel på eller mer i ett svenskt marknadsnoterat bolag eller en marknadsnoterad utländsk juridisk person, 3. att bolaget, om det är ett förvaltningsföretag, under det räkenskapsår som beslutet om utdelning avser inte ägt någon aktie i ett svenskt mark- nadsnoterat bolag eller en marknadsnoterad utländsk juridisk person, 4. att bolaget inte är ett sådant bostadsaktie- bolag som avses i 2 § 7 mom. Det belopp som undantas från skatteplikt (lättnads- beloppet) beräknas som av statslåneräntan vid utgången av november året före beskattningsåret multiplicerad med summan av anskaffningskostnaden för aktien och av ett löneunderlag beräknat enligt 12 d mom. första stycket. Är aktien en sådan kvalificerad aktie som avses i 12 a mom. tillämpas även 12 d mom. andra och tredje stycke- na. Har aktien förvärvats under beskattningsåret och har bolaget tidigare lämnat utdelning får den nya ägaren inte beräkna något lättnadsbelopp. Med anskaffningskostnad avses det anskaffningsvärde som skulle ha använts vid beräkning av realisations- vinst, om aktien avyttrats för ut- delningen. För aktie som har förvärvats före ingången av respektive ingången av får bestämmelserna i 12 c mom. andra respektive tredje styckena tillämpas. Understiger utdelningen lättnadsbeloppet sparas återstående belopp (sparad lättnad) och ökar det lätt- nadsbelopp som beräknas . Vid beräkning av lättnadsbeloppet läggs spa- rad lättnad också till anskaffningskostnaden för aktien. Har bolaget inte lämnat någon utdelning, be- räknas lättnadsbelopp och sparad lättnad vid beskatt- ningsårets utgång. Övergår aktien till annan ägare på annat sätt än genom köp, byte eller därmed jämförligt förvärv övertas sparad lättnad av den nya ägaren. Uppkommer reali- sationsvinst vid avyttring av aktie undantas ett be- lopp som svarar mot sparad lättnad från skatteplikt. Har ett bolag marknads- noterats efter utgången av , gäller bestämmelserna i detta moment för utdelning och realisationsvinst på aktie i bolaget till och med det tionde året då noteringen skedde. Detta gäller dock endast aktier som getts ut före tid- punkten för notering eller som har förvärvats med stöd av sådan aktie. Aktien får därefter inte ha övergått till annan ägare genom köp, byte eller därmed jämförligt förvärv. Kvarstående sparad lättnad vid utgången av det tionde året får läggas till anskaffningskostnaden för aktien. Utgör aktie sådan kvalificerad aktie som avses i 12 mom. tillämpas bestämmelserna i första-femte styckena även om bolaget har marknads- noterats före utgången av . Ett bolag är mark- nadsnoterat och en utländsk juridisk person är marknadsnoterad om någon aktie i bolaget och andel i den utländska juridiska personen är marknadsnote- rad. 1 b mom.Bestämmelserna i 1 a mom. gäller även andel i annan svensk ekonomisk förening än sådan kooperativ förening som avses i 2 § 8 mom. De gäller även andel i en utländsk juridisk per- son under förutsättning 1. att företaget inte är marknadsnoterat, 2. att företaget under det räkenskapsår som beslutet om utdelning avser eller under något av de fyra föregående räken- skapsåren inte - direkt eller genom dotterföretag - ägt aktier eller andelar ------------------------------------------------------- med en röst- eller kapital- andel på eller mer i ett svenskt marknads- noterat bolag eller en marknadsnoterad utländsk juridisk person, 3. att den utländska juridiska personen är under- kastad sådan jämförlig inkomstbeskattning som av- ses i 7 § 8 mom sjätte stycket 2. ------------------------------------------------------- 12 mom.2 Fysisk person 12 mom. Fysisk person och dödsbo som äger kvali- och dödsbo som äger kvali- ficerad aktie i ett ficerad aktie i ett fåmansföretag skall i den fåmansföretag skall i den omfattning som anges i omfattning som anges i 12 a-12 e mom. ta upp ut- 12 a- 12 e mom. ta upp delning på sådan aktie som utdelning på sådan aktie som intäkt av tjänst i stället förintäkt av tjänst i stället för intäkt av kapital. Detsamma intäkt av kapital. Detsamma gäller realisationsvinst vid gäller realisationsvinst avyttring av sådan aktie. vid avyttring av sådan aktie. Av 1 a mom. framgår att utdelning och realisationsvinst i viss omfattning undantas från skatteplikt. Närmare bestämmelser finns i - 12 a mom. om tillämpningsområdet, - 12 b mom. om behandlingen av utdelning och realisationsvinst, - 12 d mom. om ökning av anskaffningskostnaden med löneunderlag, - 12 e mom. om visst undantag från tillämpningen. Vad som i första stycket sägs om aktie i ett fåmansföretag gäller också andel i ett sådant företag. Med aktie och andel likställs andra sådana av företaget utgivna finansiella instrument som avses i 27 § 1 mom. För sådana instrument får dock 12 c och 12 d mom. inte tillämpas. 12 a mom.3 En aktie i ett fåmansföretag anses kvalificerad, om ------------------------------------------------------- 1. aktieägaren eller någon denne närstående varit verksam i företaget i betydande omfattning under beskattningsåret eller något av de tio beskattningsår som närmast föregått beskatt- ningsåret, eller under någon del av varit verksam i betydande omfattning i ett annat fåmansföretag som bedriver samma eller likartad verk- samhet, eller 2. företaget - direkt eller genom förmedling av juridisk person - äger aktier i ett annat fåmans- företag i vilket aktieägaren eller någon denne närstående varit verksam i betydande omfattning under beskatt- ningsåret eller något av de tio beskattningsår som när- mast föregått beskattnings- året. Upphör ett företag som avses i första stycket att vara fåmansföretag, anses en aktie ändå kvalificerad under förutsättning att aktieägaren eller någon denne närstående ägde aktien när företaget upp- hörde att vara fåmansföretag eller förvärvat den med stöd av sådan aktie. Aktien anses dock kvalificerad längst under tio beskattningsår då företaget upp- hörde att vara fåmansföretag. Vad som förstås med fåmans- företag, ägare och närstående framgår av punkt 14 av anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen (1928:370). Vid bedömningen av om ett fåmansföretag före- ligger jämställs utländska juridiska personer med svenska aktiebolag och svenska ekonomiska före- ningar. Vidare skall vid bedömningen av om ett fåtal personer äger aktierna i ett företag sådana ägare anses som en person, som själva eller genom någon närstående är eller under något av de tio beskattningsår som närmast föregått beskattningsåret har varit verksamma i företaget i betydande omfattning. ------------------------------------------------------- 1. aktieägaren eller någon denne närstående varit verksam i företaget i betydande omfattning under beskattningsåret eller något av de fem beskattningsår som närmast föregått beskattningsåret, eller un- der någon del av denna tids- period varit verksam i betydande omfattning i ett annat fåmansföretag som be- driver samma eller likartad verksamhet, eller 2. företaget - direkt eller genom förmedling av juridisk person - äger aktier i ett annat fåmans- företag i vilket aktieägaren eller någon denne närstående varit verksam i betydande omfattning under beskatt- ningsåret eller något av de fem beskattningsår som när- mast föregått beskattnings- året. Upphör ett företag som avses i första stycket att vara fåmansföretag, anses en aktie ändå kvalificerad under förutsättning att aktieägaren eller någon denne närstående ägde aktien när företaget upp- hörde att vara fåmansföretag eller förvärvat den med stöd av sådan aktie. Aktien anses dock kvalificerad längst under fem beskattningsår då företaget upp- hörde att vara fåmansföretag. Vad som förstås med fåmans- företag, ägare och närstående framgår av punkt 14 av anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen (1928:370). Vid bedömningen av om ett fåmansföretag föreligger jämställs utländska juridiska personer med svenska aktiebolag och svenska ekonomiska före- ningar. Vidare skall vid bedömningen av om ett fåtal personer äger aktierna i ett företag sådana ägare anses som en person, som själva eller genom någon närstående är eller under något av de fem beskattningsår som närmast föregått beskattningsåret har varit verksamma i företaget i betydande omfattning. Avlider ägaren till en kvalificerad aktie, anses aktien kvalificerad även hos den avlidnes dödsbo. Delägare i dödsboet jämställs då med närstående. ------------------------------------------------------- 12 b mom.4 Överstiger ut- delningen på en kvalificerad aktie det gränsbelopp som anges i det följande tas överskjutande belopp upp som intäkt av tjänst. Gräns- beloppet utgörs av anskaff- ningskostnaden för aktien multiplicerad med statslåne- räntan vid utgången av novem- ber året före beskattningsåret med tillägg av fem procent- enheter. Vid beräkning av gränsbeloppet för andra finansiella instrument än aktier och andelar begränsas tillägget till statslåneräntan till en procentenhet. Av- yttras efter utdelning aktien till närstående, skall denne ta upp ytterligare utdelning som lämnas som intäkt av tjänst. ------------------------------------------------------- 12 b mom. Överstiger ut- delningen på en kvalificerad aktie det gränsbelopp som anges i det följande tas överskjutande belopp upp som intäkt av tjänst. Gräns- beloppet utgörs av anskaff- ningskostnaden för aktien multiplicerad med statslåne- räntan vid utgången av novem- ber året före beskattningsåret med tillägg av fem procent- enheter. Vid beräkning av gränsbeloppet för andra finansiella instrument än aktier och andelar begränsas tillägget till statslåneräntan till en procentenhet. Har aktien förvärvats under beskattningsåret från när- stående och har bolaget tidigare lämnat utdelning får något gräns- belopp inte beräknas. Ytter- ligare utdelning som lämnas skall tas upp som intäkt av tjänst. Med anskaffningskostnad avses det anskaffningsvärde som skulle ha använts vid beräkning av realisationsvinsten, om aktien avyttrats för utdel- ningen. Som utdelning behandlas även vinst som uppkommit vid nedsättning av aktiekapitalet i företaget genom inlösen av aktier. ------------------------------------------------------- Understiger utdelningen gränsbeloppet sparas återstående belopp (sparad utdelning) och ökar det gränsbelopp som beräknas . Vid beräkning av gräns- beloppet läggs sparad utdel- ning också till anskaff- ningskostnaden för aktien. inte lämnat någon utdelning beräknas gränsbelopp och sparad utdelning vid beskattnings- årets utgång. Uppkommer reali- sationsvinst vid avyttring av en kvalificerad aktie skall hälften av den del av vinsten som överstiger sparad utdelning tas upp som intäkt av tjänst. Som intäkt av tjänst skall dock högst tas upp ett sammanlagt belopp som för aktieägaren och denne närstående under avyttringsåret och de tio beskattningsår som närmast föregått beskattningsåret uppgår till 100 gånger det basbelopp som gäller för av- yttringsåret enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring. Om aktieägarens make eller - såvitt gäller aktieägare under - förälder är eller under någon del av den senaste tioårsperioden i be- tydande omfattning har varit verksam i företag som avses i 12 a mom. första stycket och om aktieägarens beskattningsbara förvärvs- inkomst, med bortseende från det belopp som enligt bestämmelserna i första- fjärde styckena skall tas upp som intäkt av tjänst, un- derstiger makens eller förälderns beskattningsbara förvärvsinkomst, skall vid beräkning enligt 10 § av skatt på tjänsteintäkten aktieägarens beskattnings- bara förvärvsinkomst, innan tjänsteintäkten beaktas, anses motsvara makens eller förälderns beskattningsbara förvärvsinkomst. ------------------------------------------------------- Understiger utdelningen gränsbeloppet sparas återstående belopp (sparad utdelning) och ökar det gränsbelopp som beräknas . Vid beräkning av gräns- beloppet läggs sparad utdel- ning också till anskaff- ningskostnaden för aktien. inte lämnat någon utdelning beräknas gränsbelopp och sparad utdelning vid beskattnings- årets utgång. Övergår aktien till annan ägare på annat sätt än genom köp, byte eller därmed jämförligt förvärv övertas sparad utdelning av den nya ägaren. Uppkommer reali- sationsvinst vid avyttring av en kvalificerad aktie skall hälften av den del av vinsten som överstiger sparad utdelning tas upp som intäkt av tjänst. Som intäkt av tjänst skall dock högst tas upp ett sammanlagt belopp som för aktieägaren och denne närstående under avyttringsåret och de fem beskattningsår som närmast föregått beskattningsåret uppgår till 100 gånger det basbelopp som gäller för av- yttringsåret enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring.