prop · GK03100D1 · 1997-01-01 00:00:00 — 12 Avstämning av skattekontot Regeringens förslag: Skattekontot skall stämmas av som det har förekommit någon transaktion på kontot. Samtliga konton skall stämmas av en gång . Varje gång ett skattekonto har stämts av skall kontohavaren genom ett kontobesked eller på annat sätt få besked om ställningen på kontot. Utredningens förslag stämmer överens med regeringens förslag. Remissinstanserna: De flesta remissinstanserna har inte haft något att invända mot utredningens förslag. anser dock att uppgift om månadsavstämning alltid skall ske med kontobesked till kontohavaren såvida någon transaktion förekommit. Utredningens förslag att detta också skall kunna ske per telefon om det inte finns något under- skott på kontot öppnar möjlighet till missförstånd. Detta anser inte acceptabelt eftersom det i det enskilda fallet kan vara fråga om betydande belopp. Skälen för regeringens förslag: Dagens system för avstämning mellan skatte- och avgiftsdebiteringar och faktiska betalningar har utsatts för kritik i olika sammanhang. Kritiken har riktats mot bl.a. att det för olika skatter och avgifter gäller olika bestämmelser och tillämpas varierande rutiner i fråga om när avstämning görs, påminnelseförfarande, restföringstid- punkter, m.m. används dessutom rutiner för hantering av uppbörds- och mervärdesskattedeklarationer som innebär att det tar ca räknat från förfallodagen att stämma av redovisningar mot betalningar. Av- stämningen är alltså klar först ca efter det att förfallodagen har passerats. Ett system med skattekonton möjliggör och förutsätter för att fungera effektivt enhetliga rutiner för bl.a. avstämningar, betalningspåminnelser och eventuella restföringsåtgärder avseende de skatter och avgifter som ingår i systemet. Avstämningen av skattekonton bör, enligt de riktlinjer som utredningen dragit upp, gå till på följande sätt. Konton med transaktioner bör stämmas av en gång . En transaktion som endast består i att ränta bokförs bör emellertid inte medföra att en avstämning blir nödvändig. Transaktioner förekommer på konton där kontohavaren har en debiterad preliminär skatt, är arbetsgivare eller tillämpar månadsredovisning av mervärdesskatt. Vid varje månadsskifte jämförs debiterade och krediterade belopp. Tidsåt- gången för en sådan avstämning bör jämfört med förkortas väsentligt. Avstämningen av de konton som inte uppvisar något underskott bör inte föranleda någon annan åtgärd än att kontouppgifterna finns tillgängliga för kontohavaren exempelvis i form av ett kontoutdrag eller ett kontobesked via telefon. Endast har haft något att invända mot förslaget. Skriftliga kontobesked bör enligt regeringens mening alltid skickas ut efter en kontoavstämning som medför att ett underskott uppkommer på skattekontot. Ett sådant kontobesked skall innefatta en uppmaning att betala underskottet (se avsnitt 12.1.3). Att så som föreslagit sända ut skriftliga kontobesked efter varje månatlig kontoavstämning är däremot knappast nödvändigt. Det får i många fall anses tillräckligt att kontouppgifterna är tillgängliga för kontohavaren, t.ex. genom att han får uppgifterna per telefon. Vi anser därför att kontoavstämningen bör ske enligt de av utredningen angivna riktlinjerna och föreslår ett sådant förfarande. Den närmare utformningen av förfarandet behandlar vi i följande avsnitt. Då tar vi också upp frågan i vilka situationer kontobesked skall sändas ut till kontohavarna. 12.1.2 Överskott på kontot Regeringens förslag: Ett överskott på ett skattekonto skall som huvudregel vara tillgängligt för kontohavaren. En återbetalning skall dock inte göras av belopp som kan komma att behövas för betalning av en ännu inte förfallen skattefordran. Återbetalning skall automatiskt göras efter avstämning och eventuell utredning då överskottet uppkommit antingen på grund av överskjutande ingående mervärdesskatt, ändring av ett tidigare beskattningsbeslut eller vid den årliga avstämningen av slutlig skatt. I övriga situationer skall återbetalning ske först efter begäran från den skattskyldige. En återbetalning som har sin grund i en överskjutande ingående mervärdesskatt skall, efter utredning, göras så snart det kan ske. I normalfallet skall emellertid återbetalning inte göras före den första förfallodagen, dvs. den 12, efter redovisningsperiodens utgång. I vissa fall skall dock återbetalning kunna ske även före den 12. Utredningens förslag stämmer i huvudsak överens med regeringens förslag. Utredningen har dock föreslagit att återbetalning av överskott alltid skall ske automatiskt utom i de fall den skattskyldige begärt annat. Remissinstanserna: De flesta remissinstanserna har inte haft något att invända mot utredningens förslag. ställer sig i huvudsak bakom förslagen om avstämning av skattekontot. Verket anser dock att återbetalning av ett överskott på skattekontot skall ske med automatik endast då överskottet uppkommit antingen på grund av överskjutande ingående mervärdesskatt, nedsättning av ett tidigare beskattningsbeslut eller vid den årliga avstämningen av slutlig skatt. I övriga situationer bör återbetalning ske först efter begäran från den skattskyldige. Om den skattskyldiges skattekonto redan visar överskott vid någon av de ovan angivna situationerna bör återbetalning enligt mening ske endast med det belopp som motsvarar den överskjutande mervärdesskatten, skattenedsättningen eller ö-skatten. tillstyrker utredningens förslag. Dock bör den skattskyldige kunna välja att låta ett överskott på skattekonto stå kvar. Det bör således inte föranleda automatisk återbetalning om den skattskyldige begär annat. Näringslivets Skattedelegation anser att det av lagtexten skall framgå att den skattskyl- dige har rätt att få överskjutande skatt skyndsamt återbetald. Delegationen utgår ifrån att återbetalning av överskjutande ingående mervärdesskatt skall kunna ske under månaden men vill att frågan klargörs under beredningen i departementet. Länsrätten i anser att de föreslagna bestämmelserna om återbetalning av överskjutande ingående mervärdesskatt inte är lättlästa. Om de betyder att man inte får ut den överskjutande ingående mervärdesskatten förrän man betalat den F-skatt som förfaller till betalning den 12 efter den då mervärdesskatten skall redovisas synes det innebära en tidigareläggning av inbetalningstidpunkten för F-skatt. Länsrätten finner skäl att ifrågasätta ett system där vissa drabbas hårdare än andra. anser att den föreslagna ordningen för återbetalning av överskott på skattekontot är oacceptabel. Skall ett eventuellt underskott av den slutliga skatten täckas så gott som omgående är det enligt självklart att ett eventuellt överskott skall utbetalas skyndsamt. För de företag som har överskjutande ingående mervärdesskatt, främst nystartade företag och exportföretag, innebär förslaget en klar försämring. Ofta lämnas en negativ deklaration någon av , dvs. utan att invänta deklarationstidpunkten. Återbetalning som inte motiverar utredning skall enligt nu gällande regler göras skyndsamt, i regel efter det att deklaration ingetts. Genom införandet av ett skattekontosystem kommer återbetalningen av mervärdesskatt att påverkas bl.a. av att redovisningsskyldigheten i sin helhet fullgjorts för perioden. Det förefaller enligt förslaget vara så att t.ex. stora exportföretag måste vänta på återbetalningen till den 12 efter redovisningsperioden om de inte kan fullgöra den övriga redovisningsskyldigheten tidigare. anser att det är angeläget att det av lagtexten klart framgår att den skattskyldige har rätt till skyndsam återbetalning. Skälen för regeringens förslag: Den huvudprincip som gäller i fråga om återbetalning av skatter och avgifter är att återbetalning skall ske skyndsamt. I ett system med skattekonton skall krediteringar räknas av mot debiteringar. Kontohavaren skall själv vid redovisningstillfället kunna räkna av eventuella tillgodohavanden mot den aktuella skulden på kontot och anpassa inbetalningen efter kontoställningen. Enligt mening åstadkoms en högre grad av flexibilitet i skattekontosystemet om kontohavaren disponerar över kontot och om inbetalningen vid redovisnings- och betalningstillfället avser det som återstår efter kvittning mellan skulder och tillgodohavanden. Hänsyn bör således vid såväl betalningar som återbetalningar tas till kontoställningen på transaktionsdagen. Huvudprincipen bör därför, som också några remissinstanser har fram- hållit, vara att kontohavaren skall kunna disponera över medlen så snart det Ä efter nödvändig utredning Ä konstaterats att det finns ett överskott på kontot. En förutsättning för återbetalning är givetvis att det inte finns kvar några obetalda belopp hos kronofogdemyndigheten. Man kan inte heller undvara en möjlighet för skattemyndigheten att i vissa fall avvakta med en utbetalning av utredningsskäl. Detta ligger i uttrycket nödvändig utredning. Kontohavarens viljeyttring skall enligt utredningens förslag vara avgörande för om överskott skall betalas ut. Om den skatt- eller avgiftsskyldige inte säger annat bör emellertid skattemyndigheten betala ut ett överskott. anser däremot att återbetalning av ett överskott på skattekontot skall ske med automatik endast i vissa särskilt angivna fall.Vi anser att den ordning som förordat är den mest ändamålsenliga och föreslår att reglerna om återbetalning utformas i enlighet med verkets förslag. Återbetalning av överskott skall sålunda ske automatiskt endast då överskottet uppkommit antingen på grund av överskjutande ingående mervärdesskatt, nedsättning av ett tidigare beskattningsbeslut eller vid den årliga avstämningen av slutlig skatt (18 kap. 1 och 2 §§ skattebetalningslagen). I övriga situationer skall återbetalning ske först efter begäran från den skattskyldige. Om den skattskyldiges skattekonto redan visar överskott vid någon av de angivna situationerna skall återbetalning ske endast med det belopp som motsvarar den överskjutande mervärdesskatten, skattenedsättningen eller ö-skatten . Även i de fall en automatisk återbetalning normalt skall ske bör den skattskyldige, som påpekat, kunna välja att låta beloppet stå kvar på skattekontot. I administrativt hänseende bör systemet med återbetalningar från skatte- konton utformas så att skattemyndigheten inte behöver fatta särskilda beslut beträffande varje återbetalning. Utbetalningarna bör i stället utformas som automatiska, maskinella beslut. Utbetalningarna bör exempelvis, efter att stående överföring begärts, kunna göras till ett konto i bank. Ett beslut att inte betala ut ett överskott bör kunna överklagas bl.a. med tanke på att fråga kan vara om en misstagsinbetalning. En utbetalning som inte når mottagaren bör åter registreras på skattekontot (se 18 kap. 10 § skattebetalningslagen). Beloppet kan härigenom tas i anspråk för eventuella senare debiterade skatter eller avgifter. Särskilt om återbetalning som har sin grund i en överskjutande ingående mervärdesskatt Överskott på ett skattekonto kan uppkomma i olika skeden på grund av att debiteringar och krediteringar inte alltid bokförs . Ett ''''''''äkta'''''''' överskott, som kan disponeras av kontohavaren kan bara uppkomma sedan kontot stämts av, dvs. när det kan konstateras att kontohavaren uppfyllt sin redovisningsskyldighet fram till avstämningstidpunkten samt att tidigare perioder är avstämda och inga restförda belopp finns. Anledningen till överskottet kan exempelvis vara att den inbetalda preli- minära skatten överstiger den slutliga skatten, att det finns en överskjutande ingående mervärdesskatt eller att anstånd med betalningen av en skatt eller avgift har medgetts. Det kan också vara så att en tidigare fastställd skatt ändrats genom en omprövning eller ett överklagande som medför en lägre skattedebitering för . Detta kan förekomma för alla de skatter och avgifter som ingår i skattekontosystemet. Såvitt avser återbetalning av mervärdesskatt kan nämnas att det meddelas ca 65 000 sådana beslut. Av särskilt intresse i fråga om överskott på ett skattekonto är de s.k. negativa mervärdesskattedeklarationerna, dvs. redovisningar där den ingående skatten är högre än den utgående. Detta förekommer huvud- sakligen i samband med nystartade verksamheter på grund av stora förvärv och i exportföretag som inte redovisar utgående skatt på exportförsäljning men som har avdragsrätt för ingående skatt på förvärv. gjordes ca 580 000 och ca 613 000 återbetalningar på grund av s.k. negativa deklarationer. De återbetalda beloppen uppgick dessa år till ca 110 respektive . Enligt nuvarande ordning finns möjlighet för den skattskyldige att få en överskjutande ingående mervärdesskatt återbetald i princip efter redovisningsperiodens utgång. In- och utbetalningar som rör den skattskyldige förekommer under samma kalendermånad. Inbetalningar sker i vissa fall efter en återbetalning av mervärdesskatt och vice versa. En skattskyldig som har en fordran på staten i form av överskjutande ingående mervärdesskatt sänder in sin redovisning direkt till skattemyndig- heten. För den som skall betala in skatt däremot går redovisnings- handlingen via Postgirot i samband med betalningen. Hos skattemyndig- heten registreras handlingen i ADB-systemet via terminal. Vid registre- ringen utförs identitetskontroller och annan grundläggande registrerings- kontroll. I samband med uppdatering i ADB-systemet utförs ytterligare kontroller av registrerade deklarationer. Dessa fortsatta undersökningar kan leda till att en s.k. granskningsavi skrivs ut. Denna utgör stöd för handläggaren vid granskningen av deklarationen. Det sker inga automatiska återbetalningar i systemen. granskas och klarmarkeras för utbetalning via terminal. Granskningen kan leda till utredning i form av en förfrågan till den skattskyldige, besök hos den skattskyldige eller revision. Under utredningen kan återbetalning av delbelopp göras. Efter granskning och eventuell utredning blir resultatet antingen att deklarationen godtas varefter klarmarkering för utbetalning sker eller att ett omprövningsbeslut fattas. Efter klarmarkeringen sker en maskinell kontroll och i förekommande fall avräkning mot öppna krav i mervärdesskatteregistret. /95 sker avräkning också mot krav avseende debiterad och innehållen preliminär skatt samt arbetsgivaravgifter. Efter eventuell avräkning förs återstående belopp över till postgirot för utbetalning. Överföringen sker normalt dagen efter klarmarkeringen. Om den skattskyldige finns i kronofogdemyndighetens register fördröjs överföringen på grund av ytterligare kontroller och eventuell avräkning mot restförda skulder. Återbetalning av mervärdesskatt skall enligt gällande bestämmelser ske skyndsamt. Det nuvarande förfarandet anses uppfylla detta krav. Återbe- talningar som inte motiverar en särskild utredning görs i genomsnitt 4 Ä efter det att deklarationen kommit in till skattemyndigheten. Skattskyldiga som har stora belopp att återfå, i allmänhet större export- företag, lämnar ofta in sina deklarationer någon av . Dessa deklarationer handläggs i regel snabbt. lämnar emellertid deklarationerna i anslutning till den ordinarie förfallodagen för perioden, vilket ger en längre handläggningstid. Åter- betalningsärendena kan då i allmänhet åtgärdas . Hantering i ett skattekonto Samordningen av redovisningar och betalningar i skattekontosystemet innebär bl.a. att ställningen på den skattskyldiges konto och härigenom även eventuella restföringar beaktas automatiskt före en återbetalning till den skatt- eller avgiftsskyldige. Härigenom undviks nackdelarna i nuvarande system med bl.a. betalningsströmmar som i stort sett möter varandra. Om man ser till statens roll som borgenär och även till kon- trollaspekter kan det inte anses rimligt att ena dagen betala ut skatt för att kräva in ett motsvarande belopp. Också administrativa samord- ningsskäl talar för en samlad syn på alla betalningar och redovisningsupp- gifter som avser eller som redovisas under samma månad. Även i skattekontosystemet förutsätts emellertid kontrollen av dekla- rationer i vilka mervärdesskatt redovisas ske på likartat sätt som . Men hanteringen av återbetalningar kommer att påverkas av flera faktorer som har samband med skattekontot. Genom övergången till enmånadsredovisning av mervärdesskatt har antalet deklarationer med överskjutande ingående skatt ökat. I ett system med skattekonton kommer i många fall kvittning mot innehållen preliminär skatt och arbetsgivaravgifter att ske i den för samtliga redovisnings- uppgifter gemensamma skattedeklarationen. Även sådan avräkning mot belopp som lämnats för indrivning som sker kommer att göras inom kontosystemet. Endast ett eventuellt återstående överskott blir aktuellt för återbetalning. Som nämnts lämnar skattskyldiga som har stora mervärdesskattebelopp att återfå i allmänhet in sina mervärdesskattedekla- rationer efter redovisningsperiodens slut, dvs. någon av i påföljande månad. Enligt utredningens förslag till skattekontosystem skall förfarandet hos skattemyndigheten innefatta alla moment som sker . Uppdateringen av skattekontot skall ske när deklarationen registreras och när den klarmarkeras. En utbetalning skall sedan göras efter avstämning av kontot. Om kontohavaren är arbetsgivare skall som förutsättning för avstämning gälla att redovisningen har fullgjorts. För utbetalning skall vidare krävas i första hand att den överskjutande ingående mervärdesskatten överstiger den innehållna preliminära skatten och arbetsgivaravgifterna som skall betalas i den månad som återbetalning begärs. Till detta kommer att kontot inte får uppvisa något underskott från tidigare perioder. Detta innefattar, som nämnts, också krav som lämnats för indrivning. Avstämningen av kontot skall knytas till perioden. Om den överskjutande ingående mervärdesskatten avser t.ex. redovisningsperioden juni skall alltså även innehållen preliminär skatt och arbetsgivaravgifter för samma månad ha redovisats innan återbetalning kan ske. Om alla redovisningsuppgifter kommit in skall utbetalning kunna göras även om förfallodagen inte passerats Ä under förutsättning att kontot utvisar ett överskott. I konsekvens härmed kan ett överskott på kontot inte konstateras förrän redovisningsskyldigheten har fullgjorts i sin helhet, vilket innebär att perioden inte kommer att kunna betraktas som avstämd förrän alla förväntade debiteringar bokförts på kontot. För den redovisning av mervärdesskatt som görs strax efter ett månadsskifte behövs enligt utredningens bedömning normalt en handläggningstid på närmare . Återbetalningstidpunkten för dessa skulle då i regel som tidigast bli omkring den 7 Ä 10 närmast efter redovisningsperiodens utgång. Detta gäller emellertid endast ett begränsat antal skattskyldiga. De allra flesta mervärdesskatteredovisningar torde komma att lämnas i anslutning till förfallodagen, dvs. den 12 eller 26 . Vi har inte något att erinra mot utredningens förslag och bedömning. Med hänsyn till inriktningen att samordna skatte- och avgiftsbe- talningarna kan det anses rimligt att det bör finnas en tidigaste tidpunkt för återbetalningar. Av främst administrativa skäl bör enligt vår mening avräkning och återbetalning av mervärdesskatt som huvudregel knytas till den första förfallodagen efter redovisningsperiodens utgång, dvs. till den 12. Kvittning kan då ske mot de belopp som förfaller till betalning denna dag. I dessa fall bör krävas att redovisningsskyldig- heten för ifrågavarande perioder har fullgjorts (se 18 kap. 4 § skattebetalningslagen). Om exempelvis den skattskyldige i samband med inbetalningen av källskatt och arbetsgivaravgifter den 12 har kommit fram till att den överskjutande ingående mervärdesskatten överstiger den inbetalning som skall göras, bör krävas att redovisnings- handlingen är fullständig i nyssnämnda hänseenden. Även om återbetalningar av administrativa samordningsskäl i regel bör ske först i anslutning till den 12 bör nuvarande möjligheter till en tidigare återbetalning kvarstå. Också i dessa fall bör emellertid före utbetalning kvittning ske mot övriga skatter och avgifter som skall betalas under månaden vilket således förutsätter att den skatt- och avgiftsskyldiges redovisning är fullständig i dessa hänseenden. Givetvis skall före en utbe- talning den utredning göras som behövs för att komma fram till om den skattskyldige har rätt till en återbetalning och i så fall också med vilket belopp återbetalning skall ske. I nuvarande 6 § första stycket mervärdesskatteförordningen (1994:223) stadgas att återbetalning av mervärdesskatt skall ske skyndsamt. Detta krav har i vissa fall bedömts kunna komma i konflikt med behovet av kontroll innan utbetalning sker. Kravet har å andra sidan motiverats av det seriösa näringslivets behov. Nuvarande reglering är inte tillfredsställande utformad och den ger knappast uttryck för de avvägningar som skattemyndigheterna skall göra. Den är snarare utformad så att den motverkar kontrollåtgärder vid misstanke om skattefusk och kontrollåtgärder av stickprovsnatur. En grundtanke i skattekontosystemet är att ett överskott på ett skattekonto skall kunna återbetalas . Denna utgångspunkt får naturligtvis inte komma i konflikt med regeringens strategi för bekämpning av ekonomisk brottslighet. I rapporten angående vissa åtgärder mot skattefusk inom mervärdesskatteområdet (dnr Fi96/3146), som överlämnades till , föreslås bl.a. vissa ändringar i mervärdesskattelagen angående tidpunkter för återbetalning av mervärdesskatt. Förslagen innebär att återbetalning av mervärdesskatt som bestämts enligt deklaration skall ske utan oskäligt dröjsmål eller senast vid utgången av månaden efter den då deklarationen lämnats. I övriga fall skall återbetalning ske skyndsamt. Återbetalning får göras beträffande sådan del av ett överskjutande belopp som inte omfattas av vidare kontrollåtgärder. får besluta att återbetalning av visst belopp skall skjutas upp. Regeringen delar uppfattningen att en modifiering av de regler som finns rörande återbetalning av mervärdesskatt bör ske. Utgångspunkten är naturligtvis att återbetalning skall ske skyndsamt. Reglerna måste emellertid ge utrymme för nödvändiga kontroller före återbetalning. Med hänsyn till de nya reglerna om skattekonto och till hur detta skall användas bör bestämmelserna utformas med sikte på registreringen på skattekontot i stället för på återbetalningen som sådan. Reglerna är dock av sådan art att de närmast torde höra hemma i föreskrifter till skattebetalningslagen. Något förslag lämnas därför inte här. Sammanfattningsvis kan sägas att en återbetalning från ett skattekonto skall förutsätta att redovisningsskyldigheten för den redovisningsperiod eller de redovisningsperioder som återbetalningen omfattar har fullgjorts. Före återbetalning skall bl.a. de skatter och avgifter som förfaller till betalning under den månad som återbetalning begärs räknas av. Vi föreslår en sådan ordning. Som redan sagts avser redovisningen av källskatt och arbetsgivarav- gifter respektive mervärdesskatt olika månader eller redovisningsperioder för skattskyldiga vars beskattningsunderlag avseende mervärdesskatt, exklusive gemenskapsinterna förvärv och import, är högst . Mervärdesskatten skall av dessa skattskyldiga redovisas senast den 12 (den 17) i andra månaden efter redovisnings- periodens utgång. En återbetalningssituation för skattskyldiga som tillhör denna kategori kan exemplifieras enligt följande. Den skattskyldiges mervärdesskatteredovisning för mars visar att det uppkommer en överskjutande ingående mervärdesskatt som överstiger den mervärdesskatt som skall redovisas för februari, den innehållna preliminära skatt och de arbetsgivaravgifter som avser mars. Den skattskyldige lämnar in sin skattedeklaration och begär utbetalning av överskjutande belopp. En utbetalning till den skattskyldige förutsätter dels att redovisningen avseende mervärdesskatt för är fullständig, dels att redovisningen avseende innehållen preliminär skatt och arbetsgivaravgifter för mars är fullständig, dels kvittning mot innehållen preliminär skatt och arbetsgivaravgifter för mars.