prop · GK03170 · 1997-01-01 00:00:00 — 2 § ------------------------------------------------------- Vid taxeringen skall Vid taxeringen skall hänsyn ej tas till hänsyn ej tas till rättshandling som har rättshandling, om företagits av den 1. rättshandlingen, skattskyldige eller av ensam eller tillsammans juridisk person, vars med annan rättshandling i inkomst helt eller vilken den skattskyldige delvis beskattas hos den direkt eller indirekt skattskyldige, om medverkat, ingår i ett 1. rättshandlingen, förfarande som medför en ensam eller tillsammans väsentlig skatteförmån för med annan rättshandling i den skattskyldige, vilken den skattskyldige 2. skatteförmånen med eller den juridiska per- hänsyn till sonen direkt eller omständigheterna kan indirekt medverkat, ingår antas ha utgjort det i ett förfarande som övervägande skälet för medför en inte oväsentlig förfarandet, och skatteförmån för den skatt- 3. en taxering på skyldige, grundval av förfarandet 2. skatteförmånen med skulle strida mot lag- hänsyn till stiftningens syfte såsom omständigheterna kan det kommit till uttryck antas ha utgjort det i skattebestämmelsernas huvudsakliga skälet för allmänna utformning och förfarandet och de bestämmelser som är 3. en taxering på direkt tillämpliga eller grundval av förfarandet har kringgåtts genom för- skulle strida mot farandet. 3 § Om 2 § tillämpas skall taxeringsbeslut fattas som om rättshandlingen inte hade företagits. Framstår förfarandet med hänsyn till det ekonomiska resultatet - bortsett från skatteförmånen - som en omväg i förhållande till det närmast till hands liggande förfarandet, skall taxeringsbeslutet i stället fattas som om den skattskyldige hade valt det förfarandet. ------------------------------------------------------- Om de nu angivna grunderna för taxeringsbeslutet inte kan tillämpas eller skulle leda oskäligt resultat, skall taxeringsbeslutet fattas med tillämpning av 4 kap. 3 § taxeringslagen (1990:324). ------------------------------------------------------- Om de nu angivna grunderna för taxeringsbeslutet inte kan tillämpas eller skulle leda oskäligt resultat, skall underlaget för att ta ut skatt uppskattas till skäligt belopp. Denna lag träder i kraft och tillämpas på rättshand- lingar som har företagits efter ikraftträdandet. 4 § skall alltjämt tillämpas på ärenden avseende 1997 och tidigare års taxeringar. 2 Förslag till lag om ändring i taxeringslagen (1990:324) Härigenom föreskrivs att 4 kap. 17 § samt 6 kap. 6 § taxeringslagen (1990:324) skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 4 kap. 17 §1 ------------------------------------------------------- Eftertaxering får också Eftertaxering får också ske ske 1. vid rättelse av 1. vid rättelse av felräkning, misskrivning felräkning, misskrivning eller annat uppenbart eller annat uppenbart förbiseeende, förbiseeende, 2. när kontrolluppgift 2. när kontrolluppgift som skall lämnas utan som skall lämnas utan föreläggande enligt lagen föreläggande enligt lagen (1990:325) om självdek- (1990:325) om självdek- laration och laration och kontrolluppgifter sak- kontrolluppgifter nats eller varit saknats eller varit felaktig, felaktig, 3. när en ändring i ett 3. när en ändring i ett taxeringsbeslut föranleds taxeringsbeslut föranleds av beslut som anges i 13 § av beslut som anges i 13 § andra stycket 1 - 5. andra stycket 1 - 5, 4. när förhandsbesked enligt lagen (1951:442) om förhandsbesked i taxeringsfrågor meddelats efter ansökan av Riks- skatteverket om ansökan om förhandsbesked kommit in till före utgången av året efter taxeringsåret, och 5. vid tillämpning av lagen (1995:575) mot skatteflykt. Denna lag träder i kraft . 3 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1854) om inkomstbeskattningen vid gränsöverskridande omstruktureringar inom EG Härigenom föreskrivs att 25 § lagen (1994:1854) om inkomstbekattningen vid gränsöverskridande omstruktureringar inom EG skall upphöra att gälla. Denna lag träder i kraft . 25 § skall alltjämt tillämpas på förfaranden som företagits före . Förteckning över remissinstanser - Översyn av skatteflyktslagen Reformerat förhandsbesked (SOU 1996:44) Efter remiss har yttrande över betänkandet inkommit från Justitiekanslern, , , , , Kammarrätten i , Länsrätten i , Länsrätten i , , Akademikers , Föreningen , , i , vid , , i , , , , , , , , , . Yttranden har också inkommit från och . Förslag till lag om ändring i lagen (1995:575) mot skatteflykt Härigenom föreskrivs att 2 och 3 §§ lagen (1995:575) mot skatteflykt skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 2 § ------------------------------------------------------- Vid taxeringen skall Vid taxeringen skall hänsyn ej tas till hänsyn ej tas till rättshandling som har rättshandling, om företagits av den 1. rättshandlingen, skattskyldige eller av ensam eller tillsammans juridisk person, vars med annan rättshandling, inkomst helt eller ingår i ett förfarande som delvis beskattas hos den medför en väsentlig skattskyldige, om skatteförmån för den skatt- 1. rättshandlingen, skyldige, ensam eller tillsammans 2. den skattskyldige med annan rättshandling i direkt eller indirekt vilken den skattskyldige medverkat i rättshand- eller den juridiska lingen eller rättshand- personen direkt eller lingarna, indirekt medverkat, ingår 3. skatteförmånen med i ett förfarande som hänsyn till medför en inte oväsentlig omständigheterna kan skatteförmån för den skatt- antas ha utgjort det skyldige, övervägande skälet för 2. skatteförmånen med förfarandet, och hänsyn till 4. en taxering på omständigheterna kan grundval av förfarandet antas ha utgjort det skulle strida mot lag- huvudsakliga skälet för stiftningens syfte som förfarandet och det framgår av skatte- 3. en taxering på bestämmelsernas allmänna grundval av förfarandet utformning och de skulle strida mot lag- bestämmelser som är direkt stiftningens grunder. tillämpliga eller har kringgåtts genom förfaran- det. 3 § ------------------------------------------------------- Om 2 § tillämpas skall Om 2 § tillämpas skall taxeringsbeslut fattas som taxeringsbeslut fattas som om rättshandlingen inte hade om rättshandlingen inte företagits. Framstår hade företagits. Framstår förfarandet med hänsyn till förfarandet med hänsyn till det ekonomiska resultatet - det ekonomiska resultatet bortsett från skatteförmånen -- bortsett från som en omväg i förhållande skatteförmånen - som en omväg till det närmast till hands i förhållande till det liggande förfarandet, skall närmast till hands liggande taxeringsbeslutet i stället förfarandet, skall fattas som om den skatt- taxeringsbeslutet i stället skyldige hade valt det för- fattas som om den skatt- farandet. Om de nu angivna skyldige hade valt det grunderna för förfarandet. Om de nu taxeringsbeslutet inte kan angivna grunderna för tillämpas eller skulle leda taxeringsbeslutet inte kan till oskäligt resultat, tillämpas eller skulle leda skall taxeringsbeslutet till oskäligt resultat, fattas med tillämpning av skall underlaget för att ta 4 kap. 3 § taxeringslagen ut skatt uppskattas till (1990: 324). Denna lag träder i kraft och tillämpas på rättshandlingar som har företagits efter ikraftträdandet. Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: justitierådet , f.d. presidenten i Försäkrings- , regeringsrådet . Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över ett förslag till lag om ändring i lagen (1995:575) mot skatteflykt. Förslaget har inför Lagrådet föredragits av kammarrättsassessorn . Förslaget föranleder följande yttrande av Lagrådet: I remissen föreslås att de centrala bestämmelserna i lagen mot skatteflykt skall få en delvis ny utformning. Ändringarna innebär att lagen skärps i ett par avseenden. På en punkt kan emellertid förslaget anses innebära en lindring, i och med att det, för att lagen skall vara tillämplig, krävs att det förfarande som det är fråga om skall medföra en "väsentlig" skatteförmån för den skattskyldige och inte bara, som , en "inte oväsentlig" skatteförmån. Lagrådet saknar anledning att i detta sammanhang gå in på frågan om det all- männa behovet av en lag mot skatteflykt. När det gäller spörsmålet om lagens förenlighet med grundlagen nöjer sig Lagrådet med att konstatera att skatteflyktsbestämmelserna tidigare vid två olika tillfällen har varit föremål för lagrådsgranskning och att det inte vid något av tillfällena har rests stats- rättsliga invändningar mot lagstiftningen. De lagändringar som föreslås kan inte anses vara av sådan karaktär att de föranleder ett annat synsätt när det gäller lagstiftningens grundlagsenlighet. Bestämmelserna i skatteflyktslagen bygger på en avvägning mellan önskemålet att göra skattelagstiftningen effektiv och hänsynen till rättssäkerhet och förutsebarhet. Bakom de förslag till skärpningar som förs fram ligger den uppfattningen att effektivitetsintresset inte har blivit tillgodosett i tillräcklig utsträckning. Det sägs sålunda i remissprotokollet att lagen vid upprepade tillfällen har ansetts inte vara tillämplig, trots att det har varit fråga om fall som har haft "typiska inslag av skatteflykt". Enligt remissprotokollet har det framkommit att lagen också i andra avseenden har medfört tillämpningsproblem. Lagrådet har inte anledning att ifrågasätta att det finns behov av lag- ändringar av det slag som det nu är fråga om. Det är emellertid uppenbart att en effektivisering inte får drivas så långt att rättssäkerhetens krav åsidosätts. Lagreglerna måste formuleras så, att innebörden blir så tydlig som möjligt. Som Lagrådet framhöll i samband med utvidgning av skatteflyktslagen är det emellertid en nästan olöslig uppgift att utforma en verksam generalklausul mot skatteflykt så, att det blir möjligt för den enskilde att i varje situation avgöra om klausulen är tillämplig på ett visst använt eller planerat förfarande. Vad det gäller är bl.a. att komma till rätta med transaktioner som tidigare är oprövade och som testar gränserna för vad som är tillåtet. Det måste mot den bakgrunden godtas att skatteflyktsreglerna blir tämligen allmänt hållna och att det inte alltid med säkerhet kan förutses om de i ett enskilt fall kommer att tillämpas eller inte. Den genomgång av Regeringsrättens praxis som har redovisats i betänkandet SOU 1996:44 och i remissprotokollet kan inte sägas visa att skatteflyktslagen i sin hittillsvarande utformning har tillämpats i andra fall än sådana där det funnits rimlig anledning för de skattskyldiga och deras rådgivare att räkna med att en tillämpning av lagen kunde komma att aktualiseras. Det finns enligt Lagrådets mening inte underlag för ett antagande att de i remissen föreslagna ändringarna av lagen skulle komma att åstadkomma någon väsentlig förändring i detta avseende. I lagrådsremissen föreslås bl.a. att 2 § skatteflyktslagen skall förses med en ny punkt 4, som skall ersätta den nuvarande punkten 3 i samma paragraf. Enligt den nuvarande punkten 3 gäller som förutsättning för lagens tillämpning att en taxering på grundval av det förfarande som det är fråga om skulle strida mot "lagstiftningens grunder". Enligt det remitterade förslaget skall det i stället krävas att taxeringen skulle strida mot "lagstiftningens syfte som det framgår av skattebestämmelsernas allmänna utformning och de bestämmelser som är direkt tillämpliga eller har kringgåtts genom förfarandet". Det framgår av remissprotokollet att förslaget delvis syftar till att åstadkomma ett förtydligande av den nuvarande punkten 3. Bakom förslaget ligger också en önskan att framhäva att det i första hand är skattebestämmelsernas ut- formning och inte lagmotiven som skall tjäna som underlag vid prövningen av om ett förfarande är oförenligt med lagstiftningens syfte. Dessa skäl för en lagändring måste anses godtagbara. Enligt Lagrådets mening kan det emellertid ifrågasättas om, även efter de föreslagna ändringarna, lagtexten uppfyller de krav på tydlighet som bör ställas upp. Till en början kan det diskuteras vad som menas med "skattebestämmelsernas allmänna utformning". Det kan också i vissa fall förväntas uppstå praktiska svå- righeter när det gäller att avgöra vilka bestämmelser som har "kringgåtts genom förfarandet". Även om den föreslagna utformningen av 2 § punkt 4 reser vissa invändningar, får den nya lagtexten anses ge mer vägledning åt de enskilda och åt de tillämpande domstolarna än den nuvarande. Lagtexten har också kompletterats med vissa motivuttalanden. Mot bakgrund av det anförda vill Lagrådet inte motsätta sig att re- missförslaget läggs till grund för lagstiftning. Det är emellertid önskvärt att de föreslagna lagreglerna kommenteras utförligare i en kommande proposition än som har skett i remissprotokollet. Detta gäller inte bara 2 § punkt 4 utan också övriga delar av den angivna paragrafen. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsministern , ordförande, och statsråden, , , , , , , , , , , , , , , , Regeringen beslutar propositionen 1996/97:170 Reformerad skatteflyktslag