prop · GK0381 · 1997-01-01 00:00:00 — Regeringens proposition 1996/97:81 Mervärdesskatt - Beskattningsland för telekommunikationstjänster, m.m. Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås ändringar i mervärdesskattelagen (1994:200) med anledning av att bemyndigat och övriga medlemsländer att införa regler som innebär att telekommunikationstjänster i huvudsak skall beskattas i kundens land och inte som i det land där den som tillhandahåller tjänsten har sin verksamhet. Den nya beskattningsprincipen för telekommunikationstjänster har tillkommit i syfte att motverka den skatteflykt från EG till tredje land som råder inom telekommunikationsområdet och att förhindra den snedvridning av konkurrensen mellan inhemska och utländska leverantörer som nuvarande EG-regler möjliggör. I propositionen lämnas vidare förslag om en komplettering av lagregleringen såvitt gäller skattefri försäljning till fysiska personer som är bosatta på . I detta sammanhang föreslås också förtydliganden av reglerna om var omsättningen skall anses ske i vissa fall när varor säljs på fartyg, flyplan eller tåg vid resor mellan . I propositionen föreslås slutligen att den 24-timmarsregel som gäller som förutsättning för att en resande som färdas på annat sätt än med flyg skall få införa vissa kvantiteter alko- holdrycker och tobaksvaror skattefritt från annat , respektive tull- och skattefritt från land utanför gemenskapen, sätts ned . Lagändringarna föreslås träda i kraft . 1 Förslag till riksdagsbeslut 3 2 Lagtext 4 2.1 Förslag till lag om ändring i mervärdesskatte- lagen (1994:200) 4 2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m. 10 2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1565) om beskattning av privatinförsel av alkohol- drycker och tobaksvaror från land som är medlem i Europeiska unionen 11 3 Ärendet och dess beredning 12 4 Beskattningsland för telekommunikationstjänster 13 4.1 Nuvarande EG-regler och behovet av ändring 13 4.2 Bemyndigande att införa nya regler 14 4.3 Genomförande av bemyndigandet 17 5 Särskilda mervärdesskatteregler beträffande , m.m. 18 6 Justering av 24-timmarsregeln 20 7 Ikraftträdande och övergångsfrågor 21 8 Statsfinansiella effekter 21 Bilaga 1 Lagrådets yttrande 26 Bilaga 2 Förteckning över åberopade m.m. 27 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde 28 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1. lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), 2. lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m., 3. lag om ändring i lagen (1994:1565) om beskattning av privatinförsel av alkoholdrycker och tobaksvaror från land som är medlem i Euro- Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1 Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs1 att 1 kap. 2 §, 3 kap. 3 § och 5 kap. 2 b, 7 och 9 §§ mervärdesskattelagen (1994:200) skall ha följande lydelse. 1 kap. 2 §2 Skyldig att betala mervärdesskatt (skattskyldig) är 1. för sådan omsättning som anges i 1 § första stycket 1, om inte annat följer av 2 4: den som omsätter varan eller tjänsten, 2. för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i 5 kap. 7 §, om den som omsätter tjänsten är en utländsk företagare: den som förvärvar tjänsten, 2. för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i 5 kap. 7 §, om den som omsätter tjänsten är en utländsk företagare och förvärvaren är en näringsidkare: den som förvärvar tjänsten, 3. för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i 5 kap. 5 a, 6 a, 6 b och 7 a §§, om den som omsätter tjänsten är en utländsk företagare och förvärvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar tjänsten, 4. för sådan efterföljande omsättning inom landet som avses i 3 kap. 30 b § första stycket: den till vilken omsättningen görs, 5. för sådant förvärv som anges i 1 § första stycket 2: den som förvärvar varan, och 6. för import av varor: den som är skyldig att betala skatt enligt 10 § tullagen (1994:1550) för den importerade varan. Särskilda bestämmelser om vem som i vissa fall är skattskyldig finns i 6 kap., 9 kap. och 9 c kap. 3 kap. 3 §3 Undantaget enligt 2 § omfattar inte 1. upplåtelse eller överlåtelse av verksamhetstillbehör utom i fall som avses i 2 § andra stycket, 1. upplåtelse eller överlåtelse av verksamhetstillbehör, 2. omsättning av växande skog, odling och annan växtlighet utan samband med överlåtelse av marken, 3. upplåtelse eller överlåtelse av rätt till jordbruksarrende, avverkningsrätt och annan jämförlig rättighet, rätt att ta jord, sten eller andra naturprodukter samt rätt till jakt, fiske eller bete, 4. rumsuthyrning i hotellrörelse eller liknande verksamhet samt upplåtelse av campingplatser och motsvarande i campingverksamhet, 5. upplåtelse av parkeringsplatser i parkeringsverksamhet, 6. upplåtelse för fartyg av hamnar eller för luftfartyg av flygplatser, 7. upplåtelse av förvaringsboxar, 8. upplåtelse av utrymmen för reklam eller annonsering på fastigheter, 9. upplåtelse för djur av byggnader eller mark, 10. upplåtelse för trafik av väg, bro eller tunnel samt upplåtelse av spåranläggning för järnvägstrafik, och 11. korttidsupplåtelse av lokaler och anläggningar för idrottsutövning. Undantaget enligt 2 § gäller inte heller när en fastighetsägare för stadigvarande användning i en verksamhet som medför skattskyldighet eller som medför rätt till återbetalning enligt 10 kap. 9, 11 eller 12 § helt eller delvis hyr ut en sådan byggnad eller annan anläggning, som utgör fastighet. Uthyrning till staten eller en kommun är skattepliktig även om uthyrningen sker för en verksamhet som inte medför sådan skyldighet eller rätt. Skatteplikt föreligger dock inte för uthyrning till en kommun, om fastigheten vidareuthyrs av kommunen för användning i en verksamhet som inte medför skattskyldighet eller rätt till återbetalning enligt 10 kap. 9, 11 eller 12 § eller om uthyrningen avser stadigvarande bostad. Vad som har sagts om uthyrning gäller även för upplåtelse av bostadsrätt. Andra stycket tillämpas också vid uthyrning i andra hand och vid bo- stadsrättsinnehavares upplåtelse av nyttjanderätt till fastighet som innehas med bostadsrätt. Undantaget enligt 2 § gäller inte heller när en fastighetsägare helt eller delvis hyr ut en sådan byggnad eller annan anläggning som utgör fastighet, till någon som har rätt till återbetalnig av ingående skatt enligt 10 kap. 6 §. I 9 kap. finns särskilda bestämmelser om skattskyldighet för sådan uthyrning, bostadsrättsupplåtelse och upplåtelse av nyttjanderätt som anges i andra-fjärde styckena. 5 kap. 2 b §4 Om en vara omsätts på fartyg, luftfartyg eller tåg under transport av passagerare mellan , skall varan anses omsatt i om transporten avgick från . En vara som omsätts på fartyg, luftfartyg eller tåg under del av en passagerartransport mellan EG- länder, skall anses omsatt i om avreseorten är belägen i . Med del av en passagerartransport mellan EG- länder avses den del av passagerartransporten som utan uppehåll utanför EG utförs mellan avreseorten och ankomstorten. Med avreseorten avses den första orten för påstigning av passagerare inom EG. Detta gäller även om en del av transporten dess- förinnan utförts utanför EG. Med ankomstorten avses den sista orten för avstigning av passagerare inom EG i fråga om passagerare som steg på inom EG. Detta gäller även om en del av transporten därefter utförs utanför EG. För en resa tur och retur gäller att återresan skall anses som en fristående transport. 5 kap. 7 §5 Tjänster som anges i andra stycket är omsatta inom landet, om de 1. tillhandahålls från ett annat och förvärvaren är en näringsidkare som antingen har ett fast driftställe i till vilket tjänsten tillhandahålls eller, om näringsidkaren saknar fast drift- ställe, han är bosatt eller stadig- varande vistas i , eller 2. tillhandahålls från ett land utanför EG och förvärvaren har fast driftställe i eller annars är bosatt eller stadigvarande vistas i . 1. tillhandahålls från ett annat eller från ett land utanför EG och förvärvaren är en näringsidkare som antingen har ett fast driftställe i till vilket tjänsten tillhandahålls eller, om näringsidkaren saknar fast driftställe, han är bosatt eller stadigvarande vistas i , eller 2. tillhandahålls någon annan än en näringsidkare från ett land utanför EG och förvärvaren är en svensk juridisk person eller bosatt eller stadigvarande vistas i . Första stycket gäller 1. överlåtelse eller upplåtelse av upphovsrätter, patenträttigheter, licens- rättigheter, varumärkesrättigheter och liknande rättigheter, 2. reklam- och annonseringstjänster, 3. konsulttjänster, produktutveckling, projektering, ritning, konstruktion, juristtjänster, revisorstjänster, skrivtjänster, översättningstjänster och liknande tjänster, 4. automatisk databehandling samt utarbetande av system eller program för automatisk databehandling, 5. tillhandahållande av information, 6. bank- och finansieringstjänster utom uthyrning av förvaringsutrym- men, 7. uthyrning av arbetskraft, 8. uthyrning av andra varor som är lös egendom än transportmedel eller transporthjälpmedel, 9. förpliktelser att helt eller delvis avstå från att utnyttja en sådan rättighet som anges i 1 eller från att utöva en viss verksamhet, och 10. sådan förmedling som görs för någon annans räkning i hans namn, om förmedlingen avser sådana tjänster som anges i denna paragraf. 9. förpliktelser att helt eller delvis avstå från att utnyttja en sådan rättighet som anges i 1 eller från att utöva en viss verksamhet, 10. telekommunikationstjänster, varmed förstås dels tjänster som avser överföring, sändning eller mottagning av signaler, skrift, bilder och ljud eller information i övrigt med hjälp av tråd, radio eller optiska eller andra elektromagnetiska medel, dels tjänster som avser överlåtelse eller upplåtelse av rättighet att utnyttja kapacitet för sådan överföring, sändning eller mottagning, och 11. sådan förmedling som görs för någon annans räkning i hans namn, om förmedlingen avser såda- na tjänster som anges i denna para- graf. Tjänster som anges i andra stycket skall anses omsatta utomlands, om de 1. tillhandahålls en förvärvare i ett annat och förvärvaren är en näringsidkare i det landet, 2. tillhandahålls en förvärvare i ett land utanför EG, eller 3. tillhandahålls från ett annat och förvärvaren inte är en näringsidkare här i landet. 5 kap. 9 §6 En omsättning enligt 2, 2 a, 2 b eller 3 § av en vara anses som en om- sättning utomlands, om 1. säljaren levererar varan till en plats utanför EG, 2. direkt utförsel av varan till en plats utanför EG ombesörjs av en spe- ditör eller fraktförare, 3. en utländsk företagare förvärvar varan för sin verksamhet i utlandet och hämtar den här i landet för direkt utförsel till en plats utanför EG, 4. varan levereras till ett fartyg eller ett luftfartyg i utrikes trafik för bruk ombord på ett sådant fartyg eller luftfartyg eller för sådan omsättning som anges i 1 § tredje stycket, 5. varan omsätts på fartyg eller luftfartyg i de fall som avses i 2 b § för konsumtion ombord, 6. varan levereras för försäljning i exportbutik enligt 45 § tullagen (1994:1550), 7. varan är en personbil eller motorcykel som vid leveransen är införd i exportvagnförteckning, 8. varan levereras för en sådan utländsk företagares räkning som inte är skattskyldig för omsättningen och leveransen görs inom ramen för ett garantiåtagande som företagaren gjort, eller 9. varan levereras här i landet till en fysisk person som är bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat land än ett , under förutsättning att a. ersättningen utgör , och b. säljaren kan visa att köparen har medfört varan vid resa till en plats utanför EG före utgången av tredje månaden efter den månad under vilken leveransen av varan gjordes. Vid leverans av en vara inom landet till en fysisk person som är bosatt i anses omsättningen som en omsättning utomlands endast om Vid leverans av en vara inom landet till en fysisk person som är bosatt i eller på anses omsättningen som en omsättning utomlands endast om 1. leveransen avser en vara eller en grupp av varor som normalt utgör en helhet och ersättningen utgör efter avdrag för skatt enligt denna lag som hänför sig till ersättningen och 2. säljaren kan visa att köparen i nära anslutning till leveransen fört in varan eller varorna till och därvid enligt tullräkning eller lik- nande handling betalat skatt mot- svarande skatt enligt denna lag. 2. säljaren kan visa att köparen i nära anslutning till leveransen fört in varan eller varorna till eller till och därvid enligt tullräkning eller liknande handling betalat skatt motsvarande skatt en- ligt denna lag. Om en gemenskapsvara levereras för försäljning från kiosk eller liknan- de försäljningsställe ombord på fartyg på linjer mellan och och leveransen görs till fartyget, gäller första stycket endast om varan består av spritdrycker, vin, starköl, öl, tobaksvaror, parfymer, kosmetiska preparat, toalettmedel eller choklad- eller konfektyrvaror. Denna lag träder i kraft . De nya bestämmelserna i 5 kap. 7 § avseende telekommunikations- tjänster tillämpas i fråga om sådana tjänster som tillhandahålls eller senare samt för sådana tjänster för vilka förskottsbetalning erlagts eller senare och som utförs eller . Jfr rådets beslut 97/213/EG av om bemyndigande för att tillämpa en åtgärd som avviker från artikel 9 i sjätte direktivet (77/388/EEG) om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter (EGT nr L 86, 28.3.1997, s. 31). Jfr även rådets sjätte direktiv /388/EEG av om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter - Gemensamt system för mervärdesskatt: enhetlig beräkningsgrund (EGT nr L 145, , s. 1. Direktivet senast ändrat genom direktiv /95/EG (EGT nr L 338, 28.12.1996, s. 89). Senaste lydelse 1995:1286. Senaste lydelse 1996:1327. Senaste lydelse 1994:1798. Senaste lydelse 1994:1798. Senaste lydelse 1996:1320. 2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m. Härigenom föreskrivs att 3 kap. 8 § lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m. skall ha följande lydelse. 3 kap. 8 §1 För varor som anges i 4 § första stycket 1 3 och 6 § får frihet från tull och annan skatt enligt detta kapitel medges en resande som är bosatt i endast om inresan sker med luftfartyg i yrkesmässig trafik eller om utlandsvistelsen varat eller om varorna beskattats i eller . För varor som anges i 4 § första stycket 1 3 och 6 § får frihet från tull och annan skatt enligt detta kapitel medges en resande som är bosatt i endast om inresan sker med luftfartyg i yrkesmässig trafik eller om utlandsvistelsen varat längre än eller om varorna beskattats på eller i . Även i andra fall får dock tull- och skattefrihet medges en resande som är bosatt i och som fyllt för 40 cigaretter eller 20 cigarrer eller cigariller eller andra tobaksvaror. Denna lag träder i kraft . 1 Senaste lydelse 1996:942. 2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1565) om beskattning av privatinförsel av alkoholdrycker och tobaksvaror från land som är medlem i Europeiska unionen Härigenom föreskrivs att 2 § lagen (1994:1565) om beskattning av privatinförsel av alkoholdrycker och tobaksvaror från land som är medlem i Europeiska unionen skall ha följande lydelse. 2 §1 För resande som är bosatt i annat land än , eller är bosatt i och där inresan sker med luftfartyg i yrkesmässig trafik eller utlandsvistelsen har varat längre än eller där varorna beskattats i annat land som är medlem i Europeiska unionen, skall skatt enligt 1 § inte tas ut till den del införseln uppgår till högst följande kvantiteter 1. spritdryck eller starkvin, 2. vin, 3. starköl, 4. 300 cigaretter eller 150 cigariller eller 75 cigarrer eller röktobak. För resande som är bosatt i an-nat land än , eller är bosatt i och där inresan sker med luftfartyg i yrkesmässig trafik eller utlandsvistelsen har varat läng- re än eller där va- rorna be-skattats i annat land som är med-lem i Europeiska unionen, skall skatt enligt 1 § inte tas ut till den del införseln uppgår till högst följande kvantiteter 1. spritdryck eller starkvin, 2. vin, 3. starköl, 4. 300 cigaretter eller 150 cigariller eller 75 cigarrer eller röktobak. För tobaksvara skall skatt, oavsett vad som anges i första stycket, inte tas ut till den del införseln uppgår till högst 40 cigaretter eller 20 cigarrer eller cigariller eller röktobak. Bestämmelser om hinder för den som inte fyllt att föra in spritdrycker, vin och starköl i landet finns i 4 kap. 2 § alkohollagen (1994:1738). En bestämmelse om förbud för den som inte fyllt att föra in tobaksvaror i landet finns i 13 § tobakslagen (1993:581). Vad som enligt denna paragraf gäller för resande som är bosatt i skall även gälla den som utför arbete på det fartyg eller luft- fartyg som inresan sker med, även om denne är bosatt i annat land. Denna lag träder i kraft . 1 Senaste lydelse 1996:943. 3 Ärendet och dess beredning Omsättning av telekommunikationstjänster mervärdesbeskattas i det land inom EG där tillhandahållaren av tjänsten har sin rörelse. Om tjänsten tillhandahålls kunder inom gemenskapen av leverantörer i tredje land kan omsättningen inte beskattas i EG. Denna möjlighet till skattefri konsumtion av telekommunikationstjänster inom gemenskapen har medfört konkurrensnackdelar för leverantörer inom EG och betydande intäktsförluster för medlemsländerna. För att komma till rätta med skatteflykten från EG har medlemsländerna enats om en översyn av för var telekommunikationstjänster skall beskattas. En ändring av reglerna om beskattningsland kräver en ändring i EG:s sjätte mervärdesskattedirektiv (77/388/EEG) , härefter kallat sjätte direktivet. I avvaktan på ett rådsbeslut om detta har medlemsländerna utnyttjat möjligheten till ett förenklat förfarande med stöd av artikel 27 i sjätte direktivet. I likalydande ansökningar har länderna begärt att kommissionen lämnar förslag till en interimistisk ordning som avviker från direktivet och som syftar till att beskatta telekommunikationstjänster huvudsakligen i det där kunden finns oavsett om tjänsten tillhandahålls från tredje land eller från ett annat . har (dnr Fi96/3837) ansökt om bemyndigande att genomföra en sådan ordning. Kommissionen har därefter lämnat förslag till femton rådsbeslut (dok. KOM/97/42 slutlig) vilka vart och ett bemyndigar ett medlemsland att tillfälligt, med stöd av artikel 27, genomföra åtgärder som avviker från sjätte direktivet när det gäller beskattningsland för telekommunikations- tjänster. Förslagen grundar sig på medlemsländernas framställningar men skiljer sig dock från dessa genom att beskattning medges i kundlandet endast i de fall tjänsten tillhandahålls från tredje land. Ett bemyndigande med den omfattning som länderna ansökt om skulle enligt kommissionens åsikt inte vara förenligt med den i artikel 27 föreskivna proceduren. Kommissionen har vidare antagit ett förslag till ändring i sjätte direktivet i fråga om beskattningsland för telekommunikationstjänster (dok. KOM/97/4 slutlig). Genom direktivändringen avses frågan få en permanent lösning. beslutade att bemyndiga medlemsländerna att införa en beskattningsordning för telekommunikationstjänster utformad i enlighet med vad länderna ansökt om. Således inbegrips även handel av telekommunikationstjänster inom EG i bemyndigandet. I samband med beslutet har kommissionen deklararerat att man vidhåller sin tidigare uppfattning. , och har lämnat synpunkter på kommissionens förslag till rådsbeslut (dok. KOM/97/42 slutlig) och förslaget till direktivändring (dok. KOM/97/4 slutlig). Man har inte haft någon erinran mot att reglerna om beskattningsland ändras. och anser dock att en ny beskattningsordning bör omfatta även tillhandahållanden av tjänster som sker mellan . I avsnitt 5 tas upp en fråga om regleringen av skattefri försäljning till resande från . Förslaget grundas på tidigare nordiska överenskommelser. Samråd har skett med företrädare för det finska finansministeriet, det danska skatteministeriet och det norska i fråga om denna implementering. Samtliga lagförslag som avser mervärdesskatt har beretts med Riks- skatteverket. Lagförslagen som gäller den s.k. 24-timmarsregeln har initierats av skrivelser från /Ånedinlinjen och där de båda rederierna yrkar att tidsgränsen i fråga sätts ned eller tas bort. Förslagen har beretts med som i yttrande anfört att den inte har något att erinra mot att 24-timmarsgränsen ersätts med en 20-timmarsgräns. Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), ML. Lagrådet har inte haft något att erinra mot förslaget. Lagrådets yttrande finns i bilaga 1. De ändringar som föranleds av regeringens förslag i avsnitt 6 i propositionen har tillkommit efter det att regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande och har därför inte omfattats av Lagrådets granskning. De föreslagna ändringarna är dock av så enkel beskaffenhet att Lagrådets yttrande skulle sakna betydelse. 4 Beskattningsland för telekommunikationstjänster 4.1 Nuvarande EG-regler och behovet av ändring Beskattningsland för tillhandahållande av telekommunikationstjänster fastställs i enlighet med huvudregeln, artikel 9.1 i sjätte direktivet. Det innebär att sådana tjänster beskattas där leverantören av tjänsten har etable- rat sin rörelse eller har ett fast driftställe varifrån tjänsten tillhandahålls. Vid tillkomsten av denna regel tillhandahölls telekommunikations-tjäns- ter i allmänhet av statliga företag. Leverantören av tjänsten var normalt etablerad i samma land som kunden. har emellertid området för telekommunikation utvecklats kraftigt både vad gäller ny teknik och marknadens omfattning. Den tekniska utvecklingen har ökat möjligheterna till internationella kommunikationer. Leverantören kan med hjälp av exempelvis satelliter tillhandahålla telekommunikationstjänster utan att behöva vara etablerad i kundens land. En annan omständighet som haft stor betydelse för utvecklingen inom branschen är den avreglering av marknaden som ägt rum . Inom EU har beslutats att marknaderna för telekommunikation inom gemenskapen skall liberaliseras fr.o.m. , med vissa tidsbestämda undantag. Konsumenterna kan således numera välja mellan ett stort antal tjänster och leverantörer. Det är möjligt att inom gemenskapen använda tjänster tillhandahållna från tredje land till lägre kostnader än vad som gäller för motsvarande tjänster tillhandahållna inom EG. Detta beror till stor del på de nuvarande principerna för beskattning av telekommunikationstjänster. Till-handahållanden från tredje land faller utanför det territoriella tillämpningsområdet för . Tjänsterna blir därmed skattefria även om det faktiska utnyttjandet eller tillgodogörandet av tjänsten sker inom EG. Möjligheten till skattefria förvärv är av särskilt intresse för näringsidkare vars verksamhet inte medför någon rätt till avdrag för ingående skatt eller som inte har full avdragsrätt för den ingående skatten. Mervärdesskatt som dessa företag faktureras vid förvärv av telekommunikationstjänster utgör en kostnad för företaget som måste beaktas vid prissättningen av de egna produkterna. Genom att vända sig till leverantörer utanför gemenskapen kan företagen undgå skattekostnaden. Nuvarande regler utnyttjas också av privatpersoner för att undgå mervärdesskatt. Exempelvis kan förvärv av telefonitjänster ske skattefritt genom olika system med automatisk återuppringning (s.k. call- back) från tredje land. Resultatet har blivit att betydande skatteintäkter gått förlorade för medlemsländerna. påverkas konkurrenskraften hos de europeiska telekommunikationsföretagen. Denna senare effekt förstärks av att telekommunikationsföretag som är etablerade inom EG skall debitera mervärdesskatt även för sådana tjänster som säljs till kunder i tredje land. 4.2 Bemyndigande att införa nya regler