prop · GK0310 · 1997-01-01 00:00:00 — Undantaget enligt 2 § gäller inte heller när en fastighetsägare helt eller delvis hyr ut en sådan byggnad eller annan anläggning som utgör fastighet, till någon som har rätt till återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 6 §. I 9 kap. finns särskilda bestämmelser om skattskyldighet för sådan uthyrning, bostadsrättsupplåtelse och upplåtelse av nyttjanderätt som anges i andra-fjärde styckena. 8 § ------------------------------------------------------- Från skatteplikt undantas omsättning av tjänster som utgör utbildning samt tjänster av annat slag och varor som omsätts som ett led i utbildningen. Undantaget omfattar endast tjänster och varor som den som bedriver utbildningen omsätter direkt till den som åtnjuter utbildningen. Undantaget gäller inte utbildning som säljare eller uthyrare anordnar i samband med skattepliktigt tillhandahållande av varor eller tjänster. ------------------------------------------------------- Från skatteplikt undantas omsättning av tjänster som utgör 1. utbildning på grundskole-, gymnasieskole- och högskolenivå om utbildningen anordnas av det allmänna eller en av det allmänna för utbildningen erkänd utbildningsanordnare, och 2. utbildning som enligt studie-stödslagen (1973:349) berättigar eleven till studiestöd. Undantaget från skatteplikt enligt första stycket omfattar även omsättning av varor och tjänster som omsätts som ett led i utbildningen. Utbildning som tillhandahålls av utbildare mot ersättning från en uppdragsgivare som själv utser de personer som skall utbildas (uppdragsutbildning), omfattas av undantaget endast om utbildningen ingår i en av uppdragsgivaren bedriven egen utbildning enligt första stycket. 11 §8 Från skatteplikt undantas följande slag av omsättning: ------------------------------------------------------- 1. upplåtelse eller överlåtelse av rättigheter som omfattas av 1,4 eller 5 § lagen (1960:729) om upphovsrätt till litterära och konstnärliga verk, dock inte när det är fråga om fotografier, reklamalster, system och program för automatisk databehandling eller film, videogram eller annan jämförlig upptagning som avser information, 2. en utövande konstnärs framförande av ett litterärt eller konstnärligt verk samt upplåtelse eller överlåtelse av rättighet till ljud- eller bildupptagning av ett sådant framförande, 3. tillhandahållande av konserter, cirkus-, teater- , opera- och balettföreställningar samt andra jämförliga föreställningar, dock inte biografföreställningar, 4. i biblioteksverksamhet: tillhandahållande av böcker, tidskrifter, tidningar, ljud- och bildupptagningar, reproduktioner av bildkonst samt bibliografiska upplysningar, 5. i arkivverksamhet: förvaring och tillhandahållande av arkivhandlingar och uppgifter ur sådana handlingar, 6. i museiverksamhet: anordnande av utställningar för allmänheten och tillhandahållande av föremål för utställningar, och 7. framställning, kopiering eller annan efterbehandling av kinematografisk film som avser annat än reklam eller information. 1. en utövande konstnärs framförande av ett sådant litterärt eller konstnärligt verk som omfattas av lagen (1960:729) om upphovsrätt till litterära och konstnärliga verk, 2. i biblioteksverksamhet som bedrivs av eller fortlöpande understöds av det allmänna: tillhandahållande av böcker, tidskrifter, tidningar, ljud- och bildupptagningar, reproduktioner av bildkonst samt bibliografiska upplysningar, 3. i arkivverksamhet som bedrivs av eller fortlöpande understöds av det allmänna: förvaring och tillhandahållande av arkivhandlingar och uppgifter ur sådana handlingar, 4. i museiverksamhet som bedrivs av eller fortlöpande understöds av det allmänna: anordnande av utställningar för allmänheten och tillhandahållande av föremål för utställningar, 5. av det allmänna understödd folkbildningsverksamhet som tillhandahålls av studieförbund , och 6. kulturbildningsverksamhet som bedrivs av kommun. 11 a § ------------------------------------------------------- Från skatteplikt undantas omsättning av tjänster varigenom någon bereds tillträde till idrottsligt evenemang eller tillfälle att utöva idrottslig verksamhet. Från skatteplikt undantas vidare omsättning av tjänster som har samband med utövandet av den idrottsliga verksamheten om dessa tjänster omsätts av den som tillhandahåller den idrottsliga verksamheten. Undantaget gäller endast om tjänsterna omsätts av staten eller en kommun eller av en ideell förening när inkomsten av verksamheten utgör en sådan inkomst av näringsverksamhet för vilken föreningen är frikallad från skattskyldighet enligt 7 § 5 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. 5 kap. 6 §9 ------------------------------------------------------- Om inget annat följer av 6 Om inget annat följer av a eller 6 a eller 6 b § är tjänster omsatta 6 b § är tjänster omsatta inom landet, om de utförs i inom landet, om de utförs i och avser: och avser: 1. kulturella 1. kulturella aktiviteter, artistiska aktiviteter, artistiska framträdanden, idrott, framträdanden, idrott, underhållning, undervisning, underhållning, utbildning, vetenskap och liknande vetenskap och liknande verksamhet, däri inbegripen verksamhet, däri inbegripen verksamhet som arrangör och verksamhet som arrangör och andra med en i denna punkt andra med en i denna punkt angiven verksamhet förbundna angiven verksamhet åtgärder, förbundna åtgärder, 2. omhändertagande, 2. omhändertagande, lastning och lossning av lastning gods och andra liknande och lossning av gods och tjänster som tillhandahålls andra liknande tjänster som som ett led i en tillhandahålls som ett led varutransport, i en varutransport, 3. värdering av varor som 3. värdering av varor som är lös egendom, och är lös egendom, och 4. arbeten på varor som 4. arbeten på varor som avses i 3, däri inbegripet avses i 3, däri inbegripet kontroll eller analys av kontroll eller analys av sådana varor. Förmedling av sådana Förmedling av sådana tjänster som avses i första tjänster som avses i första stycket omfattas av stycket omfattas av bestämmelserna i 8 §. bestämmelserna i 8 §. 7 kap. 1 §10 Skatt enligt denna lag tas ut av beskattningsunderlaget om inte annat följer av andra eller tredje stycket. Skatten tas ut av beskattningsunderlaget för 1. rumsuthyrning i hotellrörelse eller liknande verksamhet samt upplåtelse av campingplatser och motsvarande i campingverksamhet, 2. personbefordran utom sådan befordran där resemomentet är av underordnad betydelse, 3. transport i skidliftar, 4. omsättning av sådana konstverk som avses i 9 a kap. 5 §, och som ägs av upphovsmannen eller dennes dödsbo, 5. import av sådana konstverk, samlarföremål och antikviteter som avses i 9 a kap. 5-7 §§, 6. omsättning, gemenskapsinternt förvärv och import av sådana livsmedel och livsmedelstillsatser som avses i 1 § livsmedelslagen (1971:511) med undantag för a) vatten från vattenverk, b) spritdrycker, vin och starköl, och c) tobaksvaror. ------------------------------------------------------- Skatten tas ut med 6 Skatten tas ut av procent av beskattningsunderlaget för1. beskattningsunderlaget för allmänna nyhetstidningar, 1. allmänna varmed avses sådana nyhetstidningar, varmed publikationer av avses sådana publikationer dagspresskaraktär som av dagspresskaraktär som normalt utkommer med minst normalt utkommer med minst ett nummer , ett nummer , samt för motsvarande radio- samt för motsvarande radio- och kassettidningar, och och kassettidningar, 2. tillhandahållande av 2. tillträde till biografföreställningar. konserter, cirkus-, biograf-, teater-, opera- och balettföreställningar samt andra jämförliga föreställningar, 3. biblioteksverksamhet som anges i 3 kap. 11 § 2 och som inte undantas från skatteplikt enligt samma paragraf, 4. museiverksamhet som anges i 3 kap. 11 § 4 och som inte undantas från skatteplikt enligt samma paragraf, 5. upplåtelse eller överlåtelse av rättigheter som omfattas av 1, 4 eller 5 § lagen (1960:729) om upphovsrätt till litterära och konstnärliga verk, dock inte när det är fråga om fotografier, reklamalster, system och program för automatisk databehandling eller film, videogram eller annan jämförlig upptagning som avser information, 6. upplåtelse eller överlåtelse av rättighet till ljud- eller bildupptagning av en utövande konstnärs framförande av ett litterärt eller konstnärligt verk, och 7. omsättning av tjänster inom idrottsområdet som anges i 3 kap. 11 a § första stycket och som inte undantas från skatteplikt enligt andra stycket samma paragraf. 8 kap. 13 a § ------------------------------------------------------- ------------------------------------------------------- I de fall den ingående skatten avser förvärv eller import som görs i verksamhet som består av anordnande av konserter, cirkus-, biograf-, teater-, opera- och balettföreställningar eller andra jämförliga föreställningar som avses i 7 kap. 1 § tredje stycket 2 får avdrag inte göras till den del intäkten av verksamheten utgörs av sådant bidrag eller stöd från det allmänna, som inte kan anses utgöra ersättning för omsatt vara eller tjänst. Första stycket gäller inte om annat följer av 14 §. ------------------------------------------------------- 15 § ------------------------------------------------------- När personbilar eller När personbilar eller motorcyklar förvärvas eller motorcyklar förvärvas eller förhyrs för andra ändamål än förhyrs för andra ändamål än återförsäljning, uthyrning, återförsäljning, uthyrning, persontransporter i persontransporter i yrkesmässig yrkesmässig trafik enligt trafik enligt yrkestrafiklagen (1988:263) yrkestrafiklagen eller transporter av (1988:263), transporter av avlidna får avdrag inte görasavlidna eller för ingående skatt som hänförkörkortsutbildning som sig till omfattas av skatteplikt får avdrag inte göras för ingående skatt som hänför sig till 1. förvärv av fordonet, eller 2. förhyrning av fordonet om det i endast ringa omfattning används i den verksamhet som medför skattskyldighet. Denna lag träder i kraft . Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: justitierådet , f.d. presidenten i , regeringsrådet . Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200). Förslaget har inför Lagrådet föredragits av kammarrättsassessorn . Förslaget föranleder följande yttrande av Lagrådet: 3 kap. 11 § I paragrafen föreskrivs om undantag från skatteplikt för vissa slag av omsättning, däribland angivna tillhandahållanden i biblioteksverksamhet (punkt 2), i arkivverksamhet (punkt 3) och i museiverksamhet (punkt 4). En gemensam förutsättning för att dessa tillhandahållanden skall vara undantagna från skatteplikt är enligt remissförslaget att verksamheten bedrivs av eller fortlöpande understöds av det allmänna. I den allmänna motiveringen (avsnitt 6.3.3) uttalas att skattefrihet bör föreligga även vid en förhållandevis begränsad stödnivå och att ett riktmärke kan vara att verksamhetens intäkter består till åtminstone av stöd från det allmänna. Enligt Lagrådets mening kan av den föreslagna lagtexten inte utläsas något krav på omfattningen av det allmännas stöd för att undantag från skatteplikt skall gälla. Ett sådant krav bör lämpligen införas i de berörda punkterna i paragrafen. Vidare anser Lagrådet att punkterna 2-4 skulle vinna i tydlighet, om de utformas så att däri anges först vilka tjänster i den berörda verksamheten som skall vara undantagna från skatteplikt och därefter kravet på det allmännas medverkan. Lagrådet förordar att punkterna 2-4 ges följande lydelse: "2. tillhandahållande i biblioteksverksamhet av böcker, tidskrifter, tidningar, ljud- och bildupptagningar, reproduktioner av bildkonst samt bibliografiska upplysningar, om verksamheten bedrivs av eller fortlöpande i mer än ringa omfattning understöds av det allmänna, 3. förvaring och tillhandahållande i arkivverksamhet av arkivhandlingar och uppgifter ur sådana handlingar, om verksamheten bedrivs av eller fortlöpande i mer än ringa omfattning understöds av det allmänna, 4. anordnande i museiverksamhet av utställningar för allmänheten och tillhandahållande i museiverksamhet av föremål för utställningar, om verksamheten bedrivs av eller fortlöpande i mer än ringa omfattning understöds av det allmänna," 3 kap. 11 a § I paragrafen föreskrivs om undantag från skatteplikt på idrottsområdet. I första stycket anges att undantaget omfattar dels omsättning av tjänster varigenom någon bereds tillträde till idrottsligt evenemang eller tillfälle att utöva idrottslig verksamhet, dels omsättning av tjänster som har samband med utövandet av den idrottsliga verksamheten, om dessa tjänster omsätts av den som tillhandahåller den idrottsliga verksamheten. I andra stycket har införts den väsentliga begränsningen av undantagen att dessa gäller endast om tjänsterna omsätts av vissa angivna rättssubjekt. Enligt Lagrådets mening är det lämpligare att föra in den väsentliga inskränkningen av undantagen redan i paragrafens första stycke och låta undantaget för tjänster som har samband med utövandet av den idrottsliga verksamheten bilda ett andra stycke i paragrafen. Paragrafen föreslås få följande utformning: "Från skatteplikt undantas omsättning av tjänster varigenom någon bereds tillträde till idrottsligt evenemang eller tillfälle att utöva idrottslig verksamhet, om tjänsterna omsätts av staten eller en kommun eller av en ideell förening när inkomsten av verksamheten utgör en sådan inkomst av närings- verksamhet för vilken föreningen är frikallad från skattskyldighet enligt 7 § 5 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. Från skatteplikt undantas vidare omsättning av tjänster som har samband med utövandet av sådan idrottslig verksamhet som avses i första stycket, om tjänsterna omsätts av den som tillhandahåller den idrottsliga verksamheten. 7 kap. 1 § I paragrafen anges skattesatserna för mervärdesskatten. I paragrafens tredje stycke anges vad som omfattas av skattesatsen . Den biblioteks- och museiverksamhet som genom de föreslagna lagändringarna blir skattepliktig skall omfattas av denna skattesats och har tagits in som punkterna 3 och 4 i tredje stycket. Om den utformning av 3 kap. 11 § som Lagrådet förordat godtas, kan punkterna 3 och 4 slås samman till en punkt 3, som kan ges följande utformning: "3. tjänster som avses i 3 kap. 11 § 2 och 4 som inte bedrivs av och inte heller fortlöpande i mer än ringa omfattning understöds av det allmänna," Som följd av vad Lagrådet nu har föreslagit får de följande punkterna i tredje stycket numreras om. Enligt tredje stycket 7 i remissförslaget skall skattesatsen gälla också för tjänster inom idrottsområdet som anges i 3 kap. 11 a § första stycket och som inte undantas från skatteplikt enligt andra stycket samma paragraf. Den omformulering som Lagrådet förordat beträffande 3 kap. 11 a § kräver ändringar också i denna punkt. Det är att märka att transport i skidliftar omfattas av skattesatsen (punkt 3 i paragrafens andra stycke). Denna tjänst torde kunna anses som tjänst varigenom någon bereds tillfälle att utöva idrottslig verksamhet. Den kommer därför att omfattas också av skattesatsen (punkt 7 i tredje stycket). Vid föredragningen inför Lagrådet har upplysts att avsikten är att skattesatsen skall tillämpas på tjänsten. Lagrådet förordar att sista punkten i tredje stycket utformas på följande sätt: "6. omsättning av sådana tjänster inom idrottsområdet som inte undantas från skatteplikt enligt 3 kap. 11 a § och inte heller avser transport i skidliftar." Lagen föreslås träda i kraft . Några särskilda över- gångsbestämmelser föreslås inte. Detta förklaras i den allmänna motiveringen (avsnitt 8) bl.a. innebära att, för de omsättningar som föreslås bli skattepliktiga, mervärdesskatt kan komma att tas ut även i vissa fall när betalning erlagts i förskott före ikraftträdandet. Uttalandet grundar sig på bestämmelserna i 1 kap. 3 § mervärdesskattelagen. Dessa innebär, såvitt nu är av intresse, att skattskyldigheten till mervärdesskatt inträder när en vara har levererats eller en tjänst tillhandahållits. Om den som omsätter varan eller tjänsten får ersättning helt eller delvis för en beställd vara eller tjänst, inträder skattskyldigheten i stället när ersättningen inflyter kontant eller på annat sätt kommer den som omsätter varan eller tjänsten till godo. I paragrafens tredje stycke föreskrivs att bestämmelsen om att skattskyldigheten inträder när förskottsbetalning görs gäller endast om omsättningen är skattepliktig när ersättningen kommer den som omsätter varan eller tjänsten till godo. Den sistnämnda bestämmelsen har tillkommit för att förhindra att förskottsbetalningar används för att undvika effekterna av en kommande utvidgning av skatteplikten (se prop. 1989/90:73 s. I den nu aktuella lagrådsremissen uttalas att det inte finns skäl att inskränka tillämpningen av de nu nämnda bestämmelserna i samband med ikraft- trädandet av de föreslagna lagändringarna. Även om det finns materiella skäl som talar för att särskilda över- gångsbestämmelser inte bör införas, kan enligt Lagrådets mening övervägas om inte detta ändå är motiverat av bl.a. praktiska skäl. De föreslagna lagändringarna innebär bl.a. att skatteplikt införs för tillträde till konserter, cirkus-, teater-, opera- och balett- föreställningar samt andra jämförliga föreställningar. Skatteplikt införs också för upplåtelse och överlåtelse av vissa upphovsrätter samt omsättning i vissa fall av tjänster inom idrotts- och utbildningsområdena, bl.a. körkorts- utbildning. Den som tillhandahåller en sådan skattepliktig tjänst /97 blir skyldig att betala mervärdesskatt för omsättningen, även om betalningen för tjänsten har gjorts . Försäljning av biljett till en teaterföreställning skall alltså leda till att säljaren skall redovisa mervärdesskatt beräknad på det erlagda biljettpriset. Redan detta förhållande kan förväntas orsaka vissa praktiska svårigheter för de skattskyldiga, men sannolikt inte större svårigheter än som kan bemästras. I andra fall kan de praktiska svårigheterna antas bli större. Som exempel kan nämnas försäljning av klippkort eller tidsbegränsade kort som berättigar till utnyttjande av en kommersiell träningslokal eller idrottsanläggning. Innehavaren av lokalen eller anläggningen blir skyldig att redovisa mervärdesskatt för den del av priset för kortet som belöper på utnyttjandet av lokalen eller anläggningen efter ikraftträdandet. För att kunna göra en korrekt redovisning av mervärdesskatt måste innehavaren av lokalen eller anläggningen alltså veta i vilken utsträckning klippkort har utnyttjats efter ikraftträdandet och hur stor del av tidsbegränsade korts giltighetstid som infaller efter ikraftträdandet. Det får antas att svårigheter av liknande art kommer att uppstå även på andra områden. De nu angivna svårigheterna har inte berörts i remissprotokollet. Lagrådet har därför inte underlag för att bedöma om svårigheterna på något eller några områden är så stora att de bör leda till att den särskilda bestämmelsen i 1 kap. 3 § tredje stycket mervärdesskattelagen sätts ur kraft. Lagrådet vill emellertid peka på att införandet av skatteplikt för allmänna nyhetstidningar förenades med en övergångsbestämmelse, som innebar att 1 kap. 3 § tredje stycket inte skulle tillämpas, om den som omsatte sådana tidningar erhållit ersättning för tidningar som skulle levereras eller . Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsministern , ordförande, och statsråden, , , , , , , , , , , , , , , , , , , Regeringen beslutar propositionen 1996/97:10 Mervärdesskatt inom kultur-, utbildnings- och idrottsområdet. ------------------------------------------------------- Författningsrubrik Bestämmelser som Celexnummer för inför, ändrar, upp-bakomliggande häver eller upp- EG-regler repar ett normgiv- ningsbemyndigande Mervärdesskattelagen 377L0388 (1994:200) 392L0077 **ENDNOTES** 1.Jfr rådets sjätte direktiv /388/EEG av om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter - Gemensamt system för mervärdesskatt: enhetlig beräkningsgrund (EGT nr L 145, , s. 1, Celex 377L0388), ändrat senast genom rådets direktiv /42/EG av om ändring av direktiv /388/EEG om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EGT L 170 , s. 34, Celex 396L0042). Lydelse enligt prop. 1995/96:232. Senaste lydelse 1996:536. Senaste lydelse 1995:1364. Senaste lydelse 1995:1286. Senaste lydelse 1996:536. 7. lydelse enligt prop. 8. senaste lydelse 1996:536 9. senaste lydelse 1995:1286 10. senaste lydelse 1996:536