prop · GK03173 · 1997-01-01 00:00:00 — 11.7 Förslaget till lag om ändring i lagen (1997:485) om ändring i lagen (1962:381) om allmän försäkring 11 kap. 2 § Ändringen innebär att det i första stycket o) anges att forskarstipendium () som utges direkt eller indirekt av Europeiska gemenskaperna och som utbetalas av fysisk person bosatt i eller svensk juridisk person räknas som inkomst av anställning. Stipendiet blir därmed pensionsgrundande inkomst. 11.8 Förslaget till lag om ändring i lagen (1962:381) om allmän försäkring 11 kap. 3 § I första stycket föreslås ett nytt led, f). Ändringen innebär att sådana skattepliktiga stipendier som enligt punkt 12 sjunde stycket av anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen (1928:370) skall tas upp som skattepliktig intäkt av tjänst, skall anses som inkomst av annat förvärvsarbete om inte stipendierna enligt 11 kap. 2 § är att betrakta som inkomst av anställning. Detta innebär att stipendier som utbetalas av fysisk person som är bosatt utomlands eller av utländsk juridisk person skall anses som inkomst av annat förvärvsarbete. 11.9 Förslaget om ändring i lagen (1994:1852) om beräkning av statlig inkomstskatt på förvärvsinkomster vid 1996 taxeringar Ändringen har kommenterats i avsnitt 9. Sammanfattning av promemorian Beskattning I promemorian behandlas vissa frågor inom inkomstbeskattningen. Frågorna rör i huvudsak inkomstslaget tjänst. föreslog att förmån av fri bostad som är förenad med tjänsten som statsminister inte skall tas upp som intäkt om statsministern disponerar också en annan permanentbostad. I samband härmed uttalade utskottet att det även för andra kategorier av tjänstebostäder kunde föreligga förhållanden av liknande slag och där en förmånsbeskattning ledde till ett resultat som inte kunde anses skälig. Utskottet utgick därför från att regeringen genomförde en översyn av reglerna. En sådan översyn har gjorts. Det föreslås att värdet av bostadsförmån även i fortsättningen skall värderas till hyrespriset på orten. bör dock meddela rekommendationer avseeende vilka faktorer som bör beaktas och hur dessa bör påverka värderingen samt vilken metod som bör användas. Genom sådana rekommendationer kan större enhetlighet uppnås i tillämpningen av reglerna. Bostadens förmånsvärde skall i likhet med vad som gäller bestämmas med hänsyn tagen till att tjänstebostaden kan var större än vad den skattskyldiges och hans familjs bostad annars normalt skulle ha varit. Till följd av de nya reglerna om värdering av bilförmån som trädde i kraft tas vissa därmed sammanhängande följdfrågor upp. Det föreslås att förmån av fritt drivmedel skall anses åtnjuten först månaden efter det att drivmedlet har komit den skattskyldige till godo. Detta medför att arbetsgivarna ges större möjlighet att ta fram ett korrekt underlag för beräkning av skatteavdrag och uttag av arbetsgivaravgifter. Vidare föreslås vissa justeringar i reglerna om värdering av bilförmån. Det lägsta värde som får användas som nybilspris vid värdering av bilförmån för bilar som är eller äldre skall vara fyra basbelopp. Det föreslås också att en definition av begreppet nybilspriset för årsmodellen införs i lagtexten. Avdrag för körning med egen bil i tjänsten och i näringsverksamheten medges med per körd kilometer. Det föreslås att avdrag skall medges enligt två schablonnivåer, och per kilometer. Avdrag för varje körd kilometer upp till och med skall medges med den lägre avdragsschablonen . Avdrag för varje körd kilometer därutöver under kalenderåret skall medges med den högre avdragsschablonen, per kilometer. Motsvarande skall gälla för den som kör med egen bil i näringsverksamheten med den skillnad att gränsen för det högre avdraget skall ha uppnåtts under beskattningsåret. Preliminär A-skatt skall betalas endast på den del av ersättningen som överstiger det lägre schabonavdraget. I den mån ersättning från en och samma utbetalare utges för mer än 20 000 kilometers körning i tjänsten under ett kalenderår skall dock preliminär skatt betalas endast till den del ersättningen överstiger det högre schblonavdraget på den del av ersättningen som avser körning utöver . Avdraget för övrig kostnader i inkomstslaget tjänst som medges endast till den del de överstiger skall i stället medges endast till den del kostnaderna överstiger . Dagbarnvårdares kostnader skall dock inte längre ingå bland de kostnader för vilka nämnda avdragsbegränsning gäller. Forskarstipendier som utges direkt eller indirekt av Europeiska gemenskaperna () skall till skillnad från vad som normalt gäller för stipendier, inte undantas från beskattning. Stipendierna skall tas upp som intäkt av tjänst. Socialavgifter skall tas ut. Inkomsten blir pensionsgrundande. Förmån av att använda datorutrustning som arbetsgivaren tillhandahåller för privat bruk skall undantas från beskattning, om förmånen riktas till hela personalen och datorutrustningen huvudsakligen är av högst motsvarande tekniska standard som normalt används på arbetsplatsen. I promemorian har i vissa fall lagförslagen inte utgått från gällande rätt utan från förslaget till lag om betalning av skatter och avgifter som återfinns i lagrådsremissen Ett nytt system för betalning av skatter och avgifter, m.m. samt de ändringar av lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter och av lagen (1962:381) om allmän försäkring som också föreslås i nämnda lagrådsremiss. De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft och tillämpas första gången vid taxering. 1.1 Förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) Härigenom föreskrivs att 32 § 3 c mom., 33 § 2 mom., punkterna 23 och 32 av anvisningarna till 23 §, punkterna 3 och 12 av anvisningarna till 32 §, punkterna 3 c och 6 av anvisningarna till 33 §, punkt 4 av anvisningarna till 41 § samt punkterna 1 och 2 av anvisningarna till 42 § kommu- nalskattelagen (1928:370) skall ha följande lydelse. 3 c mom.1 Om en vara eller en tjänst, som en anställd erhåller av arbetsgivaren, är av väsentlig betydelse för utförandet av hans arbetsupp- gifter, skall förmånen av varan eller tjänsten inte tas upp som intäkt, om förmånen är av begränsat värde för den anställde och inte utan svårighet kan särskiljas från nyttan i anställningen. Inte heller tas som intäkt upp förmån av fria arbetskläder och fri uniform, om förmånen avser kläder som är anpassade för arbetet och inte lämpligen kan användas privat. En förmån av att använda en av arbetsgivaren tillhandahållen datorutrustning för privat bruk skall inte tas upp som intäkt, om förmånen riktar sig till hela den stadigvarande personalen och datorutrustningen huvudsakligen är högst av motsvarande tekniska standard som normalt används på arbetsplatsen. 2 m o m.2 Avdrag för kostnader som avses i punkt 4 av anvisning- arna får göras endast till den del kostnaderna överstiger 6 000 kro- nor och för övriga kostnader till den del kostnaderna överstiger . Vad nu sagts gäller dock inte i fråga om kostnader som avses i 1 mom. tredje stycket, punkterna 3 3 c och 7 av anvis- ningarna samt färdkostnader för resa i tjänsten. 2 m o m. Avdrag för kostnader som avses i punkt 4 av anvisning- arna får göras endast till den del kostnaderna överstiger 6 000 kro- nor och för övriga kostnader till den del kostnaderna överstiger . Vad nu sagts gäller dock inte i fråga om kostnader som avses i 1 mom. tredje stycket, punkterna 3 3 c och 7 av anvis- ningarna, kostnader i tjänsten för dagbarnvårdare i familjedaghem samt färdkostnader för resa i tjäns- ten. Anvisningarna till 23 § 23.3 Avdrag får göras för fastighetsskatt och särskild löneskatt på pensionskostnader och speciella för näringsverksamheten utgående skatter och avgifter till det allmänna. Däremot för svenska allmänna skatter inte dras av (se 20 §). Avdrag får dock göras för mervärdesskatt som har återförts enligt 9 kap. 5 eller 6 § mervärdesskattelagen (1994:200) och inbetalats till staten. Premie för grupplivförsäkring, som tecknats för fysisk person i hans egenskap av utövare av viss näringsverksamhet, utgör avdragsgill omkostnad i näringsverksamheten. Om den ersättning, som kan komma att utfalla på grund av försäkringen, utgår efter väsentligt förmånligare grunder än vad som gäller enligt grupplivförsäkring för befattningshavare i statens tjänst, skall dock endast den del av premien som kan anses motsvara förmåner enligt grupplivförsäkring för nämnda befattnings- havare räknas som omkostnad i näringsverksamheten. Premie för reseskyddsförsäkring avseende resa i verksamheten utgör avdragsgill omkostnad i näringsverksamheten. Bestämmelserna i punkt 6 av anvisningarna till 33 § om avdrag för avgift till erkänd arbets- löshetskassa gäller också beträffan- de inkomst av näringsverksamhet. Bestämmelserna i punkt 6 första stycket av anvisningarna till 33 § om avdrag för avgift till arbets- löshetskassa gäller också beträffan- de inkomst av näringsverksamhet. Bestämmelserna i punkt 4 av anvisningarna till 33 § om avdrag för kostnader för resor till och från arbetsplatsen och i 33 § 2 mom. om begränsning i rätten till avdrag för sådana kostnader gäller också beträffande inkomst av näringsverksamhet. Om den skattskyldige har kostnader för sådana resor både i inkomstslaget tjänst och i inkomstslaget näringsverksamhet skall begränsningen avse de sammanlagda kostnaderna och i första hand medföra en minskning av avdraget i inkomstslaget tjänst. 32.4 Den som använt egen bil i näringsverksamhet har rätt till avdrag med och för varje körd kilometer. Det sagda gäller inte om bilen utgjort tillgång i näringsverksamheten. Den som använt egen bil i näringsverksamhet har rätt till avdrag med och för varje körd kilometer upp till och med under be- skattningsåret och med för varje körd kilometer därutöver . Det sagda gäller inte om bilen utgjort tillgång i näringsverksamheten. En sådan delägare i handelsbolag som skall uttagsbeskattas för bilförmån och som har använt förmånsbilen för resor i näringsverksamheten har rätt till avdrag för kostnaden för dieselolja med per körd kilometer eller för kostnaden för annat drivmedel med per körd kilometer. Detta gäller inte om handelsbolaget har betalat kostnaden för drivmedel. 3.5 Såsom intäkt av tjänst skall upptas, bland annat, hyresvärdet av bostad, som kan vara åt den anställde upplåten. För den, som är anställd och såsom löneförmån åtnjuter bostad, skall alltså värdet av denna bostadsförmån medräknas vid löneförmånernas uppskattning. Såsom intäkt skall även upptas exempelvis värdet av fri kost och fria resor samt skatter, försäkringar o.d., som arbetsgivaren betalat för den anställdes räkning eller som den anställde annars åtnjutit på grund av anställningen. Skatteplikt föreligger dock inte för värdet av fri kost som åtnjuts på allmänna transportmedel vid tjänsteresa eller för värdet av fri frukost som åtnjuts på hotell eller liknande inrättning i samband med övernattning där under tjänsteresa, allt under förutsättning att kosten obligatoriskt ingår i priset för transporten eller övernattningen i fråga. Värdet av fri kost som åtnjuts vid representation utgör inte heller skattepliktig intäkt. Såvitt avser intern representation gäller detta endast om sammankomsten är tillfällig och av kort varaktighet. Arbetsgivarens kostnader för tryg- gande av arbetstagares pension genom avsättning eller pensions- försäkring utgör inte skattepliktig intäkt för den anställde. Förmån av fri försäkring avseende reseskydd under tjänsteresa är inte heller skattepliktig. Angående värdesättning å bo- stadsförmån och andra naturaför- måner, som kunna ingå i avlöning- en, meddelas bestämmelser i 42 § och därtill hörande anvisningar. Är tjänstebostad med hänsyn till veder- börande tjänsteinnehavare i tjänsten åliggande representations- skyldighet större än som skäligen kan anses erforderligt för en person i motsvarande ställning men utan särskild, med tjänsten förenad rep- resentationsskyldighet, skall såsom värde å bostadsförmånen upptagas allenast vad som kan anses mot- svara en bostad av sistnämnda beskaffenhet. Motsvarande gäller, därest tjänstebostad av annan an- ledning är större än som kan anses erforderligt för tjänsteinnehavarens och hans familjs behov. Har tjänste- innehavare fått utgiva ersättning för bostadsförmån, skall givetvis bostadens uppskattade värde därmed minskas. Såsom intäkt av tjänst skall upptas förmån av fri eller delvis fri bostad. Angående värdering av bostadsförmån finns bestämmelser i 42 § och därtill hörande anvis- ningar. Som intäkt skall även upptas exempelvis värdet av fri kost. Skatteplikt föreligger dock inte för värdet av fri kost som åtnjuts på allmänna transportmedel vid tjänsteresa eller för värdet av fri fru- kost som åtnjuts på hotell eller liknande inrättning i samband med övernattning där under tjänsteresa, allt under förutsättning att kostna- den obligatoriskt ingår i priset för transporten eller övernattningen i fråga. Värdet av fri kost som åtnjuts vid representation utgör inte heller skattepliktig intäkt. Såvitt avser intern representation gäller detta endast om sammankomsten är tillfällig och av kort varaktighet. Såsom intäkt skall även upptas värdet fria resor samt skatter, för- säkringar o.d, som arbetsgivaren betalat för den anställdes räkning eller som den anställde annars åtnjutitit på grund av anställningen. Förmån av fri försäkring avseende reseskydd under tjänsteresa är dock inte skattepliktig. Arbetsgivares kostnader för tryg- gande av arbetstagares pension genom avsättning eller pensions- försäkring utgör inte skattepliktig intäkt för den anställde. 12.6 Sjukpenning och rehabiliteringspenning enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring och sjukpenning enligt lagen (1954:243) om yrkesskadeförsäkring, lagen (1976:380) om arbetsskadeförsäkring, lagen (1977:265) om statligt personskadeskydd och lagen (1977:267) om krigsskadeersättning till sjömän utgör skattepliktig intäkt av tjänst om förmånen grundas på förvärvsinkomst, som hänför sig till tjänst. Till intäkt av tjänst hänföres under nämnda förutsättning också ersättning enligt lagen (1989:225) om ersättning till smittbärare samt annan lag eller författning, som utgått annorledes än på grund av försäkring, som sagts, till någon vid sjukdom eller olycksfall i arbete eller på grund av militärtjänstgöring. Föräldrapenningförmåner och vårdbidrag enligt lagen om allmän försäkring, ersättning enligt lagen (1988:1465) om ersättning och ledighet för närståendevård samt ersättning som en allmän försäkringskassa utger enligt 20 § lagen (1991:1047) om sjuklön utgör skattepliktig intäkt av tjänst, dock ej sådan del av vårdbidrag som utgör ersättning för merkostnader. Korttidsstudiestöd och vuxenstudiebidrag enligt studiestödslagen (1973:349), vuxenstudiebidrag enligt lagen (1983:1030) om särskilt vuxenstudiestöd för arbetslösa, utbildningsbidrag för doktorander, särskilt utbildningsbidrag samt timersättning vid vuxenutbildning för utvecklings- störda (särvux) eller vid svenskundervisning för invandrare (sfi) räknas som skattepliktig intäkt av tjänst. Dagpenning från arbetslöshetskassa, kontant arbetsmarknadsstöd, statsbidrag motsvarande dagpenning vid arbetsmarknadsutbildning som lämnas till den som startar egen näringsverksamhet, och som avser att utgöra ett tillskott till näringsidkarens försörjning under inledningsskedet av verksamheten, räknas som skattepliktig intäkt av tjänst. Dagpenning vid utbildning och tjänstgöring inom totalförsvaret räknas som skattepliktig intäkt av tjänst. Detsamma gäller dagpenning som enligt av regeringen eller av statlig myndighet meddelade bestämmelser utgår till deltagare i arbetsmarknads- utbildning samt med dem i fråga om sådant bidrag likställda. Forskarstipendium () som utges direkt eller indirekt av Europeiska gemen- skaperna skall tas upp som intäkt av tjänst. 3 c.7 Den som använt egen bil för resor i tjänsten har rätt till avdrag för kostnaden med och för varje körd kilo- meter. Den som använt egen bil för resor i tjänsten har rätt till avdrag för kostnaden med och för varje körd kilometer under kalenderåret upp till och med och med för varje körd kilometer därutöver . Om en skattskyldig som skall beskattas för bilförmån använt förmåns- bilen vid tjänsteresa och betalat samtliga de kostnader för drivmedlet som är förenade med tjänsteresan, har han rätt till avdrag för kostnaden för dieselolja med per körd kilometer eller för kostnaden för annat drivmedel med per körd kilometer. 6.8 Avdrag medges för avgift till erkänd arbetslöshetskassa. Kan sådant avdrag ifrågakomma i flera förvärvskällor skall det i första hand hänföras till den förvärvskälla där bruttointäkten är störst. Avdrag medges för avgift till arbetslöshetskassa. Kan sådant avdrag komma i fråga i flera för- värvskällor skall det i första hand hänföras till den förvärvskälla där bruttointäkten är störst. För skattskyldig som varit bosatt här i landet hela beskattningsåret medges avdrag även för utgifter för arbetslöshetsförsäkring i annat land än , om intäkt av arbete i det landet tas upp som intäkt av tjänst under beskattningsåret och utgiften inte får dras av enligt 46 § 2 mom. 3. 4.9 I fråga om inkomst av tjänst gäller som allmän regel, att inkomst skall anses hava åtnjutits under det år, då densamma från den skattskyldiges synpunkt är att anse som verkligen förvärvad och till sitt belopp känd. Detta är framför allt förhållandet, då inkomsten av den skattskyldige uppburits eller blivit för honom tillgänglig för lyftning eller, såsom i fråga om bostadsförmån och andra förmåner in natura, då den på annat sätt kommit den skattskyldige till godo, detta oberoende av huruvida in- komsten intjänats eller tidigare. Förmån av fri eller delvis fri resa på tåg som värderas enligt punkt 6 av anvisningarna till 42 § skall dock anses åtnjuten redan när den skattskyldige disponerar över handling eller dylikt som berättigar till resa. Har den skattskyldige på grund av sin tjänst fått förvärva värdepapper på förmånliga villkor, tas förmånen upp till beskattning det år förvärvet skedde. I fall då behållning på pensionssparkonto skall avskattas enligt 32 § 1 mom. första stycket j inträder skattskyl- digheten när pensionssparavtalet upphör att gälla för de tillgångar som skall avskattas. Vid sådan överlåtelse av pensionsförsäkring till ny försäkringsgivare som avses i punkt 1 av anvisningarna till 31 § anses pensionskapitalet utbetalt när ansvaret för en överlåten försäkring övergår på den övertagande försäkringsgivaren eller, i fråga om pensionsförsäkring som överförs till sådan del av försäkringsgivarens verksamhet som inte avser pensionförsäkring, när överföringen äger rum. 4.9 I fråga om inkomst av tjänst gäller som allmän regel, att inkomst skall anses hava åtnjutits under det år, då densamma från den skattskyldiges synpunkt är att anse som verkligen förvärvad och till sitt belopp känd. Detta är framför allt förhållandet, då inkomsten av den skattskyldige uppburits eller blivit för honom tillgänglig för lyftning eller, såsom i fråga om bostadsförmån och andra förmåner in natura, då den på annat sätt kommit den skattskyldige till godo, detta oberoende av huruvida in- komsten intjänats eller tidigare. Förmån av fri eller delvis fri resa på tåg som värderas enligt punkt 6 av anvisningarna till 42 § skall dock anses åtnjuten redan när den skattskyldige disponerar över handling eller dylikt som berättigar till resa. Förmån av fritt eller delvis fritt drivmedel skall anses åtnjuten månaden efter det att det kommit den skattskyldige till godo. Har den skattskyldige på grund av sin tjänst fått förvärva värdepapper på förmånliga villkor, tas förmånen upp till beskattning det år förvärvet skedde. I fall då behållning på pensionssparkonto skall avskattas enligt 32 § 1 mom. första stycket j inträder skattskyldigheten när pen- sionsparavtalet upphör att gälla för de tillgångar som skall avskattas. Vid sådan överlåtelse av pensions- försäkring till ny försäkringsgivare som avses i punkt 1 av anvisning- arna till 31 § anses pensionskapi- talet utbetalt när ansvaret för en överlåten försäkring övergår på den övertagande försäkringsgivaren eller, i fråga om pensionsförsäkring som överförs till sådan del av försäkringsgivarens verksamhet som inte avser pen- sionförsäkring, när överföringen äger rum. Å andra sidan skall utgifterna och omkostnaderna för inkomstförvärvet avdragas från intäkten under det år, då de verkligen blivit av den skattskyldige bestridda, även om de avser inkomst, som tidigare förvärvats eller först beräknats inflyta. 1.10 Stundom inträffar, att på en ort saknas möjlighet att uthyra bostäder och att för den skull något hyrespris för orten inte kan fastslås. Särskilt gäller detta i glest befolkade orter, där befolkningen huvudsakligen består av jordbrukare, vilka bo på fastigheter, som av dem brukas. Den omständigheten, att uthyrningsmöjlighet inte föreligger, medför dock inte, att bostadsförmån saknar värde. Vid bestämmande av bostadsförmånens värde i nu angivet fall kan hyrespriset i kringliggande orter tjäna till ledning. I bostadsförmånen skall inte inräknas förmån av garage. Värdet av en tjänstebostad som är större än vad den skattskyldige och hans familj behöver skall be- räknas som värdet av en normal bostad för dem. Detta gäller dock bara om bostadens storlek beror på den skattskyldiges representations- skyldighet eller på annat sätt beror på tjänsten. Med marknadsvärde avses det pris som betalas på orten, om det varit fråga om att för kontanta medel inköpa produkter, varor eller andra förmåner som ingår i lön eller annan inkomst. Om ett sådant pris inte direkt kan anges, skall värdet tas upp till det belopp som med hänsyn till rådande förhållanden kan beräknas vid en betalning med kontanta medel. Är det fråga om produkter eller varor från egen näringsverksamhet, skall som värde tas upp det belopp som det kan beräknas att den skattskyldige skullle ha fått vid en försäljning under jämförbara förhållanden av motsvarande kvantiteter. I fråga om praktikanter, lärlingar, elever vid sjuksköterskeskolor och liknande förekommer, att vederbörande åtnjuter naturaförmåner (fri kost, fri bostad) eventuellt jämte en mindre kontantersättning, som närmast har karaktär av fickpengar. I dylika fall må värdet av naturaförmånerna jämkas och upptagas till det lägre belopp, som med hänsyn till kontantersättningens storlek och övriga förhållande framstår som skäligt. 2.11Värdet av bilförmån exklusive drivmedel skall för kalenderår bestämmas till 0,3 basbelopp med tillägg av ett ränterelaterat belopp och ett prisrelaterat belopp. Det ränterelaterade beloppet skall beräknas till av statslåneräntan vid utgången av november månad andra året före taxeringsåret multiplicerat med nybilspriset för årsmodellen. Det prisrelaterade beloppet skall för en bil med ett nybilspris för årsmodellen som uppgår till högst 7,5 basbelopp beräknas till av nybilspriset. Överstiger nybilspriset 7,5 basbelopp skall det prisrelaterade beloppet bestämmas till av 7,5 basbelopp med tillägg av ett belopp motsvarande av den del av nybilspriset som överstiger 7,5 basbelopp. Är förmånsbilens årsmodell eller äldre skall förmånsvärdet likväl beräknas enligt första stycket. Som nybilspris anses dock ett belopp som utgör av ett uppskattat nybilspris för beskatt- ningsårets årsmodell av de vanli- gast förekommande bilarna ägda av juridiska personer om inte det verkliga nybilspriset är högre. Är förmånsbilens årsmodell eller äldre skall förmånsvärdet likväl beräknas enligt första stycket. Som nybilspris anses dock ett belopp som utgör fyra basbelopp om inte det verkliga nybilspriset, med tillägg av anskaffningskostna- den för extrautrustning enligt tredje stycket, är högre. Vid beräkningen av förmånsvärdet enligt första och andra styckena skall till det angivna nybilspriset i förekommande fall läggas anskaff- ningskostnaden för extrautrustning. För den som har kört i tjänsten med förmåns- bilen under ett kalenderår skall förmånsvärdet bestämmas till av det värde som skulle följa av reglerna i första tredje styckena.