prop · GK0345 · 1997-01-01 00:00:00 — Om aktieägarens make eller - såvitt gäller aktieägare under - förälder är eller under någon del av den senaste femårsperioden i be- tydande omfattning har varit verksam i företag som avses i 12 a mom. första stycket och om aktieägarens beskattningsbara förvärvs- inkomst, med bortseende från det belopp som enligt bestämmelserna i första- fjärde styckena skall tas upp som intäkt av tjänst, un- derstiger makens eller förälderns beskattningsbara förvärvsinkomst, skall vid beräkning enligt 10 § av skatt på tjänsteintäkten aktieägarens beskattnings- bara förvärvsinkomst, innan tjänsteintäkten beaktas, anses motsvara makens eller förälderns beskattningsbara förvärvsinkomst. Är lättnadsbeloppet beräknat enligt 1 a mom. större än gränsbeloppet skall skill- naden tas upp som intäkt av kapital. ------------------------------------------------------- 12 d mom.5 Vid beräkning av gränsbeloppet enligt 12 b mom. får till anskaffnings- kostnaden för aktien läggas av ett löneunder- lag. Löneunderlaget beräknas på grundval av sådan ersätt- ning som ingår i underlag för beräkning av avgifter enligt 2 kap. 3 § lagen (1981:691) om socialavgifter och som före beskattnings- året har utgått till arbets- tagarna i företaget och i dess dotterföretag. Av er- sättning till arbetstagare i dotterföretag som inte är helägt får medräknas så stor del av beloppet som svarar mot moderföretagets andel av antalet aktier eller ande- lar i dotterföretaget. Löne- underlaget utgörs av den del av det sammanlagda ersätt- ningsbeloppet som överstiger ett belopp motsvarande tio gånger det basbelopp enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring som gällde året före beskattningsåret fördelat med lika belopp på aktierna i företaget. ------------------------------------------------------- 12 d mom. Vid beräkning av gränsbeloppet enligt 12 b mom. får till anskaff- ningskostnaden för aktien läggas av ett löneunderlag. Löneunderlaget beräknas på grundval av sådan ersättning som ingår i under- lag för beräkning av avgifter enligt 2 kap. 3 § lagen (1981:691) om socialavgif- ter och 1 § lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster och som före beskattnings- året har utgått till arbets- tagarna i företaget och i dess dotterföretag. Av ersättning till arbetstagare i dotterföretag som inte är helägt får medräknas så stor del av beloppet som svarar mot moderföretagets andel av antalet aktier eller ande- lar i dotterföretaget. Er- sättning till arbetstagare som innehar sådant av före- taget utgivet finansiellt instrument som avses i 27 § 1 mom. får inte beaktas om 12 mom. är tillämpligt på utdelning eller vinst som är hänförlig till instrumentet. Ersättning som täcks av ett statligt bidrag för löne- kostnader får inte heller beaktas. Löneunderlaget ut- görs av den del av det sammanlagda ersättnings- beloppet som överstiger ett belopp motsvarande tio gånger det basbelopp enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring som gällde året före beskattningsåret fördelat med lika belopp på aktierna i företaget. ------------------------------------------------------- Vid tillämpning av första stycket gäller följande. Anskaffningskostnaden för aktien får inte beräknas enligt 12 c mom. tredje stycket. Ersättning till arbets- tagare som innehar sådant av företaget utgivet finan- siellt instrument som avses i 27 § 1 mom. får inte be- aktas om 12 mom. är tillämp- ligt på utdelning eller vinst som är hänförlig till instrumentet. Ersättning som täcks av ett statligt bidrag för lönekostnader får inte heller beaktas. Aktieägaren skall för året före beskattningsåret ha erhållit sådan ersättning som ingår i underlag för beräkning av avgifter enligt 2 kap. 3 § lagen om socialavgifter från företaget eller dess dotterföretag med ett belopp som sammanlagt inte under- stiger av den högsta ersättning som har betalats ut till en arbetstagare och som får räknas in i det underlag som ligger till grund för beräk- ning av löneunderlaget. Den sammanlagda ökning av gränsbeloppet som upp- kommer genom tillägg av löne- underlaget får inte överstiga sådan ersättning till aktieägaren som avses i 3. ------------------------------------------------------- Har aktieägaren i be- tydande omfattning varit verksam i företaget eller i dess dotterföretag får löne- underlaget läggas till anskaffningskostnaden endast om aktieägaren för året före beskattningsåret från företagen har erhållit sådan ersättning som ingår i under- lag för beräkning av avgifter enligt 2 kap. 3 § lagen om socialavgifter och 1 § lagen om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster med ett belopp som sammanlagt inte understiger det lägsta av 1. av den högsta ersättning som har betalats ut till en arbetstagare och som får räknas in i det underlag som ligger till grund för beräk- ning av löneunderlaget och 2. ett belopp som svarar mot 10 gånger det basbelopp enligt lagen om allmän för- säkring som gällde för året före beskattningsåret. För aktieägare som avses i föregående stycke får det sammanlagda löneunderlaget inte överstiga ett belopp som svarar mot 50 gånger den ersättning som aktieägaren för året före beskattningsåret er- hållit från företagen och som ingår i underlaget för beräkning av avgifter enligt 2 kap. 3 § lagen om social- avgifter och 1 § lagen om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster. Med innehav av sådana finansiella instrument i ett fåmansföretag som avses i 27 § 1 mom. likställs innehav av finansiella instrument i ett annat företag inom samma koncern. ------------------------------------------------------- 12 e mom.6 Om aktieägaren 12 e mom. Om aktieägaren visar att utomstående i be- visar att utomstående i be- tydande omfattning äger del tydande omfattning äger del i företaget och har rätt tilli företaget och har rätt utdelning, skall bestämmel- till utdelning, skall be- serna i 12 b mom. inte stämmelserna i 12 b mom. tillämpas, om inte särskilda inte tillämpas, om inte skäl föreligger. Härvid särskilda skäl föreligger. beaktas även förhållandena Härvid beaktas även för- under de tio beskattningsår hållandena under de fem som närmast föregått beskatt-beskattningsår som närmast ningsåret. avses det avses det företag i vilket aktieägaren företag i vilket aktieägaren eller denne närstående i eller denne närstående i betydande omfattning varit betydande omfattning varit verksam under beskattnings- verksam eller något av de tio beskattningsåret eller något beskattningsår som närmast av de fem beskattningsår föregått beskattningsåret. Medsom närmast föregått beskatt- utomstående avses annan än ningsåret. Med utomstående fysisk person och dödsbo som avses annan än fysisk per- - direkt eller genom förmed- son och dödsbo som - direkt ling av juridisk person - eller genom förmedling av äger kvalificerad aktie i juridisk person - äger företaget eller i ett annat kvalificerad aktie i fåmansföretag som avses i företaget eller i ett annat 12 a mom. första stycket. fåmansföretag som avses i 12 a mom. första stycket. 27 § ------------------------------------------------------- 5 mom.7 Förlust på mark- nadsnoterad tillgång som avses i 1 mom. får dras av från realisationsvinst på marknadsnoterad sådan tillgång. I fråga om andel i värdepappersfond gäller detta endast om värdet av fondens innehav av sådana tillgångar som avses i 1 mom. inte annat än tillfälligtvis understigit tre fjärdedelar av fondförmögenheten. Av förlust som inte dragits av mot vinst på marknadsnoterad egendom eller av förlust på egendom som inte är marknadsnoterad får 70 pro- cent dras av. Förlust på marknads- noterad tillgång som avses i 1 mom. får dras av från realisationsvinst på marknadsnoterad sådan tillgång. I fråga om andel i värdepappersfond gäller detta endast om värdet av fondens innehav av sådana tillgångar som avses i 1 mom. inte annat än tillfälligtvis understigit tre fjärdedelar av fondförmögenheten. Förlust på aktie som inte är mark- nadsnoterad får dras av från realisationsvinst på sådan aktie. Av förlust som inte dragits av mot vinst får dras av. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. Har den skattskyldige eller någon denne närstående under något av beskattningsåren 1991-1996 avyttrat del av aktierna eller andelarna i företaget tillämpas äldre bestämmelser i 3 § 12 b mom. fjärde stycket vid 1998 och senare års taxeringar vid avyttring av resterande del av aktierna eller andelarna. 1 Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:770. 2 Senaste lydelse 1995:1626. 3 Senaste lydelse 1995:1626. 4 Senaste lydelse 1995:1626. 5 Senaste lydelse 1995:1626. 6 Senaste lydelse 1995:1626. 7 Senaste lydelse 1994:1859. 2 Förslag till lag om ändring i lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder Härigenom föreskrivs att 3 § lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 3 §1 ------------------------------------------------------- För juridisk person får För juridisk person får avdrag för avsättning till avdrag för avsättning till periodiseringsfond uppgå periodiseringsfond uppgå till högst av till högst av inkomsten för beskatt- inkomsten för beskatt- ningsåret före avdraget. Vad ningsåret före avdraget. Vad som sagts nu gäller dock ej som sagts nu gäller dock ej dödsbo. I fråga om fysisk person I fråga om fysisk person och dödsbo får avdraget uppgåoch dödsbo får avdraget uppgå till högst av ett till högst av positivt belopp som ett positivt belopp som motsvarar inkomsten eller motsvarar inkomsten eller underskottet av förvärvskällanunderskottet av enligt lagen (1947:576) om förvärvskällan enligt lagen statlig (1947:576) om statlig inkomstskatt före avdrag för inkomstskatt före avdrag för avsättning till periodi- avsättning till periodi- seringsfond med följande seringsfond med följande justeringar. Som tillkommande poster räknas avdrag för egenavgifter enligt punkt 19 av anvisningarna till 23 § kommunalskattelagen (1928:370) och avdrag på grund av ökning av expansionsmedel enligt 2 § lagen (1993:1537) om expansionsmedel. Som avgående poster räknas sjukpenning och liknande ersättningar, återfört avdrag för egenavgifter enligt punkterna 11 och 13 av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen och intäkt på grund av minskning av expansionsmedel enligt 2 § lagen om expansionsmedel. Denna lag träder i kraft och tillämpas i fråga om be- skattningsår som avslutas efter . 1 Senaste lydelse 1994:785. 3 Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1623) om skattereduktion för riskkapitalinvesteringar Härigenom föreskrivs att 1 och 7 §§ lagen (1995:1623) om skattereduktion för riskkapitalinvesteringar skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 1 § Skattereduktion enligt denna lag medges fysisk person som mot betalning i pengar förvärvar aktier, om de förutsättningar som följer av 2-5 §§ är uppfyllda eller kan antas bli uppfyllda. ------------------------------------------------------- Underlag för skatte- Underlag för skatte- reduktion är betalningar reduktion är betalningar enligt första stycket under enligt första stycket . I underlaget får laget får inräknas inräknas betalningar om betalningar om sammanlagt sammanlagt högst 100 000 högst . Betalningar för ningar för förvärv av ny- förvärv av nyemitterade emitterade aktier får dock aktier får dock inte inräk- inte inräknas i underlaget nas i underlaget till den till den del nyemissionen del nyemissionen avser avser höjning av aktie- höjning av aktiekapitalet kapitalet till ett belopp till ett belopp motsvaran- motsvarande de eller eller motsvarar nedsättning motsvarar nedsättning av av aktiekapitalet eller aktiekapitalet eller reservfonden som skett reservfonden som skett efter . efter . Skattereduktionen utgör av underlaget men medges endast om underlaget sammantaget uppgår till . 7 § Ansökan om skattereduktion görs skriftligen hos en skattemyndighet . ------------------------------------------------------- Om en ansökan om skatte- Om en ansökan om skatte- reduktion har kommit in reduktion har kommit in och avser förvärv av aktier som skall skattereduktion betalats skall tillgodoräknas vid skattereduktion tillgodo- debitering av skatt på räknas vid debitering av grund av 1997 eller 1998 skatt på grund av 1997 eller års taxering efter vad som taxering efter vad anges i ansökan. Kommer som anges i ansökan. Kommer ansökan in senare ansökan in senare tillgodo- tillgodoräknas räknas skattereduktionen vid skattereduktionen vid debitering av skatt på grund debitering av skatt på av taxering. grund av taxering. Ansökan skall innehålla uppgift om sökandens namn, bostadsadress och personnummer samt en försäkran om att sökanden avser att behålla aktierna till utgången av femte beskattningsåret aktierna förvärvats. Ett intyg utfärdat av det bolag som gett ut aktierna skall bifogas ansökan. Intyget skall innehålla 1.uppgift om bolagets namn, organisationsnummer och säte, 2.uppgift om antalet av den skattskyldige förvärvade aktier, vad som betalats för aktierna och om när full betalning i pengar erlades, 3.en försäkran om att det inte föreligger något sådant förhållande som enligt 1 § andra stycket sista meningen, 3, 4 eller 5 § utgör hinder för skatte- reduktion och 4.uppgift om hur betalningen för aktierna har investerats eller förbrukats. Denna lag träder i kraft . Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: justitierådet , f.d. presidenten i Försäkrings- , regeringsrådet . Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till 1.lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, 2.lag om ändring i lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder, 3.lag om ändring i lagen (1995:1623) om skattereduktion för riskkapital- investeringar. Förslagen har inför Lagrådet föredragits av kanslirådet . Förslagen föranleder följande yttrande av Lagrådet: Förslaget till lag om ändring i lagen om statlig inkomstskatt Förslaget innebär att det införs vissa lättnader i beskattningen av utdelning och reavinst på aktier i onoterade svenska och utländska företag. Enligt vad som anges i remissprotokollet syftar förslaget bl.a. till att stimulera investe- ringar i små och medelstora företag. Genom att företagen får ett incitament att i högre grad än finansiera investeringar med eget kapital kan det enligt remissprotokollet väntas uppstå positiva effekter på företagens soliditet, något som innebär att de blir bättre rustade att möta svängningar i ekonomin. Lagrådet saknar för sin del möjlighet att bedöma i vad mån de angivna syftena med lagförslaget kan antas bli tillgodosedda. Det finns emellertid anledning att kommentera den lagtekniska utformningen av förslaget. Det remitterade lagförslaget överensstämmer i allt väsentligt med det förslag som lades fram av företagsskatteutredning i betänkandet SOU 1996:119. Under remissbehandlingen anmärkte flera remissinstanser på att förslaget var alltför komplicerat. Till dessa remissinstanser hörde , som ansåg att förslaget skulle medföra högst betydande informations-, hanterings- och kontrollproblem för skatteförvaltningen. I motsvarande utsträckning kunde det enligt mening förutsättas att reglerna skulle bli svåra att förstå och tillämpa för deklaranterna. Med hänsyn till det föreslagna regelsystemets komplexitet ansåg sig inte kunna tillstyrka att förslaget lades till grund för lagstiftning. Lagrådet kan i stor utsträckning ansluta sig till syn- punkter. Redan nu är de bestämmelser som rör företagsbeskattning i vissa avseenden mycket svårtillgängliga. Detta gäller bl.a. de speciella reglerna för aktiva aktieägare i fåmansföretag. Att nu ytterligare öka regelsystemets komplexitet inger starka betänkligheter. Regeringen har i detta sammanhang, liksom vid andra tillfällen när reglerna om företagsbeskattning har föreslagits bli ändrade, hänvisat till att skattelagskommittén (Fi 1991:03) arbetar med en mera systematisk översyn av inkomstskatteförfattningarna och att det, i avvaktan på resultatet av kommitténs arbete, inte finns så stor anledning att vidta särskilda åtgärder beträffande regelsystemets lagtekniska utformning. Även med beaktande av att de nu föreslagna reglerna kan komma att förtydligas anser Lagrådet att reglerna är så svårtillgängliga att det starkt kan ifrågasättas om de bör föranleda lagstiftning. Om det ändå anses att det remitterade lagförslaget bör genomföras, förordar Lagrådet att lagtexten justeras på några punkter. 3 § 1 a mom. I upptakten till första stycket sägs att "utdelning och realisationsvinst" på aktie i svenskt aktiebolag undantas från skatteplikt i den utsträckning som anges i 1 a mom. Såväl första styckets fortsättning som andra - fjärde styckena tar emellertid enbart sikte på den situationen att det är fråga om utdelning på aktie, medan frågan om undantag från skatteplikt vid realisationsvinst behandlas i femte stycket. Med hänsyn härtill föreslår Lagrådet att orden "och realisa- tionsvinst" i inledningen till första stycket får utgå. I fjärde stycket har tagits in bestämmelser om s.k. sparad lättnad m.m. Lagrådet anser att bestämmelserna bör förtydligas. Det finns bl.a. anledning att ha utförligare regler om beräkning av lättnadsbelopp för år då bolaget inte har lämnat någon utdelning. Det bör framgå att spärreglerna i 1 a mom. första stycket 1-4 är tillämpliga även i denna situation. Härvid bör man lämpligen, i stället för "det räkenskapsår som beslutet om utdelning avser" (1 a mom. första stycket punkterna 2 och 3), tala om " det räkenskapsår som har avslutats närmast före ingången av den skattskyldiges beskattningsår". har i sitt remissyttrande föreslagit en liknande formulering. Även bestämmelsen i femte stycket om undantag av ett belopp vid realisa- tionsvinst bör enligt Lagrådets mening göras tydligare. Det bör sålunda uttryckligen framgå att ett belopp som svarar mot sparad lättnad får undantas endast i den mån lättnaden inte har utnyttjats för undantag från skatteplikt vid utdelning på aktien. Sammantagna är bestämmelserna i 3 § 1 a mom. mycket omfattande. De avser också flera olika situationer. Med hänsyn härtill anser Lagrådet att bestämmelserna bör omstruktureras och delas upp på ett antal olika moment, 1 a-1 f mom. Lagrådet förordar att momenten får följande lydelse: Utdelning på aktie i svenskt aktiebolag undantas från skatteplikt i den utsträckning som anges i 1b-1d mom. Som förutsättning gäller 1. att bolaget inte är marknadsnoterat, 2. att bolaget under det räkenskapsår som beslutet om utdelning avser eller under något av de fyra föregående räkenskapsåren inte - direkt eller genom dotterföretag - ägt aktier eller andelar med en röst- eller kapitalandel på eller mer i ett svenskt marknadsnoterat bolag eller en marknadsnoterad utländsk juridisk person, 3. att bolaget, om det är ett förvaltningsföretag, under det räkenskapsår som beslutet om utdelning avser inte ägt någon aktie eller andel i ett svenskt mark- nadsnoterat bolag eller en marknadsnoterad utländsk juridisk person, 4. att bolaget inte är ett sådant bostadsaktiebolag som avses i 2 § 7 mom. Ett bolag är marknadsnoterat och en utländsk juridisk person är mark- nadsnoterad, om någon aktie i bolaget eller andel i den utländska juridiska personen är marknadsnoterad enligt 27 § 2 mom. andra stycket. Det belopp som undantas från skatteplikt (lättnadsbeloppet) beräknas som av statslåneräntan vid utgången av november året före beskatt- ningsåret multiplicerad med summan av anskaffningskostnaden för aktien och av ett löneunderlag beräknat enligt 12 d mom. första stycket. Är ak- tien en sådan kvalificerad aktie som avses i 12 a mom. tillämpas även 12 d mom. andra och tredje styckena. Har aktien förvärvats under beskattningsåret och har bolaget tidigare lämnat utdelning, får den nye ägaren inte beräkna något lättnadsbelopp. Med anskaffningskostnad avses det anskaffningsvärde som skulle ha använts vid beräkning av realisationsvinst, om aktien avyttrats för ut- delningen. För aktie som har förvärvats före ingången av respektive ingången av får bestämmelserna i 12 c mom. andra respektive tredje styckena tillämpas. 1 c mom. Understiger utdelningen lättnadsbeloppet, sparas återstående belopp (sparad lättnad) och ökar det lättnadsbelopp som beräknas . Vid beräkning av lättnadsbeloppet för det året läggs sparad lättnad också till an- skaffningskostnaden för aktien. Övergår aktien till en annan ägare på annat sätt än genom köp, byte eller där- med jämförligt förvärv, övertas sparad lättnad av den nye ägaren. 1 d mom. Lättnadsbelopp beräknas också för år då bolaget inte har lämnat någon utdelning. En förutsättning är att villkoren i 1 a mom. andra stycket är upp- fyllda. Härvid skall vad som sägs i 1 a mom. andra stycket 2 och 3 om räkenskapsår som beslutet om utdelning avser i stället gälla det räkenskapsår som har avslutats närmast före ingången av den skattskyldiges beskattningsår. Beräkning av lättnadsbelopp enligt första stycket sker vid beskattningsårets utgång, och beloppet behandlas som sparad lättnad . Uppkommer realisationsvinst vid avyttring av aktie, undantas ett belopp som svarar mot sparad lättnad från skatteplikt, i den mån lättnaden inte har utnyttjats vid utdelning på aktien. 1 f mom. Har ett bolag marknadsnoterats efter utgången av , gäller bestämmelserna i 1 a- 1 e mom. för utdelning och realisationsvinst på aktie i bolaget till och med det tionde året då noteringen skedde. Detta gäller dock endast aktier som har getts ut före tidpunkten för notering eller som har förvärvats med stöd av sådan aktie. Aktien får därefter inte ha övergått till en annan ägare genom köp, byte eller därmed jämförligt förvärv. Kvarstående sparad lättnad vid utgången av det tionde året får läggas till anskaffningskost- naden för aktien. Utgör aktie sådan kvalificerad aktie som avses i 12 mom., tillämpas be- stämmelserna i 1 a-1 e mom. även om bolaget har marknadsnoterats före utgången av . 3 § 1 b mom. Godtas Lagrådets förslag till uppdelning av bestämmelserna i 3 § 1 a mom. på olika moment, får 3 § 1 b mom. i det remitterade förslaget betecknas 3 § mom. Vidare bör momentet inledas med orden "Bestämmelserna i 1 a - 1 f mom. ...." I punkterna 1 och 2 bör ordet "företagetden utländska juridiska personen" (jfr punkt 3). Genomförs Lagrådets förslag till utbyggnad och omstrukturering av bestämmelserna 3 § 1 a mom. fjärde stycket, bör bestämmelserna i 12 b mom. tredje stycket ändras på motsvarande sätt. Lagrådet lämnar förslagen utan erinran. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsministern , ordförande, och statsråden , , , , , , , , , , , , , , , , , Regeringen beslutar proposition 1996/97:45 Lättnad i ägarbeskattningen i små och medelstora företag.