prop · GK0339 · 1997-01-01 00:00:00 — The competent authorities of the Contracting States shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of the Convention. The competent authorities of the Contracting States may consult together for the elimination of double taxation in cases not provided for in the Convention and may communicate with each other directly for the purpose of applying the Convention. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall utbyta sådana upplysningar som är relevanta för att tillämpa bestäm- melserna i detta avtal eller i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning beträffande skatter som omfattas av avtalet, i den mån beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av artikel 1. Upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit skall behandlas såsom hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat och får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och ad- ministrativa myndigheter) som fastställer, uppbär eller indriver de skatter som omfattas av avtalet eller handlägger besvär i fråga om dessa skatter. Dessa personer eller myndigheter skall använda upplysningarna endast för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentliga rättegångar eller i domstolsavgöranden. Bestämmelserna i punkt 1 anses inte medföra skyldighet för en avtalsslutande stat att a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten, b) lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten, c) lämna upplysningar som skulle röja affärshemlighet, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public). Om en avtalsslutande stat begär upplysningar enligt denna artikel, skall den andra avtalsslutande staten sträva efter att skaffa fram de upplysningar som framställningen avser på samma sätt som om dess egen beskattning var involverad, utan hinder av att den andra staten inte behöver sådana upplysningar. Om behörig myndighet i en avtalsslutande stat särskilt begär det skall den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten sträva efter att tillhandahålla upplysningarna enligt denna artikel i önskad form, såsom skriftliga vittnesintyg och kopior av ej redigerade origi- nalhandlingar (däri inbegripet böcker, dokument, rapporter, protokoll, räkenskaper eller skriftväxling) i samma omfattning som sådana intyg och handlingar kan erhållas enligt lagstiftning och administrativ praxis i denna andra stat beträffande dess egna skatter. Vid tillämpningen av denna Article 25 artikel skall avtalet, utan hinder av bestämmelserna i artikel 2, Exchange of Information tillämpas på: a) alla skatter som tas ut av 1. The competent authorities of ; och the Contracting States shall b) alla skatter som tas ut av exchange such information as is , kommuner och relevant for carrying out the pro- landsting. visions of this Convention or of the domestic laws of the Contracting States concerning taxes covered by the Convention insofar as the taxation thereunder is not contrary to the Convention. The exchange of information is not restricted by Article 1. information received by a be treated as secret in the same as information obtained under the domestic laws of that State and shall be disclosed only to persons or authorities (including courts and administrative bodies) involved in the assessment or collection of, the enforcement in respect of, or the determination of appeals in relation to, the taxes covered by the Convention. Such persons or authorities shall use the information only for such purposes. They may disclose the information in public court proceedings or in judicial decisions. In no case shall the provisions of paragraph 1 be construed so as to impose on a the obligation: (a) to carry out administrative measures at variance with the laws and administrative practice of that or of the other Contracting State; (b) to supply information which is not obtainable under the laws or in the normal course of the administration of that or of the other Contracting State; (c) to supply information which would disclose any trade, business, industrial, commercial or professional secret or trade process, or information, the disclosure of which would be contrary to public policy (ordre public). If information is requested by a in accordance with this Article, the other endeavour to obtain the information to which the request relates in the same way as if its own taxation was involved notwithstanding the fact that the other State does not, at that time, need such information. If specifically requested by the competent authority of a , the competent authority of the other endeavour to provide information under this Article in the form requested, such as depositions of witnesses and copies of unedited original documents (including books, papers, statements, records, accounts or writings), to the same extent such depositions and documents can be obtained under the laws and administrative practices of that other State with respect to its own taxes. For the purposes of this Article, the Convention shall, notwithstanding the provisions of Article 2, apply to: (a) all taxes imposed by the Government of ; and (b) all taxes imposed by the Government of or its municipalities and county councils. Diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän Bestämmelserna i detta avtal berör inte de privilegier vid beskattningen som enligt folk- rättens allmänna regler eller bestämmelser i särskilda överenskommelser tillkommer diplomatiska företrädare eller konsulära tjänstemän. Utan hinder av artikel 4 skall fysisk person, som är medlem av en avtalsslutande stats diplomatiska beskickning, konsulat eller ständiga representation, vilken är belägen i den andra avtalsslutande staten eller i en tredje stat, vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i den sändande staten, om han där är underkastad samma skyldigheter i fråga om skatt för hela sin inkomst som person med hemvist i denna sändande stat. Avtalet tillämpas inte på internationell organisation, dess organ eller tjänstemän och inte heller på person, som är medlem av en tredje stats eller grupp av staters diplomatiska beskickning, konsulat eller ständiga repre- sentation och som befinner sig i en avtalsslutande stat samt inte i någondera avtalsslutande staten är underkastad samma skyldigheter i fråga om skatt för hela sin inkomst som person med hemvist där. Diplomatic Agents and Consular Officers Nothing in this Convention shall affect the fiscal privileges of diplomatic agents or consular officers under the general rules of international law or under the provisions of special agreements. Notwithstanding Article 4, an individual who is a member of a diplomatic mission, consular post or permanent mission of a which is situated in the other or in a third State shall be deemed for the purposes of the Convention to be a resident of the sending State if he is liable in the sending State to the same obligations in relation to tax on his total income as are residents of that sending State. The Convention shall not apply to international organizations, to organs or officials thereof and to persons who are members of a diplomatic mission, consular post or permanent mission of a third State or group of States, being present in a and who are not liable in either to the same obligations in relation to tax on their total income as are residents thereof. Bestämmelserna i detta avtal anses inte i något avseende begränsa sådan skattenedsättning, skattelättnad, avräkning eller avdrag vid beskattning som medges a) enligt lagstiftningen i en avtalsslutande stat vid bestämmandet av skatt som tas ut i denna stat, eller b) enligt annat avtal som en avtalsslutande stat ingår. Bestämmelserna i detta avtal hindrar inte en avtalsslutande stat att beskatta belopp som inräknas i inkomsten hos en person med hemvist i denna stat på grund av innehav av andel i handelsbolag, "trust" eller kontrollerad utländsk juridisk person. Avgifter som betalats , med anledning av förvärvsverksamhet som utövats , av eller för en fysisk person som har hemvist i en avtalsslutande stat till en pen- sionsplan som erkänts för beskattningsändamål i den andra avtalsslutande staten skall, ej överstigande sam- manlagt 60 månader, vid beskattningen i den förstnämnda staten behandlas på samma sätt som avgifter vilka betalats till en pensionsplan som erkänts för beskattningsändamål i den förstnämnda staten, under förutsättning att a) sådan fysisk person regelbundet bidragit till en sådan pensionsplan innan han fick hemvist i den förstnämnda staten; och b) den behöriga myndigheten i den förstnämnda staten finner att pensionsplanen motsvarar en pensionsplan som erkänts för beskattningsändamål i denna stat. Vid tillämpningen av denna punkt anses uttrycket "pensionsplan" innefatta pensionsplan som inrättats inom ramen för socialförsäk- ringssystemet i en avtalsslutande stat. Vid tillämpningen av artikel XXII (Konsultation) punkt 3 i Allmänna , är de avtalsslutande staterna överens om att utan hinder av nämnda punkt, skall en tvist mellan staterna angående frågan huruvida en åtgärd faller under tillämpningsområdet för detta avtal eller inte och som kan hänskjutas till i enlighet med nämnda punkt, tvisten så hänskjutas endast om båda avtalsslutande staterna samtycker därtill. Frågor om tolkningen av denna punkt skall avgöras med tillämpning av artikel 24 punkt 3 eller, om sådant avgörande inte kan träffas, enligt annat förfarande som båda avtalsslutande staterna kommer överens om. The provisions of this Convention shall not be construed to restrict in any any exemption, allowance, credit or other deduction accorded: (a) by the laws of a in the determination of the tax imposed by that State; or (b) by any other agreement entered into by a . Nothing in the Convention shall be construed as preventing a from imposing a tax on amounts included in the income of a resident of that State with respect to a partnership, trust, or controlled foreign affiliate, in which he has an interest. Contributions in a year in respect of services rendered in that year paid by, or on behalf of, an individual who is a resident of a to a pension plan that is recognized for tax purposes in the other , during a period not exceeding in the aggregate 60 months, be treated in the same way for tax purposes in the first-mentioned State as a contribution paid to a pension plan that is recognized for tax purposes in that first-mentioned State, provided that: (a) such individual was contributing on a regular basis to the pension plan for a period ending immediately before he became a resident of the first-mentioned State; and (b) the competent authority of the firstmentioned State agrees that the pension plan corresponds to a pension plan recognized for tax purposes by that State. For the purposes of this paragraph, "pension plan" includes a pension plan created under the social security system in a Con- tracting State. For the purposes of paragraph 3 of Article XXII (Consultation) of the General on Trade in Services, the Contracting States agree that, notwithstanding that paragraph, any dispute between them as to whether a measure falls within the scope of this Convention may be brought before in Services, as provided by that paragraph, only with the consent of both Contracting States. doubt as to the interpretation of this paragraph shall be resolved under paragraph 3 of Article 24 or, failing agreement under that procedure, pursuant to any other procedure agreed to by both Contracting States. Detta avtal skall ratificeras och ratifikationshandlingarna skall utväxlas i . Avtalet träder i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna och dess bestämmelser tillämpas: a) i : 1) beträffande skatt, som innehålls vid källan, på belopp som kalenderåret närmast efter det då utväxlingen av ratifikationshandlingarna äger rum eller senare betalas till eller tillgodoförs person med hemvist utanför ; och 2) beträffande annan kanadensisk skatt, i fråga om beskattningsår som börjar kalenderåret närmast efter det då utväxlingen av ratifikationshandlingarna äger rum eller senare; och b) i , beträffande inkomst som förvärvas kalenderåret närmast efter det då utväxlingen av ratifikationshand- lingarna äger rum eller . Bestämmelserna i avtalet från mellan och för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst och förmögenhet skall upphöra att gälla: a) i : 1) beträffande skatt, som innehålls vid källan, på belopp som kalenderåret närmast efter det då utväxlingen av ratifikationshandlingarna äger rum eller senare betalas till eller tillgodoförs person med hemvist utanför ; och 2) beträffande annan kanadensisk skatt, i fråga om beskattningsår som börjar kalenderåret närmast efter det då utväxlingen av ratifikationshandlingarna äger rum eller senare; b) i : 1) beträffande inkomst som förvärvas kalenderåret närmast efter det då utväxlingen av ratifikationshandlingarna äger rum eller senare; och 2) beträffande förmögenhetsskatt för vilken taxering sker andra kalenderåret närmast efter det då utväxlingen av ratifikationshand- lingarna äger rum eller . Avtalet daterat mellan och angående ömsesidigt fritagande från inkomstskatt i vissa fall av inkomster härrörande från rederirörelse skall upphöra att gälla den dag då förevarande avtal träder i kraft. This Convention shall be ratified and the instruments of ratification shall be exchanged at as soon as possible. The Convention shall enter into force upon the exchange of instruments of ratification and its provisions shall have effect: (a) in : (i) in respect of tax withheld at the source on amounts paid or credited to non-residents on or after the first day of January in the calendar year next following that in which the exchange of instruments of ratification takes place; and (ii) in respect of other Canadian tax for taxation years beginning on or after the first day of January in the calendar year next following that in which the exchange of instruments of ratification takes place; (b) in , in respect of income derived on or after the first day of January in the calendar year next following that in which the exchange of instruments of ratification takes place. The provisions of the Convention of 14th October, 1983 between and for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion with respect to Taxes on Income and on Capital shall cease to have effect: (a) in : (i) in respect of tax withheld at the source on amounts paid or credited to non-residents on or after the first day of January in the calendar year next following that in which the exchange of instruments of ratification takes place; and (ii) in respect of other Canadian tax for taxation years beginning on or after the first day of January in the calendar year next following that in which the exchange of instruments of ratification takes place; (b) in : (i) in respect of income derived on or after the first day of January in the calendar year next following that in which the exchange of instruments of ratification takes place; and (ii) in respect of capital tax which is assessed in or after the second calendar year next following that in which the exchange of instruments of ratification takes place. The Agreement dated 21st , 1929, between and providing for the reciprocal exemption from income tax on earnings derived from the operation of ships is terminated on the date on which this Con- vention enters into force. ----------------------------------------------------------------------- Artikel 29 Article 29 Detta avtal förblir i kraft utan This Convention shall continue tidsbegränsning men envar av de in effect indefinitely but either avtalsslutande staterna äger att - may, on or under ett before 30 of any calendar kalenderår som börjar dåyear after the year of the utväxlingen av exchange of instruments of ratifikationshandlingarna ägde rum ratification, give written notice - skriftligen säga upp avtalet hos of termination to the other den andra avtalsslutande staten. I and in such händelse av sådan uppsägning upphör event, the Convention shall cease avtalet att gälla: to have effect: a) i : (a) in : 1) beträffande skatt, som (i) in respect of tax withheld innehålls vid källan, på belopp som at the source on amounts paid or kalenderåret närmast credited to non-residents on or efter det då uppsägning sker eller after the first day of January senare betalas till eller in the calendar year next tillgodoförs person med hemvist following that in which the utanför ; och notice is given; and 2) beträffande annan (ii) in respect of other kanadensisk skatt, i fråga om Canadian tax for taxation years beskattningsår som börjar den beginning on or after the first kalenderåret närmast day of January in the calendar efter det då uppsägning sker eller year next following that in senare; which the notice is given; b) i , beträffande inkomst (b) in , in respect of som förvärvas income derived on or after the kalenderåret närmast efter det då first day of January in the uppsägning sker eller . calendar year next following that in which the notice is given. Till bekräftelse härav har IN WITNESS WHEREOF the undersig- undertecknade, därtill vederbörligen ned, duly authorized to that bemyndigade, undertecknat detta effect, have signed this avtal. Som skedde i den 27 DONE in duplicate at , i två exemplar på this 27th day of 1996 in engelska, franska och svenska the English, French and Swedish språken, varvid varje text äger lika languages, each version being vitsord. För För For the Government For the Government regering of of regering 3 Ärendet och dess beredning gällande avtal med för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet undertecknades . har ändrat policy i skatteavtalsfrågor. Detta har bl.a. inneburit att i nyare skatteavtal har accepterat allt lägre källskatter i förhållande till ett flertal länder. För att bibehålla konkurrenskraften för svenska företag inleddes därför på begäran av förhandlingar om ett nytt avtal i . Ett utkast till avtal paraferades . Det paraferade utkastet var upprättat på engelska. En svensk och en fransk text har därefter färdigställts. Den engelska och den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i och . Remissinstanserna har uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i propositionen. Det nya avtalet undertecknades . Ett förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan och har upprättats inom . Såsom framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på grund av förslagets beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats. Lagförslaget består dels av paragraferna 1-4, dels av en bilaga som innehåller den överenskomna avtalstexten på svenska och engelska språken. Avtalet består förutom av dessa två texter också av en fransk text. Erfarenheten visar att ett avtal som publiceras i i flera texter kan bli svåröverskådligt. Endast den svenska och engelska texten har därför i detta fall bilagts lagförslaget. Den franska texten kommer att publiceras i internationella överenskommelser (SÖ). I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet (1 §). Vidare regleras där frågan om hur avtalets beskattningsregler skall tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag såsom kommunalskattelagen (1928:370), KL, lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, , etc. föreskrivs en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga. I fråga om inkomst som skall undantas från svensk skatt har enligt en progressionsregel i avtalet (art. 22 punkt 2 b) rätt att höja skatteuttaget på den skattskyldiges övriga inkomster. Av flera skäl, bl.a. förenkling av regelsystemet och minskad arbetsbörda för skattemyndigheterna, avstår emellertid regelmässigt från att utnyttja denna möjlighet. Ytterligare ett skäl är att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressions- uppräkning är försumbar ur statsfinansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående av progressionsuppräkningen även i förhållande till . I 3 § föreskrivs därför att inkomst som enligt avtalet är undantagen från beskattning i inte skall tas med vid taxeringen i , dvs. någon pro- gressionsuppräkning skall inte ske. Slutligen föreskrivs i 4 § i förslaget att skall vara behörig myndighet på svensk sida när det gäller att avgöra om avgift som betalas till pensionsplan i i vissa fall skall behandlas på samma sätt som avgift till en svensk motsvarighet. Enligt art. 28 i avtalet skall detta ratificeras och ratifikationshandlingarna utväxlas i . Avtalet träder i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna. Det är således inte nu möjligt att avgöra avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 5 Översiktligt om inkomstskattesystemet i Bolag som är hemmahörande ("resident") i beskattas där för i princip all inkomst oavsett varifrån den härrör. Den federala bolagsskatten är (skattesatsen reduceras i vissa fall beroende på bolagets verksamhet). Från den federala bolagsskatten medges skattereduktion för erlagd delstatsskatt. På detta netto () utgår en federal tilläggsskatt på , dvs. Den högsta federala bolagsskattesatsen är således . Då de delstatliga bolags- skatterna ligger i intervallet innebär det att den sammanlagda bolags- skatten uppgår till . För mindre företag gäller särskilda regler. Bolag som inte är hemmahörande ("non-resident") i beskattas i allmänhet på samma sätt som där hemmahörande bolag, men skatteuttaget sker endast på inkomst som härrör från . På inkomst från filial till utländskt bolag som bedriver rörelse i utgår dock, förutom den vanliga bolagsskatten, även en extra skatt på (s.k. branch profits tax). Denna skatt, vilken syftar till att likställa etablering i genom filial med etablering genom dotterbolag, utgår oberoende av om vinstöverföring sker till huvudkontoret eller ej. I finns underkapitaliseringsregler som begränsar ett bolags möjligheter att göra avdrag för räntebetalningar till närstående bolag i utlandet då bolagets utomlands upplånade kapital är mer än så stort som bolagets eget kapital. I övrigt är betalningar till närstående bolag i utlandet avdragsgilla om betalningarna är utgifter för det kanadensiska bolagets rörelse och inte överstiger vad som skulle ha betalats mellan av varandra oberoende bolag. 5.1.2Utdelning, ränta och royalty Utdelning mellan bolag i är i allmänhet skattefri för det mottagande bolaget. På utdelning, ränta och royalty som betalas till bolag som inte är hemmahörande i utgår källskatt . Avdrag för förlust medges i allmänhet mot vinster som följer närmast efter förluståret ("carry-forward") och mot vinster närmast före detta år ("carry-back"). I likhet med många andra länder har lagstiftning som syftar till att främja investeringar. Genom denna lagstiftning ges viss typ av verksamhet särskilt förmånlig behandling i skattehänseende. Bestämmelserna gäller bl.a. investeringar i byggnader, maskiner och utrustning för användning inom tillverknings-, gruv-, jordbruks- och fiskeindustrin m.m. Förmånerna ges i form av skattereduktion och investeringsbidrag etc.