prop · GK0339 · 1997-01-01 00:00:00 — Regeringens proposition 1996/97:39 Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att godkänner ett nytt dubbelbeskattningsav- tal mellan och och antar en lag om detta avtal. Det avses bli tillämpligt på inkomst som förvärvas efter utgången av det år då avtalet träder i kraft. Det nya avtalet ersätter ett avtal . 1 Förslag till riksdagsbeslut..................3 2 Lagtext......................................3 Förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan och ...........................3 3 Ärendet och dess beredning..................43 4 Lagförslaget................................43 5 Översiktligt om inkomstskattesystemet i Canada44 5.1 Bolagsbeskattningen..................44 5.1.1 Allmänt.......................44 5.1.2 Utdelning, ränta och royalty..45 5.1.3 Förluster.....................45 5.1.4 Investeringsfrämjande åtgärder45 5.2 Fysiska personer.....................45 6 innehåll.........45 6.1 Avtalets tillämpningsområde..........46 6.2 Definitioner m.m.....................46 6.3 Avtalets beskattningsregler..........48 6.4 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning54 6.4.1 Allmänt.......................54 6.4.2 Skattefrihet för utdelning från bolag i till svenskt bolag..54 6.5 Särskilda bestämmelser...............54 6.6 Slutbestämmelser.....................56 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ..............................57 1 Förslag till riksdagsbeslut 1. godkänner avtalet mellan och för undvikande av dubbel- beskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst, 2. antar regeringens förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan och . Regeringen har följande förslag till lagtext. Förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan och Härigenom föreskrivs följande. 1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatte- flykt beträffande skatter på inkomst som och undertecknade , skall gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på svenska, engelska och franska. Alla texterna har samma giltighet. Den svenska och engelska texten framgår av bilaga till denna lag. 2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i som annars skulle föreligga. 3 § Om en person som är bosatt i förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet beskattas endast i , skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i . 4 § Ärende, som enligt artikel 27 punkt 3 i avtalet skall avgöras av behörig myndighet i en avtalsslutande stat skall på svensk sida avgöras av Riks- skatteverket. Är sådant ärende av särskild betydelse eller annars av sådan beskaffenhet att det bör avgöras av regeringen, skall dock med eget yttrande överlämna ärendet till . beslut enligt denna lag får inte överklagas. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Denna lag skall tillämpas beträffande skatt på inkomst som förvärvas året då lagen träder i kraft eller . Genom lagen upphävs lagen (1984:175) om dubbelbeskattningsavtal mellan och samt förordningen (1984:931) om dubbelbeskattningsavtal mellan och . De upphävda författningarna skall dock fortfarande tillämpas a) beträffande skatt på inkomst som förvärvas före året då lagen träder i kraft, och b) beträffande skatt på förmögenhet som taxeras första kalenderåret närmast då lagen träder i kraft eller tidigare. ----------------------------------------------------------------------- AVTAL MELLAN OCH CONVENTION BETWEEN AND FÖR UNDVIKANDE AV FOR THE AVOIDANCE OF DUBBELBESKATTNING OCH DOUBLE TAXATION AND THE FÖRHINDRANDE AV SKATTEFLYKT PREVENTION OF FISCAL EVASION BETRÄFFANDE SKATTER PÅ INKOMST WITH RESPECT TO TAXES ON INCOME och The Government of and the regering, som önskar ingå ett avtal Government of , desiring to för undvikande av dubbelbeskattning conclude a Convention for the och förhindrande av skatteflykt avoidance of double taxation and beträffande skatter på inkomst, har the prevention of fiscal evasion kommit överens om följande: with respect to taxes on income, have agreed as follows: ----------------------------------------------------------------------- Artikel 1 Article 1 Personer på vilka avtalet tillämpas Persons Covered Detta avtal tillämpas på personer This Convention shall apply to som har hemvist i en persons who are residents of one avtalsslutande stat eller i båda or both of the Contracting States. Skatter som omfattas av avtalet De utgående skatter, på vilka avtalet tillämpas är: a) i : de inkomstskatter som tas ut av i enlighet med "the Income Tax Act" (i det följande benämnda "kanadensisk skatt"); b) i : 1) den statliga inkomstskatten, sjömansskatten och kupongskatten däri inbegripna, 2) den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta, 3) den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta artister m.fl., och 4) den kommunala inkomstskatten (i det följande benämnda "svensk skatt"). Avtalet tillämpas även på skatter av samma eller likartat slag, som efter undertecknandet av detta avtal påförs vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i punkt 1. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall meddela varandra de väsentliga ändringar som vidtagits i respektive skattelagstiftning. The existing taxes to which the Convention shall apply are: (a) in the case of : the income taxes imposed by the Government of under the Income Tax Act, (hereinafter referred to as "Canadian tax"); (b) in the case of : (i) the National income tax, including the '''' tax and the withholding tax on dividends; (ii) the income tax on non- residents; (iii) the income tax on non- resident artistes and athletes; and (iv) the municipal income tax; (hereinafter referred to as "Swedish tax"). The Convention shall apply also to any identical or similar taxes which are imposed after the date of signature of the Convention in addition to, or in place of, the taxes referred to in paragraph 1. The competent autho- rities of the Contracting States shall notify each other of substantial changes which have been made in their respective taxation laws. ----------------------------------------------------------------------- Artikel 3 Article 3 Om inte sammanhanget 1. For the purposes of this föranleder annat, har vid Convention, unless the context tillämpningen av detta avtal otherwise requires: följande uttryck nedan angiven betydelse: (a)(i) the term "" used in a) 1) "" åsyftar, när a geographical sense, means the uttrycket används i geografisk territory of , including: betydelse, territorium, (A) any area beyond the däri inbegripet: territorial seas of A) varje utanför which, in accordance with territorialvatten beläget international law and the område som i överensstämmelse laws of , is an area med folkrättens regler och within which may exer- kanadensisk lag utgör ett cise rights with respect to område inom vilket äger the seabed and subsoil and utöva rättigheter med avseende their natural resources; på havsbottnen, dennas underlag och där befintliga (B) the seas and airspace naturtillgångar; above every area referred to B) havet och luftrummet över in (A) in respect of varje område som avses i A) any activity carried on in med avseende på verksamhet i connection with the samband med utforskandet exploration for or the eller utnyttjandet av de exploitation of the natural naturtillgångar som avses i resources referred to A); therein; (ii) the term "" means 2) "" åsyftar the Kingdom of and, when och used in a geographical sense, innefattar, när uttrycket används includes the national territory, i geografisk betydelse, the territorial sea as well as territorium, other areas over which territorialvatten och andra , in accordance with havsområden över vilka , i international law, exercises överensstämmelse med folkrättens sovereign rights or regler, utövar suveräna rättigheter jurisdiction; eller jurisdiktion; b) "en avtalsslutande stat" och "den andra avtalsslutande staten" åsyftar eller , beroende på sammanhanget; c) "person" inbegriper fysisk person, dödsbo, "trust", bolag, handelsbolag och annan sam- manslutning; d) "bolagföretag i en avtalsslutande stat" och "företag i den andra avtalsslutande staten" åsyftar företag som bedrivs av person med hemvist i en avtalsslutande stat respektive företag som bedrivs av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten; f) "behörig myndighet" åsyftar: 1) i , "the Minister of National Revenue" eller dennes befullmäktigade ombud; 2) i , finansministern, dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndig- het vid tillämpningen av detta avtal; g) "skatt" åsyftar kanadensisk eller svensk skatt, beroende på sammanhanget; h) "medborgare" åsyftar: 1) fysisk person som är medborgare i en avtalsslutande stat, 2) juridisk person, handelsbolag och annan sammanslutning som bildats enligt den lagstiftning som gäller i en avtalsslutande stat; i) "internationell trafik" åsyftar transport med skepp eller luftfartyg som används av företag i en avtalsslutande stat utom då skeppet eller luftfartyget används uteslutande mellan platser i den andra avtalsslutande staten. Då en avtalsslutande stat tillämpar avtalet anses vid varje given tidpunkt, såvida inte samman- hanget föranleder annat, varje ut- tryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har för tillämpningen enligt den statens lagstiftning i fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas. (b) the terms "a Contracting State" and "the other Contracting State" mean, as the context requires, or ; (c) the term "person" includes an individual, an estate, a trust, a company, a partnership and any other body of persons; (d) the term "company" means any body corporate or any entity which is treated as a body corporate for tax purposes; (e) the terms "enterprise of a Contracting State" and "enterprise of the other Contracting State" mean respectively an enterprise carried on by a resident of a and an enterprise carried on by a resi- dent of the other Contracting State; (f) the term "competent authority" means: (i) in the case of , the Minister of National Revenue or his authorized representative; (ii) in the case of , the Minister of Finance, his authorized representative or the authority which is designated as a competent authority for the purposes of the Convention; (g) the term "tax" means Canadian tax or Swedish tax, as the context requires; (h) the term "national" means: (i) any individual possessing the nationality of a Contracting State; (ii) any legal person, partnership and association deriving its status as such from the laws in force in a Contracting State; (i) the term "international traffic" means any transport by a ship or aircraft operated by an enterprise of a , except when the ship or aircraft is operated solely between places in the other . As regards the application of the Convention at any time by a , any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning that it has at that time under the law of that State for the purposes of the taxes to which the Convention applies. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar uttrycket "person med hemvist i en avtalsslutande stat": a) person som enligt lagstiftningen i denna stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet. Uttrycket "person med hemvist i en avtalsslutande stat" inbegriper emellertid inte person som är skattskyldig i denna stat endast för inkomst från källa i denna stat; b) denna stat eller en av dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter eller varje instans eller offentligrättsligt organ tillhörande sådan stat, underavdelning eller myndighet. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande staterna, bestäms hans hemvist på följande sätt: a) han anses ha hemvist endast i den stat där han har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande; om han har en sådan bostad i båda staterna, anses han ha hemvist endast i den stat med vilken hans personliga och ekonomiska förbindelser är starkast (centrum för levnadsintressena); b) om det inte kan avgöras i vilken stat han har centrum för sina levnadsintressen eller om han inte i någondera staten har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande, anses han ha hemvist endast i den stat där han stadigvarande vistas; c) om han stadigvarande vistas i båda staterna eller om han inte vistas stadigvarande i någon av dem, anses han ha hemvist endast i den stat där han är medborgare; d) om han är medborgare i båda staterna eller om han inte är medborgare i någon av dem, avgör de behöriga myndigheterna i de avtals- slutande staterna frågan genom ömsesidig överenskommelse. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 annan person än fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande staterna, skall de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna söka fastställa hans hemvist genom ömsesidig överenskommelse. I avsaknad av sådan överenskommelse skall sådan person inte anses ha hemvist i någon av de avtalsslutan- de staterna vid tillämpningen av artiklarna 6-21 samt artikel 23. For the purposes of this Convention, the term "resident of a Contracting State" means: (a) any person who, under the laws of that State, is liable to tax therein by reason of his domicile, , place of management or any other criterion of a similar nature; however, the term "resident of a Contracting State" does not include any person who is liable to tax in that State in respect only of income from sources in that State; (b) that State or a political subdivision or local authority thereof or any agency or govern- mental body of any such State, subdivision or authority. Where by reason of the provisions of paragraph 1 an individual is a resident of both Contracting States, then his status shall be determined as follows: (a) he shall be deemed to be a resident only of the State in which he has a permanent home available to him; if he has a permanent home available to him in both States, he shall be deemed to be a resident only of the State with which his personal and economic relations are closer (centre of vital interests); (b) if the State in which he has his centre of vital interests cannot be determined, or if he has not a permanent home available to him in either State, he shall be deemed to be a resident only of the State in which he has an habitual abode; (c) if he has an habitual abode in both States or in neither of them, he shall be deemed to be a resident only of the State of which he is a national; (d) if he is a national of both States or of neither of them, the competent authorities of the Contracting States shall settle the question by mutual agreement. Where by reason of the provisions of paragraph 1 a person other than an individual is a resident of both Contracting States, the competent authorities of the Contracting States shall endeavour to settle the question by mutual agreement. In the absence of such agreement, such person shall be deemed not to be a resident of either for the purposes of Articles 6 to 21 inclusive and Article 23. ----------------------------------------------------------------------- Artikel 5 Article 5 Vid tillämpningen av detta 1. For the purposes of this avtal åsyftar uttrycket "fast Convention, the term "permanent driftställe" en stadigvarande plats " means a fixed place för affärsverksamhet, från vilken ettof business through which the företags verksamhet helt eller business of an enterprise is delvis bedrivs. or partly carried on. Uttrycket "fast driftställe" 2. The term "permanent innefattar särskilt: " includes a) plats för företagsledning, especially: b) filial, (a) a place of management; c) kontor, (b) a branch; d) fabrik, (c) an office; e) verkstad, och (d) a factory; f) gruva, olje- eller gaskälla, (e) a workshop; and stenbrott eller annan (f) a mine, an oil or gas well, stadigvarande plats för a quarry or any other fixed place affärsverksamhet som hänför sig till of business relating to the utforskning eller exploatering av exploration for or the naturtillgångar. exploitation of natural resources. Plats för byggnads-, 3. A site or anläggnings- eller construction or installation installationsverksamhet utgör fast project constitutes a permanent driftställe endast om verksamheten only if it lasts for pågår mer än . more than twelve months. Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel anses uttrycket "fast driftställe" inte innefatta: a) användningen av anordningar uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande av företaget tillhöriga varor, b) innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande, c) innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för bearbetning eller förädling genom annat företags försorg, d) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för inköp av varor eller inhämtande av upplysningar för före- taget, e) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att för företaget bedriva annan verksamhet av förbe- redande eller biträdande art, f) innehavet av en stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att kombinera verksamheter som anges i punkterna a-e, under förutsättning att hela verksamheten som bedrivs från den stadigvarande platsen för affärs- verksamhet på grund av denna kom- bination är av förberedande eller biträdande art. Om en person - som inte är sådan oberoende representant på vilken punkt 6 tillämpas - är verksam för ett företag samt i en avtalsslutande stat har, och där regelmässigt använder, fullmakt att sluta avtal i företagets namn, anses detta företag - utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1 och 2 - ha fast driftställe i denna stat beträffande varje verksamhet som denna person bedriver för före- taget. Detta gäller dock inte om den verksamhet som denna person bedriver är begränsad till sådan som anges i punkt 4 och som - om den bedrevs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet - inte skulle göra denna stadigvarande plats för affärsverksamhet till fast drift- ställe enligt bestämmelserna i nämnda punkt. Företag i en avtalsslutande stat anses inte ha fast driftställe i den andra avtalsslutande staten endast på den grund att företaget bedriver affärsverksamhet i denna stat genom förmedling av mäklare, kommissionär eller annan oberoende representant, under förutsättning att sådan person därvid bedriver sin sedvanliga affärsverksamhet. Den omständigheten att ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten eller ett bolag som bedriver affärsverksamhet i denna andra stat (antingen från fast driftställe eller på annat sätt), medför inte i och för sig att någotdera bolaget utgör fast driftställe för det andra. Notwithstanding the preceding provisions of this Article, the term "permanent " shall be deemed not to include: (a) the use of facilities solely for the purpose of storage, display or delivery of goods or merchandise belonging to the enterprise; (b) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of storage, display or delivery; (c) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of processing by another enterprise; (d) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of purchasing goods or merchandise or of collecting in- formation, for the enterprise; (e) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of carrying on, for the enterprise, any other activity of a preparatory or auxiliary character; (f) the maintenance of a fixed place of business solely for any combination of activities mentioned in subparagraphs (a) to (e) provided that the overall activity of the fixed place of business resulting from this com- bination is of a preparatory or auxiliary character. Notwithstanding the provisions of paragraphs 1 and 2, where a person - other than an agent of an independent status to whom paragraph 6 applies - is acting on behalf of an enterprise and has, and habitually exercises, in a an authority to conclude contracts in the name of the enterprise, that enterprise shall be deemed to have a permanent in that State in respect of any activities which that person undertakes for the enterprise unless the ac- tivities of such person are limited to those mentioned in paragraph 4 which, if exercised through a fixed place of business, would not make this fixed place of business a permanent under the provisions of that paragraph. An enterprise of a not be deemed to have a permanent in the other merely because it on business in that other State through a broker, general commission agent or any other agent of an independent status, provided that such persons are acting in the ordinary course of their business. The fact that a company which is a resident of a controls or is controlled by a company which is a resident of the other , or which on business in that other State (whether through a permanent or otherwise), shall not of itself constitute either company a permanent of the other. Inkomst av fast egendom Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom (däri inbegripen inkomst av lantbruk eller skogsbruk) belägen i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat. Uttrycket "fast egendom" har den betydelse som uttrycket har enligt lagstiftningen i den avtalsslutande stat där egendomen är belägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbehör till fast egendom, levande och döda inventarier i lantbruk och skogsbruk, rättigheter på vilka bestämmelserna i privaträtten om fast egendom tillämpas, byggnader, nyttjanderätt till fast egendom samt rätt till föränderliga eller fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång. Skepp och luftfartyg anses inte vara fast egendom. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på inkomst som förvärvas genom brukande, genom uthyrning eller annan användning av fast egendom samt på vinst genom överlåtelse av sådan egendom. Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 tillämpas även på inkomst av fast egendom som tillhör företag och på inkomst av fast egendom som används vid självständig yrkes- utövning. Income from Immovable Property Income derived by a resident of a from immovable property (including income from agriculture or fore- stry) situated in the other may be taxed in that other State. The term "immovable property" shall have the meaning which it has under the law of the in which the property in question is situated. The term shall in any case include property accessory to immovable property, livestock and equipment used in agriculture and forestry, rights to which the provisions of general law respecting landed property apply, , usu- fruct of immovable property and rights to variable or fixed payments as consideration for the working of, or the right to work, deposits, sources and other natural resources; ships and aircraft shall not be regarded as immovable property. The provisions of paragraph 1 shall apply to income derived from the direct use, letting, or use in any other form of immovable property and to income from the alienation of such property. The provisions of paragraphs 1 and 3 shall also apply to the income from immovable property of an enterprise and to income from immovable property used for the performance of independent personal services. Inkomst av rörelse, som företag i en avtalsslutande stat förvärvar, beskattas endast i denna stat, såvida inte företaget bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe. Om företaget bedriver eller har bedrivit rörelse på angivet sätt, får företagets inkomst beskattas i den andra staten, men endast så stor del därav som är hän- förlig till det fasta driftstället.