bet · GK01SkU27 · 1997-06-04 00:00:00 — Beskattning av aktievinster i bolagssektorn I detta betänkande tillstyrker utskottet regeringens förslag om en begränsningi den s.k. strukturregeln vid vissa aktiebyten med verkan fr.o.m. den 6 maj1997. Regeringen () föreslår i proposition 1996/97:151 attriksdagen antar det i propositionen framlagda förslaget till lag om ändring ilagen (1947:576) om statlig inkomstskatt.I propositionen föreslås en justering av den uppskovsregel i 27 § 4 mom. lagenom statlig inkomstskatt som gäller vid överlåtelse av aktier i utbyte motnyemitterade aktier i det köpande bolaget, den s.k. strukturregeln. För attstrukturregeln skall få tillämpas av aktiebolag och andra juridiska personerskall avyttringen vara en följd av erbjudande om förvärv av samtliga aktier iett aktiebolag vars aktier är noterade på börs. Regeringen skall dock kunnamedge att ett aktiebolag eller annan juridisk person får tillämpa bestämmelsenäven i andra fall om särskilda skäl föreligger.Med hänsyn till att strukturregeln kan utnyttjas på ett inte avsett sättföreslår regeringen med stöd av 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen attförslaget tillämpas på avyttringar som genomförs fr.o.m. dagen efteravlämnandet av denna proposition.Lagförslaget har följande lydelse.Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskattHärigenom föreskrivs att 27 § 4 mom. lagen (1947:576) om statliginkomstskatt1 skall ha följande lydelse.-------------------------------------------------------|Nuvarande lydelse |Föreslagen lydelse |--------------------------------------------------------| 27 § |--------------------------------------------------------|4 mom.2 Har en här i riket bosatt eller hemmahörande||person avyttrat aktier till ett svenskt aktiebolag||eller ett motsvarande utländskt bolag och utgörs||vederlaget för de avyttrade aktierna av nyemitterade||aktier i det köpande bolaget och eventuellt pengar||motsvarande högst av de nyemitterade||aktiernas nominella värde skall som skattepliktig||realisationsvinst räknas den del av vederlaget som||utgörs av pengar. Vad nu sagts tillämpas också vid||avyttring av andelar i ekonomisk förening. De mottagna||aktierna skall anses förvärvade till det||anskaffningsvärde som gällde för de avyttrade aktierna||eller andelarna. |--------------------------------------------------------|Bestämmelserna i första stycket gäller inte person som||har avflyttat från men som till följd av||reglerna om väsentlig anknytning hit ändå anses bosatt||här. De gäller inte heller om 2 § 4 mom. nionde eller||tionde stycket är tillämpligt på avyttringen. |--------------------------------------------------------|Vid avyttring av aktier eller andelar i fåmansföretag||som avses i 3 § 12 a mom. tredje stycket tillämpas||första stycket endast om skattemyndigheten lämnar||medgivande till detta. Sådant medgivande får lämnas om||inte någon del av vinsten skulle ha tagits upp som||intäkt av tjänst. beslut får||överklagas hos . ||beslut får inte överklagas. |--------------------------------------------------------|Flyttar en skattskyldig utomlands och har han tidigare||avyttrat aktier eller andelar till ett utländskt bolag||varvid bestämmelserna i första eller tredje stycket||tillämpats, skall skatteplikt anses uppkomma när||utflyttningen sker i fråga om den del av||realisationsvinsten som inte tagits upp till||beskattning. |-------------------------------------------------------| | Har avyttringen gjorts|| |av annan juridisk person|| |än dödsbo, gäller utöver|| |de villkor som föreskrivs|| |i första stycket att|| |aktier i det bolag som|| |gett ut de avyttrade|| |aktierna skall vara|| |noterade på börs samt att|| |det köpande bolaget skall|| |ha erbjudit sig att på|| |marknadsmässiga villkor|| |förvärva samtliga aktier i|| |detta bolag. Om särskilda|| |skäl föreligger får|| |regeringen medge att|| |villkoren i första|| |meningen inte skall|| |tillämpas i ett enskilt|| |fall. |--------------------------------------------------------|-------- || || Denna lag träder i kraft . Den||tillämpas dock på avyttringar efter . |--------------------------------------------------------1 Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:770.2 Senaste lydelse 1996:1227.Yttrande från LagrådetUnder ärendets beredning har utskottet inhämtat yttrande av Lagrådet över deti proposition 1996/97:151 framlagda lagförslaget. Lagrådets ytttrande fogastill betänkandet som bilaga. PropositionenI propositionen föreslås en justering av den uppskovsregel i 27 § 4 mom. lagenom statlig inkomstskatt som gäller vid överlåtelse av aktier i utbyte motnyemitterade aktier i det köpande bolaget, den s.k. strukturregeln. För attstrukturregeln skall få tillämpas av aktiebolag och andra juridiska personerän dödsbo skall avyttringen avse börsnoterade aktier och ske till följd av attdet köpande bolaget har erbjudit sig att på marknadsmässiga villkor förvärvasamtliga aktier i det bolag vars aktier avyttras. Regeringen skall dock kunnamedge att ett aktiebolag eller annan juridisk person får tillämpa bestämmelsenäven i andra fall om särskilda skäl föreligger.Regeringen föreslår att med stöd av 2 kap. 10 § andra stycketregeringsformen skall besluta att förslaget skall tillämpas på avyttringar somgenomförs fr.o.m. dagen efter propositionens avlämnande, dvs. den 6 maj 1997.BakgrundStrukturregeln är en av de särskilda regler som införts för att omstrukture-ringar av företag inte skall hindras av skatteskäl. När strukturregeln ärtillämplig innebär den att uppskov medges med beskattning av realisationsvinstsom uppkommer vid utbyte av aktier eller andelar i ekonomiska föreningar motnyemitterade aktier i det bolag som övertar aktierna eller andelarna. Denyemitterade aktier som erhålls i utbyte övertar det anskaffningsvärde somgällde för de sålda aktierna. Uppskovet innebär alltså att beskattning skallske först när utbytesaktierna säljs.Det har enligt propositionen uppmärksammats attstrukturregeln tillämpats i situationer där det kan ifrågasättas om enavyttring varit motiverad från omstruktureringssynpunkt. Dessa förfarandenbygger på att en aktieförsäljning genomförs via ett annat bolag i sammakoncern i syfte att anskaffningsvärdet skall bli så högt att det vidvidareförsäljningen av aktierna från det köpande koncernbolaget inte skalluppkomma en skattepliktig realisationsvinst. Visserligen finns fortfarande enlatent skatteskuld hos det bolag som bytt till sig de nyemitterade aktierna,men detta bolag disponerar över den tidpunkt när skatteskulden skallrealiseras, och det kan vara möjligt att genom olika åtgärder uppnå endefinitiv skattelättnad.I uppdrag ingår att se över strukturregeln. Medhänsyn till förfaranden av det slag som nämnts ovan har det emellertid ipropositionen bedömts nödvändigt att redan nu begränsa uppskovsbestämmelsen.Utskottets ställningstagandeUtskottet vill framhålla att strukturregeln, som infördes vid 1990 årsskattereform, till skillnad mot de tidigare gällande dispensreglerna vidomstruktureringar, inte är avsedd att leda till en definitiv skattebefrielse(se prop. 1989/90:110, s. 453). Utskottet anser att ettlagstiftningsingripande bör göras för att hindra att strukturregeln kanmedföra andra skattefördelar än den fördel som består i ett uppskov medbeskattningen i situationer då ett aktiebyte är motiverat frånomstruktureringssynpunkt. Med hänsyn till att lagändringen syftar till attförhindra att det uppkommer ej avsedda skattefördelar föreligger det enligtutskottets mening särskilda skäl för att den skall få tillämpas på avyttringarsom ägt rum efter den dag då propositionen lämnades till , dvs.fr.o.m. I Lagrådets yttrande föreslås att lagförslagetförtydligas på ett par punkter. Utskottet tillstyrker propositionen med deförtydliganden som Lagrådet har föreslagit. Utskottet hemställeratt med anledning till proposition 1996/97:151 antar det vidpropositionen fogade förslaget till lag om ändring i lagen (1947:576) omstatlig inkomstskatt, dock att lagändringen erhåller följande somutskottets förslag betecknade lydelse:-------------------------------------------------------|Regeringens förslag |Utskottets förslag |--------------------------------------------------------| 27 § |--------------------------------------------------------|4 mom. Har en här i riket - - - eller andelarna. |--------------------------------------------------------|Bestämmelserna i första - - - tillämpligt på||avyttringen. |--------------------------------------------------------|Vid avyttring av aktier - - - får inte överklagas. |--------------------------------------------------------|Flyttar en skattskyldig - - - upp till beskattning. |-------------------------------------------------------|Har avyttringen gjorts av | Har avyttringen gjorts||annan juridisk person än |av en annan juridisk||dödsbo, gäller utöver de |person än ett dödsbo,||villkor som föreskrivs i |gäller, för att första||första stycket att aktier |stycket skall vara||i det bolag som gett ut de |tillämpligt, utöver de||avyttrade aktierna skall |villkor som föreskrivs där||vara noterade på börs samt |att aktier i det bolag som||att det köpande bolaget |gett ut de avyttrade||skall ha erbjudit sig att |aktierna skall vara||på marknadsmässiga villkor |noterade på börs samt att||förvärva samtliga aktier i |det köpande bolaget skall||detta bolag. Om särskilda |ha erbjudit sig att på||skäl föreligger får |marknadsmässiga villkor||regeringen medge att |förvärva samtliga aktier i||villkoren i första |det bolag som gett ut de||meningen inte skall |avyttrade aktierna. Om||tillämpas i ett enskilt |särskilda skäl föreligger,||fall. |får regeringen medge att|| |villkoren i första|| |meningen inte skall|| |tillämpas i ett enskilt|| |fall. |--------------------------------------------------------| || ||--------- || Denna lag träder i kraft . Den||tillämpas dock på avyttringar efter . |--------------------------------------------------------Utskottet hemställer att ärendet avgörs efter endast en bordläggning.Stockholm den 4 juni 1997På skatteutskottets vägnarLars HedforsI beslutet har deltagit: (), (), (),(), (), (), BjörnEricson (s), (), (), (),Per (), (), (), (), (), () och ().LagrådetUtdrag ur protokoll vid sammanträde 1997-05-26Närvarande: justitierådet , f.d. presidenten , regeringsrådet skatteutskott har beslutat inhämta Lagrådetsyttrande över förslaget till lag om ändring i lagen (1947:576) om statliginkomstskatt i propositionen 1996/97:151 Beskattning av aktievinster ibolagssektorn.Ärendet har inför Lagrådet föredragits av kanslirådet föranleder följande yttrande av Lagrådet:Lagrådet har i sak inte någon erinran mot lagförslaget. Att de nyabestämmelserna med stöd av 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen skalltillämpas på avyttringar fr.o.m. dagen efter propositionens avlämnande, dvs.fr.o.m. , får också godtas.Lagrådet anser emellertid att det nya femte stycket i 27 § 4 mom. lagen omstatlig inkomstskatt bör förtydligas på ett par punkter. Lagrådet föreslår attfemte stycket ges följande lydelse:?Har avyttringen gjorts av en annan juridisk person än ett dödsbo, gäller, föratt första stycket skall vara tillämpligt, utöver de villkor som föreskrivsdär att aktier i det bolag som gett ut de avyttrade aktierna skall varanoterade på börs samt att det köpande bolaget skall ha erbjudit sig att påmarknadsmässiga villkor förvärva samtliga aktier i det bolag som gett ut deavyttrade aktierna. Om särskilda skäl föreligger, får regeringen medge attvillkoren i första meningen inte skall tillämpas i ett enskilt fall.