bet · GL01SkU3 · 1997-10-09 00:00:00 — I detta betänkande behandlas regeringens proposition 1996/97:170 Reformeradskatteflyktslag jämte fyra motioner som väckts med anledning av propositionen.I propositionen föreslås att den s.k. generalklausulen i lagen (1995:575) motskatteflykt får en ny utformning som innebär att lagen skärps i ett paravseenden men lindras på en punkt.Lagändringarna avses träda i kraft den 1 januari 1998.Utskottet tillstyrker regeringens förslag och avstyrker samtligamotionsyrkanden. Tre reservationer har avgetts. Regeringen () föreslår i proposition 1996/97:170 attriksdagen antar det i propositionen framlagda förslaget till lag om ändring ilagen (1995:575) mot skatteflykt.I propositionen föreslås att den s.k. generalklausulen i lagen mot skatteflyktfår en ny utformning. Den innebär att lagen skärps i ett par avseenden, menlindras på en punkt.För att man skall kunna bortse från en rättshandling vid tillämpning avskatteflyktsklausulen är det tillräckligt att den skattskyldige indirektmedverkat i rättshandlingen. Därmed uppställs inte längre något krav på attden skattskyldige företagit den rättshandling som det bortses från.När det gäller den skattskyldiges motiv för det valda förfarandet föreslås,för att få till stånd en rimlig avvägning mellan kraven på effektivitet ochrättssäkerhet, att rekvisitet ?det huvudsakliga skälet för förfarandet?ersätts med ?det övervägande skälet för förfarandet?.Av bl.a. processekonomiska skäl föreslås att förutsättningen att förfarandetmedför en inte oväsentlig skatteförmån inskränks så att endast förfaranden sommedför en väsentlig skatteförmån kommer att omfattas av lagen.Det rekvisit som uttrycks med orden ?strida mot lagstiftningens grunder?ändras på så sätt att det föreskrivs att förfarandet skall ?strida motlagstiftningens syfte som det framgår av skattebestämmelsernas allmännautformning och de bestämmelser som är direkt tillämpliga eller har kringgåttsgenom förfarandet?.Det föreslås ingen utvidgning av tillämpningsområdet för generalklausulen.Som begränsas den således till taxering till inkomstskatt,statlig inkomstskatt och statlig förmögenhetsskatt. Tillämpningen avgeneralklausulen i första instans föreslås ske hos länsrätten även ifortsättningen.Lagförslaget har följande lydelse.Förslag till lag om ändring i lagen (1995:575) mot skatteflyktHärigenom föreskrivs att 2 och 3 §§ lagen (1995:575) mot skatteflykt skallha följande betydelse.-------------------------------------------------------| | || Nuvarande lydelse | Föreslagen lydelse |-------------------------------------------------------| || 2 § |-------------------------------------------------------|Vid taxeringen skall ej | Vid taxeringen skall ej||hänsyn tas till |hänsyn tas till||rättshandling som har |rättshandling, om ||företagits av den | 1. rättshandlingen,||skattskyldige eller av |ensam eller tillsammans||juridisk person, vars |med annan rättshandling,||inkomst helt eller delvis |ingår i ett förfarande som||beskattas hos den |medför en väsentlig||skattskyldige, om |skatteförmån för den|| 1. rättshandlingen, |skattskyldige, ||ensam eller tillsammans | 2. den skattskyldige||med annan rättshandling i |direkt eller indirekt||vilken den skattskyldige |medverkat i||eller den juridiska |rättshandlingen eller||personen direkt eller |rättshandlingarna, ||indirekt medverkat, ingår | 3. skatteförmånen med||i ett förfarande som |hänsyn till||medför en inte oväsentlig |omständigheterna kan antas||skatteförmån för den |ha utgjort det övervägande||skattskyldige, |skälet för förfarandet,|| 2. skatteförmånen med |och ||hänsyn till | 4. en taxering på||omständigheterna kan antas |grundval av förfarandet||ha utgjort det |skulle strida mot||huvudsakliga skälet för |lagstiftningens syfte som||förfarandet och |det framgår av|| 3. en taxering på |skattebestämmelsernas ||grundval av förfarandet |allmänna utformning och de||skulle strida mot |bestämmelser som är direkt||lagstiftningens grunder. |tillämpliga eller har|| |kringgåtts genom|| |förfarandet. || | . |--------------------------------------------------------------------------------------------------------------| 3 § |-------------------------------------------------------|Om 2 § tillämpas skall | Om 2 § tillämpas skall||taxeringsbeslut fattas som |taxeringsbeslut fattas som||om rättshandlingen inte |om rättshandlingen inte||hade företagits. Framstår |hade företagits. Framstår||förfarandet med hänsyn |förfarandet med hänsyn till||till det ekonomiska |det ekono-miska resultatet||resultatet - bortsett från |- bortsett från skat-||skatteförmånen - som en |teförmånen - som en omväg i||omväg i förhållande till |förhållande till det||det närmast till hands |närmast till hands liggande||liggande förfarandet, |förfarandet, skall||skall taxeringsbeslutet i |taxeringsbeslutet i stället||stället fattas som om den |fattas som om den||skattskyldige hade valt |skattskyldige hade valt det||det förfarandet. Om de nu |förfarandet. Om de nu||angivna grunderna för |angivna grunderna för||taxeringsbeslutet inte kan |taxeringsbeslutet inte kan||tillämpas eller skulle |tillämpas eller skulle leda||leda till oskäligt |till oskäligt resultat,||resultat, skall |skall underlaget för att ta||taxeringsbeslutet fattas |ut skatt uppskattas till||med tillämpning av 4 kap. |skäligt belopp. ||3 § taxerings-lagen | ||(1990:324). | |--------------------------------------------------------------------------------------------------------------Denna lag träder i kraft och tillämpas på rättshandlingarsom har företagits efter ikraftträdandet. 1997/98:Sk5 av m.fl. (m) vari yrkas1. att avslår regeringens förslag om reformerad skatteflyktslag ienlighet med vad som anförts i motionen,2. att beslutar att upphäva lagen mot skatteflykt i enlighet medvad som anförts i motionen,3. att beslutar att upphäva den särskilda skatteflyktsbestämmelseni omstruktureringslagen i enlighet med vad som anförts i motionen.1997/98:Sk6 av m.fl. (kd) vari yrkas1. att avslår regeringens förslag om reformerad skatteflyktslag ienlighet med vad som anförts i motionen,2. att beslutar att upphäva lagen mot skatteflykt i enlighet medvad som anförts i motionen.1997/98:Sk7 av och () vari yrkas1. att beslutar avslå proposition 1996/97:170,2. att beslutar om sådan ändring i lagen mot skatteflykt attgeneralklausulen tas bort.1997/98:Sk8 av () vari yrkas1. att avslår regeringens proposition 1996/97:170 Reformeradskatteflyktslag,2. att , om yrkande 1 avslås, avslår regeringens förslagbeträffande 2 § 4 punkten lagen (1995:575) mot skatteflykt. Upphävande av lagen (1995:575) mot skatteflyktÅr infördes en lag mot skatteflykt. Lagen, som var av tillfälligkaraktär, skärptes 1982 och förlängdes i olika omgångar tills den upphävdeshösten 1992. återinfördes lagen (prop. 1994/95:209, SkU30).I motion Sk5 av m.fl. (m), yrkande 2, och motion Sk6 av MichaelStjernström m.fl. (kd), yrkande 2, begärs att lagen mot skatteflykt skallupphävas. och yrkar i motion Sk7, yrkande 2, ensådan ändring i lagen mot skatteflykt att generalklausulen tas bort.Motionärerna hänvisar till att förslaget brister i rättssäkerhet ochförutsebarhet och skapar ytterligare osäkerhet hos skattebetalarna.Utskottet delar den i propositionen framförda bedömningen att skattereformenfört med sig att möjligheterna till förfaranden och handlanden som är attbetrakta som skatteflykt minskat på viktiga områden. finns detemellertid utrymme för sådana förfaranden som är att betrakta som skatteflyktgenom skillnaderna i beskattningen av arbetsinkomster och kapitalinkomster ochgenom andra asymmetrier i beskattningssystemet. De lagtolkningsmetoder somfinns har visat sig otillräckliga när det gäller att förhindra och motverkaskatteflyktsförfaranden. Det finns ett starkt behov av en lagstadgadtolkningsanvisning som ger möjlighet att under vissa förutsättningar angripaförfaranden som inte kan förhindras eller motverkas med annan lagstiftning.Lagens främsta betydelse ligger dock i att den är ett avhållande medel motskatteflyktstransaktioner.Utskottet anser mot denna bakgrund att skatteflyktslagen med den s.k.generalklausulen inte bör upphävas. Motionerna Sk5 yrkande 2, Sk6 yrkande 2och Sk7 yrkande 2 avstyrks således.Propositionens förslagI propositionen föreslås att den s.k. generalklausulen i lagen mot skatteflyktskärps i ett par avseenden, men lindras på en punkt.Det skall enligt förslaget vara tillräckligt att den skattskyldige indirektmedverkat i rättshandlingen. Denna ändring föreslås för att komma till rättamed vissa tillämpningsproblem, som i vissa fall sägs ha gett upphov tilleffekter som lagstiftaren knappast avsett.När det gäller förslaget att skatteförmånen skall antas ha utgjort detövervägande skälet i stället för som det huvudsakliga skälet förförfarandet, bygger detta enligt regeringen på att det nu gällande rekvisitetkommit att ges en tolkning som inneburit en mindre lämplig tillämpning.Enligt regeringen talar bl.a. processekonomiska skäl för att det bör krävasatt förfarandet ger upphov till en betydligt större skatteförmån än någottusental kronor för att klausulen skall kunna tillämpas. Därför bör orden ?eninte oväsentlig förmån? ersättas med rekvisitet ?en väsentlig förmån?. Det ärenligt regeringen inte lämpligt att relatera förmånens storlek till dentaxerade inkomsten e.d. i det enskilda fallet. Däremot bör beaktas omförfarandet medför skatteförmåner vid mer än en taxering. Den närmarebeloppsmässiga preciseringen bör enligt propositionen överlåtas till praxis.Dessutom föreslås att det rekvisit som uttrycks med orden ?strida motlagstiftningens grunder? (2 § 4) i stället uttrycks med orden ?strida motlagstiftningens syfte som det framgår av skattebestämmelsernas allmännautformning och de bestämmelser som är direkt tillämpliga eller har kringgåttsgenom förfarandet?. Bakgrunden till denna ändring är enligt propositionenbl.a. behovet av ett förtydligande. Dessutom syftar ändringen till attframhäva att det i första hand är skattebestämmelsernas utformning och intelagmotiven som skall vara underlag vid prövningen.Slutligen föreslås en ändring i bestämmelserna i skatteflyktslagens 3 §, avnärmast redaktionell karaktär.I motion Sk5 yrkande 1 av m.fl. (m), motion Sk6, yrkande 1 avMichael m.fl. (kd), motion Sk7, yrkande 1 av ochKarin () och motion Sk8, yrkande 1 av () begärsatt propositionen avslås.Enligt motionerna Sk5, Sk6 och Sk7 medför regeringens förslag minskadförutsebarhet och begriplighet, och skapar en stor osäkerhet hosskattebetalarna. I motion Sk8 grundas avslagsyrkandet på att behovet avskatteflyktsklausul skattereform inte har analyserats grundligt.I motion Sk8 yrkas dessutom (yrkande 2) - för det fall propositionen inteavslås - att regeringens förslag såvitt avser 2 § 4 - avslås.Utskottet vill understryka att behovet av effektivitet iskattelagstiftningen självfallet inte får leda till att den enskildesberättigade krav på rättssäkerhet och förutsebarhet åsidosätts. Det finnsenligt utskottets mening inte anledning att anta att de nu föreslagnaförändringarna skulle minska rättssäkerheten eller förutsebarheten för denenskilde i något anmärkningsvärt hänseende även om att de syftar till att göraskatteflyktsregleringen mer effektiv.Den i propositionen redovisade genomgången av tillämpningen avskatteflyktslagen har visat att det finns ett tydligt behov av att komma tillrätta med vissa brister i lagen. Enligt utskottets mening svarar förslaget påett väl övervägt sätt mot de behov som visats finnas. innebärförslaget att reglerna i vissa avseenden ger mer vägledning åt de enskilda ände nuvarande reglerna. Utskottet tillstyrker därför propositionen ochavstyrker motionerna Sk5 yrkande 1, Sk6 yrkande 1, Sk 7 yrkande 1 och Sk 8yrkandena 1 och 2.Upphävande av omstruktureringslagens särskilda skatteflyktsbestämmelseDen - innan skatteflyktslagen återinfördes -trädde lagen (1994:1854) om inkomstbeskattningen vid gränsöverskridandeomstruktureringar inom EG (omstruktureringslagen) i kraft. Denna laginnehåller en särskild skatteflyktsbestämmelse (25 §) som enligt den nuaktuella propositionen tills vidare bör behållas oförändrad.I motion Sk5 av m.fl. (m) begärs att den särskildaskatteflyktsbestämmelsen i omstruktureringslagen skall upphävas (yrkande 3).Mot bakgrund bl.a. av att (Fi 1992:11) förnärvarande arbetar med en generell översyn av beskattningsreglerna vidomstruktureringar inom näringslivet saknas enligt utskottets mening anledningatt nu upphäva den särskilda skatteflyktsbestämmelsen i omstruktureringslagen.Motion Sk5 yrkande 3 avstyrks. beträffande upphävande av skatteflyktslagenatt avslår motionerna 1997/98:Sk5 yrkande 2, 1997/98:Sk6 yrkande 2och 1997/98:Sk7 yrkande 2,res. 1 (m, fp, kd)2. beträffande propositionens förslagatt med avslag på motionerna 1997/98:Sk5 yrkande 1, 1997/98:Sk6yrkande 1, 1997/98:Sk7 yrkande 1 och 1997/98:Sk8 yrkandena 1 och 2 antarregeringens förslag till lag om ändring i lagen (1995:575) motskatteflykt,res. 2 (m, fp, mp, kd)3. beträffande upphävande av omstruktureringslagens särskildaskatteflyktsbestämmelseatt avslår motion 1997/98:Sk5 yrkande 3.res. 3 (m, fp)den 9 oktober 1997På skatteutskottets vägnarLars HedforsI beslutet har deltagit: (), (), (), (), (), (),(), (), (), (), Per (), (), (), HolgerGustafsson (kd), (), () och (). Upphävande av skatteflyktslagen (mom. 1)(), (), (), Jan-OlofFranzén (m), () och () anserdels att den del av utskottets yttrande som på s. 5 börjar med ?Utskottetanser? och slutar med ?avstyrks således? bort ha följande lydelse:Det är enligt utskottets mening angeläget att skatteflyktslagen nu upphävs.Lagen har kritiserats starkt alltsedan sin tillkomst. Den tillgodoser interimliga krav på rättssäkerhet och förutsebarhet och stärker det allmännasställning gentemot den enskilde på ett sätt som inte är godtagbart i etträttssamhälle. Efter skattereformen fyller lagen inte heller någon nämnvärdfunktion eftersom utrymmet för handlande som ses som skatteflykt minskatavsevärt. Enligt utskottets mening bör skatteflykt i första hand bekämpas medtillräcklig klarhet i skattelagstiftningen. Utskottet tillstyrker såledesmotionerna 1997/98:Sk5 yrkande 2, 1997/98:Sk6 yrkande 2 och 1997/98:Sk7yrkande 2.dels att utskottets hemställan under 1 bort ha följande lydelse:1. beträffande upphävande av skatteflyktslagenatt med bifall till motionerna 1997/98:Sk5 yrkande 2, 1997/98:Sk6yrkande 2 och 1997/98:Sk7 yrkande 2 antar följandeFörslag till lag om upphävande av lagen (1995:575) mot skatteflyktHärigenom föreskrivs att lagen (1995:575) mot skatteflykt skall upphöra attgälla vid utgången av år 1997.2. Propositionens förslag (mom. 2)(), (), (), Jan-OlofFranzén (m), (), () och () anserdels att den del av utskottets yttrande som på s. 6. börjar med ?Utskottetvill? och slutar med ?yrkandena 1 och 2? bort ha följande lydelse:Det är enligt utskottets mening mycket angeläget att effektiviseringar avlagregler inte får drivas så långt att rättssäkerhetens krav åsidosätts. Detkrävs sålunda en noggrann avvägning mellan rättssäkerhetsaspekter och kravetpå effektivt skattesystem. Lagar som stiftas måste vara klara, entydiga ochlätta att tillämpa, och det allmännas intresse av att driva in skatt får inteöverordnas rättssäkerheten. De skattskyldiga måste ha förutsättningar attkänna till var gränserna går mellan tillåtet och förbjudet och klart vetavilka sanktionerna är om lagens bestämmelser överträds.Utskottet anser attregeringens förslag inte svarar mot dessa krav. Regeringens förslag innebäratt förutsebarheten minskar eftersom bestämmelsernas räckvidd är oklar.Lagrådet har också ifrågasatt om kraven på tydlighet är uppfyllda i denföreslagna bestämmelsen i 2 § 4 och har pekat på att det är en nästan olösliguppgift att utforma en verksam generalklausul mot skatteflykt så att det blirmöjligt för den enskilde att i varje situation avgöra om klausulen ärtillämplig på ett visst använt eller planerat förfarande. Utskottet delardenna bedömning och förordar att skatteflykt i första hand bekämpas genomtillräcklig klarhet i skattelagstiftningen och med ändringar i de materiellaskattereglerna om det behövs för att förhindra oönskade förfaranden.Utskottet tillstyrker således motionerna 1997/98:Sk5 yrkande 1, 1997/98:Sk6yrkande 1, 1997/98:Sk7 yrkande 1 samt 1997/98:Sk8 yrkandena 1 och 2 ochavstyrker proposition 1996/97:170.dels att utskottets hemställan under 2 bort ha följande lydelse:2. beträffande avslag på propositionenatt med bifall till motionerna 1997/98:Sk5 yrkande 1, 1997/98:Sk6yrkande 1, 1997/98:Sk7 yrkande 1 samt 1997/98:Sk8 yrkandena 1 och 2avslår proposition 1996/97:170.3. Upphävande av omstruktureringslagens särskilda skatteflyktsbestämmelse(mom. 3)(), (), (), Jan-OlofFranzén (m) och () anserdels att den del av utskottets yttrande som på s. 6 börjar med ?Mot bakgrund?och slutar med ?3 avstyrks? bort ha följande lydelse:Skatteflyktsbestämmelsen i 25 § omstruktureringslagen bör enligt utskottetsmening liksom skatteflyktslagen upphävas. Samma skäl gör sig gällandebeträffande de olika skatteflyktsreglerna. I fråga om skatteflyktsbestämmelseni omstruktureringslagen gäller dessutom att den skall ses mot bakgrund av attden infördes skatteflyktslagen var upphävd. Motion Sk5 yrkande 3tillstyrks.dels att utskottets hemställan under 3 bort ha följande lydelse:3. beträffande upphävande av omstruktureringslagens särskildaskatteflyktsbestämmelseatt med bifall till motion 1997/98:Sk5 yrkande 3 antar följandeFörslag till lag om ändring i lagen (1994:1854) om inkomstbeskattningen vidgränsöverskridande omstruktureringar inom EGHärigenom föreskrivs att 25 § lagen (1994:1854) om inkomstbeskattningen vidgränsöverskridande omstruktureringar inom EG skall upphöra att gälla vidutgången av .