prop · GJ0310D6 · 1996-01-01 00:00:00 — Uppskrivningar enligt 19 § första stycket skall återföras och uppskrivnings- fonden minskas med det återförda beloppet om skälen för uppskrivningen inte längre föreligger. Omsättningstillgång skall, om inte annat följer av 24 §, tas upp till det lägsta av anskaffningsvärdet och verkliga värdet på balansdagen. Vid bestämmandet av anskaffningsvärdet har 16 § andra och tredje styckena motsvarande tillämpning. Såsom verkliga värdet anses försäljningsvärdet efter avdrag för beräknad försäljningskostnad. Om särskilda omständigheter föreligger får verkliga värdet bestämmas till återanskaffningsvärdet, i förekommande fall med avdrag för inkurans, eller annat värde som är förenligt med kravet i 2 § första stycket på rättvisande bild. Med återanskaffningsvärde avses mot anskaffningsvärdet svarande kostnad, om tillgången hade anskaffats på balansdagen. Varulagrets anskaffningsvärde får beräknas enligt först in-först ut-principen, vägda genomsnittspriser eller annan jämförbar princip. Om det värde som framkommer vid en beräkning enligt första stycket väsentligt avviker från varulagrets verkliga värde på balansdagen skall skillnadsbeloppet anges i not med fördelning på de i balansräkningen, eller i sådana noter som avses i 5 § tredje stycket, upptagna posterna och delposterna. Materiella anläggningstillgångar, råvaror och förnödenheter vilkas kvantitet, värde och sammansättning varierar under räkenskapsåret får tas upp till en bestämd mängd och ett fast värde, om deras sammantagna värde är av underordnad betydelse för bolaget samt deras kvantitet, värde och sammansättning inte varierar väsentligt mellan räkenskapsåren. Egna aktier får inte tas upp till något värde. Vid värdering av ett moderbolags andelar i ett dotterföretag skall andelar som dotterföretaget äger i moderbolaget inte anses ha något värde. Kapitalrabatt och direkta emissionsutgifter vid upptagande av lån skall periodiseras över tiden till dess skulden förfaller till betalning. Avsättning skall göras för samtliga förluster och ekonomiska förpliktelser som är hänförliga till räkenskapsåret eller tidigare räkenskapsår och som på balansdagen antingen är säkra eller sannolika till sin förekomst men osäkra till belopp eller tidpunkt då de skall infrias. Som avsättningar får inte redovisas avskrivningar och nedskrivningar av tillgångar. Redovisning av andelar i dotterföretag och intresseföretag enligt kapitalan- delsmetoden Utan hinder av vad som föreskrivs i 16 § första stycket får andelar i dotterföretag och intresseföretag redovisas i balansräkningen enligt följande. Första gången andelarna redovisas i balansräkningen tas de upp till det värde som följer av en tillämpning av 16 § första stycket, 18 § första-tredje styckena och 19 § första stycket med tillägg eller avdrag för den andel av dotterföreta- gets eller intresseföretagets vinst eller förlust för räkenskapsåret som belöper på andelarna. Från detta värde skall avdrag göras för mottagen utdelning från dotterföretaget eller intresseföretaget. I efterföljande balansräkningar tas andelarna upp till det värde vartill de är upptagna i närmast föregående balansräkning med sådana tillägg och avdrag som anges i andra stycket. Skillnaden mellan andelarnas bokförda värde och den andel av dotterföretagets eller intresseföretagets eget kapital som belöper på andelarna skall anges särskilt i balansräkningen eller i not. Detta belopp skall beräknas med utgångspunkt i förhållandena vid förvärvstidpunkten. Om särskilda skäl föreligger får skillnaden beräknas med utgångspunkt i förhållanden då metoden tillämpas första gången. Bestämmelserna i 3 kap. 8 § har motsvarande tillämpning. Vad som föreskrivs i 3 kap. 11 § om internvinsteliminering och i 3 kap. 13 § skall tillämpas om det inte möter särskilda hinder. Om tillämpningen av andra eller tredje stycket leder till att andelarna tas upp till ett högre värde än i närmast föregående balansräkning skall beloppet, till den del det överstiger mottagen utdelning, sättas av till en kapitalandelsfond. Vid tillämpningen av fjärde stycket avses med dotterföretagets eller intresseföretagets eget kapital vad som, i förekommande fall, i en av dotterföretaget eller intresseföretaget upprättad koncernredovisning redovisas som sådan post. Den andel av dotterföretagets eller intresseföretagets vinst eller förlust som belöper på andelarna skall redovisas som intäkt eller kostnad i resultaträk- ningen. Mottagen utdelning från dotterföretaget eller intresseföretaget får inte redovisas som intäkt. Utöver vad som följer av övriga bestämmelser i denna lag skall i balansräkningen och resultaträkningen lämnas uppgifter i de hänseenden som anges i 31-49 §§. Uppgifterna får tas in i noter om hänvisningar görs vid de poster i balansräkningen och resultaträkningen till vilka de hänför sig. Grunderna för avskrivning av anläggningstillgångarnas olika poster skall anges liksom betydelsefulla ändringar i dessa grunder. För varje i balansräkningen, eller i sådana noter som avses i 5 § tredje stycket, som anläggningstillgång upptagen post skall uppgift lämnas om 1. tillgångarnas anskaffningsvärde, 2. tillkommande och avgående tillgångar, 3. överföringar, 4. årets avskrivningar, 5. årets nedskrivningar, med särskild uppgift om nedskrivningar som gjorts med stöd av 18 § andra stycket, 6. årets uppskrivningar, med särskild uppgift om uppskrivningsbeloppets användning och oavskrivet uppskrivningsbelopp, 7. ackumulerade avskrivningar, 8. ackumulerade nedskrivningar, med särskild uppgift om nedskrivningar som gjorts med stöd av 18 § andra stycket, 9. ackumulerade uppskrivningar, samt 10. korrigeringar av tidigare års avskrivningar, nedskrivningar och upp- skrivningar. För fastigheter som är anläggningstillgångar skall anges taxeringsvärden med fördelning på de i posterna i balansräkningen, eller i sådana noter som avses i 5 § tredje stycket, ingående tillgångarna. Principerna för värdering av tillgångar, avsättningar och skulder skall anges. För tillgångar, avsättningar och skulder i utländsk valuta skall anges enligt vilka principer beloppen har räknats om till svenska kronor. Om en tillgång är föremål för avskrivning eller nedskrivning uteslutande av skatteskäl skall upplysning lämnas om detta med angivande av avskrivningens eller nedskrivningens storlek. Uppgift skall lämnas om dels uppskrivningsfondens storlek vid räkenskapsårets början och slut, dels belopp som satts av till fonden under räkenskapsåret, dels belopp som tagits i anspråk ur fonden med uppgift om hur beloppet använts. Vinster och förluster vid avyttring av anläggningstillgångar skall specificeras med fördelning på motsvarande tillgångar i balansräkningen. Uppgift skall lämnas om nettoomsättningens fördelning på rörelsegrenar och geografiska marknader om rörelsegrenarna och marknaderna avviker betydligt inbördes med hänsyn till hur bolaget normalt organiserar försäljningen av varor och tillhandahållandet av tjänster. Sådan uppgift behöver inte lämnas av den som tillämpar 11 § första stycket första meningen. Moderbolag och dotterföretag skall ange hur stor del av räkenskapsårets inköp och försäljningar som avser andra koncernföretag. För varje dotterföretag och intresseföretag skall anges dess namn, säte, eget kapital och resultat för det senaste räkenskapsåret för vilket årsbokslut upprättats samt bolagets kapitalandel i företaget, antalet andelar och dessas nominella värde och värde enligt balansräkningen. Bolag som är obegränsat ansvarig delägare i ett annat företag skall ange detta företags namn, säte och rättsliga form. Om bolagets rösträttsandel i dotterföretaget eller intresseföretaget avviker från kapitalandelen skall även rösträttsandelen anges. Uppgift enligt 39 § får utelämnas om den är av ringa betydelse med hänsyn till kravet i 2 § första stycket på rättvisande bild eller, under förutsättning att tillstånd ges av regeringen eller myndighet som regeringen bestämmer, om den har sådan karaktär att den kan vålla allvarlig skada för bolaget eller för något av de angivna företagen. I sist nämnt fall skall upplysning om att uppgiften har utelämnats lämnas i not. Uppgift om eget kapital och resultat får vidare utelämnas om bolaget äger andelar i en omfattning som motsvarar mindre än hälften av dotterföretagets eller intresseföretagets eget kapital och detta företag inte offentliggör sin balansräkning eller, om bolaget är moderbolag, dotterföretaget omfattas av en av bolaget upprättad koncernredovisning eller av en sådan koncernredovisning som avses i 3 kap. 4 § första stycket eller andelarna i dotterföretaget eller intresseföretaget redovisas av bolaget med tillämpning av 28 och 29 §§. För varje i balansräkningen, eller i sådana noter som avses i 5 § tredje stycket, under Omsättningstillgångar upptagen fordringspost skall anges den del som förfaller till betalning senare än efter balansdagen. För varje i balansräkningen, eller i sådana noter som avses i 5 § tredje stycket, upptagen skuldpost skall anges den del som förfaller till betalning tidigare respektive senare än efter balansdagen samt den del som förfaller till betalning senare än efter balansdagen. Om bolaget ställt pant eller annan säkerhet skall för varje i balansräkningen, eller i sådana noter som avses i 5 § tredje stycket, upptagen skuldpost anges omfattningen av ställda säkerheter med uppgift om säkerheternas art och form. Om bolaget ställt säkerhet eller ingått ansvarsförbindelse till förmån för koncernföretag skall upplysning lämnas om detta. Om bolaget lämnat lån till, ställt pant eller annan säkerhet eller ingått ansvarsförbindelse till förmån för ledamot i styrelsen, eller motsvarande ledningsorgan, eller verkställande direktör, eller motsvarande befattnings- havare, i bolaget eller i annat koncernföretag skall upplysning lämnas om detta. Vad nu sagts gäller även om bolaget lämnat lån till, ställt säkerhet eller ingått ansvarsförbindelse till förmån för någon av de angivna personerna närstående person. Med styrelseledamot jämställs suppleant för denne och med verkställande direktör jämställs vice verkställande direktör. Storleken av lämnade lån, huvudsakliga lånevillkor, räntesatser samt under räkenskapsåret återbetalda belopp liksom arten av ställda säkerheter och ingångna ansvarsförbindelser och beloppen av de lån, för vilka säkerhet ställts, skall anges. Uppgift skall även lämnas om vilken anknytning till bolaget den har till vilken lån lämnats eller för vilken säkerhet ställts eller ansvarsförbindelse ingåtts. Vad som föreskrivs i andra stycket har motsvarande tillämpning om bolaget lämnat lån till eller ställt säkerhet till förmån för annan med stöd av tillstånd enligt 12 kap. 8 § aktiebolagslagen (1975:1385). Har bolaget utelöpande lån som är konvertibla eller förenade med optionsrätt till nyteckning skall för varje lån och för liknande värdepapper och rättigheter anges utestående lånebelopp samt tid och villkor för utbyte eller för nyteckning. Beträffande utelöpande lån mot vinstandelsbevis skall för varje lån anges utestående lånebelopp och räntebestämmelserna. Aktiebolags eget kapital skall delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital skall tas upp aktiekapital, överkursfond, uppskrivningsfond, reservfond och kapitalandelsfond. Under fritt eget kapital skall tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter. Vid aktiekapitalet skall anges antalet aktier och akties nominella belopp. Består aktiekapitalet av aktier av olika slag skall motsvarande uppgift lämnas för varje aktieslag. Förändringar i eget kapital jämfört med föregående års balansräkning skall specificeras. Innehar aktiebolag egna aktier skall det nominella beloppet av dessa anges. Skillnaden mellan å ena sidan räkenskapsårets skattekostnad och tidigare räkenskapsårs skattekostnad samt å andra sidan den skatt som belöper på räkenskapsåret och tidigare räkenskapsår (latent skatt) skall anges förutsatt att skillnaden inom en förutsebar framtid sannolikt kommer att leda till en faktisk kostnad för bolaget. Vidare skall uppgift lämnas om fördelningen av räkenskapsårets skattekostnad mellan ordinärt och extraordinärt resultat. Uppgift skall lämnas om medelantalet under räkenskapsåret anställda personer med angivande av medelantalet för varje arbetsställe med mer än tjugo anställda samt med uppgift om fördelningen mellan män och kvinnor. Har bolaget anställda i flera länder skall medelantalet anställda i varje land anges. Uppgift skall lämnas om det sammanlagda beloppet av räkenskapsårets löner och ersättningar dels till styrelsen, eller motsvarande ledningsorgan, och verkställande direktör, eller motsvarande befattningshavare, dels till övriga anställda. Tantiem och därmed jämställd ersättning till styrelsen, eller motsvarande ledningsorgan, och verkställande direktör, eller motsvarande befattningshavare skall anges särskilt. Har bolaget anställda i flera länder, skall i detta stycke angivna uppgifter lämnas särskilt för varje land. Av räkenskapsårets personalkostnader skall särskilt anges beloppen av dels löner och ersättningar, dels sociala avgifter, dels pensionskostnader. Uppgift skall också lämnas om beloppen av förpliktelser och kostnader som avser pensioner eller liknande förmåner till styrelsen, eller motsvarande ledningsorgan, och verkställande direktör, eller motsvarande befattningshavare till den del beloppen överstiger vad som skulle ha gällt för förmåner enligt allmän pensionsplan. Vad som enligt första och tredje styckena gäller för styrelsen och verkställande direktör gäller även tidigare styrelse och verkställande direktör. Med styrelseledamot jämställs suppleant för denne och med verkställande direktör jämställs vice verkställande direktör. Bolag som är dotterbolag skall ange namn och säte för de moderföretag som upprättar koncernredovisning för den största och minsta koncern som bolaget ingår i som dotterbolag samt den plats där utländska moderföretags koncernredovisningar hålls tillgängliga. Myndighets beslut i tillståndsärende enligt 40 § första stycket överklagas hos regeringen genom besvär. Förvaltningsberättelsen skall innehålla en rättvisande översikt över ut- vecklingen av bolagets verksamhet och dess ställning. Upplysningar skall lämnas om 1. sådana förhållanden som inte skall redovisas i balansräkningen eller resultaträkningen men som är viktiga för bedömningen av bolagets ställning och resultat, 2. sådana händelser av väsentlig betydelse för bolaget som har inträffat under räkenskapsåret eller efter dettas slut, 3. bolagets förväntade framtida utveckling, 4. bolagets verksamhet inom forskning och utveckling, och 5. förekomsten av filialer till bolaget. Aktiebolag skall i förvaltningsberättelsen lämna förslag till dispositioner beträffande bolagets vinst eller förlust. I finansieringsanalysen skall redovisas bolagets finansiering och kapitalinves- teringar under räkenskapsåret. Moderbolag skall för varje räkenskapsår upprätta koncernredovisning. Denna består av koncernbalansräkning, koncernresultaträkning, noter, förvaltningsberättelse och, i moderbolag som enligt 10 kap. 3 § fjärde stycket aktiebolagslagen (1975:1385) eller 4 kap. 3 § andra stycket lagen (1980:1103) om årsredovisning m.m. i vissa företag är skyldigt att ha auktoriserad revisor, finansieringsanalys. De uppräknade handlingarna utgör en helhet. Bestämmelserna i 2 kap. 1 § andra-fjärde styckena har motsvarande tillämpning på koncernredovisningen. Koncernbalansräkningen, koncernresultaträkningen och noterna skall upprättas på ett överskådligt sätt och ge en rättvisande bild av ställningen och resultatet för de företag, betraktade som en helhet, som omfattas av koncernredovisningen. Bestämmelserna i 2 kap. 2 § andra och tredje styckena har motsvarande tillämpning. För koncernredovisningen gäller 2 kap. 3-10, 12-27, 30-38, 41-48 samt 51 och 52 §§ i tillämpliga delar. Ett moderbolag som är dotterbolag behöver inte upprätta koncernredovisning om bolaget och samtliga dess dotterföretag omfattas av en koncernredovisning som upprättas av ett moderföretag som lyder under lagstiftningen i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och som upprättas och revideras enligt lagstiftningen i denna stat. Detta gäller även om dotterföretag, av skäl som anges i 5 § första och andra styckena, inte omfattas av koncernredovisningen. Moderbolag som med stöd av första stycket inte självt upprättat koncern- redovisning skall i enlighet med bestämmelserna i 4 kap. 3 § offentliggöra den i stycket avsedda koncernredovisning som bolaget omfattas av jämte koncern- revisionsberättelsen. får förelägga moderbolaget att ge in en bestyrkt översättning till svenska av handlingarna. Sådant föreläggande skall utfärdas av registreringsmyndigheten om någon begär det. Första stycket gäller inte om delägare som har en kapitalandel i moderbolaget på senast före räkenskapsårets utgång hos moderbolagets styrelse, eller motsvarande ledningsorgan, framställt krav på upprättande av koncernredovisning eller om andelarna i moderbolaget, eller andra värdepapper, är emitterade av moderbolaget på en svensk eller utländsk börs, en auktoriserad marknadsplats eller annan reglerad marknad. Den som tillämpar första stycket skall upplysa om detta i not till årsredo- visningen samt lämna uppgift om namn och säte för det moderföretag som upprättar den i stycket nämnda koncernredovisningen. Ett dotterföretag behöver inte omfattas av koncernredovisningen om företaget har ringa betydelse med hänsyn till kravet i 2 § första stycket på rättvisande bild. Flera dotterföretag som var för sig har sådan ringa betydelse skall dock omfattas av koncernredovisningen om de inte tillsammans har ringa betydelse. Ett dotterföretag behöver inte heller omfattas av koncernredovisningen om 1. betydande och varaktiga hinder i väsentlig grad begränsar moderbolagets möjligheter att utöva sitt inflytande över dotterföretaget, 2. nödvändig information för att upprätta koncernredovisningen inte kan erhållas utan oskälig kostnad eller inom rimlig tid, eller 3. andelarna i dotterföretaget innehas tillfälligt och uteslutande i avsikt att säljas vidare. Den som tillämpar första eller andra stycket skall i not upplysa om skälen för detta. Koncernredovisningen skall hänföra sig till moderbolagets balansdag. Om ett dotterföretags balansdag ligger mer än före moderbolagets balansdag, skall dotterföretaget omfattas av koncernredovisningen på grundval av en balansräkning med samma balansdag och en resultaträkning avseende som koncernredovisningen. Om ett dotterföretags balansdag ligger mindre än före moderbolagets balansdag, skall upplysning lämnas om sådana för bedömningen av dotterföretagets ställning och resultat viktiga händelser som inträffat mellan dotterföretagets och moderbolagets balansdagar. I koncernbalansräkningen skall det bokförda värdet av moderbolagets andelar i ett dotterföretag elimineras genom att avräknas mot den andel av dotterföretagets eget kapital som belöpte på andelarna vid förvärvet. Vid förvärv av andelar i ett företag som är, eller genom förvärvet blir, dotterföretag skall dels en förvärvsanalys upprättas för att fastställa andelarnas anskaffningsvärde och det koncernmässiga anskaffningsvärdet av dotterföretagets tillgångar, avsättningar och skulder, dels iakttas följande (förvärvsmetoden). Om det bokförda värdet av andelarna i dotterföretaget överstiger eller under- skrider andelen i dotterföretagets eget kapital skall skillnadsbeloppet fördelas på de tillgångar, avsättningar och skulder vars koncernmässiga anskaffningsvärden avviker från bokförda värden. Om det efter en sådan fördelning kvarstår ett positivt skillnadsbelopp skall detta redovisas som goodwill i koncernbalansräkningen. Bestämmelserna i 2 kap. 17 § och 18 § första, tredje och fjärde styckena har motsvarande tillämpning på sådan goodwill. Är skillnadsbeloppet efter fördelning enligt första meningen negativt skall det, om det motsvarar en vid förvärvstidpunkten förväntad ogynnsam resultatutveckling i dotterföretaget, redovisas som en avsättning i koncernbalansräkningen vilken får upplösas i takt med att förväntningarna förverkligas. Om ett dotterföretag bedriver så olikartad verksamhet att en tillämpning av vad som föreskrivs i 7 och 8 §§ skulle vara oförenlig med kravet i 2 § första stycket på rättvisande bild, skall andelarna i dotterföretaget i stället redovisas i koncernbalansräkningen och koncernresultaträkningen med motsvarande tillämpning av 2 kap. 28 och 29 §§ (kapitalandelsmetoden). Om dotterföretagets årsredovisning eller, i förekommande fall, koncernredovisning inte offentliggörs enligt bestämmelserna i 4 kap. eller annan författning, skall årsredovisningen och, i förekommande fall, koncernredovisningen ges in till registrerings- myndigheten tillsammans med moderbolagets koncernredovisning. Den som tillämpar första stycket första meningen skall i not upplysa om skälen för detta. Den del av eget kapital och årets resultat i ett dotterföretag som belöper på andelar ägda av annan än de koncernföretag som omfattas av koncernredovisningen skall redovisas som särskild post i koncernbalansräkningen och koncernresul- taträkningen. Koncernbalansräkningen skall utvisa beloppet av fritt eget kapital eller ansamlad förlust i koncernen efter avdrag för internvinster. Fordringar och skulder mellan koncernföretag skall elimineras i koncernbalansräkningen. Koncernresultaträkningen skall utvisa koncernens resultat efter avdrag eller tillägg för ökning eller minskning av internvinst under räkenskapsåret. Intäkter och kostnader som hänför sig till transaktioner mellan koncernföretag skall elimineras i koncernresultaträkningen. Vad som i första och andra styckena sägs om eliminering av fordringar och skulder, intäkter och kostnader samt internvinster gäller inte om beloppen, med hänsyn till kravet i 2 § första stycket på rättvisande bild, är av ringa betydelse. Med internvinst avses på moderbolaget belöpande andel av vinst vid överlåtelse av tillgång inom koncernen, i den mån överlåtelse av tillgången inte därefter har skett till köpare utanför koncernen eller förbrukning av tillgången eller nedsättning av dess värde ägt rum hos det företag inom koncernen som förvärvat tillgången. Om sammansättningen av de företag som omfattas av koncernredovisningen ändrats väsentligt under räkenskapsåret skall sådana upplysningar lämnas som gör det möjligt att jämföra de på varandra följande koncernredovisningarna. Moderbolaget skall tillämpa samma principer för värderingen av tillgångar, avsättningar och skulder i koncernredovisningen som i årsredovisningen. Andra värderingsprinciper får användas i koncernredovisningen om särskilda skäl föreligger. I sådant fall skall upplysning härom lämnas i not med angivande av skälen för avvikelsen. Har något av de koncernföretag som omfattas av koncernredovisningen tillämpat andra principer för värderingen av tillgångar, avsättningar och skulder än de som tillämpas i koncernbalansräkningen, skall värderingen av dessa tillgångar, avsättningar och skulder räknas om med tillämpning av sistnämnda principer om det inte möter särskilda hinder. Andra stycket behöver inte tillämpas om en sådan omräkning med hänsyn till kravet i 2 § på rättvisande bild är av ringa betydelse. Andelar i intresseföretag skall redovisas i koncernbalansräkningen och koncern- resultaträkningen med motsvarande tillämpning av bestämmelserna i 2 kap. 28 och 29 §§ (kapitalandelsmetoden). Vad som föreskrivs i 5 § första stycket första meningen samt andra och tredje styckena har motsvarande tillämpning.