prop · GJ03102 · 1996-01-01 00:00:00 — Det genomsnittligt lägsta marknadsvärdet beräknas på grundval av de regelmässigt lägsta priserna för perioden andra året före beskatt- ningsåret till och med sep- tember månad året före beskattningsåret. Jämförelse skall göras med priser för resor med samma slags transportmedel samt med samma destinationsort eller när sådant underlag saknas, med likartad rese- sträcka. Om den skattskyldige betalat ersättning för resorna, skall förmånsvärdet inte sättas ned. till 48 § 14. Vid tillämpningen av 48 § 4 mom. och denna anvisningspunkt iakttas följande. Som folkpension räknas inte barnpension eller vårdbidrag. Folkpension skall anses utgöra en inte obetydlig del av den skattskyldiges inkomst, om den uppgått till eller minst en femtedel av den sammanräknade inkomsten. Som folkpension behandlas även tillläggspension i den mån den enligt lagen (1969:205) om pensionstillskott föranlett avräkning av pensionstillskott. Ålders-, förtids- eller efterlevandepension, som betalas ut enligt utländsk lagstiftning om social trygghet och utgår enligt grunder som är jämförbara med vad som gäller för folkpension, skall behandlas som folkpension om skattskyl- dighet för utbetalningen föreligger i . Har folkpension enligt be- stämmelserna i 17 kap. 2 § lagen (1962:381) om allmän försäkring samordnats med yrkesskadelivränta eller annan i nämnda lagrum angiven livränta skall vid tillämpning av första, andra respektive tredje stycket första meningen b det särskilda grundavdraget beräknas med ledning av den folkpension som skulle ha utgått om sådan samordning inte skett. ------------------------------------------------------- För gift skattskyldig, som För gift skattskyldig som uppburit folkpension med uppburit folkpension uppgår belopp som tillkommer gift det särskilda grundavdraget vars make uppbär folkpen- till av sion, uppgår det särskilda basbeloppet enligt 1 kap. grundavdraget till 134,0 6 § lagen (1962:381) om procent av basbeloppet en- allmän försäkring, minskat ligt 1 kap. 6 § lagen enligt tredje stycket (1962:381) om allmän försä- samma lagrum. För ogift kring, minskat enligt skattskyldig uppgår tredje stycket samma avdraget till 151,5 lagrum. För övriga skatt- procent av sistnämnda skyldiga uppgår avdraget belopp. Avdrag av sist- procent av sistnämnda nämnda belopp. Avdrag med belopp tillkommer också av sistnämnda skattskyldig, som är eller belopp tillkommer också gift har varit gift och som skattskyldig, som under under viss del av viss del av beskattningsåret beskattningsåret uppburit uppburit folkpension med folkpension som tillkommer belopp som tillkommer gift ogift. vars make uppbär folkpension och under återstoden av året uppburit folkpension med belopp som tillkommer gift vars make saknar folkpen- sion. Det särskilda grundavdraget får dock inte överstiga a) för skattskyldig som vid utgången av året före beskattningsåret och utgången av beskattningsåret uppbar folkpension samt under hela beskattningsåret bott i : summan av uppburen sådan pension som enligt fjärde stycket reducerar det särskilda grundavdraget samt b) för skattskyldig som inte avses i a eller som under beskattningsåret uppburit folkpension i form av förtidspension, tre fjärdedels, halv eller en fjärdedels ålderspension enligt lagen om allmän försäkring eller som avlidit: uppburen folkpension och pensionstillskott som uppburits enligt 2 § eller 2 a § lagen om pensionstillskott. För skattskyldig som har livränta som avses i första stycket sista meningen tillämpas i stället för bestämmelsen i föregående mening a bestämmelsen i föregående meningen b om det är till fördel för den skattskyldige. Det särskilda grundavdraget reduceras av den del av uppburen pension som överstiger det för den skattskyldige enligt andra stycket gällande avdragsbeloppet. Pension som utgår på grund av annan pensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring eller från pensionssparkonto reducerar dock inte det särskilda grundavdraget. För den som vid utgången av året före beskattningsåret inte uppbar folkpension reduceras det särskilda grundavdraget i stället av den del av taxerad inkomst som överstiger det för den skattskyldige enligt andra stycket gällande avdragsbeloppet. Oavsett vad som i det föregående sagts om reducering föreligger alltid rätt till särskilt grundavdrag med så stort belopp som den skattskyldige skulle ha fått i grundavdrag enligt 48 § 2 eller 3 mom. om dessa bestämmelser i stället hade tillämpats. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. Den nya lydelsen av 46 § 2 mom. och punkt 1 av anvisningarna till 19 § skall dock tillämpas vid taxering. De nya bestämmelserna i punkt 6 av anvisningarna till 42 § skall tillämpas första gången vid taxering. Saknas uppgifter om antalet och arten av förmånsresor hos de största företagen i branschen för perioden skall värdet för de tillhandahållna förmånsresorna anses motsvara en tredjedel av värdet för de tillhand- ahållna resorna. 1 Senaste lydelse 1994:1856. 2 EGT nr L 149, , s. 2 (Celex 371R1408). 3 Senaste lydelse 1990:650. 4 Senaste lydelse 1993:1515. 2 Förslag till lag om ändring i uppbördslagen (1953:272) Härigenom föreskrivs att 8 § uppbördslagen (1953:272)1 skall ha följande lydelse. ------------------------------------------------------- Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 8 §2 ------------------------------------------------------- Åtnjuter skattskyldig jämte Åtnjuter skattskyldig kontant inkomst andra jämte kontant inkomst andra förmåner skall preliminär A- förmåner skall preliminär A- skatt beräknas efter skatt beräknas efter inkomstförmånernas sam- inkomstförmånernas manlagda värde. Har den sammanlagda värde. Har den skattskyldige utgett ersätt- skattskyldige utgett ning för en förmån skall ersättning för en förmån skall förmånsvärdet sättas ned med förmånsvärdet sättas ned med ersättningens belopp. Sådan nedsättning skall dock inte ske i fråga om reseförmåner som avses i punkt 6 av an- visningarna till 42 § kom- munalskattelagen (1928:370). ------------------------------------------------------- Värdet av bilförmån skall be- Värdet av bilförmån skall räknas enligt punkt 2 av beräknas enligt punkt 2 av anvisningarna till 42 § anvisningarna till 42 § kommunalskattelagen kommunalskattelagen. Andra (1928:370). Andra stycket stycket andra meningen av andra meningen av nämnda an- nämnda anvisningspunkt visningspunkt skall dock skall dock tillämpas endast tillämpas endast i fall som i fall som avses i sjätte avses i sjätte stycket ned- stycket nedan. Värdet av an. Värdet av förmån av reseförmåner som avses i räntefritt lån eller lån där punkt 6 av anvisningarna räntan understiger marknads- till 42 § kommunalskattela- räntan skall beräknas enligtgen skall beräknas till det punkt 10 tredje-femte värde som följer av and- styckena av anvisningarna ra-femte styckena samma till 32 § kommunalskattela- anvisningspunkt. Värdet av gen. förmån av räntefritt lån eller lån där räntan understiger marknadsräntan skall beräk- nas enligt punkt 10 tred- je-femte styckena av anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen. Värdet av förmån av bostad som är belägen här i riket och som inte är semesterbostad skall beräknas enligt följande grunder. Riket delas in i områden som är väsentligen enhetliga i fråga om boendekostnader. Förmånsvärdet av en bostad inom varje område skall bestämmas till det genomsnittliga värdet beräknat per kvadratmeter bostadsyta för jämförbara bostäder inom området. Om bostaden är belägen utom tätort med närmaste omgivning skall dock värdet bestämmas till det lägsta av nämnda genomsnittsvärden reducerat . Värdet av annan förmån än som avses i andra och tredje styckena skall beräknas enligt 42 § andra stycket kommunalskattelagen samt punkt 1 andra och tredje styckena och punkt 3 av anvisningarna till den paragrafen. Föreligger fall som avses i punkt 4 andra stycket av anvisningarna till 42 § kommunalskattelagen får skattemyndigheten bestämma värdet av förmånen med hänsyn härtill. Om skattemyndigheten bestämt värdet av förmånen enligt bestämmelserna i 5 § andra stycket lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare skall detta värde användas även vid beräkning av preliminär A-skatt. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången i fråga om preliminär skatt . 1 Lagen omtryckt 1991:97. Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:771. 2 Senaste lydelse 1993:1516. 3 Förslag till lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter Härigenom föreskrivs att 2 kap. 6 § lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter skall ha följande lydelse. ------------------------------------------------------- Nuvarande lydelse Föreslagen lydelsen 2 kap. 6 §1 ------------------------------------------------------- För den som inte haft in- För den som inte haft in- komst av aktiv näringsverk- komst av aktiv näringsverk- samhet eller annan inkomst samhet eller annan inkomst av tjänst än folkpension och av tjänst än folkpension och pensionstillskott enligt 2 § pensionstillskott enligt lagen (1969:205) om pen- 2 § lagen (1969:205) om sionstillskott eller allmän pensionsstillskott eller tilläggspension som föranlettallmän tilläggspension som avräkning av sådant föranlett avräkning av sådant pensionstillskott gäller i pensionstillskott gäller i stället för vad som sägs i 4 §stället för vad som sägs i 4 § första stycket 1 följande. första stycket 1 följande. Skyldighet att lämna själv- Skyldighet att lämna själv- deklaration föreligger deklaration föreligger endast om den uppburna pen- endast om den uppburna sionen överstiger för gift pensionen överstiger för skattskyldig som inte under gift skattskyldig 134,0 någon del av året uppburit procent och för ogift pension med belopp som skattskyldig, eller tillkommer gift vars make skattskyldig som under saknar folkpension 134,0 någon del av året uppburit procent och för annan folkpension som ogift, skattskyldig av basbe- av basbeloppet enligt 1 loppet enligt 1 kap. 6 § kap. 6 § lagen (1962:381) om lagen (1962:381) om allmän allmän försäkring minskat försäkring minskat enligt enligt tredje stycket samma tredje stycket samma lag- lagrum. Som folkpension räknas inte barnpension och vårdbidrag. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. 1 Senaste lydelse 1992:1582. 4 Förslag till lag om ändring i lagen (1995:653) om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter Härigenom föreskrivs att 3 kap. 7 § lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter, i paragrafens lydelse enligt lagen (1995:653) om ändring i nämnda lag, samt övergångsbestämmelserna till lagen (1995:653) om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 3 kap. 7 § ------------------------------------------------------- Värdet av förmåner som utgått Värdet av förmån som utgått i annat än pengar skall i i annat än pengar skall beräknas i enlighet med beräknas i enlighet med bestämmelserna i bestämmelserna i kommunalskattelagen kommunalskattelagen (1928:370). Vid beräkning av (1928:370). Vid beräkning värdet av bilförmån och av värdet av bilförmån och kostförmån skall dock kostförmån skall dock be- bestämmelserna i punkt 2 stämmelserna i punkt 2 andra stycket andra andra stycket andra me- meningen och punkt 4 andra ningen och punkt 4 andra stycket av anvisningarna stycket av anvisningarna till 42 § nämnda lag tillämpastill 42 § nämnda lag endast i enlighet med tillämpas endast i enlighet beslut av skattemyndigheten med beslut av med stöd av 5 § andra stycketskattemyndigheten med stöd lagen (1984:668) om uppbörd av 5 § andra stycket lagen av socialavgifter från (1984:668) om uppbörd av arbetsgivare. Värdet av socialavgifter från annan bostadsförmån här i arbetsgivare. Värdet av riket än förmån av sem- sådana reseförmåner som avses esterbostad skall beräknas i i punkt 6 av anvisningarna enlighet med bestämmelserna till 42 § kom- i 8 § tredje och sjätte munalskattelagen skall styckena uppbördslagen (195- beräknas i enlighet med 3:272). andra-femte styckena i nämnda anvisningspunkt. Vär- det av annan bostadsförmån än förmån av semesterbostad skall beräknas i enlighet med bestämmelserna i 8 § tredje och sjätte styckena uppbördslagen (1953:272). Om värdet av en förmån justerats enligt 5 § andra stycket lagen om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare skall anges att justering skett. Det sammanlagda värdet av förmånerna skall anges särskilt för sig. Denna lag träder i kraft 1. Denna lag träder i och kraft tillämpas första gången vid och tillämpas, med undantag taxering. av 3 kap. 7 § första stycket tredje meningen, första gången vid taxering. Den nya bestämmelsen i 3 kap. 7 § första stycket tredje meningen skall tillämpas första gången vid taxering. Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: justitierådet , f.d. presidenten i Försäk- , regeringsrådet . Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till 1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370), 2. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272), 3. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration ochkontrolluppgifter, 4. lag om ändring i lagen (1995:653) om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter. Förslagen har inför Lagrådet föredragits av kammarrättsassessorn . Förslagen föranleder följande yttrande av Lagrådet: I anvisningarna till 42 § kommunalskattelagen har i en ny punkt 6 tagits in regler om beräkning av förmånsvärdet för fria eller delvis fria resor som ges på grund av anställning eller särskilt uppdrag inom rese- eller trafikbranschen. En förutsättning för att reglerna skall vara tillämpliga är att det finns vissa inskränkningar i rätten att utnyttja resorna (andra stycket i punkt 6). Förmånsvärdet skall i så fall, "om inte annat visas", bestämmas enligt en schablonmetod, som beskrivs i tredje och fjärde styckena. Mot de föreslagna reglerna kan till en början invändas att de har fått en språklig och redaktionell utformning som gör dem mycket svårför-ståeliga. Motiven ger bara en ofullständig vägledning om reglernas innebörd. Anmärkningsvärt är bl.a. att det i motiven inte ges några belysande sifferexempel. Med ledning av den kompletterande information som har lämnats i samband med lagrådsföredragningen har Lagrådet utarbetat ett alternativt förslag till lagtext som enligt Lagrådets mening bättre klargör innebörden av det tänkta systemet. Lagrådets alternativa förslag har tagits in i en bilaga till lagrådsyttrandet. Kvar står emellertid att åtskilliga invändningar av saklig art kan riktas mot remissförslaget. För det första är den anvisade schablonmetoden utomordentligt komplicerad. Metoden innebär bl.a. att det skall göras en rad beräkningar som delvis är mycket omfattande, innan man kommer fram till något förmånsvärde. Beräkningarna skall grundas på olika uppgifter som skall samlas in - oklart hur - hos företag som är verksamma inom rese- och trafikbranschen. Redan urvalet av dessa företag är ägnat att vålla praktiska problem. Till detta kommer de svårigheter som uppstår när man skall bestämma exempelvis "regelmässigt lägsta pris" för olika resor. Den allvarligaste invändningen är dock att resultatet av schabonberäkningarna kan bli klart orättvist för de skattskyldiga. Den anvisade metoden innebär bl.a. att den enskilde skall beskattas för samma förmånsbelopp oavsett om han har gjort endast en kortare resa eller företagit ett stort antal längre resor. Enligt Lagrådets mening är ett system där förmånsvärdet bestäms mera individuellt för varje resenär klart att föredra från sakliga synpunkter. Det framgår av remissprotokollet att en individuell beskattningsmodell presenterades i en lagrådsremiss. Förslaget lämnades utan erinran av Lagrådet. Enligt remissprotokollet blev emellertid förslaget därefter så kraftigt kritiserat att det inte lades fram i en efterföljande proposition. Vad kritiken gick ut på har inte redovisats. I avsaknad av närmare upplysningar om hur ett individuellt beskattningssystem lämpligen skulle kunna utformas och vilka problem av saklig eller praktisk natur som skulle kunna uppstå kan Lagrådet inte yttra sig mera bestämt i denna fråga. Lagrådet anser emellertid att frågan bör övervägas ytterligare. Med hänsyn till det anförda avstyrker Lagrådet att det nu framlagda förslaget om beskattning av reseförmåner läggs till grund för lagstiftning. Som en följd av vad Lagrådet har anfört bortfaller punkt 3 i övergångs- bestämmelserna till förslaget till lag om ändring i kommunalskattelagen. Vidare behöver inga ändringar göras i 8 § uppbördslagen, lika litet som i 3 kap. 7 § lagen om självdeklaration och kontrolluppgifter. I övrigt lämnas de remitterade förslagen till lagändringar utan erinran. Bilaga till Lagrådets protokoll Om inskränkande villkor gäller för fria eller delvis fria resor som ges på grund av anställning eller särskilt uppdrag inom rese- eller trafikbranschen skall förmånsvärdet bestämmas till ett schablonbelopp som beräknas enligt tredje och fjärde styckena, om inte den skattskyldige eller skattemyndigheten visar att förmånsvärdet är något annat. Med inskränkande villkor avses att resan får företas endast , på vissa avgångar eller i mån av platstillgång vid resans avgång och att villkoren dels väsentligen avviker från vad som gäller för resor som säljs på allmänna marknaden, dels innebär en påtaglig olägenhet. Om förmånsvärdet skall bestämmas till ett schablonbelopp skall ett särskilt förmånsvärde bestämmas för varje slag av transportmedel. Först görs ett representativt urval av företag som är verksamma i och som tillhandahåller de ifrågavarande slagen av resor. För dessa företag beräknas hur många resor som har tillhandahållits och utnyttjats andra året före beskattningsåret till och med september året före beskattningsåret. Priset för varje resa skall motsvara det regelmässigt lägsta pris som en konsument har fått betala . Därvid beaktas inte rabatter till pensionärer eller barn och ungdomar . Den framräknade totalsumman reduceras såvitt gäller flygresor som får företas endast i mån av platstillgång och såvitt gäller övriga slags resor. Från det belopp som återstår skall avräknas vad resenärerna sammanlagt har betalat för resorna . Det belopp som då framkommer skall delas med det antal personer som har utnyttjat resorna. Det på så sätt framräknade beloppet skall anses utgöra förmånsvärdet för en person beträffande resor med det i frågavarande transportslaget. Förmånsvärdet för barn och ungdomar skall dock bestämmas till av förmånsvärdet för en person. Företag inom rese- och trafikbranschen är skyldiga att till utlämna det underlag som krävs för att schablonbelopp enligt tredje och fjärde styckena skall kunna beräknas. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde l995 Närvarande: statsminister , ordförande, och statsråden , Hjelm- , , , , , , , , , , , , , , , , , Regeringen beslutar proposition 1995/96:102 Vissa mindre ändringar i kommunalskattelagen m.m.