prop · GJ0319 · 1996-01-01 00:00:00 — Enligt EG:s sjätte mervärdesskattedirektiv (artikel 22.12 i dess lydelse enligt artikel ) får periodisk sammanställning inte upprättas per helår om den skattskyldiges EG-omsättning avser nya transportmedel. En regel motsvarande detta föreslås införd i andra stycket punkt 4. 20 kap. 1 § Eftersom 19 kap. 13 § inte längre handlar om registrering, skall den inte omfattas av punkt 4. Reglerna föreslås träda i kraft . Punkt 2 medför att räntor och avgifter avseende tidigare perioder beräknas med utgångspunkt från den tidpunkt som redovisning och betalning skulle ske enligt äldre regler. Detta skall även gälla dem som tillämpar kortperiodiska bokslut. Punkt 3 medför att den som har brutet räkenskapsår som påbörjats före ikraftträdandet men ännu ej avslutats skall omfattas av de äldre bestämmelserna om på vilket sätt redovisning av mervärdesskatt skall ske. Detta för att undvika en övergång mitt i ett beskattningsår. 7.2 Förslaget till lag om ändring i uppbördslagen (1953:272) 13 § 1 mom. Vid beräkningen av den preliminära skatten för sådana skattskyldiga som skall redovisa mervärdesskatt i den särskilda självdeklarationen skall hänsyn tas till beräknad mervärdesskatt för inkomståret. Nuvarande lydelse av första stycket leder till en sådan ordning endast i de fall den årliga debiteringen året före inkomståret också omfattar mervärdesskatt. Den preliminära skatten bör emellertid även i andra fall beräknas med hänsyn tagen till mervärdesskatt. Detta bör ske så att den slutliga skatten som skall ligga till grund för beräkningen av den preliminära skatten automatiskt räknas upp med ett belopp som kan antas motsvara den mervärdesskatt som kan komma att belöpa på aktuellt inkomstår. en sådan beräkning blir aktuell, får den mervärdesskatt som belöper på den period som slutar året innan inkomståret läggas till grund för beräkningen. Perioden har valts så att skattemyndigheten skall hinna få fram ett tillförlitligt underlag. Om någon mervärdesskatt inte har fastställts före inkomståret på grund av att skatten skall redovisas i särskild självdeklaration får i stället den skatt som fastställts för andra året före inkomståret användas för beräkningen av den preliminära skatten. Bestämmelserna om detta har tagits in i momentets sista stycke. Sammanfattning av delbetänkandet (SOU 1995:12) Mervärdesskatt - Nya tidpunkter för redovisning och betalning Redovisningsperioden för mervärdesskatt förkortas till en månad för skattskyl- diga som redovisar mervärdesskatt för tvåmånadersperioder. Mervärdesskatt skall redovisas och betalas senast den 20 efter utgången av redovisningsperioden. Räntevinsten för staten av förslagen kan uppskattas till ca och den årliga budgetförstärkningen till ca . Det år som förslagen genomförs uppkommer en positiv engångseffekt på statsbudgeten om ca . De ekonomiska konsekvenserna för de skattskyldiga beräknas svara minst mot de statsfinansiella effekterna. Förslagen är avsedda att träda i kraft . Bakgrund och allmänna motiv uppdrag är att göra en såväl saklig som lagteknisk översyn av reglerna om redovisning och betalning av skatter och avgifter. Det övergripande syftet med översynen är att skapa ett effektivt redovisnings- och betalningssystem. Utredningsarbetet har inledningsvis riktats in på direkta skatter och arbetsgivaravgifter. Sedan den tidigare pågående EG-anpassningen av de indirekta skatterna avslutats har regeringen medgett att utredningen i utredningsarbetet får ta upp även de indirekta skatterna. Regeringen har angett att frågorna som rör betalningstidpunkter för de indirekta skatterna bör redovisas med förtur. Utredningen har tidigare behandlat redovisnings- och betalningstidpunkterna för källskatt och arbetsgivaravgifter, se delbetänkandet Nya tidpunkter för redovisning och betalning av skatter och avgifter (SOU 1994:87). Förslagen har lett till lagstiftning som tillämpas fr.o.m. /96. I detta sammanhang behandlas motsvarande frågor såvitt avser mervärdesskatten. Motiven till förtursbehandlingen av betalningstidpunkterna för mervärdesskatt är statsfinansiella. Enligt utredningens direktiv är det viktigt att redovisning och inbetalning sker . I det här sammanhanget skall vägas in resultatet av den översyn av statliga betalningstidpunkter som utförts av () och (). Frågan om tidpunkterna för betalning av skatter och avgifter är på flera sätt förbunden med utformningen av ett samordnat system för skatte- och avgiftsbe- talningar. Utgångspunkten i detta arbete är att uppbördssystemet skall effektiviseras genom ökad enhetlighet och förenkling. När redovisnings- och betalningstidpunkterna bestäms måste beaktas både denna inriktning och de statsfinansiella effekterna. Huvuddragen i ett nytt system för redovisning och betalning av skatter och avgifter * ett skattekontosystem * har klarnat. En bedömning kan därför göras av inbetalningstidpunkternas plats i ett sådant system. gjorda överväganden beträffande utformningen av det nya förfarandet visar att det bör finnas . De bör knyta an till den nuvarande indel- ningen av periodiskt återkommande och betydande skatte- och avgiftsbetalningar. Debiterad och innehållen preliminär skatt samt arbetsgivaravgifter har samma förfallodag , den 10. Den samordningen är naturlig och bör behållas. Till en andra förfallodag bör då hänföras i första hand betalningar av mervärdesskatt. Redovisningsperioden * övergång till enmånadsredovisning Den översyn av statliga betalningstidpunkter som RGK och RRV har genomfört visar inte annat än att en övergång från tvåmånadersredovisning till enmånads- redovisning av mervärdesskatt är möjlig. I grunden är det statsfinansiella skäl som motiverar en sådan övergång. Men det finns även effektivitetsvinster att hämta sett ur uppbördsadministrativ synvinkel. Dessutom är enmånadsredovisning för samtliga skattskyldiga som inte har beskattningsåret som redovisningsperiod mer konkurrensneutralt än att endast skattskyldiga som driver handel med EG skall redovisa och betala . Den nuvarande ordningen med olika redovisningsperioder har satts i fråga utifrån . Redovisningsperioden för mervärdesskatt föreslås därför förkortad till en månad för skattskyldiga som redovisar mervärdesskatt för tvåmånadersperio- der. Redovisning och betalning senast den 20 efter redovisningsperiodens utgång Enligt RGK och RRV finns det förutsättningar för en tidigareläggning av redovisnings- och betalningstidpunkten för mervärdesskatt. RGK och RRV anser att även små företag och företag med geografiskt spridd verksamhet kan redovisa mervärdesskatt den 18 . Vissa skattskyldiga som har en överskjutande ingående mervärdesskatt fullgör för övrigt sin redovisningsskyldighet någon av efter redovisningsperiodens utgång. Vid valet av förfallodag för mervärdesskatten väger de statsfinansiella effekterna tungt. En tidigareläggning av betalningstidpunkten leder till att den möjlighet till kredit som ryms i det nuvarande mervärdesskattesystemet i stället för hos staten får sökas på den gängse kreditmarknaden. Om man ser till statens intressen som borgenär begränsas kreditrisken om en skatt eller avgift skall betalas i nära anslutning till utgången av en redovisningsperiod eller motsva- rande. En annan faktor som måste beaktas vid valet av redovisnings- och betalningstidpunkt är att de skattskyldiga skall ges rimlig tid att åstadkomma korrekta redovisningar. Hänsyn måste också tas till de ekonomiska konsekvenserna för de skattskyldiga. Mot bakgrund av i första hand nämnda förhållanden föreslås att redovisnings- och betalningstidpunkten för mervärdesskatt förläggs till den 20 efter redovisningsperiodens utgång. Den nuvarande utsträckta betalningsfristen föreslås slopad. Vid enmånadsredovisning av mervärdesskatt och den 20 som betalningsdag blir den genomsnittliga kredittiden . I praktiken kommer kredittiden att variera mellan 20 * . Konsekvenser och ikraftträdande, m.m. En övergång till månadsredovisning ger ökade årliga ränteinkomster för staten på brutto ca (kalkylränta ). Tidigareläggningen av betalningstidpunkten till den 20 efter redovisningsperiodens utgång ger ökade årliga ränteinkomster på i storleksordningen brutto. Den sammanlagda långsiktiga årliga inkomstförstärkningen för staten, dvs. nettoeffekten av dessa förändringar för den offentliga sektorn, kan beräknas till ca . Under genomförandeåret uppstår vidare en positiv kassamässig engångseffekt för staten på ca . Konsekvenserna för de skattskyldiga består i ökade ränteutgifter om ca och en likviditetsindragning om ca . Kostnader för de skattskyldiga uppkommer även genom att administrativa rutiner m.m. behöver ändras. Förslagen om övergång till enmånadsredovisning av mervärdesskatt och tidigareläggning av tidpunkten för redovisning och betalning av mervärdesskatt föreslås träda i kraft . Utredningsarbetet går vidare med den närmare utformningen av ett nytt system för redovisning och betalning av skatter och avgifter. Under det fortsatta arbetet kommer bl.a. att tas fram förslag till en ny lagstiftning på uppbördsområdet. Siktet är inställt på att kommande förslag om ett skattekontosystem m.m. skall kunna träda i kraft /98. Efter remiss har yttrande över betänkandet lämnats av , , , , , Länsrätten i , , Föreningen , , Företagens Uppgiftslämnardelegation, , , , , , , , , Bokförings- och , , , , Grossistför- bundet . och har åberopat yttrandet lämnat av Näringslivets Skattedelegation. Företagens Uppgiftslämnardelegation, och har förutom eget yttrande åberopat yttrandet från Näringslivets Skattedelegation. har bifogat yttranden från i , i samt i . Dessutom har synpunkter inkommit från ett stort antal organisationer, företag och privatpersoner. Förteckning över åberopade m.m. 77/388/EEG: Rådets sjätte direktiv av om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter - Gemensamt system för mervärdesskatt: enhetlig be- räkningsgrund (ur EGT nr L 145, , s. 1) Viktigare ändringar i direktivet: 91/680/EEG: Rådsdirektivet av med kompletteringar av det gemensamma mervärdesskattesystemet och med ändringar i direkivet 77/388/EEG syftande till upphävande av de inre gränserna (ur EGT nr L 376, 31.12.1991, s. 1) Rådsförordningen 218/92 av om administrativt samarbete inom området indirekta skatter (mervärdesskatt)(ur EGT nr L 24, , s. 1). 1 Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200)3 dels att 14 kap. 8 a - 10 §§ skall upphöra att gälla, dels att 13 kap. 3 § och 14 kap. 3, 8, 12 och 30 b §§ skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 13 kap. 3 § ------------------------------------------------------- Redovisningen skall göras Redovisningen skall göras löpande för bestämda löpande för bestämda tidsperioder (redovis- tidsperioder (redovis- ningsperioder). I 14 kap. ningsperioder). I 14 kap. 8-10 och 30 §§ anges vilka 8 och 30 §§ anges vilka tidsperioder som utgör tidsperioder som utgör redovisningsperioder. 14 kap. 3 §4 ------------------------------------------------------- En skattskyldig som är En skattskyldig som är registrerad eller skyldig registrerad eller skyldig att anmäla sig för registre- att anmäla sig för registre- ring skall redovisa skatten ring skall redovisa i en särskild deklaration. skatten i en särskild Den som bedriver en deklaration. Den som verksamhet där beskattnings- bedriver en verksamhet där underlagen för beskatt- beskattningsunderlagen för ningsåret beräknas sammanlagtbeskattningsåret beräknas uppgå till högst 200 000 kro-sammanlagt uppgå till högst nor skall dock redovisa skall skatten i en sådan särskild dock redovisa skatten i en självdeklaration som anges i sådan självdeklaration som lagen (1990:325) om själv- anges i lagen (1990:325) deklaration och om självdeklaration och kontrolluppgifter. Skyldighet att lämna särskild deklaration föreligger dock alltid ------------------------------------------------------- 1. för den som är 1. för den som är skattskyldig enligt 1 kap. skattskyldig enligt 1 § 2 § första stycket 4 eller 5,andra stycket, 2. för den som omsätter 2. för den som inte är varor enligt 3 kap. 30 a §, skyldig att lämna 3. för den som inte är självdeklaration, skyldig att lämna särskild 3. om skattemyndigheten självdeklaration, eller på begäran av den 4. om det finns särskilda skattskyldige beslutat att skäl och skattemyndigheten skatten skall redovisas i beslutat att den skattskyl- en särskild deklaration, dige skall redovisa skatten eller i en särskild deklaration 4. om det finns särskilda även om han enligt första skäl för att skatten skall stycket skall redovisa redovisas i en särskild skatten i en särskild själv- deklaration, och skatte- deklaration. myndigheten beslutat att skatten skall redovisas på sådant sätt. Ett beslut enligt andra stycket 3 eller 4 skall gälla helt beskattningsår, i fråga om beslut enligt andra stycket 3 minst två på varandra följande beskattningsår. 8 §5 ------------------------------------------------------- En redovisningsperiod om- En redovisningsperiod fattar två kalendermånader, omfattar en kalendermånad, om inget annat följer av 8 om inget annat följer av a, 9 eller 10 §. Redo- andra stycket. visningsperioderna är ja- kan för nuari och februari, mars en viss skattskyldig och april, , besluta att redovis- , september ningsperioden om en månad och oktober samt november får förkortas eller förlängas och december. med ett mindre antal dagar, om den skattskyldi- ge regelmässigt upprättar kortperiodiska bokslut. 12 §6 ------------------------------------------------------- Deklarationen skall lämnas Om inget annat följer av in senast den 5 i andra 13 § skall den som bedriver månaden efter utgången av denen verksamhet där redovisningsperiod som de- beskattningsunderlagen för klarationen avser om inget beskattningsåret beräknas annat följer av 13 §. uppgå till 1. högst lämna in dekla- rationen senast den 5 i andra månaden efter utgången av den redovisningsperiod som deklarationen avser, 2. mer än lämna in deklarationen senast den 20 efter utgången av den redovisningsperiod som deklarationen avser. I fall som avses i 5 § andra meningen skall deklarationen lämnas in senast efter förvärvet. 30 b §7 Den periodiska sammanställningen skall göras för varje kalenderkvartal, om inte annat följer av andra stycket. ------------------------------------------------------- får får medge att periodisk medge att periodisk sammanställning görs för sammanställning görs för kalenderår under samma kalenderår under förutsättningar som anges i förutsättning att 8 a § andra stycket för 1. den skattskyldige redovisning av skatten för tillämpar kalenderår som kalenderår. räkenskapsår, 2. den skattskyldige bedriver en verksamhet där beskattningsunderlagen för kalenderåret beräk- nas sammanlagt uppgå till högst , 3. den skattskyldiges omsättning av varor enligt 3 kap. 30 a § uppgår till högst per kalenderår och 4. den skattskyldiges omsättning av varor enligt 3 kap. 30 a § inte avser nya transportmedel. Denna lag träder i kraft . Äldre bestämmelser om redovisning och betalning av mervärdesskatt gäller fortfarande i fråga om redovisningsperioder som gått till ända före ikraftträdandet. Detsamma gäller för redovisningsperiod vars slutmånad är och som på grund av bestämmelserna i 14 kap. 8 § andra stycket slutar efter ikraftträdandet. Äldre bestämmelser i 14 kap. 3 § gäller fortfarande i fråga om beskattningsår som har påbörjats före ikraftträdandet. **FOOTNOTES** 3 Senaste lydelse av 14 kap. 8 a § 1994:1798 14 kap. 9 § 1994:1798. 4 Lydelse enligt prop. 1994/95:202. 5 Senaste lydelse 1994:1798. 6 Senaste lydelse 1994:1798. 7 Senaste lydelse 1994:1798. 2 Förslag till lag om ändring i uppbördslagen (1953:272) Härigenom föreskrivs att 13 § 1 mom. uppbördslagen (1953:272)1 skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 13 § 1 mom.2 Preliminär F-skatt skall tas ut med ett belopp motsvarande av den skatt enligt 3 mom. som har bestämts för den skattskyldige vid den årliga debiteringen året före inkomståret. Understiger denna skatt den ursprungligen debiterade F-skatten tas preliminär F-skatt ut . Preliminär F-skatt enligt första stycket får inte tas ut med ett lägre belopp än som motsvarar den preliminära F-skatt som har debiterats för året före inkomståret. Bestämmelserna i första och andra styckena gäller inte när preliminär F-skatt skall beräknas med ledning av preliminär taxering enligt 2 mom. eller när annars särskilda omständigheter föreligger. ------------------------------------------------------- Vid beräkning av preliminär Vid beräkning av F-skatt skall, om möjligt, preliminär F-skatt skall, hänsyn tas till preliminär om möjligt, hänsyn tas till A-skatt som den preliminär A-skatt som den skattskyldige kan ha att skattskyldige kan ha att betala. Detsamma gäller mervärdesskatt som skall redovisas i särskild själv- deklaration om mervärdesskatt inte ingår i den skatt som avses i 3 mom. Om mervärdesskatt har fastställts för den skattskyldige för tiden september andra året före inkomståret till och med augusti året före inkomståret får denna skatt läggas till grund för beräkningen av den preliminära skatten. Om mervärdesskatten för året före inkomståret skall redovisas i särskild självdeklaration får i stället den mervärdesskatt som har fastställts för andra året före inkomståret läggas till grund för beräkningen. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången i fråga om preliminär skatt . **FOOTNOTES** 1 Lagen omtryckt 1991:97. Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:771. 2 Senaste lydelse 1994:1978. Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: f.d. regeringsrådet , justitierådet , regeringsrådet . Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) och lag om ändring i uppbördslagen (1953:272). Förslagen har inför Lagrådet föredragits av departementssekreteraren och kanslirådet . Förslagen föranleder följande yttrande av Lagrådet: Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) 14 kap. 3 § Huvudregeln i paragrafen är enligt första stycket att en skattskyldig som är registrerad eller skyldig att anmäla sig för registrering skall redovisa mervärdesskatten i en särskild deklaration. Från denna regel görs i samma stycke undantag för det fallet att beskattningsunderlagen för beskattningsåret beräknas uppgå till högst ; skatten får i sådant fall redovisas i den skattskyldiges självdeklaration. Genom andra stycket föreslås en kompletterande reglering i fyra skilda punkter. Lagrådet vill förorda vissa jämkningar i nämnda styckes avfattning. Enligt andra stycket punkt 1 i remissens avfattning skall skyldighet att lämna särskild deklaration alltid föreligga för "den som är skattskyldig enligt" 14 kap. 1 § andra stycket. Ur sistnämnda författningsrum, som föreskriver frihet från registreringsskyldighet för den som är skattskyldig endast på grund av att han gjort ett s.k. gemenskapsinternt förvärv av transportmedel eller viss punktskattepliktig vara, kan emellertid inte härledas någon skattskyldighet; denna skyldighet behandlas i 1 kap. Lagrådet vill förorda att regeln i stället formuleras så att den tar sikte på "skattskyldig som avses i" 14 kap. 1 § andra stycket. Det bör anmärkas att både denna formulering och den som använts i remissen får till följd att - under förutsättning att beskattningsunderlagen för beskattningsåret beräknas uppgå till högst - skyldigheten att avlämna särskild deklaration bortfaller i den situationen att skattskyldighet uppkommit både på grund av ett gemenskapsinternt förvärv av angivet slag och av annan anledning, något som synbarligen också är avsikten. Avsikten med regleringen i punkterna 3 och 4 enligt remissens förslag är uppenbarligen att skattemyndigheten dessutom skall besluta om skyldighet att avlämna särskild deklaration i två fall, nämligen dels när den skattskyldige begär det, dels när det finns särskilda skäl. Detta har inte kommit till klart uttryck med den föreslagna avfattningen. Lagrådet förordar att bestämmelserna omredigeras och att andra stycket utan punktindelning sammanförs med det i remissen föreslagna tredje stycket till ett stycke av följande lydelse: "Skyldighet att lämna särskild deklaration föreligger dock alltid för skattskyldig som avses i 1 § andra stycket eller som inte är skyldig att lämna självdeklaration. skall också besluta att skatten skall redovisas i en särskild deklaration, om den skattskyldige begär det eller om det annars finns särskilda skäl. Ett sådant beslut skall gälla helt beskattningsår eller, om beslutet meddelas på den skattskyldiges begäran, minst två på varandra följande beskattningsår." Förslaget till lag om ändring i uppbördslagen (1953:272) Lagrådet lämnar förslaget utan erinran. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsrådet , ordförande, och statsråden , , , , , , , , , , , , , , , Regeringen beslutar proposition 1995/96:19 Nya tidpunkter för redovisning och betalning av mervärdesskatt. Författningsrubrik Bestämmelser som Celexnummer för inför, ändrar, upp-bakomliggande häver eller upp- EG-regler repar ett normgiv- ningsbemyndigande Mervärdesskattelagen (1994:200) 377L0388 391L0680