prop · GJ0358 · 1996-01-01 00:00:00 — Regeringens proposition 1995/96:58 EG:s andra förenklingsdirektiv och den svenska mervärdesbeskattningen Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås ändringar i mervärdesskattelagen med anledning av EG:s andra förenklingsdirektiv. Ändringarna avser huvudsakligen en förenklad beskattning av kedjetransaktioner med råvaror placerade i skatteupplag. Vidare föreslås ändringar i fråga om beskattningsland för inhemska transporttjänster som har direkt samband med gemenskapsinterna varutransporter samt i fråga om beskattningsland för arbeten på lös egendom som berör parter i olika medlemsländer. Slutligen föreslås vissa justeringar avseende beskattningsunderlaget vid import samt vissa preciseringar i reglerna om skattefri varuförsäljning till resenärer från tredje land. Direktivet skall vara genomfört i den svenska mervärdesskattelagstiftningen . I propositionen föreslås även mervärdesskattefrihet för EG-institutioner i vissa fall. Härutöver föreslås vissa ändringar av i huvudsak teknisk natur. 1 Förslag till riksdagsbeslut 4 2 Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) 5 3 Ärendet och dess beredning 23 4 Skatteupplag 24 4.1 Sjätte direktivet 24 4.2 Andra förenklingsdirektivet 25 4.3 Genomförandet av förenklingsdirektivet 28 5 Beskattningsland för omsättning av vissa varutransport- tjänster och för arbete på lös egendom 34 5.1 Bakgrund 34 5.2 Genomförandet av förenklingsdirektivet 35 6 Arbetsbeting 36 6.1 Sjätte direktivet 36 6.2 Andra förenklingsdirektivet 37 6.3 Genomförandet av förenklingsdirektivet 38 7 Beskattningsunderlaget vid import 38 7.1 Sjätte direktivet 38 7.2 Andra förenklingsdirektivet 39 7.3 Genomförandet av förenklingsdirektivet 39 8 Återbetalning av mervärdesskatt till resenärer från ett land utanför EG 40 8.1 Sjätte direktivet 40 8.2 Andra förenklingsdirektivet 40 8.3 Genomförandet av förenklingsdirektivet 41 9 Ikraftträdande av lagändringarna föranledda av andra förenklingsdirektivet 43 10 Mervärdesskattefrihet för EG-institutioner 44 12 Statsfinansiella effekter 47 Bilaga 1 Förteckning över remissinstanserna 55 Bilaga 2 Lagrådets yttrande 56 Bilaga 3 Förteckning över åberopade Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde 58 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200). 2 Förslag till lag om ändring i mervärdes- skattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs1 i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200)2 dels att 2 a kap. 8 §, 10 a kap. och 13 kap. 27 § skall upphöra att gälla, dels att 1 kap. 2 §, 2 kap. 1 §, 2 a kap. 2 och 7 §§, 3 kap. 21, 30 a och 30 d §§, 5 kap. 5, 5 a, 6, 6 a, och 9 §§, 7 kap. 8 §, 8 kap. 2 §, 9 a kap. 8 och 18 §§, 10 kap. 6 och 11 §§, 11 kap. 5 a §, 12 kap. 2 §, 15 kap. 1 § samt 20 kap. 1 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas fyra nya paragrafer, 3 kap. 1 a, 21 a och 32 §§ samt 5 kap. 6 b §, samt närmast före 3 kap. 32 § en ny rubrik av följande lydelse, dels att det i lagen skall införas ett nytt kapitel, 9 c, av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 1 kap. 2 §3 Skyldig att betala mervärdesskatt (skattskyldig) är 1. för sådan omsättning som anges i 1 § första stycket 1, om inte annat följer av 2-4: den som omsätter varan eller tjänsten, ------------------------------------------------------- 2. för omsättning som anges 2. för omsättning som an- i 1 § första stycket 1 av ges i 1 § första stycket 1 sådana tjänster som avses i 5av sådana tjänster som avses kap. 4 och 7 §§, om den som i 5 kap. 7 §, om den som omsätter tjänsten är en ut- omsätter tjänsten är en ut- ländsk företagare: den som ländsk företagare: den som förvärvar tjänsten, förvärvar tjänsten, 3. för omsättning som anges 3. för omsättning som an- i 1 § första stycket 1 av ges i 1 § första stycket 1 sådana tjänster som avses i 5av sådana tjänster som avses kap. 5 a, 6 a och 7 a §§, om i 5 kap. 5 a, 6 a, 6 b och den som omsätter tjänsten är 7 a §§, om den som omsätter en utländsk företagare och tjänsten är en utländsk för- förvärvaren är registrerad etagare och förvärvaren är till mervärdesskatt här: den registrerad till som förvärvar tjänsten, mervärdesskatt här: den som förvärvar tjänsten, 4. för sådan efterföljande omsättning inom landet som avses i 3 kap. 30 b § första stycket: den till vilken omsättningen görs, 5. för sådant förvärv som anges i 1 § första stycket 2: den som förvärvar varan, och 6. för import av varor: den som är skyldig att betala skatt enligt 10 § tullagen (1994:1550) för den importerade varan. ------------------------------------------------------- Särskilda bestämmelser om Särskilda bestämmelser om vem som i vissa fall är ska- vem som i vissa fall är ttskyldig finns i 6 kap. skattskyldig finns i 6 och 9 kap. kap., 9 kap. och 9 c kap. 2 kap. 1 §4 Med o m s ä t t n i n g a v v a r a förstås ------------------------------------------------------- 1. att en vara överlåts mot 1. att en vara överlåts ersättning, mot ersättning, eller 2. att en vara på beställ- ning tillverkas och överlåts mot ersättning, även om för- värvaren tillhandahållit en väsentlig del av materialet för tillverkningen (arbets- beting), eller 2. att en vara tas i an- 3. att en vara tas i an- språk genom uttag enligt 2 språk genom uttag enligt 2 och 3 §§. och 3 §§. Med o m s ä t t n i n g a v t j ä n s t förstås 1. att en tjänst mot ersättning utförs, överlåts eller på annat sätt tillhandahålls någon, eller 2. att en tjänst tas i anspråk genom uttag enligt någon av 4-8 §§. 2 a kap. 2 §5 Med gemenskapsinternt förvärv förstås 1. att någon under de förutsättningar som anges i 3-5 §§ mot ersättning för- värvar en vara, om varan transporteras till förvärvaren av denne eller av sälja- ren eller för någonderas räkning till från ett annat , 2. att någon under de förutsättningar som anges i 6 § mot ersättning förvärvar en vara, om varan transporteras till förvärvaren av denne eller av säljaren eller för någonderas räkning till ett annat från eller ett annat , ------------------------------------------------------- 3. att någon under de för- 3. att någon under de för- utsättningar som anges i 7 § utsättningar som anges i 7 § första stycket för över en första stycket för över en vara från en verksamhet i vara från en verksamhet i ett annat till Sve- ett annat till rige, om inget annat följer , om inget annat av 7 § andra stycket och 8 §,följer av 7 § andra stycket, eller eller 4. att någon i de fall som anges i 9 § för över en vara från ett annat till . 7 §6 En vara skall anses förvärvad enligt 2 § 3, om - den som för över varan bedriver yrkesmässig verksamhet i ett annat , - överföringen görs för denna verksamhet, och - överföringen görs genom att varan transporteras från det EG-landet till av den som bedriver verksamheten eller för dennes räkning. En vara skall inte anses förvärvad enligt 2 § 3, om överföringen 1. görs för omsättning på fartyg, luftfartyg eller tåg under färd med avgångsplats i ett och ankomstplats i ett annat , ------------------------------------------------------- 2. utgör ett led i till- handahållandet av arbetsma- terial till den som i omsätter en vara som han skall tillverka här i landet och varan tillhandahålls på ett sätt som 2. utgör ett led i omsätt- anges i 8 §, ningen av en tjänst som ut- 3. utgör ett led i omsätt- förs åt den som för över varan ningen av en tjänst som ut- och tjänsten avser arbete i förs åt den som för över varanSverige på den överförda var- och tjänsten avser arbete i an, om transporten av på den överförda var-varan avslutas i an, och varan, sedan arbetet utförts, skickas tillbaka till näringsidkaren i det som varan ursprungligen överförts från, 4. görs för att den överförda3. görs för att den över- varan skall användas för om- förda varan skall användas sättningen av tjänster i för omsättningen av tjänster och varan därför i och varan därför skall användas tillfälligt härskall användas tillfälligt i landet, här i landet, 5. görs för att den överförda4. görs för att den över- varan tillfälligt, högst ,förda varan tillfälligt, skall användas i , högst , skall användas i under förutsättning att , under förutsättning motsvarande import skulle att motsvarande import ha varit skattefri här i skulle ha varit skattefri landet enligt vad som gäller här i landet enligt vad som för temporär import från ett gäller för temporär import icke medlemsland, eller från ett icke medlemsland, 6. görs för sådan omsättningeller som anges i 5 kap. 9 § eller 5. görs för sådan omsättning i 3 kap. 30 a §. som anges i 5 kap. 9 § eller i 3 kap. 30 a §. När någon av de förutsättningar som anges i andra stycket inte längre föreligger, skall varorna anses ha överförts enligt reglerna i första stycket. **FOOTNOTES** 1Jfr rådets direktiv /7/EG av om ändring av direktiv /388/ EEG och om införande av nya förenklingsåtgärder avseende mervärdesskatt -Tillämpningsområde för vissa undantag från beskattning och praktiska åtgärder förgenomförandet (EGT nr L 102, , s. 18, Celex 395L0007). 2Senaste lydelse av 2 a kap. 8 § 1994:1798. 10 a kap. lydelse enligt SFS 1995:700. Senaste lydelse av 13 kap. 27 § 1994:1798. 3Senaste lydelse 1994:1798. 4 Senaste lydelse 1994:1798. 5 Senaste lydelse 1994:1798. 6 Senaste lydelse 1994:1798. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 3 kap. ------------------------------------------------------- 1 a § I 9 c kap. finns särskilda bestämmelser om undantag från skatteplikt som varor är placerade i vissa lager. 21 §7 Från skatteplikt undantas omsättning av 1. skepp för yrkesmässig sjöfart eller yrkesmässigt fiske, 2. fartyg för bogsering eller bärgning, 3. luftfartyg för yrkesmässig person- eller godsbefordran, ------------------------------------------------------- 4. tjänster som avser 4. tjänster, såsom ombygg- sådana fartyg eller luftfar- nad, reparation, underhåll, tyg, befraktning och uthyrning som avser sådana fartyg eller luftfartyg. 5. delar, tillbehör eller utrustning till sådana fartyg eller luftfartyg, när varan säljs eller hyrs ut till den som äger fartyget eller luftfartyget eller den som varaktigt nyttjar fartyget eller luftfartyget enligt avtal med ägaren, eller förs in till landet för ägarens eller nyttjanderättshavarens räkning, och 6. tjänster som avser delar, tillbehör eller utrustning som anges i 5. Undantaget för skepp för yrkesmässigt fiske gäller alla skepp, som säljs eller införs för sådant fiske, oavsett om skeppet är särskilt anordnat för detta ändamål eller inte. Undantaget gäller inte för skepp, som är sådana farkoster för vilka förflyttningen är av underordnad betydelse i förhållande till huvuduppgiften. Undantaget gäller inte heller omsättning eller import av flodsprutor, ponton- kranar, flytdockor och andra farkoster som hänför sig till tulltaxenummer 89.05 och som inte är bärgningsfartyg. Med yrkesmässig sjöfart avses även transport med skepp av eget gods. Med skepp för yrkesmässig sjöfart jämställs luftkuddefarkoster för yrkesmässig person- eller godsbefordran. ------------------------------------------------------- 21 a § Från skatteplikt undantas omsättning av tjänster som tillhandahålls av mäklare och andra förmedlare, som handlar för någon annans räkning i dennes namn, om tjänsten avser en sådan om- sättning som anges i 21 §. 30 a §8 Från skatteplikt undantas omsättning av varor som transporteras av säljaren eller köparen eller för någonderas räkning från till ett annat , om 1. köparen är registrerad i ett annat som skattskyldig till mer- värdesskatt för omsättning av varor eller tjänster eller för förvärv av varor, 2. varorna är punktskattepliktiga och förvärvaren inte är en privatperson, 3. köparen är en beskickning eller ett konsulat i ett annat eller en medlem av den diplomatiska personalen vid en sådan beskickning eller ett sådant konsulat, i den omfattning som frihet från mervärdesskatt för sådant förvärv råder enligt reglerna i det EG-landet, eller 4. köparen är en internationell organisation med säte i ett annat , en medlemsstats ombud vid eller en person med tjänst hos eller uppdrag av en sådan organisation, i den omfattning som frihet från mervärdesskatt för sådant förvärv råder enligt reglerna i det EG-landet. Omsättning av nya transportmedel undantas enligt första stycket 1 från skatteplikt, även om köparen inte är registrerad till mervärdesskatt. ------------------------------------------------------- Från skatteplikt undantas omsättning av tjänster som tillhandahålls Europeiska gemenskapernas institutioner i ett annat , i den omfattning som frihet från mervär- desskatt i det landet medges för motsvarande om- sättning till institutionen. 30 d §9 Från skatteplikt undantas gemenskapsinterna förvärv som görs av utländska företagare om rätt till återbetalning enligt 10 kap. 1-4 §§ av hela skatten med anledning av förvärvet skulle ha förelegat. Från skatteplikt undantas även gemenskapsinterna förvärv som görs under sådana förutsättningar att rätt till återbetalning skulle föreligga enligt 10 kap. 6 och 7 §§. ------------------------------------------------------- I 10 a kap. finns särskil- da bestämmelser om undantag från skatteplikt för viss omsättning till utländsk företagare. Undantag för viss omsättning i samband med import 32 § Utgör ersättningen för en tjänst en sådan omkostnad som enligt 7 kap. 8 § andra stycket skall ingå i be- skattningsunderlaget för import, är omsättningen av tjänsten undantagen från skatteplikt. 5 kap. 5 §10 ------------------------------------------------------- En transporttjänst är om- En transporttjänst är satt inom landet, om den omsatt inom landet, om den utförs i . En trans- utförs i och inget porttjänst som utförs i annat följer av 5 a § första och i något annat stycket. En transporttjänst land skall dock anses i sin som utförs i och i helhet omsatt utomlands, om något annat land skall dock transporten sker direkt anses i sin helhet omsatt till eller från utlandet och utomlands, om transporten inget annat följer av 5 a § sker direkt till eller från första stycket. utlandet och inget annat följer av 5 a § första stycket. Befordran av brev till utlandet i postverksamhet som avses i 3 § postlagen (1993:1684) skall anses som en omsättning inom landet. Förmedling av en transporttjänst enligt första stycket är omsatt inom landet, om transporttjänsten är omsatt inom landet och inget annat följer av 5 a § andra stycket. 5 a §11 ------------------------------------------------------- En transporttjänst som En transporttjänst som avser en varutransport som avser en varutransport som påbörjas i ett och påbörjas i ett och avslutas i ett annat EG-- avslutas i ett annat EG- land, skall anses omsatt i land eller som har ett , om direkt samband med en sådan varutransport och som påbörjas och avslutas i samma , skall anses omsatt i , om 1. transporten påbörjas här i landet och förvärvet av tjänsten inte har gjorts under angivande av ett registreringsnummer för köparen i ett annat , eller 2. köparen av tjänsten är registrerad till mervärdesskatt här i landet och köparen har förvärvat tjänsten under angivande av registreringsnumret. Förmedling som görs för någon annans räkning i dennes namn av en sådan varutransporttjänst som anges i första stycket skall anses vara omsatt inom landet, om 1. transporten påbörjas här i landet och förvärvet av förmedlingstjänsten inte har gjorts under angivande av ett registreringsnummer för köparen i ett annat , eller 2. transporten påbörjas i ett annat men köparen av förmedlingstjänsten är registrerad till mervärdesskatt här i landet och han har förvärvat tjänsten under angivande av registreringsnumret. 6 §12 ------------------------------------------------------- Om inget annat följer av 6 Om inget annat följer av a § är tjänster omsatta inom 6 a eller 6 b § är tjänster landet, om de utförs i omsatta inom landet, om de och avser: utförs i och avser: 1. kulturella aktiviteter, artistiska framträdanden, idrott, underhållning, undervisning, vetenskap och liknande verksamhet, däri inbegripen verksamhet som arrangör och andra med en i denna punkt angiven verksamhet förbundna åtgärder, 2. omhändertagande, lastning och lossning av gods och andra liknande tjänster som tillhandahålls som ett led i en varutransport, 3. värdering av varor som är lös egendom, och 4. arbeten på varor som avses i 3, däri inbegripet kontroll eller analys av sådana varor. Förmedling av sådana tjänster som avses i första stycket omfattas av bestämmelserna i 8 §. 6 a §13 ------------------------------------------------------- Om en tjänst som anges i Om en tjänst som anges i 6 § första stycket 2 till- 6 § första stycket 2 till- handahålls som ett led i en handahålls som ett led i en varutransport som påbörjas i varutransport som avses i ett och avslutas i 5 a §, skall tjänsten anses ett annat , skall omsatt i , om tjänsten anses omsatt i Sve- rige, om 1. tjänsten utförs här i landet och förvärvet av tjänsten inte har gjorts under angivande av ett registreringsnummer för köparen i ett annat , eller 2. tjänsten utförs i ett annat men köparen av tjänsten är registrerad till mervärdesskatt här i landet och han har förvärvat tjänsten under angivande av registreringsnumret. Förmedling som görs för någon annans räkning i dennes namn av en sådan tjänst som anges i första stycket skall anses vara omsatt inom landet, om 1. den förmedlade tjänsten utförs i och förvärvet av förmed- lingstjänsten inte har gjorts under angivande av ett registreringsnummer för köparen i ett annat , eller 2. den förmedlade tjänsten utförs i ett annat men köparen av förmed- lingstjänsten är registrerad till mervärdesskatt här i landet och han har förvärvat förmedlingstjänsten under angivande av registreringsnumret. 6 b § En tjänst som anges i 6 § första stycket 3 eller 4 skall anses omsatt i , om 1. tjänsten utförs här i landet och varorna sedan tjänsten utförts har trans- porterats ut ur landet samt förvärvet av tjänsten inte har gjorts under an- givande av ett regist- reringsnummer för köparen i ett annat , eller 2. tjänsten har utförts i ett annat varifrån varorna transporterats ut och köparen av tjänsten är registrerad till mervärdes- skatt här i landet och han har förvärvat tjänsten under angivande av registre- ringsnumret. 9 §14 En omsättning enligt 2, 2 a, 2 b eller 3 § av en vara anses som en omsättning utomlands, om 1. säljaren levererar varan till en plats utanför EG, 2. direkt utförsel av varan till en plats utanför EG ombesörjs av en speditör eller fraktförare, 3. en utländsk företagare förvärvar varan för sin verksamhet i utlandet och hämtar den här i landet för direkt utförsel till en plats utanför EG, ------------------------------------------------------- 4. varan levereras i en 4. varan är en gemenskap- frihamn och varan inte är svara, som levereras i en avsedd att användas i fri- frizon eller i ett hamnen, frilager och varan inte är avsedd att användas i frizonen eller frilagret, 5 a. varan levereras till ett fartyg eller ett luftfartyg i utrikes trafik för bruk ombord på ett sådant fartyg eller luftfartyg, 5 b. varan levereras till ett fartyg eller luftfartyg för sådan omsättning som anges i 1 § tredje stycket, 5 c. varan omsätts på fartyg eller luftfartyg i de fall som avses i 2 b § för konsumtion ombord, 6. varan levereras för försäljning i exportbutik enligt 45 § tullagen (1994:1550), 7. varan är en personbil eller motorcykel som vid leveransen är införd i exportvagnförteckning, 8. varan levereras för en sådan utländsk företagares räkning som inte är skattskyldig för omsättningen och leveransen görs inom ramen för ett garantiåtagande som företagaren gjort, eller ------------------------------------------------------- 9. varan levereras här i 9. varan levereras här i landet till en fysisk landet till en fysisk person som är bosatt i ett person som är bosatt eller annat land än ett , stadigvarande vistas i ett under förutsättning att annat land än ett , säljaren kan visa att köparenunder förutsättning att i nära anslutning till leve- a. ersättningen utgör ransen har medfört varan vid , och resa till en plats utanför b. säljaren kan visa att EG. köparen har medfört varan vid resa till en plats utanför EG före utgången av tredje månaden efter den månad under vilken leveransen av varan gjordes. Vid leverans av en vara inom landet till en fysisk person som är bosatt i anses omsättningen som en omsättning utomlands endast om 1. leveransen avser en vara eller en grupp av varor som normalt utgör en helhet och ersättningen utgör efter avdrag för skatt enligt denna lag som hänför sig till ersättningen och 2. säljaren kan visa att köparen i nära anslutning till leveransen fört in varan eller varorna till och därvid enligt tullräkning eller liknande handling betalat skatt motsvarande skatt enligt denna lag. ------------------------------------------------------- Om en vara levereras för Om en gemenskapsvara försäljning från kiosk eller levereras för försäljning från liknande försäljningsställe kiosk eller liknande för- ombord på fartyg på linjer säljningsställe ombord på mellan och fartyg på linjer mellan och leveransen görs i en och och frihamn eller till leveransen görs i en frizon fartyget, gäller första eller i ett frilager eller stycket endast om varan till fartyget, gäller första består av spritdrycker, vin, stycket endast om varan starköl, öl, tobaksvaror, består av spritdrycker, parfymer, kosmetiska vin, starköl, öl, preparat, toalettmedel tobaksvaror, parfymer, eller choklad- eller kosmetiska preparat, toa- konfektyrvaror. lettmedel eller choklad- eller konfektyrvaror. 7 kap. 8 §15 ------------------------------------------------------- Beskattningsunderlaget Beskattningsunderlaget vid import utgörs av varans vid import utgörs av varans värde för tulländamål, bestämt ivärde för tulländamål, bestämt enlighet med gällande regler enligt rådets förordning inom Europeiska gemenskapen (EEG) nr 2913/92 av den 12 (rådets förordning nr 2913/92oktober 1992 om inrättandet av om av en tullkodex för ge- inrättandet av en tullkodex menskapen, med tillägg av för gemenskapen), med tilläggtull och andra statliga av tull och andra statliga skatter eller avgifter, skatter eller avgifter, utom skatt enligt denna utom skatt enligt denna lag, som tas ut av lag, som tas ut av tull- med anledning verket med anledning av av införseln. Sådant tillägg införseln. Sådant tillägg skall inte göras i fall då skall inte göras i fall då tullen, skatterna eller tullen, skatterna eller avgifterna ingår i varans avgifterna ingår i varans värde. I beskattningsunderlaget I beskattningsunderlaget skall även ingå frakt- och skall även ingå frakt- och försäkringskostnader och försäkringskostnader och andra sådana tillfälliga andra sådana omkostnader kostnader som uppstår fram som uppkommer fram till till första bestämmelseorten första bestämmelseorten här i här i landet. Är det för skatt- skyldighetens inträde känt att varan skall transporteras till någon annan bestämmelseort här i landet eller till någon bestämmelseort i ett annat , skall också omkostnaderna fram till den orten ingå i beskattningsunderlaget. 8 kap. 2 §16 Ingående skatt utgörs av beloppet av den skatt enligt denna lag som hänför sig till ersättning för förvärv av varor eller tjänster, om omsättningen medfört skattskyldighet för den från vilken varorna eller tjänsterna förvärvats. ------------------------------------------------------- Vid förvärv som medför Vid förvärv som medför skattskyldighet enligt 1 skattskyldighet enligt 1 kap. 2 § första stycket 2-5 kap. 2 § första stycket 2-5 utgörs ingående skatt av eller om skattskyldighet beloppet av den utgående föreligger för förvärvaren skatt som den skattskyldige enligt 9 c kap. 5 § utgörs skall redovisa till staten. ingående skatt av beloppet av den utgående skatt som den skattskyldige skall redovisa till staten. Ingående skatt utgörs också av skatt enligt denna lag som hänför sig till1. förvärv enligt 4 § första stycket 4 eller 9 kap. 3 § första stycket 2 och andra stycket, eller 2. import till landet.