prop · GJ03109 · 1996-01-01 00:00:00 — Regeringens proposition 1995/96:109 Skattelättnad för riskkapital, m.m- Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslår regeringen ett antal åtgärder för att stimulera de små och medelstora företagens försörjning av riskkapital i avvaktan på mer långsiktiga lösningar. Förslagen är anpassade till förutsättningarna för respektive företagsformer. I fråga om företag som drivs i aktiebolagsform föreslås ett tillfälligt system med skattereduktion för riskkapitalinvesteringar. Enligt förslaget skall privatpersoner som köper nyemitterade aktier i onoterade bolag ges en skattelättnad motsvarande av anskaffningskostnaden . Vid en senare försäljning medges likväl fullt avdrag för anskaffningskostnaden. En förutsättning är att aktierna behålls . Skattelättnaden kan ges även åt ägare till fåmansföretag. Skattelättnaden gäller aktieköp om sammanlagt högst . Ekonomiska föreningar omfattas inte av riskkapitalavdraget utan föreslås i stället få rätt till avdrag för insatsutdelning. Underskott av nystartad aktiv näringsverksamhet föreslås med vissa begränsningar få kvittas mot andra förvärvsinkomster. I propositionen föreslås även vissa förändringar i regelsystemet för beskattning av delägare i fåmansföretag. Den väsentliga ändringen avser att tillämpningsområdet för regelsystemet ges en utformning som bättre överensstämmer med den som var avsedd skattereform. Reglerna tillämpas när aktieägaren är verksam i ett fåmansföretag eller i ett koncernföretag. De bör emellertid tillämpas också när aktieägaren är verksam i ett företag som inte är ett koncernföretag, i vilket han indirekt äger aktier under förutsättning att aktieägaren har ett reellt inflytande även i det företaget. Vidare föreslås att även utländska företag skall kunna utgöra fåmansföretag. I förtydligande syfte föreslås redaktionella ändringar i regelsystemet. I övrigt föreslås vissa ändringar för beskattningen av vinst vid avyttring av andel i handelsbolag som äger aktier i ett fåmansföretag. Slutligen föreslås en begränsning av avdragsramen för representationsutgifter. 1 Förslag till riksdagsbeslut 5 2 Lagtext 2.1 Förslag till lag om skattereduktion för riskkapitalinvesteringar 6 2.2 Förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) 11 2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (1995:651) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) 13 2.4 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt 16 2.5 Förslag till lag om ändring i skatteregisterlagen (1980:343)31 2.6 Förslag till lag om ändring i lagen (1995:00) om ändring i lagen (1994:1915) om ändring i skatte- registerlagen (1980:343) 32 2.7 Förslag till lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter 35 2.8 Förslag till lag om ändring i lagen (1992:1643) om särskilda regler för beskattning av inkomst från handelsbolag i vissa fall 40 2.9 Förslag till lag om ändring i lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder 42 2.10 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:775) om beräkning av kapitalunderlaget vid beskattning av ägare i fåmansföretag 43 3 Ärendet och dess beredning 44 4 Skattereduktion för riskkapitalinvesteringar 45 4.1 Allmänna synpunkter 45 4.2 Förslagets allmänna utformning 47 4.3 Förutsättningar för skattereduktion 48 4.4 Reavinstbeskattningen 52 4.5 Ansökan, beslut och kontroll 53 4.6 Omprövning och straffansvar 55 4.7 Förenlighet med 57 5 Ekonomiska föreningar 58 6 Kvittning av underskott 59 7 Beskattning av ägare i fåmansföretag 60 7.1 Gällande regler 60 7.2 Allmänna utgångspunkter 64 7.3 Tillämpningsområdet för 3 § 12 mom. SIL 66 7.4 Överlåtelse av andel i handelsbolag som äger aktier, m.m.70 7.5 Lagtekniska justeringar 74 8 Begränsning av avdragsramen för representation 75 9 Budgeteffekter 76 9.1 Skattereduktion för riskkapitalinvesteringar 77 9.2 Ekonomiska föreningar 77 9.3 Kvittning av underskott 78 9.4 Beskattning av ägare i fåmansföretag 78 9.5 Begränsning av avdragsramen för representation 78 9.6 Effekter för skatteförvaltningen och domstolsväsendet78 9.7 Sammanfattning 79 10 Författningskommentar 80 10.1 Lagen om skattereduktion för riskkapitalinvesteringar80 10.2 Kommunalskattelagen (1928:370) 86 10.3 Lagen (1995:651) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) 86 10.4 Lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt 87 10.5 Skatteregisterlagen (1980:343) 94 10.6 Lagen (1994:1915) om ändring i skatteregister- lagen (1980:343) 94 10.7 Lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter94 10.8 Lagen (1992:1643) om särskilda regler för beskattning av inkomst från handelsbolag i vissa fall 94 10.9 Lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder 95 10.10 Lagen (1994:775) om beräkning av kapitalunderlaget vid beskattning av ägare i fåmansföretag 95 Bilaga 1Sammanfattning av promemorian Riskkapitalavdrag - En modell för skattelättnader i små industriföretag 96 Bilaga 2Förteckning över remissinstanser 98 Bilaga 3Remitterade lagförslag 99 Bilaga 4Lagrådets yttrande 114 Bilaga 5Förteckning över remissinstanser 120 Bilaga 6Remitterade lagförslag 121 Bilaga 7Lagrådets yttrande 134 Utdrag ur protokoll vid regerings- sammanträde 138 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen förslår att antar regeringens förslag till 1. lag om skattereduktion för riskkapitalinvesteringar 2. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) 3. lag om ändring i lagen (1995:651) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) 4. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt 5. lag om ändring i skatteregisterlagen (1980:343) 6. lag om ändring i lagen (1995:00) om ändring i lagen (1994:1915)om ändring i skatteregisterlagen (1980:343) 7. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter 8. lag om ändring i lagen (1992:1643) om särskilda regler för beskattning av inkomst från handelsbolag i vissa fall 9. lag om ändring i lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder 10.lag om ändring i lagen (1994:775) om beräkning av kapitalunderlaget vid beskattning av ägare i fåmansföretag. Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1 Förslag till lag om skattereduktion för riskkapital- investeringar Härigenom föreskrivs följande. 1 § Skattereduktion enligt denna lag medges fysisk person som mot betalning i pengar förvärvar aktier, om de förutsättningar som följer av 2-5 §§ är uppfyllda eller kan antas bli uppfyllda. Underlag för skattereduktion är betalningar enligt första stycket . I underlaget får inräknas betalningar om sammanlagt högst . Betalningar för förvärv av nyemitterade aktier får dock inte inräknas i underlaget till den del nyemissionen avser höjning av aktiekapitalet till ett belopp motsvarande eller motsvarar nedsättning av aktiekapitalet eller reservfonden som skett efter . Skattereduktionen utgör av underlaget men medges endast om underlaget sammantaget uppgår till . 2 § Den skattskyldige får inte efter utgången av det beskattningsår då aktierna förvärvades avyttra aktierna, förvärva eller utfästa rätt till framtida avyttring av aktierna eller ingå avtal om sådan avyttring. Om den skattskyldige har såväl aktier för vilka skattereduktion medgetts som andra aktier i samma bolag, skall vid tillämpning av första stycket en avyttring av aktier i bolaget alltid behandlas som om avyttringen avsåg aktier för vilka skattereduktion medgetts. Om en fysisk person som förvärvat aktierna avlider, gäller för dödsboet vad som enligt denna lag skulle ha gällt för den avlidne. Om äganderätten till aktierna övergår genom arv, testamente eller bodelning med anledning av makes död, krävs att den nya ägaren inte avyttrar aktierna eller förfar på annat sådant sätt som anges i första stycket under den där angivna tiden. Om äganderätten till aktierna övergår genom gåva eller genom bodelning av annan anledning än makes död, skall aktierna anses avyttrade. 3 § Förvärvet skall ske genom teckning av nyemitterade aktier i ett svenskt aktiebolag eller ett utländskt bolag hemmahörande i en medlemsstat i Europeiska gemenskapen eller i ett land med vilket har avtal med bestämmelser om informationsutbyte för beskattningsändamål. Dessutom skall följande krav vara uppfyllda: 1. Bolaget skall bedriva verksamhet från fast driftställe i som sträcker sig från närmast före beslutet om nyemission till utgången av femte året under vilket den skattskyldige förvärvade aktierna. Ett belopp motsvarande betalningen för aktierna skall varaktigt investeras eller förbrukas i verksamhet vid det fasta driftstället i . Investeringen eller förbrukningen får inte gälla sådan egendom som avses i punkt 14 första stycket av anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen (1928:370). Den omständigheten att verksamheten i upphör efter förvärvet än som anges i första stycket 1 utgör inte något hinder mot skattereduktion, om verksamheten upphör till följd av att bolaget försätts i konkurs eller träder i likvidation enligt reglerna om tvångslikvidation. 4 § Skattereduktion medges inte i den mån det bolag som gett ut aktierna efter utgången av det år under vilket den skattskyldige förvärvade aktierna beslutar att sätta ned aktiekapitalet eller reservfonden och betala ut hela eller del av nedsättningen till aktieägarna. Skattereduktion medges inte heller i den mån bolagets egendom har disponerats i strid med 12 kap. aktiebolagslagen (1975:1385). Vad som har sagts nu gäller också om en motsvarande åtgärd vidtas av ett utländskt bolag. 5 § Skattereduktion medges inte om aktier i bolaget eller i annat företag i samma koncern vid förvärvet är noterade vid en svensk eller utländsk börs, en auktoriserad marknadsplats eller någon annan reglerad marknad. Detsamma gäller om aktier i bolaget före förvärvet har varit eller efter utgången av det år under vilket de förvärvades blir noterade där. Skattereduktion medges inte om bolaget eller annat företag i samma koncern vid förvärvet eller efter utgången av det år under vilket den skattskyldige förvärvade aktierna direkt eller genom handelsbolag 1. bedriver bankrörelse, försäkringsrörelse, värdepappersrörelse eller annan finansiell verksamhet, 2. bedriver verksamhet med uthyrning av lös egendom om verksamheten i mer än obetydlig omfattning riktar sig till annan än företag i samma koncern som uthyrningsföretaget, 3. äger andra fastigheter än sådana som uteslutande används i annan egen verksamhet än fastighetsförvaltning eller i sådan verksamhet som bedrivs av annat företag i samma koncern, eller 4. annat än tillfälligtvis har mer än en femtedel av sina tillgångar placerade i kontanter, banktillgodohavanden eller finansiella instrument som utgör omsättningstillgångar eller innehas i kapitalplaceringssyfte. Skattereduktion medges inte heller om aktier som svarar mot mer än i bolaget direkt eller indirekt innehas av två eller flera företag som skulle ha omfattats av första eller andra styckena om företagen ingått i samma koncern som bolaget. Bestämmelserna i andra stycket 3 om fastighet skall också tillämpas i fråga om byggnad som är lös egendom och sådana tillbehör till byggnad som avses i 2 kap. 2 och 3 §§ jordabalken. 6 § i samma koncern förstås juridisk person som ingår i samma koncern enligt 1 kap. 5 § aktiebolagslagen (1975:1385), 1 kap. 4 § lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar, 1 kap. 1 § lagen (1980:1103) om årsredovisning m.m. eller, för det fall den sist nämnda lagen inte längre skall tillämpas, 1 kap. 4 § årsredovisningslagen (1995:00). Vidare anses ett utländskt bolag ingå i samma koncern som ett svenskt företag om bolaget, för det fall att bolaget hade varit ett svenskt aktiebolag, skulle ha varit ett moderföretag till det svenska företaget. 7 § Ansökan om skattereduktion görs skriftligen hos en skattemyndighet . Om en ansökan om skattereduktion har kommit in och avser förvärv av aktier som betalats skall skattereduktion tillgodoräknas vid debitering av skatt på grund av 1997 eller taxering efter vad som anges i ansökan. Kommer ansökan in senare tillgodoräknas skattereduktionen vid debitering av skatt på grund av taxering. Ansökan skall innehålla uppgift om sökandens namn, bostadsadress och personnummer samt en försäkran om att sökanden avser att behålla aktierna till utgången av femte beskattningsåret aktierna förvärvats. Ett intyg utfärdat av det bolag som gett ut aktierna skall bifogas ansökan. Intyget skall innehålla 1. uppgift om bolagets namn, organisationsnummer och säte, 2. uppgift om antalet av den skattskyldige förvärvade aktier, vad som betalats för aktierna och om när full betalning i pengar erlades, 3. en försäkran om att det inte föreligger något sådant förhållande som enligt 3, 4 eller 5 § utgör hinder för skattereduktion och 4. uppgift om hur betalningen för aktierna har investerats eller förbrukats. 8 § Regeringen eller, efter regeringens bemyndigande, meddelar närmare föreskrifter om vilken eller vilka skattemyndigheter som beslutar i ärenden enligt denna lag. 9 § Beslut om skattereduktion skall omprövas om 1. sökanden eller bolaget har lämnat oriktiga uppgifter, 2. det sedan sökanden eller bolaget har lämnat sina uppgifter har inträffat någon omständighet som enligt 1, 2, 3, 4 eller 5 § medför att skattereduktionen inte skall medges eller skall medges med ett lägre belopp, eller 3. det föranleds av ett annat beslut av skattemyndigheten eller en förvaltningsdomstol som rör skattereduktion enligt denna lag. 10 § Sådan omprövning som avses i 9 § får göras före utgången av femte kalenderåret då beslutet om skattereduktion meddelades. 11 § Finner skattemyndigheten vid omprövning enligt 9 § 1 eller 2 att skattereduktion inte skulle ha medgetts eller att skattereduktion medgetts med för högt belopp, skall den skattskyldige betala ett särskilt tillägg motsvarande av det belopp varmed skattereduktionen sätts ned. Om det finns särskilda skäl skall tillägg inte betalas. 12 § Styrelsen i ett bolag som har utfärdat ett sådant intyg som avses i 7 § fjärde stycket skall så snart det kan ske underrätta , om något sådant förhållande inträffar som enligt 3, 4 eller 5 § utgör hinder för skattereduktion eller om aktierna registrerats på annan ägare eller på en förvaltare. I fråga om aktier som förvaltas av en auktoriserad förvaltare eller av den som har tillstånd enligt 8 kap. 1 § aktiekontolagen (1989:827) skall styrelsen dessutom hos förvaltaren anmäla att intyg enligt 7 § fjärde stycket utfärdats. I anmälan skall det anges när aktierna betalades helt. Förvaltare som tagit emot anmälan är skyldig att så snart det kan ske underrätta om aktierna registreras på ny ägare efter utgången av det år aktierna förvärvades. Den som beviljats skattereduktion är skyldig att anmäla till en skattemyndighet, om han eller hon vidtar åtgärd eller får kännedom om sådant förhållande som enligt 1, 2, 3, 4 eller 5 § utgör hinder för skattereduktion. 13 § Beslut av skattemyndigheten får överklagas hos allmän förvaltningsdomstol. beslut får överklagas av för beslutet. får överklaga ett beslut av allmän förvaltningsdomstol även om verket inte har fört det allmännas talan i målet. för det allmännas talan i Regeringsrätten. får uppdra åt en tjänsteman vid skattemyndighet att företräda verket i allmän förvaltningsdomstol. 14 § Den som i ärende om skattereduktion uppsåtligen eller av grov oaktsamhet i en handling lämnar oriktig uppgift och därigenom föranleder att skattereduktion tillgodoräknas trots att det inte skulle ha skett eller att skattereduktion tillgodoräknas med för högt belopp döms till böter eller fängelse i högst , om inte gärningen är belagd med straff i . Vad som sägs om lämnande av oriktig uppgift gäller också underlåtenhet att lämna underrättelse eller göra anmälan enligt 12 §, om underlåtenheten leder till att omprövning enligt 9 § inte kommer till stånd. 15 § I fråga om skattereduktion enligt denna lag tillämpas vad som gäller om skattereduktion enligt 2 § 4 mom. uppbördslagen (1953:272) om inte annat är föreskrivet. Skattereduktion enligt denna lag tillgodoräknas den skattskyldige före skattereduktion enligt uppbördslagen. I fråga om särskilt tillägg enligt 11 § tillämpas vad som gäller om särskild avgift enligt 5 kap. 13 § första stycket och 6 kap. 24 § taxeringslagen (1990:324). 16 § För kontroll av att uppgifter som lämnats i intyg enligt 7 § är riktiga och att skyldighet att lämna underrättelse eller göra anmälan enligt 12 § fullgjorts riktigt och fullständigt gäller bestämmelserna i 3 kap. taxeringslagen (1990:324) och lagen (1994:466) om särskilda tvångsåtgärder i beskattningsförfarandet i tillämpliga delar. Det bolag som gett ut aktierna och företag i samma koncern skall därvid jämställas med den som är skattskyldig. Detsamma gäller företag som omfattas av bestämmelsen i 5 § tredje stycket. 17 § skall göra anmälan till åklagaren så snart det finns anledning att anta att brott mot 14 § denna lag har begåtts. Detta gäller dock inte om det kan antas att brottet inte kommer att medföra påföljd eller om anmälan av annat skäl inte behövs. I anmälan skall anges de omständigheter som utgjort grund för misstanken om brott. 18 § Beteckningar i denna lag som förekommer i kommunalskattelagen (1928:370) och lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt har samma betydelse som i de lagarna. 19 § Bestämmelser om registrering av uppgifter och beslut enligt denna lag finns i skatteregisterlagen (1980:343). Denna lag träder i kraft . 2.2 Förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) Härigenom föreskrivs att 46 § 1 mom. kommunalskattelagen (1928:370) skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 46 § ------------------------------------------------------- 1 mom.1 Avdrag får efter 1 mom. Avdrag får, efter yrkande av den yrkande av den skatt- skattskyldige göras för un- skyldige och med de derskott av förvärvskälla sombegränsningar som anges i är hänförlig till aktiv andra - fjärde styckena, näringsverksamhet enligt 11 göras för underskott av kap. 3 § lagen (1962:381) om förvärvskälla som utgör aktiv allmän försäkring om den näringsverksamhet enligt 11 uteslutande eller så gott kap. 3 § lagen (1962:381) som uteslutande avser om allmän försäkring. litterär, konstnärlig eller Avdrag får göras med högst därmed jämförlig verksamhet. för under- Avdrag får med iakttagande skott avseende det av föreskrifterna i andra beskattningsår då den stycket göras i den mån skattskyldige började underskottet överstiger bedriva förvärvskällan avdrag för underskott från (startåret) och för vart och närmast föregående beskatt- ett av de fyra närmast ningsår. Ett villkor för följande beskattningsåren. avdrag är dock att den För underskott som ett skattskyldige under den pe- visst år överstiger riod som omfattas av be- medges inte skattningsåret och de tre avdrag enligt denna lag. närmast föregående beskatt- Om förvärvskällan övergått till ningsåren redovisat intäkter den skattskyldige från någon från verksamheten av någon sådan närstående som avses i betydenhet. Härvid beaktas punkt 14 av anvisningarna även intäkter som hänförts tilltill 32 §, får avdrag göras inkomstslaget tjänst. endast om den närstående hade varit berättigad till avdrag om han fortsatt att driva verksamheten. Sistnämnda begränsning gäller dock inte om övergången skett genom köp, byte eller därmed jämförligt förvärv från Avdrag medges inte förälder eller från far- 1. för underskott som be- eller morförälder. löper på kommanditdelägare Avdrag medges inte eller sådan delägare i han- 1. skattskyldig som någon delsbolag som i förhållande gång under de fem till övriga delägare i bola- beskattningsår som närmast get förbehållit sig ett be- föregått startåret direkt gränsat ansvar för bolagets eller indirekt bedrivit förbindelser i vidare mån än likartad verksamhet, vad som anges i 18 § tredje 2. för underskott som stycket eller belöper på kommanditdelägare 2. i den mån avdrag för eller sådan delägare i underskottet medgetts handelsbolag som i för- enligt 3 § 13 mom., 25 § 10 hållande till övriga delägare mom. eller 26 § 9 mom. lagen i bolaget förbehållit sig (1947:576) om statlig ett begränsat ansvar för inkomstskatt. bolagets förbindelser i vidare mån än vad som anges i 18 § tredje stycket, 3. i den mån avdrag för underskottet medgetts enligt 3 § 13 mom., 25 § 10 mom. eller 26 § 9 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt eller 4. för underskott i förvärvskälla i vilken ingår fastighet som på ägarens begäran räknas som närings- fastighet enligt 5 § sjunde stycket. I fråga om förvärvskälla som uteslutande eller så gott som uteslutande avser litterär, konstnärlig eller därmed jämförlig verksamhet får avdrag göras utan beloppsbegränsning och även efter den i andra stycket angivna tiden. Härvid gäller följande. Avdrag får med iakttagande av föreskrifterna i tredje stycket 2 och 3 göras i den mån underskottet överstiger avdrag för underskott från närmast föregående beskattningsår. Ett villkor för avdrag är dock att den skattskyldige som omfattas av beskattningsåret och de tre närmast föregående beskatt- ningsåren redovisat intäkter från verksamheten av någon betydenhet. Härvid beaktas även intäkter som hänförts till inkomstslaget tjänst. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. De nya bestämmelserna tillämpas dock endast i fråga om näringsverksamhet som påbörjas efter utgången av . 1 Senaste lydelse 1994:1855. 2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (1995:651) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1995:651) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) dels att 32 § 1 mom. samt punkt 1 av anvisningarna till 20 § skall ha följande lydelse, dels att det i övergångsbestämmelserna skall införas en ny punkt, 3, av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 32 § 1 mom. Till intäkt av tjänst hänförs a) avlöning, arvode och kostnadsersättning samt annan förmån i pengar, bostad eller annat som utgått för tjänsten, b) pension, c) sådan livränta som utgått på grund av sjuk-, olycksfalls- eller skadeförsäkring eller annorledes än på grund av försäkring med undantag av livränta som utgör vederlag vid avyttring av egendom, i den mån det inte är fråga om livränta som avses i d) och inte heller annat följer av 2 mom., d) i fråga om sådan i c) angiven livränta, som utgår till följd av personskada och på vilken 2 mom. inte är tillämpligt, den del av livräntan som avser ersättning för förlorad inkomst av skattepliktig natur eller för förlorat underhåll, e) ersättning som utgått i annan form än livränta på grund av sjuk- eller olycksfallsförsäkring, tagen i samband med tjänst, dock inte ersättning, som avser sjukvårds- eller läkarkostnader för vård som inte är offentligt finansierad eller för vård utomlands, f) undantagsförmåner, periodiskt understöd eller därmed jämförlig periodisk intäkt som avses i 31 §, g) engångsbelopp som utgår till följd av personskada och utgör skattepliktig intäkt enligt punkt 1 av anvisningarna till 19 §, ------------------------------------------------------- h) sådan utdelning på och h) sådan utdelning på och vinst vid avyttring av vinst vid avyttring av aktier i fåmansföretag som aktier i fåmansföretag som enligt 3 § 12 mom. lagen enligt 3 § 12 mom. lagen (1947:576) om statlig in- (1947:576) om statlig in- komstskatt skall tas upp komstskatt skall tas upp som intäkt av tjänst, som intäkt av tjänst samt sådan vinst vid avyttring av andel i handelsbolag som enligt 24 § 7 mom. nämnda lag skall tas upp som intäkt av tjänst, i) sådana förmåner och ersättningar m.m. som anges i punkterna 14 och 15 av anvisningarna, j) behållning på pensionssparkonto till den del pensionssparavtalet upphör att gälla enligt 4 kap. 6 och 14 §§ och 6 kap. 5 § lagen (1993:931) om individuellt pensionssparande, samt till den del behållningen tas i anspråk på grund av utmätning, konkurs eller ackord. Vid avskattning enligt första stycket j avses med pensionssparkontots behållning marknadsvärdet på kontots tillgångar efter avräkning för den skatt enligt lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel som är hänförlig till kontot.