prop · GJ0354 · 1996-01-01 00:00:00 — The case must be fråga är om tillämpning av artikel 23 presented within three years from punkt 1, i den avtalsslutande stat the first notification of the där han är medborgare. Saken skall action resulting in taxation not framläggas från den in accordance with the provisions tidpunkt då personen i fråga fick of this Convention. vetskap om den åtgärd som givit upp- hov till beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet. The competent authority shall endeavour, if the objection 2. Om den behöriga myndigheten appears to it to be justified and finner invändningen grundad men if it is not itself able to arrive inte själv kan få till stånd en at an appropriate solution, to tillfredsställande lösning, skall resolve the case by mutual myndigheten söka lösa frågan genom agreement with the competent ömsesidig överenskommelse med den authority of the other Contracting behöriga myndigheten i den andra State, with a view to the avtalsslutande staten i syfte att avoidance of taxation which is not undvika beskattning som strider in accordance with the Convention. agreement reached shall be genomförs utan hinder av tidsgränser implemented notwithstanding any i de avtalsslutande staternas time limits in the domestic law of interna lagstiftning. the Contracting States. The competent authorities of 3. De behöriga myndigheterna i de the Contracting States shall avtalsslutande staterna skall endeavour to resolve by mutual genom ömsesidig överenskommelse söka agreement any difficulties or avgöra svårigheter eller tvivelsmål doubts arising as to the in- som uppkommer i fråga om tolkningen terpretation or application of eller tillämpningen av avtalet. De this Convention. They may also kan även överlägga i syfte att consult together for the undanröja dubbelbeskattning i fall elimination of double taxation in som inte omfattas av avtalet. cases not provided for in this Convention. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna kan träda i 4. The competent authorities of direkt förbindelse med varandra i the Contracting States may syfte att träffa överenskommelse i communicate with each other de fall som angivits i föregående directly for the purpose of punkter. Om muntliga överläggningar reaching an agreement in the sense anses underlätta en överenskommelse, of the preceding paragraphs. When kan sådana överläggningar äga rum inom it seems advisable in order to en kommission som består av reach agreement to have an oral representanter för de behöriga exchange of opinions, such myndigheterna i de avtalsslutande exchange may take place through a staterna. commission consisting of representatives of the competent authorities of the Contracting States. Article 25 Artikel 25 Exchange of Information Utbyte av upplysningar The competent authorities of 1. De behöriga myndigheterna i de the Contracting States shall avtalsslutande staterna skall exchange such information as is utbyta sådana upplysningar som är necessary for carrying out the nödvändiga för att tillämpa provisions of this Convention or bestämmelserna i detta avtal eller of the domestic laws of the i de avtalsslutande staternas Contracting States concerning interna lagstiftning i fråga om taxes covered by this Convention skatter som omfattas av avtalet i in so far as the taxation den mån beskattningen enligt denna thereunder is not contrary to this lagstiftning inte strider mot Convention. The exchange of avtalet. Utbytet av upplysningar information is not restricted by begränsas inte av artikel 1. information Upplysningar som en avtalsslutande received by a stat mottagit skall behandlas såsom shall be treated as secret in the hemliga på samma sätt som same as information upplysningar som erhållits enligt obtained under the domestic law of den interna lagstiftningen i denna that State and shall be disclosed stat och får yppas endast för only to persons or authorities personer eller myndigheter (däri (including courts and admini- inbegripna domstolar och strative bodies) involved in the administrativa myndigheter) som assessment or collection of, the fastställer, uppbär eller indriver enforcement or prosecution in de skatter som omfattas respect of, av avtalet eller handlägger åtal or the determination of appeals in eller besvär i fråga om dessa relation to, the taxes covered by skatter. Dessa personer eller this Convention. Such persons or myndigheter skall använda authorities shall use the informa- upplysningarna endast för sådana tion only for such purposes. De får yppa upplysningarna may disclose the information in vid offentliga rättegångar eller i public court proceedings or in domstolsavgöranden. De behöriga myndigheterna kan, 2. The competent authorities genom överläggningar, utveckla may, through consultation, develop lämpliga betingelser, förfaringssätt appropriate conditions, methods och tekniker för utbytet av upp- and techniques concerning the lysningar, däri inbegripet utbyte matters in respect of which such av upplysningar rörande skatteflykt exchanges of information shall be om detta anses lämpligt. made, including, where approp- riate, exchanges of information regarding tax avoidance. Bestämmelserna i punkt 1 anses inte medföra skyldighet för en 3. In no case shall the avtalsslutande stat att provisions of paragraph 1 be a) vidta förvaltningsåtgärder som construed so as to impose on a avviker från lagstiftning och the obligation: administrativ praxis i denna (a) to carry out administrative avtalsslutande stat eller i den measures at variance with the laws andra avtalsslutande staten, or the administrative practice of b) lämna upplysningar som inte är that or of the other Contracting tillgängliga enligt lagstiftning State; eller sedvanlig administrativ (b) to supply information which praxis i denna avtalsslutande stat is not obtainable under the laws eller i den andra avtalsslutande or in the normal course of the staten, administration of that or of the c) lämna upplysningar som skulle other Contracting State; röja affärshemlighet, industri-, (c) to supply information which handels- eller yrkeshemlighet would disclose any trade, eller i näringsverksamhet nyttjat business, industrial, commercial förfaringssätt eller upplysningar, or professional secret or trade vilkas överlämnande skulle strida process, or information, the dis- mot allmänna hänsyn (ordre public). closure of which would be contrary to public policy (ordre public). ----------------------------------------------------------------------- Article 26 Artikel 26 Limitation of Benefits Begränsningar av förmåner If after the date of 1. Om en avtalsslutande stat, signature hereof a Contracting efter undertecknandet av detta State introduces legislation avtal, inför lagstiftning (annan än (other than legislation introduced lagstiftning i i in South in accordance with enlighet med de allmänna be- the general rule applicable in stämmelser som gäller i , South as at that date vid datumet för undertecknandet, regarding the taxation of income beträffande beskattningen av derived from a source inkomst som within South ) in terms of härrör från källa i ) enligt which offshore income derived by a vilken "offshore" inkomst förvärvad company from: av bolag genom: a) sjöfartsverksamhet, (a) ; b) bank-, finans-, försäkrings- (b) banking, financing, eller liknande verksamhet, eller insurance or similar activities; c) genom att vara huvudkontor, or coordination centre eller en (c) being the headquarters, liknande enhet som tillhandahåller co-ordination centre or similar administrativa eller andra tjänster entity providing administrative till en grupp av bolag som services or other support to a bedriver verksamhet huvudsakligen group of companies which carry on i andra stater, business primarily in other States, inte beskattas i denna stat eller beskattas väsentligt lägre än inkomst is not taxed in that State or is från liknande "onshore" taxed at a rate of tax which is aktiviteter, gäller inte de begräns- significantly lower than the rate ningar i detta avtal som avser den of tax which is applied to income andra avtalsslutande statens rätt from similar onshore activities, att ta ut skatt på inkomst från sådan any limitation imposed under this "offshore" verksamhet, eller att Convention on the right of the beskatta utdelning som betalas av other to tax the bolaget. income derived by the company from such offshore activities, or to tax the dividends paid by the 2. Om enligt bestämmelser i detta company, shall not apply. avtal, med undantag för artikel 10, rätten för en avtalsslutande stat 2. If in terms of any provision att beskatta en inkomst är of this Convention other than begränsad, och sådan inkomst enligt Article 10, the right of a lagstiftningen i den andra to tax any avtalsslutande staten anses härröra income is limited and, by reason från källa utanför denna andra stat of the fact that such income is och därför inte beskattas i denna under the laws of the other Con- andra stat, får den förstnämnda tracting State regarded as being staten beskatta inkomsten som om derived from a source outside that sådana bestämmelser inte fanns. other State, such income is not subjected to tax in that other State, the first-mentioned State may tax such income as if such provision did not exist. ----------------------------------------------------------------------- Article 27 Artikel 27 Diplomatic Agents and Consular Diplomatiska företrädare och Officers konsulära tjänstemän Nothing in this Convention shall Bestämmelserna i detta avtal berör affect the fiscal privileges of inte de privilegier vid diplomatic agents or consular beskattningen som enligt officers under the general rules folkrättens allmänna regler eller of international law or under the bestämmelser i särskilda överenskom- provisions of special agreements. melser tillkommer diplomatiska företrädare eller konsulära tjänstemän. ----------------------------------------------------------------------- Article 28 Artikel 28 Entry into Force Ikraftträdande Each of the Contracting 1. De avtalsslutande staterna States shall notify to the other skall underrätta varandra om när de the completion of the procedures åtgärder vidtagits som enligt required by its law for the bring- respektive stats lagstiftning krävs ing into force of this Convention. för att avtalet skall träda i kraft. The Convention shall enter into Avtalet träder i kraft force fourteen days after the date efter det att den sista of the later of these notifica- underrättelsen gjorts. The provisions of this 2. Bestämmelserna i detta avtal Convention shall apply: skall tilllämpas: (a) with regard to taxes a) i fråga om källskatter, withheld at source, in respect of beträffande belopp som erlagts amounts paid or credited on or eller gottskrivits after the first day of January det år som följer närmast next following the date upon which då avtalet träder i kraft eller this Convention enters into force; senare, och and (b) with regard to other taxes, b) i fråga om övriga skatter, in respect of taxable years beträffande beskattningsår som börjar beginning on or after the first det år som följer day of January next following the närmast då avtalet träder date upon which this Convention i kraft eller . enters into force. Avtalet mellan Kungl. The Convention between the regeringen och Sydafrikanska Government of the Union of South unionens regering för undvikande av and the Royal Government of dubbelbeskattning och förhindrande for the avoidance of double av skatteflykt beträffande inkomst- taxation and the prevention of skatter, undertecknat i fiscal evasion with respect to , skall upphöra att taxes on income, signed at gälla när detta avtal träder i kraft. on the 28th day of avtal 1955, shall terminate upon the skall emellertid fortsätta att gälla entry into force of this till dess bestämmelserna i detta Convention. However, the avtal, enligt punkt 2 i denna provisions of the 1955 Convention artikel, skall tillämpas. shall continue in effect until the provisions of this Convention, in accordance with the provisions of paragraph 2 of this Article, shall have effect. ----------------------------------------------------------------------- Article 29 Artikel 29 This Convention shall remain 1. Detta avtal skall förbli i in force indefinitely but either kraft utan tidsbegränsning men of the Contracting States may vardera avtalsslutande staten kan terminate the Convention through på diplomatisk väg, skriftligen diplomatic channels, by giving to uppsäga avtalet genom underrättelse the other till den andra avtalsslutande written notice of termination not staten något later than 30 of any calendar kalenderår som börjar efter en year starting five years after the tidrymd av då year in which the Convention avtalet trädde i kraft. entered into force. I händelse av sådan uppsägning 2. In such event the Convention upphör avtalet att gälla: shall cease to have effect: a) i fråga om källskatter, (a) with regard to taxes beträffande belopp som erlagts withheld at source, in respect of eller gottskrivits efter utgången amounts paid or credited after the av det kalenderår då uppsägningen end of the calendar year in which skedde, och such notice is given; and b) i fråga om övriga skatter, (b) with regard to other taxes, beträffande beskattningsår som börjar in respect of taxable years efter utgången av det kalenderår då beginning after the end of the uppsägningen skedde. calendar year in which such notice is given. ----------------------------------------------------------------------- IN WITNESS WHEREOF the undersig- Till bekräftelse härav har ned, being duly authorised undertecknade, därtill vederbörligen thereto, have signed this bemyndigade, undertecknat detta Convention. DONE at in duplicate, Som skedde i den 24 this 24th day of , i två exemplar på engelska One Thousand and språket. Ninety Five, in English. For the Government of För the Kingdom of regering For the Government of För Republiken the Republic of South regering . Nzo . Nzo 3 Ärendet och dess beredning gällande avtal med för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter undertecknades . Avtalet godkändes av och började tillämpas vid taxering (prop. 1955:200, bet. 1955:BevU54, rskr. 1955:362, SFS 1956:51). Avtalet är både i systematiskt och materiellt hänseende starkt föråldrat. På begäran av inleddes därför förhandlingar om ett nytt avtal i . Ett utkast till avtal paraferades . Handlingarna, som är upprättade på engelska, har översatts till svenska och remitterats till Kammarrätten i och . Remissinstanserna har uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i propositionen. Det nya avtalet undertecknades . Ett förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan och har upprättats inom . På grund av förslagens beskaffenhet anser regeringen att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagförslaget har därför inte remitterats till Lagrådet. Lagförslaget består dels av paragraferna 1-3, dels av en bilaga som innehåller den överenskomna avtalstexten på engelska språket och en svensk översättning. I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet (1 §). Vidare regleras där frågan om hur avtalets beskattningsregler skall tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag såsom kommunalskattelagen (1928:370), KL, lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, , etc. föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga. I fråga om inkomst som skall undantas från svensk skatt har enligt en progressionsregel i avtalet (art. 22 punkt 2 b) rätt att höja skatteuttaget på den skattskyldiges övriga inkomster. Av flera skäl, bl.a. förenkling av regelsystemet och minskad arbetsbörda för skattemyndigheterna, avstår emellertid numera regelmässigt från att utnyttja denna möjlighet. Ytterligare ett skäl är att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressions- uppräkning är försumbar ur statsfinansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående av progressionsuppräkningen även i förhållande till . I 3 § föreskrivs därför att inkomst som enligt avtalet är undantagen från beskattning i inte skall tas med vid taxeringen i , dvs. någon pro- gressionsuppräkning skall inte ske. Enligt art. 28 i avtalet skall staterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet skall träda i kraft. Avtalet träder i kraft efter den dag då den sista underrättelsen tas emot. Det är således inte nu möjligt att avgöra avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 5 Översiktligt om inkomstskattesystemet i Beskattning av fysiska personer regleras i "the Income Tax Act". Skattelagstiftningen gör i princip inte någon distinktion mellan personer bosatta i och personer bosatta i annan stat. Fysisk person är, oavsett om han har hemvist i eller ej, skattskyldig där för all inkomst som har sin källa i . Avdrag medges för kostnader för intäkternas förvärvande. Vissa personliga avdrag medges också. Grundavdraget uppgår till 2 625 (R). Personer medges extra avdrag med 2 500 R. Skattesatsen är progressiv och ligger i skiktet av beskattningsbar inkomst. Makar beskattas var för sig. Utdelning som förvärvas av aktieägare bosatt i är, med några få undantag, skattefri. Såvida inte annat följer av ingånget skatteavtal träffas utdelning som mottas av person bosatt utanför av en källskatt på . Ränteinkomster beskattas endast till den del de överstiger 2 000 R. Räntan beskattas dock inte om mottagaren är bosatt utanför . Skatt på förmögenhet tas inte ut i . 5.2 Beskattning av bolag Beskattningen av bolag regleras också i "the Income Tax Act". Liksom vid beskattningen av fysiska personer saknar hemvistbegreppet i princip självständig betydelse även här. Bolag hemmahörande i och filialer till utländska företag beskattas för all inkomst som härrör från . Från den beskat- tningsbara inkomsten medges avdrag för nödvändiga kostnader för intäkternas förvärvande. Avdrag för avskrivningar på inventarier görs normalt med början anskaffningsåret. Inland Revenue, motsvarigheten till , har i en publicerad lista angett de avskrivningsperioder som bör tillämpas på olika typer av inventarier. Avskrivning enligt restvärdemetoden är dock också tillåten. tas upp till anskaffningsvärdet, vilket beräknas enligt FIFO (First In First Out)-metoden. visa att det verkliga värdet understiger anskaffningsvärdet får lagret värderas till detta lägre värde. Förlustavdrag medges (carry forward). Däremot får förluster inte dras av mot tidigare års vinster (carry back). Lagstiftningen innehåller även vissa koncernbeskattningsregler. Omstruktureringar kan under vissa förutsättningar genomföras mellan koncernbolag utan skattekonsekvenser om moderbolaget innehar av aktiekapitalet i dotterbolaget. En förlust i ett koncernbolag kan, med något undantag, dock inte kvittas mot en vinst i ett annat koncernbolag. Realisationsvinster beskattas inte. Bolagsskattesatsen uppgår till . Särskilda skattesatser tillämpas på bolag inom guldgruvnäringen och försäkringsbranschen. Mottagen utdelning beskattas inte. Utdelning till aktieägare beskattas i det utdelande bolaget till den del det sammanlagda utdelningsbeloppet överstiger sammanlagd mottagen utdelning (s.k. secondary tax on companies). Ränta som betalas till bolag hemmahörande i annan stat källbeskattas inte. Källskatt utgår på utdelning och royalty med 15 resp. av bruttobeloppet. Handelsbolag är varken juridisk person eller skattesubjekt. Handelsbolagets vinst beräknas först i bolaget som om det utgjort ett separat skattesubjekt. Därefter fördelas resultatet mellan delägarna i enlighet med upprättat handelsbolagsavtal. Avtalet är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som och utveckling () rekommenderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal ("Model Tax Convention on Income and on Capital", 1992). Vissa avvikelser förekommer dock beroende på staternas lagstiftningar och avtalspolicy. I den följande redovisningen kommer avvikelser- na från modellavtalet att kommenteras liksom de väsentliga ändringar som gjorts i förhållande till gällande avtal. Art. 1 anger de personer som omfattas av avtalet. I enlighet med denna bestämmelse, som överensstämmer med motsvarande bestämmelse i modellavtal, skall avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtalet skall vara tillämpligt krävs dels att fråga är om sådan person som avses i art. 3 punkt 1 d eller i, dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i art. 4 punkt 1 har hemvist i en avtalsslutande stat. Som följd härav är avtalet i förhållande till tillämpligt endast i fråga om personer som enligt svensk intern lagstiftning är skattskyldiga här på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet samt under vissa i art. 4 punkt 1 b angivna villkor såvitt avser handelsbolag och dödsbon. Uttrycket inbegriper i princip endast person som är oinskränkt skattskyldig, dvs. inte person som är skattskyldig i endast för inkomst härifrån. Den skattskyldighet som avses här är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Personen skall vara skyldig att erlägga skatt enligt de reguljära inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer hemmahörande i staten i fråga för de olika inkomster denne uppbär. I förhållande till har bestämmelsen om hemvist emellertid fått en något annorlunda utformning. Såsom framgått av redogörelsen för skattesystemet i beskattas en person som är bosatt där endast för inkomst som anses ha källa där. Därför stadgas såvitt avser att uttrycket "person med hemvist i en avtalsslutande stat" skall inbegripa varje person som är "ordinarily resident" där eller person som har sin verkliga ledning i . Endast en person som avtalet tillämpas på är berättigad till de skattenedsättningar som föreskrivs i avtalet. Det bör dock i detta sammanhang framhållas att de förmåner som följer av bestämmelserna i art. 6-21 i vissa fall begränsas genom bestämmelserna i art. 26. Art. 2 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Det kan noteras att den svenska statliga förmögenhetsskatten inte omfattas av avtalet. Som framgår av redogörelsen för skattesystemet i tas ingen allmän förmögenhetsskatt ut där. Eftersom den svenska förmögenhetsskatten inte omfattas av avtalet utgör avtalet inte något hinder för att enligt svenska interna regler beskatta förmögenhet även om denna innehas av person som enligt avtalets regler har hemvist i . Inte heller den statliga fastighetsskatten omfattas av avtalet. Dubbelbeskattning av t.ex. privatbostad som en i bosatt person innehar i kan dock undanröjas med tillämpning av lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i stort sett med det i modellavtal, dock att definitionen av "internationell trafik" (punkt ) har fått en i förhållande till modellavtalet något avvikande utformning. Anledningen härtill är att hemvistet valts som kriterium vid bestämmandet av vilken stat som skall ha beskattningsrätten till inkomst av internationell trafik, se art. 8 punkt 1. Definitioner förekommer även i andra artiklar t.ex. art. 10, 11 och 12, där den inkomst som behandlas i resp. artikel definieras. När det gäller tolkning av dubbelbeskattningsavtal och då bl.a. den i art. 3 punkt 2 intagna bestämmelsen hänvisas till vad som anförts därom i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33 s. 42 f.), se även /- Tyllström, Tolkning av skatteavtal, Skattenytt 1994 s. 646 f. Här skall endast framhållas att om traktaträtten tar sikte på att vid tvist mellan parterna om avtalets innebörd tolka parternas, dvs.