prop · GJ03227 · 1996-01-01 00:00:00 — ------------------------------------------------------- Har skattskyldig under beskatt- ningsåret uppburit lön eller annan gottgörelse som utgör skattepliktig inkomst enligt lagen (1958:295) om sjömansskatt skall grundavdraget minskas med en tolftedel för varje period för vilken den skattskyldige uppburit beskatt- ningsbar inkomst enligt nämnda lag samt enligt 1 § 2 mom. lagen skatte- pliktig dagpenning. Med basbelopp avses basbeloppet enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring för året före taxeringsåret. ------------------------------------------------------- Grundavdraget får inte överstiga den skattskyldiges inkomst av nä- ringsverksamhet som utgör aktiv näringsverksamhet enligt 11 kap. 3 § lagen om allmän försäkring och tjänst minskad med avdrag som avses i 46 §. I inkomst av tjänst inräknas därvid inte intäkt som avses i 32 § 1 mom. första stycket h och i. Som avdrag enligt 46 § räknas därvid inte avdrag som på grund av dispens enligt punkt 6 tredje stycket av anvisningarna till 46 § grundas på inkomst av passiv näringsverksamhet eller intäkt som avses i 32 § 1 mom. första stycket h. ------------------------------------------------------- Grundavdraget får inte överstiga den skattskyldiges inkomst av nä- rings verksamhet som utgör aktiv näringsverksamhet enligt 11 kap. 3 § lagen om allmän försäkring och tjänst minskad med avdrag som avses i 46 §. I inkomst av tjänst inräknas därvid inte intäkt som avses i 32 § 1 mom. första stycket h och i. Som avdrag enligt 46 § räknas därvid inte avdrag som på grund av dispens enligt punkt 6 fjärde stycket av anvisningarna till 46 § grundas på inkomst av passiv näringsverksamhet eller intäkt som avses i 32 § 1 mom. första stycket h. Grundavdraget avrundas nedåt till helt hundratal kronor. Skattskyldig som uppburit sjöinkomst under medges sjöinkomstavdrag med vid anställning på svenskt handelsfartyg som går i närfart och med vid anställning på svenskt handelsfartyg som går i fjärrfart. Skattskyldig som uppburit sjöinkomst under en del av medges sjöinkomstavdrag med en trehundrasextiofemtedel av belopp som anges i första stycket för under vilken sjöinkomst uppburits. Sjöinkomstavdraget avrundas nedåt till helt hundratal kronor. ------------------------------------------------------- Den taxerade Den förvärvsinkomsten minskas medtaxerade förvärvsinkomsten på beskattningsåret belöpandeminskas med på avgifter enligt lagen beskattningsåret belöpande (1994:1744) om allmänna avgifter enligt lagen egen- avgifter och (1994:1744) om allmänna kommunalt grundavdrag i nu egenav- gifter, kommunalt nämnd ordning. Det som grundavdrag och, såvitt därefter återstår utgör avser skattskyldig som beskattningsbar uppbu- rit sjöinkomst som förvärvsinkomst. avses i punkt 1 av anvisningarna till 49 §, sjöin- komstavdrag i nu nämnd ordning. Det som därefter återstår utgör beskattningsbar för- värvsinkomst. Anvisningarna till 23 § ------------------------------------------------------- 21.7 Avdrag får göras för 21. avgift för pensionsförsäkringAvdrag får göras för avgift och för inbetalning på eget för pensionsförsäkring och för pensionssparkonto. Avdraget inbetalning på eget beräknas på inkomst av pensionssparkonto. näringsverksamhet och Avdraget beräknas på inkomst inkomst av kapital i den av näringsverksamhet och omfattning som anges i 46 § inkomst av kapital i den 2 mom. första stycket 6 och omfattning som anges i 46 § 7 och fjärde stycket, i 2 mom. första stycket 6 punkt 6 första - fjärde och 7 och fjärde stycket, i styckena och sjätte stycket punkt 6 första - femte samt i punkt 7 av styckena och sjunde anvisningarna till 46 §. stycket samt i punkt 7 av anvisningarna till 46 §. till 32 § ------------------------------------------------------- 7.8 Förmån av fri resa till eller från fartyg, eller kostnadsersättning för sådan resa, som arbetstagare som avses i punkt 1 av anvisningarna till 49 § fått skall, under förutsättning att fartyget är arbetstagarens tjänsteställe, inte tas upp till beskattning. Vad nu sagts gäller inte om fartyget är ett passagerarfartyg som går i närfart med fastställd tidtabell. till 33 § ------------------------------------------------------- 3 e. Vad som sagts i punkterna 3, 3 a och 3 b gäller inte sådana arbetstagare som avses i punkt 1 av anvisningarna till 49 § vid vistelse ombord. Skattskyldig som avses i punkt 1 av anvisningarna till 49 § skall anses ha sitt tjänsteställe på det fartyg där han eller hon fullgör sitt arbete. 6.10 Avdrag för avgift för pensionsförsäkring medges endast om försäkringen ägs av den skattskyldige. Avdrag medges inte om försäkringen förvärvats genom bodelning under äktenskapet utan att mål om äktenskapsskillnad pågått. Avdraget får, tillsammans med avdrag för sådan inbetalning på pensionssparkonto som avses i punkt 7, inte överstiga summan av ------------------------------------------------------- 1. den skattskyldiges 1. inkomst av näringsverksamhet den skattskyldiges inkomst som utgör aktiv av näringsverksamhet som näringsverksamhet enligt 11 utgör aktiv kap. 3 § lagen (1962:381) om näringsverksamhet enligt 11 allmän försäkring före avdragkap. 3 § lagen (1962:381) enligt punkt 21 av om allmän försäkring före anvisningarna till 23 §, föreavdrag enligt punkt 21 av avdrag för särskild löneskattanvisningarna till 23 §, på pensionskostnader enligt före avdrag för särskild punkt 23 av anvisningarna löneskatt på till 23 § på sådan pen- pensionskostnader enligt sionsförsäkring som avses i punkt 23 av anvisningarna den- na anvisningspunkt och till 23 § på sådan pen- på sådan inbetalning på sionsförsäkring som avses i pensionssparkonto som avses denna anvisningspunkt och i punkt 7 och före avdrag förpå sådan inbetalning på avsättning för egenavgifter pensionssparkonto som en- ligt lagen (1981:691) avses i punkt 7 och före om social- avgifter, avdrag för avsättning för 2. inkomst av tjänst, med egenavgifter enligt lagen bortseende från sådan intäkt (1981:691) om som avses i 32 § 1 mom. socialavgifter och första stycket h och i och 2. 3. inkomst ombord enligt inkomst av tjänst, med lagen (1958:295) om bortseende från sådan intäkt sjömansskatt samt enligt 1 § som avses i 32 § 1 mom. 2 mom. nämnda lag första stycket h och i. skattepliktig dagpenning för Avdraget antingen beskattningsåret beräknas med hänsyn till eller året närmast storleken av sådan inkomst som avses i 1 och 2 och får och beräknas med hänsyn uppgå till högst ett belopp till storleken av sådan som motsvarar hälften av inkomst. Avdra- get får uppgådet basbelopp som enligt till högst ett belopp som lagen om allmän försäkring motsvarar hälften av det be- stämts för året närmast bas- belopp som enligt före taxeringsåret och lagen om allmän försäkring dessutom i fråga om bestämts för året närmast före a. taxeringsåret och dessutom i inkomst av aktiv nä- fråga om ringsverksamhet till a. inkomst av aktiv sammanlagt högst näringsverksamhet till av inkomsten före avdrag sammanlagt högst enligt punkt 21 av anvis- av inkomsten före avdrag ningarna till 23 §, före enligt punkt 21 av avdrag för särskild löne- anvisningarna till 23 §, föreskatt på pensionskostnader avdrag för särskild löne- enligt punkt 23 av skatt på pensionskostnader anvisningarna till 23 § på enligt punkt 23 av sådan pensionsförsäkring som anvisningarna till 23 § på avses i denna sådan pensionsförsäkring som anvisningspunkt och på sådan avses i denna inbetalning på pensions- anvisningspunkt och på sådan sparkonto som avses i inbetalning på pensions- punkt 7 och före avdrag för sparkonto som avses i punkt avsättning för egen- 7 och före avdrag för avgifter enligt lagen om avsättning för e- genavgiftersocialavgifter till den enligt lagen om social- del den inte överstiger avgifter till den del den tjugo gånger nämnda inte överstiger tjugo gånger basbelopp samt högst 20 nämnda basbelopp samt högst procent av den del av av den del av nämnda inkomst som nämnda inkomst som överstiger tjugo men inte överstiger tjugo men inte fyrtio gånger nämnda fyrtio gånger nämnda basbelopp, basbelopp, b. b. inkomst av anställning inkomst av anställning om om den skattskyldige helt den skattskyldige helt saknar pensions- rätt i saknar pensions- rätt i anställning och inte är anställning och inte är anställd i ett aktiebolag anställd i ett aktiebolag eller en ekonomisk förening eller en ekonomisk förening vari han har sådant be- vari han har sådant be- stämmande inflytande som stämmande inflytande som avses i punkt 20 e femte avses i punkt 20 e femte stycket av anvisningarna stycket av anvisningarna till 23 § till sammanlagt till 23 § till sammanlagt högst av högst av inkomsten till den del den inkomsten till den del den inte överstiger tjugo gånger inte överstiger tjugo gånger nämnda basbelopp samt högst nämnda basbelopp samt högst av den del av av den del av- inkomsten som överstiger in- komsten som överstiger tjugo men inte trettio tjugo men inte trettio gånger nämnda basbelopp ellergånger nämnda basbelopp c. annan inkomst av tjänst, eller med bortseende från sådan c. intäkt som avses i 32 § 1 annan inkomst av tjänst, mom. första stycket h och i, med bortseende från sådan och inkomst ombord enligt intäkt som avses i 32 § 1 lagen om sjömansskatt samt mom. första stycket h och enligt 1 § 2 mom. nämnda lag i, till högst av skattepliktig dagpenning den del av inkomsten som till högst av den överstiger tio men inte del av inkomsten som över- tjugo gånger samma stiger tio men inte tjugo basbelopp. - Avdrag enligt gånger samma basbelopp. - detta stycke beräknas i sin Avdrag enligt detta stycke helhet antingen på inkomst beräknas i sin helhet som skall tas upp till antingen på inkomst som beskattning under skall tas upp till beskattningsåret eller på beskattning under beskatt- inkomst året närmast ningsåret eller på inkomst . Om den året närmast . Omskattskyldige har inkomst den skattskyldige har av aktiv näringsverksamhet inkomst av aktiv från mer än en förvärvskälla får näringsverksamhet från mer änavdrag beräknat enligt en förvärvskälla får avdrag detta stycke inte överstiga beräknat enligt detta stycke det avdrag som kunnat göras inte överstiga det avdrag om inkomsten varit hänförlig som kunnat göras om till en och samma inkomsten varit hänförlig förvärvskälla. Har den till en och samma skattskyldige inkomster förvärvskälla. Har den som kan grunda rätt till skattskyldige inkomster som avdrag enligt detta stycke kan grunda rätt till avdrag både i inkomstslaget enligt detta stycke både i näringsverksamhet och som inkomstslaget allmänt avdrag skall den näringsverksamhet och som del av avdraget som allmänt avdrag skall den del beräknas på ett halvt av avdraget som beräknas på basbelopp fördelas efter ett halvt basbelopp fördelas respektive efter respektive avdragsgrundande inkomsts avdragsgrundande inkomsts andel av de sammanlagda andel av de sammanlagda avdragsgrundande avdragsgrundande in- inkomsterna. Om särskilda skäl föreligger får skattemyndigheten efter ansökan besluta att avdrag för avgift för pensionsförsäkring respektive inbetalning på pensionssparkonto får medges med högre belopp än som följer av bestämmelserna i föregående stycke. Därvid skall dock följande gälla. För skattskyldig, som redovisar inkomst som är att anse som inkomst endast av tjänst med bortseende från sådan intäkt som avses i 32 § 1 mom. första stycket h och i men som i huvudsak saknar pensionsrätt i anställning, får avdrag medges högst med belopp, beräknat som för skattskyldig som avses i andra stycket b. Har sådan skattskyldig erhållit särskild ersättning i samband med att anställning upphört och har han ej skaffat sig ett betryggande pensionsskydd, får dock avdrag medges med högre belopp. Avdrag som avses i de två närmast föregående meningarna får dock inte beräknas för inkomst som härrör från aktiebolag eller ekonomisk förening vari den skattskyldige har sådant bestämmande inflytande som avses i punkt 20 e femte stycket av anvisningarna till 23 §. Har skattskyldig, som - själv eller genom förmedling av juridisk person - bedrivit näringsverksamhet, upphört med driften i förvärvskällan och har han ej skaffat sig ett betryggande pensionsskydd, får avdrag beräknas även på inkomst av kapital som är hänförlig till försäljning av förvärvskällan före avdraget, på inkomst av passiv näringsverksamhet enligt lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster före avdraget samt på sådan intäkt av tjänst som avses i 32 § 1 mom. första stycket h. Avdraget får i detta fall beräknas med beaktande av det antal år den skattskyldige drivit näringsverksamheten, dock högst . Hänsyn skall vid bedömningen av avdragets storlek tas till den skattskyldiges övriga pensionsskydd och andra möjligheter till avdrag för avgift och inbetalning som avses i 46 § 2 mom. första stycket 6 och 7. Avdraget får dock inte överstiga ett belopp som som driften pågått motsvarar tio gånger det basbelopp som enligt lagen om allmän försäkring bestämts driften i förvärvskällan upphört och ej heller summan av de belopp som under beskattningsåret redovisats som inkomst av förvärvskällan i förekommande fall före avdraget, före avdrag för särskild löneskatt på pensionskostnader enligt punkt 23 av anvisningarna till 23 § på sådan pensionsförsäkring som avses i denna anvisningspunkt och på sådan inbetalning på pensionssparkonto som avses i punkt 7 och före avdrag för avsättning för egenavgifter enligt lagen om socialavgifter och sådan inkomst av kapital som är att hänföra till vinst med anledning av överlåtelse av förvärvskällan. Har skattemyndigheten enligt punkt 1 tredje stycket av anvisningarna till 31 § medgivit att dödsbo tar pensionsförsäkring, anger skattemyndigheten det högsta belopp varmed avdrag för avgift för försäkringen får medges. Härvid iakttas i tillämpliga delar bestämmelserna i detta stycke om avdrag för skattskyldig som upphört med driften i en förvärvskälla. beslut i fråga som avses i detta stycke får överklagas hos . beslut får inte överklagas. Har skattskyldig erlagt avgift eller gjort inbetalning som avses i 46 § 2 mom. första stycket 6 och 7 men har avdrag för avgiften eller inbetalningen helt eller delvis inte kunnat utnyttjas enligt bestämmelserna i andra stycket, medges avdrag för ej utnyttjat belopp vid taxering för det påföljande beskattningsåret. Sådant avdrag medges dock inte med belopp som tillsammans med erlagd avgift och gjord inbetalning sistnämnda år överstiger vad som anges i andra stycket. Oavsett föreskrifterna i de föregående styckena medges avdrag för avgift eller inbetalning som avses i 46 § 2 mom. första stycket 6 och 7 inte med högre belopp än skillnaden mellan sammanlagda beloppet av inkomster från olika förvärvskällor och övriga avdrag enligt 46 §. Avdrag, som på grund av vad nu sagts inte kunnat utnyttjas vid taxeringen för det beskattningsår då avgiften betalades eller inbetalningen skedde, får utnyttjas senast vid taxeringen för sjätte beskattningsåret efter betalningsåret. Inte heller i sistnämnda fall får avdraget överstiga vad som återstår sedan övriga avdrag enligt 46 § gjorts. ------------------------------------------------------- Om avdrag medges enligt Om tredje stycket sjätte avdrag medges enligt fjärde meningen på grund av att stycket sjätte meningen på aktier eller andelar i grund av att aktier eller fåmansföretag avyttrats skallandelar i fåmansföretag avdraget i första hand göras avyttrats skall avdraget i som allmänt avdrag. Avdraget första hand göras som allmänt begränsas till ett belopp avdrag. Avdraget begränsas motsvarande det lägsta av till ett belopp den del av vinsten vid motsvarande det lägsta av avyttringen som tas upp som den del av vinsten vid intäkt av tjänst och avyttringen som tas upp inkomsten av tjänst före som intäkt av tjänst och avdraget. Till den del inkomsten av tjänst före avdraget inte kan utnyttjas avdraget. Till den del som allmänt avdrag får avdragavdraget inte kan göras i inkomstslaget utnyttjas som allmänt kapital enligt 3 § 2 mom. avdrag får avdrag göras i sjätte stycket lagen inkomstslaget kapital (1947:576) om statlig in- enligt 3 § 2 mom. sjätte komstskatt. I det fall lagen stycket (1947:576) avdrag medges på grund av om statlig inkomstskatt. I att andelar i fåmansägt det fall avdrag medges på handelsbolag avyttrats grund av att andelar i skall avdrag göras i fåmansägt handelsbolag inkomstslaget kapital avyttrats skall avdrag enligt 3 § 2 mom. sjätte göras i inkomstslaget stycket lagen om statlig kapital enligt 3 § 2 mom. inkomstskatt. sjätte stycket lagen om statlig inkomstskatt. till 49 § ------------------------------------------------------- 1.11 Som sjöinkomst räknas inkomst av lön, naturaförmåner eller annan ersättning till sådan arbets- tagare som enligt sjömanslagen (1973:282) anses som , om denne är anställd i redarens tjänst ombord på svenskt handelsfartyg. Med anställning hos redare lik- ställs anställning hos annan arbetsgivare som redaren antagit som entreprenör. Till sjöinkomst räknas inte bara vad sjömannen uppbär från redaren utan även drickspengar och dylikt. Vidare räknas till sjöin- komst inkomster som enligt det föregående uppbärs av a) den som för redarens räkning tjänstgör som kontrollant under fartygs byggande eller biträder vid fartygs utrustning för att senare tillträda befattning på fartyget, och b) den som före leveransen av ett fartyg, som är under byggnad, och innan tjänstgöring ombord påbörjats inställer sig på fartyget för att lära känna det och dess tekniska utrustning m.m. Har anställts för att till- träda befattning på ett visst fartyg, skall lön eller annan ersättning som utgår under en kortare väntetid anses utgöra inkomst ombord på fartyget. Har mönstrat av från tjänst ombord på ett visst fartyg för att tillträda tjänst ombord på ett annat fartyg som tillhör samma redare, skall ersättning som utgår under en kortare väntetid anses som utbetald i tjänsten ombord på det förra fartyget. Med anställning på ett svenskt handelsfartyg avses anställning på ett fartyg enligt 1 kap. 1 § sjölagen (1994:1009) som används till handelssjöfart eller resandes fortskaffande eller till annat ändamål som har gemenskap med handelssjöfarten. Med anställning på ett svenskt handelsfartyg likställs a) en anställning på ett utländskt handelsfartyg som en svensk redare hyr i huvudsak obemannat, om anställningen sker hos redaren eller någon av redaren anlitad arbets- givare, b) anställning på ett svenskt handelsfartyg som hyrs ut till utländsk redare i huvudsak obemannat om anställningen sker hos fartygets ägare eller någon av ägaren anlitad arbetsgivare. I denna lag avses med i n r e f a r t: fart inom landet huvudsakligen i hamnar eller på floder, kanaler eller insjöar eller inomskärs vid kusterna eller i , n ä r f a r t: linjefart mellan svenska hamnar utanför öppen kust eller utomskärs vid kusterna samt linjefart mellan svensk och utländsk hamn, eller mellan utländska hamnar, dock ej linjefart bortom linjen Hanstholm - Lindesnäs eller bortom , f j ä r r f a r t: annan fart än inre fart och närfart. skall lämna besked beträffande de fartyg ombord på vilka de anställda skall få sjöinkomstavdrag enligt 49 § och skattereduktion enligt 2 § 4 mom. andra - fjärde styckena uppbördslagen- (1953:272) samt beträffande vilket fartområde som fartyget går i. Riks- skatteverkets beslut får inte överklagas. En redare skall före till lämna uppgift om svenska handelsfartyg med en bruttodräktighet om minst 100 rörande 1) storleken av fartyg som redaren skall använda i sin näringsverksamhet, 2) den fart som fartygen är avsedda att användas i, och 3) entreprenör som redaren anlitar för sin verksamhet ombord samt 4) övriga förhållanden som kan vara av betydelse för Riks- skatteverket vid handläggning av ärenden om ------------------------------------------------------- klassificering. Inträffar ändring i förhållande om vilken uppgift lämnats, är redaren skyldig att anmäla detta till . Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. Äldre bestämmelser i 19 § tillämpas i fråga om ränta som utgår enligt 36 § 3 mom. lagen (1958:295) om sjömansskatt och som betalas ut efter ikraftträdandet. 1 Senaste lydelse 1996:651. 2 Senaste lydelse 1996:651. 3 Senaste lydelse 1995:1521. 4 Senaste lydelse 1995:547. 5 Förutvarande 49 § upphävd genom 1990:650. 6 Senaste lydelse 1994:1677. 7 Senaste lydelse 1993:938. 8 Förutvarande punkt 7 av anvisningarna till 32 § upphävd genom 1990:650. 9 Senaste lydelse 1996:651. 10 Senaste lydelse 1995:919. 11 Förutvarande anvisningar till 49 § upphävda genom 1990:650. 2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt dels att 1 § 4 mom., 3 § 2 mom. och 9 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny bestämmelse, 8 a §, av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 1 § ------------------------------------------------------- 4 m o m.1 Beträffande 4 m statlig inkomstskatt i form o m. Beträffande statlig av kupongskatt för utdelning inkomstskatt i form av på aktie i svenskt kupongskatt för utdelning på aktiebolag och beträffande aktie i svenskt aktiebolag sjömans- skatt skall gälla skall gälla vad därom finnes vad därom finnes särskilt särskilt stadgat. 3 § 2 mom.2 Från intäkt av kapital får avdrag göras för omkostnader för intäkternas förvärvande samt, såvitt gäller fysisk person som har varit bosatt i under beskattningsåret och svenskt dödsbo, för ränteutgift och förlust (realisationsförlust) vid icke yrkesmässig avyttring av tillgångar och sådana förpliktelser som anges i 1 mom., i den mån inte annat anges i 31 § femte stycket, allt under förutsättning att avdrag inte skall göras från intäkt av näringsverksamhet. Avdrag för realisationsförlust får dock göras av annan fysisk person om skattskyldighet skulle ha förelegat för realisationsvinst på den avyttrade egendomen. Till realisationsförlust hänförs även valutakursförlust på fordringar och skulder i utländsk valuta. Särskilda bestämmelser om avdrag för realisationsförlust finns i 25 § 11 mom., 26 § 10 mom., 27 § 5 och 6 mom. samt 29 § 2 mom. Avdrag för realisationsförlust på egendom som avses i 28, 30 och 31 §§ och i fall som avses i 13 mom. medges av förlusten. Förvaltningskostnader får dras av endast till den del de överstiger under beskattningsåret. Avdrag medges inte för utgifter för inköp av lottsedlar eller för andra liknande insatser i lotteri. ------------------------------------------------------- Från intäkt av kapital får Från avdrag också göras för avgiftintäkt av kapital får avdrag för pensionsförsäkring i den också göras för avgift för omfattning som anges i pensionsförsäkring i den punkt 6 tredje och sjätte omfattning som anges i styckena av anvisningarna punkt 6 fjärde och sjunde till 46 § styckena av anvisningarna kommunalskattelagen till 46 § (1928:370) och för avdrag i kommunalskattelagen motsvarande omfattning för (1928:370) och för avdrag i inbetalning på motsvarande omfattning för pensionssparkonto enligt inbetalning på punkt 7 av nämnda pensionssparkonto enligt anvisningar. punkt 7 av nämnda anvisningar. Av lagen (1993:1469) om uppskovsavdrag vid byte av bostad framgår att uppskovsavdrag får göras i vissa fall. Avdrag enligt detta moment får inte göras för omkostnader och förluster avseende tillgångar hänförliga till ett pensionssparkonto. ------------------------------------------------------- 8 a § Skattskyldig fysisk person, som varit bosatt här i riket under beskattningsåret och som har upp- burit sjöinkomst som avses i punkt 1 av anvisningarna till 49 § kommunalskattelagen (1928:370) har rätt till sjöinkomstavdrag enligt 49 § samma lag.