prop · GJ03109 · 1996-01-01 00:00:00 — ------------------------------------------------------- (12 a mom.6) Vid tillämpning av 12 mom. 12 d mom. Vid beräkning första stycket får till av gränsbeloppet enligt 12 anskaffningskostnaden för b mom. får till anskaff- aktierna eller andelarna ningskostnaden för aktien läggas av ett läggas av ett löneunderlag. Löneunderlaget beräknas på grundval av sådanberäknas på grundval av sådan ersättning som ingår i ersättning som ingår i underlag för beräkning av underlag för beräkning av avgifter enligt 2 kap. 3 § avgifter enligt 2 kap. 3 § lagen (1981:691) om social- lagen (1981:649) om avgifter och som socialavgifter och som före beskattningsåret har före beskatt- utgått till arbetstagare i ningsåret har utgått till företaget och i dess arbetstagarna i företaget dotterföretag. Av ersättning och i dess dotterföretag. till arbetstagare i Av ersättning till dotterföretag som inte är arbetstagare i helägt får medräknas så stor dotterföretag som inte är del av beloppet som svarar helägt får medräknas så stor mot moderföretagets andel av del av beloppet som svarar antalet aktier eller mot moderföretagets andel andelar i dotterföretaget. av antalet aktier eller Löneunderlaget utgörs av den andelar i dotterföretaget. del av det sammanlagda Löneunderlaget utgörs av den ersättningsbeloppet som del av det sammanlagda överstiger ett belopp ersättningsbeloppet som motsvarande tio gånger det överstiger ett belopp basbelopp enligt lagen motsvarande tio gånger det (1962:381) om allmän basbelopp enligt lagen försäkring som gällde året före(1962:381) om allmän för- beskattningsåret. Löne- säkring som gällde året före underlaget fördelas med lika beskattningsåret fördelat belopp på aktierna eller med lika belopp på aktierna andelarna i företaget. Vid tillämpning av första stycket gäller följande. Vid tillämpning av första 1. Anskaffningskostnaden stycket gäller följande. för aktierna eller andelarna 1. Anskaffningskostnaden får inte beräknas enligt 12 för aktien får inte beräknas mom. fjärde stycket 1. enligt 12 c mom. tredje 2. Ersättning till stycket. arbetstagare som innehar sådant av företaget utgivet 2. Ersättning till finansiellt instrument som arbetstagare som innehar avses i 27 § 1 mom. får inte sådant av företaget utgivet beaktas om 12 mom. är finansiellt instrument som tillämpligt på utdelning avses i 27 § 1 mom. får inte eller vinst som är hänförlig beaktas om 12 mom. är till instrumentet. tillämpligt på utdelning Ersättning som täcks av ett eller vinst som är hänförlig statligt bidrag för till instrumentet. Ersätt- lönekostnader får inte hellerning som täcks av ett beaktas. statligt bidrag för löne- kostnader får inte heller beaktas. Den skattskyldige 3. Aktieägaren skall för skall för året före beskattningsåret ha beskattningsåret ha erhållit erhållit sådan ersättning som sådan ersättning som ingår i ingår i underlag för underlag för beräkning av beräkning av avgifter avgifter enligt 2 kap. 3 § enligt 2 kap. 3 § lagen om lagen om socialavgifter från socialavgifter från företaget eller dess företaget eller dess dotterföretag med ett belopp dotterföretag med ett som sammanlagt inte belopp som sammanlagt inte understiger av understiger av den högsta ersättning som den högsta ersättning som betalats ut till en har betalats ut arbetstagare och som får till en arbetstagare och räknas in i det belopp som som får räknas in i det ligger till grund för underlag som ligger till beräkning av löneunderlaget. grund för beräkning av löne- 4. Ökningen av det belopp underlaget. som får tas upp som intäkt av 4. Den sammanlagda ökning kapital får inte överstiga av gränsbeloppet som upp- sådan ersättning till den kommer genom tillägg av skattskyldige som avses i löneunderlaget får inte över- 3. stiga sådan ersättning till aktieägaren som avses i 3. Med innehav av sådana Med innehav av sådana finansiella instrument i finansiella instrument i ett fåmansföretag som avses iett fåmansföretag som avses 27 § 1 mom. likställs innehavi 27 § 1 mom. likställs av finansiella instrument i innehav av finansiella in- ett annat företag inom samma strument i ett annat koncern. företag inom samma koncern. ------------------------------------------------------- (12 mom. sjätte stycket första-tredje meningarna) Om den skattskyldige 12 e mom. Om aktieägaren visar att utomstående i visar att utomstående i be- betydande omfattning äger tydande omfattning äger del del i företaget och har rätt i företaget och har rätt till utdelning, skall till utdelning, skall be- bestämmelserna i stämmelserna i 12 b mom. första-tredje styckena inte inte tillämpas, om inte tillämpas, om inte särskilda särskilda skäl föreligger. Härvid Härvid beaktas även för- beaktas även förhållandena hållandena under de tio under de tio beskattningsår beskattningsår som närmast som närmast föregått be- föregått beskattningsåret. avses det utomstående avses sådana företag i vilket aktieägaren personer på vilka eller denne närstående i bestämmelserna i betydande omfattning varit första-tredje styckena till verksam under följd av femte stycket inte beskattningsåret eller något skall tillämpas. av de tio beskattningsår som närmast föregått beskatt- ningsåret. Med utomstående avses annan än fysisk per- son och dödsbo som - direkt eller genom förmedling av juridisk person - äger kvalificerad aktie i företaget eller i ett annat fåmansföretag som avses i 12 a mom. första stycket. 7 § ------------------------------------------------------- 8 mom.7 Mottagare av 8 mom. Mottagare av utdelning från svenskt ak- utdelning från svenskt ak- tiebolag och svensk ekono- tiebolag och svensk misk förening är frikallade ekonomisk förening är från skattskyldighet i den frikallade från omfattning som anges nedan. skattskyldighet i den Med utdelning förstås sådan omfattning som anges utdelning som har uppburits nedan. Med utdelning förstås i förhållande till innehavda sådan utdelning som har aktier eller andelar eller uppburits i förhållande till som har uppburits efter an- innehavda aktier eller nan grund men inte är av- andelar eller som har dragsgill för det utdelande uppburits efter annan företaget enligt 2 § 8 mom. grund men inte är första stycket. avdragsgill för det utdelande företaget enligt 2 § 8 mom. första stycket. Bestämmelserna i tredje stycket nedan gäller inte sådan utdelning på förlagsin- satser, som är avdragsgill för det utdelande företaget. Svenskt aktiebolag eller svensk ekonomisk förening som förvaltar värdepapper eller likartad lös egendom och därutöver inte - direkt eller indirekt - bedriver någon eller endast obetydlig verksamhet (förvaltningsföretag), är frikallat från skattskyldighet för utdelning i den mån sammanlagda beloppet av utdelningen motsvaras av annan utdelning än som avses i 3 § 7 mom. fjärde stycket som före- taget har beslutat för samma beskattningsår. Som förvaltningsföretag anses inte investmentföretag som avses i 2 § 10 mom. Svenskt aktiebolag eller svensk ekonomisk förening är med undantag av investmentföretag och förvaltningsföretag, frikallat från skattskyldighet för utdelning på näringsbetingade aktier eller andelar. Detsamma gäller svensk sparbank och svenskt ömsesidigt skadeförsäkringsföretag. Med näringsbetingad aktie eller andel avses aktie eller andel som inte utgör omsättningstillgång i företagets verksamhet under förutsättning att a) det sammanlagda röstetalet för företagets aktier eller andelar i det utdelande företaget vid beskattningsårets utgång motsvarade en fjärdedel eller mer av röstetalet för samtliga aktier eller andelar i det utdelande företaget, eller b) det görs sannolikt att innehavet av aktien eller andelen betingas av verksamhet som bedrivs av företaget eller av företag som med hänsyn till äganderättsförhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå det nära. Skattefrihet enligt tredje stycket föreligger dock inte för utdelning på aktie eller andel i förvaltningsföretag eller investmentföretag, om detta äger mer än enstaka aktier eller andelar på vilka utdelning skulle ha varit skattepliktig om aktierna eller andelarna hade ägts direkt av det företag som äger aktien eller andelen i förvaltningsföretaget eller investmentföretaget. aktie eller andel i annat företag och är det inte uppenbart att det företag som gör förvärvet därigenom erhåller tillgång av verkligt och särskilt värde med hänsyn till ägarföretagets verksamhet, föreligger inte skattefrihet enligt detta moment för utdelning på aktien eller andelen av sådana medel som vid förvärvet fanns hos det utdelande företaget och som inte motsvarar tillskjutet belopp eller inbetald insats. Utdelning anses i första hand gälla andra medel än sådana som motsvarar tillskjutet belopp eller inbetald insats. är frikallat från skattskyldighet för utdelning på aktie eller andel i utländsk juridisk person under förutsättning att 1. utdelningen skulle ha varit skattefri enligt vad som ovan sägs för det fall det utdelande bolaget hade varit svenskt och 2. att den inkomstbeskattning som den utländska juridiska personen är underkastad är jämförlig med den inkomstbeskattning som skulle ha skett enligt denna lag, om inkomsten hade förvärvats av ett svenskt företag. Utländsk juridisk person hemmahörande i något av de länder med vilka ingått avtal för undvikande av dubbelbeskattning (avtalsländer) skall anses underkastad inkomstbeskattning jämförlig med den som skulle ha skett enligt denna lag. Denna presumtion gäller dock endast om personens intäkter härrör från verksamhet i eller avtalsland och verksamheten är underkastad normal inkomstskatt i det eller de länder där den bedrivs. I det fall personens intäkter endast till obetydlig del härrör från verksamhet i andra länder eller från särskilt skattemässigt gynnad verksamhet skall den ändå anses underkastad jämförlig beskattning. är med undantag av investmentföretag och förvaltningsföretag, frikallat från skattskyldighet för utdelning på aktie eller andel i ett bolag i en främmande stat som är medlem i Europeiska gemenskapen - även om förutsättningarna enligt sjätte stycket inte är för handen - om innehavet av aktier eller andelar i bolaget motsvarar eller mer av andelskapitalet i detta. Med bolag i en främmande stat som är medlem i Europeiska gemenskapen avses utländskt företag som uppfyller villkoren i artikel 2 i det av Europeiska gemenskapernas råd antagna direktivet om en gemensam ordning för beskattning avseende moder- och dotterbolag i olika medlemsstater i direktivets lydelse (90/435/EEG). En förutsättning är att den inkomstbeskattning bolaget är underkastad är jämförlig med den inkomstbeskattning som skulle ha skett enligt denna lag om inkomsten hade förvärvats av ett svenskt företag. 24 § ------------------------------------------------------- 7 mom. Äger en fysisk person eller ett dödsbo en andel i ett handelsbolag och äger handelsbolaget direkt eller genom för- medling av annan juridisk person en aktie som, om den ägts direkt av den fysiska personen eller dödsboet, hade utgjort en sådan kvalificerad aktie som avses i 3 § 12 a mom. gäller följande vid avyttring av andelen i handelsbolaget. Av den del av vinsten som svarar mot aktiens marknadsvärde i förhållande till vederlaget för andelen i handels- bolaget skall hälften tas upp som intäkt av tjänst. En förutsättning är dock att lagen (1992:1643) om sär- skilda regler för beskattning av inkomst från handelsbolag i vissa fall inte är tillämplig. Med aktie likställs andel och andra sådana av företaget utgivna finansiella in- strument som avses i 27 § 1 mom. 27 § 4 mom.8 Har en här i riket bosatt eller hemmahörande person avyttrat aktier till ett svenskt aktiebolag eller ett motsvarande utländskt bolag och utgörs vederlaget för de avyttrade aktierna av nyemitterade aktier i det köpande bolaget och eventuellt pengar motsvarande högst av de nyemitterade aktiernas nominella värde skall som skattepliktig realisationsvinst räknas den del av vederlaget som utgörs av pengar. Vad nu sagts tillämpas också vid avyttring av andelar i ekonomisk förening. De mottagna aktierna skall anses förvärvade till det anskaffningsvärde som gällde för de avyttrade aktierna eller andelarna. Bestämmelserna i första stycket gäller inte person som har avflyttat från riket men som till följd av reglerna om väsentlig anknytning hit ändå anses bosatt här. ------------------------------------------------------- Vid avyttring av aktier Vid avyttring av aktier eller andelar i företag som eller andelar i avses i 3 § 12 mom. nionde fåmansföretag som avses i 3 § stycket, tillämpas första 12 a mom. tredje stycket stycket endast om skatte- tillämpas första stycket myndigheten lämnar endast om skattemyndig- medgivande till detta. heten lämnar medgivande Sådant medgivande får lämnas till detta. Sådant med- om inte någon del av vinsten givande får lämnas om inte skulle ha tagits upp som någon del av vinsten skulle intäkt av tjänst. ha tagits upp som intäkt av beslut tjänst. får överklagas hos Riks- beslut får överklagas hos skatteverket. Riks- beslut får skatteverkets beslut får inte överklagas. Flyttar en skattskyldig utomlands och har han tidigare avyttrat aktier eller andelar till ett utländskt bolag varvid bestämmelserna i första eller tredje stycket tillämpats, skall skatteplikt anses uppkomma när utflyttningen sker i fråga om den del av realisationsvinsten som inte tagits upp till beskattning. 28 §9 Vid beräkning av realisationsvinst på grund av avyttring av andel i handelsbolag skall ingångsvärdet för andelen ökas med tillskott till bolaget och minskas med uttag från bolaget. Ingångsvärdet skall vidare ökas med de på delägaren belöpande skattepliktiga inkomsterna och minskas med de på delägaren belöpande avdragsgilla underskotten. Blir det justerade ingångsvärdet negativt, skall omkostnadsbeloppet anses vara noll. Vederlaget vid avyttringen skall i detta fall ökas med ett belopp som motsvarar det negativa justerade ingångsvärdet. För andel i handelsbolag som innehas av ett annat handelsbolag skall ingångsvärdet justeras som om ägarbolaget var skattskyldigt i den skattskyldiges ställe. För andel i ägarbolaget justeras ingångsvärdet med hänsyn till summan av inkomster och underskott i bolagen. Blir nettot negativt skall ingångsvärdet minskas endast i den mån på andelen belöpande underskott är avdragsgillt. I fråga om andel som förvärvats före utgången av det räkenskapsår för handelsbolaget som avslutats närmast före beräknas först det justerade ingångsvärdet vid utgången av nämnda räkenskapsår (bokslutsdagen). Denna beräkning görs med utgångspunkt i andelens ingångsvärde och den ökning eller minskning i delägarens kapitalbehållning i bolaget som har inträffat fram till bokslutsdagen. Blir saldot negativt, anses det justerade ingångsvärdet på bokslutsdagen vara noll. Det justerade ingångsvärdet på bokslutsdagen läggs sedan till grund för justeringar enligt första stycket. Vid bestämmande av kapitalbehållningen på bokslutsdagen skall lager, pågående arbeten samt fordrings- och skuldposter tas upp till de värden som gäller vid inkomsttaxeringen. Sker den skattemässiga inkomstberäkningen inte enligt bokföringsmässiga grunder, bortses från förutbetalda kostnader och intäkter samt upplupna intäkter och kostnader. Har handelsbolaget före utgången av avyttrat egendom på vilken 35 § 2-4 mom. kommunalskattelagen (1928:370) i dess lydelse före är tillämpliga skall, om egendomen anskaffats före , ingångsvärdet för andelen justeras på grundval av det bokföringsmässiga resultatet av avyttringen även om detta inte följer av andra stycket. Från resultatet skall dras ett belopp som svarar mot den avskrivning eller nedskrivning av egendomen som gjorts i räkenskaperna efter bokslutsdagen. Sker beskattning med anledning av avyttringen senare än vid taxering, skall ingångsvärdet dock justeras på grundval av det skattemässiga utfallet av avyttringen. Om den skattskyldige yrkar det, skall vinstberäkningen grundas enbart på bestämmelserna i första stycket. ------------------------------------------------------- Har andel i ett Har andel i ett handelsbolag förvärvats på handelsbolag förvärvats på annat sätt än genom köp, byteannat sätt än genom köp, byte eller därmed jämförligt fång eller därmed jämförligt fång och har den tidigare ägaren och har den tidigare ägaren beskattats enligt 24 § 2 beskattats enligt 24 § 2 mom. tredje stycket, skall mom. fjärde stycket, skall det justerade ingångsvärdet det justerade ingångsvärdet för andelen anses vara noll. för andelen anses vara noll. Vid tillämpning av första stycket skall bortses från positiv och negativ räntefördelning enligt lagen (1993:1536) om räntefördelning vid beskattning. Ett negativt fördelningsbelopp skall dock minska ingångsvärdet i den mån räntefördelningen minskat ett underskott av näringsverksamheten. Ingångsvärdet skall ökas av en ökning av expansionsmedel enligt lagen (1993:1537) om expansionsmedel och minskas av en minskning. Ingångsvärdet skall ökas av en minskning av expansionsmedel som inte tas upp som intäkt enligt 14 § lagen om expansionsmedel. Vid överföring av expansionsmedel enligt 11 § nämnda lag skall ingångsvärdet minskas av det överförda beloppet. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. 1 Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:770. 2 Senaste lydelse 1994:761. 3 Senaste lydelse 1994:1859. 4 Senaste lydelse 1994:1859. 5 Senaste lydelse 1994:1859. 6 Senaste lydelse 1994:778. 7 Senaste lydelse 1994:1863. 8 Senaste lydelse 1994:1859. 9 Senaste lydelse 1993:1543. 2.5 Förslag till lag om ändring i skatteregisterlagen (1980:343) Härigenom föreskrivs att 1 § skatteregisterlagen (1980:343)1 skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 1 §2 För de ändamål som anges i denna paragraf skall med hjälp av automatisk databehandling föras ett centralt skatteregister för hela riket och ett regionalt skatteregister för varje län. Registren skall användas vid beskattning för 1. samordnad registerföring av identifieringsuppgifter beträffande fysiska och juridiska personer, 2. revisions- och annan kontrollverksamhet, 3. taxering enligt taxeringslagen (1990:324) samt bestämmande av pensionsgrundande inkomst, 4. bestämmande och uppbörd av skatt enligt uppbördslagen (1953:272), mervärdesskattelagen (1994:200), lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare, lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster, lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, lagen (1990:912) om nedsättning av socialavgifter samt lagen (1951:763) om statlig inkomstskatt på ackumulerad inkomst. Registren skall dessutom användas för 1. avräkning enligt lagen (1985:146) om avräkning vid återbetalning av skatter och avgifter, ------------------------------------------------------- 2. bestämmande av skatte- 2. bestämmande av skatte- reduktion enligt lagen reduktion enligt lagen (1993:672) om skattereduk- (1993:672) om skattereduk- tion för utgifter för bygg- tion för utgifter för bygg- nadsarbete på bostadshus, nadsarbete på bostadshus och lagen (1995:000) om skattereduktion för riskkapitalinvesteringar, 3. gäldenärsutredning enligt lagen (1993:891) om indrivning av statliga fordringar m.m. Det centrala skatteregistret skall också användas för andra utredningar i kronofogdemyndigheternas exekutiva verksamhet än som avses i tredje stycket och för tillsyn enligt lagen (1974:174) om identitetsbeteckning för juridiska personer m.fl. Denna lag träder i kraft . 1 Lagen omtryckt 1983:143. 2 Senaste lydelse 1994:763. 2.6 Förslag till lag om ändring i lagen (1995:00) om ändring i lagen (1994:1915) om ändring i skatteregisterlagen (1980:343) Härigenom föreskrivs att 7 § skatteregisterlagen (1980:343)1 i paragrafens lydelse enligt lagen (1995:00) om ändring i lagen (1994:1915) om ändring i nämnda lag skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 7 §2 För fysisk och juridisk person får, utöver de uppgifter som anges i 5 och 6 §§, det centrala skatteregistret innehålla följande uppgifter. Sådana uppgifter om 1. Sådana uppgifter om ägarförhållandena i ägarförhållandena i fåmansföretag, företag som fåmansföretag, företag som enligt 3 § 12 mom. nionde enligt 3 § 12 a mom. tredje stycket lagen (1947:576) om stycket lagen (1947:576) statlig inkomstskatt skall om statlig inkomstskatt behandlas som fåmansföretag, skall behandlas som fåmansägt handelsbolag och fåmansföretag, fåmansägt dotterföretag som avses i 2 handelsbolag och kap. 16 § lagen (1990:325) dotterföretag som avses i 2 om självdeklaration och kap. 16 § lagen (1990:325) kontrolluppgifter. om självdeklaration och kontrolluppgifter. Uppgifter angående avslutad revision, verkställt besök eller annat sammanträffande enligt 3 kap. 7 § taxeringslagen (1990:324), 17 kap. 4 § mervärdesskattelagen (1994:200), 78 § 2 a mom. uppbördslagen (1953:272), 27 a § lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare eller 19 b § lagen (1958:295) om sjömansskatt. För varje sådan åtgärd får anges tid, art, beskattningsperiod, skatteslag, myndighets beslut om beloppsmässiga ändringar av skatt eller underlag för skatt med anledning av åtgärden samt uppgift huruvida bokföringsskyldighet har fullgjorts. Uppgift om registrering av skyldighet att betala skatt, uppgift om innehav av skattsedel på preliminär skatt, uppgifter om beslut om återkallelse av skattsedel på preliminär F-skatt med angivande av skälen för beslutet, uppgifter som behövs för att bestämma skatt eller avgift enligt uppbördslagen, lagen om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare, lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster, lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, lagen (1990:912) om nedsättning av socialavgifter, mervärdesskattelagen och lagen (1951:763) om beräkning av statlig inkomstskatt på ackumulerad inkomst samt uppgifter om redovisning, inbetalning och återbetalning av sådana skatter eller avgifter. Uppgift om maskinellt framställt förslag till beslut om beskattning. Uppgift om beslut om anstånd med avgivande av deklaration och med betalning av skatt, dock ej skälen för besluten, samt uppgift om att laga förfall föreligger för underlåtenhet att fullgöra deklarationsskyldighet. Administrativa och tekniska uppgifter som behövs för beskattningen. Uppgifter som skall lämnas i förenklad självdeklaration, särskild självdeklaration enligt 2 kap. 10 § första stycket punkterna 2-4 och andra stycket lagen om självdeklaration och kontrolluppgifter samt uppgifter som skall lämnas enligt 2 kap. 25 § lagen om självdeklaration och kontrolluppgifter. Uppgift om beslut om beskattning, dock ej skälen för beslutet och uppgift om utmätning enligt 68 § 6 mom. uppbördslagen. Uppgift om att fordran mot personen registrerats hos kronofogdemyndighet, uppgift om indrivningsresultat, uppgift om att en person ålagts betalningsskyldighet i egenskap av bolagsman eller företrädare för en juridisk person, uppgift om beslut om skuldsanering, ackord, likvidation eller konkurs samt uppgift om betalningsinställelse. Uppgift om antal anställda och de anställdas personnummer. Uppgift om telefonnummer, särskild adress för skattsedelsförsändelse samt namn, adress och telefonnummer för ombud. Uppgift från kontrolluppgift som enligt 3 kap. lagen om självdeklaration och kontrolluppgifter skall lämnas utan föreläggande samt från sådan särskild uppgift som avses i 3 § lagen (1959:551) om beräkning av pensionsgrundande inkomst enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring. Uppgift om beteckning, köpeskilling, basvärde, delvärde, taxeringsvärde, omräknat delvärde, beskattningsnatur, typ av fång och tidpunkt för fånget för fastighet som ägs eller innehas av personen, andelens storlek om fastigheten har flera ägare och övriga uppgifter som behövs för beräkning av statlig fastighetsskatt samt uppgift som behövs för värdering av bostad på fastighet.