prop · GJ03231 · 1996-01-01 00:00:00 — ÅTERKALLAD GENOM SKRIVELSE 1995/96:114 Regeringens proposition 1995/96:231 Fortsatt reformering av beskattningen av utländska kapitalförsäkringar Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att den särskilda punktskatten på för utländska kapitalförsäkringar slopas och att försäkringarna avkastningsbeskattas på motsvarande sätt som svenska kapitalförsäkringar. För utländska kapitalförsäkringar ligger dock skattskyldigheten hos försäkringstagaren och inte hos försäkringsgivaren så som gäller för inhemska kapitalförsäkringar. Det föreslås även en justering i reglerna för förmögenhetsvärderingen av svenska och utländska livförsäkringar samt särskilda regler för utländska livförsäkringar som tagits för pensionsändamål vid bosättning i utlandet. De senare reglerna likställer vissa utländska pensionsordningar med svenska och syftar till att underlätta arbetsbyten över landgränserna. De nya reglerna föreslås gälla fr.o.m. (taxering). Ändringarna i fråga om underlaget för förmögenhetsskatt föreslås gälla fr.o.m /98, dvs. även i detta fall års taxering. 1 Förslag till riksdagsbeslut 4 2 Lagtext 4 2.1 Förslag till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel 5 2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1991:1850) om upp- hävande av lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt10 2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter 11 2.4 Förslag till lag om ändring i taxeringslagen (1990:324)13 2.5 Förslag till lag om ändring i uppbördslagen (1953:272)14 2.6 Förslag till lag om ändring i kommunal- skattelagen (1928:370) 15 2.7 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt 22 2.8 Förslag till lag om upphävande av lagen (1990:662) om skatt på vissa premiebetalningar 24 3 Ärendet och dess beredning 25 4 Syftet med omläggningen 26 5 Gällande regler 26 6 Avkastningsskatt på försäkringssparande i utlandet29 8 Utländska pensionsordningar 44 10 Författningskommentar 49 10.1 Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel 49 10.2 Förslaget till lag om ändring i lagen (1991:1850) om upphävande av lagen (1947:577) om statlig förmögen- hetsskatt 52 10.3 Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter 52 10.4 Förslaget till lag om ändring i taxerings- lagen (1990:324) 53 10.5 Förslaget till lag om ändring i uppbörds- lagen (1953:272) 53 10.6 Förslaget till lag om ändring i kommunal- skattelagen (1928:370) 54 10.7 Förslaget till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt 55 10.8 Förslaget till lag om upphävande av lagen (1990:662) om skatt på vissa premiebetalningar 55 Bilaga 1 Förteckning över remissinstanser (Ds 1996:27) Bilaga 2 Remitterade lagförslag Bilaga 3 Lagrådets yttrande Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1. lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel, 2. lag om ändring i lagen (1991:1850) om upphävande av lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt, 3. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter, 4. lag om ändring i taxeringslagen (1990:324), 5. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272), 6. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370), 7. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, 8. lag om upphävande av lagen (1990:662) om skatt på vissa premiebetalningar. Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1 Förslag till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel dels att 2, 3, 9 och 12 §§ skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 10 a §, av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 2 §1 Skattskyldiga till avkastningsskatt är ------------------------------------------------------- 1. svenska 1. svenska livförsäkringsföretag, livförsäkringsföretag, 2. utländska livförsäkrings- 2. utländska företag som bedriver livförsäkringsföretag som försäkringsrörelse här i landetbedriver försäkringsrörelse genom etablering, från fast driftställe i , 3. understödsföreningar som bedriver till livförsäkring hänförlig verksamhet, 4. pensionsstiftelser enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsut- fästelse m.m., 5. arbetsgivare som i sin balansräkning redovisar skuld under rubriken till pensioner enligt 5 § lagen om tryggande av pensionsutfästelse m.m., ------------------------------------------------------- 6. i bosatt in- 6. i bosatt in- nehavare av nehavare av pensionssparkonto enligt 1 pensionssparkonto enligt 1 kap. 2 § lagen (1993:931) om kap. 2 § lagen (1993:931) individuellt om individuellt pensionssparande. pensionssparande, 7. svensk juridisk person och i bosatt fysisk person som innehar a) kapitalförsäkring som avses i punkt 1 av anvisningarna till 31 § kommunalskattelagen (1928:370) och är meddelad i försäkringsrörelse som inte bedrivs från fast drift- ställe i , eller b) försäkring som anses som pensionsförsäkring enligt sjuttonde stycket av samma anvisningspunkt. Bestämmelserna i första stycket 7 omfattar inte försäkring som enbart avser olycks- eller sjukdomsfall eller dödsfall senast och som inte är återköpsbar. I fråga om handelsbolag och europeisk ekonomisk intressegruppering är dock delägarna respektive medlemmarna skattskyldiga. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 3 §2 ------------------------------------------------------- Skatteunderlaget är kapi- Skatteunderlaget är kapi- talunderlaget enligt talunderlaget enligt andra-sjätte styckena, andra-åttonde styckena, multiplicerat med den multiplicerat med den genomsnittliga genomsnittliga statslåneräntan under kalen- statslåneräntan under kalen- deråret närmast före ingångenderåret närmast före ingången av beskattningsåret. Skatteunderlaget avrundas Skatteunderlaget avrundas nedåt till helt hundratal nedåt till helt hundratal kronor. För skattskyldig som avses i 2 § första stycket 1-4 utgörs kapitalunderlaget av värdet av den skattskyldiges tillgångar vid ingången av beskattningsåret efter avdrag för finansiella skulder . För skattskyldig som avses i 2 § första stycket 2 medräknas dock endast sådana tillgångar och skulder som är hänförliga till den i bedrivna försäkringsrörelsen. ------------------------------------------------------- Vid beräkning av kapital- Vid beräkning av kapital- underlag enligt andra underlag enligt andra stycket skall bortses från stycket skall bortses från tillgångar och skulder som ärden del av tillgångar och hänförliga till avgångs- skulder som bidragsförsäkringar meddelade 1. inte förvaltas för enligt grunder som faststäl- försäkringstagarnas räkning, lts i kollektivavtal mellan 2. är hänförliga till arbetsmarknadens huvudorga- avgångsbidragsförsäkringar nisationer. meddelade enligt grunder Vid beräkning av som fastställts i kollekti- kapitalunderlag skall även vavtal mellan arbets- bortses från den del av marknadens huvud- tillgångar och skulder som organisationer, inte förvaltas för 3. är hänförliga till försäk- försäkringstagarnas räkningarringar som i eller som avser försäkringar redovisningshänseende tas som i redovisningshänseende upp som grupp- tas upp som grupplivförsäk- livförsäkringar, eller ringar eller sjuk- och 4. avser sjuk- och olycksfallsförsäkringar olycksfallsförsäkringar hänförliga till försäkrings- hänförliga till försäkrings- klass enligt 2 kap. 3 a § klass enligt 2 kap. 3 a § första stycket 1 och 2 samt första stycket 1 och 2 samt 3 b § första stycket 1 b och 3 b § första stycket 1 b och 4 försäkringsrörelselagen 4 försäkringsrörelselagen (1982:713). (1982:713). Kapitalunderlaget för skattskyldiga som avses i 2 § första stycket 5 utgörs av pensionsskuldens belopp vid ingången av beskattningsåret. Vid bestämning av pensionsskuldens belopp skall beaktas sådana pensionsåtaganden för vilkas tryggande avdragsrätt föreligger enligt punkt 20 d jämfört med punkt 20 e av anvisningarna till 23 § kommunalskattelagen (1928:370) och sådana pensionsåtaganden för vilka avdragsrätt föreligger enligt 8 § lagen (1975:1348) om ikraftträdande av lagen (1975:1347) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370). Kapitalunderlaget för skattskyldiga som avses i 2 § första stycket 6 utgörs av värdet av de tillgångar som vid ingången av kalenderåret är hänförliga till pensionssparkontot. ------------------------------------------------------- Kapitalunderlaget för skattskyldiga som avses i 2 § första stycket 7 utgörs av värdet vid beskattnings- årets ingång av sådana försäk- ringar som anges där. Detta värde beräknas enligt sjunde och åttonde styckena. Som värde av försäkringen tas upp dess på försäkring- stekniska grunder beräknade återköpsvärde med tillägg för beräknad upplupen andel i livförsäkringsrörelsens överskott. I fråga om försäkringsavtal som ingåtts före skall endast den del av försäkringens värde tas upp som överstiger värdet . Till det värde som undantas från skatteunderlaget får tillägg göras för årlig värdestegring beräknad enligt första stycket. Denna begränsning gäller dock inte om försäkringen övergått till ny innehavare efter utgången av på annat sätt än genom arv, testamente, gåva, bodelning eller, såvitt gäller försäkring som har samband med tjänst, överlåtelse mellan arbetsgivare på grund av anställds byte av tjänst. 9 §3 Skatten uppgår till av skatteunderlaget enligt 3 § om inte annat följer av andra och tredje styckena. ------------------------------------------------------- För den del av För den del av skatteunderlaget som hos skatteunderlaget som hos sådan skattskyldig som avses sådan skattskyldig som av- i 2 § första stycket 1-3 är ses i 2 § första stycket 1-3 hänförligt till annan person-och 7 är hänförligt till försäkring än pensionsförsäkringannan personförsäkring än uppgår skatten till 30 pensionsförsäkring uppgår procent av nio tiondelar av skatten till av skatteunderlaget. nio tiondelar av skatteun- derlaget. I det fall beskattningsåret är längre eller kortare än 12 månader skall skattesatsen jämkas i motsvarande mån. Sådan jämkning skall också göras om hela behållningen på ett pensionssparkonto avskattas enligt 32 § 1 mom. första stycket j kommunalskattelagen (1928:370) eller pensionsskuld som avses i 3 § femte stycket helt upplöses under beskattningsåret. Överlåts ett helt försäkringsbestånd från ett livförsäkringsföretag till ett annat sådant företag eller sker fusion enligt 15 a kap. 1 eller 18 § försäkringsrörelselagen (1982:713) anses som om överlåtande och övertagande företag utgjort en skattskyldig. 10 a § ------------------------------------------------------- Skattskyldig som avses i 2 § första stycket 7 har rätt till nedsättning av skatten på försäkring med belopp som motsvarar den utländska skatt hänförlig till för- säkringen som försäkrings- givaren eller den skattskyldige har betalat. Nedsättning medges endast om rätt till avräkning för den utländska skatten enligt lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt saknas. Med utländsk skatt avses dels sådan skatt som anges i 14 § nämnda lag, dels punktskatt och förmögenhetsskatt. Avräk- ningsbar skatt som kvarstår outnyttjad får räknas av senare år mot skatt enligt denna lag vilken avser samma försäkring. Det åligger den skattskyldige att lämna den utredning som behövs för prövning av frågan om nedsättning av skatt. Har den skattskyldige visat att förutsättningar för ned- sättning föreligger men inte förmått lämna samtliga de uppgifter som fordras för tillämpningen av ned- sättningsreglerna får ned- sättning ske med skäligt belopp. 12 §4 ------------------------------------------------------- Beteckningar i denna lag Beteckningar i denna lag har samma betydelse som i har samma betydelse som i kommunalskattelagen kommunalskattelagen (1928:370) och lagen (1928:370) och lagen (1947:576) om statlig (1947:576) om statlig inkomstskatt. Beskattningsåret för skattskyldiga som avses i 2 § första stycket 7 skall dock alltid vara kalenderåret. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. I fråga om försäkringar som meddelats i en försäkringsrörelse som inte bedrivs från fast driftställe i tillämpas lagen dock inte tidigare än fr.o.m. det första beskattningsår efter ikraftträdandet under vilket premie eller liknande ersättning för försäkringen betalas. Nedsättning enligt de nya bestämmelserna i 10 a § medges endast för utländsk skatt som betalas efter ikraftträdandet. 1 Senaste lydelse 1994:1879. 2 Senaste lydelse 1993:1568. 3 Senaste lydelse 1994:1880. 4 Senaste lydelse 1993:947. 2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1991:1850) om upphävande av lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt Härigenom föreskrivs att punkt 6 i övergångsbestämmelserna till lagen (1991:1850) om upphävande av lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt1 skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse ------------------------------------------------------- 6.2 Livförsäkring som 6. Livförsäkring som meddelats i utländsk meddelats i utländsk försäkringsverksamhet vilken försäkringsverksamhet vilken inte bedrivits från fast inte bedrivits från fast driftställe i räknas driftställe i räknas som skattepliktig tillgång i som skattepliktig tillgång den omfattning som anges i i den omfattning som anges punkt 6 av anvisningarna i punkt 6 av anvisningarna till 3 och 4 §§. till 3 och 4 §§. I värdet av svensk och utländsk livförsäkring skall inräknas beräknad upplupen andel i livförsäkringsverksamhetens överskott. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. 1Lagen omtryckt 1994:1897. 2Senaste lydelse 1995:1541. 2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter Härigenom föreskrivs att 3 kap. 15 § lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 3 kap. 15 §1 ------------------------------------------------------- Kontrolluppgift om Kontrolluppgift om försäkringsvärde skall lämnasförsäkringsvärde skall lämnas av försäkringsföretag och un-av försäkringsföretag och un- derstödsförening avseende derstödsförening avseende sådan livförsäkring som avsessådan livförsäkring som avses i punkt 6 av anvisningarna i punkt 6 av anvisningarna till 3 och 4 §§ den upphävda till 3 och 4 §§ den upphävda lagen (1947:577) om statlig lagen (1947:577) om förmögenhetsskatt samt punkt statlig förmögenhetsskatt, 6 av övergångsbestämmelserna punkt 6 av övergångsbe- till lagen (1991:1850) om stämmelserna till lagen upphävande av lagen (1991:1850) om upphävande (1947:577) om statlig för- av lagen (1947:577) om mögenhetsskatt. statlig förmögenhetsskatt samt 2 § första stycket 7 lagen (1990:661) om av- Kontrolluppgift skall kastningsskatt på lämnas för den som är ägare pensionsmedel. till försäkringen eller är Kontrolluppgift skall förmånstagare med förfo- lämnas för den som är ägare ganderätt till sådan till försäkringen eller är försäkring, om värdet av en förmånstagare med förfo- eller flera försäkringar ganderätt till sådan uppgår till minst 1 000 försäkring, om värdet av en kronor. Kontrolluppgiften eller flera försäkringar skall uppta försäkringarnas uppgår till minst 1 000 värde vid årets utgång. För försäkring som innehas av fysisk person eller dödsbo skall kontrol- luppgiften uppta försäkring- ens värde vid årets och, om försäkringen är meddelad i försäkringsrörelse som inte bedrivs från fast driftställe i , det närmast föregående årets ut- gång. För övriga innehavare av sådan utländsk försäkring skall försäkringens värde redovi- sas. Den som i förmedlar skattepliktig utländsk försäkring skall för försäkringsavtal som förmedlats under kalenderåret till lämna uppgift om försäkringsgivarens och försäkringstagarens namn och postadress, försäkringstagarens personnummer samt till verket vidarebefordra handling som avses i fjärde stycket. Innehavare av skattepliktig utländsk försäkring som avses i första stycket skall efter försäkringsavtalets tecknande utan dröjsmål till förmedlaren av försäkringen eller, om sådan saknas, till lämna dels en skrift- lig förbindelse från den utländske försäkringsgivaren att taxeringsåret lämna kontrolluppgift enligt första och andra styckena till verket, dels ett eget medgivande till sådant kontrolluppgiftslämnande. Förbindelse behöver inte lämnas om detta tidigare gjorts enligt 32 b §. får medge undantag från skyldigheten att ge in sådan förbindelse som avses i fjärde stycket om det finns särskilda skäl. Denna lag träder i kraft . Kontrolluppgift till ledning för beräkning av avkastningsskatt för försäkring som tecknats i en utomlands bedriven försäkringsverksamhet skall tidigast lämnas för värde vid ingången av . 1 Senaste lydelse 1995:1543. 2.4 Förslag till lag om ändring i taxeringslagen (1990:324) Härigenom föreskrivs att 1 kap. 1 § taxeringslagen (1990:324) skall ha följande lydelse. ------------------------------------------------------- Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 1 kap. 1 §1 Denna lag gäller vid fastställelse av underlaget för att ta ut skatt eller avgift (taxering) enligt 1. kommunalskattelagen (1928:370), 2. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, 3. lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt, 4. lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt, ------------------------------------------------------- 5. lagen (1990:661) om 5. lagen (1990:661) om avkastningsskatt på avkastningsskatt på pensionsmedel i fall pensionsmedel i fall som avses i 2 § första som avses i 2 § första stycket 1-5 nämnda lag, stycket 1-5 och 7 nämnda lag, 6. lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader, 7. lagen (1994:1744) om allmänna egenavgifter, 8. lagen (1993:1537) om expansionsmedel. Lagen gäller även vid handläggning av ärenden om särskilda avgifter (skattetillägg och förseningsavgift) om inte annat följer av 5 kap. Lagen innehåller bestämmelser som skall gälla vid handläggning av mål om taxering och särskilda avgifter i allmän förvaltningsdomstol. Att bestämmelserna i denna lag gäller även i fråga om förfarandet för fastställelse av mervärdesskatt i vissa fall framgår av 14 kap. 28 § mervärdesskattelagen (1994:200). Denna lag träder i kraft . 1Senaste lydelse 1994:1681. 2.5 Förslag till lag om ändring i uppbördslagen (1953:272) Härigenom föreskrivs att 1 § uppbördslagen (1953:272)1 skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 1 §2 Med skatt avses i denna lag, om inte annat anges: 1. inkomstskatt, 2. statlig inkomstskatt, 3. statlig förmögenhetsskatt, 4. statlig fastighetsskatt, 5. skogsvårdsavgift, 6. egenavgifter enligt lagen (1981:691) om socialavgifter, ------------------------------------------------------- 7. avkastningsskatt i 7. avkastningsskatt i fall som avses i 2 § första fall som avses i 2 § första stycket 1-5 lagen stycket 1-5 och 7 lagen (1990:661) om avkastnings- (1990:661) om avkastnings- skatt på pensionsmedel, skatt på pensionsmedel, 8. särskild löneskatt enligt lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader, 9. skattetillägg och förseningsavgift enligt taxeringslagen (1990:324) samt förseningsavgift enligt fastighetstaxeringslagen (1979:1152), 10. mervärdesskatt som redovisas i särskild självdeklaration enligt 14 kap. 3 § mervärdesskattelagen (1994:200), 11. annuitet på avdikningslån, 12. avgifter enligt lagen (1994:1744) om allmänna egenavgifter, 13. skatt enligt lagen (1993:1537) om expansionsmedel. Att vad som sägs i denna lag om egenavgifter enligt lagen om socialavgifter även tillämpas i fråga om skatt enligt 2 § lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster och avgifter enligt 2 § lagen (1994:1920) om allmän löneavgift följer av 3 § lagen om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster och 4 § lagen om allmän löneavgift. Denna lag träder i kraft . 1Lagen omtryckt 1991:97. Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:771. 2Senaste lydelse 1994:1922. 2.6 Förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) Härigenom föreskrivs att 32 § 1 mom. och punkt 1 av anvisningarna till 31 § kommunalskattelagen (1928:370) skall ha följande lydelse. ------------------------------------------------------- Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 32 § 1 mom.1 Till intäkt av tjänst hänförs a) avlöning, arvode och kostnadsersättning samt annan förmån i pengar, bostad eller annat som utgått för tjänsten, b) pension, c) sådan livränta som utgått på grund av sjuk-, olycksfalls- eller skadeförsäkring eller annorledes än på grund av försäkring med undantag av livränta som utgör vederlag vid avyttring av egendom, i den mån det inte är fråga om livränta som avses i d) och inte heller annat följer av 2 mom., d) i fråga om sådan i c) angiven livränta, som utgår till följd av personskada och på vilken 2 mom. inte är tillämpligt, den del av livräntan som avser ersättning för förlorad inkomst av skattepliktig natur eller för förlorat underhåll, e) ersättning som utgått i annan form än livränta på grund av sjuk- eller olycksfallsförsäkring, tagen i samband med tjänst, dock inte ersättning, som avser sjukvårds- eller läkarkostnader, f) undantagsförmåner, periodiskt understöd eller därmed jämförlig periodisk intäkt som avses i 31 §, g) engångsbelopp som utgår till följd av personskada och utgör skattepliktig intäkt enligt punkt 1 av anvisningarna till 19 §, h) sådan utdelning på och vinst vid avyttring av aktier i fåmansföretag som enligt 3 § 12 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt skall tas upp som intäkt av tjänst samt sådan vinst vid avyttring av andel i handelsbolag som enligt 24 § 7 mom. nämnda lag skall tas upp som intäkt av tjänst, i) sådana förmåner och ersättningar m. m. som anges i punkterna 14 och 15 av anvisningarna, j) behållning på pensionssparkonto till den del pensionssparavtalet upphör att gälla enligt 4 kap. 6 och 14 §§ och 6 kap. 5 § lagen (1993:931) om individuellt pensionssparande, samt till den del behållningen tas i anspråk på grund av utmätning, konkurs eller ackord. Vid avskattning enligt första stycket j avses med pensionssparkontots behållning marknadsvärdet på kontots tillgångar efter avräkning för den skatt enligt lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel som är hänförlig till kontot. Som intäkt av tjänst räknas jämväl annat belopp än ovan sagts såsom vinstandel, återbäring eller vid återköp av försäkring uppburet belopp vilket utgått på grund av pensionsförsäkring eller sådan sjuk- eller olycksfallsförsäkring, som tagits i samband med tjänst. Har tjänsteinnehavare som löneförmån innehaft fastighet på sådant sätt, att han enligt 1 kap. 5 § fastighetstaxeringslagen (1979:1152) skall anses som ägare, skall dock intäkt, vilken tjänsteinnehavaren åtnjutit från fastigheten, räknas som intäkt av näringsverksamhet eller behandlas enligt reglerna för privatbostad. ------------------------------------------------------- Pension från sådan försäkring som anses som pensionsförsäkring enligt punkt 1 sjuttonde stycket av anvisningarna till 31 § skall inte tas upp som intäkt av tjänst till den del den skattskyldige visar att han inte har haft rätt till avdrag för försäkringspremier som han betalat eller att han förmånsbeskattats för försäkringen utan att få ett motsvarande avdrag. Detta gäller dock inte i den utsträckning avdrag inte kan medges på grund av bestämmelserna i punkt 6 andra-sjätte styckena av anvisningarna till 46 §. Vid tillämpningen av denna paragraf beaktas avdrag och beskattning i såväl som utlandet. Med avdrag likställs skatte- reduktion eller liknande skattelättnad i utlandet.