prop · GJ03230 · 1996-01-01 00:00:00 — Regeringens proposition 1995/96:230 Vissa bestämmelser om dubbelbeskattningsavtalet mellan och , m.m. Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att godkänner en överenskommelse om förlängd tillämpning av vissa bestämmelser i dubbelbeskattningsavtalet mellan och och antar en lag om tillämpning av detta avtal. Överenskommelsen innebär att bestämmelserna som rör nedsättning av källskatter och avräkning av högre belopp än det som faktiskt erlagts i brasiliansk skatt skall tillämpas till och med utgången av . Vidare föreslås vissa ändringar närmast av redaktionell karaktär i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. 1 Förslag till riksdagsbeslut 3 2 Lagtext 4 2.1 Förslag till lag om tillämpning av dubbelbeskattningsavtalet mellan och 4 2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt 5 3 Ärendet och dess beredning 7 4 mellan och Brasilien7 4.1 Lagförslaget 7 4.2 Tidsbegränsade bestämmelser om utdelning, ränta och royalty 8 5 Ändring i avräkningslagen 8 Utdrag ur protokollet vid regeringssammanträdet 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1. lag om tillämpning av dubbelbeskattningsavtalet mellan och , 2. lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. 2.1 Förslag till lag om tillämpning av dubbelbeskattningsavtalet mellan och Härigenom föreskrivs följande. Vid tillämpningen av bilaga 1 i förordningen (1975:1427) om tillämpning av avtal mellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter, m.m. skall bestämmelserna i punkt 1 i protokollet till avtalet tillämpas . Denna lag träder i kraft . 2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt Härigenom föreskrivs att 3, 5 och 14 §§ lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 3 §1 ------------------------------------------------------- Med utländsk skatt i 1 och Med utländsk skatt i 2 §§ avses allmän slutlig denna lag avses allmän skatt på inkomst samt skatt slutlig skatt på inkomst jämförlig med den statliga samt skatt jämförlig med den fastighetsskatten och skatt statliga fastighetsskatten som beräknats på schablon- och skatt som beräknats på intäkt eller liknande på schablonintäkt eller lik- privatbostad i utlandet, nande på privatbostad i som erlagts till utländsk utlandet, som erlagts till stat, delstat eller lokal utländsk stat, delstat myndighet samt, i fråga om eller lokal myndighet skattskyldig som bedrivit samt, i fråga om skatt- sjöfart eller luftfart i skyldig som bedrivit internationell trafik, även sjöfart eller luftfart i annan skatt som erlagts i internationell trafik, även utländsk stat, i den mån annan skatt som erlagts i skatten beräknats på grundvalutländsk stat, i den mån av fraktintäkter eller skatten beräknats på biljettintäkter, som upp- grundval av fraktintäkter burits i nämnda stat, eller eller biljettintäkter, som efter därmed jämförlig grund.uppburits i nämnda stat, eller efter därmed jämförlig grund. Med utländsk skatt avses även de i 5 § b och c angivna beloppen. 5 §2Avräkning får ske med ett belopp som motsvarar summan av a) den utländska skatt som får avräknas enligt 1 § första och andra styckena, ------------------------------------------------------- b) sådan utländsk skatt b) utländsk skatt och vartill rätt till avräkning annat belopp vartill rätt föreligger enligt dubbelbe- till avräkning föreligger skattningsavtal samt enligt dubbelbeskatt- ningsavtal samt c) det belopp som får avräknas enligt 1 § tredje stycket. 14 §3 ------------------------------------------------------- Skattskyldig enligt 2 § 1-4 och 6 lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel har genom avräkning av utländsk skatt rätt att erhålla nedsättning av sådan avkastningsskatt. Avräkning skall därvid ske för utländsk skatt som erlagts under kalenderåret närmast före beskattningsåret och som belöper på avkastning - på den skattskyldiges utländska tillgångar - som vid beräk- ning av avkastningsskatt på pensionsmedel ingår i kapitalunderlaget för ifrågavarande beskattningsår. Med utländsk skatt i denna paragraf avses sådan allmän slutlig skatt på inkomst samt skatt jämförlig med den statliga fastighetsskatten och skatt som beräknats på schablonintäkt eller liknande på fastighet i utlandet, som erlagts till utländsk stat, delstat eller lokal myndighet. ------------------------------------------------------- Skattskyldig enligt 2 § 1-4 och 6 lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel har genom avräkning av utländsk skatt rätt att erhålla nedsättning av sådan avkastningsskatt. Avräkning skall därvid ske för utländsk skatt som erlagts under kalenderåret närmast före beskattningsåret och som belöper på avkastning - på den skattskyldiges utländska tillgångar - som vid beräk- ning av avkastningsskatt på pensionsmedel ingår i kapitalunderlaget för ifrågavarande beskattningsår. Skattskyldig enligt 2 § 5 lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel har, till den del den statliga inkomstskatten, den statliga fastighetsskatten, expansionsmedelsskatten och den kommunala inkomstskatten sammanlagt understiger vad som enligt 1-13 §§ får avräknas, genom avräkning av utländsk skatt rätt att till denna del erhålla nedsättning av sådan avkastningsskatt. Denna lag träder i kraft och tillämpas års taxering. 3 Ärendet och dess beredning Avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter undertecknades . Avtalet godkändes av och började tillämpas på inkomst som förvärvades fr.o.m. (prop. 1975/76:9, SkU 10, rskr. 19, SFS 1975:1427). Vissa centrala bestämmelser i avtalet gällde endast under vilka avtalet tillämpades. Bestämmelserna i fråga föreskriver dels en begränsning i vissa fall av källstatens rätt att ta ut skatt på utdelning, ränta och royalty som betalas till mottagare i den andra staten samt på inkomst hänförlig till filial eller annat fast driftställe som svenskt bolag innehar i , dels att avräkning i vissa fall skall ske med högre belopp än det som faktiskt erlagts i brasiliansk skatt. Överenskommelse om förlängning av tillämpligheten av dessa bestämmelser träffades därefter (SFS 1986:23). Denna förlängning löpte ut . Förhandlingar om ytterligare förlängning av bestämmelserna har skett i Brasília . Genom noteväxling och har enighet nåtts om fortsatt tillämpning av bestämmelserna under . Förhandlingar om ett helt nytt avtal planeras att inledas . Förslag till lag om tillämpning av dubbelbeskattningsavtalet mellan och och förslag till lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt, avräkningslagen, har upprättats inom . Ändringen i avräkningslagen är närmast av redaktionell natur. Synpunkter på lagförslaget har under hand inhämtats från . På grund av förslagens enkla beskaffenhet anser regeringen att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagförslagen har därför inte remitterats till Lagrådet. I förslaget till lag om tillämpning av dubbelbeskattningsavtalet mellan och föreskrivs att bestämmelserna i punkt 1 i protokollet till dubbelbeskattningsavtalet mellan och skall tillämpas till och med utgången av . Detta innebär att de tidsbegränsade bestämmelserna kommer att tillämpas under efter att de löpte ut . 4.2 Tidsbegränsade bestämmelser om utdelning, ränta och royalty Enligt punkt 1 i protokollet till dubbelbeskattningsavtalet mellan och är de aktuella bestämmelserna i avtalet efter den inledande tioårs- perioden gällande endast efter överenskommelse i särskild ordning mellan de behöriga myndigheterna i de två staterna. Detta gäller för begränsningarna av uttagande av källskatt till för utdelning (art. 10 punkt 2 a), inkomst hänförlig till filial eller annat fast driftställe som svenskt bolag innehar i (art. 10 punkt 5), ränta (art. 11 punkt 2 b) och royalty (art. 12 punkt 2 b). Denna tidsbegränsning gäller även för avräkning i av högre skatte- belopp än som faktiskt erlagts i , s.k. matching credit (art. 23 punkt 3). Bestämmelserna innebär att avräkning i fråga om sådan utdelning mellan bolag som avses i artikel 10 punkt 2 a, som inte är undantagen från svensk skatt enligt artikel 23 punkt 2, och i fråga om sådan royalty som avses i artikel 12 punkt 2 b alltid skall ske som om brasiliansk skatt hade tagits ut . I fråga om sådan ränta som avses i artikel 11 punkt 2 b skall på motsvarande sätt brasiliansk skatt alltid anses ha tagits ut . Regler om matching credit finns i många andra svenska dubbelbeskattningsavtal med utvecklingsländer. Reglerna innebär att ett i hemmahörande skattesubjekt som förvärvar inkomst från ett sådant land kan erhålla avräkning från svensk skatt med ett belopp som överstiger den faktiskt erlagda utländska skatten. De lättnader som på detta sätt medges vid den svenska beskattningen syftar till att motsvara de lättnader som medgivits i den stat där inkomsten förvärvats. Lättnaderna i utvecklingslandet har som syfte att öka investeringarna och därigenom bidra till landets ekonomiska utveckling. Genom att även åtar sig att medge motsvarande lättnader tillses att förmånerna som medges i det andra landet tillfaller de investerande företagen och inte endast motsvaras av höjd svensk skatt. I vissa fall kan i samma syfte i ett dub- belbeskattningsavtal medges hel eller partiell skattefrihet för vissa typer av inkomster, t.ex. för mottagen utdelning. Sedan dubbelbeskattningsavtalet mellan och ingicks har ländernas skattesystem ändrats radikalt. Även avtalets regler om matching credit speglar en föråldrad avtalspolicy. Överenskommelse har därför träffats om att avtalet skall omförhandlas i sin helhet. Det föreslås därför att de tidsbegränsade bestämmelserna i det nuvarande avtalet förlängs av i avvaktan på att omförhandlingarna kommer till stånd. 5 Ändring i avräkningslagen I 5 § avräkningslagen föreskrivs att avräkning får ske med ett belopp som motsvarar summan av a) den utländska skatt som får avräknas enligt 1 § första och andra styckena, b) sådan utländsk skatt vartill rätt till avräkning föreligger enligt dubbelbeskattningsavtal samt c) det belopp som får avräknas enligt 1 § tredje stycket. Avräkning kan således ske dels för belopp som utgör utländsk "skatt", dels för annat belopp som inte utgör "skatt" i egentlig mening. Vad som avses med utländsk skatt anges uttryckligen i 3 och 14 §§ avräkningslagen. Övriga avräkningsbara belopp finns inte närmare beskrivna eller definierade i lagen än vad som framgår av ovan angivna 5 §. Avräkning med stöd av ett dubbelbeskattningsavtal kan i vissa fall avse belopp som inte utgör en "utländsk skatt" (jfr ovan vad som anförs om ). föreskrivs i dubbelbeskattningsavtal att ett belopp motsvarande en viss procent av en mottagen intäkts bruttobelopp får avräknas från svensk skatt på intäkten även om detta belopp överstiger den faktiska utländska skatten (s.k. matching credit eller s.k. garantiavräkning). Av detta skäl föreslås ett tillägg i 5 § b så att hänvisningen till dubbelbeskattningsavtal omfattar inte bara ut- ländsk skatt utan även "annat belopp" vartill rätt till avräkning kan föreligga enligt dubbelbeskattningsavtal. I 11 § avräkningslagen föreskrivs att "i den mån avräkning inte kunnat erhållas vid den taxering då avräkning - - - skall ske därför att summan avräkningsbar utländsk skatt som - - - skall avräknas vid denna taxering överstiger - - - spärrbeloppet är den skattskyldige efter yrkande om detta berättigad att senast tredje taxeringsåret därefter erhålla avräkning av det överskjutande beloppet" (s.k. carry forward eller uppskjuten avräkning). Eftersom denna paragraf endast hänvisar till uttrycket "utländsk skatt" och inte de andra belopp som kan avräknas enligt 5 § c kan hävdas att endast belopp som kan anses som "utländsk skatt" kan komma i fråga för denna uppskjutna avräkning. Detta har emellertid inte varit avsikten. I 1 § tredje stycket avräkningslagen, som ger rätt till en schablonmässigt beräknad avräkning av en utdelnings bruttobelopp i vissa fall (schablonavräkning på utdelning på vissa utländska aktier), finns i sista meningen en direkt hänvisning till 11 § avräkningslagen. Denna hänvisning vore helt meningslös om den inte avsåg att tillförsäkra den skattskyldige en uppskjuten avräkning för sådant belopp som avses i 1 § tredje stycket avräkningslagen i de fall full avräkning inte kan erhållas det år då utdelningen tas emot. En annan näraliggande fråga gäller möjligheten att avräkna dels belopp motsvarande av en utdelnings bruttobelopp, dels annat belopp som definitionsmässigt inte utgör en "utländsk skatt", t.ex. garantiavräkning med stöd av dubbelbeskattningsavtal, från avkastningsskatt på pensionsmedel med stöd av 14 § avräkningslagen. Även i denna paragraf talas uteslutande om rätt till avräkning för "utländsk skatt". Syftet med reglerna om avräkning för belopp som beräknas schablonmässigt eller som eljest inte utgör "utländsk skatt" är att kompensera den skattskyldige för utländsk skatt som kan ha erlagts av annat koncernbolag i tidigare led men som till storleken inte behöver närmare utredas (schablonavräkning på utdelning på vissa utländska aktier) och för sådan utländsk skatt som rätteligen skulle ha påförts den skattskyldige men som inte har påförts på grund av särskild lagstiftning i den utländska staten som syftar till att attrahera nya investeringar. I avräkningssystemet saknas skäl att behandla dessa belopp på annat sätt än vad som gäller för belopp som utgör "utländska skatter". Även praktiska skäl talar för att behandla de olika avräkningsbara beloppen på ett likartat sätt. Om en skattskyldig ett visst år har rätt att erhålla avräkning för dels erlagda utländska skatter och dels för annat belopp som inte utgör utländsk skatt kan svårighet uppstå att avgöra vilken turordning som skall gälla. Om utländska skatter och andra avräkningsbara belopp behandlas lika under hela avräkningsförfarandet är det klart att om ett visst belopp inte kan avräknas ett visst år kan detta belopp tas till avräkning ett senare år enligt reglerna i 11 § avräkningslagen om utrymme för avräkning då finns. Om endast "utländska skatter" skulle kunna komma i fråga för denna uppskjutna avräkning måste fastställas till vilken kategori det belopp som inte kan avräknas vid första årets taxering skall hänföras. Då skäl emellertid saknas att behandla "utländska skatter" resp. andra belopp olika framstår det som mer ändamålsenligt att fullt ut jämställa dessa olika belopp som kan avräknas enligt 5 § avräkningslagen. Av dessa skäl föreslås att även andra belopp än "utländska skatter" som kan avräknas enligt 5 § vid tillämpningen av avräkningslagen skall anses som "utländska skatter". Detta åstadkoms enklast genom en ny sista mening i 3 § där det uttryckligen föreskrivs att "Med utländsk skatt avses även de i 5 § b och c angivna beloppen." Vidare föreslås att definitionen av uttrycket "utländsk skatt" i 5 § skall gälla vid tillämpningen av samtliga paragrafer i avräkningslagen och inte som begränsas till 1 och 2 §§. Den särskilda föreskriften i 14 § första stycket sista meningen avräkningslagen blir härigenom obehövlig och föreslås därför upphävd. De nya reglerna föreslås träda i kraft och tillämpas års taxering. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsministern , ordförande, och statsråden , , , , , , , , , , , , , , , , Regeringen beslutar propositionen 1995/96:230 Vissa bestämmelser om dubbelbeskattningsavtalet mellan och , m.m. **ENDNOTES** Senaste lydelse 1990:1443. Senaste lydelse 1991:589. Senaste lydelse 1995:1341.