prop · GJ0355 · 1996-01-01 00:00:00 — Regeringens proposition 1995/96:55 Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att godkänner ett dubbelbeskattningsavtal mellan och och antar en lag om detta dubbelbeskattningsavtal. Avtalet avses bli tillämpligt i på inkomst som förvärvas efter utgången av det år då avtalet träder i kraft. Avtalet avses - såvitt gäller förhållandet mellan och - ersätta ett avtal mellan och . 1 Förslag till riksdagsbeslut 1. godkänner avtalet mellan och för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst, 2. antar regeringens förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan och . Regeringen har följande förslag till lagtext. Förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan och Härigenom föreskrivs följande. 1 § Det avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst som och undertecknade skall, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på svenska, ukrainska och engelska. Den svenska och den engelska texten framgår av bilaga till denna lag. 2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i som annars skulle föreligga. 3 § Om en person som är bosatt i förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet beskattas endast i , skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i . Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Denna lag skall tillämpas beträffande inkomst som förvärvas året närmast då avtalet träder i kraft eller . Följande författningar skall inte längre tillämpas såvitt avser förhållan- det mellan och , nämligen - lagen (1982:708) om dubbelbeskattningsavtal mellan och , - kungörelsen (1971:130) om tillämpning av protokoll mellan och angående ömsesidig skattebefrielse för luftfartsföretag och deras anställda, - kungörelsen (1973:563) om tillämpning av protokoll mellan och angående ömsesidig skattebefrielse för sjöfartsföretag. De angivna författningarna skall dock fortfarande tillämpas a) på inkomst som förvärvas före året efter det då lagen träder i kraft, samt b) beträffande skatt på förmögenhet, på skatt som påförs vid taxeringen året efter det då lagen trädde i kraft eller vid tidigare års taxering. ------------------------------------------------------- AVTAL MELLAN CONVENTION BETWEEN OCH AND FÖR ATT UNDVIKA FOR THE AVOIDANCE OF DUBBELBESKATTNING OCH DOUBLE TAXATION AND THE FÖRHINDRA SKATTEFLYKT PREVENTION OF FISCAL BETRÄFFANDE SKATTER PÅ EVASION WITH RESPECT TO INKOMST TAXES ON INCOME och , som and , önskar ingå ett avtal för attdesiring to conclude a undvika dubbelbeskattning Convention for the och förhindra skatteflykt Avoidance of Double beträffande skatter på in- Taxation and the komst, har kommit överens om Prevention of Fiscal följande: Evasion with respect to Taxes on Income, have agreed as follows: ------------------------------------------------------- Artikel 1 Article 1 Personer på vilka avtalet Personal scope tillämpas This convention shall Detta avtal tillämpas på apply to persons who are personer som har hemvist i residents of one or both en avtalsslutande stat of the Contracting States. eller i båda avtalsslutande staterna. ------------------------------------------------------- Artikel 2 Article 2 Skatter som omfattas av Taxes covered avtalet (1) This Convention 1. Detta avtal tillämpas påshall apply to taxes on skatter på inkomst och på income and on capital realisationsvinst som påförs gains imposed on behalf of för en avtalsslutande stats, a or of dess politiska underav- its political subdivisions delningars eller lokala or local authorities, myndigheters räkning, irrespective of the oberoende av det sätt på in which they are levied. vilket skatterna tas ut. (2) There shall be 2. Med skatter på inkomst regarded as taxes on förstås alla skatter, som income all taxes imposed utgår på inkomst i dess on total income or on helhet eller på delar av elements of income inkomst, däri inbegripna including taxes on gains skatter på vinst på grund av from the alienation of överlåtelse av lös eller fastmovable or immovable egendom, skatt på den totala property, taxes on the lönesumman som utbetalas av total amounts of wages or företag samt skatter på värde-salaries paid by stegring. enterprises, as well as taxes on capital 3. De skatter på vilka appreciation. detta avtal tillämpas är: a) i : (3) The taxes to which 1) skatten på vinst this Convention shall (inkomst) från företag apply are: (podatok na pributok (a) In : (dokhody) pidpriemstv), (i) the tax on profit 2) inkomstskatten på (income) of enterprises medborgare (pributkovy (podatok na pributok podatok z gromadyan) (dokhody) pidpriemstv); (i det följande benämnda (ii) the income tax on "ukrainsk skatt"); citizens (pributkovy b) i : podatok z gromadyan); 1) den statliga (hereinafter referred to inkomstskatten, as "Ukrainian tax"); sjömansskatten och (b) in : kupongskatten däri (i) the State income inbegripna, tax (den statliga inkomstskatten), inclu- ding the '''' tax (sjömansskatten) and the 2) den särskilda coupon tax inkomstskatten för (kupongskatten); utomlands bosatta, 3) den särskilda (ii) the special inkomstskatten för income tax for non- utomlands bosatta residents; artister m.fl., och (iii) the special 4) den kommunala income tax for non- inkomstskatten resident artistes; and (i det följande benämnda (iv) the communal "svensk skatt"). income tax (den kommunala inkomstskat- 4. Avtalet tillämpas även ten); beträffande nya skatter på (hereinafter referred to inkomst och på förmögenhet, as "Swedish tax"). som efter undertecknandet av detta avtal införs i en (4) Where a new tax on avtalsslutande stat. De income or on capital is behöriga myndigheterna i de introduced in a avtalsslutande staterna after skall genom ömsesidig the date of signature of överenskommelse besluta the Convention, the huruvida en skatt som införs Convention shall apply i någon av de avtalsslutande also to such tax. The staterna är sådan skatt som competent authorities of avtalet skall tillämpas på i the Contracting States enlighet med vad som anges shall by mutual agreement i föregående mening. determine whether a tax which is introduced in 5. Avtalet tillämpas även påeither skatter av samma eller i is one to which the huvudsak likartat slag, som Convention shall apply efter undertecknandet av according to the preceding detta avtal påförs vid sidan sentence. av eller i stället för de skatter som anges i punkt (5) The Convention shall 3. De behöriga myndigheterna apply also to any i de avtalsslutande identical or substantially staterna skall meddela similar taxes which are varandra de väsentliga imposed after the date of ändringar som vidtagits i signature of the respektive Convention in addition to, skattelagstiftning. or in place of, the taxes referred to in paragraph (3). The competent authorities of the 6. Bestämmelserna i shall avtalet är inte tillämpliga pånotify each other of any straffavgifter, som erlagts substantial changes which för överträdande av have been made in their skattelagstiftningen i en respective taxation laws. (6) The provisions of the Convention do not cover penalties paid for violation of taxation legislation of a . ------------------------------------------------------- Artikel 3 Article 3 Allmänna definitioner General definitions Om inte sammanhanget (1) For the purposes of föranleder annat, har vid this Convention, unless tillämpningen av detta avtal the context otherwise följande uttryck nedan requires: angiven betydelse: a) "" innefattar, (a) the term "", när uttrycket används i when used in a geografisk betydelse, det geographical sense, in- territorialvatten och varje cludes the territorial område utanför sea, and any area outside territorialvattnet som i the territorial sea which överensstämmelse med in accordance with folkrättens regler har international law has been förklarats eller hädanefter or may hereafter be kommer att förklaras som ett designated an area in område inom vilket which may exercise äger utöva rättigheter rights with respect to the beträffande havsbottnen, seabed and subsoil and dennas underlag och their natural resources; naturtillgångar; b) "" åsyftar (b) the term "" , och means the Kingdom of innefattar, när uttrycket and, when used in a används i geografisk geographical sense, in- betydelse, cludes the national territorium, territory, the territorial territorialvatten och andra sea of as well as havsområden över vilka other areas over , i överensstämmelse which in accordance med folkrättens regler, with international law utövar suveräna rättigheter exercises sovereign rights eller jurisdiktion; or jurisdiction; c) "en avtalsslutande (c) the terms "a stat" och "den andra Contracting State" and avtalsslutande staten" "the other Contracting åsyftar eller State" mean or , beroende på , as the context sammanhanget; requires; d) "person" inbegriper (d) the term "person" fysisk person, bolag och includes an individual, a annan sammanslutning; company and any other body e) "bolagcompany" som vid beskattningen means any body corporate behandlas såsom juridisk or any entity which is person; treated as a body corpora- te for tax purposes; f) "företag i en (f) the terms avtalsslutande stat" och "enterprise of a "företag i den andra Contracting State" and avtalsslutande staten" "enterprise of the other åsyftar företag som bedrivs Contracting State" mean av person med hemvist i en respectively an enterprise avtalsslutande stat carried on by a resident respektive företag som of a and bedrivs av person med an enterprise carried on hemvist i den andra by a resident of the other avtalsslutande staten; Contracting State; g) "internationell (g) the term trafik" åsyftar transport "international traffic" med skepp eller luftfartyg means any transport by a som används av företag i en ship or aircraft operated avtalsslutande stat utom då by an enterprise of a skeppet eller luftfartyget , except används uteslutande mellan when the ship or aircraft platser i den andra av- is operated solely between talsslutande staten; places in the other h) "medborgare" åsyftar: Contracting State; 1) fysisk person som (h) the term "citizen" har medborgarskap i en means: avtalsslutande stat, (i) any individual 2) juridisk person, possessing the handelsbolag och annan citizenship of a sammanslutning som Contracting State; bildats enligt den (ii) any legal person, lagstiftning som gäller i partnership and en avtalsslutande stat; association deriving its i) "behörig myndighet" status as such from the åsyftar: laws in force in a Contracting State; 1) i , finansministern eller (i) the term "competent dennes befullmäktigade authority" means: ombud, (i) in , the 2) i , Minister of Finance of finansministern, dennes or his authori- befullmäktigade ombud zed representative; eller den myndighet åt (ii) in , the vilken uppdras att vara Minister of Finance, his behörig myndighet vid authorized represen- tillämpningen av detta tative or the authority avtal. which is designated as a competent authority for 2. Då en avtalsslutande the purpose of this Con- stat tillämpar avtalet vention. anses, såvida inte sammanhanget föranleder (2) As regards the annat, varje uttryck som application of the inte definierats i avtalet Convention by a ha den betydelse som ut- , any trycket har enligt den term not defined therein statens lagstiftning i fråga shall, unless the context om sådana skatter på vilka otherwise requires, have avtalet tillämpas. the meaning which it has under the law of that State concerning the taxes to which the Convention applies. ------------------------------------------------------- Artikel 4 Article 4 Vid tillämpningen av (1) For the purposes of detta avtal åsyftar this Convention, the term uttrycket "person med "resident of a Contracting hemvist i en avtalsslutande State" means any person stat" person som enligt who, under the laws of lagstiftningen i denna stat that State, is liable to är skattskyldig där på grund tax therein by reason of av domicil, bosättning, his domicile, , plats för företagsledning, place of management, place plats för bolags of registration or any registrering eller annan other criterion of a liknande omständighet, dock similar nature, provided, med förbehåll att however, that a) uttrycket inte (a) this term does not inbegriper person som är include any person who is skattskyldig i denna stat liable to tax in that endast för inkomst från källaState in respect only of i denna stat; och income from sources in b) beträffande that State; and handelsbolag och dödsbon (b) in the case of a inbegriper det angivna partnership or estate this uttrycket sådan person term applies only to the endast i den mån dess extent that the income inkomst är skattepliktig i derived by such denna stat på samma sätt som partnership or estate is inkomst som förvärvas av subject to tax in that person med hemvist där, State as the income of a antingen hos handelsbolaget resident, either in its eller dödsboet eller hos hands or in the hands of dess delägare. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 (2) Where by reason of fysisk person har hemvist i the provision of paragraph båda avtalsslutande sta- (1) an individual is a terna, bestäms hans hemvist resident of both Contract- på följande sätt: ing States, then his a) han anses ha hemvist i status shall be determined den stat där han har en as follows: bostad som stadigvarande (a) he shall be deemed står till hans förfogande. Omto be a resident of the han har en sådan bostad i in which he has a båda staterna, anses han ha permanent home available hemvist i den stat med to him; if he has a vilken hans personliga och permanent home available ekonomiska förbindelser är to him in both States, he starkast (centrum för shall be deemed to be a levnadsintressena); resident of the State with b) om det inte kan avgöras which his personal and i vilken stat han har economic relations are centrum för sina closer (centre of vital levnadsintressen eller om interests); han inte i någondera staten (b) if the State in har en bostad som which he has his centre of stadigvarande står till hans vital interests cannot be förfogande, anses han ha determined, or if he has hemvist i den stat där han not a permanent home stadigvarande vistas; available to him in either c) om han stadigvarande State, he shall be deemed vistas i båda staterna eller to be a resident of the om han inte vistas State in which he has an stadigvarande i någon av habitual abode; dem, anses han ha hemvist i den stat där han är (c) if he has an medborgare; habitual abode in both States or in neither of d) om han är medborgare i them, he shall be deemed båda staterna eller om han to be a resident of the inte är medborgare i någon avState of which he is a dem, skall de behöriga citizen; myndigheterna i de av- talsslutande staterna avgöra (d) if he is a citizen frågan genom ömsesidig of both States or of överenskommelse. neither of them, the competent authorities of 3. Då på grund av the Contracting States bestämmelserna i punkt 1 shall settle the question annan person än fysisk by mutual agreement. person har hemvist i båda avtalsslutande staterna, anses personen i fråga ha hemvist i den stat där den (3) Where by reason of har sin verkliga ledning. the provision of paragraph (1) a person other than an individual is a resident of both Contracting States, then it shall be deemed to be a resident of the State in which its place of effective management is situated. ------------------------------------------------------- Artikel 5 affärsverksamhet i denna andra stat (antingen från Fast driftställe fast driftställe eller på annat sätt), medför inte i 1. Vid tillämpningen av och för sig att någotdera detta avtal åsyftar bolaget utgör fast uttrycket "fast driftställe" driftställe för det andra. en stadigvarande plats för affärsverksamhet, från vilken ett företags verksamhet helt eller delvis bedrivs. Uttrycket "fast driftställe" innefattar särskilt: a) plats för företagsledning, b) filial, c) kontor, d) fabrik, e) verkstad, f) affärslokal eller annan lokal använd som försäljningsställe, g) en stadigvarande installation eller konstruktion som används för utforskning av naturtillgångar, h) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller annan plats för utvinning av naturtillgångar. Plats för byggnads-, anläggnings-, monterings- eller installa- tionsverksamhet eller verksamhet som består av övervakning i anslutning därtill utgör fast driftställe endast om verksamheten pågår under en tidrymd som överstiger . Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel anses uttrycket "fast driftställe" inte innefatta: a) användningen av anordningar uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande av företaget till- höriga varor, b) innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande, c) innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för bearbetning eller förädling genom annat företags försorg, d) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för inköp av varor eller inhämtande av upplysningar för företaget, e) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att för företaget bedriva annan verksamhet av förberedande eller biträdande art, f) innehavet av en stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att kombinera verksam- heter som anges i punkterna a) till e), under förutsättning att hela verksamheten som bedrivs från den stadigvarande platsen för affärsverksamhet på grund av denna kombination är av förberedande eller biträdande art. Om en person - som inte är sådan oberoende representant på vilken punkt 6 tillämpas - är verksam för ett företag samt i en av- talsslutande stat har och där regelmässigt använder fullmakt att sluta avtal i företagets namn, anses detta företag - utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1 och 2 - ha fast driftställe i denna stat beträffande varje verksamhet som denna person bedriver för företaget. Detta gäller dock inte om den verksamhet som denna person bedriver är begränsad till sådan som anges i punkt 4 och som - om den bedrevs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet - inte skulle göra denna stadigvar- ande plats för af- färsverksamhet till fast driftställe enligt bestämmelserna i nämnda punkt. Företag anses inte ha fast driftställe i en avtalsslutande stat endast på den grund att företaget bedriver affärsverksamhet i denna stat genom förmedling av mäklare, kommissionär eller annan oberoende representant, under förutsättning att sådan person därvid bedriver sin sedvanliga affärsverksamhet. Den omständigheten att ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar eller kon- trolleras av ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten eller ett bolag som bedriver ------------------------------------------------------- Article 5 controls or is controlled by a company which is a Permanent resident of the other , or (1) For the purposes of which on business this Convention, the term in that other State "permanent " (whether through a means a fixed place of permanent or business through which the otherwise) shall not of business of an enterprise itself constitute either is or partly carried company a permanent estab- on. lishment of the other. (2) The term "permanent " includes especially: (a) a place of management; (b) a branch; (c) an office; (d) a factory; (e) a workshop; (f) a store or premises used as a sales outlet; (g) a fixed installation or structure for the exploration of natural resources; and (h) a mine, an oil or gas well, a quarry or any other place of extraction of natural resources. (3) The term "permanent " likewise encompasses a site, a construction, assembly or installation project or supervisory activities in connection therewith, but only where such site, project or activities continue for a period of more than twelve months. (4) Notwithstanding the preceding provisions of this Article, the term "permanent " shall be deemed not to include: (a) the use of facilities solely for the purpose of storage, display or delivery of goods or merchandise belonging to the enterprise; (b) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of storage, display or delivery; (c) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of processing by another enterprise; (d) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of purchasing goods or merchandise or of collecting information, for the enterprise; (e) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of carrying on, for the enterprise, any other activity of a preparatory or auxiliary character; (f) the maintenance of a fixed place of business solely for any combination of activities mentioned in sub-paragraphs (a) to (e), provided that the overall activity of the fixed place of business resulting from this combination is of a preparatory or auxiliary character. (5) Notwithstanding the provisions of paragraphs (1) and (2), where a person - other than an agent of an independent status to whom paragraph (6) applies - is acting in a on behalf of an enterprise of the other , that enterprise shall be deemed to have a permanent in the first- mentioned in respect of any activities which that person undertakes for the enterprise, if such a person has and habitually exercises in that State an authority to conclude contracts in the name of the enterprise, unless the activities of such person are limited to those mentioned in paragraph (4) which, if exercised through a fixed place of business, would not make this fixed place of business a permanent under the provisions of that paragraph. (6) An enterprise of a not be deemed to have a permanent in the other merely because it on business in that other State through a broker, general commission agent or any other agent of an independent status, provided that such persons are acting in the ordinary course of their business. (7) The fact that a company which is a resident of a Contracting State ------------------------------------------------------- Artikel 6 Article 6 Inkomst av fast egendom Income from immovable property 1. Inkomst, som person med hemvist i en (1) Income derived by a avtalsslutande stat förvärvarresident of a Contracting av fast egendom (däri State from immovable inbegripen inkomst av property (including income lantbruk eller skogsbruk) from agriculture or belägen i den andra forestry) situated in the avtalsslutande staten, får other beskattas i denna andra may be taxed in that other stat. Uttrycket "fast egendom" har den betydelse (2) The term "immovable som uttrycket har enligt property" shall have the lagstiftningen i den meaning which it has under avtalsslutande stat där the law of the Contracting egendomen är belägen. State in which the Uttrycket inbegriper dock property in question is alltid tillbehör till fast situated. The term shall egendom, levande och döda in any case include inventarier i lantbruk och property accessory to skogsbruk, rättigheter på immovable property, vilka bestämmelserna i livestock and equipment privaträtten om fast egendom used in agriculture and tillämpas, byggnader, forestry, rights to which nyttjanderätt till fast the provisions of general egendom samt rätt till law respecting landed föränderliga eller fasta property apply, , ersättningar för nyttjandet usufruct of immovable av eller rätten att nyttja property and rights to mineralförekomst, källa ellervariable or fixed payments annan naturtillgång. Skepp, as consideration for the båtar och luftfartyg anses working of, or the right inte vara fast egendom. to work, deposits, sources and other natural resources; ships, boats and aircraft shall not be 3.