prop · GJ03232 · 1996-01-01 00:00:00 — 2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1978:69) om försäljningsskatt på motorfordon Härigenom föreskrivs att 13 § lagen (1978:69) om försäljningsskatt på motorfordon10 skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 13 §11 Kompensation för betald försäljningsskatt kan erhållas, om fordonet förvärvats av ------------------------------------------------------- 1. utländsk beskickning 1. utländsk beskickning eller lönat konsulat i eller karriärkonsulat i eller sådan eller sådan internationell organisation internationell som avses i lagen organisation som avses i (1976:661) om immunitet och lagen (1976:661) om privilegier i vissa fall, immunitet och privilegier i vissa fall, 2. medlemmar av den diplomatiska personalen vid utländska beskickningar i och karriärkonsuler vid utländska konsulat i , under förutsättning att de inte är svenska medborgare eller stadigvarande bosatta här i landet. Kompensation kan även erhållas för försäljningsskatt om fordonet förvärvats av en medlemsstats ombud vid en internationell organisation med säte i och personal hos sådan organisation, om har träffat överenskommelse om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, eller om träffat sådan överenskommelse som avses i 10 kap. 7 § andra stycket mervärdesskattelagen (1994:200). prövar frågor om kompensation för betald försäljnings- skatt. ------------------------------------------------------- Kompensation skall Kompensation skall återbetalas om fordonet inom återbetalas om fordonet från förvärvet överlåtsinom från förvärvet till någon som inte omfattas överlåts till någon som inte av reglerna för kompen- omfattas av reglerna för sation. Vad som sagts gäller inte, om fordonet överlåts på grund av att ägaren avlidit och inte heller, om fordonet överlåts på grund av att ägaren fått förflyttning från , om denne innehaft fordonet . Denna lag träder i kraft . Äldre bestämmelser gäller i fråga om förhållanden som hänför sig till tid före ikraftträdandet 2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt Härigenom föreskrivs att 31 a § lagen (1994:1563) om tobaksskatt skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 31 a §12 medger efter ansökan återbetalning av tobaksskatt på varor som har förvärvats av ------------------------------------------------------- 1. utländsk beskickning, 1. utländsk beskickning, lönat konsulat i karriärkonsulat i eller sådan internationell eller sådan internationell organisation, som avses i organisation, som avses i lagen (1976:661) om immu- lagen (1976:661) om im- nitet och privilegier i munitet och privilegier i vissa fall, vissa fall, 2. medlem av den 2. medlem av den diplomatiska personalen vid diplomatiska personalen utländska beskickningar i vid utländska beskickningar och lönad konsul vid i och karriärkonsul utländska konsulat i vid utländska konsulat i , under förutsättning , under förutsättning att denne inte är svensk att denne inte är svensk medborgare eller stadig- medborgare eller stadig- varande bosatt i . varande bosatt i . Medlemsstaters ombud vid internationell organisation med säte i och personal hos en sådan organisation har efter ansökan rätt till återbetalning enligt första stycket, om har träffat överenskommelse med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation om detta. Denna lag träder i kraft . 2.4 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1564) om alkoholskatt. Härigenom föreskrivs att 31 a § lagen (1994:1564) om alkoholskatt skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 31 a §13 medger efter ansökan återbetalning av alkoholskatt på varor som har förvärvats av ------------------------------------------------------- 1. utländsk beskickning, 1. utländsk beskickning, lönat konsulat i karriärkonsulat i eller sådan internationell eller sådan internationell organisation, som avses i organisation, som avses i lagen (1976:661) om immu- lagen (1976:661) om im- nitet och privilegier i munitet och privilegier i vissa fall, vissa fall, 2. medlem av den 2. medlem av den diplomatiska personalen vid diplomatiska personalen utländska beskickningar i vid utländska beskickningar och lönad konsul vid i och karriärkonsul utländska konsulat i vid utländska konsulat i , under förutsättning , under förutsättning att denne inte är svensk att denne inte är svensk medborgare eller stadig- medborgare eller stadig- varande bosatt i . varande bosatt i . Medlemsstaters ombud vid internationell organisation med säte i och personal hos en sådan organisation har efter ansökan rätt till återbetalning enligt första stycket, om har träffat överenskommelse med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation om detta. Denna lag träder i kraft . 2.5 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi Härigenom föreskrivs att 9 kap. 1 § lagen (1994:1776) om skatt på energi skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 9 kap. 1 § medger efter ansökan återbetalning av energiskatt och koldioxidskatt på bränsle som har förvärvats av ------------------------------------------------------- 1. utländsk beskickning, 1. utländsk beskickning, lönat konsulat i karriärkonsulat i eller sådan internationell eller sådan internationell organisation, som avses i organisation, som avses i lagen (1976:661) om immu- lagen (1976:661) om im- nitet och privilegier i munitet och privilegier i vissa fall, vissa fall, 2. medlem av den 2. medlem av den diplomatiska personalen vid diplomatiska personalen utländska beskickningar i vid utländska beskickningar och lönad konsul vid i och karriärkonsul utländskt konsulat i vid utländskt konsulat i , under förutsättning , under förutsättning att denne inte är svensk att denne inte är svensk medborgare eller stadig- medborgare eller stadig- varande bosatt i . varande bosatt i . Medlemsstaters ombud vid en internationell organisation med säte i och personal hos en sådan organisation har på ansökan rätt till återbetalning enligt första stycket, om har träffat överenskommelse med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation om detta. Denna lag träder i kraft . 3 Ärendet och dess beredning inträde i EU har medfört att vissa problem och en viss osäkerhet uppstått såvitt gäller den rätt till skattefrihet som utländska beskickningar, diplomater, utländska konsulat m.fl. åtnjuter. Problemen har i första hand gällt utländska beskickningar m.fl. som är stationerade i . Det har dock uppstått oklarheter även vad gäller beskickningar m.fl. som är stationerade i andra länder, vilket får betydelse för svenska företags möjlighet att omsätta varor och tjänster på lika villkor som företag i andra länder. Vissa åtgärder har vidtagits för att ge svenska företag möjlighet att omsätta varor och tjänster utan mervärdesskatt till beskickningar m.fl. i andra (prop. 1994/95:202, bet. 1994/95:SkU27, rskr. 1994/95:402, SFS 1995:700 samt prop. 1995/96:19, bet. 1995/96 SkU13, rskr. 1995/96:72, SFS 1995:1286). Ett antal problem kvarstår dock även efter dessa åtgärder. Bestämmelserna om rätt till skattefrihet för utländska beskickningar m.fl. har varit i stort sett oförändrade sedan de infördes . Mot bakgrund härav och de problem som uppkommit efter inträdet i EU, ansågs det finnas ett behov av en allmän översyn av reglerna. Inom har det därför upprättats en promemoria, Skattefrihet för internationella organisationer, diplomater m.fl. - mervärdesskatt och punktskatter. Lagförslagen i promemorian finns i bilaga 1. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remiss-instanserna finns i bilaga 2. En sammanställning av remissyttrandena har upprättats inom och finns tillgänglig i lagstiftnings-ärendet (dnr Fi 96/1599). Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över de förslag som finns i bilaga 3. Lagrådets yttrande över förslagen finns i bilaga 4. Regeringen har i propositionen följt de förslag som Lagrådet lämnat. Därutöver har vissa redaktionella ändringar gjorts i lagtexten. Regeringen avser nu att ta upp frågan om lagstiftning med anledning av förslagen i promemorian. 4 Bakgrund till bestämmelserna om skattefrihet Varken konventionen om diplomatiska förbindelser (Wienkon- ventionen) eller några andra allmänna internationella överenskommelser innehåller bestämmelser om skattefrihet för internationella organisationer, beskickningar, diplomater m.fl. såvitt gäller mervärdesskatt och punktskatter. I artikel 34 i sägs således att den skattefrihet som regleras där inte omfattar sådana indirekta skatter som vanligen är inräknade i varornas eller tjänsternas pris. Såvitt gäller import föreskrivs dock i artikel 36 om frihet för "tullar, avgifter och liknande pålagor". Detta har i tillämpats så att frihet medges även för indirekta skatter i en importsituation. Inom Europeiska gemenskaperna har överenskommits om bestämmelser som medför att rätt till skattebefrielse skall föreligga i vissa fall. Dessa bestämmelser finns i protokollet om Europeiska gemenskapernas immunitet och privilegier. Protokollet innebär att Europeiska gemenskapernas råd respektive kommission samt Europeiska investeringsbanken skall åtnjuta sådan immunitet och sådana privilegier inom medlemsstaternas territorium som behövs för att de skall kunna utföra sina uppgifter. Enligt artikel 3 i protokollet skall medlemsstater- nas regeringar i alla de fall där så är möjligt vidta lämpliga åtgärder för att efterskänka eller betala tillbaka summan av de indirekta skatter och avgifter som ingår i priset på lös eller fast egendom när gemenskaperna för tjänstebruk gör betydande inköp i vilka denna typ av skatter och avgifter inkluderas i priset. Bestämmelserna får dock inte tillämpas på ett sådant sätt att konkurrensen inom gemenskaperna snedvrids. Befrielse skall inte beviljas för sådana skatter och avgifter som utgör betalning för allmännyttiga tjänster. nämnda överenskommelser innebär således endast en begränsad skyldighet att medge skattefrihet beträffande mervärdesskatt och punktskatter. Skattefrihet har dock efter hand medgetts i större eller mindre omfattning. Omfattningen av skattefriheten och det sätt på vilket den tillgodoses varierar mellan olika länder. I tillgodoses skattefriheten genom en rätt till återbetalning av skatten. Denna ordning gäller både för mervärdesskatt och för punktskatter. Den som förvärvar en vara eller en tjänst får således betala skatten vid förvärvet, men har sedan rätt att efter ansökan få skatten återbetald. I vissa andra länder tillgodoses skattefriheten genom en direkt skattefrihet vid förvärvet. Bland EU:s medlemsländer förekommer båda dessa sätt att medge skattefriheten. De svenska reglerna om rätt för utländska beskickningar m.fl. till återbe- talning av mervärdesskatt infördes . Bestämmelserna var från början utformade som ett bemyndigande för Konungen i förordningen om mervärdeskatt att medge återbetalning av skatt. De närmare bestämmelserna om skattefrihetens omfattning etc. fanns i en särskild kungörelse. Som skäl för införandet anfördes bl.a. att svenska beskickningar i andra länder ofta hade rätt att förvärva varor mervärdesskattefritt. Det ansågs då rimligt att motsvarande rätt skulle tillkomma utländska beskickningar m.fl. i . Något direkt krav på reciprocitet finns dock inte, även om detta således är en grund- läggande tanke för rätten till skattefrihet. Bestämmelserna om rätt till återbetalning av mervärdesskatt har varit i stort sett oförändrade sedan de infördes. Visserligen har de materiella bestämmelserna införts i mervärdesskattelagen (1994:200, ML) men i sak är de i stort oförändrade. Den största förändringen som skett är att numera omfattar rätten till återbetalning även vissa slag av tjänster. medlemskap i har delvis ändrat förutsättningarna för den rätt att förvärva varor utan mervärdesskatt som internationella organisationer, diplomater m.fl åtnjuter. Detta hänger samman med att numera är en del av EG:s inre marknad. I den inre marknaden används inte begreppen import och export när det gäller gränsöverskridande transaktioner. Dessa begrepp kvarstår dock fortfarande såvitt avser handel mellan och länder som inte är medlemmar i . Olika regler gäller därför numera vid handel inom EG och vid handel med tredje land. Som nämnts har vissa problem uppstått i anledning av detta, såväl av rättslig natur som av mera praktisk karaktär. Innan de förslag som lämnats för att lösa problemen behandlas, skall i korthet redogöras för den ordning som gäller inom EG respektive gällande svensk rätt. 5 Gällande ordning inom EG EG-regler om mervärdesskatt finns i rådets sjätte direktiv /388/EEG av om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande om- sättningsskatter - Gemensamt system för mervärdesskatt: enhetlig beräkningsgrund (EGT nr L 145, , s. 1, Celex 395L0007), senast ändrat genom rådets direktiv /7/EG. Direktivet brukar benämnas EG:s sjätte mervärdesskattedirektiv. I direktivet finns i artikel 15.10 en bestämmelse som innebär att medlemsländerna från beskattning skall undanta tillhandahållande av varor och tjänster - inom ramen för diplomatiska och konsulära förbindelser, - till internationella organisationer erkända som sådana av myndigheterna i värdlandet, och till medlemmar av sådana organisationer, med de begränsningar och på de villkor som fastställs av de internationella konventionerna om upprättandet av dessa organisationer eller genom avtal om deras säte, - i vissa fall till styrkor tillhörande NATO. I artikel 28a.1 a anges att gemenskapsinterna förvärv skall undantas om motsvarande intern omsättning skulle vara skattefri enligt artikel 15.10. Enligt artikel 15.10 är det värdlandet som bestämmer villkoren och eventuella begränsningar för tillämpning av skattefriheten. Detta gäller även förvärv som görs i ett annat . Av artikeln framgår emellertid att värdlandets rätt att ange villkor m.m. för skattefriheten endast gäller till dess gemensamma regler härom antagits inom EU. Inom har ett arbete med att ta fram förslag till sådana regler påbörjats. När resultatet av detta arbete blir klart är inte känt. När det gäller tillhandahållande av varor inom landet och när det gäller tjänster får medlemsländerna tillgodose skattefriheten genom återbetalning av skatten. Härav följer att vid förvärv från annat skall direkt skat- tefrihet tillämpas. Slutligen skall enligt artikel medlemsländerna från beskattning undanta import av varor - inom ramen för diplomatiska och konsulära förbindelser, i den mån tullfrihet föreligger, - av internationella organisationer erkända som sådana av myndigheterna i värdlandet, och till medlemmar av sådana organisationer, med de begränsningar och på de villkor som fastställs av de internationella konventionerna om upprättandet av dessa organisationer eller genom avtal om deras säte, - i vissa fall till styrkor tillhörande NATO. Bestämmelser om tullfrihet finns i rådets förordning (EEG) nr 918/83 av om upprättandet av ett gemenskapssystem för tullbefrielse (EGT nr L 105, 23.4.1983, s. 64, Celex 383L0181). Enligt bestämmelser i förordningen (artikel 133) är det medlemsländerna själva som avgör om tullfrihet skall föreligga för diplomater m.fl. Det krävs således att nationella regler antas. Regler om innehav, flyttning och övervakning av punktskattepliktiga mineraloljor, alkohol och alkoholdrycker samt tobaksvaror finns i rådets direktiv /12/EEG av om allmänna regler för punkt- skattepliktiga varor och om innehav, flyttning och övervakning av sådana varor (EGT nr L 76, 23.3.1992, s. 1, Celex 392L0012). Enligt artikel 23.1 i detta direktiv skall sådana punktskattepliktiga varor befrias från betalning av punktskatt om de är avsedda för - leverans i samband med diplomatiska eller konsulära förbindelser, - internationella organisationer som är erkända som sådana av de offentliga myndigheterna i värdmedlemsstaten, samt för medlemmar i sådana organisationer, inom de gränser och på de villkor som fastställts genom de internationella konventionerna om upprättandet av dessa organisationer eller genom avtal med organisationernas ledning, - i vissa fall till styrkor tillhörande NATO, - konsumtion enligt avtal som ingåtts med icke-medlemsländer eller internationella organisationer, förutsatt att avtalet är tillåtet eller godkänt med hänsyn till befrielse från mervärdesskatt. Dessa skattebefrielser gäller med förbehåll för de villkor och begränsningar som fastställts av värdmedlemsstaten till dess att enhetliga EG-skatteregler har införts. Befrielse får beviljas i överensstämmelse med ett förfarande för återbetalning av punktskatter. Rådet kan enhälligt på kommissionens förslag ge en medlemsstat tillåtelse att med ett icke-medlemsland eller en internationell organisation sluta ett avtal som innehåller befrielser från punktskatt, artikel 23.2. En stat som önskar träffa ett sådant avtal skall hänskjuta saken till kommissionen och förse denna med all nödvändig bakgrundsinformation. Kommissionen skall inom en månad underrätta de övriga medlemsstaterna. Rådet skall anses ha fattat beslut om saken inte har tagits upp inför rådet efter det att övriga medlemsstater informerades. antog rådet ett direktiv om ändring i och tillägg till direktiv /12/EEG, rådets direktiv /74/EG av om ändring av direktiv /12/EEG om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och om innehav, flyttning och övervakning av sådana varor, av direktiv /81/EEG om harmonisering av strukturerna för punktskatter på mineraloljor och av direktiv /82/EEG om tillnärmning av punktskattesatserna för mineraloljor (EGT nr L 365, 31.12.1994, s. 46, Celex 394L0074). Detta direktiv ger möjlighet för diplomater att från ett annat ta emot punktskattepliktiga mineraloljor, alkohol och alkoholdrycker samt tobaksvaror utan att punktskatt skall betalas för varorna. Som framgår av direktivet 92/12/EEG (artikel 3.3) så har medlemsländerna inom EU rätt att införa eller behålla andra punktskatter än de obligatoriska, avseende alkoholhaltiga varor, tobaksvaror och mineraloljeprodukter, under förutsättning att sådana nationella punktskatter inte ger upphov till gränsformaliteter vid handeln mellan medlemsländerna. Den befrielse från försäljningsskatt som den diplomatiska kåren erhållit enligt lagen (1978:69) om försäljningsskatt på motorfordon har byggt på internationell kutym. 6 Gällande rätt i 6.1.1 Förvärv inom landet Som nämnts tidigare tillgodoses skattefrihet för utländska beskickningar m.fl. i genom en rätt till återbetalning av den skatt som erlagts. Bestämmelserna härom finns i 10 kap. 6-8 §§ mervärdesskattelagen (1994:200, ML). Den krets som har rätt till återbetalning omfattar utländska beskickningar, lönade konsulat i och sådana internationella organisationer som avses i lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall. Enligt en genomförd ändring av bestämmelserna omfattas även representation i för de Europeiska gemenskaperna av rätten till återbetalning av mervärdesskatt. Vidare omfattas medlemmar av den diplomatiska personalen vid utländska beskickningar i och lönade konsuler vid utländska konsulat i av rätten till återbetalning. Detsamma gäller medlemsstaters ombud vid en internationell organisation med säte i och personal hos en sådan organisation. Återbetalningsrätten gäller endast för de varor och tjänster som anges i nämnda lagrum. De varor och tjänster som berättigar till återbetalning är olika för beskickningar, konsulat och internationella organisationer respektive personal vid dessa organ. Bestämmelserna har inte ändrats i någon större ut- sträckning sedan de tillkom. En förändring är att rätten till återbetalning omfattar fler tjänster . Detta hänger samman med den utökning av det beskattningsbara området som ägt rum när det gäller omsättning av tjänster. Rätten till återbetalning av mervärdesskatt omfattar numera även förvärv av motorfordon samt alkohol- och tobaksvaror. Dessa regler trädde i kraft , men gäller retroaktivt från (prop. 1994/95:202, bet. 1994/95 SkU27, rskr. 1994/95:402, SFS 1995:700). Bestämmelser om förfarandet vid återbetalning finns i förordningen (1994:224) om återbetalning av mervärdesskatt och vissa punktskatter till hjälporganisa- tioner, utländska beskickningar m.fl. Bestämmelserna innebär bl.a. att ansökan om återbetalning skall ges in till . Till ansökan skall fogas faktura eller jämförlig handling i original eller kopia. skall överlämna ansökan till i med uppgift om huruvida förvärvet har gjorts av någon som har rätt till återbetalning av skatt. Det är i som beslutar om återbetalning. I lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import m.m framgår att frihet från skatt vid import skall medges för en vara som övergår till fri omsättning under sådana omständigheter som för en tullpliktig vara medför tullbefrielse enligt rådets förordning (EEG) nr 918/83, lagen (1994:1547) om tullfrihet m.m. eller föreskrifter som har meddelats med stöd av förordningen eller lagen. Bestämmelser om rätt till tullfrihet för utländska beskickningar m.fl. finns i lagen (1994:1547) om tullfrihet. Tullfriheten gäller för i stort sett samma krets som rätten till återbetalning av mervärdesskatt. Tullfriheten är dock inte begränsad till vissa slag av varor utan gäller generellt för alla slag av varor. Närmare bestämmelser om tullfrihet finns i förordningen (1994:1605) om tullfrihet. Av förordningen framgår bl.a. att handling som innehåller fram- ställning om tullfrihet skall inges till . Utrikesdeparte- mentet anger på handlingen vilken kategori varumottagaren tillhör. Handlingen lämnas därefter till tullmyndighet där varan skall förtullas. I förordningen finns en särskild bestämmelse som innebär att om tullfrihet medgetts för bl.a. motorfordon och om fordonet överlåts tidigare än efter det att det anmäldes till förtullning, skall tull betalas. Vissa undantag från denna betalningsskyldighet finns, bl.a. om överlåtelsen beror på att ägaren fått förflyttning eller avlidit. nämnda bestämmelser om rätt till skattefrihet vid import gäller efter inträde i EU endast varor från icke . Rätten för utländska beskickningar m.fl. att importera varor tullfritt har i praktiken ofta använts på så sätt att varor förvärvats via frizon eller frilager (tidigare frihamn) och från provianteringslager. Möjligheten till skattefria leveranser till frizoner och frilager regleras i ML (5 kap. 9 § 4). Provianteringslager är en form av tullager, jfr 45 § tullagen (1994:1550) och 30 § tullförordningen (1994:1558). Närmare bestämmelser om provianteringslager finns i 13 kap. 1 § tullordningen (TFS 1994:45 III). Av 13 kap. 2 § tullordningen framgår bl.a. att provianteringslager är avsett för förvaring av icke-gemenskapsvaror som skall användas för försäljning till den som har rätt till tullfrihet enligt 4 § första stycket lagen (1994:1547) om tullfrihet m.m. Möjligheten för utländska beskickningar m.fl. att förvärva varor från provianteringslager avser således endast icke-gemenskapsvaror. Förvärv av gemenskapsvaror, dvs. varor från andra , undantas från be- skattning enligt 3 kap. 30 d § ML. Detta undantag gäller under förutsättning att motsvarande förvärv i skulle berättiga till återbetalning av skatt. Skattefriheten gäller således endast de varor och tjänster som anges i 10 kap. 6 och 7 §§ ML. Mervärdesskattelagen innehåller även regler som medför att svenska företag kan leverera varor och (i vissa fall) tjänster till utländska beskickningar m.fl. som är stationerade i ett annat (3 kap. 30 a § 3 och 4 ML). För att skattefriheten skall gälla krävs att förvärvet skulle kunna ske utan skatt i det EG-landet. Det är således reglerna i det landet som avgör om omsättningen i kan ske utan skatt. De tjänster som kan omsättas utan skatt är tjänster som tillhandahålls Europeiska gemenskapernas institutioner i andra . Enligt äldre bestämmelser avseende skatt på alkohol och tobak fick skattskyldig tillverkare och importör göra avdrag i sin punktskattedeklaration för varor som lagts upp på tullager som inrättats för förvaring av proviant. Varorna var alltså i dessa fall obeskattade på provianteringslagren.