prop · GJ03104 · 1996-01-01 00:00:00 — Förvärvas aktie i svenskt aktiebolag av skattskyldig, som driver bank- eller annan penningrörelse eller försäkringsrörelse, eller av annan skattskyldig, för vilken aktien utgör omsättningstillgång, och är det inte uppenbart att den skattskyldige därigenom erhåller tillgång av verkligt och särskilt värde för honom med hänsyn till hans näringsverksamhet, får sådan nedgång i aktiens värde som beror på utdelning till den skattskyldige av medel, vilka fanns hos det utdelande bolaget vid förvärvet och inte motsvarar tillskjutet belopp, inte föranleda att aktien vid inkomstberäkningen för den skattskyldige tas upp till lägre belopp än som motsvarar hans anskaffningskostnad för aktien. Har denna, innan sådan utdelning skett, tagits upp till lägre belopp än den skattskyldiges anskaffningskostnad, får aktien vid utgången av det beskattningsår, under vilket utdelningen äger rum, inte tas upp till lägre belopp än aktiens värde i beskattningshänseende vid ingången av med tillägg av ett belopp, som motsvarar skillnaden mellan den skattskyldiges anskaffningskostnad för aktien och nämnda värde, dock högst av det utdelade beloppet. Sker utdelning utan att det värde för aktien, som ligger till grund för beräkningen av den skattskyldiges inkomst, påverkas och medför detta att den skattskyldige efter överlåtelse av aktien eller upplösning av bolaget redovisar förlust, skall därifrån avräknas det belopp som motsvarar utdelningen. Utdelning som avses i detta stycke anses i första hand gälla andra medel än sådana som motsvarar tillskjutet belopp. Vad som sägs om aktie i detta stycke gäller även beträffande andel i ekonomisk förening. Med tillskjutet belopp avses därvid inbetald insats. Bestämmelserna gäller också vid förvärv av aktie eller andel i utländsk juridisk person. I detta fall saknar det betydelse om den skattskyldige genom förvärvet erhåller en tillgång av verkligt och särskilt värde. I fråga om aktier som utgör lager gäller vidare följande. Har aktier erhållits genom sådan utdelning som avses i 3 § 7 mom. fjärde stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt skall som anskaffningsvärde för dessa aktier anses så stor del av anskaffningsvärdet för aktierna i det utdelande bolaget som svarar mot förändringen i marknadsvärdet på dessa aktier till följd av utdelningen. Anskaffningsvärdet för aktierna i det utdelande bolaget skall minskas i motsvarande mån. För sådana mottagare som inte äger aktier i det utdelande bolaget skall, om vederlag erlagts för rätten till utdelning, vederlaget anses som anskaffningsvärde. I annat fall skall de utdelade aktierna anses anskaffade utan kostnad. Har aktier erhållits genom sådan utskiftning som avses i 3 § 8 mom. tredje stycket nämnda lag skall som anskaffningsvärde för dessa aktier anses anskaffningsvärdet för andelarna i den förening som skiftat ut aktierna. till 43 § 1.6 I 1 mom. denna paragraf meddelas vissa bestämmelser för det fall, att överflyttning av inkomst har skett från en näringsidkare som är skattskyldig här i riket till en person som inte är skattskyldig här. Vid tillämpningen av dessa bestämmelser skall ekonomisk intressegemenskap anses föreligga då en näringsidkare direkt eller indirekt deltar i ledningen eller övervakningen av en annan näringsidkares företag eller äger del i detta företags kapital eller då samma personer direkt eller indirekt deltar i ledningen eller övervakningen av de båda företagen eller äger del i dessa företags kapital. ------------------------------------------------------- I 57 § 3 mom. ges be- stämmelser för vissa fall av överflyttning av inkomst, där båda kontrahenterna varit här i riket skattskyldiga. Denna lag träder i kraft . Lagen tillämpas, om inte annat följer av 3, i fråga om företag som omfattas av lagen (1995:000) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag och lagen (1995:000) om årsredovisning i försäkringsföretag på beskattningsår som påbörjas eller senare och i övrigt på beskattningsår som påbörjas eller . Den nya lydelsen av punkt 1 av anvisningarna till 43 § tillämpas första gången vid taxering. 1 Senaste lydelse 1990:650. 2 Senaste lydelse 1990:650. 3 Senaste lydelse 1990:650. 4 Senaste lydelse 1995:853. 5 Senaste lydelse 1994:1858. 6 Senaste lydelse 1983:123. 2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt1 dels att 2 § 1 och 6 mom., 3 § 7 mom. och 7 § 4 mom. skall ha följande lydelse, dels att i 2 § skall införas ett nytt moment, 6 a mom., av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 2 § 1 mom.2 Bestämmelserna i 3-6, 18-25, 27, 31-34, 41-43, 65 och 66 §§ kommunalskattelagen (1928:370) tillämpas också vid taxeringen till statlig inkomstskatt i den mån inte annat följer av denna lag. I den mån bestämmelserna i kommunalskattelagen eller i denna lag meddelade, med stadganden i kommunalskattelagen likartade bestämmelser är tillämpliga vid taxeringen till statlig inkomstskatt, skall även anvisningarna till kommunalskattelagen i motsvarande delar tillämpas. ------------------------------------------------------- För juridiska personer För juridiska personer utom dödsbon gäller bestäm- utom dödsbon gäller bestäm- melserna i fjärde-åttonde melserna i fjärde-nionde styckena. Beskattningsåret utgörs av det räkenskapsår som slutat närmast före taxeringsåret. I fråga om verksamhet på vilken bokföringslagen (1976:125) inte är tillämplig skall beskattningsåret avse kalenderår. All inkomst hänförs till samma förvärvskälla. För kommanditdelägare medges avdrag för underskott i bolaget i den mån avdraget och avdrag som medgetts vid tidigare års taxeringar inte överstiger ett belopp som svarar mot vad delägaren satt in i bolaget eller, om det belopp som delägaren åtagit sig sätta in är högre, detta senare belopp. För sådana delägare i handelsbolag som i förhållande till övriga delägare i bolaget förbehållit sig ett begränsat ansvar för bolagets förbindelser medges avdrag med sammanlagt högst ett belopp motsvarande det han ansvarar för. För överskjutande underskott medges avdrag vid beräkning av inkomsten från bolaget närmast följande beskattningsår. Till intäkt av näringsverksamhet räknas - utöver vad som följer av första och andra styckena - löpande kapitalavkastning, vinst (realisationsvinst) vid icke yrkesmässig avyttring av tillgångar och sådana förpliktelser som avses i 3 § 1 mom. samt lotterivinst som inte är frikallad från beskattning enligt 19 § kommunalskattelagen. Ränteutgift och - med den begränsning som anges i 14 mom. - förlust (realisationsförlust) vid icke yrkesmässig avyttring av tillgångar och förpliktelser räknas som omkostnad i näringsverksamhet även när detta inte följer av första och andra styckena. Avdrag medges inte för utgifter för inköp av lottsedlar eller för andra liknande insatser i lotteri. Vid beräkning av realisationsvinst eller realisationsförlust tillämpas - utöver vad som följer av första stycket - 25 § 1-9 och 11 mom. samt 26 § 1-8 och 10 mom. Vid tillämpning av 25 § 11 mom. eller 26 § 10 mom. skall dock gälla att av en förlust är avdragsgill. Det värde som tillgångar som avses i 6 a mom. tas upp till vid inkomsttaxeringen skall höjas i den mån den skattskyldige delat ut medel eller på annat sätt förfogat över uppkommen vinst i en omfattning som inte lagligen kunnat ske om tillgångarna tagits upp till det skattemässiga värdet i räkenskaperna. 6 mom.3 avses 1. livförsäkringsbolag enligt 1 kap. 4 § försäkringsrörelselagen (1982:713), samt 2. utländska försäkringsföretag som driver livförsäkringsrörelse här i landet med stöd av lagen (1950:272) om rätt för utländska försäkringsföretag att driva försäkringsrörelse i eller lagen (1993:1302) om EES-försäkringsgivares verksamhet i . förstås annat försäkringsföretag än livförsäkringsföretag. , som drivit försäk- ringsrörelse i , bedöms med hänsyn endast till den rörelse som företaget drivit här genom etablering. Livförsäkringsföretag frikallas från skattskyldighet enligt denna lag för dels den del av nettointäkten som är hänförlig till tillgångar och skulder som förvaltas för försäkringstagarnas räkning, dels influtna . Undantaget från skattskyldighet gäller dock inte den del av nettointäkten eller premierna som är hänförlig till försäkringar som i redovisningshänseende tas upp som grupplivförsäkringar eller sjuk- och olycksfallsförsäkringar som avses i 2 kap. 3 a § första stycket 1 och 2 samt 3 b § första stycket 1 b och 4 försäkringsrörelselagen. Avdrag får inte göras för kostnader som är hänförliga till intäkter som är fria från skatt enligt detta moment. Att särskilda bestämmelser gäller vid beskattning av livförsäkringsföretag följer av lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel. Såsom nettointäkt av försäkringsrörelse, som drivits av inländskt skadeförsäkringsföretag, anses överskottet av försäkringsrörelsen. Detsamma gäller för livförsäkringsföretag till den del nettointäkten är hänförlig till försäkringar som i redovisningshänseende tas upp som grupplivförsäkringar eller sjuk- och olycksfallsförsäkringar som avses i 2 kap. 3 a § första stycket 1 och 2 samt 3 b § första stycket 1 b och 4 försäkringsrörelselagen. ------------------------------------------------------- Vid beräkning av Vid beräkning av överskottet av överskottet av försäkringsrörelse, som avsesförsäkringsrörelse, som avses i föregående stycke, får fråni föregående stycke, får från bruttointäkten avdrag göras bruttointäkten avdrag göras förutom för driftkostnader, förutom för driftkostnader, som avses i 23 § som avses i 23 § kommunalskattelagen, för av- kommunalskattelagen, för gifter och bidrag, som avgifter och bidrag, som utgivits till kommun, utgivits till kommun, förening eller sam- förening eller sam- manslutning och som avser manslutning och som avser att understödja verksamhet att understödja verksamhet med syfte att förebygga med syfte att förebygga skador, vilka faller inom skador, vilka faller inom ramen för den av företaget ramen för den av företaget bedrivna rörelsen, för ökningbedrivna rörelsen, för ökning av försäkringstekniska av försäkringstekniska skulder för egen räkning, föravsättningar för egen ökning av säkerhetsreserv räkning, för ökning av säker- samt för utbetald återbäring hetsreserv samt för och verkställd premieåter- utbetald återbäring och betalning. verkställd premieåter- Med försäkringstekniska betalning. skulder för egen räkning Med försäkringstekniska förstås sådana skulder enligtavsättningar för egen räkning 7 kap. 1 § första stycket förstås sådana avsättningar försäkringsrörelselagen enligt 7 kap. 1 § första (1982:713) (premiereserv, stycket försäkringsrörelse- ersättningsreserv, lagen (1982:713) skadebehandlingsreserv, (premiereserv, avsättning tilldelad återbäring och för oreglerade skador, utjämningsreserv för tilldelad återbäring och kreditförsäkring) minskade utjämningsavsättning för med värdet av kreditförsäkring) minskade återförsäkringsgivares med värdet av återförsäk- ansvarighet. Med säkerhetsreserv förstås den reserv skadeförsäkringsföretag får redovisa enligt en av regeringen eller efter regeringens bemyndigande av fastställd normalplan. Minskning av försäkringstekniska skulder för egen räkning, av säkerhetsreserv, av regleringsfond för trafikförsäkring och minskning av utjämningsfond skall anses som intäkt. Utöver vad ovan stadgas får avdrag inte ske för avsättning till omedelbar eller framtida vinstutdelning till försäkringstagare. Bestämmelserna i detta moment om inländskt livförsäkringsföretag har motsvarande tillämpning på försäkringsrörelse som utländskt livförsäk- ringsföretag drivit här i riket. Beträffande försäkringsrörelse, som här drivits av utländskt skadeför- säkringsföretag, anses som här i riket skattepliktig nettointäkt ett belopp motsvarande av företagets premieinkomst av här bedriven försäkringsrörelse. Med premieinkomst förstås bruttobeloppet av årets försäkringspremier, dvs. utan avdrag för återförsäkringspremier. Blir det på grund av bestämmelserna i detta moment nödvändigt att dela upp intäkt eller avdrag mellan olika delar av ett försäkringsföretags verksamhet, skall fördelningen av intäkten eller avdraget göras på skäligt sätt. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse ------------------------------------------------------- 6 a mom. Placeringstillgångar enligt lagen (1995:000) om års- redovisning i försäkringsföretag skall behandlas enligt reglerna för omsättningstillgångar. Tillgångarna får tas upp till det lägsta av an- skaffningsvärdet och verkliga värdet även om de tagits upp till ett högre värde i räkenskaperna. Första stycket gäller inte kontorsfastigheter som huvudsakligen avses för rörelsen och inte heller aktier och andelar i dotterföretag och intresseföretag. och värdepappersbolag får ta upp omsättningstillgångar som utgörs av överlåtbara värdepapper till det lägsta av anskaffningsvärdet och verkliga värdet även om tillgångarna tagits upp till högre värde i räken- skaperna. Begreppen anskaffningsvärde och verkligt värde i första och tredje styckena har den innebörd som anges i 4 kap. 9 § andra fjärde styckena årsredovisningslagen (1995:000) och i före- kommande fall 4 kap. 5 § lagen (1995:000) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag eller 4 kap. 4 § lagen (1995:000) om årsredovisning i försäkringsföretag. Om ett företag vid in- komsttaxeringen ändrar värderingsmetod från en kollektiv värderingsmetod till en post-för-post- metod, skall det värde som tillgångarna tas upp till enligt första och tredje styckena höjas med ett belopp som motsvarar skillnaden mellan kollek- tiv värdering och post-för- post-värdering för tillgång- arna året före beskattnings- året. 3 § 7 mom.4 Utdelning från aktiebolag eller ekonomisk förening, som utgår i förhållande till inköp eller försäljningar eller efter därmed jämförlig grund, är skattefri, när utdelningen endast innebär en minskning i levnadskostnader. Har skattskyldig på grund av sitt innehav av aktier i svenskt aktiebolag eller andelar i svensk ekonomisk förening erhållit företrädesrätt till teckning av sådant av företaget upptaget vinstandelslån som avses i 2 § 9 mom. skall, om han utnyttjar företrädesrätten, det värde som genom företrädesrätten kan anses ha tillförts honom inte anses utgöra intäkt av kapital. Till intäkt av kapital räknas utdelning från bostadsföretag som avses i 2 § 7 mom. även om utdelningen inte utgått i förhållande till innehavda andelar eller aktier. Vad nu sagts gäller endast om utdelningen består av annat än bostadsförmån eller annan förmån av fastighet. Endast den del av utdelningen som överstiger avgifter och andra inbetalningar till företaget än kapitaltillskott enligt 3 mom. femte stycket är skattepliktig. ------------------------------------------------------- Utdelning från svenskt Utdelning från svenskt aktiebolag är skattefri om aktiebolag är skattefri om den har uppburits i den har uppburits i förhållande till innehavda förhållande till innehavda aktier och utgår i form av aktier och utgår i form av aktier i ett annat svenskt aktier i ett annat svenskt aktiebolag. Som förutsättningar gäller förutsättningar gäller följande. Det utdelande följande. Det utdelande bolaget skall ha aktier bolaget skall ha aktier inregistrerade vid en inregistrerade vid en svensk börs. När utdelning svensk börs. När utdelning lämnas skall bolaget - lämnas skall bolaget - direkt eller indirekt - ha direkt eller indirekt - ha innehaft samtliga aktier i innehaft samtliga aktier i det andra bolaget sedan det andra bolaget sedan ingången av närmast föregåendeingången av närmast föregående beskattningsår eller sedan beskattningsår eller sedan det andra bolaget började det andra bolaget började bedriva verksamhet av något bedriva verksamhet av något slag. Samtliga aktier i det slag. Samtliga aktier i andra bolaget skall delas det andra bolaget skall ut. Den verksamhet som delas ut. Den verksamhet därefter bedrivs eller skall som därefter bedrivs eller bedrivas i vartdera bolaget skall bedrivas i vartdera skall vara av betydande bolaget skall vara av omfattning i förhållande tillbetydande omfattning i den verksamhet som bedrevs förhållande till den verk- i det utdelande bolaget. samhet som bedrevs i det Utgör de utdelade aktierna utdelande bolaget. Utgör de lager hos mottagaren av utdelade aktierna lager utdelningen skall denne som hos mottagaren av intäkt ta upp värdet av utdelningen skall denne aktierna. Värdet skall som intäkt ta upp värdet av bestämmas enligt punkt 2 aktierna. Värdet skall första och sjunde styckena bestämmas enligt punkt 2 av anvisningarna till 24 § första och sjunde styckena kommunalskattelagen av anvisningarna till 24 § (1928:370). kommunalskattelagen (1928:370). Är det utdelande bolaget ett ban- kaktiebolag gäller inte tredje och sjätte meningarna i detta stycke. Utdelning enligt fjärde stycket är skattefri även för mottagare som inte äger aktierna i det utdelande bolaget. ------------------------------------------------------- Som utdelning anses utbe- Som utdelning anses talning till aktieägare från utbetalning till aktieägare ett svenskt aktiebolag vid från ett svenskt aktiebolag nedsättning av aktiekapita- vid nedsättning av aktie- let genom minskning av kapitalet genom minskning aktiernas nominella belopp av aktiernas nominella be- eller vid nedsättning av re- lopp eller vid nedsättning servfonden. Även utbetalning av reservfonden eller från en utländsk juridisk överkursfonden. Även person genom ett utbetalning från en utländsk motsvarande förfarande anses juridisk person genom ett som utdelning. motsvarande förfarande anses som utdelning. 7 § 4 mom.5 Akademier, allmänna undervisningsverk, sådana sammanslutningar av studerande vid rikets universitet och högskolor i vilka de studerande enligt gällande stadgar är skyldiga att vara medlemmar, samarbetsorgan för sådana sammanslutningar med ändamål att fullgöra uppgifter som enligt nämnda stadgar ankommer på sammanslutningarna, ------------------------------------------------------- sjömanshus, företagare- sjömanshus, företagare- förening som erhåller förening som erhåller statsbidrag, regionalt ut- statsbidrag, regionalt ut- vecklingsbolag som med stöd vecklingsbolag som med stöd av 1 § lagen (1994:77) om av 1 § lagen (1994:77) om beslutanderätt för regionala beslutanderätt för regionala utvecklingsbolag har fått utvecklingsbolag har fått rätt att pröva frågor om stödrätt att pröva frågor om stöd till näringsidkare samt till näringsidkare samt moderbolag till sådant moderbolag till sådant regionalt utvecklingsbolag, regionalt utveck- regleringsförening som avses lingsbolag, i lagen (1967:340) om pris- reglering på jordbrukets område och i lagen (1974:226) om prisreglering på fiskets område, allmänna försäkringskassor, arbetslöshetskassor, personalstiftelser som avses i lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. med ändamål uteslutande att lämna understöd vid arbetslöshet, sjukdom eller olycksfall, stiftelser som bildats enligt avtal mellan organisationer av arbetsgivare och arbetstagare med ändamål att utge avgångsersättning till friställd arbetstagare eller främja åtgärder till förmån för arbetstagare som blivit uppsagd eller löper risk att bli uppsagd till följd av driftsinskränkning, företagsnedläggelse eller rationalisering av företags verksamhet eller med ändamål att utge permitteringslöneersättning, bolag eller annan juridisk person som uteslutande har till uppgift att lämna permitteringslöneersättning, sådana ömsesidiga försäkringsbolag som avses i lagen om yrkesskadeförsäkring, Allmänna sjukförsäkringsfonden, och , för främjande av farmacins utveckling m.m., , , , Fonden för industriellt utvecklingsarbete, Fonden för industriellt samarbete med , Fonden för svenskt-norskt industriellt samarbete, , och - Standardiseringskommis- sionen i , så länge kontorets respektive kommissionens vinstmedel används till allmänt nyttiga ändamål och utdelning inte lämnas till delägare eller medlemmar, , Norrlandsfonden, för in- ternationell förståelse och gemensam säkerhet, Stiftelsen Industricentra, Stiftelsen industriellt utvecklingscentrum i övre , för Företagsutveckling, Stiftelsen för teknikupphandling och produktutveckling, lingscentrum i , Stiftelsen Produktionstekniskt centrum i för tekoindustrin - PROTEKO, Stiftelsen i , Stiftelsen samverkan universitet/högskola och näringsliv i och de sex motsvarande stiftelserna med säte i , , , , respektive , Stiftelsen Småföretagsfonden, mellan och näringslivet - SUN, Stiftelsen Nationaldag, Stiftelsen attachéverksamhet, Stiftelsen , Stiftelsen , Svenska bibelsällskapets bibelfond, stiftelse för rikskyrklig verksamhet, , , , exportråd, turistråd, TCO:s internationella stipendiefond till statsminister minne, Aktiebolaget och Aktiebolaget och Galopp frikallas från skattskyldighet för all annan inkomst än inkomst av näringsverksamhet som hänför sig till innehav av fastighet. Vad som sägs i 6 mom. tredje och femte styckena har motsvarande tillämpning i fråga om stiftelse som avses i detta moment. ------------------------------------------------------- En producentorganisation frikallas från skatt- skyldighet för inkomst av näringsverksamhet som avser marknadsreglering enligt lagen (1994:1709) om EG:s förordningar om den gemen- samma fiskeripolitiken. Denna lag träder i kraft . Lagen tillämpas, om inte annat följer av 3 5, i fråga om företag som omfattas av lagen (1995:000) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag och lagen (1995:000) om årsredovisning i försäkringsföretag på beskattningsår som påbörjas eller senare och i övrigt på beskattningsår som påbörjas eller . Bestämmelsen om bankaktiebolag i 3 § 7 mom. fjärde stycket tillämpas första gången vid taxering. Bestämmelsen om producentorganisationer i 7 § 4 mom. tillämpas första gången vid taxering. I fråga om prisregleringsföreningar på fiskets område tillämpas äldre bestämmelser i 7 § 4 mom. års taxering. 1 Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:770. 2 Senaste lydelse 1994:1859. 3 Senaste lydelse 1993:1544. 4 Senaste lydelse 1994:1859. 5 Senaste lydelse 1995:415. 2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (1955:257) om inventering av varulager för inkomsttaxeringen Härigenom föreskrivs att 1 § lagen (1955:257) om inventering av varulager för inkomsttaxeringen1 skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 1 §2 ------------------------------------------------------- Skattskyldig som är bok- Skattskyldig som är bok- föringsskyldig enligt bok- föringsskyldig enligt bok- föringslagen (1976:125) föringslagen (1976:125) skall inventera varje i skall inventera varje i lagret ingående post av lagret ingående post av tillgångar avsedda för omsätt-tillgångar avsedda för ning eller förbrukning. Vid omsättning eller för- inventeringen skall upprät- brukning. Vid tas en förteckning som för inventeringen skall varje post anger det lägsta upprättas en förteckning som av anskaffningsvärdet och för varje post anger det verkliga värdet. Begreppen lägsta av anskaffningsvärdet anskaffningsvärde och verk- och verkliga värdet. ligt värde har den innebörd Begreppen anskaffningsvärde som anges i 13 § andra och verkligt värde har den stycket och 14 § andra innebörd som anges i 13 § stycket bokföringslagen. Vid andra stycket och 14 § bestämmande av lagrets an- andra stycket skaffningsvärde skall de bokföringslagen eller, i lagertillgångar, som ligger förekommande fall 4 kap. 9 § kvar i den skattskyldiges andra fjärde styckena lager vid beskattningsårets årsredovisningslagen utgång, anses som de av ho- (1995:000), 4 kap. 5 nom senast anskaffade eller lagen (1995:000) om tillverkade. Om den skatt- årsredovisning i skyldige yrkar att lagret kreditinstitut och värde- skall värderas i enlighet pappersbolag eller 4 kap. med punkt 2 tredje stycket 4 § lagen (1995:000) om av anvisningarna till 24 § årsredovisning i kommunalskattelagen försäkringsföretag.