prop · GJ03121 · 1996-01-01 00:00:00 — Regeringens proposition 1995/96:121 Vissa bestämmelser om tillämpningen av dubbelbeskattningsavtal Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att en lag med vissa bestämmelser om tillämpningen av dubbelbeskattningsavtal införs. På grund av den stora osäkerhet om rättsläget och möjligheten till skatteundandraganden som föreligger då dubbelbeskattningsavtal är tillämpligt föreslås de nya bestämmelserna enligt 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen bli tillämpliga på inkomst som förvärvas efter utgången av 1995 och på förmögenhet som taxeras vid taxering eller . 1 Förslag till riksdagsbeslut3 2 Lagtext 4 2.1 Förslag till lag med vissa bestämmelser om tillämpningen av dubbelbeskattningsavtal 4 2.2 Förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) 5 2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt 7 2.4 Förslag till lag om ändring i lagen (1991:1850) om upphävande av lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt 10 2.5 Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta 11 2.6 Förslag till lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl.13 3 Ärendet och dess beredning14 5 Förhållandet mellan bestämmelser i författningar om dubbelbeskattningsavtal och annan skattelagstiftning16 5.1 Inledning 16 5.2 Förslag till åtgärder 17 5.3 Vissa följdändringar 19 6 Författningskommentar 20 6.1 Lag med vissa bestämmelser om tillämpningen av dubbelbeskattningsavtal 20 Bilaga 1 Lagrådsremissens lagförslag 22 Bilaga 2 Lagrådets yttrande 32 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde 36 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1. lag med vissa bestämmelser om tillämpningen av dubbelbeskattningsavtal, 2. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370), 3. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, 4. lag om ändring i lagen (1991:1850) om upphävande av lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt, 5. lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, 6. lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1 Förslag till lag med vissa bestämmelser om tillämpningen av dubbelbeskattningsavtal Härigenom föreskrivs följande. Ett dubbelbeskattningsavtals bestämmelser om hemvist, definitioner, uppdelning i olika typer av inkomster respektive förmögenhetstillgångar och övriga bestämmelser som rör beskattningsanspråk mot en fysisk eller juridisk person skall användas endast vid tillämpningen av avtalets regler om och i vilken utsträckning var och en av de avtalsslutande staterna får beskatta inkomst respektive förmögenhetstillgångar, om hur internationell dubbelbeskattning skall undanröjas och om förbud mot diskriminering. Om bestämmelserna i ett dubbelbeskattningsavtal inte hindrar att en viss inkomst eller förmögenhetstillgång helt eller delvis beskattas i , skall beskattning i den delen ske enligt svensk lag med bortseende från avtalet. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången på inkomst som taxeras vid taxering och på förmögenhet som taxeras vid taxering. För beskattningsår som påbörjas före skall dock äldre bestämmelser tillämpas på inkomst som hänför sig till tid före . Såvitt avser arvsskatt och gåvoskatt tillämpas lagen i de fall då skattskyldigheten inträtt efter ikraftträdandet. 2.2 Förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) Härigenom föreskrivs i fråga om kommunalskattelagen (1928:370)1 dels att 72 och 73 §§ skall upphöra att gälla, dels att 53 § 1 mom. samt 71 och 74 §§ skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 53 § ------------------------------------------------------- 1 mom.2 Skyldighet att 1 mom. Skyldighet att erlägga skatt för inkomst erlägga skatt för inkomst åligger så framt ej annat åligger om ej annat föreskrives i denna lag el- föreskrivs i denna lag: ler i särskilda bestämmelser, meddelade på grund av överenskommelse eller be- slut, varom i 72 och 73 §§ sägs: a) fysisk person: för tid, under vilken han varit här i riket bosatt: för all inkomst, som förvärvats inom eller utom riket; samt för tid, under vilken han ej varit här i riket bosatt: för inkomst av näringsverksamhet som hänför sig till fastighet eller fast driftställe här i riket; för inkomst av näringsverksamhet som utgör intäkt när egendom som avses i 26 § lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt och som innefattar nyttjanderätt till ett hus eller en del av ett hus här i riket övergår till privatbostad eller avyttras; för inkomst vid avyttring dels av aktier och andelar i andra svenska aktiebolag, handelsbolag och ekonomiska föreningar än sådana som avses i 2 § 7 mom. lagen om statlig inkomstskatt, dels av konvertibla skuldebrev och konvertibla vinstandelsbevis som utgetts av svenska aktiebolag, dels av sådana av svenska aktiebolag utfästa optionsrätter som avser rätt till nyteckning eller köp av aktie och blivit utfästa i förening med skuldebrev och dels optioner och terminer som avser något av nu nämnda finansiella instrument, om överlåtaren under de tio kalenderår som närmast föregått det år då avyttringen skedde haft sitt egentliga bo och hemvist här i riket eller stadigvarande vistats här; för återfört avdrag för egenavgifter enligt lagen (1981:691) om socialavgifter, för egenavgifter som har fallit bort i den mån avdrag har medgetts för avgifterna samt för avgifter som avses i 46 § 2 mom. första stycket 3 och som satts ned genom ändrad debitering i den mån avdrag har medgetts för avgifterna och dessa hänför sig till näringsverksamhet; 1 Senaste lydelse av 72 § 2 mom. 1974:769 72 § 3 mom. 1974:769 73 § 1986:1113. 2 Senaste lydelse 1994:487. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse b) dödsbo: för all inkomst som förvärvats inom eller utom riket. (Se vidare anvisningarna.) 71 §3 ------------------------------------------------------- Skatt, som enligt bestäm- Skatt, som enligt bestäm- melserna i 56 § och 72 § melserna i 56 § tas ut för 1 mom. utgöres för gemensamt gemensamt kommunalt ändamål, kommunalt ändamål, skall skall användas till utjäm- användas till utjämning av ning av skattetrycket skattetrycket olika mellan olika kommuner kommuner eller andra eller andra menigheter. 74 §4 ------------------------------------------------------- Skall, på grund av överen- Skall på grund av skommelse eller beslut som bestämmelse i avtal om und- avses i 72 eller 73 §, in- vikande av dubbelbeskatt- täkt, som är skattepliktig ning, intäkt, som är skatte- enligt denna lag, inte be- pliktig enligt denna lag, skattas här i riket, medges inte beskattas här i inte heller avdrag för kost- landet, medges inte heller nader som är hänförliga till avdrag för kostnader som är intäkten. hänförliga till intäkten. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. För beskattningsår som påbörjas före skall dock äldre bestämmelser tillämpas på inkomst som hänför sig till tid före . 3 Senaste lydelse 1986:1113. 4 Senaste lydelse 1986:465. 2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt1 dels att 20 § skall upphöra att gälla, dels att 6 § 1 mom. och 22 § skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 6 § ------------------------------------------------------- 1 mom.2 Skyldighet att 1 mom. Skyldighet att erlägga skatt för inkomst erlägga skatt för inkomst åligger, såframt ej annat åligger, om ej annat föreskrivs i denna lag eller föreskrivs i denna lag i särskilda bestämmelser, eller i särskilda bestämmel- meddelade på grund av överen-ser, meddelade på grund av skommelse eller beslut, beslut, varom i 21 § sägs: varom i 20 och 21 §§ sägs: a) fysisk person: för tid under vilken han varit bosatt här i riket: för all inkomst som förvärvats inom eller utom riket; samt för tid under vilken han ej varit bosatt här i riket: för inkomst av näringsverksamhet som hänför sig till fastighet eller fast driftställe här i riket; för inkomst av näringsverksamhet som utgör intäkt när egendom som avses i 26 § och som innefattar nyttjanderätt till ett hus eller del av ett hus här i riket övergår till privatbostad eller avyttras; för inkomst genom utdelning på andelar i svenska ekonomiska föreningar; för löpande inkomster som hänför sig till privatbostadsfastighet och privatbostad här i riket; för vinst vid avyttring av fastighet här i riket eller av egendom som avses i 26 § och som innefattar nyttjanderätt till ett hus eller del av ett hus här i riket; för vinst vid avyttring dels av aktier och andelar i andra svenska aktiebolag, handelsbolag och ekonomiska föreningar än sådana som avses i 2 § 7 mom., dels av konvertibla skuldebrev och konvertibla vinstandelsbevis som utgivits av svenska aktiebolag, dels av sådana av svenska aktiebolag utfästa optionsrätter som avser rätt till nyteckning eller köp av aktie och blivit utfästa i förening med skuldebrev och dels optioner och terminer som avser något av nu nämnda finansiella instrument, om 1 Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:770 20 § 1 mom. 1974:770 20 § 2 mom. 1986:508 20 § 3 mom. 1974:770. 2 Senaste lydelse 1994:1861. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse överlåtaren under de tio kalenderår som närmast föregått det år då avyttringen skedde haft sitt egentliga bo och hemvist här i riket eller stadigvarande vistats här; för återfört avdrag för egenavgifter enligt lagen (1981:691) om socialavgifter, för egenavgifter som har fallit bort i den mån avdrag har medgetts för avgifterna samt för avgifter som avses i 46 § 2 mom. första stycket 3 kommunalskattelagen (1928:370) och som har satts ned genom ändrad debitering i den mån avdrag har medgetts för avgifterna och dessa hänför sig till näringsverksamhet; b) svenska aktiebolag och sådana bolag, som enligt särskild författning äro skyldiga att avstå sin vinst, ekonomiska föreningar, samebyar, samfund, stiftelser, verk, inrättningar och andra inländska juridiska personer, dock såvitt gäller sådana juridiska personer som enligt författning eller på därmed jämförligt sätt bildats för att förvalta samfällighet endast om samfälligheten taxerats såsom särskild taxeringsenhet och avser marksamfällighet eller regleringssamfällighet: för all inkomst, som av dem här i riket eller å utländsk ort förvärvats; c) utländska bolag: för inkomst av näringsverksamhet som hänför sig till fastighet eller fast driftställe här i riket; för inkomst av näringsverksamhet vid avyttring av egendom som avses i 26 § och som innefattar nyttjanderätt till ett hus eller del av ett hus här i riket; för slutlig skatt eller tillkommande skatt, som fallit bort, i den mån avdrag därför av bolaget åtnjutits vid tidigare års taxeringar; samt för inkomst genom utdelning å andelar i svenska ekonomiska föreningar; d) andra utländska juridiska personer än utländska bolag: för inkomst som anges under c med avdrag för delägares inkomst som avses i punkt 10 andra stycket av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen. I fråga om vad som avses med fast driftställe gäller vad som sägs i punkt 3 av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen. I fråga om sådan realisationsvinst som avses i 23 § andra stycket lagen (1994:1854) om inkomstbeskattningen vid gränsöverskridande omstruktureringar inom EG, skall med ordet avyttring i första stycket a näst sista ledet förstås avyttring eller överlåtelse genom arv, testamente, bodelning eller gåva av mottagen andel i det förvärvande bolaget eller, i fall som avses i tredje stycket den nämnda paragrafen, vederlagsandel som avses där. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 22 §3 ------------------------------------------------------- Skall, på grund av överen- Skall på grund av skommelse eller beslut som bestämmelse i avtal om und- avses i 20 eller 21 §, in- vikande av dubbelbe- täkt, som är skattepliktig skattning eller beslut som enligt denna lag, inte be- avses i 21 §, intäkt, som är skattas här i riket, medges skattepliktig enligt denna inte heller avdrag för kost- lag, inte beskattas här i nader som är hänförliga till landet, medges inte heller intäkten. Detta gäller dock avdrag för kostnader som är inte i fråga om utdelning hänförliga till intäkten. från utländskt bolag till Detta gäller dock inte i svenskt företag i fall då fråga om utdelning från ut- utdelningen skulle ha varit ländskt bolag till svenskt undantagen från beskattning företag i fall då utdelning- om båda företagen varit en skulle ha varit svenska. undantagen från beskattning om båda företagen varit svenska. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. För beskattningsår som påbörjas före skall dock äldre bestämmelser tillämpas på inkomst som hänför sig till tid före . 3 Senaste lydelse 1994:1859. 2.4 Förslag till lag om ändring i lagen (1991:1850) om upphävande av lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1991:1850) om upphävande av lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt1 dels att lagen skall ha följande lydelse, dels att det i övergångsbestämmelserna skall införas en ny punkt, 7, av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse ------------------------------------------------------- Enligt beslut Enligt beslut föreskrivs att lagen föreskrivs att lagen (1947:577) om statlig (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt skall förmögenhetsskatt skall upphöra att gälla vid utgångenupphöra att gälla vid av . Den upphävda utgången av . Den lagen tillämpas dock alltjämtupphävda lagen tillämpas vid 1997 och tidigare års dock alltjämt vid 1997 och taxeringar. Vid 1992-1997 tidigare års taxeringar. års taxeringar tillämpas den Vid upphävda lagen med de änd- taxeringar tillämpas den ringar som framgår av upphävda lagen med de änd- punkterna 1-6 nedan. ringar som framgår av punkterna 1-7 nedan. Föreskrifterna i 20 § skall inte gälla. Detsamma gäller hänvisningen till dessa föreskrifter i 6 § 1 mom. Denna lag träder i kraft . Den nya punkten 7 tillämpas första gången vid taxering. 1 Lagen omtryckt 1994:1897. Lydelse enligt prop. 1995/96:97. 2.5 Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta Härigenom föreskrivs att 6 § lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 6 § Från skatteplikt enligt denna lag undantas utomlands bosatt person för: 1. avlöning eller annan därmed jämförlig förmån, som utgått av annan anställning eller annat uppdrag än hos svenska staten eller svensk kommun, om a) mottagaren av inkomsten vistas här i riket, under tidrymd eller tidrymder, som sammanlagt inte överstiger , och b) ersättningen betalas av arbetsgivare, som inte har hemvist här i riket eller på dennes vägnar, samt c) ersättningen inte belastar fast driftställe, som arbetsgivaren har här i riket; 2. ersättning som vid tillfällig anställning i betalats av arbetsgiva- re för kostnad a) för resa till respektive från vid anställningens början respektive slut och b) för logi för den tid under vilken arbetet utförts i ; 3. ersättning som sådan person i sin egenskap av ledamot eller suppleant i styrelse eller annat liknande organ i svenskt aktiebolag eller annan svensk juridisk person uppburit i samband med förrättning i och som betalats av bolaget eller den juridiska personen för kostnad a) för resa till respektive från förrättningen och b) för logi i samband med förrättningen; 4. sådan inkomst för vilken avgift enligt lagen (1908:128 s. 1) om bevillningsavgifter för särskilda förmåner och rättigheter skall betalas eller beträffande vilken befrielse från sådan avgift skall medges enligt särskilt stadgande i samma lag eller för sådan inkomst för vilken skatt enligt lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. skall betalas; 5. avlöning eller därmed jämförlig förmån eller pension, som utgått på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten, om mottagaren är medborgare i anställningslandet och anställts av svensk utlandsmyndighet eller utomlands för fältprojekt för bilateral biståndsverksamhet (lokalanställd); ------------------------------------------------------- 6. inkomst som är undanta- 6. inkomst som är gen från beskattning på grundundantagen från beskattning av överenskommelse eller på grund av bestämmelse i beslut som avses i 72 § kom- dubbelbeskattningsavtal. munalskattelagen (1928:370). Denna lag träder i kraft och tillämpas på inkomst som uppbärs efter utgången av 1995. 2.6 Förslag till lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. Härigenom föreskrivs att 8 § lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 8 § Från skatteplikt enligt denna lag undantas 1. frivilliga betalningar som gatumusikanter och liknande får, 2. inkomst av näringsverksamhet som hänför sig till fast driftställe i , 3. inkomst av royalty eller periodiskt utgående avgift för utnyttjande av materiella eller imateriella tillgångar, ------------------------------------------------------- 4. inkomst som är undanta- 4. inkomst som är gen från beskattning på grundundantagen från beskattning av överenskommelse eller på grund av bestämmelse i beslut som avses i 72 § kom- dubbelbeskattningsavtal, munalskattelagen (1928:370), 5. vederlag för nödvändig resa eller transport samt förmån av kost och logi i samband med inkomsternas förvärvande eller för styrkta kostnader härför, 6. ersättning i annan form än kontanter och därmed likställt vederlag, om det sammanlagda värdet från en utbetalare uppgår till högst 0,03 basbelopp enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring, avrundat till närmaste hundratal kronor. Vid tillämpning av första stycket 3 skall ersättning från ljudradio eller television anses som inkomst av royalty eller utgående avgift till den del den inte avser förstagångssändning från sändare här i riket. Denna lag träder i kraft och tillämpas på inkomst som uppbärs efter utgången av 1995. 3 Ärendet och dess beredning I en avkunnad dom (mål nr 3942-1992) har Regeringsrättens majoritet funnit att en fysisk person som haft väsentlig anknytning till och därigenom enligt punkt 1 av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen (1928:370), KL, varit bosatt här i landet och därför oinskränkt skattskyldig, men som enligt ett dubbelbeskattningsavtal ansetts ha hemvist i annan avtalsslutande stat, inte har kunnat beskattas i för en inkomst som betalats från och som enligt Regeringsrättens uppfattning enligt avtalet utgjorde ränta, trots att källstaten enligt avtalet fick beskatta ränta härrörande därifrån med högst av räntans bruttobelopp. Denna dom har skapat stor osäkerhet om rättsläget. Det går inte att med någon större säkerhet ange exakt vilka konsekvenser domen kan medföra. En konsekvens skulle kunna bli att gjorda åtaganden i dubbelbeskattningsavtal får en helt annan innebörd än den avsedda vilket skulle kunna medföra ett bortfall av skatteintäkter i vidare mån än vad som följer av bestämmelserna i avtalen. En i oinskränkt skattskyldig fysisk person får enligt 3 § 2 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, , göra avdrag för ränteutgifter även om dessa inte utgör omkostnader för intäkternas förvärvande och enligt 46 § 2 mom. KL göra vissa allmänna avdrag för t.ex. periodiskt understöd och avgift för annan pensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring. Motsvarande avdrag får inte göras av fysisk person som inte är oinskränkt skattskyldig i . En fysisk person som är oinskränkt skattskyldig i enligt reglerna i KL och SIL men som enligt ett dubbelbeskattningsavtal anses ha hemvist i annan avtalsslutande stat bör inte av denna anledning förlora rätten till nämnda avdrag. Detta är ytterligare en möjlig konsekvens av Regeringsrättens dom. Denna osäkerhet nödvändiggör ett snabbt lagstiftningsingripande. Ett förslag till lagstiftning har därför upprättats inom . Synpunkter på lagförslaget har under hand inhämtats från . Den angivna osäkerheten om rättsläget och den möjlighet till skatteundandra- gande - hur stort detta undandragande kan bli, är emellertid beroende på hur Regeringsrättens dom skall tolkas - som en tillämpning av bestämmelser i dubbelbeskattningsavtal kan resultera i är inte godtagbar. Ett klarläggande bör göras genom att berörd lagstiftning ändras. Enligt regeringens mening föreligger på grund av möjligheten till skatteundandragande särskilda skäl att med stöd av undantagsbestämmelsen i 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen låta de nya reglerna tillämpas på inkomst som förvärvas efter utgången av 1995 och på förmögenhet som taxeras vid taxering eller . Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över de lagförslag som finns i bilaga 1. Lagrådets yttrande finns i bilaga 2. Regeringen har i allt väsentligt följt Lagrådets förslag. Endast smärre redaktionella ändringar har skett. har ingått dubbelbeskattningsavtal avseende skatt på inkomst (och i vissa fall förmögenhet) med ett sjuttiotal stater. Vidare har ingått cirka 15 dubbelbeskattningsavtal avseende arvsskatt. I dubbelbeskattningsavtalen har vårt beskattningsanspråk beträffande vissa inkomster och förmögenhetstill- gångar (i det följande bortses från förmögenhets- och arvsbeskattningen såvida inte dessa särskilt kommenteras), såsom det kommit till uttryck i annan skattelagstiftning, helt eller delvis eftergivits i avsikt att undanröja in- ternationell dubbelbeskattning. Dessa eftergifter av skatt görs både beträffande i hemmahörande personer som förvärvar inkomst från den andra avtalsslutande staten och beträffande personer hemmahörande i den andra staten som förvärvar inkomst från . Fördelningen av beskattningsrätten mellan staterna sker genom att en stat utpekas som "hemviststat" och, i de flesta fall, en stat utpekas som "källstat". I vissa fall härrör emellertid en inkomst från en tredje stat varför någon särskild källstat inte pekas ut. Denna uppdelning i hemviststat och källstat är av rent avtalsteknisk natur och görs därför att avtalens systematik bygger på att en stats åtagande att begränsa sitt skatteanspråk avseende en viss inkomst avgörs av var den skattskyldige vid tillämpningen av avtalet skall anses ha hemvist resp. från vilken stat en viss inkomst skall anses härröra. I många fall behåller som källstat helt eller delvis beskattnings- rätten till en inkomst som förvärvas av person som vid tillämpningen av avtalet skall anses ha hemvist i den andra staten. I de fall då denna beskattningsrätt endast delvis kvarstår föreskriver avtalen regelmässigt att källstatens rätt att beskatta är begränsad till en viss procent av inkomstens bruttobelopp. Kopplingen till bruttobeloppet görs därför att detta belopp oftast är lätt att fastställa och skiljer sig normalt sett inte åt beroende på vilken av de två staterna som beräknar beloppets storlek, så som t.ex. ofta är fallet då ett nettobelopp skall fastställas. Hur beräkningen av skattens storlek görs i källstaten saknar emellertid betydelse. Regelmässigt föreskrivs i avtal, och anges också i (och utveckling) modellavtal, att beskattningen skall ske "enligt lagstiftningen i denna stat" (se t.ex. artikel 11 punkt 2 i modellavtal). I punkt 9 i kommentaren till artikel 11 i modellavtal beträffande denna fråga anges följande. Punkten anger inte hur beskattning skall ske i källstaten. Den lämnar alltså denna stat fritt att tillämpa sin egen lagstiftning och då särskilt att ta ut skatten antingen genom avdrag vid källan eller genom särskild taxering. Frågor om förfarandet behandlas inte i denna artikel. Varje stat bör kunna tillämpa det förfarande som föreskrivs i dess egen lagstiftning. 5 Förhållandet mellan bestämmelser i författningar om dubbelbeskattningsavtal och annan skattelagstiftning