prop · GJ0353 · 1996-01-01 00:00:00 — I likhet med utdelnings- och ränteartiklarna innehåller även denna artikel en "mest gynnad nation-bestämmelse" (punkt 8) av innebörd att om med annan medlemsstat i överenskommer om lägre skattesats beträffande sådan royalty som avses i punkt 2 c, skall denna lägre skattesats automatiskt tillämpas även gentemot . Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna skiljer sig från motsvarande bestämmelser i modellavtal. Artikeln behandlar vinst som företag som bedriver internationell luft- eller sjöfart uppbär från överlåtelse av skepp eller luftfartyg eller från lös egendom hänförlig till användningen av sådana skepp eller luftfartyg (punkt 1). Vidare behandlas vinst på grund av överlåtelse av aktier och liknande andelar i kapitalet i bolag med hemvist i en avtalsslutande stat. Sådan vinst får beskattas i bolagets hemviststat men skatten får, om överlåtelsen sker från ett innehav av av kapitalet, inte överstiga av den beskattningsbara vinsten. Det kan noteras att beskattningen av realisationsvinst vid försäljning av annan egendom inte regleras av denna artikel utan av art. 21. Även art. 14 som rör beskattning av självständig yrkesutövning avviker från modellavtal. Bestämmelsen ger källstaten, förutom den sedvanliga rätten att beskatta självständig yrkesutövare som har en stadigvarande anordning som regelmässigt står till hans förfogande för att utöva verksamheten, rätt att ta ut skatt på bruttoinkomsten av självständig yrkesutövning utövad i staten i fråga, även i de fall då sådan anordning inte finns. Innebörden av uttrycket "fritt yrke" belyses i punkt 2 med några typiska exempel. Denna uppräkning är endast exemplifierande och inte uttömmande. Det bör observeras att denna artikel behandlar "fritt yrke eller annan självständig verksamhet". Artikeln skall sålunda inte tillämpas när fråga är om anställning, t.ex. läkare som tjänstgör som anställd tjänsteläkare eller ingenjör som är anställd i ett av honom ägt aktiebolag. Artikeln är inte heller tillämplig på sådan självständig verksamhet som artister eller idrottsmän utövar. Sådan verksamhet omfattas av art. 17. Artikeln innehåller i likhet med flera andra artiklar (jfr art. 10-12) en "mest gynnad nation-bestämmelse" (punkt 3) av innehåll att om med annan medlemsstat i överenskommer om lägre skattesats beträffande sådan i punkt 1 angiven ersättning för självständig yrkesutövning utövad utan en stadigvarande anordning, skall denna lägre skattesats (innefattande skattebefrielse) automatiskt tillämpas även gentemot . Art. 15 behandlar beskattning av enskild tjänst. Huvudregeln enligt punkt 1 är att lön och annan liknande ersättning endast beskattas i mottagarens hemviststat. Utförs arbetet i den andra avtalsslutande staten får dock ersättningen beskattas där. Undantag från denna regel gäller för den som är utsänd för under de förutsättningar som anges i punkt 2. I sådana fall sker beskattning endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Den sedvanliga SAS-regeln återfinns i protokollet. Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt art. 16 beskattas i den stat där bolaget i fråga har hemvist. Beskattning av inkomst som artister och idrottsmän uppbär genom sin verksamhet regleras i art. 17. Sådan inkomst får beskattas i den stat där verksamheten utövas (punkt 1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvats under utövande av fritt yrke eller enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten beskattas i den stat där artisten eller idrottsmannen utövar verksamheten, även om ersättningen utbetalas till en annan person (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller idrottsmannen är anställd) än artisten eller idrottsmannen själv. Av punkt 3 framgår att bestämmelserna i punkterna 1 och 2 inte skall tillämpas på inkomst som en artist eller idrottsman förvärvar på grund av verksamhet utövad i en avtalsslutande stat om besöket i denna stat uteslutande eller huvudsakligen finansierats med allmänna medel av den andra staten, dess politiska underavdelning eller lokala myndighet. I sådant fall skall istället beskattning ske i enlighet med bestämmelserna i artiklarna 7, 14 eller 15. Art. 18 behandlar beskattning av pension samt utbetalningar enligt socialförsäkringslagstiftningen och livränta. Sådana ersättningar får beskattas i båda staterna. Beträffande pension gäller detta alla pensioner oavsett om pensionen härrör från privat eller offentlig tjänst. Inkomst av offentlig tjänst - med undantag för pension - beskattas enligt art. 19 i regel endast i den stat som betalar ut inkomsten i fråga (punkt 1 a). Under vissa i punkt 1 b angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt 2 beskattas i vissa fall ersättning av offentlig tjänst enligt reglerna i art. 15 (Enskild tjänst) resp. art. 16 (Styrelsearvoden). Art. 20 innehåller regler för studerande och affärspraktikanter. Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6-20 beskattas enligt art. 21 (Annan inkomst). Sådan inkomst beskattas i regel endast i inkomsttagarens hemviststat, utom i de fall då inkomsten härrör från källa i den andra avtalsslutande staten. I sistnämnda fall får jämväl källstaten beskatta inkomsten. Artikelns tillämpningsområde är inte begränsat till inkomst som härrör från en avtalsslutande stat. Bestämmelserna tillämpas även på inkomst från tredje stat. Detta innebär bl.a. att de kommer till användning vid konkurrens mellan flera olika dubbelbeskattningsavtal, se vidare i kommentaren till art. 21 i modellavtal. Observera att artikelns tillämpningsområde omfattar även inkomster av de slag som tidigare nämnts i andra artiklar t.ex. inkomst av fast egendom (art. 6) och ränta (art. 11) i fall då inkomsten härrör från en tredje stat eller härrör från den stat i vilken den skattskyldige har hemvist. Denna artikel reglerar även beskattningen av realisationsvinst i de fall som inte omfattas av art. 13. 6.5 Metoder för att undanröja dubbelbeskattning 6.5.1 Allmänt Bestämmelserna som anger metoderna för att undanröja dubbelbeskattning finns i art. 22. Såväl som tillämpar avräkningsmetoden ("credit of tax") som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Innebörden av avräkningsmetoden är för svensk del att en person med hemvist i taxeras här även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i . Den uträknade svenska skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i . Vid avräkningen tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt. I likhet med de flesta andra avtal med länder som är mindre utvecklade än i industriellt hänseende innehåller detta avtal regler om avräkning i vissa fall i av högre skattebelopp än som faktiskt erlagts i den andra staten, s.k. matching credit. Avtalet innehåller även regler om att mottagen utdelning i vissa fall är skattefri i mottagande bolags hand trots att normala krav för att erhålla skattefrihet inte har uppfyllts, s.k. matching exempt. Bestämmelserna återfinns i punkt 1 e och f. Reglerna gäller under vilka avtalet tillämpas. kan förlängas genom ömsesidig överenskommelse mellan de behöriga myndigheterna (punkt e). Förslag om förlän- gning kommer, om sådan överenskommelse träffas, att i överensstämmelse med vad med anledning av motion 1988/89:Sk35 givit regeringen till känna (SkU25), föreläggas för godkännande. På samma sätt som dessa regler gjorts tidsbegränsade har avtalets bestämmelser om begränsning av källskattesatser, på initiativ av , gjorts tidsbegränsade (punkt 11 i protokollet). 6.5.2 Skattefrihet i för utdelning från bolag i till svenskt bolag Art. 22 punkt 1 c innehåller bestämmelser om skattefrihet i för utdelning från bolag i till svenskt bolag. Bestämmelserna hänvisar till de interna svenska reglerna om skattefrihet för utdelning från utländska dotterbolag i 7 § 8 mom. SIL, se prop. 1990/91:107 s. 28 ff. För att sådan utdelning skall vara undantagen från svensk skatt krävs dels att vissa villkor om äganderättsförhållanden m.m. är uppfyllda och dels att den inkomstbeskattning som det utländska bolaget underkastats är jämförlig med den inkomstbeskattning som skulle ha skett om inkomsten förvärvats av ett svenskt företag. Med "jämförlig" avses en skatt på beräknad på ett underlag enligt svenska regler för beskattning. Vid tillämpningen av punkt 1 c anges i punkt 1 e att en skatt om beräknat på ett svenskt underlag skall anses ha erlagts avseende viss verksamhet. I art. 23 återfinns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskriminering vid beskattningen. Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 24 och bestämmelserna om utbyte av upplysningar finns i art. 25. I art. 26 finns vissa föreskrifter beträffande diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän. Bestämmelserna i art. 23-26 överensstämmer med motsvarande bestämmelser i modellavtal. Art. 27 och 28 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Avtalet träder i kraft efter den dag då de avtalsslutande staterna underrättat varandra att de åtgärder vidtagits som enligt resp. stats lagstiftning krävs för att avtalet skall kunna träda i kraft. Avtalet tillämpas i på inkomst som förvärvas året närmast efter ikraftträdandet eller . Avtalet kan sägas upp först förflutit sedan ikraftträdandet. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsministern , ordförande, och statsråden , Hjelm- , , , , , , , , , , , , , , , , , , Regeringen beslutar proposition 1995/96:53 Dubbelbeskattningsavtal mellan och .