prop · GJ0353 · 1996-01-01 00:00:00 — Nothing in paragraph 1 shall a) vidta förvaltningsåtgärder som be construed so as to impose on a avviker från lagstiftning och the obligation: administrativ praxis i denna (a) to carry out administrative avtalsslutande stat eller i den measures at variance with the laws andra avtalsslutande staten, or the administrative practice of b) lämna upplysningar som inte är that or of the other Contracting tillgängliga enligt lagstiftning State; eller sedvanlig administrativ (b) to supply information which praxis i denna avtalsslutande stat is not obtainable under the laws eller i den andra avtalsslutande or in the normal course of the staten, administration of that or of the c) lämna upplysningar som skulle other Contracting State; röja affärshemlighet, industri-, (c) to supply information which handels- eller yrkeshemlighet would disclose any trade, eller i näringsverksamhet nyttjat business, industrial, commercial förfaringssätt eller upplysningar, or professional secret or trade vilkas överlämnande skulle strida process, or information, the dis- mot allmänna hänsyn (ordre public). closure of which would be contrary to public policy (ordre public). Om en avtalsslutande stat begär upplysningar enligt denna 3. If information is requested artikel, skall den andra by a in avtalsslutande staten sträva efter accordance with this Article, the att inhämta de upplysningar som other framställningen avser på samma sätt endeavour to obtain the informa- som om det gällde skatt till den tion to which the request relates egna staten utan hinder av att den in the same way as if its own inte behöver taxation was involved informationen. Om behörig myndighet notwithstanding the fact that the i en avtalsslutande stat särskilt other State does not, at that begär det, skall den behöriga time, need such information. If myndigheten i den andra av- specifically requested by the talsslutande staten sträva efter competent authority of a att tillhandahålla upplysningar , the competent enligt denna artikel i den form authority of the other Contracting som begärts, såsom skriftliga State shall endeavour to provide vittnesintyg och bestyrkta kopior information under this Article in av kompletta originalhandlingar the form requested, such as (däri inbegripet bokföringar, depositions of witnesses and dokument, rapporter, protokoll, copies of unedited original räkenskaper eller skriftliga hand- documents (including books, lingar) i samma omfattning som papers, statements, records, sådana intyg och handlingar kan accounts or writings), to the same erhållas enligt lagstiftning och extent such depositions and docu- administrativ praxis i denna andra ments can be obtained under the stat beträffande dess egna skatter. laws and administrative practices of that other State with respect to its own taxes. ----------------------------------------------------------------------- Artikel 26 Article 26 Diplomatiska företrädare och Diplomatic Agents and Consular konsulära Officers tjänstemän Bestämmelserna i detta avtal 1. Nothing in this Convention berör inte de privilegier vid be- shall affect the fiscal privileges skattningen som enligt folkrättens of diplomatic agents or consular allmänna regler eller bestämmelser i officers under the general rules särskilda överenskommelser of international law or under the tillkommer diplomatiska företrädare provisions of special agreements. eller konsulära tjänstemän. Utan hinder av artikel 4, 2. Notwithstanding Article 4, an skall en fysisk person, som tillhör individual who is a member of a en avtalsslutande stats diplomatic mission, consular post beskickning, konsulat eller or permanent mission of a ständiga representation, vilken är which is belägen i den andra avtalsslutande situated in the other Contracting staten eller i tredje stat, vid State or in a third State shall be tilllämpningen av avtalet anses ha deemed for the purpose of the Con- hemvist i den sändande staten om vention to be a resident of the han i den sändande staten är sending State if he is liable in underkastad samma skyldigheter i the sending State to the same fråga om skatt på hela sin inkomst obligations in relation to tax on som person med hemvist i denna his total income as are residents stat. of that sending State. The Convention shall not 3. Avtalet tillämpas inte på apply to international internationell organisation, dess organizations, to organs or organ eller tjänstemän och inte officials thereof and to persons heller på person som är medlem av who are members of a diplomatic tredje stats eller grupp av mission, consular post or staters diplomatiska beskickning, permanent mission of a third State konsulat eller ständiga repre- or a group of States, being sentation och som vistas i en present in a and avtalsslutande stat utan att i who are not liable in either någondera avtalsslutande staten to the same vara underkastad samma obligations in relation to tax on skyldigheter i fråga om skatt på their total income as are hela sin inkomst som person med residents thereof. ----------------------------------------------------------------------- Artikel 27 Article 27 Ikraftträdande Entry into Force Regeringarna i de 1. The Governments of the avtalsslutande staterna skall Contracting States shall notify underrätta varandra när de each other that the constitutional konstitutionella åtgärder som krävs requirements for the entry into för att detta avtal skall träda i force of this Convention have been kraft har vidtagits. The Convention shall enter 2. Avtalet träder i kraft trettio into force thirty days after the dagar efter den dag då den sista av date of the later of the dessa underrättelser enligt punkt 1 notifications referred to in tas emot och avtalets bestämmelser paragraph 1 and its provisions tillämpas i båda avtalsslutande shall have effect in both Con- staterna: tracting States: a) beträffande källskatter, på (a) in respect of taxes withheld inkomst som förvärvas at source, on income derived on or det kalenderår som följer närmast after 1 January in the calendar då avtalet träder i year next following the year in kraft eller senare; which the Convention enters into b) beträffande övriga skatter på force; inkomst, och för del på (b) in respect of other taxes on tillgångar, på skatter som påförs förincome and in the case of the beskattningsår som börjar den 1 on assets for taxes januari det kalenderår som följer chargeable for any tax year närmast under vilket beginning on or after 1 January in avtalet träder i kraft eller the calendar year next following . the year in which the Convention enters into force. Vid ikraftträdandet av detta avtal skall avtalet mellan 3. The Agreement between the Go- Republiken och vernment of the Republic of för and the Government of undvikande av dubbelbeskattning the Kingdom of for the beträffande skatter å inkomst och avoidance of double taxation on förmögenhet undertecknat den 3 income and on capital signed on och överenskommelse and the Agreement om ömsesidigt fritagande från for the Avoidance of double inkomstskatt av inkomster, taxation on income derived from härrörande från and air transport, concluded by sjö- och luftfartstrafik ingånget genom utväxling av noter daterade exchange of notes dated 20 upphöra att , shall terminate gälla. Bestämmelserna upon the entry in force of this avtal och överenskommelse Convention. However, the skall emellertid fortsätta att gälla provisions of the 1962 and 1948 till dess bestämmelserna i detta Agreements shall continue in avtal i överensstämmelse med effect until the provisions of bestämmelserna i punkt 2 i denna this Convention, in accordance artikel skall tillämpas. with the provisions of paragraph 2 of this Article, shall have effect. ----------------------------------------------------------------------- Artikel 28 Article 28 Detta avtal förblir i kraft till This Convention shall remain in dess att det sägs upp av en force until terminated by a avtalsslutande stat. Either avtalsslutande staten kan på may terminate diplomatisk väg, skriftligen uppsäga the Convention, through diplomatic avtalet genom underrättelse härom channels, by giving written notice före utgången av of termination at least six months varje kalenderår som följer efter en before the end of any calendar tidrymd av från den dag då av-year following after a period of talet träder i kraft. I händelse av six years from the date on which sådan uppsägning upphör avtalet att the Convention enters into force. gälla i båda avtalsslutande staterna In such event, the Convention shall cease to have effect in both a) beträffande källskatter, på Contracting States: inkomst som förvärvas (a) in respect of taxes withheld det kalenderår som följer närmast at source, on income derived on or under vilket under- after 1 January in the calendar rättelsen lämnas eller senare; year next following the year in b) beträffande övriga skatter på which the notice is given; inkomst, och för del på (b) in respect of other taxes on tillgångar, på skatter som påförs förincome and in the case of the beskattningsår som börjar den 1 on assets for taxes januari kalenderåret som följer chargeable for any tax year närmast under vilket beginning on or after 1 January in underrättelsen lämnas eller . the calendar year next following the year in which the notice is given. ----------------------------------------------------------------------- Till bekräftelse härav har In witness whereof the undertecknade, därtill vederbörligen undersigned being duly authorised bemyndigade, undertecknat detta thereto have signed this avtal. Som skedde i den 31 Done in duplicate at , i två exemplar på spanska, this 31st day of 1995, in the svenska och engelska språken, Spanish, Swedish and English varvid alla tre texterna äger lika languages, all three texts being vitsord. För den händelse att tvist equally authentic. In the case of uppkommer vid tolkningen skall divergence of interpretation the dock den engelska texten äga English text shall prevail. For the Government of För the Kingdom of the Government of För Republiken the Republic Vid undertecknandet av avtalet At the signing today of the denna dag mellan Convention between the Kingdom of och Republiken and the Republic för att undvika dubbelbeskattning for the avoidance of double och förhindra skatteflykt taxation and the prevention of beträffande skatter på inkomst fiscal evasion with respect to (nedan benämnt "avtalet"), har taxes on income (hereinafter undertecknade kommit överens om att referred to as "the Convention"), följande bestämmelser skall utgöra enthe undersigned have agreed upon integrerande del av avtalet. the following provisions which shall form an integral part of the Convention: Till samtliga bestämmelser i 1. With reference to the entire avtalet och protokollet Convention and Protocol a) Uttrycket "inkomst" (a) It is understood, unless the inbegriper, när inte sammanhanget context otherwise requires, that föranleder annat, också reali- the term "income" also includes sationsvinster. b) Om en avtalsslutande stat i (b) If in the future a framtiden kommer att införa will introduce "offshore"-lagstiftning, skall de Offshore-legislation, the behöriga myndigheterna genom competent authorities shall by ömsesidig överenskommelse bestämma mutual agreement decide how the hur avtalet skall tillämpas i Convention shall apply to förhållande till företag som åtnjuterenterprises enjoying privileges förmåner enligt den lagstiftningen. under that legislation. Till artikel 2 2. With reference to Article 2 Bestämmelserna i detta avtal berör Nothing in the Convention shall inte vardera avtalsslutande affect either to statens rätt att beskatta förmögenhetlevy a tax on capital or asset eller tillgångar i enlighet med sin according to its domestic interna lagstiftning. However, capital or eller tillgångar i form av skepp assets represented by ships or eller luftfartyg använda i interna- aircraft operated by an enterprise tionell trafik av ett företag i en of a in interna- avtalsslutande stat samt lös tional traffic and by movable egendom som hänför sig till property pertaining to the användning av sådana skepp och operation of such ships and luftfartyg, skall dock endast be- aircraft, shall be taxable only in skattas i denna stat. Till artikel 3 punkt 1 a 3. With reference to Article 3 paragraph 1 (a) Vid tillämpningen av detta avtal For the purposes of the skall uttrycket "en avtalsslutande Convention it is understood that stat" och "den andra the term "a Contracting State" and avtalsslutande staten" omfatta "the other Contracting State" varje område över vilket staten i encompasses any area over which fråga utövar skatterättslig the State in question exercises jurisdiktion. Till artikel 7 punkt 1 4. With reference to Article 7 paragraph 1 Punkterna b och c skall inte tillämpas om företaget visar att It is understood that sub- sådan försäljning eller paragraphs (b) and (c) shall not affärsverksamhet inte rimligen kan apply if the enterprise shows that ha bedrivits genom det fasta such sales or activities could not driftstället. reasonably have been undertaken by that permanent . Till artikel 7 punkt 3 5. With reference to Article 7 paragraph 3 Denna bestämmelse skall inte medföra skyldighet för en It is understood that nothing avtalsslutande stat att medge contained therein shall require a fullt avdrag för utgifter när av- to allow the dragsrätten för dessa på något sätt ärtotal deduction for certain begränsad vid fastställandet av expenses when they are limited in inkomster enligt intern some way in the determination of lagstiftning eller att medge profits under its domestic tax avdrag för utgifter, som på grund av laws or to allow the deduction of sin beskaffenhet, inte är generellt any expenditure which, by reason avdragsgilla enligt denna stats of its nature, is not generally interna lagstiftning. allowed as a deduction under the taxation laws of that State. Till artikel 7 punkt 5 6. With reference to Article 7 paragraph 5 Utan hinder av bestämmelsen i artikel 5 punkt 6 d i detta avtal The export of goods or skall export av varor inköpta av merchandise purchased by an ett företag förbli underkastad enterprise shall, notwithstanding gällande intern lagstiftning an- sub-paragraph (d) of paragraph 6 gående export. of Article 5 of the Convention, remain subject to the domestic legislation in force concerning export. Till artiklarna 8 och 13 7. With reference to Articles 8 and 13 Bestämmelserna i artikel 8 punkt 1 och artikel 13 punkt 1 tillämpas It is understood that with beträffande inkomst respektive respect to profits or capital realisationsvinst som förvärvas av gains derived by the air transport luftfartskonsortiet Scandinavian consortium () endast i System (SAS) the provisions of fråga om den del av inkomsten eller paragraph 1 of Article 8 and realisationsvinsten som motsvarar paragraph 1 of Article 13, den andel i konsortiet som innehas respectively, shall apply only to av AB Aerotransport (ABA), den such part of the profits or gains svenske delägaren i Scandinavian as corresponds to the (). participation held in that consortium by AB Aerotransport (ABA), the Swedish partner of (). Till artikel 10 punkt 2 8. With reference to Article 10 paragraph 2 De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall, före Before 30th during the under det tredje år som third year of which the Convention detta avtal tillämpas, rådgöra för attapplies the competent authorities bestämma om de skattesatser, som of the Contracting States shall föreskrivs i artikel 10 punkt 2 consult in order to determine if skall nedsättas eller om utdelning the rates of tax provided for in mellan bolag skall vara un- paragraph 2 of Article 10 shall be dantagen från beskattning i den lowered or if inter-company divi- dends shall be exempted from avtalsslutande stat i vilken det tax in the företag som betalar utdelningen har hemvist. in which the company paying the dividends is a resident. Till artikel 12 punkt 2 9. With respect to Article 12 paragraph 2 a) Den begränsning i källbeskattningen som föreskrivs i (a) The limitations on the punkt 2 skall, i fråga om Argen- taxation at source provided for tina, vara underkastad det under paragraph 2 are, in the case registreringsförfarande som of the , subject to the föreskrivs i dess interna lagstift- registration requirements provided ning. for in its domestic legislation. b) I stället för den i punkt c (b) It is understood that the 15 föreskrivna skattesatsen om 10 per cent rate provided for in sub- procent skall den i punkt d paragraph (d) shall, instead of föreskrivna skattesatsen om 15 the 10 per cent rate provided for procent tillämpas på royalty som in sub-paragraph (c), apply for avser betalning för nyttjandet royalties paid in consideration eller rätten att nyttja industriell for the use of, or the right to eller vetenskaplig utrustning när use, industrial or scientific sådan betalning sker mellan equipment if such payments are närstående personer. being made between related per- sons. Till artikel 15 punkt 3 10. With reference to Article 15 paragraph 3 Ersättning, som en person med hemvist i erhåller för It is understood that where a arbete som utförs ombord på resident of derives luftfartyg som används i remuneration in respect of an internationell trafik av luft- employment exercised aboard an fartskonsortiet Scandinavian aircraft operated in international (), skall traffic by the air transport beskattas endast i . consortium (), such remuneration shall be taxable only in . Till artikel 22 punkt 2 11. With reference to Article 22 paragraph 2 Om de behöriga myndigheterna inte kommer överens om en sådan förlängning It is understood that if an av tidsperioden som omnämns i punkt extension of the time period g skall alla bestämmelser som avser mentioned in sub-paragraph (g) of begränsning av källstatsbeskattning this paragraph will not be agreed omförhandlas. upon by the competent authorities, all the provisions regarding a limitation of the taxation at source shall be re-negotiated. Till artikel 23 12. With reference to Article 23 Bestämmelserna i detta avtal It is understood that the skall inte förstås så att en provisions of the Convention shall avtalsslutande stat är förhindrad not be interpreted so as to att tillämpa bestämmelser i dess prevent the application by a interna lagstiftning om bolag som of the thin i allt för hög grad finansierats med capitalization provisions provided främmande kapital ("thin capitali- for in its domestic law. zation provisions"). ----------------------------------------------------------------------- Till bekräftelse härav har In witness whereof the undertecknade, därtill vederbörligen undersigned being duly authorised bemyndigade, undertecknat detta thereto have signed this Protocol. Done in duplicate at Som skedde i den 31 this 31st day of 1995, in the , i två exemplar på spanska, Spanish, Swedish and English svenska och engelska språken, languages, all three texts being varvid alla tre texterna äger lika equally authentic. In the case of vitsord. För den händelse att tvist divergence of interpretation the uppkommer vid tolkningen skall English text shall prevail. dock den engelska texten äga företräde. For the Government of the Kingdom of För the Government of the Republic För Republiken 3 Ärendet och dess beredning Den ändrade ekonomiska politiken i många latinamerikanska länder, däribland , har medfört att dessa ändrat inställning i skatteavtalsfrågor. önskade flertalet av länderna i denna region endast ingå skatteavtal som tillförsäkrade källstaten ensamrätt att beskatta så gott som alla inkomster. Detta var ett led i den s.k. Cartagena-överenskommelsen för undvikande av dubbelbeskattning mellan medlemsländer och andra länder utanför regionen, som ingicks 1971. Eftersom de kapitalexporterande staterna i stor utsträckning vägrat ingå detta slags avtal har få avtal ingåtts mellan länder i och medlemsländer. har emellertid ett dubbelbeskattningsavtal med . Avtalet är dock på många punkter bristfälligt. På initiativ av inleddes därför förhandlingar om ett nytt dubbelbeskattningsavtal i . Slutförhandlingar ägde rum i . Ett utkast till dubbelbeskattningsavtal paraferades sistnämnda dag. Det paraferade utkastet var upprättat på engelska. En svensk och en spansk text har därefter färdigställts. Den engelska och den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i och . Remissinstanserna har uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i propositionen. Ett förslag till lag om dubbelbeskat- tningsavtal mellan och har upprättats inom Finansdepa- rtementet. Lagförslaget redovisas närmare i avsnitt 4. Avsnitt 5 behandlar översiktligt skattesystemet i . Avtalets innehåll presenteras i avsnitt 6. Regeringen anser på grund av förslagets beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats. Lagförslaget består dels av paragraferna 1-3, dels av en bilaga som innehåller avtalstexterna på svenska och engelska. Avtalet består förutom av dessa två texter också av en spansk text. Alla tre texterna har samma giltighet, men i händelse av att tvist uppkommer vid tolkningen av avtalet skall den engelska texten äga företräde. Erfarenheten visar att ett avtal som publiceras i i flera texter kan bli svåröverskådligt. Endast den svenska och den engelska texten har därför i detta fall bilagts lagförslaget. Den spanska texten kommer att publiceras i internationella överenskommelser (SÖ). I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet (1 §). Vidare regleras där frågan om förhållandet mellan de regler i avtalet som föreskriver att beskattning skall ske och annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag som kommunalskattelagen (1928:370), KL, lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, , etc. föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga. I 3 § i förslaget föreskrivs att då en här bosatt person uppbär inkomst som enligt avtalet endast skall beskattas i skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen här, dvs. någon progressionsuppräkning skall då inte ske. avstår numera regelmässigt från att utnyttja den rätt till progressionsuppräkning som ges i dubbelbeskattningsavtalen. Avsikten är således att ett sådant avstående skall ske även i detta fall. Enligt art. 27 träder avtalet i kraft efter den dag då den sista underrättelsen om att de avtalsslutande staterna vidtagit de åtgärder som krävs för att avtalet skall kunna träda i kraft tagits emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan och har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 5 Översiktligt om skattesystemet i beskattades bolag som var hemmahörande ("resident") i endast för inkomst som ansågs härröra därifrån. är de skattskyldiga i för all inkomst oavsett varifrån den härrör. Såsom hemmahörande anses bolag som är registrerade i eller har sin verkliga ledning ("principal administration") där. Skattesatsen för bolag är . Bolag som inte är hemmahörande ("non-resident") i beskattas på samma sätt som där hemmahörande bolag, men skatteuttaget sker endast på inkomst som härrör från . Skattesatsen för filialinkomst som uppbärs av bolag som inte är hemmahörande i är således densamma som för där hemmahörande bolag. Alla driftskostnader i rörelsen är i regel avdragsgilla. Det finns inga bestämda procentsatser för hur stora avskrivningar som medges. Vanligt förekommande procentsatser är dock; för byggnader, för maskiner, inventarier och kontorsmöbler samt för bilar och lastbilar. Avskrivning av goodwill och varumärken medges inte. 5.1.2 Utdelning, ränta och royalty Utdelning från ett bolag i beskattas inte hos mottagaren av utdelningen.