prop · GJ03109 · 1996-01-01 00:00:00 — I fråga om andra insatser än förlagsinsatser medges emellertid inte avdrag till den del det utdelade beloppet till- faller någon som enligt 7 § 8 mom. inte är skattskyldig för utdelningen. Avser denna del av utdelningen högst av utdelningen på annat än förlagsinsatser är dock utdelningen i sin helhet avdragsgill. Är en ekonomisk förening direkt eller indirekt centralorganisation för kooperativa föreningar, har centralorganisationen, även om den inte är kooperativ enligt åttonde-tionde styckena nedan, rätt till avdrag för utdelning på förlagsinsatser. ett förvalt- ningsföretag enligt 7 § 8 mom. andra stycket skall det avdragsgilla beloppet minskas med den del av utdelningen som föranlett frikallelse från skattskyldighet enligt nämnda stycke. Avdrag för utdelning skall avse det räkenskapsår som utdelningen hänför sig till. Avdrag medges endast om föreningen visar att förutsättningar för avdrag föreligger. Yrkande om avdrag skall göras på särskild blankett enligt formulär som fastställer. Sparbank får göra avdrag för bidrag till Sparbankernas säkerhetskassa. Sparbankernas säkerhetskassa får göra avdrag för utdelning till sparbankerna. En ekonomisk förening är i beskattningshänseende att anse såsom kooperativ, om den är öppen och i sina angelägenheter tillämpar lika rösträtt. För att en förening skall anses vara öppen fordras inte bara att den enligt sina stadgar är berättigad att när som helst anta nya medlemmar, utan också att den faktiskt visar sig villig att anta till medlem var och en, som är bosatt inom föreningens verksamhetsområde eller tillhör dess angivna verksamhetskrets, förbinder sig att följa föreningens stadgar och beslut och som därjämte skäligen kan antas komma att som medlem bidra till förverkligandet av föreningens i stadgarna angivna syfte. Den omständigheten, att styrelsen eller annat föreningsorgan äger rätt att pröva inträdesansökningarna och avvisa sådana sökande, som inte besitter nu nämnda kvalifikationer för medlemskap, betar inte föreningen dess egenskap av öppen. I det fall att en förening säljer till utomstående kan den som regel inte utan att förlora sin öppna karaktär vägra att motta som medlem någon som kan visa, att han brukar köpa förnödenheter genom föreningen. Anser föreningens styrelse emellertid, att vederbörande köpare på grund av rent personliga förhållanden inte kan beviljas medlemskap - i en stor förening, som säljer till utomstående, är det omöjligt att i varje fall inskränka försäljningen till personer, som skulle vara önskvärda som medlemmar - så bör föreningen för att anses såsom öppen ha skyldighet att i ekonomiskt hänseende jämställa honom med medlem, det vill säga ge honom samma återbäring på köpta varor som medlem erhåller. Kooperativa föreningars centralorganisationer är att anse såsom öppna, även om inträde beviljas blott sådana lokala föreningar, som fyller av centralorganisationen på stadgar, skötsel och ekonomisk soliditet, och även om endast ett enda företag inom varje område antas såsom medlem. Vad angår kravet på lika rösträtt så berövas en centralorganisation inte dess kooperativa karaktär, om rösträtten bland dess förstahandsmedlemmar, föreningarna, utövas efter föreningarnas medlemsantal. 7 § ------------------------------------------------------- 8 m o m.3 Mottagare av 8 m o m.3 Mottagare av utdelning från svenskt ak- utdelning från svenskt ak- tiebolag och svensk ekono- tiebolag och svensk misk förening är frikallade ekonomisk förening är från skattskyldighet i den frikallade från omfattning som anges nedan. skattskyldighet i den Med utdelning förstås sådan omfattning som anges utdelning som har uppburits nedan. Med utdelning förstås i förhållande till innehavda sådan utdelning som har aktier eller andelar eller uppburits i förhållande till som har uppburits efter an- innehavda aktier eller nan grund men inte är av- andelar eller som har dragsgill för det utdelande uppburits efter annan företaget enligt 2 § 8 mom. grund men inte är första stycket. avdragsgill för det utdelande företaget enligt 2 § 8 mom. första stycket. Bestämmelserna i tredje stycket nedan gäller inte sådan utdelning på förlagsin- satser, som är avdragsgill för det utdelande företaget. Svenskt aktiebolag eller svensk ekonomisk förening som förvaltar värdepapper eller likartad lös egendom och därutöver inte - direkt eller indirekt - bedriver någon eller endast obetydlig verksamhet (förvaltningsföretag), är frikallat från skattskyldighet för utdelning i den mån sammanlagda beloppet av utdelningen motsvaras av annan utdelning än som avses i 3 § 7 mom. fjärde stycket som före- taget har beslutat för samma beskattningsår. Som förvaltningsföretag anses inte investmentföretag som avses i 2 § 10 mom. Svenskt aktiebolag eller svensk ekonomisk förening är med undantag av investmentföretag och förvaltningsföretag, frikallat från skattskyldighet för utdelning på näringsbetingade aktier eller andelar. Detsamma gäller svensk sparbank och svenskt ömsesidigt skadeförsäkringsföretag. Med näringsbetingad aktie eller andel avses aktie eller andel som inte utgör omsättningstillgång i företagets verksamhet under förutsättning att a) det sammanlagda röstetalet för företagets aktier eller andelar i det utdelande företaget vid beskattningsårets utgång motsvarade en fjärdedel eller mer av röstetalet för samtliga aktier eller andelar i det utdelande företaget, eller b) det görs sannolikt att innehavet av aktien eller andelen betingas av verksamhet som bedrivs av företaget eller av företag som med hänsyn till äganderättsförhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå det nära. Skattefrihet enligt tredje stycket föreligger dock inte för utdelning på aktie eller andel i förvaltningsföretag eller investmentföretag, om detta äger mer än enstaka aktier eller andelar på vilka utdelning skulle ha varit skattepliktig om aktierna eller andelarna hade ägts direkt av det företag som äger aktien eller andelen i förvaltningsföretaget eller investmentföretaget. aktie eller andel i annat företag och är det inte uppenbart att det företag som gör förvärvet därigenom erhåller tillgång av verkligt och särskilt värde med hänsyn till ägarföretagets verksamhet, föreligger inte skattefrihet enligt detta moment för utdelning på aktien eller andelen av sådana medel som vid förvärvet fanns hos det utdelande företaget och som inte motsvarar tillskjutet belopp eller inbetald insats. Utdelning anses i första hand gälla andra medel än sådana som motsvarar tillskjutet belopp eller inbetald insats. är frikallat från skattskyldighet för utdelning på aktie eller andel i utländsk juridisk person under förutsättning att 1. utdelningen skulle ha varit skattefri enligt vad som ovan sägs för det fall det utdelande bolaget hade varit svenskt och 2. att den inkomstbeskattning som den utländska juridiska personen är underkastad är jämförlig med den inkomstbeskattning som skulle ha skett enligt denna lag, om inkomsten hade förvärvats av ett svenskt företag. Utländsk juridisk person hemmahörande i något av de länder med vilka ingått avtal för undvikande av dubbelbeskattning (avtalsländer) skall anses underkastad inkomstbeskattning jämförlig med den som skulle ha skett enligt denna lag. Denna presumtion gäller dock endast om personens intäkter härrör från verksamhet i eller avtalsland och verksamheten är underkastad normal inkomstskatt i det eller de länder där den bedrivs. I det fall personens intäkter endast till obetydlig del härrör från verksamhet i andra länder eller från särskilt skattemässigt gynnad verksamhet skall den ändå anses underkastad jämförlig beskattning. är med undantag av investmentföretag och förvaltningsföretag, frikallat från skattskyldighet för utdelning på aktie eller andel i ett bolag i en främmande stat som är medlem i Europeiska gemenskapen - även om förutsättningarna enligt sjätte stycket inte är för handen - om innehavet av aktier eller andelar i bolaget motsvarar eller mer av andelskapitalet i detta. Med bolag i en främmande stat som är medlem i Europeiska gemenskapen avses utländskt företag som uppfyller villkoren i artikel 2 i det av Europeiska gemenskapernas råd antagna direktivet om en gemensam ordning för beskattning avseende moder- och dotterbolag i olika medlemsstater i direktivets lydelse (90/435/EEG). En förutsättning är att den inkomstbeskattning bolaget är underkastad är jämförlig med den inkomstbeskattning som skulle ha skett enligt denna lag om inkomsten hade förvärvats av ett svenskt företag. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. 1 Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:770. 2 Senaste lydelse 1994:761. 3 Senaste lydelse 1994:1863. 2.4 Förslag till lag om ändring i skatteregisterlagen (1980:343) Härigenom föreskrivs att 1 § skatteregisterlagen (1980:343)1 skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 1 §2 För de ändamål som anges i denna paragraf skall med hjälp av automatisk databehandling föras ett centralt skatteregister för hela riket och ett regionalt skatteregister för varje län. Registren skall användas vid beskattning för 1. samordnad registerföring av identifieringsuppgifter beträffande fysiska och juridiska personer, 2. revisions- och annan kontrollverksamhet, 3. taxering enligt taxeringslagen (1990:324) samt bestämmande av pensionsgrundande inkomst, 4. bestämmande och uppbörd av skatt enligt uppbördslagen (1953:272), mervärdesskattelagen (1994:200), lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare, lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster, lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, lagen (1990:912) om nedsättning av socialavgifter samt lagen (1951:763) om statlig inkomstskatt på ackumulerad inkomst. Registren skall dessutom användas för 1. avräkning enligt lagen (1985:146) om avräkning vid återbetalning av skatter och avgifter, ------------------------------------------------------- 2. bestämmande av skatte- 2. bestämmande av skatte- reduktion enligt lagen reduktion enligt lagen (1993:672) om skattereduk- (1993:672) om skattereduk- tion för utgifter för bygg- tion för utgifter för bygg- nadsarbete på bostadshus, nadsarbete på bostadshus och lagen (1995:000) om skattereduktion för riskkapitalinvesteringar, 3. gäldenärsutredning enligt lagen (1993:891) om indrivning av statliga fordringar m.m. Det centrala skatteregistret skall också användas för andra utredningar i kronofogdemyndigheternas exekutiva verksamhet än som avses i tredje stycket och för tillsyn enligt lagen (1974:174) om identitetsbeteckning för juridiska personer m.fl. Denna lag träder i kraft . 1 Lagen omtryckt 1983:143. 2 Senaste lydelse 1994:763. 2.5 Förslag till lag om ändring i lagen (1995:00) om ändring i lagen (1994:1915) om ändring i skatteregisterlagen (1980:343) Härigenom föreskrivs att 7 § skatteregisterlagen (1980:343)1 i paragrafens lydelse enligt lagen (1995:00) om ändring i lagen (1994:1915) om ändring av nämnda lag skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 7 §2 För fysisk och juridisk person får, utöver de uppgifter som anges i 5 och 6 §§, det centrala skatteregistret innehålla följande uppgifter. Sådana uppgifter om ägarförhållandena i fåmansföretag, företag som enligt 3 § 12 mom. nionde stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt skall behandlas som fåmansföretag, fåmansägt handelsbolag och dotterföretag som avses i 2 kap. 16 § lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter. Uppgifter angående avslutad revision, verkställt besök eller annat sammanträffande enligt 3 kap. 7 § taxeringslagen (1990:324), 17 kap. 4 § mervärdesskattelagen (1994:200), 78 § 2 a mom. uppbördslagen (1953:272), 27 a § lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare eller 19 b § lagen (1958:295) om sjömansskatt. För varje sådan åtgärd får anges tid, art, beskattningsperiod, skatteslag, myndighets beslut om beloppsmässiga ändringar av skatt eller underlag för skatt med anledning av åtgärden samt uppgift huruvida bokföringsskyldighet har fullgjorts. Uppgift om registrering av skyldighet att betala skatt, uppgift om innehav av skattsedel på preliminär skatt, uppgifter om beslut om återkallelse av skattsedel på preliminär F-skatt med angivande av skälen för beslutet, uppgifter som behövs för att bestämma skatt eller avgift enligt uppbördslagen, lagen om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare, lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster, lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, lagen (1990:912) om nedsättning av socialavgifter, mervärdesskattelagen och lagen (1951:763) om beräkning av statlig inkomstskatt på ackumulerad inkomst samt uppgifter om redovisning, inbetalning och återbetalning av sådana skatter eller avgifter. Uppgift om maskinellt framställt förslag till beslut om beskattning. Uppgift om beslut om anstånd med avgivande av deklaration och med betalning av skatt, dock ej skälen för besluten, samt uppgift om att laga förfall föreligger för underlåtenhet att fullgöra deklarationsskyldighet. Administrativa och tekniska uppgifter som behövs för beskattningen. Uppgifter som skall lämnas i förenklad självdeklaration, särskild självdeklaration enligt 2 kap. 10 § första stycket punkterna 2-4 och andra stycket lagen om självdeklaration och kontrolluppgifter samt uppgifter som skall lämnas enligt 2 kap. 25 § lagen om självdeklaration och kontrolluppgifter. Uppgift om beslut om beskattning, dock ej skälen för beslutet och uppgift om utmätning enligt 68 § 6 mom. uppbördslagen. Uppgift om att fordran mot personen registrerats hos kronofogdemyndighet, uppgift om indrivningsresultat, uppgift om att en person ålagts betalningsskyldighet i egenskap av bolagsman eller företrädare för en juridisk person, uppgift om beslut om skuldsanering, ackord, likvidation eller konkurs samt uppgift om betalningsinställelse. Uppgift om antal anställda och de anställdas personnummer. Uppgift om telefonnummer, särskild adress för skattsedelsförsändelse samt namn, adress och telefonnummer för ombud. Uppgift från kontrolluppgift som enligt 3 kap. lagen om självdeklaration och kontrolluppgifter skall lämnas utan föreläggande samt från sådan särskild uppgift som avses i 3 § lagen (1959:551) om beräkning av pensionsgrundande inkomst enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring. Uppgift om beteckning, köpeskilling, basvärde, delvärde, taxeringsvärde, omräknat delvärde, beskattningsnatur, typ av fång och tidpunkt för fånget för fastighet som ägs eller innehas av personen, andelens storlek om fastigheten har flera ägare och övriga uppgifter som behövs för beräkning av statlig fastighetsskatt samt uppgift som behövs för värdering av bostad på fastighet. Uppgift om tid och art för planerad eller pågående revision samt beskattningsperiod och skatteslag som denna avser samt uppgift om tid för planerat besök eller annat sammanträffande enligt 3 kap. 7 § taxeringslagen, 17 kap. 4 § mervärdesskattelagen, 78 § 2 a mom. uppbördslagen, 27 a § lagen om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare eller 19 b § lagen om sjömansskatt. Uppgift om postgiro- och bankgironummer, om personen är näringsidkare samt, om fullmakt lämnats för bank- eller postgiro att ta emot skatteåterbetalning på ett konto, datum för fullmakten samt kontots nummer och typ. Uppgift om antal perioder för vilka den skattskyldige uppburit inkomst som beskattas enligt lagen om sjömansskatt. Uppgift om omsättning i näringsverksamhet. Uppgifter angående resultat av bruttovinstberäkning, annan beräkning av relationstal eller liknande, skönsmässig beräkning och belopp som under beskattningsåret stått till förfogande för levnadskostnader. Uppgift från centrala bilregistret om innehav av fordon samt om fordonets registreringsnummer, märke, typ och årsmodell. Uppgift för beräkning 20. Uppgift för beräkning av skattereduktion för av skattereduktion för fackföreningsavgift och upp- fackföreningsavgift och gifter enligt 6 § första och uppgifter enligt 6 § första andra styckena lagen och andra styckena lagen (1993:672) om skattereduk- (1993:672) om skattere- tion för utgifter för bygg- duktion för utgifter för nadsarbete på bostadshus för byggnadsarbete på bestämmande av skattereduk- bostadshus och uppgifter tion enligt samma lag samt enligt 8 § lagen (1995:000) uppgift om beslut om sådan om skattereduktion för skattereduktion. riskkapitalinvesteringar för bestämmande av skattereduktion enligt nämnda lagar samt uppgift om beslut om sådan skattereduktion. Uppgift om bosättningsland och tidpunkt för byte av bosättningsland. Uppgifter om antal årsanställda i en koncern i fall som avses i 2 kap. 16 § sista stycket lagen om självdeklaration och kontrolluppgifter, totalt respektive i , koncernomsättning och koncernbalansomslutning för koncernmoderföretag. Uppgift om beteckning på ersättningsbostad som avses i 11 § lagen (1993:1469) om uppskovsavdrag vid byte av bostad, uppskovsavdragets storlek, belopp som enligt 10 § nämnda lag skall reducera omkostnadsbeloppet samt, om ersättningsbostaden utgörs av bostad som avses i 11 § andra meningen nämnda lag, föreningens eller bolagets organisationsnummer och namn. Uppgift som skall lämnas enligt 13 kap. 29 eller 30 §§ mervärdes- skattelagen. 1 Lagen omtryckt 1983:143. 2 Lydelse enligt prop. 1995/96:56. Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: f.d. regeringsrådet , justitierådet , regeringsrådet . Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till 1. lag om skattereduktion för riskkapitalinvesteringar, 2. lag om ändring i lagen (1995:651) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370), 3. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, 4. lag om ändring i skatteregisterlagen (1980:343), 5. lag om ändring i lagen (1995:00) om ändring i lagen (1994:1915) omändring i skatteregisterlagen (1980:343). Förslagen har inför Lagrådet föredragits av kanslirådet . Förslagen föranleder följande yttrande av Lagrådet: Förslaget till lag om skattereduktion för riskkapitalinvesteringar 1 och 2 §§ För att skattereduktion skall medges krävs enligt 1 § första stycket att förutsättningarna i 3-5 §§ är uppfyllda. I 3 § anges vilka krav som det emitterande bolaget skall uppfylla. Bland dessa ingår att bolagets verksamhet skall ha bedrivits som sträcker sig från närmast före beslutet om nyemission till utgången av femte året under vilket den skattskyldige förvärvade aktierna. Enligt 4 § andra stycket och 5 § får skattereduktion inte medges bl.a. i vissa situationer som inträffar i bolagets verksamhet (i ett fall ) efter den skattskyldiges aktieförvärv. En ytterligare förutsättning för skattereduktion är enligt 1 § att den skattskyldige inte efter aktieförvärvet avyttrar aktierna eller förvärvar eller utfäster rätt till framtida avyttring av aktierna eller ingår avtal om sådan avyttring. Kriterierna för skattereduktion är således utformade på sådant sätt att skattemyndigheten vid prövningen av en ansökan om skattereduktion skall beakta förhållanden som inte är kända vid prövningstillfället. En sådan konstruktion är enligt Lagrådets mening inte tillfredsställande. bör, vilket också avses i lagrådsremissen (jfr t.ex. 9 §), vid beslutstillfället i första hand pröva om förutsättningarna för skattereduktion då föreligger, dvs. att den skattskyldige har erlagt betalning för aktierna och inte ingått någon förbindelse om avyttring av aktierna samt att bolagets verksamhet och handhavande av betalningen uppfyller kraven i 3-5 §§. Vad angår framtida förhållanden som kan diskvalificera en skattereduktion kan i regel inte vid prövningstillfället krävas mer än att skattemyndigheten i enlighet med förslagets 8 § tredje stycket får en försäkran från den skattskyldige att denne avser att behålla aktierna efter förvärvet. Föreligger dessa förutsättningar och har skattemyndigheten skäl att anta att förutsättningarna kommer att föreligga även under de aktuella tidsperioderna skall skattereduktion medges. Det synes uppenbart att bolaget i sin försäkran enligt 8 § fjärde stycket 3 normalt inte kan uttala sig om framtida förhållanden av betydelse för skattereduktionen. Om skattemyndigheten sedan beslutet meddelats får under- rättelse om något förhållande som utgör hinder för skattereduktion, bör detta medföra att skattemyndigheten omprövar beslutet och upphäver det eller medger skattereduktion med ett lägre belopp. Mot denna bakgrund anser Lagrådet att 1 § första stycket bör avfattas så att det därav framgår att skattemyndigheten vid prövningen av en ansökan om skattereduktion skall ta ställning till om förutsättningar för skattereduktion föreligger vid det tillfället och kan antas föreligga under de tidsperioder som anges i de paragrafer som innehåller dessa förutsättningar. Reglerna om avyttringsförbud för den skattskyldige bör då flyttas till 2 §, varvid paragrafhänvisningen i 1 § första stycket bör avse 2-5 §§. I förslaget till 1 § anges i tredje stycket vad som är underlag för skattereduktion. Bestämmelser som hänger samman med underlaget finns också i 4 § första stycket och i 7 §. Lagrådet anser att samtliga regler som rör underlaget bör tas upp i ett sammanhang, lämpligen i 1 §. Vidare anser Lagrådet att rubriken före 1 § - Underlag för skattereduktion - inte är helt rättvisande, eftersom de sex paragraferna under rubriken inte i första hand handlar om underlaget. Enligt Lagrådets mening är rubriken sättningar för skattereduktion m.m. att föredra. Med hänsyn till det anförda och med vissa redaktionella jämkningar i den föreslagna lagtexten föreslår Lagrådet att 1 och 2 §§ samt rubriken före 1 § ges följande lydelse. "Förutsättningar för skattereduktion m.m. Skattereduktion enligt denna lag medges fysisk person som mot betalning i pengar förvärvar aktier, om de förutsättningar som följer av 2-5 §§ är uppfyllda eller kan antas bli uppfyllda. Underlag för skattereduktion är betalningar enligt första stycket . I underlaget får inräknas betalningar om sammanlagt högst . Betalningar för förvärv av nyemitterade aktier får dock inte inräknas i underlaget till den del nyemissionen avser höjning av aktiekapitalet till ett belopp motsvarande eller motsvarar nedsättning av aktiekapitalet eller reservfonden som skett efter . Skattereduktionen utgör av underlaget men medges endast om underlaget sammantaget uppgår till . Den skattskyldige får inte efter utgången av det beskattningsår då aktierna förvärvades avyttra aktierna, förvärva eller utfästa rätt till framtida avyttring av aktierna eller ingå avtal om sådan avyttring. Om den skattskyldige har såväl aktier för vilka skattereduktion medgetts som andra aktier i samma bolag, skall vid tillämpning av första stycket en avyttring av aktier i bolaget alltid behandlas som om avyttringen avsåg aktier för vilka skattereduktion medgetts. Om en fysisk person som förvärvat aktierna avlider, gäller för dödsboet vad som enligt denna lag skulle ha gällt för den avlidne. Om äganderätten till aktierna övergår genom arv eller testamente, krävs att den nya ägaren inte avyttrar aktierna eller förfar på annat sådant sätt som anges i första stycket under den där angivna tiden. Om äganderätten till aktierna övergår genom gåva eller genom bodelning av annan anledning än makes död, skall aktierna anses avyttrade." Om Lagrådets förslag godtas skall givetvis den föreslagna 7 § utgå. Även vad som sägs i 9 § synes i så fall bli överflödigt. Av det remitterade förslagets motiv får anses framgå att ett förvärv av nyemitterade aktier måste ske genom tilldelning av aktier efter teckning för att kunna ligga till grund för ett beslut om skattereduktion. Den som i senare led förvärvar de nyemitterade aktierna avses alltså inte kunna erhålla sådan reduktion. Denna begränsning framgår dock inte av lagtexten. Lagrådet föreslår att den kommer till uttryck i första stycket av förevarande paragraf.