prop · GJ03109 · 1996-01-01 00:00:00 — Som intäkt av tjänst räknas jämväl annat belopp än ovan sagts - såsom vinstandel, återbäring eller vid återköp av försäkring uppburet belopp - vilket utgått på grund av pensionsförsäkring eller sådan sjuk- eller olycksfallsförsäkring, som tagits i samband med tjänst. Har tjänsteinnehavare som löneförmån innehaft fastighet på sådant sätt, att han enligt 1 kap. 5 § fastighetstaxeringslagen (1979:1152) skall anses som ägare, skall dock intäkt, vilken tjänsteinnehavaren åtnjutit från fastigheten, räknas som intäkt av näringsverksamhet eller behandlas enligt reglerna för privatbostad. Anvisningar till 20 § 1. Till skattskyldigs levnadskostnader, för vilka avdrag enligt denna paragraf ej medges, räknas bland annat för egna personliga försäkringar och avgifter till kassor, föreningar och andra sammanslutningar, i vilka den skattskyldige är medlem. Avdrag får dock göras för sådana och avgifter i den omfattning som anges i 33 §, 46 § 2 mom., punkterna 21 och 23 av anvisningarna till 23 § och punkt 6 av anvisningarna till 33 §. Avdrag får även göras för inbetalning på pensionssparkonto i den omfattning som anges i 46 § 2 mom. och punkt 21 av anvisningarna till 23 §. Bestämmelserna i första stycket gäller inte avgifter till arbetsgivarorga- nisationer. Beträffande sådana avgifter gäller att avdrag medges till den del avgifterna avser medel för konfliktändamål. Bedömningen av vad avgifterna avser får grundas på uppgifter i organisationens budget om inte särskilda skäl talar mot det. Vid bedömningen skall dock avgifterna alltid i första hand avräknas mot kostnaderna för den övriga organisationsverksamheten. ------------------------------------------------------- Utgifter för representa- Utgifter för representa- tion och liknande ändamål är tion och liknande ändamål är att hänföra till omkostnader att hänföra till omkostnader i förvärvskälla endast om de i förvärvskälla endast om de har samband med har samband med verksamheten, såsom då fråga verksamheten, såsom då fråga uteslutande är om att inleda uteslutande är om att eller bibehålla affärsför- inleda eller bibehålla bindelser och liknande affärsförbindelser och eller då utgifterna avser liknande eller då ut- jubileum för företaget, gifterna avser jubileum för invigning av mera betydande företaget, invigning av anläggning för verksamheten, mera betydande anläggning stapelavlöpning eller för verksamheten, stapelav- jämförliga händelser eller dålöpning eller jämförliga utgifterna är att hänföra tillhändelser eller då utgif- personalvård. Avdrag medges terna är att hänföra till i det enskilda fallet inte personalvård. Avdrag medges med större belopp än som kan i det enskilda fallet inte anses skäligt och inte i med större belopp än som kan något fall för utgifter för anses skäligt. Avdrag för spritdrycker och vin. måltidsutgifter som avser Avdrag för måltidsutgifter lunch, middag eller supé medges normalt inte med medges inte med större be- större belopp än som mot- lopp än som per person svarar skäliga utgifter för motsvarar av lunch. det basbelopp som enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring bestämts under vilket utgiften upp- kommit, avrundat till närmast lägre tiotal kronor. Punkt 1 tredje stycket av anvisningarna till 20 § i dess nya lydelse tillämpas i fråga om utgifter som uppkommit efter ikraftträdandet. 2.4 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt1 dels att 2 § 8 mom., 3 § 1, 8, 12 och 12 a mom., 7 § 8 mom., 27 § 4 mom. samt 28 § skall ha följande lydelse, dels att det i 3 § skall införas fyra nya moment, 12 b-12 e mom., och i 24 § ett nytt moment, 7 mom., av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 2 § 8 mom.2 Har en kooperativ förening av vinsten av sin kooperativa verksamhet lämnat rabatt eller pristillägg i förhållande till gjorda köp eller försäljningar, medges avdrag för denna utdelning. ------------------------------------------------------- En kooperativ förening har också rätt till avdrag för utdelning som lämnas i förhållande till inbetalda insatser enligt lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar. I fråga om andra insatser än förlagsinsatser medges emellertid inte avdrag till den del det utdelade beloppet till- faller någon som enligt 7 § 8 mom. inte är skattskyldig för utdelningen. Avser denna del av utdelningen högst av utdelningen på annat än förlagsinsatser är dock utdelningen i sin helhet avdragsgill. Är en ekonomisk förening direkt eller indirekt centralorganisation för kooperativa föreningar, har centralorganisationen, även om den inte är kooperativ enligt åttonde-tionde styckena nedan, rätt till avdrag för utdelning på förlagsinsatser. ett förvalt- ningsföretag enligt 7 § 8 mom. andra stycket skall det avdragsgilla beloppet minskas med den del av utdelningen som föranlett frikallelse från skattskyldighet enligt nämnda stycke. Avdrag för utdelning skall avse det räkenskapsår som utdelningen hänför sig till. Avdrag medges endast om föreningen visar att förutsättningar för avdrag föreligger. Yrkande om avdrag skall göras på särskild blankett enligt formulär som fastställer. Sparbank får göra avdrag för bidrag till Sparbankernas säkerhetskassa. Sparbankernas säkerhetskassa får göra avdrag för utdelning till sparbankerna. En ekonomisk förening är i beskattningshänseende att anse såsom kooperativ, om den är öppen och i sina angelägenheter tillämpar lika rösträtt. För att en förening skall anses vara öppen fordras inte bara att den enligt sina stadgar är berättigad att när som helst anta nya medlemmar, utan också att den faktiskt visar sig villig att anta till medlem var och en, som är bosatt inom föreningens verksamhetsområde eller tillhör dess angivna verksamhetskrets, förbinder sig att följa föreningens stadgar och beslut och som därjämte skäligen kan antas komma att som medlem bidra till förverkligandet av föreningens i stadgarna angivna syfte. Den omständigheten, att styrelsen eller annat föreningsorgan äger rätt att pröva inträdesansökningarna och avvisa sådana sökande, som inte besitter nu nämnda kvalifikationer för medlemskap, betar inte föreningen dess egenskap av öppen. I det fall att en förening säljer till utomstående kan den som regel inte utan att förlora sin öppna karaktär vägra att motta som medlem någon som kan visa, att han brukar köpa förnödenheter genom föreningen. Anser föreningens styrelse emellertid, att vederbörande köpare på grund av rent personliga förhållanden inte kan beviljas medlemskap - i en stor förening, som säljer till utomstående, är det omöjligt att i varje fall inskränka försäljningen till personer, som skulle vara önskvärda som medlemmar - så bör föreningen för att anses såsom öppen ha skyldighet att i ekonomiskt hänseende jämställa honom med medlem, det vill säga ge honom samma återbäring på köpta varor som medlem erhåller. Kooperativa föreningars centralorganisationer är att anse såsom öppna, även om inträde beviljas blott sådana lokala föreningar, som fyller av centralorganisationen på stadgar, skötsel och ekonomisk soliditet, och även om endast ett enda företag inom varje område antas såsom medlem. Vad angår kravet på lika rösträtt så berövas en centralorganisation inte dess kooperativa karaktär, om rösträtten bland dess förstahandsmedlemmar, föreningarna, utövas efter föreningarnas medlemsantal. 3 § 1 mom.3 Till intäkt av kapital räknas löpande avkastning, vinster och annan intäkt som härrör från egendom, i den mån intäkten inte är att hänföra till näringsverksamhet. Till intäkt av kapital hör bland annat ränta på banktillgodohavanden, obligationer och andra fordringar, utdelning på aktier och andelar, vinst (realisationsvinst) vid icke yrkesmässig avyttring av tillgångar och åtaganden enligt avtal om optioner och terminer samt andra därmed jämförliga förpliktelser, ersättning vid upplåtelse av privatbostad, lotterivinst som inte är frikallad från beskattning enligt 19 § kommunalskat- telagen (1928:370), statligt räntebidrag för bostadsändamål. Till realisationsvinst hänförs även valutakursvinst på fordringar och skulder i utländsk valuta. ------------------------------------------------------- Att utdelning och vinst Att utdelning och vinst vid avyttring av aktier i vid avyttring av aktier vissa fall skall hänföras samt vinst vid avyttring till inkomst av tjänst av andel i handelsbolag i framgår av 12 mom. vissa fall skall hänföras till inkomst av tjänst framgår av 12 mom. respektive 24 § 7 mom. Gäller i fråga om en tillgång att vinst vid en avyttring skall tas upp som intäkt av kapital och inträffar i samma ägares hand en händelse som medför att vederlaget eller vinst vid en avyttring i stället skall tas upp som intäkt av näringsverksamhet (karaktärsbyte) sker beskattning som om tillgången hade avyttrats för ett vederlag motsvarande marknadsvärde (avskattning). Tillgången anses härefter ha anskaffats vid karaktärsbytet för marknadsvärdet. På den skattskyldiges yrkande sker dock inte avskattning. I sådant fall behåller tillgången sitt anskaffningsvärde. Av lagen (1993:1469) om uppskovsavdrag vid byte av bostad framgår att ett belopp helt eller delvis motsvarande ett medgivet uppskovsavdrag jämte särskilt tillägg i vissa fall skall tas upp som intäkt av kapital. Till intäkt av kapital räknas inte utdelning, vinst eller annan avkastning på tillgångar som är hänförliga till pensionssparkonto som avses i 1 kap. 2 § lagen (1993:931) om individuellt pensionssparande. Bestämmelser om beskattning av tillgångar hänförliga till ett sådant konto finns i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel. Till intäkt av kapital räknas inte heller ränta på förfallna men inte utbetalda belopp från pensionsförsäkring eller annan försäkring som avses i 9 § andra stycket lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel. 8 mom.4 Till utdelning räknas vad som i samband med ideell förenings upplösning, medlems avgång ur föreningen e.d. utskiftas till medlem utöver inbetald insats. Som utdelning från svensk ekonomisk förening anses - med de begränsningar som anges i tredje-femte styckena - också vad som vid föreningens upplösning utskiftas till medlem. ------------------------------------------------------- Som utdelning skall inte Som utdelning skall inte anses större belopp än som anses större belopp än som motsvarar vad medlemmen motsvarar vad medlemmen erhåller i annat än aktier i erhåller i annat än aktier i ett svenskt aktiebolag. Som ett svenskt aktiebolag. förutsättningar gäller Som förutsättningar gäller följande. Den utskiftande följande. Den utskiftande föreningen får inte vara föreningen får inte vara sådant företag som avses i sådant fåmansföretag som 12 mom. nionde stycket. avses i 12 a mom. tredje Föreningen skall äga samtligastycket. Föreningen skall aktier i bolaget och äga samtliga aktier i samtliga aktier skall bolaget och samtliga skiftas ut. Värdet av den aktier skall skiftas ut. egendom som skiftas ut i Värdet av den egendom som annan form än aktier får inteskiftas ut i annan form än överstiga av det aktier får inte överstiga nominella värdet på av det Utgör de utskiftade aktierna nominella värdet på lager hos mottagaren skall aktierna. Utgör de denne som intäkt ta upp utskiftade aktierna lager värdet av aktierna. Värdet hos mottagaren skall denne skall bestämmas enligt punkt som intäkt ta upp värdet av 2 första och sjunde styckena aktierna. Värdet skall av anvisningarna till 24 § bestämmas enligt punkt 2 kommunalskattelagen första och sjunde styckena (1928:370). av anvisningarna till 24 § kommunalskattelagen (1928:370). Vid fusion, som avses i 2 § 4 mom. första stycket 2, skall som utdelning anses ett belopp som motsvarar vad medlemmen erhåller i annat än andelar i den övertagande föreningen. Som inbetald insats i den övertagande föreningen skall anses inbetald insats i den överlåtande föreningen. I andra fall än som avses i tredje och fjärde styckena skall som utdelning anses vad som utskiftas till medlem utöver inbetald insats. ------------------------------------------------------- 12 mom.5 12 mom. Fysisk person och dödsbo som äger kvalifi- cerad aktie i ett fåmans- företag skall i den omfatt- ning som anges i 12 a-12 e mom. ta upp utdelning på sådan aktie som intäkt av tjänst i stället för intäkt av kapital. Detsamma gäller realisationsvinst vid avyttring av sådan aktie. Närmare bestämmelser finns i - 12 a mom. om tillämpningsområdet, - 12 b mom. om behandlingen av utdelning och realisationsvinst, - 12 c mom. om en alternativ anskaffnings- kostnad, - 12 d mom. om ökning av anskaffningskostnaden med löneunderlag, - 12 e mom. om visst undantag från tillämpningen. ------------------------------------------------------- (12 mom. tionde stycket första och andra meningarna) Vad som i detta moment Vad som i första stycket sägs om aktier i ett sägs om aktie i ett fåmansföretag gäller också fåmansföretag gäller också andelar i ett sådant företag.andel i ett sådant företag. Med aktier och andelar Med aktie och andel likställs andra sådana av likställs andra sådana av företaget utgivna företaget utgivna finan- finansiella instrument som siella instrument som avses i 27 § 1 mom. avses i 27 § 1 mom. För sådana instrument får dock 12 c och 12 d mom. inte tillämpas. ------------------------------------------------------- (12 mom. femte stycket) Bestämmelserna i 12 a mom. En aktie i ett första-tredje styckena fåmansföretag anses tillämpas endast om den kvalificerad, om skattskyldige eller någon 1. aktieägaren eller någon honom närstående varit denne närstående varit verksam i företaget i verksam i företaget i betydande omfattning under betydande omfattning under beskattningsåret eller något beskattningsåret eller något av de tio beskattningsår som av de tio beskattningsår närmast föregått som närmast föregått beskattningsåret. Bestämmel- beskattningsåret, eller serna gäller dock även om denunder någon del av denna skattskyldige eller den tidsperiod varit verksam i honom närstående under någon betydande omfattning i ett del av annat fåmansföretag som be- varit verksam i ett annat driver samma eller fåmansföretag, som bedriver likartad verksamhet, eller samma eller likartad 2. företaget - direkt verksamhet, under eller genom förmedling av förutsättning att denna verk-juridisk person - äger samhet inte påbörjades senareaktier i ett annat fåmans- än under det tionde beskatt- företag i vilket aktieägaren ningsåret då eller någon denne närstående verksamheten i det först varit verksam i betydande avsedda företaget upphörde. omfattning under beskatt- (12 mom. åttonde stycket) ningsåret eller något av de Med verksamhet eller tio beskattningsår som när- innehav av aktier i ett mast föregått beskattnings- fåmansföretag likställs året. verksamhet eller aktieinnehav i ett annat företag inom samma koncern. (12 mom. fjärde stycket första meningen) Upphör ett företag som Bestämmelserna i avses i första stycket att första-tredje styckena gällervara fåmansföretag, anses en även för utdelning och aktie ändå kvalificerad avyttring under tio under förutsättning att beskattningsår dåaktieägaren eller någon ett företag upphört att vara denne närstående ägde aktien fåmansföretag i fråga om när företaget upphörde att utdelning eller realisa- vara fåmansföretag eller tionsvinst på aktier som den förvärvat den med stöd av skattskyldige eller någon sådan aktie. Aktien anses honom närstående ägde när dock kvalificerad längst företaget upphörde att vara under tio beskattningsår fåmansföretag eller har då företaget förvärvat med stöd av sådana upphörde att vara fåmansföre- aktier. ------------------------------------------------------- (12 mom. nionde stycket) Vad som förstås med fåmans- Vad som förstås med fåmans- företag och närstående framgårföretag, ägare och närstående av punkt 14 av framgår av punkt 14 av anvisningarna till 32 § anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen kommunalskattelagen (1928:370). Vid bedömningen (1928:370). Vid bedömningen av om ett fåtal personer ägerav om ett fåmansföretag aktierna i ett fåmansföretag föreligger jämställs utländska skall dock sådana delägare juridiska personer med anses som en person, som svenska aktiebolag och själva eller genom någon svenska ekonomiska före- närstående är eller under någotningar. Vidare skall vid av de tio beskattningsår som bedömningen av om ett fåtal närmast föregått be- personer äger aktierna i skattningsåret har varit ett företag sådana ägare verksamma i företaget i anses som en person, som betydande omfattning. själva eller genom någon när- stående är eller under något av de tio beskattningsår som närmast föregått beskatt- ningsåret har varit verk- samma i företaget i be- tydande omfattning. Avlider ägaren till en kvalificerad aktie, anses aktien kvalificerad även hos den avlidnes dödsbo. Delägare i dödsboet jämställs då med närstående. ------------------------------------------------------- (12 mom. första stycket första meningen) Överstiger utdelningen på 12 b mom. Överstiger ut- aktier i ett fåmansföretag sådelningen på en kvali- stor procent av den ficerad aktie det skattskyldiges gränsbelopp som anges i det anskaffningskostnad för följande tas överskjutande aktierna och lämnade belopp upp som intäkt av ovillkorliga tjänst. Gränsbeloppet utgörs kapitaltillskott som svarar av anskaffningskostnaden mot statslåneräntan vid ut- för aktien multiplicerad gången av november året före med statslåneräntan vid beskattningsåret med tillägg utgången av november året av , före beskattningsåret med skall överskjutande belopp tillägg av fem procent- tas upp som intäkt av tjänst.enheter. Vid beräkning av (12 mom. tionde stycket gränsbeloppet för andra andra meningen) finansiella instrument än Vid tillämpningen av aktier och andelar be- bestämmelserna i gränsas tillägget till första-tredje styckena på statslåneräntan till en sistnämnda finansiella procentenhet. Avyttras instrument skall dock efter utdelning aktien tillägget till statslåneräntantill närstående, skall denne begränsas till en ta upp ytterligare procentenhet och värdering utdelning som lämnas enligt fjärde stycket 1 som intäkt av eller uppräkning enligt tjänst. fjärde stycket 2 inte medges. (12 mom. första stycket andra och tredje Med anskaffningskostnad meningarna) avses det anskaffningsvärde Har aktierna förvärvats på som skulle ha använts vid annat sätt än genom köp, byteberäkning av realisations- eller därmed jämförligt fång,vinsten, om aktien av- skall anskaffningskostnaden yttrats för beräknas med tillämpning av utdelningen. Som utdelning 24 § 1 mom. tredje stycket. behandlas även vinst som Som utdelning behandlas uppkommit vid nedsättning vinst som uppkommit vid av aktiekapitalet i nedsättning av företaget genom inlösen av aktiekapitalet eller aktier. reservfonden i bolaget. ------------------------------------------------------- (12 mom. andra stycket) Understiger utdelningen Understiger utdelningen visst år det högsta belopp gränsbeloppet sparas som på grund av första återstående belopp (sparad stycket får tas upp som utdelning) och ökar det intäkt av kapital, ökas det gränsbelopp som beräknas belopp som senare år får tas . Vid beräkning av upp som intäkt av kapital i gränsbeloppet läggs sparad motsvarande mån (sparad utdelning också till an- utdelning) för den som ägde skaffningskostnaden för aktierna vid utdelnings- aktien. inte tillfället eller, om lämnat någon utdelning utdelning inte förekommit, beräknas gränsbelopp och för den som äger aktierna vidsparad utdelning vid be- beskattningsårets utgång. lopp som svarar mot kvarstående sparad utdelning läggs till anskaffningskostnaden vid beräkning enligt första stycket. ------------------------------------------------------- (12 mom. tredje stycket) Uppkommer Uppkommer realisationsvinst vid realisationsvinst vid avyttring av aktier i ett avyttring av en fåmansföretag skall hälften avkvalificerad aktie skall den del av vinsten som hälften av den del av överstiger kvarstående sparadvinsten som överstiger utdelning tas upp som intäkt sparad utdelning tas upp av tjänst. som intäkt av tjänst. Som (12 mom. sjätte stycket intäkt av tjänst skall dock fjärde meningen) högst tas upp ett I fråga om realisationsvinst sammanlagt belopp som för gäller dessutom att som aktieägaren och denne när- intäkt av tjänst skall högst stående under avyttringsåret tas upp ett sammanlagt och de tio beskattningsår belopp som för den som närmast föregått beskatt- skattskyldige och honom när- ningsåret uppgår till 100 stående under samma gånger det basbelopp som tidsperiod uppgår till 100 gäller för avyttringsåret basbelopp för avyttringsåret enligt lagen (1962:381) om enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring. (12 mom. sjunde stycket) Om den skattskyldiges make eller - såvitt gäller Om aktieägarens make skattskyldig under - eller - såvitt gäller förälder är eller under någonaktieägare under - del av den senaste tioårspe- förälder är eller under någon rioden har varit verksam i del av den senaste tioårs- företaget i betydande perioden i betydande omfattning och om den omfattning har varit skattskyldiges beskatt- verksam i företag som avses ningsbara förvärvsinkomst, i 12 a mom. första stycket med bortseende från det och om aktieägarens belopp som enligt beskattningsbara för- bestämmelserna i värvsinkomst, med bort- första-tredje styckena skall seende från det belopp som tas upp som intäkt av tjänst,enligt bestämmelserna i understiger makens eller första - fjärde styckena förälderns beskattningsbara skall tas upp som intäkt av förvärvsinkomst, skall vid tjänst, understiger makens beräkning enligt 10 § av eller förälderns beskatt- skatt på tjänsteintäkten den ningsbara förvärvsinkomst, skattskyldiges skall vid beräkning enligt beskattningsbara förvärvsin- 10 § av skatt på tjäns- komst, innan tjänsteintäkten teintäkten aktieägarens beaktas, anses motsvara beskattningsbara för- makens eller förälderns be- värvsinkomst, innan tjänste- skattningsbara för- intäkten beaktas, anses värvsinkomst. motsvara makens eller förälderns beskattningsbara förvärvsinkomst. ------------------------------------------------------- (12 mom. fjärde stycket andra meningen) Vid tillämpningen av 12 c mom. Beräkning av första-tredje styckena gällergränsbelopp respektive rea- följande. lisationsvinst enligt 12 b 1. Som mom. får göras med ut- anskaffningskostnad för gångspunkt i en alternativ aktie som förvärvats före anskaffningskostnad för ingången av får tas aktien. upp kapitalunderlaget i För aktie som har för- bolaget enligt lagen värvats före ingången av år (1994:775) om beräkning av 1990 får anskaff- kapitalunderlaget vid ningskostnaden räknas upp beskattning av ägare i med hänsyn till för- fåmansföretag fördelat med ändringarna i det allmänna lika belopp på aktierna i prisläget från och med för- bolaget. värvsåret, dock tidigast från 2. Anskaffningskostnaden och med , får - om den inte beräknas 1990. Motsvarande gäller för enligt bestämmelserna i 1 - ovillkorliga kapitaltill- räknas upp med hänsyn till skott som gjorts förändringarna i det allmänna1990. prisläget från och med För aktie som har för- förvärvsåret, dock tidigast värvats före ingången av år , till år1992 får som anskaffnings- 1990. Motsvarande gäller för kostnad tas upp kapital- ovillkorliga kapi- underlaget i företaget för- taltillskott som gjorts före delat med lika belopp . aktierna i företaget. Som förutsättning gäller att detta värde används för samt- liga aktier i företaget som aktieägaren förvärvat före in- gången av och att värdet inte räknas upp enligt andra stycket. Kapitalunderlaget beräknas enligt lagen (1994:775) om beräkning av kapital- underlaget vid beskattning av ägare i fåmansföretag. Bestämmelserna i detta stycke gäller inte för andelar i utländska juri- diska personer.