prop · GJ0310D8 · 1996-01-01 00:00:00 — Nr L 222/320Europeiska gemenskapernas officiella tidning 14.8.78 grundat på artikel i fördraget om årsbokslut i vissa typer av bolag (78/660/EEG) -------------------------------------------------------------------------------- --------- EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS RÅD HAR ANTAGIT måste en obligatorisk uppställningsform DETTA DIREKTIV föreskrivas för balans- och resultaträkningarna samt ett minsta innehåll med beaktande av Fördraget om upprättandet fastställas för notanteckningarna och av Europeiska ekonomiska gemenskapen, förvaltningsberättelsen. Undantag kan dock särskilt artikel i detta, medges med hänsyn till vissa bolags mindre ekonomiska och sociala betydelse. med beaktande av kommissionens förslag, med beaktande av De olika värderingsmetoderna måste samordnas yttrande1, i den utsträckning som behövs för att årsboksluten skall ge en jämförbar och med beaktande av Ekonomiska och sociala likvärdig information. kommitténs yttrande2, och med beaktande av följande: Årsboksluten för alla bolag på vilka detta direktiv skall tillämpas måste offentliggöras enligt direktiv /151/EEG. Även här kan En samordning av de nationella dock vissa undantag medges till förmån för små bestämmelserna om uppställningen av och och medelstora företag. innehållet i årsbokslut och förvaltningsbe- rättelser, om de i dessa handlingar använda värderingsmetoderna och om Årsboksluten skall granskas av behöriga offentliggörandet av handlingarna är, främst personer för vilka minimikvalifikationerna i fråga om aktiebolag och andra bolag med senare kommer att samordnas. Endast små begränsat ansvar, av särskild betydelse för bolag får undantas från detta krav på skyddet av bolagsmännen och tredje man. En samtidig samordning behövs på dessa När ett bolag ingår i en företagsgrupp är det områden för de angivna bolagsformerna, önskvärt att ett sammanställt bokslut eftersom å ena sidan verksamheten för ett offentliggörs som ger en rättvisande bild av sådant bolag ofta sträcker sig utöver de hela företagsgruppens verksamhet. I nationella gränserna medan å andra sidan avvaktan på att ett rådsdirektiv om bolaget endast erbjuder tredje man sammanställd redovisning träder i kraft är säkerhet i sina egna tillgångar. Att en det dock nödvändigt med undantag från vissa sådan samordning är nödvändig och brådskande bestämmelser i detta direktiv. har för övrigt erkänts och bekräftats i artikel 2.1 f i direktiv /151/EEG3. För att bemästra de svårigheter som kan uppstå på grund av det nuvarande lagstiftningsläget Dessutom är det nödvändigt att inom i vissa medlemsstater, måste fristen för att gemenskapen uppställa likvärdiga rättsliga genomföra vissa av föreskrifterna i detta minimikrav på omfattningen av den direktiv vara längre än den frist som i ekonomiska information som konkurrerande allmänhet fastställs i sådana fall. bolag skall vara skyldiga att låta allmänheten ta del av. Årsbokslutet skall ge en rättvisande bild HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE. av bolagets tillgångar och skulder, ekonomiska ställning och resultat. I detta syfte Artikel 1 De samordningsåtgärder som detta direktiv föreskriver skall vidtas i fråga om bestämmelserna i medlemsstaternas lagar eller andra författningar om följande bolagsformer: SLUTLIG Nr L 222/321Europeiska gemenskapernas officiella tidning 14.8.78 -------------------------------------------------------------------------------- --------- I : ordningsföljd. En mera detaljerad underindelning av posterna är tillåten, förutsatt att uppställningsformen följs. Nya die Aktiengesellschaft, die poster får tillkomma såvitt deras innehåll Kommanditgesellschaft auf Aktien, die inte täcks av de i uppställningsformen Gesellschaft mit beschränkter Haftung. Medlemsstaterna får föreskriva en sådan underindelning eller komplettering. la anonyme/de naamloze 2. Uppställningsform, nomenklatur och vennootschap, la en commandite terminologi för sådana poster i balans- och par actions/de commanditaire vennoot- resultaträkningarna som föregås av arabiska schap op aandelen, la socété de siffror skall anpassas i de fall ett personnes à responsabilité limitée/de företags särskilda inriktning kräver det. En personenvennootschap met beperkte sådan anpassning får medlemsstaterna begära aansprakelijkheid. av företagen inom en särskild ekonomisk sektor. I : 3. De av arabiska siffror föregångna aktieselskaber, posterna i balans- och resultaträkningarna kommanditaktieselskaber, får sammanslås anpartsselskaber. a) när de med hänsyn till målsättningen i I : artikel 2.3 har ett obetydligt värde, eller la anonyme, la en commandite par actions, la à responsabilité limitée. b) när sammanslagningen främjar överskådligheten, förutsatt att de sammanslagna posterna specificeras i I : noter. Medlemsstaterna får kräva en sådan sammanslagning. public companies limited by shares or by guarantee, private companies limited by shares or by guarantee. För varje balans- och resultaträkningspost måste beloppet för I : motsvarande post från föregående räkenskapsår anges. För att jämförbarhet skall uppnås får la società per azioni, la società in medlemsstaterna föreskriva att beloppen för accomandita per azioni, la società a det föregående räkenskapsåret skall justeras. I vart fall skall bristande jämförbarhet och eventuella justeringar av beloppen med I : anledning härav förklaras i noterna. la anonyme, la en commandite par actions, la à 5. Balans- eller resultaträkningsposter som responsabilité limitée. saknar belopp skall inte redovisas, utom när det finns en motsvarande post för det I : föregående räkenskapsåret enligt punkt 4. de naamloze vennootschap, de besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid. I : Artikel 5 public companies limited by shares or by guarantee, private companies 1. Utan hinder av artikel 4.1 och 4.2 får limited by shares or by guarantee. medlemsstaterna föreskriva särskilda uppställningsformer för årsboksluten i förvaltningsbolag och finansiella 2. I avvaktan på senare samordning behöver holdingbolag, under förutsättning att dessa medlemsstaterna inte tillämpa uppställningsformer ger en bild av bolagen föreskrifterna i detta direktiv på banker som motsvarar vad som föreskrivs i artikel och andra finansiella institut eller på 2.3. försäkringsbolag. Årsbokslutet skall bestå av balansräkning, resultaträkning och noter. Dessa handlingar bildar en helhet. Årsbokslutet skall upprättas på ett överskådligt sätt och enligt föreskrifterna i detta direktiv. Årsbokslutet skall ge en rättvisande bild av bolagets tillgångar, skulder, ekonomiska ställning och resultat. När tillämpningen av bestämmelserna i detta direktiv inte räcker till för att ge en rättvisande bild enligt punkt 3, skall ytterligare upplysningar lämnas. Om undantagsvis tillämpningen av en föreskrift i detta direktiv är oförenlig med den skyldighet som föreligger enligt punkt 3, skall avsteg göras från den förstnämnda föreskriften så att en rättvisande bild enligt punkt 3 kan ges. Varje sådant avsteg skall anmärkas i en not med upplysning om skälen för avsteget och om den inverkan som detta kan ha på bolagets tillgångar, skulder, ekonomiska ställning och resultat. Medlemsstaterna får bestämma när avsteg kan ske och får föreskriva de undantagsregler som behövs. Medlemsstaterna får tillåta eller kräva att annan information lämnas i årsboksluten utöver vad som fordras enligt detta direktiv. Allmänna bestämmelser om balans- och resultaträkningar Balans- och resultaträkningarnas uppställning, särskilt när det gäller valet av form för uppställningen, får inte ändras från ett räkenskapsår till ett annat. Avsteg från denna princip tillåts dock i undantagsfall. Varje sådant avsteg skall redovisas i noterna med en tillfredsställande motivering. I balans- och resultaträkningarna måste de i artikel 9, 10 och 23-26 angivna posterna tas upp var för sig i angiven -------------------------------------------------------------------------------- --------- 2. I detta direktiv avses med förvaltningsbolag endast a) bolag som uteslutande har till föremål för sin verksamhet att placera sina medel i olika värdepapper, olika fastigheter eller andra tillgångar i det enda syftet att sprida investeringsriskerna och låta aktie- och andelsägarna få del av resultatet av kapitalförvaltningen, b) bolag med kapitalandel i förvaltningsbolag med fast kapital, om föremålet för de förstnämnda bolagens verksamhet uteslutande är att förvärva fullt betalda aktier som utfärdas av dessa förvaltningsbolag, dock utan inskränkning i vad som gäller enligt artikel 20.1 h i direktiv /91/EEG1. Med finansiella holdingbolag avses i detta direktiv endast bolag som uteslutande har till föremål för sin verksamhet att förvärva intressen i andra företag och att förvalta sina kapita- landelar för att få vinst utan att direkt eller indirekt delta i förvaltningen av dessa andra företag, dock utan inskränkning i sina rättigheter som aktieägare eller andra bolagsmän. En domstol eller administrativ myndighet skall kunna övervaka att de finansiella holdingbolagen iakttar de begränsningar som gäller för deras verksamhet. Medlemsstaterna får tillåta eller föreskriva en anpassning av balans- och resultaträkningarnas uppställningsformer, så att dessa utvisar disposition av vinsten eller behandling av förlusten. Kvittning får inte ske mellan tillgångs- och skuldposter eller mellan intäkts- och kostnadsposter. Medlemsstaterna skall föreskriva att den ena eller båda av de i artikel 9 och 10 angivna formerna skall användas för upp- Nr L 222/322Europeiska gemenskapernas officiella tidning 14.8.78 -------------------------------------------------------------------------------- --------- ställning av balansräkningen. Om en medlemsstat föreskriver båda 1. Aktier och andelar i anknutna uppställningsformerna, får den tillåta företag. bolagen att välja mellan dem. Egna aktier eller andelar (med uppgift om deras nominella värde eller, om sådant saknas, deras bokförda parivärde), om nationell Artikel 9 lagstiftning medger att de redovisas i balansräkningen. Tecknat ej inbetalt kapital IV.Kassa och bank varav infordrat (om inte nationell lagstiftning E. Förutbetalda kostnader och upplupna föreskriver att det kapital som har intäkter infordrats skall redovisas på passivsidan. I så fall skall den del av (såvida inte nationell lagstiftning kapitalet som har infordrats men ännu föreskriver att dessa poster skall inte inbetalats redovisas som en redovisas som tillgångar under D II 6). tillgång antingen under A eller under D II 5.) F. Förlust under räkenskapsåret B. Kostnader för bolagsbildning (såvida inte nationell lagstiftning så som de definieras i nationell föreskriver att den skall redovisas lagstiftning och om nationell under A VI på passivsidan). lagstiftning medger att de redovisas som tillgångar. Nationell lagstiftning kan också föreskriva att bolagsbildningskostnader redovisas som Skulder och eget kapital första post under "Immateriella anläggningstillgångar". Eget kapital C. Anläggningstillgångar Immateriella anläggningstillgångar I. Forsknings- och (om inte nationell lagstiftning utvecklingskostnader om natio- föreskriver att endast infordrat nell lagstiftning medger att de kapital skall redovisas under denna redovisas som tillgångar. I så fall skall det tecknade kapitalet och det inbetalda 2. Koncessioner, patent, licenser, kapitalet redovisas särskilt). varumärken samt liknande rättigheter och tillgångar om de har II.Överkurs vid emission a) förvärvats mot vederlag och inte skall redovisas under C III.Uppskrivningsfond I 3, eller b) utvecklats av företaget själv, IV.Kapitalreserver under förutsättning att nationell lagstiftning 1. Lagstadgad reserv om nationell tillåter att de redovisas som lagstiftning kräver sådan reserv. Reserv för egna aktier och andelar 3. Goodwill om den har förvärvats mot om nationell lagstiftning kräver vederlag. uppläggning av en sådan reserv, med förbehåll för vad som gäller enligt 4. artikel 22.1 b i direktiv /91/EEG. II.Materiella anläggningstillgångar 3. Reserver föreskrivna i 1. Tekniska anläggningar och 4. V. Balanserad vinst eller förlust Övriga anläggningar, verktyg och VI.Vinst eller förlust under inventarier. Förskottsbetalningar och pågående (om inte nationell lagstiftning nyanläggningar. föreskriver att denna post skall III.Finansiella anläggningstillgångar redovisas under F på aktivsidan eller under E på passivsidan). Aktier och andelar i anknutna företag. Fordringar hos anknutna företag. Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser. Avsättningar för skatter. Fordringar hos företag i vilka bolaget har ägarintressen. Värdepapper avsedda för långfristigt innehav. Andra långfristiga lånefordringar. (Skulder som förfaller till betalning och skulder som förfaller 7. Egna aktier eller andelar (med till betalning måste uppgift om deras nominella värde redovisas särskilt för varje post liksom eller, om sådant saknas, deras summorna av dessa skulder). bokförda parivärde), om nationell lagstiftning medger att de 1. Obligationslån med särskilt angivande redovisas i balansräkningen. av konvertibla lån. Skulder till kreditinstitut. Mottagna förskottsbetalningar för varor, om de inte är öppet redovisade D. Omsättningstillgångar som avdrag från varulager. Råvaror och förnödenheter. Skulder till anknutna företag. Varor under tillverkning. Skulder till företag i vilka bolaget 3. Färdiga varor och handelsvaror. Övriga skulder inklusive skatt och sociala avgifter. Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter (om inte nationell (Fordringar som förfaller till lagstiftning föreskriver att sådana betalning skall poster skall upptas under D på redovisas särskilt för varje post.) D. Upplupna kostnader och förutbetalda 2. Fordringar hos anknutna företag. Fordringar hos företag i vilka (om inte nationell lagstiftning bolaget har ägarintressen. föreskriver att sådana poster skall upptas under C 9 på passivsidan). Årets vinst 5. Tecknat ej inbetalt kapital som är infordrat (om inte nationell (om inte nationell lagstiftning lagstiftning föreskriver att föreskriver att vinsten skall redovisas kapital som är infordrat skall under A VI på passivsidan). redovisas som tillgång under A). Förutbetalda kostnader och A. Tecknat ej inbetalt kapital upplupna intäkter (om inte varav infordrat nationell lagstiftning föreskriver att dessa poster (om inte nationell lagstiftning skall redovisas som tillgångar föreskriver att det kapital som under E). infordrats skall upptas under L. I så III.Kortfristiga placeringar fall skall den del av kapitalet som har infordrats men ännu inte inbetalats -------------------------------------------------------------------------------- --------- redovisas antingen under A eller under D II 5). F. Kortfristiga skulder (förfaller till betalning ) B. Kostnader för bolagsbildning 1. Obligationslån med särskilt angivande så som de definieras i nationell av konvertibla lån. lagstiftning och om denna medger att de redovisas som en tillgång. Skulder till kreditinstitut. lagstiftning kan också föreskriva att bolagsbildningskostnader skall 3. Mottagna förskottsbetalningar för redovisas som första post under varor, om de inte är öppet redovisade "Immateriella anläggningstillgångar". som avdrag från varulager. C. Anläggningstillgångar 5. Immateriella anläggningstillgångar 6. Skulder till anknutna företag. Forsknings- och utvecklingskostnader om natio- 7. Skulder till företag i vilka bolaget nell lagstiftning medger att de har ägarintressen. redovisas som tillgångar. Övriga skulder, inklusive skatt och 2. Koncessioner, patent, licenser, sociala avgifter. varumärken samt liknande rättigheter och tillgångar om de är 9. Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter (om inte nationell a) förvärvade mot vederlag och lagstiftning föreskriver att sådana inte skall redovisas under C poster skall upptas under K). I 3, eller b) utvecklade av företaget själv, om nationell lagstiftning G. Omsättningstillgångar med avdrag för medger att de redovisas som kortfristiga skulder (med beaktande av tillgångar. förutbetalda kostnader och upplupna intäkter enligt E, samt upplupna 3. Goodwill om den har förvärvats mot kostnader och förutbetalda intäkter vederlag. enligt K). Summan av tillgångarna med avdrag för II.Materiella anläggningstillgångar kortfristiga skulder I. Långfristiga skulder (förfaller till 1. Tekniska anläggningar och 1. Obligationslån med särskilt angivande maskiner. av konvertibla lån. Övriga anläggningar, verktyg och 2. Skulder till kreditinstitut. Mottagna förskottsbetalningar för 4. Förskottsbetalningar och pågående varor, om de inte är öppet redovisade nyanläggningar. som avdrag från varulager. III.Finansiella anläggningstillgångar 4. Aktier och andelar i anknutna 5. Skulder till anknutna företag. Fordringar hos anknutna företag. Skulder till företag i vilka bolaget 3. Fordringar hos företag i vilka 8. Övriga skulder, inklusive skatt och bolaget har ägarintressen. Värdepapper avsedda för långfristigt 9. Upplupna kostnader och förutbetalda innehav. intäkter (om inte nationell lagstiftning föreskriver att sådana 6. Andra långfristiga lånefordringar. poster skall upptas under K). Egna aktier och andelar (med uppgift om deras nominella värde J. Avsättningar eller, i avsaknad därav, deras bokförda parivärde), om nationell 1. Avsättningar för pensioner och lagstiftning medger att de liknande förpliktelser. redovisas i balansräkningen. Avsättningar för skatter. K. Upplupna kostnader och förutbetalda I. Råvaror och förnödenheter. (om inte nationell lagstiftning föreskriver att sådana poster skall 2. Varor under tillverkning. upptas under F 9 och/eller I 9). Färdiga varor och handelsvaror. (om inte nationell lagstiftning II.Fordringar föreskriver att endast infordrat kapital skall redovisas under denna (Fordringar som förfaller till post. I så fall skall det tecknade betalning skall kapitalet och det inbetalda redovisas särskilt för varje post). kapitalet redovisas särskilt). II.Överkurs vid emission 1. Fordringar hos anknutna företag. Fordringar hos företag i vilka bolaget har ägarintressen. Lagstadgad reserv om nationell lagstiftning kräver sådan reserv. Reserv för egna aktier och andelar om nationell lagstiftning kräver 5. Tecknat kapital som är infordrat uppläggning av en sådan reserv, med men ännu inte inbetalt (om inte förbehåll för vad som gäller enligt nationell lagstiftning föreskri- artikel 22.1 b i direktiv ver att kapital som är infordrat 77/91/EEG. skall redovisas som tillgång under A). Reserver föreskrivna i bolagsordningen. Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter (om inte 4. nationell lagstiftning föreskriver att dessa poster skall redovisas som tillgångar V. Balanserad vinst eller förlust under E). III.Kortfristiga placeringar VI.Räkenskapsårets vinst eller förlust Aktier och andelar i anknutna företag. Artikel 11 2. Egna aktier och andelar (med uppgift om deras nominella värde Medlemsstaterna får tillåta att ett bolag eller, i avsaknad därav, deras som på balansdagen inte överskrider två av bokförda parivärde), om nationell följande tre gränsvärden: lagstiftning medger att de redovisas i balansräkningen. Balansomslutning: 1 000 000 europeiska beräkningsenheter, 3. Övriga kortfristiga placeringar. Nettoomsättning: 2 000 000 europeiska beräkningsenheter, IV.Kassa och bank. Medelantalet under räkenskapsåret anställda: 50, E. Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter upprättar en balansräkning i förkortad form som endast visar de poster i artikel 9 och (om inte nationell lagstiftning 10 som föregås av bokstäver och romerska föreskriver att dessa skall redovisas siffror, varvid särskilt skall anges - dock som tillgångar under D II 6). endast med totalbelopp för varje post - de upplysningar som krävs enligt parenteserna -------------------------------------------------------------------------------- --------- vid posten D II på aktivsidan och posten C medlemsstaterna skall bestämma men som inte på passivsidan i artikel 9 samt vid posten får överstiga . D II i artikel 10. Artikel 18 Artikel 12 Under räkenskapsåret bokförda utgifter som utgör kostnader samt 1. Om ett bolag på balansdagen överskrider under räkenskapsåret bokförda intäkter som eller upphör att överskrida två av de i förfaller till betalning under efterföljande artikel 11 angivna tre gränsvärdena, skall år skall redovisas under rubriken detta förhållande inverka på tillämpningen av "Förutbetalda kostnader och upplupna undantagsbestämmelsen i sistnämnda artikel intäkter". Medlemsstaterna får dock endast om förhållandet inträffar två föreskriva att sådana intäkter skall tas upp räkenskapsår i följd. Större belopp skall förklaras i noter till balansräkningen. Vid omräkning till nationella valutor får de i artikel 11 i europeiska beräkningsenheter angivna beloppen ökas med högst . Värdejusteringar skall omfatta alla på 3. Den i artikel 11 nämnda balansdagen konstaterade värdeförsämringar av balansomslutningen skall utgöras av de individuella tillgångsposter oavsett om en tillgångar som avses i artikel 9 under A sådan värdeförsämring är slutlig eller inte. till E eller i artikel 10 under A till E. Artikel 13 1. Avsättningar skall ha till syfte att täcka förluster eller skulder som till sin 1. karaktär är klart bestämda och som på Hänför sig en tillgång eller en skuld till balansdagen är antingen sannolika eller mer än en post i uppställningen, måste säkra beträffande sin förekomst, men som är tillgångens eller skuldens förhållande till obestämda i fråga om belopp eller tidpunkten andra poster redovisas antingen under den då de uppkommer. post där den tas upp eller i en not, om en sådan redovisning är väsentlig för förståelsen 2. Medlemsstaterna får även tillåta att av bokslutet. avsättningar görs i avsikt att täcka sådana kostnader som hör till det aktuella räkenskapsåret eller till ett tidigare 2. räkenskapsår och som till sin karaktär är Egna aktier och andelar samt aktier och klart bestämda samt på balansdagen är andelar i anknutna företag får endast antingen sannolika eller säkra beträffande redovisas under de för detta ändamål sin förekomst, men som är obestämda i fråga om föreskrivna rubrikerna. belopp eller tidpunkten då de uppkommer. Avsättningar får inte användas för att justera tillgångarnas värde. Alla ansvarsförbindelser skall, i den mån Artikel 21 de inte måste redovisas som skulder, antecknas under balansräkningen eller i Under rubriken skall redovisas de slag av sådana förbindelser som den intäkter som före balansdagen har bokförts nationella lagstiftningen erkänner, med som betalda men som avser efterföljande år särskild uppgift om varje ställd säkerhet. samt kostnader som avser räkenskapsåret men Förekommer ansvarsförbindelser för anknutna som förfaller till betalning under ett företag skall dessa förbindelser redovisas följande år. Medlemsstaterna får emellertid särskilt. föreskriva att sådana kostnader skall redovisas som "Skulder". Större belopp skall förklaras i noter till årsbokslutet. AVSNITT 5 Särskilda föreskrifter för vissa poster i balansräkningen Resultaträkningens uppställningsform Artikel 15 Artikel 22 1. Om tillgångar skall redovisas som Medlemsstaterna skall föreskriva att en anläggnings- eller omsättningstillgångar eller flera av de i artikel 23-26 angivna skall bero på det ändamål för vilket de är formerna skall användas för uppställning av avsedda. Om en medlemsstat föreskriver mer än en sådan uppställningsform, får den tillåta bolagen att välja mellan dem. Anläggningstillgångarna skall omfatta sådana tillgångar som är avsedda att stadigvarande brukas i företagets verksamhet. a)Förändringar i anläggningstillgångarnas olika poster 2. Förändring av lager av färdiga varor och skall redovisas i balansräkningen av varor under tillverkning. eller i noterna. Med utgångspunkt i anskaffnings- eller tillverknings- 3. Arbete för egen räkning som har värdet skall därför för varje sådan post redovisats under tillgångar. redovisas dels årets tillkommande 4.