prop · GJ0395 · 1996-01-01 00:00:00 — Regeringens proposition 1995/96:95 Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att godkänner ett nytt dubbelbeskattningsav- tal mellan och och antar en lag om detta dubbelbeskattningsavtal. Avtalet avses i bli tillämpligt på inkomst som förvärvas efter utgången av det år då avtalet träder i kraft. Det nya avtalet avses ersätta ett avtal . Med anledning av det nya avtalet föreslås också en ändring i bestämmelserna om utländska bolag i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att 1. godkänner avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst, 2. antar regeringens förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan och , 3. antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1 Förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan och Härigenom föreskrivs följande. 1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst som och undertecknade skall, tillsammans med det protokoll och den skriftväxling som är fogade till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet. Avtalets, protokollets och skriftväxlingens innehåll framgår av bilaga till denna lag. 2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i som annars skulle föreligga. 3 § Om en person som är bosatt i förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet beskattas endast i , skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i . Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Denna lag skall tillämpas på inkomst som förvärvas som följer närmast efter dagen då lagen träder i kraft eller . Genom lagen upphävs förordningen (1976:850) om tillämpning av avtal mellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter, m.m. Den upphävda förordningen skall dock fortfarande tillämpas på inkomst som förvärvas före som följer närmast efter dagen då lagen träder i kraft och på förmögenhet som taxeras andra året efter det då lagen träder i kraft eller vid tidigare års taxering. Såvitt gäller artikel 5 och artikel 14 i det som bilaga 1 i förordningen intagna avtalet skall dock dessa bestämmelser alltjämt tillämpas från och med den dag då avtalet börjar att tillämpas. Bilaga (Översättning) ----------------------------------------------------------------------- CONVENTION BETWEEN AND AVTAL MELLAN OCH FOR THE AVOIDANCE OF FÖR UNDVIKANDE AV DOUBLE TAXATION AND THE DUBBELBESKATTNING OCH PREVENTION OF FISCAL EVASION FÖRHINDRANDE AV SKATTEFLYKT WITH RESPECT TO TAXES ON INCOME BETRÄFFANDE SKATTER PÅ INKOMST ----------------------------------------------------------------------- The Government of and och the Government of , desiring regering, som önskar ingå ett avtal to conclude a Convention for the för undvikande av dubbelbeskattning avoidance of double taxation and och förhindrande av skatteflykt the prevention of fiscal evasion beträffande skatter på inkomst, har with respect to taxes on income, kommit överens om följande: have agreed as follows: ----------------------------------------------------------------------- ----------------------------------------------------------------------- Article 1 Artikel 1 Personal scope Personer på vilka avtalet tillämpas This Convention shall apply to Detta avtal tillämpas på personer persons who are residents of one som har hemvist i en avtalsslutan- or both of the Contracting States. de stat eller i båda avtalsslutande staterna. ----------------------------------------------------------------------- Article 2 Artikel 2 Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet (1) The taxes to which this 1. De skatter på vilka detta Convention shall apply are: avtal tillämpas är: (a) In : a) i : the income tax inkomstskatten, (hereinafter referred to as (i det följande benämnd "tax"); "maltesisk skatt") b) i : (b) in : 1) den statliga (i) the national income tax inkomstskatten, sjömansskatten (den statliga inkomstskatten), och kupongskatten däri inbegrip- including the tax on employees na, at sea (sjömansskatten) and the withholding tax on dividends (kupongskatten); (ii) the income tax on non- 2) den särskilda inkomstskatten residents (den särskilda för utomlands bosatta, inkomstskatten för utomlands bosatta); 3) den särskilda inkomstskatten (iii) the income tax on non- för utomlands bosatta artister resident artistes and athletes m.fl., och (den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta artister m.fl.); and 4) den kommunala (iv) the municipal income tax inkomstskatten (den kommunala inkomstskatten) (hereinafter referred to as (i det följande benämnda "svensk "Swedish tax"). skatt"). (2) The Convention shall apply 2. Avtalet tillämpas även på also to any identical or skatter av samma eller i huvudsak substantially similar taxes which likartat slag, som efter are imposed after the date of undertecknandet av avtalet påförs signature of the Convention in vid sidan av eller i stället för de addition to, or in place of, the skatter som anges i punkt 1. De taxes referred to in paragraph behöriga myndigheterna i de (1). The competent authorities of avtalsslutande staterna skall the Contracting States shall meddela varandra de väsentliga notify each other of any ändringar som gjorts i respektive substantial changes which have skattelagstiftning. been made in their respective taxation laws. Utan hinder av övriga (3) Notwithstanding the other bestämmelser i denna artikel, provisions of this Article, the tillämpas avtalet inte på skatter Convention shall not apply to tax som betalas i enligt be- paid or payable in in stämmelserna i "subsection (13) of accordance with the provisions of section 56" i "the Income Tax Act subsection (13) of section 56 of (Cap. 123)", avseende the Income Tax Act (Cap. 123), beskattningsbar inkomst för en concerning the chargeable income person som bedriver oljeproduktion of any person engaged in the i , eller enligt bestämmelse production of produced av i huvudsak likartat slag, som in , or any substantially införs efter undertecknandet av similar provision which is imposed avtalet. after the date of signature of the Convention. ----------------------------------------------------------------------- Article 3 Artikel 3 General definitions Allmänna definitioner (1) For the purposes of this 1. Om inte sammanhanget Convention, unless the context föranleder annat, har vid otherwise requires: tillämpningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven (a) the term "" means the betydelse: Republic of and, when used a) "" åsyftar Republiken in a geographical sense, means the och omfattar, när uttrycket of , the of används i geografisk betydelse, ön and the other of the , ön och de övriga öarna i Maltese archipelago including arkipelag, däri inbegripet the territorial waters territorialvatten, samt varje utanför thereof, and any area outside the territorial waters of which territorialvatten beläget has been or may hereafter be område vilket, i överensstämmelse med designated, in accordance with folkrättens regler och enligt international law and under the lagstiftning om law of concerning the conti- kontinentalsockeln, betecknas nental shelf, as an area within eller senare kommer att betecknas which the rights of with re- som ett område inom vilket spect to the seabed and subsoil äger utöva sina rättigheter med and their natural resources may be avseende på havsbottnen, dennas exercised; underlag och där befintliga (b) the term "" means the naturtillgångar; Kingdom of and, when used b) "" åsyftar in a geographical sense, includes och innefattar, när the national territory, the uttrycket används i geografisk territorial sea of as well betydelse, territorium, as other areas over which territorialvatten och in accordance with andra havsområden över vilka international law exercises sove- , i överensstämmelse med reign rights or jurisdiction; folkrättens regler, utövar suveräna (c) the terms "a Contracting rättigheter eller jurisdiktion; State" and "the other Contracting c) "en avtalsslutande stat" och State" mean or , as "den andra avtalsslutande staten" the context requires; åsyftar eller , (d) the term "person" includes beroende på sammanhanget; an individual, a company and any d) "person" inbegriper fysisk other body of persons; person, bolag och annan (e) the term "company" means any personsammanslutning; body corporate or any entity which is treated as a body corporate for e) "bolag" åsyftar juridisk tax purposes; person eller annan som vid (f) the terms "enterprise of a beskattningen behandlas såsom Contracting State" and "enterprise juridisk person; of the other Contracting State" f) "företag i en avtalsslutande mean respectively an enterprise stat" och "företag i den andra av- carried on by a resident of a talsslutande staten" åsyftar företag and an som bedrivs av person med hemvist enterprise carried on by a resi- i en avtalsslutande stat dent of the other Contracting respektive företag som bedrivs av State; person med hemvist i den andra (g) the term "international avtalsslutande staten; traffic" means any transport by a g) "internationell trafik" ship or aircraft operated by an åsyftar transport med skepp eller enterprise of a , luftfartyg som används av företag i except when the ship or aircraft en avtalsslutande stat utom då is operated solely between places skeppet eller luftfartyget används in the other Contracting State; uteslutande mellan platser i den (h) the term "national" means: andra avtalsslutande staten; (i) any individual possessing h) "medborgare" åsyftar: the nationality of a Contracting 1) fysisk person som har State; medborgarskap i en (ii) any legal person, avtalsslutande stat, partnership or association 2) juridisk person, deriving its status as such from handelsbolag och annan the laws in force in a Contrac- sammanslutning som bildats ting State; enligt den lagstiftning som gäller i en avtalsslutande stat; (i) the term "competent i) "behörig myndighet" åsyftar: authority" means: 1) i , ministern ansvarig (i) in , the Minister för frågor responsible for finance or his eller dennes befullmäktigade authorised representative; ombud, och 2) i , finansministern, (ii) in , the Minister of dennes befullmäktigade ombud , his authorised repre- eller den myndighet åt vilken sentative or the authority which uppdras att vara behörig is designated as a competent myndighet vid tillämpningen av authority for the purposes of this detta avtal. Då en avtalsslutande stat (2) As regards the application tillämpar avtalet anses, såvida inte of the Convention by a Contracting sammanhanget föranleder annat, State, any term not defined varje uttryck som inte definierats therein shall, unless the context i avtalet ha den betydelse som otherwise requires, have the uttrycket har enligt den statens meaning which it has under the law lagstiftning i fråga om sådana of that State concerning the taxes skatter på vilka avtalet tillämpas. to which the Convention applies. ----------------------------------------------------------------------- Article 4 Artikel 4 (1) For the purposes of this 1. Vid tillämpningen av detta Convention, the term "resident of avtal åsyftar uttrycket "person med a Contracting State" means any hemvist i en avtalsslutande stat" person who, under the laws of that person som enligt lagstiftningen i State, is liable to tax therein by denna stat är skattskyldig där på reason of his domicile, , grund av domicil, bosättning, plats place of management or any other för företagsledning eller annan criterion of a similar nature. But liknande omständighet. Uttrycket this term does not include any inbegriper emellertid inte person person who is liable to tax in som är skattskyldig i denna stat that State in respect only of endast för inkomst från källa i denna income from sources in that State. (2) Where by reason of the provisions of paragraph (1) an 2. Då på grund av bestämmelserna i individual is a resident of both punkt 1 fysisk person har hemvist Contracting States, then his i båda avtalsslutande staterna, status shall be determined as fol- bestäms hans hemvist på följande sätt: lows: a) han anses ha hemvist i den (a) he shall be deemed to be a stat där han har en bostad som resident of the State in which he stadigvarande står till hans has a permanent home available to förfogande. Om han har en sådan him; if he has a permanent home bostad i båda staterna, anses han available to him in both States, ha hemvist i den stat med vilken he shall be deemed to be a hans personliga och ekonomiska resident of the State with which förbindelser är starkast (centrum för his personal and economic levnadsintressena); relations are closer (centre of vital interests); b) om det inte kan avgöras i vilken avtalsslutande stat han har (b) if the State in which he has centrum för sina levnadsintressen his centre of vital interests eller om han inte i någondera cannot be determined, or if he has staten har en bostad som not a permanent home available to stadigvarande står till hans him in either State, he shall be förfogande, anses han ha hemvist i deemed to be a resident of the den stat där han stadigvarande State in which he has an habitual vistas; abode; c) om han stadigvarande vistas i (c) if he has an habitual abode båda staterna eller om han inte in both States or in neither of vistas stadigvarande i någon av them, he shall be deemed to be a dem, anses han ha hemvist i den resident of the State of which he stat där han är medborgare; is a national; d) om han är medborgare i båda (d) if he is a national of both staterna eller om han inte är med- States or of neither of them, the borgare i någon av dem, skall de competent authorities of the behöriga myndigheterna i de av- Contracting States shall settle talsslutande staterna avgöra frågan the question by mutual agreement. genom ömsesidig överenskommelse. Då på grund av bestämmelserna i (3) Where by reason of the punkt 1 annan person än fysisk provisions of paragraph (1) a person har hemvist i båda person other than an individual is avtalsslutande staterna anses a resident of both Contracting personen i fråga ha hemvist i den States, then it shall be deemed to stat där den har sin verkliga led- be a resident of the State in ning. which its place of effective management is situated. ----------------------------------------------------------------------- Article 5 controls or is controlled by a company which is a Permanent resident of the other , or which (1) For the purposes of this Convention, the term "permanent " means a fixed place of business through which the on business in that other business of an enterprise is State (whether through a permanent or partly carried on. or otherwise) shall not of itself constitute either (2) The term "permanent company a permanent " includes of the other. especially: (a) a place of management; (b) a branch; (c) an office; (d) a factory; (e) a workshop; and (f) a mine, an oil or gas well, a quarry or any other place of extraction of natural resources including an offshore drilling site. (3) A site or a construction, assembly or installation project or superviso- ry activities in connection therewith constitutes a permanent only if such site, project or activities continue for a period of more than six months. (4) Notwithstanding the preceding provisions of this Article, the furnishing of services, including consultancy services, by an enterprise through employees or other personnel engaged by the enterprise for such purpose shall be considered to constitute a permanent where activities of that nature continue (for the same or a connected project) within a for a period or periods aggregating more than six months within any twelve-month period. (5) Notwithstanding the preceding provisions of this Article, the term "permanent " shall be deemed not to include: (a) the use of facilities solely for the purpose of storage, display or delivery of goods or merchandise belonging to the enterprise; (b) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of storage, display or delivery; (c) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of processing by another enterprise; (d) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of purchasing goods or merchandise or of collecting in- formation, for the enterprise; (e) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of carrying on, for the enterprise, any other activity of a preparatory or auxiliary character; (f) the maintenance of a fixed place of business solely for any combination of activities mentioned in sub-paragraphs (a) to (e), provided that the overall activity of the fixed place of business resulting from this combination is of a preparatory or auxiliary character. (6) Notwithstanding the provisions of paragraphs (1) and (2), where a person - other than an agent of an independent status to whom paragraph (7) applies - is acting on behalf of an enterprise and has, and habitually exercises, in a an autho- rity to conclude contracts in the name of the enterprise, that enterprise shall be deemed to have a permanent in that State in respect of any activities which that person undertakes for the enterprise, unless the activities of such person are limited to those mentioned in paragraph (5) which, if exercised through a fixed place of business, would not make this fixed place of business a permanent under the provisions of that paragraph. (7) An enterprise of a not be deemed to have a permanent in the other merely because it on business in that other State through a broker, general commission agent or any other agent of an independent status, provided that such persons are acting in the ordinary course of their business. However, when the activities of such an agent are devoted or almost on behalf of that enterpri- se, he will not be considered an agent of an independent status within the meaning of this paragraph. (8) The fact that a company which is a resident of a ----------------------------------------------------------------------- Artikel 5 denna andra stat (antingen från fast driftställe eller på annat Fast driftställe sätt), medför inte i och för sig att någotdera bolaget utgör fast 1. Vid tillämpningen av detta driftställe för det andra. avtal åsyftar uttrycket "fast driftställe" en stadigvarande plats för affärsverksamhet, från vilken ett företags verksamhet helt eller delvis bedrivs. Uttrycket "fast driftställe" innefattar särskilt: a) plats för företagsledning, b) filial, c) kontor, d) fabrik, e) verkstad, och f) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller annan plats för utvinning av naturtillgångar däri inbegripet plats för borr- ningsverksamhet utanför kusten. Plats för byggnads-, anläggnings-, monterings- eller installationsverksamhet eller verksamhet som består av övervakning i anslutning därtill utgör fast driftställe endast om verksamheten pågår under en tidrymd som överstiger . Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel anses företag som tillhandahåller tjänster, däri inbegripet konsulttjänster, genom anställda eller annan personal som anlitats av företaget i detta syfte, bedriva rörelse från fast driftställe om verksamhet av sådant slag pågår (gällande samma eller därmed sammanhängande projekt) inom en avtalsslutande stat under tidrymd eller tidrymder som sammanlagt överstiger . Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel anses uttrycket "fast driftställe" inte innefatta: a) användningen av anordningar uteslutande för lagring, utställning eller leverans av företaget tillhöriga varor, b) innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för lagring, utställning eller leverans, c) innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för bearbetning eller förädling genom annat företags försorg, d) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för inköp av varor eller inhämtande av upplysningar för företaget, e) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att för företaget bedriva annan verksamhet av förbe- redande eller biträdande art, f) innehavet av en stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att kombinera verksamheter som anges i punkterna a-e, under förutsättning att hela verksamheten som bedrivs från den stadigvarande platsen för affärsverksamhet på grund av denna kombination är av förberedande eller biträdande art. Om en person, som inte är sådan oberoende representant på vilken punkt 7 tilllämpas, är verksam för ett företag samt i en avtalsslutande stat har och där regelmässigt använder fullmakt att sluta avtal i företagets namn anses detta företag - utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1 och 2 - ha fast driftställe i denna stat i fråga om varje verksamhet som denna person bedriver för företaget. Detta gäller dock inte, om den verksamhet som denna person bedriver är begränsad till sådan som anges i punkt 5 och som om den be- drevs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet inte skulle göra denna stadigvarande plats för affär- sverksamhet till fast driftställe enligt bestämmelserna i nämnda punkt. Företag i en avtalsslutande stat anses inte ha fast driftställe i den andra avtalsslutande staten endast på den grund att företaget bedriver affärsverksamhet i denna stat genom förmedling av mäklare, kommissionär eller annan oberoende representant, under förutsättning att sådan person därvid bedriver sin sedvanliga affärsverksamhet. När sådan mäklare, kommissionär eller representant bedriver sin verksamhet uteslutande eller nästan uteslutande för företaget i fråga, anses han emellertid inte vara en sådan oberoende representant som avses i denna punkt. Den omständigheten att ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i den andra avtals- slutande staten eller ett bolag som bedriver affärsverksamhet i ----------------------------------------------------------------------- Article 6 Artikel 6 Income from immovable property Inkomst av fast egendom (1) Income derived by a resident 1. Inkomst, som person med of a from immo- hemvist i en avtalsslutande stat vable property (including income förvärvar av fast egendom (däri from agriculture or forestry) inbegripen inkomst av lantbruk situated in the other Contracting eller skogsbruk) belägen i den State may be taxed in that other andra avtalsslutande staten, får State. beskattas i denna andra stat. (2) The term "immovable 2. Uttrycket "fast egendom" har property" shall have the meaning den betydelse som uttrycket har which it has under the law of the enligt lagstiftningen i den in which the avtalsslutande stat där egendomen är property in question is situated. Uttrycket inbegriper dock The term shall in any case include alltid tillbehör till fast egendom, property accessory to immovable levande och döda inventarier i property, livestock and equipment lantbruk och skogsbruk, rättigheter used in agriculture and forestry, på vilka bestämmelserna i rights to which the provisions of privaträtten om fast egendom general law respecting landed tillämpas, byggnader, nyttjanderätt property apply, , usu- till fast egendom samt rätt till fruct of immovable property and föränderliga eller fasta ersättningar rights to variable or fixed för nyttjandet av eller rätten att payments as consideration for the nyttja mineralförekomst, källa eller working of, or the right to work, annan naturtillgång. Skepp, båtar deposits, sources and och luftfartyg anses inte vara other natural resources; ships, fast egendom. boats and aircraft shall not be regarded as immovable property.