prop · GJ03109 · 1996-01-01 00:00:00 — En fysisk person eller ett dödsbo som äger en kvalificerad aktie i det företag i vilket aktieägaren eller närstående är verksam eller i annat fåmansföretag som avses i 12 a mom. första stycket utgör inte en "utomstående" enligt definitionen i momentet. 7 § 8 mom. Ändringen i första stycket föranleds av att kooperativa ekonomiska föreningar ges rätt till avdrag för utdelning på förlagsinsatser. 24 § 7 mom. I momentet finns bestämmelser som under vissa förutsättningar är tillämpliga om en fysisk person eller ett dödsbo överlåter andel i handelsbolag. En förutsättning är att avyttringen av handelsbolagsandelen inte skall behandlas enligt lagen om särskilda regler för beskattning av inkomst från handelsbolag i vissa fall. Ett villkor är att handelsbolaget skall äga sådana aktier m.m. som om de ägts direkt av den fysiska personen eller dödsboet hade utgjort sådana kvalificerade aktier som avses i 3 § 12 a mom. I sådant fall skall den del av reavinsten som kan anses belöpa på aktierna till hälften beskattas som intäkt av tjänst. Med värdet på handelsbolagsandelen avses det överenskomna vederlaget. Aktien värderas till marknadsvärdet. Bestämmelsen knyter inte an till 3 § 12 mom. vilket bl.a. innebär att takbeloppsregeln i 3 § 12 b mom. fjärde stycket inte är tillämplig. 27 § 4 mom. I tredje stycket har gjorts en redaktionell ändring till följd av att 3 § 12 mom. har delats upp på flera moment. I sjätte stycket har rättats en hänvisning till 24 § 2 mom. Bestämmelserna föreslås träda i kraft och tillämpas första gången vid taxering. För de aktier e.d. som första gången kommer att omfattas av bestämmelserna i 3 § 12 mom. SIL vid taxering blir beräkning av sparad utdelning aktuell först för det beskattningsår som taxeras då. Någon särskild övergångsbestämmelse om detta behövs inte. Här kan erinras om att vid beräkning av sparad utdelning till och med utgången av gäller vid 1995 och senare års taxeringar en särskild övergångsbestämmelse [punkt 4 av övergångsbestämmelserna till lagen (1994:778) om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt]. Den innebär att alternativregeln i dess äldre utformning får tillämpas (prop. 1994/93:234). 10.5 Skatteregisterlagen (1980:343) Bestämmelsen i andra stycket 2 ändras till att också avse bestämmande av skattereduktion enligt lagen om skattereduktion för riskkapitalinvesteringar. 10.6 Lagen (1994:1915) om ändring i skatteregisterlagen (1980:343) I punkt 1 görs en ändring till följd av att 3 § 12 mom. SIL har delats upp på olika moment. Bestämmelsen i punkt 20 ändras till att också avse uppgifter för bestämmande av skattereduktion enligt lagen om skattereduktion för riskkapitalinvesteringar samt beslut om sådan skattereduktion. Paragrafen föreslås också ändrad i prop. 1995/96:56 Ändringar i lagen om folkbokföringsregister, m.m. 10.7 Lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter Ändringarna i 2 kap. 13, 16, 21 och 24 §§, 3 kap. 57 § samt 4 kap. 1 och 4 §§ är en konsekvens av att 3 § 12 mom. SIL har uppdelats på flera moment. 10.8 Lagen (1992:1643) om särskilda regler för beskattning av inkomst från handelsbolag i vissa fall I andra stycket anges förutsättningarna för lagens tillämpning, bl.a. en bestämmelse som tar sikte på den situationen att andelsägaren eller någon denne närstående arbetar i en juridisk person som handelsbolaget äger. I enlighet med Lagrådets förslag har ordalydelsen i andra meningen i förtydligande syfte ändrats. I första stycket finns bestämmelser som innebär att överlåtaren som inkomst från handelsbolaget har möjlighet att ta upp den fram till överlåtelsen upparbetade inkomsten från handelsbolaget. Som ett förtydligande tilläggs att inkomsten skall tas upp som inkomst av aktiv näringsverksamhet och att reglerna i 28 § SIL tillämpas vid den beräkning av reavinsten som därefter skall göras. Ändringen i andra stycket innebär en begränsning i möjligheten att genom delbokslut fördela den vinst som skall beskattas som intäkt av näringsverksamhet. Begränsningen gäller om handelsbolaget innehar vad som vid ett direkt innehav skulle ha utgjort en kvalificerad aktie enligt 3 § 12 a mom. 10.9 Lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder Reglerna om uttagsbeskattning har tidigare kompletterats med bestämmelser i punkt 1 sjätte och sjunde styckena av anvisningarna till 22 § KL (prop. 1994/95:91). Hänvisningen till fjärde stycket i anvisningspunkten är därför inte komplett. Det är dock tillräckligt med en hänvisning till bestämmelserna om uttagsbeskattning i anvisningspunkten. 10.10 Lagen (1994:775) om beräkning av kapitalunderlaget vid beskattning av ägare i fåmansföretag Ändringen är en konsekvens av att 3 § 12 mom. SIL har delats upp i olika moment. Hänvisningen har ändrats som en följd av att 11 § tidigare slopats. Sammanfattning av promemorian Riskkapitalavdrag - En modell för skattelättnader i små industriföretag I promemorian lämnas förslag till ett system för lättnader i beskattningen för privatpersoner som satsar riskkapital i små industriföretag. Systemet omfattar endast investeringar i aktiebolag. Enligt förslaget skall avdrag medges i inkomstslaget kapital för kostnader för förvärv av nyemitterade aktier i onoterade tillverkande industriföretag och vissa tjänsteföretag. Avdraget medges endast fysiska personer och får uppgå till högst . Den föreslagna modellen innebär att riskkapitalavdraget skall motsvara den effektiva kapitalinkomstskattesatsen för reavinster på aktier. Med nuvarande skatteuttag kan skattelindringen således bli högst . Ett krav för avdragsrätten är att kostnaderna för aktieförvärv uppgår till . Skattelättnaderna syftar till att främja investeringar i företag som typiskt sett har ett stort kapitalbehov. På investeringsobjekten ställs därför kravet att bolaget som ger ut aktierna skall bedriva en verksamhet som är hänförlig till tillverkningsindustri eller som avser industrinära tjänster. Riskkapitalavdraget förutsätter också att bolaget inte är börsnoterat. Ett annat krav är att investeringen avser nyemitterade aktier i bolaget. Andra instrument som ett bolag kan ge ut för att skaffa kapital faller utanför sys- temet. Satsningar i eget företag eller företag som kontrolleras av närstående till investeraren omfattas inte av rätten till riskkapitalavdrag. Det föreslagna systemet har utformats så att riskkapitalavdrag endast medges vid direkta investeringar. I promemorian diskuteras möjligheterna att också medge avdrag vid förvärv av andelar i fonder som i sin tur investerar i mindre industriföretag. Slutsatsen är emellertid att en sådan ordning inte utan mycket komplicerade särregler låter förena sig med de begränsningar som varit en förut- sättning för den utarbetade modellen. Ett villkor för avdraget är att det handlar om långsiktiga investeringar. Förslaget innehåller således ett krav på att aktierna skall behållas . Avyttras aktierna tidigare skall medgett avdrag återföras till beskattning tillsammans med ett särskilt tillägg som föreslås uppgå till av det återförda beloppet. Motsvarande återföring skall ske om bolagets verksamhet upphör eller om den ändras så att den inte längre uppfyller kraven i lagstiftningen. Någon återföring aktualiseras dock inte om bolaget försätts i konkurs eller träder i likvidation därför att kapitalet är förbrukat. Aktier som vid förvärvet föranlett riskkapitalavdrag anses ha anskaff- ningskostnaden noll kronor. Hela nettoförsäljningsintäkten blir således skattepliktig. Administrationen av det nya systemet förutsätts i promemorian kunna bli begränsad. Rätten till riskkapitalavdrag prövas inom ramen för den årliga taxeringen på yrkande av den skattskyldige. Till underlag för prövningen skall ett särskilt intyg med uppgifter om bolaget och aktieförvärvet bifogas deklarationen. Dessutom innehåller förslaget regler om en årlig redovisning i självdeklarationen av de aktier som föranlett riskkapitalavdrag. I huvudsak kommer hanteringen av systemet således att falla på skattemyndigheterna. Enligt förslaget skall också medverka i administrationen av systemet. Verkets insatser syftar främst till att bevaka att investeringsobjekten fyller de krav som systemet ställer upp. Den föreslagna avdragsmodellen förutsätter att investeraren är oinskränkt skattskyldig i och att förvärvet avser aktier i svenska bolag som också bedriver den kvalificerande verksamheten här i landet. Frågan om en sådan ordning är förenlig med diskuteras endast översiktligt i promemorian. I promemorian föreslogs att de nya reglerna skulle träda i kraft för att tillämpas första gången vid taxering. Frågan om en begränsad tillämpningsperiod för systemet diskuterades utan att något formligt förslag om det lades fram. Förteckning över remissinstanser som avgett yttrande över promemorian Riskkapi- talavdrag - En modell för skattelättnader vid satsningar i små industriföretag Efter remiss har yttranden avgetts av , , , , (), Kammarrätten i , (), , i , , , , , i (LO), (), , , , , , , , (), , , , och . Yttranden har också inkommit från , , , , , Svenska TVÄTTAB Textilservice, , , City-Bageriet i , , , O S , , L.T. Konsult i , , CAO Arkitekter och Ingenjörer, , Bilhallen i , , , , , , , , , K , Möbler i , , , , , , Tele-Mekano i , , , Skrivtjänst och . har inhämtat yttranden från Skattemyndigheterna i , och . 1 Förslag till lag om skattereduktion för riskkapital- investeringar Härigenom föreskrivs följande. 1 § Skattereduktion enligt denna lag medges fysisk person som mot betalning i pengar förvärvar aktier om förutsättningarna i 3-5 §§ är uppfyllda och denne inte avyttrar aktierna efter utgången av det beskattningsår aktierna förvärvades. Denne får inte heller förvärva eller utfästa rätt till framtida avyttring av aktierna eller ingå avtal om sådan avyttring . Om den skattskyldige har såväl aktier för vilka skattereduktion medgetts som andra aktier i samma bolag, skall vid tillämpning av första stycket en avyttring av aktier i bolaget alltid behandlas som om avyttringen avsåg aktier för vilka skattereduktion medgetts. Underlag för skattereduktionen är utgifter enligt första stycket . I underlaget får inräknas utgifter om sammanlagt högst . 2 § Om en fysisk person som förvärvat aktierna avlider gäller för dödsboet vad som enligt denna lag skulle ha gällt för den avlidne. Om äganderätten till aktierna övergår genom arv eller testamente, krävs att den nya ägaren inte avyttrar aktierna eller förfar på annat sådant sätt som anges i 1 § första stycket under den där angivna tiden. Om äganderätten till aktierna övergår genom gåva eller bodelning av annan anledning än makes död skall aktierna anses avyttrade. 3 § Förvärvet skall avse nyemitterade aktier i ett svenskt aktiebolag eller ett utländskt bolag hemmahörande i en medlemsstat i Europeiska gemenskapen eller i ett land med vilket har avtal med bestämmelser om informationsutbyte för beskattningsändamål. Bolaget skall uppfylla följande krav. Bolaget bedriver verksamhet i under sådana förhållanden att skattskyldighet föreligger här eller, i fråga om svenskt bolag, att skattskyldighet hade förelegat här om bolaget varit utländskt. Denna verksamhet skall ha bedrivits som sträcker sig från närmast före beslutet om nyemission till utgången av femte året under vilket den skattskyldige förvärvade aktierna. Bolaget kan visa att ersättningen för aktierna varaktigt investerats eller förbrukats i verksamhet som bolaget bedriver från fast driftställe i och att det inte är fråga om sådan egendom som avses i punkt 14 av anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen (1928:370). Bolaget omfattas inte av undantag i 5 §. Skattereduktion medges även om verksamheten i upphör efter förvärvet än som anges i första stycket 1, om verksamheten upphör till följd av att bolaget försätts i konkurs eller träder i likvidation på grund av att bolagets kapital har förbrukats. Skattereduktion medges dock inte om bolagets egendom har disponerats i strid med 12 kap. aktiebolagslagen (1975:1385) eller motsvarande regler för utländska bolag till skydd för det egna kapitalet. 4 § Utgift för förvärv av nyemitterade aktier får inte räknas in i underlaget till den del nyemissionen avser höjning av aktiekapitalet till ett belopp motsvarande eller motsvarar nedsättning av aktiekapitalet eller reservfonden som skett efter . Skattereduktion medges inte om det bolag som gett ut aktierna efter utgången av det år under vilket den skattskyldige förvärvade aktierna beslutar att sätta ned aktiekapitalet eller reservfonden och betala ut hela eller del av nedsättningen till aktieägarna. Skattereduktion medges inte heller om motsvarande åtgärder vidtas av utländskt bolag. 5 § Skattereduktion medges inte om bolaget eller annat företag i samma koncern vid förvärvet har aktier noterade vid en svensk eller utländsk börs, en auktoriserad marknadsplats eller någon annan reglerad marknad. Detsamma gäller om bolagets aktier före förvärvet har varit eller efter utgången av det år under vilket de förvärvades blir noterade där. Skattereduktion medges inte heller om bolaget eller annat företag i samma koncern vid förvärvet eller efter utgången av det år under vilket den skattskyldige förvärvade aktierna direkt eller genom handelsbolag 1. bedriver bankrörelse, försäkringsrörelse, värdepappersrörelse eller annan finansiell verksamhet, 2. bedriver verksamhet med uthyrning av lös egendom om verksamheten i mer än obetydlig omfattning riktar sig till annan än företag i samma koncern som uthyrningsföretaget, 3. äger andra fastigheter än sådana som uteslutande används i den egna verksamheten eller i verksamhet som bedrivs av annat företag i samma koncern, eller 4. annat än tillfälligtvis har mer än en femtedel av sina tillgångar placerade i kontanter, banktillgodohavanden eller finansiella instrument som utgör omsättningstillgångar eller innehas i kapitalplaceringssyfte. Skattereduktion medges inte heller om aktier som svarar mot mer än i bolaget direkt eller indirekt innehas av två eller flera företag som skulle ha omfattats av första eller andra styckena om företagen ingått i samma koncern som bolaget. Bestämmelserna i andra stycket 3 om fastighet skall också tillämpas i fråga om byggnad som är lös egendom och sådana tillbehör till byggnad som avses i 2 kap. 2 och 3 §§ jordabalken. 6 § i samma koncern förstås juridisk person som ingår i samma koncern enligt 1 kap. 5 § aktiebolagslagen (1975:1385), 1 kap. 4 § lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar, 1 kap. 1 § lagen (1980:1103) om årsredovisning m.m. eller, för det fall den sist nämnda lagen inte längre skall tillämpas, 1 kap. 4 § årsredovisningslagen (1995:00). Vidare anses ett utländskt bolag ingå i samma koncern som ett svenskt företag om bolaget skulle ha varit ett moderföretag till det svenska företaget om bolaget varit ett svenskt aktiebolag. 7 § Skattereduktion medges av underlaget. Skattereduktion medges endast om underlaget sammantaget uppgår till . 8 § Ansökan om skattereduktion görs skriftligen hos en skattemyndighet . Om en ansökan om skattereduktion har kommit in och avser förvärv av aktier som betalats skall skattereduktion tillgodoräknas vid debitering av skatt på grund av 1997 eller taxering efter vad som anges i ansökan. Kommer ansökan in senare tillgodoräknas skattereduktionen vid debitering av skatt på grund av taxering. Ansökan skall innehålla uppgift om sökandens namn, bostadsadress och personnummer samt en försäkran om att sökanden avser att behålla aktierna till utgången av femte beskattningsåret aktierna förvärvats. Ett intyg utfärdat av det bolag som gett ut aktierna skall bifogas ansökan. Intyget skall innehålla 1. uppgift om bolagets namn, organisationsnummer och säte, 2. uppgift om antalet av den skattskyldige förvärvade aktier, vad som betalats för aktierna och om när full betalning i pengar erlades, 3. en försäkran om att det inte föreligger något sådant förhållande som enligt 3, 4 eller 5 § utgör hinder för skattereduktion. 9 § Beslut om att skattereduktion medges får fattas när den skattskyldige förvärvat aktierna och betalt dem helt, om de villkor som gäller för förvärvstillfället är uppfyllda och det inte framkommer att det därefter inträffat någon omständighet som innebär att skattereduktion inte skall medges. 10 § Regeringen eller, efter regeringens bemyndigande, meddelar närmare föreskrifter om vilken eller vilka skattemyndigheter som beslutar i ärenden enligt denna lag. Omprövning, överklagande och straff 11 § Beslut om skattereduktion skall omprövas om 1. sökanden eller bolaget har lämnat oriktiga uppgifter, 2. det sedan sökanden eller bolaget har lämnat sina uppgifter har inträffat någon omständighet som enligt 1, 2, 3, 4 eller 5 § medför att skattereduktionen inte skall medges eller skall medges med ett lägre belopp, eller 3. det föranleds av ett annat beslut av skattemyndigheten eller en förvaltningsdomstol som rör skattereduktion enligt denna lag. 12 § Sådan omprövning som avses i 11 § får göras före utgången av femte kalenderåret då beslutet om skattereduktion meddelades. 13 § Finner skattemyndigheten vid omprövning enligt 11 § 1 eller 2 att skattereduktion medgetts med för högt belopp, skall den skattskyldige betala ett särskilt tillägg motsvarande av det belopp varmed skattereduktionen sätts ned. Om det finns särskilda skäl skall tillägg inte betalas. 14 § Styrelsen i ett bolag som har utfärdat ett sådant intyg som avses i 8 § fjärde stycket skall underrätta , om något sådant förhållande inträffar som enligt 3, 4 eller 5 § utgör hinder för skattereduktion eller om aktierna registrerats på annan ägare eller på en förvaltare. I fråga om aktier som förvaltas av en auktoriserad förvaltare eller av den som har tillstånd enligt 8 kap. 1 § aktiekontolagen (1989:827) skall styrelsen hos förvaltaren anmäla att intyg enligt 8 § fjärde stycket utfärdats. I anmälan skall det anges när aktierna betalades helt. Förvaltare som tagit emot anmälan är skyldig att underrätta om aktierna registreras på ny ägare efter utgången av det år aktierna förvärvades. Den som beviljats skattereduktion är skyldig att anmäla till en skattemyndighet, om han eller hon vidtar åtgärd eller får kännedom om sådant förhållande som enligt 1, 2, 3, 4 eller 5 § utgör hinder för skattereduktion. 15 § Beslut av skattemyndigheten får överklagas hos allmän förvaltningsdomstol. beslut får överklagas av för beslutet. får överklaga ett beslut av allmän förvaltningsdomstol även om verket inte har fört det allmännas talan i målet. för det allmännas talan i Regeringsrätten. får uppdra åt en tjänsteman vid skattemyndighet att företräda verket i allmän förvaltningsdomstol. 16 § Den som i ärende om skattereduktion uppsåtligen eller av grov oaktsamhet i en handling lämnar oriktig uppgift och därigenom föranleder att skattereduktion tillgodoräknas med för högt belopp döms till böter eller fängelse i högst , om inte gärningen är belagd med straff i . Vad som sägs om lämnande av oriktig uppgift gäller också underlåtenhet att lämna underrättelse eller göra anmälan enligt 14 § om underlåtenheten leder till att omprövning enligt 11 § inte kommer till stånd. 17 § I fråga om skattereduktion enligt denna lag tillämpas vad som gäller om skattereduktion enligt 2 § 4 mom. uppbördslagen (1953:272) om inte annat är föreskrivet. Skattereduktion enligt denna lag tillgodoräknas den skattskyldige före skattereduktion enligt uppbördslagen. I fråga om särskilt tillägg enligt 13 § tillämpas vad som gäller om särskild avgift enligt 5 kap. 13 § första stycket och 6 kap. 24 § taxeringslagen (1990:324). skall göra anmälan till åklagaren så snart det finns anledning att anta att brott mot 16 § denna lag har begåtts. Detta gäller dock inte om det kan antas att brottet inte kommer att medföra påföljd eller om anmälan av annat skäl inte behövs. I anmälan skall anges de omständigheter som utgjort grund för misstanken om brott. 18 § Beteckningar i denna lag som förekommer i kommunalskattelagen (1928:370) och lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt har samma betydelse som i de lagarna. 19 § Bestämmelser om registrering av uppgifter och beslut enligt denna lag finns i skatteregisterlagen (1980:343). Denna lag träder i kraft . 2 Förslag till lag om ändring i lagen (1995:651) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) Härigenom föreskrivs att punkt 1 av anvisningarna till 20 § kommunal- skattelagen (1928:370) i paragrafens lydelse enligt lagen (1995:651) om ändring av nämnda lag skall ha följande lydelse samt att det i övergångsbestämmelserna skall införas en ny punkt 3, av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Anvisningar till 20 § 1.1 Till skattskyldigs levnadskostnader, för vilka avdrag enligt denna paragraf ej medges, räknas bland annat för egna personliga försäkringar och avgifter till kassor, föreningar och andra sammanslutningar, i vilka den skattskyldige är medlem. Avdrag får dock göras för sådana och avgifter i den omfattning som anges i 33 §, 46 § 2 mom., punkterna 21 och 23 av anvisningarna till 23 § och punkt 6 av anvisningarna till 33 §. Avdrag får även göras för inbetalning på pensionssparkonto i den omfattning som anges i 46 § 2 mom. och punkt 21 av anvisningarna till 23 §. Bestämmelserna i första stycket gäller inte avgifter till arbetsgivarorga- nisationer. Beträffande sådana avgifter gäller att avdrag medges till den del avgifterna avser medel för konfliktändamål. Bedömningen av vad avgifterna avser får grundas på uppgifter i organisationens budget om inte särskilda skäl talar mot det. Vid bedömningen skall dock avgifterna alltid i första hand avräknas mot kostnaderna för den övriga organisationsverksamheten. ------------------------------------------------------- Utgifter för representa- Utgifter för representa- tion och liknande ändamål är tion och liknande ändamål är att hänföra till omkostnader att hänföra till omkostnader i förvärvskälla endast om de i förvärvskälla endast om de har samband med har samband med verksamheten, såsom då fråga verksamheten, såsom då fråga uteslutande är om att inleda uteslutande är om att eller bibehålla affärsför- inleda eller bibehålla bindelser och liknande affärsförbindelser och eller då utgifterna avser liknande eller då ut- jubileum för företaget, gifterna avser jubileum för invigning av mera betydande företaget, invigning av anläggning för verksamheten, mera betydande anläggning stapelavlöpning eller för verksamheten, stapelav- jämförliga händelser eller dålöpning eller jämförliga utgifterna är att hänföra tillhändelser eller då utgif- personalvård. Avdrag medges terna är att hänföra till i det enskilda fallet inte personalvård. Avdrag medges med större belopp än som kan i det enskilda fallet inte anses skäligt och inte i med större belopp än som kan något fall för utgifter för anses skäligt. Avdrag för spritdrycker och vin. måltidsutgifter i form av Avdrag för måltidsutgifter lunch, middag eller supé medges normalt inte med medges inte med större be- större belopp än som mots- lopp än som per person varar skäliga utgifter för motsvarar av lunch. det basbelopp som enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring bestämts under vilket utgiften upp- kommit, avrundat till närmast lägre tiotal kronor. Den nya bestämmelsen i punkt 1 av anvisningarna till 20 § tillämpas i fråga om utgifter som uppkommit efter ikraftträdandet. 1 Senaste lydelse 1995:651. 2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt Härigenom föreskrivs att 2 § 8 mom. och 7 § 8 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt1 skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 2 § 8 mom.2 Har en kooperativ förening av vinsten av sin kooperativa verksamhet lämnat rabatt eller pristillägg i förhållande till gjorda köp eller försäljningar, medges avdrag för denna utdelning. ------------------------------------------------------- En kooperativ förening har också rätt till avdrag för utdelning som lämnas i förhållande till inbetalda insatser enligt lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar.