prop · GJ03109 · 1996-01-01 00:00:00 — (12 mom. sjunde stycket) Om den skattskyldiges make eller - såvitt gäller skattskyldig under förälder är eller under någon Om aktieägarens make del av den senaste tioårspe- eller - såvitt gäller rioden har varit verksam i skattskyldig under - företaget i betydande förälder är eller under någon omfattning och om den del av den senaste tioårs- skattskyldiges beskatt- perioden har varit verksam ningsbara förvärvsinkomst, i företaget eller i företag med bortseende från det som avses i första stycket belopp som enligt 2, i betydande omfattning bestämmelserna i och om den skattskyldiges första-tredje styckena skall beskattningsbara tas upp som intäkt av tjänst,förvärvsinkomst, med bort- understiger makens eller seende från det belopp som förälderns beskattningsbara enligt bestämmelserna i förvärvsinkomst, skall vid första - fjärde styckena beräkning enligt 10 § av skall tas upp som intäkt av skatt på tjänsteintäkten den tjänst, understiger makens skattskyldiges eller förälderns beskatt- beskattningsbara förvärvsin- ningsbara förvärvsinkomst, komst, innan tjänsteintäkten skall vid beräkning enligt beaktas, anses motsvara 10 § av skatt på tjäns- makens eller förälderns be- teintäkten den skatt- skattningsbara för- skyldiges beskattningsbara värvsinkomst. förvärvsinkomst, innan tjänsteintäkten beaktas, anses motsvara makens eller förälderns beskatt- ningsbara förvärvsinkomst. ------------------------------------------------------- (12 mom. fjärde stycket) Vid tillämpningen av 12 c mom. Beräkning av första-tredje styckena gällergränsbelopp respektive rea- följande. lisationsvinst enligt 12 b 1. Som mom. får göras med ut- anskaffningskostnad för gångspunkt i en alternativ aktie som förvärvats före anskaffningskostnad för ingången av får tas aktien. upp kapitalunderlaget i För aktie som har för- bolaget enligt lagen värvats före ingången av år (1994:775) om beräkning av 1990 får anskaff- kapitalunderlaget vid ningskostnaden räknas upp beskattning av ägare i med hänsyn till för- fåmansföretag fördelat med ändringarna i det allmänna lika belopp på aktierna i prisläget från och med för- bolaget. värvsåret, dock tidigast från 2. Anskaffningskostnaden och med , får - om den inte beräknas 1990. Motsvarande gäller för enligt bestämmelserna i 1 - ovillkorliga kapitaltill- räknas upp med hänsyn till skott som gjorts förändringarna i det allmänna1990. prisläget från och med För aktie som har för- förvärvsåret, dock tidigast värvats före ingången av år , till år1992 får som anskaffnings- 1990. Motsvarande gäller för kostnad tas upp kapital- ovillkorliga kapi- underlaget i företaget för- taltillskott som gjorts före delat med lika belopp . aktierna i företaget. Som förutsättning gäller att detta värde används för samt- liga aktier i företaget som aktieägaren förvärvat före in- gången av och att värdet inte räknas upp enligt andra stycket. Kapitalunderlaget beräknas enligt lagen (1994:775) om beräkning av kapital- underlaget vid beskattning av ägare i fåmansföretag. Bestämmelserna i detta stycke gäller inte för andelar i utländska juri- diska personer. ------------------------------------------------------- (12 a mom.5) Vid tillämpning av 12 mom. 12 d mom. Vid beräkning första stycket får till av gränsbeloppet får till anskaffningskostnaden för anskaffningskostnaden för aktierna eller andelarna aktien läggas av läggas av ett ett löneunderlag. Löneunderlaget underlaget beräknas på beräknas på grundval av sådangrundval av sådan ersättning ersättning som ingår i som ingår i underlag för underlag för beräkning av beräkning av avgifter avgifter enligt 2 kap. 3 § enligt 2 kap. 3 § lagen lagen (1981:691) om social- (1981:649) om social- avgifter och som avgifter och som före beskattningsåret har före beskattningsåret har utgått till arbetstagare i utgått till arbetstagare i företaget och i dess företaget och i dess dotterföretag. Av ersättning dotterföretag. Av ersättning till arbetstagare i till arbetstagare i dotterföretag som inte är dotterföretag som inte är helägt får medräknas så stor helägt får medräknas så stor del av beloppet som svarar del av beloppet som svarar mot moderföretagets andel av mot moderföretagets andel antalet aktier eller av antalet aktier eller andelar i dotterföretaget. andelar i dotterföretaget. Löneunderlaget utgörs av den Löneunderlaget utgörs av den del av det sammanlagda del av det sammanlagda ersättningsbeloppet som ersättningsbeloppet som överstiger ett belopp överstiger ett belopp motsvarande tio gånger det motsvarande tio gånger det basbelopp enligt lagen basbelopp enligt lagen (1962:381) om allmän (1962:381) om allmän för- försäkring som gällde året föresäkring som gällde året före beskattningsåret. Löne- beskattningsåret fördelat underlaget fördelas med lika med lika belopp på aktierna belopp på aktierna eller i företaget. andelarna i företaget. Vid tillämpning av första stycket gäller följande. Vid tillämpning av första 1. Anskaffningskostnaden stycket gäller följande. för aktierna eller andelarna 1. Anskaffningskostnaden får inte beräknas enligt 12 för aktien får inte beräknas mom. fjärde stycket 1. enligt 12 c mom. tredje 2. Ersättning till stycket. arbetstagare som innehar sådant av företaget utgivet 2. Ersättning till finansiellt instrument som arbetstagare som innehar avses i 27 § 1 mom. får inte sådant av företaget utgivet beaktas om 12 mom. är finansiellt instrument som tillämpligt på utdelning avses i 27 § 1 mom. får inte eller vinst som är hänförlig beaktas om 12 mom. är till instrumentet. tillämpligt på utdelning Ersättning som täcks av ett eller vinst som är hänförlig statligt bidrag för till instrumentet. Ersätt- lönekostnader får inte hellerning som täcks av ett beaktas. statligt bidrag för löne- kostnader får inte heller beaktas. Den skattskyldige 3. Aktieägaren skall för skall för året före beskattningsåret ha beskattningsåret ha erhållit erhållit sådan ersättning som sådan ersättning som ingår i ingår i underlag för underlag för beräkning av beräkning av avgifter avgifter enligt 2 kap. 3 § enligt 2 kap. 3 § lagen om lagen om socialavgifter från socialavgifter från företaget eller dess företaget eller dess dotterföretag med ett belopp dotterföretag med ett som sammanlagt inte belopp som sammanlagt inte understiger av understiger av den högsta ersättning som den högsta ersättning som betalats ut till en har betalats ut arbetstagare och som får till en arbetstagare och räknas in i det belopp som som får räknas in i det ligger till grund för underlag som ligger till beräkning av löneunderlaget. grund för beräkning av löne- 4. Ökningen av det belopp underlaget. som får tas upp som intäkt av 4. Den sammanlagda ökning kapital får inte överstiga av gränsbeloppet som upp- sådan ersättning till den kommer genom tillägg av skattskyldige som avses i löneunderlaget får inte över- 3. stiga sådan ersättning till aktieägaren som avses i 3. Med innehav av sådana Med innehav av sådana finansiella instrument i finansiella instrument i ett fåmansföretag som avses iett fåmansföretag som avses 27 § 1 mom. likställs innehavi 27 § 1 mom. likställs av finansiella instrument i innehav av finansiella in- ett annat företag inom samma strument i ett annat koncern. företag inom samma koncern. ------------------------------------------------------- (12 mom. sjätte stycket första-tredje meningarna) Om den skattskyldige 12 e mom. Om aktieägaren visar att utomstående i visar att utomstående i be- betydande omfattning äger tydande omfattning äger del del i företaget och har rätt i företaget och har rätt till utdelning, skall till utdelning, skall be- bestämmelserna i stämmelserna i 12 b mom. första-tredje styckena inte inte tillämpas, om inte tillämpas, om inte särskilda särskilda skäl föreligger. Härvid Härvid beaktas även för- beaktas även förhållandena hållandena under de tio under de tio beskattningsår beskattningsår som närmast som närmast föregått be- föregått beskattningsåret. avses det utomstående avses sådana företag i vilket aktieägaren personer på vilka eller denne närstående bestämmelserna i bedriver sådan verksamhet första-tredje styckena till som avses i 12 a mom. följd av femte stycket inte första stycket. Med utom- skall tillämpas. stående avses annan än sådan fysisk person som - direkt eller genom förmedling av juridisk person - innehar kvalificerad aktie i före- taget eller i ett annat fåmansföretag. 24 § ------------------------------------------------------- 7 mom. 7 mom. Äger en fysisk person eller ett dödsbo en andel i ett handelsbolag och äger handelsbolaget direkt eller indirekt aktie som, om den ägts direkt av den fysiska personen eller dödsboet, hade utgjort sådan kvali- ficerad aktie som avses i 3 § 12 a mom. gäller vid avyttring av andelen i handelsbolaget följande. Av den del av vinsten som svarar mot aktiens marknadsvärde i förhållande till vederlaget för andelen i handelsbolaget skall hälften tas upp som intäkt av tjänst. En förutsättning är dock att lagen (1992:1643) om särskilda regler för beskattning av inkomst från handelsbolag i vissa fall inte är tillämplig. Med aktie likställs andel och andra sådana av företaget utgivna finansiella in- strument som avses i 27 § 1 mom. 27 § 4 mom.6 Har en här i riket bosatt eller hemmahörande person avyttrat aktier till ett svenskt aktiebolag eller ett motsvarande utländskt bolag och utgörs vederlaget för de avyttrade aktierna av nyemitterade aktier i det köpande bolaget och eventuellt pengar motsvarande högst av de nyemitterade aktiernas nominella värde skall som skattepliktig realisationsvinst räknas den del av vederlaget som utgörs av pengar. Vad nu sagts tillämpas också vid avyttring av andelar i ekonomisk förening. De mottagna aktierna skall anses förvärvade till det anskaffningsvärde som gällde för de avyttrade aktierna eller andelarna. Bestämmelserna i första stycket gäller inte person som har avflyttat från riket men som till följd av reglerna om väsentlig anknytning hit ändå anses bosatt här. ------------------------------------------------------- Vid avyttring av aktier Vid avyttring av aktier eller andelar i företag som eller andelar i företag som avses i 3 § 12 mom. nionde avses 3 § 12 a mom. tredje stycket, tillämpas första stycket tillämpas första stycket endast om skatte- stycket endast om skatte- myndigheten lämnar myndigheten lämnar medgivande till detta. medgivande till detta. Sådant medgivande får lämnas Sådant medgivande får lämnas om inte någon del av vinsten om inte någon del av vins- skulle ha tagits upp som ten skulle ha tagits upp intäkt av tjänst. som intäkt av tjänst. beslut beslut får överklagas hos Riks- får överklagas hos Riks- skatteverket. Riksskatte- beslut får verkets beslut får inte inte överklagas. Flyttar en skattskyldig utomlands och har han tidigare avyttrat aktier eller andelar till ett utländskt bolag varvid bestämmelserna i första eller tredje stycket tillämpats, skall skatteplikt anses uppkomma när utflyttningen sker i fråga om den del av realisationsvinsten som inte tagits upp till beskattning. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. 1 Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:770. 2 Senaste lydelse 1994:1859. 3 Senaste lydelse 1994:1859. 4 Senaste lydelse 1994:1859. 5 Senaste lydelse 1994:778. 6 Senaste lydelse 1994:1859. 3 Förslag till lag om ändring i lagen (1992:1643) om särskilda regler för beskattning av inkomst från handelsbolag i vissa fall Härigenom föreskrivs att 3 § lagen (1992:1643) om särskilda regler för beskattning av inkomst från handelsbolag i vissa fall skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 3 §1 Överlåtaren får - i stället för vad som anges i 2 § - ta upp inkomst från handelsbolaget som belöper på antingen tiden före överlåtelsen eller tiden före tillträdesdagen. ------------------------------------------------------- Första stycket gäller inte Första stycket gäller inte om överlåtaren eller någon om överlåtaren eller någon närstående till honom - närstående till honom - direkt eller indirekt - direkt eller indirekt - varit verksam i varit verksam i handelsbolaget efter den handelsbolaget efter den sluttidpunkt för inkomst- sluttidpunkt för inkomstbe- beräkningen som överlåtaren räkningen som överlåtaren valt enligt första stycket valt enligt första stycket första meningen. Första stycket gäller inte heller om handelsbolaget, direkt eller indirekt, innehar aktie som om den ägts direkt av den fysiska per- sonen eller dödsboet hade utgjort sådan kvalificerad aktie som avses i 3 § 12 a mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. Med aktie likställs andel och andra sådana av företaget utgivna finansiella in- strument som avses i 27 § 1 mom. den nämnda lagen. Till grund för inkomstberäkningen enligt första stycket skall ligga ett särskilt bokslut. Bokslutet skall ha upprättats som om handelsbolagets beskattningsår avslutats som överlåtaren valt enligt första stycket första meningen. Bokslutet och sådana uppgifter till ledning för taxering som avses i 2 kap. 19 § lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter skall ha godkänts skriftligen av förvärvaren. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. 1 Senaste lydelse 1993:1573. Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: justitierådet , f.d. presidenten i För- , regeringsrådet . Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till 1. lag om ändring i lagen (1995:651) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370), 2. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, 3. lag om ändring i lagen (1992:1643) om särskilda regler förbeskattning av inkomst från handelsbolag i vissa fall. Förslagen har inför Lagrådet föredragits av kanslirådet . Förslagen föranleder följande yttrande av Lagrådet: Förslagen i lagrådsremissen avser främst att komplettera reglerna om beskattning av delägare i fåmansföretag, bl.a. genom att göra reglerna tillämpliga när en aktieägare är verksam i ett företag som inte är ett koncernföretag men i vilket han indirekt äger aktier och när det är fråga om ett utländskt företag. Vidare föreslås att vissa av bestämmelserna struktureras på ett annat sätt än gällande bestämmelser. Lagrådet konstaterar att såväl de gällande som de föreslagna bestämmelserna är mycket detaljerade och komplicerade och därför svårtillgängliga. Genom de strukturella och redaktionella ändringar som föreslås beträffande 3 § 12 mom. lagen om statlig inkomstskatt ökar läsbarheten något som nya bestämmelser ytterligare komplicerar lagstiftningen. Det är i hög grad angeläget att det sker en grundlig omarbetning inte bara av de bestämmelser som föreslås ändrade utan också av de bestämmelser som hänger samman med dem i syfte att åstadkomma ett klarare, tydligare och enklare regelverk. Ett sådant arbete sker också inom ramen för den översyn av inkomstskattelagstiftningen som görs av (Fi 1991:03, Dir. 1991:39). De nu föreslagna lagändringarna får i lagtekniskt hänseende ses som provisoriska i avvaktan på resultatet av kommitténs arbete. Lagrådet finner därför inte anledning att motsätta sig att förslagen, med de justeringar som föreslås i det följande, läggs till grund för lagstiftning. Förslaget till lag om ändring i lagen om statlig inkomstskatt 3 § 12 mom. I andra stycket finns hänvisningar till bestämmelser i olika nya moment i paragrafen med angivande av vad respektive moment innehåller. Lagrådet förordar att andra stycket ändras så att det mer exakt anger innehållet i respektive moment. Stycket bör enligt Lagrådets mening ges följande utformning: "Närmare bestämmelser finns i - 12 a mom. om tillämpningsområdet, - 12 b mom. om behandlingen av utdelning och realisationsvinst, - 12 c mom. om en alternativ anskaffningskostnad, - 12 d mom. om ökning av anskaffningskostnaden med löneunderlag, - 12 e mom. om visst undantag från tillämpningen." 3 § 12 a mom. I första stycket 1 föreskrivs att en aktie i ett fåmansföretag anses kvalificerad, om aktieägaren eller någon denne närstående varit verksam i företaget i betydande omfattning eller varit verksam i ett annat fåmansföretag som bedriver samma eller likartad verksamhet. I det senare fallet krävs alltså inte att verksamheten i företaget varit av betydande omfattning. Det framgår inte av lagrådsremissen att denna skillnad varit avsedd och skillnaden framstår inte heller som motiverad för att syftet med de föreslagna ändringarna skall uppnås. Lagrådet förordar därför att första stycket 1 utformas på följande sätt: "En aktie i ett fåmansföretag anses kvalificerad, om 1. aktieägaren eller någon denne närstående varit verksam i företaget i betydande omfattning under beskattningsåret eller något av de tio beskattningsår som närmast föregått beskattningsåret, eller under någon del av varit verksam i betydande omfattning i ett annat fåmansföretag som bedriver samma eller likartad verksamhet, eller" 3 § 12 b mom. I första stycket sista meningen regleras den situationen att en aktie "" har avyttrats till närstående. Har så skett får ett gränsbelopp beräknas endast om sådant inte beräknats för någon person inom närståendekretsen. I för- fattningskommentaren till bestämmelsen uttalas att den blir tillämplig i de fall företaget har lämnat utdelning eller utdelning lämnats, varefter utbetalning sker i samband med nedsättning av aktiekapitalet. Vidare synes avsikten vara att denna andra utdelning skall utgöra intäkt av tjänst för mottagaren. Enligt Lagrådets mening bör bestämmelsens innebörd komma tydligare till uttryck än som har skett i det remitterade förslaget. Det ifrågavarande stycket bör justeras även i vissa andra avseenden. Vidare bör en omstrukturering ske, så att bl.a. den bestämmelse som har tagits in i momentets andra stycke placeras närmast efter första styckets andra mening. Lagrådet föreslår att första och andra styckena får följande lydelse: "Överstiger utdelningen på en kvalificerad aktie det gränsbelopp som anges i det följande tas överskjutande belopp upp som intäkt av tjänst. Gränsbeloppet utgörs av anskaffningskostnaden för aktien multiplicerad med statslåneräntan vid utgången av november året före beskattningsåret med tillägg av . Vid beräkning av gränsbeloppet för andra finansiella instrument än aktier och andelar begränsas tillägget till statslåneräntan till en procentenhet. Avyttras efter utdelning aktien till närstående, skall denne ta upp ytterligare utdelning som lämnas som intäkt av tjänst. Med anskaffningskostnad avses det anskaffningsvärde som skulle ha använts vid beräkning av realisationsvinsten, om aktien avyttrats för utdelningen. Som utdelning behandlas även vinst som uppkommit vid nedsättning av aktiekapitalet i företaget genom inlösen av aktier." 3 § 12 e mom. Momentet innehåller ett undantag från bestämmelserna i 12 b mom. om att utdelning och realisationsvinst i vissa fall skall utgöra intäkt av tjänst, nämligen när en utomstående i betydande omfattning äger del i företaget och har rätt till utdelning. I andra stycket anges att med företag avses det företag i vilket aktieägaren eller denne närstående "bedriver sådan verksamhet som avses i 12 a mom. första stycket". Hänvisningen till 12 a mom. första stycket bör lämp- ligen ersättas med en direkt beskrivning av den verksamhet som avses. Vidare vinner den sista meningen i stycket i klarhet, om uttrycket "i ett annat fåmansföretag" kompletteras med en hänvisning till 12 a mom. första stycket. Lagrådet förordar att 3 § 12 e mom. andra stycket ges följande lydelse: "avses det företag i vilket aktieägaren eller denne närstående i betydande omfattning varit verksam under beskattningsåret eller något av de tio beskattningsår som närmast föregått beskattningsåret. Med utomstående avses annan än sådan fysisk person som - direkt eller genom förmedling av juridisk person - äger kvalificerad aktie i företaget eller i ett annat fåmansföretag som avses i 12 a mom. första stycket." Förslaget till lag om ändring i lagen om särskilda regler för beskattning av inkomst från handelsbolag i vissa fall Enligt 3 § första stycket i dess gällande lydelse kan den som överlåter en andel i handelsbolag - i stället för att få vinsten beskattad enligt bestämmelserna i 2 § - "ta upp inkomst från handelsbolaget som belöper på antingen tiden före överlåtelsen eller tiden före tillträdesdagen". Avsikten är att denna inkomst skall tas upp som inkomst av aktiv näringsverksamhet och att resterande del av vinsten på grund av överlåtelsen skall behandlas enligt vanliga regler om beskattning av realisationsvinst. Enligt Lagrådets mening bör detta komma till klart uttryck i lagtexten. Lagrådet anser vidare att begränsningsreglerna i andra stycket, som enligt remissförslaget skall byggas ut, bör förtydligas på ett par punkter. Lagrådet föreslår att 3 § första och andra styckena utformas på följande sätt: "Överlåtaren får - i stället för vad som anges i 2 § - som inkomst av aktiv näringsverksamhet ta upp inkomst från handelsbolaget som belöper på antingen tiden före överlåtelsen eller tiden före tillträdesdagen. Realisationsvinsten beräknas därefter enligt 28 § lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. Första stycket gäller inte om överlåtaren eller någon närstående till honom - direkt eller genom förmedling av juridisk person - varit verksam i handelsbolaget efter den sluttidpunkt för inkomstberäkningen som överlåtaren valt enligt första stycket första meningen. Första stycket gäller inte heller om handelsbolaget, direkt eller genom förmedling av annan juridisk person, äger en aktie som, om den ägts direkt av den fysiska personen eller dödsboet, hade utgjort en sådan kvalificerad aktie som avses i 3 § 12 a mom. lagen om statlig inkomstskatt. Med aktie likställs andel och andra sådana av företaget utgivna finansiella instrument som avses i 27 § 1 mom. i den nämnda lagen." Att den nu ifrågavarande lagen, som förutsätts i det nya andra stycket i 3 §, kan bli tillämplig när överlåtaren av en andel i ett handelsbolag eller någon närstående bedrivit verksamhet i ett företag som ägs av handelsbolaget kan inte utan vidare utläsas av 1 §. Lagrådet ifrågasätter om inte 1 § andra stycket bör ändras, så att det i stället för "verksamhet i handelsbolaget genom juridisk person" talas om "verksamhet i juridisk person genom handelsbolaget". Förslaget till lag om ändring i lagen (1995:651) om ändring i kommunal- skattelagen Förslaget lämnas utan erinran.