prop · GJ03109 · 1996-01-01 00:00:00 — I punkt 1 förutsätts att bolaget bedriver verksamhet i under sådana förhållanden att skattskyldighet föreligger här eller, i fråga om svenskt bolag, skattskyldighet skulle ha förelegat här, om bolaget hade varit utländskt. Denna förutsättning har fått en onödigt komplicerad avfattning. Avsikten torde vara att uttrycka att bolaget, vare sig det är svenskt eller utländskt, skall bedriva verksamhet från ett fast driftställe i ; jfr 6 § 1 mom. c lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. Lagrådet förordar att förutsättningen får denna utformning. Punkt 3 torde kunna utgå som överflödig. Av sista stycket framgår att skattereduktion inte medges om bolagets medel har disponerats i strid med 12 kap. aktiebolagslagen, dvs. om olovlig vinstutdelning har förekommit. Denna begränsning kommer med den valda placeringen av regeln att gälla endast det fallet att bolaget har gått i konkurs eller trätt i likvidation. Regeln bör emellertid få generell giltighet. Lagrådet föreslår att den flyttas till 4 § där andra fall av utbetalning till aktieägarna behandlas. Med dessa utgångspunkter och med vissa redaktionella ändringar i övrigt bör 3 § förslagsvis få följande utformning. "3 § Förvärvet skall ske genom teckning av nyemitterade aktier i ett svenskt aktiebolag eller ett utländskt bolag hemmahörande i en medlemsstat i Europeiska gemenskapen eller i ett land med vilket har avtal med bestämmelser om informationsutbyte för beskattningsändamål. Dessutom skall följande krav vara uppfyllda: 1. Bolaget skall bedriva verksamhet från fast driftställe i som sträcker sig från närmast före beslutet om nyemission till utgången av femte året under vilket den skatt- skyldige förvärvade aktierna. Ett belopp motsvarande betalningen för aktierna skall varaktigt investeras eller förbrukas i verksamhet vid det fasta driftstället i . Investeringen eller förbrukningen får inte gälla sådan egendom som avses i punkt 14 första stycket av anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen (1928:370). Den omständigheten att verksamheten i upphör efter förvärvet än som anges i första stycket 1 utgör inte något hinder mot skattereduktion, om verksamheten upphör till följd av att bolaget försätts i konkurs eller träder i likvidation enligt reglerna om tvångslikvidation." Det remitterade förslagets första stycke bör i enlighet med vad som har föreslagits vid 1 § flyttas till den paragrafen. Som förordats i anslutning till 3 § bör i förevarande paragraf behandlas det fallet att olovlig vinstutdelning har förekommit. Med dessa utgångspunkter och med vissa redaktionella jämkningar i övrigt bör paragrafen få följande utformning. "4 § Skattereduktion medges inte i den mån det bolag som gett ut aktierna efter utgången av det år under vilket den skattskyldige förvärvade aktierna beslutar att sätta ned aktiekapitalet eller reservfonden och betala ut hela eller del av nedsättningen till aktieägarna. Skattereduktion medges inte heller i den mån bolagets egendom har disponerats i strid med 12 kap. aktiebolagslagen (1975:1385). Vad som har sagts nu gäller också om en mot- svarande åtgärd vidtas av ett utländskt bolag." Enligt fjärde stycket skall vid ansökan om skattereduktion fogas ett intyg av det emitterande bolaget innehållande vissa uppgifter jämte en försäkran om att det inte föreligger något hinder mot skattereduktion enligt 3-5 §§. Av författningskommentaren framgår att bolaget i intyget också skall visa att det kapital som nyemissionen inbringat har investerats eller förbrukats i ett fast driftställe i . Detta framgår emellertid inte klart av lagtexten. Lagrådet förordar att en ny punkt införs i stycket i vilken det föreskrivs att intyget skall innehålla uppgift om hur betalningen för aktierna har investerats eller förbrukats. Om, som Lagrådet föreslagit, denna paragraf utgår, bör även rubriken närmast före paragrafen utgå. I paragrafen uppställs som villkor för särskilt tillägg att skattemyndigheten vid omprövning finner att skattereduktion medgetts med för högt belopp. Med detta har avsetts att även inbegripa den situationen att skattemyndigheten finner att skattereduktion över huvud taget inte skulle ha medgetts. Denna avsikt kommer klarare till uttryck om ett tillägg görs så att lydelsen av villkoret avslutas enligt följande: "... att skattereduktion inte skulle ha medgetts eller att skattereduktion medgetts med för högt belopp, ...." Stöd för att ett sådant förtydligande behövs kan hämtas i den utformning som 2 § skattebrottslagen (1971:69) fick fr.o.m. efter förslag i prop. 1993/94:130. Lagrådet föreslår att komplettering sker enligt det sagda. Enligt första stycket skall bolaget underrätta bl.a. i det fallet att aktierna registrerats på annan ägare eller på en förvaltare. Med att aktierna registrerats på annan ägare åsyftas uppenbarligen det fallet att en annan ägare införs i aktieboken. Om bolaget är ett avstämningsbolag och aktieboken följaktligen enligt 3 kap. 8 § aktiebolagslagen förs av värdepappers- centralen, torde bolaget i praktiken inte kunna erhålla omedelbar underrättelse vare sig om att en ny ägare till aktierna införts i aktieboken eller att aktierna har registrerats på en förvaltare (jfr 3 kap. 13 § aktiebolagslagen). Lagrådet förordar att ordet "" byts ut mot "så snart det kan ske". Enligt den föreslagna lydelsen förutsätts för straffpåföljd att den som lämnar oriktig uppgift eller underlåter att lämna underrättelse eller att göra anmälan därigenom föranleder att skattereduktion tillgodoräknas med för högt belopp. Av motsvarande skäl som Lagrådet angett under 13 § bör ordalagen i förevarande paragraf täcka även det fallet att uppgiftslämnandet eller underlåtenheten föranleder att skattereduktion tillgodoräknas trots att så över huvud taget inte skulle ha skett. Lagrådet förordar därför att den ifrågavarande förutsättningen formuleras enligt följande: "... och därigenom föranleder att skattereduktion tillgodoräknas trots att det inte skulle ha skett eller att skattereduktion tillgodoräknas med för högt belopp ..." Förslagen lämnas utan erinran. Förteckning över remissinstanser som avgett yttrande över promemorian Tekniska justeringar i regelsystemet för beskattning av delägare i fåmansföretag. Efter remiss har yttranden avgetts av (), i , vid , Samhällsvetenskapliga fakulteten vid , Byggentreprenörerna, Föreningen , , , , , , , , , . och har avgett ett gemensamt yttrande. har åberopat detta yttrande. Centralorganisationen , , () och har beretts tillfälle att yttra sig men avstått från detta. 1 Förslag till lag om ändring i lagen (1995:651) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) Härigenom föreskrivs att 32 § 1 mom. kommunalskattelagen (1928:370) i paragrafens lydelse enligt lagen (1995:651) om ändring i nämnda lag skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 32 § 1 mom. Till intäkt av tjänst hänförs a) avlöning, arvode och kostnadsersättning samt annan förmån i pengar, bostad eller annat som utgått för tjänsten, b) pension, c) sådan livränta som utgått på grund av sjuk-, olycksfalls- eller skadeförsäkring eller annorledes än på grund av försäkring med undantag av livränta som utgör vederlag vid avyttring av egendom, i den mån det inte är fråga om livränta som avses i d) och inte heller annat följer av 2 mom., d) i fråga om sådan i c) angiven livränta, som utgår till följd av personskada och på vilken 2 mom. inte är tillämpligt, den del av livräntan som avser ersättning för förlorad inkomst av skattepliktig natur eller för förlorat underhåll, e) ersättning som utgått i annan form än livränta på grund av sjuk- eller olycksfallsförsäkring, tagen i samband med tjänst, dock inte ersättning, som avser sjukvårds- eller läkarkostnader för vård som inte är offentligt finansierad eller för vård utomlands, f) undantagsförmåner, periodiskt understöd eller därmed jämförlig periodisk intäkt som avses i 31 §, g) engångsbelopp som utgår till följd av personskada och utgör skattepliktig intäkt enligt punkt 1 av anvisningarna till 19 §, ------------------------------------------------------- h) sådan utdelning på och h) sådan utdelning på och vinst vid avyttring av vinst vid avyttring av aktier i fåmansföretag som aktier i fåmansföretag som enligt 3 § 12 mom. lagen enligt 3 § 12 mom. lagen (1947:576) om statlig in- (1947:576) om statlig in- komstskatt skall tas upp komstskatt skall tas upp som intäkt av tjänst, som intäkt av tjänst samt sådan vinst vid avyttring av andel i handelsbolag som enligt 24 § 7 mom. nämnda lag skall tas upp som intäkt av tjänst, i) sådana förmåner och ersättningar m.m. som anges i punkterna 14 och 15 av anvisningarna, j) behållning på pensionssparkonto till den del pensionssparavtalet upphör att gälla enligt 4 kap. 6 och 14 §§ och 6 kap. 5 § lagen (1993:931) om individuellt pensionssparande, samt till den del behållningen tas i anspråk på grund av utmätning, konkurs eller ackord. Vid avskattning enligt första stycket j avses med pensionssparkontots behållning marknadsvärdet på kontots tillgångar efter avräkning för den skatt enligt lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel som är hänförlig till kontot. Som intäkt av tjänst räknas jämväl annat belopp än ovan sagts - såsom vinstandel, återbäring eller vid återköp av försäkring uppburet belopp - vilket utgått på grund av pensionsförsäkring eller sådan sjuk- eller olycksfallsförsäkring, som tagits i samband med tjänst. Har tjänsteinnehavare som löneförmån innehaft fastighet på sådant sätt, att han enligt 1 kap. 5 § fastighetstaxeringslagen (1979:1152) skall anses som ägare, skall dock intäkt, vilken tjänsteinnehavaren åtnjutit från fastigheten, räknas som intäkt av näringsverksamhet eller behandlas enligt reglerna för privatbostad. 2 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt1 dels att 3 § 1, 8, 12 och 12 a mom. samt 27 § 4 mom. skall ha följande lydelse, dels att det i 3 § skall införas fyra nya moment, 12 b-e mom., och i 24 § ett nytt moment, 7 mom., av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 3 § 1 mom.2 Till intäkt av kapital räknas löpande avkastning, vinster och annan intäkt som härrör från egendom, i den mån intäkten inte är att hänföra till näringsverksamhet. Till intäkt av kapital hör bland annat ränta på banktillgodohavanden, obligationer och andra fordringar, utdelning på aktier och andelar, vinst (realisationsvinst) vid icke yrkesmässig avyttring av tillgångar och åtaganden enligt avtal om optioner och terminer samt andra därmed jämförliga förpliktelser, ersättning vid upplåtelse av privatbostad, lotterivinst som inte är frikallad från beskattning enligt 19 § kommunalskat- telagen (1928:370), statligt räntebidrag för bostadsändamål. Till realisationsvinst hänförs även valutakursvinst på fordringar och skulder i utländsk valuta. ------------------------------------------------------- Att utdelning och vinst Att utdelning och vinst vid avyttring av aktier i vid avyttring av aktier vissa fall skall hänföras samt vinst vid avyttring till inkomst av tjänst av andel i handelsbolag i framgår av 12 mom. vissa fall skall hänföras till inkomst av tjänst framgår av 12 mom. respektive 24 § 7 mom. Gäller i fråga om en tillgång att vinst vid en avyttring skall tas upp som intäkt av kapital och inträffar i samma ägares hand en händelse som medför att vederlaget eller vinst vid en avyttring i stället skall tas upp som intäkt av näringsverksamhet (karaktärsbyte) sker beskattning som om tillgången hade avyttrats för ett vederlag motsvarande marknadsvärde (avskattning). Tillgången anses härefter ha anskaffats vid karaktärsbytet för marknadsvärdet. På den skattskyldiges yrkande sker dock inte avskattning. I sådant fall behåller tillgången sitt anskaffningsvärde. Av lagen (1993:1469) om uppskovsavdrag vid byte av bostad framgår att ett belopp helt eller delvis motsvarande ett medgivet uppskovsavdrag jämte särskilt tillägg i vissa fall skall tas upp som intäkt av kapital. Till intäkt av kapital räknas inte utdelning, vinst eller annan avkastning på tillgångar som är hänförliga till pensionssparkonto som avses i 1 kap. 2 § lagen (1993:931) om individuellt pensionssparande. Bestämmelser om beskattning av tillgångar hänförliga till ett sådant konto finns i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel. Till intäkt av kapital räknas inte heller ränta på förfallna men inte utbetalda belopp från pensionsförsäkring eller annan försäkring som avses i 9 § andra stycket lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel. 8 mom.3 Till utdelning räknas vad som i samband med ideell förenings upplösning, medlems avgång ur föreningen e.d. utskiftas till medlem utöver inbetald insats. Som utdelning från svensk ekonomisk förening anses - med de begränsningar som anges i tredje-femte styckena - också vad som vid föreningens upplösning utskiftas till medlem. ------------------------------------------------------- Som utdelning skall inte Som utdelning skall inte anses större belopp än som anses större belopp än som motsvarar vad medlemmen motsvarar vad medlemmen erhåller i annat än aktier i erhåller i annat än aktier i ett svenskt aktiebolag. Som ett svenskt aktiebolag. förutsättningar gäller Som förutsättningar gäller följande. Den utskiftande följande. Den utskiftande föreningen får inte vara föreningen får inte vara sådant företag som avses i sådant företag som avses i 12 mom. nionde stycket. 12 a mom. tredje stycket. Föreningen skall äga samtligaFöreningen skall äga aktier i bolaget och samtliga aktier i bolaget samtliga aktier skall och samtliga aktier skall skiftas ut. Värdet av den skiftas ut. Värdet av den egendom som skiftas ut i egendom som skiftas ut i annan form än aktier får inteannan form än aktier får överstiga av det inte överstiga nominella värdet på aktierna.av det nominella värdet på Utgör de utskiftade aktierna aktierna. Utgör de lager hos mottagaren skall utskiftade aktierna lager denne som intäkt ta upp hos mottagaren skall denne värdet av aktierna. Värdet som intäkt ta upp värdet av skall bestämmas enligt punkt aktierna. Värdet skall 2 första och sjunde styckena bestämmas enligt punkt 2 av anvisningarna till 24 § första och sjunde styckena kommunalskattelagen av anvisningarna till 24 § (1928:370). kommunalskattelagen (1928:370). Vid fusion, som avses i 2 § 4 mom. första stycket 2, skall som utdelning anses ett belopp som motsvarar vad medlemmen erhåller i annat än andelar i den övertagande föreningen. Som inbetald insats i den övertagande föreningen skall anses inbetald insats i den överlåtande föreningen. I andra fall än som avses i tredje och fjärde styckena skall som utdelning anses vad som utskiftas till medlem utöver inbetald insats. ------------------------------------------------------- 12 mom.4 12 mom. Fysisk person och dödsbo som innehar kvalificerad aktie i ett fåmansföretag skall i den omfattning som anges i 12 a-e mom. ta upp utdelning på sådan aktie som intäkt av tjänst i stället för intäkt av kapital. Detsamma gäller realisationsvinst vid av- yttring av sådan aktie. Närmare bestämmelser finns i - 12 a mom. om tillämpningsområdet, - 12 b mom. om utdelning och realisationsvinst, - 12 c mom. om alternativa anskaffningskostnader, - 12 d mom. om löneunderlaget, - 12 e mom. om undantag från tillämpningen. ------------------------------------------------------- (12 mom. tionde stycket första och andra meningarna) Vad som i detta moment Vad som i första stycket sägs om aktier i ett sägs om aktie i ett fåmansföretag gäller också fåmansföretag gäller också andelar i ett sådant företag.andel i ett sådant företag. Med aktier och andelar Med aktie och andel likställs andra sådana av likställs andra sådana av företaget utgivna företaget utgivna finan- finansiella instrument som siella instrument som avses i 27 § 1 mom. avses i 27 § 1 mom. För sådana instrument får dock 12 c och d mom. inte tillämpas. ------------------------------------------------------- (12 mom. femte stycket) Bestämmelserna i 12 a mom. En aktie i ett första-tredje styckena fåmansföretag anses tillämpas endast om den kvalificerad om skattskyldige eller någon 1. aktieägaren eller någon honom närstående varit denne närstående varit verksam i företaget i verksam i företaget i betydande omfattning under betydande omfattning under beskattningsåret eller något beskattningsåret eller något av de tio beskattningsår som av de tio beskattningsår närmast föregått som närmast föregått beskattningsåret. Bestämmel- beskattningsåret, eller serna gäller dock även om denunder någon del av denna skattskyldige eller den tidsperiod varit verksam i honom närstående under någon ett annat fåmansföretag som del av bedriver samma eller varit verksam i ett annat likartad verksamhet, eller2. företaget - direkt fåmansföretag, som bedriver eller genom förmedling av samma eller likartad juridisk person - innehar verksamhet, under aktier i ett annat fåmans- förutsättning att denna verk-företag i vilket aktieägaren samhet inte påbörjades senareeller någon denne närstående än under det tionde beskatt- varit verksam i betydande ningsåret då omfattning under beskatt- verksamheten i det först ningsåret eller något av de avsedda företaget upphörde. tio beskattningsår som när- (12 mom. åttonde stycket) mast föregått beskattnings- Med verksamhet eller året. innehav av aktier i ett fåmansföretag likställs verksamhet eller aktieinnehav i ett annat företag inom samma koncern. (12 mom. fjärde stycket Upphör ett företag som första meningen) avses i första stycket 1 Bestämmelserna i eller 2 att vara fåmans- första-tredje styckena gällerföretag anses en aktie ändå även för utdelning och kvalificerad under avyttring under tio förutsättning att aktieägaren beskattningsår dåeller någon denne närstående ett företag upphört att vara ägde aktien när företaget fåmansföretag i fråga om upphörde att vara fåmansföre- utdelning eller realisa- tag eller förvärvat den med tionsvinst på aktier som den stöd av sådan aktie. Aktien skattskyldige eller någon anses dock kvalficerad honom närstående ägde när längst under tio beskatt- företaget upphörde att vara ningsår då före- fåmansföretag eller har taget upphörde att vara få- förvärvat med stöd av sådana mansföretag. ------------------------------------------------------- (12 mom. nionde stycket) Vad som förstås med fåmans- Vad som förstås med fåmans- företag och närstående framgårföretag, ägare och närstående av punkt 14 av framgår av punkt 14 av anvisningarna till 32 § anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen kommunalskattelagen (1928:370). Vid bedömningen (1928:370). Vid bedömningen av om ett fåtal personer ägerav om ett fåmansföretag aktierna i ett fåmansföretag föreligger beaktas, utöver skall dock sådana delägare aktiebolag och ekonomiska anses som en person, som föreningar, även utländska själva eller genom någon juridiska personer. Vidare närstående är eller under någotskall vid bedömningen av om av de tio beskattningsår som ett fåtal personer äger närmast föregått be- aktierna i ett företag skattningsåret har varit sådana ägare anses som en verksamma i företaget i person, som själva eller betydande omfattning. genom någon närstående är eller under något av de tio beskattningsår som närmast föregått beskattningsåret har varit verksamma i företaget i betydande omfattning. Avlider ägaren till en kvalificerad aktie anses aktien kvalificerad även hos den avlidnes dödsbo. Delägare i dödsboet jämställs då med närstående. ------------------------------------------------------- (12 mom. första stycket) Överstiger utdelningen på 12 b mom. Överstiger ut- aktier i ett fåmansföretag sådelningen på en kvali- stor procent av den ficerad aktie ett gräns- skattskyldiges belopp tas överskjutande anskaffningskostnad för belopp upp som intäkt av aktierna och lämnade tjänst. Gränsbeloppet utgörs ovillkorliga av anskaffningskostnaden kapitaltillskott som svarar för aktien multiplicerad mot statslåneräntan vid ut- med statslåneräntan vid gången av november året före utgången av november året beskattningsåret med tillägg före beskattningsåret med av , tillägg av fem procent- skall överskjutande belopp enheter. Med anskaffnings- tas upp som intäkt av tjänst.kostnad avses det anskaff- Har aktierna förvärvats på ningsvärde som skulle ha annat sätt än genom köp, byteanvänts vid beräkning av eller därmed jämförligt fång,realisationsvinsten om ak- skall anskaffningskostnaden tien avyttrats vid tid- beräknas med tillämpning av punkten för utdelningen. 24 § 1 mom. tredje stycket. Som utdelning behandlas Som utdelning behandlas även vinst som uppkommit vinst som uppkommit vid vid nedsättning av aktie- nedsättning av kapitalet i företaget genom aktiekapitalet eller inlösen av aktier. Har reservfonden i bolaget. aktien avyttrats till närstående får ett gränsbelopp beräknas endast om sådant inte har beräknats för någon person inom när- (12 mom. tionde stycket ståendekretsen. andra meningen) Vid tillämpningen av bestämmelserna i första-tredje styckena på Vid beräkning av gräns- sistnämnda finansiella beloppet för andra finan- instrument skall dock siella instrument än aktier tillägget till statslåneräntanoch andelar begränsas till- begränsas till en ägget till statslåneräntan procentenhet och värdering till en procentenhet. enligt fjärde stycket 1 eller uppräkning enligt fjärde stycket 2 inte medges. (12 mom. andra stycket) Understiger utdelningen Understiger utdelningen gränsbeloppet sparas visst år det högsta belopp återstående belopp (sparad som på grund av första utdelning) och ökar det stycket får tas upp som gränsbelopp som beräknas intäkt av kapital, ökas det . Vid beräkning av belopp som senare år får tas gränsbeloppet läggs sparad upp som intäkt av kapital i utdelning också till an- motsvarande mån (sparad skaffningskostnaden för utdelning) för den som ägde aktien. inte aktierna vid utdelnings- lämnat någon utdelning tillfället eller, om beräknas gränsbelopp och utdelning inte förekommit, sparad utdelning vid be- för den som äger aktierna vidskattningsårets utgång för beskattningsårets utgång. Be-den som då äger aktien. lopp som svarar mot kvarstående sparad utdelning läggs till anskaffningskostnaden vid beräkning enligt första stycket. ------------------------------------------------------- (12 mom. tredje stycket) Uppkommer Uppkommer realisationsvinst vid realisationsvinst vid avyttring av aktier i ett avyttring av en fåmansföretag skall hälften avkvalificerad aktie skall den del av vinsten som hälften av den del av överstiger kvarstående sparadvinsten som överstiger utdelning tas upp som intäkt sparad utdelning tas upp av tjänst. som intäkt av tjänst. Som (12 mom. sjätte stycket intäkt av tjänst skall dock fjärde meningen) högst tas upp ett I fråga om realisationsvinst sammanlagt belopp som för gäller dessutom att som aktieägaren och denne när- intäkt av tjänst skall högst stående under avyttringsåret tas upp ett sammanlagt och de tio beskattningsår belopp som för den som närmast föregått beskatt- skattskyldige och honom när- ningsåret uppgår till 100 stående under samma basbelopp för avyttringsåret tidsperiod uppgår till 100 enligt lagen (1962:381) om basbelopp för avyttringsåret allmän försäkring. enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring.