prop · GJ0310D5 · 1996-01-01 00:00:00 — I ÅRFL finns också bestämmelser om att poster med vissa beteckningar skall specificeras och att värderingsreglerna skall tillämpas på tillgångar som hänförs till olika tillgångsposter enligt uppställningsformen för balansräkningen. I första stycket har intagits en erinran om att hänvisningarna i till bokstäver eller siffror avser posterna enligt uppställningsformerna i bilaga 1 och 2, om inte annat framgår. Beteckningarna på posterna behöver givetvis inte återges i företagets balans- och resultaträkningar. 3 kap. 2 § Med beaktande av vad som föreskrivs i 3 § skall följande bestämmelser om balansräkningen och resultaträkningen i 3 kap. årsredovisningslagen (1995:000) tillämpas: 1 § om balansräkningens innehåll, 2 § om resultaträkningens innehåll, 4 § första, tredje och fjärde styckena om uppställning och sammanslagning av poster m.m., 5 § om jämförelsetal, 6 § första stycket om specificering av större periodiseringsposter, samt 9 § första och andra styckena om extraordinära intäkter och kostnader. (Jfr 2 kap. 3 och 8 §§ i kommitténs förslag) 3 kap. 1 och 2 §§ förslaget till årsredovisningslag Se del 2. I bestämmelserna regleras balansräkningens och resultaträkningens allmänna innehåll. 3 kap. 4 § första, tredje och fjärde styckena förslaget till årsredovisningslag Se del 2. Det fjärde direktivets artiklar 3, 4.1 och 4.3 om bl.a. uppställning och sammanslagning av poster gäller enligt artikel 1.1. Enligt 3 kap. 4 § andra stycket i förslaget till ny årsredovisningslag får av- vikelser ske med hänsyn till rörelsens art. Denna bestämmelse följer av det fjärde direktivets artikel 4.2. Artikeln gäller inte för företag som omfattas av försäkringsredovisningsdirektivet. Någon motsvarande bestämmelse har därför inte tagits in i ÅRFL. 3 kap. 5 § förslaget till årsredovisningslag Se del 2. Det fjärde direktivets artikel 4.4 om bl.a. föregående räkenskapsårs siffror gäller enligt artikel 1.1. Bestämmelsen motsvarar 11 kap. 2 § första stycket FRL. 3 kap. 6 § första stycket förslaget till årsredovisningslag Se del 2. Artikel 18 och 21 i det fjärde direktivet om upplysningar om större belopp i posterna Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter respektive Förutbetalda intäkter och upplupna kostnader gäller enligt artikel 1.1. I den aktuella paragrafens andra stycke finns bestämmelser om att en spe- cificering inte behöver ske i bolag med högst 10 medelantalet anställda och högst i balansomslutning för det senaste räkenskapsåret. Bestämmelsen har föreslagits införd med stöd av artikel 44.2 i det fjärde direktivet. Denna artikel skall inte gälla enligt artikel 1.1. Undantagsbestämmelsen görs inte tilllämplig på försäkringsföretag. 3 kap. 9 § första och andra styckena förslaget till årsredovisningslag Se del 2. Artikel 29 i det fjärde direktivet om redovisning av och specificering av extraordinära poster gäller enligt artikel 1.1. I den aktuella paragrafens tredje stycke finns bestämmelser om att en spe- cificering inte behöver ske i bolag med högst 10 medelantalet anställda och högst i balansomslutning. Se vad som ovan anförts i anslutning till 3 kap. 6 § nya årsredovisningslagen. Undantagsbestämmelsen görs inte tillämplig på försäkringsföretag. Särskilda regler om sammanslagning av poster och åtaganden 3 kap. 3 § De i 2 § angivna bestämmelserna i 3 kap. årsredovisningslagen (1995:000) skall tillämpas med följande avvikelser: 1. Vad som i 4 § fjärde stycket sägs om sammanslagning av poster som föregås av arabiska siffror gäller inte för posterna upptagna i schemat för resultaträk- ningen i bilaga 2 eller för sådana poster i balansräkningen som skall tas upp under Återförsäkrares andel av försäkringstekniska avsättningar eller Försäk- ringstekniska avsättningar. Inom linjen skall, utöver ställda säkerheter och ansvarsförbindelser, oåterkalleliga åtaganden som innebär risktagande anges. (Jfr 2 kap. 4 § i kommitténs förslag) Genom första punkten anpassas 3 kap. 4 § fjärde stycket förslaget till års- redovisningslag till försäkringsredovisningsdirektivets regler. Enligt den nämn- da bestämmelsen i årsredovisningslagen får poster med arabiska siffror sam- manslås, om de har liten betydelse med hänsyn till kravet på rättvisande bild, eller om en sammanslagning främjar överskådligheten och posterna eller, i förekommande fall, delposterna i stället anges i not. Poster i försäkringsredovisningsdirektivets resultaträkningsschema som föregås av liten bokstav får med vissa undantag sammanslås. Eftersom regeringens lag- förslag för resultaträkningen innehåller endast poster som inte får sammanslås föreskrivs ett undantag från årsredovisningslagen som innebär att poster med arabiska siffror inte får sammanslås i resultaträkningen. Försäkringsredovisningsdirektivet föreskriver dessutom vissa särskilda be- gränsningar beträffande vilka poster i balansräkningen som får sammanslås. Enligt artikel 5 får inte försäkringstekniska avsättningar sammanslås och enligt artikel 24 får poster redovisade under Återförsäkrares andel av försäkringstekniska avsättningar inte heller sammanslås när de redovisas på tillgångssidan. I lagrummet föreskrivs därför att en sammanslagning av poster med arabiska siffror inte skall kunna få ske för Försäkringstekniska av- sättningar eller för Återförsäkrares andel av Försäkringstekniska avsättningar. I andra punkten anges att åtaganden skall redovisas inom linjen. Bestämmelsen saknar motsvarighet i försäkringsredovisningsdirektivet. Posten åtaganden har dock sin motsvarighet i bankredovisningsdirektivets artikel 4. Bestämmelsen har tillkommit för försäkringsföretag med hänsyn till värdet av att gemensamma reg- ler gäller för finansiella företag och med hänsyn till den ökande betydelsen av åtaganden av olika slag även i försäkringsföretag. Förpliktelse till följd av försäkringsavtal 3 kap. 4 § Förpliktelse som uppkommit till följd av försäkringsavtal behöver inte tas upp som ansvarsförbindelse eller åtagande. (Jfr 2 kap. 6 § i kommitténs förslag) Bestämmelsen motsvarar artikel 7. Bestämmelsen medför att förpliktelser som uppkommer vid tecknande av försäkringsavtal och som det har tagits hänsyn till vid beräkningen av försäkringstekniska avsättningar inte behöver tas upp såsom ansvarsförbindelser eller åtagande inom linjen. 4 kap. 1 § Med beaktande av vad som föreskrivs i 2 § skall följande bestämmelser om värderingen i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:000) tillämpas: 2 § om immateriella anläggningstillgångar, 3 § om anskaffningsvärde för anläggningstillgångar, 4 § om avskrivning av anläggningstillgångar, 5 § om nedskrivning av anläggningstillgångar, 6-8 §§ om uppskrivning av anläggningstillgångar, 9 § om värdering av omsättningstillgångar, 10 § om värdering av pågående arbeten, 11 § första och andra styckena om varulagrets anskaffningsvärde, 12 § om redovisning till bestämd mängd och fast värde, 13 § om omräkning av fordringar och skulder i utländsk valuta, 14 § om egna aktier, 15 § om periodisering av vissa belopp vid upptagande av lån, 16 § om avsättningar, samt 17 § första stycket om specificering av vissa större avsättningar. (Jfr 2 kap. 9 § i kommitténs förslag) Det erinras att följande hänvisningar till artiklar avser artiklar i försäk- ringsredovisningsdirektivet om inte annat särskilt anges. Bestämmelserna kommenteras närmare under den följande paragrafen. Hur värderingsreglerna skall tillämpas på ett försäkringsföretags tillgångar 4 kap. 2 § De i 1 § angivna bestämmelserna i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:000) skall tillämpas med följande avvikelser: 1. 2 § tillämpas på immateriella tillgångar (B). 3 § skall tillämpas på samtliga tillgångar, om inte annat följer av detta kapitel. 4 § skall tillämpas på dels immateriella tillgångar (B), dels placerings- tillgångar (C) - utom när de värderas till verkligt värde enligt 5 § i detta kapitel - samt dels sådana materiella tillgångar och varulager (G.I) och övriga tillgångar (G.IV) som stadigvarande skall brukas eller innehas. 4. a) 5 § skall tillämpas på dels immateriella tillgångar (B), dels place- ringstillgångar (C) - utom när de värderas till verkligt värde enligt 5 § i detta kapitel - samt dels sådana materiella tillgångar och varulager (G.I) och övriga tillgångar (G.IV) som stadigvarande skall brukas eller innehas. b) 5 § andra stycket skall tillämpas endast på placeringar i koncernföretag och intresseföretag (C.II), andra finansiella placeringstillgångar än aktier och andelar (C.III.2-7) samt depåer hos företag som avgivit återförsäkring (C.IV) - utom när tillgångarna värderas till verkligt värde enligt 5 § i detta kapitel. c) Sådana andra finansiella placeringstillgångar som utgörs av aktier och andelar (C.III.1) skall skrivas ned till det lägre värde som tillgången har på balansdagen även om det inte kan antas att värdenedgången är varaktig. 5. a) 6 och 8 §§ skall tillämpas på placeringstillgångar (C) - utom när de värderas till verkligt värde enligt 5 § i detta kapitel - samt på sådana till- gångar hänförliga till materiella tillgångar och varulager (G.I) som stadigva- rande skall innehas eller brukas. b) Aktier och andelar i koncernföretag och intresseföretag får inte skrivas upp till högre värde än vad som medges av . Uppskrivningsbelopp enligt 6 § får endast användas - i skadeförsäkringsaktiebolag för ökning av aktiekapitalet genom fond- emission, - i skadeförsäkringsföretag för avsättning till en uppskrivningsfond (AA.III), samt - i livförsäkringsföretag för avsättning till en uppskrivningsfond (DD.II) ef- ter medgivande av . 7 § första stycket 2 och andra stycket om användning av uppskrivningsfonden för att täcka förlust får inte tillämpas. 9 § skall tillämpas på dels fordringar (F), dels kassa och bank (G.II), dels sådana materiella tillgångar och varulager (G.I) och övriga tillgångar (G.IV) som inte stadigvarande skall brukas eller innehas. 12 § skall tillämpas på materiella tillgångar och varulager (G.I). (Jfr 2 kap. 9 och 10 §§ i kommitténs förslag) Paragrafen har genomgått vissa sakliga jämkningar efter lagrådets behandling av lagförslaget. I försäkringsredovisningsdirektivet och i ÅRFL görs inte någon åtskillnad mel- lan anläggningstillgångar och omsättningstillgångar. Detta hindrar ändå inte att den nya årsredovisningslagens värderingsregler för sådana tillgångar tillämpas också på försäkringsföretagens tillgångar, se vidare allmänmotiveringen avsnitt 10.1.1. I 1 § i förevarande kapitel anges vilka bestämmelser om värderingen m.m. i nya årsredovisningslagen som skall gälla även för försäkringsföretag. I 2 § före- skrivs vissa erforderliga anpassningar huvudsakligen genom att det föreskrivs på vilka tillgångar - hänförliga till olika tillgångsposter i försäkringsföretagens balansräkningsschema - som värderingsbestämmelserna skall tillämpas på. Årsredo- visningslagens grundläggande värderingsregler i 4 kap. kommer på så sätt att utgöra utgångspunkten för värderingen även i försäkringsföretag. De tillämpas följaktligen i den mån inte annat följer av ÅRFL eller föreskrifter som utfärdas med stöd av lagen. Nedan kommenteras gemensamt bestämmelserna i förslaget till ny årsredovis- ningslag vartill hänvisas i 1 § detta kapitel och de anpassningar som följer av 2 §. 4 kap. 2 § förslaget till årsredovisningslag (jfr 2 § 1) Se del 2. Artikel 34 och 37 i det fjärde direktivet gäller enligt artikel 1.1. Bestämmelsen i 11 kap. 6 § FRL innebär ett förbud mot aktivering av s.k. organisationskostnader. Lagförslaget innebär att immateriella tillgångar får aktiveras i försäkringsföretag enligt samma principer som för företag i allmänhet. Bestämmelserna i den nya årsredovisningslagen om immateriella anlägg- ningstillgångar görs därför tillämpliga på tillgångar hänförliga till posten Im- materiella tillgångar enligt balansräkningsschemat för försäkringsföretag. Bestämmelsen har behandlats i allmänmotiveringen, avsnitt 10.1.1. 4 kap. 3 § förslaget till årsredovisningslag (jfr 2 § 2) Se del 2. Det fjärde direktivets artikel 35 gäller enligt artikel 1.1. Be- stämmelserna om att anläggningstillgång skall tas upp till anskaffningsvärdet och om hur detta skall bestämmas skall enligt förslaget tillämpas på samtliga tillgångar, om inte annat följer av 4 kap. Detta innebär att värderingsreglerna i bestämmelsen gäller för sådana tillgångar för vilka inga särskilda värderingsbestämmelser föreskrivs. Det kan i sammanhanget nämnas att enligt förslaget till årsredovisningslag gäller gemensamma bestämmelser för beräkning av anskaffningsvärdet för omsätt- nings- och anläggningstillgångar. I ÅRFL finns särskilda bestämmelser om att över- eller underkurs som skall periodiseras skall beaktas i anskaffningsvärdet på värdepapper och lånefordringar (se 4 §). Bestämmelserna om beräkningen av anskaffningsvärdet har behandlats i allmänmotiveringen, avsnitt 10.1.2. 4 kap. 4 § förslaget till årsredovisningslag (jfr 2 § 3) Se del 2. Det fjärde direktivets artiklar 34, 35 och 37 om avskrivningar m.m. gäller enligt artikel 1.1. Bestämmelsen skall enligt artikel 51 tillämpas på immateriella tillgångar, placeringstillgångar samt övriga materiella anläg- gningstillgångar. Enligt artikel 49.3 skall inte avskrivning ske på byggnader och mark som vär- deras till marknadsvärde. Det anförda beaktas genom tillägget att bestämmelsen inte skall tillämpas när tillgångar värderas till verkligt värde. Bestämmelsen kommer därför att gälla endast vid en värdering med utgångspunkt i anskaffnings- värdet. Det är inte alla tillgångar i posterna Materiella tillgångar och varulager samt Övriga tillgångar som skall värderas på samma sätt som anläggnings- tillgångar. För att peka ut de tillgångar som 4 kap. 4 § i nya årsredovisnings- lagen skall tillämpas på föreskrivs att det skall vara fråga om tillgångar som skall stadigvarande brukas eller innehas (se vidare allmänmotiveringen, avsnitt 10.1.1). Av den bestämmelse som det hänvisas till följer att avskrivningar måste ske bara för sådana tillgångar som har en begränsad ekonomisk livslängd. Bestämmelserna om avskrivningar har behandlats i allmänmotiveringen, avsnitt 10.1.3. 4 kap. 5 § förslaget till årsredovisningslag (jfr 2 § 4) Se del 2. Det fjärde direktivets artikel 19 och 35 om nedskrivningar och rever- seringar gäller enligt artikel 1.1. Nedskrivningsskyldigheten i första stycket skall enligt artikel 51 a gälla immateriella tillgångar, placeringstillgångar samt övriga materiella tillgångar. Sådana förhållanden som föranleder en nedskrivning vid värderingen med utgångspunkt i anskaffningsvärdet påverkar självfallet även en värdering till verkligt värde. Bestämmelserna om nedskrivning och reversering bör inte göras tillämpliga när tillgången värderas till verkligt värde. Detta bör komma till tydligt uttryck i bestämmelsen på sam- ma sätt som i fråga om bestämmelsen om avskrivningarna i tredje punkten. Bestäm- melsen i 4 kap. 5 § i nya årsredovisningslagen får alltså betydelse för place- ringstillgångar endast vid en värdering med utgångspunkt i historiskt anskaff- ningsvärde. Det kan emellertid anmärkas att om placeringstillgång värderas till verkligt värde i balansräkningen, skall upplysning om en värdering med utgångspunkt i anskaffningsvärdet lämnas i not (se 7 §). Av artikel 51 b följer att andra stycket i den föreslagna bestämmelsen, dvs. om att en nedskrivning får göras även om värdenedgången inte kan antas vara varaktig, skall tillämpas på finansiella tillgångar som tas upp under tillgångsposterna Placeringar i koncernföretag och intresseföretag, Andra fi- nansiella placeringstillgångar (utom tillgångar hänförliga till posten aktier och andelar) samt Depåer hos företag som avgivit återförsäkring. Även denna be- stämmelse blir tillämplig bara vid en värdering med utgångspunkt i anskaffnings- värdet. Även de reverseringsregler som föreslås i tredje stycket skall enligt ovan nämnda artiklar tillämpas endast när nämnda värderingsprincip tilllämpas. När det gäller sådana andra finansiella placeringstillgångar som utgörs av aktier och andelar, dvs. sådana tillgångar som skall ingå i posten C.II.1. innebär lagförslaget att sådana tillgångar skall - om de inte konsekvent värderas till verkligt värde - värderas enligt en lägsta värdets princip. Sådana tillgångar skall då skrivas ned till det lägre värde som tillgången har på balansdagen även om det inte kan antas att värdenedgången är bestående. Genom bestämmelsen utnyttjas den option som anges i artikel 51 andra stycket i försäk- ringsredovisningsdirektivet. Bestämmelserna om nedskrivningar har berörts i allmänmotiveringen, avsnitt 10.1.4. 4 kap. 6 § förslaget till årsredovisningslag (jfr 2 § 5) Se del 2. Det fjärde direktivets artikel 33 om uppskrivningar m.m. gäller enligt artikel 1.1. Bestämmelsens första stycke motsvarar delvis 11 kap. 5 § FRL. Be- stämmelserna om uppskrivning skall enligt förslaget tillämpas på tillgångar som tas upp under Placeringstillgångar och sådana tillgångar hänförliga till Materi- ella tillgångar och varulager som skall stadigvarande innehas eller brukas. Bestämmelsen följer även av artikel 50 i försäkringsredovisningsdirektivet samt ges betydelse endast vid en värdering med utgångspunkt i anskaffningsvärdet. Nyemission i skadeförsäkringsaktiebolag får, till skillnad från aktiebolag i allmänhet, inte ske till kurs understigande nominellt belopp (jfr 4 kap. 1 § tredje stycket FRL och 4 kap. 1 § fjärde stycket aktiebolagslagen. Någon del av uppskrivningsfonden kan därmed inte användas för ökning av aktiekapitalet genom nyemission. Bestämmelserna om uppskrivningsfondens användning har därför justerats i förhållande till förslaget i lagrådsremissen. Aktier och andelar i koncern- och intresseföretag får inte skrivas upp till högre värde än vad som medges av . Ett sådant medgivande krävs även för andra aktier och andelar som innehas som ett led i organisationen av bolagets försäkringsrörelse. Sådana innehav torde i övervägande antalet fall vara att anse som ett intresseföretagsinnehav. Den föreslagna bestämmelsen mot- svarar därför trots den nu anmärkta skillnaden ändå i allt väsentligt vad som gäller enligt 11 kap. 5 § första stycket andra meningen FRL. Bestämmelserna om uppskrivning kommenteras också i allmänmotiveringen, avsnitt 10.1.5. 4 kap. 7 § förslaget till årsredovisningslag (jfr 2 § 7) Se del 2. Det fjärde direktivets artikel 33 om användning av uppskrivningsfond m.m. gäller enligt artikel 1.1. Första stycket 1 i den föreslagna bestämmelsen i nya årsredovisningslagen motsvarar delvis 11 kap. 5 § FRL. Andra punkten i förslaget till ny årsredovisningslag om möjligheten att ta uppskrivningsfond i anspråk för att täcka förlust saknar för försäkringsföretag motsvarighet i gäl- lande rätt. I ÅRFL intas därför en särskild bestämmelse som undantar tillämp- ningen av första stycket andra punkten. 4 kap. 8 § förslaget till årsredovisningslag (jfr 2 § 6) Det samband som råder mellan nedskrivningsreglerna och reverseringsreglerna samt den hänvisning som i försäkringsredovisningsdirektivets artikel 1.1 görs till artikel 33 i det fjärde direktivet innebär enligt regeringen att den föreslagna bestämmelsen i 4 kap. 8 § nya årsredovisningslagen bör göras tillämplig också på försäkringsföretag. Även här skall bestämmelsen tillämpas endast när tillgången värderas med utgångspunkt i anskaffningsvärdet. I de fall en värdering sker till verkligt värde skall den vinst varmed bokfört värde överstiger anskaffnings- värdet i stället sättas av till en fond för orealiserade vinster (se vidare 6 §). Det belopp varmed uppskrivning sker kan enligt förslaget användas för ökning av aktiekapitalet i skadeförsäkringsaktiebolag, avsättning till upp- skrivningsfond i andra skadeförsäkringsföretag samt avsättning till en upp- skrivningsfond under Återbäringsmedel i livförsäkringsföretag. Detta motsvarar delvis 11 kap. 5 § andra stycket FRL. Vidare krävs enligt bestämmelsen Finans- inspektionens medgivande för avsättning till en uppskrivningsfond under Återbä- ringsmedel i livförsäkringsföretag. Detta motsvarar den ordning som gäller enligt 11 kap. 5 § fjärde stycket FRL. Bestämmelsen kommenteras även i allmänmotiveringen, avsnitt 10.1.5. 4 kap. 9 § förslaget till årsredovisningslag (jfr 2 § 8) Se del 2. Artikel 39 i det fjärde direktivet om värdering av omsättnings- tillgångar gäller enligt artikel 1.1. Att bestämmelsen skall tillämpas på posterna Fordringar och Kassa och bank följer av artikel 53. Förslaget innebär också att bestämmelserna skall tillämpas på sådana Materiella tillgångar och varulager samt Övriga tillgångar som inte stadigvarande skall brukas eller innehas. Bestämmelsen kommenteras också i allmänmotiveringen, avsnitt 10.2.1. 4 kap. 10 § förslaget till årsredovisningslag Se del 2. Motsvarande bestämmelse om pågående arbeten saknas i försäk- ringsredovisningsdirektivet. Det saknas dock anledning att i detta avseende ha avvikande bestämmelser för försäkringsföretag. Bestämmelsen bör därför göras tillämplig även på försäkringsföretag. Bestämmelsen berörs även i allmänmotiveringen, avsnitt 10.2.2. 4 kap. 11 § första och andra styckena förslaget till årsredovisningslag Se del 2. Artikel 40 i det fjärde direktivet om beräkning av anskaffningsvärde för likartade tillgångar i varulager gäller enligt artikel 1.1. Bestämmelsen berörs också i allmänmotiveringen, avsnitt 10.2.3. 4 kap. 12 § förslaget till årsredovisningslag (jfr 2 § 9) Se del 2. Artikel 38 i det fjärde direktivet om en möjlighet att redovisa vissa tillgångar till fast mängd och bestämt värde gäller enligt artikel 1.1. Av arti- kel 52 följer att bestämmelsen skall tillämpas på tillgångar hänförliga till materiella tillgångar och varulager. Bestämmelsen berörs också i allmänmotiveringen, avsnitt 10.2.3. 4 kap. 13 § förslaget till årsredovisningslag Se del 2. Motsvarande bestämmelse om omräkning av fordringar och skulder i utländsk valuta saknas i försäkringsredovisningsdirektivet. Det saknas även här anledning att föreskriva avvikande bestämmelser för försäkringsföretag. Enligt regeringen saknas det i vart fall skäl för att införa några avvikande bestämmelser som begränsar tillämpningen till vissa poster. Bestämmelsen berörs även i allmänmotiveringen, avsnitt 10.2.2. 4 kap. 14 § förslaget till årsredovisningslag Se del 2. Första stycket om egna aktier motsvaras av 11 kap. 9 § andra stycket FRL. Andra stycket om andelar som dotterföretag äger i mo-derföretag motsvaras av 11 kap. 6 § andra stycket FRL. 4 kap. 15 § förslaget till årsredovisningslag Se del 2. Artikel 41 i det fjärde direktivet om periodisering av s.k. kapi- talrabatter m.m. gäller enligt artikel 1.1. Enligt 11 kap. 6 § första stycket FRL gäller inte bestämmelserna i 17 § bokföringslagen om att kapitalrabatt och direkta emissionsutgifter skall kostnadsföras . Även försäkrings- företag föreslås nu få periodisera sådana utgifter (jfr även de längre gående reglerna i 4 §). Bestämmelsen har behandlats i allmänmotiveringen, avsnitt 10.2.4. 4 kap. 16 § förslaget till årsredovisningslag Se del 2. Det fjärde direktivets artikel 20 om principer för avsättningar gäller enligt artikel 1.1. Dessa har således som utgångspunkt betydelse även för försäkringstekniska avsättningar men kompletteras därvid av de särskilda bestämmelser som föreslås för sådana avsättningar i 9 § i förevarande kapitel. Bestämmelserna har behandlats i allmänmotiveringen, avsnitt 11.1. 4 kap. 17 § första stycket förslaget till årsredovisningslag Se del 2. Artikel 42 andra stycket i det fjärde direktivet om specificering av större avsättningar skall tillämpas enligt artikel 1.1.Bestämmelsen blir tilläm- plig på posten Övriga avsättningar (GG.3) i balansräkningen. Bestämmelserna har behandlats i allmänmotiveringen, avsnitt 9.3. Paragrafens andra stycke, som inte görs tillämpligt på försäkringsföretag, av- ser undantag för bolag enligt artikel 44.2 i det fjärde direktivet (jfr kommentaren till 3 kap. 6 § förslaget till årsredovisningslag). Särskilda begränsningsregler för värderingen 4 kap. 3 §