prop · GJ0310D5 · 1996-01-01 00:00:00 — Direktivets post E.I och E.II, Fordringar som uppstått i direktförsäkrings- respektive återförsäkringsverksamheten, har i regeringens förslag kortats ned till Fordringar avseende direkt försäkring respektive återförsäkring. II Fordringar avseende återförsäkring Se kommentaren till föregående post. Direktivets post E.III, Andra fordringar, benämns i regeringens förslag Övriga fordringar. Direktivets post F, Andra tillgångar, har i regeringens förslag getts beteck- ningen G. I Materiella tillgångar och varulager II Kassa och aktier Direktivets post F.III, Egna aktier och andelar, benämns i regeringens förslag Egna aktier. Det torde endast i undantagsfall kunna förekomma att försäkringsföretag innehar sådana tillgångar. Om egna aktier innehas får de inte upptas till något värde (se 4 kap. 14 § i nya årsredovisningslagen vartill hänvisas i 4 kap. 1 § ÅRFL). Posten G.IV, Övriga, omfattar enligt artikel 16 andra tillgångar än de som redovisas under posterna G.I-G.III. Dessa skall specificeras i not om de uppgår till större belopp (se 5 kap. 3 § 3 ÅRFL). H. Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter Direktivets post G, Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter, benämns i regeringens förslag H till följd av att posten Återförsäkrares andel av försäkringstekniska avsättningar tillkommit som post E. I Upplupna ränte- och hyresintäkter Direktivets post G.I, Upplupen ränta och hyra, benämns i regeringens förslag Upplupna ränte- och hyresintäkter. Posten omfattar enligt artikel 17 på balansdagen intjänad men ännu inte erhål- len ränta respektive hyra. Posten H.II, Förutbetalda anskaffningskostnader, omfattar, enligt artikel 18, periodiserade kostnader för förvärv av försäkringsavtal enligt artikel 18 i det fjärde direktivet om nationell lag så påbjuder. Alternativt får medlemsstaterna tillåta att anskaffningskostnaderna redovisas som avdragspost till post EE.1, Avsättning för ej intjänad premie och kvardröjande risker i skadeförsäkrings- företag, och som avdragspost till post EE.2, Livförsäkringsavsättning i livför- säkringsföretag. I ÅRFL har intagits en bestämmelse om att nu nämnda kostnader skall tas upp som tillgång om de är av väsentligt värde för rörelsen under kom- mande år (4 kap. 8 §). IIIÖvriga förutbetalda kostnader och upplupna intäkter I posten redovisas sådana tillgångsposter som behövs för en korrekt pe- riodisering och som inte skall redovisas under annan rubrik. Eget kapital, avsättningar och skulder Samtliga poster redovisade på passivsidan har i lagförslaget intagits med dubbla versaler för att tydliggöra skillnaden mot posterna redovisade på tillgångssidan. Bokstavsbenämningarna överensstämmer med direktivets om inget annat anges nedan. I Aktiekapital eller Garantikapital Direktivets post A.I, Tecknat kapital eller motsvarande medel, benämns Aktiekapital eller Garantikapital. Direktivets post A.I omfattar enligt artikel 19 kapital som, oavsett hur det betecknats i det enskilda fallet, enligt nationell lag skall anses som eget ka- pital, tecknat av aktieägare eller andra personer, allt efter det ifrågavarande försäkringsföretagets associationsform. I skade- liv- och fondförsäkringsbolag tas aktiekapital upp under denna rubrik. Garantikapital kan förekomma i ömsesidiga bolag. Direktivets post A.II, Överkurs vid emission, benämns i regeringens förslag Överkursfond, vilket är en anpassning till benämningen av motsvarande post enligt förslaget till årsredovisningslag. Denna post kan förekomma i skadeförsäkringsaktiebolag och fondförsäkrings- aktiebolag. Under denna rubrik redovisas uppskrivningsfond i skade- och fond-försäk- ringsbolag. Det sistnämnda gäller som en följd av att de föreslagna följdänd- ringarna i lagen (1989:1079) om livförsäkringar med anknytning till vär- depappersfonder hänvisar till bestämmelserna för skadeförsäkringsföretag. IV Andra fonder 1. Fond för orealiserade vinster 3. Direktivets post A.IV, Kapitalreserver, benämns i regeringens förslag Andra fon- der, vilket är en anpassning till benämningen på motsvarande post enligt försla- get till årsredovisningslag. Posten A.IV omfattar, enligt artikel 20, reserver angivna i artikel 9 i det fjärde direktivet. Dessa reserver är 1. lagstadgad reserv om nationell lagstiftning kräver sådan reserv 2. reserv för egna aktier och andelar om nationell lagstiftning kräver sådan reserv 3. reserver före- skrivna i bolagsordningen, samt 4. övriga reserver. De fonder som upptagits under denna rubrik kan bli aktuella för skade- och fondförsäkringsföretag. V Balanserad vinst eller förlust Posten innehåller ackumulerade vinster eller ackumulerade förluster från tidigare räkenskapsår. Direktivets post A.VI, Vinst eller förlust under räkenskapsåret, benämns i regeringens förslag Årets resultat vilket är en anpassning till förslaget till årsredovisningslag och gällande rätt. Den möjlighet som anges i direktivets artikel 6 föreslås utnyttjad. Där ges en möjlighet att i nationell lag föreskriva att förlust respektive vinst under rä- kenskapsåret skall redovisas på passivsidan. Därmed saknas anledning att införa direktivets post H, Förlust under räkenskapsåret, på tillgångssidan respektive direktivets post I, Vinst under räkenskapsåret, på passivsidan. I balansräkningsschemat har tillkommit posten Obeskattade reserver inplacerad mellan direktivets post A, Eget kapital och B, Efterställda skulder. Posten har tillkommit av skäl som anges i allmänmotiveringen avsnitt 9.7. Direktivets post B, Efterställda skulder, benämns i regeringens förslag CC till följd av att Obeskattade reserver intagits som post BB. Direktivets post B, Efterställda skulder, omfattar, enligt artikel 21, sådana skulder för vilka det genom avtal bestämts att de, vare sig de representeras av värdepapper eller inte, i händelse av likvidation eller konkurs skall återbetalas först efter det att alla övriga borgenärers krav tillgodosetts. I jämförelse med direktivet har i schemat intagits posten Återbäringsmedel mel- lan direktivets post B, Efterställda skulder, och post C, Tekniska avsättningar. Detta är en anpassning till svensk försäkringsrätt. I regeringens uppställnings- form har posten intagits före de försäkringstekniska skulderna för att markera att de avser medel som allokerats försäkringstagarna. Direktivets post Medel för framtida tilldelning införs inte, se allmän- motiveringen, avsnitt 9.8. I Återbäringsfond II Uppskrivningsfond IIIFond för orealiserade vinster IV Övriga medel V Årets resultat Återbäringsmedel skall enligt 5 kap. 4 § 3 anges uppdelat på visst sätt och därvid anges enligt lagens uppställningsform för balansräkningen. Återbäringsmedel kan förekomma i livförsäkringsföretag. I fondförsäkrings- företag kan också en återbäringsfond förekomma. Vidare skall nuvarande Andra till framtida förfoganden avsatta medel redovisas under Övriga medel. Försäkringstekniska avsättningar (före avgiven återförsäkring) Direktivets post C, Tekniska avsättningar, benämns i regeringens förslag Försäkringstekniska avsättningar, vilket är en anpassning till gällande rätt där benämningen Försäkringstekniska skulder används. Posten benämns EE till följd av att Obeskattade reserver och Återbäringsmedel tillkommit som nya poster. Åter- försäkrares andel av Försäkringstekniska avsättningar skall redovisas på tillgångssidan enligt den möjlighet som anges i artikel 24.3 (se kommentaren till tillgångsposten E). Posten Försäkringstekniska avsättningar skall enligt artikel 23 redovisas i enlighet med artikel 20 i det fjärde direktivet (om avsättningar), om inget annat följer av artikel 24-30 i försäkringsredovisningsdirektivet. Avsättning för ej intjänade och kvardröjande risker Direktivets post C.1, Avsättning för ej intjänad premie, har i regeringens förslag benämnts Avsättning för ej intjänade och kvardröjande risker till följd av att direktivets möjlighet att redovisa avsättning för kvardröjande risker i posten utnyttjats i enlighet med artikel 26. Direktivets post C.1 omfattar enligt artikel 25 den del av tecknad premie som allokeras till senare räkenskapsår. I fråga om livförsäkringsföretag får med- lemsstaterna redovisa avsättning för ej intjänade under EE.2, Livförsäkringsavsättning. Såsom sagts får posten enligt artikel 26 även inkludera avsättning för kvardröjande risker. Om sådan del är väsentlig skall den särredovisas i balansräkningen eller i en not (se 5 kap. 4 § 4). Posten Livförsäkringsavsättning omfattar, enligt artikel 27, det uppskattade värdet av ett försäkringsföretags förpliktelser, inklusive tilldelad återbäring, med avdrag för beräknade framtida . Försäkringsföretag skall enligt förslaget även fortsättningsvis redovisa en samlad post liknande premiereserven i gällande rätt (se vidare kommentaren till 4 kap. 9 § ÅRFL). Avsättning för oreglerade skador Direktivets post Avsättning för oreglerade skador omfattar enligt artikel 28 ett försäkringsföretags uppskattade slutliga kostnad för att tillgodose alla krav som beror på händelser som inträffat före räkenskapsårets utgång, vare sig dessa krav anmälts eller inte, med avdrag för reglerade ersättningskrav. Avsättning för återbäring och rabatter Direktivets post C.4, Avsättning för återbäring och rabatter, omfattar enligt artikel 29 belopp avsedda för försäkringstagare eller förmånstagare i den mån de inte tilldelats och ingår i posten EE.2, Livförsäkringsavsättning, eller redovisas i direktivets post D, Medel för framtida tilldelning. I ÅRFL har sistnämnda post inte medtagits. I stället skall posten återbäringsmedel redovisas. Posten Utjämningsavsättning omfattar enligt artikel 30 belopp som avsatts i enlighet med administrativa eller rättsliga krav på utjämning av variationer i skadefrekvens mellan åren eller för att täcka speciella risker. Direktivets post C.6, Övriga tekniska avsättningar, benämns i regeringens förslag Övriga försäkringstekniska avsättningar. Posten skall enligt artikel 26 avse avsättning för ej intjänade som reserverats med hänsyn till risker som försäkringsföretaget bär efter räken- skapsårets utgång, för att täcka alla ersättningskrav och kostnader som har ett samband med gällande försäkringsavtal och som går utöver de mot dessa avtal sva- rande ej intjänade och förväntade , dvs. Medlems- staterna får dock, såsom tidigare nämnts, tillåta att kvardröjande risker redovisas i posten EE.1. Denna möjlighet har föreslagits utnyttjad. Avsättning för livförsäkringar för vilka försäkringstagaren bär placerings- risken (före avgiven återförsäkring) Direktivets post D, Tekniska avsättningar för livförsäkringsavtal där för- säkringstagaren bär placeringsrisken, har i regeringens förslag kortats ned och anpassats efter benämningen av posten D på tillgångssidan. Återförsäkrares andel av den försäkringstekniska avsättningen skall redovisas på tillgångssidan enligt den möjlighet som anges i artikel 24.3 (se post E.6 på tillgångssidan). Posten omfattar enligt artikel 31 avsättningar som är kopplade till fondanknu- ten försäkring eller som görs med ledning av ett index eller på grund av åtaganden gentemot tontiners medlemmar. Varje ytterligare avsättning som görs för att täcka dödsfallsrisker, driftskostnader eller övriga risker redovisas un- der posten EE.2, Livförsäkringsavsättning. Avsättningar för andra risker och kostnader Posten Avsättningar för andra risker och kostnader har i direktivet benämningen E. Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser 2. Avsättningar för skatter 3. HH. Depåer från återförsäkrare Direktivets post F, Depositioner mottagna från återförsäkrare, benämns i regeringens förslag Depåer mottagna från återförsäkrare vilket är en anpassning till svensk försäkringsterminologi. Posten omfattar enligt artikel 32 belopp som deponerats av andra försäkrings- företag i enlighet med ett återförsäkringsavtal eller som innehållits av samma skäl. Dessa skulder får inte kvittas eller läggas samman med andra mellanhavanden med motparten. I de fall värdepapper deponerats som säkerhet av ett företag som mottagit affär och äganderätten kvarblir hos denna, skall det mottagande företaget som skuld redovisa det belopp som företaget är skyldig med anledning av depositionen. Direktivets post G, Skulder, ges i regeringens förslag beteckningen II. I Skulder avseende direkt försäkring Direktivets poster G.I och G.II, Skulder som uppstått i direkt försäkrings- verksamhet respektive återförsäkringsverksamhet, benämns Skulder avseende direkt försäkring respektive Skulder avseende återförsäkring. Motsvarande anpassning har skett beträffande tillgångsposten F. II Skulder avseende återförsäkring Se kommentaren till föregående post. Direktivets post G.III, Obligationslån med särskilt angivande av konvertibla lån, benämns Obligationslån. IV Skulder till kreditinstitut V Övriga skulder Direktivets post G.V, Övriga skulder, inbegripet skatt och sociala avgifter, har i regeringens förslag kortats ned till Övriga skulder. JJ.Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter I Återförsäkrares andel av Förutbetalda anskaffningskostnader- II Övriga upplupna kostnader och förutbetalda intäkter Under Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter har posterna Återförsäkrares andel av Förutbetalda anskaffningskostnader samt Övriga upplupna kostnader och förutbetalda intäkter tillkommit. En bruttoredovisning av förutbetalda anskaffningskostnader med återförsäkrares andel redovisad på passivsidan innebär en tydligare redovisning än om återförsäkringen beaktas som en avdragspost på tillgångssidan. Uppgifter om panter m.m. diskuteras i allmänmotiveringen, avsnitt 11.2. I Panter och därmed jämförliga säkerheter ställda för egna skulder och för såsom avsättningar redovisade förpliktelser, varje slag för sig Som poster inom linjen skall under posten I redovisas panter och därmed jäm- förliga säkerheter ställda för egna skulder och för såsom avsättningar redo- visade förpliktelser. Detta motsvarar vad regeringen föreslagit beträffande kre- ditinstitut och värdepappersbolag. Den i nuvarande föreskrifter angivna skyldigheten att ange för försäkringstagarnas räkning registerförda tillgångar följer enligt ÅRFL av att ställda panter m.m. skall redovisas var för sig. II Övriga ställda panter och jämförliga säkerheter, varje slag för sig Posten II avser panter m.m. ställda för annat än egna skulder och såsom avsätt- ningar redovisade förpliktelser. I den mån det förekommer att panter ställts för egna ansvarsförbindelser bör även de anges i denna post. IIIAnsvarsförbindelser 1)Garantier 2)Pensionsförpliktelser som ej upptagits bland avsättningar och ej har täckning i pensionsstiftelses förmögenhet 3)Övriga ansvarsförbindelser Posten III avser Ansvarsförbindelser. I gällande rätt krävs inte att alla pen- sionsförpliktelser skuldförs. Mot denna bakgrund har på samma sätt som i förslaget till ny årsredovisningslag intagits en särskild post inom linjen för sådana slag av förpliktelser (se avsnitt 11.2 i allmänmotiveringen). och anfört är diskonterade växlar ovanligt förekommande. Därför har denna post utgått ur lagens balansräkningsschema. IV Åtaganden 1) Åtaganden till följd av återköpstransaktioner 2) Övriga åtaganden Posten IV avser Åtaganden. Posten har sin bakgrund i artikel 25 i bank- redovisningsdirektivet. Enligt artikeln skall upplysningar lämnas om alla oåter- kalleliga åtaganden som innebär risktagande. I schemat för balansräkningen före- skrivs på samma sätt som föreslagits för kreditinstitut en uppdelning i åtagan- den till följd av återköpstransaktioner och övriga åtaganden. Om det inte är möjligt att uppskatta åtagandet till ett visst belopp bör i stället sam- manfattande upplysningar lämnas om åtagandets karaktär och de omständigheter som gör att åtagandet inte går att beloppsbestämma. Kommentarer till resultaträkningens poster och försäkringsredovisnings- direktivets artiklar därom På motsvarande sätt som för balansräkningen lämnas kommentarer till posterna i resultaträkningen och en redogörelse för innehållet i försäkringsredovis- ningsdirektivets artiklar om resultaträkningens poster. I det följande kommenteras bl.a. vissa anpassningar av benämningar på poster som skett i förhållande till direktivet. Vissa ändringar följer av redaktionella ändringar av benämningen på balansräkningens poster. Sådana ändringar kommenteras inte på nytt i det följande. Flertalet poster i resultaträkningen skall enligt direktivet redovisas "netto efter avgiven återförsäkring". I resultaträkningen har särskilt markerats om posterna skall redovisas "efter avgiven återförsäkring". Sådana tillägg bör i redovisningspraxis vara möjliga att ersätta med "för egen räkning" eller motsvarande förkortning. Poster som skall redovisas för egen räkning" skall enligt andra bestämmelser i lagförslaget i not redovisas med uppdelning mellan bruttobelopp och återför- säkrares andel. Teknisk redovisning av skadeförsäkringsrörelse Premieintäkter (efter avgiven återförsäkring) Direktivets post I.1, Premieintäkt, netto efter avgiven återförsäkring benämns Premieintäkter efter avgiven återförsäkring. a. Premieinkomst (före avgiven återförsäkring) Direktivets post I.1 a, Tecknade bruttopremier, benämns Premieinkomst som en an- passning till svenskt vedertaget begrepp. Posten I.1 a omfattar, enligt artikel 35, alla belopp som förfaller till be- talning under räkenskapsåret med anledning av försäkringsavtal, oavsett om dessa belopp helt eller delvis avser ett senare räkenskapsår. I posten får inte inrä- knas skatter och offentliga avgifter som utgår på försäkringspremier. för avgiven återförsäkring (-) Direktivets post I.1 b, Premie för avgiven återförsäkring, omfattar, enligt artikel 36, alla som betalats ut eller förfallit till betalning med anledning av återförsäkringsavtal som försäkringsföretaget ingått, inklusive portföljpremier. Förändring i Avsättning för ej intjänade ochkvardröjande risker, före avgiven återförsäkring (+/-) Direktivets poster I.1 c och d, Förändring i Avsättning för ej intjänade och kvardröjande risker, beskrivs i artikel 37. d. Återförsäkrares andel av Förändring i avsättning för ej intjänade och kvardröjande risker (+/-) Se kommentaren till föregående post. Kapitalavkastning överförd från finansrörelsen (III.6) Direktivets post I.2, Fördelad avkastning på placeringar överförd från det icke- tekniska resultatet, benämns i regeringens lagförslag Kapitalavkastning överförd från finansrörelsen. Detta är en anpassning till benämningarna i gällande rätt. Med finansrörelsen avses den icke-tekniska redovisningen. Posten III.4, Fördelad avkastning på placeringar överförd från/till den tekniska redovisningen, får därmed likalydande benämning som ovan. Posten I.2 får enligt artikel 43, fördelas mellan teknisk och icke-teknisk re- dovisning. I de fall detta tillåts får medlemsstaterna fastställa hur och med vilka belopp avkastning får överföras mellan de olika delarna i resul- taträkningen. Skälen och grunderna för en sådan omföring skall anges i en not (se 5 kap. 5 § 7). Övriga tekniska intäkter (efter avgiven återförsäkring) Försäkringsersättningar (efter avgiven återförsäkring) Direktivets post I.4, Uppkomna krav på försäkringsersättningar, har förkortats till Försäkringsersättningar, vilket motsvarar benämningen av den berörda skuldposten. Posten I.4 omfattar, enligt artikel 38, alla utbetalningar av försäkrings- ersättningar som gjorts under räkenskapsåret inklusive förändringen av posten EE.3, Avsättning för oreglerade skador. Posten skall även omfatta skador som inträffat, men inte anmälts. Belopp som kan återvinnas genom regress eller räddningsåtgärder skall dras av. Väsentliga avvikelser mellan en skadas avsättning vid årets ingång och utbetalad försäkringsersättning, s.k. avvecklingskostnad, skall enligt lagförslaget specificeras på kategori av skada och belopp (se 5 kap. 4§ 4). I förhållande till kommitténs förslag har resultaträkningsschemat utformats så att fördelningen av den väsentliga posten skadeersättningar skall redan i resultaträkningen redovisas såväl på belopp före som efter återförsäkring. a. Utbetalda försäkringsersättningar aa) Före avgiven återförsäkring bb) Återförsäkrares andel (-) Förändring i Avsättning för oreglerade skador aa) Före avgiven återförsäkring bb) Återförsäkrares andel (-) Förändring i Övriga försäkringstekniska avsättningar (efter avgiven återförsäkring) (+/-) Återbäring och rabatter (efter avgiven återförsäkring) Posten I.6 Återbäring och rabatter omfattar, enligt artikel 39, belopp som skall belasta räkenskapsåret och som har eller skall utbetalas till försäkringstagare eller förmånstagare eller andra försäkrade eller avsättas för deras räkning, inklusive belopp som använts till att öka/minska de tekniska avsättningarna eller som tilldelats genom minskning av . Rabatter skall omfatta belopp som utgör en partiell återbetalning av på grundval av erfarenheter av enskilda avtal. I posten I.7 Driftskostnader, ingår enligt artikel 40 bl.a. anskaffningskost- nader, som avser kostnader som uppkommit för att ingå försäkringsavtal. Med- lemsstaterna får föreskriva att förnyelseprovisioner skall redovisas under administrationskostnader. Administrationskostnader ingår också i posten I.7 och omfattar, enligt artikel 41, kostnader för premieuppbörd, förvaltning av bestånd, hantering av återbäring och rabatter samt för mottagen och avgiven återförsäkring. Posten skall inkludera personalkostnader och avskrivning av maskiner och inventarier, i den mån dessa inte redovisas under anskaffningskostnader, krav på försäkringsersätt- ningar eller placeringskostnader. Övriga tekniska kostnader (efter avgiven återförsäkring)- 10.Skadeförsäkringsrörelsens tekniska resultat (införs som post III.1) Direktivets post I.10 delsaldo, har i regeringens förslag benämnts Skade- försäkringsrörelsens tekniska resultat. Därmed tydliggörs på ett bättre sätt skillnaden mellan den tekniska och den icke-tekniska redovisningen. Posten III.1 ges likalydande benämning. II.Teknisk redovisning av livförsäkringsrörelse Premieinkomst (efter avgiven återförsäkring) Se kommentaren till posten I.1. a. Premieinkomst (före avgiven återförsäkring) Direktivets post II.1 a, Tecknade bruttopremier, benämns Premieinkomst som en anpassning till svenskt vedertaget begrepp. Direktivets post II.1 a, Tecknade , brutto, omfattar, enligt artikel 35, alla belopp som förfaller till betalning under räkenskapsåret med anledning av försäkringsavtal, oavsett om dessa belopp helt eller delvis avser ett senare räkenskapsår. I posten får inte inräknas skatter och offentliga avgifter som utgår på försäkringspremier. Såsom framhållits under posten EE.2, Livförsäkringsavsättning, i kommentaren till schemat för balansräkningen kommer livförsäkringsföretag även fortsätt- ningsvis att redovisa en premieinkomst. för avgiven återförsäkring (-) Direktivets post II.1 b, Premie för avgiven återförsäkring, omfattar, enligt artikel 36, alla som betalats ut eller förfallit till betalning med anledning av återförsäkringsavtal som försäkringsföretaget ingått, inklusive portföljpremier. Direktivets poster II.2 och II.9, Intäkter och vinster av placeringar respektive Kostnader och förluster på placeringar, har i regeringens förslag ersatts av benämningen "Kapitalavkastning". Posterna II.2 och II.9, Förvaltning av placeringstillgångar, intäkter respek- tive kostnader, skall enligt artikel 42 i skadeförsäkringsföretag redovisas i den icke-tekniska redovisningen, och i livförsäkringsföretag i den tekniska redovisningen. Medlemsstaterna får kräva att posterna specificeras per tillgångsslag. I de fall liv- och skadeförsäkringsrörelse bedrivs inom samma företag skall redovisning ske inom den rörelse till vilken tillgångarna direkt sammanhänger. Orealiserade vinster på placeringstillgångar I förhållande till kommitténs förslag har "placeringar" ersatts med "placerings- tillgångar". För att förtydliga effekterna vid en redovisning till verkligt värde skall orealiserade vinster på samtliga placeringstillgångar enligt lag- förslagets 4 kap. 6 § redovisas särskilt.