prop · GI0357 · 1995-01-01 00:00:00 — 4 § Den som bedriver en verksamhet som medför skattskyldighet får också göra avdrag 1. om den skattskyldige från någon annan skattskyldig eller någon som har rätt till återbetalning enligt 10 kap. 9-13 §§ har övertagit verksamheten eller en del av den: för den ingående skatt som hänför sig till den tidigare ägarens förvärv för verksamheten, om den tidigare ägaren inte har gjort avdrag för eller fått återbetalning av den ingående skatten men skulle ha varit berättigad till sådant avdrag eller sådan återbetalning om han hade fortsatt att driva verksamheten, 2. om den skattskyldige är delägare i en samfällighet för vattenreglering, väghållning eller liknande ändamål och den fastighet som ingår i samfälligheten används i den verksamhet som medför skattskyldighet: för den ingående skatt som hänför sig till samfällighetens förvärv, dock endast till den del som svarar mot hans andel i samfälligheten, 3. om den 3. om den skattskyldige vid leve- skattskyldige vid leve- rans av en vara till rans av en vara till honom har betalat skatt honom har betalat skatt vid varans införsel utan vid importen av varan att han varit skatt- utan att han varit skyldig för införseln skattskyldig för importen eller han har betalat eller han har betalat ersättning för denna ersättning för denna skatt skatt till den som haft till den som haft sådan sådan skattskyldighet: skattskyldighet: för den för den skatt som tull- skatt som tullmyndig- myndigheten tagit ut, heten tagit ut, dock dock endast under förut- endast under förutsättning sättning att leverantö- att leverantören inte är ren inte är skattskyldig skattskyldig enligt enligt 1 kap. 2 § första denna lag för annat än im- stycket 1 eller 2 och porten och den skatt- den skattskyldige skyldige skulle ha haft skulle ha haft avdrags- avdragsrätt om han själv rätt om han själv hade hade varit skattskyldig varit skattskyldig för för importen, införseln, 4. om den skattskyldige köper en fastighet och fastigheten i säljarens byggnadsrörelse har tillförts tjänster, vilkas tillförande utgör skattepliktiga uttag enligt 2 kap. 7 §, utan att fastigheten därefter har tagits i bruk av säljaren: för den utgående skatt som säljaren har redovisat eller skall redovisa för uttagen,eller 5. om den 5. om den skattskyldige är ett skattskyldige är ett företag som ingår i en företag som ingår i en koncern och koncern och tillhandahålls en tjänst tillhandahålls en tjänst av ett företag som ingår av ett företag som ingår i i samma koncern utan samma koncern utan att att det senare företaget det senare företaget är är skattskyldigt eller skattskyldigt eller har har rätt till åter- rätt till återbetalning betalning enligt 10 kap. enligt 10 kap. 9-13 §§: för 9-13 §§: för den ingåen- den ingående skatt som de skatt som hänför hänför sig till det sig till det sistnämnda sistnämnda företagets företagets förvärv eller förvärv eller import för införsel för tillhanda- tillhandahållande av hållande av tjänsten, tjänsten, dock endast om dock endast om det det skattskyldiga skattskyldiga företaget företaget hade haft hade haft avdragsrätt avdragsrätt vid ett sådant vid ett sådant förvärv förvärv eller en sådan eller en sådan införsel. Vid tillämpningen av första stycket 5 skall endast moderföretag och helägda dotterbolag anses ingå i samma koncern. Moderföretaget kan vara ett svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk förening eller en svensk ömsesidig skadeförsäkringsanstalt. Som helägt dotterbolag räknas svenskt aktiebolag i vilket moderföretaget äger mer än nio tiondelar av aktierna. Då ett eller flera helägda dotterbolag i sin tur äger mer än nio tiondelar av aktierna i ett annat svenskt bolag, räknas även det bolaget som helägt dotterbolag. 6 § Den ingående skatten Den ingående skatten uppgår till samma belopp uppgår till samma belopp som den utgående skatten som den utgående skatten hos den som är hos den som är skattskyl- skattskyldig för dig för omsättningen eller omsättningen eller in- importen. I 13 kap. 26 § finns bestämmelser om återförande av sådan ingående skatt som hänför sig till ett förvärv för vilket en skattskyldig har fått prisnedsättning efter det att han gjort avdrag för skatten. 9 § Avdrag får inte göras för sådan ingående skatt som hänför sig till 1. stadigvarande bostad om inte annat följer av 10 §, 2. utgifter för 2. utgifter för representation och lik- representation och nande ändamål för vilka liknande ändamål för vilka den skattskyldige inte den skattskyldige inte har rätt att göra avdrag har rätt att göra avdrag vid inkomsttaxeringen vid inkomsttaxeringen enligt punkt 1 tredje enligt punkt 1 tredje stycket av stycket av anvisningarna anvisningarna till 20 § till 20 § kommunal- kommunalskattelagen skattelagen (1928:370), (1928:370), eller 3. förvärv av varor för försäljning från fartyg i de fall som avses i 5 kap. 9 § andra stycket, eller 3. kostnader vid uttag av tjänst där 4. kostnader vid beskattningsunderlaget uttag av tjänst där beräknats enligt 7 kap. 5 § beskattningsunderlaget andra stycket. beräknats enligt 7 kap. 5 § andra stycket. 10 § Avdragsförbudet i 9 § Avdragsförbudet i 9 § 1 1 gäller inte om den in- gäller inte om den in- gående skatten hänför gående skatten hänför sig sig till förvärv eller till förvärv eller import införsel för utförande för utförande av sådana av sådana tjänster som tjänster som avses i 2 avses i 2 kap. 7 eller kap. 7 eller 8 § och för 8 § och för vilka ut- vilka uttagsbeskattning tagsbeskattning skall skall ske med stöd av be- ske med stöd av bestäm- stämmelserna i 2 kap. melserna i 2 kap. Av- Avdrag får också göras för drag får också göras ingående skatt som hänför för ingående skatt som sig till ett hänför sig till ett jordbruksarrende även jordbruksarrende även till den del arrendet till den del arrendet omfattar bostad. I 15 § och 16 § första stycket 2 finns särskilda begränsningar av rätten till avdrag för ingående skatt som hänför sig till förvärv eller hyra av personbilar eller motorcyklar. 13 § I de fall den ingående I de fall den ingående skatten endast delvis skatten endast delvis avser förvärv eller avser förvärv eller import införsel som medför som medför avdragsrätt avdragsrätt eller avser eller avser förvärv eller förvärv eller införsel import som görs gemensamt som görs gemensamt för för flera verksamheter, flera verksamheter, av av vilka någon inte medför vilka någon inte medför skattskyldighet, eller skattskyldighet, eller görs för en verksamhet som görs för en verksamhet endast delvis medför som endast delvis medför skattskyldighet får skattskyldighet får avdrag göras endast för avdrag göras endast för skatten på den del av skatten på den del av ersättningen eller in- ersättningen eller in- köpsvärdet som hänför sig köpsvärdet som hänför till den del av förvärvet sig till den del av för- eller importen som medför värvet eller införseln avdragsrätt respektive som medför avdragsrätt hänför sig till verksamhet respektive hänför sig som medför till verksamhet som skattskyldighet. Om medför skattskyldighet. denna del inte kan Om denna del inte kan fastställas, får avdrags- fastställas, får av- beloppet i stället bestäm- dragsbeloppet i stället mas genom uppdelning bestämmas genom uppdel- efter skälig grund. ning efter skälig grund. Första stycket gäller inte om annat följer av 14 eller 16 §. 14 § Om den ingående Om den ingående skatten skatten avser förvärv avser förvärv eller import eller införsel för verk- för verksamhet som endast samhet som endast delvis delvis medför skatt- medför skattskyldighet, skyldighet, får hela den får hela den ingående ingående skatten för ett skatten för ett visst visst förvärv eller en förvärv eller en viss viss import ändå dras av införsel ändå dras av 1. om förvärvet eller 1. om förvärvet eller importen till mer än 95 införseln till görs för den del procent görs för den del av verksamheten som av verksamheten som medför skattskyldighet, medför skattskyldighet, eller eller 2. om skatten för 2. om skatten för för- förvärvet eller importen värvet eller införseln inte överstiger 1 000 inte överstiger och mer än 95 pro- kronor och mer än av omsättningen i procent av omsättningen verksamheten medför i verksamheten medför skattskyldighet. Om den ingående skatten Om den ingående avser förvärv eller import skatten avser förvärv för en verksamhet som eller införsel för en medför både skattskyldig- verksamhet som medför het och återbetalningsrätt både skattskyldighet och enligt 10 kap. 9-13 §§ återbetalningsrätt en- eller för både en verk- ligt 10 kap. 9-13 §§ samhet som medför eller för både en verk- skattskyldighet och en samhet som medför skatt- annan verksamhet som skyldighet och en annan medför sådan återbe- verksamhet som medför talningsrätt, behöver någon sådan återtalningsrätt, uppdelning av den behöver någon uppdelning ingående skatten enligt av den ingående skatten 13 § inte göras. enligt 13 § inte göras. 15 §[4] När personbilar eller När personbilar eller motorcyklar förvärvas motorcyklar förvärvas eller förhyrs för andra eller förhyrs för andra ändamål än återförsälj- ändamål än återförsäljning, ning, uthyrning, person- uthyrning, persontran- transporter i yrkesmäs- sporter i yrkesmässig sig trafik enligt yrkes- trafik enligt yrkes- trafiklagen (1988:263), trafiklagen (1988: 263) sjuktransporter eller eller transporter av transporter av avlidna avlidna får avdrag inte får avdrag inte göras göras för ingående skatt för ingående skatt som som hänför sig till hänför sig till 1. förvärv av fordonet, eller 2. förhyrning av fordonet om det i endast ringa omfattning används i den verksamhet som medför skattskyldighet. Jämkning av avdrag för ingående skatt i vissa fall 16 a § Avdrag som gjorts för ingående skatt hänförlig till förvärv eller import av investeringsvaror skall jämkas enligt 16 b-16 f §§ om användningen av varan ändras efter för- värvet eller om varan avyttras. Med investeringsvaror avses: 1. maskiner, inventarier och liknande anläggningstillgångar vars värde minskar, och vars anskaffningskostnad över- stiger exklusive kompensation för skatt enligt denna lag, 2. fastigheter vars anskaffningskostnad överstiger . Med förvärv av fastighet jämställs förvärv av tjänster som avser ny-, till- eller ombyggnad av fastighet. Därvid skall den i andra stycket 2 angivna beloppsgränsen avse den sammanlagda anskaffningskostnaden för sådana tjänster som för- värvats under ett beskattningsår. Med avdrag för ingående skatt jämställs återbetalning av skatt enligt 10 kap. 9-13 §§. 16 b § Jämkning skall ske i fö- ljande fall: 1. om användningen av en investeringsvara vars förvärvande helt eller delvis medfört avdragsrätt för ingående skatt ändras på så sätt att avdragsrätten minskar, 2. om användningen av en investeringsvara vars förvärvande inte medfört rätt till avdrag för ingående skatt eller endast delvis medfört sådan rätt ändras på så sätt att avdragsrätten ökar, 3. om en annan investeringsvara än en fastighet avyttras och omsättningen är skatte- pliktig, under förut- sättning att förvärvet av varan endast delvis medfört avdragsrätt, eller 4. om en fastighet avyttras, under förutsätt- ning att avdrag för in- gående skatt medgivits vid förvärvet av fastig- heten. 16 c § Avdrag som gjorts för ingående skatt skall jämkas endast när använd- ningen av en investe- ringsvara har förändrats eller avyttring gjorts inom (korrigeringstiden). Denna tid är för fastig- heter från tidpunk- ten för förvärvet och för andra investeringsvaror från tidpunkten från förvärvet. I korrigeringstiden skall räknas in det räkenskapsår under vilket varan för- värvades. 16 d § Vid ändrad användning av en investeringsvara skall avdrag som gjorts för ingående skatt jämkas varje räkenskapsår under återstoden av korrigeringstiden. Den årliga jämkningen skall göras endast beträffande en femtedel - för fastig- heter en sjättedel - av den ingående skatten vid förvärvet av investerings- varan (ursprungsbe- loppet). Det belopp med vilket jämkning skall göras (jämkningsbe- loppet) skall beräknas som en femtedel eller en sjättedel av skillnaden mellan avdragsrätten för ingående skatt vid förvärvet och avdragsrätten beräknad efter förhållan- dena . Vid avyttring av investeringsvaror skall avdrag som gjorts för ingående skatt jämkas vid ett enda tillfälle och jämkningen skall avse återstoden av korrigeringstiden. Jämkningsbeloppet får i de fall som avses i 16 b § 3 uppgå till högst motsva- rande av priset med anledning av avyttringen av varan. I priset skall inte inräknas kompensation för skatt enligt denna lag. 16 e § Avdrag som gjorts för ingående skatt skall inte jämkas, om en förändring i användandet av en inve- steringsvara föranleder uttagsbeskattning enligt 2 kap. eller återföring av skatt enligt 9 kap. 5 §. Avdrag som gjorts för ingående skatt skall inte jämkas, om den pro- centuella förändringen av avdragsrätten i för- hållande till av- dragsrätten vid an- skaffandet är mindre än 10. Om avdrag som gjorts för ingående skatt skall jämkas till följd av ändrad användning skall avdrags- rätten under jämkningsåret bestämmas med ledning av förhållandena . 16 f § Vid avyttring av investeringsvaror i samband med att hela verksamheten överlåts, skall förvärvaren överta sä- ljarens rättigheter och skyldigheter när det gäller jämkning av avdrag för ingående skatt. Detta gäller dock endast under förutsättning att överlåtel- sen undantas från skatteplikt enligt 3 kap. 25 §. 17 § Vid förvärv från någon som är skattskyldig skall avdragsrätten styrkas genom faktura eller jämförlig handling som avses i 11 kap. Första stycket gäller inte om förvärvet har gjorts vid omsättning i detaljhandel, verksamhet som avser person- eller godsbe- fordran eller annan verksamhet inom vilken ersättningen kvitteras på jämförligt sätt. Undanta- get gäller dock endast om ersättningen understiger . 1 § En utländsk företagare, En utländsk företagare som inte är skattskyldig har på ansökan rätt till enligt denna lag, har på återbetalning av ingående ansökan rätt till återbe-skatt under förutsättning talning av ingående att skatt under förutsättning att 1. den ingående skatten 1. den ingående avser förvärv eller import skatten avser förvärv som hänför sig till omsätt- eller införsel för verk- ning i verksamhet utom- samhet som han bedriver lands, och utomlands, 2. omsättningen skulle ha medfört 2. verksamheten skattskyldighet eller skulle ha medfört skatt- rätt enligt 11 eller 12 § skyldighet eller rätt till återbetalning om den enligt 11 eller 12 § gjorts här i landet. till återbetalning om den bedrivits här i landet, och 3. den ingående skatten i så fall skulle Rätt till återbetalning ha varit avdragsgill föreligger även för ingående eller skulle ha medfört skatt som hänför sig till rätt till återbetalning omsättning inom landet av enligt 13 §. tjänster för vilka för- värvaren är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 2 och 3. Rätten till återbetalning gäller endast om den ingående skatten skulle ha varit avdragsgill, om om- sättningen medfört skattskyldighet, eller om hinder mot återbetalning inte skulle ha förelegat enligt 13 §. 2 § En utländsk företagare En utländsk företagare som förmedlar en vara som förmedlar en vara eller en tjänst för en eller en tjänst för en uppdragsgivares räkning uppdragsgivares räkning har rätt till åter- har rätt till betalning av ingående återbetalning av ingående skatt avseende förvärv skatt avseende förvärv eller införsel av den eller import av den förmedlade varan eller förmedlade varan eller tjänsten endast i det tjänsten endast i det fall uppdragsgivaren fall uppdragsgivaren skulle ha haft denna skulle ha haft denna rätt rätt om han förvärvat om han förvärvat varan varan eller tjänsten eller tjänsten direkt. Ingående skatt som Ingående skatt som avser förvärv eller import avser förvärv eller av en vara ger inte rätt införsel av en vara ger till återbetalning, om inte rätt till varan förvärvas eller förs återbetalning, om varan in för att inom landet förvärvas eller förs in levereras till en köpare. för att inom landet levereras till en köpare. Ingående skatt som avses i 8 kap. 2 § första stycket 2 och 3 ger inte rätt till återbetalning. 3 § Rätten till åter- Rätten till betalning inträder när återbetalning inträder när en vara har levererats en vara har levererats till den som har rätt till den som har rätt till återbetalning eller till återbetalning eller har förts in i landet har förts in i landet eller när en tjänst har eller när en tjänst har tillhandahållits den som tillhandahållits den som har rätt till återbe- har rätt till återbe- talning. Vid för- skottsbetalning innan en vara levereras eller en tjänst tillhandahålls inträder dock rätten till återbetalning när förskottet har betalats. 4 § Om en ansökan avser Om en ansökan avser ett ett helt kalenderår helt kalenderår eller eller återstoden av det återstoden av det har den har den skattskyldige skattskyldige rätt till rätt till återbetalning återbetalning endast om endast om beloppet upp- beloppet uppgår till går till minst 200 . I annat fall har den I annat fall har den skattskyldige rätt till skattskyldige rätt till återbetalning endast om återbetalning endast om beloppet uppgår till beloppet uppgår till . 5 § Ingående skatt som hän- Ingående skatt som hänför för sig till varor som sig till varor som förvärvats eller förts förvärvats eller förts in in för att föras ut för att föras ut ur EG och ur landet och användas användas för en verksamhet för en verksamhet som som bedrivs utanför EG bedrivs utomlands skall skall på ansökan återbe- på ansökan återbetalas, talas, om verksamheten om verksamheten bedrivs bedrivs för Förenta natio- för nernas eller för något av eller något dess fack- dess fackorgans räkning. organs räkning eller om förvärvet eller införseln gjorts av en riksomfat- tande hjälporganisation. Detsamma gäller om en riksomfattande hjälporganisation för ut sådana varor ur EG för att användas i en hjälp- verksamhet. 6 §[5] Utländska beskickningar, lönade konsulat i eller sådana internationella organisationer, som avses i lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall, har på ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt som hänför sig till förvärv av 1. varor som är avsedda för inredning eller utrustning av sådan byggnad som är avsedd för förvärvaren, 2. inventarier eller trycksaker för den verksamhet som utövas av förvärvaren, 3. tillbehör eller utrustning till motorfordon, som ägs av förvärvaren, 4. tjänster på en sådan fastighet som är avsedd för förvärvaren samt på sådana varor och motorfordon som anges i 1--3, 5. teletjänster, vatten, elektrisk kraft, avloppsrening eller sophämtning för en fastighet som är avsedd för förvärvaren, och 6. sådana bränslen som 6. sådana bränslen för beskattas enligt lagen vilka energiskatt och (1957:262) om allmän koldioxidskatt enligt energiskatt, lagen lagen (1994:000) om (1961:372) om skatt på energi skall tas bensinskatt, lagen ut. (1990:582) om koldioxidskatt eller lagen (1992:1438) om dieseloljeskatt och användning av vissa oljeprodukter. Viss omsättning som är Viss omsättning som är undantagen från undantagen från skatteplikt skatteplikt m.m. 11 § Den som i en Den som i en yrkesmässig verksamhet yrkesmässig verksamhet som bedrivs här i landet som bedrivs här i landet omsätter varor eller omsätter varor eller tjänster inom landet har tjänster inom landet har rätt till återbetalning rätt till återbetalning av av ingående skatt för ingående skatt för vilken vilken han saknar rätt han saknar rätt till till avdrag enligt 8 avdrag enligt 8 kap. kap. på grund av att om- på grund av att om- sättningen är undantagen sättningen är undantagen från skatteplikt enligt från skatteplikt enligt 3 kap. 12 §, 19 § första 3 kap. 9 § utom tredje stycket 2, 21 §, 22 § stycket 2, 10 §, 12 §, 19 § eller 23 § 2 eller 4. första stycket 2, 21 §, 22 §, 23 § 1, 2, 4 eller 8, 30 a § eller 30 e §. Rätten till återbetalning av ingående skatt hänförlig till sådan omsättning som avses i 3 kap. 9 § utom tredje stycket 2 samt 23 § 1, gäller endast under förut- sättning att den som förvärvar varan eller tjänsten inte bedriver verksamhet inom EG eller att tjänsten har direkt samband med varor som exporteras till ett land som inte är medlem i EG. 11 a § Vid sådan omsättning av nya transportmedel som undantas från beskattning enligt 3 kap. 30 a § föreligger rätt till återbetalning av ingående skatt för vilken avdrag inte kunnat erhållas enligt 8 kap. eller återbetalning inte kunnat erhållas enligt övriga bestämmelser i detta kapitel. Denna återbetal- ningsrätt avser den mervärdesskatt som säljaren betalat som en del av ersättningen för sitt förvärv eller vid import eller vid ett gemen- skapsinternt förvärv av transportmedlet. Högre belopp än som motsvarar den skatt säljaren skulle ha blivit skyldig att betala om han hade varit skattskyldig för omsätt- ningen kan dock inte återbetalas. Återbetalning enligt första stycket kan medges först sedan det styrkts att mervärdesskatt betalats för trans- portmedlet i det andra EG-landet. 11 b § Om en vara importerats till för att omsättas till ett annat , skall mervärdes- skatt som betalats vid importen återbetalas till importören sedan det styrkts att varan där- efter beskattats som gemenskapsinternt förvärv i ett annat på sätt som motsvaras av 2 a kap. 5 §. 12 §[6] Den som omsätter varor Den som omsätter varor eller tjänster genom eller tjänster genom export har rätt till export har rätt till åter- återbetalning av ingåen- betalning av ingående de skatt för vilken han skatt för vilken han saknar rätt till avdrag saknar rätt till avdrag enligt 8 kap. på grund enligt 8 kap. på grund av av att omsättningen sker att omsättningen sker utomlands. Rätten till utanför EG. Rätten till återbetalning gäller återbetalning gäller under under förutsättning att förutsättning att omsätt- omsättningen är skatte- ningen är skattepliktig pliktig eller undan- eller undantagen från tagen från skatteplikt skatteplikt enligt 3 enligt 3 kap. 12 §, 19 § kap. 9 § utom tredje första stycket 2, 21 § stycket 2, 10 §, 12 §, 19 § eller 23 § 2 eller 4. första stycket 2, 21 §, 23 § 1, 2 eller 4, 30 a § eller 30 e §. Rätt till återbetalning Rätt till återbetalning av ingående skatt av ingående skatt föreligger inte om föreligger inte om skatten hänför sig till skatten hänför sig till förvärv av varor som förvärv av varor som anges anges i tredje stycket i tredje stycket och och förvärvaren omsätter förvärvaren omsätter var- varorna genom export orna utomlands utan att utan att han kan visa han kan visa att varorna att varorna under en av tid av före för- före förvärvet innehafts värvet innehafts endast endast av skattskyldiga av skattskyldiga eller eller av andra återbetal- andra återbetalningsbe- ningsberättigade än honom rättigade än exportören. Om varorna omsätts Om varorna omsätts efter efter en redovisnings- en redovisningsperiod då period då avdrag gjorts, avdrag gjorts, skall skall den återbetalnings- den återbetalningsbe- berättigade återföra den rättigade återföra den avdragna ingående skatten avdragna ingående enligt bestämmelserna i skatten enligt be- 13 kap. 27 §. stämmelserna i 13 kap. 27 §. Andra stycket gäller 1. varor som helt eller till väsentlig del består av guld, silver eller platina men som inte omfattas av avdragsförbudet i 8 kap. 12 §, 2. naturpärlor samt naturliga och syntetiska ädelstenar, 3. varor som helt eller till väsentlig del består av koppar, mässing, tenn, brons eller nysilver, 4. andra vapen än sådana skjutvapen som omfattas av vapenlagen (1973:1176), 5. alster av bildkonst, 6. konstalster av glas, porslin eller annan keramik, 7. möbler, och 8. fartyg eller luftfartyg.