prop · GI0329 · 1995-01-01 00:00:00 — Regeringens proposition 1994/95:29 Dubbelbeskattningsavtal mellan och beträffande skatter på arv och på gåva Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att godkänner ett nytt dubbelbeskatt- ningsavtal mellan och beträffande skatter på arv och gåva och antar en lag om avtalet. Det nya avtalet avses ersätta ett avtal . 1 Förslag till riksdagsbeslut........ 3 2 Lagtext............................ 3 3 Ärendet och dess beredning......... 25 4 Lagförslaget....................... 26 5 Fransk skattelagstiftning.......... 26 6 innehåll 28 6.1 Bakgrund....................... 28 6.2 Avtalets tillämpningsområde.... 28 6.3 Definitioner m.m............... 28 6.4 Avtalets beskattningsregler.... 29 6.5 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning.............. 30 6.6 Särskilda bestämmelser......... 31 6.7 Slutbestämmelser............... 31 Utdrag ur protokoll vid regerings- sammanträde ...... 32 1 Förslag till riksdagsbeslut 1. godkänner avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på kvarlåtenskap, arv och gåva, 2. antar regeringens förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan och beträffande skatter på kvarlåtenskap, arv och gåva. Regeringen har följande förslag till lagtext. Förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan och beträffande skatter på kvarlåtenskap, arv och gåva Härigenom föreskrivs följande. 1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på kvarlåtenskap, arv och gåva som och undertecknade skall gälla som lag här i landet. Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag. 2 § I fråga om ansökan om skattelindring gäller 2 § kungörelsen (1967:721) om förfarandet rörande eftergift av arvsskatt eller gåvoskatt vid dubbelbeskattning. 3 § Anstånd enligt 3 § nämnda kungörelse får medges enligt det av följande alternativ som ger det lägsta beloppet, nämligen 1. den skatt som erlagts eller kan komma att erläggas i för egendom som enligt avtalet får beskattas där, eller 2. den del av den svenska skatten som vid en proportionell fördelning belöper på samma egendom. Om skatt inte erlagts i och uppgift saknas om hur mycket skatt som kan komma att erläggas där, får anstånd medges med skäligt belopp, dock högst med ett belopp som motsvarar den del av den svenska skatten som vid en propor- tionell fördelning belöper på egendom som enligt avtalet får beskattas i . 4 § Om en person anser att det vidtagits någon åtgärd som för honom medfört eller kommer att medföra en beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet, kan han ansöka om rättelse hos regeringen enligt artikel 14 punkt 1 i avtalet. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Bilaga (Översättning) CONVENTION ENTRE LE AVTAL MELLAN KO- GOUVERNEMENT DU NUNGARIKET DE SUEDE ET LE REGERING OCH GOUVERNEMENT DE LA REPUBLIKEN REPUBLIQUE FÖR ATT UNDVIKA VUE D''''EVITER LES DOUBLES DUBBELBESKATTNING OCH IMPOSITIONS ET DE PRE- FÖRHINDRA SKATTEFLYKT VENIR L''''EVASION ET LA BETRÄFFANDE SKATTER PÅ FRAUDE FISCALES EN KVARLÅTENSKAP, ARV OCH MATIERE D''''IMPOTS SUR ET SUR LES DONATIONS Le Gouvernement du de et Le regering och Republiken de la Ré- , publique française, vilka önskar ingå ett désireux de conclure une avtal för att undvika Convention en vue dubbelbeskattning och d''''éviter les doubles förhindra skatteflykt impositions et de préve- beträffande skatter på nir l''''évasion et la kvarlåtenskap, arv och fraude fiscales en gåva, har kommit överens matière d''''impôts sur les om följande bestämmelser: successions et sur les donations, sont convenus des dispositions suivan- tes: ARTICLE 1 ARTIKEL 1 SUCCESSIONS ET DONATIONS KVARLÅTENSKAP, ARV OCH VISEES GÅVOR SOM OMFATTAS AV AVTALET La présente Convention Detta avtal tillämpas: s''''applique: a) på kvarlåtenskap och a) aux successions des arv efter personer som personnes domiciliées au vid dödsfallet hade hem- moment de leur décès dans vist i en avtalsslutande un Etat contractant ou stat eller i båda dans les deux Etats avtalsslutande staterna, contractants; et och b) aux donations faites b) på gåvor från personer par des personnes som vid gåvotillfället domiciliées au moment de hade hemvist i en la donation dans un Etat avtalsslutande stat contractant ou dans les eller i båda deux Etats contractants. ARTICLE 2 ARTIKEL 2 IMPOTS VISES SKATTER SOM OMFATTAS AV AVTALET La présente Con- 1. Detta avtal tillämpas vention s''''applique aux på skatter på impôts sur les succes- kvarlåtenskap, arv och sions et sur les dona- gåva som påförs för en tions perçus pour le avtalsslutande stats compte d''''un Etat con- eller dess regionala tractant ou de ses col- myndigheters räkning, lectivités locales, quel oberoende av det sätt på que soit le système de vilket skatterna tas ut. Med skatter på 2. Sont considérés comme kvarlåtenskap och arv impôts sur les succes- förstås skatter som på sions, les impôts perçus grund av dödsfall påförs i par suite de décès sous form av skatt på kvarlå- forme d''''impôts sur la tenskap, arvslott, masse successorale, överlåtelse eller på gåva för d''''impôts sur les parts dödsfalls skull. Med héréditaires, de droits de skatter på gåva förstås mutations ou d''''impôts sur skatter som påförs på les donations pour cause överlåtelser mellan de décès. Sont considérés levande personer, men comme impôts sur les endast under förutsättning donations, les impôts att dessa skatter tas ut perçus sur les mutations på grund av att entre vifs du seul fait överlåtelsen sker helt de la gratuité totale ou eller delvis utan partielle de la vederlag. Les impôts actuels utgående skatter, på vilka auxquels s''''applique la avtalet tillämpas, är Convention sont: a) beträffande : a) en ce qui concerne arvsskatten och la : l''''impôt sur les gåvoskatten; successions et l''''impôt sur les donations (arvs- b) beträffande och gåvoskatten); : avgifterna på b) en ce qui concerne arv och gåvor. la : les droits de mutation à titre gratuit. Avtalet tillämpas även på skatter av samma eller 4. La Convention i huvudsak likartat s''''applique aussi aux slag, som efter impôts de nature identi- undertecknandet av que ou analogue qui avtalet påförs vid sidan seraient établis après la av eller i stället för de date de signature de la utgående Convention et qui skatterna. De behöriga s''''ajouteraient aux impôts myndigheterna i de actuels ou qui les avtalsslutande staterna remplaceraient. Les skall meddela varandra autorités compétentes des de väsentliga ändringar Etats contractants se som vidtagits i communiquent les respektive modifications importan- skattelagstiftning. tes apportées à leurs législations fiscales respectives. ARTICLE 3 ARTIKEL 3 DEFINITIONS GENERALES ALLMÄNNA DEFINITIONER Au sens de la 1. Om inte sammanhanget présente Convention, à föranleder annat, har vid moins que le contexte tillämpningen av detta n''''exige une interpréta- avtal följande uttryck tion différente; nedan angiven betydelse: a)(i) le terme "" a) 1) "" åsyftar désigne le de et comprend le och innefattar territoire national, la territorium, dess mer territoriale ainsi territorialvatten que les zones sur les- liksom de andra områden quelles, en conformité över vilka i avec le droit interna- överensstämmelse med tional, le de internationell rätt a des droits utövar suveräna rättig- souverains relatifs à heter med avseende på l''''exploration et à l''''ex- utforskning och utnytt- ploitation des jande av naturtillgångar ressources naturelles på havsbottnen, i dennas du lit de la mer, du underlag och ovanför sous-sol marin et des denna befintliga eaux surjacentes; vattentillgångar; (ii) le terme 2) "" åsyftar "" désigne les Republiken départements européens et europeiska departement d''''outre-mer de la Ré- och departement på andra publique française, y sidan havet däri compris la mer territo- inbegripet dess riale ainsi que les territorialvatten zones sur lesquelles, liksom de andra områden en conformité avec le över vilka i droit international, la överensstämmelse med a des droits internationell rätt souverains relatifs à utövar suveräna l''''exploration et à rättigheter med avseende l''''exploitation des res- på utforskning och sources naturelles du utnyttjande av lit de la mer, du naturtillgångar på sous-sol marin et des havsbottnen, i dennas eaux surjacentes; underlag och ovanför denna befintliga b) l''''expression "biens vattentillgångar; qui font partie de la b)"egendom som ingår i succession ou d''''une kvarlåtenskapen efter donation d''''une personne eller gåva från en person domiciliée dans un Etat med hemvist i en contractant" comprend avtalsslutande stat" tout bien dont la inbegriper all egendom dévolution ou la mutation vilkens överföring eller est, en vertu de la överlåtelse är underkastad législation d''''un Etat en skatt som omfattas av contractant, soumise à un detta avtal och som utgår impôt visé par la Conven- enligt lagstiftningen i tion; en avtalsslutande stat; c) l''''expression c) "behörig myndighet" "autorité compétente" åsyftar: désigne: (i) dans le cas de la 1) i : , le ministre des Finansministern, dennes finances, son befullmäktigade ombud représentant autorisé, ou eller den myndighet åt l''''autorité désignée comme vilken uppdragits att autorité compétente aux vara behörig myndighet fins de la Convention; vid tillämpningen av (ii) dans le cas de avtalet; la , le ministre 2) i : chargé du Budget ou son Ministern ansvarig för représentant autorisé. budgeten eller dennes befullmäktigade ombud. Pour l''''application de la Convention par 2. Då en avtalsslutande un Etat contractant, stat tillämpar avtalet tout terme ou expression anses, såvida inte qui n''''y est pas défini a sammanhanget föranleder le sens que lui attribue annat, varje uttryck som le droit de cet Etat inte definierats i concernant les impôts avtalet ha den betydelse auxquels s''''applique la som uttrycket har enligt Convention, à moins que den statens lagstiftning le contexte n''''exige une i fråga om sådana skatter interprétation différente. på vilka avtalet Le sens attribué à un tillämpas. Innebörden av terme ou expression par ett uttryck enligt den le droit fiscal de cet statens skattelagstift- Etat prévaut sur le sens ning skall ha företräde attribué à ce terme ou ex- framför varje annan pression par les autres innebörd som detta branches du droit de cet uttryck har i denna Etat. stats övriga lagstift- ning. ARTICLE 4 ARTIKEL 4 DOMICILE FISCAL SKATTERÄTTSLIGT HEMVIST Au sens de la 1. Vid tillämpningen av présente Convention, detta avtal åsyftar l''''expression "personne uttrycket "person med domiciliée dans un Etat hemvist i en avtalsslu- contractant" désigne tande stat" person som toute personne domiciliée enligt lagstiftningen i dans cet Etat selon la denna stat har hemvist législation de cet Etat där med avseende på de relative aux impôts skatter som omfattas av auxquels s''''applique la avtalet. Toutefois, inbegriper emellertid cette expression ne inte person vars kvarlå- comprend pas les tenskap eller gåva är personnes dont la skattepliktig i denna succession ou la stat endast såvitt avser donation n''''est soumise à där belägen egendom. l''''impôt dans cet Etat que pour les biens qui y sont situés. Då på grund av 2. Lorsque, selon les bestämmelserna i punkt 1 dispositions du pa- fysisk person har ragraphe 1, une personne hemvist i båda avtalsslu- physique est domiciliée tande staterna, bestäms dans les deux Etats con- hans hemvist på följande tractants, sa situation sätt: est réglée de la manière a) Han anses ha hemvist suivante: i den stat där han har en a) cette personne est bostad som stadigvarande considérée comme domiciliée står till hans förfogande; dans l''''Etat où elle om han har en sådan dispose d''''un foyer bostad i båda staterna, d''''habitation permanent; anses han ha hemvist i si elle dispose d''''un den stat med vilken hans foyer d''''habitation personliga och permanent dans les deux ekonomiska förbindelser är Etats, elle est considérée starkast (centrum för comme domiciliée dans levnadsintressena); l''''Etat avec lequel ses liens personnels et éco- b) om det inte kan nomiques sont les plus avgöras i vilken stat han étroits (centre des har centrum för sina intérêts vitaux); levnadsintressen eller b) si l''''Etat où cette om han inte i någondera personne a le centre de staten har en bostad som ses intérêts vitaux ne stadigvarande står till peut pas être déterminé,ou hans förfogande, anses si elle ne dispose d''''un han ha hemvist i den foyer d''''habitation stat där han stadigvaran- permanent dans aucun des de vistas; Etats, elle est considérée comme domiciliée dans l''''Etat où elle séjourne de façon habituelle; c) om han stadigvarande vistas i båda staterna eller om han inte vistas stadigvarande i någon av c) si cette personne dem, anses han ha séjourne de façon hemvist i den stat där habituelle dans les deux han är medborgare; Etats ou si elle ne séjourne de façon d) om han är medborgare habituelle dans aucun i både staterna eller om d''''eux, elle est considérée han inte är medborgare i comme domiciliée dans någon av dem, avgör de l''''Etat dont elle possède behöriga myndigheterna i la nationalité; de avtalsslutande d) si cette personne staterna frågan genom possède la nationalité des ömsesidig överenskommelse. deux Etats ou si elle ne possède la nationalité 3. Då på grund av d''''aucun d''''eux, les bestämmelserna i punkt 1 autorités compétentes des annan person än fysisk Etats contractants person har hemvist i båda s''''efforcent de trancher avtalsslutande staterna, la question d''''un commun anses personen i fråga ha accord. hemvist i den stat där den har sin verkliga 3. Lorsque, selon les ledning. dispositions du pa- ragraphe 1, une personne autre qu''''une personne physique est domiciliée dans les deux Etats contractants, elle est considérée comme domiciliée dans l''''Etat où son siège de direction effective est situé. ARTICLE 5 ARTIKEL 5 BIENS IMMOBILIERS FAST EGENDOM Les biens 1. Fast egendom som immobiliers qui font ingår i kvarlåtenskapen partie de la succession efter eller gåva från ou d''''une donation d''''une person med hemvist i en personne domiciliée dans avtalsslutande stat och un Etat contractant et som är belägen i den andra sont situés dans l''''autre avtalsslutande staten, Etat contractant sont får beskattas i denna imposables dans cet andra stat. Uttrycket "fast 2. L''''expression "biens egendom" har den be- immobiliers" a le sens tydelse som uttrycket que lui attribue le har enligt lag- droit de l''''Etat con- stiftningen i den tractant où les biens avtalsslutande stat där considérés sont situés, egendomen är belägen, dock étant entendu, toutefois, att skuld för vilken fast que les créances egendom genom inteck- garanties par hypothèque ningar eller annorledes ou autrement sur un utgör säkerhet, aldrig immeuble ne sont pas anses som fast egendom. considérées comme des Uttrycket inbegriper biens immobiliers. emellertid alltid L''''expression comprend en egendom som utgör tous cas les tillbehör till fast egen- accessoires, les bâti- dom, byggnader, levande ments, le cheptel mort och döda inventarier i ou vif des exploitations lantbruk och skogsbruk, agricoles et forestières, rättigheter på vilka les droits auxquels bestämmelserna i s''''appliquent les privaträtten om fast dispositions du droit egendom är tillämpliga, privé concernant la nyttjanderätt till fast propriété foncière, l''''usu- egendom samt rätt till fruit des biens föränderliga eller fasta immobiliers et les ersättningar för droits à des paiements nyttjandet av eller variables ou fixes pour rätten att nyttja mine- l''''exploitation ou la raltillgång, källa eller concession de annan naturtillgång. l''''exploitation de Skepp, båtar och gisements minéraux, luftfartyg anses inte sources et autres res- vara fast egendom. sources naturelles; les navires, bateaux et aéronefs ne sont pas considérés comme des biens 3. Uttrycket "fast immobiliers. egendom" inbegriper också aktier, andelar eller 3. L''''expression "biens andra rättigheter i bolag immobiliers" comprend eller i juridisk person aussi les actions, parts vars tillgångar, direkt ou autres droits dans eller genom ett eller une ou personne flera andra bolag eller morale dont l''''actif est juridiska personer principalement constitué, huvudsakligen består av directement ou par fast egendom belägen i en l''''interposition d''''une ou avtalsslutande stat plusieurs autres eller rättigheter som ou personnes , hänför sig till sådan d''''immeubles situés dans egendom. I sådant fall un Etat contractant ou skall aktierna, an- de droits portant sur de delarna eller tels biens. Ces actions, rättigheterna anses vara parts ou autres droits belägna i den stat där den sont réputés situés dans fasta egendomen är be- l''''Etat contractant où les lägen. immeubles sont situés. Bestämmelserna i 4. Les dispositions du punkt 1 är också paragraphe 1 s''''app- tillämpliga på fast liquent également aux egendom som tillhör biens immobiliers d''''une företag och på fast entreprise et aux biens egendom som används vid immobiliers servant à utövande av fritt yrke l''''exercice d''''une eller annan självständig profession libérale ou verksamhet. d''''autres activités de caractère indépendant. ARTICLE 6 ARTIKEL 6 BIENS MOBILIERS LÖS EGENDOM NEDLAGD I APPARTENANT A FAST DRIFTSTÄLLE ELLER UN ETABLISSEMENT STABLE HÄNFÖRLIG TILL STADIG- OU A VARANDE ANORDNING Sauf lorsqu''''il 1. Med undantag för sådan s''''agit de biens visés à egendom som anges i l''''article 7, les biens artikel 7, får lös egendom mobiliers d''''une entre- vilken tillhör ett företag prise qui fait partie de och ingår i kvarlåtenskap la succession ou d''''une efter eller gåva från en donation d''''une personne person med hemvist i en domiciliée dans un Etat avtalsslutande stat och contractant, qui som utgör del av appartiennent à un rörelsetillgångarna i ett établissement stable situé fast driftställe i den dans l''''autre Etat andra avtalsslutande contractant, sont staten, beskattas i imposables dans cet denna andra stat. Vid tillämpningen av 2. Au sens de la detta avtal åsyftar présente Convention, uttrycket "fast l''''expression driftställe" en "établissement stable" stadigvarande plats för désigne une installation affärsverksamhet från fixe d''''affaires par vilken ett företags l''''intermédiaire de verksamhet helt eller laquelle une entreprise delvis bedrivs. exerce tout ou partie de son activité. Uttrycket "fast 3. L''''expression driftställe" innefattar "établissement stable" särskilt: comprend notamment: a) un siège de a) plats för direction; företagsledning; b) une succursale; b) filial; c) un ; c) kontor; d) une usine; d) fabrik; e) un atelier, et e) verkstad; och f) une mine, un puits f) gruva, olje- eller de pétrole ou de gaz, une gaskälla, stenbrott eller carrière ou tout autre annan plats för lieu d''''extraction de utvinning av natur- ressources naturelles. Un chantier de 4. Plats för byggnads-, construction ou de mon- anläggnings-, eller tage ne constitue un installationsverksamhet établissement stable que utgör fast driftställe si sa durée dépasse douze endast om verksamheten mois. pågår mer än . Utan hinder av 5. Nonobstant les föregående bestämmelser i dispositions précédentes denna artikel anses du présent article, on uttrycket "fast considère qu''''il n''''y a pas driftställe" inte "établissement stable" innefatta: si: a) användningen av a) il est fait usage anordningar uteslutande d''''installations aux för lagring, utställning seules fins de stockage, eller utlämnande av d''''exposition ou de företaget tillhöriga livraison de varor; marchandises appartenant à b) innehavet av ett l''''entreprise; företaget tillhörigt b) des marchandises varulager uteslutande för appartenant à l''''entre- lagring, utställning prise sont entreposées eller utlämnande; aux seules fins de c) innehavet av ett stockage, d''''exposition företaget tillhörigt ou de livraison; varulager uteslutande för c) des marchandises bearbetning eller appartenant à l''''entre- förädling genom annat prise sont entreposées företags försorg; aux seules fins de d) innehavet av transformation par une stadigvarande plats för autre entreprise; affärsverksamhet d) une installation uteslutande för inköp av fixe d''''affaires est varor eller inhämtande av utilisée aux seules fins upplysningar för d''''acheter des marchandi- företaget; ses ou de réunir des e) innehavet av informations, pour stadigvarande plats för l''''entreprise; affärsverksamhet e) une installation uteslutande för att för fixe d''''affaires est företaget bedriva annan utilisée aux seules fins verksamhet som är av d''''exercer, pour förberedande eller l''''entreprise, toute biträdande art; autre activité de f) innehavet av en caractère préparatoire ou stadigvarande plats för auxiliaire; affärsverksamhet f) une installation uteslutande för att kom- fixe d''''affaires est binera verksamheter som utilisée aux seules fins anges i a)-e) ovan, de l''''exercice cumulé under förutsättning att d''''activités mentionnées hela den verksamhet som aux alinéas a) à e), à bedrivs från den condition que l''''activité stadigvarande platsen för d''''ensemble de l''''in- affärsverksamheten på stallation fixe d''''affai- grund av denna kombina- res résultant de ce cumul tion är av förberedande garde un caractère eller biträdande art. préparatoire ou auxiliaire. Les biens mobiliers 6. Lös egendom, som ingår qui font partie de la i kvarlåtenskap efter succession ou d''''une eller i gåva från person donation d''''une personne med hemvist i en domiciliée dans un Etat avtalsslutande stat och contractant et servent som används vid à l''''exercice d''''une utövande av fritt profession libérale ou yrke eller annan d''''autres activités de självständig verksam- caractère indépendant, qui het samt är hänför- appartiennent à une base lig till stadigvarande fixe située dans l''''autre anordning belägen i den Etat contractant, sont andra avtalsslutande imposables dans cet staten, får beskattas autre Etat. i denna andra stat. ARTICLE 7 ARTIKEL 7 NAVIRES ET AERONEFS SKEPP OCH LUFTFARTYG Les navires ou les 1. Skepp och luftfartyg aéronefs exploités en som används i trafic international par internationell trafik av une entreprise dont le ett företag som har sin siège de direction effec- verkliga ledning i en tive est situé dans un avtalsslutande stat, Etat contractant ainsi samt lös egendom som är que les biens mobiliers hänförlig till användningen affectés à l''''exploitation av sådana skepp eller de ces navires ou aéro- luftfartyg, och som ingår nefs, qui font partie de i kvarlåtenskap efter la succession ou d''''une eller gåva från en person donation d''''une personne med hemvist i den andra domiciliée dans l''''autre avtalsslutande staten får Etat contractant, sont beskattas i den först- imposables dans le nämnda staten. L''''expression "trafic "internationell trafik" international" désigne åsyftar transport med tout transport effectué skepp eller luftfartyg par un navire ou un som används av företag som aéronef exploité par une har sin verkliga ledning entreprise dont le siège i en avtalsslutande stat de direction effective utom då skeppet eller est situé dans un Etat luftfartyget används contractant, sauf uteslutande mellan lorsque le navire ou platser i den andra l''''aéronef n''''est exploité avtalsslutande staten. qu''''entre des points situés dans l''''autre Etat contractant. ARTICLE 8 ARTIKEL 8