prop · GI0356 · 1995-01-01 00:00:00 — 1994/95:56Regeringens proposition 1994/95:56 Nya lagar om tobaksskatt och alkoholskatt, m.m. Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att EG-anpassade skatteregler för alkohol- och tobaksbeskattningen införs vid ett eventuellt svenskt medlemskap i . Eftersom det därvid krävs en omfattande ändring av beskattningsreglerna, i första hand vad gäller beskattningsförfarandet, föreslås en ny lag om alkoholskatt och en ny lag om tobaksskatt. Vidare föreslås en ny lag om beskattning av privat införsel av alkoholdrycker och tobaksvaror från andra EU-länder. Beskattningen av reklamtrycksaker och vissa s.k. annonsblad skall vid införsel enligt nuvarande regler ske hos tullmyndigheten. Vid en svensk EU-anslutning föreslås att beskattningsreglerna ändras så att ingen beskattning sker i samband med gränspassage. 1 Förslag till riksdagsbeslut 4 2 Lagtext 4 2.1 Förslag till lag om tobaksskatt 4 2.2 Förslag till lag om alkoholskatt 15 2.3 Förslag till lag om beskattning av privatin- försel av alkoholdrycker och tobaksvaror från land som är medlem i Europeiska unionen 26 2.4 Förslag till lag om ändring i lagen (1972:266) om skatt på annonser och reklam 28 2.5 Förslag till lag om ändring i lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter 30 2.6 Förslag till lag om ändring i skattebrotts- lagen (1971:69) 34 2.7 Förslag till lag om ändring i lagen (1971:1072) om förmånsberättigade skattefordringar m.m. 37 3 Ärendet och dess beredning 40 4 Gällande beskattningsregler 41 4.1 Inledning 41 4.2 Beskattningsförfarandet 41 4.3 Materiella tobaksskatteregler 42 4.4 Materiella dryckesskatteregler 44 4.5 Reklamskatten 46 5 Punktskattereglerna inom EU 48 5.1 Inledning 48 5.2 Beskattningsförfarandet 49 5.3 Materiella tobaksskatteregler 54 5.4 Materiella alkoholskatteregler 56 6 Ny beskattningsordning 59 7 Skatten på cigaretter, cigarrer, cigariller och röktobak 61 8 Skatten på snus och tuggtobak 64 9 Skatten på öl 65 10 Skatten på vin m.m. 67 11 Skatten på spritdrycker m.m. 68 12 Skatt på viss privatinförsel 70 13 Reklamskatten 71 14 Statsfinansiella effekter 72 15 Ikraftträdande m.m. 72 16 Författningskommentar 74 16.1 Förslaget till lag om tobaksskatt 74 16.2 Förslaget till lag om alkoholskatt 110 16.3 Förslaget till lag om ändring i lagen (1972:266) om skatt på annonser och reklam 119 16.4 Förslaget till lag om ändring i lagen (1984:151) om punktskatter och prisregle- ringsavgifter 120 16.5 Förslaget till lag om ändring i skattebrotts- lagen (1971:69) och lagen (1971:1072) om för- månsberättigade skattefordringar m.m. 121 Bilaga 1 Sammanfattning av utredningen 122 Bilaga 2 Förteckning över remissinstanser 126 Bilaga 3 Förteckning över EG-direktiv m.m. 127 Bilaga 4 Datainspektionens yttrande 129 Bilaga 5 Lagrådsremissens lagförslag 130 Bilaga 6 Lagrådets yttrande 144 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde 147 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1 lag om tobaksskatt 2 lag om alkoholskatt 3 lag om beskattning av privatinförsel av alkoholdrycker och tobaksvaror från land som är medlem i Europeiska unionen 4 lag om ändring i lagen (1972:266) om skatt på annonser och reklam 5 lag om ändring i lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsvgifter 6 lag om ändring i skattebrottslagen (1971:69) 7 lag om ändring i lagen (1971:1072) om förmånsberättigade skattefordringar m.m. Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1 Förslag till lag om tobaksskatt Härigenom föreskrivs följande. 1 § Tobaksskatt skall betalas för tobaksvaror som tillverkas i , som förs in eller tas emot från ett annat eller som importeras från tredje land. Skatt skall betalas för cigaretter, cigarrer, cigariller och röktobak som hänförs till nr 2402 och 2403 i Kombinerade nomenklaturen (KN) enligt för- ordningen EEG 2658/87. Skatt skall betalas även för snus och tuggtobak som hänförs till KN-nr 2403 enligt förordningen EEG 2658/87. Närmare bestämmelser härom meddelas i 37-41 §§. Med EG eller ett förstås de områden som tillhör Europeiska gemenskapens punktskatteområde. Med tredje land förstås länder och områden utanför detta skatteområde. 2 § Skatt på cigaretter tas ut med per styck och av detalj- handelspriset. Cigaretter med en längd, exklusive filter eller munstycke, som överstiger men inte anses som två cigaretter. Är cigaretten längre anses varje påbörjad ytterligare längd av som en cigarett. 3 § Med detaljhandelspris avses i denna lag varje cigarettprodukts högsta tillåtna detaljhandelspris, inklusive tobaksskatt och annan statlig skatt eller avgift. Detaljhandelspriset fastsälls av tillverkaren eller hans representant eller i fråga om cigaretter som importeras från tredje land av importören. Cigaretter får inte säljas till högre pris än detaljhandelspriset. Om detaljhandelspris inte har fastställts får beskattningsmyndigheten uppskatta priset efter vad som kan anses skäligt. 4 § Cigaretter får inte tillhandahållas för försäljning annat än i originalför- packning försedd med särskild märkning med uppgift om detaljhandelspriset. 5 § Den som säljer cigaretter till högre pris än detaljhandelspriset skall av beskattningsmyndigheten påföras belopp motsvarande den ytterligare skatt som skulle ha tagits ut enligt 2 § första stycket om detaljhandelspriset hade varit fastställt till det pris som varan sålts för. Om det saknas erforderliga uppgifter eller om beloppet inte annars kan beräknas tillförlitligt, får beskattningsmyndigheten uppskatta beloppet efter vad som kan anses skäligt. 6 § Den som tillhandahåller cigaretter till försäljning på annat sätt än i originalförpackning försedd med särskild märkning med uppgift om detalj- handelspriset döms till böter eller fängelse . I ringa fall skall inte dömas till ansvar enligt första stycket. 7 § Cigaretter som varit föremål för brott enligt 6 §, eller värdet av cigaretterna om dessa inte finns kvar, skall förklaras förverkade om det inte är uppenbart oskäligt. Skatt på cigarrer, cigariller och röktobak 8 § Skatt på cigarrer och cigariller tas ut med per styck. Skatt på röktobak tas ut med per kilogram. 9 § Skyldig att betala skatt (skattskyldig) är den som 1. har godkänts som upplagshavare enligt 10 § eller den som i yrkes- mässigt tillverkar skattepliktiga varor, 2. yrkesmässigt från ett annat tar emot skattepliktiga varor enligt 13 eller 14 §, 3. har godkänts som skatterepresentant enligt 15 §, 4. säljer skattepliktiga varor till genom distansförsäljning enligt 16 §, 5. i annat fall än som avses i 1-3, från ett annat till för in eller tar emot skattepliktiga varor, om varorna skall användas för annat än privat bruk, 6. från tredje land importerar skattepliktiga varor. 10 § Som upplagshavare får godkännas den som 1. i avser att yrkesmässigt tillverka eller bearbeta skattepliktiga varor,- 2. för yrkesmässig försäljning till näringsidkare tar emot skattepliktiga varor från ett annat eller från en annan upplagshavare i eller vid import från tredje land, eller 3. yrkesmässigt i större omfattning lagrar skattepliktiga varor, om han med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig som upplagshavare. Upplagshavares tillverkning, bearbetning och lagring av skattepliktiga tobaksvaror skall äga rum i godkänt skatteupplag. Frågor om godkännande av upplagshavare och av skatteupplag prövas av beskattningsmyndigheten på särskild ansökan. 11 § Upplagshavare som säljer obeskattade varor till annan upplagshavare i eller till näringsidkare i ett annat skall hos beskattnings- myndigheten ställa säkerhet för betalning av skatten innan leveransen av de skattepliktiga varorna påbörjas. får bestämma att upplagshavaren skall ställa säkerhet för betalning av skatten i samband med tillverkning, bearbetning eller lagring av skattepliktiga varor. 12 § Godkännande av upplagshavare eller av skatteupplag får återkallas av beskattningsmyndigheten, om förutsättningarna för godkännande inte längre finns. Godkännande av upplagshavare får också återkallas om ställd säkerhet är godtagbar. 13 § Den som yrkesmässigt tar emot skattepliktiga varor från en godkänd upplagshavare i ett annat eller som yrkesmässigt från tredje land im- porterar skattepliktiga varor och som inte själv är godkänd som upplagshavare, kan hos beskattningsmyndigheten ansöka om registrering som varumottagare. Registrerad varumottagare skall ställa säkerhet för betalning av skatten i enlighet med vad beskattningsmyndigheten bestämmer. Bestämmelserna i 12 § om återkallelse tillämpas även på registrerad varumottagare. 14 § Den som, utan att vara upplagshavare eller registrerad varumottagare, yrkesmässigt tar emot skattepliktiga varor från godkänd upplagshavare i ett annat (oregistrerad varumottagare) skall, innan varorna transporteras från det andra EG-landet, anmäla leveransen till beskattningsmyndigheten och ställa säkerhet för skatten. 15 § Upplagshavare som är registrerad i ett annat och som levererar skattepliktiga varor till sådan varumottagare i som avses i 13 och 14 §§, får utse en skatterepresentant här i landet. Skatterepresentanten skall godkännas av beskattningsmyndigheten. Skatterepresentanten är, i stället för varumottagaren, skattskyldig för de varor som den utländske upplagshavaren levererar till varumottagare i . Skatterepresentanten skall ställa säkerhet för skattens betalning i enlighet med vad beskattningsmyndigheten bestämmer. Bestämmelserna i 12 § om återkallelse tillämpas även på skatterepresentant. 16 § Om annan än upplagshavare, registrerad varumottagare eller oregistrerad varumottagare i förvärvar skattepliktig vara från ett annat och varan transporteras av säljaren eller av annan för säljarens räkning (distansförsäljning), är säljaren skattskyldig. Säljaren skall ställa säkerhet för betalning av skatten innan transport från det andra EG-landet påbörjas. Vid distansförsäljning skall säljaren företrädas av en av beskattningsmyn- digheten godkänd representant. En sådan representant skall enligt fullmakt av säljaren som ombud för denne svara för redovisningen av tobaksskatt och i övrigt företräda säljaren i frågor som gäller skatt enligt denna lag. Underlag för kontroll av skatteredovisningen skall finnas tillgängligt hos representanten. Andra stycket gäller inte en utländsk säljare som är juridisk person och har ett fast driftställe här i landet. Bestämmelserna i 12 § första meningen om återkallelse tillämpas även på representant som avses i andra stycket. 17 § Den som är skattskyldig enligt 9 § 5 skall, innan varorna transporteras från det andra EG-landet, anmäla varorna till beskattningsmyndigheten och ställa säkerhet för betalning av skatten. 18 § Skattskyldiga enligt 10, 13, 15 och 16 §§ skall vara registrerade hos be- skattningsmyndigheten. Import från tredje land i vissa fall 19 § När skattepliktiga varor importeras från tredje land av någon som inte är upplagshavare enligt 10 § eller registrerad varumottagare enligt 13 §, skall skatten betalas till tullmyndigheten. Därvid gäller tullagen (1994:000) och 9 kap. 4 § lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter. 20 § Skattskyldigheten inträder för 1. den som är upplagshavare när a) denne levererar skattepliktiga varor till en köpare i som inte är upplagshavare eller till en köpare i ett annat som inte är upplagshavare eller registrerad eller oregistrerad varumottagare eller exporterar skattepliktiga varor till en köpare i tredje land, b) denne tar i anspråk skattepliktiga varor för annat ändamål än försäljning eller när varorna annars tas ut ur skatteupplaget utan att föras till något annat godkänt skatteupplag, c) denne avregistreras, och omfattar de varor som då ingår i hans lager och som inte redan har beskattats, 2. den som är registrerad varumottagare, vid mottagandet av skattepliktiga varor, 3. den som är oregistrerad varumottagare, vid mottagandet av skattepliktiga varor, 4. den som är godkänd som skatterepresentant enligt 15 §, vid mottagandet av skattepliktiga varor, 5. den som är säljare vid distansförsäljning enligt 16 §, när leverans sker, 6. den som är skattskyldig enligt 9 § 5, när de skattepliktiga varorna förs in till . Skattskyldigheten inträder för den, som utan att vara upplagshavare enligt 10 §, tillverkar skattepliktiga varor, när varorna tillverkas. 21 § Skattskyldighet för upplagshavare enligt 20 § första stycket 1 inträder inte för varor som a) till följd av varornas karaktär förstörts under framställning, bearbetning, lagring eller transport, b) har förstörts under tillsyn av beskattningsmyndigheten, c) har återanvänts vid tillverkning, eller d) uteslutande använts för provning av varornas kvalitet i skatteupplaget. Vad som sägs i första stycket a gäller även varumottagare enligt 13 och 14 §§ och skatterepresentant enligt 15 § för varor som till följd av varornas karaktär förstörts under transport till denne. Särskilda redovisningsregler för vissa skattskyldiga 22 § Den som är oregistrerad varumottagare enligt 14 § skall lämna deklaration för varje mottagen leverans av skattepliktiga varor. Deklarationen skall ha kommit in till beskattningsmyndigheten senast efter den dag då varorna togs emot. Den som är skattskyldig enligt 9 § 5 skall lämna deklaration när skattepliktiga varor förs till . Deklarationen skall ha kommit in till beskattnings- myndigheten senast efter införseln. Den som tillverkar skattepliktiga varor utan att vara upplagshavare skall lämna deklaration när varorna tillverkas. Deklarationen skall ha kommit in till beskattningsmyndigheten senast efter den dag då varorna tillverkades. 23 § Vid transport av obeskattade varor mellan och ett annat skall upplagshavaren upprätta ett ledsagardokument i fyra exemplar. Tre exemplar av dokumentet skall åtfölja varorna under transport. Av dessa exemplar skall ett (returexemplaret) undertecknas av mottagaren och återsändas till avsändaren dagar efter utgången av den kalendermånad under vilken varorna har mottagits. Har en upplagshavare sålt obeskattade varor till en näringsidkare i ett annat och har upplagshavaren inte efter utgången av den kalendermånad under vilken varorna avsänts erhållit returexemplaret av ledsagardokumentet, skall han utan dröjsmål underrätta beskattningsmyndigheten om förhållandet. Har upplagshavaren sålt obeskattade varor till en oregistrerad varumottagare, skall varorna under transporten även åtföljas av dokumentation som visar att sådan säkerhet som avses i 14 § ställts för skatten i destinationslandet. 24 § Vid förtullning enligt tullagen (1994:000) skall, om beskattning av varorna inte skett enligt 19 §, vid transport av obeskattade varor upprättas ett ledsagardokument i fyra exemplar. Ett exemplar skall förvaras hos den tullmyndighet där varan frigjorts enligt tullbestämmelserna. Dokumenten skall i övrigt hanteras så som anges i 23 § första stycket. Returexemplaret skall återsändas till tullmyndigheten. Har tullmyndigheten inte efter utgången av den kalendermånad under vilken varorna avsänts erhållit returexemplaret av ledsagardokumentet, skall myndigheten utan dröjsmål underrätta beskattningsmyndigheten om förhållan- det. 25 § Vid export till tredje land av obeskattade varor skall avsändaren upprätta ett ledsagardokument i fyra exemplar. Tre exemplar av dokumentet skall åtfölja varorna under transport. Utfartstullanstalten skall attestera att varorna lämnat gemenskapen och till avsändaren återsända det attesterade exemplaret av ledsagardokumentet . Om avsändaren inte efter utgången av den kalendermånad under vilken varorna avsänts för export erhållit returexemplaret av ledsagardokumen- tet, skall avsändaren utan dröjsmål underrätta beskattningsmyndigheten om för- hållandet. 26 § När skattepliktiga varor för vilka skatt enligt denna lag har tagits ut skall levereras till ett annat , skall den som ansvarar för transporten upprätta ett förenklat ledsagardokument i tre exemplar. Två exemplar av dokumen- tet skall åtfölja varorna under transporten. Sådant ledsagardokument krävs dock inte vid försäljning som avses i 28 §. 27 § Om obeskattade varor skall transporteras mellan och ett annat enligt 23 §, och varorna inte når den mottagare som angetts i ledsagar- dokumentet, skall varorna beskattas här i landet om varorna 1. finns i eller kan antas ha konsumerats här, 2. levererats från en svensk upplagshavare och det inte kan utredas var varorna finns eller var de har konsumerats. I fall som avses i första stycket är den som ställt säkerhet för transporten skattskyldig. Skatten skall tas ut med belopp enligt bestämmelserna då varorna infördes till eller transporten från den svenske upplagshavaren påbörjades. 28 § Vid försäljning av skattepliktiga varor till en sådan köpare i ett annat som inte är godkänd upplagshavare, registrerad varumottagare eller oregistrerad varumottagare, skall säljaren innan leverans påbörjas, till beskattningsmyndigheten ha gett in bevis om att säkerhet är ställd i det andra EG-landet för betalning av den skatt som skall betalas där. Detta gäller endast om det är säljaren som skall ombesörja leveransen eller när leveransen sker för dennes räkning. 29 § För skatt som betalats i för skattepliktiga varor som därefter levereras till ett annat under sådana förhållanden att skatt skall be- talas där, kan återbetalning ske enligt denna paragraf efter skriftlig ansökan hos beskattningsmyndigheten. Ansökan om återbetalning av i erlagd skatt vid sådan försäljning som avses i 28 § skall omfatta en period om ett kalenderkvartal och ges in till beskattningsmyndigheten efter kvartalets utgång. Den som begär återbetalning skall visa att den skatt som ansökan avser har betalats i , samt att varorna beskattats i mottagarlandet. Vid övriga leveranser till ett annat skall ansökan om återbetalning göras innan varorna förs ut ur landet. Den som begär återbetalning skall visa att den skatt som ansökan avser har betalats i . Återbetalning sker sedan sökanden till beskattningsmyndigheten gett in dels ett dokument som visar antingen att skatten betalats i mottagarlandet eller att säkerhet ställts för skattens betalning där, dels ett av mottagaren undertecknat och återsänt exemplar (returexemplaret) av det ledsagardokument som anges i 26 §. Har en vara beskattats i enlighet med 27 § första stycket 2, och visar den skattskyldige efter det att transporten påbörjades att varan beskattats i ett annat land, skall den här i landet erlagda skatten återbetalas. 30 § Den som i betalat skatt för varor som sedan exporterats till tredje land skall efter ansökan medges återbetalning av skatt om inte annat följer av tredje stycket. En varumottagare som är skattskyldig enligt 13 eller 14 § eller en skatterepre- sentant enligt 15 §, som i har betalat skatt för varor som visats ha återsänts till den utländske upplagshavaren skall efter ansökan medges återbetalning av skatten. Ansökan om återbetalning enligt första eller andra stycket görs skriftligen hos beskattningsmyndigheten. Ansökan skall omfatta en period om ett kalenderkvartal och ges in till beskattningsmyndigheten efter kvartalets utgång. Återbetalning medges inte för skattebelopp som för kalenderkvartalet understiger . 31 § Om skatt har återbetalats med ett för högt belopp på grund av en oriktig uppgift som den sökande lämnat eller på grund av felräkning, felskrivning eller något annat uppenbart förbiseende, är den sökande skyldig att betala tillbaka vad han fått för mycket. Beslut härom meddelas av beskattningsmyndigheten. Åtgärd för att ta ut ett oriktigt erhållet återbetalningsbelopp får inte vidtas senare än efter utgången av det kalenderår under vilket beloppet betalats ut. 32 § I deklaration som lämnas av upplagshavare som avses i 10 § får avdrag göras för skatt på varor a) som har återtagits i samband med återgång av köp, b) som har förstörts genom olyckshändelse eller force majeure, c) för vilka skattskyldighet enligt denna lag tidigare inträtt, d) som har exporterats till tredje land eller förts till frizon eller frilager för annat ändamål än att förbrukas där, e) som har lagts upp på tullager som inrättats för förvaring av proviant, eller f) som har levererats för försäljning i exportbutik. 33 § I deklaration som lämnas av en registrerad eller oregistrerad varumottagare enligt 13 och 14 §§ eller en skatterepresentant enligt 15 § får avdrag göras för skatt på tobaksvaror som förstörts under transporten till varumottagaren genom olyckshändelse eller force majeure. 34 § I fråga om förfarandet vid beskattningen gäller bestämmelserna i lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter. 35 § Följande beslut av beskattningsmyndigheten får överklagas hos allmän förvaltningsdomstol av den skattskyldige, sökanden och : 1. beslut om godkännande enligt 10, 13, 15 och 16 §§, 2. beslut om återkallelse enligt 12, 13, 15 och 16 §§, 3. beslut om ställande av säkerhet enligt denna lag och 4. beslut om återbetalning enligt 29-31 §§. Om en skattskyldig eller sökande överklagar beslut enligt första stycket, förs det allmännas talan av . Beslut enligt 5 § får överklagas hos allmän förvaltningsdomstol av säljaren och av . 36 § skall med hjälp av automatisk databehandling föra register över personer som har godkänts som upplagshavare eller som är registrerade varumottagare samt över godkända skatteupplag. Ändamålet med registret är att tillhandahålla skattskyldiga och behörig myndighet i eller ett annat uppgifter om godkännande och registrering enligt första stycket. Registret skall innehålla uppgift om den registrerades namn, registrerings- nummer, adress, skatteupplagens registreringsnummer och adress, vilken kategori av varor som den registrerade får ta emot eller som får lagras på skatteup- plaget, beskattningsmyndighetens adress och datum för godkännande samt regi- streringens eventuella giltighetstid. Dessa uppgifter får lämnas till registret från ett annat register som förs hos beskattningsmyndigheten. Registret skall även innehålla motsvarande uppgifter som inhämtats från ett annat . Uppgifterna till registret får inhämtas med hjälp av automatisk databehandling. Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får medge att enskilda och myndigheter inom landet får ha terminalåtkomst till registret. Uppgifter i registret får lämnas ut till behörig myndighet i ett annat på medium för automatisk databehandling eller på annat sätt. Uppgifter om upplagshavare, registrerade varumottagare och över godkända skatteupplag skall gallras efter utgången av det kalenderår som upplagshavaren eller varumottagaren avregistrerades. Skatt på snus och tuggtobak 37 § Skatt på snus tas ut med per kilogram och på tuggtobak med per kilogram. 38 § Skattskyldig är den som 1. i yrkesmässigt tillverkar snus eller tuggtobak, 2. från ett annat yrkesmässigt för in eller tar emot snus eller tuggtobak, eller 3. från tredje land importerar snus eller tuggtobak. 39 § Den som är skattskyldig enligt 38 § 1 skall vara registrerad hos beskattningsmyndigheten. Den som är skattskyldig enligt 38 § 2 eller 3 får efter ansökan registreras, om verksamheten är av större omfattning eller om det annars finns särskilda skäl. 40 § Skattskyldigheten för den som är registrerad inträder när snus och tuggtobak levereras till en köpare som inte är registrerad, tas i anspråk för annat ändamål än försäljning eller ingår i den skattskyldiges lager vid avregistrering. För den som är skattskyldig enligt 38 § 2, och som inte är registrerad enligt 39 §, inträder skattskyldigheten när de skattepliktiga varorna förs in till . Därvid skall de redovisningsregler som anges i 22 § andra stycket tillämpas. 41 § Om snus eller tuggtobak importeras från tredje land av någon annan än den som är registrerad enligt 39 § skall skatten betalas till tullmyndigheten. Därvid gäller tullagen (1994:000) och 9 kap. 4 § lagen (1984:151) om punktskat- ter och prisregleringsavgifter. I övrigt tillämpas 30-32, 34, 35 och 42 §§ även i fråga om snus och tuggtobak. Därvid skall vad som gäller om upplagshavare i stället avse den som är registrerad enligt 39 §.