prop · GI0325 · 1995-01-01 00:00:00 — Till intäkt av kapital hör bland annat ränta på banktillgodohavanden, obligationer och andra fordringar, utdelning på aktier och andelar, vinst (realisationsvinst) vid icke yrkesmässig avyttring av tillgångar och åtaganden enligt avtal om optioner och terminer samt andra därmed jämförliga förpliktelser, ersättning vid upplåtelse av privatbostad, lotterivinst som inte är frikallad från beskattning enligt 19 § kom- munalskattelagen (1928:370), statligt räntebidrag för bostadsändamål. Till realisationsvinst hänförs även valutakursvinst på fordringar och skulder i utländsk valuta. Från skatteplikt undantas dels - i fall som avses i 1-3 nedan - utdelning och - i fall som avses i 4 nedan - ränta, dels hälften av realisationsvinsten på 1. aktier i svenskt aktiebolag och företrädesrätter att delta i emission av sådana aktier, 2. andelar i svensk ekonomisk förening, 3. andelar i svensk värdepappersfond, 4. fordringar på grund av vinstandelslån (vinstandelsbevis) som givits ut av ett svenskt företag i de fall företaget helt saknar avdragsrätt enligt 2 § 9 mom., 5. terminer och optioner som uteslutande avser endera tillgångar angivna i 1-4 eller kursindex hänförligt till aktier i svenska ak- tiebolag. Undantaget från skatteplikt gäller dock inte för: a) Utdelning som det utdelande företaget har rätt till avdrag för enligt 2 § 8 mom. första stycket eller 11 mom. andra stycket. b) Vinst vid avyttring av andra aktier eller tillgångar som avses i tredje stycket än sådana som givits ut av ett aktiebolag vars aktier är noterade vid svensk börs eller ett företag som ingår i en koncern med ett moderbolag vars aktier är föremål för en sådan notering, om tillgångarna givits ut av ett företag som innehar fastighet taxerad som hyreshusenhet. Undantaget från skatteplikt gäller inte den del av vinsten som svarar mot värdet av fastighetsinnehavet i förhållande till värdet av samtliga tillgångar i företaget. Med innehav av fastighet jämställs att en fastighet innehas av ett företag i intressegemenskap som omfattas av avyttringen. In- tressegemenskap anses råda mellan företag som står under i huvudsak gemensam ledning. Med värdet av fastig- hetsinnehavet avses det högsta av taxeringsvärdet och det bokförda värdet på av företaget innehavd fastighet. c) Vinst vid avyttring av andelar i sådan bostadsförening respektive aktier i sådant bostadsaktiebolag utdelning och vinst som avses i 2 § 7 mom. vid avyttring av aktier i i tredje vissa fall skall hänföras stycket innebär inte till inkomst av tjänst någon inskränkning i be- framgår av 12 mom. stämmelserna i 12 mom. att utdelning och vinst vid avyttring av aktier i vissa fall skall hänföras till inkomst av tjänst. Bestämmelsen i tredje stycket 3 att hälften av realisationsvinsten på andelar i svensk värdepappersfond skall undantas från skatteplikt gäller endast om innehavet av följande tillgångar inte annat än tillfälligtvis understigit av fondförmögenheten: a. tillgångar för vilka skatteplikten är begränsad enligt be- stämmelserna i detta moment och b. utländska finansiella instrument motsvarande dem som avses i tredje stycket 1 och 2 samt optioner och terminer som ute- slutande avser sådana instrument. Om innehavet av tillgångar som avses i sjätte stycket a och b inte annat än tillfälligtvis understigit av fondförmögenheten, undantas av realisationsvinsten på andelarna från skatteplikt. Bestämmelsen i tredje stycket 3 att utdelning från svensk värdepappers- fond undantas från skatteplikt gäller för - den del av utdelningen som svarar mot skattefri utdelning som har mottagits av fonden under det beskattningsår för vilket utdelningen bestämts, - hälften av den del av utdelningen som svarar mot fondens realisations- vinster under det be- skattningsår för vilket utdelningen bestämts på tillgångar för vilka hälften av vinsten är undantagen från skatte- plikt enligt detta moment och på tillgångar som av- ses i sjätte stycket b samt - av den del av utdelningen som svarar mot fondens realisations- vinster under det be- skattningsår för vilket utdelningen bestämts på tillgångar för vilka av vinsten är undantagen från skatte- plikt enligt detta mo- ment. Vid bedömningen av skatteplikten enligt föregående stycke för utdelning från svenska värdepappersfonder skall utdelningen anses svara mot fondens inkomster i följande ordning: 1. Intäkt enligt 2 § 10 mom. första stycket 4 och åttonde stycket. Skattepliktig utdel- ning och ränta samt rea- lisationsvinst på andra tillgångar än som avses i sjätte stycket a och b. Realisationsvinst på tillgångar för vilka skatteplikten undantas enligt detta moment. Realisationsvinst på andra tillgångar än som avses i 3 och 4. Gäller i fråga om en tillgång att vinst vid en avyttring skall tas upp som intäkt av kapital och inträffar i samma ägares hand en händelse som medför att vederlaget eller vinst vid en avyttring i stället skall tas upp som intäkt av näringsverksamhet (karaktärsbyte) sker beskattning som om tillgången hade avyttrats för ett vederlag motsvarande marknadsvärde (avskattning). Tillgången anses härefter ha anskaffats vid karaktärsbytet för marknadsvärdet. På den skattskyldiges yrkande sker dock inte avskattning. I sådant fall behåller tillgången sitt anskaffningsvärde. Av lagen (1993:1469) om uppskovsavdrag vid byte av bostad framgår att ett belopp helt eller delvis motsvarande ett medgivet uppskovsavdrag jämte särskilt tillägg i vissa fall skall tas upp som intäkt av kapital. Till intäkt av kapital räknas inte utdelning, vinst eller annan avkastning på tillgångar som är hänförliga till pensionssparkonto som avses i 1 kap. 2 § lagen (1993:931) om individuellt pensionssparande. Bestämmelser om beskattning av tillgångar hänförliga till ett sådant konto finns i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel. Till intäkt av kapital räknas inte heller ränta på förfallna men inte utbetalda belopp från pensionsförsäkring eller annan försäkring som avses i 9 § andra stycket lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel. 7 mom.8 Utdelning från aktiebolag eller ekonomisk förening, som utgår i förhållande till inköp eller försäljningar eller efter därmed jämförlig grund, är skattefri, när utdelningen endast innebär en minskning i levnadskostnader. Har skattskyldig på grund av sitt innehav av aktier i svenskt aktiebolag eller andelar i svensk ekonomisk förening erhållit företrädesrätt till teckning av sådant av företaget upptaget vinstandelslån som avses i 2 § 9 mom. skall, om han utnyttjar företrädesrätten, det värde som genom företrädesrätten kan anses ha tillförts honom inte anses utgöra intäkt av kapital. Annan utdelning från Till intäkt av kapital sådan bostadsförening räknas utdelning från eller sådant bostads- bostadsföretag som avses aktiebolag som avses i i 2 § 7 mom. även om 2 § 7 mom. än i form av utdelningen inte utgått i bostad eller annan för- förhållande till innehavda mån av fastighet räknas andelar eller aktier. såsom intäkt av kapital Vad nu sagts gäller för medlemmen eller del- endast om utdelningen ägaren, om den inte ut- består av annat än bo- gått i förhållande till stadsförmån eller annan innehavda andelar eller förmån av fastighet. aktier, om och i den mån Endast den del av utdel- utdelningen överstiger ningen som överstiger sådana på beskattnings- avgifter och andra året belöpande avgifter inbetalningar till och andra inbetalningar företaget än till föreningen eller kapitaltillskott enligt bolaget, som inte 3 mom. femte stycket är enligt bestämmelserna i skattepliktig. 3 mom. femte stycket är att anse som kapital- tillskott. [punkt 1 a andra stycket av anvis- ningarna till 22 § kommunalskattelagen Utdelning från svenskt (1928:370)] aktiebolag är skattefri Utdelning skall lämnas om den har uppburits i i form av aktier i ett förhållande till innehavda annat svenskt ak- aktier och utgår i form tiebolag. Det utdelande av aktier i ett annat aktiebolaget skall ha svenskt aktiebolag. Som aktier inregistrerade förutsättningar gäller vid en svensk börs. Det utdelande Bolaget får inte vara bolaget skall ha aktier sådant företag som avses inregistrerade vid en i 2 § 10 mom. lagen svensk börs. När utdelning (1947:576) om statlig lämnas skall bolaget - inkomstskatt. När direkt eller indirekt - utdelning lämnas skall ha innehaft samtliga bolaget - direkt eller aktier i det andra indirekt - ha innehaft bolaget sedan ingången av samtliga aktier i det närmast föregående andra bolaget sedan beskattningsår eller ingången av närmast före- sedan det andra bolaget gående beskattningsår började bedriva eller sedan det andra verksamhet av något slag. bolaget började bedriva Samtliga aktier i det verksamhet av något andra bolaget skall slag. Samtliga aktier i delas ut. Den verksamhet det andra bolaget skall som därefter bedrivs delas ut. Den eller skall bedrivas i verksamhet som därefter vartdera bolaget skall bedrivs eller skall vara av betydande bedrivas i vartdera omfattning i förhållande bolaget skall vara av till den verksamhet som betydande omfattning i bedrevs i det utdelande förhållande till den bolaget. Utgör de verksamhet som bedrevs utdelade aktierna lager i det utdelande bola- hos mottagaren av utdel- get. ningen skall denne som [punkt 1 a fjärde intäkt ta upp värdet av stycket av anvis- aktierna. Värdet skall ningarna till 22 § bestämmas enligt punkt 2 kommunalskattelagen första och sjunde (1928:370)] styckena av Utgör aktier som anvisningarna till 24 § utdelas eller utskiftas kommunalskattelagen enligt andra eller (1928:370). tredje stycket lager hos mottagaren skall denne som intäkt ta upp värdet av aktierna. Värdet skall bestämmas enligt punkt 2 första Utdelning enligt fjärde och sjunde styckena av stycket är skattefri även anvisningarna till 24 §. för mottagare som inte äger aktierna i det utdelande bolaget. Har ett aktiebolag utdelning anses satt ned aktiekapitalet utbetalning till eller reservfonden aktieägare från ett genom minskning av svenskt aktiebolag vid aktiernas nominella nedsättning av belopp anses återbetal- aktiekapitalet genom ning till aktieägare i minskning av aktiernas samband därmed som nominella belopp eller utdelning. vid nedsättning av reservfonden. Även utbetalning från en utländsk juridisk person genom ett motsvarande förfarande anses som ut- delning. 8 mom.9 Till utdelning räknas vad som i samband med ideell förenings upplösning, medlems avgång ur föreningen e.d. utskiftas till medlem utöver inbetald insats. Som utdelning från svensk ekonomisk förening anses - med de [punkt 1 a tredje begränsningar som anges i stycket av anvis- tredje-femte styckena - ningarna till 22 § också vad som vid kommunalskattelagen föreningens upplösning (1928:370)] utskiftas till medlem. Den utskiftande Som utdelning skall föreningen får inte vara inte anses större belopp sådant företag som avses än som motsvarar vad i 3 § 12 mom. nionde medlemmen erhåller i stycket lagen om annat än aktier i ett statlig inkomstskatt. Som Värdet av den egendom förutsättningar gäller som skiftas ut i annan följande. Den utskiftande form än aktier i ett föreningen får inte vara svenskt aktiebolag får sådant företag som avses i inte överstiga fem 12 mom. nionde stycket. procent av det Föreningen skall äga nominella värdet på samtliga aktier i aktierna. Föreningen bolaget och samtliga skall äga samtliga aktier skall skiftas ut. aktier i bolaget och Värdet av den egendom som samtliga aktier skall skiftas ut i annan form skiftas ut. än aktier får inte [punkt 1 a tredje överstiga av stycket av anvis- det nominella värdet på ningarna till 22 § aktierna. Utgör de kommunalskattelagen utskiftade aktierna (1928:370)] lager hos mottagaren aktier som skall denne som intäkt ta utdelas eller utskiftas upp värdet av aktierna. enligt andra eller Värdet skall bestämmas tredje stycket lager enligt punkt 2 första och hos mottagaren skall sjunde styckena av denne som intäkt ta upp anvisningarna till 24 § värdet av aktierna. kommunalskattelagen Värdet skall bestämmas (1928:370). enligt punkt 2 första och sjunde styckena av anvisningarna till 24 §. Vid fusion, som avses i 2 § 4 mom. första stycket 2, skall som utdelning anses ett belopp som motsvarar vad medlemmen erhåller i annat än andelar i den övertagande föreningen. Som inbetald insats i den övertagande föreningen skall anses inbetald insats i den överlåtande föreningen. I andra fall än som avses i tredje och fjärde styckena skall som ut- delning anses vad som utskiftas till medlem utöver inbetald insats. 12 mom.10 Överstiger utdelningen på aktier i ett fåmansföretag så stor procent av den skattskyldiges anskaffningskostnad för aktierna och lämnade ovillkorliga kapitaltillskott som svarar mot statslåneräntan vid utgången av november året före beskattningsåret med tillägg av , skall överskjutande belopp tas upp som intäkt av tjänst. Har aktierna förvärvats på annat sätt än genom köp, byte eller därmed jämförligt fång, skall anskaffningskostnaden beräknas med tillämpning av 24 § 1 mom. tredje stycket. Som utdelning behandlas vinst som uppkommit vid nedsättning av aktiekapitalet eller reservfonden i bolaget. Understiger utdelningen visst år det högsta belopp som på grund av första stycket får tas upp som intäkt av kapital, ökas det belopp som senare år får tas upp som intäkt av kapital i motsvarande mån (sparad utdelning) för den som ägde aktierna vid utdelningstillfället eller, om utdelning inte förekommit, för den som äger aktierna vid beskattningsårets utgång. Belopp som svarar mot kvarstående sparad utdelning läggs till anskaffningskostnaden vid beräkning enligt första stycket. Uppkommer Uppkommer realisationsvinst vid realisationsvinst vid avyttring av aktier i avyttring av aktier i ett fåmansföretag skall ett fåmansföretag skall av den del hälften av den del av av vinsten som vinsten som överstiger överstiger kvarstående kvarstående sparad sparad utdelning tas utdelning tas upp som upp som intäkt av tjänst. intäkt av tjänst. Bestämmelserna i första-tredje styckena gäller även för utdelning och avyttring under tio beskattningsår då ett företag upphört att vara fåmansföretag i fråga om utdelning eller realisationsvinst på aktier som den skattskyldige eller någon honom närstående ägde när företaget upphörde att vara fåmansföretag eller har förvärvat med stöd av sådana aktier. Vid tillämpningen av första-tredje styckena gäller följande. Som anskaffningskostnad för aktie som förvärvats före ingången av får tas upp kapitalunderlaget i bolaget enligt lagen (1994:775) om beräkning av kapitalunderlaget vid beskattning av ägare i fåmansföretag fördelat med lika belopp på aktierna i bolaget. Anskaffningskostnaden får - om den inte beräknas enligt bestämmelserna i 1 - räknas upp med hänsyn till förändringarna i det allmänna prisläget från och med förvärvsåret, dock tidigast , . Motsvarande gäller för ovillkorliga kapitaltillskott som gjorts . Bestämmelserna i första-tredje styckena tillämpas endast om den skattskyldige eller någon honom närstående varit verksam i företaget i betydande omfattning under beskattningsåret eller något av de tio beskattningsår som närmast föregått beskattningsåret. Bestämmelserna gäller dock även om den skattskyldige eller den honom närstående under någon del av varit verksam i ett annat fåmansföretag, som bedriver samma eller likartad verksamhet, under förutsättning att denna verksamhet inte påbörjades senare än under det tionde beskattningsåret då verksamheten i det först avsedda företaget upphörde. Om den skattskyldige visar att utomstående i betydande omfattning äger del i företaget och har rätt till utdelning, skall bestämmelserna i första-tredje styckena inte tillämpas, om inte särskilda skäl föreligger. Härvid beaktas även förhållandena under de tio beskattningsår som närmast föregått beskattningsåret. Med utomstående avses sådana personer på vilka bestämmelserna i första-tredje styckena till följd av femte stycket inte skall tillämpas. I fråga om realisationsvinst gäller dessutom att som intäkt av tjänst skall högst tas upp ett sammanlagt belopp som för den skattskyldige och honom närstående uppgår till 100 basbelopp för avyttringsåret enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring. Om den skattskyldiges make eller - såvitt gäller skattskyldig under - förälder är eller under någon del av den senaste tioårsperioden har varit verksam i företaget i betydande omfattning och om den skattskyldiges beskattningsbara förvärvsinkomst, med bortseende från det belopp som enligt bestämmelserna i första-tredje styckena skall tas upp som intäkt av tjänst, understiger makens eller förälderns beskattningsbara förvärvsinkomst, skall vid beräkning enligt 10 § av skatt på tjänsteintäkten den skattskyldiges beskattningsbara förvärvsinkomst, innan tjänsteintäkten beaktas, anses motsvara makens eller förälderns beskattningsbara förvärvsinkomst. Med verksamhet eller innehav av aktier i ett fåmansföretag likställs verksamhet eller aktieinnehav i ett annat företag inom samma koncern. Vad som förstås med fåmansföretag och närstående framgår av punkt 14 av anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen (1928:370). Vid bedömningen av om ett fåtal personer äger aktierna i ett fåmansföretag skall dock sådana delägare anses som en person, som själva eller genom någon närstående är eller under något av de tio beskattningsår som närmast föregått beskattningsåret har varit verksamma i företaget i betydande omfattning. Vad som i detta moment sägs om aktier i ett fåmansföretag gäller också andelar i ett sådant företag. Med aktier och andelar likställs andra sådana av företaget utgivna finansiella instrument som avses i 27 § 1 mom. Vid tillämpningen av bestämmelserna i första-tredje styckena på sistnämnda finansiella instrument skall dock tillägget till statslåneräntan begränsas till en procentenhet och värdering enligt fjärde stycket 1 eller uppräkning enligt fjärde stycket 2 inte medges. 4 §11 Skattskyldig som har Skattskyldig får avdrag varit bosatt här i riket för underskott och, om under hela beskatt- han varit bosatt här i ningsåret eller del av landet under hela detta, får avdrag för beskattningsåret eller periodiskt understöd, del av detta, för egenavgifter, periodiskt understöd, försäkringspremier m.m. iegenavgifter, den omfattning som försäkringspremier m.m., anges i 46 § allt i den omfattning kommunalskattelagen som anges i 46 § kom- (1928:370). munalskattelagen (1928:370). 7 § 8 mom.12 8 mom. Mottagare av utdelning från svenskt aktiebolag och svensk ekonomisk förening är fri- kallade från skattskyldighet i den omfattning som anges nedan. Med utdelning förstås sådan utdelning som har uppburits i förhållande till innehavda aktier eller andelar eller som har uppburits efter annan grund men inte är avdragsgill för det utdelande företaget enligt 2 § 8 mom. första stycket. Svenskt aktiebolag eller svensk ekonomisk förening som förvaltar värdepapper eller likartad lös egendom och därutöver inte - direkt eller indirekt - bedriver någon eller endast obetydlig verk- samhet (för- valtningsföretag), är frikallat från skattskyldighet för utdelning i den mån sammanlagda beloppet av utdelningen motsvaras av annan utdelning än som avses i 3 § 7 mom. fjärde stycket som företaget har beslutat för samma be- skattningsår. Som förvaltningsföretag anses inte investmentföretag som avses i 2 § 10 mom. Svenskt aktiebolag eller svensk ekonomisk förening är med undantag av investmentföretag och förvaltningsföretag, frikallat från skattskyldighet för utdelning på näringsbetingade aktier eller andelar. Detsamma gäller svensk sparbank och svenskt ömsesidigt skadeförsäkringsföretag. Med näringsbetingad aktie eller andel avses aktie eller andel som inte utgör omsättningstillgång i företagets verksamhet under förutsättning att a) det sammanlagda röstetalet för företagets aktier eller andelar i det utdelande företaget vid beskattningsårets utgång motsvarade en fjärdedel eller mer av röstetalet för samtliga aktier eller andelar i det utdelande företaget, eller b) det görs sannolikt att innehavet av aktien eller andelen betingas av verksamhet som be- drivs av företaget eller av företag som med hänsyn till äganderättsförhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå det nära. Skattefrihet enligt tredje stycket föreligger dock inte för utdelning på aktie eller andel i förvaltningsföretag eller investmentföretag, om detta äger mer än enstaka aktier eller andelar på vilka utdelning skulle ha varit skattepliktig om aktierna eller andelarna hade ägts direkt av det företag som äger aktien eller andelen i förvaltningsföretaget eller investmentföretaget. aktie eller andel i annat företag och är det inte uppenbart att det företag som gör förvärvet därigenom erhåller tillgång av verkligt och särskilt värde med hänsyn till ägarföretagets verksamhet, föreligger inte skattefrihet enligt detta moment för utdelning på aktien eller andelen av sådana medel som vid förvärvet fanns hos det utdelande företaget och som inte motsvarar tillskjutet belopp eller inbetald insats. Utdelning anses i första hand gälla andra medel än sådana som mot- svarar tillskjutet belopp eller inbetald insats. är fri- är fri- kallat från skattskyl- kallat från skattskyl- dighet för utdelning på dighet för utdelning på aktie eller andel i aktie eller andel i utländsk juridisk person utländsk juridisk person under förutsättning att under förutsättning att innehavet av den 1. utdelningen skulle utländska aktien eller ha varit skattefri andelen är ett kapital- enligt vad som ovan sägs placeringsinnehav eller för det fall det ett näringsbetingat utdelande bolaget hade innehav. varit svenskt och För att utdelning på 2. att den inkomstbe- näringsbetingat innehav skattning som den skall vara skat- utländska juridiska per- tebefriad skall den sonen är underkastad är inkomstbeskattning som jämförlig med den den utländska juridiska inkomstbeskattning som personen är underkastad skulle ha skett enligt vara jämförlig med den denna lag, om inkomsten inkomstbeskattning som hade förvärvats av ett skulle ha skett enligt svenskt företag. denna lag, om inkomsten hade förvärvats av ett svenskt företag. Vid jämförelsen skall utdelning som den utländska juridiska per- sonen erhållit på kapitalplacerings- innehav anses utgöra inkomst som skall beskattas enligt denna lag. Vidare skall bortses från bestämmelser i avtal för undvikande av dubbelbeskattning. Ett innehav av aktier eller andelar i en utländsk juridisk person skall anses vara näringsbetingat om aktierna eller andelarna inte utgör omsättningstillgångar i företagets verksamhet och det sammanlagda röste- talet för företagets aktier eller andelar i den utländska juridiska personen vid beskattningsårets utgång motsvarade en fjärdedel eller mer av röstetalet för samtliga aktier eller andelar i den utländska juridiska personen eller innehavet av aktierna eller andelarna betingas av verksamhet som bedrivs av företaget eller av företag som med hänsyn till äganderättsför- hållanden eller organisatoriska för- hållanden kan anses stå det nära. Ett innehav av aktier eller andelar i en utländsk juridisk person skall anses vara ett kapitalplacerings- innehav om aktierna eller andelarna inte utgör omsättnings- tillgångar i företagets verksamhet och inte heller skall anses vara näringsbetingade. Med svenskt företag av- ses i detta moment svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening, svensk spar- bank, svenskt ömsesidigt skadeförsäkringsföretag och svensk värde- pappersfond. Utländsk juridisk person hemmahörande i något av de länder med vilka ingått avtal för undvikande av dubbelbeskattning (avtalsländer) skall anses underkastad inkomstbeskattning jämförlig med den som skulle ha skett enligt denna lag. Denna presumtion gäller dock endast om personens intäkter härrör från verksamhet i eller avtalsland och verksamheten är underkastad normal inkomstskatt i det eller de länder där den bedrivs.