prop · GI0357 · 1995-01-01 00:00:00 — Förmedling av en Förmedling av en transporttjänst enligt transporttjänst enligt första eller andra första stycket är omsatt stycket är omsatt inom inom landet, om trans- landet, om transport- porttjänsten är omsatt tjänsten är omsatt inom inom landet och inget landet. annat följer av 5 a § andra stycket. 5 a § En transporttjänst som avser en varutransport som påbörjas i ett och avslutas i ett annat , skall anses omsatt i , om 1. transporten påbörjas här i landet och förvärvet av tjänsten inte har gjorts under angivande av ett registrerings- nummer för köparen i ett annat , eller 2. köparen av tjänsten är registrerad till mervärdesskatt här i landet och köparen har förvärvat tjänsten under angivande av regist- reringsnumret. Förmedling som görs för någon annans räkning i dennes namn av en sådan varutransporttjänst som anges i första stycket skall anses vara omsatt inom landet, om 1. transporten påbörjas här i landet och förvärvet av förmedlingstjänsten inte har gjorts under angivande av ett registreringsnummer för köparen i ett annat EG-- land, eller 2. transporten påbörjas i ett annat men köparen av förmed- lingstjänsten är registre- rad till mervärdesskatt här i landet och han har förvärvat tjänsten under angivande av registreringsnumret. 6 § Tjänster är omsatta Om inget annat följer inom landet om de utförs av 6 a § är tjänster i och avser: omsatta inom landet, om de utförs i och avser: 1. kulturella aktiviteter, artistiska framträdanden, idrott, underhållning, undervisning, vetenskap och liknande verksamhet, däri inbegripen verksamhet som arrangör och andra med en i denna punkt angiven verksamhet förbundna åtgärder, 2. omhändertagande, 2. omhändertagande, lastning och lossning lastning och lossning av av gods och andra lik- gods och andra liknande nande åtgärder som vid- tjänster som tillhanda- tas som ett led i en hålls som ett led i en godstransport, varutransport, 3. värdering av varor som är lös egendom, och 4. arbeten på varor som avses i 3, däri inbegripet kontroll eller analys av sådana varor. Förmedling av sådana tjänster som avses i första stycket omfattas av bestämmelserna i 8 §. 6 a § Om en tjänst som anges i 6 § första stycket 2 tillhandahålls som ett led i en varutransport som påbörjas i ett och avslutas i ett annat , skall tjänsten anses omsatt i , om 1. tjänsten utförs här i landet och förvärvet av tjänsten inte har gjorts under angivande av ett registreringsnummer för köparen i ett annat , eller 2. tjänsten utförs i ett annat men köparen av tjänsten är registrerad till mervärdesskatt här i landet och han har för- värvat tjänsten under angivande av regi- streringsnumret. Förmedling som görs för någon annans räkning i dennes namn av en sådan tjänst som anges i första stycket skall anses vara omsatt inom landet, om 1. den förmedlade tjänsten utförs i och förvärvet av förmed- lingstjänsten inte har gjorts under angivande av ett registreringsnum- mer för köparen i ett annat , eller 2. den förmedlade tjänsten utförs i ett annat men köparen av förmedlingstjänsten är registrerad till mervärdesskatt här i lan- det och han har förvärvat förmedlingstjänsten under angivande av regist- reringsnumret. 7 § Tjänster som anges i Tjänster som anges i tredje stycket är andra stycket är omsatta omsatta inom landet, om inom landet om, de förvärvaren av en sådan 1. tillhandahålls från tjänst har ett fast ett annat och driftställe eller mot- förvärvaren är en nä- svarande i och ringsidkare som antingen tjänsten tillhandahålls har ett fast driftställe detta driftställe. Om i till vilket tjänsten inte tillhanda- tjänsten tillhandahålls hålls något fast eller, om näringsidkaren driftställe eller saknar fast driftställe, motsvarande i han är bosatt eller eller utomlands, är stadigvarande vistas i tjänsten omsatt inom , eller landet om förvärvaren har fast adress eller normalt uppehåller sig i . 2. tillhandahålls från ett land utanför EG och förvärvaren har fast driftställe i eller annars är bosatt eller stadigvarande vistas i . Om en sådan tjänst som anges i tredje stycket utnyttjas eller på annat sätt tillgodogörs uteslutande i , skall den anses omsatt inom landet även om den inte är det enligt första stycket. Om tjänsten tillgodogörs uteslutande utomlands, skall den inte anses omsatt inom landet även om den är det enligt första stycket. Första och andra Första stycket gäller styckena gäller 1. överlåtelse eller upplåtelse av upphovsrätter, patenträttigheter, licens- rättigheter, varumärkesrättigheter och liknande rättigheter, 2. reklam- och annonseringstjänster, 3. konsulttjänster, produktutveckling, projektering, ritning, konstruktion, juristtjänster, revisorstjänster, skrivtjänster, översättningstjänster och liknande tjänster, 4. automatisk databehandling samt utarbetande av system eller program för automatisk databehandling, 5. tillhandahållande av information, 6. bank- och finansieringstjänster utom uthyrning av förvaringsutrymmen, 7. uthyrning av arbetskraft, 8. uthyrning av andra varor som är lös egendom än transportmedel eller transporthjälpmedel, 9. förpliktelser att helt eller delvis avstå från att utnyttja en sådan rättighet som anges i 1 eller från att utöva en viss verksamhet, och 10. sådan förmedling som görs för någon annans räkning i hans namn, om förmedlingen avser sådana tjänster som anges i denna paragraf. 7 a § Andra förmedlingstjänster än sådana som anges i 4, 5, 5 a, 6, 6 a och 7 §§ och som görs för någon annans räkning i dennes namn är omsatta inom landet, om 1. den förmedlade tjänsten företas i och förvärvet av förmed- lingstjänsten inte har gjorts under angivande av ett registreringsnum- mer för köparen i ett annat , eller 2. den förmedlade tjänsten företas i ett annat men köparen av förmedlingstjänsten är registrerad till mervärdesskatt här i landet och han har för- värvat förmedlingstjänsten under angivande av registreringsnumret. 8 § Andra tjänster än så- För det fall någon av dana som anges i 4-7 §§ 4-7 a §§ inte är tillämplig är omsatta inom landet, skall tjänster anses om- om de tillhandahålls satta inom landet, om de från ett fast drift- tillhandahålls från ett ställe eller motsvaran- fast driftställe eller de i . I det fall motsvarande i . I en sådan tjänst inte det fall en sådan tjänst tillhandahålls från inte tillhandahålls från något fast driftställe något fast driftställe eller motsvarande eller motsvarande i Sve- i eller utom- rige eller utomlands, är lands, är den omsatt den omsatt inom landet inom landet om den som om den som tillhandahål- tillhandahåller tjänsten ler tjänsten har fast har fast adress eller adress eller normalt normalt uppehåller sig uppehåller sig i . Om en uthyrningstjänst som avser transportmedel eller transporthjälpmedel utnyttjas eller på annat sätt tillgodogörs uteslutande i , skall den anses omsatt inom landet även om den inte är det enligt första stycket. Om uthyrningstjänsten tillgodogörs uteslutande utanför landet, skall den inte anses omsatt inom landet även om den är det enligt första stycket. 9 § En omsättning enligt 2 En omsättning enligt 2, eller 3 § av en vara 2 a, 2 b eller 3 § av en anses som en omsättning vara anses som en omsätt- utomlands, om ning utomlands, om 1. säljaren levererar 1. säljaren levererar varan utomlands, varan till en plats 2. direkt utförsel av utanför EG, varan ur landet 2. direkt utförsel av ombesörjs av en speditör varan till en plats eller fraktförare, utanför EG ombesörjs av en 3. en utländsk speditör eller företagare förvärvar fraktförare, varan för sin verksamhet 3. en utländsk i utlandet och hämtar företagare förvärvar varan den här i landet för di- för sin verksamhet i rekt utförsel, utlandet och hämtar den här i landet för direkt utförsel till en plats utanför EG, 4. varan levereras i en frihamn och varan inte är avsedd att användas i , 5. varan levereras 5 a. varan levereras till ett fartyg eller till ett fartyg eller ett luftfartyg i ett luftfartyg i utrikes utrikes trafik eller för trafik för bruk ombord på bruk eller omsättning på ett sådant fartyg eller ett sådant fartyg eller luftfartyg, luftfartyg, 5 b. varan levereras till ett fartyg eller luftfartyg för sådan omsättning som anges i 1 § tredje stycket, 5 c. varan omsätts på fartyg eller luftfartyg i de fall som avses i 2 b § för konsumtion ombord, 6. varan levereras för 6. varan levereras för försäljning i exportbutikförsäljning i exportbutik enligt 46 § andra enligt 45 § tullagen stycket tullagen (1987: (1994:000), 1065), 7. varan är en 7. varan är en personbil eller personbil eller motorcykel som vid motorcykel som vid leveransen är införd i leveransen är införd i exportvagnförteckning, exportvagnförteckning, eller 8. varan levereras för 8. varan levereras för en sådan utländsk en sådan utländsk företagares räkning som företagares räkning som inte är skattskyldig för inte är skattskyldig för omsättningen och omsättningen och leveransen görs inom leveransen görs inom ramen för ett ramen för ett garantiåtagande som garantiåtagande som före- företagaren gjort. tagaren gjort, eller 9. varan levereras här i landet till en fysisk person som är bosatt i ett annat land än ett , under förutsätt- ning att säljaren kan visa att köparen i nära anslutning till leveransen har medfört varan vid resa till en plats utanför EG. Om en vara levereras för försäljning från kiosk eller liknande för- säljningsställe ombord på fartyg på linjer mellan , , och och leveransen görs i en frihamn eller till fartyget, gäller första stycket endast om varan består av spritdrycker, vin, starköl, öl, tobaks- varor, parfymer, kosmetiska preparat, toalettmedel eller cho- klad-och kon- fektyrvaror. 11 § En omsättning enligt En omsättning av någon av 4-8 §§ av tjän- tjänster enligt någon av ster anses som omsätt- 4-8 §§ anses som omsättning ning utomlands då det utomlands då det är fråga är fråga om: om: 1. tjänster som avser fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik, inräknat upplåtelse av hamnar eller flygplatser, eller tjänster som avser utrustning eller andra varor för användning på sådana fartyg eller luftfartyg, 2. lastning, lossning 2. lastning, lossning eller andra tjänster i eller andra tjänster i hamn- eller flygplats- godsterminal-, hamn- verksamhet, om eller flygplatsverksam- tjänsterna avser varor het, om tjänsterna avser från eller till varor från eller till utlandet, utlandet, 3. alla tjänster som 3. alla tjänster som avser varor utom avser varor utom uthyrning, om varorna uthyrning, om varorna förts in i landet endast förts in i landet endast för tjänsten i fråga för för tjänsten i fråga för att att därefter föras ut ur därefter föras ut ur landet, landet till en plats utanför EG, 4. reparation av varor åt en utländsk företagare, som inte är skattskyldig för omsättningen, och reparationen görs inom ramen för garantiåtaganden som denne gjort, 5. upplåtelse för trafik av bro eller tunnel mellan och ett annat land, och 6. förmedling av varor 6. förmedling av varor eller tjänster när eller tjänster som görs för omsättningen av dessa någon annans räkning i anses som en omsättning dennes namn, när omsätt- utomlands antingen ningen av dessa anses enligt 1 § första stycketsom en omsättning utanför eller enligt förevarande EG antingen enligt 1 § paragraf eller någon av första stycket eller 9 och 10 §§. enligt förevarande paragraf eller 9 §. 1 § Skatt enligt denna lag tas ut av beskattningsunderlaget om inte annat följer av andra eller tredje stycket. Skatten tas ut med 21 Skatten tas ut av procent av beskattningsunderlaget beskattningsunderlaget för för omsättning, 1. serveringstjänster, gemenskapsinternt förvärv 2. omsättning och och import av sådana införsel av sådana livsmedel och livsme- livsmedel och livs- delstillsatser som avses medelstillsatser som i 1 § livsmedelslagen avses i 1 § livsme- (1971:511) med undantag delslagen (1971:511) för med undantag för a) vatten från vattenverk, a) vatten från b) spritdrycker, vin vattenverk, och starköl som b) spritdrycker, vin tillhandahålls av det och starköl som detaljhandelsbolag som tillhandahålls av det avses i 15 § andra detaljhandelsbolag som stycket lagen avses i 15 § andra (1977:293) om handel stycket lagen (1977:293) med drycker, och om handel med drycker, c) tobaksvaror. och c) tobaksvaror. Skatten tas ut av beskattningsunderlaget för 1. rumsuthyrning i hotellrörelse eller liknande verksamhet samt upplåtelse av campingplatser och motsvarande i campingverksamhet, 2. personbefordran 2. personbefordran utom sådan befordran där utom sådan befordran där resemomentet är av resemomentet är av under- underordnad betydelse, ordnad betydelse, och 3. transport i 3. transport i skidliftar, och skidliftar. 4. sådan befordran av brev i postverksamhet som avses i 3 § postlagen (1993:1684). Beskattningsunderlaget Beskattningsunderlaget vid omsättning vid omsättning och gemenskapsinterna förvärv 2 § Vid omsättning som anges i 3 och 4 §§ beräknas beskattningsunderlaget med utgångspunkt i det i nämnda paragrafer angivna värdet. Beskattningsunderlaget utgörs av detta värde minskat med 1. när skattesatsen enligt 1 § är , 2. när skattesatsen är , och 3. när skattesatsen är . Vid omsättning enligt Vid omsättning som med- 1 kap. 1 § första stycketför skattskyldighet 2 utgörs dock be- enligt 1 kap. 2 § första skattningsunderlaget av stycket 2-4 utgörs dock det i 3 § angivna värdet beskattningsunderlaget utan sådan minskning som av det i 3 § angivna anges i första stycket. värdet utan sådan minsk- ning som anges i första stycket. 2 a § Vid gemenskapsinterna förvärv utgörs beskattningsunderlaget av 1. vid förvärv enligt 2 a kap. 2 § 1 eller 2: ersättningen och punkt- skatt som köparen påförts i ett annat , 2. vid förvärv enligt 2 a kap. 2 § 3 eller 4: varans inköpsvärde eller, om ett sådant värde saknas, tillverknings- kostnaden för varan. 3 § Det i 2 § första Det i 2 § första stycket stycket första meningen första meningen avsedda avsedda värdet utgörs, värdet utgörs vid annan omsättning än 1. vid annan omsättning uttag, av ersättningen än uttag: av ersättningen, och, vid uttag i andra 2 a. vid uttag av fall än som anges i 4 §, varor: av inköpsvärdet för av marknadsvärdet. varorna eller liknande varor eller, om sådant värde saknas, av till- verkningskostnaden för uttaget, och 2 b. vid uttag av tjänster i andra fall än Med ersättning förstås som anges i 4 och 5 §§: det pris som följer av kostnaden avtalet om varan eller för uttaget för att utföra tjänsten. marknadsvärde förstås det pris som den skattskyl- dige skulle ha kunnat betinga sig vid en för- säljning under jämförliga omständigheter. I priset inbegrips värdet av bytesvara, kompensation för skatter och avgifter och alla andra tillägg till priset utom ränta. 3 a § Med ersättning enligt 2 a och 3 §§ förstås det pris som följer av avtalet om varan eller tjänsten. Med inköpsvärde och tillverkningskostnad enligt 2 a och 3 §§ förstås det pris som den skatt- skyldige betalat för att köpa in varorna respektive den skattskyldiges kostnad för att tillverka var- orna. I priset inbegrips värdet av bytesvara, kompensation för skatter och avgifter och andra tillägg till priset utom ränta. Med kostnad enligt 3 § för att utföra en tjänst förstås den del av de fasta och löpande kost- naderna i rörelsen som belöper på tjänsten. 4 § Vid uttag i form av Vid uttag i form av användande av personbil användande av personbil för privat bruk enligt 2 för privat bruk enligt 2 kap. 6 § 2 utgörs det i 2 §kap. 5 § 3 utgörs det i 2 § första stycket första första stycket första meningen avsedda värdet meningen avsedda värdet av det värde som enligt av det värde som enligt 5 § 5 § lagen (1984:668) om lagen (1984:668) om uppbörd av uppbörd av socialavgifter socialavgifter från från arbetsgivare har arbetsgivare har bestämts i fråga om bestämts i fråga om tillhandahållandet av tillhandahållandet av bilförmåner åt anställda. När bilförmåner åt anställda.det gäller den När det gäller den skattskyldiges eget skattskyldiges eget nyttjande får nyttjande får skattemyndigheten på an- skattemyndigheten på an- sökan bestämma det i 2 § sökan bestämma det i 2 § första stycket första första stycket första meningen avsedda värdet meningen avsedda värdet enligt de grunder som enligt de grunder som anges i 5 § lagen om upp- anges i 5 § lagen om börd av socialavgifter uppbörd av från arbetsgivare. socialavgifter från ar- Detsamma gäller i fråga om betsgivare. Detsamma delägare i handelsbolag. gäller i fråga om delä- gare i handelsbolag. 5 § Vid uttag av sådana tjänster gällande fastigheter som avses i 2 kap. 7 eller 8 § utgörs beskattningsunderlaget av 1. de nedlagda kostnaderna, 2. beräknad ränta på kapital, annat än lånat, som är nedlagt i sådant varulager eller sådana andra tillgångar än omsättningstillgångar som används för tjänsterna, samt 3. värdet av arbete som den skattskyldige personligen utfört. Vid uttag av tjänster som avses i 2 kap. 8 § utgörs beskattningsunderlaget, om den skattskyldige begär det, i stället av lönekostnaderna, inräknat skatter och avgifter som grundas på dessa kostnader. Vid uttag för försäljning från kiosk eller liknande försälj- ningsställe ombord på fartyg på linjer mellan , , Fin- land och av andra varor än sådana som uppräknas i 5 kap. 9 § andra stycket utgörs be- skattningsunderlaget av inköpsvärdet. **Fotnot** [3]Senaste lydelse 1994:498. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Beskattningsunderlaget Beskattningsunderlaget vid införsel vid import 8 § Beskattningsunderlaget Beskattningsunderlaget vid import utgörs av vid införsel av varor varans värde för tullän- utgörs, om inget annat damål, bestämt i enlighet anges i 9 §, av varans med gällande regler inom värde, bestämt enligt Europeiska gemenskapen tredje stycket, med (rådets förordning nr tillägg av tull och 2913/92 av den 12 andra statliga skatter om eller avgifter, utom inrättandet av en skatt enligt denna lag, tullkodex för som tas ut av tull- gemenskapen), med tillägg verket med anledning av av tull och andra införseln. Sådant till- statliga skatter eller lägg skall inte göras i avgifter, utom skatt fall då tullen, skatter- enligt denna lag, som na eller avgifterna in- tas ut av med går i varans värde. anledning av införseln. I beskattnigsunder- Sådant tillägg skall inte laget skall även ingå göras i fall då tullen, sådana kostnader som skatterna eller avgif- skall ingå i varans terna ingår i varans tullvärde. Varans värde utgörs av I beskattningsunderlaget ersättning för varan om skall även ingå frakt- och inte ersättningens försäkringskostnader och storlek påverkats av andra sådana tillfälliga villkor, inskränkningar kostnader som uppstår eller annat liknande fram till första förhållande. I ett så- bestämmelseorten här i dant fall utgörs varans landet. värde av den ersättning som skulle ha lämnats för en identisk vara eller i brist på en identisk vara en lik- nande vara eller i brist på en liknande vara med utgångspunkt i försälj- ningspriset i eller om den skattskyl- dige begär det, med ledning av ett beräknat produktionsvärde. Kan varans värde inte be- stämmas på annat sätt får det bestämmas med ledning av ett beräknat produktionsvärde eller i sista hand efter skälig grund. 9 § Vid införsel och åter- Vid återimport av införsel i sådana fall gemenskapsvaror som som avses i föreskrifter bearbetats i ett land om tullfrihet eller utanför EG på något annat tullnedsättning som är sätt än genom reparation, meddelade med stöd av 15 utgörs beskattningsunder- § lagen (1987:1069) om laget av beskattnings- tullfrihet m.m. utgörs underlaget enligt 8 § beskattningsunderlaget minskat med beskatt- 1. om varan har ningsunderlaget för skat- reparerats utomlands: ten vid förvärvet eller av ersättningen för den tidigare importen, reparationen samt tull om och andra statliga 1. skatt enligt denna skatter eller avgifter, lag har tagits ut i utom skatt enligt denna vid den skatt- lag, som tas ut med an- skyldiges förvärv eller ledning av införseln, tidigare import av 2. om varan på annat varan, och sätt har bearbetats 2. de bearbetade utomlands och skatt varorna återimporteras enligt denna lag har inom den tid som tull- tagits ut i vid myndigheten fastställt den skattskyldiges och varorna förtullas för förvärv eller tidigare den som får tillämpa införsel av varan: av tullförfarandet passiv beskattningsunderlaget förädling. enligt 8 § minskat med beskattningsunderlaget för skatten vid förvärvet eller den tidigare införseln, 3. om varan har tillverkats utomlands helt eller delvis av material för vilket skatt enligt denna lag tagits ut i vid den skattskyldiges förvärv eller tidigare införsel av materialet: av beskattningsunder- laget enligt 8 § minskat med beskattnings- underlaget för den tidigare uttagna skat- ten, och 4. om varan har tillverkats utomlands med användning av kon- struktionsarbete eller någon annan liknande prestation som utförts i : av beskatt- ningsunderlaget enligt 8 § minskat med värdet av sådant arbete eller sådan prestation om det ingår i underlaget. 10 § Vid import och återimport av varor som tillverkats i ett land utanför EG helt eller delvis av material som är gemenskapsvaror utgörs beskattningsunderlaget av beskattningsunderlaget enligt 8 § minskat med beskattningsunderlaget för den tidigare uttagna skatten, om 1. de varor som importeras eller återimporteras tillverkats av det temporärt exporterade materialet, och 2. de tillverkade varorna återimporteras inom den tid som tull- myndigheten fastställt och varorna förtullas för den som får tillämpa tullförfarandet passiv förädling. 11 § Vid återimport av gemenskapsvaror som reparerats i ett land utanför EG utgörs beskattningsunderlaget av ersättningen för reparationen samt tull och statliga skatter eller avgifter, utom skatt enligt denna lag, som tas ut med anledning av importen. 2 § Ingående skatt utgörs av beloppet av den skatt enligt denna lag som hänför sig till ersättning för 1. förvärv av varor eller tjänster, om omsättningen medfört skattskyldighet för den från vilken varorna eller tjänsterna förvärvats, 2. förvärv inom landet av varor, om överlåtelsen av varorna är skattepliktig men överlåtaren ändå inte är skattskyldig för överlåtelsen, 3. förvärv inom landet 3. förvärv inom landet av tillgångar från någon av tillgångar från någon som inte är skattskyldig som inte är skattskyldig för överlåtelsen, om för överlåtelsen, om överlåtelsen annars överlåtelsen annars skulle skulle ha varit skatte- ha varit skattepliktig pliktig men undantagits men undantagits från från skatteplikt enligt skatteplikt enligt 3 3 kap. 24 §. kap. 24 §, 4. förvärv inom landet av tjänster, om förvärvet har medfört skattskyl- dighet för förvärvaren enligt 1 kap. 2 § första Vid förvärv som medför stycket 2. skattskyldighet enligt 1 kap. 2 § första stycket 2-5 utgörs ingående skatt av beloppet av den utgående skatt som den skattskyldige skall redovisa till staten. Ingående skatt utgörs också av skatt enligt denna lag som hänför sig till 1. förvärv enligt 4 § första stycket 4 eller 9 kap. 3 § första stycket 2 och andra stycket, eller 2. införsel av varor 2. import till landet. 3 § Den som bedriver en Den som bedriver en verksamhet som medför verksamhet som medför skattskyldighet får göra skattskyldighet får göra avdrag för den ingående avdrag för den ingående skatt som hänför sig skatt som hänför sig till till förvärv eller in- förvärv eller import i försel i verksamheten. Den skattskyldiges Den skattskyldiges avdragsrätt omfattar avdragsrätt omfattar även även ingående skatt som ingående skatt som hänför hänför sig till förvärv sig till förvärv eller eller införsel för av- import för avhjälpande av hjälpande av skador som skador som uppstått i uppstått i verksamheten verksamheten även då den även då den som vållat som vållat skadan eller skadan eller en försäk- en försäkringsgivare står ringsgivare står för för kostnaden för förvärvet kostnaden för förvärvet eller importen.