prop · GI03204 · 1995-01-01 00:00:00 — year, following that in which the Convention 3. Avtalet mellan entered into force. Kungliga svenska rege- ringen och Förenade 3. The Agreement Arabrepublikens regering between the Royal för undvikande av Government of and dubbelbeskattning och the Government of the förhindrande av United for skatteflykt beträffande the avoidance of double inkomst- och taxation and the förmögenhetsskatter, som prevention of fiscal undertecknades i evasion with respect to , skall taxes on income and upphöra att gälla med capital signed at ikraftträdandet av on 29 1958, shall förevarande avtal och terminate upon the entry inte längre tillämpas into force of this beträffande inkomster på Convention and thereupon vilka detta avtal blir cease to have effect in tillämpligt enligt respect of income to bestämmelserna i punkt 2 which this Convention i denna artikel. I fråga applies in accordance om den svenska förmögen- with the provisions of hetsskatten skall 1958 paragraph 2 of this års avtal tilllämpas för Article. With regard to sista gången beträffande the Swedish property tax förmögenhet som innehas the 1958 Agreement shall vid utgången av det år då be applied for the last detta avtal träder i time as respects capital kraft. owned at the expiration of the year in which this Convention enters into force. Artikel 30 Article 30 Detta avtal förblir i This Convention shall kraft utan tidsbegräns- continue in effect ning men envar av de av- indefinitely but either talsslutande staterna may, kan - on or before 30 in under ett kalenderår, som any calendar year after börjar efter utgången av the expiration of a en tidrymd av period of five years räknat för from the date of its avtalets ikraftträdande - entry into force, give på diplomatisk väg skrift-to the other Contracting ligen säga upp avtalet State a notice of termi- hos den andra avtals- nation in writing slutande staten. I through diplomatic chan- händelse av sådan upp- nels; in such event, the sägning upphör detta avtalConvention shall cease att gälla: to have effect: a) i fråga om skatt som (a) in respect of tax innehålls vid källan, på withheld at the source belopp som betalas eller on amounts paid or krediteras credited on or after the det kalenderår som följer first day of January in närmast då the calendar year uppsägningen sker eller following that in which senare; och the notice is given; and b) i fråga om övriga (b) in respect of other skatter, för beskatt- taxes for taxation years ningsår som börjar den 1 beginning on or after januari det kalenderår the first day of January som följer närmast efter in the calendar year det år då uppsägningen skerfollowing that in which eller . the notice is given. Till bekräftelse härav IN WITNESS WHEREOF the har undertecknade, undersigned, duly därtill vederbörligen be- authorized to that myndigade, undertecknat effect, have signed this detta avtal. Som skedde i den DONE in duplicate at 26.12.1994 i två exemplar this 26th day of på arabiska, svenska och , 1994, in the engelska språken vilka Arabic, Swedish and texter alla äger lika English languages, all vitsord. I fall av texts equally authentic. tvivelsmål äger dock den In the case of doubt, engelska texten företräde.however, the English text shall prevail. För For the Government of the Kingdom of För Arabrepubliken For the Government of the of 2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt Härigenom föreskrivs att 16 § 2 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt1 skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 16 § 2 mom.2 Med utländsk juridisk person avses i denna lag association, som enligt lagstiftningen i den stat där den är hemmahörande kan förvärva rättigheter, ikläda sig skyldigheter och föra talan inför domstolar och andra myndigheter och över vilkens förmögenhetsmassa de enskilda delägarna inte fritt kan förfoga. Med utländskt bolag avses i denna lag utländsk juridisk person som i den stat där den är hemmahörande är föremål för beskattning som är likartad den som svenska aktiebolag är underkastade. Såsom utländskt bolag utländskt bolag avses i denna lag också avses i denna lag också alltid utländsk juridisk alltid utländsk juridisk person hemmahörande i person hemmahörande i någon av följande stater,någon av följande stater, med vilka har med vilka har ingått avtal för undvi- ingått avtal för undvi- kande av kande av dubbelbeskattning, om dubbelbeskattning, om den utländska juridiska den utländska juridiska personen är en person på personen är en person på vilken avtalets regler vilken avtalets regler om begränsning av om begränsning av beskattningsrätten beskattningsrätten tillämpas och enligt tillämpas och enligt avtalet har hemvist i avtalet har hemvist i denna stat: denna stat: Förenta Stater, Förenta Stater, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , Egyp- , , ten, , , , , , , , , , , , , , In- , , , donesien, , , , , , , , , Folkrepu- , , , bliken , Republiken , Re- , , publiken , Lett- , , land, , Luxem- , , burg, , Mauri- , , tius, , , , , , , Nya , , , , , , , , , , , , , , , , , Slovakiska Slovakiska Republiken, Republiken, , , , och och , , , , , Tjeckiska , Tjeckiska Republiken, Republiken, , , och , 1 Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:770. 2 Senaste lydelse 1993:1543. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse , , , , Uk- , , raina, , Ve- , , Vit- nezuela, , Vit- , , , , och och samt övriga f.d. delre- samt övriga f.d. delre- publiker i publiker i Sov- . Med utländskt bolag likställs, där ej annat uttryckligen stadgas, främmande stat samt utländsk menighet liksom dödsbo efter person, som vid sitt frånfälle inte var bosatt eller stadigvarande vistades här i riket. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. Äldre bestämmelser tillämpas dock för beskattningsår som har påbörjats före ikraftträdandet. Föreskrifterna i 16 § 2 mom. tredje stycket tillämpas såvitt avser året efter det att dubbelbeskattningsavtalet mellan och träder i kraft. 2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:789) om dubbelbeskattningsavtal mellan och Härigenom föreskrivs att det i lagen (1994:789) om dubbelbeskattningsavtal mellan och skall införas en ny paragraf, 4 §, av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 4 § Vid tillämpning av artikel 22 punkt 2 d) i avtalet skall uttrycket "industriell verksamhet" bl.a. innefatta upp- förande, drift och underhåll av stationer för mobiltelefonsystem och därtill hörande utrustning. Denna lag träder i kraft och tillämpas på inkomst som förvärvas eller . 2.4 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1506) om dubbelbeskattningsavtal mellan och beträffande skatter på kvarlåtenskap, arv och gåva Härigenom föreskrivs att övergångsbestämmelserna till lagen (1994:1506) om dubbelbeskattningsavtal mellan och beträffande skatter på kvarlåtenskap, arv och gåva skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Denna lag träder i 1. Denna lag träder kraft den dag i kraft den dag regeringen bestämmer. Genom lagen upphävs kungörelsen (1967:724) om tillämpning av avtal mellan och för undvikande av dubbelbeskattning och fastställande av bestäm- melser angående handräckning beträffande arvsskatt. 3 Ärendet och dess beredning har ett avtal med för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande inkomst-och förmögenhetsskatter. Då avtalet på många punkter blivit föråldrat togs på svensk sida initiativ till en revision av avtal. Förhandlingar inleddes i och avslutades i . Sistnämnda dag paraferades ett på engelska upprättat utkast till nytt dubbelbeskattningsavtal. Därefter har en svensk och en arabisk text färdigställts. Utkastet har remitterats till Kammarrätterna i och samt . Remissinstanserna har haft vissa synpunkter på den svenska avtalstexten samt uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i propositionen men har i sak inte haft några invändningar. Efter en långvarig skriftväxling undertecknades avtalet . Ett förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan och har upprättats inom . Förslag till lagar om ändring i lagen om statlig inkomstskatt, lagen om dubbelbeskattningsavtal med resp. lagen om dubbelbeskattningsavtal med beträffande skatter på kvarlåtenskap, arv och gåva har också upprättats inom . Regeringen anser på grund av förslagens beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats. Lagförslaget består dels av paragraferna 1-3, dels av en bilaga som innehåller den svenska samt den engelska avtalstexten. I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet (1 §). Vidare regleras där frågan om hur avtalets beskattningsregler skall tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag såsom kommunalskattelagen (1928:370), KL, lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, , etc. föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga. I 3 § i förslaget föreskrivs att då en här bosatt person förvärvar inkomst som enligt avtalet beskattas endast i skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen här, dvs. någon progressionsuppräkning skall då inte ske. har genom progressionsregeln i art. 23 (metodartikeln) punkt 1 b i där angivet fall rätt att höja skatteuttaget på en persons övriga inkomster. avstår emellertid numera regelmässigt från att utnyttja den rätt till progressionsuppräkning som ges i dubbelbeskattningsavtalen. Skälen härtill är flera, bl.a. innebär det en minskning av arbetsbördan för skattemyndigheten och en förenkling av regelsystemet. Dessutom är det bortfall av skatt som blir följden av ett avstående från progressionsuppräkning helt försumbart från statsfinansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående från pro- gressionsuppräkning även i förhållande till . Enligt art. 29 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då utväxlingen av ratifikationshandlingarna skedde. Det är således inte möjligt att nu avgöra avtalet kommer att träda i kraft. I lagförslaget har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 4.2 Översiktligt om inkomstskattesystemet i Bolag som är hemmahörande ("resident") i beskattas där för i princip all inkomst oavsett varifrån den härrör. Skattesatsen, som varierar beroende på verksamhet, ligger i intervallet 32-40,. Den normala bolagsskatten är . Bolag som inte är hemmahörande ("non-resident") i beskattas i allmänhet på samma sätt som där hemmahörande bolag, men skatteuttaget sker endast på inkomst som härrör från . Skattesatsen för filialinkomst som uppbärs av bolag som inte är hemmahörande i är densamma som för egyptiska bolag. Alla driftskostnader i rörelsen är i regel avdragsgilla. Avskrivningar medges på maskiner, inventarier, byggnader etc. Vid anskaffning av nya maskiner eller ny utrustning medges för anskaffningsåret avskrivning utöver det angivna. Utdelning, ränta och royalty Utdelning från bolag i till bolag hemmahörande där är, efter rätt till avdrag av utdelningen, skattepliktig för mottagaren till normal bolagsskattesats. Även utdelning som tas emot från utlandet beskattas i regel. Sådan utdelning beskattas . Någon källskatt på utdelning till bolag som inte är hemmahörande i utgår inte. För ränta och royalty som betalas till bolag som inte är hemmahörande i utgår med vissa undantag källskatt . Förluster som uppkommit i rörelsen och som inte kan utnyttjas får utnyttjas ("carry forward"). En tidsbegränsning gäller. Däremot får förluster inte dras av mot tidigare års vinster ("carry back"). I likhet med många andra länder har lagstiftning som syftar till att främja investeringar. Genom denna lagstiftning ges viss verksamhet förmånlig behandling i skattehänseende. Bestämmelserna återfinns i "230" och omfattar bl.a. olika typer av bygg- och jordbruksprojekt. Förmånerna beviljas av "" på inrådan av "the Investment Authority". De mest omfat- tande skattelättnaderna omfattar alla väsentliga inkomstskatter och innebär total skattebefrielse upp till med möjlighet till förlängning. I vissa delar av landet finns även skattefria zoner upprättade. För att få verka inom dessa zoner krävs särskilt tillstånd. Fysiska personer som är bosatta i ("resident") är precis som bolag skattskyldiga där för all inkomst oavsett varifrån den härrör. Fysiska personer som inte är bosatta i ("non-resident"), beskattas endast för inkomst som härrör från . För löner, arvoden, livräntor etc. ligger skattesatsen i intervallet . Övriga inkomster beskattas i intervallet , med undantag för ränte- och royaltyinkomster samt viss utdelning beträffande vilka skattesatsen är . Förutom de ovan redovisade skatterna har fysiska personer med inkomster som överstiger att på överskjutande belopp erlägga en ytterligare skatt om . Avtalet är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som och utveckling () rekommenderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal ("Model Tax Convention on Income and on Capital", 1977). Utformningen har emellertid också påverkats av att är mindre utvecklat än vad är i industriellt hänseende. Vissa bestämmelser har därför formulerats i enlighet med de rekommendationer som () utfärdat för förhandlingar mellan utvecklade länder och utvecklingsländer ("United Nations Model Double Taxation Convention between Developed and Developing Countries", 1980). Art. 1 anger de personer som omfattas av avtalet. I enlighet med denna bestämmelse, som överensstämmer med motsvarande bestämmelse i modellavtal, skall avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtalet skall vara tillämpligt krävs således dels att fråga är om sådan person som avses i art. 3 punkt 1 c eller d, dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i art. 4 punkt 1 har hemvist i en avtalsslutande stat. På grund av dessa bestämmelser är avtalet således endast tillämpligt i fråga om personer som enligt den interna lagstiftningen i en avtalsslutande stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet. Uttrycket inbegriper i princip endast person som är oinskränkt skattskyldig, dvs. inte person som är skattskyldig i denna stat endast för inkomst från källa i denna stat. Den skattskyldighet som avses här är inte någon formell skattskyldighet. Personen skall vara skyldig att normalt erlägga skatt enligt de reguljära inkomstskattetabellerna för de olika inkomster denne kan uppbära såväl från bosättningsstaten som från andra stater. Art. 2 punkt 3 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Av punkt 4 - vilken bestämmelse i princip överensstämmer med modellavtal - framgår att avtalet skall tillämpas på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de i punkt 3 angivna skatterna. Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Definitioner förekommer även i andra artiklar t.ex. art. 10, 11 och 12, där den inkomst som behandlas i resp. artikel definieras. När det gäller tolkning av dubbelbeskattningsavtal och då bl.a. den i art. 3 punkt 2 intagna bestämmelsen hänvisas till vad som anförts därom i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33 s. 42 f., jfr även prop. om dubbelbeskattningsavtal mellan och de baltiska staterna, exempelvis mellan och , prop. 1993/94:7, s. 52 f. och 63). Art. 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande bestämmelser i modellavtal.Hemvistreglerna i art. 4 har således inte någon betydelse för var en person skall anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning. De reglerar endast var en person har sitt hemvist vid tillämpning av avtalet. Det angivna innebär att avtalets hemvistregler saknar relevans exempelvis då det gäller att avgöra huruvida utdelning på svenska aktier skall beläggas med kupongskatt. Utdelning från svenskt bolag till en fysisk person som i skattehänseende anses bosatt i enligt intern svensk skattelagstiftning, men som har hemvist i ett annat land enligt ett dubbel- beskattningsavtal skall således inte beläggas med kupongskatt utan skall på vanligt sätt beskattas för utdelningen i inkomstslaget kapital. Punkterna 2-4 reglerar s.k. dubbel bosättning, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses bosatt i och enligt reglerna för beskattning i anses bosatt där. Vid tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt angivna avtalsbestämmelser. En person som anses bosatt i såväl som enligt resp. stats interna regler men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i skall således i fråga om de inkomster till vilka har beskattningsrätten enligt avtalet vid taxeringen i beskattas enligt de regler som gäller för här bosatta, vilket medför rätt att erhålla t.ex. grundavdrag och allmänna avdrag. Fall av dubbel bosättning för annan person än fysisk person regleras i punkterna 3 och 4. Art. 5 definierar uttrycket "fast driftställe" i avtalet. Uttrycket har i förevarande avtal fått en något annan innebörd än uttrycket har i modellavtal. Detta gäller bl.a. bestämmelserna i punkterna 3, 6 och 7. Punkt 2 innehåller endast en uppräkning - på intet sätt uttömmande - av exempel, som vart och ett kan anses utgöra fast driftställe. Dessa exempel skall dock ses mot bakgrund av den allmänna definitionen i punkt 1. Detta innebär att de uttryck som räknas upp i punkt 2 "plats för företagsledning", "filial", "kontor" osv. skall tolkas så att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen endast om de uppfyller villkoren i punkt 1. Punkt 3 föreskriver att byggnadsverksamhet etc. utgör fast driftställe endast om verksamheten pågår . Motsvarande bestämmelser i modellavtal omfattar inte explicit sammansättningsverksamhet och föreskriver dessutom en tidrymd som överstiger 12 månader för att fast driftställe skall föreligga. Bestämmelserna i punkterna 6 och 7 följer FN:s modellavtal. I punkt 8 återfinns den allmänt erkända principen att förekomsten av ett dotterbolag inte i och för sig medför att dotterbolaget utgör fast driftställe för sitt moderbolag. I det fall t.ex. att dotterbolaget inte kan anses som oberoende representant i den mening som avses i punkt 7 och om bolaget har och regelmässigt använder fullmakt att ingå avtal i moderbolagets namn utgör emellertid dotterbolaget fast driftställe för sitt moderbolag. Bestämmelserna om "fast driftställe" i svensk lagstiftning finns i punkt 3 av anvisningarna till 53 § KL. För att ett företag i skall kunna beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i enligt art. 7 i avtalet krävs att sådant driftställe föreligger enligt bestämmelserna i avtalet. Naturligtvis förutsätter detta att skattskyldighet föreligger även enligt svensk skattelagstiftning (jfr 2 § i den föreslagna lagen om dubbelbeskattningsavtal med ). I de flesta fall torde när fast driftställe föreligger enligt avtalets bestämmelser detta också föreligga enligt bestämmelserna i , men inkomstuppdelningen i avtalet och intern svensk rätt överensstämmer givetvis inte i samtliga fall (se vidare under avsnitt 4.3.4). Art. 6-22 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt svensk intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten fördelats enligt avtalet sker beskattning i enligt svensk lagstiftning. Har rätten att beskatta viss inkomst här inskränkts genom avtal måste denna begränsning iakttas. I fall en inkomst "får beskattas" i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i art. 6-22, innebär detta inte att den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga. Beskattning får ske även i den andra staten om så kan ske enligt dess interna beskattningsregler, men den dubbelbeskattning som uppkommer måste i sådana fall undanröjas. Hur detta genomförs regleras i art. 23. Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där egendomen är belägen. Enligt KL beskattas inkomst av fastighet i vissa fall som inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpning av avtalet bestäms dock rätten att beskatta inkomst av fastighet med utgångspunkt från art. 6, dvs. den stat i vilken fastigheten är belägen får beskatta inkomsten. Observera att artikeln endast behandlar situationen att en person med hemvist i en avtalsslutande stat har fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten. Inkomst av fast egendom som är belägen i hemviststaten eller i en tredje stat behandlas i art. 22 (Annan inkomst). Royalty från fast egendom eller för nyttjande av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång behandlas också som inkomst av fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt art. 12. Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där företaget är hemmahörande. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i denna stat. Begreppet "fast driftställe" har definierats i art. 5 och avser att reglera när ett företag i en avtalsslutande stat skall anses ha sådan närvaro/aktivitet i den andra avtalsslutande staten att denna andra stat skall få beskatta del av företagets rörelseinkomst. Om ett företag hemmahörande i bedriver rörelse i från fast driftställe här, skall vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i detta avtal. Vid bestämmandet av fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och huvudkontor skall armslängdsprincipen användas, dvs. till det fasta driftstället skall hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det - i stället för att avsluta affärer med huvudkontoret - hade avslutat affärer med ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor och avslutat affärer på normala marknadsmässiga villkor (p. Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett fast driftställe skall behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna förvaltningskostnader som uppkommit hos företagets huvudkontor för ett fast driftställe är en utgift som får dras av hos det fasta driftstället. Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda artiklarna (p. Art. 8 behandlar beskattning av inkomst av rörelse i form av sjöfart och luftfart i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1 endast i den stat där det företag som bedriver verksamheten har sin verkliga ledning. Enligt punkt 3 a skall inkomst som härrör från uthyrning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik innefattas i inkomst som härrör från användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. En förutsättning för detta är dock att inkomsten från uthyrningen har samband med den verksamhet som avses i punkt 1. Således faller endast dylika uthyrningsinkomster in under art. 8 om de uppbärs av företag som bedriver verksamhet som avses i punkt 1. Bestämmelsen innebär till skillnad från vad som sägs i modellavtal ( se punkt 5 i kommentaren till artikel 8 punkt 1 i modellavtalet) att all inkomst från uthyrning, även uthyrning av obemannade fartyg ("bare boat charter"), faller in under denna artikel om inkomsterna från sådan uthyrning har samband med verksamhet som avses i punkt 1.