prop · GI03187 · 1995-01-01 00:00:00 — 1994/95:187 Regeringens proposition 1994/95:187 Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen kompletteras bestämmelserna om beskattning av pension som en följd av regeringens förslag om införlivande av det tredje livförsäkrings- direktivet i svensk lagstiftning. Förslaget innebär att inkomstbeskattning skall ske av försäkringens värde om försäkringsavtalet överlåts och försäkringen därefter inte uppfyller villkoren för en pensionsförsäkring. Vidare föreslås ett förtydligande av avyttringsbegreppet vid avregistrering av aktiebolag som sker på grund av att bolaget inte har ett aktiekapital på . Vid sådan avregistrering skall aktier e.d. som getts ut av bolaget anses avyttrade. Slutligen föreslås vissa justeringar, bl.a. i reglerna för koncernbidrag. 1 Förslag till riksdagsbeslut................ 3 2 Lagtext 2.1 Förslag till lag om ändring i kommunal- skattelagen (1928:370)..................... 4 2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt......... 12 3 Ärendet och dess beredning................. 15 4 Överlåtelse av pensionsförsäkringsbestånd.. 15 5 Övriga inkomstskattefrågor 5.1 Avregistrering av aktiebolag............... 19 5.2 Koncernbidrag.............................. 21 6 Författningskommentar 6.1 Kommunalskattelagen (1928:370)............. 21 6.2 Lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt... 23 Bilaga 1 Remitterade lagförslag................ 24 Bilaga 2 Lagrådets yttrande.................... 30 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ................................ 31 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370), 2. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1 Förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) Härigenom föreskrivs att punkt 1 av anvisningarna till 24 §, punkt 1 av anvisningarna till 31 § och punkt 4 av anvisningarna till 41 § kommu- nalskattelagen (1928:370) skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Anvisningar till 24 § 1.1 För skattskyldig som har haft ordnad bokföring skall beräkningen av inkomst ske på grundval av hans bokföring med iakttagande av bestämmelserna i denna anvisningspunkt. Vid inkomstberäkningen tas hänsyn till in- och utgående lager av varor, däri inbegripet djur, råmaterial, hel- och halvfabrikat m.m., till pågående arbeten samt till fordrings- och skuldposter. Reserv i lager o.d. får beaktas endast vid tillämpning av punkt 2 tredje och fjärde styckena. Värdet av utgående lager, pågående arbeten samt fordrings- och skuldposter bestäms med hänsyn till förhållandena vid beskattningsårets utgång. Som värde av ingående lager, pågående arbeten samt fordrings- och skuldposter tas upp värdet av närmast föregående beskattningsårs utgående lager, pågående arbeten samt fordrings- och skuldposter. Har det bokförda Har det bokförda resultatet påverkats resultatet påverkats av att bland intäk- av att bland intäk- terna har tagits terna har tagits upp belopp, som inte upp belopp, som skall beskattas som inte skall be- inkomst, eller utes- skattas som lutits belopp, som inkomst, eller borde ha medräknats, uteslutits belopp, eller bland som borde ha kostnaderna har medräknats, eller tagits upp belopp, bland kostnaderna som inte är avdrags- har tagits upp gilla vid inkomst- belopp, som inte är beräkningen, skall avdragsgilla vid resultatet justeras inkomstberäkningen, så att det kan läggas skall resultatet till grund för justeras så att det inkomstberäkningen kan läggas till enligt denna lag. I grund för in- de fall resultatet komstberäkningen en- har påverkats av att ligt denna lag. I lager, pågående de fall resultatet arbeten eller ford- har påverkats av att ringspost har tagits lager, pågående upp med för långt arbeten eller belopp eller skuld- fordringspost har post med för högt tagits upp med för belopp skall dock lågt belopp eller på yrkande av den skuldpost med för skattskyldige juste- högt belopp skall ring av det bokförda dock på yrkande av resultatet underlåtas den skattskyldige i den mån det är justering av det uppenbart att denne bokförda resultatet - i överensstämmelse underlåtas i den mån med reglerna för det är uppenbart att inkomstberäkning i denne - i överens- denna lag - genom stämmelse med större avskrivningar reglerna för på anläggningstill- inkomstberäkning i gångar än som skett denna lag - genom eller större avsätt- större avskrivningar ning enligt lagen på anläggningstill- (1990:654) om skatte- gångar än som skett utjämningsreserv skulle ha kunnat än som gjorts skulle redovisa ett lägre ha kunnat redovisa resultat än det som ett lägre resultat skulle framkomma än det som skulle efter justeringen. framkomma efter justeringen. Vid beräkning av inkomst enligt bokföringsmässiga grunder skall iakttas, att en inkomst skall anses ha åtnjutits under det år, då den enligt god redovisningssed eller enligt vad som beträffande jordbruk är allmänt brukligt bör tas upp som intäkt i räkenskaperna, även om inkomsten ännu inte har uppburits kontant eller eljest kommit den skattskyldige tillhanda t.ex. i form av levererade varor, fullgjorda prestationer eller på annat härmed jämförligt sätt. Vad som gäller i fråga om inkomstposterna tillämpas också i fråga om utgiftsposterna. I fråga om tiden för inkomst- och utgiftsposters upptagande enligt bokföringsmässiga grunder tillämpas i allmänhet det förfaringssättet, att fordringar tas upp som inkomst under det år, då de uppkommer, och att räntor hänförs till inkomsten , på vilket de belöper, i bägge fallen oberoende av om de verkligen har influtit under nämnda år eller inte. Å andra sidan bör förskottsvis influtna räntor, som till större eller mindre del belöper på ett kommande år, till denna del bokföringsmässigt hänföras till det sistnämnda årets inkomst. Avdrag för ränta på lån ur statens lånefond för lån med uppskjuten ränta åtnjuts då räntan har betalats. Vid tillämpning av föregående stycke skall iakttas bl.a. att värdet av avyttrade varor skall - även om fakturering inte skett - redovisas som fordran, såvida varorna levererats till den nye ägaren före årets utgång. Har avverkningsrätt till skog upplåtits mot betalning, som skall erläggas under loppet av , får som intäkt tas upp den del av köpeskillingen som influtit under . I fråga om avdrag för kostnader för reparation och underhåll av fastighet gäller även punkt 4 tredje och fjärde styckena av anvisningarna till 23 §. Om beskattningsmyndighet, med frångående av den skattskyldiges på hans räkenskaper grundade inkomstberäkning, som inkomst beskattat vinst, som i bokföringen framkommer som vinst först ett senare år, skall vid inkomstberäkningen för det följande år, då vinsten redovisas i bokföringen, det sistnämnda årets bokförda resultat justeras på sådant sätt att den redan beskattade vinsten inte beskattas en gång till. Motsvarande gäller för det fall, att beskattningsmyndighet ansett att en förlust, som är i och för sig avdragsgill, inte får beaktas vid inkomstbe- räkningen då den redovisats i räkenskaperna eller beskattnings- myndighet i annat fall visst år frångått den skattskyldiges bokföring på sådant sätt att det påverkar följande års inkomstberäkning. Har intäkter eller utgifter avseende viss egendom vid den närmast föregående taxeringen till statlig inkomstskatt hänförts till inkomstslaget kapital och sker beskattning vid den aktuella taxeringen i inkomstslaget näringsverksamhet skall den skattskyldige ta upp sådana ingående tillgångs- och skuldposter som erfordras för att någon intäkt eller utgift inte skall beskattas två gånger eller lämnas obeskattad på grund av skiftet av tillämpligt inkomstslag. 3 § 7-11 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt har motsvarande tillämpning vid beräkning av inkomst av näringsverksamhet. Vid beräkning av realisationsvinst eller realisationsförlust som är hänförlig till näringsverksamhet tillämpas 24 § 1-5 mom., 27 § 1-4 mom., 28 §, 29 § 1 mom., 30 § 1 mom. och 31 § nämnda lag. till 31 § 1.2 Med pension för- 1. Med pension för- stås dels belopp, stås dels belopp, som annorledes än i som annorledes än i följd av försäkring följd av försäkring utgår på grund av utgår på grund av föregående tjänste- föregående tjänste- förhållande, dels förhållande, dels belopp, som på grund belopp, som på grund av lagen (1962:381) av lagen (1962:381) om allmän försäkring om allmän försäkring utgår i form av utgår i form av folkpension eller folkpension eller tilläggspension, dels tilläggspension, belopp som utgår dels belopp som på grund av pensions- utgår på grund av försäkring, dels pensionsförsäkring, belopp som utbetalas dels belopp som från pensionsspar- utbetalas från konto till pensions- pensionssparkonto spararen, till för- till pen- månstagare på grund sionsspararen, till av förmånstagarför- förmånstagare på grund ordnande, till den av förmånstagarförord- som erhållit rätten nande, till den som till pension genom erhållit rätten till bodelning, till make pension genom eller bröstarvinge bodelning, till ma- på grund av jämkning ke eller bröstar- av förmånstagar- vinge på grund av förordnande samt jämkning av vid återbetalning förmånstagarförord- enligt 13 kap. 4 § nande samt vid . återbetalning enligt 13 kap. 4 § , dels kapital hänförligt till pensionsförsäkring vilken antingen överlåts till försäk- ringsgivare som inte meddelar pensionsförsäkring enligt denna lag eller överförs till sådan del av för- säkringsgivarens verksamhet som inte avser pensionsför- säkring enligt denna lag. Med pensionsförsäkring förstås försäkring, som inte medför rätt till andra försäkringsbelopp än ålderspension, sjukpension eller efterlevandepension. För att en försäkring skall anses som pensionsförsäkring fordras vidare, om inte annat följer av förklaring enligt sjuttonde stycket, att försäkringen meddelats i en här i landet bedriven försäkringsrörelse för vilken skattskyldighet föreligger enligt lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel respektive lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. Med försäkrad avses den på vars liv försäkringen tagits eller, i fråga om sjukpension, den vars arbetsoförmåga försäkringen avser. Med tjänstepensionsförsäkring förstås pensionsförsäkring, som har samband med tjänst och för vilken den försäkrades arbetsgivare åtagit sig att ansvara för betalning av hela avgiften. Med tjänstepensionsförsäkring förstås också pensionsförsäkring, som - om en anställd avlidit - tagits av den anställdes arbetsgivare till förmån för den anställdes efterlevande och för vilken försäkring arbetsgivaren åtagit sig att ansvara för betalning av hela avgiften. I fråga om annan pensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring skall försäkringstagaren vara den försäkrade. Har försäkringstagaren eller hans make eller person med vilken han sammanbor under äktenskapsliknande förhållanden barn , får han ta försäkring avseende efterlevandepension på sin makes eller den sammanboendes liv, om barnet insätts som förmånstagare. Om särskilda skäl föreligger kan skattemyndigheten medge att dödsboet efter skattskyldig som bedrivit närings-verksamhet i får ta försäkring avseende efterlevandepension. Som förutsättning för att medgivande skall lämnas gäller att den efterlevande saknar betryggande pensionsskydd och att försäkringen tas i samband med att boet upphör med driften i förvärvskällan. Motsvarande gäller om den avlidne drivit verksamheten genom förmedling av juridisk person. Ålderspension får inte börja utgå vid lägre ålder än . Utbetalning får dock ske till den som fått rätt till förtidspension enligt lagen om allmän försäkring. Om det i annat fall finns särskilda skäl, får skattemyndig- heten besluta att pension får börja utgå vid lägre ålder. Ålderspension får utgå högst så länge den försäkrade lever, men under den försäkrades livstid lägst eller, om försäkringen skall upphöra när den försäkrade fyller , lägst . Pensionen får under vilken den utbetalas inte utgå med annat än samma belopp vid varje utbetalningstillfälle eller med stigande pensionsbelopp. För ålderspension som utgår enligt allmän pensionsplan gäller, om den skall upphöra innan den försäkrade avlider, vad därom utfästs enligt planen. Vad som enligt denna lag avses med allmän pensionsplan framgår av punkt 20 av anvisningarna till 23 §. Förmånstagare får inte insättas till annan ålderspensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring. Till tjänstepensionsförsäkring avseende ålderspension skall anställd, som då försäkringsavtalet ingicks var den försäkrade, vara förmånstagare. Med sjukpension förstås pension som utgår till den försäkrade högst så länge denne är arbetsoförmögen eller har nedsatt arbetsförmåga. Sjukpension får upphöra tidigast efter det försäkringsavtalet träffades. I fråga om förmånstagare gäller föreskrifterna i föregående stycke. Med efterlevandepension förstås pension 1. som efter den försäkrades död utgår till den försäkrades make, varmed i detta sammanhang förstås person med vilken den försäkrade varit gift eller sammanbott under äktenskapsliknande förhållanden, 2. som efter den försäkrades död utgår till barn till den försäkrade eller barn till person som angivits under 1, 3. som utgår till efterlevande på grund av försäkring som tagits av dödsbo efter medgivande enligt tredje stycket, varvid pension får utgå som om den avlidne varit försäkrad, eller 4. som utgår på grund av försäkring som tagits av arbetsgivare till förmån för anställds efterlevande med stöd av andra stycket sista meningen, varvid pension får utgå som om den avlidne varit försäkrad. Efterlevandepension får utgå högst så länge den efterlevande lever och får under vilken den utbetalas inte utgå med annat än samma belopp vid varje utbetalningstillfälle eller med stigande pensionsbelopp. Efterlevandepension får under den efterlevandes livstid inte upphöra förrän förflutit efter den försäkrades död med följande undantag: 1. Efterlevandepension till person som avses i föregående stycke 1, får upphöra när denne ingår nytt äktenskap. Har den försäkrade avlidit mindre än före den tidpunkt då försäkringen annars skulle ha upphört, får efterlevandepension upphöra . Om utbetalning av efterlevandepension till barn påbörjats, får pensionen upphöra när barnet fyller . Har försäkring avseende efterlevandepension till barn tagits på sådan persons liv som avses i föregående stycke 1, skall pensionen upphöra senast när barnet fyller . Som förmånstagare till försäkring avseende efterlevandepension får endast insättas person till vilken efterlevandepension kan utgå enligt nionde och tionde styckena. Försäkringsvillkor, som med hänsyn till bestämmelserna i denna lag är avgörande för frågan huruvida försäkringen är att anse som pensionsförsäkring, skall tas in i försäkringsavtalet. Detta skall dessutom innehålla villkor att försäkringen inte får pantsättas eller belånas och inte heller ändras på sådant sätt att den inte längre uppfyller de föreskrifter, som anges för pensionsförsäkring i denna lag, eller i andra fall än nedan föreskrivs överlåtas eller återköpas. Avtalet får inte innehålla villkor som är oförenligt med bestämmelserna om pensionsförsäkring i denna lag. Under den försäkrades livstid får pensionsförsäkring endast överlåtas 1. till följd av anställningsförhållande, därvid försäkringen före eller efter överlåtelsen skall ha karaktär av tjänstepensionsförsäkring, 2. på grund av utmätning liksom vid ackord eller konkurs eller 3. genom bodelning. Ny ägare till pensionsförsäkring skall underrätta försäkringsgivaren om förvärvet av försäkringen. Återköp av pensionsförsäkring får utan hinder av bestämmelserna i denna lag ske, 1. om det tekniska återköpsvärdet uppgår till högst ett basbelopp enligt lagen om allmän försäkring och försäkringen inte är förenad med ett oåterkalleligt förmånstagarförordnande samt för försäkringen inte har betalats senare än före återköpet, eller 2. om det tekniska återköpsvärdet uppgår till högst av ett basbelopp enligt lagen om allmän försäkring. Om det i annat fall än som avses i föregående stycke finns synnerliga skäl för återköp och sådant får ske enligt försäkringstekniska grunder, får återköp medges av skattemyndigheten. Bestämmelserna i förevarande lag hindrar inte heller återbetalning enligt 13 kap. 4 § av försäkringstagarens tillgodohavande. Om särskilda skäl föreligger, kan skattemyndigheten efter ansökan förklara att försäkring som har meddelats i utomlands bedriven försäkringsrörelse skall anses som pensionsförsäkring. Sådan förklaring får meddelas endast under förutsättning att villkoren för försäkringen i huvudsak står i överensstämmelse med bestämmelserna i denna anvisningspunkt om pensionsförsäkring. Har förklaring som här avses meddelats kan försäkringen inte övergå till kapitalförsäkring. Med kapitalförsäkring förstås annan livförsäkring än pensionsförsäkring. Till kapitalförsäkring hänförs mot statens grupplivförsäkring svarande förmån från kommun, även om förmånen inte utgår på grund av försäkring. Försäkring som enligt denna lag är att hänföra till pensionsförsäkring får anses såsom kapitalförsäkring, om förbehåll härom intagits i avtalet vid dess ingående. Premiebefrielseförsäkring skall anses tillhöra samma slag av försäkring som huvudförsäkringen. För att sjuk- eller olycksfallsförsäkring skall anses ha tagits i samband med tjänst fordras, att för försäkringen skall betalas av arbetsgivaren. Vidare fordras att anmälan görs till försäkringsanstalten om att försäkringen har tagits i samband med tjänst. Till livränta räknas även höjning av livräntan och sådant tillägg till denna som skall utgå under livräntans fortsatta bestånd. Såvitt gäller kraven enligt denna anvisningspunkt, att en ålders- eller efterlevandepension inte utgår med annat än samma belopp vid varje utbetalningstillfälle eller med stigande belopp, bortses i fråga om försäkring enligt lagen (1989:1079) om livförsäkringar med anknytning till värdepappersfonder från sådana förändringar av beloppen som föranleds av kursutvecklingen på fondandelarna. Beslut som skattemyndighet meddelat med stöd av tredje, fjärde, sextonde eller sjuttonde stycket av denna anvisningspunkt får överklagas hos . beslut får inte överklagas. till 41 § 4.3 I fråga om 4. I fråga om inkomst av tjänst inkomst av tjänst gäller som allmän gäller som allmän regel, att inkomst regel, att inkomst skall anses hava skall anses hava åtnjutits under det åtnjutits under det år, då densamma , då densamma från den skattskyldiges den skattskyldiges synpunkt är att anse synpunkt är att anse som verkligen som verkligen förvärvad och till förvärvad och till sitt belopp känd. sitt belopp känd. Detta är framför allt Detta är framför allt förhållandet, då förhållandet, då inkomsten av den inkomsten av den skattskyldige skattskyldige uppburits eller uppburits eller blivit för honom blivit för honom tillgänglig för tillgänglig för lyftning eller, lyftning eller, såsom i fråga om såsom i fråga om bostadsförmån och bostadsförmån och andra förmåner in andra förmåner in natura, då den på natura, då den på annat sätt kommit annat sätt kommit den skattskyldige den skattskyldige till godo, detta till godo, detta oberoende av oberoende av huruvida inkomsten huruvida inkomsten intjänats intjänats eller tidigare. Har eller tidigare. Har den skattskyldige på den skattskyldige på grund av sin tjänst grund av sin tjänst fått förvärva fått förvärva värdepapper på värdepapper på förmånliga villkor, förmånliga villkor, tas förmånen upp till tas förmånen upp till beskattning det år beskattning det år förvärvet skedde. I förvärvet skedde. I fall då behållning fall då behållning på på pensionssparkonto pensionssparkonto skall avskattas skall avskattas enligt 32 § 1 mom. enligt 32 § 1 mom. första stycket j första stycket j inträder skattskyl- inträder skattskyl- digheten när digheten när pensionssparavtalet pensionssparavtalet upphör att gälla för upphör att gälla för de tillgångar som de tillgångar som skall avskattas. Vid sådan överlåtelse av pensionsförsäkring till ny försäkringsgivare som avses i punkt 1 av anvisningarna till 31 § anses pensionskapitalet utbetalt när ansvaret för en överlåten försäkring övergår på den övertagande försäkringsgivaren eller, i fråga om pensionsförsäkring som överförs till sådan del av försäkringsgivarens verksamhet som inte avser pen- sionsförsäkring, när överföringen äger rum. Å andra sidan skall utgifterna och omkostnaderna för inkomstförvärvet avdragas från intäkten under det år, då de verkligen blivit av den skattskyldige bestridda, även om de avser inkomst, som tidigare förvärvats eller först beräknas inflyta. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. De nya föreskrifterna i punkt 1 av anvisningarna till 31 § samt punkt 4 av anvisningarna till 41 § tillämpas på överlåtelser respektive överföringar av pensionsförsäkringar efter ikraftträdandet. 1 Senaste lydelse 1992:693. 2 Senaste lydelse 1993:1542. 3 Senaste lydelse 1993:938. 2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt Härigenom föreskrivs att 2 § 3 mom. och 24 § 2 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt1 skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 2 § 3 mom.2 Äger svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening, svensk sparbank eller svenskt ömsesidigt skadeförsäkringsföretag (moderföretag) mer än nio tiondelar av aktierna eller andelarna i ett eller flera svenska aktiebolag eller svenska ekonomiska föreningar (helägda dotterföretag), skall koncernbidrag som moderföretaget lämnar till helägt dotterföretag eller som sådant företag lämnar till moderföretaget eller till annat helägt dotterföretag hos moderföretaget anses som avdragsgill omkostnad för givaren och skattepliktig intäkt för mottagaren, även om bidraget inte för givaren utgör omkostnad för intäkternas förvärvande eller bibehållande. Som förutsättning för detta gäller a) att varken givare eller mottagare är bostadsföretag enligt 7 mom., investmentföretag enligt 10 mom. eller förvaltningsföretag enligt 7 § 8 mom. andra stycket, b) att såväl givare som mottagare redovisar bidraget till samma års taxering öppet i självdeklaration eller därvid fogad bilaga, c) att dotterföretag som lämnar eller mottar bidrag har varit helägt under hela beskattningsåret för både givare och mottagare eller sedan dotterföretaget började bedriva verksamhet av något slag, d) att, om bidrag lämnas från dotterföretag till moderföretag, moderföretaget skulle vara frikallat från skattskyldighet för utdelning som under beskattningsåret hade uppburits från dotterföretaget, e) att, om bidrag lämnas från dotterföretag till annat dotterföretag, moderföretaget är investmentföretag eller förvaltningsföretag som avses i a eller moderföretaget i annat fall skulle vara antingen frikallat från skattskyldighet för utdelning som under beskattningsåret hade uppburits från det givande dotterföretaget eller skattskyldigt för utdelning som under beskattningsåret hade uppburits från det mottagande dotterföretaget samt f) att mottagaren inte enligt avtal om undvikande av dubbelbeskattning skall anses ha hemvist i en främmande stat.