prop · GI0325 · 1995-01-01 00:00:00 — Har aktier tier erhållits genom erhållits genom sådan ut- sådan utdelning som av- delning som avses i 3 § 7 ses i punkt 1 a av an- mom. fjärde stycket lagen visningarna till 22 § (1947:576) om statlig skall som anskaffnings- inkomstskatt skall som värde för dessa aktier anskaffningsvärde för anses så stor del av an- dessa aktier anses så skaffningsvärdet för stor del av an- aktierna i det skaffningsvärdet för utdelande bolaget som aktierna i det utdelande svarar mot förändringen bolaget som svarar mot i marknadsvärdet på förändringen i dessa aktier till följd marknadsvärdet på dessa av utdelningen. aktier till följd av Anskaffningsvärdet för utdelningen. aktierna i det Anskaffningsvärdet för utdelande bolaget skall aktierna i det utdelande minskas i motsvarande bolaget skall minskas i mån. För sådan mottagare motsvarande mån. För sådan som inte äger aktier i mottagare som inte äger det utdelande bolaget aktier i det utdelande skall, om vederlag bolaget skall, om erlagts för rätten till vederlag erlagts för utdelning, vederlaget rätten till utdelning, anses som vederlaget anses som anskaffningsvärde. I annat fall skall de annat fall skall de utdelade aktierna anses utdelade aktierna anses anskaffade utan anskaffade utan kostnad. Har aktier er- Har aktier erhållits hållits genom sådan genom sådan utskiftning utskiftning som i punkt som avses i 3 § 8 mom. 1 a av anvisningarna tredje stycket nämnda lag till 22 § skall som skall som an- anskaffningsvärde för skaffningsvärde för dessa dessa aktier anses aktier anses anskaffningsvärdet för anskaffningsvärdet för an- andelarna i den förening delarna i den förening som skiftat ut ak- som skiftat ut aktierna. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering om inte annat framgår av punkt 2-4. I fråga om beskattningsår som påbörjats före ikraftträdandet gäller äldre föreskrifter avseende utdelning respektive vinst och förlust vid avyttring av aktier eller andra finansiella instrument om skattskyldighet eller rätt till avdrag har uppkommit före ikraftträdandet. Äldre föreskrifter i 33 § 2 mom. gäller vid beräkning av skattskyldigs rätt till avdrag för kostnader för resor till och från arbetet beträffande inkomst av näringsverksamhet i vilken ingår förvärvskälla för vilken beskattningsåret har börjat före . Äldre föreskrifter i 46 § 1 mom. gäller i fråga om näringsverksamhet för vilken beskattningsåret har börjat före ikraftträdandet till den del underskottet belöper på tid före nämnda dag. Härvid skall - om den skattskyldige inte visar annat - så stor del av underskottet anses hänförligt till tid före ikraftträdandet som svarar mot förhållandet mellan den del av beskattningsåret som infaller före nämnda dag och hela beskattningsåret. 1 Senaste lydelse av punkt 1 a av anvisningarna till 22 § 1993:1541. punkt 2 a av anvisningarna till 22 § 1994:777. 2 Senaste lydelse 1994:556. 3 Senaste lydelse 1994:777. 4 Senaste lydelse 1993:1541. 5 Senaste lydelse 1993:1541. 6 Senaste lydelse 1990:1421. 7 Senaste lydelse 1990:1421. 8 Senaste lydelse 1990:1421. 9 Senaste lydelse 1993:1541. 10 Senaste lydelse 1993:1541. 5 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt1 dels att punkt 16 av övergångsbestämmelserna till lagen (1990:651) om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt skall upphöra att gälla, dels att 2 § 1, 3, 4, 10 och 14 mom., 3 § 1, 7, 8, och 12 mom., 4 §, 7 § 8 mom., 10 §, 10 a §, 22 §, 24 § 2 och 4 mom. samt 27 § 2, 4 och 5 mom. skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 2 § 1 mom.2 Bestämmelserna i 3-6, 18-25, 27, 31-34, 41-43, 65 och 66 §§ kommunalskattelagen (1928:370) tillämpas också vid taxeringen till statlig inkomstskatt i den mån inte annat följer av denna lag. I den mån bestämmelserna i kommunalskattelagen eller i denna lag meddelade, med stadganden i kommunalskattelagen likartade bestämmelser är tillämpliga vid taxeringen till statlig inkomstskatt, skall även anvisningarna till kommunalskattelagen i motsvarande delar tillämpas. För juridiska personer utom dödsbon gäller bestämmelserna i fjärde-åttonde styckena. Beskattningsåret utgörs av det räkenskapsår som slutat närmast före taxeringsåret. I fråga om verksamhet på vilken bokföringslagen (1976:125) inte är tillämplig skall beskattningsåret avse kalenderår. All inkomst hänförs till samma förvärvskälla. För kommanditdelägare medges avdrag för underskott i bolaget i den mån avdraget och avdrag som medgetts vid tidigare års taxeringar inte överstiger ett belopp som svarar mot vad delägaren satt in i bolaget eller, om det belopp som delägaren åtagit sig sätta in är högre, detta senare belopp. För sådana delägare i handelsbolag som i förhållande till övriga delägare i bolaget förbehållit sig ett begränsat ansvar för bolagets förbindelser medges avdrag med sammanlagt högst ett belopp motsvarande det han ansvarar för. För överskjutande underskott medges avdrag vid beräkning av inkomsten från bolaget närmast följande beskattningsår. Till intäkt av näringsverksamhet räknas - utöver vad som följer av första och andra styckena - löpande kapitalavkastning, vinst (realisationsvinst) vid icke yrkesmässig avyttring av tillgångar och sådana förpliktelser som avses i 3 § 1 mom. samt lotterivinst som inte är frikallad från beskattning enligt 19 § kommunalskattelagen. Ränteutgift och - med Ränteutgift och - med den begränsning som den begränsning som anges anges i punkt 33 av i 14 mom. - förlust anvisningarna till 23 § (realisationsförlust) vid kommunalskattelagen och icke yrkesmässig i 14 mom. - förlust avyttring av tillgångar (realisationsförlust) och förpliktelser räknas vid icke yrkesmässig som omkostnad i avyttring av tillgångar näringsverksamhet även när och förpliktelser räknas detta inte följer av som omkostnad i första och andra näringsverksamhet även styckena. Avdrag medges när detta inte följer av inte för utgifter för inköp första och andra av lottsedlar eller för styckena. Avdrag medges andra liknande insatser inte för utgifter för i lotteri. inköp av lottsedlar eller för andra liknande insatser i lotteri. Vid beräkning av realisationsvinst eller realisationsförlust tillämpas - utöver vad som följer av första stycket - 25 § 1-9 och 11 mom. samt 26 § 1-8 och 10 mom. Vid tillämpning av 25 § 11 mom. eller 26 § 10 mom. skall dock gälla att av en förlust är avdragsgill. 3 mom.3 Äger svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening, svensk sparbank eller svenskt ömsesidigt skadeförsäkringsföretag (moderföretag) mer än nio tiondelar av aktierna eller andelarna i ett eller flera svenska aktiebolag eller svenska ekonomiska föreningar (helägda dotterföretag), skall koncernbidrag som moderföretaget lämnar till helägt dotterföretag eller som sådant företag lämnar till moderföretaget eller till annat helägt dotterföretag hos moderföretaget anses som avdragsgill omkostnad för givaren och skattepliktig intäkt för mottagaren, även om bidraget inte för givaren utgör omkostnad för intäkternas förvärvande eller bibehållande. Som förutsättning för detta gäller a) att varken givare a) att varken givare eller mottagare är eller mottagare är bostadsföretag enligt bostadsföretag enligt 7 mom. eller 7 mom., investmentföretag enligt investmentföretag enligt 10 mom., 10 mom. eller förvaltningsföretag enligt 7 § 8 mom. andra stycket, b) att såväl givare som mottagare redovisar bidraget till samma års taxering öppet i självdeklaration eller därvid fogad bilaga, c) att dotterföretag som lämnar eller mottar bidrag har varit helägt under hela beskattningsåret för både givare och mottagare eller sedan dotterföretaget började bedriva verksamhet av något slag, d) att, om bidrag d) att, om bidrag lämnas lämnas från dotterföre- från dotterföretag till tag till moderföretag, moderföretag, aktierna eller moderföretaget skulle andelarna i dot- vara frikallat från terföretaget inte utgör skattskyldighet för lagertillgångar hos utdelning som under moderföretaget samt beskattningsåret hade uppburits från dotterföretaget samt e) att, om bidrag e) att, om bidrag lämnas lämnas från dotterföre- från dotterföretag till tag till annat dotter- annat dotterföretag, företag och om aktierna moderföretaget är in- i det givande dotter- vestmentföretag eller företaget utgör lager- förvaltningsföretag som tillgångar hos moder- avses i a eller moder- företaget skall även företaget i annat fall aktierna i det mottagan- skulle vara antingen de dotterföretaget ut- frikallat från skattskyl- göra lagertillgångar hos dighet för utdelning som moderföretaget. under beskattningsåret hade uppburits från det givande dotterföretaget eller skattskyldigt för utdelning som under beskattningsåret hade uppburits från det mottagande dotterföretaget. Lämnar svenskt moderföretag koncernbidrag till svenskt aktiebolag som inte är sådant helägt dotterbolag som avses i första stycket, skall bidraget ändå anses som avdragsgill omkostnad för moderföretaget och skattepliktig intäkt för mottagaren, om de förutsättningar som anges i första stycket a och b är uppfyllda och om ägarförhållandena under hela beskattningsåret för både givare och mottagare eller sedan mottagaren började bedriva verksamhet av något slag har varit sådana att mottagaren genom fusioner mellan moderföretag och dotterbolag har kunnat bringas att uppgå i moderföretaget. Därvid skall fusion anses kunna äga rum när moderföretag äger mer än nio tiondelar av aktierna i dotterbolag men inte i annat fall. Även i andra fall skall koncernbidrag som svenskt företag lämnar till annat svenskt företag anses som avdragsgill omkostnad för givaren och skattepliktig intäkt för mottagaren under förutsättning att bidraget med avdragsrätt för givaren enligt första och andra styckena hade kunnat lämnas till annat företag än mottagaren och att bidraget därefter, direkt eller genom förmedling av ytterligare företag, hade kunnat vidarebefordras till mottagaren på sådant sätt att varje förmedlande företag skulle ha haft rätt till avdrag enligt första och andra styckena för vidarebefordrat belopp. Avdrag för koncernbidrag får åtnjutas endast av den som visar att förutsättningar för sådant avdrag föreligger. Lämnas bidrag från svenskt företag till annat svenskt företag, med vilket givaren är i intressegemenskap, för verksamhet av väsentlig betydelse från samhällsekonomisk synpunkt och redovisas bidraget öppet, kan regeringen medge att bidraget skall anses som avdragsgill omkostnad för givaren och skattepliktig intäkt för mottagaren även om en eller flera av de förutsättningar som anges i första-tredje styckena inte är uppfyllda. 4 mom.4 Bestämmelserna i andra-åttonde styckena nedan gäller i fråga om fusioner enligt 1. 14 kap. 22 § aktiebolagslagen (1975:1385), 2. 12 kap. 1, 3 och 8 §§ lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar, 3. 11 kap. 1, 2 och 9 §§ bankaktiebolagslagen (1987:618), 4. 7 kap. 1, 2 och 8 §§ sparbankslagen (1987:619), 5. 10 kap. 1, 2 och 9 §§ föreningsbankslagen (1987:620). Har lager, fordringar och liknande tillgångar hos det övertagande företaget tagits upp till högre värde än det värde som i beskattningsavseende gäller för det överlåtande företaget, skall det övertagande företaget ta upp mellanskillnaden som intäkt. Har byggnad, markanläggning, maskin eller annat inventarium, patenträtt, hyresrätt eller tillgång av goodwills natur övertagits skall vid beräkning av värdeminskningsavdrag och av vad som återstår oavskrivet av tillgångens anskaffningsvärde anses som om överlåtande och övertagande företag utgjort en skattskyldig. Har inventarier eller andra tillgångar som får skrivas av enligt reglerna för räkenskapsenlig avskrivning övertagits och har dessa tillgångar i räkenskaperna tagits upp till högre värde än vad som följer av tredje stycket, har det övertagande företaget rätt att även efter fusionen tillämpa räkenskapsenlig avskrivning. Som förutsättning gäller att mellanskillnaden tas upp som intäkt under det beskattningsår då fusionen genomförs eller med en tredjedel för nämnda beskattningsår och vart och ett av de två närmast följande åren. Har skog övertagits skall beträffande skogens anskaffningsvärde och gällande ingångsvärde anses som om överlåtande och övertagande företag utgjort en skattskyldig. Har betalningsansvaret för framtida utgifter övertagits och har det överlåtande företaget medgetts avdrag för utgifterna skall ett belopp som motsvarar avdraget tas upp som intäkt hos det övertagande företaget. Avdragsrätten för det övertagande företaget prövas med utgångspunkt i de förhållanden som gäller vid utgången av beskattningsåret. Fusionen skall inte leda till någon skattepliktig realisationsvinst eller avdragsgill realisationsförlust för något av de deltagande företagen. Avyttras tillgångar som övertagits vid fusionen skall vid bedömandet av frågan om skattepliktig realisationsvinst eller avdragsgill realisationsförlust uppkommit anses som om överlåtande och övertagande företag utgjort en skattskyldig. Vad nu sagts gäller också då ett försäkringsföretags hela försäkringsbestånd övertagits av ett annat försäkringsföretag. Det övertagande Det övertagande företaget företaget har samma rätt har samma rätt till till avdrag för under- avdrag för underskott som skott som avses i 14 avses i 14 mom. som det mom. som det överlåtande överlåtande företaget företaget skulle ha haft skulle ha haft om om fusionen inte ägt fusionen inte ägt rum. Om moderbolaget moderbolaget var ett var ett fåmansföretag fåmansföretag enligt punkt enligt punkt 14 av 14 av anvisningarna till anvisningarna till 32 § 32 § kommunalskattelagen kommunalskattelagen (1928:370) vid utgången (1928:370) nämnda lag av beskattningsåret eller vid utgången av be- dotterbolaget var ett skattningsåret eller sådant företag vid ingången dotterbolaget var ett av det närmast föregående sådant företag vid beskattningsåret krävs ingången av det närmast dock att moderbolaget föregående beskatt- ägde mer än nio tiondelar ningsåret krävs dock av aktierna i att moderbolaget ägde dotterbolaget vid den mer än nio tiondelar av sistnämnda tidpunkten. aktierna i Vid fusion mellan dotterbolaget vid den ekonomiska föreningar sistnämnda tidpunkten. krävs att båda föreningarna Vid fusion mellan är att anse som ekonomiska föreningar kooperativa enligt 8 krävs att båda mom. föreningarna är att anse som kooperativa enligt 8 mom. Bestämmelserna i sjunde stycket första och andra meningarna gäller också då en juridisk person icke yrkesmässigt överlåter egendom eller rättighet som avses i 25-31 §§ till en annan juridisk person såvida överlåtelsen sker med förlust och företagen är moderföretag och dotterföretag eller står under i huvudsak gemensam ledning. Vidare gäller i nu avsedda fall bestämmelserna om värdeminskningsavdrag m.m. i tredje och femte styckena. Bestämmelserna i sjunde stycket första och andra meningarna gäller vidare - utöver vad som anges i nionde stycket - om aktie i aktiebolag eller andel i handelsbolag, ekonomisk förening eller utländsk juridisk person överlåts till ett svenskt företag inom samma koncern såvida moderföretaget i koncernen är ett aktiebolag, en ekonomisk förening, en sparbank eller ett ömsesidigt skadeförsäkringsföretag och den överlåtna aktien eller andelen innehas som ett led i koncernens verksamhet. Sker överlåtelsen till ett utländskt företag, kan regeringen eller myndighet som regeringen bestämmer medge befrielse från beskattning för vinst. I samband med sådan fusion som avses i första stycket skall uttagsbeskattning enligt punkt 1 fjärde stycket av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen inte ske. Har annan utdelning än Har en tillgång delats som avses i punkt 1 a ut till ett företag som är av anvisningarna till frikallat från 22 § kommunalskattelagen skattskyldighet för lämnats utan att det utdelningen enligt 7 § 8 utdelande företaget mom. tillämpas be- uttagsbeskattats enligt stämmelserna i andra, punkt 1 fjärde stycket tredje och femte av anvisningarna till styckena samt sjunde 22 § kommunalskat- stycket första och andra telagen, tillämpas meningarna om det bestämmelserna i andra, utdelande företaget inte tredje och femte uttagsbeskattats enligt styckena samt sjunde punkt 1 fjärde stycket av stycket första och andra anvisningarna till 22 § meningarna om det mot- kommunalskattelagen. tagande företaget inte beskattas för utdelningen. 10 mom.5 Vid inkomstbe- 10 mom. Vid inkomstberäk- räkningen för ett in- ningen för ett investment- vestmentföretag gäller, företag gäller, utöver vad utöver vad som följer av som följer av övriga be- övriga bestämmelser i stämmelser i denna lag, denna lag, 1. att hänsyn inte tas 1. att hänsyn inte tas till vinst eller förlust till vinst eller förlust vid avyttring av aktier vid avyttring av aktier och andra värdepapper och andra värdepapper som för vilka hälften av avses i 27 § 1 mom., realisationsvinsten enligt 3 § 1 mom. tredje stycket är undantagen från skatteplikt, 2. att som intäkt tas 2. att som intäkt tas upp upp för år för år räknat av räknat av värdet vid värdet vid ingången av be- ingången av skattningsåret av egendom beskattningsåret av som avses i 27 § 1 mom., egendom som avses i 1, 3. att hänsyn inte tas 3. att avdrag får göras till vinst eller förlust för annan utdelning än som vid avyttring av avses i 3 § 7 mom. fjärde utländska finansiella stycket som företaget har instrument motsvarande beslutat för beskattnings- dem som avses i 3 § 1 året, dock inte med så mom. tredje stycket 1 stort belopp att det föran- och 2 samt optioner och leder underskott. terminer som uteslutande avser sådana instrument, 4. att som intäkt tas upp för år räknat av värdet vid utgången av beskatt- ningsåret på aktie eller andel i utländsk juri- disk person om företaget är frikallat från skatt- skyldighet för utdelning på aktien eller andelen. Detta gäller dock inte aktie eller andel i sådan utländsk juridisk person för vilken vins- ten skall beskattas en- ligt punkt 10 andra stycket av anvisningarna till 53 § kommunalskatte- lagen (1928:370) och inte heller när fråga är om näringsbetingat inne- hav av aktie eller andel i utländsk juridisk per- son som är underkastad sådan jämförlig beskatt- ning som avses i 7 § 8 mom. för be- skattningsåret beslutat utdelning som överstiger ett gränsbelopp tas av det över- skjutande beloppet upp som intäkt. Understiger beslutad utdelning för beskattningsåret gräns- beloppet får skillnaden läggas till det för på- följande beskattningsår beräknade gränsbeloppet. Gränsbeloppet utgörs av summan av mottagen ut- delning som är undantagen från skatteplikt samt av det belopp som har beräknats enligt första stycket, om detta belopp är positivt. Med beslutad utdelning jämställs utbetalning i samband med upplösning av företaget eller ut- betalning av fusionsvederlag till den del utbetalningen överstiger tillskjutet kapital. I fråga om ak- tiebolag jämställs med beslutad utdelning också utbetalning i samband med nedsättning av ak- tiekapitalet eller reservfonden. Som intäkt tas i ett investmentföretag upp för år räknat av värdet vid ingången av beskattningsåret av egendom som avses i första stycket 3. Avdrag medges inte mot denna intäkt. Detta hindrar inte att avdrag för underskott som uppkommit vid inkomstberäkningen enligt första och andra styckena medges närmast följande beskattningsår enligt lagen (1993:1539) om avdrag för underskott i näringsverksamhet. av- avses ett svenskt ak- ses ett svenskt aktiebolag tiebolag eller en svensk eller en svensk ekonomisk ekonomisk förening som förening som uteslutande uteslutande eller så eller så gott som uteslutan- gott som uteslutande de förvaltar värdepapper förvaltar värdepapper eller likartad lös egendom eller likartad lös egen- och vars uppgift väsentligen dom och vars uppgift är att genom att välfördelat väsentligen är att genom värdepappersinnehav erbjuda ett välfördelat aktie- eller andelsägare värdepappersinnehav er- riskfördelning och vari ett bjuda aktie- eller an- stort antal fysiska personer delsägare riskfördelning äger aktier eller andelar. och vari ett stort Ett företag som inte längre antal fysiska personer uppfyller kraven enligt äger aktier eller föregående stycke skall som andelar. Ett företag som intäkt ta upp ett belopp inte längre uppfyller som svarar mot dessa krav skall som av det högsta av värdena av intäkt ta upp ett belopp tillgångar som avses i som svarar mot 30 första stycket 1 vid in- procent av det högsta av gången av beskattningsåret värdena av tillgångar eller något av de fem före- som avses i första gående beskattningsåren, stycket 1 och 3 vid in- dock tidigast vid ingången gången av beskattnings- av . Som intäkt får året eller något av de i stället tas upp summan av fem föregående beskatt- de realisationsvinster och ningsåren, dock tidigast realisationsförluster som vid ingången av . företaget haft från och med Som intäkt får i stället ingången av på tas upp av tillgångar som avses i summan av de realisa- första stycket 1. tionsvinster och reali- sationsförluster som företaget haft från och med ingången av på tillgångar som avses i första stycket 1 och 3, sedan avdrag gjorts för sådant överskjutande utdelningsbelopp som av- ses i andra stycket första meningen. Vad som föreskrivits i Vad som föreskrivits i första stycket för in- första stycket för invest- vestmentföretag gäller mentföretag gäller också också för värdepappers- för värdepappersfonder. För värde- värdepappersfonder utgör pappersfonder utgör in- intäkten enligt första täkten enligt första stycket 2 dock . stycket 2 dock . En värdepappersfond får göra avdrag för utdel- ning som fonden har be- slutat för beskattnings- året till den del denna utdelning överstiger mottagen skattefri ut- delning, dock inte med så stort belopp att det föranleder underskott. Som intäkt tas i en värdepappersfond upp för år räknat av värdet vid ingången av beskattningsåret av egendom som avses första stycket 3. Mot denna in- täkt medges endast av- drag enligt föregående stycke. Detta hindrar inte att avdrag för un- derskott som uppkommit vid inkomsberäkningen enligt första, sjätte och sjunde styckena med- ges närmast följande beskattningsår enligt lagen om avdrag för un- derskott i näringsverk- samhet. 14 mom.6 I fråga om juridiska personer utom dödsbon medges avdrag för förlust vid avyttring av tillgång som avses i 27 § 1 mom. endast mot vinst vid avyttring av sådan tillgång. Uppkommer underskott behandlas det vid taxeringen för det närmast följande beskattningsåret som förlust vid avyttring av tillgång som avses i första meningen. Begränsningen i första Begränsningen i första stycket gäller inte om stycket gäller inte om innehavet av den innehavet av den avyttrade tillgången avyttrade tillgången betingats av verksamhet betingats av verksamhet som bedrivs av den som bedrivs av den skattskyldige eller av skattskyldige eller av företag som med hänsyn företag som med hänsyn till äganderättsförhål- till äganderättsförhållanden landen eller eller organisatoriska organisatoriska förhål- förhållanden kan anses stå landen kan anses stå den den skattskyldige nära. Den Den gäller inte heller om gäller inte heller om ett sådant företag som ett företag avyttrat avses i 7 § 8 mom. tredje aktie eller andel och stycket avyttrat aktie det sammanlagda eller andel med röstetal röstetalet vid som anges i det nämnda avyttringstillfället för stycket vid a. företagets innehav motsvarat en fjärdedel eller mer av röstetalet för samtliga aktier eller andelar i det andra företaget. 3 § 1 mom.7 Till intäkt av kapital räknas löpande avkastning, vinster och annan intäkt som härrör från egendom, i den mån intäkten inte är att hänföra till näringsverksamhet.