prop · GI0360 · 1995-01-01 00:00:00 — I fråga om cement of taxes, revenue framställning om claims of each of the indrivning av skatt kan Contracting States which en avtalsslutande stats have been finally skattefordran, som har determined may be blivit slutgiltigt accepted for enforcement fastställd, godtas för by the other Contracting indrivning av den andra State and may be avtalsslutande staten collected in that State och kan drivas in i in accordance with the denna stat enligt de laws applicable to the lagar som gäller enforcement and beträffande indrivning collection of its own och uppbörd av dess egna taxes. application shall include a 3. Framställning skall certification that under vara åtföljd av bekräftelse the laws of the State som visar, att skatten making the application blivit slutgiltigt the taxes have been fastställd enligt finally determined. lagstiftningen i den stat som gör framställningen. The assistance provided for in this Article shall not be 4. Handräckning enligt accorded with respect to denna artikel skall inte the citizens, companies, medges beträffande or other entities of the medborgare, bolag eller State to which the andra sammanslutningar i application is made, ex- den stat hos vilken cept as is necessary to framställningen görs. insure that the ex- Detta gäller dock inte emption or reduced rate handräckning som är of tax granted under nödvändig för att garantera this Convention to such att den skattebefrielse citizens, companies, or eller skattenedsättning other entities shall not som enligt avtalet be enjoyed by persons medges sådan medborgare, not entitled to such sådant bolag eller sådana benefits. sammanslutningar inte tillkommer personer som inte är berättigade till 5. This Article shall sådana förmåner. not impose upon either of the Contracting 5. Denna artikel medför States the obligation to inte skyldighet för carry out administrative någondera avtalsslutande measures which are of a staten att vidta different nature from förvaltningsåtgärder som är those used in the av annat slag än de som collection of its own används för att driva in taxes, or which would be dess egna skatter eller contrary to its som skulle strida mot sovereignty, security, dess suveränitet, säkerhet or public policy. eller allmänna hänsyn. Article 28 Artikel 28 Diplomatic agents and Diplomatiska företrädare consular officers och konsulära tjänstemän Nothing in this Bestämmelserna i detta Convention shall affect avtal berör inte de the fiscal privileges of privilegier vid diplomatic agents or beskattningen som enligt consular officers under folkrättens allmänna the general rules of regler eller bestämmelser international law or i särskilda under the provisions of överenskommelser special agreements. tillkommer diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän. Article 29 Artikel 29 Entry into force Ikraftträdande This Convention 1. Detta avtal skall shall be subject to ratificeras enligt det ratification in förfarande som gäller i accordance with the vardera avtalsslutande applicable procedures of staten och each ratifikationshandlingarna and instruments of skall utväxlas i ratification shall be exchanged at möjligt. as soon as possible. The Convention shall 2. Avtalet träder i enter into force upon kraft med utväxlingen av the exchange of in- ratifikationshandlingarna struments of ratifica- och dess bestämmelser tion and its provisions tillämpas: shall have effect a) i a) in the case of the 1) beträffande skatt som innehålls vid källan, (i) in respect of på belopp som betalas taxes withheld at eller tillgodoförs den 1 source, for amounts januari som följer paid or credited on or närmast efter den dag då after the first day of avtalet träder i kraft January next following eller senare; the date on which the 2) beträffande andra Convention enters into skatter, i fråga om force; beskattningsår som börjar (ii) in respect of som följer other taxes, for närmast efter den dag då taxable years beginning avtalet träder i kraft on or after the first eller senare; och day of January next b) i following the date on 1) beträffande skatter which the Convention på inkomst, på inkomst enters into force; and som förvärvas den 1 b) in the case of januari som följer närmast efter den dag då (i) in respect of avtalet träder i kraft taxes on income, for eller senare; income derived on or 2) beträffande after the first day of förmögenhetsskatten, January next following skatt som påförs det the date on which the andra kalenderåret som Convention enters into följer på det under force; vilket avtalet träder i (ii) in respect of kraft eller senare; the State capital tax, 3) beträffande skatten for tax which is på vissa premiebe- assessed in or after talningar som betalas the second calendar till utländska för- year following that in säkringsgivare, på which the Convention premiebetalningar som enters into force; görs som (iii) in respect of följer närmast efter den the excise tax imposed dag då avtalet träder i on insurance premiums kraft eller . paid to foreign in- surers, for premiums 3. I och med att paid on or after the förevarande avtal blir first day of January tillämpligt skall det next following the date avtal mellan och on which the Convention Förenta Stater enters into force. för undvikande av dubbelbeskattning och fastställande av be- 3. Upon the coming into stämmelser angående effect of this Con- ömsesidig handräckning vention, the Convention beträffande inkomst- och and accompanying andra skatter och det Protocol between the till avtalet hörande Government of the United protokollet, vilka States of and undertecknades i the Kingdom of for the avoidance of 1939 och ändrades genom double taxation and the tilläggsavtal, som of rules undertecknades i of reciprocal administrative 1963, upphöra att gälla. assistance in the case Bestämmelserna of income and other avtal i dess ändrade taxes, signed at lydelse skall upphöra att on 23, tillämpas beträffande 1939, as modified by a och Supplementary Convention från och med den signed at on dag då motsvarande October 22, 1963, shall bestämmelser i förevarande terminate. The avtal skall tillämpas provisions of the 1939 första gången enligt Convention, as modified, bestämmelserna i punkt 2 shall cease to have i denna artikel. effect with respect to the and from the date on which the corresponding Beträffande den svenska provisions of this förmögenhetsskatten skall Convention shall, for avtal tillämpas the first time, have sista gången på skatt som effect according to the påförs som provisions följer på det under vilket avtalet träder i kraft. of paragraph 2 of this Article. With regard to the capital tax, the 1939 Convention shall be applied for the last time for tax assessed the first year after the year in which this Convention enters into force. Article 30 Artikel 30 This Convention shall Detta avtal förblir i remain in force until kraft tills det uppsägs terminated by a av en avtalsslutande . Endera av- Either talsslutande staten kan may terminate the Con- säga upp avtalet när som vention at any time helst räknat after 5 years from the från den dag då avtalet date on which the träder i kraft, under Convention enters into förutsättning att med- force, provided that at delande om uppsägningen least 6 months prior lämnats på diplomatisk väg notice of termination i förväg. has been given through I händelse av sådan diplomatic channels. In uppsägning upphör avtalet such event, the att gälla Convention shall cease a) i to have effect 1) beträffande skatter a) in the case of the som innehålls vid källan, på belopp som betalas (i) in respect of eller tillgodoförs den 1 taxes withheld at januari som följer source, for amounts närmast efter utgången av paid or credited on or after the first day of eller senare; January next following 2) beträffande andra the expiration of the 6 skatter, i fråga om months period; beskattningsår som börjar som följer (ii) in respect of närmast efter utgången av other taxes, for taxable years beginning on or eller senare; och after the first day of b) i January next following 1) beträffande skatter the expiration of the 6 på inkomst, på inkomst months period; and som förvärvas den 1 b) in the case of januari som följer närmast efter utgången av (i) in respect of taxes on income, for eller senare; income derived on or 2) beträffande after the first day of förmögenhetsskatten, January next following skatt som påförs det the expiration of the 6 andra kalenderåret som months period; följer efter utgången av (ii) in respect of the State capital tax, eller senare; for tax which is 3) beträffande skatten assessed in or after på vissa premiebe- the second calendar talningar som betalas year following the till utländska för- expiration of the 6 säkringsgivare, på months period; premiebetalningar som (iii) in respect of görs som the excise tax imposed följer närmast efter on insurance premiums utgången av paid to foreign in- surers, for premiums eller . paid on or after the first day of January next following the expiration of the 6 months period. IN WITNESS WHEREOF, the Till bekräftelse härav undersigned, being duly har undertecknade, authorized by their därtill vederbörligen be- respective governments, myndigade av respektive have signed the Conven- regering, undertecknat tion. DONE at , in duplicate, in the Som skedde i English language, this i first day of , två exemplar på engelska 1994. språket. FOR THE GOVERNMENT OF FÖR REGERING THE GOVERNMENT OF THE OF FÖR FÖRENTA STATERS REGERING SKRIFTVÄXLING (Översättning) - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - I have the honor to Jag har äran att hänvisa refer to the Convention till det denna dag between the Government undertecknade avtalet of the of mellan and the och Förenta Government of for Staters regering för the Avoidance of Double undvikande av Taxation and the dubbelbeskattning och Prevention of Fiscal förhindrande av Evasion with Respect to skatteflykt beträffande Taxes on Income, which inkomstskatter, samt att was signed today, and to på uppdrag av confirm, on behalf of Förenta Staters regering the Government of the bekräfta följande of överenskommelser som , the following träffats mellan våra båda understandings reached regeringar. between our two Governments. () är () is ett konsortium i den a consortium within the betydelse detta uttryck meaning of Article 8 har i artikel 8 och dess (delägare utgörs av Det Transport), its Danske participating members A/S (DDL), Det Norske being Det Danske /S Luftfartsselskab A/S (DNL) samt AB (DDL), Det Norske Aerotransport (ABA). För Luftfarts-selskap A/S att undvika de problem (DNL), and AB som är förenade med Aerotransport (ABA). In bedrivandet av order to avoid the verksamhet i Förenta problems inherent in Staterna genom ett operating in the United konsortium, bildade States through a delägarna consortium, the members 1946 ett bolag i New of the consortium in , Scandinavian 1946 established a corporation, Airlines of . (- ursprungligen benämnt Inc.) - originally under the name , Inc.- för att på , Inc. to deras vägnar bedriva act on their behalf in verksamhet i Förenta the Staterna enligt ett pursuant to an agency agenturavtal daterat den agreement dated . Ett , 1946. A liknande avtal ingicks similar agreement was direkt mellan SAS och entered into by . 1951 och reviderades den on 14, 1951 and . revised on 4, 1970. Enligt agenturavtalet är Pursuant to the agency . behörigt att agreement, . is fullgöra endast sådana authorized to perform uppgifter som SAS only such functions as tilldelar ., SAS assigns to it, all vilka alla har samband in connection with in- med internationell ternational air traffic. Enligt detta Under that agreement, avtal krediteras SAS all revenues collected automatiskt alla intäkter by . are som uppbärs av . automatically credited SAS debiteras för to SAS. Operating driftskostnaderna för den expenses incurred by av . are debited to verksamheten i enlighet SAS in accordance with med villkoren i the terms of the agency agenturavtalet. SAS is åligger SAS enligt obligated under the villkoren i terms of the agency agenturavtalet att agreement to reimburse ersätta . for all of its kostnader oavsett vilka expenses irrespective of intäkter som . the revenues of har. does not ingen annan verksamhet än perform any functions sådan som sammanhänger med except those connected eller föranleds av den with or incidental to verksamhet som SAS the business of SAS as bedriver med luftfartyg an operator of aircraft i internationell trafik. in international Med hänsyn till traffic. SAS-konsortiets In view of the special speciella beskaffenhet nature of the SAS och med hänsyn till det consortium and in view ovan beskrivna of the agency agreement agenturavtalet, kommer as described above, the vid for tillämpningen av artikel purposes of Article 8 8 i det denna dag under- (tecknade avtalet att Transport) of the behandla all inkomst som Convention signed today . förvärvar genom shall treat all of the användningen av luft- income earned by fartyg i internationell Inc. which is derived trafik som inkomst from the operation in förvärvad av SAS-konsor- international traffic of tiet. aircraft as the income 2. Det förutsätts att med of the SAS consortium. hänvisningen i artikel 19 2. It is understood punkt 2 till that the reference in lagstiftning liknande paragraph 2 of Article socialförsäkringslagstift- 19 (Pensions and ningen i en avtalsslu- Annuities) to tande stat avses, be- legislation similar to träffande Förenta Stater- the social security na, "tier 1 Railroad legislation of a Retirement benefits". is intended, in the case of Om detta är i the , to överensstämmelse med Eder refer to tier 1 Railroad uppfattning, skulle jag Retirement benefits. uppskatta en bekräftelse If this is in på detta från Er. accordance with your understanding, I would appreciate an acknowledgment from you to that effect. Mottag, Ers Excellens, denna förnyade försäkran om min utmärkta högaktning. Undertecknat i Accept, Excellency, the renewed of my highest consideration. Dated at , 1 Mr. . , 1994 Utomordentlige och Befullmäktigade Ambassadör för For the Secretary of Förenta Stater State: . and Plenipotentiary of the of - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - I have the honor to Jag har äran att bekräfta acknowledge the receipt mottagandet av Ert brev of your letter of 1 daterat , 1994 which 1994 som lyder enligt reads as follows: följande: "I have the honor - - - "Jag har äran - - - of my highest försäkran om min utmärkta consideration." I have the honor to Jag har äran att confirm, on behalf of bekräfta, på den svenska the Government of regeringens vägnar, att , that the treat- den av Er föreslagna ment of Scandinavian behandlingen av Airlines of . and of tier . och 1 Railroad Retirement "tier 1 Railroad benefits as specified by Retirement benefits", är you, is in accordance i överensstämmelse med vår with our understanding. Accept, Excellency, the Mottag, Ers Excellens, renewed of my denna förnyade försäkran om highest consideration. min utmärkta högaktning. Dated at , 1 Undertecknat i , 1994 3 Ärendet och dess beredning Det nu gällande dubbelbeskattningsavtalet med är från och vårt allra äldsta gällande dubbelbeskattningsavtal. Förhandlingar om ingående av ett nytt dubbelbeskattningsavtal har pågått under . Ett avtalsutkast paraferades i . Därefter har mycket utdragna och komplicerade förhandlingar förts för att slutligen fastställa dess exakta ordalydelse. De allra sista frågorna löstes vid diskussioner . De frågor som diskuterades avsåg bl.a. beskattningen av försäkringsbolag. Det paraferade utkastet, som är upprättat på engelska, har översatts till svenska och remitterats till Kammarrätterna i och samt till . De synpunkter som remissinstanserna haft har beaktats under förhandlingsarbetet och dessutom kommer vissa klargöranden att lämnas i propositionen. Ett förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan och Förenta Stater har upprättats inom . Som framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på grund av förslagens beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats. Lagförslaget består dels av paragraferna 1-4, dels av en bilaga som innehåller den överenskomna avtalstexten och därtill fogad skriftväxling på engelska och en svensk översättning. I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet (1 §). Vidare regleras där frågan om hur avtalets beskattningsregler skall tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag såsom kommunalskattelagen (1928:370, KL), lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt (SIL) etc. föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga. I 3 § i förslaget föreskrivs att då en här bosatt person förvärvar inkomst som enligt avtalet beskattas endast i Förenta Stater skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen här, dvs. någon progressionsuppräkning skall då inte ske. har genom progressionsregeln i art. 23 (metodartikeln) punkt 2 b i där angivna fall rätt att höja skatteuttaget på en persons övriga inkomster. avstår emellertid numera regelmässigt från att utnyttja den rätt till progressionsuppräkning som ges i dubbelbeskattningsavtalen. Skälen härtill är flera, bl.a. innebär det en minskning av arbetsbördan för skattemyndigheterna och en förenkling av regelsystemet. Dessutom är det bortfall av skatt som blir följden av ett avstående från progressionsuppräkning helt försumbart från statsfinansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående från progressionsuppräkning även i förhållande till Förenta Stater. Slutligen föreskrivs i 4 § i förslaget att skall vara behörig myndighet på svensk sida när det gäller att avgöra om avgifter som betalas till pensionsplan e.d. i i vissa fall skall behandlas på samma sätt som avgifter till en svensk motsvarighet. Enligt art. 29 träder avtalet i kraft med utväxlingen av ratifikations- handlingarna. Det är således inte möjligt att nu avgöra avtalet kommer att träda i kraft. I lagförslaget har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 5 Översiktligt om skattesystemet i Förenta Stater Medborgare och personer som är skatterättsligt bosatta i är skattskyldiga där till federal inkomstskatt för i princip all sin inkomst, oavsett varifrån den härrör. Personer som inte är medborgare eller anses skatte- rättsligt bosatta i är endast skattskyldiga där för inkomst som har sin källa i . Frågan om en fysisk person skall anses bosatt i avgörs varje kalenderår. En person anses bosatt i under ett kalenderår om a) han är "lagligen" permanent bosatt i ("legal alien under the immigration laws", s.k. "green card holder"); eller b) han vistas i enligt ett "substantial presence test". En person uppfyller kraven i detta test om a) han vistas i under ett kalenderår, och b) den sammanlagda vistelsetiden i under kalenderåret plus en tredjedel av vistelsetiden året innan samt en sjättedel av andra året före det aktuella kalenderåret överstiger . Skattesatsen är progressiv. Den högsta skattesatsen uppgår till . Realisationsvinster beskattas enligt ordinarie skattesatser, dock högst . Skattskyldighet kan även föreligga till en alternativ minimiskatt ("the alternative minimum tax") för det fall denna överstiger den normala skatten. Minimiskatten uppgår efter vissa grundavdrag till upp till och med 175.000 US $ och till på överstigande belopp. Även om huvudregeln är att all inkomst skall beskattas finns en del undantag, bl.a. undantas från beskattning vissa naturaförmåner av mindre värde och realisationsvinst vid försäljning av permanentbostad i vissa fall. Fysisk person som inte anses som skatterättsligt bosatt i är skattskyldig där till federal inkomstskatt för inkomst som är "effectively connected" med rörelse i . Skattesatsen är densamma som för amerikanska medborgare och där bosatta. "Effectively connected" innefattar inkomst som har sin källa i och inkomst som härrör från utlandet som har samband med amerikansk rörelse. Inkomst som har källa i , men som inte är "effectively connected" med rörelse där är underkastad en källskatt på på bruttoinkomsten. Sådan inkomst avser t.ex. utdelning, royalty och vissa räntebetalningar. Ett bolag är hemmahörande i om det är bildat i enlighet med lagstiftningen där. använder inte platsen för ett bolags verkliga ledning för att avgöra om ett bolag är hemmahörande där. Alla bolag som är hemmahörande i är skattskyldiga till federal inkomstskatt för all sin inkomst, oavsett varifrån den härrör. Bolag som inte är hemmahörande i är endast skattskyldiga till federal inkomstskatt för inkomst som har källa där. Skattesatsen för bolag uppgår till . Källskatt på utdelning utgår enligt interna regler . Denna skattesats är oftast reducerad om det finns ett skatteavtal (motsvarande gäller för andra betalningar till utlandet såsom ränta och royalty). Filial till utländskt bolag som bedriver rörelse i är också skattskyldig till federal inkomstskatt. Sådana filialer är dessutom skattskyldiga till två olika källskatter som var och en uppgår till . Källskatten utgår på överföring av vinst och på räntebetalningar till huvudkontoret. Även dessa källskatter reduceras i regel på grund av skatteavtal. För att undvika kedjebeskattning får bolag i avdrag i vissa fall av mottagen utdelning. Avdragets storlek är beroende av andelsägandet i dotterbolaget. Lämnad utdelning är inte avdragsgill. Även bolag är underkastade en alternativ minimiskatt, jfr föregående avsnitt (5.1) beträffande fysiska personer. Denna skatt utgår i stället för bolagsskatten om den överstiger bolagsskatten. Skattesatsen uppgår till . 5.3 Beskattning av handelsbolag, truster och dödsbon m.m. Ett amerikanskt handelsbolag är normalt inte ett skattesubjekt utan liksom beträffande svenska handelsbolag är det delägarna som är skattskyldiga till inkomstskatt. Delägarna är skattskyldiga för sin andel av bolagets inkomst. Delägarna kan vara obegränsat eller begränsat ansvariga för bolagets skulder. Ett skriftligt bolagsavtal sluts oftast, men det är inte alltid som detta krävs. Det som bl.a. skiljer amerikansk rätt från svensk rätt är att det enligt amerikansk rätt är möjligt för ett handelsbolag att under vissa förutsättningar bli beskattat som ett aktiebolag trots att det enligt civilrättsliga regler är att anse som ett handelsbolag. Det är också möjligt för ett aktiebolag att under vissa omständigheter bli beskattat som ett handelsbolag. Amerikanska "truster" beskattas antingen enligt reglerna för "simple trusts" eller "complex trusts". "Simple trusts" kan inte ackumulera inkomst. "Simple trusts" behandlas som skattesubjekt ("taxable entities") men måste dela ut all sin inkomst till förmånstagarna, vilket medför att trusten inte får någon skattepliktig inkomst. "Complex trusts" kan däremot både ackumulera inkomst och dela ut inkomst. En "complex trust" behandlas också som ett skattesubjekt. Sådana truster är skattskyldiga för all inkomst som ackumuleras. Utdelad ackumulerad inkomst är inte skattepliktig för förmånstagarna. Ett amerikanskt dödsbo är en juridisk person som äger alla tillgångar och skulder efter en avliden person. Dödsbon beskattas i regel som "complex trusts" i fråga om inkomst som förvärvas. Skifte av egendom från ett dödsbo till en arvinge är inte inkomstskattepliktigt. En sådan rättshandling kan däremot i vissa fall utlösa arvsbeskattning. REMIC (Real Estate Mortgage Investment Conduit) är ett subjekt ("entity") som i skattehänseende valt att bli behandlat enligt den särskilda skattelagstiftning som gäller för REMIC:s. Dess tillgångar består endast av fordringar för vilka inteckningar tagits i fast egendom.