prop · GI03209 · 1995-01-01 00:00:00 — 1994/95:209 Regeringens proposition 1994/95:209 Kontrolluppgiftsskyldighet vid avyttring av värdepapper m.m. Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att den nuvarande obligatoriska skyldigheten för fondbolag att lämna kontrolluppgift om reavinst resp. reaförlust vid avyttring av andel i allemansfond utsträcks till att omfatta även andra värdepappersfonder än allemansfonder. För andel som förvärvats före får som alternativ till det verkliga anskaffningsvärdet användas marknadsvärdet . Vidare föreslås att skyldighet införs för värdepappersinstitut att i de fall institutet är skyldigt att upprätta avräkningsnota lämna kontrolluppgift om den ersättning som överenskommits vid avyttring av aktier och andra värdepapper. Uppgift skall i båda fallen lämnas för fysisk person och dödsbo. De nya bestämmelserna skall tillämpas första gången vid taxering. I propositionen föreslås vidare att den tidigare upphävda lagen mot skatteflykt återinförs . Slutligen tas vissa mindre ändringar i uppbördslagen (1953:272) m.fl. lagar upp. 1 Förslag till riksdagsbeslut............................................... 4 2 Lagtext................................................................... 5 2.1 Förslag till lag mot skatteflykt..................................... 5 2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter............................... 6 2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt................................................ 12 2.4 Förslag till lag om ändring i uppbördslagen (1953:272).......................................................... 14 2.5 Förslag till lag om ändring i lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter............................. 16 2.6 Förslag till lag om ändring i lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare......................... 17 2.7 Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200).......................................................... 18 2.8 Förslag till lag om ändring i lagen (1951:442) om förhandsbesked i taxeringsfrågor.................................... 19 3 Ärendet och dess beredning............................................... 20 4 Kontrolluppgiftsskyldighet vid avyttring av värdepapper.................. 22 4.1 Utgångspunkter...................................................... 22 4.2 Kontrolluppgiftsskyldighet om reavinst eller reaförlust vid avyttring av andel i värdepappersfond m.m................................................................. 24 4.3 Kontrolluppgiftsskyldighet om ersättning vid avyttring av aktier m.m............................................. 30 5 Återinförande av skatteflyktslagen....................................... 34 6 Uppbördsfrågor m.m....................................................... 36 6.1 Uppbördsfrågor...................................................... 36 6.2 Företrädare för staten vid konkurs, m.m............................. 37 7 Ekonomiska konsekvenser.................................................. 38 8 Författningskommentar.................................................... 39 8.1 Förslaget till lag mot skatteflykt.................................. 39 8.2 Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter.............................. 39 8.3 Förslaget till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt................................................ 43 8.4 Förslaget till lag om ändring i uppbördslagen (1953:272).......................................................... 44 8.5 Förslaget till lag om ändring i lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter............................. 44 8.6 Förslaget till lag om ändring i lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare......................... 45 8.7 Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200).......................................................... 45 8.8 Förslaget till lag om ändring i lagen (1951:442) om förhandsbesked i taxeringsfrågor.................................... 45 Bilaga 1 Förteckning över remissinstanser som har avgett yttrande över betänkandet Allemanssparandet - en översyn (SOU 1994:50)............................................................ 46 Bilaga 2 Förteckning över remissinstanser som har avgett yttrande över framställning till (Dnr 5105-93/900, Fi93/900)......................................... 47 Bilaga 3 De remitterade lagförslagen....................................... 48 Bilaga 4 Lagrådets yttrande................................................ 61 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde .................................................................. 62 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1. lag mot skatteflykt, 2. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter, 3. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, 4. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272), 5. lag om ändring i lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter, 6. lag om ändring i lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare, 7. lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), 8. lag om ändring i lagen (1951:442) om förhandsbesked i taxerings-frågor. Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1 Förslag till lag mot skatteflykt Härigenom föreskrivs följande. 1 § Denna lag gäller i fråga om taxering till inkomstskatt, statlig inkomstskatt och statlig förmögenhetsskatt. 2 § Vid taxeringen skall hänsyn ej tas till rättshandling som har företagits av den skattskyldige eller av juridisk person, vars inkomst helt eller delvis beskattas hos den skattskyldige, om 1. rättshandlingen, ensam eller tillsammans med annan rättshandling i vilken den skattskyldige eller den juridiska personen direkt eller indirekt medverkat, ingår i ett förfarande som medför en inte oväsentlig skatteförmån för den skattskyldige, 2. skatteförmånen med hänsyn till omständigheterna kan antas ha utgjort det huvudsakliga skälet för förfarandet och 3. en taxering på grundval av förfarandet skulle strida mot lagstiftningens grunder. 3 § Om 2 § tillämpas skall taxeringsbeslut fattas som om rättshandlingen inte hade företagits. Framstår förfarandet med hänsyn till det ekonomiska resultatet - bortsett från skatteförmånen - som en omväg i förhållande till det närmast till hands liggande förfarandet, skall taxeringsbeslutet i stället fattas som om den skattskyldige hade valt det förfarandet. Om de nu angivna grunderna för taxeringsbeslutet inte kan tillämpas eller skulle leda till oskäligt resultat, skall taxeringsbeslutet fattas med tillämpning av 4 kap. 3 § taxeringslagen (1990:324). 4 § Fråga om tillämpning av denna lag prövas av länsrätten efter framställning av skattemyndighet eller . Om handläggning av framställning om tillämpning av lagen och om överklagande av beslut i anledning av sådan framställning gäller i tillämpliga delar bestämmelserna i 6 kap. taxeringslagen (1990:324). Framställning enligt första stycket får göras före utgången av de frister som enligt 4 kap. 19-22 §§ taxeringslagen gäller för beslut om eftertaxering. Denna lag träder i kraft och tillämpas på rättshandlingar som företagits efter ikraftträdandet. 2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter dels att 3 kap. 22 a, 27 a, 32 a, 32 b, 33 och 57 §§ skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 3 kap. 32 c §, av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 3 kap. 22 a §1 Fysisk person, som är bosatt i eller som flyttar in för att bosätta sig här och öppnar eller har öppnat ett inlåningskonto i utlandet, skall utan dröjsmål till lämna dels ett skriftligt medgivande till insyn på kontot, dels en skriftlig förbindelse från den utländska kontoföraren att taxeringsåret lämna kontrolluppgift till verket. Vad som sägs om fysisk person som är bosatt i gäller också svenskt dödsbo. Kontrolluppgiften Kontrolluppgiften skall skall ta upp namn på och ta upp namn på och postadress till konto- postadress till konto- havaren, dennes havaren, dennes person- personnummer eller nummer eller organisationsnummer organisationsnummer, samt ränta som ränta som gottskrivits gottskrivits eller eller utbetalats under utbetalats under föregående kalenderår samt föregående kalenderår. behållningen på kontot vid årets utgång. Om den sammanlagda behållningen på ett eller flera konton i visst land inte överstiger motvärdet till , behöver sådan förbindelse som avses i första stycket inte lämnas av 1. den som äger fastighet eller bostad i utlandet om kontot används för att verkställa betalning av drift- eller underhållskostnader för fastigheten eller bostaden eller för mottagande av intäkter från fastigheten eller bostaden, 2. den som behöver medel på konto i visst land för betalning av kostnader i samband med egna vistelser där, 3. den som vistas i utlandet om kontot avser endast deponering av medel under vistelsen, 4. den som är utländsk medborgare om kontot avser deponering i hemlandet av sådan arbetsinkomst eller liknande ersättning som är intjänad i . I andra fall än som avses i tredje stycket får medge undantag från skyldigheten att ge in en sådan förbindelse som avses i första stycket, om det finns särskilda skäl. Bestämmelserna i denna paragraf gäller inte den som bedriver näringsverksamhet, om behållningen på kontot utgör en tillgång i verksamheten. De gäller inte heller i fråga om inlåningskonto i sådan stat där behörig myndighet på grund av överenskommelse i handräckningsavtal med utan särskild framställning tillställer de svenska skattemyndigheterna uppgifter om sådan avkastning på tillgodohavanden hos banker och andra kreditinstitut som utbetalas till eller gottskrivs personer bosatta i . 27 a §2 Fysisk person, som är bosatt i och innehar utländskt fondpapper eller rättighet eller skyldighet som anknyter till sådant fondpapper, skall, om det inte är fråga om fondpapper i ett kontobaserat system, förvara dem i depå hos valutahandlare, värdepappersinstitut eller motsvarande utländskt institut. Detsamma gäller om den fysiska personen innehar obligationer eller andra skuldebrev avsedda för allmän omsättning som emitterats av en svensk juridisk person, om emissionen särskilt riktats till utlandet. Vad som sägs om fysisk person som är bosatt i gäller också svenskt dödsbo. Deponeras eller kontoförs fondpapperen i utlandet skall den skattskyldige utan dröjsmål till lämna ett skriftligt medgivande till insyn i depån eller på kontot samt ge in en skriftlig förbindelse från det utländska institut som för depån eller kontot att taxeringsåret lämna kontrolluppgift till . Kontrolluppgiften Kontrolluppgiften skall skall ta upp namn på och ta upp namn på och postadress till inneha- postadress till inneha- varen av depån varen av depån respektive respektive kontot, kontot, dennes dennes personnummer personnummer eller eller organi- organisationsnummer, sationsnummer samt utdelning och ränta som utdelning och ränta som gottskrivits eller gottskrivits eller utbetalats under före- utbetalats under gående kalenderår samt föregående kalenderår. innehavet vid årets utgång. Om avyttring skett av fondpapper skall även kontrolluppgift enligt 32 c § lämnas. får medge undantag från skyldigheten att ge in en sådan förbindelse som avses i andra stycket om det finns särskilda skäl. Bestämmelserna i andra stycket gäller inte i fråga om depåer eller konton i sådan stat där behörig myndighet på grund av överenskommelse i handräckningsavtal med utan särskild framställning tillställer de svenska skattemyndigheterna uppgifter om sådan avkastning på fondpapper, vilka kontoförs eller förvaras i depå, som betalas ut till personer bosatta i . 32 a §3 Kontrolluppgift om Kontrolluppgift om realisationsvinst eller realisationsvinst eller realisationsförlust vid realisationsförlust vid avyttring av andel i avyttring av andel i allemansfond skall värdepappersfond skall lämnas av fondbolag som lämnas av fondbolag som avses i 1 § lagen avses i 1 § lagen (1990:1114) om värde- (1990:1114) om pappersfonder. Detsamma gäller annan som med tillstånd enligt 3 § samma lag bedriver sådan Kontrolluppgift skall verksamhet som där avses. lämnas för den som har Kontrolluppgift skall avyttrat andel i alle- lämnas för fysisk person mansfond som inte är och dödsbo som har tillgång på pensionsspar- avyttrat andel i konto. Kontrollupp- värdepappersfond som inte giften skall ta upp är tillgång på pensions- realisationsvinst eller sparkonto. realisationsförlust till Kontrolluppgiften skall den del den är ta upp realisationsvinst skattepliktig eller realisationsförlust respektive avdragsgill. till den del den är skattepliktig respektive avdragsgill, slag av fond, fondens organisa- tionsnummer och uppgift om fonden är marknadsnoterad. Saknas uppgift om ersättning vid avyttring, får vid uppgiftslämnandet i stället användas andelens marknadsvärde på avyttringsdagen eller, om den inte är känd för uppgiftslämnaren, dagen då avyttringen registrerats. 32 b §4 Ett utländskt företag utländskt företag som som med stöd av 1 kap. 5 § med stöd av 1 kap. 5 § 2 2 bankrörelselagen bankrörelselagen (1987:617), 1 kap. 3 c § (1987:617), 1 kap. 3 c § 2 lagen (1991:981) om 2 lagen (1991:981) om värdepappersrörelse eller värdepappersrörelse eller 2 kap. 9 § 2 lagen 2 kap. 9 § 2 lagen (1992:1610) om kredit- (1992:1610) om kredit- marknadsbolag driver marknadsbolag driver bankverksamhet, värde- bankverksamhet, värde- pappersrörelse eller pappersrörelse eller finansieringsverksamhet finansieringsverksamhet i utan att in- i utan att in- rätta filial här, skall rätta filial här, skall innan verksamheten innan verksamheten inleds till inleds till lämna lämna en skriftlig förbindelse en skriftlig förbindelse att senast den att senast den 31 taxeringsåret januari taxeringsåret lämna kontrolluppgift lämna kontrolluppgift enligt 22, 25 a eller enligt 22, 25 a, 27 27 § till Riksskattever- eller 32 c § till ket. 32 c § Kontrolluppgift om avyttring av finansiellt instrument skall, i annat fall än som avses i 22 eller 32 a §, lämnas av värdepappersinstitut i de fall institutet är skyldigt att upprätta avräkningsnota enligt 3 kap. 9 § lagen (1991:981) om värdepappersrörelse. Kontrolluppgift skall lämnas för fysisk person och dödsbo. Kontroll- uppgiften skall ta upp den ersättning som överenskommits vid av- yttringen efter avdrag för försäljningsprovision och liknande kostnader, antalet avyttrade finansiella instrument samt slag och sort. Uppgiftsskyldighet föreligger inte vid byten som avses i 27 § 4 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt respektive 6 § lagen (1994:1854) om inkomstbeskattningen vid gränsöverskridande omstruktureringar inom EG. 33 §5 Efter föreläggande av Efter föreläggande av skattemyndigheten skall skattemyndigheten skall den som får driva den som är uppgifts- värdepappersrörelse lämna skyldig enligt 32 a kontrolluppgift för eller 32 c § också i andra namngiven person. fall än som där anges lämna Kontrolluppgiften skall kontrolluppgift för avse sådana uppgifter om namngiven person. Kon- avyttring av finansiel- trolluppgiften skall la instrument som tas avse sådana uppgifter om in i avräkningsnota avyttring av finansiella enligt 3 kap. 9 § lagen instrument som tas in i (1991:981) om avräkningsnota enligt 3 värdepappersrörelse. kap. 9 § lagen (1991:981) om värdepappersrörelse. Efter föreläggande av skall kontrolluppgift enligt första stycket lämnas också i fråga om ej namngivna personer. Sådant föreläggande får efter bestämmande utfärdas av skattemyndigheten i det län där den uppgiftsskyldige har sitt säte eller driver verksamhet. 57 §6 I varje kontrolluppgift skall anges namn och postadress samt personnummer eller organisationsnummer för såväl den uppgiftsskyldige som den uppgiften avser. För dödsbo får i stället För dödsbo får i stället för för organisationsnummer organisationsnummer den den avlidnes avlidnes personnummer personnummer anges. Om personnummer personnummer eller eller organisationsnummer organisationsnummer inte inte kan anges för den kan anges för den som som uppgiften avser, uppgiften avser, skall i skall i stället dennes stället dennes födelsetid födelsetid redovisas redovisas eller, i fråga eller, i fråga om om kontrolluppgifter kontrolluppgifter enligt 22 § i de fall enligt 22 § i de fall borgenären är en juridisk borgenären är en juridisk person, namn, postadress person, namn, och personnummer för den postadress och som får förfoga över räntan personnummer för den som eller fordran. Om ett får förfoga över räntan konto innehas av flera än eller fordran. Om ett fem personer, får konto innehas av flera uppgifter lämnas om en än fem personer, får person som förfogar över uppgifter lämnas om en kontot i stället för om person som förfogar över samtliga innehavare, kontot i stället för om (förfogarkonto), samt i samtliga innehavare, förekommande fall om den (förfogarkonto), samt i beteckning på förekommande fall om den innehavarkretsen som beteckning på används för kontot. I så innehavarkretsen som fall skall anges att det används för kontot. I så är fråga om ett förfogar- fall skall anges att konto. I fråga om skuld det är fråga om ett för- som är gemensam för flera fogarkonto. I fråga om än fem personer får på skuld som är gemensam för motsvarande sätt upp- flera än fem personer får gifter lämnas om en på motsvarande sätt upp- person som ansvarar för gifter lämnas om en lånet i stället för om person som ansvarar för samtliga gäldenärer, lånet i stället för om (gemensamt lån), samt i samtliga gäldenärer, förekommande fall om den (gemensamt lån), samt i beteckning på lån- förekommande fall om den tagarkretsen som används beteckning på för lånet. I så fall skall låntagarkretsen som anges att det är fråga om används för lånet. I så ett gemensamt lån. Om ett fall skall anges att finansiellt instrument det är fråga om ett ägs gemensamt av flera får gemensamt lån. Om den uppgift enligt 32 c § uppgiftsskyldige har lämnas för den som anges på tilldelats ett särskilt avräkningsnotan i stället redovisningsnummer för samtliga ägare. Om den enligt 53 § 1 mom. uppgiftsskyldige har uppbördslagen tilldelats ett särskilt (1953:272), skall redovisningsnummer detta, i annan enligt 53 § 1 mom. kontrolluppgift än sådan uppbördslagen (1953:272), som avser ränta, utdel- skall detta, i annan ning eller betalning kontrolluppgift än sådan till eller från som avser ränta, utdel- utlandet, anges i ning eller betalning stället för den uppgifts- till eller från utlandet, skyldiges personnummer anges i stället för den eller organisationsnum- uppgiftsskyldiges mer. personnummer eller organisationsnummer. Den som för egen räkning öppnar ett inlåningskonto, anskaffar ett räntebärande värdepapper eller på annat sätt placerar pengar för förräntning skall ange sitt personnummer, om mottagaren är skyldig att utan föreläggande lämna kontrolluppgift beträffande räntan. Detta gäller inte den som inte har tilldelats personnummer. I en kontrolluppgift som lämnas av fåmansföretag, fåmansägt handelsbolag eller företag, som enligt 3 § 12 mom. nionde stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt skall behandlas som fåmansföretag, skall det anges om personen är företagsledare eller honom närstående person eller delägare i företaget. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. Har ett konto eller depå i utlandet öppnats före skall förbindelse från den som för kontot eller depån att lämna kontrolluppgift enligt 3 kap. 22 a eller 27 a § ges in till före . Har bank- eller finansieringsverksamhet med stöd av 1 kap. 5 § 2 bankrörelselagen (1987:617) eller 2 kap. 9 § 2 lagen (1992:1610) om kreditmarknadsbolag inletts före , skall förbindelse enligt 3 kap. 32 b § lämnas till före . Denna lag skall inte tillämpas på andel i värdepappersfond som med stöd av bestämmelserna i 5 § lagen (1990:1115) om ikraftträdande av lagen (1990:1114) om värdepappersfonder inte är registrerad. 1 Senaste lydelse 1992:1310. 2 Senaste lydelse 1992:1310. 3 Senaste lydelse 1993:1564. 4 Senaste lydelse 1994:2012. 5 Senaste lydelse 1994:2012. 6 Senaste lydelse 1992:1659. 2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt Härigenom föreskrivs att 27 § 2 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt1 skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 27 § 2 mom.2 Som anskaffningsvärde anses det genomsnittliga anskaffningsvärdet för samtliga finansiella instrument av samma slag och sort som det avyttrade, beräknat på grundval av faktiska anskaffningsutgifter och med hänsyn till inträffade förändringar beträffande innehavet (genomsnittsmetoden). Har aktier erhållits genom sådan utdelning som avses i 3 § 7 mom. fjärde stycket skall som anskaffningsvärde för dessa aktier anses så stor del av det genomsnittliga anskaffningsvärdet för aktierna i det utdelande bolaget som svarar mot förändringen i marknadsvärdet på dessa aktier till följd av utdelningen. Det genomsnittliga anskaffningsvärdet för aktierna i det utdelande bolaget skall minskas i motsvarande mån. För sådan mottagare som inte äger aktier i det ut- delande bolaget skall, om vederlag erlagts för rätten till utdelning, vederlaget anses som anskaffningsvärde. I annat fall skall de utdelade aktierna anses anskaffade utan kostnad. Har aktier erhållits genom sådan utskiftning som avses i 3 § 8 mom. tredje stycket skall som anskaffningsvärde för dessa aktier anses anskaffningsvärdet för andelarna i den förening som skiftat ut aktierna. Är finansiella instrument som avses i 1 mom. föremål för notering på inländsk eller utländsk börs eller annan kontinuerlig notering av marknadsmässig omsättning, som är allmänt tillgänglig (marknadsnoterade), får utom såvitt avser optioner och terminer anskaffningsvärdet bestämmas till av vad den skattskyldige erhåller vid avyttringen efter avdrag för kostnad för avyttringen. Delbevis eller teckningsrättsbevis, som grundas på aktieinnehav i ett bolag, anses anskaffat utan kostnad. Som anskaffningsvärde för andel i annan värdepap- persfond än allemansfond som förvärvats före får fysisk person och dödsbo ta upp andelens marknadsvärde . Detsamma gäller i fråga om fondandelsbevis vars in- nehavare registreras efter utgången av . 1 Senaste lydelse 1974:770. 2 Senaste lydelse 1994:1849. Motsvarande värde för andel i fond som bildats är det först noterade marknadsvärdet. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. 2.4 Förslag till lag om ändring i uppbördslagen (1953:272) Härigenom föreskrivs i fråga om uppbördslagen (1953:272)1 dels att 12 och 59 §§ skall ha följande lydelse, dels att övergångsstämmelsen till lagen (1994:1922) om ändring i uppbördslagen (1953:272) skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 12 §2 För den som inte skall betala avgifter enligt lagen (1994:1744) om allmänna egenavgifter skall preliminär A-skatt i fall som avses i 4 § 1 mom. och 40 § utgå enligt de grunder som där anges med beaktande av att skyldighet att betala sådana avgifter och rätt till avdrag för avgifterna inte föreligger.