prop · GI0360 · 1995-01-01 00:00:00 — 1994/95:60Regeringens proposition 1994/95:60 Dubbelbeskattningsavtal mellan och Förenta Stater Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att godkänner ett nytt avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst mellan och Förenta Stater och antar en lag om detta dubbelbeskattningsavtal. Avtalet avses bli tillämpligt i på inkomst som förvärvas efter utgången av det år då avtalet träder i kraft. Det nya avtalet avses ersätta ett avtal . 1 Förslag till riksdagsbeslut........... 3 2 Lagtext............................... 3 3 Ärendet och dess beredning............ 52 4 Lagförslaget.......................... 52 5 Översiktligt om skattesystemet i Förenta Stater............... 53 5.1 Fysiska personer...................... 53 5.2 Bolagsbeskattningen................... 54 5.3 Beskattning av handelsbolag, truster och dödsbon m.m....................... 54 5.4 Några skatteflyktsbestämmelser........ 57 6 innehåll... 58 6.1 Bakgrund.............................. 58 6.2 Avtalets tillämpningsområde........... 59 6.3 Definitioner m.m...................... 61 6.4 Avtalets beskattningsregler........... 63 6.5 Metoder för undanröjande av dubbel- beskattning........................... 73 6.5.1 Allmänt......................... 73 6.5.2 Skattefrihet i för utdelning från bolag i Förenta Stater till svenskt bolag74 6.5.3 Avräkning i de fall utnyttjat sin "over- riding taxing right"............ 75 6.6 Särskilda bestämmelser................ 76 6.7 Slutbestämmelser...................... 78 Utdrag ur protokoll vid regeringssamman- träde ................. 79 1 Förslag till riksdagsbeslut 1. godkänner avtalet mellan och Förenta Stater för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst, 2. antar regeringens förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan och Förenta Stater. Regeringen har följande förslag till lagtext. Förslag till Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan och Förenta Stater Härigenom föreskrivs följande. 1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatte- flykt beträffande skatter på inkomst som och Förenta Stater undertecknade skall tillsammans med den skriftväxling som är fogad till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet. Avtalets och skriftväxlingens innehåll framgår av bilaga till denna lag. 2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i som annars skulle föreligga. 3 § Om en person som är bosatt i förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Förenta Stater, skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i . 4 § Ärende, som enligt artikel 19 punkt 4 i avtalet skall avgöras av behörig myndighet i en avtalsslutande stat, skall på svensk sida handläggas av . Är sådant ärende av särskild betydelse eller annars av sådan beskaffenhet att det bör avgöras av regeringen, skall dock med eget yttrande överlämna ärendet till . beslut enligt denna paragraf får inte överklagas. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Genom lagen upphävs följande författningar; - kungörelsen (1965:38) om tillämpning av avtal mellan och Förenta Stater för undvikande av dubbelbeskattning och fast- ställande av bestämmelser angående ömsesidig handräckning beträffande inkomst- och andra skatter, - kungörelsen (1965:40) om uttagande i vissa fall av ogulden skatt på utdelning från företag i . Bilaga (Översättning) CONVENTION BETWEEN THE AVTAL MELLAN GOVERNMENT OF AND REGERING OCH THE GOVERNMENT OF THE FÖRENTA STATERS OF REGERING FÖR UNDVIKANDE FOR THE AVOIDANCE OF AV DUBBELBESKATTNING OCH DOUBLE TAXATION FÖRHINDRANDE AV SKATTE- AND THE PREVENTION OF FLYKT BETRÄFFANDE SKATTER FISCAL EVASION WITH PÅ INKOMST RESPECT TO TAXES ON INCOME The Government of och and the Govern- Förenta Staters ment of the United regering som önskar ingå States of , desi- ett avtal för undvikande ring to conclude a con- av dubbelbeskattning och vention for the avo- förhindrande av idance of double skatteflykt beträffande taxation and the preven- skatter på inkomst, har tion of fiscal evasion kommit överens om följan- with respect to taxes on de: income, have agreed as follows: Article 1 Artikel 1 Personal scope Personer på vilka avtalet tillämpas 1. This Convention shall apply to persons 1. Om inte annat anges who are residents of one i detta avtal, tilllämpas or both of the avtalet på personer som Contracting States, har hemvist i en except as otherwise avtalsslutande stat provided in the Conven- eller i båda avtalsslut- tion. The Convention shall 2. Avtalet begränsar not restrict in any inte på något sätt sådant any exclusion, undantag från be- exemption, deduction, skattning, sådan credit, or other skattebefrielse, sådant allowance now or avdrag vid beskattning, hereafter accorded sådan avräkning av skatt eller sådan annan skattenedsättning som medges eller senare kommer att medges a) by the laws of a) enligt lagstift- either Contracting ningen i endera avtals- State; or slutande staten; eller b) by any other b) enligt annan agreement between the överenskommelse mellan de Contracting States. Notwithstanding the 3. Utan hinder av provisions of paragraph bestämmelserna i punkt 2 2 b): b) skall följande gälla: a) Notwithstanding any other agreement to which the Contracting States may be parties, a a) Utan hinder av annat dispute concerning avtal som de whether a measure is avtalsslutande staterna within the scope of this ingått, skall en tvist om Convention shall be huruvida en åtgärd skall considered only by the anses falla inom ramen competent authorities of för detta avtals tillämp- the Contracting States, ningsområde avgöras endast as defined in sub- av de behöriga paragraph 1 e) of myndigheterna i de Article 3 (General avtalsslutande staterna, Definitions) of this som anges i punkt 1 e) i Convention, and the artikel 3 i detta avtal, procedures under this och de förfaranden som Convention exclusively föreskrivs i detta avtal shall apply to the skall uteslutande dispute. användas avseende denna b) Unless the competent tvist. authorities determine that a taxation measure b) Såvida inte de is not within the scope behöriga myndigheterna of this Convention, the kommer överens om att en nondiscrimination beskattningsåtgärd inte obligations of this skall anses falla inom Convention exclusively ramen för detta avtals shall apply with respect tillämpningsområde, skall to that measure, except åtagandena som avser for such national förbud mot diskriminering treatment or most-favo- i detta avtal tillämpas på red-nation obligations sådan åtgärd, utom såvitt as may apply to trade in avser sådan förpliktelse goods under the General till nationell likabe- Agreement on Tariffs and handling eller mest-gyn- Trade. No national nad-nations-behandling treatment or som gäller för varuhandeln most-favored-nation enligt . Inga obligation under any förpliktelser till other agreement shall nationell likabehandling apply with respect to eller that measure. mest-gynnad-nations-be- handling enligt något c) For the purpose of annat avtal skall tilläm- this paragraph, a pas såvitt avser sådan åt- "measure" is a law, gärd. regulation, rule, pro- c) Med uttrycket "åtgärd" cedure, decision, förstås i denna punkt administrative action, lagstiftning, föreskrift, or any other form of regel, förfarande, measure. beslut, administrativ handling eller varje 4. Notwithstanding any annan form av åtgärd. provision of the Convention except 4. Utan hinder av paragraph 5, the United bestämmelserna i avtalet, States may tax its utom punkt 5, får Förenta residents [as determined Staterna beskatta person under Article 4 som enligt artikel 4 har ()], and by hemvist där och, på grund reason of citizenship av medborgarskap, person may tax its citizens, as som är medborgare i if the Convention had Förenta Stater, not come into effect. som om avtalet inte hade For this purpose, the gällt. Vid tillämpningen term "citizen" shall av denna bestämmelse include a former citizen omfattar uttrycket whose loss of "medborgare" även citizenship had as one tidigare medborgare som if its principal avsagt sig med- purposes the avoidance borgarskapet och ett av of tax, but only for a de huvudsakliga syftena period of 10 years var att undvika skatt, following such loss. men endast av räknat från förlusten av med- borgarskapet. The provisions of 5. Bestämmelserna i paragraph 4 shall not punkt 4 påverkar inte affect a) the benefits conferred by the United a) de förmåner som Förenta States under paragraph 2 Staterna medger enligt of Article 9 (Associated artikel 9 punkt 2, enterprises), under artikel 19 punkt 2 och paragraph 2 of Article enligt artiklarna 23, 24 19 (Pensions and an- och 25; samt nuities), and under Articles 23 (Relief from double taxation), 24 (Non-discrimination) and 25 (Mutual agreement b) de förmåner som Förenta procedure); and Staterna enligt b) the benefits artiklarna 20, 21 och 28 conferred by the United medger fysiska personer States under Articles 20 som varken är medborgare (service), 21 eller har (Students and trainees) immigrantstatus i Förenta and 28 (Diplomatic Staterna. agents and consular officers) upon individu- als who are neither citizens of, nor have immigrant status in, the . Article 2 Artikel 2 Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet 1. The existing taxes 1. De to which this Convention utgående skatter, på shall apply are vilka avtalet tillämpas är: a) in the : a) i the Federal income taxes de federala inkomst- imposed by the Internal skatterna som utgår en- Revenue Code (but exclu- ligt "Internal Revenue ding the accumulated Code" [med undantag för earnings tax, the perso- skatten på uppsamlade nal holding company tax, vinstmedel ("the accumu- and social security lated earnings tax"), taxes), and the excise skatten på icke utdelade taxes imposed on insu- vinstmedel i förvalt- rance premiums paid to ningsbolag ("the perso- foreign insurers and nal holding company with respect to private tax"), och socialför- foundations. The Conven- säkringsskatter ("social tion shall, however, security taxes")] samt apply to the excise punktskatterna på för- taxes imposed on insu- säkringspremier som be- rance premiums paid to talas till utländsk för- foreign insurers only to säkringsgivare och på the extent that the privata stiftelser. risks covered by such Avtalet tillämpas dock i premiums are not rein- fråga om punktskatterna sured with a person not på försäkringspremier entitled to the benefits som betalas till ut- of this or any other ländska försäkringsgiva- convention which exempts re endast i den mån de these taxes; and risker som täcks av pre- mierna inte återförsäkras hos person som inte är berättigad till de för- måner som medges enligt detta avtal eller annat avtal som undantar dessa skatter, samt b) in : b) i (i) the State income 1) den statliga in- tax, including the komstskatten, sjömans- ''''s tax and the skatten och kupong- coupon tax; skatten däri inbegripna; (ii) the special 2) den särskilda in- income tax on non-resi- komstskatten på utom- dents; lands bosatta; (iii) the special 3) den särskilda in- income tax on non-resi- komstskatten på utom- dent entertainers and lands bosatta artister artistes; m.fl.; (iv) the communal 4) den kommunala income tax; inkomstskatten; (v) for the purpose 5) vid tillämpningen of paragraph 3 of this av punkt 3 i denna Article, the State artikel, den statliga capital tax; and förmögenhetsskkatten; och (vi) the excise tax 6) skatten på vissa imposed on insurance premiebetalningar som premiums paid to betalas till utländska foreign insurers. The Convention shall 2. Avtalet tillämpas apply also to any iden- även på skatter av samma tical or substantially eller i huvudsak lik- similar taxes which are artat slag som efter imposed after the date undertecknandet av av- of signature of the talet påförs vid sidan Convention in addition av eller i stället för to, or in place of, the de ovan angivna skatter- taxes referred to above. De behöriga myndig- The competent authori- heterna i de avtals- ties of the Contracting slutande staterna skall States shall notify each meddela varandra de other of any significant väsentliga ändringar som changes which have been vidtagits i respektive made in their respective skattelagstiftning och taxation laws and of any om officiellt publicerat officially published material av väsentlig material of substantial betydelse för avtalets significance concerning tillämpning, däri inbe- the application of the gripet förklaringar, Convention, including föreskrifter, domstols- explanations, regula- utslag och andra rätts- tions, rulings, or liga avgöranden. The following persons shall be subject to the capital tax only in respect of real property situated in and movable property attributable to a per- manent of such person in or to a fixed base available to such person in for the purpose of performing independent personal service; a) a resident of the , as deter- mined under Article 4 (), who is a citizen of the but not a citizen of ; b) a resident of the , as deter- mined under Article 4, whether or not a citizen of the , who has been such a resident for three successive years prior to the first taxable year for which the provisions of the Convention have effect, and for each taxable year thereafter; c) a citizen of the , who is not a citizen of , who temporarily visits for a period not exceeding two years, and who is, or immediately prior to such visit was, a resident of the , as determined under Article 4; d) an estate of a person described in subparagraph a), b) or c); or e) a company that is a resident of the , as determined under Article 4. Den svenska statliga förmögenhetsskatten skall beträffande följande personer utgå endast i fråga om fast egendom belägen i och lös egendom hänförlig till fast driftställe som sådan person har i eller till en stadigvarande anordning som står till sådan persons förfogande i för självständig yrkesutövning: a) person med hemvist i (i enlighet med artikel 4) som är medborgare i utan att vara medborgare i ; b) person med hemvist i (i enlighet med artikel 4) som - antingen han är medborgare i eller inte - har haft hemvist i under tre på varandra närmast följande år före det första beskattningsår under vilket bestämmelserna i avtalet skall tillämpas, och under varje be- skattningsår därefter; c) medborgare i , som inte är medborgare i , som tillfälligt vistas i som inte överstiger , och som har, eller före vistelsen hade hemvist i (i enlighet med Article 4); d) dödsboet efter sådan person som anges i a, b, eller c; eller e) bolag med hemvist i (i enlighet med artikel 4). Article 3 Artikel 3 General definitions Allmänna definitioner For the purposes of 1. Om inte sammanhanget this Convention, unless föranleder annat, har vid the context otherwise tillämpningen av detta requires avtal följande uttryck nedan angiven betydelse: a) the term "person" a) "person" inbegriper includes an individual, fysisk person, dödsbo, an estate, a trust, a "trust", handelsbolag, partnership, a company, bolag och annan and any other body of personsammanslutning; persons; b) "bolagcompany" som vid beskattningen means any entity which behandlas som juridisk is treated as a body person; corporate for income tax purposes; c) "företag i en c) the terms avtalsslutande stat" och "enterprise of a "företag i den andra av- Contracting State" and talsslutande staten" "enterprise of the other åsyftar företag som Contracting State" mean bedrivs av person med respectively an hemvist i en enterprise carried on by avtalsslutande stat, a resident of a respektive företag som and an bedrivs av person med enterprise carried on by hemvist i den andra a resident of the other avtalsslutande staten; Contracting State; d) "internationell d) the term trafik" åsyftar transport "international traffic" med skepp eller means any transport by a luftfartyg utom då trans- ship or aircraft, except porten sker uteslutande where such transport is mellan platser i en solely between places avtalsslutande stat; within a Contracting e) "behörig myndighet" State; åsyftar: e) the term "competent 1) i , authority" means "the Secretary of the (i) in the case of Treasury" eller dennes the , the befullmäktigade ombud; Secretary of the Treasury or his dele- 2) i : gate; and finansministern eller dennes befullmäktigade (ii) in the case of ombud eller den myndig- , the Minister of het åt vilken uppdragits Finance, his authorized att vara behörig representative or the myndighet enligt detta authority which is avtal; designated as a competent authority for the purposes of this Convention; f) "" åsyftar Förenta Stater, men omfattar f) the term "United inte , States" means the United , eller States of , but annan besittning eller such term (i) does not annat område som tillhör include , the . , , or Uttrycket omfattar other pos- sessions or territories, territorialvatten samt and (ii) includes (A) havsbottnen och dennas the territorial sea of underlag i de områden the and under vattnet som gränsar (B) the seabed and till subsoil of the submarine territorialvatten över areas adjacent to the vilka områden territorial sea, over Förenta Stater i which the överensstämmelse med of exercises folkrättens regler utövar sovereign rights, in suveräna rättigheter i accordance with interna- fråga om utforskning och tional law, for the utnyttjande av områdenas purpose of exploration naturtillgångar; for and exploitation of g) "" åsyftar the natural resources of such areas; och, när uttrycket används g) the term "" i geografisk bemärkelse, means the Kingdom of territorium, and, when used in dess territorialvatten a geographical sense, liksom de andra includes the national havsområden över vilka territory, the - i territorial sea as well överensstämmelse med as other areas folkrättens regler - over which , in utövar suveräna rättigheter accordance with eller jurisdiktion. international law, exercises sovereign 2. Då en avtalsslutande rights or jurisdiction. stat tillämpar detta avtal anses, såvida inte 2. As regards the sammanhanget föranleder application of the Con- annat eller de behöriga vention by a Contracting myndigheterna i enlighet State any term not med bestämmelserna i defined therein shall, artikel 25 träffar unless the context överenskommelse om otherwise requires or uttryckets innebörd, the competent authoriti- varje uttryck, som inte es agree to a common definierats i avtalet, meaning pursuant to the ha den betydelse som provisions of Article 25 uttrycket har enligt den (Mutual agreement statens lagstiftning i procedure), have the fråga om sådana skatter på meaning which it has vilka avtalet tillämpas. under the laws of that State concerning the taxes to which the Convention applies. Article 4 Artikel 4 For the purposes of 1. Vid tillämpningen av this Convention, the detta avtal förstås med term "resident of a uttrycket "person med Contracting State" means hemvist i en any person who, under avtalsslutande stat" the laws of that State, person som enligt lag- is liable to tax therein stiftningen i denna stat by reason of his domi- är skattskyldig där på cile, , place grund av domicil, of management, place of bosättning, plats för före- incorporation, or any tagsledning, other criterion of a bolagsbildning eller similar nature, annan liknande provided, however, that omständighet. a) this term does not a) inte person som är include any person who skattskyldig i denna is liable to tax in that stat endast för inkomst State in respect only of från källa i denna stat; income from sources in och that State; and b) in the case of a b) handelsbolag, dödsbo partnership, estate, or och "trust" endast till trust, this term applies den del dess inkomst är only to the extent that skattepliktig i denna the income derived by stat på samma sätt som such partnership, inkomst som förvärvas av estate, or trust is person med hemvist där, subject to tax in that antingen hos State as the income of a handelsbolaget, dödsboet resident, either in its eller "trusten" eller hands or in the hands of hos dess delägare eller its partners or förmånstagare. En medborgare i Förenta A citizen Staterna eller en or an alien lawfully utlänning som har erhållit admitted for permanent tillstånd enligt lag att is a resident varaktigt uppehålla sig i of the , , har but only if such person hemvist i Förenta has a substantial Staterna, men endast i presence, permanent det fall sådan person home, or habitual abode uppehåller sig under in the . If betydande tid, har en such person is also a permanent bostad eller resident of under vistas stadigvarande i this paragraph, such . Om en person will also be sådan person har hemvist treated as a United även i enligt States resident under denna punkt, kommer han this paragraph and such också att behandlas som person''''s status shall be person med hemvist i determined under enligt paragraph 2. denna punkt och hans hemvist skall bestämmas enligt punkt 2. Where by reason of 2. Då på grund av the provisions of bestämmelserna i punkt 1 paragraph 1 an fysisk person har individual is a resident hemvist i båda avtalsslu- of both Contracting tande staterna, bestäms States, then his status hans hemvist på följande shall be determined as sätt: follows a) Han anses ha hemvist a) he shall be deemed i den stat där han har en to be a resident of the bostad som stadigvarande State in which he has a står till hans förfogande; permanent home available om han har en sådan to him; if he has a bostad i båda staterna, permanent home available anses han ha hemvist i to him in both States, den stat med vilken hans he shall be deemed to be personliga och a resident of the State ekonomiska förbindelser är with which his personal starkast (centrum för and economic relations levnadsintressena); are closer (center of b) om det inte kan vital interests); avgöras i vilken stat han b) if the State in har centrum för sina which he has his center levnadsintressen eller of vital interests om han inte i någondera cannot be determined, or staten har en bostad som if he does not have a stadigvarande står till permanent home available hans förfogande, anses to him in either State, han ha hemvist i den he shall be deemed to be stat där han a resident of the State stadigvarande vistas; in which he has an habitual abode; c) om han stadigvarande vistas i båda staterna c) if he has an eller om han inte vistas habitual abode in both stadigvarande i någon av States or in neither of dem, anses han ha them, he shall be deemed hemvist i den stat där to be a resident of the han är medborgare; State of which he is a d) om han är medborgare citizen; i båda staterna eller om d) if he is a citizen han inte är medborgare i of both States or of någon av dem, avgör de neither of them, the behöriga myndigheterna i competent authorities of de avtalsslutande the Contracting States staterna frågan genom shall settle the ques- ömsesidig överenskommelse. tion by mutual agreement. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 ett bolag har hemvist i 3. Where by reason of båda avtalsslutande the provisions of staterna, anses bolaget paragraph 1 a company is i fråga, om det bildats a resident of both enligt lagstiftningen i Contracting States, then en avtalsslutande stat if it is created under eller i en av dess the laws of a politiska underav- or a delningar, ha hemvist political subdivision endast i denna stat. thereof, it shall be deemed to be a resident 4. Då på grund av only of that State. bestämmelserna i punkt 1 annan person än fysisk 4. Where by reason of person och bolag har the provisions of hemvist i båda paragraph 1 a person avtalsslutande staterna, other than an individual avgör de behöriga or a company is a myndigheterna frågan resident of both genom ömsesidig Contracting States, the överenskommelse.