prop · GI03182 · 1995-01-01 00:00:00 — som transportföretag enligt inter- nationellt ve- dertagen praxis utger för visad kundtrohet vid utrikes flygresor och som slutligt tillfaller en ar- betstagare eller uppdragstagare på grund av hans egenskap av resenär. 42 §6 Värdet av förmån av bostad som är belägen här i riket och som inte används som semesterbostad skall beräknas med ledning av i orten gällande hyrespris eller, om tillfälle till sådan jämförelse saknas, efter annan lämplig grund. Värdet av produkter, varor eller andra förmåner, som ingår i lön eller annan inkomst, beräknas till marknadsvärdet. Bilförmån och Bilförmån, kostförmån kostförmån värderas och vissa enligt särskilda reseförmåner värderas grunder som anges i enligt särskilda anvisningarna. grunder som anges i anvisningarna. (Se vidare anvisningarna.) Anvisningar till 20 § 1.7 Till skattskyldigs levnadskostnader, för vilka avdrag enligt denna paragraf ej medges, räknas bland annat för egna personliga försäkringar och avgifter till kassor, föreningar och andra sammanslutningar, i vilka den skattskyldige är medlem. Avdrag får dock göras för sådana och avgifter i den omfattning som anges i 33 §, 46 § 2 mom., punkterna 21 och 23 av anvisningarna till 23 § och punkt 6 av anvisningarna till 33 §. Avdrag får även göras för inbetalning på pensionssparkonto i den omfattning som anges i 46 § 2 mom. och punkt 21 av anvisningarna till 23 §. Bestämmelserna i första stycket gäller inte avgifter till arbetsgivar- organisationer. Beträffande sådana avgifter gäller att avdrag medges till den del avgifterna avser medel för konfliktändamål. Bedömningen av vad avgifterna avser får grundas på uppgifter i organisationens budget om inte särskilda skäl talar mot det. Vid bedömningen skall dock avgifterna alltid i första hand avräknas mot kostnaderna för den övriga organisationsverksamheten. Utgifter för representation och liknande ändamål är att hänföra till omkostnader i förvärvskälla endast om de har samband med verksamheten, såsom då fråga uteslutande är om att inleda eller bibehålla affärsförbindelser och liknande eller då utgifterna avser jubileum för företaget, invigning av mera betydande anläggning för verksamheten, stapelavlöpning eller jämförliga händelser eller då utgifterna är att hänföra till personalvård. Avdrag medges i det enskilda fallet inte med större belopp än som kan anses skäligt och inte i något fall för utgifter för spritdrycker och vin. Avdrag för måltidsutgifter medges normalt inte med större belopp än som motsvarar skäliga utgifter för lunch. Till kostnader för hälsovård, sjukvård samt företagshälsovård, för vilka avdrag inte medges enligt denna paragraf, räknas kostnader för hälso- och sjukvård för vilken ersättning inte utges enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring i den mån kostnaderna inte avser antingen sjuk- och tandvårdskostnader som uppkommer vid insjuknande i samband med tjänsteförrättning utomlands eller sjuk- och tandvårdskostnader för anställd som inte är försäkrad enligt lagen om allmän försäkring, kostnader för företagshälsovård som inte uppfyller villkoren i 3 § 1-7 den upphävda förordningen (1985:326) om bidrag till företagshälsovård samt kostnader för sådan verksamhet som avser rehabilitering eller liknande och som inte bedrivs efter grunder som fastställs i kollek- tivavtal mellan arbetsmarknadens huvudorganisationer. till 23 § 23.8 Avdrag får göras för fastighetsskatt och särskild löneskatt på pensionskostnader och speciella för näringsverksamheten utgående skatter och avgifter till det allmänna. Däremot får svenska allmänna skatter inte dras av (se 20 §). Avdrag får dock göras för mervärdesskatt som har återförts enligt 9 kap. 5 eller 6 § mervärdesskattelagen (1994:200) och inbetalats till staten. Premie för grupplivförsäkring, som tecknats av fysisk person i hans egenskap av utövare av viss näringsverksamhet, utgör avdragsgill omkostnad i näringsverksamheten. Om den ersättning, som kan komma att utfalla på grund av försäkringen, utgår efter väsentligt förmånligare grunder än vad som gäller enligt grupplivförsäkring för befattningshavare i statens tjänst, skall dock endast den del av premien som kan anses motsvara förmåner enligt grupplivförsäkring för nämnda befattningshavare räknas som omkostnad i näringsverksamheten. Premie för reseskyddsförsäkring avseende resa i verksamheten utgör avdragsgill omkostnad i näringsverksamheten. Avdrag medges för kostnader för egen hälsovård i den mån förmån av fri sådan vård för anställd är skattefri enligt 32 § 3 b mom. första stycket. Bestämmelserna i punkt 6 av anvisningarna till 33 § om avdrag för avgift till erkänd arbetslöshetskassa gäller också beträffande inkomst av näringsverksamhet. Bestämmelserna i punkt 4 av anvisningarna till 33 § om avdrag för kostnader för resor till och från arbetsplatsen och i 33 § 2 mom. om begränsning i rätten till avdrag för sådana kostnader gäller också beträffande inkomst av näringsverksamhet. Om den skattskyldige har kostnader för sådana resor både i inkomstslaget tjänst och i inkomstslaget näringsverksamhet skall begränsningen avse de sammanlagda kostnaderna och i första hand medföra en minskning av avdraget i inkomstslaget tjänst. Avdrag får inte göras för kostnader för icke offentligt finansierad hälso- och sjukvård samt icke offentligt finansierad tandvård utom när kostnaderna avser en anställd eller en näringsidkare som inte omfattas av den offentligt finansierade vården enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring eller annan författning. I fråga om kostnader för hälso- och sjukvård, tandvård och läke- medel utomlands får avdrag göras endast när kostnaderna uppkommer vid insjuknande i samband med tjänst- utomlands. Avdrag får göras för kostnader för företagshälsovård, vaccinationer som betingas av verksamheten och för sådan nödvändig tandbehandling som avses i 32 § 3 b mom. Avdrag får vidare göras för kostnader för arbetslivsinriktade rehabiliteringsåtgärder i sådana fall där arbetsgivaren skall svara för dem enligt 22 kap. lagen om allmän försäkring eller där den skattskyldige kan visa att den före- byggande behandlingen eller rehabiliteringen syftar till att den anställde skall kunna behålla sin anställning eller, i fråga om näringsidkare, fortsätta sitt arbete. till 42 § 4.9 Om den 4. Om den skattskyldige utger skattskyldige utger ersättning för en ersättning för en förmån skall för- förmån skall för- månsvärdet, beräknatmånsvärdet, beräknat enligt punkterna 2 enligt punkterna och 3, sättas ned 2,3 och 6 sättas ned med ersättningens med ersättningens belopp. Värdet av bilförmån och förmån av fri kost, beräknat enligt punkterna 2 och 3, får jämkas uppåt eller nedåt, om det finns synnerliga skäl. Som synnerliga skäl för jämkning nedåt av värdet av bilförmån anses att bilen används som arbetsredskap eller att tjänstekörningen är omfattande eller att andra sådana omständigheter föreligger. Värdet av förmån av fri eller delvis fri resa som utgår till någon på grund av anställning eller särskilt uppdrag inom rese- eller trafikbranschen beräknas enligt tredje-femte styckena, om in- skränkande villkor gäller för resan. Med inskränkande villkor avses att resan får företas endast , på vissa avgångar eller endast i mån av platstillgång vid resans avgång och villkoren dels väsentligen avviker från vad som gäller för resor som säljs på allmänna marknaden, dels innebär en påtaglig olägenhet. En resa värderas till av det genomsnittliga lägsta mark- nadspriset för motsvarande bok- ningsbara resa utan insksränkande villkor. En flygresa värderas i stället till av det genomsnittliga lägsta marknadsvärdet för motsvarande bokningsbara resa utan inskränkande villkor om det för resan gällt sådant inskränkande villkor att den endast får företas i mån av platstillgång vid avgången. Vid bestämmande av genomsnittliga lägsta marknadspris skall följande iakttas. Priset beräknas för perioden oktober andra året före beskattningsåret till och med september året före beskattningsåret. I första hand skall jämförelse göras med priser för resor med samma slags transportmedel och med samma destinationsort eller när sådant underlag saknas, med priser för resor med samma slags transportmedel och med likartad resesträcka. För flygresor skall världen indelas i zoner som är väsentligen enhetliga i fråga om resestruktur och priser. Det genomsnittliga lägsta marknads- priset skall bestämmas till det regelmässigt genomsnittliga lägsta priset på allmänna marknaden inom respektive mellan zonerna. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. Äldre bestämmelser tillämpas dock för utgifter för hälso- och sjukvård, tandvård, läkemedel, företagshälsovård och rehabilitering som hänför sig till tid före ikraftträdandet. 1Senaste lydelse 1994:1781. 2Senaste lydelse 1993:938. 3Senaste lydelse 1987:1303. 4Senaste lydelse 1987:1303. 5Senaste lydelse 1993:1515. 6Senaste lydelse 1993:1515. 7Senaste lydelse 1993:938. 8Senaste lydelse 1994:201. 9Senaste lydelse 1993:1515. 2.2 Förslag till lag om ändring i uppbördslagen (1953:272) Härigenom föreskrivs att 8 § uppbördslagen (1953:272)1 skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 8 §2 Åtnjuter skattskyldig jämte kontant inkomst andra förmåner skall preliminär A-skatt beräknas efter inkomstförmånernas sammanlagda värde. Har den skattskyldige utgett ersättning för en förmån skall förmånsvärdet sättas ned med ersättningens belopp. Värdet av bilförmån Värdet av bilförmån skall beräknas skall beräknas enligt punkt 2 av enligt punkt 2 av anvisningarna till anvisningarna till 42 § kommunalskat- 42 § kommunalskat- telagen (1928:370). telagen (1928:370). Andra stycket andra Andra stycket andra meningen av nämnda meningen av nämnda anvisningspunkt anvisningspunkt skall dock tillämpasskall dock tillämpas endast i fall som endast i fall som avses i sjätte avses i sjätte stycket nedan. Värdet av förmån av Värdet av sådana räntefritt lån ellerreseförmåner som lån där räntan under-avses i punkt 6 av stiger marknadsrän- anvisningarna till tan skall beräknas 42 § kommunal- enligt punkt 10 skattelagen skall tredje-femte beräknas enligt vad styckena av an- som sägs där. Värdet visningarna till 32 §av förmån av kommunalskattela- räntefritt lån eller gen. lån där räntan understiger mark- nadsräntan skall beräknas enligt punkt 10 tredje-femte styckena av anvis- ningarna till 32 § kommunalskat- telagen. Värdet av förmån av bostad som är belägen här i riket och som inte är semesterbostad skall beräknas enligt följande grunder. Riket delas in i områden som är väsentligen enhetliga i fråga om boendekostnader. Förmånsvärdet av en bostad inom varje område skall bestämmas till det genomsnittliga värdet beräknat per kvadratmeter bostadsyta för jämförbara bostäder inom området. Om bostaden är belägen utom tätort med närmaste omgivning skall dock värdet bestämmas till det lägsta av nämnda genomsnittsvärden reducerat . Värdet av annan förmån än som avses i andra och tredje styckena skall beräknas enligt 42 § andra stycket kommunalskattelagen samt punkt 1 andra och tredje styckena och punkt 3 av anvisningarna till den paragrafen. Föreligger fall som avses i punkt 4 andra stycket av anvisningarna till 42 § kommunalskattelagen får skattemyndigheten bestämma värdet av förmånen med hänsyn härtill. Om skattemyndigheten bestämt värdet av förmånen enligt bestämmelserna i 5 § andra stycket lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare skall detta värde användas även vid beräkning av preliminär A-skatt. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången i fråga om preliminär skatt för . 1Lagen omtryckt 1991:97. Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:771. 2Senaste lydelse 1993:1516. 2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare Härigenom föreskrivs att 5 § lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare1 skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 5 §2 Skattepliktiga förmåner skall tas upp till ett värde som bestäms i enlighet med 8 § första-fjärde styckena uppbördslagen (1953:272). Om det föreligger Om det föreligger fall som avses i fall som avses i punkt 4 andra punkt 4 andra stycket av anvis- stycket av anvis- ningarna till 42 § ningarna till 42 § kommunalskattelagen kommunalskattelagen (1928:370), eller (1928:370), eller sådant fall att den sådant fall att den skattskyldige skattskyldige skulle kunna få skulle kunna få förmånsvärdet bestämtförmånsvärdet bestämt med stöd av punkt 2 med stöd av punkt 2 andra stycket andra andra stycket andra meningen av samma meningen av samma anvisningar, får anvisningar, får skattemyndigheten påskattemyndigheten på framställning av framställning av arbetsgivaren arbetsgivaren bestämma värdet av bestämma värdet av förmånen med hänsyn förmånen med hänsyn härtill. Motsvarande gäller om bostadsför-gäller om månsvärde som bestämsbostadsförmånsvärde enligt 8 § tredje som bestäms enligt 8 § stycket tredje stycket uppbördslagen uppbördslagen avviker med mer än avviker med från det från det värde som följer av värde som följer av 42 § första stycket 42 § första stycket kommunalskattela- och punkt 3 andra gen. Arbetsgivaren stycket av skall underrätta anvisningarna till arbetstagare som 32 § kommunalskat- berörs av skat- telagen. temyndighetens Arbetsgivaren skall beslut. underrätta arbetstagare som berörs av skattemyndighetens beslut. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången på förmån som utges efter ikraftträdandet. 1Lagen omtryckt 1991:98. 2Senaste lydelse 1993:1518. 2.4 Förslag till lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter Härigenom föreskrivs att 3 kap. 7 § lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 3 kap. 7 §1 Värdet av förmåner Värdet av förmåner som utgått i annat änsom utgått i annat än pengar skall pengar skall beräknas i enlighet beräknas i enlighet med bestämmelserna imed bestämmelserna i kommunalskattelagen kommunalskattelagen (1928:370). Vid (1928:370). Vid beräkning av värdet beräkning av värdet av bilförmån och av bilförmån och kostförmån skall dockkostförmån skall dock bestämmelserna i bestämmelserna i punkt 2 andra punkt 2 andra stycket andra stycket andra meningen och meningen och punkt 4 andra punkt 4 andra stycket av anvis- stycket av anvis- ningarna till 42 § ningarna till 42 § nämnda lag tillämpasnämnda lag tillämpas endast i enlighet endast i enlighet med beslut av med beslut av skattemyndigheten skattemyndigheten med stöd av 5 § andramed stöd av 5 § andra stycket lagen stycket lagen (1984:668) om (1984:668) om uppbörd av social- uppbörd av social- avgifter från avgifter från arbetsgivare. Värdet av annan av annan bostadsförmån här i bostadsförmån här i riket än förmån av riket än förmån av semesterbostad semesterbostad skall beräknas i skall beräknas i enlighet med be- enlighet med be- stämmelserna i 8 § stämmelserna i 8 § tredje stycket tredje och sjätte uppbördslagen styckena (1953:272). uppbördslagen (1953:272). Om värdet av en förmån justerats enligt 5 § andra stycket lagen om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare skall anges att justering skett. Det sammanlagda värdet av förmånerna skall anges särskilt för sig. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. 1Senaste lydelse 1993:1517. Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: justitierådet , justitierådet . , regeringsrådet . Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till 1.lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) 2.lag om ändring i uppbördslagen (1953:272), 3.lag om ändring i lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare, 4.lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter. Förslagen har inför Lagrådet föredragits av kammarrättsassessorerna och . Förslagen föranleder följande yttrande av Lagrådet: Förslaget till lag om ändring i kommunalskattelagen 32 § 3 f mom. Enligt momentets första stycke första meningen i förslaget tas som intäkt inte upp personalrabatter vid inköp från arbetsgivaren eller något annat företag i samma koncern av en vara eller tjänst om varan eller tjänsten ingår i det ordinarie utbudet. I andra meningen föreskrivs att det sagda dock inte gäller om rabatten är en direkt ersättning för utfört arbete, om den överstiger den mängdrabatt som största kund i egenskap av konsument skulle kunna utverka på affärsmässiga villkor eller om den uppenbart överstiger personalrabatt som är sedvanlig i branschen. Enligt tredje meningen gäller ytterligare vissa begränsningar. Av vad som anförs i lagrådsremissen synes framgå att undantagsregeln i andra meningen angående det fallet att rabatten överstiger viss närmare angiven mängdrabatt är avsedd att tillämpas även när fråga är om andra varor och tjänster än sådana som vanligen säljs till konsumenter med mängdrabatt. Vid föredragningen inför Lagrådet har som ett exempel berörts det fallet att en anställd vid ett bilföretag köper en personbil för privat bruk. Mot denna bakgrund förordar Lagrådet att undantagsregeln ändras i förtydligande syfte. Enligt Lagrådets mening kan momentets första stycke andra meningen lämpligen ges följande lydelse: "Vad som sagts nu gäller dock inte om rabatten är en direkt ersättning för utfört arbete, om den överstiger den största rabatt som en konsument kan erhålla på affärsmässiga grunder eller om den uppenbart överstiger personalrabatt som är sedvanlig i branschen." Förslagen lämnas utan erinran. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsrådet , ordförande, och statsråden , , , , , , , , , , , , , , , , Regeringen beslutar proposition 1994/95:182 Beskattning av fri hälso- och sjukvård samt vissa andra förmåner.