prop · GI0392 · 1995-01-01 00:00:00 — 1994/95:92Regeringens proposition 1994/95:92 Nya tidpunkter för redovisning och betalning av skatter och avgifter, m.m. Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att tidpunkten för redovisning och betalning av inkomstskatter och avgifter tidigareläggs från den 18 till den 10 i den uppbördsmånad då betalning skall ske. får betalning i stället ske senast den 15. Den senaste tidpunkten för redovisning och inbetalning av punktskatterna på tobak, alkohol, energi och lotterier flyttas från den 25 till den 20 efter redovisningsperiodens slut. Vidare föreslås att reglerna om skatteavdrag och betalning av arbets- givaravgifter förtydligas så att det av reglerna framgår att de gäller även vid förskottsbetalning av lön. Dessutom föreslås ändringar i reglerna om schablonberäkning av preliminär F-skatt och särskild A-skatt. Uttaget av sådan skatt skall normalt vara av den senast debiterade slutliga skatten. I propositionen föreslås slutligen några smärre justeringar dels i uppbördslagen, dels i utsökningsbalkens bestämmelser om förrättningskostnader m.m., dels i bestämmelserna om utbetalning av kommunalskattemedel vid ändring i kommunindelningen. De föreslagna lagändringarna föreslås träda i kraft . De nya reglerna för betalning av inkomstskatter och avgifter föreslås dock bli tillämpliga först fr.o.m. det uppbördsår som börjar och den nya regeln om redovisning och betalning av vissa punktskatter först fr.o.m. . 1 Förslag till riksdagsbeslut ............................... 4 2 Lagtext ................................................... 5 2.1 Förslag till lag om ändring i uppbördslagen (1953:272) 5 2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter för arbetsgivare ........... 19 2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta .......... 20 2.4 Förslag till lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. ................................................ 23 2.5 Förslag till lag om ändring i lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter .............. 24 2.6 Förslag till lag om ändring i utsökningsbalken ....... 25 2.7 Förslag till lag om ändring i skuldsaneringslagen (1994:334) ............................................ 27 2.8 Förslag till lag om ändring i lagen (1979:417) om utdebitering och utbetalning av skatt vid ändring i rikets indelning i kommuner, landsting och församlingar ......................................... 29 2.9 Förslag till lag om ändring i lagen (1978:880) om betalningssäkring för skatter, tullar och avgifter ... 30 3 Ärendet och dess beredning ................................ 31 4 Redovisning och betalning av skatter och avgifter ......... 33 4.1 Nuvarande ordning .................................... 33 4.2 och översyn av statliga betalningstidpunkter ............. 35 4.3 förslag om ett skattekontosystem .................................... 37 4.4 Nya tidpunkter för redovisning och betalning av inkomstskatt och avgifter ............................ 38 4.5 Ny tidpunkt för redovisning och betalning av vissa punktskatter ......................................... 44 4.6 Debitering av preliminär skatt ....................... 46 5 Förskottsbetalning av lön ................................. 47 6 Övriga uppbördsfrågor ..................................... 50 6.1 Skatteavdrag från engångsbelopp avseende ersättning för förlorad arbetsinkomst m.m. ....................... 50 6.2 Skatteavdrag från kontant arbetsmarknadsstöd m.m. .... 51 7 Vissa avgiftsfrågor ....................................... 52 7.1 Befrielse från vissa avgifter vid kronofogdemyndigheterna ............................... 52 7.2 Grundavgift i införselmål ............................ 54 7.3 Verkan av att skuldsanering inletts .................. 54 8 Utbetalning av skatt vid ändring i kommunindelningen ...... 55 9 Ekonomiska konsekvenser ................................... 56 9.1 Ränteeffekter för staten ............................. 56 9.2 Budgeteffekter ....................................... 58 9.3 Konsekvenser för de skatt- och avgiftsskyldiga ....... 59 9.4 Konsekvenser för skatteförvaltningen ................. 60 10 Författningskommentar ..................................... 60 10.1 Förslaget till lag om ändring i uppbördslagen (1953:272) ........................................... 60 10.2 Förslaget till till lag om ändring i lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare ....... 65 10.3 Förslaget till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta ....... 65 10.4 Förslaget till lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. ....................................... 66 10.5 Förslaget till lag om ändring i lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter ........... 66 10.6 Förslaget till lag om ändring i utsökningsbalken ..... 66 10.7 Förslaget till lag om ändring i skuldsaneringslagen (1994:334) ........................................... 67 10.8 Förslaget till lag om ändring i lagen (1979:417) om utdebitering och utbetalning av skatt vid ändring i rikets indelning i kommuner, landsting och församlingar ......................................... 67 10.9 Förslaget till lag om ändring i lagen (1978:880) om betalningssäkring för skatter, tullar och avgifter ... 68 Bilaga 1 Sammanfattning av delbetänkande ....................................... 69 Bilaga 2 Förteckning över remissinstanserna .................. 73 Bilaga 3 Lagrådsremissens lagförslag ......................... 74 Bilaga 4 Lagrådets yttrande .................................. 99 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde .........................................................100 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272), 2. lag om ändring i lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter för arbetsgivare, 3. lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, 4. lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl., 5. lag om ändring i lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter, 6. lag om ändring i utsökningsbalken, 7. lag om ändring i skuldsaneringslagen (1994:334), 8. lag om ändring i lagen (1979:417) om utdebitering och utbetalning av skatt vid ändring i rikets indelning i kommuner, landsting och församlingar, 9. lag om ändring i lagen (1978:880) om betalningssäkring för skatter, tullar och avgifter. Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1 Förslag till lag om ändring i uppbördslagen (1953:272) Härigenom föreskrivs i fråga om uppbördslagen (1953:272)1 dels att 3 § 2 mom., 4 § 2 mom., 6 och 7 §§, 13 § 1 mom., 26 §, 27 § 3 mom., 28, 31, 32, 36 och 36 a §§, 39 § 1 mom., 43 § 1 mom., 45 § 2 mom., 52 §, 54 § 1 mom., 69 § 1 mom. samt punkt 3 av anvisningarna till 45 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 6 a §, av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 3 § 2 mom.2 Preliminär A-skatt skall för inkomståret betalas av den som har tilldelats en A-skattesedel enligt bestämmelserna i 33 a eller 38 b § eller som saknar skattsedel på preliminär skatt. Preliminär A-skatt skall dock inte betalas av staten, landsting, kommuner eller andra menigheter. Preliminär A-skatt skall, om inte annat föreskrivs i detta moment eller i 10 §, betalas för sådan ersättning för arbete, vilken helt eller delvis lämnas i pengar. Preliminär A-skatt skall inte betalas för ersättning som tillsammans med annan ersättning för arbete från samma utbetalare understiger under inkomståret, om utbetalaren är en fysisk person eller ett dödsbo och vad som utbetalats inte utgör utgift i en av utbetalaren bedriven näringsverksamhet. Med ersättning för arbete likställs i denna lag 1. pension, 2. livränta, som inte utgör ersättning vid avyttring av egendom, 3. ersättning, som i 3. ersättning, som avses annan form än livränta i 32 § 1 mom. första lämnas på grund av sjuk- stycket e och g samt eller olycks- tredje stycket fallsförsäkring, tagen i kommunalskattelagen samband med tjänst, (1928:370), 4. inkomst som avses i 4. inkomst som avses i punkt 12 av punkt 12 av anvisningarna till 32 § anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen kommunalskattelagen, (1928:370), 5. undantagsförmåner och sådant periodiskt understöd eller sådan därmed jämförlig periodisk intäkt för vilken givaren enligt 23 § kommunalskattelagen är berättigad till avdrag samt 6. tillgångar på pensionssparkonto som skall avskattas enligt 32 § 1 mom. första stycket j kommunalskattelagen. Oavsett om mottagaren om mottagaren har en A-skattesedel har en A-skattesedel eller en F-skattesedel eller en F-skattesedel eller saknar skattsedel eller saknar skattsedel på preliminär skatt på preliminär skatt skall skall preliminär A- preliminär A-skatt, med skatt, med de undantag de undantag som som föreskrivs i 10 §, föreskrivs i 10 §, betalas betalas för sådan ränta för sådan ränta och och utdelning som lämnas utdelning som lämnas i i pengar och för vilken pengar och för vilken kontrolluppgift skall kontrolluppgift skall lämnas med tillämpning lämnas med tillämpning av av bestämmelserna i 3 bestämmelserna i 3 kap. kap. 22, 23 eller 27 § 22, 23 eller 27 § lagen lagen (1990:325) om (1990:325) om självdeklaration och självdeklaration och kontrolluppgifter. Det- samma gäller i fråga om samma gäller i fråga om dagpenning från arbets- dagpenning från löshetskassa, korttids- arbetslöshetskassa, kon- studiestöd eller tant arbetsmarknadsstöd, särskilt vuxenstudie- korttidsstudiestöd eller stöd. Preliminär A-skatt skall, i fråga om en fysisk person, beräknas enligt skattetabell, som avses i 4 §, eller enligt de grunder som anges i 7, 12 eller 40 § och i fråga om en juridisk person enligt de grunder som anges i 7 a eller 40 §. För enskilda fall får skattemyndighet i fråga om sådan ersättning som utgör mottagarens huvudsakliga inkomst av arbete och, om det finns särskilda skäl, även i fråga om andra inkomster föreskriva särskild beräkningsgrund, ex- empelvis att skatten skall beräknas på viss del av inkomsten eller på inkomsten minskad med visst belopp eller att skatten skall beräknas med särskilt angiven procent av inkomsten eller att preliminär skatt inte skall betalas för viss ränta eller utdelning. Är den, som åtnjuter i första eller andra stycket avsedd inkomst, skattskyldig också för annan inkomst från vilken skatteavdrag inte kan göras eller för förmögenhet eller skall han betala statlig fastighetsskatt, får skattemyndighet, om det finns särskilda skäl, föreskriva att preliminär A-skatt skall betalas också för sistnämnda inkomst eller för förmögenheten eller för fastighetsskatten. Därvid skall den skattskyldiges preliminära skatt beräknas antingen till viss procent av inkomsten enligt första eller andra stycket eller enligt skattetabell på nämnda inkomst ökad med visst belopp eller också beräknas med visst belopp utöver vad i skattetabellen anges för inkomsten. 4 § 2 m o m.3 För inkomst 2 m o m. För inkomst som som avses i första, avses i första, andra och andra och femte femte styckena i punkt styckena i punkt 12 av 12 av anvisningarna till anvisningarna till 32 § 32 § kommunalskattelagen kommunalskattelagen (1928:370), med undantag (1928:370), med för vårdbidrag enligt undantag för vårdbidrag lagen (1962:381) om enligt lagen (1962:381) allmän försäkring, skall om allmän försäkring, avdrag för preliminär skall avdrag för preli- A-skatt göras med ledning minär A-skatt göras med av särskilda ledning av särskilda skattetabeller. Detta gäller också i fråga om gäller också i fråga om skatteavdrag från dag- skatteavdrag från dag- penning från arbets- penning från arbets- löshetskassa och kontant löshetskassa. De särskilda tabellerna för beräkning av skatteavdrag på ersättning som avses i första stycket första meningen skall för olika sjukpenninggrundande inkomster enligt 3 kap. lagen om allmän försäkring ange den preliminära skatt som skall tas ut på en viss ersättning uttryckt i procent av ersättningen. I tabellerna skall det finnas särskilda kolumner med procentsatser dels för ersättningar som grundas på hela den sjukpenninggrundande inkomsten, dels för ersättningar som grundas på 70, 80, av den sjukpenninggrundande inkomsten. Ersättning som en allmän försäkringskassa lämnar enligt 20 § lagen (1991:1047) om sjuklön skall anses grundad på av den sjukpenninggrundande inkomsten. De procenttal efter vilka skatteavdrag skall göras skall grundas på skattesatsen för en årlig inkomst motsvarande den skattskyldiges sjukpenninggrundande inkomst eller, om ersättningen grundas på 70, 80, av den sjukpenninggrundande inkomsten, den andel av den sjukpenninggrundande inkomsten som ersättningen beräknas på. Om någon sjukpenninggrundande inkomst inte har fastställts för den skattskyldige, skall det underlag som utgör grund för ersättningen anses som sjukpenninggrundande inkomst när skatteavdraget bestäms. Avdrag för preliminär A-skatt på föräldrapenning görs endast om den sjukpenninggrundande inkomsten uppgår till lägst . Skattetabellen för skatteavdrag från dagpenning från arbetslöshetskassa skall grundas på för landet genomsnittlig skattesats till inkomstskatt under beskattningsåret. Skattesatsen bestäms med tillämpning av avrundning enligt 5 §. 6 §4 Preliminär A-skatt enligt skattetabell utgår , då inkomst uppbärs, med det belopp som anges i vederbörlig tabell för det inkomstbelopp och den tidsperiod som är i fråga. För inkomst av arbete som avses i 4 § 4 mom. skall, om inkomst som tjänats in uppbärs , den preliminära A-skatten beräknas på grundval av inkomsten under varje ifrågakommande dag och med tillämpning av vad som anges i skattetabellen för dagsinkomst. Är inkomsten annan än Är inkomsten annan än sådan, som avses i 4 § 4 sådan, som avses i 4 § 4 mom., skall gälla att, mom., skall gälla att, om om inkomsten avser inkomsten avser annan annan tidsperiod än som tidsperiod än som är upp- är upptagen i tagen i skattetabellen, skattetabellen, först först uträknas hur mycket uträknas hur mycket av av inkomsten som belöper inkomsten som belöper på på en i tabellen upptagen en i tabellen upptagen tidsperiod av minst en tidsperiod av minst en veckas längd. Skatten veckas längd. Skatten beräknas därefter med beräknas därefter med utgångspunkt från det utgångspunkt från det skattebelopp, som skulle skattebelopp, som skulle utgå för sådan del av utgå för sådan del inkomsten, och efter för- av inkomsten, och efter hållandet mellan, å ena förhållandet mellan, å sidan, längden av den ena sidan, längden av tidsperiod den uppburna den tidsperiod den upp- inkomsten avser och, å burna inkomsten avser andra sidan, den i och, å andra sidan, den tabellen angivna i tabellen angivna tidsperiodens längd. Uppbärs vid arbete inkomst för än , skall preliminär skatt inte utgå mer än en gång . Därvid skall de under samma vecka uppburna inkomstbeloppen sammanräknas och anses på en gång utbetalda. Uppbärs vid arbete inkomst för än , skall preliminär skatt inte utgå mer än en gång . Därvid skall de under samma vecka uppburna inkomstbeloppen sammanräknas och anses på en gång utbetalda. 6 a § Om inkomst uppbärs i form av förskott, utgår preliminär A-skatt med så stor del av den sammanlagda skatten för hela inkomsten som det uppburna beloppet utgör av hela inkomsten. Om hela inkomsten inte är känd då förskott uppbärs, utgår preliminär A-skatt enligt 6 § som om förskottet utgör hela inkomsten för den tidsperiod som är i fråga. När resterande belopp uppbärs utgår preliminär A-skatt med återstående del av den sammanlagda skatten för hela inkomsten. 7 §5 För inkomst av arbete som uppbärs av en fysisk person och som inte avser bestämd tidsperiod eller inte uppbärs vid regelbundet återkommande tillfällen skall preliminär A-skatt utgå av inkomsten. Detsamma gäller i fråga om inkomst som inte utgör den skattskyldiges huvudsakliga inkomst av arbete. Uppbärs inkomst som avses i första stycket första meningen tillsammans med inkomst, som utgör den skattskyldiges huvudsakliga inkomst av arbete, skall preliminär A-skatt utgå enligt grunder som fastställer med beaktande av bestämmelserna i 3 § 1 mom. För inkomst som avses i För inkomst som avses i 3 § 2 mom. tredje 3 § 2 mom. tredje stycket stycket skall preliminär första meningen skall skatt utgå med 25 preliminär skatt utgå med procent av inkomsten. Preliminär skatt på Preliminär skatt på ränta ränat eller utdelning på eller utdelning på utländska värdepapper utländska värdepapper skall utgå med så stort skall utgå med så stort belopp att det belopp att det tillsam- tillsammans med den mans med den skatt som skatt som innehållits i innehållits i utlandet utlandet uppgår till 25 uppgår till av procent av räntan eller räntan eller utdelningen. Skatt enligt första eller andra stycket tas inte ut på belopp . Att särskilda grunder för uttagande av preliminär A-skatt kan föreskrivas i vissa fall framgår av 3 § 2 mom. Bestämmelserna i denna paragraf gäller inte om annat följer av 40 §. 13 § 1 mom.6 Preliminär 1 mom. Preliminär F-skatt skall tas ut F-skatt skall tas ut med med ett belopp motsva- ett belopp motsvarande rande av av den skatt den skatt enligt 3 mom. enligt 3 mom. som har som har bestämts för den bestämts för den skattskyldige vid den skattskyldige vid den årliga debiteringen året årliga debiteringen året före inkomståret. Un- före inkomståret. Un- derstiger denna skatt derstiger denna skatt den ursprungligen den ursprungligen debiterade F-skatten debiterade F-skatten tas tas preliminär F-skatt preliminär F-skatt ut med ut . Preliminär F-skatt enligt första stycket får inte tas ut med ett lägre belopp än som motsvarar den preliminära F-skatt som har debiterats för året före inkomståret. Bestämmelserna i första och andra styckena gäller inte när preliminär F-skatt skall beräknas med ledning av preliminär taxering enligt 2 mom. eller när annars särskilda omständigheter föreligger. Vid beräkning av preliminär F-skatt skall, om möjligt, hänsyn tas till preliminär A-skatt som den skattskyldige kan ha att betala. 26 §7 Preliminär F-skatt och särskild A-skatt skall debiteras i en post. Skattebeloppet avrundas till det närmast lägre hela krontal, som utan att öretal uppkommer är jämnt delbart med antalet uppbördsmånader under vilka skatten skall betalas. Preliminär F-skatt Preliminär F-skatt och och särskild A-skatt särskild A-skatt skall skall betalas med lika betalas med lika stora stora belopp senast den belopp senast den 10 i 18 i varje uppbördsmånad varje uppbördsmånad under under uppbördsåret uppbördsåret eller, vid eller, vid debitering debitering under under inkomståret, i var inkomståret, i var och en och en av de uppbörds- av de uppbördsmånader som månader som återstår återstår efter utgången av efter utgången av den den månad då skatten månad då skatten debi- debiteras. uppbördsmånaden januari får betalning i stället ske senast den 15. Om skatten debiteras efter den 20 i en månad skall den betalas med lika stora belopp i var och en av de uppbördsmånader som återstår efter utgången av månaden efter den månad då skatten debiteras. Preliminär F-skatt som inte uppgår till för uppbördsåret påförs inte. 27 § 3 m o m.8 Överstiger 3 m o m. Överstiger skattskyldigs slutliga skattskyldigs slutliga skatt, efter avdrag för skatt, efter avdrag för överskjutande ingående överskjutande ingående mervärdesskatt, den mervärdesskatt, den preliminära skatt som preliminära skatt som han han har betalat senast har betalat senast den året året efter efter inkomståret och inkomståret och vad som vad som skall skall gottskrivas honom gottskrivas honom enligt 2 mom. första enligt 2 mom. första stycket 1, 2, 5 eller 6 stycket 1, 2, 5 eller 6 eller andra stycket eller andra stycket samma moment, skall den samma moment, skall den skattskyldige betala en skattskyldige betala en avgift (kvar- avgift skatteavgift) på det (kvarskatteavgift) på överskjutande beloppet. det överskjutande Kvarskatteavgift tas ut beloppet. med en procentsats Kvarskatteavgift tas ut motsvarande med en procentsats mot- av den statslåneränta som svarande av gällde vid utgången av den statslåneränta som november inkomståret på gällde vid utgången av det överskjutande belop- november inkomståret på pet till den del det har det överskjutande belop- täckts av preliminär skatt pet till den del det som har betalats senast har täckts av preliminär året efter skatt som har betalats inkomståret och med en året procentsats motsvarande efter inkomståret och av stats- med en procentsats låneräntan på resterande motsvarande del. Om den slutliga av statslåneräntan på skatten debiteras senast resterande del. Om den året efter slutliga skatten inkomståret och hela den debiteras senast den 31 kvarstående skatten augusti året efter betalas senast den 18 inkomståret och hela den september , tas kvarstående skatten dock kvarskatteavgift på betalas senast den 18 den resterande delen ut september , tas med en procentsats dock kvarskatteavgift på motsvarande den resterande delen ut av statslåneräntan. Pro- med en procentsats centsatserna bestäms till motsvarande tal med högst en decimal. Pro- Om särskild beräkning i centsatserna bestäms vissa fall föreskrivs i 4 till tal med högst en mom. decimal. Om särskild beräkning i vissa fall föreskrivs i 4 mom. Avgift, i förekommande fall efter avdrag för ö-skatteränta, påförs inte om beloppet understiger . Vid beräkningen av avgiften gäller att i den slutliga skatten inte inräknas skattetillägg eller förseningsavgift enligt taxeringslagen (1990:324) eller förseningsavgift enligt fastighetstaxeringslagen (1979:1152) och att avgift inte skall beräknas på överskjutande belopp till den del det uppgår till högst och har betalats året efter inkomståret. Ändras debitering eller gottskrivning enligt 27 § 2 mom. eller debiteras tillkommande skatt, görs ny beräkning av kvarskatteavgift. Avgiften bestäms därvid till belopp som skulle ha utgått, om beräkningen gjorts vid den årliga debiteringen av motsvarande slutliga skatt. Bestämmelserna i denna lag om kvarstående skatt och tillkommande skatt skall tillämpas på kvarskatteavgift om inte annat anges. 28 § Kvarstående skatt uttages ej. Kvarstående skatt Kvarstående skatt skall betalas senast skall betalas senast den den 18 i uppbördsmånaden 10 i uppbördsmånaden april april året efter taxeringsåret. 31 §9 Uträkning av de särskilda skatteposter som ingår i tillkommande skatt samt debitering av sådan skatt verkställs efter samma grunder, som har gällt för debitering av motsvarande slutliga skatt. Sänkning av viss skatt vid ändrad debitering avräknas mot höjning av annan skatt till följd av ändringen. Tillkommande skatt uttages ej. Tillkommande skatt Tillkommande skatt skall, om inte annat skall, om inte annat följer av 32 b §, be- följer av 32 b §, betalas talas senast den 18 i senast den 10 i den den uppbördsmånad som uppbördsmånad som skattemyndigheten skattemyndigheten bestämmer, dock inte bestämmer, dock inte tidigare än tidigare än året efter taxerings- året efter taxeringsåret. I uppbördsmånaden januari får betalning i stället ske senast den 15. 32 §10 På tillkommande skatt skall skattskyldig betala ränta (respitränta). Räntebelopp som understiger påförs inte. Ränta beräknas för visst kalenderår efter en räntesats som motsvarar av den statslåneränta som gällde vid utgången av november närmast föregående kalenderår. Vid beräkning av ränta för tid som infaller efter utgången av det år då skatten debiteras tillämpas dock den räntesats som gäller för debiteringsåret. Räntesatsen bestäms till procenttal med högst en decimal.