bet · GJ01SkU13 · 1995-11-28 00:00:00 — EG:s andra förenklingsdirektiv och den svenskamervärdesbeskattningen I betänkandet tillstyrker utskottet proposition1995/96:58 om implementering av EG:s andramervärdesskatteförenklingsdirektiv /7/EG medvissa justeringar i den föreslagna lagtexten. Regeringen () föreslår iproposition 1995/96:58 att antar det ipropositionen framlagda förslaget till lag omändring i mervärdesskattelagen (1994:200).I propositionen föreslås ändringar imervärdesskattelagen med anledning av EG:s andraförenklingsdirektiv. Ändringarna avserhuvudsakligen en förenklad beskattning avkedjetransaktioner med råvaror placerade iskatteupplag. Vidare föreslås ändringar i fråga ombeskattningsland för inhemska transporttjänstersom har direkt samband med gemenskapsinternavarutransporter samt i fråga om beskattningslandför arbeten på lös egendom som berör parter iolika medlemsländer. Slutligen föreslås vissajusteringar avseende beskattningsunderlaget vidimport samt vissa preciseringar i reglerna omskattefri varuförsäljning till resenärer fråntredje land.Direktivet skall vara genomfört i den svenskamervärdesskattelagstiftningen den 1 januari 1996.I propositionen föreslås ävenmervärdesskattefrihet för EG-institutioner i vissafall. Härutöver föreslås vissa ändringar av ihuvudsak teknisk natur.I proposition 1995/96:19 om nya tidpunkter förredovisning och betalning av mervärdesskatt och iproposition 1995/96:45 om mervärdesskatt påallmänna nyhetstidningar föreslås ändringar i 10kap. 11 § och 20 kap. 1 § mervärdesskattelagen(1994:200). har i betänkandena1995/96:SkU11 respektive 1995/96:SkU12 tillstyrktatt dessa förslag genomförs. Av samordningsskälgenomförs den lagtekniska regleringen i dettaärende.Lagförslagen har följande lydelse.Förslag till lag om ändring imervärdesskattelagen (1994:200)Härigenom föreskrivs[1] i fråga ommervärdesskattelagen (1994:200)[2]dels att 2 a kap. 8 §, 10 a kap. och 13 kap.27 § skall upphöra att gälla,dels att 1 kap. 2 §, 2 kap. 1 §, 2 a kap. 2och 7 §§, 3 kap. 21, 30 a och 30 d §§, 5 kap. 5, 5a, 6, 6 a, och 9 §§, 7 kap. 8 §, 8 kap. 2 §, 9 akap. 8 och 18 §§, 10 kap. 6 och 11 §§, 11 kap. 5 a§, 12 kap. 2 §, 15 kap. 1 § samt 20 kap. 1 § skallha följande lydelse,dels att det i lagen skall införas fyra nyaparagrafer, 3 kap. 1 a, 21 a och 32 §§ samt 5 kap.6 b §, samt närmast före 3 kap. 32 § en ny rubrikav följande lydelse,dels att det i lagen skall införas ett nyttkapitel, 9 c, av följande lydelse.---------------------------------------------------Föreslagen lydelseNuvarande lydelse------------------------------------------------------------------------------------------------------P1 kap.P2 §[3]---------------------------------------------------Skyldig att betala mervärdesskatt (skattskyldig)är1. för sådan omsättning som anges i 1 § förstastycket 1, om inte annat följer av 2-4: den somomsätter varan eller tjänsten,---------------------------------------------------2. för omsättning som 2. för omsättning somanges i 1 § första anges i 1 § förstastycket 1 av sådana stycket 1 av sådanatjänster som avses i 5 tjänster som avses i 5kap. 4 och 7 §§, om kap. 7 §, om den somden som omsätter omsätter tjänsten är entjänsten är en utländsk utländsk företagare: denföretagare: den som som förvärvar tjänsten,förvärvar tjänsten, 3. för omsättning som3. för omsättning som anges i 1 § förstaanges i 1 § första stycket 1 av sådanastycket 1 av sådana tjänster som avses i 5tjänster som avses i 5 kap. 5 a, 6 a, 6 bkap. 5 a, 6 a och och 7 a §§, om den som7 a §§, om den som omsätter tjänsten är enomsätter tjänsten är en utländsk företagare ochutländsk företagare och förvärvaren ärförvärvaren är registrerad tillregistrerad till mervärdesskatt här: denmervärdesskatt här: den som förvärvar tjänsten,som förvärvar tjänsten,---------------------------------------------------4. för sådan efterföljande omsättning inom landetsom avses i 3 kap. 30 b § första stycket: den tillvilken omsättningen görs,---------------------------------------------------5. för sådant förvärv som anges i 1 § förstastycket 2: den som förvärvar varan, och---------------------------------------------------6. för import av varor: den som är skyldig attbetala skatt enligt 10 § tullagen (1994:1550) förden importerade varan.---------------------------------------------------Särskilda bestämmelser Särskilda bestämmelserom vem som i vissa fall om vem som i vissa fallär skattskyldig finns i är skattskyldig finns i6 kap. och 9 kap. 6 kap., 9 kap. och 9 ckap.---------------------------------------------------Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse------------------------------------------------------------------------------------------------------**FOOTNOTES**[1]: Jfr rådets direktiv /7/EG av den 10april 1995 om ändring av direktiv /388/EEGoch om införande av nya förenklingsåtgärderavseende mervärdesskatt - Tillämpningsområdeför vissa undantag från beskattning ochpraktiska åtgärder för genomförandet (EGT nr L102, , s. 18, Celex 395L0007). [2]: Senaste lydelse av 2 a kap. 8 § 1994:1798.10 a kap. lydelse enligt SFS 1995:700.Senaste lydelse av 13 kap. 27 § 1994:1798. [3]: Senaste lydelse 1994:1798.---------------------------------------------------P2 kap.---------------------------------------------------P1 §[4]---------------------------------------------------Med omsättning av vara förstås---------------------------------------------------1. att en vara överlåts 1. att en vara överlåtsmot ersättning, mot ersättning,2. att en vara på ellerbeställning tillverkasoch överlåts mot ersätt-ning, även om för-värvaren tillhandahålliten väsentlig del avmaterialet för 2. att en vara tas i an-tillverkningen (arbets- språk genom uttag enligtbeting), eller 2 och 3 §§.3. att en vara tas i an-språk genom uttag enligt2 och 3 §§.---------------------------------------------------Med omsättning av tjänst förstås---------------------------------------------------1. att en tjänst mot ersättning utförs, överlåtseller på annat sätt tillhandahålls någon, eller---------------------------------------------------2. att en tjänst tas i anspråk genom uttag enligtnågon av 4-8 §§.------------------------------------------------------------------------------------------------------P2 a kap.---------------------------------------------------P2 §[5]---------------------------------------------------Med gemenskapsinternt förvärv förstås---------------------------------------------------1. att någon under de förutsättningar som anges i3-5 §§ mot ersättning förvärvar en vara, om varantransporteras till förvärvaren av denne eller avsäljaren eller för någonderas räkning till Sverigefrån ett annat ,---------------------------------------------------2. att någon under de förutsättningar som anges i6 § mot ersättning förvärvar en vara, om varantransporteras till förvärvaren av denne eller avsäljaren eller för någonderas räkning till ettannat från eller ett annat ,---------------------------------------------------3. att någon under de 3. att någon under deförutsättningar som ang- förutsättningar som ang-es i 7 § första stycket es i 7 § första stycketför över en vara från en för över en vara från enverksamhet i ett annat verksamhet i ett annatEG-land till , om till , ominget annat följer av inget annat följer av7 § andra stycket och 7 § andra stycket, eller8 §, eller---------------------------------------------------4. att någon i de fall som anges i 9 § för över envara från ett annat till .------------------------------------------------------------------------------------------------------P7 §[6]---------------------------------------------------En vara skall anses förvärvad enligt 2 § 3, om- den som för över varan bedriver yrkesmässigverksamhet i ett annat ,- överföringen görs för denna verksamhet, och- överföringen görs genom att varan transporterasfrån det EG-landet till av den sombedriver verksamheten eller för dennes räkning.---------------------------------------------------En vara skall inte anses förvärvad enligt 2 § 3,om överföringen1. görs för omsättning på fartyg, luftfartyg ellertåg under färd med avgångsplats i ett i ett annat ,---------------------------------------------------Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse------------------------------------------------------------------------------------------------------2. utgör ett led itillhandahållandet avarbetsmaterial till densom i omsätteren vara som han skalltillverka här i landetoch varan tillhandahållspå ett sätt som anges i8 §,---------------------------------------------------3. utgör ett led i 2. utgör ett led iomsättningen av en omsättningen av entjänst som utförs åt den tjänst som utförs åt densom för över varan och som för över varan ochtjänsten avser arbete i tjänsten avser arbete iSverige på den överförda på den överfördavaran, varan, om transportenav varan avslutas iSverige och varan, sedanarbetet utförts, skickastillbaka till näringsid-karen i det somvaran ursprungligenöverförts från,---------------------------------------------------4. görs för att den 3. görs för attöverförda varan skall den överförda varananvändas för omsätt- skall användas förningen av tjänster i omsättningen av tjänsterSverige och varan därför i och varanskall användas till- därför skall användasfälligt här i landet, tillfälligt här i5. görs för att den landet,överförda varan 4. görs för att dentillfälligt, högst , överförda varanskall användas i tillfälligt, högst ,, under förut- skall användas isättning att motsvarande , under förut-import skulle ha varit sättning att motsvarandeskattefri här i landet import skulle ha varitenligt vad som gäller skattefri här i landetför temporär import från enligt vad som gällerett icke medlemsland, för temporär import fråneller ett icke medlemsland,6. görs för sådan elleromsättning som anges i 5. görs för sådan5 kap. 9 § eller i omsättning som anges i3 kap. 30 a §. 5 kap. 9 § eller i3 kap. 30 a §.---------------------------------------------------När någon av de förutsättningar som anges i andrastycket inte längre föreligger, skall varornaanses ha överförts enligt reglerna i förstastycket.------------------------------------------------------------------------------------------------------**FOOTNOTES**[4]: Senaste lydelse 1994:1798. [5]: Senaste lydelse 1994:1798. [6]: Senaste lydelse 1994:1798.---------------------------------------------------P3 kap.---------------------------------------------------1 a §I 9 c kap. finnssärskilda bestämmelserom undantag frånskatteplikt under dentid som varor ärplacerade i vissalager.------------------------------------------------------------------------------------------------------P21 §[7]---------------------------------------------------Från skatteplikt undantas omsättning av1. skepp för yrkesmässig sjöfart elleryrkesmässigt fiske,2. fartyg för bogsering eller bärgning,3. luftfartyg för yrkesmässig person- ellergodsbefordran,---------------------------------------------------Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse------------------------------------------------------------------------------------------------------4. tjänster som avser 4. tjänster, såsom om-sådana fartyg eller byggnad, reparation, un-luftfartyg, derhåll, befraktning ochuthyrning som avsersådana fartyg ellerluftfartyg,---------------------------------------------------5. delar, tillbehör eller utrustning till sådanafartyg eller luftfartyg, när varan- säljs eller hyrs ut till den som äger fartygeteller luftfartyget eller den som varaktigt nyttjarfartyget eller luftfartyget enligt avtal med äga-ren, eller- förs in till landet för ägarens ellernyttjanderättshavarens räkning, och---------------------------------------------------6. tjänster som avser delar, tillbehör ellerutrustning som anges i 5.---------------------------------------------------Undantaget för skepp för yrkesmässigt fiske gälleralla skepp, som säljs eller införs för sådantfiske, oavsett om skeppet är särskilt anordnat fördetta ändamål eller inte.---------------------------------------------------Undantaget gäller inte för skepp, som är sådanafarkoster för vilka förflyttningen är avunderordnad betydelse i förhållande till huvudupp-giften. Undantaget gäller inte heller omsättningeller import av flodsprutor, pontonkranar, flyt-dockor och andra farkoster som hänför sig tilltulltaxenummer 89.05 och som inte är bärgnings-fartyg.---------------------------------------------------Med yrkesmässig sjöfart avses även transport medskepp av eget gods. Med skepp för yrkesmässigsjöfart jämställs luftkuddefarkoster föryrkesmässig person- eller godsbefordran.------------------------------------------------------------------------------------------------------21 a §Från skattepliktundantas omsättning avtjänster som tillhanda-hålls av mäklare ochandra förmedlare, somhandlar för någon annansräkning i dennes namn,om tjänsten avser ensådan omsättning somanges i 21 §.------------------------------------------------------------------------------------------------------P30 a §[8]---------------------------------------------------Från skatteplikt undantas omsättning av varor somtransporteras av säljaren eller köparen eller förnågonderas räkning från till ett annatEG-land, om---------------------------------------------------1. köparen är registrerad i ett annat somskattskyldig till mervärdesskatt för omsättning avvaror eller tjänster eller för förvärv av varor,---------------------------------------------------2. varorna är punktskattepliktiga och förvärvareninte är en privatperson,---------------------------------------------------3. köparen är en beskickning eller ett konsulat iett annat eller en medlem av den diplo-matiska personalen vid en sådan beskickning ellerett sådant konsulat, i den omfattning som frihetfrån mervärdesskatt för sådant förvärv råderenligt reglerna i det EG-landet, eller---------------------------------------------------4. köparen är en internationell organisation medsäte i ett annat , en medlemsstats ombudvid eller en person med tjänst hos eller uppdragav en sådan organisation, i den omfattning somfrihet från mervärdesskatt för sådant förvärvråder enligt reglerna i det EG-landet.---------------------------------------------------Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse------------------------------------------------------------------------------------------------------Omsättning av nya transportmedel undantas enligtförsta stycket 1 från skatteplikt, även om köpareninte är registrerad till mervärdesskatt.---------------------------------------------------Från skattepliktundantas omsättning avtjänster som tillhanda-hålls Europeiskagemenskapernasinstitutioner i ettannat , i denomfattning som frihetfrån mervärdesskatt idet landet medges förmotsvarande omsättningtill institutionen.------------------------------------------------------------------------------------------------------P30 d §[9]---------------------------------------------------Från skatteplikt undantas gemenskapsinternaförvärv som görs av utländska företagare om rätttill återbetalning enligt 10 kap. 1-4 §§ av helaskatten med anledning av förvärvet skulle haförelegat.---------------------------------------------------Från skatteplikt undantas även gemenskapsinternaförvärv som görs under sådana förutsättningar atträtt till återbetalning skulle föreligga enligt10 kap. 6 och 7 §§.---------------------------------------------------I 10 a kap. finns sär-skilda bestämmelser omundantag frånskatteplikt för vissomsättning till utländskföretagare.------------------------------------------------------------------------------------------------------Undantag för vissomsättning i samband medimport---------------------------------------------------32 §Utgör ersättningen fören tjänst en sådanomkostnad som enligt7 kap. 8 § andra stycketskall ingå i be-skattningsunderlaget förimport, är omsättningenav tjänsten undantagenfrån skatteplikt.------------------------------------------------------------------------------------------------------P5 kap.---------------------------------------------------P5 §[10]---------------------------------------------------En transporttjänst är En transporttjänst äromsatt inom landet, om omsatt inom landet, omden utförs i . En den utförs i Sverigetransporttjänst som och inget annat följerutförs i och i av 5 a § förstanågot annat land skall stycket. Endock anses i sin helhet transporttjänst somomsatt utomlands, om utförs i och itransporten sker direkt något annat land skalltill eller från utlandet dock anses i sin helhetoch inget annat följer omsatt utomlands, omav 5 a § första stycket. transporten sker direkttill eller från utlandetoch inget annat följerav 5 a § första stycket.---------------------------------------------------Befordran av brev till utlandet i postverksamhetsom avses i 3 § postlagen (1993:1684) skall ansessom en omsättning inom landet.---------------------------------------------------Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse------------------------------------------------------------------------------------------------------Förmedling av en transporttjänst enligt förstastycket är omsatt inom landet, om transporttjän-sten är omsatt inom landet och inget annat följerav 5 a § andra stycket.------------------------------------------------------------------------------------------------------P5 a §[11]---------------------------------------------------En transporttjänst som En transporttjänst somavser en varutransport avser en varutransportsom påbörjas i ett EG- som påbörjas i ett och avslutas i ett land och avslutas i ettannat , skall annat elleranses omsatt i , som har ett direktom samband med en sådanvarutransport och sompåbörjas och avslutas isamma , skallanses omsatt i ,om---------------------------------------------------1. transporten påbörjas här i landet och förvärvetav tjänsten inte har gjorts under angivande av ettregistreringsnummer för köparen i ett annatEG-land, eller---------------------------------------------------2. köparen av tjänsten är registrerad tillmervärdesskatt här i landet och köparen harförvärvat tjänsten under angivande avregistreringsnumret.---------------------------------------------------Förmedling som görs för någon annans räkning idennes namn av en sådan varutransporttjänst somanges i första stycket skall anses vara omsattinom landet, om---------------------------------------------------1. transporten påbörjas här i landet och förvärvetav förmedlingstjänsten inte har gjorts underangivande av ett registreringsnummer för köparen iett annat , eller---------------------------------------------------2. transporten påbörjas i ett annat menköparen av förmedlingstjänsten är registrerad tillmervärdesskatt här i landet och han har förvärvattjänsten under angivande av registreringsnumret.------------------------------------------------------------------------------------------------------P6 §[12]---------------------------------------------------Om inget annat följer av Om inget annat följer av6 a § är tjänster 6 a eller 6 b § äromsatta inom landet, om tjänster omsatta inomde utförs i och landet, om de utförs iavser: och avser:---------------------------------------------------1. kulturella aktiviteter, artistiskaframträdanden, idrott, underhållning,undervisning, vetenskap och liknande verksamhet,däri inbegripen verksamhet som arrangör och andramed en i denna punkt angiven verksamhet förbundnaåtgärder,---------------------------------------------------2. omhändertagande, lastning och lossning av godsoch andra liknande tjänster som tillhandahålls somett led i en varutransport,---------------------------------------------------3. värdering av varor som är lös egendom, och---------------------------------------------------4. arbeten på varor som avses i 3, däri inbegripetkontroll eller analys av sådana varor.---------------------------------------------------Förmedling av sådana tjänster som avses i förstastycket omfattas av bestämmelserna i 8 §.---------------------------------------------------Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse------------------------------------------------------------------------------------------------------P6 a §[13]---------------------------------------------------Om en tjänst som anges i Om en tjänst som anges i6 § första stycket 2 6 § första stycket 2tillhandahålls som ett tillhandahålls som ettled i en varutransport led i en varutransportsom påbörjas i ett som avses i 5 a §,och avslutas i skall tjänsten ansesett annat , omsatt i , omskall tjänsten ansesomsatt i , om---------------------------------------------------1. tjänsten utförs här i landet och förvärvet avtjänsten inte har gjorts under angivande av ettregistreringsnummer för köparen i ett annatEG-land, eller---------------------------------------------------2. tjänsten utförs i ett annat men köparenav tjänsten är registrerad till mervärdesskatt häri landet och han har förvärvat tjänsten underangivande av registreringsnumret.---------------------------------------------------Förmedling som görs för någon annans räkning idennes namn av en sådan tjänst som anges i förstastycket skall anses vara omsatt inom landet, om---------------------------------------------------1. den förmedlade tjänsten utförs i ochförvärvet av förmedlingstjänsten inte har gjortsunder angivande av ett registreringsnummer förköparen i ett annat , eller---------------------------------------------------2. den förmedlade tjänsten utförs i ett annatEG-land men köparen av förmedlingstjänsten ärregistrerad till mervärdesskatt här i landet ochhan har förvärvat förmedlingstjänsten underangivande av registreringsnumret.---------------------------------------------------6 b §En tjänst som anges i6 § första stycket 3eller 4 skall ansesomsatt i , om1. tjänsten utförs häri landet och varornasedan tjänsten utförtshar transporterats ut urlandet samt förvärvet avtjänsten inte har gjortsunder angivande av ettregistreringsnummer förköparen i ett annat , eller2.