bet · GJ01SkU11 · 1995-11-08 00:00:00 — Nya tidpunkter för redovisning och betalning av mervärdesskatt I betänkandet tillstyrker utskottet proposition 1995/96:19 och avstyrker demed anledning av propositionen väckta motionerna.Vid betänkandet fogas fyra reservationer (m, fp, v, kds) och ett särskiltyttrande (m, fp, kds). Regeringen () föreslår i proposition 1995/96:19 attriksdagen antar de i propositionen framlagda förslagen till1. lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200),2. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272).I propositionen föreslås att nya regler införs för redovisning och betalningav mervärdesskatt. Redovisningsperioden för mervärdesskatt förkortas månad för skattskyldiga som redovisar mervärdesskatt för tvåmå-nadersperioder. Två redovisningstidpunkter införs. Redovisning och be-talning av mervärdesskatt skall ske senast den 20 efter utgångenav den redovisningsperiod som redovisningen avser om beskattningsunder-lagen för beskattningsåret beräknas överstiga . I övrigafall skall, liksom , redovisning och betalning ske senast den 5 i andramånaden efter periodens utgång. Redovisning och betalning för den periodsom slutar behöver dock inte ske förrän . Grän-sen för vilka som skall redovisa mervärdesskatten i den särskilda självdek-larationen höjs från till . Den som i ställetföredrar att lämna mervärdesskattedeklarationer skall få göra detta.Ändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 1996.Förslaget om ändring i 20 kap. 1 § mervärdesskattelagen (1994:200) börsamordnas med det förslag om ändring i samma paragraf som läggs fram iproposition 1995/96:58 och kommer därför att tas upp vid behandlingenav det förslaget. Efter denna justering har lagtexten följande lydelse.Sättes s. 5 - 9 från prop. 1995/96:Sk4 av Per m.fl. (v) vari yrkas att som sinmening ger regeringen till känna vad i motionen anförts om redovisningoch betalning av mervärdesskatt.1995/96:Sk5 av och () vari yrkas1. att antar regeringens förslag till ändring av 14 kap. 3 § mer-värdesskattelagen (1994:200),2. att avslår lagförslagen i övrigt om nya tidpunkter för redo-visning och betalning av mervärdesskatt.1995/96:Sk6 av m.fl. (m) vari yrkas1. att avslår proposition 1995/96:19,2. att vid avslag på yrk. 1 beslutar utforma 14 kap. 12 § mer-värdesskattelagen i enlighet med vad som anförts i motionen.1995/96:Sk7 av m.fl. (m, fp, kds) vari yrkas att riksdagenavslår regeringens förslag om nya tidpunkter för redovisning och betalningav mervärdesskatt i enlighet med vad som anförts i motionen.1995/96:Sk8 av m.fl. (kds) vari yrkas1. att avslår regeringens förslag om att redovisningsperiodenför mervärdesskatt förkortas till en månad,2. att avslår regeringens förslag om ny tidpunkt för redovis-ning och betalning av mervärdesskatt,3. att som sin mening ger regeringen till känna vad i motionenanförts om att invänta eventuellt beslut om ett system med skattekonto. I propositionen föreslås att nya regler införs för redovisning och betalningav mervärdesskatt. Redovisningsperioden för mervärdesskatt förkortas månad för skattskyldiga som redovisar mervärdesskatt för tvåmå-nadersperioder. Två redovisningstidpunkter införs. Redovisning och be-talning av mervärdesskatt skall ske senast den 20 efter utgångenav den redovisningsperiod som redovisningen avser om beskattningsunder-lagen för beskattningsåret beräknas överstiga . I övrigafall skall redovisning och betalning ske senast den 5 i andra månaden efterperiodens utgång. Redovisning och betalning för den period som slutarden behöver dock inte ske förrän . I propositionenföreslås vidare att gränsen för redovisning av mervärdesskatt i självdekla-ration höjs från ett beskattningsunderlag på till ett be-skattningsunderlag på . Den som vill fortsätta att redovisa imervärdesskattedeklaration skall enligt förslaget kunna göra detta. Särskil-da regler införs för att preliminärskatten skall blir riktig vid övergång tillredovisning i självdeklaration. Ändringarna föreslås träda i kraft den 1januari 1996.I propositionen beräknas den långsiktiga budgetförstärkningen till 450miljoner kronor. administration påverkas i olikahänseenden men sammantaget bedöms någon merkostnad inte uppkomma.Förutom likviditetseffekten innebär förslaget att de skattskyldiga måsteupprätta mervärdesskattedeklaration i stället för varannan. Förskattskyldiga med ett underlag minskar antaletdeklarationstillfällen från sex till en gång per år.I motion Sk6 yrkande 1 av m.fl. (m) hemställer motionä-rerna att propositionen avslås. Enligt motionärerna medför förslaget ökadekostnader, försämrad kapitalförsörjning och administrativa svårigheter förföretagen, och motionärerna har principiella invändningar mot att företa-gen i vissa fall kan tvingas betala in mervärdesskatt innan de fått betalt. Deanser att aviserade förslag om ett systemmed skattekonton bort avvaktas.Också i motion Sk7 av m.fl. (m, fp, kds) hemställer mo-tionärerna att propositionen avslås. Även dessa motionärer anser att för-slaget är tillväxthämmande och att arbetemed skattekonton bort avvaktats.I motion Sk5 av och () hemställer mo-tionärerna att förslagen om enmånadsredovisning och nya tidpunkter förbetalning av mervärdesskatten avslås. Motionärerna anser att likviditetsin-dragningen är skadlig för företagens vilja att expandera och investera ochatt principiella invändningar kan riktas mot att företag i vissa fall kommeratt behöva redovisa skatten till staten innan de fått betalt.Också i motion Sk8 yrkandena 1-3 av m.fl. (kds) yrkas av-slag på förslagen om enmånadsredovisning och nya tidpunkter för betal-ning av mervärdesskatten. Motionärerna begär vidare ett tillkännagivandeom att förslag om skattekonto bort avvaktas.De anför att likviditetsindragningen och de praktiska och organisatoriskaproblem som förslaget medför minskar möjligheterna till utveckling ochexpansion i näringslivet och att planerna på ytterligare förändringar närSkattebetalningsutredningen lagt sitt förslag gör det omöjligt för företagenatt ta långsiktiga beslut. Motionärerna framhåller att EU-kommissionenrekommenderat att företag inte skall behöva betala mervärdesskatt förrände själva fått betalt.Enligt utskottets mening motiveras förslagen om enmånadsredovisningoch ny tidpunkt för betalning av mervärdesskatt i grunden av statsfinan-siella hänsyn.Nuvarande ordning med enmånadsredovisning för skattskyldiga som be-driver handel med EU och tvåmånadsredovisning för övriga skattskyldigakan enligt utskottets mening kritiseras ur konkurrenssynpunkt. Den kortareredovisningsperioden för skattskyldiga med EU-handel medför att dessafår högre kapitalkostnader än övriga skattskyldiga. Reglerna har ocksåifrågasatts stå i strid med . Konkurrensneutrali-tetsskäl talar således för att reglerna bör ändras.I ett sådant nytt samordnat uppbördssystem som Skattebetalningsutred-ningen utreder kommer skattskyldiga i många fall att lämna redovisningför innehållen preliminär skatt och arbetsgivaravgifter . Tan-ken är att det skall vara möjligt att kvitta mellan de olika skatteslagen ochatt systemet skall göra det möjligt att hantera skatter och avgifter på ettenhetligt sätt. I ett sådant system är det en väsentlig fördel om även mer-värdesskatten redovisas och betalas . Redovisningarna och be-talningarna kan då samordnas, vilket innebär en administrativ förenklingför såväl den skattskyldige som skatteförvaltningen.Av det anförda framgår enligt utskottets mening att starka skäl talar fören övergång till enmånadsredovisning. Omläggningen bidrar vidare tilllikviditetsindragningen genom att kredittiden i genomsnitt förkortas med15 dagar.När det gäller den nya redovisningstidpunkten för större företag innebärförslaget en ytterligare likviditetsindragning genom att den nuvarandefristen från redovisningsperiodens slut kortas ner till 20 dagarEn förkortning av fristen medför att det blir vanligare att fakturor somutställts i inte har hunnit betalas när skatten skall leve-reras. Det bör dock enligt utskottets mening beaktas att företagen regel-mässigt gör avdrag för ingående mervärdesskatt och att det också blirvanligare att sådana avdrag kan göras utan att motsvarande betalning er-lagts. Vidare avser den skatt som skall levereras även fakturor som utställtsi början av redovisningsperioden och för dessa uppgår fristen till 50 dagar.Den genomsnittliga kredittiden för en redovisningsperiod uppgår till 35dagar.Förslaget om snabbare betalning innebär också att företagen får kortaretid på sig att ställa samman sin redovisning. Vid utformningen av förslagethar därför särskild hänsyn tagits till de problem som detta kan medföra förde mindre företagen genom att kravet på snabbare redovisning begränsatstill företag med ett beskattningsunderlag som överstiger 10 miljoner kro-nor.Enligt utskottets mening har förslaget om ny tidpunkt för inbetalning avmervärdesskatt fått en utformning där hänsyn så långt möjligt har tagits tillde mindre företagens situation som kravet på ökade inkomsterför staten upprätthållits. Utskottet anser att förslaget bör genomföras.Med det anförda tillstyrker utskottet propositionen såvitt avser enmå-nadsredovisning och ny tidpunkt för betalning av mervärdesskatt ochavstyrker de nu aktuella motionsyrkandena.Även om betalningstidpunkten inte ändras för företag med ett beskatt-ningsunderlag som understiger innebär omläggningentill enmånadsredovisning en förkortning av kredittiden ochatt antalet deklarationer ökar från sex till tolv . Det finns därför enliutskottets mening skäl att överväga särskilda regler för små företag.Många av de mindre företagen anlitar redovisningsbyråer för sin bokföringoch för upprättande av deklarationer. Av de 425 000 företag som skallredovisa i särskild mervärdesskattedeklaration har 300 000 företag enomsättning som understiger 1 miljon kronor.Enligt utskottets mening är det mot denna bakgrund rimligt att som re-geringen föreslår höja gränsen för redovisning i självdeklaration från200 till . Härigenom kan dessa små företagdeklarera sin mervärdesskatt en gång . Utskottet tillstyrker med detanförda propositionen såvitt avser särskilda regler för små företag ochavstyrker motionerna Sk6 yrkande 1 och Sk7 även i denna del.I motion Sk6 yrkande 2 av m.fl. (m) tar motionärerna uppden närmare utformningen av beloppsgränsen på 10 miljoner kronor.Enligt motionärerna är det otillfredsställande att den skattskyldige skalltvingas göra löpande beräkningar för att vid varje redovisningstillfällebevaka att han inte kommer över den beloppsgräns på 10 miljoner kronorper år som gäller för snabbare redovisning. Enligt motionärerna vore detenklare om redovisningstidpunkten låg fast under det löpande räkenskaps-året.Förslaget innebär att snabbare redovisning skall ske när beskattningsun-derlaget för beskattningsåret beräknas uppgå till mer än 10 miljoner kro-nor. En bedömning måste således göras inför varje nytt beskattningsår ochresultatet av skattemyndighetens ställningstagande kommer att framgågenom den förfallodag som anges på de inbetalningskort som löpandetillställs den skattskyldige under beskattningsåret. Normalt sett kommer ensådan bedömning att gälla för hela beskattningsåret, men skattemyndighe-ten har möjlighet att begära en snabbare redovisning om utvecklingen visaratt beskattningsunderlaget kommer att överstiga 10 miljonerkronor. En sådan ändrad bedömning kan göras innan omsättningen hunnitöverstiga gränsen och kan således bli aktuell redan tidigt under beskatt-ningsåret. Skattemyndigheternas möjligheter att ta upp frågan till prövningunder ett löpande beskattningsår är dock av praktiska skäl begränsade ochnormalt sett kommer därför den bedömning som gjorts inledningsvis att blibestående. Av propositionen framgår att avsikten är att den skattskyldigesjävmant skall tidigarelägga sin betalning så snart det sammantagna be-skattningsunderlaget överstiger . Det ankommer såledespå den skattskyldige att bevaka att denna gräns inte överskrids.Enligt utskottets mening är det både ur myndigheternas och de skatt-skyldigas synpunkt ett intresse att reglerna på detta område har en utform-ning som gör det möjligt att få till stånd en praktisk tillämpning. Med denutformning som föreslås i propositionen ankommer det på skattemyndighe-terna att självständigt bedöma i vilken utsträckning som en efterkontroll avredovisningstidpunkterna är behövlig. För att möjliggöra en så enkel han-tering som möjligt från skattemyndigheternas sida är det enligt utskottetsmening viktigt med en fast gräns där ansvaret för redovisningstidpunktenslutligen går över på den skattskyldige. Den angivna regeln att den skatt-skyldige självmant skall tidigarelägga sin redovisning när det sammanlag-da underlaget överstiger fyller en sådan funktion. Ef-tersom den skattskyldige har tillgång till uppgiften om den kumuleradeomsättningen, kan det enligt utskottets mening inte anses orimligt att krävaatt inbetalning skall tidigareläggas utan någon åtgärd från skattemyndighe-tens sida.Även om det enligt utskottets mening bör finnas en regel av den typ somföreslås i propositionen bör den föreslagna regeln kunna ges en någotmjukare utformning.I många fall kommer gränsen att överskridas under någon av årets sistaperioder. Med hänsyn till att överskridandet normalt sett innebär att företa-get skall tillämpa en snabbare redovisning under det följande beskatt-ningsåret finns det enligt utskottets mening i dessa fall inte tillräckliga skäatt tvinga fram en snabbare redovisning redan under det löpande beskatt-ningsåret. För t.ex. ett företag med kalenderår som räkenskapsår bör därföröverskridanden som äger rum novembereller december inte föranleda något krav på snabbare redovisning för detinnevarande beskattningsåret.Vidare medför kravet på snabbare inbetalning för den period under vil-ken gränsen överskrids att företagare som närmar sig gränsen måste ha enallmän beredskap för en tidig inbetalning och att en särskild kontroll måstegöras inför detta inbetalningsdatum. Enligt utskottets mening är det rimligtatt regeln i stället utformas på ett sådant sätt att kravet på en snabbareinbetalning gäller vid redovisning för den efterföljande perioden.Sammanfattningsvis föreslår utskottet att skattskyldiga som vid redo-visning för någon av perioderna finner att det sammanlag-da beskattningsunderlaget överskrider skall ha skyldig-het att lämna sin redovisning för de efterföljande perioderna snabbare. Ensådan tillämpning bör enligt utskottets mening kunna genomföras inomramen för det förslag som lagts fram.Med det anförda avstyrker utskottet motionen och tillstyrker propositio-nen i denna del.I motion Sk4 av Per m.fl. (v) anför motionärerna att skattskyl-diga som redovisar i självdeklaration enligt förslaget skall debiteras mer-värdesskatten som preliminär F-skatt och att det finns en risk för att F-skatten inte beräknas på ett riktigt sätt med stora kvarskatter som följd.Med hänsyn härtill föreslår motionärerna att redovisning i självdeklarationskall beviljas efter ansökan.Enligt utskottets mening har de nya reglerna om beräkning av preliminärF-skatt utformats med särskilt hänsynstagande till de övergångsproblemsom kan uppkomma. F-skatten skall enligt de nya reglerna grunda sig påtidigare slutlig skatt uppräknad med mervärdesskatt som kan antas motsva-ra den mervärdesskatt som uppkommer under aktuellt inkomstår. Detförsta året som en sådan beräkning görs kommer den mervärdesskatt sombelöper på den period som föregår året innan attläggas till grund för beräkningen. Har mervärdesskatt inte redovisats underåret före inkomståret får nästföregående år användas.Mot bakgrund av det anförda finns det enligt utskottets uppfattning inteskäl att försvåra för de mindre företagen att redovisa mervärdesskatt isjälvdeklaration på det sätt som motionärerna föreslår. Utskottet avstyrkermotionen och tillstyrker propositionen även i denna del.I lagtexten bör enligt utskottets mening uttrycket "särskild självdeklara-tion" ersättas med uttrycket "självdeklaration" på ytterligare några ställen,och utskottet föreslår därför den ändring i förslaget till lag om ändring imervärdesskattelagen som framgår av hemställan. beträffande enmånadsredovisning och ny tidpunkt förinbetalning av mervärdesskattatt med bifall till proposition 1995/96:19 i denna del ochmed avslag på motionerna 1995/96:Sk5, 1995/96:Sk6 yrkande 1 idenna del, 1995/96:Sk7 i denna del och 1995/96:Sk8 godkännervad utskottet anfört,res. 1 (m, fp, kds) - delvisres. 2 (v) - delvis2. beträffande särskilda regler för små företagatt med bifall till proposition 1995/96:19 i denna del ochmed avslag på motionerna 1995/96:Sk6 yrkande 1 i denna del och1995/96:Sk7 i denna del godkänner vad utskottet anfört,res. 3 (m) - delvis3. beträffande den närmare utformningen av gränsen på 10miljoner kronoratt med bifall till proposition 1995/96:19 i denna del ochmed avslag på motion 1995/96:Sk6 yrkande 2 godkänner vadutskottet anfört,4. beträffande preliminär F-skatt m.m.att med bifall till proposition 1995/96:19 i denna del ochmed avslag på motion 1995/96:Sk4 godkänner vad utskottet anfört,res. 4 (v)5. beträffande lagförslagenatt till följd av vad utskottet anfört och hemställt antar devid propositionen fogade förslagen till1. lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), med den änd-ringen att ingressen får följande som utskottets förslag betecknadelydelseRegeringens förslagUtskottets förslagHärigenom föreskrivs i fråga ommervärdesskattelagen (1994:200)dels att 14 kap. 8 a-10 §§ skallupphöra att gälla,dels att 13 kap. 3 §, 14 kap. 1, 3,8, 12 och 30 b §§ skall ha följandelydelse.Härigenom föreskrivs i fråga ommervärdesskattelagen (1994:200)dels att 14 kap. 8 a-10 §§ skallupphöra att gälla,dels att 13 kap. 3 §, 14 kap. 1, 3,8, 12 och 30 b §§ skall ha följandelydelse,dels att i 14 kap. 2, 28 och 30 §§samt rubrikerna närmast före 14kap. 3 och 28 §§ orden "särskildsjälvdeklaration" i olika böjnings-former skall bytas ut mot "själv-deklaration" i motsvarande form.2. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272).res. 1 (m, fp, kds) - delvisres. 2 (v) - delvisres. 3 (m) - delvisStockholm den 8 november 1995På skatteutskottets vägnarLars HedforsI beslutet har deltagit: (), (), (), (), (), (), (), (), (), IngerLundberg (s), (), (), HolgerGustafsson (kds), (), (), PerRosengren (v) och (). Enmånadsredovisning och ny tidpunkt för inbetalning avmervärdesskatt (mom. 1 och 5)(), (), (), (), (), () ochMichael () hardels anfört följande.Regeringens förslag innebär att stora och små företag drabbas av en skat-tekostnad på som kapitalbehovet stiger med7-8 miljarder kronor. Härigenom försvagas näringslivets växtkraft, ochmålet för den ekonomiska politiken att genom en hög och varaktig tillväxtskapa nya jobb i en sådan omfattning att arbetslösheten kan halveras riskeras. Skatteskärpningen kan också bidra till en ökning avarbetslösheten på kort sikt genom att företag som befinner sig pågränsen till överlevnad slås ut när de ställs inför kravet på ökad upplåning.Förslaget innebär inte bara en skatteskärpning för företagen utan ocksåatt det ställs nya administrativa krav. När ett förslag rör så många skatt-skyldiga som i detta fall är det av stor vikt med stabila regler. Trots dettaframgår det redan av propositionen att ytterligare stora förändringar är attvänta när är klar med sitt förslag om samord-nade skattebetalningar och särskilda skattekonton. Det hade enligt vårmening varit rimligt att avvakta med det nu aktuella förslaget tills är klar med sitt arbete.Kravet på snabbare betalning av mervärdesskatten innebär att en viktiggräns överskrids. I näringslivet är det vanligt att man tillämpar en faktura-kredit . Med dagens regler hinner således företagaren få betaltinnan den mervärdesskatt som företagaren debiterat för statens räkningskall redovisas; den kortaste fristen uppgår . Genom förslagetminskas denna frist . Företagen kommer således att bli tvungnaatt redovisa mervärdesskatt till staten som de ännu inte har hunnit ta emot.Särskilt mindre företag har svårt att förhandla sig fram tillbättre betalningsvillkor. Insikten om detta förhållande har också gjort attEU-kommissionen rekommenderat att kravet på inbetalning av mervärdes-skatt utformas på ett sådant sätt att företagen inte behöver redovisa skatteninnan betalning erhållits. Vi anser att det bör vara en princip att den för-härskande kredittiden skall respekteras vid utformningen av skatteregler.Sammanfattningsvis avvisar vi regeringens förslag därför att det ledertill sämre likviditet, högre kostnader, ökad administration och krångligareregler för företagen vilket försvagar tillväxten och leder till färre jobb.dels vid momenten 1 och 5 hemställt1. beträffande enmånadsredovisning och ny tidpunkt förinbetalning av mervärdesskattatt med bifall till motionerna 1995/96:Sk5, 1995/96:Sk6yrkande 1 i denna del, 1995/96:Sk7 i denna del och 1995/96:Sk8och med avslag på proposition 1995/96:19 i denna del godkännervad ovan anförts,5. beträffande lagförslagenatt till följd av vad ovan anförts och hemställts gör denändringen i förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen(1994:200) att 13 kap. 3 § och 14 kap. 8-10, 12 och 30 b §§ utgårur förslaget.2. Enmånadsredovisning och ny tidpunkt för inbetalning avmervärdesskatt (mom. 1 och 5)Per () hardels anfört följande.I regeringens förslag har hänsyn tagits till den kritik som riktas mot detförslag som lade fram genom att de mindreföretagen undantagits från kravet på snabbare inbetalning. De större före-tagen har i allmänhet en egen organisation för redovisning av mervärdes-skatt och bör därför kunna prestera ett korrekt material . De mindreföretagen anlitar ofta hjälp för redovisningen och får med regeringensförslag på sig. Gränsen mellan mindre och större företag dras vidett beskattningsunderlag på . Med denna gränsberäknas inkomstförstärkningen långsiktigt till 450 miljoner kronor.Det är alltid förenat med problem att tillämpa en gräns av den typ somdras upp här och det finns därför anledning att söka minska problemengenom att lägga gränsen högre än vad regeringen föreslår. Jag är beredd attacceptera en höjning till som ett led i en överenskom-melse men anser att den bästa lösningen är att gränsen höjs till 40 miljonerkronor. Med denna gräns kan den långsiktiga inkomstförstärkningen be-räknas till 390 miljoner kronor.Jag föreslår att regeringens förslag antas med den ändringen att gränsenför snabbare inbetalning höjs till 40 miljoner kronor.dels vid momenten 1 och 5 hemställt1. beträffande enmånadsredovisning och ny tidpunkt förinbetalning av mervärdesskattatt med anledning av motionerna 1995/96:Sk5,1995/96:Sk6 yrkande 1 i denna del, 1995/96:Sk7 i denna del och1995/96:Sk8 och med anledning av proposition 1995/96:19 i dennadel godkänner vad ovan anförts,5. beträffande lagförslagenatt till följd av vad ovan anförts och hemställts gör denändringen i regeringens förslag till lag om ändring i 12 §mervärdesskattelagen (1994:200) att orden ""byts ut mot orden "40 miljoner kronor".3. Särskilda regler för små företag (mom. 2 och 5), , och (alla m) hardels anfört följande.Förslaget om höjning av gränsen för redovisning i självdeklaration från200 till innebär inte att de små företagen får någonförbättring eftersom också de företag som redovisar i självdeklaration skallbetala in mervärdesskatten . För dessa företag gäller dessutomen ännu kortare kredittid eftersom F-skatten skall levereras den 10 i måna-den.Även om möjligheten till redovisning i självdeklaration innebär att anta-let deklarationer minskar medför den kortare kredittiden att de små företa-gen inte kan utnyttja denna möjlighet. En sådan särregel för de mindreföretagen kan vi inte acceptera, och vi anser därför att propositionen böravslås även i denna del.dels vid momenten 2 och 5 hemställt2. beträffande särskilda regler för små företagatt med bifall till motionerna 1995/96:Sk6 yrkande 1 idenna del och 1995/96:Sk7 i denna del och med avslag påproposition 1995/96:19 i denna del godkänner vad ovan anförts,5.