prop · GH0312 · 1994-01-01 00:00:00 — I propositionen föreslås att godkänner ett protokoll mellan och om ändring i dubbelbeskattningsavtalet . Ändringarna, som tillkommit på svenskt initiativ, avser främst bestämmelserna i art. 24 om undvikande av dubbelbeskattning. Således föreslås att metoden för att undvika dubbelbeskattning på inkomst av rörelse och självständig yrkesutövning ändras från undantagandemetoden till avräkningsmetoden. Vidare föreslås ändrade villkor för att mottagen utdelning från bolag i skall vara skattefri för ett svenskt bolag. Krav på att utdelningen underkastats normal bolagsskatt i eller skatt som är jämförlig med svensk bolagsskatt införs. Även avräkningsbestämmelserna ändras. Särskilda regler införs för utdelning från bolag i som bedriver finansiell verksamhet. Som huvudregel föreslås att sådan verksamhet undantas från bestämmelserna om skattefrihet. I stället införs en möjlighet att genom ett speciellt prövningsförfarande erhålla skattefrihet för sådan utdelning. Protokollet avses träda i kraft och bli tillämpligt efter utgången av från den dag då de avtalsslutande staterna underrättat varandra om att de åtgärder vidtagits som behövs för att sätta protokollet i kraft. Lag om ändring i lagen (1987:103) om dubbelbeskattningsavtal mellan och Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1987:103) om dubbelbeskattningsavtal mellan och dels att 1 och 3 §§ skall ha följande lydelse, dels att 4 § skall upphöra att gälla, dels att bilagan till lagen skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Det avtal för att undvika Det avtal för att undvika dubbelbeskattning och dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt förhindra skatteflykt beträffande skatter på beträffande skatter på inkomst och realisationsvinst inkomst och realisationsvinst som och som och undertecknade undertecknade skall gälla , i den lydelse detta del. Avtalets erhållit genom det innehåll framgår av protokoll om ändring i bilaga till denna lag. avtalet som undertecknades , skall gälla som lag här i landet. Avtalet i dess genom protokollet ändrade lydelse är intaget som bilaga till denna lag. Om en person som är bosatt i förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet skall beskattas endast i , skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i . Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Genom lagen upphävs förordningen (1988:988) om dubbelbeskattningsavtal mellan och . have agreed as follows:1 b)2 in : (i) the State income tax (den statliga inkomstskatten), including the '''' tax (sjömansskatten) and the coupon tax (kupongskatten); (ii) the special income tax on non-resident (särskild inkomstskatt för utomlands bosatta); (iii) the special income tax on non-resident artistes and athletes (särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl.); and (iv) the communal income tax (den kommunala inkomstskatten); (hereinafter referred to as ''''''''Swedish tax''''''''). b)2 i : 1) den statliga inkomstskatten, sjömansskatten och kupongskatten däri inbegripna; 2) särskild inkomstskatt för utomlands bosatta; 3) särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl; och 4) den kommunala inkomstskatten (i det följande benämnda ''''''''svensk skatt''''''''). 1 Avtalet är i sin ursprungliga lydelse intaget i SFS 1987:103. I den nu återgivna avtalstexten har iakttagits de ändringar som skett genom protokollet . 2 Artikel 2 punkt 1 b) har erhållit denna lydelse genom protokollet . (3)3 Notwithstanding the provisions of paragraph (2) of this Article, dividends paid by a company which is a resident of to a company which is a resident of be exempt from Swedish tax to the extent that the dividends would have been exempt from Swedish tax if both companies had been Swedish companies. This provision however is only applicable if: (a) the profits out of which the dividends are paid have been subjected to the normal corporate tax in or a tax comparable to the Swedish corporate tax in or elsewhere; or (b) the dividends paid by the company which is a resident of consist or almost of dividends which that company has received in respect of shares held by it in a company which is a resident in a third State and which would have been exempt from Swedish tax if the shares in respect of which they are paid had been held directly by the company which is a resident of . 3.3 Utan hinder av bestämmelserna i punkt 2 i denna artikel skall utdelning från ett bolag med hemvist i till ett bolag med hemvist i vara undantagen från svensk skatt i den mån utdelningen skulle varit undantagen från svensk skatt om båda bolagen varit svenska. Denna bestämmelse är dock tillämplig endast om: a) den vinst av vilken utdelningen betalas har underkastats normal bolagsskatt i eller en skatt jämförlig med svensk bolagsskatt i eller någon annanstans; eller b) den utdelning som betalas av bolaget med hemvist i består uteslutande eller så gott som uteslutande av utdelning som detta bolag har erhållit på grund av innehav av aktier i ett bolag med hemvist i tredje stat och som skulle ha varit undantagen från svensk skatt om aktierna på grund av vilka utdelningen betalas hade innehafts direkt av bolaget med hemvist i . (4) Where a resident of derives income which shall be taxable only in in accordance with the provisions of paragraph (1) or (2) of Article 20 exempt such income from tax but may, in calculating tax on the remaining income or capital gains of that person, apply the rate of tax which would have been applicable if the exempted income had not been so exempted. (7) Where income is a dividend paid by a company which is a resident of to a person who is a resident of , not being a company which is exempt from Swedish tax according to the provisions of paragraph (3) of this Article, the Swedish tax shall be charged on the aggregate of the amount or value of the dividend and the amount of the tax credit in respect of it to which the resident of is entitled under paragraph (2) of Article 11 and the amount of the Irish tax charged on that aggregate under paragraph (1) of the said Article 11 shall be allowed as a deduction in accordance with paragraph (2) of this Article from the Swedish tax payable in respect of that income. I fall då person med hemvist i förvärvar inkomst, som enligt bestämmelserna i artikel 20 punkt 1 eller 2 beskattas endast i skall undanta sådan inkomst från skatt men får vid bestämmandet av skattesatsen på övrig inkomst eller skattepliktig realisationsvinst använda den skattesats som skulle ha varit tillämplig om den undantagna inkomsten inte hade undantagits. I fall då inkomst utgörs av utdelning som betalas av bolag med hemvist i till person med hemvist i , vilken inte är ett bolag som är befriat från svensk skatt enligt bestämmelserna i punkt 3 i denna artikel, skall den svenska skatten utgå på summan av beloppet eller värdet av utdelningen och det därtill knutna skattetillgodohavande som den som har hemvist i är berättigad till enligt artikel 11 punkt 2. Från den sålunda beräknade svenska skatten avräknas enligt punkt 2 i denna artikel beloppet av den sammanlagda irländska skatt som utgår enligt artikel 11 punkt 1. 3 Artikel 24 punkterna 3--8 har erhållit denna lydelse genom protokollet . (8) (a) Where under the provisions of Chapter VI of Part I of the Finance Act, 1980, (as those provisions may be amended from time to time without changing the general principle thereof) the profits of a company were relieved from Irish tax, then -- (i) for the purposes of paragraph (2), in the case of income which may be taxed in in accordance with the provisions of Article 8, the reference in that paragraph to ''''''''an amount equal to the Irish tax paid in respect of such income'''''''' shall have effect as if the Irish tax paid were an amount equal to one half of the Swedish tax payable on that income, (ii) for the purposes of paragraph (3), the reference to ''''''''the normal corporate tax in '''''''' shall be deemed to include the tax chargeable under those provisions, (iii) for the purposes of paragraph (7), if the recipient of a dividend out of those profits, if he were a resident of , would be entitled to a reduced tax credit in respect of the dividend, the amount to be allowed as a deduction under that paragraph shall be deemed to be an amount arrived at by applying to the gross aggregate amount referred to in that paragraph a rate per cent equal to three- fifths of the Swedish tax rate applicable to that gross aggregate amount. (b) Notwithstanding anything in sub-paragraph (a), where the profits of a company relieved from Irish tax under the provisions referred to in that sub-paragraph are profits from the carrying on by that company of financial services activities, this paragraph shall not apply to such profits, or to any dividends paid out of such profits, unless the competent authorities, having consulted each other, agree that the activities are such that this paragraph shall apply to profits from those activities and to any dividends paid out of those profits. (c) This paragraph shall not have effect in relation to profits arising after , 2000, or to dividends paid out of such profits. Provided that the competent authorities may, at the request of either competent authority (made not later than 30 , 1997), review the scope and application of this paragraph and, if it appears to either or both of them -- (i) that the paragraph should be renegotiated, such renegotiation shall be entered into immediately, or (ii) that the date (, 2000) should be changed, the date shall be changed to such date (not being earlier than , 1997) as may be agreed by the exchange of written notice through diplomatic channels. 8. a) I det fall beskattningen av ett bolags vinst lindras i enligt bestämmelserna i kapitel VI av del I i ''''''''Finance Act'''''''', 1980, (så som de kan komma att ändras från tid till annan utan att de allmänna principerna i bestämmelserna ändras), skall 1) vid tillämpningen av punkt 2, beträffande inkomst som enligt bestämmelserna i artikel 8 får beskattas i , hänvisningen i denna punkt till ''''''''ett belopp motsvarande den irländska skatt som erlagts för inkomsten'''''''' tillämpas som om den irländska skatt som erlagts uppgått till ett belopp motsvarande hälften av den svenska skatt som belöper på denna inkomst, 2) vid tillämpningen av punkt 3, hänvisningen till ''''''''normal bolagsskatt i '''''''' anses omfatta skatt som tas ut enligt dessa bestämmelser, 3) vid tillämpningen av punkt 7, under förutsättning att mottagaren av utdelning från sådan vinst skulle vara berättigad till ett reducerat skattetillgodohavande på grund av denna utdelning om han hade hemvist i , det belopp som skall avräknas enligt denna punkt anses utgöra ett belopp som erhålls genom att på det sammanlagda bruttobeloppet som anges i denna punkt tillämpa en procentsats motsvarande tre femtedelar av den svenska skattesats som tillämpas på samma belopp. b) I det fall beskattningen av ett bolags vinst lindrats i enligt i punkt 8 a angivna bestämmelser och vinsten härrör från bolag som bedriver finansiell verksamhet är punkt 8 a inte tillämplig på sådan vinst eller utdelning som betalas av sådan vinst, om inte de behöriga myndigheterna efter att ha konsulterat varandra överenskommit att verksamheten är sådan att punkt 8 a ändock skall tillämpas på vinsten från verksamheten och på utdelning som betalas av vinsten. c) Denna punkt gäller inte i fråga om vinst som uppkommit efter , eller på utdelning som består av sådan vinst. På begäran framställd av en av de behöriga myndigheterna skall dessa ompröva denna punkts tillämpning och om en eller båda av de behöriga myndigheterna anser 1) att denna punkt bör omförhandlas, skall sådana förhandlingar inledas , eller 2) att angivet datum () bör ändras, skall detta datum ändras till ett annat datum (inte tidigare än ) som de avtalsslutande staterna kommer överens om genom skriftlig överenskommelse på diplomatisk väg. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsministern , ordförande, och statsråden . , , , , , , , , , , , , , , , , , , P. , Proposition om ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan och undertecknades det nu gällande avtalet mellan och för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst och realisationsvinst. Avtalet godkändes av (prop. 1986/87:77, bet. SKU 1986/87:24, rskr. 1986/87:117, SFS 1987:103 och 1988:988) och tillämpades första gången vid taxering. Genom ändringar i skattelagstiftningarna kom vissa bestämmelser i avtalet att få en annan innebörd än den avsedda. Vidare uppmärksammades att vissa svenska bolag gjort investeringar i genom där upprättade dotterbolag som ur strikt affärsmässig synpunkt tedde sig som meningslösa. Avsikten med investeringarna torde endast ha varit att tillgodogöra sig ränteavdrag och sedan få kompensation för den erlagda räntan genom att erhålla skattebefriad utdelning från . Motsvarande problem har uppmärksammats också av och som haft dubbelbeskattningsavtal med med liknande bestämmelser. På svenskt initiativ har förhandlingar om ändringar av avtalet ägt rum . Ändringarna avser i huvudsak bestämmelserna om undvikande av dubbelbeskattning i art. 24, bl.a. förutsättningarna för att ett svenskt bolag skattefritt skall kunna motta utdelning från ett irländskt bolag (se närmare under avsnitt 3.2). Ett protokoll om ändring i det nu gällande avtalet paraferades ursprungligen i . Förslaget var upprättat på engelska. Förslaget remitterades till Kammarrätten i och . Kammarrätten uttryckte önskemål om att en klargörande redogörelse av konsekvenserna av att byta metod för undvikande av dubbelbeskattning av inkomst av rörelse resp. självständig yrkesutövning skulle lämnas i propositionen samt att vissa bestämmelser skulle förklaras närmare. , som gjort en omfattande kartläggning av de svenska bolag som har dotterbolag i , uppmärksammade i sitt remissvar det sätt på vilket de nuvarande reglerna i vissa fall har använts. Detta föranledde ytterligare förhandlingar mellan parterna innan protokollet fick sin slutliga utformning. Härefter har ett förslag till lag om ändring i lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan och upprättats inom . 2 Lagen om ändring i lagen (1987:103) om dubbelbeskattningsavtal mellan och Lagförslaget består av två nya paragrafer som avses ersätta nuvarande 1 och 3 §§. 4 § föreslås bli upphävd medan nuvarande 2 § föreslås kvarstå utan ändring. I förslaget föreskrivs att avtalet i den lydelse detta erhållit genom protokollet skall gälla som lag här i landet (1 §). Den nuvarande 3 § innehåller sådana ''''''''anvisningar'''''''' för avtalets tillämpning som inte tas in i författning och föreslås därför bli upphävd. I den föreslagna 3 § föreskrivs att i fall då en här bosatt person uppbär inkomst som enligt avtalet skall undantas från svensk skatt skall inkomsten inte tas med vid taxeringen i . Nuvarande 4 § föreslås bli upphävd då den uppgiftsskyldighet till ledning för taxering som föreskrivs i denna paragraf numera regleras i 2 kap. 4 § andra stycket och 8 § andra stycket lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter. Protokollet jämte en svensk översättning bör fogas som bilaga 1 till protokollet i detta ärende. 3.1 Skatter som omfattas av avtalet Med anledning av att ersättningsskatten, utskiftningsskatten och bevillningsavgiften för vissa offentliga föreställningar slopats och att särskild inkomstskatt för utomlands bosatta och för utomlands bosatta artister m.fl. tillkommit har art. 2 punkt 1 b justerats. 3.2 Undvikande av dubbelbeskattning 3.2.1 Ändrad metod för rörelseinkomst och inkomst av självständig yrkesutövning Art. 24 punkt 3 i avtalet utgår. Detta innebär att dubbelbeskattning av rörelseinkomst och inkomst av självständig yrkesutövning fortsättningsvis skall undvikas med tillämpning av avräkningsmetoden. Härigenom möjliggörs direkt resultatutjämning för t.ex. det fall att ett svenskt aktiebolag bedriver verksamhet i från där beläget fast driftställe. Förlustbringande verksamhet i kan i detta fall direkt utnyttjas mot vinstgivande verksamhet i . Detta gäller också för det fall en fysisk person med hemvist i bedriver näringsverksamhet i från där beläget fast driftställe eller från där belägen stadigvarande anordning och verksamheten är att anse som aktiv näringsverksamhet som har en naturlig anknytning till näringsverksamhet som personen bedriver i . En annan fördel med avräkningsmetoden är att den medför en bättre garanti för att skatt erläggs i någon av staterna. 3.2.2 Skattefrihet för utdelning från bolag i till svenskt bolag I det nuvarande avtalet är enda villkoret för att utdelning från ett irländskt bolag till ett svenskt bolag skall vara skattefri i , att utdelningen skulle ha varit undantagen från skatt om båda bolagen varit svenska (art. 24 punkt 4). För att anpassa avtalet till vad som redan gäller enligt andra avtal som ingått (se exempelvis avtalen med de nordiska länderna, prop. 1989/90:33 och med , prop. 1991/92:62 samt med , prop. 1991/92:11 och , prop. 1992/93:24) föreslås att två ytterligare alternativa villkor införs för att mottagen utdelning skall vara skattefri. Bestämmelserna avses ersätta nuvarande art. 24 punkt 4 och betecknas art. 24 punkt 3 a och 3 b. Bortsett från huvudvillkoret att utdelningen för att vara skattefri skulle ha varit det om båda bolagen varit svenska, föreskrivs att den vinst av vilken utdelningen betalas antingen skall ha underkastats en normal bolagsskatt i eller en skatt jämförlig med svensk bolagsskatt (art. 24 punkt 3 a). Bestämmelsen kan belysas med följande exempel. Ett bolag hemmahörande i har under ett visst år haft en sammanlagd vinst på IR £ 1 000 000. Av denna vinst har IR £ 500 000 i någon stat underkastats en enligt avtalet godtagbar beskattning medan resterande IR £ 500 000 är obeskattade. Under angivna förhållanden kan IR £ 500 000 tas hem till i form av skattefri utdelning, eftersom de första 500 000 som delas ut anses ha underkastats en godtagbar beskattning. Skulle hela årsvinsten tas hem till innebär detta att hälften enligt avtalet är att anse som skattefri utdelning och att hälften i princip skall beläggas med svensk inkomstskatt. I detta sammanhang skall framhållas att då det talas om den normala bolagsskatten i så skall denna jämförelse regelmässigt göras med utgångspunkt från det fall då tar ut full bolagsskatt och inte med de fall då skattebefrielse eller skattenedsättning medgivits enligt investeringsfrämjande eller andra motsvarande bestämmelser i den interna lagstiftningen i . Villkoret att en därmed jämförlig inkomstskatt skall ha uttagits på den bakomliggande vinsten, gäller även inkomstbeskattning som skett i sådana stater med vilka inte har ingått dubbelbeskattningsavtal. Om inte något av i punkt 3 a angivna villkor är uppfyllt är mottagen utdelning ändå skattefri om den betalas av ett irländskt bolag och består av utdelning från bolag i tredje stat, vilken skulle ha varit skattefri i om aktierna innehafts direkt av det svenska bolaget (art. 24 punkt 3 b). Bestämmelsen är helt fristående från punkt 3 a. Den uppställer således inget krav på att den bakomliggande vinsten skall ha underkastats den normala bolagsskatten i eller, i eller annan stat, en med svensk inkomstskatt jämförlig skatt. För att villkoret skall vara uppfyllt krävs däremot att den utdelning som bolaget i utbetalar, betalas av inkomst som hade varit skattefri i om den hade förvärvats direkt av ett bolag med hemvist i . Bestämmelsen tar sikte på inkomst, t.ex. utdelningar, som härrör från tredje stat och som skulle ha varit undantagen från svensk beskattning, exempelvis genom bestämmelser i ett dubbelbeskattningsavtal mellan och denna tredje stat, om inkomsten hade förvärvats direkt av det svenska bolaget. Villkor motsvarande de nu behandlade återfinns i en rad andra svenska dubbelbeskattningsavtal. Givetvis finns inte något hinder mot att utdelning för att vara skattefri är ''''''''blandad'''''''', dvs. vid ett och samma utdelningstillfälle består av såväl utdelning enligt punkt 3 a som 3 b. 3.2.3 Ändrade regler för matching credit och utdelning från bolag som bedriver finansiell verksamhet i Svenska dubbelbeskattningsavtal med utvecklingsländer innehåller ofta regler om s.k. matching credit. Dessa regler innebär att ett i hemmahörande skattesubjekt som förvärvar inkomst från ett sådant land kan erhålla avräkning från svensk skatt på inkomsten med ett belopp som överstiger den faktiskt erlagda utländska skatten. Den föreslagna punkt 8 i artikel 24 tar sikte på de bestämmelser i irländsk intern lagstiftning som ursprungligen tillkommit för att stimulera viss industriell verksamhet. Skattesatsen för bolag som bedriver sådan verksamhet uppgår till . har de verksamheter som omfattas av den lindrigare beskattningen utökats. I den föreslagna avtalsbestämmelsen anges inledningsvis (punkt 8 a 1) att vid tillämpningen av avräkningsbestämmelsen i punkt 2 av art. 24, så skall ''''''''ett belopp motsvarande den irländska skatt som erlagts för inkomsten'''''''' anses motsvara hälften av den svenska skatt som belöper på denna inkomst. Hänvisningen till svensk skatt beror på att tillämpar ett annat beskattningsår än och dessutom beräknas skatten på ett annat underlag än i . För att underlätta för såväl tillämpande myndigheter som skattskyldiga föreslås därför att avräkning skall få ske med hälften av den svenska skatt som belöper på inkomsten. Detta betyder att oberoende av hur hög den irländska skatten faktiskt är skall den svenska skatten på inkomsten i detta fall halveras. Den valda andelen (''''''''hälften'''''''') har valts med avsikt att inte motverka den irländska lagstiftningen som syftar till att dra till sig utländska investeringar och för att ändock medge rätt att i skälig omfattning beskatta sådan inkomst. Av den föreslagna punkt 8 a 2 framgår att vid bedömning av huruvida utdelning från ett irländskt bolag till ett svenskt bolag skall vara skattefri, uttrycket ''''''''normal bolagsskatt i '''''''' skall anses omfatta sådan skatt som tas ut enligt de interna irländska bestämmelser som anges inledningsvis i denna punkt. Det angivna betyder att skattefrihet medges i trots att beskattning i i detta fall skett med (matching exempt). Det sagda gäller dock inte inkomst av finansiell verksamhet. Avräkningsreglerna avseende utdelning i art. 24 punkt 8 b i nu gällande avtal tillkom mot bakgrund av dåvarande bolagsskattesats i , dvs. Reglerna, som är tillämpliga när irländsk skatt satts ned enligt bestämmelserna i angiven irländsk lagstiftning, beskriver hur det belopp som skall avräknas i skall beräknas och syftade till att medge avräkning med cirka tre femtedelar av den svenska skatten. Efter den svenska skattereformen medför reglerna dock inte längre avräkning med ursprungligen avsedd andel av den svenska skatten. Därför föreslås att denna andel nu explicit anges i avtalet (punkt 8 a 3). Ändringen har således tillkommit endast för att återställa det dåvarande förhandlingsresultatet mellan parterna. Två exempel får belysa det angivna. Om bolagets vinst är 100 blev bolagsskatten enligt irländsk lagstiftning 10. Om återstoden antas ha blivit utdelad, dvs. 90, uppgick skattetillgodohavandet till 5, varför underlaget för skatteberäkningen i uppgick till (90+5=)95. Om aktieägaren i var ett aktiebolag som var skattskyldigt för utdelningen och som ägde av aktierna i det irländska bolaget blev skatten i av 95, dvs. 49,4. Avräkningsbeloppet utgjordes av ett enligt punkt 8 b uträknat belopp. Det lagrum som omnämns i punkt 8 b 1 angav en skattesats av vilken alltså skulle tillämpas på 95 för att få fram beloppet enligt punkt 8 b 1, dvs. 33,25. Något överskjutande belopp (skattetillgodohavande) som skulle erläggas enligt art. 11 punkt 2 var inte aktuellt i detta fall, varför reducering som annars skulle göras enligt punkt 8 b 2 inte skulle ske i detta fall. Avräkningsbeloppet blev således 33,25 och skatten i uppgick till (49,4-33,25=)16,15.