prop · GH0345 · 1994-01-01 00:00:00 — 1993/94:45 Regeringens proposition 1993/94:45 om uppskovsregler vid bostadsbyten, m.m. Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen läggs fram förslag till ett nytt uppskovssystem vid bostadsbyten. De nya reglerna, som är uppbyggda kring ett uppskovsavdrag, innebär att den som säljer en villa eller en bostadsrätt (ur- sprungsbostad) kan skjuta upp beskattningen av reavinsten om han förvärvar en minst lika dyr bostad (ersättningsbostad) efter försäljningen och bosätter sig där. Är den nya bostaden billigare skjuts beskattningen av en viss del av vinsten upp medan återstoden beskattas. Den obeskattade vinsten från ursprungsbostaden tas fram till beskattning när ersättningsbostaden säljs. I anslutning till de nya uppskovsreglerna föreslås också vissa förändringar i reavinstreglerna för fastigheter och bostadsrätter. Det huvudsakliga skälet till detta är att det nya uppskovssystemet bygger på att vinstberäkningen sker enligt en konventionell metod. De takregler för skatteuttaget som gäller för villor och bostadsrätter - 9- och 18-procentsreglerna - föreslås därför slopade. I stället föreslås att den skattepliktiga vinsten skall utgöra av den konventionellt beräknade vinsten. På motsvarande sätt föreslås för förlustfall att av en förlust hänförlig till en villa eller en bostadsrätt får dras av. Takregeln för näringsfastigheter och motsvarande bostadsrätter, 27-procentsregeln, föreslås också avskaffad och ersatt av en ny skatte- pliktsregel. Den innebär för fysiska personer och dödsbon att av den konventionellt beräknade vinsten är skattepliktig och att av en förlust hänförlig till sådan egendom får dras av. För fastigheter och bostadsrätter som ägs av andra juridiska personer än dödsbon föreslås att av vinsten skall vara skattepliktig och att av en förlust får dras av. Vidare föreslås nya regler för att beräkna ingångsvärden för fastigheter och bostadsrätter som förvärvats resp. 1974. Dessa regler - som väsentligen överensstämmer med vad som gällde före skattereformen - innebär att ingångsvärdet beräknas på grundval av fastighetens resp. föreningsfastighetens taxeringsvärde nämnda år om den skattskyldige inte kan visa att det verkliga anskaffningsvärdet är högre. De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft och - med undantag för vad som föreslås i fråga om förlustkvotering - tillämpas på försäljningar . Det föreslås vidare att de nuvarande reglerna på den skattskyldiges begäran skall kunna tillämpas på försäljningar fram till och med . De nya förlustkvoteringsreglerna föreslås bli tillämpliga på försäljningar som sker och . Regeringen har i en skrivelse till överlämnat ett meddelande enligt 2 kap. 10 regeringsformen om förslaget att de nya reglerna, med undantag för förlustkvoteringsreglerna, skall tillämpas . 1 Förslag till riksdagsbeslut 7 2 Lagtext 7 2.1 Förslag till lag om uppskovsavdrag vid byte av bostad7 2.2 Förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) 11 2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt 16 2.4 Förslag till lag om ändring i skatteregisterlagen (1980:343) 27 2.5 Förslag till lag om ändring i lagen (1987:813) om homosexuella sambor 31 2.6 Förslag till lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter32 3 Ärendet och dess beredning 34 4 Uppskovsregler vid bostadsbyten, m.m34 4.1 Inledning 34 4.2 Allmänna överväganden 35 5 Ett nytt uppskovssystem 39 5.1 Grunddragen i de nya reglerna 39 5.2 Förutsättningar för uppskovsavdrag 40 5.2.1 Den avyttrade bostaden (ursprungsbostaden)40 Privatbostad 40 Permanentbostad 40 5.2.2 Den förvärvade bostaden42 5.3 Uppskovstekniken 43 5.3.1 Förhållandena vid den taxering då vinsten redovisas 43 5.3.2 Förhållandena vid den därpå följande taxeringen45 5.3.3 Beskattning av vinsten från ursprungsbostaden46 5.4 Vissa övriga frågor 46 5.4.1 Ny-, till- och ombyggnadskostnader46 5.4.2Expropriation m.m 48 5.4.3 Det särskilda tillägget49 5.4.4 Vinstens minsta storlek50 Frivilligfallen 50 Tvångsfallen 51 5.4.5 Dödsfall 51 5.4.6 Bankgaranti 53 5.4.7Avdrag för värdehöjande åtgärder53 5.4.8 Ändringar i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt m.m. med anledning av de nya uppskovsreglerna54 5.5 Uppgiftsskyldighet m.m 54 6 Reavinstbeskattning av fastigheter och bostadsrätter 55 6.1 Inledning 55 6.2 Gällande rätt 56 6.2.1Huvudregeln 56 6.2.2De s.k. takreglerna 56 6.2.3 Övergångsbestämmelserna57 6.2.4 Gamla uppskov 58 6.2.5 Den skattemässiga behandlingen av förluster58 Fysiska personer och dödsbon 58 Andra juridiska personer än dödsbon58 6.3 De nya reavinstreglerna 59 6.3.1 Slopade 9- och 18-procentsregler och en ny skattepliktsregel för villor och bostadsrätter59 6.3.2 Slopad 27-procentsregel och en ny skattepliktsregel för näringsfastigheter och motsvarande bostadsrätter60 6.3.3 Övergångsbestämmelserna och de nya skattepliktsreglerna 62 6.3.4 Karensreglerna 63 6.3.5Alternativa anskaffningsvärden64 6.3.6 Slopade särregler för fåmansföretagare66 7 Ikraftträdande m.m. 67 8 Statsfinansiella konsekvenser 68 Privatbostäder 68 Näringsfastigheter 69 9 Specialmotivering 69 9.1 Lagen om uppskovsavdrag vid byte av bostad69 9.2 Kommunalskattelagen (1928:370) 80 9.3 Lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt82 9.4 Skatteregisterlagen (1980:343) 88 9.5 Lagen (1987:813) om homosexuella sambor88 9.6 Lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter89 Bilaga 1Regeringens skrivelse 1993/94:2 med meddelande om kommande förslag till lagstiftning om uppskovsregler vid bostadsbyten, m.m. 90 Bilaga 2Lagrådsremissens lagförslag 93 Bilaga 3Lagrådets yttrande 107 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde 4 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om uppskovsavdrag vid byte av bostad, 2.lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370), 3.lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, 4.lag om ändring i skatteregisterlagen (1980:343) 5.lag om ändring i lagen (1987:813) om homosexuella sambor, 6.lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter. Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1 Förslag till Lag om uppskovsavdrag vid byte av bostad Härigenom föreskrivs följande. 1 § Vid taxering till statlig inkomstskatt kan skattskyldig fysisk person, som redovisar skattepliktig realisationsvinst hänförlig till en bostad (ursprungsbostad), på de villkor och i den omfattning som anges i denna lag, medges ett uppskovsavdrag om han förvärvat eller avser att förvärva en ny bostad (ersättningsbostad) och bosatt sig eller avser att bosätta sig där. Dödsbo kan medges uppskovsavdrag under de förutsättningar som anges i 13 §. 2 § Med ursprungsbostad avses privatbostad enligt 5 § kommunalskattelagen (1928:370) om bostaden är den skattskyldiges permanentbostad. Bostad i utlandet kan inte vara ursprungsbostad. 3 § Med permanentbostad avses 1. sådan bostad där den skattskyldige varit bosatt under närmast före avyttringen eller 2. sådan bostad där den skattskyldige varit bosatt under av . Avyttrades ursprungsbostaden senare än då ersättningsbostaden förvärvades skall, om den skattskyldige begär det, frågan om den avyttrade bostaden var den skattskyldiges permanentbostad avgöras med hänsyn till förhållandena då ersättningsbostaden förvärvades. Bostad som vid avyttringen ägs av dödsbo kan inte vara permanentbostad. 4 § Med ursprungsbostad avses också privatbostad enligt 5 § kommunalskattelagen (1928:370) utan hinder av att den inte är permanentbostad om den skattskyldige är bosatt i bostaden men ännu inte bott där och 1. egendomen tas i anspråk genom expropriation eller liknande förfarande eller annars avyttras under sådana förhållanden att tvångsavyttring måste anses vara för handen och det inte skäligen kan antas att avyttringen skulle ha ägt rum även om tvång inte förelegat eller 2. egendomen avyttras till staten därför att den på grund av flygbuller inte kan bebos utan påtaglig olägenhet. 5 § Uppskovsavdrag medges endast om realisationsvinsten uppgår till . Vid expropriation och andra liknande förfaranden som avses i 4 § medges dock uppskovsavdrag om vinsten uppgår till . 6 § Om den skattskyldige har förvärvat en ersättningsbostad det år under vilket ursprungsbostaden avyttrades eller året före det året och bosatt sig där året då ursprungsbostaden avyttrades, uppgår upp- skovsavdraget 1. i det fall vederlaget för ersättningsbostaden uppgick till minst samma belopp som vederlaget vid avyttringen av ursprungsbostaden, till ett belopp som motsvarar den skattepliktiga vinsten, och 2. i annat fall, till ett belopp som motsvarar så stor del av den skattepliktiga vinsten som vederlaget för ersättningsbostaden utgör av vederlaget för ursprungsbostaden. 7 § Om den skattskyldige inte har förvärvat en ersättningsbostad senast under som han avyttrat ursprungsbostaden, uppgår uppskovsavdraget till ett belopp som motsvarar den skattepliktiga vinsten. Detsamma gäller om han har förvärvat en ersättningsbostad senast under som han avyttrat ursprungsbostaden men inte bosatt sig där året då ursprungsbostaden avyttrades. 8 § Har uppskovsavdrag medgetts enligt 7 § skall vid den närmast därefter följande taxeringen ett belopp motsvarande avdraget tas upp som intäkt av kapital, om inte annat följer av andra stycket. Om den skattskyldige tidigast året före det år under vilket ursprungsbostaden avyttrades och senast då avyttringen skedde förvärvat en ersättningsbostad och bosatt sig där andra året då avyttringen skedde, skall 1. i det fall vederlaget för ersättningsbostaden uppgår till minst samma belopp som vederlaget vid avyttringen av ursprungsbostaden, ingen del av ett belopp motsvarande uppskovsavdraget tas upp som intäkt av kapital, och 2. i annat fall, ett belopp motsvarande uppskovsavdraget minskat med så stor del av detta som vederlaget för ersättningsbostaden utgör av vederlaget för ursprungsbostaden tas upp som intäkt av kapital. 9 § Har belopp som avses i 8 § tagits upp som intäkt av kapital skall som sådan intäkt tas upp ett särskilt tillägg som svarar mot av beloppet. 10 § Uppgick vederlaget för ersättningsbostaden när den förvärvades till minst samma belopp som vederlaget vid avyttringen av ursprungsbostaden, skall omkostnadsbeloppet, när ersättningsbostaden avyttras, minskas med ett belopp som motsvarar vinsten när ursprungsbostaden avyttrades. Uppgick vederlaget för ersättningsbostaden när den förvärvades till ett lägre belopp än vederlaget för ursprungsbostaden, skall omkostnadsbeloppet när ersättningsbostaden avyttras minskas med ett elopp som motsvarar så stor del av vinsten hänförlig till ursprungsbostaden som vederlaget för ersättningsbostaden utgjorde av vederlaget för ursprungsbostaden. 11 § Med ersättningsbostad avses egendom som vid förvärvet utgörs av småhus med mark som är småhusenhet, småhus på annans mark samt småhus som är inrättat till bostad åt en eller två familjer med tillhörande tomtmark på lantbruksenhet samt tomt under förutsättning att där uppförs ett sådant småhus. Med ersättningsbostad avses också bostad som innehas av medlem i bostadsrättsförening eller bostadsförening eller av delägare i bostadsaktiebolag om föreningens eller bolagets verksamhet är sådan som avses i 2 § 7 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. Bostad i utlandet kan inte vara ersättnings- bostad. 12 § Vid beräkning av vederlaget för en bostad skall hänsyn tas till försäljnings- och inköpsprovision, stämpelskatt och liknande kostnader.Vid vederlagets beräkning får hänsyn tas till kostnader för ny-, till- eller ombyggnad som lagts ned mellan förvärvet av en ersättningsbostad och den dag då bosättning senast skall ha ägt rum enligt 6 eller 8 §. Har den skattskyldige på sätt som sägs i 6 § förvärvat en ersättningsbostad och bosatt sig där, skall på hans begäran 7 § tillämpas under förutsättning att den skattskyldige har lagt ned eller avser att lägga ned kostnader för ny-, till- eller ombyggnad mellan den dag då bosättning senast skall ha ägt rum enligt 6 § och den dag då bosättning senast skall ha ägt rum enligt 8 §. Bestämmelserna i andra och tredje styckena gäller endast ersättningsbostad som är fastighet. 13 § Om den skattskyldige har avyttrat en ursprungsbostad men avlider innan en ersättningsbostad förvärvats, skall bestämmelserna i denna lag gälla för dödsboet om efterlevande make eller sambo uppfyller de villkor i fråga om förvärv av ersättningsbostad och bosättning som eljest skulle ha gällt för den döde. Bestämmelserna i första stycket gäller också om den skattskyldige avlider innan han bosatt sig i en av honom förvärvad bostad, om efterlevande make eller sambo bosätter sig i bostaden under förutsättning att bostaden då ägs av dödsboet eller genom arv, testamente eller bodelning med anledning av makes eller sambos död övergått till den efterlevande. Bestämmelserna i första och andra styckena gäller endast om förhållandena är sådana att den efterlevande skulle ha uppfyllt bosättningskraven enligt 3 eller 4 § om denna i stället ägt bostaden vid avyttringen. 14 § Framställer dödsbo yrkande om uppskovsavdrag och har den efterlevande på sätt som anges i 13 § förvärvat ersättningsbostad, krävs för bifall till yrkandet att denne lämnar medgivande till att egendomen anses som ersättnings- bostad. Yrkande om uppskovsavdrag och medgivande enligt första stycket skall göras på blankett enligt fastställt formulär. Denna lag träder i kraft och tillämpas på avyttringar som skett och . Bestämmelserna i denna lag är inte tillämpliga om vinsten beräknats enligt punkt 2 av övergångsbestämmelserna till lagen (1993:000) om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt eller om omkostnadsbeloppet vid avyttring av en fastighet beräknats enligt punkt 4 av övergångsbestämmelserna till lagen (1990:651) om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. 2.2 Förslag till Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) Härigenom föreskrivs att 33 § 3 mom., punkt 5 av anvisningarna till 22 § och punkt 14 av anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen (1928:370) skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 33 § 3 m o m.1 Avdrag 3 m o m. Avdrag får göras för får göras för underskott av för- underskott av värvskälla som är förvärvskälla som är hänförlig till aktiv hänförlig till aktiv näringsverksamhet näringsverksamhet avseende litterär, avseende litterär, konstnärlig eller konstnärlig eller därmed jämförlig verk-därmed jämförlig samhet i den mån verksamhet i den mån underskottet - sedan underskottet - därifrån avräknats vadsedan därifrån av- som i förekommande räknats vad som i fall dragits av vid förekommande fall tilllämpning av 25 § dragits av vid 11 mom. lagen tillämpning av 25 § (1947:576) om 10 mom. lagen statlig inkomstskatt (1947:576) om eller 26 § 9 mom. statlig inkomst- nämnda lag - skatt eller 26 § överstiger avdrag för 9 mom. nämnda lag - underskott från när- överstiger avdrag för mast föregående underskott från när- beskattningsår. mast föregående beskattningsår. Ett villkor för avdrag är dock att den skattskyldige som omfattas av beskattningsåret och de tre närmast föregående beskattningsåren redovisat intäkter från verksamheten av någon betydenhet. Härvid beaktas även intäkter som hänförts till inkomstslaget tjänst. Anvisningar till 22 § 5.2 Vid avyttring 5. Vid avyttring av en närings- av en närings- fastighet som inte fastighet som inte utgör omsätt- utgör omsätt- ningstillgång tas som ningstillgång tas intäkt upp medgivna som intäkt upp avdrag för värdeminsk-medgivna avdrag för ning av byggnad värdeminskning av eller av markan- byggnad eller av läggning samt skog- markanläggning samt savdrag och avdrag skogsavdrag och för substans- avdrag för minskning. Som intäkt substansminskning. tas även upp belopp Som intäkt tas även varmed byggnad eller upp belopp varmed markanläggning på byggnad eller mar- fastigheten har kanläggning på skrivits av i sam- fastigheten har band med ianspråk- skrivits av i sam- tagande av er- band med ianspråkta- sättningsfond e.d. gande av er- Vidare tas som intäkt sättningsfond e.d. upp ett belopp mot- Vidare tas som svarande intäkt upp ett avdragsgilla belopp motsvarande utgifter för värdehö- avdragsgilla jande reparation och utgifter för värdehö- underhåll av byggnad jande reparation eller markanläggning och underhåll av på fastigheten under byggnad eller det aktuella be- markanläggning på skattningsåret och fastigheten under medgivna avdrag det aktuella be- avseende sådana skattningsåret och utgifter under de medgivna avdrag fem närmast föregåendeavseende sådana beskattningsåren. utgifter under de fem närmast föregående beskattningsåren. Vad nu sagts gäller inte värde- minskningsavdrag m.m. som hänför sig till tiden . Vid avyttring av en sådan bostadsrätt eller aktie eller andel som avses i 26 § 1 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt tas - om bostadsrättslägenheten eller den till aktien eller andelen knutna lägenheten inte utgör privatbostad eller omsättningstillgång - som intäkt upp ett belopp motsvarande avdragsgilla utgifter för värdehöjande reparation och underhåll av lägenheten under det aktuella beskattningsåret och medgivna avdrag avseende sådana utgifter under de fem närmast föregående beskattningsåren. Vid avyttring av del av fastighet skall beräkning av belopp som skall tas upp som intäkt grundas på förhållandena på den avyttrade fastighetsdelen. Med avyttring jämställs sådan överföring av mark m.m. som avses i 25 § 2 mom. första stycket lagen om statlig inkomstskatt och sådan allframtidsupplåtelse mot engångsersättning som avses i andra stycket det nämnda momentet om den innebär upplåtelse av mark, byggnad eller markanläggning. Belopp som avses i första stycket första och andra meningarna tas inte upp som intäkt i den mån vederlaget för egendomen - efter avräkning för den del därav som belöper på tillgångar som behandlats som inventarier vid beräkning av värdeminskningsavdrag - understiger det vid beräkning av realisationsvinst enligt lagen om statlig inkomstskatt tillämpliga omkostnadsbeloppet. Detta belopp beräknas vid tillämpning av bestämmelsen i första meningen med bortseende från bestämmelserna i 25 § 5 mom. och 8 mom. nämnda lag. Reparation och underhåll anses som värdehöjande i den mån den avyttrade egendomen på grund av åtgärderna befann sig i bättre skick vid avyttringen än vid ingången av det femte året före beskattningsåret eller vid förvärvet om detta skedde . Har i fall som avses i punkt 1 andra stycket andra meningen avdrag erhållits för avsättning till ersättningsfond för byggnader och markanläggningar gäller följande vid avyttring av fastighet med byggnad eller markanläggning som har skrivits av vid ianspråktagande av ersättningsfonden. Av det belopp som ianspråktagandet avser tas endast den del upp som intäkt som motsvarar det belopp som tagits upp som intäkt med stöd av bestämmelserna i första och tredje-sjätte styckena vid avyttringen av ursprungsfastigheten. Bestämmelserna i denna punkt tillämpas också när egendom som här avses övergår till ny ägare genom arv, testamente, bodelning eller gåva om egendomen i och med äganderättsövergången blir eller kan antas komma att bli privatbostadsfastighet eller privatbostad. Härvid skall anses att egendomen avyttras för en köpeskilling motsvarande dess värde. Vad nu sagts gäller också om egendomen är omsättningstillgång och äganderättsövergången sker genom arv, testamente eller bodelning med anledning av makes död. till 32 § 14.3 Anskaffar ett fåmansföretag från annan än delägare eller delägare närstående person egendom, som uteslutande eller så gott som uteslutande är avsedd för privat bruk för företagsledare i företaget eller företagsledare närstående person, skall ett belopp motsvarande anskaffningskostnaden för egendomen tas upp som intäkt av tjänst hos företagsledaren. Vad nu sagts gäller inte anskaffning av bil som föranleder beskattning av bilförmån. Avyttrar delägare i Avyttrar delägare i fåmansföretag eller fåmansföretag eller delägare närstående delägare närstående person egendom till person egendom till företaget skall, om företaget skall, om priset är högre än priset är högre än egendomens mark- egendomens nadsvärde, det över- marknadsvärde, det skjutande beloppet överskjutande beskattas hos över- beloppet beskattas låtaren som intäkt av hos överlåtaren som tjänst. Av 24 § 6 mom.intäkt av tjänst. Av lagen (1947:576) om 24 § 6 mom. lagen statlig inkomstskatt (1947:576) om framgår att återståendestatlig inkomst- del av vederlaget skatt framgår att skall beaktas vid återstående del av beräkning av vederlaget skall realisationsvinst beaktas vid samt att vid denna beräkning av beräkning särskilda realisationsvinst. undantagsregler Avser avyttringen gäller för fastighet sådan egendom som och bostadsrätt. anges i 31 § nämnda Avser avyttringen lag skall, oavsett sådan egendom som hur priset förhåller avses i 31 § nämnda sig till mark- lag gäller dock, oav- nadsvärdet, hela sett hur priset vederlaget, utan förhåller sig till avdrag för något om- marknadsvärdet, att kostnadsbelopp, hela vederlaget, beskattas hos utan avdrag för något överlåtaren som intäkt omkostnadsbelopp, av tjänst, såvida skall beskattas hos inte egendomen är överlåtaren som intäkteller kan väntas bli av tjänst, såvida intetill nytta för före- egendomen är eller tag. kan väntas bli till nytta för företaget. Vad som i andra stycket sägs om bostadsrätt gäller endast sådan bo- stadsrätt som avses i 26 § 1 mom. första stycket lagen om statlig inkomstskatt men tillämpas även i fråga om andel eller aktie som avses i andra stycket av samma moment. Förvärvar delägare i fåmansföretag eller delägare närstående person gendom från företaget till lägre pris än egendomens marknadsvärde, skall ett belopp motsvarande skillnaden beskattas hos förvärvaren som intäkt av tjänst. Vad nu sagts gäller också när delägare i fåmansägt handelsbolag eller delägare närstående person förvärvar egendom från handelsbolaget, om egendomen omfattar sådant hus eller avser sådan lägenhet som i och med förvärvet blir eller kan antas komma att bli privatbostad enligt 5 § andra eller fjärde stycket eller tomtmark som avses bli bebyggd med sådan bostad. Första meningen tillämpas inte när det är företags- 7 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse ledaren som förvärvar egendomen och denne har beskattats enligt första stycket vid företagets förvärv av egendomen. Har företagsledare i ett fåmansföretag eller ett fåmansägt handelsbolag eller företagsledare närstående person uppburit hyra eller annan ersättning från företaget för lokal, som ägs eller disponeras av företagsledaren eller den honom närstående, skall ersättningen, såvida den inte skall beskattas såsom intäkt av näringsverksamhet, hos mottagaren beskattas som intäkt av tjänst. Mottagaren får dock åtnjuta skäligt avdrag för den kostnad som han fått vidkännas på grund av att företaget utnyttjat lokalen i fråga. lämnat företagsledare eller företagsledare närstående person förmån av räntefritt lån eller lån där räntan understiger marknadsräntan, skall låntagaren beskattas för värdet av förmånen som intäkt av tjänst. Förmånens värde skall beräknas på sätt som anges i punkt 10 tredje-femte styckena. lämnat lån till företagsledare eller företagsledare närstående person och har lånet skrivits ned i företagets räkenskaper, skall det nedskrivna beloppet beskattas hos låntagaren som intäkt av tjänst. Vad nu sagts gäller dock inte lån som avses i punkt 15. Som fåmansföretag räknas a) aktiebolag och ekonomisk förening, vari en fysisk person eller ett fåtal fysiska personer äger så många aktier eller andelar att dessa personer har mer än hälften av rösterna för aktierna eller andelarna i företaget; samt b) aktiebolag och ekonomisk förening vars verksamhet är uppdelad på verksamhetsgrenar, som är oberoende av varandra, såvida en person genom aktie- eller andelsinnehav, avtal eller på därmed jämförligt sätt har den reella bestämmanderätten över sådan verksamhetsgren och självständigt kan förfoga över dess resultat.