prop · GH0399 · 1994-01-01 00:00:00 — Icke skattskyldigas uppgifter 7 Den som överlåter en vara utan att bli skattskyldig för överlåtelsen skall, på begäran av en förvärvare som är skattskyldig eller berättigad till återbetalning av skatt enligt 10 kap. 9-13 , i faktura eller jämförlig hand- ling ange sitt person- eller organisationsnummer eller, om ett sådant nummer saknas, en likvärdig uppgift. 8 Om en skattskyldig lämnar sådana nedsättningar av priset som avses i 7 kap. 6 första stycket skall han utfärda en kreditnota eller jämförlig handling. Handlingen skall innehålla uppgift om 1. ersättningen enligt utfärdad faktura eller jämförlig handling och nedsättningen av ersättningen, 2. skatten enligt fakturan eller jämförlig handling och minskningen av skatten, och 3. övrigt som kan ha betydelse för bedömningen av de frågor som anges i 5 första stycket 7. Även i fall av kundkreditering av annat slag än som avses i första stycket skall den skattskyldige utfärda en sådan handling som anges i nämnda stycke. 1 Beskattningsbeslut och andra beslut i beskattningsärenden meddelas, om inte annat anges i andra-fjärde styckena eller i 2 , av skattemyndigheten i det län där den skattskyldige är registrerad eller, om han inte är registrerad, av den skattemyndighet som enligt 14 kap. 23 är behörig att besluta om registrering. Bestämmelserna i 2 kap. 2 tredje stycket taxeringslagen (1990:324) gäller även beskattningsärenden enligt denna lag. Om ett beskattningsärende har ett nära samband med ett taxeringsärende som enligt 2 kap. 4 taxeringslagen skall avgöras i en skattenämnd och det är lämpligt att ärendena prövas i ett sammanhang, får även beskattningsärendet av- göras i skattenämnden. har samma befogenhet som skattemyndigheten har enligt 17 kap. 2, 5 och 6 . I förekommande fall tar verket över den befogenhet som annars tillkommer skattemyndigheten. 2 i prövar frågor om återbetalning enligt 10 kap. 1-8 och om betalningsskyldighet och avräkning enligt 19 kap. 7 . I fråga om återbetalning enligt 10 kap. 9-13 tillämpas 1 första stycket. Av 14 kap. 28 följer att bestämmelserna om beslutande myndighet i 2 kap. 2 taxeringslagen (1990:324) är tillämpliga i de fall den skattskyldige enligt 14 kap. 3 skall redovisa skatt enligt denna lag i en allmän självdeklaration. 3 Bestämmelserna i detta kapitel och bestämmelserna om skatt i 13-22 kap. gäller i tillämpliga delar också för ränta, dröjsmålsavgift och skattetillägg om inte något annat anges. 1 Den som är skattskyldig enligt denna lag skall redovisa utgående och ingående skatt (redovisningsskyldighet). Den som är skattskyldig för införsel av varor skall dock redovisa den utgående skatten för införseln i den ordning som gäller för tull. I 14 kap. finns bestämmelser om skyldigheten att lämna deklaration och om deklarationsförfarandet. 2 Redovisningen skall göras för varje verksamhet för sig. En kommun skall i redovisningshänseende anses bedriva en enda verksamhet. kan besluta om undantag från dessa bestämmelser. 3 Redovisningen skall göras löpande för bestämda tidsperioder (redovis- ningsperioder). I 14 kap. 8-10 och 30 anges vilka tidsperioder som utgör redovisningsperioder. 4 För varje redovisningsperiod skall anges den utgående och ingående skatt som är hänförlig till perioden. 5 Om en verksamhet avvecklas skall redovisningen fullgöras till och med den redovisningsperiod under vilken avvecklingen slutförts. Redovisning av utgående skatt 6 Om inget annat följer av 7-15 , skall utgående skatt redovisas för den redovisningsperiod under vilken 1. den som enligt 1 kap. 2 första stycket 1 omsätter en vara eller en tjänst enligt god redovisningssed har bokfört eller borde ha bokfört omsättningen, 2. den som enligt 1 kap. 2 första stycket 2 är skattskyldig för förvärv av en tjänst enligt god redovisningssed har bokfört eller borde ha bokfört förvärvet, eller 3. den som anges i 1 eller 2 har tagit emot eller lämnat förskotts- eller a conto-betalning. 7 Om den skattskyldige varken är bokföringsskyldig enligt bokföringslagen (1976:125) eller skyldig att föra räkenskaper enligt jordbruksbokföringslagen (1979:141), skall den utgående skatten redovisas för den redovisningsperiod under vilken skattskyldigheten har inträtt. 8 Om den skattskyldige bokför obetalda fakturor i förteckningar som förs löpande men som inte avslutas på ett sådant sätt att de utgör ett tillräckligt underlag för redovisning av utgående skatt enligt 6 , får skattemyndigheten medge att han får redovisa den utgående skatten för andra fordringar än sådana som anges i 9 först för den redovisningsperiod under vilken beskattningsåret går ut. Redovisningen skall dock alltid göras senast för den redovisningsperiod under vilken betalning flyter in eller fordringen diskonteras eller överlåts. 9 Om den utgående skatten för fordringar avser varor som den skattskyldige har sålt med förbehåll om återtaganderätt enligt lagen (1978:599) om avbetalningsköp mellan näringsidkare m.fl., skall säljaren alltid redovisa den utgående skatten för den redovisningsperiod då fakturan eller motsvarande handling enligt god redovisningssed har utfärdats eller borde ha utfärdats. 10 Om en skattskyldig som har försatts i konkurs inte för en tidigare redovisningsperiod har varit skyldig att redovisa den utgående skatt som hänför sig till omsättning för vilken skattskyldighet har inträtt före konkursbeslutet, skall han redovisa skatten för den redovisningsperiod under vilken konkursbeslutet meddelats. Om den utgående skatten ändras efter konkursbeslutet till följd av nedsättning av priset, återtagande av en vara eller kundförlust tillämpas 24 och 25 . 11 Om en skattskyldig har överlåtit sin verksamhet eller en del därav till någon annan, skall han redovisa utgående skatt, som hänför sig till omsättning för vilken skattskyldighet har inträtt före övertagandet, för den redovisningsperiod under vilken övertagandet har ägt rum, om han inte har varit skyldig att redovisa skatten för en tidigare redovisningsperiod. Om den utgående skatten ändras efter övertagandet till följd av nedsättning av priset, återtagande av en vara eller kundförlust, tillämpas 24 och 25 . 12 Vid uttag av en tjänst som har tillhandahållits som sträcker sig över mer än en redovisningsperiod skall till varje redovisningsperiod hänföras den del av tjänsten som har tillhandahållits , om inte annat framgår av 13 eller 14 . 13 Om den som bedriver byggnadsrörelse som avses i kommunalskattelagen (1928:370) genom uttag tar i anspråk en tjänst som till större delen avser ny-, till- eller ombyggnad av en egen fastighet, skall han redovisa sådan utgående skatt som hänför sig till uttaget senast för den redovisningsperiod som infaller efter det att fastigheten eller den del av fastigheten som uttaget avser har kunnat tas i bruk. 14 Om den som utför byggnads- eller anläggningsentreprenad har fått betalning i förskott eller a conto, behöver han redovisa den utgående skatten på denna först för den redovisningsperiod som infaller efter det att slut- besiktning eller någon annan jämförlig åtgärd vidtagits. Motsvarande gäller vid betalning i förskott eller a conto för leverans av varor enligt avtal som avser byggnads- eller anläggningsentreprenad. Om den skattskyldige utfärdar en sådan faktura eller jämförlig handling som avses i 11 kap. tidigare än han behöver enligt första eller andra meningen, skall skatten dock redovisas enligt vad som gäller för annan utgående skatt än sådan som hänför sig till förskotts- eller a conto-betalning. Vad som sagts i första stycket gäller inte om skatten med tillämpning av be- stämmelserna i 10 eller 11 skall redovisas tidigare. 15 Om den skattskyldige tar ut en tjänst genom att enligt 2 kap. 5 första stycket 2 eller 3 eller 6 2 själv använda eller låta någon annan använda en personbil eller en motorcykel, får redovisningen av den utgående skatten för uttaget anstå till dess redovisning skall lämnas för den sista redovisningsp- erioden under det kalenderår då bilen eller motorcykeln använts. Redovisning av ingående skatt 16 Om inget annat följer av 17-23 , skall ingående skatt dras av för den redovisningsperiod under vilken 1. den som förvärvar en vara eller en tjänst eller för in en vara till landet enligt god redovisningssed har bokfört eller borde ha bokfört förvärvet eller införseln, eller 2. den som förvärvar en vara eller en tjänst har lämnat förskotts- eller a conto-betalning. 17 Om den skattskyldige varken är bokföringsskyldig enligt bokföringslagen (1976:125) eller skyldig att föra räkenskaper enligt jordbruksbokföringslagen (1979:141), skall den ingående skatten redovisas för den redovisningsperiod under vilken varan har levererats till den skattskyldige eller tjänsten har tillhandahållits honom. 18 Om den skattskyldige har medgetts senareläggning av redovisningen av utgående skatt enligt 8 , får avdrag för ingående skatt för andra förvärv än sådana som avses i 19 eller 22 göras först för den redovisningsperiod under vilken beskattningsåret går ut eller under vilken betalning har gjorts. 19 Om en vara har förvärvats genom kreditköp med förbehåll från säljaren om återtaganderätt enligt lagen (1978:599) om avbetalningsköp mellan näringsidkare m.fl., får den ingående skatten alltid dras av för den redovisningsperiod under vilken en faktura eller motsvarande handling tagits emot. 20 I fråga om sådan förskotts- eller a conto-betalning som avses i 14 får den ingående skatten dras av först efter det att sådan faktura eller 21 jämförlig handling som avses i 11 kap. har tagits emot och betalning erlagts. 21 Om den skattskyldige har försatts i konkurs, skall han senast för den redovisningsperiod som löpte när konkursbeslutet meddelades göra avdrag för ingående skatt som hänför sig till förvärv, införsel eller förskotts- eller a contobetalning innan han försattes i konkurs. 22 Vid ett förvärv av avverkningsrätt till skog skall, i de fall som avses i 1 kap. 4 , avdrag för ingående skatt göras för den redovisningsperiod under vilken betalning görs. 23 Avdrag för ingående skatt som hänför sig till införsel i fall då tullräkning skall utfärdas får göras tidigast för den redovisningsperiod under vilken den skattskyldige har tagit emot en av utfärdad tullräkning. Ändring av tidigare redovisad utgående eller ingående skatt 24 Om utgående skatt har redovisats och beskattningsunderlaget för den skatten därefter minskar på grund av nedsättning av priset, återtagande av en vara eller kundförlust enligt 7 kap. 6 , får den skattskyldige i den ordning som gäller för hans redovisning av utgående skatt dra av ett belopp motsvarande den del av den tidigare redovisade skatten som är hänförlig till minskningen. Om en kund- förlust har föranlett ett sådant avdrag och betalning därefter inflyter, skall det avdragna beloppet i motsvarande mån redovisas på nytt. Om en nedsättning av priset gjorts, en vara återtagits eller en kundförlust uppkommit efter det att någon har övertagit en verksamhet eller del därav från den som redovisat den utgående skatten, är det dock övertagaren som får göra det i första stycket angivna avdraget. 25 Ändring enligt 24 skall göras för den redovisningsperiod under vilken nedsättningen av priset, återtagandet av varan eller kundförlusten enligt god redovisningssed har bokförts eller borde ha bokförts. Om den som har redovisat den utgående skatten försätts i konkurs innan en nedsättning av priset gjorts, en vara återtagits eller en kundförlust uppkommit, skall han dock alltid göra ändringen för den redovisningsperiod under vilken konkursbeslutet meddelats. Avdrag för nedsättning av priset skall grundas på en kreditnota eller någon jämförlig handling enligt 11 kap. 8 . 26 Om den skattskyldige, sedan han fått avdrag för ingående skatt, har tagit emot en kreditnota eller någon jämförlig handling enligt 11 kap. 8 som gäller denna skatt, skall han i den ordning som gäller för hans redovisning av ingående skatt återföra den avdragna skatten med det belopp 22 som motsvarar den del av den tidigare redovisade skatten som varit hänförlig till nedsättningen av priset. Om den skattskyldige har överlåtit sin verksamhet eller del av denna efter det att han gjort avdraget för ingående skatt, skall vad som sägs i första stycket om återföring av den skatten gälla den som får tillgodogöra sig den prisned- sättning som föranleder återföringen. 27 Återföring av skatt i de fall som avses i 10 kap. 12 skall göras i den ordning som gäller för den skattskyldiges redovisning av ingående skatt. Återföringen skall göras med det belopp som motsvarar den del av den tidigare redovisade skatten som varit hänförlig till hans förvärv av de exporterade varorna. Återföringen skall göras för den redovisningsperiod under vilken varorna har exporterats. 28 Återföring av skatt i fall som avses i 9 kap. 5 eller 6 skall göras för den redovisningsperiod under vilken de återföringsgrundande händelserna har inträffat. Vem som skall registreras 1 Den som är skattskyldig enligt denna lag skall registreras, om 1. han bedriver en verksamhet i vilken beskattningsunderlagen för be- skattningsåret beräknas sammanlagt överstiga , 2. han inte är skyldig att lämna allmän självdeklaration enligt lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter, eller 3. han är en sådan skattskyldig som enligt 22 kap. 6 skall företrädas av en representant här i landet. kan besluta om registrering av en skattskyldig även i andra fall än de som nämnts i första stycket, om det finns särskilda skäl för detta. I 19 kap. 13 finns bestämmelser om registrering i samband med återbetalning av mervärdesskatt till icke skattskyldiga. Skyldighet att anmäla sig för registrering 2 Den som skall registreras enligt 1 första stycket är skyldig att anmäla sig för registrering hos skattemyndigheten. I 19-27 finns bestämmelser om förfarandet. Särskild deklaration eller allmän självdeklaration 3 En skattskyldig som är registrerad eller skyldig att anmäla sig för regi- strering skall redovisa skatten i en särskild deklaration. Andra skattskyldiga skall redovisa skatten i en sådan allmän självdeklaration som anges i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter. 4 Den särskilda deklarationen skall lämnas på heder och samvete på en blankett enligt formulär som fastställs av regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer. 5 En deklaration skall lämnas för varje redovisningsperiod. 6 För varje verksamhet skall lämnas en deklaration, om inte flera verksamheter kan redovisas tillsammans på grund av beslut enligt 13 kap. 2 . 7 Skyldigheten att lämna deklaration kvarstår så länge den skattskyldige är registrerad. Redovisningsperioder för särskilda deklarationer 8 En redovisningsperiod omfattar två kalendermånader, om inget annat följer av 9 eller 10 . Redovisningsperioderna är , , , , samt november och decem- ber. 9 kan för en viss skattskyldig besluta att redovisnings- perioden tills vidare skall vara en kalendermånad, om det kan antas att den ingående skatten regelmässigt kommer att överstiga den utgående skatten med . För en sådan skattskyldig som registrerats trots att beskattningsunderlagen för beskattningsåret inte beräknas sammanlagt överstiga kan skattemyndigheten besluta att redovisningsperioden skall vara ett helt beskattningsår. 10 kan för en viss skattskyldig besluta att redovisnings- perioder om en eller får förkortas eller förlängas med ett mindre antal dagar, om den skattskyldige regelmässigt upprättar kortperiodiska bokslut. Inlämnande av särskild deklaration 11 Deklarationen skall lämnas in till skattemyndigheten i det län där den skattskyldige är registrerad eller, om han inte är registrerad, till den skattemyndighet hos vilken han är skyldig att anmäla sig för registrering. 12 Deklarationen skall lämnas in senast den 5 i andra månaden efter utgången av den redovisningsperiod som deklarationen avser om inget annat följer av 13 . 13 En deklaration som avser ett helt kalenderår skall lämnas in året därpå. En deklaration för en redovisningsperiod som går till ända skall lämnas in . Anstånd med inlämnande av särskild deklaration 14 får medge den skattskyldige anstånd med att lämna deklaration, om han visar att han på grund av särskilda omständigheter inte kan lämna en deklaration inom den föreskrivna tiden. Ansökan om anstånd skall ha kommit in till skattemyndigheten senast den dag då deklarationen skulle ha lämnats. Anståndet skall omprövas, om förutsättningarna för anståndet ändras innan anståndstiden har gått ut. När en särskild deklaration skall anses inlämnad 15 Om inbetalning av skatt görs enligt 16 kap. 3 , skall deklarationen anses ha lämnats till skattemyndigheten den dag inbetalningskort eller girerings- handlingar kommit in till en postanstalt eller, om staten har ingått avtal om förmedling av skatteinbetalningen med en bank eller ett giroinstitut, till banken eller giroinstitutet. Föreläggande att lämna in särskild deklaration 16 Om den som är skyldig att lämna särskild deklaration inte gör det eller om en lämnad deklaration är ofullständig, får skattemyndigheten förelägga den deklarationsskyldige att fullgöra vad som brister. Föreläggandet får förenas med vite. Kontrollunderlag för särskild deklaration 17 En deklarationsskyldig skall i skälig omfattning genom räkenskaper, anteckningar eller på annat lämpligt sätt sörja för att underlag finns för fullgörandet av deklarationsskyldigheten, för kontroll av deklarationerna och för beskattningen. Underlaget skall bevaras efter utgången av det kalenderår under vilket beskattningsåret har gått till ända. Om skyldighet att föra räkenskaper finns särskilda bestämmelser. 18 Vad som i 4 kap. 2 lagen (1990:325) om självdeklaration och kon- trolluppgifter föreskrivs om skyldigheten för ställföreträdare att lämna självdeklaration eller uppgifter gäller även i fråga om särskild deklaration för mervärdesskatt. 19 En skattskyldig som är skyldig att anmäla sig för registrering skall anmäla sig hos den skattemyndighet som enligt 23 skall besluta om registering. 20 Den skattskyldiges anmälan skall göras på en blankett enligt formulär som fastställs av regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer. Om någon driver flera verksamheter, skall en anmälan lämnas för varje särskild verksam- het. 21 Om hinder inte föreligger skall anmälan göras senast den verksamhet som medför anmälningsplikt påbörjas eller övertas. 22 Om ett förhållande som har tagits upp i en anmälningshandling har ändrats skall den skattskyldige underrätta skattemyndigheten om ändringen. Underrättelsen skall lämnas från det att ändringen inträffat. 23 Beslut i fråga om registrering fattas av skattemyndigheten i det län där den skattskyldiges hemortskommun är belägen. Om den skattskyldige är en utländsk företagare som enligt 22 kap. 6 skall företrädas av en representant här i lan- det, fattas dock beslutet av skattemyndigheten i det län där representantens hemortskommun är belägen. Om hemortskommun saknas, fattas beslutet av Skatte- myndigheten i . utfärdar ett särskilt bevis om beslutad registrering. Med hemortskommun förstås den kommun som anges i 66 kommunalskattelagen (1928:370) och 14 1 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. 24 Vid registreringen skall den registrerade tilldelas ett registrerings- nummer. 25 En registrering kvarstår till dess skattemyndigheten beslutar att den skall upphöra. 26 Den som inte har anmält sig för registrering skall på begäran av skattemyndigheten lämna sådana uppgifter som behövs för att avgöra om han är registreringsskyldig. 27 Om någon inte gör anmälan enligt 2 eller inte lämnar underrättelse enligt 22 eller uppgift enligt 26 , får skattemyndigheten vid vite förelägga honom att fullgöra sin skyldighet. 28 I fråga om förfarandet vid beskattningen av en sådan skattskyldig som enligt 3 skall redovisa skatten i allmän självdeklaration gäller be- stämmelserna i 29 och 30 samt i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter, i taxeringslagen (1990:324) och i uppbördslagen (1953:272) i stället för bestämmelserna i 4-18 och i 12 kap., 15-18 kap., 20 kap. samt 22 kap. 2-4 och 7 . 29 Den skattskyldige skall i deklarationen redovisa varje verksamhet för sig, om inte flera verksamheter kan redovisas tillsammans på grund av beslut enligt 13 kap. 2 . 30 Redovisningsperioden för skatt som skall redovisas i allmän själv- deklaration utgörs av det beskattningsår som den allmänna självdeklarationen avser när det gäller inkomstbeskattningen. 1 Beskattningsbeslut är beslut enligt 2 , beslut om omprövning enligt 3-18 och beslut om skatteberäkning enligt 19 . Som beskattningsbe-slut anses också skattemyndighetens beslut i fråga om återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 9-13 och beslut i fråga om återföring enligt 9 kap. 5 eller 6 eller 10 kap. 12 andra stycket. Genom beskattningsbeslut fastställs huruvida den som är skattskyldig skall betala in skatt eller huruvida överskjutande skatt skall återbetalas till honom och om storleken av det belopp som skall betalas eller återbetalas. 2 Om den skattskyldige har lämnat en deklaration inom den tid som anges i 14 kap. 12 eller 13 eller inom den tid som anges i ett beslut om anstånd med att lämna deklaration, anses ett beslut ha fattats i enlighet med deklarationen. Om någon deklaration inte har kommit in till skattemyndigheten inom den tid som anges i första stycket, anses skatten genom ett beslut ha bestämts till noll kronor. Kommer deklarationen in till skattemyndigheten anses ett beslut i stället ha fattats i enlighet med deklarationen, om inte ett beslut om omprövning har meddelats . 3 skall ompröva ett beskattningsbeslut i en fråga som kan ha betydelse för beskattningen eller rätten till återbetalning enligt 10 kap. 9-13 , om den skattskyldige begär det eller om det finns andra skäl. Att omprövning skall göras när den skattskyldige överklagat ett beskattningsbeslut framgår av 20 kap. 6 . får avstå från att på eget initiativ ompröva ett beslut, om omprövningen skulle avse endast ett mindre belopp. Om en fråga som avses i första stycket har avgjorts av en allmän förvaltnings- domstol, får skattemyndigheten inte ompröva frågan i andra fall än som anges i 7 . Omprövning på begäran av den skattskyldige 4 Om den skattskyldige vill begära omprövning, skall han göra detta skriftligt. Begäran skall ha kommit in till skattemyndigheten senast sjätte året efter utgången av det kalenderår under vilket beskattningsåret har gått ut. Den skattskyldige får även som anges i första stycket begära omprövning av ett beskattningsbeslut som är till hans nackdel, om han gör sannolikt att han inte före utgången av fått kännedom om beslutet eller om en annan handling med uppgift om skattens storlek. Begäran skall ha kommit in från den dag han fick sådan kännedom. 5 Ett ärende får prövas även om den skattskyldige har lämnat in sin skrivelse med begäran om omprövning till en annan skattemyndighet än den som fattat beslutet eller till en allmän förvaltningsdomstol, under förutsättning att skrivelsen har lämnats in inom den tid som anges i 4 . Skrivelsen skall sändas över till den skattemyndighet som fattat beslutet med uppgift om den dag då handlingen kom in till myndigheten eller domstolen. 6 En begäran om omprövning skall vara egenhändigt undertecknad av den skattskyldige eller hans ombud. Är den inte det får skattemyndigheten utfärda föreläggande om att den skall undertecknas. Föreläggandet skall innehålla en upplysning om att omprövning inte görs om begäran inte undertecknas. 7 En fråga får omprövas på begäran av den skattskyldige fastän frågan har avgjorts av en länsrätt eller kammarrätt genom beslut som vunnit laga kraft, om beslutet avviker från rättstillämpningen i ett regeringsrättsavgörande som har meddelats efter beslutet. Omprövning på initiativ av skattemyndigheten 8 Om skattemyndigheten självmant omprövar ett beslut får ett omprövningsbeslut som är till den skattskyldiges fördel meddelas senast under sjätte året efter utgången av det kalenderår under vilket beskattningsåret har gått ut.