prop · GH0312 · 1994-01-01 00:00:00 — I förhållande till föregående exempel blir skatten nu (svensk bolagsskatt) av 95, dvs. 28,50. Den skattesats som tillämpas när avräkningsbeloppet fastställs uppgår 1991/92 enligt i bestämmelsen angiven irländsk lagstiftning till . av 95 är 26,60, vilket betyder en svensk skatt på 1,9 och en sammanlagd skatt på 11,9. Exemplet visar att den andel av den svenska skatten som avräknas efter skattereformen uppgår till . För att avräkning skall erhållas med ungefärligen samma andel av den svenska skatten som före skattereformen föreslås således som tidigare angetts under punkt 8 a att avräkningsbeloppet skall anses uppgå till en procentsats motsvarande tre femtedelar (= ) av den svenska skattesats som tillämpas på samma belopp (). Det angivna innebär följande i siffror. Den svenska skatten uppgår till av 95, dvs. 28,50. Avräkning för irländsk skatt sker därmed enligt de föreslagna ändringarna (x 3/5) av 95 = 17,1. Svensk skatt uppgår därmed till 11,40 (28,50 -- 17,1) och den sammanlagda skatten till 21,40 (10 + 11,40). I artikel 24 punkt 8 b föreslås att särskilda regler införs för bolag som bedriver finansiell verksamhet (''''''''financial services activities'''''''') i . I bestämmelsen föreskrivs som huvudregel att punkt 8 inte är tillämplig på vinster från finansiell verksamhet och inte heller på utdelning som betalas av vinster från sådan verksamhet. Detta betyder bl.a. att utdelning från ett irländskt bolag som bedriver finansiell verksamhet fortsättningsvis som huvudregel kommer att beskattas i . Om en s.k. ömsesidig överenskommelse träffas mellan de behöriga myndigheterna i de båda länderna kan dock punkt 8 a 2 undantagsvis bli tillämplig. Bestämmelsen har föranletts av att den interna irländska beskattningen av bolag med en skattesats på och svensk lagstiftning i förening med det nu gällande avtalet i vissa fall har utnyttjats på ett sätt som inte varit avsett (beträffande tolkning av dubbelbeskattningsavtal i allmänhet, se exempelvis prop. 1989/90:33 om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna s. 42 ff.). Kortfattat innebär den interna irländska lagstiftningen följande. som uppfyller vissa speciella krav erlägger en reducerad bolagsskatt på mot den normala bolagsskattesatsen på . För att erhålla denna reducerade bolagsskatt krävs att ansökan görs och tillstånd erhålls. Sådant tillstånd kan ges även till företag som bedriver finansverksamhet. En förutsättning i detta fall för erhållande av den låga skattesatsen är att verksamheten är inriktad på internationella finanstransaktioner som endast riktar sig mot i icke bosatta personer och icke hemmahörande bolag, s.k. offshore-verksamhet. Transaktionerna får endast äga rum i utländsk valuta. Vissa svenska bolag har använt irländska dotterbolag för ''''''''finansiell verksamhet'''''''' av ett sådant slag att utdelning från dessa irländska bolag inte bör vara skattefri i . Affärsvillkoren har fastställts så att det ekonomiska utfallet i princip fastställts på förhand. Normala affärsrisker har i huvudsak eliminerats. har detta skett så att ett svenskt bolag lånat upp pengar. Lånat belopp -- som inte sällan varit mycket stort, i vissa fall miljardbelopp -- har tillskjutits som aktiekapital i ett irländskt bolag. Det irländska bolaget har i sin tur lånat ut pengarna till en irländsk bank mot en ränta som understigit den ränta moderbolaget fått erlägga. Den ränta som det irländska bolaget erhållit har därefter delats ut till det svenska moderbolaget som åberopat reglerna om skattefrihet för erhållen utdelning. Transaktionen har blivit ''''''''vinstgivande'''''''' endast på grund av det ränteavdrag det svenska moderbolaget erhållit. Bortsett från erhållna skattefördelar har transaktionen således varit meningslös, jfr departementschefens uttalande i prop. 1982/83:84 s. 21 med förslag till ändring i lagen mot skatteflykt m.m. Eftersom syftet med matching credit/exempt- bestämmelser är att främja svenska investeringar i syfte att skapa arbetstillfällen och ekonomisk utveckling i den andra avtalsslutande staten innebär svensk avtalspolicy att offshoreverksamhet normalt sett inte alls skall omfattas av och därmed ges förmåner genom dubbelbeskattningsavtal. Förhandlarna har enats om att i detta fall bibehålla möjligheten för bolag som bedriver finansiell verksamhet att erhålla förmåner enligt avtalet och för svenska bolag att skattefritt erhålla utdelning från sådana bolag. Eftersom en mycket noggrann prövning erfordras i varje enskilt fall har man enats om ett förfarande enligt vilket de behöriga myndigheterna gemensamt efter ansökan prövar om skattefrihet för utdelning skall medges. Därvid har diskuterats vilka fall som kan bli föremål för en sådan ömsesidig överenskommelse. Enighet råder om att ett minimikrav för att utdelningsskattefrihet skall medges är att verksamheten är affärsmässigt betingad för det svenska moderbolaget, även bortsett från erhållna skattefördelar. En överenskommelse med riktlinjer för hur förfarandet skall ske och enligt vilka principer ansökningar skall prövas har ingåtts. Denna bör fogas till protokollet i detta ärende som bilaga 2. Enligt art. 3 i protokollet om ändring av avtalet skall de avtalsslutande staterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs enligt resp. stats lagstiftning för att sätta protokollet i kraft. Protokollet träder i kraft efter utgången av från den dag då den sista av dessa underrättelser lämnades. Det är således inte möjligt att nu avgöra protokollet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Enligt art. 4 i protokollet skall avtalets ursprungliga regler dock t.o.m. alltjämt tillämpas beträffande inkomst och utdelning från vinst erhållen före protokollets ikraftträdande. Detta gäller dock inte vinst av finansiell verksamhet med mindre särskild överenskommelse om detta ingåtts i det enskilda fallet. En bestämmelse om detta får tas in i den förordning i vilken regeringen föreskriver att lagen skall träda i kraft. I fråga om inkomst som skall undantas från svensk skatt har enligt en progressionsregel i avtalet (art. 24 punkt 4, tidigare punkt 5) rätt att höja skatteuttaget på denna persons övriga inkomster. avstår numera av olika skäl, bl.a. förenklingsskäl, regelmässigt från att utnyttja den rätt till progressionsuppräkning som ges i dubbelbeskattningsavtalen. Därför har ingen bestämmelse om att sådan uppräkning skall ske intagits i den föreslagna lagen. De bestämmelser som föreslagits bli införda i lagen (1987:103) om dubbelbeskattningsavtal mellan och är utformade på samma sätt som bestämmelserna i andra jämförbara lagar om dubbelbeskattningsavtal. Dubbelbeskattningsavtalens regler tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i som annars skulle föreligga. Jag anser på grund av det angivna att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Jag hemställer att regeringen föreslår 1. att godkänna protokollet om ändring i avtalet mellan och för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst och realisationsvinst, 2. att anta förslaget till lag om ändring i lagen (1987:103) om dubbelbeskattningsavtal mellan och . Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå att anta de förslag som föredraganden har lagt fram. AMENDING THE CONVENTION BETWEEN AND FOR THE AVOIDANCE OF DOUBLE TAXATION AND THE PREVENTION OF FISCAL EVASION WITH RESPECT TO TAXES ON INCOME AND CAPITAL GAINS SIGNED IN ON 8 OCTOBER 1986 The Government of and the Government of ; Desiring to conclude a Protocol to amend the Convention between and for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income and capital gains signed in on 8 October 1986 (hereinafter referred to as ''''''''the Convention''''''''); agreed as follows: Sub-paragraph (b) of paragraph (1) of Article 2 of the Convention shall be deleted and replaced by the following: ''''''''(b) in : (i) the State income tax (den statliga inkomstskatten), including the '''' tax (sjömansskatten) and the coupon tax (kupongskatten); (ii) the special income tax on non-residents (särskild inkomstskatt för utomlands bosatta); (iii) the special income tax on non-resident artistes and athletes (särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl.); and (iv) the communal income tax (den kommunala inkomstskatten); (hereinafter referred to as ''''''''Swedish tax'''''''').'''''''' (1) Paragraph (3) of Article 24 of the Convention shall be deleted. (2) Paragraph (4) of Article 24 of the Convention shall be deleted and replaced by the following: ''''''''(3) Notwithstanding the provisions of paragraph (2) of this Article, dividends paid by a company which is a resident of to a company which is a resident of be exempt from Swedish tax to the extent that the dividends would have been exempt from Swedish tax if both companies had been Swedish companies. This provision however is only applicable if: (a) the profits out of which the dividends are paid have been subjected to the normal corporate tax in or a tax comparable to the Swedish corporate tax in or elsewhere; or (b) the dividends paid by the company which is a resident of consist or almost of dividends which that company has received in respect of shares held by it in a company which is a resident in a third State and which would have been exempt from Swedish tax if the shares in respect of which they are paid had been held directly by the company which is a resident of .'''''''' (3) Paragraph (5) of Article 24 shall be re-numbered paragraph (4) and amended by the deletion of the following: ''''''''or shall be exempt from Swedish tax in accordance with paragraph (3) of this Article''''''''. (4) Paragraphs (6) and (7) of Article 24 shall be re- numbered paragraphs (5) and (6), respectively. (5) Sub-paragraph (a) of paragraph (8) of Article 24 shall be re-numbered paragraph (7), the reference to paragraph (4) in that sub-paragraph shall be amended to paragraph (3) and sub-paragraphs (b) and (c) of paragraph (8) shall be deleted. (6) The following paragraph shall be inserted after paragraph 7: ''''''''(8)(a) Where under the provisions of Chapter VI of Part I of the Finance Act, 1980, (as those provisions may be amended from time to time without changing the general principle thereof) the profits of a company were relieved from Irish tax, then -- (i) for the purposes of paragraph (2), in the case of income which may be taxed in in accordance with the provisions of Article 8, the reference in that paragraph to ''''''''an amount equal to the Irish tax paid in respect of such income'''''''' shall have effect as if the Irish tax paid were an amount equal to one half of the Swedish tax payable on that income, (ii) for the purposes of paragraph (3), the reference to ''''''''the normal corporate tax in '''''''' shall be deemed to include the tax chargeable under those provisions, (iii) for the purposes of paragraph (7), if the recipient of a dividend out of those profits, if he were a resident of , would be entitled to a reduced tax credit in respect of the dividend, the amount to be allowed as a deduction under that paragraph shall be deemed to be an amount arrived at by applying to the gross aggregate amount referred to in that paragraph a rate per cent equal to three- fifths of the Swedish tax rate applicable to that gross aggregate amount. (b) Notwithstanding anything in sub-paragraph (a), where the profits of a company relieved from Irish tax under the provisions referred to in that sub-paragraph are profits from the carrying on by that company of financial services activities, this paragraph shall not apply to such profits, or to any dividends paid out of such profits, unless the competent authorities, having consulted each other, agree that the activities are such that this paragraph shall apply to profits from those activities and to any dividends paid out of those profits. (c) This paragraph shall not have effect in relation to profits arising after , 2000, or to dividends paid out of such profits. Provided that the competent authorities may, at the request of either competent authority (made not later than 30 , 1997), review the scope and application of this paragraph and, if it appears to either or both of them -- (i) that the paragraph should be renegotiated, such renegotiation shall be entered into immediately, or (ii) that the date (, 2000) should be changed, the date shall be changed to such date (not being earlier than , 1997) as may be agreed by the exchange of written notice through diplomatic channels.'''''''' (1) Each of the Contracting States shall notify to the other the completion of the procedure required by its law for the bringing into force of this Protocol. (2) This Protocol shall enter into force immediately after the expiration of thirty days following the date of the later of these notifications and shall thereupon have effect. Notwithstanding the preceding Articles of this Protocol, income and dividends accruing to a resident of out of profits which are derived before the entry into force of this Protocol by a company resident in or by a permanent in of that resident of will, up to and including , 1994, be entitled to the same exemptions and reliefs to which they would have been entitled under the Convention between and for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income and capital gains signed in on 8 October, 1986, if this Protocol had not entered into force. However, the provisions of this Article shall not apply where the profits of the company resident in or of the permanent in are profits from the carrying on by that company or permanent of a financial services activity in , unless the agree that sub-paragraph (a) of paragraph 8 of Article 24 of the said Convention, as amended by this Protocol, would, whether or not the company or the permanent has stopped trading, apply if the activities have been carried out after the entry into force of this Protocol to profits from that activity or to dividends paid out of them. Article 5 This Protocol shall cease to have effect at such time as the Convention ceases to have effect in accordance with Article 31 of the Convention. In witness whereof the undersigned, being duly authorised thereto by their respective Governments, have signed this Protocol. Done at this 1st day of 1993 in duplicate in the English language. For the Government For the Government of : of : Bilaga 1 (Översättning) OM ÄNDRING I AVTALET MELLAN OCH FÖR ATT UNDVIKA DUBBELBESKATTNING OCH FÖRHINDRA SKATTEFLYKT BETRÄFFANDE SKATTER PÅ INKOMST OCH REALISATIONSVINST SOM UNDERTECKNADES I DEN 8 OKTOBER 1986 som önskar ingå ett protokoll om ändring i avtalet mellan och för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst och realisationsvinst som undertecknades i (i det följande benämnt ''''''''avtalet''''''''); har kommit överens om följande bestämmelser: Punkt 1 b i artikel 2 i avtalet utgår och ersätts av följande bestämmelse: '''''''' b) i : 1) den statliga inkomstskatten, sjömansskatten och kupongskatten däri inbegripna; 2) särskild inkomstskatt för utomlands bosatta; 3) särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl.; och 4) den kommunala inkomstskatten; (i det följande benämnda ''''svensk skatt'''').'''''''' Artikel 24 punkt 3 i avtalet utgår. Artikel 24 punkt 4 i avtalet utgår och ersätts med följande bestämmelser: ''''''''3. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 2 i denna artikel skall utdelning från bolag med hemvist i till bolag med hemvist i vara undantagen från svensk skatt i den mån utdelningen skulle ha varit undantagen från svensk skatt om båda bolagen hade varit svenska. Denna bestämmelse är dock tillämplig endast om: a) den vinst av vilken utdelningen betalas har underkastats normal bolagsskatt i eller en skatt jämförbar med svensk bolagsskatt i eller någon annanstans, eller b) den utdelning som betalas av bolaget med hemvist i består uteslutande eller så gott som uteslutande av utdelning som detta bolag har erhållit på grund av innehav av aktier i ett bolag med hemvist i tredje stat och som skulle ha varit undantagen från svensk skatt om aktierna på grund av vilka utdelningen betalas hade innehafts direkt av bolaget med hemvist i .'''''''' Artikel 24 punkt 5 skall betecknas punkt 4 och ändras genom att följande ord utgår: ''''''''eller enligt bestämmelserna i punkt 3 i denna artikel skall undantas från svensk skatt''''''''. Artikel 24 punkterna 6 och 7 skall betecknas punkterna 5 respektive 6. Artikel 24 punkt 8 a skall betecknas punkt 7, hänvisningen till punkt 4 i den nya punkten 7 skall ändras till punkt 3 och punkterna 8 b och c skall utgå. Följande punkt skall införas efter punkt 7: ''''''''8. a) I det fall beskattningen av ett bolags vinst lindras i enligt bestämmelserna i kapitel VI av del I i ''''Finance Act'''', 1980 (så som de kan komma att ändras från tid till annan utan att de allmänna principerna i bestämmelserna ändras) skall 1) vid tillämpningen av punkt 2, beträffande inkomst som enligt bestämmelserna i artikel 8 får beskattas i , hänvisningen i denna punkt till ''''ett belopp motsvarande den irländska skatt som erlagts för inkomsten'''' tillämpas som om den irländska skatt som erlagts uppgått till ett belopp motsvarande hälften av den svenska skatt som belöper på denna inkomst, 2) vid tillämpningen av punkt 3, hänvisningen till ''''normal bolagsskatt i '''' anses omfatta sådan skatt som tas ut enligt dessa bestämmelser, 3) vid tillämpningen av punkt 7 under förutsättning att mottagaren av utdelning från sådan vinst skulle vara berättigad till ett reducerat skattetillgodohavande på grund av denna utdelning om han hade hemvist i , det belopp som skall avräknas enligt denna punkt anses utgöra ett belopp som erhålls genom att på det sammanlagda bruttobeloppet som anges i denna punkt tillämpa en procentsats motsvarande tre femtedelar av den svenska skattesats som tillämpas på samma belopp. b) I det fall beskattningen av ett bolags vinst lindrats i enligt i punkt 8 a angivna bestämmelser och vinsten härrör från bolag som bedriver finansiell verksamhet är punkt 8 a inte tillämplig på sådan vinst eller utdelning som betalas av sådan vinst, om inte de behöriga myndigheterna efter att ha konsulterat varandra överenskommit att verksamheten är sådan att punkt 8 a ändock skall tillämpas på vinsten från verksamheten och på utdelning som betalas av vinsten. c) Denna punkt gäller inte i fråga om vinst som uppkommit efter , eller på utdelning som består av sådan vinst. På begäran framställd av en av de behöriga myndigheterna skall dessa ompröva denna punkts tillämpning och om en eller båda av de behöriga myndigheterna anser 1) att denna punkt bör omförhandlas, skall sådana förhandlingar inledas , eller 2) att angivet datum () bör ändras, skall detta datum ändras till ett annat datum (inte tidigare än ) som de avtalsslutande staterna kommer överens om genom skriftlig överenskommelse på diplomatisk väg.'''''''' Vardera avtalsslutande staten skall meddela den andra staten när enligt den statens lagstiftning erforderliga åtgärder vidtagits för att detta protokoll skall kunna träda i kraft. Detta protokoll träder i kraft efter utgången av efter det senare av dessa två meddelanden och protokollets bestämmelser tillämpas därefter. Utan hinder av föregående artiklar i detta protokoll, skall en person med hemvist i t.o.m. beträffande inkomster och utdelning från vinster erhållna före ikraftträdandet av detta protokoll av ett bolag med hemvist i eller av ett fast driftställe som personen har i , vara berättigad till samma undantag och lättnader i beskattningen som han skulle ha varit berättigad till enligt det i undertecknade avtalet mellan och för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst och realisationsvinst om inte detta protokoll hade trätt i kraft. Emellertid skall bestämmelserna i denna artikel inte tillämpas i fall då vinsten som erhållits av ett bolag med hemvist i eller av ett där beläget fast driftställe härrör från finansiell verksamhet som bolaget eller det fasta driftstället bedrivit i om inte de behöriga myndigheterna överenskommer om att punkt 8 a i artikel 24 i avtalet, i den lydelse detta fått genom detta protokoll, skulle ha tillämpats på vinsten från verksamheten eller på utdelning som betalats av denna vinst, oavsett om bolagets eller det fasta driftställets verksamhet då upphört, om verksamheten bedrivits efter ikraftträdandet av detta protokoll. Detta protokoll skall upphöra att gälla då avtalet upphör att gälla enligt artikel 31 i avtalet. Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade av respektive regering, undertecknat detta protokoll. Som skedde i i två exemplar på engelska språket. För : För : As respects sub-paragraph b) of paragraph 8 of Article 24, at the time of entering into force of this Protocol the competent authorities, having consulted each other, have agreed -- that the purpose of the consultation process referred to in that sub-paragraph in relation to financial services is to prevent financial services based schemes whose sole or chief purpose is the general avoidance of taxation from gaining access to the benefits of paragraph 3 and paragraph 8 and both competent authorities avow and affirm that there is no or intent to prevent genuine commercially based financial services projects from gaining access to those benefits and it is avowed and affirmed that such projects will gain such access, -- to devise a set of procedures to ensure that the consultation process shall be carried out without undue delay, ''''''''A'''''''', so that the acceptance or rejection of a project will be communicated to the promoters as quickly as possible. A resident of either country may seek the assistance of either of the competent authorities if the resident is of the opinion that the other competent authority is causing undue delay in carrying out its part of the consultation process, -- to devise a set of principles for the determining that a financial services project is genuine within the terms of the consultation process, ''''''''B'''''''', and -- that the competent authorities may enter into agreement from time to time that certain clearly defined types of financial services are acceptable to both competent authorities and may agree that such financial services shall be entitled to the aforementioned benefits without the need to go through the consultation process. It is further agreed that the substance of such agreements may be made public by either or both competent authorities. CONSULTATION PROCESS FOR THE APPROVAL OF PROJECTS FOR THE PURPOSES OF THE /PROTOCOL Proposals for a project may be submitted to either competent authority (hereinafter referred to as the ''''''''first mentioned authority''''''''). It will be the responsibility of the promoters of the project to ensure that all aspects of the project are made known to the competent authorities. This shall include not only the aspects of the project to be carried on in the in which the project will be located but any matters which would be of concern to the Revenue authorities of the other with regard to the intended activities of the promoters or their investors. Failure to disclose a material fact or any unapproved alteration of a material fact may result in any acceptance of a project being withdrawn, which might result in the loss of certain benefits of the Convention, from such date which may be a date retrospective to the date approval was given, or such later date as the competent authorities shall agree. The first mentioned authority shall examine the project after obtaining such additional information, if any, from the promoters as it deems necessary.