prop · GH0385 · 1994-01-01 00:00:00 — en utbetalning i Pensionssparkonto förtid om får avslutas genom behållningen på en utbetalning i kontot uppgår till förtid om högst ett basbelopp behållningen på enligt lagen om kontot uppgår till allmän försäkring högst ett basbelopp och kontot inte är enligt lagen om förenat med ett allmän försäkring oåterkalleligt och kontot inte är förmånstagarförordnandeförenat med ett samt inbetalning på oåterkalleligt kontot inte har förmånstagarförordnande skett senare än 10 samt inbetalning före utbetal- kontot inte har ningstillfället. Om skett senare än 10 det i andra fall år före utbetal- finns synnerliga ningstillfället. En skäl, får sådan avslutande skattemyndigheten utbetalning i efter ansökan förtid får även besluta att kontot göras vid den får avslutas genom tidpunkt pension utbetalning i får börja betalas förtid. ut om behållningen då uppgår till högst av ett basbelopp enligt lagen om allmän försäkring. Om det i andra fall finns synnerliga skäl, får skattemyndigheten efter ansökan besluta att kontot får avslutas genom utbetalning . Ålderspension får betalas ut högst så länge pensionsspararen lever och skall utgå under eller, om pensionssparavtalet skall upphöra när pensionsspararen fyller , under . Pensionen skall för utbetalningarna betalas ut med samma belopp vid varje utbetalningstillfälle eller med stigande belopp. Med efterlevandepension förstås pension som efter pensionsspararens död betalas till 1. person med vilken den avlidne varit gift eller sammanbott under äktenskapsliknande förhållanden, eller 2. barn till pensionsspararen eller till person som angivits under 1. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Efterlevandepension Efterlevandepension får betalas ut högst får betalas ut så länge den högst så länge den efterlevande lever efterlevande lever och skall under den och skall under den första första femårsperioden för femårsperioden för utbetalningarna utbetalningarna betalas ut med samma betalas ut med belopp vid varje samma belopp vid utbetalningstillfälle varje eller med stigande utbetalningstillfälle belopp. Har eller med stigande- pensionsspararen belopp. Har avlidit mindre än pensionsspararen före den avlidit mindre än tidpunkt då före den utbetalningarna tidpunkt då annars skulle ha utbetalningarna upphört, får dock annars skulle ha efterlevandepension upphört, får dock upphöra vid sist efterlevandepension nämnda tidpunkt. upphöra vid sist nämnda tidpunkt. Om utbetalning av efterlevandepension till barn påbörjats, får pensionen upphöra när barnet fyller . Som förmånstagare till rätt enligt pensionssparavtal får endast insättas person till vilken efterlevandepension kan betalas enligt sjunde stycket. Pensionssparvillkor, som med hänsyn till bestämmelserna i denna lag är avgörande för frågan om sparavtalet skall anses utgöra ett pensionssparavtal, skall tas in i pensionssparavtalet. Detta skall dessutom innehålla villkor att rätt enligt pensionssparavtal samt tillgångar på ett pensionssparkonto inte får pantsättas eller belånas. får inte heller ändras på sådant sätt att det inte längre uppfyller de föreskrifter som anges för ett sådant avtal i lag eller innehålla villkor som är oförenliga med bestämmelserna om pensionssparavtal i denna lag. Rätt till behållning på pensionssparkonto får endast överlåtas 1. på grund av utmätning, 2. vid ackord och konkurs, eller 3. i den ordning som anges i 4 kap. 12 och 16 §§ lagen om individuellt pensionssparande. Den som övertagit rätt till behållning på respektive utbetalningar från pensionssparkonto skall underrätta det pensionssparinstitut som för kontot om överlåtelsen. Vid tillämpningen Vid tillämpningen av kravet att en av kravet att en ålders- eller ålders- eller efterlevandepension efterlevandepension under den första skall femårsperioden betalas ut med samma skall betalas ut eller med stigande med samma eller med belopp skall, för stigande belopp sparande i skall, för sparande värdepapper och i fondpapper och värdepappersfonder, inlåning i utländsk bortses från de valuta, bortses förändringar av från de beloppen som beror förändringar av på kursutvecklingen beloppen som beror på värdepapperen och på kursutvecklingen fondandelarna. på fondpapperen och den utländska valu- tan. Beslut av skattemyndighet enligt fjärde och femte styckena av denna anvisningspunkt får överklagas hos . beslut får inte överklagas. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse till 46 § 6.1 Avdrag för 6. Avdrag för avgift för pen- avgift för pen- sionsförsäkring sionsförsäkring medges endast om medges endast om försäkringen ägs av försäkringen ägs av den skattskyldige. Avdrag medges inte om försäkringen förvärvats genom bodelning under äktenskapet utan att mål om äktenskapsskillnad pågått. Avdraget får, tillsammans med avdrag för sådan inbetalning på pensionssparkonto som avses i punkt 7, inte överstiga summan av 1. den skattskyldiges inkomst av näringsverksamhet som utgör aktiv näringsverksamhet enligt 11 kap. 3 § lagen (1962:381) om allmän försäkring före avdrag enligt punkt 21 av anvisningarna till 23 §, före avdrag för särskild löneskatt på pensionskostnader enligt punkt 23 av anvisningarna till 23 § på sådan pensionsförsäkring som avses i denna anvisningspunkt och på sådan inbetalning på pensionssparkonto som avses i punkt 7 och före avdrag för avsättning för egenavgifter enligt lagen (1981:691) om socialavgifter, 2. inkomst av tjänst, med bortseende från sådan intäkt som avses i 32 § 1 mom. första stycket h och i och 3. inkomst ombord enligt lagen (1958:295) om sjömansskatt samt enligt 1 § 2 mom. nämnda lag skattepliktig dagpenning för antingen beskattningsåret eller året närmast och beräknas med hänsyn till storleken av sådan inkomst. Avdraget får uppgå till högst ett belopp motsvarande det basbelopp som enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring bestämts för året närmast före taxeringsåret och dessutom i fråga om a. inkomst av aktiv näringsverksamhet till sammanlagt högst av inkomsten före avdrag enligt punkt 21 av anvisningarna till 23 §, före avdrag för särskild löneskatt på pensionskostnader enligt punkt 23 av anvisningarna till 23 § på sådan pensionsförsäkring som avses i denna anvisningspunkt och på sådan inbetalning på pensionssparkonto som avses i punkt 7 och före avdrag för avsättning för egenavgifter enligt lagen om socialavgifter till den del den inte överstiger tjugo gånger nämnda basbelopp- samt högst av den del av nämnda inkomst som överstiger tjugo men inte fyrtio gånger nämnda basbelopp, b. inkomst av anställning om den skattskyldige helt saknar pensionsrätt i anställning och inte är anställd i ett aktiebolag eller en ekonomisk förening vari han har sådant bestämmande inflytande som avses i punkt 20 e femte stycket av anvisningarna till 23 § till sammanlagt högst av inkomsten till den del den inte överstiger tjugo gånger nämnda basbelopp samt högst av den del av inkomsten som överstiger tjugo men inte trettio gånger nämnda basbelopp eller c. annan inkomst av tjänst, med bortseende från sådan intäkt som avses i 32 § 1 mom. första stycket h och i, och inkomst ombord enligt lagen om sjömansskatt samt enligt 1 § 2 mom. nämnda lag skattepliktig dagpenning till högst av den del av inkomsten som överstiger tio men inte tjugo gånger samma basbelopp. * Avdrag enligt detta stycke beräknas i sin helhet antingen på inkomst som skall tas upp till beskatt- ning under beskattningsåret eller på inkomst året närmast . Om den skattskyldige har inkomst av aktiv näringsverksamhet från mer än en förvärvskälla får avdrag beräknat enligt detta stycke inte överstiga det avdrag som kunnat göras om inkomsten varit hänförlig till en och samma förvärvskälla. Har den skattskyldige inkomster som kan grunda rätt till avdrag enligt detta stycke både i inkomstslaget näringsverksamhet och som allmänt avdrag skall den del av avdraget som beräknas på ett basbelopp fördelas efter respektive avdragsgrundande inkomsts andel av de sammanlagda avdragsgrundande inkomsterna. Om särskilda skäl föreligger får skattemyndigheten efter ansökan besluta att avdrag för avgift för pensionsförsäkring respektive inbetalning på pensionssparkonto får medges med högre belopp än som följer av bestämmelserna i föregående stycke. Därvid skall dock följande gälla. För skattskyldig, som redovisar inkomst som är att anse som inkomst endast av tjänst med bortseende från sådan intäkt som avses i 32 § 1 mom. första stycket h och i men som i huvudsak saknar pensionsrätt i anställning, får avdrag medges högst med belopp, beräknat som för skattskyldig som avses i andra stycket b. Har sådan skattskyldig erhållit särskild ersättning i samband med att anställning upphört och har han ej skaffat sig ett betryggande pensionsskydd, får dock avdrag medges med högre belopp. Avdrag som avses i de två närmast föregående meningarna får dock inte beräknas för inkomst som härrör från aktiebolag eller ekonomisk förening vari den skattskyldige har sådant bestämmande inflytande som avses i punkt 20 e femte stycket av anvisningarna till 23 §. Har skattskyldig, som * själv eller genom förmedling av juridisk person * bedrivit näringsverksamhet, upphört med driften i förvärvskällan och har han ej skaffat sig ett betryggande pensionsskydd, får avdrag beräknas även på inkomst av kapital som är hänförlig till försäljning av förvärvskällan före avdraget, på inkomst av passiv näringsverksamhet enligt lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster före avdraget samt på sådan intäkt av tjänst som avses i 32 § 1 mom. första stycket h. Avdraget får i detta fall beräknas med beaktande av det antal år den skattskyldige drivit näringsverksamheten, dock högst . Hänsyn skall vid bedömningen av avdragets storlek tas till den skattskyldiges övriga pensionsskydd och andra möjligheter till avdrag för avgift och inbetalning som avses i 46 § 2 mom. första stycket 6 och 7. Avdraget får dock inte överstiga ett belopp som som driften pågått motsvarar tio gånger det basbelopp som enligt lagen om allmän försäkring bestämts driften i förvärvskällan upphört och ej heller summan av de belopp som under beskattningsåret redovisats som inkomst av förvärvskällan i förekommande fall före avdraget, före avdrag för särskild löneskatt på pensionskostnader enligt punkt 23 av anvisningarna till 23 § på sådan pensionsförsäkring som avses i denna anvisningspunkt och på sådan inbetalning på pensionssparkonto som avses i punkt 7 och före avdrag för avsättning för egenavgifter enligt lagen om socialavgifter och sådan inkomst av kapital som är att hänföra till vinst med anledning av överlåtelse av förvärvskällan. Har skattemyndigheten enligt punkt 1 tredje stycket av anvisningarna till 31 § medgivit att dödsbo tar pensionsförsäkring, anger skattemyndigheten det högsta belopp varmed avdrag för avgift för försäkringen får medges. Härvid iakttas i tillämpliga delar bestämmelserna i detta stycke om avdrag för skattskyldig som upphört med driften i en förvärvskälla. Skattemyn- dighetens beslut i fråga som avses i detta stycke får överklagas hos . beslut får inte överklagas. Har skattskyldig erlagt avgift eller gjort inbetalning som avses i 46 § 2 mom. första stycket 6 och 7 men har avdrag för avgiften eller inbetalningen helt eller delvis inte kunnat utnyttjas enligt bestämmelserna i andra stycket, medges avdrag för ej utnyttjat belopp vid taxering för det påföljande beskattningsåret. Sådant avdrag medges dock inte med belopp som tillsammans med erlagd avgift och gjord inbetalning sistnämnda år överstiger vad som anges i andra stycket. Oavsett föreskrifterna i de föregående styckena medges avdrag för avgift eller inbetalning som avses i 46 § 2 mom. första stycket 6 och 7 inte med högre belopp än skillnaden mellan sammanlagda beloppet av inkomster från olika förvärvskällor och övriga avdrag enligt 46 §. Avdrag, som på grund av vad nu sagts inte kunnat utnyttjas vid taxe- ringen för det beskattningsår då avgiften betalades eller inbetalningen skedde, får utnyttjas senast vid taxeringen för sjätte beskattningsåret efter betalningsåret. Inte heller i sistnämnda fall får avdraget överstiga vad som återstår sedan övriga avdrag enligt 46 § gjorts. Om avdrag medges enligt tredje stycket sjätte meningen på grund av att aktier eller andelar i fåmansföretag avyttrats skall avdraget i första hand göras som allmänt avdrag. Avdraget begränsas till ett belopp motsvarande det lägsta av den del av vinsten vid avyttringen som tas upp som intäkt av tjänst och inkomsten av tjänst före avdraget. Till den del avdraget inte kan utnyttjas som allmänt avdrag får avdrag göras i inkomstslaget kapital enligt 3 § 2 mom. sjätte stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. I det fall avdrag medges på grund av att andelar i fåmansägt handelsbolag avyttrats skall avdrag göras i inkomstslaget kapital enligt 3 § 2 mom. sjätte stycket lagen om statlig inkomstskatt. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Äldre bestämmelser i punkt 1 av anvisningarna till 31 § om återköp av pensionsförsäkring skall dock alltjämt tillämpas i fråga om dispens för återköp på grund av ansökan som kommit in till skattemyn- digheten före ikraftträdandet. Äldre bestämmelser i punkt 6 första stycket av anvisningarna till 46 § skall fortfarande tillämpas om för- säkringen överlåtits genom bodelning före ikraftträdandet. Övergångsbestäm- melserna i lagen (1975:1348) om ikraftträdande av lagen (1975:1347) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) skall fortfarande gälla. 1Lydelse enligt prop. 1993/94:50. 2 Förslag till Lag om ändring i lagen (1993:939) om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt Härigenom föreskrivs att 2 § 6 mom., 3 § 1 mom. och 6 § 4 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt i paragrafernas lydelse enligt lagen (1993:939) om ändring i nämnda lag skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 2 § 6 mom.1 Med 6 mom. Med livförsäk- livförsäk- ringsföretag förstås ringsföretag avses i denna lag företag 1. vars försäk- livförsäkringsbolag ringsrörelse enligt 1 kap. 4 § uteslutande eller så försäkringsrörelselagen gott som uteslutande (1982:713), samt avser person- 2. utländska försäkring försäkringsföretag (livförsäkring, som driver sjuk- och livförsäkringsrörelse olycksfallsförsäkring,här i landet med avgångs- stöd av lagen bidragsförsäkring (1950:272) om rätt samt ar- för utländska betslöshetsförsäkring).försäkringsföretag att driva för-säkringsrörelse i eller lagen (1993:000) om Med skadeförsäk- förstås verksamhet i annat försäkrings- än skadeförsäkrings- livförsäkringsföretag.företag förstås Utländskt annat försäkrings- försäkringsföretag, företag än som drivit livförsäkringsföretag. försäkringsrörelse Utländskt här i riket, bedöms försäkringsföretag, med hänsyn endast som drivit till den rörelse som försäkringsrörelse företaget drivit i , bedöms här. med hänsyn endast till den rörelse som företaget drivit här genom etablering. frikallas från frikallas från skattskyldighet skattskyldighet enligt denna lag för enligt denna lag dels den del av för dels den del av nettointäkten som nettointäkten som avser är hänförlig till personförsäkring och tillgångar och som är hänförlig skulder som till tillgångar och förvaltas för skulder som försäkringstagarnas förvaltas för räkning, dels försäkringstagarnas influtna . räkning, dels Undantaget från influtna skattskyldighet hänförliga till gäller dock inte personförsäkring. den del av Avdrag får inte nettointäkten eller göras för utgivet premierna som är belopp hänförligt hänförlig till till sådan försäkringar som i försäkring. redovisningshänseende tas upp som grupplivförsäkringar eller försäkringar som avses i 2 kap. 3 a § första stycket 1 och 2 samt 3 b § första stycket 1 b och 4 försäk- ringsrörelselagen. Avdrag får inte göras för kostnader som är hänförliga till intäkter som är fria från skatt enligt detta moment. Att särskilda bestämmelser gäller vid beskattning av livförsäkringsföretag följer av lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel. Såsom nettointäkt Såsom nettointäkt av försäkrings- av försäkrings- rörelse, som drivits rörelse, som av inländskt drivits av skadeförsäk- inländskt ringsföretag, anses skadeförsäkringsföretag, överskottet av anses överskottet försäkringsrörelsen. av försäkrings- rörelsen. Detsamma gäller för livförsäkringsföretag till den del nettointäkten är hänförlig till för- säkringar som i redovisningshän- Vid beräkning av seende tas upp som överskottet av grupplivförsäk- försäkringsrörelse, ringar eller som drivits av försäkringar som inländskt avses i 2 kap. skadeförsäkringsföretag,3 a § första får från stycket 1 och 2 bruttointäkten samt 3 b § första avdrag göras förutom stycket 1 b och 4 för driftkostnader, försäkringsrörelselagen. som avses i 23 § Vid beräkning av kommunalskattelagen, överskottet av för avgifter och försäkringsrörelse, bidrag, som utgivits som avses i till kommun, föregående stycke, förening eller får från brut- sammanslutning och tointäkten avdrag som avser att göras förutom för understödja driftkostnader, som verksamhet med syfte avses i 23 § att förebygga kommunalskattelagen, skador, vilka faller för avgifter och inom ramen för den bidrag, som av företaget utgivits till kom- bedrivna rörelsen, mun, förening eller för ökning av sammanslutning och försäkringstekniska som avser att skulder för egen understödja räkning, för ökning verksamhet med av säkerhetsreserv syfte att förebygga samt för utbetald skador, vilka återbäring och faller inom ramen verkställd för den av premieåterbetalning. företaget bedrivna rörelsen, för ökning av försäk- ringstekniska skulder för egen räkning, för ökning av säkerhetsreserv samt för utbetald återbäring och verkställd premieåterbetalning. Med försäkringstekniska skulder för egen räkning förstås sådana skulder enligt 7 kap. 1 § första stycket försäkringsrörelselagen (1982:713) (premiereserv, ersättningsreserv, skadebehandlingsreserv, tilldelad återbäring och utjämningsreserv för kreditförsäkring) minskade med värdet av återförsäkringsgivares ansvarighet. Med säkerhetsreserv förstås den reserv skadeförsäkringsföretag får redovisa enligt en av regeringen eller efter regeringens bemyndigande av fastställd normalplan. Minskning av försäkringstekniska skulder för egen räkning, av säkerhetsreserv, av regleringsfond för trafikförsäkring och minskning av utjämningsfond skall anses som intäkt. Utöver vad ovan stadgas får avdrag inte ske för avsättning till omedelbar eller framtida vinstutdelning till försäkringstagare. Bestämmelserna i detta moment om inländskt livförsäkringsföretag har motsvarande tillämpning på försäkringsrörelse som utländskt livförsäkringsföretag drivit här i riket. Beträffande försäkringsrörelse, som här drivits av utländskt skadeför- säkringsföretag, anses som här i riket skattepliktig nettointäkt ett belopp motsvarande av företagets premieinkomst av här bedriven försäkringsrörelse. Med premieinkomst förstås bruttobeloppet av årets försäkringspremier, dvs. utan avdrag för återförsäkringspremier. Blir det på grund av bestämmelserna i detta moment nödvändigt att dela upp intäkt eller avdrag mellan olika delar av ett försäkringsföretags verksamhet, skall fördelningen av intäkten eller avdraget göras på skäligt sätt. 3 § 1 mom.2 Till intäkt av kapital räknas löpande avkastning, vinster och annan intäkt som härrör från egendom, i den mån intäkten inte är att hänföra till näringsverksamhet. Till intäkt av kapital hör bland annat ränta på banktillgodohavanden, obligationer och andra fordringar, utdelning på aktier och andelar, vinst (realisationsvinst) vid icke yrkesmässig avyttring av tillgångar och åtaganden enligt avtal om optioner och terminer samt andra därmed jämförliga förpliktelser, ersättning vid upplåtelse av privatbostad, lotterivinst som inte är frikallad från beskattning enligt 19 § kom- munalskattelagen (1928:370), statligt räntebidrag för bostadsändamål. Till realisationsvinst hänförs även valutakursvinst på fordringar och skulder i utländsk valuta. Från skatteplikt undantas dels * i fall som avses i 1*3 nedan * utdelning och * i fall som avses i 4 nedan * ränta, dels hälften av realisationsvinsten på 1. aktier i svenskt aktiebolag och företrädesrätter att delta i emission av sådana aktier, 2. andelar i svensk ekonomisk förening, 3. andelar i svensk värdepappersfond, 4. fordringar på grund av vinstandelslån (vinstandelsbevis) som givits ut av ett svenskt företag i de fall företaget helt saknar avdragsrätt enligt 2 § 9 mom., 5. terminer och optioner som uteslutande avser endera tillgångar angivna i 1*4 eller kursindex hänförligt till aktier i svenska aktiebolag. Undantaget från skatteplikt gäller dock inte för: a) Utdelning som det utdelande företaget har rätt till avdrag för enligt 2 § 11 mom. andra stycket. b) Vinst vid avyttring av andra aktier eller tillgångar som avses i tredje stycket än sådana som givits ut av ett aktiebolag vars aktier är noterade vid svensk börs eller ett företag som ingår i en koncern med ett moderbolag vars aktier är föremål för en sådan notering, om tillgångarna givits ut av ett företag som innehar fastighet taxerad som hyreshus- enhet. Undantaget från skatteplikt gäller inte den del av vinsten som svarar mot värdet av fastighetsinnehavet i förhållande till värdet av samtliga till- gångar i företaget. Med innehav av fastighet jämställs att en fastighet innehas av ett företag i in- tressegemenskap som omfattas av avyttringen. Intressegemenskap anses råda mellan företag som står under i huvudsak gemensam ledning. Med värdet av fas- tighetsinnehavet avses det högsta av taxeringsvärdet och det bokförda värdet på av företaget innehavd fastighet. c) Vinst vid avyttring av andelar i sådan bostadsförening respektive aktier i sådant bostadsaktiebolag som avses i 2 § 7 mom. Undantaget i tredje stycket innebär inte någon inskränkning i bestämmelserna i 12 mom. att utdelning och vinst vid avyttring av aktier i vissa fall skall hänföras till inkomst av tjänst. Bestämmelsen i tredje stycket 3 att hälften av realisationsvinsten på andelar i svensk värdepappersfond skall undantas från skatteplikt gäller endast om fondförmögenheten inte annat än tillfälligtvis understigit av summan av a. tillgångar för vilka skatteplikten är begränsad enligt bestämmelserna i detta moment och b. andelar i utländsk juridisk person eller andra utländska finansiella in- strument motsvarande dem som avses i tredje stycket 1, 2 och 5. Om innehavet av tillgångar som avses i sjätte stycket a och b inte annat än tillfälligtvis understigit av fondförmögenheten, undantas av realisationsvinsten på andelarna från skatteplikt. Bestämmelsen i tredje stycket 3 att utdelning från svensk värdepappersfond undantas från skatteplikt gäller för - den del av utdelningen som svarar mot skattefri utdelning som har mottagits av fonden under det beskattningsår för vilket utdelningen bestämts, * hälften av den del av utdelningen som svarar mot fondens realisationsvinster under det beskattningsår för vilket utdelningen bestämts på tillgångar för vilka hälften av vinsten är undantagen från skatteplikt enligt detta moment samt * av den del av utdelningen som svarar mot fondens realisations- vinster under det beskattningsår för vilket utdelningen bestämts på tillgångar för vilka av vinsten är un- dantagen från skatteplikt enligt detta moment. Vid bedömningen av skatteplikten enligt föregående stycke för utdelning från svenska värdepappersfonder skall utdel- ningen anses svara mot fondens inkomster i följande ordning: 1. Intäkt enligt 2 § 10 mom. åttonde stycket. Skattepliktig utdelning och ränta samt realisationsvinst på andra tillgångar än som avses i sjätte stycket a och b. Realisationsvinst på tillgångar för vilka skatteplikten undantas enligt detta moment. Realisationsvinst på andra tillgångar än som avses i 3 och 4.