prop · GH03152 · 1994-01-01 00:00:00 — 1993/94:152Regeringens proposition 1993/94:152 Ändrad tidpunkt för att lämna självdeklaration m.m. Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att allmän självdeklaration fortsättningsvis skall benämnas särskild självdeklaration. Särskild självdeklaration föreslås i normalfallet få lämnas taxeringsåret. Vidare föreslås smärre justeringar av vissa bestämmelser rörande taxering, uppgiftsskyldighet samt räntor och avgifter vid uppbörd av skatt. Slutligen föreslås några ändringar avseende återföring till beskattning av bl.a. egenavgifter som fallit bort. De nya reglerna föreslås träda i kraft . 1 Förslag till riksdagsbeslut................................................... 4 2 Lagtext ...................................................................... 5 2.1Förslag till lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter.......................5 2.2Förslag till lag om ändring i uppbördslagen (1953:272) ............................................................10 2.3Förslag till lag om ändring i lagen (1994:000) om ändring i uppbördslagen (1953:272) .............................16 2.4Förslag till lag om ändring i taxeringslagen (1990:324) .............................................................17 2.5Förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) .............................................................19 2.6Förslag till lag om ändring i lagen (1994:000) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370).....................212.7Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt..................................................25 2.8Förslag till lag om ändring i skogskontolagen (1954:142)...27 2.9Förslag till ändring i lagen (1959:551) om beräkning av pensionsgrundande inkomst enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring.................................28 2.10 Förslag till lag om ändring i bokföringslagen (1976:125) ............................................................29 2.11 Förslag till lag om ändring i lagen (1978:401) om exportkreditstöd ......................................................30 2.12 Förslag till lag om ändring i lagen (1979:611) om upphovsmannakonto .............................31 2.13 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:000) om ändring i skatteregisterlagen (1980:343).........................32 2.14 Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta ...................35 2.15 Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:000) ............................................................37 3 Ärendet och dess beredning .............................................38 4 Ändringar i deklarationsförfarandet m.m. ............................40 4.1Bakgrund .............................................................40 4.2Ändrad deklarationstidpunkt ......................................41 4.3Ändrad benämning på allmän självdeklaration ................44 4.4Uppgiftsskyldighet om uppskovsbelopp m.m. .................45 2 5 Ränte- och avgiftsbestämmelser i uppbördslagen ....................47 5.1Villkor för den lägre kvarskatteavgiften ........................47 5.2Tid för beräkning av räntor .......................................48 5.3Justering av reglerna om skatteavdrag för betalning av kvarstående skatt ................................................49 6 Återföring av egenavgifter som fallit bort m.m. ....................51 7 Författningskommentarer .................................................53 7.1Lagen om självdeklaration och kontrolluppgifter ............. 537.2Uppbördslagen .......................................................55 7.3Lagen om ändring i uppbördslagen...............................57 7.4Taxeringslagen ......................................................57 7.5Kommunalskattelagen ..............................................58 7.6Lagen om ändring i kommunalskattelagen .....................59 7.7Lagen om statlig inkomstskatt ....................................59 7.8Lagen om ändring i skatteregisterlagen..........................59 7.9Lagen om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta.......60 Bilaga 1 Lagrådsremissens lagförslag ....................................61 Bilaga 2 Lagrådets yttrande ................................................88 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde .............................................................89 3 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter, 2. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272), 3. lag om ändring i lagen (1994:000) om ändring i uppbördslagen (1953:272), 4. lag om ändring i taxeringslagen (1990:324), 5. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370), 6. lag om ändring i lagen (1994:000) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370), 7. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, 8. lag om ändring i skogskontolagen (1954:142), 9. lag om ändring i lagen (1959:551) om beräkning av pensionsgrundande inkomst enligt lagen (1962:381) om allmänförsäkring, 10.lag om ändring i bokföringslagen (1976:125), 11.lag om ändring i lagen (1978:401) om exportkreditstöd, 12.lag om ändring i lagen (1979:611) om upphovsmannakonto, 13.lag om ändring i lagen (1994:000) om ändring i skatteregisterlagen (1980:343), 14.lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt förutomlands bosatta, 15.lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:000). Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1 Förslag till lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter1 dels att i 2 kap. 2, 13 och 25 samt rubriken närmast före 2 kap. 13 orden "allmän självdeklaration" skall bytas ut mot "särskild själv-deklaration", dels att 2 kap. 10, 17, 28 och 33 samt 3 kap. 34 och 37 skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 2 kap. 10 2 En självdeklaration skall innehålla uppgifter om 1. den 1. den skattskyldiges skattskyldiges namn, personnummer namn, personnummer eller organisa- eller organisa- tionsnummer, tionsnummer, postadress och postadress och hemortskommun, hemortskommun, beträffande utlänningbeträffande utländsk nationalitet, juridisk person det beträffande utländskland, där styrelsen juridisk person det haft sitt säte, samt land, där styrelsen beträffande haft sitt säte, samtskattskyldig som beträffande bara under någon del skattskyldig som av beskattningsåret bara under någon delvarit bosatt i av beskattningsåret , uppgift om varit bosatt i den tid som han , uppgift om haft bostad här, den tid som han haft bostad här, 2. de intäkter och avdrag som är att hänföra till varje inkomstslag, 3. de allmänna avdrag som den skattskyldige yrkar få vid taxeringen, 4. den skattskyldiges tillgångar och skulder vid slutet av beskattningsåret, om den beskattningsbara förmögenheten uppgår till skattepliktigt belopp, dock endast om och i den mån han är skattskyldig för förmögenhet. En självdeklaration skall dessutom innehålla de uppgifter som för särskilda fall föreskrivs i 16-24 eller som behövs för beräkning av pensionsgrundande inkomst enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring, fastighetsskatt enligt lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt, avkastningsskatt enligt lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel, särskild löneskatt enligt lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader eller expansionsmedelsskatt enligt lagen (1993:1537) om expansionsmedel. Om en skattskyldig skall taxeras för barns eller någon annans förmögenhet, skall uppgift lämnas även om sådan förmögenhet. 17 3 Om den skattskyldige under beskattningsåret har avyttrat fast eller lös egendom eller betalat eller överlåtit lån i utländsk valuta, skall han i självdeklarationen lämna de uppgifter som behövs för att beräkna skattepliktig realisationsvinst. Detsamma gäller, om den skattskyldige under beskattningsåret överfört eller upplåtit egendom under sådana förhållanden att överföringen eller upplåtelsen enligt 25 2 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt skall jämställas med avyttring av fastighet. Kan intäktens totala belopp inte fastställas på grund av att den är beroende av viss framtida händelse, skall uppgift lämnas om detta i självdeklarationen. Den som yrkar uppskovsavdrag enligt lagen (1993:1469) om uppskovsavdrag vid byte av bostad skall i självdeklarationen lämna uppgift om beteckning på sådan ersättningsbostad som avses i 11 nämnda lag. Om ersättningsbostaden utgörs av bostad som avses i 11 andra meningen nämnda lag, skall uppgift lämnas även om föreningens eller bolagets or- ganisationsnummer och namn. Om ersättningsbostad förvärvas först nästkommande år, skall uppgift i stället lämnas i självdeklarationen för . Den som vid Har äganderätten beskattningsårets till en sådan utgång äger en sådanersättningsbostad ersättningsbostad som avses i andra som avses i lagen stycket under (1993:1469) om beskattningsåret uppskovsavdrag vid övergått till annan byte av bostad genom arv, skall i självdek- testamente, larationen lämna bodelning eller gåva uppgift om skall i självdeklarationen 1. storleken på detlämnas uppgift om belopp som enligt 1. storleken på det 10 nämnda lag skallbelopp som enligt dras ifrån 10 nämnda lag skall omkostnadsbeloppet dras ifrån när omkostnadsbeloppet ersättningsbostaden när avyttras och ersättningsbostaden 2. avyttras, ersättningsbostadens 2. beteckning samt, om ersättningsbostadens ersättningsbostaden beteckning samt, om utgörs av bostad somersättningsbostaden avses i 11 andra utgörs av bostad som meningen lagen om avses i andra uppskovsavdrag vid stycket andra byte av bostad, meningen, före- föreningens eller ningens eller bolagets or- bolagets or- ganisationsnummer ganisationsnummer och namn. 3. den nye ägarens namn, adress och Har äganderätten person- eller or- till en ersätt- ganisationsnummer. ningsbostad under beskattningsåret övergått till annan genom arv, testamente, bodelning med anledning av makes eller sambos död eller gåva skall i självdeklarationen lämnas sådan uppgift som avses i andra stycket 1 samt uppgift om den nye ägarens namn, adress och personnummer. 28 4 Förenklad självdeklaration skall lämnas under taxeringsåret. Allmän Särskild självdeklaration, självdeklaration, som skall lämnas som skall lämnas utan föreläggande, utan föreläggande, skall, om inte skall, om inte annat följer av annat följer av andra eller tredje tredje stycket, stycket, lämnas lämnas senast den 31 under taxeringsåret. Följande deklarationsskyldiga får lämna allmän självdeklaration under taxeringsåret, nämligen 1. staten, landsting, kommun och annan dylik menighet, 2. den som året före taxeringsåret varit bokföringsskyldig enligt bokföringslagen (1976:125) eller skyldig att föra räkenskaper enligt jordbruksbokföringslagen (1979:141), om räkenskapsåret slutat senare än året före taxeringsåret, 3. delägare i handelsbolag eller rederi om vid 2 angivna förutsätt- ningar föreligger beträffande bolaget eller rederiet, 4. person, som skall beskattas tillsammans med person som avses vid 2 eller 3 enligt bestämmelser som gäller för gift skattskyldig, 5. hemmavarande barn till deklarationsskyldig som avses vid 2, 3 eller 4. DeklarationsskyldigDeklarationsskyldig som skall lämna som skall lämna allmän särskild självdeklaration självdeklaration enbart på grund av enbart på grund av att han inte fått att han inte varit förtryckt blankett bosatt i för förenklad under hela självdeklaration beskattningsåret eller inte fått under taxeringsåret förtryckt blankett skall lämna för förenklad deklarationen självdeklaration taxeringsåret. under taxeringsåret skall lämna deklarationen Förenklad självdeklaration taxeringsåret. skall lämnas under taxeringsåret. 33 5 Den som i Den som i varaktigt bedriven varaktigt bedriven näringsverksamhet näringsverksamhet biträder dek- biträder dek- larationsskyldiga larationsskyldiga med att upprätta med att upprätta självdeklaration, självdeklaration, kan för sådana kan för sådana deklarationsskyldigadeklarationsskyldiga som avses i 28 som skall lämna andra stycket efter särskild ansökan få självdeklaration tillstånd att enligtenligt 13 1-5 tidsplan lämna efter ansökan få deklarationer under tillstånd att enligt tiden - tidsplan lämna under deklarationer under taxeringsåret. Vid tiden - ansökningshandlingenden under skall fogas taxeringsåret. Vid förteckning över de ansökningshandlingen dek- skall fogas förteck- larationsskyldiga. ning över de dek- Om tillståndet larationsskyldiga. medges, skall den Om tillståndet som är upptagen i medges, skall den förteckningen anses som är upptagen i ha fått anstånd med förteckningen anses att lämna dek- ha fått anstånd med larationen till den att lämna dag då deklaration deklarationen till senast får lämnas den dag då enligt tidsplanen. deklaration senast får lämnas enligt tidsplanen. Ansökan enligt första stycket görs hos och prövas av skattemyndigheten i det län inom vilken sökanden utövar sin näringsverksamhet. 3 kap. 34 6 Efter föreläggande Efter föreläggande av skattemyn- av skattemyn- digheten skall digheten skall valutahandlare valutahandlare eller eller värdepappersinstitutvärdepappersinstitut hos vilken utländsk hos vilken utländsk aktie eller annat aktie eller annat utländskt värdepapperutländskt värdepapper förvaras i depå ellerförvaras i depå eller kontoförs enligt kontoförs eller, om bestämmelserna i en annan va- lagen (1990:750) om lutahandlare eller betalningar till värdepappersinstitut och från utlandet förmedlat försäljning m.m. eller, om en av värdepapperet, annan den valutahandlaren valutahandlare eller eller värdepappersinstitutet värdepappersinstitutlämna förmedlat försäljningkontrolluppgift för av värdepapperet, namngiven person. den valutahandlaren eller värdepappers- skall avse det institutet lämna antal och de slag kontrolluppgift för av värdepapper som namngiven person. avyttrats samt det Kontrolluppgiften erhållna beloppet. skall avse det antal och de slag av värdepapper som avyttrats samt det erhållna beloppet. Efter föreläggande av skall kontrolluppgift enligt första stycket lämnas också i fråga om ej namngivna personer. Sådant föreläggande får efter bestämmande utfärdas av skattemyndigheten i det län där den uppgiftsskyldige har sitt säte eller driver verksamhet. 37 7 Efter föreläggande Efter föreläggande av skattemyn- av skattemyn- digheten skall digheten skall kontrolluppgift om kontrolluppgift läm- utbetalning av nas av den som ersättning för arbetebetalt ut ersättning lämnas till den som för arbete till den innehar enbart en som innehar enbart F-skattesedel eller en F-skattesedel innehar både en eller innehar både F-skattesedel och en F-skattesedel en A-skattesedel och en och skriftligen A-skattesedel och åberopat skriftligen åberopat . Kontrolluppgiften Kontrolluppgiften skall avse utbetalt skall lämnas för den belopp. som tagit emot ersättningen och avse utbetalt belopp. Denna lag träder i kraft och tillämpas års taxering. De nya föreskrifterna i 3 kap. 34 tillämpas dock från ikraftträdandet. 1Senaste lydelse av 2 kap. 13 prop. 1993/94:99 2 kap. 25 prop. 2Senaste lydelse 1993:1563. 3Senaste lydelse 1993:1472. 4Senaste lydelse 1992:1659. 5Senaste lydelse 1990:1136. 6Senaste lydelse 1991:1002. 7Senaste lydelse 1992:681. 2.2 Förslag till lag om ändring i uppbördslagen (1953:272) Härigenom föreskrivs i fråga om uppbördslagen (1953:272)1 dels att i 38 a , 45 2 mom. och punkt 3 av anvisningarna till 45 orden "allmän självdeklaration" skall bytas ut mot "särskild självdeklaration", dels att 10 , 27 3 mom., 32 , 39 1 a mom., 49 4 mom. och 69 2 mom. skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 10 2 Preliminär A-skatt skall beräknas på ersättningar för ökade levnadskostnader, som lämnas vid sådan tjänsteresa som avses i punkt 3 av anvisningarna till 33 kommunalskattelagen (1928:370) och för vilken rätten till avdrag för kostnaderna vid mottagarens inkomsttaxering anges i nämnda punkt, endast till den del ersättningarna överstiger de schablonbelopp som anges i nämnda lagrum eller, såvitt gäller kostnad för logi, den faktiska utgiften. På ersättning för ökade levnadskostnader som lämnas vid sådan tjänsteresa för vilken rätten till avdrag för kostnaderna vid mottagarens inkomsttaxering anges i punkt 3 a av anvisningarna till 33 kommunalskattelagen skall preliminär A-skatt beräknas endast till den del ersättningen överstiger de schablonbelopp som anges i nämnda lagrum. I den mån ersättning för ökade levnadskostnader under tjänsteresa utgår än på en och samma ort skall dock preliminär A-skatt beräknas på hela ersättningen såvida inte skattemyndigheten på ansökan av den som betalar ut ersättningen beslutar att vad som sägs i första meningen i detta stycke skall gälla även för viss än . I fråga om ersättning för resa med egen bil i tjänsten gäller att preliminär A-skatt beräknas på ersättningen endast till den del den överstiger det i punkt 3 c av anvisningarna till 33 kommunalskattelagen angivna beloppet. Beträffande annan skattepliktig ersättning för kostnader som är förenade med tjänsten beräknas preliminär A-skatt endast om det är uppenbart att ersättningen avser kostnader som inte är avdragsgilla vid mottagarens inkomsttaxering eller att den överstiger avdragsgillt belopp. I sådant fall beräknas skatten på hela ersättningen respektive den del av ersättningen som överstiger det avdragsgilla beloppet. Preliminär A-skatt skall inte utgå för: a) familjebidrag till den som tjänstgör inom totalförsvaret; b) ränta eller utdelning som tillkommer en annan juridisk person än svenskt dödsbo eller en fysisk person som inte är bosatt i ; c) ränta eller utdelning som enligt dubbelbeskattningsavtal är helt undantagen från beskattning i ; d) ränta på förfogarkonto som avses i 3 kap. 57 lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter, om räntan inte uppgår till ; e) ränta på konto för klientmedel; f) ränta som ingår i belopp som redovisats enligt 3 kap. 22 sista stycket lagen om självdeklaration och kontrolluppgifter; g) utdelning som avses i punkt 2 tredje stycket av anvisningarna till 22 kommunalskattelagen g) ersättning till eller 3 1 mom. en och samma tredje stycket idrottsutövare från lagen (1947:576) om en sådan ideell statlig förening som avses i inkomstskatt; 7 5 mom. lagen h) ersättning till (1947:576) om en och samma statlig in- idrottsutövare från komstskatt och som en sådan ideell har till huvud- förening som avses isakligt syfte att 7 5 mom. lagen främja idrottslig (1947:576) om verksamhet, om statlig in- ersättningen från komstskatt och som föreningen har till huvud- inte uppgått till sakligt syfte att ett halvt basbelopp främja idrottslig enligt lagen verksamhet, om (1962:381) om allmän ersättningen från försäkring; eller föreningen under åreth) förmån av fri inte uppgått till resa inom riket i ett halvt basbelopp samband med enligt lagen tillträdande eller (1962:381) om allmänfrånträdande av försäkring; eller anställning eller i) förmån av fri uppdrag eller resa inom riket i ersättning för kost- samband med nad för sådan resa. tillträdande eller frånträdande av anställning eller uppdrag eller ersättning för kost- nad för sådan resa. 27 3 mom3 Överstiger 3 mom. Överstiger skattskyldigs skattskyldigs slutliga skatt, slutliga skatt, efter avdrag för efter avdrag för överskjutande överskjutande ingående mervärdes- ingående mervärdes- skatt, den skatt, den preliminära skatt preliminära skatt som han har betalat som han har betalat senast den 18 feb- senast den 18 feb- ruari året efter ruari året efter inkomståret och vad inkomståret och vad som skall som skall gottskrivas honom gottskrivas honom enligt 2 mom. förstaenligt 2 mom. första stycket 1, 2, 5 stycket 1, 2, 5 eller 6 eller andra eller 6 eller andra stycket samma mo- stycket samma mo- ment, skall den ment, skall den skattskyldige skattskyldige betala en avgift betala en avgift (kvarskatteavgift) (kvarskatteavgift) på det överskjutandepå det överskjutande beloppet. skatteavgift tas ut Kvarskatteavgift med en procentsats tas ut med en motsvarande 20 procentsats procent av den motsvarande 20 statslåneränta som procent av den gällde vid utgången statslåneränta som av november in- gällde vid utgången komståret på det av november in- överskjutande komståret på det beloppet till den överskjutande del det har täckts beloppet till den av preliminär skatt del det har täckts som har betalats av preliminär skatt som har betalats året efter inkomståret och med året efter en procentsats inkomståret och med motsvarande 125 en procentsats procent av motsvarande 125 statslåneräntan på procent av resterande del. På statslåneräntan på kvarstående skatt, resterande del. Om som uppkommer vid den slutliga debitering av skatten debiteras slutlig skatt senast den 31 året efter augusti året efter inkomståret och hela inkomståret och som den kvarstående betalas senast den skatten betalas samma senast den , tas september , kvarskatteavgift ut tas dock med en procentsats kvarskatteavgift på motsvarande 60 den resterande procent av delen ut med en statslåneräntan. procentsats mot- Procentsatserna svarande bestäms till tal medav statslåneräntan. högst en decimal. OmProcentsatserna särskild beräkning ibestäms till tal med vissa fall högst en decimal. Om föreskrivs i 4 mom. särskild beräkning i vissa fall före- skrivs i 4 mom. Avgift, i förekommande fall efter avdrag för ö-skatteränta, påförs inte om beloppet understiger . Vid beräkningen av avgiften gäller att i den slutliga skatten inte inräknas skattetillägg eller förseningsavgift enligt taxeringslagen (1990:324) eller förseningsavgift enligt fastighetstaxeringslagen (1979:1152) och att avgift inte skall beräknas på överskjutande belopp till den del det uppgår till högst och har betalats året efter inkomståret. Ändras debitering eller gottskrivning enligt 27 2 mom. eller debiteras tillkommande skatt, görs ny beräkning av kvarskatteavgift. Avgiften bestäms därvid till belopp som skulle ha utgått, om beräkningen gjorts vid den årliga debiteringen av motsvarande slutliga skatt. Bestämmelserna i denna lag om kvarstående skatt och tillkommande skatt skall tillämpas på kvarskatteavgift om inte annat anges. 32 4 På tillkommande skatt skall skattskyldig betala ränta (respitränta). Räntebelopp som understiger påförs inte. Ränta beräknas för visst kalenderår efter en räntesats som motsvarar av den statslåneränta som gällde vid utgången av november närmast föregående kalenderår. Vid beräkning av ränta för tid som infaller efter utgången av det år då skatten debiteras tillämpas dock den räntesats som gäller för debiteringsåret. Räntesatsen bestäms till procenttal med högst en decimal. Vid beräkning av respitränta gäller, att i den tillkommande skatten inte inräknas skattetillägg eller för- seningsavgift enligt taxeringslagen (1990:324) eller förseningsavgift enligt fastighetstaxeringslagen (1979:1152) och inte heller kvarskatteavgift och respitränta; att ränta tas ut att ränta tas ut från och med den 19 året näst efterseptember taxeringsåret, dock taxeringsåret om att ränta på hela den kvarstående ö-skatteränta, skatten betalts restitutionsränta senast den 18 och skatt, som september återbetalts enligt och i annat fall 68 2 mom. och ingårfrån och med den 19 i tillkommande april året näst efter skatt, skall tas ut taxeringsåret, dock från utgången av denatt ränta på månad, då beloppet ö-skatteränta, utbetalts; samt restitutionsränta och skatt, som återbetalts enligt 68 2 mom. och ingår i tillkommande skatt, skall tas ut från utgången av den månad, då beloppet utbetalts; samt att ränta tas ut till och med den dag då skatten förfaller till betalning. Ändras debitering av tillkommande skatt sker ny beräkning av ränta. Bestämmelserna i denna lag om tillkommande skatt skall tillämpas på respitränta.