prop · GH03151 · 1994-01-01 00:00:00 — Kostnader som avser sådant som den skattskyldige enligt lag skall bidra med under utredningen skall dock inte ersättas. Vidare skall ersättningen kunna jämkas i vissa fall. Ersättning skall enligt förslaget prövas av den domstol eller den myndighet som avgjort målet eller ärendet. Betalningssäkring skall enligt förslaget endast få användas när gäldenären försöker undandra skatt, s.k. sabotagerisk. Möjligheten att använda åtgärden vid befarad betalningsoförmåga slopas därmed. Åtgärden skall heller inte ge s.k. särskild förmånsrätt i den säkrade egendomen. Förlängning av fristen att fastställa fordran eller väcka talan vid domstol får endast ske med en månad i taget. Dessutom slopas de begränsningar i skadeståndsbestämmelserna som innebär att skada måste vara av någon betydelse för att ersättas och inte får avse kostnader för biträde eller utredning. I kapitlet om skatteutredningar behandlas både skattemyndigheternas befogenheter att besluta om skatterevision och åtgärderna enligt bevissäkringslagen. Enligt förslaget skall skatterevision få genomföras endast hos företag och därvid bedrivas i samverkan med den reviderade. Endast när han motsätter sig åtgärden eller det finns påtaglig risk att han undanskaffar eller förvanskar handlingar skall tvångsåtgärd få tillgripas. Tredjemanskontroll skall normalt ske genom ett föreläggande att lämna uppgift eller visa upp handling. Nuvarande möjlighet att direkt inleda en revision för detta ändamål föreslås således upphävd. I speciella fall skall dock tvångsåtgärd kunna användas, nämligen då sabotagerisk eller ett betydande utredningsintresse föreligger samt då det med hänsyn till den som granskas inte bör anges vad eller om vem uppgifter söks. Privatpersoner skall även i fortsättningen kunna föreläggas att lämna uppgifter eller visa upp handlingar avseende den egna taxeringen, men endast i undantagsfall kunna föreläggas att medverka vid tredjemanskontroll. Bevissäkringslagen har sådana brister ur rättssäkerhetssynpunkt att den bör upphävas. I stället föreslås en ny tvångsåtgärdslag för beskattningsförfarandet. Förutsättningarna för tvångsåtgärder är mer preciserade i den nya lagen och de skall huvudsakligen beslutas av domstol. En möjlighet att fatta ett interimistiskt beslut föreslås för de fall då domstols beslut inte kan avvaktas. Skyddet för integritetskänsliga handlingar utvidgas. Sådana handlingar som inte får tas i beslag vid husrannsakan under förundersökning vid brottsutredningar, liksom kvalificerade skatterättsliga bedömningar, får undantas vid skatteutredningar. Vidare föreslås särskilda avvägningsregler för att skydda tekniska företagshemligheter och andra handlingar, vars innehåll på grund av särskilda omständigheter inte bör komma till annans kännedom. Kommittén har även utrett förhållandet mellan anonymitetsskydd för meddelare och skattekontroll när meddelare erhåller arvoden för sin medverkan att lämna uppgifter till tidningar m.fl. Både deklarations- och uppgiftsskyldighet synes med nuvarande system kunna fullgöras utan att anonymiteten för meddelare röjs. Inte heller i fråga om skatterevisioner har anonymitetsskyddet befunnits vara hotat. Därför behövs inte någon särskild skatt för meddelararvoden. För det fall man ändå anser att en sådan skatt bör införas har kommittén utformat ett förslag till lag om skatt på arvode till anonym meddelare. Den är utformad som en punkt- skatt på meddelararvodet. I ett avslutande kapitel redovisas några frågor som kommittén inte hunnit utreda, men där det finns skäl att företa en rättssäkerhetsanalys. Förteckning över de remissinstanser som yttrat sig över betänkandet Rättssäkerheten vid beskattningen (SOU 1993:62) Efter remiss har yttranden över promemorian avgivits av Regeringsrätten, Justitiekanslern (), (), Riksåklagaren (), Datainspektionen, (), Statskontoret, , (), , Kammarrätten i , Kammarrätten i , Länsrätten i , Länsrätten i , Länsrätten i , Länsrätten i , ombudsmän (), Föreningen (), Föreningen , , Företagens Uppgiftslämnardelegation (FUD), vid , (), i (LO), (), , , (), , , (), (), , Akademikers (), , , , , () och (). Yttrande har också avgetts av . RÅ har bifogat yttranden som han har hämtat in från för speciella mål och regionåklagarmyndigheterna i , och samt i . RSV har bifogat yttranden som verket har hämtat in från skattemyndigheterna i , , och samt kronofogdemyndigheterna i , samt , därutöver ett yttrande som kommit in från i . Länsrätten i har till sitt yttrande fogat tre skiljaktiga meningar. , , , , , och har i sina remissvar hänvisat till ett yttrande från Näringslivets Skattedelegation. har därutöver avgett ett eget yttrande. har, i stället för att avge eget yttrande, gett in yttranden från medlemsförbunden och . 2.1 Förslag till lag om särskilda tvångsåtgärder i beskattningsförfarandet Härigenom föreskrivs följande. 1 Denna lag tillämpas vid revision eller annan kontroll av att skatt, tull eller avgift tas ut enligt bestämmelserna i 1. uppbördslagen (1953:272), 2. lagen (1958:295) om sjömansskatt, 3. kupongskattelagen (1970:624), 4. lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter, 5. lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter, 6. lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare, 7. tullagen (1987:1065), 8. fordonsskattelagen (1988:327), 9. taxeringslagen (1990:324), 10. lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, 11. lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl., 12. mervärdesskattelagen (1994:000). Lagen tillämpas även vid kontroll av att en vara får föras in i eller ut ur landet enligt tullagen och för kontroll av att föreläggande enligt lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter fullgjorts riktigt och fullständigt. 2 Åtgärder som får beslutas enligt denna lag är 1. revision i den reviderades verksamhetslokaler (5 ), 2. eftersökande och omhändertagande av handlingar (6-9 ), 3. försegling av lokal, förvaringsplats eller annat utrymme (10 ), 4. granskning utan föregående föreläggande om kontrolluppgift (11 och 12 ). 3 I denna lag förstås med granskningsledare: den som i sin tjänst har till uppgift att övervaka granskningen samt den som särskilt förordnats att vara granskningsledare enligt lagen, handling: framställning i skrift eller bild samt upptagning som kan läsas, avlyssnas eller på annat sätt uppfattas endast med tekniskt hjälpmedel, verksamhetslokal: utrymmen som huvudsakligen används i verksamhet som bedrivs av den som är eller kan antas vara bokföringsskyldig enligt bokföringslagen (1976:125), den som är skyldig att föra räkenskaper enligt jordbruksbokföringslagen (1979:141) eller annan juridisk person än dödsbo. Med verksamhetslokal jämställs markområden, transportmedel, förvaringsplatser och andra utrymmen som disponeras av sådan person. 4 Beslut om åtgärd enligt denna lag får fattas endast om skälen för åtgärden uppväger det intrång eller men i övrigt som åtgärden innebär för den enskilde. Revision i den reviderades verksamhetslokaler 5 Revision får genomföras i den reviderades verksamhetslokaler även om den reviderade inte lämnat sitt medgivande till det, om de handlingar som omfattas av revisionen inte utan svårighet kan granskas på någon annan plats. Detsamma gäller om den reviderade inte medverkar på föreskrivet sätt, eller om det finns en påtaglig risk att den reviderade kommer att undanhålla eller förvanska handling som omfattas av revisionen. Om det finns en påtaglig risk att den reviderade kommer att undanhålla eller förvanska handling som får granskas, får åtgärden genomföras utan att den reviderade underrättats om att revision skall ske. Bestämmelserna i första och andra styckena gäller även när ändamålet med revisionen kräver besiktning av byggnad eller lokal, inventering av kassa eller granskning av lager eller inventarier. Eftersökande och omhändertagande av handlingar 6 När revision genomförs i den reviderades verksamhetslokaler med stöd av 5 , får handling som omfattas av revisionen eftersökas där och omhändertas, om den inte tillhandahålls utan oskäligt dröjsmål eller om det finns en påtaglig risk att handlingen undanhålls eller förvanskas. När revision genomförs i den reviderades verksamhetslokaler i annat fall får handling som påträffas eller granskas omhändertas om den behövs för revisionen. 7 När revision inte genomförs i den reviderades verksamhetslokaler får handling som omfattas av revisionen eftersökas i verksamhetslokalerna och omhändertas för granskning om 1. föreläggande att lämna ut handlingen inte följts eller 2. det finns en påtaglig risk för att handlingen undanhålls eller förvanskas. Om förutsättningarna i första stycket 2 är uppfyllda, får åtgärden genomföras utan att den reviderade underrättats om att revision skall ske. 8 Om det finns särskild anledning att anta att handlingar som omfattas av revision inte förvaras i den reviderades verksamhetslokaler, får handlingarna, under de förutsättningar som anges i 7 , eftersökas och omhändertas även i annan lokal, förvaringsplats eller annat utrymme. 9 Handlingar som omfattas av ett föreläggande enligt någon av de i 1 nämnda lagarna får eftersökas och omhändertas för granskning, om föreläggandet inte följts och det finns särskild anledning att anta att den begärda handlingen finns hos den som förelagts. Försegling av lokal, förvaringsplats eller annat utrymme 10 Vid revision får lokal, förvaringsplats eller annat utrymme förseglas, om de handlingar som skall granskas inte kan föras från platsen och det kan befaras att de annars undanhålls eller förvanskas. En sådan åtgärd får beslutas även då handlingar som skall omhändertas enligt 7-9 inte kan föras från platsen. Granskning utan föregående föreläggande om kontrolluppgift 11 Hos den som kan föreläggas att lämna kontrolluppgift om rättshandling enligt 3 kap. 5 lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter, 75 a tullagen (1987:1065), 3 kap. 50 a lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter eller 17 kap. 5 mervärdesskattelagen (1994:000), får räkenskaper och andra handlingar som rör hans verksamhet granskas utan föregående föreläggande, om det finns särskild anledning att anta att handlingar av betydelse kommer att påträffas och att utredningen skulle försvåras av ett föreläggande samt det finns ett betydande utredningsintresse för kontrollen. Åtgärd enligt första stycket omfattar även befogenhet att eftersöka och omhänderta handling som får granskas. Granskningen får ske i verksamhetslokalerna om de handlingar som skall granskas inte utan svårighet kan granskas på någon annan plats. 12 Om det finns särskilda skäl behöver den som uppgifterna avser eller de uppgifter som söks inte anges i beslut enligt 11 . 13 Åtgärd enligt 11 får inte beslutas för att samla in uppgifter som en förberedande åtgärd för kontroll av andra än den som granskas. Behörighet att fatta beslut m.m. 14 Beslut om åtgärder enligt denna lag, utom sådan åtgärd som avses i 6 och 10 , fattas av länsrätten på ansökan av en granskningsledare. Beslut enligt 6 och 10 fattas av granskningsledaren. Beslutet kan överklagas till länsrätten. Om länsrätten ändrar granskningsledarens beslut helt eller delvis, får rätten besluta att insamlade uppgifter skall förstöras. 15 Om det finns en påtaglig risk att handlingar som har betydelse för kontrollen undanskaffas eller förstörs innan länsrätten kan fatta beslut, får granskningsledaren besluta om åtgärder enligt 5, 7-9, 11 och 12 . Beslutet får avse endast åtgärd i verksamhetslokaler och skall underställas länsrätten. Länsrätten skall utan dröjsmål pröva om beslutet skall bestå. Om länsrätten finner att beslutet inte skall bestå skall insamlade uppgifter förstöras. Handlingar som får undantas m.m. 16 Åtgärder enligt denna lag omfattar på den enskildes begäran inte 1. handling som inte får tas i beslag enligt 27 kap. 2 , 2. annan handling med ett allmänt skyddsintresse eller betydande enskilt skyd- dsintresse, vars innehåll på grund av särskilda omständigheter inte bör komma till annans kännedom. Handling som avses i första stycket 2 får undantas endast om handlingens skyddsintresse är större än dess betydelse för kontrollen. 17 Om den enskilde begär att en handling skall undantas, skall handlingen, om granskningsledaren anser att den bör granskas, förseglas och överlämnas till länsrätten. Länsrätten skall utan dröjsmål pröva om handlingen skall undantas från granskning. I fråga om upptagning som kan läsas, avlyssnas eller på annat sätt uppfattas endast med tekniskt hjälpmedel bestämmer länsrätten i vilken form eller på vilket sätt den skall tillhandahållas i målet. Om den enskilde begär det, skall länsrätten pröva om beslut kan fattas utan att rätten granskar handlingen. Anser den enskilde att en handling inte omfattas av granskningen handläggs frågan om undantagande på motsvarande sätt. 18 I fråga om upptagning som avses i 17 andra stycket får länsrätten besluta om sådana begränsningar i rätten att använda tekniska hjälpmedel som behövs för att en upptagning som skall undantas från granskning inte blir tillgänglig för myndigheten. 19 Om en handling eller en del av en handling undantagits från granskningen, får dess innehåll inte återges eller åberopas i utredningen. Detta gäller även om en handling återlämnats innan länsrätten prövat frågan, men efter det att den begärts undantagen. 20 Till beslut om åtgärder enligt denna lag skall fogas upplysningar om möjligheterna att undanta handling samt vad som enligt 21-23 gäller vid verkställighet. Den som berörs av beslutet skall underrättas om detta, om det inte kan befaras att det därigenom blir svårare att genomföra åtgärden. Villkor för verkställighet m.m. 21 får på begäran om handräckning av granskningsledaren verkställa beslut om åtgärd enligt denna lag. Granskningsledaren får dock verkställa beslut om åtgärder i verksamhetslokaler, om det kan ske obehindrat. Vid verkställighet av beslut om åtgärd som grundar sig på kontroll enligt tullagen (1987:1065) har tullmyndighet samma befogenheter som kronofogdemyndigheten. Ett beslut om åtgärd får, om inte något annat anges i beslutet, verkställas . Det får inte utan särskilda skäl verkställas mellan och . Beslutet förfaller om verkställigheten inte påbörjats inom en månad. 22 Den hos vilken ett beslut om åtgärd skall verkställas och annan som berörs av beslutet skall, om inte annat föreskrivits, ha underrättats om beslutet samt getts tillfälle att själv eller genom behörig företrädare närvara och att tillkalla ombud eller biträde innan beslutet verkställts. Om den som berörs av beslutet inte har kunnat underrättats om detta, får beslutet verkställas endast om det finns synnerliga skäl. Verkställigheten får inte påbörjas förrän de som har rätt att närvara haft skälig tid att inställa sig. Detta gäller dock inte om åtgärden därigenom fördröjs i väsentlig omfattning eller om det finns en påtaglig risk att ändamålet med åtgärden går förlorat. Den som berörs av ett beslut enligt 6 skall underrättas om beslutet omedel- bart efter det att beslutet har verkställts. 23 Åtgärder enligt denna lag skall genomföras så att de innebär minsta möjliga olägenhet för den som berörs av dem. får genomsöka lokal, förvaringsplats eller annat utrymme och, om tillträde behövs till något utrymme som är tillslutet, låta öppna lås eller ta sig in på annat sätt. får även i övrigt använda tvång om det kan anses befogat med hänsyn till omständigheterna. Våld mot person får dock brukas endast om kronofogdemyndigheten möter motstånd och om det med hänsyn till ändamålet med åtgärden kan anses försvarligt. 24 När en handling omhändertas på grund av ett beslut om åtgärd enligt denna lag, får även pärm, mapp eller dylikt förvaringsmaterial i vilken handlingen förvaras, tas med. Tekniskt hjälpmedel för läsning av upptagning får omhändertas endast om det finns synnerliga skäl för detta. Om upptagning för automatisk databehandling omhändertas skall, om det är möjligt, exemplar lämnas kvar hos innehavaren. 25 Vid verkställande av ett beslut om åtgärd som avser upptagning, får endast de tekniska hjälpmedel, program och sökbegrepp användas som behövs för att tillgodose ändamålet med åtgärden. Endast uppgifter som behövs för detta ändamål får tas fram. Åtgärden får inte genomföras via telenät. När åtgärden genomförs får terminal, program eller annat tekniskt hjälpmedel som tillhör den granskade eller annan användas, om det är nödvändigt. Bestämmelserna i 2-4 och 6 lagen (1987:1231) om automatisk databehandling vid taxeringsrevision, m.m. tillämpas också vid eftersökning och omhändertagande av upptagning för automatisk databehandling. 26 Handlingar och annat som omhändertagits skall återlämnas så snart de inte längre behövs. Därvid skall även beaktas i vilken utsträckning de behövs i bevishänseende i ärende eller mål om skatt, tull eller avgift. Beslut om återlämnande enligt första stycket fattas av granskningsledare. Beslutet kan överklagas till länsrätten. 27 När ett beslut om åtgärd enligt denna lag verkställts skall bevis över verkställigheten utfärdas. Sådant bevis skall överlämnas till den hos vilken åtgärden genomförts och annan som berörs av åtgärden. Det skall innehålla uppgift om när och var beslutet verkställts, vilka som var närvarande samt annat av betydelse som förekommit vid verkställigheten. Har handlingar eller annat omhändertagits skall beviset även innehålla en förteckning över detta. 28 Ansökan om åtgärd och begäran om undantagande enligt denna lag prövas av den länsrätt som då framställningen görs, skall pröva taxering till skatt enligt lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt för den som åtgärden avser. Om det inte finns någon sådan länsrätt är länsrätten i det län behörig där beslut om åtgärd skall verkställas eller har verkställts. I fråga om överklagande av kronofogdemyndighetens beslut om åtgärd enligt denna lag tillämpas bestämmelserna i utsökningsbalken om talan mot utmätning i allmänhet. Denna lag träder i kraft . Genom lagen upphävs be- vissäkringslagen (1975:1027) för skatte- och avgiftsprocessen. Den upphävda lagen gäller dock fortfarande i fråga om säkringsåtgärd som 191 har verkställts före ikraftträdandet. Denna lag tillämpas också vid revision eller annan kontroll av att skatt tagits ut enligt lagen (1968:430) om mervärdeskatt. Det som sägs i 11 förevarande lag gäller därvid 27 lagen om mervärdeskatt. 2.2 Förslag till lag om ändring i taxeringslagen (1990:324) Härigenom föreskrivs i fråga om taxeringslagen (1990:324) dels att 3 kap. 6 skall upphöra att gälla, dels att 3 kap. 5 och 8-14 samt 6 kap. 10 skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas två nya paragrafer, 3 kap. 12 a och 14 a , av följande lydelse, dels att närmast före 3 kap. 13 skall införas en ny rubrik av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse får förelägga den får förelägga den som skattskyldige att i är eller kan antas den omfattning som vara skattskyldig anges i föreläggandetatt lämna uppgift, lämna de visa upp handling upplysningar som eller lämna över en behövs för kontroll kopia av handling av att uppgifterna som behövs för kon- i hans troll av att upp- självdeklaration är gifterna i hans riktiga eller självdeklaration är annars för hans riktiga eller taxering. annars för hans taxering. får vidare förelägga den skattskyldige att visa upp kontrakt, kontoutdrag, räk- ningar, kvitton Ett föreläggande får eller liknande förenas med vite om handlingar som det finns anledning behövs för kontroll att anta att det av deklarationen. annars inte följs. Ett föreläggande får förenas med vite om det finns anledning att anta att den skattskyldige annars inte följer föreläggandet. får besluta om får besluta om taxeringsrevision taxeringsrevision för att kontrollera för att kontrollera att skyldighet att skyldighet enligt lagen (1990: enligt lagen (1990: 325) om 325) om självdeklaration ochsjälvdeklaration och kontrolluppgifter kontrolluppgifter fullgjorts riktigt fullgjorts riktigt och fullständigt. Taxeringsrevision Taxeringsrevision får göras hos den somfår göras hos den som är bokföringsskyldigär eller kan antas enligt vara bokförings- bokföringslagen skyldig enligt bok- (1976:125) eller föringslagen skyldig att föra (1976:125) eller räkenskaper enligt skyldig att föra jordbruksbokför- räkenskaper enligt ingslagen jordbruksbok- (1979:141) och hos föringslagen (1979: juridisk person som 141) och hos annan inte är dödsbo. Hos juridisk person än andra deklarations- dödsbo. eller upp- giftsskyldiga får taxeringsrevision göras när särskilda skäl föranleder det. Om revisionen kan Taxeringsrevision antas bli får inte göras hos omfattande får den myndigheter. påbörjas även innan Taxeringsrevision deklaration skall får även göras för attavlämnas, om det inhämta uppgifter avbeskattningsår som betydelse för revisionen avser kontroll av att gått ut. andra till namnet kända personer eller någon person, som ingått viss bestämd rättshandling med den som skall revideras, fullgjort sin deklarations- och uppgiftsskyldighet. Hos den som avses i första stycket andra meningen får taxeringsrevision dessutom göras för att samla in uppgifter som en förberedande åtgärd för kontroll av andra än den som revideras. Sådan revision beslutas, om den som revideras inte är skyldig att efter föreläggande lämna uppgifter rörande personerna i fråga, av eller efter verkets bestämmande av en skattemyndighet. Ett beslut om taxeringsrevision skall överlämnas till den reviderade innan revisionen verkställs. Beslutet skall innehålla uppgift om ändamålet med revisionen och om möjligheten att undanta handlingar och uppgifter enligt 13 och 14 . I ett beslut om taxeringsrevision skall en eller flera tjänstemän förordnas att verkställa revisionen (revisor). En En taxeringsrevision taxeringsrevision skall om möjligt skall bedrivas i göras på sådant sättsamverkan med den och attreviderade och på den inte hindrar ett sådant sätt att verksamheten för denden inte onödigt som revideras. Den hindrar verksam- får inte utan heten. särskilda skäl verkställas hos enskild mellan kl. Revisionen får 19.00 och kl. 8.00. verkställas hos den reviderade om han får, när det behövs,medger det. bestämma tid och Granskningen av plats för handlingar skall revisionen. ske hos den Revisionen får verk-reviderade om han ställas hos den som begär det och skall revideras granskningen kan eller på annan ske där utan plats. Om denne betydande svårighet. medger det får revisionen göras också i annat utrymme hos honom än sådant som huvudsakligen använ- ds för verksamheten. Om revisionen skall Om revisionen göras på någon annaninte verkställs hos plats än hos den somden reviderade skall revideras, skall handlingarna skall räkenskaper på begäran överlämnas och andra till revisorn mot handlingar på begärankvitto. av revisorn överlämnas mot kvitto till denne. Vid Vid taxeringsrevision taxeringsrevision får granskning ske får räkenskaps- av räkenskaper, an- material och andra teckningar och handlingar som rör verifikationer samt verksamheten gran- av korrespondens, skas om de inte protokoll och andra skall undantas handlingar som rör enligt 13 . verksamheten. Vid revision får revisorn även in- ventera kassan, granska lager, ma- skiner och inven- tarier samt be- Med handling siktiga lokaler och förstås framställningbyggnader som i skrift eller bild används i verksam- samt upptagning som heten. kan läsas, avlyssnas Med handling eller på annat sätt förstås framställning uppfattas endast i skrift eller bild med tekniskt samt upptagning som hjälpmedel. kan läsas, avlyssnas Taxeringsrevision eller på annat sätt får verkställas för uppfattas endast kontroll även av detmed tekniskt löpande hjälpmedel. beskattningsårets räkenskaper och handlingar.