prop · GH03230 · 1994-01-01 00:00:00 — 1993/94:230Regeringens proposition 1993/94:230 Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås godkänna ett dubbelbeskattningsavtal mellan och och anta en lag om avtalet. Avtalet har tagits in i lagen som en bilaga. Det avses bli tillämpligt på inkomst som förvärvas efter utgången av det år då avtalet träder i kraft. Avtalet avses - såvitt gäller förhållandet mellan och - ersätta ett avtal mellan och . 1 Förslag till riksdagsbeslut 1. godkänner avtalet mellan och för undvikande av dubbel- beskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst, 2. antar regeringens förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan och . Regeringen har följande förslag till lagtext. Förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan och Härigenom föreskrivs följande. 1 Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst som och under- tecknade skall gälla som lag här i landet. Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag. 2 Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i som annars skulle föreligga. 3 Om en person som är bosatt i förvärvar inkomst som enligt bestämmelse i avtalet beskattas endast i skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i . 4 Följande författningar skall inte längre tillämpas såvitt avser förhållandet mellan och , nämligen - lagen (1982:708) om dubbelbeskattningsavtal mellan och , - kungörelsen (1971:130) om tillämpning av protokoll mellan och angående ömsesidig skattebefrielse för luftfartsföretag och deras anställda, - kungörelsen (1973:563) om tillämpning av protokoll mellan och angående ömsesidig skattebefrielse för sjöfartsföretag. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. AVTAL MELLAN CONVENTION BETWEEN THE KINGDOM OF OCH REPUBLIKEN AND FÖR THE REPUBLIC OF UNDVIKANDE AV DUBBELBESKATTNING FOR THE AVOIDANCE OCH OF FÖRHINDRANDE AV DOUBLE TAXATION AND SKATTEFLYKT THE BETRÄFFANDE PREVENTION OF SKATTER PÅ INKOMST FISCAL EVASION WITH RESPECT TO TAXES ON INCOME och Republiken rege- ring, som önskar ingåThe Government of ett avtal för und- the Kingdom of vikande av and the dubbelbeskattning Government of the och förhindrande av Republic of skatteflykt beträf- , desiring fande skatter på to conclude a inkomst, har kommit Convention for the överens om följande:Avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion with respect to Taxes on Income, have agreed as follows: Artikel 1 Article 1 Personer på vilka Personal scope avtalet tillämpas This Convention Detta avtal shall apply to tillämpas på personerpersons who are som har hemvist i residents of one or en avtalsslutande both of the stat eller i båda Contracting States. Artikel 2 Article 2 Skatter som Taxes covered omfattas av avtalet (1) The taxes to 1. De skatter på which this Con- vilka detta avtal vention shall apply tillämpas är: are: a) i Republiken (a) In the : Republic of 1) skatten på : inkomst och vinst (i) the tax on som förvärvas av income and profits juridiska perso- of legal persons; ner, 2) (ii) the income inkomstskatten för tax of individu- fysiska personer, als; and och (iii) the tax on 3) skatten på immovable fast egendom; property; (hereinafter (i det följande referred to as "Re- benämnda "vitrysk public of skatt"); tax"); b) i : (b) in : 1) den statliga (i) the State inkomstskatten, income tax (den sjömansskatten och statliga kupongskatten däri inkomstskatten), inbegripna, including the '''' tax (sjö- mansskatten) and 2) den särskilda the coupon tax inkomstskatten för (kupongskatten); utomlands bosatta, (ii) the special income tax for non-residents (den 3) den särskilda särskilda in- inkomstskatten för komstskatten för utomlands utomlands bosat- bosatta ta); artister m.fl., (iii) the och special income tax for non-resident artistes and 4) den kommunala athletes (den inkomstskatten; särskilda inkomstskatten för (i det följande utomlands bosatta benämnda "svensk artister m.fl.); skatt"). and (iv) the 2. Avtalet communal income tillämpas även på tax (den kommunala skatter av samma inkomstskatten); eller i huvudsak (hereinafter likartat slag, som referred to as efter underteck- "Swedish tax"). nandet av detta avtal påförs vid (2) The Convention sidan av eller i shall apply also to stället för de any identical or skatter som anges i substantially punkt 1. De behörigasimilar taxes which myndigheterna i de are imposed after avtalsslutande the date of staterna skall signature of the meddela varandra de Convention in väsentliga ändringaraddition to, or in som vidtagits i place of, the taxes respektive referred to in skattelagstiftning. paragraph (1). The competent authorities of the Contracting States 3. Straffavgifter shall notify each som påförs en other of any skattskyldig på substantial changes grund av skatte- which have been bedrägeri eller made in their annan skatteflykt respective taxation eller ränta som påförslaws. på grund av för sent erlagda skatter (3) Penalty anses vid till- charges levied on a ämpningen av detta taxpayer because of avtal inte som tax fraud or other skatter. evasion of taxes or interest charged 4. Vid because of late tillämpningen av payment of taxes artiklarna 7 och 14 shall not be skall den vitryska considered as taxes skatten på fast for the purposes of egendom som anges i this Convention. punkt 1 a) i denna artikel anses som (4) For the en skatt på inkomst purposes of eller skatt på vinstArticles 7 and 14 beroende på the Republic of sammanhanget. tax on immovable property mentioned in paragraph (1)(a) of this Article shall be considered as an income tax or a profits tax, as the context requires. Artikel 3 sådana skatter på vilka avtalet Allmänna tillämpas. Om inte sammanhanget föran- leder annat, har vid tillämpningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse: a) "Republiken " åsyftar det område som utgör Republiken territorium i enlighet med folkrätten och där Republiken skattelagstiftning tillämpas; b) "" åsyftar och innefattar, när uttrycket används i geografisk betydelse, territorium, territorialvatten och andra havsområden över vilka , i överensstämmelse med folkrättens regler, utövar suveräna rättigheter eller jurisdiktion; c) "en avtalsslutande stat" och "den andra avtalsslutande staten" åsyftar Republiken och beroende på sammanhanget; d) "person" inbegriper fysisk person, bolag och annan person- sammanslutning; e) "bolagföretag i en avtalsslutande stat" och "företag i den andra avtalsslutande staten" åsyftar före- tag som bedrivs av person med hemvist i en avtalsslutande stat respektive företag som bedrivs av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten; g) "internationell trafik" åsyftar transport med skepp eller luftfartyg som används av företag i en av- talsslutande stat utom då skeppet eller luftfartyget används uteslutande mellan platser i den andra av- talsslutande staten; h) "medborgare" åsyftar: 1) fysisk person som har med- borgarskap i en avtalsslutande stat, 2) juridisk person, handels- bolag och annan sammanslutning som bildats enligt den lagstiftning som gäller i en avtalsslutande stat; i) "behörig myndighet" åsyftar: 1) i Republiken , finansministeriet i Republiken eller dess befullmäk- tigade ombud, 2) i , finansministern, dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal. Då en avtalsslutande stat tillämpar avtalet anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som ut- trycket har enligt den statens lag- stiftning i fråga om Article 3 has under the law of that State General definitions concerning the taxes to which the (1) For the Convention applies. purposes of this Convention, unless the context otherwise requires: (a) the term "the Republic of " means the territory forming the State territory of the Republic of in accordance with international law and to which the tax laws of the Republic of apply; (b) the term "" means the Kingdom of and, when used in a geographical sense, includes the national territory, the territorial sea of as well as other areas over which in accordance with international law exercises sovereign rights or jurisdiction; (c) the terms "a Contracting State" and "the other Contracting State" mean the Republic of or , as the context requires; (d) the term "person" includes an individual, a company and any other body of persons; (e) the term "company" means any corporation or other legal entity with unlimited or limited liability, or any other body corporate which is treated as a separate entity for income tax purposes; (f) the terms "enterprise of a Contracting State" and "enterprise of the other Contracting State" mean respectively an enterprise carried on by a resident of a Con- tracting State and an enterprise carried on by a resident of the other Contracting State; (g) the term "international traffic" means any transport by a ship or aircraft operated by an enterprise of a , except when the ship or aircraft is operated solely between places in the other Contracting State; (h) the term "national" means: (i) any individual possessing the nationality of a Contracting State; (ii) any legal person, partner- ship and association deriving its status as such from the laws in force in a Contracting State; (i) the term "competent authori- ty" means: (i) in the Republic of , the of the Republic of or its authorized representative; and (ii) in , the Minister of Finance, his authorized representative or the authority which is designated as a competent autho- rity for the purposes of this Convention. (2) As regards the application of the Convention by a , any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning which it Artikel 4 Article 4 Vid (1) For the tillämpningen av purposes of this detta avtal åsyftar Convention, the uttrycket "person term "resident of a med hemvist i en Contracting State" avtalsslutande means any person stat" person som who, under the laws enligt of that State, is lagstiftningen i liable to tax denna stat är therein by reason skattskyldig där på of his domicile, grund av domicil, place of plats för bolags incorporation, bildande, , place of bosättning, plats förmanagement or any företagsledning other criterion of eller annan lik- a similar nature, nande omständighet, provided, however, dock att that (a) this term does a) uttrycket inte not include any inbegriper person person who is som är skattskyldig liable to tax in i denna stat endast that State in för inkomst från källarespect only of i denna stat, samt income from sources b) beträffande in that State; and handelsbolag och (b) this term dödsbo, inbegriper applies, for a uttrycket sådan partnership or person endast i den estate, only to the mån dess inkomst är extent that the skattepliktig i income derived by denna stat på samma such partnership or sätt som inkomst somestate is subject förvärvas av person to tax in that med hemvist där, State as the income antingen hos of a resident, handelsbolaget either in its hands eller dödsboet, or in the hands of eller hos dess del- its partners. Då på grund av bestämmelserna i (2) Where by punkt 1 fysisk reason of the pro- person har hemvist visions of i båda paragraph (1) an avtalsslutande sta- individual is a terna, bestäms hans resident of both hemvist på följande Contracting States, sätt: then his status a) han anses ha shall be determined hemvist i den stat as follows: där han har en (a) he shall be bostad som deemed to be a stadigvarande står resident of the till hans för- State in which he fogande. Om han har has a permanent en sådan bostad i home available to båda staterna, anseshim; if he has a han ha hemvist i permanent home den stat med vilken available to him in hans personliga och both States, he ekonomiska shall be deemed to förbindelser är be a resident of starkast (centrum the State with för which his personal levnadsintressena); and economic b) om det inte kan relations are avgöras i vilken closer (centre of stat han har vital interests); centrum för sina (b) if the State levnadsintressen in which he has his eller om han inte i centre of vital någondera staten harinterests cannot be en bostad som determined, or if stadigvarande står he has not a till hans permanent home förfogande, anses available to him in han ha hemvist i either State, he den stat där han shall be deemed to stadigvarande be a resident of vistas; the State in which c) om han he has an habitual stadigvarande abode; vistas i båda staterna eller om (c) if he has an han inte vistas habitual abode in stadigvarande i both States or in någon av dem, anses neither of them, he han ha hemvist i shall be deemed to den stat där han är be a resident of medborgare; the State of which d) om han är he is a national; medborgare i båda (d) if he is a staterna eller om national of both han inte är med- States or of borgare i någon av neither of them, dem, skall de the competent behöriga authorities of the myndigheterna i de Contracting States avtalsslutande shall settle the staterna avgöra question by mutual frågan genom agreement. Då på grund av (3) Where by bestämmelserna i reason of the pro- punkt 1 annan visions of person än fysisk paragraph (1) a person har hemvist person other than i båda an individual is a avtalsslutande resident of both staterna, skall de Contracting States, behöriga the competent myndigheterna söka authorities of the avgöra frågan genom Contracting States ömsesidig shall settle the överenskommelse. question by mutual agreement. Artikel 5 denna stadigvarande plats för Fast driftställe affärsverksamhet till fast 1. Vid driftställe enligt tillämpningen av bestämmelserna i detta avtal åsyftar nämnda punkt. uttrycket "fast driftställe" en 5. Företag i en stadigvarande plats avtalsslutande stat för affärsverksamhet,anses inte ha fast från vilken ett driftställe i den företags verksamhet andra helt eller delvis avtalsslutande bedrivs. staten endast på den grund att företaget 2. Uttrycket "fast bedriver driftställe" affärsverksamhet i innefattar särskilt:denna stat genom a) plats för förmedling av företagsledning, mäklare, kommissionär b) filial, eller annan c) kontor, oberoende d) fabrik, representant, under e) verkstad, förutsättning att f) gruva, olje- sådan person därvid eller gaskälla, bedriver sin stenbrott eller sedvanliga annan plats för affärsverksamhet. utvinning av naturtillgångar, g) byggnad som 6. Den används för försäljningomständigheten att av varor, och ett bolag med h) plats för hemvist i en byggnads-, anlägg- avtalsslutande stat nings-, monterings- kontrollerar eller eller installa- kontrolleras av ett tionsverksamhet men bolag med hemvist i endast om den andra verksamheten pågår avtalsslutande under en tidrymd staten eller ett som överstiger tolv bolag som bedriver månader. affärsverksamhet i denna andra stat 3. Utan hinder av (antingen från fast föregående driftställe eller på bestämmelser i dennaannat sätt), medför artikel anses inte i och för sig uttrycket "fast att någotdera driftställe" inte bolaget utgör fast innefatta: driftställe för det a) användningen av andra. anordningar uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande av företaget tillhöriga varor, b) innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande, c) innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för bearbetning eller förädling genom annat företags försorg, d) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för inköp av varor eller inhämtande av upplysningar för företaget, e) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att för företaget bedriva annan verksamhet av förberedande eller biträdande art, f) innehavet av en stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att kombinera verksam- heter som anges i punkterna a-e, under förutsättning att hela verk- samheten som bedrivs från den stadigvarande platsen för affärs- verksamhet på grund av denna kombination är av förberedande eller biträdande art. Om en person - som inte är sådan oberoende representant på vilken punkt 5 tillämpas - är verk- sam i en avtalsslutande stat för ett företag i den andra avtalsslutande staten samt i den förstnämnda avtalsslutande staten har och där regelmässigt använder fullmakt att sluta avtal i företagets namn, anses detta företag - utan hinder av be- stämmelserna i punkterna 1 och 2 -ha fast driftställe i denna stat be- träffande varje verksamhet som denna person bedriver för före- taget. Detta gäller dock inte om den verksamhet som denna person bedriver är begränsad till sådan som anges i punkt 3 och som - om den bedrevs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet - inte skulle göra Article 5 enterprise, if such a person has and Permanent habitually exercises in that State an authority (1) For the to conclude purposes of this contracts in the Convention, the name of the term "permanent enterprise, unless " the activities of means a fixed place such person are of business through limited to those which the business mentioned in of an enterprise is paragraph (3) or partly which, if exercised carried on. through a fixed place of business, (2) The term would not make this "permanent esta- fixed place of blishment" includes business a especially: permanent (a) a place of under management; the provisions of (b) a branch; that paragraph. (c) an office; (d) a factory; (5) An enterprise (e) a workshop; of a Contracting (f) a mine, an oil State shall not be or gas well, a deemed to have a quarry or any other permanent place of extraction in of natural the other resources; Contracting State (g) a merely because it used for selling on business goods; and in that other State (h) a through a broker, site, a construc- general commission tion, assembly or agent or any other installation pro- agent of an ject but only where independent status, such site or provided that such project continues persons are acting for a period of in the ordinary more than twelve course of their months. (3) (6) The fact that Notwithstanding the a company which is preceding a resident of a provisions of this Contracting State Article, the term controls or is "permanent controlled by a " company which is a shall be deemed not resident of the to include: other Contracting (a) the use of State, or which facilities solely on business for the purpose of in that other State storage, display or (whether through a delivery of goods permanent or merchandise or belonging to the otherwise) shall enterprise; not of itself (b) the constitute either maintenance of a company a permanent stock of goods or of merchandise the other. belonging to the enterprise solely for the purpose of storage, display or delivery; (c) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of processing by another enterprise; (d) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of purchasing goods or merchandise or of collecting in- formation, for the enterprise; (e) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of carrying on, for the enterprise, any other activity of a preparatory or auxiliary character; (f) the maintenance of a fixed place of business solely for any combination of activities mentioned in sub-paragraphs (a) to (e), provided that the overall activity of the fixed place of business resulting from this combination is of a preparatory or auxiliary character. (4) Notwithstanding the provisions of paragraphs (1) and (2), where a person - other than an agent of an independent status to whom paragraph (5) applies - is acting in a on behalf of an enterprise of the other , that enterprise shall be deemed to have a permanent in the first-mentioned in respect of any activities which that person undertakes for the Artikel 6 Article 6 Inkomst av fast Income from egendom immovable property Inkomst, som (1) Income derived person med hemvist by a resident of a i en avtalsslutande stat förvärvar av from immovable fast egendom (däri property (including inbegripen inkomst income from av lantbruk eller agriculture or skogsbruk) belägen iforestry) situated den andra in the other avtalsslutande staten, får may be taxed in beskattas i denna that other State. Uttrycket "fast (2) The term egendom" åsyftar "immovable pro- mark och byggnader. perty" means land Uttrycket and . The inbegriper också term shall also tillbehör till fast include property egendom, levande accessory to och döda inventarierimmovable property, i lantbruk och livestock and skogsbruk, equipment used in rättigheter på vilkaagriculture and bestämmelserna i forestry, rights to privaträtten om fastwhich the egendom tillämpas, provisions of nyttjanderätt till general law fast egendom samt respecting landed rätt till föränderligaproperty apply, eller fasta usufruct of immo- ersättningar för vable property and nyttjandet av eller rights to variable rätten att nyttja or fixed payments mineralförekomst, as consideration källa eller annan for the working of, naturtillgång. or the right to Skepp, båtar och work, luftfartyg anses deposits, sources inte vara fast and other natural egendom. Ships, boats and aircraft shall not be regarded as 3. Bestämmelserna iimmovable property. punkt 1 tillämpas på inkomst som förvärvas(3) The provisions genom of paragraph (1) brukande, genom shall apply to uthyrning eller income derived from annan användning av the direct use, fast egendom. letting, or use in any other form of 4. Bestämmelserna iimmovable property. punkterna 1 och 3 tillämpas även på (4) The provisions inkomst av fast of paragraphs (1) egendom som tillhör and (3) shall also företag och på apply to the income inkomst av fast from immovable egendom som används property of an vid självständig yr-enterprise and to kesutövning. income from immovable property used for the performance of independent personal services. Artikel 7 Article 7 Inkomst av rörelse Business profits Inkomst av (1) The profits of rörelse, som företagan enterprise of a i en avtalsslutande stat förvärvar, shall be taxable beskattas endast i only in that State denna stat, såvida unless the inte företaget enterprise bedriver rörelse i on business in the den andra other Contracting avtalsslutande State through a staten från där permanent beläget fast driftställe. Om situated therein. företaget bedriver If the enterprise rörelse på on business angivet sätt, får as aforesaid, the företagets inkomst profits of the beskattas i den enterprise may be andra staten, men taxed in the other endast så stor del State but only so därav som är hänförligmuch of them as is till det fasta attributable to driftstället. Om företag i en (2) Subject to the avtalsslutande stat provisions of bedriver rörelse i paragraph (3), den andra where an enterprise avtalsslutande of a Contracting staten från där be- State on läget fast business in the driftställe hänförs,other Contracting om inte State through a bestämmelserna i permanent esta- punkt 3 föranleder blishment situated annat, i vardera therein, there avtalsslutande shall in each staten till det fasta driftstället be attributed to den inkomst som det that permanent kan antas att the driftstället skulle profits which it ha förvärvat om det might be expected varit ett friståendeto make if it were företag som bedrivita distinct and verksamhet av samma separate enterprise eller liknande slag engaged in the same under samma eller or similar liknande villkor activities under och självständigt the same or similar avslutat affärer medconditions and det företag till dealing vilket driftstället independently with hör. the enterprise of which it is a permanent 3.