prop · GH0399 · 1994-01-01 00:00:00 — De nuvarande långa överklagandetiderna har såvitt känt inte inneburit några problem. Det får anses vara ett intresse i sig - inte minst från rättssäkerhetssynpunkt - att ha enhetliga förfaranderegler inom beskattningen. Behovet av enhetliga regler har också förstärkts genom att beskattningen sker i alltmer integrerade former. Det finns anledning att sedan de förfaranderegler som infördes genom lagstiftning varit i kraft ytterligare någon tid utvärdera reglerna och undersöka behovet av förändringar. En sådan utvärdering bör avse hela skatteområdet och inte enbart ta sikte på förfarandereglerna för mervärdes- skatten. Det är därför inte lämpligt att i det här sammanhanget ändra överklagandefristerna. I stället föreslås att de nuvarande tidsfristerna överförs till den nya lagen. Bestämmelsen bör dock utformas så att det otvetydigt framgår att det är samtliga beslut i första stycket till 1 som omfattas av tidsfristerna. Paragrafen motsvarar 53 ML. Den har utformats i enlighet med Lagrådets förslag. Nedan anges vilka bestämmelser i som de föreslagna bestämmelserna motsvaras av. De ändringar som gjorts i förhållande till ML är av redaktionell art. Bestämmelse Bestämmelse i NML i ML 1 63 första stycket 2 63 andra stycket 3 63 sista stycket 22 kap. Övriga bestämmelser Kapitlet innehåller sådana bestämmelser som i systematiskt hänseende inte lämpligen bör placeras in i något av de övriga kapitlen. Den föreslagna lagen innehåller inte någon motsvarighet till 73 ML (angående mervärdesskatten och inkomsttaxeringen). Det beror på att motsvarande bestämmelser föreslås införda i KL (se lagförslag 2). Jämfört med utredningsförslaget föreslås inte någon motsvarighet till bestämmelsen i 77 ML om granskning. Någon motsvarighet till denna regel finns i taxeringslagen (1990:324) och bör kunna undvaras även i NML. Av de bestämmelser som föreslås i 22 kap. kommenteras endast 6 särskilt. Övriga bestämmelser motsvarar, med vissa redaktionella ändringar, bestämmelser i enligt följande uppställning. Bestämmelse Bestämmelse i NML i ML 1 61 2 70 första stycket (i dess lydelse den 1 januari1993; SFS 1992:627) 3 70 andra stycket 4 71 5 72 7 74 8 69 9 76 och 64 k 10 79 Bestämmelsen i 6 om representant för utländsk företagare bör i enlighet med vad Lagrådet föreslagit lämpligen placeras i detta kapitel. Paragrafen motsvarar punkt 1 tionde stycket av anvisningarna till 2 ML. I ML anges bestämmelsen gälla skattskyldiga utländska företagare, som inte är bosatta eller inte stadigvarande vistas här i landet eller, om det är fråga om juridiska personer, inte har fast driftställe här i landet. I förslaget avses bestämmelserna gälla en utländsk företagare som är skattskyldig här (jfr 1 kap. 2 och 4 kap. 5 andra stycket NML). Bestämmelsen gäller dock inte en utländsk juridisk person som har fast driftställe här. Någon ändring i sak i förhållande till ML är inte avsedd. Övergångsbestämmelserna har kompletterats med bestämmelsen i punkt 3 (jfr Lagrådets yttrande). Punkten har en annan lydelse än den Lagrådet föreslagit. Punkterna 4-6 utgör övergångsbestämmelser hämtade från SFS 1993:642 (punkt 4), SFS 1993:465 och 479 (punkt 5) samt SFS 1993:898 (punkt 6). Lagrådets synpunkter på utformningen av punkt 6 har beaktats. I förhållande till Lagrådets förslag har övergångsbestämmelserna kompletterats med bestämmelsen i punkt 7 hämtad från SFS 1985:1116. De föreslagna bestämmelserna i 19 första stycket, 20 andra stycket och i första stycket av anvisningspunkt 23 till 23 KL motsvarar 73 lagen (1968:430) om mervärdeskatt, ML. Av 2 1 mom första stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt följer att de föreslagna bestämmelserna blir tillämpliga även vid taxeringen till statlig inkomstskatt. Jämfört med utredningsförslaget har även bestämmelsen i 73 andra stycket ML om att mervärdesskatt som medräknats vid inkomstredovisningen skall anses som en särskild skatt förts över till kommunalskattelagen som ett andra stycke i 19 . Med hänvisning till vad jag nu har anfört hemställer jag att regeringen föreslår att anta förslagen till 1. mervärdesskattelag, 2. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370), 3. lag om ändring i lagen (1951:442) om förhandsbesked i taxeringsfrågor, 4. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272), 5. lag om ändring i lagen (1957:262) om allmän energiskatt, 6. lag om ändring i civilförsvarslagen (1960:74), 7. lag om ändring i lagen (1961:372) om bensinskatt, 8. lag om ändring i skattebrottslagen (1971:69), 9. lag om ändring i lagen (1971:289) om allmänna förvaltningsdomstolar, 10. lag om ändring i lagen (1971:1072) om förmånsberättigade skattefordringar m.m., 11. lag om ändring i bevissäkringslagen (1975:1027) för skatte- och avgiftsprocessen, 12. lag om ändring i aktiebolagslagen (1975:1385), 13. lag om ändring i lagen (1978:880) om betalningssäkring för skatter, tullar och avgifter, 14. lag om ändring i skatteregisterlagen (1980:343), 15. lag om ändring i lagen (1980:1103) om årsredovisning m.m. i vissa företag, 16. lag om ändring i lagen (1984:151) om punktskatter och prisregle- ringsavgifter, 17. lag om ändring i lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare, 18. lag om ändring i lagen (1985:146) om avräkning vid återbetalning av skatter och avgifter, 19. lag om ändring i lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar, 20. lag om ändring i tullagen (1987:1065), 21. lag om ändring i taxeringslagen (1990:324), 22. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontroll- uppgifter, 23. lag om ändring i lagen (1990:578) om särskilt bidrag till kommuner, 24. lag om ändring i lagen (1993:891) om indrivning av statliga fordringar m.m. Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå att anta de förslag som föredraganden har lagt fram. Förteckning över remissinstanser som yttrat sig över betänkandet (SOU:1992:6) Ny mervärdesskattelag Efter remiss har yttrande över betänkandet lämnats av , Kammarrätten i , Kammarrätten i , , kommerskollegium, , , , , (), (), , (), och konkurrensverk (SPK), Byggentreprenörerna, , Företagens Uppgiftslämnardelegation, , (), i (LO), , (), Näringslivets skattedelegation, , , , , , , , Föreningsbank, , , och . Yttrande har också inkommit från (), , (), , , , och (). RSV har bifogat yttranden från i , i , i , i och i . Företagens Uppgiftslämnardelegation, , och har åberopat ett yttrande upprättat av Näringslivets skattedelegation. , och har förutom eget yttrande instämt i yttrandet från Näringslivets skattedelegation. och har förutom eget gemensamt yttrande anslutit sig till yttrandet från Näringslivets skattedelegation samt förklarat att deras remissvar biträds av Föreningsbank. akademikers centralorganisation () som förklarat sig avstå från eget yttrande har överlämnat yttrande från medlemsförbundet , (). Universitets- och () har förklarat sig avstå från eget yttrande men ansluter sig till vad som anförts i bifogat yttrande från i . () har beretts tillfälle att avge yttrande men har förklarat sig avstå från yttrande. Lagrådsremissens lagförslag (delar av*)Lagrådsremissens lagförslag 1 Förslag till Mervärdesskattelag Härigenom föreskrivs följande. 1 Mervärdesskatt skall betalas till staten enligt denna lag 1. vid skattepliktig omsättning inom landet av varor eller tjänster, om de omsätts i en yrkesmässig verksamhet som bedrivs här i landet, 2. vid skattepliktig omsättning inom landet av sådana tjänster som anges i 5 kap. 4 och 7 , om tjänsterna omsätts i en yrkesmässig verksamhet som bedrivs utanför landet, eller 3. vid skattepliktig införsel till landet. Mervärdesskatt skall dock inte betalas vid införsel under omständigheter som medför frihet från skatt enligt bestämmelserna i lagen (1987:1066) om frihet från skatt eller avgift vid införsel. Vad som utgör införsel anges i 9 . Vad som utgör omsättning anges i 2 kap. Huruvida en omsättning eller införsel är skattepliktig anges i 3 kap. Vad som är yrkesmässig verksamhet här i landet anges i 4 kap. I vilka fall en omsättning anses ha gjorts inom landet anges i 5 kap. 2 Skyldig att betala mervärdesskatt (skattskyldig) är 1. vid sådan omsättning som anges i 1 första stycket 1: den som omsätter varan eller tjänsten, 2. vid sådan omsättning som anges i 1 första stycket 2: den som förvärvar tjänsten, och 3. vid införsel: den som är tullskyldig enligt tullagen (1987:1065) för den införda varan. Särskilda bestämmelser om vem som i vissa fall är skattskyldig finns i 6 kap. och 9 kap. **Fotnot** * De här utelämnade delarna av lagrådsremissens lagförslag är frånsett redaktionella ändringar likalydande med Lagrådets lagförslag. Tidpunkten för skattskyldighetens inträde 3 Skyldigheten att betala skatt enligt 1 vid omsättning inträder när varan har levererats eller tjänsten har tillhandahållits eller när varan eller tjänsten har tagits i anspråk genom uttag. Om den som omsätter varan eller tjänsten får ersättning helt eller delvis för en beställd vara eller tjänst, inträder skattskyldigheten i stället när ersättningen inflyter kontant eller på annat sätt kommer den skattskyldige till godo. Med leverans av en vara förstås att varan avlämnas till köparen eller sänds till köparen mot postförskott eller efterkrav. Bestämmelsen i första stycket andra meningen gäller endast om omsättningen är skattepliktig när ersättningen kommer den skattskyldige till godo. 7 Vad som gäller i fråga om verksamhet avser såväl hela verksamheten som en verksamhetsgren eller annan del av verksamheten. I 13-14 kap. avses dock hela verksamheten om inte något annat anges. 8 Med utgående skatt förstås skatt som skall redovisas till staten vid omsättning eller införsel enligt 1 . Med ingående skatt förstås skatt som hänför sig till förvärv eller införsel enligt 8 kap. 2 . 14 Med utländsk företagare förstås en fysisk person som inte är bosatt här i riket eller stadigvarande vistas här eller en juridisk person som inte är registrerad här i riket. 1 Med omsättning av vara förstås att en vara överlåts mot ersättning. Med omsättning av tjänst förstås att en tjänst mot ersättning utförs, överlåts eller på annat sätt tillhandahålls någon.- Med omsättning av vara eller tjänst förstås också att en vara eller en tjänst tas i anspråk genom uttag enligt 2-8 . I 3 kap. finns bestämmelser om skatteplikt och undantag från skatteplikt för uttag och annan omsättning av varor och tjänster. 5 När det är fråga om tjänster som den skattskyldige normalt omsätter till utomstående mot marknadsmässig ersättning anses det som uttag av tjänst att den skattskyldige 1. personligen utför en tjänst åt sig för privat ändamål, under förutsättning att han i samband därmed tar ut vara av mer än ringa värde, 2. på annat sätt tillhandahåller en tjänst åt sig själv för privat ändamål, exempelvis genom att låta en anställd utföra tjänsten eller genom att använda en verksamhetstillgång, eller 3. utför, överlåter eller på annat sätt tillhandahåller en tjänst åt någon annan utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet. När en verksamhetstillgång används av den skattskyldige eller någon annan anses det som uttag av tjänst endast om värdet av användandet är mer än ringa. 6 När det är fråga om tjänster som den skattskyldige normalt inte omsätter till utomstående mot marknadsmässig ersättning anses det som uttag av tjänster att den skattskyldige 1. tillhandahåller serveringstjänster i en personalservering utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet,- 2. för privat ändamål själv använder eller låter någon annan använda en vara som är en omsättningstillgång i verksamheten under förutsättning att värdet av användandet är mer än ringa, eller 3. för privat ändamål själv använder eller låter någon annan använda en personbil eller motorcykel som är en anläggnings- eller omsättningstillgång i verksamheten under förutsättning att den skattskyldige är skattskyldig för omsättning av sådana fordon och att värdet av användandet är mer än ringa.- 8 Med uttag av tjänst förstås vidare att en fastighetsägare utför sådana tjänster som anges i andra stycket på en fastighet som utgör tillgång i en verksamhet som han inte är skattskyldig för. Detta gäller dock endast om de nedlagda lönekostnaderna för tjänsterna under beskattningsåret överstiger , inräknat avgifter som grundas på lönekostnaderna.- Första stycket gäller utförande av 1. byggnads- och anläggningsarbeten, inräknat reparationer och underhåll, 2. ritning, projektering, konstruktion eller andra jämförliga tjänster, och 3. lokalstädning, fönsterputsning, renhållning och annan fastighetsskötsel. Skattepliktig omsättning och införsel 3 Undantaget enligt 2 gäller inte vid 1. upplåtelse eller överlåtelse av annan maskin, utrustning eller särskild inredning än industritillbehör, om den tillförts sådan byggnad eller del av byggnad, som är inrättad för annat än bostadsändamål och om den anskaffats för att direkt användas i en särskild verksamhet som bedrivs på fastigheten,- 2. omsättning av växande skog, odling och annan växtlighet utan samband med överlåtelse av marken, 3. upplåtelse eller överlåtelse av rätt till jordbruksarrende, avverkningsrätt och annan jämförlig rättighet, rätt att ta jord, sten eller andra naturprodukter samt rätt till jakt, fiske eller bete, 4. rumsuthyrning i hotellrörelse eller liknande verksamhet samt upplåtelse av campingplatser och motsvarande i campingverksamhet, 5. upplåtelse av parkeringsplatser i parkeringsverksamhet,- 6. upplåtelse för fartyg av hamnar eller för luftfartyg av flygplatser, 7. upplåtelse av förvaringsboxar, 8. upplåtelse av utrymmen för reklam eller annonsering på fastigheter, 9. upplåtelse för djur av byggnader eller mark och 10. upplåtelse för trafik av väg, bro eller tunnel samt upplåtelse av spåranläggning för järnvägstrafik. Undantaget gäller inte heller när en fastighetsägare helt eller delvis hyr ut en sådan byggnad eller annan anläggning, som utgör fastighet, för stadigvarande användning i en verksamhet som medför skattskyldighet enligt 1 kap. 2 första stycket 1 eller rätt till återbetalning enligt 10 kap. 9, 11 eller 12 . Uthyrning till staten eller en kommun är skattepliktig även om uthyrningen sker för en verksamhet som inte medför sådan skyldighet eller rätt. Vad som har sagts om uthyrning gäller även för upplåtelse av bostadsrätt. I 9 kap. finns särskilda bestämmelser om skattskyldighet för sådan fastighetsuthyrning eller bostadsrättsupplåtelse som anges i detta stycke. Undantag för sjukvård, tandvård och social omsorg 4 Från skatteplikt undantas omsättning av tjänster som utgör sjukvård, tandvård eller social omsorg samt varor och tjänster som den som tillhandahåller vården eller omsorgen omsätter som ett led i denna. Undantaget omfattar även kontroller och analyser av prov som tagits som ett led i sjukvården eller tandvården. Undantaget gäller inte vid vård av djur. 5 Med sjukvård förstås åtgärder för att medicinskt förebygga, utreda eller behandla sjukdomar, kroppsfel och skador samt vård vid barnsbörd, - om åtgärderna avser vård vid sjukhus eller någon annan inrättning som drivs av det allmänna eller vid inrättningar som avses i 1 stadgan (1970:88) om enskilda vårdhem m.m.,- - om åtgärderna avser vård av sådan art som berättigar till sjukvårdsersättning enligt 2 kap. 5 lagen (1962:381) om allmän försäkring, eller - om åtgärderna avser sådan vård som i övrigt tillhandahålls av någon med särskild legitimation att utöva yrke inom sjukvården.- Med sjukvård jämställs medicinskt betingad fotvård. 6 Med tandvård förstås åtgärder för att förebygga, utreda eller behandla sjukdomar, kroppsfel och skador i munhålan.- Undantaget från skatteplikt omfattar även omsättning av dentaltekniska produkter och av tjänster som avser sådana produkter, när produkten eller tjänsten tillhandahålls vårdgivaren, uppdragstagaren till vårdgivaren, dentaltekniker eller den för vars bruk produkten är avsedd. 7 Med social omsorg förstås offentlig eller privat verksamhet för barnomsorg, äldreomsorg, stöd och service till vissa funktionshindrade och annan jämförlig social omsorg. 9 Från skatteplikt undantas omsättning av bank- och finansieringstjänster samt sådan omsättning som utgör värdepappershandel eller därmed jämförlig verksamhet. Med värdepappershandel förstås 1. omsättning och förmedling av aktier, andra andelar och fordringar, oavsett om de representeras av värdepapper eller inte, och 2. fondbolags fondverksamhet enligt 1 första stycket lagen (1990:1114) om värdepappersfonder. Undantaget för bank- och finansieringstjänster gäller inte notariatverksamhet, inkassotjänster, uthyrning av förvaringsutrymmen eller finansieringsföretags omsättning av varor som enligt köpeavtal återtagits av företaget. I 24 finns bestämmelser om vad som gäller för finansieringsföretags omsättning av varor som återtagits. 10 Från skatteplikt undantas omsättning av försäkringstjänster.- Med försäkringstjänster förstås 1. tjänster vars tillhandahållande utgör försäkringsrörelse enligt försäkrings- rörelselagen (1982:713), enligt lagen (1950:272) om rätt för utländska försäkringsföretag att driva försäkringsrörelse i eller enligt lagen (1993:000) om utländska EES-försäkringsgivares verksamhet i , och 2. tjänster som utförs av försäkringsmäklare eller andra förmedlare av försäkringar och som avser försäkringar. I 24 finns bestämmelser om vad som gäller för försäkringsföretags omsättning av vissa varor. 14 Från skatteplikt undantas omsättning och införsel av periodiska organi- sationstidskrifter. Med en organisationstidskrift förstås en publikation - som inte är en allmän nyhetstidning, ett medlemsblad eller en personaltidning, och - som väsentligen framstår som ett organ för en eller flera sammanslutningar med det huvudsakliga syftet att verka för ett religiöst, nykterhetsfrämjande, politiskt, miljövårdande, idrottsligt eller försvarsfrämjande ändamål eller att företräda handikappade eller arbetshindrade medlemmar. Som sammanslutning med idrottsligt ändamål räknas endast sammanslutningar som är anslutna till eller eller som är representerade i . Som försvarsfrämjande sammanslutning räknas endast sammanslutningar som anges i 1 kungörelsen (1970:301) om frivillig försvarsverksamhet eller som har till uppgift att stödja hemvärnets verksamhet. 24 Från skatteplikt undantas överlåtelse av andra tillgångar än omsättningstillgångar, om 1. den som överlåter tillgången kan visa att han inte har haft någon rätt till avdrag för eller återbetalning enligt 10 kap. 9-12 av ingående skatt vid förvärvet av tillgången eller vid mera betydande förvärv av varor eller tjänster som tillförts tillgången, eller 2. överföring av tillgången från en verksamhet till en annan verksamhet har medfört skattskyldighet enligt 2 kap. 2 3. Undantaget omfattar inte försäkringsföretags överlåtelse av tillgångar som övertagits i samband med skadereglering och inte heller finansieringsföretags överlåtelse av tillgångar som enligt köpeavtal återtagits av företaget. - - - Undantag för viss införsel 27 Från skatteplikt undantas införsel av värme, kyla och elektrisk kraft. Yrkesmässig verksamhet här i landet 1 En verksamhet är yrkesmässig här i landet, om 1. intäkterna av den utgör skattepliktig intäkt av näringsverksamhet enligt kommunalskattelagen (1928:370) eller lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, eller 2. den bedrivs i former som är jämförliga med sådan näringsverksamhet och ersättningen för omsättningen i verksamheten under beskattningsåret överstiger . 5 En utländsk företagare skall, även i andra fall än som anges i 1 och 3 , anses bedriva yrkesmässig verksamhet här i landet till den del den innefattar att han inom landet- 1. omsätter varor som han lagt i lager här i landet, 2. omsätter varor som han förvärvat inom eller fört in i landet för leverans efter montering, installation eller någon annan tjänst, eller 3. omsätter någon annan tjänst än en sådan som anges i 5 kap. 4 eller 7 . 7 Tjänster som anges i tredje stycket är omsatta inom landet, om förvärvaren av en sådan tjänst har ett fast driftställe eller motsvarande i och tjänsten tillhandahålls detta driftställe. Om tjänsten inte tillhandahålls något sådant driftställe, är tjänsten omsatt inom landet om förvärvaren bor eller normalt uppehåller sig i för skattskyldighetens inträde. Om en sådan tjänst som anges i tredje stycket utnyttjas, förbrukas eller på annat sätt tillgodogörs uteslutande i , skall den anses omsatt inom landet även om den inte är det enligt första stycket. Om tjänsten tillgodogörs uteslutande utanför landet, skall den inte anses omsatt inom landet även om den är det enligt första stycket. Första och andra styckena gäller 1. överlåtelse eller upplåtelse av upphovsrätter, patenträttigheter,- licensrättigheter, varumärkesrättigheter och liknande rättigheter, 2. reklam- och annonseringstjänster, 3. konsulttjänster, produktutveckling, projektering, ritning, konstruktion, juristtjänster, revisorstjänster, skrivtjänster, översättningstjänster och liknande tjänster,- 4. automatisk databehandling samt utarbetande av system eller program för automatisk databehandling, 5. tillhandahållande av information, 6. bank- och finansieringstjänster utom uthyrning av förvaringsutrymmen, 7. uthyrning av arbetskraft, 8. uthyrning av andra slag av lösöre än transportmedel eller trans- porthjälpmedel, 9. förpliktelser att helt eller delvis avstå från att utnyttja en sådan rättighet som anges i 1 eller från att utöva en viss verksamhet, och 10. sådan förmedling som görs för någon annans räkning i dennes namn, om förmedlingen avser sådana tjänster som anges i denna paragraf. Export av varor eller tjänster som är omsatta inom landet 9 I de fall som anges i 10-13 skall en vara eller tjänst, som annars enligt 2-8 skulle ha ansetts omsatt inom landet, i stället anses omsatt genom export. I dessa fall skall omsättningen behandlas som om den gjorts utanför landet. 10 En vara som annars skulle ha ansetts omsatt inom landet enligt 2 och 3 skall i stället anses omsatt genom export, om 1. säljaren levererar varan utomlands, 2. varan direkt förs ut ur landet av en speditör eller fraktförare,- 3. varan förvärvas av en utländsk företagare för dennes verksamhet i utlandet och hämtas av denne här i landet för direkt utförsel, 4. varan levereras i en frihamn och varken är avsedd att användas i eller är att anse som omsatt inom landet till följd av bestämmelsen i 12 , 5. varan levereras till ett fartyg eller ett luftfartyg i utrikes trafik eller för bruk eller omsättning på ett sådant fartyg eller luftfartyg, under förut- sättning att varan inte är att anse som omsatt inom landet till följd av bestämmelsen i 12 , 6. varan levereras för försäljning i exportbutik enligt 46 andra stycket tullagen (1987:1065), 7. varan är en personbil eller motorcykel som vid leveransen är införd i exportvagnförteckning, eller 8. varan levereras åt en utländsk företagare som inte är skattskyldig för omsättningen och leveransen görs inom ramen för ett garantiåtagande som denne gjort. 11 En vara som annars skulle ha ansetts omsatt inom landet enligt 2 och 3 skall i stället anses omsatt genom export, även i andra fall än som avses i 10 3, om 265 1. säljaren här i landet mot en ersättning om , exklusive mervärdesskatt, levererar en vara eller en grupp av varor, som normalt utgör en helhet, till någon som är bosatt i , eller , under förutsättning att säljaren kan visa att köparen i nära anslutning till leveransen har fört in varan eller varorna till något av dessa länder och därvid betalat mervärdesskatt eller motsvarande allmän omsättningsskatt enligt tullräkning eller en motsvarande handling, eller 2. säljaren här i landet levererar varor till någon som är bosatt utomlands i ett annat land än som anges i 1, under förutsättning att säljaren kan visa att köparen i nära anslutning till leveransen har medfört varorna vid utresa ur landet eller vid inresa till något annat land.