prop · GH03234 · 1994-01-01 00:00:00 — Regeringens proposition 1993/94:234 Vissa inkomst- och företagsskattefrågor, m.m. Prop. Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen behandlas den begränsade åtstramning som avses gälla för utdelning som lämnas till aktieägare som är fysiska personer och dödsbon. Utdelning till aktiebolag och andra juridiska personer än dödsbon omfattas inte av begränsningen. Åtstramningen innebär att aktieägaren skall beskattas för mottagen utdelning om denna överstiger vad som kan anses motsvara en för det utdelande bolaget normal utdelning. Med normal utdelning avses av det högsta belopp som lämnats i utdelning under något av . Särskilda regler gäller bl.a. om vinsten för i det utdelande bolaget ökat i förhållande till . Särskilda bestämmelser föreslås även för vidareutdelning av utdelning som mottagits på andel i utländsk juridisk person. I propositionen föreslås vidare vissa ändringar i de särskilda regler som gäller för beskattningen av utdelning och reavinst på aktier i fåmansföretag. I ett fåmansföretag beräknas kapitalavkastningen schablonmässigt som statslåneräntan ökad multiplicerad med an- skaffningskostnaden för aktierna. För aktier som förvärvats före ingången av får anskaffningskostnaden räknas upp med prisindex. En möjlighet finns att som anskaffningskostnad för aktierna i stället utgå från förmögenhetsvärdet på aktierna vid utgången av (alternativregeln). Understiger faktisk utdelning den beräknade kapitalavkastningen får skillnaden sparas till ett senare år. Förslaget i propositionen innebär att alternativregelns koppling till förmögenhetsvärdet skall ersättas med en koppling till beskattat eget kapital i bolaget vid utgången av . Beskattat eget kapital bestäms i huvudsak enligt de bestämmelser som gäller för beräkning av kapitalunderlaget vid avsättning till skatteutjämningsreserv. I och med att tidpunkten för beräkning av underlaget flyttas fram flyttas också senaste tidpunkt för aktieförvärvet fram. Det innebär att alternativregeln får tillämpas för aktier som förvärvats före ingången av . Alternativregeln i dess nya utformning skall tillämpas års taxering. Vid beräkning av sparad utdelning t.o.m. utgången av får alternativregeln i dess äldre lydelse tillämpas. Ett annat förslag som läggs fram är en möjlighet att vid beräkning av det kapitalinkomstbehandlade utrymmet beakta utbetalade löner till anställda i företaget. Det föreslås att beräkningen av avkastningen får göras på ett underlag som utgörs av anskaffningskostnaden för aktierna (eventuellt uppräknad med index) och en andel av lönesumman. I syfte att ytterligare förbättra förutsättningarna för enskilda näringsidkare och delägare i handelsbolag föreslås att räntesatsen för positiv räntefördelning höjs till statslåneräntan ökad . Positiv räntefördelning görs dessutom frivillig. En annan föreslagen åtgärd är en utökad möjlighet till kvittning vid generationsskiften. För investmentföretag föreslås en särskild övergångsreglering. Den gäller behandlingen av reavinster som uppkommit års skattereform. Slutligen föreslås bl.a. att den allmänna energiskattens differentiering i tre miljöklasser överförs till en motsvarande differentiering av dieseloljeskatten. Förslaget innebär att oljeprodukter som används för uppvärmning endast skall omfattas av en skattesats medan skatten på dieselolja differentieras i tre miljöklasser. 1 Förslag till riksdagsbeslut6 2 Lagtext 2.1 Förslag till lag om beskattning av vinstutdelning vid taxering 7 2.2 Förslag till lag om beräkning av kapitalunderlaget vid beskattning av ägare i fåmansföretag11 2.3 Förslag till lag om beskattning av viss vidareutdelning14 2.4 Förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) 16 2.5 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt 21 2.6 Förslag till lag om ändring i uppbördslagen (1953:272)38 2.7 Förslag till lag om ändring i lagen (1955:257) om inventering av varulager för inkomsttaxeringen40 2.8 Förslag till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624) 412.9Förslag till lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt 43 2.10Förslag till lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter45 2.11Förslag till lag om ändring i lagen (1990:663) om ersättningsfonder 47 2.12 Förslag till lag om ändring i lagen (1993:1536) om räntefördelning vid beskattning 50 2.13 Förslag till lag om ändring i lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder512.14Förslag till lag om ändring i lagen (1993:1539) om avdrag för underskott av näringsverksamhet522.15Förslag till lag om ändring i lagen (1957:262) om allmän energiskatt 56 2.16Förslag till lag om ändring i lagen (1992:1438) om dieseloljeskatt och användning av vissa oljeprodukter60 3 Ärendet och dess beredning62 4 Beskattning av utdelning som lämnas 5 Beskattning av vissa utländska utdelningsinkomster 69 6 Beskattning av ägare i fåmansföretag76 6.1 Allmänna utgångspunkter76 6.2 Alternativregeln 83 6.2.1 Inledning 83 6.2.2 Beskattat eget kapital 84 3 6.3 Lönesummeregeln 88 6.3.1 Allmänna utgångspunkter 88 6.3.2 Beräkning av löneunderlaget91 6.4 De särskilda reglerna för behandling av utdelning som lämnas 93 7 Enskilda näringsidkare 95 7.1 Positiv räntefördelning95 7.2 Kvittning vid generationsskiften96 8 Vissa förmånsskattefrågor för svensk FN-personal m.fl.101 9 Inskränkt skattskyldighet för regionala utvecklingsbolag och Teknikbrostiftelserna102 10 Övergångsreglering för investmentföretag103 11 Diverse inkomst- och företagsskattefrågor104 11.1Spärregler mot förlustutjämning 104 11.2Övergångsregler för handelsbolagsbeskattade dödsbon106 11.3Kvoterat slutavdrag i handelsbolag107 11.4Utdelning på oregistrerade andelar i värdepappersfond108 11.5Utskiftning vid likvidation 109 11.6Vissa lagtekniska justeringar m.m.110 12 Miljöklassindelningen av oljeprodukter110 13 Budgeteffekter 112 13.1Beskattning av utdelning som lämnas 13.2Beskattning av ägare i fåmansföretag113 13.2.1 Alternativregeln 113 13.2.2 Lönesummeregeln 113 13.3Beskattning av enskilda näringsidkare och handelsbolag114 13.3.1 Räntefördelning 114 13.3.2 Kvittning vid generationsskiften115 13.4Vissa förmånsskattefrågor för svensk FN-personal115 13.5Miljöklassindelningen av oljeprodukter116 13.6Kommunalekonomiska effekter11613.7Sammanfattning116 14 Författningskommentar 117 14.1Lagen om beskattning av vinstutdelning vid taxering 117 14.2Lagen om beräkning av kapitalunderlaget vid beskattning av ägare i fåmansföretag123 14.3Lagen om beskattning av viss vidareutdelning126 14.4Kommunalskattelagen (1928:370) 129 14.5Lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt130 14.6Uppbördslagen (1953:272) 137 14.7Lagen (1955:257) om inventering av varulager för inkomsttaxeringen 137 14.8Kupongskattelagen (1970:624) 138 14.9Lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt138 14.10Lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter 138 14.11Lagen (1990:663) om ersättningsfonder139 14.12Lagen (1993:1536) om räntefördelning vid beskattning140 14.13Lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder140 14.14Lagen (1993:1539) om avdrag för underskott av näringsverksamhet 141 14.15Lagen (1957:262) om allmän energiskatt142 14.16Lagen (1992:1438) om dieseloljeskatt och användning av vissa oljeprodukter142 Bilaga 1Förteckning över remissinstanser143 Bilaga 2Remitterade lagförslag 146 Bilaga 3Lagrådets yttrande 174 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde183 4 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1. lag om beskattning av vinstutdelning vid taxering, 2. lag om beräkning av kapitalunderlaget vid beskattning av ägarei fåmansföretag, 3. lag om beskattning av viss vidareutdelning, 4. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370), 5. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, 6. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272), 7. lag om ändring i lagen (1955:257) om inventering av varulager för inkomsttaxeringen, 8. lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624), 9. lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt, 10.lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter, 11.lag om ändring i lagen (1990:663) om ersättningsfonder, 12.lag om ändring i lagen (1993:1536) om räntefördelning vid beskattning, 13.lag om ändring i lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder, 14.lag om ändring i lagen (1993:1539) om avdrag för underskott av näringsverksamhet, 15.lag om ändring i lagen (1957:262) om allmän energiskatt, 16.lag om ändring i lagen (1992:1438) om dieseloljeskatt ochanvändning av vissa oljeprodukter. Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1 Förslag till lag om beskattning av vinstutdelning vid taxering Härigenom föreskrivs följande. 1 För fysisk person och dödsbo gäller vid taxering undantaget från skatteplikt i 3 1 mom. tredje stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt för utdelning på en aktie i svenskt aktiebolag som blivit tillgänglig för lyftning i den omfattning som anges i denna lag. Utdelning som avses i punkt 1 a andra stycket av anvisningarna till 22 kommunalskattelagen (1928:370) omfattas inte av denna lag. Detsamma gäller utdelning som innebär att en aktieägare i ett aktiebolag som har aktier noterade på börs skall erhålla rätt att köpa en aktie i annat bolag (inköpsrätt) under förutsättning att beslut om sådan utdelning har fattats före . 2 Från skatteplikt undantas utdelning på en aktie till ett belopp som svarar mot ett jämförelsebelopp. Beräkning av jämförelsebelopp för en aktie 3 För en aktie som utges efter utgången av får beräknas ett jämförelsebelopp endast om aktien har getts ut vid nyemission eller fondemission som har registrerats före utgången av . Ett jämförelsebelopp får också beräknas, om aktien erhållits vid utbyte av ett konvertibelt skuldebrev utgivet i en emission som har registrerats före utgången av . Motsvarande gäller om aktien erhållits genom nyteckning med stöd av en optionsrätt som har getts ut i förening med ett skuldebrev i en emission som har registrerats före utgången av . 4 Med jämförelsebelopp avses av det högsta belopp som bolaget lämnat i vinstutdelning för något av de fem räkenskapsår som närmast föregått det räkenskapsår för vilket utdelning lämnas . Med vinstutdelning avses i detta sammanhang inte återbetalning av villkorade aktieägartillskott. Har bolaget för det räkenskapsår för vilket utdelning lämnas redovisat en nettovinst som är högre än den som redovisats under något av de fem närmast föregående räkenskapsåren får jämförelsebeloppet ökas i relation till förhållandet mellan nettovinsten under detta räkenskapsår och den högsta nettovinst som redovisats under något av de fem närmast föregående räkenskaps- åren. Det sammanlagda jämförelsebeloppet för samtliga aktier i bolaget får vid en sådan beräkning inte överstiga av nettovinsten för det räkenskapsår för vilket utdelning lämnas. Omfattar något av räkenskapsåren längre eller än skall det belopp bolaget lämnat i vinstutdelning på aktien och den nettovinst bolaget har redovisat jämkas vid beräkning av jämförelsebeloppet. Jämkning skall också ske om det nominella beloppet på aktien har satts ned eller om fondemission skett genom att nya aktier har getts ut. 5 Jämförelsebeloppet får ökas med ett belopp som svarar mot sådan vidareutdelning från bolaget som anges i lagen (1994:000) om beskattning av viss vidareutdelning. 6 Har en aktie enligt villkor i bolagsordningen rätt till utdelning som belöper på tidigare räkenskapsår får jämförelsebeloppet ökas med motsvarande belopp under förutsättning att detta villkor beslutats av bolagsstämma före ingången av . 7 Har utdelning inte lämnats på en aktie för något av de fem närmast föregående räkenskapsåren, skall som jämförelsebelopp anses det jämförelsebelopp som beräknas för andra av bolaget utgivna aktier. Finns aktier av olika slag, beräknas jämförelsebeloppet för aktier av samma slag eller, om sådant jämförelsebelopp inte kan beräknas, som genomsnittet av jämförelsebeloppen på de aktier för vilka jämförelsebelopp kan beräknas. Har bolaget inte lämnat utdelning för något av de fem närmast föregående räkenskapsåren, utgör jämförelsebeloppet av nettovinsten för det räkenskapsår för vilket utdelning lämnas. Nettovinsten skall därvid fördelas med lika belopp på aktierna i bolaget. 8 Har ett aktiebolag för beslut om utdelning inte aktier noterade på börs, får jämförelsebeloppet för en aktie beräknas som av ett belopp motsvarande ett kapitalunderlag fördelat med lika belopp på aktierna i bolaget. Kapitalunderlaget beräknas med tillämpning av lagen (1994:000) om beräkning av kapitalunderlaget vid beskattning av ägare i fåmansföretag. 9 För en aktie i ett investmentföretag som avses i 2 10 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt får jämförelsebeloppet beräknas som summan av den skattepliktiga utdelning på svenska och utländska aktier som företaget mottagit under det räkenskapsår för vilket utdelning lämnas fördelat med lika belopp på antalet aktier i bolaget. Detsamma gäller för en aktie i förvaltningsföretag som avses i 7 8 mom. andra stycket nämnda lag i dess lydelse intill utgången av . Utdelning på andel i ekonomisk förening 10 Bestämmelserna i denna lag tillämpas även för utdelning på en andel i annan ekonomisk förening än sådan kooperativ ekonomisk förening som avses i 2 8 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. Bestämmelserna tillämpas dock inte i fråga om utdelning på förlagsinsatser i ekonomisk förening som betalats in till föreningen före . Utdelning på aktier och andelar i fåmansföretag 11 För utdelning på en aktie eller en andel som omfattas av bestämmelserna i 3 12 mom. första stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt gäller undantaget från skatteplikt i 3 1 mom. tredje stycket nämnda lag för ett jämförelsebelopp beräknat enligt andra stycket. Om det högsta av de jämförelsebelopp som gäller enligt denna lag i övrigt innebär ett lägre jämförelsebelopp skall dock undantaget gälla för detta belopp. Jämförelsebeloppet utgörs av summan av dels ett belopp som svarar mot statslåneräntan vid utgången av november året före beskattningsåret med tillägg av multiplicerad med anskaffningskostnaden för aktien eller andelen beräknad enligt 3 12 mom. första stycket eller fjärde stycket 1 eller 2 lagen om statlig inkomstskatt, dels en femtedel av det belopp som svarar mot sparad utdelning. 12 Preliminär skatt enligt uppbördslagen (1953:272) skall inte tas ut för inkomst för vilken skatteplikt föreligger på grund av denna lag. 13 Med nettovinst avses i denna lag nettovinsten enligt fastställd balansräkning eller, i förekommande fall, fastställd koncernbalansräkning. 14 Den som betalar ut utdelning skall i samband med utbetalningen lämna uppgift till mottagaren om hur stor del av utdelningen som är skattepliktig enligt denna lag. Förhållanden som avses i 11 skall dock inte beaktas. Avstämningsbolag skall, i samband med att underlag för utbetalningen lämnas, till (värdepapperscentralen) lämna uppgifter enligt första stycket. Värdepapperscentralen skall lämna uppgifterna vidare till den som är registrerad som förvaltare. Om utdelningen betalats ut före skall uppgift enligt första och andra styckena lämnas efter denna tidpunkt. Företag skall i sin självdeklaration avseende det beskattningsår för vilket utdelning lämnas lämna de uppgifter som behövs för bedömning av skattskyldighet för utdelning från företaget. Kan uppgift inte lämnas i självdeklarationen, skall uppgiften lämnas till skattemyndigheten före utgången av eller, om utdelning lämnas därefter, inom en månad från utdel- ningsdagen. 15 Föreligger särskilda skäl får efter ansökan av det utdelande företaget eller av aktie- eller andelsägare i företaget medge att jämförelsebeloppet för en aktie eller en andel beräknas till högre belopp än vad som följer av denna lag. Medgivandet får dock inte innefatta undantag från 11 . Företaget och sökanden skall underrättas om beslutet. beslut får inte överklagas. Denna lag träder i kraft . 2.2 Förslag till lag om beräkning av kapitalunderlaget vid beskattning av ägare i fåmansföretag Härigenom föreskrivs följande. 1 Vid tillämpning av 3 12 mom. fjärde stycket 1 lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt beräknas kapitalunderlaget enligt denna lag. 2 Kapitalunderlaget beräknas som skillnaden mellan tillgångar och skulder i företaget vid utgången av det beskattningsår för vilket taxering skedde eller, om företaget inte taxerades då, det beskattningsår för vilket taxering skedde . Vid beräkning av kapitalunderlaget beaktas även 9-11 . 3 Som skuld tas upp av 1. belopp som svarar mot avsättning till skatteutjämningsreserv, 2. uppskovsbelopp som avses i lagen (1990:655) om återföring av obeskattade reserver och som vid beskattningsårets utgång ännu inte återförts till beskattning och 3. belopp som har avsatts till ersättningsfond eller liknande fond. 4 Som skuld räknas även en skuldreservering i den mån avdrag för reserveringen medgetts vid inkomsttaxeringen. 5 Aktier och andelar i svenska dotterföretag skall tas upp till ett värde motsvarande så stor del av kapitalunderlaget i dotterföretaget som svarar mot moderföretagets andel av antalet aktier eller andelar i dotterföretaget. 6 Vid värderingen av andra tillgångar än som avses i 5 skall 1. fastighet som utgör omsättningstillgång tas upp till värdet enligt räkenskaperna minskat med sådana värdeminskningsavdrag och liknande avdrag som inte har gjorts i räkenskaperna, 2. andra lagertillgångar än som avses i punkt 1 och kundfordringar tas upp till de värden som gäller vid inkomsttaxeringen, 3. inventarier och andra tillgångar för vilka avdrag medges enligt punkterna 12-14 av anvisningarna till 23 kommunalskattelagen (1928:370) tas upp till skattemässiga restvärden, 4. annan fastighet än som avses i punkt 1 tas upp till anskaffningsvärdet för mark, byggnad och markanläggning minskat med medgivna värdeminskningsavdrag och liknande avdrag, 5. sådana finansiella instrument som avses i 27 1 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt tas upp till anskaffningsvärden beräknade enligt genomsnittsmetoden om det inte är fråga om sådana tillgångar som avses i punkt 2, 6. fordringar i utländsk valuta tas upp till de värden som gäller vid inkomsttaxeringen, 7. andel i handelsbolag tas upp till delägarens justerade ingångsvärde för andelen enligt 28 lagen om statlig inkomstskatt, 8. andra tillgångar än som avses i punkterna 1-7 tas upp till an- skaffningsvärdet minskat med medgivna värdeminskningsavdrag och liknande avdrag. 7 Vid tillämpning av 6 4 får fastighet som förvärvats före utgången av i stället anses förvärvad . Anskaffningsvärdet anses motsvara viss del av det för gällande taxeringsvärdet minskat med vid taxeringar medgivna värdeminskningsavdrag och liknande avdrag om avdragen för år räknat uppgått till sammanlagt av nämnda värde. Med del av taxeringsvärdet avses i fråga om 1. småhusenheter av taxeringsvärdet, 2. hyreshusenheter av taxeringsvärdet, 3. industrienheter av taxeringsvärdet, 4. lantbruksenheter av taxeringsvärdet. Värdet enligt första stycket skall i skälig mån jämkas om marknadsvärdet på byggnader, mark och markanläggningar vid beskattningsårets utgång inte överstiger av detta värde. Jämförelsen skall avse marknadsvärdet på den egendom som omfattas av värderingen enligt första stycket. 8 Vid tillämpning av 6 och 7 avses med värdeminskningsavdrag också belopp varmed ersättningsfond och liknande fonder tagits i anspråk. 9 gjort avdrag för avsättning till skatteutjämningsreserv vid taxering får, i stället för vad som anges i 3 1, som skuld tas upp av det belopp som enligt lagen (1993:1540) om återföring av skatteutjämningsreserv lägst skall återföras till beskattning vid taxeringar. Understiger avdraget för avsättning det avdrag som avses i 3 1 skall kapitalunderlaget minskas av skillnaden däremellan. 10 Kapitalunderlaget i ett aktiebolag skall minskas med belopp som svarar mot utbetalningar från bolaget som gjorts i samband med nedsättning av aktiekapitalet eller reservfonden eller i samband med likvidation, om utbetalning skett efter utgången av det räkenskapsår som avses i 2 . Kapitalunderlaget i en ekonomisk förening skall minskas med belopp som svarar mot utbetalningar enligt 10 kap. 1 lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar vid nedsättning av medlemsinsatsernas belopp, vid utskiftning i samband med likvidation eller enligt 4 kap. 3 samma lag vid återbetalning av överskjutande medlemsinsatser. 11 Vinstutdelning som lämnats för det räkenskapsår för vilket taxering skedde eller, om företaget inte taxerades då, det räkenskapsår för vilket taxering skedde , skall minska kapitalunderlaget. Vinstutdelning som lämnas för senare räkenskapsår skall minska kapitalunderlaget i den mån utdelat belopp överstiger nettovinsten enligt fastställd balansräkning eller, i förekommande fall, fastställd koncernbalansräkning. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. 2.3 Förslag till lag om beskattning av viss vidareutdelning Härigenom föreskrivs följande. 1 Undantagen från skatteplikt för utdelning i punkt 2 a av anvisningarna till 22 kommunalskattelagen (1928:370) och 3 1 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt gäller inte vidareutdelning. Med vidareutdelning avses utdelning som det utdelande företaget betalat med ut- delning som företaget erhållit på aktie eller andel i en utländsk juridisk person och som inte beskattats i hos företaget. Lämnad utdelning skall anses i första hand ha betalats med sådan erhållen utdelning. Med vidareut- delning avses inte utdelning som lämnas av investmentföretag eller värdepappersfond som avses i 2 10 mom. lagen om statlig inkomstskatt. Bestämmelserna i denna lag tillämpas inte om det sammanlagda belopp som ett företag delar ut som vidareutdelning ett räkenskapsår understiger av den totala utdelning som företaget lämnat under samma räkenskapsår. 2 Till utdelning som skall beskattas på grund av 1 skall läggas utländsk källskatt som företaget erlagt och som belöper på den vidareutdelade utdelningen. 3 Från tillämpning av 1 undantas vidareutdelning av sådan utdelning som företaget erhållit och som 1. inte beskattats hos företaget på grund av bestämmelserna om näringsbetingat innehav i 7 8 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt eller - om en prövning enligt nämnda moment inte skett -vid en sådan prövning inte skulle ha beskattats hos företaget, eller 2. är utdelning på näringsbetingat innehav som i sin tur består av utdelning som den utländska juridiska personen på grund av näringsbetingat innehav erhållit - direkt eller indirekt via en eller flera juridiska personer som i sin tur erhållit utdelningen på näringsbetingade innehav - från juridisk person som är underkastad sådan jämförlig inkomstbeskattning som avses i 7 8 mom. lagen om statlig inkomstskatt, eller 3. avser vinst hos en utländsk juridisk person som har beskattats på grund av bestämmelserna i punkt 10 andra stycket av anvisningarna till 53 kommunal- skattelagen (1928:370). I fall som avses i första stycket 2 skall, om inte företaget yrkat annat, utdelning som företaget erhållit i första hand anses ha bestått av sådan utdelning från utländsk juridisk person som medför undantag från skatteplikt när den vidareutdelas, om sådan utdelning funnits tillgänglig hos den utländska juridiska person som lämnat utdelning till företaget. 4 Understiger belopp som skulle ha beskattats på grund av 1-3 sammanlagt för en skattskyldig, beskattas inte beloppet. 5 Vid tillämpning av lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt skall intäkt som är skattepliktig enligt denna lag anses som sådan utländsk intäkt som anges i 1 den nämnda lagen. Utländsk källskatt som erlagts av det utdelande företaget och som belöper på det skattepliktiga beloppet skall därvid anses ha erlagts av den skattskyldige.