prop · GH0385 · 1994-01-01 00:00:00 — Regeringens proposition 1993/94:85 Vissa skattefrågor rörande livförsäkring Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås ändringar i skattereglerna för pensionsförsäkringar och för beskattningen av kapital hänförligt till bl.a. grupplivförsäkring. Några följdändringar sker också i det in- dividuella pensionssparandet. Det nuvarande kravet att pension till efterlevande barn skall upphöra senast när barnet fyller slopas. Ett krav utbetalningstid skall gälla även för pension till barn. Det skall dock vara möjligt att i försäkringsavtalet begränsa ut- betalningstiden till den tidpunkt då barnet fyller . Reglerna om försörjningsränta slopas. Regeln om kvarstående skattskyldighet för överlåtaren för utfallande pensionsbelopp från en pensionsförsäkring som överlåtits vid bodelning med anledning av äktenskapsskillnad avskaffas. Detsamma föreslås gälla vid överlåtelse genom bodelning med anledning av den försäkrades makes död. Regeln om kvarstående skattskyldighet skall dock alltjämt gälla om en pensionsförsäkring överlåts vid bodelning under äktenskapet. För de sistnämnda fallen slopas regeln om dispens från kvarstående beskattning. Återköp av pensionsförsäkring föreslås kunna ske utan dispens om försäkringens tekniska återköpsvärde uppgår till högst ett basbelopp och för försäkringen inte har betalats . Försäkringsgivaren får också rätt att återköpa försäkringar med mindre värde. I övrigt föreslås att återköp endast medges efter dispens, om det finns synnerliga skäl. återköpsprövning föreslås ske först sedan det hos försäkringsbolaget klarlagts att för- säkringsmässiga hinder mot återköp inte föreligger. Avdragsrätt för pensionsförsäkringspremie skall alltjämt kräva att försäkringen meddelats i en här i landet bedriven försäkringsrörelse. Denna reglering preciseras efter mönster från det individuella pensionssparandet så att det uttryckligen framgår att marknadsföring av försäkringar här i landet från ett fast driftställe i annat land (gränsöver- skridande verksamhet) inte är verksamhet som gör premierna avdragsgilla. På samma sätt som gäller för det individuella pensionssparandet medges inte avdrag för som betalas efter det att äganderätten till en pensionsförsäkring övergått genom bodelning under bestående äktenskap. Kapital hänförligt till rena riskförsäkringar undantas från av- kastningsskatt. Överskottet på dessa försäkringar beskattas i stället med inkomstskatt hos försäkringsgivarna. Vissa följdändringar sker beträffande det individuella pensionssparandet. Regeln om minimitid för utbetalningar av efter- levandepension till barn får samma utformning som föreslås för pensionsförsäkring. Regeln om hänsynstagande till kursutvecklingen på andelar i värdepappersfonder och andra fondandelar föreslås även omfatta inlåning i utländsk valuta. Slutligen föreslås en precisering som innebär att avskattning av pensionssparkonto vid kontoinnehavarens död skall ske i dödsboet även i fall då kontot varit föremål för bodelning. 1 Förslag till riksdagsbeslut 4 2 Lagtext 4 3 Ärendet och dess beredning 28 4 Bakgrund 29 4.1 Individuellt pensionssparande 29 4.2 Allmänt om beskattning av pensionskapital 29 5 Överväganden 32 5.1 Konkurrensneutraliteten mellan individuellt pensionssparande och sparande i P-försäkring 32 5.2 Avdrag för till utländska försäkringsgivare 33 5.3 Begreppetinvalidpension 35 5.4 Rätt att teckna försäkring för annan 36 5.5 Efterlevandepension 38 5.6 Utbetalningar till dödsbo 42 5.7 Skattskyldighet för överlåten pensionsrätt 43 5.8 Dispenser 45 5.8.1 Allmänt om dispenser 45 5.8.2 Utländska försäkringar 46 5.8.3 Lägsta pensionsålder 47 5.8.4 Dödsbo som försäkringstagare 48 5.8.5 Återköp av P-försäkring 50 5.8.6 Överlåtelse av P-försäkring 54 5.9 Avgränsningen mellan liv- och skadeförsäkring 55 5.10 Vissa lagtekniska justeringar i fråga om det individuella pensionssparandet 57 5.11 Statsfinansiella effekter 58 6 Författningskommentarer 59 6.1 Lagen om ändring i lagen (1993:938) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) 59 6.2 Lagen om ändring i lagen (1993:939) om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomst- skatt 61 6.3 Lagen om ändring i lagen (1993:945) om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter 62 6.4 Lagen om ändring i lagen (1993:947) om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel 63 Bilaga 1 Förteckning över remissinstanserna 64 Bilaga 2 Lagrådets yttrande 65 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde 66 3 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1. lag om ändring i lagen (1993:938) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370), 2. lag om ändring i lagen (1993:939) om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, 3. lag om ändring i lagen (1993:945) om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter, 4. lag om ändring i lagen (1993:947) om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel. Regeringen har följande förslag till lagtext. 1 Förslag till Lag om ändring i lagen (1993:938) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) Härigenom föreskrivs att 53 § 4 mom., punkterna 1 och 3 av anvisningarna till 31 § och punkt 6 av anvisningarna till 46 § kommunalskattelagen (1928:370) i paragrafens och anvisningspunkternas lydelse enligt lagen (1993:938) om ändring i nämnda lag samt ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna till lagen (1993:938) om ändring i kommunal- skattelagen (1928:370) skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 53 § 4 mom. Överlåts 4 mom. Överlåts genom bodelning genom bodelning pensionsförsäkring under äktenskapet eller rätt enligt utan att något mål pensionssparavtal, om äkten- skall överlåtaren skapsskillnad oavsett överlåtelsen pågår, pensions- under sin livstid i försäkring eller förvärvarens ställe rätt enligt pen- vara skattskyldig sionssparavtal, för utfallande skall överlåtaren belopp, såvida han oavsett inte skulle ha varit överlåtelsen under berättigad till av- sin livstid i drag vid utgivande förvärvarens ställe av periodiskt under- vara skattskyldig stöd till för utfallande förvärvaren. Om det pensionsbelopp, finns särskilda såvida han inte skäl, får skattemyn- skulle ha varit digheten efter berättigad till ansökan besluta att avdrag vid överlåtaren inte utgivande av skall vara skatt- periodiskt skyldig i för- understöd till för- värvarens ställe, värvaren. även om överlåtaren inte skulle ha varit berättigad till avdrag som här avses. beslut i sådant ärende får överklagas hos . beslut får inte överklagas. Överlåter skattskyldig, som enligt bindande förpliktelse äger rätt att uppbära periodiskt understöd eller därmed jämförlig periodisk intäkt, sin rätt, skall han alltjämt vara skattskyldig för utfallande belopp, i den mån han icke vid utbetalning till mottagaren skulle vara berättigad till avdrag för beloppet såsom för omkostnad eller periodiskt understöd. Anvisningar till 31 § 1. Med pension förstås dels belopp, som annorledes än i följd av försäkring utgår på grund av föregående tjänsteförhållande, dels belopp, som på grund av lagen (1962:381) om allmän försäkring utgår i form av folkpension eller tilläggspension, dels belopp som utgår på grund av pensionsförsäkring, dels belopp som utbetalas från pensionssparkonto till pensionsspararen, till förmånstagare på grund av förmånstagarförordnande, till den som erhållit rätten till pension genom bodelning, till make eller bröstarvinge på grund av jämkning av förmånstagarförordnande samt vid återbetalning enligt 13 kap. 4 § . Med Med pensionsförsäkring pensionsförsäkring förstås försäkring, förstås försäkring, som inte medför rätt som inte medför till andra försäk- rätt till andra ringsbelopp än försäkringsbelopp ålderspension, än ålderspension, invalidpension eller sjukpension eller efterlevandepension. efterlevande- För att en försäk- pension. För att en ring skall anses som försäkring skall pensionsförsäkring anses som pensions- fordras vidare, om försäkring fordras inte annat följer av vidare, om inte förklaring enligt annat följer av sjuttonde stycket, förklaring enligt att försäkringen sjuttonde stycket, meddelats i en här i att försäkringen landet bedriven meddelats i en här försäkringsrörelse. i landet bedriven Med försäkrad avses försäkringsrörelse den på vars liv för vilken försäkringen tagits skattskyldighet eller, i fråga om föreligger enligt invalidpension, den lagen (1990:661) om vars arbetsoförmåga avkastningsskatt på försäkringen avser. pensionsmedel Med tjänste- respektive lagen pensionsförsäkring (1947:576) om förstås statlig in- pensionsförsäkring, komstskatt. Med som har samband med försäkrad avses den tjänst och för på vars liv vilken den försäkringen tagits försäkrades arbets- eller, i fråga om givare åtagit sig sjukpension, den att ansvara för vars arbetsoförmåga betalning av hela försäkringen avser. Med Med tjänstepensionsför- tjänstepensions- säkring förstås försäkring förstås också pensions- pensionsförsäkring, försäkring, som * om som har samband med en anställd avlidit tjänst och för * tagits av den vilken den anställdes försäkrades arbets- arbetsgivare till givare åtagit sig förmån för den att ansvara för anställdes betalning av hela efterlevande och för avgiften. Med vilken försäkring tjänstepensions- arbetsgivaren åtagit försäkring förstås sig att ansvara för också pensions- betalning av hela försäkring, som * avgiften. om en anställd avlidit * tagits av den anställdes arbetsgivare till förmån för den I fråga om annan anställdes efter- pensionsförsäkring levande och för än tjänstepensions- vilken försäkring försäkring skall arbetsgivaren försäkringstagaren åtagit sig att vara den försäkrade. ansvara för Har försäkrings- betalning av hela tagaren eller hans avgiften.I fråga om annan make eller person pensionsförsäkring med vilken han än sammanbor under äk- tjänstepensionsförs- tenskapsliknande äkring skall förhållanden barn försäkringstagaren under , får han vara den ta försäkring försäkrade. Har avseende efter- försäkringstagaren levandepension på eller hans make sin makes eller den eller person med sammanboendes liv, vilken han samman- om barnet insätts bor under äk- som förmånstagare. tenskapsliknande Om särskilda skäl förhållanden barn föreligger kan under , får skattemyndigheten han ta försäkring efter ansökan medge avseende att dödsboet efter efter-levandepension skattskyldig som här på sin makes eller i riket bedrivit den sammanboendes näringsverksamhet liv, om barnet får ta försäkring insätts som avseende förmånstagare. särskilda skäl Som förutsättning föreligger kan för att medgivande skattemyndigheten skall lämnas gäller medge att dödsboet att den efterlevande efter skattskyldig saknar betryggande som bedrivit pensionsskydd och näringsverksamhet i att försäkringen tas får ta i samband med att försäkring avseende boet upphör med efterlevandepen- driften i förvärvs- sion. Motsvarande förutsättning för gäller om den att medgivande avlidne drivit skall lämnas gäller verksamheten genom att den förmedling av efterlevande saknar juridisk person. betryggande pen- Ålderspension får sionsskydd och att inte börja utgå vid försäkringen tas i lägre ålder än 55 samband med att år. Om särskilda boet upphör med skäl föreligger, får driften i dock förvärvskällan. skattemyndigheten gäller efter ansökan om den avlidne besluta att pension drivit verksamheten får börja utgå vid genom förmedling av lägre ålder. Ålderspension får inte börja utgå vid lägre ålder än . Utbetalning får dock ske till den som fått rätt till förtidspension enligt lagen om allmän försäkring. Om det i annat fall finns särskilda skäl, får skattemyndigheten besluta att pension får börja utgå vid lägre ålder. Ålderspension får utgå högst så länge den försäkrade lever, men under den försäkrades livstid lägst eller, om försäkringen skall upphöra när den försäkrade fyller , lägst . Pensionen får under vilken den utbetalas inte utgå med annat än samma belopp vid varje utbetalningstillfälle eller med stigande pensionsbelopp. För ålderspension som utgår enligt allmän pensionsplan gäller, om den skall upphöra innan den försäkrade avlider, vad därom utfästs enligt planen. Vad som enligt denna lag avses med allmän pensionsplan framgår av punkt 20 av anvisningarna till 23 §. Förmånstagare får inte insättas till annan ålderspensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring. Till tjänstepensionsförsäkring avseende ålderspension skall anställd, som då försäkringsavtalet ingicks var den försäkrade, vara förmånstagare. Med invalidpension förstås pension som Med sjukpension utgår till den förstås pension som försäkrade högst så utgår till den länge denne är ar- försäkrade högst så betsoförmögen eller länge denne är har nedsatt arbetsoförmögen arbetsförmåga. eller har nedsatt Invalidpension får arbetsförmåga. upphöra tidigast fem Sjukpension får år efter det upphöra tidigast försäkringsavtalet efter det träffades. I fråga försäkringsavtalet om förmånstagare träffades. I fråga gäller föreskrif- om förmånstagare terna i föregående gäller stycke. föreskrifterna i föregående stycke. Med efterlevandepension förstås pension 1. som efter den försäkrades död utgår till den försäkrades make, varmed i detta sammanhang förstås person med vilken den försäkrade varit gift eller sammanbott under äktenskapsliknande förhållanden, 2. som efter den försäkrades död utgår till barn till den försäkrade eller barn till person som angivits under 1, 3. som utgår till efterlevande på grund av försäkring som tagits av dödsbo efter medgivande enligt tredje stycket, varvid pension får utgå som om den avlidne varit försäkrad, eller 4. som utgår på grund av försäkring som tagits av arbetsgivare till förmån för anställds efterlevande med stöd av andra stycket sista meningen, varvid pension får utgå som om den avlidne varit försäkrad. Efterlevandepension gående stycke skall får utgå högst så efterlevandepension länge den anses såsom efterlevande lever livsvarig, även om och får under den pension skall första femårsperiod upphöra vid under vilken den omgifte. utbetalas inte utgå Som förmånstagare med annat än samma till försäkring belopp vid varje avseende utbetal- efterlevandepension ningstillfälle eller får endast insättas med stigande person till vilken pensionsbelopp. efterlevandepension Efterlevandepension kan utgå enligt till person som nionde och tionde avses i föregående styckena eller, vid stycke 1. får försörjningsränta, upphöra när denne person som anges i ingår nytt äktenskap nionde stycket. men i annat fall under dennes livstid inte förrän förflutit efter den försäkrades död. Har den försäkrade avlidit mindre än före den tidpunkt då försäkringen annars skulle ha upphört, får dock sådan efterlevandepension som sagts upphöra . Efterlevandepension till barn, som avses i föregående stycke 2., skall upphöra senast när barnet fyller . Är barnet varaktigt oförmöget till arbete, får pension utgå så länge barnet lever. Har försäkring avseende efterlevandepension till barn tagits på sådan persons liv som avses i föregående stycke 1., skall pensionen upphöra senast när barnet fyller . Som efterlevandepension anses även pension som * om försäkrad eller efterlevande make avlider innan ålders- eller efterlevandepension har utgått under viss i försäk- ringsavtalet angiven minsta tid * skall utgå under återstoden av (försörjningsränta). En förutsättning för detta är dock att försörjningsräntan skall kunna utgå endast till person som avses i nionde stycket. Vidare förutsätts a) att försörjningsräntan är förenad med livsvarig ålders- pension eller med sådan livsvarig efterlevandepension till make, som skall börja utgå efter den försäkrades död, samt att försörjningsräntans årsbelopp inte överstiger den livsvariga pen- sionens årsbelopp, b) att försörjningsräntan skall utgå under högst , dock med den inskränkningen att, då räntan är förenad med livsvarig ålderspension, räntan inte får utgå längre än till den tidpunkt, då den försäkrade skulle ha fyllt , och inte heller, vid pensionsålder , än som motsvarar skillnaden mellan och pensionsåldern, c) att för försörjningsräntan och den med denna förenade livsvariga pensionen skall erläggas under tid, som inte med mera än understiger den tid under vilken försörjningsräntan enligt avtalet längst skall utgå, samt att inte vid utgången av något kalenderår det sammanlagda beloppet av erlagda överstiger det belopp, som skulle ha erlagts, om premiebetalningen jämnt fördelats på tid, som med understiger den tid under vilken försörjningsräntan längst skall utgå. Vid tillämpningen av bestämmelserna under a) i nästföre- Efterlevandepension får utgå högst så länge den efterlevande lever och får under vilken den utbetalas inte utgå med annat än samma belopp vid varje utbetal- ningstillfälle eller med stigande pensionsbelopp. Efterlevandepension får under den efterlevandes livstid inte upphöra förrän förflutit efter den försäkrades död med följande undantag: 1. Efterlevandepension till person som avses i föregående stycke 1, får upphöra när denne ingår nytt äktenskap. Har den försäkrade avlidit mindre än före den tidpunkt då försäkringen annars skulle ha upphört, får efterlevandepension upphöra . Om utbetalning av efterlevandepension till barn påbörjats, får pensionen upphöra när barnet fyller . Har försäkring avseende efter- levandepension till barn tagits på sådan persons liv som avses i föregående stycke 1, skall pen- sionen upphöra senast när barnet fyller . Som förmånstagare till försäkring avseende efterlevandepension får endast insättas person till vilken efterlevandepension kan utgå enligt nionde och tionde styckena. Försäkringsvillkor, som med hänsyn till bestämmelserna i denna lag är avgörande för frågan huruvida försäkringen är att anse som pensionsförsäkring, skall tas in i försäkringsavtalet. Detta skall dessutom innehålla villkor att försäkringen inte får pantsättas eller belånas och inte heller ändras på sådant sätt att den inte längre uppfyller de föreskrifter, som 5 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse anges för pensionsförsäkring i denna lag, eller i andra fall än nedan föreskrivs överlåtas eller återköpas. Avtalet får inte innehålla villkor som är oförenligt med bestämmelserna om pensionsförsäkring i denna lag. Under den försäkrades livstid får pensionsförsäkring endast överlåtas 1. till följd av anställningsförhållande, därvid försäkringen före eller efter överlåtelsen skall ha karaktär av tjänstepensionsförsäkring, 2. på grund av utmätning liksom vid ackord eller konkurs eller 3. genom bodelning. Ny ägare till Ny ägare till pensionsförsäkring pensionsförsäkring skall skall underrätta försäk- underrätta försäk- ringsgivaren om ringsgivaren om förvärvet av för- förvärvet av säkringen. av pensionsförsäk- Återköp av ring får utan hinder pensionsförsäkring av bestämmelserna i får utan hinder av denna lag ske, om bestämmelserna i det tekniska denna lag ske, återköpsvärdet 1. om det tekniska uppgår till högst återköpsvärdet eller uppgår till högst om särskilda skäl ett basbelopp föreligger och enligt lagen om skattemyndigheten på allmän försäkring särskild ansökan me- och försäkringen dger det. Bestämmel- inte är förenad med serna i lagen ett oåterkalleligt hindrar inte heller förmånstagar- återbetalning enligt förordnande samt 13 kap. 4 § äkten- för skapsbalken av försäkringen inte försäkringstagarens har betalats senare tillgodohavande. än före återköpet, eller 2. om det tekniska återköpsvärdet uppgår till högst av ett basbelopp enligt lagen om allmän försäkring. Om det i annat fall än som avses i föregående stycke finns synnerliga skäl för återköp och sådant får ske enligt försäkrings- tekniska grunder, får återköp medges av skattemyn- digheten. Be- stämmelserna i förevarande lag hindrar inte heller återbetalning enligt 13 kap. 4 § av försäkringstagarens tillgodohavande. Om särskilda skäl föreligger, kan skattemyndigheten efter ansökan förklara att försäkring som har meddelats i utomlands bedriven försäkringsrörelse skall anses som pensionsförsäkring. Sådan förklaring får meddelas endast under förutsättning att villkoren för försäkringen i huvudsak står i överensstämmelse med bestämmelserna i denna anvisningspunkt om pensionsförsäkring. Har förklaring som här avses meddelats kan försäkringen inte övergå till kapitalförsäkring. Med kapitalförsäkring förstås annan livförsäkring än pensionsförsäkring. Till kapitalförsäkring hänförs mot statens grupplivförsäkring svarande förmån från kommun, även om förmånen inte utgår på grund av försäkring. Försäkring som enligt denna lag är att hänföra till pensionsförsäkring får anses såsom kapitalförsäkring, om förbehåll härom intagits i avtalet vid dess ingående. Premiebefrielseförsäkring skall anses tillhöra samma slag av försäkring som huvudförsäkringen. För att sjuk- eller olycksfallsförsäkring skall anses ha tagits i samband med tjänst fordras, att för försäkringen skall betalas av arbetsgivaren. Vidare fordras att anmälan görs till försäkringsanstalten om att försäkringen har tagits i samband med tjänst. Till livränta räknas även höjning av livräntan och sådant tillägg till denna som skall utgå under livräntans fortsatta bestånd. Såvitt gäller kr- Såvitt gäller kr- aven enligt denna aven enligt denna anvisningspunkt, att anvisningspunkt, en ålders- eller att en ålders- el- efterlevadepension ler under den första efterlevandepension femårsperioden inte under den första utgår med annat än femårsperioden inte samma belopp vid utgår med annat än varje samma belopp vid utbetalningstillfälle varje eller med stigande utbetalningstillfälle belopp samt att år- eller med stigande sbeloppet av en belopp, bortses i försörjningsränta i- fråga om försäkring nte överstiger den enligt lagen livsvariga pensio- (1989:1079) om nens årsbelopp, livförsäkringar med bortses i fråga om anknytning till försäkring enligt värdepappersfonder lagen (1989:1079) om från sådana livförsäkringar med förändringar av anknytning till beloppen som värdepappersfonder föranleds av från sådana kursutvecklingen på förändringar av fondandelarna. beloppen som föranleds av kursutvecklingen på fondandelarna. Beslut som skattemyndighet meddelat med stöd av tredje, fjärde, sextonde eller sjuttonde stycket av denna anvisningspunkt får överklagas hos . beslut får inte överklagas. Pensionssparavtal, pensionssparkonto, pensionssparare och kontoinnehavare har den innebörd som anges i 1 kap. 2 § lagen (1993:931) om individuellt pensionssparande. För att ett konto skall anses utgöra ett pensionssparkonto fordras att kontot förs av ett svenskt pensionssparinstitut eller av ett utländskt instituts filial i . Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Utbetalning från pensionssparkonto får, förutom betalning av skatt, avgifter och ersättning för förvärv av tillgångar, inte avse annat än pension till pensionsspararen (ålderspension), pension efter pensionsspararens död till dem som avses i sjunde stycket (efterlevandepension), behållning som skall avskattas enligt 32 § 1 mom. första stycket j, belopp som utgår på grund av jämkning av förmånstagarförordnande samt återbetalning enligt 13 kap. 4 § . Ålderspension får Ålderspension får inte börja betalas inte börja betalas ut vid lägre ålder ut innan än . pensionsspararen Utbetalning får dock fyller . ske Utbetalning får till den som fått dock ske rätt till för- till tidspension enligt den som fått rätt lagen (1962:381) om till förtidspension allmän försäkring. enligt lagen Om det i andra fall (1962:381) om finns särskilda allmän försäkring. skäl, får Om det i andra fall skattemyndigheten finns särskilda efter ansökan skäl, får besluta att pension skattemyndigheten får börja betalas ut efter ansökan vid lägre ålder. besluta att pension Pensionssparkonto får börja betalas får avslutas genom ut vid lägre ålder.