prop · GH0390 · 1994-01-01 00:00:00 — Arbetsgivares Arbetsgivares kost- kostnader för nader för tryggande tryggande av arbets- av arbetstagares tagares pension pension genom av- genom avsättning sättning eller pen- eller pen- sionsförsäkring sionsförsäkring utgör inte utgör inte skattepliktig skattepliktig intäkt intäkt för den an- för den anställde. Förmån av Förmån av fri fri försäkring försäkring avseende avseende reseskydd reseskydd under under tjänsteresa tjänsteresa är inte är inte heller heller skattepliktig. Angående värdesättningen å bostadsförmån och andra naturaförmåner, som kunna ingå i avlöningen, meddelas be- stämmelser i 42 § och därtill hörande anvisningar. Är tjänstebostad med hänsyn till vederbörande tjänsteinnehavare i tjänsten åliggande representa- tionsskyldighet större än som skäligen kan anses erforderligt för en person i motsvarande ställning men utan särskild, med tjänsten förenad representations- skyldighet, skall såsom värde å bostadsförmånen upptagas allenast vad som kan anses motsvara en bostad av sistnämnda beskaffenhet. Motsvarande gäller, därest tjänstebostad av annan anledning är större än som kan anses erforderligt för tjänsteinnehavarens och hans familjs behov. Har tjänsteinnehavare fått utgiva ersättning för bostadsförmån, skall givetvis bostadens uppskattade värde därmed minskas. 3 b.7 Som exempel på personal- vårdsförmåner enligt 32 § 3 e mom. första stycket kan följande nämnas: förfriskningar och annan enklare förtäring i samband med arbetet som inte kan anses som måltid, sedvanliga rabatter vid inköp av varor och tjänster som ingår i ar-betsgivarens ordinarie utbud eller i ett annat företags ordinarie utbud om företaget är närstående arbets-givarens företag och varorna eller tjänsterna har ett nära samband med arbetsgivarens verk- samhet, möjlighet till enklare slag av motion och annan friskvård om den utövas inom en anläggning som regelbundet disponeras av arbetsgivaren eller en till arbetsgivaren anknuten personalstiftelse, den utövas enligt abonnemang som tecknats av arbetsgivaren och betalas direkt av denne till anläggningens innehavare, den är av kollektiv natur eller den i andra fall i ringa omfattning utövas av den anställde. till 33 § 3.8 Har skattskyldig i sitt arbete företagit resor som varit förenade med övernattning utom den vanliga verksamhetsorten, äger han rätt till avdrag för den ökning i levnadskostnaden, som han har haft på grund av att han vistats utom sin vanliga verksamhetsort. Den vanliga Den vanliga verksamhetsorten verksamhetsorten utgörs av ett område utgörs av ett inom ett avstånd av område inom ett från avstånd av 50 den skattskyldiges kilometer från den tjänsteställe. Med skattskyldiges vanlig tjänsteställe. Med verksamhetsort vanlig likställs ett område verksamhetsort inom ett avstånd av likställs ett från område inom ett den skattskyldiges avstånd av 50 bostad. kilometer från den Tjänsteställe är den skattskyldiges plats där en bostad. arbetstagare fullgör Tjänsteställe är huvuddelen av sitt den plats där en arbete. Om detta arbetstagare sker under fullgör huvuddelen förflyttning eller av sitt arbete. Om på arbetsplatser som detta sker växlar, förflyttning eller anses som tjänste- på arbetsplatser ställe i regel den som plats där arbets- växlar, anses som tagaren fullgör en tjänsteställe i del av sitt arbete, regel den plats där såsom att hämta och arbetstagaren lämna arbetsmaterial fullgör en del av eller utföra förbe- sitt arbete, såsom redande och av- att hämta och lämna slutande arbetsupp- arbetsmaterial gifter. Om arbete på eller utföra förbe- varje arbetsplats redande och av- pågår begränsad tid slutande arbetsupp- enligt de villkor gifter. Om arbete som gäller för vissa på varje arbets- arbetstagare inom plats pågår byggnads- och begränsad tid anläggningsbranschen enligt de villkor eller därmed som gäller för jämförliga branscher vissa arbetstagare skall den inom byggnads- och skattskyldiges anläggningsbran- bostad anses som schen eller därmed tjänsteställe. jämförliga branscher skall den skattskyldiges bostad anses som tjänsteställe. För reservofficerare skall bostaden an-ses som tjänsteställe. Kostnadsökning enligt första stycket kan avse utlägg för logi, merkostnad för måltider samt diverse småutgifter. Har arbetsgivare Detta avdrag får för förrättning inom dock inte överstiga riket utgivit ett halvt maximibe- ersättning för att lopp per natt. täcka kostnadsökningen för målti-der och småutgifter (dagtr- aktamente), och visar den skattskyl- dige inte större ök- ning, medges avdrag med belopp motsva- rande den uppburna ersättningen, dock När arbete utom högst med ett belopp den vanliga per dag som verksamhetsorten motsvarar 0,5 pro- varit förlagt till cent av det för en och samma ort beskattningsåret inom riket under gällande basbeloppet än tre enligt 1 kap. 6 § månader i en följd lagen (1962:381) om bedöms rätten till allmän försäkring avdrag och beräknas avrundat till detta enligt närmaste tiotal bestämmelserna i kronor (helt punkt 3 a. En maximibelopp). Detta löpande förrättning maximibelopp avser anses bruten endast kostnadsökning för av uppehåll som måltider och små- beror på att utgifter under varje arbetet förläggs hel dag som har till annan ort tagits i anspråk för under minst fyra resan. Som hel dag veckor. anses även avresedag Har skattskyldig om resan har på- som har rätt till börjats före kl. avdrag för ökade 12.00 och hem- levnadskostnader komstdag om resan enligt denna punkt har avslutats efter tillhandahållits . Om resan kostförmån skall har påbörjats senare avdraget reduceras eller avslutats med hänsyn härtill, tidigare skall såvida inte avdraget bestämmas förmånen avser fri till högst ett halvt kost som till- maximibelopp. handahållits på allmänna transport- medel vid tjänsteresa och som inte utgör skattepliktig intäkt. Kostnadsökning under förrättning som varit förenad med övernattning på utrikes ort, får beräknas för varje förrättning för sig. Avdraget skall även här, om den skattskyldige inte visar större ök- ning, anses ha uppgått till belopp som motsvarar den kostnadsersättning som arbetsgivaren givit ut, dock högst med belopp som kan anses motsvara största normala ökning i levnadskostnaden för respektive förrätt- ningsland. Om den skattskyldige inte fått ersättning från arbetsgivaren för att täcka kostnadsökning för måltider och småutgifter men gör sannolikt att han haft sådana merk- ostnader medges avdrag enligt schablon med ett halvt maximibelopp per dag. Vill skattskyldig visa att kost- nadsökningen i en och samma anställning varit större än avdrag som beräknats i enlighet med vad nu sagts, skall utredningen avse hans samtliga förrättningar inom riket i nämnda anställning under beskattningsåret. Avdrag för kostnad för logi vid förrättning inom riket medges med belopp motsvarande den faktiska utgiften. Kan den skattskyldige inte visa logikostnaden medges avdrag med belopp motsvarande ersättning som upp- burits från arbetsgivaren (nattraktamente). Har arbetsgivare sannolikt att han för förrättning inom haft sådana riket utgivit merkostnader medges ersättning för att avdrag vid täcka förrättning inom kostnadsökningen för riket enligt scha- målti-der och blon med ett halvt småutgifter maximibelopp och (dagtraktamente) och vid förrättning visar den skattskyl- utom riket enligt dige inte större schablon med ett kostnadsökning, med- halvt normalbelopp ges avdrag med per dag. belopp motsvarande den uppburna ersätt- ningen, dock för varje hel dag som tagits i anspråk för resan högst med ett belopp som motsvarar av det för beskattningsåret Avdrag för kostnad gällande basbeloppet för logi medges med enligt 1 kap. 6 § belopp motsvarande lagen (1962:381) om den faktiska allmän försäkring utgiften. Kan den avrundat till skatt-skyldige inte närmaste tiotal visa logikostnaden kronor (helt medges avdrag med maximibelopp) och belopp motsvarande för varje halv dag ersättning som upp- högst med ett halvt burits från maximibelopp. arbetsgivaren (nattraktamente). Detta avdrag får dock inte överstiga vid förrättning inom riket ett halvt maximibelopp och vid förrättning utom riket ett Har arbetsgivare halvt normalbelopp för förrättning utom per natt. riket utgivit Har skattskyldig dagtraktamente, och som har rätt till visar den avdrag för ökade skattskyldige inte levnadskostnader större enligt denna punkt kostnadsökning, tillhandahållits medges av-drag med kostförmån skall belopp motsvarande avdraget reduceras den uppburna med hänsyn härtill, ersättningen, dock såvida inte för varje hel dag förmånen avser fri som tagits i anspråk kost som till- för resan högst med handahållits på belopp som kan anses allmänna transport- motsvara den normala medel vid ökningen i tjänsteresa och som levnadskostnaderna inte utgör i skattepliktig respektive förrätt- intäkt. ningsland (helt När arbete utom normalbelopp) och den vanliga för varje halv dag verksamhetsorten högst med ett halvt varit förlagt till normalbelopp. Helt en och samma ort normalbelopp avser än kostnadsökning i en frukost, för lunch följd bedöms rätten och middag bestående till avdrag och av en rätt på res- beräknas detta taurang av normal enligt bestämmel- standard samt för serna i punkt 3 a. småutgifter under En löpande varje hel dag som förrättning anses har tagits i anspråk bruten endast av för resan. Före- uppehåll som beror ligger särskilda på att arbetet skäl får normal- förläggs till annan beloppet avse ort under minst kostnadsökning . måltider på restaurang av bättre standard. Uppehåller sig den anställde under tjänsteresa i mer än ett land bestäms det högsta beloppet för avdrag med hänsyn till det land där han har uppehållit sig den längsta tiden av dagen (06.00 - 24.00). Som hel dag anses även avresedag om resan påbörjats före och hem- komstdag om resan avslutats efter . Som halv dag anses avresedag om resan påbörjats eller senare och hemkomstdag om resan har avslutats eller tidigare. Vill skattskyldig visa att kost- nadsökningen under förrättning som varit förenad med övernattning inom riket i en och samma anställning varit större än avdrag som beräknats i enlighet med vad som sägs i fjärde stycket, skall utredningen avse hans samtliga förrättningar i nämnda anställning under beskattnings- året. Vill skattskyldig visa att kostnadsökningen under förrättning som varit förenad med övernattning på utrikes ort i en och samma anställning varit större än avdrag som beräknats enligt femte stycket, får kost- nadsökningen beräk- nas för varje för- rättning för sig. Om den skattskyldige inte fått ersättning från arbetsgivaren för att täcka kost- nadsökning för mål- tider och små- utgifter men gör 3 a.9 En avdragsgill fördyring avseende ökade levnadskostnader kan inte anses föreligga enbart av den anledningen att den skattskyldige arbetar på annan ort än den där han har sin bostad. Avdrag medges dock i följande fall, nämligen om arbetet avser endast , arbetet visserligen inte kan betecknas som kortvarigt men ändå typiskt sett är tidsbegränsat till sin natur eller sådant att en fast anknytning till den tidigare bostadsorten krävs, arbetet skall bedrivas på flera olika platser eller det av annan anledning inte skäligen kan ifrågasättas att flyttning bör ske till arbetsorten. Oavsett vad som ovan sagts har en skattskyldig, som på grund av sitt arbete flyttat till ny bostadsort, rätt till avdrag för ökade levnadskostnader om bostad för den skattskyldige, dennes make, sambo eller familj behållits på den tidigare bostadsorten och sådan dubbel bosättning är skälig på grund av makes eller sambos förvärvsverksamhet, svårighet att anskaffa fast bostad på verksamhetsorten eller annan särskild omständighet. Avdrag enligt denna punkt medges endast om övernattning på arbetsorten äger rum. Avdrag medges endast om avståndet mellan bostadsorten och arbetsorten är längre än . Avdrag enligt första stycket medges under längst och i övrigt under längst för gifta eller samboende par och under längst för ensamstå- ende skattskyldiga. I den angivna tiden skall inräknas tid under vilken avdrag för samma förrättning medgetts enligt punkt 3. Avdrag medges dock än som sagts , om anställningens natur eller andra särskilda skäl talar för det. Avdrag för kostnad Avdrag för kostnad för logi be-räknas för logi be-räknas till belopp till belopp motsvarande den motsvarande den faktiska utgiften. För skattskyldiga För skattskyldiga som avses i punkt 3 som avses i punkt 3 ovan medges dock ovan medges dock avdrag enligt be- avdrag enligt be- stämmelserna i punkt stämmelserna i 3 sjunde stycket. punkt 3 nionde Ökningen i stycket. Ökningen i kostnaderna för kostnaderna för måltider och måltider och småutgifter på småutgifter på arbetsorten beräknas arbetsorten antingen enligt beräknas antingen utredning om den enligt utredning om faktiska den faktiska kostnadsökningens kostnadsökningens storlek eller storlek eller schablonmässigt. schablonmässiga Den schablonmässiga ökningen beräknas ökningen beräknas 1. för 1. för skattskyldiga som skattskyldig som under de första tre av borto- månaderna av borto- varon medgivits varon medgivits avdrag enligt punkt avdrag enligt punkt 3 ovan och som 3 ovan och som alltjämt upp-bär alltjämt uppbär kostnadsersättning kostnadsersättning från arbetsgivaren från arbetsgivaren, till av till per dag 70 helt maximibelopp procent av helt per dag, maximibelopp när arbetsorten är belägen inom riket och av 2. för helt nomalbelopp skattskyldiga som när arbetsorten är medges avdrag enligt belägen utom riket, första stycket till 2. för ett halvt skattskyldig med maximibelopp per dag arbetsort belägen under de första tre inom riket som med- månaderna av borto- ges avdrag enligt varon och därefter första stycket samt i fall av till ett halvt dubbel bosättning maximibelopp per till av dag under de första helt maximibelopp tre månaderna av per dag. bortovaron och till av helt maximibelopp för tid därefter, 3. för skattskyldig med arbetsort belägen utom riket som medges av-drag enligt första stycket, till ett halvt normalbelopp per dag av bor- tovaron och till av helt normalbelopp för tid därefter, 4. för skattskyldig som medges avdrag enligt andra stycket, till ett belopp per dag som utgör av maximibeloppet eller nor- malbeloppet. Har skattskyldig som har rätt till avdrag för ökade levnadskostnader enligt denna punkt tillhandahållits kostförmån skall avdraget reduceras med hänsyn härtill, såvida inte förmånen avser fri kost som tillhanda-hållits på allmänna transportmedel vid tjänsteresa och som inte utgör skattepliktig intäkt. 4.10 Även för det fall, att skattskyl- dig enligt punkt 3 här ovan icke är berättigad till avdrag för ökade levnadskostnader, äger han dock rätt avdraga skälig kostnad för resor till och från arbetsplatsen, där denna varit belägen på sådant avstånd från hans bostad, att han behövt anlita och även anlitat särskilt fortskaffningsmedel. Om avståndet mellan den skattskyldiges bostad och arbetsplats uppgår till och det klart framgår att användandet av egen bil för resa till och från arbetsplatsen regelmässigt medför en tidsvinst i jämförelse med allmänt kommunikationsmedel medges avdrag för kostnader för resa med egen bil. Sådant avdrag medges också om den skattskyldige använder bilen i tjänsten under minst för år räknat för de dagar som bilen används i tjänsten. Om bilen används i tjänsten under minst för år räknat medges avdrag under alla de dagar som bilen används för resor mellan bostad och arbetsplats. Användning i tjänsten beaktas dock endast om den upp- går till för år räknat. Avdraget skall bestämmas enligt schablon på grundval av genomsnittliga kostnader för mindre bil och med hänsyn till de kostnader, som är direkt beroende av körd vägsträcka (milbundna kostnader). Rege- ringen eller myndighet som regeringen be- stämmer fastställer för varje taxeringsår föreskrifter för beräkningen av avdrag i dessa fall. För skattskyldig som på grund av ålder, sjukdom eller handikapp är nödsakad att använda bil tillämpas inte bestämmelserna i andra stycket. Detsamma gäller skattskyldig som är tvungen att använda större bil på grund av skrymmande last. Skattskyldig som haft kostnader för resa inom riket i samband med tillträdande eller frånträdande av an- ställning eller uppdrag har rätt till skäligt avdrag för kostnaderna. Härvid gäller vad Den som är som sägs i punkt 3 skattskyldig för b andra stycket. förmån av fri eller Har den delvis fri bil med- skattskyldige vid ges dock inte avdrag resorna haft kost- för kostnader för nader för väg-, resor som avses i bro-eller första stycket, om färjeavgift medges han har företagit avdrag för den fak- resorna med bil tiska kostnaden. Den som är förmånen åtnjutits. skattskyldig för förmån av fri eller delvis fri bil med- ges dock inte avdrag för andra kostnader än sådana som avses i femte stycket för resor som avses i första stycket, om han har företagit resorna med bil förmånen åtnjutits. till 42 § 2.11 Värdet av 2. Värdet av bilförmån skall för bilförmån skall bestämmas helt år bestämmas till 0,8 basbelopp till 0,7 basbelopp med tillägg av 20 med tillägg av av procent av nybilspriset i nybilspriset för slutet av året före årsmodellen. Värdet beskattningsåret för får dock inte över- senaste årsmodell av stiga förmånsbilen eller - eller understiga om bilmodellen då av inte saluförs - till nybilspriset för 0,8 basbelopp med årsmodellen. tillägg av 20procent av ett uppskattat nybils-pris, baserat på nybilspriset för motsvarande mo- deller. Värdet får dock inte överstiga eller understiga av nybilspriset. Är förmånsbilens Är förmånsbilens årsmodell årsmodell äldre än eller äldre skall skall förmånsvärdet också förmånens värde ned- beräknas enligt sättas till första stycket, av det varvid dock som värde som framkommer nybilspris anses vid en beräkning ett belopp som enligt första utgör av stycket. ett uppskattat Är förmånsbilens nybilspris för årsmodell beskattningsårets eller äldre skall årsmodell av de värdet av förmånen vanligast nedsättas till förekommande av det bilarna ägda av värde som framkommer juridiska personer. vid en beräkning Om den enligt första skattskyldige begär stycket men som det skall för- grundar sig på ett månsvärdet alltjämt uppskattat ny- beräknas på bilspris, baserat på grundval av av ny- nybilspriset för bilspriset i slutet årsmodellen. Då av året före be- gäller emellertid skattningsåret för inte begränsningen de vanligast i första stycket förekommande sista meningen om bilarna. På den att förmånsvärdet skattskyldiges inte får överstiga begäran skall av förmånsvärdet nybilspriset. bestämmas enligt Vid beräkningen av andra stycket, om förmåns-värdet sådant nybilspris enligt första och som avses i första andra styckena stycket kan beräknas skall till det för förmånsbilen. angivna nybils- priset i förekommande fall Vid beräkningen av läggas förmåns-värdet anskaffnings- enligt första-tredje kostnaden för styckena skall till extrautrustning. det angivna nybils- priset i före- kommande fall läggas an- skaff-ningskostnaden för extrautrustning i den mån den över- stiger . Om den skattskyldige bekostar allt drivmedel för det privata nyttjandet av förmånsbilen skall förmånsvärdet nedsättas med en femtedel. Om den Om den skattskyldige skattskyldige åtnjuter förmånen åtnjuter förmånen endast under en del endast under en del av året skall av året skall förmånsvärdet förmånsvärdet beräknat enligt beräknat enligt första-femte första-fjärde styckena sättas ned styckena sättas ned med en tolftedel med en tolftedel för varje hel för varje hel kalendermånad som kalendermånad som han inte har han inte har åtnjutit förmånen. Om bilförmån åtnjutits endast i ringa omfattning skall förmånen inte tas upp till beskattning. 4.12 Om den skattskyldige utger ersättning för en förmån skall förmåns- värdet, beräknat enligt punkterna 2 och 3, sättas ned med ersättningens belopp. Värdet av bilförmån Värdet av och förmån av fri bilförmån och för- kost, beräknat mån av fri kost, enligt punkterna 2 beräknat enligt och 3, får jämkas punkterna 2 och 3, uppåt eller nedåt, får jämkas uppåt om det finns eller nedåt, om det synnerliga skäl. finns synnerliga skäl. Som synnerliga skäl för jämkning nedåt av värdet av bilförmån anses att bilen används som ar- betsredskap eller att tjänstekör- ningen är omfattande eller att andra sådana omständigheter föreligger. till 48 § 1.13 Vid 1. Vid tillämpningen av 48 tillämpningen av 48 § 4 mom. och denna § 4 mom. och denna anvisnings-punkt anvisnings-punkt iakttas följande. Som folkpension Som folkpension räknas inte barnpen- räknas inte sion eller vårdbi- barnpension eller drag. skall anses utgöra Folkpension skall en inte obetydlig anses utgöra en del av den inte obetydlig del skattskyldiges av den inkomst, om den skattskyldiges uppgått till minst 6 inkomst, om den eller uppgått till minst minst en femtedel av eller den sammanräknade minst en femtedel inkomsten. Som av den folkpension sammanräknade behandlas även inkomsten. Som tillläggspension i folkpension den mån den enligt behandlas även lagen (1969:205) om tillläggspension i pensionstill-skott den mån den enligt föranlett avräkning lagen (1969:205) om av pen- pensionstill-skott sionstillskott. Har föranlett avräkning folkpension enligt av pen- bestämmelserna i 17 sionstillskott. Som kap. 2 § lagen folkpension skall (1962:381) om allmän vidare på den försäkring skattskyldiges samordnats med begäran behandlas yrkes- skadelivränta utländsk ålders-, eller annan i nämnda förtids- eller lagrum angiven efterlevandepension livränta skall vid som betalas ut tillämpning av enligt utländsk första, andra res- lagstiftning om pektive tredje social trygghet och stycket första me- utgår enligt ningen b det grunder jämförbara särskilda med de för grundav-draget folkpension samt beräknas med ledning för vilka av den folkpension skattskyldighet som skulle ha utgått föreligger i om sådan samordning . Har folk- inte skett. pension enligt bestämmelserna i 17 kap. 2 § lagen (1962:381) om allmän försäkring samordnats med yrkesskadelivränta eller annan i nämnda lagrum an- given livränta skall vid tillämp- ning av första, andra respektive tredje stycket första meningen b det särskilda grundavdraget beräknas med led- ning av den folkpension som skulle ha utgått om sådan samordning inte skett. För gift skattskyldig, som uppburit folkpension med belopp som tillkommer gift vars make uppbär folkpension, uppgår det särskilda grundavdraget till av basbeloppet enligt 1 kap. 6 § lagen (1962:381) om allmän försäkring, minskat enligt tredje stycket samma lagrum. För övriga skattskyldiga uppgår avdraget till av sistnämnda belopp. Avdrag av sistnämnda belopp tillkommer också gift skattskyldig, som under viss del av beskattningsåret uppburit folkpension med belopp som tillkommer gift vars make uppbär folkpension och under återstoden av året uppburit folkpension med belopp som tillkommer gift vars make saknar folkpension. Det särskilda grundavdraget får dock inte överstiga a) för skattskyldig som vid utgången av året före beskattningsåret och utgången av beskattningsåret uppbar folkpension samt under hela beskatt-ningsåret bott i : summan av uppburen sådan pension som enligt fjärde stycket reducerar det särskilda grundavdraget samt b) för skattskyldig som inte avses i a eller som under beskattningsåret uppburit folkpension i form av förtidspension, tre fjärdedels, halv eller en fjärdedels ålderspension enligt lagen om allmän försäkring eller som avlidit: uppburen folkpension och pensionstillskott som uppburits enligt 2 § eller 2 a § lagen om pensionstillskott. För skattskyldig som har liv-ränta som avses i första stycket sista meningen tillämpas i stället för bestämmelsen i föregående mening a bestämmelsen i föregående meningen b om det är till fördel för den skattskyldige.