prop · GH03225 · 1994-01-01 00:00:00 — För flaklastbilarna blir däremot mervärdesskattelagens allmänna bestämmelser om avdragsrätt tillämpliga. Flaklastbilarna kan emellertid förses med måttanpassade plastkåpor som monteras över flaket. Beroende på om en plastkåpa monteras för tillfälligt eller mer permanent bruk kan den komma att definieras som kapell alternativt skåp- karosseri. I det senare fallet anses bilen som personbil i mervärdesskattelagens mening. Utredningen har inhämtat att plastkåpor som är monterade med vingmuttrar normalt jämställs med kapell, medan kåpor med andra monteringar hänförs till skåpkarosseri. Det kan enligt utredningen inte anses tillfredsställande att sättet för monteringen av en överbyggnad skall vara avgörande för om den mervärdesskatt som belöper på anskaffning av bilen är avdragsgill ingående skatt eller inte. Regeringen delar utredningens uppfattning. Även om - såsom utredningen anfört - skäl talar mot att nu föreslå långtgående regelförändringar i avdragsrätten på personbilsområdet, kan det finnas skäl att se över den nuvarande definitionen av personbil i 1 kap. 13 ML och ändra den på det sätt som utredningen föreslagit. Den typ av fordon som omfattas av utredningens förslag är oftast av sådant slag att de är mindre lämpade för privat bruk. Avdragsrätten gäller endast fordon av detta slag som förvärvas efter ikraftträdandet. Regeringen förutsätter att det i centrala bilregistret införs nya karosserikoder som överensstämmer med den föreslagna definitionen av personbil så att nya fordon kan klassificeras i enlighet härmed. Vad gäller äldre fordon bör registreringsbesiktning för att åsätta en ny karosserikod vara frivillig. I detta sammanhang vill regeringen också ta upp frågan om avdragsrätt vid förvärv av utryckningsfordon för sjuktransporter och fordon för transport av avlidna. Enligt yrkestrafikförordningen (1988:1503), som innehåller föreskrifter för tillämpningen av yrkestrafiklagen anses bl.a. transport med utryckningsfordon och transport av döda inte som yrkesmässig trafik. Det får till följd att avdragsrätt för ingående skatt inte föreligger vid förvärv av personbil för transport av döda och för sjuktransporter om dessa utförs med utryckningsfordon som faller under begreppet personbil i 1 kap. 13 ML. Enligt regeringens uppfattning är detta inte rimligt. Det grundläggande skälet för avdragsbegränsningarna vid förvärv eller hyra av personbilar är att sådana fordon i betydande utsträckning kan användas för privat bruk. Detta torde inte vara fallet med fordon som inrättats för nu nämnda ändamål. Bestämmelserna bör således ändras så att den ingående skatt som belöper på förvärv, m.m. av personbil för sjuktransporter eller transport av avlidna inte skall omfattas av avdragsförbudet. De statsfinansiella kostnaderna beträffande den nya definitionen av personbil kan beräknas uppgå till ca. 20 milj. kr. inklusive incitamentseffekter, medan förslaget ifråga om avdragsrätt för fordon för sjuktransport och transport av avlidna kan beräknas innebära kostnader på ca. 0,5 milj. kr. Förslaget medför ändringar i 8 kap. 15 ML. 7 Återföring av mervärdesskatt vid export av vissa varor Regeringens förslag: Vid export av vissa varor enligt 10 kap. 12 ML skall exportören för att få rätt till återbetalning av ingående skatt kunna visa att varorna innehafts endast av skattskyldiga eller återbetalningsberättigade som begränsas till före hans förvärv av varorna. Skälen för regeringens förslag: Enligt 10 kap. 12 ML har den som omsätter varor eller tjänster genom export rätt till återbetalning av ingående skatt. När det gäller vissa varor som anges i 12 tredje stycket föreligger enligt andra stycket inte sådan rätt om inte exportören kan visa att varorna före exporten innehafts endast av skattskyldiga eller andra återbetalningsberättigade än exportören. Om avdrag ändå gjorts vid förvärvet skall den avdragna ingående skatten återföras enligt bestämmelserna i 13 kap. 27 ML. Syftet med bestämmelsen är att återföring av skatten skall ske i de fall då någon skattskyldig eller återbetalningsberättigad i kedjan av köpare och säljare har tillgodogjort sig avdrag för s.k. fiktiv skatt. Bestämmelsen motsvarar 15 åttonde stycket lagen (1968:430) om mervärdeskatt. Bestämmelsen infördes genom lagändring 1992 (prop. 1981/82:214, bet. 1981/82:SkU71, rskr. 1981/82:396, SFS 1982:449). Bestämmelsen syftade till att undanröja vissa materiella felaktigheter som uppstod i samband med export i de fall avdrag för s.k. fiktiv skatt gjorts vid förvärvet av den exporterade varan. Förslaget avsåg också att eliminera vissa oegentligheter som hade förekommit i synnerhet i samband med export av vissa ädelmetaller. De varugrupper för vilka återföring skulle ske hämtades ur 2 förordningen (1981:403) om handel med begagnade varor. Därutöver tillades möbler samt fartyg och luftfartyg. De nuvarande bestämmelserna tillämpas så att exportören för att undgå återföring skall kunna visa att varan innehafts endast av skattskyldiga ända sedan bestämmelserna om fiktiv skatt infördes, dvs. den 1 juli 1979.Med hänsyn bl.a. till att de svenska bestämmelserna om fiktiv skatt tagits upp i förhandlingarna med EU om ett svenskt medlemskap, anser regeringen att det inte är lämpligt att nu göra mer genomgripande ändringar i dessa regler. Regeringen vill emellertid anföra följande. I många fall kan det vara omöjligt att utreda ägareförhållandena för en viss vara så långt tillbaka i tiden som till 1979. Det kan därför finnas skäl att begränsa tiden för exportörens kontrollskyldighet. Återföring bör således ske enbart i de fall exportören inte kan visa att varan före hans förvärv av varan innehafts endast av skattskyldiga eller andra återbetalningsberättigade. Förslaget beräknas inte medföra några statsfinansiella effekter. Bestämmelserna i 10 kap. 12 ML bör ändras i enlighet härmed. 8 Undantag från skatteplikt vid omsättning av fartyg och luftfartyg i vissa fall Regeringens förslag: Skatteplikt införs för omsättning enligt 3 kap. 24 ML av fartyg eller luftfartyg även om den omsättning genom vilken detta förvärvats varit undantagen från skatteplikt enligt 3 kap. 21 ML. Detsamma gäller om den skattskyldiges införsel av sådant fartyg eller luftfartyg varit undantagen från skatteplikt. Därutöver skall bestämmelserna om uttag i 2 kap. 3 ML bli tillämpliga i de fall förfogandet avser sådant fartyg eller luftfartyg. Skälen för regeringens förslag: Med uttag förstås enligt 2 kap. 2 ML att en skattskyldig eller återbetalningsberättigad tillgodogör sig en vara ur en verksamhet för privat ändamål, överlåter en vara till någon utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet eller för över en vara från en verksamhet som medför skattskyldighet eller rätt till återbetalning till en verksamhet som inte alls eller endast delvis medför skattskyldighet eller rätt till återbetalning. Enligt 2 kap. 3 ML gäller detta endast i de fall den skattskyldige haft rätt till avdrag eller återbetalning vid förvärvet av varan. Vidare anges i 3 kap. 24 ML att överlåtelse av andra tillgångar än omsättningstillgångar undantas från skatteplikt om den som överlåter tillgången kan visa att han varken har haft rätt till avdrag eller återbetalning vid förvärvet av tillgången. Enligt 3 kap. 21 ML undantas omsättning av bl.a. skepp och luftfartyg för vissa särskilt angivna ändamål från skatteplikt. Den som omsätter en sådan vara har enligt 10 kap. 11 samma lag rätt till återbetalning av ingående skatt. De verksamheter - yrkesmässig sjöfart, yrkesmässigt fiske, yrkesmässig person- eller godsbefordran, m.m. - som anges i bestämmelsen är sådana som medför skattskyldighet till mervärdesskatt och därmed också avdragsrätt för ingående skatt. I de fall den som bedriver sådan verksamhet överlåter fartyget eller luftfartyget enligt 3 kap. 24 exempelvis till någon som skall använda detta för privat bruk, bör denna omsättning i sig vara skattepliktig även om omsättningen av fartyget eller luftfartyget undantagits från skatteplikt vid säljarens förvärv av detta och säljaren därmed inte har haft någon rätt till avdrag för ingående skatt vid förvärvet. Detsamma bör gälla om säljarens införsel av sådant fartyg eller luftfartyg varit undantagen från skatteplikt enligt 3 kap. 21 . På samma sätt bör sådana förfoganden som anges i 2 kap. 2 ML och som avser fartyg eller luftfartyg som förvärvats skattefritt enligt 3 kap. 21 vara att anse som uttag trots att den skattskyldige inte har haft rätt till avdrag vid förvärvet enligt 2 kap. 3 . Det förhållandet att den skattskyldige vid förvärvet av varan inte har kunnat dra av någon ingående skatt bör således i dessa fall i sig inte medföra att hans omsättning i form av överlåtelse eller uttag blir undantagen från skatteplikt. Endast sådan omsättning som avses i 3 kap. 21 bör enligt regeringens uppfattning vara undantagen från skatteplikt.Förslaget beräknas inte medföra några statsfinansiella effekter. Förslaget föranleder ändringar i 2 kap. 3 ML och 3 kap. 24 ML. 9 Registrering av utländska företagare Regeringens förslag: Beslut om registrering av utländska företagare som företräds av en representant i skall alltid fattas av i och inte som av skattemyndigheten i det län där representantens hemortskommun är belägen. Skälen för regeringens förslag: Beslut i fråga om registrering av en utländsk företagare som enligt 22 kap. 6 ML skall företrädas av en representant här i landet skall enligt 14 kap. 23 ML fattas av skattemyndigheten i det län där representantens hemortskommun är belägen. Saknar en arbetsgivare, som är bosatt utomlands eller är en juridisk person, fast driftställe här skall enligt 2 a uppbördslagen (1953:272) och 3 lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare beslut enligt uppbördslagen resp. lagen om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare fattas av i . Även beslut i taxeringsärenden fattas enligt 2 kap. 2 taxeringslagen (1990:324) av i i de fall den skattskyldige saknar hemortskommun i landet. Reglerna innebär i de fall en utländsk företagare är arbetsgivare i att mervärdesskatteärenden å ena sidan och ärenden rörande taxering och uppbörd å andra sidan kan komma att handläggas av skattemyndigheter i skilda län. Beträffande andra arbetsgivare gäller däremot att inkomsttaxering, uppbördsfrågor och registrering för mervärdesskatt som regel handläggs av samma myndighet. har i en skrivelse till framhållit att det av bl.a. kontrollskäl är önskvärt att regelsystemen beträffande utländska företagare hanteras av samma skattemyndighet. Regeringen delar denna uppfattning och föreslår att bestämmelsen i 14 kap. 23 ML ändras så att beslut om registrering av utländska företagare som företräds av en representant i skall fattas av i . har fattat beslut om att införa en ny mervärdesskattelag (prop. 1993/94:99, bet. 1993/94:SkU29, rskr. 1993/94:170). Denna lag träder i kraft . De ändringar som föreslås avser ändringar i den lagen och bör träda i kraft . 11.1 Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:000) Ändringen har kommenterats i allmänmotiveringen (se avsnitt 6). Det nya andra stycket innebär att uttag skall anses föreligga även i de fall då en skattskyldig, som gjort ett skattefritt förvärv av ett fartyg eller luftfartyg enligt 3 kap. 21 ML och för vilket han således inte haft någon avdragsrätt för ingående skatt, förfogar över fartyget eller luftfartyget på ett sådant sätt som anges i 2 kap. 2 ML. Det är endast sådan omsättning av fartygen som anges 3 kap. 21 som bör vara undantagen från skatteplikt. Ändringen behandlas också i allmänmotiveringen (se avsnitt 8). Jfr även kommentaren till 3 kap. 24 . Det nya tredje stycket i paragrafen innebär att inte bara en fastighetsägares upplåtelse av fastighet för stadigvarande användning i en verksamhet som medför skattskyldighet eller rätt till återbetalning enligt 10 kap. 9 - 13 är skattepliktig. Även en hyresgästs uthyrning av fastighet i andra hand liksom en bostadsrättsinnehavares upplåtelse av nyttjanderätt till fastighet som han innehar med bostadsrätt omfattas av skatteplikten i de fall uthyrningen eller upplåtelsen sker för stadigvarande användning i en verksamhet som medför skattskyldighet eller rätt till återbetalning. Enligt 9 kap. 1 ML föreligger skattskyldighet för de skattepliktiga upplåtelser som anges i 3 kap. 3 andra stycket ML endast under förutsättning att skattemyndigheten har beslutat om detta. Ändringen i 9 kap. 1 första stycket innebär att skattemyndigheten på samma sätt som gäller för en fastighetsägare kan besluta att en hyresgäst eller bostadsrättsinnehavare skall vara skattskyldig för den skattepliktiga upplåtelsen. Härigenom kommer fastigheten att användas i en verksamhet som medför skattskyldighet, varför fastighetsägarens upplåtelse till hyregästen eller bostadsrättsinnehavaren också blir skattepliktig enligt 3 kap. 3 andra stycket ML. I sådant fall kan skattemyndigheten på fastighetsägarens begäran besluta att fastighetsägaren skall vara skattskyldig för sin upplåtelse. Ändringarna behandlas också i allmänmotiveringen (se avsnitt 4). Ändringen har kommenterats i allmänmotiveringen (se avsnitt 5). Ändringen i tredje stycket innebär att omsättning av en vara som en skattskyldig förvärvat skattefritt på grund av bestämmelserna i 3 kap. 21 ML och för vilken han således inte haft någon avdragsrätt för ingående skatt vid förvärvet, inte skall omfattas av skattefriheten enligt denna bestämmelse. Endast sådan omsättning som avses i 3 kap. 21 ML bör vara undantagen från skatteplikt. Jfr även kommentaren till 2 kap. 3 . Ändringen har kommenterats i allmänmotiveringen (se avsnitt 6). 9 kap. 1, 3 och 4 Se kommentaren till 3 kap. 3 ML. I paragrafens första stycke anges att fastighetsägaren under vissa omständigheter skall återföra ingående skatt som han har gjort avdrag för. Det nya fjärde stycket innebär att fastighetsägaren är återföringsskyldig även i de fall en hyresgäst eller bostadsrättsinnehavare hyr ut resp. upplåter fastigheten under omständigheter som medför att uthyrningen eller upplåtelsen är skattepliktig. Någon återföring skall dock inte göras för den ingående skatt som hyresgästen eller bostadsrättsinnehavaren har gjort avdrag för. Enligt paragrafens första stycke och enligt 6 skall återföring ske om en återföringsgrundande händelse inträffar resp. från utgången av det kalenderår under vilket skattemyndigheten beslutat om skattskyldighet för fastighetsägaren. I lagen (1968:430) om mervärdeskatt finns motsvarande bestämmelse i 15 femte stycket. Där stadgas att återföring skall ske inom tre resp. från utgången av det kalenderår under vilket skattskyldighet inträtt enligt meddelat beslut. Någon ändring i förhållande vad som gäller har inte varit avsedd. För att någon osäkerhet beträffande sättet för beräkning av tidsfristen inte skall råda bör bestämmelserna i 9 kap. 5 första stycket och 6 förtydligas så att det klart framgår att det är utgången av det år under vilket skattskyldigheten har inträtt som är utgångspunkt vid beräkning av resp. tidsfrist. Bestämmelsen har även behandlats i allmänmotiveringen (avsnitt 4). Det nya femte stycket har kommenterats i allmänmotiveringen (se avsnitt 4). Se kommentaren till 9 kap. 5 . Punkt 6 i den här behandlade paragrafen motsvaras av 2 a förordningen (1985:93) om återbetalning i vissa fall av skatt på bensin, m.m. (jfr prop. 1993/94:99 s. 222). Genom den föreslagna ändringen i punkt 6 ges rätt till återbetalning av ingående skatt som hänför sig till förvärv av bränslen som beskattas enligt lagen (1992:1438) om dieseloljeskatt och användning av vissa oljeprodukter. Därmed sker en anpassning till den ändring som genomfördes förordning (jfr SFS 1993:1037). Ändringen har kommenterats i allmänmotiveringen (se avsnitt 8) Ändringen har kommenterats i allmänmotiveringen (avsnitt 4). Ändringen har kommenterats i allmänmotiveringen (avsnitt 9). I paragrafen regleras när respitränta skall tas ut på skatt som fastställs på annat sätt än i enlighet med lämnad deklaration enligt 15 kap. 2 . Ändringen innebär att respitränta inte skall tas ut på skatt som enligt 9 kap. 5 femte stycket första meningen och 13 kap. 28 återförts av en fastighetsägare för den redovisningsperiod under vilken konkursbeslut meddelats i de fall en återföringsgrundande händelse enligt 9 kap. 5 inträffar efter konkursutbrottet. Bestämmelsen har omarbetats i förhållande till lagrådsremissen. En anpassning av bestämmelsen i första stycket har gjorts för att den skall motsvara 57 lagen (1968:430) om mervärdeskatt och 15 tredje stycket lagen (1991:119) om återbetalning av mervärdeskatt till utländska företagare i dess lydelse enligt SFS 1993:465 (jfr prop. 1993/94:99 s. 255). 11.2 Förslag till lag om ändring i (1993:1536) om räntefördelning vid beskattning Införandet av den nya mervärdesskattelagen (prop. 1993/94:99, bet. 1993/94:SkU29, rskr. 1993/94:170) medför en följdändring i 10 lagen (1993:1536) om räntefördelning vid beskattning i vilken hänvisas till nuvarande lagstiftning. Bilaga 1 Förteckning över remissinstanser som avgett yttrande över betänkandet (SOU 1992:121) Vissa mervärdeskattefrågor m.m. Yttrande över betänkandet har avgetts av , , , , , , , Hovrätten för , Kammarrätten i , , , , Föreningen , , , , , , , Byggentreprenörena, Folkrörelsen för Alternativ Medicin, , , , , , , , , Sveriges Bostadsrättsföreningars , , Hudterapeuters , , , Socionomers, , Swedish , Stiftelsen för Alternativ Medicin, , , , Arbetsmarknadens Försäkringsaktiebolag , , , , , , och Kommunernas Pensionsanstalt KPA. och hävisar till yttrande som lämnats av Näringslivets Skattedelegation. Bilaga 2 Remissinstanser som avgett yttrande över betänkandet (SOU 1993:75) Vissa mervärdeskattefrågor II - Offentlig verksamhet m.m. Yttrande över betänkandet har avgetts av , , , , , Kammarrätten i , , , , , , , , , , , , Föreningen , , i , , , AB , , Byggentreprenörerna, Föreningen , Föreningen , , och , , , Bokförings- och , , , , i , , , , , , Grafiska Företagen, , kommun. Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: f.d. regeringsrådet , justitierådet , regeringsrådet . Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:000). Förslaget har inför Lagrådet föredragits av departementssekreteraren . Lagrådet lämnar förslaget utan erinran. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsministern , ordförande, och statsråden . , , , , , , , , , , , , , , , , P. Regeringen beslutar proposition 1993/94:225 Vissa mervärdeskattefrågor