prop · GH03230 · 1994-01-01 00:00:00 — e) Vid tillämpningen av a) i denna punkt anses "den vitryska skatt som erlagts" innefatta vitrysk skatt som skulle ha erlagts om inte tidsbegränsad befrielse från eller nedsättning av skatt medgivits enligt bestämmelser om skattelättnader i vitrysk lagstiftning avsedd att främja ekonomisk utveckling till den del sådan befrielse eller nedsättning medgivits för vinster från industriella aktiviteter eller till- verkningsverksamhet Article 22 economic development to the Elimination of extent that such double taxation exemption or reduction is granted for profits (1) In the case of from industrial or the Republic of manufacturing , double activities or from taxation shall be agriculture, avoided as follows: forestry, fishing Where a resident or tourism of the Republic of (including derives restaurants and income which, in hotels) provided accordance with the that the activities provisions of this have been carried Convention, may be out in the Republic taxed in , of . For the the Republic of purposes of allow sub-paragraph (d) as a deduction from of this paragraph a the tax on the tax of 15 per cent income of that calculated on a resident, an amount Swedish tax base equal to the income shall be considered tax paid thereon in to have been paid . for such activities Such deduction - under those shall not, however, conditions exceed that part of mentioned in the the income tax in previous sentence. the Republic of Be- (f) The provisions larus as computed of sub-paragraph before the de- (e) shall apply duction is given, only for the first which is attribu- five years during table to the income which this which may be taxed Convention is in . This pe- riod may be (2) In the case of extended by a , double mutual agreement taxation shall be between the avoided as follows: competent (a) Where a authorities. resident of derives income (3) which under the Notwithstanding any laws of the other provision of Republic of this Convention, and in accordance where with the provisions (a) a company that of this Convention is a resident of a may be taxed in the Contracting State Republic of derives its income , primarily from shall allow - other States and subject to the (i) from provisions of the activities such as law of banking, , concerning credit financing or in- for foreign tax (as surance or it may be amended (ii) from being from time to time the headquarters, without changing co-ordination the general centre or similar principle hereof) - entity providing as a deduction from administrative the tax on such services or other income, an amount support to a group equal to the of companies which Republic of carry on business tax paid in respect primarily in other of such income. States; and (b) Where a (b) except for the resident of application of the derives income method of which, in accordan- elimination of ce with the double taxation provisions of Ar- normally applied by ticle 19, shall be that State, such taxable only in the income would bear a Republic of significantly lower , tax under the laws may, when of that State than determining the income from similar graduated rate of activities carried Swedish tax, take out within that into account the State or from being income which shall the headquarters, be taxable only in co-ordination the Republic of centre or similar . entity providing (c) For the administrative purpose of services or other sub-paragraph (a) support to a group of this paragraph of companies which the Republic of carry on business tax on in that State, as immovable property the case may be, mentioned in para- sub-paragraph 2 (e) graph (1) (a) of of this Article and Article 2 shall be any other considered as an provisions of this income tax. Convention (d) conferring an Notwithstanding the exemption or a provisions of reduction of tax sub-paragraph (a) shall not apply to of this paragraph, the income of such dividends paid by a company and to the company which is a dividends paid by resident of the such company. Republic of to a company which is a resident of be exempt from Swedish tax according to the provisions of Swedish law governing the exemption of tax on dividends paid to Swedish companies by subsidiaries abroad. (e) For the purposes of sub-pa- ragraph (a) of this paragraph the term "Republic of tax paid" shall be deemed to include the tax of the Republic of which would have been paid but for any time-limited exemption or reduction of tax granted under incentive provisions contained in the laws of the Republic of designed to promote Artikel 23 Article 23 Förbud mot Non-discrimination diskriminering (1) Nationals of a 1. Medborgare i en avtalsslutande stat shall not be skall inte i den subjected in the andra av- other Contracting talsslutande staten to any bli föremål för taxation or any beskattning eller requirement con- därmed sammanhängandenected therewith, krav som är av annatwhich is other or slag eller mer more burdensome tyngande än den than the taxation beskattning och and connected därmed sammanhänganderequirements to krav som medborgare which nationals of i denna andra stat that other State in under samma the same förhållanden är ellercircumstances are kan bli under- or may be kastad. Utan hinder subjected. This av bestämmelserna i provision shall, artikel 1 tillämpas notwithstanding the denna bestämmelse provisions of även på person som Article 1, also inte har hemvist i apply to persons en avtalsslutande who are not stat eller i båda residents of one or avtalsslutande both of the staterna. Beskattningen av fast driftställe, (2) The taxation som företag i en on a permanent avtalsslutande stat which har i den andra an enterprise of a avtalsslutande staten, skall i has in the other denna andra stat inte vara mindre shall not be less fördelaktig än favourably levied beskattningen av in that other i denna than the taxation andra stat, som levied on bedriver verksamhet enterprises of that av samma slag. other State Denna bestämmelse carrying on the anses inte medföra same activities. skyldighet för en This provision avtalsslutande stat shall not be att medge person construed as med hemvist i den obliging a andra avtalsslutande to grant to staten sådant residents of the personligt avdrag other Contracting vid beskattningen, State any personal sådan allowances, reliefs skattebefrielse and reductions for eller skatte- taxation purposes nedsättning på grundon account of civil av civilstånd eller status or family försörjningsplikt motresponsibilities familj, som medges which it grants to person med hemvist its own residents. i den egna staten. Utom i de fall (3) Except where då bestämmelserna i the provisions of artikel 9 punkt 1, paragraph (1) of artikel 11 punkt 7 Article 9, eller artikel 12 paragraph (7) of punkt 6 tillämpas, ärArticle 11, or ränta, royalty och paragraph (6) of annan betalning frånArticle 12, apply, företag i en interest, royalties avtalsslutande stat and other dis- till person med bursements paid by hemvist i den andra an enterprise of a avtalsslutande staten avdragsgilla to a resident of vid bestämmandet av the other den beskattningsbara shall, for the inkomsten för sådantpurpose of determi- företag på samma ning the taxable villkor som profits of such betalning till enterprise, be person med hemvist deductible under i den förstnämnda the same conditions staten. På samma sättas if they had been är skuld som företagpaid to a resident i en avtalsslutande of the first-men- stat har till tioned State. person med hemvist Similarly, any i den andra debts of an avtalsslutande enterprise of a staten avdragsgill vid bestämmandet av to a resident of sådant företags the other beskattningsbara förmögenhet på sammashall, for the villkor som skuld purpose of till person med determining the hemvist i den taxable capital of förstnämnda staten. such enterprise, be deductible under the same conditions as if they had been 4. Företag i en contracted to a avtalsslutande resident of the stat, vars kapital first-mentioned helt eller delvis State. ägs eller kontrolleras, (4) Enterprises of direkt eller a Contracting indirekt, av en State, the capital eller flera of which is personer med or partly owned or hemvist i den andra controlled, avtalsslutande directly or staten, skall inte indirectly, by one i den förstnämnda or more residents staten bli föremål förof the other Con- beskattning eller tracting State, därmed sammanhängandeshall not be krav som är av annatsubjected in the slag eller mer first-mentioned tyngande än den State to any beskattning och taxation or any därmed sammanhänganderequirement krav som annat connected therewith liknande företag i which is other or den förstnämnda more burdensome staten är eller kan than the taxation bli underkastat. and connected requirements to 5. Utan hinder av which other similar bestämmelserna i enterprises of the artikel 2 tillämpas first-mentioned bestämmelserna i are or may be denna artikel på subjected. skatter av varje slag och (5) The provisions beskaffenhet. of this Article shall, notwithstanding the provisions of Article 2, apply to taxes of every kind and description. Artikel 24 Article 24 Förfarandet vid Mutual agreement ömsesidig procedure överenskommelse Om en person (1) Where a person anser att en considers that the avtalsslutande stat actions of one or eller båda av- both of the talsslutande Contracting States staterna vidtagit result or will åtgärder som för honomresult for him in medför eller kommer taxation not in att medföra accordance with the beskattning som provisions of this strider mot Convention, he may, bestämmelserna i irrespective of the detta avtal kan remedies provided han, utan att detta by the domestic law påverkar hans rätt of those States, att använda sig av present his case to de rättsmedel som the competent finns i dessa authority of the staters interna rättsordning, fram- of which he is a lägga saken för den resident or, if his behöriga myndighetencase comes under i den paragraph (1) of avtalsslutande stat 23, to that där han har hemvist of the Contracting eller, om fråga är omState of which he tillämpning av is a national. The artikel 23 punkt 1, case must be i den presented within avtalsslutande stat three years from där han är the first notifica- medborgare. Saken tion of the action skall framläggas resulting in taxa- från dention not in tidpunkt då personenaccordance with the i fråga fick vetskapprovisions of the om den åtgärd som Convention. givit upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i av- (2) The competent talet. authority shall endeavour, if the 2. Om den behöriga objection appears myndigheten finner to it to be invändningen grundadjustified and if it men inte själv kan fåis not itself able till stånd en till- to arrive at a fredsställande satisfactory lösning, skall myn- solution, to digheten söka lösa resolve the case by frågan genom mutual agreement ömsesidig with the competent överenskommelse med authority of the den behöriga other Contracting myndigheten i den State, with a view andra to the avoidance of avtalsslutande taxation which is staten i syfte att not in accordance undvika beskattning with the som strider mot Convention. agreement reached Överenskommelse som shall be träffats skall implemented genomföras utan notwithstanding any hinder av time limits in the tidsgränser i de domestic law of the avtalsslutande Contracting States. staternas interna lagstiftning. (3) The competent authorities of the Contracting States 3. De behöriga shall endeavour to myndigheterna i de resolve by mutual avtalsslutande agreement any staterna skall difficulties or genom ömsesidig doubts arising as överenskommelse sökato the avgöra svårigheter interpretation or eller tvivelsmål somapplication of the uppkommer i fråga omConvention. They tolkningen eller may also consult tillämpningen av together for the avtalet. De kan ävenelimination of överlägga i syfte attdouble taxation in undanröja cases not provided dubbelbeskattning i for in the fall som inte Convention. omfattas av avtalet. (4) The competent authorities of the 4. De behöriga Contracting States myndigheterna i de may communicate avtalsslutande with each other staterna kan träda idirectly for the direkt förbindelse purpose of reaching med varandra i an agreement in the syfte att träffa sense of the överenskommelse i depreceding fall som angivits i paragraphs. Artikel 25 Article 25 Utbyte av Exchange of upplysningar information De behöriga (1) The competent myndigheterna i de authorities of the avtalsslutande Contracting States staterna skall shall exchange such utbyta sådana information as is upplysningar som är necessary for nödvändiga för att carrying out the tillämpa bestäm- provisions of this melserna i detta Convention or of avtal eller i de the domestic laws avtalsslutande of the Contracting staternas interna States concerning lagstiftning taxes covered by beträffande skatter the Convention, som omfattas av insofar as the avtalet, i den mån taxation thereunder beskattningen is not contrary to enligt denna the Convention. The lagstiftning inte exchange of strider mot information is not avtalet. Utbytet av restricted by upplysningar Article 1. begränsas inte av information recei- artikel 1. ved by a Upplysningar som en avtalsslutande stat shall be treated as mottagit skall secret in the same behandlas såsom as hemliga på samma sättinformation som upplysningar obtained under the som erhållits enligtdomestic laws of den interna that State and lagstiftningen i shall be disclosed denna stat och får only to persons or yppas endast för authorities (in- personer eller cluding courts and myndigheter (däri administrative inbegripet bodies) involved in domstolar och the assessment or administrativa collection of, the myndigheter) som enforcement or fastställer, uppbär prosecution in eller indriver respect of, or the eller handlägger åtaldetermination of eller besvär i frågaappeals in relation om skatter som to, the taxes omfattas av covered by the Con- avtalet. Such personer eller persons or myndigheter skall authorities shall använda use the information upplysningarna only for such endast för sådana purposes. They may ändamål. De får yppadisclose the infor- upplysningarna vid mation in public offentliga court proceedings rättegångar eller i or in judicial domstolsavgöranden. The ex- Utbyte av change of infor- upplysningar skall mation shall be verkställas efter carried out at begäran om detta i request with enskilda fall. respect to particular cases. Bestämmelserna i (2) In no case punkt 1 anses inte shall the provi- medföra skyldighet sions of paragraph för en (1) be construed so avtalsslutande stat as to impose on a att the obligation: a) vidta (a) to carry out förvaltningsåtgärderadministrative som avviker från measures at lagstiftning och variance with the administrativ laws and praxis i denna administrative avtalsslutande stat practice of that or eller i den andra of the other avtalsslutande Contracting State; staten, b) lämna (b) to supply upplysningar som information which inte är tillgängligais not obtainable enligt lagstiftning under the laws or eller sedvanlig in the normal administrativ course of the praxis i denna administration of avtalsslutande stat that or of the eller i den andra other Contracting avtalsslutande State; staten, (c) to supply c) lämna information which upplysningar som would disclose any skulle röja trade, business, affärshemlighet, industrial, industri-, handels- commercial or eller professional secret yrkeshemlighet or trade process, eller i or information, the näringsverksamhet disclosure of which nyttjat för- would be contrary faringssätt eller to public policy upplysningar, vil- (ordre public). kas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public). Artikel 26 Article 26 Diplomatiska Diplomatic agents företrädare och and consular konsulära tjänstemänofficers Bestämmelserna i in this detta avtal berör Convention shall inte de privilegier affect the fiscal vid beskattningen privileges of som enligt diplomatic agents folkrättens allmännaor consular regler eller officers under the bestämmelser i general rules of särskilda international law överenskommelser or under the tillkommer provisions of diplomatiska special agreements. företrädare och konsulära tjänstemän. Artikel 27 Article 27 Ikraftträdande Entry into force Detta avtal (1) This skall ratificeras Convention is och subject to ratifikationshandlingarnaratification and skall utväxlas the instruments of möjligt. ratification shall be exchanged as soon as possible. Avtalet träder i kraft (2) The Convention efter utväxlingen avshall enter into ratifika- force 30 days after tionshandlingarna the exchange of och dess bestäm- instruments of melser tillämpas på ratification and inkomst som förvärvasits provisions det årshall have effect som följer närmast on income derived då av- on or after the talet träder i kraftfirst day of eller . next following that of the entry into force of the Convention. Artikel 28 Article 28 Detta avtal förblir This Convention i kraft till dess shall remain in att det sägs upp av force until en avtalsslutande terminated by a stat. avtalsslutande Either Contracting staten kan på State may terminate diplomatisk väg, the Convention, skriftligen uppsäga through diplomatic avtalet genom channels, by giving underrättelse härom written notice of termination at före utgången av least six months varje kalenderår. I before the end of händelse av sådan any calendar year. uppsägning upphör In such case, the avtalet att gälla Convention shall beträffande inkomst cease to have som förvärvas den 1 effect in respect januari det år som of income derived följer närmast efteron or after the det år under vilket first day of underrättelsen lämnasJanuary of the year eller . next following that in which the notice of termination is given. Till bekräftelse härav har under- tecknade, därtill In witness whereof vederbörligen the undersigned bemyndigade, being duly undertecknat detta authorized thereto avtal. have signed the present Convention. Som skedde i på vitryska, svenska Done at , this och engelska tenth day of språken. För den , in the händelse att tvist Byelorussian, uppkommer vid Swedish and English tolkningen skall languages. In case den engelska texten of any divergency äga företräde. of interpretation the English text För prevail. For the Government of the Kingdom of För Republiken For the Government of Nekrashevich the Republic of 3 Ärendet och dess beredning På svenskt initiativ ägde förhandlingar om ett dubbelbeskattningsavtal rum i och i . Ett utkast till dubbelbeskattningsavtal paraferades . Det paraferade utkastet var upprättat på engelska. En svensk text har därefter upprättats och tillsammans med den engelska texten remitterats till Kammarrätten i och till . Förutom önskemål om vissa klarlägganden i propositio- nen har remissinstanserna inte haft något att erinra. Ett förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan och har upprättats inom . Såsom framgår av 2 i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på grund av förslagets beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats. Lagförslaget består dels av paragraferna 1-4 dels av en bilaga som innehåller avtalstexterna på svenska och engelska. Avtalet består förutom av dessa två texter också av en vitrysk text. För den händelse att tvist uppkommer vid tolkningen skall den engelska texten äga företräde. I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet (1 ). Vidare regleras där frågan om förhållandet mellan de regler i avtalet som föreskriver att beskattning skall ske och annan skattelag (2 ). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag som kommunalskattelagen (1928:370), KL, lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, , etc. föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga. I 3 i förslaget föreskrivs att då en här bosatt person uppbär inkomst som enligt avtalet skall beskattas endast i skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen här, dvs. någon progressionsuppräkning skall då inte ske. avstår numera regelmässigt från att utnyttja den rätt till progressionsuppräkning som ges i dubbelbeskattningsavtalen. Avsikten är således att ett sådant avstående skall ske även i detta fall. Lagförslaget innehåller också en bestämmelse (4 ) om att vissa författningar, bl.a. lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan och , inte längre skall tillämpas såvitt avser förhållandet mellan och . Enligt art. 27 träder avtalet i kraft efter utväxlingen av ratifikationshandlingarna. Det är således inte möjligt att nu avgöra avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan och har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 5 Översiktligt om skattesystemet i Fysiska personer bosatta i är skattskyldiga för sina världsvida inkomster enligt en progressiv skatteskala där högsta skattesatsen är och gäller för inkomster överstigande (). Bolag och andra juridiska personer beskattas . För det fall att endast små vinster redovisas () tas skatt ut . För vissa verksamheter, t.ex. bank- och spelverksamhet, försäljning av antikviteter m.m., gäller högre skattesatser. I vissa fall medges skattefrihet eller skattelättnad för att stimulera investeringar. Detta medges endast om den utländska andelen i ett projekt (t.ex. ett joint venture) uppgår till . Skattefrihet kan då medges då investeringen visar överskott. Därefter kan halverad bolagsskatt tas ut under om det är fråga om en verksamhet som anses prioriterad i . En särskild förmögenhetsskatt på för juridiska personer och för fysiska personer tas ut på förmögenhetsvärdet av vad som enligt vitrysk lagstiftning definieras som "fast egendom". I princip anses en förmögenhetstillgång som "fast egendom" om tillgångens värde överstiger (). Det är denna speciella definition av "fast egendom" som föranlett den särskilda utformningen av art. 6 punkt 2 i avtalet. Avtalet ansluter nära till den modell som och utveckling () rekommenderat för bilaterala dubbelbeskatt- ningsavtal, men det är också präglat av att är mindre utvecklat än i industriellt hänseende. Således har godtagit regler i avtalet om s.k. matching exempt (art. 22 punkt 2 d och e). Detta betyder att i vissa fall medger skattefrihet för mottagen utdelning hos mottagande bolag trots att det normala kravet för skattefrihet i sådant fall - en beskattning på beräknat på ett svenskt underlag - inte har uppfyllts. Art. 1 anger de personer som omfattas av avtalet. I enlighet med denna artikel, som överensstämmer med modellavtal, skall avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtalet skall vara tillämpligt krävs dels att fråga är om sådan person som avses i art. 3 punkt 1 d eller e, dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i art. 4 punkt 1 har hemvist i en avtalsslutande stat, dvs. enligt den interna lagstiftningen i en avtalsslutande stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet. Avtalet är inte tillämpligt på person som är skattskyldig endast för inkomst från källa i en avtalsslutande stat, se art. 4 punkt 1. Uttrycket "person med hemvist i en avtalsslutande stat" inbegriper sålunda i princip endast person som är oinskränkt skattskyldig i staten i fråga. Den skattskyldighet som avses här är inte någon formell skattskyldighet. Personen skall vara skyldig att normalt erlägga skatt enligt de reguljära inkomstskattetabellerna för de olika inkomster denne kan uppbära såväl från bosättningsstaten som från andra stater. Art. 2 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt.