prop · GH03234 · 1994-01-01 00:00:00 — I det fall skattskyldig enligt denna lag är ett företag som erhållit vidareutdelningen på näringsbetingat innehav har företaget, utöver avräkning av utländsk källskatt som avses i 2 och som belöper på sådan vidareutdelning, genom avräkning rätt att enligt 1 tredje stycket lagen om avräkning av utländsk skatt erhålla nedsättning av statlig inkomstskatt motsvarande av den skattepliktiga vidareutdelningens bruttobelopp inklusive den på vidareutdelningen belöpande källskatten, om det utdelande företaget enligt nämnda lag skulle ha varit berättigad till sådan avräkning om inte skatte- befrielse för utdelningen förelegat. 6 Värdepappersfond som erhållit intäkt för vilken fonden är skattskyldig på grund av 1 och 2 får från intäkten dra av ett belopp motsvarande den utländska källskatt som anges i 2 multiplicerat med fyra. Värdepappersfond är inte berättigad erhålla avräkning av sådan utländsk skatt. 7 Den som betalar ut utdelning skall i samband med utbetalningen lämna uppgift till mottagaren om hur stor del av utdelningen som är skattepliktig enligt denna lag. I det skattepliktiga utdelningsbeloppet skall inräknas även belopp som avses i 4 . Uppgift skall också lämnas om utländsk källskatt som belöper på vidareutdelningen. Avstämningsbolag skall, i samband med att underlag för utbetalningen lämnas, till (värdepapperscentralen) lämna uppgifter enligt första stycket. Värdepapperscentralen skall lämna uppgifterna vidare till den som är registrerad som förvaltare. Företag skall i sin självdeklaration lämna de uppgifter som behövs för bedömning av skattskyldighet för utdelning från företaget. Kan uppgift inte lämnas i självdeklarationen, skall uppgiften lämnas till skattemyndigheten inom en månad från utdelningsdagen. Denna lag träder i kraft och tillämpas i fråga om vidareutdelning som blivit tillgänglig för lyftning för den skattskyldige efter ikraftträdandet. 2.4 Förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) Härigenom föreskrivs att 46 1 mom., punkt 2 a av anvisningarna till 22 och punkt 6 av anvisningarna till 32 kommunalskattelagen (1928:370) samt övergångsbestämmelsen till lagen (1992:693) om ändring i kommunalskattelagen skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 46 1 mom.1 Underskott av förvärvskälla som utgör aktiv näringsverksamhet enligt 11 kap. 3 lagen (1962:381) om allmän försäkring får - efter yrkande av den skattskyldige och med de begränsningar som anges i andra-fjärde styckena - dras av från den skattskyldiges inkomst. Avdrag får göras förAvdrag får göras för underskott avseende underskott avseende det beskattningsår dådet beskattningsår då den skattskyldige den skattskyldige började bedriva för-började bedriva för- värvskällan värvskällan (startåret) och de (startåret) och de fyra närmast följandefyra närmast följande beskattningsåren. Om förvärvskällan övergåttförvärvskällan övergått till den till den skattskyldige från skattskyldige från någon sådan närståendenågon sådan närstående som avses i punkt som avses i punkt 14 av anvisningarna 14 av anvisningarna till 32 får avdragtill 32 får avdrag göras endast om den göras endast om den närstående hade varitnärstående hade varit berättigad till berättigad till avdrag om han avdrag om han fortsatt att driva fortsatt att driva verksamheten. Sistnämnda begränsning gäller dock inte om övergången skett genom köp, byte eller därmed jämförligt förvärv från förälder eller från far- eller morförälder. Avdrag medges inte 1. skattskyldig som under de fem beskattningsår som närmast föregått startåret direkt eller indirekt bedrivit likartad verksamhet, 2. för underskott som belöper på kommanditdelägare eller sådan delägare i handelsbolag som i förhållande till övriga delägare i bolaget förbehållit sig ett begränsat ansvar för bolagets förbindelser i vidare mån än som anges i 18 tredje stycket, 3. i den mån avdrag för underskottet medgetts enligt 3 13 mom., 25 10 mom. eller 26 9 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, 4. för underskott i förvärvskälla i vilken ingår privatbostadsfastighet som på ägarens begäran räknas som näringsfastighet enligt 5 sjunde stycket. I fråga om förvärvskälla som uteslutande eller så gott som uteslutande avser litterär, konstnärlig eller därmed jämförlig verksamhet får avdrag göras även efter den i andra stycket angivna tiden. Härvid gäller följande. Avdrag får med iakttagande av föreskrifterna i tredje stycket 2 och 3 göras i den mån underskottet överstiger avdrag för underskott från närmast föregående be- skattningsår. Ett villkor för avdrag är dock att den skattskyldige som omfattas av beskattningsåret och de tre närmast föregående beskattningsåren redovisat intäkter från verksamheten av någon betydenhet. Härvid beaktas även intäkter som hänförts till inkomstslaget tjänst. Anvisningar till 22 2 a.2 Från skatteplikt undantas dels - i fall som avses i 1-3 nedan - utdelning och - i fall som avses i 4 nedan - ränta, dels hälften av realisationsvinsten på 1. aktier i svenskt aktiebolag och företrädesrätter att delta i emission av sådana aktier, 2. andelar i svensk ekonomisk förening, 3. andelar i svensk värdepappersfond, 4. fordringar på grund av vinstandelslån (vinstandelsbevis) som givits ut av ett svenskt företag i de fall företaget helt saknar avdragsrätt enligt 2 9 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, 5. terminer och optioner som uteslutande avser endera tillgångar angivna i 1-4 eller kursindex hänförligt till aktier i svenska aktiebolag. Undantaget från skatteplikt gäller dock inte för: a) Avkastning på lagertillgång. b) Utdelning som det utdelande företaget har rätt till avdrag för enligt 2 8 mom. första stycket eller 11 mom. andra stycket lagen om statlig inkomstskatt. c) Vinst vid avyttring av andra aktier eller tillgångar som avses i första stycket än sådana som givits ut av ett aktiebolag vars aktier är noterade vid svensk börs eller ett företag som ingår i en koncern med ett moderbolag vars aktier är föremål för en sådan notering, om tillgångarna givits ut av ett företag som innehar fastighet taxerad som hyreshusenhet. Undantaget från skatteplikt gäller inte den del av vinsten som svarar mot värdet av fastighetsinnehavet i förhållande till värdet av samtliga tillgångar i företaget. Med innehav av fastighet jämställs att en fastighet innehas av ett företag i intressegemenskap som omfattas av avyttringen. Intressegemenskap anses råda mellan företag som står under i huvudsak gemensam ledning. Med värdet av fastighetsinnehavet avses det högsta av taxeringsvärdet och det bokförda värdet på av företaget innehavd fastighet. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse d) Vinst vid avyttring av andel i sådan bostadsförening respektive aktie i sådant bostadsaktiebolag som avses i 2 7 mom. lagen om statlig inkomstskatt. e) Vinst för fysisk person och dödsbo vid avyttring av andel i ekonomisk förening. f) Utdelning, ränta och vinst på tillgångar som innehas av handelsbolag. Bestämmelsen i första stycket 3 att hälften av realisationsvinsten på andelar i svensk värdepappersfond skall undantas från skatteplikt gäller endast om innehavet av följande tillgångar inte annat än tillfälligtvis understigit av fondförmögenheten: a. tillgångar för vilka skatteplikten är begränsad enligt bestämmelserna i denna anvisningspunkt och b. utländska finansiella instrument motsvarande dem som avses i första stycket 1 och 2 samt optioner och terminer som uteslutande avser sådana instrument. Om innehavet av tillgångar som avses i tredje stycket a och b inte annat än tillfälligtvis understigit av fondförmögenheten, undantas av realisationsvinsten på andelarna från skatteplikt. Bestämmelsen i första stycket 3 att utdelning från svensk värdepappersfond undantas från skatteplikt gäller för - den del av utdelningen som svarar mot skattefri utdelning som har mottagits av fonden under det beskattningsår för vilket utdelningen bestämts, - hälften av den del av utdelningen som svarar mot fondens realisationsvinster under det beskattningsår för vilket utdelningen bestämts på tillgångar för vilka hälften av vinsten är undantagen från skatteplikt enligt denna anvisningspunkt och på tillgångar som avses i tredje stycket b samt - av den del av utdelningen som svarar mot fondens realisationsvinster under det beskattningsår för vilket utdelningen bestämts på tillgångar för vilka av vinsten är undantagen från skatteplikt enligt denna anvisningspunkt. Vid bedömningen av skatteplikten enligt föregående stycke för utdelning från svenska värdepappersfonder skall utdelningen anses svara mot fondens inkomster i följande ordning: 1. Intäkt enligt 2 2. Intäkt enligt 2 10 mom. åttonde 10 mom. första stycket lagen om stycket 4 och statlig in- åttonde stycket komstskatt. lagen om statlig inkomstskatt. Skattepliktig utdelning och ränta samt realisationsvinst på andra tillgångar än som avses i tredje stycket a och b. Realisationsvinst på tillgångar för vilka skatteplikten undantas enligt denna anvisningspunkt. Realisationsvinst på andra tillgångar än som avses i 3 och 4. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse till 32 6.3 Värnpliktig tillkommande naturaförmåner, dagersättning och tillägg till sådan ersättnig, befattningspenning, avgångsvederlag, utbildnings-premie, utryckningsbidrag samt fälttraktamente skola icke upptagas såsom skattepliktig intäkt. Utgående dagpenning utgör däremot skattepliktig intäkt. Familjebidrag, vilket annorledes än såsom näringsbidrag utgår till värnpliktig, räknas icke till skattepliktig intäkt. Näringsbidrag utgör däremot skattepliktig intäkt och hänföres till den förvärvskälla bidraget avser. Familjebidrag anses tillkomma den värnpliktige, även om bidraget utbetalas till annan person. Det förhållandet att bidraget använts för bestridande av en vid inkomsttaxeringen i och för sig avdragsgill utgift, t.ex. ränta eller periodiskt understöd, skall icke föranleda, att avdrag vägras för utgiften i fråga. Vad ovan i första och andra styckena sägs skall äga motsvarande till-lämpning i fråga om annan personal vid försvarsmakten som avlönas en-ligt de för värnpliktiga gällande grunder, vapenfri tjänstepliktig, hem-värnspersonal och annan personal som frivilligt fullgör utbildning för att nå eller bibehålla kompetens för placering inom totalförsvaret, civilför-svarspliktig som inkallats till tjänstgöring enligt 12 civilförsvarslagen (1960:74) och annan som avlönas enligt för värnpliktiga eller civilför-svarspliktiga gällande grunder. Förmån av fri kost eller förmån av fri hemresa som tillkommer så-dan personal som tjänstgör i väpnad tjänst för fredsbevarande verksamhet utomlands skall inte tas upp som skattepliktig intäkt. Denna lag4 träder i Denna lag träder i kraft kraft och tillämpas 1992 och tillämpas första gången vid första gången vid taxering. Om den Om den skattskyldige yrkar skattskyldige yrkar det skall dock det skall dock lagret vid 1992 och lagret vid 1992 - taxeringar taxeringar värderas med tillämp-värderas med tillämp- ning av äldre be- ning av äldre be- stämmelser. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering om inte annat föreskrivs i punkterna 2 och 3. Den nya lydelsen av övergångsbestämmelsen till lagen (1992:693) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) tillämpas första gången vid taxering. Den nya lydelsen av punkt 2 a av anvisningarna till 22 tillämpas första gången vid taxering. 1 Senaste lydelse 1993:1541. 2 Senaste lydelse 1993:1541. 3 Senaste lydelse 1983:333. 4 Senaste lydelse 1992:693. 2.5 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt1 dels att punkt 8 av övergångsbestämmelserna till lagen (1993:1544) om ändring i dels lagen (1993:939) om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, dels lagen (1993:1309) om ändring i lagen (1993:939) om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt skall upphöra att gälla, dels att 2 10 och 13 mom., 3 1 och 12 mom., 7 4 och 8 mom., 22 och 24 2 mom. samt punkterna 1, 7 och 8 av övergångsbestämmelserna till lagen (1993:1543) om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny bestämmelse, 3 12 a mom., och att det i övergångsbestämmelserna till lagen (1993:1543) om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt skall införas en ny punkt, 15, av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 2 10 mom.2 Vid inkomstberäkningen för ett investmentföretag gäller, utöver vad som följer av övriga bestämmelser i denna lag, 1. att hänsyn inte tas till vinst eller förlust vid avyttring av aktier och andra värdepapper för vilka hälften av realisationsvinsten enligt 3 1 mom. tredje stycket är undantagen från skatteplikt, 2. att som intäkt tas upp för år räknat av värdet vid ingången av beskattningsåret av egendom som avses i 1, 3. att hänsyn inte 3. att hänsyn inte tas till vinst tas till vinst eller förlust vid eller förlust vid avyttring av avyttring av utländska finan- utländska finan- siella instrument siella instrument motsvarande dem som motsvarande dem som avses i 3 1 mom. avses i 3 1 mom. tredje stycket 1 tredje stycket 1 och 2 samt optioner och 2 samt optioner och terminer som och terminer som uteslutande avser uteslutande avser sådana instrument. sådana instrument, 4. att som intäkt tas upp för år räknat av värdet vid utgången av beskattningsåret på aktie eller andel i utländsk juridisk person om företaget är frikallat från skattskyldighet för utdelning på aktien eller andelen. Detta gäller dock inte aktie eller andel i sådan utländsk juridisk person för vilken vinsten skall beskattas enligt punkt 10 andra stycket av an- visningarna till 53 kommunalskattelagen (1928:370) och inte heller när fråga är om näringsbetingat innehav av aktie eller andel i utländsk juridisk person som är underkastad sådan jämförlig beskattning som avses i 7 8 mom. för beskattningsåret beslutat utdelning som överstiger ett gränsbelopp tas av det överskjutande beloppet upp som intäkt. Understiger beslutad utdelning för beskattningsåret gränsbeloppet får skillnaden läggas till det för påföljande beskattningsår beräknade gränsbeloppet. Gräns- beloppet utgörs av summan av mottagen utdelning som är undantagen från skatteplikt samt av det belopp som har beräknats enligt första stycket, om detta belopp är positivt. Med beslutad utdelning jämställs utbetalning i samband med upplösning av företaget eller utbetalning av fusionsvederlag till den del utbetalningen överstiger tillskjutet kapital. I fråga om aktiebolag jämställs med beslutad utdelning också utbetalning i samband med nedsättning av aktiekapitalet eller reservfonden. Som intäkt tas i ett investmentföretag upp för år räknat av värdet vid ingången av beskattningsåret av egendom som avses i första stycket 3. Avdrag medges inte mot denna intäkt. Detta hindrar inte att avdrag för underskott som uppkommit vid inkomstberäkningen enligt första och andra styckena medges närmast följande beskattningsår enligt lagen (1993:1539) om avdrag för underskott i näringsverksamhet. investmentföretag avses ett svenskt avses ett svenskt aktiebolag eller en aktiebolag eller en svensk ekonomisk svensk ekonomisk förening som ute- förening som ute- slutande eller så slutande eller så gott som ute- gott som ute- slutande förvaltar slutande förvaltar värdepapper eller värdepapper eller likartad lös egendomlikartad lös egendom och vars uppgift och vars uppgift väsentligen är att väsentligen är att genom ett välfördelatgenom ett välfördelat värdepappersinnehav värdepappersinnehav erbjuda aktie- erbjuda aktie- eller andelsägare eller andelsägare riskfördelning och riskfördelning och vari ett stort vari ett stort antal fysiska antal fysiska personer äger aktierpersoner äger aktier eller andelar. Ett eller andelar. Ett företag som inte företag som inte längre uppfyller längre uppfyller dessa krav skall dessa krav skall som intäkt ta upp som intäkt ta upp ett belopp som ett belopp som svarar mot 30 svarar mot av det hög- procent av det hög- sta av värdena av sta av värdena av tillgångar som avsestillgångar som avses i första stycket 1 i första stycket 1 och 3 vid ingången och 3 vid ingången av beskattningsåret av beskattningsåret eller något av de eller något av de fem föregående be- fem föregående be- skattningsåren, dockskattningsåren, dock tidigast vid tidigast vid ingången av år 1991.ingången av . Som intäkt får i Som intäkt får i stället tas upp 40 stället tas upp av summan procent av summan av de realisations- av de realisations- vinster och vinster och realisationsförlusterrealisationsförluster som företaget haft som företaget haft från och med ingångenfrån och med ingången av på av på tillgångar som avsestillgångar som avses i första stycket 1 i första stycket 1 och 3, sedan avdrag och 3, sedan avdrag gjorts för sådan gjorts för sådant intäkt som tagits överskjutande utdel- upp enligt andra ningsbelopp som stycket första me- avses i andra ningen. stycket första meningen. Vad som föreskrivits i första stycket för investmentföretag gäller också för värdepappersfonder. För värdepappersfonder utgör intäkten enligt första stycket 2 dock . En värdepappersfond får göra avdrag för utdelning som fonden har beslutat för beskattningsåret till den del denna utdelning överstiger mottagen skattefri utdelning, dock inte med så stort belopp att det föranleder underskott. Som intäkt tas i en värdepappersfond upp för år räknat av värdet vid ingången av beskattningsåret av egendom som avses i första stycket 3. Mot denna intäkt medges endast avdrag enligt föregående stycke. Detta hindrar inte att avdrag för underskott som uppkommit vid inkomstberäkningen enligt första, sjätte och sjunde styckena medges närmast följande beskattningsår enligt lagen om avdrag för underskott i näringsverksamhet. 13 mom.3 Ett 13 mom. Ett fåmansföretag har fåmansföretag har inte rätt till inte rätt till av- avdrag för kostnad drag för kostnad för för anskaffande av anskaffande av egendom, hyra eller egendom, hyra eller annan ersättning förannan ersättning för lokal eller lokal eller nedskrivning av nedskrivning av lånefordran i den månlånefordran i den mån ett motsvarande ett motsvarande belopp skall belopp skall beskattas som intäktbeskattas som intäkt av tjänst enligt av tjänst enligt punkt 14 första, punkt 14 första, andra, femte eller andra, tredje, sjunde stycket av femte eller sjunde anvisningarna till stycket av anvis- 32 kommunal- ningarna till 32 skattelagen kommunalskattelagen (1928:370). I fråga (1928:370). I fråga om ersättning för lo-om ersättning för lo- kal gäller dock vad kal gäller dock vad nu sagts endast i nu sagts endast i den mån ersättningenden mån ersättningen överstiger marknads-överstiger marknads- mässig ersättning. I fall som avses i punkt 14 fjärde stycket första meningen av anvisningarna till 32 kommunalskattelagen sker uttagsbeskattning av fåmansföretaget om inte tredje meningen i stycket är tillämplig. Uttagsbeskattning sker även i fall som avses i sjätte stycket i anvisningspunkten. Avdrag för tantiem eller liknande ersättning från fåmansföretag till företagsledare eller företagsledare närstående person får åtnjutas först under det år då ersättningen har betalats ut eller blivit tillgänglig för lyftning. 3 1 mom.4 Till intäkt av kapital räknas löpande avkastning, vinster och annan intäkt som härrör från egendom, i den mån intäkten inte är att hänföra till näringsverksamhet. Till intäkt av kapital hör bland annat ränta på banktillgodohavanden, obligationer och andra fordringar, utdelning på aktier och andelar, vinst (realisationsvinst) vid icke yrkesmässig avyttring av tillgångar och åtaganden enligt avtal om optioner och terminer samt andra därmed jämförliga förpliktelser, ersättning vid upplåtelse av privatbostad, lotterivinst som inte är frikallad från beskattning enligt 19 kom- munalskattelagen (1928:370), statligt räntebidrag för bostadsändamål. Till realisationsvinst hänförs även valutakursvinst på fordringar och skulder i utländsk valuta. Från skatteplikt undantas dels - i fall som avses i 1-3 nedan - utdelning och - i fall som avses i 4 nedan - ränta, dels hälften av realisationsvinsten på 1. aktier i svenskt aktiebolag och företrädesrätter att delta i emission av sådana aktier, 2. andelar i svensk ekonomisk förening, 3. andelar i svensk värdepappersfond, 4. fordringar på grund av vinstandelslån (vinstandelsbevis) som givits ut av ett svenskt företag i de fall företaget helt saknar avdragsrätt enligt 2 9 mom., 5. terminer och optioner som uteslutande avser endera tillgångar angivna i 1-4 eller kursindex hänförligt till aktier i svenska aktiebolag. Undantaget från skatteplikt gäller dock inte för: a) Utdelning som det utdelande företaget har rätt till avdrag för enligt 2 8 mom. första stycket eller 11 mom. andra stycket. b) Vinst vid avyttring av andra aktier eller tillgångar som avses i tredje stycket än sådana som givits ut av ett aktiebolag vars aktier är noterade vid svensk börs eller ett företag som ingår i en koncern med ett moderbolag vars aktier är föremål för en sådan notering, om tillgångarna givits ut av ett före- tag som innehar fastighet taxerad som hyreshusenhet. Undantaget från skatteplikt gäller inte den del av vinsten som svarar mot värdet av fastighetsinnehavet i förhållande till värdet av samtliga tillgångar i företaget. Med innehav av fastighet jämställs att en fastighet innehas av ett företag i intressegemenskap som omfattas av avyttringen. Intressegemenskap anses råda mellan företag som står under i huvudsak gemensam ledning. Med värdet av fastighetsinnehavet avses det högsta av taxeringsvärdet och det bokförda värdet på av företaget innehavd fastighet. c) Vinst vid avyttring av andelar i sådan bostadsförening respektive aktier i sådant bostadsaktiebolag som avses i 2 7 mom. Undantaget i tredje stycket innebär inte någon inskränkning i bestämmelserna i 12 mom. att utdelning och vinst vid avyttring av aktier i vissa fall skall hänföras till inkomst av tjänst. Bestämmelsen i tredje stycket 3 att hälften av realisationsvinsten på andelar i svensk värdepappersfond skall undantas från skatteplikt gäller endast om innehavet av följande tillgångar inte annat än tillfälligtvis understigit av fondförmögenheten: a. tillgångar för vilka skatteplikten är begränsad enligt bestämmelserna i detta moment och b. utländska finansiella instrument motsvarande dem som avses i tredje stycket 1 och 2 samt optioner och terminer som uteslutande avser sådana instrument. Om innehavet av tillgångar som avses i sjätte stycket a och b inte annat än tillfälligtvis understigit av fondförmögenheten, undantas av realisationsvinsten på andelarna från skatteplikt. Bestämmelsen i tredje stycket 3 att utdelning från svensk värdepappersfond undantas från skatteplikt gäller för - den del av utdelningen som svarar mot skattefri utdelning som har mottagits av fonden under det beskattningsår för vilket utdelningen bestämts, - hälften av den del av utdelningen som svarar mot fondens realisationsvinster under det beskattningsår för vilket utdelningen bestämts på tillgångar för vilka hälften av vinsten är undantagen från skatteplikt enligt detta moment och på tillgångar som avses i sjätte stycket b samt - av den del av utdelningen som svarar mot fondens realisations- vinster under det beskattningsår för vilket utdelningen bestämts på tillgångar för vilka av vinsten är undantagen från skatteplikt enligt detta moment. Vid bedömningen av skatteplikten enligt föregående stycke för utdelning från svenska värdepappersfonder skall utdelningen anses svara mot fondens inkomster i följande ordning: 1. Intäkt enligt 2 2. Intäkt enligt 2 10 mom. åttonde 10 mom. första stycket. stycket 4 och åttonde stycket. Skattepliktig utdelning och ränta samt realisationsvinst på andra tillgångar än som avses i sjätte stycket a och b. Realisationsvinst på tillgångar för vilka skatteplikten undantas enligt detta moment. Realisationsvinst på andra tillgångar än som avses i 3 och 4.