prop · GH03234 · 1994-01-01 00:00:00 — Gäller i fråga om en tillgång att vinst vid en avyttring skall tas upp som intäkt av kapital och inträffar i samma ägares hand en händelse som medför att vederlaget eller vinst vid en avyttring i stället skall tas upp som intäkt av näringsverksamhet (karaktärsbyte) sker beskattning som om tillgången hade avyttrats för ett vederlag motsvarande marknadsvärde (avskattning). Tillgången anses härefter ha anskaffats vid karaktärsbytet för marknadsvärdet. På den skattskyldiges yrkande sker dock inte avskattning. I sådant fall behåller tillgången sitt anskaffningsvärde. Av lagen (1993:1469) om uppskovsavdrag vid byte av bostad framgår att ett belopp helt eller delvis motsvarande ett medgivet uppskovsavdrag jämte särskilt tillägg i vissa fall skall tas upp som intäkt av kapital. Till intäkt av kapital räknas inte utdelning, vinst eller annan avkastning på tillgångar som är hänförliga till pensionssparkonto som avses i 1 kap. 2 lagen (1993:931) om individuellt pensionssparande. Bestämmelser om beskattning av tillgångar hänförliga till ett sådant konto finns i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel. Till intäkt av kapital räknas inte heller ränta på förfallna men inte utbetalda belopp från pensionsförsäkring eller annan försäkring som avses i 9 andra stycket lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel. 12 mom.5 Överstiger utdelningen på aktier i ett fåmansföretag så stor procent av den skattskyldiges anskaffningskostnad för aktierna och lämnade ovillkorliga kapitaltillskott som svarar mot statslåneräntan vid utgången av november året före beskattningsåret med tillägg av , skall överskjutande belopp tas upp som intäkt av tjänst. Har aktierna förvärvats på annat sätt än genom köp, byte eller därmed jämförligt fång, skall anskaffningskostnaden beräknas med tillämpning av 24 1 mom. tredje stycket. Som utdelning behandlas vinst som uppkommit vid nedsättning av aktiekapitalet eller reservfonden i bolaget. Understiger utdelningen visst år det högsta belopp som på grund av första stycket får tas upp som intäkt av kapital, ökas det belopp som senare år får tas upp som intäkt av kapital i motsvarande mån (sparad utdelning) för den som ägde aktierna vid utdelningstillfället eller, om utdelning inte förekommit, för den som äger aktierna vid beskattningsårets utgång. Belopp som svarar mot kvarstående sparad utdelning läggs till anskaffningskostnaden vid beräkning enligt första stycket. Uppkommer realisationsvinst vid avyttring av aktier i ett fåmansföretag skall av den del av vinsten som överstiger kvarstående sparad utdelning tas upp som intäkt av tjänst. Bestämmelserna i i första-tredje första-tredje styckena gäller ävenstyckena gäller även för utdelning och för utdelning och avyttring under tio avyttring under tio beskattningsår efterbeskattningsår då ett företagdet år då ett företag upphört att vara upphört att vara fåmansföretag i frågafåmansföretag i fråga om utdelning eller om utdelning eller realisationsvinst pårealisationsvinst på aktier som den aktier som den skattskyldige eller skattskyldige eller någon honom närståendenågon honom närstående ägde när företaget ägde när företaget upphörde att vara upphörde att vara fåmansföretag eller fåmansföretag eller har förvärvat med stödhar förvärvat med stöd av sådana aktier. I av sådana aktier. fråga om aktier som Vid tillämpningen av förvärvats före år 1990första-tredje gäller vid tillämp- styckena gäller ningen av följande. första-tredje styckena följande. Som an- 1. Som skaffningskostnad anskaffningskostnad får tas upp värdet påför aktie som aktierna vid förvärvats före utgången av ingången av beräknat enligt får tas upp kapital- punkt 5 av anvis- underlaget i ningarna till 3 och bolaget enligt 4 lagen (1947:577)lagen (1994:000) om om statlig förmögen-beräkning av kapi- hetsskatt i dess då talunderlaget vid gällande lydelse. beskattning av ägare Därvid gäller dock i fåmansföretag att värden som fördelat med lika enligt punkt 5 för- belopp på aktierna i sta-fjärde styckena bolaget. tagits skall multipliceras med 1,4 respektive 3,5. Har femte stycket av nämnda anvisningspunkt tillämpats skall a) värdet multipliceras med 5 om någon del av underlaget vid vär- deringen satts ned till , b) i andra fall än a värdet multiplice- ras med 3,5 om någon del av underlaget vid värderingen satts ned till , c) i andra fall än a och b värdet multipliceras med 1,4 om någon del av underlaget vid värderingen tagits . Anskaffningskostnaden får - om den inte beräknas enligt bestämmelserna i 1 - räknas upp med hänsyn till förändringarna i det allmänna prisläget från och med förvärvsåret, dock tidigast , . Motsvarande gäller för ovillkorliga kapitaltillskott som gjorts . Bestämmelserna i första-tredje styckena tillämpas endast om den skattskyldige eller någon honom närstående varit verksam i företaget i betydande omfattning under beskattningsåret eller något av de tio beskattningsår som närmast föregått beskattningsåret. Bestämmelserna gäller dock även om den skattskyldige eller den honom närstående under någon del av varit verksam i ett annat fåmansföretag, som bedriver samma eller likartad verksamhet, under förutsättning att denna verksamhet inte påbörjades senare än under det tionde beskattningsåret då verksamheten i det först avsedda företaget upphörde. Om den skattskyldige visar att utomstående i betydande omfattning äger del i företaget och har rätt till utdelning, skall bestämmelserna i första-tredje styckena inte tillämpas, om inte särskilda skäl föreligger. Härvid beaktas även förhållandena under de tio beskattningsår som närmast föregått beskattningsåret. Med utomstående avses sådana personer på vilka bestämmelserna i första-tredje styckena till följd av femte stycket inte skall tillämpas. I fråga om realisationsvinst gäller dessutom att som intäkt av tjänst skall högst tas upp ett sammanlagt belopp som för den skattskyldige och honom närstående uppgår till 100 basbelopp för avyttringsåret enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Om den skattskyldiges make eller - såvitt gäller skattskyldig under - förälder är eller under någon del av den senaste tioårsperioden har varit verksam i företaget i betydande omfattning och om den skattskyldiges beskattningsbara förvärvsinkomst, med bortseende från det belopp som enligt bestämmelserna i första-tredje styckena skall tas upp som intäkt av tjänst, understiger makens eller förälderns beskattningsbara förvärvsinkomst, skall vid beräkning enligt 10 av skatt på tjänsteintäkten den skattskyldiges beskattningsbara förvärvsinkomst, innan tjänsteintäkten beaktas, anses motsvara makens eller förälderns beskattningsbara förvärvsinkomst. Med verksamhet eller innehav av aktier i ett fåmansföretag likställs verksamhet eller aktieinnehav i ett annat företag inom samma koncern. Vad som förstås med fåmansföretag och närstående framgår av punkt 14 av anvisningarna till 32 kommunalskattelagen (1928:370). Vid bedömningen av om ett fåtal personer äger aktierna i ett fåmansföretag skall dock sådana delägare anses som en person, som själva eller genom någon närstående är eller under något av de tio beskattningsår som närmast föregått beskattningsåret har varit verksamma i företaget i betydande omfattning. Vad som i detta Vad som i detta moment sägs om moment sägs om aktier i ett aktier i ett fåmansföretag gällerfåmansföretag gäller också andelar i ett också andelar i ett sådant företag. Med sådant företag. Med aktier och andelar aktier och andelar likställs andra likställs andra sådana av företaget sådana av företaget utgivna finansiella utgivna finansiella instrument som instrument som avses i 27 1 mom. avses i 27 1 mom. Vid tillämpningen avVid tillämpningen av bestämmelserna i bestämmelserna i första-tredje första-tredje styckena på styckena på sistnämnda sistnämnda finansiella instru- finansiella instru- ment skall dock ment skall dock tillägget till tillägget till statslåneräntan statslåneräntan begränsas till en begränsas till en procentenhet och procentenhet och värdering enligt värdering enligt fjärde stycket 1 fjärde stycket 1 eller uppräkning eller uppräkning enligt fjärde enligt fjärde stycket 2 inte stycket 2 inte medges. ning av bestämmel- serna i tredje stycket på aktier eller andelar skall vid taxering värdering enligt fjärde stycket 1 inte med- ges om avyttring skett till närstående eller om företaget har upplösts genom likvidation. 12 a mom. Vid tillämpning av 12 mom. första stycket får till an- skaffningskostnaden för aktierna eller andelarna läggas av ett löneunderlag. Löneunderlaget beräknas på grundval av sådan ersättning som ingår i underlag för beräkning av avgifter enligt 2 kap. 3 lagen (1981:691) om socialavgifter och som före beskattningsåret har utgått till arbetstagare i företaget och i dess dotterföretag. Av ersättning till arbetstagare i dotterföretag som inte är helägt får medräknas så stor del av beloppet som svarar mot moder- företagets andel av antalet aktier eller andelar i dotterföretaget. Löneunderlaget utgörs av den del av det sammanlagda ersätt- ningsbeloppet som överstiger ett belopp motsvarande tio gånger det bas- belopp enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring som gällde året före beskatt- ningsåret. Löneunder- laget fördelas med lika belopp på aktierna eller andelarna i före- taget. Vid tillämpning av första stycket gäller följande. Anskaffningskostnaden för aktierna eller andelarna får inte beräknas enligt 12 mom. fjärde stycket 1. Ersättning till arbetstagare som innehar sådant av företaget utgivet finansiellt instru- ment som avses i 27 1 mom. får inte beaktas om 12 mom. är tillämpligt på utdelning eller vinst som är hänförlig till instrumentet. Ersättning som täcks av lönebidrag e.d. får inte heller beaktas.3. Den skattskyldige skall för året före beskatt- ningsåret ha erhållit sådan ersättning som ingår i underlag för beräkning av av- gifter enligt 2 kap. 3 lagen om socialavgifter från företaget eller dess dotterföretag med ett belopp som sammanlagt inte un- derstiger av den högsta ersättning som betalats ut till en ar- betstagare och som får räknas in i det belopp som ligger till grund för beräkning av löneunderlaget. Ökningen av det belopp som får tas upp som intäkt av kapital får inte överstiga sådan ersättning till den skattskyldige som avses i 3. Med innehav av sådana finansiella instrument i ett fåmansföretag som avses i 27 1 mom. likställs innehav av finansiella instru- ment i ett annat företag inom samma koncern. 7 4 mom.6 Akademier, allmänna undervisningsverk, sådana sammanslutningar av studerande vid rikets universitet och högskolor i vilka de studerande enligt gällande stadgar är skyldiga att vara medlemmar, samarbetsorgan för sådana sammanslutningar med ändamål att fullgöra uppgifter som enligt nämnda stadgar ankommer på sammanslutningarna, sjömanshus, sjömanshus, företagareförening företagareförening som erhåller stats- som erhåller stats- bidrag, regional bidrag, regionalt utvecklingsfond som utvecklingsbolag avses i förordningensom med stöd av 1 (1978:504) om lagen (1994:77) om överförande av vissabeslutanderätt för uppgifter från regionala utveck- företagareförening lingsbolag har fått till regional ut- rätt att pröva frågor vecklingsfond, om stöd till regleringsförening näringsidkare samt som avses i lagen moderbolag till (1967:340) om sådant regionalt prisreglering på utvecklingsbolag, jordbrukets område regleringsförening och i lagen som avses i lagen (1974:226) om pris- (1967:340) om reglering på fisketsprisreglering på område, jordbrukets område och i lagen (1974:226) om pris- reglering på fiskets område, allmänna försäkringskassor, erkända arbetslöshetskassor, personalstiftelser som avses i lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. med ändamål uteslutande att lämna understöd vid arbetslöshet, sjukdom eller olycksfall, stiftelser som bildats enligt avtal mellan organisationer av arbetsgivare och arbetstagare med ändamål att utge avgångsersättning till friställd arbetstagare eller främja åtgärder till förmån för arbetstagare som blivit uppsagd eller löper risk att bli uppsagd till följd av driftsinskränkning, företagsnedläggelse eller rationalisering av företags verksamhet eller med ändamål att utge permitterings-löneersättning, bolag eller annan juridisk person som avses i lagen (1984:1009) om beslutanderätt för bolag eller annan juridisk person med uppgift att lämna permitteringslöneersättning, sådana ömsesidiga försäkringsbolag som avses i lagen om yrkesskadeförsäkring, Allmänna Allmänna sjukförsäkringsfon- sjukförsäkringsfon- den, och den, och , stiftelse, för stiftelse för främjande av farma- främjande av farma- cins utveckling cins utveckling m.m., Bokbranschens m.m., , , , geristiftelsen, , Fonden minnesfond, Fonden för industriellt för industriellt utvecklingsarbete, utvecklingsarbete, Fonden för Fonden för in-dustriellt in-dustriellt samarbete med u-län- samarbete med u-län-der, Fonden för der, Fonden för svenskt-norskt in- svenskt-norskt in- dustriellt samar- dustriellt bete, handelsproce- samarbete, han- durrådet, Jernkon- delsprocedurrådet, toret och SIS - och Standardise- SIS - Standardise- i i , så länge , så länge kontorets respek- kontorets tive kommissionens respektive kom- vinstmedel används missionens vinst- till allmänt nyttiga medel används till ändamål och utdelning allmänt nyttiga inte lämnas till ändamål och utdelningdelägare eller inte lämnas till medlemmar, Nobel- delägare eller stiftelsen, medlemmar, Norrlandsfonden, , , minnesfond för internationell minnesfond för förståelse och internationell gemensam säkerhet, förståelse och gemen-Stiftelsen sam säkerhet, Industricentra, dustricentra, industriellt Stiftelsen utvecklings- industriellt ut- centrum i övre vecklingscentrum i , Stif- övre , telsen för för sutveckling, Företagsutveckling, tingens fond för tingens fond för teknikupphandling teknikupphandling och produktut- och produktutveck- veckling, Stif- ling, Stiftelsen förtelsen för produktutveck- produkt-utvecklings- lingscentrum i centrum i , , StiftelsenStiftelsen Produktionstekniskt Produktionstekniskt centrum i för centrum i för tekoindustrin - tekoindustrin - PROTEKO, Stiftelsen , Stiftelsen vecklingscentrum i lingscentrum i , , tagsfonden, samverkan universitet/ verkan mellan Lunds högskola och universitet och näringsliv i Stock- näringslivet - SUN, holm och de sex Stiftelsen Nationaldag, stiftelserna med Stiftelsen i , , teknisk- , , -vetenskapliga respektive attachéverksamhet, , Stiftelsen Stiftelsen Småföretagsfonden, , för telsen , samverkan mellan Svenska bibel- sällskapets och näringslivet - bibelfond, Svenska SUN, Stiftelsen för rikskyrklig tionaldag, Stif- verksamhet, Svenska telsen teknisk-vetenskap- Aktiebolag, Svenska liga attaché- ,verksamhet, , , exportråd, Stiftelsen , turistråd, Svenska TCO:s bibelsällskapets internationella bibelfond, Svenska stipendiefond till kyrkans stiftelse statsminister för rikskyrklig Palmes minne, verksamhet, Svenska Aktiebolagt Tip- och Aktiebolag, Trav skeppshypotekskas- och Galopp san, , exportråd, turistråd, TCO:s internatio- nella stipendiefond till statsminister minne, Aktiebolaget och Aktiebolaget och Galopp frikallas från skattskyldighet för all annan inkomst än inkomst av näringsverksamhet som hänför sig till innehav av fastighet. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Vad som sägs i 6 mom. tredje och femte styckena har motsvarande tillämpning i fråga om stiftelse som avses i detta moment. 8 mom.7 Svenskt 8 mom. Svenskt aktiebolag, svensk företag är frikallat ekonomisk förening, från skattskyldighet svensk sparbank för utdelning på eller svenskt ömse- aktie eller andel i sidigt skadeförsäk- utländsk juridisk ringsföretag är fri-person under förut- kallat från sättning att skattskyldighet för innehavet av den utdelning på aktie utländska aktien eller andel i ut- eller andelen är ett ländskt bolag som kapitalplaceringsin- inte utgör omsätt- nehav eller ett ningstillgång i för-näringsbetingat etagets verksamhet innehav. under förutsättning För att utdelning på att näringsbetingat a) det sammanlagda innehav skall vara röstetalet för skattebefriad skall företagets aktier den in- eller andelar i det komstbeskattning utdelande bolaget som den utländska vid be- juridiska personen skattningsårets ut- är underkastad vara gång motsvarade en jämförlig med den in- fjärdedel eller mer komstbeskattning av röstetalet för som skulle ha skett samtliga aktier enligt denna lag, eller andelar i det om inkomsten hade utdelande bolaget, förvärvats av ett eller svenskt företag. Vid det görs sannolikt jämförelsen skall att innehavet av utdelning som den aktien eller utländska juridiska andelen betingas av personen erhållit på verksamhet som be- kapitalplacerings- drivs av företaget innehav anses utgöra eller av företag sominkomst som skall med hänsyn till ägan-beskattas enligt derättsförhållanden denna lag. Vidare eller or- skall bortses från ganisatoriska för- bestämmelser i avtal hållanden kan anses för undvikande av stå det nära, och dubbelbeskattning. b) den inkomstbeskattning som det utländska bolaget är underkas- tat är jämförlig med Ett innehav av ak- den inkomst- tier eller andelar beskattning som i en utländsk skulle ha skett en- juridisk person ligt denna lag, om skall anses vara inkomsten hade för- näringsbetingat om värvats av svenskt aktierna eller företag. andelarna inte utgör omsättningstillgångar i företagets verk- samhet och det sammanlagda röstetalet för företagets aktier eller andelar i den utländska juridiska personen vid be- skattningsårets ut- gång motsvarade en fjärdedel eller mer av röstetalet för samtliga aktier eller andelar i den utländska juridiska personen eller innehavet av aktierna eller an- delarna betingas av verksamhet som bedrivs av företaget eller av företag som med hänsyn till äganderättsförhållanden eller organisato- riska förhållanden kan anses stå det nära. Ett innehav av ak- tier eller andelar i en utländsk juridisk person skall anses vara ett kapitalplace- ringsinnehav om aktierna eller andelarna inte utgör omsättningstillgångar i företagets verk- samhet och inte heller skall anses vara närings- betingade. Med svenskt företag avses i detta moment svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening, svensk sparbank, svenskt ömsesidigt skadeförsäkrings- företag och svensk värdepappersfond. Utländsk juridisk person hemmahörande i något av de länder med vilka ingått avtal för undvikande av dubbelbeskattning (avtalsländer) skall anses underkastad inkomstbeskattning jämförlig med den som skulle ha skett enligt denna lag. Denna presumtion gäller dock endast om personens intäkter härrör från verksamhet i eller av- talsland och verk- samheten är un- derkastad normal inkomstskatt i det eller de länder där den bedrivs. I det fall personens in- täkter endast till obetydlig del härrör från verksamhet i andra länder eller från särskilt skattemässigt gynnad verksamhet skall den ändå anses under- kastad jämförlig beskattning. 22 8 Skall, på grund av Skall, på grund av överenskommelse överenskommelse eller beslut som eller beslut som avses i 20 eller avses i 20 eller 21 , intäkt, som är21 , intäkt, som är skattepliktig skattepliktig enligt denna lag, enligt denna lag, inte beskattas här iinte beskattas här i riket, medges inte riket, medges inte heller avdrag för heller avdrag för kostnader som är kostnader som är hänförliga till in- hänförliga till in- täkten. Detta gäller dock inte i fråga omdock inte i fråga om utdelning från ut- utdelning från ut- ländskt bolag till ländskt bolag till svenskt företag i svenskt företag i fall som avses i 7 fall då innehavet är 8 mom. a. näringsbetingat. 24 2 mom.9 Med 2 mom. Med avyttring av egen- avyttring av egen- dom avses försälj- dom avses försälj- ning, byte eller ning, byte eller därmed jämförlig därmed jämförlig överlåtelse av överlåtelse av egendom. Med avyttring jämställs avyttring jämställs det fallet att ett det fallet att ett finansiellt instru- finansiellt instru- ment definitivt ment definitivt förlorar sitt värde förlorar sitt värde genom att det bolag genom att det eller den företag som givit ut ekonomiska förening instrumentet upp- som givit ut löses genom konkurs instrumentet upp- eller genom fusion löses genom lik- enligt 14 kap. 1 vidation eller eller 2 aktie- genom fusion enligt bolagslagen 14 kap. 1 eller 2 (1975:1385) eller aktiebolagslagen 11 kap. 1 eller 2 (1975:1385) eller bank- 11 kap. 1 eller 2 aktiebolagslagen bank- (1987:618). Ett aktiebolagslagen finansiellt instru- (1987:618). Avytt- ment som givits ut ring anses också av ett svenskt föreligga om ett aktiebolag eller en finansiellt instru- svensk ekonomisk ment som givits ut förening anses dock av ett svenskt avyttrat när aktiebolag eller en företaget försätts i svensk ekonomisk konkurs. förlorar av ett finansiellt sitt värde genom attinstrument anses det företag som också föreligga om givit ut det företag som instrumentet försättsgivit ut det träder i konkurs. Med av- i likvidation. Med yttring jämställs avyttring jämställs också att tiden för också att tiden för utnyttjande av en utnyttjande av en option löpt ut utan option löpt ut utan att optionen har att optionen har utnyttjats. Med avyttring avses avyttring avses däremot inte utlåningdäremot inte utlåning av egendom för av egendom för blankning. Avytt- Avyttring anses ring anses inte inte heller före- heller föreligga när ligga när en andel en andel definitivt definitivt förlorar förlorar sitt värde i sitt värde i fall fall som avses i som avses i punkt 1 punkt 1 a av an- a av anvisningarna visningarna till till 22 kommunal- 22 skattelagen kommunalskattelagen (1928:370). (1928:370). En delägare i ett handelsbolag skall anses ha avyttrat sin andel i bolaget om andelen inlöses eller bolaget upplöses. Har andelen övergått till någon annan på annat sätt än genom köp, byte eller därmed jämförligt fång och är det justerade ingångsvärdet enligt 28 negativt, skall beskattning ske som om andelen avyttrats. Inlöses andel i värdepappersfond eller utskiftas fondens behållna tillgångar till fondandelsägare i samband med att fonden upplöses, skall avyttring av andelen anses ha skett mot vederlag motsvarande vad fondandelsägaren uppbär vid inlösen eller utskiftning. Detsamma gäller om medlem avgår ur en ekonomisk förening. Utnyttjas ett finansiellt instrument, som avser teckningsrätt, delrätt, företrädesrätt till teckning av vinstandelslån, köpoption, termin, optionsrätt, konvertibelt skuldebrev eller konvertibelt vinstandelsbevis, för förvärv av aktier eller annan egendom, anses detta inte som en avyttring av det utnyttjade instrumentet. Anskaffningsvärdet för den förvärvade egendomen är summan av anskaffningsvärdet för instrumentet och annat vederlag. Denna lag10 1. Denna lag träder träder i kraft den i kraft och och tillämpas första tillämpas första gången vid gången vid taxering om inte taxering om inte annat följer av annat följer av punkterna 2-14. punkterna 2-15. För företag med beskattningsår som har påbörjats före tillämpas äldre föreskrifter i 2 10 mom. första stycket 2 och fjärde stycket för den del av beskattningsåret som avser tiden före ikraftträdandet.