prop · GH0390 · 1994-01-01 00:00:00 — Som flyttningskostnad räknas exempelvis inte kostnader för resor till och från arbetsplatsen, hem- resor, dub-bel bosättning eller förlust vid för- säljning av bostad eller annan egendom. Omfattar ersättning för flyttningskostnad även ersättning för körning med egen bil skall ersättningen tas upp som intäkt till den del den överstiger det avd- rag som medges för kostnader för resor med egen bil enligt den schablon som anges i punkt 4 av anvisningarna till 33 §. 42 §5 Värdet av Värdet av förmån bostadsförmån skall av bostad som är beräknas med ledning belägen här i riket av i orten gällande och som inte hyrespris eller, om används som semes- tillfälle till sådan terbostad skall be- jämförelse saknas, räknas med ledning efter annan lämplig av i orten gällande grund. hyrespris eller, om tillfälle till sådan jämförelse saknas, efter annan lämplig grund. Värdet av produkter, varor eller andra förmåner, som ingår i lön eller annan inkomst, beräknas till marknadsvärdet. Bilförmån och kostförmån värderas enligt särskilda grunder som anges i anvisningarna. (Se vidare anvisningarna.) Anvisningar till 32 § 3.6 Såsom intäkt av under tjänsteresa, tjänst skall allt under förut- upptagas, bland sättning att kosten annat, hyresvärdet obligatoriskt ingår av bostad, som kan i priset för vara åt den transporten eller anställde upplåten. övernattningen i För den, som är fråga. Värdet av anställd och såsom fri kost som löneförmån åtnjuter åtnjuts vid bostad, skall alltså representation värdet av denna utgör inte heller bostadsförmån skattepliktig medräknas vid löne- intäkt. Såvitt förmånernas avser intern repre- uppskattning. Såsom sentation gäller intäkt skall även detta endast om upptagas exempelvis sammankomsten är värdet av fri kost tillfällig och av och fria resor kort varaktighet. ävensom skatter, Arbetsgivares försäkringar o.d., kostnader för som arbetsgivaren tryggande av betalat för den arbetstagares pen- anställdes räkning sion genom avsätt- eller som den anstä- ning eller pen- llde annars sionsförsäkring tillhandahållits på utgör inte grund av an- skattepliktig ställningen. intäkt för den an- Skatteplikt före- ställde. Förmån av ligger dock inte för fri försäkring av- värdet av fri kost seende reseskydd som åtnjuts på all- under tjänsteresa männa transportmedel är inte heller vid tjänsteresa skattepliktig. eller för värdet av 3. Såsom intäkt av fri frukost som tjänst skall åtnjuts på hotell upptas, bland eller liknande annat, hyresvärdet inrättning i samband av bostad, som kan med övernattning där vara åt den an- ställde upplåten. För den, som är anställd och såsom löneförmån åtnjuter bostad, skall alltså värdet av denna bostadsförmån medräknas vid löneförmånernas uppskattning. Såsom intäkt skall även upptas exempelvis värdet av fri kost och fria resor samt skatter, för- säkringar o.d., som arbetsgivaren betalat för den anställdes räkning eller som den anställde annars åtnjutit på grund av anställningen. Skatteplikt före- ligger dock inte för värdet av fri kost som åtnjuts på allmänna transport- medel vid tjäns- eller för värdet av fri frukost som åtnjuts på hotell eller liknande inrättning i samband med över- nattning där under tjänsteresa, allt under förutsättning att kosten obli- gatoriskt ingår i priset för tran- sporten eller övernattningen i fråga. Värdet av fri kost som åtnjuts vid repre- sentation utgör inte heller skatte- pliktig intäkt. Såvitt avser intern representation gäller detta endast om sammankomsten är tillfällig och av kort varaktighet. Arbetsgivares kost- nader för tryggande av arbetstagares pension genom av- sättning eller pen- sionsförsäkring utgör inte skattepliktig intäkt för den an- ställde. Förmån av fri försäkring avseende reseskydd under tjänsteresa är inte heller skattepliktig. Angående värdesättningen å bostadsförmån och andra naturaförmåner, som kunna ingå i avlöningen, meddelas be- stämmelser i 42 § och därtill hörande anvisningar. Är tjänstebostad med hänsyn till vederbörande tjänsteinnehavare i tjänsten åliggande representa- tionsskyldighet större än som skäligen kan anses erforderligt för en person i motsvarande ställning men utan särskild, med tjänsten förenad representations- skyldighet, skall såsom värde å bostadsförmånen upptagas allenast vad som kan anses motsvara en bostad av sistnämnda beskaffenhet. Motsvarande gäller, därest tjänstebostad av annan anledning är större än som kan anses erforderligt för tjänsteinnehavarens och hans familjs behov. Har tjänsteinnehavare fått utgiva ersättning för bostadsförmån, skall givetvis bostadens uppskattade värde därmed minskas. 3 b.7 Som exempel på personal- vårdsförmåner enligt 32 § 3 e mom. första stycket kan följande nämnas: förfriskningar och annan enklare förtäring i samband med arbetet som inte kan anses som måltid, sedvanliga rabatter vid inköp av varor och tjänster som ingår i ar-betsgivarens ordinarie utbud eller i ett annat företags ordinarie utbud om företaget är närstående arbets-givarens företag och varorna eller tjänsterna har ett nära samband med arbetsgivarens verk- samhet, möjlighet till enklare slag av motion och annan friskvård om den utövas inom en anläggning som regelbundet disponeras av arbetsgivaren eller en till arbetsgivaren anknuten personalstiftelse, den utövas enligt abonnemang som tecknats av arbetsgivaren och betalas direkt av denne till anläggningens innehavare, den är av kollektiv natur eller den i andra fall i ringa omfattning utövas av den anställde. till 33 § 3.8 Har skattskyldig i sitt arbete företagit resor som varit förenade med övernattning utom den vanliga verksamhetsorten, äger han rätt till avdrag för den ökning i levnadskostnaden, som han har haft på grund av att han vistats utom sin vanliga verksamhetsort. Den vanliga Den vanliga verksamhetsorten verksamhetsorten utgörs av ett område utgörs av ett inom ett avstånd av område inom ett från avstånd av 50 den skattskyldiges kilometer från den tjänsteställe. Med skattskyldiges vanlig tjänsteställe. Med verksamhetsort vanlig likställs ett område verksamhetsort inom ett avstånd av likställs ett från område inom ett den skattskyldiges avstånd av 50 bostad. kilometer från den Tjänsteställe är den skattskyldiges plats där en bostad. arbetstagare fullgör Tjänsteställe är huvuddelen av sitt den plats där en arbete. Om detta arbetstagare sker under fullgör huvuddelen förflyttning eller av sitt arbete. Om på arbetsplatser som detta sker växlar, förflyttning eller anses som tjänste- på arbetsplatser ställe i regel den som plats där arbets- växlar, anses som tagaren fullgör en tjänsteställe i del av sitt arbete, regel den plats där såsom att hämta och arbetstagaren lämna arbetsmaterial fullgör en del av eller utföra förbe- sitt arbete, såsom redande och av- att hämta och lämna slutande arbetsupp- arbetsmaterial gifter. Om arbete på eller utföra förbe- varje arbetsplats redande och av- pågår begränsad tid slutande arbetsupp- enligt de villkor gifter. Om arbete som gäller för vissa på varje arbets- arbetstagare inom plats pågår byggnads- och begränsad tid anläggningsbranschen enligt de villkor eller därmed som gäller för jämförliga branscher vissa arbetstagare skall den inom byggnads- och skattskyldiges anläggningsbran- bostad anses som schen eller därmed tjänsteställe. jämförliga branscher skall den skattskyldiges bostad anses som tjänsteställe. För reservofficerare skall bostaden an-ses som tjänsteställe. Kostnadsökning enligt första stycket kan avse utlägg för logi, merkostnad för måltider samt diverse småutgifter. Har arbetsgivare dock inte överstiga för förrättning inom ett halvt maximibe- riket utgivit lopp per natt. ersättning för att täcka kostnadsökningen för målti-der och småutgifter (dagtr- aktamente), och visar den skattskyl- dige inte större ök- ning, medges avdrag med belopp motsva- rande den uppburna ersättningen, dock När arbete utom högst med ett belopp den vanliga per dag som verksamhetsorten motsvarar 0,5 pro- varit förlagt till cent av det för en och samma ort beskattningsåret inom riket under gällande basbeloppet än tre enligt 1 kap. 6 § månader i en följd lagen (1962:381) om bedöms rätten till allmän försäkring avdrag och beräknas avrundat till detta enligt närmaste tiotal bestämmelserna i kronor (helt punkt 3 a. En maximibelopp). Detta löpande förrättning maximibelopp avser anses bruten endast kostnadsökning för av uppehåll som måltider och små- beror på att utgifter under varje arbetet förläggs hel dag som har till annan ort tagits i anspråk för under minst fyra resan. Som hel dag veckor. anses även avresedag Har skattskyldig om resan har på- som har rätt till börjats före kl. avdrag för ökade 12.00 och hem- levnadskostnader komstdag om resan enligt denna punkt har avslutats efter tillhandahållits . Om resan kostförmån skall har påbörjats senare avdraget reduceras eller avslutats med hänsyn härtill, tidigare skall såvida inte avdraget bestämmas förmånen avser fri till högst ett halvt kost som till- maximibelopp. handahållits på allmänna transport- medel vid tjänsteresa och som inte utgör skattepliktig intäkt. Kostnadsökning under förrättning som varit förenad med övernattning på utrikes ort, får beräknas för varje förrättning för sig. Avdraget skall även här, om den skattskyldige inte visar större ök- ning, anses ha uppgått till belopp som motsvarar den kostnadsersättning som arbetsgivaren givit ut, dock högst med belopp som kan anses motsvara största normala ökning i levnadskostnaden för respektive förrätt- ningsland. Om den skattskyldige inte fått ersättning från arbetsgivaren för att täcka kostnadsökning för måltider och småutgifter men gör sannolikt att han haft sådana merk- ostnader medges avdrag enligt schablon med ett halvt maximibelopp per dag. Vill skattskyldig visa att kost- nadsökningen i en och samma anställning varit större än avdrag som beräknats i enlighet med vad som sagts, skall utred- ningen avse hans samtliga för- rättningar inom riket i nämnda anställning under beskattningsåret. Avdrag för kostnad för logi vid förrättning inom riket medges med belopp motsvarande den faktiska utgiften. Kan den skattskyldige inte visa logikostnaden medges avdrag med belopp motsvarande ersättning som upp- burits från arbetsgivaren (nattraktamente). Detta avdrag får Har arbetsgivare haft sådana för förrättning inom merkostnader medges riket utgivit avdrag vid ersättning för att förrättning inom täcka riket enligt scha- kostnadsökningen för blon med ett halvt målti-der och maximibelopp och småutgifter vid förrättning (dagtraktamente) och utom riket enligt visar den skattskyl- schablon med ett dige inte större halvt normalbelopp kostnadsökning, med- per dag. ges avdrag med belopp motsvarande den uppburna ersätt- ningen, dock högst med ett belopp per dag som motsvarar av det för beskattningsåret gällande basbeloppet Avdrag för kostnad enligt 1 kap. 6 § för logi medges med lagen (1962:381) om belopp motsvarande allmänna försäkring den faktiska avrundat till utgiften. Kan den närmast tiotal skatt-skyldige inte kronor (helt maxi- visa logikostnaden mibelopp) och för medges avdrag med halv dag med högst belopp motsvarande ett halvt maxi- ersättning som upp- mibelopp. Helt maxi- burits från mibelopp avser kost- arbetsgivaren nadsökning för (nattraktamente). måltider och Detta avdrag får småutgifter under dock inte överstiga varje hel dag som vid förrättning har tagits i anspråk inom riket ett för resan. halvt maximibelopp och vid förrättning utom riket ett halvt normalbelopp per natt. Har skattskyldig som har rätt till Har arbetsgivare avdrag för ökade för förrättning utom levnadskostnader riket utgivit enligt denna punkt dagtraktamente, och tillhandahållits visar den skattskyl- kostförmån skall dige inte större avdraget reduceras kostnadsökning, med hänsyn härtill, medges av-drag med såvida inte belopp motsvarande förmånen avser fri den uppburna ersätt- kost som till- ningen, dock högst handahållits på med belopp per dag allmänna transport- som kan anses medel vid motsvara den normala tjänsteresa och som ökningen i levnads- inte utgör kostnaderna under en skattepliktig dag i respektive intäkt. förrättningsland När arbete utom (helt normalbelopp) den vanliga och för halv dag med verksamhetsorten högst ett halvt varit förlagt till normalbelopp. Helt en och samma ort normalbelopp avser än kostnadsökning i en frukost, för lunch följd bedöms rätten och middag bestående till avdrag och av en rätt på res- beräknas detta taurang av normal enligt bestämmel- standard samt för serna i punkt 3 a. småutgifter under En löpande varje hel dag som förrättning anses har tagits i anspråk bruten endast av för resan. Före- uppehåll som beror ligger särskilda på att arbetet skäl får normal- förläggs till annan beloppet avse ort under minst kostnadsökning . måltider på restaurang av bättre standard. Uppehåller sig den anställde under tjänsteresa i mer än ett land medges av- drag med normalbe- loppet för det land där han har uppehållit sig den längsta tiden av dagen (06.00 - 24.00). Som hel dag anses även avresedag om resan påbörjats före och hem- komstdag om resan avslutats efter . Som halv dag anses avresedag om resan påbörjats eller senare och hemkomstdag om resan har avslutats eller tidigare. Vill skattskyldig visa att kost- nadsökningen under förrättning som varit förenad med övernattning inom riket i en och samma anställning varit större än avdrag som beräknats i enlighet med vad som sägs i fjärde stycket, skall utredningen avse hans samtliga förrättningar i nämnda anställning under beskattnings- året. Vill skattskyldig visa att kostnadsökningen under förrättning som varit förenad med övernattning på utrikes ort i en och samma anställning varit större än avdrag som beräknats enligt femte stycket, får kost- nadsökningen beräk- nas för varje för- rättning för sig. Om den skattskyldige inte fått ersättning från arbetsgivaren för att täcka kost- nadsökning för mål- tider och små- utgifter men gör sannolikt att han 3 a.9 En avdragsgill fördyring avseende ökade levnadskostnader kan inte anses föreligga enbart av den anledningen att den skattskyldige arbetar på annan ort än den där han har sin bostad. Avdrag medges dock i följande fall, nämligen om arbetet avser endast , arbetet visserligen inte kan betecknas som kortvarigt men ändå typiskt sett är tidsbegränsat till sin natur eller sådant att en fast anknytning till den tidigare bostadsorten krävs, arbetet skall bedrivas på flera olika platser eller det av annan anledning inte skäligen kan ifrågasättas att flyttning bör ske till arbetsorten. Oavsett vad som ovan sagts har en skattskyldig, som på grund av sitt arbete flyttat till ny bostadsort, rätt till avdrag för ökade levnadskostnader om bostad för den skattskyldige, dennes make, sambo eller familj behållits på den tidigare bostadsorten och sådan dubbel bosättning är skälig på grund av makes eller sambos förvärvsverksamhet, svårighet att anskaffa fast bostad på verksamhetsorten eller annan särskild omständighet. Avdrag enligt denna punkt medges endast om övernattning på arbetsorten äger rum. Avdrag medges endast om avståndet mellan bostadsorten och arbetsorten är längre än . Avdrag enligt första stycket medges under längst och i övrigt under längst för gifta eller samboende par och under längst för ensamstå- ende skattskyldiga. I den angivna tiden skall inräknas tid under vilken avdrag för samma förrättning medgetts enligt punkt 3. Avdrag medges dock än som sagts , om anställningens natur eller andra särskilda skäl talar för det. Avdrag för kostnad Avdrag för kostnad för logi be-räknas för logi be-räknas till belopp till belopp motsvarande den motsvarande den faktiska utgiften. För skattskyldiga För skattskyldiga som avses i punkt 3 som avses i punkt 3 ovan medges dock ovan medges dock avdrag enligt be- avdrag enligt be- stämmelserna i punkt stämmelserna i 3 sjunde stycket. punkt 3 nionde Ökningen i stycket. Ökningen i kostnaderna för kostnaderna för måltider och måltider och småutgifter på småutgifter på arbetsorten beräknas arbetsorten antingen enligt beräknas antingen utredning om den enligt utredning om faktiska den faktiska kostnadsökningens kostnadsökningens storlek eller storlek eller schablonmässigt. schablonmässiga Den schablonmässiga ökningen beräknas ökningen beräknas 1. för 1. för skattskyldiga som skattskyldiga som under de första tre av borto- månaderna av borto- varon medgivits varon medgivits avdrag enligt punkt avdrag enligt punkt 3 ovan och som 3 ovan och som alltjämt upp-bär alltjämt uppbär kostnadsersättning kostnadsersättning från arbetsgivaren från arbetsgivaren till av när arbetsorten är helt maximibelopp belägen inom riket per dag, till av helt maximibelopp och när arbetsorten 2. för är belägen utom skattskyldiga som riket till 70 medges avdrag enligt procent av helt första stycket till normalbelopp per ett halvt dag, maximibelopp per dag 2. för under de första tre skattskyldiga som månaderna av borto- medges avdrag varon och därefter enligt första samt i fall av stycket när dubbel bosättning arbetsorten är till av belägen inom riket helt maximibelopp till ett halvt per dag. maximibelopp per dag och när arbetsorten är belägen utom riket till ett halvt normalbelopp per dag av bortovaron och därefter samt i fall av dubbel bos- ättning när arbetsorten är belägen inom riket till av helt maximibelopp och när arbetsorten är belägen utom riket till 30 pro- cent av helt nor- malbelopp per dag. Har skattskyldig som har rätt till avdrag för ökade levnadskostnader enligt denna punkt tillhandahållits kostförmån skall avdraget reduceras med hänsyn härtill, såvida inte förmånen avser fri kost som tillhandahållits på allmänna transportmedel vid tjänsteresa och som inte utgör skattepliktig intäkt. 4.10 Även för det fall, att skattskyl- dig enligt punkt 3 här ovan icke är berättigad till avdrag för ökade levnadskostnader, äger han dock rätt avdraga skälig kostnad för resor till och från arbetsplatsen, där denna varit belägen på sådant avstånd från hans bostad, att han behövt anlita och även anlitat särskilt fortskaffningsmedel. Om avståndet mellan den skattskyldiges bostad och arbetsplats uppgår till och det klart framgår att användandet av egen bil för resa till och från arbetsplatsen regelmässigt medför en tidsvinst i jämförelse med allmänt kommunikationsmedel medges avdrag för kostnader för resa med egen bil. Sådant avdrag medges också om den skattskyldige använder bilen i tjänsten under minst för år räknat för de dagar som bilen används i tjänsten. Om bilen används i tjänsten under minst för år räknat medges avdrag under alla de dagar som bilen används för resor mellan bostad och arbetsplats. Användning i tjänsten beaktas dock endast om den upp- går till för år räknat. Avdraget skall bestämmas enligt schablon på grundval av genomsnittliga kostnader för mindre bil och med hänsyn till de kostnader, som är direkt beroende av kört vägsträcka (milbundna kostnader). Rege- ringen eller myndighet som regeringen be- stämmer fastställer för varje taxeringsår föreskrifter för beräkningen av avdrag i dessa fall. För skattskyldig som på grund av ålder, sjukdom eller handikapp är nödsakad att använda bil tillämpas inte bestämmelserna i andra stycket. Detsamma gäller skattskyldig som är tvungen att använda större bil på grund av skrymmande last. Har den skattskyldige vid resorna haft kost- nader för väg-, bro-eller färjeavgift medges avdrag för den fak- tiska kostnaden. Skattskyldig som haft kostnader för resa inom riket i Den som är samband med skattskyldig för tillträdande eller förmån av fri eller frånträdande av an- delvis fri bil med- ställning eller ges dock inte avdrag uppdrag har rätt för kostnader för till skäligt avdrag resor som avses i för kostnaderna. första styc-ket, om Härvid gäller vad han företagit som sägs i punkt 3 resorna med b andra stycket. Den som är bil skattskyldig för förmånen åtnjutits. förmån av fri eller delvis fri bil med- ges dock inte avdrag för andra kostnader än sådana som avses i fjärde stycket för resor som avses i första stycket, om han har före- tagit resorna med bil förmånen åtnjutits. till 42 § 2.11 Värdet av 2. Värdet av bilförmån skall för bilförmån skall bestämmas helt år bestämmas till 0,8 basbelopp till 0,7 basbelopp med tillägg av 20 med tillägg av av procent av nybilspriset i nybilspriset för slutet av året före årsmodellåret. beskattningsåret för Värdet får dock senaste årsmodell av inte överstiga förmånsbilen eller - eller om bilmodellen då understiga 32 pro- inte saluförs - till cent av 0,8 basbelopp med nybilspriset för tillägg av 20procent årsmodell-året. av ett uppskattat nybils-pris, baserat på nybilspriset för motsvarande mo- deller. Värdet får dock inte överstiga eller understiga av nybilspriset. Är förmånsbilens årsmodell äldre än Är förmånsbilens skall årsmodell förmånens värde ned- eller äldre skall sättas till förmånsvärdet av det beräknas på ett värde som framkommer belopp som utgör vid en beräkning av ett enligt första uppskattat nybils- stycket. pris i slutet av Är förmånsbilens året före beskatt- årsmodell ningsåret för de eller äldre skall vanligast förekom- värdet av förmånen mande bilarna ägda nedsättas till av juridiska av det personer. På den värde som framkommer skattskyldiges vid en beräkning begäran skall för- enligt första månsvärdet be- stycket men som stämmas enligt grundar sig på ett första stycket, om uppskattat ny- sådant nybilspris bilspris, baserat på som avses i första av ny- stycket kan bilspriset i slutet beräknas för av året före be- förmånsbilen. skattningsåret för de vanligast förekommande Vid beräkningen av bilarna. På den förmåns-värdet skattskyldiges enligt första och begäran skall andra styckena förmånsvärdet skall till det bestämmas enligt angivna nybils- andra stycket, om priset i sådant nybilspris förekommande fall som avses i första läggas stycket kan beräknas anskaffnings- för förmånsbilen. kostnaden för Vid beräkningen av extrautrustning. förmåns-värdet enligt första-tredje styckena skall till det angivna nybils- priset i före- kommande fall läggas an- skaff-ningskostnaden för extrautrustning i den mån den över- stiger . Om den skattskyldige bekostar allt drivmedel för det privata nyttjandet av förmånsbilen skall förmånsvärdet nedsättas med en femtedel. Om den Om den skattskyldige skattskyldige åtnjuter förmånen åtnjuter förmånen endast under en del endast under en del av året skall av året skall förmånsvärdet förmånsvärdet beräknat enligt beräknat enligt första-femte första-fjärde styckena sättas ned styckena sättas ned med en tolftedel för med en tolftedel varje hel för varje hel kalendermånad som kalendermånad som han inte har han inte har åtnjutit förmånen. Om bilförmån endast åtnjutits i ringa omfattning skall förmånen inte tas upp till beskattning. 4.12 Om den skattskyldige utger ersättning för en förmån skall förmåns- värdet, beräknat enligt punkterna 2 och 3, sättas ned med ersättningens belopp. Värdet av bilförmån Värdet av och förmån av fri bilförmån och för- kost, beräknat mån av fri kost, enligt punkterna 2 beräknat enligt och 3 får jämkas punkterna 2 och 3 uppåt eller nedåt, får jämkas uppåt om det finns eller nedåt, om det synnerliga skäl. finns synnerliga skäl. Synnerliga skäl får beträff- ande bilförmån anses föreligga om bilen används som arbetsredskap eller om tjänstekörningen är omfattande eller om eljest synnerliga skäl finns. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. Vad som sägs i punkt 3 femte stycket av anvisningarna till 33 § om bestämmandet av normalbeloppets storlek för hel dag skall dock gälla först i fråga om och tillämpas första gången vid taxering. För skall normalbeloppets storlek för hel dag bestämmas till av det belopp som kan anses motsvara största normala ökning i levnadskostnaden i respektive förrättningsland. 1 Senaste lydelse 1993:359. 2 Senaste lydelse 1990:650. 3 Senaste lydelse 1991:1866. 4 Senaste lydelse 1990:650. 5 Senaste lydelse 1990:650. 6 Senaste lydelse 1992:1596. 7 Senaste lydelse 1991:592.