prop · GH03234 · 1994-01-01 00:00:00 — Värdepapperscentralen skall lämna vidare uppgifterna till den som är registrerad som förvaltare. Företag skall i sin självdeklaration lämna de uppgifter som behövs för bedömning av skattskyldighet för mottagen utdelning från företaget. Kan uppgift inte lämnas i självdeklarationen skall uppgiften lämnas till skattemyndigheten inom en månad från utdelningsdagen. Denna lag träder i kraft och tillämpas i fråga om vidareutdelning som blivit tillgänglig för lyftning för den skattskyldige efter ikraftträdandet. 2.4 Förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) Härigenom föreskrivs att punkt 2 a av anvisningarna till 22 kommunalskattelagen (1928:370) skall ha följande lydelse. Anvisningar till 22 2 a.1 Från skatteplikt undantas dels - i fall som avses i 1-3 nedan - utdelning och - i fall som avses i 4 nedan - ränta, dels hälften av realisationsvinsten på 1. aktier i svenskt aktiebolag och företrädesrätter att delta i emission av sådana aktier, 2. andelar i svensk ekonomisk förening, 3. andelar i svensk värdepappersfond, 4. fordringar på grund av vinstandelslån (vinstandelsbevis) som givits ut av ett svenskt företag i de fall företaget helt saknar avdragsrätt enligt 2 9 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, 5. terminer och optioner som uteslutande avser endera tillgångar angivna i 1-4 eller kursindex hänförligt till aktier i svenska aktiebolag. Undantaget från skatteplikt gäller dock inte för: a) Avkastning på lagertillgång. b) Utdelning som det utdelande företaget har rätt till avdrag för enligt 2 8 mom. första stycket eller 11 mom. andra stycket lagen om statlig inkomstskatt. c) Vinst vid avyttring av andra aktier eller tillgångar som avses i första stycket än sådana som givits ut av ett aktiebolag vars aktier är noterade vid svensk börs eller ett företag som ingår i en koncern med ett moderbolag vars aktier är föremål för en sådan notering, om tillgångarna givits ut av ett företag som innehar fastighet taxerad som hyreshusenhet. Undantaget från skatteplikt gäller inte den del av vinsten som svarar mot värdet av fastighetsinnehavet i förhållande till värdet av samtliga tillgångar i företaget. Med innehav av fastighet jämställs att en fastighet innehas av ett företag i intressegemenskap som omfattas av avyttringen. Intressegemenskap anses råda mellan företag som står under i huvudsak gemensam ledning. Med värdet av fastighetsinnehavet avses det högsta av taxeringsvärdet och det bokförda värdet på av företaget innehavd fastighet. d) Vinst vid avyttring av andel i sådan bostadsförening respektive aktie i sådant bostadsaktiebolag som avses i 2 7 mom. lagen om statlig inkomstskatt. e) Vinst för fysisk person och dödsbo vid avyttring av andel i ekonomisk förening, f) Utdelning, ränta och vinst på tillgångar som innehas av handelsbolag. Bestämmelsen i första stycket 3 att hälften av realisationsvinsten på andelar i svensk värdepappesfond skall undantas från skatteplikt gäller endast om innehavet av följande tillgångar inte annat än tillfälligtvis understigit av fondförmögenheten: a. tillgångar för vilka skatteplikten är begränsad enligt bestämmelserna i denna anvisningspunkt och b. utländska finansiella instrument motsvarande dem som avses i första stycket 1 och 2 samt optioner och terminer som uteslutande avser sådana instrument. Om innehavet av tillgångar som avses i tredje stycket a och b inte annat än tillfälligtvis understigit av fondförmögenheten, undantas av realisationsvinsten på andelarna från skatteplikt. Bestämmelsen i första stycket 3 att utdelning från svensk värdepappersfond undantas från skatteplikt gäller för - den del av utdelningen som svarar mot skattefri utdelning som har mottagits av fonden under det beskattningsår för vilket utdelningen bestämts, - hälften av den del av utdelningen som svarar mot fondens realisationsvinster under det beskattningsår för vilket utdelningen bestämts på tillgångar för vilka hälften av vinsten är undantagen från skatteplikt enligt denna anvisningspunkt och på tillgångar som avses i tredje stycket b samt - av den del av utdelningen som svarar mot fondens realisationsvinster under det beskattningsår för vilket utdelningen bestämts på tillgångar för vilka av vinsten är undantagen från skatteplikt enligt denna anvisningspunkt. Vid bedömningen av skatteplikten enligt föregående stycke för utdelning från svenska värdepappersfonder skall utdelningen anses svara mot fondens inkomster i följande ordning: 1. Intäkt enligt 2 2. Intäkt enligt 2 10 mom. åttonde 10 mom. första stycket lagen om stycket 4 och statlig in- åttonde stycket komstskatt. lagen om statlig inkomstskatt. Skattepliktig utdelning och ränta samt realisationsvinst på andra tillgångar än som avses i tredje stycket a och b. Realisationsvinst på tillgångar för vilka skatteplikten undantas enligt denna anvisningspunkt. Realisationsvinst på andra tillgångar än som avses i 3 och 4. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. 1 Senaste lydelse 1993:1541. 2.5 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt1 dels att 2 10 mom., 3 1 mom. och 12 mom., 7 8 mom. och 22 skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny bestämmelse 3 12 a mom. av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 2 10 mom.2 Vid inkomstberäkningen för ett investmentföretag gäller, utöver vad som följer av övriga bestämmelser i denna lag, 1. att hänsyn inte tas till vinst eller förlust vid avyttring av aktier och andra värdepapper för vilka hälften av realisationsvinsten enligt 3 1 mom. tredje stycket är undantagen från skatteplikt, 2. att som intäkt tas upp för år räknat av värdet vid ingången av beskattningsåret av egendom som avses i 1, 3. att hänsyn inte 3. att hänsyn inte tas till vinst tas till vinst eller förlust vid eller förlust vid avyttring av avyttring av utländska finan- utländska finan- siella instrument siella instrument motsvarande dem som motsvarande dem som avses i 3 1 mom. avses i 3 1 mom. tredje stycket 1 tredje stycket 1 och 2 samt optioner och 2 samt optioner och terminer som och terminer som uteslutande avser uteslutande avser sådana instrument. sådana instrument, 4. att som intäkt tas upp för år räknat av värdet vid utgången av beskattningsåret på aktie eller andel i utländsk juridisk person, dock inte på aktie eller andel i sådan utländsk juri- disk person för vil- ken vinsten skall beskattas enligt punkt 10 andra stycket av anvisningarna till 53 kommu- nalskattelagen (1928:370) eller när innehavet är sådant som avses i 7 8 mom. första stycket a. för beskattningsåret beslutat utdelning som överstiger ett gränsbelopp tas av det överskjutande beloppet upp som intäkt. Understiger beslutad utdelning för beskattningsåret gränsbeloppet får skillnaden läggas till det för påföljande beskattningsår beräknade gränsbeloppet. Gräns- beloppet utgörs av summan av mottagen utdelning som är undantagen från skatteplikt samt av det belopp som har beräknats enligt första stycket, om detta belopp är positivt. Med beslutad utdelning jämställs utbetalning i samband med upplösning av företaget eller utbetalning av fusionsvederlag till den del utbetalningen överstiger tillskjutet kapital. I fråga om aktiebolag jämställs med beslutad utdelning också utbetalning i samband med nedsättning av aktiekapitalet eller reservfonden. Som intäkt tas i ett investmentföretag upp för år räknat av värdet vid ingången av beskattningsåret av egendom som avses i första stycket 3. Avdrag medges inte mot denna intäkt. Detta hindrar inte att avdrag för underskott som uppkommit vid inkomstberäkningen enligt första och andra styckena medges närmast följande beskattningsår enligt lagen (1993:1539) om avdrag för underskott i näringsverksamhet. avses ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening som uteslutande eller så gott som uteslutande förvaltar värdepapper eller likartad lös egendom och vars uppgift väsentligen är att genom ett välfördelat värdepappersinnehav erbjuda aktier- eller andelsägare riskfördelning och vari ett stort antal fysiska personer äger aktier eller andelar. Ett företag som inte längre uppfyller dessa krav skall som intäkt ta upp ett belopp som svarar mot av det högsta av värdena av tillgångar som avses i första stycket 1 och 3 vid ingången av beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren, dock tidigast vid ingången av . Som intäkt får i stället tas upp av summan av de realisationsvinster och realisationsförluster som företaget haft från och med ingången av på tillgångar som avses i första stycket 1 och 3, sedan avdrag gjorts för sådan intäkt som tagits upp enligt andra stycket första meningen. Vad som föreskrivits i första stycket för investmentföretag gäller också för värdepappersfonder. För värdepappersfonder utgör intäkten enligt första stycket 2 dock . En värdepappersfond får göra avdrag för utdelning som fonden har beslutat för beskattningsåret till den del denna utdelning överstiger mottagen skattefri utdelning, dock inte med så stort belopp att det föranleder underskott. Som intäkt tas i en värdepappersfond upp för år räknat av värdet vid ingången av beskattningsåret av egendom som avses i första stycket 3. Mot denna intäkt medges endast avdrag enligt föregående stycke. Detta hindrar inte att avdrag för underskott som uppkommit vid inkomstberäkningen enligt första, sjätte och sjunde styckena medges närmast följande beskattningsår enligt lagen om avdrag för underskott i näringsverksamhet. 3 1 mom.3 Till intäkt av kapital räknas löpande avkastning, vinster och annan intäkt som härrör från egendom, i den mån intäkten inte är att hänföra till näringsverksamhet. Till intäkt av kapital hör bland annat ränta på banktillgodohavanden, obligationer och andra fordringar, utdelning på aktier och andelar, vinst (realisationsvinst) vid icke yrkesmässig avyttring av tillgångar och åtaganden enligt avtal om optioner och terminer samt andra därmed jämförliga förpliktelser, ersättning vid upplåtelse av privatbostad, lotterivinst som inte är frikallad från beskattning enligt 19 kom- munalskattelagen (1928:370), statligt räntebidrag för bostadsändamål. Till realisationsvinst hänförs även valutakursvinst på fordringar och skulder i utländsk valuta. Från skatteplikt undantas dels - i fall som avses i 1-3 nedan - utdelning och - i fall som avses i 4 nedan - ränta, dels hälften av realisationsvinsten på 1. aktier i svenskt aktiebolag och företrädesrätter att delta i emission av sådana aktier, 2. andelar i svensk ekonomisk förening, 3. andelar i svensk värdepappersfond, 4. fordringar på grund av vinstandelslån (vinstandelsbevis) som givits ut av ett svenskt företag i de fall företaget helt saknar avdragsrätt enligt 2 9 mom., 5. terminer och optioner som uteslutande avser endera tillgångar angivna i 1-4 eller kursindex hänförligt till aktier i svenska aktiebolag. Undantaget från skatteplikt gäller dock inte för: a) Utdelning som det utdelande företaget har rätt till avdrag för enligt 2 8 mom. första stycket eller 11 mom. andra stycket. b) Vinst vid avyttring av andra aktier eller tillgångar som avses i tredje stycket än sådana som givits ut av ett aktiebolag vars aktier är noterade vid svensk börs eller ett företag som ingår i en koncern med ett moderbolag vars aktier är föremål för en sådan notering, om tillgångarna givits ut av ett före- tag som innehar fastighet taxerad som hyreshusenhet. Undantaget från skatteplikt gäller inte den del av vinsten som svarar mot värdet av fastighetsinnehavet i förhållande till värdet av samtliga tillgångar i företaget. Med innehav av fastighet jämställs att en fastighet innehas av ett företag i intressegemenskap som omfattas av avyttringen. Intressegemenskap anses råda mellan företag som står under i huvudsak gemensam ledning. Med värdet av fastighetsinnehavet avses det högsta av taxeringsvärdet och det bokförda värdet på av företaget innehavd fastighet. c) Vinst vid avyttring av andelar i sådan bostadsförening respektive aktier i sådant bostadsaktiebolag som avses i 2 7 mom. Undantaget i tredje stycket innebär inte någon inskränkning i bestämmelserna i 12 mom. att utdelning och vinst vid avyttring av aktier i vissa fall skall hänföras till inkomst av tjänst. Bestämmelsen i tredje stycket 3 att hälften av realisationsvinsten på andelar i svensk värdepappersfond skall undantas från skatteplikt gäller endast om innehavet av följande tillgångar inte annat än tillfälligtvis understigit av fondförmögenheten: a. tillgångar för vilka skatteplikten är begränsad enligt bestämmelserna i detta moment och b. utländska finansiella instrument motsvarande dem som avses i tredje stycket 1 och 2 samt optioner och terminer som uteslutande avser sådana instrument. Om innehavet av tillgångar som avses i sjätte stycket a och b inte annat än tillfälligtvis understigit av fondförmögenheten, undantas av realisationsvinsten på andelarna från skatteplikt. Bestämmelsen i tredje stycket 3 att utdelning från svensk värdepappersfond undantas från skatteplikt gäller för - den del av utdelningen som svarar mot skattefri utdelning som har mottagits av fonden under det beskattningsår för vilket utdelningen bestämts, - hälften av den del av utdelningen som svarar mot fondens realisationsvinster under det beskattningsår för vilket utdelningen bestämts på tillgångar för vilka hälften av vinsten är undantagen från skatteplikt enligt detta moment och på tillgångar som avses i sjätte stycket b samt - av den del av utdelningen som svarar mot fondens realisations- vinster under det beskattningsår för vilket utdelningen bestämts på tillgångar för vilka av vinsten är undantagen från skatteplikt enligt detta moment. Vid bedömningen av skatteplikten enligt föregående stycke för utdelning från svenska värdepappersfonder skall utdelningen anses svara mot fondens inkomster i följande ordning: 1. Intäkt enligt 2 2. Intäkt enligt 2 10 mom. åttonde 10 mom. första stycket. stycket 4 och åttonde stycket. Skattepliktig utdelning och ränta samt realisationsvinst på andra tillgångar än som avses i sjätte stycket a och b. Realisationsvinst på tillgångar för vilka skatteplikten undantas enligt detta moment. Realisationsvinst på andra tillgångar än som avses i 3 och 4. Gäller i fråga om en tillgång att vinst vid en avyttring skall tas upp som intäkt av kapital och inträffar i samma ägares hand en händelse som medför att vederlaget eller vinst vid en avyttring i stället skall tas upp som intäkt av näringsverksamhet (karaktärsbyte) sker beskattning som om tillgången hade avyttrats för ett vederlag motsvarande marknadsvärde (avskattning). Tillgången anses härefter ha anskaffats vid karaktärsbytet för marknadsvärdet. På den skattskyldiges yrkande sker dock inte avskattning. I sådant fall behåller tillgången sitt anskaffningsvärde. Av lagen (1993:1469) om uppskovsavdrag vid byte av bostad framgår att ett belopp helt eller delvis motsvarande ett medgivet uppskovsavdrag jämte särskilt tillägg i vissa fall skall tas upp som intäkt av kapital. Till intäkt av kapital räknas inte utdelning, vinst eller annan avkastning på tillgångar som är hänförliga till pensionssparkonto som avses i 1 kap. 2 lagen (1993:931) om individuellt pensionssparande. Bestämmelser om beskattning av tillgångar hänförliga till ett sådant konto finns i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel. Till intäkt av kapital räknas inte heller ränta på förfallna men inte utbetalda belopp från pensionsförsäkring eller annan försäkring som avses i 9 andra stycket lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel. 12 mom.4 Överstiger utdelningen på aktier i ett fåmansföretag så stor procent av den skattskyldiges anskaffningskostnad för aktierna och lämnade ovillkorliga kapitaltillskott som svarar mot statslåneräntan vid utgången av november året före beskattningsåret med tillägg av , skall överskjutande belopp tas upp som intäkt av tjänst. Har aktierna förvärvats på annat sätt än genom köp, byte eller därmed jämförligt fång, skall anskaffningskostnaden beräknas med tillämpning av 24 1 mom. tredje stycket. Som utdelning behandlas vinst som uppkommit vid nedsättning av aktiekapitalet eller reservfonden i bolaget. Understiger utdelningen visst år det högsta belopp som på grund av första stycket får tas upp som intäkt av kapital, ökas det belopp som senare år får tas upp som intäkt av kapital i motsvarande mån (sparad utdelning) för den som ägde aktierna vid utdelningstillfället eller, om utdelning inte förekommit, för den som äger aktierna vid beskattningsårets utgång. Belopp som svarar mot kvarstående sparad utdelning läggs till anskaffningskostnaden vid beräkning enligt första stycket. Uppkommer realisationsvinst vid avyttring av aktier i ett fåmansföretag skall av den del av vinsten som överstiger kvarstående sparad utdelning tas upp som intäkt av tjänst. Bestämmelserna i i första-tredje första-tredje styckena gäller ävenstyckena gäller även för utdelning och för utdelning och avyttring under tio avyttring under tio beskattningsår efterbeskattningsår då ett företagdet år då ett företag upphört att vara upphört att vara fåmansföretag i frågafåmansföretag i fråga om utdelning eller om utdelning eller realisationsvinst pårealisationsvinst på aktier som den aktier som den skattskyldige eller skattskyldige eller någon honom närståendenågon honom närstående ägde när företaget ägde när företaget upphörde att vara upphörde att vara fåmansföretag eller fåmansföretag eller har förvärvat med stödhar förvärvat med stöd av sådana aktier. I av sådana aktier. fråga om aktier som Vid tillämpningen av förvärvats före år 1990första-tredje gäller vid tillämp- styckena gäller ningen av följande. första-tredje styckena följande. Som an- 1. Som skaffningskostnad anskaffningskostnad får tas upp värdet påför aktie som aktierna vid förvärvats före utgången av ingången av beräknat enligt får tas upp kapital- punkt 5 av anvis- underlaget i ningarna till 3 och bolaget enligt 4 lagen (1947:577)lagen (1994:000) om om statlig förmögen-beräkning av kapi- hetsskatt i dess då talunderlaget vid gällande lydelse. beskattning av ägare Därvid gäller dock i fåmansföretag att värden som fördelat med lika enligt punkt 5 för- belopp på aktierna i sta-fjärde styckena bolaget. tagits skall multipliceras med 1,4 respektive 3,5. Har femte stycket av nämnda anvisningspunkt tillämpats skall a) värdet multipliceras med 5 om någon del av underlaget vid vär- deringen satts ned till , b) i andra fall än a värdet multiplice- ras med 3,5 om någon del av underlaget vid värderingen satts ned till , c) i andra fall än a och b värdet multipliceras med 1,4 om någon del av underlaget vid värderingen tagits . Anskaffningskostnaden får - om den inte beräknas enligt bestämmelserna i 1 - räknas upp med hänsyn till förändringarna i det allmänna prisläget från och med förvärvsåret, dock tidigast , . Motsvarande gäller för ovillkorliga kapitaltillskott som gjorts . Bestämmelserna i första-tredje styckena tillämpas endast om den skattskyldige eller någon honom närstående varit verksam i företaget i betydande omfattning under beskattningsåret eller något av de tio beskattningsår som närmast föregått beskattningsåret. Bestämmelserna gäller dock även om den skattskyldige eller den honom närstående under någon del av varit verksam i ett annat fåmansföretag, som bedriver samma eller likartad verksamhet, under förutsättning att denna verksamhet inte påbörjades senare än under det tionde beskattningsåret då verksamheten i det först avsedda företaget upphörde. Om den skattskyldige visar att utomstående i betydande omfattning äger del i företaget och har rätt till utdelning, skall bestämmelserna i första-tredje styckena inte tillämpas, om inte särskilda skäl föreligger. Härvid beaktas även förhållandena under de tio beskattningsår som närmast föregått beskattningsåret. Med utomstående avses sådana personer på vilka bestämmelserna i första-tredje styckena till följd av femte stycket inte skall tillämpas. I fråga om realisationsvinst gäller dessutom att som intäkt av tjänst skall högst tas upp ett sammanlagt belopp som för den skattskyldige och honom närstående uppgår till 100 basbelopp för avyttringsåret enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring. Om den skattskyldiges make eller - såvitt gäller skattskyldig under - förälder är eller under någon del av den senaste tioårsperioden har varit verksam i företaget i betydande omfattning och om den skattskyldiges beskattningsbara förvärvsinkomst, med bortseende från det belopp som enligt bestämmelserna i första-tredje styckena skall tas upp som intäkt av tjänst, understiger makens eller förälderns beskattningsbara förvärvsinkomst, skall vid beräkning enligt 10 av skatt på tjänsteintäkten den skattskyldiges beskattningsbara förvärvsinkomst, innan tjänsteintäkten beaktas, anses motsvara makens eller förälderns beskattningsbara förvärvsinkomst. Med verksamhet eller innehav av aktier i ett fåmansföretag likställs verksamhet eller aktieinnehav i ett annat företag inom samma koncern. Vad som förstås med fåmansföretag och närstående framgår av punkt 14 av anvisningarna till 32 kommunalskattelagen (1928:370). Vid bedömningen av om ett fåtal personer äger aktierna i ett fåmansföretag skall dock sådana delägare anses som en person, som själva eller genom någon närstående är eller under något av de tio beskattningsår som närmast föregått beskattningsåret har varit verksamma i företaget i betydande omfattning. Vad som i detta Vad som i detta moment sägs om moment sägs om aktier i ett aktier i ett fåmansföretag gällerfåmansföretag gäller också andelar i ett också andelar i ett sådant företag. Med sådant företag. Med aktier och andelar aktier och andelar likställs andra likställs andra sådana av företaget sådana av företaget utgivna finansiella utgivna finansiella instrument som instrument som avses i 27 1 mom. avses i 27 1 mom. Vid tillämpningen avVid tillämpningen av bestämmelserna i bestämmelserna i första-tredje första-tredje styckena på styckena på sistnämnda sistnämnda finansiella instru- finansiella instru- ment skall dock ment skall dock tillägget till tillägget till statslåneräntan statslåneräntan begränsas till en begränsas till en procentenhet och procentenhet och värdering enligt värdering enligt fjärde stycket 1 fjärde stycket 1 eller uppräkning eller uppräkning enligt fjärde enligt fjärde stycket 2 inte stycket 2 inte medges. ning av bestämmel- serna i tredje stycket på aktier eller andelar skall vid taxering värdering enligt fjärde stycket 1 inte med- ges om avyttring skett till närstående eller om företaget har upplösts genom likvidation. 12 a mom. Vid tillämpning av 12 mom. första stycket får till an- skaffningskostnaden för aktierna eller andelarna läggas av ett löneunderlag. Löneunderlaget beräknas på grundval av sådan ersättning som avses i 2 kap. 3 lagen (1981:691) om socialavgifter och som före beskattningsåret har utgått till ar- betstagare i företaget och i dess dotterföretag. Ersättning till ar- betstagare som innehar sådant av företaget utgivet finansiellt instru- ment som avses i 27 1 mom. får inte beaktas om 12 mom. är tillämpligt på utdelning eller vinst som är hänförlig till instrumentet. Ersättning som täcks av lönebidrag får inte heller beaktas. Löne- underlaget utgörs av den del av det sam- manlagda ersätt- ningsbeloppet som överstiger 10 bas- belopp, fördelat med lika belopp på aktierna eller an- delarna i företaget. Vid tillämpning av första stycket gäller följande förutsättningar. Anskaffningskostnaden för aktierna eller andelarna får inte beräknas enligt 12 mom. fjärde stycket 1. Den skattskyldige skall för året före beskatt- ningsåret ha erhållit ersättning enligt 2 kap. 3 lagen om socialavgifter från företaget eller dess dotterföretag med ett belopp som sammanlagt inte understiger av den högsta ersättning som betalats ut till en ar- betstagare och som får räknas in i det belopp som ligger till grund för beräkning av löneun- derlaget.