bet · GI01SkU10 · 1994-12-08 00:00:00 — Beskattning vid gränsöverskridande omstruktureringar inom EG,m.m. I detta betänkande tillstyrker utskottet med en mindrejustering proposition 1994/95:52 om beskattningen vidgränsöverskridande omstruktureringar inom EG, m.m. och avstyrkerden motion som väckts med anledning av propositionen.Vid betänkandet fogas en reservation (m). Regeringen () föreslår i proposition1994/95:52 att antar de i propositionen framlagdaförslagen till1. lag om inkomstbeskattningen vid gränsöverskridandeomstruktureringar inom EG,2. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),3. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt,4. lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624),5. lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländskskatt,6. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration ochkontrolluppgifter.STÅENDE TEXT se prop. 1Lagförslagen har -- efter rättelser av några skrivfel --följande lydelse.NY SIDA STÅENDE TEXT se prop. s. 4-23 NY SIDArättelse s. 11 i propen 1994/95:Sk33 av m.fl. (m) vari yrkas att riksdagenbeslutar att avslå den del av propositionen som avser införandetav skatteflyktsklausul. antog EG två direktiv på företagsskatteområdet,fusionsdirektivet (90/434/EEG) och moder-dotterbolagsdirektivet(90/435/EEG). De stater som redan är medlemmar i gemenskapenskall ha infört regler i enlighet med de nämnda direktiven somskall tillämpas i princip fr.o.m. . Ipropositionen föreslås de lagändringar som behövs för attanpassa den svenska skattelagstiftningen till de båda nämndadirektiven.För att genomföra fusionsdirektivet föreslås i propositionenen särskild lag om inkomstbeskattningen vid gränsöverskridandeomstruktureringar inom EG.Enligt förslaget till omstruktureringslag skallinternationella fusioner, fissioner, andelsbyten ochverksamhetsöverlåtelser kunna genomföras utan att det uppkommernågra omedelbara skattekonsekvenser. En grundläggandeförutsättning är att bolag från två medlemsländer deltar iförfarandet. För svensk del skall ett svenskt aktiebolag,bankaktiebolag eller ett försäkringsaktiebolag delta. I fråga omandelsbyten tillämpas omstruktureringslagen om någon andelsägareär hemmahörande i och om det förvärvande bolaget ärhemmahörande i annat land. Den nya lagen föreslås träda i kraftden och tillämpas på förfaranden som genomförtsefter ikraftträdandet.Med anledning av propositionen har väckts motion Sk33 av BoLundgren m.fl. (m). I motionen yrkas om avslag på ett förslag ipropositionen om att införa en skatteflyktsklausul iomstruktureringslagen.Fusionsdirektivet ger möjlighet till undantag när det finnsgrund för att anta att fusionen, fissionen,verksamhetsöverlåtelsen eller andelsbytet harskatteundandragande eller skatteflykt som huvudändamål eller somett av sina huvudändamål. I direktiven sägs att denomständigheten att förfarandet inte genomförs av giltigaaffärsmässiga skäl, t.ex. omstrukturering eller rationaliseringav verksamheterna i de bolag som deltar i förfarandet, kanutgöra grund för ett sådant antagande.Med hänvisning till det nämnda avsnittet i fusionsdirektivetföreslås att omstruktureringslagen inte skall tillämpas om ettförfarande enligt lagen, ensamt eller i förening med andrarättshandlingar, medför en otillbörlig skatteförmån som inte äroväsentlig och det kan antas att skatteförmånen utgjort etthuvudskäl för förfarandet.Enligt motionen tvingar oss inte avtalet med att anta ensådan regel. Eftersom denna typ av lagstiftning enligt motionenleder till rättsosäkerhet för den enskilde anser motionärernaatt den inte bör införas.Det kan inte uteslutas att reglerna i sig lämnar utrymme förförfaranden av skatteflyktskaraktär. Utskottet delar bedömningeni propositionen att den möjlighet att hindra skatteflykt somdirektivet ger bör utnyttjas. Utskottet har inte funnitanledning till erinran i fråga om den närmare utformningen avden nya skatteflyktsregeln. Enligt propositionen bör frågan omtillämpligheten av klausulen och dess utformning omprövas närtillräcklig erfarenhet vunnits av tillämpningen avomstruktureringslagen. Utskottet instämmer i detta.Med hänvisning till det anförda tillstyrker utskottetförslaget i propositionen att införa en skatteflyktsregel i dennya lagstiftningen om gränsöverskridande omstruktureringar.Detta innebär att utskottet avstyrker motion Sk33.Beträffande de i propositionen framlagda förslagen rörandegränsöverskridande omstruktureringar i övrigt vill utskottetta upp en fråga om beskattningen vid internationella andelsbytenpå grund av att en viss osäkerhet uppkommit om huromstruktureringslagen förhåller sig till reglerna omkoncerninterna överlåtelser enligt lagen om statliginkomstskatt.Med ett internationellt andelsbyte avses iomstruktureringslagen att ett bolag förvärvar andelar i ettannat bolag av andelsägarna i det senare bolaget. Vederlagetskall utgöras av nyemitterade andelar i det förvärvande bolagetoch ett eventuellt kontantvederlag motsvarande högst av detnominella värdet av de andelar som lämnas som vederlag.Vid det internationella andelsbytet fastställs en reavinst.Ett eventuellt kontantvederlag beskattas . Reavinsteni övrigt beskattas först när vederlagsandelarna avyttras.Beskattning kan också utlösas om vederlagsandelarna övergår tillny ägare genom arv, testamente, bodelning eller gåva.När ett bolag överlåter aktier eller andelar till ett annatbolag inom samma koncern är bestämmelserna om koncerninternatransaktioner i 2 § 4 mom. nionde och tionde styckena lagen omstatlig inkomstskatt under vissa förutsättningar tillämpliga. Ombestämmelserna är tillämpliga skall någon skattepliktig reavinstinte anses uppkomma vid överlåtelsen. Det övertagande bolagetövertar det överlåtande bolagets anskaffningsvärde på de aktiereller andelar som har överlåtits.De andelar som ingår i en koncernintern överlåtelse kan haförvärvats genom ett internationellt andelsbyte. Reglerna iomstruktureringslagen innebär att den reavinst som uppkom vidandelsbytet skall beskattas när vederlagsandelarna överlåts.Reglerna i 2 § 4 mom. lagen om statlig inkomstskatt hindrarinte en sådan beskattning. Dessa regler är nämligen endasttillämpliga på den reavinst som är hänförlig till de andelar somöverlåts vid den koncerninterna överlåtelsen, dvs. de andelarsom utgjort vederlagsandelar vid det internationellaandelsbytet. Den beskattning som skall ske enligtomstruktureringslagen avser däremot de andelar som avyttradesgenom andelsbytet.Regeringen har i propositionen uttalat att utgångspunkten förförslaget är att det i den svenska skattelagstiftningen skallinföras regler som uppfyller de krav direktivet ställer. Någotskäl att föreslå regler som går utöver dessa krav har inteansetts föreligga eftersom det pågår en generellöversyn av bestämmelserna för omstruktureringar. Utskottetinstämmer i denna slutsats. Det förhållandet att enkoncernintern överlåtelse utlöser beskattning enligtomstruktureringslagen får tills vidare accepteras.Utskottet har i övrigt inte någon kommentar till propositioneni vad den avser gränsöverskridande omstruktureringar. Utskottettillstyrker propositionen i denna del.Det andra direktiv som propositionen avser, det s.k.moder-dotterbolagsdirektivet, syftar till att utdelning skallkunna lämnas av ett dotterbolag i en medlemsstat till ettmoderbolag i en annan medlemsstat utan att inkomstskatt ellerkällskatt utgår.Propositionen innebär bl.a. att 7 § 8 mom. lagen (1947:576)om statlig inkomstskatt -- i paragrafens lydelse enligtförslaget till ändring i samma paragraf i denekonomisk-politiska propositionen 1994/95:25 -- skall tillförasen ny bestämmelse om att ett innehav av andelar i ett bolag i enannan medlemsstat anses vara näringsbetingat om företagetinnehar aktier eller andelar i bolaget motsvarande avandelskapitalet i detta. Förslaget är avsett att innebära enutvidgning av den definition av näringsbetingat innehav somfinns i den generella regeln i tredje stycket i samma paragraf.För att detta på ett bättre sätt skall komma till uttryck ilagtexten föreslår utskottet en delvis annan formulering. Meddenna ändrade formulering behövs inte bestämmelsen att dettaäven gäller om det är fråga om omsättningstillgångar. Iklargörande syfte bör emellertid tilläggas att inte heller dennafrikallelse från skattskyldighet gäller utdelning på aktier ochandelar som innehas av ett investmentföretag eller ettförvaltningsföretag.Propositionen innebär också att det schablonmässigaavräkningsbelopp som mottagande bolag medges avräkning för i defall det utdelande bolaget inte har beskattats på samma sätt somett svenskt bolag, höjs från 10 till 13 %.Utskottet tillstyrker propositionen i denna del med denjustering som utskottet förordat.I fråga om de vid propositionen fogade lagförslagenföreligger, som utskottet nämnde, i tvåförslag som gäller ändringar i den ovan nämnda 7 § 8 mom. lagen(1947:576) om statlig inkomstskatt. Det förslag omekonomisk-politiska åtgärder som regeringen lagt fram underhösten (prop. 1994/95:25, FiU1) innebär att den nämndaparagrafen omarbetas i och med att det generella undantaget frånskatteplikt för mottagen utdelning skall upphävas. Dettaföranleder att bestämmelser om beskattning av utdelning som tasemot av ett svenskt aktiebolag m.fl. föreslås återinförda i dennämnda paragrafen.Eftersom förslaget i förevarande proposition bygger på detförslag till ändring i den nämnda paragrafen som föreslås iproposition 1994/95:25, bör den ändring som föreslås iförevarande ärende utformas som en ändring i det lagbeslut somriksdagen kommer att fatta med anledning av proposition1994/95:25 och finansutskottets betänkande FiU1. Detsamma gälleri fråga om den ändring som föreslås i punkt 2 av anvisningarnatill 24 § kommunalskattelagen (1928:370) som bör samordnasmed en ändring i samma anvisningspunkt i den ekonomisk-politiskapropositionen.Beträffande det vid propositionen fogade förslaget tilländring i 4 § kupongskattelagen (1970:624) finns ettändringsförslag rörande samma paragraf i proposition 1994/95:91som kommer att behandlas av skatteutskottet i betänkandet1994/95:SkU11. Utskottet tillstyrker ändringen men förordaratt en författningsteknisk samordning av dessa lagförslag skallgöras i betänkandet SkU11. Det förslag till ändring i paragrafensom finns i förevarande proposition 1994/95:52 utgårföljaktligen ur detta ärende. beträffande en skatteflyktsklausul iomstruktureringslagenatt bifaller proposition 1994/95:52 i denna del ochavslår motion 1994/95:Sk33,res. (m, kds) - delvis2. beträffande gränsöverskridande omstruktureringar iövrigtatt bifaller proposition 1994/95:52 i denna del,3. beträffande moder-dotterbolagsdirektivetatt bifaller proposition 1994/95:52 i denna del,4. beträffande lagförslagenatt med anledning av proposition 1994/95:52 i dennadel och till följd av vad utskottet ovan anfört och hemställtantar de i propositionen fogade förslagen till1. lag om inkomstbeskattningen vid gränsöverskridandeomstruktureringar inom EG,2. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) med deändringarnadels att lagens ingress får följande lydelse:Härigenom föreskrivs att punkt 2 av anvisningarna till 24 §kommunalskattelagen (1928:370) i anvisningspunktens lydelseenligt lagen (1994:000) om ändring i nämnda lag skall haföljande lydelse.dels att den föreslagna övergångsbestämmelsen utgår urlagförslaget,3. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskattmed de ändringarnadels att den föreslagna ändringen i 7 § 8 mom. utgår urlagförslaget,dels att antar följandeFörslag tillLag om ändring i lagen (1994:000) om ändring i lagen omstatlig inkomstskattHärigenom föreskrivs att 7 § 8 mom. lagen (1947:576) omstatlig inkomstskatt i paragrafens lydelse enligt lagen(1994:000) om ändring i nämnda lag skall ha följande lydelse.Lydelse enligt proposition Föreslagen lydelse1994/95:25 ochfinansutskottets betänkande1994/95:FiU1 7 § 8 mom.Mottagare av utdelning -- -- -- -- 2 § 8 mom. första stycket.Svenskt aktiebolag eller svensk -- -- -- -- som avses i 2 §10 mom.Svenskt aktiebolag eller svensk -- -- -- -- kan anses stå detnära.Skattefrihet enligt tredje -- -- -- -- ellerinvestmentföretaget.Förvärvar företag aktie -- -- -- -- eller inbetald insats.Svenskt företag är -- -- -- -- -- av ett svenskt företag.Utländsk juridisk person -- -- -- -- jämförlig beskattning. är med undantag av investmentföretag och förvaltningsföretag, frikallat från skattskyldighet för utdelning på aktie eller andel i ett bolag i en främmande stat som är medlem i Europeiska gemenskapen -- även om förutsättningarna enligt sjätte stycket inte är för handen -- om innehavet av aktier eller andelar i bolaget motsvarar eller mer av andelskapitalet i detta. Med bolag i en främmande stat som är medlem i Europeiska gemenskapen avses utländskt företag som uppfyller villkoren i artikel 2 i det av Europeiska gemenskapernas råd antagna direktivet om en gemensam ordning för beskattning avseende moder- och dotterbolag i olika medlemsstater i direktivets lydelse (90/435/EEG). En förutsättning är att den inkomstbeskattning bolaget är underkastad är jämförlig med den inkomstbeskattning som skulle ha skett enligt denna lag om inkomsten hade förvärvats av ett svenskt företag. 4. lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt, 5. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter.res. (m, kds) - delvisStockholm den 8 december 1994På skatteutskottets vägnarLars HedforsI beslutet har deltagit: (), (), (), (), LisbethStaaf-Igelström (s), (), (),(), (), (),(), (), (),(), (), PerRosengren (v) och (). En skatteflyktsklausul i omstruktureringslagen (mom. 1 ochmom. 4 i motsvarande del)(), (), Jan-OlofFranzén (m), () och () anserdels att den del av utskottets yttrande som på s. 24 börjarmed "Det kan" och slutar med "motion Sk33" bort ha följandelydelse:I propositionen föreslås införande av en skatteflyktsklausul iomstruktureringslagen. Denna typ av lagstiftning leder tillrättsosäkerhet för den enskilde och kan därför inte accepteras.Det finns heller inte något i avtalet med som tvingar oss attanta en sådan regel. Utskottet hemställer att medbifall till motion Sk33 avslår regeringens förslag om enskatteflyktsklausul.dels att utskottet under moment 1 och moment 4 imotsvarande del bort hemställa:1. beträffande en skatteflyktsklausul iomstruktureringslagenatt med bifall till motion 1994/95:Sk33 avslårproposition 1994/95:52 i denna del,4. beträffande lagförslagen såvitt avser enskatteflyktsklausul i omstruktureringslagenatt med anledning av vad som ovan anförts ochhemställts avslår det i proposition 1994/95:52 framlagdaförslaget till lag om omstrukturering vid gränsöverskridandeomstruktureringar inom EG såvitt avser 25 §.