bet · GI01SkU11 · 1994-12-08 00:00:00 — Skatteregler för europeiska ekonomiska intressegrupperingar(EEIG) I detta betänkande tillstyrker utskottet regeringensproposition /95:91 om beskattningen av europeiska ekonomiskaintressegrupperingar (EEIG) och andra inkomstskattefrågor. Regeringen () föreslår i proposition1994/95:91 att antar de i propositionen framlagdaförslagen till1. lag om beskattning av europeiska ekonomiskaintressegrupperingar,2. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),3. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt,4. lag om ändring i lagen (1959:551) om beräkning avpensionsgrundande inkomst enligt lagen (1962:381) om allmänförsäkring,5. lag om ändring i lagen (1962:381) om allmän försäkring,6. lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624),7. lag om ändring i lagen (1972:266) om skatt på annonser ochreklam,8. lag om ändring i lagen (1972:820) om skatt på spel,9. lag om ändring i lagen (1984:1052) om statligfastighetsskatt,10. lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt påpensionsmedel,11. lag om ändring i lagen (1990:663) om ersättningsfonder,12. lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskattför utomlands bosatta artister m.fl.,13. lag om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt påpensionskostnader,14. lag om ändring i lagen (1993:1538) omperiodiseringsfonder,15. lag om ändring i lagen (1993:1540) om återföring avskatteutjämningsreserv,16. lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200),17. lag om ändring i lagen (1990:684) om upphävande av lagen(1979:609) om allmän investeringsfond,18. lag om ändring i lagen (1990:686) om upphävande av vissafondförfattningar, m.m.19. lag om ändring i lagen (1991:1850) om upphävande av lagen(1947:577) om statlig förmögenhetsskatt.LagförslagenLagförslag 2.6 i propositionen gäller en ändring i 4 §kupongskattelagen. Utskottet har i betänkande 1994/95:SkU10tillstyrkt en annan ändring i samma paragraf (lagförslag 2.4 iproposition 1994/95:52), men har överfört denförfattningstekniska regleringen för samordning i förevarandeärende. Med hänsyn härtill och efter vissa ytterligareredaktionella justeringar har de vid proposition 1994/95:91fogade lagförslagen följande lydelse. I propositionen föreslås ändrade skatteregler till följd avEG:s förordning (EEG) nr 2187/85 av omeuropeiska ekonomiska intressegrupperingar (EEIG).Förordningen blir direkt gällande här när blir medlem iEU, men förordningen omfattas även av EES-avtalet.En annan proposition (prop. 1994/95:68) om EEIG behandlas förnärvarande i lagutskottet. Den gäller de civilrättsliga reglersom skall komplettera EG-förordningen.Beträffande skattefrågorna innebär EG:s förordning attnationella skatteregler skall tillämpas bl.a. när det gällerfördelning av vinst, taxeringsförfarande och andra förpliktelsersom medlemsstaternas skattelagstiftning innehåller.Förslagen i förevarande proposition innebär i allt väsentligtatt EEIG och medlemmarna i en sådan intressegruppering skallbeskattas som handelsbolag och delägare i handelsbolag. Detsammagäller andelar i en intressegruppering. Reglerna omräntefördelning och expansionsmedelsberäkning skall dock intetillämpas. Den frågan skall övervägas ytterligare. De nyareglerna skall tillämpas på beskattningsår som börjar den 1januari 1995 eller senare.Utskottet tillstyrker dessa förslag.En av de övriga inkomstskatteändringar som föreslås ipropositionen har samband med förslagen i propositionen ombeskattning vid gränsöverskridande omstruktureringar inom EG,m.m. 1994/95:52, bet. 1994/95:SkU10). Vid internationellafusioner och andra gränsöverskridande omstruktureringar inom EUskall de tillgångar och skulder som överlåts knytas till ettfast driftställe för det övertagande bolaget i den stat där detöverlåtande bolaget är hemmahörande. Den bakomliggande tanken äratt denna stat inte skall förlora rätten att beskattaavkastningen av verksamheten eller en vinst vid avyttring avtillgångarna. För att detta syfte skall kunna uppnås krävs ävenatt anknytningen av tillgångarna till det fasta driftställetinte kan upplösas utan att beskattning sker.Som framhålls i propositionen torde redan gällandebestämmelser föranleda uttagsbeskattning i här aktuellt fall.Utskottet delar dock regeringens uppfattning att sakenotvetydigt bör klarläggas i lagtexten.I propositionen föreslås även att reglerna kompletteras så attuttagsbeskattning skall aktualiseras när en juridisk person,exempelvis ett svenskt aktiebolag, erhåller skatterättsligthemvist i en annan stat på grund av dubbelbeskattningsavtal samtatt avdrag för koncernbidrag inte skall medges om mottagareninte beskattas för bidraget på grund av dubbelbeskattningsavtal.Utskottet tillstyrker också dessa förslag.Ett annat förslag innebär begränsningar i avdragsrätten förunderskott i utländsk juridisk person. Det gäller underskott somuppkommer vid beräkning av inkomst av utländsk juridisk personsom enligt punkt 10 andra stycket b av anvisningarna till 53 §kommunalskattelagen skall beskattas hos delägaren. Förslagetinnebär att avdrag för sådant underskott medges endast motöverskott av den juridiska personens verksamhet för ett senarebeskattningsår.Till följd av föreslås i propositionen att enskyldighet införs att lämna särskild kontrolluppgift förutomlands bosatta artister m.fl. för beräkning avpensionsgrundande inkomst på grund av arbete i . Vidareinförs en avdragsrätt för sådana obligatoriska avgifter som pågrund av arbete i annat land påförts den skattskyldige enligtslutligt fastställd debitering i överensstämmelse med denkonvention som avses i förordningen (1993:1529) om tillämpningav en nordisk konvention om social tryggheteller till följd av att den skattskyldige omfattas avEES-avtalet.I propositionen föreslås också att kontinuitet skall gälla föruttag av avkastningsskatt på pensionsmedel närlivförsäkringsföretag upplöses vid fusion eller efter enöverföring av hela försäkringsbeståndet mellan tvålivförsäkringsföretag. Det innebär att en fusion eller eninkråmsöverlåtelse skall varken öka eller minska uttaget avavkastningsskatten. Det överlåtande företagets förpliktelser iskattehänseende skall gå över på det övertagande företaget.Utskottet har inte funnit anledning till erinran mot de ovannämnda förslagen och tillstyrker propositionen även i denna del.Flera av de i propositionen framlagda lagförslagen innehållerändringar i paragrafer som även föreslås ändrade i andrapropositioner som lämnats till . Ettflertal ändringar föreslås i regeringens ekonomisk-politiskaproposition (prop. 1994/95:25, FiU1). Det gäller punkt 1 avanvisningarna till 22 § kommunalskattelagen, 2 § 3 mom. lagenom statlig inkomstskatt, 9 § lagen om avkastningsskatt påpensionsmedel, 9 § lagen om ersättningsfonder och 11 § lagen omåterföring av skatteutjämningsreserv. Förslagen till ändringar inämnda paragrafer i förevarande proposition bygger på detförslag till ändringar i paragraferna som föreslås i denekonomisk-politiska propositionen. Ändringsförslagen bör därföri förevarande ärende utformas som en ändring i det lagbeslut somriksdagen kommer att fatta med anledning av proposition1994/95:25 och finansutskottets betänkande FiU1.I 1 § lagen om särskild löneskatt på pensionskostnader(lagförslag 2.13) föreslås en följdändring till EEIG-reglerna.Utskottet tillstyrker ändringen, men förordar att dennasamordnas dels med ett ändringsförslag i samma paragraf iproposition 1994/95:25, dels med ett förslag rörande sammalagrum i proposition 1994/95:122 som skatteutskottet kommer attbehandla i betänkandet 1994/95:SkU16. Lagförslag 2.13 bör därförbehandlas i det nämnda betänkandet och utgår följaktligen iförevarande ärende. Detsamma gäller lagförslag 2.9 sominnehåller ett förslag till ändring i 2 § lagen om statligfastighetsskatt. Samma lagrum är föremål för ändring iproposition 1994/95:53 som skatteutskottet behandlar ibetänkandet 1994/95:SkU13. Ändringsförslaget i lagförslag 2.9bör därför behandlas i sistnämnda ärende.Med de justeringar som föranleds av det ovan anfördatillstyrker utskottet de vid proposition 1994/95:91 fogadelagförslagen. beträffande europeiska ekonomiska intressegrupperingaratt bifaller proposition 1994/95:91 i denna del,2. beträffande övriga inkomstskatteändringaratt bifaller proposition 1994/95:91 i denna del,3. beträffande lagförslagenatt med anledning av propositionerna 1994/95:52 idenna del och 1994/95:91 i denna del och till följd av vadutskottet ovan anfört och hemställt antar de här ovan på s.4--29 återgivna förslagen till1. lag om beskattning av europeiska ekonomiskaintressegrupperingar,2. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) med deändringarnadels att den föreslagna ändringen i punkt 1 av anvisningarnatill 22 § utgår ur lagförslaget,dels att övergångsbestämmelsen får följande som utskottetsförslag betecknade lydelse:Regeringens förslag Utskottets förslag1. Denna lag träder i kraft Denna lag träder i kraftden och ochtillämpas första tillämpas förstagången vid gången vid 1995 årstaxering om inte annat taxering.framgår av punkterna 2 och3.2. Ändringen i 46 § 2mom. tillämpas redan vid1995 års taxering. Denya föreskrifterna i punkt1 av anvisningarna till 22§ tillämpas inte påhändelser som inträffarföre utgången av år1994.dels att antarföljandeFörslag till lag om ändring i lagen (1994:000) om ändring ikommunalskattelagen (1928:370)Härigenom föreskrivs att punkt 1 av anvisningarna till 22 §kommunalskattelagen (1928:370) i anvisningspunktens lydelseenligt lagen (1994:000) om ändring i nämnda lag skall haföljande lydelse.Lydelse enligt proposition Föreslagen lydelse1994/95:25 ochfinansutskottets betänkande1994/95:FiU1 punkt 1 av anvisningarna till 22 §1. Till intäkt av näringsverksamhet hänförs samtliga -- -- --affärshändelsen i verksamheten.Till intäkt av näringsverksamhet hänförs också -- -- -- begärdet.Till intäkt av näringsverksamhet hänförs vidare -- -- --nämnda lag.Har en tillgång tagits ut -- -- -- statlig inkomstskatt.Uttagsbeskattning sker -- -- -- anvisningarna till 42 §. Uttagsbeskattning skall även ske -- under förutsättning att särskilda skäl mot det inte föreligger -- 1. om verksamheten i en förvärvskälla har upphört, 2. om en näringsidkare upphört att vara skattskyldig för inkomst av en förvärvskälla, 3. om inkomst av en förvärvskälla skall undantas från beskattning på grund av ett avtal om undvikande av dubbelbeskattning eller 4. i fråga om tillgång som har förts över från en del av en förvärvskälla till en annan del, om inkomst av den senare delen men inte av den förra är undantagen från beskattning i på grund av avtal om undvikande av dubbelbeskattning. I fall som avses i sjätte stycket 2 och 3 skall uttagsbeskattning dock inte ske till den del tillgångarna i förvärvskällan knutits till ett fast driftställe i . Undantas endast en del av inkomsten från en förvärvskälla från beskattning på grund av avtal om undvikande av dubbelbeskattning, gäller sjätte stycket 3 tillgångar som är hänförliga till motsvarande del av förvärvskällan.Denna lag träder i kraft och tillämpasförsta gången vid taxering. Lagen tillämpas inte påhändelser som inträffar före utgången av år 1994.3. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskattmed de ändringarnadels att den i propositionen föreslagna ändringen i 2 § 3mom. utgår ur lagförslaget,dels att antar följandeFörslag till lag om ändring i lagen (1994:000) om ändring ilagen om (1947:576) om statlig inkomstskattHärigenom föreskrivs att 2 § 3 mom. lagen (1947:576) omstatlig inkomstskatt i paragrafens lydelse enligt lagen(1994:000) om ändring i nämnda lag skall ha följande lydelse.Lydelse enligt proposition Föreslagen lydelse1994/95:25 ochfinansutskottets betänkande1994/95:FiU1 2 § 3 mom.3 mom. Äger svenskt aktiebolag -- -- -- verksamhet avnågot slag,d) att, om bidrag lämnas d) att, om bidrag lämnasfrån dotterföretag till från dotterföretag tillmoderföretag, moderföretag,moderföretaget skulle vara moderföretaget skulle varafrikallat från frikallat frånskattskyldighet för skattskyldighet förutdelning som under utdelning som underbeskattningsåret hade beskattningsåret hadeuppburits från uppburits fråndotterföretaget samt dotterföretaget,e) att, om bidrag lämnas e) att, om bidrag lämnasfrån dotterföretag till från dotterföretag tillannat dotterföretag, annat dotterföretag,moderföretaget är moderföretaget ärinvestmentföretag eller investmentföretag ellerförvaltningsföretag som förvaltningsföretag somavses i a eller avses i a ellermoderföretaget i annat fall moderföretaget i annat fallskulle vara antingen frikallat skulle vara antingen frikallatfrån skattskyldighet för från skattskyldighet förutdelning som under utdelning som underbeskattningsåret hade beskattningsåret hadeuppburits från det givande uppburits från det givandedotterföretaget eller dotterföretaget ellerskattskyldigt för utdelning skattskyldigt för utdelningsom under beskattningsåret som under beskattningsårethade uppburits från det hade uppburits från detmottagande dotterföretaget. mottagande dotterföretaget samt f) att mottagaren inte enligt avtal om undvikande av dubbelbeskattning skall anses ha hemvist i en främmande stat.Lämnar svenskt moderföretag -- -- -- men inte i annat fall.Även i andra fall skall -- -- -- för vidarebefordrat belopp.Avdrag för koncernbidrag -- -- -- avdrag föreligger. Lämnasbidrag från svenskt -- -- -- inte är uppfyllda.Denna lag träder i kraft och tillämpasförsta gången vid taxering. De nya föreskrifternatillämpas endast i fråga om beskattningsår som börjar den 1januari 1995 eller senare.4. lag om ändring i lagen (1959:551) om beräkning avpensionsgrundande inkomst enligt lagen (1962:381) om allmänförsäkring,5. lag om ändring i lagen (1962:381) om allmän försäkring,6. lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624),7. lag om ändring i lagen (1972:266) om skatt på annonser ochreklam,8. lag om ändring i lagen (1972:820) om skatt på spel,10. lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt påpensionsmedel med de ändringarnadels att den föreslagna ändringen i 9 § utgår ur lagförslaget,dels att antar följandeFörslag till lag om ändring i lagen (1994:000) om ändring ilagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedelHärigenom föreskrivs att 9 § lagen (1990:661) omavkastningsskatt på pensionsmedel i paragrafens lydelse enligtlagen (1994:000) om ändring i nämnda lag skall ha följandelydelse.Lydelse enligt proposition Föreslagen lydelse1994/95:25 ochfinansutskottets betänkande1994/95:FiU1 9 §Skatten uppgår till av skatteunderlaget enligt 3 §om inte annat följer av andra och tredje styckena.För den del av skatteunderlaget som hos sådan skattskyldig somavses i 2 § första stycket 1--3 är hänförligt till annanpersonförsäkring än pensionsförsäkring uppgår skatten till 30procent av nio tiondelar av skatteunderlaget.I det fall beskattningsåret I det fall beskattningsåretär längre eller kortare är längre eller kortareän 12 månader skall än 12 månader skallskattesatsen jämkas i skattesatsen jämkas imotsvarande mån. Sådan motsvarande mån. Sådanjämkning skall också jämkning skall ocksågöras om hela göras om helabehållningen på ett behållningen på ettpensionssparkonto avskattas pensionssparkonto avskattasenligt 32 § 1 mom. enligt 32 § 1 mom.första stycket j första stycket jkommunalskattelagen (1928:370) kommunalskattelagen (1928:370)eller pensionsskuld som avses eller pensionsskuld som avsesi 3 § femte stycket helt i 3 § femte stycket heltupplöses under upplöses underbeskattningsåret. Överlåts ett helt försäkringsbestånd från ett livförsäkringsföretag till ett annat sådant företag eller sker fusion enligt 15 a kap. 1 eller 18 § försäkringsrörelselagen (1982:713) anses som om överlåtande och övertagande företag utgjort en skattskyldig. 11. lag om ändring i lagen (1990:663) om ersättningsfonder med den ändringen att lagens ingress får följande lydelse: "Härigenom föreskrivs att 9 § lagen (1990:663) om ersättningsfonder i paragrafens lydelse enligt lagen (1994:000) om ändring i nämnda lag skall ha följande lydelse." 12. lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl., 14. lag om ändring i lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder, 15. lag om ändring i lagen (1993:1540) om återföring av skatteutjämningsreserv med den ändringen att lagens ingress får följande lydelse: "Härigenom föreskrivs att 11 § lagen (1993:1540) om återföring av skatteutjämningsreserv i paragrafens lydelse enligt lagen (1994:000) om ändring i nämnda lag skall ha följande lydelse." 16. lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), 17. lag om ändring i lagen (1990:684) om upphävande av lagen (1979:609) om allmän investeringsfond, 18. lag om ändring i lagen (1990:686) om upphävande av vissa fondförfattningar, m.m., 19. lagen (1991:1850) om upphävande av lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt.Stockholm den 8 december 1994På skatteutskottets vägnarLars HedforsI beslutet har deltagit: (), (), (), (), LisbethStaaf-Igelström (s), (), (),(), (), (),(), (), (),(), (), PerRosengren (v) och ().