prop · GH0350 · 1993-12-31 00:00:00 — Regeringens proposition 1993/94:50 Fortsatt reformering av företagsbeskattningen Regeringen överlämnardenna proposition till . Ipropositionen föreslås betydande förändringar i beskattningen av ägarkapital idet svenska näringslivet. Beskattningen av aktieutdelning föreslås slopad ochreavinstbeskattningen halverad i förhållande till vad som gäller . Samtidigtavskaffas bolagens rätt till utdelningsavdrag, Annell-avdraget. Syftet meddessa förslag är att jämställa eget kapital med lånekapital somfinansieringskälla för investeringar i bolagssektom. Lättnadernai utdelnings- och reavinstbeskattningen föreslås gälla för svenska aktier,andelar i svenska ekonomiska föreningar och värdepappersfonder samt föroptioner och terminer som har sådana värdepapper som underliggande egendom. Somen följd av dessa förändringar görs även vissa ändringar i beskattningen avinvestmentbolag och värdepappersfonder. Ändringarna syftar till att anpassareglerna för dessa s.k. mellanhänder till förslagen om ny ägarbeskattning. Allemansfondernasskatteprivilegium blir obehövligt och föreslås avskaffas. För pensionssparandemedges ytterligare skattelättnader som en anpassning till förslaget om lindradbeskattning av direktägda aktier. Ifråga om aktiebolagens beskattning sänks skattesatsen som skattebasenbreddas. Bolagsskattesatsen sänks från till . Möjligheten att göra avsättningtill surv slopas. Principen för avveckling av gjorda survavsättningar är atthälften av avsättningarna får upplösas utan beskattningseffekter medanåterstoden återförs till beskattning under enfemårsperiod med början vid taxering. Vissa begränsningar Prop.1993/94:50 gäller för de fall då avsättningen till surv är större vid 1994 årstaxering än vid taxering. allmän reserveringsmöjlighet som kallas periodiseringsfonder införs. Avdrag medgesför avsättning till fond med högst av årsinkomsten. Fonden skallåterföras till beskattning senast femte beskattningsåret efter detbeskattningsår då avsättningen gjordes. Någon inbetalningsskyldighet påräntelöst konto eller annat liknande villkor för avdragsrätten uppställs inte. Medhänsyn till den möjlighet till förlustutjämning bakåt i tiden somperiodiseringsfondema medför föreslås inte några särskilda regler förförlustutjäinning bakåt. Enskildanäringsidkare och delägare i handelsbolag får skatteregler som är likvärdigamed reglerna för enmansaktiebolag. En huvudpunkt i förslaget är attavkastningen på det kapital som investeras i verksamheten beskattas iinkomstslaget kapital och inte i näringsverksamhet (positiv räntefördelning). Enannan är att företagarna, med motsvarande beskattning som i ettenmansaktiebolaig, skall kunna återinvestera vinstmedel i verksamheten (ökningav expansionsmedel). Även enskilda näringsidkare och delägare i handelsbolagföreslås få rätt att göra avdrag för avsättning till periodiseringsfonder. Underskotti nystartad aktiv näringsverksamhet skall få kvittas mot tjänsteinkomster.Syftet är att stimulera nyföretagande. Förenskilda näringsidkare och delägare i handelsbolag föreslås att avskattningenav uppskovsbeloppet återföring av obeskattade reserver årsskattereform görs frivillig även vid taxering. Det innebär attskyldigheten att avskatta uppskovsbeloppen uppkommer först i det nya systemet. Nyaspärregler för förlustutjämning framåt i tiden införs. Definitionenav utländskt bolag ändras. Den s.k. Luxemburgregeln avskaffas. Desärskilda regler som gäller för skadeförsäkringsföretags survavsättningar vid1992 och taxeringar förlängs till att gälla även vid 1994 årstaxeringar. Debiteradpreliminär F-skatt och särskild A-skatt skall betalas med lika stora beloppvarje uppbördsmånad under uppbördsåret. Utgiftsräntasom betalts under beskattningsåret och som belöper på tid längst t.o.m. den 31januari årel efter beskattningsåret skall i fortsättningen vara avdragsgillvid taxeringen för beskattningsåret. Vidare görs några justeringar beträffandekontrolluppgiftsskyldigheten. Äldreregler för räntekompensation återinförs. Avdrag för sådana utgifter medges detbeskattningsår då den ränta kompensationen avser förfaller till betalning. Avdragsrättför avgifter till införs för avgifter och bidrag somlämnas enligt det nya film- och videoavtalet . Vidare ändrasreglerna för medel som betalas ut från . FörStiftelsen Nationaldag föreslås inskränkt skattskyldighet. Företrädaransvaretvid bristande betalning av mervärdeskatt utvidgas till att också omfatta beloppsom på grund av felaktiga uppgifter från Prop. 1993/94:50 företrädarenåterbetalas till den skattskyldige och som senare återkrävs avskattemyndigheten. Vissaförslag gäller ändringar i bestämmelserna om utmätning, fördelning av influtetbelopp och hantering av småbelopp samt ändringar i bestämmelserna om forum vidverkställighet enligt utsökningsbalken. Devaraktiga budgeteffekterna för förslagen uppgår till -1,2 mdkr vad gällerenskilda näringsidkare, till -1-1,4 mdkr vad gäller juridiska personer ochtill -3,7 mdkr vad gäller lättnader i dubbelbeskattningen. Förslaget ommånatlig uppbörd av F-skatt beräknas ge en varaktig inkomstförstärkning med0,2 mdkr. Sammantaget medför de föreslagna åtgärderna ett varaktigtinkomstbortfall på 3,3 mdkr. Detta finansieras med 1,7 mdkr inom ramen förstatsbudgeten. Till resterande del finansieras förslagen genom dels en höjningav folkpensionsavgiften, den särskilda löneskatten för vissa förvärvsinkomsteroch den särskilda löneskatten på pensionskostnader med 0,2 procentenhetervilket ger intäkter på ungefär 1,2 mdkr, dels genom att utrikes tjänsteresorjämställs med inrikes resor vad gäller avdrag för ökade levnadskostnader. Huvuddelenav förslagen föreslås träda kraft och tillämpas förstagången vid taxering. 2.1Förslag till lag omräntefördelning vid beskattning 13 2.2Förslag till lag omexpansionsmedel 18 2.3Förslag till lag omperiodiseringsfonder 22 2.4Förslag till lag om avdrag förunderskott av näringsverksamhet 24 2.5Förslag till lag om återföringav skatteutjämningsreserv 28 2.6Förslag till lag om ändring ikommunalskattelagen (1928:370) 31 2.7Förslag till lag om ändring ilagen (1993:938) omändring i kommumilskattelagen (1928:370) 49 2.8 Förslag till lagom ändring i lagen (1947:576) om 2.9 Förslag till lagom ändring i lagen (1993:939) om ändringi lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt 82 2.10 Förslag till lag omändring i lagen (1951:763) om statliginkomstskatt på ackumulerad inkomst 93 2.11Förslag till lag om ändring iuppbördslagen (1953:272) 96 2.12Förslag till lag om ändring ilagen (1992:1661) om ändringi uppbördslagen (1953:272) 101 2.13Förslag till lag om ändring ilagen (1993:000) om ändring i lagen (1993:941) om ändring i uppbördslagen(1953:272) 104 2.14Förslag till lag om ändring iskogskontolagen (1954:142) 105 2.15Förslag till lag om ändring ilagen (1962:381) om allmän försäkring 108 2.16Förslag till lag om ändring ilagen (1963:173) om avdrag för avgifter till Stiftelsen Svenska Filminstitutet,m.m. 2.17Förslag till lag om ändring ilagen (1968:430) om mervärdeskatt 112 2.18Förslag till lag om ändring ilagen (1970:599) om avdrag vid inkomsttaxeringen för avgifter tillVärdepapperscentralen 114 2.19Förslag till lag om ändring ikupongskattelagen (1970:624) 115 2.20Förslag till lag om ändring iskattebrottslagen (1971:69) 117 2.21Förslag till lag om ändring ibokföringslagen (1976:125) 119 2.22Förslag till lag om ändring ilagen (1979:611) om upphovsmannakonto 121 2.21Förslag till lag om ändring ilagen (1981:691) om Prop. 1993/94:50socialavgifter 123 2.22Förslag till lag om ändring iutsökningsbalken 125 2.23Förslag till lag om ändring ilagen (1993:893) om 2.26 Förslag till lag omändring i lagen (1984:1052) om 2.27 Förslagtill lag om ändring i lagen (1993:943) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk 2.28Förslag till lag om ändring itaxeringslagen (1990:324) 131 2.29Förslag till lag om ändring ilagen (1993:944) om ändringi taxeringslagen (1990:324) 133 2.30Förslag till lag om ändring ilagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter 134 2.31Förslag till lag om ändring ilagen (1993:945) om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration ochkontrolluppgifter ■ 142 2.32Förslag till lag om ändring ilagen (1990:654) om skatteutjämningsreserv 145 2.33Förslag till lag om ändring ilagen (1990:655) om återföring av obeskattade reserver 146 2.34Förslag till lag om ändring ilagen (1990:659) om särskildlöneskatt på vissa förvärvsinkomster 148 2.35Förslag till lag om ändring ilagen (1993:947) om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt påpensionsmedel 150 2.36Förslag till lag om ändring ilagen (1990:663) om ersättningsfonder 152 2.37Förslag till lag om ändring ilagen (1991:687) om särskildlöneskatt på pensionskostnader 156 2.38 Förslagtill lag om ändring i lagen (1993:949) om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt 2.39 Förslagtill lag om ändring i lagen (1992:1485) om beräkning av statlig inkomstskatt på förvärvsinkomst vid1994 och taxeringar 158 2.40Förslag till lag om ändring ilagen (1992:1643) om särskilda regler för beskattning av inkomst frånhandelsbolag i vissa fall 159 2.41Förslag till lag om ändring ilagen (1993:765) om statligtstöd till banker och andra kreditinstitut 161 2.42Förslag till lag om upphävandeav lagen (1967:94) om avdrag vid inkomsttaxeringen för viss aktieutdelning 162 2.43Förslag till lag om upphävandeav lagen (1969:630) om skattefrihet för utdelning på aktie i lufttrafik aktiebolag () 163 2.44 Förslag till lagom upphävande av lagen (1988:847) om Prop. 3 Ärendetoch dess beredning 165 5 Lättnaderi den ekonomiska dubbelbeskattningen 175 5.1Beskattningen av utdeladbolagsinkomst 175 5.2Beskattningen av kvarhållenbolagsinkomst 182 5.3.1Finansiella instniment somomfattas av lättnaderna 185 5.3.6Avdrag vid konkurs 199 6 Bolagsskattesatsensänks, surven avskaffas och periodiseringsfonder införs 207 BESKATTNINGAV ENSKILDA NÄRINGSIDKARE OCH 7 Enskildanäringsidkare och handelsbolag, m.m. 219 7.1.4Exempel på skatteberäkning förenskild näringsidkare 239 7.2.1Delägarbeskattning ellerbeskattning hos bolaget 241 7.2.6Vissa frågor avseende passivakommanditdelägare 249 7.3Kvittning av underskott avaktiv näringsverksamhet mot Prop. 1993/94:50 inkomst av tjänst 250 7.4Beskattning av uppskovsbeloppet 253 Ändringen av definitionen av utländskt bolag Avdrag för avgifter till Stiftelsen 14Inskränkt skattskyldighet förStiftelsen 285 15Höjd folkpensionsavgift m.m. 286 16Månatlig uppbörd av preliminärF-skatt m.m. 287 17Företrädaresbetalningsansvar för mervärdeskatt i 18.1 Utmätning,fördelning av influtet belopp och hantering 19.1 Lättnader i den ekonomiska dubbelbeskattningen 298 19.1.1 Slopad skatt på utdelningsinkomster 298 19.1.2Reducerad skatt på reavinster 299 19.1.3Avveckling av Aimell-avdraget 300 19.1.4Avskattning av w/nrf/fl//gar«5 300Beskattning av bolagsinliomster 19.2.1Sänkt bolagsskattesats ochavskaffad surv 301 19.2.2Avveckling av surv och sänktskatt på kvarvarande uppskovsbelopp 301 19.2.3 Periodiseringsfonder 302 Beskattning av enskilda näringsidkare och handelsbolag 303 19.3.1 Räntefördelning,expansionsmedel och periodiseringsfonder 303 19.3.2 Avvecklingav surv 305 Kvittning av underskott av aktiv näringsverksamhet mot inkomst av tjänst 305 Månatlig uppbörd av preliminär F-skatt 306 Återföring av kvarvarande uppskovsbelopp för enskilda näringsidkare 306 Sammanfattning för reformförslagen 306 Reformens finansiering 307 Effekter för skatteförvalmingen 308 20.1Lagen om räntefördelning vidbeskattning 309 20.2Lagen om expansionsmedel 315 20.3Lagen om periodiseringsfonder 321 20.4Lagen om avdrag för underskottav näringsverksamhet 323 20.5Lagen om återföring avskatteutjämningsreserv 329 20.6Kommunalskattelagen (1928:370) 333 20.7Lagen (1993:938) om ändring ikommunalskattelagen (1928:370) 340 20.8Lagen (10947:576) om statliginkomstskatt 340 20.9Lagen (1993:939) om ändring ilagen (1947:576) om 20.10Lagen om ändring i lagen(1951:763) om statlig inkomstskatt på ackumulerad inkomst 356 20.11Uppbördslagen (1953:272) 356 20.12Lagen (1992:1661) om ändring iuppbördslagen (1953:272) 358 20.13Lagen (1993:000) om ändring ilagen (1993:941) om ändring i uppbördslagen (1953:272) 358 20.14Skogskontolagen (1954:142) 358 20.15Lagen (1962:381) om allmänförsäkring 359 20.16Lagen (1963:173) om avdrag tillStiftelsen , m.m. 359 20.17Lagen (1968:430) ommervärdeskatt 360 20.10Lagen (1970:599) om avdrag vidinkomsttaxeringen för avgifter till 20.11Kupongskattelagen (1970:624) 20.12Skattebrottslagen (1971:69) 20.13Bokföringslagen (1976:125) 20.22 Lagen (1979:611) omupphovsmannakonto 20.23Lagen (1981:691) omsocialavgifter 20.25Lagen (1993:893) om ändring iutsökningsbalken 20.26Lagen (1984:1052) om statligfastighetsskatt 20.27Lagen (1993:943) om ändring ilagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt 20.28Taxeringslagen (1990:324) 20.29Lagen (1993:944) om ändring itaxeringslagen (1990:324) 20.30Lagen (1990:325) omsjälvdeklaration och kontrolluppgifter 20.31Lagen (1993:945) om ändring ilagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter 20.32Lagen (1990:654) omskatteutjämningsreserv 20.33Lagen (1990:655) om återföringav obeskattade reserver 20.34Lagen (1990:659) om särskildlöneskatt på vissa förv årsinkomster 20.35Lagen (1993:947) om ändring ilagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel 20.36Lagen (1990:663) omersättningsfonder 20.37Lagen (1991:687) om särskildlöneskatt på pensionskostnader 20.38Lagen (1993:949) om ändring ilagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader 20.39Lagen (1992:1485) om beräkningav statlig inkomstskatt på förvärvsinkomst vid 1994 och taxeringar 20.40Lagen (1992:1643) om särskildaregler för beskattning av inkomst från handelsbolag i vissa fall 20.41Lagen (1993:765) om statligtstöd till banker och andra kreditinstitut 20.42Lagen om upphävande av lagen(1967:94) om avdrag vid inkomsttaxeringen för viss aktieutdelning 20.43Lagen om upphävande av lagen(1969:630) om viss skattefrihet för utdelning på aktie i interkontinentallufttrafik aktiebolag () 20.44Lagen om upphävande av lagen(1988:847) om skattelättnader för allemanssparande 360360 361 361 361 362 362 363 364 Bilaga1 Bilaga 2 Bilaga 3 RemissinstanserLagrådsremissens lagförslag Lagrådets yttrande Bilaga 3:1 Lagen omräntefördelning vid beskattning av fysiska Prop. personeroch svenska dödsbon 436 Bilaga 3:2 Lagen omexpansionsmedel 442 Bilaga 3:3 Lagen omavdrag för underskott av näringsverksamhet 447 Bilaga 3:4 Lagen omperiodiseringsfonder 452 Bilaga 3:5 Lagen omåterföring av skatteutjämningsreserv 454 Utdragur protokoll vid regeringssammanträde 456 ABL Aktiebolagslagen(1975:1385) AFL Lagen(1962:381) om allmän försäkring BFL Bokföringslagen(1976:125) EFL Lagen(1987:667) om ekonomiska föreningar FAL Lagen(1960:63) om förlustavdrag FRL Försäkringsrörelselagen(1982:713) HBL Lagen(1980:1102) om handelsbolag och enkla bolag KL Kommunalskattelagen(1928:370) LSK Lagen(1990:325) om självdeklaration och RINK Utredningen(Fi 1987:07) om reformerad (1981:691) om socialavgifter SIL Lagen(1947:576) om statlig inkomstskatt SLF Lagen(1990:659) om särskild löneskatt på vissa UBL Uppbördslagen(1953:272) URF Utredningen(Fi 1985:06) om reformerad 1 Förslag till riksdagsbeslut Pop. Regeringenföreslår att antar regeringens förslag till lag om räntefördelning vidbeskattning, lag om expansionsmedel, lag om periodiseringsfonder, lag om avdrag för underskott avnäringsverksamhet, lag om återföring avskatteutjämningsreserv, lag om ändring ikommunalskattelagen (1928:370), lag om ändring i lagen(1993:938) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370), lag om ändring i lagen(1947:576) om statlig inkomstskatt, lag om ändring i lagen(1993:939) om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, lag om ändring i lagen(1951:763) om statlig inkomstskatt på ackumulerad inkomst, lag om ändring i uppbördslagen(1953:272), lag om ändring i lagen(1992:1661) om ändring i uppbördslagen (1953:272), lag om ändring i lagen(1993:000) om ändring i lagen (1993:941) om ändring i uppbördslagen (1953:272), lag om ändring iskogskontolagen (1954:142), lag om ändring i lagen(1962:381) om allmän försäkring, lag om ändring i lagen(1963:173) om avdrag för avgifter till Stiftelsen , m.m., lag om ändring i lagen(1968:173) om mervärdeskatt, lag om ändring i lagen(1970:599) om avdrag vid inkomsttaxeringen för avgifter tillVärdepapperscentralen , lag om ändring ikupongskattelagen (1970:624), lag om ändring iskattebrottslagen (1971:69), lag om ändring ibokföringslagen (1976:125), lag om ändring i lagen(1979:611) om upphovsmannakonto, lag om ändring i lagen(1981:691) om socialavgifter, lag om ändring iutsökningsbalken, lag om ändring i lagen(1993:893) om ändring i utsökningsbalken, lag om ändring i lagen(1984:1052) om statlig fastighetsskatt, lag om ändring i lagen(1993:943) om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt, lag om ändring i taxeringslagen(1990:324), lag om ändring i lagen(1993:944) om ändring i taxeringslagen (1990:324), lag om ändring i lagen(1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter, lag om ändring i lagen(1993:945) om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration ochkontrolluppgifter, lag om ändring i lagen(1990:654) om skatteutjämningsreserv, lag om ändring i lagen(1990:655) om återföring av obeskattade Prop. 1993/94:50 reserver, lagom ändring i lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster, lagom ändring i lagen (1993:947) om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskattpå pensionsmedel, lag om ändring i lagen (1990:663) om ersättningsfonder, lagom ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader, lagom ändring i lagen (1993:949) om ändring i lagen (1991:687) om särskildlöneskatt på pensionskostnader, lag om ändring i lagen (1992:1485) om beräkningav statlig inkomstskatt på förvärvsinkomst vid 1994 och taxeringar,lag om ändring i lagen (1992:1643) om särskilda regler för beskattning avinkomst från handelsbolag i vissa fall, lag om ändring i lagen (1993:765) omstatligt stöd till banker och andra kreditinstitut, lagom upphävande av lagen (1967:94) om avdrag vid inkomsttaxeringen för vissaktieutdelning, lagom upphävande av lagen (1969:630) om skattefrihet för utdelning på aktie iSvensk interkontinental lufttrafik aktiebolag (), lag om upphävande avlagen (1988:847) om skattelättnader för allemanssparande. Lag om räntefördelning vid beskattning 1§ Vid beräkning av inkomst för fysisk person och svenskt dödsbo avnäringsverksamhet enligt kommunalskattelagen (1928:370) och avnäringsverksamhet och kapital enligt lagen (1947:576) om statlig inkomstskattsker räntefördelning enligt denna lag. Verksamhet som bedrivs av utländskjuridisk person omfattas inte av lagen. 2§ I fråga om näringsverksamhet som bedrivs av fysisk person eller dödsbo utgörsfördelningsunderlaget vid räntefördelning av skillnaden mellan tillgångar ochskulder i verksamheten vid utgången av närmast föregående beskattningsår medbeaktande av 8 - 12 och 18 - 20 §§. Ifråga om näringsverksamhet som bedrivs av handelsbolag utgörs fördelningsunderlagetav delägarens justerade ingångsvärde för andelen i bolaget enligt 28 § lagen(1947:576) om statlig inkomstskatt vid utgången av närmast föregåendebeskattningsår med beaktande av 17 - 20 §§. För andel i handelsbolag som äromsättningstillgång utgörs fördelningsunderlaget av andelens skattemässigavärde med samma justeringar. 3§ Ett positivt fördelningsbelopp utgörs av statslåneräntan vid utgången avnovember året före beskattningsåret ökad med en procentenhet multiplicerad medett positivt fördelningsunderlag. Ettnegativt fördelningsbelopp utgörs av denna räntesats multiplicerad med ettnegativt fördelningsunderlag. 4§ Positiv räntefördelning innebär att avdrag medges för ett positivtfördelningsbelopp vid beräkning av inkomst av näringsverksamhet och att sammabelopp tas upp som intäkt vid beräkning av inkomst av kapital. Med negativräntefördelning avses att ett negativt fördelningsbelopp tas upp som intäkt vidberäkning av inkomst av näringsverksamhet och att avdrag medges med sammabelopp vid beräkning av inkomst av kapital. 5 §Positiv räntefördelning medges endast i den mån det justerade Prop.1993/94:50 resultatet enligt 7 § är positivt. Positivt fördelningsbelopp som inte kan utnyttjasförs vidare till det följsinde beskattningsåret {sparat fördelningsbelopp).Uppkommer ett negativt fördelningsbelopp skall det sparade fördelningsbeloppetkvittas mot detta. 6 §Räntefördelning sker inte om fördelningsunderlaget avviker från noll med högst . Skall för den skattskyldige beräknas mer än ett fördelningsunderlag gäller vad som sagts nu summan av fördelnings underlagen. 7§ Vid beräkning av det justerade resultatet justeras inkomsten ellerunderskottet enligt lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt föreräntefördelning enligt följande. Somtillkommande poster räknas avdrag för egenavgifter enligt punkt 19 avanvisningarna till 23 § kommunalskattelagen (1928:370), avdrag för avsättningtill periodiseringsfond enligt 3 § lagen (1993:000) om periodiseringsfonder,avdrag på grund av ökning av expansionsmedel enligt 2 § lagen (1993:000) omexpansionsmedel samt uppskov enligt skogskontolagen (1954:142) och lagen(1979:611) om upphovsmannakonto. Somavgående poster räknas sjukpeiming och liknande ersättningar, återfört avdragför egenavgifter som avses i punkterna 11 och 13 av anvisningarna till 22 §kommunalskattelagen, avdrag för avsättning till periodiseringsfond somåterförts till beskattning enligt 4 § lagen om periodiseringsfonder, intäkt pågrund av minskning av expansionsmedel enligt 2 § lagen om expansionsmedel,avdrag för avsättning till skatteutjämningsreserv som återförs till beskattningenligt lagen (1993:000) om återföring av skatteutjämningsreserv samt belopp somtagits upp som intäkt enligt skogskontolagen och lagen om upphovsmannakonto. Beräkningav fördelningsunderlaget, m.m. 8§ Som skuld räknas även enskuldreservering i den mån avdrag för reserveringen medges vidinkomsttaxeringen. Detsamma gäller belopp som avsatts till ersättningsfondeller periodiseringsfond. 9§ Som tillgång räknas inteegendom som avses i 27 § 1 mom., 29 § 1 mom., 30 § 1 mom. och 31 § lagen(1947:576) om statlig inkomstskatt såvida inte vederlag eller realisationsvinstvid avyttring av egendomen utgör intäkt av näringsverksamhet. Andel i ekonomiskförening räknas intesom tillgång om sådan utdelning som inte är skattepliktig enligt punkt Prop.1993/94:50 2 a av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen (1928:370)mottagits på andelen under närmast föregående beskattningsår. Andel i handelsbolagskall aldrig räknas som tillgång. 10§ Statlig inkomstskatt, statligförmögenhetsskatt, inkomstskatt, egenavgifter enligt lagen (1981:691)om socialavgifter, särskild löneskatt enligt 2 § lagen (1990:659) om särskildlöneskatt på vissa förvärvsinkomster, avkastningsskatt enligt 2 § 5 lagen(1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel, särskild löneskatt enligt 3 §lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader, statlig fastighetsskatt,mervärdeskatt i fall som avses i 21 § lagen (1968:430) om mervärdeskatt,aimuitet på avdikningslån, avgift enligt lagen (1992:1745) om allmänsjukförsäkringsavgift, avgift enligt lagen (1993:000) om allmän avgift förfinansiering av kontantförmåner vid arbetslöshet samt skattetillägg ochförseningsavgift enligt taxeringslagen (1990:324) räknas inte som tillgångeller skuld. 11§ Har makar tillsammansdeltagit i verksamheten delas fördelningsunderlaget upp mellan makarna pågrundval av deras andelar av kapitalet i verksamheten. 12§ Det belopp som följer av 2 §första stycket och 8 - 11 §§ ökas med underskott av näringsverksamhet närmastföregående beskattningsår i den mån avdrag för underskottet inte har medgettsenligt 46 § 1 mom. kommunalskattelagen (1928:370) eller 3 §13 mom., 25 §11mom. eller26 § 9 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt samt minskas av expansionsmedel enligt lagen (1993:000) om expansionsmedel vidutgången av närmast föregående beskattningsår och med kapitaltillskott undernärmast föregående beskattningsår. 13§ Vid värderingen avtillgångarna skall