prop · GH0350 · 1993-12-31 00:00:00 — Uppkommer realisationsvinst vid avyttring av aktier i ett fåmansföretag skall av den del av vinsten som överstiger kvarstående sparad utdelning tas upp som intäkt av tjänst. Uppkommer realisationsvinst vid avyttring av aktier i ett fåmansföretagskall hälften av den del av vinsten som överstiger kvarstående sparad utdelningtas upp som intäkt av tjänst. Uppkommer realisationsförlust genom att aktiernaförlorat sitt värde till följd av att företaget upplösts genom likvidationeller genom fusion enligt 14 kap. I eller Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Prop. 2§ aktiebolagslagen (1975:1385) skall vid tillämpning av första stycket detöverskjutande beloppet minskas med förlusten. Bestämmelsemai första-tredje styckena gäller även för utdelning och avyttring under tiobeskattningsår då ett företag upphört att vara fåmansföretag ifråga om utdelning eller realisationsvinst på aktier som den skattskyldigeeller någon honom närstående ägde när företaget upphörde att vara fåmansföretageller har förvärvat med stöd av sådana aktier. I fråga om aktier som förvärvatsföre gäller vid tillämpningen av första-tredje styckena följande. Somanskaffningskostnad får tas upp värdet på aktiema vid utgången av beräknat enligt punkt 5 av anvisningama till 3 och 4 §§ lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt i dess då gällande lydelse. Därvid gäller dock att värden som enligt punkt 5 första-fjärde styckena tagits skall multipliceras med 1,4 respektive 3,5. Har femte stycket av nämnda anvisningspunkt tillämpats skall a)värdet multipliceras med 5 omnågon del av underlaget vid värderingen satts ned till , b)i andra fall än a värdetmultipliceras med 3,5 om någon del av underlaget vid värderingen satts ned , c)i andra fall än a och b värdetmultipliceras med 1,4 om någon del av underlaget vid värderingen tagits upptill . Anskaffningskostnadenfår om den inte beräknas enligt be stämmelserna i 1 räknas upp med hänsyn till förändringama i det allmänna prisläget från och med förvärvsåret, dock tidigast , . Motsvarande gäller för ovillkorliga kapitaltillskott som gjorts . Bestämmelsernai första-tredje styckena tillämpas endast om den skattskyldige eller någonhonom närstående varit verksam i företaget i betydande omfattning underbeskattningsåret eller något av de tio beskattningsår som närmast föregått beskattningsåret.Bestämmelsema gäller dock även om den skattskyldige eller den honom närståendeunder någon del av varit verksam i ett annat fåmansföretag,som bedriver samma eller likartad verksamhet, under fömtsättning att dennaverksamhet inte påbörjades senare än under det tionde beskattningsåret efterdet år då verksamheten i det först avsedda företaget upphörde. Omden skattskyldige visar att utomstående i betydande omfattning äger del iföretaget och har rätt till utdelning, skall bestämmelserna i första-tredjestyckena inte tillämpas, om inte särskilda skäl föreligger. Härvid beaktas ävenförhållandena under de tio beskattningsår som närmast föregåttbeskattningsåret. Med utomstående avses sådana personer på vilka bestämmelsernai första-tredje styckena till följd av femte stycket inte skall tillämpas. Ifråga om realisationsvinst gäller dessutom att som intäkt av tjänst skall högsttas upp ett sammanlagt belopp som för den skattskyldige och honom närstående uppgår till 100 basbelopp för avyttringsåret enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring. Om den skattskyldiges make eller såvitt gäller skattskyldig under förälder är eller under någon del av den senaste tioårsperioden har varit verksam i företaget i betydande omfattning och om den skattskyldiges beskattningsbara förvärvsinkomst, med bortseende från det belopp som enligt bestämmelsema i första-tredje styckena skall tas upp som intäkt av tjänst, understiger makens eller förälderns beskattningsbara förvärvsinkomst, skall vid beräkning enligt 10 § av skatt på tjänsteintäkten den skattskyldiges beskattningsbara förvärvsinkomst, innan tjänsteintäkten beaktas, anses motsvara makens eller föräldems beskattningsbara förvärvsinkomst. Med verksamhet eller innehav av aktier i ett fåmansföretag likställs verksamhet eller aktieinnehav i ett annat företag inom samma koncem. Vad som förstås med fåmansföretag och närstående framgår av punkt 14 av anvisningama till 32 § kommunalskattelagen (1928:370). Vid bedömningen av om ett fåtal personer äger aktiema i ett fåmansföretag skall dock sådana delägare anses som en person, som själva eller genom någon närstående är eller under något av de tio beskattningsår som närmast föregått beskattningsåret har varit verksamma i företaget i betydande omfattning. Vad som i detta momentsägs om aktier i ett fåmansföretag gäller också andelar i ett sådant företag.Med aktier och andelar likställs andra sådana av företaget utgivna finansiellainstmment som avses i 27 § 1 mom. Vid tillämpningen av bestämmelsema iförsta-tredje styckena på sistnämnda finansiella instmment skall dock tilläggettill statslåneräntan begränsas till en procentenhet och värdering enligt fjärdestycket 1 eller upprälming enligt fjärde stycket 2 inte medges. ''* Avslutas verksamheten i en förvärvskälla inom inkomstslagetnäringsverksamhet och uppkommer underskott / förvärvskällan vid taxeringen fördet år då Vad som i detta momentsägs om aktier i ett fåmansföretag gäller också andelar i ett sådant företag.Med aktier och andelar likställs andra sådana av företaget utgivna finansiellainstmment som avses i 27 § 1 mom. Vid tillämpningen av bestämmelserna iförsta-tredje styckena på sistnämnda finansiella instmment skall dock tilläggettill statslåneräntan begränsas till en procentenhet och värdering enligt fjärdestycket 1 eller uppräkning enligt fjärde stycket 2 inte medges. Vidtillämpningen av bestämmelserna i första och andra styckena på aktier ellerandelar skall vid taxering värdering enligt fjärde stycket 1 intemedges. Detsamma gäller vid tillämpningen av bestämmelserna i tredje stycket,om avyttring skett till närstående. Upphör en enskild näringsidkare eller ett dödsbo att bedriva annannäringsverksamhet än självständig näringsverksamhet i utlandet och finns det dåunder- verksamhetenupphör, får avdrag för underskottet ske enligt vad som gäller för realisationsförlustvid närmast följande taxering eller, om den skattskyldige yrkar det, denna ochde två närmast därefter följande taxeringama. Rätt till avdrag föreligger intei den mån underskottet beror på att tillgångar eller tjänster tagits ut urförvärvskällan utan att uttagsbeskattning skett. Rätttill avdrag för underskott föreligger inte ifråga om självständignäringsverksamhet i utlandet eller när den skattskyldiges verksamhet i etthandelsbolag upphör genom att andelen överlåts. Delägarei sådant andelshus som avses i punkt 5 av anvisningama till 23 §kommunalskattelagen (1928:370) har efter yrkande rätt till avdrag såsom förrealisationsförlust för underskott av förvärvskälla i vilken fastigheteningår i den mån underskottet belöper på sådan bostadslägenhet som skulle hautgjort privatbostad för honom om han innehaft den med bostadsrätt. Avdragenligt tredje stycket medges inte i den mån avdrag har medgetts enligt 25 § 77mom. eller 9 mom. eller enligt 33 § 3 mom. kommunalskattelagen. Bestämmelsemai anvisningarna till 26 § kommunalskattelagen tillämpas också i fall som avsesi första och tredje styckena. skott för vilket avdraginte medges enligt andra stycket eller 46 § 7 mom. kommunalskattelagen(1928:370) får avdrag för underskottet ske enligt vad som gäller förrealisationsförlust vid närmast följande taxering eller, om den skattskyldigeyrkar det, denna och de två närmast därefter följande taxeringama. Rätt tillavdrag föreligger inte i den mån underskottet beror på att tillgångar ellertjänster tagits ut ur förvärvskällan utan att uttagsbeskattning skett. Delägarei sådant andelshus som avses i punkt 5 av anvisningama till 23 §kommunalskattelagen har efter yrkande rätt till avdrag såsom förrealisationsföriust för underskott av näringsverksamhet i vilken fastigheteningår i den mån underskottet belöper på sådan bostadslägenhet som skulle hautgjort privatbostad för honom om han innehaft den med bostadsrätt och i denmån avdrag för underskottet inte medgetts enligt 1 mom. kommunalskattelagen. Bestämmelsemai 10 och II §§ lagen (1993:000) om avdrag för underskott avnäringsverksamhet tillämpas också i fall som avses i första och andra styckena. Förfysiska personer och döds- För fysiska personer beräknas bon beräknas statliginkomstskatt statlig inkomstskatt enligt följande, enligt följande. Skatt på förvärvsinkomstutgör samt av den del av den beskattningsbaraförvärvsinkomsten som överstiger en skiktgräns på vid 1992 årstaxering. Vid följande taxeringar uppgår Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Prop. skiktgränsentill skiktgränsen för föregående taxeringsår multiplicerad med detjämförelsetal, uttryckt i procent, som anger förhållandet mellan det allmännaprisläget andra året före taxeringsåret och prisläget i oktobertredje året före taxeringsåret med tillägg av . Skiktgränsenfastställs av regeringen före utgången av andra året före taxeringsåret ochavmndas nedåt till helt hundratal kronor. Skattpå kapitalinkomst utgör av inkomsten av kapital enligt 3 § 14 mom. För dödsbon beräknas skatten enligt andra och tredje styckenamedföljande undantag. Från och med beskattningsåret efter det kalenderårdödsfallet inträffade tas det i andra stycket angivna beloppet utbara om den beskattningsbara förvärvsinkomsten överstiger ett belopp som motsvarargmndavdrag enligt 48 § 2 mom. kommunalskattelagen (1928:370). Från och med detfjärde beskattningsåret efter det kalenderår dödsfallet inträffade utgörskatten på förvärvsinkomst av den beskattningsbaraförvärvsinkomsten. Om den beskattningsbara förvärvsinkomsten överstiger ettbelopp motsvarande grundavdrag enligt 48 2 mom. kommunalskattelagen tasdessutom ut. Med utländsk juridisk person avses i denna lag association, som enligtlagstiftningen i den stat där den är hemmahörande kan förvärva rättigheter,ikläda sig skyldigheter och föra talan inför domstolar och andra myndigheteroch över vilkens förmögenhetsmassa de enskilda delägama inte fritt kan förfoga. Medutländskt bolag avses i Med utländskt bolag avses i denna lag utländsk juridisk person denna lag utländsk juridisk person som som i den stat där den är hem- a) enligtett avtal för undvikande mahörande är föremål för beskatt- av dubbelbeskattning som ning som är likartad den som sven- ingått är en person på vilken av- ska aktiebolag är underkastade. talets regler om begränsning av beskattningsrättentillämpas och som enligt avtalet har hemvist i annan avtalsslutande stat, eller b) iden stat där den är hemma hörande är föremål för beskattning Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Prop. somär likartad den som svenska aktiebolag är underkastade. Såsomutländskt bolag avses i denna lag också alltid utländsk juridisk personhemmahörande i någon av följande stater, med vilka har ingått avtal förundvikande av dubbelbeskattning, om den utländska juridiska personen är enperson på vilken avtalets regler om begränsning av beskattningsrättentillämpas och enligt avtalet har hemvist i denna stat: Förenta Stater,, , , , , , ,, , , , , , , ,, , , , , , , ,, , , Republiken , , ,, , , , , , , ,, , , , , , , ,Slovakiska Republiken, , Sri Länka, och ,, , Tjeckiska Republiken, , ,, , , , , , , Zimbabweoch samt övriga fd. Med utländsktbolag likställs, där ej annat uttryckligen stadgas, främmande stat samtutländsk menighet liksom dödsbo efter person, som vid sitt frånfälle inte varbosatt eller stadigvarande vistades här i riket. 22 §'■' Skall, på gmnd av överens- Skall,på gmnd av överens kommelse eller beslut som avses i kommelse eller beslut som avses i 20 eller 21 §, intäkt, som är 20 eller 21 §, intäkt, som är skattepliktig enligt denna lag, inte skattepliktig enligt denna lag, inte beskattas här i riket, medges inte beskattas här i riket, medges inte heller avdrag för kostnader som är heller avdrag för kostnader som är hänförliga till intäkten. Detta gäller hänförliga till intäkten. Detta gäller dock inte i fråga om utdelning från dock inte i fråga om utdelning från utländskt/öreto till svenskt före utländskt öo/ag till svenskt företag tag i fall dåutdelningen skulle ha varit undantagen från beskattning om båda företagen varitsvenska. i fall som avses 178mom. 2 mom.'" Med avyttring av egendom avses försäljning, byte eller därmed jämförlig överlåtelse av egendom. Med avyttring jämställs det fallet att ett finansiellt instmment definitivt förlorar sitt värde genom att det bolag eller den ekonomiska förening som givit ut instmmentet upplöses genom konkurs eller likvidation eller genom fiision enligt 14 kap. 1 eller 2 § aktiebolagslagen (1975:1385) eller 11 kap. 1 eller 2 § bankaktiebolagslagen (1987:618). Med avyttring jämställs också att tiden för utnyttjande av en option löpt ut utan att optionen har utnyttjats. Med avyttring avses däremot inte utlåning av egendom för blankning. Avyttring anses inte heller föreligga när en andel definitivt förlorar sitt värde i fall som avses i 3 § 8 mom. tredje stycket. Med avyttring av egendom avses försäljning, byte eller därmed jämförligöverlåtelse av egendom. Med avyttring jämställs det fallet att ett finansiellt.instmment definitivt förlorar sitt värde genom att det bolag eller denekonomiska förening som givit ut instmmentet upplöses genom likvidation ellergenom fusion enligt 14 kap. 1 eller 2 § aktiebolagslagen (1975:1385) eller 11kap. 1 eller 2 § bankaktiebolagslagen (1987:618). Avyttring anses ocksåföreligga om ett finansiellt instrument som givits ut av ett svensktaktiebolag eller en svensk ekonomisk förening förlorar sitt värde genom attdet företag som givit ut instmmentet försätts i konkurs. Med avyttringjämställs också att tiden för utnyttjande av en option löpt ut utan attoptionen har utnyttjats. Med avyttring avses däremot inte utlåning av egendomför blankning. Avyttring anses inte heller föreligga när en andel definitivtförlorar sitt värde i fall som avses i punkt 1 a av anvisningama till 22 §kommunalskattelagen (1928:370). En delägare i ett handelsbolag skall anses haavyttrat sin andel i bolaget omandelen inlöses eller bolaget upplöses. Har andelen övergått till någon annanpå annat sätt än genom köp, byte eller därmed jämförligtfång och är det justerade ingångsvärdet enligt 28§ negativt, skall beskattning ske som om andelen avyttrats. Inlöses andel ivärdepappersfond Inlöses andel i värdepappersfond eller utskiftas fondens behållna eller utskiftas fondens behållna tillgångar till fondandelsägare i samband med att fonden upplöses, skall avyttring av andelen anses ha skett mot vederlag motsvarande vad fondandelsägaren uppbär vid inlösen eller utskiftning. tillgångar till fondandelsägare i samband med att fonden upplöses,skall avyttring av andelen anses ha skett mot vederlag motsvarande vadfondandelsägaren uppbär vid inlösen eller utskiftning. Detsamma gäller ommedlem avgår ur en ekonomisk förening. Nuvarandelydelse Föreslagen lydelse Prop. Utnyttjasett finansiellt instmment, som avser teckningsrätt, delrätt, företrädesrätttill teckning av vinstandelslån, köpoption, termin, optionsrätt, konvertibeltskuldebrev eller konvertibelt vinstandelsbevis, för förvärv av aktier ellerannan egendom, anses detta inte som en avyttring av det utnyttjade instmmentet.Anskaffningsvärdet för den förvärvade egendomen är summan av anskaffningsvärdetför instmmentet och annat vederlag. Skattskyldighet för vinst respektive avdragsrätt för förlust vidavyttring av egendom inträder det beskattningsår då egendomen avyttras. Vinstoch förlust beräknas därvid på gmndval av alla intäkter och kostnader som ärhänförliga till avyttringen. Avdrag för realisationsförlust medges endast omförlusten är definitiv. Ärintäktens storlek beroende av viss framtida händelse och kan till följd häravintäktens totala belopp inte fastställas vid den taxering som är i fråga, skalltillkommande belopp beskattas vid taxeringen för det eller de år då dettabelopps storlek blir känd. Därvid skall beskattningen ske på gmndval avförhållandena vid avyttringen och med tillämpning av de beskattningsregler somgällde vid taxeringen för avyttringsåret. Skattskyldighetför vinst respektive avdragsrätt för förlust i samband med utfärdande av enköp- eller säljoption med en löptid på högst inträder för detbeskattningsår då utfärdaren frigörs från sina åtaganden. Om utfärdaren på gmndav optionen säljer den underliggande egendomen skall han öka försäljningsprisetmed den tidigare uppbuma ersättningen (premien) vid beräkning av vinst. Omutfärdaren på gmnd av optionen köper egendom, dras premien av frånanskaffningsvärdet för egendomen, om denna avyttras senast under detbeskattningsår då premien skall tas upp till beskattning. I fråga om option medlängre löptid än , inträder skattskyldighet för det beskattningsår dåoptionen utfärdas. Det som sagts om behandlingen av premien gäller ävenbeträffande optioner med den längre löptiden, om försäljning på gmnd avoptionen respektive avyttring av egendom som köpts på gmnd av optionen skersamma år som optionen utfärdats. Med option avses ett finansiellt instmment somger innehavaren rätt att köpa eller sälja aktier, obligationer eller annanegendom till ett visst pris eller en rätt att erhålla betalning, vars storlekberor på värdet av egendomen, aktieindex eller liknande. Skattskyldighetför vinst respektive avdragsrätt för förlust på grand av en termin inträder fördet beskattningsår då fullgörandet enligt terminsavtalet skall ske. Med terminavses ett finansiellt instmment i form av ett avtal om köp av aktier,obligationer eller annan egendom vid en viss framtida tidpunkt och till ettbestämt pris eller en rätt att erhålla betalning, vars storlek beror på värdetav egendomen, aktieindex eller liknande. Ifråga om avyttring som avsett lånad aktie (blankningsaffär) inträder, om inteden skattskyldige för avyttringen äger aktie av Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Prop. sammaslag och sort, skattskyldighet för det beskattningsår då en motsvarande aktieförvärvats och återställts till långivaren, dock efter detbeskattningsår då avyttring av den lånade aktien skedde. Har ett finansiellt instmment ansetts avyttrat genom att det bolag ellerden ekonomiska förening som givit ut instmmentet försatts i konkursgållerföljande. Har ackord träffats eller har utdelning i konkursen erhållits skall ersättningen tas upp som realisa tionsvinst, dock högst med ett belopp som svarar mot medgivet avdrag för realisationsförlust i samband med att företaget försattes i konkurs. Medgavs avdrag för viss del av realisationsförlusten skall endast motsvarande del av ersätt ningen tas upp som realisations vinst. Har ett beslut om konkurs upphävts eller har konkursen lagts ned skall som realisationsvinst tas upp ett belopp som svarar mot medgivet avdrag för realisations förlust i samband med att företaget försattes i konkurs. Detsamma gäller om en konkurs avslutas med överskott. Anskaffningsvärdet anses därefter uppgå till det enligt ge nomsnittsmetoden beräknade värdet då avyttring an sågs ha skett. Skatteplikt föreligger inte för realisationsvinst som uppkommit vidnedsättning av aktiekapitalet eller reservfonden i svenskt aktiebolag ellervid likvidation av ett sådant aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening.Detta gäller under förutsättning att det inte i fråga om företag som avses i 3§ 72 mom. nionde stycket. Undantag från skatteplikt gäller inte när aktie ellerandel utgör tillgång i näringsverksamhet som bedrivs av fysisk person ellerdödsbo eller av ett handelsbolag. Har förlust uppkommit vid likvidation av ettsvenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening förrealisationsförlust. 2 mom. " Som anskaffningsvärde anses det genomsnittliga anskaffningsvärdet för samtliga finansiella instmment av samma slag och sort som det avyttrade, beräknat på gmndval av faktiska anskaffningsutgifter och med hänsyn till inträffade förändringar beträffande innehavet (genomsnittsmetoden). Har aktier erhållits genom sådan utdelning som avses i J § 7 mom. fjärde stycket skall som anskaffningsvärde för dessa aktier anses så stor del av det genomsnittliga anskaffningsvärdet för aktiema i det utdelande bolaget som svarar mot förändringen i marknadsvärdet på dessa aktier till följd av utdelningen. Det genomsnittliga anskaffningsvärdet för i aktierna det utdelande bolaget skall minskas i motsvarande mån. För sådan mottagare som avses i 3 § 7 mom. femte stycket skall, om vederlag erlagts för rätten till utdelning, vederlaget anses som anskaffningsvärde. I annat fall skall de utdelade aktierna anses anskaffade utan kostnad. Har aktier erhållits genom sådan utskiftning som avses i J § 5 mom. tredje stycket skall som anskaffningsvärde för dessa aktier anses anskaffningsvärdet för andelama i den förening som skiftat ut aktierna. 2 mom. Somanskaffningsvärde anses det genomsnittliga anskaffningsvärdet för samtligafinansiella instmment av samma slag och sort som det avyttrade, beräknat pågmndval av faktiska anskaffningsutgifter och med hänsyn till inträffadeförändringar beträffande innehavet (genomsnittsmetoden). Har aktier erhållitsgenom sådan utdelning som avses i punkt 1 a av anvisningarna till 22 §kommunalskattelagen (1928:370) skall som anskaffningsvärde för dessa aktieranses så stor del av det genomsnittliga anskaffningsvärdet för aktiema i detutdelande bolaget som svarar mot förändringen i marknadsvärdet på dessa aktiertill följd av utdelningen. Det genomsnittliga anskaffningsvärdet för aktiema idet utdelande bolaget skall minskas i motsvarande mån. För sådan mottagare sominte äger aktier i det utdelande bolaget skall, om vederlag erlagts för rättentill utdelning, vederlaget anses som anskaffningsvärde. I annat fall skall deutdelade aktiema anses anskaffade utan kostnad. Har aktier erhållits genomsådan utskiftning som avses i punkt 1 a av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagenskall som anskaffningsvärde för dessa aktier anses anskaffningsvärdet för andelamai den förening som skiftat ut aktiema. Är finansiella instmment som avses i 1mom. föremål för notering på inländsk eller utländsk börs eller annankontinuerlig notering av marknadsmässig omsättning, som är allmänt tillgänglig(marknadsnote-rade), får utom såvitt avser optioner och termineranskaffningsvärdet bestämmas till av vad den skattskyldige erhållervid avyttringen efter avdrag för kostnad för avyttringen. Delbeviseller teckningsrättsbevis, som gmndas på aktieitmehav i ett bolag, ansesanskaffat utan kostnad. 4mom.'' Har en här i riket 4 mom. Har en här i riket bosatt eller hemmahörandeperson bosatt eller hemmahörande person avyttrat aktier till ett svenskt ak- avyttrat aktier till ett svenskt tiebolag eller ett motsvarande utländskt bolag och utgörs vederlaget för de avyttrade aktiema av nyemitterade aktier i det köpande bolaget och eventuellt pengar motsvarande högst av de nyemitterade aktiemas nominella värde skall som skattepliktig realisationsvinst räknas den del av vederlaget som utgörs av pengar. Vad nu sagts tillämpas också vid avyttring av andelar i ekonomisk förening. De mottagna aktiema skall anses förvärvade till det anskaffningsvärde som gällde för de avyttrade aktiema eller andelama. aktiebolageller ett motsvarande utländskt bolag och utgörs vederlaget för de avyttradeaktiema av nyemitterade aktier i det köpande bolaget och eventuellt pengar motsvarandehögst av de nyemitterade aktiemas nominella värde skall somskattepliktig realisationsvinst räknas den del av vederlaget som utgörs avpengar, eller om det är fråga om sådana aktier för vilka hälften av realisationsvinstenär undantagen från skatteplikt enligt 1 mom. hälften av den del avvederlaget som utgörs av pengar. Vad nu sagts tillämpas också vid avyttring avandelar i ekonomisk förening. De mottagna aktiema skall anses förvärvade tilldet anskaffningsvärde som gällde för de avyttrade aktierna eller andelama.