prop · GH0350 · 1993-12-31 00:00:00 — Annanutdelning från sådan bostadsförening eller sådant bostadsaktiebolag som avsesi 2 § 7 mom. än i form av bostad eller annan förmån av fastighet räknas såsomintäkt av kapital för medlemmen eller delägaren, även om den inte utgått iförhållande till innehavda andelar eller aktier, om och i den mån utdelningenöverstiger sådana på beskattningsåret belöpande avgifter och andra inbetalningartill föreningen eller bolaget, som inte enligt bestämmelserna i 3 mom. femtestycket är att anse som kapitaltillskott. Annan utdelning från svenskt aktiebolag än som avses i 1 mom. tredjestycket är skattefri om den har uppburits i förhållande till innehavda aktieroch utgår i form av aktier i ett annat svenskt aktiebolag. Som förutsättningargäller följande. Det utdelande bolaget skall ha aktier inregistrerade vid en svensk börs. 1993/94:50 Bilaga 2 26 1993/94. lämnasskall bolaget direkt eller indirekt ha innehaft samtliga aktier i det andrabolaget sedan ingången av närmast föregående beskattningsår eller sedan detandra bolaget började bedriva verksamhet av något slag. Samtliga aktier i detandra bolaget skall delas ut. Den verksamhet som därefter bedrivs eller skallbedrivas i vartdera bolaget skall vara av betydande omfattning iförhållandetill den verksamhet som bedrevs i det utdelande bolaget. Utgör de utdeladeaktierna lager hos mottagaren av utdelningen skall denne som intäkt ta uppvärdet av aktierna. Värdet skall bestämmas enligt punkt 2 första och sjundestyckena av anvisningarna till 24 § kommunalskattelagen (1928:370). Utdelningenligt fjärde stycket är skattefri även för mottagare som inte äger aktierna idet utdelaruie bolaget. "Till utdelning räknas vad som i samband med ideell förenings upplösning,medlems avgång ur föreningen e.d. utskiftas till medlem utöver inbetald insats. Utbetalning till aktieägare vid nedsättning av aktiekapital eller reservfond i svenskt aktiebolag anses som utdelning. Aktie anses avyttrad om det aktiebolag som givit ut aktien upplöses genom fusion enligt 14 kap. 1 eller aktiebolagslagen (1975:1385) eller 11 kap. 1 eller bankaktiebolagslagen (1987:618). Aktie i svenskt aktiebolag anses avyttrad om det aktiebolag som givit ut aktien upplöses genom likvidation. Såsomutdelning från svensk ekonomisk förening anses med de begränsningar som angesi tredje-femte styckena jämväl vad som vid föreningens upplösning utskiftastill medlem. Som utdelning skall inte anses större belopp än som motsvarar vadmedlemmen erhåller i annat än aktier i ett svenskt aktiebolag. Som fömtsättningargäller följande. Den utskiftande föreningen får inte vara sådant företag somavses i 3 § 72 mom. nionde stycket. Föreningen skall äga samtliga aktier ibolaget och samtliga aktier skall skiftas ut. Värdet av den egendom somskiftas ut i annan form än aktier får inte överstiga av detnominella värdet på aktierna. Utgör de utskiftade aktierna lager hos mottagarenskall denne som intäkt ta upp värdet av aktierna. Värdet skall bestämmas enligtpunkt 2 första och sjunde styckena av anvisningarna till 1993/94:50 Bilaga 2 kommunalskattelagen(1928:370). Vidfusion, som avses i 2 § 4 mom. första stycket, skall som utdelning inte ansesstörre belopp än som motsvarar vad medlemmen erhåller i annat än andelar i denövertagande föreningen. Som inbetald insats i den övertagande föreningen skallanses inbetald insats i den överlåtande föreningen. 7andra fall än som avses i tredje och fjärde styckena skall som utdelning ansesvad som utskiftas till medlem utöver inbetald insats. 9m o m." Beträffande avkastning av svenska aktier är huvudregeln attdensamma tas upp som intäkt för den som var ägare av kupongen eller av annananledning hade rätt till utdelningen, när denna blev tillgänglig för lyftning. Förden, som genom köp, byte eller därmed jämförligt avtal förvärvat rätt tillutdelning på svensk aktie eller på andel i svensk värde pappersfond eller ekonomiskförening eller i utländskt bolag eller utländsk värdepappersfond, skall såsomintäkt upptagas endast det belopp, varmed utdelningen eller, om förvärvaren isin tur överiåtit Vidfusion, som avses i 2 § 4 mom. första stycket 2, skall som utdelning inte ansesstörre belopp än som motsvarar vad medlemmen erhåller i annat än andelar i denÖvertagande föreningen. Som inbetald insats i den övertagande föreningenskall anses inbetald insats i den överlåtande föreningen. Andel i svenskekonomisk förening anses avyttrad om den förening som givit ut andelenupplöses genom likvidation. Motsvarande gäller vid medlems avgång urföreningen. Utbetalning frånutländskt bolag behandlas enligt andra - fjärde styckena om utbetalningen ärjämförlig med sådan utbetalning från svenskt bolag som avses där. Avslutasen konkurs med överskott tas utskiftat belopp i samband med efterföljandelikvidation upp som skattepliktig intäkt. Skatteplikten är dock begränsad tillett belopp som svarar mot det avdrag som medgetts för realisationsförlust isamband med att företaget försattes i konkurs. Vinstsom uppkommit vid sådan avyttring som avses i fjärde och sjätte styckena undantasfrån skatteplikt om det inte är fråga om aktie som utgör lagertillgång ellervinst som skall behandlas enligt 12 mom. 9 mo m. Beträffande avkastning av utländska aktier är huvudregeln att densamma tasupp som intäkt för den som var ägare av kupongen eller av annan anledning haderätt till utdelningen, när denna blev tillgänglig för lyftning. Förden, som genom köp, byte eller därmed jämförligt avtal förvärvat rätt tillutdelning på andel i ufländskt bolag eller ufländsk värdepappersfond, skall somintäkt tas upp endast det belopp, varmed utdelningen eller, om förvärvaren isin tur överlåtit rätten till utdelning, den därvid erhållna valutan 1993/94:50 Bilaga 2 överstigit det vid förvärvet utgivna vederlaget för rätten till utdelning. rättentill utdelning, den därvid erhållna valutan överstigit det vid förvärvet utgivnavederlaget för rätten till utdelning. Uppkommeri sådant fall fråga om avdrag för vederlag som utgivits för förvärv av rätttill utdelning vid mer än ett utdelningstillfälle, skall vederlaget ansesbelöpa på de olika utdelningsposterna enligt fördelning på dessa med hänsyntill periodens längd och under iakttagande att, i den mån på vissutdelningspost belöpande vederlag ej kunnat utnyttjas såsom avdrag från denna,det återstående beloppet får avräknas på närmast följande utdelningspost ellerutdelningsposter. Avser förvärvet rätt till utdelning , börom ej särskilda skäl föranleder till annat, vederlaget avräknas under en periodav . '\td som gällerutdelning på Överlåtelse av rätt till utdelning svensk aktie skall ägamotsvarande på svensk aktie, andel i svensk tillämpning beträffande utdelning på andel i svensk värdepappersfond eller ekonomisk förening, aktie eller annan andel i utländskt bolag eller utländsk värdepappersfond. ekonomisk förening eller andel i svensk värdepappersfond anses somavyttring om värdet av utdelningsrätten vid avyttringstillfället överstigeren tiondel av värdet på delägarrätten. För överlåtare av utdelningsrätt sominnehar delägarrätten anses utdelningsrätten anskaffad utan kostnad. 1993/94:50 Bilaga 2 12m o m. ' Överstiger utdelningen på aktier i ett fåmansföretag så stor procentav den skattskyldiges anskaffningskostnad för aktierna och lämnade ovillkorligakapitaltillskott som svarar mot statslåneräntan vid utgången av november åretföre beskattningsåret med tillägg av , skall överskjutandebelopp tas upp som intäkt av tjänst. Har aktiema förvärvats på annat sätt ängenom köp, byte eller därmed jämförligt fång, skall anskaffningskostnadenberäknas med tillämpning av 24 § 1 mom. tredje stycket. Understigerutdelningen visst år det högsta belopp som på grand av första stycket får tasupp som intäkt av kapital, ökas det belopp som senare år får tas upp som intäktav kapital i motsvarande mån (sparad utdelning) för den som ägde aktiema vidutdelningstillfället eller, om utdelning inte förekommit, för den som äger aktiemavid beskattningsårets utgång. Belopp som svarar mot kvarstående sparadutdelning läggs till anskaffningskostnaden vid beräkning enligtförsta stycket. Uppkommer realisationsvinst vid avyttring av aktier i ett fåmansföretag skall av den del av vinsten som överstiger kvarstående sparad utdelning tas upp som intäkt av tjänst. Uppkommer realisationsvinst vid avyttring av aktier i ett fåmansföretagskall hälften av den del av vinsten som överstiger kvarstående sparad utdelningtas upp som intäkt av tjänst. Uppkommer realisationsförlust genom att aktiernaförlorat sitt värde tillföljd avatt företaget . upplöstsgenom likvidation eller Bilaga 2 genom fusion enligt 14kap. 2 § aktiebolagslagen(1975:1385) skall vid tillämpning av första minskas med förlusten. Bestämmelsemai första - tredje styckena gäller även för utdelning och avyttring under tiobeskattningsår då ett företag upphört att vara fåmansföretag ifråga om utdelning eller realisationsvinst på aktier som den skattskyldigeeller någon honom närstående ägde när företaget upphörde att vara fåmansföretageller har förvärvat med stöd av sådana aktier. I fråga om aktier som förvärvatsföre gäller vid tillämpningen av första - tredje styckena följande. Somanskaffningskostnad får tas upp värdet på aktiema vid utgången av beräknat enligt punkt 5 av anvisningama till 3 och 4 §§ lagen (1947:577) om staflig förmögenhetsskatt i dess då gällande lydelse. Därvid gäller dock att värden som enligt punkt 5 första-fjärde styckena tagits skall multipliceras med 1,4 respektive 3,5. Har femte stycket av nämnda anvisningspunkt tillämpats skall a)värdet multipliceras med 5 omnågon del av underlaget vid värderingen satts ned till , b)i andra fall än a värdetmultipliceras med 3,5 om någon del av underlaget vid värderingen satts ned , c)i andra fall än a och b värdetmultipliceras med 1,4 om någon del av underlaget vid värderingen tagits upptill . Anskaffningskostnadenfår om den inte beräknas enligt be stämmelsema i 1 räknas upp med hänsyn till förändringama i det allmänna prisläget från och med förvärvsåret, dock tidigast , . Motsvarande gäller för ovillkorliga kapitaltillskoft som gjorts . Bestämmelsemai första-tredje styckena tillämpas endast om den skattskyldige eller någonhonom närstående varit verksam i företaget i betydande omfattning underbeskattningsåret eller något av de tio beskattningsår som närmast föregåttbeskattningsåret. Bestämmelsema gäller dock även om den skattskyldige eller denhonom närstående under någon del av varit verksam i ett annat fåmansföretag,som bedriver samma eller likartad verksamhet, under föratsättning att dennaverksamhet inte påbörjades senare än under det tionde beskattningsåret efterdet år då verksamheten i det först avsedda företaget upphörde. Omden skattskyldige visar att utomstående i betydande omfattning äger del iföretaget och har rätt till utdelning, skall bestämmelsema i första-tredje styckenainte tillämpas, om inte särskilda skäl föreligger. Härvid beaktas ävenförhållandena under de tio beskattningsår som närmast föregåttbeskattningsåret. Med utomstående avses sådana personer på vilka bestämmelsernai första-tredje styckena till följd av femte stycket inte skall tillämpas. Ifråga om realisationsvinst gäller dessutom att som intäkt av tjänst skallhögst tas upp ett sammanlagt belopp som för den Prop. 1993/94:50skattskyldige och honom närstående uppgår till Bilaga2 100 basbelopp för avyttringsåret enligt lagen (1962:381) om allmänförsäkring. Omden skattskyldiges make eller såvitt gäller skattskyldig under förälder är eller under någon del av den senaste tioårsperioden har varitverksam i företaget i betydande omfattning och om den skattskyldigesbeskattningsbara förvärvsinkomst, med bortseende från det belopp som enligt bestämmelsemai första-tredje styckena skall tas upp som intäkt av tjänst, understiger makenseller föräldems beskattningsbara förvärvsinkomst, skall vid beräkning enligt 10§ av skatt på tjänsteintäkten den skattskyldiges beskattningsbaraförvärvsinkomst, innan tjänsteintäkten beaktas, anses motsvara makens eller föräldemsbeskattningsbara förvärvsinkomst. Medverksamhet eller innehav av aktier i ett fåmansföretag likställs verksamheteller aktieinnehav i ett annat företag inom samma koncem. Vadsom förstås med fåmansföretag och närstående framgår av punkt 14 av anvisningamatill 32 § kommunalskattelagen (1928:370). Vid bedömningen av om ett fåtalpersoner äger aktiema i ett fåmansföretag skall dock sådana delägare anses somen person, som själva eller genom någon närstående är eller under något av detio beskattningsår som närmast föregått beskattningsåret har varit verksamma iföretaget i betydande omfattning. Vadsom i detta moment sägs om aktier i ett fåmansföretag gäller också andelar iett sådant företag. Med aktier och andelar likställs andra sådana av företagetutgivna finansiella instrament som avses i 27 § 1 mom. Vid tillämpningen av bestämmelsemai första-tredje styckena på sistnämnda finansiella instrament skall docktillägget till statslåneräntan begränsas till en procentenhet och värderingenligt fjärde stycket 1 eller uppräkning enligt fjärde stycket 2 inte medges. 7/nom." Skyldighet att erlägga skatt för inkomst åligger, såframt ej annatföreskrivs i denna lag eller i särskilda bestämmelser, meddelade på grand avöverenskommelse eller beslut, varom i 20 och 21 §§ sägs: a)fysisk person: a) fysisk person: förtid under vilken han varit för tid under vilken han varit bo- bosatt här i riket: satt här i riket: förall inkomst som förvärvats för all inkomst som förvärvats inom eller utom riket; samt inom eller utom riket; samt förtid under vilken han ej varit för tid under vilken han ej varit bosatt här i riket: bosatt här i riket: förinkomst av näringsverksam- för inkomst av näringsverksam het som hänför sig till fastighet het som hänför sig till fastighet eller fast driftställe här i riket; eller fast driftställe här i riket; och för sådan inkomst av kapital som avses i 2 § första stycket lagen (1993:000)om räntefördelning vid Prop. 1993/94:50 beskattning; Bilaga 2 förinkomst av näringsverksamhet som utgör intäkt när egendom som avses i 26 § ochsom innefattar nyttjanderätt till ett hus eller del av ett hus här i riketövergår till privatbostad eller avyttras; förinkomst genom utdelning på andelar i svenska ekonomiska föreningar; förlöpande inkomster som hänför sig till privatbostadsfastighet och privatbostadhär i riket; förvinst vid avyttring av fastighet här i riket eller av egendom som avses i 26 §och som innefattar nyttjanderätt till ett hus eller del av ett hus här i riket; förvinst vid avyttring dels av aktier och andelar i andra svenska aktiebolag,handelsbolag och ekonomiska föreningar än sådana som avses i 2 § 7 mom., delsav konvertibla skuldebrev och konvertibla vinstandelsbevis som utgivits avsvenska aktiebolag, dels av sådana av svenska aktiebolag utfästa optionsrättersom avser rätt till nyteckning eller köp av aktie och blivit utfästa i föreningmed skuldebrev och dels optioner och terminer som avser något av nu nämndafinansiella instrament, om överlåtaren under de tiokalenderår som närmast föregått det år då avyttringen skedde haft sittegentliga bo och hemvist här i riket eller stadigvarande vistats här; b) svenskaaktiebolag och sådana bolag, som enligt särskild författning äro skyldiga att avstå sin vinst, ekonomiska föreningar, samebyar, samfund, stiftelser, verk, inrättningar och andra inländska juridiska personer, dock såvitt gäller sådana juridiska personer som enligt författning eller på därmed jämförligt sätt bildats för att förvalta samfällighet endast om samfälligheten taxerats såsom särskild taxerings enhet och avser marksamfällighet eller regleringssamfällighet: förall inkomst, som av dem här i riket eller å utländsk ort förvärvats; c) utländskabolag: förinkomst av näringsverksamhet som hänför sig till fastighet eller fastdriftställe här i riket; förinkomst av näringsverksamhet vid avyttring av egendom som avses i 26 § och sominnefattar nyttjanderätt till ett hus eller del av ett hus här i riket; förslutlig skatt eller tillkommande skatt, som restituerats, avkortats eller avskrivits,i den mån avdrag därför av bolaget åtnjutits vid tidigare års taxeringar; samt förinkomst genom utdelning å andelar i svenska ekonomiska föreningar; d) andrautländska juridiska personer än utländska bolag: förinkomst som anges under c med avdrag för delägares inkomst som avses i punkt 10andra stycket av anvisningama till 53 § kommunalskattelagen. Ifråga om vad som avses med fast driftställe gäller vad som sägs i punkt 3 avanvisningarna till 53 § kommunalskattelagen. För fysiska personer beräknas statlig inkomstskatt enligt följande. 10§'* För fysiska personer och dödsbon beräknas statlig inkomstskatt enligtföljande. Skattpå förvärvsinkomst utgör samt av den del av den beskattningsbaraförvärvsinkomsten som överstiger en skiktgräns på vid 1992 årstaxering. Vid följande taxeringar uppgår skiktgränsen till skiktgränsen förföregående taxeringsår multiplicerad med det jämförelsetal, uttryckt i procent,som anger förhållandet mellan det allmänna prisläget andra året företaxeringsåret och prisläget tredje året före taxeringsåret medtillägg av . Skiktgränsen fastställs av regeringen föreutgången av andra året före taxeringsåret och avrandas nedåt kronor. Skattpå kapitalinkomst utgör av inkomsten av kapital enligt 3 § 14 mom. Andra och tredje styckena gäller även för dödsbon. Från och med detbeskattningsår som följer närmast efter det kalenderår då dödsfalletinträffade utgör dock skatten på förvärvsinkomst , om denbeskattningsbara förvärvsinkomsten överstiger ett belopp motsvarande gmndavdragenligt 2 mom. kommunalskattelagen (1928:370), samt från och med detbeskattningsår som följer närmast efter det tredje beskattningsåret efter detkalenderår då dödsfallet inträffade av den beskattningsbaraförvärvsinkomsten. 1993/94:50 Bilaga 2 24 2 m o m.' Med avyttringav egendom avses försäljning, byte eller därmed jämförlig överlåtelse avegendom. Med avyttring jämställs det fallet att ett finansiellt instramentdefinitivt förlorar sitt värde genom att det bolag eller den ekonomiskaförening som givit ut instramentet upplöses genom konkurs eller likvidationeller genom fusion enligt 14 kap. 1 eller 2 § aktiebolagslagen (1975:1385)eller 11 kap. 1 eller 2 § bankaktiebolagslagen (1987:618). Med avyttringjämställs också att tiden för utnyttjande av en option löpt ut 2 m o m. Med avyttring av egendomavses försäljning, byte eller därmed jämförlig överlåtelse av egendom. Medavyttring jämställs det fallet att ett finansiellt instrament förlorar sittvärde genom att det bolag eller den ekonomiska förening som givit ut instramentetförsätts i konkurs. Avyttring av annat finansiellt instrument än aktie ellerandel anses också föreligga om instmmentet definitivt förlorat sitt värde genomatt det bolag eller den ekonomiska förening som givit ut det upplöses genomlikvidation. utanatt optionen har utnyttjats, jämställs också att tiden för ut- Prop.1993/94:50 Medavyttring avses däremot inte nyttjande av en option löpt ut utan Bilaga 2 uflåningav egendom för blankning. att optionen har utnyttjats. Avyttringanses inte heller före- avyttring avses däremot inte ut- ligganär en andel definitivt för- låning av egendom för blankning. lorarsitt värde i fall som avses i 3 %8 mom. tredje stycket. Endelägare i ett handelsbolag skall anses ha avyttrat sin andel i bolaget omandelen inlöses eller bolaget upplöses. Harandelen övergått till någon annan på annat sätt än genom köp, byte eller därmedjämförligt fång och är det justerade ingångsvärdet enligt 28 § negativt, skallbeskattning ske som om andelen avyttrats. Inlösesandel i värdepappersfond eller utskiftas fondens behållna tillgångar tillfondandelsägare i samband med att fonden upplöses, skall avyttring av andelenanses ha skett mot vederlag motsvarande vad fondandelsägaren uppbär vid inlöseneller utskiftning. Utnyttjasett finansiellt instrament, som avser teckningsrätt, delrätt, företrädesrätttill teckning av vinstandelslån, köpoption, termin, optionsrätt, konvertibeltskuldebrev eller konvertibelt vinstandelsbevis, för förvärv av aktier ellerannan egendom, anses detta inte som en avyttring av det utnyttjade instramentet.Anskaffningsvärdet för den förvärvade egendomen är summan av anskaffningsvärdetför instramentet och annat vederlag. Skattskyldighet för vinst respektive avdragsrätt för förlust vidavyttring av egendom inträder det beskattningsår då egendomen avyttras. Vinstoch förlust beräknas därvid på grandval av alla intäkter och kostnader som ärhänförliga till avyttringen. Avdrag för realisationsförlust medges endast omförlusten är definitiv. Ärintäktens storlek beroende av viss framtida händelse och kan till följd häravintäktens totala belopp inte fastställas vid den taxering som är i fråga, skalltillkommande belopp beskattas vid taxeringen för det eller de år då dettabelopps storlek blir känd. Därvid skall beskattningen ske på grandval avförhållandena vid avyttringen och med tillämpning av de beskattningsregler somgällde vid taxeringen för avyttringsåret. Skattskyldighetför vinst respektive avdragsrätt för förlust i samband med utfärdande av enköp- eller säljoption med en löptid på högst inträder för detbeskattningsår då utfärdaren frigörs från sina åtaganden. Om utfärdaren pågrand av optionen säljer den underliggande egendomen skall han ökaförsäljningspriset med den tidigare uppbuma ersättningen (premien) vidberäkning av vinst. Om utfärdaren på grand av optionen köper egendom, draspremien av från anskaffningsvärdet för egendomen, om denna avyttras senastunder det beskattningsår då premien skall tas upp till beskattning. I fråga omoption med längre löptid än , inträder skattskyldighet för detbeskattningsår då optionen utfärdas. Det som sagts om behandlingen avpremien gäller även beträffande optioner med den längre löptiden, omförsäljning på grand av optionen respektive avyttring av egendom som köpts pågrand av optionen sker som optionen utfärdats. Med option avses ettfinansiellt instramentsom ger innehavaren rätt att köpa eller sälja aktier, obligationer eller annanegendom till ett visst pris eller en rätt att erhålla betalning, vars storlekberor på värdet av egendomen, aktieindex eller liknande. Skattskyldighet för vinstrespektive avdragsrätt för förlust på grand av en termin inträder för detbeskattningsår då fullgörandet enligt terminsavtalet skall ske. Med terminavses ett finansiellt instrament i form av ett avtal om köp av aktier,obligationer eller annan egendom vid en viss framtida tidpunkt och till ettbestämt pris eller en rätt att erhålla betalning, vars storlek beror på värdetav egendomen, aktieindex eller liknande. Ifråga om avyttring som avsett lånad aktie (blankningsaffär) inträder, om inteden skattskyldige för avyttringen äger aktie av samma slag ochsort, skattskyldighet för det beskattningsår då en motsvarande aktie förvärvatsoch återställts till långivaren, dock efter det beskattningsår dåavyttring av den lånade aktien skedde. Har aktie eller andel ansetts avyttrad genom att det bolag eller denekonomiska förening som givit ut instmmentet försatts i konkurs och harbeslutet om konkurs upphävts eller har konkursen lagts ned skall som intäkttas upp ett belopp som svarar mot medgivet avdrag för realisationsförlust isamband med att företaget försattes i konkurs. Anskaffningsvärdet ansesdärefter uppgå till det enligt genomsnittsmetoden beräknade värdet vid dentidpunkt då avyttring ansågs ha skett. 1993/94:50 Bilaga 2 2 m o m. Som anskaffningsvärde anses det genomsnittliga anskaffningsvärdet för samtliga finansiella instrament av samma slag och sort som det avyttrade, beräknat på grandval av faktiska anskaffningsutgifter och med hänsyn till inträffade förändringar beträffande innehavet (genomsnittsmetoden).