prop · GH0350 · 1993-12-31 00:00:00 — En kooperativ förening har också rätt till avdrag för utdelning somlämnas iförhållande till inbetalda insatser enligt lagen (1987:667) omekonomiska föreningar Ifråga om andra insatser än förlagsinsatser medgesemellertid inte avdrag till den del det utdelade beloppet tillfaller någon somenligt 7 § S mom. inte är skattskyldig för utdelningen. Avser denna del avutdelningen högst av utdelningen på annat än förlagsinsatser är dockutdelningen i sin helhet avdragsgill. Ar en ekonomisk förening direkt eller indirekt centralorganisation förkooperativa föreningar, har centralorganisationen även om den inte ärkooperativ enligt tionde-tolfte styckena nedan rätt till avdragJör utdelningpå förlagsinsatser. ett förvaltningsföretag enligt 7 § 8 mom.andra stycket skall det avdragsgilla beloppet minskas med den del avutdelningen som föranlett frikallelse från skattskyldighet enligt nämndastycke. Avdragför utdelning skall avse det räkenskapsår som utdelningen hänför sig till. Avdragmedges endast om föreningen visar att fömtsättningar för avdrag föreligger.Yrkande om avdrag skall göras på särskild blankett enligt formulär somRiksskatteverket fastställer. Sparbankfår göra avdrag för bidrag till Sparbankemas säkerhetskassa. Sparbankernassäkerhetskassa får göra avdrag för utdelning till sparbankerna. Sverigesallmänna hypoteksbank får göra avdrag för belopp, som avsatts till reservfond,i den mån avsättningen är nödvändig för att uppbringa fonden till ett beloppmotsvarande av skulderna. får göra avdrag förbelopp, som avsatts till reservfond, i den mån avsättningen är nödvändig föratt uppbringa fonden till ett belopp motsvarande två och en halv procent avföreningens skulder. Harreservfond som avses i Har reservfond som avses i sjätte åttonde stycket sattsned skall stycket satts ned skall om avdrag om avdrag för fondavsättningen för fondavsättningen har medgetts Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Prop. harmedgetts ett belopp mot- ett belopp motsvarande det ned-svarande detnedsatta beloppet tas satta beloppet tas upp som intäkt, upp som intäkt. En ekonomisk förening är i beskattningshänseende att anse såsomkooperativ, om den är öppen och i sina angelägenheter tillämpar lika rösträtt. Föratt en förening skall anses vara öppen fordras inte bara att den enligt sinastadgar är berättigad att när som helst anta nya medlemmar, utan också att denfaktiskt visar sig villig att anta till medlem var och en, som är bosatt inomföreningens verksamhetsområde eller tillhör dess angivna verksamhetskrets,förbinder sig att följa föreningens stadgar och beslut och som därjämteskäligen kan antas komma att som medlem bidra till förverkligandet avföreningens i stadgarna angivna syfte. Den omständigheten, att styrelsen ellerannat föreningsorgan äger rätt att pröva inträdesansökningarna och avvisasådana sökande, som inte besitter nu nämnda kvalifikationer för medlemskap,betar inte föreningen dess egenskap av öppen. I det fall att en förening säljertill utomstående kan den som regel inte utan att förlora sin öppna karaktärvägra att motta som medlem någon som kan visa, att han bmkar köpa fömödenhetergenom föreningen. Anser föreningens styrelse emellertid, att vederbörandeköpare på gmnd av rent personliga förhållanden inte kan beviljas medlemskap ien stor förening, som säljer till utomstående, är det omöjligt att i varje fallinskränka försäljningen till personer, som skulle vara önskvärda som medlemmar så bör föreningen för att anses såsom öppen ha skyldighet att i ekonomiskthänseende jämställa honom med medlem, det vill säga ge honom samma återbäringpå köpta varor som medlem erhåller. Kooperativaföreningars centralorganisationer är att anse såsom öppna, även om inträdebeviljas blott sådana lokala föreningar, som fyller av centralorganisationenuppställda krav på stadgar, skötsel och ekonomisk soliditet, och även om endastetl enda företag inom varje område antas såsom medlem. Vad angår kravet på likarösträtt så berövas en centralorganisation inte dess kooperativa karaktär, omrösträtten bland dess förstahandsmedlemmar, föreningarna, utövas efterföreningamas medlemsantal. Vid inkomstberäkningen för ett investmentföretag gäller, utöver vad somföljer av övriga bestämmelser i denna lag, 1. atthänsyn inte tas till vinst 1. att hänsyn inte tas till vinst eller förlust vid avyttring av aktier eller förlust vid avyttring av aktier och andra värdepapper som avses i och andra värdepapper för vilka 27 1 mom., hälften av realisationsvinsten enligt 31 mom. tredje stycket är undantagen från skatteplikt, 2. attsom intäkt tas upp 2 pro- 2. att som intäkt tas upp 7 pro cent för år räknat av värdet vid cent för år räknat av värdet vid ingången av beskattningsåret av ingången av beskattningsåret av egendom som avses i 27 § 7 mom., egendom som avses i 1, 3. att avdrag får görasför annan utdelning än som avses i 3 § 7 mom. fjärde stycket som företaget harbeslutat för beskattningsåret, dock inte med så stort belopp att detföranleder underskott. Förlust som uppkommitgenom att aktie förlorat sitt värde tillföljd av att bolaget upplösts genomlikvidation eller genom fusion enligt 14 kap. 1 eller 2 § aktiebolagslagen(1975:1385) eller 11 kap. 1 eller 2 § bankaktiebolagslagen (1987:618) är, utanhinder av vad som sägs i första stycket 1, avdragsgill till den del förlustensvarar mot utdelning från bolaget av annat slag än som avses i 3 § 7 mom.fjärde stycket under beskattningsåret och närmast föregående beskattningsår. Medinvestmentföretag avses ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomiskförening som uteslutande eller så gott som uteslutande förvaltar värdepappereller likartad lös egendom och vars uppgift väsentligen är att genom ettvälför- 3.att hänsyn inte tas till vinst eller förlust vid avyttring av andelar iutländsk juridisk person eller andra utländska finansiella instrumentmotsvarande dem som avses i 1 mom. tredje stycket 1, 2 och 5. förbeskattningsåret beslutat utdelning som överstiger ett gränsbelopp tas 40procent av det överskjutande beloppet upp som intäkt. Understiger beslutadutdelning för beskattningsåret gränsbeloppet får skillnaden läggas till detför påföljande beskattningsår beräknade gränsbeloppet. Gränsbeloppet utgörs avsumman av mottagen utdelning som är undantagen från skatteplikt samt 72 procentav det belopp som har beräknats enligt första st)'cket, om detta belopp ärpositivt. Med beslutad utdelningjämställs utbetalning i samband med upplösning av företaget eller utbetalningav fusionsvederlag till den del utbetalningen överstiger tillskjutet kapital. Ifråga om aktiebolag jämställs med beslutad utdelning också utbetalning i sambandmed nedsättning av aktiekapitalet eller reservfonden. Som intäkt tas i ett investmentföretagupp för år räknat av värdet vid ingången av beskattningsåret avegendom som avses i första stycket 3. Avdrag medges inte mot denna intäkt.Detta hindrar inte att avdrag för underskott som uppkommit vidinkomstberäkningen enligt första och andra styckena medges närmast följandebeskattningsår enligt lagen (1993:000) om avdrag för underskott inäringsverksamhet. Medinvestmentföretag avses ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomiskförening som uteslutande eller så gott som uteslutande förvaltar värdepappereller likartad lös egendom och vars uppgift väsentligen är att genom ett delatvärdepappersinnehav erbjuda aktie- eller andelsägare riskfördelning och variett stort Vadsom föreskrivits för investmentföretag gäller också för värdepappersfonder.För värdepappersfonder utgör intäkten enligt första stycket 2 dock 7,5procent. 14m o m. I fråga om juridiska personer utom dödsbon medges välfördelatvärdepappersinnehav erbjuda aktie- eller andelsägare riskfördelning och variett stort antal fysiska personer äger aktier eller andelar. Ett företag sominte längre uppfyller dessa krav skall som intäkt ta upp ett belopp som svararmot av det högsta av värdena av tillgångar som avses i förstastycket 1 och 3 vid ingången av beskattningsåret eller något av de femföregående beskattningsåren, dock tidigast vid ingången av . Som intäktfår i stället tas upp av summan av de realisationsvinster ochrealisationsförluster som företaget haft från och med ingången av påtillgångar som avses i första stycket 1 och 3, sedan avdrag gjorts för sådanintäkt som tagits upp enligt andra stycket första meningen. Vadsom föreskrivits / första stycket för investmentföretag gäller också förvärdepappersfonder. För värdepappersfonder utgör intäkten enligt första stycket2 dock . Envärdepappersfond får göra avdrag för utdelning som fonden har beslutat förbeskattningsåret till den del denna utdelning överstiger mottagen skattefriutdelning, dock inte med så stort belopp att det föranleder underskott. Somintäkt tas i en värdepappersfond upp för år räknat av värdet vidingången av beskattningsåret av egendom som avses första stycket 3. Mot dennaintäkt medges endast avdrag enligt föregående stycke. Detta hindrar inte attavdrag för underskott som uppkommit vid inkomstberäkningen enligt första,sjätte och sjunde styckena medges närmast följande beskattningsår enligt lagenom avdrag för underskott i näringsverksamhet. I fråga om juridiska personer utom dödsbon medges avdrag för förlust vidavyttring av tillgång som avses i 27 § 1 mom. endast mot vinst vid avyttring avsådan tillgång. Uppkommer underskott behandlas det vid taxeringen för detnärmast följande beskattningsåret som förlust vid avyttring av tillgång somavses i första meningen. Förlust som uppkommit genom att aktie förlorat sitt värdetill följd av att bolaget upplösts genom likvidation eller genom fusion enligt14 kap. 1 eller 2 § aktiebolagslagen (1975:1385) eller 11 kap. 1 eller 2 §bankaktiebolagslagen (1987:618) är, utan hinder av vad nu sagts, avdragsgilltill den del förlusten svarar mot utdelning från bolaget av annat slag än somavses j i § 7 mom. fjärde stycket under beskattningsåret och närmastföregående beskattningsår. Begränsningeni första stycket gäller inte om innehavet av den avyttrade tillgången betingatsav verksamhet som bedrivs av den skattskyldige eller av företag som med hänsyntill äganderättsförhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses ståden skattskyldige nära. Den gäller inte heller om ett sådant företag som avses178 mom. tredje stycket avyttrat aktie eller andel med röstetal som anges idet nämnda stycket vid a. avdragför förlust vid avyttring av tillgång som avses i 27 § 1 mom. endast mot vinstvid avyttring av sådan tillgång. Uppkommer underskott behandlas det vidtaxeringen för det närmast följande beskattningsåret som förlust vid avyttringav tillgång som avses i första meningen. Begränsningeni första stycket gäller inte om innehavet av den avyttrade tillgången betingatsav verksamhet som bedrivs av den skattskyldige eller av företag som med hänsyntill äganderättsförhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses ståden skattskyldige nära. Den gäller inte heller om ett företag avyttrat aktieeller andel och det sammanlagda röstetalet vid avyttringstillfället för företagetsinnehav motsvarat en fjärdedel eller mer av röstetalet för samtliga aktiereller andelar i det andra företaget. Avdrag som för ränta får göras vid återbetalning av statligt räntebidragför bostadsändamål. Vid räntefördelning enligt punkt 16 av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen(1928:370) får avdrag göras som för ränta med samma belopp som skall tas uppsom intäkt i näringsverksamhet enligt anvisningspunkten. Med ränteutgift jämställs även Med ränteutgift jämställs äventomträttsavgäld och vederlag vid tomträttsavgäld och vederlag vid återbetalning av lån . Motsvarande gäller för sådan ränteförmån som enligt punkt 10 av anvisningama till 32 § nämnda lag skall anses som betald ränta. 6 mom. Beträffande ränta som har erlagts i förskott gäller att avdrag inte medges för den del av räntan som belöper på tid efter beskattningsårets utgång. För ränta som enligt denna bestämmelse inte fått dras av medges avdrag med lika stora belopp för år räknat under återstoden av den tid som förskottsbetalningen har avsett. Räntekompensation för upplupen men inte förfallen ränta som utgår vid överlåtelse av fordran, behandlas inte som ränteintäkt eller ränteutgift utan medräknas i vederlaget respektive anskaffningsvärdet för fordringen vid beräkning av realisationsvinst. Motsvarande gäller för sådan ränteförmån som enligt punkt 10av anvisningama till 32 § kommunalskattelagen (1928:370) skall anses sombetald ränta. Beträffande ränta som har erlagts i förskott gäller att avdrag inte medgesför den del av räntan som belöper på tid efter året efterbeskattningsåret. För ränta som enligt denna bestämmelse inte fått dras avomedelbart medges avdrag med lika stora belopp för år räknat under återstodenav den tid som förskottsbetalningen har avsett. Räntekompensation som enför-värvare av ett skuldebrev lämnar överlåtaren för upplupen men inteförfallen ränta behandlas som ränteintäkt respektive ränteutgift. Avdrag förlämnad räntekompensation får göras det beskattningsår då räntan enligtskuldebrevet förfaller till betalning. Likaså är vid förvärv av enbart rättentill avkastning på skuldebrevet sådan räntekompensation avdragsgill detbeskattningsår då räntan förfaller till betalning. Har förvärvaren i sin tur,innan räntan förfallit till betalning, avyttrat skuldebrevet tillsammans medrätten till ränta eller avyttrat rätten till räntan är dock utgivenräntekompensation avdragsgill redan det beskattningsår under vilket detavtalade vederlaget skall tas upp till beskattning. Bestämmelserna i dettastycke tillämpas på motsvarande sätt på räntekompensation vid förvärv avandel i sådan värdepappersfond som avses i 6 mom. 7mom. Utdelning frånaktiebolag eller ekonomisk förening, som utgår i förhållande till inköp ellerförsäljningar eller efter därmed jämförlig gmnd, är skattefri, när utdelningenendast iimebär en minskning i levnadskostnader. Har skattskyldig på gmndav sitt innehav av aktier i svenskt aktiebolag eller andelar i svensk ekonomiskförening erhållit företrädesrätt till teckning av sådant av företaget upptagetvinstandelslån som avses i 2 § skall, om han utnyttjar företrädesrätten, det värde som genomföreträdesrätten kan anses ha tillförts honom inte anses utgöra intäkt avkapital. Annan utdelning från sådan bostadsförening eller sådant bostadsaktiebolag som avses i 2 § 7 mom. än i form av bostad eller annan förmån av fastighet räknas såsom intäkt av kapital för medlemmen eller delägaren, om den inte utgått i förhållande till innehavda andelar eller aktier, om och i den mån utdelningen överstiger sådana på beskattningsåret belöpande avgifter och andra inbetalningar till föreningen eller bolaget, som inte enligt bestämmelsema i 3 mom. femte stycket är att anse som kapitaltillskott. Har ett aktiebolag satt ned aktiekapitalet eller reserxfonden genom minskning av aktiernas nominella belopp anses återbetalning till aktieägare i samband därmed som utdelning. Annanutdelning från sådan bostadsförening eller sådant bostadsaktiebolag som avsesi 2 § 7 mom. än i form av bostad eller annan förmån av fastighet räknas såsomintäkt av kapital för medlemmen eller delägaren, även om den inte utgått iförhållande till innehavda andelar eller aktier, om och i den mån utdelningenöverstiger sådana på beskattningsåret belöpande avgifter och andra inbetalningartill föreningen eller bolaget, som inte enligt bestämmelsema i 3 mom. femtestycket är att anse som kapitaltillskott. Annan utdelning från svenskt aktiebolag än som avses i 1 mom. tredjestycket är skattefri om den har uppburits i förhållande till innehavda aktieroch utgår i form av aktier i ett annat svenskt aktiebolag. Som förutsättningargäller följande. Det utdelande bolaget skall ha aktier inregistrerade vid ensvensk börs. När utdelning lämnas skall bolaget direkt eller indirekt hainnehaft samtliga aktier i det andra bolaget sedan ingången av närmast föregåendebeskattningsår eller sedan det andra bolaget började bedriva verksamhet avnågot slag. Samtliga aktier i det andra bolaget skall delas ut. Den verksamhetsom därefter bedrivs eller skall bedrivas i vartdera bolaget skall vara avbetydande omfattning iförhållande till den verksamhet som bedrevs i detutdelande bolaget. Utgör de utdelade aktierna lager hos mottagaren avutdelningen skall denne som intäkt ta upp värdet av aktierna. Värdet skallbestämmas enligt punkt 2 första och sjunde styckena av anvisningarna till 24 §kommunalskattelagen (1928:370). Utdelningenligt fjärde stycket är skattefri även för mottagare som inteäger aktierna i det utdelande bolaget. 8 mom.°Till utdelning räknas vad som i samband med ideell förenings upplösning, medlems avgång ur föreningen e.d. utskiftas till medlem utöver inbetald insats. Såsomutdelning från svensk ekonomisk förening anses med de begränsningar som angesi tredje-femte styckena jämväl vad som vid föreningens upplösning utskiftastill medlem. Som utdelning skall inte anses större belopp än som motsvarar vadmedlemmen erhåller i annat än aktier i ett svenskt aktiebolag. Som förutsättningargäller följande. Den utskiftande föreningen får inte vara sådant företag somavses i 3 § 72 mom. nionde stycket. Föreningen skall äga samtliga aktier ibolaget och samtliga aktier skall skiftas ut. Värdet av den egendom somskiftas ut i annan form än aktier får inte överstiga av detnominella värdet på aktierna. Utgör de utskiftade aktierna lager hos mottagarenskall denne som intäkt ta upp värdet av aktierna. Värdet skall bestämmas enligtpunkt 2 första och sjunde styckena av anvisningarna till 24 § kommunalskattelagen(1928:370). Vid fusion, som avses i 2 § 4 mom. första stycket 2, skall som utdelning anses ett belopp som motsvarar vad medlemmen erhåller i annat än andelar i den övertagande föreningen. Som inbetald insats i den övertagande föreningen skall anses inbetald insats i den överlåtande föreningen. Vidfusion, som avses i 2 § 4 mom. första stycket, skall som utdelning inte ansesstörre belopp än som motsvarar vad medlemmen erhåller i annat än andelar i denövertagande föreningen. Som inbetald insats i den övertagande föreningen skallanses inbetald insats i den överlåtande föreningen. /andra fall än som avses i tredje och fjärde styckena skall som utdelning ansesvad som utskiftas till medlem utöver inbetald insats. 9 mom. Belfåffande skattepliktig utdelning på aktier och andelar är huvudregeln att densamma tas upp som intäkt för den som var ägare av kupongen eller av annan anledning hade rätt till utdelningen, när denna blev tillgänglig för lyft- 9 mom."Beträffande avkisf- ning av svenska aktier är huvud regeln att densamma tas upp som intäkt för den som var ägare av kupongen eller av annan anledning hade rätt till utdelningen, när denna blev tillgänglig för lyftning. För den, som genom köp, byte eller därmed jämförligt avtal förvärvat rätt till skattepliktig utdelning skall som intäkt tas upp endast det belopp, varmed utdelningen eller, om förvärvaren i sin tur överlåtit rätten till utdelning, den därvid erhållna valutan överstigit det vid förvärvet utgivna vederlaget för rätten till utdelning. Förden, som genom köp, byte eller därmed jämförligt avtal förvärvat rätt tillutdelning på svensk aktie eller på andel i svensk värdepappersfond ellerekonomisk förening eller i utländskt bolag eller utländsk värdepappersfond,skall såsom intäkt upptagas endast det belopp, varmed utdelningen eller, omförvärvaren i sin tur överlåtit rätten till utdelning, den därvid erhållnavalutan överstigit det vid förvärvet utgivna vederlaget för rätten tillutdelning. Uppkommeri sådant fall fråga om avdrag för vederlag som utgivits för förvärv av rätttill utdelning vid mer än ett utdelningstillfälle, skall vederlaget ansesbelöpa på de olika utdelningsposterna enligt fördelning på dessa med hänsyntill periodens längd och under iakttagande att, i den mån på vissutdelningspost belöpande vederlag ej kunnat utnyttjas såsom avdrag från denna,det återstående beloppet får avräknas på närmast följande utdelningspost ellerutdelningsposter. Avser förvärvet rätt till utdelning , börom ej särskilda skäl föranleder till annat, vederlaget avräknas under en periodav . \iidsom gäller utdelning på svensk aktie skall äga motsvarande tillämpning beträffandeutdelning på andel i svensk värdepappersfond eller ekonomisk förening, aktieeller annan andel i utländskt bolag eller utländsk värdepappersfond. Vad som gäller om utdelning från utländskt bolag skall även tillämpas på utdelning från annan utländsk juridisk person. Sådan utdelning skall dock inte beskattas i den mån delägare i utländsk juridisk person enligt punkt 10 andra stycket av anvisningama till 53 § kommunalskattelagen (1928:370) har beskattats för den del av den utländska personens vinst som belöper på delägaren. Utdelning från dödsbo efter person, som vid sitt frånfälle inte varit bosatt eller stadigvarande vistats här i riket, till i bosatt delägare av inkomst, som förvärvats delägama suttit i oskift bo men givetvis ej utskiftning av den avlidnes efterlämnade tillgångar skall här i Vad somgäller om annan utdelning från utländskt bolag än som avses i 3 § 1 mom. tredjestycket skall även tillämpas på utdelning från annan utländsk juridisk person. Sådanutdelning skall dock inte beskattas i den mån delägare i utländsk juridiskperson enligt punkt 10 andra stycket av anvisningama till 53 § kommunalskattelagen(1928:370) har beskattats för den del av den utländska personens vinst sombelöper på delägaren. Utdelning från dödsbo efter person, som vid sittfrånfälle inte varit bosatt eller stadigvarande vistats här i riket, till iSverige bosatt delägare av inkomst, som förvärvats delägarnasuttit i oskift bo men givetvis ej utskiftning av den avlidnes efter- lämnadetillgångar skall här i riket bli föremål för beskattning, riket bliföremål för beskattning. Från denna föreskrift meddelas Från denna föreskrift meddelas likväl ett undantag i 7 § 9 mom. likväl ettundantag i 7 § 9 mom. Isamband med utdelning på andel i bolag i utländsk stat tillgodoföres i vissafall utdelningsmottagaren särskilt belopp (skattetillgodohavande) som betalasut genom den utländska statens försorg inom ramen för ett system förnedsättning av skatt på utdelad bolagsvinst. Exempel på sådantskattetillgodohavande är "avoir fiscal" i och "taxcredit" i . Vad som gäller om utdelning från utländskt bolagskall tillämpas även på skattetillgodohavande. Sådantskattetillgodohavande hänförs till samma beskattningsår som den utdelning påvilken skattetillgodohavandet är gmndat. Överstiger utdelningen på aktier i ett fåmansföretag så stor procent av den skattskyldiges anskaffningskostnad för aktiema och lämnade ovillkorliga kapitaltillskott som svarar mot statslåneräntan vid utgången av november året före beskattningsåret med tillägg av , skall överskjutande belopp tas upp som intäkt av tjänst. Har aktiema förvärvats på annat sätt än genom köp, byte eller därmed jämförligt fång, skall anskaffningskostnaden beräknas med tillämpning av 24 § 1 mom. tredje stycket. Överstiger utdelningen på aktier i ett fåmansföretag så stor procent avden skattskyldiges anskaffningskostnad för aktiema och lämnade ovillkorligakapitaltillskott som svarar mot statslåneräntan vid utgången av november åretföre beskattningsåret med tillägg av , skall överskjutandebelopp tas upp som intäkt av tjänst. Har aktiema förvärvats på annat sätt ängenom köp, byte eller därmed jämförligt fång, skall anskaffningskostnadenberäknas med tillämpning av 24 § 1 mom. tredje stycket. Som utdelningbehandlas vinst som uppkommit vid nedsättning av aktiekapitalet ellerreservfonden i bolaget. Understiger utdelningen visst år det högsta belopp sompå gmnd av första stycket får tas upp som intäkt av kapital, ökas det beloppsom senare år får tas upp som intäkt av kapital i motsvarande mån (sparadutdelning) för den som ägde aktiema vid utdelningstillfället eller, omutdelning inte förekommit, för den som äger aktiema vid beskattningsåretsutgång. Belopp som svarar mot kvarstående sparad utdelning läggs för varje årtill anskaffiiingskostnaden vid beräkning enligt första stycket.