bet · GG01SkU36 · 1993-05-27 00:00:00 — 1992/93:150).Förslaget har inför lagrådet föredragits av hovrättsassessornUlla Werkell.Förslaget föranleder följande yttrande av lagrådet:Som framhållits i propositionen kan man anföra bådeprincipiella och praktiska invändningar mot att användaskattesystemet för stimulansåtgärder av det nu aktuellaslaget. Det i propositionen diskuterade bidragsalternativetsynes dock också vara förenat med nackdelar. Från desynpunkter som lagrådet har att beakta finns det inte skäl attmotsätta sig valet av metod.De föreslagna reglerna kan komma att beröra ett stort antalfastighetsägare. Det är naturligtvis angeläget att reglernager klara och entydiga besked om förutsättningarna förskattereduktion. Det är också viktigt att missbruk så långtmöjligt förhindras, vilket ställer stora krav på bådeuppgiftslämnande och kontroll. Mot denna bakgrund är detbeklagligt att lagförslaget har behövt tillkomma under starktidspress och utan sedvanligt remissförfarande. Det kanvisserligen sägas att de förhållanden som motiverat attstimulansåtgärder föreslås har en så exceptionell karaktär attdet är försvarligt att göra avsteg från de normer förberedningen som anges i 7 kap. 2§ regeringsformen. Lagrådetbefarar emellertid att reglerna kan komma att medförabetydande problem vid den praktiska tillämpningen.Som exempel på sådana problem kan nämnas att de grundläggandebestämmelserna i 2§ om underlaget för skattereduktionaktualiserar flera besvärliga gränsdragningsfrågor, t.ex.mellan nybyggnad och tillbyggnad, mellan byggnad ochanslutande markanläggningar samt mellan arbete i egen regi ocharbete som utförs av fristående arbetskraft. Svårigheter kanockså uppkomma vid bestämningen av vad som är att anse somunderhåll. I ärendet föreligger inte det underlag som skullebehövas för en tillräcklig precisering av lagtexten på dessaoch andra punkter.Lagrådet har vid sin granskning av lagförslaget funnitanledning att föreslå de ändringar som framgår av bilagan tilldetta protokoll. De ändringar som är av rent förtydligandekaraktär eller innefattar endast en omdisponering avbestämmelserna fordrar inte någon närmare kommentar.Ändringar som är av saklig natur eller i övrigt förtjänarsärskild belysning behandlas i det följande.2§De arbeten som skall kunna ge rätt till skattereduktion ärreparation och underhåll samt om- och tillbyggnad avbostadshus. Enligt lagförslaget är det "kostnader" för detförra och "utgifter" för det senare slaget av arbeten somskall få räknas in i underlaget för skattereduktionen. Såvittgäller om- och tillbyggnadsarbeten är det också naturligt attreglerna omfattar hela utgiften under den aktuella periodenoch inte endast den del av utgiften som utgör periodenskostnad. När det gäller reparation och underhåll vill lagrådetdäremot ifrågasätta om den i propositionen valda terminologinverkligen är rättvisande; det synes stå bättre iöverensstämmelse med lagstiftningens syfte att ävenbeträffande dessa arbeten beakta utgiften istället för kostnaden. I lagrådets förslag till lagtextanvänds därför genomgående uttrycket utgift. Denna terminologihar också föranlett förslaget till ändring av lagens rubrik.Enligt propositionen bör skattereduktion medges endast förarbetskostnader. På grund av svårigheterna att definiera dettabegrepp har i propositionen valts en indirekt metod sominnebär att den totala utgiften för reparation, underhåll,ombyggnad och tillbyggnad (byggnadsarbete) skall minskas medutgifter för material. Metoden synes innebära att inte endastrena arbetskostnader utan även t.ex. administrations- ochvinstpålägg kan komma att ingå i underlaget förskattereduktion. Vid lagrådsföredragningen har framkommit attundantaget för "material" är avsett att omfatta, förutombyggnadsmaterial i vanlig mening, även inventarier och annanutrustning som i samband med byggnadsarbetet tillförsbostadshuset. Detta bör framgå av lagtexten.Enligt propositionen bör förhindras att dubbel kompensationutgår i vissa fall. I detta syfte föreslås att förekomsten avstatligt stöd i form av vissa räntebidrag, bidrag tillåtgärder mot radon och stöd för avhjälpande av fukt- ochmögelskador skall beaktas när underlaget för skattereduktionbestäms. Det är dock inte helt klart hur detta är tänkt attske. Enligt motiven bör "utgifter för åtgärder" för vilka stödutgått inte ingå i underlaget. Detta uttrycks också så att densom har beviljats statligt stöd "för en vidtagen åtgärd" intesamtidigt skall få skattereduktion. Den sålunda antyddametoden synes innebära att hela utgiften för åtgärden fallerutanför underlaget för skattereduktion även om det statligastödet inte täcker mer än en del av utgiften. I förslaget tilllagtext anges emellertid i stället att "utgifter" för vilkabeviljats statligt stöd inte skall räknas in i underlaget förskattereduktion. Denna formulering kunde tyda på att det ärendast det faktiskt utgående stödbeloppet som skall avräknas,vilket skulle innebära att ett överskjutande utgiftsbeloppskulle få räknas in i underlaget. Endast den förstnämnda, imotiven antydda metoden synes emellertid direkt tillämpbar närstödet beviljats i form av räntebidrag. Lagrådet har i sittförfattningsförslag antagit att den metoden skall tillämpasockså vid övriga former av stöd.I propositionen föreslås att "värdet av arbete som utförts avägaren" inte skall räknas in i underlaget för skattereduktion.Enligt motiven är bestämmelsen tillämplig när enegenföretagare utför arbeten på den egna villan och när "ettföretag med egna anställda utför t.ex. reparationer påföretagets fastigheter". Undantagsbestämmelsen omfattarsåledes inte bara eget arbete i egentlig mening utan ävenarbete som utförs av någon som är anställd hosfastighetsägaren. När en fastighetsägare som är en fysiskperson anlitar en annan fysisk person för byggnadsarbete hardet åtminstone tidigare ofta varit svårt att avgöra om ettanställningsförhållande (eller motsvarande) skall anses haförelegat eller ej. Av grunderna för den föreslagnalagstiftningen får anses följa att den nu behandladeundantagsbestämmelsen inte blir tillämplig om den anlitadepersonen innehar ett F-skattebevis (jfr särskilt 3§ andrastycket). Lagrådet vill i sammanhanget påpeka attundantagsbestämmelsen får den verkan att ett företag såledesinte genom den föreslagna lagen stimuleras att hålla egnaanställda sysselsatta med arbeten på företagets bostadshus menväl att sysselsätta ett annat företags anställda härmed. Enoklar fråga är vad som är avsett att gälla i de fall dåfastigheten ägs av ett handelsbolag eller ett dödsbo somtaxeras som handelsbolag. I enlighet med det sagdaomfattar undantagsbestämmelsen arbete som utförts av personersom är anställda hos bolaget eller dödsboet. Underföredragningen har framkommit att bestämmelsen i konsekvenshärmed bör tillämpas också när en delägare i bolaget ellerdödsboet utför arbete på fastigheten utan att vara anställd(enligt 1§ andra stycket är det delägarna och intebolaget/dödsboet som kan bli berättigade tillskattereduktion). Lagrådet har därför i sittförfattningsförslag utgått från att värdet av arbete somutförs av delägarna inte skall räknas in i underlaget.3 och 4§§Av systematiska skäl föreslår lagrådet att2000-kronorsregeln (första stycket andra meningen ipropositionens lagförslag) flyttas till 4§, som reglerarstorleken av skattereduktionen. Vid föredragningen införlagrådet har framkommit att avsikten är att ett minimibeloppom skall gälla för varje sökande. Lagrådetsförfattningsförslag har utformats i enlighet härmed.5§Enligt motiven skall en ansökan kunna lämnas in till vilkenskattemyndighet som helst. Detta bör föranleda att uttrycketskattemyndighet här används i obestämd form.Det i propositionen föreslagna andra stycket, som begränsarmöjligheterna att göra mer än en ansökan före utgången av år1994, har i lagrådets författningsförslag flyttats till 11§.6§Enligt vad som framkommit vid lagrådsföredragningen äravsikten att en fastighetsägare, som haft utgifter förreparation m.m. eller avår 1994 och som ger in en ansökan före utgången av februari1994, skall kunna välja om hela den då kända utgiften skallligga till grund för skattereduktion redan vid 1994 årstaxering eller om utgiften helt eller delvis skall utnyttjasvid taxering. Detta bör komma till tydligare uttrycki lagtexten, i förevarande paragraf genom en komplettering avpunkt 5 i första stycket (se vidare nedan angående 10§).9§I andra meningen finns en regel som tar sikte på det sannoliktmycket ovanliga fallet att ansökningar kommer in samtidigtfrån en förutvarande och en ny ägare till fastigheten. Den ipropositionen föreslagna lydelsen innebär att en fördelningskall ske i förhållande till storleken av sökandenas "underlagför skattereduktion". Eftersom hela det underlag som hänförsig till den i 3§ första stycket angivna perioden kanskeinte är känt vid ansökningstillfället eller inte harredovisats i ansökningen, föreslår lagrådet att fördelningen istället skall göras i förhållande till storleken av detunderlag för vilket skattereduktion begärs i ansökningarna(jfr ovan angående 6§ första stycket 5). Lagrådets lagtextvilar på antagandet att begränsningsregeln i 4§ andrastycket skall gälla för varje sökande.10§Enligt vad som upplysts vid lagrådsföredragningen är avsiktenatt i huvudsak följande ordning skall gälla. Senaste dag föransökan om skattereduktion är . När enansökan görs kan fastighetsägarenvälja om hela det i ansökningen redovisade utgiftsbeloppetskall ligga till grund för skattereduktion redan viddebitering av skatt på grund av taxering eller omnågon del av beloppet skall hänföras till den debitering somgörs på grundval av taxering. Om ansökningen ges insenare föreligger inte någon valrätt; hela beloppet skall idet fallet hänföras till det senare årets debitering.Lagrådet anser att den avsedda ordningen bör framgå tydligareav lagtexten. Paragrafen har formulerats om i detta syfte. Detförtjänar att påpekas i sammanhanget att en skattereduktion,som i enlighet med det sagda har beviljats för ett bestämttaxeringsår (1994 eller 1995) men inte kan utnyttjas helt viddebiteringen för det året, går förlorad och således inte kansparas till ett senare år. Detta får anses följa av denhänvisning som längre fram i lagen görs till 2§ 4 mom.uppbördslagen (15§ i lagrådets författningsförslag).12§I konsekvens med regleringen i 6 och 8§§ föreslår lagrådetatt omprövning skall kunna ske när statligt stöd beviljatsefter det att ansökningen gjordes.13§Paragrafen reglerar rätten till överklagande och angerdessutom vilken myndighet som i olika instanser företräder detallmänna. Propositionens lagförslag synes dock ofullständigt.Av förslaget framgår visserligen att skattemyndigheten skallföra det allmännas talan i länsrätten men det har inteklargjorts om myndigheten kan överklaga ett beslut avlänsrätten som innebär att myndighetens beslut ändrats tillfastighetsägarens förmån. Det anges inte heller om och i såfall under vilka förutsättningar kanöverklaga ett beslut av länsrätt eller kammarrätt. Lagrådethar utgått från att i de nu angivna hänseendena samma reglersom i taxeringsmål skall tillämpas i målen om skattereduktionför reparationsutgifter m.m. (jfr 6 kap. 11 och 12 §§taxeringslagen 1990:324) och har utformat sittförfattningsförslag i enlighet därmed. Lagrådet föreslår ocksåatt skall ges möjlighet att uppdra åt entjänsteman vid skattemyndigheten att företräda verket i deallmänna förvaltningsdomstolarna (jfr 6 kap. 16§ tredjestycket taxeringslagen).14§I paragrafen regleras straffansvaret vid lämnande av oriktiguppgift. Lagrådet har förståelse för att skattebrottslageninte görs direkt tillämplig på den tillfälligaskattereduktionen men förordar att straffbestämmelsen ges enkonstruktion som närmare ansluter till skattebrottslagensmotsvarande bestämmelser. I lagrådets författningsförslag har14§ första meningen utformats i enlighet härmed.Bestämmelsen i 8§ om skyldighet att göra anmälan beträffandestatligt stöd är enligt propositionen inte sanktionerad inågon form. Lagrådet föreslår att underlåtenheten genom en nyandra mening görs straffbar i samma utsträckning som lämnandeav oriktig uppgift.15--17§§Det är lämpligt att samla dessa paragrafer under rubriken. Avsnittet bör inledas med den centralabestämmelse som klargör att reglerna för den skattereduktionsom medges enligt 2§ 4 mom. uppbördslagen skall gälla ocksåför skattereduktion enligt den nu aktuella lagen om inte annatär föreskrivet. Den redaktionella hänvisningen tillskatteregisterlagen (1980:343) bör placeras sist i avsnittet.71>Bilaga tillLagrådets protokoll1993-05-14Förslag tillLag om skattereduktion för utgifter för byggnadsarbete påbostadshusInledande bestämmelser1§Skattereduktion enligt denna lag medges ägare tillbostadshus, om han har haft utgifter som avses i 2§. Medägare avses även den som enligt 1 kap. 5§fastighetstaxeringslagen (1979:1152) skall likställas medägare.I fråga om handelsbolag och dödsbon som vid inkomsttaxeringenbehandlas som handelsbolag tillkommer rätten tillskattereduktion i stället delägarna.Med bostadshus avses byggnad som vid fastighetstaxeringenbetecknas som småhus eller hyreshus, i fråga om hyreshus dockendast till den del det utgör en värderingsenhet för bostäder.Underlag för skattereduktion2§Underlaget för skattereduktion är utgifter förreparation och underhåll samt för om- och tillbyggnad avbostadshus (byggnadsarbete).I underlaget inräknas inte utgifter för material ochutrustning och inte värdet av byggnadsarbete som utförts avägaren eller av den som enligt l§ andra stycket har rätttill skattereduktion i ägarens ställe. I underlaget inräknasinte heller utgifter för åtgärder för vilka beviljats statligträntebidrag enligt ombyggnadslåneförordningen för bostäder(1986:693) eller förordningen (1991:1933) om statligträntebidrag för ny- och ombyggnad av bostäder, statligt bidragtill åtgärder mot radon i egnahem eller stöd från statens fondför fukt- och mögelskador.3§Underlaget för skattereduktion omfattar endastutgifter för byggnadsarbete som har utförts den 15februari 1993--och som har betalatssenast den 15 februari 1995.Utgifter för byggnadsarbete som påbörjas den 1 april 1993eller senare inräknas i underlaget endast om arbetet utförtsav någon som innehar F-skattebevis antingen när avtalet omarbetet träffades eller när ersättningen betalas.Skattereduktionens storlek4§Skattereduktionen uppgår till avunderlaget. För varje taxeringsenhet får skattereduktionendock sammanlagt inte överstiga1. för småhus ,2. för hyreshus det högsta av beloppen eller detbelopp som motsvarar fastighetsskatten för helakalenderåret 1993.Om sökandens underlag inte uppgår till sammanlagt minst 2000kronor, medges inte någon skattereduktion.I fråga om småhus som ägs av bostadsföretag som avses i 2§ 7mom. första stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskattfår vad som gäller i fråga om hyreshus tillämpas omskattereduktionen därigenom blir högre.Skattereduktion för en delägare till en fastighet utgör högstså stor andel av den totala skattereduktionen för fastighetensom svarar mot hans andel i fastigheten när arbetet utfördes.Ansökan5§Ansökan om skattereduktion görs skriftligen hos enskattemyndighet.6§Ansökningen skall innehålla uppgift om1. sökandens personnummer eller organisationsnummer,2. fastighetens beteckning,3. sökandens andel i fastigheten när arbetet utfördes,4. det byggnadsarbete som utförts på fastigheten och när arbetetutförts,5. underlaget för den skattereduktion som begärs,6. organisationsnummer eller personnummer för den som utförtbyggnadsarbetet, samt7. huruvida sådant stöd som avses i 2§ andra stycket andrameningen har beviljats.Om sökanden har förvärvat fastigheten eller 1994,skall ansökningen också innehålla uppgift om förvärvet och omden som fastigheten förvärvats från.Till ansökningen skall fogas kopia av faktura ellermotsvarande handling utvisande vilket byggnadsarbete somutförts och utgiften för detta arbete samt uppgift om utgiftenför material och utrustning. Av ansökningen eller en handlingsom fogas till denna skall framgå när betalning har ägt rum.7§Ägs fastigheten av ett handelsbolag eller ett dödsbosom vid inkomsttaxeringen behandlas som handelsbolag skall iansökningen uppges hur skattereduktionen skall fördelas mellandelägarna.8§Beviljas sådant stöd som avses i 2§ andra stycketandra meningen efter det att ansökan om skattereduktionlämnats in skall sökanden, inom en månad från den dag stödetbeviljades, anmäla detta till den skattemyndighet somhandlägger ansökningen eller till vilken ansökningen harlämnats in.9§Om en fastighet har bytt ägare och mer än en pågrund härav är berättigad till skattereduktion enligt dennalag skall den vars ansökan först kom in till enskattemyndighet i första hand medges skattereduktion. Komansökningarna in till en eller flera skattemyndigheter sammadag skall skattereduktionen fördelas mellan sökandena iförhållande till storleken av de underlag för skattereduktion,beräknade med beaktande av 4§ andra stycket, somansökningarna avser.10§Ansökan om skattereduktion skall ha kommit in senast den 28 februari 1995.Om en ansökan om skattereduktion har kommit in före den 1 mars1994 skall skattereduktionen tillgodoräknas vid debitering avskatt på grund av 1994 eller taxering efter vad somanges i ansökningen. Kommer ansökningen in senaretillgodoräknas skattereduktionen vid debitering av skatt pågrund av taxering.Beslut11§Regeringen eller, efter regeringens bemyndigande,bestämmer vilken eller vilkaskattemyndigheter som beslutar i ärenden enligt denna lag.Sedan en skattemyndighet avgjort ett sådant ärende får en nyansökan inte prövas förrän efter utgången av , om inteansökningen avser utgifter på som ingår isökandens underlag för skattereduktion.Omprövning, överklagande och straff12§Skattemyndighetens beslut enligt denna lag fåromprövas, förutom i fall som anges i förvaltningslagen(1986:223), om sökanden har lämnat oriktig uppgift ellersådant stöd som avses i 2§ andra stycket andra meningen harbeviljats efter det att ansökningen gjordes.Sådan omprövning får ske intill utgången av femte kalenderåretefter det år då beslutet om skattereduktion meddelades.13§Beslut av skattemyndigheten får överklagas avsökanden hos länsrätten i det län där skattemyndigheten ärbelägen från det att han fått del av beslutet.Skattemyndighetens beslut får överklagas av Riksskatteverkethos nämnda länsrätt för beslutet.Om länsrätten helt eller delvis bifallit ett överklagande avsökanden, får skattemyndigheten överklaga länsrättens beslut.Riksskatteverket får överklaga ett beslut av länsrätten ellerkammarrätten även om verket inte har fört detallmännas talan i målet.Om sökanden överklagar ett beslut, förs det allmännas talan ilänsrätten och kammarrätten av skattemyndigheten. skall det allmännas talan föras av verket.Riksskatteverket för det allmännas talan i får uppdra åt en tjänsteman vid enskattemyndighet att företräda verket i allmänförvaltningsdomstol.14§Den som i ärende om skattereduktion uppsåtligeneller av grov oaktsamhet lämnar oriktig uppgift och därigenomföranleder att skattereduktion medges eller medges med förhögt belopp för honom eller den som han företräder döms tillböter eller fängelse , om inte gärningen ärbelagd med straff i . Vad som sägs om lämnande avoriktig uppgift gäller också underlåtenhet att göra anmälanenligt 8§.Övriga bestämmelser15§I fråga om skattereduktion enligt denna lagtillämpas vad som gäller om skattereduktion som avses i 2§ 4mom. uppbördslagen (1953:272) om inte annat är föreskrivet.Skattereduktion enligt denna lag tillgodoräknas denskattskyldige före skattereduktion enligt uppbördslagen.16§Skattereduktion enligt denna lag skall inte beaktasvid beräkning av preliminär skatt eller jämkning av sådanskatt. Jämkning av sjömansskatt får dock ske som förskattereduktion på grund av underskott av kapital enligt 12§4 mom. lagen (1958:295) om sjömansskatt i fråga omskattskyldiga som skall betala sådan skatt.17§Bestämmelser om registrering av uppgifter ochbeslut enligt denna lag finns i skatteregisterlagen(1980:343).Denna lag träder i kraft den 1 juli 1993.DATAINSPEKTIONEN49>YTTRANDEBilaga 249>1993-05-10100>Dnr 2650-9349>Riksdagens skatteutskott102 12 STOCKHOLMYttrande enligt 2 a§ datalagen (1973:289) över förslag tilländringar i skatteregisterlagen (1980:343)Datainspektionen (DI) har anmodats att yttra sig över förslagtill ändringar i 1 och 7§§ skatteregisterlagen. Ändringarnaär föranledda av ett framlagt förslag omskattereduktion för reparationskostnader m.m. för bostadshus.DI har inte tidigare i sak motsatt sig sådana ändringar iskatteregisterlagen, som betingas av motsvarande ändringar ide materiella skattereglerna. Det finns inte heller nuanledning att frångå denna princip. Inspektionen har såledesingen erinran mot den föreslagna ändringen i 1§ tredjestycket skatteregisterlagen, som innebär en utvidgning av deändamål för vilka skatteregistren får användas, så att ävenbestämmande av det nu aktuella slaget av skattereduktionomfattas av ändamålsbestämmelsen.Utöver denna ändring föreslås i 7§ första stycket 20 pskatteregisterlagen en ändring, som skall göra det möjligt atti skatteregistren anteckna dels sådana uppgifter som anges i6§ första stycket i den föreslagna lagen om skattereduktionoch som behövs för bestämmande av skattereduktionen och delsuppgift om beslut om sådan skattereduktion. I skatteregistrenskall det således bli möjligt att anteckna bl.a. det arbetesom utförts på fastigheten (6§ 1 st 4 p), underlaget förskattereduktion (6§ l st 5 p) och organisationsnummer ellerpersonnummer för den som utfört arbetet (6§ 1 st 6 p).DI har full förståelse för att det krävs ett tämligenomfattande uppgiftslämnande från de skattskyldiga ochmöjligheter till en rätt ingående kontroll frånskattemyndigheternas sida för att stävja fusk och missbruk avrätten till skattereduktion. Det får därför anses nödvändigtatt detaljerade uppgifter i dessa avseenden måste lämnas tillskattemyndigheten. Frågan är emellertid om de därmed ocksåskall få föras in i skatteregistret.Från integritetsskyddssynpunkt kan mot ett sådant införandeinvändas att det genom de uppgifter som tillförs registretblir möjligt att utläsa viss information om standarden påfastighetsägarens bostad, vilka hantverkare han brukar anlitaoch vad han fått betala satt i relation till det arbete hanfått utfört. Sådan information kan uppfattas somintegritetskänslig av den enskilde. Den kan också sägas varaartfrämmande i skatteregistret eftersom så detaljeradeuppgifter av det slag det är frågan om inte tidigareförekommer där. Mot denna bakgrund kan det diskuteras om inteuppgifterna -- i likhet med de uppgifter som anges i 6§andra stycket i lagförslaget om skattereduktion -- inte skullefå registreras i skatteregistren.Å andra sidan skall i detta sammanhang också följande beaktas.Uppgifterna i skatteregistren om det arbete som utförts fårantas ha till syfte att nöjaktigt identifiera det utfördaarbetet för att motverka fusk på så sätt att reduktion yrkasför samma arbete vid två olika tillfällen och inte att idetalj beskriva arbetet eller fastighetens standard.Integritetskänsligheten hos dessa uppgifter kan därmed minskasgenom den utformning uppgifterna ges vid införandet iskatteregistret. De uppgifter som skulle få läggas in iskatteregistren avser en förhållandevis (15februari 1993--) och ger således inte någonheltäckande bild av bostaden, oaktat att de under enväsentligt längre tidrymd kommer att finnas kvar iskatteregistren innan de enligt gallringsbestämmelsen i 13§skatteregisterlagen utgår därifrån. Slutligen gäller sekretessför uppgifterna enligt 9 kap. 1--3§§ sekretesslagen(1980:100) och de hör inte till de uppgifter som räknas upp i12§ skatteregister1agen och som utan hinder av vad som ärföreskrivet i annan lag får lämnas ut till den enskilde.Vid en avvägning av de omständigheter som talar för atttillåta en registrering och de omständigheter som talar föratt en sådan skulle medföra risk för otillbörligaintegritetsintrång finner DI att registreringen iskatteregistren kan tillåtas.