prop · GG033 · 1992-12-31 00:00:00 — Om i en avtalsslutande stat källskattuttas på utdelning, ränta, royalty eller annan inkomst som betalas till personmed hemvist i den andra avtalsslutande staten, påverkar inte bestämmelserna idetta avtal den förstnämnda statens rätt att ta ut skatt enligt den skattesatssom bestäms i denna stats interna bestämmelser. Den vid källan innehållnaskatten skall emellertid efter ansökan av den skattskyldige återbetalas när ochi den omfattning som nämnda skatt reduceras eller bortfaller enligt dettaavtal. Mottagaren kan likväl begära att avtalets bestämmelser om begränsning avskattskyldighet skall tillämpas direkt för inkomstensutbetalning i den mån ett sådant förfarande är möjligt enligt den berördastatens interna bestämmelser. Ansökan om återbetalning avinnehållen källskatt på utdelning, ränta, royalty eller annan inkomst måstegöras före utgången av det fjärde kalenderåret då utbetalningengjordes. En skattskyldig måste till varjeansökan enligt punkt 1 bifoga ett bosättningsintyg utfärdat avskattemyndigheterna i den avtalsslutande stat där han har hemvist. De behöriga myndigheterna kan genomömsesidig överenskommelse fastställa hur bestämmelserna i denna artikel skallgenomföras samt om hur andra skattelindringar och skattebefrielser enligtdetta avtal skall genomföras. Mitglieder diplomatischer Missionen und kon-sularischer Vertretungen (1) Dieses Abkommen beruhrt nicht die Diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän Bestämmelserna i detta avtal berör inte steuerlichenVorrechte, die den Mitgliedern diplomatischer Missionen und konsularischer nach den allgemeinen Regeln des Völkerrechtsöder aufgrund besonderer Uberein-kUnfte zustehen. (2) Soweit EinkUnfte öder Vermögenswertewegen solcher Vorrechte im Empfangsstaat nicht besteuert werden, steht das Besteuerungsrechtdem Entsendestaat zu. (3) desArtikels 4 wird eine naturllche Person, die Mitglied einer diplomatischenMission öder einer konsularischen Vertretung ist, welche ein Vertragsstaat im anderenVertragsstaat öder in einem dritten Staat hat, fUr Zwecke des Abkommens als eineim Entsendestaat ansässige Person angesehen, wenn sie a)nach dem Völkerrechtim Empfangsstaat mit EinkUnften aus Quellen auBerhalb dieses Staates nicht besteuertwird und b)im Entsendestaatmit ihrem Weltein-kommen denselben steuerlichen Verpflichtungen unterliegt wieeine dort ansässige Person. (4) Das Abkommen gilt nicht fUr zwi- schenstaatliche Organisationen, ihre Organe öder Beamten sowie nicht fur Mitglieder diplomatischer Missionen öder konsularischer Vertretungen eines dritten Staates und ihnen nahestehende Personen, die in einem Ver tragsstaat anwesend sind, aber in keinem der beiden Vertragsstaaten fUr ern vom Einkommen und vom Vermögen wie dort ansässige Personen behandelt werden. de privilegier vid beskattningen som enligt folkrättensallmänna regler eller bestämmelser i särskilda överenskommelser tiUkommer personsom tillhör diplomatisk beskickning, konsulat eller internationellorganisation. 2.1 den mån inkomst eUer förmögenhetstillgång på grund avsådana privilegier inte beskattas i den mottagande staten, tillkommerbeskattningsrätten den sändande staten. Utanhinder av bestämmelserna i artikel 4 anses en fysisk person, som tillhördiplomatisk beskickning eller konsulat som en avtalsslutande stat har i denandra avtalsslutande staten eller I tredje stat, ha hemvist I den sändandestaten vid tillämpningen av avtalet, om a)han enligtfolkrättens allmänna regler inte är skattskyldig I den mottagande staten förinkomst från källa utanför denna stat och b)han i densändande staten,är underkastad samma skyldigheter i fråga om skatt på hela sinvärldsvida inkomst som person med hemvist i denna stat. Avtalet tillämpas inte på mellanstatligaorganisationer, dess organ eller tjänstemän och inte heller på en person somtillhör en tredje stats diplomatiska beskickning eller konsulat - ellernärstående till sådan person -och som vistas i en avtalsslutande stat utan atti någondera avtalsslutande staten vid beskattningen för inkomst och förförmögenhet behandlas som person med hemvist där. (1); die Ratifikationsurkunden werden so bald wie möglichin ausgetauscht. (2)Dieses Abkommentritt einen Monat nach in , Kraft und Ist anzuwenden in beiden Vertragsstaaten Detta avtal skall ratificeras ochratifikationshandlingarna skall utväxlas i möjligt. Detta avtal träder I kraft en månadefter det att ratifikationshandlingarna har utväxlats och tillämpas i bådaavtalsslutande staterna 4 1992/93. a)bei den Steuernvom Einkommen auf Einkommen, das dem 1. Januar des Kalenderjahrserzielt wird, das auf das folgt, in dem das Abkommen in Kraft getreten Ist,und bei den Steuern vom Vermögen auf die Steuern, die fUr Vermögenswerte erhobenwerden, die am öder nach dem 1. Januar des Kalenderjahrs vorhanden sind, das aufdas folgt, in dem das Abkommen In Kraft getreten Ist; b)bei , die am öder nach dem 1. Januar des Kalenderjahrs gestorbensind, das auf das folgt, in dem das Abkommen in Kraft getreten ist, und beider Schenkungsteuer auf Schenkungen, die am öder nach dem 1. Januar des genanntenJahres ausgefUhrt werden; c)bei Belstandshandlungen,die am öder nach dem 1. Januar des Kalenderjahrs vorgenommen werden, das auf dasJahr folgt, in dem das Abkommen in Kraft getreten ist. (3) Abweichendvon den Vorschriften dieses Abkommens gilt fUr Dividenden im Sinne des Artikels10 Absatz 3, die zwischen dem 1. Januar 1990 und dem 31. Dezember 1991 gezahltwerden, folgendes: a)bei Dividenden,die von einer In ansässigen Aktlengesellschaft gezahlt werden, istder Steuersatz anzuwenden, der In Artikel 9 Absätze 3 und 4 des Abkommens vom17. zwischen dem Königreich und der Bundesrepublik der Doppelbesteuerung auf dem vom Einkommenund vom Vermögen sowie verschledener anderer Steuern in der Fassung desProtokolls vom 22. b)bei Dividenden,die von einer in der Bundesrepublik ansässigen Kapitalgesellschaftgezahlt werden, darf die Steuer 10 vom Hundert des . a) beträffande inkomstskatt, på inkomst som förvärvas frånoch med kalenderåret närmast efter det då avtalet trädde i kraftoch beträffande skatt på förmögenhet, på skatt som tas ut påförmögenhetstillgångar som innehas kalenderåret närmast efterdet då avtalet trädde I kraft eller senare, b) beträffande arvsskatt, på kvarlåtenskap efter personsom avlider kalenderåret närmast efter det då avtalet trädde ikraft eller senare och beträffande gåvoskatt, på gåva som sker den 1 januarinämnda kalenderår eller . c) beträffande handräckning, som verkställs den 1 januarikalenderåret närmast efter det då avtalet trädde i kraft eller . Med avvikelse från bestämmelserna i detta avtal gällerbeträffande utdelning som avses i artikel 10 punkt 3, vilken betalas mellan den1 och följande. a)Beträffandeutdelning som betalas av ett I hemmahörande aktiebolag tillämpasfortfarande den skattesats som anges I artikel 9 punkterna 3 och 4 i avtaletden mellan och undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst ochförmögenhet ävensom beträffande vissa andra skatter, i dess lydelse enligtprotokollet . b)Beträffandeutdelning som utbetalas av ett I hemmahörande "Kapitalgesellschaft"får skatten Inte överstiga av utdelningens bruttobelopp. Fur Dividenden dieser Art, die nach dem 31. Dezember 1991 gezahUwerden, gehen die Vorschriften dieses Abkommens. (4) Mitdem Inkrafttreten dieses Abkommens treten a)das Abkommen vom17. zwischen dem Königreich und der Bundesrepublik der Doppelbesteuerung auf dem vom Einkommenund vom Vermögen sowie verschledener anderer Steuern in der Fassung desProtokolls vom 22. b)das Abkommen vom14. 1935 zwischen dem Königreich und dem Deutschen Reich zur Vermeidungder Doppelbesteuerung auf dem und c)der Vertrag vom14. 1935 zwischen dem Königreich und dem Deutschen Reich uber Amts-und Rechtshilfe In Steuersachen auBerKraft; sie sind aber noch anzuwenden auf Einkommen, Vermögen, Nachlässe, Schenkungenund Belstandshandlungen, fUr die dieses Abkommen nicht gilt. Beträffande utdelning av detta slag som betalas efter den31 gäller bestämmelserna i detta avtal. Vid ikraftträdandet av avtalet skall a) avtalet mellan Sverigeoch för undvikande av dubbelbeskattningbeträffande skatter å inkomst och förmögenhet ävensom beträffande vissa andraskatter, i dess genom protokollet ändrade lydelse. avtalet mellan ochTyska Riket för undvikande av dubbelbeskattning å kvarlåtenskap, och avtalet mellan ochTyska Riket angående handräckning I beskattningsärenden upphöra att gälla.Avtalen skall dock alltjämt tillämpas i fråga om inkomst, förmögenhet, kvarlåtenskap,gåva och handräckningsåtgärd på vilka förevarande avtal inte är tillämpligt. Dieses Abkommen bleibt auf unbestimmte Zeit in Kraft, jedochkänn jeder der Vertragsstaaten bis zum 30. Juni eines jeden Kalenderjahrs nachAblauf von fUnf Jahren, vom Tag des Inkrafttretens an gerechnet, das Abkommen gegenUber dem anderen Vertragsstaat auf diplomatischem Weg schriftlichkUndlgen; in diesem Fall ist das Abkommen nicht mehr anzuwenden in beiden Staatena) bei den Steuern vom Einkommen auf das Einkommen, das fUr dem1. Januar des Kalenderjahrs erzielt wird, das auf das KUndlgungsjahr folgt, undbei den Steuern vom Vermögen auf die Steuern, die fUr Vermögenswerte erhoben werden,die am öder nach dem 1. Januar des Kalenderjahrs vorhanden sind, das auf das KUndlgungsjahrfolgt; Detta avtal förblir I kraft utan tidsbegränsning, menenvar av de avtalsslutande staterna kan, under något kalenderårsom infaller förflutit räknat för Ikraftträdandet, pådiplomatisk väg skriftligen säga upp avtalet hos den andra avtalsslutandestaten. I händelse av sådan uppsägning skall avtalet inte längre tillämpas inågon av staterna a) beträffande inkomstskatt, på inkomst som förvärvasfrån och med kalenderåret närmast det då uppsägning skedde ochbeträffande skatt på förmögenhet, på skatt som tas ut på förmögenhetstillgångarsom Innehas kalenderåret närmast efter det då uppsägning skeddeeller senare, b)bei , die am öder nach dem 1. Januar des Kalenderjahrs sterben,das auf das KUndlgungsjahr folgt, und auf Schenkungen, die am öder nach dem 1. Januardes genannten Jahres ausgefUhrt werden; c)bei Belstandshandlungen,die am öder nach dem 1. Januar des Kalenderjahrs vorgenommen werden, das auf dasKUndlgungsjahr folgt. Geschehen zu am in zwei Urschriften, jedein schwedischer und deut-scher Sprache, wobel jeder Wortlaut glelcher-maBen verbindlichist. b)beträffandearvsskatt, på kvarlåtenskap efter person som avlider kalenderåretnärmast efter det då uppsägning skedde eller senare och beträffande gåva somsker nämnda kalenderår eller senare, c)beträffandehandräckning, som verkställs kalenderåret närmast efter det dåuppsägning skedde eller . Som skeddei i två exemplar på tyska och svenska språken, vilkabåda texter äger lika vitsord. Anlage zumAbkommen zwischen dem Königreich und der Bundesrepublik zurVermeidung der Doppelbesteuerung bei den Steuern vom Einkommen und vom Vermögensowie bei den Erbschaft und Schenkungsteuern und zur Leistung ge-genseitigen Beistandsbei den Steuern. Zu den zurZeit bestehenden Steuern, fUr die das Abkommen gilt, gehören Bilaga tlUavtalet mellan och för attundvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet ochpå arv och gåva samt för att lämna ömsesidig handräckning vid beskattning. De utgående skatter, på vilka avtalettillämpas, är: a)die Einkommensteuer, b)die Körperschaftsteuer, c)die Vermögensteuer, d) die Gewerbesteuer, e) die Grundsteuer, die Erbschaftsteuer(Schenkungsteuer), a)die Steuern derAbschnitte IIund III, b)die Umsatzsteuer, c)die Grunderwerbsteuer, d) die Getränkesteuer, e) die Vergnugungssteuer, f) die Kraftfahrzeugsteuer, g) die Verspätungszuschläge, Säum- nlszuschläge, Zinsen und Kosten, a)die staatliche Einkommensteuer(einschlieBlich der Kuponsteuer und der Seemannsteuer), b)die staatliche besondereEinkommensteuer fUr beschränkt Steuerpflichtige, c)die staatliche besondereEinkommensteuer fUr beschränkt steuerpflichtige KUnstler, d) die Gemeindeeinkommensteuer, e) die staatilche Vermögensteuer, f) die Grundsteuer, Kapitel II a) Inkomstskatten, b) c) d) e) bolagsskatten, förmögenhetsskatten, näringsskatten, fastighetsskatten. Arvsskatten (gåvoskatten). Kapli a) b) c) d) e) 0 tel IV Skatterna enligt kapitel 11 och 111, omsättningsskatten, jordförvärvsskatten, dryckesskatten, nöjesskatten, motorfordonsskatten, förseningstillägg, dröjsmålstillägg, ränta och kostnader. a)Den statligainkomstskatten, kupongskatten och sjömansskatten häri Inbegripna, b)den särskildainkomstskatten för utomlands bosatta, c)den särskildainkomstskatten för utomlands bosatta artister m.fl., d) kommunalskatten, e) den statiiga förmögenhetsskatten, f) fastighetsskatten. Die Erbschaft- und Schenkungsteuer, Arvs- och gåvoskatten. b) c) d) e) f) Abschnitt IV a) die 11 und 111, die Mehrwertsteuer, die Steuer auf die VeräuBerungvon Kraftfahrzeugen, die Steuer auf CharterflUge, die StraBenverkehrsteuer, die StraBenverkehrsteuer auf be-stimmte Fahrzeuge, die nicht in zugelassensind, die Steuerzuschläge, Verspätungszuschläge, Säumniszuschläge, Zinsen undKosten. a)Skatternaenligt kapitel 11 och 111, b)mervärdeskatten, c)försäljningsskattenpå motorfordon, d) charterskatten, e) vägtrafikskatten, f) vägtrafikskatten på vissa fordon som icke är registrerade i riket, g) skattetillägg, förseningsavgifter, dröjs målsavgifter, räntor och kostnader. Utdragur protokoll vid regeringssammanträde . , ordförande, och statsråden , , ,, , , , , , , ,, , , , , P. , Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan ochTyskland Samarbetetpå skatteområdet mellan och inleddes . Nugällande avtal angående handräckning i skatteärenden respektive för undvikandeav dubbelbeskattning beträffande arvsskatt ingicks 1935 med , SFS1935:567,568 (SÖ 1935:28) och 572. undertecknades det nugällande avtalet mellan och för undvikande avdubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet ävensombeträffande vissa andra skatter. Avtalet tillämpades första gången vid 1960 årstaxering (prop. 1959:157, bet. 1959:BevU51, rskr 1959:312, SFS 1960:549). Dettaavtal liksom avtalen är fr.o.m. tillämpligaavseende det återförenade i sin helhet (prop. 1990/91:57, SFS1990:1458). Avtalenär med hänsyn till ändringarna i resp. skattelagstiftningar och utvecklingenpä avtalsområdet starkt föråldrade. Förhandlingar om en revision av avtaleninleddes därför redan 1978.1 juli 1985 paraferades ett utkast till ett avtalavsett att ersätta de tre avtalen. Stark kritik kom emellertid att riktas motförslaget bl.a. från ordföranden i förbundsdagens finansutskott. Efterdet att förhandlingarna återupptagits ändrades utkastet bl.a. beträffandebestämmelserna om handräckning, beskattningen av realisationsvinst vidflyttning samt beskattningen av pensioner, vilka var de bestämmelser i dettidigare utkastet som främst kritiserats. Med hänsyn till utvecklingen inom dengemensamma marknaden ändrades också reglema om beskattningen avutdelningsinkomster. Den4 paraferades ett nytt utkast till avtal. Detta utkast har underhandsgranskatsav förbundsdagens finansutskott och lämnats utan erinringar. Efter paraferingenhar ytterligare förhandlingar ägt mm och bl.a. bar för vidkommandemetoden för undvikande av dubbelbeskattning beträffande inkomst av fastighetoch inkomst av rörelse ändrats från undantagande- tUl avräkningsmetoden. Detparaferade utkastet var upprättat på tyska språket. En svensk text bar därefter upprättats och utkasten har remitterats tUl Kammarrätten i Jönkö- 55 En del påpekanden av teknisk Prop.1992/93:3 natur har gjorts vilka föranlett vissa ändringar i avtalsförslaget.Vidare har remissinstanserna uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelserförklaras närmare i propositionen. Ett förslag till lag om dubbelbeskattningsavtalmellan och har upprättats inom . 2 Lagen om dubbelbeskattningsavtal Lagförslagetbestår dels av paragraferna 1-5, dels av en bilaga som innehåller denöverenskomna avtalstexten. Här redovisas paragrafernas innehåll medan avtaletsinnehåll presenteras i avsnitt 4. 1förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet (1 §).Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annanskattelag (2 §). 13 § har intagits en hänvisning till 2 § kungörelsen(1967:721) om förfarandet rörande eftergift av arvsskatt eller gåvoskatt viddubbelbeskattning som föreskriver att ansökan eller befrielse från ellernedsättning av sådan skatt skall göras skriftligen hos Kammarkollegiet. 1förslaget anges också med vilket belopp anstånd enligt 3 § nämnda kungörelsehögst får ske (4 §). 15 § i förslaget föreskrivs att då en här bosatt personuppbär inkomst som enligt avtalet skall undantas från svensk skatt skall sådaninkomst inte tas med vid taxeringen här, dvs. någon progressionsuppräkningskall dä inte ske. Sverigehar genom progressionsregeln i art. 23 punkt 2 d i avtalet i där angivna fallrätt att höja skatteuttaget på denna persons övriga inkomster. hartidigare bl.a. i förhållande tUl de nordiska staterna avstått från att utnyttjaden möjlighet till progressionsuppräkning som ges i dubbelbeskattningsavtalet.Skälen härtill var bl.a. den minskade arbetsbördan för skattemyndigheterna ochden förenkling av regelsystemet som ett slopande av progressionsuppräkningeninnebär. Dessa skäl motiverar även ett slopande av progressionsuppräkningen iförhållande tUl . Vidare är det i nu förevarande avtal endast ett fåtalinkomster som tillämpar undantagandemetodenmetoden på. Detta innebäratt det bortfall av skatt som blir följden av en slopad progressionsuppräkningtorde vara helt försumbar ur statsfinansiell synpunkt. 46 i avtalet träder detta i kraft efter det att ratifikationshandlingarnautväxlats. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunktavtalet kommer att träda i kraft. 1 förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtalmeUan och har därför föreskrivits att lagen träder i kraftden dag regeringen bestämmer. ITyskland beskattas bolag dels med en federal skatt (Körperschaftsteuer, "bolagsskatten")dels med en lokal skatt (Gewerbesteuer, "näringsskatten") 56 samtockså med en federal förmögenhetsskatt (Vermögensteuer). Bolagsskattesystemetär ett fullständigt avräkningssystem avsett att helt un- Prop. 1992/93:3 danröjadubbelbeskattning av utdelad bolagsvinst. Beskattning sker på bolagsnivå menaktieägaren kan tillgodoräkna sig denna skatt när beskattning slutligen skerhos aktieägaren. Skattegottgörelse medges enligt tysk lagstiftning endastaktieägare som är hemmahörande i . är inte berett att genomdubbelbeskattningsavtal utsträcka denna rätt till personer hemmahörande i annanstat. Skatten utgår av skattepliktig inkomst som inte utdelas och med36% av utdelad. Skattskyldiga är bl.a. aktiebolag (Aktiengesellschaft, AG) ochbolag med begränsad ansvarighet för delägarna (Gesellschaften mit beschränkter Haftung,GmbH) liksom aktiekommanditbolag (Kommanditgesellschaft auf Aktien, KGaA).Vanliga handelsbolag är inte skattesubjekt. Delägarna beskattas i ställetindividuellt för deras resp. andel av vinsten. Bolagsom är hemmahörande i är skattskyldiga där för all inkomst oavsettvarifrån den härrör (obegränsad skattskyldighet) medan bolag som inte ärhemmahörande där endast är skattskyldiga för den inkomst som uppbärs därifrån(begränsad skattskyldighet). När ett bolag har sitt säte eller styrs frånTyskland anses det hemmahörande där. 1 den särskilda utlandsskattelagen ("Aussensteuergesetz")anges att armlängdsprincipen skall till-lämpas när ett tyskt företag haraffärsförbindelser med ett närstående utländskt företag. Vidare finnsbestämmelser enligt vilka i hemmahörande skattskyldiga kan beskattasför icke-remitterad vinst i bolag i låg-skatteländer. Internationelldubbelbeskattning av utländska inkomster undanröjs enligt intern lagstiftningmed hjälp av avräkningsmetoden. Kedjebeskattning av bolagsvinst avseendeutdelning från utländska dotterbolag undviks genom avräkning av i utlandetuttagen bolagsskatt jämte källskatt. 1 dubbelbeskattningsavtal använder dockTyskland ofta undantagandemetoden. Inkomst som sålunda undantagits från skattbeskattas inte om den behålls av mottagande bolag men blir föremål för enskatt uppgående tUl av utdelningens belopp om den utdelas, vilket geren kvarhållen skatt på . Förluster hänförliga till fasta driftställen varsinkomster genom dubbelbeskattningsavtal undantagits från beskattning iTyskland kan dras av vid beskattningen av företagets tyska inkomster. Avdragenåterförs till beskattning i den mån det fasta driftstället dåredovisar överskott. Sådan återläggning behöver dock inte ske om det inte finnsmöjlighet till framtida förlustutjämning i den främmande staten. icke hemmahörande bolag som bedriver verksamhet från fast driftställedär beskattas med en proportionell skatt utan nedsättning när inkomstöverförs till hemlandet. Vidare utgår källskatt på vissa slags inkomster somuppbärs från . Detta gäller beträffande inkomst av jordbmk, skogsbrukoch de flesta former av verksamhet beträffande fastigheter, utdelningar,räntor som inte betalas mellan banker och beträffande uthyrningsinkomster och royalty. Skillnaden mellan värdetav nettotillgångarna vid beskattningsårets in gång resp. dess utgång justerat för ändringar av det egna kapitalet utgör ut gångspunkt vid fastställandet av den beskattningsbara inkomsten. Värde ringen av tUlgångarna sker enligt civilrättslig lagstiftning utom i de fall när avvikande tvingande regler givits i skattelagstiftningen. Linjär avskrivning, 57 degressivavskrivning och avskrivning med hänsyn till naturtillgångs utnytt- Prop.1992/93:3 jande är de vanligaste avskrivningsmetoderna. Föranläggningstillgångar kan linjär eller degressiv avskrivning användas.Förvärvad goodwill kan avskrivas . Förluster får avräknasfrån vinster uppburna under de två föregående åren (carry-back) eller frånsenare års vinster (carry forward). 1 första hand måste carry-back användas. Carryforward kan ske . Bolag hemmahörande i som ärorganiserade som en koncern kan göra en gemensam resultatberäkning imoderbolagets namn om verksamheten är så integrerad att dotterbolagen är heltberoende av moderbolaget. Näringsskatten,som är en lokal skatt, utgår av den för bolagsskatten beräknadebeskattningsbara inkomsten. Skatten är för övrigt avdragsgill vid dennaberäkning. Skattskyldiga är såväl fysiska personer som bedrivernäringsverksamhet som juridiska personer som bedriver sådan verksamhet. Skattenberäknas på två baser, dels på av rörelseinkomsten och dels på avrörelsekapitalet. Skattesatserna bestäms lokalt. Rörelseinkomsten beräknas medutgångspunkt i balansräkningen. Ränta på långa lån läggs t.ex. till basenliksom i vissa fall hälften av hyreskostnaden för lös egendom som används inäringsverksamheten. Rörelsekapitalets värde baseras på det förförmögenhetsskatten fastställda värdet. Från detta värde dras bl.a. värdet avfast egendom som används i verksamheten. Bolaghemmahörande i är skattskyldiga för förmögenhetsskatt för all egendomoavsett var den är belägen medan bolag som inte är hemmahörande där ärskattskyldiga för sina tyska tillgångar. Den beskattningsbara förmögenhetenuppgår till av taxerat värde och skattesatsen är . 1Tyskland bosatta fysiska personer är skattskyldiga för inkomstskatt och förmögenhetsskatt för all inkomst och förmögenhet. Detta gäller i princip oavsett varifrån inkomsten härrör eller var förmögenheten är belägen. Fy sisk person anses bosatt i om han har en stadigvarande bostad där eller vistas stadigvarande i . Makar som lever tillsammans samtaxe ras om de inte väljer att taxeras separat. Om ett barn har inkomst beskattas barnet för denna, dvs. sådan inkomst beskattas normalt inte hos föräldrarna. Följande inkomstslag finns: inkomst av jordbruk och skogsbruk, inkomst av näringsverksamhet, inkomst av självständig yrkesutövning, inkomst av tjänst, inkomst av kapital, uthymingsinkomst och royalty samt annan in komst. Till sistnänmda inkomstslag hänförs spekulationsvinster, vissa in komster av periodisk natur samt övrig inkomst. Metoden för att beräkna den beskattningsbara inkomsten varierar beroende på inkomstslag.