prop · GF0343 · 1992-01-01 00:00:00 — Bestämmmelserna i första stycket punkt 1 har ändrats på det sättet att paragrafens bestämmelser blir tillämpliga även om en uppdragstagare som är fysisk person bedriver skattepliktig verksamhet med så låg omsättning att verksamheten inte skall föranleda registrering till mervärdeskatt. På fakturan skall då i stället för uppdragstagarens registreringsnummer till mervärdeskatt anges hans personnummer. 10.17 Lagen om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta 12 § De nya reglerna i 43 § 1 mom. UBL avses gälla även i fråga om ersättningar som betalas ut till utomlands bosatta. Ändringen i den nu aktuella paragrafen medför en sådan ordning. 21 § Ändringen föranleds av att de nya reglerna om överflyttning av beslutsbehörighet i 2 a § UBL bör gälla även i fråga om beslut om särskild inkomstskatt. 10.18 Lagen om uttag av preliminär B-skatt under /93 I lagen, som avses gälla /93, görs undantag från nuvarande bestämmelser i 13 § 1 mom. första stycket UBL. De där angivna procentsatserna för uttag av preliminär B-skatt skall ersättas med den som anges i den nu föreslagna lagen. Däremot avses bestämmelserna i momentets övriga stycken gälla även i fråga om den B-skatt som skall tas ut under /93. 10.19 Skatteregisterlagen 1 § Paragrafen har justerats främst i anledning av ändrad lagstiftning. Den allmänna löneavgiften föreslås slopad vid utgången av (prop. 1991/92: 60). 3 § Definitionen av vad som förstås med skatt utökas med särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster och särskild inkomstskatt för utomlands bosatta. 5 och 6 §§ Vad som skall tas in i skattelängd regleras i 12 § taxeringsförordningen (1990: 1236). Skattelängden kan sägas vara ett utdrag ur skatteregistret. Vilka uppgifter som skall tas in skatteregistret bör lämpligen regleras i skatteregisterlagen. Den nuvarande bestämmelsen att i skatteregistret skall anges förhållanden som enligt lag eller förordning skall antecknas i skattelängd har därför slopats. De flesta av de uppgifter som antecknas i skattelängd ingår i skatteregistret med stöd av andra bestämmelser i skatteregisterlagen. Enligt 7 § 8 skatteregisterlagen får skatteregistret innehålla beslut om beskattning. Däri inbegrips enligt den bestämning som görs av begreppet skatt i 2 och 3 §§ skatteregisterlagen taxerings- och debiteringsbeslut och beslut om särskild avgift. Med beslut om beskattning måste också förstås beslut som innebär ändring av tidigare beslut. Skatteregisterlagen bör kompletteras med de uppgifter som skall antecknas i skattelängd och som inte registreras med stöd av andra bestämmelser. 7 § Första stycket punkt 3 har ändrats i anledning av ny lagstiftning. Punkt 4 har justerats för att undvika hänvisningar till vad som skall antecknas i skattelängd. Vad som i skatteregisterlagen förstås med beskattning definieras i 2 §. Ändringen av punkt 7 föranleds av att den allmänna deklarationsblanketten har omarbetats fr. o. m. Sammanställningarna som tidigare funnits på blankettens första sida har slopats. Genom hänvisningarna till 2 kap. 13 § första stycket 2--4 och andra stycket möjliggörs maskinella summeringskontroller. Under inkomstsidan av inkomst av tjänst innebär inte den föreslagna lagändringen någon utvidgning av möjligheterna att registrera uppgifter i skatteregistret. Hänvisningen till 2 kap. 13 § andra stycket LSK innebär bl. a. att pensionsgrundande inkomst i större utsträckning än tidigare kan beräknas maskinellt utifrån deklarerade uppgifter. Avdrag under inkomst av tjänst specificeras i högre grad i det nya deklarationsformuläret än vad som gjorts tidigare, vilket underlättar maskinell beräkning av pensionsgrundande inkomst. Vidare ger hänvisningen till 2 kap. 13 § andra stycket LSK möjlighet att registrera justerat ingångsvärde för andel som delägare i ett handelsbolag har. Uppgiften är nödvändig vid framtida realisationsvinstberäkning vid försäljning av andelen. Hänvisningen ger också möjlighet att registrera uppgift avseende kvarstående utdelningsutrymme enligt 3 § 12 mom. SIL för delägare i fåmansföretag. Uppgiften är nödvändig eftersom kvarstående sparad utdelning skall minska sådan utdelning eller realisationsvinst som annars skulle ha tagits upp som intäkt av tjänst. Bestämmelserna om avräkning av sparad utdelning mot utdelning eller realisationsvinst skall tillämpas ex officio av skattemyndigheten. Punkt 8 har kompletterats i anledning av att hänvisningen till uppgift i skattelängd i punkt 4 har slopats. Uppgift om anledning till att överskjutande skatt inte helt skall betalas ut med återbetalningskort skall enligt 46 § uppbördsförordningen antecknas i skattelängd. De uppgifter som enligt nuvarande punkt 16 skall registeras omfattas av den nya lydelsen av punkt 7 och kan därför slopas. Uppgift om antal perioder för vilka den skattskyldige uppburit inkomst som beskattats enligt lagen (1958: 295) om sjömansskatt registreras enligt nuvarande regler med stöd av regeln att uppgifter som antecknas i skattelängd registreras. Eftersom hänvisningen till skattelängd föreslås slopad krävs en uttrycklig bestämmelse. Punkt 18 har justerats i anledning av att det redan av punkt 7 framgår att uppgifter som skall lämnas enligt 2 kap. 19 § LSK får registreras. 10 § Paragrafen har justerats med anledning av dels att uppgifter som omfattas av 5 § första stycket 3 och 6 § första stycket 3 i stället skall framgå av 7 § 8, dels att 7 § 16 getts en ny lydelse. 11 Hemställan Jag hemställer att regeringen föreslår att anta förslagen till 1. lag om ändring i taxeringslagen (1990: 324), 2. lag om ändring i lagen (1990: 325) om självdeklaration och kontrolluppgifter, 3. lag om ändring i lagen (1991: 315) om ändring i lagen (1990: 325) om självdeklaration och kontrolluppgifter, 4. lag om ändring i lagen (1968: 430) om mervärdeskatt, 5. lag om ändring i lagen (1984: 151) om punktskatter och prisregleringsavgifter, 6. lag om ändring i lagen (1984: 668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare, 7. lag om ändring i uppbördslagen (1953: 272), 8. lag om ändring i lagen (1991: 157) om ändring i tullagen (1987: 1065), 9. lag om ändring i tullagen (1987: 1065), 10. lag om ändring i vägtrafikskattelagen (1988: 327), 11. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928: 370), 12. lag om ändring i lagen (1947: 576) om statlig inkomstskatt, 13. lag om ändring i lagen (1984: 1052) om statlig fastighetsskatt, 14. lag om ändring i lagen (1990: 661) om avkastningsskatt på pensionsmedel, 15. lag om ändring i sekretesslagen (1980: 100), 16. lag om ändring i lagen (1983: 850) om undantag från vissa bestämmelser i uppbördslagen (1953: 272) m. m., 17. lag om ändring i lagen (1991: 586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, 18. lag om uttag av preliminär B-skatt under /93, 19. lag om ändring i skatteregisterlagen (1980: 343). 12 Beslut Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå att anta de förslag som föredraganden lagt fram. Bilaga 1 Ds 1991 :16 Några frågor om skattetillägg m. m. Sammanfattning Förslagen i promemorian berör de skatteadministrativa sanktionsbestämmelserna samt reglerna om eftertaxering, efterbeskattning och efterprövning. Bestämmelserna om skattetillägg i taxeringslagen föreslås bli tillämpliga på alla de skatter för vilka underlaget fastställs enligt taxeringslagen. Skatte- och avgiftstillägg föreslås utgå efter en lägre procentsats om den oriktiga uppgiften är att anse som ett periodiseringsfel. På taxeringsområdet föreslås uttagsnivån i sådana fall vara 20 i stället för . På mervärdeskatte-, punktskatte- och socialavgiftsområdena föreslås att tilläggsuttaget i dessa fall skall begränsas till , vilket också innebär en halvering av den nuvarande procentsatsen. En viss uppmjukning föreslås av regeln om att skattetillägg skall utgå efter en lägre procentsats när felaktigheten har rättats eller hade kunnat rättas med hjälp av kontrollmaterial som normalt är tillgängligt vid taxeringen. Den s. k. nettokvittningen, dvs. kvittningsmöjligheten mellan olika poster inom en förvärvskälla vid beräkning av underlaget för skattetillägg, föreslås slopad. Fortsättningsvis skall enbart s. k. oäkta kvittning, dvs. kvittning mellan poster som har ett direkt samband med varandra, tillåtas. Det råder osäkerhet om oriktiga uppgifter som t. ex. lämnats till revisor i samband med taxeringsrevision kan medföra eftertaxering och skattetillägg. Denna osäkerhet undanröjs genom att det föreslås att lagtexten skall kompletteras med en uttrycklig regel om att eftertaxering skall kunna ske och skattetillägg påföras när en oriktig uppgift lämnats till ledning för beslut rörande taxeringen. Motsvarande klargörande föreslås även i fråga om mervärdeskatt, punktskatter och sociala avgifter. I promemorian föreslås också att skattetillägg skall kunna påföras vid oriktiga uppgifter om underskott i förvärvskälla i inkomstslaget näringsverksamhet och i inkomstslaget tjänst. Underlaget för beräkning av skattetillägg föreslås i dessa fall vara av den oriktiga uppgiftens belopp, vilket med ett skattetillägg på medför en sanktion på (av =) av den oriktiga uppgiftens belopp. Om rättelsen av den oriktiga uppgiften medför att förvärvskällan visar överskott skall "vanligt" skattetillägg påföras på den del av rättelsen som medför att skatt utgår. Förseningsavgift skall kunna påföras när den skattskyldige visserligen lämnat en självdeklaration i rätt tid men den är så ofullständig att den uppenbart inte kan ligga till grund för taxering. Kompletteras inte deklarationen före taxeringsåret skall förhöjd förseningsavgift kunna tas ut. Slutligen föreslås att eftertaxering och efterprövning inte får ske om detta skulle framstå som uppenbart oskäligt. De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft och skall, såvitt gäller ändringarna i taxeringslagen, tillämpas fr. o. m. /1/ * De här utlämnade delarna av lagrådsremissen är, frånsett några redaktionella ändringar, likalydande med de till propositionen fogade lagförslagen. Bilaga 2Lagrådsremissenslagförslag(delar av)* Författningsförslag 1 Förslag till Lag om ändring i taxeringslagen (1990: 324) Härigenom föreskrivs i fråga om taxeringslagen (1990: 324) dels att i 7 kap. 6 § ordet "kyrkobokförd" skall bytas ut mot "folkbokförd", dels att 1 kap. 3 §, 4 kap. 16--18 §§ samt 5 kap. 1, 2, 4--6, 11 och 13 §§ skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 5 kap. 2 a §, av följande lydelse. -- -- --5 kap. -- -- --2 § /kolumn1/ Om avvikelse har skett från en /kolumn2/ Om avvikelse har skett från en självdeklaration genom skönstaxe- /kolumn2/självdeklaration genom skönstaxe- ring, påförs den skattskyldige skat- /kolumn2/ring, påförs den skattskyldige skat- tetillägg. Tillägget beräknas på den /kolumn2/tetillägg. Tillägget beräknas på den skatt som till följd av skönstaxe- /kolumn2/skatt som till följd av skönstaxe- ringen påförs den skattskyldige ut- /kolumn2/ringen påförs den skattskyldige ut- över den skatt som annars skulle ha /kolumn2/över den skatt som annars skulle ha påförts honom. Vid beräkningen /kolumn2/påförts honom. Medför skönstaxe- skall dessutom bestämmelserna i /kolumn2/ringen att sådant underskott i 1 § andra stycket tillämpas. Till den /kolumn2/förvärvskälla i inkomstslaget nä- del skönstaxeringen innefattar rät- /kolumn2/ringsverksamhet eller tjänst som telse av oriktig uppgift från den /kolumn2/inte utnyttjas taxeringsåret mins- skattskyldige skall skattetillägg tas /kolumn2/kar, skall skattetillägget i stället be- ut enligt bestämmelserna i 1 §. /kolumn2/räknas på ett underlag som utgör en /kolumn2/fjärdedel av den minskning av un- derskottet som skönstaxeringen medfört. Vid beräkningen skall dessutom bestämmelserna i 1 § andra stycket tillämpas. Till den del skönstaxeringen innefattar rät- telse av oriktig uppgift från den skattskyldige skall skattetillägg tas ut enligt bestämmelserna i 1 §. /kolumn1/ Första stycket tillämpas också /kolumn2/ Första stycket tillämpas också om skönstaxering har skett på /kolumn2/om skönstaxering har skett på grund av utebliven självdeklaration /kolumn2/grund av utebliven självdeklaration och självdeklaration inte kommit /kolumn2/och självdeklaration inte kommit in trots att föreläggande sänts ut till /kolumn2/in trots att föreläggande sänts ut till den skattskyldige. Tillägget beräk- /kolumn2/den skattskyldige. Tillägget beräk- nas på den skatt som till följd av /kolumn2/nas på den skatt som till följd av skönstaxeringen påförs den skatt- /kolumn2/skönstaxeringen påförs den skatt- skyldige utöver den skatt som skul- /kolumn2/skyldige utöver den skatt som skul- le ha påförts enligt de skriftliga /kolumn2/le ha påförts enligt de skriftliga Bilaga 2uppgifter som den skattskyldige /kolumn2/uppgifter som den skattskyldige kan ha lämnat till ledning för taxe- /kolumn2/kan ha lämnat till ledning för taxe- ringen. /kolumn2/ringen. Innefattar skönstaxeringen /kolumn2/att ett vid tidigare taxering fastställt underskott i förvärvskälla i in- komstslaget näringsverksamhet el- ler tjänst utnyttjas helt eller delvis, skall skattetillägg i stället beräknas på ett underlag som utgör en fjärde- del av den minskning av underskot- tet som skönstaxeringen medfört ut- över den minskning som skulle ha beslutats enligt de skriftliga uppgif- ter som den skattskyldige kan ha lämnat till ledning för taxeringen. -- -- --2 Förslag till Lag om ändring i lagen (1990: 325) om självdeklaration och kontrolluppgifter Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1990: 325) om självdeklaration och kontrolluppgifter dels att i 2 kap. 28 § ordet "landstingskommun" skall bytas ut mot "landsting", dels att 2 kap. 20, 23, 25 och 26 §§, 3 kap. 60 § samt 4 kap. 8 § skall ha följande lydelse. 2 kap. -- -- --26 § /kolumn1/ Stiftelser eller föreningar, som är /kolumn2/ Stiftelse eller förening, som är helt eller delvis frikallade från /kolumn2/helt eller delvis frikallad från skatt- skattskyldighet, skall i fall som an- /kolumn2/skyldighet, skall i fall som anges ne- ges nedan lämna särskild uppgift /kolumn2/dan lämna särskild uppgift om in- om inkomst och förmögenhet, som /kolumn2/komst och förmögenhet, som inte inte uppgetts till beskattning i själv- /kolumn2/skall tas upp till beskattning. /kolumn1/ Uppgiftsskyldighet har /kolumn2/ Uppgiftsskyldighet har /kolumn1//kolumn1/ 1. pensionsstiftelser som avses i /kolumn2/ 1. pensionsstiftelse som avses i lagen (1967: 531) om tryggande av /kolumn2/lagen (1967: 531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m., /kolumn2/pensionsutfästelse m.m., /kolumn1//kolumn1/ 2. personalstiftelser som avses i /kolumn2/ 2. personalstiftelse som avses i lagen om tryggande av pensionsut- /kolumn2/lagen om tryggande av pensionsut- fästelse m.m. med ändamål uteslu- /kolumn2/fästelse m.m. med ändamål uteslu- tande att lämna understöd vid ar- /kolumn2/tande att lämna understöd vid ar- betslöshet, sjukdom eller olycksfall, /kolumn2/betslöshet, sjukdom eller olycksfall, /kolumn1//kolumn1/ 3. stiftelser som har till huvud- /kolumn2/ 3. stiftelse som har till huvudsak- sakligt ändamål att under samver- /kolumn2/ligt ändamål att under samverkan kan med militär eller annan myn- /kolumn2/med militär eller annan myndighet dighet stärka rikets försvar, /kolumn2/stärka rikets försvar, 4. stiftelse som har till huvudsakligt ändamål att, utan begränsning till en viss familj, vissa familjer eller bestämda personer, främja vård och uppfostran av barn eller lämna understöd till undervisning eller utbildning eller utöva hjälpverksamhet bland behövande eller främja vetenskaplig forskning, /kolumn1/ 5. föreningar som avses i 7 § 5 /kolumn2/ 5. förening som avses i 7 § 5 mom. lagen (1947: 576) om statlig /kolumn2/mom. lagen (1947: 576) om statlig inkomstskatt, samt /kolumn2/inkomstskatt, samt /kolumn1//kolumn1/ 6. föreningar och stiftelser, som /kolumn2/ 6. förening och stiftelse, som av- avses i 7 § 5 mom. nionde stycket /kolumn2/ses i 7 § 5 mom. nionde stycket och och 6 mom. sjätte stycket lagen om /kolumn2/6 mom. sjätte stycket lagen om stat- statlig inkomstskatt. /kolumn2/lig inkomstskatt. Särskild uppgift lämnas på blankett enligt fastställt formulär. Blanketten eller bilaga till denna skall ta upp inkomster och utgifter under räkenskapsår som gått till ända närmast före taxeringsåret, samt tillgångar och skulder vid räkenskapsårets början och slut. Vidare skall upplysning lämnas om de omständigheter som anses motivera frikallelse från skattskyldighet. Särskild uppgift lämnas i den ordning som anges i 29 § i fråga om självdeklaration, om inte skattemyndigheten efter framställning medger befrielse från nämnda skyldighet. Sådant medgivande får återkallas. Stiftelse eller förening som är skyldig att lämna självdeklaration skall lämna den särskilda uppgiften i deklarationen. Stiftelsen eller föreningen skall efter föreläggande av skattemyndigheten meddela de ytterligare upplysningar som kan behövas för att bedöma stiftelsens eller föreningens skattskyldighet. -- -- --11 Förslag till Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928: 370) Härigenom föreskrivs i fråga om kommunalskattelagen (1928: 370) dels att punkt 1 av anvisningarna till 24 § och punkt 4 av anvisningarna till 41 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en bestämmelse, punkt 7 av anvisningarna till 46 §, av följande lydelse. Anvisningar -- -- -- till 41 § /kolumn1/ 4. I fråga om inkomst av tjänst gäller såsom allmän regel, att in- komst skall anses hava åtnjutits un- der det år, då densamma från den skattskyldiges synpunkt är att anse såsom verkligen förvärvad och till sitt belopp känd. Detta är framför allt förhållandet, då inkomsten av den skattskyldige uppburits eller blivit för honom tillgänglig för lyft- ning eller, såsom i fråga om bo- stadsförmån och andra förmåner in natura, då den på annat sätt kommit den skattskyldige till godo, detta oberoende av huruvida inkomsten intjänats eller tidigare. Har den skattskyldige på grund av sin tjänst fått förvärva värdepapper på förmånliga villkor, tas förmånen upp till beskattning det år förvärvet skedde. Vissa intäkter skall dock hänföras till beskattningsåret, ehuru de icke uppburits eller varit tillgängliga för lyftning förrän efter nämnda års utgång. Förutsättningen härför är emellertid, att de intjänats senast under beskattningsåret och uppburits eller blivit tillgängliga för lyftning före påföljandår. Likaså skall intäkter som uppburits eller blivit tillgängliga för lyftning efter året före beskattningsåret hänföras till beskattningsåret om de i sin helhet belöper tidigast på beskattningsåret. /kolumn2/ 4. I fråga om inkomst av tjänst gäl- ler såsom allmän regel, att inkomst skall anses hava åtnjutits under det år, då densamma från den skatt- skyldiges synpunkt är att anse så- som verkligen förvärvad och till sitt belopp känd. Detta är framför allt förhållandet, då inkomsten av den skattskyldige uppburits eller blivit för honom tillgänglig för lyftning eller, såsom i fråga om bostadsför- mån och andra förmåner in natura, då den på annat sätt kommit den skattskyldige till godo, detta obero- ende av huruvida inkomsten intjä- nats eller tidigare. Har den skattskyldige på grund av sin tjänst fått förvärva värdepapper på förmånliga villkor, tas förmånen upp till beskattning det år förvärvet skedde. /kolumn1/ Å andra sidan skall utgifterna /kolumn2/ Å andra sidan skall utgifterna och omkostnaderna för inkomst- /kolumn2/och omkostnaderna för inkomst- förvärvet avdragas från intäkten /kolumn2/förvärvet avdragas från intäkten under det år, då de verkligen blivit /kolumn2/under det år, då de verkligen blivit av den skattskyldige bestridda, /kolumn2/av den skattskyldige bestridda, även om de avser inkomst, som ti- /kolumn2/även om de avser inkomst, som ti- digare förvärvats eller först under /kolumn2/digare förvärvats eller först beräknas inflyta. På /kolumn2/ett senare år beräknas inflyta. motsvarande sätt som i fråga om intäkter gäller dock även här, att en utgift, som betalats efter året före beskattningsåret eller före året efter beskattningsåret, kan vara att hänföra till utgift under beskattningsåret. /1/ 19 Senaste lydelse 1990: 1326. Bilaga 2 16 Förslag till Lag om ändring i lagen (1983: 850) om undantag från vissa bestämmelser i uppbördslagen (1953: 272) m.m. Härigenom föreskrivs att 2 § lagen (1983: 850) om undantag från vissa bestämmelser i uppbördslagen (1953: 272) m.m. skall ha följande lydelse. 2 § En sådan småhusägare eller lägenhetsinnehavare som avses i 1 § skall inte betala arbetsgivaravgifter eller allmän löneavgift på ersättningen och är inte skyldig att göra skatteavdrag enligt uppbördslagen (1953: 272) på ersättningen, om denna betalats mot en faktura som innehåller uppgift om uppdragstagarens namn och postadress, ersättningens storlek samt /kolumn1/ 1. mervärdeskattens belopp och /kolumn2/ 1. mervärdeskattens belopp och uppdragstagarens registrerings- /kolumn2/uppdragstagarens registrerings- nummer till mervärdeskatt eller or- /kolumn2/nummer till mervärdeskatt eller, ganisationsnummer eller /kolumn2/om han inte skall vara registrerad, /kolumn2/uppdragstagarens personnummer eller organisationsnummer eller 2. uppgift om att uppdragstagaren är skyldig att betala B-skatt. I fall som avses i första stycket är uppdragstagaren skyldig att betala egenavgifter på ersättningen enligt lagen (1981: 691) om socialavgifter samt avgift enligt 2 § lagen (1982: 423) om allmän Vid tillämpningen av bestämmelserna om sjukpenninggrundande inkomst och pensionsgrundande inkomst i lagen (1962: 381) om allmän försäkring skall ersättningen anses som inkomst av annat förvärvsarbete. Vad som har sagts i första och andra styckena om arbetsgivaravgifter och andra avgifter gäller inte om parterna har träffat avtal om att ersättningen skall anses som inkomst av anställning och ersättningen uppgår till . I ett sådant fall skall uppdragstagaren anses som arbetstagare och småhusägaren eller lägenhetsinnehavaren som arbetsgivare. -- Denna lag träder i kraft och tillämpas i fråga om ersättning som betalats mot faktura som utställts efter ikraftträdandet.