prop · GG033 · 1992-12-31 00:00:00 — Av 9 § lagen omömsesidig handräckning i skatteärenden följer att då svensk myndighet, efterbegäran eller som spontan information, översänder uppgift rörande skatt tillutländsk myndighet skall uppgiften normalt även tillställas den som berörsdärav. 1 punkt 2 ges de behöriga myndigheterna möjlighet att underförutsättning av att båda staterna kan tillhandahåUa liknande information,överenskomma om ett systematiskt utbyte av upplysningar som skattemyndigheternaregelmässigt erhåller t.ex. kontrolluppgifter från arbetsgivare i den egnastaten som avser anställda bosatta i den andra staten. Dettaslags information gör det möjligt för myndigheterna att säkerställa att skattinte sätts ned, återbetalas eller gottgörs på oriktiga grunder t.ex. vidtillämpning av avtalets regler om undantagande av skatt resp. avräkning avskatt. Art.32-35 innehåller regler om indrivning av skattefordringar, säkrings åtgärder, förmånsrätt för skattefordringar, anstånd, preskription av skatte krav, rättsliga åtgärder och delgivning av handlingar som i huvudsak över- _, ensstämmermed motsvarande regler i Europaråds- och OECD-konventio- Prop. 1992/93:3 nen omömsesidig handräckning i skatteärenden. Att märka är att frågor om preskriptionav skattefordringar skall avgöras endast med tUlämpning av lagstiftningen iden stat som ansöker om indrivningen. Ansökan om indrivning av tysk skatt iSverige skall bifallas om övriga förutsättningar är uppfyllda omskattefordringen inte är preskriberad enligt tysk rätt, även om en motsvarandefordran på svensk skatt inte skulle kunna indrivas här på grund av preskriptionenligt svensk rätt. 36 anges fall då handräckning inte skall lämnas, punkt 1 a, och dåskyldighet att lämna upplysningar inte föreligger, punkt 1 b, I 6 och 15 §§lagen om ömsesidig handräckning i skatteärenden har angivits i vad mån åtgärdInte får vidtas, upplysning inte får lämnas samt under vilka förutsättningarframställning om handräckning kan göras. Observera att dessa regler gäUer äveni det fall åtgärden kan vidtas enligt en överenskommelse mellan ochannan stat. I punkt 3 har angivits att handräckningsåtgärd kan göras beroendeav att enighet nåtts om ett bindande skiljedomsförfarande. Vad som avses är t.ex.fall då bifall till en handräckningsåtgärd kan komma att resultera i en motavtalet stridande beskattning på gmnd av att myndigheterna i resp.Tyskland tolkar avtalet olika. Art.37 innehåller regler om sekretess som i huvudsak överensstämmer med motsvaranderegler i Europaråds- och om ömsesidig handräckning iskatteärenden. Sedan denna konvention godkänts av har det i lagen omömsesidig handräckning i skatteärenden införts en ny 23 § enligt vUken svenskamyndigheter skall följa vUlkor i avtal som begränsar möjligheten att utnyttjaupplysningar som erhållits från en främmande stat i ett skatteärende, oavsettvad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning (prop. 1990/91:131,JuU28, rskr. 297, SFS 1991:439). Den i punkt 1 i förevarande artikel angivnabestämmelsen att de upplysningar som erhållits med stöd av avtalet skallbehandlas enligt den stats sekretessbestämmelser som är restriktivast innebäratt i fall då upplysningar erhållits med stöd av avtalet från måsteäven tysk sekretesslagstiftning iakttas. Detta underiättas av det i punkt 4angivna förfarandet att lämplig påstämpUng av det särskilda sekretesskyddetbör ske i den stat som ger den andra upplysningar. Punkt 2 innehåller reglersom fastställer minunikrav beträffande sekretess. Dessa regler skall gällaoavsett de i punkt 1 angivna reglerna. 4.5 Skydd för den skattskyldige och ömsesidigöverenskommelse Dei art. 38 intagna reglerna om förbud mot diskriminering överensstämmer i princip med motsvarande bestämmelser i modellavtal. Art. 38 tUl- lämpas i enlighet med modellavtal på alla slags skatter, med andra ord inte endast på de som avtalet enligt art. 2 skall tillämpas på. Bestämmel serna i art. 39 och 40 innehåller regler enligt vUka de behöriga myndighe terna kan lösa problem vid tolkningen och tillämpningen av avtalet. Detta kan ske såväl i enskilda fall som vid mer generella svårigheter. De behöriga myndigheterna kan därvid behandla svårigheter som uppkommer på gmnd 74 avolikheter i skattelagstiftningarna såväl som hur avtalets begränsningar i Prop.1992/93:3 källstatens rätt att beskatta utdelning, ränta och royalty skallgenomföras. I det fall en skattskyldig anser att åtgärd vidtagits som för honommedför en beskattning i strid med avtalets bestämmelser har han alltid rätt attpåkalla rättelse hos behörig myndighet (art. 40 punkt 1). På svensk sida skaUen sådan ansökan göras hos . De behöriga myndigheterna kanträda i direkt kontakt med varandra för att försöka uppnå en lösning (art. 41punkt 1). Sådana förhandlingar kan äga rum inom en kommission (punkt 2). Detkan uppdras åt ett fristående organ att avge ett expertutlåtande (punkt 3).Avser förfarandet ett enskilt ärende skall de personer som berörs av ärendethöras. De har också rätt att framställa egna yrkanden (punkt 4). Såväl Sverigesom har anslutit sig till omfredlig lösning av tvister. 1 art. 41 punkt 5 har intagits en erinran omdetta. Vidare erinras där om möjligheten för de avtalsslutande staterna att istället för det i konventionen anvisade förfarandet komma överens omtillsättandet av en skiljenämnd. Förfaranden av det angivna slaget har ännualdrig behövt tillgripas på skatteområdet i förhållandet mellan ochTyskland och torde bli mycket sällsynta även . Desärskilda bestämmelserna om SAS i art. 42 om luftfartskonsortier har sinmotsvarighet i andra svenska dubbelbeskattningsavtal. Förevarandeavtal syftar, liksom alla liknande avtal, till att förhindra att samma inkomsteller tUlgång beskattas fullt ut hos samma person iijider jämförlig tidsperiodi mer än en stat. Avtalet syftar dessutom till att förhindra skatteflykt ochtotal skattefrihet. 1 art. 43punkt 1 har därför angivits att hemviststaten ivissa fall skall använda avräkningsmetoden fastän undantagandemetoden harangivits som tillämplig metod i andra artiklar i avtalet. Detta skall ske närstaterna tillämpar olika bestämmelser i avtalet eller tillgodoräknar olikapersoner viss inkomst eller tillgång och inkomsten eller tillgången på grund avdetta eljest skulle bli dubbelbeskattad, obeskattad eller för lågt beskattad.En avtalsslutande stat kan också välja att gå över till att använda avräkningsmetodenpå visst slag av inkomst fastän undantagandemetoden har angivits som tillämpligi avtalet. Detta kan endast ske efter konsultationer med den andra staten ochefter underrättelse på diplomatisk väg. Bestämmelserna i denna punkt torde iförsta hand ha betydelse på tysk sida eftersom i stor utsträckningtillämpar undantagandemetoden enligt art. 23. Punkt 2 innehåller dels enaUmän tolkningsregel dels bestämmelser som medger en stat att tillämpa intern lagstiftning som innebär att delägare direkt beskattas för inkomst som förvärvats av en utländsk sammanslutning. Avta lets utformning har påverkats av att detta tUlkommit genom förhandlingar och av att svensk och tysk skattelagstiftning inte har samma terminologi. Den nämnda allmänna tolkningsregeln (punkt 2 a) har tillkommit för att un dersttyka att avtalet måste tolkas med beaktandet av syftet att förhindra skatteflykt och att den omständigheten att avtalet på gmnd av det sätt på vilket detta tillkommit fått en från intern lagsttftning avvikande utformning 75 intefår leda till en tolkning som innebär att någon kan undgå skattskyldighet Prop.1992/93:3 i en avtalsslutande stat. tyska särskilda utlandsskattelagen ("Aussensteuergesetz") finnsregler enligt vilka i hemmahörande skattskyldiga i vissa fallbeskattas för icke-remitterad vinst i bolag i lågskatteländer. Bestämmelserna ipunkt 2 b och c anger att avtalet inte skall tolkas så att det hindrar entillämpning av dessa regler eller av motsvarande svenska bestämmelser (jfr 53 §2 mom. KL, punkt 10 andra stycket anvisningarna till 53 § KL och 6 § 2 mom. Punkt3 innehåller en bestämning av utttycket "ha rätt till" som används iart. 10, 11 och 12. Med uttrycket avses att en person enligt skattelagstiftningeni den avtalsslutande stat där han har hemvist anses vara den person somförvärvat inkomsten. Detta gäller dock inte i det fall när ersättningen enligtlagstiftningen i källstaten anses ha tillfallit person som inte har hemvist iden andra avtalsslutande staten och personen i fråga kunnat tillgodogöra siginkomsten. Art.44 innehåller regler om förfarandet när en mottagare av Inkomst önskaråterbetalning eller begränsning av skatt enligt avtalets bestämmelser. 45 finns vissa föreskrifter beträffande diplomatiska företrädare, konsuläratjänstemän samt mellanstatliga organisationer, dess organ och tjänstemän. Ihinkt1 innehåller en regel som berör förhållandet mellan folkrättens allmänna regleroch bestämmelser i andra avtal som tillförsäkrar person som tillhör diplomatiskbeskickning, konsulat eller internationell organisation privilegier vidbeskattningen och reglerna i förevarande avtal. I punkten fastslås attprivilegierna i fråga inte påverkas av förevarande avtal. Den samtidigatillämpningen av avtalet och bestämmelsema om sådana privilegier skullemöjligen kunna leda till en icke avsedd ytterligare skattelättnad. För attförhindra detta har bestämmelserna {punkterna 2-4 intagits som har sinaförebilder i kommentaren till art. 27 i modellavtal beträffande skatterpå inkomst och på förmögenhet. Art.46 och 47 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande.Avtalet skall ratificeras och träder i kraft efter det attratifikationshandlingarna har utväxlats. Avtalets bestämmelser tUlämpas påinkomst som förvärvas, på förmögenhet som innehas och på gåva som sker fr.o.m.den 1 januari året närmast då avtalet trädde i kraft liksom på kvarlåtenskapefter person som avlider detta datum eller därefter. Beträffande handräckninggäller avtalet på åtgärd som verkställs året närmast efter det årdå avtalet trädde i kraft eller . Såsom tidigare angivits skall denskatt som utgår då utdelning betalas från dotterbolag i en av statematill moderbolag i den andra staten sänkas retroaktivt. På utdelning sombetalas mellan och skall källskatten iTyskland när fråga är om utdelning mellan dotter-och moderbolag tas ut medhögst av utdelningens bmttobelopp och på utdelning som betalas fr.o.m. den1 skall i detta fall skatten i begränsas till . Påsvensk sida skall kupongskatt inte utgå på utdelning som betalasmellan dotterbolag i och moderbolag i Tysk- Prop. 1992/93:3 landefter . Såsomframgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsreglertillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet iSverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav och på grund avförslagets beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Jaghemställer att regeringen föreslår att 1. godkänna avtalet mellan ochFörbundsrepubliken för att undvika dubbelbeskattning beträffandeskatter på inkomst och förmögenhet och på arv och gåva samt för att lämnaömsesidig handräckning vid beskattning, 2. anta förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtalmellan och . Regeringenansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genomproposition föreslå att anta de förslag som föredraganden har lagtfram. Propositionenshuvudsakliga innehåll..................... 1 Förslaget till lag omdubbelbeskattningsavtal mellan och Utdrag ur protokoll vidregeringssammanträde 55 1Inledning................................................... ...... 55 2Lagen om dubbelbeskattningsavtal.................. 56 3Skattelagstiftningen i ...................... ...... 56 4Avtalets innehåll......................................... ...... 60 4.1 Allmänna bestämmelser............................ 61 4.2 Beskattning av inkomst och förmögenhet.... 62 4.2.1Avtalets beskattningsregler............. 62 4.2.2Metoder för undvikande av dubbelbeskattningav inkomst och förmögenhet................................................. 69 4.3 Beskattning av kvarlåtenskap, arv och gåva 70 4.4 Handräckning i skatteärenden................... 73 4.5 Skydd för den skattskyldige ocb ömsesidigöverenskommelse 74 4.6 Särskilda bestämmelser............................ ...... 75 4.7 Slutbestämmelser................................... 76 5Lagrådets hörande....................................... 77