prop · GG03131 · 1992-12-31 00:00:00 — 5. aktier i svenska aktiebolag och 5. aktier i svenskaaktiebolag och andelar i svenska ekonomiska andelar i svenska ekonomiska förenrågar tas upp till de värden som anges i 27 \ 2 mom. första stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskan cxh andelar i utländska juridiska personer till cferav, 6. andra tillgångar som avses i 27 § 1 raora. nämnda lag än aktier och andelar tas upp till de värden som anges i 27 § 2 mom. första stycket och 3 mom. samma lag eller, ora den underliggande egendoraen är andel i utländsk juridisk person, till 65 prcxent därav. förenrågartas upp till genomsnittliga anskaffningsvärden cxh andelar i utländskajuridiska personer till därav. 6.andra tillgångar som avses i 27 § 1 mora. lagen (1947:576) om statliginkomstskatt än aktier och andelar tas upp till genomsnittligaanskaffningsvärden eller, om den underliggande egendoraen är andel i utländskjuridisk person, till cferav, 7. fordringar i utländsk valufe tas upp till de värdensora gäller vid inkorastfexeringen, 8. andra tillgångar än sora avses i punkteraa 1-7 tasupp till anskaffhrågsvärdet mråskat med medgivna värdeminskmngsavdrag ochliknande avdrag. Har fastighet som avses i första Vid tillämpning av första stycketstycket 4 förvärvats före rågången 4 får fastighet som förvärvats före av år1991 får som anskaffaings- rågången av i stället anses 8 1992/93. värde i sfellet anses viss del av det för gäUande taxerrågsvärdet minskat med vid taxeringar medgivna värdeminskningsavdrag och liknande avdrag om avdragen för år räknat uppgått till sammanlagt minst 10 prcxent av näranda värde. Med del av texeringsvärdet avses i fråga om 1. småhusenheter av texeringsvärdet, 2. hyreshusenheter av texeringsvärdet, 3. industrienheter av texeringsvärdet, 4. lantbraksenheter av taxeringsvärdet. Anskaffningsvärdet anses motsvara vissdel av det för gällande taxeringsvärdet minskat med vid 1982-1991 årstaxeringar raedgivna värderainskningsavdrag och liknande avdrag ora avdragenför år räknat uppgått till sammanlagt av nämnda värde. Med delav taxeringsvärdet avses i fråga om 1. småhusenheter av taxeringsvärdet, 2. hyreshusenheter av taxeringsvärdet, 3. industrienheter av taxeringsvärdet, 4. lantbraksenheter av taxeringsvärdet. Värdet enligt andra stycket skall i skälig mån jämkas ora marknadsvärdet vid beskattningsårets rågång på fastighetens byggnader, mark och markanläggningar inte överstiger av värdet enligt andra stycket. Värdet enligt andrastycket skall i skälig raån järakas ora marknadsvärdet vid beskattningsåretsingång pä byggnader, mark och markanläggningar som fanns på fastigheten den 1januari 1991 inte överstiger av värdet enligt andra stycket. Vidtillärapning av första och andra styckena avses raed värderainskningsavdragockså belopp varmed ersättningsfond e.d. tagits i anspråk. 1992/93:131 Bilaga 5 Denna lag träder i kraftden och tillärapas första gången vid taxering. Äldre besferaraelseri 5 § första stycket 5 och 6 tillärapas dock vid taxering i fråga oraskattskyldiga vars räkenskapsår avslutats före den 31 deceraber 1992. ' Senaste lydelse 1990:1446. Lag om ändring i lagen (1990:655) om återföring av obeskattadereserver Härigenomföreskrivs att 8 § lagen (1990:655) om återförråg av obeskattade reserverskall ha följande lydelse. 1992/93:131 Bilaga 5 Vid råsion som avses i 2 § 4 raora. lagen (1947:576) ora statiig inkorastskatt, vid orabildnråg eråigt 8 kap. sparbankslagen (1987:619) och vid överfegande enligt 10 kap. 8 a § föreningsbankslagen (1987:620) skall överiåtande och övertagande företag anses sora en skattskyldig. Vidråsion som avses i 2 § 4 mom. lagen (1947:576) om statiig inkomstskatt, vid ombildnrågeråigt 8 kap. sparbankslagen (1987:619) cxh vid övertagande eråigt 10 kap. 8 a§ föreningsbankslagen (1987:620) skall överiåtande och övertagande företaganses som en skattskyldig. Har en ekonomisk förening skiftat ut aktierenligt 3 § 5 mom. tredje stycket lagen om statlig inkomstskatt skall föreningenoch det aktiebolag vars aktier skiftats ut anses som en skattskyldig.Har uppskovsbeloppet för det överlåtande företaget besferats enligt 4 och 5 §§ cxhhar uppskovsbeloppet för det övertagande företaget tagits upp till beskattnråg eråigt6 § andra stycket skall återsfeende del av det överlåtande förefegetsuppskovsbelopp samt i förekommande fall tillägg eråigt 5 § tredje stycketomedelbart tas upp till beskattnråg hos det övertegande företeget. Besfemmelseraai 6 § andra stycket skall därvid äga motsvarande tillämpning. Denna lag träder i kraftden cxh tillärapas första gången vid taxering. Senaste lydelse 1992:705. 5 Förslag till Prop. Bilaga5 Lag om ändring ilagen (1990:663) om ersättningsfonder Härigenoraföreskrivs att 9 § lagen (1990:663) ora ersättaingsfonder skall ha följandelydelse. 9§Ersättningsfond skall återföras till beskattning ora 1. fonden har tagits i anspråk i strid raed 4-6 §§, 2. hela eller den huvudsakliga 2. hela eller denhuvudsakliga delen av den förvärvskälla där delen av den förvärvskälla däravsättningen till fonden har gjorts avsättningen till fonden har gjorte underbeskattningsåret har överlå- under beskattningsåret har överlåtits eller verksanihetenhar upp- tits eller verksaraheten har upphört hört, och fonden inte har övertagits 3. företeget har upplösts genora råsion och fondeninte har övertagits enligt sjätte stycket, 4. beslut har fattats ora att det företag sora iimeharfonden skall träcfe i likvicfetion, 5. beslut har meddelats ora att den skattskyldigeskall försättas i konkurs, eller 6. fonden inte har tagits i anspråk senast under det beskattaingsårför vilket taxering sker under tredje taxeringsåret efter det cfe avdrag föravsättningen har medgetts. Vadsom sägs i första stycket 2 gäller inte om avsättningen grancfes på avyttringsom avses i 2 § andra stycket 1-3. Medöverlåtelse sora avses i förste stycket 2 liksfells att hela eller en del avden förvärvskälla där avsättningen har gjorte tillfallit en ny ägare genorabodelning eller arv eller genom förordnande i testemente. fårdock, om det finns särskilda skäl, medge att fonden i sfellet för att återförastill beskattning övertes av förvärvskällans nye ägare. I beslutet skall anges ivilken förvärvskälla hos den nye ägaren fonden skall anses avsatt. Vidare skallbesfemraelseraa i 11 § tredje stycket tillärapas. Återföringtill beskattning skall göras i den förvärvskälla cfer avsättningen har gjorts.Har fysisk person fått avdrag för avsättaing till ersättningsfond för byggnaderoch markanläggningar i fall som avses i 2 § andra och tredje styckena skall återföringtill beskattning göras i den förvärvskälla där avsättningen har gjorte till dendel fonden motsvarar belopp sora tegits upp sora intäkt av näringsverksamhetenligt besferaraelseraa i punkt 5 första och tredje-sjätte styckena av anvisningaraatill 22 § koraraunalskattelagen (1928:370). Fonden i övrigt skall återförastill beskattning i inkomstslaget kapital. Ersättningsfond för mark skallåterföras till beskattning i inkomstslaget kapital. Skatterayndigheten kan, ora det finns särskilcfe skäl, medge att fond sora skall återföras enligt förste stycket 6 får behållas , dock längst till och med det beskattningsår för vilket texering sker under sjätte taxeringsåret efter det cfe avdrag för avsättningen har medgetts. Vid sådan råsion som avsesi 2 § 4 mom. förste stycket lagen (1947:576) om stetlig inkomstskatt får ersättaingsfondövertas. Har fonden övertegits skall anses sora om det övertagande företegethar gjort avsättnrågen under det beskattnrågsår då avsättnrågen gjorts hos detöverlåtande företeget. Vid sådan råsion som avsesi 2 § 4 mom. första stycket lagen (1947:576) om statiig inkomstekatt får ersättaingsfondövertas. Har en ekonomisk förening skiftat ut aktier enligt 38 mom. tredjestycket nämnda lag får ersättningsfond övertas av det aktiebolag vars aktierskiftats ut. Har fonden övertagits skall anses som om det övertagandeföretaget har gjort avsättningen under det beskatråingsår cfe avsättningengjorts hos det överlåtande förefeget. 1992/93:131 Bilaga 5 Denna lag träder i kraftden och tillämpas försfe gången vid taxerråg. 6 Förslag till Prop. Bilaga5 Lag om ändring ilagen (1967:94) om avdrag vid inkomsttaxeringen för viss aktieutdelning Härigenomföreskrivs att 4 § lagen (1967:94) om avdrag vid inkomsttaxeringen för viss aktieutderåråg'skall ha följande lydelse. 4§Avdrag medges råte senare än vid taxerrågen för tjugonde beskattnrågsåretefter det beskattningsår då inbetalnråg för aktieraa först skedde. Detbelopp varmed avdrag med- Det belopp varmed avdrag raedges får sammanlagt råteöverstiga ges får sammaråagt råte överstiga vad som råbetalats för aktieraa. vad som råbetalats för aktieraa. Har aktierna skiftats ut enligt 5 § S mom. tredje stycket lagen(1947:576) om statlig inkomstskan skall dock som inbetalning för aktiema ansesen belopp som s-varar mot insatskapitalet i den förening som skiftat utaktierna. Dennalag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxerråg. *Senaste lydelse av lagens rubrik 1978:955. 2 Senaste lydelse 1978:955. 7 Förslag till Prop. Bilaga5 Lag om upphävandeav lagen (1958:575) om avskrivning å Härigenomföreskrivs att lagen (1958:575) ora avskrivnråg å vissa oljelagringsanläggningar,m.m. skall upphöra att gälla vid utgången av . Den upphävcfe lagen gäller dock fortfarande vid1993 och tidigare års fexeringan Föreskrifteraa om värdering av tvångslagret i 7 §den upphävcfe lagen tillämpas även på av tvångslagret vid 1994 årstaxering, eller om företaget råte texeras cfe, vid fexering, i den raånföreteget vid närraast föregående texering tegit upp tvångslagret till lägrevärde än vad sora följer av besferaraelseraa i punkt 2 av anvisnrågaraa till 24§ koraraunalskattelagen (1928:370). Obeskattede lagerlån sora avses i 5 § 2 raom. den upphävcfelagen skall utan hinder av vad sora föreskrivs i förste stycket nänmcfe lagrarafes upp till beskattrång vid texering, eller ora företeget råtetaxeras då, vid texerråg. 8 Förslag till Prop. Bilaga5 Lag om upphävandeav lagen (1969:738) om rätt att vid inkomsttaxering erhålla avdrag för belopp som tillförtsStiftelsen , m.m. Härigenomföreskrivs att lagen (1969:738) om rätt att vid inkomsttexerråg erhålla avdragför belopp sora tillförts Stiftelsen Petroleumrådustriens Beredskapsfond, m.ra.skall upphöra att gälla vid utgången av . Denupphävda lagen gäller dock fortfarande i fråga ora förhållanden som hänför sigtill tiden före . Lagrådet Prop- 1992/93:131 Bilaga6 Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande:f.d. regeringsrådet , justitierådet , regerrågsrådetArne Baekkevold. Eråigtprotokoll vid regerrågssammanträde har regerrågen på hemsfellanav sfetsrådet beslufet inhämfe lagrådets yttrande över förslag till 1. lag om ändrråg i kommunalskattelagen (1928:370), 2. lag om ändrråg i lagen (1947:576) ora stetlig inkorastskatt, 3. lag om ändrråg i lagen (1990:654) om skatteutjämnrågsreserv, 4. lag om ändrråg i lagen (1990:655) pm återförråg avbeskattade reserver, 5. lag om ändrråg i lagen (1990:663) om ersättmngsfonder, 6. lag om ändrråg i lagen (1967:94) om avdrag vidinkomsttaxeringen för viss aktieutdelnråg, 7. lag ora upphävande av lagen (1958:575) om avskrivnrågå vissa oljelagringsanläggrångar m.m., 8. feg om upphävande av lagen (1969:738) om rätt attvid inkomsttaxering erhålla avdrag för belopp som tillförts Stiftelsen , m.m. Förslagenhar råför lagrådet föredragits av kammarrättsassessora rågrid Melbi och kammarrättsassessoraLars . Försfegen fönmleder följande yttrande av lagrådet: Lagom ändring i lagen om statlig inkomstskatt Imoraentet behandlas den situationen att vederlaget för förenrågsandelar utgörsav dels aktier dels annan egendom. Skattepliktig råtäkt anses därvid råteuppkomma om värdet pä den andra egendomen utgör högst 10 prcxent av det nområellavärdet på aktieraa. Prcxentsateen har hämtete från EG:s direktiv (90/434/EEG)som behandlar frågan om geraensamraa skatteregler vid råsion m.m. En föratsättnrågför att uppskov med beskattnrågen skall medges vid byte av aktier är eråigtdirektivet att vederlaget utgörs av aktier i det köpande bolaget och att eventaellkontant ersättnråg uppgår till högst av det nområella värdet pä aktieraa. Idet remitterade förslaget godtas emellertid råte bara kontanter utan ocksåannan egendom som vederlag för förenrågsandelaraa under föratsättnråg att korapleraentvederlagetsvärde håller sig under den nämnda gränsen. Något skäl för denna awikelse fråndirektivet ges råte i remissen. Som jämförelse kan nänmas att aktiebolagskommittén,som lagt fram förslag till anpassnråg av aktiebolagslagen till bl.a. EG:stredje bolagsdirektiv (78/855/EEG) som handlar om råsioner, råte ansett sigböra föreslå annan egendom än kontanter som råsionsvederlag. I art. 3 av det tredjebolagsdirektivet finns nämligen en besfemmelse Prop. somsvarar mot den nämncfe skattebesfemmelsen cxh sora föreskriver att Bilaga 6 råsionskall ske "mot vederlag till aktieägaraa i det eller de överlåtande bolagen i form av aktier idet överfegande bolaget och i förekommande fallkontant ersätråråg som råte får överstiga tio prcxent av dessa aktiers nområella värde, eller i avsaknad av sådant värde, det bokförda Omman vill vara rållständigt säker på att den nya regleringen sfer i överenssfemmelsemed EG:s direktiv, bör den utformas så att vid sidan av aktier encfestkontanter godfes som vederlag för förerångsandelaraa. Lagrådet förorcfer att såsken Denya besfemmelseraa träder enligt förslaget i kraft cxhtillämpas förste gången vid taxerråg. Övergångsbesfemmelser bör råförassom förhrådrar att de nya besfemmelseraa i vissa fall kan få retroaktiv verkantill nackdel för de skattskyldiga. Det gäller besferaraelseraa i 3 § 8 raora.fjärde stycket och 27 § 4 raora. Detförsråämncfe lagrammet avser bl.a. anskafrårågsvärdet för sådana andelar iekonomisk förerång som erhållits i samband med råsion. De nya besfemmelseraakan innebära att den skattekyldige vid avyttrråg av en andel i den övertagande förenrågenfår tillgodoräkna sig ett lägre rågångsvärde på andelen (lägre råsatekapitel)än eråigt nuvarande andra lagrammet avser bl.a. föratsättnrågaraaför uppskov med reavråstbeskattnråg vid avyttring av aktier och andelar motvederlag i nyemitterade aktier i det köpande bolaget. De nya besfemmelseraa kanbl.a. innebära att den skattskyldige får uppskov med beskattnrågen cxh cferigenområte får avdrag för en reaförlust sora eråigt nuvarande reglerberättigar till sådant avdrag. Detkan förekoraraa att avyttringar sora skett före utgången av skallredovisas först vid fexering, exempelvis beroende pä att det företegsom är skattskyldigt har ett bratet räkenskapsår De nya besferaraelseraa i 3 §8 mom. §ärde stycket och 27 § 4 mom. lagen om sfetlig inkomstekatt bör medhänsyn till det anförda tillärapas först i fråga om avyttringar som skettefter utgången av . Lagrådet föreslår att öveigångsbesfemmelser tilllagen råförs av följande lydelse. "Dennalag träder i kraft och tillärapas försfe gängen vid 1994 årstexerråg. Besfemmelseraa i 3 § 8 mom. Ijärde stycket och 27 § 4 mom. i derasnya lydelse tillämpas råte i fråga om avyttrrågar som skett före utgången av år1992." Lagrådetlämnar övriga lagförslag utan erinran. 1Lag om ändrråg i kommunalskattelagen(1928:370) 3 2Lag om ändrråg i lagen (1947:576) om 3Lag om ändrråg i lagen (1990:654) ora skatteutjänmingsreserv 16 4Lag om ändrråg i lagen (1990:655) om återförrågav obeskattede reserver 19 5 Lagom ändrråg i lagen (1990:663) ora 6Lag om ändrråg i lagen (1979:611) ora upphovsmannakonto 22 7Lag om ändrråg i lagen (1967:94) om avdragvid inkomsttexeringen för viss aktieutdelnråg 23 8 Lagora ändrråg i lagen (1969:630) ora vissskattefrihet för utdelnråg på aktie i råterkontråentellufttrafik aktiebolag () 24 9Lag ora ändrråg i skogskontolagen(1954:142) 25 10 Lag om återförråg av allraän råvesterrågsreserv, 26 11 Lag ora upphävande av lagen (1958:575) om avskrivnrågå vissa oljelagrrågsaråäggnrågar,m.m 27 12 Lagom upphävande av lagen (1969:738) om rättav vid inkomsttaxerråg erhålla avdrag för belopp Beredskapsfond,ra. 2 Ombildnråg av ekonoraisk förerång till aktiebolag 30 2.1 Skattefrihet för utekiftnrågi saraband raed upplösnråg 2.2 Särskilda frågor 37 2.2.1Obeskattede reserver m.ra. 3 Byteav aktier cxh andelar 41 3.1 Byte av andelar 41 3.2 Vederlaget vid byte 42 4Anskaffrångsvärdet för andelar somerhållits i Prop. 1992/93:131 samband raed råsion av ekonomiskaförerångar 45 5Avyttrråg av andel i ekonomisk förenrågvid likvicfetion 6 Densärskilcfe skattelagstiftnrågen om beredskapslagrråg 7.1 Skatteutjämnrågsreserv (surv) 53 7.2 Kompenserande avdrag på grand av överavskrivnråg avråventerier 55 7.5 Flyttnråg av raedel på upphovsmaimakonto raellanbanker ra.ra. 7.6 Avdrag för företegshälsovård 61 7.7 Återförråg av allmän råvesterrågsreserv utansärskilt tillägg 62 7.8 Vissa lagtekniska justeringar 63 10.1 Konununalskattefegen (1928:370) 64 10.2 Lagen (1947:576) om sfetiig råkorastskatt 66 10.3 Lagen (1990:654) ora skatteutjämnrågsreserv 69 10.4 Lagen (1990:655) ora återförråg av obeskatfedereserver 70 10.5 Lagen (1990:663) ora ersättnrågsfonder 70 10.6 Lagen (1979:611) ora upphovsmannakonto 70 10.7 Lagen (1967:94) om avdrag vid inkomsttexeringen 10.8 Lagen(1969:630) ora viss skattefrihet för utderåråg på aktie i råterkontråentel lufttrafik aktiebolag 10.9 Skogskontolagen (1954:142) 71 10.10 Lagen om återföring av allmän råvesterrågsreserv 71 10.11 Lagen (1958:575) om avskrivrång å vissa oljelagrrågs-aråäggrångar,m.m. 10.12 Lag om upphävande av lagen (1969:738) om rätt attvid inkomsttexerråg erhålla avdrag för belopp som tillförts Stiftelsen PetroleumrådustriensBeredskaps-fond,m.m. Bilagal Förteckningöver remissråstanser 73 Prop. 1992/93:131 Bilaga 2 Utdrag ur proraeraorian Skatteregler vid beredskaps lagring av olja 74 Bilaga 3 Framsfelråråg från RSV 85 Bilaga 4 -".-"- 86 Bilaga 5 De remitterade lagförslagen 91 Bilaga 6 Lagrådets yttrande 109