prop · GG03127 · 1992-12-31 00:00:00 — periodisktunderstöd eller därmed Jämförlig periodisk intäkt, som icke utgör vederlag vidavyttring av egendom, i den mån givaren enligt 20 § eller punkt 5 avanvisningaraa till 46 § icke är berättigad till avdrag för utgivet belopp; stipendiurasora är avsett för stipendium som är avsett för mottegarens utbildning och inte mottegarens utbildning och inte utgör ersättning för arbete som har utgör ersättning för arbete eller utförts eller skall utföras för ut- annan prestation som har utförts givarens räkning; eller skall utföras för utgivarens stipendiumsom är avsett för andra ändamål och som inte utgår periodiskt och inte utgörersättning för arbete sora har utförte eller skall utföras för utgivarensräkning; studiestödenligt 3 eller 4 kap, stadiestödslagen (1973:349), interaat-bidrag, studielänoch resekostnadsersättning enligt 6 och 7 kap. sararaa lag särat sådant särskiltbidrag vilket enligt av regeringen eller stetlig myndighet raeddeladebesfåraraelser utgår till deltogare i arbeteraark-nadsutbildning samt med derai fråga ora sådant bidrag liksfållda, och äger i följd härav debidragsberättigade icke göra avdrag för kostaader sora avsette skola bestridasraed bidrag av förevarande slag; allmäntbarabidrag och förlängt barabidrag, samt barapension enligt lagen ora allraänförsäkring till den del pensionen efter varje avliden förälder inte överstiger0,4 basbelopp; Nuvarande lydelse Föreslagen lydebe Prop. löneller annan gottgörelse, för vilken skall erläggas skatt enligt lagen(1958:295) om sjömansskatt; kontantanderstöd,sora utgives av arbetelöshetenämnd raed bidrag av steteraedel; handikappersättningenligt 9 kap. 2 och 3 §§ lagen ora allmän försäkring, sådan del av vårdbidragenligt 9 kap. 4 och 4 a §§ sarama lag sora utgör ersättning för raerkostnader,ersättaing för meratgifter för resor enligt 3 kap. 7 a § samma lag eller enligt3 kap. 5 d § lagen om arbeteskadeförsäkring eller 10 § lagen om stetligtpersonskadeskydd, särskilt pensionstillägg enligt lagen (1990:773) om särskiltpensionstillägg till folkpension för långvarig vård av sjukt eller handikappatbara samt hemsjukvärdsbidrag och hemvärdsbidrag, som utgär av kommunala ellerlandstingskommunala medel till den vårdbehövande; kommunaltbostedstillägg enligt lagen (1962:392) om hustratillägg och kommunaltbostedstillägg till folkpension; kommunaltbostedstillägg till handikappade; bostodsbidragsom avses i lagen (1988:786) om bostodsbidrag; bidragenligt lagen (1988:1463) om bidrag vid adoption av utländska bara; bidragenligt lagen (1992:148) om särskilt bidrag till ensamsfående raed bara; ersättmngsora fastefållte av allraän dorastol eller utgått av allmänna medel till densom utan att det skett yrkesmässigt insfållt sig inför domstol eller annanmyndighet, om ersättningen avser reseersättning, trakteraente eller ersättningför tidsspillan; hittelönsamt ersättning till den som i särskilt fall räddat person eller egendom i faraeller bidragit till avslöjande eller gripande av person sora begått brott; sedvanligersättning till den sora läranat organ, blod eller modersmjölk; fåvlingsvinstsora inte hänför sig till ansfållning eller uppdrag och sora utgår i annanförra än kontant eller därraed liksfålld ersättning, ora vinsten avserrainnesföremål eller värdet inte överstiger 0,03 basbelopp avrandat tillnärmaste hundratel kronor; sädangottgörelse för utgift eller kostnad som arbetegivare uppburit frånpersonalstiftelse ur raedel, för vilka avdrag icke medgivite vid texering, vidförste tillfålle dylika medel finnas i stiftelsen; gottgörelsesom arbetegivare uppburit från pensionsstiftelse, till den del stiftelsen ejägt andra medel för att lämna gottgörelsen än sådana för vilka avdrag ickeåtnjutite vid avsättning till stiftelsen; intäkterav försäljning av vilt växande bär och svampar samt kotter sora denskattekyldige själv plockat till den del intäkteraa under ett beskattningsårinte överstiger och inte kan hänföras till näringsverksamhet somutgör rörelse eller till lön eller liknande förmån; ränteenligt 61 § lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt, 69 § 1 och 2 raora.,69 a § tredje stycket eller 75 a § fjärde stycket uppbörds- Nuvarande lydebe Föreslagen lydebe Prop. Bilaga2 lagen (1953:272), 36 § 3 mom. lagen (1958:295) ora sjömansskatt, 50 § lagen(1968:430) om mervärdeskatt, 22 § tallagen (1973:670), 20 § lagen (1982:1006)om avdrags- och uppgifteskyldighet beträffande vissa uppdragsersättaingar, 5kap. 13 § lagen (1984:151) om punktekatter och prisregleringsavgifter, 40 §lagen (1984:404) om sfåmpelskatt vid inskrivningsmyndigheter, 24 § lagen(1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetegivare eller 32 och 34 §§tallagen (1987:1065); räntesom enligt besfåmmelseraa i 3 kap. 23 § 4 och 5 lagen (1990:325) omsjälvdeklaration och kontrolluppgifter inte redovisas i kontrolluppgift omsådan ränte för den skattekyldige under ett beskattningsår sammanlagt inteuppgår till 500 kronon Beträffandeersättaing som utfaller på grund av avtolsgrappsjuk-försäkring gäller särskildabesfåmmelser i 32 § 3 a raora. och punkt 12 av anvisningaraa till 22 §. (Sevidare anvisningaraa.) 3 Förslag till Prop. Bilaga2 Lag om ändring ilagen (1992:841) om ändring i kommunalskattelagen(1928:370) Härigenomföreskrivs att 33 § 1 mom. och punkt 23 av anvisningaraa till 23 §kommunalskattelagen (1928:370) i paragrafens och anvisningspunktens lydelseenligt lagen (1992:841) om ändring i nämnda lag skall ha följande lydelse. Med den begränsning som följer av 2 mom. får från intäkt av tjänst avdraggöras för samtliga utgifter, vilka är att anse som kostnader för ftiUgörande avtjänsten, såvitt inte för sarama kostaader anvisate särskilt anslag, som, påsätt i 32 § 3 mora. är sagt, ej skall tos upp såsora intäkt. Avdragfår i enlighet härmed ske för, bland annat: avgiftersom den skattekyldige i samband med tjänsten erlagt för egen ellerefterlevandes pensionering annorledes än genom försäkring; hyraeller annan kostaad för tjänste- eller arbetelokal, för vilken denskattekyldige haft att själv vidkännas utgift; kostnadför arbetebiträde, som den skattekyldige använt för tjänste utförande och somhan själv avlönat; förlustå medel, för vilka den skattekyldige varit på grand av sin tjänstredovisningsskyldig; ökadlevnadskostnad vid resa i tjänsten utom den vanliga verksamheteorten som varitförenad med överaattning; fårdkostnadvid resa i tjänsten; kostnadför facklitteratar, instrament och dylikt, som varit nödigt för tjänstensfullgörande. Ifråga om en inkomstgivande I fråga ora en inkoinstgivande självständigtbedriven verksamhet självständigt bedriven verksainhet som ej skall hänförastill närings- som ej skall hänföras till näringsverksamhet gäller följande.Avdrag verksamhet gäller följande. Avdrag får göras för utgifter som är att färgöras för utgifter som är att anse som kostaader för intäktens anse somkostnader för intäktens förvärvande om de betelate under förvärvande ora debetelate under beskattningsåret. Avdrag får också beskattningsåret. Avdrag fårockså ske för sädana kostaader ora de ske för sädana kostaader om de betolateunder året före beskatt- betelate under något av de ningsåret i den månde överstiger som närmast föregått beskatt-det årets intäkten Avdrag får inteningsåret i den mån de överstiger ske med större belopp än som respektive årsintäkten Avdrag fär motsvarar beskattaingsärete intäkt inte ske med störrebelopp än som av verksamheten. Underskott av en raotsvarar beskattningsåreteintäkt verksamhet får inte dras av mot av verksamheten. Nuvarande lydebe Föreslagen lydebe Prop. Bilaga2 överskott i en annan verksamhet. verksamhet får inte dras av mot överskotti en annan verksainhet. Ränto på skuld som den skattekyldige ådragit sig försin utbildning eller annars i och för tjänsten hänförs till inkoinst av kapitalenligt lagen (1947:576) om stotiig inkomstekatt. 23.Avdrag får göras för fåstigheteskatt och särskild löneskatt påpensionskostnader och speciella för näringsverksamheten utgående skatter ochavgifter till det allmänna. Däremot får svenska allmänna skatter inte dras av(se 20 §). Premieför grapplivförsäkring, som tecknate av fysisk person i hans egenskap avutövare av viss näringsverksamhet, utgör avdragsgill omkostaad inäringsverksamheten. Om den ersättning, som kan komraa att utfalla på grand avförsäkringen, utgår efter väsentligt förmånligare grander än vad som gällerenligt grapplivförsäkring för befattningshavare i stetens tjänst, skall dockendast den del av premien som kan anses motsvara förmåner enligtgrapplivförsäkring för nämnda befattningshavare räknas som omkostaad inäringsverksamheten. Avdragmedges för kostaader för egen hälsovård i den mån förmån av fri sådan värd föransfålld är skattefri enligt 32 § 3 b mom. försto stycket. Besfåmmelseraai punkt 6 av anvisningaraa till 33 § om avdrag för avgift till erkändarbetelöshetekassa gäller också beträffande inkoinst av näringsverksamhet. Besfåmmelseraai punkt 4 av anvisningaraa till 33 § om avdrag för kostaader för resor till ochfrän arbeteplateen och i 33 § 2 mom. om begränsning i rätten till avdrag försådana kostaader gäller också beträffande inkomst av näringsverksamhet. Om denskattekyldige har kostaader för sådana resor både i inkomstelaget tjänst och iinkomstelaget näringsverksamhet skall begränsningen avse de sammanlagda kostaaderaaoch i försto hand medföra en minskning av avdraget i inkomstelaget tjänst. Premie för reseskyddsförsäkring avseende resa i -verksamheten utgöravdragsgill omkostnad i näringsverksamheten. 4 Förslag till Prop. Bilaga2 Lag om ändring iuppbördslagen (1953:272) Härigenomföreskrivs att 8 § uppbördslagen (1953:272)' skall ha följande lydelse. Åtajuterskattekyldig Jämte kontant inkomst andra förmåner skall preliminär A-skattberäknas efter inkomstförmäneraas sammanlagda värde. Har den skattekyldigeutgett ersättning för en förmån skall förmånsvärdet sättas ned medersättningens belopp. Värdet av bilförmån skall beräk- Värdet av bilförmån skall beräk nas enligt punkt 2 av anvisningar- nas enligt punkt 2 av anvisningar na till 42 § kommunalskattelagen na till 42 § kommunalskattelagen (1928:370). Tredje stycket andra (1928:370). Tredje stycket andra meningen av nämnda anvisnings- meningen av nämnda anvisnings punkt skall dock tillämpas endast i punkt skall dock tillämpas endast i fall som avses i sjätte stycket ne- fell som avses i sjätte stycket ne dan, dan. Värdet av förmån av ränte fritt lån eller lån där räntan un derstiger marknadsräntan skall beräknas enligt punkt 10 tredje- femte styckena av anvisningarna till 32 § kommunabkattelagen. Värdetav fönnån av bostad som är belägen här i riket och som inte är semesterbostodskall beräknas enligt följande grunden Riket delas in i omräden som ärväsentligen enhetiiga i fråga om boendekostnaden Förmånsvärdet av en bostodinom varje område skall besfåmmas till det genomsnittiiga värdet för Jämförbarabosfåder inom området. Om bostoden är belägen utom fåtort med närmasteomgivning skall dock värdet besfåmmas till det lägsto av nämndagenomsnittsvärden reducerat . Värdetav annan förmån än som avses i andra och tredje styckena skall beräknas enligt42 § andra stycket konmiunalskattelagen särat punkt 1 andra och tredje styckenaoch punkt 3 av anvisningaraa till den paragrafen. Föreliggerfall som avses i punkt 4 andra stycket av anvisningaraa till 42 §kommunalskattelagen får skattemyndigheten besfånuna värdet av förmånen medhänsyn härtill. 'Lagen omtryckt 1991:97. Senaste lydelse 1992:489. 1992/93:127 Nuvarande lydebe Föreslagen lydebe Bilaga 2 besfåmt värdet av förmånen enligt besfåmmelseraa i 5 § andrastycket lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetegivare skalldette värde användas även vid beräkiung av preliminär A-skatt. Dennalag träder i kraft och tillämpas förste gången i fråga ompreliminär skatt för är 1993. 5 Förslag till Prop, 1992/93:127 Bilaga2 Lag om upphävandeav lagen (1980:865) mot skatteflykt Härigenomföreskrivs att lagen (1980:865) mot skatteflykt' skall upphöra att gälla vidutgången av . Den upphävda lagen tillämpas dock alltjämt pärättehandlingar sora företegite den 1 Januari 1981-den 31 deceraber1992. 'Senastelydelse 1990:1464. Bilaga3 Utdrag ur protokoll vid sararaanträde Närvarande:f.d. Justitierädet , justitierådet . , regeringsrådetSigvard Holsted. Enligtprotokoll vid regeringssammanträde har regeringen påhemsfållan av stoterådet beslutot inhämto lagrådete yttrande överförslag till 1. lag om ändring i skattelagen (1928:370), 2. lag ora ändring i lagen (1992:651) om ändring ikommunalskattelagen (1928:370), 3. lag om ändring i lagen (1992:841) om ändring ikommunalskattelagen (1928:370), 4. lag ora ändring i uppbördslagen (1953:272), 5. lagom upphävande av lagen (1980:865) mot skatteflykt. Förslagen har inför lagrädet föredragite av departeraenterädet Förslagen föranleder följande yttrande av lagrådet: Förslagettill lag om ändring i kommunabkattelagen (1928:370) Iavsnittet "Fri kost vid enstaka tillfållen" redogörs i betänkandet(SOU 1992:57) "Beskattning av vissa nataraförmåner ra.m." (s. 27 ff)för de överväganden i frägan om skattefrihet för kostförmån vid representetionsom föregick 1989/skattereform. Redogörelsen visar att frägan ombeskattning eller ej av kostförmån vid enstaka tillfållen tilldrog sig särskiltintresse och att, oavsett uppfattning om hur den borde lösas, en klaigörandelagstiftning eftersträvades i ett sora det bedörades, tidigare oklarträtteläge. Utan att någon precisering skedde i lagtexten gjordes i prop.1989/90:110 (del 1, s. 328) uttelanden sora enligt lagrådete mening tyder påatt avsikten var att från skatteplikt genoragående undante endastrepresentotion vid enstaka tilifållen. Enligt betänkandet (s, 61) tordebesfåraraelseraa eraellertid tillärapas i enlighet raed rekommendationer somRiksskatteverket utfårdat i meddelandet RSV Dt 1991:24. Dessa rekommendationerinnehåller sammanfattningsvis dels en vägledande exemplifiering i frägan vadsom skall anses utgöra extera respektive intera representotion, och dels,beträffande intera representetion, vissa villkor för att representotion skallanses föreligga i lagens mening. Det måste enligt rekommendationeraa i dendelen vara fräga om sanunankomster med "varaktighet av högst envecka" och får inte gälla "raöten sora regelbimdet hålls raed kortmellanram (varje eller )". Av föredragande steterådeteuttolanden under avsmtt 2.2.2 i förevarande lagrådsremiss och ispecialmotiveringen till den nu föreslagna författningsbesfåramelsen punkt 3i anvisningaraa till 32 § fraragår att fri kost vid representotion nu avsesbli undantogen från förmånsbe- skattning i denuteträckning sora Riksskatteverkete rekommendationer Prop. 1992/93:127medgen I lagtexten anges endast att "värdet av fri kost sora åtnjutevid Bilaga 3 representetion' inte utgör skattepliktig intäkt. I motivenanförs att, såvitt gäller intera representetion, undantoget för kostförmånkommer att gälla "i stort sett bara enstaka tillfållen eller kortaretidsperioder". Frånsynpunkten att regleringen bör vara tydlig och lätt att tillämpa kan förslagetinte anses vara en bra lösning. De preciseringar gjort tycksläinna utrymrae för skilda tolkningar och den innebörd som angette ilagrådsremissen är väl inte en helt invändningsfri sammanfattning avrekommendationeraa. Det förefaller inte heller lämpligt att en tidsbegränsningskall kunna utiäsas enbart av själva begreppet representetion. Främst villlagrådet vända sig raot att de avsedda inskränkningaraa i skattefriheten vidrepresentotion inte på något sätt antyds i författningstexten. Omlagstiftningen skall ges den innebörd som anges i lagrådsremissen bör efterden särskilda meningen om representetion i lagtexten tillfogas sateen:"Såvitt avser intera representetion gäller detto endast om sammankomstenär tillfållig och av kort varaktighet." Det bör tilläggas att om i sfålletden förat angivna, av synbarligen godtegna lösningen skulle väljas,dvs. skattefrihet enbart för enstaka tillfållen av såväl intera som exterarepresentotion, en raotsvarande precisering i lagen bör göras. Förslagettill lag om ändring i lagen (1992:651) om ändring i kommunabkattelagen(1928:370) Besfåmmelsenora frihet frän inkomstekatt i fräga om stipendium, som är avsett förmottogarens utbildmng, föresläs i lagrådsremissen ändrad när det gäller undantogfrän skattebefrielsen. Till föreskriften att stipendiet inte får utgöraersättaing för "arbete, sora har utförts eller skall utföras förutgivarens räkning" skall nu fogas en undantegsregel beträffande"annan prestetion" under sararaa föratsättning. I raotiveringen tilländringen, avsnitt 3 i reraissen, tolas i sfållet för ora prestotioner"för utgivarens räkning" om prestotioner sora är av "direktintresse" för utgivaren. Eftersora begreppen "för utgivarensräkning" och "i utgivarens intresse" inte alltid tordesammanfalla bör, om det senare alteraativet avses, lagtexten i denna del lyda: "stipendiumsom är avsett för mottogarens utbildning och inte utgör ersättning för arbeteeller annan prestetion som har utförts eller skall utföras för utgivarensräkning eller eljest i dennes intresse." Lagrådetlämnar förslagen utan erinran. 1 Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) 2 Lag om ändring i lagen (1992:651) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) 3 Lag om ändring i lagen (1992:841) om ändriag i kommunalskattelagen (1928:370) 4 Lag ora ändring i uppbördslagen (1953:272) 5 Lag ora ändring i lagen (1990:325) ora självdeklaration 6 Lag om upphävande av lagen (1980:865) mot skatteflykt 7 lag om avdrag för kostnader för bilresor till och från Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 1 Ärendet och dess beredning 2 Förändringar i inkomstelaget tjänst 2.2 Kostförmän, traktementen ra.m. 2.2.2 Förenklingar av regelsystemet 2.3 Förmån i form av reseförsäkring 3 Beskattning av vissa utbildningsstipendier 4 Upphävande av lagen mot skatteflykt 5 Avdraget för kostnader för bilresor till och från arbetet 6.2 Det särskilda grandavdraget för pensionärer 6.3 Beskattning av sjömän 9.1 Kommunalskattelagen (1928:370) 9.2 Lag om ändring i lagen (1992:651) ora ändring i kommunalskattelagen (1928:370) 9.3 Lag om ändring i lagen (1992:841) ora ändring i kommunalskattelagen (1928:370) 9.4 Uppbördslagen (1953:272) 9.5 Lagen (1990:325) ora självdeklaration och kontrolluppgifter 9.6 Lagen (1980:865) raot skatteflykt 9.7 Lag om avdrag för kostnader för bilresor till och från 10Hemsfållan 60 Prop. 11Beslut 60 Bilaga 1 Förteckning överremissinstanser 61 Bilaga 2 Lagrådsremissenslagförslag 62 1Lag om ändringi kommunalskattelagen (1928:370) 62 2Lag om ändringi lagen (1992:651) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) 71 3Lag otnändring i Jagen (1992:841) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) 75 4Lag om ändrmgi uppbordslagen (1953:272) 77 5 Lag om upphävande av lagen (1980:865) mot skatteflykt 79 Bilaga 3 Lagrådete yttrande 80