prop · GG0386 · 1992-12-31 00:00:00 — Ränta beräknas på den delav överskjutande belopp som inte överstiger enligt en räntesatssom motsvarar av den statslåneränta som gällde vid utgången avnovember iii-kcmi.ståret och på belopp däröver enligt en räntesats sommotsvarar av statslåneräntan. Har preliminär skatt, som avses i 27 §2 mom. 3, betalats efter den 18 febraari året efter inkomståret men senast den30 april , beräknas räntan enligt en räntesats som motsvarar 30 procentav stats-låneräntan. Räntesatseraa bestäms till procenttal med högst en decimal. skattetilläggeller förseningsavgift enligt taxeringslagen (1990:324) och att i denpreliminära skatten inte inräknas sådan preliminär skatt sora avses i 27 § 2 raora.3 och sora har befelats efter året efter inkomsteret. Vid debitering av slutligskatt taxeringsåret, beräknas ränta på den del avöverskjutande belopp som inte överstiger enligt en räntesats, sommotsvarar av den statslåneränta som gällde vid utgången av novemberinkomståret och på belopp därutöver enligt en räntesats som motsvarar 25procent av statslåneräntan. Ränta utgår inte på överskjutande belopp till dendel det motsvaras av preliminär skatt som inbetalas efter åretefter inkomståret. I övriga fall beräknas ränta på den del av överskjutandebelopp sora inte överstiger enligt en räntesats som av statslåneräntan och på belopp däröver enligt en räntesats sommotsvarar av stetslåneräntan. Har preliminär skatt, som avses i 27 § 2 mora. "Senaste lydelse1992:624. Nuvarandelydebe Föreslagen lydebe Prop.1992/93:86 Bilaga3 efter året efter inkomståret men sararaa år,beräknas räntan enligt en räntesats som motsvarar avstatslåneräntan. Räntesatseraa bestäms till procenttal med högst en decimal.Ränta, i förekoraraande fell efter avdrag för kvarskatteavgift, befelas inte utora beloppet understiger . Ändrasdebitering eller gottskrivning enligt 27 § 2 mora. eller debiteras tillkommandeskatt, görs ny beräkning av ränto. Räntan bestäras därvid till belopp somskulle ha utgått, om beräkningen gjorts vid den årliga debiteringen avmotsvarande slutliga skatt. Besteramelseraai denna lag om tillkoramande skatt skall tillärapas på ö-skatteränfe. "Har skattskyldig under inkomståret, innan beslutet om jämkning meddelats, erlagthögre preliminär skatt än han rätteligen bort göra, skall den för mycketinbetoida skatten icke restitueras. I stället skall den preliminära skatt soraskall erläggas efter beslut om jämkning i motsvarande mån reduceras, så attden sammanlagcfe prelirainärskatten kommer att uppgå till belopp, sora beräknasböra utgå för inkomståret. Fall kan förekomma, särskilt vid jämkning undersenare delen av inkomsteret, åk prelirainärskatten nedsätts med så stort beloppatt den skattskyldige, trots att han helt befriats från att befela sådan skattunder återsfeende uppbördsmånader, ändå har inbefelt högre skatt än han kanantas ha rätteligen bort göra. Uppgårdet för mycket inbetalda Uppgår det för raycket inbetolcfe beloppet till rainst en feratedel av beloppet till rainst en feratedel av den beräknade slutliga skatten, i den beräknade slutiiga skatten, i förekommande fell minskad med förekommande fell minskad med överskjutande ingående mervärde- överskjutande ingående raervärde skatt, dock till , skatt, dock till , har den skattskyldige rätt att få har skattskyldig, som skall taxeras tillbaka det för mycket inbetalda på grundval av allmän självdekla- beloppet utan avvaktan på debite- ration enligt 2 kap. 13 § lagen ring av den slutliga skatten. Är (1990:325) om självdeklaration och särskilda förhållanden för handen kontrolluppgifter, rätt att få tillbaka fråga är t.ex. om ett särskilt det för raycket inbetalda beloppet stort skattebelopp kan myndig- utan awaktan på debitering av den heten, även om det angivna villko- slutliga skatten. Är särskilda för- ret inte är uppfyllt, medge att det hållanden för handen fråga är för mycket betalda beloppet återbe- t.ex. ora ett särskilt stort skatte- talas till den skattskyldige. belopp kan rayndigheten, även omdet angivna vilUcoret inte är "Senaste lydelse 1992:680. Nuvarande lydelse Föreslagen lydebe Prop. Bilaga3 uppfyllt, medge att det för mycket betalda beloppet återbetalas till denskattskyldige. Dennalag träder i kraft och tillämpas första gången i fråga om prelirainärskatt särat slutlig och tillkomraande skatt på grand av 1995 årstaxering. Dock skall ändringen i 68 § 6 raora. tredje stycket träda i kraft den1 och tillärapas på återbetalning av skatt som sker efterikraftträdandet. Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) Härigenomföreskrivs i fråga ora kommunalskattelagen (1928:370)' dels att punkt 7 av anvisningaraatill 46 § skall upphöra att gälla, dels att punkt 4 av anvisningaraa till 41 §skall ha följande lydelse. 1992/93:86 Bilaga 3 I fråga ora inkorast av tjänst gäller såsora allmän regel, att inkorast skall anses hava åtnjutits under det år, då densamma från den skattskyldiges synpunkt är att anse såsom verkligen förvärvad och till sitt belopp känd. Detta är framför allt förhållandet, då inkomsten av den skattskyldige uppburits eller blivit för tillgänglig för lyftning eller, såsom i fråga om bostadsförmån och andra förmåner in natura, då den på annat sätt kommit den skattskyldige till godo, detta oberoende av huravida inkomsten intjänats eller tidigare. Har den skattskyldige på grand av sin tjänst fått förvärva värdepapper på förmånliga villkor, tas förmånen upp till beskattning det år förvärvet skedde. 4.I fråga om inkomst av tjänst gäller såsom allmän regel, att inkomst skall anseshava åtnjutits under det år, då densararaa från den skattskyldiges synpunkt äratt anse såsom verkligen förvärvad och till sitt belopp känd. Detta är framförallt förhållandet, cfe inkomsten av den skattskyldige uppburits eller blivitför tillgänglig för lyftning eller, såsora i fråga om bostadsförmån ochandra förmåner in natura, då den på annat sätt kommit den skattskyldige tillgodo, detta oberoende av huravida inkomsten intjänats ellertidigare. Har den skattskyldige på grand av sin tjänst fått förvärvavärdepapper på förmånliga villkor, tas förmånen upp till beskattning det årförvärvet skedde. Vad gäller rätt beskattningsår för inkomster som tas upp somintäkt av tjänst enligt bestämmelserna i 32 § 1 mom. första stycket h gällerdock bestämmelserna i 3 5 mom. lagen (1947:576) om StatUg inkomstskatt. kandra sidan skall utgifteraa och omkostnaderaa för inkorastförvärvet avdragasfrån intäkten under det år, då de verkligen blivit av den skattskyldigebestridda, även om de avser inkomst, som tidigare förvärvats eller först under ettsenare år beräknas inflyta. Denna lag träder i kraftden och tillämpas första gången vid taxering. I frågaom intekter som uppburits och utgifter sora erlagts i anslutning tiUämpas dock äldre bestämmelser. 'Senaste lydelse av punkt 1 av anvisningarna till 46 §1991:1912. -Senaste lydelse 1991:1912. Lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt Härigenomföreskrivs att 3 § 5 mora. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt' skall haföljande lydelse. 1992/93:86 Bilaga 3 5 mom. I fråga om till vilket beskattningsår en inkomst eller utgift skall hänföras tillärapas bestämmelseraa i 41 § andra stycket och punkt 4 av anvisningaraa till 41 § komraunalskattelagen (1928:370), ora inte annat föreskrivs i denna lag. Ränta på sådan bankräkning där räntan gottskrivs insättaren anses som tillgänglig för lyftning denna dag. I fråga om till vilket beskattningsår en inkomst eller utgiftskall hänföras tillämpas bestämmelsema i 41 § andra stycket och punkt 4 av anvisningamatill 41 § koraraunalskattelagen (1928:370), ora inte annat föreskrivs i dennalag. Ränta på sådan bankräkning där räntan gottskrivs insättaren den 31 deceraberanses som tillgänglig för lyftning denna dag. Intäkter skall hänföras tillbeskattningsåret, trots att de inte uppburits eller varit tillgängligaförlyftning förrän efter beskattningsårets utgång under förutsättning att deintjänats senast under beskattningsåret och uppburits eller blivit tillgängligaförlyftning före påföljande år. Likaså skall intäkter som uppburitseller blivit tiUgängUga för lyftning efter året före beskattningsårethänföras till beskattningsåret om de i sin helhet belöper tidigast påbeskattningsåret. På motsvarande sätt som i fråga om intäkter skall en utgift,som betalats efter året före beskattningsåret eller före den15 januari året efter beskattningsåret, hänföras till beskattningsåret. Bestemmelsema i 9 mom.andra och tredje styckena tillärapas också i fråga om förvärv av rätt tillränta. 'Senastelydelse av lagens rubrik 1974:770. Senaste lydelse 1991:1913. Bilaga3 Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången 1fråga ora intekter som uppburits och utgifter som erlagts i anslutning tillämpas dock äldre Bilaga4 Utdrag ur protokoll vid sammanträde Per Jermsten, regeringsrådet , justitierådet IngerNyström. Enligtprotokoll vid regeringssammanträde har regeringen påhemställan av statsrådet beslutat inhämte lagrådets yttrande överförslag till 1.lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter, 2.lagom ändring i texeringslagen (1990:324), 3. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272), 4. lag om ändring i komraunalskattelagen (1928:370), 5. lag om ändring i lagen (1947:576) om sfetiiginkomstskatt. Förslagen har inför lagrådet föredragits av kammarrättsassessorn Förslagen föranleder följande yttrande av lagrådet: Förslagtill lag om ändring i tagen (1990:325) om självdeklaration ochkontrolluppgifter 1paragrafens nya lydelse anges vilka uppgifter en självdeklaration - såvälallmän som förenklad - skall innehålla. Medavvikelse från vad sora nu gäller beträffande uppgifter om den skattskyldigesförmögenhetsförhållanden, enligt 2 kap. 12 § försfe stycket 6 vid förenkladsjälvdeklaration och enligt 2 kap. 13 § försfe stycket 4 i fråga om allmänsjälvdeklaration, föreskrivs i försfe stycket 4 i förslaget, att (deklarationenskall innehålla uppgifter om) den skattskyldiges tillgångar och skulder vidslutet av beskattningsåret "om förmögenheten uppgår till skattepliktigtbelopp". Motiven till denna ändring, som således innebär att uppgifter omtillgångar och skulder behöver lämnas endast om nettoförmögenheten uppgår tillskattepliktigt belopp, redovisas i den allmänna motiveringen under 6.2. föreslagna paragrafens tredje stycke, som har sin motsvarighet i nuvarande2 kap. 12 § andra stycket och 13 § tredje stycket, anges att om en skattskyldigskall texeras för baras eller någon annans förmögenhet, uppgift skall lämnas"även ora sådan förmögenhet". Remissprotokollet innehåller intenågon upplysning om hur bestämmelsen i detta stycke avses bli tillämpad iförhållande till första stycket 4. Under det fortsatta lagstiftningsarbetet bördärför klargöras huravida det i här angivna fall är fråga om obligatoriskauppgifter eller under vilka föratsättningar som uppgifter om annans förmögenhetskall redovisas i en självdeklaration. 13 § Prop. Bilaga4 1 paragrafen anges de olika kategorier som är skyldiga att länma allraän självdeklaration.En av dessa är sådan skattskyldig, sora är företagslecfere i fåmansförefeg, fåmansägt handelsbolag, förefeg, sora enligt 3 § nionde stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt skall behandlassom fåmansföretag, eller, ora uppgifter skall läranas enligt 24§, i företag som upphört att vara sådant företag, eller närstående till företagsledareneller delägare i sådant företag. 1punkt 14 av anvisningaraa till 32 § kommunalskattelagen (1928:370) fmnspreciserade dels de aktiebolag och ekonomiska föreningar sora räknas som fåmansföretag,dels de handelsbolag sora räknas sora fåmansägda. 1samma anvisningspunkt definieras ägaren till eller förefegsledaren i fåmansförefegeller fåmansägt handelsbolag. Slutligen anges viUca anhöriga som skall räknassom närsteende personer. Denna senare krets upptar inte endast make och avkomlingsamt avkomlings make utan även föräldrar, fer- och morföräldrar, syskon ochsyskons make och avkomling samt dödsbo vari den skattskyldige eller någon avde närstående är delägare. Med avkomling avses även styvbara och fosterbam. Närsteendekretsenär således raycket vid. Antelet personer, sora inora sin närståendekrets harnågon person verksara i ett fåraansförefeg, kan med hänsyn även till dessas mångfeldantes vara mycket stort. Det torde i praktiken även förhålla sig så, attåtskilliga skattskyldiga inte har kännedom om förekomsten av ett fåmansföreteginom den egna närståendekretsen. Skattemyndighetemas kontrollmöjlighet ärliten. Det kan ifrågasättas om det i förevarande sammanhang är lärapligt raeden så vid närståendekrets. Lagrådet vill här peka på de skilda rättsverkningar soraföljer beroende på ora den skattskyldige skall avge en förenklad eller allmänsjälvdeklaration. Förstag till lag om ändring i uppbördstagen (1953:272) Enligtnu gällande bestämmelser kan tilUcommande skatt debiteras först sedanpåföringen av slutlig skatt avslutats. I reraissen föreslås att begreppettillkommande skatt utvidgas till att omfetta även sådan skatt som skall betalaspå grand av att skattemyndigheten innan påföringen av slutlig skatt avslutats,dvs. innan den 15 deceraber under taxeringsåret, ändrar ett tidigare fettatbeslut om slutlig skatt (2 § 2 mom.). Debiteras sådan tillkomraande skatt skallen ny skattsedel på slutlig skatt utfärdas vari den tillkommande skatten tasupp. En arbetsgivare skall vad gäller inbetalning och redovisning av sådanskatt följa uppbördslagens regelsystem för kvarsteende skatt (32 b §). Denföreslagna ordningen tar sikte på skattskyldiga sora taxeras på grandval avförenklad självdeklaration och som under taxeringsårettillsänds skattsedel på slutlig skatt. Leder en senare under taxeringsperiodenföretagen omprövning av taxeringen e.d. till ökad skatt i förhållande till vadsom angetts i den utsända skattsedeln, skall skillnadsbeloppet tas upp somtillkommande skatt i en ny skattsedel på Det kanalltså förekomma att den skattskyldige först erhåller Prop. 1992/93:86 enutbetalning av överskjutande skatt och därefter påförs ett belopp som Bilaga4 tillkommande skatt. Lagrådethar inget att erinra mot att en felaktig beräkning av slutiig skatt kankorrigeras genora att tillkommande skatt debiteras i en ny skattsedel på slutiigskatt. Enligt lagrådets mening är det emellertid i vissa hänseenden oklart hurdet nya systemet är avsett att fungera. Fråga uppkoraraer exerapelvis hurskattskyldiga som själva svarar för inbetalningen av skatt skall förfera vid inbetolningav den tillkommande skatten. Tvekan kan här råcfe om regeln i 31 § tredjestycket är tillämplig på tillkommande skatt som avses i 32 b §. Enligt nämndaregel skall tillkommande skatt inte betalas tidigare än året efter taxeringsåret.I remissprotokollet berörs inte heller i vad raån kvarskatteavgift och ö-skatteräntasom tagits upp i den först utfärdade skattsedeln på slutlig skatt skall beaktasvid debiteringen av den tillkommande skatten. Ett ytterligare spörsmål är hureventuell respitränta skall samordnas med ö-skatteränfe och kvarskatteavgift. uppfettning bör nu angivna frågor belysas närraare under detfortsatta lagstiftningsarbetet. Förslagtill lag om ändring i kommunabkattelagen (1928:370) 1remissen föreslås att en strikt kontantprincip införs i inkomstslagen tjänstoch kapital ävensora för allraänna avdrag. Den nuvarande särregleringen avvissa årsskiftesbetalningar skall således upphöra att gälla. Lagändringenskall enligt förslaget träda i kraft och tillämpas första gångenvid taxering. I fråga om intäkter som uppburits och utgifter som erlagtsi anslutning skall dock äldre bestemraelser tillärapas. Avsiktenraed de föreslagna övergångsbestäraraelseraa är uppenbarligen att förhindradels att en inkorast beskattas raer än en gång eller helt undgår beskattning,dels att en utgift föranleder dubbelavdrag eller inte alls medför avdragsrätt.Enligt lagrådets mening är det eraellertid inte helt säkert att den valdalösningen leder till önskat resultat. Det sagda kan belysas med följandeexempel. Antaatt en ränteinkomst, som i sin helhet intjänats , blir tillgängligför lyftning och utbetalas . Inkomsten skall med tillämpningav nuvarande årsskiftesregler hänföras och i följd därav beskattasvid taxering (inkorasten har intjänats under beskattningsåret ochblivit tillgänglig för lyftning före påföljande år). Frågauppkommer hämäst vad sora kommer att ske vid taxering. Enligt övergångsbestämmelseraaskall äldre bestämmelser, dvs. nu gällande undantag från kontantprincipen,tillämpas på ränteinkomsten. Här uppkommer dock den komplikationen att 1994 årstaxering tar sikte på inkomster och utgifter (beskattningsåret).Bedömningen gäller alltså en ränta som uppburits underbeskattningsåret och som intjänats åretföre beskattningsåret. En såcfen inkoinst omfettas Prop. 1992/93:86 inte avden nuvarande särregleringen. Räntan synes därför böra beskattas Bilaga 4enligt kontantprincipen vilket leder till att den blir föreraål för beskattningjäraväl vid taxering. En effekt av liknande slag torde uppkomraa ifråga ora ränteutgifter sora belöper raen som betalas först i börjanav . Vadnu anförts leder lagrådet till slutsatsen att övergångsbestämmelsen börförtydligas. En utväg kan vara att mer i defelj reglera de olika situationer sorakan uppkomma i saraband raed öveigängen till en strikt konfentprincip. Förslagtill lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt Lagrådethänvisar till vad sora anförts beträffande övergångsbestäraraelseraa tilllagen om ändring i kommunalskattelagen. Övrigalagförslag Lagrådet har ingen erinran raot förslagen. 1 Lag om ändring ilagen (1990:325) om 2Lag om ändring i fexeringslagen (1990:324) 14 3Lag om ändring i uppbördslagen(1953:272) 16 4Lag om ändring i kommunalskattelagen(1928:370) 26 5Lag om ändring i lagen (1947:576) ora sfetlig 6Lag om ändring i lagen (1990:1136) omändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter 30 7Lag om ändring i lagen (1992:680) omändring iuppbördslagen (1953:272) 31 1Ärendet och dess beredning 32 2Den förenklade självdeklarationen 34 5.3Avgift för pensionsförsäkring 43 5.5Försäljning av andelar i allemansfond 46 5.6Övriga frågor om uppgiftsskyldighet 48 5.6.2 Ersättningfrån arbetsgivare för utnyttjande 5.6.3Resekostnads- och traktamentsersättningar 50 5.6.4Skatteavdrag på utdelning tilloregistrerad andelsägare i värdepappersfond 51 5.7 Tidpunkt för uppgiftslämnande 52 6.2Uppgiftsskyldighet för förmögenhet 54 6.3Förferandet i huvuddrag 54 6.4 Skattebrottslagen 56 Prop. 7.2Fyllnadsinbetalning av preliminärskatt 57 7.3Debitering av slutlig skatt 58 7.4Förtidsåterbetalning av överskjutandeskatt 59 7.5Uppbörd av kvarsteende skatt 60 7.6Omräkning av skatt 62 7.7Ränte- och avgiftsberäkning 64 7.9Utmätning av överskjutande skatt 66 8.2Kontentprincipen och årsskiftesregeln m.m. 67 13.1 Förslaget till lag om ändring i (1990:325) orasjälvdeklaration och kontrolluppgifter 73 13.2 Förslaget till lag om ändring i fexeringslagen (1990:324) 79 13.3 Förslagettill lag om ändring i uppbördslagen (1953:272) 79 13.4 Förslaget till lag ora ändring i koraraunalskattelagen(1928:370) 82 13.5 Förslaget till lag om ändring i lagen (1947:576) 13.6 Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:1136)om ändring i lagen (1990:1136) om självdeklaration och kontrolluppgifter 83 13.7 Förslaget till lag om ändring i lagen (1992:680) omändring i uppbördslagen (1953:272) 83 Bilaga I Lagförslagen iRSV Rapport 1992:3 85 Bilaga 2 Förteckning överremissinstanser 112 B;7aga J De remitteradelagförslagen 113 Prop. Bilaga 4 Lagrådetsyttrande 140