prop · GG0345 · 1992-12-31 00:00:00 — Ingåri inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i dettaavtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskildaartiklarna (punkt 7). Art.8 behandlar beskattning av inkomst av rörelse i form av sjö- och luftfart iinternationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1 endast i denstat där det företag som bedriver angiven verksamhet har sin verkliga ledning.Av protokollet framgår dock att i vissa fall skall sådan inkomst beskattasendast i hemviststaten (jfr art. 13 punkt 5). Punkt 2 har tillkommit påinitiativ av . Bestämmelsen inskränker tillämpningsområdet för punkt 1till egentlig inkomst genom användning av skepp eller luftfartyg i intemationelltrafik. De särskilda reglerna för SAS i punkt 3 innebär att avtalet endastreglerar beskattningen av den del av SAS inkomst som är hänförlig till densvenske delägaren. Art.9 innehåller sedvanliga regler om omräkning av inkomst vid obehörigvinstöverföring mellan företag med mtressegemenskap. De i punkt 1 angivnareglerna innebär inte någon begränsning av en avtalsslutande stats rätt attenligt intem lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utan angerendast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras. Bestämmelseni punkt 2 innehåller ett förtydligande av motsvarande bestämmelse i genom att kravet på godkännade för justering explicit anges.Bestämmelsen i punkt 3 saknar motsvarighet i modellavtal. Den tillkompå initiativ av och är avsedd att tillämpas i uppenbara fall då genomavsiktligt handlande eller grov vårdslöshet villkoren som avtalats kommit attavvika från vad som skulle ha avtalats av oberoende företag. Art.10 behandlar beskattningen av utdelningsinkomster. Definitionen av utttycket "utdelning", som återfinns i punkt 4, överensstämmer medden i modellavtal. Definitionen gäller som bmkligt endast vid tillämp ning av art. 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha en an nan betydelse. För att utdelning från bolag i skall vara skattefri för ett svenskt bolag, krävs att fråga är om utdelning enligt svensk skattelagstift ning. Art. 10 eller motsvarande bestämmelser i modellavtal kan således inte användas för att avgöra innebörden av utttycket i andra sam manhang. Anledningen till att utttycket definierats i art. 10 är att de betal ningar beträffande vilka rätt föreligger att ta ut en skatt enligt de iartikeln 45 angivna skattesatsernamåste kunna avgränsas från andra betalningar. 1992/93:45 Sammaprincip gäller även för ränta och royalty (se art. 11 och 12). Enligtpunkt 2 får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat tillperson med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas även i den statdär bolaget som betalar utdelningen har hemvist (källstaten). Skatten får dockenligt punkt 2 a inte överstiga av utdelningens bruttobelopp, om den somhar rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag för handelsbolag) somdirekt innehar av det utbetalande bolagets sammanlagda röstvärde. Iövriga fall får skatten inte överstiga av utdelningens bmttobelopp (punkt2 b). Med handelsbolag avses här inte den i vanliga bolagsformen "Sociedadde responsabilidad limitada". Denna bolagsform motsvarar till sin funktionett svenskt aktiebolag, dvs. delägarna är endast ansvariga för insatt kapital.Av bestämmelserna i punkt 3 framgår emellertid att källskatt inte alls skalltas ut om utdelningen tas emot av ett bolag i en avtalsslutande stat som ägerminst av det utbetalande bolagets sammanlagda röstvärde och om minst 50 %av det sammanlagda röstvärdet i bolaget som har rätt till utdelningen innehasav personer med hemvist i denna avtalsslutande stat. Att "röstvärde"i stället för "kapital" angetts som krav sanunanhänger med att det iMexiko - liksom i - finns möjlighet att tillämpa ett differentieratröstvärde på aktier. För svenska bolag med dotterbolag utomlands är bestänunelsemaom begränsning av källstatens rätt att ta ut källskatt på utdelning decentrala bestämmelserna i svenska dubbelbeskattningsavtal. Eftersom Sverigenormalt undantar utdelning från utländska dotterbolag som betalas till svenskamoderbolag från skatt minskar varje procent i källskatt direktnettoavkastningen på investeringen utomlands. Villkoren i punkt 3 uppfylls avså gott som alla svenska börsbolag med dotterbolag utomlands. Detta innebär attde allra flesta svenska bolag med dotterbolag i inte kommer att behövaerlägga någon källskatt vid vinsthemtagning från . Denu redovisade begränsningama i källstatens beskattningsrätt gäller endast då"mottagaren har rätt till utdelningen". Av detta villkor, vilket ävenuppställs i fråga om ränta (art. 11 punkt 2), och royalty (art. 12 punkt 2),följer att den angivna begränsningen av skatten i källstaten inte gäller när enmellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts inmellan inkomsttagaren och utbetalaren. Villkoret tar sikte på fall där den somhar rätt till utdelningen inte har hemvist i den andra avtalsslutande staten. Art.10 i modellavtal innehåller en bestämmelse om sättet att genomföra källstatensbegränsade beskattningsrätt. I förevarande avtal har avsetts attöverenskommelser om tillvägagångssättet, vid behov därav, skall kunna ingås medstöd av art. 24 som reglerar förfarandet vid ömsesidiga överenskommelser. Ivissa fall skall rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning avavtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller av självständig yrkesutövning.Dessa fall anges i punkt 5. Punkt6 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdel ning (beträffande detta slag av beskattning se punkterna 33-39 i kommenta ren till art. 10 punkt 5 i modellavtal). I avsnitt 4.5.2 redogörsför de bestämmelser i art. 22 som anger i vilka Prop. 1992/93:45 fallsvenska bolag är befriade från skatt för mottagen utdelning från bolag iMexiko. Art.11 behandlar ränta. Enligt punkt 1 får ränta beskattas i den stat därmottagaren har hemvist. Vad som här menas med ränta framgår av punkt 5 (jfr vadsom angetts beträffande utdelning under art. 10). Även källstaten får enligtpunkt 2 beskatta räntan, men skatten får i sådant fall inte överstiga avräntans bmttobelopp. Om bank tar emot räntan gäller i stället . Under enövergångstid från det att avtalet blev tillämpligt skall emellertidäven i dessa fall tillämpas. 1 vissa fall avstår källstaten från att ta utskatt. Dessa fall anges i punkt 4 och avser bl.a. när räntan betalas avregering eller centralbank i en avtalsslutande stat. Utttycket "finansiellinstitution av offentligrättslig karaktär" har definierats i protokollet. Bestämmelsemai punkterna 1 och 2 tillämpas inte i de fall som avses i punkt 6, dvs. dåräntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samband med fast driftställeeller stadigvarande anordning som den som har rätt till räntan har i den andraavtalsslutande staten. I sådant fall skall beskattningsrätten till räntan istället fördelas med tillämpning av art. 7 respektive art. 14 som behandlarinkomst av rörelse respektive självständig yrkesutövning. Enligt svensk internskattelagstiftning utgör såväl inkomst av rörelse som inkomst av självständigyrkesutövning i allmänhet inkomst av näringsverksamhet. Den här beskrivnabeskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i - i de fallbosättning i enligt interna beskattningsregler inte föreligger - endastom räntan enligt punkt 2 av anvisningama till 22 § KL skall hänföras tillintäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras att fast driftställe föreliggerenligt intern svensk rätt eller att inkomsten hänför sig till här belägenfastighet (53 § 1 mom. a KL och 6 § 1 mom. Beträffandepunkt 7 framgår av protokollet att de avtalsslutande staterna är överens om atttillämpa dessa bestämmelser i överensstämmelse med lagstiftningen i de berördastaterna och i överensstämmelse med konunentarerna till artikeln i 1977 årsmodell för dubbelbeskattningsavtal beträffande inkomst och förmögenhetupprättad av för skattefrågor. Statema är också överens om attutsträcka tillämpningen av bestämmelserna till förhållanden som nämns i punkt25 c i kommentaren till art. 11 i modellavtalet (jfr art. 12 punkt 5). Punkt9 har tillkommit på initiativ från . De avtalsslutande staterna äröverens om att endast uppenbara fall av skatteflykt skall omfattas avbestämmelsen. Av protokollet framgår att de behöriga myndighetema skallöverlägga med varandra när en avtalsslutande stat överväger att neka en personmed hemvist i den andra avtalsslutande staten förmåner enligt denna artikel(jfr art. 12 punkt 7). Royalty som avses i art.12 punkt 3 och som härrör från en avtalsslutande Stat (källstaten) och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslu tande staten, får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Definitionen av utttycket "royalty" (jfr vad som angetts beträffande utdelning underart. 10) omfattar liksom motsvarande bestämmelse i modellavtal leasingavgifter. Enligt punkt 2 får också källstaten ta ut skatt på royaltybetal ningar men denna skatt får inte överstiga av royaltyns bruttobelopp 47 om mottagaren har rätttill royaltyn. Royalty som utbetalas från till Prop. 1992/93:45person med hemvist i får således beskattas här, men skatten får inteöverstiga av royaltyns bruttobelopp. Frånde redovisade bestämmelserna i punkterna 1 och 2 görs i punkt 4 undantag försådana fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas, harverkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den somhar rätt till royaltyn har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fallfördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan statema med tilllämpning avbestämmelserna i art. 7 respektive art. 14 som behandlar inkomst av rörelserespektive självständig yrkesutövning. Liksomvad som angetts vid redovisningen av räntebestämmelserna i art. 11 framgår avprotokollet hur punkt 5 skall tillämpas och att de behöriga myndigheterna skallöverlägga med varandra när punkt 7 övervägs att tillämpas. Ari.13 behandlar beskattning av realbationsvinst. Bestämmelserna skiljer sig frånmotsvarande bestämmelser i modellavtal. Utttycket "andelar ellerandra rättigheter i ett bolag" i punkterna 2 och 8 tar för svensk delsikte på andelar i handelsbolag, aktier eller andra finansiella instmment somanges i 27 § 1 mom. Punkt 3 skall tillämpas vid överlåtelse av andelar ibolag i vilket innehavet uppgår till av andelskapitalet. Bestämmelsenär i viss mån en eftergift till , men den maximala skatten på tasdär endast ut på den reella nettovinsten, dvs. Vidöverlåtelse av patent eller annan sådan rättighet eller egendom på vilkenbestämmelserna i art. 12 tillämpas äger källstaten beskatta vinsterna enligtreglerna i art. 12. Skatten får då inte överstiga av bmttobeloppet, dvs.försäljningssumman (art. 12 punkt 3 andra meningen samt art. 13 punkt 6). Vinstvid överlåtelse av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafikeller lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp ellerluftfartyg beskattas normalt endast i den stat där företaget har verkligledning. Av protokollet framgår dock att beskattningsrätten i vissa fallövergår till hemviststaten (jfr art. 8 punkt 1). Bestämmelsen i punkt 8möjliggör för att beskatta fysisk person för realisationsvinster somhärrör från överlåtelse av andelar m.m. i svenska bolag om överlåtelsen skerunder de som följer närmast efter det att personen i fråga upphört attha hemvist i . 14 beskattas inkomst av självständig yrkesutövning i regel endast däryrkesutövaren har hemvist. Utövas verksamheten från en stadigvarande anordningi den andra staten som regelmässigt står till hans förfogande eller om personeni fråga vistas i den andra avtalsslutande staten under tidrymd eller tidtymdersom sammanlagt överstiger får dockinkomsten även beskattas i verksamhetsstaten. Den del av inkomsten som i sådanafall får beskattas i verksamhetsstaten är dock begränsad till vad som är hänförligttill den stadigvarande anordningen respektive till vad som förvärvas genom deni verksamhetsstaten bedrivna verksamheten. Innebördenav utttycket "fritt yrke" belyses i punkt 2 med några typiska exempel. Denna uppräkning är endast förklarande och inte uttömmande. Det bör observeras att denna artikel behandlar "fritt yrke eller annansjälv- 48 ständig verksamhet".Artikeln skall sålunda inte tillämpas när fråga är om Prop. 1992/93:45anställning, t.ex. läkare som tjänstgör som anställd tjänsteläkare eller ingenjörsom är anställd i ett av honom ägt aktiebolag. Artikeln är inte heller tilllämpligpå sådan självständig verksamhet som artister eller idrottsmän utövar. Sådanverksamhet omfattas av art. 17. Art.15 behandlar beskattning av enskild tjänst. Punkt 1 innebär att sådan inkomst iregel får beskattas i den stat där arbetet utförs. Undantag från denna regelgäller vid viss korttidsanställning under de fömtsättningar som anges i punkt2.1 sådana fall sker beskattning endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbete ombord på skepp ellerluftfartyg i intemationell trafik. Styrebearvodenoch annan liknande ersättning får enligt art. 16 beskattas i den stat därbolaget i fråga har hemvist. Med "administrador" eller "comisario"avses funktionärer som i likställs med styrelseledamöter. I klarläggandesyfte har dessa därför explicit angivits i denna artikel. Beskattningav inkomst som artbter och idrottsmän uppbär genom sin verksamhet regleras iart. Bestämmelsen i punkt 1 skiljer sig från motsvarande bestämmelse i så till vida att den innehåller en bestämmelse också omersättningar som artist eller idrottsman uppbär genom personlig verksamhet somsammanhänger med dennes renommé som artist eller idrottsman. Härmed avsesersättning för reklamuppdrag och liknande. Även sådan inkomst får beskattas iden stat där verksamheten utövas. Enligt punkt 2 får inkomsten beskattas i denstat där artisten eller idrottsmannen utövar verksamheten, även omersättningen utbetalas till en annan person (t.ex. arbetsgivare hos vilkenartisten eller idrottsmannen är anställd) än artisten eller idrottsmannensjälv. Utan hinder av punkterna 1 och 2 undantas dock enligt punkt 3 inkomstsom en artist eller idrottsman förvärvar genom sin personliga verksamhet frånbeskattning i verksamhetsstaten, om verksamheten utförs inom ramen för ettbesök vilket till avsevärd del finansieras av den andra avtalsslutande staten,en politisk underavdelning, lokal myndighet eller offentlig institution idenna stat. Art.18 behandlar beskattning av pension, livränta och liknande ersättningar. Ominte bestämmelserna i art. 19 punkt 2 föranleder annat får angivnaersättningar beskattas i källstaten. Inkomstav offentlig tjänst - med undantag för pension - beskattas enligt art. 19 iregel endast i den stat som betalar ut inkomsten i fråga (punkt 1 a).Bestämmelsen överensstämmer med modellavtal. Under vissa i punkt 1 bangivna fömtsättningar beskattas dock sådan ersättning endast i inkomsttagarenshemviststat. I punkt 2 finns bestämmelser rörande beskattning av pension pågrund av tidigare offentlig tjänst. Sådan pension beskattas endast i källstaten(punkt 2 a), om inte personen i fråga har hemvist och är medborgare i den andrastaten (punkt 2 b). I sådana fall sker beskattning endast i hemviststaten.Enligt punkt 3 beskattas i vissa fall ersättning av offentlig tjänst enligtreglerna i art. 15 (Enskild tjänst), art. 16 (Styrelsearvoden etc.) respektiveart. 18 (Pension m.m.). Art.20 innehåller regler för studerande och affärspraktikanter. Inkomstsom inte behandlas särskilt i art. 6-20 beskattas enligt art. 21 (Annan inkomst) i regel endast i inkomsttagarens hemviststat utom i de fall 49 dåinkomsten härrör från källa i den andra avtalsslutande staten. I sist- Prop.1992/93:45 nämnda fall får jämväl källstaten beskatta inkomsten. 4.5 Metoder för att undanröja dubbelbeskattning Bestämmelsernasom anger metoderna för att undanröja dubbelbeskattning finns i art. 22.Sverige tillämpar enligt punkt 2 a avräkningsmetoden ("credit oftax") som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Beträffande Mexikoanvänds avräkningsmetoden för att undvika dubbelbeskattning (punkt 1). Innebördenav avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena staten taxeras däräven för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra staten. Denuträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalethar tagits ut i den andra staten. Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverigetillämpas bestämmelsema i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt.Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt. Ilikhet med de flesta andra avtal med utvecklingsländer innehåller detta avtalregler om avräkning i vissa fall i av högre skattebelopp än somfaktiskt erlagts i den andra staten. 1 avtalet medger sålunda avräkningför mexikansk skatt på vissa royaltybetalningar utöverfaktiskt erlagd skatt. Avtalet innehåller även regler om att mottagenutdelning i vissa fall är skattefri trots att normala krav för att erhållaskattefrihet inte har uppfyllts. Bestämmelsema återfinns i punkt 4 respektive5. Reglerna gäller endast i fråga om under vilka detta avtaltillämpas. kan förlängas genom ömsesidig överenskommelse mellan debehöriga myndighetema (punkt 6). Förslag om förlängning kommer, om sådanöverenskommelse träffas, att i överensstänunelse med vad medanledning av motion 1988/89:Sk35 givit regeringen till känna (SkU25),föreläggas för godkännande. Beträffandepunkt 4 framgår av protokollet att de avtalsslutande staterna också är överensom att viss forsknings- och utvecklingsverksamhet som utförs i ocksåskall omfattas av bestämmelserna (ang. punkt 5, se vidare under avsnitt 4.5.2). 4.5.2 Skattefrihetför utdelning från bolag i till svenskt bolag Art.22 punkt 2 c innehåller bestämmelser om skattefrihet för utdelning från bolag i till svenskt bolag. Bestämmelserna hänvisar till de interna svenska reglerna om skattefrihet för utdelning från utländska dotterbolag i 7§ 8mom. sjätte sfycket SIL, se prop. 1990/91:107 s. 28 ff. För att utdel ningen skall vara skattefri krävs dels att skattefrihet förelegat om det utde lande bolaget varit svenskt och dels att den inkomstbeskattning som det ut ländska företaget underkastats är jämförlig med den inkomstbeskattning som skulle ha skett om inkomsten förvärvats av ett svenskt bolag. Med "jäm föriig" avses en skatt på beräknad på ett underlag enligt svenskaregler för beskattning. Vidtillämpning av punkt 2 c anges i punkt 5 att en skatt om skall Prop.1992/93:45 anses ha erlagts på den vinst av vilken utdelningen betalas i vissafall. De avtalsslutande staterna är överens om att detta skall tolkas "beräknad på ett underlag enligt svenska regler för beskattning". 23 återfinns bestämmelser om förbud i vissa fall mot dbkriminering vidbeskattningen. Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 24 ochbestämmelserna om utbyte av upplysningar finns i art. 25. Som angetts i minredovisning av art. 2 omfattar art. 23 och 25 även andra skatter än sådana somanges i art. 2. 26 finns vissa föreskrifter beträffande diplomatbka företrädare ochkonsulära tjänstemän. Beträffande den närmare innebörden av dessa bestämmelserhänvisas till kommentaren till art. 27 i modellavtal. Art.27 och 28 innehåller bestänunelser om avtalets ikraftträdande och upphörande.Avtalet träder i kraft den dag då de avtalsslutande staterna underrättatvarandra att de åtgärder vidtagits som enligt respektive stats lagstiftningkrävs för att avtalet skall kunna träda i kraft. Avtalet är avsett att tillämpaspå inkomst som förvärvas fr.o.m. året närmast efter ikraftträdandet.Avtalet kan sägas upp först förflutit sedan ikraftträdandet. Såsomframgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsreglertillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet iSverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav och på grund avförslagets beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna befydelse. Jaghemställer att regeringen föreslår att 1. godkänna avtalet mellan och för attundvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst, 2. anta förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtalmellan och . 7Beslut Prop- 1992/93:45 Regeringenansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genomproposition föreslå att anta de förslag som föredraganden har lagtfram. gotab 42042, 1992