prop · GG03241 · 1992-12-31 00:00:00 — Densärskilda skattemässiga avskrivningsplanen avseende balansposterna bör enbartgälla för de kommunägda bostadsföretagen med hänsyn till attövergångsproblemen i nu förevarande avseende endast är förknippade med denschablonmetod som gällt för dessa företag. Deföreslagna reglerna bör tas in i övergångsbestämmelserna. Avslutningsvisvill jag ta upp en fråga som inte berördes av BVK men som dock är avprincipiellt intresse. Det gäller den övergångsvisa hanteringen av befintligareserveringar. Under beredningen av lagstiftningsärendet har ett klarläggandebegärts om hur redan avsatta fonderade medel kommer att hanteras vidövergången. har hävdat att de reserveringar som bostadsföretagen gjort ibokföringen de varit schablonbeskattade skall betraktas sombeskattat eget kapital. Jag delar den bedömningen. Enligt min mening är ettsådant synsätt en självklar konsekvens av den hittillsvarandebeskattningsprincipen. Någon uttrycklig reglering av detta kan inte ansesbehövlig. Slopandetav den skattemässiga särbehandlingen av de kommunägda bostadsföretagen ledertill att konsekvensändringar behöver göras i vissa författningar, exempelvis ivissa bostadslåneförordningar. 1enlighet med vad jag nu anfört har inom upprättats förslagtill 1.lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. 2.lag om ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid Prop.1992/93:241 Lagrådethar granskat lagförslagen. 7 Författningskommentarer 7.1 Lagen om statliginkomstskatt 27 mom. Ändringeninnebär m fjärde och femte styckena slopas. 1det nuvarande tjärde stycket anges den bestämmelse som slår fast att debeskattningsregler som enligt momentet gäller för de s.k. äkta bostadsföretagenäven skall gälla för de allmännyttiga bostadsföretagen. avses bolag, förening eller stiftelse som av bostadsstyrelseneller länsbostadsnämnden erkänts som allmännyttigt. ersatteBoverket , och (SFS1990:1364). Enligt den numera upphävda förordningen (1986:694) omhandläggning, förvaltning m.m. av bostadslån och räntebidrag kunde bolag ellerstiftelse, som förvaltade bostadsfastigheter och som arbetade utan enskiltvinstsyfte, godkännas som allmännyttigt bostadsföretag av länsbostadsnämndenunder fömtsättning att kommunen tillsköt och utsåg samtligaledamöter i företagets styrelse. Enligtdet nuvarande fjärde stycket kan regeringen efter ansökan medge även annatföretag schablonbeskattning i fråga om fastighet om dess verksamhet uteslutandeeller så gott som uteslutande består i att äga och förvalta bostadsfasiigheiersamt företaget bedriver sin verksamhet enligt principer liknande dem som gällerför allmännyttiga bostadsföretag. Möjligheten att ge sådant medgivande tillkomgenom lagstiftning och har getts i endast ett par fall. Denya beskattningsregler som föreslås för de kommunägda bostadsföretagen kommersåledes att innefatta hela den nu nämnda kretsen företag som omfattas avnuvarande fjärde stycket. Somframgår kvarstår övriga delar av momentets bestämmelser. Dessa tar sikte på deföretag som vanligtvis går under benämningen äkta bostadsföretag. Härmedförstås, fömtom vissa gamla bostadsföreningar och bostadsaktiebolag, numerafrämst bostadsrättsföreningar som uppfyller vissa krav. För dessa kvarstårschablonbeskattningen. Harmoniseriiigenav skattereglerna för de kommunägda bostadsföretagen med vad som generelltgäller för andra juridiska personer innefattar även koncernbidragsreglerna.Begränsningen i 2 § 3 mom. första stycket a) genom hänvisningen till 2 § 7mom., kommer således i fortsättningen att enbart gälla de schablonbeskattadeäkta bostadsföretagen. Motsvarandegäller även den hänvisning till 2 § 7 mom. SIL som görs i punkt 1 avanvisningarna till 2 § lagen (1968:430) om mervärdeskatt. 2 § 16 mom. Prop. Enligtövergångsbestämmelserna får sådant underskott i förvärvskälla, som uppkommitunder den tid då kommunägt bostadsföretag taxerats enligt schablonmetoden, inteutnyttjas under efterföljande år. Härigenom bortfaller behovet av enbestämmelse med den innebörd som återfinns i andra stycket. Andra stycket kandärför slopas. Denya reglerna träder i kraft och tillämpas första gången vid1995 års taxering för bostadsföretag med kalenderår som räkenskapsår. Förföretag med räkenskapsår som löper över /1994 (bruteträkenskapsår) skall dock de äldre bestämmelerna tillämpas. 1punkterna 3 - 8 ges övergångsregler för de bostadsföretag vars fastighetsförvaltningvarit schablonbeskattad enligt 2 § 7 mom. fjärde stycket i dess äldre lydelse. Underskottsom har uppkommit i den schablonbeskattade fastighetsförvaltningen och sominte utnyttjats senast vid den taxering då företaget sista gången skallbeskattas enligt schablonmetoden, får inte utnyttjas efter övergången tillkonventionell metod. Detta skall emellertid inte gälla för den del avunderskottet som i förekommande fall kan vara hänförligt till redan föreövergången konventionellt beskattad verksamhet. 1 praktiken gäller dettafrämst reaförluster på fastigheter. Sådana förluster som inte utnyttjatstidigare får alltså utnyttjas även efter övergången till konventionellbeskattning. 1 fråga om reaförluster som hänför sig till 1991 eller tidigareårs taxeringar gäller särskilda bestämmelser (punkt 6 avövergångsbestämmelserna till SFS 1990:651). Somframgått av den allmänna motiveringen skall det skattemässiga restvärdet vidövergången anses utgöras av det bokförda värdet. Härigenom blir bestämmelsernaom räkenskapsenlig avskrivning och restvärdeavskrivning för inventariertillämpliga. 1 fråga om byggnader kommer värdeminskningsavdragen enligtgenerella regler att baseras på anskaffningsvärdet. Medbokfört värde förstås värdet i balansräkningen för det sista beskattningsår förvilket taxering skall ske enligt de äldre bestämmelserna. Föratt förhindra en skattemässig anpassning inför övergången skall en uppskrivningav tillgångarna inför övergången inte få genomslag vid bestämmande av det skattemässigarestvärdet. Tillgångarna får inte ha skrivits upp under dettaeller något av de närmast föregående två räken- Prop. 1992/93:241 skapsåren.För det fall sådan uppskrivning har skett skall i stället det tidigare inteuppskrivna bokförda värdet tillämpas, efter att avdrag gjorts för den värdeminskningsom tillgångarna har undergått från och med det räkenskapsår uppskrivningskett. Harmarkanläggning anskaffats under beskattningsår för vilket de äldrebestämmelserna skall gälla och ingår inte markanläggningens värde i det bokfördavärdet för byggnad enligt punkt 4, skall utgiften och det bokförda värdet försådan markanläggning inräknas i anskaffningsvärdet resp. det skattemässigarestvärdet för byggnaden vid beräkningen av värdeminskningsavdragen. Förbudet ipunkt 4 mot att i visst fall tillämpa ett uppskrivet värde på byggnad har även gjortstillämpligt på markanläggning. Bestämmelserna i anvisningspunkt 7 till 23 § KLblir tillämpliga endast i fråga om markanläggningar som anskaffas fr.o.m.beskattningsår som taxeras enligt de nya bestämmelserna. Sådananslutningsavgift eller anläggningsbidrag avseende nyttighet för fastighet somhör till beskattningsår för vilket de äldre bestämmelserna skall gälla och sominte ingår i det bokförda värdet för byggnad enligt punkt 4, skall inräknas ianskaffningsvärdet resp. det bokförda värdet för byggnaden vid beräkningen avvärdeminskningsavdragen. Bestämmelserna i anvisningspunkt 17 till 23 § KL blirtillämpliga endast i fråga om utgifter eller bidrag under beskattningsår somtaxeras enligt de nya bestämmelserna. Församfällighet som inte är självständigt skattesubjekt sker beskattningen hosdelägande fastighet. För delägande fastighet i sådan samfällighet skall därvidbestämmelserna i punkterna 4 - 6 gälla på motsvarande sätt i fråga omtillgångar i samfälligheten som belöper på fastigheten. 1denna punkt anges att tillgångspost enligt den särskilda bokföringslagen skallföranleda åriigt skattemässigt avdrag. Avdraget skall uppgå till omåret och baseras på det belopp med vilket tillgångsposten har tagits upp ibalansräkningen för det sista beskattningsår för vilket taxering skall skeenligt de äldre bestämmelserna. Som framgår av punkt 2 gäller bestämmelserna ipunkt 8 inte de bostadsföretag som har beskattats enligtkonventionell metod. Somframgår av den allmänna motiveringen kan viss tillgångspost som avses i densärskilda bokföringslagen även komma att öka beloppsmässigt. Sådanttillkommande belopp skall emellertid inte läggas tillavskrivningsunderlaget enligt denna punkt. Det framgår av bestäm- Prop.1992/93:241 melsen att det endast ärtillgångspost som föreligger vid i punkten nämnda beskattningsår somskall gmnda avdrag enligt denna punkt. skattemässiga hanteringenav tillkommande belopp skall, efter det att konventionellbeskattningsmetod skall tillämpas, ske genom föreskrifterna i punkt 4 andra stycketresp. punkt 6 av anvisningarna till 23 § KL. Någon särskild erinran omdetta i sistnämnda bestämmelser torde inte Denskilda skattemässiga behandlingen av gamla och nya sådana poster nödvändiggören särredovisning av posterna. Justeringenär att se som ett led i harmoniseringen av reglerna för kommunägda ochprivatägda fastigheter. Jaghemställer att regeringen föreslår att anta förslagen till 1.lag om ändring i lagen(1947:576) om statlig inkomstskatt, 2.lag om ändring i lagen(1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter. Ärendetbör behandlas under innevarande . Regeringenansluter sig till föredragandens hemställan och beslutar att genom propositionföreslå att anta de förslag som föredaragan-den lagt fram. Sammanställningöver remissinstanser som avgett yttranden över Prop. 1992/93:241 betänkandet(SOU 1992:8) Fastighetstaxering m.m. - Bostadsrätter Bilaga 1 från Efterremiss har yttranden över betänkandet avgivits av (),, , (), (), Statskontoret,(), Hovrätten över och , Kammarrätten iSundsvall, Kammarrätten i , Tekniska ,Byggentreprenörerna, Föreningen , , , , Landsorganisationeni , , , Samfundet för fastighetsekonomi.Svenska Revisorsamfundet , Allmännyttiga Bostadsföretag ,Sveriges Bostadsrättsföreningars , , , och . Yttrandenhar också inkommit från , Handelskammareoch Medborgarrättsrörelsen. StockholmsHandelskammare, och haravgivit ett gemensamt yttrande. Lagrådsremissens lagförslag Prop. Lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt Härigenomföreskrivs att 2 § 7 mom. och 16 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskattskall ha följande lydelse. och bostadsaktiebolag förstås ekonomisk förening ochaktiebolag, vars verksamhet uteslutande eller huvudsakligen består i att åtföreningens medlemmar eller bolagets delägare bereda bostäder i hus, som ägs avföreningen eller bolaget. Som bostadsförening eller bostadsaktiebolag ansesäven ekonomisk förening eller aktiebolag, vars verksamhet uteslutande eller sågott som uteslutande består i att tillhandahålla föreningens medlemmar ellerbolagets delägare garage eller annan för deras personliga räkning avseddgemensam anordning i byggnad som ägs av föreningen eller bolaget. Harfastighet tillhört bostadsförening eller bostadsaktiebolag skall såsom intäktav fastigheten tas upp följande poster. Ettbelopp motsvarande räknat av fastighetens taxeringsvärde året näst före taxeringsåret. Är taxeringsvärde inte åsätt Oför året näst före taxeringsåret, beräknas intäkten på gmndval av fastighetens värde, uppskattat enligt de gmnder, som gällt för åsättande av taxeringsvärde för året näst före taxeringsåret. Ettbelopp motsvarande under beskattningsåret erhållet statligt räntebidrag för bostadsändamål. Ifråga om fastighet, för vilken intäkten skall beräknas enligt andra stycket,får avdrag inte göras för andra omkostnader än för ränta på lånat, ifastigheten nedlagt kapital, återbetalning av statligt räntebidrag förbostadsändamål samt tomträttsavgäld eller liknande avgäld. Vad som sägs i detta moment skall även gälla i fråga om fastighet,vilken tillhön bolag, förening eller stiftelse, som av () eller länsbostadsnämnden erkänts såsomallmännyttigt bostadsföretag. Vidare får regeringen efter ansökan medge attvad som sägs i detta moment skall gälla i fråga om fastighet som 'Senaste lydelse 1991:1833. Nuvarandelydelse Föreslagen lydebe Prop.1992/93:241 Bilaga2 som sägs i detta moment skall gälla ifråga om fastighet som tillhört annatföretag under förutsättning att 1.företagets verksamhetuteslutande eller så gott som uteslutande består i att äga och förvalta bo stadsfastighetersamt 2.företaget bedriver sinverksamhet enligt principer liknande dem som gäller för allmännyttiga bostadsföretag. Regeringensmedgivande får återkallas om omständigheterna ger anledning till det. Ägerfastigheten del i sådan samfällighet som avse i 41 a § kommunalskattelagen(1928:370) skall fastighetens andel av samfällighetens taxeringsvärde inräknasi underlaget för intäktsberäkningen enligt andra stycket 1 i de fall där samfällighetenutgör en särskild taxeringsenhet. Vidare skall som intäkt tas upp dels sådaninkomst som avses i punkt 2 av anvisningarna till nyssnämnda paragraf i den månden utgörs av avkastning av kapital och överstiger , dels sådanutdelning som avses i punkt 4 av anvisningarna till samma paragraf. 16mom.- Förvärvar en juridisk person - direkt eller genom förmedling avdotterföretag - aktier i sådan omfattning att förvärvaren får ett bestämmandeinflytande i ett aktiebolag, som inte är fåmansföretag enligt punkt 14 avanvisningarna till 32 § kommunalskattelagen (1928:370), går aktiebolaget vidtaxeringen för det beskattningsår då förvärvet sker miste om rätten till avdragför underskott som avses i 26 § kommunalskattelagen om det inte är uppenbartatt förvärvaren genom förvärvet får en tillgång av verkligt och särskilt värdemed hänsyn till dennes rörelse eller kapitalförvaltning. Den som äger eller pådärmed jämförligt sätt innehar aktier med mer än ibolaget anses ha ett bestämmande inflytande i detta. Vad som sägs om aktiebolagoch aktier i sådana bolag gäller också beträffande ekonomiska föreningar ochandelar i sådana föreningar. Föranleder en överlåtelse av aktier eller andelar i ett allmännyttigtbostadsföretag eller annan ändring i fråga om företaget att godkännandet somallmännyttigt bostadsföretag skall återkallas har företagel vid taxeringen fördet beskattningsår då ändringen inträffade inte rätt till avdrag för underskottsom avses i 26 § kom-munalskatielagen. -Senaste Ivdelse 1990:651 Nuvarandelydelse Föreslagen lydelse Prop.1992/93:241 Bilaga 2 sagts om allmännyttigt bostadsföretag gäller också företagsom efter tnedgivande av regeringen har tillämpat samma metod vid inkomstbeskattningensom de allmännyttiga bostadsföretagen. Dennalag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. De nya bestämmelserna i punkterna 2 - 7 gäller sådant bostadsföretag som avses i 2 § 7 mom. fjärde stycket i dess lydelse intill . Äldre bestämmelser tillämpas dock för beskattningsår som har påbörjats före ikraftträdandet. 2.Första gången ett bostadsföretagskall taxeras enligt de nya bestämmelserna medges inte avdrag för underskottenligt 26 § kommunalskattelagen (1928:370) i den mån underskottet avser sådan fastighetsförvaltningsom avses i 2 § 7 mom. fjärde stycket i dess äldre lydelse. 3.Vid tillämpningen avbestämmelserna om värdeminskningsavdrag i punkterna 6 och 12 av anvisningarna till23 § kommunalskattelagen (1928:370) skall bokfört värde för byggnader ochinventarier anses utgöra vad som återstår oavskrivet av anskaffningsvärdet (skattemässigtrestvärde) vid ingången av det beskattningsår för vilket taxering första gångensker enligt de nya bestämmelserna. Med bokfört värde avses värdet ibalansräkning för eller, vid annat räkenskapsår än kalenderår, deträkenskapsår som löper ut närmast efter . Har sådanatillgångar skrivits upp detta eller något av de två närmast föregåenderäkenskapsåren skall det ouppskrivna värdet, efter avdrag för skäligvärdeminskning, i stället utgöra skattemässigt restvärde. 4.Beträffande markanläggning somanskaffats före ikraftträdandet och markanläggning som anskaffats efterikraftträdandet men under ett beskattningsår för vilket taxering sker enligt deäldre bestämmelserna skall föreskrifterna i punkt 2 a av anvisningarna till 25§ kommunalskattelagen (1928:370), i dess lydelse intill ,tillämpas. Ingår sådan markanläggning inte i det bokförda värdet för byggnadenligt punkt 3 skall, vid tillämpning av bestämmelserna om värdeminskningsavdrag,byggnadens anskaffningsvärde och skattemässiga restvärde ökas medmarkanläggningens anskaffningsvärde respektive bokförda värde. Bestämmelserna ipunkt 3 om uppskrivning skall därvid tillämpas på motsvarande sätt. 5.1 fråga om anslutningsavgiftoch anläggningsbidrag som avses i punkt 17 av anvisningarna till 23 §kommunalskattelagen (1928:370) skall utgifter före ikraftträdandet och utgifterefter ikraftträdandet men under ett beskattningsår för vilket taxering skerenligt de äldre bestämmelserna hänföras till anskaffningsvärdet för byggnad.Ingår sådan Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Prop. Bilaga2 utgift inte i det bokförda värdet för byggnad enligt punkt 3 skall vid tillämpningenav bestämmelserna om värdeminskningsavdrag byggnadens anskaffningsvärde ökasmed utgiften respektive det värde med vilket den upptagits i bokföringen. 6.Föreskrifterna i punkterna 3 -5 skall tillämpas på motsvarande sätt i fråga om tillgångar i sådan samfällighetsom avses i 41 a § kommunalskattelagen (1928:370). 7.Har ett bostadsföretag ibalansräkningen för eller, vid annat räkenskapsår än kalenderår, fördet räkenskapsår som löper ut närmast efter redovisatbalanspost enligt lagen (1972:175) med vissa bestämmelser om bokföring avbostadslån m.m., skall avdrag medges av balanspostensbelopp enligt särskild plan. 2Förslag till Prop. Lag om ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt vidinskrivningsmyndigheter Härigenomföreskrivs att 8 § lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheterskall ha följande lydelse. Stämpelskattenär för varje fullt tusental kronor av egendomens värde. Förvärvasegendomen av en juridisk person är dock skatten för varje fullttusental kronor av egendomens värde utom då förvärvaren 1) skulleha varit befriad från gåvoskatt om egendomen hade erhållits som gåva, 2) är en bostadsrättsförening 2) är en bostadsrättsförening, eiler av eller länsbostadsnämnd erkänd som ett allmännyttigt bostadsföretag enligt debestämmelser om lån av statsmedel till främjande av bostadsbyggandet somgällde vid liden för förvän-et, 3)är en kreditinrättning somenligt lag, reglemente eller bolagsordning iir skyldig att åter avyttraegendomen, 4)är dödsbo. Skattenär dock i fall som avses i första och andra styckena alltid lägst femtiokronor. Dennalag träder i kraft . Äldre bestämmelser gäller fortfarande ifråga om förvärv som hänför sig till tiden före ikraftträdandet. 'Senastelydelse 1984:404. BUaga3 Utdrag ur protokoll vid sammanträde Per Jermsten, regeringsrådet , justitierådet IngerNyström. Enligtprotokoll vid regeringssammanträde har regeringen på hemställanav statsrådet beslutat inhämta lagrådets yttrande över förslag till l.lagom ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, 2.lag om ändring i lagen(1984:4040) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter. Förslagenhar inför lagrådet föredragits av kammarrättsassessorn . Lagrådetlämnar förslagen utan erinran. Propositionenshuvudsakliga innehåll 1 Propositionens lagförslag 1Lag om ändring i lagen (1947:576)om statlig inkomstskatt 2 2Lag om ändring i lagen(1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter 5 Utdrag ur protokoll vidregeringssammanträde 6 4Frågor i samband med byte avbeskattningsmetod 10 Skattemässigt restvärde 14 "Gamla" underskott 15 Densärskilda bokföringslagen 16 Bostadslånepostoch ersättningslånepost 17 Underhållslånepost, reparationslåneposi ochersättningslånepost 18 Sammanfattande bedömning beträffande 7.1Lagen om staflig inkomstskatt 21 Bilaga1 Förteckningar över remissinstanser 25 Bilaga2 De remitterade lagförslagen 26 Bilaga3 Lagrådets yttrande 31 gotab 43562, Siockholm 1993 32