prop · GF0382 · 1992-01-01 00:00:00 — om ändringar i uppbördslagens regler om överföring av skatt till främmande stat Regeringen föreslår att anta det förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur regeringsprotokollet . Propositionen innehåller förslag till ändringar i uppbördslagens bestämmelser om skatteavdrag och överföring av skatt vid internationella förhållanden. Ändringarna föranleds av att med de nordiska länderna träffat ett nytt avtal om handräckning i skatteärenden och i anslutning till detta en ny överenskommelse om uppbörd och överföring av skatt. De nya reglerna i uppbördslagen innebär bl.a. att i visst fall övertar skattemyndighetens rätt att besluta att skatteavdrag får underlåtas om avdrag för den preliminära skatten görs i en främmande stat med vilken har ingått överenskommelse för undvikande av att preliminär skatt tas ut i mer än en av staterna. Det föreslås också en ökad möjlighet att överföra preliminär skatt till en främmande stat med vilken har träffat överenskommelse om uppbörd och överföring av skatt. Dessutom föreslås att varken ö-skatteränta eller restitutionsränta skall betalas i de fall skatt skall överföras från till en främmande stat. I propositionen föreslås slutligen att i inbetald skatt på inkomst som förvärvats i en främmande stat och som kan antas bli överförd dit får innehållas i avvaktan på en framställning från den främmande staten om överföring av skatten. De nya reglerna är avsedda att tillämpas fr.o.m. . Förslag till Lag om ändring i uppbördslagen (1953:272) Härigenom föreskrivs att 27 § 2 mom., 44 a §, 68 § 4 mom., 69 § 2 mom., 69 a § och 99 § 2 mom. uppbördslagen (1953:272)1 skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Förslagen lydelse 27 § 2 mom.2 Vid debitering av slutlig skatt skall skattskyldig gottskrivas: 1) debiterad preliminär B-skatt; 2) sådan preliminär A-skatt, som den skattskyldiges arbetsgivare i strid mot denna lag eller med stöd av lagen meddelade bestämmelser underlåtit att innehålla genom skatteavdrag och som till följd härav fastställts till betalning; 3) annan än under 1) och 2) 3) annan än under 1 och 2 avsedd preliminär skatt, som av avsedd preliminär skatt, som av den skattskyldige erlagts; samt den skattskyldige erlagts; 4) överskjutande ingående 4) överskjutande ingående mervärdeskatt. mervärdeskatt; samt 5) skatt som överförts från stat med vilken ingått överenskommelse om uppbörd och överföring av skatt. Vid debitering av slutlig skatt skall skattskyldig också gottskrivas särskild inkomstskatt som betalats enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta samt enligt lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. för tid under beskattningsåret då den skattskyldige varit bosatt i eller stadigvarande vistats här. 44 a § Utför en arbetstagare, som Utför en arbetstagare, som har hemvist här i riket, arbete har hemvist här i riket, arbete i en främmande stat med vilken i en främmande stat med vilken har ingått har ingått överenskommelse för undvikande överenskommelse för undvikande av att preliminär skatt tas ut av att preliminär skatt tas ut i mer än en av staterna, eller i mer än en av staterna, eller utför en arbetstagare, som har utför en arbetstagare, som har hemvist i en sådan stat, arbete hemvist i en sådan stat, arbete här i riket, får här i riket, får skattemyndigheten enligt de skattemyndigheten, utom i fall närmare föreskrifter som som avses i andra stycket, meddelas av regeringen eller besluta att skatteavdrag enligt myndighet som regeringen denna lag får underlåtas, om bestämmer av- Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse besluta att skatteavdrag enligt drag för preliminär skatt på denna lag får underlåtas, om grund av arbetet görs i den avdrag för preliminär skatt på främmande staten. grund av arbetet görs i den främmande staten. Råder det tvist om i vilken stat den preliminära skatten skall tas ut och träffar över- enskommelse med behörig myn- dighet i den främmande staten om var detta skall ske, får besluta att skatteavdrag enligt denna lag får underlåtas, om avdrag för preliminär skatt på grund av arbetet görs i den främmande staten. 68 § 4 mom. Har skattskyldig, som enligt 1 eller 2 mom. är berättigad få tillbaka erlagt skattebelopp eller ränta enligt 49 § 4 mom. eller som är berättigad till ränta enligt 69 § 1 mom., inte betalt honom påförd skatt eller ränta inom i denna lag föreskriven tid, äger han utfå endast vad som överstiger det obetalda beloppet och den restavgift som belöper på detta. Återstoden skall gottskrivas honom till betalning av det obetalda beloppet och restavgiften samt i förekommande fall tillställas annan skattemyndighet med tillämpning av bestämmelserna i 3 mom. Vad i föregående stycke stadgas skall också tillämpas då skattskyldig, vilken enligt 1 mom. är berättigad få tillbaka erlagd preliminär skatt, överskjutande ingående mervärdeskatt eller ränta enligt 49 § 4 mom. eller 69 § 1 mom., har att betala tillkommande skatt, enligt beslut om debitering vartill den preliminära skatten eller överskjutande ingående mervärdeskatten hänför sig. Har, då återbetalning enligt 1 mom. skall ske, den tillkommande skatten inte påförts men kan med fog antagas, att sådan skatt kommer att påföras genom beslut om debitering, får den preliminära skatten, överskjutande ingående mervärdeskatten eller räntan innehållas i avvaktan på att tillkommande skatt påförs. Kan det med fog antas att skatt som belöper på inkomst förvärvad i en främmande stat och som har betalats här i landet skall överföras till den främmande staten med stöd av 69 a §, får skatten och ränta som belöper på skatten innehållas i avvaktan på framställning från denna stat om överföring av skatten. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 69 § 2 mom. På skatt, kvarskatteavgift och respitränta, som återbetalas enligt 68 § 2 mom., och vid utbetalning av skatt eller ränta, som har innehållits med stöd av 68 § 4 mom. andra stycket, utgår ränta (restitutionsränta). Restitutionsränta utgår för visst kalenderår efter en räntesats som motsvarar halva det av fastställda diskonto som gällde vid utgången av närmast föregående kalenderår. För tid som infaller efter utgången av det år då beslut om återbetalning fattas tillämpas dock den räntesats som gäller för . Räntesatsen bestäms till procenttal med högst en decimal, som i förekommande fall avrundas uppåt. Räntebelopp som understiger betalas inte ut. Vid beräkning av restitutionsränta gäller i övrigt, att ränta utgår på belopp, som senast under taxeringsåret har betalts som preliminär skatt, och på belopp, som avser överskjutande ingående mervärdeskatt, från utgången av taxeringsåret och på annat belopp från utgången av den månad, då det har betalts; att, om skatt har betalts före den uppbördsmånad, då skatten har förfallit till betalning, skatten anses som betald under nämnda uppbördsmånad; att, om skatten har betalts i flera poster och restitutionen avser endast viss del av det sammanlagda skattebeloppet, det för mycket betalda beloppet avräknas mot det eller de belopp som sist har betalts; samt att ränta utgår till och med den månad, då beloppet återbetalas. Har beslut som föranlett restitutionsränta ändrats på sådant sätt att ränta inte skulle ha utgått eller utgått med lägre belopp, om ändringsbeslutet hade beaktats vid ränteberäkningen, är den skattskyldige skyldig att återbetala vad han sålunda har uppburit för mycket. Bestämmelserna i denna lag om tillkommande skatt skall också tillämpas på restitutionsränta. Om restitutionsränta i Om restitutionsränta i särskilda fall föreskrivs i 49 särskilda fall föreskrivs i 49 § 4 mom. fjärde stycket, 69 a § § 4 mom. fjärde stycket och 75 tredje stycket och 75 a § a § fjärde stycket. 69 a § Har ett beslut enligt 44 a § får besluta meddelats, får att preliminär skatt, som har skattemyndigheten enligt de betalats i för inkomst närmare föreskrifter som som skall beskattas i främmande meddelas av regeringen eller stat med vilken ingått myndighet som regeringen överenskommelse om uppbörd och bestämmer besluta att överföring av skatt, skall preliminär skatt, som på grund överföras till den främmande av arbetet har innehållits staten för att gottskrivas enligt denna lag, arbetstagaren där. skall överföras till den främmande staten för att gottskrivas arbetstagaren där. Har viss inkomst eller förmögenhet beskattats såväl här i riket som i en stat med vilken har ingått avtal för undvikande av dubbelbes- Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse kattning, får för beskattningsåret inbetald skatt överföras till den främmande staten för att gottskrivas den skattskyldige där, i den mån den svenska skatten sätts ned genom avräkning av den utländska skatt som belöper på inkomsten eller förmögenheten eller genom att inkomsten eller förmögenheten undantas från beskattning. En sådan överföring får dock göras bara till den del som den inbetalda skatten inte behövs för betalning av svensk skatt för beskattningsåret. På skatt som överförs enligt På skatt som överförs enligt andra stycket skall andra stycket skall ö- restitutionsränta utgå till den skatteränta inte betalas. I fråga om ränteberäkningen gäller i tillämpliga delar bestämmelserna i 69 § 2 mom. Fordran på skatt som skall överföras får inte överlåtas. Beslut om överföring enligt andra stycket meddelas av regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer. 99 § 2 mom. Har 2 mom. Har beslutat om revision eller beslutat om revision eller föreläggande av vite får talan föreläggande av vite får talan ej föras mot beslutet. Talan inte föras mot beslutet. Talan får ej heller föras mot beslut får inte heller föras mot enligt 49 § 2 a mom. eller 55 § beslut enligt 44 a § andra 2 mom. tredje stycket. stycket, 49 § 2 a mom. eller 55 § 2 mom. tredje stycket. Denna lag träder i kraft . 1Lagen omtryckt 1991:97. Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:771. 2Senaste lydelse 1991:593. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsministern , ordförande, statsråden . , , , , , , , , , , , , , , , , , , P. , Proposition om ändringar i uppbördslagens regler om överföring av skatt till främmande stat 1 Överföring av skatt till främmande stat 1.1 Inledning ingick de nordiska länderna ett nytt avtal om handräckning i skatteärenden. Avtalet ersätter ett äldre avtal från . Det nya avtalet skall gälla som lag här i landet (prop. 1989/90:98, SkU28, rskr. 175, SFS 1990:226). Avtalet skall enligt förordningen (1991:171) om avtal mellan de nordiska länderna om handräckning i skatteärenden tillämpas på ärenden som från annan avtalsslutande stat kommer in till () efter . I anslutning till det äldre avtalet träffades två särskilda överenskommelser. Den ena, överenskommelse om handräckning i skatteärenden, gällde i huvudsak definitioner av begrepp som användes i avtalet. Den andra, överenskommmelse om uppbörd av skatt och överföring av skatt, den s.k. uppbördsöverenskommelsen, rörde såsom framgår av namnet uppbördsfrågor. Även i anslutning till det nya handräckningsavtalet har träffats två särskilda överenskommelser rörande samma typ av frågor som de äldre överenskommelserna. De nya överenskommelserna framgår av bilagorna 1 och 2 till förordningen (1991:1232) om handräckning i skatteärenden mellan de nordiska länderna. De nya överenskommelserna gäller fr.o.m. . I samband med att förhandlingarna om den första nordiska överenskommelsen om uppbörd av skatt pågick kompletterades uppbördslagen (1953:272), UBL, med vissa bestämmelser om uppbörd och överföring av skatt med anledning av internationella överenskommelser (prop. 1981/82:73, SkU 21, rskr. 121, SFS 1981:1317). Bestämmelserna fördes in i en ny 44 a § i UBL. De syftade bl.a. till att skapa de förutsättningar i lag som krävdes för att bestämmelserna i den planerade överenskommelsen om uppbörd av skatt skulle kunna tillämpas i . Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Bakgrunden till bestämmelserna är följande. Dubbelbeskattningsavtalen reglerar vilken stat som har beskattningsrätt till olika inkomster. Normalt behövs därför inte några särskilda regler om rätten att göra skatteavdrag för betalning av preliminär skatt eftersom man i fråga om sådan skatt har att följa de interna reglerna kompletterade med bestämmelserna i dubbelbeskattningsavtalen. Vid preliminärbeskattningen kan dock problem uppstå. Det beror på att man ibland inte kan avgöra vilken av staterna som har beskattningsrätt i det enskilda fallet förrän beskattningsåret gått till ända. Bestämmelserna i 44 a § UBL infördes innan någon överenskommelse om uppbörd av skatt hade träffats med de övriga nordiska staterna och utformades med hänsyn till vad som då kunde bedömas motsvara ett praktiskt behov inom ramen för en kommande överenskommelse. Bestämmelserna gavs en generell utformning med tanke på att bereda väg för de ytterligare internationella överenskommelser på dessa områden som kunde komma att träffa . har emellertid ännu inte träffat någon sådan överenskommelse med andra stater än de nordiska staterna. De nya bestämmelserna i 44 a § UBL blev emellertid på vissa punkter inskränkande i förhållande till de två senare, enligt artikel 20 i avtalet, träffade uppbördsöverenskommelserna. Bestämmelserna i fick därför ändras varvid reglerna om överföring av skatt flyttades från 44 a § till en ny 69 a § i UBL (prop. 1983/84:58, SkU 18, rskr. 100, SFS 1983:977). Även den nya uppbördsöverenskommelsen medför att bestämmelserna om uppbörd och överföring av skatt vid internationella förhållanden i 44 a och 69 a §§ UBL behöver ändras i vissa avseenden. Jag avser nu att lägga fram ett sådant förslag. Regeringen beslutade att inhämta lagrådets yttrande över det lagförslag som upprättats inom med anledning av vad jag nu redogjort för. Lagrådet har lämnat förslaget utan erinran. Lagrådets yttrande bör fogas till protokollet i detta ärende som bilaga. 1.2 Nuvarande bestämmelser Dubbelbeskattningsavtalen reglerar vilken stat som har beskattningsrätt till olika inkomster. Avtalen syftar bl.a. till att förhindra att en och samma inkomst eller förmögenhet blir beskattad både i och i ett annat land. På uppbördsområdet finns kompletterande regler för dubbelbeskattningssituationer dels i den interna svenska lagstiftningen, dels i de redovisade överenskommelserna som träffat med de nordiska staterna. Den äldre uppbördsöverenskommelsen ingicks mot bakgrund av att vissa problem uppkommit vid beskattningen av andra företag än norska och deras anställda, som i samband med prospekteringen och utvinningen av Nordsjöoljan hade uppdrag i inom byggnads- och entreprenadområdet. Såväl företagen som de anställda utsattes nämligen för skatte- Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse och avgiftskrav från både hemviststaten och på grund av staternas olika tolkning av vissa bestämmelser i de aktuella dubbelbeskattningsavtalen. En grundregel i överenskommelsen var att preliminär skatt skall innehållas bara i en stat. Om det senare visade sig att den andra staten hade beskattningsrätt skulle skattebeloppet kunna överföras till denna stat. Avsikten med de anknytande reglerna i UBL är först och främst att göra det möjligt att underlåta skatteavdrag på viss inkomst när skatteavdrag på inkomsten görs i ett annat land. Reglerna skall också göra det möjligt att föra över skatt, som har betalats i , till ett annat land om skatten borde ha betalats i det landet. Bestämmelserna om skatteavdrag vid internationella förhållanden finns i 44 a § UBL. Dessa innebär att skattemyndigheten under vissa villkor kan besluta att skatteavdrag får underlåtas. Beslutet kan gälla antingen en arbetstagare med hemvist i som utför arbete i annan stat eller en arbetstagare med hemvist i utlandet som utför arbete här i landet. Som villkor gäller dels att och den andra staten har ingått överens- kommelse för undvikande av att preliminär skatt tas ut i mer än en av staterna, dels att skatteavdrag på grund av arbetet görs i den främmande staten. Bestämmelserna om överföring av skatt med anledning av internationella överenskommelser finns i 69 a § UBL. Enligt paragrafens första stycke ges skattemyndigheten rätt att besluta att skatt, som har innehållits genom skatteavdrag innan skattemyndigheten med stöd av 44 a § beslutat att skatteavdrag inte skall göras, skall överföras till den främmande staten för att gottskrivas arbetstagaren där. RSV ges också, enligt bestämmelser i andra stycket, rätt att besluta om överföring av annan inbetald skatt oberoende av om den betalats som preliminär, kvarstående eller tillkommande skatt. En förutsättning för att överföring skall få ske i det fall att skatten inte innehållits på grund av ett visst arbete är dock, att viss inkomst eller förmögenhet har beskattats både i och i den stat till vilken skatten skall överföras och att ingått ett dubbelbeskattningsavtal med den staten. För överföring förutsätts vidare att den i för beskattningsåret inbetalda skatten sätts ned genom avräkning av utländsk skatt eller undantagande från beskattning i enlighet med dubbelbeskattningsavtalets bestämmelser. Eftersom en överföring skall få ske bara i den mån avräkningen eller undantagandet medför ett överskott sedan den svenska skatten betalats, föreskrivs slutligen att överföring får ske bara till den del som den betalda skatten inte behövs för att täcka svensk skatt för beskattningsåret. En bestämmelse om att restitutionsränta skall beräknas på ett överfört belopp finns i 69 a § tredje stycket. I fjärde stycket finns ett förbud mot att överlåta fordran på skatt som skall överföras. Detta innebär ett förbud mot att sådan fordran utmäts eftersom ett förbud mot överlåtelse enligt 5 kap. 5 § första stycket utsökningsbalken även innebär ett utmätningsförbud. UBLs bestämmelser om avräkning har en sådan utformning att dessa inte har behövt undantas genom någon uttrycklig bestämmelse i 69 a §. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse En fordran på belopp som skall överföras får sålunda varken överlåtas, utmätas eller tas i anspråk enligt UBLs bestämmelser om avräkning. I femte stycket ges föreskrifter om vilken myndighet som får fatta beslut om överföring i samband med nedsättning av svensk skatt. Ett sådant beslut skall meddelas av regeringen eller den myndighet som regeringen har förordnat att handlägga dubbelbeskattningsärenden eller ärenden om handräckning. Enligt 51 a § uppbördsförordningen (1967: 626) ankommer det på RSV att meddela beslut om överföring av skatt. 1.3 Överväganden och förslag Uppbörd av skatt Mitt förslag: RSV ges rätt att besluta att skatteavdrag får underlåtas i i de fall verket i ett tvistigt ärende har kommit överens med behörig myndighet i en främmande stat om att den preliminära skatten skall betalas i den staten. RSVs beslut om skatteavdrag skall inte kunna överklagas. Skälen för mitt förslag: Enligt artikel 6 i den nya överenskommelsen om uppbörd och överföring av skatt mellan de nordiska länderna skall tvist om uttagande av preliminär skatt lösas genom ömsesidig överenskommelse mellan de behöriga myndigheterna i de berörda staterna. Detsamma gällde enligt den gamla uppbördsöverenskommelsen. Med behörig myndighet avses för vidkommande enligt artikel 4 i handräckningsavtalet eller sådan myndighet åt vilken uppdragits att i ställe handha frågor enligt detta avtal. Ett sådant uppdrag har lämnats till RSV. Om en skattemyndighet i vägrar att godta ett beslut av en skattemyndighet i t.ex. om att skatteavdrag skall göras där skall tvisten, enligt vad som sagts , lösas genom en ömsesidig överenskommelse mellan RSV och behörig myndighet i . Kommer myndigheterna då överens om att skatten skall betalas i medför den nuvarande bestämmelsen i 44 a § UBL att skattemyndigheten bör besluta att skatteavdrag får underlåtas här i landet. Jag anser att man bör överlåta åt RSV att meddela beslut om skatteavdrag i de fall verket har träffat en överenskommelse om var skatten skall betalas. Det förfarandet är mer rationellt än det nuvarande. Bestämmelserna om RSVs beslutanderätt i den nu aktuella frågan bör tas in i 44 a § UBL. En skattemyndighets beslut om bl.a. verkställande av skatteavdrag får enligt gällande ordning överklagas hos länsrätten (96 § UBL). Mot länsrättens beslut får talan inte föras (102 § UBL). Talan kan dock inte föras mot en överenskommelse som RSV har träffat med behörig myndighet i annan stat om var skatten skall betalas. Mot denna bakgrund bör RSVs beslut om skatteavdrag inte kunna överklagas. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse en bestämmelse om detta tas in i 99 § 2 mom. UBL. Frågan om skatteavdrag skall göras eller inte är en sådan fråga som enligt 8 kap. 3 § regeringsformen skall regleras genom lag. Regeringen får dock enligt bestämmelserna i 8 kap. 13 § regeringsformen genom förordning besluta föreskrifter om verkställighet av lag. Denna rätt att meddela närmare föreskrifter angående när skatteavdrag får underlåtas kan sålunda med hänsyn till regeringsformen inte gälla annat än verkställighetsföreskrifter. Regeringen har med stöd av 106 § UBL genom 67 § uppbördsförordningen gett RSV rätt att meddela de ytterligare föreskrifter som behövs för verkställigheten av bl.a. UBL. Enligt min mening är bestämmelserna i 106 § UBL och 67 § uppbördsförordningen tillräckliga. Jag föreslår därför att nuvarande bemyndigande i 44 a § UBL för regeringen eller myndighet som regeringen bestämmer att meddela ytterligare föreskrifter om när skatteavdrag får underlåtas skall slopas. Överföring av skatt m.m. Mitt förslag: ges en generell möjlighet att besluta att inbetalad preliminär skatt skall överföras till en främmande stat när den preliminära skatten hänför sig till inkomst som skall beskattas i den främmande staten. Ö-skatteränta och restitutionsränta skall inte betalas vid överföring av skatt. Skälen för mitt förslag: Regler om överföring av skatt finns i 69 a § UBL. I första stycket finns bestämmelser om överföring av skatt på preliminärskattestadiet. Där föreskrivs att skattemyndigheten får besluta att preliminär skatt som har innehållits på grund av visst arbete får överföras till en främmande stat för att gottskrivas där. Sådan överföring får dock ske endast när skattemyndigheten enligt 44 a § UBL har beslutat att skatteavdrag får underlåtas och gäller endast i fråga om preliminär skatt som har innehållits före beslutet. I konsekvens med vad jag har föreslagit i fråga om RSVs rätt att besluta om skatteavdrag enligt 44 a § UBL bör bestämmelsen om skattemyndighetens rätt att besluta om överföring av skatten givetvis gälla också när verket har meddelat ett beslut om att skatteavdrag får underlåtas. Det finns dessutom skäl att tillåta överföring av preliminär skatt även i vissa situationer när beslut enligt 44 a § inte har meddelats. Det gäller t.ex. när arbetet i den andra staten har upphört. Möjligheten att överföra skatt bör därför inte knytas an till beslut enligt 44 a § utan gälla generellt när preliminär skatt betalats i för inkomst som förvärvats i utlandet och som skall beskattas där. Jag föreslår att en bestämmelse om detta tas in i 69 a § första stycket UBL. Vid överföring av skatt enligt bestämmelserna i 69 a § andra stycket Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse UBL skall restitutionsränta betalas till den skattskyldige. I förarbetena till denna bestämmelse (prop. 1983/84:58, s. 33) anfördes bl.a. följande. Förfarandet med överföring innebär inte någon tillämpning av om restitution. Överföringen skall ses som ett särskilt uppbördstekniskt institut uteslutande för att möjliggöra en reglering enligt avtal med främmande stat. Fordran på ett belopp som skall överföras bör sålunda inte kunna tas i anspråk genom avräkning enligt (68 §) eller genom utmätning. Den skattskyldige bör inte heller kunna förhindra en överföring genom att överlåta fordran på ett belopp som skall överföras. Det framstår dock som skäligt att den skattskyldige tillgodoräknas ränta på ett överfört belopp enligt bestämmelserna om restitutionsränta.