bet · GG01SkU17 · 1992-12-08 00:00:00 — Beskattning av inkomst från handelsbolag i samband med attandelen överlåtits Proposition 1992/93:151 och regeringens skrivelse 1992/93:138 I betänkandet behandlar utskottet proposition 1992/93:151 ombeskattning av inkomst från handelsbolag i vissa fall. Eftervissa justeringar som avser närståendefall, överlåtelse tillhandelsbolag och tidpunkten för bokslut i samband medöverlåtelse tillstyrker utskottet propositionen. De motionersom väckts i ärendet avstyrks av utskottet.Vid betänkandet har fogats en reservation och enmeningsyttring. Proposition 1992/93:151 och regeringens skrivelse 1992/93:138 Regeringen () hemställer i proposition1992/93:151 att antar det i propositionen framlagdaförslaget till lag om särskilda regler för beskattning avinkomst från handelsbolag i vissa fall.Regeringen har i sin skrivelse 1992/93:138, som överlämnatstill , lämnat meddelande om detaktuella lagförslaget.Lagförslaget har följande lydelse. 1992/93:Sk23 av () vari yrkas1. att avslår proposition 1992/93:151,2. att hos regeringen begär ett förslag i enlighetmed den modell som angivits i motionen.1992/93:Sk24 av m.fl. (s) vari yrkas attriksdagen som sin mening ger regeringen till känna vad imotionen anförts om en utvärdering av den i proposition1992/93:151 föreslagna lagstiftningen. har i en skrivelse till regeringen framhållitatt det blivit mycket vanligt att handelsbolagsandelar överlåtsmed tillhörande årsvinst och att detta i många fall innebär attinkomst av eget arbete omvandlas till kapitalinkomst. Detförfarande som påtalat bygger på att endelägare i ett handelsbolag som beskattas för förvärvsinkomsteri bolaget, t.ex. en fysisk person, avyttrar sin andel till enjuridisk person för att undvika att själv bli beskattad förinkomsten. Den reavinst som överlåtaren gör beskattas iinkomstslaget kapital efter en skattesats på . Omöverlåtaren i stället skulle beskattas för inkomst frånhandelsbolaget uppgår skatteuttaget i det överstaprogressionsskiktet till i storleksordningen (inkl.egenavgifter). En förvärvare av andelen kan -- om denne överhuvud taget är skattskyldig för inkomst av näringsverksamhet --kvitta inkomsten från handelbolaget mot exempelvis reaförlust påandelen sedan årets vinst tagits ut ur bolaget.I sin skrivelse till har regeringen meddelat att ettlagstiftningsingripande mot dessa förfaranden är att vänta.Regeringen har beslutat inhämta lagrådetsyttrande över ett förslag till lag om särskilda regler förbeskattning av inkomst från handelsbolag. Utgångspunkten förförslaget var att en fysisk persons inkomst av näringsverksamheti ett handelsbolag skall beskattas fullt ut även om andelenavyttrats under beskattningsåret. Parterna kunde träffa avtal omatt beskattningen skulle ske hos överlåtaren. En beskattning hosöverlåtaren innebar normalt att reavinsten på andelen skulle tasupp som inkomst av näringsverksamhet. Om något avtal inteförelåg skärptes i stället förvärvarens beskattning genom attinkomsten från handelsbolaget räknades upp . Omöverlåtarens reavinst var lägre fick i stället ett motsvarandebelopp läggas till grund för uppräkningen. Lagrådet har i sittyttrande riktat kraftig kritik mot förslaget och bl.a. anförtatt förslaget kan vålla betydande tillämpningsvårigheter.I propositionen lägger regeringen fram ett förslag somomarbetats i syfte att tillgodose Lagrådets synpunkter.Förslaget har gjorts enklare och bygger på att endastöverlåtaren beskattas. Den åsyftade beskattningen uppnås genomatt överlåtaren tar upp reavinsten som inkomst avnäringsverksamhet. För att göra det möjligt att uppnå etträttvisande beskattningsresultat när vinsten beror påkapitalavkastning i handelsbolaget har överlåtaren en möjlighetatt i stället ta upp den inkomst i handelsbolaget som hänför sigtill tiden före överlåtelsen. En sådan beskattning skall grundasig på ett särskilt bokslut. De föreslagna reglerna är inteavsedda att tillämpas generellt på överlåtelser av andelar ihandelsbolag utan tillämpningsområdet begränsas genom särskildavillkor till de fall då skattefördelar typiskt sett kan uppnås.Reglerna tillämpas på andelar som överlåtits efter den 30november 1992. Beskattning av kan dockske även om överlåtelsen ägt rum --den 30 november1992.I motion Sk23 av () yrkar motionären attpropositionen avslås (yrkande 1). Enligt motionären uppfyller deföreslagna reglerna inte rimliga krav på förutsägbarhet ochbegriplighet, och beskattningen av pågrund av redan gjorda överlåtelser är enligt motionärenutmanande. Motionären yrkar att begär ett nytt förslagsom innebär att reavinst vid avyttring av andel i handelsbolagbehandlas på samma sätt som reavinst vid avyttring av aktier ifåmansbolag (yrkande 2).I motion Sk24 av m.fl. (s) begärs med hänvisningtill lagstiftningens tekniska karaktär och den kortamotionstiden ett tillkännagivande om att reglerna så fort sommöjligt bör bli föremål för utvärdeing och att resultatet på etteller annat sätt skall redovisas för riksdagen.Det är enligt utskottets mening angeläget att ett ingripandemot dessa förfaranden kommer till stånd med det snaraste. Någonanledning att som föreslås i motion Sk23 uppskjuta ingripandetför att överväga alternativa lösningar finns det inte.Regeringen har för övrigt prövat den lösning som motionären tarupp men ansett att en sådan lösning inte bör väljas. Utskottetanser således att det i propositionen framlagda förslaget börgenomföras och avstyrker därför motion Sk23.Enligt utskottets mening finns det skäl att göra vissajusteringar i förslaget. I 1 § första stycket andra meningenanges att lagen inte gäller om en andel överlåtits till etthandelsbolag i vilket inte annan är delägare än fysisk personbosatt i eller svenskt dödsbo. Med hänsyn till attandelen i det förvärvande handelsbolaget kan överlåtas vidaretill annan än fysisk person eller dödsbo under sammaräkenskapsår bör -- i likhet med förslaget i lagrådsremissen --lagen gälla även överlåtelser till handelsbolag. Det innebär att1 § första stycket andra meningen bör tas bort.En förutsättning för att lagen skall gälla är att överlåtarenvarit verksam i handelsbolaget i en förvärvskälla avseende aktivnäringsverksamhet. Lagen gäller också om någon närstående tillöverlåtaren varit delägare i handelsbolaget och verksam i dettai en förvärvskälla avseende aktiv näringsverksamhet elleranställd hos handelsbolaget under räkenskapsåret. Enkomplettering bör göras så att lagen gäller även i de fallöverlåtaren eller en närstående till honom på motsvarande sättbedrivit verksamhet i handelsbolaget genom en juridisk person.Av 3 § andra stycket framgår att bestämmelsen i första stycketom att överlåtaren får ta upp inkomst från handelsbolaget sombelöper före överlåtelsen inte gäller om överlåtareneller någon närstående till honom -- direkt eller indirekt --varit verksam i handelsbolaget efter överlåtelsen. Vidöverlåtelse av andelar i handelsbolag är det bl.a. av praktiskaskäl vanligt att överlåtaren är fortsatt verksam ihandelsbolaget fram till tillträdesdagen. Enligt utskottet bördet vara möjligt för överlåtaren att om han önskar ta uppinkomst från handelsbolaget som belöper fram tilltillträdesdagen. Vidare bör tredje stycket kompletteras med enuttrycklig bestämmelse om att bokslutet skall upprättas som omhandelsbolagets beskattningsår avslutats vidöverlåtelsetidpunkten eller -- om tillträdesdagen valts -- dagenför tillträdet.Med dessa justeringar tillstyrker utskottet propositionen.Inom pågår ett arbete somsyftar till en långtgående anpassning av beskattningen avenskilda näringsidkare och handelsbolag till vad som gäller föraktiebolag. Arbetet grundar sig på betänkandet (SOU 1991:100)Neutral företagsbeskattning. Ett förslag bör enligt vad somanförs i propositionen kunna läggas fram i sådan tid att ettnytt regelsystem kan gälla fr.o.m. . Härvidkommer de nu aktuella reglerna att omprövas.Utskottet utgår ifrån att regeringen under det pågåendearbetet med de nya skattereglerna för handelsbolag och enskildanäringsidkare löpande följer tillämpningen av de nu aktuellareglerna och vid behov återkommer med de förslag till ändringarsom kan anses påkallade. Någon anledning till etttillkännagivande till regeringen med det innehåll som föreslås imotion Sk24 föreligger inte, och utskottet avstyrker därför ävendenna motion. beträffande beskattning av inkomst från handelsbolagatt med avslag på motion 1992/93:Sk23 och medanledning av regeringens skrivelse 1992/93:138 bifallerproposition 1992/93:151,2. beträffande en utvärdering av reglernaatt avslår motion 1992/93:Sk24,res. (s)3. beträffande lagförslagetatt till följd av vad utskottet hemställt ochanfört antar det vid propositionen fogade förslaget till lag omsärskilda regler för beskattning av inkomst från handelsbolag ivissa fall, med den ändringen att 1 och 3 §§ erhåller följandesom utskottets förslag betecknade lydelse.Regeringens förslag Utskottets förslag1 § Vid tillämpning av 1 § Vid tillämpning avkommunalskattelagen (1928:370) kommunalskattelagen (1928:370)och lagen (1947:576) om och lagen (1947:576) omstatlig inkomstskatt gäller statlig inkomstskatt gällerdenna lag om en andel i ett denna lag om en andel i etthandelsbolag genom köp, handelsbolag genom köp,byte eller på därmed byte eller på därmedjämförligt sätt har jämförligt sätt haröverlåtits från en överlåtits från enfysisk person eller ett fysisk person eller ettdödsbo till annan än dödsbo till annan änfysisk person bosatt i fysisk person bosatt i svenskt dödsbo. Lagen eller svenskt dödsbo. Vidgäller inte om en andel inlösen av en andel frånöverlåtits till ett en fysisk person eller etthandelsbolag i vilket inte dödsbo gäller lagen omannan är delägare än någon av delägarna ifysisk person bosatt i handelsbolaget inte äreller svenskt dödsbo. Vid fysisk person bosatt i av en andel från eller svenskt dödsbo.en fysisk person eller ettdödsbo gäller lagen omnågon av delägarna ihandelsbolaget inte ärfysisk person bosatt i svenskt dödsbo.Lagen gäller om Lagen gäller omöverlåtaren varit överlåtaren varitverksam i handelsbolaget i en verksam i handelsbolaget i enförvärvskälla förvärvskällaavseende aktiv avseende aktivnäringsverksamhet under det näringsverksamhet under deträkenskapsår då räkenskapsår dåöverlåtelsen skedde. överlåtelsen skedde.Lagen gäller också om Lagen gäller också omnågon närstående till någon närstående tillöverlåtaren varit överlåtaren varitdelägare i handelsbolaget delägare i handelsbolagetoch verksam i detta i en och verksam i detta i enförvärvskälla förvärvskällaavseende aktiv avseende aktivnäringsverksamhet eller näringsverksamhet ellervarit anställd hos varit anställd hoshandelsbolaget under handelsbolaget underräkenskapsåret. Vid räkenskapsåret eller omtillämpning av första överlåtaren elleroch andra meningarna skall i någon närståendefall som avses i 2 § på motsvarande sättförsta stycket andra bedrivit verksamhet imeningen som överlåtare handelsbolaget genom enanses även tidigare juridisk person. Vidinnehavare av andelen under tillämpning av förstasamma räkenskapsår. och andra meningarna skall iFrågan om en fall som avses i 2 §förvärvskälla skall första stycket andraanses avse aktiv eller passiv meningen som överlåtarenäringsverksamhet bedöms anses även tidigaremed hänsyn till innehavare av andelen underförhållandena under den samma räkenskapsår.del av räkenskapsåret Frågan om ensom föregått förvärvskälla skallöverlåtelsen. anses avse aktiv eller passiv näringsverksamhet bedöms med hänsyn till förhållandena under den del av räkenskapsåret som föregått överlåtelsen.3 § Överlåtaren 3 § Överlåtarenfår -- i stället för får -- i stället förvad som anges i 2 § -- ta vad som anges i 2 § -- taupp inkomst från upp inkomst frånhandelsbolaget av handelsbolaget avförvärvskälla förvärvskällaavseende aktiv avseende aktivnäringsverksamhet som näringsverksamhet sombelöper före belöper på antingenöverlåtelsen. I fall som tiden föreavses i 1 § andra stycket överlåtelsen eller tidenandra meningen skall -- om före tillträdesdagen. Iöverlåtaren väljer fall som avses i 1 § andraatt beskattas enligt stycket andra meningen skallföreliggande paragraf -- -- om överlåtarenäven inkomst av sådan väljer att beskattas enligtförvärvskälla föreliggande paragraf --avseende passiv även inkomst av sådannäringsverksamhet i vilken förvärvskälladen närstående varit avseende passivverksam eller anställd tas näringsverksamhet i vilkenupp. den närstående varit verksam eller anställd tas upp.Första stycket gäller Första stycket gällerinte om överlåtaren inte om överlåtareneller någon eller någonnärstående till honom -- närstående till honom --direkt eller indirekt -- varit direkt eller indirekt -- varitverksam i handelsbolaget efter verksam i handelsbolaget efteröverlåtelsen. den sluttidpunkt för inkomstberäkningen som överlåtaren valt enligt första stycket första meningen.Till grund för Till grund förinkomstberäkningen enligt inkomstberäkningen enligtförsta stycket skall ligga första stycket skall liggaett särskilt bokslut ett särskilt bokslut.avseende den nämnda tiden. Bokslutet skall haBokslutet och sådana upprättats som omuppgifter till ledning för handelsbolagetstaxering som avses i 2 kap. 19 beskattningsår avslutats§ lagen (1990:325) om somsjälvdeklaration och överlåtaren valt enligtkontrolluppgifter skall ha första stycket förstagodkänts skriftligen av meningen. sådana uppgifter till ledning för taxering som avses i 2 kap. 19 § lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter skall ha godkänts skriftligen av förvärvaren.Stockholm den 8 december 1992På skatteutskottets vägnarKnut WachtmeisterI beslutet har deltagit: (), FilipFridolfsson (m), (), (), AnitaJohansson (s), (), (), Karl-GöstaSvenson (m), (), (), PeterKling (nyd), (), (), SverrePalm (s) och ().Från , som inte företräds av någon ordinarieledamot i utskottet, har suppleanten () närvaritvid den slutliga behandlingen av ärendet. En utvärdering av reglerna (mom. 2), , , , , och (alla s) anserdels att den del av utskottets yttrande som på s. 6 börjarmed "Inom " och slutar med "även denna motion. "bort ha följande lydelse:Enligt utskottets mening är det bra att regeringen lagt framett förslag som kan ligga till grund för ett ingripande motdenna omfattande och avancerade skatteplanering. Det finns dockanledning att framhålla att en av de viktigaste orsakerna tillskatteplaneringen är att den borgerliga regeringen framtvingaten sänkning av skatten på reavinsten på aktier och andelar ihandelsbolag till , vilket gör den aktuella formen avskatteplanering särskilt lönsam.När det gäller behovet av en utvärdering av denna lagstiftningmåste utskottet konstatera att ärendet behandlats under visstidspress. Problemet med skatteplaneringen har påtalats förregeringen av , som dåockså lade fram ett förslag till tillfällig lösning. Trots dettaär det först efter uppmärksamhet i massmedia och efter upprepadepåstötningar i skatteutskottet från Socialdemokraternas sida somförslaget läggs fram. Härigenom har möjligheten att få tillstånd en grundlig genomgång av regeringens förslag vidriksdagsbehandlingen minskat. Motionstiden har i detta ärendemåst förkortas till endast 2 dagar.Det rör sig om ett tekniskt komplicerat förslag som omarbetatskraftigt efter lagrådsbehandlingen. I sitt yttrande anfördeLagrådet bl.a. att förslaget kunde "vålla betydandetillämpningsproblem" och att reglerna blir krångliga och svåraatt förstå. Vidare ansåg Lagrådet att det fanns risk för attförslaget inte skulle få avsedd effekt. Denna kritik har i vissmån -- men inte fullt ut -- beaktats i det förslag som lagtsfram i propositionen. Ytterligare justeringar har måst görasunder utskottsbehandlingen.Med hänsyn till lagstiftningsärendets mycket tekniska karaktäroch den extremt korta motionstiden som stått till buds föreslårutskottet att lagstiftningen så fort som möjligt blir föremålför en utvärdering, särskilt med avseende på de punkter därLagrådet riktat kritik. Denna utvärdering bör på ett eller annatsätt redovisas för riksdagen.Av propositionen framgår att regeringen har för avsikt attlägga fram ett förslag om nytt regelsystem för bl.a.handelsbolagen på grundval av betänkandet (SOU 1991:100) Neutralföretagsbeskattning och att förslaget kommer att läggas medsikte på ett ikraftträdande fr.o.m. den 1 januari 1994.Socialdemokraterna och regeringen har i krisuppgörelsenbeslutat att planerna på ett snabbt genomförande av det aktuellautredningsförslaget skall skrinläggas. Enligt utskottets meningär det viktigt att en reformering av skattereglerna för enskildanäringsidkare är neutral både i förhållande till andraföretagsformer och i förhållande till beskattningen avlöntagare. Det är också viktigt att den inte leder till ökademöjligheter till skatteplanering. Hänsyn måste också tas till destatsfinansiella kraven för att upprätthålla välfärden. Man kanmot den angivna bakgrunden inte utgå ifrån att regeringen kommeratt kunna lägga ett förslag till reformering av dessaskatteregler . Någon anledning att avvaktaregeringens vidare handläggning av denna fråga finns det såledesinte.Utskottet anser att utvärderingen bör redovisas snarast.dels att moment 2 i utskottets hemställan bort ha följandelydelse:2. beträffande en utvärdering av reglernaatt med bifall till Sk24 som sin mening gerregeringen till känna vad som anförts om en utvärdering av denföreslagna lagstiftningen.Meningsyttring av suppleantMeningsyttring av suppleant får avges från ,eftersom partiet inte företräds av ordinarie ledamot iutskottet.Lars () anför:Jag delar de synpunkter som framförs i reservationen.