bet · GE01SkU29 · 1991-05-07 00:00:00 — Särskild löneskatt på pensionsförmåner, m.m. Utskottet tillstyrker de förslag som har lagts fram iproposition 1990/91:166 om en särskild löneskatt påpensionförmåner m.m., med en detaljändring i fråga omsjukpension. tillstyrker utskottet ett förslag iproposition 1990/91:89 om en följdändring till annanlagstiftning.I en reservation (m) yrkas avslag på propositionen.Till betänkandet har också fogats särskilda yttranden rörandebeskattningen av bilförmåner.Proposition 1990/91:166 och regeringens skrivelse 1990/91:151Regeringen () hemställer i proposition1990/91:166 att antar vid propositionen fogadeförslag till1. lag om särskild löneskatt på pensionskostnader,2. lag om ändring i lagen (1990:659) om särskild löneskatt,3. lag om ändring i lagen (1962:381) om allmän försäkring,4. lag om ändring i lagen (1981:691) om socialavgifter,5. lag om ändring i lagen (1990:655) om återföring avobeskattade reserver,6. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),7. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt,8. lag om ändring i lagen (1990:654) omskatteutjämningsreserv,9. lag om ändring i taxeringslagen (1990:324),10. lag om ändring i lagen (1968:430) om mervärdeskatt,11. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272),12. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration ochkontrolluppgifter,13. lag om ändring i lagen (1951:442) om förhandsbesked itaxeringsfrågor,14. lag om ändring i skattebrottslagen (1971:69),15. lag om ändring i lagen (1971:1072) om förmånsberättigadeskattefordringar m.m.,16. lag om ändring i lagen (1984:151) om punktskatter ochprisregleringsavgifter,17. lag om sänkning av den allmänna löneavgiften intill utgångenav december 1992.Regeringen har i sin skrivelse 1990/91:151, som överlämnatstill , lämnat meddelande om deaktuella förslagen.I propositionen läggs fram förslag om vissa kompletteringar avden skattereform som beslutades . Förslagen innebäri korthet följande.Särskild löneskatt om 22,skall tas ut på arbetsgivareskostnader för pensionsutfästelser. För pensionsutfästelser somtryggas skall skatten tas ut vid tryggandet och beräknas påavgifter för tjänstepensionsförsäkringar, avsättningar tillpensionsstiftelser och avsättningar till konto Avsatt tillpensioner. För pensionsutfästelser som inte tryggas skallskatten tas ut när pensionen betalas ut och beräknas på deutbetalade beloppen. Skatteunderlaget skall beräknas enligt ettavräkningsförfarande för varje beskattningsår. Vidare skallsärskild löneskatt tas ut med 11,på enskilda näringsidkaresavgifter för egna pensionsförsäkringar. Fastställandet avunderlaget för den särskilda löneskatten på pensionskostnaderskall ingå i den årliga taxeringen. Skatten skall uppbärasenligt bestämmelserna i uppbördslagen. Lagen föreslås träda ikraft , men tillämpas redan fr.o.m. den 16 mars1991.Vidare föreslås vissa ändringar i reglerna om avdrag för avgiftför pensionsförsäkring som ägs av den skattskyldige. Förslagethar föranletts av att enskilda näringsidkare fått möjlighet attgöra avdrag i förvärvskällan. Ändringar görs i underlaget föravdragsberäkningen och de procentsatser och basbeloppsnivåer somreglerar avdragstaket. får i stället förriksskatteverket pröva ansökningar om att avdrag i vissa fallskall medges med högre belopp än vad som följer av de generellareglerna. Slutligen föreslås en komplettering för att reglernaom jämkning av värdet av bilförmån skall kunna tillämpas ävenför enskilda näringsidkare. De nya reglerna tillämpas förstagången vid taxering.Proposition 1990/91:89 i viss delProposition 1990/91:89 innehåller vissa organisationsfrågorm.m. rörande och hargodtagits av i huvudsakliga delar (SkU 1990/91:21).Vad som återstår att behandla är lagförslag 3 i propositionenangående ändrade benämningar i lagen (1984:151) ompunktskatter och prisregleringsavgifter. Lagförslaget tas upp idetta betänkande och behandlas tillsammans med det förslag somläggs fram i proposition 1990/91:166 rörande samma lag.LagförslagenDet i proposition 1990/91:166 framlagda förslaget angåendejämkning av näringsidkares bilförmåner innebär att punkt 1 sistastycket av anvisningarna till 22§ kommunalskattelagen(1928:370) kompletteras med en hänvisning till punkt 4 avanvisningarna till 42§ samma lag, vilket föranleder särskildabestämmelser i samband med ikraftträdandet (punkt 2ikraftträdandebestämmelserna i lagförslaget). Utskottet tar uppden författningsmässiga regleringen av denna fråga i anslutningtill proposition 1990/91:167 som berör samma lagrum. Deangivna delarna av lagförslag 6 utgår alltså tills vidare ochkommer att tas upp i betänkandet 1990/91:SkU30.Med hänsyn till lagen (1991:177) om ändring i lag (1951:442)om förhandsbesked i taxeringsfrågor bör det i proposition1990/91:166 framlagda förslaget rörande sistnämnda lagutformas såsom en ändring av den förstnämnda lagen.De i propositionerna 1990/91:89 och 1990/91:166 framlagdaförslagen rörande lagen (1984:151) om punktskatter ochprisregleringsavgifter har här sammanfogats.Med vidtagna redaktionella ändringar har de aktuellalagförslagen följande lydelse. Stående text = prop. 166 med följande ändringar: Sid. 13: 1) inklistras överst: Härigenom föreskrivs att punkterna 21 och 23 av anvisningarnatill 23§ samt punkt 6 av anvisningarna till 46§kommunalskattelagen (1928:370) skall ha följande lydelse. 2) texten fr.o.m. "till 22§" t.o.m. raden före "till 23§"utgår Sid. 14: Första stycket på full bredd, fjärde raden: "förmånligare" ändras till "väsentligt förmånligare" Not 3: "1990:650" ändras till "1990:1421" Sid. 15: vänsterspalten skrivs i ett stycke högerspalten rad 6: "och beräknas" = ny rad med indrag Sid. 18: 1) punkt 2 av övergångsbestämmelserna utgår 2) "1." i föreg. stycke lackas bort Inklistras överst på s. 32: Lag om ändring i lagen (1991:177) om ändring i lagen(1951:442) om förhandsbesked i taxeringsfrågor Noter och nottecken på s. 32 utgår Sid. 38-40: se manus (prop. 89 och 166 ihopklippta) Med anledning av regeringens skrivelse 1990/91:151 harväckts en motion1990/91:Sk57 av m.fl. (m) vari yrkas1. att som sin mening ger regeringen till känna vadi motionen anförts om särskild löneskatt på pensionskostnader,2. att som sin mening ger regeringen till känna vadi motionen anförts om användandet av 2 kap. 10 andra stycketregeringsformen i samband med lagars ikraftträdande.Med anledning av proposition 1990/91:166 har väckts enmotion1990/91:Sk74 av m.fl. (m) vari yrkas attriksdagen avslår propositionen till den del den avserinförande av särskild löneskatt på pensionsförmåner. Löneskatt på pensionskostnaderDen skattereform som har genomförts syftar bl.a.till att uppnå en såvitt möjligt likvärdig behandling av allatyper av förvärvsinkomster och till att uppnå en störreneutralitet mellan beskattningen av privatpersoners direktasparande och beskattningen av försäkringssparande ochpensioner m.m. För att uppnå detta syfte i fråga om medel somhar avsatts för pensioner skall livförsäkringsbolag m.fl.betala en särskild skatt på för avkastning påtjänstepensionskapital och för avkastning på övrigtpensionskapital. För kontotryggande pensioner skall en skattom 1,tas ut på pensionsskuldens bokförda värde vidbeskattningsårets ingång. De olika skattesatserna motiveras avskillnaderna mellan olika försäkringstyper och olika formerför tryggande av pensioner. Skattesatsen för kontotryggatpensionskapital grundar sig på beräkningar av dengenomsnittliga avkastningen i livförsäkringsföretagen.Avsikten har också varit att en särskild löneskatt om 22,2%skall tas ut på pensionsförmåner, i likhet med vad som numeragäller beträffande andra förvärvsinkomster som inte grundarrätt till socialförsäkringsförmåner och för vilkasocialavgifter alltså inte utgår. Av tekniska skäl harlagstiftningsfrågan fått anstå till i vår (prop.1989/90:110, SkU30 och prop. 1990/91:54, SkU10). För attkompensera det skattebortfall som uppstått genom detta uppskovhar den allmänna löneavgiften höjts temporärt med 1,3procentenheter till 1,under första halvåret 1991.I propositionen föreslås att den planerade lagstiftningen nugenomförs. Avsikten är att särskild löneskatt på 22,skalltas ut på arbetsgivarnas kostnader för tjänstepensioner,exempelvis i form av avgifter för försäkring inom ITP- ellerSTP-systemet eller i form av avsättningar för tryggande avpensionsutfästelser. Vid tryggande genom kontoavsättningarskall skatteunderlaget reduceras med 9,av den bokfördaskulden vid årets ingång. I andra fall skall skatten tas ut isamband med utbetalningen av pensionen, och underlaget är dådet utbetalade beloppet. -- För avgifter som enskildanäringsidkare och delägare i handelsbolag betalar för egenpensionsförsäkring skall löneskatt också utgå men efter enskattesats på 11,1%.För att förhindra skatteplanering skall reglerna enligtpropositionen tillämpas fr.o.m. , dvs. dagenefter den dag då regeringens skrivelse med meddelande omförslagen avlämnades till . Förslaget i denna delinnebär en överfinansiering i förhållande till vad somförutsattes vid den temporära höjningen av denallmänna löneavgiften. Med hänsyn härtill föreslås att dennaavgift sänks till 0,under tiden1/7 1991 -- 31/12 1992.I motionerna Sk57 (yrkande 1) och Sk74 av m.fl.(m) avvisas den föreslagna löneskatten på pensionskostnader.Enligt motionärernas mening bör man i stället uppnå enlikformighet mellan olika förvärvsinkomster genom attsuccessivt begränsa socialavgifterna till de förmåner somutgår.I den förstnämnda motionen framställs också ett yrkande avinnebörd att bör ge till känna att reglerna omretroaktiv lagstiftning inte bör utnyttjas på det sätt somföreslås i propositionen. Motionärerna anför bl.a. att detkrävs särskilda skäl för att lagstifta med retroaktiv verkanoch att de inte kan se att det aktuella lagförslaget avvikerså mycket från andra lagförslag inom skatteområdet att dettakrav kan anses uppfyllt.Den föreslagna löneskatten på pensionskostnader ingår som ettväsentligt led i finansieringen av de skattelättnader somskattereformen innebär och syftar till en merlikvärdig behandling av olika förvärvsinkomster. När detgäller motionärernas förslag vill utskottet framhålla att detför närvarande saknas statsfinansiellt utrymme för att sänkasocialavgifterna utöver vad som föreslagits i samband medinförandet av sjuklön. Med hänvisning härtill avstyrkerutskottet motionerna och tillstyrker propositionen ihuvudsakliga delar.Vad som anförs i propositionen utgör också tillräckliga skälför att tillämpa reglerna retroaktivt från den dag dåregeringens skrivelse om förslaget avlämnades till riksdagen.Utskottet instämmer i uppfattningen att man annars får alltförstarka incitament till skatteundandragande åtgärder. Reglernabör alltså tillämpas på förhållanden som inträffar efter den15 . Som föreslås i propositionen bör kostnader efterdenna dag för tryggande av pension undantas om utfästelsen ompension och beslut om tryggandet lämnats före den 16 mars1991, under förutsättning att tryggandet avser pension som harintjänats före och att beslutet följs avtryggande före tidpunkten för avlämnande av deklaration förbeskattningsåret. Med anledning av vad som anförts i eninkommen skrivelse vill utskottet endast anföra att reglernainte bör förstås så att en beskattning inträffar i dennasituation enbart av den anledningen attanställningsförhållandet och pensionsutfästelsen föresistnämnda tidpunkt övergått till ett annat företag och det avsådana skäl inte blir aktuellt att i annan form tryggautfästelsen.Med det anförda tillstyrker utskottet propositionen även idenna del.Vid remissbehandlingen har anmärkts att sjukpension från ITPenligt promemorieförslaget skulle komma att beskattas dubbelt,dvs. dels såsom enligt de regler som redangäller om särskild löneskatt för vissa förvärvsinkomster ochdels enligt de föreslagna reglerna om särskild löneskatt påpensionskostnader. I propositionen föreslås därför enuttrycklig föreskrift om att sådan sjukpension endast skallbeskattas enligt de nya reglerna.Det har numera framkommit att frågan av praktiska skällämpligen bör lösas på motsatt sätt, dvs. att sjukpension frånITP även i fortsättningen bör beskattas enligt nuvaranderegler om särskild löneskatt och i stället undantas frånbeskattning enligt de nya reglerna. Utskottet förordar attpropositionen ändras på denna punkt.När det gäller utformningen i övrigt har utskottet inte någotatt erinra mot det framlagda förslaget utan tillstyrkerpropositionen i dessa delar. utgår utskottet frånatt regeringen noga kommer att följa erfarenheterna av de nyareglerna och om det visar sig påkallat vidtar åtgärder för attundvika snedvridande effekter mellan de olika system förpensionering som tillämpas inom näringslivet.Övriga frågorI propositionen föreslås också vissa ändringar i reglerna omavdrag vid inkomstbeskattningen förpensionsförsäkringspremier. Förslaget föranleds av attenskilda näringsidkare har fått möjlighet att göra avdrag iförvärvskällan för kostnader för egen pensionering och ärnärmast av teknisk karaktär. Avdragsrätten utökas någotjämfört med nuvarande regler för att undvika retroaktivaeffekter.Vidare justeras reglerna rörande bilförmån så att värdet häravskall kunna jämkas även för enskilda näringsidkare.Utskottet tillstyrker propositionen i dessa delar. Denlagtekniska regleringen av frågan om bilförmån kommer dock somframgår av den redogörelsen för lagförslagen att tasupp i annat sammanhang för att samordnas med en annan ändringav det aktuella lagrummet.Utskottet tillstyrker också proposition 1990/91:89 i vadavser en följdändring i lagen (1984:151) om punktskatter ochprisregleringsavgifter.De redaktionella ändringar som bör vidtas i de aktuellalagtexterna framgår av den föregående redogörelsen. beträffande införande av en särskild löneskatt påpensionskostnaderatt med avslag på motionerna 1990/91:Sk57 och1990/91:Sk74 och med anledning av regeringens skrivelse1990/91:151 bifaller proposition 1990/91:166 i denna del,res. (m)2. beträffande detaljutformningen av den särskildalöneskattenatt godtar vad utskottet förordat,3. beträffande lagförslagenatt till följd av vad utskottet ovan anfört ochhemställt antar de på s. 4--42 återgivna förslagen till1. lag om särskild löneskatt på pensionskostnader med denändringen att 2§ erhåller följande såsom utskottets förslagbetecknade lydelse:Regeringens förslag Utskottets förslag 2§Beskattningsunderlaget skall -- -- -- -- -- denna paragraf. I posten a i första stycket skall inte räknas med avgift för sådan gruppsjukförsäkring som omfattas av 1§ första stycket 5 lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster.I det -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- under beskattningsåret.Om den -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- erhållna ersättningen.Vid beräkning -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- grunder tillämpas.2. lag om ändring i lagen (1990:659) om särskild löneskattmed den ändringen att 1§ utgår ur förslaget,3. lag om ändring i lagen (1962:381) om allmän försäkring,4. lag om ändring i lagen (1981:691) om socialavgifter,5. lag om ändring i lagen (1990:655) om återföring avobeskattade reserver,6. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),7. lag om ändring i lagen (1947:576) om statliginkomstskatt,8. lag om ändring i lagen (1990:654) omskatteutjämningsreserv,9. lag om ändring i taxeringslagen (1990:324),10. lag om ändring i lagen (1968:430) om mervärdeskatt,11. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272),12. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklarationoch kontrolluppgifter,13. lag om ändring i lagen (1991:177) om ändring i lagen(1951:442) om förhandsbesked i taxeringsfrågor,14. lag om ändring i skattebrottslagen (1971:69),15. lag om ändring i lagen (1971:1072) om förmånsberättigadeskattefordringar m.m.,16. lag om ändring i lagen (1984:151) om punktskatter ochprisregleringsavgifter,17. lag om sänkning av den allmänna löneavgiften intillutgången av december 1992.Stockholm den 7 maj 1991På skatteutskottets vägnarLars HedforsNärvarande: (), (), (), (), (), (), (), (), (), (), (), (), (), (), (),() och (). Införande av en särskild löneskatt på pensionskostnader(mom.1 och mom.3 i motsvarande del), och (alla m) hardels anfört följande:I samband med skattereformen motsatte sig moderatasamlingspartiet införandet av en särskild löneskatt. Även dennu föreslagna utvidgningen avvisas av flera skäl.Skattetrycket måste sänkas till vad som kan kallas Europanivåoch skatter och avgifter anpassas till vad som gäller i våromvärld. Det aktuella förslaget går i motsatt riktning.Därtill kommer att socialförsäkringsavgifterna sedan långtid tillbaka använts om en källa för allmänna utgiftsprogramdär samband mellan inbetalda belopp och utgående förmånersaknas. Denna utveckling har motarbetats frånmoderata samlingspartiets sida.De snedvridande effekter som följer av det höga skattetrycketoch en olämplig utformning av reglerna kan inte botas med nyaskatter och avgifter. I stället bör de egentligasocialförsäkringsavgifterna, ATP- ochsjukförsäkringsavgifterna, förmånsrelateras. De avgifter sominte är förmånsrelaterade bör avskaffas successivt.Med det anförda tillstyrker vi avslagsyrkandena i motionerna.Vi vill framhålla att de möjligheter somregeringsformen ger till retroaktiv skattelagstiftning (2 kap.10§ andra stycket) inte får missbrukas. Som anförs i motionSk57 avviker de aktuella lagförslagen inte så mycket frånandra lagförslag inom skatteområdet att en retroaktivtillämpning kan anses motiverad. Vad som här har anförts börriksdagen -- med bifall till motionen i denna del -- som sinmening ge regeringen till känna.dels vid mom. 1 och mom. 3 i motsvarande del hemställt1. beträffande införande av en särskild löneskatt påpensionskostnader3. beträffande lagförslagen i motsvarande dela) att med bifall till motionerna 1990/91:Sk57yrkande 1 och 1990/91:Sk74 avslår proposition 1990/91:166i vad avser särskild löneskatt på pensionskostnader(lagförslagen 1--5, lagförslag 6 i vad avser ändrad lydelse avpunkt 23 av anvisningarna till 23§ kommunalskattelagen1928:370 och lagförslagen 7--17),b) att med bifall till motion 1990/91:Sk57 yrkande2 och med anledning av regeringens skrivelse 1990/91:151 somsin mening ger regeringen till känna att sådana särskilda skälför retroaktiv lagstiftning som avses i 2 kap. 20§regeringsformen inte kan anses föreligga beträffande denföreslagna skattelagen.Särskilda yttranden1. BilförmånerBo Lundgren (), (), (),() och () anför:I propositionen behandlas bl.a. frågan om jämkning av värdetav bilförmån för enskilda näringsidkare. Vi har i annatsammanhang föreslagit andra regler för beräkning av värde avbilförmån. Våra förslag innebär att värdet av det faktiskanyttjandet skall kunna läggas till grund för beskattning.Nuvarande schabloner innebär att avsevärda belopp skallerläggas i inkomstskatt, mervärdeskatt och socialavgifter ävenom värdet av det faktiska nyttjandet i realiteten ärobetydligt. Därtill kommer att reglerna slår på olika sätt förskilda kategorier.2. BilförmånerLars () anför:Det förslag som läggs fram i propositionen rörande bilförmånerinnebär en justering så att man uppnår större likformighet föregenföretagare och arbetstagare, i enlighet medställningstagandena i samband med skattereformen. Frånvänsterpartiets sida instämmer vi i detta förslag. Vi harvidare erfarit att det kan finnas vissa andra olikformighetervad gäller beskattningen av bilförmåner som leder tilloskäliga effekter, bl.a. inom taxinäringen. Hithörande frågorutreds inom regeringen. Vi utgår från attregeringen skyndsamt kommer att redovisa resultatet av dettaarbete för riksdagen.Vänsterpartiet har också föreslagit att regeringen skall läggafram förslag som minskar eller eliminerar de skattefriaförmånerna i samband med innehav av s.k.förmånsbil/tjänstebil. Vi återkommer till dessa frågor isamband med att regeringen redovisar resultatet av deöverväganden som pågår rörande de aktuella värderingsfrågorna.