prop · GE0354 · 1990-12-31 00:00:00 — 1 de fall resultatet har påverkats av att lager, pågående arbeten ellerfordringspost har tagits upp med för lågt belopp eller skuldpost med för högtbelopp skall dock på yrkande av den skattskyldige justering av det bokfördaresultatet underlåtas i den mån det är uppenbart att denne - iöverensstämmelse med reglerna för inkomstberäkning i denna lag - genom störreavskrivningar på anläggningstillgångar än som skett eller större avsättningenhgt lagen (1990:654) om skatteutjämningsreserv än som gjorts skulle hakunnat redovisa ett lägre resultat än det som skulle framkomma efterjusteringen. Om särskilda omständigheter föranleder det skall dock resuhatetjusteras även i sådant fall. Vid beräkning av inkomst enligt bokföringsmässiga grunderskall iakttas, att en inkomst skall anses ha åtnjutits under det år, då denenligt god redovisningssed eller enligt vad som beträffande jordbruk är allmäntbrukligt bör tas upp som intäkt i räkenskaperna, även om inkomsten ännu intehar uppburits kontant eller eljest kommit den skattskyldige tillhanda t.ex. iform av levererade varor, fullgjorda prestationer eller på annat härmedjämförhgt sätt. Vad som gäller i fråga om inkomstposterna tillämpas också ifråga om utgiftsposterna. I fråga om fiden för inkomst- och utgiftspostersupptagande enligt bokföringsmässiga grunder tillämpas i allmänhet detförfaringssättet, att fordringar tas upp som inkomst under det år, då deuppkommer, och att räntor hänförs till inkomsten , på vilket debelöper, i bägge fallen oberoende av om de verkligen har influtit under nämndaår eller inte. Å andra sidan bör förskottsvis influtna räntor, som till störreeller mindre del belöper på ett kommande år, till denna del bokföringsmässigthänföras till det sistnämnda årets inkomst. Avdrag för ränta på lån ur statenslånefond för lån med uppskjuten ränta åtnjuts då räntan harbetalats. "Senaste lydelse 1990:650, 24 Vid tillämpning av föregående stycke skall iakttas bl.a. att värdet av avyttrade varor skall - även om fakturering inte skett - redovisas som fordran, såvida varorna levererats till den nye ägaren före årets utgång. Har avverkningsrätt till skog upplåtits mot betalning, som skall erläggas under loppet av , får som intäkt tas upp den del av köpeskillingen som influtit under . I fråga om avdrag för kostnader för reparafion och underhåll av fastighet gäller även punkt 4 tredje och fjärde styckena av anvisningarna till 23 §. Om beskattningsmyndighet, med frångående av den skattskyldiges på hans räkenskaper grundade inkomstberäkning, som inkomst beskattat vinst, som i bokföringen framkommer som vinst först ett senare år, skall vid inkomstberäkningen för det följande år, då vinsten redovisas i bokföringen, det sistnämnda årets bokförda resultat justeras på sådant sätt att den redan beskattade vinsten inte beskattas en gång till. Motsvarande gäller för det fall, att beskattningsmyndighet ansett att en förlust, som är i och för sig avdragsgill, inte får beaktas vid inkomstberäkningen då den redovisats i räkenskaperna ellej beskattningsmyndighet i annat fall visst år frångått den skattskyldiges bokföring på sådant sätt att det påverkar följande års inkomstberäkning. Har intäkter eller utgifter avseende viss egendom vid den närmast föregående taxeringen till statlig inkomstskatt hänförts till inkomstslaget kapital och sker beskattning vid den aktuella taxeringen i inkomstslaget näringsverksamhet skall den skattskyldige ta upp sådana ingående tillgångs- och skuldposter som erfordras för att någon intäkt eller utgift inte skall beskattas två gånger eller lämnas obeskattad på grund av skiftet av fillämpligt inkomstslag. 3 § 7-11mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt har motsvarande tillämpning vidberäkning av inkomst av näringsverksamhet. Vid beräkning av realisationsvinsteller realisationsförlust som är hänförlig till näringsverksamhet tillämpas 24§ 15mom., 27§ 14mom., 28§, 29 § 1 mom. och 30 § nämnda lag. 3§ 7-11 mom. lagen (1947:576) om stathg inkomstskatt harmotsvarande fillämpning vid beräkning av inkomst av näringsverksamhet. Vidberäkning av realisationsvinst eller realisafionsförlust som är hänförlig tillnäringsverksamhet tillämpas 24 § 1Smom., 27§ 14mom., 28§, 29 § Imom., 30.§ 1mom. och J7 § nämnda lag. 4.Fordringar och skulder i utländsk valuta värderas till kursen vidbeskattningsårets utgång. Är en sådan värdering inte förenlig med godredovisningssed tas dock posterna upp till det värde som följer av godredovisningssed. Om fordringar har tagits upp till lägre belopp eller skuldertill högre belopp än kursen vid beskattningsårets utgång tas avskillnaden multiplicerad med statslåneräntan vid beskattningsårets utgång uppsom intäkt. Föreligger i fråga om sådan fordran eller skuld terminskontrakteller annan liknande valutasäkringsåtgärd beräknas en intäkt endast i den månposten inte har tagits upp till ett värde som motiveras avvalutasäkringen. Prop, 1990/91:54 10, Har arbetsgivare eller uppdragsgivare lämnat arbetstagare eller uppdragstagare förmån av räntefritt lån eller lån där räntan understiger marknadsräntan skall arbetstagaren eller uppdragstagaren beskattas för värdet av förmånen som intäkt av tjänst. Belopp motsvarande värdet av förmånen skall anses som en betald ränteutgift. 10,'' Har arbetsgivare eller uppdragsgivare lämnatarbetstagare eller uppdragstagare räntefritt lån eller lån där räntanundersfiger en jämförelseränta, som uppgår till statslåneräntan i slutet avnovember året före beskattningsåret med tillägg av en procentenhet, skallarbetstagaren eller uppdragstagaren ta upp förmånen av lånet som intäkt avtjänst. Denna förmån utgörs av skillnaden mellan jämförelseräntan och avtaladränta. Förmånsbeloppet skall anses som en betald ränteutgift. Med lån från arbetsgivare eller uppdragsgivare likställsannat lån om det finns anledning anta att arbetsgivaren eller uppdragsgivarenförmedlat det. Förmånens värde skall beräknas till skillnaden mellan åena sidan statslåneräntan vid utgången av november året före beskattningsåretmed tillägg av en procentenhet och å andra sidan den avtalade räntan. Såvitt avser lån som upptagits i utländsk valuta skallförmånens värde beräknas till skillnaden mellan å ena sidan marknadsräntan iden aktuella valutan vid utgången av november året före beskattningsåret medtillägg av en procentenhet och å andra sidan den avtalade räntan. Det som sagtsi denna punkt gäller ej i fall som avses i punkt 14 sjätte stycket avanvisningarna. Anskaffar ett fåmansföretag från annan än delägare eller delägare närstående person egendom, som uteslutande eller så gott som uteslutande är avsedd för privat bmk för företagsledare i företaget eller företagsledare närstående person, skall ett belopp motsvarande anskaffningskostnaden för egendomen tas upp som intäkt av tjänst hos företagsledaren. Vad nu sagts gäller inte anskaffning av bil som föranleder beskattning av bilförmån. Anskaffar ett fåmansföretag från annan än delägareeller delägare närstående person lös egendom, som uteslutande eller så gottsom uteslutande är avsedd för privat bruk för företagsledare i företaget ellerföretagsledare närstående person, skall ett belopp motsvarandeanskaffningskostnaden för egendomen tas upp som intäkt av tjänst hosföretagsledaren. Vad nu sagts gäller inte anskaffning av bil som föranlederbeskattning av bilförmån. ■'Senaste lydelse 1990:650. "enaste lydelse1990:650. Avyttrar delägare i fåmansföretag eller delägare närstående person egendom till företaget skall, om priset är högre än egendomens marknadsvärde, det överskjutande beloppet beskattas hos överlåtaren som intäkt av tjänst. Av 24 § 6 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt framgår att återstående del av vederlaget skall beaktas vid beräkning av realisafionsvinst samt att vid denna beräkning särskilda undantagsregler gäller för fastighet och bostadsrätt. Avser avyttringen sådan egendom som avses i 30 § nämnda lag gäller dock, oavsett hur priset förhåller sig till marknadsvärdet, att hela vederlaget, utan avdrag för något omkostnadsbelopp, skall beskattas hos överlåtaren som intäkt av tjänst, såvida inte egendomen är eller kan väntas bli till nytta för företaget. Avyttrar delägare i fåmansföretag eller delägarenärstående person egendom fill företaget skall, om priset är högre änegendomens marknadsvärde, det överskjutande beloppet beskattas hosöverlåtaren som intäkt av tjänst. Av 24 § 6 mom. lagen (1947:576) om statliginkomstskatt framgår att återstående del av vederlaget skall beaktas vid beräkningav realisationsvinst samt att vid denna beräkning särskilda undantagsreglergäller för fastighet och bostadsrätt. Avser avyttringen sådan egendom somavses i 31 § nämnda lag gäller dock, oavsett hur priset förhåller sig fillmarknadsvärdet, att hela vederlaget, utan avdrag för något omkostnadsbelopp,skall beskattas hos överlåtaren som intäkt av tjänst, såvida inte egendomen äreller kan väntas bli fill nytta för företaget. Vad som i andra stycket sägs om bostadsrätt gäller endastsådan bostadsrätt som avses i 26 § 1 mom. första stycket lagen om statliginkomstskatt men fillämpas även i fråga om andel eller aktie som avses i andrastycket av samma moment. Förvärvar delägare i fåmansföretag eller delägarenärstående person egendom från företaget till lägre pris än egendomensmarknadsvärde, skall ett belopp motsvarande skillnaden beskattas hosförvärvaren som intäkt av tjänst. Vad nu sagts gäller också när delägare ifåmansägt handelsbolag eller delägare närstående person förvärvar egendom frånhandelsbolaget, om egendomen omfattar sådant hus eller avser sådan lägenhet somi och med förvärvet blir eller kan antas komma att bli privatbostad enligt 5 §andra eller fjärde stycket eller tomtmark som avses bh bebyggd med sådanbostad. Första meningen tillämpas inte när det är företagsledaren som förvärvaregendomen och denne har beskattats enligt första stycket vid företagets förvärvav egendomen. Har företagsledare i ett fåmansföretag eller ett fåmansägthandelsbolag eller företagsledare närstående person uppburit hyra eller annanersättning från företaget för lokal, som ägs eller disponeras avföretagsledaren eller den honom närstående, skall ersättningen, såvida den inteskall beskattas såsom intäkt av näringsverksamhet, hos mottagaren beskattas somintäkt av tjänst. Mottagaren får dock åtnjuta skäligt avdrag för den kostnadsom han fått vidkännas på grund av att företaget utnyttjat lokalen i fråga. lämnat före- lämnat före- tagsledare eller företagsledare när- tagsledare ellerföretagsledare när- stående person förmån av räntefritt lån eller lån där räntan understiger marknadsräntan, skall låntagaren beskattas för värdet av förmånen som intäkt av tjänst. Förmånens värde skall beräknas till skillnaden stående person räntefritt lån eller lån där räntanunderstiger en jämförelseränta, som uppgår till statslåneräntan i slutet avnovember året före beskattningsåret med tillägg av en procentenhet, skalllåntagaren ta Nuvarandelydelse Föreslagen lydelse Prop. upp förmånen av lånet som intäkt av mellan å ena sidanstatslåneräntan tjänst. Denna förmån utgörs av skill- vid utgången av november året före nåden mellan jämförelseräntan och beskattningsåret med tillägg av en avtalad ränta. procentenhet och å andra sidan den Såvitt avser lån som upptagits i utländskvaluta skall förmånens värde beräknas till skillnaden mellan å ena sidanmarknadsräntan i den aktuella valutan vid utgången av november året före beskattningsåretmed tillägg av en procentenhet och å andra sidan den avtalade räntan. Harfåmansföretag lämnat lån fill företagsledare eller företagsledare närståendeperson och har lånet skrivits ned i företagets räkenskaper, skall detnedskrivna beloppet beskattas hos låntagaren som intäkt av tjänst. Vad nu sagtsgäller dock inte lån som avses i punkt 15. a)aktiebolag ochekonomisk förening, vari en fysisk person eller ett fåtal fysiska personer ägerså många aktier eller andelar att dessa personer har mer än hälften av rösternaför aktierna eller andelarna i företaget; samt b)akfiebolag ochekonomisk förening vars verksamhet är uppdelad på verksamhetsgrenar, som äroberoende av varandra, såvida en person genom aktie- eller andelsinnehav, avtaleller på därmed jämförligt sätt har den reella bestämmanderätten över sådanverksamhetsgren och självständigt kan förfoga över dess resultat. Som fåmansföretag räknas dock inte aktiemarknadsbolagenligt lagen (1985:571) om värdepappersmarknaden. Som fåmansföretag räknas inteheller bostadsföreningar och bostadsaktiebolag som avses i 2 § 7 mom. förstastycket lagen om statlig inkomstskatt. Som fåmansägt handelsbolag räknas a)handelsbolag,vari en fysisk person eller ett fåtal fysiska personer genom sittandelsinnehav eller på annat sätt har ett bestämmande inflytande; samt b)handelsbolag,vars verksamhet är uppdelad på verksamhetsgrenar som är oberoende av varandra,såvida en person genom andelsinnehav, avtal eller på därmed jämförligt sätthar den reella bestämmanderätten över sådan verksamhetsgren. Med ägare enligt åttonde och tionde styckena avses den som- direkt eller genom förmedling av juridisk person - äger eller på därmedjämförhgt sätt innehar aktie eller andel i företaget. Som företagsledare i fåmansföretag eller fåmansägthandelsbolag skall anses den eller de personer som till följd av eget ellernärstående persons aktie-eller andelsinnehav i företaget eller annan liknandegrund har ett väsentligt inflytande i företaget eller - där fråga är om företagsom avses i åttonde stycket b eller tionde stycket b - den som har den reellabestämmanderätten över viss verksamhetsgren och självständigt kan förfoga överdess resultat. Vid tillämpning av denna anvisningspunkt skall såsomnärstående person räknas föräldrar, far- och morföräldrar, make, avkomling elleravkomlings make, syskon eller syskons make eller avkomling samt dödsbo vari denskattskyldige eller någon av nämnda personer är delägare. Med avkomling avsesjämväl styvbarn och fosterbarn. till 33 § 7.-* Avdrag medges för påförda egenavgifterenligt lagen (1981:691) om socialavgifter i den mån avgifterna hänför sig tillsådan intäkt av tjänst som enligt 11 kap. 3§ lagen (1962:381) om allmänförsäkring utgör inkomst av annat förvärvsarbete. Från sådan intäkt av tjänst medges dessutom avdrag av ett underlag beräknat enligt nästa stycke. Medgivet avdrag skall återföras till beskattning nästföljande beskattningsår. Från sådanintäkt av tjänst medges dessutom avdrag eller, om denskattskyldige vid ingången av året före taxeringsåret fyllt elleravlidit före taxeringsåret, av ett underlagberäknat enligt nästa stycke. Medgivet avdrag skall återföras tillbeskattning nästföljande beskattningsår. Underlaget utgörs av sådan intäktav tjänst som avses i första stycket minskad med andra från intäktenavdragsgilla kostnader än som avses i föregående stycke och med inkomst somavses i 11 kap. 3 § första stycket d lagen om allmän försäkring. Avdragenligt andra stycket medges emellertid inte skattskyldig som vid ingången avåret före taxeringsåret har fyllt eller som företaxeringsåret har åtnjutit hel ålderspension enligt lagen om allmän försäkringeller som vid utgången av året före taxeringsåret inte var inskriven hosallmän försäkringskassa enligt nämnda lag. 1.-' Vidtillämpningen av 48 § 4 mom. och denna anvisningspunkt iakttas följande. Somfolkpension räknas inte barnpension eller vårdbidrag. Folkpension skall ansesutgöra en inte obetydlig del av den skattskyldiges inkomst, om den uppgåtttill eller minst en femtedel av den sammanräknadeinkomsten. Som folkpension behandlas även tilläggspension i den mån den enligtlagen (1969:205) om pensionstillskott föranlett avräkning av pensionstillskott. För giftskattskyldig, som uppburit folkpension med belopp som tillkommer gift varsmake uppbär folkpension, uppgår det särskilda grund- Vidtillämpningen av 48 § 4 mom. och denna anvisningspunkt samt 53 § 1 mom. aiakttas följande. Som folkpension räknas inte barnpension eller vårdbidrag.Folkpension skall anses utgöra en inte obetydlig del av den skattskyldiges inkomst,om den uppgått till eller minst en femtedel av densammanräknade inkomsten. Som folkpension behandlas även tilläggspension i denmån den enligt lagen (1969:205) om pensionsfill-skott föranlett avräkning avpensionstillskott. För giftskattskyldig, som uppburit folkpension med belopp som tillkommer gift varsmake uppbär folkpension, uppgår det särskilda grund- -"Senasielydelse 1985:1017. -'Senaste lydelse 1990:650. avdraget till 1,325 basbelopp. För övriga skattskyldiga uppgår avdraget fill 1,5 basbelopp. För gift skattskyldig, som under viss del av beskattningsåret uppburit folkpension med belopp som fillkommer gift vars make uppbär folkpension och under återstoden av året uppburit folkpension med belopp som tillkommer gift vars make saknar folkpension, uppgår avdraget till 1,5 basbelopp. avdragettill 1,325 basbelopp. För övriga skattskyldiga uppgår avdraget fill 1,5basbelopp. För gift skattskyldig, som under viss del av beskattningsåretuppburit folkpension med belopp som tillkommer gift vars make uppbärfolkpension och under återstoden av året uppburit folkpension med belopp somfillkommer gift vars make saknar folkpension, uppgår avdraget tiU 1,5basbelopp. Har folkpension enligt bestämmelserna i 17 kap. 2 § lagen (1962:381)om allmän försäkring samordnats med yrkesskadelivränta eller annan i nämndalagrum angiven livränta skall det särskilda grundavdraget beräknas med ledningav den folkpension som skulle ha utgått om sådan samordning inte skett. Det särskilda grundavdraget får dock inte överstiga uppburen folkpension och pensionstillskott som uppburits enligt 2§ lagen om pensionstillskott. För den som uppburit folkpension i form av förtidspension gäller att det särskilda grundavdraget inte får överstiga uppburen folkpension och hälften av pensionstillskott som uppburits enligt 2 a nämnda lag. Det särskildagrundavdraget får dock inte överstiga uppburen folkpension ochpensionstillskott som uppburits enligt 2§ lagen om pensionstillskott. För densom uppburit folkpension i form av förtidspension gäller att det särskildagrundavdraget inte får översfiga uppburen folkpension och avpensionstillskott som uppburits enligt 2 a nämnda lag. Det särskildagrundavdraget reduceras av den del av uppburen pension somöverstiger det för den skattskyldige enligt andra stycket gällandeavdragsbeloppet. Pension som utgår på grund av annan pensionsförsäkring äntjänstepensionsförsäkring reducerar dock inte det särskilda grundavdraget. För den som vid utgångenav året före beskattningsåret inte uppbar folkpension reduceras det särskildagrundavdraget i stället av den del av taxerad inkomst somöverstiger det för den skattskyldige enligt andra stycket gällandeavdragsbeloppet. Oavsett vad som i detföregående sagts om reducering föreligger alltid rätt till särskilt grundavdragmed så stort belopp som den skattskyldige skulle ha fått i grundavdrag enligt48 § 2 eller 3 mom. om dessa bestämmelser i stället hade tillämpats. 2.-*Verksamhet på grund av anställning i svenskt företag anses utövad här i riketäven om tjänsteinnehavaren i och för sin tjänst måste göra tillfälliga besökutomlands eller uppehålla sig därstädes under kringresande(t.ex. handelsresande). Person, som icke är bosatteller stadigvarande vistas i , beskattas »Senaste lydelse1989:1039. Nuvarandelydelse Föreslagen lydelse Prop. här för pension, som utgår enligt lagen om allmänförsäkring eller på grund av förutvarande anställning eller uppdrag hos svenskastaten eller svensk kommun, eller på grund av annan pensionsförsäkring äntjänstepensionsförsäkring, om försäkringen meddelats i här i landet bedrivenförsäkringsrörelse. Pension på grund av tjänstepensionsförsäkring samt annanpension eller förmån beskattas i , om förmånen utgår härifrån tillsådan person på grund av förutvarande tjänst och den fidigare verksamhetenhuvudsakligen utövats här. För sådan person föreligger däremot ejskattskyldighet för annan pension än nu sagts eller för livränta eller andraenligt 31 § med inkomst av tjänst likställda förmåner, som icke åtnjutas pågrund av något tjänsteförhållande. Bestämmelsen i 53§ 1 mom. första stycket a) omskattskyldighet för den som ej varit bosatt här i riket för avlöning ellerannan därmed jämföriig förmån eller pension, som utgått på grund avanställning eller uppdrag hos svenska staten, gäller beträffande den somanställts av svensk utlandsmyndighet eller utomlands för fältprojekt förbilateral biståndsverksamhet (lokalanställd) blott om han icke är medborgare ianställningslandet. Regeringen äger medgiva befrielse från skattskyldighet,som här nämnts, för sådan lokalanställd i utomeuropeiskt land som icke ärsvensk medborgare. Bestämmelsen i 53§ 1 mom. första stycket a omskattskyldighet för den som ej varit bosatt här i riket för avlöning ellerannan därmed jämförlig förmån, som utgått av annan anställning eller annatuppdrag än hos svenska staten eller svensk kommun, gäller inte om a)mottagaren avinkomsten vistas här i riket, under fidrymd eller tidrymder, som sammanlagtinte överstiger , och b)ersättningenbetalas av arbetsgivare, som inte har hemvist här i riket eller på dennesvägnar, samt c)ersättningeninte belastar fast driftställe, som arbetsgivaren har här i riket. Bestämmelserna i 53 § 1 mom. första stycket a omskattskyldighet för den som ej varit bosatt här i riket för avlöning ellerannan därmed jämförlig förmån som utgått av anställning eller uppdrag gällerinte ersättning som vid tillfällig anställning i betalats avarbetsgivare för kostnad 1)för resatill respektive från vid anställningens början respektive slut och 2)för logi förden tid under vilken arbetet utförts i . Bestämmelsen i53§ 1 mom. första stycket a omskattskyldighet för den som ej varit bosatt här i riket för arvode och annanliknande ersättning som uppburits i egenskap av ledamot eller suppleant istyrelse eller annat liknande organ i svenskt aktiebolag eller annan svenskjuridisk person gäller inte ersättning som i samband med förrättning i betalats av bolaget eller den juridiska personen för kostnad 1) för resa till respektive från förrättningen och 2) för logi i samband med förrättningen. Delägare i vanligt handelsbolag, kommanditbolag, enkeh bolag eller rederi beskattas för den del av bolagefs eller rederiets vinst, som å honom belöper, huru denna än må hava av bolaget eller rederiet använts, och oberoende av vad han må hava lyftat av bolagets eller rederiets under beskattningsåret eller fidigare förvärvade vinst. Vad som föreskrivs i första stycket Vad som föreskrivs i första stycket a) om delägaren beskattas i den stat där den utländska juridiska personen är hemmahörande för den del av den utländska juridiska personens vinst som belöper på delägaren, eller gällerockså beträffande här i riket bosatt eller hemmahörande delägare i fråga omden på delägaren belöpande delen av vinsten i annan utländsk juridisk person änsådan som enhgt 3 § tredje stycket eller 16 § 2 mom. andra stycket lagen(1947:576) om statlig inkomstskatt skall betraktas som svensk ekonomiskförening eller utländskt bolag b) om vidutgången av året närmast före taxeringsåret dels av denutländska juridiska personens kapital eller röstetal för dess samtliga andelarinnehas antingen av delägaren själv eller av en krets av personer i vilkendelägaren ingår och vilken består av en fysisk eller juridisk person(moderföretaget), av om moderföretaget är en fysisk person - sådananärstående som avses i 35§ la mom. nionde stycket samt av juridiska personersom direkt eller genom förmedling av annan juridisk person innehas av dennaperson och de närstående, dels minst hälften av den utländska juridiskapersonens kapital eller röstetal för dess samtliga andelar innehas ellerkontrolleras, direkt eller genom förmedling av juridisk person, av här i riketbosatta eller hemmahörande personer.