prop · GE03185 · 1990-12-31 00:00:00 — Regeringens proposition 1990/91:185 om vissaändringar av det särskilda grundavdraget p förfolkpensionärer 1990/91:185 Regeringenföreslår att anta de förslag som har tagits upp i bifogade utdrag urregeringsprotokollet . Ipropositionen föreslås att det särskilda grundavdraget för folkpensionärer höjsi vissa fall för personer med reducerade pensionsförmåner. Förslaget innebär bl.a.att änkor med reducerade pensionsförmåner och personer med förtida uttag avpension får skattelättnader för kompletterande pensionsförmåner upp till nivånför ålderspensionärernas grundförmåner. Vidareinnebär förslaget att personer med 1/2 eller 2/3 förtidspension och som saknarandra pensionsförmåner inte behöver betala inkomstskatt på pensionsinkomsterna. Ändringarnaföreslås träda i kraft och skall gälla årstaxering. För bl.a. förtidspensionärer skall särskilda bestämmelser gälla vid1992 års taxering. 1Riksdagen 1990/91. Lag omändring i kommunalskattelagen (1928:370) Härigenom föreskrivs att punkt 1 av anvisningarna till 48§ kommunalskattelagen (1928:370) skall ha följande lydelse. Vid tillämpningen av 48 § 4 mom. och denna anvisningspunktsamt 53 § 1 mom. a iakttas följande. Som folkpension räknas inte barnpensioneller vårdbidrag. Folkpension skall anses utgöra en inte obetydlig del av denskattskyldiges inkomst, om den uppgått till eller minst enfemtedel av den sammanräknade inkomsten. Som folkpension behandlas äventilläggspension i den mån den enligt lagen (1969:205) om pensionstillskott föranlettavräkning av pensionstillskott. För gift skattskyldig, som uppburit folkpension medbelopp som tillkommer gift vars make uppbär folkpension, uppgår det särskildagrundavdraget till 1,325 basbelopp. För övriga skattskyldiga uppgår avdragettill 1,5 basbelopp. Förgift skattskyldig, som under viss del av beskattningsåretuppburit folkpension med belopp som tillkommer gift vars make uppbärfolkpension och under återstoden av året uppburit folkpension med belopp somtillkommer gift vars make saknar folkpension, uppgår avdraget till 1,5basbelopp. Har folkpension enligt bestämmelserna i 17kap. 2 § lagen (1962:381)om allmän försäkring samordnats med yr- Vidtillämpningen av 48 § 4 mom. och denna anvisningspunkt samt 53 § 1 mom. aiakttas följande. Som folkpension räknas inte barnpension eller vårdbidrag.Folkpension skall anses utgöra en inte obetydlig del av den skattskyldigesinkomst, om den uppgått till eller minst en femtedel av densammanräknade inkomsten. Som folkpension behandlas även tilläggspension i denmån den enligt lagen (1969:205) om pensionstillskott föranlett avräkning avpensionstillskott. Harfolkpension enligt bestämmelserna i 17 kap. 2§ lagen(1962:381) om allmän försäkring samordnats med yrkesskadelivränta eller annan inämnda lagrum angiven livränta skall vid tillämpning av första, andra respektivetredje stycket första meningen 2 del särskilda grundavdraget beräknas medledning av den folkpension som skulle ha utgått om sådan samordning inteskett. För gift skattskyldig, som uppburit folkpension medbelopp som tillkommer gift vars make uppbär folkpension , uppgår detsärskilda grundavdraget till 1,325 basbelopp. För övriga skattskyldiga uppgåravdraget till 1,5 basbelopp. För gift skattskyldig, som under viss del av beskattningsåretuppburit folkpension med belopp som tillkommer gift vars make uppbärfolkpension och under återstoden av året uppburit folkpension med belopp somtillkommer gift vars make saknar folkpension, uppgår avdraget till 1,5basbelopp. Senaste lydelse 1990:1421. kesskadelivränta eller annan nämnda lagrum angiven livränta skall det särskilda grundavdraget beräknas med ledning av den folkpension som skulle ha utgått om sådan samordning inte skett. Det särskilda grundavdraget får dock inte överstiga uppburen folkpension och pensionstillskott som uppburits enligt 2 § lagen om pensionstillskott. För den som uppburit folkpension i form av förfidspension gäller att det särskilda grundavdraget inte får överstiga uppburen folkpension och av pensionstillskott som uppburits enligt 2 a § nämnda lag. Det särskilda grundavdraget får dock inte överstiga för skattskyldig som vid utgången av året förebeskattningsåret och utgången av beskattningsåret uppbar folkpension samt underhela beskattningsåret bon i ; summan av uppburen sådan pension som enligtfjärde stycket reducerar det särskilda grundavdraget samt 2. förskattskyldig som inte avses i 1 eller som under beskattningsåret uppburitfolkpension i form av förtidspension, halv ålderspension enligt lagen omallmän försäkring eller som avlidit; uppburen folkpension och pensionstillskottsom uppburits enligt 2 § eller 2 a § lagen om pensionstillskott. För skattskyldigsom har livränta som avses i första stycket sista meningen tillämpas i ställetför bestämmelsen i föregående mening 1 bestämmelsen iföregående mening 2 om detär till fördel för den skattskyldige. Det särskilda grundavdraget reducerasmed av den del av uppburen pension som överstiger det för denskattskyldige enligt andra stycket gällande avdragsbeloppet. Pension som utgårpå grund av annan pensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring reducerardock inte det särskilda grundavdraget. För densom vid utgången av året före beskattningsåret inte uppbar folkpensionreduceras det särskilda grundavdraget i stället av den del avtaxerad inkomst som överstiger det för den skattskyldige enligt andra stycketgällande avdragsbeloppet. Oavsettvad som i det föregående sagts om reducering föreligger alltid rätt tillsärskilt grundavdrag med så stort belopp som den skattskyldige skulle ha fått igrundavdrag enligt 48 § 2 eller 3 mom. om dessa bestämmelser i stället hadetillämpats. Denna lag träder i kraft och tillämpasförsta gången vid taxering. För skattskyldig som uppburit folkpension iform av halv ålderspension skall vid taxering vid tillämpningen avtredje stycket grundavdraget beräknas enligt vad som gäller för skattskyldigsom uppburit full ålderspension. För skattskyldig som uppburhfolkpension i form av förtidspension skall vid taxering äldrebestämmelser i tredje Förskattskyldig som uppburit folkpension i form Prop. avförtidspension och som uppburit annan folkpension än1990/91:185 förtidspension tillämpas vid taxering nya lydelsen avbestämmelsen i tredje stycket första meningen I om i övrigt förutsättningarnaenligt denna bestämmelse är uppfyllda. Vidare skall för skattskyldig som idecember 1991 uppburit halv eller två tredjedels förtidspension gälla att detsärskilda grundavdraget inte får överstiga summan av uppburen folkpension av pensionstillskott som uppburits enligt 2 a § lagen ompensionstillskott med tillägg av . för den som uppburit halvförtidspension och . för den som uppburit två tredjedelsförtidspension. 1990/91:185 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträdeden Närvarande: statsministern , ordförande, ochstatsråden , , , , , R ,, , , G , , , , ,, , , , Proposition om vissa ändringar av det särskilda grundavdragetför folkpensionärer Det tidigare extra avdraget för folkpensionärer (punkt 2av anvisningarna till 50 § kommunalskattelagen, KL) ersattes i samband medskattereformen av ett särskilt grundavdrag för folkpensionärer (prop.1989/90:110, SkU30, SFS 1990:650). Den närmare regleringen av det särskildagrundavdraget finns i punkt 1 av anvisningarna till 48 § KL. Syftet med reglerna om särskilt grundavdrag är liksom detidigare reglerna om extra avdrag att lindra beskattningen avfolkpensionärernas pensionsinkomster. har avdraget getts en sådanutformning att inte oskäliga skattelättnader skall uppstå för dem som har högapensionsinkomster. Reglerna skall också uppmuntra pensionärer tillförvärvsarbete men bör inte medföra omotiverade skattelättnader för pensionärermed höga arbetsinkomster i förhållande till vad som gäller för övrigapensionärer samt för ickepensionärer med motsvarande inkomster. Det är såledesftera svårförenliga mål som skall beaktas vid avdragets utformning. Det särskilda grundavdraget är i högre grad än vad som varfallet med det extra avdraget inriktat på att undanta enbart grundförmåner iform av folkpension och pensionstillskott från beskattning. Denna begränsninghar sin grund i att det särskilda grundavdraget inte avtrappas motarbetsinkomster. För att det särskilda grundavdraget inte skall geskattefrihet för arbetsinkomster eller för kompletterande pensionsinkomsterhar en spärregel införts som innebär att det särskilda grundavdraget inte fåröverstiga uppburen folkpension, uppburet pensionstillskott eller motsvarandeATP. För förtidspensionärer gäller en särskild spärregel på grund av att dennakategori har ett högre pensionstillskott än ålderspensionärerna. Spärreglerna påverkarinte dem som har fulla ålderspensionsförmåner. De har däremot betydelse förgrupper som av olika anledningar har reducerade folkpensionsförmåner. De nya reglerna om särskilt grundavdrag medför enförändrad skattesituation för vissa pensionärer. Några får i jämförelse med degamla reglerna högre avdrag medan det motsatta också inträffar. kan uppkomma för pensionärer som har reduceradefolkpensionsförmåner Prop. och inga eller begränsade kompletterandepensionsförmåner och 1990/91:185 inga eller små arbetsinkomster. För personer som harreducerade förmåner ochmåttliga eller stora arbetsinkomster är de nya bestämmelserna i regel De principer som ligger till grund för det särskildagrundavdragets utformning bör i huvudsak ligga fast. Jag anser också attavdraget fått en i allt väsentligt rimhg utformning med hänsyn till syftet medavdraget. Det finns emellertid anledning att korrigera reglerna förfrämst de folkpensionärer med reducerade pensionsförmåner som har fått enförsämring jämfört med de tidigare reglerna. Jag skall i det följande ta uppdenna fråga och lägga fram förslag till vissa ändringar i berörda regler. 2 Justeringar av pensionärernas särskilda grundavdrag De tidigare reglerna om extra avdrag (punkt 2 avanvisningarna till 50 § KL) innebar i korthet följande. För skattskyldig varsinkomst till inte obetydlig del utgjorts av folkpension medgavs extra avdragmed ett belopp som motsvarade folkpension och pensionstillskott för enålderspensionär. Översteg den taxerade inkomsten detta belopp avtrappades detextra avdraget i ohka intervaller mot taxerad inkomst. Vid taxeringavtrappades dock inte det extra avdraget mot inkomst av tjänst för den som varålderspensionär och minst . Konstruktionen medförde bl.a. att densom hade reducerade pensionsförmåner kunde få extra avdrag mot arbetsinkomsteroch kompletterande pensionsförmåner upp till en nivå som motsvarade fullafolkpensionsförmåner. Som nämnts inledningsvis ersattes i samband medskattereformen extra avdraget för folkpensionärer av ett särskilt grundavdragför folkpensionärer (prop. 1989/90:110, SkU30, SFS 1990:650). Reglerna finns i48 § 4 mom. KL samt i punkt 1 av anvisningarna till nämnda paragraf och ficksin nuvarande utformning (prop. 1990/91:54, SkUlO, SFS 1990:1421). Enligt huvudregeln uppgår det särskilda grundavdraget till1,325 basbelopp för gift folkpensionär vars make uppbär folkpension och 1,5basbelopp för övriga folkpensionärer (punkt 1 andra stycket av anvisningarnatill 48 § KL) .Detta innebär på motsvarande sätt som enligt reglerna för extraavdrag att skatt inte tas ut på grundförmånerna i form av folkpension ochpensionstillskott eller motsvarande ATP för ålderspensionärer som uppbärenbart dessa förmåner. Det särskilda grundavdraget trappas av av den delav uppburen pension som överstiger den för pensionären aktuella beloppsgränsenför särskilt grundavdrag. Pension som utgår på grund av annanpensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring reducerar dock inte detsärskilda grundavdraget. Övergångsvis vid 1992 och taxeringar avtrappasdet särskilda grundavdraget också mot kapitalinkomster och inkomst av passivnärings- verksamhet samt motförmögenhet. Någon avtrappning sker emellertid inte mot inkomst av tjänst ochinkomst av aktiv näringsverksamhet. Till skillnad från vad som gällde år 1990är således avdraget oberoende av arbetsinkomsten även för förtidspensionärer,änkor med reducerad pension samt för personer med förfida uttag av pension. Det särskildagrundavdraget är också enligt punkt 1 tredje stycket av anvisningarna till 48§ KL begränsat på så sätt att det inte får översfiga uppburen folkpension ochpensionstillskott som uppburits enligt 2 § lagen (1969:205) ompensionstillskott. För förtidspensionärer gäller en speciell bestämmelse sominnebär att, för den som uppburit folkpension i form av förtidspension, detsärskilda grundavdraget inte får överstiga uppburen folkpension och avpensionstillskott som uppburits enligt 2 a § lagen om pensionstillskott.Anledningen till sistnämnda regel är att pensionstillskottet förförtidspensionärer uppgår till av basbeloppet enligt lagen om allmänförsäkring mot för ålderspensionärer. Regeln medför att förtidspensionärerfår lika stort särskilt grundavdrag som ålderspensionärer. Enligt punkt 1 sjättestycket av anvisningarna till 48 § KL är en folkpensionär alltid berättigad tillminst lika stort grundavdrag som en icke-pensionär med lika stor inkomst ärberättigad till. 2.2 Särskilt grundavdrag för pensionärer med reducerade pensionsförmåner Mittförslag: Reglerna om begränsningar av det särskilda grundavdraget för folkpensionärerändras så att vissa pensionärer med reducerade pensionsförmåner får högre särskiltgrundavdrag. Särskildaregler skall gälla för förtidspensionärer. Lättnadernaskall inte gälla för personer med halv ålderpension, personer som inte haftfolkpension eller som inte bott i eller fördödsbon. Denya reglerna skall gälla redan vid taxering. Skälenför mitt förslag: Skattereformen innebär som jag tidigare nämnt att pensionärernassärskilda grundavdrag inte avtrappas mot arbetsinkomster. Fr.o.m. år 1991gäller detta inte bara ålderspensionärer utan även bl.a. förtidspensionärer,änkor som inte är ålderspensionärer samt personer med förfida uttag avpension. 1 samband med att denna förändring genomfördes infördes den tidigarenämnda begränsningen av det särskilda grundavdraget till uppburen folkpensionsamt uppburet pensionstillskott eller motsvarande ATP. Spärregeln motverkar attpersoner med arbetsinkomst och kompletterande pensionsförmåner, dvs. pensionerutöver grundförmånerna, skall få väsentligt lägre skatt än en löntagare medmotsvarande inkomst. Utanden införda begränsningen skulle t. ex. den som har reducerad folkpension pågrund av förtida uttag och arbetsinkomster kunna tillgodogöra sigsärskilt grundavdrag från arbetsinkomsten och därigenom få betydligt lägreskatt än en heltidsarbetande icke-pensionär med motsva- Rättvise- och likformighetsskäl talar också för att den full- Prop.ständiga skattefriheten inte bör kunna gälla pensionärernas arbetsinkomster /91:185 när avdraget inte längre avtrappas mot arbetsinkomster.Marginaleffekten för arbetsinkomster blir därmed normalt och inte, somvid de tidigare gällande reglerna om extra avdrag, O % i ett visstinkomstintervall och därefter . En annan effekt av spärregeln är att skatt tas ut påkompletterande pensioner även för personer som av någon anledning harreducerad pension. Detta är motiverat av rättvise- och likformighetsskäl medhänsyn till dels att personer med oreducerade förmåner får betala skatt påkompletterande pensionsförmåner, dels att de reduceringsregler som finns ipensionsförmånsreglerna bör få avsedd effekt och inte undermineras avskatteeffekter. De äldre reglerna har haft brister i detta avseende. De beslutade reglerna innebär emellertid att skattskall erläggas även av t.ex. vissa änkor som har reducerad pension och som intebehövde betala skatt enligt de äldre reglerna. Denna effekt kan uppkomma förden som blivit änka och därigenom har reducerade folkpensionsförmåneroch dessutom har inga eller måttliga kompletterande pensionsförmåner och somsaknar eller har små arbetsinkomster. Också för personer med reducerade pensionsförmåner pågrund av förtida uttag och måttliga kompletterande pensioner leder de nuvarandereglerna till att pensionsinkomster som inte blev beskattade i vissafall blir föremål för beskattning. För änkor med förvärvsinkomster av större omfattning är denuvarande reglerna förmånligare än de äldre reglerna om extra avdrag. Den klartövervägande delen av änkor med reducerade pensionsförmåner torde vara förvärvsarbetandeoch gynnas av de nya reglerna. De betalar också mindre skatt än en icke-pensionärmed lika stor inkomst. För personer med förtida uttag torde det inte vara likavanligt med kompletterande arbetsinkomster. Enligt min mening finns det skäl att mildra och i deflesta fall helt ta bort de skattehöjningar som uppkommit för en del personermed reducerad änkepension eller med förtida uttag av pension med anledning avövergången från extra avdrag till särskilt grundavdrag. Det särskildagrundavdraget bör därför justeras i detta syfte. är det dock viktigt att upprätthålla principenatt marginaleffekten skall begränsas till även för pensionärernasarbetsinkomster, dvs. ändringarna får inte innebära att avtrappningen motarbetsinkomster återinförs. Lättnaderna måste således utformas genom en avvägningmellan å ena sidan önskvärda lättnader för änkor med reducerad änkepension ochpensionärer med förtida uttag utan eller med mycket låga arbetsinkomster och åandra sidan ej motiverade ytterligare lättnader för personer med höga arbetsinkomster. Det är inte heller motiverat att ge ytterligareskattelättnader för vissa andra grupper som inte har full pension , t.ex.personer som har flyttat in eller ut ur landet under beskattningsåret ellerpersoner som har avlidit under beskattningsåret. En annan aspekt som bör beaktas är att reglerna omsärskilt grundavdrag För att reglerna inte skall kompliceras ytterligare i Prop.större utsträckning än som är nödvändigt för att ge lättnader för deaktuella 1990/91:185 kategorierna bör eftersträvas lösningar som ärgenerellt utformade, även om detta innebär en något högre statsfinansiellkostnad för åtgärden. Motbakgrund av det anförda bör spärregeln i punkt 1 tredje stycket av anvisningarnatill 48 § KL ändras så att särskilt grundavdrag kan medges mot kompletterandepensioner. Särskilt grundavdrag bör således medges med, förutom vad sommotsvarar uppburen folkpension och pensionstillskott, summan av de övrigapensionsförmåner som reducerar det särskilda grundavdraget - ATP samt annantjänstepension - så länge summan av dessa förmåner ligger under det generellataket för grundavdraget. Härigenom får personer med änkepension eller reduceradålderspension på grund av förtida uttag och även s.k. konvenfionspensionärerskattefrihet för måttliga kompletterande pensioner av det slag som reducerardet särskilda grundavdraget. Med konvenfionspensionärer avses personer somenligt reglerna i lagen om allmän försäkring i och för sig inte är berättigade fillfolkpension men som på grund av internationella åtaganden som gjort harrätt till viss folkpension. Genomdenna justering uppkommer en skattelättnad på högst ca . för personermed förtida uttag som berörs av spärregeln. För änkor med reducerad pensionuppkommer skattelättnader på som högst . Flertalet av deberörda pensionärerna har emellertid inte så kraftiga reduceringar avförmånerna som de som legat till grund för nyssnämnda beräkningar och fårdärigenom inte så stora skattelättnader. Därtill blir skattelättnaderna imånga fall mindre på grund av de generella begränsningarna av det särskildagrundavdraget. Detär enligt min mening inte motiverat att justera skattereglerna för dödsbon,personer som flyttat in eller ut ur landet samt för demsom inte uppburit folkpension under hela beskattningsåret. nämndaskattskyldiga har normalt full ålderspension före eller efter det aktuellabeskattningsåret. Beskattningen bör därför ske enligt vad som gäller förpersoner som uppburit full ålderspension hela beskattningsåret. Någonförändring är inte heller mofiverad för pensionärer som uppbär halvålderspension enligt 6 kap. 1 § eller 12 kap. 1 § lagen om allmän försäkringmed hänsyn fill att det då skulle bli alltför gynnsamt skattemässigt att ta utsådan pension för dem som har arbetsinkomster. Nuvaranderegler innebär vidare att beskattningsbar inkomst uppkommer för personer med1/2 eller 2/3 förtidspension även om de enbart har grundförmåner. Även fördenna kategori finns det anledning att justera det särskilda grundavdraget.Jag återkommer till denna fråga i det följande. Mittförslag: För förtidspensionärer som enbart har grundförmåner utformas detsärskilda grundavdraget så att dessa inte behöver betala inkomstskatt på dendel av pensionsinkomsterna som uppgår till högst fulla grundförmåner förålderspensionärer. Detta åstadkoms genom att grundavdraget begränsas tilluppburen pension och hela det pensionstillskott som uppburits enligt 2 a §lagen om pensionstillskott. Av administrativaskäl kan denna förändring inte genomföras för . En särskildregel införs därför vid taxering som för flertalet förtidspensionärerger samma effekt som de regler som skall gälla års taxering. Skälenför mitt förslag: För förtidspensionärer med hel förtidspension och utan andrapensionsinkomster innebär de nuvarande reglerna, på motsvarande sätt som varfallet enligt de äldre reglerna, att folkpension jämte pen-sionsfillskott blirskattefria upp till ett belopp som motsvarar fulla grundförmåner förålderspensionärer. För förtidspensionärer som har 1/2 eller 2/3 förtidspensioni kombination med arbetsinkomster leder nuvarande bestämmelser i många fall filllägre skatt än vad som blev fallet enligt de äldre reglerna om extra avdrag pågrund av att det särskilda grundavdraget inte heller för förtidspensionärertrappas av mot arbetsinkomster. Förförtidspensionärer med 1/2 eller 2/3 förtidspension och som saknar andrainkomster medför emellerfid nuvarande regler i många fall högre skatt än enligtmotsvarande äldre regler. Orsaken härtill är begränsningen av det särskildagrundavdraget för förtidspensionärer fill av uppburet pensionstillskott.En förtidspensionär med 1/2 förfidspension och enbart grundförmåner fårsåledes en beskattningsbar inkomst motsvarande ca hälften av det uppburna pensionstillskottet.Enligt de äldre reglerna uppkom i motsvarande situationer ingenbeskattningsbar inkomst eftersom förtidspensionen jämte pensionsfillskottetinte översteg fulla grundförmåner för en ålderspensionär. Detfinns dock anledning att framhålla att en förtidspensionär med exempelvis 1/2förtidspension även vid nu gällande regler betalar avsevärt mindre iinkomstskatt än en deltidsarbetande icke-pensionär med lika stor inkomst. Personermed 1/2 eller 2/3 förtidspension som har inkomster enbart i form av folkpensionoch pensionstillskott eller motsvarande ATP bör enligt min mening inte behövabetala skatt på pensionsinkomsterna med hänsyn fill att dessa grundförmånerunderstiger ålderspensionärernas fulla grundförmåner. Begränsningen i tredjestycket av den aktuella anvisningspunkten fill av uppburetpensionstillskott bör därför slopas. Ensådan förändring leder till att ett antal förtidspensionärer som har 1/2 eller2/3 förtidspension i kombination med arbetsinkomster också får en skattelättnadutöver den i många fall betydande lättnad som uppkommer redan genom att detsärskilda grundavdraget inte avtrappas mot arbetsinkomster. Denna effekt gåremellertid inte att undvika utan mer omfattande för- ändringari regelsystemet som dessutom skulle ge upphov fill ytterligare mar- Prop. ginaleffekter för arbetsinkomster. Dethade i och för sig varit önskvärt att de i det föregående föreslagna förändringarnaför förtidspensionärer hade kunnat träda i kraft redan vid taxering.Enligt vad jag erfarit saknar emellertid och riksskatteverketpraktiska möjligheter att inhämta de uppgifter som skulle behövas för attberäkna det särskilda grundavdraget enligt de föreslagna reglerna. Reglernakan därför börja fillämpas först för . Det är dock enligt minmening angeläget att de berörda förtidspensionärerna får en skattelättnad ävenför innevarande år.