prop · GE03174 · 1990-12-31 00:00:00 — Dåfråga är om kontrakt, särskilt kontrakt avseende utbildning, leverans,installation eller konstmktion av utmstning eller industriella, kommersiellaeller vetenskapliga anläggningar eller offentliga arbeten, och då ett företaghar ett fast driftställe i en avtalsslutande stat skall detta fastadriftställes vinst inte bestämmas på gmndval av hela kontraktsumman utanendast på gmndval av den del av kontraktet som faktiskt utförts av detta fastadriftställe. Vinst som är hänförlig till den del av kontraktet som utförts iden stat där den verkliga ledningen finns beskattas endast i denna stat. Omlagstiftningen i en avtalsslutande stat tillåter bolag med hemvist i denna stat att bestämma sin skattepliktiga vinst genom en konsoliderad beräkning som särskilt inne fattar resultatet i dotterbolag belägna i den andra avtalsslutande staten eller fasta drift ställen belägna i denna andra stat, hindrar inte avtalets bestämmelser och i synnerhet artides 7 et 23, nes'opposent pas å Fapplication de cette législation. 4.Lorsque, conformément å salégislation, un Etat contractant déterminé les bénéfices des entreprisesrésidentes de cet Etat en dé-duisant les déficits des filiales résidentes deFautre Etat contractant ou des établissements stables situés dans cet autreEtat, et en intég-rant les bénéfices de ces filiales ou de ces établissementsstables å concurrence du montant des déficits déduits, il est entendu que lesdispositions de la Convention ne s'oppo-sent pas å Fapplication de cettelégislation. 5.Pour fapplication des artides8, 13 et 22, le consortium de transport aérien Danois, Norvégien et Suédois,dénommé la () est considére comme ayant sonsiége de direction effective en Suéde, en proportion des parts dans leconsortium détenues par AB Aerotransport (ABA), le partenaire suédois de laScandinavian (). En ce qui conceme les artides 10 et 11, une sociétéou fonds d'investissement qui est situé dans un Etat contractant oii il n'estpas assujetti å un impöt vise aux a) (i) ou (ii) ou b) (i) du paragraphe 3 deFartide 2, et qui regoit des dividendes ou des intéréts qui ont leur sourcedans Fautre Etat contractant peut globalement le bénéfice des réductions,exonérations d'impöt ou autres avantages prévus par la Convention pour lafraction de ces revenus qui correspond aux droits détenus dans la oule fonds par des résidents du Etat et qui est imposable au nom de cesrésidents. 7.Nonobstant toute autredisposition de la Convention, un Etat contractant peut limiter Fapplication desdispositions de Fartide 11 å la fraction des dettes d'une entreprisen'excé-dant pas deux fois le capital de cette entreprise, lorsqu'il existe desliens de dépendance, directe ou indirecte, soit entré le débiteur et lecréancier, soit entré chacun d'eux et une autre personne ou un groupe depersonnes. 8.En ce qui conceme le paragraphe2 de Fartide 12, les rémunérations payées pour des services techniques, ycompris des analy- inteartiklarna 7 och 23 tillämpningen av denna lagstiftning. 4.I det fall en avtalsslutandestat enligt sin lagstiftning bestämmer vinsten i företag med hemvist i dennastat genom att dra av underskott i dotterbolag belägna i den andra avtalsslutandestaten eller fasta driftställen belägna i denna andra stat och genom att ta medsenare vinster i dessa dotterbolag eller fasta driftställen intill ett beloppsom motsvarar de avdragna underskotten, utgör inte avtalets bestämmelser någothinder för tillämpningen av denna lagstiftning. 5.Vid tillämpning av artiklarna8, 13 och 22 anses det danska, norska och svenska luftfartskonsortietScandinavian () ha sin verkliga ledning i i fråga omden andel i konsortiet vilken innehas av AB Aerotransport (ABA), den svenskedelägaren i (). 6.Vid tillämpning av artiklarna10 och 11 kan bolag eller investeringsfonder som är belägna i enavtalsslutande stat och som inte i denna stat är underkastade beskattning mednågon av de skatter som anges i artikel 2 punkt 3 a I eller 2 eller b 1, ochsom erhåller utdelning eller ränta som har sin källa i den andra avtalsslutandestaten, kräva att erhålla hela nedsättningen av eller befrielsen från skatteller andra fördelar enligt avtalet för den del av dessa inkomster sommotsvaras av de andelar i bolaget eller fonden som innehas av personer medhemvist i den förstnämnda staten och som beskattas i dessa personers namn. 7.Utan hinder av övrigabestämmelser i avtalet kan en avtalsslutande stat begränsa tillämpningen avbestämmelserna i artikel 11 till den del av ett företags skulder som inteöverstiger två gånger kapitalet i detta företag när intressegemenskapföreligger, direkt eller indirekt, antingen mellan gäldenären ochfordringsägaren eller mellan var och en av dem och en annan person eller gruppav personer. Ersättningar som betalas för tekniska tjänster,häri inbegripet analyser eller studier av vetenskaplig, geologisk eller teknisknatur 4 1990/91. ses ou des études denature scientifique, géo-logique ou technique, pour des travaux d'ingénierie ycompris les plans y afférents, ou pour des services de consultation ou desurveillance, ne sont pas considérées comme des rémunérations payées pour desinformations ayant trait å une expérience acquise dans le domaine industriel,commercial ou scientifique. Les cotisationsobligatoires de sécurité sociale payées ou supportées, conformément ä la législation d'un Etat contractant, par une personne physique qui est un resident de Fautre Etat contractant, å raison de salaires, traitements et autres rémunérations similai res, sont fiscalement déductibles dans cet autre Etat lorsque ces revenus y sont impo sés. 10.En ce qui conceme Fartide 23,pour les revenus vises au a) (ii) du paragraphe 2, il est entendu queFexpression "montant de Fimpöt payé en Suéde" désigne le montant deFimpöt suédois effectivement supporte å titre définitif å raison de cesrevenus, conformément aux dispositions de la Convention, par le resident deFrance bénéficiaire de ces revenus. 11.Chacun des Etats contractantsconserve le droit d'imposer conformément å sa législation les revenus de sesrésidents, autres que les dividendes, dont Fimposition est attribu-ée å FautreEtat contractant, mais qui ne sont pas effectivement pris en compte pourFassi-ette de Fimpöt dans cet Etat. Faitä , le 27 novembre 1990, en double exemplaire, en langue frangaise. förtekniskt arbete, häri inbegripet till detta arbete hänförliga ritningar, ellerför konsulttjänster eller för övervakande verksamhet anses inte, såvitt angårartikel 12 punkt 2, som ersättningar för upplysning om erfarenhetsrön avindustriell, kommersiell eller vetenskaplig natur. 9.Obligatoriska socialförsäkringsavgifter som i enlighet med lagstiftningen i enavtalsslutande stat betalats eller burits av en fysisk person med hemvist iden andra avtalsslutande staten på lön och annan liknande ersättning äravdragsgilla vid beskattningen i denna andra stat om inkomsten beskattas där. 10.Uttrycket "den skatt som betalats i " i artikel 23 punkt 2 a 2avser den faktiska svenska skatt som erlagts enligt la-gakraftvunnet beslut(som slutlig skatt) på dessa inkomster i enlighet med bestämmelsema i avtaletav person med hemvist i som uppburit dessa inkomster. 11.Var och en av de avtalsslutande staterna behåller sin rätt att enligt sin egenlagstiftning beskatta andra inkomster än utdelning som förvärvas av personermed hemvist i denna stat när beskattningsrätten tillagts den andraavtalsslutande staten men denna andra stat inte tagit med dessa inkomster ibeskattningsunderlaget. Somskedde i i två exemplar på det franska språket. Pour le Gouvemement duRoyaume de Suéde Pour le Gouvemement de laRépublique Nonobstantles dispositions du paragra phe 3 de Fartide 13 de la convention fiscale entré la et la Suéde signée le 27 novembre 1990, lorsque les gains provenant de Faliénation par un resident d'un Etat con tractant, d'actions, parts ou autres droits fai sant partie d'une participation substantielle dans une qui est un resident de Fautre Etat contractant, font Fobjet d'un report d'imposition dans le Etat conformé ment å sa législation, dans le cadre d'un régi me fiscal spécifique aux d'un méme groupe ou d'une fusion, d'une scission, d'un apport en , ou d'un échange d'actions, ces gains ne sont imposables que dans ce Etat. Toutefois, la présente disposi tion n'est applicable que si Fopération est effectuée pour des raisons économiques séri- euses et non principalement pour s'assurer le bénéfice de Fexonération prévue par cette disposition. En ce qui conceme leparagraphe 1 de Fartide 24 de la Convention, il est entendu qu'une personne physique ou morale, de personnes ou association qui est un resi dent d'un Etat contractant ne se trouve pas dans la méme situation qu'une personne phy sique ou morale, de personnes ou as sociation qui est un resident de Fautre Etat contractant; et que, dans ce cas, les disposi tions de ce paragraphe ne sont pas applicab les méme si, s'agissant des personnes mora les, de personnes et associations, ces entités sont considérées en application du pa ragraphe 2 du méme artide, comme des na tionaux de FEtat contractant dont elles sont des résidents. 1.Utan hinder av bestämmelsema i artikel 13 punkt 3 i dubbelbeskattningsavtaletmellan och undertecknat skall följandegälla. I fall då en person med hemvist i en avtalsslutande stat avyttraraktier, andelar eller andra rättigheter som utgör del av ett väsentligtinnehav i bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten och uppskov medbeskattningen av vinsten medges i den förstnämnda staten enligt särskildabestämmelser om konceminter-na överlåtelser, överlåtelse i samband med fusion,fission eller annan omorganisation, beskattas vinsten endast i denna stat.Denna bestämmelse är dock endast tillämplig om transaktionen företas av seriösaekonomiska skäl och inte huvudsakligen för att erhålla skattebefrielse enligtdenna bestämmelse. 2.Vid tillämpningen av artikel 24 punkt I i avtalet anses en fysisk ellerjuridisk person, handelsbolag eller förening som har hemvist i enavtalsslutande stat inte vara underkastad samma förhållanden som en fysiskeller juridisk person, handelsbolag eller förening som har hemvist i den andraavtalsslutande staten. Detta gäller även i det fall den juridiska personen,handelsbolaget och föreningen vid tillämpningen av punkt 2 i angivna artikelbetraktas som medborgare i den avtalsslutande stat i vilken personen harhemvist. Tilläggsavtalethar ingåtts genom noteväxling resp. . Dennalag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Genom lagen upphävs kungörelsen (1972:433) omtillämpning av avtal mellan och för undvikande avdubbelbeskattning och fastställande av bestämmelser angående Ömsesidighandräckning beträffande direkta skatter. Den upphävda kungörelsen skall dock alltjämttillämpas till dess regeringen annorledes bestämmer. Utdragur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande:statsministem , ordförande, och statsråden , S. ,, , , , , , ,, , , , , Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan ochFrankrike Nugällande dubbelbeskattningsavtal med för undvikande avdubbelbeskattning beträffande direkta skatter undertecknades den 24 december1936 och är det äldsta ännu gällande svenska inkomstskatteavtalet. Samma dagundertecknades också ett till avtalet fogat protokoll och ett slutprotokoll.Avtalet och protokollen godkändes av och trädde i kraft den 1 januari1938 (prop. 1937:73, BevU 3, SFS 1937:1003). Avtalet, protokollet ochslutprotokollet har ändrats ett flertal gånger, senast genom ett tilläggsavtalden (prop. 1983/84:29). Avtalets och protokollets lydelseframgår av SFS 1972:433 jämförd med SFS 1984:798. Detnu gällande avtalet är trots de ändringar som vidtagits starkt föråldrat ochavviker såväl i systematik som beträffande materiellt innehåll från vad somnumera är bmkligt i svenska dubbelbeskattningsavtal. Från svensk sida togsdärför initiativ till förhandlingar om ett nytt avtal. Den 14 mars 1990paraferades ett på franska språket upprättat förslag till avtal. Förslaget hardärefter översatts till svenska. Avtalsförslagetremitterades till kammarrättema i och samt tillriksskatteverket. Remissinstanserna gjorde vissa påpekanden om avtaletsmateriella innehåll och framförde önskemål om att vissa bestämmelser skallkommenteras i propositionen. Efter förnyade förhandlingar, varvidremissinstansemas påpekanden kunde tillgodoses, undertecknades avtalet den 27november 1990. Därefter har tilläggsavtalet, som utgör en integrerande del avavtalet, tillagts genom noteväxling. Ett förslag till lag omdubbelbeskattningsavtal mellan och har därefter upprättatsinom . 2 Lagförslaget Prop. Lagförslagetbestår dels av paragrafema I 4, dels av en bilaga som innehåller denöverenskomna avtalstexten. Här redovisas paragrafemas innehåll medan avtaletsinnehåll presenteras i avsnitt 4. Iförslaget till lag föreskrivs att avtalet, det till avtalet hörande protokolletsamt tilläggsavtalet skall såsom lag gälla här i landet (1 §). Vidare reglerasdär frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 §).Lagen innehåller också bestämmelser om att skatt i vissa fall då en här bosattperson uppbär inkomst som enligt avtalet endast skall beskattas i Frankrikeskall utgå med högre belopp än vad som annars följer av gällande bestämmelser(3 §). Slutligen föreskrivs att bl.a. är behörig myndighet närdet gäller att avgöra om som betalats till erkänd pensionsanstalt iFrankrike i vissa fall skall behandlas på samma sätt som till svenskerkänd pensionsanstalt (4 §). Enligtartikel 30 i avtalet skall statema underrätta varandra när de åtgärdervidtagits som krävs för att avtalet skall träda i kraft. Avtalet träder i kraftden i andra månaden efter den dag då den sista underrättelsen tasemot. Det är således inte möjligt att nu avgöra avtaletkommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits attlagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Fysiskperson som är bosatt i beskattas i princip där för all inkomstoavsett varifrån den härrör. Vid bestämmande av om en person skall anses bosatti beaktas om personen vistas stadigvarande i , om han underett kalenderår huvudsakligen vistats där (), om han därbedriver förvärvsverksamhet samt om han där har centmm för sina ekonomiskaintressen. Gifta beskattas genom ett samordnat förfarande. Den gemensammanettoinkomsten delas i två delar om makarna saknar bam. Har makama bam delasnettoinkomsten i ytterligare en halv del för vart och ett av makamas förstatvå minderåriga bam samt i en hel andel för varje tillkommande minderårigt bam.Därefter beräknas skatten för en andel varefter den beräknade skattenmultipliceras med antalet andelar. Den skattelättnad som uppnås genom dettaberäkningssätt är dock när det gäller bamen begränsad till FRE 11 800 förvarje halv andel. Från inkomst av tjänst medges fömtom ett avdrag motsvarande20% av inkomsten (dock högst FRE 117 600) antingen ett standardiseratkostnadsavdrag av inkomsten (dock högst FRF 64 870) eller avdrag förfaktiska kostnader. Skattenberäknas enligt en progressiv skatteskala. Inkomster upp till FRF 17 570 ärskattefria. Lägsta skattesats är och högsta skattesats är 56,och gällerför inkomster överstigande FRF 239 120. Realisationsvinstvid försäljning av fast egendom beskattas men beskatt ningsunderlaget reduceras beroende . Vinst vid försälj ning av huvudsaklig bostad beskattas dock inte. avyttring av börsnoteradevärdepapper beskattas om vinsten per Prop. 1990/91:174 år överstigerFRF 288400. Vinst vid överlåtelse av icke börsnoterade aktier beskattas ocksåmed en skattesats på om säljaren eller säljaren tillsammans med närståendeinnehaft av bolagets aktiekapital under de femår som närmast föregått försäljningen. IFrankrike utgår en förmögenhetsskatt på förmögenheter överstigande FRF 4130000. Lägsta skattesats är 0,och högsta är 1,och utgår på förmögenhetöverstigande 40 milj. FRF. Fysiskperson som inte är bosatt i beskattas för alla inkomster som härrörfrån . Vissa speciella regler gäller vid beskattningen av sådanpersons inkomst. Den totala inkomstskatt som skall erläggas av sådan person fårinte understiga av inkomsten från fastland och från ochinte av den inkomst som härrör från övriga franska områden. Inkomstskattinnehålls i form av källskatt när mottagaren inte är bosatt i varierar beroende på inkomstslag. På utdelning och på ränta påvärdepapper utgår skatt , på ränta på lån utgör skatten med vissaundantag medan skatten på royalty uppgår till 33,. IFrankrike hemmahörande bolag, dvs. sådana som har bildats eller har sinverkliga ledning där, beskattas endast för rörelseinkomster som härrör frånkälla i . Rörelseinkomster som härrör från utländsk källa beskattasinte i om dessa inkomster inte rent faktiskt överförts till det iFrankrike hemmahörande bolaget. Undantag från denna regel gäller dock i frågaom dotterbolag i skatteparadis. Vidare kan bolag hemmahörande i Frankrikeansöka om att få upprätta en gemensam resultatberäkning med bolagetsetablering i utlandet. Inkomster som härrör från passiva investeringar, t. ex.utdelning, ränta och royalty, beskattas däremot i princip oavsett om de härrörfrån källa i eller i utlandet. Bolagsskatteni uppgår till såvitt avser utdelad vinst och till vad avsericke utdelad vinst. Vidare påförs bolagen en årlig garantiskatt. Denna skattutgår i förhållande till det aktuella företagets omsättning och uppgår i detlägsta skiktet till FRF 5000 (omsättning understigande FRF 1000000) och i dethögsta skiktet till FRF 21500 (omsättning överstigande FRF lOOOOOOO). I sambandmed att utdelning utbetalas har bolag även att erlägga en tilläggsskatt samt ivissa fall en kompletteringsskatt (se vidare nedan). Slutligen förekommerlokala näringsskatter som tas ut efter varierande skattesatser och utgår påanläggningstillgångamas hyresvärde samt på företagets sammanlagda löneutbetalningar. Bolagsom inte är hemmahörande i beskattas där för inkoms ter som härrör från i bedriven kvalificerande näringsverksam het samt för sådana inkomster till vilka erhållit beskattningsrät ten i dubbelbeskattningsavtal. Kvalificerande näringsverksamhet anses föreligga bl. a. om verksamheten bedrivs från ett fast driftställe i eller genom en där etablerad representant. För i icke hemmahö rande bolag tas bolagsskatt ut och tas ut i sam band med att inkomsten inte längre disponeras av det franska företaget. Således kommer inkomster som härrör från verksamhet i och somöverförs till ett utländskt huvudkontor att ha underkastats fransk Prop.1990/91: 174 bolagsskatt . Vidare har i icke hemmahörandebolag att erlägga den årliga garantiskatten. Vinstmedel som överförs till detutländska huvudkontoret belastas dämtöver med en källskatt om . Frankrikehar ett system enligt vilket mottagare av utdelning erhåller gottgördse förbakomliggande bolagsskatt (avoir fiscal). Enligt detta system uppgårgottgördsen för den bakomliggande bolagsskatten till av erhållen kontantutdelning. Detta innebär att aktieägaren får gottgördse (vilken inräknas i denskattepliktiga inkomsten) för av den skatt som bolaget betalat. Såvidainte annat föreskrivs i dubbelbeskattningsavtal har endast i Frankrikeoinskränkt skattskyldiga rätt till denna skattegottgörelse. Det franskagottgörelsesystement innebär också att bolagen är skyldiga att erläggakompletteringsskatt (précomte mobilier) om utdelningen betalas med inkomstersom inte varit föremål för full bolagsbeskattning. Kompletteringsskatten tasför närvarande ut med 33 1/av utdelat belopp. Realisationsvinstersom uppkommit vid avyttring av tillgångar som innehafts än (korta innehav) beskattas i allmänhet som vanlig inkomst. Realisationsvinstersom uppkommer i samband med att avskrivningsbara tillgångar som innehafts i merän (långa innehav) avyttras, beskattas efter en skattesats om tillden del som försäljningspriset överstiger den ursprungligaanskaffningskostnaden samt, såvitt avser återförda värdeminskningsavdrag,såsom vanlig inkomst. Vinster vid avyttring av icke avskrivningsbara tillgångarrealisationsvinstbeskattas såsom långa innehav. Realisationsvinster vidavyttring av långa innehav av patent och know-how beskattas med en skattesatsom . Franskamoderbolag, dvs. bolag som bildats i och som innehar kvalificeradeaktier vilka svarar mot av aktiekapitalet i det franska ellerutländska dotterbolaget, får vid inkomstbeskattningen göra avdrag avden bruttoutdelning som erhållits från dotterbolag. Lagervärderas till det lägre av anskaffningskostnaden och marknadsvärdet.Värderingen skall därvid ske i enlighet med FIFO-metoden ellergenomsnittskostnadsmetoden. Iallmänhet måste avskrivning ske i enlighet med den linjära metoden. Degressivavskrivning är dock tillåten såvitt avser nya maskiner och utmstning samt ifråga om vissa andra tillgångar med en livslängd . När detgäller investeringar i anläggningstillgångar medges i vissa fall avskrivningmed belopp som överstiger de normalt tillåtna årliga värdeminskningsavdragen.Detta gäller t. ex. för investeringar i anläggningstillgångar. Denettoförluster som uppkommer i en rörelse får utnyttjas under de närmastföljande fem åren. Till den del föriusten i rörelsen är att hänföra till gjordaavskrivningar gäller dock ingen tidsgräns. För företag gäller också attförluster som uppkommer under ett visst år får kvittas mot icke utdeladevinster hänföriiga till de tre föregående åren. Franskabolag och deras till ägda franska dotterbolag får avge gemensam deklaration varvid de olika företagens resultat kan utjämnas. Väljer bolagen att avge en gemensam deklaration måste detta ske under 3 Eftermedgivande från fransk skattemyndighet får ett franskt Prop. 1990/91: 174 bolagoch dess franska och utländska dotterbolag även i andra fall avge gemensamdeklaration och utjämna vinster och förluster. Normalt krävs för detta attmoderbolaget innehar av röstetalet i varje sådant dotterbolag. Ivissa särskilda fall kan ett lägre innehav accepteras. Vidare äger franskabolag efter medgivande av skattemyndighet att i sin deklaration redovisaintäkter och kostnader i filialer i utlandet. IFrankrike finns ett antal skatterdaterade förmåner att tillgå (accelereradavskrivning vad avser industri- och affärsbyggnader samt frihet frånbolagsskatt) och också utvecklingsbidrag för att uppmuntra till investeringari mindre utvecklade områden. I syfte att uppmuntra rekapitalisering av franskabolag medges under vissa förhållanden och med vissa begränsningar bolag avdragför lämnad utdelning. Som fömtsättning för att sådant avdrag skall medgesgäller att utdelningen skall hänföra sig till nytt aktiekapital som inbetalatsi kontanter. Avdraget uppgår till 53,av utdelningen och fårske under 10, 8 eller om kapitaltillskottet skett , 1989 resp.1990. Avdraget medges inte i den mån utdelningen betalats till ett franskteller utländskt moderbolag vilket inte har att erlägga fransk bolagsskatt påutdelningen. Nybildade bolag som bedriver hantverksrörelse eller annan rörelseav kommersiell eller industriell natur och som inte är närstående till ettredan existerande företag är befriade från bolagsskatt under de två förstaverksamhetsåren. Under de därefter följande tre åren medges delvis befrielsemed 75, 50 resp. av bolagsskatten. Bolag som bildats 1992 ochsom bedriver all sin verksamhet på kan medges skattebefrielse för deåtta första verksamhetsåren. Dämtöver medges skatteförmåner i form av frihetfrån bolagsskatt inom vissa angivna krisdrabbade områden(, La Ciotat, La Seyne samt de utorneuropeiska departementen).Slutligen kan s. k. internationella huvudkontor som har företagsledande,kontrollerande eller koordinerande funktioner och som lokaliserats till vissaangivna områden välja att bli beskattade med den normala bolagsskatten beräknadpå en bas som utgörs av en andel (vanligen 8 ) av huvudkontoretskostnader. Bolagerlägger ingen förmögenhetsskatt. Avtaletär baserat på det modellavtal som ochutveckling () rekommenderat för dubbelbeskattningsavtal. En rad avvikelserförekommer dock beroende på staternas lagstiftningar och avtalspolicy.