prop · GE03173 · 1990-12-31 00:00:00 — Regeringens proposition 1990/91:173 och 1990/91:173 Regeringenföreslår att anta de förslag som har tagits upp i bifogade utdrag urregeringsprotokollet . Ipropositionen föreslås att godkänner ett nytt dubbelbeskattningsavtalmellan och beträffande skatter på inkomst och på förmögenhetoch antar en lag om detta avtal. Avtalet har tagits in i lagen som bilaga.Avtalet träder i kraft med utväxlingen av ratifikations-handlingarna och avsesi princip bli tillämpligt i på inkomst som förvärvas fr.o.m. den Ijanuari 1990. Det nya avtalet avses ersätta ett avtal som efteruppsägning har upphört att gälla. 1 1990/91. Förslag till Prop. Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan och 1§ Det avtal för att undvikadubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst ochpå förmögenhet som och undertecknade skallgälla som lag här i landet. Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag. 2§ Avtalets beskattningsreglerskall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av denskattskyldighet i som annars skulle föreligga. 3§ Om en person som är bosatt iSverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i artikel 8 punkt I,artikel 13 punkt 3 eller artikel 19 punkterna 1 och 2 i avtalet beskattasendast i skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige.Taxeras personen i fråga till statlig inkomstskatt för annan inkomst som är atthänföra till förvärvsinkomst skall dock följande iakttas. Först uträknas denstatliga inkomstskatt som skulle ha påförts om den skattskyldiges helaförvärvsinkomst beskattats endast i . Därefter fastställs hur storprocent den sålunda uträknade skatten utgör av hela den beskattningsbarainkomst på vilken skatten beräknats. Med den därmed erhållna procentsatsen tasskatt ut på den förvärvsinkomst som skall beskattas i . Förfarandetskall användas endast om detta leder till högre skatt. 4§ Bestämmelserna i punkt 10andra stycket av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen (1928:370) gällerinte i fråga om delägare i sådan utländsk juridisk person som avses i b iangivna stycke och som är hemmahörande i . För delägares inkomst i sådani hemmahörande utländsk juridisk person medges inte avdrag enligt 6 §1 mom. d lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. 5§ Utan hinder av bestämmelsernai artikel 23 punkt 2 a i avtalet skall utdelning från bolag med hemvist iBelgien till bolag med hemvist i undantas från beskattning i iden mån utdelningen skulle ha varit undantagen från beskattning enligt svensklag om båda bolagen varit svenska bolag. Sådan skattebefrielse medges dockendast om a)den vinst av vilken utdelningenbetalas har, i eller någon annanstans, underkastats en beskattning somär jämförlig med den inkomstbeskattning som skulle ha skett om inkomsten hadeförvärvats av svenskt bolag, eller b)utdelningen, utöver sådan somavses i a, utgörs av inkomst som hade varit skattebefriad i om den hadeförvärvats direkt av bolaget med hemvist i . Avtalmellan och for att undvikadubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst ochpå förmögenhet KonungariketSveriges regering och , som önskar ingå ett nyttavtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffandeskatter på inkomst och förmögenhet, har kommit överens om följandebestämmelser: Prop.1990/91:173 Bilaga Conventionentré le de et le de Suéde tendant a éviter lesdoubles impositions et å prévenir Pévasion fiscale en matiére d'impöts sur lerevenu et sur la LeGouvemement du de et le Gouvemement du de Suéde, desireuxde conclure une nouvelle Convention tendant å éviter les doubles impositionset å prévenir Pévasion fiscale en matiére d'impöts sur le revenu et sur lafortune, sont convenus des dispositions suivantes: Personer på vilkaavtalet tillämpas Dettaavtal tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller ibåda avtalsslutande staterna. Chapitre I. Champ d'application de la Convention Laprésente Convention s'applique aux personnes qui sont des résidents d'un Etatcontractant ou des deux Etats contractants. Skattersom omfattas av avtalet Detta avtal tillämpas på skatter på inkomst och påförmögenhet som påförs för en avtalsslutande stats, dess politiska underavdelningarseller lokala myndigheters räkning, oberoende av det sätt på vilket skatternatas ut. 2.Med skatter på inkomst och påförmögenhet förstås alla skatter som utgår på inkomst eller förmögenhet idess helhet eller på delar av inkomst eller förmögenhet, däri inbegripnaskatter på vinst på grund av överlåtelse av lös eller fast egendom samtskatter på värdestegring. 3.De utgåendeskatter, på vilka avtalet tillämpas, är: a)I : 1) skattenpå fysiska personer; 2)skatten på bolag; 3)skatten på juridiska personer; 4)skatten på personer med hemvistutomlands; Artide 2 Impöts vises La présente Convention s'applique aux impöts sur le revenu et sur lafortune per?us pour le compte d'un Etat contractant, de ses subdivisionspolitiques ou de ses col-lectivités locales, quel que soit le systéme deperception. Sont considérés commeimpöts sur lé revenu et sur la les impöts pergus sur le revenu total,sur la totale, ou sur des elements du revenu ou , y comprisles impöts sur les gains provenant de Taliénation de biens mobiliers ouimmobili-ers, ainsi que les impöts sur les plus-values. Les impöts actuelsauxquels s'applique la Convention sont: a)en ce qui conceme la : 1 ° rimpöt des personnes physiques; rimpötdes ; rimpöt des personnes ; rimpöt des non-résidents; 5) den särskilda avgiftensom likställs med skatten på fysiska personer, däri inbegripna de förskottsvis uttagna skatterna, tilläggsbeloppen till de angivna skatterna ochde förskottsvis uttagna skatterna liksom tilläggsskatterna till skatten på fysiskapersoner (i det följande benämnda "belgisk skatt"), b) I : I) den statligainkomstskatten, sjömansskatten och kupongskatten däri inbegripna; 2)bevillningsavgiften för vissaoffentliga föreställningar; 3)kommunalskatten; 4)fastighetsskatten; 5)den statligaförmögenhetsskatten (idet följande benämnda "svensk skatt"). Avtalet tillämpas ävenpå skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandetav avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de utgåendeskatterna. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall meddelavarandra de väsentliga ändringar som vidtagits i respektive skattelagstiftning. 5°la cotisation spéciale assimilée ä Tim- pötdes personnes physiques, ycompris les précomptes, les décimes et centimes additionnels auxdits impöts etprécomptes ainsi que les taxes additionnelles ä rimpöt des personnesphysiques; (ci-aprésdénommés "Fimpöt beige"); b) en ce qui conceme la Suéde: I° rimpöt d'Etat sur le revenu (den statliga inkomstskatten), y compris l'imp6tsur les salaires des gens de mer (sjömansskatten) et rimpöt sur les dividendesd'actions (kupongskatten); 2°la taxe sur les revenus des artistes et sportifs (bevillningsavgiften för vissaoffentliga föreställningar); 3°rimpöt communal sur le revenu (kommunalskatten); 4°rimpöt sur la propriété immobiliére (fastighetsskatten); rimpöt d'Etat sur lafortune (den statliga förmögenhetsskatten); (ci-aprés dénommés "Fimpötsuédois"). La Convention s'applique aussi aux impöts de natureidentique ou analogue qui seraient établis apres la date de signature de laConvention et qui s'ajouteraient aux impöts actuels ou qui les remplaceraient.Les autorités compétentes des Etats contractants se communiquent lesmodifications impor-tantes apportées å leurs législations fiscales respectives. Om inte sammanhangetföranleder annat, har vid tillämpningen av detta avtal följande uttryck nedanangiven betydelse: a) 1) "" åsyftar ochinnefattar, när uttrycket används i geografisk betydelse, territorium,territorialvatten och andra havsområden över vilka , i överensstämmelsemed folkrättens allmänna regler, utövar suveräna rättigheter eller jurisdiktion; Au sens de la présente Convention, å moins que le contexte n'exige uneinterpretation différente: a) le terme "" désigne le Royaumede ; employé dans un sens géographique, il désigne le territoire national,la mer territoriale ainsi que les autres zones sur lesquelles,conformé-ment au droit intemational, la exerce des droits desouveraineté ou de juridiction; 2)"" åsyftar och innefattar, när uttrycketanvänds i geografisk betydelse, territorium, Sverigesterritorialvatten och andra havsområden över vilka , i överensstämmelsemed folkrättens allmänna regler, utövar suveräna rättigheter eller jurisdiktion; b)"en avtalsslutandestat" och "den andra avtalsslutande staten" åsyftar ellerSverige allteftersom sammanhanget kräver; c)"person" inbegriperfysisk person, bolag och annan sammanslutning; d) "bolag"åsyftar juridisk person eller an nan som vid beskattningen i den stat där han har hemvist behandlas såsom juridisk per son; e) "företagi en avtalsslutande stat" och "företag i den andra avtalsslutande staten" åsyftar företag som bedrivs av person med hemvist i en avtalsslutande stat, respektive företag som bedrivs av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten; O"internationell trafik" åsyftar transport med skepp eller luftfartygsom används av företag som har sin verkliga ledning i en avtalsslutande statutom då skeppet eller luftfartyget används uteslutande mellan platser i denandra avtalsslutande staten; g)"behörig myndighet" åsyftar: 1)I , generaldirektörenför direkta skatter, och 2)i , finansministem,dennes be-fullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att varabehörig myndighet vid tillämpningen av avtalet. 2.Då en avtalsslutande stat tillämpar avtalet anses, såvida inte sammanhangetföranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha denbetydelse som uttrycket har enligt den statens lagstiftning i fråga om sådanaskatter på vilka avtalet tillämpas. 2°le terme "Suéde" désigne le de Suéde; employé dans un sensgéographique, il désigne le territoire national, la mer territoriale ainsi queles autres zones sur lesquelles, conformé-ment au droit intemational,la Suéde exerce des droits de souveraineté ou de juridiction; b) les expressions "un Etat contractant" et"Fautre Etat contractant" désignent, suivant le contexte, la Belgiqueou la Suéde; c) le terme "personne" comprend les personnesphysiques, les et tous autres groupements de personnes; d) leterme "" désigne toute person ne morale ou toute entité qui est considérée comme une personne morale aux fins d'im- position dans FEtat dont elle est un resident; e) lesexpressions "entreprise d'un Etat contractant" et "entreprise de Fautre Etat contractant" désignent respectivement une entreprise exploitée par un resident d'un Etat contractant et une entreprise exploitée par un resident de Fautre Etat contractant; OTexpression "trafic intemational" désigne tout transport effectuépar un navire ou un aéronef exploité par une entreprise dont le siége dedirection effective est situé dans un Etat contractant, sauf lorsque le navireou Faéronef n'est exploité qu'entre des points situés dans Fautre Etatcontractant; g)Fexpression "autorité compétente" désigne: I °en ce qui conceme la , le Di-recteur general des contributionsdirectes, et 2°en ce qui conceme la Suéde, le Ministre des Finances, son representant dumentautorisé ou Fautorité désignée comme Fautorité compétente au sens de laConvention. Pour Fapplication de la Convention par un Etat contractant, toute expressionqui n'y est pas définie a le sens que lui attribue le droit de cet Etatconcemant les impöts auxquels s'applique la Convention, å moins que lecontexte n'exige une interpretation différente. Vidtillämpningen av detta avtal åsyftar uttrycket "person med hemvist i en avtalsslu tande stat" person som enligt lagstiftningen i denna stat är skattskyldig där på gmnd av hemvist, bosättning, plats för företagsled ning eller annan liknande omständighet. Ut trycket inbegriper emellertid inte person som är skattskyldig i denna stat endast för in komst från källa i denna stat eller för förmö genhet belägen där. Dettauttryck åsyftar emellertid även be-"träffande , handelsbolag somhar sin verkliga ledning där, men endast i den utsträckning bolagets inkomsteller dess förmögenhet beskattas i , antingen hos bolaget eller hosdess delägare, som om person med hemvist i uppburit inkomsten ellerinnehaft förmögenheten. Dåpå gmnd av bestämmelsema i punkt 1 fysisk person har hemvist i båda avtalsslu tande statema, bestäms hans hemvist på föl jande sätt: a)Han anses ha hemvist i den statdär han har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande. Om han haren sådan bostad i båda statema, anses han ha hemvist i den stat med vilkenhans personliga och ekonomiska förbindelser är starkast (centmm förlevnadsintressena); b)om det inte kan avgöras ivilken stat han har centmm för sina levnadsintressen eller om han inte inågondera staten har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande,anses han ha hemvist i den stat där han stadigvarande vistas; c)om han stadigvarande vistas ibåda statema eller om han inte vistas stadigvarande i någon av dem, anses hanha hemvist i den stat där han är medborgare; d) omhan är medborgare i båda statema eller om han inte är medborgare i någon av dem, avgör de behöriga myndighetema i de avtalsslutande statema frågan genom ömsesi dig överenskommelse. Au sens de la présente Convention, Fexpression "resident d'un Etatcontractant" désigne toute personne qui, en vertu de la législation de cetEtat, est assujettie ä 1'impöt dans cet Etat, en raison de son domicile, de sarésidence, de son siége de direction ou de tout autre critére de natureanalogue mais elle ne comprend pas les personnes qui ne sont assujetties åFimpöt dans cet Etat que pour les revenus de sources situées dans cet Etat oupour la qui y est située. Toutefois, cetteexpression désigne égale-ment, en ce qui conceme la Suéde, les depersonnes ayant leur siége de direction dans cet Etat, mais uniquement dans lamesure ou les revenus qu'elles recueillent ou la qu'elles possédentsont assujettis å Fimpöt en Suéde comme les revenus ou la d'unresident, soit dans leur chef, soit dans le chef de leurs associés. Lorsque, selon lesdispositions du pa-ragraphe ler, une personne physique est un resident des deuxEtats contractants, sa situation est réglée de la maniére suivante: a)cette personne est considéréecomme un resident de FEtat ou elle dispose d'un foyer d'habitation permanent;si elle dispose d'un foyer d'habitation permanent das les deux Etats, elle estconsidérée comme un resident de FEtat avec lequel ses liens personnels etéconomiques sont les plus étroits (centre des intéréts vitaux); b)si FEtat oii cette personne ale centre de ses intéréts vitaux ne peut pas étre déterminé, ou si elle ne disposed'un foyer d'habitation permanent dans aucun des Etats, elle est considéréecomme un resident de FEtat ou elle séjoume de fai;on habituelle; c)si cette personne séjoume defa9on habituelle dans les deux Etats ou si elle ne séjoiir-ne de faonhabituelle dans aucun d'eux, elle est considérée comme un resident de FEtatdont elle posséde la nationalité; d) si cette personneposséde la nationalité des deux Etats ou si elle ne posséde la natio nalité d'aucun d'eux, les autorités compéten tes des Etats contractants tranchent la ques- tion d'un commun accord. Då på grund avbestämmelsema i punkt 1 annan person än fysisk person har hemvist i bådaavtalsslutande statema, anses personen i fråga ha hemvist i den stat där denhar sin verkliga ledning. Lorsque, selon lesdispositions du pa-ragraphe ler, une personne autre qu'une personne physiqueest un resident des deux Etats contractants, elle est considérée comme unresident de FEtat oii son siége de direction effective est situé. Artikel 5 Fast driftställe Vidtillämpningen av detta avtal åsyftar uttrycket "fast driftställe" en stadigvarande plats för afiarsverksamhet, från vilken ett fö retags verksamhet helt eller delvis bedrivs. Uttrycket"fast driftställe" innefattar särskilt: a)plats för företagsledning; b)filial; c)kontor; d) fabrik; e) verkstad;och f) gmva,olje- eller gaskälla, stenbrott eller annan plats för utvinning av naturtillgångar, 3,Plats för byggnads-,anläggnings- eller installationsverksamhet utgör fast driftställe endast omverksamheten pågår mer än , 4,Utan hinder av föregåendebestämmelser i denna artikel anses uttrycket "fast driftställe"inte innefatta: a)användningen av anordningaruteslutande för lagring, utställning eller utlämnande av företaget tillhörigavaror; b)innehavet av ett företagettillhörigt vam-lager uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande; c)innehavet av ett företagettillhörigt vam-lager uteslutande för bearbetning eller förädling genom annatföretags försorg; d) innehavet avstadigvarande plats för af färsverksamhet uteslutande för inköp av va ror eller inhämtande av upplysningar för fö retaget; e) innehavet avstadigvarande plats för af färsverksamhet uteslutande för att för företa get bedriva annan verksamhet av förberedan de eller biträdande art; Artide 5 Etablissement stable Au sens de la présente Convention, Fexpression "etablissementstable" désigne une installation fixe d'affaires par 1'intermé-diaire delaquelle une entreprise exerce tout ou partie de son activité. L'expression"etablissement stable" comprend notamment: a)un siége de direction, b)une succursale, c)un , d) uneusine, e) unatelier et Oune mine, un puits de pétrole ou de gaz, une carriére ou tout autre lieud'extraction ou d'exploitation de ressources naturelles. Un chantier de constmction ou de montage ne constitue un etablissementstable que si sa durée dépasse douze mois. Nonobstant les dispositions précéden-tes du present artide, on considérequ'il n'y a pas "etablissement stable" si: a)il est fait usaged'installations aux seules fins de stockage, d'exposition ou de livraison demarchandises appartenant å 1'entreprise; b)des marchandises appartenant å1'entreprise sont entreposées aux seules fins de stockage, d'exposition ou delivraison; c) des marchandises appartenant å 1'entreprise sontentreposées aux seules fins de transformation par une autre entreprise; d) une installation fixed'affaires est utili- sée aux seules fins d'acheter des marchandi ses ou de réunir des informations, pour Fent- reprise; e) une installation fixed'affaires est utilisée aux seules fins d'exercer, pour 1'entreprise, toute autre activité de caractére préparatoire ou auxiliaire; O innehavet avstadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att kombineraverksamheter som anges i punkterna a) e), under fömtsättning att hela denverksamhet som bedrivs från den stadigvarande platsen för affärsverksamhet pågmnd av denna kombination är av förberedande eller biträdande art. Om person, som inte ärsådan oberoende representant på vilken punkt 6 tillämpas, är verksam för ettföretag samt i en avtalsslutande stat har och där regelmässigt använderfullmakt att sluta avtal i företagets namn, anses detta företag utan hinderav bestämmelserna i punkterna 1 och 2 ha fast driftställe i denna stat ifråga om varje verksamhet som denna person bedriver för företaget. Dettagäller dock inte, om den verksamhet som denna person bedriver är begränsad tillsådan som anges i punkt 4 och som om den bedrevs från en stadigvarande platsför affärsverksamhet inte skulle göra denna stadigvarande plats föraffärsverksamhet till fast driftställe enligt bestämmelserna i nämnda punkt. 6.Företag anses inte ha fastdriftställe i en avtalsslutande stat endast på den grund att företaget bedriveraffärsverksamhet i denna stat genom förmedling av mäklare, kommis-sionär ellerannan oberoende representant, under fömtsättning att sådan person därvidbedriver sin sedvanliga affärsverksamhet. 7.Utan hinder av bestämmelserna ipunkt 6 anses försäkringsbolag i en avtalsslutande stat ha fast driftställe iden andra avtalsslutande staten, om bolaget uppbär i denna andra stateller försäkrar där belägna risker genom förmedling av en oberoenderepresentant som har och regelmässigt använder fullmakt att sluta avtal iföretagets namn. 8.Den omständigheten att ett bolag med hemvist i en avtalsslutande statkontrollerar eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i den andraavtalsslutande staten eller ett bolag f) une installation fixed'affaires est utilisée aux seules fins de 1'exercice cumulé d'activi-tésmentionnées aux alinéas a) å e), å condi-tion que factivité d'ensemble de1'installa-tion fixe d'affaires résultant de ce cumul garde un caractérepréparatoire ou auxiliaire. Nonobstant les dispositions des para-graphes ler et 2, lorsqu'une personne autre qu'un agent jouissant d'un statut indépen-dant auquel s'applique leparagraphe 6 - agit pour le compte d'une entreprise et dispose dans un Etatcontractant de pouvoirs qu'elle y exerce habituellement lui permettant deconclure des contrats au nom de 1'entreprise, cette entreprise est considéréecomme ayant un etablissement stable dans cet Etat pour toutes les activités quecette personne exerce pour 1'entreprise, å moins que les activités de cettepersonne ne soient limitées å celles qui sont mentionnées au paragraphe 4 etqui, si elles étaient exercées par 1'intermédiaire d'une installation fixed'affaires, ne permet-traient pas de considérer cette installation comme unetablissement stable selon les dispositions de ce paragraphe. Une entreprise n'estpas considérée comme ayant un etablissement stable dans un Etat contractant duseul fait qu'elle y exerce son activité par 1'entremise d'un courtier, d'uncommissionnaire general ou de tout autre agent jouissant d'un statutindépendant, å condition que ces personnes agissent dans le cadre ordinaire deleur activité. Nonobstant lesdispositions du paragraphe 6, une entreprise d'd'un Etatcontractant est considérée comme ayant un etablissement stable dans Fautre Etatcontractant si elle pergoit des primes dans cet autre Etat ou assure desrisques qui y sont situés, par 1'entremise d'un agent jouissant d'un statut indépendantet disposant de pouvoirs qu'il exerce habituellement lui permettant deconclure des contrats au nom de 1'entreprise. Le fait qu'unesociété qui est un resident d'un Etat contractant contröle ou est contröléepar une qui est un resident de Fautre Etat contractant ou qui y exerce sombedriver affärsverksamhet i denna andra stat (antingen från fast driftställeeller på annat sätt), medför inte i och för sig att något-dera bolaget utgörfast driftställe för det and- sonactivité (que ce soit par 1'intermédiaire d'un etablissement stable ou non) nesuffit pas, en lui-méme, å faire de 1'une quelconque de ces unetablissement stable de Fautre. KapitelIII Beskattning av inkomst 1.Inkomst, som person med hemvisti en avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom (däri inbegripen inkomst avlantbruk och skogsbruk) belägen i den andra avtalsslutande staten, fårbeskattas i denna andra stat. 2.Uttrycket "fastegendom" har den betydelse som uttrycket har enligt lagstiftningen i denavtalsslutande stat där egendomen är belägen. Uttrycket inbegriper dock alltidtillbehör till fast egendom, levande och döda inventarier i lantbruk ochskogsbmk, byggnader, rättigheter på vilka bestämmelserna i privaträtten omfast egendom tillämpas, nyttjanderätt till fast egendom samt rätt tillföränderliga eller fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätten attnyttja mineralfyndighet, källa eller annan naturtillgång. Skepp, båtar och luftfartyganses inte vara fast egendom. 3.Bestämmelserna i punkt 1tillämpas på inkomst som förvärvas genom brukande, genom uthyrningeller annan användning av fast egendom. 4.Bestämmelserna i punkterna I och 3 tillämpas även på inkomst av fast egendomsom tillhör företag och på inkomst av fast egendom som används vid självständigyrkesutövning. Les revenus qu'un resident d'un Etat contractant tire de biens immobiliers(y compris les revenus des exploitations agrico-les ou forestiéres) situés dansFautre Etat contractant, sont imposables dans cet autre Etat. L'expression"biens immobiliers" a le sens que lui attribue le droit de FEtatcontractant oii les biens considérés sont situés.