prop · GD0339 · 1989-12-31 00:00:00 — Regeringens proposition 1989/90:39 om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna beträffande skatter på arv Prop. och på gåva 989/90:39 Regeringenföreslår att anta de förslag som har tagits upp i bifogade utdrag urregeringsprotokollet . Ipropositionen föreslås att godkänner ett nordiskt dubbelbeskattningsavtaloch antar en lag om dubbelbeskattningsavtal mellan , , ,och beträffande skatter på arv och på gåva. Avtalet har tagits ini lagen som bilaga. Avtaletavses bli tillämpligt på arvsskatt till följd av dödsfall som inträffar sextiondedagen efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare och på gåva förvilken skattskyldighet inträder efter avtaletsikraftträdande. Avtalet ersätter de nu gällande bilaterala avtalen mellan denordiska staterna beträffande skatter på kvarlåtenskap. 1 1989/90. Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan , , ,och beträffande skatter på arv och på gåva 1 § Det avtal för undvikande avdubbelbeskattning beträffande skatter på arv och på gåva som , ,, och undertecknade skall gälla förSveriges del. Avtalet är avfattat på danska, finska, isländska, norska ochsvenska språken. På svenska språket har utfärdats två texter, en för Finlandoch en för . Samtliga texter har samma giltighet. Den för Sverigeutfärdade texten framgår av bilaga till denna lag. De övriga texterna skallkungöras genom publicering i överenskommelser med främmande makter(SÖ). 2 § Vid bestämmandet avskattepliktigt belopp enligt artikel 9 i avtalet och beskattningsunderlagetenligt punkt 3 av artikel 10 i avtalet medges avdrag enligt följande. Skulder,för vilka sådan egendom som avses i artikel 5 i avtalet utgör säkerhet,avräknas från värdet av denna egendom. Detsamma gäller skulder för vilka dennaegendom visserligen inte utgör säkerhet men som har uppkommit i samband medförvärv, ändring, reparation eller underhåll av sådan egendom. Skulder,andra än sådana som avses i andra stycket, som har samband med ett fastdriftställe som avses i artikel 6 punkterna 1 och 2 i avtalet eller medstadigvarande anordning som avses i artikel 6 punkterna 8 och 9 i avtaletavräknas från värdet av det fasta driftstället eller den fasta anordningen. Andraskulder avräknas från värdet av sådan egendom på vilken artikel 7 i avtalettillämpas. Omskuld överstiger värdet av sådan egendom från vilken skulden skall räknas avenligt bestämmelserna i andra och tredje styckena, avräknas överskjutandebelopp från värdet av övrig skattepliktig egendom. 3 § I fråga om ansökan omskattelindring gäller 2 § kungörelsen (1967:721) om förfarandet rörandeeftergift av arvsskatt eller gåvoskatt vid dubbelbeskattning. 4 § Anstånd enligt 3 § nämndakungörelse får medges enligt det av följande alternativ som ger det lägstabeloppet, nämligen 1. denskatt som erlagts eller kan antas komma att erläggas i , , eller för egendom som enligt avtalet får beskattas där, eller 2. dendel av den svenska skatten som vid en proportionell fördelning belöper på samma egendom. Omskatt inte eriagts i , , eller och uppgift saknas omhur mycket skatt som kan komma att erläggas där, får anstånd medges med skäligtbelopp, dock högst med ett belopp som motsvarar den del av den svenska skattensom vid en proportionell fördelning belöper på egendom som enligt avtalet fårbeskattas i , , eller . 5 § Om en person anser att det vidtagits någon åtgärd som för honom _ medfört eller kommer attmedföra en beskattning som strider mot bestäm- Prop. 1989/90:39 melserna iavtalet kan han ansöka om rättelse enligt artikel 12 punkt 1 i avtalet. Sådanansökan skall göras hos regeringen och bör ges in inom den tid som anges inämnda bestämmelse. mellanDanmark, , , och för att undvikadubbelbeskattning beträffande skatter på arv och på Regeringarnai , , , och , som önskar ingå ett avtal föralt undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på arv och på gåva, harkommit överens om följande: Arvoch gåvor som omfattas av avtalet Detta avtal tillämpas på a) arv, när den avlidne viddödsfallet hade hemvist i en eller flera av de avtalsslutande staterna, b) gåva mellan fysiska personer,när givaren för skattskyldighetens inträde hade hemvist i eneller flera av de avtalsslutande staterna. Skattersom omfattas av avtalet Dettaavtal tillämpas på skatter på arv och på gåva som påförs för en avtalsslutande stats räkning, oberoende av det sätt på vilket skatterna tas ut. Med skatter på arv förstås allaskatter som utgår på arv och andra överföringar av förmögenhetstillgångar intervivos eller för dödsfalls skull vilka vid en persons död enligt lagstiftningeni en avtalsslutande stat medför betalning av skatt på överföring avförmögenhetstillgångar. Med skatter på gåva förståsalla skatter som tas ut på överföringar av förmögenhetstillgångar inter vivos iden mån de inte omfattas av punkt 2, men endast när sådana överföringar sker vederlagsfritteller mot vederlag som är mindre än fullt vederlag. De utgåendeskatter på vilka avtalet tillämpas är a) i : arvsavgift ochgåvoavgift samt inkomstskatt på gåvors värde, b)i : arvsskatt ochgåvoskatt samt kommunalskatt i den mån den påförs förmögenhetstillgångar somerhålls genom arv, som bidrag eller gottgörelse, som avses i kap. 8 ,på grund av testamente eller som gåvor, c) i : arvsskatt ochinkomstskatt på gåvors värde, d) iNorge: arvsavgift och gåvoavgift, e) iSverige: arvsskatt och gåvoskatt. Avtalet tillämpas också påskatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet avavtalet påförs vid sidan av eller i stället för de utgåendeskatterna. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall meddelavarandra de väsentliga ändringar som gjorts i respektive skallelagstiftning. Avtalet tillämpas inte i frågaom någon avtalsslutande stat på särskild beskattning av vinst på lotterier ochvadhållning, skatt på dokument (stämpelskatt) eller avgift i samband medbehandling av dödsbo (skifteav- gifter).Det tillämpas inte heller på inkomstskatt som tas ut på vinst som Prop.1989/90:39 enligt lagstiftningen i en avtalsslutande stat uppkommer vidöverföring eller på skatter och avgifter som tas ut som ersättning för en tidigareavdragsrätt i samband med inkomstbeskattning. Ominte sammanhanget föranleder annat, har vid tillämpningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse: a) "avtalsslutandestat" åsyftar , , , och ; ""inbegriper inte och ; "" inbegriper intelandskapet i fråga om den finska kommunalskatten; ""inbegriper inte (med vilket avses även Björnön), och denorska områdena ("biland") utanför ; b)"arv" åsyftar allaförmögenhetstillgångar, vilkas överföring är underkastad en sådan skatt på arvsom omfattas av avtalet; c) "gåva" åsyftar allaförmögenhetstillgångar, vilkas överföring är underkastad en sådan skatt på gåvasom omfattas av avtalet; d) "medborgare"åsyftar fysisk person som har medborgarskap i en avtalsslutande stat och juridisk person eller annan sammanslutning som bildats enligt den lagstiftning som gäller i en avtalsslutande stat; e) "behörigmyndighet" åsyftar 1) i : skatteministern, 2) i : finansministeriet, 3) i : finansministern ifråga om gåva och socialministern i fråga om arv, 4) i : finans- ochtulldepartementet, 5) i : finansministern, ellerden myndighet i envar av dessa stater åt vilken uppdras att handha frågorbeträffande avtalet. Dåen avtalsslutande stat tillämpar avtalet anses, såvida inte samman hanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har enligt den statens lagstiftning i fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas. Vid tillämpningen av dettaavtal åsyftas med uttrycket "person med hemvist i en avtalsslutandestal" person efter vilken arv eller från vilken gåva är enligtlagstiftningen i denna stal skattepliktig där på grund av denna personshemvist, bosättning eller varje annan liknande omständighet eller på grund avdennes medborgarskap. Uttrycket inbegriper emellertid inte person varsskattskyldighet i denna stat är begränsad till förmögenhetstillgångar belägnadär. Då på grund av bestämmelserna ipunkt 1 fysisk person anses ha hemvist i flera avtalsslutande stater, bestämshans hemvist på följande sätt: a)han anses ha hemvist i den stat, där han har en bostad som stadigvarande stårtill hans förfogande; om han har en sådan bostad i flera stater, 11 1989/90. anses han ha hemvist i denstat, med vilken hans personliga och ekonomis- Prop. 1989/90:39 kaförbindelser är starkast (centrum för levnadsintressena); b) om det inte kan avgöras, ivilken stat han har centrum för levnadsintressena, eller om han inte i någonav staterna har en bostad, som stadigvarande står till hans förfogande, anseshan ha hemvist i den stat, där han stadigvarande vistas; c) om han stadigvarande vistas iflera stater eller om han inte vistas stadigvarande i någon av dem, anses hanha hemvist i den stat där han är medborgare; d) omhan är medborgare i flera stater eller om han inte är medborgare i någon av dem, avgör de behöriga myndigheterna i de berörda avtalsslutan de staterna frågan genom ömsesidig överenskommelse. 3.1fall då en fysisk person a) är medborgare i enavtalsslutande stat utan att vara det i annan avtalsslutande stat; och b) enligt punkt 1 har hemvist ibåda dessa stater på annan grund än medborgarskap; samt c) enligtpunkt 1 har haft hemvist i den stat där han inte är medborga re sammanlagt mindre än (däri inräknat perioder av tillfällig bortovaro) av , anses han, utan hinder av punkt 2, ha hemvist i den stat där han är medborgare. Fast egendom, som överförs somarv efter person som vid dödsfallet hade hemvist i en avtalsslutande stal ochsom är belägen i annan avtalsslutande stat, får beskattas i denna andra stat. Fast egendom, som överförs somgåva från en person som för skattskyldighetens inträde harhemvist i en avtalsslutande stat och som är belägen i annan avtalsslutandestat, får beskattas i denna andra stat. 3. a) Uttrycket "fastegendom" har - såvida inte bestämmelserna i punkt b) föranleder annat den betydelse som uttrycket har enligt lagstiftningen i den avtalsslutandestat där egendomen i fråga är belägen. b)Uttrycket inbegriper dock alltid tillbehör till fast egendom, levande och dödainventarier i lantbruk och skogsbruk, byggnader, rättigheter på vilkabestämmelserna i civilrätten om fast egendom tillämpas, nyttjanderätt tillfast egendom samt rätt till föränderliga eller fasta ersättningar för nyttjandetav eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång. Överföring genom arv eller gåvaav aktier eller andra andelar i ett bolag vars huvudsakliga och faktiskaändamål är att äga fast egendom får beskattas i den avtalsslutande stat där denfasta egendomen, som bolaget äger, är belägen. Bestämmelserna i punkterna 14tillämpas också på fast egendom som tillhör företag och fast egendom somanvänds vid självständig yrkesutövning. Tdlgångarhänförliga till fast driftställe eller stadigvarande anordning 1.Ett företags förmögenhetstillgångar som överförs genom arv efter en person somvid dödsfallet hade hemvist i en avtalsslutande stat och som är endel av ett fast driftställe som är beläget i annan avtalsslutande stat får Prop.1989/90:39 beskattas i denna andra stat. Ett företagsförmögenhetstillgångar som överförs genom gåva från en person som vidskattskyldighetens inträde har hemvist i en avtalsslutande stat och som är endel av ett fast driftställe som är beläget i annan avtalsslutande stat fårbeskattas i denna andra stat. Vid tillämpningen av dettaavtal åsyftar uttrycket "fast driftställe" en stadigvarande plats föraffärsverksamhet från vilken företagets verksamhet helt eller delvis bedrivs. Uttrycket "fastdriftställe" innefattar särskilt: a)plats för företagsledning, b)filial, c)kontor, d) fabrik, e) verkstad, f) gruva,olje- eller gaskälla, stenbrott eller annan plats för utvinning av naturtillgångar. Ett byggnads-, anläggnings-,installations- eller monteringsprojekt, eller verksamhet som består avplanering, övervakning, rådgivning eller annan biträdande personalinsats isamband med sådant projekt, utgör fast driftställe men endast om projekteteller verksamheten pågår mer än i en avtalsslutande stat. Vid beräkning av den tid somavses i punkt 5 anses verksamhet, som bedrivs av ett företag som harintressegemenskap med annat företag, bedriven av det företag med vilket det harintressegemenskap, om verksamheten i väsentlig mån är av samma slag som denverksamhet som det sistnämnda företaget bedriver och båda företagens verksamhetavser samma projekt. Företag anses ha intressegemenskap, om det ena företaget direkteller indirekt deltar i ledningen eller övervakningen av det andra företageteller äger väsentlig del i detta företags kapital eller om samma personerdirekt eller indirekt deltar i ledningen eller övervakningen av båda förelageneller äger väsentlig del i dessa företags kapital. Utan hinder av föregåendebestämmelser i denna artikel anses uttrycket "fast driftställe" inteinnefatta a)användningen av anordningaruteslutande för lagring, utställning eller utlämnande av företaget tillhörigavaror, b)innehavet av ett företagettillhörigt varulager uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande, c)innehavet av ett företagettillhörigt varulager uteslutande för bearbetning eller förädling genom annatföretags försorg, d) innehavetav stadigvarande plats förafiarsverksamhet uteslutande för inköp av varor eller införskaffande av upplysningar för företaget, e) innehavetav stadigvarande plats för afTärsverksamhet uteslutande för att för företaget bedriva annan verksamhet av förberedande eller biträdande art, f) innehavetav stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att kombinera verksamheter som anges i punkterna a) e), under förut sättning att hela den verksamhet som bedrivs vid den stadigvarande plat sen för aflarsverksamhet på grund av denna kombination är av förbere dande eller biträdande art. Förmögenhetstillgångar, somöverförs som arv efter en person som vid dödsfallet hade hemvist i enavtalsslutande stal och som är hänföriiga till en stadigvarande anordning somär belägen i annan avtalsslutande stat, får beskattas i denna andra stat. Förmögenhetstillgångar, somöverförs som gåva från en person som 7 vidtidpunkten för skattskyldighetens inträde har hemvist i en avtalsslu- Prop.1989/90:39 lande stat och som är hänförliga till en stadigvarande anordning somär belägen i annan avtalsslutande stat, får beskattas i denna andra stat. "Stadigvarandeanordning" åsyftar en anordning som regelmässigt står till förfogande för att utöva fritt yrke eller annat självständigt arbete av liknande karaktär. Utanhinder av punkterna 1 10 omfattas fast egendom av artikel 5. Förmögenhetstillgångsom inte behandlas i artiklarna 5 och 6 och som överförs genom arv efter en person som vid dödsfallet hade hemvist i en avtalsslutande stat beskattas, oavsett var den är belägen, endast i denna stat. Förmögenhetstillgångsom inte behandlas i artiklarna 5 och 6 och som överförs genom gåva från en person som för skattskyldig hetens inträde har hemvist i en avtalsslutande stat beskattas, oavsett var den är belägen, endast i denna stat. Ifall då en avtalsslutande stat inte kan utnyttja sin rätt att beskatta enligt artiklarna 5-7 och detta medför att förmögenhetstillgången inte beskattas i någon av de avtalsslutande staterna får annan avtalsslutande stat beskatta, såvida den bristande möjligheten att beskatta beror på a) att den förstnämnda staten inteenligt sin egen lagstiftning om skattskyldighetens territoriella omfattningkan beskatta tillgångar av ifrågavarande slag, eller b) att den förstnämnda staten inteenligt sin egen lagstiftning om skattskyldighet på grund av personliganknytning kan beskatta. Omflera stater får beskatta med hänvisning till punkt 1 gäller följande om vilka av dessa som har rätt att beskatta: a) Den avtalsslutande stat där denavlidne eller gåvogivaren hade hemvist har rätt att beskatta. b) Om den avtalsslutande stat därden avlidne eller gåvogivaren hade hemvist inte kan utnyttja sin rätt attbeskatta har den stat rätt att beskatta där mottagaren hade hemvist. c) Om det inte på grund avreglerna i punkterna a) och b) kan avgöras vilken avtalsslutande stat som fårbeskatta, skall de behöriga myndigheterna i de berörda avtalsslutande staternaavgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse. Vid bestämmandet avskattepliktigt belopp värderar varje avtalsslutande stat tillgångarna enligtsin egen lagstiftning. På samma sätt medger varje avtalsslutande stat avdragenligt sin egen lagstiftning. Vid bestämmandet avskattepliktigt belopp medräknar varje stat intäkter och utgifter i fråga omvarje förmögenhetstillgång, häri inbegripet beloppsom träder i stället för sådan tillgång, enligt reglerna i sin egen Prop.1989/90:39 lagstiftning. Metoderför undanröjande av dubbelbeskattning Omden avlidne eller gåvogivaren hade hemvist i , eller undanröjs dubbelbeskattningen på följande sätt: a) Den avtalsslutande stat där denavlidne hade hemvist vid dödsfallet skall från den arvsskatt som bestämtsenligt dess lagstiftning avräkna ett belopp (häri inbegripet tidigare ellersenare beräknat belopp) som erlagts i annan avtalsslutande stat på gmnd avsamma överföring av samma förmögenhetstillgång från samma person och somenligt bestämmelserna i detta avtal får beskattas i denna andra stat. b)Den avtalsslutande stat därgivaren hade hemvist skall från den gåvoskatt som bestämts enligt desslagstiftning avräkna ett belopp (häri inbegripet tidigare eller senare beräknatbelopp) som erlagts i annan avtalsslutande stat på gmnd av samma överföring avsamma förmögenhetstillgång mellan samma personer och som enligt bestämmelsemai detta avtal får beskattas i denna andra stat. c) De avräkningsbdopp som nämns ipunkterna a) och b) skall emellertid inte överstiga den del av skatten i denförstnämnda avtalsslutande staten, beräknad utan sådan avräkning, som belöperpå de förmögenhetstillgångar för vilka avräkning skall medges. d) Vidtillämpning av punkterna a) och b) anses en makes övertagande av ett gemensamt bo utan skifte (fasllesbo til hensidden i uskiftet bo) som en självständig överföring. Omden avlidne eller gåvogivaren hade hemvist i eller undanröjs dubbelbeskattningen på följande sätt: a) Den avtalsslutande stat där denavlidne hade hemvist vid dödsfallet skall undanta varje förmögenhetstillgångfrån arvsskatt vilken vid samma överföring av samma förmögenhetstillgång frånsamma person enligt bestämmelserna i detta avtal får beskattas i annanavtalsslutande stat. b) Den avtalsslutande stat därgivaren hade hemvist skall undanta varje förmögenhetstillgång från gåvoskattvilken vid samma överföring av samma förmögenhetstillgång mellan sammapersoner enligt bestämmelserna i detta avtal får beskattas i annanavtalsslutande stat. c) En avtalsslutande stat fåralltid vid beräkning av skatten på varje annan tillgång i denna stat medräkna ibeskattningsunderiaget de förmögenhetstillgångar som undantagits frånbeskattning. Ifråga om de förmögenhetstillgångar för vilka avräkning medges enligt punkt 1 eller som undantas från beskattning enligt punkt 2, med räknar varje stat vid bestämmandet av beskattningsunderlaget intäkter och utgifter i fråga om varje tillgång, häri inbegripet belopp som träder i stället för dessa tillgångar, enligt reglerna i sin egen lagstiftning. 1.Medborgare i en avtalsslutande stat skall, oavsett var han har hemvist, inte iannan avtalsslutande stat bli föremål för beskattning eller därmedsammanhängande krav som är av annat slag eller mer tyngande än den beskattning och därmedsammanhängande krav som medborgare i Prop. 1989/90:39 denna andra statunder samma förhållanden är eller kan bli underkastad. Statslös person med hemvist ien avtalsslutande stat skall inte i någon av de avtalsslutande staterna bliföremål för beskattning eller därmed sammanhängande krav som är av annat slageller mer tyngande än den beskattning och därmed sammanhängande krav sommedborgare i staten i fråga under samma förhållanden är eller kan bliunderkastad. Utan hinder av bestämmelserna iartikel 2 tillämpas bestämmelserna i förevarande artikel på skatter av varjeslag och beskaffenhet. Omen person anser att det i en eller flera avtalsslutande stater har vidtagits åtgärder som för honom medför eller kommer att medföra be skattning som strider mot bestämmelserna i detta avtal, kan han, utan att detta påverkar hans rätt att använda sig av de rättsmedel som finns i dessa staters interna rättsordning, framlägga saken för den behöriga myndighe ten i den avtalsslutande stat där han har hemvist eller, i fall som avses i artikel 11 punkt 1, i den avtalsslutande stat där han är medborgare. Sådan framställning skall göras från den dag då han fick den första underrättelsen om den åtgärd som givit upphov till beskattning som stri der mot avtalet. Om den behöriga myndighetenfinner invändningen grundad men inte själv kan få till stånd entillfredsställande lösning, skall myndigheten söka lösa frågan genom ömsesidigöverenskommelse med behörig myndighet i annan avtalsslutande stat, som berörsav frågan, i syfte att undvika beskattning som strider mot avtalet. Om den stathos vars behöriga myndighet personen i fråga har lagt fram saken inte självberörs av frågan, skall denna behöriga myndighet överlämna saken till behörigmyndighet i någon av de stater som berörs av frågan. Om svårigheter eller tvivelsmåluppkommer mellan avtalsslutande stater i fråga om tolkningen ellertillämpningen av avtalet skall de behöriga myndigheterna i dessa stateröverlägga för att söka lösa frågan genom särskild överenskommelse. De behörigamyndigheterna i avtalsslutande stater kan även överlägga i syfte att undanröjadubbelbeskattning i fall som inte omfattas av avtalet eller för att genomsärskild överenskommelse lösa frågor som utan att vara reglerade i avtalet på gmnd av olikhet i vederbörande staters principer för skattens beräkningeller av andra skäl kan uppkomma i fråga om de skatter som avses i artikel 2. Innanbeslut fattas i fråga som avses i första stycket, skall resultatet av överläggningarsom där avses delges behöriga myndigheter i övriga avtalsslutandestater. Finner behörig myndighet i en avtalsslutande stat att överläggningarbör äga rum mellan de behöriga myndigheterna i samtliga avtalsslutande stater,skall på begäran av den behöriga myndigheten i den förstnämnda avtalsslutandestaten sådana överläggningar äga mm utan dröjsmål. Medlemmarav diplomatisk beskickning eller konsulat Bestämmelsernai detta avtal berör inte de privilegier vid beskattningen som enligt folkrättens allmänna regler eller bestämmelser i särskilda över- 10 enskommelsertillkommer medlemmar av diplomatisk beskickning eller Prop. 1989/90:39konsulat. Dettaavtal kan antingen i sin helhet eller med erforderliga ändringar utvidgas till att omfatta de områden som undantagits från avtalets tillämp ningsområde enligt bestämmelsema i artikel 3 punkt 1 a), under fömtsätt ning att där påförs skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som de som avses i avtalet. Sådan utvidgning gäller från den dag och med de ändringar och villkor, häri inbegripet bestämmelser om upphörande, som kan särskilt överenskommas mellan de avtalsslutande staterna genom diplomatisk notväxling. enligt artikel 16 upphör att gälla, skall, såvida inte annat överenskommits mellan de avtalsslutande staterna, avtalet upphöra att gälla också beträffande varje område till vilket avtalet har utvidgats enligt denna artikel. Dettaavtal träder i kraft trettionde dagen efter den dag då samtliga avtalsslutande stater har meddelat det finska utrikesministeriet, att avtalet har godkänts. Det finska utrikesministeriet underrättar de övriga avtals slutande staterna om mottagandet av dessa meddelanden och om tidpunk ten för avtalets ikraftträdande. trätt i kraft, tillämpas dess bestämmelser a) i fråga om arvsskatt, pådödsfall som inträffar sextionde dagen efter den då avtalet träder i krafteller senare, b) i fråga om gåvoskatt, på gåvaför vilken skattskyldighet i en av de avtalsslutande staterna inträder sextiondedagen efter den då avtalet träder i kraft eller .