prop · GD03110 · 1989-12-31 00:00:00 — Sker utdelning utan att det värde föraktien, som ligger till grund för beräkningen av den skattskyldiges inkomst,påverkas och medför detta att den skattskyldige efter överlåtelse av aktieneller upplösning av bolaget redovisar förlust, skall därifrån avräknas detbelopp som motsvarar utdelningen. Utdelning som avses i detta stycke anses iförta hand gälla andra medel än sådana som motsvarar tillskjutet belopp. Vadsom sägs om aktie i detta stycke gäller även beträffande andel i ekonomiskförening. Med tillskjutet belopp avses därvid inbetald insats. till 41 § p. I fråga omskattskyldiga, som bedriver byggnads-, hantverks- eller anläggningsrörelseeller konsultrörelse, godtas den i räkenskaperna gjorda redovisningen av pågåendearbeten vid inkomsttaxeringen om redovisningen inte står i strid medbestämmelserna i denna anvisningspunkt. Utförs de pågående arbetena på löpanderäkning gäller bestämmelserna i tredje, åttonde och nionde styckena.Beträffande arbeten, som utförs till fast pris, gäller bestämmelserna ifiärde-nionde styckena. Enskild näringsidkare, i vars verksamhet den årligabrut-toomsättningssumman normalt understiger ett gränsbelopp som motsvarar 20gånger det basbelopp en- skyldige tas upp till lägre belopp än som motsvarar hansanskaffningskostnad för aktien. Har denna, innan sådan utdelning skett,tagits upp till lägre belopp än den skattskyldiges anskaffningskostnad, fåraktien vid utgången av det beskattningsår, under vilket utdelningen äger rum,inte tas upp till lägre belopp än aktiens värde i beskattningshänseende vidingången av med till-lägg av ett belopp, som motsvarar skillnadenmellan den skattskyldiges anskaffningskostnad för aktien och nämnda värde, dockhögst av det utdelade beloppet. Sker utdelning utan att det värde för aktien,som ligger till grund för beräkningen av den skattskyldiges inkomst, påverkasoch medför detta att den skattskyldige efter överlåtelse av aktien ellerupplösning av bolaget redovisar förlust, skall därifrån avräknas det beloppsom motsvarar utdelningen. Utdelning som avses i detta stycke anses i förstahand gälla andra medel än sådana som motsvarar tillskjutet belopp. Vad somsägs om aktie i detta stycke gäller även beträffande andel i ekonomiskförening. Med tillskjutet belopp avses därvid inbetald insats. I fråga om skattskyldiga, som bedriver byggnads-,hantverks- eller anläggningsrörelse eller konsultrörelse, godtas den iräkenskaperna gjorda redovisningen av pågående arbeten vid inkomsttaxeringen omredovisningen inte står i strid med bestämmelserna i denna anvisningspunkt.Utförs de pågående arbetena på löpande räkning gäller bestämmelserna i tredje,sjunde och åttonde styckena. Beträffande arbeten, som utförs till fast pris,gäller bestämmelserna i ifärde-åttonde styckena. Enskild näringsidkare, ivars verksamhet den ärliga bruttoomsättnings-summan normalt understiger ettgränsbelopp som motsvarar 20 gånger det basbelopp enligt lagen 7 1989/90. Nr 110 Del 1 ligt lagen (1962:381) om allmän försäkring som gällerunder av räkenskapsåret, får till-lämpa bestämmelserna förarbeten som utförs pä löpande räkning även i fråga om arbeten som utförs tillfast pris. Ett arbete anses utfört på löpande räkning om ersättningenuteslutande eller sä gott som uteslutande fastställs på grundval av ett på förhandbestämt arvode per tidsenhet, den faktiska tidsåtgången och - i förekommandefall - den skattskyldiges faktiska utgifter för arbetet. 1 annat fall ansesarbetet utfört till fast pris. Värdet av pågående arbeten, som utförs på löpande räkning,behöver inte tas upp som tillgång. I stället skall som intäkt redovisas summanav de belopp avseende arbetena som den skattskyldige har fakturerat underbeskattningsåret. Värdet avpågående arbeten som utförs tdl fast pris får, såvitt gäller byggnads-,hantverks- eller anläggningsrörelse, tas upp till lägst ett beloppmotsvarande av de vid beskattningsårets utgång nedlagda direktakostnaderna avseende de arbeten för vilka slutlig resultatredovisning då intehar skett. 1 fråga om konsuUrörelse får värdet av pågående arbeten, som utförstill fast pris, las upp till lägst ett belopp motsvarande samlUga vidbeskattningsårets utgång nedlagda direkta kostnader avseende de arbeten förvilka slutlig resultatredovisning då inte har skett. Från sistnämnda värde fåravdrag åtnjutas med högst ett belopp motsvarande det basbelopp som gällerunder av räkenskapsåret, dock inte med högre belopp än somsvarar mot de direkta kostnaderna. Har den skattskyldige erhållit ersättningför arbete, som avses i detta stycke, skall beloppet inte redovisas som intäktutan som en skuld till den för vars räkning arbetet utförs. (1962:381) om allmän försäkring som gäller under den sistamånaden av räkenskapsåret, får tillämpa bestämmelserna för arbeten som utförspå löpande räkning även i fråga om arbeten som utförs till fast pris. Ett arbete anses utfört på löpande räkning om ersättningenuteslutande eller så gott som uteslutande fastställs på grundval av ett på förhandbestämt arvode per tidsenhet, den faktiska tidsåtgången och - i förekommandefall - den skattskyldiges faktiska utgifter för arbetet. I annat fall ansesarbetet utfört till fast pris. Värdet av pågående arbeten, som utförs på löpande räkning,behöver inte tas upp som tillgång. I stället skall som intäkt redovisas summanav de belopp avseende arbetena som den skattskyldige har fakturerat underbeskattningsåret. Vidvärdering av pågående arbeten som utförs tiU fast pris och för vilkaslutredovisning inte har skett gäller följande. Bestämmelserna i punkt 2 förstaoch tredje styckena av anvisningarna liU 24 § äger motsvarande tillämpningsåvitt gäller byggnads-, hantverks-, eller anläggningsrörelse. 1 fråga omkonsultrörelse äger bestämmelserna i första stycket av nämnda anvisningspunktmotsvarande tillämpning. Har den skattskyldige erhållit ersättning för arbete,som avses i detta stycke, skall beloppet inte redovisas som intäkt utan som enskuld till den för vars räkning arbetet utförs. Som direkt kostnad anses inte värdet av den arbetsinsatssom utförs av den skattskyldige, dennes make eller barn under 16 ån Äruppdragstagaren ett handelsbolag skall som cU-rekt kostnad inte anses värdetav arbetsinsats som utförs av delägare i bolaget. Uppgårvärdet av pågående arbeten i byggnads-, hantverks- eller anläggningsrörelse tdllägre belopp än medeltalet av värdena av sådana arbeten vid utgången av de tvånärmast föregående beskattningsåren (jämförelseåren), får värdet av pågåendearbeten vid beskattningsårets utgång tas upp tiU lägst ett belopp motsvarandeskillnaden mellan värdet av pågående arbeten och 15procent av jämförelseårens medeltalsvärden. Blir skillnaden negativ fårbestämmelserna i de två sista meningarna av punkt 2 sjätte stycket tillämpas. Har den skattskyldige åtagit sig att till fast pris utföravisst arbete för annans räkning skall, såvida intressegemenskap råder mellanden skattskyldige och uppdragsgivaren och anledning finns att anta att bestämmelsernaovan i denna anvisningspunkt utnyttjats för att bereda obehörig skatteförmån åtden skattskyldige eller uppdragsgivaren, nämnda bestämmelser inte gälla. 1 nuavsedda fall skall den skattskyldiges inkomst på grund av arbetena beräknasefter vad som med hänsyn till omständigheterna framstår som skäligt. Härden skattskyldige i betydande omfattning underlåtit attslutredovisa eller fakturera belopp som enligt god redovisningssed hade kunnatslutredovisas eller faktureras skall som intäkt tas upp de belopp som skäligenhade kunnat utredovi-sas eller faktureras. Kan den skattskyldige göra sannolikt att det belopp, somenligt bestämmelserna ovan skall redovisas som intäkt av pågående arbeten,överstiger vad som kan anses fören- Som kostnad anses inte värdet av den arbetsinsats somutförs av den skattskyldige, dennes make eller barn . Äruppdragstagaren ett handelsbolag skall som kostnad inte anses värdet avarbetsinsats som utförs av delägare i bolaget. Har den skattskyldige åtagit sig att till fast pris utföravisst arbete för annans räkning skall, såvida intressegemenskap råder mellanden skattskyldige och uppdragsgivaren och anledning finns att anta att bestämmelsernaovan i denna anvisningspunkt utnyttjats för att bereda obehörig skatteförmänåt den skattskyldige eller uppdragsgivaren, nämnda bestämmelser inte gälla. Inu avsedda fall skall den skattskyldiges inkomst på grund av arbetena beräknasefter vad som med hänsyn till omständigheterna framstår som skäligt. Har denskattskyldige i betydande omfattning underlåtit att slutredovisa eller fakturerabelopp som enligt god redovisningssed hade kunnat slutredovisas ellerfaktureras skall som intäkt tas upp de belopp som skäligen hade kunnat slutredovisaseller faktureras. Kan denskattskyldige göra sannolikt att det belopp, som enligt bestämmelserna ovanskall redovisas som intäkt av pågående arbeten, överstiger vad som kan ansesfören- ligt med god redovisningssed, får inkomsten i skäligutsträckning jämkas nedåt. till 41 § p. Avdrag för framtida garantiutgift får åtnjutas med belopp,som svarar mot vad som i räkenskaperna för beskattningsåret avsatts förtäckande av risker med anledning av garantiförpliktelse, som utestår vidbeskatt-ningsäiets utgång. Avdraget får dock icke överstiga det sammanlagdabeloppet för år räknat av de utgifter till följd av garantiförpliktelsen somredovisats i räkenskaperna under beskattningsåret. Avser garantiförpliktelsentid, som är kortare än , beräknas avdraget högst till belopp som svararmot sä många tjugofjärdedelar av nyssnämnda sammanlagda belopp av utgifter somden tid garantiförpliktelsen avser utgör Brutet månadstalbortfaller. Avdrag får dock åtnjutas med skäligt belopp om den skattskyldigevisar att betydligt större avdrag för avsättningen än som skulle medges enligtnyssnämnda föreskrifter är påkallat till följd av att rörelsen är nystartad, att garantiförpliktelserna avser ett eller ett fätalmycket stora tillverkningsobjekt eller mycket stora arbeten, att en betydande ökning av de uteståendegarantiförpliktelsernas omfattning skett under beskattningsåret, att produktsaminansättningen avsevärt ändrats underbeskattningsåret, att den tid en väsentlig del av uteståendegarantiförpliktelser avser betydligt överstiger två är eller att annan med de nämnda jämförlig omständighet föreliggen Omsärskilda förhållanden i viss bransch föranleder det. får riksskatteverket.utan hinder av vad som föreskrivits i första stycket om avdrag för framtidagaramiutgifter. ligt med god redovisningssed, får inkomsten i skäligutsträckning jämkas nedåt. Avdrag för framtida garantiutgift får åtnjutas medbelopp, som svarar mot vad som i räkenskaperna för beskattningsåret avsatts förtäckande av risker med anledning av garantiförpliktelse, som utestår vid beskattningsåretsutgång. Avdraget får dock icke överstiga det sammanlagda beloppet för årräknat av de utgifter till följd av garantiförpliktelsen som redovisats iräkenskaperna under beskattningsåret. Avser garantiförpliktelsen tid, som ärkortare än , beräknas avdraget högst till belopp som svarar mot så mångatjugofjärdedelar av nyssnämnda sammanlagda belopp av utgifter som den tidgarantiförpliktelsen avser utgör Brutet månadstal bortfaller. Avdragfår dock åtnjutas med skäligt belopp om den skattskyldige visar att betydligtstörre avdrag för avsättningen än som skulle medges enligt nyssnämndaföreskrifter är påkallat till följd av att näringsverksamheten är nystartad. att garantiförpliktelserna avser ett eller ett fåtalmycket stora tillverkningsobjekt eller mycket stora arbeten, att en betydande ökning av de uteståendegarantiförpliktelsernas omfattning skett under beskattningsåret, att produktsammansättningen avsevärt ändrats underbeskattningsåret, att den tid en väsentlig del av uteståendegarantiförpliktelser avser betydligt överstiger två är eller att annan med de nämnda jämförlig omständighet föreliggen anvisningar för beräkning av avdrag för .sådana utgifter. Medgivet avdrag för framtida garantiutgifter skallåterföras till beskattning nästföljande beskattningsår. dll 41 §p. Företag, som driver kärnkraftsanläggning, får avdrag förbelopp som i räkenskaperna för beskattningsåret avsätts för att täckaföretagets utgifter för framtida hantering av utbränt kärnbränsle, radioaktivtavfall o.d. Avdrag medges dock inte för hanteringsutgifter som belöper påverksamhet som bedrivs efter beskattningsårets utgång och inte heller förhanteringsutgifter för vilka företaget kan påräkna ersättning enligt 9 § lagen(1981:669) om finansiering av framtida utgifter för använt kärnbränsle m.m.Regeringen eller efter regeringens bemyndigande utfärdarårligen föreskrifter för beräkning av avdraget. Medgivet avdrag skallåterföras till beskattning nästföljande beskatt-ningsån Vad i föregående stycke sagts gäller även i fråga omföretag, som icke driver kärnkraftsanläggning, såvida företaget motförskottsbetalning åtagit sig att svara för framtida utgifter för hantering avutbränt kärnbränsle, radioaktivt avfall o. d. Medgivet avdrag för framtida garantiutgifter skallåterföras till beskattning nästföljande beskattningsår, Företag, som driver kärnkraftsanläggning, får avdragför belopp som i räkenskaperna för beskattningsåret avsätts för att täckaföretagets utgifter för framtida hantering av utbränt kärnbränsle, radioaktivtavfall o, d. Avdrag medges dock inte för hanteringsutgifter som belöper påverksamhet som bedrivs efter beskattningsårets utgång och inte heller förhanteringsutgifter för vilka företaget kan påräkna ersättning enligt 9 § lagen(1981:669) om finansiering av framtida utgifter för använt kärnbränsle m, m.Medgivet avdrag skall återföras till beskattning nästföljande beskattningsår Vad i föregående stycke sagts gäller även i fråga omföretag, som icke driver kärnkraftsanläggning, såvida företaget motförskottsbetalning åtagit sig att svara för framtida utgifter för hantering avutbränt kärnbränsle, radioaktivt avfall o. d. 7, Skattskyldig som är försatt i konkurs har inte rätt tdl avdrag för underskott. Läggs konkursen ned på grund av att borgenärerna har erhållit full betalning får den skattskyldige avdrag för underskott som inte medgetts på grund av bestämmelsen i första meningen. Har skattskyldig eller handels- [3 § tredje stycket lagen (1960:63) om förlustavdrag] Har skattskyldig försatts i konkurs och har konkursen ickeblivit nedlagd på grund av att borgenärerna erhållit full betalning, må denskattskyldige vid taxering för det beskattningsår, varunder beslut om konkursenmeddelats, och icke åtnjuta avdrag enligt denna lag för förlust,som uppkommtt under konkursen eller tidigare. [3 § fjärde stycket lagen (1960:63) om förlustavdrag] Harskattskyldig eller vanligt han- delsbolageller kommanditbolag, vari han är delägare, erhållit ackord utan konkurs, må iförlustavdrag, som enligt denna lag medgives vid taxering för detbeskattningsår varunder ackordet beviljats, eller , ickeinräknas under förstnämnda beskattningsår eller tidigare uppkommet underskotti sådan förvärvskälla, tiU vilken efterskänkt skuld varit att hänföra. bolagsom han är delägare i under beskattningsåret erhållit ackord utan konkursmedges inte avdrag för underskott i förvärvskälla ttll vilken skuld somomfattas av ackordet hänför sig. till 31 § 1.-"' Med pension förstås dels belopp, somannoriedes än i följd av försäkring utgår på grund av föregåendetjänsteförhållande, dels belopp, som på grund av lagen (1962:381) om allmänförsäkring utgår i form av folkpension eller tilläggspension, dels belopp somutgår på grund av pensionsförsäkring. Med pensionsförsäkring förståsförsäkring, som inte medför rätt till andra försäkringsbelopp än ålderspension,invalidpension eller efterlevandepension. För att en försäkring skall ansessom pensionsförsäkring fordras vidare, om inte annat följer av förklaringenligt sjuttonde stycket, att försäkringen meddelats i en här i landet bedrivenförsäkringsrörelse. Med försäkrad avses den på vars liv försäkringen tagitsellen i fråga om invalidpension, den vars arbetsoförmåga försäkringen avsen Medtjänstepensionsförsäkring förstås pensionsförsäkring, som har samband medtjänst och för vilken den försäkrades arbetsgivare åtagit sig att ansvara förbetalning av hela avgiften. Med tjänstepensionsförsäkring förstås ocksåpensionsförsäkring, som- om en anställd avlidit - tagits av den anställdesarbetsgivare till förmån för den anställdes efterlevande och för vilkenförsäkring arbetsgivaren åtagit sig att ansvara för betalning av hela avgiften. I fråga oin annan pensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring skall försäkringstagaren vara den försäkrade. Har försäkringstagaren eller hans make eller person med vilken han sammanbor under äktenskapsliknande förhållanden barn , får han ta försäkring avseende efterlevandepension på sin makes eller den sammanboendes liv, om barnet insätts som förmånsta-gare. Om särskilda skäl föreligger kan efter ansökan medge att dödsboet efter skattskyldig som här i riket drivtt jordbruk, skogsbruk eller rörelse får ta försäkring avseende efterlevandepension. Som förutsättning för att medgivande skall lämnas gäller att den efterlevande saknar betryggande pensionsskydd och att försäkringen tas i 1 frågaom annan pensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring skallförsäkringstagaren vara den försäkrade. Har försäkringstagaren eller hans makeeller person med vilken han sammanbor under äktenskapsliknande förhållandenbarn , får han ta försäkring avseende efterlevandepension på sinmakes eller den sammanboendes liv, om barnet insätts som förmånsta-gare. Omsärskilda skäl föreligger kan efter ansökan medge att dödsboetefter skattskyldig som här i riket bedrivit näringsverksamhet får taförsäkring avseende efterlevandepension. Som förutsättning för att medgivandeskall lämnas gäller att den efterlevande saknar betryggande pensionsskydd ochatt försäkringen tas i sam- "Senastelydelse 1987:1205. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Prop. samband med att boet upphör med band med att boet upphörmed drif- driften i förvärvskällan. Motsva- ten i förvärvskällan. Motsvarande rande gäller om den avlidne drivit gäller om den avlidne drivit verk verksamheten genom förmedling av samheten genom förmedling av juri- juridisk person. Ålderspension får inte börja utgå vid lägre ålder än 55 ånOm särskilda skäl föreliggen får dock regeringen ellen efter regeringensförordnande, efter ansökan besluta att pension får börja utgåvid lägre ålden Ålderspension får utgå högst så länge den försäkrade levenmen under den försäkrades livstid lägst eller, om försäkringen skallupphöra när den försäkrade fyller , lägst tre ån Pensionen får under vilken den utbetalas inte utgå med annat än sammabelopp vid varje utbetalningstillfälle eller med stigande pensionsbelopp. För ålderspension som utgår en- För ålderspension som utgår en- ligt allmän pensionsplan gäller, om ligt allmänpensionsplan gäller, om den skall upphöra innan den försäk- den skall upphöra innan den försäk rade avlider, vad därom utfästs en- rade avlider, vad därom utfästs en ligt planen. Vad som enligt denna ligt planen. Vad som enligt denna lag avses med allmän pensionsplan lag avses med allmän pensionsplan framgår av punkt 2 av anvisningarna framgår av punkt 20 av anvisning- dll 29 §. arna dll 25 §. Förmånstagare får inte insättas till annanålderspensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring. Tilltjänstepensionsförsäkring avseende ålderspension skall anställd, som däförsäkringsavtalet ingicks var den försäkrade, vara förmånstagare. Med invalidpension förstås pension som utgår till denförsäkrade högst så länge denne är arbetsoförmögen eller har nedsattarbetsförmåga. Invalidpension får upphöra tidigast efter detförsäkringsavtalet träffades. I fråga om förmånstagare gäller föreskrifterna iföregående stycke. Med efterlevandepension förstås pension 1. som efter den försäkrades död utgårtill den försäkrades make, varmed i detta sammanhang förstås person med vilkenden försäkrade varit gift eller sammanbott under äktenskapsliknandeförhållanden, 2. som efter den försäkrades död utgårtill barn till den försäkrade eller barn till person som angivits under 1, 3. som utgår till efterlevande på grundav försäkring som tagits av dödsbo efter medgivande av enligttredje stycket, varvid pension får utgå som om den avlidne varit försäkrad,eller 4. som utgår på grund av försäkringsom tagits av arbetsgivare till förmån för anställds efterlevande med stöd avandra stycket sista meningen, varvid pension får utgå som om den avlidne varitförsäkrad. Efterlevandepension får utgå högst så länge denefterlevande lever och får under vilken den utbetalas inte utgå med an nat än samma belopp vid varje utbetalningstillfälle eller med stigande pen sionsbelopp. Efterlevandepension till person som avses i föregående stycke 1. får upphöra när denne ingår nytt äktenskap men i annat fall under dennes livstid inte förrän förflutit efter den försäkrades död. Har den försäk rade avlidit mindre än före den tidpunkt då försäkringen annars skulle ha upphört, fär dock sådan efterlevandepension som sagts upphöra . Efterlevandepension till barn, som avses i föregående stycke 2., skall upphöra senast när barnet fyller 20 ån Är barnet varaktigt oförmöget till arbete, får pension utgå så länge barnet lever. Nuvarande lydelse Förestagen lydelse Prop. avseende efterlevandepension till barn tagits på sådanpersons liv som avses i föregående stycke 1.. skall pensionen lupphöra senastnär barnet fyller . Som efterlevandepension anses även pension som - omförsäkrad eller efterlevande make avlider innan ålders- ellerefterlevandepension har utgått under viss i försäkringsavtalet angiven minstatid - skall utgå under återstoden av (försörjningsränta). Enförutsättning för detta är dock att försörjningsräntan skall kunna utgå endasttill person som avses i nionde stycket. a) attförsörjningsräntan är föienad med livsvarig ålderspension eller med sådanlivsvarig efterlevandepension till make, som skall börja utgå efterden försäkrades död, samt att försörjningsräntans årsbelopp inte överstiger denlivsvariga pensionens årsbelopp, b) att försörjningsräntan skall utgåunder högst , dock med den inskränkningenatt, då räntan är förenad medlivsvarig ålderspension, räntan inte får utgå längre än till den tidpunkt, dåden försäkrade skulle ha fyllt , och inte heller, vid pensionsålder över70 år, än som motsvarar skillnaden mellan ochpensionsåldern, c) att förförsörjningsräntan och den med denna förenade livsvariga pensionen skallerläggas under tid, som inte med mera än fem är understiger den tid undervilken försörjningsräntan enligt avtalet längst skall utgå, samt att inte vidutgången av något kalenderår det sammanlagda beloppet averlagda överstiger det belopp, som skulle haerlagts, om premiebetalningen jämnt fördelats på tid, som med fem årunderstiger den tid under vilken försörjningsräntan längst skall utgå. Vid tillämpningen av bestämmelserna under a) inästföregående stycke skall efterlevandepension anses såsom livsvarig, även ompension skall upphöra vid omgifte. Som förmånstagare till försäkring avseendeefterlevandepension får endast insättas person till vilken efterlevandepensionkan utgå enligt nionde och tionde styckena eller, vid försörjningsränta, personsom anges i nionde stycket. Försäkringsvillkor, som med hänsyn till bestämmelserna idenna lag är avgörande för frågan huruvida föisäkringen är att anse sompensionsförsäkring, skall tas in i försäkringsavtalet. Detta skall dessutominnehålla villkor att försäkringen inte får pantsättas eller belånas och inteheller ändras på sådant sätt att den inte längre uppfyller de föreskriften somanges för pensionsförsäkring i denna lag, eller i andra fall än nedanföreskrivs överlåtas eller återköpas. Avtalet får inte innehålla villkor som äroförenligt med bestämmelserna om pensionsförsäkring i denna lag. Under den försäkrades livstid får pensionsförsäkringendast överlåtas 1. till följd avanställningsförhållande, därvid försäkringen före eller efter överlåtelsenskall ha karaktär av tjänstepensionsförsäkring, 2. på grund av utmätning liksom vidackord eller konkurs eller