prop · GD03111 · 1989-12-31 00:00:00 — Regeringens proposition 1989/90:111 om reformerad mervärdeskatt m.m. Regeringenföreslär att anta de förslag som har tagits upp i bifogade utdrag urregeringsprotokollet . Ipropositionen föreslås en omfattande reformering av de indirekta skatterna,dvs. mervärdeskatten och punktskatterna. Mervärdeskattenföreslås utvidgad till en generell och enhetlig beskattning av i princip allyrkesmässig omsättning av varor och tjänsten Endast enstaka undantag frånskatteplikten behälls enligt förslaget. De s.k. reduceringsreglerna somtillämpas på bl.a. byggnadsentreprenader föreslås slopade. Nya regler föreslåsför de statliga myndigheternas samt för primär- och landstingskommunernasställning inom mervärdeskattesystemet. Redovisningsordningenför mervärdeskatten ändras så att redovisning av skatten skall ske för allskattepliktig omsättning utan någon nedre gräns. Om den skattepliktigaomsättningen inte överstiger skall dock redovisningen ske iden skattskyldiges inkomstdeklaration. Mervärdeskatt föreslås tas ut även vidimport av vissa tjänsten Importören skall redovisa skatten tillskattemyndigheten. Påmervärdeskatteomrädet föresläs i övrigt bl.a. en teknisk omläggning när detgäller angivande av beskattningsvärde, upphävande av vissa bemyndiganden samtbeslut som meddelats med stöd av dessa, regler om uttagsbeskattning när detgäller vissa fastighetstjänster och personalrestauranger samt vissainskränkningar i beskattningens omfattning när det gäller gravöppning ochgravskötsel. Enkoldioxidskatt på vissa oljeprodukter, kol, naturgas, gasol och bensin föreslåsinförd. För flygbränsle föreslås att skatten tas ut i den ordning som gällerenligt lagen om miljöskatt på inrikes flygtrafik. föreslås denallmänna energiskatten på olja, kol, naturgas och sådan gasol som används förannat ändamål än drift av motorfordon reducerad . Skatten på eldningsolja,motorbrännolja och viss fotogen differentieras med hänsyn till produktensinnehåll av bl.a. aromadska kolväten. Den särskilda skatten för 1 1989/90. oljeprodukter,kol och bensin föreslås slopad och omvandlad till allmän Prop. 1989/90:111energiskatt resp. bensinskatt. Den föreslagna energiskatten och koldioxidskatteninnebär sammantaget en skattehöjning på vanlig eldningsolja med per m-på kol med per ton, pä naturgas med per 1000 m-' och på sådangasol som inte används för drift av motorfordon med per ton. Vissaandra ändringar av den allmänna energiskatten föresläs också, bl.a. vad gällerundantag från skatteplikt för s.k. reservkraft, vissa avdragsregler samtbeskattningsreglerna för industriell kraftvärmeproduktion. Enskatt på svavel i kol, torv och olja föreslås också införd. Enrad punktskatter föreslås avskaffade. Det gäller den särskilda varuskatten päkemisk-tekniska preparat, choklad och konfektyrer, dryckesskatten päläskedrycker och bordsvatten, skatten på videobandspelare och vissa kassettbandsamt stämpelskatten vid förvärv av skepp. Ändringarnaföreslås i huvudsak träda i kraft . Punktskatterna slopasdock enligt förslaget . De nya reglerna om statligamyndigheters ställning inom mervärdeskattesystemet föreslås träda i kraft den 1juh 1991. Ipropositionen föreslås slutligen att omsättningsskatten på aktier m.m. halverasför omsättning som sker efter utgången av . Lag om ändring i lagen (1968:430) om mervärdeskatt Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1968:430) ommervärdeskatt' dels att 10-12 och 78 88 samt anvisningarna till 6, 10 och11 88 skall upphöra att gälla, dets att 1-5, 6-8, 13-19, 22, 49, 51, 58, 59, 73 och 76 b88, anvisningarna dll 1 §, punkterna 1 och 2 av anvisningarna till 2§,anvisningarna till 2a, 5, 8, 14, 16, 17, 19 och 22 88 samt rubriken närmastföre 58 8 skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas tre nya paragrafer,18a, 21 och 60 8§, av följande lydelse, dels attrubriken närmast före 22 8 flyttas till närmast före 21 §. Mervärdeskatt eriäggs enligt bestämmelserna i denna lag till staten vid omsättning inom landet och vid import. (Se vidare anvisningarna.) 2 §2 Skattskyldig är den som inom landet i yrkesmässig verksamhet omsätter 1) skattepliktig vara eller tjänst. Mervärdeskatt erlägges enligt bestämmelserna i denna lagtill staten vid omsättning inom landet och vid införsel samt, när regeringenförordnar därom, vid utförsel. 2) vara som anges i 8 S 15, tjänst som anges i 10 §första stycket och avser vara sotn nu tiämnts etter tjänst som anges i 11 § 1,4 eller 10. Skattskyldig är vidare den som i yrkesmässig verksamhetomsätter sådan vara eller tjänst som anges i första stycket genom export. Regeringen kan efter ansökan förordna om skattskyldighettills vidare för omsätttdng av annan tjänst än sådan som atiges i 10 § förstastycket eller 11 §. kan efter ansökan av fastighetsägarebesluta att denne dlls vidare skall vara skatt- 2) vara eller tjänst som anges i 8 8 9, 12, 14 och 16. Skattskyldig är vidare den som i yrkesmässig verksamhetomsätter sädan vara eller tjänst som anges i första stycket genom export.Skatt-skyldig är också i de fall som anges i 60 § den som importerar tjänst. kan efter ansökan av fastighetsägarebesluta att denne skall vara skattskyldig för ut- ' Lagen omtryckt 1979:304. Senaste lydelse av lagensrubrik 1974:885 anvisningarnatill 10 S 1989:1027 och proposition 1989/90:74 anvisningarnatill II § 1989:1027. - Senastelydelse 1989:1027 och proposition 1989/90:74. skyldig för uthyrning helt eller delvis av sådan byggnadeller annan anläggning som utgör fastighet enligt denna lag för stadigvarandeanvändning i verksamhet som medför skattskyldighet. Vad nu har sagts tillämpasäven i fråga om upplåtelse av bostadsrätt. Överlåts fastighet som avses i fjärde stycket eller deldärav utan vederlag inträder förvärvaren pä tillträdesdagen i den tidigareägarens ställe vad gäller rättigheter och skyldigheter enligt denna lag. När särskilda skäl föreligger, kan skattemyndighetenbesluta att den som påbörjat verksamhet tills vidare skall vara skattskyldigredan innan skattskyldighet enligt första eller andra stycket föreligger. Om skatt vid införsel föreskrives i 58och59§§. hyrning helt eller delvis av sådan byggnad eller annananläggning som utgör fastighet enligt denna lag för stadigvarande användning iverksamhet som medför skattskyldighet. Detsamma gäller vid uthyrning åt stateneller en kommun, även om uthyrningen sker för verksamhet som inte tnedförskattskyldighet. Vad som har sagts om uthyrning tillämpas även i fråga omupplåtelse av bostadsrätt. Överlåtsfastighet som avses i tredje stycket eller del därav utan vederlag inträderförvärvaren på tillträdesdagen i den tidigare ägarens ställe vad gällerrättigheter och skyldigheter enligt denna lag. När särskilda skäl föreligger, kan skattemyndighetenbesluta att den som påbörjat verksamhet skall vara skattskyldig redan innanskaftskyldighet enligt första eller andra stycket föreliggen (Se vidare anvisningarna.) 2aS-' Med export förstås enligt denna lag att varalevereras eller tjänst tillhandahålls utom landet. Som export räknas även, om inte annat följer av anvisningarna, leverans av vara inom landet Som export räknas även, om inte annat följer av sjundestycket eder anvisningarna, leverans av vara inom landet 1) om direktutförsel av varan ombesörjs av speditör eller fraktförare, 2) till utländskföretagare, som hämtar varan här i landet för direkt utförsel, om varan äravsedd för verksamhet som företagaren bedriver i utlandet, 3) i frihamn omvaran ej är avsedd att användas i , 4) till fartygeller luftfartyg i utrikes trafik eller för bruk eller omsättning på sådantfartyg eller luftfartyg, 5) för försäljning i exportbutik enligt 46 8 andra stycket tullagen(1987:1065), 6) om varan ärpersonbil eller motorcykel som vid leveransen är införd iexportvagnsförteckning. Som export räknas även, om inte annat följer av anvisningarna, 1) tjänst som avser fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik, härunder inbegripet upplåtelse av hamn etter Som export räknas även, om inte annat följer avanvisningarna, tillhandahållande av 1) tjänst som avser fartyg eller luftfartyg i utrikestrafik eller tjänst som avser utrustning eller annan ' Senaste lydelse 1988:1152 och proposition 1989/90:74. vara för användning på sådant fartyg. 2) annan tjänstenligt 10 § första stycket 1 än uthyrning, om tjänsten avser vara, som införtsdll landet endast för tjänsteprestationen i fråga för att därefter utföras urlandet, 3) förmedling av vara åt utländskuppdragsgivare, 4) transport, som ej utgör personbefordran,direkt till eller från utlandet eller förmedling av sådan transport, 5) transport ellerannan skattepliktig tjänst inom landet som avser importvara eller exportvaraoch som speditör eller fraktförare tillhandahäller utländsk uppdragsgivare isamband med införseln eller utförseln. 6) kontroll elleranalys av vara ät utländsk uppdragsgivare, 7) lagring av varaåt utländsk uppdragsgivare, 8) annonseringeller annan reklam åt utländsk uppdragsgivare, 9) tjänst enligt10 § första stycket 5 som avser fastighet i annat land, 10) tjänst enligt 10 § första stycket 1 som innefattar produktutveckling, projektering, ritning, konstruktion eller därmed jämförlig tjänst ät ut ländsk uppdragsgivare, //) upplåtelse åt utländsk användare av rätt till patent,nyttjanderätt till konstruktion eller uppfinning, som avser skattepliktig vara,samt rätt att utnyttja system etter program för automatisk databehandling. 12) automatisk databehandling åt utländsk uppdragsgivare. flygplats, eller tjänst som avser utrustning eller annanvara för användning på sådant fartyg eller luftfartyg, 2) annan tjänst änuthyrning, om tjänsten avser vara, som införts till landet endast förtjänsteprestationen i fråga för att därefter utföras ur landet, 3) förmedling avvara eller av tjänst åt utländsk uppdragsgivare, 4) transportdirekt till eller från utlandet eller förmedling av sådan transport, 5) transport ellerannan tjänst inom landet som avser importvara eller exportvara och som speditöreller fraktförare dllhandahåller utländsk uppdragsgivare i samband medimporten eller utförseln, 6) lastning,lossning eller annan tjänst i hamn- eller ftygplatsverksam-het med avseende påvara från etter titt utrikes ort, 7) kontroll elleranalys av vara ät utländsk uppdragsgivare, 8) lagring etterförvaring av vara ät utländsk uppdragsgivare. 9) annonseringeller annan reklam ät utländsk uppdragsgivare, 10) tjänst somavser fasdghet i annat land, 11) produktutveckling,projektering, ritning, konstruktion eller därmed jämförlig tjänst åt utländskuppdragsgivare, 12) upplåtelseeder överlåtelse ät utländsk användare av rätt till patent, nyttjanderätt tillkonstruktion eller uppfinning, mönsterrätt, varumärkesrätt, rätt som omfattasav lagen (1960:729) om upphovsrätt till litterära och konstnärliga verk ellerav tagen (1960:730) om rätt tdl fotografisk bild samt rätt att utnyttja sådanasystem och program för automatisk databehandling som inte är skyddade genomförstnämnda tag, 13) automatiskdatabehandling samt utarbetande av system eller program för automatiskdatabehandling Nuvarandelydelse Förestagen lydelse Prop. åt utländsk uppdragsgivare, 14) tillhandahållande av informationåt utländsk uppdragsgivare, 15) skrivtjänst ochöversättnings-tjänst åt udändsk uppdragsgivare, 13) annan tjänst ät utländsk upp- 16) annan tjänst av ekonomisk, dragsgivare, när tjänsten kommer juridisk,administrativ eder därmed denne tid godo endast i form av rap- jämförbarart åt utländsk uppdrags-port, protokoll eller annan handling givare. ellerpå antiat därmed jämförligt sätt. Även omsättning av vara eller tjänst pä fartyg ellerluftfartyg i utrikes trafik räknas som export. Detsamma gäller reparation ochleverans av vara, när tillhandahållandet sker åt utländsk företagare, som ej ärskattskyldig, inom ramen för garantiåtagande som gjorts av denne. Som export räknas vidare bärg- Som export räknas vidare bärg- ning och reparation av lastbil eller ning och reparationav lastbil, buss släpvagn till lastbil eller leverans av eller släpvagn till sådant fordon eller utrustning till sådant fordon, om for- leverans av utrustning till sådant for donet är registrerat eller hemmahö- don, om fordonet är registrerat eller rande i annat land och tillhandahäl- hemmahörande i annat land och till landet sker i anslutning till fordonets handahållandet sker i anslutning till användning för yrkesmässig varu- fordonets användning för yrkesmäs- transport här i landet. sig transport här i landet. Har skattskyldig levererat vara här i landet till köparesom är bosatt utom landet anses leveransen, om ej annat följer avanvisningarna, ha skett genom export under förutsättning att säljaren i sinaräkenskaper har antingen ett intyg, utfärdat av en av skattemyndigheten godkändintygsgivare, som visar att köparen i nära anslutning till leveransen harmedfört varan vid utresa ur landet, eller handling som visar att köparen i näraanslutning till leveransen har medfört varan vid inresa i annat land. Finnssärskilda skäl kan skattemyndigheten medge att leverans som avses i förstameningen anses ha skett genom export även om där angivna handlingar inteförekommen Leverans av varor till fartyg på linjer mellan ,, och för försäljning från kiosk eller liknandeförsäljningsställe ombord räknas sotri export enligt andra stycket 3) eller 4)endast då fråga är om spritdrycker vin, starköl, öl, tobaksvaror parfymerkosmetiska preparat och toalettmedel samt choklad- och kotifektyrvaror. (Sevidare anvisningarna.) Delägare i enkelt bolag, s.k. gruvbolag eller partrederiär skattskyldig i förhållande till sin andel i bolaget eller rederiet. Efteransökan av samtliga delägare kan skattemyndigheten besluta att den av delägarnasom dessa föreslår tills vidare skall anses som skattskyldig för bolagets ellerrederiets hela skattepliktiga verksamhet. I fråga om kommanditbolag och annat handelsbolag ärbolaget skattskyl- - Senaste lydelse 1986:1289 och proposition 1989/90:74. Har skattskyldig avlidit är dödsboet skattskyldigt.Har skattskyldig försatts i konkurs är konkursboet skattskyldigt. Förverksamhet som bedrivs av stadigt affärsverk är verket skattskyldigt. När itagen talas om staten avses inte sådant verk. Bestämmelserna i första stycket andra meningen gäller dock endast om den beställda varan eller tjänsten är skattepliktig dä vederlaget erhålls. (Se vidare anvisningarna.) Skattskyldighet inträder när vara levereras, tjänsttillhandahälls eller uttag sken Erhålls vederlag helt ellerdelvis för beställd vara eller tjänst inträder skattskyldighet för vederlagetnär det inflyter kontant eller på annat sätt kommer den skattskyldige tillgodo, om ej annat följer av andra stycket. Vid upplåtelse av avverkningsrätttill skog inträder skattskyldighet, i de fall som avses i punkt 1 sjättestycket av anvisningarna till kommunalskattelagen (1928:370), när betalningtas emot. Skattskyldighet inträder när vara levereras, tjänsttillhandahålls eller uttag sken Erhålls vederlag helt ellerdelvis för beställd vara eller tjänst inträder skattskyldighet för vederlagetnär det inflyter kontant eller på annat sätt kommer den skattskyldige tillgodo, om inte annat följer av andra stycket. Vid upplåtelse av avverkningsrätttill skog inträder skattskyldighet, i de fall som avses i punkt 1 femte stycketav anvisningarna till kommunalskattelagen (1928:370), när betalning tasemot. Redovisningför mervärdeskatt sker löpande för bestämda tidsperioder(redovisningsperioder). Redovisning skall ske för varje verksamhet för sig.Driver tiågon flera verk-satnheter kan skattemyndigheten besluta att samtligaverksamheter tids vidare skatt anses som en verksamhet i redovisningshänseende. Medutgående skatt förstås sådan skatt som belöper på skattepliktig omsättning iskattskyldigs verksamhet. Med ingående skatt förstås sådan skatt som belöperpå förvärv eller införset för verksamhet. Redovisning för mervärdeskatt sker löpande för bestämdatidsperioder (redovisningsperioder). Redovisning skall ske för varje verksamhet för sig. Enkommun skall i redovisningshänseetide anses driva en verksamhet. Skattemyndighetenkan besluta om undantag från dessa bestämmelser. Med utgående skatt förstås sädan skatt som belöper päskattepliktig omsättning i skattskyldigs verksamhet. Med ingående skattförstås sädan skatt som belöper pä förvärv eller import för skattskyldigsverksamhet. Som utgående skatt redovisas också sådan skatt sotn enligt60 § skall erläggas vid import av tjänst. (Se vidare anvisningarna.) 'Senaste lydelse 1990:29 Senaste lydelse 1990:29. Senaste lydelse 1986:1289 och proposition 1989/90:74. Avvecklas en verksamhet, för vilken redovisningsskyldighet föreligger skall redovisning av skatt fullgöras till och med den redovisningsperiod under vilken avvecklingen slutförts. Redovisningsskyldighet föreligger om vederlagen förskattepliktiga varor och tjänster och, vid uttag, saluvärdena av sådana varoroch tjänster (skattepliktig omsättning) för beskattningsåret överstiger 30 000kronor När särskilda skäl föreligger kan dock skattemyndigheten medge attskatiskyldig skad vara redovisnings-skyldig även i annat fad. Sedan redovisningsskyldighet har inträtt kvarstår den tiddess skattemyndigheten beslutar att den skall upphöra. Har redovisningsskyldigheteninträtt på grund av att den skattepliktiga omsättningen har överstigit 30 000kronor för beskattningsår, skall sådant beslut meddelas när det kan antas attden skattepliktiga omsättningen varaktigt kommer att uppgå titt högst 30 000kronor (Se vidare anvisningarna.) Varor och tjänster är skattepliktiga om inte annat följer av 8 §. Med vara förstås enligt denna lag materiellt ting som inte är fastighet samt gas, värme, kyla och elektrisk kraft. Som fastighet anses även byggnad, ledning, stängsel eller liknande anläggning som för stadigvarande bruk anbragts i eller ovan jord och som tillhör annan än ägaren till jorden. Som fastighet anses däremot inte egendom som avses i 2 kap. 3 8 jordabalken (industritillbehör). Som fastighet anses inte heller annan maskin, utrustning eller särskild inredning än industridllbehör, om den tillförts sådan byggnad eller del av byggnad, som är inrättad för annat än bostadsändamål och om den anskaffats för att direkt nyttjas i särskild verksamhet som bedrivs på fastigheten. Sådan utrustning för vatten, avlopp, sanitet, värme, elektricitet eller liknande varmed byggnad för bostadsändamål normalt förses är skattepliktig om ej annat följer av 8 §. Med vara förstås enligt denna lag materiellt ting som ickeär fastighet samt gas, värme och elektrisk kraft. Som fastighet anses ävenbyggnad, ledning, stängsel eller liknande anläggning som för stadigvarandebruk anbragts i eller ovan jord och som tillhör annan än ägaren till jorden.Som fastighet anses däremot icke egendom som avses i 2 kap. 3 8 jordabalken(industritillbehör). Som fastighet anses icke heller annan maskin, utrustningeller särskild inredning än industritillbehör, om den tillförts sådan byggnadeller del av byggnad, som är inrättad för annat än bostadsändamål och om den anskaffatsför att direkt nyttjas i särskild verksamhet som bedrives på fastigheten.Sådan utrustning för vatten, avlopp, sanitet, värme, elektricitet ellerliknande varmed byggnad för bostadsändamål nor- ' Senaste lydelse 1986:1289 och proposition1989/90:74. * Senaste lydelse 1985:1116. malt förses anses dock som fastighet anses dock somfastighet om utrust- om utrustningen enligt 2 kap. 2 8 ningen enligt 2 kap. 2 8 jordabalken jordabalken hör till byggnad. Växande skog, odling och annan växtlighet anses som varavid omsättning utan samband med avyttring av marken. Med vara likställs vidare rätt tid jordbruksarrende,avverkningsrätt och annan jämförtig rättighet, rätt att ta jord, sten ellerannan naturprodukt, rätt tid jakt, fiske eller bete, reproduktionsrätt etterannan rätt tid fotografisk bild, visningsrätt eller annan rätt tidkinematografisk film som avser reklam etter information, rätt till patent,nyttjanderätt tid konstruktion eller uppfinning som avser skattepliktig varasamt rätt att nyttja system etter program för automatisk databehandling. Med tjänst förstås annat som kan tillhandahållas iyrkesmässig verksamhet än vara eller fastighet. (Se vidareanvisningarna.) Från skatteplikt undantas /) skepp för yrkesmässig sjöfart eller yrkesmässigt fiske, fartyg för bog-sering, bärgning eller livräddning, luftfartyg för yrkesmässig person- eller godsbefordran samt del, tillbehör och utrustning tid sådant fartyg etter luftfartyg, när varan säljs eller uthyrs tid den som äger fartyget eller luftfartyget eller den som varaktigt nyttjar detta enligt avtal med ägaren etter när varan införs tid landet för ägarens eller nyttjanderättshavarens räkning, 2) krigstnateriel sotn är underkastad utförsetförbud och det tid sådan krigsmateriel, när varan sätjes tiU staten för militärt bruk eller för detta ändamål införes tid landet för statens räkning, 3) läkemedel som utlämnas enligt recept eller sätjes till sjukhus eller införes till landet i anslutning till sådan utlämning eller försäljning, 4) flygbensin och flygfotogen, 5) allmän nyhetstidning, 6) periodiskt medlemsblad eller 1) sjukvård, tandvård och socialomsorg, 2) utbildning, 3) bank- och finansieringstjänstersamt värdepappershandet och därmed jämförlig verksamhet, 4) försäkringstjänster, 5) i punkt 7 av anvisningarna angivnavaror och tjänster inom kulturverksamheten, 6) överlåtelse eller upplåtelse avarrende, hyresrätt, bostadsrätt, tomträtt, servitutsrätt etter annan rättighettid fastighet etter det av fastighet om inte annat följer av anvisningarna, 7) postverkets befordran av annal änpostpaket, gruppkorsband eller varor i diligenstrafiken, 8) frimärke, dock inte vid omsättningeller import i särskild för butiksförsäljning avsedd förpackning, samt sedeloch mynt som är eller har varit gällande betalningsmedel, dock inte guldmyntpräglade 1967 eller senare som omsätts efter sitt me- ' Senaste lydelse 1989:1027, periodisk personaltidning, när varan tilthandahåltes utanvederlag eller till utgivaren, medlem eller anställd eller införes till landetunder motsvarande förutsättningan annan periodisk publikation som väsentligenframstår som organ för sammanslutning med huvudsakligt syfte att verka förreligiöst, nykterhetsfrämjande, politiskt, miljövärdande, idrottsligt ellerförsvarsfrämjande ändamål eller att företräda handikappade ellerarbetshindrade medlemmar samt utländsk periodisk publikadon av annat slag närprenumeration pä sådan publikation förmedlas mellan prenumerant och utländskutgivare eller när sädan publikation inkommer direkt dll prenumerant, 8) sådant alster av bildkonst som ägs av upphovsmanneneder dennes dödsbo, 10) varulager, inventarium och annan tillgång som tillhörverksamhet, när överlåtelse sker i samband med överlåtelse av verksamheten ellerdel därav, fusion eller liknande förfarande, 12) trycksak som är tullfri enligttulttaxetagen (1987:1068) och framkallad eder enbart exponerad mikrofilm, närvaran införs titt landet som gåva etter annars utan vedertag, samt spritdryck,vin etter starköl och tobaksvara vid införsel tid landet i den ordning somavses i 18 § 4, 6 etter 7 lagen (1977:293) otn handel med drycker eller i 1 §andra stycket lagen (1961:394) om tobaksskatt, 13) frimärke, dock inte vid omsättningeller införsel i särskild för butiksförsäljning avsedd förpackning samt sedeloch mynt som är eller har varit gällande betalningsmedel, 14) dentatteknisk produkt, när dentilthandahåltes tandläkare, dentat-tekniker eller den för vilken produkten äravsedd. 9) allmän nyhetstidning,