prop · GD03110 · 1989-12-31 00:00:00 — 6.3 Beskattningav räntor och utdelningar............... ..... 401 6.3.1 Nuvaranderegler............................................... ..... 401 6.3.2 Ränteavdragsbegränsningar.............................. 402 6.3.3 Förvaltningskostnaderm.m................................ 404 6.3.4 Allemanssparandem.m...................................... ..... 404 6.3.5 Avkastning päsparobligationer m.m.................. ..... 405 6.4 Reavinstbeskattningav fastigheter m.m............ ..... 406 6.4.1 Inledning............................................................ ..... 406 6.4.2 Gällande rätt...................................................... ..... 407 6.4.3 Allmännautgångspunkter.................................. 409 6.4.4 Nominellvinstberäkning ................................... ..... 409 6.4.5 Slopadeuppskovsregler..................................... 410 6.4.6 Problem vidfull beskattning av nominell reavinst 412 6.4.7 Regler förprivatbostäder som är fast egendom 414 6.4.8 Permanentbostadsbegreppet ......................... ..... 416 6.4.9 Takregeln videxpropriation o.d.......................... ..... 417 6.4.10 Beräkning avreavinst för bostadsrätt................ 417 6.4.11 Särskilt omnäringsfastigheter och bostadsrätter i näringsverksamhet 419 6.4.12 Begränsatavdrag för värdehöjande reparationer 422 6.4.13 Övergångsbestämmelser ................................ ..... 423 6.5 Reavinstbeskattningav aktier m.m.................... ..... 424 6.5.1 Inledning............................................................ 424 6.5.2 Evigbeskattning av hela vinsten ..................... 425 6.5.3 Genomsnittsmetoden- huvudregler ................ ..... 425 6.5.4 Avdragsbegränsningarför reaförluster ............. ..... 427 6.5.5 Avgränsningsfrågan........................................... ..... 430 6.5.6 Ingenbeskattning vid konvertering och lösen ..... 434 6.5.7 Anskaffningsvärdenför vissa värdepapper........ ..... 436 6.5.8 Reavinstbeskattningav optioner ..................... ..... 439 6.5.9 Reavinstbeskattningav terminer ...................... 446 6.5.10 Blankningsaffärer ............................................ ..... 449 6.5.11 Strukturrationaliseringar.................................... ..... 452 6.5.12 Tvångsavyttringar ........................................... ..... 454 6.5.13 Benefikaöverlåtelser.......................................... ..... 454 6.5.14 Kontroll avanskaffningsvärden ....................... ..... 455 6.5.15 Övergångsbestämmelser ................................ ..... 456 6.5.16 Gränsdragningenmot näringsverksamhet ...... ..... 457 6.6 Reavinstbeskattningav fordringar..................... 458 6.6.1 Reavinstberäkningen.......................................... ..... 458 6.6.2 Avdragsbegränsningför reaförluster .............. ..... 459 6.6.3 Marknadsnoteradefordringar .......................... 460 6.6.4 Premieobligationer .......................................... ..... 461 6.6.5 Räntekompensation........................................... ..... 462 6.6.6 Benefikaöverlåtelser.......................................... 463 6.6.7 Tvångsavyttringar ........................................... ..... 463 6.6.8 Övergångsbestämmelser ................................ ..... 464 6,10,8 6,10,9 6,10,10 6,10,11 6,10,12 6,10,13 7,5,1 7,5,2 7,5,3 Reavinstbeskattningav skulder och utländsk valuta m, m, 465 Prop, 1989/90:110 Skulder isvenska kronor.................................... 465 Reavinstbeskattningav utländsk valuta .......... 465 Särskilda regler för beskattning av delägare i fämansföre tag ..................................................................... 467 Avgränsning .................................................... .... 467 Utdelning ......................................................... .... 470 Reavinster.......................................................... .... 471 Vinstbolagm, m.................................................. .... 472 Reavinstbeskattningav övrig lös egendom........ 473 Allmänt............................................................... .... 473 Beskattningensnärmare utformning ............... ..... 474 Reaförluster........................................................ .... 476 Benefikaförvärv ............................................... .... 477 Tvängavyttringar................................................ .... 477 Pensions-och försäkringssparandet ................ 478 Livförsäkringssparandet..................................... .... 478 Skattereglerna................................................... .... 479 Kollektivtpensionssparande för avtalspension.. ..... 481 Avkastningsskattpå pensionsmedel.................. 483 Skattesatsavseende pensionsmedel ............... 489 Beskattning av K-försäkringskapital ................ .... 492 Utländskaförsäkringar .................................... .... 494 Övriga frågor...................................................... 497 Privatbostad och näringsfastighet..................... .... 499 Den löpande beskattningen av småhus............. 502 Den löpande beskattningen av hyreshus ........ 504 Reduktion av fastighetsskatten ...................... .... 507 Initialt reducerad fastighetsskatt för nyproduktion 507 Övergångsreglerför hyreshus ......................... .... 509 Övergångsreglerför småhus.............................. .... 510 Beskattning av intäkt vid uthyrning av privatbostäder m,m.................................................................... 512 Företagsbeskattning................................ ;........ 514 Allmänt............................................................... .... 514 Bolagsskattesatsen och en ny generell reserveringsmöjlig het (surv)........................................................... 519 8.2.1 Allmännautgångspunkter ................................ ..... 519 8.2.2 Underlagen förK-surv och L-surv m, m.............. ..... 522 8.3 Värderingav lager.............................................. 529 8.3.1 Värdering avlager i allmänhet........................... ..... 529 8.3.2 Denskattemässiga behandlingen av djur.......... ..... 532 8.4 Avskrivningsregler.............................................. .... 535 8.5 Inkomstberäkningoch förvärvskällor................. ..... 543 8.6 Fondavsättningar............................................... .... 547 m................................... .... 549 8.7.1 Kedjebeskattningen........................................... .... 549 8.7.2 Koncernbidrag.................................................... .... 552 8.7.3 Förvaltningsföretag .......................................... .... 554 8.7.4 Överlåtelser avegendom inom koncerner m.m.. ..... 556 8.8 Särskildabranscher .......................................... .... 559 8.8.1 Investmentföretagoch aktiefonder ................. 559 8.8.2 Banker ochandra finansiella institut ................ ..... 566 8.8.3 Skadeförsäkringsföretag ................................. .... 571 m....................................... .... 576 8.9 Särskildaföretagsformer ................................. .... 578 8.10 Beskattning avenskild näringsverksamhet........ ..... 580 8.10.2 Räntebalansproblemet....................................... .... 582 8.10.3 Indelning iförvärvskällor och underskottsavdrag 586 8.10.4 Beskattningsår................................................... .... 589 8.10.5 Bil med blandadanvändning m.m...................... 591 8.11 Handelsbolag..................................................... 592 8.11.1 Allmännautgångspunkter ................................ .... 592 8.11.2 Nya regler förfortsatt delägarbeskattning ...... ..... 593 8.12 m.m................... ..... 596 8.12.1 De särskildafåmansföretagsreglerna .............. 596 8.12.2 Begreppsdefinitioner.......................................... .... 602 8.13 Övergångentill det nya systemet...................... 605 8.13.1 Avskattning avlagerreserver m.m...................... 605 8.13.2 Regler förbanker m.fl......................................... .... 607 m............................................ .... 608 8.13.4 Spärregler ........................................................ 609 8.14 Avdragsrättför bidrag till FoU m.m..................... ..... 610 9 Kompletterande åtgärder ochekonomiska effekter 613 9.1 Inledning............................................................ 613 9.2 Bostadspolitiskaåtgärder.................................. .... 613 9.2.1 Beskattning,subventionering och finansiering.. ..... 613 9.2.2 Räntebidrag ochräntelån ................................ .... 614 9.2.3 Mervärdeskattoch investeringsbidrag ............. 615 9.2.4 Höjdabostadsbidrag ........................................ .... 616 9.3 Kompletterande fördelningspolitiska åtgärder... ..... 616 9,4,6 Inledning............................................................ ..... 616 Prop. Förbättringför pensionärerna ......................... 617 Förändringav inkomst efter skatt för pensionärer 617 Höjtbarnbidrag och avvecklade livsmedelssubventioner . Ökadestudiemedel och reducerade subventioner 620 Sammanställningav budgeteffekter................... ..... 620 Inledning............................................................ ..... 620 Skattebortfallgenom ändrade skattesatser m. m 621 Budgeteffekterinom olika inkomstslag m.m....... ..... 622 Budgeteffekter avseende reformerad beskattning av juri diska personer................................................... 626 Dynamiskaeffekter............................................. ..... 627 Sammanställningav budgeteffekter................... ..... 628 Fördelningenmellan stat och kommun ............ ..... 629 Budgetmässigbehandling av intäkt frän avskattning .... 630 Fördelningseffekter............................................ ..... 630 Horisontellrättvisa .......................................... ..... 630 Utvärderingav fördelningseffekter .................. ..... 631 Uppdelningefter socioekonomisk grupp .......... ..... 633 Uppdelningefter ekonomisk standard............... ..... 634 Uppdelningefter bruttoinkomst ....................... 635 Uppdelningefter förmögenhet........................... ..... 636 Uppdelningefter hushållstyp.............................. ..... 637 Uppdelningefter boendeform ........................... ..... 637 Uppdelningefter region...................................... ..... 638 Annan förändringav arbetsinkomst före skatt... ..... 638 Vissaandra ekonomiska effekter....................... 640 Utvärderingav skattereformen ....................... ..... 640 Avslutande synpunkter .................................... ..... 641 Upprättade lagförslag ..................................... 642 Kommunalskattelagen (1928:370) .................. ..... 644 Lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt ..... ..... 691 Lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt 731 Uppbördslagen (1953:272)................................ 732 Lagen om skatteutjämningsreserv .................. 735 Lagen om återföring av obeskattade reserver... ..... 747 Lagen (1989:1046) om ändring i lagen (1962:381) om all män försäkring ................................................ .... 750 Lagen (1962:381) om allmän försäkring............ ..... 750 Lagen (1981:691) om socialavgifter ................. 751 Lagen om särskild löneskatt............................... 753 12.11 Lagenom ändring i lagen (1959:551) om beräkning av pen- Prop. 1989/90:110 sionsgrundande inkomst enligt lagen (1962:381) om allmän 12.12 Lagen omavkastningsskatt pä pensionsmedel 755 12.13 Lagen om skattpä vissa premiebetalningar ... ..... 761 12.14 Lagen omersättningsfonder.............................. 763 12.15 Lagen (1967:94)om avdrag vid inkomsttaxeringen för viss aktieutdelning 766 12.16 Bokföringslagen(1976:125)............................... 766 12.17 Jordbruksbokföringslagen(1979:141) ............ ..... 767 12.18 Lagen(1982:1193) om skattereduktion för fackföreningsavgift 768 12.19 Lagen omnedsättning av vissa underhällsbidrag 768 12.20 Utsökningsbalken ............................................ 769 12.21 Lagen (1984:947)om beskattning av utländska forskare vid tillfälligt arbete i ..... 769 12.22 Lagen (1979:84)om delpensionsförsäkring .... 770 12.23 Lagen(1989:1023) om upphävande av lagen (1966:172) om avdrag för avskrivning påskeppskontrakt m.m......................................... . 770 12.24 Utsökningsregisteriagen(1986:617)................. ..... 770 12.25 Lagen(1987:813) om homosexuella sambor..... 770 12.26 Lagen(1988:847) om skattelättnader för allemanssparande och ungdomsbosparande ................................. ..... 770 12.27 Lagen om skattpå ränta på skogskontomedel m.m 770 12.28 Skogskontolagen(1954:142) .......................... ..... 772 12.29 Lagen (1986:492)om tillfälliga regler för insättning på skogskonto 773 12.30 Lagen(1979:611) om upphovsmannakonto ... 773 12.31 Lagen(1978:970) om uppskov med beskattning av realisationsvinst 773 12.32 Lagen(1983:1086) om vinstdelningsskatt......... 773 12.33 Lagen (1960:63)om förlustavdrag.................... 775 12.34 Lagen(1982:336) om avdrag för utdelning pä icke börsnoterade aktier 775 12.35 Lagen(1979:609) om allmän investeringsfond 775 12.36 Lagen(1979:610) om allmän investeringsreserv 776 12.37 Lagen omupphävande av vissa fondförfattningan m. m. 12.38 Lagen (1954:40)om särskild fartygsfond ....... 776 12.39 Lagen (1967:96)om särskild nyanskaffningsfond 776 12.40 Lagen(1967:752) om avdrag vid inkomsttaxeringen för avsättning till fond föråteranskaffning av fastighet ............................ 776 12.41 Lagen(1981:296) om eldsvådefonder............... 776 12.42 Förordningen(1960:659) angående beskattning av ränta å svenska statens sparobligationer .............................................. ..... 776 12.43 Lagen(1978:423) om skattelättnader för vissa sparformer 777 12.44 Lagen(1972:128) om skattefrihet vid premiering av sparande 777 12.45 Lagen (1982:2) om uppfinnarkonto ............ 777 Prop. 12.46 Lagen (1989:1021) om särskilda reglerför nedskrivning av m.............................................. .... 777 12.47.................................................... Lagenom avdrag för bidrag till Stiftelsen .............................................. .... 777 13 Hemställan ........................................... 778 14 Beslut ................................................. ... 779 Bilaga1 Förteckningar över remissinstanser Bilaga 2 De remitterade lagförslagenBilaga 3 Lagrådets yttrande gotab 99992, 1990 788 Bilaga 1 Förteckningar över remissinstanser...................... .. 3 Bilaga 2De remitterade lagförslagen................................. 8 Bilaga 3Lagrädets yttrande............................................... 108 1 1989/90. Nr 110 Del 2 Förteckningöver remissinstanser som avgett yttrande över Prop. 1989/90:110betänkandet (SOU 1989:33) Reformerad inkomstbeskattning Bilaga 1 Efter remiss har yttranden över betänkandet avgetts avriksförsäkringsverket (RFV), bankinspektionen, försäkringsinspektionen,(), plan- och bostadsverket, statens löne- ochpensionsverk, hovrätten över och , kammarrätten i ,kammarrätten i , , , datainspektionen,, statens pris- och konkurrensverk, styrelsen för Sverigesallmänna hypoteksbank, styrelsen för stadshypotekskassa,, , lanbruksstyrelsen,, , statens industriverk, statensvattenfallsverk, styrelsen för teknisk utveckling (STU), statskontoret,(), Aktiefrämjandet, ,Centralorganisationen /SR, , ,, Föreningen (), ,Företagens Uppgiftslämnardelegation, Försäkringsbolaget ,ömsesidigt (FPG), Försäkringsbolaget , ömsesidigt (SPP), ,, , , Kommunernas pensionsanstalt. Konstnärliga och (), Kooperationens Pensionsanstalt,(), i (LO),, (), , , Mäklarsam-fundet. NäringslivetsByggnadsdelegation, (), iSmåhus, Småföretagens , , , , (), , (), , . , SvenskaRevisorsamfundet SRS, , , , , SverigesBostadsrättsföreningars , ,, , , , ,, , ,, (),(). Yttrande har ocksä inkommit frän bl.a. centralastudiestödsnämnden, glesbygdsdelegationen, /KO, iGotlands län, i , och statenshistoriska inuséen , , statensutlandslönenämnd UtN, , storsfddstrafikkommittén,trafiksäkerhetsverket, utredningen om förvaltningen av vissa kulturmiljöenBukowskis-Auk-tionen Dagligvaruleverantörernas Förbund DLF, EnsamståendesIntres- seorganisationElO, Hela skall leva. 1989/90:110Förening, , Förbundet 1tanter , , , , , Kooperationens ,, , , ekonomisk förening. ,Sala Sparbank, Scandinavian Airiines Systems AB SAS, ,Sparinstitutens Pensionskassa, och TidningenStatspensionären, , UniversitetsStudentkån , , , , Svenska PensionärspartietSvPP, Svenska Pressbyråns Pensionskassa, Svenska resebranschens förening.Svenska Teaterförbundet, , och AB Trav och Galopp, FörenadeStudentkåren , , , , , Studentkär samt ABVolvo och . har förutom egetyttrande anslutit sig till yttrande från LRF. har åberopat yttrandet från Näringslivetsskattedelegation. Stockolms Handelskammare, SAF, ochSvenska försäkringsbolags riksförbund har förutom eget yttrande åberopatyttrandet från Näringslivets skattedelegation. Förteckning över remissinstanser som avgett yttrande överbetänkandet (SOU 1989:34) Reformerad företagsbeskattning Efter remiss har yttranden över betänkandet avgetts avriksskatteverket (RSV), hovrätten över och , kammarrätterna iStockholm och , , datainspektionen, bokföringsnämnden (BFN).överstyreLsen för civil beredskap (ÖCB), (),bankinspektionen, försäkringsinspektionen, styrelsen för allmännahypoteksbank, styrelsen för stadshypotekskassa,, lantbruksstyrelsen, , statens industriverk(SIND), styrelsen för teknisk utveckling (STU), (),Aktiefrämjandet, Centralorganisationen /SR (/SR), . , ,Föreningen (), , , , ,och (), (), i (LO), (),. Småföretagens , , , ,(), , , Prop.1989/90:110 . , Svenska Sa-Bilaga 1 inernas , , ,, ,, , , , ,, , , , () samt . Yttrande har också kommit in från , ,(), länsstyrelserna i och ,länsstyrelsernas organisationsnämnd, statens pris och konkurrensverk (SPK),, , , ,, ,. Handelsbolaget med firma , , , , , Näringslivets Byggnadsdelegation,(), , , , ,, samt . har förutom egetyttrande anslutit sig till yttrande frän LRF. har åberopat yttrandet från Näringslivetsskattedelegation. , , ochSvenska försäkringsbolags riksförbund har förutom eget yttrande åberopatyttrandet från Näringslivets skattedelegation. Småföretagens Riksorganisationoch har avgett ett gemensamt yttrande samt åberopatyttrandet frän Näringslivets skattedelegation. Petroleumhandelns riksförbundhar anslutit sig till yttrandet frän Småföretagens . , och har avgett ettgemensamt yttrande. Näringslivets Byggnadsdelegation har åberopat yttrandetfrän Näringslivets skattedelegation. Förteckning över remissinstanser som avgett yttrande överbetänkandet (SOU 1989:36) Inflationskorrigerad inkomstbeskattning Efter remiss har yttranden över betänkandet avgetts avriksförsäkringsverket, försäkringsinspektionen, (),Ekonomiska Rådet, plan- och bostadsverket, statens löne- och pensionsverk,hovrätten över och , kammarrätten i , kammarrätten iGöteborg, , , datainspektionen, bokföringsnämnden(BFN), överstyrelsen för civil beredskap (ÖCB), centrala studiestödsnämn- den, , statens pris- ochkonkurrensverk, styrelsen för Prop. 1989/90:110 Sverigesstadshypotekskassa, , länt- Bilaga 1 bruksstyrelsen,, arbetsmarknadstyrelsen, statens industriverk (SIND), statensvattenfallsverk, styrelsen för teknisk utveckling (STU), statskontoret,(), Aktiefrämjandet, Centralorganisationen /SR,, , Föreningen (), , Företagens Uppgiftslämnardelegation,, , , Kommunernas pensionsanstalt. Konstnärliga och (), Kooperationens Pensionsanstalt,(), i (LO),, (), , Mäklarsamfun-det. Näringslivets Byggnadsdelegation, (), i Småhus, , , , , , (), , . , , ,, , , Sveriges Bostadsrättsföreningars ,, , , , , , , , , () samt (). Yttrande har ocksä kommit in från Teatrarnas Riksförbundoch . Näringslivets byggnadsdelegation, StockholmsHandelskammare, , , , , och har åberopat yttrande frän Näringslivets skattededelegation. Förteckning över remissinstanser som avgett yttrande överbetänkandet (SOU 1989:2) Beskattning av fåmansföretag-översyn av 1976 årslagstiftning Efter remiss har yttranden över betänkandet avgetts avkammarrätten i , (), (), , . Föreningen reviso rer FAR (FAR), , Konstnärliga och Litterära Yrkesut övares samarbetsnämnd (KLYS), i (LO), , (), Småföretagens , , (), , 6 , Sveri- Prop,1989/90:110 ges advokatsamfund, Bokförings- och RevisionsbyråersFörbund, Bilaga 1 , , , ,, , ,, , samt (). Yttrande har ocksä inkommit från StockholmsHandelskammare. RSV har bifogat yttranden frän länsskattemyndigheterna iStockholms, , , och , samtVästerbottens län. LRF, , och har som egetyttrande hänvisat till ett inom Lantbrukarnas skattedelegation upprättatutlåtande. SAF, , och har åberopat ett yttrandefrån Näringslivets skattedelegation. Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) Härigenom föreskrivs i fråga om kommunalskattelagen(1928:370)' dels att 28-30 S§, 32 § 3 f mom., 35-40, 41 d och 41 e §§, 46 § 1mom,, 46a, 49, 64 och 76 §§, anvisningarna till 3 och 18 S§, punkt 2 avanvisningarna till 19 §, anvisningarna till 25 och 27-29 §§, punkterna 5, 7 och11 av anvisningarna till 32 S, anvisningarna till 35, 36, 38 och 39§§,punkterna 1-3 a och 4 a-6 av anvisningarna till 41 §, punkt 1 av anvisningarnatill 41 a §, punkterna 1-3 av anvisningarna till 50 § samt punkt 2 avanvisningarna till 54 § skall upphöra att gälla, dels att rubrikerna närmastföre 24, 27, 35, 38, 46a och 75 §§ skall utgå, dels att nuvarande anvisningartill 48 § samt punkterna 1 och 2 av anvisningarna till 49 § skall betecknaspunkt 2, 3 respektive 4 av anvisningarna till 48 §, dels att3, 4, 17-27 och 31§§, 32§ 1, 3, 3a, 3d, 3e och 4 mom,, 33och 34 §§, 41 och 42§§, 46 § 2 mom., 47 §. 48 § 2 och 3 mom., 50 § 2 och 3 mom., 52 § 1 mom., 53 S1-3 mom., 54 §, punkt 1 av anvisningarna till 19 §, punkt 1 av anvisningarnatill 20§, anvisningarna till 21, 22 och 24§§, punkt 1 av anvisningarna till 31§, punkterna 3, 4, 8, 12, 12 a och 13 av anvisningarna till 32§, punkt 3 avanvisningarna till 33 §, punkt 4 av anvisningarna till 41 §, punkterna 2 och 4av anvisningarna till 41a§, punkterna 1-3 av anvisningarna till 42 §, punkt 6av anvisningarna till 46 §, anvisningarna till 52 §, punkt 3 av anvisningarnatill 53 §, punkt 3 av anvisningarna till 54 §, punkt 1 av anvisningarna till 65§, rubriken närmast före 21 § samt ikraftträdande- och övergångsbestämmelsernatill lagen (1985:362) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) skall haföljande lydelse, dels attdet i lagen skall införas nya bestämmelser, 5§, 33 § 3 mom, och 51 §, punkt 3av anvisningarna till 19 §, punkterna 1-33 av anvisningarna till 23 §,punkterna 1-3 av anvisningarna till 26 §, punkterna 10 och 14 av anvisningarnatill 32 §, punkterna 3a-3c av anvisningarna till 33 § samt punkt 1 avanvisningarna till 48 § av följande lydelse. Prop,1989/90:110 Bilaga 2 Lagrådsremissens lagförslag (delar av)* Medtaxeringsår förstås i denna lag det kalenderån under vilket taxeringsbeslutrörande årlig taxering enligt 4 kap, 2 § taxeringslagen (1990:00) skallmeddelas, och med beskattningsår det kalenderår, som närmast föregått taxeringsåret,eller, där räkenskapsår inte sammanfaller med kalenderår (brutet räkenskapsår),det räkenskapsån som gått ut närmast före taxeringsåret, (Se vidare anvisningarna.) Medtaxeringsår förstås i denna lag det kalenderån under vilket taxeringsbeslutrörande årlig taxering enligt 4 kap, 2 § taxeringslagen (1990:00) skallmeddelas, och med beskattningsår det kalenderån som närmast föregått taxeringsåret.När räkenskapsår / samband med att näringsverksatnhet påbörjats elleravslutats skiljer sig från kalenderån utgörs dock beskattningsåret av deträkenskapsår som gått ut närmast före taxeringsåret. * De här utlämnade delarna av lagrådsremissens lagförslagär, frånsett redaktionella ändringar, likalydande med de till propositionenfogade lagförslagen. Prop.1989/90:110 Bilaga 2 Fastighet utgör antingen näringsfastighet ellerprivatbostad.