prop · GD03110 · 1989-12-31 00:00:00 — Inventariernas anskaffningsvärdeminskat med medgivna värdeminskningsavdrag utgör det skattemässiga restvärdet. Hör ett byggnads- eller markinventarium till fastighetsom utgjort privatbostadsfastighet under det beskattningsår som närmastföregått det aktuella beskattningsåret utgörs inventariets skattemässigarestvärde av anskaffningsvärdet minskat med 20procent av samma värde för varjebeskattningsår, dock högst fem, som den skattskyldige innehaft inventariet ochfastigheten utgjort privatbostadsfastighet. Detsamma gäller i fråga om del avfastighet. Skattskyldig har rätt till avdrag för värdeminskningav sina inventarier enligt reglerna i denna anvisningspunkt omräkenskapsenlig avskrivning. Som förutsättning för detta gäller a) att denskattskyldige har haft ordnad bokföring som avslutas med årsbokslut; b) att avdraget motsvarar avskrivningeni räkenskaperna; c) attdllfredsställande utredning föreligger om inventariernas skattemässigarestvärde; d) att inventarierna och avskrivna belopp redovisas på ett sådant sätt i den skattskyldiges räkenskaper och i företedd utredning att trygghet före ligger att vinster vid avyttring av till- gångarnainte undgår beskattning; samt e)att - om den skattskyldige inte upprättat årsbokslut för det närmast föregäenderäkenskapsåret - det bokförda värdet av inventarierna före avskrivning bestämtsmed utgångspunkt i inventariernas skattemässiga restvärde vid beskattningsåretsingång. Somanskaffningsvärde för inventarier skall anses, då inventarierna har förvärvatsgenom köp, byte eller därmed jämföriigt fång, den verkliga utgiften för derasanskaffande och, då inventarierna har förvärvats på annat sätt, derasmarknadsvärde vid tiden för förvärvet. Dock skall följande iakttas. Harinventarierna ingått i en rörelse, som den skattskyldige har förvärvat påannat sätt än genom köp eller byte eller därmed jämförligt fång, skall, ominte särskilda omständigheter föranleder annat, som anskaffningsvärde för inventariernaanses det för den tidigare ägaren gällande skattemässiga restvärdet. Har denskattskyldige eller någon, som står honom nära, vidtagit åtgärd för att denskattskyldige skall kunna tillgodoräkna sig ett högre anskaffningsvärde än somsynes rimligt och kan det antas att detta har skett för att bereda obehörigförmån i beskattningsavseende åt någon av dem, skall anskaffningsvärdet iskälig mån jämkas. Harskattskyldig medgivits avdrag för kontraktsavskrivning avseende inventarier,som har anskaffats under beskattningsåret, skall som anskaffningsvärde ansesden verkliga utgiften minskad med det tidigare medgivna avdraget. Detta skallgälla även när investeringsreserv e.d. tagits i anspråk för anskaffning avinventarier under beskattningsåret. Avdragför avskrivning får för visst beskattningsår göras med högst för årräknat av summan av bokfört värde på inventarierna enligt balansräkningen förnärmast föregående räkenskapsår och an- gångarnainte undgår beskattning; samt e)att - om den skattskyldige inte upprättat årsbokslut för det närmast föregåenderäkenskapsåret - det bokförda värdet av inventarierna före avskrivning bestämtsmed utgångspunkt i inventariernas skattemässiga restvärde vid beskattningsåretsingång. Somanskaffningsvärde för inventarier skall anses, då inventarierna har förvärvatsgenom köp, byte eller därmed jämförligt fång, den verkliga utgiften för derasanskaffande och, då inventarierna har förvärvats på annat sätt, derasmarknadsvärde vid dden för förvärvet. Har inventarierna ingått i ennäringsverksamhet, som den skattskyldige har förvärvat på annat sätt än genomköp eller byte eller därmed jämföriigt fång, skall, om inte särskilda omständigheterföranleder annat, som anskaffningsvärde för inventarierna anses det för dentidigare ägaren gällande skattemässiga restvärdet. Har den skattskyldige ellernågon, som står honom nära, vidtagit åtgärd för att den skattskyldige skallkunna tillgodoräkna sig ett högre anskaffningsvärde än som synes rimligt ochkan det antas att detta har skett för att bereda obehörig förmån i beskattningsavseendeåt någon av dem, skall anskaffningsvärdet i skälig mån jämkas. Harskattskyldig medgivits avdrag för kontraktsavskrivning avseende inventarier,som har anskaffats under beskattningsåret, skall som anskaffningsvärde ansesden verkliga utgiften minskad med det tidigare medgivna avdraget. Avdragför avskrivning får för visst beskattningsår göras med högst för årräknat av summan av bokfört värde på inventarierna enligt balansräkningen förnärmast föregående räkenskapsår och an- skaffningsvärdet på sådanaunder beskattningsåret anskaffade inventarier, vilka vid beskattningsårets utgångfortfarande tillhörde rörelsen. Vad nu sagts gäller oavsett när underbeskattningsåret inventarierna har anskaffats. Harinventarier, som har anskaffats före beskattningsårets ingång, avyttrats underbeskattningsåret eller har den skattskyldige rätt till försäkringsersättningför inventarier, som har gått förlorade under beskattningsåret, medges ettsärskilt avdrag med belopp motsvarande den i anledning av avyttringen ellerförsäkringsfallet uppkomna intäkten. Avdraget får dock inte överstigaunderlaget för beräkning av avdrag enligt fjärde stycket. Har den skattskyldigefått avdrag som sagts skaU nämnda underlag fastställas dll motsvarande lägrebelopp. Har ett särskilt högt priseller eljest en särskilt hög utgift för inventarier berott på att de skall utnyttjasför ett särskilt arbetstillfälle eller för en konjunktur, som väntas bli endasttillfällig, eller av annan liknande omständighet, medges för det beskattningsår,varunder inventarierna har anskaffats, avdrag för sådant överpris eller sådanmerutgift. Om avdrag som sagts har medgivits, skall avdrag enligtbestämmelserna i fjärde stycket beräknas på därefter återstående del avanskaffningsvärdet. Oavsett vad ovanföreskrivs får avdrag för avskrivning medges med belopp som erfordras för attdet bokförda värdet inte skall överstiga anskaffningsvärdet av samtliga inventarier,vilka vid beskattningsårets utgång tillhörde rörelsen, sedan från detta värdehar avräknats en beräknad årlig avskrivning av . Visar denskattskyldige att inventariernas verkliga värde understiger även ett sålundaberäknat värde, medges avdrag för den ytterligare avskrivning som motiveras avdetta. skaffningsvärdetpå sådana under beskattningsåret anskaffade inventarier, vilka vidbeskattningsårets utgång fortfarande tillhörde näringsverksamheten. Vad nusagts gäller oavsett när under beskattningsåret inventarierna har anskaffats. Har inventarier, som haranskaffats före beskattningsårets ingång, avyttrats under beskattningsåret ellerhar den skattskyldige rätt till försäkringsersättning för inventarier, .somhar gått föriorade under beskattningsåret, medges ett särskilt avdrag medbelopp motsvarande den i anledning av avyttringen eller försäkringsfalletuppkomna intäkten. Avdraget får dock inte överstiga underlaget för beräkningav avdrag enligt fjärde stycket. Har den skattskyldige fått avdrag som nusagts skall nämnda undertag fastställas tiU motsvarande lägre belopp. Harett särskilt högt pris eller eljest en särskilt hög utgift för inventarierberott på att de skall utnyttjas för ett särskilt arbetstillfälle eller för enkonjunktur, som väntas bli endast tillfällig, eller av annan liknandeomständighet, medges för det beskattningsår, varunder inventarierna haranskaffats, avdrag för sådant överpris eller sådan merutgift. Om avdrag som nusagts har medgivits, skall avdrag enligt bestämmelserna i fjärde stycketberäknas på därefter återstående del av anskaffningsvärdet. Oavsettvad ovan föreskrivs får avdrag för avskrivning medges med belopp som erfordrasför att det bokförda värdet inte skall överstiga anskaffningsvärdet av samtligainventarier, vilka vid beskattningsårets utgång tillhörde näringsverksamheten,sedan från detta värde har avräknats en beräknad årlig avskrivning av 20procent. Visar den skattskyldige att inventariernas verkhga värde understigeräven ett sålunda beräknat värde, medges avdrag för den ytterligare avskrivningsom motiveras av detta. Då inventarier, som har anskaffats underbeskattningsåret, avyttras, förloras eller utrangeras under , medgesavdrag för anskaffningsvärdet. Med avyttring likställs att inventarier tas utur rörelsen för att tillföras annan förvärvskälla eller för att användas förannat ändamål. Av bestämmelserna i punkt 1 andra stycket av anvisningarna till28 § framgår att belopp, som erhålls vid avyttring av inventarier, i sin helhetskall tas upp som intäkt av rörelse. Harskattskyldig gjort avskrivning med större belopp i räkenskaperna än han får draav vid taxeringen, föranleder inte detta att det värde, på vilketräkenskapsenlig avskrivning beräknas, påverkas. Det överskjutande beloppet fåri stället, sedan taxeringen i fråga har blivit slutligt avgjord, dras av genomårlig avskrivning efter , räknat från och medbeskattningsåret efter det under vilket avskrivningen i fråga verkställdes. Denomständigheten att vid tilllämpning av bestämmelserna ovan avdrag vidbeskattningen skall överensstämma med avskrivning enligt räkenskaperna utgörinte hinder för skattskyldig att efter övergång dll räkenskapsenlig avskrivningutöver avdrag enligt räkenskaperna tillgodogöra sig avdrag för sådana avskrivningar,som har gjorts i räkenskaperna före övergången men inte har föranlett avdragvid beskattningen. Avdrag för sådant belopp görs genom årlig avskrivning för helt ån Har skattskyldig före övergång till räkenskapsenligavskrivning dllgo-doräknats större värdeminskningsavdrag vid taxeringen änenligt räkenskaperna, skall, för åstadkommande av överensstämmelse mellaninventariernas bokförda värde och deras skattemässiga restvärde, det belopp,varmed inventariernas skattemässiga restvärde understiger det bokförda värdet,tas upp som skatte- Då inventarier, som har anskaffats underbeskattningsåret, avyttras, förloras eller utrangeras under , medgesavdrag för anskaffningsvärdet. Med avyttring likställs att inventarier tas utur näringsverksamheten för att tillföras annan förvärvskälla eller för att användasför annat ändamål. Av bestämmelserna i 22 § med anvisningar framgår attbelopp, som erhåUs vid avyttring av inventarier, i sin helhet skall tas upp somintäkt av näringsverksamhet. Har skattskyldig gjort avskrivning med större belopp iräkenskaperna än han får dra av vid taxeringen, föranleder inte detta att detvärde, på vilket räkenskapsenlig avskrivning beräknas, påverkas. Det överskjutandebeloppet får i stället, sedan taxeringen i fråga har blivit slutligt avgjord,dras av genom årlig avskrivning efter , räknat från ochmed beskattningsåret efter det under vilket avskrivningen i frågaverkställdes. Denomständigheten att vid tilllämpning av bestämmelserna ovan avdrag vidbeskattningen skall överensstämma med avskrivning enligt räkenskaperna utgörinte hinder för skattskyldig att efter övergång till räkenskapsenligavskrivning utöver avdrag enligt räkenskaperna dllgo-dogöra sig avdrag försådana avskrivningar, som har gjorts i räkenskaperna före övergången men intehar föranlett avdrag vid beskattningen. Avdrag för sådant belopp görs genomårlig avskrivning efter för helt ån Har skattskyldig före övergång tiU räkenskapsenligavskrivning tillgodoräknats större värdeminskningsavdrag vid taxeringen änenligt räkenskaperna, skall, för åstadkommande av överensstämmelse mellaninventariernas bokförda värde och deras skattemässiga restvärde, det belopp,varmed inventariernas skattemässiga restvärde understiger det bokförda värdet,tas upp som skatte- pliktig intäkt under det första beskattningsår, förvilket räkenskapsenlig avskrivning gäller, eller, om den skattskyldige begärdet, med en tredjedel för nämnda beskattningsår och vart och ett av de tvånärmast följande åren. (jfr anv. till 22§ p. 5 och anv. till 25 § p. Vid restvärdeavskrivning medges den skattskyldige avdragför visst beskattningsår med högst för år räknat av avskrivningsunderlagetför maskiner och andra inventarier Avskrivningsunderlaget utgörs avinventariernas skattemässiga restvärde vid utgången av det närmast föregåendebeskattningsåret med tillägg av anskaffningsvärdet för inventarier, som haranskaffats under beskattningsåret och som vid utgången av detta fortfarandetillhörde rörelsen, och med avdrag för belopp motsvarande vad som utgör intäkti form av vederlag eller försäkringsersättning för inventarier som haranskaffats före beskattningsårets ingång och som har avyttrats eller förloratsunder beskattningsåret. Visar den skattskyldige att inventariernas verkliga värdeunderstiger det skattemässiga restvärdet efter avdrag enligt bestämmelserna iförsta stycket, medges det ytterligare avdrag som motiveras av detta. Vad som föreskrivs om räkenskapsenlig avskrivning i punkt4 andra och tredje samt femte, sjätte och åttonde styckena gäller i tilllämpligadelar också i fråga om restvärdeavskrivning, (jfr anv. till 22 § p. 5 och anv.till 25 § p. till 22 §p. Avdrag för värdeminskning av tillgång som avses ipunkterna 3-5 medges endast skattskyldig ägare av tillgången, om inte annatföljer av andra och tredje styckena. Har en arrendator eller en annan nyttjanderättshavare haft utgifter pliktig intäkt under det första beskattningsår, förvilket räkenskapsenlig avskrivning gäller, eller, om den skattskyldige begärdet, med en tredjedel för nämnda beskattningsår och vart och ett av de tvånärmast följande åren. Vid restvärdeavskrivning medges den skattskyldige avdragför visst beskattningsår med högst för år räknat av avskrivningsunderlagetför maskiner och andra inventarier Avskrivningsunderlaget utgörs avinventariernas skattemässiga restvärde vid utgången av det närmast föregåendebeskattningsåret med tillägg av anskaffningsvärdet för inventarier, som haranskaffats under beskattningsåret och som vid utgången av detta fortfarandetillhörde näringsverksamheten, och med avdrag för belopp motsvarande vad somutgör intäkt i form av vederlag eller försäkringsersättning för inventariersom har anskaffats före beskattningsårets ingång och som har avyttrats ellerförlorats under beskattningsåret. Visar den skattskyldige att inventariernas verkliga värdeunderstiger det skattemässiga restvärdet efter avdrag enligt bestämmelserna iförsta stycket, medges det ytterligare avdrag som motiveras av detta. Vad som föreskrivs om räkenskapsenlig avskrivning i punkt13 andra och tredje samt femte, sjätte och åttonde styckena gäller i tilllämpligadelar också i fråga om restvärdeavskrivning. Har en arrendator eller en annan nyttjanderättshavarehaft utgif- förny-, till-, eller ombyggnad eller annan därmed jämförlig förbättring av enfastighet, som han innehar med nyttjanderätt, och bhr jordägaren omedelbartägare till vad som har utförts, får nyttjanderättshavaren dra av dessautgifter genom årliga värdeminskningsavdrag. Avdraget beräknas enligtavskrivningsplan till för år räknat av anskaffningsvärdet avtäckdike och till för år räknat av anskaffningsvärdet av andramarkanläggningar eller av byggnaden I fråga om byggnader ellermarkanläggningar, som är avsedda att användas endast ett fåtal år, får dockanskaffningsutgifterna i sin helhet dras av det år då tillgången anskaffades. Haren arrendator eller en annan nyttjanderättshavare haft utgifter för anskaffandeav byggnadsinventarier, markinventarier eller maskiner och andra förstadigvarande bruk avsedda inventarier, som han innehar med nyttjanderätt, ochblir yordägarew ägare till vad som har anskaffats, får nyttjanderättshavarendra av dessa utgifter enligt bestämmelserna i punkt 5. Harnyttjanderättshavaren erhållit ersättning av jordägaren för vad som haranskaffats, får nyttjanderättshavaren på en gång göra avdrag för vad somåterstår oavskrivet av anskaffningsvärdet, dock inte med högre belopp änersättningen. Det beskattningsår då nyttjanderätten upphör får nyttjanderättshavarengöra avdrag med oavskriven del av anskaffningsvärdet. Avdragenligt bestämmelserna i punkterna 4 och 5 får även göras för utgifter föranskaffning av patenträtt och liknande tidsbegränsad rättighet. Det är härvidutan betydelse om rördseidkaren har förvärvat rättigheten för att utnyttja denvid dll-verkning som han bedriver eller om terför ny-, till- eller ombyggnad eller annan därmed jämförlig förbättring av enfastighet, som han innehar med nyttjanderätt, och bUr fastighetsägarenomedelbart ägare till vad som har utförts, får nyttjanderättshavaren dra avdessa utgifter genom årliga värdeminskningsavdrag. Avdraget beräknas enligtavskrivningsplan till för år räknat av anskaffningsvärdet avtäckdiken och till för år räknat av anskaffningsvärdet av andramarkanläggningar eller av byggnaden I fråga om byggnader eller markanläggningar,som är avsedda att användas endast ett fåtal år, får dockanskaffningsutgifterna i sin helhet dras av det år då tillgången anskaffades. Har en arrendator eller enannan nyttjanderättshavare haft utgifter för anskaffande av byggnadsinventarier,markinventarier eller maskiner och andra för stadigvarande bruk avseddainventarier, som han innehar med nyttjanderätt, och blir fastighetsägarenomedelbart ägare till vad som har anskaffats, får nyttjanderättshavaren dra avdessa utgifter enligt bestämmelserna i punkt 72-74. Harnyttjanderättshavaren erhållit ersättning av fastighetsägaren för vad som haranskaffats, får nyttjanderättshavaren på en gång göra avdrag för vad somåterstår oavskrivet av anskaffningsvärdet, dock inte med högre belopp änersättningen. Det beskattningsår då nyttjanderätten upphör fårnyttjanderättshavaren göra avdrag med oavskriven del av anskaffningsvärdet. 76.Avdrag enligt bestämmelserna i punkterna 13 och 74 får även göras för utgifterför anskaffning av patenträtt och liknande tidsbegränsad rättighet. Det ärhärvid utan betydelse om näringsidkaren har förvärvat rättigheten för attutnyttja den vid dllverkning som han bedriver el- hantillgodogör sig rättigheten genom att överlåta utnyttjandet av denna tillannan. Också utgifter för anskaffning av hyresrätt och av varumärke, firmaeller annan rättighet av goodwills natur dras av enligt de nämndabestämmelserna, (jfr anv. till 22 § p. 5 tredje stycket) Harskattskyldig erlagt anslutningsavgift eller anläggningsbidrag avseendenyttighet för fastighet, som han äger, och är nyttigheten knuten tillfastigheten och ej till ägaren personligen, får avdrag härför göras enligtreglerna i punkt 5. (jfr anv. till 25 § p. 2 b första stycket och anv. ler om han tillgodogör sig rättigheten genom att överlåtautnyttjandet av denna tUl annan. Också utgifter för anskaffning av hyresrättoch av varumärke, firma eller annan rättighet av goodwills natur dras avenligt de nämnda bestämmelserna. Har skattskyldig erlagt anslutningsavgift elleranläggningsbidrag avseende nyttighet för fasdghet, som han äger, och ärnyttigheten knuten till fastigheten och ej dll ägaren personligen, får avdraghärför göras enligt reglerna i punkterna 13 och 14. Ifall som avses i punkt 1 andra stycket andra meningenav anvisningarna till 22 § medges avdrag för fastighetens anskaffningsvärdeeller del därav. Avdraget bestäms enligt 24 och 25 §§ lagen (1947:576) omstattig inkomstskatt. till 29 §p. Avdrag medges för påförda egenavgifter enligt lagen(1981:691) om socialavgifter i den mån avgifterna hänför sig till rörelsen. Fysisk person, som bedrivit rörelse här i riket, fårdessutom avdrag för belopp som har avsatts för att täcka de på beskattningsåretbelöpande egenavgifterna. Den som enligt bokföringslagen (1976:125) är skyldigatt upprätta årsbokslut skall ha satt av ett mot avdraget svarande belopp iräkenskaperna för beskattningsåret. Medgivet avdrag skall återföras tillbeskattning nästföljande beskattningsår Avdrag enligt andra stycket beräknas på ett underlag sommotsvarar den skattskyldiges nettointäkt av rörelsen, beräknad enligt lagen(1947:576) om statlig inkomstskatt, före avdraget, minskad med 1) sjukpenning eller annan ersätt- Avdrag medges för påförda egenavgifter enligt lagen(1981:691) om socialavgifter i den mån avgifterna hänför sig tillnäringsverksamheten. Fysiskperson får dessutom avdrag för belopp som har avsatts för att täcka påbeskattningsåret belöpande egenavgifter avseende näringsverksamhet här iriket. Den som enligt bokföringslagen (1976:125) etter jordbruksbokföringstagen(1979: 141) är skyldig att upprätta årsbokslut skall ha satt av ett motavdraget svarande belopp i räkenskaperna för beskattningsåret. Medgivet avdragskall återföras till beskattning nästföljande beskattningsår Avdrag enligt andra stycket beräknas på ett underlag sommotsvarar den skattskyldiges inkomst av förvärvskällan, beräknad enligt lagen(1947:576) om stathg inkomstskatt, före avdraget, minskad med 1) sjukpenning eller annan ersätt- ning som avses i punkt 9 av anvisningarna till 2S§, 2) intäkt som är att hänföra till inkomstav anställning enligt 11 kap. 2§ första stycket lagen (1962:381) om allmänförsäkring, och 3) intäkt som omfattas av överenskommelseenligt 3 kap. 2§ andra stycket lagen om allmän försäkring. Avdrag enligt andra stycket får uppgå till högst 25procent av underlaget, beräknat enligt tredje stycket. Vad som har sagts i första-fjärde styckena gäller ocksåför en fysisk person, som är delägare i ett handelsbolag, under förutsättningatt bolaget har haft inkomst av en här i riket bedriven rörelse och att delägarengenom botaget har drivit rörelsen. Avdrag enligt första och andra styckenaskall därvid göras av delägaren. Vad som har sagts gäller också i fråga omen delägare i ett dödsbo, för vilket reglerna om handelsbolag skall tillämpas. Beskattas enligt tredje stycket av anvisningarna till 52 §en medhjälpande make för en del av inkomst av en verksamhet, som bedrivs avden andra maken, skall avdrag enligt första och andra styckena göras särskiltför envar av makarna. Skattskyldigsom har gjort avdrag enligt andra stycket skall vid självdeklarationen fogauppgifter om avdragets beräkning. Uppgifterna skall lämnas på blankett enligtformulär som fastställs av . (jfr anv. Arbetsgivare fär avdrag för medel, som avsatts tillpersonalstiftelse enligt lagen om tryggande av pensionsutfästelse m.m. avsatt medel till personalstiftelse,medges avdrag endast om företaget stadigvarande sysselsätter minst 30årsarbetskraften får, om särskilda skäl föreligger, medgeundantag från detta stycke. ning som avses i punkt 77 av anvisningarna till 22, 2) intäkt som är att hänföra till inkomstav anställning enligt 11 kap. 2§ första stycket lagen (1962:381) om allmänförsäkring, och 3) intäkt som omfattas av överenskommelseenligt 3 kap. 2§ andra stycket lagen om allmän försäkring. Avdrag enligt andra stycket får uppgå till högst 25procent av underlaget, beräknat enligt tredje stycket. Vad som har sagts i första-fjärde styckena gäller ocksåför en fysisk person, som är delägare i ett handelsbolag, under förutsättningatt bolaget har haft inkomst av näringsverksamhet här i riket. Avdrag enligtförsta och andra styckena skall därvid göras av delägaren. Vad som harsagts gäller också i fråga om en delägare i ett dödsbo, för vilket reglerna omhandelsbolag skall tillämpas. Beskattas enligt tredje stycket av anvisningarna till 52 §en medhjälpande make för del av inkomst av en verksamhet, som bedrivs av denandra maken, skall avdrag enligt första och andra styckena göras särskilt förenvar av makarna. Skattskyldig som har gjort avdrag enligt andra stycketskall vid självdeklarationen foga uppgifter om avdragets beräkning.Uppgifterna skall lämnas på blankett enligt fast-stäth formulär 20. a. Arbetsgivare får avdrag för medel, som avsatts tillpersonalstiftelse enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelsem. Har ett fåmansföretag etter ett fåmansägt handelsbolagavsatt medel till personalstiftelse, medges avdrag endast om företagetstadigvarande sysselsätter minst 30 årsarbetskraften får, omsärskilda skäl föreligger, medge undan- riksskatteverketi sådan fråga får talan icke föras.