prop · GD03110 · 1989-12-31 00:00:00 — förstås svenskt aktiebolag ellersvensk ekonomisk förening, som driver verksamhet i eget namn uteslutande förett eller flera andra sådana bolags eller föreningars räkning, och medkommittentföretag förstås bolag eller förening för vars räkning verksamhetendrivs. Harkommissionärsföretag under samma beskattningsår drivit verksamhet för tvåeller flera kommittentföretags räkning, får inkomsten redovisas hos dessaföretag om de förutsättningar som anges i första stycket a och c-e är uppfylldai förhållande till varje kommittentföretag och kommissionärsföretaget inteunder beskattningsåret har drivit verksamhet i nämnvärd omfattning vid sidan avverksamhet som har drivits för kommittentföretagens räkning. Harkommissionärsförhållandet tillkommit av organisatoriska ellermarknadstekniska skäl eller föreligger andra synnerliga skäl, kanriksskatteverket dock på ansökan av kommittentföretagen medge att inkomstenfår redovisas hos dem utan hinder av att förutsättningar för avdrag som avsesi första stycket e inte föreliggen beslut i fråga som häravses får inte överklagas. Vid prövningen av villkoret i första stycket e skall denverksamhet som kommissionärsföretaget enligt avtalet skall bedriva förkommittentföretagets räkning anses ingå i båda företagens verksamhet. Inkomstsom enligt första eller tredje stycket redovisas hos kommittentföretag skallhos detta företag behandlas som om företaget självt hade drivit verksamheten. 3 mom. Äger svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening, 5Senaste lydelse 1984:1061, b) att såväl givare som mottagare redovisar bidraget till samma års taxering öppet i självdeklaration eller därvid fogad bilaga. Lämnar svenskt moderföretag koncernbidrag till svenskt aktiebolag som inte är sådant helägt dotterbolag som avses i första stycket, skall bidraget svensk ömsesidig skadeförsäkrings-anstalt (moderföretag)mer än nio tiondelar av aktierna i ett eller flera svenska aktiebolag (helägdadotterbolag),skaW koncernbidrag som moderföretaget lämnar till helägt dotterbolageller som sådant bolag lämnar till moderföretaget eller till annat helägtdotterbolag hos moderföretaget anses som avdragsgill omkostnad för givarenoch skattepliktig intäkt för mottagaren, även om bidraget inte för givarenutgör omkostnad för intäkternas förvärvande eller bibehållande. Som förutsättningför detta gäller a) att den huvudsakliga verksamheten för såväl givare sommottagare avser jordbruksfastighet, annan fastighet eller annan rörelse änförsäkringsrörelse som bedrivs av livför-säkringsanstaU, c) attdotterbolag som lämnar eller mottar bidrag har varit helägt under hela beskattningsåret för både gi vare och mottagare eller sedan dot terbolaget började bedriva verksam het av något slag, d) att, om bidrag lämnas från dot terbolag till moderföretag, moder företaget skulle vara frikallat från skattskyldighet för utdelning som under beskattningsåret hade uppbu rits från dotterbolaget samt e) att, om bidrag lämnas från dot terbolag till annat dotterbolag, mo derföretaget är förvaltningsföretag som avses i 7§ 8mom. tredje stycket eller moderföretaget i annat fall skulle vara antingen frikallat från skattskyldighet för utdelning som under beskattningsåret hade uppbu rits från det givande dotterbolaget el ler skattskyldigt för utdelning som under beskattningsåret hade uppbu rits från det mottagande dotterbola get. svensk sparbank eller svenskt ömsesidigtskadeförsäkringsföretag (moderföretag) mer än nio tiondelar av aktierna ellerandelarna i ett eller flera svenska aktiebolag eller svenska ekonomiskaföreningar (helägda dotterföretag), skall koncernbidrag som moderföretagetlämnar till helägt dotterföretag eller som sådant företag lämnar tillmoderföretaget eller till annat helägt dotterföretag hos moderföretaget ansessom avdragsgill omkostnad för givaren och skattepliktig intäkt för mottagaren,även om bidraget inte för givaren utgör omkostnad för intäkternas förvärvandeeller bibehållande. Som förutsättning för detta gäller a) att varken givare eller mottagare är livförsäkringsföretag enligt 6 mom., bostadsföretag enligt 7 mom., investmerttföretag enligt 10mom. eller förvaltningsföretag enligt 7§ 8 mom. andra stycket. c) att dotterföretag som lämnar el ler mottar bidrag har varit helägt un der hela beskattningsåret för både givare och mottagare eller sedan dotterföretaget började bedriva verksamhet av något slag, d) att, om bidrag lämnas från dot terföretag till moderföretag, moder företaget skulle vara frikallat från skattskyldighet för utdelning som under beskattningsåret hade uppbu rits från dotterföretaget samt e) att, om bidrag lämnas från dot terföretag till annat dotterföretag, moderföretaget är investmentföretag eller förvaltningsföretag som avses i a eller moderföretaget i annat fall skulle vara antingen frikallat från skattskyldighet för utdelning som under beskattningsåret hade uppbu rits från det givande dotterföretaget eller skattskyldigt för utdelning som under beskattningsåret hade uppbu rits från det mottagande dotterföre taget. ändå anses som avdragsgill omkostnad för moderföretagetoch skattepliktig intäkt för mottagaren, om de förutsättningar som anges iförsta stycket a och b är uppfyllda och om ägarförhållandena under helabeskattningsåret för både givare och mottagare eller sedan mottagaren börjadebedriva verksamhet av något slag har varit sådana att mottagaren genomfusioner mellan moderföretag och dotterbolag har kunnat bringas att uppgå imoderföretaget. Därvid skall fusion anses kunna äga rum när moderföretag ägermer än nio tiondelar av aktierna i dotterbolag men inte i annat fall. Lämnas, i fatt som avses i första och andra styckena,bidraget mellan företag som enligt 35 § la mom. kommimalskattelagen (1928:370)räknas som fåmansföretag och avser givarens huvudsakliga verksamhet annanfastighet, skaU bidraget anses som avdragsgill omkostnad för givaren ochskattepliktig intäkt för mottagaren endast om något av följande ytterligareviltkor är uppfyUt, nämligen att även mottagarens huvudsakliga verksamhet avsersådan fastighet etter att givarens fastighetsinnehav till huvudsaklig detstadigvarande används i jordbruk, skogsbruk etter rörelse, som bedrivs avmottagaren. kan, om särskilda skäl föreligger, medge undantagfrån bestämmelserna i detta stycke. beslut i dessa frågorfår inte överklagas. Åven i andra fall skall koncernbidrag som svenskt företag lämnar till annat svenskt företag anses som avdragsgill omkostnad för givaren och skattepliktig intäkt för mottagaren under förutsättning att bidraget med avdragsrätt för givaren enligt första och andra styckena hade kunnat lämnas till annat företag än mottagaren och att bidraget därefter, direkt eller genom förmedling av ytterligare företag, hade kunnat vidarebefordras till mottagaren på sådant sätt att varje förmedlande företag skulle ha haft rätt till avdrag enligt första och andra styckena för vidarebefordrat belopp. Även i andra fall än som avses i första och andra styckenaskall koncernbidrag som svenskt företag lämnar till annat svenskt företaganses som avdragsgill omkostnad för givaren och skattepliktig intäkt för mottagarenunder förutsättning att bidraget med avdragsrätt för givaren enligt iörsta-tredjestyckena hade kunnat lämnas till annat företag än mottagaren och att bidragetdärefter, direkt eller genom förmedling av ytterligare företag, hade kunnat vidarebefordrastill mottagaren på sådant sätt att varje förmedlande företag skulle ha hafträtt till avdrag enligt första-tredje styckena för vidarebefordrat belopp. Mottagaren skaU redovisa koncernbidraget som intäkt avfastighet eller rörelse. Vid tillämpning av 4§ första Vid tillämpning av dettamoment stycket 3 anses koncernbidrag som skall sådana utländska juridiska perintäktav rederi-, luftfarts-eller varvs- söner som avses i 2§ 12 mom. inte rörelseendast om bidraget lUgör av- anses som svenska ekonomiska för- dragsgiU omkostnad för givaren i rö- eningar retse avangivet slag. Avdrag för koncernbidrag får åtnjutas endast av den somvisar att förutsättningar för sådant avdrag föreligger. Lämnas bidrag från svenskt företag till annat svenskt företag, med vilket givaren är i intressegemenskap, för verksamhet av väsentlig betydelse från samhällsekonomisk synpunkt och redovisas bidraget öppet, kan regeringen medge att bidraget skall anses som avdragsgill omkostnad för givaren och skattepliktig intäkt för mottagaren även om en eller flera av de förutsättningar som anges i första-tred/e styckena inte är uppfyllda. Bestämmelserna i andra-åttonde styckena nedan gäller i fråga om fusioner enligt 14 kap. 8 § aktiebolagslagen (1975:1385), Lämnas bidrag från svenskt företag till annat svensktföretag, med vilket givaren är i intressegemenskap, för verksamhet avväsentlig betydelse från samhällsekonomisk synpunkt och redovisas bidraget öppet,kan regeringen medge att bidraget skall anses som avdragsgill omkostnad förgivaren och skattepliktig intäkt för mottagaren även om en eller flera av deförutsättningar som anges i första-fjärde styckena inte är uppfyllda. 4 mom." Bestämmelserna i andrå-åttonde styckenanedan gäller i fråga om fusioner enligt 12. kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar. 14 kap.8 § aktiebolagslagen (1975:1385) tmder förutsättning att inget av bolagenbedriver handel med fastigheter eller penningrörelse, 12. kap.1 och 3§§ lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar under förutsättning attingen av föreningarna bedriver handel med fastigheter eller annan penningrörelseän sådan som består i att förvalta medlemmarnas medel, 11 kap. 1 och 2§§ bankaktiebolagslagen (1987:618), 7 kap. 1 och 2§§ sparbankslagen (1987:619), 10 kap. 1 och 2§§ föreningsbankslagen (1987:620). Har lager, fordringar och liknande tillgångar hos det övertagande företaget tagits upp till högre värde än det värde som i beskattningsavseende gäller för det överlåtande företaget, skall det övertagande företaget ta upp mellanskillnaden som intäkt. Har lager, fordringar och liknande tillgångar / rörelsehos det övertagande företaget tagits upp till högre värde än det värde som ibeskattningsavseende gäller för det överlåtande företaget, skall det övertagandeföretaget ta upp mellanskillnaden som intäkt. Harbyggnad, markanläggning, maskin eller annat inventarium, patenträtt, hyresrätteller tillgång av goodwills natur övertagits skall vid beräkning avvärdeminskningsavdrag och av vad som återstår oavskrivet av dllgångensanskaffningsvärde anses som om överlåtande och övertagande företag utgjort enskattskyldig. Har inventarier eller andra tillgångar som får skrivas av enligt reglerna för räkenskapsenlig avskrivning övertagits och har dessa dll- Harinventarier eller andra tillgångar som får skrivas av enligt reglerna förräkenskapsenlig avskrivning övertagits och har dessa till- "Lydelse enligt prop. 1989/90:74. gångar i räkenskaperna tagits upp till högre värde än vad som följer av tredje stycket, får det övertagande företaget medges rätt att även efter fusionen tillämpa räkenskapsenlig avskrivning. Som förutsättning gäller att mellanskillnaden tas upp som intäkt under det beskattningsår då fusionen genomförs eller, omföretaget begär det, med en tredjedel för nämnda beskattningsår och vart och ett av de två närmast följande åren. Har skog övertagits skall beträffande skogens anskaffningsvärde och gällande ingångsvärde anses som om överlåtande och övertagande företag utgjort en skattskyldig. Har betalningsansvaret för framtida utgifter övertagits och har det överlåtande företaget medgetts avdrag för utgifterna skall ett belopp som motsvarar avdraget tas upp som intäkt hos det övertagande företaget. Avdragsrätten för det övertagande företaget prövas med utgångspunkt i de förhållanden som gäller vid utgången av beskattningsåret. Fusionen skall inte leda till någon Fusionen skall inte leda dll någon skattepliktig realisationsvinst eller skattepliktig realisationsvinst eller gångar i räkenskaperna tagits upp till högre värde än vad som följer av tredje stycket, har det övertagande företaget rätt att även efter fusionen tillämpa räkenskapsenlig avskrivning. Som förutsättning gäller att mellanskillnaden tas upp som intäkt under det beskattningsår då fusionen genomförs eller med en tredjedel för nämnda beskattningsår och vart och ett av de två närmast följande åren. avdragsgill realisationsförlust för något av dedeltagande företagen. Avyttras tillgångar som övertagits vid fusionen skallvid bedömandet av frågan om skattepliktig realisationsvinst eller avdragsgillrealisationsförlust uppkommit anses som om överlåtande och övertagande företagutgjort en skattskyldig. Vad nu sagts gäller också vid fusion mellanstadshypoteksförenihgar samt då ett försäkringsbolags hela försäkringsbeståndövertagits av ett annat försäkringsbolag. [10§ lagen (1960:63) om förlustavdrag] Vid sådanfusion, som avses 12 § 4 mom. första stycket lagen (1947:576) om stattiginkomstskatt, har det övertagande företaget samma rätt till förlustavdrag somdet överlåtande företaget skulle ha haft om fusionen inte ägt rum. Sker fusionen enligt 14 kap. 8 § ak-ttebolagstagen(1975:1385) och var moderbolaget vid utgången av beskattningsåret ellerdotterbolaget vid ingången av förluståret ett fåmansföretag, har moderbolageträtt att utnyttja dotterbolagets förtustav- avdragsgill realisationsförlust för något av dedeltagande företagen. Avyttras dllgångar som övertagits vid fusionen skall vidbedömandet av frågan om skattepliktig realisationsvinst eller avdragsgillrealisationsförlust uppkommit anses som om överlåtande och övertagande företagutgjort en skattskyldig. Vad nu sagts gäller också vid fusion mellanstadshypoteksföreningar samt då ett försäkringsföretags hela försäkringsbeståndövertagits av ett annat försäkringsföretag . Det övertagande företaget har samma rätt till avdragförunderskott som avses i 26 § kommunalskattelagen (1928:370) och i 14 mom. somdet överlåtande företaget skulle ha haft om fusionen inte ägt rum. Ommoderbolaget var ett fåmansföretag enligt punkt 14 av anvisningarna tdl 32 §nämnda lag vid utgången av beskattningsåret eller dotterbolaget var ett sådantföretag vid ingången av det närmast föregående beskattningsåret krävs dock attmoderbolaget ägde mer än nio tiondelar av ak- dragendast om moderbolaget vid ingången av förluståret ägde mer än nio tiondelarav aktierna i dotterbolaget. har den betydelse somanges 135 § 1 a mom. sjimde stycket a kommunalskattelagen (1928:370). Sker fusionen enligt 12 kap. 1 och 3§§ lagen (1987:667) omekonomiska föreningar har den övertagandeföreningen rätt att utnyttja denöverlåtande föreningens förlustavdrag endast om båda föreningarna är att ansesom kooperativa föreningar enligt 28 mom. tagen om stadig inkomstskatt. (2§ 4 mom.) Restituerad,avkortad eller avskriven skatt, som enligt 1 mom. andra stycket skulle halUgjort skattepliktig intäkt för det överlåtande företaget, skatt i ställetutgöra skattepliktig intäkt för det övertagande företaget. Vidare får detövertagande företaget avdrag för skatt som skutte ha vartt avdragsgill för detöverlåtande företaget enligt 4 §. Vad nu sagts gäller också då ettförsäkringsbolags heta försäkringsbestånd övertagits av ett annatförsäkringsbolag och det överlåtande bolaget inte tar upp beloppet tillbeskattning respektive avstår från att yrka avdrag. Överlåts aktie i aktiebolag eller andel i handelsbolag,ekonomisk förening eller utländskt bolag till svenskt företag inom samma koncern,skall - där ej annat följer av bestämmelserna i 35 § 3 mom. åttonde tierna i dotterbolaget vid den sistnämnda tidpunkten. Vidfusion mellan ekonomiska föreningar krävs att båda föreningarna är att ansesom kooperativa enligt 8 mom. Bestämmelserna i sjunde stycket första och andrameningarna gäller också då en juridisk person icke yrkesmässigt överlåteregendom etter rättighet som avses i 25-30 §§ tiU en annan juridisk personsåvida överlåtelsen sker med förlust och företagen är moderföretag ochdotterföretag eller står under i huvudsak gemensam ledning. Vidare gäller i nuavsedda fatt bestämmelserna om värdeminskningsavdrag m. m. i tredje och femtestyckena. Bestämmelsernai sjunde stycket första och andra meningarna gäller vidare - utöver vad somanges i nionde stycket - om aktie i aktiebolag eller andel i handelsbolag, ekonomiskförening eller utländsk juri- 10 1989/90. Nr 110 Del 1 (1928:370) - beskctttning av realisationsvinst inte ägarum, om moderföretaget i koncernen är aktiebolag eller ekonomisk förening ochden överlåtna aktien eller andelen innehas som ett led i annan koncernensverksamhet än förvaltning av fastighet, värdepapper eller annan därmedlikartad tös egendom. 1 faU som avses skall det företag som övertagit aktieneller andelen anses ha förvärvat den och för denanskaffningskostnad som gällt för det förelag som överlåttt aktien ellerandelen. Om överlåtelsen sker till utländskt företag, kan regeringen ellermyndighet som regeringen bestämmer medge befrielse från realisationsvinstbeskattningen.Bestämmelserna i detta stycke om beskattning av realisationsvinst tillämpasäven i fråga om avdrag för realisationsförlust. Avdrag för realisationsförlustfårdock inte i något faU göras på grund av avyttringar av aktier etter andelar tiUutländskt koncernföretag. Utskiftar svenskt aktiebotag etter svensk ekonomiskförening en dllgång och skulle vid en försäljning av tillgången köpeskillingenha vartt skattepliktig i förvärvskällan, anses bolaget eller föreningen haåtnjutu skattepliktig inkomst som om tillgången sålts tiU ett pris motsvarandetillgångens verkliga värde vid utskift-ningen. Vad nu sagts gäller inte vidutskiftning i samband med sådan fusion som avses i första stycket. Haraktiebolag eller ekonomisk förening mottaga utdelning i form av tillgång, förvilken det utdelande företaget vid avyttring skidte ha beräknat vinst ellerförlust enligt 35 och 36 §§ kommunalskattelagen, och är mottagande företagfrikallat från skattskyldighet för utdelningen enligt 7§ 8mom., skaU skattepliktigrealisationsvinst eller av dragsgiU realisationsförlust vid avyttring av tillgångenliksom värdeminskningsavdrag beräknas som om det utdelande företaget och detmottagande företaget utgjort en skattskyldig. disk person överlåts till ett svenskt företag inom sammakoncern såvida moderföretaget i koncernen är ett aktiebolag eller en ekonomiskförening och den överlåtna aktien eller andelen innehas som ett led i koncernensverksamhet. Sker överlåtelsen till ett utländskt företag, kan regeringeneller myndighet som regeringen bestämmer medge befrielse från beskattning förvinst. Vid utskiftning av tittgångar i samband med sådan fusionsom avses i första stycket skaU uttagsbeskattning enligt punkt 1 fjärde stycketav anvisningarna tdl 22 § kommunatskattelagen inte ske. Har en dllgång delats ut tiU ett företag som är frikallatfrån skattskyldighet för utdelningen enligt 7 § 8 mom, tillämpasbestämmelserna i andra, tredje och femte styckena samt sjunde stycket förstaoch andra meningarna om det utdelande företaget inte ut-tagsbeskattas enligtpunkt 1 fjärde stycket av anvisningarna till 22 § kommunalskattetagen. 5 mom.' Har aktiebolag eller ekonomisk förening (företag) helt eller till huvudsaklig del överlåtit sin verksamhet eller sina tillgångar dll staten, kommun eller landstingskommun eller till ett av dem helt eller till övervägande del direkt eller indirekt innehaft bolag, får förlust eller underskott som uppkommit före eller i samband med överlåtelsen inte avräknas från inkomst som tillfallit företaget efter överiåtelsen. Vad nu har sagts gäller inte om överlåtelsen framstår som ett normalt led i företagets verksamhet och ej heller i fråga om överlåtelser inom en koncern. Vad som är att hänföra till huvudsaklig del skall bedömas med hänsyn till omfattningen av hela den verksamhet som bolaget eller föreningen bedrivit vid beskattningsårets ingång, förhållandena efter överlåtelsen samt till verksamhetens allmänna art och inriktning. 5 mom. Har aktiebolag eller ekonomisk förening (företag) helt eller till huvudsaklig del överiåtit sin verksamhet eller sina tiUgångar till staten, kommun eller landstingskommun eller till ett av dem helt eller till övervägande del direkt eller indirekt innehaft bolag, får underskott som uppkommit före eller i samband med överlåtelsen inte avräknas från inkomst som tillfallit företaget efter överlåtelsen. Vad nu har sagts gäller inte om överlåtelsen framstår som ett normalt led i företagets verksamhet och ej heller i fråga om överlåtelser inom en koncern. Företagets inkomst under det beskattningsår dåöverlåtelsen ägt rum skall fördelas före och efter överiåtelsen enligtmotsvarande grunder som enligt 47 § kommunalskattelagen (1928:370) tillämpasvid beräkning av inkomst av förvärvskällor av det slag som är i fråga. Härvidfår värdet av återstående tillgångar vid tiden för överlåtelsen inte tas upptill högre belopp än som motsvarar det allmänna saluvärdet ,uppskattat efter skälig grund. Bestämmelserna i detta moment gäller endast i fråga omöverlåtelser som fidtgjorts efter . 6 mom,* Med livförsäkringsanstalt förstås i denna laganstaU vars försäkringsrörelse uteslutande eller så gott som uteslutandeavser personförsäkring (livförsäkring, sjuk- och olycksfallsför-äkring,avgångsbidragsförsäkring samt arbetslöshetsförsäkring). Medskadeförsäkringsanstalt förstås annan försäkringsanstaU äntiv-försäkringsanstaU. Utländsk försäkringsanstaU, som drivit försäkrings- 'Senaste lydelse 1984:1061. »Senaste lydelse 1985:249. Företagets inkomst under det beskattningsår dåöveriåtelsen ägt rum skall fördelas före och efter överlåtelsen enligtde grunder som gäller enligt 24 § kommunalskattelagen (1928:370). Härvid fårvärdet av återstående dllgångar vid tiden för överlåtelsen inte tas upp tillhögre belopp än som motsvarar det allmänna saluvärdet ,uppskattat efter skälig grund. 6 mom. förstås i denna \agföretag vars försäkringsrörelse uteslutande eller så gott som uteslutande avserpersonförsäkring (livförsäkring, sjuk- och olycksfallsförsäkring, avgångsbidragsförsäkringsamt arbetslöshetsförsäkring). förstås annatförsäkringsföretag än livförsäkringsföretag. , som drivit försäkringsrö- rörelse här i riket, bedöms med hänsyn endast till denrörelse som anstalten drivit hän , vilken enligt sina stadgar får meddelaannan kapitalförsäkring än sådan som omfattar kapitalunderstöd på högst 1000kronor för medlem, anses i denna lag som tivförsäkringsanstaU i fråga omverksamhet som är hänförlig till livförsäkring. Såsom nettointäkt av försäkringsrörelse, som drivits avinländsk livförsäkringsanstalt, anses nettointäkten av anstaltens kapital-ochfastighetsförvaltning med undantag för den del av intäkten som belöper på delspensionsförsäkringar, vilka anstalten meddelat direkt eller meddelat iåterförsäkring åt inländsk försäkringsanstaU, dels avgångsbidragsförsäkringarmeddelade enligt grunder som fastställts i kollektivavtal mellan arbetsmarknadenshuvudorganisationen Om värdet av tillgångarna i försäkringsrörelse, somdrivits av livförsäkringsanstalt, vid beskattningsårets utgång understigersumman av dels försäkringstekniska skulder ökade för sjuk- ocholycksfallsförsäkring och för annan försäkring, dels beloppet avde skulder som inte grundar sig på meddelade försäkringar, får ett beloppmotsvarande fem gånger skillnaden dras av från nettointäkten. Vidberäkning av nettointäkt av försäkringsrörelse som drivits av livförsäkringsanstaltskaU iakttas vad nedan föreskrivs i sjätte-tionde styck- relse här i riket, bedöms med hänsyn endast till denrörelse som företaget drivit hän , vilken enligt sina stadgar får meddelaannan kapitalförsäkring än sådan som omfattar kapitalunderstöd på högst 1000kronor för medlem, anses i denna lag som livförsäkringsföretag i fråga omverksamhet som är hänförlig till livförsäkring.