prop · GD0333 · 1989-12-31 00:00:00 — Regeringens proposition 1989/90:33 om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna 'op- Regeringenföreslår att anta de förslag som har tagits upp i bifogade utdrag urregeringsprotokollet . Ipropositionen föreslås att godkänner ett nytt nordiskt dubbelbeskattningsavtaloch antar en lag om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna. Ensvensk text av avtalet och ett till avtalet hörande protokoll har tagits in ilagen som bilaga. Avtalet och protokollet avses bli tillämpliga, beträffandeskatter som innehålls vid källan, på inkomst som förvärvas efter utgången avdet år då avtalet och protokollet träder i kraft, beträffande övriga skatter påinkomst, på skatter som bestäms för beskattningsår som börjar efter utgångenav det år då avtalet och protokollet träder i kraft samt beträffandeförmögenhetsskatt, på förmögenhet på vilken skatt utgår på grund av taxeringandra kalenderåret efter det då avtalet och protokollet träder i kraft ellersenare. Avtalet och protokollet ersätter det gällande nordiskadubbelbeskattningsavtalet. 1 1989/90. Förslag till Prop. Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna 1 § Det avtal för att undvikadubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet som ,, , , och undertecknade den 12 september 1989skal) tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör endel av detta gälla för del. Avtalet och protokollet är avfattade pådanska, färöiska, finska, isländska, norska och svenska språken. På svenskaspråket har utfärdats två texter, en för och en för . Samtliga texterhar samma giltighet. Den för utfärdade texten framgår av bilaga tilldenna lag. De övriga texterna skall kungöras genom publicering i Sverigesöverenskommelser med främmande makter (SÖ). 2 § Bestämmelsen i artikel 26punkt 2 i avtalet om att, i fall då beskattningsrätten tillagts annanavtalsslutande stat än den där personen som förvärvar inkomsten har hemvist ochdenna avtalsslutande stat på grund av sin lagstiftning inte medtar inkomstenvid taxeringen, inkomsten beskattas endast i den stat där personen har hemvistskall inte gälla beträffande utbetalning enligt sociallagstiftningen i enavtalsslutande stat om utbetalningen på grund av sin art inte utgörskattepliktig inkomst i denna stat för där bosatta personer. 3 § Avtalets beskattningsreglerskall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av denskattskyldighet i som annars skulle föreligga. 4 § Om en person anser att detvidtagits någon åtgärd som för honom medfört eller kommer att medföra enbeskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet, kan han ansöka omrättelse enligt artikel 28 punkt 1 i avtalet. Sådan ansökan skall göras hos . 5 § Även om en skattskyldigsinkomst eller förmögenhet enligt avtalet skall vara helt eller delvisundantagen från beskattning i , skall den skattskyldige lämna alla deuppgifter till ledning för taxeringen som han annars skulle ha varit skyldigatt lämna. mellande nordiska länderna för att undvika dubbelbeskattning beträffandeskatter på inkomst och på förmögenhet Danmarksregering tillsammans med landsstyre samt , , Norgesoch regeringar, somönskar ingå ett avtal för att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter påinkomst och på förmögenhet, somkonstaterar att i fråga om handhavandet även i förhållande tillutlandet av de sakområden som omfattas av detta avtal hör till Färöarnassjälvstyrelsekompetens, harkommit överens om följande: Personerpå vilka avtalet tillämpas Dettaavtal tillämpas på personer som har hemvist i en eller flera av deavtalsslutande staterna. Skattersom omfattas av avtalet Detta avtal tillämpas påskatter på inkomst och på förmögenhet som påförs för envar av de avtalsslutandestaternas, dess politiska underavdelningars eller lokala myndigheters räkning,oberoende av det sätt på vilket skatterna tas ut. Med skatter på inkomst och påförmögenhet förstås alla skatter, som utgår på inkomst eller förmögenhet i desshelhet eller på delar av inkomst eller förmögenhet, däri inbegripet skatter påvinst på grund av överiåtelse av lös eller fast egendom samt skatter påvärdestegring. De utgåendeskatter på vilka avtalet tillämpas är 1) inkomstskatten till staten, 2) den kommunala inkomstskatten, 3) den amtskommunalainkomstskatten, 4) den särskilda inkomstskatten, 5) kyrkoskatten, 6) utdelningsskatten, 7) ränteskatten, 9) skatterna enligtkolväteskattelagen, och 10) förmögenhetsskatten till staten, (idet följande benämnda "dansk skatt"); 1)skatten till landskassan, 2) skatten till kommunema, PP- ' 89/90:33 3) kyrkoskatten, 4) utdelningsskatten, och 5) royaltyskatten, (idet följande benämnda "färöisk skatt"); 1) den statliga inkomst- ochförmögenhetsskatten, 2) kommunalskatten, 3) kyrkoskatten, och 4) källskatten, (idet följande benämnda "finsk skatt"); 1) den statliga inkomstskatten, 2) den kommunala inkomstskatten,och 3) den statligaförmögenhetsskatten, (idet följande benämnda "isländsk skatt"); 1) inkomst- ochförmögenhetsskatten till staten, 2) inkomst- ochförmögenhetsskatten till kommunerna, 3) inkomstskatten till fylkena, 4) den gemensamma skatten till skattefördelningsfonden, 5) skatterna enligtpetroleumskattelagen, och 6) avgiften till staten påersättningar till utländska artister, (i det följande benämnda "norskskatt"); 1) den statliga inkomstskatten,däri inbegripet sjömansskatten och kupongskatten, 2) bevillningsavgiften för vissaoffentliga föreställningar, 3) ersättningsskatten, 4) utskiftningsskatten, 5) vinstdelningsskatten, 6) den kommunala inkomstskatten,och 7) den statligaförmögenhetsskatten, (idet följande benämnda "svensk skatt"). Avtalet tillämpas också påskatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet avavtalet påförs vid sidan av eller i stället för de utgåendeskatterna. 1 fråga om tillämpas avtalet dessutom på en sådan allmänskatt på förmögenhet som kan komma att införa efter undertecknandet avavtalet. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall meddelavarandra de väsentliga ändringar som gjorts i respektive skattelagstiftning. Avtalet tillämpas inte i frågaom någon avtalsslutande stat på särskild beskattning av vinst på lotterier ochvadhållning eller på beskattning av arv och gåva. 1.Om inte sammanhanget föranleder annat, har vid tillämpningen av detta avtal följandeuttryck nedan angiven betydelse: a) uttrycket"avtalsslutande stat" åsyftar , , , och ; vid tillämpningen av detta avtal omfattar uttrycket också det i det danska riket självstyrande folksamfundet ; i den omfattning bestämmelserna i avtalet endast berör förhållandet mellan och används uttrycken "en del av riket" och"den andra delen av riket", alltefter som sammanhanget kräver; uttrycketomfattar också varje utanför respektive stats territorialvatten beläget område,inom vilket denna stat enligt sin lagstiftning och i överensstämmelse medinternationell rätt har rättigheter med avseende på utforskning ochutnyttjande av naturtillgångar på havsbottnen eller i dennas underlag; ""inbegriper inte och ; "" inbegriper intelandskapet i fråga om den finska kommunalskatten; ""inbegriper inte (med vilket avses även Björnön), och denorska områdena ("biland") utanför ; b) "person" inbegriperfysisk person, bolag och annan sammanslutning; c) "bolag" åsyftarjuridisk person eller annan som vid beskattningen behandlas såsom juridiskperson; d) "företagi en avtalsslutande stat" och "företag i annan avtalsslutande stat" åsyftar företag som bedrivs av person med hemvist i en avtalsslutan de stat, respektive företag som bedrivs av person med hemvist i annan avtalsslutande stat; e) "medborgare"åsyftar fysisk person som har medborgarskap i en avtalsslutande stat; fysisk person som är dansk medborgare och som har hemvist på enligt lagen om hemstyre anses vid tillämpningen av avtalet endast ha medborgarskap på ; uttrycket åsyftar också juridisk person eller annan sammanslutning som bildats enligt den lagstift ning som gäller i enavtalsslutande stat; O"internationell trafik" åsyftar vid tillämpningen av avtalet i enavtalsslutande stat transport med skepp eller luftfartyg som används avföretag som har sin verkliga ledning i annan avtalsslutande stat, utom dåskeppet eller luftfartyget används uteslutande mellan platser i den förstnämndastaten; g)"behörig myndighet" åsyftar 1) i : skatteministern, 2) på : landsstyret, 3) i : finansministeriet, 4) i : finansministern, 5) i : finans-ochtulldepartementet, 6) i : finansministern, eller den myndighet ienvar av dessa stater åt vilken uppdras att handha frågor beträffande avtalet. Då en avtalsslutande stat tillämpar avtalet anses, såvida inte samman- 5 hanget föranleder annat,varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den Prop. 1989/90:33betydelse som uttrycket har enligt den statens lagstiftning i fråga om sådanaskatter på vilka avtalet tillämpas. Vidtillämpningen av detta avtal åsyftar uttrycket "person med hemvist i en avtalsslutande stat" person som enligt lagstiftningen i denna stat är skattskyldig där på grund av hemvist, bosättning, plats för företags ledning eller annan liknande omständighet. Uttrycket inbegriper emeller tid inte person som är skattskyldig i denna stat endast för inkomst från källa i denna stat eller för förmögenhet belägen där. Dåpå gmnd av bestämmelserna i punkt 1 fysisk person har hemvist i flera avtalsslutande stater, bestäms hans hemvist på följande sätt: a) han anses ha hemvist i den statdär han har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande; om han haren sådan bostad i flera stater, anses han ha hemvist i den stat med vilken hanspersonliga och ekonomiska förbindelser är starkast (centrum förlevnadsintressena); b) om det inte kan avgöras ivilken stat han har centrum för sina levnadsintressen eller om han inte i någonstat har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande, anses han hahemvist i den stat där han stadigvarande vistas; c) om han stadigvarande vistas iflera stater eller om han inte vistas stadigvarande i någon av dem, anses hanha hemvist i den stat där han är medborgare; d) omhan är medborgare i flera stater eller om han inte är medborgare i någon av dem, avgör de behöriga myndigheterna i berörda avtalsslutande stater frågan genom ömsesidig överenskommelse. Dåpå grund av bestämmelserna i punkt 1 annan person än fysisk person har hemvist i flera avtalsslutande stater, anses personen i fråga ha hemvist i den stat där den har sin verkliga ledning. Vid tillämpningen av dettaavtal åsyftar uttrycket "fast driftställe" en stadigvarande plats föraffärsverksamhet, från vilken ett företags verksamhet helt eller delvisbedrivs. Uttrycket "fastdriftställe" innefattar särskilt a) plats för företagsledning, b)filial, c) kontor, d) fabrik, e) verkstad,och Ogruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller annan plats för utvinning av naturtillgångar. Ett byggnads-,anläggnings-, installations- eller monteringsprojekt, Prop. 1989/90:33 eller verksamhet som består av planering, övervakning, rådgivning eller annanbiträdande personalinsats i samband med sådant projekt, utgör fast driftställemen endast om projektet eller verksamheten pågår mer än i enavtalsslutande stat. Vid beräkning av den tid somavses i punkt 3 anses verksamhet, som bedrivs av ett företag som harintressegemenskap med annat företag, bedriven av det företag med vilket det harintressegemenskap, om verksamheten i väsentlig mån är av samma slag som denverksamhet som det sistnämnda företaget bedriver och båda företagens verksamhetavser samma projekt. Företag anses ha intressegemenskap, om det ena företaget direkteller indirekt deltar i ledningen eller övervakningen av det andra företageteller äger väsentlig del i detta företags kapital eller om samma personerdirekt eller indirekt deltar i ledningen eller övervakningen av båda företageneller äger väsentlig del i dessa företags kapital, Utan hinder äv föregåendebestämmelser i denna artikel anses uttrycket "fast driftställe" inteinnefatta a)användningen av anordningaruteslutande för lagring, utställning eller utlämnande av företaget tillhörigavaror, b)innehavet av ett företagettillhörigt varulager uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande, c)innehavet av ett företagettillhörigt varulager uteslutande för bearbetning eller förädling genom annatföretags försorg, d) innehavetav stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för inköp av varor eller inhämtande av upplysningar för företaget, e) innehavetav stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att för företaget bedriva annan verksamhet av förberedande eller biträdan de art, f) innehavetav stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att kombinera verksamheter som anges i punkterna a) e), under förut sättning att hela den verksamhet som bedrivs vid den stadigvarande plat sen för aflarsverksamhet på grund av denna kombination är av förbere dande eller biträdande art. Omperson, som inte är sådan oberoende representant på vilken punkt 7 tillämpas, är verksam för ett företag samt i en avtalsslutande stat har och där regelmässigt använder fullmakt att sluta avtal i företagets namn, anses detta företag utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1 och 2 - ha fast driftställe i denna stat i fråga om varje verksamhet som denna person bedriver för företaget. Detta gäller dock inte, om den verk samhet som denna person bedriver är begränsad till sådan som anges i punkt 5 och som om den bedrevs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet inte skulle göra denna stadigvarande plats för affärs verksamhet till fast driftställe enligt bestämmelserna i nämnda punkt. Företag anses inte ha fastdriftställe i en avtalsslutande stat endast på den grund att företaget bedriveraffärsverksamhet i denna stat genom förmedling av mäklare, kommissionär ellerannan oberoende representant, om sådan person därvid bedriver sin sedvanligaaffärsverksamhet. Den omständigheten att ettbolag med hemvist i en avtalsslutande stat 7 kontrollerareller kontrolleras av ett bolag med hemvist i annan avtalsslu- Prop.1989/90:33 tände stat eller ett bolag som bedriver affärsverksamhet i annanavtalsslutande stat (antingen från fast driftställe eller på annat sätt),medför inte i och för sig att någotdera bolaget utgör fast driftställe för detandra. Inkomst,som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom (däri inbegripet inkomst av lantbmk och skogsbruk) belägen i annan avtalsslutande stat, får beskattas i denna andra stat. 2. a)Om inte bestämmelserna i punkt b) föranleder annat, har uttrycket "fast egendom" den betydelse som uttrycket har enligt lagstiftningeni den avtalsslutande stat där egendomen är belägen. b)Uttrycket "fast egendom" inbegriper dock alltid tillbehör till fast egendom,levande och döda inventarier i lantbruk och skogsbruk, byggnader, rättigheterpå vilka bestämmelserna i privaträtten om fast egendom tillämpas, nyttjanderätttill fast egendom samt rätt till föränderliga eller fasta ersättningar förnyttjandet av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annannaturtillgång. Bestämmelserna i punkt Itillämpas på inkomst som förvärvas genom nyttjande, genom uthyrningeller annan användning av fast egendom. Om innehav av aktier ellerandra andelar i bolag, vars huvudsakliga ändamål är att inneha fast egendom,berättigar innehavaren av aktierna eller andelarna att nyttja bolaget tillhörigfast egendom, får inkomst, som förvärvas genom nyttjande, genomuthyrning eller annan användning av sådan nyttjanderätt, beskattas i denavtalsslutande stat där den fasta egendomen är belägen. Bestämmelserna i punkterna 1och 3 tillämpas också på inkomst av fast egendom som tillhör företag och påinkomst av fast egendom som används vid självständig yrkesutövning. Artikel7 Inkomst av rörelse Inkomst av rörelse, som företagi en avtalsslutande stat förvärvar, beskattas endast i denna stat, såvida inteföretaget bedriver rörelse i annan avtalsslutande stat från där beläget fastdriftställe. Om företaget bedriver rörelse på sådant sätt, får företagetsinkomst beskattas i denna andra stat, men endast så stor del av den som är hänförligtill det fasta driftstället. Om företag i en avtalsslutandestat bedriver rörelse i annan avtalsslutande stat från där beläget fastdriftställe, hänförs, om inte bestämmelserna i punkt 3 föranleder annat, ienvar av de berörda avtalsslutande staterna till det fasta driftstället deninkomst som det kan antas att driftstället skulle ha förvärvat, om det varitett fristående företag, som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slagunder samma eller liknande villkoroch självständigt avslutat affärer med det företag till vilket driftstäl- Prop.1989/90:33 let hör. Vid bestämmandet av fastdriftställes inkomst medges avdrag för utgifter som uppkommit för det fastadriftstället, härunder inbegripet utgifter för företagets ledning och allmännaförvaltning, oavsett om utgifterna uppkommit i den stat där det fastadriftstället är beläget eller annorstädes. I den mån inkomst hänförligtill fast driftställe bmkat i en avtalsslutande stat bestämmas på grundval aven fördelning av företagets hela inkomst på de olika delarna av företaget,skall bestämmelserna i punkt 2 inte hindra att i denna avtalsslutande stat denskattepliktiga inkomsten bestäms genom sådant förfarande. Den fördelningsmetodsom används skall dock vara sådan att resultatet överensstämmer med principernai denna artikel. Inkomst hänförs inte till fastdriftställe endast av den anledningen att varor inköps genom det fastadriftställets försorg för företaget. Vid tillämpningen av föregåendepunkter bestäms inkomst som är hänförlig till det fasta driftstället genomsamma förfarande år , såvida inte goda och tillräckliga skäl föranlederannat. Ingår i inkomst av rörelseinkomstslag som behandlas särskilt i andra artiklar av detta avtal, berörsbestämmelserna i dessa artiklar inte av reglerna i förevarande artikel. Inkomst, som företag i enavtalsslutande stat förvärvar genom användningen av skepp eller luftfartyg iinternationell trafik, beskattas endast i den avtalsslutande stat därföretaget har sin verkliga ledning. Om företag som bedriver sjöfarthar sin verkliga ledning ombord på ett skepp, anses ledningen belägen i denavtalsslutande stat där skeppets redare har hemvist. Inkomst, som företag i enavtalsslutande stat förvärvar genom nyttjande, underhåll eller uthyrning avcontainers (däri inbegripet släpvagn och annan utrustning för transport avcontainers) som används för transport av gods eller varor, beskattas endast iden avtalsslutande stat där företaget har sin verkliga ledning, utom dåcontainern används uteslutande mellan platser i annan avtalsslutande stat. Bestämmelserna i punkterna 1och 3 tillämpas också på inkomst som förvärvas genom deltagande i en pool, ettgemensamt företag eller en internationell driftsorganisation. a)ett företag i en avtalsslutande stat direkt eller indirekt deltar i ledning- ;neller övervakningen av ett företag i annan avtalsslutande stat eller äger Prop.1989/90:33 del i detta företags kapital, eller b)samma personer direkt eller indirekt deltar i ledningen eller övervakningen avsåväl ett företag i en avtalsslutande stat som ett företag i annanavtalsslutande stat eller äger del i dessa företags kapital, iakttas följande. Ommellan företagen i fråga om handelsförbindelser eller finansiella förbindelseravtalas eller föreskrivs villkor, som avviker från dem som skulle ha avtalatsmellan av varandra oberoende företag, får all inkomst, som utan sådana villkorskulle ha tillkommit det ena företaget men som på grund av villkoren i frågainte tillkommit detta företag, inräknas i detta företags inkomst och beskattasi överensstämmelse därmed. 2.Då i en avtalsslutande stat uppkommer fråga som avses i punkt 1, skall behörigmyndighet i annan avtalsslutande stat som berörs av frågan underrättas i syfteatt överväga justering i fråga om beräkningen av inkomsten för det företag somhar hemvist i sådan annan stat. När anledning därtill föreligger, kan debehöriga myndigheterna träffa skäligt avgörande om inkomstens fördelning. Utdelning från bolag medhemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i annan avtalsslutandestat får beskattas i denna andra stat. I fall då mottagare avutdelning med hemvist i en avtalsslutande stat har fast driftställe ellerstadigvarande anordning i annan avtalsslutande stat än den där han har hemvistsamt den andel på grund av vilken utdelningen betalas äger verkligt samband medrörelse som bedrivs från det fasta driftstället respektive självständigyrkesverksamhet som utövas från den stadigvarande anordningen, får, utan hinderav bestämmelserna i punkterna 1 och 3, utdelning från bolag med hemvist i enavtalsslutande stat till sådan mottagare beskattas i enlighet medbestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14 i den avtalsslutande stat därdet fasta driftstället respektive den stadigvarande anordningen finns. Utdelning från bolag medhemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i annan avtalsslutandestat får beskattas också i den avtalsslutande stat där det bolag som betalarutdelningen har hemvist, enligt lagstiftningen i denna stat, men den skatt somsålunda påförs får inte överstiga av utdelningens bruttobelopp.Sådan utdelning skall emellertid vara undantagen från beskattning i denförstnämnda staten om mottagaren är ett bolag (med undantag förpersonsammanslutning och dödsbo) som direkt äger av detutbetalande bolagets kapital. Utan hinder av bestämmelserna i föregående meningi denna punkt får emellertid också beskatta utdelning från bolag med hemvistpå , enligt färöisk lagstiftning, men om mottagaren är ett bolag (medundantag för personsammanslutning och dödsbo) som direkt äger minst 25 procentav det utbetalande bolagets kapital får den skatt som sålunda påförs inteöverstiga av utdelningens bruttobelopp. Utanhinder av bestämmelserna i punkt 3 får isländsk skatt på Prop. 1989/90:33 utdelning höjas till högst i den mån sådan utdelning dragits av fråndet utbetalande bolagets inkomst vid bestämmandet av isländsk skatt. Utan hinder av bestämmelserna ipunkt 3 får norsk skatt på utdelning höjas till högst . Dennabestämmelse gäller så länge norska bolag är berättigade till avdrag vidstatsbeskattningen för utdelad vinst. De behöriga myndigheterna i deavtalsslutande staterna skall träffa överenskommelse om sättet att genomförabegränsningarna enligt punkterna 3 5. Bestämmelsernai punkterna 3 5 berör inte bolagets beskattning för vinst av vilkenutdelningen betalas. Med uttrycket"utdelning" förstås i denna artikel inkomst av aktier, andelsbeviseller andra rättigheter, som inte är fordringar, med rätt till andel i vinst,samt annan inkomst från bolag, som enligt lagstiftningen i den stat där detutbetalande bolaget har hemvist vid beskattningen behandlas på samma sätt sominkomst av aktier. Utan hinder av bestämmelserna ipunkt 1 skall utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat tillbolag med hemvist i annan avtalsslutande stat än , , Finlandeller i denna andra stat vara undantagen från beskattning i den måndetta skulle ha varit fallet enligt lagstiftningen i denna andra stat, om bådabolagen hade varit hemmahörande där. Utanhinder av bestämmelserna i punkt 1 skall utdelning från bolag med hemvist iannan avtalsslutande stat än till bolag med hemvist i varaundantagen från beskattning i enligt dansk lagstiftning. Utanhinder av bestämmelserna i punkt 1 skall utdelning från bolag med hemvist iannan avtalsslutande stat än till bolag med hemvist i varaundantagen från beskattning i , om mottagaren direkt behärskar minst 10procent av röstetalet i det bolag som betalar utdelningen. Utanhinder av bestämmelserna i punkt 1 skall utdelning från bolag med hemvist iannan avtalsslutande stat än till bolag med hemvist i varaundantagen från beskattning i i den mån utdelningen skulle ha varitundantagen från beskattning enligt svensk lag om båda bolagen varit svenskabolag. Sådan skattebefrielse medges dock endast