prop · GD03110 · 1989-12-31 00:00:00 — Haravdraget inte kunnat hett utnyttjas vid taxeringen för det första beskattningsåret,får resterande belopp dras av vid taxeringen för något eller några av de femföljande beskattningsåren. Avdrag medges inte för något beskattningsår med såhögt serna omsådan avskrivning även beträffande den kostnaden. Avdrag får göras för bidrag som utan villkor lämnastill regional utvecklingsfond som avses i förordningen (1978:504) omöverförande av vissa uppgifter från företagareförening till regionalutvecklingsfond. En skattskyldig som driver näringsverksamhet har rätttill avdrag i efterhand för utgifter i verksamheten före verksamhetenspåbörjande. Avdraget får avse utgifter under det år då verksamheten påbörjadesoch det närmast föregående året, såvida rätt till avdrag skulle haförelegat om verksamheten haft karaktär av näringsverksamhet. Vidberäkningen av avdraget skall utgifterna minskas i den mån 1) avdrag för utgifterna har gjorts iannan förvärvskälla, 2) utgifterna inräknats i anskaffningsvärdetför tillgångar vilka dll-förts näringsverksamheten när denna påbörjades eller 3) inkomster som inte tagits upp tillbeskattning har uppkommit i verksamheten som avses i förstastycket. beloppatt underskott uppkommer i förvärvskällan. Avdrag medges endast i den mån den skattskyldige visar attförutsättningar för avdrag föreliggen dll 29 §p. Har somarbetsrum för rörelsen använts sådan det av den skatlskyldiges bostad somsärskih inrättats för ändamålet, medges avdrag för skälig del avbostadskostnaden. Även om särskiU arbetsrum inte inrättats medges avdrag förbostadskostnad om arbete utförts i bostaden minst under beskattningsåret.Vid beräkning av antalet timmar beaktas endast arbete som det med hänsyn tillverksamhetens art varit motiverat att utföra i bostaden. I timantalet fårjämte arbete för rörelsen även inräknas tillfälligt arbete som har närasamband med rörelsen men är att hänföra till tjänst. Arbete som utförts av denskattskyldiges barn tillgodoräknas endast om barnet fyllt och arbete somutförts av den skattskyldiges make endast om makarna drivit rörelsen gemensamt.Avdrag medges med om arbetet utförts i bostad på denskattskyldiges egen eller hans makes fastighet och med i annatfall. Omfattar beskattningsåret annan tid än jämkas timantaletoch avdragsbeloppet med hänsyn härtill. Den omständigheten att avdrag medgetts enligt andrastycket för kostnad för bostad på egen fastighet, medför inte att fastighetenvid tilllämpning av 24, 25 och 29 §§ skall anses använd i rörelsen. Vid utövande av litterär, konstnärlig eller därmedjämförlig verk- Avdrag medges endast i den mån den skattskyldige visar attförutsättningar för avdrag föreliggen Har en för ändamålet särskiU inrättad det av enprivatbostad etter annan bostad använts; innehavarens näringsverksamhet medgesavdrag för skälig del av kostnaderna för bostaden för hyra o. d., värme,vatten och avlopp samt elektrisk ström. Avdrag medges även för kostnader i övrigtsom är betingade av näringsverksamheten. Även om någon del av bostaden inte särskiU inrättats förnäringsverksamheten medges avdrag för bostadskostnad om arbete utförts i bostadenminst under beskattningsåret. Vid beräkning av antalet dmmarbeaktas endast arbete som det med hänsyn till verksamhetens art varit modveratatt utföra i bostaden. I timantalet får jämte arbete för näringsverksamhetenäven inräknas tillfälligt arbete som har nära samband med verksamheten men äratt hänföra dll tjänst. Arbete som utförts av den skattskyldiges barntillgodoräknas endast om barnet fyllt och arbete som utförts av denskattskyldiges make endast om makarna drivit verksamheten gemensamt. Avdragmedges med om arbetet utförts i bostad på den skattskyldiges egeneller hans makes fastighet och med i annat fall. Omfattar beskattningsåretannan tid än jämkas dmantalet och avdragsbeloppet med hänsynhärtill. Vid utövande av litterär, konstnärlig ellerdärmed jämförlig samhet kan resor ingå som ett naturligt led iverksamheten. Kostnaderna för sådana resor är avdragsgilla i den mån de inteutgör personliga levnadskostnaden till 29 §p. Yrkesfiskaresom personligen bedrivit fiske äger åtnjuta avdragför den ökning i levnadskostnaden, som han därvid kan hava fått vidkännas påden grund att han vistats utom sin vanliga hemort. fastställerför varje kalenderår belopp motsvarande högsta normala ökning ilevnadskostnaden för vid havsfiske och annat yrkesfiske. till 22 § p. 1 sjunde stycket) Skattskyldigs barn, som har fyllt , taxeras självt förden inkomst av arbete på fastigheten, som barnet kan ha haft i form av pengar,naturaförmåner eller annat, dock högst för vad som motsvarar marknadsmäs-sigtvederlag för barnets arbetsinsats. Den skattskyldiges kostnad får medmotsvarande begränsning dras av som driftkostnad. För lön och underhåll dllskattskyldigs barn, som inte har fyllt , får avdrag inte göras. Lönen ochunderhållet skall då inte heller tas upp som inkomst för barnet, (jfr anv. Ull29 § p. till 25 § p. Därest brandförsäkring tagits , må avdragenligt 25 § 1 mom. för erlagd försäkringspremie ske med 5 procentav dennas belopp, om den enligt försäkringsavtalet erlägges på en gång. Därest premien för försäkring enligtförsäkringsavtalet erlägges under ett bestämt antal år med lika belopp för årräknat, må för vart och eft av dessa år avdrag enligt 25 § 1 mom. ske med såmånga procent av erlagd premie, som angives i nedanstående tabell: verksamhet kan resor ingå som ett naturligt led iverksamheten. Kostnaderna för sådana resor är avdragsgilla i den mån de inteutgör personliga levnadskostnaden Yrkesfiskare som personligenbedrivit fiske har rätt tiU avdrag för den ökning i levnadskostnaden, som hanhaft på grund av att han vistats utom sin vanliga hemort. Rätt tdl avdragföreligger dock endast om resan varit förenad med övernattning utom hemorten. Skattskyldigsbarn, som har fyllt , taxeras självt för den inkomst av arbete(näringsverksamheten som barnet kan ha haft i form av pengar, naturaförmånereller annat, dock högst för vad som motsvarar marknadsmässigt vederlag för barnetsarbetsinsats. Den skattskyldiges kostnad får med motsvarande begränsning dras avsom driftkostnad. För lön och underhåll till skattskyldigs barn, som inte harfyllt , får avdrag inte göras. Lönen och underhållet skaU då inte hellertas upp som inkomst för barnet. Ombrandförsäkring tagits för all iramt\d, får avdrag för erlagdförsäkringspremie ske av dennas belopp, om den enligtförsäkringsavtalet erlägges på en gång. Om premien för försäkring enligtförsäkringsavtalet erlägges under ett bestämt antal år med lika belopp för årräknat,/år för vart och ett av dessa år avdrag ske med så många procent avunder året erlagd premie, som angives i nedanstående tabell: Det hela antal år, varunder premien enligtförsäkringsavtalet skall erläggas från avtalets avslutande 5 till och med 7 år Avdrag iprocent av den för året er-lagda premien Den somanvänt egen bil i näringsverksamhet har rätt till avdrag med förvarje körd mil. Det sagda gäller inte om bilen utgjort tillgång inäringsverksamheten. Avdragmedges för förlust vid icke yrkesmässig avyttring (realisationsförlust) avtillgång i fråga om vilken, om realisationsvinst i stället hade uppkommit,vinsten skulle ha utgjort intäkt av näringsverksamhet. Vid inkomstberäkningen iett handelsbolag begränsas avdraget för realisationsförlust på sätt anges i3§ 2 mom. fjärde stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt såvida annatinte följer av punkt 5 andra stycket c av anvisningarna till 20 §. Inkomstav jordbruksfastighet eller rörelse skall beräknas enligt bokföringsmässigagrunder. För skattskyldig som har haft ordnad bokföring skall beräkningen avinkomst ske på grundval av hans bokföring med iakttagande av bestämmelserna idenna anvisningspunkt. Vid inkomstberäkning enligt bokförings- För skattskyldig som har haft ordnad bokföring skallberäkningen av inkomst ske på grundval av hans bokföring med iakttagande av bestämmelsernai denna anvisningspunkt. Vid inkomstberäkningen tas hänsyn dll in- ochutgående lager av varor, däri inbegripet djur, råmaterial, hel- ochhalvfabrikat m. m., till -"*Senaste lydelse av punkt 1 avanvisningarna till 24 § 1984:1060 punkt 2 av anvisningarna till 24 § 1954:51punkt 2 a av anvisningarna till 24 § 1984:190 punkt 4 av anvisningarna till 24§ 1981:295 punkt 5 av anvisningarna till 24 § 1972:741 punkt 6 av anvisningarnatill 24 § 1985:131 punkt 7 av anvisningarna till 24 § 1980:1054 punkt 8 avanvisningarna till 24 § 1984:190 punkt 9 av anvisningarna till 24 § 1989:232punkt 10 av anvisningarna till 24 § 1984:1060. mossiga grunder tas hänsyn till in-och utgående lager avvaror, däri inbegripet djur, råmaterial, hel- och halvfabrikat m.m., tillpågående arbeten samt till fordrings- och skuldposten Värdet av utgåendelager, pågående arbeten samt fordrings-och skuldposter bestäms med hänsyn tillförhållandena vid beskattningsårets utgång. Som värde av ingående lager,pågående arbeten samt fordrings- och skuldposter tas upp värdet av närmastföregående beskattningsårs utgående lager, pågående arbeten samt fordrings-och skuldposter. Bestämmelserna i 41 § om lager får i varvsrörelse tillämpasäven i fråga om skepp eller skeppsbygge, på vilket den skattskyldige harutfört eller avser att utföra arbete i icke oväsentlig omfattning, utan hinderav att den skattskyldige har avyttrat skeppet eller bygget. Vad nu föreskrivitsgäller dock endast intill dess skeppet eller skeppsbygget har levererats tillförvärvaren. Vad som avses med skepp framgår av sjölagen (1891:35 s. 1). Inkomstav annan fastighet som avses i 24§ 1 mom. får beräknas enligtbokföringsmässiga grunder på sätt anges i föregående stycke. Har skattskyldigför visst beskattningsår beräknat inkomst av arman fastighet enligtbokföringsmässiga grunder, skall den skattskyldige även för nästföljandebeskattningsår beräkna inkomsten enligt sådana grunder om bestämmelserna i 24§1 mom. är tid-lämpliga . Har det bokförda resultatet påverkats av att blandintäkterna har tagits upp belopp, som inte skall beskattas som inkomst, elleruteslutits belopp, som borde ha medräknats, eller bland kostnaderna har tagitsupp belopp, som inte är avdragsgilla vid inkomstberäkningen, skall resultatetjusteras så att det kan läggas dll grund för inkomstberäkningen enligt dennalag. I de fall resultatet har påverkats av att lager, pågående arbeten ellerfordringspost har tagits pågående arbeten samt till fordrings- och skuldpostenVärdet av utgående lager, pågående arbeten samt fordrings- och skuldposter bestämsmed hänsyn till förhållandena vid beskattningsårets utgång. Som värde avingående lager, pågående arbeten samt fordrings- och skuldposter tas uppvärdet av närmast föregående beskattningsårs utgående lager, pågående arbetensamt fordrings- och skuldposten Har det bokförda resultatet påverkats av att blandintäkterna har tagits upp belopp, som inte skall beskattas som inkomst, elleruteslutits belopp, som borde ha medräknats, eller bland kostnaderna har tagitsupp belopp, som inte är avdragsgilla vid inkomstberäkningen, skall resultatetjusteras så att det kan läggas till grund för inkomstberäkningen enligt dennalag. I de fall resultatet har påverkats av att lager, pågående arbeten ellerfordringspost har tagits upp med för lågt belopp eller skuldpost med för högtbelopp skall dock på yrkande av den skattskyldige justering av det bokfördaresultatet underlåtas i den mån det är uppenbart att denne - iöverensstämmelse med reglerna för inkomstberäkning i denna lag - genomdispositioner i bokslutet avseende nämnda tillgångs-och skuldposter eller genomstörre avskrivningar på anläggningstillgångar än som skett skulle ha kunnatredovisa ett lägre resultat än det som skulle framkomma efter justeringen. Omsärskilda omständigheter föranleder det skall dock resultatet justeras även isådant fall. Vidberäkning av inkomst enligt bokföringsmässiga grunder skall iakttas, att eninkomst skall anses ha åtnjutits under det år, då den enligt god redovisningssedeller enligt vad som beträffande jordbruk är allmänt brukligt bör tas upp somintäkt i räkenskaperna, även om inkomsten ännu inte har uppburits kontant ellereljest kommit den skattskyldige tillhanda t. ex. i form av levererade varor,fullgjorda prestationer eller på annat härmed jämförligt sätt. Vad som gäller ifråga om inkomstposterna tillämpas också i fråga om utgiftsposterna. Avdragför tantiem eller liknande ersättning från fåmansföretag tiU företagsledareeller honom närstående person får dock åtnjutas först under det år då ersättningenhar betalats ut eller blivtt tillgänglig för lyftning. I fråga om tiden förinkomst- och utgiftsposters upptagande enligt bokföringsmässiga grundertillämpas i allmänhet det förfaringssättet, att fordringar tas upp som inkomstunder det år, då de uppkommer, och att räntor hänförs till inkomsten för detår, på vilket de belöper, i bägge fallen oberoende av om de verkligen harinflutit under nämnda år eller inte. Å andra sidan bör förskottsvis influtnaräntor, som till större eller mindre del belöper på ett kommande år, till dennadel bok-föringsmässigt hänföras till det sist- upp medför lågt belopp eller skuldpost med för högt belopp skall dock på yrkande avden skattskyldige justering av det bokförda resultatet underlåtas i den måndet är uppenbart att denne - i överensstämmelse med reglerna förinkomstberäkning i denna lag - genom större avskrivningar påanläggningstillgångar än som skett eller större avsättning enligt lagen(1990:000) om skatteutjämningsreserv än som gjorts skulle ha kunnat redovisaett lägre resultat än det som skulle framkomma efter justeringen. Om särskildaomständigheter föranleder det skall dock resultatet justeras även i sådantfall. Vidberäkning av inkomst enligt bokföringsmässiga grunder skall iakttas, att eninkomst skall anses ha åtnjutits under det år, då den enligt godredovisningssed eller enligt vad som beträffande jordbruk är allmänt brukligtbör tas upp som intäkt i räkenskaperna, även om inkomsten ännu inte haruppburits kontant eller eljest kommit den skattskyldige tillhanda t. ex. iform av levererade varor, fullgjorda prestationer eller på annat härmedjämförligt sätt. Vad som gäller i fråga om inkomstposterna tillämpas också ifråga om utgiftsposterna. I fråga om tiden för inkomst- och utgiftspostersupptagande enligt bokföringsmässiga grunder tillämpas i allmänhet detförfaringssättet, att fordringar tas upp som inkomst under det år, då deuppkommer, och att räntor hänförs dll inkomsten , på vilket debelöper, i bägge fallen oberoende av om de verkligen har influtit under nämndaår eller inte. Å andra sidan bör förskottsvis influtna räntor, som till störreeller mindre del belöper på ett kommande år, till denna del bok-föringsmässigthänföras till det sistnämnda årets inkomst. Avdrag för ränta på lån ur statenslånefond för lån med uppskjuten ränta åtnjuts då räntan harbetalats. Avdrag för ränta på lån ur statens lånefond för lån meduppskjuten ränta åtnjuts då räntan har betalats. Vid tillämpning avföregående stycke skall iakttas bl.a. att värdet, av avyttrade varor skall -även om fakturering inte skett - redovisas som fordran, såvida varorna levereratstill den nye ägaren före årets utgång. Haravverkningsrätt till skog upplåtits mot betalning, som skall erläggas underloppet av , får som intäkt tas upp den del avköpeskillingen som influtit under samma ån Ifråga om avdrag för kostnader för reparation och underhåll av fastighet varavintäkterna beräknas enligt 24 § 1 mom. gäller även punkt 8 av anvisningarnatill 25 §. , med frångående av den skattskyldiges på hans räkenskapergrundade inkomstberäkning, som inkomst beskattat vinst, som ibokföringen framkommer som vinst först ett senare år, skall vid inkomstberäkningenför det följande år, då vinsten redovisas i bokföringen, det sistnämnda åretsbokförda resultat justeras på sådant sätt att den redan beskattade vinsten intebeskattas en gång dll. Motsvarandegäller för det fall, att beskattningsmyndighet ansett att en förlust, som är ioch för sig avdragsgill, inte får beaktas vid inkomstberäkningen för det årdå den redovisats i räkenskaperna eller beskattningsmyndighet i annat fallvisst år frångått den skattskyldiges bokföring på sådant sätt att det påverkarföljande års inkomstberäkning. Vidtillämpning av föregående stycke skall iakttas bl. a. att värdet av avyttradevaror skall - även om fakturering inte skett - redovisas som fordran, såvidavarorna levererats till den nye ägaren före årets utgång. Haravverkningsrätt till skog upplåtits mot betalning, som skall erläggas underloppet av , får som intäkt tas upp den del avköpeskiUingen som influtit under samma ån I fråga om avdrag förkostnader för reparation och underhåll av fastighet gäller även punkt 4 tredjeoch fjärde styckena av anvisningarna till 25 §. , med frångående av den skattskyldiges på hans räkenskapergrundade inkomstberäkning, som inkomst beskattat vinst, som ibokföringen framkommer som vinst först ett senare år, skall vid inkomstberäkningenför det följande år, då vinsten redovisas i bokföringen, det sistnämnda åretsbokförda resultat justeras pä sådant sätt att den redan beskattade vinsten intebeskattas en gång dU. Motsvarandegäller för det fall, att beskattningsmyndighet ansett att en förlust, som är ioch för sig avdragsgill, inte får beaktas vid inkomstberäkningen för det årdå den redovisats i räkenskaperna eller beskattningsmyndighet i annat fallvisst år frångått den skattskyldiges bokföring på sådant sätt att det påverkarföljande års inkomstberäkning. Har intäkter ellerutgifter avseende viss egendom vid den närmast föregående taxeringen tillstatlig inkomstskatt hänförts till inkomstslaget kapital och sker beskattningvid den aktuella taxeringen i inkomstslaget näringsverksamhet skall denskattskyl- dige ta upp sådana ingående tillgångs- och skuldposter som erfordrasför att någon intäkt eller utgift inte skaU beskattas två gånger eller lämnasobeskattad på grund av skiftet av tillämpligt inkomstslag. 3§ 7-11 mom.lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt har motsvarande tillämpning vidberäkning av inkomst av näringsverksamhet. Vid beräkning av realisationsvinsteller realisationsförlust som är hänförlig till näringsverksamhet tillämpas 24§ 1-5 motn., 27§ 1-4 mom., 28§, 29§ 1 mom. och 30§ nämnda lag'. (anv.till 41 § p. 2 första stycket) Den i räkenskapernagjorda värdesättningen på tillgångar avsedda för omsättning eller förbrukning(lager) skaU godtas vid inkomstberäkningen, om värdesättningen inte står istrid med vad nedan i denna punkt eller i punkt 3 sägs. (anv.till 41 § p. 2 andra stycket) Vid bestämmande av lagretsanskaffningsvärde skall de lagertillgångar, som ligger kvar i den skattskyldigeslager vid beskattningsårets utgång, anses som de av honom senast anskaffadeeller tillverkade. (anv.till 41 § p. 2 femte stycket) av djur påjordbruksfastighet eller i renskötselrörelse får inte tas upp till lägrebelopp än av den genomsnittliga produktionskostnaden för djur avdet slag och den ålderssammansättning som det är fråga om. Djuren behöver dockinte i något fall tas upp till ett högre belopp än som motsvarar djurenssammanlagda allmänna saluvärde. Regeringen eller efter regeringensbemyndigande riksskattever- 2.Tillgångar avsedda för omsätt ning eller förbrukning (lager)/år in te tas upp till lägre värde än det högs ta värde som är tillåtet enligt bestäm melserna i 14 § första och andra styckena bokföringslagen (1976:125). Vidbestämmande av lagrets anskaffningsvärde skall de lagerdll-gångar, som liggerkvar i den skattskyldiges lager vid beskattningsårets utgång, anses som de avhonom senast anskaffade eller tillverkade. Utan hinder av vad somsägs i första stycket får annat varulager än lager av fastigheter och liknandedllgångar och lager av aktier, obligationer, lånefordringar och liknande tillgångartas upp tiU lägst 97procent av det samlade anskaffningsvärdet. Djur/ jordbruk och renskötsel skall alltid anses som lager. Sådant lager fårinte tas upp till lägre belopp än av den genomsnittligaproduktionskostnaden för djur av det slag och den ålderssammansättning som detär fråga om. Djuren behöver dock inte i något fall tas upp till ett högrebelopp än som motsvarar djurens sammanlagda allmänna saluvärde. Regeringeneller myndighet som regeringen bestämmer fast- ket fastställer för varje taxeringsår föreskrifter förberäkning av produktionskostnaden. Har denna kostnad inte fastställts, t. ex.i fråga om särskilt dyrbara avelsdjur, får djuret tas upp lägst till 50 procentav det lägsta av anskaffningsvärdet och allmänna saluvärdet. till 41 § p. 2 sista stycket) Nedskrivning av värdet på rättigheter till leverans avlagertillgångar enligt ej fullgjorda köpekontrakt (kontraktsnedskrivning) fårgodkännas endast i den mån det visas, att inköpspriset för tillgångar av sammaslag på balansdagen understiger det kontraherade priset, eller det görssannolikt au sådant prisfall kommer att inträffa innan tillgångarna levereraseller säljs vidare av den skattskyldige i oförändrat eller förädlat skick.Beträffande värdet på rättigheter till leverans av maskiner och andra förstadigvarande bruk avsedda inventarier enligt ej fullgjorda köpekontrakt kan avskrivning(kontraktsavskrivning) godkännas endast i den mån den skattskyldige visar, attinköpspriset för tillgångar av samma slag på balansdagen understiger detkontraherade priset, eller det görs sannolikt att sådant prisfaU kommer attinträffa innan tillgångarna levereras. till 41 § p. 3 sjätte stycket) Förvärvas aktie i svenskt aktiebolag av skattskyldig, somdriver bank-eller annan penningrörelse eller försäkringsrörelse, eller avannan skattskyldig, för vilken aktien utgör omsättningstillgång, och är detinte uppenbart att den skattskyldige därigenom erhåller tillgång av verkligtoch särskilt värde för honom med hänsyn till hans rörelse, får sådan nedgångi aktiens värde som beror på utdelning till den skattskyldige av medel, vilkafanns hos det utdelande bolaget vid förvärvet och inte motsvarar tillskjutetbelopp, inte föranleda att aktien vid inkomstberäkningen för denskattskyldige tas upp ställer för varje taxeringsår föreskrifter för beräkningav produk-donskostnaden. Har denna kostnad inte fastställts, t. ex. i fråga omsärskilt dyrbara avelsdjur, får djuret tas upp lägst till av detlägsta av anskaffningsvärdet och allmänna saluvärdet. Nedskrivning av värdet på rättigheter till leverans avlagerdllgångar enligt ej fullgjorda köpekontrakt (kontraktsnedskrivning) fårgodkännas endast i den mån det visas, att inköpspriset för tillgångar av sammaslag på balansdagen understiger det kontraherade priset. Beträffande värdetpå rättigheter dll leverans av maskiner och andra för stadigvarande brukavsedda inventarier enligt ej fullgjorda köpekontrakt kan avskrivning(kontraktsavskrivning) godkännas endast i den mån den skattskyldige visar, attinköpspriset för tillgångar av samma slag på balansdagen undersdger detkontraherade priset. Förvärvas aktie i svenskt aktiebolag av skattskyldig, somdriver bank-eller annan penningrörelse eller försäkringsrörelse, eUer av annanskattskyldig, för vilken aktien utgör omsättningstillgång, och är det inte uppenbartatt den skattskyldige därigenom erhåller dllgång av verkUgt och särskilt värdeför honom med hänsyn till hans näringsverksamhet, får sådan nedgång i aktiensvärde som beror på utdelning dll den skattskyldige av medel, vilka fanns hosdet utdelande bolaget vid förvärvet och inte motsvarar tillskjutet belopp, inteföranleda att aktien vid inkomstberäkningen för den skatt- till lägre belopp än som motsvarar hansanskaffningskostnad för aktien. Har denna, innan sådan utdelning skett,tagits upp till lägre belopp än den skattskyldiges anskaffningskostnad, fåraktien vid utgången av det beskattningsår, under vilket utdelningen äger rum,inte tas upp till lägre belopp än aktiens värde i beskattningshänseende vidingången av med tillägg av ett belopp, som motsvarar skillnadenmellan den skattskyldiges anskaffningskostnad för aktien och nämnda värde,dock högst av det utdelade beloppet.