prop · GD0347 · 1989-12-31 00:00:00 — Regeringens proposition 1989/90:47 om vissa internationella skattefrågor Regeringenföreslår att anta de förslag som har tagits upp i bifogade utdrag urregeringsprotokollet . Ipropositionen föreslås införandet av en definition i skattelagstiftningen avbegreppet utländskt bolag. Dessutom föreslås att en här hemmahörande delägare ien utländsk juridisk person - som inte utgör utländskt bolag -i vissa fallskall beskattas för den del av den utländska juridiska personens vinst sombelöper på delägaren. Ipropositionen läggs vidare fram förslag om nya regler om beskattningen aversättning på grund av enskild tjänst m.m. som uppbärs av en i ejbosalt person. Slutligenföreslås en ändring av reglerna om omkostnadsavdrag för utländsk skatt.Ändringen innebär att omkostnadsavdrag skall kunna komma i fråga även i defall när den skattskyldige enligt dubbelbeskattningsavtal är berättigad tillavräkning av utländsk skatt. Förslagenavses träda i kraft . Lagförslageni denna proposition har granskats av lagrådet. Propositionen innehåller därförtre huvuddelar: lagrådsremissen (s. 14), lagrådets yttrande (s. 62) ochföredragande statsrådets ställningstagande till lagrådets synpunkter (s. 68). Densom vill ta del av samtliga skäl för lagförslagen måste läsa alla tre delarna. 1 1989/90. PROPOSITIONENS LAGFORSLAG Prop. Lagom ändring i kommunalskattelagen (1928:370) Härigenomföreskrivs alt 53 § 1 och 2 mom., punkt 4 av anvisningarna till 20 §, punkt 5av anvisningarna till 38 § samt punkterna 2 och 10 av anvisningarna till 53 §kommunalskattelagen (1928:370) skall ha följande lydelse. Skyldighet att eriägga skatt för inkomst åligger så framt ej annat föreskrivesi denna lag eller i särskilda bestämmelser, meddelade på gmnd avöverenskommelse eller beslut, varom i 72 och 73 §§ sägs: a)fysisk person: under vilken han varit här i riket bosatt: förall inkomst, som förvärvats inom eller utom riket; samt under vilken han ej varit här i riket bosatt: förinkomst av här belägen fastighet; förinkomst av rörelse, som här bedrivits från fast driftställe; föravlöning eller annan därmed jämförlig förmån, som utgått av anställning elleruppdrag hos svenska staten eller svensk kommun; föravlöning eller annan därmed för avlöning eller annan därmed jämförlig förmån, som utgått av an- jämförlig förmån, som utgått av an nan anställning eller annat upp- nan anställning eller annat uppdrag drag, i den mån inkomsten uppbu- än hos svenska staten eller svensk rits härifrån och förvärvats genom kommun, i den mån inkomsten för- verksamhel här i riket; värvats genom verksamhet här i ri- för arvode och annan liknande ersättning som uppburits i egenskap av ledamoteller suppleant i styrelse ef ler annat liknande organ i svenskt aktiebolageller annan svensk juridisk person, oavsett var verksamheten utövats; förpension enligt lagen (1962 381) om allmän försäkring till den del beloppetöverstiger och för annan ersättning enligt nämnda lag; förpension på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten eller svenskkommun; förbelopp, som utgår på grund av annan pensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring,om försäkringen meddelats i här i riket bedriven försäkringsrörelse; förersättning enligt lagen (1954:243) om yrkesskadeförsäkring eller lagen(1976:380) om arbelsskadeförsäkring och lagen (1989:225) om ersättning tillsmittbärare samt enligt annan lag eller författning, som utgått lill någon vidsjukdom eller olycksfall i arbete eller på grund av militär- ' Senaste lydelse 1989:232. tjänstgöringeller i fall som avses i lagen (1977:265) om statligt personskadeskydd ellerlagen (1977:267) om krigsskadeersättning till sjömän; fördagpenning från erkänd arbetslöshetskassa enligt lagen (1973:370) omarbetslöshetsförsäkring och kontant arbetsmarknadsstöd enligt lagen (1973:371)om kontant arbetsmarknadsstöd; förtimstudiestöd och inkomstbidrag enligt studiestödslagen (1973:349); förannan härifrån uppburen, genom verksamhet här i riket förvärvad inkomst avtjänst; föråterfört avdrag för egenavgifter enligt lagen (1981:691) om socialavgifter,för restituerade, avkortade eller avskrivna egenavgifter i den mån avdrag har medgettsför avgiftema samt för avgifter som avses i 46 § 2 mom. första stycket 3 ochsom satts ned genom ändrad debitering i den mån avdrag har medgetts föravgifterna; förvinst vid icke yrkesmässig avyttring av fastighet här i riket eller rörelse sombedrivits från fast driftställe här i riket eller tillbehör till sådanfastighet eller rörelse och av egendom som avses i 35 § 3 a mom. och som innefattarnyttjanderätt till ett hus eller del av ett hus här i riket; samt förvinst vid icke yrkesmässig avyttring dels av aktier och andelar i sådanasvenska företag som avses i punkt 4 a av anvisningarna till 41 § , dels avkonvertibla skuldebrev som utgivits av svenska aktiebolag och dels av sådana avsvenska aktiebolag utfästa optionsrätter som avses i 35 § 3 mom. förstastycket, om överlåtaren under de tio kalenderår som närmastföregått det år då avyttringen skedde haft sitt egentliga bo och hemvist här iriket eller stadigvarande vistats här; b)dödsbo: förall inkomst som förvärvats inom eller utom riket. (Se vidareanvisningarna.) Inkomst hos vanligahandelsbolag, kommanditbolag, enkla bolag, rederier och juridiska personer, somenligt författning eller på därmed jämförligt sätt bildats för att förvaltaannan samfällighet än sådan som har taxerats såsom särskild taxeringsenhet ochavser marksamfällighet eller regle-ringssamfällighet, hänförs till de särskildadelägarnas inkomst med belopp, som för en var motsvarar hans andel av bolagets,rederiets eller samfallighetens inkomst. Delägare i s.k. gmvbolag taxeras förden inkomst han åtnjutit av bolagets verksamhet. Inkomst hos vanligahandelsbolag, kommanditbolag, enkla bolag, rederier och juridiska personer, somenligt författning eller på därmed jämförligt sätt bildats för att förvaltaannan samfällighet än sådan som har taxerats såsom särskild taxeringsenhet ochavser marksamfällighet eller regle-ringssamfällighet, hänförs till de särskildadelägarnas inkomst med belopp, som för en var motsvarar hans andel av bolagets,rederiets eller samfallighetens inkomst. Motsvarande gäller inkomst hos utländskjuridisk person i fall som avses i punkt 10 andra stycket av anvisningarna. 1fråga om vad som avses med utländsk juridisk person i denna lag gäller vad somsägs i 16 §2 mom. första stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. Delägarei s. k. gmvbolag taxeras för den inkomst han åtnjutit av bolagets verksamhet. 'För erlagd utländsk skatt mcdgives avdrag, oavsett om skatten är att anse såsompreliminär eller slutlig, under fömtsättning att skatten enligt vad nedan sägsutgör omkostnad i förvärvskälla, varom i 18 § förmäles. Utländsk speciell skatt, hänförligtill förvärvskälla som sagts, utgör omkostnad i densamma. Allmän skatt till utländskstat betraktas såsom omkostnad, om och i den mån skatten hänför sig till intäktav sådant slag, som är skattepliktigt i den utländska staten på gmnd av att denförvärvskälla från vilken intäkten härflyter anses där lokaliserad, samtintäkten åtnjutes av fysisk person under tid då han är bosatt i ellerav inländsk juridisk person. Med skatt lill utländsk stat likställes skatt tillutländsk delstat, provins eller kommun; med inkomstskatt likställes skatt åförmögenhet, vartill intäkt som ovan sagts hänför sig, dock ej sådan skatt åförmögenhet som huvudsakligen har karaktär av engångsskatt. Om på grund av överenskommef se med utländsk stat dubbelbeskattning av viss intäkt kan undanröjas eller lindras, får avdrag icke åtnjutas för skatt, som omfattas av överenskommelsen och belöper på intäkten. Avser överenskommelsen t. ex. endast statliga inkomstskatter med-gives således icke avdrag för den utländska statliga skatten i vad den belöper på intäkten. Däremot med-gives i detta fad avdrag för utländsk skatt på intäkten. Rätttill avdrag föreligger inte för utländsk skatt, om den hänför sig till intäktsom beskattas i den utländska staten och inte medtas vid taxeringen här iriket. Om enligt dubbelbeskattningsavtal inkomst skall undantas frånbeskattning men medtas vid taxeringen (alternativ exempt) föreligger inteheller rätt till avdrag för utländsk skatt som hänför sig till inkomsten. S.'' Vad som gäller omutdelning från utländskt bolag skall även tillämpas på utdelning från annan häri riket icke hemmahörande juridisk person. Dödsbo efter person, som vid sitt frånfälleinte varit bosatt eller stadigvarande vistats här i riket, anses såsom en häri riket icke hemmahörande juridisk person. Utdelning från sådant dödsbo till iSverige bosatt delägare av inkomst, som förvärvats delägarnasuttit i oskift bo men g;i-vetvis ej utskiftning av den avlidnesefterlämnade tillgångar skall således här i riket bliva föremål för beskattning.Från denna föreskrift meddelas likväl ett undantag i 54 § första stycket e. Vad som gäller omutdelning från utländskt bolag skall även tillämpas på utdelning från annan utländsk]Viridiskperson. Sådan utdelning skad dock inte beskallas i den mån delägare i utländskjuridisk person enligt punkt 10 andra stycket av anvisningarna tid 53 § harbeskattats för den del av den utländska juridiska personens vinst som belöperpå delägaren. Utddningfrån dödsbo efter person, som vid sitt frånfälle intevarit bosatt eller stadigvarande vistats här i riket, till i bosatt delägareav inkomst, som förvärvats delägarna suttit i oskift bo mengivetvis ej utskiftning av den avlidnes efterlämnade tillgångar skall här iriket bli före- ' Senaste Ivdelse 1966:729. " Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Prop. Från denna föreskrift meddelas likväl ett undantag i 54 §första stycket e. 'Verksamhet på gmnd av anställning i svenskt företag anses utövad här i riketäven om tjänsteinnehavaren i och för sin tjänst måste göra tillfälliga besökutomlands eller uppehålla sig därstädes under kringresande (t.ex. handelsresande). Person,som icke är bosall eller stadigvarande vistas i , beskattas här förpension, som utgår enligt lagen om allmän försäkring eller på gmnd av fömtvarandeanställning eller uppdrag hos svenska staten eller svensk kommun, eller på gmndav annan pensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring, om försäkringenmeddelats i här i landet bedriven försäkringsrörelse. Pension på gmnd avtjänstepensionsförsäkring samt annan pension eller fcirmån beskattas iSverige, om förmånen utgår härifrån till sådan person på gmnd av fömtvarandetjänst och den tidigare verksamheten huvudsakligen utövats här. För sådanperson föreligger däremot ej skattskyldighet för annan pension än nu sagtseller för livränta eller andra enligt 31 § med inkomst av tjänst likställdaförmåner, som icke åtnjutas på gmnd av något Ijänsteförhållande. Bestämmdseni 53 § 1 mom. första stycket a) om skattskyldighet för den som ej varit bosatthär i riket för avlöning eller annan därmed jämförlig förmån eller pension, somutgått på gmnd av anställning eller uppdrag hos svenska staten, gällerbeträffande den som anställts av svensk utlandsmyndighet eller utomlands för fällprojektför bilateral biståndsverksamhet (lokalanställd) blott om han icke ärmedborgare i anslällningslandet. Regeringen äger medgiva befrielse frånskattskyldighet, som här nämnts, för sådan lokalanställd i utomeuropeiskt landsom icke är svensk medborgare. Bestämmelsen i 53 § 1 mom. första stycket a. om skattskyldighet för den.som ej varit bosatt här i riket för avlöning eller annan därmed jämförligförmån,som utgått av annan anställning eller annat uppdrag än hos svenska staten ellersvensk kommun, gäder inte om a) mottagaren av inkomstenvistas här i riket, under lidrymd eder tidrymder, som sammanlagt inte överstiger183 dagar , och b) ersättningen betalas avarbetsgivare, som inte har hemvist här i riket eller på dennes vägnar, samt c) ersättningen intebelastar fast driftställe, som arbetsgivaren har här i riket. 'Senaste lydelse 1976:1099. Nuvarandelydelse Föreslagen lydelse Prop.1989/90:47 *Delägare i vanligt handelsbolag, kommanditbolag, enkelt bolag eller rederibeskattas för den del av bolagets eller rederiets vinst, som å honom belöper,huru denna än må hava av bolaget eller rederiet använts, och oberoende av vadhan må hava lyftat av bolagets eller rederiets under beskattningsåret ellertidigare förvärvade vinst. Vad som föreskrivs i första stycket gäller också beträffande här iriket bosatt eller hemmahörande delägare i fråga om den på delägaren belöpandedelen av vinsten i annan utländsk juridisk person än sådan som enligt 3 §tredje stycket eller 16 § 2 mom. andra stycket lagen (1947:576) om statliginkomstskatt skall betraktas som svensk ekonomiskförening eller utländsktbolag a) om delägaren beskattas iden stat där den utländska juridiska personen är hemmahörande för den del avden utländska juridiska personens vinst som belöper på delägaren, eller b) om vid utgången av åretnärmast före taxeringsåret dels av den utländska juridiskapersonenskapital eller röstetal för dess samtliga andelar innehas antingen av delägarensjälv eller av en krets av personer i vilken delägaren ingår och vilken bestårav en fysisk eller juridisk person (moderföretaget), av om moderJÖretagetär en fysisk person sådana närstående som avses i 35 § 1 a mom. niondestycket samt av juridiska personer som direkt eller genom förmedling av annanjuridisk person innehas av denna person och de närstående, dels minst hälftenav den utländska juridiska personens kapital eller röstetalför dess samtligaandelar innehas eder kontrolleras, direkt eller genom förmedling av juridiskperson, av här i riket bosatta eller hemmahörande personer Dennalag träder i kraft och tillämpas första gången vid 1991 årstaxering. Äldre bestämmelser skall dock fortfarande tillämpas vid nämndataxering i fråga om beskattningsår som har påbörjats före . 'Senaste lydelse 1977:572. 2 Förslag till Prop. Lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt Härigenomföreskrivs alt 6 § 1 och 2 mom., 7 § 8 och 11 mom. samt 16 § 2 mom. lagen (1947:576) omstatlig inkomstskatt' skall ha följande lydelse. 6§1 mom. Skyldighet att erlägga skatt för inkomst åligger, såframt ej annat föreskrivsi denna lag eller i särskilda bestämmelser, meddelade på gmnd avöverenskommelse eller beslut, varom i 20 och 21 §§ sägs: a) fysiskperson: förinkomst som avses i denna lag enligt de gmnder som anges i 53 § 1 mom. akommunalskattelagen (1928:370) samt, såvitt avser tid under vilken han ej varitbosatt här i riket, för inkomst genom utdelning på andelar i svenska ekonomiskaföreningar; b) svenskaaktiebolag och sådana bolag, som enligt särskild författning äro skyldiga all avslå sin vinst, ekonomiska föreningar, samebyar, sam fund, stiftelser, verk, inrättningar och andra inländska juridiska personer, dock såvitt gäller sådana juridiska personer som enligt författning eller på därmed jämförligt sätt bildats för att förvalta samfällighet endast om samfalligheten taxerats såsom särskild taxeringsenhet och avser marksam fällighet eller regleringssamfällighet: förall inkomst, som av dem här i riket eller å utländsk ort förvärvats; c) utländskabolag: förinkomst av här belägen fastighet; förinkomst av rörelse, som här bedrivits från fast driftställe; förvinst vid icke yrkesmässig av yttring av fastighet eller rörelse här i riket ellertillbehör till sådan fastighet eller rörelse och av egendom som avses i 35 § 3a mom. kommunalskattelagen och som innefattar nyttjanderätt lill ett hus ellerdel av ett hus här i riket; förslutlig skatt eller tillkommande skatt, som restituerats, avkortats eller avskrivits,i den mån avdrag därför av bolaget åtnjutits vid tidigare års taxeringar; samt förinkomst genom utdelning å andelar i svenska ekonomiska föreningar; d) andra utländska juridiska personer än utländska bolag: för inkomst som anges under c med avdrag för delägares inkomst somavses i punkt 10 andra stycket av anvisningarna tid 53 § kommunaf skattelagen. 1 frågaom vad som avses med fast driftställe gäller vad som sägs i punkt 3 av anvisningarna lill 53§ kommunalskattelagen. 2 mom.'Vanligahandelsbolag, 2 mom. Vanliga handelsbolag, kommanditbolag, enkla bolag, re- kommanditbolag, enkla bolag, re derier och juridiska personer, som derier och juridiska personer, som enligt författning eller på därmed enligt författning eller på därmed 'Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:770. Senaste lydelse 1984:1061. Nuvarandelydelse Föreslagen lydelse Prop.1989/90:47 jämförligtsätt bildats för att förval- jämförligt sätt bildats för att förval ta annan samfällighet än sådan som ta annan samfällighet än sådan som har taxerats såsom särskild taxe- har taxerats såsom särskild taxe ringsenhet och avser marksamfäl- ringsenhet och avser marksamfäl lighet eller regleringssamfällighet, lighet eller regleringssamfällighet, taxeras inte, utan deras inkomst taxeras inte, utan deras inkomst hänförs till de särskilda delägarnas hänförs till de särskilda delägarnas inkomst med belopp, som för en inkomst med belopp, som för en var motsvarar hans andel av bola- var motsvarar hans andel av bola gels, rederiets eller samfallighetens gets, rederiets eller samfallighetens inkomst. Inte heller skall s. k. gruv- inkomst. Motsvarande gäller ut- bolag taxeras, utan i stället skall en ländsk juridisk person ifråga om in- var av dess delägare taxeras för den komst som avses i punkt 10 andra inkomst han åtnjutit av bolagets stycket av anvisningarna tid 53 § verksamhet. kommunalskattelagen (1928:370). Inteheller skall s. k. gmvbolag taxeras, utan i stället skall en var av dess delägaretaxeras för den inkomst han åtnjutit av bolagets verksamhet. 7§ 8 mom." Svenska aktiebolag 8 m o m. Svenska aktiebolag och och svenska ekonomiska föreningar svenska ekonomiska föreningar fri- frikallas från skattskyldighet för ut- kallas från skattskyldighet för utdel- delning från svenska aktiebolag, ning från svenska aktiebolag, sven svenska ekonomiska föreningar och ska ekonomiska föreningar och ul- utländska företag i den omfattning ländska bolag i den omfattning som som anges nedan. Idet följande förslås med företag svenskt aktiebolag och svensk ekonomiskförening. Med utdelning förstås sådan utdelning på aktie i svenskt aktiebolageller andel i svensk ekonomisk förening som har uppburits i förhållande tillinnehavda aktier eller andelar eller som har uppburits efter annan gmnd meninte är avdragsgill för det utdelande företaget enligt 2 § 8 mom. förstastycket. Bestämmelserna i fjärde sjätte styckena nedan gäller inte sådanutdelning för förlagsinsatser, som är avdragsgill för det utdelande företaget. Företag,som uteslutande eller så gott som uteslutande förvahar värdepapper ellerlikartad lös egendom (förvaltningsföretag), är frikallat från skattskyldighetför utdelning i den mån sammanlagda beloppet av den utdelning som företagethar uppburit under beskattningsåret motsvaras av utdelning som företaget har besluttitför samma beskattningsår eller, i fråga om investmentföretag, av beslutadutdelning ökad med en fjärdedel. förståsförvaltningsföretag, vars uppgift väsentligen är att genom ett välförddatvärdepappersinnehav erbjuda aktie- eller andelsägare riskfördelning och vars aktiereller andelar ägs av ett stort antal fysiska personer. Företag,som bedriver bank- eller annan penningrörelse eller sådan rörelse vid sidan avannan verksamhet, är frikallat från skattskyldighet för utdelning på sådanaktie eller andel som innehas som ett led i organisationen av företagetsverksamhet till den del denna avser annat än förvaltning av fastighet,värdepapper eller därmed likartad lös egendom. ''Senaste lydelse 1984:1061. Nuvarandelydelse Föreslagen lydelse Prop.1989/90:47 Företagsom bedriver försäkringsrörelse är frikallat från skattskyldighet för utdelningunder fömtsättning alt företaget är skadeförsäkringsanstalt och utdelningenbelöper på sådan aktie eller andel som innehas som ett led i organisationen . Företagsom inte avses i tredje - femte styckena är frikallat från skattskyldighet förutdelning på sådan aktie eller andel som inte utgör omsättningstillgång iföretagets verksamhet under förutsättning att a) det sammanlagda röstetalet förföretagets aktier eller andelar i det utdelande företaget vid beskattningsåretsutgång motsvarade en fjärdedel eller mer av röstetalet för samtliga aktiereller andelar i det utdelande företaget, eller b) del görs sannolikt altinnehavet av aktien eller andelen betingas av jordbruk, skogsbmk eller rörelsesom bedrivs av företaget eller av företag som med hänsyn tilläganderättsförhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå detnära. Skattefrihetenligt sjätte stycket föreligger dock inte för utdelning på aktie eller andel iförvaltningsföretag, om förvaltningsföretaget äger mer än enstaka aktier ellerandelar på vilka utdelning skulle ha varit skattepliktig om aktierna ellerandelarna hade ägts direkt av det företag som äger aktien eller andelen iförvaltningsföretaget. Omsärskilda skäl föreligger, kan medge dels alt företag, sominte är förvaltningsföretag enligt tredje stycket men vars verksamhet lill inteoväsenlig del består i förvaltning av värdepapper eller därmed likartad lösegendom, skall i beskattningsavseende behandlas som sådant förvaltningsföretag,dels att förvaltningsföretag, som är moderföretag i en koncern och somombesörjer vissa gemensamma uppgifter för koncernens räkning, inte skall ibeskattningshänseende behandlas som förvaltningsföretag. Riksskatteverketsbeslut i fråga som här avses får inte överklagas. Förvärvarföretag aktie eller andel i annat företag och är det inte uppenbart att detföretag som gör förvärvet därigenom erhåller tillgång av verkligt och särskiltvärde med hänsyn till ägarföretagets rörelse eller kapitalförvaltning,föreligger inte skattefrihet enligt detta moment för utdelning på aktien ellerandelen av sådana medel som vid förvärvet fanns hos det utdelande företaget ochsom inte motsvarar tillskjutet belopp eller inbetald insats. Utdelning anses iförsta hand gälla andra medel än sådana som motsvarar tillskjutet belopp ellerinbetald insats. Riksskatteverketkan på ansökan kan på ansökan förklaraatt svenskt företag skall förklara att svenskt företag skall varafrikallat från skattskyldighet vara frikallat från skattskyldighet förutdelning på aktie eller andel i för utdelning på aktie eller andel i utländskt_/o/-e/a.g. Med utländskt fö- utländskt bolag, retagJÖrstås utländskt aktiebolag förutsättning för att en sådan ochannat utländskt bolag som i den förklaring skall lämnas gäller stat där det ärhemmahörande be- a) atl utdelningen skulle ha varit handlassom skatlskyldigt vid in- skattefri enligt vad som ovan i detta momentsagts för det fall det utde- Somförutsättning för att en sådan lande bolaget hade varit svenskt och förklaringskall lämnas gäller b) all den inkomstbeskattning a)att utdelningen skulle ha varit som det utländska bolaget är under skattefri enligt vad som ovan i detta kastat i den stat där det är hemma moment sagts för det fall det utde- hörande är jämförlig med den in- lande företaget hade varit svenskt komstbeskaltning som skulle ha och skett enligt denna lag, om inkoms- q ten hade förvärvats i av svenskt företag. b) att den inkomstbeskattning som det utländska företagetar underkastat i den stal där det är hemmahörande är jämförlig med den inkomstbeskattningsom skulle ha skett enligt denna lag, om inkomsten hade förvärvats i Sverigeav svenskt företag. Förklaringsom sagts får inte lämnas i de fall då skattebefrielse eller nedsättningav skatt kan följa av bestämmelse i överenskommelse enligt 20 §. Riksskatteverketsbeslut i fråga som här avses får överklagas hos regeringen genom besvär. 11 mom. Här i riket bosatt fysisk person, som undervistelse utomlands åtnjutit avlöning eller annan därmed jämförlig förmån på gmndav annan anställning där än anställning ombord på svenskt fartyg eller svenskt,danskt eller norskt luftfartyg, frikallas från skattskyldighet för inkomst somavses i 54 § första stycket f kommunalskattdagen (1928:370).