prop · GD03110 · 1989-12-31 00:00:00 — Såsom nettointäkt av försäkringsrörelse, som drivits avinländskt livförsäkringsföretag, anses nettointäkten av företagets kapital-ochfastighetsförvaltning med undantag för den del av intäkten som belöper på delspensionsförsäkringar, vilka företaget meddelat direkt eller meddelat iåterförsäkring åt inländskt försäkringsföretag, dels avgångsbidragsförsäkringarmeddelade enligt grunder som fastställts i kollektivavtal mellan arbetsmarknadenshuvudorganisationen Nettointäkt som inte undantagits från beskattning enligttredje stycket skall beräknas enligt reglerna för näringsverksamhet enligtdenna lag. För den del av nettointäkten som undantagits från beskattningenligt nämnda stycke och som avser pensionsförsäkringar gäller särskildaregler i lagen (1990:000) om avkastningsskatt på pensionsmedel. Sombruttointäkt upptas intäkt av Nuvarande lydelse Förestagen lydelse Prop. kapital- och fastighetsförvaltning med undantag av den detav intäkten som belöper på dets pensionsförsäkringar, vilka anstalten meddelatdirekt etter meddelat i återförsäkring åt inländsk försäkringsanstalt, dets avgångsbidragsförsäkringarmeddelade enligt grunder som fastställts i kollektivavtal mellan arbetsmarknadenshuvudorganisationer Som bruttointäkt upptas även vinst vid försäljning aveller vid uppskrivning av värdet av annan dllgång än inventarium eller förstadigvarande bruk i rörelsen avsedd fastighet. Vid försäljning av fastighetsom utgör omsättningstillgång i försäkringsrörelsen skall punkt 1 fjärdestycket av anvisningarna tiU 28§ kommunalskattetagen (1928:370) tiUämpas. 1bruttointäkten upptas vidare hyres-värde av fastighet, som använtsiför-säkringsrörelsen. Har tivförsäkringsanstaU hos utländsk försäkringsanstaltåterförsäkrat direkt meddelad etter i återförsäkring åt inländsk försäkringsanstaUmeddelad annan försäkring än pensionsförsäkring utan att hos sig behållapremiereserven, anses som ränteintäkt ränta på värdet av återförsäkringsgivaresansvarighet enligt den räntefot som tegat titt grund för premieberäkningen. Från bruttointäkten får dras av dets ränta på gätd, dets i fråga om fastighetsförvaltning annan enligt 25 § kommunalskattetagen avdrags- giU omkostnad för fastighet, dets för lust vid försäljning av annan tiUgång än inventarium eller för stadigva rande bruk i rörelsen avsedd fastig het, dels belopp varmed värdet av an nan tillgång än inventarium eller för stadigvarande bruk i rörelsen avsedd fastighet nedskrivits enligt kommu nalskattelagen, dels av . vadsom återstår av bruttointäkten ef ter avdrag enligt detta stycke. 1 fråga om individuell livförsäk ring, IndividueU annan personför säkring och gruppförsäkring får i varje sådan verksamhet för sig, sedan avdrag åtnjutits enligt föregående 149 stycke, från återstående bruttointäkt göras avdrag medbelopp motsvarande för varje direkt tecknad personförsäkring, som inte ärpensionsförsäkring etter avgångsbidragsförsäkring som avses i sjätte stycket,tre promdle av det basbelopp som enligt 1 kap. 6 § lagen (1962:381) om allmänförsäkring fastställts för taxeringsåret. Avdraget skaU för varje försäkringberäknas titt hett krontal så, att öretal bortfaller. Som en försäkring ansesdets alla individuella livförsäkringar, som tecknats på sammapersons eller samma personers tiv, dets alla andra individuellapersonförsäkringar som tecknats med samma person som försäkrad, delssamma persons alla gruppförsäkringar som han har inom en och samma grupp. Sammanlagtavdrag enligt detta stycke får inte överstiga återstående bruttointäkt av denverksamhet till vilken avdraget hänför sig. Avdragfår iitte ske för sådan ränta på återbäringsmedel som tillkommerförsäkringstagare. Såsom nettointäkt av försäkringsrörelse, som drivits avinländsk skadeförsäkringsanstalt,ansesöverskottet av försäkringsrörelsen. Vid överskottets beräkning får avdrag frånbruttointäkten göras för ökning av posten försäkringstekniska skulder för egenräkning och, i den utsträckning som närmare anges nedan, för avsättning tillvissa fonder. Vid beräkning av överskottet av försäkringsrörelse, som drivitsav inländsk skadeförsäkringsanstalt, får från bruttointäkten avdrag görasförutom för driftkostnader, som avses i kommunalskattelagen, för avgifteroch bidrag, som utgivits till kommun, förening eller sammanslutning och somavser att understödja verksamhet med syfte att förebygga skador, vdka fallerinom ramen för den av anstalten bedrivna rörelsen, för ökning av försäkringstekniskaskulder för egen räkning. Såsom nettointäkt av försäkringsrörelse, som drivits avinländskt skadeförsäkringsföretag, anses överskottet av försäkringsrörelsen. Vid beräkning av överskottet av försäkringsrörelse, somdrivits av inländskt skadeförsäkringsföretag, får från bruttointäkten avdraggöras förutom för driftkostnader, som avses i kommunalskattelagen, föravgifter och bidrag, som utgivits till kommun, förening eller sammanslutningoch som avser att understödja verksamhet med syfte att förebygga skador, vilkafaller inom ramen för den av företaget bedrivna rörelsen, för ökning av försäkringstekniskaskulder för egen räkning, för ökning av säkerhetsreserv, för utbetald återbäringeller verkställd premieåterbetalning, för avsättning titt sådan regleringsfond,som av tra-fikförsäkringsanstaU bildas enligt gällande villkor och föreskrifterför utövande av trafikförsäkringsrö-retse, ävensom för ökning av utjämningsfondenia,i den mån denna ökning inte överstiger vinsten på själva försäkringsrörelsen.Denna vinst skall beräknas enligt trettonde-femtonde styckena. Vinsten utgör, om ej annat följer av fjortonde ochfemtonde styckena, skillnaden meUan å ena sidan summan av följande inkomstposter, nämligen: a) försäkringstekniska skulder för egen räkning vid årets ingång, b) säkerhetsreservvid årets ingång, c) premieinkomstför egen räkning, d) ränta på posterna a och b; å andra sidan summan av följande utgiftsposter, nämligen: e) utbetalningar för egen räkning för försäkringsfatl, f) utgiven vinstandel, återbäring et ter premieåterbetalning, g) förvaltningskostnader för egen räkning oavsett om de är avdragsgilla i skattehänseende, h) beräknad hyra för fastighet som tillhör anstalten ochingår i rörelsen, i) försäkringstekniska skulder för egen räkning vid åretsutgång, j) säkerhetsreserv vid årets utgång. Från sålunda framräknad vinst skaU avräknas ökning avföreskriven regleringsfond för trafikförsäkrings-rörelse eller, om fondennedsatts, till-läggas belopp motsvarande nedsätt-ningen. Driver anstalt försäkringsrörelse även från fast driftställei annan stat och är inkomst av rörelse som är hänförlig tiU det fastadriftstället på grund av avtal för undvikande av dubbelbeskattning undantagenfrån beskattning här i riket, skall vinsten för ökning av säkerhetsreserv samt för utbetald återbäringoch verkställd premieåterbetalning. vidare minskas med överskott av den genom driftstället bedrivna verksamheten. Uppkommer imderskott i sådan verksamhet får till vinsten läggas ett belopp motsvarande underskottet. Med försäkringstekniska skulder för egen räkning förstås sådana skulder enligt 7 kap. 1 § första stycket försäkringsrörelselagen (1982:713) (premiereserv, ersättningsreserv, skadebehandlingsreserv och tilldelad återbäring) minskade med värdet av återförsäkringsgivares ansvarighet. Med säkerhetsreserv förstås den Med säkerhetsreserv förstås den reserv skadeförsäkringsanstalt får reserv skadeförsäkringsföretag får redovisa enligt en av regeringen eller efter regeringensbemyndigande av försäkringsinspektionen fastställd normalplan. Med premieinkomst, förvaltningskostnader m. m. för egenräkning förstås anstaltens premieinkomst, förvaltningskostnader m.m. minskademed återförsäkringsgivares andelar Medutjämningsfond förstås fond, som enligt bolagsordningen eller, i fråga omsådant ömsesidigt bolag på vdket försäkringsrörelsetagen inte äger tiUämpning,stadgarna för bolaget får användas endast tdl att heU eller delvis täckaförlust på själva försäkringsrörelsen samt efter sådan dispositionkvarstående förlust på rörelsen i dess helliet i den mån inte nämndabolagsordning eller stadgar föreskriver förtusttäckning genom ianspråktagandeav andra ttll framtida förfogande avsatta medel. Minskningav försäkringstekniska skulder för egen räkning, av säkerhetsreserv och avsärskild reservfond för ömsesidig ochregleringsfond för trafikförsäkringsanstaU ävensom minskning av utjämningsfondernaskall anses som intäkt. Sker ändring av bolagsordningen, varigenom anstaltenfår rätt att på annat sätt än ovan sagts disponera en den 1 januari 1929befintlig utjämningsfond, för vilken bestämel-ser om inskränktdispositionsrätt funnits, eller utjämningsfond, som bildats efter nämnda dag,skall fonden anses härigenom undergå minskning med hela det belopp vartillden uppgick före ändringen. redovisa enligt en av regeringen eller efter regeringensbemyndigande av försäkringsinspektionen fastställd normalplan. Minskning av försäkringstekniska skulder för egen räkning,av säkerhetsreserv, av regleringsfond för trafikförsäkring och av minskningav utjämningsfonderna skall anses som intäkt. Sker ändring av bolagsordningen,varigenom/öretflge/ får rätt att på annat sätt än ovan sagts disponera en den1 befintlig utjämningsfond, för vilken bestämmelser om inskränktdispositionsrätt funnits, eller utjämningsfond, som bildats efter nämnda dag,skall fonden anses härigenom undergå minskning med hela det belopp vartillden uppgick före ändringen. Utöver vad ovan stadgas får avdrag inte ske för avsättning till omedelbar eller framtida vinstutdelning till försäkringstagare. Bestämmelserna i detta moment om inländskt Uvförsäkringsföretag har motsvarande tillämpning på försäkringsrörelse som utländskt livförsäkringsföretag drivit här i riket. Beträffande försäkringsrörelse, som här drivits av utländskt skadeförsäkringsföretag, anses som här i riket skattepliktig nettointäkt ett belopp motsvarande av förelagets premieinkomst av här bedriven försäkringsrörelse. Med premieinkomst förstås bruttobeloppet av årets försäkringspremier, dvs. utan avdrag för återför-säkringspremien Bestämmelserna i detta moment om inländsklivförsäkringsanstalt har motsvarande tillämpning på försäkringsrörelse somutländsk livförsäkringsanstalt drivit här i riket. Beträffande försäkringsrörelse, som här drivits avutländsk skadeförsäkringsanstalt, anses som här i riket skattepliktig nettointäktett belopp motsvarande av anstaltens premieinkomst av här bedriveniransportförsäk-rings- och sjökaskoförsäkringsrö-retse samt avanstaltens premieinkomst av annan här bedriven försäkringsrörelse. Med premieinkomstförstås bruttobeloppet av årets försäkringspremier, dvs. Blir det på grund av bestämmelserna i detta moment nödvändigt att dela upp intäkt eller avdrag mellan olika delar av ett försäkringsföretags verksamhet, skall fördelningen av intäkten eller avdraget göras på skäligt sätt. Blir det på grund av bestämmelserna i detta momentnödvändigt att dela upp intäkt eller avdrag mellan olika delar av enförsäkringsanstalts verksamhet, skall fördelningen av intäkten eller avdragetgöras på skäligt sätt. 7 mom." och bostadsaktiebolagförstås ekonomisk förening och aktiebolag, vars verksamhet uteslutande ellerhuvudsakligen består i att åt föreningens medlemmar eller bolagets delägarebereda bostäder i hus, som ägs av föreningen eller bolaget. eller bostadsaktiebolag anses även ekonomisk förening elleraktiebolag, vars verksamhet uteslutande eller så gott som uteslutande består iatt tillhandahålla föreningens medlemmar eller bolagets delägare garage ellerannan för deras personliga räkning avsedd gemensam anordning i byggnad som ägsav föreningen eller bolaget. Har fastighet tillhört bostadsförening eller bostadsaktiebolag skall såsom intäkt av fastigheten tas upp ett belopp motsvarande räknat av fastighetens taxeringsvärde året näst före taxeringsåret. Är taxeringsvärde inte åsätt för året näst före taxeringsåret, beräknas intäkten på grundval av fastighetens värde, uppskattat enligt de grunder, som gällt för åsättande av taxeringsvärde för året näst före taxeringsåret. Harannan fastighet tillhört bostadsförening eller bostadsaktiebolag skall såsomintäkt av fastigheten tas upp ett belopp motsvarande räknat treprocent av fasdg-hetens taxeringsvärde året näst före taxeringsåret. Årtaxeringsvärde inte åsätt för året näst före taxeringsåret, beräknas intäktenpå grundval av fastighetens värde, uppskattat enligt de grunder, som gällt föråsät-tande av taxeringsvärde för året näst före taxeringsåret. 'Senaste lydelse 1985:822. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Prop. I fråga om fastighet, för vilken intäkten skall beräknasenligt andra stycket, får avdrag inte göras för andra omkostnader än för räntapå lånat, i fastigheten nedlagt kapital samt tomträttsavgäld eller liknandeavgäld. Inkomsten får beräknas enligt bokföringsmässiga grunder påsätt anges i punkt 1 första stycket av anvisningarna till 41 § kommunalskattdagen(1928:370), dock endast i den män annat inte följer av vad som stadgas angåendeinkomstberäkningen i andra och tredje styckena. Har skattskyldig för visstbeskattningsår beräknat inkomst av annan fastighet enligt bokföringsmässigagrunder, skall den skattskyldige även för nästföljande beskattningsår beräknainkomsten enligt sådana grunder Vad som sägs i detta moment skall även gälla i fråga omfastighet, vilken dllhört bolag, förening eller stiftelse, som avbostadsstyrelsen () eller länsbostadsnämnden erkäntssåsom allmännyttigt bostadsföretag. Vidare får regeringen efter ansökan medgeatt vad som sägs i detta moment skall gälla i fråga om fasdghet som tillhörtannat företag under förutsättning att 1. företagets verksamhet uteslutandeeller så gott som uteslutande består i att äga och förvalta bostadsfastighetersamt 2. företaget bedriver sin verksamhetenligt principer liknande dem som gäller för allmännyttiga bostadsföretag. Regeringens inedgivande får återkallas om omständigheternager anledning till det. Vad som enligt punkt 10 av anvis- Åger fastigheten del i sådan sam- ningarna tiU 24 §, punkt 2 a andra fätlighet som avsesi 41 a § kommu-stycket av anvisningarna tdl 36 §, nalskattetagen(1928:370) skatt faspunkterna 1, 2 och 4 av anvisning- tighetens andel avsamfäUighetens arna till 41 a § kommunatskattelagen taxeringsvärde inräknasi undertaget gäller för fastighet som avses i 24 § 2 för intäktsberäkningenenligt andra mom. samma tag skall även gälla för stycket i de fall därsamfälligheten ut-fastighet som avses i detta moment. gör en särskildtaxeringsenhet. Vidare skatt som intäkt tas upp dels sådan inkomst som avsesi punkt 2 av anvisningarna tid nyssnämnda paragraf i den mån den utgörs av avkastningav kapital och överstiger , dels sådan utdelning som avses i punkt 4av anvisningarna tdl samma paragraf. 8 mom. " Har en kooperativ föreningav vinsten av sin kooperativa verksamhet lämnat rabatt eller pristillägg iförhållande till gjorda köp eller försäljningar, medges avdrag för dennautdelning. En kooperativ förening, vars hu- En kooperadv förening harockså vudsakliga verksamhet avser rörelse, rätt till avdrag för utdelningsom '"Senaste lydelse 1987:1149. lämnas i förhållande till inbetalda insatser enligt lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar I fråga om andra insatser än förlagsinsatser medges emellertid inte avdrag till den del det utdelade beloppet tillfaller någon som enligt 7 § 8 mom. inte är skattskyldig för utdelningen. Avser denna del av utdelningen högst av utdelningen på annat än förlagsinsatser är dock utdelningen i sin helhet avdragsgill. har också rätt till avdrag för utdelning som lämnas iförhållande till inbetalda insatser enligt lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar.I fråga om andra insatser än förlagsinsatser medges emellerdd inte avdrag tillden del det utdelade beloppet tillfaller någon som enligt 7§ 8 mom. inte ärskattskyldig för utdelningen. Avser denna del av utdelningen högst 10 procentav utdelningen på annat än förlagsinsatser är dock utdelningen i sin helhet avdragsgill. Är en ekonomisk förening direkt eller indirekt centralorganisation för kooperativa föreningar, har centralorganisationen - även om den inte är kooperativ enligt tionde-tolfte styckena nedan - rätt till avdrag för utdelning pä förlagsinsatsen ett förvaltningsföretag enligt 7§ 8mom. andra stycket skall det avdragsgilla beloppet minskas med den del av utdelningen som föranlett frikallelse från skattskyldighet enligt nämnda stycke. År en ekonomisk förening direkt eller indirektcentralorganisation för kooperativa föreningar, vilkas verksamhethuvudsakligen avser rörelse, har centralorganisationen - även om den inte ärkooperativ enligt tionde - tolfte styckena nedan - rätt till avdrag förutdelning på förlagsinsatser. Om centratorganisattonens verksamhethuvudsakligen avser rörelse medges avdrag vid beräkning av inkomst härav. 1annat falt medges avdrag vid beräkning av inkomst av kapital. ettförvaltningsföretag enligt 7 § 8 mom. tredje stycket skall det avdragsgillabeloppet minskas med den del av utdelningen som föranlett frikallelse frånskattskyldighet enligt nämnda stycke. Avdrag för utdelning skall avse det räkenskapsår som utdelningen hänför sig till. Avdrag för utdelning får göras i endast en förvärvskällaoch skall avse det räkenskapsår som utdelningen hänför sig till. Avdragmedges endast om föreningen visar att förutsättningar för avdrag föreliggenYrkande om avdrag skall göras på särskild blankett enligt formulär somriksskatteverket fastställen Sparbank får göra avdrag för bidrag till sparbankernassäkerhetskassa. Sparbankernassäkerhetskassa får göra avdrag för utdelning till sparbankerna. stadshypoteks-kassa och StatensBostadsfinansieringsaktiebolag får göra avdrag för belopp, som avsatts tillreservfond, i den mån avsättningen är nödvändig för att uppbringa fonden tillett belopp motsvarande av inrättningens skulden Hypoteksföreningfår göra avdrag för belopp, som avsatts till reserv-eller säkerhetsfond, i denmån avsättningen är nödvändig för att uppbringa fonden till ett beloppmotsvarande två och en halv procent av föreningens skulden Nuvarandelydelse Förestagen lydelse Prop. Har reserv- eller säkerhetsfond som avses i åttondestycket satts ned skall -om avdrag för fondavsättningen har medgetts - ettbelopp motsvarande det nedsatta beloppet tas upp som intäkt. En ekonomisk förening är i beskattningshänseende att ansesåsom kooperativ, om den är öppen och i sina angelägenheter tillämpar likarösträtt. För att en förening skall anses vara öppen fordras inte baraatt den enligt sina stadgar är berättigad att när som helst anta nya medlemmar,utan också att den faktiskt visar sig villig att anta till medlem var och en,som är bosatt inom föreningens verksamhetsområde eller tillhör dess angivnaverksamhetskrets, förbinder sig att följa föreningens stadgar och beslut ochsom därjämte skäligen kan antas komma att som medlem bidra tillförverkligandet av föreningens i stadgarna angivna syfte. Den omständigheten,att styrelsen eller annat föreningsorgan äger rätt att prövainträdesansökningarna och avvisa sådana sökande, som inte besitter nu nämndakvalifikationer för medlemskap, betar inte föreningen dess egenskap av öppen.1 det fall att en förening säljer till utomstående kan den som regel inte utanatt förlora sin öppna karaktär vägra att motta som medlem någon som kan visa,att han brukar köpa förnödenheter genom föreningen. Anser föreningens styrelseemellertid, att vederbörande köpare på grund av rent personliga förhållandeninte kan beviljas medlemskap - i en stor förening, som säljer till utomstående,är det omöjligt att i varje fall inskränka försäljningen till personer, somskulle vara önskvärda som medlemmar - så bör föreningen för att anses såsomöppen ha skyldighet att i ekonomiskt hänseende jämställa honom med medlem, detvill säga ge honom samma återbäring på köpta varor som medlem erhållen Kooperativa föreningars centralorganisationer är att ansesåsom öppna, även om inträde beviljas blott sådana lokala föreningar, somfyller av centralorganisationen på stadgar, skötsel ochekonomisk soliditet, och även om endast ett enda företag inom varje områdeantas såsom medlem. Vad angår kravet på lika rösträtt så berövas encentralorganisation inte dess kooperativa karaktär, om rösträtten bland dessförstahandsmedlemmar, föreningarna, utövas efter föreningarnas medlemsantal. 9 mo/2." Har svenskt aktiebolag eller svenskekonomisk förening upptagit lån som löper med ränta vars storlek är helt ellerdelvis beroende av företagets utdelning eller av dess vinst (vinstandelslån),medges avdrag för räntan i den utsträckning som anges nedan. För sådan ränta på vinstandelslån För sådan ränta på vinstandelslån som inte är beroende av det lånta- som inte är beroende avdet lånta gande företagets utdelning eller gande företagets utdelning eller vinst får företaget avdrag enligt be- vinst får företaget avdrag enligt be stämmelserna i 22, 25, 29, 36 och stämmelserna i 23 § kommunalskat- 39§§ kommunalskattelagen telagen(1928:370). (1928:370). Ränta, vars storlek är beroende Ränta, vars storlek är beroende av företagets utdelning eller vinst av företagetsutdelning eller vinst (rörlig ränta), anses som avdragsgill (rörlig ränta),anses som avdragsgill omkostnad för företaget / den för- omkostnad förföretaget endast un-värvskätla vari det lånade kapitalet der förutsättningatt har nedlagts endast under förutsättning att "Senaste lydelse 1985:308. a) lånet har utbjudits till teckning på den allmänna marknaden eller c) aktierna eller andelarna i det låntagande företaget är noterade på svensk börs eller föremål för liknande notering här i riket och företrädesrätt till teckning av lånet har lämnats aktie- eller andelsägarna i företaget i förhållande till deras innehav av aktier eller andelan I fall som avses i tredje stycket c) I fall som avses i tredje stycket c skall det låntagande företaget dock skall det låntagande företaget dock som intäkt / den förvärvskälla vari det lånade kapitalet har nedlagts uppta ett belopp motsvarande det sammanlagda värde som genom företrädesrätterna kan anses ha tillförts aktie- eller andelsägarna. Beloppet tas till beskattning vid taxeringen för det beskattningsår under vilket teckningen av lånet har avslutats. På ansökan av låntagande företag får , under förutsättning att lånevillkoren med hänsyn till omständigheterna vid lånets upptagande får antas ha bestämts pä affärsmässig grund, besluta att rörlig ränta skall anses som avdragsgill omkostnad för företaget utan hinder av att rätt till teckning av lånet har förbehållits person eller personer som äger aktier eller andelar i företaget. Beslut av i fråga som här avses får inte överklagas. b) ensamrätteller företrädesrätt till teckning av lånet har lämnats nå gon som inte äger aktier eller ande lar i det låntagande företaget och inte har sådan intressegemenskap med företaget som avses i punkt 1 av anvisningarna till 43 § etter i 57§ 3 mom. kommunalskattelagen samt - såvitt gäller fåmansföretag som avses i 35 § 1 amom. kommunalskattelagen - inte heller är företagsledare i företaget ellernärstående till sådan företagsledare eller till aktie- eller andelsägare iföreta- År det låntagande företaget sådant fåmansföretag somavses i 35 § lamom. kommunalskattelagen, gäller - oberoende av bestämmelsernai tredje och fjärde styckena -att rörlig ränta, som utbetalas till aktie-eller andelsägare eller företagsledare i företaget eller dem närståendepersoner eller någon som på annan grund har intressegemenskap med företaget,inte är avdragsgill. Uttrycken företagsledare och närstående personer har deninnebörd som intäkt ta upp ett belopp motsvarande det sammanlagda värde som genom företrädesrätterna kan anses ha tillförts aktie- eller andelsägarna. Beloppet tas till beskattning vid taxeringen för det beskattningsår under vilket teckningen av lånet har avslutats.