mot · GC02Sk432 · 1989-01-25 00:00:00 — 1988/89 :Sk432 Rätt till avdrag för förlust genom borgensförbindelse 1988/89 Sk432440 I § 20 kommunalskattelagen stadgas: Vid beräkningen av inkomsten från särskild förvärvskälla skall alla omkostnader under beskattningsåret för intäkternas förvärvande och bibehållande avräknas från samtliga intäkter i pengar eller pengars värde (bruttointäkt) som har influtit i förvärvskällan under beskattningsåret. Det meddelas vidare, att avdrag inte får göras för bl. a. kapitalförlust, och i p 5 av anvisningarna till samma paragraf förklaras närmare, vad som skall räknas som kapitalförlust. Det förklaras även, att till kapitalförlust inte räknas bl.a: '(d) förlust på borgensförbindelse, om denna betingas av näringsverksamhet som bedrivs av den skattskyldige eller annan, som med hänsyn till äganderättsförhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå den skattskyldige nära. I mål nr 3991-1986 med dom av regeringsrätten 880608 är fråga om delägare i ett fåmansbolag (AB), där samtliga delägare (10 st) tecknat borgen för bolagets betalning för köp av råvaror för verksamheten. Bolaget nödgades begära ackord, vilket beviljades. Borgensförbindelserna infriades och förorsakade samtliga delägare en förlust. Länsrätten ansåg, att denna betalning av borgen var att anse som kapitalförlust. Kammarrätten ansåg, att förlusten på grund av borgensåtagandena inte borde betraktas som kapitalförlust. Regeringsrätten ändrade i dom 880608 kammarrättens dom och fastställde länsrättens dom. Detta domslut skedde med minsta möjliga majoritet, nämligen 3 ledamöter för och 2 ledamöter emot. Regeringsrätten förklarade bl.a. att med hänsyn till innehållet i föreskrifterna i detta stycke (andra stycket av ovan nämnda anvisningar) och till vad som förekom under förarbetena vid deras tillkomst får dessa bestämmelser anses avse endast den som bedriver näringsverksamhet. Regeringsrätten anförde vidare: Den omständigheten att han och övriga borgensmän äger samtliga aktier i bolaget och arbetar i detta föranleder inte någon annan bedömning. 1 1988/89. 1988/89 Sk432 De anförde vidare: För avdragsrätt i enlighet härmed talar också det av statsmakterna i skilda lagstiftningssammanhang uttryckta önskemålet om neutralitet i skattehänseende mellan olika företagsformer. En kommanditdelägare, som i motsvarande situation gått i borgen för en bolagets förpliktelse, torde sålunda vara berättigad till avdrag för förlust på grund av borgensförpliktelser. Enlig min mening står det klart att majoritetens tolkning av det aktuella lagrummet kommer att försvåra de mindre företagens verksamhet. Mot bakgrund av det anförda anser jag att anvisningarna till 20 § kommunalskattelagen, punkt 5, ändras på så sätt att de tydligt omfattar den tolkning regeringsrättens minoritet förordat. Det bör ankomma på vederbörande utskott att utforma erforderlig lagtext. Med hänvisning till det anförda hemställs att beslutar att ändra 20 § punkt 5 kommunalskattelagen i enlighet med vad som i motionen anförts. De två skiljaktiga ledamöterna ansåg, att rekvisiten för avdrag förelåg: Bolaget, i vilket borgensmännen var delägare, får anses stå borgensmännen nära. Borgensförbindelserna har ingåtts för att möjliggöra bolagets råvaruförvärv och har således uppenbarligen betingats av bolagets näringsverksamhet. Förlusten på en sådan borgensförbindelse är således inte en kapitalförlust.