prop · GC03120 · 1988-12-31 00:00:00 — Inkomstsom förvärvas av ett företag i en avtalsslutande stat genom användning av skeppi internationell trafik får enligt art. 8 punkt 3 beskattas i den andraavtalsslutande staten (källstaten). Av redogörelsen för skattelagstiftningen iThailand framgår att ett utländskt bolag endast beskattas i förinkomster som härrör från . Det finns emellertid en begränsning vidberäkningen av skatten i källstaten. Skatten måste enligt avtalet nedsättas medhälften. Om en person med hemvist i förvärvar inkomst från påhär beskrivet vis beskattas inkomsten i . Thailändsk skatt som tagits uti enlighet med avtalets regler avräknas därvid från den svenska skatten. I defall en person med hemvist i förvärvar inkomst från av sjöfarti internationell trafik måste vid en eventuell beskattning iakttaifrågavarande begränsningsregler. Mellanordförandena för och förhandlingsdelegatio ner har träffats en överenskommelse som innebär att parterna är införståddamed att, om medger befrielse från skatt Prop. på inkomst som en personmed hemvist i något annat land förvärvar genom användning av skeppi intemationell trafik, artikel 8 i avtalet skall bli föremål föröverläggningar för att klargöra om det är önskvärt att under fömtsättning avömsesidighet medge rederier med hemvist i Art.9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig vinstöverföringmellan företag med intressegemenskap. 10 behandlas beskattningen av utdelning. Uttrycket "utdelning"definieras i punkt 3. I vissa fall skall emellertid rätten att beskatta utdelningfördelas med tillämpning av avtalets regler för beskattning av inkomst avrörelse eller av fritt yrke. Dessa fall anges i punkt 5. Där föreskrivs attart. 7 resp. art. 14 skall tillämpas, om den som har rätt till utdelningen harhemvist i en avtalsslutande stat och har fast driftställe eller stadigvarandeanordning i den andra avtalsslutande staten och utdelningen är hänföriig tillandel som äger verkligt samband med det fasta driftstället eller denstadigvarande anordningen. Bestämmelsernaom utdelning innebär i övrigt följande. Enligt punkt I får utdelning från bolagmed hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andraavtalsslutande staten beskattas i denna andra stat. Utdelningen får emellertidbeskattas även i den stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist.Skatten skall dock begränsas om den som har rätt till utdelningen är ett bolagsom behärskar av det utdelande bolagets kapital. För sådana bolag ärskatten, om det utdelande bolaget bedriver industriell verksamhet, begränsadtill högst och i annat fall till högst av utdelningens bruttobelopp.Någon begränsning i källstatens beskattningsrätt såvitt avser mottagare som ärbolag som inte behärskar av det utbetalande bolagets kapital eller ärfysiska personer har inte föreskrivits. I sammanhanget bör framhållas att de ipunkt 2 intagna begränsningarna i källstatens beskattningsrätt endast gällerdå "mottagaren har rätt till utdelningen". Av detta villkor, vilketäven uppställs i fråga om ränta (art. 11 punkt 2) och royalty (art. 12 punkt2), följer att den i punkten angivna begränsningen av skatten i källstaten integäller när en mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare,sätts in mellan inkomsttagaren och utbetalaren, om inte den som har rätt tillutdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten. Enligtpunkt 4 skall utdelning från bolag med hemvist i till bolag medhemvist i vara undantagen från beskattning i i den månutdelningen skulle ha varit undantagen från beskattning enligt svensklagstiftning om båda bolagen hade varit svenska bolag. De svenska bestämmelsersom åsyftas återfinns i 7§ 8 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. Punkt6 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning(beträffande detta slag av beskattning se punkterna 32 35 i kommentaren tillart. 10 punkt 5 i modellavtal av ). Räntafår enligt art. 11 beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. Vad som här menas med ränta framgår av punkt 4. Även den stat varifrån räntan härrör får beskatta räntan, om inte fall som avses i punkt 3 förelig- ' ger, men skatten får inteöverstiga av räntans bruttobelopp om den Prop. 1988/89:120 uppbärs av enbank, ett försäkringsbolag eller annan finansieringsinrättning, resp. avräntans bruttobelopp om den uppbärs av annat bolag. Någon begränsning för källstatenatt beskatta fysiska personer har inte föreskrivits. Punkterna 1 och 2tillämpas inte i de fall som avses i punkt 5, dvs. då räntan är hänföriig tillfordran som äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarandeanordning som den som har rätt till räntan har i den andra avtalsslutandestaten eller med verksamhet som avses i art. 7 punkt 2. I sådant fall fördelasbeskattningsrätten till räntan mellan staterna med tillämpning av art. 7 resp.art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp. fritt yrke. Enligt svenska intemabeskattningsregler upptas inkomst av fritt yrke i allmänhet i inkomstslagetrörelse. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan blitillämplig i i de fall bosättning i enligt internabeskattningsregler inte föreligger endast om räntan enligt punkt 2anvisningarna till 28 § KL skall hänföras till inkomstslaget rörelse. Dessutomfordras att fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt (53 § 1 mom.a KL och 6§ 1 mom. Ränta,som utbetalas från till en fysisk person som har hemvist i ochsom enligt svenska beskattningsregler inte är bosatt i , kan intebeskattas i om räntan i skall hänföras till inkomstslagetkapital. Då en fysisk person, som enligt svenska beskattningsregler är bosatti men enligt avtalet har hemvist i , uppbär ränta från Thailandgäller följande. Vid inkomsttaxeringen i hänförs ränta på vanligt sätttill resp. inkomstslag i enlighet med bestämmelserna i de interna svenska skatteförfattningama.Någon skyldighet för att begränsa skatten på räntan föreligger inte idetta fall då begränsningsregeln i punkt 2 inte är tillämplig på fysiskapersoner. Sådanroyalty som avses i art. 12 punkt 3 och som härrör från en avtalsslutande stat (källstaten)och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten fårenligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Vid tillämpningen av art. 12förstås med uttrycket "royalty" även ersättning för överlåtelse avupphovsrätt, patent, vammärke etc. Detta innebär en utvidgning av vad somförstås med "royalty" i förhållande till modellavtal och äveni förhållande till vad som är bmkligt i svenska dubbelbeskattningsavtal. Enligtpunkt 2 får också källstaten ta ut skatt men denna skatt skall begränsas tillhögst av royaltyns bmttobelopp om mottagaren har rätt till royaltyn.Undantag görs dock i punkt 4 för sådana fall då den rättighet eller egendom förvilken royaltyn betalas har verkligt samband med fast driftställe ellerstadigvarande anordning som den som har rätt till royaltyn har i den andrastaten eller med verksamhet som avses i art. 7 punkt 2. I sådant fall fördelasbeskattningsrätten till royaltyn mellan statema med tillämpning av art. 7 resp.art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp. fritt yrke. Royaltysom utbetalas från till person med hemvist i får således beskattas här men skatten får inte överstiga av royaltyns bruttobelopp. Denna begränsning av skattens storlek gäller inte i fall som avses i punkt 4. För att en beskattning skall kunna ske i måste dock en sådan kunna ske enligt svensk intem rätt (jfr 28 § KL och punkt 3 femte ' stycketanvisningarna till 53 § KL samt 2§ 1 mom. och 3§ andra stycket Prop.1988/89:120 SIL). Art.13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna överensstämmer ihuvudsak med motsvarande bestämmelser i modellavtal. Enligt punkt 5 fåremellertid beskattning av vinst vid avyttring av aktier ske i den stat därbolaget har hemvist. Detta innebär bl. a. att kan utnyttja de svenska reglernaom beskattning av vinst vid aktieförsäljning som skett efter utflyttning frånSverige (53 § 1 mom. a sista stycket KL). 14 beskattas inkomst genom fri yrkesutövning och annan självständigverksamhet i regel endast i den stat där den som utövar verksamheten harhemvist. Om inkomsten förvärvas genom verksamhet i den andra avtalsslutandestaten, får inkomsten emellertid beskattas där om den som utövar verksamhetenhar en stadigvarande anordning för utövande av verksamheten där, eller om inkomsttagarensvistelse i den andra staten uppgår till eller överstiger under enperiod av eller om ersättningen för verksamheten i den andraavtalsslutande staten betalas av person med hemvist i denna avtalsslutandestat eller belastar ett fast driftställe eller stadigvarande anordning i dennastat. Art.15 behandlar beskattningen av inkomst av enskild tjänst. Punkt I innebär, attsådan inkomst i princip beskattas i den stat där arbetet utförs. Undantag fråndenna regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar somanges i punkt 2.1 sådana fall sker beskattning endast i inkomsttagarenshemviststat. 1 punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbeteombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Styrelsearvodenoch liknande ersättning får enligt ar?. /6 punkt 1 beskattas i den stat därdet bolag som betalar ersättningen har hemvist. Enligt punkt 2 gäller sammaregel för lön och annan liknande ersättning som uppbärs av tjänsteman i högreföretagsledande ställning. Beskattningav inkomst som artist eller idrottsman uppbär genom sin verksamhet regleras iart. Sådan inkomst får beskattas i den stat där verksamheten utövas (punkt1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvas under utövande av fritt yrkeeller enskild tjänst. Enligt punktema 2 och 3 får inkomsten i regel beskattas iden stat där artisten eller idrottsmannen utför arbetet, även om ersättningenutbetalas till en annan person (t. ex. arbetsgivare hos vilken artisten elleridrottsmannen är anställd) än artisten eller idrottsmannen själv. Detta gällerdock inte om verksamheten tillhandahålls av ett företag i den andraavtalsslutande staten såvida företaget i samband med tillhandahållandet avverksamheten till väsentlig del finansieras av allmänna medel från den andraavtalsslutande staten eller från en av dess politiska underavdelningar ellerlokala myndigheter (punkt 3). PunkternaI och 2 gäller emellertid inte då verksamheten utövas inom ramen förkulturutbyte mellan de avtalsslutande staterna eller om besöket bekostas tillväsentlig del av allmänna medel från den stat där artisten eller idrottsmannenhar hemvist (punkt 4). Inkomstav allmän tjänst beskattas enligt art. 18 i regel endast i den stat som betalar ut inkomsten (punkt I a). Motsvarande gäller enligt punkt 2 a i 42 frågaom pension på gmnd av allmän tjänst. 1 fall som avses i punkterna 1 Prop.1988/89: 120 b och 2 b beskattas dock ersättningen endast i inkomsttagarenshemviststat. Enligt punkt 3 beskattas i vissa fall ersättning av allmän tjänstenligt reglerna för beskattning av enskild tjänst. Art.19 och 20 innehåller regler om skattelättnader för studeranden och praktikanterresp. professorer, lärare och forskare. Regeln i art. 19 punkt c 3 innebär attom inkomsten under ett kalenderår överstiger . är vistelsestatenoförhindrad att beskatta hela inkomsten. Inkomstsom inte behandlas särskilt i art. 6 20 beskattas enligt art. 21 endast iinkomsttagarens hemviststat (punkt 1) utom i de fall inkomsten har anknytningtill den andra avtalsslutande staten på sätt som anges i punkterna 2 och 3. 1punkt I i protokollet har föreskrivits att dubbelbeskattningsavtalet inte skallanses hindra att beskatta inkomst som förs ut från eller används utanförThailand av ett där beläget fast driftställe. Art.22 innehåller regler om oskiftat dödsbo. För tillämpningen av denna artikelsaknar det givetvis betydelse humvida ett dödsbos inkomst är underkastatbeskattning enligt reglerna om handelsbolag eller ej. Bestämmelsernaom undvikande av dubbelbeskattning finns i art. 23. Såväl som Thailandtillämpar enligt avtalet avräkning av skatt ("credit of tax") somhuvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Innebördenav avräkningsbestämmdsema är att en person med hemvist i den ena staten taxerasdär även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra staten.Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligtavtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkningen av skatt på inkomst iSverige tillämpas bestämmelsema i 418§§ lagen (1986:468) om avräkning avutländsk skatt. nas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligtsätt. Vid inkomstberäkningen medges sålunda avdrag för kostnader som är hänförligatill inkomsten. Kostnadsavdrag medges dock inte för skatt som erlagts i Thailandoch som omfattas av avtalet. Ilikhet med de flesta andra avtal med utvecklingsländer innehåller förevarandeavtalsförslag regler om avräkning i vissa fall i av högre skattebeloppän som faktiskt erlagts i den andra staten, s.k. matching credit. Bestämmelsemahärom finns i punkt 3 a 1-3. Skatten på dessa inkomster är i vissa angivna fallbegränsad till 15 resp. i källstaten. Vid avräkningen i skall källskattenpå utdelning, såvida mottagaren är ett bolag, anses ha uttagits avutdelningens bmttobelopp. Denna regel gäller dock inte om utdelningen ärskattefri i enligt bestämmelserna i art. 10 punkt 4. Thailändsk skattpå royalty anses alltid ha tagits ut av royaltyns bmttobelopp.Beträffande punkten 3 a 3 hänvisas till vad som ovan sagts omskattelagstiftningen i . Påsvensk sida görs undantag från credit of tax-metoden i de fall som anges i punkt 3 b. Då tillämpas i stället exempt-metoden för att undanröja dubbelbeskattning. Detta gäller i princip beträffande inkomst av rörelse från fast driftställe i och vinst vid överlåtelse av lös egendom, som utgör del av rörelsetillgångarna i fast driftställe eller som är hänföriig till stadigvarande anordning för utövande av självständig yrkesverksam- 43 het.Exempt-metoden tillämpas även i fråga om inkomst av fritt yrke eller Prop.1988/89:120 annansjälvständig verksamhet som bedrivs från stadigvarande anordning iThailand eller i fall då den som utövar det fria yrket eller bedriver den självständiga verksamhetenvistas i minst under en tolvmånadersperiod samt ifall då ersättningen för verksamheten i den andra avtalsslutande statenbetalas av person med hemvist i denna stat ellerbelastar fast driftställe eller stadigvarande anordning i denna stat. Vidarefordras att de i punkt 3 b angivna villkoren är uppfyllda. falldå person med hemvist i uppbär sådan inkomst från somavses i art. 18 och som enligt bestämmelsema i denna artikel skall beskattasendast i tillämpas exempt-metoden. Idet fall exempt-metoden skall tillämpas skall inkomsten inte tas med vidtaxeringen i . Om personen i fråga har annan inkomst som taxeras tillstatlig inkomstskatt har enligt det s.k. progressionsförbehållet ipunkt 3 c rätt att företa progressionsuppräkning. Detta innebär att man försträknar ut den statliga inkomstskatt som skulle ha påförts om den skattskyldigeshela inkomst beskattats endast i . Därefter fastställs hur stor procentden sålunda uträknade skatten utgör av hela den beskattningsbara inkomst påvilken skatten beräknats. Med den sålunda erhållna procentsatsen tas skatt utpå den inkomst som skall beskattas i . Förfarandet används endast omdetta leder till högre skatt sett i förhållande till den skatt som skulle hautgått utan progressionsuppräkning (jfr 20 § 2 mom. andra stycket SIL). 24 finns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskriminering vidbeskattningen. Förfarandetvid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 25 och bestämmelser om utbyte avupplysningar finns i art. 26. 27 finns vissa föreskrifter beträffande diplomatiska företrädare och konsuläratjänstemän. Art.28 och 29 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. 28 träder avtalet och protokollet i kraft med utväxlandet av ratifikationshandlingar.Avtalets och protokollets bestämmelser tillämpas i i fråga om skattersom innehålls vid källan, på inkomst som förvärvas fr. o. m. åretnärmast efter ikraftträdandet. Vidare tillämpas detta i fråga om övriga skatterpå inkomst, på skatter som bestäms för beskattningsår eller räkenskapsperiodsom börjar den I januari året närmast efter ikraftträdandet eller . Såsomframgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsreglertillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet iSverige som annars skulle föreligga. Jag anser på gmnd härav och på gmnd avförslagets beskaffenhet att lagrådets hörande inte är nödvändigt. 6 Hemställan p°p- '''''''''' Jaghemställer att regeringen föreslår att godkänna avtalet mellanKonungariket och för attundvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter påinkomst samt att anta förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellanSverige och . Regeringen anslutersig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslåriksdagen att anta de förslag som föredraganden har lagt fram.