prop · GC0361 · 1988-12-31 00:00:00 — Vid tillämpningen av denna artikd skall inkomst somtillkommer en person med hemvist i en avtalsslutande stat och som beskattas iden andra avtalsslutande staten i enlighet med detta avtal, anses härröra frånkälla i denna andra stat. (1)Nationals of a not be subjected in the otherContracting State to any taxation or any requirement connected therewith, whichis other or more burdensome than the taxation and connected requirements towhich nationals of that other State in the same circumstances are or may besubjected. This provision shall, notwithstanding the provisions of Artide 1,also apply to persons who are not residents of one or both of the ContractingStates. (2) Thetaxation on a permanent establish ment which an enterprise of a has in the other shaU not be less favourably levied in that other State than the taxation levied on enterprises of that other State carrying on the same ac tivities. Thisprovision shall not be constmed as obliging a to grant toresidents of the other any personal allowances, reliefs andreduction for taxation purposes on account of civil status or familyresponsibilities which it grants to its own residents. (3) Exceptwhere the provisions of para graph (1) of Article 9, paragraph (8) of Article 11, or paragraph (4) of Article 12, apply, inte rest, royalties and other disbursements paid by an enterprise of a to a resident of the other , for the purpose of determining the taxable profits of such enterprise, be deductible un der the same conditions as if they had been paid to a resident of the first-mentioned Sta te. Similarly, any debts of an enterprise of a to a resident of the other , for the purpose of determining the taxable capital of such en- Förbud mot diskrimineringI. Medborgare i en avtalsslutande stat skall inte i den andra avtalsslutandestaten bli föremål för beskattning eller därmed sammanhängande krav som är avannat slag eller mer tyngande än den beskattning och därmed sammanhängandekrav som medborgare i denna andra stat under samma förhållanden är eller kanbli underkastad. Utan hinder av bestämmelserna i artikel 1 tillämpas denna bestämmelseäven på person som inte har hemvist i en avtalsslutande stat eller i bådaavtalsslutande staterna. Beskattningen av fastdriftställe, som fö retag i en avtalsslutande stat har i den andra avtalsslutande staten, skall i denna andra stat inte vara mindre fördelaktig än beskattning en av företag i denna andra stat, som bedri ver verksamhet av samma slag. Dennabestämmelse anses inte medföra skyldighet för en avtalsslutande stat att medgeperson med hemvist i den andra avtalsslutande staten sådant personligt avdragvid beskattningen eller sådan skattebefrielse eller skattenedsättning på gmndav civilstånd eller försörjningsplikt mot familj som medges person med hemvisti den egna staten. Utom i de fall dåbestämmdsema i arti kel 9 punkt 1, artikel 11 punkt 8 eller artikel 12 punkt 4 tillämpas, är ränta, royalty och annan betalning från företag i en avtalsslu tande stat till person med hemvist i den and ra avtalsslutande staten avdragsgilla vid be stämmandet av den beskattningsbara in komsten för sådant företag på samma villkor som betalning tiU person med hemvist i den förstnämnda staten. På samma sätt är skuld som företag i en avtalsslutande stat har till person med hemvist i den andra avtalsslutan de staten avdragsgiU vid bestämmandet av sådant företags beskattningsbara förmögen- terprise, be deductibleunder the same conditions as if they had been con.tracted to a resident ofthe first-mentioned State. (4) Enterprises of a ContractingState, the capital of which is or partly owned or controlled, directlyor indirectly, by one or more residents of the other , shallnot be subjected in the first-mentioned State to any taxation or anyrequirement connected therewith which is other or more burdensome than thetaxation and connected requirements to which other similar enterprises of thefirst-mentioned State are or may be subjected. (5) The provisions of this Article shall,notwithstanding the provisions of Artide 2, apply to taxes of every kind anddescription. hetpå samma villkor som skuld till person med hemvist i den förstnämnda staten. Företagi en avtalsslutande stat, vars kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras, direkt eller indirekt, av en eller flera personer med hemvist i den andra avtalsslutande sta ten, skall inte i den förstnämnda staten bli föremål för beskattning eller därmed sam manhängande krav som är av annat slag eller mer tyngande än den beskattning och där med sammanhängande krav som annat lik nande företag i den förstnämnda staten är eller kan bli underkastat. Utanhinder av bestämmdsema i artikel 2 tillämpas bestämmelserna i förevarande ar tikel på skatter av varje slag och beskaflfen het. Mutual agreement procedure(1) Where a person considers that the actions of one or both of the ContractingStates result or will result for him in taxation not in accordance with theprovisions of this Convention, he may, irrespective of the remedies providedby the domestic law of those States, present his case to the competent authorityof the of which he is a resident or, if his case comes under paragraph(1) of Article 22, to that of the of which he is a national.The case must be presented within three years from the first notification of theaction resulting in taxation not in accordance with the provisions of the Convention. (2)The competent authority shall endeavour, if the objection appears to it to be justi-fiedand if it is not itself able to arrive at a satisfactory solution, to resolve thecase by mutual agreement with the competent authority of the other ContractingState, with a Förjarandet vid ömsesidigöverenskommelse 1. Om en person anser att en avtalsslutande stat eller bådaavtalsslutande statema vidtagit åtgärder som för honom medför eller kommer attmedföra beskattning som strider mot bestämmelserna i detta avtal, kan han, utanatt detta påverkar hans rätt att använda sig av de rättsmedel som finns i dessastaters interna rättsordning, framlägga saken för den behöriga myndigheten iden avtalsslutande stat där han har hemvist eller, om fråga är om tillämpningav artikel 22 punkt 1, i den avtalsslutande stat där han är medborgare. Sakenskall framläggas från den tidpunkt då personen i fråga fick vetskapom den åtgärd som givit upphov till beskattning som strider mot bestämmelsernai avtalet. 2.Om denna behöriga myndighet finner invändningen gmndad men inte själv kan fåtill stånd en tillfredsställande lösning, skall myndigheten söka lösa frågangenom ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andraavtalsslutande sta- viewto the avoidance of taxation which is not in accordance with the Convention. Anyagreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domesticlaw of the Contracting States. (3) The competent authorities of the ContractingStates shall endeavour to resolve by mutual agreement any diflTiculties or doubtsarising as to the interpretation or application of the Convention. They may alsoconsult together for the elimination of double taxation in cases not providedfor in the Convention. (4) The competent authorities of the ContractingStates may communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreementin the sense of the preceding paragraphs. Exchangeofiinfiormation (I) The competent authorities of the ContractingStates shall exchange such information as is necessary for carrying out theprovisions of this Convention or of the domestic laws of the ContractingStates concerning taxes covered by the Convention insofar as the taxation thereunderis not contrary to the Convention. The exchange of information is not restrictedby Article 1. information received by a be treatedas secret in the same as information obtained under the domestic lawsof that State and shall be disdosed only to persons or authorities (induding courtsand administrative bodies) concerned with the assessment or collection of, theenforcement or prosecution in respect of, or the determination of appeals inrelation to, the taxes covered by the Convention. Such persons or authorities shalluse the information only for such purposes. They may disdose the informationin public court proceedings or in judicial decisions. teni syfte att undvika beskattning som strider mot avtalet. Överenskommelse somträffas genomförs utan hinder av tidsgränser i de avtalsslutande staternasinterna lagstiftning. De behöriga myndigheterna i deavtalsslutande staterna skall genom ömsesidig överenskommelse söka avgörasvårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen ellertillämpningen av avtalet. De kan även överlägga i syfte att undanröja dubbelbeskattningi fall som inte omfattas av avtalet. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutandestaterna kan träda i direkt förbindelse med varandra för att tillämpa avtaleti de fall som angivits i föregående punkter. 1.De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall utbyta sådanaupplysningar som är nödvändiga för att tillämpa bestämmelserna i detta avtaleller i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning i fråga om skattersom omfattas av avtalet, i den mån beskattningen enligt denna lagstiftning intestrider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av artikel 1.Upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit skall behandlas såsom hemligapå samma sätt som upplysningar, som erhållits enligt den interna lagstiftningeni denna stat, och får yppas endast för personer eller myndigheter (däriinbegripna domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär ellerindriver de skatter som omfattas av avtalet eller handlägger åtal eller besväri fråga om dessa skatter. Dessa personer eller myndigheter skall användaupplysningarna endast för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentligrättegång eller i domstolsavgöranden. 4 1988/89. (2) In no case shall theprovisions of paragraph (1) be construed so as to impose on a ContractingState the obligation: (a) to carry out administrative measuresat variance with the laws and administrative practice of that or of the other ContractingState; (b) to supply information which isnot ob-tainable under the laws or in the normal course of the administration ofthat or of the other Contracting State; (c) to supplyinformation which would disdose any trade, business, industrial, com mercial or professional secret or trade pro cess, or information, the didosure of which would be contrary to public policy (ordre public). Bestämmelserna i punkt1 anses inte medföra skyldighet för en avtalsslutande stat att a) vidta förvaltningsåtgärder somavviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna avtalsslutande stateller i den andra avtalsslutande staten, b) lämna upplysningar som inte ärtillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i dennaavtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten, c) lämna upplysningar som skulleröja affärshemlighet, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller inäringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnandeskuUe strida mot allmänna hänsyn (ordre public). Diplomatic agents and consularofiicers Nothingin this Convention shall aflfect the fiscal privileges of diplomatic agents or consularoflTicers under the general rules of International law or under the provisionsof special agreements. Diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän Bestämmelsernai detta avtal berör inte de privilegier vid beskattningen som enligt folkrättensallmänna regler eller bestämmelser i särskilda överenskommelser tillkommer diplomatiskaföreträdare eller konsulära tjänstemän. (1) ThisConvention shall be ratified and the instruments of ratification shall be ex- changedin as soon as possible. (2) The Convention shall enterinto force upön the exchange of instruments of ratification and its provisionsshall have eflfect on income derived on or after the first day of January 1988. 1.Detta avtal skall ratificeras och ratifikationshandlingarna skall utväxlas iLondon möjligt. Avtalet träder i kraftmed utväxlingen av ratifikationshandlingarna och dess bestämmelser tillämpaspå inkomst som förvärvas den eller . ThisConvention shall remain in force until terminated by a ContractingState. 1.Detta avtal förblir i kraft tills det sägs upp av en avtalsslutande stat.Vardera avtalsslu- ContractingState may terminate the Convention at any time after 5 years from the date on whichthe Convention enters into force, provided that at least 6 months prior notice hasbeen given through diplomatic channels. In such case, the Convention shall ceaseto have eflfect on income derived on or after the first day of January of the yearnext following that in which the notice of termination is given. Inwitness whereof the undersigned being duly authorized thereto have signed thepresent Convention and have aflfixed thereto their seals. Donein , this day of 25th of October 1988, in duplicate in the English language. tände staten kan säga uppavtalet när som helst efter utgången av en tidrymd av , räknat från dagenför ikraftträdandet, under fömtsättning att meddelande om uppsägning skett pådiplomatisk väg i förväg. I händelse av sådan uppsägning upphöravtalet att gälla på inkomst som förvärvas det årsom följer närmast efter det då uppsägningen skedde. Till bekräftelse härav harundertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal ochförsett detsamma med sina sigill. Somskedde i i två exemplar, på engelska språket. For the Kingdom of SwedenLeif Denna lag träder i kraftden dag regeringen bestämmer. Utdragur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande:statsministern , ordförande, och statsråden , , ,, , , , R. Carisson, , ,, G. , , , , , , Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan ochCypern Sverigeingick ett dubbelbeskattningsavtal med och (prop.1949:196, BevU 33, rskr. 212, SFS 1949:523). Avtalet utvidgades till att gällaäven i förhållande till genom noteväxling (SFS1954:827). 1september 1985 inleddes förhandlingar mellan och om ett nyttavtal för undvikande av dubbelbeskattning beträflfande inkomstskatter och ettutkast till ett sådant avtal paraferades. Utkastetsom var upprättat på engelska översattes till svenska och remitterades tillkammarrätten i och . Remissinstanserna har, bortsettfrån önskemål om vissa förtydliganden, inte haft något att erinra mot utkastet. År1987 sade upp det i förhållandet mellan och gällandeavtaletmed verkan fr. o. m.den 1 januari 1988 (prop. 1986/87:85, SkU 36, rskr. 141,SFS 1987:1044), varför det inte finns något dubbelbeskattningsavtalmellan staterna. Fråncypriotisk sida påkallades därefter nya förhandlingar. Efter förhandlingar inovember 1987 företogs vissa smärre justeringar i det paraferade utkastet. Lagförslagetbestår dels av paragraferna 1 - 4, dels av en bilaga. Bilagan innehåller denöverenskomna texten på engelska samt i svensk översättning. Här redovisasparagrafernas innehåll medan avtalets innehåll presenteras i avsnitt 4. Iförslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla för del (1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 §). I 3 § erinras om möjligheten att söka rättelse om någon har 32 beskattatsi strid med avtalets bestämmelser. Slutligen föreskrivs att en skattskyldigskall lämna de uppgifter tiU ledning för taxering som han normalt är skyldigatt lämna, även i de fall inkomst enligt avtalet heh eller delvis undantagitsfrån beskattning (4§). Enligt artikel 26 i avtalet träder avtalet i kraft med utväxlingenav ratifikationshandlingarna och dess bestämmelser skall tillämpas på inkomstsom förvärvas eller . Även om det sedan den 1 januari1988 inte finns något dubbelbeskattningsavtal mellan och såkommer detta avtal i och med att ratifikationshandlingarna utväxlats att gällafr.om. den tidpunkt då det tidigare avtalet upphörde att tillämpas. Då det förnärvarande är oklart när ratifikationshandlingarna kommer att utväxlas har detemellertid i förslaget till lag föreskrivits att lagen träder i kraft den dagregeringen bestämmer. Fysiskapersoner som enligt intern cypriotisk rätt har hemvist i erlägger iprincip inkomstskatt där för all inkomst oavsett varifrån den härrör. En personsom enligt intern cypriotisk rätt inte har hemvist i är i regelskattskyldig där endast för inkomst som har källa i . Personersom tillfaUigt vistas i är inte skattskyldiga där för inkomst somintjänats utanför även om denna inkomst uppburits i , såvida intepersonen i fråga har för avsikt att bosätta sig där eller har vistats i Cypernunder mer än under något beskattningsår. Utlänning som arbetar iCypern beskattas dock där för all ersättning som har sin källa i ellersom uppbärs där. Särskilda regler, enligt vilka en mycket låg skatt tas ut,gäller dock för utländska arbetstagare som arbetar vid sådana cypriotiska bolagsom endast bedriver verksamhet utanför . Densom har hemvist i beskattas där för all sin inkomst efter en progressiv skatteskala där skatten i det lägsta skiktet utgår för inkomster som ligger i skiktet meUan C£ 1.001 och C£ 1.500 (C£ 100 motsvarar ung. I det högsta skiktet C£ 10.000 och mer, utgör skatten 3.625 för C£ 10.000 samt av den del av inkomsten som överstiger C£ 10.000. Innan beskattning sker läggs de olika kategorier av inkomster som förekommer samman. Från inkomsterna får också en rad avdrag göras. Exempelvis medges från arbetsinkomst och pension ett avdrag motsvarande av inkomsten. Vidare medges ett generellt av drag från skatten vilket i det lägsta skiktet (inkomster om högst C£ 3.000) uppgår till C£ 50 och i det högsta skiktet (inkomster över C£ 8.000) uppgår till C£ 10.1 fråga om avkastning på gjorda investeringar är dessa i vissa fall helt skattefria (t. ex. i fråga om ränta som härrör från the eller från vissa statliga premieobligationer). För andra inves teringar (t. ex. i statliga obligationer, ränta på bankkonton och vissa för- -- lagsbevissamt utdelning från vissa bolag) medges skattefria gmndbelopp, Prop. 1988/89:61vilka för de här uppräknade investeringarna uppgår till C£ 600. Realisationsvinsterbeskattas endast såvitt avser fast egendom som är belägen i samt i frågaom aktier i bolag vars huvudsakliga tillgångar utgörs av sådan egendom. Påsådan realisationsvinst tas skatt ut . Någon förmögenhetsskattförekommer inte i . Beträflfandejuridiska personer, bortsett från handelsbolag, som har sitt huvudkontor iCypern gäller att de är skattskyldiga där för aU sin inkomst, oavsett varifrånden härrör. Bolagsskatt tas i princip ut med 42,av nettoinkomsten (förrealisationsvinster gäller dock samma regler som för fysiska personer). Undervissa fömtsättningar är dock skattesatsen för bolag med ett spritt ägande ochför bolag som använt vinsten för nyanskaffning av inventarier nedsatt till25%. Vidare gäUer att cypriotiska bolag som bedriver sin verksamhet utanförCypern beskattas efter en skattesats om . Bolagsskatten är densamma förutländska filialer och inga ytterligare skatter eUer avgifter påförs i sambandmed att vinsten överförs till det utländska bolagets huvudkontor. Handelsbolagsom sådana beskattas inte för den vinst som uppkommer i bolaget utan denbeskattas hos delägarna med de skattesatser som gäller för respektivedelägare. Ilikhet med många utvecklingsländer har viss lagstiftning i syfte attfrämja investeringar. Blandde cypriotiska skatter som omfattas av avtalet återfinns också "densärskilda avgiften" (se artikel 2 punkt 3.3). Denna avgift, som utgår medhögst och som är avdragsgill vid inkomsttaxeringen, tillkom i syfte attfinansiera hjälpåtgärder för dem som flytt från norra delar i sambandmed den turkiska invasionen . Avtalethar kunnat utformas i nära överensstämmelse med de bestämmelser som Organisationenför ekonomiskt samarbete och utveckling () har rekommenderat för bilateraladubbelbeskattningsavtal ("Model Double Taxation Convention on Income and onCapital", 1977). Iavtalet förekommer dock vissa avvikelser från modellavtalet vilka är betingadeav parternas gemensamma önskan att främja svenska företags etablering i Cypern.Vidare förekommer givetvis också avvikelser som är betingade av resp. stats intemaskattelagstiftning. Art.I anger de personer som omfattas av avtalet. Art.2 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Den svenska statligaförmögenhetsskatten omfattas inte av avtalet. Som jag tidigare nämnt förekommer ingen allmän förmögenhetsskatt i Cypem. Eftersom den svenska förmögenhetsskatten inte omfattas av avtalet utgör avtalet i allmänhet inte något hinder för att enligt svenska regler beskatta 34 förmögenhetäven om denna innehas av person som enligt avtalets regler Prop. 1988/89:61har hemvist i . Det bör dock uppmärksammas att avtalets regler om förbudmot diskriminering (art. 22) är tillämpliga på skatter av varje slag och beskaflfenhet. Art.3 5 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.Definitioner förekommer emellertid även i andra artiklar, t. ex. art. 10, 11och 12, där den inkomst som behandlas i resp. artikel definieras. 4 har intagits regler som avser att fastställa var en person har hemvistvid tillämpningen av avtalet. Observeras bör att dessa hemvistregler inteavgör om en person enligt våra interna skatteförfattningar skall anses varabosatt här eller inte. Hemvistreglerna i avtalet har således endast betydelsevid tillämpningen av avtalets bestämmelser. Däremot inverkar reglerna i deavtalsslutande staternas intema rätt på avtalets hemvistbegrepp så till vidaatt frågan om en fysisk eller juridisk person vid tillämpningen av avtaletskall anses ha hemvist i endera staten i första hand skall avgöras med ledningav lagstiftningen i resp. stat [beträflfande jfr 53 §kommunalskattelagen (1928:370) jämte anvisningar, 69 och 70§§ samma lag samt 6,17 och 18§§ lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt]. 1 art. 4 punkterna 2 och3 regleras fall av s.k. dubbel bosättning, dvs. fall där den skattskyldigeenligt svenska beskattningsregler anses bosatt i och enligt reglerna i Cypemanses bosatt där. Vid tillämpning av avtalet skall i sådana fall denskattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken hanhar hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelser. Bestämmelserna i punkt 3 avseratt reglera fall då annan person än fysisk person anses ha hemvist i Sverigeenligt svenska beskattningsregler och i enligt cypriotiskabeskattningsregler. Art.5 anger innehållet i begreppet "fast driftställe". För att ett cyprio-tisktföretag skall kunna beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe iSverige enligt art. 7 erfordras att sådant driftstäUe föreligger såväl enligtbestämmelserna i svensk lagstiftning som enligt avtalet. Bestämmdsema om"fast driftställe" i svensk lagstiftning återfinns i punkt 3 avanvisningarna till 53 § kommunalskattelagen. Art.6 20 innehåller avtalets beskattningsregler varvid en indelning skett i olikainkomster. Denna indelning har betydelse endast för tillämpningen av avtaletoch således inte vid bestämmandet av tiU vilket inkomstslag en inkomst skallhänföras enligt svensk skatterätt. Vidare gäUer som utgångspunkt att eninkomst beskattas i om så kan ske enligt svensk rätt. Om dennabeskattningsrätt har inskränkts genom avtalet måste emeUertid denna begränsningiakttas. Detbör dock observeras att även om en inkomst undantagits från beskattning i kan den komma att påverka storleken av svensk skatt på annan inkomst (jfr art. 21 punkt 2 c). Vidare bör observeras att i de faU 35 en inkomst "fårbeskattas" i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i /89:61 art. 6 20 detta inte innebär att den andra staten fråntagitsbeskattningsrätten till inkomsten i fråga. Beskattning får ske även i denandra staten om så kan ske enligt dess interna beskattningsregler, men dennastat måste i så fall undanröja den dubbelbeskattning som därvid uppkommer. Hurdetta genomförs regleras i art. 21. Inkomstav fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där den fasta egendomenär belägen.