prop · GC0355 · 1988-12-31 00:00:00 — RSV instämmer i utredningens förklaring tillskatteplaneringens ökade omfattning, dess ökade komplexitet och mersystematiskt utnyttjande (sid 28), Dessa omständigheter understryker starktbehovet av ett annat och enklare skattesystem. De ändrade regler som föreslåstynger skattelagstiftningen ytterligare och leder till mer krångel. Emellertidanser RSV att det systematiska missbruk av skattereglerna som har utvecklatsmåste stävjas möjligt. En bättre lösning än den föreslagna vore t exatt göra handelsbolagen till särskilda skattesubjekt. Detta kan dock integenomföras så snabbt som här behövs. Den mer permanenta lösningen avhandelsbolagens beskattning skall övervägas inom bl a URF. RSV uppfattar deföreslagna reglerna som provisoriska med delvis karaktären stoppregler. RSVtillstyrker förslaget med de reservationer som framgår av kommentarerna nedan. För att komma till rätta med den dubbla avdragsrättenanser RSV liksom utredningen att reavinstreglerna bör ändras och inte reglernaför den löpande inkomstbeskattningen. I förslaget behandlas endast sådana andelsförsäljningarsom beskattas under inkomst av tillfällig förvärvsverksamhet. Förlust vidförsäljningar av organisationsaktier kan emellertid hänföras fill inkomst avrörelse (se RÅ 1986 ref 52 och RÅ 1986 ref 104). Motsvarande försäljningar avandelar i handelsbolag torde också kunna hänföras till rörelse. Om enandelsförsäljning anses ingå i rörelse tas vid vinstberäkningen ingen hänsyntill tidigare utnyttjade underskottsavdrag. Motsvarande torde gälla ijordbruksfastighet. Andelar i handelsbolag kan också utgöraomsättningstillgångar hos innehavaren. Även i dessa fall anses försäljningeningå i rörelsen. Den dubbla avdragsrätten synes i dessa fall kvarstå med deföreslagna reglerna och bl a leda till sådana skatteförmåner vid indirektaandelsinnehav genom aktiebolag som inte uppnås vid direkta innehav. Länsskattemyndighéten i har konstaterat attskatteplanering med handelsbolag, skalbolag och utdelningsfonder ökat markantvid taxering. Det har också kunnat konstateras att de i riksdagenbeslutade ändringarna i kommunalskattelagen (SFS 1987:1203) avseende avdrag förbetald upplupen ränta som ej förfallit till betalning under innehavsfiden av deräntebärande värdepapper inte nått önskat resultat. Deklarationsgranskningen visar att skatteplaneringenoftast är genomförd Prop. 1988/89:55 med en kombination av ovan angivnaföreteelser. Det är angeläget att dessa möjligheter tillskatteplanering stoppas. De i promemorian lämnade förslagen till ändradebeskattningsregler avseende realisationsvinstbeskattning av andelar ihandelsbolag m m är nödvändiga för att minska det omfattande skatteundandragandesom förekommer via dessa skatteplaneringsinstrument. I visstavseende anser dock länsskattemyndigheten att reglerna bör skärpas ytterligare. Ett genomgående drag i det förslag som lagts fram är attde skärpta reglerna i stort sett endast drabbar de personer som gått in somdelägare i handelsbolag i skatteplanerande syfte. Den seriösa verksamhet sombedrivs i denna företagsform berörs endast marginellt så länge verksamhetenfortsätter att bedrivas i bolaget. Andelar i handelsbolag är inte avsedda att omsättas påsamma sätt som aktier i aktiebolag. Detta framgår av att bolagsavtalen oftastinnehåller en hembudsskyldighet vid överlåtelse av andel i bolaget. Kännetecknande för den skatteplanering som görs medhandelsbolag är att andelarna i handelsbolagen innehas . Det harförekommit att andelen avyttrats som inträde skett i bolaget. Emedanskatteplaneringen ofta läggs upp med en kombination av olika handelsbolag såförekommer det också att avyttring av andel i något eller några bolag skall skestrax innehav i avsikt att reducera inkomstbeskattningen.Uppläggen är konstruerade på så sätt att vid korttidsinnehav av andelar ihandelsbolaget har mycket stora underskott redovisats i bolaget. I de bolag däravsikten är att inneha andelen placeras en vinstbringandeverksamhet. vill, med anledning av denuppmärksamhet de så kallade filmkommanditbolagen och de kapitalförvaltandekommanditbolagen rönt, peka på att mycket omfattande underskott även redovisasi handelsbolag med leasingverksamhet, fastighetsförvaltning, forskning m m.Dessa verksamheter behålls i handelsbolagen så länge dessa är förlustbringandeför att därefter överföras till annan företagsform eller till ett nytthandelsbolag, I förlängningen avyttras sedan de obeskattade vinstmedlen som s kvinstbolag eller alternativt som skalbolag. Slutresultatet blir oftast att intenågon som helst inkomstskatt betalas på vinsterna. I avvaktan på en mer genomgripande reformering avföretagsbeskattningen anser länsskattemyndigheten den i promemorian föreslagnaändringen avseende det s k dubbla avdraget i handelsbolag som mycket bra ochsynnerligen viktig. Förslaget i promemorian bör genomföras för att erhålla enmateriellt tillfredsställande beskattning av inkomster från handelsbolag.Förslaget torde inte heller medföra några allvarligare inlåsningseffekter. LSKM instämmer i huvudsak i den beskrivning och debedömningar som redovisas i promemorian, LSKM tillstyrker att förslagen ihuvudsak läggs till grund för lagstiftning. , som anser att det fordras någramindre justeringar och kompletteringar i lagförslagen, anför vidare: Den nu föreslagna lagändringen, som delvis föregriper deskatteutredningar som bl a arbetar med handelsbolagens beskattning, har aktualiserats av de omfattande transaktioner i skatteundandragande syfte, som vuxit fram . Konstruktionerna har byggts upp kring köp och försäljningar av andelar i 49 4 1988/89. handels- och kommanditbolag med stora underskottsavdrag.Andelsägaren Prop. 1988/89:55 har tillgodogjort sig det förvärvadeunderskottsavdraget och efter mycket kort innehavstid sålt sin andel medförlust. Vid beräkning av den avdragsgilla reaförlusten har hänsyn inte tagits tillutnyttjat underskottsavdrag. Skatteplaneringen med handels- och kommanditbolagen därden "dubbla avdragsrätten" utnyttjats, har under det senaste årettagit sig sådana former och proportioner att det - enligt LSKMs mening - ärsynnerligen angeläget att den nu föreslagna lagstiftningen snabbt kommer fillstånd. Det är också angeläget att möjligheterna till sk "dubblaavdrag" undanröjs i de fall där överlåtelsen av andelen inte sker i skatteundandragandesyfte. Eftersom övervägande antalet överlåtelser av andelar inte tordeske i skatteundandragande syfte är det av vikt att den ändring i lagen som nuföreslås inte medför några inte avsedda nackdelar för sådana andelsöverlåtelser. Den nu valda metoden att komma till rätta med den"dubbla avdragsrätten", avräkning av underskottsavdragen vidförsäljning av andelen, framstår enligt LSKM som ändamålsenlig såväl vad gällermöjligheten att angripa konstruktioner i skatteundandragande syfte som möjlighetenatt komma till rätta med den "dubbla avdragsrätten" vid normalaöverlåtelser. De nu föreslagna reglerna torde inte innebära någrasärskilda nackdelar vid normala andelsöverlåtelser annat än att den"dubbla avdragsrätten" går förlorad, en ändring vars egentligainnebörd är att en tidigare inte avsedd olikformighet i behandlingen av vinsteroch förluster i samband med avyttring av handels- och kommanditbolag undanröjs. Myndigheten delar bedömningen att behov föreligger av enomedelbar lagändring i syfte att få bort de skatteundandragande transaktionersom har sin grund i handelsbolagsdelägares s k dubbla avdragsrätt (innebärandeatt delägarna får löpande avdrag för bolagets förluster medan vid reavinstberäkningenefter andelsöverlåtelse hänsyn inte tas till förlusterna - i vart fall inte ividare mån än att de reducerar de sammanlagda vinsterna under innehavsfiden).Vidare finner myndigheten det lämpligast att, på sätt nu föreslås, ingripa integenom att reducera möjligheterna till löpande avdrag för förluster (inte ensgenom särskilt ingripande mot kommanditbolagsdelägare), utan genom att ändra ireglerna om beräkning av realisationsvinst. Syftet med de nya reglerna är att förhindraskatteplanering via handels- och kommanditbolag. Ifrågavarande skatteplaneringstransakfionerhar nått sådan omfattning att vissa grunder i skattesystemet satts ur spel.Länsskattemyndigheten finner det angeläget, att de föreslagna reglerna förbeskattning vid andelsöverlåtelser och införande av separata förvärvskälloranseende inkomster från handels- och kommanditbolag, införs. ställer sig bakom det föreslagnaberäkningssättet, eftersom asymmetri har förelegat i rådande rättspraxis mellanvinster och förluster vid realisationsvinstberäkning. Det framlagda förslaget avser att komma till rätta medvissa missbruk som förekommit, innebärande att handelsbolagsformen utnyttjats enbart för att uppnå skatteförmåner. Utifrån de synpunkter SIND har att företräda, berör SIND förslaget endast uren begränsad synpunkt, nämligen hur det kan antas 50 påverka företagsamhetens allmänna villkor. Sammanfattningsvis har SIND inget att erinra mot deframlagda förslagen då de syftar till att kortsiktigt omhänderta olämpligatransaktioner. Verket utgår dock ifrån att dessa frågor prövas i samband medden allmänna översynen av skattesystemet som pågår. Enligt det framlagda betänkandet föreslås ingen ändring iden rätt som delägare i handelsbolag har att göra avdrag för förluster ibolagets verksamhet i sina personliga deklarationer. I stället föreslås försöker komma åt missbruk genom att förändra skattereglerna för de fall dåbolagsandelen säljs. Möjligheten att dra av förluster i den personligadeklarationen kan antas ha en positiv effekt för nyföretagsamheten och bl abidra till att riskkapital kan erhållas för nya affärsidéer. Mot den bakgrundenanser SIND det bra att möjligheten bibehålls. Beträffande skattereglerna för de fall då bolagsandelarsäljs innebär förslaget att gjorda förlustavdrag skall påverka ingångsvärdet avandelen. Syftet härmed är att förluster gjorda i handelsbolag inte ska fåpåverka den privata deklarationen två gånger, nämligen först som förlustavdragoch sedan som realisationsförlust, Förslagställaren poängterar att detprincipiellt inte är rimligt att behandla vinster och förluster på olika sätt.Från den ovan angivna synpunkten har SIND ingen erinran mot förslaget på dennapunkt. I promemorian framhålls att handelsbolagsformen i storutsträckning används i skatteplaneringssyfte. Detta är också bakgrunden till deförslag som läggs fram i promemorian. vill inte förneka att det ökandeantalet handelsbolag i stor utsträckning kan ha betingats avskatteplaneringsskäl. Dock vill föreningen framhålla att handelsbolagsformensom sådan fyller en väsenflig funktion för företagandet i . Inte minstinom byggbranschen förekommer sålunda handelsbolagsformen i förhållandevis storomfattning både som en form för flera företag att samverkai ett visst projekt och som en form för att fortlöpande bedriva verksamhet.Också när det gäller fasfighetsägandet fyller enligt Entreprenörföreningenhandelsbolagsformen en viktig funktion, bl a i det fall två eller flera partergemensamt står i begrepp att investera i en fastighet. När regeländringar nu övervägs är det enligtEntreprenörföreningen väsentligt att ha i åtanke att handelsbolagsformen i detövervägande antalet fall valts av helt andra skäl än de skattemässiga. Vidaremåste en utgångspunkt för en regeländring vara att handelsbolagsformen ocksåframgent skall vara möjlig att använda för att driva företag. I promemorian anges att det främst är den s k dubblaavdragsrätten som möjliggjort att handelsbolagsformen kunnat användas i skatteundandragandesyfte. Denna dubbla avdragsrätt innebär enligt nuvarande praxis att förlustervid den löpande beskattningen är avdragsgilla hos delägaren medan vid avyttringav andelen förluster i princip inte påverkar realisationsvinstberäkningen.Däremot kan i vissa fall vinster i bolaget öka andelens anskaffningsvärde. Deföreslagna lagstiftningsåtgärderna sägs i promemorian vara nödvändi ga för att förhindra ett systematiskt utnyttjande av den dubbla avdragsrätten, Föreningen kan ha viss förståelse för detta, men enligt föreningens mening är promemorieförslaget alltför långtgående för att tillgodose syftet bakom detsamma. Som det är utformat kommer det nämligen även att drabba den seriösa företagsamheten. Enligt föreningens mening bör en regeländring r. begränsas till att gälla endast de handelsbolag sombildats i skatteundandra- Prop. Det är ju just denna företeelse som ärgrunden för det i promemorian framlagda förslaget. en lagändring - om den genomförs - bör begränsas till denoseriösa användningen av handelsbolag, den som sker i rent skatteundandragande syfte utan att någon egentlig verksamhet förekommer ihandelsbolaget. Ett alternativ till att begränsa regeländringarna tillhandelsbolag utan verklig verksamhet skulle möjligen kunna vara att reglernabegränsas till att gälla avyttringar av handelsbolag som innehafts endast underkortare tid. Kännetecknande för den företeelse som förslaget är avsett attstoppa är ju att de byggt på att fråga varit om begränsade tider för innehavetav de aktuella handelsbolagsandelarna. Förslagsvis kan därvid tänkas att endastavyttringar av andelar som innehafts än skall omfattas avreglerna. Handelsbolagslagen ger bolagsmännen stor avtalsfrihet vadgäller bolagets förvaltning och organisation samt fördelning av vinst ochförlust. Handelsbolagsformen fyller en viktig funktion i näringslivet därdenna form är lämpligare för samarbete mellan fysiska personer änsamäganderätt. Den kan sägas vara en mycket smidig konstruktion för fördelningav ledning, ansvar, intäkter och kostnader samt vinster och förluster eftervarje delägares intressen och ekonomiska förutsättningar. Det är därför av stor vikt att förutsättningarna för attbedriva verksamhet i handelsbolag inte förändras utan att konsekvensernanoggrant övervägs. Även om föreningen kan hysa förståelse för att ettsystematiskt utnyttjande av den "dubbla avdragsrätten" börförhindras, anser föreningen att förslaget, om det genomförs, kan komma attleda till svåra och ej förutsedda skattekonsekvenser för företagare som driververksamhet i handelsbolag av andra skäl än "skatteskäl", I promemorian konstateras att skattesystemet i stora delarär komplicerat, svåröverskådligt och svårtillämpat. Enligt föreningens meningmedför den föreslagna ordningen att skattesystemet ytterligare kompliceras tillförfång för de små och medelstora företagen. Föreningen anser inte heller atthandelsbolag i skatteundandragande syfte används i sådan omfattning att interesultatet av utredningarna om reformerad företagsbeskattning skulle kunnaavvaktas. Där prövas bl a den framtida beskattningen av handelsbolag. I promemorian konstateras att ett ingripande mot de dubblaavdragen kan ske antingen genom en begränsning av rätten till underskottsavdrageller genom ändrade realisationsvinstregler. Enligt förslaget har valet fallit på en ändring avrealisationsvinstreglerna på de sätt föreningen återredovisat ovan. Som därframgår skall ingångsvärdet ökas bl a med en avtalad insats i form av tillskottav pengar. Insatsen kan också helt eller delvis bestå av en arbetsinsats, jfrpromemorian s 37. Vid beräkningen av ingångsvärdet enligt förslaget beaktasemellertid inte den mycket vanliga situationen att någon eller några delägaresenda möjliga tillskott är tillskott genom arbetsinsats. Detta förhållande blirsärskilt stötande i de fall andelar försäljs efter den i handelsbolag sombildats före den . Visserligen har handelsbolaget gett en nettovinst somäven kommit en sådan delägare tillgodo, men av avtal kan följa att vinsten intebehöver stå i proportion till arbetsinsatsen. Tillskott genom arbetsinsats ärmycket vanlig i t ex verksamheter där uppfinningar och andra projekt utvecklasoch där någon eller några delägares enda tillgång är kunskaper och Sådana delägare missgynnas av förslaget.Ett negativt kapital Prop. 1988/89:55 kommer att påverka sådana delägare påett ogynnsamt sätt vid realisationsvinstbeskattning vid försäljning av andelartrots att dessa delägare ej bidragit fill uppkomsten av det negativa kapitalet. Mot föreningens synpunkt kan möjligen invändas att sådanadelägare kan tillgodoses genom att det i avtal bestäms att andelarnasingångsvärde ej skall påverkas av sådana ekonomiska transaktioner i bolaget sommedför att ingångsvärdet minskas med uttag eller skattemässiga underskott. Ensådan möjlighet skulle, om den är skattemässigt genomförbar, dock kunna medföraett kringgående av förslaget av andra handelsbolagsdelägare och därmed ledatill att förslagets syften ej nås. Föreningen anser således att tillskott av kapital ocharbetsinsatser principiellt bör likställas. Arbetsinsatsen skulle möjligenkunna bestämmas efter en schablon för att kunna sättas i relation till insatsenav kapital och skattemässiga överskott men utformningen av en sådanschablonmodell fordrar mer ingående överväganden än vad som är möjligt i ettremissvar. Föreningen anser sammanfattningsvis att det kan finnasanledning att ingripa mot vissa typer av systematiskt utnyttjande av"dubbla avdrag" men att förslaget i faktiskt hänseende innehålleralltför stora brister och att utredningsmaterialet är för magert för att kunnautgöra underlag för lagstiftning. Konsekvenserna för icke-finansiella bolag ärinte tillräckligt belysta. Förslagen från de utredningar som har till uppgiftatt se över företagsbeskattningen bör utan olägenhet kunna avvaktas. Det böröverlämnas åt bankinspektionen att avgöra om de kritiserade beteendena ärförenliga med god sed pä kreditmarknaden. I den utsträckning inspektionenfinner att så är fallet kommer denna typ av handelsbolagsaffärer ändå attupphöra såvitt gäller finansbolags medverkan. Föreningen avstyrker därför förslagen i promemorian, FAR tillstyrker att den dubbla avdragsrätten på något sättbegränsas, FAR avstyrker att detta sker i den föreslagna formen,eftersom förslaget medför onödiga negativa konsekvenser och leder till ökadkomplikationsgrad i skattesystemet. FAR instämmer i att de olika kommanditbolagskonstruktionermed dubbla avdrag som använts motiverar åtgärder för attbegränsa den s k dubbla avdragsrätten. En lagstiftning i enlighet med det föreliggande förslageti alla dess delar skulle innebära dödsstöten mot handelsbolaget som företagsform.Detta skulle vara djupt olyckligt, eftersom handelsbolaget är en ändamålsenligsamverkansform för verksamheter, där man är osäker om hur framtiden kommer attgestalta sig eller om hur länge samverkan kommer att bestå, t exproduktutveckling. Även för mindre rörelser, särskilt inom hantverk, ärhandelsbolaget ofta en lämplig företagsform. Målet att avskaffa den dubbla avdragsrätten måste kunnanås på enklare och mindre ingripande sätt än det, som föreslås i promemorian. Den dubblaavdragsrätten är inte specifik för handelsbolag. Även ifråga om aktiebolag finns de dubbla avdragsrätterna. Skillnaden är därvid att det löpande reslultatet taxeras hos bolaget självt, under det att resultatet av avyttring av aktierna taxeras hos aktieägaren. iF anför: Prop. En grundläggande princip i företagsbeskattningen bör varaatt reglerna så långt möjligt är neutrala med avseende på företagsform. Det isin tur kräver att det verkligen finns ett fullständigt regelsystem för deolika företagsformerna. Här brister det när det gäller handelsbolaget och denspeciella form av handelsbolag som kommanditbolaget utgör. Det kan sägas hafört med sig att beskattningen i alltför hög grad styrs av de dispositivareglerna i civillagstiftningen för dessa företagsformer. Detta är något somlänge varit känt och i promemorian förutskickas kompletteringar avregelsystemet när de samlade förslagen från inte bara företagsskattekommitténutan också från den nu pågående utredningen om företagsbeskattningen föreliggerklara. Åtgärder för att komma till rätta med de s k dubbla avdragen haremellertid ansetts böra vidtas med förtur. KF ställer sig bakom en sådanordning. De företagsformer som finns och de regelsystem som byggtsupp kring dem är naturligtvis avsedda för traditionell näringsverksamhet.Handelsbolaget, och framför allt kommanditbolagsformen, har kommit att användasäven för något helt annat. Någon egentlig substans har inte tillförts bolagetutan ett antal finansiella transaktioner kan sägas ha passerat bolaget just isyfte att åstadkomma de s k dubbla avdragen. Delägarnas engagemang har varitmycket kortsiktigt och de har redan på förhand tillförsäkrats vissa exaktuträknade skattevinster. Ett lagstiftningsingripande bör helst träffa enbart deutstuderade skatteplaneringsfallen. Som alltid är det då svårt att dra gränsenmot seriös verksamhet. Kommanditbolaget är i grunden en bra form för riskfylldastörre projekt och har ansetts lämplig inom vissa sektorer av näringslivet. Deförslag som läggs fram i promemorian kan i normalfallet inte sägas ändraförutsättningarna för sådan verksamhet. medges t ex underskottsavdragmed större belopp än insatsen, vilket i och för sig kan diskuteras, LO anser att den aktuella formen av skatteplanering medkommanditbolag är djupt stötande och därför helt oacceptabel. Dessatransaktioner genomförs enbart i syfte att sänka skatten. De är alltså integrundade på några rimliga företagsekonomiska skäl. Dessvärre är denna form av skattebetingadverksamhet ett belysande exempel på de stora möjligheter till avanceradskatteplanering som den nuvarande kapital- och företagsbeskattningen alltjämtger utrymme för. Även om det ibland är nödvändigt med punktinsatser motskatteplanering illustrerar detta ärende med all önskvärd tydlighet behovet aven stor omläggning av kapitalbeskattningen för att, som ett viktigt mål,kraftigt minska möjligheterna till skatteplanering. Det är onekligen positivt att åtgärder vidtas som stopparkonstruktionen med dubbla avdrag i handels- och kommanditbolag. I likhet meddepartementet anser LO att det finns två skattetekniska lösningar på dettaproblem. LO delar departementets bedömning att den föreslagna justeringen avreavinstskatten är den mest effektiva och från skatteteknisk utgångspunkt minstkomplicerade lösningen. Därför tillstyrks förslaget. Lantbrukarnas skattedelegation anför: I promemorian behandlas den kraftigtökande skatteplaneringen med handels- och kommanditbolag. Det problem som i allt väsentligt diskuteras är den form av dubbla avdrag som i vissa fall kan 54 uppkomma isamband med verksamhet i handelsbolag och överlåtelse av Prop. 1988/89:55andel i sådant bolag. De många andra skatterättsliga problem som finnsbeträffande handelsbolagen berörs däremot inte i promemorian. I promemorians inledning anges att det svenskaskattesystemet numera är komplicerat, svåröverskådligt och svårfillämpat samtatt skattesatserna är höga och progressionen stark för fysiska personer. Dessaomständigheter anges vara en förklaring till att skatteplaneringen ökat iomfattning och komplexitet och att den utnyttjas mer systematiskt . Skattedelegationen delar fullt ut denna beskrivning avskattesystemets utformning och de negativa effekter som uppkommer till följd avdetta. Mot den i promemorian angivna bakgrunden är det förvånande att denlösning av det aktuella problemet som föreslås i sig är så komplicerad och därmedleder till en ytterligare försämring av skattesystemet. Det är ocksådelegationens uppfattning att den valda lösningen går långt utöver vad somsynes nödvändigt för att komma fill rätta med de dubbla avdragen. Detta leder isin tur till att användningen av handels- och kommanditbolag för vanlig, seriösnäringsverksamhet kommer att försvåras. Eftersom detta sker som en följd av attskattereglerna för sådana bolag blir klart oförmånligare är förslaget enligtdelegationens uppfattning inte acceptabelt. Vad delegationen nu uttalat skall inte förstås så att dennonchalerar problemet med den dubbla avdragsrätten. Tvärtom delar delegationenhelt den i promemorian uttryckta uppfattningen att dubbla avdrag inte bör fåförekomma. Delegationens uppfattning grundas i stället på de negativa effekterförslaget leder till såväl på skattesystemet som på näringsverksamhet ihandelsbolagsform.