prop · GC03146 · 1988-12-31 00:00:00 — Ränta,som mottas av en avtalsslutande stat eller vissa av dess organ liksom ränta sombetalas på grund av skuld garanterad eller försäkrad av en avtalsslutande stateller av vissa organ under fömtsättning att detta lån har givits förutvecklingsändamål som godkänts av finansministern, är skattefri i källstatenom mottagaren inte är skattskyldig för räntan i hemviststaten. Sådanroyalty som avses i art. 12 punkt 3 och som härrör från en avtalsslutande stat (källstaten) och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Enligt punkt 2 får också källstaten ta ut skatt men denna skatt skall begränsas till av royaltyns bruttobelopp om mottagaren har rätt till royaltyn. Undantag görs dock i punkt 4 för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till royaltyn har i den andra staten eller med verksamhet som avses i art. 7 punkt 1 c. 1 sådant fall fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan statema med tillämpning av art. 7 resp. art. 15 som behandlar inkomst av rörelse resp. fritt yrke. Royalty som utbetalas frånSverige till person med hemvist i Prop. 1988/89:146 får såledesbeskattas här men skatten får inte överstiga av royaltyns bmttobelopp.Denna begränsning av skattens storlek gäller inte i fall som avses i punkt 4.För att en beskattning skall kunna ske i måste dock en sådan kunna skeenligt svensk intem rätt (jfr 28 § och punkt 3 femte stycket anvisningama till53 § KL samt 2 § 1 och 3 § andra stycket SIL). Riksskatteverkethar i sitt remissyttrande begärt klargörande av hur uthyrning (leasing) avfartyg skall behandlas. Jag får i denna del hänvisa till punkt 5 av till art. 8 punkt 1. Art.13 behandlar ersättningar föir tekniska tjänster vilka härrör från enavtalsslutande stat och vilka betalas till person med hemvist i den andraavtalsslutande staten. Sådan inkomst beskattas i princip i denna andraavtalsslutande stat. Även den stat varifrån utbetalning sker (källstaten) hardock rätt att enligt sin interna lagstiftning beskatta inkomsten. Skatten idenna stat skall emellertid begränsas till av ersättningens bmttobelopp(punkt 2) om mottagaren är skattskyldig för ersättningen i hemviststaten. Ärmottagaren inte skattskyldig för ersättningen i hemviststaten gäller intebegränsningen. Den gäller inte heller i fall som avses i punkt 4, dvs. dåersättningen har samband med fast driftställe eller stadigvarande anordningsom det företag som erhåller ersättningen har i källstaten eller med sådanverksamhet som avses i art. 7 punkt 1 c. Har skatt på ersättning för tekniskatjänster tagits ut i källstaten enligt art. 13, avräknas denna motinkomstmottagarens skatt i hemviststaten enligt art. 23 punkt 2 a och c. Uttrycket"ersättning för tekniska tjänster" definieras i punkt 3. Att märka äratt uttrycket inte inbegriper ersättning till person som är anställd avutbetalaren. Artikeln reglerar alltså beskattningen av ersättningar som betalasav person med hemvist i en avtalsslutande stat till företag i den andraavtalsslutande staten för rådgivning på det tekniska eller kommersiellaområdet eller för tillhandahållandet av tjänster av företagsledande ellerteknisk natur. Källstatens rätt att beskatta sådana tjänster utgör således ettundantag från reglerna i art. 7 och art. 15 om beskattning av inkomst avrörelse och fritt yrke. Art.14 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelsema överensstämmer ihuvudsak med motsvarande bestämmelser i modellavtal. Enligt punkt 4 fåremellertid beskattning av vinst vid avyttring av aktier ske i den stat därbolaget har hemvist. Detta innebär bl. a. att kan utnyttja de svenskareglerna om beskattning av vinst vid aktieförsäljning som skett efterutflyttning från (53 § 1 mom. a sista ledet KL). 15 beskattas inkomst genom fri yrkesutövning och annan självständigverksamhet i regel endast i den stat där den som utövar verksamheten harhemvist. Om inkomsten förvärvas genom verksamhet i den andra avtalsslutandestaten, får inkomsten emellertid beskattas där om den som utövar verksamhetenhar en stadigvarande anordning för utövande av verksamheten där, eller ominkomsttagarens vistelse i den andra staten uppgår under enperiod av . Art. 16 behandlarbeskattningen av inkomst av enskild tjänst. Punkt 1 Prop. 1988/89: 146 innebär,att sådan inkomst i princip beskattas i den stat där arbetet utförs. Undantagfrån denna regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningarsom anges i punkt 2.1 sådana fall sker beskattning endast i inkomsttagarenshemviststat. I punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbeteombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Styrelsearvodenoch liknande ersättning får enligt arf. 7 7 punkt 1 beskattas i den stat därdet bolag som betalar ersättningen har hemvist. Enligt punkt 2 gäller sammaregel för lön och annan liknande ersättning som uppbärs av tjänsteman i högreföretagsledande ställning. Beskattningav inkomst som artist eller idrottsman uppbär genom sin verksamhet regleras iart. Sådan inkomst beskattas i den stat där verksamheten utövas (punkt 1).Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvas under utövande av fritt yrke ellerenskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten i regel beskattas i den stat därartisten eller idrottsmannen utför arbetet, även om ersättningen utbetalas annan person (t. ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller idrottsmannenär anställd) än artisten eller idrottsmannen själv. 19 punkt 1 får pension och annan liknande ersättning med anledning avtidigare anställning, livränta och utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftningen,som inte omfattas av art. 20 punkt 2 (offentlig tjänst), vilka härrör från enavtalsslutande stat och betalas till person med hemvist i den andraavtalsslutande staten, beskattas i den stat från vilken de härrör. Inkomstav allmän tjänst beskattas enligt art. 20 i regel endast i den stat som betalarut inkomsten (punkt 1 a). Motsvarande gäller enligt punkt 2 a i fråga ompension på grund av allmän tjänst. I fall som avses i punkterna 1 b och 2 bbeskattas dock ersättningen endast i inkomsttagarens hemviststat. Pension somutbetalas av Centralafrikanska pensionsfonden ()och som är skattepliktig i behandlas som pension på grund av offentligtjänst som utbetalas från . Enligt punkt 3 beskattas i vissa fallersättning av allmän tjänst enligt reglerna för beskattning av enskild tjänst. 21 undantas under vissa fömtsättningar ersättning för uppehälle,undervisning eller utbildning till studerande och praktikanter som vistas i enav de avtalsslutande staterna från skatt i denna stat om denna ersättninghärrör från källa utanför denna stat. Inkomstsom inte behandlas särskilt i art. 6 21 beskattas enligt art. 22 endast iinkomsttagarens hemviststat (punkt 1) utom i de fall inkomsten har anknytningtill den andra avtalsslutande staten på sätt som anges i punkterna 2 och 3. Bestämmelsernaom undvikande av dubbelbeskattning finns i art. 23. Såväl som tillämpar enligt avtalet avräkning av skatt ("credit of tax") som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Innebörden av avräkningsbestämmdsema är att en person med hemvist i den ena staten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i ' princip med den skatt somenligt avtalet har tagits ut i den andra staten. 1988/89:146 Vid avräkningenav skatt på inkomst i tillämpas bestämmelserna i 4 18 §§ lagen (1986:468)om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomstenenligt svenska regler. Vid inkomstberäkningen medges sålunda avdrag förkostnader som är hänförliga till inkomsten. Kostnadsavdrag medges dock inte förskatt som erlagts i och som omfattas av avtalet. Ilikhet med de flesta andra avtal med utvecklingsländer innehåller förevarandeavtalsförslag regler om avräkning i vissa fall i av högre skattebeloppän som faktiskt erlagts i den andra staten, s.k. matching credit. Bestämmelsemahärom finns i punkt 2 c och avser skatt på ränta, royalty och ersättning förtekniska tjänster. Skatten på dessa inkomster är enligt art. 11,12 och 13begränsad rill i källstaten men skall vid avräkningen i Sverigeanses ha tagits ut under en övergångstid av . De behörigamyndighetema kan komma överens om en förlängning av övergångstiden. Förslag omsådan förlängning kommer, om sådan överenskommelse träffas, att iöverensstämmelse med vad med anledning av motion 1988/89:Sk35 givitregeringen till känna (SkU25) föreläggas för godkännande. Påsvensk sida görs undantag från credit of tax-metoden i de fall som anges ipunkt 2 b. Då tillämpas i stället exempt-metoden för att undanröjadubbelbeskattning. Detta gäller i princip beträflfande inkomst av rörelse frånfast driftställe i och vinst vid överlåtelse av lös egendom, som utgördel av rörelsetillgångarna i fast driftställe eller som är hänföriig till stadigvarandeanordning för att utöva självständig yrkesverksamhet. Exempt-metoden tillämpasäven i fråga om inkomst av fritt yrke eller annan självständig verksamhet sombedrivs från stadigvarande anordning i eller i fall då den som utövardet fria yrket eller bedriver den självständiga verksamheten vistas i Zimbabweminst om de i punkt 2 b angivna villkorenär uppfyllda. Även i det fall då person med hemvist i uppbär sådaninkomst från som avses i art. 20 och som enligt bestämmelsema i dennaartikel skall beskattas endast i tillämpas exempt-metoden. Idet fall exempt-metoden skall tillämpas skall inkomsten inte tas med vidtaxeringen i . Om personen i fråga har annan inkomst som taxeras tillstatlig inkomstskatt har enligt det s. k. progressionsförbehållet ipunkt 2 d rätt att företa progressionsuppräkning. Detta innebär att man försträknar ut den statliga inkomstskatt som skulle ha påförts om den skattskyldigeshela inkomst beskattats endast i . Därefter fastställs hur stor procentden sålunda uträknade skatten utgör av hela den beskattningsbara inkomst påvilken skatten beräknats. Med den sålunda erhållna procentsatsen tas skatt utpå den inkomst som skall beskattas i . Förfarandet används endast omdetta leder till högre skatt sett i förhållande till den skatt som skulle hautgått utan progressionsuppräkning (jfr 20 § 2 mom. andra stycket SIL). 24 finns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskriminering vid beskattningen. I punkt 3 anges att en avtalsslutande stat dock har rätt alt beskatta vinster hänförliga till fast driftställe som företag i den andra 42 avtalsslutande statenförvärvar efter en högre skattesats än den som gäller Prop. 1988/89:146 förbolag med hemvist i den förstnämnda staten. Skatten får dock inte överstiga 5procent av denna vinst utöver den skatt som skulle ha tagits ut om vinstenvarit hänföriig till ett bolag med hemvist i . Denna beskattningsrätt kanför närvarande endast tillämpas av (jfr avsnittet omskattelagstiftningen i ). I denna punkt har föreskrivits att omZimbabwe, efter det att detta avtal undertecknats, skulle överenskomma om enlägre skattesats med en annan stat som är medlem i skall denna lägreskattesats även gälla vid beskattningen av svenska företags fasta driftställeni . Förfarandetvid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 25 och bestämmelser om utbyte avupplysningar finns i art. 26. 27 finns vissa föreskrifter beträflfande diplomatiska företrädare ochkonsulära tjänstemän. Art.28 och 29 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. 28 träder avtalet i kraft med utväxlandet av ratifikationshandlingar.Avtalets bestämmelser tillämpas i på inkomst som förvärvas den 1januari det år då avtalet träder i kraft eller . Såsomframgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsreglertillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet iSverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav och på grund avförslagets beskaflfenhet att lagrådets hörande inte är erforderligt. Jaghemställer att regeringen föreslår att godkänna avtalet mellanKonungariket och Republiken för attundvika dubbelbeskattning beträflfande skatter på inkomst och realisationsvinstsamt att anta förslaget till lagom dubbelbeskattningsavtal mellan ochZimbabwe. Regeringenansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genomproposition föreslå att anta de förslag som föredraganden har lagtfram. Tryckeri, 1989 43