prop · GC03120 · 1988-12-31 00:00:00 — b) beträffande skatt på förmögenhet 1) i beträffande skatt som skall erläggasunder andra kalenderåret närmast efter det då utväxlingen av ratifikationshandlingarnaavseende detta avtal äger rum eller senare, 2) i beträffande skatt som taxeras andrakalenderåret närmast efter det då ut- following the exchange ofinstruments of ratification of this Convention. växlingen avratifikationshandlingarna avseende detta avtal äger rum eller . ThisConvention shall remain in force in-definitely, but either of the ContractingStates may, on or before 30th in any calendar year beginning after the expirationof a period of five years from the date of its entry into force, give to the otherContracting State, through diplomatic channds, written notice of termination. In suchevent the Convention shall cease to have effect: a) in respect of taxes withhdd at the sour-ce, on amounts paid or remittedto non-resi-dents on or after the first day of January next following the submissionof such notice; b) in respect of other taxes on income, for taxable years or accountingperiods beginning on or after the first day of January next following the submissionof such notice. IN WITNESSWHEREOF the undersigned, being duly authorized thereto, have signed this Convention. Doneat , this nineteenth day of October, 1988, in duplicate in the English language. Forthe Government of of Foreign Affairs 1.Detta avtal förblir i kraft utan tidsbegränsning men envar av deavtalsslutande staterna kan under ett kalenderår sombörjar efter utgången av en tidrymd av från den dag då avtalet trädde ikraft på diplomatisk väg skriftligen uppsäga avtalet hos den andra avtalsslutandestaten. Ihändelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla a) beträffande skatt som innehålls vid källan, påbelopp som betalas eller överförs till person med hemvist utomlands den 1 januarisom följer närmast efter uppsägningen eller senare, b) beträffande andra skatter på inkomst, i fråga om beskattningsår ellerräkenskapsperiod som börjar närmast efter uppsägningen ellersenare. Tillbekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknatdetta avtal. Somskedde i , i två exemplar på engelska språket. For the Government ofThailand Siddhi Savetsila Minister of Foreign Affairs Atthe time of signing the Convention between the Govemment of and theGovernment of for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention ofFiscal Evasion with respect to Taxes on Income, the undersigned have agreed thatthe following provisions shall form an integral part of the Convention: Nothing in this Convention shall be construed as preventingThailand from im-posing income tax, according to the laws of , on theprofits remitted from or disposed out of by a permanent situatedtherein. With reference to the provisions of paragraphs 5and 6 of Artide 5, the term "almost ", as used in relation to theactivities of a person, who habitually secures orders in a Contracting Statefor or on behalf of an enterprise of the other or for or on behalfof the enterprise and other enterprises which are controlled by it or have a controllinginterest in it, shall be interpreted according to the following rules: (1) Where a person has beenhabitually securing orders in the way mentioned above for one year he shall be considered to have secured orders almost on behalf of the enterprise or enterprises in question during this year if a) 75 per cent or more of the commissions received by him or accrued tohim during this year are attributable to orders secured for or on behalf of suchenterprise or enterprises, or b) 75 per cent or more of the gross amount of the total contract sums ofall orders secured by him during this year are attributable to orders securedfor or on behalf of such enterprise or enterprises. (2) Wherea person has been habitually securing orders in the way mentioned above for two years he shall be considered to have secured orders almost on behalf of the enterprise or enterprises in question during the second year if Vidundertecknandet av avtalet mellan och föratt undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffandeinkomstskatter har undertecknade kommit överens om att toi-jande bestämmelserskall utgöra en integrerad del av avtalet. I. Dettaavtal skall inte anses hindra Thai land att, enligt thailändsk lagstiftning, be skatta inkomst som förs ut från eller används utanför av ett där beläget fast driftställe. Uttrycket "nästanuteslutande", som används i artikel 5 punkterna 5 och 6 beträf fande den verksamhet som en person bedri ver som regelbundet tar upp order i en avtals slutande stat för ett företag i den andra av talsslutande staten eller för detta företags räk ning eller för företaget och andra företag över vilka förstnämnda företag har ett bestäm mande inflytande eller vilka själva har ett bestämmande inflytande över det förstnämn da företaget, eller för dessa andra företags räkning, skall tolkas enligt följande regler: Ifall då en person regelbundet har tagit upp order på ovannämnda sätt skall han anses ha tagit upp order nästan uteslutande för företaget eller företagen i frå ga under detta år om a) eller mer av de provisioner som han haruppburit eller intjänat under detta år är hänförliga till order som tagits uppför detta eller dessa företag eller för deras räkning, eller b) eller mer av bruttobeloppet av de sammanlagdakontraktssummorna för samtliga order som han tagit upp under detta år ärhänförliga till order upptagna för företaget eller foretagen i fråga eller förderas räkning. 1fall då en person regelbundet har tagit upp order på ovannämnda sätt , skall han anses ha tagit upp order nästan uteslutande för företaget eller företagen i frå ga eller för deras räkning om a) the yearly average for the two years of the commissions received byhim or accrued to him for securing orders for or on behalf of such enterpriseor enterprises amounts to 75 per cent or more of the yearly average for these twoyears of the total commissions received by him or accrued to him, or b) the yearly average for these two years of the gross amounts of the aggregatecontract sums of orders secured by him for or on behalf of such enterprise or enterprisesamounts to 75 per cent or more of the yearly average for these two years of thegross amounts of the total contract sums of all orders secured by him, or c) 75 per cent or more of the commissions received by him or accrued tohim during the second year are attributable to orders secured for or on behalfof such enterprise or enterprises, or d) 75 per cent or more ofthe gross amount of the total contract sums of all orders secu red by him during the second year are attri butable to orders secured for or on behalf of such enterprise or enterprises. (3)Where a person has been habitually securing orders in the way mentioned abovefor three or more years he shall be considered to have secured orders almost whollyon behalf of the enterprise or enterprises in question during the last year if a) the yearly average for the last three years of the commissions receivedby him or accrued to him for securing orders for or on behalf of such enterpriseor enterprises amounts to 75 per cent or more of the yearly average for these threeyears of the total commissions received by him or accrued to him, or b) theyearly average for the last three years of the gross amounts of the aggregate contractsums of orders secured by him for or on behalf of such enterprise or enterprisesamounts to 75 per cent or more of the yearly average for the last three yearsof the gross amounts of the total contract sums of all orders secured by him,or a) det årliga genomsnittet för de två åren av deprovisioner som han har uppburit eller intjänat för upptagande av order fördetta eller dessa företag eller för deras räkning uppgår till ellermer av det årliga genomsnittet för av samtliga provisioner som hanuppburit eller intjänat, eller b) det årliga genomsnittet för av bruttobeloppet av desammanlagda kontraktssummorna för order som han tagit upp för detta ellerdessa företag eller för deras räkning uppgår till eller mer av detårliga genomsnittet för av bmttobdoppet av de sammanlagda kontraktssummornaav samtliga order som han tagit upp, eller c) eller mer av de provisioner som han haruppburit eller intjänat är hänförliga till order somtagits upp för detta eller dessa företag eller för deras räkning, eller d) eller merav bruttobeloppet av de sammanlagda kontraktssummorna för samtliga order som han tagit upp är hänförliga till order som tagits upp för detta eller dessa företag eller för deras räkning. Ifall då en person regelbundet har tagit upp order på ovannämnda sätt under treeller skall han anses ha tagit upp order nästan uteslutande förföretaget eller företagen i fråga om a) det årliga genomsnittet av deprovisioner som han har uppburit eller intjänat för upptagande av order för dettaeller dessa företag eller för deras räkning uppgår till eller mer avdet årliga genomsnittet för av samtliga provisioner som han haruppburit eller intjänat, eller b) det åriiga genomsnittet av bruttobeloppet av desammanlagda kontraktssummorna av order som han tagit upp för detta eller dessaföretag eller för deras räkning uppgår till eller mer av det årligagenomsnittet för dessa sista av bmttobeloppet av de sammanlagda kontraktssummornaav samtliga order som han tagit upp, eller 3 1988/89. c) 75per cent or more of the commissions received by him or accrued to him during the last year or the year preceding the last year are attributable to orders secured for or on behalf of such enterprise or enterprises, or d) 75per cent or more of the gross amount of the total contract sums of all orders secu red by him during the last year or during the year preceding the last year are attributable to orders secured for or on behalf of such enterprise or enterprises. (4) The term "commissions" as used in this paragraph means compensationsof any kind for the services of securing orders. (5) For the purpose of calculating the average under (2) and (3), these rulesshall also apply to the commissions and the contract sums of orders secured duringthe two taxable years or accounting periods immediately preceding the taxable yearor accounting period for which the relevant provisions of this Convention beginto have effect. INWITNESS WHEREOF the undersigned, being duly authorized thereto, have signed thisConvention. Doneat , this nineteenth day of October, 1988, in duplicate in the English language. c) 75procent eller mer av de provisioner som han har uppburit eller intjänat under det sista eller näst är hänförliga till or der som tagits upp för detta eller dessa före tag eller för deras räkning, eller d) 75procent eller mer av bruttobeloppet av de sammanlagda kontraktssummorna för samtliga order som han tagit upp under det sista eller näst är hänförliga till or der som tagits upp för detta eller dessa före tag eller för deras räkning. Uttrycket "provisioner" i denna punktåsyftar alla slags ersättningar för arbete med att ta upp order. Vid beräkningen av genomsnittet enligt punkterna 2och 3 skall dessa regler tillämpas även i fråga om provisioner och kontraktssummorpå order som tagits upp under de två beskattningsår eller räkenskapsperiodersom närmast föregår det beskattningsår eller den räkenskapsperiod under vilkende aktuella bestämmelserna i detta avtal börjar tillämpas. Tillbekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknatdetta protokoll. Somskedde i , i två exemplar på engelska språket. For the Govemment of SwedenSten of Foreign Affairs Forthe Govemment of Siddhi Savetsila Denna lag träder i kraftden dag regeringen bestämmer. Utdragur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande:statsministern , ordförande, och statsråden , ,, , R. Carisson, , , , , G.Andersson, Lönnqvist, , , , , , , Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan ochThailand Den20 undertecknades ett dubbelbeskattningsavtal mellan ochThailand beträffande skatter på inkomst och förmögenhet. Avtalet godkändes avriksdagen (prop. 1961:192, BevU 76, rskr. 375) och tillämpades årstaxering (SFS 1962:93). Förhandlingarom ett nytt avtal har ägt rum i flera omgångar, senast i den 2124april 1986. Sistnämnda dag paraferades ett på engelska upprättat förslag tillnytt avtal mellan de båda länderna och ett till avtalet fogat protokoll. Ensvensk översättning har därefter färdigställts. Förslaget och den svenskaöversättningen har remitterats till kammarrätten i och riksskatteverket.Remissinstanserna har uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelserförklaras närmare i propositionen. Avtalet ochprotokollet undertecknades . Ett förslag till lag omdubbelbeskattningsavtal mellan och har upprättats inomfinansdepartementet. Lagförslagetbestår dels av paragraferna I 4, dels av en bilaga som innehåller denöverenskomna texten. Här redovisas paragrafemas innehåll medan avtalets ochprotokollets innehåll presenteras i avsnitt 4. 1 förslaget till lagföreskrivs att avtalet och protokollet skall gälla för del (I §).Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annanskattelag (2§) och hur ansökan om rättelse skall göras om någon beskattats istrid med avtalets bestämmelser (3§). Slutligen föreskrivs att en skattskyldigskall lämna de uppgifter till ledning för taxering som han normalt är skyldigatt lämna, även i de fall inkomst enligt avtalet helt eller delvis undantagitsfrån beskattning (4§). Enligt artikel 28 iavtalet skall detta avtal ratificeras. Avtalet träder i Prop. 1988/89: 120kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna. Det är således inte möjligtatt nu avgöra avtalet kommer att träda i kraft. I förslagettill lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringenbestämmer. Fysiskperson som är bosatt i (resident) eriägger i princip skatt för inkomstsom härrör från källa i och för inkomst som härrör från källa iutlandet, under förutsättning att inkomsten överförs till . Fysiskperson anses bosatt i om han vistas där under tidrymd eller tidrymdersom sammanlagt uppgår till minst under ett beskattningsår(kalenderår). Inkomsterav olika slag totalt finns åtta olika inkomstslag beräknas var för sig.Avdrag för kostnader görs inom varje inkomstslag. Därutöver medges vissaallmänna avdrag, t. ex. för erlagda försäkringspremier, donationer tillvälgörande ändamål samt grundavdrag (personal allowances) för den skattskyldigesjälv, make och barn. Skatten beräknas därefter på den skattskyldiges sålundaberäknade inkomst. Inkomstskatten för fysiska personer är progressiv och utgårefter en skala som varierar . Den högsta marginalskatten utgårpå inkomster överstigande 2 milj. baht (100 baht motsvarar ungefär 26 svenskakronor). Fysiskperson som inte är bosatt i beskattas där för inkomst från källa iThailand. Detta gäller även om inkomsten betalas utanför . Bolagmed hemvist i eriägger i princip skatt på all inkomst oavsett var denuppkommit. Ett bolag som registrerats vid den thailändska fondbörsen (enligt theSecurities Exchange of Act) betalar i bolagsskatt. Andrathailändska bolag, inkl. handelsbolag, eriägger i bolagsskatt. Föratt främja social och ekonomisk utveckling i medges skatteförmånerbeträffande vissa typer av investeringar. Dessa frågor regleras i the InvestmentPromotion och för ändamålet har tillsatts en särskild investeringsnämnd (theBoard of Investment). Nämnden kan efter ansökan bevilja vissa skatteförmåner t.ex.frihet från bolagsskatt under , skattefrihet avseende källskatt på royaltyunder högst , nedsättning av skatter och tullar på importerade varor ochråmaterial etc. Reglerna är särskilt förmånliga vid investeringar i de minstutvecklade delarna av . För att erhålla förmånlig beskattning enligtdenna lagstiftning fordras att investeraren är en thailändsk juridisk person t.ex.ett aktiebolag. Normalt krävs vidare ett thailändskt delägande i bolaget. Utländskabolag som bedriver verksamhet i genom filial eriägger ibolagsskatt. Härutöver eriäggs en särskild skatt på vinstmedel som förs ut urThailand (remittance tax). Denna skatt uppgår till av nettoöverföringen(16,av överföringen före skatteavdrag). intehar hemvist i eriägger normalt källskatt på utdelning med Prop.1988/89:120 samt på ränta och royalty . Källskatten på ränta är docknedsatt till när betalningsmottagaren är en utländsk bank, ett försäkringsbolageller annan finansieringsinrättning. 4 Avtalets och protokollets innehåll Avtaletär utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som Organisationen förekonomiskt samarbete och utveckling () rekommenderat för bilateraladubbelbeskattningsavtal ("Model Double Taxation Convention on Income and onCapital", 1977). Utformningen har emellertid påverkats av att ärett utvecklingsland. Vissa bestämmelser har därför utformats i enlighet med derekommendationer som () utfärdat för förhandlingar mellanutvecklade länder och utvecklingsländer ("United Nations Model Double TaxationConvention between Developed and Developing Countries", 1980). Vidareförekommer givetvis avvikelser från de angivna rekommendationerna som ärbetingade av resp. stats interna skattelagstiftning. Art.1 anger vilka personer som omfattas av avtalet och art. 2 upptar de skatter påvilka avtalet är tillämpligt. Densvenska statliga förmögenhetsskatten omfattas inte av avtalet. Avtalet utgördärför inte något hinder för att enligt svenska regler beskatta förmögenhetäven om denna innehas av person som enligt avtalet har hemvist i . 4.2Definitioner m. m. Art.3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.Definitioner förekommer emellertid även i andra artiklar, t.ex. art. 10, 11 och12, där den inkomst som behandlas i resp. artikel definieras. Riksskatteverkethar önskat en förklaring till varför definitionen av "internationelltrafik" avviker från modellavtal. I avtalet anges att punkten"åsyftar transport med skepp eller luftfartyg som används av företag i enavtalsslutande stat" i stället för den av rekommenderade formuleringen"företag som har sin verkliga ledning i en avtalsslutande stat".Denna avvikelse utgör en anpassning till och internabeskattningsregler. Båda staterna beskattar företag oberoende av var denverkliga ledningen utövas. Art.4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall anses hahemvist vid tillämpningen av avtalet. Observeras bör att dessa regler inte harbetydelse för var en person skall anses vara bosatt enligt internaskatteförfattningar utan avser endast att reglera frågan om hemvist vid tillämpningav avtalet. Däremot inverkar reglerna i de avtalsslutande staternasinterna rätt på avtalets hemvistbegrepp eftersom frågan om var Prop.1988/89:120 en fysisk eller juridisk person vid tillämpningen av avtalet skallanses ha hemvist i första hand avgörs med ledning av lagstiftningen i resp.stat [beträffande jfr 53§ kommunalskattelagen (1928:370), (KL), ochpunkt I av anvisningarna till samma paragraf, 69'och 70 §§ samma lag samt 3 §andra stycket, 6, 17 och 18 §§ lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt (SIL)].Art. 4 punkterna 2 och 3 reglerar fall av s.k. dubbel bosättning, dvs. falldär den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses bosatt iSverige och enligt reglerna för beskattning i anses bosatt där. Vidtillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses hahemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt nämndaavtalsbestämmelser. En person som anses bosatt i såväl som Thailandenligt resp. stats interna regler men som vid tillämpningen av avtalet anses hahemvist i skall vid taxeringen i beskattas som bosatt iSverige i fråga om de inkomster till vilka har beskattningsrättenenligt avtalet och således medges t.ex. grundavdrag. Art.5 definierar uttrycket "fast driftställe" i avtalet. Bestämmelsernaom "fast driftställe" i svensk lagstiftning finns i punkt 3 avanvisningarna till 53 § KL. För att ett thailändskt företag skall kunnabeskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i enligt art. 7i avtalet krävs att sådant driftställe föreligger såväl enligt bestämmelserna iKL som enligt avtalet. Uttrycket "fast driftställe" har i förevarandeavtal fått en något vidare innebörd än uttrycket har i både och . Avvikelserna är emellertid inte större eller av annat slag änsådana som tidigare accepterats i svenska dubbelbeskattningsavtal. I punkt II iprotokollet har närmare preciserats vad som menas med "nästanuteslutande" i art. 5 punkterna 5 och 6. Art.6 21 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt svensk skatterätt. Vidare gäller att beskattning i av en viss inkomst sker med utgångspunkt i svensk rätt. Har rätten att beskatta viss inkomst här inskränkts genom avtalet måste denna begränsning iakttas. Det bör dock observeras att även om en inkomst enligt avtalet undantagits från beskattning i kan den komma att påverka storleken av den svenska skatt som tas ut på övriga inkomster som tas till beskattning i (jfr art. 23 punkt 3 c). Vidare bör observeras att i de fall en inkomst "får beskattas" i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i art.6 21 detta inte innebär att den andra staten fråntagits rätten att beskatta in komsten i fråga. Beskattning får ske även i den andra staten om så kan ske enligt dess interna beskattningsregler, men denna stat måste i så fall undanröja den dubbelbeskattning som därvid uppkommer. Hur detta genomförs regleras i art. 23. Inkomst av fast egendomfår enligt art. 6 beskattas i den stat där Prop. 1988/89: 120 egendomen ärbelägen. Enligt 27 § KL beskattas inkomst som härrör från fastighet i vissafall som inkomst av rörelse. Vid tillämpning av avtalet bestäms dock rätten attbeskatta inkomst av fastighet med utgångspunkt i art. 6, dvs. den stat i vilkenfastigheten är belägen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverigefrån att beskatta inkomsten som inkomst av rörelse vid taxeringen här. Royaltyfrån fast egendom eller för nyttjandet av eller rätten att nyttjamineralfyndighet, källa eller annan naturtillgång behandlas också som inkomstav fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligtart. Art.7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst får i regelbeskattas i den stat där rörelsen bedrivs från fast driftställe. En fysiskeller juridisk person med hemvist i , som bedriver rörelse från fastdriftställe i , skall undantas från beskattning i på den tilldriftstället hänförliga inkomsten om villkoren i art. 23 punkt 3 b äruppfyllda. Är den skattskyldige fysisk person eller dödsbo iakttas i detta fallbestämmelserna om progressionsberäkning i art. 23 punkt 3 c. Är villkoren iart. 23 punkt 3 b inte uppfyllda, får den till driftstället hänförligainkomsten beskattas i men skatt på inkomsten som erlagts i Thailandskall avräknas från den svenska skatten enligt art. 23 punkt 3 a. Omett thailändskt företag driver rörelse i från fast driftställe härskall vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler, menberäkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i art. 7. Ingåri inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i dettaavtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskildaartiklarna (art. 7 punkt 8). Beskattningav inkomst av rörelse i form av sjöfart och luftfart i internationell trafiksker inte enligt reglerna i art. 7 utan regleras särskilt i art. 8. Beträffandeluftfart i internationell trafik gäller enligt art. 8 punkt I att beskattningendast sker i den stat där det företag som bedriver sådan verksamhet harhemvist. De särskilda beskattningsreglerna för SAS i punkt 2 innebär attavtalet endast reglerar beskattningen av den del av SAS:s inkomst som är hänföriigtill den svenske delägaren.