prop · GC03146 · 1988-12-31 00:00:00 — De behöriga myndigheterna skall genomöverläggningar utveckla, lämpliga villkor, metoder och tekniska lösningar beträflfandede fall där sådant informationsutbyte skall ske, däri inbegripet, när så ärlämpligt, utbyte av upplysningar i fråga om skatteundandragande. 2.Bestämmelserna i punkt 1 i denna artikel anses inte medföra skyldighet för enavtalsslutande stat att a) vidta förvaltningsåtgärder somavviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna avtalsslutande stateller i den andra avtalsslutande staten, b) lämna upplysningar som inte ärtillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i dennaavtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten, c) lämna upplysningar som skulleröja affärshemlighet, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller inäringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnandeskulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public). Diplomaticagents and consular officers Nothingin this Convention shall affect the fiscal privileges of diplomatic agents or consularofficers under the general rules of International law or under the provisionsof special agreements. Diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän Bestämmelsernai detta avtal berör inte de privilegier vid beskattningen som enligt folkrättensallmänna regler eller bestämmelser i särskilda överenskommelser tillkommer diplomatiskaföreträdare eller konsulära tjänstemän. Chapter VI Final provisions Artide28 Entry into force (1) This Convention shall be ratifiedand the instruments of ratification shall be ex-changed at, as soonas possible. (2) The Convention shall enter into force upon the exchangeof instruments of ratification and its provisions shall have eflfect: (a) inZimbabwe, (i)in respect of income tax, branch profits tax and capital gains tax, for any yearof assessment beginning on or after the first day of April in the year of entryinto force of this Convention; (ii)in respect of non-resident shareholders' tax, non-residents' tax on interest, non-residents'tax on fees and non-residents' tax on royalties, on or after the date of entryinto force of this Convention; and (b) inSweden, on income derived on or after the first day of of the entry into force of the Convention. Dettaavtal skall ratificeras och ratifika tionsinstrumenten skall utväxlas i . Avtaletträder i kraft vid utväxlandet av ratifikationsinstrumenten och dess bestäm melser tillämpas 1) beträflfandeinkomstskatt, skatt på filial inkomst och realisationsvinst för taxeringsår som börjar det år då avtalet träder i kraft eller senare, 2) beträflfandeskatterna på utdelning, ränta, ersättningar och royalty för icke bo satta från och med dagen för ikraftträdandet av detta avtal, och b) iSverige beträflfande inkomst som förvärvas det år då avtalet trä der i kraft eller . ThisConvention shall remain in force until terminated by a . may terminate the Convention, through diplomatic channels,by giving notice of termination at least six months before the end of any calendaryear after the expiration of a period of five years from the date of its entry intoforce. In such events, the Convention shall cease to have eflfect: Dettaavtal förblir i kraft till dess det sägs upp av en av de avtalsslutandestaterna. Vardera avtalsslutande staten kan säga upp avtalet genom att pådiplomatisk väg meddela att avtalet sägs upp. Sådant meddelande måste lämnasminst före utgången av ett kalenderår sedan en tidrymd av fem årfrån den dag då avtalet trädde i kraft gått till ända. I sådant fall skallavtalet inte längre tillämpas (a) inZimbabwe: (i)in respect of income tax, branch profits tax and capital gains tax, for any yearof assessment beginning on or after the first day of April in the year next followingthat in which the notice of termination is given; (ii)in respect of non-resident shareholders' tax, non-residents' tax on interest, non-residents'tax on fees and non-residents' tax on royalties from the first day of April inthe year next follovring that in which the notice of termination is given; and (b) inSweden, on income derived on or after the first day of next following that in which the notice of termina tion is given. 1) beträifandeinkomstskatt, skatt på filial inkomst och realisationsvinst under taxe ringsår som börjar året närmast efter det då uppsägning skedde eller senare, 2) beträflfandeskatterna på utdelning, ränta, ersättningar och royalty för icke bo satta året närmast efter det då uppsägning skedde eller . b)i beträflfande inkomst som förvärvas året närmast efterdet då uppsägning skedde eller . IN WITNESS whereof the undersigned,duly authorised thereto by their respective Governments, have signed this Convention. DONEat this tenth day of 1989 in two originals in the English language,both texts being equally authentic. Forthe Govemment of the Kingdom of Till bekräftelse härav harundertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade av respektive regering,undertecknat detta avtal. Somskedde i i två exemplar, på engelska språket, vilkabåda texter äga lika vitsord. For the Government of theRepublic of Denna lag träder i kraftden dag regeringen bestämmer. Utdragur protokoll vid regeringssammanträde S. , ordförande, och statsråden . , , ,, , Lööw, Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan ochZimbabwe Den30 slöts mellan och ett avtal för undvikandeav dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffandeinkomstskatter. Avtalet godkändes av (prop. 1949:196, BevU 33, rskr.212) och tillämpades första gången vid taxering (SFS 1949:523 och524). Avtalet omfattade inte den svenska kommunalskatten. Genom noteväxlingden utvidgades avtalet till att gälla även i förhållande till vissaterritorier, bl. a. (tidigare ), för vilkas förbindelsermed främmande makter och Nordiriand då svarade (SFS 1959:462).1949 års avtal ersattes i förhållande till och av ettnytt avtal och detta senare avtal ersattes i sin tur av ett nyttavtal . Medhänsyn till att brittiska avtal inte längre på ett tillfredsställandesätt reglerade skatterelationerna mellan och de stater och territoriersom omfattades av avtalet föreslog regeringen att skulle godkänna attavtalet sades upp (prop. 1986/87:85, SkU 36, rskr. Så skedde också genomnoteväxling som i samband därmed förklarade sigberett att inleda förhandlingar om ett nytt avtal med de stater somönskade detta. avtal upphörde därigenom att gälla i förhållande tillZimbabwe /88 (SFS 1987:1044). Underhösten 1987 framförde önskemål om att inleda för handlingarom ett nytt dubbelbeskattningsavtal. Förhandlingar ägde däref ter rum i . Sistnämnda dag paraferades ett på engelska upprättat förslag till nytt avtal mellan de båda länderna. En svensk översättning har därefter färdigställts. Förslaget och den svenska översättningen har remitterats till kammarrätten i och riksskat teverket. En del påpekanden av teknisk natur har gjorts vilka föranlett vissa ändringar i avtalsförslaget. Vidare har remissinstanserna uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i propositio- 33 Avtalet undertecknades den10 . Ett förslag till lag om dubbel- Prop. 1988/89:146beskattningsavtal mellan och har upprättats inom . Lagförslagetbestår dels av paragraferna 1 4, dels av en bilaga som innehåller denöverenskomna avtalstexten. Här redovisas paragrafernas innehåll medan avtaletsinnehåll presenteras i avsnitt 4. Iförslaget till lag föreskrivs art avtalet skall gälla för del (1 §).Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annanskattelag (2 §) och hur ansökan om rättelse skall göras om någon beskattats istrid med avtalets bestämmelser (3 §). Slutligen föreskrivs att en skattskyldigskall lämna de uppgifter till ledning för taxering som han normalt är skyldigatt lämna, även i de fall inkomst eller realisationsvinst enligt avtalet helteller delvis undantagits från beskattning (4 §). Enligtartikel 28 i avtalet skall detta avtal ratificeras. Avtalet träder i kraft med utväxlingenav ratifikationshandlingarna. Det är således inte möjligt att nu avgöra vidvilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag hardärför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. IZimbabwe beskattas i princip endast inkomst som har källa i . Ettviktigt undantag frän denna regel är att ränta och utdelning som härrör frånutlandet beskattas hos person bosatt i . En skattereform somgenomfördes har medfört en rad förenklingar. a. harantalet skatteklasser skurits ned till 6 från tidigare 18. Inkomster (=6 200 kr) är skattefria. Den högsta skattesatsen är 60 procentoch gäller för inkomster (=114000 kr). Vidare har ettsystem för avdrag som är lika för alla skattskyldiga införts. Samtidigtinfördes särbeskattning av gifta kvinnor. De nya reglerna trädde i kraft fr.o.m.1 april 1988. 1det nya skattesystemet har dessutom bolagsskatten sänkts till frånatt tidigare inkl. vissa extra pålagor ha uppgått till . Sammaskattesatser gäller för personer som inte är bosatta i . På utländskabolags inkomster från zimbabwiska källor tas dessutom ut en "branchprofits tax" av av den beskattningsbarainkomsten vilket betyder en eflfektiv procentsats på . Handelsbolagbehandlas inte som bolag utan resp. delägare beskattas för sin andel ihandelsbolaget. Påutdelning, royalty, ränta samt vissa ersättningar som betalas från Zimbabwetill person bosatt utomlands tas källskatt ut. Källskatt på utdelning och royaltysom betalas från till person som inte är bosatt därtas ut medan källskatten på ränta till sådan person Prop.1988/89:146 utgör . På ersättningar ("fees") för tjänsterav teknisk, företags--ledande, administrativ och rådgivande natur som utbetalasfrån källa i till person som inte är bosatt där tas källskatt ut . Vidare utgår en 20-procentig källskatt på betalningar som går frånZimbabwe till ett annat land och som erläggs av en person som inte är bosatt iZimbabwe som ersättning för "allocable expenditure". "Allocable expenditure"definieras som kostnader för konsulttjänster samt tjänster av teknisk,företagsledande och administiativ natur som tillhandahålls utanför Zimbabweoch vilka kostnader betalas från och har samband med eller ärhänförliga till rörelse som bedrivs i av en person som inte är bosattdär. Realisationsvinsterberäknas för sig med tillämpning av speciella regler. Skatt pårealisationsvinst utgår på den taxerade vinsten vid avyttring avfast egendom eller värdepapper, "marketable securities". "Marketablesecurities" definieras i "Capital Gains Tax Act" och innefattarframför allt aktier och obligationer vare sig de omsätts på börsen eller ej. Enförutsättning för beskattning av realisationsvinst är dock att vinsten anses hakälla i . Avtaletär utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som Organisationen förekonomiskt samarbete och utveckling () rekommenderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal("Model Double Taxation Convention on Income and on Capital", 1977).Utformningen har emellertid påverkats av att är ett utvecklingsland.Vissa bestämmelser har därför utformats i enlighet med de rekommendationer somFörenta Nationerna (FN) utfärdat för förhandlingar mellan utvecklade länderoch utvecklingsländer ("United Nations Model Double Taxation Convention betweenDeveloped and Developing Countries", 1980). har beträflfandeflera bestämmelser i avtalet påpekat att avvikelser har gjorts från och begärt klargörande av dessa avvikelser i de fall då FN-modelleni stället använts. Jag får därför beträffande betydelsen av dessa bestämmelserhänvisa till den kommentar som FN har utarbetat till detta modellavtal. Art.1 anger vilka personer som omfattas av avtalet och art. 2 upptar de skatter påvilka avtalet är tilllämpligt. Art.3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.Definitioner förekommer emellertid även i andra artiklar, t.ex. art. 6, 10, 11,12 och 13, där deninkomst som behandlas i resp. artikel definieras. 1988/89:146Riksskatteverket har begärt en precisering av vad som avses med uttrycken"uteslutande eller så gott som uteslutande" och "denhuvudsakliga delen av inkomsten eller vinsten". Någon sådan preciseringhar inte avtalats mellan de avtalsslutande parterna varför dessa uttryck fårtolkas i enlighet med rättspraxis och gängse språkbruk i resp. land. Skulleproblem uppkomma vid tillämpningen av avtalet har de avtalsslutande parternamöjlighet att genom en ömsesidig överenskommelse precisera innebörden avuttryck som använts i avtalet. Punkt 2 i denna artikel erinrar just om att i defall uttryck inte definierats i avtalet skall tolkning av sådant uttryck skeenligt bestämmelserna i resp. stats interna rätt om inte sammanhangetföranleder annat. Bestämmelsen har tillkommit för att det i praktiken äromöjligt att i samband med avtalsförhandlingar i detalj reglera varje uttrycksom används. Det är också ogörligt att redan på förhandlingsstadiet förutsevilka uttryck som vid en framtida tillämpning kan vålla problem inte minst medtanke på skatterättens dynamiska karaktär. Art.4 innehåller regler som avser att fastställa var en person anses ha hemvist vidtillämpningen av avtalet. Observeras bör att dessa regler inte har betydelseför var en person skall anses vara bosatt enligt intema skatteförfattningarutan avser endast att reglera frågan om hemvist vid tillämpning av avtalet.Däremot inverkar reglema i de avtalsslutande staternas intema rätt på avtaletshemvistbegrepp eftersom frågan om var en fysisk eller juridisk person vidtillämpningen av avtalet skall anses ha hemvist i första hand avgörs medledning av lagstiftningen i resp. stat [beträflfande jfr 53 §kommunalskattelagen (1928:370) (KL) och punkt 1 anvisningarna till sammaparagraf, 69 och 70 §§ samma lag samt 3 § andra stycket, 17 och 18 §§ lagen(1947:576) om statlig inkomstskatt (SIL)]. Art. 4 punkterna 2 och 3 reglerarfall av s. k. dubbel bosättning, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenskaregler för beskattning anses bosatt i och enligt reglema förbeskattning i anses bosatt där. Vid tillämpningen av avtalet skall isådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stati vilken han har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelser. En person som ansesbosatt i såväl som enligt resp. stats interna regler men somvid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i skall vid taxeringen iSverige beskattas som bosatt i i fråga om de inkomster till vilkaSverige har beskattningsrätten enligt avtalet och således medges t.ex. gmndavdrag. Art.5 definierar uttrycket "fast driftställe" i avtalet. Bestämmelserna om "fast driftställe" i svensk lagstiftning finns i punkt 3anvisningarna till 53 § KL. För att ett zimbabwiskt företag skall kunna beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i enligt art. 7 i avtalet krävs attsådant driftställe föreligger såväl enligt bestämmelserna i som enligt avtalet. Uttrycket "fast driftställe" har i förevarande avtal fått en vidareinnebörd än uttrycket har i modellavtal men överensstämmer i allt väsent ligt med FN:s modellavtal. Som kammarrätten i riktigt förut sätter innefattar punkten 3 b såväl tjänster som utförs av anställda i det företag som utövar verksamheten, t.ex. en byggnadsentreprenad, som tjänster som utförs av ett fristående företag, t. ex. en underentreprenör, vid -'" enbyggarbetsplats eller annat projekt. 4.3 Avtalets beskattningsregler Prop. Art.622 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till olikainkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse förtillämpning av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilketinkomstslag eller till vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligtsvensk skatterätt. Vidare gäller att beskattning i av en viss inkomstsker med utgångspunkt i svensk rätt. Har rätten att beskatta viss inkomst härinskränkts genom avtalet måste denna begränsning iakttas. Det bör dockobserveras att även om en inkomst enligt avtalet undantagits från beskattningi kan den komma att påverka storleken av den svenska skatt som tas utpå övriga inkomster som tas till beskattning i QfT art. 23 punkt 2 d).Vidare bör observeras att i de fall en inkomst "får beskattas" i enavtalsslutande stat enligt bestämmelserna i art. 6 22 detta inte innebär attden andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga. Beskattningfår ske även i den andra staten om så kan ske enligt dess internabeskattningsregler, men denna stat måste i så fall undanröja dendubbelbeskattning som därvid uppkommer. Hur detta genomförs regleras i art. 23. Inkomstav fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där egendomen ärbelägen. Enligt 27 § KL beskattas inkomst som härrör från fastighet i vissafall som inkomst av rörelse. Vid tillämpning av avtalet bestäms dock rätten attbeskatta inkomst av fastighet med utgångspunkt i art. 6, dvs. den stat i vilkenfastigheten är belägen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverigefrån att beskatta inkomsten som inkomst av rörelse vid taxeringen här. Royaltyfrån fast egendom eller för nyttjandet av eller rätten att nyttja mirieralfyndighet,källa eller annan naturtillgång behandlas också som fast egendom vidtillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt art. 12. Ipunkt 2 har "byggnader" tagits med i uppräkningen av de rättigheteroch tillgångar som vid tillämpningen av avtalet alltid är att anse som fastegendom. Detta innebär att inkomst av sådan i belägen byggnad enligtavtalet alltid får beskattas i även om den skattskyldige enligt avtalethar hemvist i . Art.7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst får iregel beskattas i den stat där rörelsen bedrivs från fast driftställe. Enfysisk eller juridisk person med hemvist i , som bedriver rörelse frånfast driftställe i , skall undantas från beskattning i på dentill driftstället hänföriiga inkomsten om villkoren i art. 23 punkt 2 b är uppfyllda.Är den skattskyldige fysisk person eller dödsbo iakttas i detta fallbestämmelserna om progressionsberäkning i art. 23 punkt 2 d. Är villkoren iart. 23 punkt 2 b inte uppfyllda, får den till driftstället hänförligainkomsten beskattas i men skatt på inkomsten som erlagts i Zimbabweskall avräknas från den svenska skatten enligt art. 23 punkt 2 a. Omett zimbabwiskt företag bedriver rörelse i från fast driftställe här skall vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler, men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i art. 7 punkterna 37 Ingår i inkomst av rörelseinkomster som behandlas särskilt i andra Prop. 1988/89:146 artiklar i dettaavtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskildaartiklarna (art. 7 punkt 6). Inkomstav rörelse i form ay sjö- och luftfart i internationell trafik beskattas enligtreglerna i art. 8 endast i den stat där det företag som bedriver sådanverksamhet har hemvist. De särskilda beskattningsreglerna för SAS i punkt 2innebär att avtalet endast reglerar beskattningen av den del av SAS inkomst somär hänföriig till den svenske delägaren. Art.9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig vinstöverföringmellan företag med intressegemenskap. 10 behandlas beskattningen av utdelning. Uttrycket "utdelning"definieras i punkt 3. I vissa fall skall emellertid rätten att beskatta utdelningfördelas med tillämpning av avtalets regler för beskattning av inkomst avrörelse eller av fritt yrke. Dessa fall anges i punkt 5. Där föreskrivs attart. 7 resp. art. 15 skall tillämpas, om den som har rätt till utdelningen harhemvist i en avtalsslutande stat och har fast driftställe eller stadigvarandeanordning i den andra avtalsslutande staten och utdelningen är hänföriig tillandel som äger verkligt samband med det fasta driftstället eller denstadigvarande anordningen. Bestämmelsernaom utdelning innebär i övrigt följande. Enligt punkt 1 får utdelning från bolagmed hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andraavtalsslutande staten beskattas i denna andra stat. Utdelningen får emellertidbeskattas även i den stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist.Skatten skall dock begränsas till av utdelningens bruttobelopp omden som har rätt till utdelningen är ett bolag som behärskar minst 25 procentav det utdelande bolagets kapital. I övriga fall skall skatten begränsas . I sammanhanget bör framhållas att de i punkt 2 intagna begränsningarnai källstatens beskattningsrätt endast gäller då "mottagaren har rätt tillutdelningen". Av detta villkor, vilket även uppställs i fråga om ränta(art. 11 punkt 2) och royalty (art. 12 punkt 2), följer att den i punktenangivna begränsningen av skatten i källstaten inte gäller när en mellanhand,exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in mellaninkomsttagaren och utbetalaren, om inte den som har rätt till utdelningen harhemvist i den andra avtalsslutande staten. Punkt4 innehåller bestämmelser om skattefrihet för utdelning från bolag i Zimbabwetill svenskt bolag. Skattefrihet erhålls emellertid endast om vissa villkor äruppfyllda. Härvid gäller att utdelningen enligt svensk skattelag (jfr 7 § 8mom. SIL) skulle ha varit undantagen från svensk skatt om båda bolagen varitsvenska. Vidare krävs antingen att den vinst av vilken utdelningen betalasunderkastats den normala zimbabwiska inkomstskatten för bolag (eller därmedjämförlig inkomstskatt) eller att den utdelning som betalas av det zimbabwiskabolaget uteslutande eller så gott som uteslutande utgörs av utdelning vilkenbolaget under det aktuella eller mottagit på aktier som bolagetinnehar i ett bolag med hemvist i tredje stat, och vilken skulle ha varit undantagenfrån svensk skatt om de aktier på vilka utdelningen betalas hade innehaftsdirekt av bolaget med hemvist i . Det sistnämnda villkoret som såledestar sikte på utdelningsom ursprungligen härrör från tredje stat kan, som jag tidigare Prop.1988/89:146 framhållit i prop. 1983/84:19 (s. 145), inte anses vara uppfyllt ide fall då inte har något dubbelbeskattningsavtal med denna tredjestat. Frågan om skattefrihet skall nämligen kunna avgöras av beskattningsmyndighetgenom en direkt tillämpning av dubbelbeskattningsavtal med det land i vilketdet bolag som utbetalat utdelningen till har hemvist eller med stöd avregler i annat dubbelbeskattningsavtal. En annan tolkning skulle innebära kravpå prövning av en hypotetisk ansökan om dispens, något som får anses varauteslutet. Punkt6 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning (beträflfandedetta slag av beskattning se punkterna 32-35 i kommentaren till art. 10 punkt 5i modellavtal av ). Räntafår enligt art. 11 beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. Vad som härmenas med ränta framgår av punkt 4. Även den stat varifrån räntan härrör fårbeskatta räntan men skatten får i sådant fall inte överstiga avräntans bruttobelopp. Punktema 1 och 2 tillämpas inte i de fall som avses ipunkt 5, dvs. då räntan är hänföriig till fordran som äger verkligt samband medfast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till räntanhar i den andra avtalsslutande staten eller med verksamhet som avses i art. 7punkt 1 c. 1 sådant fall fördelas beskattningsrätten till räntan mellanstaterna med tillämpning av art. 7 resp. art. 15 som behandlar inkomst avrörelse resp. fritt yrke. Ränta,som utbetalas från till en person som har hemvist i och somenligt svenska beskattningsregler inte är bosatt i , kan inte beskattasi om räntan i skall hänföras till inkomstslaget kapital. Denhär beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan således bli tillämplig iSverige endast om räntan enligt punkt 2 anvisningarna till 28 § KL skallhänföras till inkomstslaget rörelse. Dessutom fordras att fast driftställeföreligger enligt intern svensk rätt (53 § 1 mom. a KL och 6 § 1 mom.