prop · GC0371 · 1988-12-31 00:00:00 — Regeringens proposition 1988/89:71 om begränsad avdragsrätt för vissa reaförluster Regeringenföreslår att anta det förslag som har tagits upp i bifogade utdrag urregeringsprotokollet . Ipropositionen föreslås att rätten till avdrag för reaföriuster på aktier samtandra värdepapper, andelar och rättigheter som beskattas enligt aktievinst-reglernaskall begränsas till redan från första innehavsdagen. Denya reglerna föreslås bli tillämpliga på avyttringar som sker efter utgången avår 1988. 1Riksdagen 1988189.1 saml. Lag omändring i kommunalskattelagen (1928:370) Härigenom föreskrivs att punkt 3 av anvisningarna lill 36§ kommunalskattelagen (1928:370) skall ha följande lydelse. till 36 § 3. 'Förlust genom icke yrkesmässig avyttring (realisationsförlust) får dras av i den omfattning som anges i punkt 4 nedan. Realisationsförlustskall beräknas på samma sätt som realisationsvinst enligt punkterna 1 - 2 e.Realisationsförlust på andel i handelsbolag får dock inte beräknas med utgångspunkti ett justerat ingångsvärde som bestämts enhgt punkt 2 d andra -fjärdestyckena. Vidare får vid förlustberäkningen en fastighets ingångsvärde inteberäknas på grundval av ett taxeringsvärde enligt punkt 2 a sjätte ellersjunde stycket. Inte heller får omräkning som avses i punkt 2 a tionde stycketske eller tillägg enligt punkt 2 a tolfte stycket göras. Har den med förlustavyttrade egendomen innehafts att, om vinst i stället hade uppståttvid avyttringen, endast en del av vinsten skulle ha räknats till skattepliktigrealisationsvinst, är endast motsvarande del av förlusten avdragsgill. Vidavyttring av andel i handelsbolag är oavsett innehavstiden endast 40 procentav förlusten avdragsgill. Har förlusten uppkommit vid fastighetsreglering ifall som avses i punkt 4 av anvisningarna till 35 §, är endast så stor del avförlusten avdragsgill som belöper på vad den skattskyldige har erhållit ipengar. Realisationsförlustskall beräknas på samma sätt som realisationsvinst enligt punkterna 1 - 2 e.Realisationsförlust på andel i handelsbolag får dock inte beräknas med utgångspunkti ett justerat ingångsvärde som bestämts enligt punkt 2 d andra -fjärdestyckena. Vidare får vid förlustberäkningen en fastighets ingångsvärde inteberäknas på grundval av ett taxeringsvärde enligt punkt 2 a sjätte eller sjundestycket. Inte heller får omräkning som avses i punkt 2 a tionde stycket skeeller tillägg enligt punkt 2 a tolfte stycket göras. Har den med förlustavyttrade egendomen innehafts att, om vinst i stället hade uppståttvid avyttringen, endast en del av vinsten skulle ha räknats till skattepliktigrealisationsvinst, är endast motsvarande del av förlusten avdragsgill. Vidavyttring av sådan egendom som avses i 35 § 3 mom. är oavsett innehavstidenendast av förlusten avdragsgill. Har förlusten uppkommit vidfastighetsreglering i fall som avses i punkt 4 av anvisningarna till 35 §, ärendast så stor del av förlusten avdragsgill som belöper på vad den skaltskyldigehar erhållit i pengar. Denna lag träder i kraft dagen efter den dag då lagenenligt uppgift på den utkom från trycket i . De nya bestämmelserna tillämpas i fråga om avyttringar somhar skett efter utgången av . Senaste lydelse 1988:1518. Utdragur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande:statsministern , ordförande, och statsråden , , ,, , , , R. , , , ,, G. , , , , , Proposition om begränsad avdragsrätt för vissa reaförluster Undersenare år har skatteplaneringen ökat i omfattning. Den har blivit allt meravancerad och bedrivs och utnyttjas dessutom mer systematiskt än tidigare.Många skattskyldiga med förhållandevis höga bruttoinkomster kan minska sinskatt kraftigt som banker, finansbolag och andra som tillhandahållerde olika instrumenten för skatteplanering gör stora förtjänster. Dentilltagande verksamheten med skatteplanering har därför med rätta fått encentral roll i debatten om det svenska skattesystemet. Regeringen har också vidflera tillfällen drivit fram lagstiftning för att komma till rätta med olikaslag av skatteplanering. Ett exempel på detta är det av riksdagengodtagna förslaget om ändrade reavinslskalteregler för handelsbolagsandelar (prop.1988/89:55, SkU16, rskr. 65, SFS 1988:1518). Denya handelsbolagsreglerna innebär bl.a. att av reaförluster påandelar i handelsbolag skall vara avdragsgilla oavsett innehavstid. Denna åtgärdtar sikte på det vid skatteplanering vanligt förekommande inslaget att kvittabort reavinster med mer eller mindre konstruerade reaförluster. Enligt minmening har detta inslag i skatteplaneringen tagit sig sådana uttryck på senaretid att det blivit nödvändigt att vidta mera långtgående åtgärder för att förhindrafortsatt utnyttjande av de nuvarande reglerna. I det följande tar jag därförupp frågan om en generell begränsning av avdragsrätten för reaförluster påaktier, andelar i aktiefonder och andra andelar och rättigheter som beskattasenligt aktievinstreglerna. senaste tidens intensiva debatt om det svenska skattesystemet har det råtten betydande enighet om att det krävs en mycket djupgående reform för att kommatill rätta med bristerna i det nuvarande systemet. Den bristande likformigheteni beskattningen av framför allt kapitalinkomster har kommit att systematiskt utnyttjas för transaktioner somnedbringar skatteuttaget. 1988/89:71 allvarliga bristerna påkapitalbeskattningsområdet är en viktig utgångspunkt för den inriktning avreformarbetet som den socialdemokratiska partistyrelsen ställt sigbakom. Det är en huvuduppgift för utredningen (Fi 1987:07) om reformerad inkomstbeskattning(RINK) att finna ett skattesystem som minimerar utrymmet för skatteplanering. Avsikten är att RINK skall redovisa sinaförslag så att nya regler skall kunna slå igenom från . Som jagframhållit i samband med förslag från regeringen om olika åtgärder motskatteplanering kan vi dock inte undvara ingripandenunder det pågående utredningsarbetet. Enligt min uppfattning har utvecklingenmot alltmer systematiska och affärsmässiga skatteplaneringsaktiviteter snarastinneburit ett krav på regeringen att öka handlingsberedskapen på detta område. Nuvarande regler för reavinstbeskattning av aktier,andelar i aktiefonder m.fl. värdepapper kan i betydande utsträckning användas iskatteplaneringssyfte. Det olika stora skatteuttaget för värdepapper som harinnehafts kortare respektive än och den symmetri som gäller ifråga om avdragsrätl för förluster har framkallat olika transaktioner sommotverkar ett skatteuttag efter bärkraft. Den som undviker att ta hem vinster innan ivåårsgränsenhar passerats och vinnlägger sig om att säkra avdragsrätten förförluster inom tvåårsperioden kan begränsa beskattningen av sina aktieaffärer ien utsträckning som inte varit avsedd. Aktörer som i ett längre perspektiv tror på sinaförlustaktier nöjer sig med att "vända" sitt innehav genom attavveckla detsamma och i nära anslutning lill försäljningen köpa nya aktier avsamma slag. I brist på vinster att kvitta förlusten mot kan denna sparas upp . Vid sidan av detta utnyttjande av den nuvarande skillnadeni beskattningen av yngre och äldre aktier kan man också iaktta en ökadinriktning mot skatteplanering som går ut på att konstruera reaförluster som isin helhet kan kvittas mot reavinster. Handeln med andelar i s.k. utdelningsfonder bygger i storutsträckning på att man söker utnyttja en fiktiv till hundra procentavdragsgill reaföriust genom försäljning efter ett kortvarigt innehav undervilket utdelning har lyfts. Den hundraprocentiga avdragsrätten för kortfristigareaförluster används också genom att fiktiva förluster skapas i en kedja avtransaktioner t.ex. mellan olika bolag med ägargemenskap och vid handel med s.k.skalbolag. Enligt min uppfattning är det nödvändigt att i avvaktan påskattereformen vidta åtgärder mot de nu redovisade metoderna förskatteplanering. erfarenheter visar att ingripanden som riktar sigspecifikt mot en viss företeelse är svåra att utforma heltäckande och dessutomatt sådana punktinsatser leder in skatteplanerarna på nya metoder.Det finns därför anledning att överväga åtgärder som har en mer generellkaraktär. Detta är påkallat även om det inte är givet vilken bedömning somskulle göras vid en prövning i förvaltningsdomstolarna av vissa av de nyssnämnda transaktionerna. Jaghar kommit fram till att en reducering av avdragsrätten för reaförluster Prop.1988/89:71 på aktier och annan egendom som beskattas enligt reglerna i 35 § 3mom. kommunalskattelagen (1928:370), KL, till oavsett innehavstiden är denmest verkningsfulla åtgärden som den ligger väl i linje med den inriktningsom reformarbetet har. Jag har vid upprepade tillfällen uttryckligt klargjortatt nuvarande generösa bestämmelser för såväl underskottsavdrag somreaförluster måste omprövas. Det är min bestämda uppfattning att en begränsninghärvidlag är nödvändig för att en marginalskattesänkning skall kunna genomförasmed bibehållna fördelningspolitiska ambitioner. En åtgärd av del slag jag nuförordar fyller den dubbla funktionen att förhindra användningen av ett antalskatteplaneringsmetoder och vara ett lämpligt avvägt ingrepp för att åstadkommaen smidig övergång till ett nytt skattesystem. 3 Reaförluster på yngre aktier m. fl. Mittförslag: Reaförluster på aktier samt andra värdepapper, andelar och rättighetersom beskattas enligt reglerna i 35 § 3 mom. KL skall vara avdragsgilla enbart till40 % även om innehavstiden är kortare än . Skälenför mitt förslag: En utvidgning av den genomförda begränsningen avvärdet på reaförluster avseende andelar i handelsbolag till aktier, andelar iaktiefonder m.fl. tillgångar som anges i 35 § 3 mom. KL bidrar till attmotverka oönskad skatteplanering och till att aktievinstbeskatt-ningen blirmera effektiv. Deinvändningar som har rests mot att inte tillåta avdragsrätl för reaförluster isamma utsträckning som motsvarande vinster beskattas anser jag inte hartillräcklig tyngd. genomgång av hur de nuvarandereglerna fungerar i praktiken ger en bild som väsentligt avviker från densymmetriska behandling som lagstiftningen syftar till (SOU 1986:37 s. 115 ff.). Detbrukar ibland framhållas att nuvarande kvittningsmöjligheter är en betydelsefullriskutjämningsfaktor som i många fall har utgjort en förutsättning för attprivatpersoner skall våga placera sparmedel på aktiemarknaden. Mot dettapåstående vill jag uttala den bestämda uppfattningen att den genomsnittligeaktiespararen i ringa utsträckning ägnar sig åt kortfristiga affärer av detslag som blir mindre lönande genom mitt förslag. Detär svårt att beräkna de statsfinansiella effekterna av mitt förslag. En vissökning av skatteintäkterna bör bli följden av att undandragandet av skatt genomdiverse transaktioner som ligger utanför den traditionella aktiehandelnförsvåras. Mittförslag föranleder en ändring i punkt 3 av anvisningarna till 36 § KL. 4 Ikraftträdande Prop. Denya bestämmelserna bör för att förhindra störningar i aktiehandeln och transaktioneri skatteundandragande syfte tillämpas från och med dagen efter det attpropositionen överlämnas till . Detta kommer att ske den 31 december1988. De nya reglerna bör således tillämpas i fråga om avyttringar som skerefter utgången av . Ienlighet med vad jag nu har anfört har inom upprättatsförslag till lagom ändring i kommunalskattelagen (1928:370). Förslagetär av sådan beskaffenhet att lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Jaghemställer att regeringen föreslår att anta lagförslaget. Regeringenansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genomproposition föreslå att anta det förslag som föredraganden har lagtfram.