prop · GC03132 · 1988-12-31 00:00:00 — Omavdrag har medgetts för avsättning till allmän investeringsfond enligt lagen(1979:609) om allmän investeringsfond, skall vinstdelningsunderlaget eller detberäknade negativa vinsldelningsunderlagel höjas med ett belopp motsvarandehälften av det avsatta beloppet. Om vinstdelningsunderläget eller det beräknadenegativa vinstdelningsunderlaget höjts till följd av verksamhet i enförvärvskälla med ett beskattningsår som inletts före , skalldetta underlag sänkas med ett belopp som motsvarar höjningen. Avserräkenskapsåret annan tid än skall det enligt andra stycketberäknade underlaget räknas.om så att det motsvarar ett räkenskapsår om tolvmånader. Skersamtidigt taxering till vinstdelningsskatt inte bara för det räkenskapsår somanges i 2 § första stycket utan även för ett senare räkenskapsår, skall vidtillämpningen av första - tredje styckena hänsyn tas till båda räkenskapsåren. 4 §Om ett företag har vidtagit en åtgärd som syftar till att otillbörligen minska uttaget av särskild vinstskatt, skall beskattningsunderlaget bestäm mas efter vad som får antas ha gällt om åtgärden inte hade vidtagits. 5 §Beskattningsunderlaget skall avrundas nedåt till helt tusental kronor. Särskild vinstskatt utgår i helt antal kronor, varvid öretal bortfaller. 6 §Reglerna i taxeringslagen (1956:623). om taxering för inkomst och förmögenhet gäller för att bestämma beskattningsunderlaget. Bestämmel serna om särskilda avgifter tillämpas dock inte. Ändras taxeringen till statlig inkomstskatt eller vinstdelningsskatt genom.dom av länsrätt, kammarrätt Bilaga1 Det remitterade förslaget (delar av)' Här har tagits med förslagtill lag om särskild vinstskatt och lag om ändring i lagen om avräkning avutländsk skatt. 1 övrigt är de remitterade lagförslagen, frånsett en ändring iövergångsbestämmelserna till skattebrottslagen, likalydande med de till propositionenfogade lagförslagen. ellerregeringsrätten, skall domstolen även besluta om den ändring av Prop.1988/89:132 beskattningsunderlaget som föranleds av domen. I fråga om debitering och uppbörd av skatten gällerbestämmelserna i uppbördslagen (1953:272). 7 § Ett företag som är skattskyldigt enligt 1 § skall isin självdeklaration lämna uppgifter till ledning för beräkning avbeskattningsunderlaget. Uppgifterna skall lämnas på blankett enligt formulärsom fastställs av . Denna lag träder i kraft och tillämpasförsta gången vid taxering. Lag omändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1986:468) omavräkning av utländsk skatt dels att nuvarande 17 och 18 §§ skallbetecknas 20 respektive 21 §, dels att det i lagen skall införas tre nyaparagrafer, 17-19 §§ samt närmast före 17 § en ny rubrik av följande lydelse. Skattenedsättning med beaktande av särskild vinstskatt Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Skattskyldig som enligt 11 § har rätt till ytterligareavräkning av inländsk skaU på en utländsk inkomst och som även efternedsättning enligt 1316 §§ inte erhållit avräkning med hela- den avräkningsbarautländska skatten på den utländska inkomsten, har - med den inskränkning somföljer av 18 § - därutöver räu tdl nedsättning av skatt med beaktande avsärskild vinstskaU. Beräkningen av den nedsättning som får ske enligt 17 §skall i tillämpliga delar göras på motsvarande säu som anges i 13-16 §§. Dockskall den särskilda vinstskaU som hänför sig den inkomst på vilken denutländska skatten utgåu i stället anses utgöra av den utländskainkomsten i detfall detta ger eu lägre belopp än det enligt 14 § första meningenberäknade beloppet. 1988/89:132 19 § 1 den mån stfmman äv den statliga inkomstskatten ochvinstdelningsskatten understiger vad som enligt 115 samt 17 §§ får avräknas,får avräkning ske frän den särskilda vinstskatten som utgår på grund avunderlag i vilket den utländska inkomsten ingåu. Denna lag träder i kraft och tillämpasförsta gången vid taxering. Lagrådet .... Prop..1988/89:132 ''' ' ,,;':. Utdrag urprotokoll vid sammanträde .. ; ,",;:' ;,,;; Närvarande: f.d. regeringsrådet ,regeringsrådet ,yVadell, justitierådet StaffanMagnusson. Enligt protokoll vid regeringssammanträde den 16 febmari 1989 har regeringen på hemställan av statsrådet beslutat inhämta , lagrådets yttrande över-förslag till lag om särskild vinstskatt, m.m; Förslagen har inför lagrådet föredragits av kammarrättsassesisornAnne j) - . . i , , Förslagen föranleder följande yttrande av lagrådet: ', , , , . De remitterade förslagen har inte varit föremål för sådanremissbehand ling som avses i 7 kap. 2 § regeringsformen. En sådan behandling skuHe i- detta fall ha varit av särskilt värde med hänsyn till att förslagen delvisberör komplicerade frågor. Lagrådet hår därför haft begränsade möjligheter att med ledning av det föreliggande materialet bedöma sådana frågor,"om lagstiftningens praktiska konsekvenser och tillämpning som avses i 8 kap. 18 § tredje stycket 3-5 regeringsformen (jfr lagrådets uttalande av samma innebörd vid bl.a. tillkomsten av lagen (1983:219) om tillfällig vinstskatt, prop. 1982/83:102 s. 35). Lagrådet återkommer till vissa tilläinpningsfrågor i det följande. har i en skrivelse till lagrådetdet 27 februari.1989 . ifrågasatt om inte den föreslagiia lagstiftningen, närdet gäller behandlingen av vissa investeringsfondsavsättnirigar, strider motgrunderna för retroaktivi-tetsförbudet i 2 kap. 10 § regeringsformen. Iskrivelsen har också ifrågasatt om det föreligger sådanasärskilda skäl som gör att lagstiftningen kan börja tillämpas den 1 januari1989, d.v.s. dagen efter det att tillställdes en regeringsskrivelse ifrågan. Lagrådet har inte, på grundval av det material somföreligger i ärendet, , kunnat finna att den föreslagna lagstiftningen tillnågon del har sådan tillbakaverkande karaktär som avses i 2 kap. 10 §regeringsformen när det gäller tiden före . Inte heller harlagrådet funnit att det föreligger några formella hindermed hänsyn till2 kap. 10 § regeringsformen mot att låta lagstiftningenbörjatillämpas . Lagrådet övergår härefter till att närmare kommenteralagförslagen. Förslaget till lag om särskild vinstskatt 1 och2 §§ , Den föreslagna särskilda viiislskalten är, som framhållitsi regeringens skrivelse till , av tillfällig natur. Enligt 2 §i det rubrice;rade lagförslaget är huvudprincipen all skatten tas ut pågrundval av vinslen för det räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december1988. Lagrådet anser för sin del att skattens tillfälliga naturbör framgå redan av . lagens inledande paragraf (jfr uppbyggnaden av 1983 årslag om tillfällig 24 vinstskatt). Innehållet i 2 § i det remitteradeförslaget bör således flyttas till kanlämpligen de båda undantagsregler som har tagits in il §, Prop. 1988/89:132 nämligen dels undantaget från skattskyldigheten beträffande livförsäkrings anstalter m.fl., dels möjligheten för regeringen att medge dispens, brytasut : ' från 1 § och bildasärskilda paragrafer. Syftetmed den bestämmelse som har tagits in i 2 § andra stycket-i : remissförslaget är att undantaga företag som startar sin verksamhet under 1990eller . Detta bör komma till klarare uttryck än som har skett i den remitteradelagtexten. Närdet gäller dispensmöjligheten gäller söm förutsättning enligt deri ' föreslagna lagtexten att det-finns synnerliga skäl. Vad som avses med synnerliga skäl har berörts myckef kortfattat i motiven. Enligt"lagrådets mening är det önskvärt att det, till ledning för dem som kommer att omfattas av den föreslagna lagstiftningen, görs ytterligare auktoritativa uttalandenom - vilka omständigheter sorn bör kunna föranleda dispens. ;-j,' . Lagrådetföreslår att 1-3 §§ ges följande lydelse: . "1§ Svenska aktiebolag, svenska ekonomiska föreningar, svenska sparbanker ochsvenska ömsesidiga skadeförsäkringsanstalter skall betala särskild vinstskatttill staten på gmndval av vinsten för det räkenskapsår Sorri inleds' närmastefter . Särskild vinstskatt skall dock inte betalas avföretag vars första räkenskapsår inleds efter 1989. iiii: . 2 §Särskild vinstskatt skall inte betalas av livförsäkringsanstalter och inte heller av bostadsföretag som avses i 2 § 7 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt eller av företag som avses i 7 § 4 mom. nämnda lag. 3§ Om det finns synnerliga skäl, får regeringen befria ett företag från skyldighet att betala särskild vinstskatt eller medge att underlaget för skättéri' sätts ned." :: .. ' .,. Enligtförsta meningen i-3.§ första stycket utgår särskild vinstskatt ined 15. procentav beskattningsunderlaget. Hur beskattningsunderlaget skäll bestämmas anges iförsta stycket andra meningen och andra-fjärde styckena i. paragrafen.Huvudprincipen är att beskattningsunderlaget är lika med företagetsvinstdelningsunderlag enligt lagen (1983:1086) om vinstdelnings-, skatt. Tillskillnad mot vad som gäller vid vinstdelningsbeskattningen kan det dock, föratt man skall få fram ett underlag för den särskilda vinstskatten, i; vissafall bli nödvändigt att beräkna ett negativt vinstdelningsunderlag, med tillämpningav principerna i lagen om vinstdelningsskatt. Att en sådan särskild beräkningskall göras bör enligt lagrådets mening komrriä fram'i' -lagtexten på etttydligare sätt än söm har skett i remissförslaget. Enligt3 § tredje stycket i det remitterade förslaget skall, om räkenskapså ret avser annan tid än , det underlag som har beräknats enligt de " föregående bestämmelserna räknas öm så att det motsvarar ett räkenskapsår - . Lagrådetihår inte någon principiell erinran rriot att det skeir"' en sådan schablonmässig omräkriing. Som omräkningsregeln är utformad kan den emellertid medföra att särskild viristskatt utgår äveri för tid efterdet" ätt ett företag upphört öch därför inte bedriver någon verksamhet. sådanafall har undantag från skattskyldigheten gjorts i lagrådsremissen (2 §) Prop.1988/89:132 endast för ett företag som inlett sitt senaste räkenskapsår före1989 och som upphör med sin verksamhet . Däremot skall ett företagsom börjat sitt senaste räkenskapsår eller senare under 1989och som upphört, t.ex. på grund av likvidation, efter mindre än beskattastill särskild vinstskatt för ett fiktivt, schablonmässigt uppräknatvinstdelningsunderlag för en tolvmånadersperiod. Upphör exempelvis företagetden och redovisar det då i sina avslutade räkenskaper ett resultatsom svarar mot ell vinstdelningsunderlag om , skall det beskattastill särskild vinstskatt för en schablonmässigt uppräknad vinst om 10 miljonerkronor. Vid fusion av företaget med ett annat företag kan endubbelbeskattningseffekt inträda. Schablonmässigaomräkningsregler som liknar den aktuella regeln har tidigare förekommit i lagenom tillfällig vinstskatt och lagen (1984:1090) om inbetalning påförnyelsekonto. Båda dessa lagar har emellertid en annan karaktär än lagen omsärskild vinstskatt, som enligt lagrådsremissen jämställs med statliginkomstskatt (se uttalanden i lagrådsremissen om den särskilda vinstskattensbehandling vid inkomstbeskattningen och ifråga om dubbelbeskattningsavtalen,jfr även RÅ 1986 ref. 74). Enbeskattningsregel som har sådana konsekvenser som den nu diskuterade i frågaom företag som upphört strider enligt lagrådets mening mot grunderna förskattesystemet. Enligt detta är det ett grundläggande krav att en verksamhetsresultat kan beskattas endast om företaget existerar resultatetavser. Regeringen torde yisserligen ha möjlighet att medge dispens enligt denföreslagna bestämmelsen härom. Frågan om beskattning till särskild vinstskatt iden aktuella situationen bör emellertid inte regleras genom dispensinstitutet.I stället bör den föreslagna omräkningsregeln kompletteras med ett undantag förföretag som har upphört efter mindre än under den aktuellatidsperioden. Med hänsyn fill att ett undantag kan bli aktuellt även i sådanafall som avses i 3 § fjärde stycket i det remitterade förslaget, börundantagsregeln placeras i-en särskild paragraf, efter de bestämmelser som hartagits in i 3 § fjärde stycket. I3 § fjärde stycket sägs att, om taxering fill vinstdelningsskatt sker samfidiglinte bara för det räkenskapsår som anges i 2 § första stycket utan även för ettsenare räkenskapsår, hänsyn vid fillämpningen av 3 § första-tredje styckenaskall tas till båda räkenskapsåren. Innebördenav den nu angivna bestämmelsen är enligt lagrådets mening inte helt klar. Motiveringen till bestämmelsen ger inte heller tillräcklig ledning. Regeln torde emellertid bl.a. ta sikte på det fallet, att det räkenskapsår som enligt huvudregeln skall ligga till grund för beskattningen är kortare än . En omräkning till en tolvmånadersperiod skall då inte ske rent matematiskt. Har vinstdelningsunderlag vid samma års taxering fastställts för dels det angivna räkenskapsåret, dels ett senare räkenskapsår, skall hänsyn i stället tas till de fastställda vinstdelningsunderia- gen. Beräkningen av beskattningsunderlaget för särskild vinstskatt kan alltså ske så att man lägger samman vinstdelningsunderlagen för de båda räken skapsåren och därefter gör den omräkning som behövs för att .man skall komma fram till en tolvmånadersperiod. Med hänsyn till detanförda bör lagtexten enligt lagrådets uppfattning Prop. 1988/89:132förtydligas, så atl man anger att beskattningsunderlaget skall beräknas på grundvalav de vinstdelningsunderlag som har fastställts för de ifrågavarande räkenskapsåren. Bestämmelsernaom beskattningsunderlag bör, utöver vad lagrådet hitfills har föreslagit,förtydligas i vissa avseenden. För att läsningen av bestämmelserna skallunderlättas bör de också delas upp på fyra paragrafer, 4-8 §§. Lagrådetförordar att paragraferna utformas på följande sätt: "4§ Särskild vinstskatt utgår av beskattningsunderlaget.Beskattningsunderlaget är företagets vinstdelningsunderlag enligt lagen (1983:1086)om vinstdelningsskatt vid taxeringen för det aktuella räkenskapsåret, sedandetta underlag har justerats enligt 5 och 6 §§. Medvinstdelningsunderlag avses vid tillämpningen av denna lag även ett beräknatnegativt vinstdelningsunderlag. 5 §Om avdrag vid taxeringen till stafiig inkomstskatt har medgetts för avsättning till allmän investeringsfond enligt lagen (1979:609) om allmän investeringsfond, skall vinstdelningsunderlaget höjas med ett belopp mot svarande hälften av det avsatta beloppet. Omvinstdelningsunderlaget har blivit högre fill följd av verksamhet i en förvärvskällamed ett beskattningsår som har inletts före , skallunderlaget vid tillämpningen av denna lag sänkas med motsvarande belopp. 6 § Avser räkenskapsåret annan fid än , skallvinstdelningsunderlaget, i förekommande fall efter justering enligt 5 §,räknas om så att det motsvarar ett räkenskapsår . 7 § Sker taxering till vinstdelningsskatt för det räkenskapsårsom anges i 1 § första stycket och för ett senare räkenskapsår, skallbeskattningsunderlaget enligt denna lag beräknas på grundval av devinstdelningsunderlag som har fastställts för de båda räkenskapsåren. 8 § Om det eller de räkenskapsår som skall ligga fill grund förbeskattningen enligt denna lag sammanlagt avser än ,skall någon omräkning enligt 6 § inte ske, om företaget upphör vid utgången av dennatid." Genomförsden omnumrering av vissa paragrafer som lagrådet har förordat, får 4-7§§ i det remitterade förslaget numreras om. Förslaget till lag om ändring i lagen (1986:468) omavräkning av utländsk skatt Ilagrådsremissen föreslås att lagen om avräkning av utländsk skatt skall byggasut, så att det blir möjligt att göra avräkning även från den särskildavinstskatten. Lagrådet har i sak inte någon erinran mot förslaget i denna del. Denföreslagna lagtexten har emellertid enligt lagrådets mening fått en mindretillfredsställande utformning. I stället för att, som har föreslagits i lagrådsremissen,lägga till ett antal nya paragrafer som bl.a. innebär att 13-16 §§ görstillämpliga även när det är fråga om särskild vinstskatt, bör en kompletteringske av vissa befintliga paragrafer i den rubricerade lagen. Lagrådet.förordarått 17-19 §§ i det remitterade förslaget utgår ochattll §, Prop.1988/89:132 13 § andra stycket och 14-16 §§ får följande lydelse: ' "11§ Skattskyldig har enligt 13-16 §§ genom avräkning av utländsk skatt på enutländsk inkomst rätt till ytterligare nedsättning av statlig inkomstskatt och lillnedsältninig av vinstdelningsskall och särskild vinslskall, om a) denenligt 5 § avräkningsbara summan utländsk skatt överstiger spärrbe loppet enligt 6 §, samt b) denavräkningsbara utländska skatten på den utländska inkomsten överstiger ett enligt 12 § beräknat spärrbelopp. 13 § (andra stycket) Avräkning enligt 11 § får dock ske med högst ettbelopp (spärrbelopp) som motsvarar summan av den vinstdelningsskalt och den särskildavinstskatt som hänför sig till den utländska inkomsten i fråga. Detta spärrbeloppberäknas på sätt som anges 114 §. 14 § Den vinstdelningsskatt respektive särskilda vinstskatt som hänförsig till den utländska inkomsten skall anses utgöra så stor del av denskattskyldiges hela vinstdelningsskatt respektive särskilda vinstskatt,beräknad utan avräkning, som denna inkomst utgör av den skattskyldigessammanlagda inkomst av olika förvärvskällor före allmänna avdrag (sammanräknadinkomst) till statlig inkomstskatt. Dock skall den vinstdelningsskatt somhänför sig till den inkomst på vilken den utländska skatten utgått i ställetanses utgöra 20 proceni av den utländska inkomsten i det fall dessa ger ettlägre belopp. Vidare skall den särskilda vinstskatt som hänför sig till deninkomst på vilken den utländska skatten utgått i stället anses utgöra 15procent av den utländska inkomsten i det fall detta ger elt lägre belopp. 15 § Om den skattskyldige erhållit avdrag såsom omkostnad för sådan skattför vilken avräkning enligt 1-10 §§ skall ske, eller för däremot svarande preliminärskatt, skall beräkningen av spärrbeloppen enligt 14 § utföras som om sådantavdrag ej erhållits. Belopp, varmed avräkning enligt 13 § högst kan erhållas,skall minskas med det belopp.varmed vinstdelningsskatten och den särskildavinstskatten har sänkts genom avdrag av den ufiändska skatt, för vilkenavräkning skall ske, eller för däremot svarande preliminär skatt. 16 § Avräkning enligt 11-15 §§ sker från statlig inkomstskatt som utgårpå grund av taxering det år då den utländska inkomsten medtagits i underlaget förtaxeringen. mån den statliga inkomstskatten understiger vad som enligt 1-15 §§ fåravräknas, får avräkning ske från vinstdelningsskatt söm utgår på grund av vinstdelningsunderlagi vilket den utländska skallen ingått. mån den statliga inkomstskatten och vinstdelningsskatten sammanlagtunderstiger vad som enligt 1-15 §§ får avräknas, får avräkning ske från särskildvinstskatt som utgår på grund av underlag i vilket den utländska inkomsteningått." Lagrådet lämnar övrigalagförslag utan erinran.