prop · GC0344 · 1988-12-31 00:00:00 — Inkomstskatt för en sådan person utgår dels i form avskatten på sammanlagd inkomst och dels, i tillämpliga fall, i form av en skattpå ogifta och frånskilda personers samt änkors, änklingars och barnlösa makarsinkomst. Skatten på sammanlagd inkomst utgår efter olika regler ochskattesatser beroende på inkomstslag. Skatt på inkomst av arbete tas utmånadsvis efter en progressiv skala där de första 120 leva (100 leva motsvararung. är undantagna från skatt. Därefter tas skatt ut enligt enskatteskala i fem skikt där högsta skattesatsen är vid inkomster över 340leva. Skatten på ogifta och frånskilda personers samt änkors, änklingars ochbarnlösa makars inkomst tas ut av barnlösa kvinnor i åldern 21 och avbarnlösa män i åldern 21 . Skattebasen är densamma som för skatten på sammanlagdinkomst, men skattesatsen varierar beroende på ålder mellan 5 och 15%.Författare i utlandet som erhåller ersättning från beskattas enligten slags reciprocitetsprincip. Hänsyn tas till hur en bulgarisk författareskulle ha beskattats i spegelfallet. Fysiska personer bosatta utomlands somuppbär ersättning från i form av vinst, utdelning, ränta etc.(förekommer i praktiken endast i begränsad omfattning) erlägger skatt avden inkomst som härrör från . Utländskaföretag som önskar bedriva ekonomisk verksamhet i Bulgari en kan få tillstånd att öppna representationskontor. Genom en bulgarisk organisation, Interpred, förmedlas sedan kontrakt med bulgariska företag och institutioner. Skattesatsen för utländska fysiska och juridiska personer som bedriver verksamhet i uppgår till . Detta gäller emeller tid.inte verksamhet i ett s.k. "joint venture". Med "jointventure" avses en bulgarisk sammanslutning med både bulgariskt och utländskt delägar skap. Dessa sammanslutningar är av två slag, nämligen företag som inte är juridiska personer och sådana som är juridiska personer. Utländska del ägare i företag som inte är en juridisk person betalar skatt av den dd av delägarens vinstandel som överförs till utlandet och av den dd som återinvesteras i företaget dier investeras i ett annat bulgariskt "joint venture". Företag av ifrågavarande slag som är en juridiskperson betalar skatt av sin beskattningsbara inkomst. För utdelad vinst som utländsk delägare överför till utlandet betalas skatt med ytteriigare . Den bulgariske finansministern och utrikeshandelsministern kan emellertid medge företaget resp. delägare i företaget befrielse från eller nedsättning av ovannämnda skatter, dock högst för företagets tre första verksamhetsår. 4 Avtalets innehåll Prop. Avtaletär utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som organisationen förekonomiskt samarbete och utveckling () rekommenderat för bilateraladubbelbeskattningsavtal ("Model Double Taxation Convention on Income and onCapital", 1977). Avtalet har dock givetvis måst anpassas till detförhållandet att har ett annat ekonomiskt system än och andramedlemmar i . Avvikelser från modellavtalet förekommer också i syfte attanpassa avtalet till resp. avtalsslutande stats interna lagstiftning och praxis.Som exempel härpå kan nämnas reglerna om realisationsvinst (art. 11) ochpensioner (art. 16). Vidare förekommer särskilda regler om företag i delvis ägs av utländska företag, s. k. "joint " (art. 4punkt 4 och art. 6 punkt 5). Med hänsyn till de tidigare nämnda skillnaderna iSveriges och ekonomiska system har det inte heller ansetts erforderiigtatt inkludera regler om företag i intressegemenskap, t. ex. art. 9 i : smodellavtal. Art.1 anger vilka personer som omfattas av avtalet samt var dessa personer skallanses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Normalt bmkar bestämmandet av enpersons hemviststat i moderna svenska avtal följa modellavtal ochsåledes tas in i en särskild artikel. Så har dock inte alltid skett. Sammamodell som i förevarande avtalsförslag har tillämpats i förhållande tiUSovjetunionen (SFS 1982:708). I båda fallen är avvikelserna betingade av starkaönskemål från motpartens sida. 1 sak föreligger också avvikelser. En person somär medborgare i anses i avtalets mening ha hemvist i . Dettamedför som kammarrätten i påpekat i sitt remissyttrande att enbulgarisk medborgare som flyttar till får dubbel bosättning. Beträflfandefrågan om en person är bosatt i i avtalets mening sker en hänvisning i art.I punkt 2 b) till svensk lagstiftning. De regler som åsyftas är 53§ kommunalskattelagen(1928:370) och punkt 1 anvisningarna tiU samma paragraf, 69 och 70 §§ sammalag, 3 § andra stycket, 6, 17 och I8§§ lagen om stadig inkomstskatt (1947:576)samt I § tredje stycket, 6, 17 och 18 §§ lagen om statlig förmögenhetsskatt(1947:577). Föreligger dubbel bosättning skall frågan var en person skallanses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet lösas enligt art. 1 punkt 3 a) iavtalet genom att den skattskyldige skall anses ha hemvist i den stat där centiumför hans levnadsintréssen finns. Om det inte kan avgöras var centrum förlevnadsintressena finns, skall enligt punkt 3 b) i samma artikd frågan lösasgenom ömsesidig överenskommelse mellan de behöriga myndigheterna. Metoden attlösa frågan om dubbelt hemvist är hämtad från : s modellavtal, men har inteutformats lika detaljerat som i modellavtalet. Jag tror emellertid att denutformning som bestämmelsen fått väl motsvarar de praktiska behov somföreligger i förhållande till . För juridisk person gällersom avgörande kriterium vid sådant dubbelt Prop. 1988/89:44 hemvist attpersonen i fråga skall anses ha hemvist i den stat där den har sin verkligaledning (punkt 4). Art.2 upptar de skatter som omfattas av avtalet. 4.2 Definitioner m. m. Art.3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Definitionerförekommer emeUertid även i andra artiklar, t. ex. art. 8,9 och 10, där deninkomst som behandlas i resp. artikel definieras. Art.4 anger innebörden av uttrycket "fast driftställe" i avtalet. Bestämmelsernaom "fast driftställe" i svensk lagstiftning återfinns i punkt 3 av anvisningarnatill 53§ kommunalskattelagen (1928:370). Föratt ett bulgariskt företag skallkunna beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i enligtart. 6 erfordras att sådant driftställe föreligger såväl enligt bestämmelsernai svensk lagstiftning som enligt avtalet. Sakligt sett över-ensstärrimerartikeln med : s modellavtal utom på två punkter. Plats förbyggnadsverksamhet etc. utgör fast driftställe redan efter sex i stället förefter tolv månaders verksamhet (punkt 3). Detta har accepterat i fleratidigare avtal. Den andra avvikelsen är att ett svenskt företag som deltar iett "joint venture" bildat enligt bulgarisk lagstiftning anses hafast driftställe i (punkt 4). Mot bakgmnd av att verksamheten bedrivsi föreligger i praktiken fast driftställe i redan på gmndav punkterna 1 och 2. Bestämmelsen kan därför snarare ses som ett förtydligandeän som en avvikelse i sak. Art.5-20 innehåller avtalets beskattningsregler, varvid en indelning skett i olikainkomster. Denna indelning har betydelse endast för tiUämpningen av avtalet ochsåledes inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag en inkomst skallhänföras enligt svensk skatterätt. Vidare gäller som utgångspunkt att eninkomst beskattas i om så kan ske enligt svensk rätt. Om dennabeskattningsrätt genom avtalet har inskränkts måste emellertid denna begränsningiakttas. Det bör dock observeras att även om en inkomst enligt avtalet undantagitsfrån beskattning i kan den komma att påverka storleken av svensk skattpå annan inkomst [jfr art. 21 punkt 2 d)]. Vidare bör observeras att i de fallen inkomst eller tillgång "får beskattas" i en avtalsslutande statenligt bestämmelserna i art. 5-20 detta inte innebär att den andra statenfråntagits beskattningsrätten till inkomsten eller tillgången i fråga.Beskattning får ske även i den andra staten om så kan ske enligt dess internabeskattningsregler, men denna stat måste i så faU undanröja dendubbelbeskattning som därvid uppkommer. Hur detta genomförs regleras i art. 21. Inkomstav fast egendom får enligt ari. 5 beskattas i den stat där egendomen är belägen. Enligt bl.a. 27§ kommunalskattelagen beskattas inkomst som härrör från fastighet i vissa faU som inkomst av rörelse. Inkomst som omfattas av art. 5 skall emellertid vid tillämpningen av 27 avtalet aUtid anses sominkomst av fast egendom, och får således alltid Prop. 1988/89:44 beskattas iden stat där den fasta egendomen är belägen. Vad som är fast egendom i avtaletsmening avgörs enligt lagstiftningen i den stat där egendomen ar belägen. Art.6 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst får iregel beskattas i den stat där rörelsen bedrivs från fast driftställe. Punkt5, som saknar motsvarighet i modellavtal, har tillkommit på bulgarisktinitiativ. Syftet är att klargöra att art. 6 även skall tillämpas på ett "jointventure" bildat enligt bulgarisk lagstiftning och att detta gäller ävenför den svenske deltagaren i ett "joint venture" också i de fall dådet även finns inhemska eller andra utländska deltagare. Enfysisk eller juridisk person med hemvist i , som bedriver rörelse frånfast driftställe i , skall undantas från skatt i på den tilldriftstället hänförliga inkomsten om villkoren i art. 21 punkt 2 b) äruppfyllda. Är villkoren i art. 21 punkt 2 b) inte uppfyllda, får den tilldriftstället hänförliga inkomsten beskattas i men skatt på inkomstensom erlagts i skall avräknas från den svenska skatten enligt art. 21punkt 2 a). Omett bulgariskt företag driver rörelse i från fast driftställe skall vidinkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler, dvs. man utgår fråndriftställets bokföring, men beräkningen får inte stå i strid medbestämmelserna i art. 6 punkterna 2-4. Avdrag skall därvid medges för så stordel av huvudkontorets allmänna omkostnader som skäligen kan antas belöpa pådriftstället. Ingåri inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i dettaavtal regleras beskattningen av dessa i de särskilda artiklarna (art. 6 punkt6). Beskattningenav inkomst av rörelse i form av sjöfart, luftfart eller landsvägstransport iinternationell trafik sker inte enligt de generella reglerna i art. 6 utanregleras särskilt i art. 7. Beskattning sker endast i den stat där det företagsom bedriver sådan verksamhet har hemvist. Bestämmelserna omlandsvägstransport saknar motsvarighet i : s moddlavtal men motsvarandebestämmelser förekommer i andra svenska dubbelbeskattningsavtal. De särskildabeskattningsreglerna för SAS i punkt 2 innebär att avtalet endast reglerarbeskattningen av den del av SAS:s inkomst som är hänförlig till den svenskedelägaren. 8 behandlas beskattningen av utdelning. Uttrycket "utdelning"definieras i punkt 3. I vissa fall skall emellertid utdelning beskattas enligt avtaletsregler om beskattning av inkomst av rörelse eller av fritt yrke. Dessa fallanges i punkt 4. Där föreskrivs att art. 6 resp. art. 12 skall tillämpas, omden som har rätt till utddnirigen har hemvist i en avtalsslutande stat och harfast driftställe eller stadigvarande anordning i den andra avtalsslutandestaten och utdelningen är hänförlig till andel som äger verkligt samband meddet fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. Bestämmelserna omutdelning innebär i övrigt följande. Enligt punkt 1 får utdelning från bolagmed hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andraavtalsslutande staten beskattas i den andra avtalsslutande staten. Utdelningenfår emellertid beskattas även i den stat där bolaget som Prop. 1988/89:44betalar utdelningen har hemvist, men om mottagaren har rätt till utdelningenfår skatten inte överstiga av utdelningens bruttobelopp (punkt 2).Begränsningen av skatten i källstaten enligt punkt 2 gäller inte när en mellanhand,exempelvis representant eller ställföreträdare, satts in mellan inkomsttagarenoch utbetalaren, om inte den som har rätt till utdelningen har hemvist i denandra avtalsslutande staten. Punkt5 innehåller förbud mot s. k. extra-territorieU beskattning av utdelning (beträflFandedetta slag av beskattning se punkterna 32 35 i kommentaren till art. 10 punkt5 i : s modellavtal av ). Räntabeskattas enligt art. 9 endast i den stat där den som har rätt till räntan harhemvist. Undantag görs dock i punkt 3 för de fall att räntan är hänföriig tillfordran som äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarandeanordning som den som har rätt till räntan har i den andra avtalsslutandestaten. 1 sådant fall får räntan beskattas i denna andra stat såsom inkomst avrörelse eller fritt yrke med tillämpning av art. 6 resp. art. 12. Ränta, somutbetalas från till en person som har hemvist i och somenligt svenska beskattningsregler inte är bosatt i , kan inte beskattasi om räntan i skall hänföras till inkomstslaget kapital.Undantaget i punkt 3 kan således bli tillämpligt i endast om räntanenligt punkt 2 av anvisningarna till 28 § kommunalskattelagen skall hänföras tillinkomstslaget rörelse. Dessutom erfordras att fast driftställe föreliggerenligt intern svensk rätt (53 § I mom. a kommunalskattelagen och 6 § I mom.lagen om statlig inkomstskatt). Sådanroyalty som avses i art. 10 punkt 3 och som härrör från en avtalsslutande stat (källstaten)och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten fårenligt punkt I beskattas i denna andra stat. Källstaten får också enligt punkt2 ta ut skatt med högst av royaltyns bruttobelopp. Undantag görs dock ipunkt 4 för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltynbetalas har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordningsom den som har rätt till royaltyn har i den andra staten. I sådant fall får royaltynbeskattas i denna andra stat såsom inkomst av rörelse eller fritt yrke medtillämpning av art.6 resp.art. Royalty som utbetalas från tillperson med hemvist i kan beskattas här i den omfattning som framgårav punkt 2 eller i de fall undantaget i punkt 4 blir tillämpligt och fast driftställeföreligger enligt intern svensk rätt (jfr 28 § kommunalskattelagen samt punkt 3femte stycket av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen jämfört med 2§ 1mom. och 3§ lagen om statlig inkomstskatt). Art. Il behandlar beskattningen av realisationsvinst. Vinst, som en fysisk eller juridiskperson med hemvist i förvärvar genom överiåtdse av fast egendombelägen i får beskattas här (punkt 1). Vidare får enligt sammapunkt vinst på grund av överiåtdse av aktier eller liknande rättigheter ibolag vars tillgångar huvudsakligen består av fast egendom belägen i Sverigebeskattas här. Bestämmelserna i punkt 5, som har tillkommit på svensktinitiativ, gör det möjligt för att tillämpa de .svenska bestämmelsernaom beskattning av vinst vid aktieförsäljning som skett efterutflyttning från (53 § 1 mom a sista stycket kommu- Prop. 1988/89:44 nalskattdagen).I detta sammanhang bör framhållas att då det i denna eller annan artikel iavtalet talas om hemvist åsyftas naturligtvis hemvist enligt avtalet. När enperson anmält utflyttning från eller rent faktiskt avflyttat frånlandet saknar således betydelse för beräkning av den i punkt 5 angivnatioårsperioden. Däremot skall bedömningen humvida vinsten kan tas upp tillbeskattning i eller inte naturligtvis ske utifrån den interna svenskaskattelagstiftningen och då bl. a. de i 53§ 1 mom. a kommunalskattelagenintagna bestämmelserna. 12 beskattas inkomst genom fri yrkesutövning och annan självständig verksamheiti regel endast i den stat där den som utövar verksamheten har hemvist. Ominkomsten förvärvas genom verksamhet i den andra avtalsslutande staten, fårinkomsten emellertid beskattas där om den som utövar verksamheten har enstadigvarande anordning för utövande av verksamheten där. 13 beskattas inkomst på gmnd av anställning i enskild tjänst i regelendast i den stat där arbetet utövas. Undantag görs dock för korttidsarbeteunder de förutsättningar som anges i punkt 2. I sådana fall sker beskattningendast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt 4 gäller under vissa villkorsärskilda, förmånligare beskattningsregler i arbetssta-ten för bl. a.journalister och korrespondenter. Dessa bestämmelser har införts enligtuttryckligt önskemål av . Liknande bestämmelser finns i bl.a.art. 12 idubbelbeskattningsavtalet med (SFS 1982:708). Beträffandebeskattning av inkomst av arbete ombord på skepp, luftfartyg ochlandsvägsfordon som används av företag i internationell trafik gäller attsådan inkomst beskattas endast i den stat där företaget har hemvist (punkt 3). Styrelsearvodeoch liknande ersättning får enligt art. 14 beskattas i den stat där det bolagsom betalar ut ersättningen har,hemvist. För att också ersättning som uppbärs iegenskap av medlem i vissa organ liknande ett bolags styrelse, vilka förekommeri , med säkerhet skall omfattas av art.-14 har sådan ersättninguttryckligen nämnts i texten. Beskattningenav inkomst som underhållningsartist dier idrottsman uppbär genom sin verksamhetregleras i art. 15. Sådan inkomst beskattas i den stat där verksamheten utövas(punkt 1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvas under utövande av frittyrke eller på gmnd av anställning. Enligt punkt 2 får inkomsten i regelbeskattas i den stat där artisten dier idrottsmannen utför arbetet, även omersättningen utbetalas till en annan person (t. ex. arbetsgivare hos vilkenartisten dier idrottsmannen är anställd) än artisten eller idrottsmannen själv. Punkterna1 och 2 gäller dock inte då verksamheten utövas inom ramen . för ettkulturutbyte mellan de avtalsslutande staterna eUer åtnjuter stöd med allmännamedel i artistens eller idrottsmannens hemviststat. 1 sådana fall är inkomstenundantagen från beskattning i den stat där verksamheten utövas (punkt 3). 16 punkt I beskattas pension och annan liknande ersättning, som inte omfattas av art.17 (oflfentbg tjänst) och som betalas tiU person med hemvist i enavtalsslutande stat, endast i denna stat. Detta gäller dock Prop. 1988/89:44inte beträflfande utbetalningar enligt socialförsäkringslagstiftningen ellerlivränta. För sådana betalningar gäller att de beskåttas endast i den stat frånvilken de härrör (punkt 2). Inkomstav offentlig tjänst, inkl. pension, beskattas enligt art. 17 punkt 1 endast iden stat som betalar ut inkomsten. Enligt punkt 2 beskattas i vissa fallersättning av offentlig tjänst enligt reglerna för beskattning av inkomst avenskild tjänst. Art.18 innehåller regler om skattelättnader för studerande och praktikanter. Inkomstsom inte behandlas särskilt i art. 518 beskattas enligt art. 19 endast iinkomsttagarens hemviststat. Art. 20 reglerar beskattningen av förmögenhet.Bestämmelserna överensstämmer i princip med motsvarande regler i : smodellavtal. Bestämmelsernaom undvikande av dubbelbeskattning finns i art. 21. tillämpar den s.k. exempt-metoden (=undantagande från skatt) som huvudmetod för att undvikadubbelbeskattning [punkt I a)]. Enligt punkt 1 b) får den undantagna inkomsteneller förmögenheten beaktas vid beräkningen av skatt på annan inkomst, s. k.progressionsförbehåll. I de fall avtalet medger att tar ut en begränsadkällskatt, dvs. beträflfande utdelning och royalty, avräknar istället den svenska skatten mot bulgarisk skatt på samma inkomst [punkt 1 c)]. Sverigetillämpar avräkning av skatt ("credit of tax") som huvudmetod i avtalet[punkt 2 a) beträflfande inkomst och punkt 2 e) beträflfande förmögenhet].Innebörden av avräkningsbestämmdserna är att en person med hemvist i Sverigetaxeras här även för sådan inkomst eller förmögenhet som enligt avtalet fårbeskattas i . Den uträknade skatten rnins-kas därefter i princip medden skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkningentillämpas vid inkomstbeskattningen bestämmelserna i 4 -18 §§ lagen (1986:468)om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt påinkomsten på vanligt sätt. Vid inkomstberäkningen medges sålunda avdrag förkostnader som är hänförliga till inkomsten. Kostnadsavdrag medges dock inteför skatt som erlagts i och som omfattas av avtalet. Påsvensk sida görs undantag från credit of tax-metoden i de fall som anges i punkt 2 b). Då tillämpas i stället exempt-metoden för att undanröja . Detsamma gäller beträflfande person med hemvist i som uppbär inkomst från enligt art. 16 punkt 2 eller art. 17. 1 dessa fall skall inkomsten inte tas med vid taxeringen i . Om personen i fråga har annan inkomst som taxeras till statlig inkomst skatt kan dock progressionsförbehållet i punkt 2 d) bli tillämpligt. Denna bestämmelse innebär att man först räknar ut den statliga inkomstskatt som skulle ha påförts om den skattskyldiges hela inkomst beskattats endast i . Därefter fastställs hur stor procent den sålunda uträknade skatten utgör av hela den beskattningsbara inkomst på vilken skatten beräknats. Med den sålunda erhållna procentsatsen tas skatt ut på den inkomst som skall beskattas i . Förfarandet används endast om detta leder till högre skatt än vad som skulle ha blivit fallet om skatten enbart beräknats ' på den i Sverigebeskattningsbara inkomsten utan beaktande av detta Prop. 1988/89:44progressionsförbehåll (jfr 20§ 2 mom. andra stycket lagen om statlig inkomstskatt). Inteheller i det fall som avses i punkt 2 c) tillämpas credit of tax-metoden.Enligt denna punkt skall utdelning från bolag i till bolag medhemvist i vara undantagen från beskattning i i den månutdelningen skulle ha varit undantagen från beskattning enligt svensk lag ombåda bolagen hade varit svenska bolag (jfr 7§ 8 mom. lagen om statliginkomstskatt). 22 finns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskriminering vidbeskattningen. Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 23 ochart. 24 innehåller bestämmelser om utbyte av upplysningar. 25 finns vissa föreskrifter beträflfande medlemmar av diplomatiska beskickningareller konsulat. Art.26 och 27 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. 26 skall de båda staterna meddela varandra när de konstitutionellaförutsättningarna för avtalets ikraftträdande är uppfyllda. Avtalet träder ikraft dagen för det senare av dessa meddelanden och tillämpas på inkomst somförvärvas fr.o.m.den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter det då avtaletträder i kraft och på förmögenhet som innehas fr.o.m.det kalenderår som följernärmast efter det då avtalet träder i kraft. Avtalet kan sägas upp först sedandet varit i kraft . Såsomframgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsreglertillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet iSverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav och på grund avförslagets beskaflfenhet att lagrådets hörande inte är erforderligt. Jaghemställer att regeringen föreslår att godkänna avtalet mellanKonungariket och för att undvika dubbelbeskattningbeträflFande skatter på inkomst och förmögenhet samt att anta förslaget tilllag om dubbelbeskattningsavtal mellan och . Regeringenansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genomproposition föreslå att anta de förslag som föredraganden 32har lagt fram.