prop · GB03154 · 1987-12-31 00:00:00 — tillsyn av enskilda affärer, lill en syslemlill-syn.Syftet blir därmed all kontrollera om förelaget lever upp lill kraven igällande regler för krigsmalerielexporl snarare än alt kontrollera den enskildaaffären. Hur företagel hanterar krigsmalerielexporlfrågorna internt och vilken kontrollorganisalionman har byggt upp blir därmed centrala frågor atl ställa för tillsynen. Detblir viktigt att bedöma om förelagen har byggt upp en intern kontrollorganisalionsom är frislående i förhållande till den verksamhel som skall kontrolleras. Enjämförelse kan har göras med den interna ekonomiska kontrollen i företagen. För alt internkonlrollen skall bli ändamålsenlig krävs atlslaten fastställer kraven på förelagens interna kontroll. Av reglerna måsteframgå alt rutiner, ansvarsfördelning och organisation skall dokumenteras avförelagen. Utredningens förslag lill förbättrad utbildning och information,förslagom utökade rapporteringsruliner samt förslag om utökade skyldigheter förförelagen all lämna uppgifter om exporterad materiel och upplåtna tillverkningsrättighelerm.m. kan därvid arbetas in i riktlinjerna för företagens iniernkontroll. bedömning av tillförlitligheten iföretagens intern-kontroll måste verifieras genom konlroll av enskilda exporlaffärer.Vad RRV sagt om förelagens incitament alt följa gällande regler talarockså för behovet av stickprovsvis kontroll av enskilda affärer. framhåller att i den månregeringen ämnar utge detaljerade föreskrifter om den internaförelagskontrollen, dessa ges en sådan utformning alt hänsyn las lill iförelagen befintliga kontrollsystem för atl undvika dubbleringar. exportråd menar alt efterlevnaden av gällanderegler bäst säkras genom ell förtroendefullt samarbete mellan myndigheter ochföretag. FFV anför all man är beredd alt vidta erforderligaåtgärder för att försvåra överträdelser av gällande exporlregler och anser allen intern kontroll i väsentliga avseenden är effektivare än enmyndighetskontroll. FFV har för egen del inom Ordnance, som är den del avkoncernen som har den ojämförligt största krigsmaterielexporten, under de senasleåren utövat en viss internkontroll av exporlen. Kontrollen har formaliseralspå så säll alt en intern instruktion utfärdats, enligt vilken befattningshavareinom olika områden har utsetts till "controllers". Kontrollsystemetupptar rutiner, rapporteringsvägar liksom föreskrifter om utbildning av berördatjänstemän. Systemet är upplagt så alt koncernens inlernrevisor har denövergripande kontrollen om hand och rapporterar eventuella avvikelser lillkoncernchefen. Försvarsinduslriföreningentill vars yttrande Svenska Arbelsgivareföre- Prop. 1987/88:154 ningen ochSveriges hänvisar, anser atl del i första hand Bilaga 3åvilar företagen själva all följa upp och kontrollera atl förelagen noga följergällande bestämmelser. Föreningen föreslår all förelagen var för sig upprättar etlkontrollsystem anpassat till olikheterna i förelagens verksamhel och alt resp.företags styrelse utser en ansvarig person för denna konlroll som anmäls lill KMIför detta uppdrag. Även anmäler likartadesynpunkter. Föreningen anser således all del främsl är förelagens sak all setill all deras personal är insatt i gällande bestämmelser och atl kontrolleraall bestämmelserna följs. Företagens ansvar bör förslärkas l.ex. genom atl etlkontrolluppdrag läggs på en person i ledande ställning i företaget, samlidiglsom myndigheternas kontrollfunktion kan stärkas genom alt en bestämmelse ilagstiftningen införs enligt vilken företagen skall anmäla till KMI vem som hardet interna kontrolluppdraget. anför atl den senare tidensdebatt om krigsmaterielexporten enligt dess förmenande inneburit alt företagensjälva i egel intresse förbättrat sin kontroll och att denna ulveckling kanförväntas fortsätta. Kammarrätten i understryker i denna del attfrågor om utbildning av anställda och om ändrade rapporteringsruliner inomförelagen avser interna angelägenheter som del självfallet ankommer påföretagen atl lösa. Kammarrätten uttrycker förvåning över all utredningen tagitupp saken, särskilt som utredningen varken i elt betänkande eller annars kan gedirektiv för anställda. 2.2.1.2 Revisorernas förvaltningsrevision - sky Idighetför revisorerna an bestyrka uppgifter Flertalet remissinstanser som uttalat sig är kritiska motutredningens förslag all revisorerna skall vara skyldiga alt lill regeringenlämna en avskrift av revisionsberättelsen, om de har anmärkt på något somgäller krigsmaterielexporten saml att på begäran bestyrka uppgifter som företagenhar all lämna. RÅ har ingen erinran i sak mol alt förelagsrevisionen gesen sådan inriktning atl den kan tjäna som elt komplement lill myndigheternaskontrollverksamhet. RÅ menar all en gransknings- och rapporteringsplikl av dellaslag sannolikt kan ge betydande preventiva effekter. Den föreslagna lagtexten, 8§,bör dock kompletteras så atl därav framgår alt revisorn har skyldighet altsärskilt granska - icke blott anmäla - om bolaget handlat i strid medbestämmelserna i lagen, och om så visar sig vara fallet, göra anmärkning däromi revisionsberättelsen. En förutsällning för en ordning av angivet slag måsledock vara all rapporteringsskyldigheten omgärdas med klara distinktioner. Deti lagförslaget angivna uttrycket "anmärkning av betydelse med avseende påbolagets verksamhel inom krigsmaterielområdet" synes inte varatillräckligt konkretiserat för alt tillgodose della krav. Enligl RÅ:s meningsynes från angivna utgångspunkt mera lämpligt all rapporterings- skyldighetenbegränsas till all avse rena regelöverträdelser. Regionåklagarniyndigheteni anför att det krävs atldel råder elt Bilaga 3 förtroendefullt förhållande mellan revisorer ochföreträdare för företaget för all en revisor skall kunna fullgöra sill uppdrag.Skyldigheter för revisorn alt vidarebefordra uppgifter om missförhållanden iföretaget till olika myndigheter är sällan ägnade all stärka dettaförtroendeförhållande. Delvis kommer intresset av information i konflikl medintresset av alt del utförs goda förelagsrevisioner. Regionåklagarmyndighetenmenar atl förslaget om rapporteringsskyldighet för revisorer därför inle ärutan betänkligheter. hovrän ställer sig tveksam lill förslagen och menaratt dessa innebär en långtgående utvidgning av begreppet förvaltningsrevisionoch all det starkt kan ifrågasättas om en revisor kan åläggas sådana uppgiftersom utredningen föreslagit. Kammarrätten i anför all man i tidigareremissyttranden rörande revisorernas roll ställt sig negaliv lill atl uppgifterskall läggas på revisorerna utöver dem som de har enligl aktiebolagslagen (ABL).Allt eftersom de åläggs flera uppgifter som endasl syftar lill all tillgodosedet allmännas intresse, uttunnas nämligen deras roll som förtroendemän föraktieägarna, förelaget, borgenärerna, de anställda och aklieköparna. Kammarrättenmenar all della är en olycklig ulveckling som är ägnad alt rubba del välbalanserade systemet enligl ABL. Med hänsyn lill de speciella förhållanden inomkrigsmaterielindustrin vill kammarrätten dock inte direkt motsätta sigförslaget i denna del. Enligt kammarrättens mening kan del emellertid inle vararimligt all revisorerna skulle ha all sända avskrift av revisionsberättelsentill regeringen innan berättelsen har blivit tillgänglig för aktieägarna. 1delta hänseende bör förslaget förtydligas. Det kan inle heller gärna göras absolut skyldighet för revisorerna all bestyrka vissa uppgifter (8 § andrastycket i förslaget). Situationer kan tänkas när revisorerna inle kan ellervill bestyrka begärda uppgifter, eftersom de inle kan kontrollera uppgifternaeller dessa är oriktiga. Lagtexten behöver med hänsyn härtill omformuleras.Vidare bör det av lagtexten klart framgå vem eller vilka som äger räll allbegära etl bestyrkande. KK avstyrker förslagen saml anför. Del principiella resonemang som förs om revisorernasskyldighet atl i samband med förvaltningsrevision granska styrelsen ochverkställande direktörens förvaltning, finns inget all erinra mol. Alt däremoti en speciallag ålägga revisorerna en särskild granskningsskyldighet vadbeträffar eventuella åtgärder vidtagna av aktuella bolag i strid med gällandebestämmelser på krigsmaterielområdet, är dock ytterst tveksamt (8 § första slyckel).En förutsättning för all den föreslagna bestämmelsen skall få någon reellbetydelse, är all revisorn har den nödvändiga kompetensen på krigsmaterielområdetför all kunna göra meningsfulla bedömningar. Sådan kompetens torde endaslförekomma i undanlagsfall. Den externa kontrollen av atl förelagen inle bryter molbestämmelserna på detta område måste enligt kollegiets mening ligga påansvariga myndigheter där den nödvändiga kompetensen också finns. Givetvis kan det förekomma att revisorerna uppmärksammaruppenbara överträdelser inom detta område. Bedömer revisorn atlöverträdelsen i Prop. något avseende kan skada bolaget, skall revisornsjälvfallet uppmärksamma Bdaga 3 företagels ledning härpå. Är skadan som uppkommit avväsentlig betydelse så skallrevisorn givetvis göra anmärkning om detta i revisionsberättelsen. följer av aktiebolagslagen 10 kap. 10 §. Man bördock ha i minnet all delprimära ansvaret för bolagets information åvilar ledningen och inle Atl i detta sammanhang göra jämförelser med revisornssärskilda gransknings- och rapporteringsskyldighet på skatteområdet, är inlemeningsfullt. Kunskaper inom skatteområdet har varil en del avrevisorernas traditionella gransknings- och kompetensområde, Beskatlningsfrågorutgör en naturlig och integrerad del av de redovisnings- och förvaltningsfrågorsom en revisor alllid har alt la ställning till. oberoende av bransch. Vid etlgenomförande av de föreslagna ändringarna skulle med fog kunna hävdas all detinom etl flertal andra områden borde kunna ställas likartade krav pårevisorerna. Exempel härpå utgör miljöskyddslagstiflningen. vore enligtkollegiet en orimlig och olycklig ulveckling. Enligl kollegiets mening bör det åligga den kontrollerandemyndigheten all på egel initiativ, antingen direkt från företagel eller frånpatent- och registreringsverket, införskaffa revisionsberättelser ochårsredovisningar i samtliga aktuella bolag, oberoende av om anmärkning sketteller ej i revisionsberättelserna. Bestämmelsen i 8 § andra slyckel måste också den starktifrågasättas. Alt generellt kräva att revisorn skall kunna åläggas att granskaoch intyga riktigheten av från företagel enligl 7 § lämnade uppgifter, är ellklart avsteg från hittillsvarande, gällande regler och praxis inomrevisionsområdet. Denna bestämmelse är inte minsl olycklig med hänsyn lill atlrevisorn kan åläggas atl uttala sig i frågor där han saknar kompelens.Kollegiet vill i della sammanhang hänvisa lill Föreningen AuktoriseradeRevisorers FAR revisionskommittés publicerade uttalande (1983) angående"Revisorsintyg". En förutsättning för att en bestämmelse av delta slagskall kunna bli verkningsfull, åi- alt den begränsas till frågor där revisornhar kompelens. Hur delta skall kunna lösas praktiskt fordrar dock ytterligareutredning. Även här bör uppmärksammas all del primära ansvaret för bolagels informalionsgivningåvilar ledningen och inte revisorerna. En annan ordning skulle utgöra elt klartavsteg från gällande rollfördelning. Alt som i förfaltningsförslaget införa en särskildstraffsanktion för revisorer är enligt kollegiets mening hell främmande (15 §).Den rådande ordningen torde vara fullt tillfredsslällande i detta avseende delsmed hänsyn lill de sanktioner som kollegiets tillsynsutövning kan medföra, delsmed hänsyn lill del skadeståndskrav som en revisor kan ådra sig. Dessutom börman uppmärksamma de möjligheter, om än begränsade, som ger. RRV menar all utredningens lagförslag ar oprecislformulerade. Del kommer därför att vara svårt för en revisor atl ulan alt analysera villkorenför varje enskild affär bedöma om lagöverträdelse har skett och om denna ekonomiskt skadar bolaget så alt den föranleder anmärkning i revisionsbe rättelsen. Utredningenjämför den föreslagna granskningen med den skallegransk- Prop. 1987/88:154ning som ålagts revisorer. Revisorernas skallegranskning är emellertid väl Bilaga 3 preciserad i aktiebolagslagen (10 kap. 10 §). Dessutom tillhör skatlegransk-ningrevisorns direkta kompetensområde, och redovisning av skatter ingår i deekonomiadministrativa system som revisorn normall granskar. RRV föreslår därför alt den allmänna kontrollen utförs av krigsmaterielinspektionen,som skall ha erforderlig kompelens alt bedöma krigsmaterielexporten. Omrevisorerna skall tilldelas en kontrollerande roll, måsleden vara tydlig ochknyta an lill revisorernas "naturliga" kompetens- och ansvarsområdesom det definieras i aktiebolagslagen m.m. Införs internkontrollprincipen ochutarbetas krav från statens sida på vad internkonlrollen skall omfatta, kanrevisorerna eventuellt åläggas alt granska tillförlitligheten i företagens internkonlrollsyslem.En sådan granskning bör dock endasl ulföras efter särskild anmodan av KMI. FFV har inga erinringar mot förslaget all förelagetsrevisorer skall vara skyldiga alt lill regeringen överlämna avskrift avrevisionsberättelser som upptar anmärkning belräffande exporlbeslämmelsernasefterlevnad. anser alt förelagens revisorer inleskall utnyttjas för kontrollen av förelagen. Till föreningens yltrandehänvisar och . ställer sig tveksam lillförslaget alt uppgifter som lämnas av förelagen på begäran skall styrkas avförelagens revisorer. Enligl handelskammarens mening finns del ingen anledning lillalt bolagens normala företrädare inle skall tillerkännas fullt förtroende ochdärmed följande ansvar når det gäller exporluppgifter. Utredningens analogiermed bl.a. regionalstöd saknar enligt handelskammaren tillräcklig relevans inom dellaområde. Föreningen avstyrker såvälförslaget om alt revisorerna skall sända in revisionsberättelse till regeringensom förslaget atl revisorer skall vara skyldiga att bestyrka uppgifter frånförelagen. Vad beträffar det sistnämnda förslaget menar föreningen dock atlsyftet härmed borde kunna uppnås genom atl visst tillstånd villkoras av atlföretagens uppgifter åtföljs av ell s.k. revisorsintyg, som dock inte börbegäras i frågor som ligger utanför auktoriserade revisorers naturligakompetensområde. Föreningen avstyrker även atl revisorernas åliggande slraffsanktioneraspå sätt utredningen föreslår saml anför. Utredningens förslag till 8 § första stycket bygger på attrevisorerna i sin förvaltningsrevision kan komina all iaktta överträdelser avlagen om förbud mol utförsel av krigsmateriel som är av sådan karaktär all deförorsakar företagel väsentlig ekonomisk skada. I och för sig är utredningens resonemang teoretisktriktigt. En förutsättning för all bestämmelsen skall ha någon effekt är dockall revisorerna typiskt sell påträffar sådana överträdelser vid en granskningsom utförs enligt vederlagen god revisionssed. kan finnabehövs det för ändamålet kunskaper i krigsvetenskap, politisk geografi ochkemi, för att blott nämna några centrala områden som ligger uppenbart utanförrevisorernas naturliga kompetensområde. Det kan därför antagas att det endaslår i undanlagsfall som styrelsens och verkställande direktörens överträdelserav bestämmelsernaom krigsmaterielexport upptäcks av förelagels revisorer . 1987/88:154innan de kommil till tullens, KMI:s eller något annal kontrollorgans Bilaga 3 kännedom. överträdelser som faktiskt upptäcks av revisorerna och somväsenlligl skadat företaget omnämns givetvis i revisionsberättelsen i enlighetmed aktiebolagslagen 10 kap. 10 § tredje slyckel. Föreningen vill emellertidpåpeka alt styrelsen och verkställande direktörens årsredovisning i normalfalletinnehåller den viktigaste informationen om bolagets verksamhet och måste läsastillsammans med revisionsberättelsen. Föreningen finner del närmast självklartalt det bör ingå i den offentliga tillsynen över krigsmaterielexporten atlårsredovisningar och revisionsberättelser från alla krigsma-terielexporlerandeföretag inhämtas, lämpligen av KMI. Enklast kan detta ske genom en ståendebeställning hos patent- och registreringsverket. Handlingarna kan med en rättbegränsad resursinsats genomgås av KMI, som därefter har atl avgöra vilkaytterligare kontrollinsatser som kan vara påkallade. Atl härutöver föreskriva atl revisorerna i vissa fallskall sända in kopior av revisionsberättelserna direkt lill regeringen synes inletjäna något ändamål. I fråga om utredningens förslag till 8 § andra slyckelanför föreningen atl en revisor inle kan vara skyldig all bestyrka sådanauppgifter som han vid sin granskning funnit felaktiga. Föreningen framhåller vidare all uppgiftsskyldighelengentemot KMI och samhällets övriga tillsynsorgan på krigsmalerielexporlområdel måsleåvila styrelsen och verkställande direktören. Revisorernas uppgift är all,formellt på aktieägarnas uppdrag men i realilelen med ansvar mol alla bolagetsintressenter, granska redovisningen och förvaltningen. Det skulle strida molden grundläggande rollfördelningen i svensk associationsrätt alt ålägga revisorernaell självständigt ansvar i en funktion som ingår i bolagels förvaltning.Föreningen avstyrker därför 8 § andra slyckel, Å andra sidan är det förenligt med revisorsrollen alt,efter prövning i varje särskill fall av förutsättningarna från etisk synpunkt,utfärda intyg med bestyrkande innebörd ulöver vad som krävs enliglaktiebolagslagen. Föreningen menar slutligen alt auktoriserade revisorersyrkesverksamhet är sanktionerad genom skadeståndsansvar och genom disciplinärtansvar, dels inför kommerskollegium, dels inför föreningens disciplinnämnd. Endasli speciella fall kan straffansvar enligl komma i fråga. Genom denföreslagna 15 § skulle ell dubbelt sanklionssyslem införas av en art som vidtidigare lagslifningsåigärder befunnits olämplig. Svenska Metallarbetareförbundei, ,och Kvinnoförbundstöder uttryckligen utredningens förslag, medan molsällersig dessa. 2.2.1.3 konlroll av exporten RÅ delar utredningens uppfattning i fråga om generallullslyrelsensförslag alt komplettera lagen om förbud mol utförsel av krigsmateriel, m.m. meden bestämmelse av innebörd all tullen vid konlroll av krigsmaterielexporten fårtillämpa bevissäkringslagen på samma sätl som gäller vid skattekontroll. Inte heller finner RÅ tillräckliga skäl föreligga för denav generaltullstyrel- Prop. 1987/88:154 sen föreslagna skyldigheten förförelagen all innan utförsel är aktuell, på Bilaga 3 tullmyndighetensbegäran, lämna uppgifter om exporlen. I stället bör, som utredningen förordar, uppgiftsskyldighelenutformas som ett allmänl åliggande för företagen att redovisa handlingarrörande exportverksamheten till regeringen. RÅ ställer sig positiv lill förslagen vad gällerförhandsanmälningar till tullmyndigheterna angående exporlsändningar och någonform av s.k. landningsinlyg. Dessa frågor bör som utredningen föreslagit,övervägas i samband med en översyn av utförselkontrollens administrativarutiner. K K delar utredningens synpunkter på de av generaltullslyrelsenframförda förslagen men vill varna för en utveckling där krigsmateriel alltmerbelastas av administrativt krävande och dyrbara kontrollsystem som berörullandel och vars effektivitet och värde kan ifrågasättas. Kammarrätten i Stockhohn har inga invändningar mol vadutredningen anfört i denna del och framhåller, såvitt rör bevissäkringslagen, atldenna utsatts för stark kritik och ses över. Generaltullslyrelsen framhåller atl styrelsens förslagskall ses som en redovisning av länkbara åtgärder, som var och en för sig kanbidra till en förbättrad och säkrare kontrollverksamhet. Såvitt rör styrelsens förslag all ge rätt alttillämpa bevissäkrings-lagen vid kontroll av krigsmaterielexporten saml rällall la del av handlingar före utförsellillfället kan styrelsen godtautredningens slutsatser, om exportörerna genom föreskrift åläggs all lämna exporlanmälan(förhandsan-målan) före varje exporltillfälle. Härigenom fårtullverket med tillämpning av 35 § tullagen ändå möjligheter atl hos exportöreller transport- och spedilionsförelag kontrollera riktigheten av lämnadeuppgifter före inlastning eller i samband därmed eller på annal säll planerasin kontrollverksamhet. ffV delar utredningens bedömning när del gällerutnyttjande av bevissäkringslagen samt möjligheter för att få tadel av företagens korrespondens. I fråga om utnyttjande av s.k. landningsintyg anför FFVatt sådana onekligen ger en försäkran om införlullning i mottagarlandet menutesluter naturligtvis inte en reexporl. Däremot anser FFV det rimligt all exportörerna i så godlid som möjligt anmäler utförsel av krigsmateriel och menar all de säkerligenalllid har ambitionen atl göra så. Komplikationer som försvårar en sådanprocedur inträffar dock . FFV vänder sig mot en ordning som skulle innebära enbegränsning av antalet utförselorter, eftersom materielen oftast levererasfritt fabrik eller fob och den fördyring av transportkostnaderna som det skulleinnebära alt endasl kunna utnyttja vissa angivna gränsorter skulle varasvårförståelig eller oacceptabel för köparen. Också Försvarsinduslriföreningen.lill vars yttrande och hänvisar, delar utredningens kritis ka synpunkter på generallullslyrelsens förslag och framhåller bl.a. all del främst med hänsyn till kommersiell sekretess ej är acceptabelt all '"- får del av offerter, telex och skrivelser. Delta skulleockså innebära en Prop. 1987/88:154 kontroll av företagens marknadsföring,som ej kan åvila tullmyndighet. Av Bilaga 3 samma skäl kan föreningen inlegodta alt KMI regelmässigt lill översänder kopior på ansökningar omtillstånd för export. I fråga om landningsinlyg anser föreningen alt sådana frånsvensk synpunkt kan ses som en logisk del av etl syslem med slutanvändarinlyg.Föreningen anser dock all landningsinlyg icke tillför någol ytterligare från kontrollsynpunkl.Om landningsintyg kommer lill användning bör dessa sändas till KMI och ej lilltullverket. Vissa kunder skulle med stor sannolikhet irriteras över all behövaförete både slutanvändarinlyg och landningsinlyg. För vapenbärare som l.ex.flygplan saknar landningsintyg hell relevans. För alt kunna åsladkomma behandling ulan onödigtidsförlust skall den fysiska tullkontrollen utövas antingen av lullkonlrollanstalli säljarens närregion eller av lullanslall på ulförselorien. Köparen kräverofta leverans enligt fob svensk hamn. Föreningen kan därför inte acceptera allantalet utförselorter begränsas jämfört med nuläget. En avisering av planerad utförsel som utredningen föreslårär möjlig. En sådan avisering får emellertid ej förhindra förändringar som kanuppkomma i ett sent stadium av leveransen. Föreningen anser att avisering ej ärnödvändig för reservdelar, för delar inom en aviserad serieleverans, förprototyper och demonstrationsutrustning saml för leveranser under etl visstvärde. avstyrker, liksom utredningen, generallullslyrelsensförslag om utökad kontroll genom tillämpning av bevissäkringslagen. Del skullemedföra ökad byråkrati och effektiviserar inle myndigheternas kontrollfunktion.Förslaget om atl generaltullslyrelsen skall få la del av förelagens offerter,telex och andra skrivelser som rör deras leveranser är inle realistiskt. Saksamma gäller förslaget om atl KMI regelmässigt ska översända kopior påansökningar om exporllillslånd lill . Förslaget skulle innebäraintrång i de enskilda företagens integritet. Det leder i sin tur till atl derasmöjligheter all göra sig gällande på försvarsmalerielmarknaden försämras högstavsevärt. Föreningen har däremot inte någol all erinra mot förslagetall planerad utförsel av försvarsmateriel skall aviseras i förväg. Del ärtvärtom rimligt under förutsållning atl del inle i alllför hög grad inkräktarpå del handlingsutrymme som förelagen alltid behöver ha vid leveranser.Föreningen förutsätter vidare att någon avise ringsskyldighet inle skallföreligga för leveranser av reservdelar, för enskilda delar inom ramen för enserieleverans och inte heller för leveranser under ell visst värde. anser i likhet med utredningen atlland-ningscerlifikal i vissa fall skulle kunna vara ett värdefullt komplement lillslulförbrukarintyg.