prop · GB03111 · 1987-12-31 00:00:00 — Slutligen föreskrivs att en skattskyldig skall lämna de uppgifter till ledning för taxering som han normalt är skyldig att lämna, även i det fall inkomst enligt avtalet helt eller delvis undantagits från beskattning (4 §). Enligt artikel 28 i avtalet skall de 30 avtalsslutandestaterna underrätta varandra när de konstitutionella åtgår- /88:111 dervidtagits som krävs för att detta avtal skall träda i kraft. kraft30 dagar efter dagen för det sista av dessa meddelanden. såledesinte möjligt att nu avgöra vid vilken fidpunkt avtalet kommer atl I förslaget lill lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft dendag regeringen bestämmer. Fysiskapersoner som har hemvist i erlägger inkomstskatt för all inkomstoavsett varifrån den härrör. En person som inte har hemvist i är iregel skattskyldig där endast för inkomst som har källa i . Enfysisk person anses ha hemvist i om han har sill hem där eller om hanvistas i mer än under etl kalenderår. En utlänning somvistas i än under ett kalenderår kan dock varabefriad från skatt på sin lön i Turkiel om hans lön betalas av en utländskarbetsgivare ulan fast driftställe i . Den som har hemvist i Turkietbeskallas för all sin inkomst efter en progressiv skalleskala där skatten i detlägsta skiktet utgår för inkomster upp till 3 milj. turkiska lira, TL(100 TL motsvarar ung. I det högsta skiktet, 48 miljoner TL ochöver, utgör skallen 19 350000 TL för 48 milj. TL samt av den del av denbeskattningsbara inkomsten som överstiger 48 miljoner TL. Innan beskattningsker läggs de olika kategorier av inkomster som förekommer samman.Nettoinkomsten för varje kategori beräknas för sig varvid olika lättnader ochavdrag medges. Från t.ex. anställningsinkomst medges ett årligt avdrag med73000 TL. Vidare medges avdrag för erlagda socialförsäkringsavgifter. Ocksårealisationsvinst läggs samman med vanlig inkomst. Från den på den beskattningsbarainkomsten beräknade skatten avräknas skatt som erlagts i form av käll-skatt.Någon allmän förmögenhetsskatt förekommer inte i . Beträffandejuridiska personer gäller att ett bolag är skatlskyldigt i Turkiel för all sininkomst, oavsett varifrån den härrör, om det där har sitt "inregistreradekontor" eller "sin verkliga ledning". Dessa begrepp ärdefinierade i turkisk lagstiftning och kan generellt sägas innebära bolagetssäte respektive den plats varifrån verksamheten i praktiken utövas eller styrs.Bolag som inte är oinskränkt skattskyldiga betalar bara skatt för inkomst fränkälla i Turkiel. Bolagsom är oinskränkt skatlskyldigt i Turkiel erlägger skatt på den sammanräknade nettoinkomsten vilket också inkluderar vissa med ledning av inkomsten beräknade obligatoriska avgifter. Den samman räknade nettoinkomsten kan precis som för fysiska personer beslå av flera olika slags inkomster. Således inräknas t. ex. realisationsvinst i denna. Beträffande bolag som är inskränkt skattskyldiga i Turkiel gäller att de betalar bolagsskatt på inkomst som är hänförlig fill fast driftställe iTurkiet. Utländska bolag som inte har fast driftställe i eriägger källskatt för vissa inkomster som härrör därifrån. För atl uppmuntra familjeägda före- 31 tagatt sprida ägandet av aktierna i bolaget medges vissa skattelättnader Prop1987/88: 111 om aktierna säljs till allmänheten. En rad kall skatter tas ut i vilka får räknas av i de falldeklaration görs och beskattning sker av alla inkomster i ett sammanhang.Skattesatsen på t.ex. utdelning uppgår till (men endast för det fall ingenbolagsskatt har erlagts), på ränta vanligen till (om denna erläggs tillinhemsk mottagare) och på de vanligaste royallybetalningarna till . 4 Avtalets och protokollets innehåll Avtalethar kunnat utformas i nära överensstämmelse med de bestämmelser och utveckling () har rekommenderatför bilaterala dubbelbeskattningsavtal. Avtalets utformning har emellertidpåverkats av del faktum att flödet av kapital för investeringar från Sverigetill Turkiel resp. från till inte är lika stort. Flerabestämmelser har därför måst utformas med modell förbilaterala dubbelbeskattningsavtal mellan industriellt utvecklade länder ochutvecklingsländer som förebild. Vidare har käll-skaltesatserna på utdelning,ränta och royalty salts högre än eljest. Också andra avvikelser förekommer för atlanpassa avtalet till respektive avtalsslutande stals interna lagstiftning. Art.1 anger vilka personer som omfattas av avtalet. Art.2 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Densvenska statliga förmögenhetsskatten omfattas inte av avtalet. Som jag tidigarenämnt förekommer ingen allmän förmögenhetsskatt i . 4.2 Definitioner m. m. Art.3-5 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. I art. 4har intagits regler som avser all fastställa var en person har hemvist vid fillämpningenav avtalet. Frågan om en fysisk eller juridisk person skall anses ha hemvist iendera staten avgörs i första hand med ledning av lagstiftningen i resp. stat[beträffande jfr 53 § kommunalskalte-lagen (1928: 370) jämteanvisningar, 69 och 70 §§ samma lag samt 6, 17 och 18 §§ lagen (1947: 576) omstatlig inkomstskatt]. I art. 4 punkterna 2 och 3 regleras fall av s. k. dubbelbosättning, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska beskattningsregleranses bosatt i och enligt reglerna i anses bosalt där. Vidtillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skaltskyldige anses ha hemvistendast i den avtalsslutande stal i vilken han har hemvist enligt nämndaavtalsbestämmelser. Bestämmelsema i punkt 3 avser atl reglera fall då enperson, annan än fysisk person, anses ha hemvist i enligt svenskabeskattningsregler och i enligt turkiska beskattningsregler. Förjuridisk person gäller som avgörande kriterium vid sådant dubbelt 32 hemvistatt personen i fråga skall anses ha hemvist i den stat, där den har Prop1987/88: 111 sitt "inregistrerade kontor". Nämnda uttryck hardefinierats i art. 3 punkt 1 f på sätt som i praktiskt taget alla förekommandefall stämmer överens med svensk intern lagstiftning. Några fillämpningsproblemtorde därför inte uppkomma på svensk sida. Art. 5 anger innehållet av begreppet"fast driftställe", vilket på grund av vad som sagts om brislenpå reciprocitet i investeringar fått en något vidare innebörd än enligt . Bestämmelserna om "fast driftställe" i svensklagstiftning återfinns i punkt 3 av anvisningarna till 53 §kommunalskattelagen. För all ett turkiskt förelag skall kunna beskattas förinkomst av rörelse från fast driftställe i enligt art. 7 erfordras allsådant driftställe föreligger såväl enligt bestämmelserna i svensk lagstiftningsom enligt avtalet. 4.3 Avtalets materiella beskattningsregler Art.6-22 innehåller avtalets materiella beskattningsregler varvid en indelningskett i olika inkomster. Denna indelning har betydelse endast för tillämpningenav avtalet och således inte vid bestämmandet av lill vilket inkomstslag eninkomst skall hänföras enligt svensk skatterätt. Vidare gäller som utgångspunktatt en inkomst beskattas i om så kan ske enligt svensk rätt. Om dennabeskattningsrätt har inskränkts genom avtalet måste emellertid dennabegränsning iakttas. Detbör dock observeras att även om en inkomst enligt avtalet undantagits frånbeskattning i kan den komma att påverka storieken av svensk skatt påannan inkomst (jfr art. 23 punkt 2 d). Vidare bör observeras att i de fall eninkomst "får beskattas" i en avialsslutande stat enligtbestämmelserna i art. 6-22 detta inte innebär atl den andra staten fråntagitsbeskattningsrätten till inkomsten i fråga. Beskattning får ske även i den andrastaten om så kan ske enligt dess interna beskattningsregler, men denna statmåste i så fall undanröja den dubbelbeskattning som därvid uppkommer. Hur dettagenomförs regleras i art. 23. Inkomstav fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där den fasta egendomenär belägen. 27 § kommunalskattelagen beskattas inkomst somhärrör från fastighet i vissa fall som inkomst av rörelse. Inkomst som anges iart. 6 skall emellertid vid tillämpningen av avtalet alltid anses som inkomstav fast egendom och får således alltid beskattas i den stat där fasfigheten ärbelägen. Denna regel gäller även beträffande royalty från fast egendom ellerför nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralfyndighet, källa eller annannaturtillgång. Annan royalty beskattas enligt art. 12. Art.7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst beskattasenligt huvudregeln i punkt I endast i den stat där förelaget är hemmahörande.Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra staten, fåremellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i denna stat.I fall som anges i punkt 2 i protokollet får även annan inkomst beskattas i denstal där det fasta driftstället är beläget. Enfysisk eller juridisk person med hemvist i , som bedriver rörelse från fast driftställe i , skall undantas från skatt i på den lill driftstället hänförliga inkomsten om villkoren i art. 23 punkt 2 b är 33 uppfyllda.Är villkoren inte uppfyllda får den lill driftstället hänförliga Prop1987/88: 111 inkomsten beskattas i men skatt på inkomsten som erlagts iTurkiet skall avräknas från den svenska skatten enligt art. 23 punkt 2 a. Punkt 3 innehåller allmänna riktlinjer om vilka utgiftersom skall anses ha uppkommit för ett fast driftställe. Första delen avbestämmelsen har hämtats från modellavtal art. 7 punkt 3 och den är ettuttryck för den princip som innebär att ett fast driftställe skall bära sinaegna kostnader. Andra delen av bestämmelsen kan ses som ett uttryck för den s.k. armslängdsprincipen, dvs. att det fasta driftställets inkomst bör beräknassom om detta var ett fristående företag som självständigt avslutat affärer meddet företag till vilket driftstället hör. Inkomst av sjöfart i internationell trafik beskattasenligt art. 8 punkt I första meningen endast i den stat där det förelag somuppbär inkomsten har hemvist. Beskattning får emellertid ske även i den stalfrån vilken transporten sker men endast av den inkomst som uppbärs på grund avtransporten från denna stat. Enligt avtalet skall dock den normala skatten påinkomsten i denna stat sättas ned till hälften. I bestäms den beskattningsbarainkomsten i sådant fall efter en i förväg bestämd procentsals avbruttointäkten. Enligt punkt 2 beskattas inkomst av luftfart ochlandsvägstransporter i internationell trafik endast i den stal där det företagsom förvärvar inkomsten har hemvist. I punkt 3 finns särskilda regler för SASvilka har sin motsvarighet i andra moderna avtal som ingått. Art. 9 innehåller regler om omräkning av rörelseinkomstvid obehörig vinstöverflyttning mellan förelag med intressegemenskap. Art. 10 behandlar beskattningen av utdelningsinkomster.Utdelning får beskattas i den stal där mollagaren har hemvist. Beskattning fårenligt punkt 2 emellertid ske även i den stat där det utdelande bolaget harhemvist (källstaten). Skallen i denna stat skall emellertid begränsas till 15%av utdelningens bmltobelopp om utdelningsmottagaren är ett bolag som inneharminst av del utdelande bolagets kapital och till av utdelningensbruttobelopp i övriga fall. Denna begränsning gäller dock inte i fall som avsesi punkt 5, dvs. då utdelningen har verkligt samband med fast driftställe somden som har rätl till utdelningen har i källstaten. I sådant fall fårutdelningen beskattas i källstaten med tillämpning av bestämmelserna i art. 7. Enligt punkt 4 får den stat där ett förelags fastadriftställe är beläget, fömtom sedvanlig bolagsskatt, la ut ytterligare enskatt om på vad som återstår av inkomsten sedan bolagsskatten erlagts.Denna beskattningsrätt kan f. n. inte utnyttja. Uppkommerdubbelbeskattning vid tillämpningen av art. 10, undanröjs denna genom avräkningenligt art. 23. Ränta och royalty beskattas enligt art. 11 och 12 iprincip i den stat där mottagaren har hemvist. Även den stat varifrån utbetalningen sker (käll staten) har dock i regel rätt atl i enlighet med sin interna lagstiftning beskatta inkomsten. Skatten i denna stat skall emellertid begränsas, beträf fande ränta lill (art. II punkt2) och beträffande royalty lill (art. 12 punkt 2). Begränsningarna enligt art. 11 punkt 2 och art. 12 punkt 2 gäller dock inte i fall som avses i art. II punkt 5 resp. art. 12 34 punkt 4, dvs. dåutbetalningen har verkligt samband med fast driftställe /88: 111 sombetalningsmottagaren har i källstaten. Ränta och royalty får i sådant fallbeskattas i källstaten med tillämpning av art. 7. Ränta, som utbetalas frånSverige till en person som har hemvist i Turkiel och som enligt svenskabeskattningsregler inte är bosalt i , kan f n. inte beskattas i Sverigeom räntan i skall hänföras fill inkomstslaget kapital. Den härbeskrivna beskattningsrätten på ränta för källstaten kan således bli tillämpligi endast om räntan enligt punkt 2 av anvisningarna lill 28 §kommunalskattelagen skall hänföras fill inkomstslaget rörelse. Dessutomerfordras alt fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt (53 § 1mom. a kommunalskaltelagen). Beträffande royalty jfr även punkt 3 femte stycketav anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen. Räntasom betalas fill en avialsslutande stats regering eller dess riksbank ärskattefri i källstaten (art. 11 punkt 3). 12 punkt 7 får källskatt las ut även på överlåtelse av rättigheter somdär avses. Regeln har fillkommit därför att turkisk lagstiftning behandlaröverlåtelse på samma sätt som löpande ersättning. Har skatt på ränta eller royaltytagits ut i källstaten enligt art. 11 resp. art. 12, avräknas denna motinkomsttagarens skatt på inkomsten i hemvistslalen enligt bestämmelserna i art.23. Royaltyför rätten att nyttja fast egendom, mineralförekomst, källa eller annannaturtillgång beskattas enligt art. 6. Beträffandeartiklarna 10, II och 12 har i punkt 3 i protokollet angivits attuttrycket "den som har rätt till" förutsätts förstås så att en personmed hemvist i tredje stat inte kan komma i åtnjutande av förmåner enligtavtalet i fråga om utdelning, ränta och royalty som förvärvats i ellerSverige. Art.13 behandlar beskattningen av realisationsvinst. Ersättningar för överlåtelse avupphovsrätter, patent m.m. beskattas dock enligt art. 12. Bestämmelsernaöverensstämmer i huvudsak med motsvarande bestämmelser i modellavtal.Genom en särskild bestämmelse i punkt 5 föreskrivs dock att vinst som personmed hemvist i en avtalsslutande stal förvärvar genom överlåtelse av aktiereller liknande rättigheter i ett bolag med hemvist i den andra staten fårbeskattas i denna andra stat. Källstaten ges också en motsvarandebeskattningsrätt för obligationer utfärdade där. Bestämmelsen möjliggör förSverige att beskatta vinst genom överlåtelse av aktier i svenska företag somavyttras efter utflyttning från (jfr 53 § I mom. akommunalskattelagen). 14 beskattas inkomst av självständig yrkesutövning i regel endast där yrkesutövarenhar hemvist. Utövas verksamheten i den andra staten, får dock inkomstenbeskattas där. Samma princip gäller enligt art. 15 för arbete i enskild tjänst.I båda fallen görs undanlag för korttidsarbeten under de förutsättningar somanges i punkt 2 i resp. artikel. I sådana fall sker beskattning endast iinkomstlagarnas hemvistslat. Beträffande inkomst av arbete från anställning påskepp, luftfartyg eller landsvägsfordon finns särskilda regler i art. 15 punkt3. Styrelsearvodeoch liknande ersättning får enligt art. 16 beskattas i den /88:111 stat där del bolag som betalar ut ersättningen har hemvist. Inkomst som artister och idrottsmän förvärvar i dennaegenskap beskattas enligt art. 17 punkterna I och 2 i den stat där verksamhetenutövas. Detta gäller dock inte då verksamheten huvudsakligen finansieras genomallmänna medel från den andra avialsslutande staten (punkt 3). Art. 18 behandlar pension och annan liknande ersättning pågrund av tidigare enskild tjänst, utbetalningar enligtsocialförsäkringslagstiftningen och livränta. Sådana ersättningar som härrörfrån en avtalsslutande stal och som betalas lill person med hemvist i den andraavtalsslutande staten får beskattas i utbelalarstaten. Delta gäller dock inteom mottagaren är medborgare i denna andra avtalsslutande stat. I sådana fallhar hemvistslalen den uteslutande beskattningsrätten. Inkomst av offentlig tjänst (inkl. pension) beskattasenligt art. 19 punkt 1 endast i den stat varifrån inkomsten betalas. Under deförutsättningar som anges i punkt 2 beskattas dock ersättning på grund avoffentlig tjänst på samma sätt som inkomst av enskild tjänst. Art. 20 och 21 innehåller regler om skattelättnader förstuderande, praktikanter, lärare och forskare. Liknande bestämmelser finns iandra svenska dubbelbeskattningsavtal. Inkomst som inte har behandlats särskilt i art. 6-21beskattas enligt art. 22 punkt 1 endast i den stat varifrån inkomsten härrör.Härrör den från källa i tredje stal beskattas den endast i inkomsttagarens hemvistslat(punkt 2). fillämpar enligt avtalet avräkning av skatt ("creditof lax") som huvudmetod för alt undvika dubbelbeskattning. Bestämmelser omdetta finns i art. 23 punkterna 2 a och 3. Innebörden av dessa bestämmelser är att en person medhemvist i taxeras här även för sådan inkomst som enligt avtalet fårbeskattas i Turkiel. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med denskatt som enligt avtalet har lagils ut i Turkiel. Vid avräkningen i Sverigetillämpas bestämmelserna 14-18 §§ lagen (1986: 468) om avräkning av utländskskatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt. Vidinkomstberäkningen medges sålunda avdrag för kostnader som är hänförliga lillinkomsten. Kostnadsavdrag medges dock inte för skall som erlagts i ochsom omfattas av avtalet. Undantag från credit of tax-metoden görs i de fall somanges i punkt 2 b. Då tillämpas i stället undantagande-(exempt)metoden för attundanröja dubbelbeskattning. Enligt punkt 2 c skall vidare utdelning frånbolag i till bolag med hemvist i vara undantagen från svenskskatt i den mån utdelningen enligt svensk skattelag skulle ha varit undantagenfrån svensk skatt om båda bolagen hade varit svenska bolag. De åsyftade svenskabestämmelserna återfinns i 7 § 8 mom. 1012 styckena lagen om statliginkomstskatt. I fall då undviker dubbelbeskattning genom exemplmetoden skall inkomsten inte las med vid taxering i . Om personen i fråga har annan inkomst som taxeras lill statlig inkomstskatt kan dock progres sionsförbehållet i punkt 2 d bli tillämpligt. Denna bestämmelse innebär alt man först räknar ul den stafiiga inkomstskatt som skulle ha påförts om den 36 skattskyldigeshela inkomst beskattats endast i . Därefter fastställs /88: 111hur stor procent den sålunda uträknade skatten utgör av hela den beskattningsbarainkomst på vilken skatten beräknats. Med den sålunda erhållna procentsatsen tasskatt ut på den inkomst som skall beskattas i . Förfarandet användsendast om detta leder till högre skatt (jfr 20 § 2 mom. andra stycket lagen omstatlig inkomstskatt). 1likhet med de flesta svenska dubbelbeskattningsavtal med utvecklingsländerinnehåller det nu aktuella avtalsförslaget regler om avräkning i avhögre skattebelopp än som fakfiskt erlagts i den andra staten, s. k. matching credit.I avtalet har sådana regler införts i art. 23 punkt 3 a och b. Reglerna om matchingcredit har begränsats till utdelning, ränta och royalty. Reglerna har utformatsså alt avräkning i fråga om utdelning som avses i art. 10 punkterna 2 a och bunder de angivna fömtsättningarna alltid skall ske som om skatt tagits ut iTurkiet med 15 resp. . Beträffande ränta och royalty skall under de angivnaförutsättningarna avräkning alltid ske som om skatt tagils ut i med 15resp. Bestämmelserna tillämpas de första fio åren under vilka avtaletgäller. Därefter kan de behöriga myndigheterna överlägga med varandra för atlbestämma om denna tidrymd skall utsträckas. Bestämmelserna om matching creditgäller givetvis inte i fråga om utdelning som enligt art. 23 punkt 2 c ärundantagen från svensk skatt. Turkiettillämpar enligt art. 23 punkt I a exemplmetoden som huvudmetod för attundvika dubbelbeskattning. Enligt punkt 1 b skall dock credit of tax-metodentillämpas i där angivna fall, bl. a. beträffande utdelning i vissa fall samtbeträffande ränta och royalty. Art.24 innehåller bestämmelser om förbud mot diskriminering vid beskattning.Förbudet gäller endast de skatter som omfattas av avtalet. Förfarandetvid ömsesidig överenskommelse vid tvister om avtalets tolkning och tillämpningregleras i art. 25 och art. 26 innehåller bestämmelser om utbyte avupplysningar för beskaltningsändamål som överensstämmer med sedvanliga regleri detta hänseende. I punkt 4 i protokollet har angivils vissa tidsgränser sommåste iakttas i fall som avses i art. 25 punkt 1, dvs. då en skattskyldig anseratt det vidtagits någon åtgärd som för honom medfört eller kommer att medföraen mot avtalet stridande beskattning. 27 finns vissa föreskrifter om diplomafiska företrädare och konsuläratjänstemän. Art.28 och 29 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. 28 skall de avialsslutande staterna meddela varandra när de konstitutionella åtgärder vidtagits som krävs för alt avtalet skall träda i kraft. Avtalet träder i kraft efter dagen för det sista av dessa meddelanden och dess bestämmelser blir i tillämpliga beträffande skatter avseende varje beskattningsår som börjar året när mast efter ikraftträdandet eller senare och i beträffande inkomst som förvärvas fr. o. m. den I januari året närmast efter ikraftträdandet. Avtalet kan enligt art. 29 sägas upp först förflutit från ikraft trädandet. 5Lagrådets hörande /88: ill Somframgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsreglertillämpas endast i den mån de medför inskränkningar i den skattskyldighet iSverige som annars skulle föreligga. Jag anser på gmnd härav och på grund avförslagets beskaffenhet i övrigt atl lagrådels hörande inte är erforderligt. Jaghemställer alt regeringen föreslår alt godkänna avtalet mellanKonungariket och Republiken för att undvika dubbelbeskattningbeträffande skatter på inkomst saml att anta förslaget till lag omdubbelbeskattningsavtal mellan och . Regeringen anslutersig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslåriksdagen alt anta det förslag som föredraganden har lagt fram.