bet · GB01LU35 · 1987-12-31 00:00:00 — om kravet på kvalificerad revisor I betänkandet behandlas två motioner om aktiebolagslagenskrav på att alla aktiebolag skall ha kvalificerad revisor. Företrädare för Föreningen auktoriserade revisorer ochSvenska revisorssamfundet har inför utskottet framfört synpunkter på motionerna. Utskottet avstyrker bifall till mofionerna med hänvisningtill bl.a. de uppgifter som revisorsorganisationerna lämnat. 1987/88:L201 av () vari yrkas attriksdagen hos regeringen begär ett skyndsamt förslag till regler om dispensfrån kravet på kvalificerad revisor i aktiebolag i enlighet med vad som anförsi motionen. 1987/88:L209 av () vari yrkas attriksdagen hos regeringen begär föreskrifter med innebörden att personer somfidigare fullgjort revisorsuppdrag och haft välmeriterad praktik beredstillfälle att genom övergångsbestämmelser och efter individuell bedömningfortsätta att vara revisor i åtminstone mindre aktiebolag. Genom lagstiftning (prop. 1981/82:171, LU 38 och42) ändrades reglerna i aktiebolagslagen (1975:1385) om kompetenskrav förrevisorer. De nya reglerna som trädde i kraft innebär attalla akfiebolag skall ha minst en auktoriserad eller godkänd revisor. Tillrevisor får också utses ett auktoriserat eller godkänt revisionsbolag.Beträffande bolag som har tillgångar över ett visst närmare angivet värde ellermer än 200 anställda eller vars aktier m.m. är noterade på fondbörsgäller att minst en revisor skall vara auktoriserad. Efter dispens kan ettsådant bolag dock få ha en godkänd revisor i stället för en auktoriserad.Dispensmöjligheten gäller inte för börsbolag. För de bolag som fanns gäller ensärskild övergångsbestämmelse, enligt vilken skyldigheten att ha minst enauktoriserad eller godkänd revisor inträder tidigast vid den första ordinariebolagsstämma som hålls efter utgången av . Frågor om auktorisation eller godkännande av revisorer prövas av 1 1987/88. kommerskollegium.Närmare regler härom finns i förordningen (1973:221) LU 1987/88:35 omauktorisation och godkännande av revisor. För att en revisor skall auktoriseraskrävs bl.a. att han avlagt ekonomexamen eller likvärdig examen vid svensktuniversitet eller svensk högskola samt utövat praktisk verksamhet irevisorsyrket under . För godkännande som revisor krävs attvederbörande har förvärvat bl.a. goda kunskaper i redovisning på grundval avgenomgången examen eller kurs samt praktisk yrkeserfarenhet. Frånde nämnda kraven för auktorisation och godkännande får kommerskollegium medgeundantag om det föreligger särskilda skäl. Ytterligare bestämmelser omförutsättningarna för auktorisation och godkännande av revisor finns ikommerskollegiets revisorskungörelse (KFS 1973:6). Enligt kungörelsen krävs förauktorisation bl.a. att den erforderliga praktiska verksamheten under minst treår skall ha fullgjorts hos auktoriserad revisor eller auktoriserat revisionsbolag.Auktorisation av en redan godkänd revisor kan dock ske om revisorn har revisionsutövning efter godkännandet. För godkännande uppställs somkrav att den praktiska verksamheten under utövats hos auktoriseradeller godkänd revisor eller auktoriserat eller godkänt revisionsbolag. Revisorsom saknar sådan praktik kan emellertid godkännas om han har minst tio årsrevisionsutövning, som i väsentlig mån avsett extern revision i företag. I motion L201 framhålls att vid utgången av 31 000aktiebolag fortfarande saknade kvalificerad revisor och att gjorda prognosertyder på att ca 30 000 aktiebolag kommer att bildas . Enligtmotionären kan det totala antalet kvalificerade revisorer beräknasuppgå till 3 400. För att kravet på kvalificerad revisor för dessa ca 60 000bolag skall kunna uppfyllas måste varje kvalificerad revisor åtasig 17-18 nya uppdrag. Motionären anser att stora svårigheter kan uppkomma närdet gäller att tillgose behovet av revisorer att det därför bör öppnas enmöjlighet att medge dispens från kravet på auktoriserad eller godkänd revisor. Motionären i motion L209 framhåller att många mindre bolagför närvarande har kunniga och erfarna revisorer som dock saknar den formellabehörighet som skall krävas. När kravet på kvalificerade revisorer nu får fullgenomslagskraft berövas dessa revisorer sina uppdrag. Vidare framhållermotionären att kommerskollegiets föreskrifter om praktisk yrkesverksamhet hosauktoriserad eller godkänd revisor innebär en form av skråväsende som ipraktiken utestänger äldre, redan verksamma revisorer från att nu få denerforderliga formella kompetensen för att kunna fortsätta sina uppdrag.Motionären pekar också på att kravet på anlitande av kvalificerade revisorerkan medföra svårigheter för de mindre företagen. Motionären anser därför attrevisorer som tidigare haft revisionsuppdrag i bolag bör dispensvägen fåmöjlighet att fortsätta sin verksamhet. Tidigarebehandling LU 1987/88:35 Till grund 1982 genomförda ändringen avaktiebolagslagens regler om revisor låg bl.a. en av kommerskollegium samma årutförd undersökning av tillgången på kvalificerade revisorer. Vidundersökningen fann kommerskollegiet att det vid utgången av skullefinnas ett tillräckligt antal kvalificerade revisorer för att täcka behovet avsådana revisorer i samtliga existerande bolag. Bedömningengrundades på bl.a. en beräkning av befintlig, inte utnyttjad revisorskapacitet,en prognos av hur många kvalificerade revisorer som skulle tillkomma underfemårsperioden och en uppskattning av antalet nyregistreringar av aktiebolag.Enligt kommerskollegium kunde man räkna med att antalet kvalificerade revisorerskulle öka med 115-175 vilket skulle innebära att det vid årsskiftet1987-1988 fanns totalt 3 100 kvalificerade revisorer. Antalet nyregistreringarav aktiebolag beräknades fill 3 000 eller totalt 18 000.År 1982 befintliga aktiebolag som saknade kvalificerade revisorer uppgick tillca 33 000. Det sammanlagda antalet bolag som skulle tillföras kvalificeraderevisorer utgjorde således 51 000. I proposition 1981/82:171 godtog departementschefenkommerskollegiets bedömning och fann därför att det kunde införas ett krav påkvalificerad revision i alla nybildade bolag och i allabefintliga bolag efter en femårig övergångstid, dvs. Utskottet(LU 1981/82:38 och 1981/82:42) anslöt sig till departementschefens uppfattning. 1 lagstiftningsärendet aktualiserades genom motioner ocksåfrågan om följderna av lagstiftningen för de revisorer som inte varauktoriserade eller godkända. Med anledning härav framhöll utskottet attskärpningen av kraven på revision i aktiebolag endast berördeexternrevisorerna. Den interna revisionsverksamheten liksom arbetet med löpandebokföring och andra uppdrag av liknande beskaffenhet berördes inte avlagändringen. Även skulle det enligt utskottet således i betydandeutsträckning finnas arbetsuppgifter för de revisorer som inte fyllde kravet påauktorisation eller godkännande. Utskottet påpekade vidare att övergångstidenför kravet på kvalificerad revisor i befintliga bolag hade bestämts underbeaktande bl.a. av att de revisorer som saknade formell kompetens skulle hamöjligheter att komplettera sin teoretiska och praktiska utbildning. Utskotteterinrade även om att kommerskollegium hade möjlighet att ge dispens från bl.a.kravet på praktisk utbildning. Mot den angivna bakgrunden ansåg utskottet attdet inte fanns tillräckliga skäl att införa en särskild möjlighet till dispensi fråga om bestämmelsen om kvalificerad revisor i alla aktiebolag. Inte heller fannsdet anledning att förlänga övergångstiden. Enligt utskottet kunde det däremotvara befogat att överväga om man kunde underlätta för revisorer som saknade denformella kompetensen att skaffa sig denna. Utskottet fann att kravet på visstids praktisk utbildning borde lättas något så att de revisorer som hade denteorefiska utbildningen och då drev egen rörelse inte i realiteten uteslötsfrån möjligheten att bli godkänd . På hemställan avutskottet gav som sin mening regeringen till känna vad utskottetanfört. Utskottet LU 1987/88:35 Genom ändring i aktiebolagslagen (1975:1385) infördes år1983 krav på att alla aktiebolag skall ha minst en auktoriserad eller godkändrevisor. För bolag som fanns gäller en övergångsfid innan kravet måste uppfyllas. I motion L201 (m) uttrycks farhågor för att dekvalificerade revisorerna inte är tillräckligt många för att möta efterfråganfrån alla de bolag som måste anlita en auktoriseradeller godkänd revisor. Motionären påpekar att antalet kvalificerade revisorerkan beräknas vara 3 1988 och att antalet bolag som måsteskaffa sig en kvalificerad revisor är ca 60 000, varav 30 000 är bolag somnybildas. Motionären yrkar att det skall öppnas en möjlighet till dispens frånkravet på kvalificerad revisor. Övergången till kvalificerad revision i alla bolag underår 1988 tas ur annan aspekt upp i motion L209 (c). Motionären framhåller attmånga mindre företag har kunniga revisorer som dock saknar denformella kompetens som krävs. Dessa revisorer har knappast någonmöjlighet att skaffa sig den erforderliga kompetensen eftersom det för bådeauktorisation och godkännande krävs praktik hos en kvalificeradrevisor, och de kommer därför att förlora många arbetstillfällen.Motionären yrkar att det införs regler som medger att åtminstone mindreaktiebolag även i fortsättningen kan anlita revisorer som saknar formellkompetens men som ändå bedöms lämpliga att fortsätta verksamheten. Utskottet vill erinra om att syftet med 1982 årslagstiftning om revisors kompetens var att garantier skulle skapas för ensakkunnig revision i alla aktiebolag. Enligt utskottets mening har skälen förkravet på kvalificerade revisorer i aktiebolag inte avtagit i styrka sedan denuvarande bestämmelserna kom till. Det är därför angeläget att reglerna nublir tillämpliga på alla akfiebolag och inte bara på dem som nybildas.Samtidigt är det emellertid, som framhålls i motion L201, viktigt attövergången anpassas till tillgången på kvalificerade revisorer. Betydelsefulltär också att följderna av lagstiftningen för de revisorer som inte ärauktoriserade eller godkända beaktas. Som närmare redovisats ovan (s. 3)grundades beslutet om en femårig övergångstid på ingående överväganden i frågaom dels det årliga nytillskottet av kvalificerade revisorer, dels ledigkapacitet inom revisorskåren, dels ock den förväntade efterfrågan frånbefintliga och nytillkommande bolag. 1 flera avseenden har emellertidutvecklingen varit annorlunda än vad man antog . Bl.a.är det antal bolag som nybildats avsevärt större än det år 1982beräknade årliga tillskottet av bolag. Enligt inhämtade uppgifter beräknassålunda 30 000 nya bolag tillkomma medan man uppskattade att ca3 000 bolag skulle nybildas . Men också antalet kvalificerade revisorerhar ökat snabbare än väntat, dock inte i samma proportion som antalet nybildadebolag. Företrädare för de auktoriserade och godkända revisorernasorganisationer har inför utskottet upplyst att den årliga ökningen avrevisionsbyråernas personal är , dvs. drygt 700 personer, och att dennanettotillströmning av resurser väl svarar mot den efterfrågan pårevisionsarbete som uppkommer år 1988.Att tillgång och efterfrågan på revisionsområdet fortfarande står i LU1987/88:35 balans trots ändrade förhållanden beror enligtrevisorsorganisationerna på flera omständigheter. Bl.a. har uppgivits att detantal äldre bolag, ca 31 000, som saknar kvalificerade revisorer inte tordekräva så stora arbetsinsatser som man kan förmoda med hänsyn till självaantalet. En stickprovsundersökning som utfördes beträffande de 50 000bolag som då såvitt känt inte hade kvalificerade revisorer visade - med 95 %sannolikhet - att av bolagen i själva verket redan anlitade enauktoriserad eller godkänd revisor. Av de återstående bolagen var ca 33 %vilande, och av de rörelsedrivande hade högst tio anställda. Resursbehovetför att tillgodose efterfrågan från de rörelsedrivande företagen uppskattades iundersökningen till 530 personer . Mot bakgrund av vad som sålunda framkommit anser utskottetatt övergången till kvalificerad revision i alla aktiebolag bör kunna ske utanatt problem uppkommer för vare sig företagen eller revisorskåren. Någonsärskild dispensregel i enlighet med önskemålet i motion L201 är därför intenödvändig. Vad härefter gäller frågan om följderna för de revisorersom inte är auktoriserade eller godkända vill utskottet understryka attlagstiftningen endast berör externrevisionen. Den interna revisionsverksamhetenliksom arbetet med löpande bokföring och andra uppdrag som revisorna har berörsinte. Det bör också framhållas att reglerna i aktiebolagslagen inte innebär ettförbud för företagen att aplita revisorer utan formell kompetens. Det uppställsendast krav på att en av revisorerna i varje bolag skall vara kvalificerad. Ettföretag som anlitat en revisor som inte är auktoriserad eller godkändkan fortsätta att anlita dennes tjänster om företaget därjämte har enkvalificerad revisor. Enligt utskottets mening kommer det således att även fortsättningsvisfinnas arbetsuppgifter i betydande utsträckning för de revisorer som i dagsaknar formell kompetens. Ett visst bortfall av arbetstillfällen torde dockuppkomma. Som närmare redovisats ovan (s. 3) övervägdes konsekvenserna för deinte kvalificerade revisorerna noga då kravet på auktoriserad eller godkändrevisor infördes. Bl.a. bestämdes övergångstiden under beaktande av att derevisorer som då saknade den formella kompetensen skulle ha möjligheter attkomplettera sin teorefiska och praktiska utbildning. Enligt vad som upplystsutskottet har det också funnits ett stort utbud på kurser m.m. för de revisorersom önskat förvärva den för godkännande som revisor erforderliga utbildningen.Övergångstiden har även inneburit att revisorerna kunnat skaffa sig denpraktiska utbildning som behövs för godkännande. De har härvidlag inte enbartvarit hänvisade till att prakfisera hos kvalificerade revisorer. Även annanyrkesutövning som revisor kan godtas som praktik om den pågått . Isammanhanget bör det vidare framhållas att kommerskollegium kan medge dispensfrån de krav på utbildning och praktik som gäller för auktorisation ellergodkännande. Med hänsyn till det anförda kan utskottet lika litet nusom när lagstiftningen antogs av finna anledning att av hänsyn tillde revisorer som saknar formell kompetens införa någon särskild undantags-eller dispensbestämmelse. På grund av det sagda avstyrker utskottet bifall tillmotionerna L201 och LU 1987/88:35 L209. att avslår motionerna 1987/88:L201 och1987/88:L209. Närvarande: (), (), (), (), (), Inga-BrittJohansson (s), (), (), (), BengtHarding (), (), (), BeritLöfstedt (s), () och ().