prop · GA0394 · 1986-12-31 00:00:00 — Om bolag med hemvist i enavtalsslutande stat förvärvar inkomst från annan avlalsslulande stat, får dennaandra stat inte beskalla utdelning som bolaget betalar, utom i den månutdelningen betalas till person med hemvist i denna andra stat eller i den månden andel på grund av vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med fastdriftställe eller stadigvarande anordning i denna andra stat, och ej hellerbeskatta bolagets icke utdelade vinst, även om utdelningen eller den ickeutdelade vinsten helt eller delvis utgörs av inkomst som uppkommit i dennaandra stat. Uttrycket"personsammanslutning" i denna artikel avser: a) i fråga om : "inleressentskab","kommanditselskab" och "partrederi"; b)i fråga om : öppetbolag, kommanditbolag, partrederibolag och annan sammanslutning som avses i 4 §2 mom. lagen om skatt på inkomst och förmögenhet (1043/74) och som intebeskattas såsom självständigt skattesubjekt; c) i fräga om : "sameignarfélög"och "samlög" som inte beskattas såsom självständiga skattesubjekt; d) ifråga om : varje sammanslutning utom "aksjeselskap"; e) ifråga om : handelsbolag, kommanditbolag och enkelt bolag. Ränta, som härrör från enavtalsslutande stat och som betalas till person med hemvist i annanavtalsslutande stat, beskattas endast i denna andra stat. I fall då mottagare av räntamed hemvist i en avtalsslutande stat har fast driftställe eller stadigvarandeanordning i annan avtalsslutande stat än den där han har hemvist samt denfordran för vilken räntan betalas äger verkligt samband med rörelse som bedrivsfrån det fasta driftstället respektive självständig yrkesverksamhet som utövasfrån den stadigvarande anordningen, fär, utan hinder av bestämmelserna i punkt1, ränta som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till sådanmottagare beskattas i enlighet med bestämmelserna i artikel 7 respektiveartikel 14 i den avtalsslutande stal där del fasta driftstället respektive denstadigvarande anordningen finns. Med uttrycket "ränta"förstås i denna artikel inkomst av varje slags fordran, antingen densäkerställts genom inteckning i fast egendom eller inte och antingen den medförrätt till andel i gäldenärens vinst eller inte. Uttrycketåsyftar särskilt inkomst av värdepapper, som utfärdats av sta- 10 ten,och inkomst av obligationer eller debentures, däri inbegripet agiobe- Prop.1986/87:94 lopp och vinster som hänför sig till sädana värdepapper,obligationer eller debentures. Straffavgift på grund av sen betalning anses inlesom ränla vid tillämpningen av denna artikel. 4.Då pä grund av särskilda förbindelser mellan utbetalaren och mottagaren ellermellan dem båda och annan person räntebeloppet, med hänsyn till den skuld förvilken räntan betalas, överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellanutbetalaren och mottagaren om sädana förbindelser inte förelegat, tiUämpasbestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda belopp. I sådant fallbeskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen i envar av de berördaavtalsslutande staterna med iakttagande av övriga bestämmelser i detta avtal. Royalty, som härrör från enavtalsslutande stat och som betalas till person med hemvist i annanavtalsslutande stat, beskattas endast i denna andra stat. I fall då mottagare av royaltymed hemvist i en avlalsslulande stat har fast driftställe eller stadigvarandeanordning i annan avtalsslutande stat än den där han har hemvist samt denrättighet eller egendom i fråga om vilken royaltyn betalas äger verkligtsamband med rörelse som bedrivs från det fasta driftstället respektivesjälvständig yrkesverksamhet som utövas från den stadigvarande anordningen,får, utan hinder av bestämmelserna i punkt I, royalty som härrör från enavtalsslutande stat och som betalas till sådan mottagare beskattas i enlighetmed bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14 i den avlalsslulande statdär det fasta driftstället respektive den stadigvarande anordningen finns. Med uttrycket "royalty"förstås i denna artikel varie slags betalning som mottages säsom ersättning förnyttjandet av eller för rätten att nyttja upphovsrätt till litterärt,konstnärligt eller vetenskapligt verk (häri inbegripet biograffilm samt filmoch band för radio- och televisionssändning), patent, vammärke, mönster ellermodell, ritning, hemligt recept eller hemlig tillverkningsmetod samt förnyttjandet av eller för rätten alt nyttja industriell, kommersiell ellervetenskaplig utrustning eller för upplysning om erfarenhetsrön av industriell,kommersiell eller vetenskaplig natur. Dä på grund av särskildaförbindelser mellan utbetalaren och mottagaren eller mellan dem båda och annanperson royaltybeloppet, med hänsyn till det nyttjande, den rätt eller denupplysning för vilken royaltyn betalas, överstiger det belopp som skulle haavtalats mellan utbetalaren och mottagaren om sådana förbindelser inteförelegat, tillämpas bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämndabelopp. I sådant fall beskattas överskjutande belopp enligl lagstiftningen ienvar av de berörda avtalsslutande staterna med iakttagande av övrigabestämmelser i detta avtal. Vinst, som person med hemvist ien avtalsslutande stat förvärvar på grund av överlåtelse av sådan fast egendomsom avses i artikel 6 punkt 2 och som är belägen i annan avtalsslutande stat,får beskattas i denna andra stat. Vinst, som person med hemvist ien avlalsslulande stat förvärvar på grund av överlåtelse avaktie eller annan andel som avses i artikel 6 punkt \\ 4, fårbeskattas i den avtalsslutande stat där den fasta egendomen är Prop.1986/87:94 belägen. Vinst på grundav överlåtelse av lös egendom, som utgör del av rörelsetillgångarna i fast driftslälle,vilket ett företag i en avtalsslutande stat har i annan avtalsslutande stat,eller av lös egendom, hänföriig till stadigvarande anordning för att utövasjälvständig yrkesverksamhet, som person med hemvist i en avtalsslutande stathar i annan avtalsslutande stat, får beskattas i denna andra stat. Detsammagäller vinst på grund av överlåtelse av sådant fast driftställe (för sig ellertillsammans med hela företaget) eller av sådan stadigvarande anordning. Vinst på grundav överiålelse av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafikeller lös egendom som är hänförlig till användningen av sådant skepp ellerluftfartyg beskattas endast i den avtalsslutande stat där företaget har sinverkliga ledning. I fall då denna stat på grund av sin lagstiftning inle kanbeskatta vinsten i sin helhet, beskattas vinsten endast i den stat därföretaget har hemvist. Vinst på grundav överlåtelse av annan egendom än sådan som avses i punkterna I 4 beskattasendast i den avtalsslutande stat där överlåtaren har hemvist. Bestämmelsernai punkt 5 berör inte en avtalsslutande stats rätt att enligt sin egenlagstiftning beskatta vinst som person med hemvist i annan avtalsslutande statförvärvar på grund av överiålelse av aktie eller annan andel i bolag medhemvist i den förstnämnda staten samt vinst på gmnd av överiålelse av annalvärdepapper som vid beskattningen i denna stat behandlas på samma sätt somvinst på grund av överlåtelse av sådan aktie eller annan andel. Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutandestat förvärvar genom att utöva fritt yrke eller annan självständig verksamhet, beskattas endast i denna stat. Sädan inkomst får emellertid beskattas i annan avtals- slutande stal, om a) han i denna andra stat har stadigvarande anordningsom regelmässigt står till hans förfogande för att utöva verksamheten men endast så stor del av inkomsten som är hänförlig lill denna stadigvarande anordning; eller b) han vistas i denna andra stat under tidrymd ellertidrymder som sammanlagt överstiger men endast så stor del av inkomsten som är hänförlig till verksamhet som har utövats under denna tidrymd eller dessa tidrymder. I fall då inkomsten är undantagen från beskattning i denförstnämnda staten, får inkomsten, även om villkoren under punkt a) eller b)inte är uppfyllda, beskattas i den stat där verksamheten utövas men endast såstor del av inkomsten som är hänföriig till denna verksamhet. Uttrycket "fritt yrke" inbegriper särskiltsjälvständig vetenskaplig, litterär och konstnärlig verksamhet, uppfostrings- och undervisningsverk samhet samt sådan självständig verksamhet som läkare, advokat, ingenjör, arkitekt, tandläkare och revisor utövar. Artikel 15 Enskild tjänst Om inte bestämmelserna i artiklarna 16, 18, 19, 20 och21 föranleder annat, beskattas lön, arvode och annan liknande ersättning, som person 12 medhemvist i en avlalsslulande stat uppbär på grund av anställning, Prop.1986/87:94 endast i denna stat, såvida inte arbetet utförs i annanavtalsslutande stat. Om arbetet utförs i denna andra stat, får ersättning somuppbärs för arbetet beskattas där. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 1 beskattasersättning, som person med hemvist i en avlalsslulande stat uppbär för arbete som utförs i annan avtalsslutande stat, endast i den förstnämnda staten, om: a) mottagarenvistas i denna andra stat under tidrymd eller tidrymder som sammanlagt inteöverstiger , och b) ersättningenbetalas av arbetsgivare som inte har hemvist i denna andra stat eller på dennesvägnar, samt c) ersättningeninte belastar fast driftställe eller stadigvarande anordning som arbetsgivarenhar i denna andra stat. Bestämmelserna i punkt 2 tiUämpas inte i fall då a) fråga är omuthyrning av arbetskraft, eller b) ersättningen ärundantagen från beskattning i den förstnämnda staten. Utan hinder av föregående bestämmelser i dennaartikel beskattas inkomst av arbete som utförs ombord på a) danskt, finskt,isländskt, norskt eller svenskt skepp endast i den avtalsslutande stat varsnationalitet skeppet har; vid tillämpningen av denna bestämmelse likställsutländskt skepp, som befraktas på så kallad bareboat basis av ett företag i enavtalsslutande stat, med danskt, finskt, isländskt, norskt respektive svensktskepp; b) luftfartyg iinternationell trafik endast i den avtalsslutande stat där den som förvärvararbetsinkomsten har hemvist; c) fiske-, sälfängst-eller valfångslfartyg endast i den avtalsslutande stat där den som förvärvararbetsinkomsten har hemvist, även dä inkomsten för arbetet utgår i form av visslott eller andel av vinslen av fiske-, sälfängst- eller valfångstverksamheten. Styrelsearvode och annan liknande ersättning, som personmed hemvist i en avtalsslutande stat uppbär i egenskap av medlem i styrelseeller annat liknande organ i bolag med hemvist i annan avtalsslutande stat, färbeskattas i denna andra stat. Artister samt idrotts- och sportutövare Utan hinder avbestämmelserna i artiklarna 14 och 15 får inkomst, som person med hemvist i en avlalsslulandestat förvärvar genom sin personliga verksamhet i annan avtalsslutande stal iegenskap av artist, såsom teater- eller filmskådespelare, radio- eller televisionsartisleller musiker, eller av idrotts- eller sportulövare, beskallas i denna andrastat. I fall dåinkomst genom verksamhet, som artist eller idrotts- eller sportutövare bedriveri denna egenskap, inte tillfaller artisten eller idrotts-eller sportutövarensjälv ulan annan person, får denna inkomst, ulan hinder av bestämmelserna iartiklarna 7, 14 och 15, beskattas i den avtalsslutande stat där artisteneller idrotts- eller sportutövaren bedriver verksamheten. I fall dåinkomst som avses i punkterna I och 2 är undantagen från beskattning i den avtalsslutande stat där verksamhetenbedrivs, beskattas 13 inkomstenendast i den avtalsslutande stat där artisten eller idrotts- eller Prop.1986/87:94 sportutövaren har hemvist. Artikel 18 Pension m.m. Pension ochlivränta som betalas från en avtalsslutande stat och utbetalning från enavtalsslutande stat enligt sociallagstiftningen i denna stat till person medhemvist i annan avtalsslutande stat beskattas endast i den förstnämnda staten.I fall dä sådan inkomst inte kan beskattas i den stat från vilken utbetalningensker, beskattas inkomsten endast i den stat där mottagaren har hemvist. Utan hinder avövriga bestämmelser i detta avtal skall underhållsbidrag, som person medhemvist i en avtalsslutande stat betalar till make eller fömtvarande make ellertill barn med hemvist i annan avtalsslutande stal, undantagas från beskattningi denna andra stat i det fall då bidraget skulle ha undantagils frånbeskattning i den förstnämnda staten om mottagaren hade haft hemvist där. Med uttrycket"livränta" förstås ett fastställt belopp, som betalas periodiskt påfastställda tider under vederbörandes livstid eller under angiven ellerfastställbar tidrymd och som utgår på gmnd av förpliktelse att verkställa dessautbetalningar såsom ersättning för däremot fullt svarande vederlag i penningareller penningars vävde. Artikel 19 Offentlig tjänst Ersättning (medundantag för pension), som betalas av en avlalsslulande stat, dess politiskaunderavdelningar, lokala myndigheter eller offentligrättsliga institutionertill fysisk person på grund av arbete som utförs i denna stats, dess politiskaunderavdelningars, lokala myndigheters eller offentligrättsliga institutionerstjänst, beskattas endast i denna stat. I fall då ersättningen inte kanbeskattas i denna stat, beskattas ersättningen endast i den stat där mottagarenhar hemvist. Om ersättningsom avses i punkt 1 tillfaller mottagare för arbete som denne utför i annanavtalsslutande stat än den från vilken ersättningen betalas, beskattasersättningen emellertid endast i den stat där arbetet utförs, om mottagaren ärperson med hemvist i denna stat och a) är medborgare idenna stat; eller b) inte fickhemvist i denna stat uteslutande för alt utföra arbetet, eller c) inte kanbeskattas för ersättningen i den stat från vilken denna betalas. Person som vistas i en avtalsslutande stat uteslutande för a) studier viduniversitet eller annan undervisningsanstalt i denna avtalsslutande stat,eller b) affärs-,industri-, lantbmks- eller skogsbrukspraktik i denna avtalsslutande stat, och som har eller före vistelsen hade hemvist iannan avtalsslutande stal, beskallas inle i den förstnämnda staten för beloppsom han erhåller från källa utanför denna stat för sitt uppehäUe, sinundervisning eller utbildning. Artikel 21 Prop. Verksamhet i samband med förberedande undersökning,utforskning eller utnyttjande av kolväleförekomsler Utan hinder avövriga bestämmelser i detta avtal, med undanlag för bestämmelserna i artikel 8,tillämpas bestämmelserna i denna artikel i fall då person med hemvist i enavtalsslutande stat bedriver verksamhet i annan avtalsslutande stat i sambandmed förberedande undersökning, utforskning eller utnyttjande av kolväleförekomslerbelägna i denna andra stal. 2. a) Person medhemvist i en avtalsslutande stat, som utanför kusten i annan avtalsslutandestat bedriver verksamhet som avses i punkt 1, anses bedriva verksamheten frånfast driftställe eller stadigvarande anordning i denna andra stat. b) Om sädan personbedriver sin verksamhet inom utforsknings- eller utvinningsområde som sträckersig från en plats utanför kusten i denna andra stat och in pä denna statslandområde och verksamheten inte uteslutande bedrivs inom landområdet, ägerpunkt a) motsvarande tillämpning. c) Verksamhet, somavser byggande eller installation av rörledning för transport av oraffineradekolväten eller byggnadsarbete i direkt samband med sådan verksamhet, ansesbedriven från fast driftställe i denna andra stal även i fråga om sådanverksamhet som pågår på land, när verksamheten ingår i ett projekt somsträcker sig från en plats utanför kusten i denna stat och in på denna statslandområde. Bestämmelsernai punkt 2 tillämpas inle, om verksamheten pågår under tidrymd eller tidrymdersom sammanlagt inte överstiger . Vid beräkningav den tid som avses i punkt 3 anses verksamhet, som bedrivs av ett företag somhar intressegemenskap med annat företag, bedriven av det företag med vilket dethar intressegemenskap, om verksamheten i väsentlig mån är av samma slag somden verksamhet som det sistnämnda företaget bedriver och båda företagensverksamhet avser samma projekt. Företag anses ha intressegemenskap, om det enaföretaget direkt eller indirekt deltager i ledningen eller övervakningen av detandra företaget eller äger väsentlig del i detta förelags kapital eller omsamma personer direkt eller indirekt deltager i ledningen eller övervakningenav båda företagen eller äger väsentlig del i dessa företags kapital. Inkomst, somföretag i en avlalsslulande stat förvärvar på gmnd av transport av personaleller materiel med skepp eller luftfartyg till eller innanför område som avsesi punkt 2 a) och b) i den andra avlalsslulande stat där affärsverksamhetbedrivs i samband med förberedande undersökning, utforskning eller utnyttjandeav kolväteförekomster eller på gmnd av drift av bogserbåtar, försöriningsfartygeller andra hjälpfartyg i samband med sådan verksamhet, beskattas endast i denavtalsslutande stal där företaget har sin verkliga ledning. I fall då dennastat enligt sin lagstiftning inte kan beskatta inkomsten i sin helhet,beskattas inkomsten endast i den stat där företaget har hemvist. Bestämmelsernai artikel 13 punkt 4 och artikel 23 punkt 3 tillämpas på vinst på gmnd avöverlåtelse av skepp, båtar eller luftfartyg som avses i punkt 5 respektiveförmögenhet bestående av sådana skepp, båtar eller luftfartyg. Utan hinder avövriga bestämmelser i avtalet gäller följande i fråga om beskattningen av lönoch annan liknande ersättning som person med hemvist i en avtalsslutande statuppbär på gmnd av arbete vilket utförs i annan avlalsslulande stat förarbetsgivare som bedriver sådan verksamhet som avses i punkterna 1 och 2: 15 a) Om inte bestämmelsernai punkterna b) - d) föranleder annat, får Prop. 1986/87:94 sådan ersättning beskattas i denna andra stat, men endast om arbetet pågår därunder lidrymd eller tidrymder som sammanlagt överstiger . b) Sådanersättning beskattas endast i den förstnämnda avtalsslutande staten om 1) arbetet har samband medutnyttjandet av kolväteförekomster som befinner sig på mittlinjen mellan avlalsslulandestater eller mellan en avlalsslulande stat och annan stat, 2) avtal föreligger mellan dessastater om gemensamt utnyttjande av förekomsterna, och 3) utnyttjandetsker pä båda sidor om mittlinjen. Bestämmelserna i denna punkt tillämpas endast efter överenskommelse därom mellan de behörigamyndigheterna i de avtalsslutande staterna. c) Omarbetet utförs ombord på skepp eller båt som avses i punkt 5, beskattas sådan ersättning enligt bestämmelserna i artikel 15 punkt 4 a). d) Omarbetet utförs ombord på luftfartyg som avses i punkt 5, beskattas sådan ersättning endast i den avtalsslutande stat där företaget har sin verkliga ledning. Person med hemvist i enavtalsslutande stat som bedriver verksamhet utanför kusten i annanavtalsslutande stat är undantagen från beskattning i denna andra stat för vinstsom denna person anses ha förvärvat på grund av överflyttning av flyttbarborranläggning eller hotellplaltform till område utanför denna andra stat. Medvinst i denna punkt förstås belopp med vilket handelsvärdel föröverflyttningen överstiger restvärdet vid denna lidpunkt med tillägg avföretagna avskrivningar. Vinst som person med hemvist ien avtalsslutande stat förvärvar på grund av överlåtelse av a) rätt till förberedandeundersökning, utforskning eller utnyttjande av kolväteförekomster i annanavtalsslutande stat, häri inbegripet rätt till andel i eller förmån av sådanaförekomster, eller b) aktier eller andra andelar,vilkas värde hell eller till väsentiig del, direkt eller indirekt, hänför sigtill sådan rätt, fårbeskattas i denna andra stat. Inkomst som person med hemvisti en avlalsslulande stat förvärvar och som inte behandlas i föregående artiklari detta avtal beskattas endast i denna stat, oavsett varifrån inkomsten härrör. Bestämmelserna i punkt I tillämpasinle om inkomsttagaren har hemvist i en avlalsslulande stat och har fastdriftställe eller stadigvarande anordning i annan avtalsslutande stal samt denrättighet eller egendom i fråga om vilken inkomsten betalas äger verkligtsamband med rörelse som bedrivs från det fasta driftstället respektivesjälvständig yrkesverksamhet som utövas från den stadigvarande anordningen. 1sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive arlikel 14. Ingår ifast driftställe eller stadigvarande anordning fast egendom som avses i artikel6 punkt 2 beskattas emellertid inkomst av sådan egendom med tillämpning avbestämmelserna i artikel 6 punkterna 1, 3 och 5. Artikel 23 Prop. Förmögenhetbestående av sådan fast egendom som avses i artikel 6 punkt 2, vilken personmed hemvist i en avtalsslutande stat innehar och vilken är belägen i annan avlalsslulandestat, fär beskattas i denna andra stat. Förmögenhetbestående av aktie eller annan andel i bolag, som avses i artikel 6 punkt 4,vilken person med hemvist i en avtalsslutande stal innehar, fär beskattas i denavtalsslutande stat där den fasta egendomen är belägen. Förmögenhetbestående av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik samtav lös egendom som är hänföriig till användningen av sådant skepp ellerluftfartyg beskattas endast i den avtalsslutande stat där företaget har sinverkliga ledning. 1 fall dä denna stat på grund av sin lagstiftning inte kanbeskatta förmögenheten i sin helhet, beskattas förmögenheten endast i den statdär företaget har hemvist. All annanförmögenhet, oavsett var denna är belägen, som person med hemvist i enavtalsslutande stat innehar, beskattas endast i denna stat. Utan hinder av bestämmelsemai punkt 4 får emellertid förmögenhet bestående av lös egendom, som utgör del avrörelsetillgångarna i fast driftställe, vilket etl företag i en avtalsslutandestat har i annan avtalsslutande stat, eller av lös egendom, hänföriig tillstadigvarande anordning för att utöva självständig yrkesverksamhet, som personmed hemvist i en avtalsslutande stat har i annan avtalsslutande stat, beskattasi denna andra stat. Inkomst eller förmögenhet, som beskattas hos dödsbo medhemvist i en avtalsslutande stat, får inle beskattas hos dödsbodelägare medhemvist i annan avtalsslutande stal. a) Om person med hemvist i förvärvar inkomsteller innehar förmögenhet som enligt bestämmelserna i detta avtal får beskattas i annan avtalsslutande stat, skall , såvida inte bestämmelserna i artikel 10 punkt 8 andra stycket eller punkterna b) eller c) nedan föranleder annal, 1) från dennapersons danska inkomstskatt avräkna ett belopp motsvarande den inkomstskattsom betalats i denna andra stat; 2) från dennapersons danska förmögenhetsskatt avräkna ett belopp motsvarande denförmögenhetsskatt som betalats i denna andra stat. Avräkningsbeloppet skall emellertid inte i något fallöversliga den del av den danska inkomstskatten eller förmögenhetsskatten,beräknad ulan sådan avräkning, som belöper på den inkomst eller förmögenhetsom får beskattas i denna andra stat. b) Om person med hemvist i förvärvar inkomsteller innehar förmögenhet som enligt bestämmelserna i detta avtal beskattas endast i annan avtalsslutande stat, får inräkna inkomsten eller förmögen heten i beskatlningsunderiaget men skall från den danska skatten pä in komsten eller förmögenheten avräkna den del av inkomstskatten respekti ve förmögenhetsskatten som belöper pä den inkomst som uppburits från denna andra stat respektive den förmögenhet som innehas där. 2 1986/87. c) Omperson med hemvist i förvärvar inkomst som avses i Prop. 1986/87:94artikel 15 eller artikel 21 punkt 7, får inräkna inkomsten i beskattningsunderlagetmen skall från den danska skatten på inkomsten avräkna den del avinkomstskatten som belöper på den inkomst som uppburits från denna andra stat. a) Om person med hemvist i förvärvar inkomsteller innehar förmögenhet som enligt bestämmelserna i detta avtal får beskattas i annan avtalsslutande stat, skall , såvida inte bestämmelserna i artikel 10 punkt 8 första slyckel eller punkterna b) eller c) nedan föranleder annat, 1) från dennapersons finska inkomstskatt avräkna ett belopp motsvarande den inkomstskattsom betalats i denna andra stat; 2) från dennapersons finska förmögenhetsskatt avräkna ett belopp motsvarande denförmögenhetsskatt som betalats i denna andra stat.