prop · GA0377 · 1986-12-31 00:00:00 — Om den behöriga myndighetenfinner invändningen gmndad men inte själv kan få till stånd en tiUfredsställandelösning, skall myndighelen söka lösa frågan genom ömsesidig överenskommelsemed den behöriga myndighelen i den andra avtalsslulande staten i syfte attundvika beskattning som strider mot avlalet. De behöriga myndigheterna i deavtalsslutande staterna skall genom ömsesidig överenskommelse söka avgörasvårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen ellertillämpningen av avtalet. De kan även överlägga i syfte att undanröja dubbelbeskattningi fall som inte omfattas av avtalet. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutandestaterna kan träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffaöverenskommelse i de fall som angivits i föregående punkler. (1)The competent authorities of the Contracting States shall exchange such informa- 1.De behöriga myndigheterna i de avtalsslulande staterna skall utbyta sådana upplys- 4 1986/87. Prop.1986/87: 77 tion as isnecessary for carrying out the provisions of this Convention or of the domesticlaws of the Contracting States conceming taxes covered by the Convention insofaras the laxafion Ihereunder is not contrary to the Convention. information receivedby a Contracting Stale shall be treated as secrel in the same asinformation obtained under the domestic laws of thal State and shall be disclosedonly to persons or authorities (induding courts and adminislralive bodies) involvedin the assessment or collection of, the enforcement or proseculion in respectof, or the delerminalion of appeals in relalion to, the taxes covered by the Convention.Such persons or authorities shall use the information only for such purposes. Theymay dis-dose the informafion in court proceedings or in judicial decisions. (2) In no caseshall the provisions of paragraph (1) of this Article be construed so as to imposeon a the obligation: (a) to carry out administrative measuresat variance with the laws and administrative practice of that or of the other ConlracfingState; (b) lo supply information which is not ob-tainableunder the laws or in the normal course of the administration of that or of the otherContracting Slale; (c) to supply informafion which would dis-doseany trade, business, indusirial, commercial or professional secrel or tradeprocess, or informafion, the disdosure of which would be contrary lo public policy(ordre public). ningar somär nödvändiga för att tillämpa bestämmelserna i delta avtal eller i de avtalsslutandestaternas inlerna lagstiftning i fråga om skatter som omfattas av avtalel, i denmån beskattningen på gmnd av denna lagstiftning inte slrider mol avtalet.Upplysningar som en avtalsslulande stal mottagit skall behandlas såsom hemligapå samma sätt som upplysningar, som erhållils enligt den interna lagstiftningeni denna stat och får yppas endast för personer eller myndigheter (däriinbegripna domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär ellerindriver de skatter som omfattas av avtalel eller handlägger åtal eller besväri fråga om dessa skatter. Dessa personer eller myndigheter skaU användaupplysningarna endast för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentligrättegång eller i domstolsavgöranden. Bestämmelserna i punkt 1 i dennaartikel anses inte medföra skyldighet för en avtalsslutande stat att: a) vidtaförvaltningsåtgärder, som avviker från lagstiftning och administrativ praxis idenna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten; b) lämnaupplysningar, som inte är tillgängliga enligl lagstiftningen eller sedvanligadministrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andraavtalsslutande staten; eller c) lämnaupplysningar, som skuUe röja affärshemlighet, induslri-, handels- eller yrkeshemligheleller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt, eller upplysningar, vilkasöverlämnande skulle strida mol allmänna hänsyn (ordre public). Diplomalic agents and consular officers Nothing in this Convention shall affect the fiscal privilegesof diplomalic agents or consular officers under the general rules of inlernationallaw or under provisions of special agreements. Diplomatiska företrädare och konsulära Bestämmelserna i detta avtal berör inte de privilegier vidbeskatlningen, som enligl folkrättens allmänna regler eller beslämmelser isärskilda överenskommelser fillkommer diplomatiska förelrädare eller konsuläratjänstemän. Article 30 Entry into force (1) This Convenfion shall be ratifiedand the instruments of ratification shall be exchanged at as soon as possible. (2) The Convention shallenter into force upon the exchange of instruments of ratificafion and itsprovisions shall have effect: (a) in : (i) as respects income tax and capital gains tax for any yearof assessment beginning on or after in the year immediately followingthal in which such exchange takes place; and (ii) as respects corporafion tax, for any financial year beginningon or after 1 January in the year immediately following that in which such exchangetakes place; (b) in : as respects income or capital gains derived on or after 1January in the year immediately following that in which such exchange takes place. (3) The Agreementbeiween the Govern menl of and the Royal Government of for the avoidance of double taxation with respect to taxes on income and capital, signed al on , 1959, shall cease to have effect from the dates on which this Convention becomes effective in accor dance with paragraph (2) of this Arficle. With regard lo the Swedish capilal tax, the Agree ment shall be applied for the last fime as respects capital owned at the expiralion of the year in which this Convention enters into force. Detta avtal skall ratificeras och ratifika- tionshandlingama skall utväxlas i möjligt. Avtalet träder i kraft med utväxlingen av rafifikationshandlingarna och dess bestäm melser tillämpas: a) i : 1)beträffandeinkomstskatt och skatl på realisationsvinst som påförs under beskattningsårsom börjar året närmast efter det då utväxlingen äger rum eller senare,och 2)beträffandebolagsskatt som påförs för räkenskapsår som börjar året närmastefter del då utväxlingen äger rum eller senare; b) i : beträffande inkomst eller realisationsvinst som förvärvasden årel närmasl efter del då utväxUngen äger rum eller . Avtalel mellan och för undvi kande av dubbelbeskattning beträffande skal ler å inkomst och förmögenhel, undertecknat i , upphör att gälla från de lidpunkier då förevarande avtal blir tillämpligt i enlighel med punkl 2 i denna arfikel. I fråga om svensk förmögenhetsskatt fillämpas avtalet sista gången beiräffande skalt på förmögenhet som innehas vid ul gången av del år varunder förevarande avtal träder i krafl. This Convention shall remain in force until terminated bya Contracting Stale. Either may lerminate the Convention by givingnotice of terminafion, through diplomalic channels, al least six months beforethe end of any year following after five years from the date on which the Conventionenters into force. In such event, this Convention shall cease to have effect: Delta avtal förblir i krafl till dess del upp-sägs av en avtalsslulandestat. Vardera avtalsslutande staten kan säga upp avlalet genom meddelande pådiplomatisk väg före ulgången av ett kalenderår som infallersedan fem år förflutil från den dag då avtalet irädde i krafl. 1 händelse avsådan uppsägning upphör avlalet att gälla: (a) inIreland: (i) as respects income tax and capital gains tax, for any yearof assessment beginning on or after in the year immediately followingthat in which such notice is given; and (ii) as respects corporation tax, for any financial year beginningon or after 1 January in the year immediately following that in which such noticeis given; (b) inSweden: as respects income or capital gains derived on or after 1January in the year immediately following that in which such notice is given. a) iIrland: 1) beträffandeinkomstskatt och skatl på realisationsvinst som påförs under beskatt ningsår som böriar årel närmasl efter det då uppsägningen sker eller senare, och 2) beiräffandebolagsskall, som påförs för räkenskapsår som böriar året närmast efler det då uppsägningen sker eller senare; b) iSverige: beträffande inkomst eller realisationsvinst som förvärvasden I januari året närmasl efter det då uppsägningen sker eller . In witnesswhereof the undersigned, being duly aulhorised thereto by their respective Governments,have signed this Convention. Tillbekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade avrespektive regering, undertecknat detta avtal. Done at , this 8th day of October, 1986 in duplicatein the English language. Som skeddei två exemplar på engelska språket. For theGovernment of Gearöid ÖBroin FörIrlands regering Gearöid ÖBroin Denna lagträder i kraft den dag regeringen bestämmer. Utdragur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande:statsministern , ordförande, och statsråden , ,, , , Peierson, S. , , , , , , , , , , G.Andersson, Lönnqvist Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan ochIrland Den6 undertecknades ell dubbelbeskattningsavtal mellan ochIrland beträffande skatter på inkomst och förmögenhet (prop. 1960: 11, BevU 2, rskr55, SFS 1961: 38). Förhandlingar om ett nytt avtal ägde rum , men vissafrågor lämnades öppna för fortsatta diskussioner, bl. a. beskaltningen avverksamheten på kontinenlalsockeln. Fortsatla förhandlingar ägde rum i Dublinden . Sistnämnda dag paraferades ett på engelska upprättatförslag lill nytt dubbelbeskattningsavtal mellan de båda länderna. En svensköversättning har därefter färdigställts. Förslagel remitterades till kammarrälleni och . En del påpekanden av teknisk natur har gjortsvilka genom skriftväxling tagits upp med och föranlett vissa förtydligandeneller andra ändringar i avtalet. Vidare har remissinstanserna uttryckt önskemålom atl vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i proposition ochanvisningar. Ett förslag till lag om dubbelbeskattningsavtalmellan och har upprättats inom finansdepartemenlel. Upplysningsvisvill jag också nämna att sådana anvisningar som regeringen brukatutfärda i samband med att en lag om dubbelbeskattningsavtal sätts i kraft intekommer alt ulfärdas till della avtal. Även fortsättningsvis när nyadubbelbeskattningsavtal tillkommer bör regeringen så långt möjligt undvika attlillämpa denna metod. I stället bör avtalets innehåll presenteras utförligare iproposilionen än som lidigare varit bmkligt. I den mån föreskrifier omverkställigheten erfordras för att myndigheterna skall kunna tillämpa avtalelbör regeringen besluta om sådana föreskrifter eller överlåta åt riksskatteverketall meddela bestämmelser i ämnet. 2 Lagförslaget Prop. Lagförslagelbestår dels av paragraferna 1 -4, dels av en bilaga som innehåller denöverenskomna avtalstexten. Här redovisas paragrafernas innehåll medan avtalelsinnehåll presenleras i avsnitt 4. Iförslagel lill lag föreskrivs atl avtalel skall gälla för del (1 §).Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande lill annanskaltelag (2 §) och hur ansökan om rätlelse skall göras om någon beskattats i slridmed avlalels bestämmelser (3 §). Slutligen föreskrivs alt en skatlskyldig skalllämna de uppgifler fill ledning för taxering som han normalt är skyldig attlämna, även i del fall inkomst eller realisationsvinst enligt avtalel helteller delvis undantagils från beskattning (4 §). Enliglartikel 30 i avlalet skall detla ratificeras. Avlalet träder i kraft med utväxlingenav ratifikationshandlingarna. Det är således inte möjligt atl nu avgöra vidvilken tidpunkt avtalel kommer att träda i krafl. I förslaget till lag hardärför föreskrivits atl lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Fysiskaoch juridiska personer som har hemvisl i erlägger inkomstskatt för all inkomsioavsett varifrån den härrör. Person som inte har hemvist i är i regelskattskyldig där endasl för inkomst som härrör från Iriand. Vidbeskatlningen av fysiska personer i förekommer tre olika hemvislbegrepp:"resident", "ordinarily resident" och "domiciled".Vilkel hemvistbegrepp som är tillämpligt har betydelse för omfattningen avskattskyldigheten i Iriand, särskilt i fråga om inkomster som härrör frånutlandet. Den som är "resident" eller "ordinarily resident"beskattas endast för de belopp som överförs fill medan den som är "domiciled"i Iriand är skattskyldig där för hela inkomsten oavsell om den förs över diteller ej. Från årsinkomsten får gmndavdrag göras med för gift och2000 pund för ogift (ett iriändskt pund motsvarar ca ). Förhöjdagrundavdrag gäller för vissa ensamstående och ensamstående med barn. Extraavdrag ges också på grund av ålder etc. Makar samtaxeras normalt, men kan påbegäran bli taxerade separat. Skattesatsen är för ensamslående för deförsta 4700 punden, på nästa och på återstoden. För de somsamtaxeras är skattesatserna desamma men beloppsgränserna dubbelt så höga,dvs. Skattpå realisationsvinst som fysiska personer uppbär tas ut . Förkorttidsinnehav är skattesatsen högre; vid högst innehav och 50%vid högst innehav. Bolagbeskattas i princip för all sin inkomst. Bolagsskatten uppgår till upp till en beskattningsbar vinst på , upp fill och på vinst dämtöver. Realisationsvinst räknas in i bolagets rörelsevinst. Den effekfiva skattesatsen uppgår även här till utom vid kortlidsinnehav då skattesatsen är 50 eller beroende på 34 innehavstid.Skattelättnader i syfte att stimulera viss industriell verksam- Prop.1986/87: 77 het förekommer i . Som exempel kan nämnas att fram till den31 december gäller för tillverkande företag i all skattesatsenuppgår till endasl . 1Irland finns särskilda regler för alt förhindra ekonomisk dubbelbeskattning avbolagsvinst. Systemel liknar det som finns i och . Vidutdelning av vinst frän elt iriändskt bolag gäller således att bolaget måsteerlägga etl förskott på bolagsskatten ("Tax"; ACT).Förskottsskatten uppgår normalt till 7/13 av utdelningen. Från den slutligenfastställda bolagsskatten får avräkning sedan ske för den erlagda förskoltsskatten.Överstiger förskottsbetalningen den slutligen fastställda bolagsskatten, skeringen återbetalning, men möjlighet finns till avdrag från skatt erlagd åretföre eller s. k. carry back resp. carry forward. Den som uppburilutdelningen erhåller ett s. k. skattetillgodohavande, som uppgår till sammabelopp som den erlagda förskottsskatten. Skattetillgodohavandet likställs meduppburen utdelning vid beräkning av aktieägarens skattepliktiga inkomst ochfår vid skatteberäkningen avräknas mot aktieägarens personliga inkomstskattberäknad på det sammanlagda beloppel av utdelning och skattetillgodohavande.Skulle skattetillgodohavandet överstiga inkomstskatten utbetalas det överskjutandebeloppel lill aktieägaren. Följande exempel illustrerar systemet. Skattesatsenförutsätts uppgå till för bolagel och till för aktieägaren. ACT (7/13 av utdelningen) SkaUetillgodohavande (ACT) Återstående skall all erlägga Bolagsom uppbär utdelning från elt annat iriändskt bolag är berättigal lill avdragför skattetillgodohavande beträffande dessa utdelningar från skallefillgodohavandenpå egen utdelning vid beräkningen av dess skyldighel atl erlägga ACT. Utdelningfrån elt irländskt bolag till ett annat irländskt bolag är undanlagen frånbolagsskatt oavsett hur stort aktieinnehavet är. Räntaoch royaity som eriäggs till mottagare i ullandel belastas i princip med en källskatlav om inte lägre skallesats föreskrivs i dubbelbeskattningsavtal. Avtaletär utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som organisafionenför ekonomiskt samarbete och utveckling () rekom- menderalför bilaterala dubbelbeskattningsavtal ("Model Double Taxation Prop.1986/87: 77 Convention on Income and on Capilal", 1977). Flera avvikelserfrån detta modellavtal förekommer emellertid. Som exempel härpå kan nämnas reglernaom beskattning av utdelning (art. 11), realisationsvinst (art. 14) ochpensioner (art. 19). Vidare förekommer särskilda regler om beskattning avaffärsverksamhet och anslällning utanför en avtalsslutande stats kust (art. 23)vilka helt saknar motsvarighet i modellavialet men som nära överensstämmer medreglerna i det multilaterala nordiska dubbelbeskattningsavtalet (SFS 1983:913)och dubbelbeskattningsavtalet med och Nordiriand (1983:898).Hänsyn har också tagits fill viss iriändsk s. k. "tax incenfive"lagstiftning, dvs. skattelättnader i syfte att främja investeringar. An.I anger vilka personer som omfattas av avtalet och arl. 2 upptar de skatter påvilka avtalet är tillämpligt. Till skillnad års avtal omfattar dettaavtal inle den svenska förmögenhetsskatten. 4.2 Definitioner m. m. An.3 innehåller definifioner av vissa uttryck som förekommer i avtalel. 4 har intagits regler som avser atl fastställa var en person har hemvistvid lillämpningen av avtalel. Frågan om en fysisk eller juridisk person skallanses ha hemvist i endera staten avgörs i försia hand med ledning av lagsfiftningeni resp. stal [beträffande jfr 53 § kommunalskattelagen (1928: 370)jämte anvisningar, 69 och 70 §§ samma lag saml 6, 17 och 18 §§ lagen (1947:576)om stafiig inkomstskatt]. I art. 4 punkterna 2 och 3 regleras fall av s. k.dubbel bosättning, dvs. fall där den skatiskyldige enligl svenska beskaltningsregleranses bosatt i och enligt beskattningsreglerna i Iriand anses bosattdär. Vid tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige ansesha hemvist endast i den avtalsslulande slal i vilken han har hemvist enligtnämnda avtalsbestämmelser. Ari.5 anger innebörden av uttrycket "fast driftställe" i avtalet. Bestämmelsernaom "fast driftställe" i svensk lagsliftning ålerfinns i punkl 3 avanvisningarna till 53 § kommunalskallelagen. För att ett iriändskt förelagskall kunna beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverigeenligt art. 8 erfordras atl sådant driftställe föreligger såväl enligt beslämmelsemai svensk lagsliftning som enligt avtalel. Uttrycket "fast driftställe"i förevarande avtal har fått en någol vidare innebörd än i modellavlal. 6 har inlagits en bestämmelse som syftar till atl förhindra att inkomst från en avtalsslutande siat fill mottagare i den andra avialsslu lande siaten beskattas för lågt eller helt undgår skatt. Bestämmelsen avser de fall då sistnämnda stat enligt avtalet fält en beskattningsrätt som denna stal inle kan utnyttja på grund av alt bestämmelser i intern beskattningsrätt med krav på faktisk överföring av inkomsten inle är uppfyllda (beskattning på s. k. "remittance"-basis). Med hänsyn till den nuvarandelagstiftningen 36 i de båda staterna blirbestämmelsen tillämplig endast Prop. 1986/87:77 beiräffandebetalningar från till Iriand. An.7-23 innehåller avtalets maleriella beskattningsregler varvid en indelning skelti olika inkomstslag. Denna indelning har betydelse endast för fillämpningen avavtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag en inkomsiskall hänföras enligt svensk skatlerätl. Vidare gäller som utgångspunkt alt en inkomsibeskattas i om så kan ske enligt svensk rätt. Om denna beskattningsrättgenom avtalet har inskränkts måste denna begränsning iakttas. Det bör dockobserveras att även om en inkomsi enligt avtalet undantagits från beskattning iSverige kan den komma all påverka storleken av svensk skatl på annan inkomst(jfr art. 24 punkl 5). Vidare bör observeras atl i de fall en inkomsi "fårbeskattas" i en avtalsslulande stat enligt bestämmelserna i art. 7-23detta inle innebär att den andra staten fråntagits beskattningsrätten lillinkomsten i fråga. Beskattning får ske även i den andra staten om så kan ske enligldess inlerna beskattningsregler, men denna stat måste i så fall undanröja dendubbelbeskattning som därvid uppkommer. Hur delta genomförs regleras i art.24. Inkomstav fast egendom får enligt art. 7 beskallas i den stat där egendomen ärbelägen. 27 § kommunalskallelagen beskattas inkomsi som härrörfrån fastighet i vissa fall som inkomst av rörelse. Inkomsi som omfattas avart. 7 skall emellertid vid tillämpningen av avtalel beskattas som inkomst avfast egendom, dvs. i den stal där den fasta egendomen är belägen. Denna regelgäller även beträffande royaity från fast egendom eller för nyttjandet av ellerrätten alt nyttja mineralfyndighet, källa eller annan naturtillgång. Annan royaitybeskaltas enligl art. 13. Art.8 innehåller regler om beskaltning av rörelseinkomst. Sådan inkomst får iregel beskattas i den stat där rörelsen bedrivs från fast driftställe. Enfysisk eller juridisk person med hemvist i , som bedriver rörelse frånfast driftställe i , skall undanlas från skatt i på den tilldriftstället hänförliga inkomsien om villkoren i art. 24 punkl 3 är uppfyllda.Är den skattskyldige fysisk person eller dödsbo iaktlas i delta fallbestämmelserna om progressionsberäkning i art. 24 punkl 5. Är villkoren i art.24 punkt 3 inle uppfyllda får den till driftstället hänföriiga inkomstenbeskattas i men skatl på inkomsten som eriagts i skall avräknasfrån den svenska skatten enligt arl. 24 punkt 2. Omett iriändskt företag driver rörelse i från fast driftställe här skallvid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler, dvs. man ulgårfrån driftställets bokföring, men beräkningen får inte stå i strid medbestämmelserna i art. 8 punkterna 2-6. Avdrag skall därvid medges för så slordel av huvudkontorels allmänna omkostnader som skäligen kan antas belöpa pådriftstället. Beskattningenav inkomst av rörelse i form av sjöfart och luftfart i internationell trafik sker inte enligt de generella reglerna i arl. reglerassärskilt i art. 9. Beskattning sker endast i den slal där det företag /87: 77 som bedriver sådan verksamhet har hemvist. Bestämmelserna i punkt 2saknar direkt molsvarighet i modellavtal men bestämmelserna står iöverensstämmelse med kommentaren till avtalet. De särskilda beskattningsreglernaför SAS i punkl 3 innebär att avtalet endasl reglerar beskattningen av den delav SAS:s inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren. Ari.10 innehåller regler om omräkning av inkomst m. m. vid obehörig vinstöverföringmellan företag med intressegemenskap. För svensk del får bestämmelsernabetydelse vid tillämpningen av 43 § kommunalskattelagen. Il behandlas beskattningen av utdelning. Uttrycket "utdelning"definieras i punkl 6. I vissa fall skall emellertid utdelning beskattas enligtavtalels regler om beskattning av inkomsi av rörelse eller av självständigyrkesutövning. Dessa fall anges i punkt 8. Där föreskrivs alt art. 8 resp. art.15 skall lillämpas, om den som har räll lill utdelningen har hemvisl i enavtalsslutande stat och har fast driftställe eller stadigvarande anordning i denandra avtalsslulande staten och utdelningen är hänförlig till andel som ägerverkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarandeanordningen. Bestämmelserna om utdelning innebär i övrigt följande. Enligtpunkt 1 a) får utdelning från bolag med hemvist i till person medhemvist i beskaltas i . Punkt 1 b) ger emellertid rätt atli de fall mottagaren i är berättigad till skattetillgodohavande("tax credil") ta ut källskatl på summan av beloppet eller värdelav utdelningen och skattetillgodohavandet. Sysiemel med skattetillgodohavandehar i sina huvuddrag redovisals under avsnitt 3. I förevarande sammanhang finnsanledning att lämna en mer utförlig redovisning. Enligt irländsk lagstifininghar uidelningsmotiagare som inle är bosatt i inle rätt till skattefillgodohavande. Genom beslämmelser i elt dub belbeskattningsavtal kan emellertid även i utlandet bosatta personer erhål la sådan rält. Delta har skell i förhållande till uidelningsmotiagare med hemvist i genom bestämmelserna i punkt 2. Resullatet kan beskri vas med följande exempel. Antag att det iriändska bolagets inkomst uppgår till 200 och bolagsskatten i Iriand lill 100. Utdelning sker med 100, varvid förskottsskatl på utdelningen (= skattefillgodohavande) las ut med 54. Skatt enligt art. 11 punkt 1 b) får i las ut på summan av utdelningen och skattetillgodohavandet (100-1-54=)23. I utgörs beskattningsunderlaget också av summan av utdelningen och skattetillgo dohavandet, dvs. Svensk skalt beräknas på vanligt sätl.