prop · GA03107 · 1986-12-31 00:00:00 — Utövervad som anfördes i lagrådsremissen i förevarande ärende vill jag peka på att den i lagtexten gjorda beskrivningen inte bygger på hur stiftel serna faktiskt benämns. Inte heller har sättet för beräkning av de bidrags medel som tillförs stiftelserna lagts till gmnd för en avgränsning. Det innebär att beskrivningen omfattar också juridiska personer, som inte i dagligt tal kallas för vinstandelsstiftelser men som ändå - genom att 21 fungera som kanaler föröverföringar av bidrag från arbetsgivare till an- Prop. 1986/87:107 ställda- tillgodoser de anställdas ekonomiska intresse på i princip samma sätt somvinstandelsstiftelserna. Enarbetsgivares bidrag till en juridisk person med uppgift att främja de anställdasekonomiska intressen torde enligt nuvarande praxis i regel vara avdragsgilltför arbetsgivaren vid inkomsttaxeringen. Avdrag medges däremot inte om syftetmed bidraget exempelvis är att säkra ägarnas kontroll över företaget (se t. ex.RÅ83 1:9). Att direkt koppla avgiftsskyldigheten till att avdragsrättföreligger är emellertid inte lämpligt, bl. a. med hänsyn till att en sådankoppling kan ge upphov till processuella problem och till att frågan omeventuell avdragsrätt inte ställs på sin spets vid taxeringen av företag somvisar skattemässiga underskott. Frågan om avgifter skall utgå eller inte böralltså prövas självständigt. Det hindrar inte att man vid prövning avavgiftsfrågan ofta kan få ledning av den skattemässiga bedömningen. Vadgäller avgifts- och redovisningsskyldighetens inträde vill jag anföra följande.Under förutsättning att ersättningen till en och samme arbetstagare uppgåtttill . uppkommer avgiftsskyldighet för lön, naturaförmån ochandra ersättningar i och med utgivandet. Avgiftsredovisningen sker enligt kontantprincipen.Detta innebär att en lön redovisas för den månad under vilken den kunnatdisponeras av arbetstagaren. Denna princip bör gälla ävenvinstandelsöverföringar. Jag har erfarit att det är vanligt attvinstandelsbidrag belastar företagets resultat året efter vinståret samt attbeslut om och överföring av bidraget sker . I sådana fall inträdernaturligtvis avgiftsskyldigheten detta år (året efter vinståret). Att hänföraredovisningen till rätt uppbördsmånad torde inte heller medföra några problem.Skulle ett bidrag som baseras på resultatet ett visst är ha skuldförts redandetta år följer inte därmed att avgiftsskyldighet skall anses ha inträtt redanunder vinståret. Avgiftsskyldighet inträder först när bidraget har lämnatstill stiftelsen, dvs. när bidraget tagits emot av stiftelsen eller stiftelsenpå annat sätt disponerar över det. Iett nytt tredje stycke har intagits en bestämmelse om att värdet av vad någon tillgodoförspå grund av att vinstandelsbidrag utges skall anses som ersättning tillarbetstagare vid tillämpning av 4 och 5 §§. Denna bestämmelse får bl. a.betydelse när fråga är om tillämpning av regeln att vid bestämmande av avgiftsunderiagetskall bortses från ersättning till arbetstagare som vid årets ingång fyllt 65år. Iparagrafen anges närmare vilka ersättningar som inte skall ingå i underla get vid beräkning av tilläggspensionsavgift (första stycket) resp. övriga avgifter (andra stycket). På bidrag till vinstandelsstiftelse skall, av skäl som framgått av den allmänna motiveringen (avsnitt 2.4), inte beräknas avgifter till sjukförsäkringen och arbetsskadeförsäkringen. Vinstandelsbi drag skall alltså inte ingå vid bestämmande av underlaget för beräkning av dessa avgifter. I ett nytt tredje stycke har tagits in en bestämmelse om detta. Det förhållandet att arbetsskadeavgift inte skall beräknas på vinstan- 22 delsbidrag påverkargivetvis inte bedömningen av huruvida arbetstagaren . 1986/87:107 kanvara försäkrad enligt lagen (1976:380) om arbetsskadeförsäkring. 5.2 Förslaget till lag om ändring i lagen (1987:000) om ändring i lagen (1962:381) om allmän försäkring I paragrafenregleras vad som avses med inkomst av anställning vid beräk ning av pensionsgrundande inkomst. EnligtII kap. I § lagen (1962:381) om allmän försäkring, AFL,grundas rätt till tilläggspension på inkomst av förvärvsarbete. För en vanliganställd gäller - under förutsättning att han är försäkrad enligt AFL - att förvarje år en pensionsgrundande inkomst (PGI) skall beräknas utifrån hans inkomstav anställning. PGI-beräkning skall göras för år då den försäkrade fyller lägst16 år och högst 64 är. Har den försäkrade uppburit helålderspension skall sådan beräkning inte göras. Med inkomst av anställningavses (11 kap. 2 §) den lön i pengar eller naturaförmåner, i form av kost,bostad eller bil, som tillkommit den försäkrade såsom arbetstagare i allmäneller enskild tjänst. Till sådan inkomst räknas dock inte från en och sammearbetsgivare utgiven lön som inte uppgått till . PGI utgörsvidare (11 kap. 5§) av anställningsinkomst och inkomst av annat förvärvsarbetetill den del inkomsten överstiger ett belopp motsvarande det vid årets ingånggällande basbeloppet. Vid beräkning av PGI bortses från den del av inkomstensom överstiger ett belopp motsvarande 7,5 gånger basbeloppet vid årets början. Såsominkomst av anställning anses även vissa i första stycket av förevarandeparagraf särskilt uppräknade ersättningar och bidrag. Somframgått av den allmänna motiveringen (avsnitt 2.3) skall värdet av vad enförsäkrad tillgodoförs till följd av att en arbetsgivare lämnar avgifts-pliktigtbidrag till vinstandelsstiftelse vara pensionsgrundande. Detta värde skall vidPGI- beräkningen vara att anse som inkomst av anställning. En bestämmelse omdetta har tagits in som en ny punkt, o), i första stycket av paragrafen. Detbelopp som skall ligga till grund för PGI-beräkningen utgörs av värdet av denindividuella andel som den försäkrade tillgodoförs i anledning av detavgiftspliktiga bidrag som arbetsgivaren lämnat till en vinstandelsstiftelse.Detta värde skall hänföras till det år under vilket bidraget lämnades. Fråganom skyldighet att lämna uppgift till ledning för PGI- beräkningen behandlas ikommentaren i det följande (avsnitt 5.5). 5.3 Förslaget till lag om ändring i lagen (1962:381) omallmän försäkring II kap. 4 § Iparagrafens första stycke föreskrivs att inkomst av anställning och in komst av annat förvärvsarbete skall beräknas på grundval av den försäkra- 23 des taxering till statliginkomstskatt. Detta innebär att endast inkomster, Prop. 1986/87:107 förvilka den försäkrade taxeras här i riket, grundar rätt till pension. Från vadsom sagts nu gäller emellertid ett par undantag vilket regleras i särskild ordning.En upplysning om detta finns i tredje stycket. Sominkomst av anställning skall, genom föreslaget tillägg till 11 kap. 2 § förstastycket AFL, anses värdet av vad den försäkrade tillgodoförs till följd av atten arbetsgivare lämnar avgiftspliktigt bidrag till en vinstandelsstiftelse.Förmånsberäkning av vad sålunda tillkommer den anställde skall såsom framgåttav den allmänna motiveringen (avsnitt 2.3) göras dåskattskyldighet för den anställde för andelen ännu inte uppkommit. Dettainnebär såvitt gäller värdet av vinstandelen att den försäkrades taxering tillstatlig inkomstskatt vid PGI-beräkning inte kan läggas till grund förberäkningen av inkomst av anställning. För att den försäkrade även för dennadel skall kunna påföras PGI behövs en ny bestämmelse. Den bör tas in i lagen(1959:551) om beräkning av pensionsgmndande inkomst enligt lagen (1962:381) omallmän försäkring. Upplysningen i tredje stycket förevarande paragraf böromfatta även denna bestämmelse. Stycket har utformats i enlighet med detta. 5.4 Förslaget till lag om ändring lagen (1987:000) omändring i uppbördslagen (1953:272) Redovisningoch inbetalning av arbetsgivaravgifter på arbetsgivarens bidrag tillvinstandelsstiftelse inordnas i det system som gäller för redovisning ochinbetalning av innehållen skatt och socialavgifter från arbetsgivare. Somframgått av den allmänna motiveringen (avsnitt 2.5) bör denna redovisninglämnas i en särskild uppbördsdeklaration. De uppgifter som en arbetsgivaremåste lämna i en sådan särskild uppbördsdeklaration är, utöver sedvanligaidentitetsuppgifter för arbetsgivaren, den tid för vilken redovisning lämnas,det underlag för vilket avgiftsberäkning skall göras och månadsavgiftensbelopp. I övrigt skall den tid och ordning som föreskrivs föruppbördsdeklarations lämnande gälla. Härvid skall med uttrycket "denmånad... då lönen utgavs" i första stycket förstås den månad då faktisköverföring av medlen sker till vinstandelsstiftelsen. Sker exempelvisöverföringen skall således redovisning för detta lämnas i en uppbördsdeklarationsom arbetsgivaren skall lämna . Bestämmelsen om särskild uppbördsdeklaration,uppbördsdeklaration för vinstandelsbidrag, har tagits in som ett nytt sjättestycke. Iförhållande till det förslag, som remitterades till lagrådet, har bestäm melsen i första stycket om redovisningsskyldighet i uppbördsdeklaration kompletterats redaktionellt med ett undantag för fall som avses i det nya sjätte stycket. Vidare har i lagförslaget beaktats det förslag till lag om ändring i uppbördslagen som förelagts i prop. 1986/87:100 (bil. 5.5Förslaget till lag om ändring i lagen (1959:551) om Prop. beräkning av pensionsgrundande inkomst enligt lagen (1962:381)om allmän försäkring Ilagen (1959:551) om beräkning av pensionsgrundande inkomst enligt lagen(1962:381) om allmän försäkring (LBP) ges bl. a. de närmare bestämmelser ochsärskilda stadganden rörande beräkningen av inkomst av anställning som nämns i11 kap. 4 § andra och tredje styckena AFL. PGIbestäms, enligt 2 § LBP, "med ledning av den försäkrades taxering till statliginkomstskatt". Beräkningen görs av den lokala skattemyndigheten ianslutning till taxeringen. Somframgått av det tidigare sagda skall värdet av vad den anställde tillgodoförspå grund av arbetsgivarens bidrag till en vinstandelsstiftelse vara PGI-grundandeför det år bidraget lämnas till stiftelsen. Den anställde skall dock enligtgällande bestämmelser inte beskattas förrän vid den senare tidpunkt andelenrealiseras genom utbetalning. Uppgift om värdet kan därför inte hämtas från denkontrolluppgift som stiftelsen lämnar vid denna senare tidpunkt. Ensärskild uppgift angående vinstandelsvärdet krävs för att den lokala skattemyndighetenskall kunna göra PGI-beräkning. Som framgått av den allmänna motiveringen(avsnitt 2.6) skall arbetsgivaren vara skyldig att lämna denna uppgift. Tillledning för taxeringen skall arbetsgivaren lämna uppgifter(kontrolluppgifter) avseende bl. a. lön till den anställde. ifrågavarandeuppgift till ledning för PGI-beräkning skall visserligen inte ligga till grundför taxeringen. Men för den uppgiftsskyldighet som läggs på arbetsgivarenbör kontrolluppgiften, bortsett frän de fall jag strax nämner, ändå kunnaanvändas. PGIpå gmnd av anställningsinkomst för vilken den försäkrade inte är skattskyldig iSverige bestäms med ledning av särskild uppgift från arbetsgivaren, s. k. gulinkomstuppgift (3 § första stycket LBP). Skall sådan försäkrad tillgodoräknas PGIför vinstandelsvärde bör uppgiften härom kunna lämnas på den gulainkomstuppgiften. För sjömansinkomst åligger det arbetsgivaren att för PGI-beräkninglämna sådan redovisning som avses i 14§ lagen (1958:295) om sjömansskatt,sjömansskattelagen. Denna redovisning bör kunna användas även när PGI förvinstandelsvärde skall tillgodoräknas . Meddenna ordning kan arbetsgivarens uppgiftslämnande begränsas till en och sammablankett, vilket torde innebära mindre belastning för både arbetsgivare ochskattemyndigheter. Iett nytt tredje stycke i 3 § har tagits in bestämmelser om att en uppgift från arbetsgivaren skall ligga till gmnd för bestämmande av inkomst av anställning som utgörs av vinstandelsvärde och om att denna uppgift skall lämnas av arbetsgivaren pä sätt som sagts. Uppgiften skall alltså utgöra underlag för beräkning av PGI men inte ingå i beskattningsunderlaget. Denna uppgiftsskyldighet måste vidare skiljas från den uppgiftsskyldighet som åvilar vinstandelsstiftelsen när denna gjort utbetalning av andelen. I detta senare fall skall uppgiften ingå i beskattningsunderlaget utan att vara 25 vare sig förmånsgmndandeeller avgiftsgmndande. Det får ankomma på Prop. 1986/87:107 riksskatteverketatt uppmärksamma dessa frågor vid den närmare utformningen av blanketterna fördessa uppgifter. 1förhållande till det förslag, som remitterades till lagrådet, har i tredje stycketandra meningen gjorts vissa redaktionella ändringar. Jaghemställer att regeringen föreslår att anta förslagen till 1. lag om ändring i lagen(1981:691) om socialavgifter, 2. lag om ändring i lagen(1987:000) om ändring i lagen (1962:381) om allmän försäkring, 3. lag om ändring i lagen(1962:381) om allmän försäkring, 4. lag om ändring i lagen(1987:000) om ändring i uppbördslagen (1953:272), 5. lag om ändring i lagen(1959:551) om beräkning av pensionsgrundande inkomst enligt lagen (1962:381)om allmän försäkring. Regeringenansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom propositionföreslå att anta de förslag som föredraganden lagt fram. Bilagal Prop.1986/87:107 Lagrådsremissens lagförslag 4 och 5 Lag om ändring i uppbördslagen (1953:272) Härigenomföreskrivs att 54§ 1 mom. uppbördslagen (1953:272)' skall ha följande lydelse. /mom.- En arbetsgivare, som har gjort skatteavdrag för preliminär A-skatt eller utgettlön för vilken månadsavgift skall redovisas enligt lagen (1984:668) om uppbördav socialavgifter frän arbetsgivare skall utan anmaning lämna uppgift {upphördsdeklaration)om detta till den länsskattemyndighet som avses i 52 § första stycket.Arbetsgivare som avses i 3 § andra stycket sista meningen lagen om uppbörd avsocialavgifter från arbetsgivare skall dock lämna deklarationen tilllänsskattemyndigheten i . Deklaration skall lämnas senast den 18i uppbördsmäna-den efter den månad då skatteavdraget gjordes eller lönenutgavs. Efteranmaning av länsskattemyndigheten eller lokal skattemyndighet är också den, sominte är deklarationsskyldig enligt första stycket, skyldig att avgeuppbördsdeklaration. Uppbördsdeklarationskall avges på heder och samvete samt avfattas på blankett enligt fastställtformulär. 1) arbetsgivarens personnummer,organisationsnummer eller särskilda redovisningsnummer; 2) uppgift om den tid för vilkenredovisning lämnas; 3) det belopp som har dragits avför preliminär A-skatt; 4) sådan utgiven avgiftspliktiglön 4) sådan utgiven avgiftspliktig lön eller ersättning som avses i 2kap. eller ersättning som avses i 2 kap. 3§ lagen (1981:691) om socialav- 3första stycket lagen (1981:691) gifter, dock inräknat det belopp omsocialavgifter, dock inräknat som avses i punkt 5; detbelopp som avses i punkt 5; 5) det belopp med vilket avdraggörs enligt 6§ lagen om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare; 6) den lön eller ersättning påvilken månadsavgiften beräknas; 7) månadsavgiftens belopp; 8) summan av skatt enligt punkt 3och avgift enligt punkt 7. Enarbetsgivare, som har gjort skatteavdrag för kvarstående skatt, skall lämnauppgift (uppbördsdeklaration för kvarstående skatt) om detta. Sådandeklaration skall lämnas senast den 18 i uppbördsmånaden april och upptaga,förutom uppgift som avses i fjärde stycket 1, det belopp som dragits av förkvarstående skatt. I övrigt gäller i tillämpliga delar vad som sägs iförstatredje styckena. 'Lagen omtryckt 1972:75. Senaste lydelse av lagensrubrik 1974:771. Nuvarandelydelse Föreslagen lydelse Prop. En arbetsgivare, som skall redo visa månadsavgift för sådant bi drag som likställs med lön enligt 2 kap. 3§ andra stycket lagen om so cialavgifter, skall lämna uppgift (uppbördsdeklaration för vinstandelsbidrag) om detta. Sådan deklaration skallupptaga uppgift som avses i fiärde stycket I, 2, 6 och 7. I övrigt gäller itillämpliga delar vad som sägs i första-tredje styckena. Denna lag träder i kraft . 5 Förslagtill Prop. Lag om ändring i lagen (1959:551) om beräkning av pensionsgrundandeinkomst enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring Härigenom föreskrivs att 3 § lagen (1959:551) om beräkningav pensionsgrundande inkomst enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring'skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 3§ Inkomst av anställning, för vilken den försäkrade ickeär skattskyldig här i riket, skall bestämmas med ledning av särskild uppgiftfrån arbetsgivaren. Sådan uppgift skall året näst efterdet år, som inkomsten avser, avlämnas till den myndighet, som avses i 37§ 4mom. första stycket taxeringslagen (1956:623). I uppgiften skall angivas denförsäkrades fullständiga namn, födelsetid och adress ävensom beloppet av denutbetalade lönen eller ersättningen och den tidrymd som denna avser. Vidareskall i uppgiften angivas, huruvida den försäkrade åtnjutit naturaförmåner iform av kost, bostad eller bil. Ett exemplar av uppgiften skall inom tid somnyss sagts av arbetsgivaren sändas till den försäkrade. Med arbetsgivare förstås vid tillämpningen av denna lagäven den som utgivit bidrag som avses i 11 kap. 2§ första stycket m) lagen(1962:381) om allmän försäkring. inkomst av anställning, som avses i II kap. 2 § första stycket o) lagen omallmän försäkring, skall bestämmas med ledning av uppgift om det värde som denförsäkrade tillgodoförts som följd av bidraget. Arbetsgivaren skall lämna sådanuPPgifi 1. för en försäkrad, som inte är skattskyldig här i riket, i sådan sär skild uppgift som avses i första stycket, 2. för enförsäkrad, som avses i 1 § första stycket lagen (1958:295) om sjömansskatt, iredares redovisning enligt 14 § samma lag, 3. förannan försäkrad, i kontrolluppgift enligt 37§ 1 mom. taxeringslagen. Denna lag träder i kraft . ' Lagen omtryckt 1976:1015. Senaste lydelse av lagens rubrik 1976:1015. Senaste lydelse 1984:672. Utdragur protokoll vid sammanträde justitierådet , justitierådet , regeringsrådet . Enligtprotokoll vid regeringssammanträde har regeringen påhemställan av statsrådet beslutat inhämta lagrådets yttrande överförslag till 1. lag om ändring i lagen(1981:691) om socialavgifter, 2. lag om ändring i lagen(1987:000) om ändring i lagen (1962:381) om allmän försäkring, 3. lag om ändring i lagen(1962:381) om allmän försäkring, 4. lag om ändring i uppbördslagen(1953:272), 5. lag om ändring i lagen(1959:551) om beräkning av pensionsgrundande inkomst enligt lagen (1962:381)om allmän försäkring. Förslagenhar inför lagrådet föredragits av regeringsrättssekreteraren lämnar förslagen utan erinran. Propositionenshuvudsakliga innehåll ..................... 1 Propositionens lagförslag....................................... ... 2 Utdragur protokoll vid regeringssammanträde 10 1 Inledning......................................................... .. 10 2 Allmän motivering.............................................. 11 2.1 Bakgrund och utgångspunkter ........................ .. 11 2.2 Arbetsgivaravgifter pävinstandelsmedel ........... .. 13 2.3 Vinstandelsmedel iförmånshänseende............... 13 2.4 Vilka arbetsgivaravgifter somskall betalas ........ 17 2.5 Redovisning iuppbördsdeklaration..................... 17 2.6 Arbetsgivaresuppgiftsskyldighet...................... 18 2.7 Ikraftträdandet ............................................ 19 3 Administrativa effekter m. m................................ 19 4 Upprättade lagförslag ........................................ 20 5 Specialmotivering ............................................. 21 5.1 Förslaget till lag om ändring ilagen (1981:691) om socialavgifter 21 5.2 Förslaget till lag om ändring ilagen (1987:000) om ändring i lagen (1962:381) om allmän försäkring .......................................... 23 5.3 Förslaget till lag om ändring ilagen (1962:381) om allmän försäkring 23 5.4 Förslaget till lag om ändring ilagen (1987:000) om ändring i uppbördslagen (1953:272) ................................................................. 24 5.5 Förslaget till lag om ändring ilagen (1959:551) om beräkning av pensionsgmndande inkomst enligt lagen(1962:381) om allmän försäkring 25 6 Hemställan ...................................................... 26 7 Beslut .......................................................... . 26 Bilaga1 Lagrådsremissens lagförslag 4 och 5......... . 27 Bilaga 2 Utdrag urlagrådets protokoll 30 Tryckeri, 1987 31