prop · GA0342 · 1986-12-31 00:00:00 — 2. attvederlaget godtas vid inkomsttaxeringen av de båda förelagen, 3. altöverlåtelsen avsett hela eller den huvudsakUga delen av lagret i en rörelseeller gren av en rörelse som bedrevs av det överlåtande förelagel, 4. att delövertalande företaget tagil upp beloppet i fråga som en tillkommande posl vidberäkning av del nomineUa resultatet för det beskattningsår då överlåtelsenskett. Har det övertagande företaget vid överlåtdsetillfällei lagit upp tillgångarna I räkenskaperna tUl ett värde som överstiger vederlaget och bokfört skUlnaden som en la gerreserv, sker tiUgodoräknandet genom alt den bokförda reserven behandlas som om den hade re dovisats av del övertagande företa get redan vid ingången av det be skattningsår då överlagandel skett, dock endast till den del reserver inte överstiger del belopp som I59 Nuvarandelydelse Föreslagen lydelse Prop. avses i första stycket första meningen. I andra fall sker tillgodoräknandetgenom att del övertagande förelaget Jår ett särskili avdrag. Avdragel fårefter företageis val fördelas på det beskattningsår då övertagandet sker ochdet närmast följande beskattningsåret. Bestämmelserna i denna paragraf omlagertillgångar liUämpas även vid överlålelse av pågående arbeten som ärnedskrivna hos det överlåtande företaget. Vad som sagts om rörelse gäller ävenifråga om Jordbruk och skogsbruk. Utdrag ur LAGRÅDET PROTOKOLL Mannerfelt, regeringsrådet , justitierådet Broomé. Enligt prolokoll vid regeringssammanlräde den 9oktober 1986 har regeringen på hemställan av statsrådet beslutatinhämta lagrådels yttrande över förslag till 1. lag om ändring i lagen (1947:576) om slalliginkomstskatt, 2. lag om ändring i lagen (1983:1086) omvinsldelningsskatt, 3. lag om ändring i akfiebolagslagen (1975:1385), 4. lag om ändring i förordningen (1927:321) om skallvid uiskiftning av aktiebolags lillgångar, 5. lag om ändring i lagen (1960:63) om förlustavdrag, 6. lag om ändring i lagen (1979:609) om allmäninvesteringsfond, 7. lag om ändring i lagen (1980:456) om insättning påtiUfälligt vinstkonlo, 8. lag om ändring i lagen (1982:1185) om inbelalningpå särskilt invesleringskonlo, 9. lag om ändring i lagen (1984:1090) om inbetalningpå förnyelsekonto, 10. lag om ändring i lagen (1967:752) om avdrag vidinkomsttaxeringen för avsättning lill fond för åleranskaffning av faslighet, 11. lag om ändring i lagen (1981:296) omeldsvådefonder. Förslagen har inför lagrådel föredragils avkammarrättsassessorerna och samt hovrättsassessornPer . Förslagenföranleder följande yltrande av lagrådet: Lagrådel anmärker inledningsvis, all i fråga omkontrollen av ej ändrad laglexl, som ingår i remissförslagen, lagrådet harförfarit på samma sätt som i prop. 1984/85:70 s. 252 milten. Nämndaförfaringssätt får numera betraklas som vederlagen praxis i lagrådsarbelel, enpraxis som är avsedd atl iakttas även om lagrådel inle uttryckligen anmärkerdel på sätt som skett ovan. Förslagettill lag om ändring i lagen (1983:1086) om vinstdelningsskatt Beträffandeparagrafens fjärde stycke andra meningen finner lagrådel alt en lämpligareformulering än förslagets är följande: "Vid bestämmandet av koncernbegreppet skall 1§ lagen (1980:1103) om årsredovisning m.m. i vissa förelag ges vidgadlillämpning, så all med handelsbolag likställs stiftelse och ufiändsk juridiskperson." I fjärde styckets Iredje mening anges närintressegemenskap mellan två eller flera förelag skall anses råda ulanför koncernförhållande. enligt paragrafensnuvarande andra stycke skaU så vara fallet om företagen Prop. 1986/87:42kan anses slå under i huvudsak gemensam ledning. Nyheten är alt detförhållandet skall avgöras med hänsyn lill vem som har del besiämmandeinflytandet över företagens organisalion och verksamhel. Ullryckel "under i huvudsak gemensamledning" är hämtat från kommunalskallelagen, där det förekommer i 57 § 3mom. och i punkt 2 sjunde och elfle styckena av anvisningarna till 41 §. Detskulle kunna ifrågasättas om det är lämpligt alt i en annan skatteförfattninganvända samma utiryck men med en mer preciserad innebörd. Osäkerheien omuttryckets innebörd i kommunalskattelagen skulle då kunna uppkomma. Emellertidlorde nämnda paragrafer i kommunalskallelagen inte lillämpas så atl uteslutandeägareförhållandena skall vara avgörande vid bedömningen om två eller fleraförelag slår under i huvudsak gemensam ledning. Det avgörande lorde vara delfakiiska inflylandel (jfr RÅ 1983 Aa 225). Lagrådel har därför ingen erinranmot den föreslagna definifionen. Den i paragrafen föreslagna snävare definitionen avintressegemenskap i fråga om offentligt ägda företag motiveras med alt dessalypiskl sett är av annan karaklär än de som förekommer på den privata sidan.Åven om detta onekligen är riktigl, hindrar del inte alt etl statligt ellerkommunalt företag driver sin verksamhet på marknadsmässiga grunder och därmedgenom särregeln skulle kunna få en konkurrensfördel framför ett privat företagpå samma område. Statens engagemang i affärsdrivande verksamhet bör emellertidoftast ses som led i dess övergripande ansvar för olika samhällsfunktioner. Engrupp fristående statliga företag som skulle kunna anses stå under i huvudsakgemensam ledning - ett departement eller ell verk kan därför inte direktlikställas med en oäkta koncern, som betingas av andra bevekelsegrunder.Eielsamma gäller kommunalt eller landstingskommunalt ägda företag, varvid ävenmåste beaklas atl en kommuns eller en landstingskommuns möjligheter atl drivaaffärsverksamhet är underkaslad kommunallagens kompetensregel. Den konkurrensfördel som offentligt ägda förelagfaktiskt skulle kunna få i någol fall får därför anses godlagbar. Lagrådet villemellertid understryka att den svenska slandarden för näringsgrensindelningendast bör tjäna som vägledning vid bedömningen av om statliga eller kommunalaföretags huvudsakliga verksamhel är av likartal slag. Dettillgodoräknande av lagerteserv som paragrafen åsyftar skall tydligen kommatill stånd genom alt beräkningen av det nominella resultatet påverkas. Att såär fallel bör lämpligen anges redan i första stycket, något som leder lilljusiering i fjärde stycket. I tredje stycket sista meningen sägs att den hosdet överlagande företa gel bokförda lagerreserven "i samma mån" skall behandlas som om den hade redovisals av del övertagande företaget redan vid ingången av det beskattningsår då övertagandet skett. De citerade orden innefattar elt förbehåll och hänför sig lill den närmast föregående meningen i stycket. Den närmare syftningen äremellertid språkligt någol oklar. Vad som torde Prop. 1986/87:42 avses äratt regeln i sisla meningen inle skall gälla elt belopp som är störte änlagerteserven hos del överlåtande företaget. Denna innebörd kommer tiU klarareullryck, om en hänvisning görs lill del belopp som anges i första slycketförsia meningen, varvid orden "i samma mån" utgår. Den sålunda förordade utformningen av tredje stycketssista mening ger anledning att ställa frågan, om inte den föregående meningenangående tillgångarnas anskaffningsvärde kan utgå. Föreskriften utiryckför ett synsätt om kontinuitet i den skatlemässiga behandlingen i förhållandetmellan det överlåtande och del övertagande förelaget. Det torde emellertid intevara nödvändigt atl man anger verkan härav i fråga om besiämmande avanskaffningsvärdet för atl nå fram fill den relevanta slutsatsen i sistameningen angående beräkningen av det nomineUa resullatet vid vinstdelningsbeskaltningen. Om den nämnda meningen får ulgå och vad lagrådet iövrigt har anfört i del föregående godlas, skulle paragrafen få följandelydelse: "Har ell ..... överlagandeförelaget vid beräkning av del nominella resultatet. TiUgodoräknandemedges tiU lagerreserv. Somfömtsättning.. överlåtelsen skett. Hardet.... sker fillgodoräknandet genom atl den bokförda reserven behandlassom om den hade redovisats av del övertagande förelaget redan vid ingången avdel beskattningsår då övertagandet skett, dock endast till den del reserveninte överstiger det belopp som avses i första stycket första meningen. I andra .... särskilt avdrag. Avdraget får följandebeskatt ningsåret. Bestämmelsernai.. och skogsbruk." Förslagenlämnas utan erinran. Utdragur protokoll vid regeringssammanträde den 23 oklober 1986 Närvarande:statsministern , ordförande, och statsråden , , ,, , , , , , R. Carisson,, , , , , , G. Proposition om ändringar i vinstdelningsskatten, m.m. 1 Anmälan av lagrådsyttrande, m.m. Föredragandenanmäler lagrådets yttrande (beslul om lagrådsremiss faitat vidregeringssammanträde ) över förslag lill 1. lag om ändring i lagen (1947:576) om stafiiginkomstskau, 2. lag om ändring i lagen (1983:1086) omvinsldelningsskatt, 3. lag om ändring i aktiebolagsl.agen (1975:1385), 4. lag om ändring i förordningen (1927:321) om skatlvid utskiftning av aktiebolags tillgångar, 5. lag om ändring i lagen (1960:63) om förlustavdrag, 6. lag om ändring i lagen (1979:609) om allmäninvesteringsfond, 7. lag om ändring i lagen (1980:456) om insäUning påfillfälligl vinst-konto, 8. lag om ändring i lagen (1982:1185) om inbetalningpå särskiU invesleringskonlo, 9. lag om ändring i lagen (1984:1090) om inbetalningpå förnyelsekonto, 10. lag om ändring i lagen (1967:752) om avdragvid inkomsttaxeringen för avsätining lill fond för återanskaffning av fastighet, 11. lagom ändring i lagen (1981:296) om eldsvådefonder. Föredraganden redogör för lagrådets yttrande och anför. Lagrådet har lämnat förslagen om ändradeinkomstskalleregler vid fusion utan erinran. I anslutning till 2 § VDL harlagrådel bl.a. kommenterat begreppet intressegemenskap för de statliga ochkommunala förelagens del. Som lagrådet framhållit bör den svenska standardenför näringsgrensindelning här endasl tjäna som vägledning vid bedömning av omförelagens huvudsakliga verksamhel är av likartat slag. Vad lagrådet anfört iövrigt föranleder inget särskilt uttalande från min sida. I fråga om två beslämmelser i lagen omvinsldelningsskatt har lagrådet föreslagil ändringar av förtydligande karaktär. Jag kan ansluta mig till vad lagrådet har anfört. Bestämmelsen i 7 a § bör få den utformning lagrådet föreslagit. Detsamma gäller, med en mindre jämkning, 2 § Qärde slyckel. Uiöver nämnda jusleringar har vissa redaktionella ändringar gjorts i lagfor- 164 Jag viU här också föreslå atl eU tillägg görs i 6 §femte slyckel VDL. 1986/87:42 detta stycke behandlas bl.a.förulsältningarna för att belopp som under beskattningsåret uppburils i sambandmed ökning av aktiekapital e.d. skall få räknas som monetär tillgång. En sådanökning kan också förekomma vid fusion. Normall sker fusionen så alt delöverlåtande företaget upplöses samlidigt som tUlgångarna och skulderna övergårliU del överlagande förelaget. Det är i sådana fall uppenbart att den överfördanettoförmögenheten inle redan vid laxeringen för överföringsåret skaU räknassom monetär tillgång. skall emellerlid också bankaktiebolagkunna gå samman genom fusion. Dessa fusionsfaU regleras i den nya lydelsen i 2§ 4 mom. SIL Uksom i 7 b § VDL. Vid sådana fusioner kan det gå mellanden lidpunkt då den överlåtande bankens lillgångar och skulder överias av denandra banken och den tidpunkt då den överlåtande banken skiftar utfusionsvederlaget till sina aktieägare och styrelsen lägger fram sinslutredovisning, öm man ser strikt fill de formella ägarförhållandena kan detvara så alt någon intressegemenskap inte föreligger meUan bankerna vare sigomedelbart före eller efter ökningen av aktiekapitalet. Del skulledärför kunna hävdas alt den överförda nettoförmögenheten bör få räknas sommonetär tillgång. Malerielll kan detta inte vara rikligl. För atl undanröja denoklarhet som kan råda på denna punkt har därför i 6 § femle slycket angetls altden ifrågavarande bestämmelsen inle skall fillämpas vid fusioner som avses i 7b § VDL. En annan fråga som lagrådel inte haft all yttra sigöver gäller regeringens dispensmöjligheter vid vissa samgåenden mellanbankaktiebolag enligt ell bemyndigande från (jfr s. 31). Somuttalats i lagrådsremissen synes del lämpligl alt nu upphäver deltabemyndigande. Medhänvisning till vad jag nu har anförl hemsläller jag all regeringen föreslårriksdagen dels alt anla de av lagrådet granskade förslagenmed vidlagna ändringar, dels aU återkalla bemyndigandet (SkU 1971:72, rskr.323) för regeringen alt medge befrielse från skyldighet atl erlägga inkomstskattsaml utskiftningsskatt eller uppskov med alt eriägga ulskiftningsskatl i falldå eU bankakfiebolag överiåter hela sin rörelse till ett annal bankaktiebolag ochi samband därmed upplöses. Regeringenansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar atl genom proposiiion föreslå alt anla de förslag som föredraganden har lagl fram. Propositionenshuvudsakliga innehåll ........................ 1 Propositionens lagförslag ....................................... .. 3 1 Lag om ändring i lagen (1947:576) om statliginkomstskatt 3 2 Lag om ändring i lagen (1983:1086) omvinsldelningsskatt 9 3 Lag om ändring i aktiebolagslagen (1975:1385) ...... .. 15 4 Lag om ändring i förordningen (1927:321) om skaltvid utskiftning avakliebolags lillgångar ..................................... .. 16 5 Lag om ändring i lagen (1960:63) om förlustavdrag.. .. 17 6 Lag om ändring i lagen (1979:609) om allmäninvesteringsfond .... 18 7 Lag om ändring i lagen (1980:456) om insättning påfillfälligl vinstkonlo 20 8 Lag om ändring i lagen (1982:1185) om inbelalningpå särskilt investeringskonto ..................................................................... 21 9 Lag om ändring i lagen (1984:1090) om inbelalningpå förnyelsekonto 22 10 Lag om ändring i lagen (1967:752) om avdrag vidinkomsttaxe ringen för avsätining lill fond för återanskaffning av fastighet 23 ItLag om ändring i lagen (1981:296) om eldsvådefonder 24 Utdragur protokoll vid regerings;;ammanträde ... 27 1 Inledning......................................................... 27 2 Inkomstskatteregler vid fusion............................. 27 3 Vinstdelningsskatten ......................................... 31 3.1 Allmänt ..................................................... . 31 3.2 Det fasta fribeloppel .................................... . 33 3.3 Begreppet intressegemenskap ........................ 34 3.4 Resultatutjämning inom koncerner................... . 36 3.5 Kommissionärsförelag ................................... 38 3.6 Omstruktureringar......................................... 39 4 Uppskrivning av anläggningstillgångar ................... 42 5 Ikraftlrädande .................................................. 44 6 Upprättade lagförslag ........................................ 44 7 Författningskommentarer ................................... 45 7.1 Lagen om stafiig inkomstskatt......................... 45 7.2 Lagen om vinstdelningsskatt........................... 47 7.3 Aktiebolagslagen ......................................... 51 7.4 Övriga författningar ..................................... 52 8 Hemställan ...................................................... 53 9 Beslut............................................................. 53 Bilaga1 Sammanställning av remissyttranden över avsnittet om 54 skattereglervid fusion i promemorian (Ds Fi 1985:15) Ny banklagstiftning- ikraftlrädande m.m............. Bilaga2 Promemorian (Ds Fi 1986:19) Översyn av vinstdelnings- 56 skatten(s. 27-29 och 44-132) ................... Bilaga3 Sammanställning av remissyttranden över promemorian (Ds 111 Fi1986:19) Översyn av vinstdelningsskatlen .. Bilaga4 De remitterade förslagen (delar av)............. 158 Utdragur lagrådels prolokoU ....... 161 Utdrag ur protokoU vidregeringssammanlräde .. 164