prop · GA0311 · 1986-12-31 00:00:00 — Regeringens proposition 1986/87:11 om ändring i dubbelbeskattningsavtalet pp mellanSverige och 1986/87:11 Regeringenföreslår att anta det förslag som har tagits upp i bifogade utdrag urregeringsprotokollet . Ipropositionen föreslås att godkänner ett protokoll om ändring i dubbelbeskattningsavtaletden mellan och . Protokollet skall ratificeras ochträder i kraft den dag utväxlingen av ratifikationshandlingarna sker.Protokollet tillämpas i , med visst undantag, i fråga om skatt påinkomst som förvärvas den närmast efter utväxlingen av ratifikationshandlingarnaeller senare och i fråga om förmögenhetsskatt som påförs andra kalenderåretnärmast efter utväxlingen eller . Utdragur prolokoll vid regeringssammanträde Närvarande:statsministern , ordförande, och statsråden , , ,, , , , , , ,, , R. , , , , , , Proposition om ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellanSverige och Den30 undertecknades gällande dubbelbeskattningsavtal mellan ochMalta (prop. 1975/76:10, SkU 11, rskr 20, SFS 1976:850, ändrad 1979:839 och1982; 1226). Vid tillämpningen av vissa bestämmelser i avtalet har del visatsig att innebörden av dessa inte är helt klar och atl det flnns utrymme förolika tolkningar. För att undanröja denna tveksamhet om tolkningen harförhandlingar ägt rum om ändring i avtalel. Förhandlingarna ägde mm i ,, . Sistnämnda dag paraferades ett förslag tillprotokoll om ändring i dubbelbeskattningsavtalet. Protokollet var upprättat påengelska. Översättning till svenska har därefter skett. Förslaget remitteradestill kammarrätien i och , vilka inte haft något atterinra mot förslaget. Det bör tillsammans med översättningen tillsvenska fogas till prolokollet i detla ärende som bilaga. Avtaletsregler om beskattning av utdelning finns i art. 10. Sådan inkomst får enligtart. 10 punkt I beskattas i mottagarens hemviststat men inkomsten får i regelbeskattas även i den stat där det utdelande bolaget har hemvist (källstaten).Vid utdelning frän ett maltesiskt bolag till mottagare i gäller dockenligt art. 10 punkt 2 b 1 i avtalet att någon mallesisk skatt inte får tas ut uiöverden skatt (numera i regel 32,) som bolaget innehåller vid utbetalning avutdelningen och som utgör kompensation för den bolagsskatt som bolaget betaltför sin vinst (angående mallesisk bolagsbeskattning, se prop. 1975/76:10, s.3-4). 10 punkl 2 b 2 föreskriver dock, som ett undantag från nyssnämndaregel, att mallesisk skatt får tas ut med högst av utdelningensbruttobelopp om bolagsskatten på den utdelade vinsten utgått efter en reduceradskattesats eller helt eftergi- vits enligt särskild mallesisklagstiftning om skattelättnader i investerings- Prop. 1986/87: 11 främjandesyfte (angående denna lagsflftning, se nyssnämnda prop. s. 4). 23 punkterna 1 och 2 i avtalet skall i normalfallet undvikadubbelbeskattning genom avräkning av mallesisk skatt. Undantag från denna regelgäller dock i vissa fall vid utdelning från maltesiskt bolag (art. 23 punkt 5).1 de fall maltesisk skatt eftergivits inom ramen för den tidigare nämndalagstiftningen om skattelättnader i investeringsfrämjande syfte, skallavräkning i ske med ett belopp som motsvarar den maltesiska skatt somskulle ha utgått utan sådan skatteeftergift. Regler härom flnns i art. 23 punkt3 a. Tvekan har uppkommit om innebörden av denna regel i fall då heltavstått från att ta ut sin utdelningsskatt på 32,. Frågan gäller närmarebestämt huruvida avräkning i skall medges , dvs. den maltesiskaskatt som högst får tas ut enligt art. 10 punkt 2 b 2, eller , dvs.hela den skatl som eftergivits i . Vid de ursprungliga förhandlingarna omdessa bestämmelser avsågs att det andra alternativet skulle gälla. Avtalstextensynes dock inte klart återspegla denna avsikt. Föratt klargöra syftet med bestämmelserna har dessa omformulerats. I sambandhärmed har även vissa andra ändringar gjorts i art. 23 i avtalet. Isamband med förhandlingarna framfördes på maltesisk sida önskemål om vissttillägg till art. 2 i avtalet. Enligt maltesisk lagstiftning får eftergift av maltesiskinkomstskatt inte ske i fråga om skatt på inkomster som förvärvas genomutvinning av vissa naturtillgångar, huvudsakligen olja och gas. Sådan skatt hardock aldrig tagits ut, eftersom man ännu inte funnit sådananaturtillgångar i . Ifrågavarande skatt borde likväl enligt mallesiskuppfattning inte omfattas av avtalet. Enligt art. I i prolokollet harbestämmelse härom införts genom tillägg av en ny punkt 6 i art. 2 i avtalet. II i prolokollet har den nya lydelsen av avtalets art.23 tagils in. Punkt I innehåller de generella reglerna om avräkning av maltesisk in komstskatt från svensk inkomstskatt. De nya avräkningsreglerna i fråga om förmögenhetsskall återfinns i punkt 6. Punki 2 a och b motsvarar de tidigare bestämmelserna i punkt 3 a och b. Enligt punkt 2 a skall avräkning i av maltesisk skalt på utdelning ske med hela den maltesiska skall som eftergivits. Dessa avräkningsbeslämmelser är emellertid liksom lidi gare tidsbegränsade. Enligt SFS 1982; 1226 gäller bestämmelserna i fråga om inkomst som uppburits t.o.m. utgången av . Enligt punkt 2 b föriängs giltighetstiden med . Punkt 3 motsvarar punkt 4 i den nuvarande lydelsen av art. 23. Punkt 4 saknar motsvarighet i gällande avtal. I enlighel med den praxis som tillämpas i svenska dubbel beskattningsavtal föreskrivs här, såsom ett undantag från avräkningsreg lerna i punkt 1, att exempt-metoden (exempt = undantagande från skatt) skall tillämpas i fråga om inkomst som en person med hemvist i förvärvar genom att bedriva rörelse eller fritt yrke från fast driftställeresp. stadigvarande anordning i . Punkt 5 motsvarar punkt 5 i gällande avtal och punkt 6 innehåller avräkningsregler i fråga om förmögenhets skatt. Bestämmelsen motsvarar avräkningsreglerna i punkt 1 b och punkt 2 i gällande avtal. I punkt 7 återfinns bestämmelser om progressionsberäk- : Motsvarandebestämmelser i gällande avtal finns i punkt 6. 1986/87: 11 melsernahar formulerats om något, bl. a. på grund av tillkomsten av punkt 4. Punkterna8 och 9 har i sak oförändrade överförts från punkterna 7 och 8 i gällandeavtal. Art.III i protokollet innehåller bestämmelser om ikraftträdande. Enligt punkt 2 a iart. III skall de nya reglerna om avräkning av maltesisk skatt som eftergivitsgälla i fråga om skatt på inkomst som förvärvats ellersenare, dvs. fr. o. m. den dag då avtalet började tillämpas i fråga om inkomst.Övriga bestämmelser i protokollet tillämpas enligt punkt 2 b i fråga om skattpå inkomst, som förvärvas fr. o. m. kalenderåret efter det då ratiflkationshandlingarnautväxlas, och beträffande förmögenhetsskatt som påförs fr. o. m. andrakalenderåret efter utväxlingen. IV i protokollet förblir detta i kraft så längeavtalet är i kraft. Utformningenav gällande regler om avräkning av maltesisk skatt i vissa fall har gettanledning lill tveksamhet beträffande reglernas innebörd. Genom den föreslagna ulformningenav avtalet har denna tveksamhet undanröjts. Övriga föreslagna ändringar iavtalet som berör svensk beskattning innebär en anpassning av avtalet tillgällande svensk avtalspraxis. Jaghemställer, att regeringen föreslår att godkänna protokollet den 25juni 1986 om ändring av avtalel mellan och för undvikande avdubbelbeskattning beträffande inkomstskatter. Regeringenansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genomproposition föreslå att anta det förslag som föredraganden har lagtfram. Amendingthe Agreement between and for the avoidance of double taxation withrespect to taxes on income and , desiring to condude a Protocol to amend theAgreement between and for the avoidance of double taxation with respectto taxes on income, signed at on 30th 1975 (hereinafter referredto as "the Agreement"), have agreed as follows: 1986/87:11 Översällning omändring av avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattningbeträffande inkomstskatter och , som önskar upprätta ett protokoll föratt ändra avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattningbeträffande inkomstskatter, undertecknat i (nedan benämnl"avtalet"), har kommit överens om följande bestämmelser; In Artide 2 of the Agreement the following new paragraph(6) shall be inserled immediately after paragraph (5): "(6) Notwithstandingthe other provisions of this Artide this Agreement shall not apply to tax paidor payable in at the rale provided for in subsection (7) of section 25 ofthe Income Tax Acl, 1948." I artikel 2 i avlalet skall följande nya punkl 6 införas omedelbarlefler punkt 5: Utan hinder av övriga beslämmelser i dennaartikel tillämpas avtalet inte i fråga om skatt som betalats eller skall belalasi efter den skattesats som föreskrivs i avdelning 25 punkl 7 inkomslskallelag." Artide 23 of the Agreement shall be delet-ed and replacedby the following: Artikel 23 i avtalel ulgår och ersälts av följande beslämmelser: Elimination of Double Taxation (I) Where a residenl of derives income which under the laws ofMalta and in accordance with the provisions of this Agreement may be taxed inMalta, allow-subject to the provisions of the laws of concemingcredil for foreign lax (as il may be amended from time to time without changingthe general principle here-oO-as a deduction from the tax on such income, an amountequal to the tax paid in respect of such income. (2)(a) The provisions of paragraph (1) shall also apply whenthe tax has been relieved or reduced for a limited period of timeas if no such relief had been given or no such reducflon had been allowed. I fall då person med hemvisl i uppbär inkomsisom enligt lagstiftningen i och i överensstämmelse med bestämmelserna idetta avtal får beskallas i , skall - med iakttagande av bestämmelsernai svensk lagstiftning om avräkning av utländsk skall (även i den lydelse denna lagsliftningframdeles kan få genom alt ändras utan atl den allmänna princip som anges härändras) - från skatten på inkomsien avräkna ell belopp motsvarande den maltesiskaskall som erlagts för inkomsien. 2.a) Bestämmelserna i punkt I tillämpas även då befrielsefrån eller nedsättning av mallesisk skatt medgivits för en begränsad tidsperiodsom om sådan befrielse eller nedsättning inte skett. I fråga om sådanutdelning ofdividends referred lo in paragraph (2)(b)(ii) of Artide 10 the deduction from theSwedish tax shall include the income tax actually paid in respect of suchdividends as well as that part of the tax which would have been payableunder the law of and in accordance with this Agreement but which, by virtueof the provisions of paragraph (2)(b)(ii) of Artide 10, has not been so payable. (b)The provisions of this paragraph shall apply in respect of taxes on income derivedon or before 31 st or any later date agreed upon between the competentauthorities. (3) Forthe purposes of paragraph (1), lax in respect of interest and royalties paid at a rale of not less than 10 per cent of the gross amount of such income shall be deemed to be either the actual amount so paid, or 25 per cent of the amount of the nel income charged with lax in , which ever is the higher. (4) Notwithstanding the provisionsof paragraph (1), where a resident of derives income which, in accordancewith the provisions of Artide 7 or Artide 14, may be taxed in , shallexempt such income from tax provided thal the principal part of the income of thepermanent or flxed base arises from business activities or independentpersonal services, other than the management of securilies and other similar property,and such activities are carried on within through the permanent establishmentor the fixed base. (5) Notwithstanding the provisionsof paragraph (1), dividends paid by a company being a resident of to a companywhich is a residenl of be exempt from Swedish lax to the extent thatthe dividends would have been exempt under Swedish law if both companies had beenSwedish companies. This exemption shall not apply, however, where tax onthe dividends has been levied at a lower rale than that provided for in paragraph(2)(b)(ii) of Artide 10. (6) Where a resident of ownscapital which, in accordance with the provisions of this Agreement, may be taxedin , somavses i artikel 10 punkl 2 b) 2) skall avräkningen från svensk skalt inbegripaden faktiskt erlagda maltesiska inkomstskatten på utdelningen saml den del avden maltesiska skatten som skulle ha erlagts enligt maltesisk lagstiftning ochi överensstämmelse med detla avtal men som på grund av bestämmelserna iartikel 10 punkl 2 b) 2) inle har eriagts. b)Bestämmelserna i denna punkt tillämpas i fråga om skatter på inkomsi somförvärvas eller tidigare, eller den senare tidpunkt somkan överenskommas mellan de behöriga myndigheterna. Vidtillämpningen av punkl I skall malle sisk skalt på ränta och royaity, vilken erlagts efter en skattesats av lägst av bruttobeloppet av sådan inkomst, anses utgö ra det högsta av följande två belopp, nämli gen antingen det sålunda fakliskl utbetalda skattebeloppet eller 25 procenl av den net tointäkt som beskattas i . I fall då person med hemvist iSverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i artikel 7 eller artikel14 får beskattas i skall , utan hinder av bestämmelserna i punktI, undanta sådan inkomst från beskattning, under föruisättning att den övervägandedelen av inkomsten från del fasta driftslällel eller den sladigvarande anordningenhärrör från affärsverksamhet eller fritt yrke, som inle utgörs av förvallningav värdepapper och annan liknande egendom, saml affärsverksamheten eller yrketbedrivs i från det fasla driftstället eller den stadigvarandeanordningen. Utan hinder av bestämmelserna ipunkt 1 skall utdelning från bolag med hemvist i till bolag med hemvist iSverige vara undantagen från beskattning i i den mån detta skulle havarit fallet enligl svensk lagstiftning om båda bolagen hade varit svenskabolag. Sådan skattebefrielse medges dock inle, om maltesisk skalt påutdelningen uttagits efter lägre skattesats än den som anges i artikel 10 punkl2 b) 2). I fall då person med hemvist iSverige innehar förmögenhet som enligt bestämmelserna i detla avtal fårbeskattas i , skall allow as a deduction from the tax on the capitalof that person an amount equal to the capital tax paid in . The deduction shallnot, however, exceed that part of the capital tax, as computed before the deductionis given, which is appropriate to the capital which may be taxed in . (7) Where a resident of derives incomeor owns capital which in accordance wiih Ihe provisions of this Agreement shallbe taxable only in , or derives income which in accordance whith paragraph(4) of this Artide shall be exempt from Swedish tax, may take such incomeor capital into account when determining the gradualed rale of Swedish tax. (8) Notwithstanding any other provisionof this Agreement, an individual, being a resident of and who also in accordancewith the Swedish legislalion with respect to the Swedish taxes referred to inArtide 2 is considered as resident in , may be laxed in . However, Swedenshall allow any tax paid on the income or capital as a deduction from theSwedish tax in accordance with paragraphs (1) and (6) of this Artide. Theprovisions of this paragraph shall apply only to individuals who are Swedishnationals. (9) Subject to the provisions of the lawof regarding the allowance of a credit against tax in respect of foreigntax, where, in accordance with the provisions of this Agreement, there is indudedin a assessment income from sources within or elements of capitalsituated in the Swedish tax on such income, or elements of capital, as thecase may be, shall be allowed as a credit against the tax payable thereon." från denna persons förmögenhetsskatt avräkna etlbelopp molsvarande den förmögenhetsskatt som erlagts i . Avräkningsbeloppetskall emellertid inte överstiga beloppet av den del av förmögenhels-skatten,beräknad utan sådan avräkning, som belöper på den förmögenhet som får beskattasi . I fall dåperson med hemvist i uppbär inkomsi eller innehar förmögenhet som enliglbestämmelserna i detla avtal beskattas endast i eller förvärvar inkomstsom enligl punkt 4 i denna artikel skall vara undantagen från svensk skatl, fårSverige beakta sådan inkomst eller förmögenhet vid bestämmandet av svenskprogressiv skatl. Utan hinder avövriga beslämmelser i delta avtal får fysisk person med hemvisl i , vilkenäven enligt svensk lagstiftning beträffande de skatter som avses i artikel 2anses bosatt i , beskallas i . skall emellertid medgeavräkning för maltesisk skatl som eriagts på inkomsten eller förmögenhetenfrån svensk skatt enligt bestämmelserna i punkterna I och 6 i denna artikel. Bestämmelserna i denna punkt flllämpas endast på fysiskapersoner som är svenska medborgare. I enlighelmed mallesisk lagstiftning i fråga om avräkning från maltesisk skatl av ulländsk skatt skall, då enligl bestämmelser na i della avtal inkomst från källa i eller förmögenhel belägen i tagits till beskattning i , svensk skatl på sådan inkomst eller förmögenhet avräknas från mal tesisk skatt på inkomsten respektive förmö genheten." (1) This Protocol shall be ratified andthe instruments of ratiflcation shall be exchanged at as soon as possible. (2) The Protocol shall enter into forceupon the exchange of instruments of ratification and its provisions shall have effect: Delta protokoll skall ratificeras och rati fikationshandlingarna skall utväxlas i Val- letla möjligt. Protokolletträder i kraft med utväxling en av ratiflkationshandlingarna och dess be stämmelser tillämpas: (a) As regards paragraph (2) of Artide 23 of the Agreement, in respecl of taxes on income derived on or after I st January 1977. How ever, for the purposes of the application of that paragraph with respecl to taxes on in come derived before the expiralion of the calendar year in which this Protocol enters into force, the reference in that paragraph to paragraph (I)shall be construed asa refer ence to paragraphs (1) and (2) of Artide 23 as in force prior to the entry into force of this Protocol; (b) as regards the other provisions of the Protocol, in respecl of taxes on income de rived on or after 1 January nexl following the exchange of inslmmenls of ratiflcation, and in respect of taxes on capital levied during any year commencing with the second calen dar year following such exchange. a) i fråga om artikel 23 punkt 2 i avtalet, beiräffandeskatter på inkomst som förvärvats eller . Vid till-lämpningenav denna punkt beträffande inkomst, som förvärvats före utgången av detkalenderår då detta prolokoll träder i kraft, skall dock hänvisningen i nämndapunkt till punkt 1 anses avse en hänvisning till artikel 23 punkterna 1 och 2 iden lydelse som var i kraft före ikraftträdandet av detta protokoll; b) i fräga om övriga bestämmelser i protokollet, beiräffandeskatter på inkomst, som förvärvas den närmast efter utväxlingen av ratifikationshandlingarnaeller senare, och beträffande skatter på förmögenhet, vilka påförs andrakalenderåret närmast efter utväxlingen eller . This Protocol shall remain in force as long as the Agreementremains in force. Detta protokoll förblir i kraft så länge avtalet är i krafl. In witnesswhereof the undersigned, being duly authorized thereto, have signed this Protocol. Tillbekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknatdetla protokoll. 25th of 1986 in duplicale in the English language. Som skeddei i två exemplar på engelska språkel. For theGovernment of : For theGovernment of ;