prop · GA0394 · 1986-12-31 00:00:00 — Regeringens proposition 1986/87:94 om dubbelbeskattningsavtal mellan , ,, och , m. m. Regeringen föreslår att anta de förslag som hartagits upp i bifogade utdrag ur regeringsprotokollet . I propositionen föreslås att godkänner etl nyttnordiskt dubbelbeskattningsavtal och antar en lag om dubbelbeskattningsavtalmellan , , , och . En svensk text av avtaletoch ett till avtalet hörande protokoll har tagits in i lagen som bilaga.Avtalet och protokollet avses bli tillämpliga, beträffande skatter som innehållsvid källan, på inkomst som förvärvas efter utgången av det år då avtalet och prolokolletträder i kraft, beträffande övriga skatter på inkomst, på skatter som bestämsför beskattningsår som böriar efter utgången av det år då avtalet ochprotokollet träder i kraft samt beträffande förmögenhetsskatt, på förmögenhetpå vilken skatt utgår på grund av taxering andra kalenderåret efter det dåavtalet och protokollet träder i kraft eller . Avtalet och protokolletersätter det gällande nordiska dubbelbeskattningsavtalet. I propositionen föreslås vidare atl godkännerett tilläggsavtal till det nordiska avtalet om handräckning i skatteärenden.Tilläggsavtalet innehåller bestämmelser som ger de behöriga myndigheterna i deavtalsslutande staterna möjlighet att träffa överenskommelse om överföring avskatt. 1 1986/87. Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan , , ,och 1 S Det avtal för att undvikadubbelbeskattning beträffande skatter pä inkomst och på förmögenhet somDanmark, , , och undertecknade den 18 februari 1987skall tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör enintegrerande del av detta gälla för del. Avtalet och protokollet äravfattade på danska, finska, isländska, norska och svenska språken. På svenskaspråket har utfärdats två texter, en för och en för . Samtligatexter har samma giltighet. Den för utfärdade texten framgår av bilagatill denna lag. De övriga texterna skall kungöras genom publicering i överenskommelsermed främmande makter (SÖ). 2 § Bestämmelsen i artikel 18punkt I i avtalet om att, i fall då inkomst inte kan beskattas i den stat frånvilken utbetalningen sker, inkomsten beskattas endast i den stal där mollagarenhar hemvist skall inte gäUa beträffande utbetalning enligt sociallagstiftningeni en avtalsslutande stat om utbetalningen på grund av sin art inte utgörskattepliktig inkomst i denna stat för där bosatta personer. 3 § Avtalets beskattningsreglerskall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av denskattskyldighet i som annars skulle föreligga. 4 § Om en person anser att detvidtagits någon åtgärd som för honom medfört eller kommer att medföra enbeskattning som strider mot bestämmelserna i avtalel, kan han ansöka omrättelse enligt artikel 28 punkt 1 i avtalet. Sådan ansökan skall göras hos riksskattéverket. 5 § Även om en skattskyldigsinkomst eller förmögenhet enhgt avtalet skall vara helt eller delvis undantagenfrån beskattning i , skall den skattskyldige lämna alla de uppgiftertill ledning för taxeringen som han annars skulle ha varit skyldig att lämna. mellan , , , och för attundvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet Regeringarna i , , , ochSverige, som önskar ingå ett avtal för atl undvika dubbelbeskattningbeträffande skatter pä inkomst och pä förmögenhet, har kommit överens omföljande: Personerpå vilka avtalet tillämpas Detta avtal tillämpas pä personer som har hemvist i eneller flera av de avtalsslutande staterna. Skattersom omfattas av avtalel Detta avtaltillämpas på skatter på inkomst och på förmögenhet som påförs för envar av deavtalsslutande staternas, dess politiska underavdelningars eller lokalamyndigheters räkning, oberoende av det sätt pä vUket skatterna uttages. Med skatter påinkomst och på förmögenhet förstås alla skatter, som utgår på inkomst ellerförmögenhet i dess helhet eller på delar av inkomst eller förmögenhet, däriinbegripet skatter på vinst på grund av överiålelse av lös eller fast egendomsamt skatter på värdestegring. De förnärvarande utgående skatter på vilka avtalet tiUämpas är: a) I : 1) inkomstskattentill staten; 2) sjömansskatten; 3) den särskildainkomstskatten; 4) utdelningsskatlen; 5) den kommunalainkomstskatten; 6) kyrkoskatten; 7) den amtskommunalainkomstskatten; 8) skatternaenligt kolväteskattelagen; och 9) förmögenhetsskattentill staten; (i det följande benämnda "dansk skatt"). b) I : 1) den statligainkomst- och förmögenhetsskatten; 2) kommunalskatten; 3) kyrkoskatten;och 4) källskatten; (i det följande benämnda "finsk skatt"). c) I : 1) den statligainkomstskatten; 2) den kommunalainkomstskatten; 3) kyrkoskatten; 4) kyrkogårdsskatten,i den del som den utgör skatt på inkomst; 5) bidraget tillsjukförsäkring; och 6) den statligaförmögenhetsskatten; (i det följande benämnda "isländsk skatt"). d) 1Norge: Prop. 1) inkomst- ochförmögenhetsskatten till staten; 2) inkomst- ochförmögenhetsskatten till kommunerna; 3) inkomstskattentill fylkena; 4) den gemensammaskatten till skattefördelningsfonden; 5) skatternaenligt petroleumskattelagen; 6) avgiften tillstaten på ersättningar till utländska artister; och 7) sjömansskatten; (i det följande benämnda "norsk skatt"). e) I : 1) den statligainkomstskatten, däri inbegripet sjömansskatten och kupongskatten; 2) bevillningsavgiftenför vissa offentliga föreställningar; 3) ersättningsskatten; 4) utskiftningsskatten; 5) vinstdelningsskatten; 6) den kommunalainkomstskatten; och 7) den statligaförmögenhetsskatten; (i del följande benämnda "svensk skatt"). Avtaleltillämpas även på skaller av samma eller i huvudsak likartat slag, som efterundertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de förnärvarande utgående skatterna. De behöriga myndigheterna i de avlalsslulandestaterna skall meddela varandra de väsentliga ändringar som gjorts i respektiveskattelagstiftning. Avtalettillämpas inte i fråga om någon avtalsslutande stat pä särskild beskattning avvinst på lotterier och vadhållning eller på beskattning av arv och gåva. Om inte sammanhanget föranleder annat, har vid tillämpningen av dettaavtal följande uttryck nedan angiven belydelse: a) "" åsyftar ;"" åsyftar Re publiken ; "" åsyftar ;"" åsyftar ; "" åsyftar ; uttrycket omfattar även varie utanför respektive statsterritorialvatten beläget område, inom vilket denna stat enligl sin lagstiftningoch i överensstämmelse med inlernalionell rätt har rättigheter med avseende påutforskning och utnyttjande av naturtillgångar på havsbottnen eller i dennasunderlag; uttrycket "" inbegriper inte ochGrönland; uttrycket "" inbegriper inte landskapet ifråga om den finska kommunalskatten; uttrycket "" inbegriperinte (med vilket avses även Björnön), och de norska områdena("biland") utanför ; b) "person"inbegriper fysisk person, bolag och annan sammanslutning; c) "bolag"åsyftar juridisk person eller annan som vid beskattningen behandlas såsomjuridisk person; d) "företag i en avtalsslutande stat" och"företag i annan avtalsslutande stat" åsyftar förelag som bedrivs av person med hemvist i en avtalsslu tande stat, respektive företag som bedrivs av person med hemvist i annan avtalsslutande, stat; e) "medborgare" åsyftar fysisk person som harmedborgarskap i en avtalsslutande stat och juridisk person eller annan sammanslutning som bildats enligt den lagstiftning som gäller i en avlalsslulande stat; f) "internationelltrafik" åsyftar vid tillämpningen av avtalet i en avtals- Prop.1986/87:94 slutande stat transport med skepp eller luftfartyg som används av företag som har sin verkliga ledning i annan avlalsslulande stat,utom då skeppet eller luftfartyget används uteslutande mellan platser i denförstnämnda staten; g) "behörig myndighet" åsyftar: 1) i för skatter och avgifter; 2) i ; 3) i ; 4) i Norge:finans- och tulldepartementet; 5) i ; eller den myndighet i envar av dessa stater åt vilkenuppdrages alt handha frågor rörande avtalet. Då en avtalsslutande stat tillämpar avtalet anses,såvida inte sammanhanget föranleder annat, varie uttryck som inte definieratsi avtalet ha den betydelse som uttrycket har enligt den statens lagstiftning ifråga om sådana skaller på vilka avtalet tillämpas. Vidtillämpningen av detta avtal åsyftar uttrycket "person med hemvist i enavtalsslutande stat" person som enligt lagstiftningen i denna stat ärskattskyldig där på grund av hemvist, bosättning, plats för företagsledningeller annan liknande omständighet. Uttrycket inbegriper emellertid inte personsom är skattskyldig i denna stat endast för inkomst från källa i denna stateller för förmögenhet belägen där. Då på grund avbestämmelserna i punkt 1 fysisk person har hemvist i flera avlalsslulandestater, bestäms hans hemvist på följande sätt: a) han anses hahemvist i den stat där han har en bostad som stadigvarande står till hansförfogande; om han har en sädan bostad i flera stater, anses han ha hemvist iden stat med vilken hans personliga och ekonomiska förbindelser är starkast(centrum för levnadsintressena); b) om det inte kanavgöras i vilken stat han har cenlmm för sina levnadsintressen eller om haninte i någon stat har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande,anses han ha hemvist i den stat där han stadigvarande vistas; c) om hanstadigvarande vistas i flera stater eller om han inte vistas stadigvarande inågon av dem, anses han ha hemvist i den stat där han är medborgare; d) om han är medborgare i flera stater eller om han inteär medborgare i nägon av dem, avgör de behöriga myndigheterna i berörda avlalsslulande stater frågan genom ömsesidig överenskommelse. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 annan personän fysisk person har hemvist i flera avtalsslutande stater, anses personen i fräga ha hemvist i den stat där den har sin verkliga ledning. Artikel 5 Fast driftställe Vid tillämpningenav detta avtal åsyftar uttrycket "fast driftställe" en stadigvarandeplats för affärsverksamhet, från vilken etl företags verksamhet hell ellerdelvis bedrivs. Uttrycket"fast driftställe" innefattar särskilt: a) plats för företagsledning; ; b)filial; Prop. c)kontor; d) fabrik; e) verkstad;och f) gruva,olje- eller gaskälla, stenbrott eller annan plats för utvinning av naturtillgångar. Etl byggnads-, anläggnings-,installations- eller monteringsprojekt, eller verksamhet som består avplanering, övervakning, rådgivning eller annan biträdande personalinsats isamband med sådant projekt, utgör fast driftställe men endast om projekteteller verksamheten pågår mer än i en avlalsslulande stat. Vid beräkning av den tid somavses i punkt 3 anses verksamhet, som bedrivs av ett företag som harintressegemenskap med annal förelag, bedriven av det företag med vilket det harintressegemenskap, om verksamheten i väsentlig mån är av samma slag som denverksamhet som det sistnämnda företagel bedriver och båda företagens verksamhetavser samma projekt. Företag anses ha intressegemenskap, om det ena företaget direkteller indirekt deltager i ledningen eller övervakningen av det andra förelageteller äger väsentlig del i detta företags kapital eller om samma personerdirekt eller indirekt deltager i ledningen eller övervakningen av bådaföretagen eller äger väsentlig del i dessa företags kapital. Utan hinder av föregåendebestämmelser i denna artikel anses uttrycket "fast driftställe" inteinnefatta: a)användningen av anordningaruteslutande för lagring, utställmng eller utlämnande av företaget tillhörigavaror; b)innehavet av ett företagettillhörigt varulager uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande; c)innehavet av ett företagettillhörigt vamlager uteslutande för bearbetning eller förädling genom annatföretags försorg; d) innehavetav stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för inköp av varor eller införskaffande av upplysningar för företaget; e) innehavetav stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att för företaget bedriva annan verksamhet av förberedande eller biträdan de art; f) innehavetav stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att kombinera verksamheter som anges i punkterna a) - e), under fömt sättning att hela den verksamhet som bedrivs vid den stadigvarande plat sen för affärsverksamhet på gmnd av denna kombination är av förberedan de eller biträdande art. Om person, som inte är sädanoberoende representant på vilken punkt 7 tillämpas, är verksam för ett företagsamt i en avtalsslutande stat har och där regelmässigt använder fullmakt attsluta avtal i företagets namn, anses detta företag utan hinder avbestämmelserna i punkterna 1 och 2 - ha fast driftställe i denna stat i frågaom vatje verksamhet som denna person bedriver för företaget. Detta gäller dock inle,om den verksamhet som denna person bedriver är begränsad lill sådan som anges ipunkt 5 och som - om den bedrevs från en stadigvarande plats föraffärsverksamhet - inte skulle göra denna stadigvarande plats föraffärsverksamhet till fast driftställe enligt bestämmelserna i nämnda punkt. Företag anses inte ha fastdriftställe i en avtalsslutande stat endast på den grand alt företaget bedriveraffärsverksamhet i denna stat genom förmedling av mäklare, kommissionär eUerannan oberoende representant, om sådan person därvid bedriver sin sedvanligaaffärsverksamhet. Den omständigheten att ettbolag med hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar eller kontrolleras avett bolag med hemvist i annan avtalsslu- lande stateller ett bolag som bedriver affärsverksamhet i annan avtalsslu- Prop.1986/87:94 tände stat (antingen från fast driftställe eller på annat sätt),medför inle i och för sig att någotdera bolaget utgör fast driftställe för delandra. Inkomst, somperson med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom (däriinbegripet inkomst av lantbmk och skogsbmk) belägen i annan avlalsslulandestal, får beskattas i denna andra stat. 2. a) Om inlebestämmelserna i punkt b) föranleder annal, har uttrycket "fastegendom" den betydelse som uttrycket har enligt lagstiftningen i den avlalsslulandestat där egendomen är belägen. b) Uttrycket "fast egendom" inbegriper dockalltid tillbehör lill fast egendom, levande och döda inventarier i lantbmk och skogsbmk,byggnader, rättigheter på vilka bestämmelserna i privaträtten om fast egendomtillämpas, nyttjanderätt till fast egendom samt rätt till föränderliga ellerfasta ersättningar för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralförekomsl,källa eller annan naturtillgång. Bestämmelsernai punkt 1 tiUämpas på inkomst som förvärvas genom brukande, genomuthyrning eller annan användning av fast egendom. Om innehav avaktier eller andra andelar i bolag, vars huvudsakliga ändamål är att innehafast egendom, berättigar innehavaren av aktierna eller andelarna att nyttjabolaget tillhörig fast egendom, får inkomst, som förvärvas genom omedelbartbrukande, genom uthyrning eller annan användning av sådan nyttjanderätt,beskattas i den avtalsslutande stal där den fasta egendomen är belägen. Bestämmelsernai punkterna I och 3 tillämpas även på inkomst av fast egendom som tillhörföretag och på inkomst av fast egendom som används vid självständigyrkesutövning. Artikel 7 Inkomst av rörelse Inkomst avrörelse, som förelag i en avtalsslutande stat förvärvar, beskattas endast idenna stat, såvida inte företaget bedriver rörelse i annan avtalsslutande statfrån där beläget fast driftställe. Om företaget bedriver rörelse på sådantsätt, får företagets inkomst beskattas i denna andra stat, men endast så stordel av den som är hänförlig till det fasta driftstället. Om företag i enavtalsslutande stat bedriver rörelse i annan avlalsslulande stal från därbeläget fast driftställe, hänförs, om inte bestämmelserna i punkt 3 föranlederannat, i envar av de berörda avtalsslutande staterna till det fastadriftstället den inkomst som det kan antagas att driftstäUel skulle haförvärvat, om det varit ett fristående företag, som bedrivit verksamhet avsamma eller liknande slag under samma eller liknande vUlkor och självständigtavslutat affärer med det företag till vilket driftstället hör. Vidbestämmandet av fast driftställes inkomst medges avdrag för utgifter somuppkommit för det fasta driftstället, härunder inbegripet utgifter förföretagets ledning och allmänna förvaltning, oavsett om utgifterna uppkommit iden stat där det fasta driftstället är beläget eller annorstädes. I den måninkomst hänförlig till fast driftställe brukat i en avtalsslutande statbestämmas på grundval av en fördelning av företagets hela inkomst pä de olikadelarna av företaget, skall bestämmelserna i punkt 2 intehindra att i denna avtalsslutande stat den skattepliktiga inkomsten Prop.1986/87:94 bestäms genom sådant förfarande. Den fördelningsmetod som användsskall dock vara sädan att resultatet överensstämmer med principerna i dennaartikel. Inkomst hänförsinte till fast driftställe endast av den anledningen atl varor inköps genom detfasta driftställets försorg för förelaget. Vidtillämpningen av föregående punkter bestäms inkomst som är hänförlig till delfasta driftstället genom samma förfarande år , såvida inte goda ochtillräckliga skäl föranleder annat. Ingår i inkomstav rörelse inkomstslag som behandlas särskilt i andra artiklar av detta avtal,berörs bestämmelserna i dessa artiklar inte av reglerna i förevarande artikel. Inkomst genomanvändningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik beskattas endasti den avtalsslutande stat där företaget har sin verkliga ledning. I fall dådenna stat pä grund av sin lagstiftning inte kan beskatta inkomsten i sinhelhet, beskattas inkomsten endast i den stat där företaget har hemvist. Om företag sombedriver sjöfart har sin verkliga ledning ombord på ett skepp, anses ledningenbelägen i den avtalsslutande stat där skeppets redare har hemvist. Bestämmelsernai punkt 1 tillämpas även på inkomst som förvärvas genom deltagande i en pool,ett gemensamt förelag eller en internationell driftsorganisation. a) elt företag ien avtalsslutande stat direkt eller indirekt deltager i ledningen ellerövervakningen av ett företag i annan avlalsslulande stat eller äger del i dettaföretags kapital, eller b) samma personerdirekt eller indirekt deltager i ledningen eller övervakningen av såväl ettföretag i en avtalsslutande stat som ett företag i annan avtalsslutande stateller äger del i dessa företags kapital, iakttages följande. Om mellan företagen i fråga om handelsförbindelser ellerfinansiella förbindelser avtalas eller föreskrivs villkor, som avviker från demsom skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, får aU inkomst,som utan sådana villkor skulle ha tillkommit det ena företaget men som på grundav villkoren i fråga inte tillkommit detta företag, inräknas i detta företagsinkomst och beskattas i överensstämmelse därmed. Då i en avtalsslutande stat uppkommer fråga som avsesi punkt 1, skall behörig myndighet i annan avlalsslulande stat som berörs av frågan underrättas i syfte att överväga justering i fråga om beräkningen av in komsten för det företag som har hemvist i sådan annan stat. När anledning därtill föreligger, kan de behöriga myndigheterna träffa skäligt avgörande om inkomstens fördelning. Utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutandestat till person med hemvist i annan avtalsslutande stal får beskattas i dennaandra stat. Ifall då mottagare av utdelning med hemvist i en avtalsslutande stat /87:94 har fast driftställe eller stadigvarande anordning i annan avtalsslutande stat än den där han har hemvist samt den andel på grund avvilken utdelningen betalas äger verkligt samband med rörelse som bedrivs fråndet fasta driflslället respektive självständig yrkesverksamhet som utövas frånden stadigvarande anordningen, fär, utan hinder av bestämmelserna i punkternaI och 3, utdelning frän bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till sådanmottagare beskattas i enlighet med bestämmelserna i artikel 7 respektiveartikel 14 i den avlalsslulande stal där det fasta driftstället respektive denstadigvarande anordningen finns. Utdelning frän bolag med hemvist i en avtalsslutandestat till person med hemvist i annan avtalsslutande stat får beskallas även i den avtalsslu tande stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, enligl lagstift ningen i denna stat, men den skatt som sålunda påförs får inte överstiga: a) avutdelningens bruttobelopp, om mottagaren är ett bolag (med undantag förpersonsammanslutning och dödsbo) som direkt behärskar av detutbetalande bolagets kapital; b) avutdelningens bruttobelopp i övriga fall. Utan hinder avbestämmelserna i punkt 3 a) får isländsk skatt pä utdelning höjas från 5procent till högst i den mån sädan Utdelning dragits av från delutbetalande bolagets inkomst vid bestämmandet av isländsk skatt. Utan hinder avbestämmelserna i punkt 3 a) får norsk skatt på utdelning höjas till högst 15procent. Denna bestämmelse gäller så länge norska bolag är berättigade tillavdrag vid slatsbeskattningen för utdelad vinst. De behörigamyndigheterna i de avtalsslutande staterna skall träffa överenskommelse omsättet att genomföra begränsningarna enligt punkterna 3-5. Bestämmelserna i punkterna 3-5 berör inte bolagetsbeskattning för vinst av vilken utdelningen betalas. Med uttrycket"utdelning" förstås i denna arlikel inkomst av aktier, andelsbeviseller andra rättigheter, som inte är fordringar, med rätt till andel i vinst,samt inkomst av andra andelar i bolag, som enligt lagstiftningen i den staldär det utdelande bolaget har hemvist vid beskattningen behandlas på samma sättsom inkomst av aktier. Utan hinder avbestämmelserna i punkt 1 skall utdelning från bolag med hemvist i enavtalsslutande stat till bolag med hemvist i annan avtalsslutande stat änDanmark i denna andra stat vara undantagen från beskattning i den mån dettaskulle ha varit fallet enligt lagstiftningen i denna andra stat, om bådabolagen hade varil hemmahörande där. hinder av bestämmelserna i punkt 1 skall utdelningfrån bolag med hemvist i annan avlalsslulande stat än till bolag medhemvist i vara undantagen från beskattning i enligt dansk lagstiftning. 1 den mån beloppet av utdelning, som för ettbeskattningsår utbetalas av bolag med hemvist i till bolag med hemvisti annan avlalsslulande stat, motsvaras av utdelning, som det förstnämndabolaget, direkt eller genom förmedling av juridisk person, under samma ellertidigare beskattningsår uppburit på aktier eller andra andelar i bolag medhemvist i tredje stat, gäller emellertid undantag från skatt i annan avlalsslulandestat enligl första stycket endast om a) den utdelning,som uppburits på aktierna eller andelarna i bolaget med hemvist i tredje stat,underkastats beskattning i eller, b)om så inleär fallet, utdelningen skulle ha varit undantagen från skatt i > annan avtalsslutande stat,om aktierna eller andelarna i bolaget med hem- Prop. 1986/87:94 vist itredje stat innehafts direkt av bolaget med hemvist i annan avtalsslutandestat. Ifråga om utdelning frän bolag med hemvist i till bolag med hemvist iannan avtalsslutande stat gäller undantag från beskattning i annan avlalsslulandestal enligt första stycket endast i den mån utdelningen vid beräkning avisländsk skatt inte fär avdragas från det isländska bolagets inkomst. Utanhinder av bestämmelserna i punkterna 3-5 kan de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna komma överens om atl utdel ning, som tillfaller i överenskommelsen namngiven institution med allmänt välgörande eller annat allmännyttigt ändamål, vilken enligt lagstiftningen i den avtalsslutande stat där institutionen har hemvist är undantagen från skall på utdelning, skall i annan avlalsslulande stat vara befriad från skatt på utdelning från bolag i denna andra stat.