prop · G90347 · 1985-12-31 00:00:00 — Förslaget är praktiskt betingat och innebär dessutom att denutvidgade skatteplikten inte kan förväntas leda till en skärpt reell beskattningav någon betydelse. Prop.1985/86: 47 Rätt lill uppfinning, paieni och liknande (avsnitt 3.3) För att även den verksamhet som bedrivs av fria uppfinnareoch konstruktörer skall kunna inordnas under skattskyldigheten föreslås att i7 § tredje styckel ML tas in bestämmelser enligt vilka rätt till patent samträtt att utnyttja konstruktion likställes med skattepliktig vara. Upplåtelse avsädana rättigheter kommer därför all utgöra en enligt ML skattepliktig tjänst.Förslaget överensstämmer med vad som allmänt gäller för utländska mervärdeskatter. Administrativa tjänster (avsnitt 3.4) Av vad som i betänkandet behandlas under rubrikenadministrativa tjänster gäller att skatteplikt föreligger endast - enligt 10 §första stycket 8 -för tjänst som avser automatisk databehandling (ADB).Härunder faller inte dalaserviceföretagens konsultativa tjänster som avserexempelvis s. k. mjukvara. Vidare gäller att standardprogram för ADB haransetts utgöra skattepliktig vara medan specialgjorda, s. k. skräddarsyddaprogram har hänförts till tillhandahällande av inte skattepliktiga Ijänsteprestalioner. Detta betyder att det hos mänga dataserviceföretag nuföreligger en s. k. blandad verksamhet i mervärdeskattehänseende. För attundanröja de olägenheter, som är förenade med sädana verksamheter, föreslårutredningen, att skatteplikten för ADB utvidgas lill att omfatta även systemering,programering och annan tjänst med avseende pä ADB. Vidare föreslås att i 7 §ML tas in bestämmelser enligt vilka rätt till system eller program avseende ADBlikställs med skattepliktig vara. Med sådana bestämmelser kommer ävenupplåtelse av nyttjanderätt härtill atl omfattas av skattskyldighet. har det byggts upp stora kompliceradesystem för lagring av information samt överföring av information genom centraladatabaser och centrala datorer till vilka informatörer och användare gesterminalåtkomst. Utredningen föreslår att klara bestämmelser införs i ML om altsådan upplåtelse av terminalåtkomsl är att anse som tillhandahållande avskattepliktig ADB-ljänst. De offentliga biblioteken och vissa vetenskapligainstitutioner lagrar numera information i databaser och upplåter dessa för terminalåtkomsltill såväl svenska som utländska användare. Utredningen finner att dessatjänster både av prakfiska och andra skäl bör hållas utanför beskattningen ochföreslår alt verksamhet som bedrivs av sädana institutioner och som inte utövasi konkurrens med näringsidkare som är skattskyldiga till mervärdeskatt skallräknas som icke yrkesmässig. I fråga om det administrativa tjänsteområdet föreslärutredningen dessutom, att tjänster som tillhandahålls av bokförings- ellerredovisningsbyråer och skrivbyråer skall omfattas av skatteplikten och attdelsamma skall gälla beträffande marknadsundersökningar och liknande. Dessa förslaginnebär bl.a. en återgång till vad som gällde för skrivbyråerna när skatteninfördes. Motiven för denna utvidgning av beskattningsområdet är att tekniskutrustning, inte minst i form av datorer, i en allt större utsträckninganvänds för dessa tjänster, som huvudsakligen utförs åt skattskyldiga Med skatteplikt för dessa tjänsterundanröjs kumulativa Prop. 1985/86:47 effekter, skapas bättre konkurtensneutraliteli beskattningen och de problem som partiell skattskyldighet medför begränsas. Rengöring av faslighel (avsnitt 3.5) Enligt 10 § första stycket 4 ML föreligger skatteplikt föruppförande, rivning, reparation, ändring eller underhåll av byggnad och annananläggning som ulgör fastighet enligt ML. Tjänsten rengöring finns inteupptagen i lagrummet. Utredningen har uppmärksammats pä att skattskyldiga som isak utför underhålls- eller reparationsarbeten i mänga fall betecknat tjänsternasom rengöring av fastighet. För alt ingen tvekan skall råda föreslärutredningen alt även rengöring tas in som skattepliktig tjänst i det nämndalagrummet, men också att i anvisningarna lill samma paragraf tas in bestämmelserom alt lokalstädning, fönsterputsning och sotning även i fortsättningen skallvara frän skatteplikt undantagna tjänster. Utförsel och införsel av tjänst (avsnitt 4) Vid ett genomförande av de föreslagna utvidgningarna avdet skattepliktiga tjänsteområdet och med beaktande av den nyakommunikationsteknik som snabbt utvecklas i form av datoriseradeterminalåtkomster till såväl svenska som utländska databaser får tillämpningenav ML pä det internationella tjänstebudet ökad betydelse. Det är enligtutredningen angelägel att svensk uppdragsverksamhet ät utländska beställareinte i nu nämnda eller i andra avseenden belastas med svensk mervärdeskatt. Utredningen föreslår därför alt del görs ett tillägg till2 a § tredje stycket ML varigenom tillhandahållanden av tekniskakonsulttjänster åt utländska uppdragsgivare skall anses omsatta genom export. Motsvarande föreslås gälla om upplåtelse ål utländskanvändare av rätt till patent, nyttjanderätt till konstruktion av vara elleruppfinning samt rätt att nyttja syslem eller program för automatiskdatabehandling. Utredningen föreslär vidare att tillhandahållande avautomatisk databehandling, varmed även likställes upplåtelse av lerminalätkomsttill databas ät utländsk uppdragsgivare skall räknas som export. Utredningen anser att någon inskränkning i fräga ommöjligheterna för skattefria tilihandahäkanden av här angivna tjänster åtutländska uppdragsgivare inte bör göras. De begränsningar som finns intagnai anvisningarna till 2 a S skall således inte beröra de här angivnatjänsterna. Skatteplikten för varor (avsnitt 5) Utredningen har haft att pröva några i och iskrivelser framförda önskemål om undantag om skatteplikt för varor.Framställningarna har gällt varor med nära anknytning till läkemedel och tillsjukvården. Utredningen har inte funnit skäl för någon utvidgad skattefrihetinom dessa områden. Utredningen behandlar även det undanlag som enligt 8 § första-stycket 47 1985/86: 47 1) ML gäller för fartyg, dvs. såvälbåtar som skepp, för yrkesmässigt fiske. Enligt en till utredningen ingivenskrivelse har detta undantag vållat åtskilliga tillämpningsproblem, specielltbeträffande de mindre fartyg som klassificeras som båtar. Enligt utredningens mening har de skäl som på sin tidmotiverade det generella undantaget för fartyg mist sin betydelse genom atl skatteredovis-ningennumera skall ske enligt bokföringsmässiga grunder. Detta betyder bl. a. allrätt till avdrag för ingående skatt inträder i samband med leveransoch fakturering. För att undanröja de påtalade tillämpningsproblemen föresläsatt undanlaget i fräga begränsas till att gälla skepp och således inte båtarför yrkesmässigt fiske. Härutöver föreslår utredningen all det undantag fränskatteplikt som gäller för frimärken som för samlarändamål omsätts på annatsätt än i delaljhandelsförpackningar kompletteras med ett generellt undantagför sedlar och mynt. Förslaget är betingat av i princip samma praktiska skäl,som föranledde undantaget för frimärken. Varor för bistånd och hjälp utomlands (avsnitt 6) I anledning av därom gjorda framställningar av styrelsenför internationell utveckling, SIDA, och av chefen för armén föreslärutredningen att en möjlighet för skattefrihet införs för varor som förvärvasinom landet eller införs till landet för framtida användning i internationellhjälpverksamhet eller motsvarande. Utredningen föreslär alt frågan löses på detsättet, atl regeringen enligt en ny 76 a § i ML bemyndigas att medgeåterbetalning av uttagen skatt på varor som vissa biståndsorgan ochhjälporganisationer anskaffat och lagt i särskilda beredskapslager för framtidahjälpinsatser. Motsvarande föreslås gälla för varor som används för svenskaövervakningsinsatser utomlands för FN:s räkning. Auktionsförsäljning (avsnitt 7) 1 detta kapitel återkommer utredningen till en tidigarebehandlad fråga om skattskyldighet för auktionsförsäljning utöver denskattskyldighet som enligt punkten 3. av anvisningarna till 2 § ML gäller förauktionsföretag, som förmedlar avsättning av grönsaker m. m. för anslutnaodlares räkning och av fiskares fångst. Utredningen föreslär att även annanauktionsförsäljning skall omfattas av skatten med skattskyldighet förauktionsföretagen som förmedlare av omsättning av skattepliktiga varor. Privat utnyttjande av motorfordon inom bilbranschen(avsnitt 8) 1 detta kapitel behandlar utredningen frågan ombeskattningen av privat nyttjande av motorfordon hos skattskyldiga som bedriver yrkesmässig försäljning av sädana fordon. 1 syfte att åstadkomma klara och entydiga regler härom föreslås atl del privata nyttjandet skall beskattas som skatte pliktigt uttag och att en obeskuren rätt till avdrag för ingående skatt skall 48 föreligga vid förvärv av fordonen,dvs. mot bortseende från ev. framtida För att underlätta skatteredovisningenföreslås vidare, att Prop. 1985/86: 47 redovisningen av det privatanyttjandet skall få anstå till deklarationen för den sista redovisningsperiodenför året och att samma schablonregler, som gäller för beräkningen av arbetsgivaravgifterför bilförmåner, skall läggas till grund för bestämmandet avbeskattningsvärdet. 4 1985/86. Prop.1985/86:47 Bilaga 2 Sammanställning av remissyttranden över mervärdeskatteutredningensbetänkande (Ds Fi 1985; 1) Översyn av mervärdeskatten för tekniska ochadministrativa tjänster m. m. Efter remiss har yttranden över betänkandet avgetts avkammarrätten i , (), generaltullstyrelsen,länsstyrelserna i , , , , , , och , . Datamaskincentralenför administrativ databehandling (DAFA), lantmäteriverket, styrelsen förinternationell utveckling (SIDA), . ,Centralorganisationen /SR, Delegationen för vetenskaplig och tekniskinformationsförsörjning. Föreningen revisorer ,(), i (LO),, (), , SHIO-Familjeföretagen, AB , . Svenska revisorsamfundet SRS, , , mynthandlares förening, och () samt ett gemensamtyttrande av () och . SIDA har bifogat ett yttrande avgivet av Svenska . Yttranden har även inkommit från Företagens uppgiftslämnarde-legation,AB Arsenalen, Dataarkiv i , ,, i ,, . , Sverigesbostadsrättsföreningars centralorganisation ek för. RSV delar uppfattningen att skatteplikten för varor ochtjänster bör omprövas och utvidgas. En översyn av tjänstebeskattningen ärsynnerligen angelägen eftersom det här föreligger flera beaktansvärda problem.De förslag som utredningen lagt fram berör områden med framträdande till-lämpningsproblem Denlagtekniska metoden att ange skatteplikten för tjänster bör enligt i omprövas i del fortsatta utredningsarbe tet. Förslagen beträffande de tekniska och administrativa konsulltjäns- - terna, som syftar till att undanröjakumulativa effekter och undvika blan- dad verksamhet, är välgrundade och bör genomföras. i anser att flertalet av deändringar som Prop. 1985/86:47 föreslagits i betänkandet avser områden somvållat såväl näringslivet som skattemyndigheterna problem och som genom nuföreslagna lagändringar kan få sin lösning. Utredningens ambition atl försöka minska antalet företagsom bedriver en s. k. blandad verksamhet är enligt i Göteborgsoch län väl motiverad eftersom kontroll hos sådana förelag är mycket arbetskrävande. LRF framhåller att de problem som finns pätjänstebeskattningens område till stor del beror pä den metod som valts fördenna beskattning. Ett utredningsarbete bör inledas som syftar till att fä en iprincip generell skatteplikt på även tjänster. Svenska revisorsamfiindel och grossislförbundframhåller att även en generell beskattning av tjänster med särskilt angivnaundantag säkeriigen skulle skapa mycket svårbemästrade problem och tillämp-ningssvårigheler.Sveriges redovisningskonsullers förbund konstaterar att de flestaändringsförslagen innebär förbältningar men beklagar att utredningen intetagit steget fullt ul och föreslagit den genomgripande ändringen att införa eni princip generell skatteplikt för tjänster med specifika undantag. Denfortgående utvecklingen hotar leda till att mervärdeskattelagen blir ett ohanteriigtlappverk i stil med kommunalskattelagen. anser att förslagen leder till en tydligaregräns mellan skattepliktiga och icke skattepliktiga tjänster och att detta harett stort värde i sig. har inga invändningar mot utredningensbetänkande. tillstyrker de av utredningen föreslagnaändringarna men understyrker vikten av att reglerna utformas så atlgränsdragningsproblem kan undvikas. i delar i princip denuppfattning som utredningen redovisar. Förenklingar av såväl redovisnings- somkontroll-teknisk karaktär uppnås. Vissa kumulativa effekter undanröjs och dettaökar konkurrensneutraliteten i beskattningen. i länhar framfört liknande synpunkter. KF framhåller atl det rent principiellt inte finns någotatt invända mot alt beskattningsomrädet för tjänster breddas. Ju mer heltäckandebeskattningen är desto större är förutsättningarna för att uppnåkonkurrensneutralitet. Blandad verksamhet medför också alltid en radavvägningsproblem. KF är därför positivt till de förslag som läggs fram. LO anser sig inte kunna rikta några principiellainvändningar mot förslagen utan tillstyrker ett genomförande. TCO har inga principiella invändningar mot förslagen.Dessa kan dock medföra ökade problem i samband med registrering och bedömningav skattskyldighet. anser atl del ärviktigt alt mervärdebeskattningen utformas så att den blir konkurrensneulraldels mellan offentligt och enskild verksamhet dels mellan olika företag.Föreningen är positiv till de överväganden som ligger bakom utredningensförslag och även i huvudsak till de framlagda förslagen. anser att de föreslagna ändringarna ärgenomgående 51 Prop.1985/86:47 SAF och industriförbimdunderstryker vikten av att det mer- värdeskatterättsliga regelsystemet har en sådan utformningatt det främjar konkurrensneutraliteten såväl inom landet som päexportmarknader och att det inte leder till kumulativa effekter förskattskyldiga som tillhandahåller skattepliktiga varor och tjänster. Andrautgångspunkter är att systemet bör vara lätt att tillämpa och inte medföronödigt arbete och inte heller inbjuder till skatteundandraganden som i sin turkan leda till illojal konkurrens. Dessa principer har varit vägledande förmervärdeskatteutredningen vid utformningen av nu aktuellt betänkande.Organisationerna understryker vikten av att dessa principer följs. Förelagens uppgiftslämnardelegation menar attgränsdragningen mellan vara och tjänst är komplicerad och atl del vidsammansatt varu- och tjänstehantering är besvärligt att på ett korrekt sätt tafram varans skattepliktiga värde. Tillkommer delar av tjänsten i underlagetför skatten uppstår nya problem. Delegationen befarar att en utvidgning förmed sig ytteriigare kontrollincilamenl inom den företagssektor som redan ärutsatt för en omfattande kontroll. Innan betänkandet läggs till grund för eneventuell lagstiftning bör en kostnads/nyttoanalys genomföras där förelagens merarbeteställs mot samhällsekonomin. Enligt FAR har den föreslagna utvidgade skattepliktenmotiverats av kumulativa skatteeffekter och bristande konkurrensneutralitet. 1den mån dessa skäl är hållbara tillstyrker FAR utredningens förslag.Utredningen har emellertid ej närmare utrett konsekvenserna av den föreslagnautvidgade skatteplikten för bl. a. skrivtjänster, uppfinningar ochauktionsförsäljning. Enligt FAR:s uppfattning borde en utvidgad skattepliktför i vart fall vissa av dessa tjänster anstå till dess atl frågan om engenerell skatteplikt för tjänster närmare belysts. framhåller att de förslag utredningenlagt fram medför en rad negativa konsekvenser. Den utvidgade skattskyldighetenför datakonsulttjänster är oklar. Allvariigast är dock att många av de berördakonsultföretagen levererar till kunder som inte är mervärdeskattskyldiga.Incitamenten att utföra tjänsten i egen regi ökar. Förslagen är således intekonkurrensneutrala. Den tredje invändningen är att importen gynnas på bekostnadav inhemska tjänster. Utredningens förslag kan, trots de riktiga principiellautgångspunkterna, mot bakgrund av det anförda inte genomföras. framhåller att i det heltövervägande antalet situationer leder förslaget till ökade kostnader för fastighetsförvalt ningar, eftersom endast ett fätal haft möjlighet till och även fått frivillig skattskyldighet. Förslaget är inte heller konkurrensneutralt i och med att effekterna av förslaget i huvudsak skulle drabba endast mindre förvaltning ar som inte kan utföra tjänsterna i egen regi. Dessa är så gott som uteslu tande privata fastighetsägare som inte skulle kunna kompensera sig med höjd hyra med hänsyn lill principerna för hyressättningen. Större förvalt ningar exempelvis allmännyttiga bostadsföretag drabbas mindre eftersom de inte köper tjänster utan utför dem i egen regi. Med hänsyn till förslagets effekter pä hyresmarknaden avstyrker förbundet förslaget. AB Arsenalen 52 och Sverigesbostadsrättsföreningars centralorganisation (SBC) framför SBC framhåller också att ettgenomförande leder till Prop. 1985/86: 47 att praktiskt taget allafastighetsförvaltare får én blandad verksamhet eftersom de tillhandahäller ettpaket innehållande både teknisk och kameral förvaltning. Den tekniskaförvaltningen kommer även med utredningens förslag att stå utanförbeskattningen. SBC hemställer att förslaget om mervärdeskatteplikt förbokföring och liknande kamerala tjänster inte blir föremål för lagstiftning. Omfördelarna inom andra branscher anses vara så betydande, att förslaget ändågenomförs, måste dock kamerala tjänster inom bostadssektorn särbehandlas ochförbli undantagna frän skatteplikt. Föreningen framfört liknande synpunkter. RSV framhåller atl viss tvekan kan uppkomma om vad som börförstås meti produktutveckling. Syftet med bestämmelsen måste vara att samtligaled i framställ lingen av en vara skall omfattas av skatteplikten. RSV anseratt detta bör vara vägledande vid tolkningen av bestämmelsen. Vidare bör ocksåforskning som direkt syftar till vidareutveckling av viss produkt hänföras tillproduktutveckling. De skattepliktiga tjänsterna kontroll och besiktning böravse även mark. Även och grossislförbundbefarar tolkningsproblem med vad som skall förstås med produktutveckling.Länsstyrelsen i vill ha en precisering av begreppen"därmed jämförlig tjänst" och "produktutveckling". Vidareföreslär en än mer generell regel som innebär att samtligakonsulttjänster av såväl teknisk som ekonomisk art och som utförs som ett led iett planerat eller pågående byggnads- eller anläggningsarbete skall omfattasav skatteplikt. i föreslär att 20%-regelnskall bli tillämplig pä alla markarbeten enligt 10 § 2) för atl härigenom underiättatillämpningen. Ett alternativ vore att låta 20%-regeln gälla alla markundersökningar. Skatteplikten för produktutveckling och därmed forskningkan enligt i leda till problem med avdragsrältenför ingående mervärdeskatt. KF vill ha ett klarläggande av vad som skall förstås medprojektering. SHIO-Familjeföretagen framhåller att den utökadebeskattningen leder till en ökad neutralitet. Förslagen tillstyrks därför. LRF, som tillstyrker förslagen, vill att ocksågrundforskning skall omfattas av del skatteplikfiga området. Forsknings- ochutvecklingsarbete bör således vara en skattepliktig tjänst. För offentligainstitutioner bör skatteplikten begränsas till de fall verksamheten bedrivs ikonkurrens med näringslivet. tillstyrker förslagen och betonar vikten av att den utökade skatteplikten också skall gälla för motsvarande uppdrags verksamhet hos myndighet och kommun. Föreningen hälsar med tillfreds ställelse utvidgningen till att omfatta samtliga de tjänster som"normall" 53 utförs av tekniska konsultföretag. Prop.1985/86: 47 tillstyrker förslagen utom vad gäller kontroll och besiktning. Föreningen anser atlsådana kontroller och besiktningar också utförs av andra än tekniska konsulter.Svårigheterna med blandad verksamhet är överdrivna. Dessutom torde den ingåendeskatten för dessa tjänster vara obetydlig. Föreningen ifrågasätter vidarebeskattningsvärdet för byggledning. Frågan gäller om tjänst avseendebyggledning fär brytas ul och beskattas enligt 20%-regeln och om kostnadernaför byggledning vid egenregiarbetena får brytas ut och uttagsbeskattas. SAFoch tillstyrker förslagen men ifrågasätterutredningens resonemang om att man inte vid entreprenader eller egenregiarbetenfär bryta ut exempelvis byggledning under åberopande avkonkurrensneutraliteten. i förordar enkomplettering av lagen som innebär alt tjänster som görs av vaktföretag ochliknande avseende kontroll av maskinell utrustning o.dyl. uttryckligen undantasfrän beskattning. framhåller attförslagen leder till en ökad skattebelastning för bolagen. En utökadbeskattning för utifrån förvärvade tjänster kan inte avvisas pä principiellagrunder däremot kan det inte vara rimligt atl s. k. internleveranser beskattas. Lanlmäteriverkel konstaterar att utredningen vall all lösaproblem av teknisk administrativ art genom en förhållandevis stor utvidgning avbeskattningsområdet. Lantmäteriet kommer även om förslaget genomförs all ha enblandad verksamhet. En stor del av datortjänsterna som lantmäteriet säljer ärenligt verket lantmäteritekniska tjänster och bör därför även i mervärdeskatlehänseendebetraktas som sådana. Förslaget leder till en prishöjning för framföralltkommunerna och dä i särskilt hög grad de små och medelstora kommunerna.Lantmäteriverket ifrågasätter också om verksamheten verkligen är yrkesmässig imervärdeskattelagens mening. Verket avstyrker förslaget om skatteplikt för lantmäteritekniskatjänster. Ingen remissinstans avvisar förslaget om att ocksåfrislående uppfinnare skall bli skattskyldiga lill mervärdeskatt. Däremot framförs olika syn punkter pä problemet med att avgöra när en uppfinnare skall bli mervär deskattskyldig. Sålunda framhåller RSV att del föreligger svårigheter att avgöra när en uppfinnares verksamhet anses vara yrkesmässig. De av utredningen återgivna allmänna uttalandena torde inte vara tillräckliga. Man bör enligt RSV försöka få fram objektiva kriterier som avgör yrkes mässigheten. Exempel härpå är forskarstöd, deltagande i mässor m.m. Länsslyrelserna i . och föreslår att problemen med atl avgöra skattskyldigheten löses genom att länsstyrel sen bör kunna medge retroaktiv avdragsrätt när verksamheten har blivit av den karaktären att vederbörande skall in i mervärdeskattesystemet. Läns styrelsen i framhåller dessutom att måste medges rätt att ompröva sina tidigare registreringsbeslul. i 54 ifrågasätter om man inteborde införa en speciell regel som innebäralt registrering skall kunna underlåtas under exempelvis . Prop.1985/86:47 Efter denna tidsrymd kan med större säkerhet avgöras om verksamhetenleder till skattepliktig omsättning eller ej. TCO har framfört liknande synpunkter. Enligt i bör någonsärbehandling av denna typ av verksamhet inte ske. Yrkesmässighet får bedömaspå sedvanligt sätt. L/?F understyrker vikten av alt länsstyrelserna är generösai sina bedömningar när någon begär förtida inträde för att förslaget inte skallbli etl slag i luften. SAF och tillstyrker förslagetoch förordar dessutom införande av generella regler innebärande atl avdragmedges i efterhand för anskaffningar som gjorts innan skattskyldighetföreligger inte bara för uppfinnare. uttalar sittstarka stöd för förslaget och framhåller att begreppet yrkesmässig bör ges enså extensiv tolkning alt fria uppfinnare redan i ett tidigt stadium kommer iåtnjutande av den konkurrenslikställdhet förändringen i lagstiftningen avseratt införa. FAR har också tillstyrkt förslaget. anser att utredningens förslag attinföra skatteplikt för vissa administrativa tjänster, främst bokföringstjänster,skulle innebära myckel stora komplikationer för bankernas samarbete genomgemensamt ägda konsortier eller bolag. När dessa bolag tillhandahållerdelägarna tjänster finns risk för att dessa tjänster blir skattepliktiga medåtföljande kostnadsfördyring för deltagande banker. Detta kommer dessutom altdrabba de mindre bankerna eftersom de större inte köper tjänster utan utförtjänsterna i egen regi. Bankernas samarbete får, enligt föreningen, inteäventyras.