prop · G90369 · 1985-12-31 00:00:00 — De behöriga myndigheterna skall genom överläggningarutveckla lämpliga villkor och metoder beträffande de fall där sådantinformationsutbyte skall ske, däri inbegripet, när så är lämpligt, utbyte avupplysningar i fräga om skatteundandragande . 2.Beslämmelserna i punkt 1 anses inte medföra skyldighet för en avtalsslutandestat att: a) vidta förvallningsåtgärder somavviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna avlalsslutande stateller i den andra avlalsslutande staten; b) lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligtlagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i denna avlalsslutande stateller i den andra avlalsslutande staten; c) lämna upplysningar som skulle röja affärshemlighet,industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjatförfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida motallmänna hänsyn (ordre public). Diplomaticagents and consular officers Nothingin this Convention shall affect the fiscai privileges of diplomatic agents or consularofficers under the general mles of international law or under the provisionsof special agreements. Diplomatiska företrädare och konsulära Bestämmelsernai detta avtal berör inte de privilegier vid beskattningen som enligt folkrättensallmänna regler eller bestämmelser i särskilda överenskommelser tillkommer diplomatiskaföreträdare eller konsulära tjänste- ARTICLE 28 Excluded companies ThisConvention shall not apply to companies entitled to any special tax benefit underthe (Income Tax Relief) Act. This Convention shallalso not apply to companies entitled to any special lax benefit under any substantiallysimilar Act subsequently enacted by in addition to, or in place of, theabove-men-fioned Act. Bolagpå vilka avtalet inte tillämpas Dettaavtal tillämpas inte på bolag som är berättigade lill speciella skattelättnaderenligt lagen om inkomslskaltelätlnader för internafionella finansbolag.Avtalet, lillämpas inte heller på bolag som är berättigade till speciellaskattelättnader enligt någon i huvudsak likartad lag som vid senare tidpunktantas av utöver eller i stället för ovannämnda lag. ARTICLE29 Entry into force This Convention shall be ralifiedand the instmments of ratification shall be ex-changed at as soon as possible. The Convention shall enter inloforce in both Contracting States upon the exchange of instmments of ratificationand ils provisions shall have effect: (a) in respect of taxes wilhheld althe source on amounts paid or credited to non-residents on or after the first dayof January nexl following the exchange of instmments of rafification; (b) in respect of other taxes on income derived on or afterthe first day of January nexl following the exchange of instmments of rafification. Theexlension to , by notifica tion dated 18th , 1953 of the vention between the Govemment of and the Government of the of and Northern for the avoidance of double taxation and the preven tion of fiscai evasion with respect to taxes on income signed al on the 30th of , 1949 shall lerminate upon the entry into force of this Convention and thereupon cease to have effect in respect of income lo which this Convention applies in accordance with the provisions of paragraph 2 of this Article. Dettaavtal skall ratificeras och ralifika- tionshandlingarna skall utväxlas i möjligt. Avtalet träder ikraft i båda avtalsslu tande staterna med utväxlingen av ratifika- tionshandlingama och dess bestämmelser till- lämpas: a) Beträffandeskatter som innehålls vid källan, på belopp som betalas till eller tillgo doförs personer med hemvist utomlands den närmastefter utväxlingen av ratifi- kafionshandlingarna eller senare, och b) beträffandeandra skatter, på inkomst som förvärvas närmast efter utväxlingen av ratifikalionshandlingarna eller . Utvidgningen lillJamaica, som skedde genom notväxling , av det avtal som undertecknades i mellan och Det Förenade och för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skat teflykt beträffande inkomstskatter, skall upp höra all gälla vid ikraftträdandet av detta av tal och skall därefter inte längre tillämpas beträffande inkomst på vilken förevarande avtal lillämpas enligt beslämmelserna i punkt 2 i denna artikel. ThisConvention shall remain in force inde-finitely, but either of the ContracfingStates may, on or before 30th in any calendar year beginning after the expirationof a period of five years from the date of its entry into force, give to the otherContracting State, through diplomatic channels, written nofice of termination. Insuch evenl the Convention shall cease to have effect: (a)in respect of taxes wilhheld at the source on amounts paid or credited to non-residenlson or after the first day of January nexl following the notice of termination; Dettaavtal förblir i kraft utan tidsbegränsning men envar av de avlalsslutandestaterna kan - under ett kalenderår som börjar efter ulgångenav en tidrymd av från den dag då avtalet trädde i kraft - på diplomatiskväg skriftligen uppsäga avtalet hos den andra avlalsslutande staten. Ihändelse av sådan uppsägning upphör avtalet all gälla: a)Beträffande skatter som innehålls vid källan, på belopp som betalas lill eller Ullgo-doförspersoner med hemvist utomlands närmast efler uppsägningen ellersenare, och (b) in respect of other taxes on income derived on or afterthe first day of January nexl following the nofice of terminafion. In wilnesswhereof the undersigned, being duly aulhorised thereto, have signed this Convention. b) beträffande andra skatter, på inkomst som förvärvas den1 januari närmast efter uppsägningen eller . Tillbekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknatdelta avtal. Done at this 13th day of .March, 1985 in duplicatein the English language. For the Government of : For the Government of : Som skeddei i två exemplar på engelska språket. Utdragur protokoll vid regeringssammanträde I. , ordförande, och statsråden , ,, , , , , , ,, ,;R. , , , , , Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan ochJamaica Genomnotväxling utvidgades ett mellan ochStorbritannien undertecknat avtal att gälla också mellanSverige och vissa dåvarande brittiska territorier, bland dem (SFS1954:827). Förhandlingar om ett nytt avtal mellan och inleddesi och fortsatte i i september samma år.Förhandlingarna avslutades i 1982. Sistnämnda dag paraferadesetl förslag lill dubbelbeskattningsavtal. Förslaget var upprättat på engelska.Översättning till svenska har därefter skett. Förslaget remitterades lillkammarrätten i och . Remissinstansernahar, bortsett från önskemål om vissa förtydliganden i propositionen och enanmärkning, som redovisas vid behandlingen av arfikel 25 i avtalet, inte haftnågot atl erinra mot förslaget. Iförslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla för del (1 §).Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande lill annanskattelag (2 §) och hur ansökan om rättelse skall göras om någon beskattats istrid med avtalets bestämmelser (3 §). Slutligen föreskrivs att en skaltskyldigskall lämna de uppgifter lill ledning för taxering som han normalt är skyldigatt lämna, även i det fall inkomst enligt avtalet helt eller delvis undanlagilsfrån beskattning (4§). Enligt artikel 29 i avtalet skall detta ratificeras.Avtalet träder i kraft med utväxlingen av ratifikalionshandlingarna. Det ärsåledes inte möjligt att nu avgöra avtalet kommer alt trädai kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits atl lagen träder i kraftden dag regeringen bestämmer. 1985/86:69 3 Skattelagstiftningen i Vidinkomslbes;kaltningen indelas fysiska personer som är skallskyldiga i itre kategorier: 1) sådana som inte är bosatta i , 2) sådana som ärbosalla men inte domicilierade där och 3) sådana som är bosatta och domicilieradedär. Fysiskperson som inte är bosatt i erlägger skatt endast för inkomst somhårrör därifrån. En sådan person eriägger källskall på utdelning med 37,, påränta och royaity med 12,och på ersättning för förelagsledning . Fysiskperson som är bosatt men inte domicilierad i erlägger skatt för inkomstsom härrör därifrån. Vidare är sådan person skaltskyldig där för inkomst frånannan stat om inkomsten tas emot i . En fysisk person anses som bosall iJamaica om han vistas där mer än under beskattningsåret i fråga.Vidare anses sådan person bosatt där om han dels har en bostad som står lillhans förfogande där och dels besöker under beskattningsåret.En fysisk person anses också bosall i om han regelmässigt vistas därunder . Fysiskperson som är bosatt och domicilierad i erlägger i princip skatt förall inkomst, anfingen den härrör från eller från ufiandel.Inkomstskatten för en fysisk person som är bosall i beräknas på summanav de olika inkomstslagen. Såsom skattepliktig inkomst anses bl. a. lön ochannan ersättning för personligt arbete, inkomst av rörelse, utdelning, ränta,livränta, uthyrningsinkomster och royaity. Realisationsvinst beskallas inte.Däremot utgår en särskild transfereringsskall med 7,av ersättningen vidöverlåtelse av mark, byggnader och vissa värdepapper. Denna skatt utgår dockhögst med 37,av realisationsvinsten. Avdrag medges i princip för allanödvändiga kostnader för intäktemas förvärvande. Avdrag för erlagd räntaerhålls endasl om utgiften varit nödvändig för att förvärva en intäkt. Förränta som eriagts för lånat, i egen bosladsfastighet nedlagt kapital medgesdock avdrag. Avdraget är emellertid begränsat lill (en jamaica-dollarmotsvarar ca ). Från den uträknade skatten erhålls vidare avdrag,skattereduktion, med . Makar erhåller sådant avdrag med omen av makarna saknar inkomst. Vidare medges skattereduktion med förvarje barn under 16 åi- som saknar egen inkomst. I vissa fall taxeras ochbeskattas en make för den andra makens inkomst. I sådant fall erhåller denförstnämnda maken en skattereduktion av den andra makens inkomst, dockhögst med . Skaltereduktion medges vidare bl. a. för förlivförsäkringar och för kostnader för sjuk- och tandvård. Inkomstskatten förfysiska personer är progressiv och utgår efter en skiktskala som varierarmellan 30 och . Bolagmed hemvist i erlägger i princip skatt för all inkomst oavsett om den härtör från eller från utlandet. Utdelning från bolag med hemvist i till annat sådant bolag beskattas hos det mottagande bolaget med 37,. Avdrag medges i princip för alla nödvän diga kostnader för intäkternas förvärvande. För betalningar som sketl lill 34 närslående bolag i utlandet i form av ränta, royaityeller ersättning för utfördatjänster medges avdrag, om villkoren är sädana som skulle ha Prop. 1985/86:69avtalats mellan av varandra oberoende förelag. Avdrag för förlust hänförlig lilletl år får ske under de fem följande åren. Bolagsskatten utgår vanligen med 45%av den beskattningsbara inkomsten. Bolag som bedriver jordbmk eriägger istället skall . Förutom bolagsskatten erlägger bolag också en årligavgift som varierar beroende på värdet av bolagelstillgångar. I liksom i många andra utvecklingsländer finns särskildlagstiftning om tillfälliga skattelättnader i invesleringsfrämjande syfle. Bolagsom inte har hemvist i beskallas endast för inkomst som härrör frånJamaica. Bedriver sådant bolag verksamhet i genom fast driftställe,beskattas det fasta driftstället med samma skattesatser som bolag med hemvistdär. Del utgår ingen extra skatt pä betalningar som görs mellan det fastadriftstället och bolagets huvudkontor. Bolag som inte har hemvist i ochsom inte bedriver verksamhet där genom fast driftställe erlägger källskall påinkomst som härtör från . Skatle-salsema är desamma som för fysiskapersoner. Avtalethar kunnat utformas i nära överensstämmelse med de bestämmelser som organisafionenför ekonomiskt samarbete och utveckling () har rekommenderat för bilateraladubbelbeskattningsavtal. Avtalets utformning har emellertid påverkats av altJamaica är ett utvecklingsland. Avvikelser från modellavlal förekommersåledes bl. a. i fråga om beskattning av utdelning, ränta, royaity, ersättningför företagsledning och inkomst av självständig yrkesutövning. Art.1 och 2 anger de personer och skatter som omfattas av avtalet. Art.35 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. I art. 4har intagits regler som avser att fastställa var en person har hemvist vidtillämpningen av avtalet. Art. 5 anger innebörden av uttrycket "fastdriftställe". Begreppet har fått en vidare innebörd än enligt . I art. 5 punkt 2j) har t. ex. angivits att uttrycket fastdriftställe innefattar innehavet av avsevärd ulmstning i en avtalsslutande statom utmslningen innehas där under viss fid. Art.622 innehåller avtalets materiella beskattningsregler. Inkomstav fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där den fasta egendomenär belägen. Art.7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomsl. Sådan in komst får beskattas i den stat där rörelsen bedrivs från fast driftställe. Av art. 7 punkt 2 framgår atl inkomst av sådan rörelse som inte bedrivs av det fasta driftstället men som är av samma eller liknande slag som den som bedrivs av det fasta driftstället kan anses hänförlig fill del fastadriftstället, om inte förelaget visar atl verksamheten inte skäligen kunde ha bedrivits från det fasta driftstället. I art. 7 punkt 9, som saknar motsvarighet i modellavtal, har i förtydligande syfte angivits bl. a. att inkomst av 35 Prop.1985/86:69 rörelse inbegriper uthyrning av lös egendom ochtillhandahållandet av annans personliga arbete. Inkomstav sjöfart och luftfart i internationell trafik beskallas enligt art. 8 endasti den stat där företaget har sin verkliga ledning. I art. 8 punkt 2 harinlagils särskilda beskattningsregler för SAS vilka har sin motsvarighet iandra avtal som har ingått . Art.9 innehåller regler om omräkning av rörelseinkomsl vid obehörig vinslöverflyltningmellan företag med intressegemenskap. För svensk del får beslämmelsernabetydelse vid tillämpningen av 43 § kommunalskaltelagen (1928:370). Beskattningav utdelning regleras i art. 10. Utdelning fär beskattas i den stat därmottagaren har hemvist (art. 10 punkt 1) om inte bestämmelserna i art. 10 punkt4 är fillämpliga. Beskattning får emellertid enligt art. 10punkt 2 ske även iden stat där del utdelande bolaget har hemvist. Skatten i denna stat skallemellertid begränsas lill 22,, eller i vissa fall lill , av utdelningensbruttobelopp, såvida inte fall föreligger som avses i an. 10 punkt 5. Uppkommerdubbelbeskattning vid lillämpning av art. 10, undanröjs denna genom avräkningenligt bestämmelserna i art. 23. Enligt art. 10 punki 4 skall utdelning fränbolag i till bolag med hemvist i vara undantagen frånbeskattning i i den mån utdelningen skulle ha varit undantagen frånbeskattning enligt svensk lag om båda bolagen hade varit svenska bolag. Dettagäller dock endasl om också de övriga angivna villkoren är uppfyllda. Desvenska bestämmelserna som åsyftas finns i 7 § 8 mom. lagen (1947:576) omstatlig inkomstskatt. Räntaoch royaity beskattas enligt art. II och 12 i princip i denstal där mottagaren har hemvist. Även den stal varifrån utbetalningen sker (käll-stalen)har dock i regel rätt atl i enlighet med sin interna lagsfiftning beskattainkomsten. Skallen i denna stat skall emellertid begränsas, beträffande ränta lill12,(art. 11 punkt 2) och beträffande royaity lill (art. 12 punkt 2).Begränsningarna enligt art. 11 punkt 2 och art. 12 punkt 2 gäller dock inte ifall som avses i art. 11 punkt 5 resp. art. 12 punkt 4, dvs. då utbetalningenhar samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning sombetalningsmottagaren har i källslalen eller med sådan verksamhet som avses iart. 7 punkt 2. Ränta som mottas av en avlalsslutande stat eller av vissa avdess organ eller offentligrättsliga institutioner liksom ränta som betalas på gmndav skuld garanterad eller försäkrad av en avlalsslutande stat eller av vissa avdess organ eller institutioner är skattefri i källslalen (art. II punkt3). Har skatt på ränta eller royaity tagits ul i källslalen enligt art. 11resp. art. 12, avräknas denna mol inkomsttagarens skatt på inkomsten i hemvistslatenenligt bestämmelserna i art. 23. Royaityför rätten atl nyttja fast egendom, mineralförekomsl, källa eller annan naturtillgångbeskattas enligt art. 6. Art.13 behandlar beskattningen av betalningar för företagsledning vilka härrör från en avtalsslutande stat och vilka betalas lill person med hemvist i den andra avlalsslutande staten. Sådan inkomst beskattas i princip i denna andra stal. Även den stal varifrån utbetalningen sker (källslalen) har dock rätt all enligt sin interna lagstiftning beskalla inkomsten. Skatten i 36 denna stat skall emellertid begränsas lill aversättningens bruttobe- lopp(art. 13 punkt 2). Begränsningen gäller dock inte i fall som avses i art. Prop.1985/86: 69 13 punkt 4, dvs. då ersättningen har samband med fast driftställesom det förelag som erhåller ersättningen har i källslalen eller med sådanverksamhet som avses i art. 7 punkt 2. Har skall på ersättning förförelagsledning tagits ut i källslalen enligt art. 13, avräknas denna motinkomsttagarens skatt på inkomsten i hemvistslaten enligt beslämmelserna i art.23. Uttrycket ersättning för företagsledning definieras i art. 13 punkt 3. Atlmärka är att uttrycket inte inbegriper ersättning på gmnd av sådan självständigverksamhet som anges i art. 15 och inte heller ersättning fill person som äranställd av utbelalaren. Artikeln reglerar alltså beskattningen av ersättningarsom betalas av person med hemvist i en avlalsslutande stat lill förelag i denandra avlalsslutande staten för rådgivning pä del tekniska eller kommersiellaområdet eller för tillhandahållandet av tjänster av företagsledande ellerteknisk natur. Källstatens rätt att beskatta sådan ersättning även omföretaget inte har fast driftställe i källslalen utgör således ett undantagfrån reglerna i art. 7 om beskattning av inkomst av rörelse. Art.14 behandlar beskattningen av realisationsvinst. Bestämmelserna överensstämmeri huvudsak med motsvarande bestämmelser i modellavtal. Genom en särskildbestämmelse i punkt 1 föreskrivs dock att vinst genom överlåtelse av aktiereller liknande andelar i ett bolag vars huvudsakliga tillgång utgörs av fast egendomfår beskattas i den avtalsslutande stat där den fasta egendomen är belägen. Modellavtalelinnehåller inte motsvarande bestämmelse. 15 beskattas inkomst av självständig yrkesutövning i regel endasl däryrkesutövaren har hemvist. Utövas verksamheten frän stadigvarande anordning iden andra staten, får dock inkomsten beskattas där. Såsom sådan anordningbetraktas l.ex. kontor eller mottagning. Denna princip står i överensstämmelsemed den som gäller för rörelsebeskattning enligt art. 7. Inkomst avsjälvständig yrkesutövning får vidare beskattas i källslalen om inkomsttagarenvistas i denna stat under tidrymd eller lidrymder som sammanlagt uppgår tilleller överstiger under denna stats beskattningsår. Vidare får sådaninkomst beskattas i källslalen om ersättningen från denna stat underbeskattningsåret överstiger eller molvärdel i jamaicanskvaluta och ersättningen betalas av person med hemvist i källslalen ellerbelastar fast driftställe eller stadigvarande anordning där. Art.16 behandlar beskattningen av inkomst av enskild tjänst med undantag förpensioner. Punkt 1 innebär, att sådan inkomst i princip beskattas i den statdär arbetet utförs. Undanlag från denna regel gäller vid viss korttidsanställningunder de fömtsättningar som anges i punkt 2. I sådana fall sker beskattningendast i inkomsttagarens hemvislstat. I punkt 3 har tagils in särskilda reglerom beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i intemafionelltrafik. Beskattningen av pension, förmån enligt allmän socialförsäkringslagstiflningoch livränta behandlas i art. 22. Styrelsearvodeoch liknande ersättning får enligt art. //beskattas i den stat där del bolagsom betalar ul ersättningen har hemvist. Inkomst som artister ochidrottsmän förvärvar i denna egenskap beskat tas enligt art. 18 punkterna 1 och 2 i den stat där verksamheten utövas. 1985/86:69 Detta gäller dock inte då verksamheten fillavsevärd del finansieras genom allmänna medel från den andra avtalsslutandestaten eller då verksamheten bedrivs ulan vinstsyfte (art. 18 punkt 4). I falldå verksamheten tillhandahålls av ett förelag, får, om inte fall som avses iart. 18 punkt 4 föreligger, inkomst som företaget förvärvar genom atltillhandahålla verksamheten alllid beskattas i den stat där verksamheten utövas(art. 18 punkt 3). Inkomst av offentlig tjänsl (med undanlag för pension)beskattas enligt art. 19 punkt 1 a) i regel endast i den stat varifråninkomsten betalas. I fall som avses i art 19 punkt 1 b) beskallas dockersättningen endast i inkomsttagarens hemvislstat. Under de fömtsättningar som anges i art. 19 punkt 2beskattas ersättning på grund av offentlig tjänst på samma sätt som inkomst avenskild Ijänst. Pension pä grund av offenfiig Ijänst beskattas enligt art.22. Art. 20 och art. 21 innehåller regler om skattelättnaderför studerande, praktikanter, lärare och forskare. Beslämmelserna, som harmotsvarighet i andra svenska dubbelbeskattningsavtal, avser all underlätta delkulturella utbytet mellan staterna. Inkomst som inte har behandlats särskilt i art. 6-21beskallas enligt art. 22 punkt 1 i regel endast i den stat där inkomstlagarenhar hemvist. Om emellertid pension, förmån enligt allmän socialförsäkringslagstiflning,livränta och annan inkomst som inte har behandlats i föregående artiklar iavtalet härrör från den andra staten får den beskattas där (art. 22 punkt 3).Vidare får inkomsten beskattas i den andra staten om den har samband med fastdriftställe eller siadigvarande anordning där (art. 22 punkt 2). Både och fillämpar enligt avtaletavräkning av skall (credil of lax) som huvudmetod för alt undvikadubbelbeskattning. Bestämmelserna härom finns i art. 23 punkterna 1 och 2. Innebörden av bestämmelserna är att en person med hemvisti den ena staten laxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet fårbeskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i principmed den skatt som enligt avtalet har tagils ut i den andra staten. Har den skaltskyldigeflera inkomster från utlandet kan vid avräkningsförfarandel i beslämmelsernai 25 § första slyckel lagen om statlig inkomstskatt bli tillämpliga. Såsom framgått av avsnillet om skattelagsfiflningen iJamaica uppgår bolagsskatten där i normalfallet fill . Bolagsskallen består av två delar varav en del är en tilläggsskatt på . När bolagels vinsl delas ul lill person med hemvist i innehåller del utdelande bolaget som källskall. När så sker fär del utdelande bolaget av den innehållna källskat ten tillgodogöra sig så myckel som svarar mol den tilläggsskall som utgått på den utdelade vinslen. Om den beskattningsbara vinslen uppgår till 100 utgör bolagsskatten (35-1-10) 45. Utdelas nu 55 lill en mottagare med hemvist i innehålls, om beslämmelserna i art. 10 punkt 2 b) är fillämpliga, källskall med 22,eller med 12,375. Bolaget som eriagt tilläggsskall rned 10 äger nu tillgodogöra sig 10 ur del innehållna beloppet. Vid avräkningsförfarandel i skall, enligt art. 23 punkt 2 a), svensk skatt påföras pä ett belopp som motsvarar det uldelningsbelopp som mol- 38 tagits sedan avdrag skett för den jamaicanskabolagsskatten. skallmed andra ord den svenska skallen beräknas pä 55. Från den i Prop.1985/86:69 enlighet härmed påförda svenska skatten avräknas sedan den jamaicanskaskatt som belöper på inkomsten. Den i princip avräkningsbara jamaicanskaskatten uppgår i exemplet lill 12,375. Ilikhet med de flesta andra svenska dubbelbeskattningsavtal med utvecklingsländerinnehåller förevarande avtalsförslag regler om avräkning i vissa fall i Sverigeav högre skallebelopp än som faktiskt eriagts i den andra staten, s. k. malchingcredil. I förevarande avtal har sådana regler införts i art. 23 punkt 3. Bestämmelsernaom avräkning gäller givelvis inte i fråga om utdelning som enligt art. 10 punkt4 är undantagen från svensk skatt.