bet · G801SkU48 · 1984-12-31 00:00:00 — all iiaiids liggande resultat, skall laxeringenbestämmas förfnramiet. skull laxeringen i ställe! till skiiligl belopp.ske som om den skmtskyldige hade vall det förfarandet. Om de nuangivna grunderna för taxeringen inte kan tillämpas eller skulle leda tilloskiiligt resultat, skall taxeringen bestämmas till skäligt belopp. Denna lag träder i kraft den 1 juli1985 och tillämpas på rättshandlingar som företagits efter ikraftträdandet. Utvärdering av generalklausulen (mom. 4) (), () och KjellJohansson (fp) anser under åberopande av motiveringen i reservation 2 att utskottet under mom. 4 bort hemställa att med bifall tillmotion 1984/85:1143 yrkande 8 och med anledning av motion 1984/85:830 hosregeringen begär en utvärdering av lagen (1980:865) mot skatteflykt. En omvänd generalklausul (mom. 5) dels att det avsnitt av utskottets yttrande på s. 6 sombörjar med "Utskottet har" och slutar med "därförmotionerna" bort ha följande lydelse: Generalklausulen innebär att enskilda medborgare kanställas till svars för att ha handlat inte bara mot bokstaven i gällande lagutan också mot de intentioner lagstiftaren kan ha haft med en visslagstiftning. Om man över huvud taget skall ha en generalklausul motskatteflykt måste den enligt utskottets mening rimligen kompletteras med enomvänd generalklausul som kan tillämpas i sådana fall då en skattskyldig avmyndigheterna behandlats på ett sätt som inte kan anses stå i överensstämmelsemed intentionerna bakom en viss lagstiftning. En sådan omvänd generalklausuleller generaldispens skulle enligt utskottets mening utgöra ett välbehövligtkomplement till generalklausulen och dess regler. Utskottet tillstyrker därförutredningsyrkandet i motion 1533. Härigenom är också yrkandet 2 i motion 292tillgodosett. SkU1984/85:48 12 dels att utskottet under mom. 5 bort hemställa att med bifall tillmotion 1984/85:1533 yrkande 2 och med anledning av motion 1984/85:292 yrkande 2hos regeringen begär att frågan om en omvänd generalklausul prövas i sambandmed den kommande utvärderingen av skatteflyktslagen. Ändring av bevissäkringslagen (mom. 6) , , och (alla m) anser dels att det avsnitt av utskottets yttrande på s. 7 som börjarmed "Utskottet har" och slutar med "dessa motionsyrkanden"bort ha följande lydelse: Vissa av säkringsåtgärderna enligt bevissäkringslagen harliksom husrannsakan enligt formen av ett intrång hos denenskilde. Sådant intrång bör endast få förekomma när misstanke om brottföreligger. 1 likhet med motionären bakom motion 310 anser utskottetatt av rättssäkerhetskäl varje beslut om bevissäkringsåtgärd och inte endastbeslut om eftersökning bör fattas av länsrätt. Utskottet anser därför att bör hos regeringenbegära förslag till sådan ändring av bevissäkringslagen att rättssäkerhetenstärks i enlighet med vad som anförs i motionerna. dels att utskottet under mom. 6 bort hemställa att med bifall tillmotion 1984/85:310 och med anledning av motion 1984/85:455 yrkande 2 hosregeringen begär förslag till ändring av bevissäkringlagen i enlighet med vad imotion 1984/ 85:310 anförts. En omvänd generalklausul (mom. 5) , , och (alla m) anför: Vi finner de synpunkter i fråga om en generaldispens somförs fram i motion 292 värda beaktande. Om man i skattelagstiftningen anser sigbehöva ha en generalklausul mot skatteflykt vi är som framgår av reservation1 inte av den uppfattningen bör en omvänd generalklausul övervägas. ' Översyn och utvärdering av bevissäkringslagen (mom. 7) (), () och KjellJohansson (fp) anför: Utredningen om säkerhetsåtgärder i skatteprocessen erhöll genom till- läggsdirektiv regeringens uppdrag att göra en utvärdering av SkU1984/85:48 13 vunna erfarenheter av bevissäkringslagen.Resultatet härav har ännu inte redovisats. Vi har för dagen inte något särskilt yrkande men vill understryka angelägenheten av att en utvärdering kommer till stånd såsnart som möjligt. SkU1984/85:48 14 Genom beslut harregeringen uppdragit åt justitiekanslern att följa tillämpningen av lagen(1980:965) mot skatteflykt och före till regeringen inkomma medyttrande däröver. Till fullföljande av uppdraget får jag härmed anföraföljande. I förordningen (1981:367) om skyldighet att lämna vissauppgifter rörande tillämpningen av lagen (1980:365) mot skatteflykt harregeringen föreskrivit att de allmänna förvaltningsdomstolarna och riksskatteverketskall i den omfattning och ordning som justitiekanslern bestämmer tillställadenne domar och andra avgöranden rörande tillämpningen av lagen mot skatteflykt. Med anledning av vad regeringen föreskrivit meddeladejustitiekanslern i beslut , vilket tillställdesregeringsrätten, kammarrätterna och samtliga länsrätter samt mellankommunalaskatterätten och , att avskrift av dom eller annat avgörande,meddelat eller senare, i mål vari tillämpningen av lagen motskatteflykt ägt rum eller varit ifrågasatt, skulle tillställasjustitiekanslern, av de allmänna förvaltningsdomstolarna i samband medexpediering av målet och av halvårsvis i efterskott med börjani . Avskrifter av domar och andra avgöranden i mål meddelade föreden skulle tillställas justitiekanslern sammaår. Till justitiekanslern har fram till denna dag inkommitfyra domar meddelade av länsrätt, i vilka frågan om tillämpningen av lagen motskatteflykt prövats. En av länsrättsdomarna har efter besvär fastställts avkammarrätt. Vidare har från inkommit 106 beslut meddelade avverkets i förhandsbeskedsärenden rörande tillämpningenav lagen mot skatteflykt. Slutligen har hit inkommit två domar avregeringsrätten med anledning av besvär över av nämnd förrättsärenden meddelade förhandsbesked i vilka tillämpningen av lagen motskatteflykt prövats. 1 ingen av de fyra hit inkomna länsrättsdomarna somsamtliga avser taxering har lagen mot skatteflykt ansetts varatillämplig. Prövningenav de 106 förhandsbeskedsärendena som inkommit hit från har i fråga omtillämpningen om lagen mot skatteflykt utfallit på sätt framgår av nedanståendeuppställning. Dessa fall avser tillämpning av lagen mot skatteflykt idess lydelse . De två domarna av regeringsrättenär från 1983 och 1984.1 den ena domen förklarar regeringsrätten med ändring avriksskatteverkets nämnds för rättsärenden beslut att lagen mot skatteflykt ejär tillämplig. I den andra domen fastställer regeringsrätten nämndens beslutatt lagen ej är tillämpUg. Av de fyra länsrättsdomarna angår tre frågan om lagen motskatteflykt i dess ursprungliga lydelse ägde tillämpning i de fall då avdraggjorts för erlagd förskottsränta. Lagen ansågs inte tillämplig på sådantförfarande. I den fjärde domen gällde frågan om uppskov medrealisationsvinstbeskattning vid försäljning av fast egendom i visst fall kundeanses falla under lagen, vilket inte ansågs vara fallet. I fråga om de av ärendena kan dessa i de fall där lagen mot skatteflykt bedömts varatillämplig indelas i vissa grupper. En sådan grupp ärenden rör räntefria låntill barn. I dessa fall har, vare sig barnen uttryckligen eller inte skall fåtillgodogöra sig avkastningen på lånen, fråga ansetts vara om enförmögenhetsöverföring till barnen. Anordningen har bedömts som en omväg iförhållande till att sökanden lyft avkastningen och överlämnat samma belopptill barnen. Den skatteförmån som uppstår har också ansetts strida mot grundernaför förbudet mot avdrag för periodiskt understöd till hemmavarande barn.Förfarandet har ansetts innebära att skattebestämmelse kringgås. Den häravsedda gruppen innehåller sju ärenden. I ett av dessa ärenden har lagen ilydelsen fr. o. m. ansetts tillämplig på räntefri utlåning tillmyndiga närstående utan hushållsgemenskap med givarna, eftersom överföringenav avkastningen å det utlånade beloppet ansetts strida mot förbudet mot avdragför gåva och mot reglerna för avdrag för periodiskt understöd. En annan sådangrupp rör ärenden där ena maken säljer fast egendom till den andra maken förett pris understigande inköpspriset och marknadsvärdet. SkU1984/85:48 16 Genom förfarandet uppkommen realisationsförlust harbedömts vara konstruerad för att motsvara en för den skattskyldige uppkommenrealisationsvinst och lagen mot skatteflykt har i dessa fall ansetts varatillämplig. Sex ärenden ingår i denna grupp. I två fall har kvittning avavsiktligt framkallad realisationsförlust vid fastighetsförsäljning motrealisationsvinst vid försäljning av aktier respektive fastighet ansetts stå istrid mot lagen mot skatteflykt. I samtliga åtta sist nämnda fall bedömdesförfarandet mot lagen om skatteflykt i lydelsen fr. o. m. . Iövrigt har i två ärenden som prövats av nämnden lagen mot skatteflykt befunnitstillämplig. Det ena fallet rör avyttring av en fastighet med bostadsbyggnad ochåterköp av byggnaden med tomt. Med avseende på tillgodoräknande av fastatillägg till avdrag för ingångsvärde vid beräkning av realisationsvinst harförfarandet ansetts innebära ett kringgående av skattelag. Det andra av dessafall rör ett förfarande genom vilket fast egendom skänks till barnbarn medavsikt att dessa skall avyttra fastigheten. Härigenom slipper givaren betalarealisationsvinstskatt. Skatten betalas i stället av barnbarnen och blirdärigenom lägre. för rättsärenden ansåg lagen motskatteflykt tillämplig. Fallet är identiskt med det i vilket regeringsrättenändrade nämndens förhandsbesked. De fall i vilka funnit lagen motskatteflykt inte vara tillämplig är mera splittrade och låter sig ej inordnas iett fåtal grupper. Några större grupper finns dock. Den största, som innehållernio fall, rör livränta som likvid vid försäljning av fast egendom föreden 1juli 1984. Lagen mot skatteflykt har inte i något fall ansetts vara tillämpligpå sådana förfaranden. Ett annat förfarande som lagen inte ansetts vara tillämpligpå rör avdrag för ränta till barn på grund av revers skänkt till barnet avannan än förälder. Denna grupp innehåller fem ärenden. En grupp innehållandetre avgöranden rör utskiftning av aktiebolags tillgångar till aktieägare vilketmedfört lägre skatt än vid t. ex. utdelning. Förfarandet har bedömts som ettalternativ av flera tillåtna och ej innebära kringgående av skattelag. I tvåfall har ränta på lån tagna för att möjliggöra gåva till församling bedömts.Lagen niiot skatteflykt har ej ansetts tillämplig. Förfarande med fördelade(strimlade) lån har i ett bedömt fall ej ansetts stå i strid mot lagen motskatteflykt. Detta gäller också tre fall av förskottsränta. Förlustförsäljningav obligationer för kvittning mot realisationsvinst och därefter nytt köp avobligationer har i ett bedömt fall ej ansetts falla under lagen motskatteflykt. 1 två fall har försäljning av fastighet till barn med förlustbedömts. Förlusten har betraktats som avdragsgill och lagen mot skatteflykt harej ansetts vara tillämplig. Ett fall har gällt försäljning av aktier (ejomsättningstillgång) för kontant belopp och revers löpande . Reversendiskonterades till av nominella beloppet, i syfte att få loss såmycket kontanter som möjligt. Frågan om förlusten på reversen var avdragsgillbesvarades jakande. Lagen mot skatteflykt ansågs ej tillämplig. Betalning avränta för barns lån har också prövats i två fall och inte bedömts falla underlagen. SkU1984/85:48 17 Överlåtelsen av aktiebolag i vissa fall och utdelning åaktier i vissa fall har också prövats utan att anses falla under lagen.Ytterligare ett antal ganska udda fall har prövats med samma resultat. I de fyra fall som prövats av länsrätt och ej avser förhandsbeskedhar lagen mot skatteflykt ej ansetts vara tillämplig. Dessa fyra fall ger ettdåligt underlag för en bedömning av tillämpningen av lagen. Möjligen kan dessafall peka mot att domstolarna i varje fall inte tillämpar lagen mot skatteflyktpå något överdrivet strängt vis. De fyra fallen är emellertid sådana att deklart torde falla utanför lagens tillämpningsområde. Den slutsats som ligger närmast till hands efter ettstudium av de beslut i förhandsbeskedsärenden, som nämnd förrättsärenden meddelat, är att även i dessa fall tillämpningen präglas av storförsiktighet. Det är i huvudsak endast i klara fall som lagen ansetts varatillämplig. Skiljaktig mening har förekommit sällan. Nämndens beslut har i ettfall ändrats av regeringsrätten. Härav synes någon slutsats ej kunna dras. Lagens tillämpning efter lagändringen från och med den 1mars 1983 har endast prövats i ärenden om förhandsbesked. Det vill synas som om rättshandlingar underkänts med stödav den nya lydelsen i större omfattning än med stöd av den gamla. Lagen om skatteflykt synes såvitt inkomna domar utvisar haspelat en mycket obetydlig roll vid de årliga taxeringarna. De skattskyldigahar i viss utsträckning utnyttjat möjligheten att genom förhandsbesked fåfastställt om lagen träffar ett tilltänkt handlande. Möjligheten att på dettasätt få ledning vid ingående av rättshandlingar tillmättes stor betydelse vidlagens tillkomst. Det föreliggande materialet torde inte tillåta någraegentliga slutsatser rörande den effekt som lagen mot skatteflykt kan ha haft.Tillämpningen synes inte ge stöd för något påstående atträttssäkerhetsintressen trätts för när.