bet · G801SkU59 · 1984-12-31 00:00:00 — betänkande 1984/85:59 om nya bosättningsregler i skattelagstiftningen samt nyaregler vid beskattning av lön vid utlandstjänstgöring (prop. 1984/85:175) I propositionen föreslås dels enutvidgad grund för bosättning i och en förlängning av treårsregeln femårsregel, dels nya regler om skattefrihet vid utlandsanställning; bl. a.föreslås en ny sexmånadersregel och en begränsning av nuvarande ettårsregeltill att avse tjänstgöring i samma land. Fyra motioner har väckts i anslutningtill propositionen. I en av dessa yrkas avslag på förslagen om ett nyttbosättningsbegrepp, om förlängning av treårsregeln och begränsning avettårsregeln. I övrigt begärs vissa utvidgningar i de föreslagna reglerna ombeskattning av lön vid utlandstjänstgöring. I betänkandet behandlar utskottet också åtta motioner somrör internationella skattefrågor och som väckts under allmänna motionstiden iår. Motionerna rör sjömansbeskattningen och utlandssvenskars situation samtskatte- och avgiftsregler vid arbete i annat nordiskt land. Utskottettillstyrker propositionen och avstyrker samtliga motioner. Trereservationer och två särskilda yttranden har fogats till betänkandet. Regeringen ()föreslår i proposition 1984/85:175 att antar vid propositionen fogadeförslag till 1. lag om ändringi kommunalskattelagen (1928:370), 2. lag om ändringi lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, 3. lag om ändringi taxeringslagen (1956:623). I propositionen föreslås dels attbosättningsreglerna i skattelagstiftningen utvidgas i vissa avseenden, delsatt den s. k. ettårsregeln ersätts med en sexmånadersregel. Det skatterättsliga bosättningsbegreppet utvidgas till atti princip omfatta alla fysiska personer som har haft sitt egentligabo och hemvist i och som under beskattningsåret har väsentliganknytning till . Med väsentlig anknytning avses i stort sett detsammasom i dagens treårsregel, men begreppet har förtydligats i vissa hänseenden.Vidare förlängs den tid, under vilken den som flyttar från tillutlandet skall visa att han inte har väsentlig anknytning till , fråntre till . Denna bevispresumtion begränsas inte som i treårsregeln tillenbart svenska medborgare utan omfattar även annan som varit bosatt i minst 10 är. 1 1984/85. SkU1984/85:59 2 Den föreslagna sexmånadersregelninnebär i princip att en person som uppbär inkomst vid utlandstjänstgöringskall undantas från beskattning i för denna inkomst om tjänstgöringen pågåttminst och avsett anställning hos arbetsgivare som bedrivernäringsverksamhet från fast driftställe i det land där arbetet utförs. Den sominte är anställd hos sådan arbetsgivare skall ändå befrias från skatt i Sverigepå inkomst från utlandstjänstgöring om vistelsen och anställningen varat minstett år i ett och samma land. Beträffande anställda ombord på utländska fartyg föreslåsatt de skall undantas från skatt i om fartyget går i oceanfart ochanställningen och vistelsen utomlands varat . Vidare är enförutsättning att den anställdes arbetsgivare är en fysisk person bosatt iSverige eller en här hemmahörande juridisk person. 1 avvaktan på en översyn avsjömansskattelagstiftningen i sin helhet föreslås regeln i denna del dock blibegränsad till taxeringsåren 1986-1988. Förslaget innebär vidare, i motsats till gällande regler,alt även anställda i stat och kommun kan komma att undantas från skatt iSverige om staten resp. kommunen bedriver näringsverksamhet från fastdriftställe i utlandet. I lagtexten slås också fast hur den skattskyldigekan vistas i utan att skattebefrielsen i går förlorad. Den nya lagstiftningen föreslås träda i kraft den 1 juli1985 och i princip tillämpas första gången vid taxering såvitt avserbosättningsreglerna och i övrigt vid taxering. Lagförslagen har följande lydelse. SkU1984/85:59 3 Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) Härigenom föreskrivs att 54 §,punkt I av anvisningarna till 53 § och punkt 3 av anvisningarna till 54 §kommunalskattelagen (1928:370) skall ha nedan angivna lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 54 §' Frånskattskyldighet_/WA(7//«.s.- a) medlem avkonungahuset: för av staten anvisat anslag; b) i utlandetbosatt person: för sådan inkomst, för vilken avgift enligt lagen ombevillningsavgifter för särskilda förmåner och rättigheter skall erläggas ellerbeträffande vilken befrielse från sådan avgift skall åtnjutas jämlikt särskiltstadgande i samma lag; c) ägare av sådan fastighet som avses i 3 kap. 2 §fastighetstaxeringsla gen (1979:1152): för inkomst av fastigheten i den mån ägarens inkomsthärrör från sådan användning som gör att byggnad enligt 2 kap. 2 §fastighetstaxeringslagen skall indelas som specialbyggnad, dock ejkommunikationsbyggnad, distributionsbyggnad eller reningsanläggning; d) ägare av sådan fastighet som avses i 3 kap. 3 Sfastighetstaxeringsla gen: för inkomst av fastigheten i den mån ägarens inkomsthärrör från sådan egendom och sådan användning som avses i nämnda lagrum; e) i riket bosatt delägare i dödsbo efter person, somvid sitt frånfälle icke varit här i riket bosatt: för av dödsboet åtnjuten, till honom utdelad inkomst, förvilken dödsboet är skyldigt att betala inkomstskatt; f) här i riket bosatt fysiskperson, f) här i riket bosatt fysiskperson, som under vistelse utomlands åt- som under vistelse utomlands åt njutit avlöning eller annan därmed njutit avlöning eller annan därmed jämförlig förmån på grund av an- jämförlig förmån på grund av o/7/!rt/! ställning där annat än hos svenska anställning där än anställning om- staten, svensk kommun eller om- bord på svenskt fartyg eller bord på svenskt fartyg eller svenskt, danskt eller norskt luftfar- svenskt, danskt eller norskt luftfar- tyg: förinkomst av anställningen ///;- för inkomst av anställningen / derförutsättning att anställningen den omfattning som anges ipiinkl 3 och i-istelseni utlandet varat minst av anvisningarna, eller enligtanställningsavtal eller på annan grund kon antagas komina att vara minst ettår. .\v 70 § framgår att personer som där avses är frikalladefrån skattskyldighet för vissa inkomster. (Se vidare anvisningarna.) ' Senaste Ivdelse 19S4:!060. r 1984/85. SkU 1984/85:59 till 53 8 1.- Såsom bosatt här i riket räknas den, som här har sitt egentliga bo och hemvist. Med i bosatt skattskyldig likställes enligt 68 S den som. utan att vara bosatt i , stadigvarande vistas här. Svensk medborgare, som icke stadigvarande vistas i , skall likväl kunna anses bosatt här om hanalltjämt har väsentlig anknytning till . Vid bedömande av frågan om hanhar väsentlig anknytning till skall beaktas sädana omständigheter somatt han icke lagi! varaktigt bo och hemvist på viss utländsk ort. att hanvistas utomlands för studier eller hälsans vårdande, att han har ho eller familj i , att handriver rörelse eller innehar fastighet här i riket och där-m'ed jämförligaförhållanden. Intill dess förilutit från avresan frän skall honalltjämt anses bosatt här, om han icke visar alt han under beskattningsåreticke haft väsentlig anknytning till . Efter nämnda tids utgång skallhan däremot icke anses bosatt i , om det icke visas att sådanaomständigheter förelegat under beskattningsåret att han ollt-jäini bör anseshosiiii här. därvid icke tagas till kortvariga eller tillfälligauppehåll i för affärer, semestrar eller dy-hkl. Utlänning, som stadigvarande hor i eller underlängre tid vistas här utan andra avbrott än rent tillfälliga, sktill anses hasitt egentliga bo och hemvist i . En person som inte stadigvarandevistas i men som har haft sitt egentliga ho och hemvist iS\erige skall anses bosatt här om han har väsentlig anknytning till Sverige.Därvid skall beaktas sådana omständigheter som alt han är svensk medborgare,den tidrymd under vilken hon har haft sitt egentliga ho och hemvist iSverige, att hon inte har varaktigt bo och hemvist på viss utländsk ort, althan vistas utomlands för studier eller av hälsoskäl, att han har en bostad iSverige inrättad Jör åretruntbruk. att han har familj i , att hanbedriver näringsverksamhet i eller genom innehav av tillgångar somdirekt eller indirekt ger honom ett väsentligt inflyiaiide i sådannäringsverksamhet är ekonomiskt engagerad i eller att han inneharfastighet här i riket och därmed jämförliga förhållanden. En person som iir svensk medborgare eller som undersammanlag! haft sitt egentliga ho och hemvist i eller stadigvarandevistats här och som utreser från skall anses bosatt här intill des femår har förflutit för avresan från , såvida han inte visaratt han under beskattningsåret Inie har haft sådan väsentlig anknytning tillSverige som avses i andra stycket. Skattefrihet enligt 54 § första stycket fföreligger om a) anställningen och vistelsen utomlands varat och avsett anställning hos arbetsgi- Befrielse från skattskyldii/hetfor inkomst av anställning eiiligl 54 § första stvcket f medges icke i fall somavses i punkt 2 första stycket av anvisningarna till 53 §. Senasle Ivdelse 1966:729. Senasie Ivdelse 1984:1060. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse vare som hedriver näringsverksamhet Jrån jäst driftställei det land där arbetet utförs samt inkomsten belastar driftstället såsom omkostnad:eller b) anställningen och vistelsen utomlands varat ininst ettår i samma land och avsett anställning hos annan än svenska staten, svensk kommun,svensk landstingskommun eller svensk församling. Vod nu sagts gäller dock inte vid anställning ombord påutländskt fartyg. I fråga om sådan anställning gäller vid taxeringaratt skattefrihet föreligger om anställningen och vistelsen utomlands varatminst och avsett anställning hos arbetsgivare, som är en inländskjuridisk person eller en här i riket bosatt fysisk person, och anställningenutövats ombord på utländskt fartyg som huvudsakligen går i sådan oceanfart somavses i I kap. 11 § andra stycket e lagen (1965:719) om säkerheten på fartyg. I tid för vistelse som avses iförs-ta och andra styckenafår inräknas kortare avbrott för semester, tjänsteuppdrag eller liknande, sominte är förlagda till början eller slutet av anställningen utomlands. Uppehålli för här avsedda ändamål får inte sträcka sig längre än som motsvararhögst för varje hel månad som anställningen utomlands varar ellerunder ett och samma anställningsår . Har den skattskyldige påbörjat anställningen och kunde detdärvid på goda grunder antas att inkomsten av anställningen skulle komma attundantas från skatt i enligt 54 § första stycket f men inträffar underanställningstiden ändrade förhållanden som medför att villkoren för att undantainkomsten från skott i inte Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse föreligger, skoll inkomsten likväl undantas frånbeskattning i om de ändrade förhållandena beror på omständigheter övervilka den skattskyldige inte kunnat rådo och en beskattning skulle te sig uppenbartoskälig. Denna lag träder i kraft den I juli1985 och tillämpas såvitt avser punkt 1 av anvisningarna till 53 § förstagången vid taxering och i övrigt första gången vid taxering.I fråga om den som avrest från före och därefter intehär har eller har haft sitt egentliga bo och hemvist eller stadigvarandevistats här gäller äldre bestämmelser i punkt 1 av anvisningarna till 53 §.Dock gäller de nya bestämmelserna i punkt 1 andra stycket av nämndaanvisningar, om sådana omständigheter som enligt bestämmelserna kan medföra atten person skall anses bosatt här, föreligger efter ikraftträdandet. Vidaregäller äldre bestämmelser i 54 § och punkt 3 av anvisningarna till 54 §fortfarande i fråga om anställning utomlands som har påbörjats föreikraftträdandet. Om den skattskyldige begär det skall dock en ny anställninganses ha påbörjats vid lagens ikraftträdande. SkU1984/85:59 7 Lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt Härigenom föreskrivs att 7 § 11mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt' skall ha nedan angivna lydelse. Nuvarande lydelse Föreslogen lydelse 7§ I 1 mom. Här i riket bosatt II mom. Här i riket bosatt fysiskperson, som under vistelse fysisk person, som under vistelse utomlands åtnjutit avlöning eller utomlands åtnjutit avlöning eller annandärmed jämförlig förmån på annan därmed jämförlig förmån på grund avanställning där annat än grund av annan anställning där än hossvenska staten, svensk kom- anställningombord på svenskt far- /TJW/7e//er ombord på svenskt fartyg tyg eller svenskt, danskt eller ellersvenskt, danskt eller norskt norskt luftfartyg, frikallas från luftfartyg,frikallas från skattskyl- skattskyldighet för inkomst som dighet förinkomst som avses i 54 § avses i 54 § första stycket f kom- första stycketf kommunalskattela- munalskattelagen (1928:370). gen (1928:370). 1 utlandet bosatt fysisk person ochutländskt bolag frikallas från skattskyldighet för inkomst som avses i 54 §första stycket b kommunalskattelagen. Denna lag träder i kraft den I juli1985 och tillämpas första gången vid taxering. Äldre bestämmelsergäller fortfarande i fråga om anställning utomlands som påbörjats föreikraftträdandet. Om den skattskyldige begär det skall dock en ny anställninganses ha påbörjats vid lagens ikraftträdande. ' Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:770. - Senasielydelse 1984:1061. 1 * * 1984/85. SkU1984/85:59 8 Lag om ändring i taxeringslagen (1956:623) Härigenom föreskrivs att itaxeringslagen (1956:623)' skall införas en ny paragraf, 65 a §, av nedanangivna lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse skall inte upptaen inkomst till beskattning hos en skattskyldig, om han gör sannolikt attförutsättningarna för att han skall frikallas från skattskyldighet för deninkomsten på grund av bestämmelserna i 54 § första stycket f kommunalskattelagen(1928:370) kommer att föreligga efter det att nämndens arbete skall varaavslutat. Denna lag träder i kraft den . ' Lagen omtryckt 1971:399. Senasielydelse av lagens rubrik 1974:773. SkU1984/85:59 ' 9 Motioner väckta med anledning av propositionen 1984/85:3166 av m. fl. I motionen yrkas att beslutar att införa engenerell sexmånadersregel i enlighet med det anförda. 1984/85:3167 av . (m) I motionen yrkas 1. att avslår propositionen vad avser utvidgadgrund för bosättning i och förlängning av treårsregeln till , 2. att riksdagenhos regeringen begär förslag om komplettering av den föreslagnasexmånadersregeln i enlighet med vad som anförts i motionen, 3. att riksdagenbeslutar att den nuvarande ettårsregeln inte ändras. 1984/85:3168 av () och () I motionen yrkas att beslutar attsexmånadersregeln för beskattning vid utlandstjänstgöring ges generelltillämpning i enlighet med vad som anförts i motionen. 1984/85:3169 av () I motionen yrkas att hos regeringen begärförslag till ändringar i lagen om sjömansskatt (1958:295) ochkommunalskattelagen (1928:370) i enlighet med vad som anförts i motionen. Motioner väckta under allmänna motionstiden 1984/85:480 av tredje vice talman () I motionen yrkas att hos regeringen begär skyndsammaåtgärder i Syfte att undanröja risken för dubbeldebitering av skatt på svenskamedborgares arbetsinkomst i annat nordiskt land. 1984/85:483 av () I motionen yrkas att hos regeringen begärskyndsamt förslag om ändring av skattereglerna för personer som är bosatta iSverige men arbetar i annat nordiskt land. 1984/85:682 av () och Bo Finnkvist (s) 1 motionen yrkas att hos regeringen begär enöversyn av skattereglerna mellan de nordiska länderna så att ett meraskatteneutralt läge uppstår för s. k. gränspendlare. 1984/85:959 av () och () I motionen yrkas att hos regeringen begär sådanainitiativ att den skattemässiga behandlingen av avgifter till social försäkringsamordnas mellan och i enlighet med det anförda. SkU1984/85:59 10 1984/85:1216 av m.fl. (s) I motionen yrkas att som sin mening gerregeringen till känna vad som i motionen anförts om behovet av revidering avskatte- och avgiftsreglerna i det svensk-norska dubbelbeskattningsavtalet. 1984/85:1586 av () I motionen yrkas att hos regeringen begär enöversyn beträffande de i utlandet verksamma svenskarnas situation ocharbetsvillkor m. m. 1984/85:2360 av () I motionen yrkas att hos regeringen begär enöversyn av beskattningsreglerna för svenska medborgare bosatta utomlands. 1984/85:2731 av m.fl. (m) I motionenyrkas bl. 4. att som sin mening ger regeringen till kännavad i motionen anförts om beskattningen av ombordanställda. Med anledning av propositionen harskrivelse inkommit från , Sveriges redareförening.Telefonaktiebolaget , Armerad betong vägförbättringar AB (ABV) ochUlf Malmgård, . Propositionen och motionerna sombehandlas i detta betänkande rör iragor om iriteiiiatioriell beskattriirig. Eriuiledaride redogörelse för vissa centrala regler om skattskyldighet ochbosättning i samt för olika metoderatt undvika dubbelbeskattning hardärför ansetts befogad. Därefter uppehåller skatteutskottet sig företrädesvisvid de delar av propositionen som tagits upp i motioner väckta i anslutningtill propositionen och under allmänna motionstiden . Utskottet tarslutligen upp vissa andra motionsvis aktualiserade frågor som ansettslämpligen böra behandlas i detta sammanhang. Gällande regler om skattskyldighet och bosättning iSverige m. m. Svensk och utländsk medborgare, somär bosatt i , är i princip skattskyldig här för all inkomst, somförvärvats inom eller utom landet liksom för all förmögenhet han äger vidbeskattningsårets utgång (oinskränkt skattskyldighet). Från denna regel finnsdock vissa undantag. Fysisk person, som är bosatt iSverige, är bl. a. frikalladfrån skattskyldighet för inkomst av anställning utomlands under förutsättningatt anställningen och vistelsen i utlandet varat eller kan antaskomma att vara (den SkU1984/85:59 11 s. k. ettårsregeln). Ettårsregeln gäller dock inte vidanställning hos svenska staten, svensk kommun eller ombord på svenskt fartygeller skandinaviskt luftfartyg. Ettårsregeln infördes genom beslut vid (prop. 1966:127, BeU 54). Den som inte är bosatt i är likväl skattskyldighär för vissa inkomster, som har stark anknytning till , liksom för vissförmögenhet som vid beskattningsårets utgång varit nedlagd i (inskränktskattskyldighet). Skattskyldighet föreligger bl. a. för inkomst av fastighetoch rörelse i , lön från svenska staten eller svensk kommun och annanlön som uppburits och förvärvats här, pension enligt lagen om allmän försäkring(till den del den överstiger .) eller från svenska staten eller svenskkommun, utfallande pensionsförsäkring som meddelats av här i riket bedrivenförsäkringsrörelse samt annan pension eller förmån som utgår på grund avförutvarande tjänst som huvudsakligen utövats här m.m. Rätten till allmännaavdrag m. m. är begränsad. Kommunalskatt utgår om inte inkomstenär hänförlig till viss kommun. Som här i riket nedlagd förmögenhet räknas bl.a. inte svenska aktier eller obligationer, inteckningar i fastighet ellerbanktillgodohavanden. För bedömning av frågan i vilken utsträckning en person ärskattskyldig i är bosättningsbegreppet av grundläggande betydelse. Sombosatt här i riket räknas den som här har sitt "egentliga bo ochhemvist". Med bosatt likställs den som, utan att vara bosatt i ,stadigvarande vistas här (i praxis ). I syfte att hindrainternationell skatteflykt genom skenbosättning i utlandet infördes år 1966vissa bestämmelser som möjliggör att fortsatt bosättning i kan hävdasför svenska medborgare, som flyttar utomlands och inte stadigvarande vistashär, om de alltjämt har väsentlig anknytning till . I kommunalskattelagenges exempel på vilka omständigheter, som skall beaktas vid bedömning av fråganom väsentlig anknytning föreligger. Vidare finns det en särskildpresumtions-och bevisregel, enligt vilken en svensk medborgare som avrest frånSverige skall anses bosatt här intill dess förflutit efter avresan omhan inte visar att han under beskattningsåret saknat väsentlig anknytning tillSverige (den s. k. treårsregeln). Därefter ankommer det i princip påskattemyndigheterna att visa att sådan väsentlig anknytning föreligger att hanalltjämt skall anses bosatt här. Om skattskyldighet för viss inkomst eller förmögenhetföreligger både enligt interna svenska regler och interna regler i annat landundviks dubbelbeskattning med tillämpning av ingånget dubbelbeskattningsavtalom den skattskyldige är bosatt i något av de avtalsslutande länderna. Om sådantavtal saknas eller ej är tillämpligt, undviks dubbelbeskattning i allmänhetenligt interna regler i bosättningslandet. Bosättning kan också föreligga både enligt svensk internrätt och enligt intern rätt i annat land. Vid tillämpning avdubbelbeskattningsavtal skall dock bosättning (hemvist) bara anses föreligga iett av de avtalsslutande SkU1984/85:59 12 I avtalen anges efter vilka kriterierbosättningen skall fastställas om bosättning föreligger i båda avtalsslutandeländer. Om avtalet följer modellavtal skall vid dubbel bosättning denskattskyldige i första hand anses vara bosatt i det land där han har ett hem, somstadigvarande står till hans förfogande. Om han har ett sådant hem i bådaländerna, anses han bosatt i det land med vilket han har de starkastepersonliga och ekonomiska förbindelserna (centrum för levnadsintressena). Itredje hand tas hänsyn till i vilket land han stadigvarande vistas och i sistahand till medborgarskapet. Om inte något av dessa kriterier ger utslag, skallbehöriga myndigheter i de båda länderna genom ömsesidig överenskommelse avgörafrågan om hans bosättning. I detta sammanhang bör erinras om att den svenskabeskattningsrätten enligt intern svensk lagstiftning inte kan utvidgas genomdubbelbeskattningsavtal utan endast inskränkas i förhållande till intern rätt. Sätten att undanröja dubbelbeskattning enligt avtalen kanvara två. Antingen använder man exemptmetoden (inkomsten beskattas endast i ettland) ellti credit of taxmetoden (inkomsten beskattas i båda länderna menbosättningslandet avräknar vid sin beskattning den utländska skatten).Dessa.båda principer kan dock varieras och i de flesta avtal använder mandessutom båda typerna. använde tidigare i sina dubbelbeskattningsavtalexemption with progression som huvudmetod (inkomsten beskattas inte i Sverigemen hänsyn tas till inkomsten vid fastställande av skattesatsen). I senareavtal har dock beträffande de flesta slag av inkomster infört ordinarycredit (den utländska skatten avräknas från den svenska på samma inkomst). Av intresse i detta sammanhang är hur beskattning avinkomst av enskild tjänst sker enligt svenska dubbelbeskattningsavtal. OmOECD:s modellavtal har följts, får löner och liknande ersättningar frånanställning i enskild tjänst beskattas i det land där anställningen utövatsäven om personen är bosatt i det andra landet. Från denna regel gäller ett betydelsefulltundantag genom den s. k. I korthet innebär den attersättningen endast skall beskattas i bosättningslandet, om inkomsttagaren intevistas i anställningslandet under anställningslandetsbeskattningsår och lönen betalas av utländsk arbetsgivare samt lönen intebelastar fast driftställe i anställningslandet. Alla tre kraven skall varauppfyllda. Undantagsbestämmelsen har tillkommit för att underlätta rörlighetenav kvalificerad arbetskraft, som skall utföra tillfälliga uppdrag utomlands.Det kan vidare nämnas att inkomst från anställning i allmän tjänst i regelbeskattas endast i det land som utbetalar ersättningen. Dubbelbeskattningsavtalen ingås efter förhandlingar mellanländerna. Reglerna skiljer sig därför från avtal till avtal. SkU1984/85:59 13 I propositionen föreslås att en nysjälvständig grund för bosättning i införs. En person, både svensk ochutländsk medborgare, som varit bosatt i skall anses bosatt härom han har väsentlig anknytning till . Uttrycket "väsentliganknytning" har hämtats från treårsregeln. Denna är dock utformad endastsom en presumtionsregel för fortsatt bosättning i vid flyttning tillutlandet. Enligt den föreslagna regeln anses en person emellertid bosatt här omhan har eller får väsentlig anknytning till . Regeln innehåller också enuppräkning av omständigheter som skall beaktas vid bedömningen av om väsentliganknytning till föreligger. De är också hämtade från treårsregeln, menhar utökats med några omständigheter.