prop · G70375 · 1983-12-31 00:00:00 — Vidavbetalningsförsäljningar lill ej skattskyldiga köpare föreligger ingen avdragsrätlför ingående skatt hos köparen och effekten av ett slopande av kontantmässigskatteredovisning för säljaren blir därmed en annan. Enligt vår uppfattning bördel dock i princip ankomma pä företagen att finansiera beviljadeavbetalningskrediter ulan hjälp av skallekrediler som inverkar pä konkurrensförhällandena.Vi erinrar om alt pristillägg i form av ränta vid kreditförsäljningen numera inleinräknas i beskattningsvärdet. Vi anseratt särbestämmelserna om kontantmässig skatleredovisning för avbelalningshandelnenligt 5 a S andra stycket ML bör slopas och föreslår atl detta skallske med verkan fr.o.m. . Bokföringsmässig skalteredovisningföreslås gälla för omsättning och avdragsgilla förvärv fr.o.m. den dagen,medan kontantmetoden fär tillämpas för redovisningen av dä uteståendekundfordringar och härtill knuten avdrags-rätt för köparna. I betänkandet behandlas även skalleredovisningen för delfall en vara tas tillbaka pä grund av bristande belalning från köparen. Enligt rättspraxisbetraktas en sådan åtgärd som återgång av köp och därmed fiir s;iljaren göraavdrag för skatt som han har redovistil vid försäljningen lill sådan del somsvarar mot utebliven betalning. Vi föreslär alt sädana avdrag inte skiill fägöras i fortsättningen i fråga om sådana fall dår köparen är skaltskyldig ochhar rätt till och fullt avdrag för skallen på förvärvet. Våra i betänkandet framlagda förslag föranleder ändringari 5 a, 15 och 17 SS. 1983/84:75 22 Sammanställning av remissyttrandena över mervärdeskatteutredningensbetänkande (Ds Fi 1983:10) Översyn av mervärdeskatten del VO Konkurrensneutralskatteredovisning Remissyttranden htir inkommit frän kammarrällen iStockholm, riksrevisionsverkel (RRV), riksskalteverkel (RSV). k(numerskollegiuni.samtliga länsstyrelser, fullmäktige i riksbank. Skrivelser med synpunkler på utredningens förslag hardessutom inkommit frän . 1 Avveckling av dispensregeln och särregler föravbetalningshandeln har föreslagil en övergång tillett i princip enhetligt redovisningssystem. Utredningen föreslår att dennuvarande dis-pensmöjlighelen från en bokföringsmässig redovisning slopas och atlsärbestämmelserna om en kontantmässig redovisning av avbetalningshandeln ocksåslopas. Dessa förslag har tillstyrkts eller lämnats ulan erinranav i det närmaste samtliga hörda remissinslanser. Sålunda tillstyrks ulredningensbägge förslag av kammarrätten 1 Stockludm. samtliga länsstyrelser utomlänsstyrelsen 1 saml av RRV. fulhnäk-tige iSveriges riksbank. 1983/84:75 23 , SAF och redovisningskonsullersförhund. i tillstyrker att den s.k.dispensregeln avskaffas men föreslår en fortsalt kontaniredovisning för köparenvid avbetalningsaffärer. har pekat på möjligheterna attlösa den bristande konkurrensneutraliteten genom en schabloniseradkreditavgift, Lik-viditelsproblemen skulle då bortfalla som kapilalethälls kvar i företagen. FAR biträder tanken pä ett enhetligt och förenklatredovisningssystem men framhåller, med hänvisning till likviditetseffeklerna,att kontantredo-visningen bör finnas kvar. bokförings- ochrevisionsbyråers förhund har avstyrkt förslaget, eftersom det fär allvarligaföljder i likviditets-hänseende för vissa skallskyldiga. Beiräffande de ändrade reglerna för avbelalningshandelnanser FAR att konsekvenserna inte är tillräckligt utredda och Sverigesbokförings- och revisionsbyråers förbund alt förslaget leder lill enotillbörlig styrning av företagens finansieringsprinciper. och ,som enbart behandlat den s.k. dispensregelns avskaffande, avstyrker dellaförslag. menar att elt genomförande av förslaget för vissaföretag innebär en allvarlig belastning både likviditets- och resultatmässigt.Den kredilgivande partihandeln blir tvungen atl förskottera skatten, vilketleder till högre priser. Förbundet framhåller vidare att de förslag som enligtutredningen skulle vara missgynnande inte varit särskilt högljudda i sinaprotester. Den konkurrensbild som ulredningen målar upp finns inte enligtförbundet. De tidigare framförda farhågorna att den konlanlmässiga redovisningenskulle utnyttjas som ett konkurrensmedel har inle besannats. Enligt förbundetfinns det ingen anledning att avveckla dispensregeln. Inte heller någrakontrollmässiga aspekter kan anföras för förslaget. Postorderföreningenanser alt utredningen inte förebragt några skål för atl avskaffa den konlanlmässigaredovisningen. Allmänt måste det enligt föreningen anses som en logisk ochändamålsenlig princip att den skattskyldige innan skatt erlägges till statensjälv har uppburit den intäkt som föranleder skatten. Den skatlskyldige skall inlebehöva förskottera skatten. Ulredningen har enligt föreningen inte beaktatdetta. En enhetlig tillämpning av bokföringsmässig redovisning kan inte enligtföreningen innebära någon neutralitet. Föreningen anser att det inle finnsnågon grund för utredningens påstående om att uttalat sig för en redovisningsmeiodoch alt hänsynstagandet lill likviditetsproblemen av skulle habetraktats som etl provisorium. Den likviditetsåtstramning som skulle drabba postorderbandeln.100 milj. kr., skulle bli mycket betungan- Prop.1983/84:75 24 de och fa konsekvenser för företagens sysselsättning ochvidareutveckling. Den ökade räntebelastningen, till följd av likviditetspåkänningen,blir 20 milj. kr. Föreningen protesterar - oavsett vilkaregler som skall gälla avbetalningshandeln - bestämt mot förslaget att upphävadispensregeln. , , , . och i var sin skrivelse, under åberopande av de allvarliga likviditetseffekter,som kan uppstå, framhållit nödvändigheten av alt dispensregeln som möjliggör enfortsatt kontantmässig redovisning får finnas kvar. I ett gemensamt remissvar har Motorbranschens riksförbundoch framhållit nödvändigheten av atl den konlanlmässigaredovisningen bibehålls såvitt gäller avbetalningshandeln, I remissvaret hävdasalt den kontantmässiga skatteredovisningen inte lett lill något omotiverat ochbeiydande skattebortfall som utredningen påstått. En övergång till bokföringsmässigredovisning innebär för statsverket inga som helst fördelar. Förslaget lederinte, som utredningen påslår, till några förenklingar av skatteredovisningen.I remissvaret framhålls de stora likviditets-påfrestningar som uppstår hos itvbetalningssäljarna.Likvidiletsförsäm-ringen uppskattas till 600 milj. kr. enbart för bilhandeln.Vidare framhålls att förslaget leder till alt statsverkets förlustrisk förutebliven betalning övervältras på säljaren. I framhåller att det ävenefter ett genomförande av utredningens förslag föreligger skillnader mellanredovisningsskyldighetens inträde resp. avdragsrältens inträde. Detta gäller ide fall där köpare och säljare har faktureringsmetoden och den andra partenbokslutsmetoden. För att komma tillrätta med detta problem förordarlänsstyrelsen - i avvaktan på en fullständig övergång till faklureringsmeloden- att den som har bokslutsmetoden får ett avdrag för de förvärv somgörs på avbetalning. Analogt föreslås samma gälla för säljare som harbokslutsmetoden. Liknande synpunkter har framförts av iKronobergs län. Även i framhåller atl redovisningenunder löpande år bör göras likformig oberoende av fakturerings-ellerbokslutsmetod hos säljare och köpare. i ifrågasätterom inte all mervärdeskatt bör redovisas i dessa fall i sin helhet vid första betalningslillfället.Länsstyrelsen i menar att redovisningen skall ske dåfakturan bokförs eller borde ha bokförts enligt god redovisningssed. Liknandesynpunkter har framförts av i . 1Blekinge län anser atl redovisning resp avdragsrätl skall göras för den perioddå varan levereras. i befarar att en ändring avreglerna innebär atl fler skattskyldiga kommer att begära en övergång tillredovisning enligt bokslutsmetoden. föreslår för att motverka ensådan över- Prop.1983/84:75 25 gång att reglerna om rätt till redovisning enligtbokslutsmetoden skärps. Denna metod bör endast få tillämpas om godredovisningssed medger detta. i befarar också atlåtskilliga skattskyldiga begär en övergång till bokslutsmetoden. Länsstyrelsenföreslår att sådan övergång endasl skall få göras i samband med räkenskapsårelsutgång. Vid ett slopande av kontantmetoden bör, enligtlänsstyrelsen 1 , möjligheten till användning av bokslutsmetodenökas. 2 Återtagande av vara För att motverka missbruk och skattebortfall harutredningen föreslagit att en säljare som återtar en vara frånmervärdeskattskyldig köpare i fortsättningen inte skall har rätt atl göraavdrag för den skatt som svarar mot det belopp som gottskrivs köparen. Förslaget har i allmänhet tillstyrkts eller lämnats utanerinran av remissinstanserna. Endasl i , Sweboat -och har uttryckt tveksamhetmot förslaget. Dessa menar att särtegeln leder till att olika former av köpkommer att behandlas olika vid återtåg eller eller återgång av köp. Kammarrätteni och några länsstyrelser har riklat uppmärksamheten på att säljarenvid återtåg av vara måste ha ingående kännedom om köparens verksamhet ochdennes skatteredovisning för att rätt kunna tillämpa utredningens förslag tillreglering av avdragsrällen vid återtåg. Detta är främmande för mervärdeskattenmen de föreslår ingen annan lösning. Även Svenska revisorsamfundel pekar på nunämnda svårigheter. Länsstyrelserna i , , ochÖrebro län framhåller att sekretess torde lägga hinder i vägen för en kontrollav säljaren om köparens skatteredovisning. Länsstyrelserna i och Örebrolän ifrågasätter om det inte räcker om säljaren kontrollerar alt köparen varregistrerad som redovisningsskyldig för köpet. Länsstyrelserna iSödermanlands och har förslagit att kontrollen inriktas på omköparen är registerad vid fidpunkten för återtagandet. Även iÖstergötlands lån föreslär en anknytning till registreringen. i anser att bestämmelser börinföras som ålägger köparen att i samband med ett återtagande i avräkningentill säljaren redovisa hur tidigare debiterad skatt har behandlats. Länsstyrelserna i , , ,, och samt har funnit att bestämmelsernainte ger etl önskat resultat i de fall där säljaren överiåter sinakundfordringar till elt finansieringsföretag. Avdragsrätten vid bristandebetalning tillkommer i dessa fall enligt gällande bestämmelserfinansieringsföretaget. 1983/84:75 26 stämmelse bör ändras så att inte heller finansieringsförelageifår avdrags-rått vid återtagande från den som haft rätt till avdrag vidförvärvet. Det har vidare påpekats att bestämmelserna kan kringgås genom andraavtalskonstruktioner ån de tvä avbetalningslagarna. 1Östergötlands län föreslår att reglerna om återtagande bör göras generella ochgälla allt återtagande av varor där köparen inte fullgjort sina förpliktelserenligt köpeavtalet. Liknande synpunkter har framförts av i Värmlandslän. I förtydligande syfle föreslår några länsstyrelser och RSVall del uttryckligen av lagen framgår att förbudel mol avdrag vid återtagandeav vara också skall gälla i de fall köparen endast delvis haft avdragsrätl förförvärvet. Kammarrätten i och RSV förslår för att undvikaoklarheter atl uttryckliga regler införs om hur värderingen skall göras vidåtertagande av köp. RSV föreslår att sådana regler införs i konsumenlkredillagenoch lagen om avbetalningsköp mellan näringsidkare m. fl. Finansbolagens föreninghemställer att det skall vara försäljningsvärdet och inte värderings-värdet somskall ligga till grund fiir mervärdeskatleavdrageis storlek. För att underlätta övergången har utredningen föreslagit atllänsstyrelsen ges möjlighel att medge anstånd med betalningen. Fleralänsstyrelser har ansett att utredningens förslag till anständsbe-stämmelser äronödigt komplicerade och oprecisa. Detta skulle enligl dessa lånsstyrelser ledatill etl administrativt resurskrävande mer';irbete hos länsstyrelserna. Ettenklare system bör skapas. En senareläggning av ikraftträdandet minskar behovetav anstånd. Länsstyrelserna i och anför alt deordinarie anständsbeslämmelserna i 45 S ML efter hänvisning bör kunna tillämpasi dessa fall. Länsstyrelserna i , , . ochVästmanlands län har föreslagit alt anståndet endast skall avse en senareinbetalning vid etl enda lillfälle. Lånsstyrelsen i lan föreslåren månads anstånd med redovisningen under tre pä varandra följanderedovisningsperioder. SHIO-Familjeföretagen anser att de föreslagna anständsbeslämmelsernaär klart otillräckliga. Organisalionen har pekat på de övergångsbestämmelsersom fanns vid övergängen 1981 och som gav incijiighel att medgeanstånd med inbetalningen under två kalenderår och föreslagit atl liknandebestämmelser införs . anser tiltövergångsbestämmelserna, om förslagel genomförs, måsle tivse hell andra beloppoch helt andrti tider, om man inle allvarligt vill skada de företag som drabbasav bestämmelserna. Prop.1983/84:75 27 Östergötlands.Gotlands, , , , , och Norrbottenslän har föreslagit atl de nya bestämmelserna sätts i kraft i samband med ettordinarie bokslutsdalum. En frainfiyttning till eller gerenligt dessa remissinstanser också bättre rådrum för de skattskyldiga ochbättre möjligheter för skattemyndigheterna att hinna informera de skattskyldigaom de nya reglerna. Genom att skjuta fram ikraftträdandet minskar också behovelav anstånd. Kammarrätten i anser att de som drabbas avlikviditetsbelastningen bör erhålla en något längre respit för all förberedasig för omställningen, förslagsvis till . Även och föreslår atl de nya reglernaskall tillämpas fr. o. m. nämnda dag. Fullmäktige i riksbank anför attövergången, med hänsyn till den kraftiga likviditetsbe-laslningen. kan få la ennägol än den som utredningen föreslagit. liksom SHIO-Familfeföretagenförordar ett ikraftträdande . liksom och Bil-industriföreniiigen, förordar, om förslagen ändå genomförs,ett ikraftträdande först . RSV och i har framhållit attslopandet av de nuvarande förmånliga beskattningsreglerna kan medföra att långaavbetalningsköp ökar språngvis inför lagändringen. RSV föreslår att de gamlareglernas giltighet begränsas till tillhandahållanden som skett före den Idecember 1983 eller med anknytning lill dagen för propositionens avlämnande.Länsstyrelsen föreslår att äldre bestämmelser enbart skall gälla leveranser somägt rum före den tidpunkt då propositionen läggs fram. anser att de nya reglerna kankomma att omfatta förvärv som avtalats redan innan betänkandet avlämnades mensom inte levereras förrän efter . Föreningen anser attleveranser som sker efter men där avtal tecknats före den dagdå den nya författningen kommit frän trycket skall redovisas enligt kontantmetoden. Kammarrätten i och i Stockholmslän sätter ifråga om del inte uttryckligen måste föreskrivas alt tillstånd tillkontantmässig redovisning upphör att gälla i samband med att möjligheten attmedge dispens upphävs. Länsstyrelserna 1 , , ,och samt Svenska revisorsamfundel har föreslagilatt möjlighet införs, för den som så önskar, till avskattning av uteståendefordringar och skulder i samband med övergången. Undantag skulle dock göras föringående skatt som hänför sig till avbetalningsköp eftersom den 1983/84:75 28 utgåendeskatten hos säljaren inte skulle komma att omfattas av det föreslagnaavdragsförbudet i 15 §. Denna möjlighet fanns vid reform och varpraktisk både för de skattskyldiga och för beskattningsmyndigheten. Tryckeri, Stocktiolm 1983