prop · G70318 · 1983-12-31 00:00:00 — Art. 5 anger innebörden av uttrycket "fastdriftställe". Art. 6-21 innehåller avtalels materiellabeskattningsregler. Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i denstal där den fasta egendomen är belägen. Art. 7 innehåller regler om beskattningen avrörelseinkomst. Sådan inkomst får beskallas i den stal där rörelsen bedrivsfrån fast driftställe. Regler om beskattning av inkomst av sjöfart och luftfart iinternationell trafik har tagits in i art. 8. Sådan inkomst beskattas endasl iden stal där transportföretaget har sin verkliga ledning. De särskildabeskattningsreglerna för SAS i art. 8 punkt 4 har sin motsvarighet i andrasvenska dubbelbeskattningsavtal. Art. 9 innehåller regler om omräkning av rörelseinkomstvid obehörig vinslöverflyltning mellan företag med intressegemenskap. Försvensk del får beslämmelserna betydelse för tillämpningen av 43 § 1 mom. kommunalskatlelagen(1928: 370). Beskattningen av utdelning regleras i art. 10. Utdelningfår beskallas i den stal där mottagaren har hemvist (punkl /), om intebestämmelserna i arl. 22 punkt 2 b) är tillämpliga. Beskattning fär emellertidenligt art. 10 punkt 2 ske även i den stat där det utdelande bolaget harhemvist (källsta-ten). Skallen i denna stat skall emellertid begränsas tillhögst eller i vissa fall högst om inle fall som avses i art. 10 punkt 4föreligger. Har skatt pä utdelning tagits ut såväl i källslaten som i hemvisistaten,avräknas skatten i källslaten mot inkomsttagarens skall på inkomsten i hemvisistatenenligt bestämmelserna i art. 22. Ränta och royalty beskattas enligt art. II och 12 endasl i den stat därmottagaren har hemvist om inte fall föreligger som avses i art. 11 punkt 3resp. art. 12 punkt 3. Royalty för rätten att användaJasl egendom, mineralfyndighet,källa eller annan naturtillgång beskattas enligt art. 6. Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst.Bestämmelserna överensstämmer i princip med motsvarande bestämmelser i mo-dellavlal.Genom en särskild bestämmelse i punkt I likställs vinst genom försäljning avandelar i bolag, vars huvdsakliga tillgång utgörs av fast egendom, med vinstgenom överlåtelse av fast egendom. Modellavlalet innehåller inte motsvarandebestämmelse. 1983/84:18 33 Enligt art. 14 beskattas inkomst av självständigyrkesutövning i regel endast i den stat där yrkesutövaren har hemvist. Ulövasverksamheten från stadigvarande anordning i den andra staten, får dockinkomsten beskattas där. Såsom sådan anordning betraktas t. ex. kontor ellermottagning. Denna princip står i överensstämmelse med den som gäller förrörelsebeskattning enligt arl. Art. 15 behandlar beskattningen av inkomst av enskildtjänst. Punkt I innebär, att sådan inkomst i princip beskattas i den stal därarbetet utförs. Undantag från denna regel gäller vid viss korttidsanställningunder de förutsättningar som anges i punkt 2. I sädana fall sker beskattningendast i inkomsttagarens hemvislstal. 1 punkt 3 har tagits in särskilda reglerom beskattning av inkomst av arbete ombord pä skepp och luftfartyg i internationelltrafik. Slyrelsearvode och liknande ersättning fär beskattas i denstat där det bolag som utbetalar ersättningen har hemvist (art. 16). Inkomst som artister och idrottsmän uppbär genom sinverksamhet beskattas enligt art. 17 punkterna 1 och 2 i den stat därverksamheten ulövas. Enligt art. 18 punkt 1 beskattas inkomst av offentligtjänst i regel endast i den stat varifrån inkomsten betalas. Motsvarande gällerenligt art. 18 punkt 2 i fråga om pension på grund av offentlig tjänst. I fallsom avses i art. 18 punkterna Ib) och 2b) beskattas dock ersättningen endasl iinkomsttagarens hemviststal. Bestämmelsen i art. 18 punkl 2b) innebär attpension som betalas från pä grund av tidigare svensk statlig ellerkommunal tjänst inle får beskattas i om mottagaren har hemvist och ärmedborgare i . Art. 19 innehåller regler om skattelättnader förstuderande och praktikanter. Inkomst som inte har behandlats särskilt i art. 619 fårenligt art. 20 beskattas i inkomsttagarens hemviststat. Den får också beskattasi den stat frän vilken den härrör (källslaten). I denna del avviker förevarandeartikel från modellavtal, som föreskriver beskattning endast i mollagarenshemvislstal. Bland inkomster som omfaltas av bestämmelserna i art. 20 kannämnas utbetalningar på grund av socialförsäkringslagstiflning, t.ex. ATP pågrund av enskild tjänst och folkpension, saml privata pensioner. Har skatt päinkomsten tagils ut i källslaten, avräknas skatten mot inkomsttagarens skatt påinkomsten i hemvisistaten enligt bestämmelserna i art. 22. Art. 21 reglerar beskattningen av förmögenhet. Beslämmelsernaöverensstämmer hell med modellavtal. Enligt art. 22 punkt 2 a) tillämpar avräkning avskatt som generell melod för att undanröja dubbelbeskattning. Innebörden avbestämmelsen är att en person med hemvist i laxeras här även förinkomst som enligt avtalet får beskattas i . Prop.1983/84:18 34 minskas därefter med den skall som enligt avtalet tagitsut i . Vid avräkningslöriärandet beaktas de nya beslämmelserna i 25 §första Slyckel lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt (jfr prop. 1982/83: 14 s.10-13). Avräkningsmetoden tillämpas dock inle i fråga om utdelning, då denna ärfrilagen från svensk skall på grund av beslämmelserna i art. 22 punkt 2 b). Avräkningsmetodentillämpas inte heller i fall som avses i art. 22 punkt 2 c). Luxemburgtillämpar enligt art. 22 punkl 1 a) undanlagande-(exempt-)meloden som generell melodföratt undvika dubbelbeskattning. 1 fråga om utdelning frän och sädanainkomster som omfattas av art. 20 och som härrör från tillämpas dock avräkningsmetoden[art. 22 punkl I b)|. Art. 23 innehåller bestämmelser om förbud moldiskriminering vid beskattningen och art. 24 reglerar förfarandet vidömsesidig överenskommelse mellan de behöriga myndigheterna i tolknings- och lillämpningsfrå-gor. Bestämmelserna i art. 25 om utbyte av upplysningar för beskatlningsän-damålöverensstämmer med sedvanliga regler i detta hänseende. I art. 26 har tagits in bestämmelser om ömsesidigt biståndmed indrivning av skatt. Liknande bestämmelser finns i flera svenskadubbelbeskattningsavtal, bl.a. med Förenta Stater (SFS 1965:38),(SFS 1968:568), (SFS 1972:433) och Nederiänderna (SFS1968:771). Art. 27 innehåller vissa föreskrifter om diplomatiskaföreträdare och konsulära tjänstemän. Enligt art. 28 tillämpas inte avtalet belräftände de holdingbolagi som erhåller särskilda skattelättnader. Avtalet tillämpas inteheller på inkomster frän sådant bolag eller på aktier eller andra andelar isådant bolags förmögenhet. Art. 29 och 30 innehåller bestämmelser om avtaletsikraftträdande och upphörande. Avtalet skall enligt arl. 29 ratificeras ochträda i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna. Det skall i Sverigetillämpas beträffande kupongskatt på utdelning som förtäller till betalningden eller senare, beträffande skatter på andra inkomster i frågaom beskattningsår som slutar den eller senare saml beträffandeförmögenhetsskatt på förmögenhet som innehas eller . Avtalet har praktiskt tagel hell utformats iöverensstämmelse med modellavtal och därmed i enlighet medinternationellt vedertagna normer. De avvikelser som förekommer är av de slagsom tidigare godtagils i svenska dubbelbeskattningsavtal. Såsom framgår av 2 §i den före- 1983/84:18 ' 35 slagna lagen skall avtalets beskattningsregler tillämpasendast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i somannars skulle föreligga. Jag anser på grund härav alt lagrådets hörande inte ärerforderligt. Med hänvisning till vad jag nu anfört hemställer jag atl regenngen föreslår aft anta ett inomfinansdepartementet upprättat förslag till lag om dubbelbeskattningsavtalmellan och . Regeringen ansluter sig till fördragandens övervägandenoch beslutar att genom proposition föreslå atl anta det förslag somföredraganden har lagt fram. Tryckeri, Stocktiolm 1983