prop · G703134 · 1983-12-31 00:00:00 — Avdrag förförlust hänförlig lik medges utan tidsbegränsning men får inleunder ett och överstiga av bolagets beskattningsbara inkomst.Bolagsskatten utgår vanligen av den beskattningsbara inkomsten.Förutom bolagsskatten erlägger bolag också arbetslöshetsavgift av denbeskattningsbara inkomsten. Skatten på petroleuminkomsler utgår vanligen med50%, Vid beräkningen av beskattningsunderlaget för denna skatt gäller speciellaregler. I liksom i många andra utvecklingsländer finnssärskild lagstiftning om tillfälliga skattelättnader i invesleringsfräm-jandesyfte. Bolagsom inte har hemvist i beskattas endasl för inkomst somhärrör från . Bedriver sådant bolag verksamhet i Trinidadoch genom fast driftställe, behandlas det fasta driftstället vidbeskattningen i princip som ett bolag med hemvist i . Bolagsom inte har hemvist i och som inte bedriver verksamhet därgenom fast driftställe erlägger källskatt på inkomst som härrör från Trinidadoch . Skattesatsen varierar beroende på ersättningens art och vem sombetalar ersättningen. Käkskatten utgår med högst . Avtalethar kunnat utformas i nära överensstämmelse med de bestämmelser och utveckling () har rekommenderatför bilaterala dubbelbeskattningsavtal. Avtalets utformning har emellertidpåverkals av atl är ett utvecklingsland. Avvikelser från förekommer således bl. a. i fråga om beskattning av utdelning,ränta, royalty och ersättning för företagsledning. Art.1 och 2 anger de personer och skatter som omfattas av avtalet. Art.3-5 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. I art. 4har intagils regler som avser att fastställa var en person har hemvist vidtillämpningen av avtalet. Art. 5 anger innebörden av uttrycket "fastdriftställe". Begreppet har fåll en vidare innebörd än enligt Prop.1983/84:134 32 modekavtal.I art. 5 punkt 2j) har t. ex. angivits atl uttrycket fast driftställeinnefattar plats för byggnads-, anläggnings-, monterings-, muddrings- eller instakationsverksamhel.Någon minsta lid som verksamheten skall ha pågått för atl en sådan plats skallanses utgöra fast driftställe föreskrivs inte. Art.622 innehåller avtalets materiella beskattningsregler. Inkomstav fastighet får enligt art. 6 beskattas i den stat där fastigheten är belägen. Art.7 innehåker regler om beskattning av rörelseinkomsl. Sådan inkomst fårbeskattas i den stat där rörelsen bedrivs från fast driftställe. Av art. 7punkt 2 framgår alt inkomsl av rörelse av samma eller liknande slag som den sombedrivs av det fasta driftstället därvid kan anses hänförlig till det fasta drtftstället,om inte förelaget visar att verksamheten inle skäligen kunde ha bedrivits avdet fasta driftstället. Att märka är att hyra och annat belopp som betalas förnyttjandet av eker för rätlen alt nyttja lös egendom anses som royalty ochbeskattas enligt bestämmelserna i artikel 12 (art. 12 punkl 3). Inkomslav sjöfart och luftfart i intemationek trafik beskattas enligt art. 8 endast iden stal där företaget har sin verkliga ledning, lärt. 8 punkt 3 har intagits särskkdabeskattningsregler för SAS som har sin motsvarighet i andra avlal som Sverigehar ingått . Art.9 innehåller regler om omräkning av rörelseinkomst vid obehörig vinslöverflyltningmellan företag med intressegemenskap. För svensk del får bestämmelsernabetydelse vid tklämpningen av 43 § 1 mom. kommunalskatlelagen (1928:370). Beskattningav utdelning regleras i arl. Utdelning får beskattas i den stat därmottagaren har hemvist (art. 10 punkt I) om inte bestämmelserna i arf.10 punkt 4 är tillämpliga. Beskattning får emellertid enligt arf. 10 punkt 2ske även i den stat där det utdelande bolaget har hemvist. Skatten i denna statskak emellertid begränsas till eller i vissa fall tik av utdelningens bmttobdopp,såvida inle fak föreligger som avses i art. 10punkt 5. Uppkommerdubbelbeskattning vid tklämpning av art. 10, undanröjs denna genom avräkningenligt beslämmelserna i art. 23. Enligt art. 10 punkt 4 skall utdelning frånbolag i till bolag med hemvist i vara undantagenfrån beskattning i i den mån utdelningen skulle ha varit undantagenfrån beskattning enligt svensk lag om båda bolagen hade varit svenska bolag. Desvenska beslämmelserna som åsyftas finns i 54 § kommunalskattelagen och 7 §lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. Enligt art. 10 punkt 7 får överföringav inkomsl från fast driftställe i vissa fall beskattas i den avtalsslulandestal där del fasla driftslället är beläget. Skatten i denna stal får emekertidinte överstiga av del överförda beloppet. Ifråga om beskattningen av ett svenskl bolags fasta driftställe i ochTobago innebär bestämmelserna följande. Driftstäkel påförs först den Prop.1983/84:134 33 trinidadiskabolagsskatt och den arbetslöshetsavgift som skulle ha utgått om det svenskabolaget hade varit ett trinidadiskt bolag. Vidare påförs driftslället en skallsom uppgår till högst av skillnaden mellan drtfl-ställets beskattningsbarainkomst tik den del den överförs till det svenska bolaget och nyssnämnda trinidadiskabolagsskatt och avgift. Om den beskattningsbara inkomsten som överförs uppgårtill 1000 och bolagsskallen, beräknad efter en skattesats av , uppgår till450 samt arbetslöshetsavgiften, beräknad efter , uppgår tkl 50, utgår tkläggsskaltensåledes högstmed----------- = 50. Total skatt och arbetslöshetsavgift upp- går m.a.o.högst till 550. Tilläggsskatt utgår inte om del överförda beloppet återinvesterasi . Ett motsvarande extra skatteuttag i på trinidadisktfast driftställe här är inle möjligt enligt gällande svensk lagstiftning. Räntaoch royalty beskattas enligt art. II och12 i princip i den stal där mottagaren har hemvist. Även den stat varifrånutbetalningen sker (käk-staten) har dock rätl att i enlighet med sin internalagstiftning beskatta inkomsten. Skatten i denna stat skall emellertidbegränsas, beträffande ränta lik 10 resp. (art. 11 punkt 2) och beträffanderoyalty till (art. 12 punkt 2). Begränsningarna enligt art. 11 punkt 2 ochart. 12 punkt 2 gäller dock inle i fall som avses i art. 11 punkt 5 resp. art.12 punkt 5, dvs. då utbetalningen har samband med fast driftställe sombetalningsmottagaren har i källslaten eller med rörelse av samma eker liknandeslag som den som bedrivs av fast driftställe som betalningsmottagaren har i källslatenoch som är sådan atl den skall anses ha bedrivits av det fasta drtftstället.Ränta som mottas av vissa offentligrättsliga institutioner är skattefri i källslaten(art. 11 punkl 3) liksom royalty för upphovsrätt och annan liknande betalningför framställning eller återgivning av ktterärt, dramatiskt, musikaliskt ellerkonstnärligt verk i vissa fall (art. 12 punkt 4). Har skall på ränta eller royaltytagits ut i källslaten enligt art. 11 resp. art. 12, avräknas denna molinkomsttagarens skall på inkomsten i hemviststalen enligt beslämmelserna i art.23. Somjag nämnt tidigare inbegriper uttrycket royalty i art. 12 hyra ochannat belopp som betalas för nyttjandet av eller för rätten att nyttja lösegendom (art. 12 punkt 3). Royaltyför rätten alt nyttja fast egendom, mineralförekomst, källa eller annannaturtillgång beskattas enligt art. 6. Art.13 behandlar beskattningen av ersättning för förelagsledning som betalas avperson med hemvist i en avtalsslutande stat till företag i den andraavtalsslutande staten. Sådan inkomst beskattas i princip i denna andra stat.Även den stat varifrån utbetalningen sker (källslaten) har dock rätt att enligtsin interna lagstiftning beskatta inkomsten. Skatten i denna stat skallemellertid begränsas till l2'/av ersättningens bruttobelopp (arf. 13 punkt2). Begränsningen gäller dock inte i fall som avses i art. 13 punkt 4, dvs. dåersättningen har samband med fast driftställe som det 1983/84:134 34 företagsom erhåller ersättningen har i källslaten eller med rörelse av samma ellerliknande slag som den som bedrivs av fast driftställe som företaget har i källslatenoch som är sådan att den skak anses bedriven av del fasta drtftstället. Har skaltpå ersättning för företagsledning tagks ut i källslaten enligt art. 13,avräknas denna mot inkomsttagarens skatl på inkomsten i hemvisistaten enligtbestämmelserna i art. 23. Med uttrycket ersättning för företagsledning i art.13 förstås ersättning för tillhandahållande av tjänster av företagsledandenatur, inbegripet ersättning för likhan-dahåkande av personliga tjänster och avkunskap om företagsledning och inom del tekniska området (art. 13 punkt 3). Attmärka är emellertid atl artikeln endasl omfattar ersättning som betalas likförelag i den andra avtalsslutande staten (art. 13 punkt 1). Avsikten är m.a.o.atl i denna artikel reglera beskattningen av ersättningar som betalas av personmed hemvist i en avtalsslulande stat till företag i den andra avtalsslulandestaten för tillhandahållande av tjänster av förelagsledande natur. Källslalensrätl atl beskatta sådan ersättning, även om företaget inte har fast driftställei käkstalen, utgör således ett undantag från reglerna i art. 7 om beskattningav inkomsl och rörelse. 14 beskattas inkomst av fritt yrke i regel endast i den stal däryrkesutövaren har hemvist. Om inkomsten förvärvas genom verksamhet i den andra avtalsslulandestaten, får inkomsten emekertid beskallas där om inkomsten under inkomståret ifråga överstiger ett bmttobdopp motsvarande 6000 US-dokar samt ersättningenbetalas av eller på uppdrag av person med hemvist i denna stat eker ell fastdriftställe beläget där. Del krävs alltså inte att yrket utövas genomstadigvarande anordning i denna stat. Art.15 behandlar beskattningen av inkomst av enskild tjänst. Punkt 1 innebär, altsådan inkomst i princip beskallas i den stal där arbetet utförs. Undantag fråndenna regel gäller vid viss korttidsanställning under de fömtsättningar somanges i punkt 2. Villkoret enligt punkt 2d) atl ersättningen som förvärvasunder inkomståret inte överstiger ett bmltobelopp motsvarande 6000 US-dokarsaknar motsvarighet i modellavtal. I punkt 3 har intagits särskildaregler om beskallning av inkomst av arbete ombord på skepp eller luftfartyg iinternationell trafik. Slyrelsearvodeoch liknande ersättning får enligt art. 16 punkt 1 beskattas i den stat därdet bolag som betalar ut ersättningen har hemvist. Likaså får lön och annanliknande ersättning som en person uppbär i egenskap av tjänsteman med högreföretagsledande funktion i bolag beskattas i den stal där bolaget har hemvist(art. 16 punkt 2). Avsikten är att här reglera beskattningen av den lön ellerliknande ersättning som tjänstemannen uppbär i egenskap av anställd i bolaget ifråga. Bestämmelsen, liksom också bestämmelsen i art. 16 punkt 1 omstyrelsearvode och liknande ersäUning, utgör m. a. o. ett undantag frånreglerna i art. 15 om beskattning av inkomst av enskild tjänst. Enligtbestämmelserna i art. 16 har den stat Prop.1983/84:134 35 därbolaget har hemvist rätt att beskatta inkomsten även om inkomsttagaren harhemvist i den andra avtalsslutande staten och arbetet utförs där. Enligt art.15 punkt 1 får lön och annan liknande ersättning på grund av anställning som enperson med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär beskattas i den andra statenendast om arbetet utförs där. Inkomstsom artister och idrottsmän förvärvar i denna egenskap beskattas enligt art.17 punkterna 1 och 2 i den stat där verksamheten utövas. Detta gäller dock intedå verksamheten utförs inom ramen för kulturutbyte mellan de avtalsslutande stalerna(art. 17 punkt 4). I fall då verksamheten tikhandahåks av elt företag, fårinkomst som företagel förvärvar genom atl iklhandahåka verksamheten alltidbeskattas i den stat där verksamheten utövas (art. 17 punkt 3). 18 får pension, som inte utgår på grund av offentlig tjänsl, beskattas iden stal från vilken pensionen härrör. Inkomstav offentlig tjänst beskallas enligt art. 19 punkt 1 a) i regel endast i denstat varifrån inkomsten betalas. Motsvarande gäller enligt art. 19 punkt 2 a) ifråga om pension på grund av offentlig tjänsl. I fall som avses i arl. 19punkterna 1 b) och 2 b) beskattas dock ersättningen endasl i inkomsttagarenshemvistslat. Bestämmelsen i art. 19 punkt 2 b) innebär all pension som betalasfrån på gmnd av tidigare svensk statlig eller inle fårbeskattas i om mottagaren har hemvist och är medborgare i ochTobago. Beslämmelserna överensstämmer hell med modellavtal. Underde förutsättningar som anges i art. 19 punkt 3 beskattas ersättning på grund avoffentlig tjänsl på samma sätl som inkomst av enskild tjänst. Art.20 och art. 21 innehåller regler om skattelältnader för studerande,praktikanter, lärare och forskare. Bestämmelserna, som har motsvarighet i andrasvenska dubbelbeskattningsavtal, avser att underlätta del kulturella utbytetmellan staterna. Inkomstsom inle har behandlats särskilt i arl. 6-21 beskallas enligt art. 22 punkl I iregel i den stat där inkomsttagaren har hemvist. Om emellertid inkomsten härrörfrån den andra staten får den beskattas där (art. 22 punkt 3). Vidare fårinkomsten beskattas i den andra staten om den har samband med fast drtftställedär (art. 22 punkt 2). BådeSverige och tillämpar enligt avtalet avräkning av skatt (credilof tax) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Beslämmelserna häromfinns i art. 23 punkterna 1 och 2. Innebördenav bestämmelserna är atl en person med hemvist i den ena staten laxeras däräven för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra staten. Denuträknade skatten minskas därefter med den skalt som enligt avtalet har tagitsut i den andra staten. Har den skattskyldige flera inkomster från utlandet kanvid avräkningsförfarandet i bestämmelsema i 25 § första stycket lagenom statlig inkomstskatt bli tklämpliga. Prop.1983/84:134 36 23 punkt 2b) tillämpar den s.k. akernativa exempt-meloden (exempt =undantagande från skalt) för att undanröja dubbelbeskattning i fall då personmed hemvist i uppbär inkomsl som enligt beslämmelserna i avtaletbeskattas endast i . Inkomsten inräknas därvid ibeskattningsunderlaget vid beräkningen av den svenska skatten. Denna skall nedsättsdärefter med så stor del av skatten som den undantagna inkomsten utgör av helainkomsten. I likhet med de flesta andra svenska dubbelbeskattningsavtal medutvecklingsländer innehåller förevarande avtalsförslag regler om avräkning iSverige av högre skattebelopp än som faktiskt erlagts i den andra staten, s.k. matchingcredil. I förevarande avtal har sådana regler införts i art. 23 punkt 3.Bestämmelserna om matching credil gäller endast under vilkaavtalet tillämpas. Därefter skall de behöriga myndigheterna överlägga medvarandra för att bestämma om denna tidrymd skall utsträckas. Bestämmelserna om matchingcredil gäller givetvis inte i fråga om utdelning som enligt art. 10 punkt 4 ärundantagen från svensk skatt. Art.24 innehåller sedvanliga bestämmelser om förbud mot diskriminering. Förfarandetvid ömsesidig överenskommelse vid tvister om avtalets tolkning och tillämpningregleras i art. 25 och art. 26 innehåller bestämmelser om utbyte avupplysningar. 27 finns vissa föreskrifter om diplomatiska företrädare och konsuläratjänstemän. Art.28 och 29 innehåller bestämmelser om avtalels ikraftträdande och upphörande.Avtalet skall enligt art. 28 ratificeras och träda i kraft med utväxlingen av ralifikationshandlingarna.Det skall tillämpas beträffande skatter som innehålls vid källan på belopp sombetalas eller överförs tkl personer med hemvist utomlands närmastefter utväxlingen av ralifikationshandlingarna eller senare och beträffandeandra skaller, på inkomst som förvärvas den närmast efter utväxlingenav ratifikationshandlingarna eller . Avtalethar utformats i huvudsaklig överensstämmelse med modellavtal och därmedi enlighet med internationellt vedertagna normer. Vissa avvikelser förekommerdock med hänsyn tkl att är ett utvecklingsland menavvikelserna är av det slag som tidigare godtagils i svenskadubbelbeskattningsavtal. Såsom framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtaletsbeskattningsregler tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av denskattskyldighet i som annars skulle föreligga. Jaganser på grund härav att lagrådels hörande inte är erforderligt. Prop.1983/84:134 37 Medhänvisning till vad jag nu anfört hemställer jag altregeringen föreslår alt anta ett inom upprättatförslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan samt ochTobago. Regeringenansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genomproposition föreslå all anta det förslag som föredraganden har lagtfram.