prop · G7032 · 1983-12-31 00:00:00 — Bolag i Sri Länka, medundantag för den sistnämnda kategorin, skall dessutom erlägga inkomstskatt med20% av bruttobeloppet av den vinst som delas ut. Utdelas vinst till ett bolagsom inte har hemvist i Sri Länka, skall ylteriigare erläggas i källskatt.Bolag som inte har hemvist i Sri Länka erlägger - förutom den övrigainkomstskatten - också inkomstskatt med 33 1/av del belopp som överförsfrån Sri Länka eller med 11 1/av bolagets beskattningsbara inkomst.Utdelning, som ett bolag i Sri Länka erhåller från ett annat sådant bolag,beskattas i regel inte hos del mottagande bolaget. Fysisk person med hemvist i SriLänka som uppbär utdelning från bolag i Sri Länka är berättigad erhållaavräkning från sin egen skatt för den skatt som bolaget kan ha innehållit påutdelningen. Personmed hemvist i Sri Länka erlägger förmögenhetsskatt för alla tillgångar utom förfast egendom belägen utanför Sri Länka. Person som inte har hemvist i Sri Länkaerlägger förmögenhetsskatt för alla där belägna tillgångar. Skatten utgår med0,av värdet , med 0,av värdet pä nästa ,med I % av värdet på nästa i och på återstående värde. Förbolag som inte har hemvist i Sri Länka men som har fast egendom där utgårförmögenhets- Prop.1983/84:2 32 skatt av den del av den beskattningsbara inkomstensom är hänförlig till den fasta egendomen. Avtalet har kunnat utformas i nära överensstämmelse med debestämmelser som och utveckling ()har rekommenderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal. Avtalets utformninghar emellertid påverkats av att Sri Länka är ett utvecklingsland. Avvikelserfrån modellavtal förekommer sålunda bl. a. i fråga om beskattning avinkomst av sjöfart, utdelning och royaity. Avtalet innehåller även bestämmelserom s. k. malching credit på svensk sida, dvs. avräkning i i vissa fallav högre skattebelopp än som faktiskt har eriagts i Sri Länka. Art. 1 och 2 anger de personer och skaller som omfattas avavtalet. 3-5 innehåller definitioner av vissa ullryck somförekommer i avtalet. I art. 4 har intagils regler som avser att fastställa varen person har hemvist vid tillämpningen av avtalet. Art. 5 anger innebörden avuttrycket "fast driftställe". Begreppet har fått en vidare innebördän enligt modellavtal. Art. 6-22 innehåller avtalets materiellabeskattningsregler. Inkomst av fast egendom får enligl art. 6 beskattas i denstat där den fasta egendomen är belägen. Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst.Sådan inkomst får beskattas i den stat där rörelsen bedrivs från fastdriftställe. I art. 7 punkt 3 har angivits att avdrag för belopp som fastdriftställe betalat till företagets huvudkontor eller annat företagettillhörigt kontor i form av royaity, ersättning för särskilda tjänster, ränta m.m. inte medges vid bestämmandet av fast driftställes inkomst, om beloppen inteutgör ersättning för faktiska kostnader. På samma sätt beaktas i regel intebelopp som del fasta driftställel debiterat huvudkontoret eller annat företagettillhörigt kontor i form av royaity m.m., om inte beloppen utgör ersättning förfaktiska kostnader. Bestämmelsen återfinns inte i moddlavial men harstöd i kommentaren till reviderade version av avtalet (punkterna 1619i kommentaren till art. 7). Bestämmdserna innebär, såsom riksskalteverketpåpekat, en inskränkning i principen all det fasta driftställets inkomst skallberäknas som om del fasta driftstället varil ett fristående förelag. Harhuvudkontoret ersatt utomstående för tjänster eller varor och har dessatjänster eller varor kommit del fasta driftstället tillgodo, anses i regelbelopp som driftstället med anledning härav betalat lill förelagets huvudkontorutgöra ersättning för faktiska kostnader. Regler om beskattning av inkomst av sjöfart och luftfari iinternationell trafik har tagils in i an. Sådan inkomst beskattas i regelendast i den stat 1983/84:2 33 därföretaget har sin verkliga ledning (punkt /). Beskattning av inkomst av sjöfartfår emellertid enligl punkt 2 ske även i den andra staten, om inkomstenförvärvas där. Inkomsten får därvid beräknas till högst av den brattoinläktsom företaget erhållit i denna stat. Den sålunda beräknade skatten nedsätts med50% enligt art. 8 punkl 2 b. Motsvarande regler finns i tidigare svenskadubbelbeskattningsavtal, t. ex. avtalet med (SFS 1974:69). Art.9 innehåller regler om omräkning av rörelseinkomst vid obehörig vinstöverflyltningmellan företag med intressegemenskap. För svensk del får beslämmelsernabetydelse vid tillämpningen av 43 § 1 mom. kommunalskattelagen (1928:370). Beskattningav utdelning regleras i art. 10. Utdelning får beskattas i den stat därmottagaren har hemvist (punkt I)om inte bestämmelserna i punkt 6 ärtillämpliga. Beskattning får emellertid enligt punkt 2 ske även i den stat därdet utdelande bolaget har hemvist. Skatten i denna stat skall emellertidbegränsas lill , såvida inte fall föreligger som avses i punkt 4. Uppkommerdubbelbeskattning vid tillämpning av art. 10, undanröjs denna genom avräkningenligt bestämmelsema i art. 23. Enligt punkt 6 skall utdelning från bolag medhemvist i Sri Länka till bolag med hemvist i vara undantagen frånbeskattning i i den mån utdelningen skulle ha varit undantagen frånbeskattning enligt svensk lagstiftning om båda bolagen hade varit svenskabolag. De svenska beslämmelser som åsyftas återfinns i 54 § kommunalskattelagenoch 7 § lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. Räntaoch royaity beskattas enligt art. II och 12 i princip i denstat där mottagaren har hemvist. Även den stat varifrån utbetalningen sker (käll-staten)har dock rätt alt i enlighet med sin interna lagstiftning beskatta inkomsten.Skatten i denna stat skall emellertid begränsas till (art. 11 punkt 2 ochart. 12 punkt 2). Begränsningarna enligl art. 11 punkt 2 och art. 12 punkt 2gäller dock inte i fall som avses i art. 11 punkt 5 resp. art. 12 punkt 4, dvs.då utbetalningen har samband med fast driftställe som betalningsmottagaren hari källstaten. Ränta som mottas eller betalas av vissa offentligrättsliga institufionerär i regel skattefri i källstaten (art. II punkt3). Har skatt på ränta eller royaity tagits ut i källstaten enligt art. 11resp. art. 12, avräknas denna mot inkomsttagarens skatt på inkomsten i hemviststatenenligt bestämmelsema i art. 23. Royaityför rätten att nyttja fast egendom, grava, källa eller annan naturtillgångbeskattas enligt art. 6. Art.13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelsema överensstämmer ihuvudsak med motsvarande bestämmelser i modellavtal. Genom en särskildbestämmelse i punkt 4 föreskrivs att vinst på gmnd av överlåtelse av aktier ochandelar i bolag får beskattas i den avtalsslulande stat i vilken de utgivits. Modellavtalelinnehåller inte motsvarande bestämmelse men den stämmer väl överens med deändringar i inlem svensk rätt som gjorts (SFS 1983:452). 1983/84:2 34 Inkomstav offentlig tjänst beskattas enligt art. 14 punkt I i regel endast i den stalvarifrån inkomsten betalas. Motsvarande gäller enligl art. 14 punkt 2 i frågaom pension på gmnd av offentlig tjänst. I fall som avses i art. 14 punkterna Ib och 2 b beskattas dock ersättningen endast i inkomsttagarens hemvislstat.Bestämmelserna överensstämmer helt med modellavtal. Såsom riksskalteverketpåpekat medför bestämmelserna -jämfört med bestämmelserna i art. 18 - attallmän tilläggspension som utgår till mottagare, som är medborgare och harhemvist i Sri Länka, beskattas endast i Sri Länka i den män den pensionsgmndandeinkomsten utgjorts av lön i allmän tjänst men får beskattas i i den månden pensionsgmndande inkomsten utgjorts av lön i enskild tjänst. En sådangränsdragning är naturligtvis inte tillfredsställande men å andra sidan tordebåda de angivna fallen bli ytleriigt sällsynta i praktiken i förhållandetmellan och Sri Länka. Art.15 behandlar beskattningen av inkomst av enskild Ijänsl och av fritt yrke.Punkt 1 innebär, att sådan inkomst i princip beskattas i den stat där arbetetutförs. Undanlag från denna regel gäller vid visst korttidsarbete under deförutsättningar som anges i punkt 2. I sådana fall sker beskattning endast iinkomsttagarens hemviststal. 1 punkt 3 har intagits särskilda regler ombeskattning av inkomst av arbete ombord på fartyg eller luftfartyg i intemaliondltrafik. Styrelsearvodeoch liknande ersättning får beskattas i den stat där det bolag som utbetalarersättningen har hemvist (art. 16). Inkomstsom artister och idrottsmän uppbär genom sin verksamhet beskattas enligt art.17 punkterna 1 och 2 i den stat där verksamheten utövas. 18 punkt 1 får all pension, som inte utgår på grand av offentlig tjänst,samt livränta beskattas i den avtalsslutande stal från vilken den härrör.Bestämmelsen föratsätter inte att pensionen utgår på grund av tidigare tjänstvarför exempelvis svensk folkpension omfaltas av bestämmelsen. Art.19 och 20 innehåller regler om skattelättnader för professorer och lärare resp.studerande och affärspraktikanter som vistas tillfälligt i en avtalsslulandestal. Inkomstsom inte har behandlats särskilt i art. 6-20 beskattas enligt reglerna i art.21. Sådan inkomst beskattas, om den härtör från tredje stat, endast iinkomsttagarens hemviststat (punkl /), såvida inte fall föreligger som avses ipunkt 2. Enligl punkt 3 får inkomst som avses i punkt 1 och som härtör från enavtalsslutande stat alllid beskattas i denna stat. 22 har intagits regler om beskattning av förmögenhet. Bestämmelsernaöverensstämmer i huvudsak med motsvarande bestämmelser i modellavtal.Genom en särskild bestämmelse i punkt 4, som saknar motsvarighet imodellavtalet, anges emellertid alt förmögenhet som består av andelar i bolagfår beskattas i den avtalsslulande stat där bolaget 1983/84:2 35 Denna bestämmelse tillämpas dock inte beträffande aktier som ägs avbolag så länge skatt inte utgår i Sri Länka på sådana aktier. Både och Sri Länkatillämpar enligl avtalet avräkning av skall (credit of tax) som huvudmetod föratt undvika dubbelbeskattning. Bestämmelserna härom finns i art. 23 punkterna2 och 3. Innebörden av bestämmelserna är att en person med hemvist i den enastaten taxeras där även för sådan inkomst och förmögenhet som enligt avtaletfår beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter medden skatt som enligt avtalet har tagits ul i den andra staten. Har denskattskyldige hemvist i och har denne flera inkomster från ullandel kanvid avräkningsförfarandel i även de nya bestämmelserna i 25 § förstastycket lagen om statlig inkomstskatt bli tillämpliga (jfr prop. 1982/83:14 s.10-13). Enligt punkt 4 tillämpar den s.k. alternativa exemptmeto-den (exempt= undantagande från skatt) för all undanröja dubbelbeskattning i fall dåperson med hemvist här uppbär inkomst eller innehar förmögenhet som enligl bestämmdsernai avtalet beskattas endast i Sri Länka. Inkomsten resp. förmögenheten inräknasdärvid i beskattningsunderlaget vid beräknandet av den svenska skatten. Dennaskatt nedsätts därefter med så stor del av skatten som den undantagna inkomstenresp. förmögenheten utgör av hela inkomsten eller förmögenheten. - I likhetmed de flesta andra svenska dubbelbeskattningsavtal med utvecklingsländer innehållerförevarande avtalsförslag regler om avräkning i i vissa fall av högreskattebelopp än som fakUskt erlagts i den andra staten, s. k. malching credit.I förevarande avtal har sådana regler införts i art. 23 punkt 5. Reglerna harutformats så att avräkning i fråga om utdelning och ränta enligt art. 10 punkt2 och art. 11 alltid skall ske som om skatt tagits ut i Sri Länka med 15 resp.10%. Bestämmelserna om malching credit gäller endast förvilka avtalet lillämpas. Därefter skall de behöriga myndighetema överlägga medvarandra för alt bestämma om denna tidrymd skall utsträckas. Bestämmelserna om malchingcredit gäller givetvis inte i fråga om utdelning som enligt art. 10 punkt 6 ärundantagen från svensk skatt. Art.24 innehåller sedvanliga bestämmelser om förbud mot diskriminering. Förfarandetvid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 25 och art. 26 innehållerbestämmelser om utbyte av upplysningar. 27 finns vissa föreskrifter om diplomatiska företrädare och konsuläratjänstemän. Art.28 och 29 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande.Enligt art. 28 träder avtalet i kraft den dag då båda avtalsslutande staternasregeringar meddelat varandra att erforderliga konstitutionella åtgärdervidtagits för att avtalet skall träda i kraft. Det skall i lillämpasbeträffande inkomst som förvärvas efter utgången av det kalenderår då avtaletträder i kraft samt beträffande förmögenhet som laxeras 1983/84:2 36 m. andra kalenderåret närmast avtalet träder i kraft och i SriLänka beträffande inkomst som förvärvas fr. o. m. kalenderåretnärmast efter det då avtalet träder i kraft saml beträffande förmögenhet somtaxeras fr. o. m. den andra kalenderåret närmast efter det då avtaletträder i kraft. dubbelbeskattningsavtal upphör all gälla i och med attförevarande avlal börjar tillämpas. Avtalethar utformats i nära överensstämmelse med modellavtal. Avtalets ulformninghar emellertid påverkals av att Sri Länka är ett utvecklingsland och avvikerdärför från modellavtalet bl. a. i fråga om beskattningen av inkomst avsjöfart, utdelning och royaity. Avtalet bygger på ömsesidiga åtaganden och jaganser alt det ulgör en tillfredsställande lösning av hithörande skatteproblem. Somframgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsreglertillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet iSverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grand härav att lagrådetshörande inte är erforderligt. Medhänvisning till vad jag nu har anfört hemställer jag att regeringen föreslårriksdagen att anta ett inom upprättat förslag till lag omdubbelbeskattningsavtal mellan och Sri Länka. Regeringenansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genomproposition föreslå att anta det förslag som föredraganden har lagtfram.