prop · G703167 · 1983-12-31 00:00:00 — Denlokala skattemyndigheten får ålägga en arbetsgivare betalningsskyldighet förett utgiftsårs avgifter efter utgiftsårets utgång. Har en arbetsgivareavlidit får betalningsskyldighet dock inte åläggas dödsboet enligt 22 § om intefrågan prövats efter utgången av det kalenderår under vilketbouppteckning blivit ingiven för registrering. Hararbetsgivaren åtalats för skattebrott, som avser arbetsgivaravgifterna, får denlokala skattemyndigheten även efter utgången av i första stycket angiven tidålägga betalningsskyldighet för det utgiftsår söm brottet avser. Detsammagäller när betalningsskyldighet skall åläggas på grund av åtgärd som avses i 12§ skattebrottslagen (1971:69). Betalningsskyldighetfår inte åläggas efter utgången av kalenderåret efter det då åtalet väckteseller åtgärd som avses i 12 § skattebrottslagen vidtogs. Har arbetsgivarenavlidit skall fråga om betalningsskyldighet för dödsboet prövas inom sexmånader från dödsfallet. Ett beslut om betalningsskyldighet som meddelas sedanarbetsgivaren har åtalats skall undanröjas av den lokala skattemyndigheten omåtalet inte bifaUs till någon del. Detta gäller dock inte om åtalet ogillas medstöd av 12 § skattebrottslagen. som företrätt en juridisk person åtalats för ett skattebrott som avser denjuridiska personens arbetsgivaravgifter skall andra och tredje styckenatillämpas. Påavgiftsbelopp som en arbetsgivare har rätt att få tillbaka och som återbetalasefter året efter utgiftsåret utgår ränta (restitutionsränta). Restitutionsräntautgår för visst kalenderår efter den räntesats som motsvarar det av riksbankenfastställda diskonto som gällde vid utgången av det föregående året. Påavgiftsbelopp som betalats in året efter det utgiftsår somavgiften avser beräknas restitutionsränta från utgången av nämnda månad tilloch med den månad då beloppet återbetalas. I andra faU beräknas restitutionsräntafrån utgången av den månad då beloppet betalades in. Har avgiftsbeloppetbetalats in i flera poster och avser restitutionen endast viss del av detta,skall det belopp som restitueras avräknas mot den eller de poster som betalatssist. Restitutionsräntasom understiger betalas inte ut. Öretal som uppkommer vidränteberäkningen bortfaller. Harett beslut som föranlett restitutionsränta ändrats på sådant sätt att räntainte skulle ha beräknats eller skulle ha beräknats med lägre belopp om ändringsbeslutethade beaktats vid ränteberäkningen, är arbetsgivaren skyldig att återbetala vadhan sålunda har uppburit för mycket. Sedan beloppet faststäUts till betalningav den lokala skattemyndigheten får det drivas in. 1983/84:167 160 Haren arbetsgivare hos allmän förvaltningsdomstol överklagat ett beslut ombetalningsskyldighet enligt denna lag får om det finns synnerligaskäl medge anstånd helt eller delvis med betalningen. Anstånd får beviljas attgälla längst intill dess förflutit förförvaltningsdomstolens avgörande i saken. Detsamma gäller om ett beslut angåenderedaravgift har överklagats hos sjömansskattenämnden eller allmänförvaltningsdomstol. får som villkor för anstånd föreskriva attsäkerhet skall ställas. Densom fått anstånd skall betala anståndsränta för den del av avgiftsbeloppet förvilken betalningsskyldighet kvarstår vid anståndstidens utgång. Ränta somunderstiger skall dock inte påföras. Ränta beräknas för visstkalenderår efter en räntesats som överstiger det avriksbanken fastställda diskonto som gällde vid utgången av det föregående året. Dennalag träder i kraft . Genomlagen upphävs lagen (1959:552) om uppbörd av vissa avgifter enligt lagen(1981:691) om socialavgifter. Sistnämnda lag skall dock fortfarande tillämpas ifråga om arbetsgivaravgifter och allmän löneavgift enligt 1 § lagen (1982:423)om allmän löneavgift som belöper på tid före ikraftträdandet och i fråga om egenavgiftertill försäkringen för tilläggspension som avser eller . 1983/84:167 161 Närvarande:f. d. justitierådet , justitierådel , regeringsrådet . tillhandakommet utdrag ur protokoll vid regeringssammanträdeden har regeringen på hemställan av statsrådet och chefen försocialdepartementet beslutat inhämta lagrådets yttrande över förslagtill 1. lag om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare, 2. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272), 3. lag om ändring i lagen (1981:691) omsocialavgifter, 4. lag om ändring i lagen (1962:381) om aUmänförsäkring, 5. lag om ändring i lagen (1959:551) om beräkning avpensionsgrundande inkomst enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring, 6. lag om ändring i taxeringslagen (1956:623). Förslagenhar inför lagrådet föredragits av regeringsrättssekreteraren föranleder följande yttrande av lagrådet: Förslagettill lagen om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare Iparagrafen anges innebörden av vissa termer som förekommer i lagförslaget.Eftersom restitutionsränta, dvs. ränta enligt 24 §, har upptagits bland deförklarade uttrycken, kan det vara befogat att också ta med anståndsränta, dvs.ränta enUgt 54 §. Därestav lagrådet förordade ändringar av lydelsen av 12 § och 17 § första stycketpunkt 1 vidtas, bör motsvarande jämkning göras i de i förevarande paragrafupptagna definitionerna av begreppen kvarstående avgift och överskjutandeavgift. Definitionerna kan då ges följande lydelse: "kvarståendeavgift: det belopp i en årsuppgift med vilket årsavgiften överstiger summan avinbetalda och till betalning ålagda arbetsgivaravgifter; överskjutandeavgift: det belopp i en årsuppgift med vilket summan av inbetalda och tillbetalning ålagda arbetsgivaravgifter överstiger årsavgiften;" Såsomframgår av motiven till förevarande stadgande föreUgger den skillnaden mellanbeslut enligt första stycket och dem enUgt andra stycket att Prop.1983/84:167 162 de förra innefattar ett bestämmande av månadsavgiftensstorlek medan de senare inte inbegriper någon prövning av månadsavgiften utanblott innebär ett åläggande att betala vad som är oguldet av den i uppbördsdeklarationenredovisade avgiften. Anledning torde föreligga att senare i lagen skilja mellandessa två typer av beslut genom att upptaga dem under olika beteckningar. Såkan beslut som innebär prövning av månadsavgiftens storlek lämpligen betecknassom fastställelse av avgiften medan de beslut som blott innefattar föreskriftom betalning kallas åläggande av betalningsskyldighet eller betalningsåläggande.Någon ändring i förevarande paragraf är ej påkallad. Skyldigheten att lämna årsuppgift har betingats av att degenom de månatliga uppbördsdeklarationerna redovisade avgiftsbeloppen visar sigbehöva justeras. Gmndlag för sådan justering erhålls genom att arbetsgivarenlämnar årsuppgift. Vid bedömandet huruvida skyldighet att lämna årsuppgiftföreligger är det i princip utan intresse huruvida arbetsgivaren betalat de iuppbördsdeklarationerna upptagna avgiftsbeloppen. Det synes därför knappastföljdriktigt när i första stycket punkt 1 i förevarande paragraf somutgångspunkt tages det belopp som betalats eller fastställts till betalning.Anknytning bör i stället göras till de i uppbördsdeklarationerna angivnaavgiftsbeloppen samt de fastställelsebeslut som meddelats om avgiftsbeloppen.Det förordas därför att punkten 1 får följande lydelse: "1. om årsavgiften skall beräknas till annat beloppän som redovisats i uppbördsdeklarationerna eller fastställts för utgiftsåretoch skillnaden uppgår till eUer" Uppgiften i första stycket punkt 6 i förevarande paragraf skalllämnas för att ligga till grund vid beräkningen i punkt 7 huruvidaarbetsgivaren har att betala ytterligare avgift eller om han är berättigad fåtillbaka för mycket erlagd avgift. Här är det alltså det betalade beloppet somär av intresse. Med betalat belopp likställs så belopp beträffande vilket betalningsåläggandeenligt 10 § meddelats och detta oavsett huruvida åläggandet meddelats i sambandmed fastställande av avgift eller enligt 10 § andra stycket därför att erlagdavgift ej svarat mot den i uppbördsdeklarationen angivna avgiften. Då här är avintresse blott betalningsåläggandet men inte beslutet om fastställelse bör avskäl lagrådet anfört vid 10 § uttrycket "faststäUts till betalning"ej användas i detta sammanhang. Uttryck som anknyter till betalningsåläggandetbör i stället begagnas. Då vad som här efterforskas är summan av belopp somarbetsgivaren erlagt enligt uppbördsdeklarationerna och de belopp som omfattasav betalningsåläggande bör de samordnas med ordet "och" och inte somär fallet i det remitterade förslaget med "eller". 1983/84:167 163 grund av det anförda förordas, att första stycket punkt 6erhåller följande lydelse: "6. summan av de arbetsgivaravgifter som har betalatsenUgt lämnade uppbördsdeklarationer och de avgifter som arbetsgivaren harålagts betala för utgiftsåret;" Om årsuppgiften visar att avgiften blir högre än summan avvad arbetsgivaren erlagt enligt uppbördsdeklarationerna och av ålägganden attbetala enligt 10 § samt mellanskillnaden, dvs. kvarstående avgift enligt 12 §första stycket 7, erlagts enligt 14 § före året efter utgiftsåret,föranleder årsuppgiften icke något fastställande av årsavgift, såvida detta ejpåkallas av annan orsak. Av intresse i den situation som avses i första stycket1 i förevarande paragraf är därför ej det fastställande av avgift someventuellt skett utan det åläggande att betala som meddelats. Detta bör av skälsom lagrådet angivit vid 10 § framgå av lagtexten. Det förordas därför attpunkten 1 ges följande lydelse: "1. om årsavgiften enUgt årsuppgift uppgår tillstörre belopp än summan av vad arbetsgivaren senast nämnda dag har betalat ochålagts betala för utgiftsåret;" I andrastycket anges att fastställelse enUgt första stycket punkt 3 får avse endastavgiftsbelopp för vilket betalningsskyldighet inte ålagts tidigare. Bakgmndentill bestämmelsen torde vara att arbetsgivaren ej i denna ordning skall kunnafå en omprövning av en avgift vars storlek redan prövats tidigare. Åläggande avbetalningsskyldighet kan emellertid meddelas utan att riktigheten av avgiftensstorlek prövas, jämför 10 § andra stycket. Vad > som skall förhindra enomprövning bör därför - såsom lagrådet har belyst vid 10 § - ej vara åläggandeav betalningsskyldighet utan att beslut meddelats varigenom fastställelse skettav avgiften. Lagrådet förordar därför att första meningen i andra stycket gesföljande lydelse: "Fastställelse enligt första stycket punkt 3 får avseendast avgiftsbelopp som inte tidigare fastställts." Sista stycket i paragrafen torde - efter förebild av 14 §sista stycket i den gällande särskUda uppbördslagen (1959:552) och 115 § sistastycket taxeringslagen (1956:623) - böra ges det innehållet, att andra ochtredje styckena skall tillämpas också i fall då den som har företrätt juridiskperson åtalats för skattebrott som avser den juridiska personensarbetsgivaravgifter eller är fri från ansvar för sådant brott på grund av 12 §skattebrottslagen. I paragrafen bör upptas en bestämmelse som anger undervilken tid anståndsränta skall utgå. Då det torde vara meningen att öretal som Frop.1983/84:167 164 uppkommervid ränteberäkningen skall bortfalla, bör en uttrycklig föreskrift härom ocksåges i paragrafen. Lagrådetlämnar förslagen utan erinran. Prop.1983/84:167 165 Närvarande:statsministern , ordförande, och statsråden , , ,, , , , , , , ,, , Propositionom nya regler för uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare, m. m. Föredragandenanmäler lagrådets yttrande' över förslag till 1. lag om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare, 2. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272), 3. lag om ändring i lagen (1981:691) omsocialavgifter, 4. lag om ändring i lagen (1962:381) om allmänförsäkring, 5. lag om ändring i lagen (1959:551) om beräkning av pensionsgmndandeinkomst enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring, 6. lag om ändring i taxeringslagen (1956:623). Föredragandenredogör för lagrådets yttrande och anför. Förslagettill lagen om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare Idet remitterade lagförslaget används i några paragrafer uttrycket "fastställtsfill betalning" för att ange att betalningsskyldighet har ålagts. Lagrådethar förordat att det i lagförslaget använda uttrycket i 12 och 17 §§ ersättsmed uttryck som direkt anknyter till åläggande av betalningsskyldighet eller betalningsåläggandeoch att i dessa paragrafer görs några andra ändringar som också är av närmastredaktionell natur. Jag biträder lagrådets förslag och föreslår att paragrafemautformas i enlighet härmed. I överensstämmelse med detta bör en motsvarandejustering göras i sista meningen av 24 § sista stycket. Som lagrådet framhållitfår dessa justeringar till följd att också definitionerna på kvarstående ochöverskjutande avgift i 2 §bör ändras. Likaså bör enligt lagrådets mening bland definitionerna tas 1Beslut om lagrådsremiss fattat vid regeringssammanträde . 1983/84:167 166 uppen definition på anståndsränta. Jag ansluter mig också i dessa delar till lagrådetsförslag. Lagrådethar även tagit upp en fråga som gäller arbetsgivarnas skyldighet att lämna årsuppgift.EnUgt det remitterade lagförslaget (11 § första stycket punkt 1) föreliggersådan skyldighet om årsavgiften skall beräknas till annat belopp än sombetalats eller faststäUts till betalning för utgiftsåret, förutsatt attskillnaden uppgår till . Enligt lagrådets mening börskyldigheten i stället anknytas till de i uppbördsdeklarationema angivna avgiftsbeloppensamt de fastställelsebeslut som meddelats om avgiftsbeloppen. Medanledning härav får jag anföra följande. Enarbetsgivare skall enUgt 12 § i det remitterade lagförslaget i årsuppgiftenbl. a. ange de arbetsgivaravgifter som har betalats enligt lämnadeuppbördsdeklarationer eller som har fastställts till betalning. Uttrycket "fastställtstill betalning" bör som jag nämnt, i enlighet med lagrådets förslagersättas med "avgifter som arbetsgivaren har ålagts betala". I årsuppgiftenskall arbetsgivaren vidare ange kvarstående eller överskjutande avgift.Kvarstående avgift framkommer i årsuppgiften om årsavgiften är större än vadarbetsgivaren betalat eller ålagts betala för utgiftsåret. Överskjutande avgiftuppkommer om årsavgiften är mindre än vad arbetsgivaren betalat eller ålagtsbetala. Dessabestämmelser om vad som skall anges i en årsuppgift bör enligt min mening byggapå att arbetsgivaren är skyldig att lämna årsuppgift när vad han betalat ellerålagts betala under- eller överstiger årsavgiften. Om man inte upprätthåller ensådan överensstämmelse mellan skyldigheten att lämna årsuppgift och uppgifternai årsuppgiften kan det förhållandet inträffa att arbetsgivaren har enkvarstående avgift utan att vara skyldig att lämna årsuppgift. Detta kanexempelvis inträffa om arbetsgivaren redovisar ett belopp som inte till fullobetalas och och undgått att bli ålagd betalningsskyldighet för resterandebelopp. Enligt min mening bör därför inte 11 § första stycket punkt 1 ändras iannan mån än att uttrycket "fastställts till betalning" ersätts med"arbetsgivaren ålagts betala". På detta sätt erhålls ocksåöverensstämmelse med definitionerna på kvarstående och överskjutande avgift i2 §. Lagrådethar föreslagit en viss komplettering av bestämmelsema i 20 och 54 §§.Jag föreslår att paragraferna utformas i enlighet med vad lagrådet angett. 54 §bör enligt min mening också kompletteras med föreskrift om att ett räntebeloppomedelbart får drivas in sedan arbetsgivaren ålagts betalningsskyldighet fördet. Jagföreslår i övrigt en ändring av rent redaktionell natur i övergångsbestämmelsernatill lagen. Jagvill nämna att det numera föreligger en lagrådsremiss om preskriptionshindervid skattebrott, m.m. Denna lagrådsremiss innehåller förslag till nyabestämmelser om s. k. åtalspreskription. 1983/84:167 167 tillproposition som antas av bör bestämmelserna i 20 § nu förevarandelagförslag ändras så att de överensstämmer med vad som bör gälla med hänsyn tiUbestämmelserna om åtalspreskription. 2 Arbetsgivaravgiftersom staten skall betala, m. m. Detnu föreslagna uppbördssystemet berör inte de avgifter som skall betalas avstaten. Dessa regleras enligt kungörelsen (1969:412) om uppbörd av vissaarbetsgivaravgifter från staten. Statens avgifter beräknas och betalas i särskUdordning vid sex tUlfällen . Jag har för avsikt attsedan tagit ställning till förslaget om ett nytt uppbördssystemåterkomma till regeringen med förslag om övergång till månadsvisa inbetalningaräven av de arbetsgivaravgifter som staten har att betala. Riksförsäkringsverketavses även fortsättningsvis svara för beräkningen av dessa avgifter. Det kan även bli aktuelltatt återkomma till regeringen i fråga om de medel för informations- ochutbildningsinsatser om 2,3 milj. kr. som jag beräknat för detta ändamål i detfall dessa skulle visa sig otillräckliga. Jaghemställer att regeringen föreslår att dels anta de av lagrådetgranskade lagförslagen med vidtagna ändringar, dels godkänna deriktlinjer för omläggning av administrationen av uppbördssystemet som jag harförordat. Regeringenansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genomproposition föreslå att anta de förslag som föredraganden lagt fram. 1983/84:167 168 Propositionenshuvudsakliga innehåll ..................... 1 Förslag till lag om uppbörd avsocialavgifter från arbetsgivare 3 Förslag fill lag om ändring iuppbördslagen (1953:272) 18 Förslag fill lag om ändring i lagen(1981:691) om socialavgifter 25 Förslag fill lag om ändring i lagen(1962:381) om allmän försäkring 28 Förslag tiU lag om ändring i lagen(1959:551) om beräkning av pensionsgrundande inkomst enligt lagen (1962:381) omallmän försäkring ........................... 32 Förslagtill lag om ändring i taxeringslagen (1956:623) 35 Utdragur protokoll vid regeringssammanträde den 23 febmari 1984............................................................... .... 36 1 Inledning .................................................... 36 2 Allmän motivering.................. .................... 37. 2.1 Behovet av en reform ........................... 37 2.2 Huvudlinjer för ett samordnatuppbördssystem 43 2.3 Redovisning i uppbördsdeklaration, m.m...... 52 2.4 Årsuppgift m.m...................................... .... 58 2.5 Redaravgift........................................... .... 62 2.6 Sanktioner............................................ .... 64 2.7 Kontrollfrågor........................................ .... 66 2.8 Fördelning av arbetsgivaravgiftermellan olika aygiftsän-damål 68 2.9 Ikraftträdande och följdlagstiftning ......... 69 3 Organisatoriskakonsekvenser av ett ändrat uppbördsförfaran de 69 3.1 Inledning ......... ;..... ...................... 69 3.2 Nytillkommande och utökadearbetsuppgifter för skatteförvaltningen 71 3.3 Bemannings- och organisationsfrågor inom skatteadministrationen 72 3.4 Avveckling av riksförsäkringsverketsavgiftsbyrå 73 4 Detnya systemets effekter på betalningsströmmarna 77 4.1 OUka delkomponenter .......................... 77 4.2 Uppbördsperiodemas effekt på hkviditeten ....... 78 4.3 Löneunderlagseffekten ......................... 80 4.4 Engångseffekter vidbokslutstidpunkten ... .... 81 4.5 Effekt av förbättrad kontroU m.m.............. .... 82 4.6 Sammanfattning ................................. .... 82 5 Upprättade lagförslag ................................... .... 82 6 Specialmotivering till lagförslagen .................. .... 83 Prop.1983/84:167 169 6.1..................................................... Förslagettill lag om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare ........................................ .... 83 Inledandebestämmelser ................ .... 83 Redovisningav månadsavgift, m.m.... 86 Beräkningoch inbetalning av månadsavgift ... 91 Fastställelseav månadsavgift, m.m... 92 Fastställelseav årsavgift, m.m......... 97 Ställföreträdaresbetalningsskyldighet, m.m. .. 100 Revisionm.m................................ .. 102 Indrivningm.m.............................. .. 103 Rättatt taga del av deklarafion m.m. 104 Särskildabestämmelser om redaravgift 105 6.2 Förslaget fill lag om ändring iuppbördslagen (1953:272) 110 6.3 Förslaget fill lag om ändring i lagen(1981:691) om socialavgifter 112 6.4 Förslaget till lag om ändring i lagen(1962:381) om aUmän försäkring 114 6.5 Förslaget fill lag om ändring i lagen(1959:551) om beräkning av pensionsgrundande inkomst enligt lagen (1962:381) omallmän försäkring ...... .. 114 6.6 Förslaget till lag om ändring itaxeringslagen (1956:623) 115 7 Hemställan ............................................... 116 8 Beslut........................................................ .. 116 Bilaga1 Nuvarande uppbördsförfarande för socialavgifter och käll- skaft ............................................................ .. 117 Bilaga 2 Sammanfattning avutredningens förslag ... .. 128 BUaga 3 Sammanställning avremissyttranden ....... 134 Bilaga 4 Utdrag av de tilllagrådet remitterade lagförslagen 157 Utdrag av lagrådetsprotokoll .... 161 Utdragav protokoll vid regeringssammanträde . 1 Anmälan av lagrådets yttrande........................ 165 2 Arbetsgivaravgifter som staten skallbetala ..... .. 167 3 Hemställan ............................................... 167 4 Beslut......................................................... 167