prop · G7035 · 1983-12-31 00:00:00 — Så har skett i exempelvis avtalet med (SFS 1977:75, art. XVIII) och (SFS 1983:182, art. 18; ännu ej i kraft).Dessa kompromisslösningar är emellertid i vissa fall otillfredsställande bådeför de skattskyldiga och för skattemyndighelema. Delta gäller i synnerhet detförhållandet att olika slag av pensioner och livränta behandlas olika vidbeskattningen. Även i förhållande till och har enkompromiss blivit nödvändig. Kompromissen följer emellertid delvis andralinjer än tidigare och den olika beskattningen av olika slag av pensioner ochlivräntor har så långt möjligt undvikits. Beslämmelserna innebär följande ifråga om pension och livränta som betalas från . Utbetalningar enliglsvensk socialförsäkringslag-stiftning (vanligen folkpension och ATP) fårbeskattas här (punkt 2) utom då mollagaren är en person som både har hemvistoch är medborgare i och (punkl 3). 1983/84:5 39 övrigainkomster enligl art. 18 med den skillnaden alt skall reducerainkomsten med en femtedel innan skatten beräknas (punkt 1). Inkomstav offentlig tjänsl beskattas enligl art. 19 i regel endast i den stal varifråninkomsten betalas [punkt 1 a)]. Motsvarande gäller enligt punkl 2a) i fråga ompension på grund av offentlig tjänst. 1 fall som avses i punkterna 1 b) och 2b) beskattas dock ersättningen endast i inkomsttagarens hemvislstat. Enligtpunkt 3 beskattas i vissa fall ersättning på grund av allmän tjänst enligtreglerna för beskattning av inkomst på grund av enskild ijänsl. Art.20 innehåller regler om skaltdättnader för studerande och affärspraktikanter. Inkomstsom inte behandlas särskilt i art 6-20 beskattas enligl art. 21 endast iinkomstlagarens hemvislstat. Undanlag har dock gjorts för utbetalningar frånstiftelse ("trust"). Eventuell dubbelbeskattning av sådan inkomst fåri stället lösas direkt av avräkningsbestämmdserna i art. 22. SåvälSverige som och tillämpar enligl avtalet avräkning avskatt ("credit of tax") som huvudmetod för att undvikadubbelbeskattning. Avräkningsbestämmdserna finns i art. 22. Innebörden av dessaär att en person med hemvist i den ena staten taxeras där även för sådaninkomst som enligl avtalet får beskattas i den andra staten. Den uträknadeskatten minskas därefter med den skatt som enligl avtalet har lagils ut i denandra staten. Har den skatiskyldige flera inkomster från utlandet kan vid avräkningsförfarandeli även de nya bestämmelserna i 25 § första slyckel lagen (1947:576) omstatlig inkomstskatt bli lillämpliga (jfr prop. 1982/83:14 s. 10-13). På svensksida görs undanlag från credit of tax-metoden i de fall som anges i punkt 2 b).Då tillämpas i stället den s.k. exemptmetoden (exempt = undantagande frånskall) för alt undanröja dubbelbeskattning. Inkomsten inräknas i beskattningsunderiagelvid beräkningen av den svenska skatten men denna minskas med så stor del avskatten som den undantagna inkomsten utgör av hela inkomsten. Enliglpunkt 3 skall utdelning från bolag i och till bolagmed hemvist i vara undantagen från beskattning i i den månutdelningen skulle ha varit undantagen från beskattning enligt svensk lag ombåda bolagen haft hemvist i . Art.23 innehåller sedvanliga bestämmelser om förbud mol diskriminering. Förfarandelvid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 24 och art. 25 innehållerbestämmelser om utbyte av upplysningar. Art.26 innehåller särbestämmelser beträffande diplomafiska företrädare ochkonsulära tjänstemän. 27 har lagils in en rad olika bestämmelser som inte har direkt inbördessamband. Bestämmelsen i punkl 1 syftar till att förhindra all inkomst frånSverige till mottagare i och beskat- Prop.1983/84:5 40 tas för lågt eller helt undgår skatt då ochNordirland enligt sin lagstiftning inte kan beskatta inkomsten eftersom deninte förts över dit (beskattning på s. k. "remittance"-basis). Ipunkterna 2 och 3 regleras hur inkomst som uppbärs av oskiflat dödsbo skallbehandlas i skattehänseende. I punkterna 4-6 finns regler om personliga avdragvid beskattningen. Under senare är har utforskning och utvinning av gas ocholja utanför kusten ("offshore-verksamhet") fält stor betydelse förekonomin i och . Utvinningen av dessanaturförekomster har givelvis attraherat ulländska förelag och utländskarbetskraft. Därvid har också skattefrågorna kommil i blickpunkten. Desärskilda förhållanden under vilka denna verksamhet bedrivs har medfört att deregler som normalt gäller i dubbelbeskattningsavtal beträffande beskattning avinkomst av rörelse, fritt yrke och tjänst endast i undantagsfall ger etttillfredsställande resultat. 1 fråga om plats för utvinning av naturtillgångarföreskrivs i art, 5 punkl 2f) att sådan plats utgör fast driftställe, medanplats för utforskning av sådana tillgångar inte omfattas av bestämmelsen.Problemet har observerats av (punkt 14 i kommentarentill art. 5 i modellavtalet), som givit avtalsslulande stater stor frihet altbestämma vilka avtalsregler som skall gälla för beskattning av sådanverksamhet. I förevarande avlal har samtliga regler om beskattning av inkomstav affärsverksamhet och anslällning utanför kusten sammanförts i art. 28. Beslämmelsernasaknar motsvarighet i gällande avtal. Bestämmelserna har utformats ihuvudsaklig överensstämmelse med de regler som finns i Norgesdubbelbeskattningsavtal med och samt del den 22 mars1983 undertecknade multilaterala nordiska dubbelbeskattningsavtalet. Företagsom bedriver verksamhet av förevarande slag i annan slal anses ha fastdriftställe där om inte verksamheten pågår under en tidrymd av12 månader. Beträffande anställda gäller i regel all lön för arbele utanför enstats kust får beskattas i den staten även om arbetet endast skulle vara avkort varaktighet. Den s. k. 183-dagarsregeln i art. 15 sätts alltså ur spel vidarbete som avses här. Del bör påpekas, att bestämmdserna i art. 28 avserverksamhet både på kontinenlalsockeln och på den del av havsbotten som befinnersig inom en stats territorialvatten. Art. 29 och 30 innehåller bestämmelser om avtaletsikraftträdande och upphävande. De avtalsslulande staterna skall enligt art. 29meddela varandra när de åtgärder vidtagits som enligt resp. stats lagstiftningkrävs för alt avtalet skall träda i kraft. Avtalet träder i kraft den dag dåden sista av dessa underrättelser mottas. Del skall tillämpas i Sverigebeträffande inkomst och realisationsvinst som uppbärs den 1 januarikalenderåret närmast efter del då avtalet träder i kraft eller . IStorbritannien och skall avtalet tillämpas beträffande skatt påinkomst och realisationsvinst för beskattningsår som börjar den 6 aprilkalenderåret efter 1983/84:5 41 ikraftträdandeteller senare, beträffande bolagsskatt för beskattningsår som börjar den 1 aprilkalenderåret efter ikraftträdandet eller senare, beträffande skatten påvärdestegring av mark på värdestegring som realiseras kalenderåretefter ikraftträdandet eller senare och beträffande skatten på inkomst genomoljeutvinning för beskatlningsperiod som böljar den 1 janauri kalenderåretefter ikraftträdandet eller . avtal upphör att gälla i och medatt förevarande avtal blir tillämpligt. 1 fråga om inkomster som avses i art.18 gäller emellertid särskilda regler om ikraftträdande. Enligt punkl 3 lillämpasbestämmelserna i denna artikel först fr. o. m. inkomster medmotsvarande föriängd tillämpningstid avtal. Anledningen tilldenna förskjuining är främst att ge de skattskyldiga som berörs av de ändradereglerna lid att planera för den nya beskattningssituationen. Avtalethar utformats i nära överensstämmelse med ÖECD:s modellavtal. De avvikelsersom har gjorts motiveras av en önskan all anpassa avtalet till de bådastaternas skattepolitik och interna skattelagstiftning. På svensk sida har vidförhandlingarna särskild vikt fästs vid att det nya avtalet så långt möjligtger utrymme för tillämpning av de interna svenska reglerna om beskattning avpension, livränta och vinst vid aktieförsäljning. På brittisk sida har man inteansett sig kunna helt tillmötesgå de svenska önskemålen. Kompromisser hardärför blivit nödvändiga. De nu överenskomna avtalsbestämmelserna ombeskattningen av dessa inkomstslag måste dock anses i huvudsaktillfredsställande och innebär en väsentlig utvidgning av den svenskabeskattningsrätten jämfört med gällande avtal. Avtalet bygger i övrigt påömsesidiga åtaganden och jag anser att det ulgör en tillfredsställande lösningav hithörande skatteproblem. Såsomframgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalels beskattningsreglertillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet iSverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav att lagrådetshörande inte är erforderligt. Medhänvisning till vad jag nu har anfört hemställer jag att regeringen föreslårriksdagen att anta ell inom upprättat förslag till lag omdubbelbeskattningsavtal mellan samt och . Prop.1983/84:5 42 Regeringenansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genomproposition föreslå alt anta det förslag som föredraganden har laglfram.