prop · G70335 · 1983-12-31 00:00:00 — om ändring idubbelbeskattningsavtalet mellan och ; Regeringenföreslår att anta det förslag som har upptagits i bifogade utdrag avregeringsprotokoll. Ipropositionen föreslås att godkänner ett protokoll om ändring idubbelbeskattningsavtalet mellan och Singapore.Protokollet skall ratificeras och träder i kraft den dag då utväxlingen av ratifikationshandtingarsker. Protokollet tillämpas i , med vissa undantag, i fråga ominkomstskatt på inkomst som förvärvas den närmast efter utväxlingenav ratifikationshandlingarna eller senare och i fråga om förmögenhetsskatt påförmögenhet som taxeras fr.o.m. andra kalenderåret närmast efter det dåratifikationshandlingarna utväxlades. 1 1983/84. 1983/84:35 2 Närvarande:statsråden I. , ordförande, , , , , ,, , , , , , R. ,, Thunborg Propositionom ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan och MellanSverige och gäller avtalet för undvikande avdubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter påinkomst och förmögenhet. Avtalet godkändes av (prop. 1968: 148, BevU69, rskr 374) och tillämpades i princip fr. o. m. taxering (SFS1969:190). Vissa tidsbegränsade bestämmelser i avtalet har därefter vid tvåtillfällen erhållit föriängd giltighetstid (SFS 1977:91 och 1981: 1343). Bådefrån svensk och singaporeansk sida har man önskat göra en del ändringar i avtalet.Dels har vissa materiella ändringar ansetts önskvärda, dets har man vetatgenomföra ändringar av formell natur för att bättre anpassa avtalet till det modeltavtalsom och" utveckling ()rekommenderade . För svensk del är det bl.a. avtalsbestämmelsernaom.beskattningen av internationell sjöfart och luftfart som ansettsoförmånliga. Förhandlingar om sådana ändringar inleddes i den 1-5juni 1981 och avslutades i princip likaledes i den 20-22 september1982, varvid ett förslag till protokoll på engelska paraferades. Protokollethar därefter översatts till svenska. Vissa kompletterande förhandlingar hardärefter ägt rum i . Förslaget och översättningenremitterades till kammarrätten i och riksskalteverket.Remissinstanserna har inte haft några erinringar mol förslaget men riksskalteverkethar föreslagit att innebörden av vissa avtalsbestämmelser förtydligas genomuttalanden i propositionen. Protokollet bör fogas till regeringsproiokollet idetta ärende som bilaga. 1983/84:35 3 Avtalet innehåller liksom OECDis modellavtal särskildaregler om beskattning av inkomst av sjöfart och luftfart i internationelltrafik (art. V och den genom protokollet föreslagna art. V A). Till skillnadfrån modellavtalet innehåller emellertid avtalet med inte någon definitionav uttrycket "internationell trafik". 1 i protokolletinförs en sådan definition i avtalet under en ny punkt n) i art. II § 1 i avtalet. Definitionen avvikerfrån motsvarande definition i modellavtalet genom att trafik till och frånanläggningar som används för s.k. "offshore"-verksaiTihet uttryckligenhar angivits som trafik som inte är internationell. Art. V i avtalet innehåller bestämmelser om beskattningenav inkomst av sjöfart och luftfart i internationell trafik. Enligt dessabestämmelser får inkomst som ett svenskt företag förvärvar från genomatt utöva sjöfart eller luftfart i internationell trafik beskattas i Singapore.Den singa-poreanska skatten skall dock sättas ned . Återstående singapo-reanskaskatt avräknas från svensk skatt på inkomsten. Somjag nämnde tidigare är dessaregler oförmånliga för svensk del. Vid förhandlingar förklarade sig Singaporeberett att avstå från beskattningen av svenska luftfartsföretag men ansåg siginte f.n. kunna acceptera ändrade regler i fråga om sjöfartsbeskattningen. Denya bestämmelserna genomförs genom arl. 2 och 3 i protokollet. Genom art. 2begränsas de nuvarande beskattningsreglerna i art. V i avtalet till att gällaendast inkomst av sjöfart i internationell trafik. De nya och för Sverigeförmånligare bestämmelserna om beskattning av inkomst av luftfart iinternationell trafik införs genom art. 3 i protokollet i en ny art. V A iavtalet. Art. VT I avtalet innehåller bestämmelser om omräkning avinkomst av. rörelse vid obehörig vinstöverfiyttning till utlandet. Avtaletinnehåller emellertid inte några bestämmelser som syftar till att undanröja dendubbelbeskattning inom en koncern, t.ex. moder- och dotterbolag, som kanuppkomma genom en sådan omräkning. Sådana bestämmelser finns i (art. 9 punkt 2). 4 i protokollet införssådana bestämmelser i en ny 2 § till art. VI i avtalet. Bestämmelserna är identiska med motsvarandebestämmelser i modellavtal. 5 i protokollet genomförs vissa ändringar i ochtillägg till bestämmelserna i art. VII i avtalet om beskattning av utdelning.Ändringarna i art. §§1,2 och 4 har genomförts för att anpassa avtalstexten till . 1 art. VII § 3 ändras definitionen av uttrycket "moderbolag"så att även bolag som indirekt äger av aktiekapitalet i ett annatbolag anses som moderbolag i avtalets mening. I art. VII § 5 införs nubestämmelser som saknar motsvarighet i gällande avlal och som innebär attSingapores regering och vissa uppräknade singaporeansku myndigheter inte skallbeskattas i för utdelning på aktier i svenska aktiebolag.Skattefriheten förutsätter dock en överenskommelse mellan de 11 1983/84. Prop.1983/84:35 4 bådastaternas behöriga myndigheter. Skattefrihet kan dock aldrig medges i fråga omaktier som innehas för annat ändamål än i det allmännas intresse och inteheller i de fall dä myndighetens innehav utgör en väsentlig andel av aktierna ibolaget i fråga. Gällande bestämmelser i art. VII § 5 flyttas till en ny § 6och formuleras om i enlighet med modellavtal. Gällande bestämmelser i art.VII § 6 flyttas oförändrade över till en ny 7 §. 6 i protokollet ändras reglerna om beskattning av ränta i art. VIII §§ 1,2,4,7och 8 i avtalet. Ändringarna i 1,2,4 och 8 §§ är av formell natur och har skettför att få avtalstexten att bättre ansluta till modellavtal. Ändringarnai 7 § innebär att kretsen av subjekt som är befriade från skatt på ränta enligt5 och 6 §§ utvidgas. I arl.7 i protokollet föreskrivs vissa ändringar i art. IX §§ 1, 3och 5 i avtalet. Ändringarna har skett för att få avtalstexten mer iöverensstämmelse med OECDis modellavtal. 8 i protokollet inföis helt nya beskattningsregler i art. XII § 3 iavtalet i fråga om ersättning för arbete ombord på skepp i internatio-n';lltrafik. Enligt gällande regler är en person som har hemvist i en av staternabefriad från skatt i den andra staten på ersättning för arbete ombord pä skeppeller luftfartyg i internationell trafik. Dessa bestämmelser avses ifortsättningen gälla endast i fråga om inkomst av arbete ombord på luftfartyg(art. XII § 3 i avtalet). Bestämmelserna om beskattning av inkomst av arbeteombord på skepp i internationell trafik tas in i en ny art. XII § 4. Enligtdenna bestämmelse får inkomst som förvärvas på grund av arbete ombord på skeppi internationell trafik beskattas i den stat där rederiet som använder skeppethar hemvist. De nya bestämmelserna innebär att en , som har hemvist iSingapore och som arbetar ombord på ett svenskt skepp, är skyldig erläggasvensk sjömansskatt. Sådan skatt kan inte tas ut enligt gällande avtalsbestämmelser. Art.XVI i avtalet innehåller regler om skattefrihet eller skattelindring förstuderande, praktikanter, stipendiater m.fl. Genom art. 9 i protokollet görsvissa justeringar i dessa bestämmelser beträffande storleken av skattefriabelopp, etc. ISingapore uttas f.n. inte någon förmögenhetsskatt. Bestämmelserna i art. XVII iavtalet kan därför i vissa fall medföra att förmögenhetsskatt inte utgår inågon av staterna. Genom art. 10 i protokollet formuleras inledningen tillart. XVII i avtalet om sä att skattefrihet i båda staterna för samma förmögenhetpå grund av avtalet inte kan uppkomma. 11 i protokollet införs en ny artikel i avtalet, art. XVIII A. De nyabestämmelserna behandlar fall då en person med hemvist i förvärvarinkomst från och svensk skatt på denna inkomst enligt avtalet skallnedsättas eller inte alls utgå. Enligt singaporeansk skattelagstiftning gäller,att inkornst från utlandet i vissa fall beskattas i endast i den måninkomsten faktiskt överförs dit eller mottas där. 1 sådant fall behöver enligtden nya bestämmelsen nedsättning av eller 1983/84:35 5 befrielsefrån svensk skatt ske endast i den mån inkomsten överförs till eller mottas iSingapore. Motsvarande bestämmelser finns t. ex. i avtal medStorbritannien och Nordiriand [SFS 1968:769, art. II punkt(2)]. ArtXIX § 4 i avtalet innehåller bestämmelser om skattefrihet för utdelning frånbolag i till svenskt bolag. Sådana bestämmelser förekommer ipraktiskt taget samtliga svenska dubbelbeskattningsavtal. Avtalet medSingapore avviker emellertid från vad som normalt brukar gälla enligt dessabestämmelser på så sätt att någon hänvisning inte görs till de interna svenskareglerna om skattefrihet för utdelning mellan bolag [54 § kommunalskattelagen(1928:370) och 7 § lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt]. 12 punkt 1 i protokollet ändras de nuvarande reglerna om skattefrihet förutdelning från singaporeanskt bolag till svenskt. Ändringen innebär dels atthänvisning sker till intern svensk skattelagstiftning och dels att andra nyavillkor knyts till skattefriheten. Motsvarande villkor finns i andra svenskadubbelbeskattningsavtal. Ai1.XIX §5 i avtalet innehåller bestämmelser om s.k. "matching credit" påsvensk sida i fråga om utdelning och ränta, dvs. avräkning från svensk skatt avsingaporeansk skatt med högre belopp än som faktiskt erlagts i fördessa inkomststag. Bestämmelserna får ses mot bakgrund av särskilda regler i singaporeanskskattelagstiftning om skattelättnader i investeringsfrämjande syfte, s. "tax incentives". Motsvarande bestämmelser finns i de flesta svenskadubbelbeskattningsavtal med utvecklingsländer. Vidare innehåller art. XIX § 6vissa bestämmelser om skattelättnader i för royalty från Singapore.Avtalsbestämmelserna i art. XIX §§ 5 och 6 är tidsbegränsade men derasgiltighetstid kan förlängas genom överenskommelse mellan de behörigamyndigheterna. Sådan föriängning skedde senast genom den tidigare nämndaöverenskommelsen (SFS 1981:1343). Genom art. 12 punkt 2 iprotokollet förs överenskommelsens bestämmelser in i avtalet. Art. 12 punkt 3 iprotokollet innebär att bestämmelser om "matching credit" införs ävenbeträffande inkomst av rörelse och tjänst i vissa fall. Ändringen enligt art.12 punkt 4 i protokollet är av redaktionell natur. 13 i protokollet skall detta ratificeras. Det träder i kraft med utväxtingenav ratifikationshandtingarna och tillämpas i i regel i fråga om inkomstsom förvärvas fr. o. m. kalenderåret närmast efter ratifi-kationsårel och ifråga om förmögenhet som taxeras andra kalenderåret närmast efter ratifikationsåreteller . De nya bestämmelserna om beskattning av luftfart i internationelltrafik gäller emellertid redan fr. o. m. inkomst och de nya bestämmelsernaom "matching credit" på svensk sida gäller, liksom nyssnämndaöverenskommelse , fr. o. m. 1983/84:35 6 1968års dubbelbeskattningsavtal mellan och kan alltjämt betraktassom i huvudsak tillfredsställande för svensk del. Beträffande beskattning avsjöfart och luftfart i internationell trafik samt av singaporeanska sjömänanställda på svenska skepp måste dock vid de tidigare förhandlingarna vissaeftergifter göras från svensk sida föratt avtal skulle komma till stånd. Genomförevarande protokoll tillgodoses de svenska önskemålen helt såvitt gällerbeskattningen av luftfart i internationell trafik och av singaporeanska sjömänsom arbetar på svenska skepp, medan bestämmelserna om beskattning av sjöfart iinternationell trafik tillsvidare är oförändrade. tillmötesgår singaporeanskaönskemål om en föriängning av giltighetstiden av gällande särskildaskattelättnader i i fråga om utdelning, ränta och royalty frånSingapore och om införandet av sådana skattelättnader beträffande inkomst avrörelse eller arbete. Protokollet innebär således ömsesidiga åtaganden ochutgör enligt min mening en tillfredsställande lösning av de skatteproblem sombehandlas. Medhänvisning till vad jag nu har anfört hemställer jag att regeringen föreslårriksdagen att godkänna protokollet om ändring i avtaletmellan och Republiken förundvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffandeskatter på inkomst och förmögenhet. Regeringenansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genomproposition föreslå att anta det förslag som föredraganden har lagtfram. Amending the Conventionbetween the Government of the Republic of and the Government of the Kingdomof for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscal Evasionwith respect to Taxes on Income and Capital TheGovernment of the Republic of and the Government of the Kingdom of ; Desiringto condude a Protocol to amend the Convention between the Government of the Republicof and the Government of the Kingdom of for the Avoidance of DoubleTaxation and the Prevention of Fiscal Evasion with respect to Taxes on Incomeand Capital, signed at on 17, 1968 (hereinafter referred to as "theConvention"); Haveagreed as follows: Thefollowing new sub-paragraph (n) shall be inserted immediately after sub-paragraph(m) of paragraph 1 of Artide IIof the Convention: "(n)the term "international traffic" means carriage of passengers, maits,tivestock or goods by a ship or aircraft which is operated by an enterprise of oneof the Contracting States, except when the ship or aircraft is operated solely betweenplaces in the other or solely between such places and one or morestructures used for the exploration or exptoitation of natural resources." ArtideV ofthe Convention shall be delet-ed and replaced by the following: I. Nolwithstanding theprovisions of Artide III, profits of an enterprise of one of the ContractingStates from the operation of ships in international traffic may be taxed in theother only if such profits are derived from that other ContractingState. omändring i avtalet mellan och Republiken för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflyktbeträffande skatter på inkomst och förmögenhet KonungariketSveriges regering och Republiken , vilka önskar upprättaett protokoll om ändring i det i undertecknadeavtalet mellan och Republiken för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffandeskatter på inkomst och förmögenhet (här nedan kallat "avtalet"), harkommit överens om följande: I artikel II iavtalet skall i 1 § efter punkt m) införas en ny punkt n) av följandelydelse: "n)Uttrycket "internationell trafik" åsyftar transport av passagerare,post, kreatur eller gods med skepp etter luftfartyg som används av företag ien av de avtalsslulande staterna, utom då skeppet etter luftfartyget användsutestutande mellan platser i den andra avtalsstutande staten etter uteslutandemellan sådana platser och en eller flera anläggningar som används förutforskandet eller utnyttjandet av naturtillgångar." ArtikelV i avtalet skall utgå och ersättas av följande: t §.Utan hinder av bestämmelserna i artikel III får inkomst som företag i en av deavtalsstutande staterna förvärvar genom att bedriva sjöfart i internationelltrafik beskattas i den andra avtalsslutande staten endast om inkomsten uppburitsfrån denna andra stat. Därvid gäller dock följande bestämmel- (a) when a enterprise derives profits from Swedenby operating ships in international traffic the tax charged in in respectof such profits shall be reduced by an amount equal to 50 per cent thereof and thereduced amount ofthe Swedish tax payable on the profits shall be allowed as a creditagainst the tax chargeid in respect of these profits in accordance withthe provisions of paragraph 2 of Artide XIX; (b) when a Swedish enterprise derivesprofits from by operating ships in international traffic the tax chargedin in respect of such profits shall be reduced by an amount equalto 50 per cent thereof and the reduced amount ofthe tax payable on theprofits shall be allowed as a credit against the Swedish tax charged in respectof these profits in accordance with the provisions of paragraph 3 of ArtideXIX. The provisions of paragraph 1 shallalso apply to profits from the participation in a pool, a joint business or an internationaloperating agency. For the purposes of this Artideprofits derived from the other mean profits from the caniageof passengers, mails, livestock or goods shipped in that State: Providedthat there shall be excluded the profits accruing from passengers, maits, tivestockor goods which are brought to that other State solely for transhipment, or for thetransfer from an aircraft to a ship." a) Då ett singaporeanskt företag uppbär inkomst frånSverige genom att bedriva sjöfart i internationell trafik, nedsätts den iSverige utgående skatten på inkomsten med ett belopp som motsvarar 50 procentav skatten. Det nedsatta skattebeloppet avräknas från den singaporeanska skattsom belöper på inkomsten enligt bestämmelserna i artikel XIX §2. b)Då ett svenskt företag uppbärinkomst från genom att bedriva sjöfart i internationell trafik,nedsätts den i utgående skatten på inkomsten med ett belopp sommotsvarar av skatten. Det nedsatta skattebeloppet avräknas från densvenska skatt som belöper på inkomsten enligt bestämmelserna i artikel XIX § 3. Bestämmelserna i i §tillämpas även på inkomst som förvärvas genom deltagande i en pool, ettgemensamt företag eller en internationell driftsorganisation. Vid tillämpningen av dennaartikel förstås med inkomst som uppburits från den andra avtalsstutande stateninkomst genom befordran av passagerare, post, kreatur eller gods som tagitsombord i den staten. Däremot inbegrips inte inkomst som är hänförlig till passagerare,post, kreatur eller gods som befordrats till denna andra stat endast för vidarebefordranmed ett annat skepp eller för omlastning från ett luftfartyg till ettskepp." Thefollowing new Artide, V A, shall be inserted efter Artide V ofthe Convention: Nolwithstanding the provisionsof Artide III, profits of an enterprise of one of the Contracting States from theoperation of aircraft in internadonal traffic shall be taxable only in thatState. With respect to profits derivedby the Swedish, Danish and Norwegi£in air transport consortium Scandinavian AiriinesSystem (SAS), the provisions of paragraph I shall apply, but only to such panof the profits as corresponds to the shareholding in that consortium held by AB Aerotransport Följandenya artikel, V A, skall insättas efter artikel V: Utan hinder avbestämmelserna i artikel III beskattas inkomst, som företag i en avtalsslutandestat förvärvar genom att bedriva luftfart i internationell trafik, endast idenna stat. Bestämmelserna i I §tillämpas beträffande inkomst som det svenska, danska och norskaluftfartskonsortiet () förvärvar men endast ifråga om den del av inkomsten som motsvarar den andel i konsortiet som innehasav AB Aerotransport (ABA), den svenske delägaren (ABA),the Swedish partner of (). 3.The provisions of paragraph 1 shall likewise apply to profits derived from the participationin a pool, a joint business or in an international operating agency." Thepresent provisions of Artide VIofthe Convention shall form paragraph1 ofthe said Artide and the following new paragraph 2 shall be added: "2.Where a indudes in the profits of an enterprise of that State-andtaxes accordingly-profits on which an enterprise of the other ContractingState has been charged to tax in that other State and the profits so indudedare profits which would have accrued to the enterprise of the first-mentionedState if the conditions made between the two enterprises had been those which wouldhave been made between independenl enterprises, then that other State shallmake an appropriate adjuslment to the amount of the tax charged therein on thoseprofits. In delermining such adjuslment, due regard shall be had to the otherprovisions of this Convention and the competent aulhorities of the ContractingStates shall if necessary consult each other." Paragraphs1 to 5 of Artide VII of the Convention shall be deleted and replaced by the followingsix paragraphs and the present paragraph 6 shall become paragraph 7. The råte of tax chargedby in respect of dividends paid by a company which is a resident of Swedento a resident of , ifthe redpient is the beneficial owner of thedividends, not exceed 15 per cent of the gross amount of such dividends. Wherethe resident of is a parent company the råte of tax charged on such dividendsshall, if the redpient is the beneficial owner of the dividends, not exceed 10per cent of the gross amount of such dividends. 2.Dividends paid by a company which is a resident of to a resident of Swedenshall, if the redpient is the beneficial owner iScandinavian (). Bestämmelserna i 1 § tillämpas även på inkomst som förvärvas av företag i deavtalsslutande staterna genom deltagande i en pool, ett gemensamt företag elleren internationell driftsorganisation." Denuvarande bestämmelserna i artikel VI i avtalet skall utgöra 1 §i nämnda artikel och följande nya 2§ skall tillfogas: I fall då inkomst, för vilken ett företag i en avtalsslutande statbeskattats i denna stat, även inräknas i inkomsten för ett företag i den andraavtalsslutande staten och beskattas i överensstämmelse därmed i denna andra stat,samt den sålunda inräknade inkomsten är sådan som skulle ha tillkommitföretaget i denna andra stat om de villkor som avtalats mellan företagen hadevarit sådana som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, skatlden förstnämnda staten genomföra vederböriig justering av det skattebelopp sompåförts för inkomsten i denna stat. Vid sådan justering iakttas övrigabestämmelser i detta avtal och de behöriga myndigheterna i de avtalsslutandestaterna överlägger vid behov med varandra." 1 artikelVII i avtalet skall 1 -5 §§ utgå och ersättas av följande sex paragrafer och nuva rande 6§ skatt bli 7§: Skattesatsen i fråga om svensk skatt på utdelning från ett bolag med hemvisti titt en person med hemvist i får, om mottagaren har rätttill utdelningen, inte översfiga av utdelningens bruttobelopp. Dåutdelningsmottagaren är ett moderbolag med hemvist i , får skattesatsen,om mottagaren har rätt till utdelningen, inte överstiga avutdelningens bruttobelopp. 2 §.Utdelning från ett bolag med hemvist i till en person med hemvist i ge är, om mottagaren har rätt till utdelningen. of the dividends, be exempt from any tax in whichis chargeable on dividends in addition to the tax chargeable in respect of theprofits or income of any company: (a) pro,vided that nothingin this paragraph shall affect the provisions of law under which thetax in respect of a dividend paid by a company which is a resident of Singaporefrom which tax has been, or has been deemed to be, deducted may be adjustedby reference to the råte of tax appropriate to the year of assessmentimmediately following that in which the dividend was paid; (b) provided furtherthat if , subsequent to the signing of this Convention, imposes a taxon dividends paid by a company resident in out of its profits or income,such tax may be charged but the råte of tax so charged shall, ifthe redpient isthe beneficial owner of the dividends, not exceed 15 per cent of the gross amountof such dividends, and where the dividend is paid to a parent company which isa resident of the råte of tax so charged shall, if the recipient is the beneficialov/ner of the dividends, not exceed 10 per cent ofthe gross amount of suchdividend. For thepurposes of this Artide the term "parent company" means a companyresident in one of the Contracting States owning directly or indirectly notless than 25 per cent of the share capital of the company resident in the otherContracting State paying the dividends. The provisionsof paragraphs 1 and 2 shall not apply if the beneficial owner of the dividends,being a resident of one ofthe Contracting States, has in the other ContractingState, of which the company paying the dividends is a resident, a permanent establishmenlwilh which the holding by virtue of which the dividends are paid is effectivdy connected.In such a case Artide III shall apply.