prop · G70382 · 1983-12-31 00:00:00 — ombeskattningen av trygghetsförsäkringar för yrkesflskare m.m.; Regeringen föreslår att anta de förslag som hartagils upp i bifogade utdrag av regeringsprotokoll. I propositionen läggs fram förslag om beskattningsreglerför det införda särskilda försäkringsskyddet för yrkesfiskare. Skyddetomfattar tre försäkringsformer, nämligen grupplivförsäkring genom avtal, avtals-gruppsjukföfsäkringoch trygghetsförsäkring vid arbetsskada. Förslaget innebär att dessaförsäkringsformer får samma skattemässiga behandling som motsvarande kolleklivaförsäkringar för anslällda och lantbrukare, dvs. främst att förmånen av fripremie inte behöver tas upp som inkomst. I propositionen föreslås vidare attlivförsäkringsanstalter befrias från beskattning av sådana kapital- ochfastighetsinkomster som belöper på avgångsbidragsförsäkringar vilka grundas påkollektivavtal. Medanledning av att kungörelsen (1926:389) om allmänna grunder angående försäkringmed statsbidrag mot förluster pä grund av smittsamma husdjurssjukdomar harupphävts fr.o.m. uigången avjuni 1983 föresläs slutligen att de försäkringsanstaltersom gjort avsättningar till särskilda reservfonder enligl kungörelsen fårmöjlighet att utan någon beskattningskonsekvens föra över de avsalta medlentill sina resp. utjämningsfonder. De nya bestämmelserna föreslås i huvudsak bli tillämpligaredan vid taxering. 1 1983/84. 1983/84:82 2 Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) Härigenom föreskrivs i fråga om kommunalskattelagen(1928:370) dels att 19 §, 30 § 2 mom., punklerna 1 och 2 av anvisningarna till30 § samt punkt 1 av anvisningarna till 50 § skall ha nedanangivna lydelse, dels att i anvisningarna till 28 § skall införas en ny punkt,11, av nedan Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Till skattepliktig inkomst enligt denna lag räknas icke: vad som vid bodelning eller eljest på grund av giftorätttillfallit make eller vad som förvärvals genom arv, testamente, fördel avoskift bo eller gåva; vinst vid icke yrkesmässig avyttring av lös egendom iandra fall ån som avses i 35 § 3-4 mom.; vinsl i svenskt lotteri eller vinst vid vinstdragning påhär i riket utfärdade premieobligationer och ej heller sådan vinst i utländsktlotteri eller vid vinstdragning på utländska premieobligationer, som uppgårtill högst ; ersättning, som på grund av försäkring Jämlikt lagen(1962:381) om allmän försäkring, lagen (1954:243) om yrkesskadeförsäkring ellerlagen (1976:380) om arbetsskadeförsäkring tillfallit den försäkrade, om icke ersättningengrundas på förvärvsinkomst av eller högre belopp för år eller utgörföräldrapenning, så ock sådan ersättning enligt annan lag eller särskildförfattning, som utgått annorledes än på grund av sjukförsäkring, som nysssagts, till någon vid sjukdom eller olycksfall i arbete eller undermilitärtjänstgöring eller i fall som avses i lagen (1977:265) om statligtpersonskadeskydd eller lagen (1977:267) om krigsskadeersättning till sjömän omicke ersättningen grundas på förvärvsinkomst av eller högre beloppför år, ävensom ersättning, vilken vid sjukdom eller olycksfall tillfallitnågon på grund av annan försäkring, som icke tagits i samband med tjänst, dockatt till skattepliktig inkomst räknas ersättning i form av pension eller i formav livränta i den mån livräntan är skattepliktig enligt 32 § 1 eller 2 mom., såock ersättning som utgår på grund av trafikförsäkring eller, med nedan angivetundantag, annan ansvarighetsförsäkring eller på grund av skadeståndsförsäkringoch avser förlorad inkomst av skattepliktig natur; ersättning på grund av ansvarighetsförsäkring enligtgrunder som fastställts i kollektivavtal mellan arbetsmarknadens huvudorganisationertill den del ersättningen utgår av den tid denskadade är arbelsoförmögen och beräknas så att ersättningen uppgår för insjuknandedagentill högst och för övriga dagar till högst för dag; belopp, som lill följd av försäkringsfall eller återköp avförsäkringen utgått på grund av kapitalförsåkring; försäkringsersättningeller annan ersättning för skada på egendom, dock atl skatteplikt föreliggerdels i den mån ersättningen avser driftbyggnad på jordbruksfastighet, byggnadpå fastighet som avses i 24 § 1 mom., byggnad som är avsedd för användning iägarens rörelse eller sådan del av värdet av markanläggning som får dras avgenom årliga värdeminskningsavdrag, dels ' Lydelse enligt prop. 1983/84:67. 1983/84:82 3 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse i den mån köpeskilling, som skulle ha infiutit om denförsäkrade eller skadade egendomen i stället hade sålts, hade varit att hänföratill intäkt av fastighet eller av rörelse och dels i den män ersättningeneljest motsvarar skattepliktig intäkt av eller avdragsgill omkostnad förfastighet eller rörelse; vinstandel, återbäring eller premieåterbetalning, somutgått på grund av annan personförsäkring än pensionsförsäkring eller sådansjuk- eller olycksfallsförsäkring som tagits i samband med tjänst, samlvinstandel, som utgått på grund av skadeförsäkring, och premieåterbetalning pågrund av skadeförsäkring, för vilken rätt till avdrag för premie ickeförelegat: ersättning Jämlikt lagen (1956:293) om ersättning ålsmittbärare om icke ersättningen grundas pä förvärvsinkomst av 6000 kronoreller högre belopp för år; periodiskt understöd eller därmed Jämförlig periodiskintäkt, i den mån givaren enligt 20 § eller punkt 5 av anvisningarna lill 46 Sicke är berättigad till avdrag för utgivet belopp; stipendier till studerande vid undervisningsanstaltereller eljest avsedda för mottagarens utbildning; studiestödenligt 2, 3 eller 4 kap. studiestödslagen (1973:349), internatbi-drag, återbelalningspliktigastudiemedel och resekostnadsersättning enligt 6 och 7 kap. samma lag samtsådant särskilt bidrag vilket enligt av regeringen eller statlig myndighetmeddelade bestämmelser utgår till deltagare i arbetsmarknadsutbildning samt meddem i fråga om sådani bidrag likställda, och äger i följd härav den bidragsberätiigadeicke göra avdrag för kostnader som avsetls skola bestridas med bidrag avförevarande slag; lön eller annan gottgörelse, för vilken skall erläggasskatt enligl lagen (1958: 295) om sjömansskatt; kontantunderstöd, som utgives av arbetslöshetsnämnd medbidrag av statsmedel; handikappersättning enligt 9 kap. 2 och 3 §§ lagen omallmän försäkring, sådan del av vårdbidrag enligl 9 kap. 4 § samma lag somutgör ersättning för merkostnader saml hemsjukvårdsbidrag, som utgår avkommunala eller landstingskommunala medel till den vårdbehövande; kommunalt bostadstillägg enligl lagen (1962:392) omhustrutillägg och kommunalt bostadstillägg till folkpension; kommunalt bostadstillägg till handikappade; bostadsbidrag som avses i förordningen (1976:263) omstatliga bostadsbidrag till barnfamiljer, förordningen (1976:262) omstatskommunala bostadsbidrag eller förordningen (1977:392) om slatskommunalabostadsbidrag fill vissa folkpensionärer m.fi. sådan gottgörelse för utgift eller kostnad somarbetsgivare uppburit från personalsfiftelse ur medel, för vilka avdrag ickemedgivits vid taxering, vid första tillfälle dylika medel finnas i stiftelsen; gottgörelsesom arbetsgivare uppburit frän pensionsstiftelse, till den del stiftelsen ejägt andra medel för att lämna gottgörelsen än sädana för vilka avdrag ickeåtnjutits vid avsättning till stiftelsen; kompensation av staten för bensinskatt på bensin somförbrukats vid yrkesmässig användning av motorsåg; intäkter av försäljning av vilt växande bär och svamparsom den skattskyldige själv plockat till den del intäkterna under ettbeskattningsår inte överstiger , såvida intäkterna inte kanhänföras lill rörelse som den skatlskyldige driver eller utgör lön ellerliknande förmån. Prop.1983/84:82 4 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Beträffande vissa försäkringsbe- Beiräffande vissa försäkringsbe lopp som ulgår till lantbrukare lopp som utgår lill lantbrukare, m. fl. gäller särskilda bestämmelser yrkesfiskare m.fl. gäller särskilda i punkt 16 av anvisningarna till bestämmelser i punkt 16 av anvis- 21 §. ningarna till 21 § och i punkt 11av (Se vidare anvisningarna.) anvisningarna till 28 §. (Se vidareanvisningarna.) 30 § 2 mom." Såsom nettointäkt av 2mom. försäkringsrörelse, sotn drivits av försäkringsrörelse,som drivits av inländsk livförsäkringsan- inländsk livförsäkringsan stalt, anses nettointäkten av an- stall, anses nettointäkten av an staltens kapilal- och fastighetsför- stallens kapital- och fastighetsför valtning med undantag för den del valtning med undantag för den del av intäkten som belöper på pen- av intäkten som belöper på dels sionsförsäkringar, vilka anstalten pensionsförsäkringar, vilka anstal- meddelat direkt eller meddelat i len meddelat direkt eller meddelat i äterförsäkring åt annan inländsk återförsäkring åt annan inländsk försäkringsanstalt. försäkringsanstalt, dels avgångsbi- dragsförsäkringarmeddelade enligt grunder som fastställts i kollektivavtal mellanarbetsmarknadens huvudorganisationer. Om värdet av tillgångarna iförsäkringsrörelse, som drivits av inländsk livförsäkringsanstalt, vidbeskattningsårets utgång understiger summan av dels försäkringstekniska skulderökade med en tJugot\del därav, dels beloppet av de skulder som icke grunda sigpå meddelade försäkringar, fär ett belopp motsvarande fem gånger skillnadenavdragas från nettointäkten. //, Förmån av sådan fri grupplivförsäkring, a vtalsgruppsjiikför-säkringoch Irygghetsförsäkring vid arbetsskada som fastställts enligt grunderna i ettår 1983 träffat avtal mellan och vederbörandeförsäkringsanstalt utgör inte skattepliktig Intäkt. Av 19 § framgår atl ejheller ersättning som i annan form än pension eller livränta - utgår på grundav sådan livförsäkring eller sjukförsäkring räknas som skattepliktig intäkt.Ersättning enligt sådan trygghetsförsäkring som nämnts ulgör dockskattepliktig intäkt av rörelse utom till den del ersättningen utgår under deförsta - Senaste lydelse 1982: 1087, Prop.1983/84:82 5 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse av den lid den skadade är arbelsoförmögenoch inte överstiger för insjuknandedagen och för övriga tjugonio dagar6 kronor för dag. Vid beräkning av nettointäkt av försäkringsrörelse somdrivits av livförsäkringsanstalt skall följande iakttagas. Som bruttointäkt upptages intäkt Som bruttointäkt upptages intäkt av kapital- och fastighetsförvalt- av kapital- ochfastighetsförvalt ning med undantag av den del av ning med undantag av den del av intäkten som belöper pä pensions- intäkten som belöper på dels pen- försäkringar, vilka anstalten med- sionsförsäkringar, vilka anstalten delat direkt eller meddelat i återför- meddelat direkt eller meddelat i säkring ät inländsk försäkringsan- återförsäkring ät inländsk försäk- stalt. ringsanstalt, dels avgångsbidrags- försäkringar meddelade enligt grunder som fastställts ikollektivavtal mellan arbetsmarknadens huvudorganisationer. Som bruttointäkt upptages även vinst vid försäljning aveller vid uppskrivning av värdel av annan tillgång ån inventarium eller förstadigvarande bruk i rörelsen avsedd fastighet. Vid försäljning av fastighetsom utgör omsättningstillgång i försäkringsrörelsen skall punkt 1 fjärdestycket av anvisningarna till 28 § tillämpas. I bruttointäkten upptages vidare hyres-värdeav fastighet, som använts i försäkringsrörelsen. Har livförsäkringsanstalt hosutländsk försäkringsanstalt återförsäkrat direkt meddelad eller iåterförsäkring åt inländsk försåkringsanstalt meddelad annan försäkring änpensionsförsäkring utan att hos sig behålla premiereserven, anses somränteintäkt ränta pä värdet av äterförsäkringsgivares ansvarighet enligt denräntefot som legat till grund för premieberäkningen. Från bruttointäkten får avdragas dels ränta på gäld, dels,i fråga om fastighetsförvaltning, annan enligt 25 § avdragsgill omkostnad förfastighet, dels förlust vid försäljning av annan tillgång än inventarium ellerför stadigvarande bruk i rörelsen avsedd fastighet, dels belopp varmed värdetav annan tillgång än inventarium eller för stadigvarande bruk i rörelsen avseddfastighet enligt denna lag nedskrivits, dels av vad som återstår avbruttointäkten efter avdrag enligt detta stycke. I fråga om individuell livförsäk- I fråga om individuell livförsäk- ring, individuell annan personför- ring, individuell annanpersonförsäkring och gruppförsäkring får i säkring och gruppförsäkring får ivarje sådan verksamhet för sig, se- varje sådan verksamhet för sig, sedanavdrag åtnjutils enligt föregå- dan avdrag åtnjutits enligt föregående stycke,från återstående brut- ende stycke, från återstående bruttointäkt göras avdragmed belopp lointäkt göras avdrag med belopp molsvarande för varje direkt teck-motsvarande för varje direkt tecknad personförsäkring, som icke är nadpersonförsäkring, som icke är pensionsförsäkring, av pensionsförsäkrmgeder avgångsbl-det basbelopp som enligt 1 kap, 6 § dragsförsäkring somavses i andra ' Senasle lydelse 1982: 1087. 11 1983/84. lagen (1962:381) om allmän försäkring fastställts förtaxeringsåret. Avdraget skall för varje försäkring beräknas till helt krontalså, att öre-tal bortfaller. Som en försäkring anses dels alla individuellalivförsäkringar, som tecknats på samma persons eller samma personersliv, dels alla andra individuella personförsäkringar, som tecknatsmed samma person som försäkrad, dels samma persons alla gruppförsäkringar somhan har inom en och samma grupp. Sammanlagt avdrag enligt detta stycke fåricke överstiga återstående bruttointäkt av den verksamhet till vilkenavdraget hänför sig. Avdrag får icke ske för sådan ränta försäkringstagare. * Vid beräkning av överskottet av försäkringsrörelse,som drivits av inländsk skadeförsäkringsanstall, må från bruttointäktenavdrag göras förutom för driftkostnader, som avses i 29 §, för ökning avförsäkringstekniska skulder för egen räkning, för ökning av säkerhetsreserv,för utbetald återbäring eller verkställd premieåterbetalning,/ör avsältningtid sådan reservfond, som av ömsesidig enligt gällande föreskrifter om allniånna grunder angående försäkringmed statsbidrag mot förluster på grund av smittsamma husdjurssjukdomar, för avsättningtill sådan regleringsfond, som av irafikförsäkringsanstalt bildas enliglgällande villkor och föreskrifter för utövande av trafikförsäkringsrörelse,ävensom för ökning av utjämningsfonderna, i den män denna ökning ickeöverstiger vinsten å själva försäkringsrörelsen. Denna vinst skall beräknas enligtandra, tredje och fjärde styckena. stycket, av det basbelopp som enligt 1 kap. 6 §lagen (1962:381) om allmän försäkring fastställts för taxeringsåret. Avdragetskall för varje försäkring beräknas till hell krontal så, att öretalbortfaller. Som en försäkring anses dels alla individuella livförsäkringar,som samfidigt tecknats på samma persons eller samma personers liv, dels allaandra individuella personförsäkringar, som tecknats med samma personsom försäkrad, dels samma persons alla gruppförsäkringar som han har inom enoch sarnma grupp. Sammanlagt avdrag enligt detta stycke får icke överstigaåterstående bruttointäkt av den verksamhet till vilken avdraget hänför sig.på återbäringsmedel som tillkommer Vid beräkning av överskottet av försäkringsrörelse, somdrivits av inländsk skadeförsäkringsanstalt, må från bruttointäkten avdraggöras förutom för driftkostnader, som avses i 29 §, för ökning avförsäkringstekniska skulder för egen räkning, för ökning av säkerhetsreserv,för utbetald återbäring eller verkställd premieåterbetalning, för avsättningtill sådan regleringsfond, som av irafikförsäkringsanstalt bildas enligt gällandevillkor och föreskrifter för utövande av trafikförsäkringsrörelse, ävensom förökning av utjämningsfonderna, i den mån denna ökning icke överstiger vinsten åsjälva försäkringsrörelsen. Denna vinst skall beräknas enligt andra, tredjeoch Qärde styckena. Senasle lydelse 1982:1087. Prop.1983/84:82 7 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Vinsten utgör, om ej annat följer av tredje eller fjärde stycket,skillnaden mellan å ena sidan summan av följande inkomstposter, nämligen: a) försäkringstekniskaskulder för egen räkning vid årets ingång, b) säkerhetsreservvid årets ingång, c) premieinkomstför egen räkning, d) ränta på posterna a) och b); å andra sidan summan av följande utgiftsposter, nämligen: e) utbetalningar för egen räkning för försäkringsfall, O utgiven vinstandel, återbäring ellerpremieåterbetalning, g) förvaltningskostnader för egen räkning oavsett om de äroavdragsgilla i skattehänseende, h) beräknad hyra för fasfighel som tillhör anstalten ochingår i rörelsen, i) försåkringstekniska skulder för egen räkning vid åretsutgång, J) säkerhetsreserv vid årets utgång. Från sålunda framräknad vinst skall avräknas ökning avföreskriven regleringsfond för trafikförsäkringsrörelse eller, om fondennedsatts, tilläggas belopp molsvarande nedsättningen. Driver anstalt försäkringsrörelse även från fastdriftställe i annan stat och är inkomst av rörelse som år hänförlig till delfasta driftstället på grund av avtal för undvikande av dubbelbeskattning.undantagenfrån beskattning här i riket skall vinsten vidare minskas med överskott av dengenom driftstället bedrivna verksamheten. Uppkommer underskott i sådan verksamhetfår till vinsten läggas etl belopp motsvarande underskottet. Med försäkringstekniska skulder för egen räkning förståssådana skulder enligt 7 kap. 1 § första stycket försäkringsrörelselagen(1982:713) (premiereserv, ersätlningsreserv, skadebehandlingsreserv ochtilldelad återbäring) minskade med värdet av äterförsäkringsgivaresansvarighet. Med säkerhetsreserv förslås den reservskadeförsäkringsanstalt får redovisa enligl en av regeringen eller efterregeringens bemyndigande av försäkringsinspeklionen fastställd normalplan. Med premieinkomst, förvaltningskostnader m. m. för egenräkning förstås anstaltens premieinkomst, förvaltningskostnader m. m. minskademed äterförsäkringsgivares andelar. Med utjämningsfond förstås här fond, som enligtbolagsordningen eller, i fråga om sådani ömsesidigt bolag på vilketförsäkringsrörelselagen icke äger tillämpning, stadgarna för bolaget måanvändas endast till att helt eller delvis täcka förlust å själva försäkringsrörelsensamt efter sådan disposition kvarstående förlust ä rörelsen i dess helhet iden mån icke förenämnda bolagsordning eller stadgar föreskriver förlustläckninggenom ianspråklagande av andra till framtida förfogande avsatta medel. Minskning av försäkringstek- Minskning av försäkringstek- niska skulder för egen räkning, av niska skulder för egenräkning, av säkerhetsreserv och av / första säkerhetsreserv och av sårskild re-stycketomnämnd reservfond för servfond för ömsesidig försäkrings-ömsesidig försåkringsanstaltför och husdjursförsäkring och reglerings-regleringsfond för trafikförsäk-fond för trafikförsäkringsanstalt ringsanstaltävensom minskning av ävensom minskning av utjämnings- utjämningsfonderna skallanses fonderna skall anses som intäkt. Sker ändring av bolags-Skerändring av bolagsordningen, ordningen, varigenom anstalten får varigenom anstalten får rätt att på annat sätt än ovansagts disponera en befintlig utjämningsfond, för vilkenbestämmelser om inskränkt dispositionsrätt funnits, eller utjämningsfond, sombildats efter nämnda dag, skall fonden anses härigenom undergå minskning medhela det belopp, vartill den uppgick före ändringen. rätt att på annat sätt än ovan sagts disponera en den 1Januari 1929 befintlig utjämningsfond, för vilken beslämmelser om inskränktdispositionsrätt funnits, eller utjämningsfond, som bildals efter nämnda dag,skall fonden anses härigenom undergå minskning med hela det belopp, vartillden uppgick före ändringen. Utöver vad ovan stadgats må avdrag icke ske för avsältningtill omedelbar eller framtida vinstutdelning lill försäkringstagare. Den skattskyldiges skatteförmåga bedöms med hänsyn, åena sidan, till hans inkomst och förmögenhet samt, å andra sidan, lill vad hankan anses ha behövt till nödvändigt underhåll för sig själv och för make ochoförsörjda barn (existensminimum). Om inle särskilda förhållanden motiverardet skall existensminimum bedömas med hänsyn till förhållandena under helabeskattningsåret. Sådana särskilda förhållanden får anses föreligga l.ex. omen skaltskyldig börjat i förvärvsarbete eller upphört med sådaniarbete och inkomsten utslagen därför undersfigil exislensminimibeloppet.I sådana fall bör existensminimum bedömas med hänsyn till den tid inkomstenåtnjutits. Regeringen eller den myndighet regeringen bestämmermeddelar närmare föreskrifter om existensminimum enligt de grunder som anges idet följande. Existensminimum i det särskilda fallet bestäms med ledningav normalbelopp för existensminimum. Normalbeloppen utgör för ensamståendeskattskyldig , för sammanlevande makar och för varjebarn multiplicerade med del tal (Jämförelsetal) som angerförhällandet mellan det allmänna prisläget året föreinkomståret och prisläget . Förändringarna i det allmännaprisläget skall därvid beräknas på grundval av konsumentprisindex. Normalbeloppenskall avrundas uppåt till helt hundratal kronor. Normalbeloppen skall ansesinnefatta alla vanliga levnadskostnader utom bostadskostnad, som beräknassårskilt och läggs till normalbeloppen. Normalbeloppen för existensminimum är i första handavsedda för skattskyldiga, vilkas inkomst huvudsakligen hänför sig till förvärvskällantjänst. Vid bestämning av avdrag för Vid bestämning av avdrag för nedsatt skatleförmåga vid existensminimum skall såsom inkomst av tjänst upptas den skatlskyldiges bruttointäkter - inklusive biinkomster - minskade med sådana nödvändiga utgifter för inkomstens förvärvande som är avdragsgilla vid taxeringen, l.ex. nedsatt skatleförmåga vid existensminimum skall säsominkomst av tjänst upptas den skatlskyldiges bruttointäkter - inklusive biinkomster- minskade med sådana nödvändiga utgifter för inkomstens förvärvande som äravdragsgilla vid taxeringen, l.ex. ' Senasle lydelse 1981:999. eller olycksfallsförsäkring som tagits i samband med tjänst, avgifter som den skattskyldige har erlagt i samband med tjänsten för egen eller efterlevandes pensionering på annat sätt än genom försäkring, eller kostnader för resor till och från arbetet. Består inkomsten av sådan livränta som avses i 32 § 2 mom. skall livräntan inräknas i inkomsten med oreducerat belopp. Även sådan livränta till följd av personskada som inte är av skattepliktig natur skall inräknas i inkomsten. Vid bestämning av avdrag för nedsatt skatteförmåga vid existensminimum skall hänsyn vidare tas till om den skattskyldige uppburit skattefri ersättning på grund av sådan kollektiv sjukförsäkring som avses i 32 § 3 mom. tredje stycket. Barnbidrag medräknas inle i inkomsten. eller olycksfallsförsäkring som tagits i samband medtjänst, avgifter som den skattskyldige har eriagl i samband med tjänsten föregen eller efterlevandes pensionering på annat sätt än genom försäkring, ellerkostnader för resor till och från arbetet. Består inkomsten av sådan livräntasom avses i 32 § 2 mom. skall livräntan inräknas i inkomsten med oreduceratbelopp. Även sådan livränta till följd av personskada som inte är avskattepliktig natur skall inräknas i inkomsten. Vid bestämning av avdrag förnedsatt skatleförmåga vid existensminimum skall hänsyn vidare tas till om denskattskyldige uppburit skattefri ersättning på grund av sådan kollektivsjukförsäkring som avses i 32 § 3 mom. tredje stycket, punkt 16 avanvisningarna tUl 21 § eller punkl II av anvisningarna llll 28 §. Barnbidrag medräknas inte i inkomsten.Når frågan om avdrag för nedsatt skatteförmåga vid existensminimum bedöms skallsärskild vikt läggas vid alt inkomstförhållandena uppskattas pä ett riktigtsätt, speciellt med hänsyn till omfattningen av eventuella naturaförmåner ochderas värde. Har denskattskyldige haft lägre levnadskostnader än normalt skall den skattskyldigesexistensminimum anses ha understigit normalbeloppet i motsvarande män, l.ex. omhan är ogift och har haft gemensamt hushåll med anhöriga eller andra eller omhan har haft särskilda förmåner i form av billiga livsmedel eller andraliknande förmåner.