prop · G70367 · 1983-12-31 00:00:00 — Det är därför medtillfredsställelse som TCO hälsar förslaget att samma regler skall gälla vidförsäljningen av bostadsrätter som gäller för villafastigheter. SBC kan däremot inte godta en omläggning av beskaltningen f.n. SBC finner del anmärkningsvärt att frågan om formerna förevig beskattning utreds innan skälen för och emot sådan beskattning förslgrundligt analyserats och diskuterats. SBC har inte kunnat finna alt en sådananalys gjorts eller offentlig diskussion förts i denna fråga. Under årens lopphar förslag lagts fram att i olika avseenden jämställa bostadsrätten med småhusoch villor. SBC är i princip positiv till sådana strävanden men anser atlsådant "jämställdhetsarbete" även bör innefatta åtgärder som ger bostadsrättensädana fördelar som småhus har, och inle enbart - som varit fallet-försämra villkoren för bostadsrätten. SBC vill hår erinra om att itre olika omgångar införts eller föreslagils åtgärder inom skatte- och bidragsomrädetsom slår särskilt hårt mot bostadsrätten. SBC vill hånvisa till vad som anförtsdels i yttrande över "Reformerad inkomstbeskattning" dels i skrivelsetill Regeringen med anledning av propositionen "Om ändrade regler förräntebidrag m. m. samt om införande av en hyreshusavgift". SBC:suppfattning är att översyn av skattereglerna för bostadsrätterna, ocheventuellt för hela bostadssektorn, bör göras i ett sammanhang och attgenomgående ändringar av en skatteform - i delta fall reavinstbeskattningen -inte bör göras förrän en sådan översyn år gjord. Vid en sådan översyn börenligt SBC:s mening beaktas följande skillnader mellan bostadsrätter ochsmåhus: Bostadsrätten dubbelskatlas;dels betalar föreningen skatt, dels ska den enskilde bostadsrättshavaren ta upptill beskattning av den del av sitt förmögenhetsvärde som överstiger 50 000kronor. Villaägarna fårdra av alla låneräntor i löpande beskattning. Bostadsrättsägare får inte draav föreningens låneräntor. Bostadsrätterhar lägre beläningsgrad än villor. Länen år mindre och amorteringarna sker isnabbare takt. Det betyder att eventuella värdestegringar på lånat kapital blirmindre. Bostadsrätlerhar oftast inte lika förmånliga räntor som villor och är därmed bättre anpassadefill inflationstakten. Den annorlunda skuldstrukturen som bostadsrätter harjämfört med villor beror på den sämre kreditsäkerhet de anses utgöra. Bostadsrätterhar en snabbare genomsnittlig omsättningstakt än villor -för villor är dencirka och för bostadsrätt . Det betyder att relativtstörre del av innehavsliden för villor jämfört med bostadsrätter får indexuppräknas. 1983/84:67 89 Krav på ändrade skatteregler Kraven på en evig beskattning av reavinster påbostadsrätter har i stor utsträckning motiverats av de stora nominellaprisökningar på bostadsrätter som ägt rum under 1970-tålets andra hälft. Vidden diskussion om behovet av evig beskattning som SBC efterlyser bör hänsyn tastill att bruttovärdena stigit realt enbart i och ivissa av dess förorter. Även kapitalvinslkommittén understryker önskvärdhetenav att man vid en övergång till ändrade regler tar hänsyn till infiationenunder innehavstiden. Enligt SBC:s mening bör del därför fastslås att eneventuell övergång till ändrade regler för reavinslbeskattningen inle fårmedföra att nominella realisationsvinster beskattas. Eft ytterligare krav som bör ställas är att ett ändratskattesystem bör ge ett jämnt skatteuttag - dvs. systemet får inte över lidenmedföra sprängvisa förändringar. En övergång fill nya regler bör göras mjuk.Ett ändrat system bör inte heller utgöra hinder för rörligheten pä bostads- ocharbetsmarknaden. Slutligen bör skattereglerna vara enkla och lättadministreradeför den enskilde skattebetalaren, och ävenskattemyndigheterna. När det sedan gäller de allmänna utgångspunkterna för enevig realisationsvinstbeskattning för bostadsrätler kräver mångaremissinstanser enkla och överskådliga regler som också skall möjliggöra eneffektiv skattekontroll. Del framstår som utomordentligt angeläget att man nårfråga år om ändringar i gällande skattesystem och införande av nya skattereglersträvar efter att åstadkomma så enkla och överskådliga regler som möjligt. Nyaskatteregler bör i görligaste mån utformas så att de skattskyldiga kan förståoch tillämpa dem. Vidare bör redan vid utformningen av reglerna möjligheternatill en effektiv skattekontroll beaktas. Nya regler bör sålunda vara säkonstruerade att de från kontrollsynpunkt vållar så få problem som möjligt. gällande regler för beskattning av realisationsvinsterpå bostadsrätter kan sägas vara tämligen enkla och lättförståeliga för bostadsrätishavarna.Av vad som redovisats i betänkandet framgår emellertid att det nuvarandesystemet från kontrollsynpunkt är förenat med svagheter. Om etl nyttregelsystem innefattande evig beskattning införs bör man söka undvika att skapaetl system som framstår som svårförståeligt för den enskilde bostadsrättshavarenoch komplicerat från kontrollsynpunkt. vill först påpeka vikten av att beskattningsreglernautformas sä att de blir enkla att förstå och tillämpa och lätta attkontrollera. Detta är angeläget för bostadsinnehavarna,bostadsrättsföreningarna och skattemyndigheterna. Vid en evigrealisationsvinstbeskattning av bostadsrätter kommer antalet fall där reglernaskall tillämpas att bli betydligt flera än . 1983/84:67 90 har så snart tillfällegivits påtalat, att det är nödvändigt att förenkla beskattningsreglerna ombestämmelserna om en rättvis och likformig laxering skall kunna upprätthållasutan kraftiga personalförstärkningar. I stället för utökning avpersonalresurserna har nedskärningar av anslagen gjorts även för skatteförvaltningensdel. Därigenom har ytterligare accentuerats behovet av förenklingar avskattereglerna, vilket även allmänt uppfattas som den naturliga lösningen pådessa problem. Att ändra i invanda och kända regelsystem innebär alltidomställningsproblem vid fillämpningen såväl för skattskyldiga som förskalleförvaltningen. Den fortgående ökningen av alltmer komplicerade nya ochändrade skattebestämmelser måste enligt uppfattning dämpas.Stor försiktighet måste iakttagas innan principändringar genomförs ochförenklingsaspekter och möjligheter till schabloniseringar måste ständigtbeaktas. FAR har inte funnit anledning att i alla detaljer granskaförslaget. Rent allmänt bör det dock noteras alt de föreslagna reglerna berör vanhgaskattskyldiga, som ofta saknar mera ingående kunskaper i skattelagstiftningen.Det är angeläget att sådana regler får en så enkel utformning som möjligt.Enligt FAR:s mening kan det finnas skäl att i sädana sammanhang avförenklingsskål arbeta med schabloner och ge avkall på skatlerältsligaprinciper. Liknande uttalanden görs av ochSvenska revisorsamfundet. Ett annat återkommande allmänt krav på en omläggning avbeskattningen är att den skall utformas så att kostnadsneutralitet uppnåsmellan olika boendeformer. Frän bostadspolitiska utgångspunkter anser RRV att starkaskål talar för en anknytning fill fastighetsreglerna. Genom att i dettaavseende likställa beskattningsreglerna för oHka upplåtelseformer kommer reavinslbeskattningenav bostadsrätter och fastigheter att ge upphov till likvärdiga effekler. Dettafrämjar kostnadsneutraliteten mellan olika boendeformer och kan bidraga fillett bättre kapacitetsutnyttjande av den mycket betydande kapitalstock sombostadsbeståndet utgör. anfört om att bostadsrättshavarens situationtill sitt reella innehåll praktiskt taget överensstämmer med fastighetsägarenssituation medför enligt uppfattning att en melod som så nära som Prop.1983/84:67 91 möjligt överensstämmer med vad som gäller vid realisalionsvinstberäkningenför fasfighetsförsäljningar är alt föredra. Utgångspunkten för beskattningen bör, såsom både kommitténoch framhåller, vara att reglerna så nära sommöjligt ansluter till fastighetsreglerna. Såväl rättviseskäl som önskvärdhetenatt uppnå kostnadsneutralitet mellan olika upplåtelseformer lalar för detta. NBD:s principiella inställning år atl bostadsrättsboendeoch småhusboen-de bör jämställas så långt som möjligt. Mot den bakgrunden ärden fullständiga fastighetsmetoden mest tillfredsställande. Den blir dock - somkommittén påpekar - komplicerad att tillämpa. Föreningen vill inledningsvis som sin uppfattningframhålla att beskattningsregler avseende bostäder bör medföra attbostadskonsumenten vid val av boendeform inte påverkas av snedvridandebeskattningsregler utan att bostadsbeskattningen karaktäriseras av neutraliteti största möjliga utsträckning. Strävan efter neutralitet (eller likformighet)bör naturligtvis gälla såväl den löpande beskattningen som reavinslbeskattningen. 2 Val av beskattningsmetod har diskuterat tre metoder förbeskattningen -fastighetsmetoden, den förenklade fasfighetsmetoden och akliemetoden.Med undantag för RSV, /SR och SBC har remissinstanserna angett vilken avmetoderna de föredrar. I det följande redovisas yttrandena med uppdelning påmetoderna. De avvikelser från kommitténs förslag som några remissinslanser förfram tas upp . 2.1 Remissinstanser som förordar fastighetsmetoden RRV har studerat metodernas effekter på skatteutfall,bostadsmarknad och skatteadministration. Utifrån dessa utgångspunkter, somutvecklas i det följande, förordar RRV fasfighetsmetoden. RRV instämmer således inte i att den förenklade fasfighetmetodenskulle ha praktiska fördelar. Den förenklade fastighetsmetoden kan dessutom,som även kommittén konstaterar, i vissa fall leda fill för hög skattepliktigreavinst. Akliemetoden leder till en mindre höjning av de adminislralivakostnaderna än övriga metoder. Med hänsyn till effekterna på skatteutfall ochbostadsmarknad anser dock RRV att fastighetsmeloden är att föredra. 1983/84:67 92 högre administrativa kostnaderna för fasfighetsmetoden kan sannolikt täckas av högre skatteintäkter. Kommittén har inte presenterat beräkningar av hur de olikametoderna påverkat taxeringsmyndigheternas arbete. En evig reavinstbeskattningleder till att skattepliktig reavinst kan uppkomma vid alla överlåtelseroavsett innehavsfid. Antalet fall där skatteplikfig reavinst uppkommer kommeratt öka. Oavsett vilken metod som väljs ökar således taxeringsmyndigheternasarbete. Fastighetsmetoden och den förenklade fastighetsmetoden kan antas ledatill en större ökning i arbetsmängd till följd av svårigheter att fä fram ochkontrollera de uppgifter som behövs för beräkning av skattepliktig reavinst.RRV anser däremot inte att de finns någon skillnad mellan fastighetsmelodenoch den förenklade fasfighetsmetoden. Detta kan åskådliggöras på följande sätt: Föreningens totala amorteringar Föreningens förbättringskoslna- Tillskott lillall direki bestrida fö- Nettoskuld vid överlåtelse Ev föreningens förmögenhet 1 ja- Ev 1970 årstaxeringsvärde RRV instämmer således inte i kommitténs slutsats attfastighetsmetoden ger större praktiska svårigheter ån den förenkladefastighetsmetoden. Vad först gäller val av metod vill föreningen ansluta sig lillkommitténs uppfattning att den principiellt rikfiga metoden är den s. k.fullständiga fasfighetsmetoden. anfört om de befarade praktiska tillåmp-ningssvårigheternaär naturligtvis i och för sig riktigt. Emellertid kommer nära nog hka storapraktiska svårigheter att vara förenade med den s. k. förenkladefastighetsmetoden. Föreningen anser vidare all praktiska svårigheter inte utanmycket tungt vägande skäl får medföra att en principiellt tveksam metod väljes.Föreningen tror vidare att tillämpningssvårigheterna gärna överdrivs ianslutning till att ett helt nytt synsätt anläggs i en särskild beskatlningsfråga.Relativt snart torde, sä som visats i åtskilliga andra fall, såväl allmänhetsom berörda myndigheter förvärva tillräcklig kunskap och erfarenhet i ämnet. Utöver av kommiltéen anförda argument för den fullständigafaslighels-metoden vill föreningen peka på att det övervägande antaletöverlåtelser av bostadsrätter genomförs med biträde av fackmän såsom advokater,banktjänstemän och mäklare. Dessa besitter erfarenhet av realisationsvinstbeskattningvid fastighetsöverlåtelse och fullt tillräckliga kunskaper för att utansvårighet hantera och förklara den fullständiga fasfighetsmetoden.Allmänhetens intresse av skattereglernas utformning och sårskilt deras innebördi del enskilda fallet uppkommer typiskt sett för avyttringen dåjust medverkan av fackman är regel. Självdeklarationen framstår sedan mer somen formell bekräftelse på redan införskaffad kunskap om utfallet avöverlåtelsen. Föreningen vill också understryka att med full genomsyntvingas säljare 1983/84:67 93 och köpare vid överlåtelse av bostadsrätt ta del avföreningens ekonomi och låta denna ingå i förhandlingsunderlaget ochprissättningen. Föreningen ser detta som utomordentligt värdefullt eftersombostadsrättsföreningens ekonomi erfarenhetsmässigt märkligt nog inte synesbeaktas i fillräcklig utsträckning vid överlåtelser. Eftersom föreningen utgårfrån att någon form av uppskov införs och detta i så fall även i den mest schabloniserademetoden (akfiemetoden) nödvändiggör - åtminstone näst intill - full genomsynkommer likväl de befarade tillämpningssvärigheterna att oundvikligen uppstå. Föreningen förordar under hånvisning till det anförda denfullständiga fasfighetsmetoden. , som motsätter sig en omläggning avrealisationsvinstbeskattningen f. n., anför: HSB kan inte tillstyrka alt någon av de föreslagnametoderna utan ytterligare översyn läggs lill grund för ändrad lagstiftning.Förslagen är svåröverskådliga och för den enskilde skattskyldige praktiskttaget omöjliga att lillämpa utan en enligt HSB:s mening alltför långtgåendemedverkan av bostadsrättsföreningen eller bostadsföretaget. Urrättssäkerhetssynpunkt är det otillfredsställande, att den skattskyldige innanhan företar den disposition, som eventuellt grundar skatteplikt, inte utanstora svårigheter skall kunna bedöma dispositionens skatterättsligakonsekvenser. Om nu ändå statsmakterna stannar för att genomföra en lagsfiftninggrundad på någon av de av kapitalvinstkommittén framlagda tre metodernaförordar HSB den fullständiga fastighetsmeloden, vilken ur saklig synpunkttrots tillämpningssvårigheterna ändå ger de rättvisaste resultaten av de tremetoderna och även i förhållande till den realisationsvinstbeskattning somtillämpas vid försäljning av fastigheter. Den fullständiga fasfighetsmetoden är visserligen delviskomplicerad men metodens fördelar är atl den i realisationsvinstskattehänseendeprincipiellt jämställer bostadsrätter (motsvarande) med fastigheter, att ettvisst inflationsskydd uppnås och att den särskilt effektivt träffarspekulationsfallen. Beräkningsarbetet måste i alla tre metoderna i praktikenläggas på bostadsrättsföreningarna (motsvarande) och torde bortsett från deinitialsvårigheter som kan förväntas i samband med övergången till ett nyttsystem, framgent inte vara av den omfattningen eller svårigheten, att de skallstyra valet av metod. Med hånsyn framför allt till det viktiga kravet, attbeskattningsmetoderna vid realisationsvinstbeskattning så långt det år möjligtockså skall syfta till neutralitet mellan olika upplåtelseformer kan dock sommetod endast den fullständiga fastighetsmetoden förordas. Ytterligare överväganden måste emellertid görasbeträffande metodens närmare tekniska utformning i syfte att åstadkomma deförenklingar, som dels ger ökad rättssäkerhet för den skatlskyldige, delsbefriar bostadsrättsföreningarna (motsvarande) från vissa arbetsuppgifter, somsystemet i den föreslagna utformningen synes pålägga föreningarna och som intesyns rimliga i förhällande till de skattevinster samhället kan göra. HSB fästerdärvid särskild vikt vid att den fullständiga fastighetsmetoden, som utformatsi direktivens syfte atl ge en evig beskattning med effekter likvärdiga dem somerhålls enligt gällande fastighetsregler, innebär att hela den i fastighetennedlagda produktionskostnaden beaktas oberoende av finansieringsformen. Metodeninnebär också att inbetalningar till föreningen och föreningens fonderingar avöverskott på verksamheten får i huvudsak samma verkan som om fastigheten hadeägts av bostadsrätishavarna. Prop.1983/84:67 94 påpekar kan en bostadsrättshavare som skattepliktig realisafionsvinstfå inräkna även andel av medel som fanns fonderade när bostadsrättenförvärvades och som av föreningen finansiering av reparafions-ochunderhållsarbeten. Effekten för bostadsrättshavaren blir i sådant fall allnettoskulden ökar och detsamma gäller om föreningen under bostadsrättshavarensinnehavstid tar upp etl lån för att finansiera sädana arbeten. Denna och hknandeeffekter bör emellerfid kunna nedbringas och kanske helt elimineras omförslaget ytterligare överarbetas i förenklande syfte. 2.2 Remissinstanser som förordar den förenkladefastighetsmetoden Vid tillämpning av en evig realisationsvinstbeskattningmåste ett inflationsskydd införas. Av de två metoder för undvikande avbeskattning av rena inflationsvinster som finns i nuvarande system förbeskattning av realisationsvinster ger den nominella metoden med en successiv avtrappningav vinsten en dålig anpassning lill varierande inflafionstakt. Tillämpning aven sådan nominell metod vid beskattning av realisationsvinster medför t. ex.beskattning även om bostadsrätten har varit föremål för en real värdenedgång.Även om den av kommittén föreslagna (nominella) akfiemetoden i normalfallet ärden metod som kanske år lättast alt tillämpa, anser att metodeninte är lämplig av ovan angivna skäl. Ett stort antal fall av försäljningar avbostadsrätter kommer förmodligen att bli föremål för uppskovsansökningar. Dessafall medför att prisjämförelse skall ske pä samma sätt som i de två andraföreslagna metoderna. Den kritik mol komplicerad fillämpning som kan riktas motdessa andra förslag kan alltså om än i mindre omfallning riktas även motaktiemetoden. Detta förhållande samt att även återföringen av uppskovsbeloppenkan vålla problem förstärker enbart uppfattning attaktiemetoden inte kan förordas. Kommittén har själv givit visst förord för den förenkladefastighetsmetoden och redogjort för de samlade skälen för sitt val. Utöverdessa skäl, i vilka länsstyrelse instämmer, vill peka på deproblem som angivits ovan med konsekvenserna av ändringen av nettoskulden vid fillämpningav fasfighetsmetoden. Härutöver tillkommer alt den förenklade fastighetsmeloden,om man bortser frän inflafionsskyddet, prakfiskl taget helt överensstämmer medgällande rätt, som dock inte finns kodifierad såsom i förslaget. Ett system som sä lite som möjligt skiljer sig från vadsom redan gäller måste innebära uppenbara fördelar såväl vad avsertillämpningen som kontrollen. Även förståelsen för regelsystemet måste gynnasav så små ändringar som möjligt. Att ett relativt komplicerat system ändå måsteinföras för atl ge elt inflationsskydd, som är nödvändigt vid införandet av enevig beskallning liksom för att möjliggöra de fördelar som uppskovsmöjligheleninnebär, anser kan accepteras. Med hänsyn lill den kontrolluppgiftsskyldighet somföreslås bli införd kan inte finna att några avgörandesvårigheter uppkommer som ur kontrollsynpunkt medför hinder mol införande avden förenklade fastighetsmetoden. förordar således den förenkladefastighetsmetoden, om en evig realisafionsvinstbeskattning införes. 1983/84:67 95 Auktoriserade fastighetsmäklares riksförbund: Med utgångspunkt i de direktiv, som kommittén erhållit,nämligen att föreslå regler för en evig beskallning av bostadsrätter, anserförbundet - i Hkhet med kommittén - att en metod bör förordas, som i principanknyter till de realisationsvinstregler, som gäller för fasligheter. En sådan melodförutsätter även enligt förbundet en genomsyn av föreningen och bör behandlabostadsrätten i försäljningsögonblicket, som om den vore en del av självafastigheten. Förbundet vill därför i denna del avstyrka en nominellberäkningsmetod, dvs. den i belänkandet redovisade akliemetoden. Principiellt har förbundet invändningar mol införandet avkomplicerade beräkningssystem. När del gäller realisafionsvinslberäkningar vidförsäljning av fastigheter har emellertid reglerna i hög grad komplicerats isamband med att ändringar trätt i kraft fr. o. m. En anpassning avbostadsrätternas regelsystem till fastigheternas måste därför redan i siginnebära mer komplicerade regler än de nu rådande för bostadsrätternas del. Med detta synsätt nödgas förbundet därför konstatera, atlett till reglerna för fastighetsförsäljningar anpassat regelsystem avseendebostadsrätter blir ytterst komplicerat i jämförelse med det rådande nominellasystemet. Efler atl förbundet granskat både fastighetsmetoden ochden förenklade fastighetsmetoden samt ställt metoderna mot varandra, anserförbundet att den förenklade fastighetsmetoden av de båda föreslagna s.k. fasfighetsme-todernabäst kombinerar praktisk hanterbarhet med rättvisande utfall. Förbundet vill således förorda den förenkladefastighetsmetoden. Förbundet inskränker därför sitt yttrande till att endastavse den förenklade fasfighetsmetoden. Avdragsposter - förenklade fastighetsmetoden För att i högre grad nå en parallellisering avberäkningsmetoderna vid fastighetsförsäljning föreslår förbundet den tekniskajusteringen, att ingångsvärdet indexuppräknas i sin helhet. Kommitténs förslagär, att ingångsvärdet först skall upptagas till nominellt belopp, varefter inflationsfilläggpå detsamma får göras. Förbundets förslag i denna del ger samma utfall menanknyter närmare till fastighetsreglerna, där indexuppräkning av ingångsvärdetsker direkt. Kapitaltillskott - föreningens förbättringskostnader samtamorteringar Metoden medger avdrag för föreningensförbättringskostnader endast i den mån de bestridits genom kapitalfillskott.Förbundet befarar att många föreningar utdebiterat kapitaltillskottutan att ange all ändamålet har varil att företaga ett visst bestämtförbättringsarbete resp. all amortera på lån. Avsikten har varit just atl företaga ett bestämt förbättringsarbete. Med en rigidtolkning av kommitténs förslag kan bostadsrättshavare i sådana fall ickestyrka, alt kapitaltillskottet avsett ett visst bestämt förbättringsarbete ochdärmed få avdrag för detsamma. Förbundet föreslår därför att bostadsrättshavare endastskall behöva göra troligt att kapitaltillskottet har varit avsett attfinansiera förbättringsarbete i Prop.1983/84:67 96 de fall att kapitaltillskottet utdebiterats före lagensikraftträdande. Förbundets förslag i denna del omfattar även när fråga är omamortering. Egna förbättringskostnader och värdehöjande reparationer De flesta bostadsrättshavare, som låtit utföraförbättringsarbeten i sina lägenheter har p. g. a. nuvaranderealisationsvinstregler ej arkiverat kvitton el. dyl. enär oklarhet rådithuruvida avdrag för sådana kostnader medges vid en försäljning. Förbundet föreslår därför, att övergångsregler tillskapasmed innebörd att förbättringskostnader, nedlagda före lagens ikraftträdande,icke skall behöva styrkas, ulan endast skall göras troliga. I likhet med förordar LO därförden s. k. förenklade fastighetsmeloden. Den innebär att samma uppräkningstalför inflationen tillämpas som för fasligheter. Den skattskyldige får inflationskompensation(utom ) för sitt inköpsbelopp, egna nedlagdaförbättringskostnader av någon omfattning samt för sin andel av föreningensnettolän då den skattskyldige köpte sin bostadsrätt. Kapitaltillskott sombetalas till föreningen får räknas av från eventuell vinst, dock utan inflaiionsuppräkning. Det enda fall där denna metod ger mera påtagligaavvikelser i förhållande till fastighelsreglerna är om föreningen göromfattande förbättringsarbeten och för delta ändamål tar upp stora län. Medhänsyn till den uppnådda förenklingen och eftersom del torde vara ett ovanligtfall och dessutom fullt möjligt all välja andra och mera gynnsamma vägar attfinansiera en eventuell ombyggnad får detta emellertid anses godtagbart. Den förenklade fastighetsmetoden skiljer sig väsentligtfrån fastighetsmetoden når det gäller sättet att beräkna reavinst.Skatteutfallet blir dock i det närmaste detsamma. Den förenklade metoden kommeräven den att medföra vissa problem vid tillämpningen, framför allt iinitialskedet.