prop · G7033 · 1983-12-31 00:00:00 — Om en avtalsslutande stal begär upplysningar enligldenna artikel, skall den andra avtalsslulande staten skedfa fram de upplysningarsom framställningen avser på samma sätt och i samma omfattning som om den förstnämndastatens skatt var denna andra stats skatt och påförd av denna andra stat. Ombehörig myndighet i en avtalsslutande stat särskilt begär det, skall denbehöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten tillhandahållaupplysningarna enligt denna artikel i form av skriftliga vittnesintyg och bestyrktakopior av ej redigerade originalhandlingar (däri inbegripet böcker, dokument,rapporter, protokoll, räkenskaper eller skriftliga uttalanden) i sammaomfattning som sådana intyg och handlingar kan erhållas enligt lagstiftning ochadministrativ praxis i denna andra stat beträffande dess egna skaller. Vid tillämpningen av denna artikel tilllämpasavtalet på varje slags skatt som påförs av en avtalsslulande stat. Diplomaticagents and consular officers Nothing in this Convention shall affecl the fiscal privilegesof diplomatic agents or consular officers under the general mles of intemafionallaw or under the provisions of special agreements. The Convention shall not apply to officials of inlernationalorganizations or members of a diplomatic or consular mission of a third State, establishedin a and not treated as domiciled in either Contracting Statein respect of taxes on eslates, inheritances, gifts, or generation-skippingtransfers as the case may be. Diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän Bestämmelsemai detta avtal berör inte de privilegier vid beskattningen som enligt folkrättens allmänna regler eller bestämmel ser i särskilda överenskommelser tillkommer diplomatiska företrädare eller konsulära tjänstemän. Avtalet tillämpasinte på tjänstemän vid internationella organisationer eller på perso ner som tillhör tredje stats beskickning eller konsulat, ackrediterade i en avtalsslutande stat, om sådana personer inte behandlas som personer med hemvist i endera avtalsslu tande staten i fråga om skatter på kvarlåten skap, arv, gåva respektive överlåtelse med förbigående av släktled. Artide 14 Entry intoforce 1.This Convention shall be subject to ratification in accordance with the applicable 1.Detta avtal skall ratificeras enligt det förfarande som gäller i vardera avtalsslu- Prop, 1983/84:3 proceduresof each and in-straments of ratification shall be exchanged atWashington as soon as possible. 2.The Convention shall enter into force upon the exchange of instruments of ratificationand its provisions shall apply: a) in the in respect of transfers ofestates of individuals dying, gifts made, and generation-skipping transfers deemedmade on or after the date of such exchange; and b) in , as regards inheritance lax, in respectof persons who die on or after that date, and, as regards gift tax, in respectof gifts by reference to which there is a charge to tax which arises on or afterthat date. lande staten och ratifikationshandlingama skall utväxlas i snarastmöjligt. 2.Avtalet träder i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna och dess bestämmelserlillämpas: a) I Förenta Statema, beträffande kvarlåtenskap efterfysisk person som avlider, gåva som sker och överlåtelse med förbigående av släktledsom anses ske vid den lidpunkt då utväxlingen sker eller därefter; och b) i , beträffande arvsskall på arv efterperson som avlider eller därefter, och beträffandegåvoskatt, på gåva för vilken skattskyldighet uppkommer vid nämnda tidpunkteller därefter. This Convention shall remainin force until terminated by a . Either may terminatethe Convention at any time after 5 years from the date on which the Conventionenters into force provided that at least 6 months prior notice of termination hasbeen given through diplomatic channels. In such event, the Convention shall ceaseto have effect after the which either is or next follows the dateof termination specified in the notice of termination but shall continue to applyin respect of the estate of any individual dying before the end of that periodand in respect of any event (other than death) occurring before the end of thatperiod and giving rise to liabiUty to tax under the laws of either ContractingState. Detta avtal förblir ikraft tills det uppsägs av en avtalsslutande stat. Endera avtalsslutandestaten kan säga upp avtalet när som helst räknat från den dag dåavtalet träder i kraft, under fömtsättning alt meddelande om uppsägningenlämnats på diplomatisk väg i förväg. I händelse av sådanuppsägning upphör avtalet att gälla efter som antingen är detdatum då avtalet enligt meddelandet skall upphöra att gälla eller som följernärmast efter det datum för upphörande som anges i meddelandet. Avtalet skalldock alltjämt tillämpas beträffande kvarlåtenskap efter person, som avliderföre utgången av denna tidrymd, samt beträffande vaije annan händelse ändödsfall, om händelsen inträffar före utgången av denna tidrymd och som medförskattskyldighet enligt lagstiftningen i endera avtalsslutande staten. 1983/84:3 18 DONE at , in duplicate in the Swe- Som skedde i i dish and Englishlanguages, the two texts två exemplar på svenska ochengelska språ- having equal authenlicily, this 13th day of ken, vilka båda texter äger lika vitsord. For the Government of : För : For the Government of the : För Förenta Staters regering; 1983/84:3 19 Närvarande:stalsministem , ordförande, och statsråden I. , , ,, , , , , , , , , , Thunborg Propositionom dubbelbeskattningsavtal mellan och Förenta Staterbeträffande skatter på kvarlåtenskap, arv och gåva MellanSverige och Förenta Stater finns inte någol dubbelbeskattningsavtalsom reglerar beskattningen av kvarlåtenskap, arv eller gåva. Förhandlingar omett sådant avtal ägde mm vid flera tillfållen , dock utan altnågot avtal kom till stånd. inleddes nya förhandlingar och paraferadesett utkast till avtal på engelska. Översättning till svenska har därefterskett. Avtalsförslagetoch översättningen remitterades till kammarkollegiet. Kammarkollegiet har förtfram önskemål om att vissa avtalsbestämmelser skall förtydligas i propositionenmen har i övrigt inte haft några erinringar mol förslaget. Iförslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla för del (1 §). Vidarehänvisas i förslaget fill 2 § kungörelsen (1967:721) om förfarandet rörandeeftergift av arvsskatt eller gåvoskatt vid dubbelbeskattning som föreskriveratt ansökan om befrielse från eller nedsättning av skatt skall görasskriftligen hos kammarkollegiet (2 §). Iförslaget anges också med vilket belopp anstånd enligt 3 § nämnda kungörelsehögst får ske (3 §) och hur ansökan om rättelse skall göras, om 1983/84:3 20 någonbeskattats i strid med avtalets beslämmelser (4 §). Enligl artikel 14 i avtaletskall della ratificeras. Avtalet träder i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingama.Det är således inte möjligt alt nu avgöra avtalet kommeratt träda i kraft. I förslagel till lag har därför föreskrivits att lagenträder i kraft den dag regeringen bestämmer. 3 Skattelagstiftningen i Förenta Stater Förmögenhetsöverföringarmed anledning av dödsfall eller gåva beskallas på federal nivå i AmerikasFörenta Stater med den federala kvariåten-skapsskatien, den federalagåvoskatten eller den federala skatten på överlåtelse med förbigående avsläktled. Efter en skattereform är dessa skatter samordnade på sådantsätt att de i viss mån utgör en enda skatt. Avsikien är att enförmögenhetsöverföring i princip skall beskattas på samma sätt. oavsett om denskett med anledning av dödsfall eller genom gåva. Denfederala kvarlåtenskapsskatten utgår vid överiåtelse på grand av dödsfall. Omden avlidne vid dödsfallet var medborgare eller hade hemvist i FörentaStater, beräknas skatten pä värdet av den avlidnes samtliga tillgångar. Tillvärdet av dessa läggs värdet av förmögenhetsöverföringar som den avlidne gjortunder livstiden och som anses ha skett i stället för lestamentariskaförordnanden. Avdrag medges bl. a. för begravningskostnader, dödsboetsskulder, förluster som uppstår under dödsboets förvaltning, överlåtelser tillvälgörenhetsorganisationer, viss del av värdet av egendom som tillfallerefterlevande make samt i begränsad omfattning för överiålelser till oförsörjdabara. Ungefär hälften av kvarlåtenskapen kan skattefritt överföras till efterievandemake. När det beskattningsbara värdet av kvarlåtenskapen på detta sättbestämts, beräknas en preliminär skatt uträknad på detta värde och på värdet avde skatteplikuga gåvor som den avlidne givit efter . Här undantasde gåvor som redan räknats in i kvarlåtenskapen. Skatten beräknas efter enprogressiv skiktad skala som varierar . Från den beräknade skattendras sedan den gåvoskatt som påförts med anledning av gåvor som den avlidnegivit . Vidare medges avräkning från den på detta sätt bestämdapreliminära skatten med ett grandbelopp ("unified credit") som uppgårtill , vilket betyder att skatt inte utgår för kvarlåtenskap medett beskattningsvärde som understiger . Del belopp med vilketavräkning kan erhållas minskas dock med den del av grundbeloppet som tagits ianspråk under överlåtarens livstid. Jag återkommer senare till detta vidredogörelsen för den federala gåvoskatten. Avräkning medges också för vissadelstatsskatter och för skatter till ut- 1983/84:3 21 Vidare medges avräkning för vissa skatter som utgått vid tidigareöverlåtelser och för gåvoskatt på gåvor som givits och sominräknats i kvarlåtenskapen. Omden avlidne vid överlåtelsetillfället varken var medborgare eller hade hemvisti Förenta Stater, beskattas endast den del av kvarlåtenskapen som vidöverlåtelsetillfället anses ha varit belägen där. Beträffande olika slag avegendom finns regler för att bestämma i vilka fall sådan egendom skall ansesbelägen i Förenta Stater. Aktier i amerikanska bolag anses alltid belägnadär liksom obligationer utgivna av fysisk person med hemvist i FörentaStater eller av amerikanska regeringen etc. Från värdet av den del av kvarlåtenskapensom skall beskattas i Förenta Stater får avdrag göras för den del avdödsboets skulder, begravningskostnader och dödsboets förluster som är hänförligalill Förenta Stater. Vidare medges avdrag för överlåtelser tillgodkända välgörenhetsorganisationer. Den preliminära skatten beräknas på deterhållna beskattningsbara värdet och på värdet av skattepliktiga gåvor som denavlidne givit efter . Skatten beräknas efter en progressivskala med fem skikt. I det första skiktet, som går ,utgår skatt . För den del av det beskattningsbara värdet som överstiger2 milj. dollar utgör skatten , vilket är den högsta skattesatsen. Från denberäknade skatten avräknas en hypotetisk skatt beräknad på de skattepliktigagåvor som givits och som inräknats i beskattningsunderlaget. Frånden sålunda beräknade preliminära skatten medges därefter avräkning för kvarlåtenskapsskatteriagd till en utländsk stats regering, för gåvoskatt eriagd på gåvor givnaföre samt för kvarlåtenskapsskatt som betalats av annan överlåtare föregendom som utgör en del av den kvarlåtenskap som skall beskattas i AmerikasFörenta Stater, om den Udigare överlåtaren avled mindre än före ellermindre än efter nuvarande överlåtaren. Vidare medges avräkning med ettgrandbelopp ("unified transfer credit") uppgående till ,vilket betyder att skatt inte utgår för kvarlåtenskap med ett beskattningsbartvärde som understiger . Denfederala gåvoskatten är en skatt på alla överlåtelser under överlåtarenslivstid och utgår oavsett om fråga är om fast egendom eller lös egendom, däriinbegripet immateriella rättigheter. Ärgivaren amerikansk medborgare eller har hemvist i Förenta Stater,beskattas gåvor oavsett om egendomen finns där eller i annat land. Skattenberäknas på det sammanlagda värdet av givarens gåvor. Avdrag medges med 3000dollar per gåvomottagare och år. Vidare medges visst avdrag för gåvor tillvälgörenhetsorganisationer och för gåvor mellan makar. från någon som ärgift till annan än maken behandlas som om gåvan till lika stor del givits avbåda makarna. Från skatten kan avräkning medges med det fidigare nämndagrandbeloppet . Prop.1983/84:3 22 ningenav kvarlåtenskapsskatten minskas det belopp med vilket avräkning då kanerhållas med den del av grundbeloppet som tagits i anspråk redan under överlålarenslivslid. Vid gåvoskattens fastställande medges inte avräkning för utländskgåvoskall. Om överlåtaren är amerikansk medborgare eller har hemvist iAmerikas Förenta Stater är skatteskalan för gåvoskatten densamma som för kvarlåtenskapsskatteni motsvarande fall, dvs. Vidgåva från person som varken är medborgare eller har hemvist i FörentaStater utgår den federala gåvoskatten endast om gåvan består av fast egendom iAmerikas Förenta Stater eller av lös egendom som faktiskt finns där. I sådantfall beskattas gåvan med full skatt enligt samma skala som för givare som ärmedborgare eller har hemvist i Förenta Stater. Från värdet av gåvorfrån person som inte är medborgare i Förenta Stater eller har hemvistdär får avdrag göras med per gåvomottagare och år. Däremot fåravdrag inte göras för gåva till make. Avräkning med grandbelopp medges inteheller. Avdrag för gåva till välgörenhetsorganisation , om överlåtelsengörs till en organisation i som använder medlen där. Genom1976 års skaltereform infördes en federal skatt på vissa överlåtelser sominnebär att släktled förbigås. En överlåtelse som sker genom utnyttjande av entrast på sådant sätl att den urspmnglige överlåtarens bam erhåller nyttjanderättentill viss egendom, som vid nyttjanderättsha-varens död tillfaller överlåtarens bambam,beskattas under vissa omständigheter inte med den federala kvarlåtenskapsskattennär nyltjanderättshavaren dör. I stället beskattas då överlåtelsen med dennämnda skatten på överlåtelse med förbigående av släktled, om dödsboet efter densom anses som överlåtare den urspmnglige överlåtarens barn skulle ha varilskyldigt att erlägga den federala kvarlåtenskapsskatten i det fall den som ansessom överlåtare verkligen hade varit överlåtare. Skatten som utgår skall ihuvudsak motsvara den skatt som skulle ha utgått, om egendomen på vanligt sättärvts från generation till generation utan förbigående av släktled.Skatteskalan är densamma som den som används beträffande kvarlåtenskapsskattför dödsbo efter den som vid sin död var medborgare eller hade hemvist iAmerikas Förenta Stater, dvs. Skatten utgår varje gång enöverlåtelse sker från en trust som används för att gå förbi släktled. Attobservera är att skatten inte utgår vid en direkl överlåtelse som innebär attsläktled förbigås. För varje barn till den urspmnglige överlåtaren undantasfrån beskattning överlåtelser av detta slag som sammanlagt inte uppgår till250000 dollar. Skatten erläggs av den egendom som trasten innehar elleröverlåter. Prop.1983/84:3 23 Avtalethar i stor utsträckning utformats enligt det modellavtal för undvikande avdubbelbeskattning beträffande kvarlåtenskap, arv och gåva som organisaUonen förekonomiskt samarbete och utveckling () utarbetat och som ersattmodellavtalet . Utformningen har dock måst ske med vissthänsynstagande till den speciella amerikanska lagstiftningen på detta område. Avtaletsyftar i princip till att lösa sådana fall av dubbelbeskattning då kvarlåtenskapefter en i eller i Förenta Stater bosalt person eller eftermedborgare i någon av staterna är underkastad såväl svensk arvsskatt somfederal skatt på kvarlåtenskap i Förenta Stater. Vidare syftar avtalettill att lösa fall då gåva är underkastad såväl svensk gåvoskall som federalskatt på gåva i Förenta Stater. Avtaletomfattar i första hand överlåtelse från person som vid överlåtelsetillfällethade hemvist i en av statema eller i båda (art. 1 punkt I). Att märka härvid äratt en person anses ha hemvist i en avtalsslutande stat om han är bosatt ellerär medborgare i staten i fråga (art. 4 punkt 1). Avtalet omfattar emellertidäven överlåtelse från person som är medborgare i en av statema eller i bådaliksom i vissa fall överlåtelse från person som varit sådan medborgare(art. I punkt 3). Den personkrets som omfattas av avtalet är således vidare änvad som är bmkligt i dubbelbeskattningsavtal, vilka i princip endast brakaromfatta person som är bosatt i en av statema eller i båda. De skatter somomfattas är i Förenta Stater de skatter som jag redogjort församt i arvsskatten och gåvoskatten (art. 2 punkt I). Vid tillämpningenav art. 10 och 12 omfattar avtalet även andra skatter (art. 2 punkt 3). Art.3 innehåller vissa allmänna definitioner. Fråganom den avlidne eller överiåtaren för dödsfallet resp.överlåtelsen hade hemvist i eller i Förenta Stater är i regelavgörande för tillämpningen av avtalet. Om den avlidne eller överlåtaren vidtidpunkten för dödsfallet eller överlåtelsen enligt lagstiftningen i AmerikasFörenta Stater var bosatt där och enligt svensk lag var bosatt i ,avgörs hans hemvist vid tillämpningen av avtalet enligt bestämmelserna i art.4. Med bosättning i en stat likställs medborgarskap där. Beskattningsreglernaför olika slag av överlåten egendom återfinns i art. 5-7. Härvid måste dockäven observeras de långtgående beskattningsbe-stämmelseraa i art. 1 punkt 3. Enstat har enligt dessa bestämmelser rätt att, oavsett avtalets övriga reglerutom punkt 4 i samma artikel, beskatta överlåtelser från person som enligtavtalets bestämmelser har hemvist i denna stat. En stat har vidare enligt sammabestämmelser rätt att på grand av medborgarskap beskatta överlåtelser frånperson som är medborgare 1983/84:3 24 elleri vissa fall har varit medborgare i den staten som om avtalet integällt. 5 får fast egendom allfid beskattas i den stal där egendomen är belägen.Delta gäller även om fastigheten utgör del av rörelsetillgångar i fastdriftställe i den andra staten eller utgör del i tillgångar som är hänförligatill stadigvarande anordning för utövande av självständig yrkesverksamhet idenna stat. Rörelsetillgångarnedlagda i fast driftställe får i regel beskattas i den stat där driftställetär beläget (art. 6 punkt 1). Motsvarande regler gäller enligt art. 6 punkt 6 ifråga om tillgångar hänförliga till stadigvarande anordning för utövande avsjälvständig yrkesverksamhet. Vad som avses med "fast driftställe"anges i art. 6 punkterna 24. Anordningar som anges i art. 6 punkt 5 anses intesom fast driftställe. Annanegendom än sådan som avses i art. 5 och 6 beskattas enligt art. 7 punkt 1endast i den stal där den avlidne eller överlåtaren hade hemvist vid tidpunktenför överlåtelsen. Detta gäller dock inte i de fall som anges i art. 1 punkt 3. Art.7 tillämpas också vid beskattningen av skepp eller luftfartyg som används iinternationell trafik och lös egendom, däri inbegripet containers, som är hänförligtill användningen av sådana skepp eller luftfartyg. Sådan egendom har enligtuttrycklig föreskrift i art. 6 punkt I undantagils från tillämpningen av dennaartikel även om egendomen utgör rörelsetillgång i fast driftställe. Frågan omvilken stats lagstiftning som är avgörande vid tvister om egendomens art avgörsi vissa fall med stöd av bestämmelsema i art. 7 punkt 2. 8 punkterna 16 ges regler om skuldavdrag vid beskattningen. Enligt art. 8punkt 7 skall sammanslutning eller organisation i en avtalsslutande stat, sombildats och bedrivs för vissa allmännytfiga ändamål, under vissa omständighetervara undantagen från beskattning i den andra avtalsslutande staten.Motsvarande regler om likabehandling vid beskattningen återfinns i tidigaresvenska dubbelbeskattningsavtal, se bl. a. art. IX idubbelbeskattningsavtalet med beträffande skatter på kvarlåtenskap (SFS1963:34). 8 punkterna 8 och 9 har tagits in särskilda regler om överlåtelser mellanmakar. Såsom framgått av redogörelsen för skattelagstiftningen i AmerikasFörenta Stater är förmögenhetsöverföringar mellan makar i stor utsträckningundantagna från beskattning. Detta gäller dock endast när överlåtaren äramerikansk medborgare eller har hemvist i Förenta Stater. För attockså förmögenhetsöverföringar från en person med hemvist i till dennesmaka eller make i någon mån skall kunna få samma förmånliga skattebehandlinghar i art. 8 punkt 8 angivits att vid sådan överlåtelse den överlåtna egendomenendast i begränsad omfattning skall ingå i beskattningsunderlaget och attskatten därvid beräknas med 1983/84:3 25 tillämpningav de skattesatser som gäller för fysisk person med hemvist i FörentaStater. Föralt på motsvarande sätt på svensk sida utjämna skillnaderna i skaltemässigbehandling mellan å ena sidan makar med giftorältsgemen-skap enligt svensk lagoch å andra sidan amerikanska makar vilka i regel inte har sådan giftorätlsgemenskap- har i art. 8 punkt 9 angivits att, i de fall då egendom tillfaller make frånavliden make som hade hemvist eller var medborgare i Förenta Stateroch makarnas egendomsförhållanden inte regleras av svensk lag omgiftorättsgods, svensk skall på sådan egendom skall om den efterlevande makenbegär del beräknas som om de bestämmelser i svensk lag som reglerargiftorättsgods vore tillämpliga på egendomen. En likalydande bestämmelse finnsi dubbelbeskattningsavtalet mellan samt och Nordirlandbeträffande skatter på kvarlåtenskap, arv och gåva (SFS 1981:766). Avsikienmed bestämmelsen är att skatten skall kunna beräknas som om giftorättsgemenskaprått mellan makarna. Detta medför t. ex. att regeln i 13 kap. 12 § 2 stycket giftermälsbalkenskall iakttas. Såsom kammarkollegiet påpekat föratsätter en sådan beräkningkännedom om båda makarnas egendom. Det torde få ankomma på den efterlevandemaken att inge bouppteckning eller motsvarande utredning om båda makamasegendom, om den efterlevande maken önskar en sådan beräkning. 1 samband medatt nyssnämnda dubbelbeskattningsavtal mellan samt ochNordirland förelades för godkännande anförde dåvarande departementschefen(prop. 1980/81:72, s. 6 och 7), alt kammarkollegiet skulle handlägga ärendenangående tillämpningen av motsvarande bestämmelse i detta avtal enliglkungörelsen (1967:721) om förfarandel rörande eftergift av arvsskatt ellergåvoskatt vid dubbelbeskattning, genom vilken kammarkollegiet bemyndigatsmeddela beslut om befrielse eller nedsättning av arvs- och gåvoskatt. Detsammabör enligl min mening gälla också i fråga om tillämpningen av bestämmelsen iart. 8 punkt 7 i förevarande avtal. 9 (metodartikeln) ges föreskrifter om hur dubbelbeskattning skall undanröjas.Både och Förenta Stater tillämpar avräkning av skatt (creditof tax) som huvudmetod för att undanröja dubbelbeskattning. Detta innebär förSveriges del att egendom skall beskattas i i den mån så kan ske enligtsvensk lagstiftning, såvida inte avtalet uttryckligen förhindrar en sådanbeskattning. Att märka är härvid att enligt art. 1 punkt 3 har rättatt, oavsett avtalets övriga bestämmelser utom punkt 4 i samma artikel,beskatta överlåtelser från person som enligt avtalets bestämmelser har hemvisti . har enligl samma bestämmelse vidare rätt all beskallaöverlåtelser från svensk medborgare som om avtalet inte hade gällt. 1 fall dåskall påförts i Förenta Stater enligt art. 5 eller 6 skall Sverigeenligt art. 9 punkt 2 a) från den svenska skatten medge avräkning med beloppmotsvarande den skatt Prop.1983/84:3 26 somerlagts i Förenta Stater på gmnd av överlåtelsen. Likaså skall Sverigemedge sådan avräkning i det fall överlåtaren hade hemvist i FörentaStater vid överiåtelsefillfället [art. 9 punkl 2 b}]. Detla gäller dock inte omSverige får beskatta egendomen enligt bestämmelserna i art. 5 eller art. 6.1detta fall skall i stället Förenta Stater medge avräkning enligl art.9 punkt la). Likaså skall Förenta Stater medge avräkning i det fallöverlåtaren var medborgare där och vid överlå-idselillfället hade hemvist iSverige enligt avtalet saml skall påförts i Förenta Stater på gmnd avmedborgarskapet [art. 9punkt 1 b)]. I art. 9 punkterna 3 och 4 har tagits inregler avsedda att reglera hur avräkning skall ske då en avtalsslutande statpåför skatt vid överlåtelse av egendom och skatt påförts eller erlagts i denandra avtalsslutande staten på grund av att överlåtaren tidigare överlåtiteller anses ha överlåtit egendom.