prop · G7035 · 1983-12-31 00:00:00 — However, in come derived by a resident of a in respect of such aclivities performed in the other Contracting Slale shall not be taxable in that other if the activities are pertbrmed in the other tracting State for a period or periods not ex ceeding in the aggregate 30 days in any 12 month period. Inkomst, som företag i en avtalsslulandestat förvärvar genom transport av förråd eller personal med skepp ellerluftfartyg lill plats där relevant verksamhet bedrivs eller genom drift av bogserbålareller särskilda fartyg som assisterar vid ankring i samband med sådanverksamhet, beskattas endast i den avtalsslulande stat där företaget har sinverkliga ledning. 6. a) Om intepunkt b) i denna punkl föranleder annal, får lön och liknande ersättning somperson med hemvist i en avtalsslulande siat uppbär på grund av anställning somhar samband med relevant verksamhet som bedrivs i den andra avtalsslutandestaten, i den mån arbetet utförs utanför kusten i den andra avtalsslulandestaten, beskattas i denna andra avtalsslutande stat. b) Lön och liknande ersättning, som person med hemvist ien avtalsslulande stal uppbär på grund av arbete som utförs ombord på skeppeller luftfartyg som transporterar förråd eller personal lill plats därrelevant verksamhet bedrivs i en avtalsslulande stat eller på grund av arbetesom utförs ombord på bogserbåt eller särskilt fartyg som assisterar vid ankringi samband med sådan verksamhet, får beskattas i den avtalsslulande slal därföretaget har sin verkliga ledning. (5) Profits derived by an enterprise ofa from the transportation of supplies or personnel by a shipor aircraft to a location where relevant aclivities are being cartied on, orfrom the operation of tugboats or anchor handling in connection with suchactivities, shall be taxable only in the in which the placeof effecfive management of the enterprise is situaled. (6) (a) Subject lo sub-paragraph (b) ofthis paragraph, salaries, wages and similar remuneration derived by a residentof a in respect of an employment connected with relevant activitiesin the other may, lo the extent that the duties are performedoffshore in that other , be taxed in that other Contracting Slale. (b) Salaries, wages and similar remuneration derived by aresident of a in respect of an employment exercised aboard a shipor aircraft engaged in the transportation of supplies or personnel lo a locationwhere relevant activities are being carried on in a , or in respectof any employment exercised aboard a lugboal or anchor handling in connectionwith such activities, may be taxed in the in which the placeof effective management of the enterprise is situaled. De avtalsslulandestaterna skall underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som enliglrespektive stats lagstiftning krävs för att detta avtal skall träda i kraft. Avtalet träder i kraft den dag dåden sista av dessa underrättelser mottages och gäller därefter, om intebestämmelserna i punkt 3 i denna artikd föranleder annat: a) I Det Förenade : 1) beträffandeskatt på inkomst och realisafionsvinst, som påförs under laxeringsår sombörjar eller senare, 2) beträffandebolagsskatt, för beskattningsår som börjar den eller senare, 3) beträffandeskatten på värdestegring av mark. värdestegring som realiserats den 1 aprileller senare, och 4 1983/84. ARTICLE 29 Entry intoforce (1) Each of the ContractingStates shall notify lo the other the completion of the procedure required by itslaw for the bringing into force of this Convention. (2) The Convention shall enter into forceon the date of receipi of the låter of these notifications and shall thereupon haveeffect, subject to the provisions of paragraph (3) of this Artide; (a) in the Uniied Kingdom: (i) in respect of income lax and capilal gains lax, for anyyear of assessment be-ginning on or after ; (ii) in respect of corporation lax, for any financial yearbeginning on or after ; (iii) in respect of development land lax, for any realiseddevelopment value accru-ing on or after ; and 4) beträffande skatten på inkomst genom oljeulvinning, för beskaltningspe- riod som börjar eller senare; b) 1 , beträffande inkomst eller i båda fallen under det kalenderår som infaller efter deldå den sista av dessa underrättelser mottagits. Beslämmelsernai artikd 18 gäller inte i beträffande inkomst som uppbärs före den 1januari 1985 och gäller inte i Det Förenade beträffande skall påinkomst före . Om inte bestämmdsernai punkt 5 i denna artikel föranleder annat, skall följande avlal mellan DelFörenade och upphöra all gälla från och medden dag då delta avtal blir gällande beträffande skatt, inkomst ellerrealisationsvinst på vilka detla avlal tillämpas enligt punktema 2 och 3 idenna artikel: a) avtalet mellanDet Förenade och samtKonungariket för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrandeav skatteflykt beträffande inkomstskatter undertecknat i den 28 juli1960, i den ändrade lydelse avtalet erhållit genom protokoll undertecknade iLondon , och och iStockholm ; b) avtalet den 19december 1924 om ömsesidigt frilagande från inkomstskatt i vissa fall avinkomster härrörande från rederirörelse; c) avtalet den 6juli 1931 om ömsesidigt frilagande från skatter i vissa fall av inkomster, somuppkommer genom agenturer. Delta avlal påverkar inte gällande över enskommelser, vilka utvidgar tidigare avtal mellan de avtalsslulande staterna till territo rier för vilkas förbindelser med utlandet en dera staten svarar. (iv) in respect of revenue tax, for any chargeableperiod beginning on or after 1 January; (b) in Swedenin respect of income or capilal gains derived on or after 1 January; in eithercase in the calendar year following that in which the låter of these notificationsis received. (3) The provisionsof Artide 18 shall not have effect in in respect of income derived before1 January 1985 and shall not have effect in the in respect of incomelax before . (4) Subject to the provisions of paragraph(5) of this Artide, the following Agreemenls beiween the and theKingdom of terminate and cease to be effective from the date uponwhich this Convention has effect in respect of the taxes or income or capilal gainslo which this Convention, in accordance with the provisions of paragraphs (2)and (3) of this Artide, applies: (a) the Convention betweenthe Government of the of and Northern andthe Government of the Kingdom of for the Avoidance of Double Taxationand the Prevention of Fiscal Evasion with respect to Taxes on Income signed atLondon on 28 1960, as amended by the Protocols signed al on 25 March1966, 27 1968, and at on 6 1979; (b) the Agreement daled19 , for the Reciprocal Exemption from Income Tax in certain casesof Profits accruing from the Business of ; (c) the Agreement daled6 1931, for the Reciprocal Exemption from Taxes in certain cases on incomearising through Agen-cies. (5) ThisConvention shall not affecl any Agreement in force exlending previous ventions beiween the Contracting States lo lerritories for whose foreign relations either Slale is responsible. avtal förblir i kraft lill dess det sägs upp av en avtalsslulande stat. Vardera avtalsslulande staten kan på diplomatisk väg säga upp avtalet genom underrättelse härom före ulgången av ett ka lenderår . I händelse av sådan uppsägning upphör avtalet all gälla: a) I Det Förenade : 1) Beträffandeskatt på inkomst och realisationsvinst som påförs under taxeringsår som börjarden det kalenderår som infaller närmast efter del då uppsägningenägde ram eller senare; 2) beträffandebolagsskatt och skatten på värdestegring av mark som påförs underbeskattningsår som börjar del kalenderår som infaller närmast efterdet då uppsägningen ägde rum eller senare; 3) beträffandeskallen på inkomst genom oljeutvinning, för beskatlningsperiod som börjar den1 januari del kalenderår som infaller närmast efter det då uppsägningen ägderum eller . b) I , på inkomst som laxeras för det kalenderår som infaller närmast efter del uppsägningen ägde mm och följande år. Uppsägning av della avlal innebär inte att annat avlal eller annan överenskommelse, som har upphört alt gälla på grund av detla eller tidigare slutna avtal mellan de avtalsslu lande staterna, ånyo skall bli gällande. (1) This Convention shall remain in force until denouncedby a . Either Contracting Slale may denounce ihe Convention, throughthe diplomatic channel, by giving notice of termination at least six months beforethe end of any calendar year after the year 1988. In such event, the Conventionshall cease lo have effect: (a) in the : (i) in respect of income tax and capilal gains lax, for anyyear of assessment beginning on or after in the calendar year nexl followingIhal in which the notice is given; (ii) in respeci of corporation lax and development landtax, for any financial year beginning on or after in the calendar year nextfollowing that in which the notice is given; (iii) in respect of revenue tax, for any chargeableperiod beginning on or after I January in the calendar year nexl following thatin which the notice is given; (b) in in respeci of income assess- able for the calendar year next following that in which the notice of termination is given, and subsequent years. (2) The termination of this Convention shall not have the effectof reviving any Ireaty or arrangemenl abrogated by this Convention or by treatiespreviously concluded beiween the Contracting States. Till bekräftelse härav har undertecknade, därtillvederbörligen bemyndigade av sina respektive regeringar, undertecknat detta avtal. ln witness whereof the undersigned, duly authorised theretoby their respective Governments, have signed this Convention. Som skeddei , i två exemplar på svenska och engelskaspråken, vilka båda texter har lika vitsord. Done in duplicateat this 30th day of 1983 in the Swedish and English languages,both texts being equally aulh-orilalive. For theGovernment of the Kingdom of : För DetFörenade och : For theGovernment of the of and Northern : 1983/84:5 33 Närvarande:stalsministem , ordförande, och statsråden I. , , ,, , , , , , , , , , Thunborg Propositionom dubbelbeskattningsavtal mellan samt och Den30 undertecknades det första dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverigesaml och . Det ersattes av ett nytt avtal den 28 juli1960 (prop. 1960:180, BevU 82, rskr 390). Detta avlal har ändrats genomtilläggsprotokoll vid fyra olika tillfällen, nämligen (prop.1966:126, BeU 49, rskr 321), (prop. 1968: 141, BeU 64, rskr348), (prop. 1973:164, SkU 63, rskr 315) och den 6 juni1979 (prop. 1979/80:67, SkU 37, rskr 228). avtal i dess ursprungligalydelse finns intaget i SFS 1961:95. De två därpå följande ändringarna medfördeall avtalet i sin helhet trycktes om, se SFS 1968:769. Tilläggsprotokollen den27 och finns intagna i SFS 1974:715 resp. SFS1980:1142. Demånga ändringarna har gjort att avtalet efter hand blivit svåröverskådligt.Med hänsyn härtill och till att ochutveckling () utkom med ett nytt moddlavial för bilateraladubbelbeskattningsavtal överenskoms, att förhandlingar om ett helt nytt avtalskulle inledas baserat på nämnda moddlavial. Sådana förhandlingar påbörjades iStockholm och avslutades i den 26-27 september 1978.Sistnämnda dag paraferades ett på engelska upprättat förslag till nyttdubbelbeskattningsavtal mellan de båda ländemas regeringar. En svensk text hardärefter färdigställts. Avtalet remitterades till kammarrätten i och riksskalteverket,vilka inte haft några erinringar i sak mot förslaget. Parallellt med dessaförhandlingar fördes särskilda diskussioner om all införa specialregler förbeskattningen av inkomst av verksamhet som pågår utanför en stals kust ochinkomst av anställning i samband med sådan verksamhet. nåddesenighet om en engelsk text med beslämmelser av sådant slag som var så 1983/84:5 34 utformadeatt de kunde passas in i det ursprungligen paraferade avtalet. På svensktinitiativ skedde nya förhandlingar och . Därvidändrades den paraferade texten bl. a. så att den i huvudsak anslöt till dåföreliggande förslag lill nya svenska regler om realisationsvinstbeskattningvid utflyttning. 11 § föreskrivs alt det lill lagen som bilaga fogade avtalet skall gälla förSveriges del. 1 2 § slås fast all avtalets beskattningsregler skall tillämpasendast om de innebär en inskränkning av den skattskyldighet i somskulle ha förelegal om avtal inte hade funnits. Vidare finns bestämmelse om hurden skallskyldige skall förfara om han blir beskattad i strid med avtalelsbestämmelser (3 §). Slutligen klargörs att skallskyldig skall lämna deuppgifter lill ledning för taxering som han normall är skyldig att lämna, äveni de fall inkomst eller realisationsvinst enligl avtalet helt eller delvisundanlagils från beskattning (4 §). Enligtartikd 29 i avtalet skall de avtalsslulande staternas regeringar underrättavarandra när de åtgärder vidtagits som enligt resp. stats lagstiftning krävsför att avtalet skall träda i kraft. Avtalet träder i kraft den dag då den sislaav dessa undertättelser mottas. Del är således inte möjligt all redan nubestämma avtalet skall träda i kraft. I förslagel laghar därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 3 Skattelagstiftningen i och Fysiskaoch juridiska personer som har hemvist i och Nordiriand erläggerinkomstskatt för all inkomst oavsett varifrån den härrör. Person som inte harhemvist i och är i regel skattskyldig för inkomst somhar sin källa belägen där. Förbeskattningen av fysiska personer i och Nordiriand är hemvislbegreppelav stor betydelse. Man skiljer mellan "resident", "ordinaryresident" och "domiciled". Termerna är av teknisk natur och delär ofta svårt all avgöra till vilken kategori en person skall hänföras. Hänsynlas inte bara till var en person faktiskt vistas ulan också till dennesavsikter när del gäller bosättningen. Den lösaste anknytningen till Storbritannienoch har den som anses som "resident". En person anses som"resident" om han l.ex. har varil fysiskt närvarande i Storbritannienoch eller mer under ett inkomstår. "Ordinaryresident" är normall delsamma som stadigvarande bosall. Prop.1983/84:5 35 person som anses ha och som sitthemland anses vara "domiciled" där. 1 fråga ominkomst av tjänst gäller alt alla slag av ersättningar från arbetsgivaren iprincip är skattepliktiga. En person som under hela eller en del av inkomstårethar hemvist i och Nordiriand får innan skatten beräknas göraavdrag för bl. a. följande. Ett gmndavdrag medges om för ogift och2795 för gift skattskyldig. För personer som är eller äldre ökas dettagrundavdrag till för ogift och till 3 755 för gift skaltskyldig.Överstiger inkomsten reduceras dock denna ökning av grundavdraget med2/3. Vidare medges under vissa omständigheter avdrag för hushållerska och försläktingar för vars underhåll den skatiskyldige svarar. I båda fallen uppgåravdraget normalt lill . Man och hustru sambeskattas normalt varvidmannen beskattas för all inkomst. Har hustrun förvärvsinkomst får mannen endastgrandavdra-gel för ogift skaltskyldig. Makarna kan dock begära att bli särbeskaltadeoch får då båda göra sådanl gmndavdrag. Inkomst som en person som är "resident" men inte"domiciled" i och Nordiriand intjänar där förarbetsgivare som inte är "resident" där behandlas särskiltförmånligt. Endast hälften (ibland 3/4) av inkomsten anses i sådana fallskattepliktig. Pensionfrån utlandet beskattas till av bmltobeloppel. Om mottagaren endast är"resident" i och Nordiriand beskattas dock pensionenendast i den mån den överförs dit. Upp lill14600 pund är skattesatsen . Skatteskalan är därefter progressiv ochvarierar mellan och . Högsta skattesatsen tas ut på inkomster somöverstiger (inkomståret 6 april 1983-5 april 1984). Realisationsvinst beskattas med en särskild skatt.Skattesatsen är . Bolagsskattenomfattar alla slag av inkomster. Skattesatsen är men reduceras till 38 %för företag som har en beskattningsbar inkomst av högst 100000 pund.Skattesatsen ökar sedan gradvis och når maximum vid en beskattningsbar inkomstav . Denna reduktion för mindre företag gäller inte filialer tillbolag som har hemvist utanför och Nordiriand. Realisationsvinstingår i beskattningsunderiagel men reduceras innan skatt tas ut så att den effektivaskallesatsen också för bolag kommer att uppgå till . IStorbritannien och gäller särskilda regler för attlindra den ekonomiska dubbelbeskattningen av bolagsvinst. Reglernaöverensstämmer i huvudsak med dem som förekommer i ("avoir fiscal")och innebär att aktieägaren vid sin personliga inkomstbeskattning avutdelningen får tillgodoräkna sig en del av bolagsskatten("skalletillgodohavande"). Lagstiftningen har redovisats i prop.1973:164 s. 3 och 4. Utdelning mellan två brittiska bolag är undantagen frånbolagsskatt hos mottagaren. 1983/84:5 36 Bolagsom inte har hemvist i och Nordiriand är underkastadeinkomstskatt på royaity och ränta som har sin källa i och . Avtaletär som jag nämnt tidigare uppbyggt på grandval av moddlavial från år1977. Flera avvikelser från modellavtalet förekommer emellertid. Som exempelhärpå kan nämnas reglerna om beskattning av utdelning (art. 10),realisationsvinst (art. 13) och pensioner (art. 18). Vidare förekommersärskilda regler om beskattning av affärsverksamhet och anslällning utanför en avtalsslulandestats kust (art. 28) vilka helt saknar motsvarighet i modellavtalet men somnära överensstämmer med reglema i det multilaterala nordiskadubbelbeskattningsavtalet som undertecknades . An.1 anger vilka personer som omfattas av avtalet och art. 2 upptar de skatter påvilka avtalet är tillämpligt. Art.3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Det börpåpekas att uttrycket "Det Förenade " i punkt I a) enligtbrittisk lagstiftning inte omfattar de Normandiska öarna och ön . \ari.4 har intagits regler som avser all fastställa var enperson har hemvist vid tillämpningen av avtalet och art. 5 anger innebörden av ultrycket"fast driftställe". An.6-21 och art. 28 innehåller avtalets materiella beskattningsregler. Inkomstav fast egendom får enligl art, 6 beskallas i den stat där egendomen ärbelägen. Art.7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst fårbeskattas i den stal där rörelsen bedrivs från fast driftställe. Inkomstav sjöfart och luftfart i internationell trafik beskattas enligl art. 8 endasti den slal där förelaget har sin verkliga ledning. De särskildabeskattningsreglerna för SAS i punkt 4 har sin motsvarighet i andra avlal somSverige ingått . Art.9 innehåller regler om omräkning av inkomst m. m. vid obehörig vinstöverföringmellan förelag med intressegemenskap. För svensk del får beslämmelsernabetydelse för tillämpningen av 43 § I mom. kommunalskattelagen (1928: 370). 10 behandlas beskattningen av utdelning. Dessa beslämmelser, som överensstämmermed nu gällande regler, innebär följande. Utdelningfrån bolag med hemvist i till mottagare med hemvist i Storbritannienoch Nordiriand får enligt punkt 1 i regel beskattas i men den svenskaskatten får inte överstiga av ulddningsbdoppet. Om emellertid mottagaren avutdelningen är ett bolag med hemvist i och Nordiriand somdirekt eller indirekt behärskar av Prop.1983/84:5 37 röstetalet för aktierna i det utdelande bolaget, beskattasutdelningen endast i och och är alltså undantagenfrån beskattning i . På samma sätt får enligt punkt 2 brittisk skatt påutdelning från bolag med hemvist i och till mottagarei i regel inte överstiga av uldelningsbdoppet medan utdelningenskall beskattas endast i om mottagaren av utdelningen är ett bolag medhemvist i som direkl eller indirekt behärskar av röstetaletför aktierna i del brittiska bolaget. Sä länge fysisk person med hemvist iStorbritannien och är berättigad till skattetillgodohavande pågrund av utdelning från bolag med hemvist där gäller emellertid enligl punkt 3bestämmelserna där i stället för bestämmelserna i punkt 2. Detta innebär följande.Enligt punkt 3 a) får aktieägare med hemvist i beskallas här förutdelning från bolag i och . Enligt punkt 3 b) ärdärvid mottagare med hemvist i i princip berättigad tillskalletillgodohavande på samma säll som en fysisk person med hemvist iStorbritannien och . Enligl punkl 3 c) gäller detta även i fråga omutdelning till svenski bolag som behärskar av röstetalet för samtligaaktier i det utdelande bolaget. Tillgodohavandet är dock i sistnämnda fallbegränsat till hälften av del skattetillgodohavande som en fysisk person medhemvist i och skulle ha varit berättigad till om hanerhållit utdelningen. I de fall en person med hemvist i är berättigadtill skattetillgodohavande enligt punkt 3 b) får och Nordirlandta ul skatt på summan av utdelningen och skattetillgodohavandet [punkt3 a) 2)]. När rätt till skattetillgodohavande föreligger enligt punkl 3 c) ärskatteuttaget däremot begränsat till [punkt 3 a) 3)]. I övriga fall fårenligt punkt 3 a) 4) och inte beskatta utdelning lillmottagare i . Ränta och royaity beskattas enligl art. 11 och 12 endast iden stat där den som har räntan eller royaltyn har hemvist. Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst.Bestämmelserna överensstämmer i huvudsak med motsvarande beslämmelser i utom i fråga om vinst vid överlåtelse av aktier och liknanderättigheter. Enligt modellavtalet beskattas vinst vid överiåtelse av aktier ochandra liknande rättigheter endast i den stal där överlålaren har hemvist.Enligt förevarande avtal kan emellertid vinst, som en fysisk person med hemvisti en av staterna förvärvar genom överlåtelse av aktier eller andra liknande rätligheteri bolag med hemvist i den andra staten, beskattas i sistnämnda stat. Tvåvillkor gäller dock för en sådan beskattningsrätt. Överlåtaren skall varamedborgare i den stat där bolaget har hemvist men inte också medborgare i denandra staten. Vidare måste överlåtaren ha haft hemvist i bolagets hemvistslatvid något tillfälle före överlåtelsen. Dennabestämmelse är utformad i nära anslutning till de nya svenska reglerna ombeskattning av vinst vid aktieförsäljning vid utflyttning (SFS 1983:452). Beslämmelsernai punkterna 5 och Prop.1983/84:5 38 6 saknar motsvarighet i OECD-avtalel. De har samband medde särskilda reglerna i art. 28 i fråga om beskattningen av viss verksamhetutanför kusten. Enligt art. 14 beskattas inkomst av fritt yrke i regelendast i den stal där yrkesutövaren har hemvist. Om inkomsten förvärvas genomverksamhet i den andra avtalsslulande staten, får inkomsten emellertidbeskattas där om yrkesutövaren antingen vistas i denna stat mer än 183 dagarunder en tolvmånadersperiod eller har en stadigvarande anordning där. Art. 15 behandlar beskattningen av inkomst av enskildtjänst. Punkt 1 innebär, att sådan inkomst i princip beskattas i den stat därarbetet utförs. Undantag från denna regel gäller vid viss korttidsanställningunder de förutsättningar som anges i punkt 2. I sådana fall sker beskattningendast i inkomstlagarens hemvislstat. I punkt 3 har intagits särskilda reglerom beskattning av inkomst av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationelltrafik. Styrelsearvode och liknande ersättning får beskattas i denstat där del bolag som betalar ut ersättningen har hemvist (art. 16). Inkomst som artister och idrottsmän uppbär genom sinverksamhet beskallas enligl art. 17 i den stal där verksamheten utövas. Enligt huvudregeln i art. 18 får pension och annanliknande ersättning på grund av enskild tjänsl samt livränta beskattas i denstal från vilken de härrör. Delta är en avvikelse från moddlavial somföreskriver all beskattning av sådana ersättningar får ske endast i den statdär mottagaren har hemvist. har reserverat sig mol modellavtaletsbestämmelser om beskattning av enskild pension och livränta och hävdar vidförhandlingar om bilaterala dubbelbeskattningsavtal att få denbeskattningsrätt lill sädana pensioner och andra liknande ersättningar tillmottagare bosatt utomlands som vi enligt vår skatlelagsliftning kan beskatta iSverige. Flertalet önskar emellertid följa OECD-avtalel i sinabilaterala avlal. har därför nödgats acceptera någon form av kompromisslösningi fråga om dessa inkomstslag.