bet · G701SkU38 · 1983-12-31 00:00:00 — ombeskattningen av ideella föreningar I detta betänkande behandlarutskottet ett antal motioner med yrkanden om olika lättnader i beskattningen avde ideella föreningarna, bl. a. i fråga om inkomster i samband med insamling avreturpapper. Utskottet förordar att med anledning avmotionerna begär en översyn av reglerna. 1983/84:435 av m. (c) I motionen yrkas 1. att hos regeringen begär en översyn avgällande bestämmelser beträffande deklarationsskyldighet för ideella föreningar syftande till en inskränkning i denna skyldighet, 2. att hos regeringen begär en översyn avgällande skatteregler för ideella föreningar syftande till en utvidgning av det skattebefriade området. 1983/84:591 av () och Per Stenmarck (m) I motionen yrkas att hos regeringen begärförslag till ändrade regler vad gäller skattskyldighet för ideella föreningarsinsamlingsverksamhet. 1983/84:595 av () och () I mofionen yrkas att hos regeringen begärförslag till ändring i skattelagstiftningen så att ideella föreningarsverksamhet kan fortsätta. 1983/84:753 av () I motionen yrkas att hos regeringen begärförslag fill ändring i förordningen om mervärdeskatt så att ideell föreningsbutiksmässiga försäljning av begagnade varor som skänkts till föreningen ejskall anses som yrkesmässigt bedriven. 1983/84:793 av () I mofionen yrkas att hos regeringen begär enöversyn av de byråkratiska regler som kringgärdar och försvårar ideellaorganisationers möjlighet att i större utsträckning kunna självfinansiera sinverksamhet. 1 1983/84. SkU1983/84:38 2 1983/84:952 av m. fl. I motionen yrkas att beslutar befria ideellaorganisationer från skatt på inkomster från sådan insamlingsverksamhet somanges i motionen. 1983/84:1455 av () och () I motionen yrkas att hos regeringen begärförslag som medger att försäljning genom ideella organisationer till förmån föru-landsbistånd av enbart skänkta varor undantas från mervärdeskatteredovisning. 1983/84:1473 av Lars-Äke m. fl. I motionen yrkas att som sin mening gerregeringen till känna vad som i motionen anförts om beskattning av ideellaföreningar. 1983/84:1490 av () och () I motionen yrkas att begär att regeringen genomriksskatteverket medverkar till sådana klarlägganden beträffande skattefrihetför vissa inkomster till idrottsföreningar som är nödvändiga för att medlemmarsmotivation för frivilliga arbetsinsatser inom idrottsrörelsen inte skallminska. 1983/84:2152 av m. fl. I motionen yrkas att beslutar att införa en lagom befrielse från arvsskatt för svenska sektion och försvenska Amnestyfonden. 1983/84:2159 av () och () I motionen yrkas att hos regeringen begärförslag om ändringar av 54 § kommunalskattelagen (1928:370) i vad avserskattskyldighet för ideell förenings insamling av returpapper i enlighet medvad som i motionen anförts. Gällande bestämmelser m. m. Beskattningsprinciperna för ideella föreningar De regler för beskattning avallmännyttiga ideella föreningar som gäller fr. o. m. taxering innebäri korthet att föreningar med huvudsakligt syfte att främja religiösa,välgörande, sociala, politiska, konstnärliga, idrottsliga eller andra därmedjämförliga ändamål eller att främja andra kulturella ändamål befrias frånbeskattning för all inkomst utom vissa rörelse- och fastighetsinkomster.Rörelse- och fastighetsinkomster är också befriade från beskattning ominkomsten till huvudsaklig del härrör från verksamhet som har ett naturligtsamband med föreningens allmännytfiga ändamål. Från beskattning har ocksåundantagits inkomst av verksamhet som traditionellt brukar utnyttjas somfinansieringskälla för ideellt arbete. För att undvika beskattning av småbeloppär de allmännytfiga föreningarna -i motsats till andra föreningar - berättigadefill ett grundavdrag på . från skattepliktig inkomst av rörelse ellerfasfighet. SkU1983/84:38 3 I samband med att de aktuella reglernainfördes framhöll utskottet (SkU 1976/77:45) att skattelättnaderna förrörelse- och fastighetsinkomster avsåg dels inkomster i form av entréavgifter,hyror för upplåtelse av lokaler för allmännyttigt ändamål och andra intäker avverksamhet som utgör ett direkt led i det ideella arbetet, dels inkomster genomanordnande av bingo, fester, insamlingskampanjer m. m. I sammanhanget uttaladeutskottet sig om den mer eller mindre kontinuerliga tivoliverksamhet somBarnens i bedrev i viss anslutning till sin ideellaverksamhet. Enligt utskottets bedömning omfattades även tivoliverksamhet isådana fall av skattebefrielsen. - Med hänsyn till lagstiftningensgenomgripande karaktär och förutsedda svårigheter av praktisk natur framhöllutskottet vikten av att regeringen noga följde tillämpningen av reglerna ochföreslog de ändringar som kunde bli erforderliga. Utskottet behandlade (SkU1981/82:71) i anslutning till vissa mervärdeskattefrågor även motionsyrkandenrörande gränsdragningen mellan skattepliktiga och icke skattepliktigainkomster av insamlingar av returpapper m. m. Utskottet anförde bl. Utskottet vill först understrykaatt bedömningen av frågan om en idrottsförenings inkomster av insamling avreturpapper skall anses vara rörelseinkomster eller ej i första hand måste skemed utgångspunkt i verksamhetens omfattning. Sådana förhållanden som attföreningen använder inkomsterna för vällovligt ändamål eller att insamhng avreturpapper är samhällsnyttig får man därvid bortse från. RSV har i sininformation framhållit att en insamlingskampanj avseende returpapper betraktassom en sådan verksamhet som traditionellt använts för att finansiera ideellaföreningar och därför av hävd inte beskattas. Om däremot en förening förbindersig att samla in returpapper under en längre sammanhängande period motersättning kan verksamheten inte betraktas som en kampanj. Sådana inkomstertorde därför bli skattepliktiga i sin helhet. Passerar verksamheten gränsen förredovisningsskyldighet till mervärdeskatt - omsättning -inträder också skyldighet att erlägga sådan skatt. Enligt utskottets mening borde föreningarna inte ha någrastörre svårigheter att med ledning av RSV:s information tolka skattebestämmelserna.Huvudsyftet med motionen synes emellertid inte vara att få skattereglernaklarlagda utan att utverka skattefrihet för all returpappersinsamling i ideellaföreningars regi. Även om utskottet har förståelse för önskemålet att stödjaideell verksamhet, finner utskottet det dock mindre lämpligt att låta sådantstöd få formen av avsteg från eljest vedertagna beskattningsprinciper. Det börju också erinras om att den statliga inkomstskatten på ideella föreningarsbeskattningsbara inkomst endast är och att den kommunala skatten äravdragsgill vid den statliga taxeringen samt att föreningarna åtnjuter ettflertal skatteförmåner som inte kommer vanliga rörelsedrivande verksamhetertill del. Med hänsyn till de här redovisade omständigheterna är utskottet inteberett att förorda någon översyn av de ideella föreningarnas skatteförhållandeni syfte att avveckla beskattningen av föreningarnas insamlingsverksamhet.Enligt vad utskottet erfarit kommer emellertid RSV att i samband med en interngranskning av skattereglerna på detta område ta upp vissa frågor till närmareprövning. Med det anförda avstyrker utskottet bifall till motion 332. r 1983/84. SkU1983/84:38 4 Ett närbesläktat problem med meraomedelbar anknytning till mervärdeskatten gäller försäljning av gåvor,s. Frågan om skyldighet att betala mervärdeskatt är såtill vida besläktad med problemet med idrottsföreningarnasreturpappersinsamling att motionärerna i båda fallen främst åberopar debehjärtansvärda syftena med verksamheterna men bortser från att enskattebefrielse kan leda till konkurrenssnedvridningar och andrasvåröverblickbara konsekvenser. Yrkandet att man skulle göra ett särskiltundantag för i lagstiftningen strider enligt utskottets mening motvedertagna principer för skattelagstiftningen. Vill man tillgodosemotionärernas önskemål bör det ske på det sätt som förordas i motion 1202,nämligen att man tar in en bestämmelse om att ideella föreningars försäljningav gåvor inte skall anses vara yrkesmässig. Utskottet, som är medvetet om attfrågan inrymmer åtskilliga gränsdragningsproblem och kan påverkakonkurrensförhållandena, förutsätter att mervärdeskatteutredningen uppmärksammarfrågan. Även avstyrkte utskottetliknande motionsyrkanden (SkU 1982/83:34). Utskottet anförde bl. a. följande: Av information omde aktuella reglerna framgår att anordnande av bingo och andra lotterier,fester, danstillställningar, basarer, loppmarknader, försäljnings- ochinsamlingskampanjer, servering eller försäljning i anslutning till den ideellaverksamheten samt vissa reklamintäkter och liknande normalt undantas frånbeskattning. Som utskottet konstaterade vid sin behandling av motsvarandefrågor kan däremot en verksamhet som pågår mot ersättning under enlängre sammanhängande period inte betraktas som en kampanj e. d., och inkomstenkan då beskattas i sin helhet. Enligt utskottets mening torde riksskatteverketsinformation i allmänhet ge god vägledning för föreningarna, och utskottet ärinte berett att frånträda uppfattningen att föreningar som driver en vanliginkomstgivande näring i stort sett skall beskattas härför enligt vedertagnaprinciper. Utskottet vill emellertid inte förneka att reglerna i vissa fall ärsvåra att bedöma och att de kan leda till problem både för föreningarna och förde fillämpande myndigheterna. Hithörande frågor uppmärksammas f. n. inomriksskatteverket och mervärdeskatteutredningen. En mer allmän översyn avreglerna bör enligt utskottets uppfattning anstå till dess attstiftelseutredningens (Ju 1975:01) arbete har redovisats och förutsättningarföreligger för en gemensam bedömning av de ideella organisationernasbeskattning. I svar på två enkla frågor den 12januari 1984 anförde finansministern bl. a. följande: Dagens lagsfiftning innebär att deideella föreningarna har en långt gående skattefrihet för sådana inkomster somav hävd används för att finansiera deras ideella verksamhet. Pappersinsamlingar- oftast i form av kampanjer -har varit en vanlig inkomstkälla förfrämst idrottsföreningarna. Som jag har sagt i fidigare interpellationssvar harinsamlingsverksamheten emellertid fått en delvis ändrad karaktär till följd av1975 års beslut om kommunalt renhållningsmonopol. Verksamheten har ofta fåttstörre omfattning och blivit permanent. Detta har lett till osäkerhet om hurden skall bedömas i skattehänseende. Enlig min mening bör de ideella organisationerna åtnjutaskattefrihet för dessa traditionella aktiviteter även om verksamheten bedrivs inågot andra former . I likhet med frågeställarna anser jag såledesatt det är SkU1983/84:38 5 rimligt att föreningarna befrias från beskattning avnormal insamling av returpapper och liknande, i synnerhet när det sker inomramen för det kommunala renhållningsmonopolet. En gränsdragning måsteemellertid finnas. Jag är nämligen inte beredd att medverka till enlagstiftning som innebär att all verksamhet som bedrivs av ideella föreningar -exempelvis rent kommersiell verksamhet med anställd personal - blir skattefriendast på den grunden att vinsten används i den ideella verksamheten. Den lagstiftning vi här talar om är relativt ny ochprejudikat från de högre instanserna saknas ännu i många fall. Jag avser därför inte att nu lägga fram något förslagi saken men återkommer - om det visar sig nödvändigt - i frågan. Av debatten framgick att man inomfinansdepartementet haft en viss aktivitet i gång för att förmå ett antalrepresentativa idrottsföreningar att lämna in en ansökan om förhandsbesked tillriksskatteverkets rättsnämnd. Enligt vad finansministern inhämtat skulle sådanaansökningar också lämnas in. Enligt hans uppfattning var detta det snabbasteoch enklaste sättet att' klargöra läget. Vidare uppgav finansministern attriksskatteverket tillsatt en arbetsgrupp som skall omarbeta broschyren omideella föreningars beskattning och då ta hänsyn fill den generösa bedömningsom kommit till uttryck i regeringsrättens avgörande angående vissa föreningarsom driver en festplats. Deklarations- och uppgiftsskyldigheten, grundavdraget En allmännyttig ideell förening,som har skattepliktig inkomst av fastighet eller rörelse, är berätfigad tillgrundavdrag med . Deklarationsskyldighet inträder endast om föreningenhar haft skattepliktiga bruttointäkter på . eller en skattepliktigförmögenhet på . (22 § 1 mom. taxeringslagen 1956:623 -TL). Föreningenär å andra sidan skyldig att lämna en särskild uppgift om sina ickeskattepliktiga inkomster och om de skäl som kan åberopas för skattefrihet (33 §TL). Skattechefen får efter ansökan befria föreningen från uppgiftsskyldighetenunder , i allmänhet . Vid sin prövning av dessa frågor anfördeutskottet (SkU 1982/83:34) följande: Med anledning av vad som anförs imotionen vill utskottet framhålla att deklarationsskyldigheten för fysiskapersoner utformats strikt efter de regler som gäller för deras beskattning. Enfysisk person betalar i princip inte någon skatt om inkomsten inte överstiger , och någon deklaration behöver inte heller lämnas i sådana fall.Juridiska personer däremot skall i allmänhet beskattas redan om inkomstenuppgår fill . De ideella föreningarna är visserligen i allmänhetberätfigade fill grundavdrag med . men endast under förutsättning attde har en allmännyttig karaktär. För att kunna bedöma denna fråga måstebeskattningsmyndigheterna ha tillgång till vissa uppgifter från föreningarna,och detta är bakgrunden till de bestämmelser om uppgiftsskyldighet somåterfinns i 33 § taxeringslagen. En förening som har allmännyttig karaktär ochsom har lämnat den föreskrivna uppgiften kan normalt påräkna befrielse från attlämna förnyade uppgifter av . SkU1983/84:38 6 Utskottet är inte berett att nu förordaen höjning av grundavdraget eller en ändring av reglerna om deklarations- ochuppgiftsskyldigheten men har inte något att erinra mot att frågorna prövas pånytt vid en kommande översyn av reglerna. Beträffande mervärdeskatten gälleratt verksamhet som enligt bestämmelserna i kommunalskattelagen är att hänföratill rörelse anses yrkesmässigt bedriven. Något särskilt undantag gäller inteför ideella föreningar. Redovisningsskyldighet föreligger så snartomsättningen överstiger . En fråga om mervärdeskatt i samband medreturpappersinsamling har prövats i ett förhandsbesked. En idrottsförening hadeåtagit sig gentemot ett bolag som bedrev återvinning av returpapper att mot enpå visst sätt bestämd ersättning samla in returpapper från hushåll och levereradetta i behållare på angiven plats. Det förklarades att verksamheten fick ansesutgöra sådan transport i samband med renhållning som var undantagen frånskatteplikt och att föreningen var skattskyldig för verksamheten (s. k. tekniskskattskyldighet). Detta innebär att föreningen inte skulle behöva redovisanågon utgående skatt för verksamheten men att den ändå hade rätt till avdragför ingående skatt. I betänkandet SkU 1981/82:71 anförde utskottet i fråga omideella organisationers försäljning av gåvor att en skattebefrielse kunde ledatill konkurrenssnedvridningar och andra svåröverblickbara konsekvenser. Utskottetförutsatte dock att mervärdeskatteutredningen skulle uppmärksamma frågan.Påföljande år behandlade utskottet i betänkandet SkU 1982/83:43 olikamofionsyrkanden rörande mervärdeskatten för de ideella föreningarna. Utskottetvidhöll sin uppfattning i dessa frågor och utgick från attmervärdeskatteutredningen (Fi 1971:05) skulle ta upp fråganom mervärdeskatten vid ideella organisationers försäljning av gåvor. Arvsbeskattningen av ideella föreningar De s. k. allmännyttiga ideellaföreningarna är befriade från gåvoskatt men är i regel skyldiga att erläggaarvsskatt. Från såväl arvsskatt som gåvoskatt befrias endast vissa kvalificeratallmännyttiga sfiftelser och organisationer av speciell karaktär (3 § lagen1941:416 om arvsskatt och gåvoskatt). Arvsskatten för de allmännyttigaföreningarna beräknas enligt gynnsammare regler än för andra juridiska personer(skatteklass III) och skatten är maximerad till . Till den kategori som ärbefriad från gåvoskatt men inte från arvsskatt hör bl. a. kommunerna samtstiftelser och sammanslutningar med huvudsakligt syfte att främja religiösa,välgörande, sociala, idrottsliga eller därmed jämförliga kulturella ellerallmännyttiga ändamål. SkU 1983/84:38 7 centrala organ är befriade frånsåväl arvsskatt som gåvoskatt. Denna skattefrihet utsträcktes till attomfatta samtliga trossamfund som avses i 4 § religionsfrihetslagen (1951:680) -prop. 1979/80:77, SkU 1979/80:23. I samband därmed anförde departementschefenatt man borde avvakta resultatet av stiftelseutredningens arbete och erfarenheternaav de nya reglerna för inkomst- och förmögenhetsbeskattningen av ideellaföreningar innan man överväger att utvidga arvsskattefriheten till andraändamål än de religiösa. Utskottet delade regeringens uppfattning i dennafråga. Fråganom befrielse från arvsskatt för svenska sektion ochSvenska Amnestyfonden behandlades av utskottet (SkU 1982/83:34).Utskottet ville inte bestrida att dessa organisafioner drev en från allmänsynpunkt så önskvärd verksamhet att en befrielse även från arvsskatten kundeanses motiverad. Utskottet anförde att det i själva verket rådde bred enighetom att detta gäller i fråga om flertalet av de organisationer som är befriadefrån gåvoskatt. Enligt utskottets uppfattning rymde frågan emellerfidgränsdragningsproblem av tämligen komplicerad natur. Det slutligaställningstagandet borde - som utskottet anfört vid sin tidigare behandling avlikartade frågor - anstå i avvaktan på resultatet av stiftelseutredningensarbete, som väntades föreligga omkring /83 och på erfarenheternaav inkomstskattereglerna för de ideella föreningarna. Utskottet fann intefillräckliga skäl att förorda särskilda lösningar för Amnesty. arbete har enligt ettregeringsbeslut upphört med utgången av september månad 1983, utanatt utredningsresultatet slutredovisats. Mervärdeskatteutredningenhar ännu inte tagit upp mervärdeskattefrågorna rörande de ideellaföreningarna. De motioner som utskottet behandlar i dettabetänkande rör olika skattefrågor för de ideella föreningarna. Motionärerna tarframför allt upp de skatteproblem som på sina håll uppstått i samband medinsamling av returpapper. Även andra frågor rörande gränsdragningen mellanskattepliktig och icke skattepliktig verksamhet behandlas, liksom ocksådeklarationsfrågor m.m. och frågor om mervärdeskatten och arvsskatten. Somframgår av den tidigare lämnade redogörelsen beskattas de allmännyttigaideella föreningarna endast för vissa rörelse- eller fastighetsinkomster. Ävensådana inkomster går fria från skatt om de huvudsakligen har naturiiganknytning till föreningens ideella verksamhet eller utgör en traditionellfinansieringskälla för ideellt arbete. SkU1983/84:38 8 bedriven verksamhet Skall i princip beskattas i vanligordning. De allmännyttiga föreningarna är dock - i motsats till andraföreningar - i så fall berättigade till ett grundavdrag på . I fråga om mervärdeskatten gäller inga särskilda reglerför de ideella föreningarna. Verksamhet som enligt allmänna bestämmelser är atthänföra till rörelse föranleder skyldighet att redovisa mervärdeskatt näromsättningen överstiger . Särskilda regler medger dockundantag för transport av returpapper m. m. Vidare gäller att de ideellaföreningarna är befriade från att erlägga gåvoskatt men att de i allmänhetskall erlägga arvsskatt. Bakgrunden till flertalet av de aktuella motionerna är attdet i praktiken visat sig svårt att dra klara gränser mellan skattepliktiga ochicke skattepliktiga inkomster. Detta har bl. a. visat sig i attskattemyndigheterna tycks bedöma dessa frågor på olika sätt i olika län.Utskottet har vid sin återkommande prövning av dessa frågor hävdat attföreningar som driver en vanlig näringsverksamhet också bör beskattas härförenligt vanliga principer. Till vanlig näringsverksamhet hör emellerfid knappastinsamling av returpapper eller annan verksamhet som grundar sig på ideellainsatser av medlemmarna. Utskottet instämmer i finansministerns bedömning i sambandmed en riksdagsdebatt att sådana aktiviteter inte - på sätt som skett iflera fall - bör beskattas, även om verksamheten på grund av ändradeförhållanden bedrivs i andra och mer organiserade former . Härtillkommer att mervärdeskatten är förenad med särskilda problem som i vissasituationer kan medföra svåra påfrestningar för föreningarna. Som finansministern framhållit torde vissa förbättringarkunna åstadkommas genom att omarbetar sin broschyr och genomklargörande avgöranden i högsta instans. Enligt utskottets uppfattning är detemellerfid inte troligt att man den vägen helt kan komma till rätta med problemen.Att utskottet tidigare avstyrkt motioner i dessa frågor har delvis berott påuppfattningen att en översyn av inkomstbeskattningen och arvsbeskattningenborde anstå i avvaktan på resultatet av stiftelseutredningens arbete.Utskottet har också utgått från att mervärdeskatteutredningen skulle ta uppmervärdeskattefrågorna till en snar prövning. arbete hardock numera lagts ned, och de nu aktuella mervärdeskattefrågorna har enligtvad utskottet erfarit ännu inte tagits upp av mervärdeskatteutredningen.Enligt utskottets uppfattning bör därför föreningarnas skattefrågor nu ses överseparat. Översynen bör enligt utskottets uppfattning omfatta samtligaskattefrågor för de ideella föreningarna och således -förutom inkomstskatten -även mervärdeskattefrågorna och arvsskatten. Utskottet förordar således att med anledning avde aktuella motionerna hos regeringen begär en översyn av beskattningsreglernaför de ideella föreningarna. Med det anförda anser utskottet sig ha besvarat motionerna. SkU1983/84:38 9 att med anledning avmotionerna 1983/84:435, 1983/84:591,1983/84:595,1983/84:753,1983/84:793,1983/84:952,1983/ 84:1455,1983/84:1473, 1983/84:1490, 1983/84:2152 och 1983/ 84:2159 hos regeringen begären översyn av beskattningsreglerna för de ideella föreningarna. Närvarande: (). (), förstevice talmannen (), (). (), BoLundgren (m), (), (), (), KarlBjörzén (m), (), (), (), EwyMöller (m) och ().