prop · G60381 · 1982-12-31 00:00:00 — Sådan inkomst får emellertid iregel beskattas även i den stat från vilken den härrör (källstaten). Skallen idenna stat skall begränsas till av utbetalat belopp beträffande ränla(art. II punkt 2) och till däravbeträffande royalty (art. 12 pimkt 2). Begränsningarna enligl art. 11 punkt 2och art. 12 punkt 2 gäller dock inte i fall som avses i art. 11 punkt 5 resp.art. 12 punkt 4, dvs. då utbetalningen har samband med fast driftställe ellerstadigvarande anordning för alt utöva fritt yrke i källstaten. Räntor sombetalas av en avlalsslutande slal eller som mottas av en avtalsslutande staleller av vissa offentligrätlsliga och andra institutioner är skattefria i källstaten(art. 11 punkt 3). Royalty för rätten all nyttja fastighet, gruva, källa ellerannan naturtillgång beskallas enligl art. 6. Uppkommer dubbelbeskattning vid tillämpning av art. II eller 12, undanröjs denna genomavräkning enligt bestämmelserna i art. 24. Art. 13behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna överensstämmer iprincip med motsvarande beslämmelser i modellavtal. Punkt 5 innehålleremellertid en specialregel som inte finns i modellavtalet och som tillämpas vidbeskattning av vinst vid överlåtelse av aktie eller andel i bolag varsväsentliga tillgång utgörs av fastighet. För svensk del får bestämmelsenbetydelse för tillämpningen av 35 § 3 mom. sjunde stycket kommunalskallelagen.Uppkommer härvid dubbelbeskattning, undanröjs denna genom avräkning i den staldär fastigheten är belägen enligl bestämmelserna i art. 24 punkt 6. I punkt d iprotokoUet har särskilt anmärkts att bestämmelserna i art. 13 punkt 5 har lagilsin i avtalet i avsikt att förhindra skalleflykt och atl tillämpningen häravförutsätter, atl samtliga villkor som anges i styckena a-c i nämnda punkt äruppfyllda. Enligt art. 14 beskattas inkomst av fritt yrke i regel endasii den stat där yrkesutövaren har hemvist. Utövas verksamheten frånstadigvarande anordning i den andra staten, fär dock inkomst av dennaverksamhet beskattas där. Såsom stadigvarande anordning betraktas t.ex. kontoreller mottagning. Denna princip överensstämmer med vad som gäller förrörelse-beskattning enligl art. 7. Art. 15 behandlar beskattningen av inkomst av enskildtjänst. Punkt 1 innebär, all sädan inkomst i princip får beskattas i den staldär arbetet utförs. Undantag från denna regel gäller vid viss korttidsanställningunder de fömtsättningar som anges i punkt 2. I sådana fall sker beskattning 1982/83:81 67 endast i inkomsnagarens hemvislslal. I punkt 3 harintagits särskilda regler om beskattning av inkomst av arbete ombord på fartygeller flygplan. Av punkt e i protokollet framgår att vid tillämpning av dennapunkt () skall anses ha sin verkliga ledning iSverige. Styrelsearvode och Uknande ersätlning får beskallas i denstat där det bolag som betalar ersätiningen har hemvisl (art. 16). Inkomst som uppbärs av artister och professionellaidrottsmän beskallas enligl art. 17 i den stal där verksamheten utövas. Art. 18 behandlar beskattningen av pension pä grund avenskild tjänst och annan liknande ersättning. Sådan ersätlning beskallas enliglhuvudregeln i punkt 1 endasi i den stal där inkomsttagaren har hemvist. Punkt2 innehåller en par viktiga undantag frän denna regel. Pension och annanliknande ersätlning som utbetalas enligl socialförsäkringslagsliflningen i enstal får beskattas i denna stat. Detta gäller dock endasi om mottagaren ärmedborgare i den utbetalande staten. Utbetalningar enligt svensk socialförsäkringslagstiftning,t. ex. ATP och folkpension, till svensk medborgare med hemvisl i fårsåledes beskallas i . Vidare gäller, an utbetalningar på grund avpensionsförsäkring som har meddelats i en stal får beskattas i denna stat. Ävenhär gäller dock som villkor, an mottagaren är medborgare i den stal varifrånutbetalning sker. Bestämmelsen innebär att reglerna i 53 § 1 mom. a kommunalskattelagenom skattskyldighet för belopp som utgår på grund av pensionsförsäkring meddeladi försäkringsrörelse i kan tiUämpas i fråga om sådanaförsäkringsbelopp som utbetalas till svensk medborgare med hemvist i Italien.Utbetalningar av förevarande slag får beskattas även i den slal där mollagarenhar hemvisl. Uppkommer härvid dubbelbeskattning, undanröjs denna genom skatleavräkningi den slal varifrån utbetalning skett, enligt bestämmelserna i art. 24 punkt 6.I fråga om beskattningen av svenska socialförsäkrings- och försäkringspensionerinnebär de återgivna reglerna att avtalet i denna del blir identiskt medmotsvarande regler i art. XVIII i dubbdbeskanningsavtalel med (SFS1977:75). Enligt art. 19 punkt 1 a beskattas inkomst av allmäntjänst i regel endasi i den stat varifrån inkomsten betalas. Motsvarande gällerenhgt punkt 2 a i fråga om pension på grund av allmän tjänst. I fall som avsesi punkierna 1 b och 2 b beskattas dock sädana ersättningar endast iinkomstlagarens hemvislslal. Under de förutsättningar som anges i punkt 3beskallas ersättning på grund av allmän tjänst på samma sån som inkomst avenskild tjänst. Art. 20 innehåller en bestämmelse enligl vilkenprofessorer och lärare, som har hemvist i en avtalsslutande stat och som vistastillfälligt i den andra avtalsslutande staten för all där under en lidrymdunderstigande elt år bedriva undervisning eller vetenskaplig forskning, skallbeskattas för sin ersättning därav endasi i hemviststaten. haranmärkt att bestämmelsen fått en lydelse som kan ge upphov till Iveksamhetbeträffande vilken ersätlning som omfanas av regeln. Jag finner det därförangelägel 1982/83:81 68 all understryka, att bestämmelsen endasi avser sådanersättning som uppbärs för ifrågavarande undervisning eller forskning. Art. 21innehåller regler om skattelätlnader för studerande och praktikanter.Motsvarande regler finns i flera tidigare svenska dubbelbeskattningsavtal. Förtillämpningen av punkt 2 krävs dock inle att studerande eller praktikant som äranställd i en slal har hemvisl i den andra slaten där han studerar resp.praktiserar eller atl han före anställningen hade hemvisl i dennaandra slal. Inkomst som inte har behandlats särskilt i art. 6-21beskallas enligt art. 22 punkt 1 endast i inkomsttagarens hemvislslal. Deltagäller dock inte i fall som avses i punkt 2. I art. 23 har intagits regler om beskattning av förmögenhet.Bestämmelserna överensstämmer helt med motsvarande beslämmelser i modellavlal.Som jag nämnt tidigare förekommer inle nägon allmän förmögenhetsskall iItalien, varför dubbelbeskattning f. n. inte kan uppkomma. Art. 24föreskriver avräkning av skatt (credit of tax) som huvudmetod för alt undvikadubbelbeskattning. Innebörden av punkt 2 är all person med hemvisl i Sverigelaxeras här även för sådan inkomst och förmögenhet som enligl avtalet fårbeskattas i . Den uträknade svenska skatten minskas emellertid med denskatt som i enlighet med avtalet erlagts i för samma inkomst ellerförmögenhet. Avräkningsbeloppet är dock begränsat lill den svenska skatten päden inkomst resp. förmögenhet som får beskattas i . Avräkning skergivetvis inte i de fall då utdelning är fritagen från svensk skatt på grund avbestämmelserna i punkt 3. Enligl denna punkt skall utdelning från bolag iItalien till bolag i vara undantagen från beskattning i i denmån della hade varit fallet om båda bolagen hade varit svenska. Förskaltefrihet fordras emellertid även all de yllerligare villkor som föreskrivsi punkt 3 är uppfyllda. De svenska beslämmelser som åsyftas återfinns i 54 § kommunalskallelagen(1928:370) och 7 § lagen (1947:576) om statlig inkomslskan. Även Italientillämpar avräkning av skall som huvudmetod för alt undvika dubbelbeskattning(punkt 4). Av punkt f i protokoUet framgår all, om förmögenhels-skall införs iItalien, svensk förmögenhetsskatt, som tagits ut i enlighet med avtalet, skallavräknas frän denna italienska skatt på de villkor som anges i art. 24 punkt 4.Bestämmelserna i punkt 4 sista stycket har tillkommit mol bakgmnd av särskildaregler i italiensk skatlelagsliftning som ger möjlighel för skaltskyldig med hemvisli att begära vissa skattelättnader i fråga om inkomst från utlandet, t.ex.utdelning. Medges sådana särskilda skatlelännader, är den skallskyldige intedessutom berättigad lill skatleavräkning enligl avtalet. Avräkningsmetodenskall inte tilllämpas i någon av staterna i fall som avses i punkt 5. Punkt 6innehåller särskilda avräkningsregler i fråga om skatt på realisationsvinstenligt art. 13 punkt 5 saml på sådan ersättning som avses i art. 18 punkt 2. Somjag berört i samband med redogörelsen för dessa artiklar sker i dessa fall Prop.1982/83:81 69 avräkningi den stal där fastigheten är belägen resp. varifrån utbetalning sker och intei inkomstlagarens hemviststat. - I samband med redogörelsen för italiensk skatlelagstiftningnämnde jag vidare, att denna innehåller regler om särskilda skattelättnader isyfte alt underlätta investeringar i vissa industriellt underutvecklade områden("tax incentives"). Har skallelättnad medgivits enligt sådan lagstiftningi en avtalsslutande stal , skall enligt punkt 7 avräkningenligt art. 24 ske i den andra staten för den skall som skulle ha utgått i denförstnämnda staten, om sådan skattelättnad inte hade medgivits där. Art. 25 innehåller bestämmelserom förbud mol diskriminering vid beskattning. Bestämmelserna i punkt g i protokoUethar motsvarighet i flera tidigare svenska avtal. I fråga om bakgrunden tilldessa bestämmelser vill jag hänvisa till vad departementschefen anförde isamband med all det nya dubbelbeskattningsavtalet med förelades riksdagenför godkännande (art. 25 i avtalet, prop. 1971:172 s. 51). 26 regleras förfarandet vid ömsesidig överenskommelse mellan de behörigamyndigheterna i tolknings- och lUlämpningsfrågor. I art 26 punkt 1, som ihuvudsak överensstämmer med motsvarande bestämmelse i modellavtal, angesbl. a. atl en person med hemvist i en avlalsslutande stal som gör gällande,alt i en avtalsslutande slal eller i båda staterna vidtagits åtgärder som förhonom medför eller kommer atl medföra en mol detta avtal stridande beskattning,kan - utan atl detta påverkar hans räll att använda sig av de rättsmedel somfinns i dessa staters interna rättsordning - göra framställning i saken hos denbehöriga myndigheten i den avtalsslutande stat, där han har hemvist eller, omfråga är om tillämpning avart. 25 punkt 1, iden avlalsslutande stal, därhän ärmedborgare. I punkt h i protokollet har anmärkts, alt uttrycket "ulan atldelta påverkar haps räll alt använda sig av de rättsmedel som finns i dessastaters interna rättsordning" inte innebär att förfarandet i förall uppnå ömsesidig överenskommelse utgör ett aUernativ till process enligtintern rättsordning. Sådan process måste under alla omständigheter inledas dåtvisten avser uttagande av italiensk skatt i strid mol avtalet. Anmärkningensammanhänger med att en skaltskyldig enligl italiensk lagstiftning måsteinleda process i skatteärende enligt intern rättsordning innan han vänder sigtill behörig myndighet enligl avtalsbestämmelserna om förfarandet vid ömsesidigöverenskommelse. Avgörandet i skaltedomstolen uppskjuts därvid i avvaktan påresultatet av detta förfarande. Bestämmelsernai art. 27 omutbyle av upplysningar för beskattningsändamål överensstämmer medsedvanliga regler i delta hänsende. 28 finns vissa föreskrifter om diplomatiska och konsulära befattningshavare. Art.29 innehåller regler för tillämpningen av bestämmelserna om begränsning av källskattenligl avtalet. Art.30 och 31 innehåller bestämmelser om avtalels ikraftträdande och Prop.1982/83:81 70 upphörande.Avtalet skall enligt art. 30 ratificeras och träda i kraft så snart ralifikationshandlingarnautväxlats. Det skall i lillämpas på inkomst som förvärvas efterutgången av det år då ulväxlingen äger rum samt pä förmögenhet som taxeras fr.o.m.andra kalenderåret efter nämnda är och i på inkomst som förvärvas underbeskattningsperiod som böljar efter det kalenderår ulväxlingen äger rum. I ochmed all förevarande avtal blir tillämpligt enligt art. 30 punkt 2 upphör 1956års avtal atl gälla. Protokollet utgör enintegrerande del av avtalet. Dess innehåll har redovisats i samband medredogörelsen för de artiklar som det berör. Avtalethar utformats i huvudsaklig överensstämmelse med modellavtal av år 1963.Avvikelserna frän modellavtalet berör bl. a. beskattningen av ränla, royaltyoch pensioner. Vidare innehåller avtalet bestämmelser om avräkning av skatt somhelt eller delvis eftergivits, s. k. matching credit. Avtalet bygger påömsesidiga åtaganden och det utgör enligl min mening en tillfredsställandelösning av hithörande skatteproblem. Såsomjag påpekat har avtalet utformats i huvudsaklig överensstämmelse med och därmed i enlighet med internationellt vedertagna normer.Avvikelserna från modellavtalet är i huvudsak sådana som tidigare godtagits isvenska dubbelbeskattningsavtal. Såsom framgår av 2 § i den föreslagna lagenskall avtalets beskattningsregler tillämpas endast i den mån dessa medförinskränkning av den skattskyldighet i som annars skulle föreligga. Jaganser på gmnd härav alt lagrådels hörande inte är erforderligt. Medhänvisning till vad jag nu har anfört hemställer jag all regeringen föreslårriksdagen altanta ell inom budgetdepartementet upprättat förslag till lag omdubbelbeskattningsavtal mellan och . Regeringenansluler sig till föredragandens överväganden och beslutar alt genomproposition föreslå atl anla del förslag som föredraganden har laglfram.