prop · G603109 · 1982-12-31 00:00:00 — De behörigamyndigheterna i de avtalsslutande staterna skall utbyta sådana upplysningarsom är nödvändiga för all tillämpa bestämmelserna i della avtal eller i de avlalsslutandestaternas interna lagsiiftning i fråga om skatter som omfattas av della avtal iden mån beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mol delta avtal.Utbytet av upplysningar begränsas inte av artikel 1. Upplysningar som eh avtalsslutandeslal mottagit skall behandlas såsoni hemliga pä samma sätt som upplysningar,som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna avtalsslutande stat ochfår yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripna domstolar ochförvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller indriver de skaller somomfattas av delta avtal eller handlägger ålal eller besvär i fråga om dessaskaller. Dessa personer eller myndigheter skall använda upplysningarna endastför sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller idomstolsavgöranden. Bestämmelsernai punkt 1 anses inle medföra skyldighet för en avtalsslutande stal alt: a) vidta förvallningsåtgärdersom avviker från lagsfiftning och administrativ praxis i denna avtalsslutandestat eller i den andra avtalsslutande slaten; b) lämnaupplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativpraxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten; c) lämnaupplysningar som skulle röja affärshemlighet, industri-, handels- eller yrkeshemligheteller i näringsverksamhet nyttjat cess, orinformation, the disdosure of which would be contrary lo public policy. förfaringssätteller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mol allmänna hänsyn (ordrepublic). Diplomatic agents and consular officers Nolhing in this Convention shall affect the fiscal privilégesof diplomatic agents or consular officers under the general rules of internafionallaw or under the provisions of special agreements. Diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän Bestämmelserna i della avtal berör inte de privilegier vidbeskattningen som enligl folkrällens allmänna regler eller beslämmelser isärskilda överenskommelser tillkommer diplomatiska företrädare eller konsuläratjänstemän. ARTICLE 27 Entry into force This Conventionshall be ratified and the instruments of ratification shall be exchanged alTokyo as soon as possible. This Conventionshall enter into force on the thirtielh day after the date of the exchange ofinstruments of ralificalion and shall have effect: (a) in : as regards income for any laxable year beginning on or afterthe first day of January of the calendar year next following that in which thisConvention enters inlo force; and (b) in : as regards income derived on or after the first day of Januaryof the calendar year next following that in which this Convention enters inlo force. The Convention between and for the Avoidance of Double Taxa tion and the Prevention of Fiscal Evasion with respect lo Taxes on Income signed at on , 1956, modified and supplemented by the Protocol signed al To kyo on , 1964, shall terminate and cease to have effect in respect of income to which this Convention applies under the provisions of paragraph 2. Detta avtalskall ratificeras och ralifikationshandlingarna skall utväxlas i snarastmöjligl. Detta avtalträder i krafl trettionde dagen efter den då ulväxlingen av ralifikationshandlingarnaskedde och skall tillämpas: a) i : belräffande inkomst hänförlig lill beskattningsår sombörjar kalenderåret närmast efter del då avtalet träder i krafleller senare; och b) i : beträffandeinkomst som förvärvas kalenderåret närrnasl efter det dä avtaletträder i kraft eller . Avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning och för hindrande av skatteflykt beträffande in komstskatter, som undertecknades i och som ändrades och kompletterades genom protokoll underteck nat i , skall upphöra atl gälla och inte längre lillämpas belräffande inkomster på vilka delta avtal bUr tUlämpligt enligl bestämmelserna i punkt 2. This Convention shall continue in effect indefinitdy but eilherContracting State may, on or before the thirtielh day of of any calendar yearbeginning after the expiration Delta avtal förblir i krafl ulan lidsbegränsning menenvar av de avtalsslutande staterna äger att - under eltkalenderår, som börjar efter utgången av ofa period of five years from the date of ils enlry into force, give lo the otherContracting Stale, through the diplomatic channel, written notice of terminationand, in such event, this Convention shaU cease lo have effect: (a) inJapan: as regards income for any laxableyear beginning on or after the first day of January of the calendar year next followingthat in which the nofice of termination is given; and (b) inSweden: as regards income derived onor after the first day of January of the calendar year next following that in whichthe notice of termination is given. IN WITNESS WHEREOF the undersigned,duly authorized thereto by their re-specfive Govemments, have signed this Convention. entidrymd av räknat för avtalets ikrafllrädande - pådiplomatisk väg skriftligen uppsäga avtalet hos den andra avtalsslutandestaten. I händelse av sådan uppsägning upphör detta avtal alt gälla: a) iJapan: belräffandeinkomst hänförlig till beskattningsår som börjar kalenderåretnärmast efter del då uppsägning sker eller senare; och b) iSverige: belräffande inkomst somförvärvas kalenderåret närmast efter del då uppsägning sker ellersenare. TiUbekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade av sinarespektive regeringar, undertecknat detta avtal. DONE in Duplicate atStockholm on 21 January 1983 in the English language. Som skedde i Slockholm den21 i två exemplar pä engelska språket. For the Government of : For the Government ofJapan: 1982/83:109 25 Närvarande:slalsminislern , ordförande, och statsråden , , ,, , , , , , ,, , , R. , , , Thunborg Proposifionom dubbelbeskattningsavtal mellan och Gällandedubbelbeskallningsavlal mellan och ingicks den 12 december 1956.Avtalet godkändes av (prop. 1957:5, BevU 1, rskr 49) och tillämpadesfr. 1958 ärs laxering. Avtalet kompletterades genom ellprotokoll som godkändes av (prop. 1964:184, BevU 66, rskr 356) och fillämpadesfr.o.m. 1967 ärs laxering (SFS 1965:918). Underår 1980 föreslogs frän svensk sida vissa ändringar i gällande avtal. varfrämst föranlett av atl en del av den lokala skallen som ulgår i inteomfattas av avtalet, vilket medför en extra skattebelastning för en del svenskaföretag i . Det innebär också administrativa problem för luftfarlskonsortielScandinavian Airlines Syslem (SAS), eftersom den lokala skallen i frågaomfattas av de dubbelbeskattningsavtal som och ingått med Japan.Vid de diskussioner som följde pä det svenska initiativet bestämdes att avtaleti sin helhet borde revideras. Med hänsyn lill den utveckling som ägt rum på dellaområde sedan avtalet lUlkom bestämdes all elt helt nytt avtal skulle utarbetaspå grundval av det modellavtal som (Organisationen för ekonomisktsamarbete och utveckling) färdigställt är 1977. Härvid skulle dock det sakligainnehållet i nu gällande avtal fill slor del beaktas. Förhandlingarna inleddesi Slockholm och avslutades i den 25 februari-den3 . Sistnämnda dag paraferades etl förslag till dubbelbeskallningsavlalmellan de båda ländernas regeringar. Avlalsförslaget, som var upprättat påengelska, har därefter översalts lill svenska och remitterats 1982/83:109 26 lillkammarrätten i och . Remissinstanserna har i sak intehaft något atl erinra mol förslaget. Avtalet undertecknades den 21 januari1983. I1 S föreskrivs alt del lill lagen som bilaga fogade avtalet skall gälla förSveriges del. I 2 § slås fast atl avtalets beskattningsregler skall fillämpasendast om de innebär en inskränkning av den skaftskyldighel i somskulle ha förelegat om avtal inle hade funnits. Vidare finns bestämmelse om hurden skatlskyldige skall förfara om han blir beskattad i strid med avtalets beslämmelser(3 §). Slufiigen klargörs att skaltskyldig skall lämna de uppgifter lUl ledningför laxering som han normalt är skyldig att lämna, även i det fall inkomst enligtavtalet helt eller delvis undantagils från beskattning (4 §). Enligtartikel 27 i aylalet skall detta ratificeras. Avtalet träder i kraft trettiondedagen efter den dag då ralifikationshandlingarna utväxlades. Det är således inlemöjligl att redan nu bestämma vid vilken lidpunkt avtalet skall träda i kraft.I förslaget fill lag har därför föreskrivits atl lagen träder i kraft den dagregeringen bestämmer. Fysiskapersoner som enligt japansk lag anses domicilierade - har sitt hemvist ("Jusho") i eller som har varit bosalla i är skyldiga atlbetala skatt där på alla inkomster oavsett varifrån de häiTör. Delta gällerdock inle för personer som inle har för avsikt atl permanent bosätta sig iJapan under förutsättning alt de haft hemvisl i oavbrutet i högsl fem år.Sådana personer är i stället begränsat skattskyldiga och eriägger skatt endastför inkomsler som har sin källa i eller som betalas eller överförs dit.För fysiska personer som inte har hemvisl i föreligger skattskyldighetendast för inkomster som har sin källa där. Beträffandebolag och andra juridiska personer samt vissa sammanslutningar som ej harstatus som juridisk person (i fortsättningen benämnda "bolag") är deti skattehänseende av betydelse om bolaget är inhemskt eller utländskt. Ettinhemskt bolag är elt bolag som har sitt huvudkontor i . Alla andra bolagär utländska. Inhemska bolag är skattskyldiga för alla sina inkomsler oavsettvarifrån de härrör. Utländska bolag eriägger bolagsskall endast för inkomstersom anses ha sin källa i . Denbeskattningsbara inkomsten för fysiska personer beräknas vid den statligainkomstbeskattningen i princip så att från bruttoinkomsten avdrag 1982/83:109 27 fårgöras för nödvändiga kostnader. Avsteg från denna princip görs emellertid bl.a.geriom all ganska generösa schablonavdrag medges från bruttoinkomsten.Beträffande exempelvis löneinkomster o. d. får från årslönen avdrag göras med 0*5milj. yen (= ) eller av inkomsten om den inte överstiger1,5 milj. yen. För inkomsler öyer 1,5 milj. yen avtrappas procentsatsen föravdraget så atl det i skiktet 1,5 lill 3 milj. yen utgör , i skiktet 3 till6 milj. yen , i skiktet 6 till 10 milj. yen och för löner över 10 milj. yen5%. Basen för skatteberäkningen reduceras alltså avsevärt genom dessa avdragoch uppgår för exempelvis en inkomst om 10 milj. yen liU 7,05 milj. yen. Fråndenna summa får dessiitom avdrag göras för vissa kostnader av främst social nalurt.ex. utgifter för medicin och hälsovård, sodalförsäkringspremier, livförsäkringspremierm. Vidare medges under vissa förhållanden avdrag för bl.a. hustru ochpersoner som är beroende av skattebetalaren i fråga för sin försörjning.Skatteskalan är progressiv och innehåller 19 skikt. Som exempel kan nämnas altför inkomster ej överstigande 0,6 milj. yen är skattesatsen , i skiktet 3till 4 milj. yen , i skiktet 6 lill 7 milj. yen och i skiktet 15lU120milj.yen . Den högsta skattesatsen är och uttas på inkomster som överstiger80 milj. yen. Vid beskattningen läggs alla s. k. ordinarie inkomster ihop.Såsom "ordinarie" inkomst avses t.ex. inle pension. Sådan inkomstskallläggs för sig, men samma skatteskala lillämpas. Tillfälligtvis (t. o. m.är 1983) fär ocksä vissa andra inkomster, t. ex. ränla och utdelning, skatlläggassärskill. Bolag erlägger bolagsskatttill staten på nettoinkomsten efter en skallesats som är beroende dels avaktiekapitalets och i viss män av vinslens storiek, dels av om inkomsten delalsul eller ej. Bolag med ett aktiekapital som överstiger 100 milj. yen erläggerpä s.k. ordinarie inkomsler i skalt på icke utdelad vinst och påutdelad vinst. För bolag som har ett lägre aktiekapital reduceras dessaskattesatser om den årliga inkomsten inte överstiger 8 milj. yen lill resp.24%. Vissa slag av bolag samt vissa typer av inkomsler beskallas efter lägre skallesatserän de nu nämnda. Avdrag för förlust hänförligtill tidigare är medges.i upp till fem år efter förluståret. Del är ocksåtillåtet atl dra av en förlust från vinst för räkenskapsåret närmast förevinståret, s.k. carry back. Del kan också nämnas alt den japanskaskattelagstiftningen har ell generöst syslem för avsättningar till olika slagav fonder. ulgör dock ingen definitiv skaiteefler-gift utan ulgör bara enmöjlighel för bolaget alt uppskjuta beskattningen. Ränta och utdelning sombetalas lill personer med hemvisl i beskallas normall som ordinarieinkomst. Källskatt måste dock erläggas av ulbelalaren avbruttoinkomsten men detta ulgör endasi en förskottsbetalning som får räknas avvid den slutliga skalleberäkningen. Även personer som inte har hemvist i erläggerkällskatt för ränta och utdelning från . Sådana personer mästeockså erlägga Prop.1982/83:109 28 källskattmed för vissa andra typer av inkomsler, t.ex. royalties och löner förarbete utfört i . Avtalet omfattar också"de lokala skatterna för invånare". Dessa beslår av två olikaskaller: "prefeclural inhabilanls lax" och "munidpal inhabi-lantslax". Dessa lokala skatter las ul frän säväl fysiska som juridiskapersoner. Fysiska personer fär göra vissa sociala avdrag från inkomsten avsamma slag som tillåls vid beräkningen av den statliga inkomstskatten. Delokala skatterna beslår av dels en inkomslberoende dels en inkomslobe-roendedel. Belräffande "prefeclural inhabilanls lax" uppgår deninkomst-oberoende skatten lill per person och den andra delen lill 2%av inkomsler som undersfiger 1,5 milj. yen och för inkomsler därutöver. Belräffande"munidpal inhabilanls tax" varierar den inkomsloberoende delen medinvånarantalet i samhället i fräga och kan som högst ulgå med . Denandra delen av denna skalt tas ul efter en progressiv s. k. slandardskatteskalai 13 skikt som börjar för inkomsler under 0,3 milj. yen och som sedanökar för varje skikt upp fill för inkomsler över 49 milj. yen. Somexempel kan nämnas all i skiktet 1 till 1,3 milj. yen är skattesatsen och iskiktet 9,5 lill 19 milj. yen . Denna slandardskatteskala kan, om behov föreligger,höjas upp lill 1,5 gäng. Förbolag utgår den inkomstoberoende delen av "prefeclural inhabilanlstax" efter del egna kapitalels storlek. Lägsta skattebelopp är 2000 yenoch högsta 0,2 milj. yen. Sistnämnda belopp tas ut om det egna kapitalet överstiger5000 milj. yen. Den inkomslberoende skalledelen utgår i normala fall avden statliga bolagsskallen, men kan höjas fill maximalt om behov avinkomster föreligger. Beträffande "munidpal inhabilanls lax" ulgården inkomsloberoende delen efter det egna kapitalels storlek och antaletanställda. Skatten kan ulgå med högsl 1 milj. yen för bolag med 5000 milj. yeni egel kapital och med över 100 anställda. Lägsta skattebelopp uppgår lill 8000yen. Den inkomslberoende delen av skatten uppgår i normala fall lill 12,avden statliga bolagsskatten men kan vid behov höjas lill maximall 14,. 8 punkt 2 i avtalet är svenskt luftfartsföretag undantaget frän denjapanska förelagsskatten ("enterprise lax"). Även denna skall är enlokal skalt. Den utgår för juridiska personer efter årsinkomst. Inkomst avrörelse bedriven utomlands saml utdelning från inhemska bolag undantas dockfrån den beskattningsbara inkomsten. Vanliga bolag erlägger skalt pånettoinkomsten. Skallesatsen är om inkomsten överstiger 7 milj. yen ochaktiekapitalet är 10 milj. yen eller högre. Vid lägre aktiekapital och inkomstkan skallesatsen reduceras liU 6 eller . Denna slandardskatteskala kan vidbehov höjas upp lill 1,1 gång. Prop.1982/83:109 29 Avtalethar kunnat utformas i nära överensstämmelse med de bestämmelser som harrekommenderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal. Såväl som Japanhar emellerfid reserverat sig på vissa punkter mot modellavtalet, någol somgivelvis har påverkat avtalets utformning. Även det gällande avtalet mellanSverige och har i vissa avseenden beaktats vid förhandlingarna. Art. 1 och 2 anger depersoner och skaller som omfattas av avtalet. Den japanska förelagsskallen ("enterpriselax") finns inte med i uppräkningen av de japanska skatter som omfattas avavtalet men somjag tidigare nämnt är svenskt luftfartsföretag enligl art. 8punkt 2 undantaget från denna skatt. Art.3-5 innehåller definitioner av vissa ullryck som förekommer i avtalet. Art. 4innehåller bestämmelser som avser all fastställa var en person har hemvisl vidtillämpningen av avtalet. I de fall en fysisk person är bosatt i ochJapan enligl vardera statens lagstiftning skall de behörigamyndigheterna enligl punkt 2 avgöra i vilken stat personen i fråga skall ansesha hemvisl. Bestämmelsen avviker från modellavtal som i detalj redogörför de kriterier som skall vara avgörande för var hemvistet i etl sådant fallskall anses vara beläget. 1 praktiken torde dock fall av dubbel bosättning iförhållandel mellan och vara sällsynta. Skulle tvist om hemvistetändå uppkomma torde komma alt fillmälas stor betydelse förlösningen av tvisten. Art. 5 anger innebörden av uttrycket "fasldriftställe". Art.621 innehåller avtalets materiella beskattningsregler. Inkomstav fasl egendom får enligl art. 6 beskattas i den stal där fastigheten ärbelägen. Art.7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst fårbeskattas i den stal där rörelsen bedrivs från fasl driftställe. Inkomstav sjöfart och luftfart i internationell trafik beskallas enligt art. 8 endasti den slal där företaget har hemvisl. I avtal som ingåtts haren särskild regel om SAS brukat tas in i avtalet eller i ell protokoll fogat liUavtalet. Regeln brukar föreskriva atl bestämmelserna i arfikeln lillämpas belräffandeSAS' inkomst men endasi i fråga om den del av inkomsten som motsvarar den andeli konsortiet SAS vilken innehas av AB Aerotransport (ABA), den svenskedelägaren i SAS. Motsvarande bestämmelse finns inle i förevarande avtal ulanhar i stället tagils in i noter som utväxlades i samband med undertecknandet avavtalet. Dessa noter utgör inte en integrerande del av avtalet och torde därförinle kräva godkännande. Notväxlingens innehåll kommer emellertid allredovisas i de anvisningar liU avtalet som regeringen utfärdar sedan avtaletträtt i krafl. Genom art. 8 punkt 2 undantas, som jag fidigare nämnt, svensktluftfartsförelag frän den japanska företagsskatten. Art.9 innehåUer regler om omräkning av rörelseinkomsl vid obehörig 1982/83:109 30 vinstöverflyllningmellan förelag med intressegemenskap. För svensk del får bestämmelsernabetydelse vid tillämpningen av 43 § 1 mom. kommunalskattelagen (1928:370); Beskattningav utdelning regleras i art. 10. Utdelning får beskallas i den stal därmottagaren har hemvisl (punkt 1) om inte bestämmelserna i punkt 3 ärtillämpliga. Beskattning får emeUertid enligl punkt 2 ske även i den stat därdel utdelande bolaget har hemvisl. Skallen i denna slal skall emellertidbegränsas till eller i vissa fall lill av utdelningens bruttobelopp,såvida inle fall föreligger som avses i punkt 5, Uppkommer dubbelbeskattningvid tillämpning av art. 10, undanröjs dénha genom avräkning enliglbestämmelserna i art. 22. Enligl punkt 3 skäll Utdelning från bolag i lillbolag med hemvisl i vara undantagen frän beskattning i i denmån utdelningen skulle ha varit undantagen från beskattning enligt svensk lagom båda bolagen hade varit svenska bolag. Räntaoch royalty beskallas enligl art. 11 och 12 i princip i den slal där mollagarenhar hemvist. Även den slal varifrån utbetalningen sker (källstaten) har dockrätt att i enlighet med sin interna lagsiiftning beskalla inkomsten. Skatten idenna slal skall emellertid begränsas lill (arr. // punkt 2 resp.orr. 12punkt 2). Begränsningarna éhligt sistnämnda bestämmelser gäller dock inte ifall som avses i art. Il punkt 4 resp. art. 12 punkt 4. dvs. dä utbetalningenhar samband med antingen rörelse som bedrivs frän fast driftställe eller medsjälvständig yrkesverksamhet, som utövas från stadigvarande anordning sombetalningsmottagaren har i källstaten. Uttrycket "royalty" omfaltar,med avvikelse från modellavlal, även inkomst av s.k. "bare boatcharter" av skepp eller flygplan. Har skall på ränta eller royalty lagils uli källstaten enligt art. 11 punkt 2 eller punkt 4 resp. art. 12 punkt 2 ellerpunkt 4, avräknas denna mol inkomsttagarens skalt på inkomsten i hemviststatenenligl bestämmelserna i art. 22. Royaltyför rätten all nyttja fasl egendom, mineralförekomst, källa eller annannaturtillgång beskattas enligl art. 6. Art.13 behandlar beskattning av realisationsvinst. 13 punkierna 1-3 i modellavtal. Punkt 4 i modellavtalet. som ger hemviststatenuteslutande beskattningsrätt lill all egendom som inte faller under punkierna1-3, har ingen motsvarighet i förevarande avtal. Detta gäller t.ex., vinst vidförsäljning av aktier i svenskt bolag. Sådan vinst behandlas i stället enliglart. 21, vilket medför atl beskattning, fömtom i hemviststaten, får ske också iden avtalsslutande stat från vilken vinsten härrör. Uppkommer härviddubbelbeskattning, undanröjs denna genom avräkning enligl bestämmelserna i art.22. 14 beskattas inkomst av självständig yrkesutövning i regel endasi i denstat där yrkesutövaren har hemvisl. Utövas verksamheten från stadigvarandeanordning i den andra staten, får dock inkomsten beskallas där. Såsom sådananordning belraktas t.ex. kontor eller mottagning. Denna princip står iöverensstämmelse med den- som gäller för rörelsebeskaltning enligt art. 7. Prop.1982/83:109 31 Art.15 behandlar beskattningen av inkomst av enskild tjänst. Pitnkt 1 innebär, allsådan inkomst i princip beskallas i den slal där arbetet ulförs. Undantag fråndenna regel gäller vid viss korttidsanställning under de fömtsättningar somanges i punkt 2. I sådana fall sker beskattning endast i inkomsttagarens hemvislslal.I punkt 3 har inlagils särskilda regler om beskattning av inkomst av arbeteombord på skepp och luftfartyg i internationell trafik. Enligl elt särskilt diskussionsprolokoU,som undertecknades i samband med undertecknandet av avtalet, gäUerbestämmelserna i art. 15 punkterna 1 och 2 även i fråga om ersättning som personmed hemvist i uppbär på gmnd av anställning ombord på ' flygplan iinternationell trafik. Protokollet, som inte utgör en integrerande del av aylalet,kommer all redovisas i de anvisningar som regeringen utfärdar sedan avtaletträtt i krafl. Styrelsearvodeoch liknande ersättning får beskattas i den stat där det bolag som betalar ulersättningen har hemvist (art. 16). Inkomst som artister ochidrottsmän uppbär genom sin verksamhet beskattas enligl art. 17 i regel i denstat där verksamheten utövas, Undanlag gäller för de fall dä verksamhetenutövas enligt elt särskill program för kulturellt utbyte som den svenska ochden japanska regeringen kommU överens om. Inkomsten skall i sådana fall varaundantagen från beskattning i den stat där verksamheten utövas. Inkomst av offenfiigtjänst beskattas enligl art. 18punkt 1 i regel endast i den stat varifråninkomsten betalas. Motsvarande gäller enligl art. 18 punkt 2 i fråga om pensionpå grund av offenfiig tjänst. I fall som avses i art. 18 punkterna Ib) och 2b)beskattas dock ersättningen endast i inkomsttagarens hemvislslal. Art.19 innehåller regler om skaltelätlnader för studerande och praktikanter. 20 finns en spedalbeslämmdse som reglerar beskattningen av svenska oskifladedödsbon. Enligt punkt 1 är oskiftal dödsbo befriat från eller berättigat tillnedsättning av svensk skall för inkomst i den mån inkomsten tillkommerdödsbodelägare med hernvist i , om befrielsen eller nedsättningen skulleha gälU för dödsbodelägaren om denne älv fått inkomsten. Punkt 2 innehåller avräkningsreglersom avser all förhindra alt samma inkomst beskattas både hos svenskt dödsbo ochhos dödsbodelägare med hemvisl i . Inkomst som inle behandlatssärskilt i övriga artiklar i avtalet beskattas enligt art. 21 punkt 1 endasi iden stat där inkomsttagaren har hemvist. Frän denna huvudregel görs emeUertidett väsentligt undanlag i art. 21 punkt 3.