prop · G603102 · 1982-12-31 00:00:00 — Etl bolag skall vidare tillgodoräknas utdelning, uppburenav elt företag som är frikallal från skattskyldighet för utdelningen under deförutsättningar som anges i punkt 1 andra stycket av anvisningarna lill 54 § kommunalskattelagen(förvaltningsförelag), om 1. bolaget vidutdelningstillfället äger av aktierna eller andelarna iförvaltningsföretaget, 2. bolaget skulleha varit frikallal från skattskyldighet för utdelningen enligl punkt 1tredje-femte styckena av anvisningarna fill 54 § kommunalskattelagen för delfall atl utdelningen hade uppburits av bolaget i stället förförvaltningsföretaget samt 3. utdelningen harlämnats av etl bolag som är skattskyldigt för utdelningen enligl denna lag. Vid bedömningen av om bolaget eller förvaltningsföretaget enliglkommunalskattelagen är - eller skulle ha varit - frikallal frånskattskyldighet för utdelningen skall antas att utdelningen uppburits . 6 § Etl bolag vars aktier vid ingången av år 1983var inregislrerade vid skall i avräkning på vinslskatt göra en preliminär inbetalning fill . Preliminärbeloppet är av utdelning enligl 2 § som har beslutats efter och som förfaller till betalning under . Preliminärbeloppet skall betalas om utdelningen har förfallit lill betalning eller tidigare och i annat fall inom en månad från utdelningens förfallodag. Etl bolag, som för omfattas avbestämmelserna i punkt 1 andra stycket av anvisningarna till 54 §kommunalskattelagen (1928:370), är inle skyldigt alt betala preliminärbelopp. Preliminärbelopp skall inte betalas för utdelning . 7 § Har preliminärbelopp inle betalats in i rätttid skall bolaget erlägga en avgift. Avgiften är av det obetalda beloppet för den kalendermå- 1982/83:102 33 nad då beloppet rätteligen skulle ha betalats in ochdärefter av beloppet för varje påbörjad kalendermånad till och medden då betalning sker. dock längst till och med deri månad då bolaget enligt 8§ senast skall lämna deklaration. 8 § Bolag som är skattskyldiga enligt denna lag samlbolag som endast är skyldiga atl betala preliminärbelopp skall lämna deklaration. Deklarationen skall ha kommit in lill senast efter utgången av . Bolag som inte är skyldiga att lämna deklaration men somhar räll till betalning enligt 4 § skall göra en skriftlig ansökan omutbetalning hos . 9 § Vinslskatt och avgift enligl 7 § skall ha kommilin till senast den dag då deklarationen skall ha kommil in lill verket. Vid beräkning av inbetalningsbeloppet får avdrag göras för erlagt preliminärbelopp. 10 § Har bolaget isyfte att reducera beskattningsunderlaget minskat sin utdelning och i stället ökat utdelningen ellerhar bolaget annars otillbörligen vidtagit åtgärd som syftar till atl kringgådenna lag, skall beskattningsunderlaget bestämmas efter vad som får antas hagällt om bolaget inte hade vidtagit den otillbörliga åtgärden. 11 § Regeringen fär,om det föreligger synnerliga skäl, helt eller delvis befria etl bolag frånskyldigheten att betala preliminärbelopp och avgift enligl 7§. 12 § Vidinkomsttaxeringen medges inte avdrag för vinslskatt och avgift enligt 7 §.Belopp som betalas ut enligt 4 § utgör inte skattepliktig intäkt. 13 § Lagen(1959:92) om förfarandet vid viss konsumtionsbeskatlning (förfarandelagen)gäller i fråga om vinstskatt. Därvid iakttas följande. Förfarandelagens regler om förhandsbesked i 4 kap. och desärskilda bestämmelserna i 6 kap. skall inte tillämpas. Detsamma gällerreglerna om vite, anstånd med skattens erläggande och besvärsrätt för annan änden skatlskyldige och allmänt ombud. Vad som i förfarandelagen föreskrivs om en skattskyldiggäller även den som endast är skyldig atl betala preliminärbelopp samt den somgör ansökan enligt 8 § andra stycket. Bestämmelserna om skatt gäller ocksåbelopp som skall betalas ut enligt 4 § och avgift enligt 7 §. Vid tillämpningav reglerna om efterbeskattning och skattetillägg skall vidare uppgift, somvarit ägnad alt leda till för hög utbetalning, jämställas med uppgift som varitägnad atl leda till för låg skatt. Prop.1982/83:102 34 Beslutom fastställande av skall får inte meddelas senare än och beslul om efterbeskattninginte senare än från utgången av det kalenderår då verksamhetsåret 1983gått till ända. Dennalag träder i kraft . 1982/83:102 35 Närvarande: f.d. regeringsrådet , regeringsrådetDelin, justitierådet . Enligt protokoll vid regeringssammanträde den 20 januari1983 har regeringen på hemställan av statsrådet och chefen förfinansdepartementet beslutat inhämta lagrådets yttrande över förslag till 1. lag omtillfällig vinslskatt, 2. lag om ändringi skattebrottslagen (1971:69), 3. lag om ändringi lagen (1971:1072) om förmånsberältigade skatlefordringar m.m. Förslagen har inför lagrådet föredragits avkammarrättsassessorn . Förslagen föranleder följande yttrande av lagrådet: Deremitterade förslagen har inte varit föremål för sådan remissbehandling somavses i 7 kap. 2 § regeringsformen. Lagrådet får i anledning härav understrykaatt en lagrådsgranskning inte kan ersätta den sedvanliga remissbehandlingen avmyndigheter och sammanslutningar med särskild sakkunskap på området (jfr prop.1982/83:50, bilaga 2, s. 20). En sådan behandling skulle i della fall ha varitsärskilt värdefull med hänsyn till den delvis komplicerade karaktären av defrågor som remissen berör. Lagrådet har därför haft begränsade möjligheter atlmed ledning av det föreliggande materialet bedöma sådana frågor omlagstiftningens praktiska konsekvenser , och tillämpning som avses i 8 kap. 18§ tredje stycket 4 och 5 regeringsformen. Föredragningen inför lagrådet har till stor del ägt ruminnan lagförslagen fått sin slutliga utformning. Vid den därvid företagnagranskningen har lagrådet i ett flertal hänseenden framfört erinringar ochändringsförslag av främst lagteknisk och redaktionell art, vilka i storutsträckning beaktats i de genom remissen överlämnade lagförslagen. Lagen om tillfällig vinstskatt Enligt första stycket skall vinstskatten föras lillallmänna pensionsfonden. Bestämmelsen saknar närmare motivering i remissen.Enligt sin konstruktion innebär den en specialdestinalion av skalt vid sidanav statsbudgeten. Vinstskatten framstår i realiteten närmast som en speciellsorts socialförsäkringsavgift. 1982/83:102 36 Den allmänna pensionsfonden är avsedd att täckakostnaderna för försäkringen för tilläggspension. Eriligt lagen (1962:381) omallmän försäk-, ring och lagen (1981:691) om socialavgifter skall allmännapensionsfonden tillföras medel genom avgifter från arbetsgivare och deförsäkrade. Ingen av lagarna synes förutsätta att tilläggspensioneringen lillnågon del skall finansieras genom skattemedel. Inte heller framgår det avreglementet för fondens förvaltning (jfr lagen 1981:697 om ändring ireglementet) att fonden kan tillföras skattemedel. De angivna bestämmelsernautesluter visserligen inte att skattemedel förs till fonden, men att delta skerpå sätt som här föreslagits-framstår dock som överraskande. En finansiering avpensionen med medel, som härrör från elt annat kollektiv än de försäkrade ellerderas arbetsgivare, innebär ett väsentligt avsteg från de allmänna grunder, påvilka försäkringen byggt. Det bör också framhållas atl den nyaprincipen inle på något sätt markerats i de relevantaförfattningsbestämmelserna. Med hänsyn till atl någon egentlig motivering inte lämnatstill förslagel i nu förevarande del och i avsaknad av synpunkter från remissinslanserhar lagrådet svårt atl bedöma innebörden och konsekvenserna av den föreslagnaändringen. Lagrådet inskränker sig därför i denna del till att, utöver deltidigare sagda, betona förslagets principiellt vittgående innebörd. Enligt andra stycket skall, om verksamhetsåret 1983omfattar annan tid än , den lämnade utdelningen vid bestämmande avbeskattningsunderlaget korrigeras så att beloppet kommer att proportionelltmotsvara en utdelning för sådan tid. Till vad som anförts härom i motiven kan itydlighetens intresse läggas att bestämmelsen torde vara tillämplig även , med hänsyn till bestämmelsen i 3 § första stycket,omfattar två av bolagets räkenskapsår och bolaget lämnar utdelning . I sådant fall torde utdelningsbeloppen för båda räkenskapsåren fåläggas samman och summan därefter korrigeras med hänsyn till den totala längdenav . I paragrafen föreskrivs skyldighet för bolag, vilkasaktier är inregistrerade vid , att göra en preliminärinbetalning i avräkning på kommande vinslskatt. Beloppet utgår enligt förslagetmed av den utdelning, som bolaget beslutar efter den 15 februariinnevarande år och som förfaller lill betalning . I anslutninghärtill vill lagrådet fästa uppmärksamheten på att bestämmelsen kan komma ikonflikt med förbudet mol relroakliv skattelagstiftning i 2 kap. 10 §regeringsformen för den händelse förslag i ämnet inte lämnas senastnämnda dag. I andra stycket undantas från skyldighet att betalapreliminärbelopp sådant bolag som för omfattas avbestämmelsen i punkt 1 andra, stycket av anvisningarna till 54 §kommunalskattelagen Prop.1982/83:102 37 (förvaltningsföretag). En bedömning av om ett bolag är atlanse som etl förvaltningsföretag för kan emellertid ivissa fall vara svår eller rent av omöjlig all göra redan vidutdelningstillfället eller när preliminärbeloppet förfaller till betalning.Lagrådet föreslår därför att annan lid får bli avgörande i delta hänseende,exempelvis utdelningstillfället eller det räkenskapsår, till vilketutdelningsbeslutet hänför sig. Andra stycket behandlar ansökan om utbetalning på grund avtillgodoräknande enligt 4 §. Någon tidsfrist för ansökan har inteföreskrivits. Här bör emellertid beaktas regeln i 13 § fjärde stycket omfristen för beslut om fastställande av skatt, vilken enligt tredje stycketskall lillämpas också i det nu berörda fallet. Bestämmelsen i 8 § synes tillåtaatt ansökan ges in även sedan beslutsfristen gått ut. Det är oklart hur ettsådant fall skall behandlas. Av praktiska skäl bör en tidsfrist gälla också föringivandel av ansökan. Några slörre olägenheter torde delta inte medföra förbolaget; om svårigheter föreligger att komma in med fullständiga uppgifterunder den föreskrivna tiden bör möjlighet finnas att komplettera ansökningen iefterhand på motsvarande sätt som elt bolag kan komplettera sin deklaration.Lagrådet förordar att en regel om en sådan tidsfrist tas in i paragrafen. Vidbestämmande av dess längd torde beaktas atl bör ha visstrådrum alt pröva ansökningsärenden av mera komplicerat slag. En skatleflyktsbestämmelseav del slag som här föreslås torde inte kunna undvaras om lagstiftningen skallfå önskad effekt. På grund av sin konstruktion kan bestämmelsen bara tillämpasi tämligen flagranta kringgå-endefall. I lagtextens huvudexempel fordras delsatt bolaget skall ha minskat utdelningen för , dels attbolaget kompenserat aktieägarna med en höjning näraliggande år. dels att syftetmed åtgärderna är att minska beskattningsunderlaget för vinstskatten. 1lagtexten anges vidare det fallet alt bolaget annars otillbörligen vidtaråtgärd för att kringgå lagen. I remissprotokollet nämns som exempel att bolagetkompenserar aktieägarna för den minskade utdelningen genom att höja räntan påaktieägarnas fordringar hos bolaget eller överför egendom till dem utanförreglerna i 12 kap. aktiebolagslagen. Såsom laglexlen är utformad kan del i och för sigifrågasättas om inte paragrafen skulle kunna tillämpas även på en uteblivenhöjning av utdelningen. Detta synes dock inte vara meningen. I praktiken tordeen sådan tillämpning inte heller kunna bli aktuell, eftersom det är svårt atltänka sig att en utebliven höjning av utdelningen skulle kunna betecknas som enotillbörlig åtgärd i förevarande sammanhang. I remissprotokollet har anförts att skatleflyktsklausuleninte är tillämplig om en utdelningssänkning beror på andra faktorer änvinstskatten och att en 1982/83:102 38 utdelningssvacka för således intebehöver föranleda någol ingripande om bolaget kan visa att den tillfälligaminskningen av utdelningen är föranledd av bakomliggande ekonomiskaförhållanden. Till detta vill lagrådet anmärka att enligt paragrafensutformning bevisbördan för att en utdelningssänkning beror på omständighet sommotiverar utlösning av skatteflyktsklausulen i princip ligger på det allmänna.Departementschefens uttalande får uppfattas så att det av naturliga skäl fårankomma på bolaget att motivera en uldelningssänkning. Om de av bolaget lämnadeuppgifterna i delta hänseende är sådana att de inte rimligen kan godtas är beskatlningsmyndighetennaturligtvis berättigad göra bedömningen att bolaget inte haft annat syfte medsänkningen än atl kringgå lagen. Mot bakgrund av vad lagrådet sålunda anfört rörandetillämpningen av paragrafen synes någon erinran från rättssäkerhetssynpunktinte kunna göras mot paragrafens innehåll. I remissprotokollet berörs frågan hur vinslskalten skallbehandlas vid tillämpning av svenska dubbelbeskattningsavtal med andra stater.Därvid tar departementschefen till en början upp frågan om avtalen överhuvudkan väntas bli tillämpade på vinstskatten, vilket förutsätter atl denna kananses som en skatt av i huvudsak likartat slag som de i avtalen särskill uppräknadeskatter, vilka avtalen skall gälla. Departementschefen finner för sin del inteuteslutet att vinslskalten vid tiUämpning av flertalet dubbelbeskattningsavtalkan komma att anses som en skatt som omfattas av avtalen. Härtill vill lagrådet lägga följande. Bland de skaller,som brukar uppräknas i dubbelbeskattningsavtalen såsom omfattade av dessa, hör bl.a.ersättningsskatt enligt förordningen 1933:395. Skattskyldighet enligt dennaförordning åvilar bolag och ekonomiska föreningar under vissa förhållanden, ochskatten beräknas efter viss procent av den utdelning, som företaget anses skäligenha bort utdela utöver den verkliga utdelningen. Med hänsyn till den likhet somföreligger mellan ersättningsskatten och den nu föreslagna vinstskatten medavseende på skattens konstruktion kan det enligt lagrådets mening knappastantas annat än att i vart fall sådana dubbelbeskattningsavtal, somuttryckligen skall tillämpas på ersättningsskatten, också kommer att ansestillämpliga på vinslskalten. Departementschefen uttalar vidare i detta sammanhang att,eftersom vinstskatten beräknas på ett annat underlag än den vanligainkomstskatten för bolag, det är osannolikt att vinstskatt kommer att kunna tasi anspråk för avräkning av utländsk skatt eller atl, om exempt-metodentillämpas, utländsk inkomst undantas vid beräkningen av vinstskatt. Lagrådet är för sin del inte berett att göra någolgenerellt uttalande i frågan hur gällande dubbelbeskattningsavtal skalltillämpas i nu berörda avseende. Det torde dock inte kunna bortses från attvinstskatten i normalfallet tas från verksamhetsårets vinst och attanknytningen till utdelningen framstår som en metod att bestämmaskattens storlek. I princip måste emeUertid varje Prop.1982/83:102 39 dubbelbeskattningsavtal tolkas för sig efter avtaletssyfte och ordalydelse. Tillämpningen av avtalen ankommer i första hand påskattemyndigheter och skaltedomstolar. Lagrådet lämnar förslagen utan erinran. Närvarande: statsministern , ordförande, ochstatsråden 1. , , , , , , ,, , , , , , , ,, Thunborg Föredragande: statsrådet om tillfälligvinstskatt Föredraganden anmäler lagrådets yttrande' över förslagtill 1. lag omtillfällig vinslskatt, 2. lag om ändringi skattebrottslagen (1971:69), 3. lag om ändringi lagen (1971:1072) om förmånsberättigade skattefordringar m.m. Föredraganden redogör för lagrådets yttrande och anför. Enligt 1 § första stycket lagen om tittfättig vinsiskalltillfaller vinstskatten staten och förs till den allmänna pensionsfonden.Lagrådet har mot bakgrund av delta anfört bl.a. att en finansiering av denallmänna försäkringen med skattemedel innebär elt väsentligt avsteg från deallmänna grunder på vilka försäkringen byggt. Lagrådet framhållerockså att den nya principen inte på något sätt markerats i de relevantaförfattningsbestämmelserna. Jag vill med anledning av lagrådets påpekande endasterinra om mitt i remissen gjorda uttalande att frågan om hur vinstskattemedlenskall förvalfas och användas kommer att tas upp i annat sammanhang. Jag räknarmed att skall kunna föreläggas ett förslag i saken . I lagrådsremissen har föreslagits att börsnoterade förelagskall göra en preliminär inbetalning i avräkning på vinstskatten. Preliminärbeloppetär enligt 6 § förstastycket av utdelning som har beslutats efter den15 februari innevarande år och som förfaller till betalning under året.Preliminärbeloppet skall betalas senast efter utdelningsbeslutet ' Beslut om lagrådsremiss fattat vid regeringssammanträdeden . 1982/83:102 41 eller - om beslutet fattas före - senastden . Enligl 6 § andra stycket skall bolag som för verksamhetsåret1983 räknas som förvaltningsföretag vid tillämpning av punkt 1 av anvisningarnatill 54 § KL inte erlägga preliminärbelopp. kan enligt 3 §inledas så sent som . Lagrådethar påpekat att det vid utdelningstillfället eller när preliminär-belopelförfaller till betalning kan vara svårt eller rent av omöjligt att vela ombolaget för kommer atl hänföras till kategorinförvaltningsförelag. Lagrådet föreslår därför att annan tid får bli avgörande idel ifrågavarande hänseendet, exempelvis utdelningstillfället eller deträkenskapsår till vilket utdelningen hänför, sig.. För egendel vill jag, först understryka att skyldigheten att betala preliminärbeloppknyter an till bestämmelsen i 1 § andra stycket. Bestämmelsen innebär attbolag som för räknas som förvaltningsföretag inte behöverbetala vinstskatt. Systematiskt framstår del som riktigt atl bedömningen ifråga om.preliminärbeloppet och vinslskalten avser . I annat fallskulle ett bolag kunna bli tvunget att erlägga preliminärbelopp trots all detstår helt klart att bolaget inte omfattas av vinstskaltesystemel. Jag anserdärför att den i lagrådsremissen valda lösningen bör behållas. Vad jag nu har anfört innebär inte att det är uteslutetatt fall av de slag som lagrådet nämnt kan uppkomma. Elt börsnoterat bolag somövergår från förvaltningsverksamhet till rörelse kan exempelvis i god trounderlåta att erlägga preliminärbelopp men ändå sedermera bli tvungetatt betala vinstskatt. I situationer av delta slag bör dock befrielsereglerna i11 § kunna användas. Med stöd av 11 § kan nämligen regeringen helt eller delvisbefria elt bolag från skyldigheten att betala preliminärbelopp och avgiftenligt 7 §. Dispensrätten kan utnyttjas bl.a. dä det varit svårt för ett bolagatt inom föreskriven tid avgöra om det för skall räknastill kategorin förvaltningsföretag eller inte. Reglerna!11 § tar sikte bara på preliminärbelopp och avgift enligt 7 §. Det finnssåledes inget utrymme för regeringen atl befria från vinstskatt med stöd av 11 §.Enligt del remitterade förslaget skall vidare bestämmelserna i 6 kap. lagen(1959:92) om förfarandet vid viss konsumtionsbeskattning (förfarandelagen)inte tillämpas för vinstskattens del. Detta innebär att den möjlighet all"av nåd" medge skattebefrielse som finns enligt 46 § förfarandelageninte kommer alt gälla vinstskatten. Från principiell synpunkt föreligger utan tvivel en klarskillnad mellan å ena sidan preliminärbelopp och avgift enligt 7 § och å andrasidan själva vinstskatten. Jag anser därför alltjämt att befrielsereglerna i 11§ bör begränsas till preliminärbelopp och avgifter. Det bör emellertid finnasen möjlighet att medge befrielse även från vinslskalten om en sådan situationskulle uppkomma atl ett uttag av skatt framstår som uppenbart obilligt. Eltsådant fall kan vara att utdelning av engångskaraktär sker inom en koncern 1982/83:102 42 som koncernens struktur förändras. Det är då -beroende på atl 1 och 5 §§ fått en i vissa hänseenden schablonmässig utformning- inle säkert alt reglerna om skattskyldighet och tillgodoräknande av skatlebelastadutdelning leder till ett materiellt godtagbart resultat. För alt undvikakedjebeskattning e.d. i undantagsfall av detta slag bör enligl min uppfattning befiielsemöjlighetenenligt 46 § förfarandelagen omfatta även vinstskatten. Föreskriften i detremitterade förslaget om alt 6 kap. förfarandelagen inte skall tillämpas ifråga om vinstskatt bör därför slopas. Enligt 8 § andra stycket i det remitterade förslaget skalletl bolag som -ulan alt vara deklarationsskyldigt - skall tillgodoräknasutdelning ansöka om utbetalning hos RSV. Någon särskild frist för ingivande avansökan har inte angetts. Av 13 S framgår emellertid att RSV:s beslut iansökningsfallen skall meddelas som gäller för besluten omfastställande av vinstskatt, dvs. senast från utgången av det kalenderårdå gått till ända. Lagrådet anser att en tidsfrist börgälla också för ingivandet av ansökningen. Lagrådet tillägger att RSV bör gesvisst rådrum atl pröva ansökningsärenden av mef komplicerat slag. Jag delar lagrådets uppfattning att en fidsfrist börbestämmas för ingivan'det av en ansökan om utbetalning enligt 8 § andrastycket. Sista tidpunkt för ingivande av ansökningen kan lämpligen bestämmastill efter utgången av . dvs. senareän vad som gäller för deklaration. RSV får därmed på sig attpröva en ansökan. Vad jag nu sagt om befrielse från vinstskatt och ingivandeav ansökan föranleder ändringar i 13 § andra stycket resp. 8 § andra stycket.Jag föreslår också en rent språklig ändring av 9 §. I övrigt föranleder lagrådets yttrande inget uttalandefrån min sida. Jag hemställer att regeringen föreslår att anlade av lagrådet granskade lagförslagen med vidtagna ändringar. Regeringen ansluter sig till föredragandens övervägandenoch beslutar att genom proposilion föreslå att anta de förslag somföredraganden lagt fram. 1982/83:102 43 Propositionenshuvudsakliga innehåll ... ,....................... 1 Lag oni tillfälligvinstskatt......................................... 2 2 Lag om ändringi skattebrottslagen (1971:69)......... 6 3 Lag om ändringi lagen (1971:1072) om förmånsberättigade skattefordringar m. m 8 Utdrag avprotokoll vid regeringssammanträde 10 1 Inledning.................................................................. 10 2 Föredragandensöverväganden............................... 10 2.1 Allmännautgångspunkter................................ 10 2.2 Den närmareutformningen av vinstskatten..... 12 2.3 Övrigalagförslag.............................................. 29 2.4 Ekonomiskakonsekvenser............................... 30 3 Upprättadelagförslag.............................................. 30 4 Hemställan............................................................... 30 5 Beslul ....................................................................... 30 Bilaga Detremitterade förslaget..................................... 31 Utdrag av lagrådets protokoll ......... 35 Utdrag av protokoll vid regeringssammanträde den 10februari 1983....................... ..................................................... 40 minab/gotab 1983 74346