prop · G60314 · 1982-12-31 00:00:00 — utövar sinbeskattningsrätt på all inkomst vare sig den förvärvats i eller utomlands. Dansk skatterätt skiljer inte mellan beskattning pä inkomst av kapital och beskattning på inkomst av rörelsa. De dubbelbeskattningsavtal ingått med andra länderbygger på bäde credit-metoden och exempt-metoden (med progression) . Ar infördes i danskintern lagstiftning en regel om av-räkjiingav utländsk skatt för att undvika internationell dubbelbeskattning.Regeln är tillämplig bädebeträffande fysiska och juridiskapersoner vare sig de är oinskränkt skattskyldiga eller inte. dubbelbeskattningkan undvikas eller lindras genom ett avtal, har den skattskyldige möjlighet att väljamellan tillämpning av avtalet eller den internaregeln om avräkning. Det finns ingen intern regelsom medger lindring i dubbelbeskattningen genom exempt-principen. Inte hellerfinns nägon bestämmelse som medger avdrag för den utländskaskatten såsom omkostnad. Vid beräkningen avden utliindska skatt som får avräknas mot dansk skatt använderman sig av per country-principen. De utländskaskatterna kan avräjoias mot alla danska skatter sombelöper pä de utländska inkomsterna. Både utländska statliga inkomstskatter och inkomstskattertill politiska underavdelningar (som exempel anges kommuner) är avräkningsbara.Vidare kan skatt på realisationsvinster avräknas, däremotinte förmögenhetsskatt. Prop.1982/83:14 61 För att den utländska skatten skall få avräknas krävs att den erlagts. Det avräkningsbara utländskaskattebeloppet kan aldrig gä utöver den danska skatt som belöper på den utländska inkomsten i fräga (normal credit). Vid beräkningenav den danska skatt som belöper på den utländskainkomsten och som alltså utgör en begränsning måste nettoinkomsten från utlandet fastställas. Denberäknas såsom bruttoinkomsten minus omkostnader. Beräkningen baserar sig på dansk skattelagstiftning. Den utländskanettoinkomsten sätts sedan i relation till denskattskyldiges beskattningsbara inkomst. Om den utländskaskatten på viss inkomst överstigit den danska skatt som belöper pä sammainkomst, kan full avräkning inte medges. Det finns inteheller någon .möjlighet att avräknaden resterande utländska skatten tidigare aller senareår (ej carry hack eller carryforward). Fysiska personer med hemvist i och inländska juridiska personer är, anligt huvudregeln, skyldiga att betala statligoch kcmmunal inkomstskatt på alla sinainkomster förvärvade i aller itomlands. Fysiska personer .iied he.T.vist i annatland och utländska juridiska personer är skattskyldiga i andast för inkomst som härrör från . använder sighuvudsakligen av exempt-metoden i sina avtal med andra stater för undvikande av dubbelbeskattning. De senast ingångna avtale.n bygger emellertid på credit-metoden. De flesta utländska inkomster som uppbärs i härrör från länder med vilka har ingått avtal. Det finns emellertid en grupp länder (mellanösternländerna) som ärviktiga för finsk företagsamhet - inom branschen för anläggningsarbeten- där det saknas avtal. Interna finskaregler om lindring av dubbelbeskattning ärav stor betydelse i dessa fall. 1982/83:14 62 Enligt finsk skattelagstiftning medges avräkning förutländsk skatt, om den utländska inkomsten förvärvats i ett land med vilket inte har något dubbelbeskattnings avtal. Regeln om avräkning infördesår . Det finns ingen bestämmelse som medger den skattskyldige avdrag för den utländskaskatten såsom omk.ostnad. Det avrälcningsbaraskattebeloppet beräknas för varje land försig (per country-principen). Finsk lag medger endast avräkning mot den statliga inkomstskatt som belöper på den utländska inkomsten. De utländskaskatter som får avräknas måste vara av liknande karaktär som den finska statliga inkomstskatten. Dettainnebär att avräkning inte medges för utländska kommunala skatter ellerdelstatsskatter. Den utländskaskatten skall vara slutlig och ha erlagts föratt få avräknas. Den får inte överstiga den finska skatt som. belöper på den utländska inkomsten i fråga (normal credit) . Om den utländskaskatten skulle vara högre än den finska ett visst år, finnsingen möjlighet att avrä)cna den resterande utländska skatten tidigare eller senare är (ej carry back eller carry forward). De finska reglerna om avräkning av utländsk skatt är under omarbetning för att förbättras både materiellt och tekniskt. Fysiska personer med skatterättsligt hemvist i ärskattskyldiga för alla sina inkomster som föirvärvats i Frankrikeeller utomlands. Fysiska personer som har skatterättsligt hemvist i annat land är endast skattskyldiga i för inkomster son. 1982/83:14 63 Beskattningen av bolag baserar sig på territorialitetsprin-cipen. Detta innebär att bolagen endast beskattas för rörelseintäkter som härrör -från driftställe i . Samma regler gäller i detta avseende för franska och utländskabolag. Genom att inte utövarsin beskattningsrätt beträffande franska bolags verksamhet utanför undviks dubbelbeskattning. För utdelningar och räntor finns vissa speciella regler. har som de flesta andra länder ingåttett stort antal dubbelbeskattningsavtal och i synnerhet med utvecklingsländer. tillämpar exempt-metoden som huvudmetod i sina avtal för undvikande av dubbelbeskattning. I fransk skatterättfinns regler - antingen inskrivna i lag aller utformade enligt praxis - varssyfta är att undvika in tarnationelldubbelbeskattning. Fysisk person, som äroinskränkt skattskyldig i .Tiedgesinte avräkning för eventuella utlär.dskaskatter. Dessa kan emellertid dras av såsomomkost.nad från de ut-lä.ndska inkomsterna. Bolagens beskattning bygger, som nämnts, påterritori-alitetsprincipen. Men föratt ett franskt bolags utländska inkomster skall undantas frän beskattning i krävs ovill.korligen att inkomsterna kommer från en verksamhet som stadigvarande bedrivs (1'exercicehabituel d'une acti-vité) utanför . Föratt undanröja eventuell tvek-Scimhet kanbolagen - efter samtycke av finansministeriet -ta med även sina utländskainkomster för beskattning i . I de fallen utländsk inkomst redan beskattats iutlandet medges avräkning för den utländskaskatten. Vid beräloiingen avde skattebelopp som får avräknas använder man sig av per country-principen. Prop.1982/83:14 64 De utländskaskatterna kan avräknas mot den sammanlagda franskabolagsskatten. För att avräicning skall medges krävs att de utländska skatterna är jiimförbaramed den franska bolagsskatten. Den utländska skattsom får avräknas är begränsad till den franska skatt som belöper på den utländska inkomsten (normal credit). Det finns ingenregel som medger avräkning för eventuell resterande utländsk skatt tidigare eller senare är (ej carry back eller carry forward). Japansk beskattningsrättbygger pä den principen att fysiska personermed hemvist i och inländskajuridiska personer är skattskyldiga för alla sina inkomster förvärvade iJapan eller utomlands. Fysiska personer med hemvist i annat land och utländska juridiska personer beskattas endast för inkomster förvärvade i . I de dubbelbeskattningsavtal som ingått med andra stater anges credit-metoden som metod för att undvika dubbelbeskattning. Ar infördes ijapansk lagstiftning interna regler om avräkningav utländska skatter. Dessa reglerreviderades och det är dessa bestämmelsersom gäller . Det finns ocksä bestämmelser sommedger den skattskyldige avdrag förutländska skatter såsom omlcostnad. Den skattskyldige har möjlighet att förvisst beskattningsår välja mellan de två regelsystemen. - Vid beräkningen avden utländska skatt som får avräknas mot japanskskatt använder man sig av overall-principen. De utländskaskatterna kan avräknas både mot statliga och lokala inkomstskatter. Prop.1982/83:14 65 Vad beträffar frågan om vilka utländskaskatter som är avräkningsbara finns vissa begränsningar. Som exem.pel pä avräkningsbaraskatter kan nämnas statliga inkomstskatter, bolagsskatteroch lokala skatter. Summan av de utländskaskatter som får avräknas är begränsad till summan av de japanska skatter som belöper på de utländska inkomsterna (normal credit). Om summan av deutländska skatterna skulle överstiga denna gräns,medger de japanska reglerna avräkning, för resterande utländskskatt av fraimåt i tiden (carry forward). Det är ocksä möjligt att utnyttja sådan avräkning (carry back). Enligt holländsk skattarätt är fysiskapersoner r.ad he.T.vist i ochinländska juridiska personer skattskyldigaför alla si.ia inkomster förvärvade i eller utomlands. Fysiska personer med he.T.visti annat land och utländska juridiska personer är i princip skattskyldiga fcr in.komster förvärvade i . Radan år 1393tillkom i holländsk lagstiftning äe iörsta bestämmelserna om avräkningav utländsk skatt för undvikande av dubbelbeskattning. Dessa bestämmelser avsågförhällandet till de holländskakolonierna. Reglerna ändrades då manövergick till exempt-metoden och istället 'indantog inkomster som. härrörde från kolonierna frånbeskattning i . Nägra år senare,1920, infördes liknande regler även beträffandein.koraster frän andra länder än koloni- . Eftersom såledesredan hade ett relativt effektivt system föratt undvika dubbelbeskattning, dröjdedet innan man ingick avtal med andra länderpå detta område. På 1950-taletvaknade emellertid intresset frän holländsk sida försädana avtal. Dedubbelbeskattningsavtal ingått grundar sig påen kombination av exempt- 5 1982/83. 1982/83:14 66 De interna reglerna förundvikande av dubbelbeskattning bygger liksom avtalen bäde på exempt- ochcredit-metoden. Det finns ocksä bestämmelser som alternativt medger avdrag för den utländskaskatten säsom omkostnad. De interna reglerna blirendast tillämpliga i de fall ett avtal intefinns eller viss inkom.st inte omfattas av ett avtal. Nederländernaundantar i stor utsträckning utländska inkomster från beskattning (exempt-metoden). Exempel härpå är inkomster frånfast driftställe utomlands och frän anställningutomlands. De utländska inkom.sterna undantas alltså från beskattningmen tas med i beskattningsunderlaget förden holländska skatten (exemption medprogression). A.vräkningsförfarandet tillämpaspä utdelningar, räntor och royalties från vissa utvecklingsländer. användersig av overall-principen vid beräkningen avden utländska skatt som får avräknas. De utländskaskatterna kan avräknas mot de nederländska skatter som belöper på ifrågavarande inkomster. Avrälcningsbara utländska skatter ärstatliga inkomstskatter och bolagsskatter samt därmed jämförbara skatter. Avräkningen av utländsk skatt ärlaegränsad till det lägsta av följandebelopp; a) Den skatt somfaktiskt erlagts i utvecklingslandet ett visst är. Om t.ex. avrälding av den utländska skatten inte kunnat utnyttjas helt, kanresterande utländsk skatt avräknas sex årframåt i tiden (carry forward). b) Den del av denholländska skatten som belöper pä den totalanettoinkomsten av utdelningar, räntor Prop.1982/83:14 67 och royalties det aktuella beskattningsåret. "ned hemvist i och norskajuridiska personer är i princip skattskyldiga för alla sina inkomster förvärvade iNorge eller utomlands. Även förmögenhet är pä liknande sätt underkastad norsk beskattningsrätt. De dubbelbeskattningsavtal ingått med andra stater bygger i allmänhet påexempt-metoden utom vid beskattning av utdelningar, räntor och royalties där i stället credit-metoden används. I avtalet med t.ex. har emellertid credit-metodenanvänts även för beskattning av röraIsevinster. De interna reglerna om undvikande av dubbelbeskattning harhittills varit mycket begränsade. Bara pä ett fåtalområde.n undanröjs dubbelbeskattningen, t.ex. beträffande förmögenhetsskatt påutländsk fast egendom där systemet med full exemption tillämpas. Ett avräkningsförfarande tillämpast.ax. på inkomster från personligt arbete - fria yrken - i utlandet ochfrån sjöfart i internationell trafik. Inkomst från fast ege.ndom och fast anläggningi utlandet med därtill knuten näringsverksamhet beskattas bara till hälften i . Påmotsvarande sätt medges endast avdrag från norsk inkomst med hälften av eventuellt underskott som uppkommit i förvärvskällan i utlandet. I de flesta andra fall inkluderasutländska inkomster och utländsk förmögenhet i det norska beskattningsunderlaget.Dubbelbeskattningen kan i dessa fall lindras endast genom att de utländska skatterna fårdras av såsom omkostnad. Den skattskyldigekan själv välja mellan omkostnadsavdrag eller - då det är möjligt - tillämpning av exempt- eller creditreglerna.Även när det gäller frägan om ett avtal eller interna regler skall tillämpas kan den skattskyldige i regel välja. Det kan vara av intresse att närmare studera den avräknings- Prop.1982/83:14 68 regel som gäller t.ex.beträffande inkomster från sjöfart iinternationell trafik. Den regeln kommer troligen snart att göras tillämpligäven på andra inkomster. Enligt rapporten ärdet litet oklart vilken princip användersig av vid beräkningen av den utländska skatt som färavräknas. Beträffande sjöfartsinkomstersägs att det åtminstone inte ärnägon per country-princip. Det tordemed andra ord vara overall-principen som tillämpas vid dessa inkomster. Samtliga sädana inkomster behandlas alltsåsom en helhet. För andra inkomster, där avräkning av utländsk skatt ärmöjlig, resoneras både om per country och per item-prin-ciperna. De utländskaskatterna kan avräknas mot de norska inkomstskatter som belöper på utlandsinkomsterna i fråga. Det finns vissa begränsningari fräga om vilka utländska skatter som får avräknas. Som exempel kan nämnas att utländskaförmögenhetsskatter inte får avräknas. Den utländska skattsom får avräknas får inte överstiga den norska skatt som belöper på inkomsten(normal credit). Eventuell resterande utländskskatt får inte avräknas tidigare eller senare år (ej carry back eller carry forward). I har framlagts förslag om införandsav relativt vittgående interna avräkningsregler föratt undanröja internationelldubbelbeskattning. De har utformats som en möjlighetför det norska finansministeriet attmedge dispens; detta mot bakgrund av att har liten erfarenhet av reglerom avräkning av utländsk skatt. Närerfarenhet vunnits av de nya reglerna ärdet tänkt att dessa skall utformas mer idetalj och inte längre tillämpas genom ett dispensförfarande. De nya reglerna innebär i huvudsak följande.Avräkning från norsk skatt skall medges för utländsk skatt pä inkomst frånall slags verksamhet och arbete i stat med Prop.1982/83:14 69 vilken inte har avtal. Den ovannämnda regeln om beskattning endast till hälften av inkomst frän fast egendom och fast anläggningi utlandet med därtill knuten näringsverksamhet upphävs och hela inkomsten blir skattepliktig i . Underskott pä sädanverksamhet föresläs i enlighet härmed kunna dras av i sin helhet från norsk inkomst. Det föreslås vidare att de särskilda avräkningsreglernabeträffande inkomster från t.ex. personligt arbete i utlandet och sjöfart i internationell trafik skall lämnas oförändrade. Enligt brittisk skattelagstiftning är fysiska personer med he.mvist i ochinländska juridiska personer skattskyldiga för alla sina inkomster ochrealisationsvinster förvärvade i aller utomlands. Fysiska personer med hemvist iannat land och utländska juridiska personer beskattasför inkomster förvärvade iStorbritannien. De sistnämnda beskattas även för inkomsteroch realisationsvinster från en filiali Storbritannian. Det finns an mängd undantagfrån dessa ragler som förbigås här. De dubbelbeskattningsavtal ingått bygger på credit-metodenför undvikande av dubbelbeskattning. finnsockså i intern brittisk lagstiftningregler som syftar till att lindra effekten av internationelldubbelbeskattning. De interna reglerna kan endast bli tillämpliga om det inte finns nägot avtal påområdet i fråga. Avräkning av utländsk skatt mot brittisk skatt är enligt brittisk lagstiftning huvudregeln för undvikande av internationell dubbelbeskattning.Det finns ocksä bestämmelser som medger den skattskyldige avdrag för den utländskaskatten såsom omkostnad från inkomsten eller vinsten som är skattepliktig äveni . Den skattskyldige har möj- Prop.1982/83:14 70 lighet att väljamellan de tvä metoderna, men det är endast i ett fåtalsituationer som avdragsmetoden ärgynnsammare. Två villkor m.åste vara uppfyllda för att avräkning av utländsk skatt skall kunna medges: den skattskyldige måste ha hemvist i och inkomst- eller förvärvskällan måstevara lokaliserad utanför . En del svårigheter kannaturligt nog uppstå vid tillämpningen av reglerna särskilt med hänsyntill hemvistbegreppet. Vid beräkningen avden utländska skatt som får avrälcnas mot brittiskskatt tillämpas per item-principen. Beträffande bankers ränteinkomster torde emellertid overallprincipen tillämpas, dvs. samtliga utländska ränteinkomsterbetraktas som en helhet. De utländskaskatterna kan avräknas mot brittisk inkomstskatt,realisationsvinstskatt eller bolagsskatt. För att en utländsk skatt skall vara avräkningsbar krävsatt den ovillkorligen måste erläggas i den främmandestaten. Vidare måste den motsvara brittiskinkomstskatt, realisa tionsvinstskatt eller bolagsskatt. Den utländska skattpå viss inkomst som får avräknas är begränsadtill den brittiska skatt som belöper pä inkomsten i fräga(normal credit). Om den utländskaskatten ett visst är skulle överstiga den brittiska skatten pä samma inkomst, finns ingen möjlighet att avräknaresterande utländsk skatt tidigare eller senare år (ej carry back eller carry forward) Det sägs i rapporten att detta är överdrivetrestriktivt. Sådan resterande utländsk skatt fåremellertid dras av från den utländska inkomsten som omkostnad. Prop.1982/83:14 71 Amerikanska medborgare, andra fysiska personer med hemvisti och inländska juridiska personer är i regel skattskyldiga i för alla sina inkomster förvärvade i USAeller utomlands. Avdrag fär göras från inkomsterna för att fä framden beskattningsbara inkomst på vilkenskatt utgår enligt en progressiv skala.Fysiska personer med hemvist i annat land och utländska juridiska personer beskattas på liknande basis för all inkomst som är hänförlig tillamerikansk handels- eller affärsverksamhet. Amerikanska dubbelbeskattni.-igsavtal använder sig av credit-metoden för undvikande av dubbelbeskattning. Interna amerikanska regler på området medger avräkning förutländska skatter fcr att lindrainternationell dubbelbeskattning. Det ärockså möjligt för den skattskyldige att dra av denutländska skatten såsom omkostnad. Den skattskyldige kan välja mellan de tvåregelsystemen. Ett avtal kan aldrig inskränkaan skattskyldigs rätt till avräkning av utländskaskatter men väl utvidga lättnaderna förden amerikanske skattskyldige . Vid beräkningen avden utländska skatt som får avräknas använder man sig i regel av overall-principen. hade den skattskyldige möjlighet att vid beräkningen av den utländska skattsom får avräknas välja mellan per country-principenoch overall-principen. Enligt uppgift valdes den förstnämnda metodenav sädana skattskyldiga som hade förluster i vissa ländermen överskott i andra. Härigenom fick man alltid full avräkning förden utländska skatten medan förlusterna reducerade det interna amerikanskaskatteunderlaget. De skattskyldiga som hade inkomster frän olika ländermed varierande skattesatser valde däremotoverall-princi- 1982/83:14 72 Ar 1976 bestämdekongressen att uteslutande sistnämnda principskulle användas. Man menade att per country-principen,säsom den utnyttjades, kunde innebära överkompensationgenom minskning av det amerikanska skatteunderlaget. Den amerikanska skattelagstiftningen, vari credit of taxsystemetintar en central ställning, innehåller sedan gammalt mänga och detaljerade regler äveni fräga om avräkning av utländskskatt. Huvudsyftet med dessa regler äratt tillse att avräkningen av den utländska skatten ej berör inkomst från inkomstkällor i . Regler har emellertid också tillkommit förspeciella syften säsom främjande av amerikansk export. I det amerikanskaoverall-systemet behandlas numera tre inkomstgrupper separat nämligen, viss ränteinkomst,in-komst från de s.k. DISC-företagen (subventionerade exportföretag) samt inkomst av oljeprodukter. Dennauppdelning torde få anses grundad på speciella amerikanska förhållanden. Utländska skatter får avräknas mot deamerikanska skatter som belöper på inkomsterna i fräga. Beträffande frågan om vilka utländskaskatter som får avräknas finns vissa begränsningar.Avräkning får ske fört.ex. inkomst- och krigskonjunkturskatter som lagts på av en utländskstat eller dess politiska underavdelningar. Summan av de utländskaskatterna som fär avräknas är begränsad till summan av de amerikanska skatterna sombelöper på de utländska inkomsterna (normal credit).Om de utländska skatterna ett visst år skulle överstigadenna gräns, får den skattskyldige avräknaresterande utländsk skatt bakåt tvä år (carry back) eller framåt (carry forward). 1982/83:14 73 Den metod för undvikandeav dubbelbeskattning som används i deavtal ingått med andra ländergrundar sig huvudsakligen pä exempt-metodenmed progression. I intern tysk lagstiftning finns regler som medger avräkning förutländska skatter. Sådana regler finns både för oinskränkt och inskränktskattskyldiga fysiska och juridiska personer. Det är ocksåmöjligt att få avdrag förden utländska skatten säsom omkostnad. Den skattskyldige kan välja mellan de tvåregelsystemen. Däremot går det inte att väljamellan tillämpningen av ett eventuellt avtaloch de intema reglerna. Finns att avtal päområdet, blir detta tillämpligt. Vid beräkningen avden avräkningsbara utländska skatten till-lämpas per country-principen. De utländskaskatterna får avrälcnas mot tysk inkomst- och bolagsskatt. Vad beträffar frågan om vilka utländskaskatter som är avräk-ni.ngsbara finns vissa begränsningar.Utländska skattar scm motsvarar tyskinkomst- eller bolagsskatt fär avräknas. De begränsningarsom finns gäller främst olika fastighetsskatter. Om en utländsk skatt inte uppfyller kraven för att få avräknas, kan dubbelbeskattningen lindras genom attskatten får dras av såsom omkostnad. Den utländska skattfrän visst land som får avräknas är begränsadtill den tyska skatt som belöper pä inkomsterna härrörande frånsamma land (normal credit). Om den utländskaskatten skulle överstiga den tyska, får avräkning avresterande utländsk skatt inte ske annatbeskattningsår genom att föras bakåteller framåt (ej carry back eller carry forward) . 1982/83:14 74 6.2 (>rersikt av skattesystemet i vissa stater där svenska eiTLreprenadföretag är verksamma jvei.öka företag är verksimma i mänga olika länder.I regel finns mellan och den utländskastat, där verksamheten bedriv? ;, avtal för undanröjandeav dubbelbeskattning. Emellertid saknas, såsomnämnts tidigare, sädana avtal med en del i detta sammanhang mycketviktiga länder. Det gäller vissa stater i , , och . De internareglerna i svensk lagstiftning som syftar till undvikande eller lindring avdubbelbeskattning är naturligtvis av stor betydelse idessa fall. Detta avsnitt presenterar kortfattat något om sivattesystemet i några av dessa stater. De stater som presenteras är , , , ochIndonesien. , och har överhuvudtaget inte ingått något fullständigt dubbelbeskattningsavtal. sade upp sina dubbelbeskattningsavtal med en radstater, däribland . Förhandlingar har inletts om ett nytt avtal.Indonesien har ingått ett fåtal dubbelbeskattningsavtal, dock inte med . Redovisningen av skattesystemen i ovannämnda länderSr begränsad till beskattningen avbolagsinkomster inklusive utländska företags inkomster av filial samt till käUskatter och särskildaskattelättnader, översikten bygger i huvudsak på en publikation utgiven av : CorporateTaxes, A World-wide Suramary, October 1980. Uppgifter har även inhämtatsfrän i . träddeen ny mexikansk inkomstskattelag i kraft. Den tidigare gällande lagen var och hade ändrats ett flertal gånger. I den nya lagen har föreskrifter. Prop.1982/83:14 75 som tidigare fanns spridda i åtskilliga lagar, samlats. Nya regler har också tillkommit bl.a. för i utlandet hemmahörandefysiska personer och bolag som uppbärintäkter från . beskattar alla fysiska personer ochbolag som är hemmahörande i landet föralla inkomster, oavsett varifrån de härrör.