mot · G502383 · 1982-01-19 00:00:00 — 1981/82 383-389 Avdrag vid inkomsttaxeringen på grund av försäljning av skog Bakgrund Frågan om införande av en lag om beräkning av avdrag pga. avyttring av skog i vissa fall behandlades av . Efter ett utskottsinitiativ (SkU 1981/82:22) föreslogs att anta en lag som skulle klargöra förhållandena beträffande vissa förvärv av skogsfastigheter som skett under 1981.1 utskottet var de icke-socialistiska partierna eniga om att ifrågavarande lagstiftning borde införas, medan socialdemokraterna hävdade att utskottet inte bort ta något initiativ till lagstiftning i förevarande fall. När betänkandet behandlades i kammaren var flera moderata ledamöter frånvarande varför beslut blev att avslå utskottets hemställan. Det skedda har med rätta upprört många människor. avgöranden bör inte vara föranledda av slarv eller olyckliga omständigheter. Det är därför enligt vår uppfattning rimligt att detta beslut ändras så att i enlighet med utskottets tidigare hemställan den ifrågavarande lagen kan träda i kraft. I skatteutskottets betänkande 1981/82:22 stod följande: Frågan om ett fastighetsförvärv skall anses som köp eller som gåva har i en rad hänseenden betydelse för inkomstbeskattningen. Om en överlåtelse anses som köp grundas avskrivningsunderlag för byggnader och avdrag för värdeminskning av skog på den likvid köparen erlagt för fastigheten. Betraktas däremot överlåtelsen som gåva får den nye ägaren som avskrivningsunderlag för byggnad i stället ta upp givarens skattemässiga restvärde. Avdrag på grund av avyttring av skog (skogsavdrag) beräknas i detta fall med utgångspunkt i det för givaren gällande ingångsvärdet, vilket innebär att den nye ägaren får samma rätt till avdrag som skulle ha tillkommit givaren om denne fortfarande ägt fastigheten. Åtkomstsättet har också betydelse för beskattningen av vinst vid framtida försäljning av fastigheten. Flar denna förvärvats genom gåva skall den nämligen vid realisationsvinstberäkningen anses förvärvad genom det köp, byte eller därmed jämförliga fång som skett närmast . Några inom hela skatterätten gällande, enhetliga kriterier på när en 1 1981/82. överlåtelse av fastighet skall anses ha karaktären av köp och när den bör bedömas som gåva finns inte. Genomgående gäller dock att en jämförelse skall göras mellan det vederlag som utgått och taxeringsvärdet för fastigheten. I fråga om gåvoskatt och stämpelskatt gäller enligt uttryckliga regler att jämförelsen skall avse taxeringsvärdet året före det år då gåvan fullbordades resp. då lagfart söktes. Någon motsvarighet till dessa bestämmelser finns inte inom inkomstbeskattning. I fråga om såväl inkomstskatt som stämpelskatt görs en huvudsaklighetsbedömning när det gäller att fastställa en överlåtelses karaktär av köp eller gåva. Vid gåvobeskattningen sker inte någon motsvarande bedömning. Om en skattskyldig vid förvärv av en fastighet utger ett vederlag som understiger taxeringsvärdet anses skillnaden utgöra en skattepliktig gåva. Regeringsrätten m. m. I ett meddelat utslag avseende förhandsbesked i taxeringsfråga förklarade regeringsrätten med tre röster mot två att vid tillämpning av bestämmelserna om beskattning av realisationsvinst ett såsom köp betecknat fastighetsförvärv skulle anses utgöra gåva. Den överlåtelse som det överklagade förhandsbeskedet gällde hade skett genom ett dagtecknat köpeavtal. motsvarande taxeringsvärde för fastigheten, vilket med . understeg det värde som åsatts fastigheten vid allmänna fastighetstaxering. () har hos regeringen aktualiserat frågan om gränsdragningen mellan köp och gåva vid överlåtelser av jordbruksfastigheter . Därvid har LRF enligt uppgift bl. a. framhållit att generationsskiften på jordbruksfastigheter förekommit i stort antal och att vid härav föranledda fastighetsförsäljningar köpeskillingen ofta bestämts till belopp som legat mellan taxeringsvärde och det värde som åsatts allmänna fastighetstaxering. Utgångspunkten har menar riksförsbundet - varit att sådana överlåtelser av skattedomstolarna skulle anses som köp i inkomstskattehänseende, något som enligt förbundets uppfattning är av avgörande betydelse för finansieringen av fastighetsförvärven, särskilt i sådana fall då förvärven avsett jordbruksfastigheter med ett mer betydande inslag av skogsmark. har också framhållit att förbundets driftbyrå - innan regeringsrättens ovannämnda dom blivit känd i sin rådgivning rekommenderat fastighetsöverlåtelser till understigande taxeringsvärde. Enligt vad utskottet erfarit har skett ett inte obetydligt antal fastighetsöverlåtelser där fråga kan uppkomma om överlåtelserna skall bedömas som köp eller gåva. I de fall då överlåtelserna avser skogsfastigheter torde - som LRF framhållit - betydande finansieringsproblem kunna uppkomma om överlåtelserna i enlighet med det tidigare redovisade regeringsrättsavgörandet kommer att bedömas som gåvor och utrymmet för skogsavdrag härigenom avsevärt begränsas eller helt försvinner. Av vad LRF uppgivit torde också kunna dras den slutsatsen att många av överlåtelserna kommit till stånd under den givna förutsättningen att de vid inkomstbeskattningen liksom vid gåvobeskattningen skulle komma att behandlas som köp. Mot den nu angivna bakgrunden finner utskottet - utan att gå in på en generell prövning av frågan om när ett fastighetsförvärv skall anses ha karaktären av köp eller gåva - anledning föreslå att anta bestämmelser av innebörd att en som köp, byte eller liknande betecknad fastighetsöverlåtelse, såvitt avser rätten till skogsavdrag, skall kunna bedömas som ett oneröst fång även om överlåtelsen vid inkomstbeskattningen allmänt sett är att anse som gåva. En förutsättning för en sådan bedömning skall vara att fastighetsförvärvet sker eller har skett . Vidare skall köpeskillingen uppgå till lägst ett belopp motsvarande taxeringsvärde för fastigheten. Bestämmelserna bör som nämnts begränsas till sådana fall då fastighetsöverlåtelsen har ett väsentligt inslag av skogsmark med växande skog, eftersom det är möjligheterna att erhålla skogsavdrag som är av störst betydelse i sammanhanget. En lösning i enlighet med vad utskottet sålunda föreslagit kommer, såvitt utskottet kan bedöma, inte att medföra några oskäliga skattelättnader. Vare sig överlåtelsen bedöms som köp eller som gåva kommer de skogsavdrag som medgivits tidigare ägare och kommer att medges förvärvaren i princip att återföras till beskattning. Med åberopande av det anförda och vad som skatteutskottet tidigare anfört hemställs Lag om beräkning av avdrag på grund av avyttring av skog i vissa fall Härigenom föreskrivs följande. 1 § Har en skattskyldig förvärvat en fastighet som nämnda år har taxerats som jordbruksfastighet, skall, om den skattskyldige begär det bestämmelsern i 2 och 3 §§ tillämpas. 2 § Har överlåtelsen betecknats som köp, byte eller liknande och understiger det utfästa vederlaget inte det för fastigheten för gällande taxeringsvärdet, skall fastigheten vid beräkning av avdrag på grund av avyttring av skog enligt punkterna 7 och 8 av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen (1928:370) anses ha förvärvats av den skattskyldige genom köp, byte eller därmed jämförligt fång. 3 § Har fastigheten vid fastighetstaxering utgjort del av en taxeringsenhet, skall, vid tillämpning av 2 §, som fastighetens taxeringsvärde anses den del av enhetens taxeringsvärde som belöper på fastigheten. Denna lag träder i kraft efter den dag då lagen enligt uppgift på den har kommit ut från trycket i .