bet · G601SkU20 · 1982-12-31 00:00:00 — komma att ifrågasätta giltigheten av ett visst förfarande.Utskottet finner med hänsyn härtill de i moderatmotionen uttalade farhågornaför att lagstiftningen skulle äventyra rättssäkerhetsintressen överdrivna.Förslaget i propositionen innebär att frågor om skatteflyktsklausulen och desstillämpning även i fortsättningen och i varje fall tills vidare skall prövasav länsrätt som första instans och att skattskyldiga - liksom nu - skall hamöjlighet att erhålla förhandsbesked i frågor som gäller klausulen och desstillämpning. Härigenom och genom möjligheterna att erhålla anstånd medinbetalning av skatt som påförts med stöd av klausulen tillvaratas deskattskyldigas intressen som reglerna möjliggör en någorlunda smidigtillämpning. Utskottet vill inte bestrida att den föreslagnalagstiftningen kan leda lill vissa svårigheter i den praktiska tillämpningennär det gäller de fall då ett förfarande inte uteslutande är inriktat på attuppnå ej avsedda fördelar vid beskattningen utan där skattesyftet också ärförenat med kommersiella eller privalekonomiska intressen. a. med att prövningen skall ske med utgångspunkt i enskattskyldigs avsikter med ett visst förfarande. Som lagrådet framhållit-ochdepartementschefen har i allt väsentligt anslutit sig lill lagrådets uttalandenom innebörden av klausulens rekvisit - bör bedömningar av den här arten görasmed varsamhet. För att skatteförmånen skall anses som det huvudsakliga skälettill förfarandet torde böra fordras att förfarandet helt eller i viktiga delarframstår som praktiskt taget meningslöst, om man bortser från skatteförmånen. Av det anförda framgår att utskottet anser attskatteflyktsklausulen, rätt tillämpad, inte kommer att leda till effekter avden art som anges i motionerna 2205 och 2209. Med hänsyn härtill och då, såvittutskottet kan bedöma, de nya bestämmelserna bör ge skaltemyndigheterna störremöjligheter än de nu gällande alt med bibehållet rättsskydd för de lojalaskattebetalarna mera effektivt ingripa mot dem som vill undvika att ta på sigsin del av den samlade skattebördan tillstyrker utskottet de föreslagnaändringarna av skatteflyktsklausulen. Utskottet avstyrker följaktligen bifalltill de i motionerna 2205. 2208 och 2209 framställda yrkandena om avslag påpropositionen i denna del. Vpk har i två särskilda motioner, 1606 från den allmännamotionstiden och 2211, begärt ytterligare skärpningar avskatteflyktsklausulen. Yrkandena i 2211 går längre än de i 1606, varförsistnämnda motion i denna del kan anses ha förfallit. Motionärerna vill attklausulen skall omfatta alla skatter och avgifter och att dess tillämplighet itiden skall vara obegränsad. De anser också att möjligheterna till anstånd mederläggande av skatt i de fall klausulen tillämpas bör undanröjas. Genom vad utskottet tidigare anfört anser utskottet sig hai huvudsak besvarat också dessa yrkanden i motionerna 1606 och 2211. Utskottethar av särskilda, tidigare redovisade skäl ansett sig böra förorda enutvidgning av de rekvisit som skall gälla för tillämpningen av klausulen.Frågan huruvida andra ändringar bör vidtas i bestämmelserna bör enligtutskottets mening SkU1982/83:20 14 anstå i avvaktan på den avviserade utvärderingen avlagstiftningen. Utskottet avstyrker följaktligen motionerna 1606 och 2211 såvittnu är i fråga. Det i motionerna framförda yrkandet om en särskildskatteflyktskommission får enligt utskottets mening anses tillgodosett genomden särskilda kommission mot ekonomisk brottslighet som tillsatts enligtregeringsbeslut och som har till uppgift att bl. a. lägga framförslag lill etfektivering av myndighetskontrollen på olika områden - bl. a.inom taxerings- och uppbördsverksamheten. Även detta yrkande avstyrks därför avutskottet. I motion 1606 har vpk tagit upp också frågan om den formav skatteflykt som sker genom att en skattskyldig låter mantalsskriva sigutomlands. Enligt vad utskottet erfarit har denna frågauppmärksammats inom . Regeringen har enligt uppgift för avsiktatt låta verkställa en genomgripande översyn av kyrkobokförings- ochinantalsskrivningsreg-lerna, bl. a. i syfte att försvåra möjligheterna attgenom missbruk av dessa regler nå skattefördelar som inte varit avsedda avlagstiftaren. Detta yrkande i motionen är således redan tillgodosett, ochutskottet avstyrker därför motionen även i denna del. Vad slutligen angår den i motion 1606 aktualiserade fråganom översyn av möjligheterna till förmögenhetsöverföringar i avsikt att kringgåregler inom skatte- och näringsområdena faller även den inomutredningsuppdraget för den tillsatta kommissionen mot ekonomiskbrottslighet. Vidare kommer utredningen om säkerhetsåtgärder m. m. iskatteprocessen att lägga fram förslag i syfte att motverka att detaktiebolagsrättsliga regelsystemet utnyttjas för överföring mellan bolag isyfte att undgå ansvar för ett förelags skatteskulder. Slutligen harlagutskottet i betänkande LU 1982/83:16 begärt en övergripande utredning avfrågan om betalningsansvaret för en juridisk persons skulder. Även del nu aktuellayrkandet i vpk-motionen 1606 får härmed anses tillgodosett, varför utskottetavstyrker bifall till motionen också i denna del. Skatteavdrag på vissa rörelseinkomster I propositionen föreslås att denlokala skaltemyndigheten skall kunna besluta att företagare under vissaförutsättningar skall betala preliminär A-skatt i stället för B-skatt.Förslaget gäller i fråga om fysiska personer som har sådan inkomst avuppdragsverksamhet som avses i den antagna lagen om avdrags- ochuppgiftsskyldighet beträffande vissa uppdragsersättningar (AUL). Innebörden äratt varje enmansföretagare som tilldelas A-skattesedel kommer att få betala sinpreliminärskatt genom skatteavdrag i den utsträckning som framgår av AUL. 1 motionerna 2207 av () och IngemarHallenius (c) samt 2210 av m. fl. (m) yrkas avslag påpropositionen i denna del. I den förstnämnda motionen instämmer motionärerna isyftet att förbättra SkU1982/83:20 15 De framhåller dock att regler i dennariktning förutsätter att det finns ett rimligt underlag på vilket skatten kanberäknas och ifrågasätter om reglerna blir praktiskt användbara. KnutWachtmeister m. fl. hänvisar till den kritik som redan har riktats mot reglernai AUL och anför att man bör avvakta överväganden omskatteavdrag på biinkomster och erfarenheterna av AUL:s tillämpning innanytterligare lagstiftningsåtgärder vidtas. Som framhålls i propositionen är de nuvarande föreskifternaom A-skatt alltför formellt anknutna till inkomstslaget tjänst. Dessa reglerhar därmed öppnat vägar för avtalskonstruktioner som leder till att mångauppdragstagare får betala B-skatt även om de i praktiken arbetar under sammaförhållanden som en arbetstagare. Det aktuella förslaget syftar till attbegränsa de problem med skatteundandraganden som förekommer inom dessa grupper.Avsikten är att de nya reglerna skall tillämpas i fråga om skattskyldiga somvisat sig vara misskötsamma när det gäller redovisning eller betalning av skattoch att systemet därutöver endast skall komma till användning i fråga omsvårkontrollerbara branscher. Bestämmelserna i innebär att uppdragsgivare i vissafall är skyldiga att göra avdrag av ersättningen till vissauppdragstagare. I ersättningen räknas inte in vad som utgör betalning förmaterial o. d. Om det är troligt alt preliminärskatten därmed blir för hög fården lokala skattemyndigheten besluta att avdraget får underlåtas eller görasefter en lägre procentsats. Med anledning av vad som anförs i motion 2207 villutskottet framhålla att beslut om A-skatt i stället för B-skatt enligt de nuföreslagna reglerna inte skall kunna meddelas generellt utan måste grunda sigpå en bedömning i varje särskilt fall. Om det i ärendet framgår attuppdragstagaren har väsentliga kostnader som inte regelmässigt debiterassärskilt bör den lokala skattemyndigheten ta ställning till i vilkenutsträckning detta bör inverka på avdragsskyldigheten. Beslutet om övergångtill A-skatt bör i sådana fall regelmässigt innehålla uppgift om efter vilkenprocentsats avdrag skall göras. Detta innebär t. ex. att en åkare även vid denpreliminärbeskattning som införs skall kunna tillgodoföra sig avdrag förkostnader av olika slag, såsom driftkostnader och avskrivningskostnader för bilo. Förslaget i propositionen överensstämmer väl meduppbördsreglerna i övrigt och torde enligt utskottets uppfattning kunna bidratill vissa förbättringar av uppbörden och skattekontrollen. Eftersom sådana förbättringarbör genomföras möjligt tillstyrker utskottet propositionen ochavstyrker motionerna 2207 och 2210, sistnämnda motion i denna del. De förenklingar i uppbördsförfarandet som ()föreslår i motion 2206 går ut på att vissa småföretagare om de så önskar skallfå betala preliminärskatt i form av en klumpsumma och att den lokala skattemyndighetensedan skall fördela beloppet på egenavgifter, mervärdeskatt och inkomstskatt. SkU1982/83:20 16 Med anledning av vad som anförs imotionen bör framhållas att vissa tvingande moment i preliminärskattereglernaknappast kan undvikas om man för flertalet skattskyldiga vill få en godtagbaröverensstämmelse mellan preliminär och slutlig skatt. Utskottet vill erinra omatt uppbördsförfarandet under en följd av år varit föremål för en fortlöpandeöversyn och att en rad förenklingar också har genomförts på senare tid.Utskottet utgår från att regeringen även i fortsättningen kommer att imöjligaste mån tillgodose rimliga krav på förenklingar och finner att någonåtgärd med anledning av motionen inte kan anses påkallad. Utskottet avstyrkersåledes motion 2206. Kvittning vid återbetalning av mervärdeskatt Redovisning för mervärdeskattlämnas löpande för bestämda redovisningsperioder (vanligen ) pågrundval av deklaration som skall ges in till , i regel senast den5 i andra månaden efter redovisningsperiodens utgång. Vid redovisningen får denskattskyldige dra av ingående skatt. Vad den skattskyldige har att betala äralltså det belopp varmed den utgående skatten överstiger den ingående skattenunder varje redovisningsperiod. Om den ingående skatten för en viss redovisningsperiodöverstiger den utgående skatten , får en skattskyldig, somredovisar olika verksamheter var för sig, kvitta sådan överskjutande ingåendeskatt i en verksamhet mot utgående skatt i en annan verksamhet. Endast restförd mervärdeskatt och därpå belöpanderestavgift får avräknas vid återbetalning av överskjutande ingåendemervärdeskatt enligt deklaration. Fordran på sådan överskjutande ingåendemervärdeskatt får inte heller särskilt överlåtas eller utmätas. Som ett första steg och i avvaktan på de vidareövervägandena om en generell avräkningsrätt på skatte- och avgiftsområdetföreslås i propositionen en utvidgning av rätten till avräkning vidåterbetalning av mervärdeskatt. Förslaget innebär att en skatlskyldig vidrestitution av mervärdeskatt har rätt att återfå bara vad som överstiger hansmervärdeskatleskuld och därpå belöpande avgifter. Vid återbetalningen får ocksåavräknas andra skatter och avgifter som är förfallna till betalning vidrestitutionstillfället. m.fl. (m) yrkar i motion 2210 avslag påpropositionen också i denna del. Motionärerna finner det anmärkningsvärt altförslaget inte remissbehandlats och pekar på att staten genom den föreslagnautvidgningen av kvittningsrätten kommer att otillbörligt gynnas på andrafordringsägares bekostnad. har åtskilliga insatser gjorts för attförbättra och effektivisera skatteindrivningen. Trots detta har det sammanlagdabeloppet att indriva i fråga om skatter och avgifter ökat markant. Mot denbakgrunden måste det - som finansministern framhåller - anses angeläget att uppbörden SkU1982/83:20 17 och redovisningen av skatter och allmänna avgifterytterligare förbättras. De skäl som tidigare motiverat förbud mot överlåtelse ochutmätning av fordran på överskjutande ingående mervärdeskatt har enligtutskottets mening numera i huvudsak förfallit. Arbetstagares fordran motarbetsgivare garanteras nämligen numera i huvudsak av staten enligt lagen omstatlig lönegaranti vid konkurs. Vidare kan påpekas alt fordringar på skatteroch allmänna avgifter har bättre allmän förmånsrätt änarbetstagares fordringar på lön m.m. Med det anförda tillstyrker utskottet bifall tillpropositionen. Utskottet avstyrker följaktligen bifall till motion 2210 även idenna del. Mot de delar av propositionen som utskottet inte tagit upptill särskild behandling har utskottet inte funnit anledning till erinran. attriksdagen med bifall till proposition 1982/83:84 och med avslag på motionerna1982/83:2205, 1982/83:2208, 1982/ 83:2209, 1982/83:2211 yrkande 1 och1982/83:1606 yrkande 2 i motsvarande del antar det vid propositionen fogadeförslaget till lag om ändring i lagen (1980:865) mot skatteflykt, attriksdagen avslår motion 1982/83:1606 yrkande 2 i motsvarande del och1982/83:2211 yrkande 2, 3. beträffandeförmögenhetsöverföringar i vissa fall attriksdagen avslår motion 1982/83:1606 yrkande 1, 4. beträffande skärpta regler ifråga om mantalsskrivning i annat land attriksdagen avslår motion 1982/83:1606 yrkande 3, 5. beträffandeskatteavdrag på vissa rörelseinkomster attriksdagen med bifall till propositionen och med avslag på motionerna1982/83:2207 och 1982/83:2210 yrkande 1 antar den i propositionen föreslagnalydelsen av 3 § uppbördslagen (1953:272), 6. beträffande"B I-skattsedel" i vissa fall att avslår motion1982/83:2206, 7. beträffandepreskription vid belalningsbron enligt uppbördslagen attriksdagen med bifall lill propositionen antar den i propositionen föreslagnalydelsen av 81 § uppbördslagen (1953:272), SkU1982/83:20 18 8. beträffande uppbördslagen i övrigt attriksdagen antar de delar av del vid propositionen fogade förslaget till lag omändring i uppbördslagen (1953:272) som inte behandlats under 5 och 7 ovan, 9. beträffandekvittning vid återbetalning av mervärdeskatt attriksdagen med bifall till propositionen och med avslag på motion 1982/83:2210yrkande 2 antar det vid propositionen fogade förslaget till lag om ändring ilagen (1968:430) om mervärdeskatt. Närvarande: (), (). StigJosefson (c), (), förste vice talmannen (),(), ()*, ()*, (),(), (), (), (),() och (), * Ej närvarande vid justeringen. Reservationer Skatteflyktsklausulen (mom. 1) 1, (). (), förste vicetalmannen (), (), (), KariBjörzén (m) och () anser dels att det avsnitt av utskottets yttrande som börjar pås. 11 med "En allmän" och slutar på s. 14 med "också i dennadel" bort ha följande lydelse: Förslaget i propositionen överensstämmer i huvudsak medett förslag som lades fram av en expertgrupp inomföretagsskatteberedningen. Förslaget bemöttes från många håll mycket kritisktvid remissbehandlingen. Vad kritikerna främst vände sig mot var bristen påkonkretion i författningstexten och svårigheten för att inte säga omöjlighetenatt i enskilda fall förutse i vad mån en transaktion eller ett förfarandeomfattades av klausulen. Det var med ledning av denna kritik som de nu gällandebestämmelserna utarbetades. Dessa har, såvitt utskottet kan bedöma, denobestridliga fördelen att de som villkor för en tillämpning av klausulenställer det absoluta SkU1982/83:20 19 kravet att den skattskyldige skall ha använt sig av ett förfarandesom i varje särskilt fall framstår som onormalt eller konstlat med hänsyn tilldet ekonomiska resultat som - bortsett från beskattningen - har uppnåtts medförfarandet. Skattemyndigheterna har genom detta "omvägsrekvisit" möjlighetatt pröva vad som i en given situation för en utomstående betraktare framstårsom ett normalt handlingssätt för att uppnå ett skatteresultat. I förslaget haromvägsrekvisitet tagits bort. Varje förfarande skall - oavsett om det inneburitett kringgående eller ej - kunna medföra att klausulen blir tillämplig.Prövningen begränsas i huvudsak till alt avse den skattskyldiges avsikt med ettvisst förfarande. Har det huvudsakliga syftet varit att vinna fördelar vidbeskattningen blir klausulen tillämplig om förfarandet står i strid med vadlagstiftaren förutsatt eller menat. En bestämmelse av den här arten leder tillstor osäkerhet hos såväl de skattskyldiga som de tillämpande myndigheterna.Från rättssäkerhetssynpunkt finner utskottet en sådan utformning avförfattningstext oacceptabel. Finansministern tycks mena att vad som brukar kallasskatteplanering -dvs. när man minskar skatten genom ett förfarande som äruttryckligen eller underförstått accepterat av lagstiftaren - skall fallautanför tillämpningsområdet för klausulen. Han nämner som exempel på motsatsentill skatteplanering sådana fall där hela handlandet framstår som meningslöstom det inte vore för skatteförmånen och menar att det i skatteflyktsfallen oftaär så att den skattskyldige använder sig av ett normalt handlingssätt medhänsyn till det ekonomiska resultatet men ändå uppnår inte avseddaskatteförmåner. Utskottet finner det för sin del tveksamt om etthandlingssätt som med hänsyn lill det ekonomiska resultatet är normalt skallkunna bedömas som meningslöst. I vart fall måste, såvitt utskottet kan bedöma,skattemyndigheterna ställas inför utomordentligt svåra bedömningsfrågor närdet gäller att skilja mellan skatteflykt och skatteplanering. Sammantaget innebär det framlagda lagförslaget avgörandeförändringar av den omsorgsfullt avvägda balansen mellan statensskatteflyktsbekämpning och den enskildes rättssäkerhet. De grundläggandeprinciper och bedömningar som ligger bakom den nuvarande klausulen avskaffasgenom förslaget. Som lagrådet anför saknas erfarenheter som tyder på, attden nuvarande regeln, som antogs , inte skulle tillgodose sittsyfte. Anmärkningsvärt i sammanhanget är att de konkreta förfaranden som angessom angelägna att komma åt med den nya generalklausulen, redan genomspecialreglering är förbjudna. Några exempel på tillåtna förfaranden somblir otillåtna genom den föreslagna skatteflyktsklausulen ges över huvud tagetinte.Regeringen lämnar alltså inte någon egentlig ledning om vilkaskatteflyktsfall man egentligen tänker sig att den utvidgade generalklausulenskall kunna användas mot, medan man lämnar en långtgående osäkerhet i fråga omvilka situationer den möjligen kan komma att tillämpas på. Lagrådethar också uttalat att lagen om skatteflykt med hänsyn lill sin SkU1982/83:20 20 allmänt hållna karaktär helst bör ges en kontinuerligtillämpning genom förhandsbesked och domstolsavgöranden och att del från densynpunkten är olägligt att redan nu göra ändringar i lagen. Utskottet delardenna uppfattning och finner det anmärkningsvärt alt regeringen ansett detnödvändigt att, innan lagen hunnit utvärderas, vidta ändringar vilkas effekterfrån rättssäkerhetssynpunkt är oacceptabla och vars konsekvenser även i övrigtär svåra att överblicka. Utskottet avstyrker följaktligen propositionen. Utskottetsställningstagande innebär bifall till motionerna 2205, 2208 och 2210 menavslag på motion 1606 och 2211 i denna del. De frågor om en särskildskatteflyktskommission, om skärpning av reglerna för mantalsskrivning utomlandsoch om förmögenhetsöverföringar mellan bolag i vissa fall som aktualiserats imotion 1606 är föremål för uppmärksamhet i särskild ordning. Utskottetavstyrker därför dessa yrkanden i motionen. dels att utskottet under mom. 1 bort hemställa att med bifall tillmotionerna 1982/83:2205,1982/83:2208 och 1982/83:2209 samt med avslag påmotionerna 1982/83:1606 yrkande 2 i motsvarande del och 1982/83:2211 yrkande 1avslår proposition 1982/83:84 i motsvarande del. Skatteavdrag på vissa rörelseinkomster (mom. 5) (), förste vicetalmannen (), (), (), KariBjörzén (m) och anser dels att det avsnitt av utskottetsyttrande på s. 15 som börjar med "Som framhålls" och slutar med"denna del" bort ha följande lydelse: Enligt utskottets mening förutsätter ett sådant system somföreslås i propositionen att del finns ett rimligt underlag på vilket skattenkan betalas. Någon redovisning eller exemplifiering av hur de nya reglernaskall tillämpas i den delen har emellertid inte givits. Utskottet instämmer imotionärernas uppfattning att reglerna därför inte blir praktiskt användbara.Med hänsyn till rimliga krav på en rättvis och likformig tillämpning skulle delokala skattemyndigheterna ställas inför alltför stora svårigheter vidbedömningen av frågan om en person skall tilldelas preliminär A-skatt iställetför B-skatt. Inom övervägs f. n. möjligheterna attinom UBL:s ram utvidga källskattesystemet så att arbetsgivarna blir skyldigaatt göra preliminärskatteavdrag också för arbetstagare för vilka de inte ärhuvudarbetsgivare. Med hänsyn härtill och lill vad utskottet i övrigt anförtär utskottet inte berett att nu biträda förslaget i propositionen. SkU1982/83:20 21 Med det anförda tillstyrkerutskottet motion 2207 och 2210 yrkande 1 och avstyrker propositionen i dennadel. dels att utskottet under mom. 5 bort hemställa att med bifall tillmotionerna 1982/83:2207 och 1982/ 83:2210 yrkande 1 avslår propositionen i vadavser ändrad lydelse av 3 §, uppbördslagen (1953:272). Kvittning vid återbetalning av mervärdeskatt (mom. 9) , förste vice talmannen , och (alla m) anser dels att det avsnitt av utskottets yttrande som börjar pås. 16 med "Under senare" och slutar på s. 17 med "dennadel", bort ha följande lydelse: Särskilt kännbara kan de nya kvittningsreglerna bli förövriga återbetal-ningsberättigade fordringsägare om vederbörande företagarekommer på obestånd. De skäl som tidigare motiverat förbud mot överlåtelse ochutmätning av fordran på överskjutande ingående mervärdeskatt kvarstår enligtutskottets mening utom när det gäller arbetstagares fordran mot arbetsgivare.Denna fordran garanteras som bekant numera i huvudsak av staten enligt lagen omstatlig lönegaranti vid konkurs. Utskottet delar motionärernas uppfattning att staten inteotillbörligt bör gynnas på vissa andra fordringsägares bekostnad ochtillstyrker med det sagda motion 2210 yrkande 2. Utskottet avstyrker såledespropositionen i motsvarande del. dels att utskottet under mom. 9 bort hemställa att med bifall lillmotion 1982/83:2210 yrkande 2 avslår det vid propositionen fogade förslagettill lag om ändring i lagen (1968:430) om mervärdeskatt. Särskilda yttranden Skatteflyktsklausulen (mom. 1) , förste vice talmannen , och (alla m) anför: Under utskottsarbetets gång krävde vi att den del avpropositionen som gäller skatteflyktsklausulen skulle remitteras tillkonstitutionsutskottet för att bl. a få klarlagt om förslaget lillskatteflyktsklausul är förenligt med grundlagen. En remittering vägrades emellertid vilket vi betraktar somytterst anmärkningsvärt i all synnerhet som något skäl för denna vägran inteförebars. SkU 1982/83:20 22 Skatteavdragför vissa rörelseinkomster (mom. 5). 2.Knut , förste vice talmannen , ochKarl Björzén (alla m) anför: Imotion 2206 av () föreslås en del ändringar i uppbördslagen somsyftar till att förenkla uppbördsförfarandet. Vi fann förslaget intressant ochföreslog att och skulle beredastillfälle att yttra sig över motionen. Även detta avslogs av Utskottet utanmotivering vilket vi finner anmärkningsvärt.