prop · G503107 · 1981-12-31 00:00:00 — Enlerprises ofa Contracting Slale, the capital of which is or partly owned orconlrolled, directly or indireclly, by one or more residenls of the olherContracting State, shall not be subjecled in the first-mentioned State to anytaxation or any requirement connected iherewith which is olher or moreburdensome than the taxation and connected requirements to which olher similarenlerprises of the first-mentioned Slale are or may be subjecled. The provisionsof this Arlicle shall, notwithstanding the provisions of Artide 2, apply lotaxes of every kind and description. grund av civilstånd eller försörjningsplikt mot familj,som medges person med hemvist i den egna staten. Utom i de fall då bestämmelserna iartikel 9. artikel 11 punkt 7 eller artikel 12 punkt 6 tillämpas, är ränta,royalty och annan betalning från förelag i en avlalsslutande stat lill personmed hemvist i den andra avlalsslutande staten avdragsgilla vid bestämmandet avden beskattningsbara inkomsten för sådant förelag pä samma villkor sombetalning till person med hemvist i den förstnämnda staten. På samma säll ärskuld som förelag i en avlalsslutande stat har till person med hemvist i denandra avlalsslutande staten avdragsgill vid bestämmandet av sådant företagsbeskattningsbara förmögenhet på samma villkor som skuld till person med hemvisti den förstnämnda staten. Företag i enavlalsslutande stal. vars kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras,direkt eller indirekt, av en eller flera personer med hemvist i den andraavtalsslutande staten, skall inte i den förstnämnda staten bli föremål förbeskattning eller därmed sammanhängande krav som är av annat slag eller mertyngande än den beskattning och därmed sammanhängande krav som annat liknandeförelag i den förstnämnda staten är eller kan bli underkastat. Utan hinder avbestämmelserna i artikel 2 tillämpas bestämmelserna i förevarande artikel påskaller av varie slag och beskaffenhet. I.Where a personconsiders that the ac-tions of one or both of the Conlracling States resull or willresult for him in taxation not in accordance with the provisions of this Convention,he may, irrespeclive of the remedies provided by the domestic law of thoseStates, present his case to the competent authority of the ofwhich he is a resident or, if his case comes under paragraph I of Artide 23,to that of the Conlracling Slale of which he is a national. The case must bepresented within three years from the first Förfarandetvid ömsesidig överenskommelse I. Omen person gör gällande alt en avtalsslutande stat eller båda staterna vidtagitåtgärder som för honom medför eller kommer att medföra en mol bestämmelserna idelta avtal stridande beskattning, kan han - ulan all delta påverkar hans rättalt använda sig av de rättsmedel som finns i dessa staters internarättsordning - framlägga saken för den behöriga myndigheten i den avlalsslutandestat där han har hemvist eller, om fråga är om tillämpning av artikel 23 punktI, i den avlalsslutande stat där han är medborgare. notification of the action resulting in taxation not in accordancewith the provisions of the Convention. The competent authorityshall endea-vour, if the objection appears to it lo be justi-fied and if it isnot itself able to arrive at a satisfactory solution. lo resolve the case by mutualagreement with the competent authority of the other , with a view10 the avoidance of taxation which is not in accordance with the Convention. Anyagreement reached shall be implemenled notwithstanding any lime limils in the domesticlaw of the Contracting States. The competent aulhorities of Ihe ContractingStates shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficullies or doubtsarising as to the interpretation or application of the Convention. They may alsoconsult togelher for the elimination of double taxation in cases not providedfor in Ihe Convention. The competent aulhoritiesof the Contracting States may communicate with each olher directly for thepurpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs. Whenit seems advisable in order tp reach agreement to have an oral exchange ofopinions, such exchange may lake place through a Commission consisting of representativesof the competent aulhorities of the Contracting States. ken skall framläggas från den tidpunkt dåpersonen i fräga fick vetskap om den åtgärd som givit upphov till beskattningsom strider mot bestämmelserna i delta avtal. Om dennabehöriga myndighet finner invändningen grundad men inte själv kan få lill stånden tillfredsställande lösning, skall myndigheten söka lösa frågan genom ömsesidigöverenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra avlalsslutande stateni syfte att undvika beskattning som strider mot delta avtal. Överenskommelsesom träffats genomförs utan hinder av tidsgränser i de avtalsslutandestaternas interna lagstiftning. De behörigamyndigheterna i de avtalsslutande staterna skall genom ömsesidigöverenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i frågaom tolkningen eller tillämpningen av detta avtal. De kan även överlägga i syftealt undanröja dubbelbeskattning i fall som inte omfattas av detta avtal. De behörigamyndigheterna i de avlalsslutande staterna kan träda i direkt förbindelse medvarandra i syfte alt träffa överenskommelse i de fall som angivits iföregående punkter. Om muntliga överläggningar anses underlätta enöverenskommelse, kan sådana överläggningar äga rum inom en kommission sombestår av representanter för de behöriga myndighelerna i de avtalsslutandestaterna. ARTICLE 25 Exchange of Injörmation I.The competent aulhoritiesof the Contracting States shall exchange such information as is necessary forcarrying out the provisions of this Convention or of the domestic laws of the ContractingStates concerning taxes covered by the Convention insofar as the taxation thereunderis not con-trary to the Convention, or for Ihe prevention of fraud or for theadministration of stalutory provisions against legal avoidance in relation to taxescovered by the Convention. The exchange of information is not restricted byArtide I. information received by a ContractingState shall be treated as secrel in I.De behörigamyndigheterna i de avtalsslutande staterna skall utbyta sådana upplysningarsom är nödvändiga för att tillämpa bestämmelserna i detta avtal eller i deavtalsslutande staternas interna lagstiftning i fråga om skatter som omfattasav detta avtal, i den mån beskattningen på grund av denna lagstiftning intestrider mot avtalet eller för att förhindra bedrägeri eller för att genomföraförfattningsbestämmelser mot lagenligt undvikande av de skatter som omfattasav avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av artikel I. Upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit skall behandlas såsom the same manneras information oblained under the domestic laws of that State and shall be disdosedonly lo persons or aulhorities (including courts and administrative bodies) involvedin the assessment or collection of, the enlbrcement or proseculion in respectof, or the delermination of appeals in relation to, the taxes covered by the Convention.Such persons or aulhorities shall use the information only for such purposes. Theymay dis-close the information in public court proceed-ings or in judicial decisions. In no case shall the provisions of paragraph 1 be constmedso as to impose on a the obligation: a) to carry outadministrative measures al variance with the laws and administrative practiceof that or of the olher Contracting Slale; b) lo supplyinformation which is not ob-lainable under the laws or in the normal course of theadministration of that or of the other Conlracling State: c) to supplyinformation which would dis-close any trade, business, industrial, commercialor professional secret or trade process, or information, the disdosure of whichwould be conlrary lo public policy (ordre public). hemliga påsamma sätt som upplysningar, som erhållits enligt den interna lagstiftningen idenna stat och får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripnadomstolar och förvaltningsorgan) som läslställer, uppbär eller indriver deskatter som omfattas av detta avtal eller handlägger åtal eller besvär i frågaom dessa skatter. Dessa personer eller myndigheter skall använda upplysningarnaendast för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegångeller i domstolsavgöranden. Bestämmelserna i punkt 1 anses inte medföra skyldighetför en avlalsslutande stal att: a) vidtaga Ibrvallningsåtgärdersom avviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna stal eller iden andra avlalsslutande staten; b) lämnaupplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftningen eller sedvanligadministrativ praxis i denna stat eller i den andra avtalsslutande staten; c) lämnaupplysningar som skulle röja affärshemlighet, industri-, handels- eller yrkeshemligheteller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkasöverlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public). DiplomaticAgents and Considar Ofjlcers Nothing in this Convention shall affecl the fiscal privilegesof diplomatic agents or con-sular officers under the general rules of inlernalionallaw or under the provisions of special agreements. Diplomatiska företrädare och konsulära Bestämmelsernai detta avtal påverkar inle de privilegier i beskattningshänseende som enliglfolkrättens allmänna regler eller bestämmelser i särskilda överenskommelsertillkommer diplomatiska företrädare eller konsulära tjänstemän. ARTICLE 27 Entry into Force I.This Convention shallbe ralified and the instruments of ratificalion shall be ex-changed al Stockholmas soon as possible. The Convention shall enter into force on the thirtieth dayafter the date of exchange of the instruments of ratificalion. Deltaavtal skall ratificeras och ratifikalionshandlingarna skall utväxlas i Slockhoimsnarast möjligt. Avtalet träder i kraft trettionde dagen efter utväxlingen av ratifikalionshandlingarna. The Convention shall have effecl: a) in respect oftax withheld al the source on amounts paid or crediled to non-residents on or afterthe first day of of the signalure; and b) in respect of olhertaxes for taxation years beginning on or after the first day of January of the yearof the signalure. Delta avtal skall tillämpas: a) beträffandeskatt som innehålls vid källan, på belopp som betalas till eller tillgodoräknasperson med hemvist utomlands det år då avtalet undertecknaseller senare; b) beträffandeandra skatter, i fråga om beskattningsår som börjar det årdå avtalet undertecknas eller . This Convention shall remain in force inde-finilely but eitherof the Contracting States may, on or before the thirtieth day of in any calendaryear from the fifth year follow-ing that in which the instruments of ratificalionhave been exchanged, give lo the olher , through diplomatic chan-nels,written notice of termination and, in such event, this Convention shall ceaselo have effect: a) in respect of tax withheld al the sourceon amounts paid or crediled to non-residents on or after the first day of Januaryin the calendar year nexl following that in which the notice is given; and b) in respect of othertaxes for taxation years beginning on or after the first day of January in the calendaryear nexl following that in which the notice is given. In witness whereof the undersigned, being duly authorized theretoby Iheir respective Governments, have signed this Convention. Done at , this 27th day of , 1981, in duplicate inthe English language. For the Government of the Republic of : For the Government of the Kingdom of : Deltaavtal förblir i kraft ulan lidsbegränsning men envar av de avtalsslutandestaterna kan under något kalenderår från och med det femteåret efter det då utväxlingen av ratifikalionshandlingarna ägde rum - pådiplomatisk väg skriftligen uppsäga avtalet hos den andra avlalsslutandestaten. 1 händelse av sådan uppsägning upphör avtalet alt gälla: a) beträffande skattsom innehålls vid källan, på belopp som betalas lill eller tillgodoräknasperson med hemvist utomlands del kalenderår som följer närmastefter det då uppsägningen ägde rum eller senare; b) beträffandeandra skatter, i fråga om beskattningsår som börjar detkalenderår som följer närmast efter det då uppsägningen ägde rum eller . Till bekräftelse härav har undertecknade, därtillvederbörligen bemyndigade av sina respektive regeringar, undertecknat detta avtal. Som skedde i i två exemplar påengelska språket. At themoment of signing the Convention between the Government of the Republic ofKorea and the Government of the Kingdom of for the Avoidance of Double Taxationand the Prevention of Fiscal Evasion with respect to Taxes on Income, the undersignedhave agreed that the following provisions shall form an intergral part of the Convention. Vidundertecknandet av avtalet mellan Republiken och KonungariketSveriges regering för alt undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflyktbeträffande inkomstskatter har undertecknade kommit överens om att följandebestämmelser skall utgöra en integrerande del av avtalet. ln respect of sub-paragraph a) of paragraph 3 of Artide 2of the Convention, it is under-stood that the Convention shall apply lo theKorean defense lax where charged by refer-ence lo the income tax or theCorporation tax. With respectlo profils derived by the air transport consorlium () the provisions of paragraph 1 of Artide 8 shall apply, but only to suchpart of the profils as corresponds lo the participation held in that consorliumby AB Aerotransport (ABA), the Swedish partner of (). The provisions of paragraphs 1 and 2 of Artide 19 shall likewiseapply in respect of remuneration or pensions paid by , theExport-Import Bank of , the and olher similarKorean institutions performing funclions of a governmenlal nalure. In witness whereof the undersigned, being duly authorized theretoby their respective Governments, have signed this Protocol. Done at , this 27lh day of , 1981, in duplicate inthe English language. For the Government of the Republic of : For the Government of the Kingdom of : Parternaär införstådda med alt artikel 2 punkt 3 a) i avtalet omfattar försvarsskall,då den uttages med inkomstskatten eller bolagsskatten som underlag. Bestämmelsernai ariikel 8 punkt I tillämpas beträffande inkomst som förvärvas av luflfartskonsortietScandinavian Airlines Syslem (SAS) men endast i fråga om den del av inkomstensom motsvarar den andel i konsortiet vilken innehas av AB Aerotransport (ABA),den svenske delägaren i (). Bestämmelserna i artikel 19 punkterna 1 och 2 tUlämpasäven i fråga om ersättning eller pension som betalas av , KoreasExport- och Importbank, Bolag för Främjande av Handel och andra liknandekoreanska inrättningar som utövar verksamhet av statlig karaktär. Till bekräftelse härav har undertecknade, därtillvederbörligen bemyndigade av sina respektive regeringar, undertecknat dettaprotokoll. Som skedde i i två exemplar påengelska språket. 1981/82:107 28 Närvarande:statsministern , ordförande, och statsråden , , ,, , , , , , , ,, , Propositionom dubbelbeskattningsavtal mellan och Republiken Ettavtal för undvikande av dubbelbeskattning har hillills införlivats med svenskrätt genom all regeringen i förordning om avtalets tillämpning föreskrivit attavtalet skall lända till efterrättelse för del. Detta har skett med slödav bemyndiganden bl. a. i 72 § kommunalskattelagen (1928:370) och 20 § lagen(1947: .576) om stafiig inkomstskatt. Avtalet har i regel godkäntsav . Då dubbelbeskattningsavtal träder i slällel för svensk skaltelagskall de enligt den nya regeringsformen införlivas med den svenskarättsordningen genom lag och inle genom förordning. Bemyndigandena ikommunalskattelagen och lagen om stafiig inkomstskall - som alltså inleöverensstämmer med regeringsformens regler får emeUertid enligl punkten 6första stycket andra meningen i övergångsbestämmelserna lill regeringsformenfortfarande utnyttjas. Genom förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtalmellan och Republiken avses att nu ändra praxis när det gällersättet alt införliva dubbelbeskattningsavtalen med svensk rätt för alt få dennai överensstämmelse med regeringsformens bestämmelser. Underår 1978 logs från svensk sida initiativ lill förhandlingar om eltdubbelbeskattningsavtal med Republiken . Förhandlingarna inleddes i Seoulden 5-9 mars 1979 och avslutades i Slockhoim den 30juli-den 3 augusti 1979.Sistnämnda dag paraferades ett förslag till dubbelbeskattningsavtal mellan debåda ländernas regeringar och ell lill avtalet fogat förslag till protokoll.Handlingarna var upprättade på engelska. Översättning till svenska hardärefter skelt. Förslagensaml översättningarna remitterades till kammarrätten i och . 1981/82:107 29 Remissinstansernahar, bortsett från önskemål om förtydliganden i vissa hänseenden ipropositionen, inle haft några erinringar mot förslagen. Sedan regeringen den 9oktober 1980 beslutat alt avtalet och protokollet skulle undertecknas, har deden undertecknats för del av beskickningschefen i . 1förslaget till lag har, förutom föreskriften all avtalet skall gälla förSveriges del (I §), intagils de bestämmelser som tidigare återfunnits under mbriken"Allmänna anvisningar" i förordningarna om tillämpning av dubbelbeskattningsavtalen.Således regleras i lagen frågan om avtalets lillämp-Ughel i förhållande tillannan skattelag (2 §) och hur ansökan om rättelse i fall av beskattning i stridmed avtalels bestämmelser skall göras (3 §). Slutligen föreskrivs att skaltskyldigskall lämna de uppgifter till ledning för taxering som han annars varit skyldigatt lämna även i del fall inkomsl enligt avtalet helt eller delvis undantagitsfrån beskattning (4 §). Enligt ariikel 27 i avtalet skall avtalet ratificeras.Avtalet träder i kraft trettionde dagen efter utväxlingen av rafifikalionshandlingarna.I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dagregeringen bestämmer. Fysiskperson som är bosalt i eller som vistas där mer än erläggerskall för all inkomst, antingen den härrör från källa i eller i ullandel.Anställda i offenllig Ijänsl och personer anställda av koreanska förelag ansesbosatta i även vid tjänstgöring utomlands. Fysisk person som inle ärbosall i erlägger skall endasi på inkomst från källa i . Fysiskpersons inkomster indelas vid taxeringen i globala och icke-globala. Med globalinkomsl avses inkomst som vid beskattningen taxeras tillsammans med annan inkomslmedan icke-global inkomst är sådan .som taxeras separat. Ränta, utdelning,inkomst av fastig-hel, inkomsl av rörelse, inkomst av anställning och vissannan inkomst utgör globala inkomster medan pension, realisalionsvinst och inkomslav skogsavverkning utgör icke-globala inkomster. Från den sammanlagda globalainkomsten medges förutom avdrag som hänför sig till en speciell inkomst ocksåpersonliga avdrag. Dessa utgörs bl. a. av grundavdrag som medges person som ärbosalt i med 240000 (100 = ), saml vissa ytterligareavdrag för hemmavarande make och barn m.fl. Från de icke-globala inkomsternamedges endasi personliga avdrag som inle kunnat utnyttjas vid laxeringen av deglobala inkomsterna saml avdrag som hänför sig till en speciell inkomsl. Blanddessa kan nämnas avdrag från inkomsl av anställning som medges med 480000 1981/82:107 30 perår, avdrag från pension som medges med 300000 (för pensioneröverstigande detta belopp medges ytterligare avdrag med 50 eller av del överskjutandebeloppet), samt avdrag från realisationsvinst som medges med 900000 perår. Avdrag för förlust hänföriig lill medges i regel infill tredjeeller i vissa fall fjärde året efter förluståret. Inkomstskatten är progressivoch ulgår efter en skiklskala med 17 skikt. Skattesatserna varierar mellan 8och . Bolag som bildals enliglkoreansk lagstiftning och som har huvudkontoret i erlägger bolagsskattför all inkomsl, antingen den härrör från källa i eller i utlandet. Frånden sammanlagda inkomsten medges avdrag för nödvändiga kostnader samt generellaoch särskilda värdeminskningsavdrag. Liksom för fysiska personer gäller attavdrag för föriust hänförlig till medges intill tredje eller ivissa fall fjärde året efter förluståret. Till nödvändiga kostnader hänförs bl.a. kostnader för inköp av varor, löner, reklam- och representationskostnader,kostnader för forskning samt avsättningar till skattefria reserver. Skattefriareserver får bildas bl. a. för att trygga pensioner, för att täcka osäkrafordringar, för markin-vesleringar och för all förbättra eller byta ut små ochmedelstora rörelsedrivande företags maskinella utmslning. Skall som erlagtsför inkomsl utomlands får med viss begränsning avräknas från den koreanskaskatten på samma inkomst. Små och medelstora förelag erlägger bolagsskatt med15 % av den del av den beskattningsbara vinsten som inle överstiger 3 milj. ,av den del av den beskattningsbara vinsten som överstiger 3 milj. samt av den del av den beskattningsbara vinslen som överstiger5 milj. Fåmansföretag erlägger bolagsskall med 20, 30 resp. . Störrebolag med mera spritt ägande erlägger bolagsskatt (om de huvudsakligaägarna äger av bolaget) på den del av den beskattningsbara vinslensom inle överstiger 5 milj. och (resp. ) på överskjutande del. Utländska bolag, dvs.bolag som bildats enligt lagstiftningen i annan stal och som inle har sillhuvudkontor i , beskallas endast för inkomsl som har källa'i Korea.Bedriver utländska bolag verksamhet i genom fast driftställe, behandlasdel fasla driflstäUet i princip som ell koreanskt bolag i skattehänseende.Utländska bolag som inte bedriver verksamhet i från fast driftställe erläggerkällskatt. Denna uppgår fill på inkomsl från uthyrning av skepp, luftfartyg,bilar och tung ulrtislning saml på rörelseinkomsl. På ränta, utdelning ochannan inkomsl utgår källskatt . I liksom i många andrautvecklingsländer finns särskild lagstiftning om tillfälliga skattelättnader i invesleringsfräm-jandesyfte. Prop.1981/82:107 31 4 Avtalets och protokollets innehåll Avtalethar kunnat utformas i nära överensstämmelse med de bestämmelser och utveckling () har rekommenderatför bilaterala dubbelbeskattningsavtal. Avtalets utformning har emellertidpåverkals av all är ett utvecklingsland. Avvikelser från modellavlalförekommer sålunda bl.a. i fråga om beskattning av utdelning, ränta och royalty.Avtalet innehåller även bestämmelser om s. k. malching credit på svensk sida,dvs. avräkning i av högre skattebelopp än som faktiskt har eriagts iKorea. Art. 1 och 2 anger depersoner och skatter som omfattas av avtalet. I protokoUet har angivits allbeträffande även försvarsskall omfattas av avtalet, då den las ulmed inkomstskallen eller bolagsskallen som underlag. Art. 35 innehåller definUionerav vissa uttryck som förekommer i avtalet. 1 art. 4 har inlagils regler somavser all fastställa var en person har hemvist vid tillämpningen av avtalet.Art. 5 anger innebörden av ullrycket "fast driftställe". Begreppethar fått en vidare innebörd än enligt ;s modellavtal. Pågår verksamhetenmer än utgör plats för byggnads-, anläggnings- ellerinstallationsarbete fast driftställe {art. 5 punkt 3). 1 art. 5 punkt 4 harangivils att företag i en avlalsslutande stat anses ha fast driftställe i denandra staten, om företaget där bedriver övervakande verksamhet under mer än sexmånader i samband med byggnads-, anläggnings- eUer inslallationsarbele sompågår i denna andra stat. Med övervakande verksamhet avses här löpande kontrollav arbetet och verksamhet av arbetsledande natur. Normalt företas sådankontroll och bedrivs sådan arbetsledande verksamhet av entreprenadföretagetsjälvt. Punkt 3 blir då tillämplig även på dessa delar av verksamheten. Särskillvid mycket stora entreprenader kan dock sådana verksamheter bedrivas avseparata förelag med specialiserad inriktning. Dessa förelag skulle då inleanses ha fast driftställe enligt punkt 3. Om entreprenadföretaget och detövervakande företagel tillhör samma koncern skulle fast driflslällereglernakunna kringgås genom all en oproportionerligt slor del av vinsten hänfördes lillden övervakande verksamheten.