prop · G50380 · 1981-12-31 00:00:00 — 1981/82:80 Regeringens proposition om ändrade avdragsregler för vissa förskottsräntor; beslutad den 26 november 19S1. Regeringen för-eslår att anta del förslag somhar rrpptagits i bifogade utdrag av regeringsprotokoll. 1 propositionen föreslås att avdragsrätten för räntor som erlagtsi förskott ändras. Avdrag skall inte längre medges för riinlor soni belciperpå tid efter det aktuella taxeringsår-et. Överskjutande helo|ip skall i ställetfördelas på återstoden av den tid som räntair avser. Den ändrade avdragsrättenberör de skattskyldiga för vilka avdragsrätteir bestiirns enligt den s. k. kontantprincipen. De nya reglerna är tidsbegränsade och skall tillämpas vid182-1985 års taxeringar. Skälet härtill är att de nya bestämmelserna fiämsl mt)ti\'crasav risken att de aviserade begränsningarna av underskotts:ivdragens skatterm;is-sigavärde eljest urholkas. De nva reglerna föreslås träda i kraft omgående och bli tillämpliga[lå ränteutbetalningar som skett efter den 12 november 19N1. Regeringen liar tidigarei särskild skrivelse (skr 19S1/(S2:76) lämnat ett meddelande omdetta. 1981/82:80 - Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) Härigenoni föreskrivs att 41 >! koniniuiialskattclageii(1928:37(1) skall ha nedan angivna lydelse. Nuvarande Ivdelse Föreslagen Ivdelse 41 S' Inkonisi av joidbrriksfasiigliet eller rörelse skallberiikiias enligt boktVi-liiigsiniissiga gnrnder. i den mån dessa ieke stå i stridmed siirskilda hestämnieiser i denna lag. Äveii iiikoiiisi av annan fastighet heiäknasenligt bokföriiigsmiissiga grunder i de fall som angivas i punkt 1 av ainisniiigar-11 a. I ainlra fall än nii sagts skall intiikt anses liava åtnjutitsdet beskattningsår, under vilket intiikteii blivit för ilen skattskyldige tillgängligför lyftning, och skall utgift eller omkostnad anses belöpa på det beskattningsår,varunder utgiften betalats eller omkostnaden ägt rum. Sådan speciell skatt, avgifteller ränta, som ingår i slutlig eller tillkommande skatt enligt uppbördslagen,ävensom riinta å kvarstående skatt enligt samma lag anses dock Ixiöpa på det beskattningsårdå den slutliga eller tillkommande skatten påtorts. / fråga om inkomst av annan fasiighei som inie skallberäknas enligi hokföringsmiissiga grunder samt inkoinsl av kapital gällerbeträffande ränta som hur eriagls i förskoll an avdrag vid Ui\-cringarinie medges för den del av räntan som belöper på lid efter lax-eringsårclsutgång. För ränta som enligi denna besiämmelse inte kunnat dras nv omedelbartmedges avdrag med lika slora belopp under återsioden av den tid som förskous-beudningcnhar avsett. (Se vidareanvisningarna.) Denna lag triider i kraft dagen efter den dag då lagen enligtuppgift på öen har kommit ut från trycket i oeh tillämpasi fråga om utbetalningar som har skett efter . ' Senasic Ivdelse l97,S:y42. Närvarande: statsministern . ordförande, oehstatsråden . Sekler, .lohansson. Proposition om ändrade avdragsrcgler för vissaförskottsräntor F.n. remissbehandlas departementsiromemorian (Ds B1981:16) Reformerad inkomstbeskattning. Remisstiden går ut den 15 januari1982. Avsikten är att föreliigga ett förslag tillskattereform innefattande marginalskattesiinkningar oeh begriinsningar avunderskottsavdragens skattemässiga värde. I cn siirskild skrivelse (skr1981/82:76) har regeringen också meddelat sin avsikt att lämnaförslag om ändrade regler för den skatteniiissiga behandlingen av förskottsräntori syfte att förhindra att den kommande avdragsbegriinsningen urholkas. Jagavser nu att ta upp denna fråga. I korthet gäller följande i fråga om avdragsriitten för' r;intor.Av 44 ii kommunalskattelagen (1928:37f)). KL. framgår att avdrag för riinta skallgöras i den förvärvskiilla vartill skulden hör. Avdragsreglerna iir olikautformade för olika förvärvskällor. Om inkomsten av förvärvskiillan i frågaskall beräknas enligt bokföringsmässiga grunder medges enligt punkt 1 avanvisningarna till 41 S KL avdrag för ränteutgifter med hiinsyn till den tidsom räntan avser. Detta innebirr att avdrag inte medges fiir en förskottsräntasom belöper på tid efter beskattningsårets utgång. Enligt 41 fj KL skallinkomst av jordbruksfastighet oeh rörelse samt. i vissa fall. inkonisi av annanfastighet beräknas enligt bokföringsniiissiga grunder. För övriga förvärvskällor gäller diiremot den s. k. kontantprincipen.Hit 1981/82:80 4 a. inkomst \w annan fastighet som beriikiKis enligt24 S 2 mom. KL (villasehablonen) samt inkonisi a\ kapital. Kontanipriiicipeninnebär att avgörande fi'ir avtlragsrälten iir den tidpunkt iiiir riintan faktiskthar betalats. Detta siiiller iiveri om riinleuteiften avser ett flertal år. Under innevarande höst (ikade intresset för förskottsräntorkraftigt. Ett skiil liiirtill var de begränsningar av underskottsavdragens skatteniiissigavärde som tiiligaie hade aviserats oeh som sedermera också presenterades i deninledningsvis nämntla departenrentspromemorian (Ds B 1981:16) Reformerad inkomsrbeskaltning.Detta förslag innebiir i korthet att marginalskatten skall vara högst ea 50 %för' tier stora flertalet inkomsttagare som underskottsavdragen fåi'ett skattemässigt värde på också högst ea . A\sikleii är alt denna reform isin helhet skall vara genomförd vid 19S6 års taxering. Under taxeringsåren 1984och 1985 sker en successiv civergång lill del nva svsiernel. Enligt min mening skulle det framstå sorn ytterst stötandeom vissa inkomsttagare skulle kunna för kanske ett flertal år' helt eller'delvis omintetgöra den niimnda avdragsbegränsningen genom att nu göra avdrag förränteutgifter som riitteligen höi' lill niir begriinsningarna har triitti kraft. Effekten av detta blir ju att avdraget får ett större skattemässigtvärde iin som skulle bli fallet orn riintan på noiiiialt siitt dragits avlöpande . 1 sammanhanget vill jag också erinra om att förskottsräntoriiveh i vissa andra fiill kommit att utnvttjas i diskutabelt syfte. Jag tänkerhär på de försök att uppnå progressionsfördelar t. ex. i samband medrealisationsvinster som uppmärksammats vid 1979/80 år-s (mot.1979/80:1583. SkU 1979/80:27). Nya regler för förskoltsriintiHna inskriinkergivelvis också denna möjlighet. Med hänvisning till vad jag nu har sagt föreslår jag attregler införs som begränsar avdragsriitten för förskottsräntor. 1 fråga om den niirmareutformningen vill jag nämna följande. Det som motiverar en begränsning av avdragsriitten ärfrämst önskan att förhindra att den väntade skattereformen urholkas i viktigadelar. Detta talar för att reglerna görs tidsbegränsade och alltså tar sikte påtiden fram till dess inkomstskattereformcn är fullt genomförd. I och för sigfinns det. som jag antytt, vissa skäl sorn talar för mer bestående ändringar.Sådana bör emellertid inte beslutas utan mer ingående överväganden.Erfarenheterna från tilliimpningen av de nu föreslagna tidsbegriinsade reglernabör också avvaktas innan ställning las på denna prrnkt. Vidare bör begriinsniiigengöras så at_t den inte träffiir varje form av förskottsbetalning eftersomsituationer förekommer diir ett visst rrtrvrnrne bör finnas för betalnina i förvät;utan att 1981/82:80 5 Att helt generellt frångå kontantprincipenäven i fråga 0111 räntebetalningar som endast avser i förtidutöver beskattningsåret skulle enligt min mening vålla onödiga praktiska problem. Jag föreslår därför att avdragsrätten för förskottsräntorbegränsas på så siitt att avdrag inte medges än tillutgången av det aktuella taxeringsåret. Den del av ränteutgiften som inte bliromedelbart avdragsgill bör få dras av under den återstående tid somräntebetalningen avser. Av enkelhetsskål bör detta ske med lika delar undervarje kalenderår sorn berörs. Innebörden av det föreslagna kan belysas rned ell exempel.En person erlägger ränta i förskott (för tiden den ijuli 1982-den 30 juni 1985). Vid taxering medges då avdrag för räntaför tiden till utgången av . dvs. med halva beloppet. Vid 1984 årstaxering medges inget avdrag eftersom räntan som belöper redan hardragits av. Återstående förskottsbelopp (avseende tiden den 1 januari 1984-den30 ) delas i två lika delar som får dras av vid 1985 resp. 1986 årstaxeringar. Mitt förslag berör bara skattskyldiga för vilka kontantprincipengäller -sker inkomstberäkning enligt bokföringsmässiga grunder är söm jag nämntändå i princip inga förskottsräntor avdragsgilla. De nya reglerna bör tas in i41 S KL oeh som jag nämnt tillämpas vid taxeringar.Bestämmelserna bör träda i kraft och i enlighet med regeringenstidigare skrivelse tillämpas på utbetalningar som sker efter . I fråga omikraftträdandet vill jag tillägga följande. De nya reglerna berör ' deförskottsbetalningar som sker efter . I tydlighetensintresse vill jag erinra om att detla gäller även om utbetalningen grundar sigpå ett avtal som är ingånget . Det är nämligen tiden för självautbetalningen av räntan och inte för avtalets ingående som är avgörande föravdragsrätten. Förslaget har ingen lillbakaverkande kraft av annat slag än densom alltid kan ligga i att skattevillkor ändras på ett sätt som påverkaravkastningen på en redan gjord investering eller placering. Likväl är det givetatt det alltid finns en problematisk avvägning i fall som dessa. Att införasärskilda övergångsbestämmelser för utbetalningar som grundar sig på äldreavtal ter sig emellertid vanskligt, inte minst med tanke på att det inte sällankan bli svårt att fastställa när under ett beskattningsår avtalet verkligen ingåtts.Om delbetalningar på förskottsränta har skett såväl före somefter , torde det i allmänhet inte vara möjligt att hänföra vissbetalning lill med ledning av avtalet. Den skatlskyldige bör dåvara oförhindrad alt fördela inbetalningarna efter egen önskan. Avslutningsvis vill jag nämna all de nu redovisadeprovisoriska åtgärderna bara berör ränteulbetalninear. För mottagaren avförtidsräntor innebär 1981/82:80 6 förslagen ingen ändring i skattehänseende. Det bör dockframhållas alt för flertalet mottagare torde gälla att inkomstredovisning skallske enligt bokföringsmässiga grunder. Skulle detla inte vara fallet skallmottagaren beskattas det år beloppet mottas. Några särskilda regler om dettabehövs inte. 4 Frågan om lagrådets hörande De nya reglerna bör träda i kraft så snart som möjligt.Författningar bör finnas utfärdade i så god tid som möjligt föredeklarationstidpunkten . Det är därför angelägel alt en proposition snarastkan behandlas av . Med hänsyn härtill bör lagrådets yttrande inteinhämtas över det aktuella förslaget. Med hänvisning till vad jag nu har anfört hemställer jagatt regeringen föreslår att anta ett inom budgetdepartementet upprättat förslagtill lagom ändring i kommunalskattelagen (1928:370). Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden oehbeslutar att genom proposition föreslå att anta det förslag somföredraganden har lagt fram.