prop · G503108 · 1981-12-31 00:00:00 — Allaupplysningar och alll material, som avses i denna artikel, får användas endastför syften som sammanhänger med tillämpningen av delta avtal. Förfarandet för att lösa tvistefrågor som uppkommer vidtillämpning och tolkning av avtalet Om en person med hemvist i en avlalsslutande stalanser alt han har blivit eller kan kom- KoMneTCHTHbie opraubi XloroBapusa- roiUHXca FocyaapcTB öyayx no npocböe na- npasaaTb cseaenna, KOTopbie neoöxoaHMbi aaa ocymecTsaenHa HaaorooöaojKCHHa, npeay- CMOTpeHHoro HacTOaiuHM CoraamcHHeM. Cseaeuna, noay4eHHbie florosapHsaioumM-ca FocyaapcxsoM, öyayxHcnoab30BaTbca KaK ceKpcTHbie H MoryT öbiTb cooömeubi ToabKO TCM aHuaM HaH opranaM,KOTopbie öyayT ue-nocpeflCTseuHO csH3aHbi c BbinoancHHeM uacToamero Coraamenua. 2. noaOÄCHHa nyuKTa 1 HacToameft CTaTbu HH B KaKHX cay4aax ne öyayT ToaKosaTbca KaK cosaaHDume aaa oauoro h3 florosapHsa- louiHxca FocyflapcTB oöasaTeabCTsa: a) nposoflHTb aaMHHHcxpaxHSHbie Mepo- npuaTua, KOTopsie npoTHBope4aT coöcTseu- HOMy Han apyroro florosapusaiomeroca Fo cyaapcTsa 3aKOHoaaTeabCTBy Han aaMuun- cTpaTHSHOfi npaKTHKe; b) npeaocxasaaxb cseaeHHa, Koxopbie ueab- 3a noay4axb h nepeaasaxb s cooxbcxcxshh c coöcxseHHbiM HflH apyroro florosapHBatome- roca Focyaapcxsa saKOHoaaxeabcxsoM nan aflMHHHCxpaTHSHOfi npaKTHKofi; c) npeflOCTasaaTb cseaenna, pacKpbisa- K)iUHe K0MMep4ecKyK), npoMbiuiaeuHyio uaH npotteccHOHaabHyio Tafiny, anöo apyrue cse- acHHa, pacKpbiTue KOTopbix npoTHBope4Hao 6bi HHTepecaM rocyaapcTsa. KoMueTeuTHbie opraubi /JorosapHsa- KDuiHxca FocyaapcTB öyayT npeaocTasaaTb apyr apyry no Mepe ueoöxoauMOCTH cseaeHua o6 HSMeHCHHax B HX uaaorosoM 3aK0H0aa- reabCTBe. Jlioöbie cseaeHHa nan MaTepuaabi, yKa- sauubie B HacToamefi craxbe, öyayx ucnoabso- saTbca ToabKO aaa ueaefi, csasaHUbix c Bbi- noaueHueM HacToamero Coraaiueuna. nopndoK pa3peu4eHUH cnopubix eonpocoe, eo3HUKaioiaux npu npuMenenuuu mo/iKoeanuu Coe/iaiuenua Ecau anuo c nocToauHbiM MecTonpeöbi-saHHeM B oauoM floroBapHsaHsmeMcaFocy- ma att bli beskattad på ell säll som inte står iöverensstämmelse med detta avtal, kan han göra framställning i saken tillbehörig myndighet i en av de avtalsslutande staterna. Delta kan göras oberoendeav de rättsmedel som finns i de avlalsslutande staternas lagsiiftning. FramstäU-ningenskaU göras från den tidpunkt då personen i fråga fick vetskap om:den åtgärd som givit upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna idetta avtal. Om den behöriga myndighet fill vilken framställninggjorts finner invändningen grundad men anser att den inte kan få till stånd entillfredsställande lösning utan samråd med behörig myndighet i den andraavtalsslutande staten, skaU de båda myndigheterna gemensamt söka lösa frågangenom överenskommelse i syfte att undvika beskattning som strider mol deltaavtal. Överenskommelse som träffats skall genomföras utan hinder avtidsgränser i de avtalsslutande staternas lagstiftning. De behöriga myndighelerna i de avtalsslutande staternaskall genom ömsesidig överenskommelse söka undanröja svårigheter eller tvivelsmålsom uppkommer i fråga om tillämpningen eller tolkningen av detta avtal. De kanäven överlägga i syfte alt undanröja dubbelbeskattning i fall som inteomfattas av avtalet. aapcxBe c4Hxaex,4xo ero Haaoroo5ao>KeHHe npoH3seaeHO nan mojkctöbiTb npoH3seaeHO ue B cooTseTCTBHH C HacToauuiM Coraaiue-hhcm, OHO MoaccT npeacTasHTb saasaeHue KOMncTCHTHbiMopraHaM B oaHOM h3 florosa-pHsaiouiHxcaFocyaapcTB. 3to moäct öbiTb caeaauoHesasHCHMo ot npasa ua 3amHTy, ko-Topoe npeaycMOTpeHO saKOHOflaTeabCTsoMAorosapnsaioLUHXca FocyaapcTs. 3aasaeHHe aoa>KHO öbiTb npeacTasaeno s Te4eHHeasyx aer c MOMCHTa noay4eHHa nepsoro yseaOMae-Hua o Mepax, KOTopbie npHsoaaT k uaaoro-oöaoÄeuHHD, npoTHBope4ameMy noaoKeunaMuacToamero Coraamenua. EcaH KOMnereHTHbifi opran, KoxopoMy noaano saasacHue, Hafiaer sospajKCHHa o6o- CHOSaUHblMH, HO C4HTaeT, 4T0 CaM He M05KeT npHuaTb yaoBacTBopHTeabHoro peuieuna 5e3 coraacosaHHa c KOMneTeuxHbiMopraHOM apyroro floroBapHsaiomerocH FocyaapcxBa, o5a KOMnexeHXHbix opraua öyayxnbixaxbca cos-MecTHO pemHTb Bonpoc nyTCM TaKoro coraacosaHHa c ueabK) , ue cooTseTCTsyiomero uacroameMy Co-raaiueHHto. TaKeia aorosopeHHOCTbBCTynux b CHay uesasHCHMO ox cpoKos,Koxopbie ycxa-HOsacHbi 3aKOHoaaxeabCTBaMH orosapHsaK)-lUHXca FocyflapcTB. KoMneTCHTHbie opraHbi /JorosapHsaK)- lUHXca FocyaapcTB no B3aHMH0fi aorosopeu- HocTH ÖyayT cTpcMUTbca K ycTpaHCHHio Tpya- HOCTefi Han comhchhh npH npHMeneHHHh Toa- KosaHHH HacToamero CoraameHua. Ohh mo- ryr TaK»e KOHcyabTuposaTbca apyr c apyroM c ueabK) H3Öe3KaHHa asoftuoro uaaorooöao- ÄCHHa B cay4aax, ue yperyaupoBaunbix ua- CToamHM CoraauieMHCM. De avlalsslutande staterna skall på diplo matisk väg skriftligen underrätta varandra när de åtgärder vidtagits, som enligl respektive stats lagstiftning krävs för att avtalet skaU träda i kraft. Avtalet träder i kraft efter del att den sista av de under punkt 1 i denna ariikel nämnda underrättelserna lämnats och dess be stämmelser tillämpas i fråga om inkomst som förvärvas samt i fråga om förmögenhet som taxeras . BcmyrmeHue Coe/iaiuemui e cu/iy 1. jJorosapHBaKJumecaFocyaapcxsa nucb-MCHHo yseaoMax flpyr apyra no aunaoMaxH-4ecKHM KauaaaM o npHHaxHHhmh Mcp, npeay-CMOTpeuHbix saKOHOflareabCTBOMcootbcx-cxsynjmero rocyaapcxsa aaascxynaenua s CHay Hacxoamero Coraamenna. Coraaiueune scxynuxs cuay 4epe3 xpua-uaxb fluefi nocae xoro, KaK öyaex nepeaano nocaeauee h3 npeaycMoxpenubix nyuKxoM 1 HacxoameficxaxbH yseaoMaenuH, h ero noao-ÄCHHa5yayx npuMeHaxbca s oTHomenuH ao-xoaos, noay4eHHbix, Ha4HHaa c 1979 roaa, a xaKJKe BOTHOUieHHH HMyurecTsa, uaaor ua KOTopoe Ha4HcaaeTca, Ha4HHaa c 1980 roaa. Detta avtal förblir i kraft under obegränsad lid, men varoch en av de avtalsslutande staterna kan före under ettkalenderår, dock tidigast efter del att förflutit för dettaavtals ikraftträdande, på diplomatisk väg skriftligen uppsäga avtalet hos denandra avtalsslutande staten. 1 sådant fall upphör avtalet att gälla i fråga ominkomsl som förvärvas från och med kalenderåret efter det då avtalet sades uppsamt i fråga om förmögenhet som taxeras efter det dåavtalet sades upp. Hacxoamee CoraauiCHHe ocxaexca s CHae Ha ueonpeaeaeHHbifi cpoK,npn 3tom Ka>Kaoe JXo-roBapHsaiomeecaFocyaapcTso ao 30 Hioua aioöoro KaaeHaapHoro roaa, ho ue pauee, 4eM no HCTe4eHHH Tpex aeT co ana scTynaeuna ua-CToameroCoraaiueHua s cuay, moäct nucb-MCHHOyseaoMHTb apyroe florosapHsaHsmeeca FocyaapcTBo 4epe3 flHnaoMaTH4ecKHe Kauaabio ero aeuoHcauHH. B TaKOM cayiiae CoraameHue upeKpamacT csoe aeflcTsue b OTHomeuHH floxoaos, noay4aeMbix, Ha4HHaac Kaaeuaap-Horo roaa, caeayiomero sa roaoM, a KOTopoM nepeflauo yseflOMaeune o aeHOHcauHuCoraa-lueHua, a TaK>Ke s OTHOiuenuH HMymecTsa, Haaor na KOTopoe Ha4HcaaeTca,sToporo roaa nocae roaa, b kotopomnepeaano yseaoMaeuKe o aenoHcaunn Coraa-luenna. Undertecknat i i två exemplarpå ryska och svenska språken, vilka båda texter äger lika vitsord. MocKse 13 OKTaöpa 1981 rofla, B flsyx noflanuubix 3K3eMiiaapax, Ka>K-flbifiua pyccKOM h uiBeflCKOM asbiKax, npH4eMo6a TeKcra hmciot oflHHaKOByio cnay. 3a IJpasHTeabCTBoCoK)3a CosexcKHX CouHaaHCXH4ecKHx PecnyöauK B. O. FapöysoB För De Socialistiska Unions regering 1981/82:108 20 Närvarande:statsministern , ordförande, och statsråden , , ,, Åsling, Söder, , , , , , ,, Elmstedt, Tilländer, Ahrland, Propositionom dubbelbeskattningsavtal mellan och Ellavtal för undvikande av dubbelbeskattning har brukat införlivas med svensk rättgenom att regeringen i förordning om avtalets tillämpning föreskrivit allavtalet skall lända till efterrättelse för del. Enligt den nyaregeringsformen skall emellertid dubbelbeskattningsavtal införlivas med densvenska rättsordningen genom lag och inte genom förordning. Detta nyaförfarande tillämpades första gången då förelades förslag till lag omdubbelbeskattningsavtal mellan och Republiken . Jag får i dennadel hänvisa till vad jag då anförde (prop. 1981/ 82:107, S.28). Sverigeoch har tidigare träffat två avtal som reglerar beskallningsfrågor,dels protokollet angående ömsesidig skattebefrielse förluftfartsföretag och deras anställda (SFS 1971; 130), dels protokollet den 5april 1973 angående ömsesidig skallebefrielse för sjöfartsföretag (SFS1973:563). Vidare gäller allljäml kungörelsen (1928:113) med vissa bestämmelserangående ryska handelsdelegalionens i Slockhoim skattskyldighet m. m. Ibeslut av Högsta Presidium föreskrevs altutländska medborgare och förelag som gör affärer med sovjetiska organisationerskulle beskattas för inkomster som uppbärs från . Detta medfördeall fysiska och juridiska personer hemmahörande i , vilka tidigare inkomslbeskatlalsendasi i , i fortsättningen kunde bli beskattade för samma inkomst äveni . 1 samband med införandel av denna beskattning inbjöd emellerfidSovjetunionen flera länder, däribland , lill dubbelbeskallningsförhandlingar.Förhand- Prop.1981/82:108 21 Ungarnamellan och inleddes i ochavslutades i Slockhoim . Sistnämnda dag paraferades ellpå svenska och ryska upprättat förslag lill dubbelbeskattningsavtal mellan debåda ländernas regeringar. Genom skriftväxling har sedermera vissa justeringargjorts i texterna. Förslaget fill avtalremitterades lill och kammarrätten i har gjort vissa anmärkningar av formell natur. I övrigi harförslaget lämnats utan erinran. Sedan regeringen den II september1980 beslutat all avtalet skulle undertecknas har detta den 13 oktober 1981undertecknats för del av beskickningschefen i . 11 § föreskrivs all del fill lagen som bilaga fogade avtalet skall gälla förSveriges del. I 2§ slås fast alt delta avtal skall tillämpas endast om delinnebär en förmånligare behandling i skallehänseende i än om avtal intehade funnits. Vidare finns bestämmelse om hur den skallskyldige skall förfaraom han blir beskattad i strid med avtalets bestämmelser (3 §). Slutligenklargörs alt skallskyldig skall lämna de uppgifter till ledning för taxeringsom han annars varit skyldig all lämna även i det fall inkomsl ellerförmögenhet enligt avtalet helt eller delvis undanlagils från beskattning (4§). Enligtariikel 21 i avtalet skall de avlalsslutande staterna skriftligen underrättavarandra när de åtgärder vidtagits, som enligt respektive stats lagstiftningkrävs för alt avtalet skall träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagarefter del alt den sista av dessa undertättelser lämnats. Det är således inlemöjligt all redan nu bestämma avtalet skall träda i kraft.1 förslaget till lag har därför föreskrivits all lagen träder i kraft den dagregeringen bestämmer. Delsovjetiska inkomstskattesyslemel för fysiska personer är uppbyggt av skatter påsärskilda inkomstslag, s. k. sedulärskaller. För varje kategori av inkomslgäller särskilda regler och skalleskalor. Exempel på sådana inkomstslag är inkomslav anställning, inkomsl av litterär eller artistisk verksamhet och inkomsl avfritt yrke. Skatteskalorna är progressiva och varierar sinsemellan kraftigt.För anställningsinkomster är skattesatsen högst . Denna högsta skattesatsgäller för månadsinkomster (1 mbel är ca ). För andrakategorier av inkomster kan skalleskalan vara betydligt vidare. Prop.1981/82:108 22 enskala som varierar . Person som har slor försörjningsbördakan få viss nedsättning av skatten på arbetsinkomst. Andra typer av skaller förfysiska personer förekommer också, l.ex. lantbruksskallen, skallen från besittareav byggnader och jordskatten. Dessa skatter är s. k. egendomsskaller och ulgåroberoende av inkomst. Skatten beräknas i slällel på grundval av egendomensvärde. Sovjetiskaindustriföretag är i regel skyldiga all till staten erlägga en avgift sombestäms på grundval av förelagels inkomst. Företagen överför efter vissafonderingar - sin vinst lill staten. Utländskamedborgare och företag betalade i praktiken ingen skall i förinkomst före trots att de i princip var skattskyldiga. Genombeslutet av Högsta Presidium och en inslmklionom tillämpningen av beslutet utfärdad av finansministeriet den 5 oktober 1978blev emellertid även utländska medborgare och utländska företag faktisktbeskattade i . För utländska fysiska personer innebar dessaförfattningar all de i princip blev underkastade samma inkomstbeskattning somsovjetiska medborgare. Detta gällde också de nämnda egendomsskalierna. Desovjetiska myndighelerna är emellertid inle bundna av de skattesatser somgäller för sovjetiska medborgare. Om sovjetiska medborgare i en viss utländskstal beskattas efter högre eller lägre skallesals för likartade kategorierinkomster, kan i slällel denna högre eller lägre skallesals fillämpas av desovjetiska myndigheterna vid beskattning av medborgare från denna stat. För utländska förelag somgör affärer i innebar de nya författningarna att de blevskallskyldiga där för alla inkomster från . Delta gällde såvälvid affärer direkt med en sovjetisk avtals-partner som vid affärer genom ettförelags representation i . Skattskyldighet kan alltså inträdaulan att företaget har vad som i dubbelbeskattningsavtal normall bmkarbetecknas som fast driftställe. Från bruttointäkten får avdrag göras förkostnader. Nettointäkten beskattas sedan 'efter en skattesats av . Skattkan emellertid även för företag utgå efter högre eller lägre skallesals enligtsamma reciprocilelsprincip som gäller för fysiska personer. Denya författningarna kan komma alt tillämpas retroaktivt, dock högst två årtillbaka i liden. I förhållande fill stater med vilka inlettförhandlingar om dubbelbeskattningsavtal las dock skall inle ul så längeförhandlingarna pågår. Påupphovsmannaroyally som betalas från utgår källskatt med 30 %.Industriell royalty lill förmånstagare i ullandel beskallas inle iSovjetunionen. 1981/82:108 23 Bakgrunden liU avtalets tillkomst är som tidigare nämntsalt svenska fysiska och juridiska personer, som tidigare inle beskattats iSovjetunionen, genom ändrad lagstiftning blev beskattade för inkomst ochegendom . förklarade vidförhandlingarna alt målsättningen med ell dubbelbeskattningsavtal mellanSovjetunionen och var all uppnå skattefrihet för sovjetiska intressen iSverige och i motsvarande mån medge svenska intressen i Sovjetunionenskattefrihet där. Från svensk sida har målsättningen varit all i möjligaste månförsöka bevara den skattefrihet som rådde i för svenska fysiska ochjuridiska personer före som verksamhet bedriven iSverige av sovjetiska medborgare eller organisationer i princip inle skulle bligynnsammare behandlad i skattehänseende än motsvarande verksamhet bedriven av personerfrån andra stater med vilka ingått dubbelbeskattningsavtal. Del utpräglade slalshandelssyslem som tillämpas iSovjetunionen placerar ulan tvekan i en särställning jämfört medandra länder med vilka har ingått dubbelbeskattningsavtal,inklusive andra länder i . Del visade sig också på ett tidigt stadiumav förhandlingarna att del modellavlal som organisationen för ekonomisktsamarbete och utveckling () utarbetat och rekommenderar för bilateraladubbelbeskattningsavtal endasi i viss utsträckning kunde läggas fill grund förförhandlingarna. Emellertid bör framhållas alt avtalet i färdigt skick lill sinyttre form och disposition samt i fråga om den prakfiska betydelsen av desssakinnehåll inle skiljer sig i alltför hög grad från modellavlal. Denkanske mest påfallande skillnaden är att en särskild artikel saknas för hur manundviker dubbelbeskattning. Detta regleras i stället särskill för varieinkomstslag i resp. artikel. Den metod som tillämpas i båda staterna är den s.k. exempt-meloden, vilket för svensk del innebär all inkomsl som en i Sverigebosall person uppbär från och som enligt avtalet kan beskattasendast i skall vara undantagen från svensk inkomstskatt. Sverigetillämpar i sina avtal normall den s. k. credit of tax-metoden (credit of tax =avräkning av skatt). Avvikelsen i detta fall är befingad av bl. a. hänsyn lillde skattemässiga förhållanden som förelåg mellan och Sovjetunionenfram till lagändringen saml lill alt credit of tax-metoden, medtanke på de särskilda skatteförhållandena i , kunde antas vållaadministrativa svårigheter vid tillämpningen i . Art. 1 punkt 1 anger vilka personer som omfattas avavtalet. I punkterna 2-4 hårde regler intagits som i modellavtalåterfinns i en särskild artikel och som avser att fastställa var en person harhemvist vid tillämpning av avtalet. Art. 2 anger de skatter som omfattas av avtalet. 1981/82:108 24 beträffandeutländska fysiska personer är desamma som de skaller som sovjetiska medborgareär underkastade. För juridiska personer är del, som framgått av den tidigareredogörelsen, fråga om en speciell skall för utländska juridiska personer. Denbeskattning som sovjetiska juridiska personer är underkastade omfattas inle avavtalet eftersom utländska juridiska personer inte kan beskattas efter dessaregler. Det är enligl sovjetisk lagstiftning inle heller möjligt för elt ufiändsktförelag all etablera ett dotterbolag i och på så säll bliunderkastat skall såsom ett sovjetiskt företag. Avsikten är alltså all avtaletskall omfatta praktiskt taget alla de direkta skatter på inkomsl och egendomsom kan komma alt tillämpas på svenska fysiska och juridiska personer iSovjetunionen. Uppräkningen av de svenska skaller som omfattas av avtaletavser att på motsvarande sätt vara heltäckande för sovjetiska fysiska ochjuridiska personer verksamma i . 3 definieras vissa uttryck som används i avtalet. Art. 4 innehåller reglerom inkomst av representation. Enligl punkt I kan inkomsl som person med hemvisti den ena staten förvärvar genom näringsverksamhet i den andra staten beskallasi denna andra stal endasi om inkomsten förvärvas genom en representation somfinns i denna andra stat. Beskattningen begränsas lill den del av inkomsten somär hänförlig till representationen. Uttrycket "representation"definieras i punkt 2. Definitionen läcker vad som normall brukar betecknas somett "fasl driftställe". Vid tiUämpningen av avtalet i Sovjetunionenhar uttrycket "representation" dock en snävare innebörd. Elt"fast driftställe" föreligger ju normalt om vissa förutsättningar äruppfyllda, l.ex. om förelaget bedriver verksamhet av viss omfattning i denandra staten eller har en agent där som tecknar kontrakt på företagets vägnar.En representation föreligger emellertid inte genom alt vissa objektivt konstaterbaraförhållanden är för handen ulan företaget måste i enlighet med sovjefisklagstiftning ha öppnat en representation i . För all få öppna en representafioni krävs tillstånd för viss lid. Representationens uppgift ärbegränsad i förhållande tUl ell fasl driftställes. Dess huvuduppgift är attvara det svenska företagels representant i förhållande tUl sovjetiska företagoch organisationer. Representationens befogenhet är begränsad. Den får l.ex.inte själv ingå avtal med sovjetiska företag ulan detta skall ske direkt meddet svenska företaget. Den får inte heller bedriva kommersieU verksamhet. Ävenom elt förelag har en representation i kan affärer göras endastgenom förmedling av mäklare, kommissionär och annan agent. Av punkterna 4 och 5framgår att i sådant fall någon beskattning normall inle kommer att äga mm iSovjetunionen. För svensk del skall denna artikel tUlämpas som om med representafionavsågs fast driftställe. Beskattning kan alltså äga mm i för eventuellafasta driflslällen som sovjetiska företag har i . Genom punkterna 3-5görs dock begränsningar som i praktiken lär innebära all endast fasta Prop.1981/82:108 25 driftsläUensom bedriver fillverkning och montering av produkter o. dyl. blir beskattade iSverige. Art.5 behandlar inkomst av anläggnings-, byggnads- och monteringsarbete. Sådant arbelekan beskallas endasi i den stal där arbetet utförs, om arbetet pågår i mer än18 månader. Pågår arbetet , kan beskattning ske endast i hemvislslalen(punkt 1). Av punkt I andra stycket framgår att det finns möjlighet för debehöriga myndighelerna att komma överens om förlängning av denna tidsfrist isärskilda fall. Arbeten av förberedande karaktär saml garantiarbelen, som pågårunder högst 12 månader efter del all anläggnings-, byggnads- ellermonteringsarbetet slutförts, skall inte räknas med vid tillämpningen av punkt1 (punkt 2). 6 behandlas inlernalionella transporter. Inkomst av sådan verksamhet kanbeskattas endast i den stal där den person som bedriver Iransportverksamhelenhar hemvist. Det bör påpekas, all de inledningsvis nämnda avtalen från åren1971 och 1973 om skallebefrielse för luftfarts-och sjöfartsförelag i princip allljämlskall gälla; se art. 18. Art.7 innehåller regler om beskattning av inkomsl av upphovsrätt och licenser.Sådan inkomsl beskattas endasi i den stat där inkomsttagaren har hemvist.Artikeln behandlar vad som normaU benämns royallies och överensstämmer sakligtsett i allt väsentligt med flertalet andra svenska dubbelbeskattningsavtal ochmed modellavlal. Art.8 behandlar utdelning. Källslalen har enligl punkt 1 rätt all beskattautdelning till mottagare med hemvist i den andra staten men skatten harbegränsats fill . För utdelning från lill person bosall i Sovjetunioneninnebär detta all kupongskallen sätts ned lill . Beskattning kan sedan ägamm i ulan all avräkning av den svenska skatten behöver ske.Skattesatsen i uppgår emellertid endast lill varför beskatlningsresullaleländå inle kan sägas avvika från vad som kan betecknas som normalt påutdelningsinkomster. I förekommer inte någon utdelning i denbemärkelse som avses här. Någon beskattning i av utdelning frånSovjetunionen kan alltså inle komma i fråga. 9 beskallas ränta endasi i den stat där räntemottagaren har hemvist. Fasl egendom beskattas endasi där den fasla egendomen är belägen (art.10). Art.11 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna överensstämmer iprincip med motsvarande bestämmelser i modellavtal, dvs.beskattningsrätten vid överlåtelse av fast egendom saml rörelselillgångarnedlagda i fasl driftställe (här representation) har tillagts den stal där den faslaegendomen respektive representationen är belägen, medan vinst vid överlåtelseav annan egendom beskallas där överlålaren har hemvist. Prop.1981/82:108 26 Art.12 behandlar lön och annan liknande ersättning. Sådan ersättning beskattas iregel i den stat där arbetet utförs. Ersättning vid kortare vistelser, somsammanlagt inte överstiger under ett kalenderår eller, i fråga omtekniska specialister, under två på varandra följande kalenderår,skall dock vara undantagen från beskattning i arbets-landet. I punkt 2 finns enrad kategorier fysiska personer uppräknade som även i andra fall är undantagnafrån skall i arbelslandel. Dessa undanlag har medtagits enligt önskemål frånSovjetunionen. Flera av dessa kategorier, t. ex. studerande, lärare ochforskare erhåller emeUertid skattebefrielse eller skallelällnader av olika slagäven enligl andra svenska dubbelbeskattningsavtal. Art.13 punkt 1 föreskriver att statslön lill den egna statens medborgare beskattas endasii denna stat. Samma sak gäller beträffande pension till tidigare slalsanslälldoch likaså utbetalningar enligt socialförsäkringslagstiftningen, l.ex. svenskATP och folkpension (punkt 2). Pension fill den som varit anställd i enskild Ijänslär inle särskilt behandlad i avtalet och skall därför med stöd av art. 14beskattas endasi i pensionslagarens hemvislslat. Under art. 14 faller ocksåandra typer av inkomster som inle behandlats särskill i avtalet. Förmögenhetbeskattas enligl art. 15 efter sedvanliga principer i detta hänseende. Art.16 innehåller bestämmelser om diplomatiska och konsulära representationer,anställda vid dessa saml företrädare med officiellt uppdrag m.fl. /7 finns bestämmelser om förbud mot diskriminering. Bestämmelsernaavviker delvis från modellavlal. An.18 klargör delta avtals förhåUande till tidigare ingångna avtal. Bestämmelserom utbyte av upplysningar för alt fillämpa beskattningsreglerna i avtalet hartagits in i art. 19 och i art. 20 regleras förfarandet för all lösatvistefrågor som kan uppkomma vid tillämpningen och tolkningen av avtalet. Bådaartiklarna ansluter i princip lill modellavlal. 21 träder avtalet i kraft efter det att den sistaunderrättelsen lämnats om att de åtgärder vidtagits som enligt respektive statslagstiftning krävs för all avtalet skall träda i kraft.