prop · G5037 · 1981-12-31 00:00:00 — Prop.1981/82:7 Regeringens proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan och ; Regeringen föreslår att anlaga del förslag somhar upptagits i bifogade utdrag av regeringsprotokoll. 1 proposiiionen föreslås alt godkänner ell avtalmellan och för alt undvika dubbelbeskattning beiräffandeskaller på inkomsl och förmögenhel och elt till avtalet fogat prolokoll. Avlalel och protokollet träder i kraft så snartratifikalionshandlingarna har utväxlats och avses bli tillämpade i påinkomst som förvärvas efter ulgången av det år då utväxlingen avratifikalionshandlingarna äger mm samt på förmögenhet som taxeras fr, o.m:andra kalenderåret och i på inkomst som förvärvaseller förmögenhet som innehas under varje kalenderår efter det dä utväxlingenäger rum. Prop.1981/82:7 2 Närvarande:statsministern , ordförande, och stalsråden , , ,, Åsling, Söder, , , , , ,, Elmstedl, Tilländer, Ahrland, Propositionom dubbelbeskattningsavtal mellan och Påsvenskl initiativ inleddes förhandlingar om etl dubbelsbeskattnings-avlal iBelgrad den lO-den 14 mars 1975. Förhandlingarna fortsatte i den15-den 18 september 1975. Vid sislnämnda lillfälle paraferades ell på engelskaupprällat förslag till dubbdsbeskatlningsavial. Förslagel jämle svensköversättning remitterades till kammarrätten i och riksskatteverket.Remissinstanserna gjorde inte några erinringar mot förslaget. Sedan frånjugoslavisk sida föreslagits vissa ändringar i den paraferade texten, ägde nyaförhandlngar rum i den 2-den 6 oktober 1978. Därvid paraferades ellnytt förslag till dubbelbeskattningsavtal saml elt till avtalet fogatprotokoll. Båda handlingarna var upprättade på engelska. Svenska översättningarhar därefter färdigställts. Förslagen jämte översättningar bör fogas tillregeringsprolokollel i detta ärende som bilaga. Sedanregeringen beslutat all avtalet och protokollet skulleundertecknas, har de undertecknats för del av t. f.chefen för . Jugoslavienär en federation som beslår av sex republiker och två autonoma provinser.Republikerna och provinserna beslår i sin lur av 510 kommuner. Skatternabestäms av republikema, de autonoma provinserna och kommunerna som en del avderas budgetarbete och inle direki av centralmyndigheten. Den enda federalaskatt som tas ut är en omsäiiningsskaii. Intäkterna från denna delas likamellan centralmyndigheten, republikerna och provinserna. 1981/82:7 3 ar i landet i form av "gemensamma företag"(joint venlures). Etl sådanl gemensamt företags beskattningsbara vinst beräknasgenom all koslnaderna för råvaror och materiel samt avskrivningar avräknasfrån inkomsten. Arbetskostnaderna avräknas däremol inle, då jugoslaviskaarbetare inle uppbär lön i vanlig mening ulan i stället erhåller del i vinslen.Beskattningen av de jugoslaviska förelagen som sådana varierar inle baramellan de olika republikerna, provinserna och kommunema utan också mellan olikaområden inom dessa. Förutom egenlliga skaller erlägger jugoslaviska företag enmängd s. k. bidrag för all finansiera olika sociala ändamål såsom undervisning,vetenskaplig forskning, hälso- och barnavård. Vidare förekommer altjugoslaviska företag måste ge län för olika ändamål, oftast för all finansieraulvecklingen av industriellt underutvecklade områden i . Efter detskaller, bidrag och s. k. konlraklsbundna koslnader såsom exempelvis ränlor pålån och försäkringspremier betalats av den beskall-ningsbara vinslen ålerslårså nellovinsten. Av denna betalas sedan lönerna. Vad som därefter ålerslårdelas i ell gemensaml förelag mellan deltagarna. Utländsk deltagare ärskatiskyldig för den del han uppbär. Skattesatserna för beskattning av utländskdelägares del i vinst varierar beroende på del område i vilkeldet gemensamma förelaget bedrivs. Skaltesalsema kan reduceras om vinstenåterinvesteras eiler om företaget bedrivs i ell industriellt underutvecklatområde. En utländsk person som bedriver investeringsarbelen i Jugoslavieneriägger skall på den totala inkomsten härav minskad med kostnaderna inklusivelöner lill de anslällda. Skattesatsen för beräknande av denna skatt varierarlikaledes beroende på det område i vilket arbetet bedrivs. Enfysisk person erlägger skatter och s. k. bidrag som varierar beroende på inkomstslagoch var i inkomsten förvärvas eller personen i fråga är bosatt.Dessuiom ulgår - om den årliga inkomsten överstiger visst belopp, som bestämsav resp. republik eller provins - en speciell skatt på den lolala inkomsten. 3 Avtalets och protokollets innehåll Avtalet har, trots myckel säregnaskattesystem, i slor utsträckning kunnal ulformas i enlighel med de beslämmelsersom och ulveckling () har rekommenderatför bilalerala dubbelbeskaltningsavial. Avvikelser förekommer dock bi. a. ifråga om beskattningen av inkomst av fritt yrke och pensioner. Avlalelinnehåller också regler om avräkning i vissa fall av jugoslavisk skatt som inleerlagls, s. k. "matching credit". Art. 1 anger vilka personer som omfallas av avlalel ocharl. 2 upptar de skaller på vilka avlalel är lillämpligl. BeiräffandeJugoslavien lillämpas avtalet även på de lidigare berörda obligatoriskabidragen som tas ut där. Socialförsäkringsbidrag är dock uttryckligenundantagna (punkl 1). Prop.1981/82:7 4 Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck somförekommer i avtalet. I art. 4 har intagits regler som avser all faslslälla varen person har hemvisl vid tillämpningen av avlalel och art. 5 anger innebörden av uttrycket"fast driftställe". Art. 6-21 innehåller avtalets materiellabeskattningsregler. Inkomst av faslighel får enligt art. 6 beskallas i denstat där faslighelen är belägen. Art. 7 innehåller regler om beskattning av rördseinkomsl.Sådan inkomst får beskallas i den slal där rörelsen bedrivs från fastdriftställe. 1 protokollet har vardera avtalsslulande slaten förbundit sig alt,under förutsättning av ömsesidighet, inte beskalla brutloinläkler som personmed hemvisl i den andra avtalsslulande slaten förvärvar genom person- ochgodstransport i den försinämnda staten såvida inte inläktema är hänförliga tillfast driftställe i denna förstnämnda stal. Regler om beskattning av inkomsl av sjöfart och luftfart iinternationell trafik finns i art. 8. Sådan inkomsl beskallas endast i den statdär transportföretaget har sin verkliga ledning. De särskildabeskattningsreglerna för SAS i punkl 3 har sin molsv-arighet i andra avtal somSverige har ingåll . Art. 9 innehåller regler om omräkning av rördseinkomsl vidobehörig vinslöverföring mellan företag med intressegemenskap. För svensk delfår beslämmelserna betydelse för lillämpningen av 43 § I mom.kommunal-skaltdagen (1928: 370) (43 § I mom. ändrad senasi 1965: 573). Beskattningen av utdelning regleras i art. 10. Utdelningfår beskattas i den stal där mottagaren har hemvisl (punkl 1). Beskattning fåremellertid enligl punkl 2 ske även i den slal där del utdelande bolagel harhemvisl (källslaten). Skatten i denna stal skall emellertid begränsas lill 15resp. om inte fall som avses i punkt 4 föreligger (punkl 2). Har skall påutdelning tagits ul i källslaten enligt art. 10 punkl 2, avräknas denna molinkomsttagarens skall på inkomsten i hemvislslalen enligl beslämmelserna iart. Arlikel 10 lorde f n. ha betydelse endast för utdelning från svensklbolag lill mottagare i . Enligl vad som upplystes frän jugoslavisksida vid förhandlingarna förekommer inle uldelning i egenllig mening från jugoslavisktbolag. Ränla och royally beskattas enligl art. 11 och 12 endasi iden siat där mollagaren har hemvisl om inle fall föreligger som avses i art. 11punkl 3 resp. art. 12 punkl 3. I protokollet har angivits allbeskattningsregeln i art. II har avfattats mot bakgrund av alt ingendera av deavtalsslulande stater na har möjlighel all beskalla ränla som betalas till person som inle har hemvisl där. Om sådan beskaltningsmöjlighel införs i en avtalsslulande stal, skall nya förhandlingar upptas. Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst.Bestämmelserna överensstämmer i princip med motsvarande beslämmelser i OECD:smo-dellavtal. I /op.1981/82:7 5 14 beskattas inkomst av frill yrke i regelendasi i den slal där yrkesutövaren har hemvisl. Om inkomsten förvärvas genomverksamhet i den andra avtalsslulande slaten, får inkomsten emellertidbeskattas där om yrkesutövaren vistas i denna slal under kalenderåreti fråga. Del krävs alliså inte att yikel ulövas genom stadigvarande anordningi denna stal. Art. 15 behandlar beskattningen av inkomst av såvälenskild som allmän tiänsl. Punkt I innebär, atl inkomst av enskild tiänsl iprincip får beskattas i den stat där arbelel ulförs. Undanlag från denna regelgäller vid viss korttidsanställning under de förulsällningar som anges i punkt2. I sådana fall sker beskattning endasi i inkomsttagarens hemvislslal. Enligtpunkl 3 a beskallas inkomst av allmän tiänsl i regel endast i den stat varifråninkomsten belalas. 1 fall som avses i punkt 3 b beskattas sådan inkomstemellertid endasi i inkomsttagarens hemvislslal. Under de förutsättningar somanges i punkl 4 beskattas inkomsl av allmän tiänsl på samma sätl som inkomst avenskild tiänsl. 1 punkt 5 har intagils särskilda regler om beskattning av inkomslav arbele ulfört vid Förenade Ekonomiska Representation ochJugoslaviska Turistbyrån och i punkl 6 återfinns regler om beskattning avinkomst av arbele ombord på fartyg eller flygplan, Slyrdsearvode och liknande ersällning får beskattas i denstal där det bolag som betalar ersättningen har hemvisl {art. 16). Inkomslsom uppbärs av artister och professionella idrottsmän beskattas enligt«//. 17punklerna I och 2 iden stal där verksamheten ulövas. Undanlag gäller enliglpunkl 3 för de fall då verksamhelen utövas inom ramen för ell kullurelll elleridrottsligt utbyte. Pension pågrund av enskild tiänsl och liknande ersällning beskattas enligt huvudregeln iart. 18 punkt I endasi i den stal där inkomsUagaien har hemvist. Utbetalningarenligt allmän socialförsäkringslagstiftning i en stat får dock beskallas idenna stal (punkt 4). Svensk ATP och folkpension, som belalas till person medhemvist i , får således beskallas i . Beträffande pension pågrund av statlig eller tiänsl gäller enligt punkl 2 atl sådan pensioni regel beskallas endasi i den stat varifrån utbetalning sker. Undantag gälleri fall då pensionslagaren är medborgare i och har hemvist i den andraavtalsslulande staten. 1 sådant fall sker beskattning endast i pensionslagaienshemvislslal. Under de förutsättningar som anges i punkl 3 beskattas pension pågrund av slallig och tiänst på samma sätt som pension på grund avenskild tiänsl. Art. 19 innehåller regler om skallelällnader förstuderande och praktikanter. Inkomst som inte behandlats särskill i art. 6- 19beskallas enligt arl. 20 endast i inkomsttagarens hemvislslal. Art. 21 reglerar beskattningen av förmögenhel.Bestämmelserna överensslämmer med sedvanliga regler i detta hänseende. Art. 22 punkt I föreskriver för svensk del avräkning avskall (credit of Prop,1981/82:7 6 tax) som huvudmetod för atl undanröja dubbelbeskattning.Inkomsl som förvärvas av person med.hemvisl i och som enligl avlalelfår beskattas i beskallas även i men den jugoslaviska skallenpä inkomsten avräknas från den svenska skallen på samma inkomsl. Moisvarandegäller i fråga om förmögenhel som innehas av person med hemvisl i ochsom enligl avlalel får beskallas i . Avräk-ningsbdoppel är dockbegränsal lill den svenska skallen på den inkomsl resp. förmögenhet som fårbeskattas i (punkl 2). Enligl jugoslavisk skattelagstiftning kan ivissa fall skattebefrielse eller skallenedsäll-ning medges i syfle allstimulera investeringar. Punkt 3 föreskriver all avräkning i i vissafall skall ske för jugoslavisk skatt som om sådan skattebefrielse ellerskalienedsällning inle skett, s.k. matching credit. Sådan avräkning för ickeerlagd jugoslavisk skatt skall ske i fråga om skatt som enligt arl. 7 i avtaletkan ulgå på inkomsl som förvärvas av elt svenskl företag genom fast driftställeeller s. k. blandat förelag i . Beslämmelserna om matching creditlillämpas under vilka avtalet gäller. Därefter skall debehöriga myndigheterna överlägga med varandra för att beslämma om denna lidrymdskall utsträckas. Enligl punkt 4 lillämpar inle avräkningsmetoden i defall då inkomsl eller förmögenhet enligl avtalet skall beskattas endast iJugoslavien, t. ex. jugoslavisk slatslön enligt art. 15 punkl 3 a. Dålillämpas i slället den s. k. ex-empl-metoden (exempt = undanlagande frånskall). tillämpar exempl-meloden som generell metod för altundanröja dubbelbeskattning {punkt 5). Beträffande uldelning från lillmottagare i lillämpar dock avräkningsmetoden för allundanröja dubbelbeskattning (punkt 6). Art. 23 innehåller sedvanliga beslämmelser om förbud moldiskriminering. Förfarandel vid ömsesidig överenskommelse regleras i art.24 och arl. 25 innehåller beslämmelser om ulbyte av upplysningar. 1 protokollethar angivits att uttrycket "hemlighet av officiell nalur" i art, 25punkl 2 c) åsyftar handels-, induslri- eller yrkeshemlighet. I art. 26 finns vissa föreskrifter om diplomatiska ochkonsulära befattningshavare. Art. 27 och 28 innehåller beslämmelser om avtalelsikraftträdande och upphörande. Avlalel skall enligl art. 27 ratificeras ochträda i krafl med utväxlingen av lalifikalionshandlingarna. Det skalllillämpas i på inkomsl som förvärvas fr. o. m, kalenderåret närmastefler del då utväxlingen av ratifikalionshandlingarna äger rum samt på förmögenhelsom laxeras fr. o. m. andra kalenderåret närmast efler del då utväxlingen ägerrum. Del lill avtalel fogade protokollet utgör en integrerande del av avlalel.Piolo-kollels innehåll har redovisats i samband med de artiklar lill vilka desärskilda piolokollspunklerna hör. Avlalel och protokollet får inte sägas uppfönän förflutit för ikraftträdandet. Prop.1981/82:7 7 Förhandlingarom dubbelbeskattningsavtal med stater vars skattesystem väsentligt avvikerfrån det svenska kräver särskilda överväganden och är ofta komplicerade. Dethar emellertid visat sig, atl olikheten i skattesystem inte nödvändigtvishindrar en utformning av avtalen som ganska nära ansluter till den modell förbilalerala dubbelbeskattningsavtal som har rekommenderat. Detta är falleläven med förevarande avtal. Avvikelserna från moddlavtalel berör här bl. a.beskattningen av inkomst av frill yrke och pensioner. Avvikelserna äremellertid i huvudsak sådana som redan tidigare godtagits i svenskadubbelbeskattningsavtal. Även de särskilda reglerna om avräkning av inte erlagdskall (s. k, matching credit) har motsvarighet i de flesta lidigare svenskaavtalen med utvecklingsländer. Avtalet ulgör enligt min mening entillfredsställande lösning av de skatteproblem som f n. kan länkas uppkommamellan och . Medhänvisning lill vad jag nu har anfört hemställer jag all regeringen föreslårriksdagen altgodkänna avlalel mellan och för atl undvika dubbelbeskattningbeiräffande skaller på inkomsl och förmögenhel saml del lill avtalel fogadeprotokollet. Regeringenansluter sig till föredragandens överväganden och beslular att genomproposition föreslå alt anlaga det förslag som föredraganden harlagt fram. Convention between the Kingdom of and TheSocialist of for the avoidance of double taxationwith respect to taxes on income and capital TheKingdom of and the Socialist of , desiring toconclude a Convention for the avoidance of double taxation with respect totaxes on income and capital, have agreed as follows: ThisConvention shall apply to persons who are residents of one or both of the ContractingSlates. This Convention shall apply totaxes on income and on capital imposed oh behalf of each orof its political subdivisions or local authorities, irrespective of the mannerin which they are levied. The Convention shall apply as well to thecontri-bulions imposed in , with excep-tion of the contribution forsocial security, There shall be regarded astaxes on income and on capital all taxes imposed on total income, on totalcapital, or on elements of income or of capital, including taxes on gains fromthe alienation of movable or immovable property, as well as taxes on capitalappreciation. For the purposes of this Convention the term taxes shall alsoapply to the contribu-tions referred to in paragraph 1 of this Artide. The existing taxes to which iheConvention shall apply are: (a)In the case of : (i)income tax, including ' tax and coupon tax (den statligainkomstskatten, sjömansskatten och kupongskatten); (ii)the lax on the undistributed profils of companies and the tax on distributionin connection with reduction of share capital or the winding-up of a company(ersättningsskatten och utskiftningsskatten); ti 1981182. Bilaga(Översättning) Avtalmellan och den Socialistiska Federala RepublikenJugoslavien for att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomstoch fiirmögenhet KonungariketSverige och den Socialistiska Federala Republiken , som önskar ingåett avtal för alt undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomsl ochförmögenhet, har kommit överens om följande: Personer som omfattasav avtalet Dettaavtal tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stal eller ibåda staterna. Skatter som omfattas avavtalel Detta avtal tillämpas påskatter på inkomsl och förmögenhet, som uttages av envar av de avtalsslulandestaterna, dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, oberoendeav sättet på vilkel skatterna uttages. Avtalet tillämpas även på bidrag somuttages i med undanlag för socialförsäkringsbidrag. Med skatter på inkomst ochförmögenhet förstås alla skatter, som utgår på inkomst eller förmögenhet idess helhel eller på delar av inkomst eller förmögenhet, däri inbegripnaskatter på'vinst genom överlåtelse av lös eller fast egendom saml skatter påvärdestegring. Vid tillämpning av detta avtal avses med uttrycket skatter ävensådana bidrag som anges i punkt 1 i denna artikel. De utgåendeskatter, på vilka avtalet lillämpas är: a)Beträffande : 1) den statliga inkomstskatten,sjömansskatten och kupongskatten däri inbegripna; 2) ersättningsskatten ochutskiftningsskatten; (iii) the tax on public entertainers (bevillningsavgiftenför vissa offentliga föreställningar); (iv) the communal income lax (den kommunalainkomstskatten); and (v) the State capital tax (den statliga förmögenhetsskatten); (hereinafter referred loas "Swedish tax"). (b) In the case of : (i) the lax and conlributions on income of organisationsof associaled labour (porez i doprinosi iz doholka organizacija udruzenograda); (ii) the tax and conlributions on personal income derivedfrom dependent personal services (porez i doprinosi iz licnog doholka izradnog odnosa); (iii) the tax and conlributions on personal income derivedfrom agricukural activity (porez i doprinosi iz licnog doholka odpoljopri-vrcdne delatnosli); (iv) the lax and conlributions on personal income derivedfrom independenl economic and non-economic activities (porez i doprinosi izlicnog doholka od samoslalnog obavlja-nja privrednih i neprivrednihdelatnosli); (V) the tax on personal income derived from copyrights,patents and lechnical im-provements (porez iz licnog doholka od au-lorskihprava, palenata i lehnickih unapredje-nja); (vi) the tax on revenue from capital and capital rights(porez na prihod od imovine i imovinskih prava); (vii) the lax on capital (porez na imovinu); (viii) Ihe lax on lolal revenue of citizens (porez izukupnog prihoda gradjana); (ix) the tax on profits of foreign persons derived frominvestmenls in a domestic organisation of associaled labour for Ihe purposesof a joint venlure (porez na dobil stranih lica oslvarenu ulaganjem u domaénorganizaciju udruzenog rada za svrhe zajeduiskog poslo-vanja); (X) Ihe lax on profits of foreign persons derived from investmenl works(porez na dobil stranih lica oslvarenu izvodjenjem inveslicio-nih radova); (xi) the lax on revenues of foreign persons derived frompassenger and cargo transport (porez na prihod stranih lica oslvaren odpre-voza pulnika i robe); (hereinafter refeired lo as "Yugoslav lax"); 3) bevillningsavgiftenför vissa offentliga föreställningar; 4) den kommunalainkomstskatten; saml 5) den statligaförmögenhetsskatten; (i det följande benämnd "svensk skatt"), b)Beträffande : 1) skatten ochbidragen som uttages på inkomst förvärvad av sammanslulningama av förenad arbetskraft; 2) skatten ochbidragen som uttages på personlig inkomst förvärvad genom enskild tiänsl; 3) skatten ochbidragen på personlig inkomst förvärvad genom jordbruksverksam-hel; 4) skatten ochbidragen på personlig inkomst förvärvad genom självständig verksamhet avekonomisk eller icke-ekonomisk art; 5) skatten påp)ersonlig inkomst förvärvad genom upphovsrätt, patent eller tekniska förbättringar; 6) skatten på avkastning av förmögenhet eller rättighet av förmögenhelsnalur; 7) förmögenhetsskatten; 8) skatten på medborgaressammanlagda inkomsl; 9) skatten påinkomst förvärvad av person med hemvisl utomlands genom investeringar i eninhemsk sammanslutning av förenad arbetskraft för etl s. k. blandat företag; 10) skatten på inkomsl förvärvad av personmed hemvisl ulomlands genom invesie-ringsarbeten; 11) skallen på inkomsl förvärvad av personmed hemvisl utomlands genom transport av passagerare och gods; (i det följande benämnda "jugoslavisk skaU"). The Convenlion shall also apply to any identical orsubstantially similar taxes which are imposed after the date of signature ofthis Convenlion in addition to, or in place of, the existing taxes. Thecompetent authorities of the Contracting States shall notify to each olher anysubstantial changes which have been made in their respective taxation laws. For the purposes of this Convenlion: (a) the terms "a ContractingState" and "the other Contracting Slale" mean the SocialistFederal Republic of or the Kingdom of as the contextrequires; (b) Ihe term "person"includes an individual and any legal person; (c) the term"company" means an organisation of associaled labour and any olherlegal person subject to tax including, however, in the case of , aSwedish partner-ship; (d) theterms "enterprise of a Contracting Slale" and "enterprise of the other Coniract ing State" mean, as the context requires, in respect of , an organisation of associaled labour and olher sdf-managed or ganisation and community, working people who individually perform activities indepen dently and an enterprise eslablished outside the teiritory of carried on by a re sident of , and in respect of Swe den, an enterprise carried on by a resident of ; (e) the term "competent authority" means: (i) in respect of , the Federal Secretariat forFinance or its aulhorised representative, (ii) in respect of , the Minister of the Budget orhis aulhorised representative; (f) the term "national" means any indivi dual having the nalionalily of a Coniracting State; (g) the term "inlernalional Iraffic" means any transport by a ship or aircraft operated by an enterprise which has its place of effec tive managemenl in a , ex cept when the ship or aircraft is operated 4, avtal tillämpas även på skaller av samma eller ihuvudsak likartal slag, som efter undertecknandet av avtalel ullages vid sidanäv eller i stället för de ovannämnda skatterna. De behöriga myndighelerna i deavtals-slutande staterna skall meddela varandra de väsentliga ändringar somskett i respektive skattelagstiftning. 1 delta avtal har följande utlryck nedan angivenbetydelse: a) Uttrycken"en avtalsslutande stal" och "den andra avtalsslulandeslaten" åsyftar den Socialistiska Federala Republiken ellerKonungariket , alltefter som sammanhangel kräver. b) Uttrycket"person" inbegriper fysisk person samt varje slag av juridisk person. c) Uttrycket"bolag" åsyftar sammanslulning av förenad arbetskraft och varjeannan juridisk person som är skatiskyldig samt, beträffande , ävensvenskt handelsbolag.