prop · G50326 · 1981-12-31 00:00:00 — medförslag till ändrat deklarationsförfarande vid arvs- och gåvobeskattningen; Regeringenföreslår att anta det förslag som har upptagits i bifogade utdrag av regeringsprolokoll. Ipropositionen föreslås att deklarationsförfarandet vid arvs- och gåvobeskattningenförenklas, främst genom alt deklarationen i forlsäftningen behöver ges in iendast ett exemplar. V 1981/82. 1981/82:26 2 Lag om ändring i lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt Härigenomföreskrivs att 26, 47, 48 och 51 §§ samt 55 § 4 mom. lagen (1941:416) omarvsskatt och gåvoskatt' skall ha nedan angivna lydelse. Den som omhänderhar dödsbos egendom ävensom skatlskyldig har alt tillhandahålla den utredning, som prövas erforderlig för bedömande av egendoms värde. Tillupplysning om värde å fast egendom skall företes taxeringsbevis ellerkronodebetsedel eller, där egendomen jämlikt 22 § 2 mom. första eller tredjestycket åsatts särskilt värde, beslut i ärendet. Påkallar skatlskyldigtillämpning av sådant särskilt värde, skall nödigt anstånd med skatteärendetsavgörande lämnas för uppvisande av beslut, såvida det5fy-kes,att ansökan om åsättande av särskilt värde å egendomen blivit gjord. Tillledning för värdering av aktier, obligationer och därmed jämförligavärdehandlingar skall företes intyg av bank, mäklare eller annan med sakenförtrogen. Är sådan handling icke noterad å börs, skall företes avlänsstyrelsen meddelat bevis om det värde, vartill enligt senast verkställdprövning handlingen må hava upptagits vid taxering enligt förordningen omstatlig inkomst- och förmögenhetsskatt Tillupplysning om värde av fast egendom skall företes taxeringsbevis eller, däregendomen enligt 22 § 2 mom. första eller tredje stycket åsatis särskilt värde,belut i ärendet. Påkallar skattskyldig tillämpning av sådantsärskilt värde, skall erforderligt anstånd med skatteärendets avgörande lämnasför uppvisande av beslut, såvida det visas, att ansökan om åsättandeav särskilt värde av egendomen blivit gjord. Till ledning för värdering av aktier, obligationer ochdärmed jämförliga värdehandlingar skall företes intyg av bank, mäklare ellerannan med saken förtrogen. Är sådan handling icke noterad på börs, skallföretes av meddelat bevis om det värde, vartill enligt senastverkställd prövning handlingen kan ha upptagits vid taxering enligt lagen(1947:577) om statlig förmögenhetsskatt. ' Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:857. 2 Senastelydelse 1971:403. 1981/82:26 3 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse må, där särskild anledningföreligger, förordna lämplig person att verkställa uppskattning av lös egendomtill ledning för dess värdering. Förordnande som sagts må, efterframställning av den enligt 64 § 1 mom. förordnade granskningsmyndigheten,meddelas av hovrätten i dit fullföljt skatteärende. Det åligger skatlskyldigeller den, som för skattskyldig omhänderhar egendom, alt hålla ege idomentillgänglig för besiktning ävensom att tillhandagå förrättningsmannen medupplysningar och annan utredning. Ersättning åt förrättningsmannen erlägges, omegendomen ingår i dödsbo, av boet och eljest av den för egendomenskattskyldige. 47 §' Deklaration skall avgivas på heder och samvete ochinnehålla uppgift om A) då deklarationen avser arvfallen eller testamenteradegendom: 1) arvlåtarens (testators) och denskattskyldiges fullständiga namn och hemvist; 2) arvlåtarens (testators) dödsdagoch, om skattskyldighet inträtt senare, tidpunkten härför; 3) förhållandet mellan arvlåtaren (teslator)och den skattskyldige ävensom, vid tillämpning av 30 § första stycket, detförhållande, efter vilket i sådant fall skatten skall beräknas; 4) de grunder, efter vilka lottensstorlek bestämts; 5) beskaffenheten och värdet av denegendom, varav beslår; B) då deklarationen avser förvärv, som vidförsäkringstagares död tillfallit förmånstagare, vilken icke tillika är arvinge eller testamentstagare: förhållanden motsvarande de ovan under A) 1), 2), 3) och5) angivna; C) då deklarationen avser gåva eller annat jämlikt 37§ därmed i beskattningshänseende likställt fång: 1) givarens och den skattskyldiges fullständiga namnoch hemvist; 2) tidpunkten förgåvans fullbordande eller för överlämnandet till mottagaren av handling,innefattande giltig utfästelse om gåvan, eller, om skattskyldighet inträttsenare, tidpunkten härför; 3) förhållandetmellan givaren och den skattskyldige ävensom, vid Ullämpning jämlikt 40 § avföreskriften i 30 § första stycket, det förhållande, efter vilket i sådant fallskatten skall bestämmas; 4) egendomensbeskaffenhet och värde; 5) tidigare förvärv, till vilkajämlikt 41 § hänsyn skall tagas vid skattens bestämmande. Angående skyldighet att i deklaration, som avser arvfalleneller testamen- 3 Senaste lydelse 1974:857. 1* 1981/82. terad egendom eller förvärv, som omförmäles ovan under B), lämna uppgift angående vissa tidigare förvärv stadgas i 19 §. Där deklaration avser egendom, vilken av föregående innehavaren på livstid innehafts med sådan rätt, varom förmäles i 8 §, skola jämväl föregående innehavarens fullständiga namn och hemvist uppgivas. Vad ovan sägs beträffande arvlåtare (testator) skall beträffande fideikommiss, som avses i 30 § andra stycket, gälla närmast föregående innehavaren. Deklarationskall avlämnas i två exemplar och, om den avser gåva eller annat jämlikt 37 §därmed i beskattningshänseende likställt fång, avfattas å blankett enligtformulär, som fastställes av regeringen. Deklarationen skall åtföljas avhandlingar, innefattande upplysning om de förhållanden, som äro av betydelseför skattens bestämmande. Har bouppteckning efter utlänning härstädesförrättats men vid ingivandet av deklaration angående kvarlåtenska-pen ännuicke blivit inregistrerad, skall vid deklarationen fogas bouppteckningen i huvudskrifleller bestyrkt avskrift. Deklarationsom avser gåva eller annat enligt 37 § därmed i beskattningshänseende likställtfång, avfattas pÅ blankett enligt formulär, som fastställs av regeringen ellerav den myndighet som regeringen bestämmer. Deklarationen skall åtföljas avhandlingar, innefattande upplysning om de förhållanden, som är av betydelseför skattens bestämmande. Har bouppteckning efter utlänning förrättats här menvid ingivandet av deklaration angående kvarlåtenska-pen ännu icke blivitinregistrerad, skall vid deklarationen fogas bouppteckningen i huvudskrifteller bestyrkt avskrift. Avlämnade deklaraUoner skall förvaras hosbeskattningmyndigheten från utgången av det år, under vilket dehar ingivits. Om beskattningsmyndigheten eller den enligt 64 § 1 mom. förordnadegranskningsmyndigheten av särskild anledning finner det påkallat, skall endeklaration förvaras från utgången av det år, under vilket denhar ingivits. Efter utgången av nu angivna tider skall deklarationernaförstöras. Avlämnade deklarationer skall förvaras hosbeskattningsmyndigheten från utgången av det år, under vilket dehar ingivits. Vad nu har sagts gäller även om deklarationen inte har föranlettatt skatt fastställts. Om beskattnings-myndigheten eller den enligt 64 § 1 mom.förordnade gransknings-myndigheten av särskild anledning finner det påkallat,skall en deklaration förvaras från utgången av del år, undervilket den Senaste lydelse 1980:1091. Prop.1981/82:26 5 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Efter utgången av nu angivna lider skalldeklarationerna förstöras. Ärende rörande fastställande av skatt, som ej skalluttagas efter deklaration, upptages till avgörande vid inregistrering avbouppteckning eller handling, som avses i 20 kap. 10 § , eller närhandling som avses i 49 a § inkommit till beskattningsmyndigheten eller, därjämlikt 17 § anstånd med skattens fastställande blivit beviljat, när lill beskattningsmyn-digheleningivits handling, för vars företeende anståndet beviljats, eller, om sådanhandling icke ingives inom anslåndstiden, vid utgången av sistnämnda Ud eller,då jämlikt 32 § a) efterbeskattning skall äga rum lill följd av bevakning avdär omförmält testamente, vid bevakningen. Bevis om del belopp, vartill Bevis om del belopp, vartill skatten blivit fastställd, skall tecknas skattenblivit fastställd, skall tecknas på bouppteckning eller handling, på bouppteckning eller handling, som avses i 20 kap. 10 § somavses i 20 kap. 10 § eller i 49 a §, eller ifall, då deklara- eller i 49 a §. När efterbeskattning tion skall avgivas, på det exemplar av enligt 32 § a) skall ske till följd av deklarationen, som återställes tillden bevakning av testamente, skall skattskyldige. När efterbeskattning sådant bevis tecknas på utgående jämlikt 32 § a) skall ske till följd av expeditionangående bevakningen, bevakning av testamente, skall sådant bevistecknas på utgående expedition angående bevakningen. Har jämlikt 17 § beviljats anstånd med fastställande avskatten, åligger det dödsboet att tillhandahålla beskattningsmyndighetenutlämnad bouppteckning för sådan anteckning som sägs i föregående stycke. Handling, som anges i andra stycket, skall för anteckning,som där avses, tillhandahållas överrätt, när denna fastställt skatt till högrebelopp än förut beräknats, och den enligt 64 § 1 mom. förordnadegranskningsmyndigheten, när skatlskyldig vitsordat anmärkning som framställtsav denna myndighet. 55 § 4mom. Har anstånd medgivits, 4mom. skall förse handling, skall länsstyrelsenförse handling, som avses i 53 § sista stycket, förut- som avses i 53 §fjärde och femte 5 Senaste lydelse 1969:386. <> Senaste lydelse1964:310. om med anteckning om det kontant inbetalda skattebeloppet,med bevis om att skuldförbindelse blivit avlämnad för återstoden av skattensbelopp. styckena, förutom med anteckning om det kontant inbetaldaskattebeloppet, med bevis om att skuldförbindelse blivit avlämnad för återstodenav skattens belopp. Denna lag träder i kraft . 1981/82:26 7 Närvarande: statsministern , ordförande, ochstatsråden , , , Åsling, Söder, , ,, , , , Elmstedt, Tilländer, Ahrland, Proposition med förslag till ändrat deklarationsförfarandevid arvs- och gåvobeskattningen () har tillregeringen överlämnat förslag till förenklingar i de mUner som f. n. tillämpasvid gåvobeskattningen. Förslagen kräver ett par mindre ändringar i lagen(1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt, AGL. De berör även rutinerna vidarvsbeskattningen. Bakgrunden är följande. såvitt gäller gåvoskatt är länsstyrelsen.Gåvotaga-ren är skyldig att deklarera sitt förvärv åretefter det då skattskyldigheten inträdde (45 § första stycket D och 46 § andrastycket AGL). Såvitl gäller arvsskatt är tingsrätten beskatlningsmyndighel.Skatten fastställs i det helt övervägande antalet fall med ledning aybouppteckningen. I vissa fall - bl. a. då del är fråga om framskjutna förvärveller då någon omständighet framkommit som föranleder efterbeskattning - skallden skattskyldige i stället avge deklaration ledning för skatteberäkningen(45 § första stycket A-C AGL). Både för arvs- och gåvobeskattningen gäller attdeklarationen skall ges in i två exemplar (47 § femte stycket AGL). Förgåvobeskattningens del fastställer regeringen formuläret fördeklarationsblanketten. Tingsrätternas beslut tas in i bouppteckningsprolokollet,länsstyrelsernas i en särskild beslulsförleckning (62 § första och andrastyckena AGL). Bevis om det fastställda skattebeloppet tecknas påoriginalbouppteckningen resp. på det ena deklarationsexemplaret som senareåterställs lill den skatlskyldige (51 § andra stycket AGL). Denskattskyldige skall också få meddelande om beloppet av obetald skatt,betalningssättet, tiden inom vilken beloppet skall betalas m. m. /8 § arvs- ochgåvoskattekungörelsen (1958:563)/. Om överrätten senare höjer skatten eller omkammarkollegiet framställer en anmärkning som vitsordas av den skattskyldigeskall den skattskyldige få ett nytt sådant meddelande. Även blanketten fördessa meddelanden fastställs av regeringen. 1981/82:26 8 används av länsstyrelserna och tingsrätterna. Beskattningsmyndigheternas beslut angående fastställande,eftergift eller återvinning av skatt skall granskas av kammarkollegiet (64 § 1mom. Enligt 64 § 2 mom. AGL resp. kungörelsen (1971:713) om renovationenav bouppteckningsprotokoll skall ett exemplar av beslutsförteckningen resp. bouppteckningsprotokollelför detta ändamål överlämnas till kollegiet. Som inledningsvis nämnts har överlämnat förslag omförenkling av rutinerna såvitt gäller gåvobeskattningen. Förslagen, som harupprättats inom i , innebär i korthet attdeklarationen skall ges in i endast ett exemplar och att det meddelande somenligt 8 § arvs- och gåvoskattekungörelsen skall sändas till den skatlskyldigeskall användas även för redovisning av skälen för beslutet. Några redaktionellaändringar i 26 § tredje stycket och 55 § 4 mom. AGL har föreslagits.Länsstyrelsen har även upprättat förslag nya blanketter. Enligt är del angelägel att förslagen genomförs. Efter remiss har yttrande över förslagen avgetls avdomstolsverket, kammarkollegiet, () och länsstyrelserna iUppsala, , och , samt . Samtliga remissinstanser tillstyrker förslaget om ändringav handlägg-ningsmtinerna eller lämnar det utan erinran. Ett par länsstyrelserpåpekar särskilt alt det skulle innebära en värdefull förenkling. Domstolsverketoch kammarkollegiet har anfört att de nya rutinerna bör tillämpas även vid arvsbeskaltningeni de fall denna grundar sig på uppgifter som lämnas i en deklaration.Kammarkollegiet har vidare anfört bl, a, följande. Förändringen skulle medföraatt en myndighet som fattar beslut om återvinning, eftergift e. d, inte längrefår tillgång lill en handling på vilken samtliga tidigare beskattningsbeslutfinns antecknade. Detta förhållande skulle enklast kunna botas med ettstadgande om att i brädden av protokollet (förteckningen) angående det förstabeslutet antecknades alla senare beslut som medför ändring i konlokurantförhållandetmellan staten och den skattskyldige. Vidare bör, i de fall deklarationen inteleder till att någon skatt fastställs, deklarationen sändas tillbaka lill den skatlskyldige.För dessa fall skulle del vara lämpligt att beslutet alltjämt tecknades på deklaralionsex-emplareloch att kompletterande bestämmelser infördes oni hur kammarkollegietsgranskning av dessa ärenden skall ske. Bestämmelser behövs även för attgarantera att kollegiet får del av länsstyrelsernas beslut om eftergift ochåtervinning. RSV erinrar om att ytterligare förenklingar föreslagits idet s. k. Förenkla taxeringsprocessen. För egendel får jag anföra följande. Av LON:s skrivelse liksom av remissbehandlingenhar framgått alt det nuvarande förfarandet med två deklarationsexemplar i gävoskatteärendenainnebär ett onödigt merarbete. Det av överlämnade förslaget har genomgåendetillstyrkts eller lämnats utan erinran. Jag föreslår att det genomförs. Som ettpar remissinstanser har Prop.1981/82:26 9 påpekat bör det gälla även arvsbeskattningen. Mina förslagmedför ändringar i 47 § femte stycket och 51 § andra stycket AGL. I detförstnämnda stycket bör bestämmelsen om att deklarationen skall ges in i tvåexemplar las bort. SamUdigt bör bestämmelserna kompletteras så att regeringenfår möjlighet alt delegera uppgiften alt fastställa formulär fördeklarationsblanketten. I det sistnämnda stycket bör bestämmelsen om att ettbevis om den fastställda skatten skall tecknas på det exemplar av deklarationensom återställs till den skattskyldige utgå. Som framhållits av iStockholms län kan det meddelande som enligt 8 § arvs- ochgåvoskattekungörelsen skall sändas till den skatlskyldige användas även för attmeddela den skatlskyldige den fastställda skatten och i förekommande fallskälen för beslutet. bör 26 § tredje stycket och 55 § 4 mom. AGLändras redaktionellt i huvudsaklig överensstämmelse med länsstyrelsensförslag. Kammarkollegiet har i sitt yttrande uppehållit sig vid delfall då deklarationen inte leder till beskattning. Enligt kollegiets mening börbeslutet i dessa fall alltjämt tecknas på deklarationen och denna återsändas lillden skatlskyldige. Till stöd för ett sådant förfarande har kollegiet anfört attdet inte föreligger någon deklarationsskyldighet i de fall då ett förvärv inteär skattepliktigt och alt den enskilde därför har rätt att återfådeklarationen. Det är i och för sig klart att någon deklarationsskyldighet inteföreligger när förvärvet inte är skattepliktigt. Enligt min mening följer emellerUdinte automatiskt att den som lämnat in en deklaration men inte befunnitsskattskyldig skulle ha en ovillkorlig rält alt få tillbaka deklarationen. Delskulle vidare vara opraktiskt om beskaltningsmyndigheten i ett sådant fallskulle behöva avhända sig beslutsunderlaget och tvingas dokumentera detta påannat sätt. Det kan sättas i fråga om inte bestämmelsen i 48 § första stycket AGLom förvaring av avlämnade deklarationer ger myndigheten rätt altbehålla de deklarationer som inte leder någon skatt. För att undanröja allaoklarheter bör dock bestämmelsen uttryckligen göras tillämplig också på dessafall. Jag vill för fullständighetens skull också påpeka att beslutet i enlighetmed 62 § AGL skall tas upp i beslutsförteckningen och alt den skattskyldigesjälvfallet skall underrättas om beslutet genom ett särskilt meddelande. Kammarkollegiethar vidare efterlyst bestämmelser som garanterar att kollegiet får del avlänsstyrelsernas beslut om återvinning och eftergift. Dessa synes i regel intetas upp i beslutsförteckningen utan i stället sättas upp särskilt. sådantförfarande kan i och för sig synas ändamålsenligt med hänsyn till alt beslulsförleckningeninte medger någon redovisning av skälen för beslutet. Förfarandet strideremellertid mot bestämmelsen i 62 § andra stycket AGL. Även beslut omåtervinning och eftergift skall således las upp i förteckningen. Den skatlskyldigeskall i stället underrättas genom ett särskilt meddelande. Prop.1981/82:26 10 Jag kommer senare att föreslå regeringen att kompletteraarvs- och gåvoskattekungörelsen och all fastställa nya formulär fördeklarationer och underrättelser. Det s. k. har remissbehandlats.Ärendet övervägs f. n. inom budgeldepartementet. Jag är inte beredd att nu taställning lill de ytterligare förenklingar som föreslagits där. Med hänsyn till frågans beskaffenhet saknas anledning attinhämta lagrådets yttrande. Med hänvisning lill vad jag anfört hemställer jag attregeringen föreslår alt anta inom budgeldepartementet upprättatförslag till lag om ändring i lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt. Regeringen ansluter sig till föredragandens övervägandenoch beslutar att genom proposiUon föreslå alt anta det förslag somföredraganden har lagt fram.