prop · G503107 · 1981-12-31 00:00:00 — Punkt 4 är bl. a. avsedd all förhindra attsådana transaktioner påverkar beskattningen i den stal där entreprenadverksamhetenbedrivs. Art.6-21 innehåller avtalels materiella beskattningsregler. Inkomslav fastighet får enligt art. 6 beskallas i den stat där fasligheten är belägen. Art.7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomsl. Sådan inkomst får beskallasi den stat där rörelsen bedrivs från fasl driftstäUe. Inkomslav sjöfart och luftfart i internationell trafik beskallas enligl art. 8 endasii den stat där företagel har hemvist. 1 protokollet har intagils särskildabeskattningsregler för SAS som har sin motsvarighet i andra avtal som Sverigehar ingått . Prop.1981/82:107 32 Art. 9 innehåller regler om omräkning av rörelseinkomstvid obehörig vinstöverflyltning mellan företag med intressegemenskap. Försvensk del får bestämmelserna betydelse vid tillämpningen av 43 § 1 mom. kommunalskattelagen(1928:370) (43 § 1 mom. ändrad senast 1965:573). Beskattning av utdelning regleras i art. 10. Utdelning fårbeskallas i den stat där mollagaren har hemvist (punkt I) om inte bestämmelserna i punkt 4 är tillämpliga.Beskattning får emellertid enligl punkt 2 ske även i den stat där del utdelandebolaget har hemvist. Skatten i denna stal skall emellertid begränsas lill 15%eller i vissa fall lill av utdelningens bruttobelopp, såvida inle fallföreligger som avses i punkt 5. Uppkommer dubbelbeskattning vid tillämpning avart. 10, undanröjs denna genom avräkning enligl bestämmelserna i art. 22. Enliglpunkt 4 skall utdelning frän bolag i lill bolag med hemvist i varaundantagen från beskattning i i den mån utdelningen skulle ha varitundantagen från beskattning enligt svensk lag om båda bolagen hade varitsvenska bolag. För skattefrihet fordras dock även att de ytterligare villkorsom anges i punkt 4 är uppfyllda. Sålunda skall den vinst av vilken utdelningenbetalas ha beskattats med den normala bolagsskatt som gällde i vidundertecknandet av avtalet eller därmed jämförbar bolagsskatt. Med jämförbarbolagsskall avses att den utdelade bolagsvinsten varit föremål för enskattebelastning som ungefär motsvarar den som gällde vid undertecknandet avavtalet. Såsom tidigare omtalats finns i koreansk lagsiiftning särskildabestämmelser om tillfälliga skattelättnader i investeringsfrämjande syfte. Ipunkt 4 har angivils alt skattebefrielse gäller även i fall då utdelad vinstinte har varit underkastad bolagsskatt på grund av att dessa särskildabestämmelser tillämpats. Skattelättnaderna i fräga gäller oftast endast underde första åren som ell bolag är verksamt i . Ränta och royalty beskattas enligl art. 11 och 12 iprincip i den stal där mollagaren har hemvist. Även den stat varifrånutbetalningen sker (käll-siaten) har dock rätt alt i enlighet med sin internalagstiftning beskatta inkomsten. Skatten i denna stat skall emellertidbegränsas, beträffande ränta lill 10 resp. (art. 11 punkt 2) ochbeträffande royalty till 15 resp. (art. 12 punkt 2). 11 punkt 2 och art. 12 punkt 2 gäller dock inle i fall som avses i art. 11punkt 5 resp. art. 12 punkt 4, dvs. då utbetalningen har samband med fastdriftställe eller stadigvarande anordning för all utöva självständigyrkesverksamhet som betalningsmottagaren har i källslalen. Ränta som mottas avvissa offentligrättsliga insfitutioner är i regel skattefri i källslalen (art.11 punkt 3a). Delsamma gäller ränta som avser lån som lämnats eller garanteratsav vissa statliga institutioner (art. II punkt 3 b). Har skall på ränta eller royalty tagits ul i källslalen enliglart. 11 punkt 2 resp. art. 12 punkt 2, avräknas denna mol inkomstlagarens skattpå inkomsten i hemvislslalen enligl bestämmelserna i art. 22. Royalty för rätten att nyttja fastighet, mineralförekomsl,källa eller annan naturtillgång beskallas enligt art. 6. 1981/82:107 33 Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst.Bestämmelserna överensstämmer i huvudsak med motsvarande bestämmelser i modellavlal.Genom en särskild bestämmelse i punkt 1 likställs vinst genom försäljning avaktier i bolag, vars huvudsakliga tiUgång utgörs av fastighet, med vinst genomöverlåtelse av fastighet. Modellavtalel innehåller inle motsvarandebestämmelse. Enligl art. 14 beskallas inkomsl av självständigyrkesutövning i regel endasi i den stat där yrkesutövaren har hemvist. Utövasverksamheten från stadigvarande anordning i den andra staten, får dockinkomsten beskattas där. Säsom sådan anordning betraktas l.ex. Denna princip slår i överensstämmelse med den som gäller för rörelsebeskallningenligl art. 7. Art. 15 behandlar beskattningen av inkomsl av enskild Ijänsl.Punkt 1 innebär, all sådan inkomsl i princip beskallas i den stal där arbetetutförs. Undantag från denna regel gäller vid viss korttidsanställning under deförutsättningar som anges i punkt 2. I sådana fall sker beskattning endasi iinkomsttagarens hemvislslat. I punkt 3 har inlagils särskilda regler ombeskattning av inkomsl av arbele ombord på fartyg och luftfartyg i internationelltrafik. Styrelsearvode och liknande ersättning får beskattas i denstat där det bolag som betalar ul ersättningen har hemvist (art. 16). Inkomst som artister och idrottsmän uppbär genom sinverksamhet beskallas i regel enligl art. 17 punkterna I och 2 i den stat därverksamheten utövas. Undantag gäller för de fall då verksamheten huvudsakligenfinansieras genom allmänna medel i den andra avlalsslutande staten. Inkomstenskall enligt arf. 17punkterna 3 och 4 i sådana fall vara undantagen frånbeskattning i den stat där verksamheten utövas. Enligl art. 18 punkt 1 beskallas pensioner, som inle ulgårpå grund av offentlig tjänst, och andra liknande ersättningar för tidigareanställning endast i mottagarens hemvislslat. Pensioner och andra ersättningarsom utbetalas enligl socialförsäkringslagstiftningen i en stat får dockbeskattas i den stat från vilken ersättningen härrör (art. 18 punkt 2). Inkomst av offenllig Ijänsl beskattas enligt art. 19 punkt1 i regel endasi i den stat varifrån inkomsten betalas. Motsvarande gällerenligt art. 19 punkt 2 i fråga om pension på gmnd av offentlig tjänst. I fallsom avses i art. 19 punkterna 1 b och 2 b beskallas dock ersättningen endast iinkomsttagarens hemvislslat. Bestämmelserna överensstämmer helt med . I protokollet har angivils all bestämmelserna i art. 19 punkternaI och 2 skall tillämpas på ersättning eller pension som betalas av vissakoreanska inrättningar som utövar verksamhet av statlig karaktär. Art. 20 innehåller regler om skattelättnader förstuderande och praktikanter. Enligt punkt 1 är studerande, affärspraklikanteller leknisk praktikant under vissa förutsättningar befriad från skall förbelopp som betalas lill bestridande av hans uppehälle, undervisning ellerutbildning samt för 1981/82:107 34 viss ersättning för arbele. Mottagare av stipendium,bidrag eller belöning, som uteslutande i denna egenskap vistas i en stal förstudier, forskning eller utbildning, är på motsvarande sätl enligl punkt 2under vissa förutsättningar befriad från skatt för stipendiet, bidraget ellerbelöningen, för belopp som betalas lill bestridande av hans uppehälle,undervisning eller utbildning samt för viss ersättning för arbele.Skattefriheten för ersättning för arbele har här med hänsyn lill all personenvistas i en stal uteslutande i egenskap av mottagare av stipendium etc. -inskränkts till ersättning för arbele som utförs i samband med studierna,forskningen eller utbildningen eller som i jämförelse därmed framstår somtillfälligt. I punkt 3 fmns regler om viss skattebefrielse också för person somvistas i en avlalsslutande stat enbart för all inhämta leknisk, yrkesmässigeller affärsmässig erfarenhet. Är en person berättigad lill undanlag frånbeskattning enligl mer än en av punkterna i denna artikel, bör han kunnaåtnjuta skallebefrielse enligl den bestämmelse som är förmånligast för honom. Inkomsl som inle har behandlats särskiU i art. 6-20beskallas enligl art. 21 punkt I endast i inkomsttagarens hemviststat, om intefall föreligger som avses i art. 21 punkt 2. Både och tillämpar enligl avtalet avräkningav skatt (credit of tax) som huvudmetod för alt undvika dubbelbeskattning. Bestämmelsernahärom finns i art. 22 punkterna 1 och 2. Innebörden av bestämmelserna är att enperson med hemvist i den ena staten laxeras där även för sådan inkomst som enliglavtalet får beskallas i den andra staten. Den uträknade skallen minskasdärefter med den skall som enligl avtalet har lagils ut i den andra staten. Avräkningsbeloppetär emellertid begränsat lill hemviststatens skatt på den inkomst som fårbeskattas i den andra staten. Enligl punkt 3 tillämpar hemviststaten dock den s.k.exempt-metoden (exempt = undanlagande från skatt) för all undanröja dubbelbeskattningi fall då person uppbär inkomsl som enligl bestämmelserna i avtalet beskattas endasii den andra staten. Inkomsten inräknas därvid i beskattningsunderlaget vidberäkningen av skallen i hemviststaten. Från denna avdrages så slor del avskatten som den undantagna inkomsten utgör av hela inkomsten. I likhet med deflesta andra svenska dubbelbeskattningsavtal med utvecklingsländer innehållerförevarande av-lalsförslag regler om avräkning i av högre skallebeloppän som faktiskt erlagts i den andra staten, s.k. malching credU. I förevarandeavtal har sådana regler införts i art. 22 punkt 4. Reglerna har utformats såatt avräkning i fråga om utdelning, ränta och royalty enligl art. 10 punkt 2,art. 11 punkt 2 resp. art. 12 punkt 2 aUtid skall ske som om koreansk skalltagits ul . Bestämmelserna om malching credit gäller endast för vilka avtalet tillämpas. Därefter skall de behöriga myndigheternaöverlägga med varandra för alt bestämma om denna lidrymd skall utsträckas.Bestämmelserna om malching credit gäller givelvis inle i fråga om utdelning somenligt art. 10 punkt 4 är undantagen från svensk skall. Prop.1981/82:107 35 Art.23 innehåller sedvanliga bestämmelser om förbud mot diskriminering. Förfarandetvid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 24 och art. 25 innehållerbestämmelser om utbyte av upplysningar. 26 finns vissa föreskrifter om diplomatiska företrädare och konsuläratjänstemän. Art.27 och 28 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphävande.Avtalet skall enligl art. 27 ratificeras och träder i kraft trettionde dagenefter utväxlingen av ratifikationshandlingarna. Det skall liU-lämpasbeträffande skatt som innehålls vid källan på belopp som betalats till eller fiUgodoräknalsperson med hemvist utomlands det år då avtaletundertecknades, dvs. är 1981, eller senare och beträffande andra skatter, ifråga om beskattningsår som börjat eller . Dettill avtalet fogade protokollet utgör en integrerande del av avtalet.Protokollels innehåll har redovisats i samband med de artiklar lill vilka desärskilda protokollspunkterna hör. Avtalethar utformats i nära överensstämmelse med modellavtal. Avtaletsutformning har emellertid påverkals av alt Republiken är ellutvecklingsland och den därav föranledda brislen på balans i fråga ominvesteringar och inkomslslrömmar. Avvikelserna från modellavtalet berör bl. a.beskattningen av utdelning, ränta och royalty. Avtalet bygger på ömsesidigaåtaganden och jag anser all del utgör en tillfredsställande lösning avhithörande skatteproblem. Såsomjag påpekat har avtalet utformats i nära överensstämmelse med och därmed i enlighet med internalionelll vedertagna normer.Avvikelserna från modellavtalel har föranletts av all Republiken är ellutvecklingsland och är i huvudsak sådana som tidigare godtagits i svenskadubbelbeskattningsavtal med utvecklingsländer. Såsom framgår av 2 § i denföreslagna lagen skall avtalet tiUämpas endasi i den mån det medförinskränkning av den skattskyldighet i som annars skulle föreligga. Jaganser på gmnd härav att lagrådets hörande inle är erforderligt. Medhänvisning lill vad jag nu har anfört hemställer jag att regeringen föreslårriksdagen all anta ett inom budgetdepartementet upprättat förslag till lag omdubbelbeskattningsavtal mellan och RepubUken . 1981/82:107 36 Regeringenansluter sig fill föredragandens överväganden och beslutar alt genom proposUionföreslå all anta del förslag som föredraganden har lagt fram.