bet · G501SkU22 · 1981-12-31 00:00:00 — om skogsavdrag i vissa fall Frågan om ett fastighetsförvärvskall anses som köp eller som gåva har i en rad hänseenden betydelse förinkomstbeskattningen. Om en överlåtelse anses som köp grundasavskrivningsunderlag för byggnader och avdrag för värdeminskning av skog på denlikvid köparen erlagt för fastigheten. Betraktas däremot överlåtelsen som gåvafår den nye ägaren som avskrivningsunderlag för byggnad i stället ta uppgivarens skattemässiga restvärde. Avdrag på grund av avyttring av skog(skogsavdrag) beräknas i detta fall med utgångspunkt i det för givaren gällandeingångsvärdet, vilket innebär att den nye ägaren får samma rätt till avdrag somskulle ha tillkommit givaren om denne fortfarande ägt fastigheten. Åtkomstsättet har också betydelse för beskattningen avvinst vid framtida försäljning av fastigheten. Har denna förvärvats genom gåvaskall den nämligen vid realisationsvinstberäkningen anses förvärvad genom detköp, byte eller därmed jämförliga fång som skett närmast . Några inom hela skatterätten gällande, enhetliga kriterierpå när en överlåtelse av fastighet skall anses ha karaktären av köp och när denbör bedömas som gåva finns inte. Genomgående gäller dock att en jämförelseskall göras mellan det vederlag som utgått och taxeringsvärdet för fastigheten.I fråga om gåvoskatt och stämpelskatt gäller enligt uttryckliga regler attjämförelsen skall avse taxeringsvärdet året före det år då gåvan fullbordadesresp. då lagfart söktes. Någon motsvarighet till dessa bestämmelser finns inteinom inkomstbeskattningen. I fråga om såväl inkomstskatt som stämpelskatt görs en huvudsaklighets-bedömningnär det gäller att fastställa en överlåtelses karaktär av köp eller gåva. Vidgåvobeskattningen sker inte någon motsvarande bedömning. Om en skattskyldig vidförvärv av en fastighet utger ett vederlag som understiger taxeringsvärdetanses skillnaden utgöra en skattepliktig gåva. Regeringsrätten /n. I ett meddelat utslagavseende förhandsbesked i taxeringsfråga förklarade regeringsrätten med treröster mot två att vid tillämpning av bestämmelserna om beskattning av realisationsvinstett såsom köp betecknat fastighetsförvärv skulle anses utgöra gåva. Denöverlåtelse som det överklagade förhandsbeskedet gällde hade skett genom ettden 1 1981/82. 6 sa/nl. SkU 1981/82:22 2 Vederlaget utgjorde ..motsvarande taxeringsvärde för fastigheten, vilket med 35 000 kr.understeg det värde som åsatts fastigheten vid allmännafastighetstaxering. () har hos regeringenaktualiserat frågan om gränsdragningen mellan köp och gåva vid överlåtelser avjordbruksfastigheter . Därvid har LRF enligt uppgift bl. a.framhållit att generationsskiften på jordbruksfastigheter förekommit i stortantal och att vid härav föranledda fastighetsförsäljningarköpeskillingen ofta bestämts till belopp som legat mellan 1980 årstaxeringsvärde och det värde som åsatts vid allmänna fastighetstaxering.Utgångspunkten har -menar riksförbundet - varit att sådana överlåtelser avskattedomstolarna skulle anses som köp i inkomstskattehänseende, något somenligt förbundets uppfattning är av avgörande betydelse för finansieringen avfastighetsför.vär-ven, särskilt i sådana fall då förvärven avsettjordbruksfastigheter med ett mer betydande inslag av skogsmark. Riksförbundethar också framhållit att förbundets driftbyrå - innan regeringsrättensovannämnda dom blivit känd -i sin rådgivning rekommenderatfastighetsöverlåtelser till understigande 1981 årstaxeringsvärde. Enligt vad utskottet erfarit harunder skett ett inte obetydligt antal fastighetsöverlåtelser där frågakan uppkomma om överlåtelserna skall bedömas som köp eller gåva. I de fall dåöverlåtelserna avser skogsfastigheter torde - som LRF framhållit - betydandefinansieringsproblem kunna uppkomma om överlåtelserna i enlighet med dettidigare redovisade regeringsrättsavgörandet kommer att bedömas som gåvor ochutrymmet för skogsavdrag härigenom avsevärt begränsas eller helt försvinner. Avvad LRF uppgivit torde också kunna dras den slutsatsen att många avöverlåtelserna kommit till stånd under den givna förutsättningen att de vidinkomstbeskattningen liksom vid gåvobeskattningen skulle komma att behandlassom köp. Mot den nu angivna bakgrunden finner utskottet - utan attgå in på en generell prövning av frågan om när ett fastighetsförvärv skallanses ha karaktären av köp eller gåva - anledning föreslå att antabestämmelser av innebörd att en som köp, byte eller liknande betecknadfastighetsöverlåtelse, såvitt avser rätten till skogsavdrag, skall kunnabedömas som ett oneröst fång även om överlåtelsen vid inkomstbeskattningen allmäntsett är att anse som gåva. En förutsättning för en sådan bedömning skall varaatt fastighetsförvärvet sker eller har skett , Vidare skallköpeskillingen uppgå till lägst ett belopp motsvarande taxeringsvärdeför fastigheten. Bestämmelserna bör som nämnts begränsas till sådana fall dåfastighetsöverlåtelsen har ett väsentligt inslag av skogsmark med växande skog.eftersom det är möjligheterna att erhålla skogsavdrag som är SkU 1981/82:22 3 av störst betydelse i sammanhanget. En lösning i enlighet med vad utskottet sålunda föreslagitkommer, såvitt utskottet kan bedöma, inte att medföra några oskäligaskattelättnader. Vare sig överlåtelsen bedöms som köp eller som gåva kommer deskogsavdrag som medgivits tidigare ägare och kommer att medges förvärvaren iprincip att återföras till beskattning, Med åberopande av det anfördahemställer utskottet att antar följande Lag omberäkning av avdrag på grund av avyttring av skog i vissa Härigenom föreskrivs följande. 1 § Har en skattskyldig under år 1981förvärvat en fastighet som nämnda år har taxerats som jordbruksfastighet,skall, om den skattskyldige begär det, bestämmelserna i 2 och 3 §§ tillämpas, 2 § Har överlåtelsen betecknats somköp, byte eller liknande och understiger det utfästa vederlaget inte det förfastigheten för gällande taxeringsvärdet, skall fastigheten vidberäkning av avdrag på grund av avyttring av skog enligt punkterna 7 och 8 av anvisningarnatill 22 § kommunalskattelagen (1928:370) anses ha förvärvats av denskattskyldige genom köp, byte eller därmed jämförligt fång, 3 § Har fastigheten vid 1980 årsfastighetstaxering utgjort del av en taxeringsenhet, skall, vid tillämpning av2 8, som fastighetens taxeringsvärde anses den del av enhetens taxeringsvärdesom belöper på fastigheten. Denna lag träder i kraft en veckaefter den dag då lagen enligt uppgift på den har kommit ut från trycket iSvensk författningssamling, Närvarande: (), (). StigJosefson (c), (), (), (), i (s), (). (), BoLundgren (m), (), (), (), EgonJacobsson (s) och (). SkU1981/82:22 4 av , , , OlleWestberg i , , och (alla s) somanför: Utskottets borgerliga ledamöter harenats om att föreslå att anta författningsbestämmelser som reglerarfrågan huruvida ett fastighetsförvärv i vissa fall skall rubriceras som köpeller som gåva. Den föreslagna lagstiftningen har initierats av LRF och hartill syfte uteslutande att underlätta finansieringen av skogsfastighetsförvärvi samband med generationsskifte. Bestämmelserna har utformats så att enskattskyldig vid beräkning av skogsavdrag under vissa förutsättningar skall fålägga det faktiskt utgivna vederlaget till grund för bestämningen avavdragsutrymmet och detta även om vederlaget i väsentlig mån understiger detför fastigheten gällande taxeringsvärdet. Innebörden av lagstiftningen är att ett fastighetsförvärvvid beräkning av skogsvärdeminskningsavdrag skall bedömas som köp men attförvärvet i alla andra hänseenden skall vara att anse som gåva. Detta kanenligt vår mening inte anses rimligt. antog 1979 nya regler för beskattning avskogsinkomster. Enligt de nya bestämmelserna, som enligt vår mening inneburiten radikal omläggning av denna beskattning, medges avdrag på grund avavverkningar enligt en schablon av summan avintäkter till följd av rotpostförsäljning och av intäkter till följdav försäljning eller uttag av skogsprodukter, sammanlagt under innehavstidendock högst med belopp motsvarande av anskaffningsvärdet för skogen. Skogsavdrag skall alltså medges även om avverkningarnainte överstiger tillväxten på fastigheten. Dessa nya, enligt vår uppfattningalltför förmånliga, regler för skogsavdrag måste, såvitt vi kan bedöma, mer änväl tillgodose de krav på lättnader i beskattningen som aktualiserats av LRF, Vi hade kunnat ha viss förståelse för de av riksförbundetframförda synpunkterna om regeringsrättsavgörandet inneburit ettklart avsteg från den praxis som tillämpats när det gällt att bedömaen fastighetsöverlåtelses karaktär av köp eller gåva. Såvitt vi kunnat bedömainnebär emellertid detta avgörande inte något sådant klart avsteg från tidigarepraxis. Som tidigare nämnts innebär den av utskottsmajoriteten föreslagnalagstiftningen att ett fastighetsförvärv i ett enda hänseende, nämligen såvittgäller skogsavdrag, skall bedömas som köp men i alla andra hänseenden som gåva.Att detta från administrativ synpunkt måste anses mycket otillfredsställandesäger sig självt. Avslutningsvis kan vi inte underlåta att peka på detenligt vår uppfattning anmärkningsvärda i att en skattskyldig i fråga om ettoch samma fastighetsförvärv skall ha möjlighet att få förvärvet i etthänseende bedömt som köp. SkU1981/82:22 5 som förvärvet i övrigt skall bedömas som gåvamed de konsekvenser i fråga om stämpelskatt och realisationsvinstskatt vid enframtida försäljning som detta kommer att medföra. Med åberopande av det anförda hävdar vi att utskottet intebort ta något initiativ fill lagstiftning i förevarande fall.