bet · G501SkU24 · 1981-12-31 00:00:00 — betänkande 1981/82:24 om särskilt forskningsavdrag (prop. 1981/82:70) Regeringen (budgetdepartementet)förestår i proposition 1981/82:70 att antar vid propositionen fogatförslag till lag om ändring i lagen (1973:421) om särskilt forskningsavdrag vidtaxering till statlig inkomstskatt. Skattskyldiga har sedan år 1973rätt fill ett särskilt forskningsavdrag enligt lagen (1973:421) om särskiltforskningsavdrag vid taxering till statlig inkomstskatt. Lagen, som ärtidsbegränsad, är tillämplig på skattskyldiga som bedriver industrielltillverkning och som har kostnader för tekniskt ochnaturvetenskapligt forsknings- och utvecklingsarbete. Det särskildaforskningsavdraget utgörs av ett basavdrag och ett ökningsavdrag. Basavdragetberäknas på ett underlag som består av dels lönekostnader för anställda varsarbete till övervägande del avser forsknings-och utvecklingsarbete, delskostnader för förvärv av forsknings- och utvecklingsresultat. I syfte att få enneutral behandling av interna och externa kostnader räknas lönerna om medfaktorn 5/3. Underlaget avser förhållandena under ett kalenderår. Basavdragetutgör av underlaget. Ökningsavdraget utgör av den ökning avunderlaget för basavdrag som skett mellan två kalenderår. I propositionen föreslås att rätten till särskiltforskningsavdrag permanentas. Dessutom föreslås vissa ändringar iregelsystemet. Regeln om att endast kostnader för personal som till övervägandedel har utfört forsknings- och utvecklingsarbete skall beaktas mildras på detsättet att kravet på arbetsinsats begränsas till minst en fjärdedel iforsknings- och utvecklingsverksamhet. En annan ändring är att lönefaktornräknas upp med 2,5 i stället för med 5/3. Enligt förslaget skall stimulansenäven i fortsättningen utgå i form av ett basavdrag och ett ökningsavdrag.Ökningsavdraget föreslås dock höjt till . Med hänsyn till destatsfinansiella kostnaderna sätts i gengäld basavdraget ned något, nämligentill av underlaget. Vidare skall den nuvarande anknytningen av underlagetför beräkningen av stimulansen till kalenderår ersättas av en anknytning tillföretagets räkenskapsår. De nya reglerna föreslås bli tillämpliga första gången vid1983 års taxering. Lagförslaget har följande lydelse. 1 1981/82. SkU1981/82:24 2 Lag omändring i lagen (1973:421) om särskilt forskningsavdrag vidtaxering till statlig inkomstskatt Härigenomföreskrivs i fråga om lagen (1973:421) om särskilt forskningsavdrag vidtaxering till statlig inkomstskatt' dels att 6 S skall upphöra att gälla, delsatt 1-5 §?) skall ha nedan angivna lydelse. Till följd härav kommer lagen attha följande lydelse. Denna lag äger tillämpning påskattskyldig, som driver industriell tillverkning och som under åren 1973-1981har kostnader för foisk-ni/igs- och utvecklingsarbete. Vid beräkning av inko/nstav rörelseenligt lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt har skattskyldiga, som driverindustriell tillverkning och som under beskattni/igsåret haft utgifter förteknisk och naturvetenskaplig forskning rätt till särskilt forskningsavdragenligt bestäi/vnel-serna i denna lag. Med forskning jämställs sådant teknisktoch naturvetenskapligt utvecklingsarbete som kan antas leda till /lya ellerväsentligt förbättrade produkter, produktio/is-processer ellerproduktio/tssystetn. I fråga o/n handelsbolag beräknas det särskildaforskningsavdraget för bolaget. so/n avses'I I §. fårvid taxering till statlig inko/nslskatt åtnjuta särskilt avdrag vid inkomstberäkningenför den förvärvskälla i vilken rörelsen ingår för kostnader avseende teknisktoch naturvetenskapligt forsknings- och utvecklingsarbete, som har eller kanantagas få betydelse för rörelsen genom att leda till nya eller väsentligtförbättrade Del särskilda forskni/igsavdragethestår av ett basavdrag och ett ökningsavdrag. Basavdraget utgör av basunderlaget ochökningsavdraget av ökningsunderlaget. I 3§ anges hur basunderlag ochökningsunderlag skall beräknas. Basavdrag och ökningsavdrag //ledges endast om underlaget för Senaste lydelse av lagens rubrik1980:955. 'Senaste Ivdelse 1980:9.55. SkU 1981/82:24 produkter, produktionsprocesser eller produktionssystem(särskilt forskningsavdrag). Frågan om särskilt forskningsavdrag prövas vid dentaxering som sker närmast efter det kalenderår under vilken kostnad, so//iavses i förr.ta stycket, nedlagts. respektive avdrag uppgår till . Det särskilda forskningsavdragetbestår av ett basavdrag ock ett ökningsavdrag. Basavdraget utgör tio och ökningsavdraget tjugo procentav u/iderlagel beräknat enligt 4 § första stycket respektive 4 § andra stycket. Basavdrag och ökningsavdrag får åtnjutas endast o/nunderlaget för respektive avdrag uppgår till . Ökningsavdragfår vidare åtnjutas endast om basavdrag kunnat åtnjutas under närmast föregåendeår. Basunderlaget beräknas till två oche/I halv gå/iger lönekostnaderna enligt andra stycket ökat med vad denskattskyldige för beskattningsåret har lämnat i bidrag för fo/sknings- ochutvecklingsarbete och med kostnader för förvärv av resultat av sådant arbete.Siim/nan minskas med vad den skattskyldige för beskattningsåret har erhållit ibidrag för forsknings- och utvecklingsarbete och //led intäkter på grund avavyttring eller upplåtelse av resultat av sådant arbete. Ett siatsbidrag skalldock inte beaktas om den skattskyldige - med hänsyn till resultatet av detarbete soi/i bidraget har utgått för eller annan liknande omständighet - kanbli skyldig att betala tillbaka bidraget eller på annat sätt utge vederlag fördetta. Beräkningen av lönekostnaderna enligt första stycket skallgrundas på vad den skattskyldige för beskattningsåret har erlagt i kontant löntill anställda som under //linst en fjärdedel av sin arbetstid har utförtforsknings- och utvecklingsarbete, i lönekostnaderna får räknas in endast vadsom hänför sig till forsknings- och utvecklingsarbete. Bidrag och kostnader för forsknings- ochutvecklingsarbete i utlan- so/n sammanlagt överstiger , fårinräknas i basunderlaget endast om medger det.Riksskatteverkets beslut i sådan fråga får överklagas hos regeringen genombesvär. Ökningsunderlagei beräknas till ökningen förbeskattningsåret av den skattskyldiges basunderlag i förhållande till//lotsvarande underlag under närmast föregående beskattningsår. Omfattarbeskattningsåret än skall basunderlagetjämkas med hänsyn till detta. Underlaget för basavdraget beräknas till fem tredjedelarav den skattskyldiges kostnader under kalenderåret för lön i pengar eller naturaförmåneri for//t av kost . bostad, so/n avser hos den skattskyldige anställdpersonal, vars arbete utgöres av forsknings- eller utvecklingsarbete, somavses i 2 §. Den beräknade kostnaden för anställd får o/nfatta enda.st vad somhänför sig till forsknings- eller utvecklingsarbete och får ej uppgå till högrebelopp än det på vilket allmän arbetsgivaravgift enligt lagen (1968:419) om_alltnän arbetsgivaravgift beräknats för /notsvarande tid. Endast kostnad försådan anställd som till övervägande del utfört forsknings- eller utvecklingsarbetefär inräknas i underlaget. Underlaget ökas /ned vad den skattskyldige underkaie/ideråret utgivit i bidrag för forsknings- och utvecklingsarbete och dekostnader han haft för förvärv av forsknings- . Ingår skattskyldiga i en gruppnäringsidkare mellan vilka intressegemenskap råder (moder- och dotterföretageller företag under i huvudsak ge//iensa/n led/iing). skall basavdrag ochökningsavdrag beräknas för och fördelas tnellan berörda företag på grundval avsamdiga i 3 § angivna kostnader, bidrag och intäkter som företagen har haft.Detta gäller dock endast i fråga om verksa/nhet i förvärvskällor so/n harsådant inbördes samband att de skulle ha ansetts utgöra en förvärvskälla om dehade bedrivits av ett enda företag. SkU1981/82:24 5 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse utvecklingsresultat och /ninskas med vad han underkalenderåret erhållit i bidrag för forsknings- och utvecklingsarbete och vadso/n influtit geno/n avyttring av sådana resultat. Bidrag och kostnaderavseende forsknings- och utvecklingsarbete i utlandet, som sammanlagtöverstiger , får inräknas i underlaget endast om Kungl. Underlaget för ökningsavdraget beräknas till ökningen förkalenderåret av den skattskyldiges underlag för basavdrag enligt förstastycket i förhållande till motsvarande underlag under närmast föregåendekalenderår. 5§ Särskilt forskningsavdrag åtnjutes Särskilt forskningsavdrag medges endastom den skattskyldige yrkar endast om den skattskyldige fram- det i allmän självdeklaration och ställer ett yrkande om detta hos tax företer tillfredsställande utredning eringsnämnden eller, efter besvär, för bedömning av frågan om rätt till hos länsrätten eller, om besvären avdraget. skall prövas av den mellankommu- nalaskatterätten, hos denna. Yrkandet skall göras på en särskild blankett. 6§ Ifråga om handels- eller kommanditbolag beräknas särskilt forskningsavdrag för bolaget. Denna lag träder i kraft den 1januari 1982 och tillämpas första gången vid taxering. I sambanddärmed iakttas följande. Vid beräkning av forskningsavdrag vid taxeringskall bortses från belopp som - med stöd av lagen i dess lydelse intill den 1januari 1982 -har eller kunde ha beaktats vid beräkning av forskningsavdrag vid1982 års taxering. SkU1981/82:24 6 Vid beräkningav forskningsavdrag vid taxering skall hänsyn tas till belopp som -vid tillämpning av lagen i dess lydelse fr. o. m. den 1 januari 1982-skulle havarit att hänföra men som inte har kunnat beaktas vid beräkning avsådant avdrag vid taxering. Vid 1983 årstaxering skall ökningsunderlaget beräknas på grundval av beskattningsåretsbasunderlag och det basunderlag som har legat till grund för basavdraget vid1982 års taxering. Vid denna beräkning skall dock de lönekostnader som ingår ibasunderlaget vid taxering räknas upp med 2,5 i stället för med 5/3. Vad som sägs ipunkterna 1-3 gäller vid taxering om den skattskyldige på grund avförlängning av räkenskapsåret inte skall taxeras 1983. Med anledning av propositionen harväckts motion 1981/82:150 av m. fl. (vpk). I motionenföreslås att beslutar 1. attavslå propositionen, 2, att hos regeringen hemställa om förslag tillupphävande av lagen (1973:421) om särskilt forskningsavdrag vid taxering till statlig inkomst skatt. I propositionen föreslås att deprovisoriska reglerna om särskilt forskningsavdrag vid taxeringen till statliginkomstskatt permanentas. föresläs att detaljutformningen ändras ivissa hänseenden. Ändringarna syftar bl. a. till att - inom ramen för nuvarandekostnader för statsverket -stärka stimulansen till ökade forskningsinsatser ochunderlätta tillämpningen för de mindre företagen. 1 motionenyrkas att propositionen avslås och att systemet med särskilt Motionärerna anser att insatserna till förmån för forskningoch utveckling bör ha enj annan inriktning och anför att de återkommertill denna fråga under dén allmänna motionstiden. 1 Nuvarande regler om det särskilda' forsknings- ochutvecklingsavdraget har fåttprovisorisk karaktär i avvaktan på ställningstagandena tillforsk-ningsskattekommitténs förslag i betänkandet (DsB 1980:1) Stimulans avforskning och utveckling. Detta förslag har tidigare redovisats i propositionen1980/81:130. och näringsutskottet har vid sin behandling av frågan understrukitbetydelsen av att statsmakterna på olika sätt effektivt stöder forskning ochutveckling inom företagen. Enligt näringsutskottets uppfattning har härgenerella stödformer av nu ifrågavarande typ en betydelsefull uppgift. Även iden nu aktuella propositionen framhålls att en generell SkU 1981/82:24 7 stödform av detta slag även i fortsättningen bör varaöppen för företagen. Giltighetstiden för de nuvarande reglerna går ut /82. I motionenhar inte åberopats några skäl som enligt utskottets uppfattning bör leda tillatt de redovisade ställningstagandena frångås. Utskottet, som inte heller iövrigt har något att erinra mot propositionen, avstyrker således motionen ochtillstyrker propositionen. att med avslag pä motion1981/82:150 antar det vid proposition 1981/82:70 fogade förslaget till lag omändring i lagen (1973:421) om särskilt forskningsavdrag vid taxering tillstatlig inkomstskatt. Närvarande: (). (),(), (), (), OlleWestberg i (s). (), (), (), (), (), (), ()*,i (c)* och * (m). *Ej närvarande vid betänkandets justering. GOTAB7(1(11.