bet · G501SkU28 · 1981-12-31 00:00:00 — omskogsavdrag i vissa fall I två mofionér 1981/82:337 av m, fl,(m) och 1981/82:383 av () och () har yrkatsatt antar följande Lag om beräkning avavdrag på grund av avyttring av skog i vissa 1 § Har en skattskyldig förvärvat en fastighet som nämndaår har taxerats som jordbruksfastighet, skall, om den skattskyldige begär det,bestämmelserna i 2 och 3 §§ tillämpas. 2 § Har överlåtelsen betecknats som köp, byte eller liknande ochunderstiger det utfästa vederlaget inte det för fastigheten för år 1980gällande taxeringsvärdet, skall fasfigheten vid beräkning av avdrag på grund avavyttring av skog enligt punkterna 7 och 8 av anvisningarna fill 22 §kommunalskattelagen (1928:370) anses ha förvärvats av den skattskyldige genomköp, byte eller därmed jämförligt fång. 3 § Har fastigheten vid fastighetstaxering utgjort del av entaxeringsenhet, skall, vid fillämpning av 2 §, som fastighetens taxeringsvärdeanses den del av enhetens taxeringsvärde som belöper på fasfigheten. Denna lag träder i kraft efter den dag dålagen enligt uppgift på den har kommit ut från trycket i Svenskförfattningssamling. Frågan om ett fastighetsförvärv skall anses som köpeller som gåva har i en rad hänseenden betydelse för inkomstbeskattningen. Omen överlåtelse anses som köp grundas avskrivningsunderlag för byggnader ochavdrag för värdeminskning av skog på den likvid köparen erlagt för fasfigheten.Betraktas däremot överlåtelsen som gåva får den nye ägaren som avskrivningsunderlagför byggnad i stället ta upp givarens skattemässiga restvärde. Avdrag på grundav avyttring av skog (skogsavdrag) beräknas i detta fall med utgångspunkt i detför givaren gällande ingångsvärdet, vilket innebär att den nye ägaren får sammarätt fill avdrag som skulle ha tillkommit givaren om denne fortfarande ägtfastigheten. 1Riksdagen 1981/82. SkU 1981/82:28 2 Åtkomstsättet har också betydelse för beskattningenav vinst vid framtida försäljning av fasfigheten. Har denna förvärvats genomgåva skall den nämligen vid realisationsvinstberäkningen anses förvärvad genomdet köp, byte eller därmed jämförliga fång som skett närmast . Någrainom hela skatterätten gällande, enhetliga kriterier på när en överlåtelse avfastighet skall anses ha karaktären av köp och när den bör bedömas som gåvafinns inte. Genomgående sker dock en jämförelse mellan det vederlag som utgåttoch taxeringsvärdet för fasfigheten. I fråga om gåvoskatt och stämpelskattgäller enligt uttryckliga regler att skatten bestäms med utgångspunkt itaxeringsvärdet året före det år då gåvan fullbordades resp. då lagfart söktes.Någon motsvarighet till dessa bestämmelser finns inte inominkomstbeskattningen. Ifråga om såväl inkomstskatt som stämpelskatt görs en huvudsaklighets-bedömningnär det gäller att fastställa en överlåtelses karaktär av köp eller gåva. Vidgåvobeskattningen sker inte någon motsvarande bedömning. Om en skattskyldig vidförvärv av en fastighet utger ett vederlag som undersfiger taxeringsvärdetanses skillnaden utgöra en skattepliktig gåva. Iett meddelat utslag avseende förhandsbesked i taxeringsfrågaförklarade regeringsrätten med tre röster mot två att vid fillämpning avbestämmelserna om beskattning av realisationsvinst ett såsom köp.betecknatfastighetsförvärv skulle anses utgöra gåva. Den överlåtelse som det överklagadeförhandsbeskedet gällde hade skett genom ett dagtecknatköpeavtal. Vederlaget utgjorde , motsvarande taxeringsvärdeför fastigheten, vilket med , understeg det värde som åsattsfastigheten vid allmänna fastighetstaxering,. () aktualiserade hos regeringen frågan om gränsdragningen mellanköp och gåva vid överlåtelser av jordbruksfastigheter som ägt rum under år1981. Därvid framhöll LRF bl. a. att generafions-skiften påjordbruksfastigheter förekommit i stort antal och att vid häravföranledda fastighetsförsäljningar köpeskillingen ofta bestämts till belopp somlegat mellan taxeringsvärde och det värde som åsatts vid 1981 årsallmänna fastighetstaxering. Utgångspunkten hade - menade riksförbundet - varitatt sådana överlåtelser av skattedomstolarna skulle anses som köp iinkomstskattehänseende, något som enligt förbundets uppfattning var avavgörande betydelse för finansieringen av fastighetsförvärven särskilt isådana fall då förvärven avsett jordbruksfastigheter med ett mer betydandeinslag av skogsmark. har också framhållit att förbundetsdriftbyrå - innan regeringsrättens ovannämnda dom blivit känd -i sin rådgivningrekommenderat fastighetsöverlåtelser fill understigande 1981 årstaxeringsvärde. SkU 1981/82:28 3 väcktes inom skatteutskottetfråga om att anta en lagstiftning av samma innebörd som den i motionerna nuaktualiserade. Utskottet anförde i sitt betänkande SkU-1981/82:22: Enligt vad utskottet erfarit har under år 1981skett ett inte obetydligt antal fastighetsöverlåtelser där fråga kan uppkommaom överlåtelserna skall bedömas som köp eller gåva. I de fall då överlåtelsernaavser skogsfastigheter torde - som LRF framhållit - betydandefinansieringsproblem kunna uppkomma om överlåtelserna i enlighet med detfidigare redovisade regeringsrättsavgörandet kommer att bedömas som gåvor och utrymmetför skogsavdrag härigenom avsevärt begränsas eller helt försvinner. Av vad LRFuppgivit torde också kunna dras den slutsatsen att många av överlåtelsernakommit till stånd under den givna förutsättningen att de vid inkomstbeskattningenliksom vid gåvobeskattningen skulle komma att behandlas som köp. Motden nu angivna bakgrunden finner utskottet - utan att gå in på en generellprövning av frågan när ett fastighetsförvärv skall anses ha karaktären av köpeller gåva - anledning föreslå att anta bestämmelser av innebörd atten som köp, byte eller liknande betecknad fastighetsöverlåtelse, såvitt av.serrätten fill skogsavdrag, skall kunna bedömas som ett oneröst fång även omöverlåtelsen vid inkomstbeskattningen allmänt sett är att anse som gåva. Enförutsättning för en sådan bedömning skall vara att fastighetsförvärvet skereller har skett . Vidare skall köpeskillingen uppgå till lägst ettbelopp motsvarande taxeringsvärde för fastigheten. Bestämmelserna börsom nämnts begränsas fill sådana fall då fastighetsöverlåtelsen har ettväsentligt inslag av skogsmark med växande skog, eftersom det är möjligheternaatt erhålla skogsavdrag som är av störst betydelse i sammanhanget. Enlösning i enlighet med vad utskottet sålunda föreslagit kommer, såvittutskottet kan bedöma, inte att medföra några oskäliga skattelättnader. Vare sigöverlåtelsen bedöms som köp eller som gåva kommer de skogsavdrag som medgivitsfidigare ägare och kommer att medges förvärvaren i princip att återföras tillbeskattning. Utskottet hemställde att skulle antalagstiftning om beräkning av avdrag på grund av avyttring av skog i enlighetmed det sålunda anförda. Mot beslutet anmälde savvikande mening. Utskottets hemställanavslogs av . Av den inledningsvis lämnade redogörelsen framgåratt skatteutskottet hemställt att skulle anta lagstiftningom skogsavdrag i enlighet med yrkandet i de förevarande motionerna. SkU 1981/82:28 4 ståndpunktutskottet tidigare intagit i denna fråga och tillstyrker således bifall fillmotionerna. att med bifall till motionerna1981/82:337 och 1981/ 82:383 antar följande Lag om beräkning avavdrag på grund av avyttring av skog i vissa 1 § Har en skattskyldig förvärvat en fastighet som nämndaår har taxerats som jordbruksfasfighet, skall, om den skattskyldige begär det,bestämmelserna i 2 och 3 §§ tillämpas, 2 § Har överlåtelsen betecknats som köp, byte eller liknande ochundersfiger det utfästa vederlaget inte det för fastigheten för år 1980gällande taxeringsvärdet, skall fastigheten vid beräkning av avdrag på grund avavyttring av skog enligt punkterna 7 och 8 av anvisningarna till 22 §kommunalskattelagen (1928:370) anses ha förvärvats av den skattskyldige genomköp, byte eller därmed jämförligt fång, 3 § Har fastigheten vid fasfighetstaxering utgjort del av entaxeringsenhet, skall vid tillämpning av 2 § som fastighetens taxeringsvärdeanses den del av enhetens taxeringsvärde som belöper på fastigheten. Denna lag träder i kraft efter den dag dålagen enligt uppgift på den har kommit ut från trycket i Svenskförfattningssamling och skall fillämpas första gången vid taxering, Närvarande:Erik (), (). (), (), (), förste vice talmannen (), TageSundkvist (c). (), (), (), BoForslund (s), (), (), () och BoSödersten (s). SkU 1981/82:28 5 avErik , , , , ,och (alla s) som Denav motionärerna föreslagna lagstiftningen har ursprungligen initierats av LRFoch har till syfte uteslutande att underlätta finansieringen avskogsfastighetsförvärv i samband med generationsskifte. Bestämmelserna harutformats så att en skattskyldig vid beräkning av skogsavdrag under vissa förutsättningarskall få lägga det faktiskt utgivna vederlaget till grund för bestämningen avavdragsutrymmet och detta även om vederlaget i väsentlig mån understiger detför fastigheten gällande taxeringsvärdet. Innebördenav lagstiftningen är att ett fastighetsförvärv vid beräkning avskogsvärdeminskningsavdrag skall bedömas som köp men att förvärvet i alla andrahänseenden skall vara att anse som gåva. Detta kan enligt vår mening inte ansesrimligt. Riksdagenantog 1979 nya regler för beskattning av skogsinkomster. Enligt de nyabestämmelserna medges avdrag på grund av avverkningar under innehavsfidenenligt en schablon av summan av intäkter fill följd avrotpostförsäljning och av intäkter till följd av försäljning eller uttagav skogsprodukter, sammanlagt dock högst med beloppmotsvarande av anskaffningsvärdet för skogen. Skogsavdragskall alltså medges även om avverkningarna inte överstiger tillväxten påfastigheten. Dessa nya regler för skogsavdrag måste, såvitt vi' kan bedöma, merän väl tillgodose de krav på lättnader i beskattningen som aktualiserats avLRF, Somtidigare nämnts innebär den av motionärerna föreslagna lagstiftningen att ettfastighetsförvärv i ett enda hänseende, nämligen såvitt gäller skogsavdrag,skall bedömas som köp men i alla andra hänseenden som gåva. Att detta frånadministrativ synpunkt måste anses mycket otillfredsställande säger sig självt. motionerna aktualiserade lagstiftningsfrågan har behandlats av utskottet så sentsom i.december med anledning av en inom utskottet väckt fråga ominifiativ. Utskottet föreslog, med minsta möjliga majoritet, att riksdagenskulle anta lagstiftning i enlighet med yrkandet i de nu aktuella motionerna.Utskottets hemställan avslogs av . Trotsdetta återkommer representanter för de borgerliga partierna med krav på attriksdagen skall anta en lagstiftning av samma innebörd. Denna avses blitillämplig redan vid taxering. Vi finner det i hög grad otillfredsställande attutskottet - i strid mot ett av så sent som den 8 december 1981meddelat beslut och med knappast möjliga majoritet - vill drivafram en lagstiftning som från rättvisesynpunkt måste anses synnerligendiskutabel och som kan väntas leda till orimliga konsekvenser i den prakfiskatillämpningen. SkU 1981/82:28 6 Tanken bakom de ytterst förmånliga reglerna omavdrag för värdeminskningsavdrag för avyttrad skog är att de avdrag som, ägarenåtnjutit skall återvinnas vid realisationsvinstberäkningenvid en framtida försäljning. Den nye ägaren får å andra sidan läggaköpeskillingen till grund för beräkning av sina skogsavdrag. Den föreslagnalagstiftningen innebär att - omöveriåtelsen bedöfns som gåva - någonrealisationsvinstbeskattning eller lagfartsstämpel aldrig bhr aktuell men attden nye ägaren trots detta blir berätfigad att lägga'vederlaget vidöverlåtelsen till grund för nya skogsavdrag. Tillgrund för förslaget ligger uppfattningen att gällande regler är oklara, vilketskulle ha medfört att lantbrukarnas organisationer missförstått rättsläget vidsin rådgivning i fråga öm överlåtelser av skogsfastigheter, och att man förstefter regeringsrättens dom i mitten av 1981 haft anledning att anta attöverlåtelser till ett pris under det nya taxeringsvärdet skulle komma attbetraktas som gåva. Motdéftä bör framhållas, att frågan om en överlåtelse harkaraktär av köp eller gåva enligt fast praxis skall bedömas med hänsyn tillfastighetens värde vid överlåtelsen och att övriga omständigheter i sambandmed förvärvet också har betydelse i sammanhanget. Denna uppfattning liggerockså till grund för överklagade förhandsbesked, ochregeringsrättens nyssnämnda dom innebär att detta förhandsbesked harfastställts. Attmot den bakgrunden påstå att syftet med den nu föreslagna lagstiftningen är attförebygga rättsförluster på grund av ett missförstånd kan inte anses riktigt. 'Vad det i själva verket gäller är att utskottsmajoriteten ilantbruksorganisatioriernas intresse vill genomdriva en lagstiftning som heltstrider mot grunderna för skogsbeskattningen och som leder fill avsevärdaskattelättnader i det enskilda fallet. Utskottets initiativ - som för övrigtstred mot den vedertagna uppfattningen att utskottsinitiativ bör tas underpolitisk enighet - bör ses mot bakgrund av att budgetdepartementets redan försin del av - enUgt vår uppfattning - naturliga skäl inte ansett en lagändringav den innebörd som utskottet sedan föreslog påkallad. Denav motionärerna aktualiserade lagstiftningen är, som tidigare nämnts, avseddatt bli fillämpHg redan vid taxering. Enligt vår uppfattning är detett angeläget krav att de skattskyldiga har någon möjlighet att överblicka deregler som gäller för det aktuella årets taxering. Ettbifall fill mofionärernas krav skulle innebära att en lagsfiftning av delvismycket komplicerad art skulle komma att antas av ganska långt in pådeklarationsåret. Detta är enligt vår mening otillfredsställande, så mycket mersom samma lagstiftning avvisats av kort före deklarationsåretsingång. Med åberopande av detanförda avstyrker vi bifall till motionerna, delsanser att utskottet bort hemställa att avslår motionerna 1981/82:337och 1981/82:383,