prop · G403197 · 1980-12-31 00:00:00 — omdubbelbeskattningsavtal mellan och ; Regeringenföreslår att anta det förslag som har upptagits i bifogade utdrag avregeringsprotokoll. Ipropositionen föreslås att godkänner ett avtal mellan ochAustralien för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflyktbeträffande inkomstskatter. Avtalet träder i kraft så snart noter har utväxlatssom visar att de åtgärder vidtagits som erfordras för att avtalet skall träda ikraft i respektive stat. Avtalet skall för del tillämpas på inkomstsom uppbärs fr. o. m. kalenderåret närmast efter ikraftträdandet och förAustraliens del, beträffande källskatt på inkomst som uppbärs av person sominte har hemvist i , på inkomst som förvärvas fr.o.m. kalenderåretnärmast efter utväxlingen och, beträffande annan australisk skatt, på inkomstsom förvärvas fr.o.m. det inkomstår som börjar kalenderåret närmastefter ikraftträdandet. 1 1980/81. 1980/81:197 2 vid regeringssammanträde1981-04-23 Närvarande: statsministern , ordförande, och statsrådenUllsten, , , , , , Åsling, Söder, Krönmark,, , , , , , , ,, Propositionom dubbelbeskattningsavtal mellan och Påsvensk sida har det länge funnits ett starkt intresse för ett dubbelbeskattningsavtalmed . De australiska myndigheterna hade emellertid enannan attityd till dubbelbeskattningsavtal än och andra västeuropeiskaländer. Den australiska inställningen till dubbelbeskattningsavtal ändradesdock efter hand och påbörjade förhandlingar omdubbelbeskattningsavtal med ett antal länder enligt ett särskilt uppgjortprogram. Förhandlingarna mellan och ägde rum i den3-7 december 1979. Sistnämnda dag paraferades ett på engelska upprättat förslagtill dubbelbeskattningsavtal mellan de båda staterna. Översättning tillsvenska har därefter skett. Förslaget till avtal jämte översättning bör fogastill regeringsprotokollet i detta ärende som bilaga. Förslagettill avtal remitterades till kammarrätten i och riksskatteverket.Båda remissinstanserna har ansett att det är nödvändigt att innebörden av vissabestämmelser klargörs i propositionen eller i anvisningarna till avtalet. Föratt tillmötesgå detta avser jag att i redogörelsen för avtalet i erforderligomfattning kommentera bestämmelsema mer utförligt än som annars brukar ske. Sedanregeringen beslutat att avtalet skulle undertecknas, hardetta undertecknats för del av beskickningschefeni . Prop.1980/81:197 3 Fysiskaoch juridiska personer som har hemvist i erlägger i principinkomstskatt för all inkomst oavsett varifrån den härrör. Inkomst från källautanför beskattas dock inte i om inkomsten beskattas ikällstaten. Detta gäller dock inte beträffande utdelning, ränta och royaltyfrån stat med vilken ingått dubbelbeskattningsavtal. Enfysisk eller juridisk person som inte har hemvist i erläggerinkomstskatt för inkomst som har källa i . Fysiskperson erlägger inkomstskatt endast om hans inkomst under inkomståretöverstiger visst belopp. För /80 uppgick detta belopp till 3893dollar. (1 australisk dollar = ). Beskattning sker enligt en progressivskatteskala. Skattesatsen uppgår till av den del av inkomsten somöverstiger , till av den del som överstiger ochtill av den del som överstiger . Vissskattereduktion medges fysisk person med hemvist i för kostnader förläkarvård, livförsäkringspremier m.m. Avdrag från skatten medges också personsom helt eller delvis försörjer make eller annan närstående. Såsomskattepliktig inkomst anses bl. a. löner och annan ersättning för personligtarbete, pensioner, livräntor, utdelning, ränta, inkomst av rörelse, inkomst avfastighet, inkomst av jordbruk, andel i vinst från handelsbolag eller trustäven om vinsten inte delas ut, royalty samt vinst genom försäljning av egendomsom avyttras från anskaffningstillfället eller som anskaffatsi vinstsyfte. Någon särskild realisationsvinstskatt förekommer inte iAustralien utan vinsten beskattas som vanlig skattepliktig inkomst. Förbolag med hemvist i utgår inkomstskatt i regel av denbeskattningsbara inkomsten. Ett bolag anses ha hemvist i om det harbildats där', eller, om det inte har bildats där, det driver rörelse där ochantingen ledningen och kontrollen av bolaget utövas där c//er rösträtten ibolaget kontrolleras av aktieägare med hemvist där. Bolag med mindre sprittägande kan beskattas med en extra skatt på icke utdelad vinst i den mån åretsinkomst anses ha utdelats i otillräcklig omfattning. Bolag som inte har hemvisti har förutom den vanliga inkomstskatten också att eriägga entilläggsskatt på rörelseinkomst från källa i . Avdragför förlust hänföriig till medges i regel upp till efterförluståret. Förutom sedvanliga avdrag för kostnader och värdeminskning medgesockså vissa investeringsavdrag. Beträffandeutdelning gäller att denna i princip beskattas hos aktieägarna även om denvinst av vilken utdelningen sker redan kan ha beskattats hos det utdelandebolaget. Någon lättnad i den ekonomiska dubbelbeskatt-tl 1980/81. Prop.1980/81:197 4 ningenmedges sålunda inte. Utdelning mellan bolag i samt utdelning frånutländskt bolag till bolag i inräknas i det mottagande bolagetsbeskattningsbara inkomst men från skatten på den mottagna utdelningen medges iprincip en skattereduktion som i praktiken medför att ingen skatt utgår pä denuppburna utdelningen. Närutdelning betalas från bolag i till aktieägare i utlandet utgår iregel källskatt på utdelat belopp, såvida inte mottagaren bedriververksamhet från fast driftställe i . I sådant fall inräknasutdelningen i det fasta driftställets beskattningsbara inkomst på vilken vanligbolagsskatt beräknas. Samma regler gäller i huvudsak när ränta betalas tillnågon som inte har hemvist i . Källskatt innehålls därvid . Påroyalty som utbetalas till mottagare i utlandet tas någon egentlig källskattinte ut. Sådan royalty beskattas i princip som annan inkomst men utbetalaren ärskyldig att innehålla ett belopp som av vederbörande skattemyndighet bedömskomma att motsvara den slutliga skatten. Allmänförmögenhetsskatt utgår inte i . Avtaletgrundas i huvudsak på det modellavtal som organisationen för ekonomisktsamarbete och utveckling () rekommenderat för bilateraladubbelbeskattningsavtal. Avvikelser förekommer emellertid såväl i sak som ifråga om avtalets uppbyggnad och formulering. Avtalets utformning har i höggrad påverkats av den praxis som i dessa hänseenden gäller i anglosachsiskaländer. Det bör även påpekas att på åtskilliga punkter reserveratsig mot modellavtal. Art.1 och 2 anger de personer och de skatter som omfattas av avtalet. Såsomframgått av redogörelsen för skattelagstiftningen i utgår inte någonallmän förmögenhetsskatt i . Art.3-5 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. I art. 4har intagits regler som avser att fastställa var en person har hemvist vid tillämpningenav avtalet. I art. 4 punkt 1 b anges att vid tillämpningen av avtalet en personhar hemvist i om han är oinskränkt skattskyldig i . Avsiktenmed bestämmelsen är, att en person, som enligt kommunalskattelagen (1928:370)anses bosatt eller skall behandlas som bosatt i , också enligt avtaletskall anses ha hemvist här. Såsomframgått av redogörelsen för skattelagstiftningen i är en person medhemvist i i princip skattskyldig där för all inkomst oavsett varifrånden härrör men att, om inkomsten härrör från källa utanför , denoftast undantas från beskattning om den beskattats i källstaten. Som tidigarenämnts gäller även att en person, som Prop.1980/81:197 5 intehar hemvist i , erlägger inkomstskatt där för inkomst som har källa iAustralien. I art. 4 punkt 2 föreskrivs att en person som är underkastadaustralisk skatt på inkomst från källa i - detta inbegriper, såsomframgått av det tidigare, såväl en person som enligt skattelagstiftningen iAustralien har hemvist där som en person som enligt denna lagstiftning inte harhemvist där inte vid tillämpningen av avtalets regler om inkomst från källa iSverige skall behandlas som en person med hemvist i såvida inte inkomstenfrån är underkastad australisk skatt eller skulle varit detta ominkomsten inle hade beskattats i . Avsikten med bestämmelsen är att enperson, som vid tillämpningen av de återgivna bestämmelsema iskattelagstiftningen i anses bosatt där eller skall behandlas sombosatt där, också enligt avtalet skall anses ha hemvist där vid tillämpningenav avtalets regler om beskattning av inkomst med källa i . Art.5 anger innebörden av uttrycket fast driftställe. Uttrycket har här fatt ennågot vidare innebörd än enligt modellavtal. Sålunda saknar punkt 4motsvarighet i modellavtalet. Liknande bestämmelser finns emellertid exempelvisi art. 4 punkt 4 i avtalet med (SFS 1980:1131). Art.6-22 innehåller avtalets materiella beskattningsregler. Inkomstav fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där egendomen ärbelägen. Art.7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst fårbeskattas i den stat där rörelsen bedrivs från fast driftställe. Enligt punkt 7gäller art. 7 inte i fråga om inkomst av försäkringsrörelse. Beskattning avsådan inkomst får ske enligt intern lagstiftning i resp. avtalsslutande stat. Reglerom beskattning av inkomst av sjö- och luftfart i internationell trafik harintagits i art. 8. Beskattning får ske endast i företagets hemviststat. Art. 9 innehållerregler om omräkning av rörelseinkomst vid obehörig vinstöverföring mellanföretag med intressegemenskap. För svensk del får bestämmelserna betydelse vidtillämpningen av 43§ 1 mom. kommunalskattelagen (1928:370) (43 § 1 mom. ändradsenast 1965:573). Enligt punkt 2 får sådan omräkning i vissa fall görasskönsmässigt. I de fall omräkningen av rörelsinkomsten medför att samma inkomstbeskattats hos båda företagen, kan lindring i beskattningen erhållas med stödav bestämmelserna i punkt 3. Beskattningav utdelning regleras i art. 10. Utdelning får beskattas i den stat där den somhar rätt till utdelningen har hemvist (punkt 1) om inte bestämmelsema i art. 24punkt 5 är tillämpliga. Beskattning får emellertid enligt punkt 2 ske även iden stat där det utdelande bolaget har hemvist men skatten i denna stat skallbegränsas till högst av utdelningens bmttobelopp, såvida inte fallföreligger som avses i punkt 4. 1980/81:197 6 sernai punkt 6 innebär följande i fråga om beskattningen av ett svenskt bolags fastadriftställe i . Driftstället påförs först den australiska bolagsskattsom skulle ha utgått om det svenska bolaget hade varit ett australiskt bolag.Vidare påförs driftstället en skatt som uppgår till högst av skillnadenmellan driftställets beskattningsbara inkomst och nyssnämnda antagnaaustraliska bolagsskatt. Om den beskattningsbara inkomsten uppgår till 1000och bolagsskatten, beräknad efter en skattesats av46%, uppgår till 460, utgör tilläggsskatten således högst . Total skatt alltså högst 541. Ett motsvarande extra skatteuttag i Sverigepå australiskt fast driftställe här är inte möjligt enligt gällande lagstiftning. Räntaoch royalty får enligt art. Il punkt 1 resp. art. 12 punkl 1 beskattas i denstat där den som har rätt till inkomsten har hemvist. Beskattning fåremellertid enligt art. II punkt 2 resp. art. 12 punkt 2 i regel ske även iden stat från vilken räntan eller royaltyn härrör (källstaten). Skatten i dennastat skall emellertid beträffande båda inkomstslagen begränsas till högst 10%av bmttobeloppet, såvida inte fall föreligger som avses i art. 11 punkt 5 resp.art. 12 punkt 4. Beträffande ränta gäller dock visst undantag. Ränta somuppbärs av staten eller vissa offentligrättsliga institutioner skall nämligenundantas från beskattning i källstaten (art. 11 punkt 3). Royalty för rättenatt bearbeta gmva eller stenbrott eller för att utvinna annan naturtillgångbeskattas enligt art. 6. Uppkommerdubbelbeskattning vid tillämpningen av art. 10, 11 eller 12, undanröjs dennaenligt bestämmelserna i art. 24. Art.13 punkternu 1 och 2 behandlar beskattning av vinst genom överlåtelse av fastegendom. Med fast egendom likställs vid tillämpning av artikeln vissa andelaroch rättigheter med anknytning till fast egendom eller till naturtillgång.Sådan vinst får alltid beskattas i den stat där fastigheten eller tillgångenär eller anses belägen. Art. 13 punkt 3 behandlar beskattningen avförmögenhetstillgångar som tillhör företag eller som en person har för attutöva fritt yrke eller annan självständig verksamhet. Vinst genom försäljningav sådana tillgängar beskattas endast i företagets eller personens hemviststatom inte tillgångarna ingår i fast driftställe eller stadigvarande anordningbelägen i den andra avtalsslutande staten. Vinst genom överlåtelse av annanegendom beskattas i regel med tillämpning av bestämmelsema i art. 22. Beskattningenav inkomst av fritt yrke regleras i urt. Sådan inkomst beskattas i regelendast i den stat där yrkesutövaren har hemvist. Utövas verksamheten frånstadigvarande anordning i den andra staten, får inkomsten dock beskattas där.Såsom sädan anordning anses t.ex. kontor eller mottagning. Denna princip står iöverensstämmelse med den som gäller för rörelsebeskattning enligt art. 7. Art.15 behandlar beskattningen av inkomst av enskild tjänst. Prop.1980/81:197 7 innebär, att sådan inkomst i princip beskattas i den statdär arbetet utförs. Undantag från denna regel gäller vid visskorttidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2. I sådana fallsker beskattning endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har intagitssärskilda regler om beskattning av inkomst av arbete ombord på fartyg ellerluftfartyg i internationell trafik. Styrelsearvoden och liknande ersättningar får beskattas iden stat där det bolag som betalar ersättningen har hemvist (art. 16). Inkomst som artister och professionella idrottsmän uppbärgenom sin verksamhet i denna egenskap beskattas enligt urt. 17 punkternu I och2 i den stat där verksamheten utövas. Inkomst som företag uppbär för atttillhandahålla sådan verksamhet får beskattas i den stat där verksamhetenutövas (urt. 17punkt 3) utan hinder av övriga bestämmelser i avtalet, t. ex.bestämmelserna i art. 7. Art. 18 behandlar pensioner, livräntor ochunderhållsbidrag eller annat understöd. Enhgt punkt 1 beskattas pensioner ochlivräntor i regel endast i mottagarens hemviststat. Enligt enundantagsbestämmelse i punkt 3 får dock pension på grund av tidigare statligeller och pension som utbetalas enligtsocialförsäkringssystemet i en avtalsslutande stat beskattas i den stat sombetalar ut pensionen, under fömtsättning att pensionslagaren är medborgare idenna stat. Delta innebär bl.a., att svensk ATP och folkpension till svenskmedborgare i får beskattas i . Underhållsbidrag eller annatunderstöd beskattas endast i den avtalsslutande stat från vilkenunderhållsbidraget eller understödet härrör (punkt 4). 19 punkt 1 beskattas inkomst av offentlig tjänst endast i den stalvarifrån inkomsten betalas. Detta gäller dock inle om arbetet utförs i denandra avtalsslutande staten och mottagaren har hemvist i denna andra stat samtantingen är medborgare i denna stal eller inte fick hemvist där uteslutande föratl utföra arbetet. I sådant fall beskattas ersättningen endasi i mottagarenshemviststal. Bestämmelserna i punkt I tillämpas inte i fråga om betalning förijänsler som utförs i samband med handel eller affärsverksamhet som bedrivs aven av de avtalsslutande staterna, dess politiska underavdelningar eller lokalamyndigheter. I sådant fall lillämpas bestämmelsema i art. 15 resp. art. 16. Art. 20och 21 innehåller regler om skattelättnader för professorer, lärare ochstuderande. Inkomslsom inle har behandlals särskilt i art. 6-21 får - om den härrör från källa ien avtalsslutande stat (källstaten) och uppbärs av en person med hemvist i denandra avtalsslutande staten beskallas i källstaten (art. 22 punkt 1).Inkomst, som härrör från källa utanför de båda avtalsslutande staterna ellerfrån källa i den stat där personen som uppbär inkomsten har hemvist, beskattasendast i den sistnämnda staten (art. 22 punkt 2). Delta gäller dock inle ominkomsten har verkligt samband med fast driftställe Prop.1980/81:197 8 eller stadigvarande anordning i den andra avtalsslulandestaten. I sådant fall tillämpas bestämmelsema i art. 7 resp. art. 14 (art. 22 punkt3). Art. 23 innehåller källregler som har belydelse endasi förtillämpningen av intern australisk inkomstskattelagsliflning och avavräkningsbesläm-melserna på australisk sida i art. 24 punkt 1 i avtalet. Både och tillämpar enligt avtaletavräkning av skatt (credit of tax) som huvudmetod för atl undvikadubbelbeskattning. Bestämmelser härom finns i urt. 24 punkternu 1 och 3.Innebörden av dessa bestämmelser är att en person med hemvist i den ena slalentaxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andrastaten. Den uträknade skatten minskas därefter med den skatt som enligt avtalethar tagits ul i den andra staten. Avräkningsbeloppet är emellertid begränsattill hemviststalens skall på den inkomsl som får beskattas i den andra staten.I fråga om utdelning frän etl bolag med hemvist i lill elt bolag medhemvist i gäller dock enligt urt. 24 punkt 5 atl sädan utdelning skall,om de i punkl 5 angivna förutsättningarna är uppfyllda, vara undantagen fränsvensk skalt i de fall utdelningen enligl svensk lag hade varit undantagen frånbeskattning, om båda bolagen hade varit svenska. De åsyftade svenskabestämmelserna återfinns i 54 § kommunalskallelagen (1928:370) (54 § ändradsenast 1979:612) och 7 § lagen (1947:576) om Slallig inkomstskatt (7 § ändradsenast 1979:613). 24punkt 2 innehåller en motsvarande bestämmelse omnedsättning av australisk skatt på utdelning från . De lillämpligabestämmelserna i australisk skattelagstiftning har berörts tidigare. Bestämmelsema i urt. 24 punkl 4 innebär alt Sverigetillämpar den s.k. exempt-metoden (exempt = undanlagande från skatt) i fall dåen person med hemvist i förvärvar inkomst som enligt avtalet beskattasendasi i , t.ex. australisk statslön (art. 19 punkt 1). 25 regleras förfarandet vid ömsesidigöverenskommelse mellan de behöriga myndigheterna i tolknings- ochlillämpningsfrågor. Bestämmelserna i urt. 26 om utbyle av upplysningar förbeskaltningsän-damål överensstämmer med sedvanliga regler i detla hänseende. I art. 27finns vissa föreskrifter om personer som tillhör beskickningar och konsulat. Art. 28och 29 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Deavtalsslulande staternas regeringar skall meddela varandra när erforderligakonstitutionella ålgärder vidtagils för all avtalet skall träda i kraft.Avtalet träder i krafl den dag då och pådiplomatisk väg utväxlar noter om att dessa åtgärder vidtagits och skall förSveriges del tillämpas på inkomst som uppbärs fr.o. m. kalenderåret närmaslefter det då noleväxlingen skedde. 1980/81:197 9 Detär ett gammalt önskemål från det svenska näringslivets sida som haruppfyllts genom undertecknandet av ett dubbelbeskattningsavtal med Australien.Eftersom både och är medlemmar i har det varitnaturligt att dess modellavtal har lagts till grund för avtalet. haremellertid på åtskilliga punkter önskat avvika från modellavtalet, dels avskatlepolitiska och dels av laglekniska skäl. De båda staternas åtaganden iavtalet måsle dock i praktiken betraktas som i huvudsak ömsesidiga och avtaletutgör enligt min mening en tillfredsställande lösning på de skatteproblem somkan uppkomma mellan och . Medhänvisning lill vad jag nu har anfört hemställer jag alt regeringen föreslårriksdagen att godkänna avtaletmellan och för alt undvika dubbelbeskattning och förhindraskatteflykt belräffande inkomstskatter. Regeringenansluter sig fill föredragandens överväganden och beslutar att genomproposition föreslå att anta del förslag som föredraganden har lagtfram. Agreement between the Government of and theGovernment of for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention ofFiscal Evasion with respect to Taxes on Income Avtal mellan och regeringför att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffandeinkomstskatter TheGovernment of and the Government of , Desiringto condude an Agreement for the avoidance of double taxation and the preventionof fiscal evasion wilh respect lo taxes on income, agreed as follows: som önskar ingå elt avlal för att undvikadubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande inkomstskatter, har kommit överens om följande bestämmelser: Artide I Personal Scope ThisAgreement shall apply to persons who are residents of one or bolh of theContracl-ing States. Personer på vilka avtulet tillämpas Dettaavlal Ullämpas pä personer som har hemvist i en avtalsslulande stat eller ibåda avtalsslulande staterna. Artide 2 Taxes Covered (1) The existing taxes to which this Agree ment shall apply are: (a) in : theAustralian income tax, induding the additional tax upon the undislributedamount of the dislribulable income of a private company; (b) in : (i) the State income tax, induding sai-lors' tax andcoupon tax; (ii) the lax on undislributed profits of companies and thetax on distribution in connection wilh reduclion of share capital or thewinding-up of a company; (iii) the tax on public enlertainers; and (iv) the communal income tax. (2) ThisAgreement shall also apply to any idenlical or substantially similar taxes which are imposed by either after the date of signature of this Agreement in addition to, or in place of, the existing taxes. The competent authority of each notify the competent authority of the other of any substantial changes which have been made in the laws of Skatter som omfattus uv uvtulet De utgående skatter, på vilka deltaavlal lillämpas är: a) i : den australiska inkomstskatten, däri inbegripentilläggsskatten på inte utdelat belopp, vilken utgår på etl enskilt bolagsutdelningsbara inkomst; b) i : 1) den statligainkomstskatten, sjömansskatten och kupongskatten däri inbegripna; 2) ersättningsskattenoch utskiflningsskatten; 3) bevillningsavgiftenför vissa offentliga föreställningar; och 4) den kommunalainkomstskatten. Detta avtal lillämpas även på skatter av samma eller ihuvudsak likarlat slag, som efter undertecknandet av detla avlal påförs avendera avtalsslulande staten vid sidan av eller i stället för de för närvarandeutgående skattema. Den behöriga myndigheten i vardera avtalsslulande slatenskall meddela den behöriga myndigheten i den andra avtalsslulande slalen deväsentliga ändringar som den this Staterelating to the taxes to which this Agreement applies. förstnämndastaten vidtagit i sin skattelagstiftning rörande de skatter på vilka dettaavtal lillämpas. (1) In this Agreement, unless the context otherwiserequires: (a) the term "" means the Com- monwealth of and, when used in a geographical sense, includes: (i) the Territory of ; (ii) the Territory of ; (iii) the Territory of Cocos (Keeling) ; (iv) the Territory of Ashmore and ; (v) the Territory; and (vi) any area adjacent lo the territorial limits ofAustralia or of the said Territories in respect of which there is for the timebeing in force, consistently with international law, a law of or ofa State or part of or of a Territory aforesaid dealing with theexploitation of any of the nalural resources of the sea-bed and sub-soil of theContinental shelf; (b) the term"" means the Kingdom of and includes any area outsidethe territorial sea of within which under the laws of and in accordancewilh international law the rights of wilh respect lo the exploration andexploitation of the natural resources on the sea-bed or in ils subsoil may beexercised; (c) the terms"Conlracting State", "one of the Conlracting States" and"other Conlracting State" mean or , as the contextrequires; (d) theterm "person" means an indivi dual, a company and any other body of per sons; (e) theterm "company" means any body corporate or any entity which is assimilaled lo a body corporate for lax purposes; (f) theterms "enlerprise of one of the Conlracting States" and "enterprise of the other Conlracting State" mean an enterprise carried on by a resident of or an enterprise carried on by a resident of Swe- t2 1980/81. Om inte sammanhanget föranleder annat, har vid tillämpningen av dettaavtal följande uttryck nedan angiven betydelse: