prop · G403120 · 1980-12-31 00:00:00 — omändring i beskattningsreglerna för koncernbidrag; Regeringenföreslår att antaga det förslag som har upptagits i bifogade utdragav regeringsprotokoll. Bestämmelsernaom avdrag för s. k. öppna koncernbidrag ändrades . Därvid infördes ettförbud mot avdrag för koncernbidrag som förs i flera etapper genom en koncern(etappvisa koncernbidrag). Vidare begränsades de fastighetsförvaltande fåmansföretagensrätt till avdrag för koncernbidrag. Lagstiftningen tillämpas första gången vid1981 års taxering. Ipropositionen föreslås ett par ändringar i denna lagstiftning. Enligt förslagelskall regeringen kunna ge dispens från förbudet mot avdrag för etappvisakoncernbidrag när synnerliga skäl föreligger. Vidare föreslås att avdrag förkoncernbidrag från fastighetsförvaltande fåmansföretag skall kunna medges istörre utsträckning än enligt lagstiftning. Ändringarna förutsättskunna tillämpas redan vid taxering. Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) Härigenomföreskrivs att punkt 2 b av anvisningarna till 36 §, punkt 3 av anvisningarnatill 43 § och punkt 1 av anvisningarna lill 54 S kommunalskattelagen(1928:370) skall ha nedan angivna lydelse. Som anskaffningskostnad för äldre aktie eller andel anses i regel den genomsnittliga anskaffningskostnaden för samtliga äldre aktier eller andelar av samma slag som den avyttrade, beräknat med hänsyn till faktiska anskaffningskostnader och inträffade förändringar beträffande innehavet. 'Avyttras aktie eller andel i aktiefond och har aktien eller andelen eller mera (äldre aktie eller andel), gälla bestämmelserna i andra ochtredje styckena. Anskaffningskostnadför äldre aktie, som är noterad på börs eller föremål för liknande notering,och för äldre andel i aktiefond får bestämmas till belopp som motsvararhälften av vad den skattskyldige erhåller för aktien eller andelen efter avdragför kostnad för avyttringen. Kan den skattskyldige göra sannolikt att enberäkning enligl andra stycket leder till högre belopp, skall dock detta högrebelopp anses som anskaffningskostnad. Avyttras delbevis eller teckningsrätt till äldre aktie,som avses i tredje stycket, äga bestämmelserna i sistnämnda stycke motsvarandetillämpning. Därvid avse andra och tredje meningarna den del av anskaffnings- 2.b.Avyttras aktie eller andel i aktiefond och har aktien eller andelen eller mera (äldre aktie eller andel), gäller bestämmelserna i andra ochtredje styckena. Anskaffningskostnadför äldre aktie, som är noterad på börs eller föremål för liknande notering,och för äldre andel i aktiefond får bestämmas till ell belopp som motsvararhälften av vad den skattskyldige erhåller för aktien eller andelen efteravdrag för kostnad för avyttringen. Kan den skattskyldige göra sannolikt atten beräkning enligt andra stycket leder till ell högre belopp, skall dock dettahögre belopp anses som anskaffningskostnad. Avyttrasdelbevis eller teckningsrätt till äldre aktie, som avses i tredje stycket,tillämpas bestämmelserna i det stycket. Därvid avser andra meningen den del avanskaffningskostnaden för aktien, beräknad 1 Senaste lydelse 1977:1090. kostnaden för aktien, beräknad enligt andra stycket, sombelöper på delbeviset eller teckningsrätten. Vidavyttring för senare leverans av aktie som är avsedd att förvärvas i anslutninglill leveransen (terminsaffär), skall skattepliktig realisationsvinst ansesha uppkommit, trots att aktien förvärvas efter avyttringen. Motsvarande gällerom avyttringen avsett lånad aktie, som skall återställas till långivaren genomöverlämnande av aktie av samma slag förvärvad i anslutning tillåterställandet (blankningsaffär). Vinst eller förlust vid blankningsaffär skallberäknas som skillnaden mellan vad som erhålles vid avyttringen av den lånadeaktien och anskaffningskostnaden för motsvarande aktie, som återställes tilllångivaren. Har aktien icke återställts till långivaren före utgången av detår, som följer närmast efter avyttringsåret, skall skillnaden mellan vad denskattskyldige erhållit för den avyttrade aktien och värdet av motsvarande aktie-beräknat efter den lägsta betalkurs eller, om sådan saknas, den lägstaköpkurs, som noterats från avytt-ringsdagen till utgången av sistnämnda år -anses som skattepliktig realisationsvinst. Avdragsgill realisationsförlustskall därvid ej anses ha uppkommit. Om vid återlämnandet av ifrågavarande aktiedenna anskaffats till ett pris, som är lägre än del som beräknats vid tidigarevinstberäkning, skall skillnaden upptagas som skattepliktig realisationsvinstdet år då aktien återställts till långivaren. Har i stället förlust uppkom- enligt andra stycket, som belöper på delbeviset ellerteckningsrätten. Vid avyttring för senare leverans av aktie som är avseddatt förvärvas i anslutning till leveransen (terminsaffär), skall skattepliktigrealisationsvinst anses ha uppkommit, trots alt aktien förvärvas efter avyttringen.Motsvarande gäller om avyttringen avsett lånad aktie, som skall återställastill långivaren genoin överlämnande av aktie av samma slag förvärvad ianslutning till återställandet (blankningsaffär). Vinst eller förlust vid blankningsaffärskall beräknas som skillnaden mellan vad som erhålls vid avyttringen av denlånade aktien och anskaffningskostnaden för motsvarande aktie, som återställstill långivaren. Har aktien inte återställts till långivaren före utgången avdet år, som följer närmast efter avyttringsåret, skall skillnaden mellan vadden skattskyldige erhållit för den avyttrade aktien och värdet av motsvarandeaktie - beräknat efter den lägsta betalkurs eller, om sådan saknas, den lägstaköpkurs, som noterats från avyllringsdagen till utgången av sistnämnda år -anses som skattepliktig realisationsvinst. Avdragsgill realisationsförlustskall därvid ej anses ha uppkommit. Om vid återlämnandet av ifrågavarande aktiedenna anskaffats till ett pris, som är lägre än det som beräknats vid tidigarevinstberäkning, skall skillnaden tas upp som skattepliktig realisationsvinstdet år då aktien återställts till långivaren. Har i stället förlust uppkommitär denna att 1980/81:120 4 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse mit är denna att anse som avdragsgill anse som avdragsgill realisationsför- Har här i riket bosatt skattskyldig Har här i riket bosalt skattskyldig förvärvat utländsk aktie från annan förvärvatutländsk aktie från annan sådan skattskyldig och för- sådanskattskyldig och för värvat en rättighet att omplacera värvaten rättighet att omplacera aktien i annan utländsk aktie aktieni annan utländsk aktie (switchrätt) gäller följande. Kostnad (switchrätt)gäller följande. Kostnad för förvärvet av denna rättighet eller förförvärvet av denna rättighet eller ersättning i samband med avyttring ersättningi samband med avyttring av densamma skall vid beräkningen avdensamma skall vid beräkningen av skattepliktig realisationsvinst el- avskattepliktig realisationsvinst el ler avdragsgill realisationsförlust i leravdragsgill realisationsförlust i samband med avyttring av den samband medavyttring av den utländska aktien icke inräknas i utländskaaktien inte inräknas i anskaffningskostnaden eller den er- anskaffningskostnadeneller den er hållna likviden för aktien. hållna likviden för aktien. Vad i femte och sjätte styckena sägs om aktie gäller ävenannan egendom som avses i 35 § 3 mom. till 43 § 3. Äger svenskt aktiebolag, svensk ekonomiskförening eller svensk ömsesidig skadeförsäkringsanstalt (moderföretag) mer ännio tiondelar av aktierna i ett eller flera svenska aktiebolag (helägdadotterbolag), skall koncernbidrag som moderföretaget lämnar till helägtdotterbolag eller som sådant bolag lämnar till moderföretaget eller till annat helägtdotterbolag hos moderföretaget anses som avdragsgill omkostnad för givaren ochskattepliktig intäkt för mottagaren. Som förutsättning för detta gäller a) att den huvudsakliga verksamhetenför såväl givare som mottagare avser jordbruksfastighet, annan fastighet ellerannan rörelse än försäkringsrörelse som bedrivs av livförsäkringsanstalt, b) att såvälgivare som mottagare redovisar bidraget till samma års taxering öppet isjälvdeklaration eller därvid fogad bilaga, c) att dotterbolagsom lämnar eller mottar bidrag har varit helägt under hela beskattningsåret förbåde givare och mottagare eller sedan dotterbolaget började bedriva verksamhetav något slag, d) att, om bidrag lämnas mellan fåmansföretag som avses i 35 § 1 a mom. och givarens huvudsakliga verksamhet avser annan fastighet, 2 Senaste lydelse 1979:612. även mottagarens huvudsakliga verksamhet avser sådanfastighet, e) att,om bidrag lämnas från dotterbolag till moderföretag, mo derföretaget skulle vara frikallat från skattskyldighet för utdelning som under beskattningsåret hade uppburits från dotterbolaget, samt f) att,om bidrag lämnas från dot terbolag till annat dotterbolag, mo derföretaget är förvaltningsföretag som avses i punkt 1 andra stycket av anvisningarna till 54 § eller moderfö retaget i annat fall skulle vara anting en frikallat från skattskyldighet för utdelning som under beskattnings året hade uppburits från det givande dotterbolaget eller skattskyldigt för utdelning som under beskattnings året hade uppburits från det motta gande dotterbolaget. Lämnar svenskt moderföretag koncernbidrag till svensktaktiebolag som inte är sådant helägt dotterbolag som avses i första stycket,skall bidraget ändå anses som avdragsgill omkostnad för moderföretaget ochskattepliktig intäkt för mottagaren, om de förutsättningar som anges i förstastycket a), b) och d) är uppfyllda och om ägarförhållandena under helabeskattningsåret för både givare och mottagare eller sedan mottagaren börjadebedriva verksamhet av något slag har varit sådana att mottagaren genomfusioner mellan moderföretag och dotterbolag har kunnat bringas att uppgå imoderföretaget. Därvid skall fusion anses kunna äga rum när moderföretag ägermer än nio tiondelar av aktierna i dotterbolag men inte i annat fall. d) att, om bidrag lämnas från dotterbolag till moderföretag, mo derföretaget skulle vara frikallat från skattskyldighet för utdelning som under beskattningsåret hade uppburits från dotterbolaget, samt e) att,om bidrag lämnas från dotterbolag till annat dotterbolag, moderföretaget är förvaltningsföre tag som avses i punkt 1 andra stycket av anvisningarna till 54 § eller moderföretaget i annat fall skulle vara antingen frikallat från skatt skyldighet för utdelning som under beskattningsåret hade uppburits från det givande dotterbolaget eller skattskyldigt för utdelning som under beskattningsåret hade uppbu rits från det mottagande dotterbola get. koncernbidrag till svenskt aktiebolag som inte är sådant helägtdotterbolag som avses i första stycket, skall bidraget ändå anses somavdragsgill omkostnad för moderföretaget och skattepliktig intäkt förmottagaren, om de förutsättningar som anges i första stycket a) och b) äruppfyllda och om ägarförhållandena under hela beskattningsåret för både givareoch mottagare eller sedan mottagaren började bedriva verksamhet av något slaghar varit sådana att mottagaren genom fusioner mellan moderföretag ochdotterbolag har kunnat bringas att uppgå i moderföretaget. Därvid skall fusionanses kunna äga rum när moderföretag äger mer än nio tiondelar av aktierna idotterbolag men inte i annat fall. Även i andra fall än som avses i första och andra styckenaskall koncernbidrag som svenskt företag lämnar till annat svenskt företaganses som avdragsgill omkostnad för givaren och skattepliktig intäkt för mottagarenunder förutsättning att bidraget med avdragsrätt för givaren hade kunnat lämnastill annat företag än mottagaren och att bidraget därefter, direkt eller genomförmedling av ytterligare företag, hade kunnat vidarebefordras tillmottagaren på sådant sätt att varje förmedlande företag skulle - med bortseendefrån bestämmelserna i fjärde stycket - ha haft rätt till avdrag enligt förstaeller andra stycket för vidarebefordrat belopp. Företag som under ett beskatt- Lämnas, i fall som avses i första och andra styckena,bidraget mellan företag som enligl 35 § la mom. räknas som fåmansföretag ochavser givarens huvudsakliga verksamhet annan faslighet, skall bidraget ansessom avdragsgiU omkostnad för givaren och skatlepliklig intäkt för mottagarenendast om något av följande ytterligare villkor är uppfyllt, nämligen att ävenmottagarens huvudsakU-ga verksamhet avser sådan fastighet eller alt givarensfastighetsinnehav dll huvudsaklig del stadigvarande används i jordbruk,skogsbruk eller rörelse, som bedrivs av mottagaren. kan, omsärskilda skäl föreligger, medge undantag från bestämmelserna i della stycke.Riksskatteverkets beslut i dessa frågor får inle överklagas. Även i andra fall än som avses i första och andra styckenaskall koncernbidrag som svenskt företag lämnar till annat svenskt företaganses som avdragsgill omkostnad för givaren och skattepliktig intäkt för mottagarenunder förutsättning att bidraget med avdragsrätt för givaren enligt första-tredjestyckena hade kunnat lämnas till annal företag än mottagaren och att bidragetdärefter, direkt eller genom förmedling av ytterligare företag, hade kunnatvidarebefordras till mottagaren på sådant sätt att varje förmedlande förelagskulle - med bortseende från bestämmelserna i femte stycket - ha haft rätt tillavdrag enligt första-tredje styckena för vidarebefordrat belopp. Företag som under ett beskatt- ningsår har mottagit koncernbidrag, för vilket givaren haravdragsrätt enligt första-tredje styckena har inte rätl till avdrag förkoncernbidrag som företaget i sin tur utger under samma beskattningsår. Koncernbidrag som avses i för-sta-tredje styckena samtbidrag .som omfattas av medgivande enligt 43 § 3 mom. andra stycket skall ansesutgöra omkostnad för givaren i den förvärvskälla som utgör givarenshuvudsakliga verksamhet, om det inte med hänsyn till bidragets syfte äruppenbart att bidraget bör hänföras till annan förvärvskälla. Föreliggersådant samband mellan verksamheten i den förvärvskälla hos givaren i vilkenbidraget utgör avdragsgill omkostnad och verksamheten i förvärvskälla hosmottagaren att en förvärvskälla skulle anses föreligga om verksamheterna hadebedrivits av ett enda företag, skall bidraget redovisas som intäkt i mottagarensnyssnämnda förvärvskälla. Föreligger inte samband av nu angivet slag, skallmottagaren redovisa bidraget som inkomst av särskild förvärvskälla. Dennaförvärvskälla skall anses hänförlig till samma inkomstslag och samma kommuneller kommuner som den förvärvskälla vari givaren har fått avdrag förbidraget. Avdrag för koncernbidrag medges endast under förutsättningatt givaren företer tillfredsställande utredning om förhållanden som avses i första-femtestyckena. ningsår har mottagit koncernbidrag, för vilket givaren haravdragsrätt enligt första-fjärde styckena, har inte rätt till avdrag förkoncernbidrag som företaget i sin tur utger under samma beskattningsår. Regeringenkan dock, om synnerliga skäl föreligger, medge undantag från vad som harsagts. Koncernbidragsom avses i för-sta-fjärde styckena samt bidrag som omfattas av medgivandeenligt 43 § 3 mom. andra stycket skall anses utgöra omkostnad för givaren i denförvärvskälla som utgör givarens huvudsakliga verksamhet, om det inte medhänsyn till bidragets syfte är uppenbart att bidraget bör hänföras till annanförvärvskälla. Föreligger sådant samband mellan verksamheten i denförvärvskälla hos givaren i vilken bidraget utgör avdragsgill omkostnad ochverksamheten i förvärvskälla hos mottagaren att en förvärvskälla skulle ansesföreligga om verksamheterna hade bedrivits av elt enda företag, skall bidragetredovisas som intäkt i mottagarens nyssnämnda förvärvskälla. Föreligger intesamband av nu angivet slag, skall mottagaren redovisa bidraget som inkomst avsärskild förvärvskälla. Denna förvärvskälla skall anses hänförlig till sammainkomstslag och samma kommun eller kommuner som den förvärvskälla i vilkengivaren har fått avdrag för bidraget. Avdrag för koncernbidrag medges endast under förutsättningatt givaren företer tillfredsställande utredning om förhållanden som avses i första-sjätlestyckena. 1980/81:120 8 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse till 54 § 1. I denna anvisningspunkt förstås med företagsvenskt aktiebolag och svensk ekonomisk förening samt med utdelning sådanutdelning på aktie i svenskt aktiebolag eller andel i svensk ekonomisk föreningsom har uppburits i förhållande till innehavda aktier eller andelar eller somhar uppburits efter annan grund men inte är avdragsgill för det utdelandeföretaget enligt 29 § Företag, som uteslutande eller så gott som uteslutandeförvaltar värdepapper eller likartad lös egendom (förvaltningsföretag), är frikallatfrån skattskyldighet för utdelning i den mån sammanlagda beloppet av denutdelning som företaget har uppburit under beskattningsåret motsvaras avutdelning som företaget har beslutat för samma beskattningsår eller, i fråga ominvestmenlföretag, av beslutad utdelning ökad med en fjärdedel. Med investmenlföretagförstås förvaltningsföretag, vars uppgift väsentligen är att genom ett välfördelatvärdepappersinnehav erbjuda aktie- eller andelsägare riskfördelning och varsaktier eller andelar ägs av ett stort antal fysiska personer. Företag, som bedriver bank- eller annan penningrörelseeller sådan rörelse vid sidan av annan verksamhet, är frikallat frånskattskyldighet för utdelning på sådan aktie eller andel som innehas som ettled i organisationen av företagets verksamhet till den del denna avser annat änförvaltning av fastighet, värdepapper eller därmed likartad lös egendom. Företag som bedriver försäkringsrörelse är frikallat frånskattskyldighet för utdelning under förutsättning att företaget ärskadeförsäkringsanstalt och utdelningen belöper på sådan aktie eller andel sominnehas som ett led i organisationen av företagets försäkringsrörelse. Företag som inte avses i andra-fjärde styckena är frikallatfrån skattskyldighet för utdelning på sådan aktie eller andel som inte utgöromsättningstillgång i företagets verksamhet under förutsättning att a) det sammanlagda röstetalet förföretagets aktier eller andelar i det utdelande företaget vid beskattningsåretsutgång motsvarade en fjärdedel eller mer av röstetalet för samtliga aktiereller andelar i det utdelande företaget, eller b) det görs sannolikt att innehavet avaktien eller andelen betingas av jordbruk, skogsbruk eller rörelse som bedrivsav företaget eller av företag som med hänsyn till äganderättsförhållanden ellerorganisatoriska förhållanden kan anses stå det nära. Skattefrihet enligt femte stycket föreligger dock inte förutdelning på aktie eller andel i förvaltningsföretag, om förvaltningsföretagetäger mer än enstaka aktier eller andelar på vilka utdelning skulle ha varitskattepliktig om 3 Senaste lydelse 1979:612. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse aktierna eller andelarna hade ägts direkt av det företag som äger aktien eller andelen i förvaltningsföretaget. Om särskilda skäl föreligger, kan medge dels att företag, som inte är förvaltningsföretag enligt andra stycket men vars verksamhet till inte oväsentlig del består i förvaltning av värdepapper eller därmed likartad lös egendom, skall i beskattningsavseende behandlas som sådant förvaltningsföretag, dels att förvaltningsföretag, som är moderföretag i en koncern och som ombesörjer vissa gemensamma uppgifter för koncernens räkning, inte skall i beskattningshänseende behandlas som förvaltningsföretag. Mot beslut i fråga som här avses får talan inle föras. aktie eller andel aktie eller andel i annat företag och är det inte i annat förelag och är det inte uppenbartatt det företag som gör förvärvet därigenom erhåller tillgång av verkligt ochsärskilt värde med hänsyn till ägarföretagets rörelse ellerkapitalförvaltning, föreligger inte skattefrihet enligt/öwfa stycket förutdelning på aktien eller andelen av sådana medel som vid förvärvet fanns hosdet utdelande företaget och som inte motsvarar tillskjutet belopp ellerinbetald insats. Utdelning anses i första hand gälla andra medel än sådana sommotsvarar tillskjutet belopp eller inbetald insats. uppenbartatt det företag som gör förvärvet därigenom erhåller tillgång av verkligt ochsärskilt värde med hänsyn till ägarföretagets rörelse ellerkapitalförvaltning, föreligger inte skattefrihet enligt denna anvisningspunktför utdelning på aktien eller andelen av sådana medel som vid förvärvet fannshos det utdelande företaget och som inte motsvarar tillskjutet belopp ellerinbetald insats. Utdelning anses i första hand gälla andra medel än sådana sommotsvarar tillskjutet belopp eller inbetald insats. Denna lag träder i kraft efter den dag, då lagenenligt uppgift på den har kommit ut från trycket i ,och tillämpas första gången i fråga om 1981 års taxering. 1980/81:120 10 Närvarande: statsministern , ordförande, ochstatsråden , , , , , Åsling, Krönmark,, , , , , , , , , Proposition öm ändring i beskattningsreglerna förkoncernbidrag Genom lagstiftning (prop. 1978/79:210, SkU 57, rskr389, SFS 1979:612) gjordes vissa ändringar i beskattningsreglerna för öppnakoncernbidrag. De nya bestämmelserna skall lillämpas första gången vid 1981års taxering. En avändringarna innebar att avdrag inte längre medges för koncernbidrag som förs iflera led inom en koncern (etappvisa koncernbidrag). En förutsättning föravdrag är att bidraget lämnas direkt till den slutliga mottagaren.Möjligheterna att få avdrag för direkta koncernbidrag har utvidgats. En annan ändring avsåg koncernbidrag som lämnas av ett fåmansföretag,vars huvudsakliga verksamhet utgör fastighetsförvaltning. I detta fall medges ifortsättningen avdrag endast under förutsättning att även mottagaren harfastighetsförvaltning som huvudsaklig verksamhet. Iframställningar till budgetdepartementet har några organisationer och företaghävdat att inskränkningarna i rätten till avdrag för koncernbidrag kommer attmedföra olägenheter för vissa typer av koncerner. Föreningen (), () och harhemställt att bestämmelserna omprövas. Medanledning av framställningarna gjordes inom budgetdepartementet under hösten1980 en översyn av de ifrågavarande bestämmelserna. Resultatet av översynen harredovisats i en promemoria, Ändrade regler för koncernbidrag. Promemorian börfogas till protokollet i detta ärende som bilaga 1. Prop.1980/81:120 11 Promemorian har remissbehandlats. En förteckning överremissinstanserna och en sammanställning av yttrandena bör fogas lillprotokollet i detta ärende som bilaga 2. I detföljande kommer jag att ta upp de frågor som behandlas i promemorian.Beträffande lagstiftning och dess bakgrund hänvisar jag i första handtill den redogörelse som har lämnats i promemorian. 2 Föredragandens överväganden 2.1 Inledning En viktig princip inom företagsbeskattningen är attbeskattningen bör vara neutral i förhällande till organisationsformen. Denomständigheten att Verksamheten inom en koncern av organisatoriska skäl harförlagts till två eller flera formellt fristående företag bör inte leda till enannan skattebelastning än om verksamheten hade varit samlad hos ett endaföretag. Huvudsyftet med bestämmelserna om koncernbidrag har varit atttillgodose neutralitetskravet genom atl göra möjligheterna till skattemässigresultatutjämning likvärdiga i de båda fallen. har det varitnödvändigt att införa ett antal spärregler för att förhindra attkoncernbidragen utnyttjas för kringgåenden av olika slag. Degrundläggande förutsättningarna för att elt öppet koncernbidrag skall beaktasvid beskattningen anges i punkt 3 första-tredje styckena av anvisningarna till43 § kommunalskattelagen (1928:370), KL. Är dessa förutsättningar uppfyllda,har det bidragsgivande företaget rätt till avdrag för koncernbidraget. Omgivaren får avdrag, skall mottagaren redovisa bidraget som inkomst. Möjligheternatill avdrag för koncernbidrag står öppna bara i de fall då bidraget lämnasmellan två svenska företag.