bet · G401SkU40 · 1980-12-31 00:00:00 — Kanden skattskyldige visa att den andel av taxeringsvärdet som kan anses belöpa påegendom, som vid beräkning av värdeminskningsavdrag hänföres till maskiner ochandra inventarier, är mindre än den andel av hela vederlaget för den avyttradefastigheten som kan anses belöpa på egendom av nu angivet slag, får docktaxeringsvärdet reduceras på grundval av förhållandena vidfastighetstaxeringen. Det för fastigheten giillantle lngångs\'iirdel - om detinte liar beräknats enligt trettonde stycket sista meningen - liksom de('(irhättringskostnader oeli därmed likstiillda belopp tor vilka a\diag får skesamt de våitleniinskiiings-avdragoch andra belopp som skall minskaonikostnadsbeloppet skall i den SkU 1980/81:40 omfattning som anges i punkteiiia 6 a ocli 6 b nedanriiknas om med li;insyn till förändringarna i det allmänna (irislägel(piisut\eekliiigen) iindei den lid då fastigheten har iiineli;ifts. Omräkningen sker med ledning av en indexserie, grundad påkonsumentprisindex. Har avyttring av fastigliel omlattat b\ggnad. smii i lui\iKlsak aia\seikl alt användas för bostadsåiidamål oeli scnii vid a\ \ lli ingstilllallel\aiileiiei" hoil varaåsätt ett taxerat b\ggiiads\ai"de a\ lagsl IIMMKI kmnoi. avdiagesvtterligare ett belopp av 3 1)11(1 kminn loi varje iKiboijal kaleinlerar loretaxeringsåret som bostadsbyggnaden under innehavsiiden tunnits pa fastigheten.Om det taxerade byggnadsvärdet inte uppgått eller bort uppgå till 10 000kronor, avdrages för varje påbörjat kalenderår under innehavstidensom byggnaden ulnsttjats till stadigvarande bostatl. A\vdrag medges inte förtidigare år än oeh inte heller ån . Finns påfastigheten mer än en bostadsbyggnad beräknas nu avsett avdrag endast förfastighetens huvudbyggnad. Sker vinstberäkningen nietl utgångspunkt fråntaxeringsvärdet före avyttringen enligt sjätte stycket ovan eller fråntaxeringsvärdet året före dödsfallet enligt sjunde stycket ovan ellermotsvarande värden, får avdrag enligt detta stycke ej ske före avyttringen eller året före dödsfallet. Om bostadsbyggnad rivitseller förstörts genom brand eller liknande, skall avdrag enligt detta styckemedges även för tid då denna byggnaci funnits på fastigheten, om denskattskyldige igångsatt arbete med att uppföra ersåttningsbygg-nad.Om en bostadsbyggnad under mer ån tagits i anspråk huvudsakligen förannat ändamål ån bostadsåiidamål medges avdrag enligt detta stycke endast förtid då byggnaden därefter åter utnyttjats huvudsakligen för bostadsändamål. det för hela fastigheten beräknade anges i andra och fjärde styckena omkostnadsbeloppet - i förekom- skall dock hänsyn tas till förhållan- mande fall minskat med värde- dena på hela fastigheten. minskningsavdrag m.m. - anses enligt lolfte stycket får göras endast Vinstberäkning på grund av avyttring av del av fasfighetskall grundas på förhållandena på den avyttrade fastighetsdelen. Om denskattskyldige så önskar skall dock så stor del av belöpa påden avyttrade delen som vederlaget för fastighetsdelen utgör av fasfighetenshela värde vid avyttringstillfället, I sist avsedda fall skall, om denskattskyldige önskar det och värdet av skogen och skogsmarken Vinstberäkning på grund av avyttring av en del av enfastighet skall grundas på förhållandena på den avyttrade fastighetsdelen. Vidtill-lämpning av de beloppsgränser som omavyttringen har omfattat bostadsbyggnad som vid tiden för avyttringen varhuvudbyggnad för hela fastigheten. På den skattskyldiges begäran skallomkostnadsbeloppet för fastighetsdelen - i stället för att beräknas på den avyttrade fastighetsdelen är mindre än 20 procentav värdet av hela fastighetens skog och skogsmark, omkostnadsbeloppet inteminskas med avdrag på grund av avyttring av skog. Om den avyttrade delen avseren eller ett fåtal tomter avsedda att bebyggas med bostadshus och vederlagetär av fastighetens taxeringsvärde, får vidareingångsvärdet på den avyttrade fastighetsdelen utan särskild utredning beräknastill per kvadratmeter, dock ej fill högre belopp än köpeskillingen. Vad i de tre första meningarna avföregående stycke föreskrivits gäller i tillämpliga delar även vid marköverföringenligt fastighetsbildningslagen (1970:988), Har den skattskyldige erhållit sådan engångsersättning somavses i punkt 4 andra stycket av anvisningarna till 35 §, skall så stor del avdet för hela fastigheten beräknade omkostnadsbeloppet - i förekommande fallminskat med värdeminskningsavdrag m, m, - anses belöpa på den del avfasfigheten som ersättningen avser, som engångsersättningen ut- enligt första meningen - las upp till ett belopp sommotsvarar så stor del av det för hela fastigheten beräknade omkostnadsbeloppet- i förekommande fall minskat med värdeminskningsavdrag m, m, - somvederlaget för fastighetsdelen utgör av fastighetens hela värde vid avyttringstillfället,I sist avsedda fall skall, om den skattskyldige begär det och värdet av skogenoch skogsmarken på den avyttrade fastighetsdelen är avvärdet av hela fastighetens skog och skogsmark, omkostnadsbeloppet inteminskas med avdrag på grund av avyttring av skog. Om den avyttrade delen avseren eller ett fåtal tomter avsedda att bebyggas med bostadshus och vederlagetär av fastighetens taxeringsvärde, får vidareingångsvärdet på den avyttrade fastighetsdelen utan särskild utredning beräknastill per kvadratmeter, dock ej till högre belopp än köpeskillingen. Vad i de fem första meningarna av föregående styckeföreskrivits gäller i tillämpliga delar även vid marköverföring enligtfastighetsbildningslagen (1970:988), Har den skattskyldige erhållit sådan engångsersättning somavses i punkt 4 andra stycket av anvisningarna till 35 §, skall så stor del avdet för hela fastigheten beräknade omkostnadsbeloppet - i förekommande fallminskat med värdeminskningsavdrag m, m, - anses belöpa på den del avfastigheten som ersättningen avser, som engångsersättningen ut- gör av fastighetens hela värde vid fiden för upplåtelseneller inskränkningen i förfoganderätten. Vid bedömningen av om omkostnadsbeloppetskall minskas med avdrag på grund av avyttring av skog gäller vad som är föreskriveti fråga om del av fastighet. Har den skattskyldige under innehavstidenavyttrat del av fastighet skall hänsyn tagas härtill vid beräkning av detomkostnadsbelopp som får avdragas vid vinstberäkningen i anledning av avyttringav återstoden av fastigheten. Kan utredning icke förebringas om den andel avomkostnadsbeloppet - i förekommande fall minskat med värdeminskningsavdrag m,m, -förfastigheten, som belöpt på den avyttrade fastighetsdelen, skall dennaandel anses ha motsvarat hälften av erhållen ersättning för fastighetsdelen.Andelen skall dock i intet fall anses översfiga omkostnadsbeloppet - iförekommande fall minskat med värdeminskningsavdrag m, m, - för helafastigheten före avyttringen av fastighetsdelen. Vad i föregående stycke föreskrivits äger motsvarandetillämpning om den skattskyldige erhållitengångsersättning som avses i punkt 4 andra stycket av anvisningarna till 35§, Har den gör av fastighetens hela värde vid tiden för upplåtelseneller inskränkningen i förfoganderätten. Vid bedömningen av om omkostnadsbeloppetskall minskas med avdrag på grund av avyttring av skog gäller vad som ärföreskrivet i fråga om del av fastighet. Den som enligt punkt 4 fjärde stycketav anvisningarna till 35 § erhåller avdrag från den eller deengångsersättningar han fått på grund av upplåtelser inom en och samma kommunfår inte tillgodoräkna sig något omkostnadsbelopp han-förligt till dessaersättningar. Har den skattskyldige avyttrat en delav en fasfighet, skall hänsyn tas till detta vid beräkning avomkostnadsbeloppet för återstoden av fastigheten. Kan utredning inteförebringas om den andel av omkostnadsbeloppet - i förekommande fall minskatmed värdeminskningsavdrag m. m. - för fastigheten, som belöpt på den avyttradefastighetsdelen, skall denna andel anses ha motsvarat hälften av erhållenersättning för fastighetsdelen. Andelen skall dock i intet fall ansesöverstiga omkostnadsbeloppet - i förekommande fall minskat medvärdeminskningsavdrag m. m. - för hela fastigheten före avyttringenav fastighetsdelen. Föreskrifterna i föregående stycketillämpas också om den skattskyldige erhållit sådanengångsersättning som avses i punkt 4 andra stycket av anvisningarna till 35§, Har den skattskyldige skattskyldige avstått från mark genommarköverföring enligt fasfighetsbildningsla-gen (1970:988), skall omkostnadsbeloppetpå återstoden av fasfigheten anses ha minskat med så stor del avomkostnadsbeloppet för den fidigare avstådda marken som ersättningen i pengarutgjort av det totala vederlaget för marken. Beräknas omkostnadsbeloppet vid den slutliga avyttringenmed ledning av ett taxeringsvärde som åsatts efter det att delavyttringen,markupplåtelsen eller marköverföringen m, m, ägt rum, öro bestämmelserna i detvå föregående styckena icke fillämpliga. Kostnad för förbättringsarbete ellerdärmed jämförligt reparations-och underhållsarbete, för vilket ersättning pågrund av skadeförsäkring utgått, beaktas icke vid beräkning avrealisationsvinst i vidare män än kostnaden överstigit ersättningen. Harersättning på grund av skadeförsäkring uppburits med större belopp än det somgått åt för skadans avhjälpande gäller följande. Fastighetens ingångsvärde,omräknat enligt tionde stycket till tiden för skadetillfället, minskas medskillnaden mellan ersättningen och kostnaden för skadans avhjälpande. För tidefter skadetillfället ligger återstoden av det omräknade ingångsvärdet tillgrund för omräkning enligt tionde stycket. avstått från mark genom marköverföringenligt fasfighetsbildningslagen (1970:988), skall omkostnadsbeloppet på återstodenav fastigheten anses ha minskat med så stor del av omkostnadsbeloppet för dentidigare avstådda marken som ersättningen i pengar utgjort av det totalavederlaget för marken. Beräknasomkostnadsbeloppet vid avyttring av återstoden av fastigheten eller del däravmed ledning av ett taxeringsvärde som åsatts efter det att delavyttringen,markupplåtelsen eller marköverföringen m.m, ägt rum, är bestämmelserna i detvå föregående styckena icke fillämpliga-Kostnad för förbättringsarbete ellerdärmed jämförligt reparations-och underhållsarbete för vilket försäkringsersättningeller annan skadeersättning har utgått beaktas, såvida ersättningen inte räknastill skattepliktig inkomst enligt denna lag, vid beräkning avrealisationsvinst endast i den mån kostnaden har överstigit ersättningen. Harsådan skattefri ersättning uppburits med större belopp än det som har gått åtför skadans avhjälpande gäller följande. Fastighetens ingångsvärde, omräknatenligt tionde stycket till tiden för skadetillfället, minskas med skillnadenmellan ersättningen och kostnaden för skadans avhjälpande. Förtid efterskadetillfället ligger återstoden av det omräknade ingångsvärdet till grund föromräkning enligt tionde stycket. SkU1980/81:40 16 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Avyttrar delägare i fåmansförelageller honom närstående person fastighet till företaget får vid vinstberäkningenfastighetens ingångsvärde icke beräknas på grundval av taxeringsvärde enligtsjätte och sjunde styckena. Ej heller får omräkning göras enligt tionde stycketeller tillägg göras enligt tolfte stycket. får medge undantag frånbestämmelserna i detta stycke om det kan antagas att avyttringen skett avorganisatoriska eller andra synnerliga skäl. Mot beslut av isådan fråga får talan icke föras. Denna lag träder i kraft , 1, De nya bestämmelserna i punkterna 2 och 4 avanvisningarna till 35 § samt punkt 2 a trettonde-adertonde styckena av anvisningarna till 36 § tillämpas endast i fråga om avyttringar som sker efter utgången av , om inte annat följer av andra och tredje styckena. Punkt 2 av anvisningarna till 35 § i dess nya lydelsetillämpas även i fråga om avyttringar som sker - den31 , varvid hänvisningen i tredje stycket skall avse där angivnalagrum i deras äldre lydelse. De nya bestämmelserna i punkt 4 fjärde stycket avanvisningarna till 35 § tillämpas första gången vid taxering. De nya bestämmelserna i punkt 2 a av anvisningarna till 36§ tillämpas i övrigt första gången vid taxering. De nya bestämmelserna i punkt 9 av anvisningarna till22 §, punkt 10 av anvisningarna till 25 § och punkt 8 av anvisningarna till 29 § tillämpas i defall då utvinningen av en naturtillgång påbörjas efter utgången av . Även i de fall då utvinningen har påbörjats före utgångenav får de nya bestämmelserna om beräkning av fyndighetensanskaffningsvärde tillämpas vid 1982 och senare års taxeringar. Enförutsättning för detta är dock att ett yrkande om en sådan tillämpningframställs vid taxering eller, om den skattskyldige vid denna taxeringinte yrkar avdrag för substansminskning på grund av utvinning från fyndigheteni fråga, vid den första därefter följande taxering då sådant avdrag yrkas.Beräkningen enligt de nya bestämmelserna skall göras som om en ny utvinninghade påbörjats vid ingången av det beskattningsår för vilket avdrag förstagången yrkas enligt de nya bestämmelserna. Har en skattskyldig beräknat anskaffningsvärdet för ennaturtillgång enligt äldre bestämmelser, skall den omständigheten att täktmarkenvid allmänna fastighetstaxering eller senare får ändradbeskattningsnatur inte föranleda någon ändring av avskrivningsunderlaget. SkU1980/81:40 17 I detta sammanhang behandlarutskottet en vid 1979/väckt motion 791 av ()vari hemställs att hos regeringen anhåller om förslag fill sådanändring i anvisningarna till 35 § 4 mom. kommunalskattelagen att tillämpningenav bestämmelserna ger det resultat som enligt förarbetena åsyftats avregeringen, skatteutskottet och- . Lantbrukarnas skattedelegation samtUlf Malmgårds skattejuridiska byrå har inkommit med skrivelser. Förslagen i propositionen berör tvåområden av beskattningen, realisationsvinstreglerna för fastigheter ochbestämmelserna om avdrag för substansminskning vid utvinning av grus ellerandra naturtillgångar från en fastighet. Den nya fastighetstaxeringslagen (FTL), som tillämpasförsta gången vid allmänna fastighetstaxering bygger på sammagrundprincip som tillämpats vid fastighetstaxering, nämligen att mantill en taxeringsenhet skall föra samman fastighetsdelar och fastighetskomplexsom utgör en ekonomisk enhet och lämpar sig för gemensam värdering. I mångafall kommer emellertid bestämmelserna att medföra att befintliga taxeringsenheterdelas upp och att såväl dessa som nya taxeringsenheter får ändradbeskattningsnatur. Det är mot den bakgrunden man skall se förslaget ipropositionen att realisationsvinstberäkningen i vissa fall skall kunna grundaspå andra och större enheter . Huvudregel skall också i fortsättningen vara,attresultatberäkningen görs särskilt för varje vid avyttringstillfället befintlig taxeringsenhet. Om tvåeller flera vid försäljningstillfället befintliga taxeringsenheter tidigare under innehavet helt eller till övervägande del, dvs, till mer än hälften ingått i samma taxeringsenhet skall dock - om.den skattskyldige begär det - som alternativregel gälla att de fortfarande kan behandlas som en enhet vid vinstberäkningen, , De nya bestämmelserna blir avgörande för frågan när enseparat eller en gemensam resultatberäkning skall ske vid en samtidigförsäljning av två eller flera markområden till en och samma köpare. Reglernaskall också ligga fill grund för tillämpningen av beloppsgränsen för vissaförbättringskostnader och bestämmelserna om 3 000-kronorstillägg,Förbättringskostnader som SkU1980/81:40 18 inte uppförts på avskrivningsplan kommer således att fådras av då de totala kostnaderna för de sammanfördataxeringsenheterna uppgått till . Vidare kommer en delavyttringatt berättiga till 3 000-kronorstillägg endast under förutsättning att denomfattar den bostadsbyggnad som vid tiden för avyttringen är huvudbyggnad förhela fastigheten. Som budgetministern framhåller i propositionen - och hansuppfattning stöds av så gott som samtliga remissinstanser vilka yttrat sig överden departementspromemoria som ligger till grund för förslaget - torde nya FTLgöra det nödvändigt att i vissa fall utvidga fastighetsbegreppet vid realisationsvinstberäkningen.De regler för sammanföring av taxeringsenheter som föreslås i propositioneninnebär i princip inte något betydande avsteg från de bestämmelser som hittillsgällt, Realisationstvinstbeskattningen kommer - liksom f, n, - attknyta an till indelningen i taxeringsenheter. Skillnaden är att man ifortsättningen skall kunna utgå inte bara från fastighetsförhållandena vidförsäljningstillfället utan också från den indelning i taxeringsenheter somkan ha funnits fidigare under innehavet. Enligt utskottets mening erbjuder ettsådant system för resultatberäkningen praktiska fördelar, eftersom avfastighetslängderna för de aktuella åren direkt torde framgå vilka delar av enfastighet som tidigare ingått i samma taxeringsenhet, I likhet med departementschefen anser utskottet attgemensam resultatberäkning bör få ske endast vid samtidig försäljning fillsamma köpare. Om olika delar av en taxeringsenhet under ett beskattningsårsäljs till olika köpare eller till samme köpare men vid olika tillfällen bör -enligt de principer som tillämpats vid beskattningen - någon gemensamresultatberäkning inte få ske. Med det anförda tillstyrker utskottet bifall fillproposifionen såvitt avser underlaget för realisationsvinstberäkningen. Enligt punkt 4 av anvisningarnatill 35 § KL skall den marköverföring som sker vid vissa förrättningar enligtFTL behandlas som en'realisationsvinst-grundande avyttring när ersättningenhelt eller delvis utgår i pengar. En särskild begränsning gäller dock. Somskattepliktig inkbrhst skall tas upp endast så stor del av helarealisationsvinsten som ersättningen i pengar, minskad med ,, utgör avdet totala vederlaget för fastigheten, minskat med . Syftet med dennaproporfioneringsregel har varit att åstadkomma att den skattepliktiga vinstenaldrig skall överstiga kontanter-sättningen och att kontantersättningar sominte överstiger , alltid skall vara undantagna från beskattning, framhåller i motion 1979/80:791 attbestämmelsen i sin nuvarande utformning medför att hela Hkviden vid enfastighetsreglering -hur liten den än är - blir beskattad om endastkontantvederlag och inget SkU1980/81:40 19 Motionären begär sådan ändring avbestämmelserna att syftet med densamma kan tillgodoses i den praktiskatillämpningen, I syfte att förhindra vissa tröskeleffekter i samband medmarköverföringar mot låg kontantersättning föreslås i propositionen dels attersättning som inte översfiger , - liksom nu - alltid skall vara skattefri,dels att den skatteplikfiga vinsten aldrig får överstiga kontantersättningenminskad med . Genom detta förslag är yrkandet i motionen tillgodosett.Någon åtgärd med anledning av motionen är således inte påkallad,varför utskottet avstyrker bifall till densamma. Uttag av grus eller andranaturfillgångar från en fastighet kan vara skattepliktigt i ettderainkomstslagen jordbruksfastighet, annan fastighet eller rörelse. Kapitaluttag iform av utvinning beaktas genom att fastighetsägaren får avdrag för s. k.substansminskning. Detta avdag får göras i form av årliga avskrivningar såavpassade att anskaffningsvärdet blir helt avdraget under den fid tillgångenberäknas räcka. I avskrivningsunderlaget ingår förutom självaanskaffningskostnaden också sådana exploateringskostnader som inte får dras avi den löpande driften. Anskaffningskostnaden kan beräknas anfingen enligt enhuvudregel till så stor del av anskaffningskostnaden för hela fastigheten sombelöpte på fyndigheten vid förvärvsfillfället eller enligt en schablon till av fyndighetens allmänna saluvärde vid exploateringens början. Förinkomstslaget annan fastighet saknas uttryckliga bestämmelser om substansminskningsavdrag.I praxis har avdrag dock medgetts enligt huvudregeln. Schablonen har däremotinte ansetts tillämp- Förslaget i propositionen innebär att reglerna om avdragför substansminskning blir enhetliga för de tre inkomstslagen jordbruksfastighet,annan fastighet och rörelse. Huvudregel även i fortsättningen blir att avdragetskall beräknas med utgångspunkt i den faktiska anskaffningskostnaden. Enligt enalternativregel får den skattskyldige emellertid, i stället för att utgå frånden vanliga anskaffningskostnaden, bestämma anskaffningsvärdet med utgångspunkti det belopp han skulle ha fått dra av om han hade sålt täktområdet vidtidpunkten för exploateringens början. Utskottet godtar det i propositionen framlagda förslagetoch motiven härför. Även om anknytningen till realisationsvinstreglerna kanväntas medföra vissa komplikationer i den praktiska tillämpningen är den dockförenad med fördelar bl. a. så till vida, att avyttring och exploatering i egenregi i allt väsentligt kommer att behandlas på samma sätt i skattehänseende.Utskottet tillstyrker således i princip bifall till de i propositionenföreslagna reglerna om beräkning av substansminskningsavdrag men kommer i detföljande att föreslå vissa mindre justeringar med anledning av en skrivelsefrån Lantbrukarnas skattedelegation. SkU1980/81:40 20 Skattskyldig som uppburitförskottsbetalning för upplåten rätt till utvinning skall enligt propositionenfå göra avdrag för belopp som i räkenskaperna avsatts för framtidasubstansminskning. Bakgrunden till förslaget är att det stundom förekommer atten skattskyldig i ett upplåtelseavtal förbehåller sig en viss årlig ersättningoavsett om uttag sker i motsvarande omfattning. får nyttjanderättshavarenrätt att senare tillgodogöra sig betalade men outtagna kvantiteter. I dessafall, liksom vid en uplåtelse mot engångsersättning, kan ägaren komma attbeskattas fullt ut för likviden, trots att den motsvaras av en förpliktelse atti framtiden avstå från en betydande mängd av fastighetens substans. Vidareskall enligt propositionen, om tillstånd enligt lag har givits för utvinning aven tillgång, anskaffningsvärdet beräknas endast för det område som omfattas avtillståndet. De nya bestämmelserna om substansminskningsavdrag skalltillämpas i de fall då utvinningen av en naturtillgång påbörjas efter utgångenav . Lantbrukarnas skattedelegation pekar i sin skrivelse påatt regeln om rätt till avdrag för framtida substansminskning till följd avikraftträdandebestämmelsernas utformning inte blir tillämplig i de fallutvinning påbörjats före . Delegationen finner det naturligtatt ett nytt täkttillstånd för ytterligare område alltid bör medföra rätt attberäkna anskaffningsvärdet enligt de nya bestämmelserna och anser det närmastsjälvklart att en skattskyldig vid upplåtelse mot engångsersättning skall harätt att göra garantiavsättning i sådana fall. Som ikraftträdandebestämmelsernaär utformade måste man dock - menar skattedelegationen - kunna bortse från attutvinning tidigare skett från annat område på fastigheten. Som skattedelegationen framhåller torde det inte varaovanligt att täkttillstånd meddelas efter hand vid exploatering av ensammanhängande fyndighet. Det är enligt utskottets mening därför rimligt atttäkttillstånd anseende ytterligare områden av en fyndighet bör medföra rätt attberäkna anskaffningsvärdet enligt de nya bestämmelserna och att göragarantiavsättningar. Detta torde också vara avsikten med propositionen.Utskottet föreslår tillägg i förtydligande syfte av denna innebörd i punkt 9femte stycket av anvisningarna till 22 § KL och i punkt 2 avikraftträdandebestämmelserna till samma lag. Lantbrukarnas skattedelegation tar upp ytterligare enfråga som gäller substansminskningsavdrag. Enligt förslaget i propositionen skall anskaffningsvärdetför en naturtillgång beräknas med utgångspunkt iden faktiska utgiften förförvärvet. Någon motsvarighet till den bestämmelse som gällt och sominnebär att anskaffningsvärdet får tas upp till anskaffningskostnaden vidnärmast föregående onerösa fång finns inte i förslaget. Detta innebär -framhåller skattedelegationen - att man i fråga om benefika fång är hänvisadatt tillämpa alternativregeln när det gäller att fastställa anskaffningsvärdetför en naturtillgång som ännu inte utvunnits. Med hänsyn till att denna regel SkU1980/81:40 21