prop · G30367 · 1979-12-31 00:00:00 — omändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan samt ochNordirland; Regeringenföreslår att antaga det förslag som har upptagils i bifogade utdragav regeringsprotokoll. Ipropositionen föreslås att godkänner ell protokoll mellan Sverigesamt och om ytterligare ändring i dubbelbeskattningsavtaletden . Protokolletinnehåller ändrade regler om utdelningsbeskaltning. Sedanprotokollet trätt i krafl avses dess bestämmelser bli tillämpliga på utdelningfrån brittiskt bolag som betalas efter och på utdelning frånsvenskt bolag som betalas efter utgången av . Närvarande: statsministern , ordförande, ochstatsråden , , , , , , , Åsling,Söder, Krönmark, Burenslam , , , , , , ,, , . Proposition om ändring i dubbelbieskattningsavtalet mellanSverige samt och undertecknades del nu gällande avtaletmellan samt och Nordiriand för undvikande avdubbelbeskattning och förhindrande av skaltefiykt belräffande inkomstskatter.Avtalet godkändes av (prop. 1960: 180, BeU 1960:82, rskr 1960:390)och tillämpades första gången vid 196il års taxering (SFS 1961:95 och 96). Avtaleländrades genom protokoll (prop. 1966: 126, BeU 1966:49, rskr1966:321) och genom tilläggsprotokoll (prop. 1968: 141, BeU1968:64, rskr 1968:348). Avtalets genom prolokollel och tilläggsprotokolletändrade lyddse har intagils i SFS 1968: 769. Avtalet ändrades åter genom ytlerligaretilläggsprotokoll (prop. 1973: 164, SkU 1973:63, rskr1973:315). Bakgrunden lill denna ändring var en omläggning avbrittisk lagstiftning om beskattning av bolagsvinst och utdelning. 1Storbritannien tillämpades tidigare i princip s. k. ekonomisk dubbelbeskattningav bolagsvinst och utdelning, dvs. vinst som utdelades av engelskt bolagbeskattades i regel säväl hos del utdelande bolaget som hos utdelningsmottagaren.Genom reformen som trädde i kraft den infördes nya skattereglersom syftar lill all lindra dubbelbeskattningen. Enligt de nya reglerna, vilkaredovisades i prop. 1973: 164, får aktieägare med hemvist i vidbeskattning av utdelning från brittiskt bolag tillgodoräkna sig en del av denbolagsskatt som belöper på utdelningen, s.k. skattetillgodohavande. Genom sislnämndaändring av avtalet erhöll även uldelningsmollagare med hemvist i rätl lillskattetillgodohavande (SFS 1974:715). Undantag gjordes dock för bolag somdirekt eller indirekt behärskar eller mer av röstetalet för aktierna i detutdelande bolaget. Sedan i förhållande till en del andrastater medgivit även sådana bolag viss räU skattetillgodohavande, har påsvenskt initiativ förhandlingar ägl rum för alt tillförsäkra bolag med hemvisti molsvarande förmån. Förhandlingarna har medfört aU de svenska önskemåleni stort sett kunnal tillgodoses. De nya bestämmelserna har intagits i etl påsvenska och engelska avfattat förslag till protokoll om ytteriigare ändring i1960 års dubbelbeskaUningsavtal. Förslaget remitterades fill kammarrätten iStockholm och , vilka inte haft någol atl erinra mol förslagel.Förslagel bör fogas till regeringsprolokollet i detta ärende som bilaga. Sedan regeringen beslutat atl prolokollelskulle undertecknas har della undertecknats för delav chefen för . 1 i prolokollel innehåller de nya bestämmelsema iart. VII i avtalel om utdelningsbeskaltning. Utdelning från bolag med hemvist iSverige lill mottagare med hemvist i får enligt art. VII (1) iavtalet i regel beskallas i men svensk skall får inte översliga avutdelningsbeloppet. Om emellertid mollagaren av utdelningen är elt bolag medhemvist i som direkt eller indirekt behärskar minsl av rösternaför samtliga aktier i det utdelande bolaget, beskattas utdelningen endast iStorbritannien. VII (2) i avtalet gäller motsvarande regler i frågaomutdelning från bolag med hemvist i lill mottagare i . Så länge fysisk person med hemvist i ärberättigad lill skattetillgodohavande på grund av utdelning från bolag medhemvist där skall emellertid enligt den nya lydelsen av arl. VII (3)bestämmelserna i denna punkt gälla i stället för beslämmelserna i arl. VII (2). 1 art. VII (3) (a) föreskrivs, liksom enligt gällandebestämmelser, atl aktieägare med hemvist i får beskattas här förutdelning från bolag i . Enligt artikelns punkt (3) (b) är därvidmottagare med hemvist i liksom enligt gällande bestämmelser i principberättigad till skattetillgodohavande på samma sätt som fysisk person medhemvist i . Enligt art. VII (3) (c) gäller della, i motsats tilltidigare, även i fråga om utdelning lill svenskt bolag som behärskar minst 10%av rösterna för samtliga aktier i det utdelande bolaget. De nya beslämmelsernai punkt (c) föreskriver nämligen, atl uldelningsmollagare, som är bolag medhemvist i vilket självt eller tillsammans med ett eller flera andrabolag med intressegemenskap direkl eller indirekt behärskar avrösterna för aktierna i del utdelande bolaget, är berättigad tillskattetillgodohavande. Tillgodohavandet är dock begränsat till hälften av detskattetillgodohavande som fysisk person med hemvist i skulle havarit beräuigad till om han erhållit utdelningen. 1 de fall då person medhemvist i är berättigad till skattetillgodohavande enligt art. VII (3)(b) får liksom la ut skatt på summan 11 1979180 I saml. av utdelningen och skattetillgodohavandet [art. VII (3)(a) (ii)]. När rält lill skalletillgodohavande föreligger enligt arl. VII (3)(c) är skaiteultagel däremot begränsat till . [art. VII (3) (iii)]. I övrigafall får enligt art. VII (3) (iv) inte beskalla utdelning lillmottagare i . Skattetillgodohavandet realiseras genom kontantutbetalning från brittiska staten. I den män utdelningsmottagaren ärskallskyldig i för annan inkomsl får liksom lidigareskattetillgodohavandet las i anspråk för betalning av brittisk skatt på sådaninkomst [art. VII (3) (b) och (c)]. Art. VII (4) - (7) överensstämmer med arl.VII (7) - (10) i gällande avtal bortsett från vissa huvudsakligen redaktionellaändringar. Följande förenklade exempel kan illustrera effekterna avde föreslagna ändringarna för bolag med hemvist i som erhållerutdelning från bolag i .Storbritannien och som direkt eller indirekt behärskarminst av rösterna för samtliga aktier i det utdelande bolaget. (I exempletantas atl all inkomst delas ul.) Det utdelande bolagels inkomst Bolagsskatt () (1/2 av 34/66)' 12.36 60.36 ' 34/66 motsvarar den bolagsskatt, s.k. "AdvanceCorporation Tax" (ACT), som det utdelande bolaget måste betala in isamband med utdelningen. 2 i prolokollel upptar bestämmelser omikraftträdande. Protokollet träder i krafl efler del alt de bådastaterna underrättat varandra om atl de åtgärder vidtagits i respektive stalsom krävs för alt protokollet skall kunna träda i kraft. Del tillämpasdärefter i belräffande utdelning som betalas den 6 april 1978eller senare och i beträffande utdelning som betalas den 1 Januari 1979eller . Del anförda kan sammanfattas enligt följande. Den nyalagstiftning som antogs i avser atl lindra den s.k. ekonomiska dubbelbeskattningen av utdelad bolagsvinst genom att aktieägarenvid beskattning av utdelning från brittiskt bolag får tillgodoräkna sig en delav den bolagsskatt som belöper på utdelningen, s. k. skalletillgodohavande.Lagstiftningen är emellertid utformad så alt skattetillgodohavande åtnjutsendast av uldelningsmollagare med hemvist i men förutsätter,att utvidgning genom särskild överenskommelse kan ske till uldelningsmollagaremed hemvist i land med vilket ingått dubbelbeskattningsavtal.Genom tilläggsprotokollet skedde en sådan utvidgning iförhållande till uldelningsmollagare med hemvist iSverige genom atl beslämmelserna om utdelningsbeskaltning idubbelbeskattningsavtalet ändrades. Dock erhöll inte svenska bolag som direkleller indirekt behärskar minsl av rösterna för aktierna i det utdelandebolaget rätl till skattetillgodohavande. Genom förevarande tilläggsprotokollmedges också sådana bolag i viss omfallning rätt lill skattetillgodohavande.Mot bakgrund av del utvidgade brittiska åtagandet genomförs itilläggsprotokollet också en ytterligare begränsning av det svenskaskatteuttaget vid utdelning från svenskt bolag lill mottagare i . Medhänvisning till vad Jag nu har anföri hemställer Jag atl regeringen föreslårriksdagen attgodkänna protokollet den 6Juni 1979 om ytlerligare ändring i avtalet den 28Juli 1960 mellan och Del Förenade KonungariketStorbritannien och för undvikande av dubbelbeskattning ochförhindrande av skattefiykt beträffande inkomstskatter. Regeringen ansluter sig lill föredragandens övervägandenoch beslular alt genom proposition föreslå atl antaga det förslag somföredraganden har lagt fram. Protokoll mellan samt DetFörenade och Nordirlamds regering om ytterligareändring i det i undertecknade avtalet för undvikande avdubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträlfande inkomstskatter saml Del FörenadeKonungariket och , vilka önskar undertecknaetl protokoll om ytterligare ändring i det i den 28 juli 1960undertecknade avtalet for undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande avskatteflykt beträffande inkomstskatter (här nedan kallat "avtalel"),har kommit överens om följande: Artikel VII i avtalet skall utgå och ersättas av följande: (1) Utdelning som person med hemvist iDel Förenade uppbär från bolag med hemvist i beskattasendast i Det Förenade om den som utdelningen rätteligentillkommer har hemvist i Det Förenade och är ell bolag som direkleller indirekt behärskar av rösterna för samtliga aktier i delutdelande bolaget. I övriga fall får utdelning som person med hemvist i DelFörenade uppbär från bolag med hemvist i beskallas även iSverige enligt svensk lagstiftning men skatten får icke överstiga ,om den som utdelningen rätteligen tillkommer har hemvist i Det FörenadeKonungariket. (2) Utdelning somperson med hemvist i uppbär från bolag med hemvist i Del FörenadeKonungariket beskattas endast i om den som utdelningen rätteligentillkommer har hemvist i och är elt bolag som direkl eller indirektbehärskar av rösterna för samtliga aktier i del utdelandebolaget. I övriga fall får utdelning som person med hemvist i uppbärfrån bolag i Del Förenade Konungari- Protocol between the Government of the Kingdom of Swedenand the Government of the of and Northern ,further amending the Convention for the avoidance of double taxation and the preventionof fiscai evasion with respect to taxes on income, signed at on 28 ,Iuly1960 The Government of the Kingdom of and the Governmentof Ihe of and Northern ; Desiring lo conclude a Protocol to amend furlher the Conventionbetween Ihe Contracting Parties for Ihe avoidance of double taxation and the preventionof fiscai evasion with respect to taxes on income, signed at on 28 July1960, (hereinafler referred to as "the Convention"); agreed as follows: Article VII of the Convention shall be deleled and replacedby the following: (1) Dividends derived from a company whichis a resident of by a resident of the be taxable onlyin the if the beneficial owner is a resident of the United Kingdomand is a company which controls directly or indirectly at least 10 per cent ofthe voling power in the company paying the dividends. In all other cases,dividends derived from a company which is a resident of by a resident ofthe may also be taxed in according to the laws of bul,provided that the beneficial owner is a resident of the Uniled Kingdom, thetax so charged shall not exceed 5 per cent. (2) Dividends derived from a company whichis a resident of the by a resident of be taxable onlyin if the beneficial owner is a resident of and is a company whichcontrols directly or indirectly at least 10 per cent of the voling power in thecompany paying the dividends. In all other cases, dividends derived from a companywhich is a resident of the Uniled Kingdom by a resident of kel beskattas även i Del Förenade enligtdess lagstiftning men skallen får icke överstiga , om den som utdelningenrätteligen tillkommer har hemvist i . (3) Så länge fysisk person med hemvist i Det FörenadeKonungariket är berättigad lill skattetillgodohavande på gmnd av utdelning frånbolag med hemvist i Det Förenade gäller emellertid följandebestämmelser i denna paragraf i stället för bestämmelserna i (2): (a) (i) Utdelning som person med hemvist i uppbärfrån bolag med hemvist i Del Förenade får beskattas i . (ii) 1 fall då person med hemvist i är berättigad lillskattetillgodohavande på grund av sådan utdelning enligt punkt (b) av dennaparagraf får beskattning ske även i Det Förenade enligt desslagstiftning på summan av beloppet eller värdel av utdelningen samlskattetillgodohavandet efler en skattesats som icke överstiger . (iii) 1 fall då person med hemvist i ärberättigad till skalletillgodohavande på grund av sådan utdelning enligt punkt(c) av denna paragraf får beskattning ske även i Det Förenade Konungariketenligt dess lagstiftning på summan av beloppet eller värdel av utdelningen samlskaltelill-godohavandet efler en skattesats som icke överstiger . (iv) 1 andra fall än som anges i punkt (a) (ii) och punkt(a) (iii) av denna paragraf är utdelning från bolag med hemvist i Det FörenadeKonungariket, som uppbäres av och rätteligen tillkommer person med hemvist iSverige, undantagen från varje skall som ullages i Det Förenade påutdelning. (b) Person med hemvist i , som erhåller utdelningfrån bolag med hemvist i Del Förenade är, om utdelningenrätteligen tillkommer honom och om icke bestämmelserna i punkt (c) av dennaparagraf föranleder annat, berättigad till sådant skattetillgodohavande pågrund av utdelningen som fysisk person med hemvist i Del Förenade Konungariketskulle ha varit berättigad till may also be taxed in the Uniled Kingdom according to the lawsof the , but, provided that the beneficial owner is a resident ofSweden, the lax so charged shall not exceed 5 per cent. (3) However, as long as an individual resident in the UniledKingdom is entitled to a tax credil in respect of dividends paid by a companyresident in the , the following provisions of this paragraph shallapply inslead of the provisions of paragraph (2) of this Arlicie: (a) (i) Dividends derived from a company which is a resident of the Uniled Kingdom by a resident of may be taxed in . (ii) Where a resident of is entitled lo a lax creditin respect of such a dividend under sub-paragraph (b) of this paragraph tax mayalso be charged in the , and according to the laws of the Uniled Kingdom,on the aggregate of the amount or value of that dividend and the amount of thattax credil al a råte nol exceeding 15 per cent. (iii) Where a resident of is entitled to a tax creditin respect of such a dividend under sub-paragraph (c) of this paragraph tax mayalso be charged in the , and according lo the laws of the Uniled Kingdom,on the aggregate of the amount or value of that dividend and the amount of thattax credit at a rale not exceeding 5 per cent. (iv) Excepl as provided in sub-paragraph (a) (ii) and (a)(iii) of this paragraph, dividends derived from a company which is a residentof the Uniled Kingdom by a resident of who is the beneficial owner of thosedividends shall be exempt from any lax which is chargeable in the Uniled Kingdomon dividends. (b) A resident of who receives a dividend from a company which is a resident of the Uniled Kingdom shall, subject lo the provisions of sub-paragraph (c) of this para graph and provided he is the beneficial owner of the dividend, be entitled to the tax credit in respect thereof to which an individual resi dent in the would have been entitled had he received that dividend, and to om han erhållit utdelningen samt till utbetalning avvarje belopp varmed skattetillgodohavandet överstiger den skatt som han ärskyldig erlägga i Det Förenade . (c)Bestämmelserna i punkt (b) av denna paragraf tillämpas icke om den som utdelningenrätteligen tillkommer är bolag som självt eller tillsammans med ett eller fleraandra bolag med intressegemenskap direkt eller indirekt behärskar minsl 10procent av rösterna för samtliga aktier i det utdelande bolaget. I sådanl fallär bolag med hemvist i , som erhåller utdelning från bolag med hemvist iDet Förenade och som utdelningen rätteligen tillkommer, berättigadtill skattetillgodohavande motsvarande hälften av del skattetillgodohavandesom fysisk person med hemvist i Del Förenade skulle ha varitberättigad lill om han erhållit utdelningen saml till utbetalning av varjebelopp varmed skattetillgodo-havandel överstiger den skatt bolaget är skyldigterlägga i Det Förenade . Vid tillämpningen av denna punkt anses tvåbolag ha intressegemenskap, om ett av dem kontrolleras direkl eller indirekt avdel andra eller båda kontrolleras direkt eller indirekt av etl tredje bolag.Ett bolag anses vara kontrollerat av ett annat bolag, om del sislnämndabolaget behärskar av rösterna för samtliga aktier i detförstnämnda bolaget. (4) Med uttrycket "utdelning" förslås i denna artikel inkomsl av aktier eller andra rättigheter, fordringar ej inbegripna, med rält till andel i vinst saml inkomsl av andra ande lar i bolag, som enligt skattelagstiftningen i den stat där del utdelande bolaget har hem vist jämställes med inkomsl av aktier. Ut trycket inbegriper även varje annal belopp (av annal slag än ränta eller royaity som är undantagen från skatt enligt artikel VIII eller artikel IX i detta avtal), som enligt lagstift ningen i den stat där del utdelande bolaget har hemvist behandlas som utdelning från bo lag. (5) Bestämmelserna i (I), (2) och (3) av den na artikel tillämpas icke om den som utdel ningen rätteligen tillkommer har hemvist i en av staterna och innehar fast driftställe i den the payment of any excess of that lax credit över his liabililylo Uniled Kingdom tax. (c) The provisions of sub-paragraph (b) of this paragraph shallnot apply where the beneficial owner of the dividend is a company which eitheralone or together with one or more associated companies controls directly or indirectlyal least 10 per cent of the voting power in the company paying the dividend.In these circumstances a company which is a resident of and receives adividend from a company which is a resident of the , providedit is the beneficial owner of the dividend, be entitled to a lax credit equallo one-half of the lax credit lo which an individual resident in the United Kingdomwould have been entitled had he received that dividend, and lo the payment of anyexcess of that lax credil över ils liabilily to tax. For thepurpose of this sub-paragraph two companies shall be deemed to be associated ifone is controlled directly or indirectly by the other, or both are controlled directlyor indirectly by a third company; and a company shall be deemed to be controlledby another company if the latter controls more than 50 per cent of the voting powerin the first-mentioned company. (4) The term "dividends" as usedin this Article means income from shares or other rights, not being debt-daims,parlicipaling in profils, as well as income from other corporate rights assimilatedlo income from shares by the taxation law of the territory of which the companymaking the distribution is a resident and also includes any olher ilem (other thaninterest or royalties relieved from tax under the provisions of Article VIII orArticle IXof this Convention) which,under the law of the tertitory of which the company paying the dividend is aresident is treated as a dividend or distribution of a company. (5) The provisionsof paragraphs (I),(2) and (3) of thisArtide shall nol apply if the beneficial owner of the dividend, being a residentof one of the lerritories, on busi- andra staten, där del utdelande bolaget har hemvist, samlden andel på grund av vilken utdelningen betalas äger verkligt samband medrörelse som bedrives från del fasta driftstället. 1 sådant fall lillämpas beslämmelsernai artikel III. (6) Om det bolag som utbetalarutdelning äger hemvist i Det Förenade och den som utdelningenrätteligen tillkommer är en person med hemvist i , vilken äger 10procent eller mer av del slag av aktier för vilka utdelningen utbetalas, tiUämpasicke (2) och (3) av denna artikel på utdelningen till den del denna kan hautbetalats endast av vinsl, som del utbetalande bolaget förvärvat, eller annaninkomst, som bolaget uppburit eller mer före den relevantalidpunkten. Med uttrycket "den relevanta tidpunkten" avses vidtillämpningen av denna paragraf den tidpunkt då den utdelningsberättigade blevägare till eller mer av ifrågavarande slag av aktier. Dennaparagraf är dock icke tillämplig, om aktierna förvärvades av bona fide affärsmässigaskäl och icke främst i syfle atl erhålla förmån enligt denna artikel. (7) Om bolag med hemvist i en avstaterna uppbär inkomst från den andra staten, får denna andra stat icke påföranågon skatt på utdelning som bolaget betalar - utom i den mån utdelningenbetalas till person med hemvist i denna andra stal eller i den mån den andelpå grund av vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med fastdriftställe beläget i denna andra stat eller där belägen stadigvarandeanordning för utövande av fritt yrke - och icke heller någon skatt på bolagelsicke utdelade vinsl, även om utdelningen eller den icke utdelade vinsten helteller delvis utgöres av inkomst som härrör från denna andra stat." Vardera avlalsslutande staten skall underrätta den andrastaten om att de i lag föreskrivna ålgärder vidtagits som krävs för att prolokollelskall kunna träda i kraft. Prolokollel träder i kraft Irellio dagar efter tid- ness in the other territory of which the company paying thedividends is a resident, through a permanent situated therein andthe holding in respect of which the dividends are paid is effectively connecledwith such permanent . In such a case, the provisions of Article111 shall apply. (6) Where the companypaying a dividend is a resident of the and the beneficial ownerof the dividend, being a resident of , owns 10 per cent or more of thedass of shares in respect of which the dividend is paid, paragraphs (2) och (3)of this Article shall not apply to the dividend to the extent that it can have beenpaid out of profils which the company paying the dividend earned or olher incomewhich it received in a period ending twelve months or more before the relevant date.For the purposes of this paragraph the term "relevant date" means thedate on which the beneficial owner of the dividend became the owner of 10 percent or more of the dass of shares in question. Provided that this paragraph shallnol apply if the shares were acquired for bona fide commercial reasons and notprimarily for the purpose of securing the benefil of this Article. (7) Where a company which is a residentof one of the lertitories derives profils or income from the other territory, thatother territory may nol impose any lax on the dividends paid by the company, exceplinsofar as such dividends are paid to a resident of that other territory or insofaras the holding in respect of which the dividends are paid is effectively connecledwith a permanent or a fixed base situated in that other territory,nor subject the company's undislribuled profils to a lax on the com-pany"sundislribuled profils, even if the dividends paid or the undislribuled profilsconsist or partly of profits or income arising in such olher territory." Each of the Contracting Parlies shall notify to the other thecomplelion of the procedure required by its law for the bringing into force of thisProtocol. This Protocol shall enter inlo force ihirty days after the date of the punkten för den senare av dessa underrättelser ochtillämpas därefter i Del Förenade belräffande utdelning som betalasden eller senare och i beträffande utdelning som betalasden eller . Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederböriigenbemyndigade, undertecknat detla protokoll. Som skedde i två exemplar i Slockholm påsvenska och engelska språken, vilka båda texter har lika vitsord. låter of these notifications and shall thereupon have effectin the Uniled Kingdom in relation to dividends paid on or after 6 April 1978and in in relation to dividends paid on or after 1 January 1979. In witness whereof the undersigned, duly aulhorised thereto,have signed this Protocol.