prop · G30365 · 1979-12-31 00:00:00 — omdubbelbeskattningsavtal mellan och ; Regeringenföreslår all antaga del förslag som har upptagils i bifogade utdragav regeringsprotokoll. Ipropositionen föreslås all godkänner elt dubbelbeskattningsavtalmellan och om skatter på inkomsl och förmögenhet. Avtaletträder i krafl så snart ralifikationshandlingar har utväxlats och är avsett atttillämpas på inkomst som förvärvas efter utgången av det år då utväxlingen avratifikationshandlingarna äger rum samt på förmögenhet som laxeras fr. o. m.andra kalenderåret . Närvarande:statsministern , ordförande, och statsråden , , ,, , , , Åsling, Söder, Krönmark, BurenslamLinder, , , , , , , , ,. Propositionom dubbelbeskattningsavtal mellan och Sverigeoch ingick en överenskommelse omfritagande från beskattning av luftfartsföretags inkomsler och förmögenhet (SFS1962: 634). Efterkontakter mellan svenska och tjeckoslovakiska myndigheter inleddesförhandlingar i den 29 september-den 3 oktober 1975 om ett fullständigtdubbelbeskattningsavtal. Förhandlingarna avslutades i Slockholm den 7-den 9april 1976. Vid sistnämnda tillfälle paraferades etl på engelska upprättatförslag till dubbelbeskattningsavtal mellan de båda ländemas regeringar. Ensvensk översättning har därefter gjorts. Förslaget jämte översättning bör fogaslill regeringsprotokollet i delta ärende som bilaga. Förslagettill avtal Jämte översättning remitterades lill kammarrätten i ochriksskatteverket. Remissinstanserna har inte haft några erinringar molförslaget. Sedanregeringen beslutat att avtalet skulle undertecknas, hardetta undertecknats för del av beskickningschefeni . Tjeckoslovakiensekonomiska system avviker väsentligt från det som råder i . Storaskillnader föreligger därför mellan skattesystem och de iVästeuropa gängse skattesystemen. Prop.1979/80:65 3 personer i indelas för skalteändamål i tvågrupper, varav den ena huvudsakligen utgörs av statliga ekonomiskaorganisationer. Denna grupp erlägger inkomstskatt, förmögenhetsskatt, skatt påavskrivning av fasta tillgångar, supplementära skatter, skatter baserade på denfinansiella planen och vissa andra skaller. Inkomstskatten beräknas på organisationensresultat efter vissa avdrag och tillägg och utgår i normalfallet med 70 %.Förmögenhetsskatten beräknas på det genomsnittliga värdel av organisationensförmögenhetslillgångar under beskattningsåret och utgör i normalfallet 3 %härav. Skatten på avskrivning av fasta tillgångar eriäggs endasl av ministerieroch andra cenlrala myndigheter. Supplementära skatter utgår ofta i form avsanktioner, t. ex. för åsidosättande av bestämmelser om prissättning, ominstallation av skyddsanordningar etc. Skatter baserade på den finansiellaplanen tas ut av organisationer som är undanlagna från vanliga skatter. Oftastär det här fråga om organisationer med en verksamhet som är av allmänt inlresseoch som inte är vinstgivande. Bland de övriga skatter som också tas ut avstatliga organisationer kan nämnas skatten för atl förhindra att jordbmksmarkanvänds för annat ändamål än jordbruk. Den andragruppen av juridiska personer utgörs huvudsakligen av andra Juridiska personerän statliga ekonomiska organisationer. Även sådana personer skall erläggainkomstskatt beräknad på det Justerade resultatet. Skatten utgår dock här efterolika progressiva skiktskalor beroende på det slag av verksamhet som bedrivs.En skala finns för inhemska organisationer som huvudsakligen bedrivericke-kommersiell verksamhet. Är räntabiliteten för sådan organisation 10 %eller lägre uppgår skatten till . Överstiger räntabiliteten är skatten75 %. En annan skala omfallar inhemska organisationer med huvudsakligenkommersiell verksamhet. Om räntabiliteten för sådan organisafion är ellerlägre uppgår skatten enligt denna skala till . Är räntabiliteten högre än50 % uppgår skallen till . Juridiska personer med hemvist utomlandserlägger inkomstskatt efter en skattesats som varierar mellan 20 och 60 %beroende på vilket slag av verksamhet som bedrivs i . Utländskaföretag som utför anläggningsarbete i har atl eriägga antingen8 % källskatt på bruttointäkten eller inkomstskatt . Källskatten inbetalasav företagets avtalspartner i . För fysiska och Juridiskapersoner som saknar hemvist i utgår källskatt förindustriell royahy, för författar- och konstnärsroyalty samt med 20 %för ränta. I las också ut skatter på jordbruk. Dessautgår i form av markskatl, inkomstskatt, skall på överiöner och skall på fysiskapersoners inkomsler av Jordbruk. Markskatl eriäggs i princip av alla bmkare avmark som är registrerad som Jordbruksmark. Skatten utgår med 50 lill 1 000tjeckoslovakiska kronor (Kcs) per hektar och år beroende på klimat. Jordensbeskaffenhet och tertängen. (I Kcs = 0,8035 sv. Prop.1979/80:65 4 len påjordbmk utgår antingen av inkomsten, vilketgäller för inköps- och försäljningsorganisationer, branschorganisationer ochsammanslutningar av statliga ekonomiska organisationer, eller efler en progressivskala för varje procents räntabilitet, dock högst . Skatten påöverlöner eriäggs av Jordbrukskooperativ. Fysiska personers inkomsl beskattas med olika skatterberoende på inkomstslag. Skatterna i fråga utgår enligt progressiva skiktadeskalor. Skatterna är löneskatt, skatt på inkomst från litterär ellerkonstnärlig verksamhet, den lidigare nämnda skatten på fysiska personersinkomster av jordbruk samt skatten på fysiska personers inkomsl. Skattskyldigaför löneskatt är i princip alla fysiska personer som utfört avlönat arbete iTjeckoslovakien. Som namnet antyder utgår skatten på löner och liknandeförmåner på grund av arbetsanställning. Om inkomsten i fråga är 300 Kcs permånad eller mindre ulgör skatten . På en inkomst överstigande 2400 Kcs ulgörskatten . Delta gäller under förutsättning all inkomsttagaren ärförsörjningspliktig mot två personer. I annat fall ökar resp. minskar skattenberoende på den skaitskyldiges försörjningsbörda. Skatten på inkomst frånlitterär eller konstnäriig verksamhet eriäggs av författare och artister. Viden årlig inkomsl av detta slag ej överstigande 3 000 Kcs utgör skatten . Ominkomsten överstiger 50000 Kcs, är skatten . Avdrag medges dels förkostnader för den skapande verksamheten av inkomsten, dels förbidrag till kulturfonder med som regel av inkomsten samt med 6000 Kcs förvarje person mot vilken den skattskyldige är försörjningspliktig. Skatten påfysiska personers inkomsler av Jordbruk utgår huvudsakligen på inkomst frånprivat bedrivet Jordbruk och från sådan verksamhet av denna typ som bedrivs vidsidan av ordinarie arbete. Skattesatsen varierar , om denskatlskyldige försörjer ett minderårigt barn. Är den skaltskyldige inteförsörjningspliktig mot barn, höjs skatten . Om inkomsten härrör frånmer specialiserad vegetabilisk eller animalisk produktion och vinslen häravöverstiger 20000 Kcs eller kan beräknas överstiga detta belopp,beskattas inkomsten i stället med skatten på fysiska personers inkomst. Dennaskatt eriäggs av fysiska personer som uppbär inkomst från källa i Tjeckoslovakienoch som inte beskattas med någon av de tidigare nämnda skatterna. Sålundabeskattas i huvudsak inkomster från olika former av självständigt bedrivenverksamhet med denna skatt. Skatteskalan är starkt progressiv. Om den åriigainkomsten av della slag inte överstiger 3 000 Kcs är skattesatsen medaninkomst som överstiger 46000 Kcs beskattas . gäller skaltskyldigmed försörjningsplikt mot 2-3 personer. Även denna skatt ökar resp. minskarberoende på den skaitskyldiges försörjningsbörda. Om inkomsten i fråga härrörfrån handelsverksamhel, ökas skatten . I tas också ut en skatt av ägare ellerbrukare av byggnader, om ägaren eller brukaren är en fysisk person eller enicke-socialislisk Prop.1979/80:65 5 Skatleobjekt är byggnader som upptar åttakvadratmeters markyta eller mer. Undantag från denna skatt medges i regeldiplomatiska företrädare samt internationella organisationer och derasanställda genom särskilda avtal. Avtalel har i stor utsträckning kunnat utformas i enlighetmed de bestämmelser som och utveckling() rekommenderade för bilaterala dubbelbeskattningsavtal.Avvikelser förekommer bl.a. i fråga om definitionen av fast driftställe samtbeskattning av royaity och pensioner. Art. 1 och 2 anger de personer och de skatter som omfattasav avtalet. Art. 3-5 innehåller definitioner av vissa uttryck somförekommer i avtalel. I art. 4 har intagils regler som avser all fastställa varen person har hemvist vid tillämpningen av avtalet och art. 5 anger innebördenav uttrycket "fast driftställe". Av art. 5 punkt 3 fföl]er atl platsför installationsarbete, i motsats lill vad som gäller enligt ,inte skall anses som fast driftställe i vissa fall då arbeiei har samband medleverans av maskiner eller utrustning. 6-22 innehåller avtalets materiellabeskattningsregler. Inkomsl av fastighet får enligt art. 6 beskattas i denstat där fasligheten är belägen. Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomsl.Sådan inkomsl får beskattas i den stal där rörelsen bedrivs från fastdriftställe. Regler om beskattning av inkomsl av sjöfart och luftfart iinternationeU trafik har intagils i art. 8. Sådan inkomsl beskattas endasl iden stal där transportföretaget har sin verkliga ledning. De särskildabeskattningsreglerna för SAS i punkt 3 har sin motsvarighet i andra avlal somSverige har ingått . Art. 9 innehåller regler om omräkning av rörelseinkomstvid obehörig vinslöverflyltning mellan företag med intressegemenskap. Försvensk del får bestämmelserna betydelse för tillämpningen av 43 § 1 mom. kommunalskaltelagen(1928: 370) (43 § 1 mom. ändrad senasi 1965:573). Beskattning av utdelning regleras i art. 10. Utdelning fårbeskattas i den stat där mollagaren har hemvist (punkt 1) om intebestämmelserna i punkt 7 är tillämpliga. Beskattning får emellertid enligtpunkt 2 ske även i den stal där del utdelande bolaget har hemvist. Skatten idenna stat får dock inte översliga av utdelningens bruttobelopp. Omutdelningsmottagaren är ell bolag som innehar av aktierna i detutdelande bolaget, får dock den stat där sislnämnda bolag har hemvist inte laul skatt på utdelningen (punkt 3). Begränsningarna i punkterna 2 och 3 gällerinte i fall som avses i punkt 8. Prop.1979/80:65 6 Ränta beskattas enligt arl. Il punkt 1 endast i den statdär mottagaren har hemvist om inte fall föreligger som avses i punkt 3. Royaity beskattas enligt beslämmelserna i art. 12. Sådaninkomsl får beskattas i mottagarens hemviststat men den får i regel ävenbeskallas i den stat från vilken den härtör (källslalen). Skatten i sislnämndafall får dock enligt punkt 2 inte överstiga av royaltyns bruttobelopp.Copy-rightroyalties beskattas dock enligt punkt 3 endast i mottagarens hemviststat.Begränsningarna i källstatens beskattningsrätt enligt punkterna 2 och 3 gällerinte i fall som avses i punkt 5. Royaity för rällen att nyttja fastighel, gmva,källa eller annan naturtillgång beskattas enligt art. 6. Uppkommer dubbelbeskattning vid tillämpning av art. 10 och12 undanröjs denna genom avräkning enligt bestämmelserna i art. 23 punkt 1 boch punkt 2. Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst.Bestämmelserna överensstämmer i princip med motsvarande bestämmelser i . Genom en särskild beslämmelse i punkt 1 som inte finns imodellavtalet likställs dock vinsl genom försäljning av aktier i bolag varshuvudsakliga tillgång utgörs av fastighel med vinsl genom överlåtelse avfastighel. Enligt art. 14 beskattas inkomsl av fritt yrke i regelendast i den stal där yrkesutövaren har hemvist. Utövas verksamhei frånsiadigvarande anordning i den andra staten, får dock inkomsl av dennaverksamhet beskattas där. Såsom sådan anordning betraktas t. ex. kontor ellermottagning. Denna princip överensstämmer med vad som gäller för rörelsebeskattningenligt art. 7. Art. 15 behandlar beskattningen av inkomst av enskildtjänst. Punkt I innebär, atl sådan inkomst i princip får beskattas i den staldär arbetet utförs. Undanlag från denna regel gäller vid visskorttidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2. 1 sädana fallsker beskattning endasl i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har intagitssärskilda regler om beskattning av inkomsl av arbete ombord på fartyg ellerfiygplan. Slyrelsearvode och liknande ersällning får beskattas i denstat där det bolag som betalar ersättningen har hemvist (art. 16). Inkomsl som uppbärs av artister och professionellaidrottsmän beskattas enligt art. 17 punkterna 1 och 2 i den stat därverksamheten utövas. Undanlag gäller enligt punkt 3 för de fall då verksamhelenutövas inom ramen för etl kulturutbyte. Enligt art. 18 punkt 1 beskattas inkomst av allmän tjänsti regel endast i den stat varifrån inkomsten betalas. Molsvarande gäller enligtpunkt 2 i fråga om pension på grund av allmän tjänst. I fall som avses ipunkterna 1 b och 2 b beskattas sådana ersättningar endasl i inkomsttagarenshemvislstat. Under de förutsättningar som anges i punkt 3 beskattas ersättningpå gmnd av allmän tjänst på samma sätl som inkomsl av enskild tjänst. Art. 19 behandlar beskattningen av pension och annanliknande ersätt- Prop.1979/80:65 7 Sådan ersättning beskattas endasl i den statvarifrån den härrör. Beslämmelsen avviker från modellavtal. Art. 20 innehåller regler om skattelättnader för studerandeoch praktikanter. Inkomsl som inte har behandlats särskilt i arl. 6-20beskattas enligt art. 21 endast i inkomsttagarens hemviststat. I art. 22 har intagils regler om beskattning avförmögenhet. Bestämmelsen överensstämmer helt med molsvarande bestämmelser iOECD:s modellavtal. Art. 23 punkt 2 a föreskriver för svensk del avräkning avskatt (credil of tax) som huvudmetod för att undanröja dubbelbeskattning.Inkomsl som förvärvas av person med hemvist i och som enligt avtaletfår beskattas i beskattas även i men den tjeckoslovakiskaskatten på inkomsten avräknas från den svenska skatten på samma inkomst.Motsvarande gäller i fråga om beskattning av förmögenhet. Enligt punkt 2 btillämpas emellertid den s. k. exempt-meloden (exempt = undanlagande frånskall) i fall då inkomst eller förmögenhet enligt avtalet skall beskattasendasl i . Som nämnts tidigare gäller enligt art. 10 punkt 7exempt-meloden även i vissa fall beträffande utdelning mellan bolag. 24 innehåller bestämmelser om förbud motdiskriminering vid beskattning och arl. 25 reglerar förfarandel vid ömsesidigöverenskommelse mellan de behöriga myndigheterna i tolknings- ochtillämpningsfrågor. Beslämmelserna i art. 26 om utbyte av upplysningar förbeskatlningsändamål överensstämmer med sedvanliga regler i delta hänseende. 27 finns vissa föreskrifter om diplomatiska ochkonsulära befattningshavare. Art. 28 och 29 innehåller bestämmelser om avtalelsikraftlrädande och upphörande. Avtalet skall enligt art. 28 ratificeras ochiräder i krafl med utväxlingen av ratifikalionshandlingarna. Det skalllillämpas på inkomst som förvärvas året närmast efler det dåutväxlingen äger mm eller senare och belräffande förmögenhet, som laxeras andrakalenderåret närmast efter del då utväxlingen äger rum eller . ikraftlrädande upphör en lidigare skriftväxling om ömsesidigskattebefrielse för luftfartsföretag atl gälla. Avtalet har utformats i huvudsaklig överensstämmelse medOECD:s modellavtal . Avvikelserna från modellavtalel berör bl. a.beskattningen av royaity och pensioner. Avtalet bygger på ömsesidigaåtaganden. Remissinstanserna har inte hafl några erinringar mot avtalet och detulgör enligt min mening en tillfredsställande lösning av hithörande skatteproblem. 1979/80:65 8 Medhänvisning till vad Jag nu har anfört hemstäUer Jag att regeringen föreslårriksdagen allgodkänna avtalel mellan och för undvikande avdubbelbeskattning belräffande skatter på inkomst och förmögenhet. Regeringenansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar alt genomproposition föreslå alt antaga del förslag som föredraganden harlagl fram. Bilaga1 (Översättning) Conventionbetween the Kingdom of and the Czechoslovak Socialist for theavoidance of double taxation with respect to taxes on income and on capital The Kingdom of and the Czechoslovak SocialistRepublic desiring to conclude a Convention for the Avoidance of Double Taxationwith Respect lo Taxes on Income and on Capital, have agreed as follows: Avtalmellan Tjeckoslovakiska Socialistiska Republiken och forundvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet Tjeckoslovakiska Socialistiska Republiken och KonungariketSverige har, föranledda av önskan att ingå avlal för undvikande av dubbelbeskattningbeträffande skatter på inkomsl och förmögenhet, överenskommit om följandebestämmelser: Article 1 Personal scope This Convention shall apply to persons who are residentsof one or both of the Contracting States. Personer som omfattas av avtalet Detta avlal är tillämpligt på personer som har hemvist ien avlalsslutande stat eller i båda staterna. Article 2 Taxes covered This Convention shall apply totaxes on income and on capital imposed on behalf of each orof its political subdivisions or local authorities, irrespective of the mannerin which they are levied. There shall beregarded as taxes on income and on capital all taxes imposed on total income,on total capital, oron elements of income or of capital including taxes ongains from the alienafion of movable or immovable property, taxes on the totalamounts of wages or salaries paid by enterprises, as well as taxes on capitalappreciation. The existingtaxes to which the Convention shall apply are: a) In : (i) the taxes on profits; (ii) the wages tax; (iii) the lax on income from lilerary and artisticactivities; (iv) the agricullural lax; (v) the lax on population income; It 1979180.1 saml. Skatter som omfattas av avtalet Delta avtallillämpas på skatter på inkomsl och förmögenhet, som uttages för envar av deavlalsslutande staterna, deras politiska underavdelningar eller lokala myndigheter,oberoende av sättet på vilket skatterna uttages. Med skatter påinkomst och förmögenhet förslås alla skaller, som utgår på inkomsl ellerförmögenhet i dess helhet eller på delar av inkomst eller förmögenhet, däriinbegripna skatter på vinsl genom överlåtelse av lös eiler fasl egendom,skaller på förelags sammanlagda belopp av utbetalade löner sml skattetpåvärdestegring. De utgående skallerpå vilka avtalet lillämpas är: a) I : 1) inkomstskatterna(the taxes on profits); 2) löneskatten(the wages tax); 3) skatten påinkomst från litterär eller konslnäriig verksamhei (the tax on income fromlilerary and artistic activities); 4) Jordbmksskalten(the agricullural tax); 5) skatten päfysiska personers inkomst (the tax on population income); (vi) the house tax; and (vii) the capital tax (hereinafler referred lo as "Czechoslovaklax"), b) In : (i) the State income tax, including ' tax andcoupon tax; (ii) the lax on the undislribuled profits of companies andthe tax on distribution in connection with reduclion of share capital or thewinding-up of a company; (iii) the lax on public entertainers; (iv) thecommunal income lax; and (v) the State capital tax (hereinafler referred toas "Swedish lax"). ThisConvention shall also apply to any idenlical or subslanlially similar taxeswhich are imposed after the date of signalure of this Convention in additionto, or in place of, the existing taxes. The competent authorities of theContracting States shall notify to each other any significant changes whichhave been made in their respective taxation laws. 6) husskatlen (thehouse tax); samt 7) förmögenhetsskatten(the capital tax) (skall av sådant slag benämnes i det följande"tjeckoslovakisk skatt"), b) I : 1) den statligainkomstskallen, sjömansskatten och kupongskallen däri inbegripna; 2) ersättningsskattenoch utskiftningsskatten; 3) bevillningsavgiften; 4) den kommunalainkomstskatten; samt 5) den statliga förmögenhetsskatten; (skatt av sådanl slag benämnes i det föl jande "svensk skatt"). Detlaavlal tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag somefler undertecknandet av avtalet ullages vid sidan av eller i stället för deovannämnda skatterna. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staternaskall meddela varandra de väsentliga ändringar som skett i respektiveskattelagstiftning. In this Convention, unless the context otherwiserequires: a) the term ""means the Czechoslovak Socialist ; b) the term"" means the Kingdom of and includes any area outsidethe territorial sea of within which under the laws of and inaccordance with international law the righls of with respect lo theexploration and exploitation of the natural resources on the sea bed or in itssubsoil may be exercised; c) the terms "a Contracting State" and "the other Contracting State" mean or , as the context requires; d) the term "person" comprises an indi vidual, a company and any other body of persons; e) theterm "company" means any body corporate or any entity which is treated as a body corporate for lax purposes; Där icke sammanhanget föranleder annal, har i delta avtal följandeuttryck nedan angiven belydelse: a) Uttrycket"" åsyftar Tjeckoslovakiska Socialistiska Republiken. b) Uttrycket"" åsyftar och inbegriper varje utanförSveriges territorialvatten beläget område, inom vilket enligt svensklag och i överensstämmelse med folkrättens allmänna regler äger utöva sina rättighetermed avseende på utforskandet och utnyttjandet av naturtillgångarna påhavsbottnen eller i dennas underlag. c) Uttrycken"en avtalsslutande stal" och "den andra avlalsslutandestaten" åsyftar eller , alltefter som sammanhangetkräver. d) Uttrycket "person" inbegriper fysisk person, bolag och varje annan sammanslut ning av personer. e) Uttrycket"bolag" åsyftar varje slag av Juridisk person eller varje subjekt, som i be skattningshänseende behandlas såsom disk person. f) the terms "enterprise of a Contracting State" and "enterprise of the other Contract ing State" mean, respectively, an enterprise carried on by a resident of a and an enterprise carried on by a resi dent of the olher Contracting State; g) the term "national" means: (i) any individual possessing the nationality of aContracting State; (ii) any legal person, partnership and associationderiving its status as such from the law in force in a Contracting State; h) theterm "international traffic" means any transport by a ship oraircraft operaled by an enterprise which has its place of effective managementin a , excepl when the ship or aircraft is operated solelybetween places in the olher Contracting State; i) the term "competenlauthority" means: (i) in the case of , the Minister of Financeof the Czechoslovak Socialist or his aulhorized representative; (ii) in the case of , the Minister of the Budget orhis aulhorized representative. In the application of this Convention by a ContractingState, any term nol otherwise defined shall, unless the context otherwiserequires, have the meaning which it has under the laws of that ContractingState relating to the taxes which are the subject of this Convention. OUttrycken "förelag i en avlalsslutande stal" och "företag i denandra avtalsslutande slalen" åsyftar företag som bedrives av person medhemvist i en avtalsslutande stat, respektive företag som bedrives av personmed hemvist i den andra avlalsslutande slalen. g) Uttrycket "medborgare" åsyftar: 1) varje fysiskperson som är medborgare i en avtalsslutande stat; 2) varje Juridiskperson eller annan sammanslutning som bildals enligt gällande lag i enavlalsslutande stat. h)Uttrycket "internationell trafik" åsyftar varje resa utförd av skeppeller luftfartyg som användes av ett företag som har sin verkliga ledning i enavlalsslutande stal, utom då resan med skeppet eller luftfartyget skeruteslutande mellan platser i den andra avlalsslutande staten. i) Uttrycket "behörig myndighei" åsyftar: 1) ITjeckoslovakien: Den Tjeckoslovakiska Socialistiska Republikens finansministereller dennes befullmäkligade ombud. 2) 1 Sverige:Budgelministern eller dennes befullmäkligade ombud.