prop · G303164 · 1979-12-31 00:00:00 — Bestämmelsen avviker frän men liknande bestämmelser finns i flera lidigare svenskadubbelbeskattningsavtal. Art. 16 behandlar beskattning av inkomst av enskildtjänsl. Punkt 1 innebär alt sådan inkomsi i princip beskatias i den stal därarbelel ulförs. Undantag från denna regel gäller vid viss korllidsanställningunder de förutsättningar som anges i punkt 2. I sådana fall sker beskattningendasl i inkomsttagarens hemvistslal. 1 punkt 3 har intagits särskilda reglerom beskattning av inkomst av arbele ombord på skepp och luftfartyg. Styrelsearvode och liknande ersäitning får beskattas i denstat där det bolag som belalar ersättningen har hemvist (art. 17). Inkomst som förvärvas av artister och idrottsmän fårenligt art. 18 punkl I beskattas i den stat där verksamheten utövas. Enligtpunkl 2 fär inkomsi, som förelag i en stat förvärvar i den andra staten genomatl där lillhandahålla tjänster enligt punkt 1 av artisler och idrottsmän,beskattas i sistnämnda stal ulan hinder av övriga bestämmelser i avtalet. Art. 19 och 20 innehåller regler om skattelättnader förprofessorer, lärare och studerande. Liknande regler återfinns i flera tidigaresvenska dubbelbeskattningsavtal. Art. 21 föreskriver en begränsning i beskattningsrättenför den stat där Prop.1979/80:164 11 inkomstkällan är belägen i de fall då vardera staten anseratt en person är bosatt där enligt dess interna lagstiftning. Den stat somenligt avtalet inle skall anses som hemvislslat får i sådanl fall endastbeskatta inkomsi som anses härröra från inkomstkälla i denna stat. I art. 22 finns en specialbeslämmelse som reglerarbeskattningen av svenska oskiftade dödsbon. Enligt punkt I är oskiflat dödsbobefriat från svensk skatt för inkomst som lillkommer dödsbodelägare med hemvisti , om befrielse från sädan skattskyldighet skulle ha gälll fördödsbodelägaren, om denne själv fått inkomsten. Bestämmelsen i punkt 2 avseratt förhindra, atl samma inkomsi beskallas både hos svenskt dödsbo ochdödsbodelägare med hemvist i . Både och lillämpar avräkning av skalt(credil of tax) som huvudmetod för all undvika dubbelbeskattning.Bestämmelserna härom för svensk del finns i arl. 23 punkt 2. Innebörden avdessa beslämmelser är alt en person med hemvist i laxeras här även försådan inkomst som har sin källa i . Den uträknade skallen minskasdärefter med den skatt som enligt avlalet skall erläggas i . Skattanses ha tagits ul enligt avtalet både i det fall då den utgår pä grund av enuttrycklig regel i avtalet och då den tagits ut enligt intern lag som intestrider mot avtalets bestämmelser. Avräkningsbeloppet är dock begränsai tillden svenska skatl som belöper på inkomsien frän . Avlaletföreskriver emellertid i ell par fall att inkomst, som person med hemvist iSverige förvärvar frän , skall vara undantagen frän beskattning iSverige. Detta gäller i fråga om inkomst av nyzeeländsk statstjänst (art. 13punkt 1) och utdelning i vissa fall frän nyzeeländskt bolag lill svenskt (art.8 punkt 3). I sådana fall tillämpas inle credil of tax-meloden. Fjnkt 2innehåller en erinran härom. I den mån inkomsttagaren har annan inkomst som fårbeskattas i , får hänsyn lill den undantagna inkomsten tas vidprogressionsberäkningen (punkt 5). Med den teknik som avlalet använder för att undanröjadubbelbeskattning är det viktigt att fastställa var inkomstkällan är belägen.I etl par fall innehåller den artikel där inkomstslaget i fråga behandlas enkällregel. Detta gäller i fråga om inkomst av rörelse bedriven från fastdriftställe (art. 5 punkt 3) och inkomst av allmän tjänst (art. 13 punkt 3). Ifråga om vissa andra inkomstslag däremot ålerfinns källreglerna i art. 23 punkt3. I den mån avtalet inte reglerar frågan var inkomstkällan är belägen, avgörsdetta enligt lagsiiftningen i de avtalsslulande staterna. Har de båda staternaolika uppfattning i denna fråga, kan den lösas genom ömsesidig överenskommelseenligt art. 25 punkl 2. De särskilda källreglerna i art. 23 punkl 4 fårbetydelse för de fall då omräkning av vinst enligt art. 6 medfört för hög skatlför en företagskoncern. anser all källregler i princip borde haangivits för samtliga inkomstslag och att dessa regler borde ha tagits in iart. Uppdelningen av reglerna på olika artiklar leder enligt verkel tillatt avtalet blir svårtillgängligt. Prop.1979/80:164 12 Reglernas placering torde enligt min mening i praklikenknappast föranleda några svårigheter vid tillämpningen i . I de fleslafall råder del vidare ingen tvekan om var en inkomstkälla är belägen, varförsärskild källregel är överflödig. Reglerna har i huvudsak tillkommit för altavtalet skall kunna lillämpas på nyzeeländsk sida och det har därför varitnaturligt att de utformats enligt nyzeeländska önskemål. Bestämmelserna i art. 24 om utbyte av upplysningar förbeskaltningsändamäl överensslämmer med sedvanliga regler i delta hänseende. I art. 25 regleras förfarandet vid ömsesidigöverenskommelse mellan de berörda myndigheterna i tolknings- ochtillämpningsfrågor. 1 art. 26 ges möjlighet att för del utvidgaavtalets tillämplighet till område för vars internationella förbindelser NyaZeeland har all svara. Sådan utvidgning skall ske genom noteväxling. Alt. 27 och 28 innehåller bestämmelser om avtaletsikraftträdande och upphörande. Avtalet skall ratificeras och träder i kraft medutväxlingen av ratifikationshandlingarna. Det skall tillämpas i påinkomst som förvärvas fr. o. m. kalenderåret närmast efter det dåratifikationshandlingarna utväxlas och i på inkomst som förvärvasunder inkomstår som börjar kalenderåret närmast efter det dåratifikationshandlingarna utväxlas eller . dubbelbeskattningsavtalupphör att gälla i och med att förevarande avtal blir tillämpligt. Det kan slutligen nämnas att bestämmelser om förbud moldiskriminering saknas i avtalet. har reserverat sig molbestämmelserna härom i modellavtal (art. 24). På nyzeeländsk sidahänvisade man vid förhandlingarna till denna reservation och förklarade siginte kunna lillmölesgå det svenska kravet på en sådan bestämmelse. genomfördes betydande ändringar iNya skattelagstiftning. Detta medförde att det dubbelbeskattningsavtalsom och ingick i vissa delar blev föråldrat. År1967 inleddes därför förhandlingar om etl nytt avtal. På grund av bl.a. senareytterligare ändringar i skattelagstiftning som krävde nyaförhandlingar och omfattande skriftväxling kunde ett nytt avtal undertecknasförst . Avtalet har i sina huvuddrag kunnat anpassas till . blev medlem av . Avtaletföreter emellertid rätt väsentliga avvikelser från modellavialet bäde i sakoch utformning. De sakliga avvikelserna avser främsl inkomstslagen rörelse,utdelning och royaity. Avvikelserna är betingade av de särskilda ekonomiskaförhållandena i och är knappast av den betydelse att de inte skullekunna accepleras för svensk del. har riktat en radanmärkningar mot avtalets utformning Prop.1979/80: 164 13 och menat, all del i många hänseenden är svårläst ochsvårt atl överskåda. Kritiken är enligt min mening delvis berättigad. Del måsteemellertid hållas i minnet, all i stor utsträckning varil influeratav traditionell anglosachsisk teknik för avlalsutformning och atl man där vidförhandlingarna ännu inte ansett sig kunna fulll acceptera den teknik och deformuleringar som används i modellavialet. Jag vill i detla sammanhang erinraom alt de egentliga förhandlingarna med avslutades redan år 1976.På svensk sida har del bedömis som önskvärt att inle ytterligare uppskjutaavlalels ikraftträdande genom nya förhandlingar, även om man därvid möjligenhade kunnat uppnå vissa förtydliganden och andra förbättringar i avtalstexten.Jag vill i delta sammanhang även nämna, all Jag har för avsikl all föreslåregeringen atl i de anvisningar som kommer att fogas till avtalel då deltapubliceras i meddela ytterligare föreskrifier föravtalets tillämpning i den mån detta bedöms erforderligt. Med hänvisning till vad Jag nu har anfört hemställer Jagatt regeringen föreslär alt godkänna avlalet mellan och förundvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffandeinkomstskatter. Regeringen ansluter sig till föredragandens övervägandenoch beslutar att genom proposiiion föreslå att antaga det förslag somföredraganden har lagt fram. t2 Rik.sdagen 1979/80. Avtal mellan och regeringför undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflyktbeträffande inkomstskatter och , som önskaringå ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande avskatteflykt beträffande inkomstskatter, har kommit överens om följandebestämmelser: Conventionbetween the Government of and the Government of New Zea-land for theavoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respectto taxes on income The Government of and the Government of NewZealand, Desiring to condude a Convention for the avoidance of double taxationand the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income, Haveagreed as follows: Skatter som omfattas av avtalet De utgående skatter, som omfattas av avtalet, är: a) I : Den statliga inkomstskatten (sjömansskatten ochkupongskatten däri inbegripna), ersättningsskatten, bevillningsavgiften samtden kommunala inkomstskatten. b) I : Inkomstskatten och skatten på underlåten vinstutdelning(the excess retention tax). Detta avtal tillämpas även påskatter av samma eller i huvudsak likartat slag som efter undertecknandet avavtalet uttages vid sidan av eller i stället för de utgåendeskatterna i endera avtalsslutande staten eller som uttages av regeringen iområde till vilket detta avtal utsträckes enligt artikel 26. Inkomstskatten som anges i punkt 1b) i denna artikel omfattar icke skatten på fondemissioner (the bonus issuetax). Artide 1 Taxes Covered (1) The existing taxes which are Ihe subject of this Convention are: (a) in : the State income tax (induding the 's tax and thecoupon tax), the tax on the undistribuled profits of companies, the tax on publicentertainers and the communal income tax; (b) in : the incometax and the excess retention lax. (2) This Convention shall also apply toany identical or substantially similar taxes which are imposed after the dateof signature of this Convention in addition to, or in place of, the existingtaxes by either or which are imposed by the Government of anyterritory lo which this Convention is extended under Artide 26. (3) For the purposes of subparagraph(b) of paragraph (1) of this Artide, the income tax does not include the bonusissue tax. Där icke sammanhanget föranleder annat, har i dettaavtal följande uttryck nedan angiven betydelse; a)Uttrycket "" åsyftar och inbegripervarje utanför territorialvatten beläget område inom vilket ,enligt svensk lag och i överensstämmelse med folkrättens allmänna regler, ägerutöva sina rättigheter med avseende på utforskandet och utnyttjandet av na- (1) In this Convention uniess the context otherwiserequires; (a) the term "" means the King-dom ofSweden, and includes any area adja-cent to the territorial waters of Swedenwithin which, under the laws of and in accordance with internationailaw, the rights of with respect to the exploration and exploitalion ofthe natural resources on turtillgångar pä havsbottnen eller i dennas underlag. b) Uttrycket"" åsyftar, när del användes i geografisk bemärkelse, delegentliga (däri inbegripna de yllre öarna) men omfaltar ickeCook-öama, eller . Uttrycket inbegriper också områdenbelägna utanför del egentliga territorialvatten (däri inbegripnade yttre öarna), vilka genom nyzeeländsk lagstiftning och i enlighet med folkrättensallmänna regler har blivit eller kan bli betecknade som områden övervilka har oinskränkt rält till utforskning eller beträffande vilkaNya erhållil sådan rätt atl utforska, utnyttja, bevara och vårdanaturtillgångarna i havet, på havsbottnen eller i dennas underlag. c) Uttrycken"avtalsslutande stat", "en avtalsslulande stat" och"den andra avtalsslulande staten" åsyftar eller ,alltefter som sammanhanget kräver. d) Uttrycket "behöriga myndigheter" avser beträffande , budgetministem eller dennes befullmäktigade ombud och be träffande , "The Commissioner of Inland Revenue" eller dennes befullmäkti gade ombud. Beträffande sådant område till vilket detta avtal utsträckes enligt artikel 26 avser uttrycket den myndighet som är behö rig att i sådant område administrera skatter som omfattas av detta avtal. e) Uttrycket "svensk skatt" åsyftar skatt som uttages i och som är sådan skatt som omfattas av detta avtal. Uttrycket "ny zeeländsk skatt" åsyftar skatt som uttages i och som är sådan skatt som omfattas av detta avtal. f) Uttrycket "skatt" åsyftar svensk skatt eller nyzeeländsk skatt, alltefter som sam manhanget kräver. g) Uttrycket "person" inbegriper fysisk person, bolag och varje annan sammanslut ning av personer. h)Uttrycket "bolag" åsyftar varje slag av Juridisk person eller varjesubjekt, som i beskattningshänseende behandlas såsom juridisk person. i) Uttrycken "svenskt företagnyzeeländsktföretag" åsyftar ett rörelseid-kande företag, som bedrives av en personmed hemvist i , respektive ett rörel-seidkande företag, som bedrives aven person the seabed or in its subsoil may be exercised; (b) the term "",when used in a geographical sense, means the metropolitan territory of NewZealand (induding the out-lying ) bul does not include the ,or ; it also includes areas adjacenl to the territorial sea of themetropolitan territory of (in-, cluding the outlying ) whichby legislalion and in accordance with internationai law have been,or may hereafter be, designated as areas över which has sovereignrights for the purposes of exploring them or of exploring, exploiting,conserving and managing the natural resources of the sea, or of the seabed andsubsoil; (c) the terms "ConlractingState", "a Conlracting State" and "the other ConlractingState" mean or as the context requires; (d) the term "competent authorities" means in the case of , the Minister of the Budget or his aulhorised representative and in the case of , the Commis sioner of Inland Revenue or his aulhorised representative; and in the case of any terri tory to which this Convention is extended under Artide 26, the competent authority for the administration in such territory of the taxes to which this Convention applies; (e) the term "Swedish tax" means tax im posed by being tax to which this Convention applies; the term "tax" means tax imposed by being lax lo which this Convention applies; (O the term "tax" means Swedish tax or NewZealand tax as the context requires; (g) the term "person" comprises an individual,a company and any other body of persons; (h) the term "company" means any body corporateor any entity which is trealed as a body corporate for tax purposes; (i) the terms "Swedish enlerprise" and "NewZealand enlerprise" mean respectively an industrial or commercialenlerprise or undertaking carried on by a resident of and an industrialor commercial enter- med hemvist i . Ullrycken "förelag i enavtalsslulande stat" och "förelag i den andra avtalsslulandestaten" åsyftar elt svenskt företag eller etl nyzeeländskt förelag,alltefter som sammanhanget kräver. j) Uttrycket "inkomst av rörelse" åsyftarinkomsi som etl förelag erhåller genom alt bedriva handel elleraffärsverksamhet men inbegriper icke sådan inkomst som avses i artikel 10 punkt7. Uttrycket inbegriper ej heller inkomst som avses i artikel 11, inkomst somavses i artikel 12, utdelning, ränla, royaity (i den betydelse som anges iartikel 10), hyresinkomst, inkomst av sjöfart eller luftfart eller ersällningför personligt arbele (utövandet av fritt yrke däri inbegripel). k) Uttrycket "internationell trafik" åsyftarvarje transport med skepp eller luftfartyg som tillhör ett företag i enavtalsslutande stat, utom när skeppet eller luftfartyget användes uteslutandeför transporter mellan platser i den andra avtalsslutande staten. I) Ord som användes i singularis inbegriper samma ord ipluralis och ord som användes i pluralis inbegriper samma ord i singularis. Då enavtalsslutande stat tillämpar bestämmelserna i delta avtal anses, såvida ickesammanhanget föranleder annal, varje däri förekommande uttryck, vars innebördicke angivits särskilt, ha den betydelse som uttrycket har enligt dennaavtalsslutande stats lagstiftning rörande sådana skatter som omfattas av detlaavtal. Vidtillämpningen av detta avtal inbegriper uttrycken "svensk skatt" och"nyzeeländsk skatt" icke något belopp som utgör straffavgift ellerränta som påförts enligt lagen i endera avtalsslutande staten rörande sådanaskatter som omfattas av detta avtal. Vidbestämmandet av huruvida person med hemvist i en avtalsslutande stat har rätttill utdelning, ränta eller royaity skall vid till-lämpningen av artikel 8, 9eller 10, då förvaltare är skattskyldig för sådan inkomst, denne anses ha rätttill inkomsten. Uttrycken "person som är bosatt i "och "person som är bosatt i " åsyftar person som vidbeskattning i anses bosatt i respektive person som vidbeskattning i anses bosatl i . prise or undertaking carried on by a resident of NewZealand, and the terms "enlerprise of a Conlracting State" and"enlerprise of the other Conlracting State" mean a Swedish enlerpriseor a enlerprise as the context requires; G) the term "industrial or commercial profits"means income derived by an enlerprise from the conduct of a trade or business,bul does not include income referred lo in paragraph (7) of Artide 10, incomereferred lo in Artide 11, income referred to in Artide 12, dividends, interest,royalties (as defined in Artide 10), renls, profits from operating ships, boatsor aircraft, or remuneration from personal (induding professional) services; (k) the term "internationai traffic" means anytransport by a ship or aircraft operated by an enlerprise of a ConlractingState, except when the ship or aircraft is operated solely between places inthe other Conlracting State; (1) words in the singular include theplural and words in the plural include the singular. (2) As regards the applicalion of theConvention by a any term not defined therein shall, uniessthe context otherwise requires, have the meaning which it has under the lawsof that State conceming taxes to which the Convention applies. (3) For the purposes of this Conventionthe terms "Swedish tax" and "tax" do notinclude any amount which represenls a penalty or interest imposed under thelaw of either relating lo Ihe taxes to which this Conventionapplies. (4) In determining for the purposes ofArtide 8, 9 or 10 whether dividends, interest or royalties are beneficiallyowned by a resident of a , dividends, interest or royalties inrespect of which a trustee is subject to tax in that shallbe deemed to be beneficially owned by that trustee. (5) The terms "resident in " and "resident in " mean respective ly resident in for the purposes of Swedish lax and resident in for the purposes of tax. Prop.1979/80: 164 Vid lillämpningen av detta avtalåsyftar uttrycket "person med hemvist i " varje person som ärbosatl i och uttrycket "person med hemvist i "varje person som är bosatl i . Då på grund av bestämmelserna ipunkl 1 i denna artikel fysisk person har hemvist i båda avtalsslulandestaterna, fastslälles vid tillämpningen av detla avtal hans hemvist enligtföljande regler: a) Han anses hahemvist endast i den avtalsslulande stat, där han har ett hem somstadigvarande står till hans förfogande. Om han har ett sådant hem i bådaavtalsslulande staterna, anses han ha hemvist endast i den avtalsslulande stat,med vilken hans personliga och ekonomiska förbindelser är starkast (härefterbenämnt "centrum för levnadsintressena"). b) Om del icke kan avgöras, i vilkenavtalsslulande stat han har centrum för levnadsintressena, eller om han ickei någondera avtalsslutande staten har ett hem, som stadigvarande står tillhans förfogande, anses han ha hemvist endast i den avtalsslutande stat, där hanstadigvarande vistas. c) Om hanstadigvarande vistas i båda avtalsslutande staterna eller om han icke vistassladigvarande i någon av dem, anses han ha hemvist endast i den avtalsslutandestat där han är medborgare. d) Omhan är medborgare i båda avtalsslu lande siatema eller om han icke är medborga re i någon av dem, avgör de behöriga myndig heterna i de avtalsslutande staterna frågan genom ömsesidig överenskommelse. Då pågrund av bestämmelserna i punkt 1 i denna artikel person som ej är fysisk per son har hemvist i båda avtalsslutande sta terna, skall frågan om hemvist vid tillämp ningen av detta avtal avgöras i enlighet med följande regler; a)Personen skall anses ha hemvist endast i , om dess centralaadministrativa eller verkställande ledning finns i samt endast iSverige, om dess centrala administrativa eller verkställande ledning finns iSverige, oavsett om någon person ulanför respektive , i (1) For the purposes of this Convention the terms "resident of " and "resident of " mean respectively any person who is resident in and any person who is residenl in . (2) Whereby reason of the provisions of paragraph (1) of this Artide an individual is a resident of both Conlracting States, then his status shall, for the purposes of this Conven tion, be determined in accordance with ihe following rules - (a) he shall be deemed to be solely aresident of the in which he has a permanent home availableto him; if he has a permanent home available lo him in both Conlracting States,he shall be deemed lo be solely a resident of the Conlracting Stale wiih whichhis personal and economic relations are closesl (hereinafter referred to as hiscentre of vital interests); (b) if the Conlracting Stale in whichhe has his centre of vital interests cannot be determined, or if he has not apermanent home available to him in either , he shall be deemedto be solely a resident of the in which he has an ha-bitualabode; (c) if he has an habitual abode in bothConlracting States or in neither of them, he shall be deemed to be solely aresident of the of which he is a citizen; (d) if he is a citizen of both Conlracting States or of neither of them, the competent authorities of the Conlracting States shall sel lie the question by mutual agreement. (3) Where, by reason of paragraph (I) of this Artide, a person other than an individual is a resident of both Conlracting States then this case shall, for the purposes of this vention, be determined in accordance with the following rules: (a) il shall be deemed to be solely a resident of NewZealand if the centre of its administrative or practical management issituated in and solely a resident of if the centre of itsadministrative or practical management is situated in , whelher or notany person outside or någon formutövar eller kan utöva någon övergripande kontroll av ifrågavarande personeller av dess affärer eller övriga verksamhet. b) Omifrågavarande persons hemvist icke kan bestämmas enligt a) i denna punkl, skallpersonen anses ha hemvist endast i , om den bildats genom eller ienlighel med lagstiftningen i samt endasl i , om den bildatsgenom eller i enlighet med lagstiftningen i . Vidlillämpningen av delta avtal åsyftar uttrycken "person med hemvist i enavtalsslulande stat" och "person med hemvist i den andraavtalsslutande staten" en person med hemvist i eller en person medhemvist i , alltefter som sammanhanget kräver. , as the case may be, exercises or is capable ofexercising any overriding control of il or of its policy or affairs in any waywhalsoever; and (b)falling a resolution of the malier under subparagraph (a) of this paragraph, itshall be deemed to be solely a resident of if il is established byor under the laws of and solely a resident of if il isestablished by or under the laws of . (4) Forthe purposes of this Convention, the terms "resident of a ConlractingState" and "resident of the other Conlracting State" mean aperson who is a resident of or a person who is a resident of New Zealandas the context requires. Artikel 4 Fast driftställe Vid tillämpningen av detta avtal förslås med uttrycket "fast driftställe" en sladigva rande affärsanordning, där elt förelags verk samhel hell eller delvis bedrives. Såsom fast driftställe anses särskilt: