prop · G30368 · 1979-12-31 00:00:00 — 1 annalfall riskerar man att skapa ell nytt skatlefrälse. Ändåmåste det anses angeläget alt göra det möjligt för dessa inkomsttagare attteckna pensionsförsäkring på villkor som inte är sämre för alt deras inkomsterförtjänas i ett annat land än där försäkringen tecknats och där den för flertalelockså kommer atl utbetalas. Utan att här lämna något färdigt förslag vill TCOändå ange en riktning som vore möjlig. Med utgångspunkten atl de utfallandepensionerna blir skattepliktiga i samma land där de tecknats bör avdraget förförsäkringspremien beräknas så att den skatlelindring som ges i möjligasle månskall anpassas till den skattesats som ulgår när försäkringen utfaller. Omförsäkringen när den utfaller beskattas i måsle det givetvis beaktas atlden skatlskyldige endasi erhållit partiell avdragsrätt. Vid beskatt-ningsiillfölletför jusleringar göras för della. Skälkan komma atl anföras mot att begränsa denna vidgade avdragsrätl till utländskamedborgare. Om avdragsrällen för utländska pensionsförsäkringar även skullekomma att omfalla svenska medborgare blir de synpunkter som TCO här anförl änmer väsentliga. Ulredningensförslag har vidare tillstyrkts ulan närmare kommentarer av försäkringsinspektionen,LRF, , och . 2.3Remissinstanser som avstyrker att avdragsrätt införs Ulredningensförslag avser enbart försäkringar som tecknas i utländsk försäkringsanstall av ulländskmedborgare som är bosatt i . Förslaget om den avdragsrätt som skallgälla och hur konlrollen av dessa premieavdrag skall genomföras är kompliceral.Länsslyrelsen menar att vart och ett av de två leden för atl fastställa om rättlill avdrag föreligger skulle komma att leda till storatillämpningssvårigheter. De olika ländernas system för tryggande av en rimligförsörjning för ålderdom, sjukdom m. m. lorde skilja sig från varandra i störreeller mindre utsträckning. Här spelar in hur en eventuell motsvarighet till desvenska förmånerna enligt lagen om allmän försäkring ser ut, hur skattesystemoch skattetryck är i andra länder och framför allt vad 1979/80:68 163 begreppetpensionsförsäkring innebär i ett annat land. vill särskill pekapå svårigheterna rent praktiskt att jämföra de olika detaljerna ipensionsförsäkringsbegreppet i ett främmande land med de svenska bestämmelserna.I synnerhet torde della gälla länder utanför den s. k. industrialiserade väriden.Möjligheter att fö upplysningar från olika myndigheter torde också varierakraftigt de olika länderna emellan. Enmycket väsenllig fråga i sammanhanget är huruvida en aktuell ulländskmedborgare har möjlighel alt fö avdrag för försäkringspremie även i sitthemland och hur man skall kunna kontrollera om utfallande pensionsbelopp kommeratt beskattas. Dessa kontrollproblem, som enligt ulredningens mening skall höratill RSV:s del av prövningen av om avdragsrätt bör föreligga, lär i många fallbli utomordentligt svära. De svenska myndigheterna kan fö stora svårigheteratt fö fram uppgifter frän det akluella andra landet, med bl. a. stor tidsutdräktsom följd. Enförutsättning för avdragsrält för utländsk premie synes enligt utredningensförslag vara att svensk medborgare som är bosatt i del andra landet, skall fömotsvarande avdragsrält i det landel. Länsslyrelsen tvivlar på att en sädanömsesidighet kan uppnäs i nägon större utsträckning. Vidare bör framhållas altdel finns länder som hell eller delvis saknar skalt på inkomst och i sådantfall blir avdragsrätten mer eller mindre illusorisk. Länsstyrelsenanser f ö. atl fråga om avdrag för utländsk pensionsförsäkringspremie är ettlitet problem som i sak mänga gånger bör kunna lösas pä andra sätt. Denutländske medborgaren kan l. ex. under sin vistelse i anslutas till etlsvenskt pensioneringssystem antingen genom egen premiebetalning eller genomatt arbetsgivaren eriägger avgifterna. Etl annat alternativ är all lecknakapitalförsäkring. Det kan ocksä finnas möjlighet att öka pensionsskyddet vidåterkomst till hemlandet. Delfinns säledes redan utvägar att pä olika andra sätt bibehålla en från börjanförutsedd pensionstrygghet utan att avdragsrätt tillskapas i förutländska pensionsförsäkringspremier. Länsstyrelsenavstyrker utredningens förslag på denna punkt av säväl sakliga somadministrativa skäl och anser sig därför inte ha anledning att gå in pä deföreslagna ikraftträdandebestämmelsema. Förslagetgäller utländska försäkringar som tecknats av utländska medborgare bosatta iSverige. Begränsningen lill denna kategori har inle kommil till ultryck ilagtexten (p 1 av anv 131 § KL). Dessa försäkringar skall kunna jämställas medsvenska pensionsförsäkringar i avdragshänseende, om vissa förutsättningar kanuppfyllas. Denna prövning sker i tvä led, dels av regeringen, dels av riksskatteverket.1 en grundläggande prövning görs en översiktlig jämförelse mellan svenska ochutländska skatteregler pä detta område, och i ett senare led skall en merateknisk jämförelse göras mellan villkoren för en viss utländsk försäkring ochkommunalskattelagens bestämmelser. Förslaget innebär, enligt , enmyckel komplicerad lösning och torde medföra stora praktiska problem för bådaprövningsinstanserna. Den tekniska prövningen lorde bli mycket schablonartadspeciellt när del gäller atl jämföra villkoren för en utländsk försäkring medvad som gäller för en svensk pensionsförsäkring. Avdragsrättenföreslås vidare vara beroende av atl särskilda skäl föreligger. Ett av skälenbör enligt ulredningen vara att den som i yrkar avdrag för premie förutländsk försäkring visar att avdrag inte har yrkats i nägot 1979/80:68 164 Stora svårigheier kommer antagligen att uppstå, såväl konlroll-mässigasom tidsmässiga, genom att nödvändiga kontakter mäste tas med andra länder.Utredningen har inte närmare analyserat dessa problem. 1belänkandet framhålls också, att en viktig principiell förutsättning måsteföreligga för alt avdrag för utländska skall medges, nämligen att ensvensk medborgare som bosätter sig i motsvarande land skall fö en liknandeavdragsrätt. Rätlen till avdrag för utländska pensionsförsäkringspremier synesi åtskilliga länder vara liten och dessutom oftast starkt beskuren, varförvillkoret endast undantagsvis torde kunna uppfyllas. Länsstyrelsenavstyrker därför förslaget i första hand på grund av de bedömningsproblem sommåste uppslå vid prövningen av utländska skatteregler och försäkringar ijämförelse med de svenska bestämmelserna. Någon egentlig likformighet torde blisvårt att uppnå. Själva frågan om avdragsrätt för utländska pensionsförsäkringarsynes vidare vara av så marginell belydelse atl den lämpligen bör kunna lösasgenom t. ex. svenska tilläggspensionsförsäkringar. Omemellertid avdragsrätt för utländska skall införas bör även beaklasmöjligheten atl genom dubbelbeskattningsavtal säkerslälla viss avdragsrält irespektive land. Vidare kan ifrågasättas om inte någon tidsgräns bör aklualiseras,när det gäller avdrag för utländska försäkringspremier, dä förslagel är avsettför utländska medborgare under tillfällig vistelse i . Regeringenföresläs fö bemyndigande atl föreskriva atl i vissa länder tecknadeförsäkringar skall i beskattningshänseende kunna godtas sompensionsförsäkringar i . Förutsältning härför anges pä sidan 45 endastvara atl del konstateras alt ifrågavarande lands "lagstiftning germöjlighet att göra avdrag för för något som i stora drag liknar vårapensionsförsäkringar och detta oavsett om försäkringen tecknats i en i landetbedriven försäkringsrörelse eller ej". På sidan 43 har emellertid som en vikligprincipiell förutsätlning uppställts alt en svensk som bosätter sig i utlandeldärstädes kan påräkna liknande behandling i vad avser försäkring för vilken hanbetalar till etl försäkringsbolag / . På sidan 44 angesutgångspunkten också vara alt för utländska försäkringar bör varaavdragsgilla säsom pensionsförsäkringspremier i under förutsältning attmotsvarande avdragsrält kan anlas föreligga för en svensk pensionsförsäkringvid beskattning / det land där den utländska försäkringen har tecknats. "Föreligger avdragsrält i för för utländska försäkringarbör alltså utfallande belopp vara skattepliktiga i det land där försäkringenhar tecknats om försäkringstagaren sedermera flyttar dil." Utredningensynes avse - oaktat detta ej fött ultryck i lagtexten - att regeringensförskrift som sådan skall avse alla försäkringar som tecknats iförsäkringsrörelse bedriven i ett visst land, här betecknat A. På grund av ovanåtergivna uttalanden skulle för elt sådant medgivande föreligga följande förulsällningarO-H): I. Delskall konstateras, att A:s lagstiftning skall ge möjlighet att göra avdrag för "för något som i slora drag liknar våra pensionsförsäk ringar". En svensk som bosättersig i A skall kunna påräkna liknande behandling beträffande försäkring för vilken han betalar lill försäk- 1979/80:68 165 Om denna förutsättning föreligger synes förutsättningen under 1också uppfylld. -Med "liknande behandling" synes utredningen avseinte endast att premien för den svenska försäkringen är (åtminstone till någondel) avdragsgill i A utan också att utfallande belopp på grund av samma svenskaförsäkring (åtminstone till någon del) är skattepliktiga inkomster i landet A.En till visst belopp begränsad avdragsrält i A av det slag som den som iSverige gäller för för bl. a. kapitalförsäkringar (som allmänt avdrag)bör alltså inte vara tillfyllest. åsyftat med de allmänna ordalagen återgivna under 1 ovan, synesoklart. Möjligen har man menat att det räcker med atl för vissa typerav svenska pensionsförsäkringar är avdragsgilla i landel A med ålminstone vissabelopp. Exempel på begränsningar i utländsk lagstiftning ges i redogörelsen förulländsk rätl på sid 39-42.1 , och finns sålunda vissabegränsningar bl. a. till vissa belopp respektive viss proceni avförvärvsinkomsten. I fordras dessutom viss ej närmare angivenlikställighet med finska pensionsförsäkringar; i förutsattes godkännandeav försäkringsrädet "i särskilda fall"; i medges avdragendast för till "ulländsk socialförsäkringsgivare", däremolinte för "för livförsäkringar till utländskaförsäkringsgivare". Av redogörelsen synes framgå atl avdrag i kanmedges för svenska livförsäkringar endast i den mån de ryms inom beloppet 3000kr. för makar gemensamt, och atl delta även gäller svenskapensionsförsäkringar. Om så är fallet, kan starkt ifrågasättas huruvida så slorreciprocilet kan anses föreligga att regeringen bör lämna generell föreskriftom rätt till avdrag för alla danska pensionsförsäkringar (intill de i Sverigegällande maximiavdragen). Beträffande kan ifrågasättas huruvida avdragsrällendär för "till utländsk socialförsäkringsgivare" har sådanreell tillämpning på svenska försäkringar atl tillräcklig reciprocilet kananses föreligga. (för socialförsäkringareriägges väl f ö. inte till"försäkringsbolag i ", jfr sid 43). Enligllänsstyrelsens mening bör del av motiven framgä huruvida den allmännaformuleringen i lagtexten C'försäkring meddelad i försäkringsrörelse som bedrivesi ullandet") är avsedd att kunna utnytljas på så sätt att regeringens föreskrifibeträlTande visst land kan begränsas lill vissa slag av försäkringar. Om viss arlav försäkring godtas, synes däremot en begränsning av avdragsrällen lill visstbelopp för sädana försäkringar inte möjlig enligt lagtexten och torde medhänsyn till beskaltningen av utfallande belopp inte heller kunna ifrågasättas. Medanledning av vad som anföres i betänkandet i redogörelsen för utländsk rätt(och ) må framhållas att det vid regeringens bedömning inle synesböra lillmälas nägon betydelse atl avdrag till äventyrs skulle kunna medges förförsäkringar som meddelats av svenskt försäkringsbolag pä grund av att detfrämmande landet gett bolaget tillstånd atl driva verksamhet i samma land.Sådana försäkringar för förulsällas ha meddelats i försäkringsrörelse som intebedrivits i och är i så fall inle att anse som pensionsförsäkringar enliglsvensk skatterätt. Avredogörelsen för utländsk rält synes framgå alt regeringen - om utredningensintentioner skall följas - inte bör meddela föreskrift beträffandepensionsförsäkringar tecknade i åtminstone tre av de sju undersökta länderna,nämligen , och . Värdel av den föreslagnalagstiftningen blir därigenom myckel begränsad, och den blir bl. a. intetillämplig i del fall som beröres i den till utredningen överiämnade 1979/80:68 166 skrivelsenfrån brittiske medborgaren (jfr sid 38 och 42), eftersom ingenmöjlighet till avdragsrätt säges finnas för för försäkring som tecknatsutanför . Riksskatteverketsprövning (sid 45-47) Fördispens i det enskilda fallet synes utredningen kräva följande förutsättningar(A-D): A. Denutländska försäkringen skall befinnas i huvudsak överensstämma med kommunalskaltelagens regler. Detta krav synes innefatta följande delkrav: a) "Normalt bör den utländska försäkringen intekunna återköpas i vart fall inte ." b) Det skall kunna "antas att den i princip fyller samma funktionsom en svensk pensionsförsäkring". Detta krav, som de "privata"socialförsäkringarna i förmodas fylla, synes ulredningen inle hadirekt preciserat. c) När del gäller utgående förmåner av olika slag, skalltillämpas en huvudsaklighetsprincip som preciseras på så sätt atl dispens kanmedges om av premien för den utländska försäkringen avser förmånersom molsvarar dem som utgår enligt svensk pensionsförsäkring. Om endast 70 96av premien skulle avse sådana förmåner, avses dispens inle kunna medges även omavdrag inle önskas för mer än dessa . Hur man skall förfara i det fall alten viss försäkring, som fyller 75 9é - kravel beträffande förmånerna, i detfrämmande landel skulle anses uppdelad pä en avdragsgill och skattepliktigpensionsförsäkring och en icke avdragsgill och icke skattepliktig försäkring(motsvarande den uppdelning som tidigare kunde tillämpas i ) synes ejklart. B. Denutländska försäkringen bör ha tecknats före bosättningen i . Här synes uppkomma vissa av utredningen inte behandlade frägor i vad mån avdragsrätt skall föreligga om försäkringen ändras Ofr 2 § i lgen 1975:1348). Exempelvis bör premiernas åriiga belopp inle fö höjas för utnyttjande av det större avdragsutrymme som kan föreligga i . Ej heller bör kretsen av förmånstagare fö utökas utan begränsning. Kravet på tecknande förebosättningen synes vara uppfyllt, om en svensk -som ursprungligen varit bosatti - under bosättning utomlands tecknat en utländsk försäkring och därefleräter bosätter sig i . Svenskar med utlandstjänstgöring kanhärigenom fö slörre möjligheter än andra svenskar atl välja försäkringsformeroch störte möjligheler att undandra sig beskattning med hänsyn till attkontrolluppgifter uteblir. Vissa svårigheier uppkommer även när del gäller allbedöma bosäitningsförhållandena med hänsyn till den s. k. treärsregeln. C. Detsynes dessulom böra krävas att det är klart alt utfallande belopp kan bedömas bli skattepliktiga i det land där försäkringen tecknats. (Jfr uttalande på sid 44, mitlen.) För denna bedömning synes fordras någol slag av inlyg från myndighet i detla land. Det kan också böra beaktas vilket slag av beskattning som kommer alt träffa utfallande belopp. I finns ett system med "kapitalpension", till vilken bidrag lämnas dels av arbetsgivaren,dels av den anställde. Endast löneinkomsten efter avdrag för dessa bidrag beskattas. Kapilalpensioner kan kombineras med olika former av livförsäkringar, varav vissa påminner om svenska pensionsförsäkringar. Utfallande belopp beskat tas endasi med en avgift av till danska staten. En del i bosatta s. k. gränsgångare som har arbete i torde ha sädana försäkringar. (Fråga om den skattemässiga behandlingen av sådana bidrag till pensionering 1979/80:68 167 föreliggeri ett ärende rörande förhandsbesked, som f. n. ligger under behandling hos .) D.Dispensen tr inte möjliggöra dubbel avdragsrätt i flera länder för den som harinkomster såväl i som i det land där försäkringen tecknats. (1betänkandet användes ullryckel "hemlandet", men i övrigl synes ibetänkandet ej uppställas krav på atl försäkring skall ha tecknats i någolland där den skattskyldige varit bosatt). Emellertid är det vid tillämpning av credit-of-tax-metodenför viss utländsk inkomsl ofta utan betydelse huruvida avdrag erhålles i bådeSverige och det andra landet eller enbart i , med hänsyn till alt denutländska skatten skall avräknas från den svenska. I regel torde dock dubbelavdragsrätt kunna ifrågakomma endast i fall av s. k. dubbel bosättning. 1betänkandet anföres alt RSV bör "som villkor för dispens ha möjlighel altföreskriva att avdrag för försäkringen inte kommer att yrkas i annatland". Utredningen förutsätter atl i dylikt fall rätten till avdrag kan gåförlorad men att utfallande belopp ändock skall behålla sin karaktär vidtaxering i . En sådan dispens synes säregen och knappast förenlig medden föreslagna lagtexten, som inle skiljer på avdragsrält och skatteplikt. Urpraktisk synpunkt synes det bli mycket svårt atl kontrollera att avdrag inleyrkas eller kommer att yrkas i annal land (ev. i form av föriustavdragsenare år). Det torde väl få underförstås att förbudet mot dubbelavdrag endastavser visst beskattningsår. Sakligt sett synes det f. ö. rimligt atlskattskyldig, som flyttat från i mitten av , kan tillåtas fö avdragi annat land för den del av premien för årel som inle fär avdras i tillföljd av stadgandet i 46 § 2 mom. iredje styckel kommunalskallelagen. Administrativasynpunkler på förslaget rörande utländska pensionsförsäkringar Förregeringens del kan arbelel med undersökning av skattebestämmelserna i olikaländer väntas bli ganska omfattande. Resultatet av den enkät utredningen gjorti älta länder synes otillräckligt för den bedömning regeringen har au göraredan belräffande de sju länder för vilka svaren redovisats. Åtskilliga andraländer var representerade vid det tidigare dispensförfarandet (t. ex.Bulgarien, , , , och ). Arbeletmed dispenserna i del enskilda fallel kan bli ganska betungande. Till grund fördenna åsikl ligger till en del erfarenheterna av det tidigare dispenssyslemetavseende utländska pensionsförsäkringar. Del var i en del fall -särskiltbeträffande socialförsäkringar och vissa danska pensionssystem - svårt allerhålla fullsländiga och klara uppgifter om försäkringsvillkoren. Del utländskafackspråket på omrädel var delvis besväriigt för tjänstemännen att penetrera, isynnerhet som man inte - i vart fall ytterst sällan - ansåg sig böra åsamka detallmänna kostnad för översättning. Del kan visseriigen invändas att det nuföreslagna dispenssystemet i allmänhet inte förutsätter en så detaljeradgenomgång av försäkringsvillkoren. Ä andra sidan måste i fortsättningen görasvissa allmänna bedömningar som ej förut behövde göras och vissa beräkningar vidtillämpning av huvudsaklighetsprincipen. För dessa beräkningar lorde försäkringslekniskexpertis bli nödvändig i en del fall. Vidare måste del i fortsättningen klariäggashuruvida utfallande belopp pä grund av försäkringen blir skattepliktiga i detland där försäkringen tecknats. Vidare synes i vissa fall fö undersökas om riskföreligger för att avdrag för viss premie medges även i annat land. - Vissa vidden lidigare dispensprövningen uppkommande problem kan väntas föreligga ävenvid den nya dispenspröv- 1979/80:68 168 ningen.Som exempel härpå må anföras den - i avsaknad av definition på begreppetförsäkring - stundom svära gränsdragningen mellan å ena sidan förförsäkring och å aridra sidan "avgifter som skattskyldig i samband med sintjänst eriagt för egen eller efterlevandes pensionering annoriedes än genomförsäkring" öfr punkt 1 anvisningama lill 33 § kommunalskattelagen). Tillavgifter av sistnämnda slag har rättsnämnden hänfört exempelvis inbetalningara) i till (Versicherungsverein auf Gegenseiligkeit) b) i till Pensionskassen D.F.K(DeForenede Kulimportorerog tillslut-tede virksomheder) och "Pensionskassen iDansk ", c) i till Standard Overseas Annuity Plan (SOAP) och . Länsstyrelsernasbesvärsenheter belastas redan nu med yttranden överallt fier dispenser,däribland ett slort anlal dispenser avseende avdrag för pensionsförsäkringar,som är svårbedömda och där länsstyrelserna vanligen saknar tillräckligakunskaperom linjema i rättsnämndens praxis föratt kunna tillföra ärendena någotav värde. De nu ifrågasatta dispensansökningarna blir också svåra för länsslyrelsernaatt bedöma, i all synnerhet som dessa saknar försäkringsteknisk expertis och inlesjälva kan vända sig till utländska myndigheter med begäran om utredningrörande ulländsk skatterätt eller försäkringslagstiftning. uppfattning lorde antalet dispensärenden av ifrågavarande slagbli begränsat. Det är svårt alt bilda sig en uppfattning härom innan man velvilka och hum många länder regeringens föreskrifter kan komma att omfatta. Detär en stor brist att utredningen är så ofullständig alt man inte kan dra nägrasom helst närmare slutsatser i detta hänseende. För de länder som kommer attomfattas av regeringens föreskrifier kan antalet vänlas bli större än vid dettidigare dispensförfarandet med hänsyn lill alt del inte längre skall fordrasfull överensslämmelse med försäkringsvillkoren för svenska pensionsförsäkringar. Länsstyrelsensställningstagande Ullförslaget rörande utländska pensionsförsäkringar Idet föregäende har sökt analysera förslagets innebörd och belysanågra tänkbara konsekvenser. Hithörande problem - av såväl försäkringsteknisksom internationellt skallerättslig natur - är mycket komplicerade och svåra attöverblicka. Den föreliggande utredningen synes inte vara tillräckligt ingåendeoch klar för att man skall kunna bedöma värdet och konsekvenserna av förslaget.De administrativa kostnaderna synes bli betydande, i vart fall i förhållandetill de i huvudsak mera ideella fördelar som förslagets genomförande kan väntasmedföra och vars räckvidd nu svårligen kan bedömas. Utredningenhar själv anfört vissa synpunkler som talar emot förslaget. Den har sälundaframhållit att den nu behandlade frägan endasi utgör en del av ett störreproblemkomplex, nämligen om den skattemässiga behandlingen här i landet avutländska livränteförsäkringar i allmänhet med därmed sammanhängandekonsekvenser för bl. a. bostadsbidrag och avdrag för nedsatt skalteförmåga (sid35). Ulredningen betonar att dessa problem kommer att kvarstå med oförminskadstyrka även om de nu framlagda förslagen leder till lagstiftning (sid 47). Motden föreslagna lösningen kan enligt betänkandet invändas att det åtminstone påkort sikt är svårt att i förväg förutse om avdrag i ett konkret fall kommer attmedges eller ej (sid 47). Man måsle vidare räkna med visst skattebortfall, pågrund av bristande reciprocilet, konlrollsvärigheter och risk för skatteflyktstransaktioner(sid 43). 1979/80:68 169 Beträffandekontrollsvårigheterna för bl. a. anföra följande. Förhållandena iandra länder på försäkringsområdet är ofta underkastade mindre konlroll än iSverige. Det är ofla omöjligt alt med bestämdhet veta vilka i etl avtal uppiagnaförsäkringsvillkor, exempelvis beträffande återköp eller förändring avförsäkring, som verkligen kommer att upprälthållas. I avsaknad avkontrolluppgifter är det svårt att övervaka att i utfallande belopp pägrund av en utländsk pensionsförsäkring verkligen blir beskattade. En visskontroll skulle kunna åvägabringas med hjälp av ett hos förtregister över personer som tidigare fött och för dispens. Det blirdock även då svårt att kontrollera beskattningen av i utfallandefamiljepensioner, vilkas mottagare kanske inte ens har reda på att dispensmedgivits och konsekvenserna av denna. Detmå dessutom framhållas att vissa näriiggande pensionsfrågor inte fött sinlösning. a. må nämnas följande. 1) Den i punkt 1 anvisningarna till 33 § kommunalskattelagen medgivnaavdragsrätten (omnämnd ovan) för avgifter för pensionering annorledes än genomförsäkring kvarstår. Huruvida den numera har någon reell innebörd synes oklartmed hänsyn till villkoret atl pensioneringen skall ha "anordnats på sätt ianvisningarna till 31 § föreskrives som villkor för alt livförsäkring skallhänföras till pensionsförsäkring". (Jfr formuleringen av punkt 2e, tionde slycketanvisningarna till 29 § kommunalskallelagen).