prop · G30377 · 1979-12-31 00:00:00 — omvissa ändringar i arvs- och gåvobeskattningen av livförsäkringar, m, m.; Regeringenföreslår att antaga de förslag som har upptagils i bifogade utdrag avregeringsprotokoll. Ipropositionen föreslås vissa ändringar i arvs- och gåvobeskattningen avlivförsäkringar. Ändringarna avser i första hand beskattningen av förmåns-tagaresrätt till pension och beskattningen av förvärv på grund av förordnande somavser utländsk försäkring. Enförmånstagares rätl lill pension på grund av en prival pensionsförsäkring somär yngre än lio år kan f. n. Iräffas av arvs- och gåvoskatt. De utfallandebeloppen inkomstbeskattas också. Med hänsyn till den skärpning avinkomstskattereglerna för pensionsförsäkringar som genomfördes föreslåsi propositionen alt den nuvarande arvs- och gåvobeskattningen skall upphöra idessa fall. Vidareföreslås att uttryckliga bestämmelser införs om skattskyldighet för förvärv pågrund av förordnande som avser utländska försäkringar. Den skallelindring somf. n. tillkommer förmånslagare till svensk försäkring skali enligt förslaget ivissa fall kunna medges även vid förvärv på gmnd av utländsk försäkring. Ipropositionen föreslås också att den frihel från skyldighet atl betalaarvsskatt som f. n. tillkommmer centrala organ utsträcks tillatt omfatta samtliga trossamfund som avses i 4 § religionsfrihetslagen(1951:680). Skattefriheten skall enligl förslaget omfatta även församlingar ochsådana stiftelser och sammanslutningar som har anknytning till samfunden ochförsamlingarna. Denu nämnda förslagen avses träda i kraft . 1 sami Nr 77 1979/80:77 2 Lag om ändring i lagen (1941:416) om arvsskatt ochgåvoskatt Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1941:416) omarvsskatt och gåvoskatt' dels att 3, 12, 23, 28 9ch 32 §§, 37 § 2 mom., 38 och 59§§ skall ha nedan angivna lydelse, dels alt i lagen skall införas en ny paragraf, 12 a §, avnedan angivna lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 3 §2 Från skattskyldighet enligt denna lag äro befriadeslaten; trossamfund som avses i 4 § andra stycketreligionsfrihetslagen (1951: 680), församling och kyrka, samarbetsorgan försådana juridiska personer samt stiftelse eller sammanslutning som är anknutentill trossamfund eller församling och vars verksamhet kan anses utgöra ettled i samfundets eller församlingens verksamhet; stiftelse ellersammanslutning med huvudsakligt ändamål att under samverkan med militär ellerannan myndighet stärka rikets försvar; stiftelse eller sammanslutning, som har till huvudsakligtändamål att främja barns eller ungdoms vård och fostran eller utbildning elleratt främja vård av behövande ålderstigna, %juka eller lytta, dock icke därändamålei är att sålunda tillgodose medlemmar av viss eller vissa släkter; akademi och sådan stiftelse eller sammanslutning, sfcm hartill huvudsakligt ändamål att främja vetenskaplig undervisning ellerforskning. Skattebefrielse enligt denna paragraf tillkommer ickesammanslutning, som har till syfte att i sin verksamhet tillgodose medlemmarnasekonomiska intressen, och ej heller ulländsk akademi, stiftelse ellersammanslutning. 12 §3 Har någon i enlighet med lagen (1927:77) omförsäkringsavtal insatts såsom förmånslagare och erhåller han vidförsäkringstagarens död förfoganderätten över försäkringen eller, utan attsådan rätt förvärvas, utbetalning på grund av försäkringen, skall vadförmånstagaren sålunda bekommer ' Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:857. 2Senaste lydelse 1964:20 och 1974:857 (ingressen). 3 Senaste lydelse 1977:47. 1979/80:77 3 vidberäknande av arvsskatt anses såsom arvfallen egendom. Vad nu sagts skall gällajämväl förvärv, som på grund av stadgandet i 104 § andra styckel nämnda lagtillfaller dödsbodelägare, vilken är berättigad till laglott, med iakttagandedock av vad beträffande fördelning av sådanl förvärv kan vara besläml iskifteshandling, vilken jämlikl 16 § lägges till grund för lotternasberäknande. Har försäkringstagarens make insatts såsom förmånslagare,föreligger icke skattskyldighet för den del av förvärvet, som molsvarar detbelopp, varmed, därest förvärvet ingått i försäkringstagarens kvariålenskap,makens jämlikt 15 § skattefria andel i boet skolat ökas. a) där livförsäkring, som ärkapilalförsäkring men ej livränteförsäkring, lagits å försäkringstagarens ellerhans makes liv samt den rätt, som på grund av försäkringsavtalet tillkommitendera av dem, jämlikt 116 § första styckel lagen om försäkringsavtal ickekunnal lagas i mäl för någonderas gäld, eller b) där försäkring lagils förolycksfall eller sjukdom, vidskallens beräknande från värdet av vad som tillfallit någon i egenskap avförmånslagare såsom skattefritt avräknas elt belopp som molsvarar sex gångerbasbeloppet enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring för november månadåret innan skattskyldigheten inträdde. Har på grund av förordnande av sammaperson förmånstagaren tidigare erhållit sådant förvärv, som jämlikl 37 § 2 mom.är i beskattningshänseende likställt med gåva, må likväl å värdel av vad sominom loppet av lillfallit förmånstagaren ej avräknas mer än etl beloppsom molsvarar sex gånger basbeloppel enligl lagen om allmän försäkring förnovember månad året innan skattskyldighet inlrädde för det senaste förvärvet. Vadsom på grund av insättningar av samma person i ränte- ochkapilalförsäkringsanstalt på en gång tillfaller någon såsom förmånslagare skalldenne anses erhålla på grund av en och samma försäkring, och skall så anses somom försäkringen tagits vid tiden för den första insättningen och på villkor attpremiebetalning skolat ske i den ordning, vari insättningarna i anslalten sketteller enligt avtal mellan anstallen och försäkringstagaren skolat äga rum. Skattskyldighet enligt försia Skattskyldighet enligt första stycketäger ej rum för räll lill slyckel föreligger inte för rätt till pension somulgår på grund av pension som utgår på grund av pensionsförsäkring, därestdenna ta- pensionsförsäkring. Skallskyldighet gits i samband med tjänst ellerock föreligger inte heller för rätl till premiebetalningen påbörjats ellerlivränta som utgår på grund av annan genom engängsbetalning fullgjortsförsäkring än pensionsförsäkring före dödsfallet. Skatt- denmån vad som på grund av skyldighet äger ej heller rum för räu förordnandeav samma person till- Prop.1979/80:77 4 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse tillannan pension på grund av pen- fallit den berättigade inte överstigersionsförsäkring eller för rält lill liv- . ränta, som utgårpå gmnd av annan försäkring än pensionsförsäkring, i den mån vad som på grundav förordnande av samma person tillfallit den berättigade icke överstiger enårsränta av vid pensionsförsäkring och vid annanlivränteförsäkring. Angåendevad som förstås med Angående vad som förstås med kapitalförsäkringoch pensionsför- kapitalförsäkring och pensionsförsäkring sam/medarf/örsäfcnng tag/ö säkring stadgas i anvisningarna till i samband medtjänst sladgas'\anv'\s- 31 § kommunalskattelagen (1928: ningama till 31§ kommunalskattela- 370). gen (1928:370). första och andra styckena här ovan sägs skall, även omförmånsta-gareförordnande i enlighet med lagen om försäkringsavtal ickeföreligger, äga tillämpning jämväl i fråga om vad som tillfallit någon på gmndav statens grupplivförsäkring eller jämförbar av eller enskildarbetsgivare avtalad grupplivförsäkring eller pä grund av sådan förmån frånkommun, som avses i punkt 1 adertonde stycket av anvisningarna till 31 §kommunalskattelagen. Vad som vid en försäkringstagares död tillfaller någon på grund avförordnande som avser utländsk försäkring skall vid beräknande av arvsskattbehandlas som om det hade tillhört boet och tillagts förmånstagaren genomtestamente. Har försäkringen tagits för olycksfall eller sjukdom eller ärfråga om en sådan försäkring som - om den inte hade varit utländsk - skulle hauppfyllt de förutsättningar som anges i andra stycket a), tillämpasbestämmelserna i det stycket. För rätt till pension på grund av en utländskförsäkring som skall behandlas som pensionsförsäkring vid inkomsttaxeringenföreligger inte skattskyldighet. Vid övriga förvärv av livränta på grund avutländsk försäkringtillämpas bestämmelserna i fjärde stycket andra meningen. Med utländsk försäkringförstås en försäkring som har meddelats i en utomlands bedriven försäkringsrörelse. Beskattningenligt 12 § och 37 § 2 mom. sker oavsett om förmånstagaren har lämnat vederlagför sitt förvärv. Har försäkringstagaren förbundit sig att låta förordnandetstå vid makt och kan förmånstagaren visa att förbindelsen har lämnats enligtett särskilt avtal och mot ett i avtalet bestämt vederlag, skall dockvederlaget avräknas från förvärvet 23§* Vid uppskattning av lös egendom iakttages: A. Tomträtteller vattenfallsrätl uppskattas, i den mån ej annat följer av 20 § tredje stycket, till vad rättigheten med hänsyn till villkoren vid upplåtelsen och den tid, som därför återstår, kan antagas hava betingat vid en av boets avveckling föranledd, med tillbörlig omsorg skedd försäljning. B. Värdepapper,som noteras på inländsk eller utländsk börs eller är föremål för liknande notering, uppskattas till det noterade värdet eller, om detta icke motsvarar vad som skulle kunna påräknas vid försäljning under normala förhållanden, till det pris som skulle ha kunnat påräknas vid en sådan försäljning. Sådana värdepapper, som eljest omsättas på kapitalmark naden eller vars värde icke skall beräknas med ledning av bestämmelserna i nedan, uppskattas enligt sist angivna grund. C. Fordranuppskattas till sitt kapitalbelopp jämte upplupen ränta å tid, som avses i 21 §. Är fordringen ej förfallen och skall ränta därå ej beräknas för tiden före förfallodagen, uppskattas fordringen till belopp, som utgör dess värde vid nämnda tid enligt den vid denna lag fogade tabellen I. Osäkerfordran uppskattas till belopp, varmed den kan beräknas inflyta. Värdelösfordran anses icke utgöra tillgång. Senaste lydelse 1979:614. gäldenären är delägare i dödsboet föranleder ickefordringens uppskattande enligt andra grunder än som eljest äro tillämpliga. Medel, för vilka uppskov med inkomstbeskattning ålnjutesenligt bestämmelserna om skogskonto, upphovsmannakonto eller investeringskontoför skog, upptagas lill halva värdel. Har medel avsatts lill fond för särskiltändamål enligl föreskrift i lag eller annan författning och har avdrag vidinkomstberäkningen medgivits för avsättningen, får halva det avsalta beloppetupplagas som skuld. För evärdlig lid utgående ränta, avkomsl eller annanförmån uppskattas till del belopp, vartill den senast för hell åruppgått. Nyttjanderätt eller rätl lill ränta, Nyttjanderätt eller rätl till ränta, utgår eller någons livslid, uppskattas till sitt kapitalvärde. Är rättigheten bestämd lill visst belopp eller eljesl till viss storlek, beräknas kapitalvärdet efter del belopp rättigheten motsvarar enligt de vid denna lag fogade tabellerna II och III. Där rättighet, som belaslar viss egendom, ej ar på angivet sätt beslämd, anses årliga värdel utgöra av det penningvärde, vartill egendomen uppskattats, dock att, där rättighet avser endast del av egendom eller dess årliga värde eljest icke kan bestämmas enligt angivna grund, detta uppskattas efter vad som prövas skäligt. avkomsl eller annan förmån, som avkomsl eller annanförmån, som utgår eller någons livslid, uppskattas tillsilt kapitalvärde. Är rättigheten bestämd lill vissl belopp eller eljesl tillviss storlek, beräknas kapitalvärdet efler det belopp rättigheten för hell årmolsvarar enligt de vid denna lag fogade tabellerna II och III. Om livränta pågrund av försäkring skall utgå så länge någon är i livet, dock längst underviss tid, eller skall börja utgå , beräknas värdet efter försäkringstekniskagrunder med iakttagande av föreskrifterna i denna paragraf. Där rättighet, sombelastar viss egendom, ej är på angivel sätl beslämd, anses årliga värdelulgöra av det penningvärde, vartill egendomen uppskattats, dockatt, där rättighet avser endast del av egendom eller dess årliga värde eljesticke kan beslämmas enligt angivna grund, detta uppskattas efler vad somprövas skäligt. Kapitalvärdet av rättighet, som icke är bestämd att ulgå undernågons livstid men ändock är av obeslämd varaklighel, uppskattas med ledning avtabell III, såsom om den skolat ulgå för den berättigades livstid, dock högsttill tio gånger det värde, rättigheten motsvarar. Är rättighet beroende av flera personers liv sålunda, atlrättigheten upphör vid den först avlidnes frånfälle, bestämmes rättighetenskapitalvärde efler 1979/80:77 7 Fortfar däremot rättigheten oförändrad till den sistavlidnes frånfälle, beräknas värdet efter den yngstes ålder. E. Värdetav utländskt myntslag beräknas efter den köpkurs på checkar, utställda i samma myntslag, som gällde vid tiden för skattskyldighetens inträde. Finnes ej sådan kurs eller kan av annan anledning värdel icke beräknas efler denna grund, beslämmer regeringen eller den myndighel regeringen förordnar, hur beräkningen skall ske. F. Annanlös egendom än förul nämnts uppskattas till vad den kan anlagas hava betingat vid en av boets avveckling föranledd, med tillbörlig omsorg skedd försäljning. Vidvärderingen av förvärvskälla som enligt kommunalskattelagen (1928:370) ingår iinkomstlagen jordbruksfastighet eller rörelse tillämpas beslämmelserna i 4 §och, med undanlag av femte styckel sisla meningen, punkt 2 av anvisningarnalill 3 och 4 §§ lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskall. Tillklass I hänföras eflerievande make, barn, avkomling lill barn, make till barnoch eflerievande make till avlidet barn. Detla gäller även om barnet elleravkomlingen till följd av adoption förlorat sin arvsrätt efter arvlåtaren. Såsomskattefritt avdragas från lott som tillkommer den avlidnes efterlevande make , från vad som tillkommer annan i klass I och frånlott, som beskattas enligl klass II eller klass III, 3 000kronor. Har barn eller avkomling lill avlidet barn vid skallskyldighetensinträde ej fyllt , avdragas ytteriigare för varje helt åreller del därav, som då återstod lill dess sagda ålder uppnås. Medmake jämslälles den som vid tiden för dödsfallet sammanlevde med den avlidne,om de sammanlevande tidigare varit gifta med varandra eller gemensamt ha ellerha haft barn. Motsvarande gäller, i förhållande till den avlidnes barn,beträffande den som sammanlevt med barnet. Styvbarns- ochfosterbarnsförhållande räknas lika med skyldskap. Med fosterbarn avses barn,som före fyllda stadigvarande vistals i den avlidnes hem och därviderhållit vård och foslran som egel barn. Högreavdrag än enligt andra stycket får ej åtnjutas i fråga om vad som erhålles frånsamme arvlålare eller leslator, även om det erhålles vid skilda tillfällen. Tillklass II hänföres annan arvinge eller testamentstagare änsådan som avses i klass I eller III. kyrka,landsting, kommun eller landstingskommun, kommun eller 5Senaste lydelse 1974:240 och 1974:857 (ingressen). annanmenighet ävensom hushåll- annan menighet ävensom hushåll ningssällskap med stadgar som fasl- ningssällskap med stadgar som fast ställts av regeringen eller myndighet ställts av regeringen eller myndighel som regeringen bestämmer; som regeringen beslämmer; stiftelsemed huvudsakligt syfte att främja religiösa, välgörande, sociala, politiska,konstnärliga, idrottsliga eller andra därmed jämförliga kulturella eller eljestallmännyttiga ändamål; stiftelsemed huvudsakligt ändamål att främja landets näringsliv; registreradunderstödsförening; sådansammanslutning, som, utan alt hava till syfte att i sin verksamhet tillgodosemedlemmarnas ekonomiska intressen, huvudsakligen fullföljer ovan angivetändamål; folketshusförening,bygdegårdsförening eller annan liknande sammanslutning, som har till främslasyfte att anordna eller tillhandahålla allmän samlingslokal, därfråga är om svensk juridisk person och skattebefrielse ej ålnjutes jämlikt 3 §. Förskattelotl, som i 11 § 2 mom. sägs, beräknas skatten efter den klass, gällandeför arvinge eller universell testamentstagare i dödsboet eller för motlagarenav det legat varom fråga är, som medför lägst skatt. Från skattelotl medgivesicke avdrag enligt andra slycket. Vadsom återstår, sedan avdrag enligt andra styckel gjorts, utgör skattepliktiglott. Denna skall jämnas till närmast lägre hundratal kronor. Om öretaluppkommer vid beräkning av skalt, skall skallen jämnas nedåt till närmast helakrontal. Skatten beräknas enligtföljande skalor. Skattepliktiglott, kr. 25 000- 50 000 50 000- 75 000 75 000- 100 000 500 000-1 000 000 2000 000-5 000000 5 000 000- Arvsskalt,kr. 3750-1-15% " " Skattepliktig lott, kr. Arvsskatt, kr. 2 " " ; 4 " " ; 19 " " ; 32 " " ; 57 " " ; 85 " " ; 500 000-1 000 000 603 " " Klass III Skatlephklig lott, kr. Arvsskatt, kr. 2 " " ; b) testamente, förordnande enligt lagen (1927:77) om försäkringsavtal om insättande av förmånslagare eller motsvarande förordnande som avser utländsk försäkring, vartill hänsyn tagits vid skatteärendets prövning, blivit genom lagakraftvunnen dom 32 §« Har efler det beslut meddelats om faslslällande avskatt a) kännedom erhållits om fömt icke känl testamente; b) testamente eller förordnande jämlikt lagen omförsäkringsavtal om insättande av förmånslagare, vartill hänsyn tagits vidskatteärendets prövning, blivil genom lagakraftvunnen dom hell eller delvisförklarat ogillt; helt eller delvis förklarat ogillt; c) genom lagakraftvunnen dom eljest blivil bestämtangående delningen av egendom i dödsbo, där skallen fastställts med ledning av handling, som avses i 15 eller 16 §; d) belräffande bouppteckning yppats felaktighet, somefler vad i 20 kap. 10 § stadgas föranleder tillägg till eller rätlelse av bouppteck ningen; e) kännedom erhållits angående vid tiden förskattskyldighetens inträde föreliggande omständighet, som föranleder, att i deklaration uppgiven ' Senaste lydelse 1964:310. behållning eller egendom bort upptagas eller fördelasannorledes än i deklarationen angivils; f) kunskap vunnils om förhållande, som föranleder tillämpningav 19 §; g) klarhet vunnits om hur arvet slutligen skall fördelas i sådana fall som avses i 18 §; och hade, om hänsyn tagits lill omständighet som avses,för någon lott skatt skolat gäldas utöver vad för beräknals, skallefterbeskattning ske med sålunda felande belopp. 2 mom. Skatt såsom för gåva utgår försäkringsavtal i annalfall än i 12 § förmånslagare. Vid beskattning, varom nu är fråga, skall vad i 12 §andra-femte slyckena är stadgat äga motsvarande tillämpning. Därvid skall iakttagasatt vad i 12 § fjärde stycket sägs angående premiebetalning föredödsfallet skall, där ej försäkringstagaren avlidit före den i 36 § stadgadetiden för inträde av skattskyldighet, i stället gälla med avseende åpremiebetalning före skattskyldighetens inträde. för vad som i enlighet med lagen om avses tillfaller någoni egenskap av Vid denna beskattning skall bestämmelserna i 12 §andra-femte styckena tillämpas. Som gåva beskattas även vad som i annat fall än i 12 § sjundestycket avses tillfaller någon på grund av förordnande som avser utländsk försäkring.Därvid skall bestämmelserna i nämnda stycke tillämpas. Från gåvoskatt äro, förutom i 3 § omförmälda juridiskapersoner, befriade: kyrka, landsting, kommun eller landstingskommun, kommuneller annan menighet ävensom hushåll- annan menighet ävensom hushåll- 7 Senaste lydelse 1958:562. 8 Senaste lydelse 1967:389 och 1974:857(ingressen). Prop.1979/80:77 11 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse ningssällskap med stadgar som fast- ningssällskap medstadgar som fast ställts av regeringen eller myndighet ställts av regeringen eller myndighet som regeringen bestämmer; som regeringen bestämmer; stiftelse med huvudsakligt syfte att främja religiösa,välgörande, sociala, politiska, konstnärliga, idrottsliga eller andra därmedjämförliga kulturella eller eljest allmännyttiga ändamål; stiflelse med huvudsakligt ändamål alt främja landetsnäringsliv; registrerad understödsförening eller sådan sammanslutning,som, utan alt hava till syfte att i sin verksamhet tillgodose medlemmarnasekonomiska intressen, huvudsakligen fullföljer ovan angivel ändamål; folketshusförening, bygdegårdsförening eller annanliknande sammanslutning, som har till främsta syfte att anordna ellertillhandahålla allmän samlingslokal. Skattebefrielse enligl denna paragraf tillkommer endastsvensk juridisk person och äger icke rum, där givaren för sin livstid eller förviss tid förbehållit sig nyttjanderätt lill eller rält lill ränta, avkomst ellerannan förmån av den bortgivna egendomen eller del därav. 59 §9 Har efler del beslul meddelals om faslslällande avskall a) kännedomerhållils om förut icke känt teslamenle; b) testamenteeller förordnande b) testamente, förordnande enligtjämlikt lagen om försäkringsavtal lagen (1927:77) om försäkringsavtal ominsättande av förmånslagare, om insättande av förmånslagare e//er vartillhänsyn tagits vid skatteären- motsvarande förordnande som avser dels prövning,blivit genom laga- utländsk försäkring, vartill hänsyn kraftvunnen dom helteller delvis tagils vid skatteärendets prövning, förklaratogillt; blivil genom lagakraftvunnen dom helt eller delvis förklarat ogillt; c) genomlagakraflvunnen dom eljesl blivit besläml angående delningen av egendom i dödsbo, där skatten fastställts med ledning av handling, som avses i 15 eller 16 §; d) beträffande bouppteckning yppats felaktighet, somefter vad i 20 kap. 10 § stadgas föranleder tillägg till eller rätlelse av bouppteck ningen; e) kännedom erhåUits angående vid tiden förskattskyldighetens inlräde föreliggande omständighet, som föranleder all i deklaration uppgiven behållning eller egendom bort upplagas eller fördelas annorledes än i deklarationen angivils; 9 Senaste lydelse 1964:310. 1979/80:77 12 f)klarhet vunnits om hur arvet slutligen skallfördelas i sådana fall som avses i 18 §; ochhade, om hänsyn tagits till omständighet som avses, någon skallskyldig haft alt gäldamindre skatt än vad beräknals, skall honom påförd skattnedsättas med sålunda för högt beräknat belopp. Ansökanom återvinning av skatt efter vad nu sagts göres skriftligen och upptages avden underrätt eller länsstyrelse, som meddelat beslut i skatteärendet. Dennalag träder i krafl . Äldre bestämmelser skall dock alltjämttillämpas om skattskyldigheten har inträtt före nämnda dag. 1979/80:77 13 Lag om ändring ikommunalskattelagen (1928:370) Härigenomföreskrivs alt punkt 1 av anvisningarna till 50 § kommunalskallelagen(1928:370) skall ha nedan angivna lydelse. 'Den skaltskyldiges skalteförmåga bedömes med hänsyn, å ena sidan, till hansinkomst och förmögenhet samt, å andra sidan, till vad han kan anses hava behövttiil nödigt underhåll för sig själv och för make och oförsörjda barn(existensminimum). Såvida icke särskilda förhållanden till annat föranledaskall exisiensminimum bedömas med hänsyn till förhållandena under helabeskattningsåret. Särskilda förhållanden varom sagts få anses föreligga t.ex. i det fall att en skattskyldig börjat i förvärvsarbete ellerupphört med sådant arbete, i följd varav inkomsten utslagen understigitexistensminimibeloppet; i sådana fall bör existensminimum bedömas med hänsyntill den tid inkomsten åtnjutits. Regeringeneller den myndighet regeringen bestämmer meddelar närmare föreskrifter ombestämmande av existensminimum enligt de grunder som anges i det följande. Existensminimumi det särskilda fallet bestäms med ledning av normalbelopp förexistensminimum. Normalbeloppen utgöra för ensamstående skatlskyldig nittiofem(95) procent, för sammanlevande makar etthundrasextiofem (165) proceni och förvarje barn fyrtio (40) procent av basbeloppet enligt lagen (1962:381) om allmänförsäkring för december månad året före det kalenderår som föregårtaxeringsåret. Normalbeloppen skola anses innefatta alla vanligalevnadskostnader utom bostadskostnad, som beräknas särskilt och lägges tillnormalbeloppen. Normalbeloppenför existensminimum äro i första hand avsedda för skattskyldiga, vilkas inkomsthuvudsakligen härflutit av förvärvskällan tjänst.