prop · G203141 · 1978-12-31 00:00:00 — Skaltskyldig som är redovisningsskyldig får med debegränsningar som anges i 18 § vid redovisning av skatt avdraga ingåendeskatt som hänför sig till förvärv eller införsel för verksamhet som medförskattskyldighet. Avdrag får göras även för ingående skatt som hänför sig tillframställning för utgivares räkning av tryckt upplaga av sådan publikation somär undantagen från skatteplikt enligt 8 § 6. Rält till avdrag föreligger förden redovisningsperiod då förvärvet eller införseln enligl god redovisningssedhar bokförts eller borde ha bokförts, om ej annat följer av andra stycket. Harmedgivande enligt 5 a § andra stycket erhållits får avdrag göras först vidbeskattningsårets utgång eller när betalning har eriagts. Avdragför ingående skatt som hänför sig till förskotts-eller a conto-likvid får görasunder den redovisningsperiod då betalning har eriagts eller, i fråga ombyggnads- eller anläggningsentreprenad, när faktura med uppgift om skattensbelopp har mottagits. Har skattskyldig försatts i konkurs inträder avdragsrättsenast vid konkursutbrottet i fråga om ingående skatt, som hänför sig tittförvärv, införsel eller förskotts- etter a conto-likvid före konkursutbrottet. Vid kreditköp med förbehåll om återtaganderätt får avdragför ingående skatt göras endast för skatt som belöper på vad som har betalatsunder redovisningsperioden. Motsvarande gäller när medgivande enligt 5 a §tredje stycket lämnats och vid förvärv av avverk- " .Senaste lydelse 1973: 928. Bedrives verksamhet, som medför skattskyldighet, ifastighet som helt eller delvis äges direkt av den skattskyldige eller av ettav honom helägt fastighetsförvaltande företag eller av den som direkt ellerindirekt helt äger det företag som bedriver verksamheten, får den skattskyldigeavdraga ingående skatt som belöper på förvärv för fastigheten som han själveller det fastighetsförvaltande företaget gör med så stor del av skatten somfaller på fastighetens användning för den verksamhet som medförskattskyldighet. Motsvarande gäller delägare i samfällighet för vattenreglering,väghållning eller liknande ändamål. Skaltskyldig som bedriver handel med bilar ellermotorcyklar får avdraga ingående skatt på förvärv och införsel förverksamheten med undantag dock för ingående skatt på vara till eller tjänst påsådan begagnad personbil eller begagnad motorcykel som utgör omsättningsvarai verksamheten. ningsrätt till skog. Har skattskyldig övertagit annanskattskyldigs verksamhet eller del därav äger han rätt till avdrag föringående skatt som hänför sig till den tidigare ägarens förvärv förverksamheten, i den mån denne skulle haft rätt till avdrag om skatten hade betalatsav honom. Delägare i samfällighet for vattenreglering, väghållningeller liknande ändamål får avdraga ingående skatt som hänför sig till sam-fältighetensförvärv med vad som belöper på hans andel i samfällig-heten. Vad som harsagts gäller endast i den mån i samfällighet en deltagande fastighet användsverksamhet som medför skattskyldighet. som avses i 43 § 3 mom.kommunalskattelagen (f928:370) annat företag inom samma koncern tjänst somicke är skattepliktig får det andra företaget göra avdrag för den skatt sombelöper på del förstnämnda företagets förvärv eller införsel för tillhandahållandeav tjänsten, i den mån avdragsräii hade förelegat om förvärvet eller införselnhade gjorts av del skattskyldiga företaget. Förvärvar skattskyldig mot vederlag skattepliktig varafrån den .som ej är skattskyldig för omsättning av varan skall som ingåendemervärdeskatt för den skattskyldige anses det belopp som skulle ha utgjortutgående mervärdeskatt för .säljaren om denne hade varil skattskyldig föromsättningen. Vud nu har sagts gäller även den som är skattskyldig för förmedling.som Överstiger den ingående skatten för vissredovisningsperiod den utgående skatten , lår det överskfiitandebeloppet avdragas i redovisningen för närmast följande redovisningsperiodeller perioder. Redovisar skattskyldig olika verksamheter var för sig fåröverskjutande ingående skatt i en verksamhet kvittas mot utgående skatt i annanverksamhet. Om återbetalning av överskjutande ingående skatt som ejkunnat avdragas eller kvittas föreskrives i 49 §. avses i punkl 3 första slyckel av anvisningarna till 2 §. Skattskyldig, som i annan verksamhet än serveringsrörelsetillhandahåller ko.u åt personal, äger rätt till avdrag för ingående skati somhänför sig tilt andra förvärv för detta tillhandahållande än sådana som avserlivsmedel eller andra förbriikningsvaror, i den mån ej annat följer av andrastycket av anvisningarna. Redovisar skattskyldig olika verksamheter var för sig fåröverskjutande ingående skatt I en verksamhet kvittas mot utgående skatt iannan verksamhet. Om återbetalning av överskjutande ingående skatt som ejkunnat kvittas föreskrivs i 49 §. (Se vidare anvisningarna.) IH §'" Skattskyldig som är undantagen från redovisningsskyldighet enligt 6 § första stycket har icke räll att avdragaingående skatt. Avdragsrättföreligger icke för ingående skatt som belöper på 1) stadigvarandebostad, 2) byggnadsom förvärvas för annat ändamål än för stadigvarande bruk i skattepliktig verksamhet, 3) anskaffning avpersonbil eller motorcykel från säljare som innehaft fordonet för yrkesmässiguthyrning och annan anskaffning av sådant fordon för ändamål som ej avseryrkesmässig återförsälj-nlng eller uthyrning. I) stadigvarande bostad. 2) anskaffning av personbil eller motorcykel för annanverksamhet än sådan som avser yrkesmässig återförsäljning eller uthyrning. Avdragsräii föreligger endasi för högst avingående skatt som belöper på hyra av personbil i" Senaste lydelse 1974: 885. Prop.1978/79:141 15 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse eller motorcykel för annal ända mål än yrkesmässig återuthyrning. Medför verksamhei skattskyldig- Medförverksamhet endast del- hel i endast ringa omfattning, har visskattskyldighet, får ingående den skattskyldige rätt att avdraga skattvilken hänför sig till förvärv dels ingående skatt som hänför sig ellerinförsel som //// mer än 95 till förvärv eller införsel som helt procentavser den del av verksam- avser den del av verksamheten heten sommedför skattskyldighet som medför skattskyldighet, dels avdragasutan uppdelning efter skälig andel av ingående skalt som skäliggrund. Föreligger skattskyt- helöper på mera kostnadskrävande dighel förmer än av anskaffningar sotn huvudsakligen omsättningen,får ingående skatt avser den verksamhet som medför som ejöverstiger f för skattskyldighet. I fråga om verk- visstförvärv eller viss införsel av- samhei som i endast ringa omfatt- dragasutan uppdelning efter skä- ning icke medför skattskyldighet lig grund. får avdrag göras för ingående skatt utan uppdelning av denna efter skälig grund. Regeringen kan förordna om undantag från avdragsrätt föringående skalt som belöper på utförsel för vilken skatt skall erläggas enligtförordnande som avses i 1 §. 19 § Skattskyldig som icke är un- Den som är redovisningsskytdig danlagen från redovisningsskytdig- skall anmäla sig för registrering hel enligt 6 § första stycket skall hos i det län, där anmäla sig för registrering hos den verksamhet drivs som anmä-länsstyrelsen i det län, där den lan avser, verksamhet drives som anmälan avser. Anmälan för registrering göres på blankett enligtfastställt formulär. Driver någon flera verksamheter lämnas anmälan för varjesärskild verksamhet. Anmälan göres senasi verksamhet sommedför skattskyldighet börjar eller övertages. Vid ändring i förhållande somupptagits i anmälningshandling skall underrättas . Om verkställd registrering utfärdar särskiltbevis som sändes till den skattskyldige. För alt avgöra om skattskyldighet föreligger kanlänsstyrelsen infordra uppgift från näringsidkare som icke anmält sig förregistrering. (Se vidareanvisningarna.) Skattskyldig som icke är undan- Den som är redovisningsskyldig tagen från redovisningsskyldighet skall utan anmaning lämna upp- enligt 6 § första slyckel skall ulan gift (deklaration) för mervärde- 11 Senaste lydelse 1974: 885. anmaning lämna uppgift (deklaration) för mervärdeskatt förvarje verksamhet för vilken särskild registrering skall ske enligt 19 S-Deklarationlämnas för varje redovisningsperiod under vilken verksamheten bedrives.Redovisningsperiod omfattar två kalendermånader. Redovisningsperioder ärjanuari och februari, , , ,samt . Kan det antagas att ingående skatt för viss skattskyldigregelmässigt kommer att överstiga utgående skatt med minst 1 000 kronorvarje månad kan besluta att redovisningsperiod tills vidare skallvara en kalendermånad. När särskilda skäl föreligger kan förviss skattskyldig besluta att redovisningsperioderna tills vidare skall varaperioderna januariapril, majaugusti och septemberdecember eller attredovisningsperiod tills vidare skall uigöra halvt eller helt kalenderår. Deklaration skall lämnas till i det län, därden skattskyldige registrerats, senast den 5 i andra månaden efter utgången avden redovisningsperiod som deklarationen avser. Sker inbetalning av skattenligt 42 § andra stycket i behörig ordning, anses deklarationen ha lämnatstill den dag inbetalningskort eller försändelse som innehåller gireringshandlingkommit in till postanstalt. Om synnerliga skäl föreligger kan regeringen ellermyndighet som regeringen bestämmer medge att skattskyldig eller grupp avskattskyldiga får lämna deklaration senare än som nämnts. Deklaration skall avges på heder kett enligl fastställtformulär. skatt för varje verksamhet för vilken särskildregistrering skall ske enligt 19 §. Deklaration lämnas för varjeredovisningsperiod så länge redovisningsskyldighet föreligger.Redovisningsperiod omfattar två kalendermånader. Redovisningsperioder ärjanuari och februari, , , ,samt . Kan det antas att ingående skatt för viss skattskyldigregelmässigt kommer att överstiga utgående skatt med varjemånad kan besluta att redovisningsperiod tills vidare skall varaen kalendermånad. När särskilda skäl föreligger kan för vissskattskyldig besluta att redovisningsperiod tills vidare skall vara halvt ellerhelt beskaliningsår. Deklaration skall lämnas till i del län, därden skattskyldige registrerats, senast den 5 i andra månaden efter utgången avden redovisningsperiod som deklarationen avser, om ej annal följer avanvisningarna. Sker inbetalning av skatt enligt 42 S andra stycket i behörigordning, anses deklarationen ha lämnats till den dag inbetalningskorteller försändelse som innehåller gireringshandling kommit in till postanstalt.Om synnerliga skäl föreligger kan regeringen eller myndighet som regeringenbestämmer medge att skattskyldig eller grupp av skattskyldiga får lämnadeklaration senare än som nämnts, och samvete samt avfattas på blan- Efter anmaning skall deklaration första stycket ärdeklarationsskyldig Bestämmelserna i 47 § taxeringslagen (nr 623) gäller i tillämpliga delar i fråga om deklaration för mervärdeskatt. Föreslagen lydelse lämnas även av den som icke enligt Bestämmelserna i 47 § taxeringslagen (1956: 623) gäller itilllämpliga delar i fråga om deklaration för mervärdeskatt. (Se vidare anvisningarna.) 24 §> Deklarationsskyldig skall i skälig omfattninggenom räkenskaper, anteckningar eller på annat lämpligt sätt sörja för attunderlag finns för fullgörande av deklarationsskyldigheten, för kontroll avdeklaration och för fastslällelse av skatt. Underlaget skall bevaras efter utgången av det kalenderår som underlaget avser. Underlaget skall bevaras efter utgången avdet kalenderår under vilket beskattningsåret gått lill ända. Om skyldighet i vissa fall alt föra räkenskaper gällersärskilda bestämmelser. 25§1 Den som granskar deklaration eller annan handling som avser mervärdeskattfår taga del även av självdeklaration eller annan handling som upprättats tillledning för inkomsttaxeringen. Bestämmelsernai 50 § taxeringslagen (1956; 623) äger motsvarande tillämpning i fråga omrätt att taga del av deklaration eller annan handling som avser mervärdeskatt.Deklarationen skall förvaras hos titt ulgången av sjunde årelefter utgången av det kalenderår under vilket redovisningsperioden gått tillända, då deklarationerna, om icke regeringen föreskriver annal, skallförstöras. Vad nu sagts gäller även beträffande andra uppgifter som avlämnatstill ledning för fastslällelse av skatt samt av myndighet vid skattekontrollupprättade handlingar. Bestämmelsernai 50 § taxeringslagen (1956; 623) äger motsvarande tillämpning i fråga omrätt att taga del av deklaration eller annan handling som avser mervärdeskatt.Deklarationen skall förvaras hos efter utgången avdet kalenderår under vilket beskattningsåret gått till ända, dådeklarationerna, om icke regeringen föreskriver annat, skall förstöras. Vad nusagts gäller även beträffande andra uppgifter som avlämnats till ledning för fastslällelseav skatt samt av myndighet vid skattekontroll upprättade handlingar. 12 Senaste lydelse 1974: 885. 13 Senaste lydelse 1974: 885. 2 1978/79. Efter anmaning skall näringsidkare lämna uppgift omskattepliktig vara eller ijänst som han förvärvat av, sålt till eller tillhandahållitannan näringsidkare. Bestämmelserna i 39 § 4 mom. taxeringslagen {,1956: 623)om befrielse från uppgiftsskyldighet gäller i tilllämpliga delar. Bestämmelserna i 46 § laxeringslagen gäller i tillämpligadelar i fråga om kontroll av mervärdeskatt. Efter anmaning skall näringsidkare lämna uppgift om skattepliktig vara, byggnad eller tjänst som han förvärvat av, sålt till eller tillhandahållit annan näringsidkare. Bestämmelserna i 39 § 4 mom. taxeringslagen om befrielse från uppgiftsskyldighet gäller i tillämpliga delar. Har denskallskyldige lämnat deklaration anses skatten fastställd i enlighet meddeklarationen genom preliminärt beslut. Har denskaltskyldige lämnat deklaration enligl 22 § anses skatten fastställd ienlighet med deklarationen. Har deklaration icke lämnats anses skattenfastställd till noll kronor. Skattanses fastställd enligt första stycket utan att beslut meddelas. Nyttpreliminärt beslut om fastslällelse av skatt meddelas när framkomnaomständigheter föranleder ändring av tidigare preliminärt beslut. Föranlederframkomna omständigheter omprövning av fastställd skatt meddelar länsstyrelsenpreliminärt beslut om fastslällelse av skatten. Av beslutet skall framgå atlden skaltskyldige kan erhålla slutligt beslut enligt 36 §. / annat fall än som avses i 32 § skall preliminärt beslul tillställas den skatiskyldige. Beslutet skall innehålla uppgift om den skatt som skall betalas, avräknas eller återbetalas och skälen för beslutet. Av beslutet skall vidare framgå att skaltskyldig kan erhålla slutligt beslut om faslställelse av skatt. Efter ulgången av den lid inom vilken deklaration för densista redovisningsperioden under beskattningsåret skall lämnas enligl 22 § fårsådan ändring av fastställd skatt som berör mer än en redovisningsperiod underbeskattningsåret hänföras till den sista redovisningsperioden under beskattningsåret. Vad som sägs i första stycket gäller ej om slutligt besluthar meddelats för någon redovisningsperiod under beskattningsåret. 1 Senaste lydelse 1974: 773 (övergångsbest.). 15 Senastelydelse 1971; 400. Fråga om preliminärt beslut får icke väckas efter den 30november tredje året efter utgången av det kalenderår under vilket redovisningsperiodengått till ända. Preliminärt beslut får icke meddelas senare än tre årefter utgången av kalenderår som anges i första stycket. Fråga om preliminärt beslut får icke väckas efter den 30november tredje året efter utgången av det kalenderår under vilket beskattningsåretgått till ända. Harslutligt beslut meddelats får fråga om preliminärt beslut icke prövas. Slutligt beslut om fastslällelse av skattskall meddelas, om den skallskyldige begär sådant beslut frånden dag då han fått del av preliminärt beslut. Föreligger särskilda skäl fårslutligt beslut meddelas även om den skaltskyldige ej begärt det. Slutligt beslut skall innehålla uppgift om den skatt somskall betalas, avräknas eller återbetalas. Har slutligt beslut enligt första stycket varken begärtseller meddelats och har förflutit efter utgången av det kalenderårunder vilket redovisningsperioden gått lill ända, anses skatten fastställdgenom slutligt beslut i enlighet med senaste meddelade preliminära besluleller, om preliminärt beslut icke meddelats, i enlighet med deklaration.Motsvarande gäller när varken deklaration lämnats eller preliminärt beslut meddelats,varvid skatten anses fastställd till noll kronor. Slutligt beslut om fastslällelse av skatt skall meddelas,om den skattskyldige begär sådant beslul från utgången av det kalenderårunder vilket beskattningsåret gått lill ända. Har preliminärt beslutmeddelats skall dock slutligt beslut meddelas, om den skatiskyldige begär sådanibeslut från den dag dä han fän del av det preliminärabeslutet. Föreligger särskilda skäl får slutligt beslut meddelas om denskattskyldige ej begärt det. Har slutligt beslut meddelats får fråga om nytt sådantbeslut icke prövas. "i Senaste lydelse 1973:928. '" Senaste lydelse1974: 885. slut enligt detta stycke anses dock icke föreliggatidigare än efter del atl den skattskyldige fått del av nyttpreliminärt beslul. Harskattskyldig i deklaration eller på annat sätt lämnat oriklig uppgift tillledning för fastslällelse av skalt eller underiåtii att lämna deklaration ellerinfordrad uppgift saml har delta föranlett att skalt icke fastställts eller faslställlstill för lågt belopp eller medfört att skatt återbetalats med för högt belopp,sker eflerbeskattning. Detsamma gäller när skattskyldig har lämnat oriktiguppgift i mål om skatt. Har skaltskyldigi deklaration eller på annat sätt lämnat oriktig uppgift lill ledning för fastslällelseav skatt eller underlåtit att lämna deklaration eller infordrad uppgift samthar detla föranlett att skall fastställts till för lågt belopp eller medförtalt skatt återbetalats med för högt belopp, sker eflerbeskattning. Delsammagäller när skattskyldig har lämnat oriktig uppgift i mål om skatt. Eflerbeskattning får icke ske om det belopp som denskattskyldige skulle ha atl erlägga är att anse som ringa eller det med hänsyntill omständigheterna framstår som uppenbart oskäligt att eflerbeskattningsker. Kan uppgift som den skattskyldige lämnat icke läggas tillgrund for en tillförlitlig beräkning får eflerbeskattning ske efter skäliggrund. Bistämmelserna i 34 § gäller i tillämpliga delar vid efterbeskall-ning. 39 § "> Beslut om eflerbeskattning skall innehålla uppgift om denskall som skall betalas. Utan hinder av bestämmelserna i 5557 §§ äger från skall som skall betalas enligt beslut om eflerbeskattning för viss redovisningsperiod avräkna skalt som den skaltskyldige kan återfå för annan redovisningsperiod under samma beskattningsår. Utan hinder av beslämmelserna i 5557 §§ ägerlänsstyrelsen från skall som skall betalas enligt första stycket för vissredovisningsperiod avräkna skatt som den skaltskyldige kan återfå för annanredovisningsperiod under samma kalenderår. Som förutsättning härför gäller attdet belopp som den skattskyldige kan återfå understiger det belopp som hanskall betala och all allmänna ombudet tillstyrkt att avräkning får ske. i« Senaste lydelse 1978: 197. 1» Senaste lydelse 1973:928. 1978/79:141 21 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 40 § " Eflerbeskattning får ske först Eflerbeskattning får ske först sedan slutligt beslut om faststäl- sedan slutligt beslutom fastställel- lelse meddelats eller sådant be- se av skatt meddelats eller när slul föreligger enligt 36 § tredje fråga om preliminärt beslut icke stycket och endasi om fråga om längre enligt 35 § får väckas. Efler- efierbeskaitning prövats senast un- beskattning får icke ske med der sjätte året efter ulgången av mindre fråga därom prövats se del kalenderår under vilket redo- nast under sjätte året efter ut- visningsperioden gått till ända. Ef- gången av det kalenderår under terbeskaltning på grund av oriktig vilket beskattningsåret gått till än- uppgift i mål om skatt får dock da. Eflerbeskattning på grund av ske efter utgången av oriktig uppgift i mål om skatt den månad då dom eller shitligt får dock ske efter beslut i målet vunnit laga kraft. utgångenav den månad då dom ellerslutligt beslut i målet vunnit Har den skattskyldige avlidit, påföres eflerbeskattninghans dödsbo. Sådan eflerbeskattning får ske endast om fråga därom prövats senasiunder andra året efter utgången av det kalenderår under vilket bouppteckningefter den skattskyldige lämnats in för registrering. Har skattskyldig åtalats för skattebrott som avsermervärdeskatt för honom får, även efter utgången av den i första eller andrastycket angivna tiden, eflerbeskattning ske som brottet avser.Detsamma gäller, om eflerbeskattning medför att den skattskyldige enligt 12 § skatlebrottslagen(1971: 69) är fri från ansvar för sådant brott. Eflerbeskattning som har saglsnu får dock ske endasi om fråga därom prövats före utgången av kalenderåretefter det under vilket åtalet väcktes eller åtgärd som avses i 12 § skatlebrottslagenvidtogs. Har den skattskyldige avlidit, skall fråga om eflerbeskattning avdödsboet prövas från dödsfallet. Eflerbeskattning som har åsattsefter åtal mol den skaltskyldige skall undanröjas av , om åtaletej bifalls till någon del. Detta gäller dock ej, om åtalet ogillas med stöd av12 § skatlebrottslagen. Tredje stycket skall tillämpas också i fall då den som harföreträtt juridisk person ålalats för skattebrott som avser mervärdeskatt förden juridiske personen eller är fri från ansvar för sådant brott på grund av 12§ skattebrottslagen. 46 §' Har besvär anförts över slutligt Har besväranförts över slutligt beslul om fastslällelse av skatt el- beslutom fastslällelse av skatt el ler beslut om eflerbeskattning el- lerbeslut om eflerbeskattning el ler beslut av länsrätt eller kam- lerbeslul av länsrätt eller kam marrätt, kan den skaltskyldige av marrätt,kan den skaltskyldige av få anstånd med betal- länsstyrelsenfå anstånd med betal ning av skatt. Bestämmelserna i ning avskatt. Bestämmelserna i 49 § 1 mom. uppbördslagen (1953: 49 § 1, 2och 3 mom. uppbördsla- 20 Senaste lydelse 1978: 197. 21 Med nuvarande lydelse avses den i prop. 1978/79:86 föreslagna lydelsen. Kartong: S. 21. 46 § Står: länsskatterän Rättal till:länsrätt. Ändrat innehåll i not 21. 272) om anstånd vid besvär över beslut rörande taxeringäger molsvarande tillämpning. Har avräkning enligt 39 § andra slyckel icke skett enbartpå den grunden atl belopp som den skaltskyldige kan återfå överstiger vad hanhar all betala, får , om besvär anförts enligl 55 §, medgeanstånd med betalningen. gen (1953:272) om anstånd vid besvär över beslut rörandetaxering äger motsvarande tillämpning. Överstiger ingående avdragsgill skatt enligt deklaration den utgående skatten, återbetalar det överskjutande beloppet i den mån kvittning icke skett enligl 17 § sfunde stycket. Överstiger ingående avdragsgill skatt enligt deklarationden utgående skatten med , återbetalar detöverskjutande beloppet. Understiger skillnaden mellan ingående skatt och utgåendeskatt , återbetalar skillnadsbeloppei när det ickekan avdragas eller kvittas enligl 17 § fjärde stycket. Föreligger särskildaskäl, kan även i annat fatt besluta om återbetalning av beloppunder I . Skattskyldig som är undantagen från redovisningsskyldighetenligt 6 § första slyckel har icke räll titt återbetalning av ingående skatt. Överstiger skatt som skattskyl- överstiger skatt som skaltskyl- dig betalat för viss redovisnings- dig betalat för vissredovisnings period skatten enligt beslut om period skatt som fastställts eller faslställelse, återbetalar länsstyrel- anses fastställd, återbetalar läns- sen det överskjutande beloppet. styrelsendet överskjutande belop pet. Den som i annalfall får nedsättning i eller befrielse från skatt som avkrävts honom, återfårav vad han betalat för mycket. Vidåterbetalning av överskjutande ingående skalt som den skaltskyldige ärberättigad att återfå enligt första eller andra stycket får endast restfördmervärdeskatt och därå belöpande restavgift avräknas.