prop · G20378 · 1978-12-31 00:00:00 — Prop.1978/79: 78 Regeringens proposition 1978/79: 78 omprotokoll om ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan ochFörbundsrepubliken Regeringenföreslår att antaga det förslag som har upptagits i bifogade utdragav regeringsprotokoll. Ipropositionen föreslås att godkänner ett protokoll mellan ochFörbundsrepubliken om ändring i dubbelbeskattningsavtalet den 17april 1959. Ändringenavser beskattning av utdelning och är i huvudsak föranledd av ny tyskbolagsskattelagstiftning som gäller fr. o. m. . Sedanprotokollet trätt i kraft avses dess bestämmelser i pruicip bli tillämpligabeträffande beskattningsperiod som börjar eller . 1 1978/79.1 saml. 1978/79: 78 Närvarande:statsministern , ordförande, och statsråden , ,, , , , , ", , ,, , De , , , Propositionom profokoU om ändring i dubbelbeskatmingsavtalet mellan ochFörbundsrepubliken Den17 undertecknades det nu gällande avtalet mellan ochFörbundsrepubliken för undvikande av dubbelbeskattning beträffandeskatter å inkomst och förmögenhet ävensom beträffande vissa andra skatter.Avtalet godkändes av (prop. 1959:157, BevU 1959:51, rskr 1959:312,SFS 1960:549) och tillämpades första gången vid taxering. Förhandlingarom ändring av reglerna om utdelningsbeskattning i avtalet påbörjades i augusti1977. Förhandlmgarna, som ägde rum på tyskt initiativ, föranleddes av ny tysklagstiftning om beskattning av bolagsvinst och utdelning från bolag. Vidavslutande förhandlingar i den 25 och paraferades ettförslag till protokoll om ändring i avtalet. Förslaget var upprättat på tyska,överenskommelse har senare nåtts om text på svenska. Förslagettill protokoll bör fogas till regeringsprotokollet i detta ärende som bilaga. Förslagetremitterades till kammarrätten i och riksskatteverket.Remissinstanserna har inte haft nägra erinringar mot förslaget. Sedanregeringen hade beslutat att protokollet skulleundertecknas, har detta undertecknats för del avchefen för . Ijuni 1976 antogs i en ny bolagsskattelag. 1978/79:78 3 gälleri princip för räkenskapsperioder som börjar efter . Enligtden tidigare gällande bolagsskattelagen uttogs bolagsskatt på dendel av bolagets vinst som fonderades (plus tilläggsavgift med3 % på skatten). Den vinst som delades ut beskattades (plustilläggsavgift på skatten). Det belopp som motsvarade bolagsskatten påutdelad vinst beskattades emellertid som fonderad vinst vilket medförde att deneffektiva skatten på utdelad vmst kom att uppgå till (s. k. skuggeffekt).Då vinsten utdelades till annat tyskt bolag, som ägde av andelarnai det utdelande bolaget, var utdelningen under vissa förutsättningar skattefrihos det mottagande bolaget ("moderbolaget") om denna vida-reutdeladestill moderbolagets aktieägare. I annat fall uttogs hos moderbolaget ensärskild skatt ("Nachsteuer") (plus till-läggsavgiftmed på skatten) vilken skattesats motsvarade skillnaden mellanskattesatserna på fonderad och utdelad vmst (52,5315,45 = ). Nachsteuerkimde inte tas ut när utdelande bolag ("dotterbolag") iFörbundsrepubliken delade ut vinst till utländska moderbolag. Detta medfördeatt utländska moderbolag kunde återinvestera utdel-nmgen, som iFörbundsrepubliken hade beskattats , i dotterföretaget påfördelaktigare villkor än vad som gällde för inhemska koncerner. Dettaförhållande beaktades vid utformningen av artikel 9 § 4 i 1959 årsdubbelbeskattningsavtal. Enligt denna bestämmelse kan underde villkor som anges i paragrafen ta ut källskatt på utdehiing från tysktdotterbolag tiU svenskt moderbolag av utdehiingens belopp medan sådantskatteavdrag i alla andra fall inte får överstiga av utdehiingens belopp. IFörbundsrepubliken tillämpades enligt den tidigare lagstiftningen i princip s.k. ekonomisk dubbelbeskattning av bolagsvmst och utdelning, dvs. vinst somdelades ut frän bolag i beskattades såväl hos det utdelandebolaget (genom att utdelningen inte var avdragsgill hos bolaget vid beräkningav bolagsskatt) som hos utdehiingsmot-tagaren. Dubbelbeskattningen lindradesdock som har framgått av den redogörelsen av att utdelad vinst hosbolaget beskaUades enligt lägre skattesats än fonderad vinst. Genomden reform som trädde i kraft infördes nya skatteregler sombl. a. syftar till att elimmera dubbelbeskattningen. Det nya systemet innebär ihuvudsak följande. Alltjämt uttages skatt efter ohka skattesatser för fonderadoch utdelad vinst. Skattesatsen för fonderad vmst är nu medan den påutdelad vinst uppgår till . Den sistnänmda skattesatsen är nu också deneffektiva för utdelad vmst genom att den s. k. skuggeffekten har undanröjts. Ombolaget delar ut fonderad vinst, minskas bolagsskatten och dettabelopp återbetalas till bolaget. Vid utdelning till mhemska aktieägare skallbolaget 1978/79.1 saml. 1978/79: 78 4 innehållakällskatt ("Kapitalertragsteuer") . När utdelningsbe-rättigad,som är oinskränkt skattskyldig i , uppbär utdelning tillgodoförshan ett skattetillgodohavande, som motsvarar summan av bolagsskatten päutdelningen och den källskatt som bolaget har innehållit.Skattetillgodohavandet likställs med uppburen utdelning vid beräkningen avaktieägarens skattepliktiga inkomst och får vid skatteberäkningen avräknas motaktieägarens personliga inkomstskatt beräknad på det sammanlagda beloppet avutdelning och skattetillgodohavande. Skulle skattetillgodohavandet överstigainkomstskatten, utbetalas det överskjutande beloppet till aktieägaren. Systemetkan illustreras med följande exempel. Nettoutdelnmg............................................. .. 48,00 Bolagsskatt(x 100) ......................... 36,00 Källskatt(X 64).................................... 16,00 Inkomstskatt(antagen skattesats ) ......... 50,00 KäUskatt ....................................... 16,00 52,00 Entillämpning av det tidigare systemet skulle ha gett följande resultat: Bolagsskatt(24,x 100)............................ 54,60 Inkomstskatt(x 75,4) .......................... 37,70 Utdelningmellan bolag i beskattas hos det mottagande bolaget, mendetta får liksom fysiska personer avräkna den skatt på utdelningen som detutdelande bolaget har eriagt. Reformeninnebär sålunda lättnader för aktieägare som är oinskränkt skattskyldiga iFörbundsrepubliken medan aktieägare som är begränsat skattskyldiga inte ärberättigade att erhålla förmånen av skattetillgodohavande. Följandeförenklade exempel kan illustrera effektema av de höjda skattesatserna föraktieägare som inte är berättigade erhålla sådan förmån. (I exemplet antas attall inkomst delas ut). 1978/79: 78 5 Inkomst ........................ 100,00 100,00 Bolagsskatt ................... 24,60 36,00 Källskatt() ............. 18,80 16,00 Nettoutdelning.................. 56,60 48,00 Aktieägarens skatt ....... 43,40 52,00 Vidreformens tillkomst uttalades, att dess oförmånliga verknmgar för utländskaaktieägare kunde lösas genom ändringar av gällande dubbelbeskattningsavtal. Pätysk sida har man emellertid inte varit beredd att låta utländskaaktieägare fä skattetillgodohavande. I punkt a i protokollet utgår art. 9 §§ 3 och 4 i avtalet och ersätts avtre nya paragrafer. Genom att nuvarande § 4 utgår uppnås att skatteavdraget förutdelning från dotterbolag i till moderbolag i Sverigebegränsas till den i § 2 i samma artikel angivna skattesatsen 15 %.Borttagandet av nuvarande § 3 medför att nedsättning i vissa fall av tysk källskattfrån till inte längre skall ske. Enligtden föreslagna nya § 3 begränsas skatteavdraget på utdelning som betalas avaktiebolag med hemvist i till bolag med hemvist i Förbundsrepublikentill högst om det tyska bolaget äger av aktiema i det svenskaaktiebolaget. Avtalet kommer sålunda i denna del att stämma överens medmotsvarande bestämmelse i det modellavtal som har utarbetats av (och utveckling). nya § 4 föresläs, att avtalets bestämmelser om utdelningsbeskattningtillämpas även beträffande skatt som tas ut av inkomsttagare i fråga om desärskilda inkomstslag som anges i paragrafen. Anledningen härtill är denosäkerhet vid tillämpningen av avtalet som har uppstått i Förbundsrepublikenbeträffande beskattningen av denna typ av inkomster. Det förekommerbolagsavtal som tillförsäkrar delägare avkastning i form av ränta vars storlekär beroende av vinstens storlek. Den utbetalda räntan är avdragsgill vidbolagets beskattning vilket medför att denna del av vinsten imdgår bolagsskatt.I anledning härav har föreskrivits att beträffande sådana inkomstslag somanges i den föreslagna nya § 4 och inkomst genom delägarskap i tyst bolagenligt art. 3 § 4 skatteavdraget får, oberoende av bestämmelserna i §§ 2 och 3,höjas till 1978/79: 78 6 högst25 % av inkomsten i den mån denna har dragits av vid beräkningen avutbetalarens vinst. I § 4 har också angivits, att bestämmelsema om beskattningav inkomst av rörelse i art. 5 § 1 inte berörs av de nya bestämmelsema i § 4.Dessa bestämmelser har också föranlett ändringar i art. 10 § 2 och i art. 19 §§2 och 4. Ändrmgama har angivits i art. I punktema b och d i protokollet. I punkt c i protokollet mförs en ny § 3a i art. 19 i avtalet. Paragraferna2 och 3 i samma artikel innehåller bestämmelser enligt vilka inkomst som bolagmed hemvist i förvärvar från under vissaförutsättningar inte skall medräknas vid fastställandet av bolagetsinkomstskatt. Om bolaget använder sådan obeskattad inkomst för utdelning tillaktieägare i , är denne normalt inte berättigad att erhållaskattetillgodohavande, även om han är oinskränkt skattskyldig iFörbundsrepubliken. Det har dock av olika skäl visat sig svårt att vägra geskattetillgodohavande även i dessa fall. I har därförproblemet lösts på så sätt att en särskild skatt tas ut på sådan utdelning.Denna skatt avräknas sedan mot aktieägarens personliga inkomstskatt. I denföreslagna § 3a har därför föreskrivits, att bestämmelsema i §§ 2 och 3 intehindrar till-lämpningen av reglerna om utdelningsbeskattning ("Ausschiittungsbe-lastung")i skattelagstiftningen i Förbundsrepubhken då bolag med hemvist där använderinkomst från källa i för utdelning. Art.II i protokollet föreskriver att detta gäller ävenbeträffande Land , såvida inte Förbundsrepubhkens regering inom tre månaderfrån ikraftträdandet av protokollet avger förklaring av motsatt innebörd. III i protokollet skall detta ratificeras. Det träder i kraft en månadefter utväxlingen av ratifikationshandUngama och blir efter ikraftträdandet enintegrerande del av dubbelbeskattningsavtal. Protokollet tillämpas iprincip beträffande beskattningsperiod som börjar ellersenare. Underår 1976 emtogs i ny lagstiftning om beskattning avbolagsvinst och aktieutdelning att gälla fr. o. m. . Genomskattereformen elimineras den s. k. ekonomiska dubbelbeskattningen av utdeladbolagsvinst på så sätt att aktieägare vid beskattning av utdelning från bolag iFörbundsrepubliken fär tillgodoräkna sig den bolagsskatt som belöper påutdelningen samt den källskatt som bolaget har innehållit i anledning avutdelningen, s. k. skattetillgodohavande. Lagstiftningen är emellertidutformad så att skattetillgodohavande endast åtnjuts av utdelningsmottagaremed hemvist i . Vidare har bolagsskattesatsema för sävälutdelad som 1978/79: 78 7 ejutdelad vinst höjts. För aktieägare med hemvist utanför Förbundsrepublikeninnebär reformen en skärpt beskattning jämfört med tidigare. Reformen medförockså att utländsk aktieägare i tyskt bolag blir hårdare beskattad änaktieägare med hemvist i . Genom protokollet sker en lindringav reformens verkningar för aktiebolag eller ekonomisk förening med hemvist iSverige, som äger av andelama i bolag med hemvist iFörbundsrepubliken och som erhåller utdelning från sådant bolag, genom attskatteavdraget i för sådan utdelning sänks från till15 %. Mot bakgrund av åtagande att sänka skatteavdraget försådan utdelning föreskrivs i protokollet även en begränsning av den svenskakupongskatten till mot tidigare vid utdelning från dotterbolag iSverige till moderbolag i . Förslaget innebär emellertid attreformens negativa verkningar för svenska mottagare av utdelning från Förbundsrepubhkenendast delvis elimineras. Detta beror bl. a. på att man på tysk sida f. n. inteär beredd att medge s. k. skattetillgodohavande för aktieägare med hemvistutanför Förbundsrepubhken. Det har emellertid bedömts som angeläget attsnarast få till stånd den lättnad i beskattningen av svenska investeringar iFörbundsrepubliken som f. n. är möjUg att uppnå. Medhänvisning till vad jag nu har anfört hemställer jag att regeringen föreslårriksdagen att godkänna protokollet om ändring i dubbelbeskattningsavtalet den17 mellan och . Regeringenansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genomproposition föreslå att antaga det förslag som föredraganden har lagtfram. Prop, 1978/79: 78 Protokoll till avtaletden mellan och undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst ochförmögenhet ävensom beträffande vissa andra skatter. ProtokoU zu dem Abkommenvom 17. zwischen dem Königreich und der Bundesrepublik der Dop-pelbesteuerung auf dem vom Einkommenund vom Ver-mögen sowie verschiedener anderer Steuern. KonungariketSverige och , vilka önskar anpassa det den 17 april1959 i undertecknade avtalet mellan ochFörbundsrepubliken för undvikande av dubbelbeskattning beträffandeskatter å inkomst och förmögenhet ävensom beträffande vissa andra skatter (idet följande benämnt "avtalet") till nyare rättsutveckling, harkommit överens om följande: a) Paragrafema3 och 4 av artikel 9 i avtalet utgår och ersätts av följande paragrafer: "§ 3. Oberoende avbestämmelserna i paragraf 2 får skatteavdraget icke överstiga avutdelningens belopp, om utdelningen betalas av aktiebolag med hemvist i KonungariketSverige till bolag med hemvist i , vilket ägerminst av aktierna i aktiebolaget. Paragraferna 13 tillämpas även beträffande skatt som uttages av inkomsttagareför a) inkomst av vinstandelslån; b) inkomst av rättighet som medför andel i vinst (däri inbegripetobligationer på vilka utgår ränta i förhållande till verkställd utdelning)samt c) inkomst av andra andelar i bolag vilkas avkastning enligtskattelagstiftningen i den stat varifrån inkomsten härrör i beskattningshänseendejämställes med inkomst av aktier. Beträffandesådana inkomster samt in- DasKönigreich und die Bun-desrepubhk Von dem Wunsche geleitet,das am 17. in unterzeichnete Abkommen zwischen dem KönigreichSchweden und der Bundesrepublik zur dem vom Einkommen und vom Vermögen sowie verschiedener andererSteuern (im folgenden als Abkommen" bezeichnet) an neuere Rechtsentwicklungenanzupassen haben folgendes vereinbart: a) DieAbsätze 3 und 4 des Artikels 9 des Abkommens werden gestrichen und durch folgendeAbsätze ersetzt: (3)Abweichend vom Absatz 2 darf der Steuerabzug 5 vom nichtiibersteigen, wenn die Dividenden von einer im Königreich ansässigen Aktiengesellschaftan eine in der Bundesrepublik ansässige Körpier-schaft gezahit werden,der mindesten 25 vom gehören. (4)Die Absätze 1 bis 3 gelten auch fiir die Steuer, die zu Lasten des Beziehers er-hobenwerden von a) Einkiinften aus partiarischen Darle-hen, b) Einkiinften aus Rechten mit Gewinn-beteiligung (einschliesslichGewinnobhga-tionen) und c) Einkiinftenaus sonstigen Gesell- schaftsanteilen, deren Erträge nach dem Steuerrecht des Staates, aus dem sie stam men, den Einkiinften aus Aktien steuerlich gleichgestellt sind. Beidiesen Einkiinften und bei Einkiinf- 1978/79: 78 komstgenom delägarskap i tyst bolag enligt artikel 3 paragraf 4 fär dock skatteavdraget,oberoende av bestämmelserna i paragrafema 2 och 3, uppgå till högst 25 procentav inkomsten i den mån denna dragits av vid beräkning av den betalningspliktigesvinst. Bestämmelserna i artikel 5 paragraf 1 beröras icke härav." b) Iartikel 10 paragraf 2 i avtalet utgår de inom parentes angivna orden "samt ob ligationer med extra räntetillägg i förhäl lande till storleken av verkställd utdelning (Gewinnobligationen)" och tillfogas följan de mening: "Bestämmelsema i artikel 9 paragraf 4 beröras ickehärav." c) I artikel 19 i avtalet införs följande paragraf 3 a: "§ 3 a. Om bolag med hemvist i FörbundsrepublikenTyskland använder inkomst frän inkomstkälla i förutdelning, hindrar bestämmelsema i paragraferna 2 och 3 icke tillämpningen av reglemaom utdelningsbeskattning (Ausschiit-tungsbelastung) i skattelagstiftningen iFörbundsrepubliken . d) Iartikel 19 tillfogas i vardera paragra fen 2 och 4 följande mening: "Föregående mening gäller även beträffan de inkomster som avses i artikel 9 paragraf 4." ten aus einerBeteiligung als stiUer Gesell-schafter im Sinne des Artikels 3 Abs. 4 darf jedochabweichend von den Absätzen 2 und 3 der Steuerabzug 25 vom iibersteigen, soweit diese Ein-kiinfte bei der Ermittlung des Gewinns desZahlungsverpflichteten abgezogen werden. Artikel 5 Abs. 1 bleibt unberiihrt." b) 10 Absatz 2 des Abkommens werden im Klammerzusatzdie Worte und Gewinnobligationen" gestrichen und es wird folgender Satz angefiigt:Artikel 9 Abs. 4 bleibt unberiihrt." c) In Artikel 19 des Abkommens wird folgender Absatz 3 a eingefugt: (3 a) Verwendeteine in der Bundesrepublik ansässige Körperschaft Ein-kiinfte aus Quelleninnerhalb des König-reichs zur Ausschiittung, so schUessen die Absätze2 und 3 die " nach den nicht aus." d) InArtikel 19 wird den Absätzen 2 und 4 jeweils folgender Satz angefiigt: Der vorhergehende Satz gilt auch fiir die in Artikel 9 Abs. 4 genannten Einkiinfte." Dettaprotokoll gäller även beträffande Land , såvida icke FörbundsrepublikenTysklands regering frän ikraftträdandet av protokollet till KonungariketSveriges regering avger förklaring av motsatt innebörd. DiesesProtokoll gilt auch fiir das Land , sofern nicht die gegeniiber der Re-giemng des Königreichs innerhalb von dreiMonaten nach Inkrafttreten des Protokolls eine gegenteilige Erklärung abgibt. Dettaprotokoll skall ratificeras. RatifikationshandUngama skall utväxlas i Bonnsnarast möjligt. Detta protokoll träder i kraft efter utväxlingenav ratifikationshandlingarna. Medikraftträdandet utgör detta protokoll en integrerande del av avtalet. (1) DiesesProtokoll bedarf der Ratifikation; die Ratifikationsurkunden soUen so-bald wiemöglich in ausgetauscht werden. (2) DiesesProtokoll tritt einen Monat nach in Kraft. (3) Mit seinem Inkrafttretengilt dieses Protokoll als Bestandteil des Abkommens. 1978/79: 78 Efter ikraftträdandet tillämpas detta protokoll a) beträffandei genom skatteavdrag uttagna skat ter på utdelning, vilken utbetalas för räken skapsår som slutar efter ; b) beträffandei genom skatteavdrag uttagna skatter på ut delning, vilken utbetalas efter den 31 de cember 1976; c) beträffandeövriga skatter, vilka utta ges för beskattningsperiod som börjar eller . Tillbekräftelse härav har de båda avtalsslutande staternas befullmäktigade ombudundertecknat detta protokoll i två originalexemplar, vartdera på svenska ochtyska språken vUka båda texter äger lika vitsord, samt försett dessa med sinasigill. (4)Nach seinem Inkrafttreten ist dieses Protokoll anzuwenden a) aufdie in der Bundesrepublik im Abzugsweg erhobenen , die fiir Wirt- schaftsjahre gezahit werden, die nach dem 31. Dezember 1976 enden; b) auf die im Königreich im Abzugsweg erhobenenSteuern , die nach dem 31. Dezember 1976 gezahit werden; c) auf die iibrigen Steuem, die fiir einen am öder nachdem 1. Januar 1977 begin-nenden Besteuerungszeitraum erhoben werden. ZuUrkund dessen haben die beiderseiti-gen Bevollmächtigten dieses Protokoll in zweiUrschriften, jede in schwedischer und in deutscher Sprache, wobei jeder Wortlautgleichermassen verbindUch ist, unterschrie-ben und mit ihren Siegeln versehen. Geschehenzu am 22. Fiir die BundesrepublikDeutschland H. Fiir das Königreich SchwedenKarin Söder