prop · G20333 · 1978-12-31 00:00:00 — Besvär enligt första stycket 4 och5 får upptagas till prövning endast om besvären kan grundas på omständigheteller bevis, varom kännedom saknats när skatten fastställts, och det framstårsom ursäktligt att den som söker rättelse icke i annan ordning åberopatomständigheterna eller beviset för att få rättelse. * Senaste lydelse 1978: 197. - Senaste lydelse 1971: 400. Prop.1978/79: 33 Besvär som avses i första stycket får anföras senast under sjätte året efter utgången av det kalenderår under vilket beskattningsåret gått till ända. och tredje styckena anföra besvär i fall som avses i första stycket 3 Bestämmelserna i 34 § gäller i tillämpliga delar vid prövning av besvär i särskild ordning. Fråga om särskild avgift prövas av . Fråga om skattetillägg på grund av oriktig uppgift i mål om skatt prövas dock av skatterätten på talan av allmänt ombud. Sådan talan får föras, om den oriktiga uppgiften ej har godtagits efter prövning i sak eller ej har prövats i målet, och skall väckas från utgången av den månad då dom eller särskih beslut i målet vunnit laga kraft. Besvär som avses i första stycketfår anföras senast under sjätte året efter utgången av det kalenderår undervilket redovisningsperioden gått till ända. Allmänl ombud får enligt första tUlden skattskyldiges förmån och även till den skattskyldiges nackdel. Fråga om särskild avgiftprövas av . Fråga om skattetillägg på grund av oriktig uppgift imål om skatt prövas dock av skatterätten på talan av allmänt ombud. Sådan talanfår föras, om den oriktiga uppgiften ej har godtagits efter prövning i sakeller ej har prövats i målet, och skall väckas från utgången avden månad då dom eller slutligt beslut i målet vunnit laga kraft. Har skattskyldig hemställt omeftergift av beslutad avgift, meddelas nytt beslut i avgiftsfrågan även omhemställan icke bifallits. Utan hinder av vad som eljestföreskrivs om besvär, skall skattskyldigs yrkande i fråga om särskild avgiftprövas, om beslut om skatten för den redovisningsperiod som avgiften avser ickehar vunnit laga kraft. Det-samraa gäller sådant yrkande av allmänt ombud tiUförmån för skaltskyldig. Om yrkande som har sagts nu framställs först iregeringsrätten eller kammarrätt, kan domstolen förordna att målet om särskildavgift skall upptagas och vidare handläggas av skatterätt. 1 26 Verksamhet anses som yrkesmässig när inkomsten däravutgör skattepliktig intäkt av jordbruksfastighet, av annan fastighet eller avrörelse enligt kommunalskattelagen (1928: 370). Som yrkesmässig verksamheträknas även realisation av levande och döda inventarier i jordbruksfastighet. Verksamhet anses som yrkesmässig när inkomsten däravutgör skattepliktig intäkt av jordbruksfastighet, av annan fastighet eller avrörelse enligt kommunalskatlelagen (1928: 370). Som yrkesmässig verksamheträknas även realisation av levande och döda inventarier i jordbruksfastighet,även 25 Senaste lydelse 1978: 197. « Senaste lydelse 1974: 885. Prop.1978/79: 33 sker i serveringsrörelse. Utgivning av program eller katalog för verksamhet som ej medför skattskyldighet anses icke som yrkesmässig. Utländsk företagare anses bedriva yrkesmässig verksamhet här i landet även när han omsätter varor som han lagt i lager eller förvärvat inom eUer infört tiU landet för leverans efter montering, installation även om intäkten därav icke är skattepliktig enligtkommunalskattelagen. Som yrkesmässig räknas även annan verksamhet i vilkenvaror eller tjänster omsattes under rörelseliknande former. Försäljning av inventarier, material,avfallsprodukter eller liknande varor i verksamhet som icke medförskattskyldighet anses som yrkesmässig endast om den sker under butiksmässigaformer. Utan hinder härav anses alltid som yrkesmässig försäkringsföretagsomsättning av vara som övertagits i samband med skadereglering,finansiermgsföretags omsättning av vara som enligt köpeavtal återtagits avföretaget samt omsättning av fartyg eller luftfartyg som utgöranläggningstillgång och varit undantaget från skatteplikt vid förvärvet ellerinförseln. om intäkten därav icke är skattepliktig enligtkommunalskattelagen. Som yrkesmässig räknas även omsättning av produkter fråneller uthyrning enligt 2 § fjärde stycket av fastighet som avses i 24 § 2 eller3 mom. kommunalskattelagen och annan verksamhet i vilken varor eller tjänsteromsätts under rörelseliknande former. Den som yrkesmässigt omsättertjänst som avses i 10 § första stycket 2 eller 4 ansesbedriva yrkesmässig byggnadsverksamhet. Sådan verksamhet omfattar även tjänstsom den skattskyldige utför eller låter utföra på fastighet som för honomutgör lagertillgång i förvärvskällan rörelse enligt kommunalskattelagen. Somlagertillgång i byggnadsverksamhet skall dock enligt denna lag ej räknasfastighet som avses i 24 § 2 mom. kommunalskattelagen och som av denskattskyldige stadigvarande brukas som bostad eller för fritidsändamål. Försäljning av inventarier, material,avfallsprodukter eller Uk-nande varor i verksamhet som icke medförskattskyldighet anses ej som yrkesmässig. Sora yrkesmässig anses dockförsäkringsföretags omsättning av vara som övertagits i samband medskadereglering, finansieringsföretags omsättning av vara som enligt köpeavtalåtertagits av företaget. Som yrkesmässig anses alltid omsättning av vara somvid förvärvet eller införseln har varit undantagen från skatteplikt enligt 8 §1. Tillhandahållande av kost åt personal anses som yrkesmässig verksamhetendast när det Prop.1978/79: 33 25 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse eller annan tjänst eller inom landet tillhandahåUerbyggnadsentreprenad eller annan tjänst. Föreligger skattskylldighet förutländsk företagare, som icke är bosatt eUer icke stadigvarande vistas här ilandet eller, om fråga är om juridisk person, icke har fast driftställe här ilandet, skall företagaren företrädas av en av godkändrepresentant. Sådan representant skall enligt fullmakt av den utländskeföretagaren som ombud för företagaren svara för redovisningen av skatt för denverksamhet som skattskyldigheten omfattar och i övrigt företräda den utländskeföretagaren i frågor som gäller skatt enligt denna lag. kankräva, att säkerhet skall ställas för skattens betalning. Underlag för kontrollav skatteredovisningen skall finnas tillgängligt hos representanten. Verksamhet som staten eller kommunbedriver för att uteslutande tillgodose eget behov räknas som yrkesmässigendast när den drives i bolagsform eller liknande. Detta gäller även videkonomiskt samgående mellan staten och kommun eller mellan kommuner förverksamhet som avser visst gemensarat ändamål. Med kommun förstås ävenlandstingskommun. Bedriver staten, kommun ellerkommuner var för sig eller gemensamt verksamhet som icke uteslutandetillgodoser egna behov, räknas verksamheten, när den ej drives i bolagsformeller Uknande, som yrkesmässig till den del den avser annat än egna behov. Somyrkesmässig verksamhet anses alltid statens järnvägars befordran av varor, postverketsbefordran av varor i dilligensrörelsen saml postverkets befordran av postpaketoch gruppkorsband. Som yrkesmässig verksamhet anses vidare aUtid koramunsomsättning av vara som avses i 8 § 4, transport i samband med renhållning elleromhändertagande och förstöring av vara. Om särskUda skäl föreligger Om särskilda skäl föreUggerkan kan regeringen förordna att stat- regeringen förordna att statiig lig verksamhet, som avser eget be- verksamhet, som avser eget behov hov och som ej enUgt andra eller och som ej enligt sjunde eller tredje stycket är att anse som yr- åttonde stycket är att anse som kesmässig, tills vidare skall anses yrkesmässig, tills vidare skall an- utgöra yrkesmässig verksamhet. ses utgöra yrkesmässig verksamhet. 2.2 Med omsättning av vara, 2. Med omsättning förstås en- byggnad eller tjänst förstås enUgt ligt denna lag att vara levereras i denna lag att vara eller byggnad samband med försäljning, att säljes och att tjänst utföres eller tjänst utförs eller förmedlas (till- förraedlas (tillhandahålles) mot handahålls) mot vederlag, att be- vederlag. Med försäljning likställes talning uppbärs i förskott eller a byte. conto för beställdvara eller tjänst samt att vara eller tjänst uttas. Med försäljning ellertillhandahållande likställs byte. Med uttag förstås att a) vara tas i anspråk av denskattskyldige eller överlåts utan vederlag eller mot vederlag som 27Senaste lydelse 1978: 73. Prop.1978/79: 33 Med omsättning förstås vidare uttagav vara ur verksamhet för annat ändamål än för försäljning, när rätt tillavdrag för ingående skatt föreligger enligt 17 §. Som omsättning anses ienlighet härmed uttag av vara för den skattskyldiges eller hans anställdaspersonliga bruk. Utför den som bedriver byggnadsrörelse reparations-, underhålls-eller förbättringsarbete på egen fastighet, som icke användes i rörelsen och ejheller utgör lager- understiger det allmänna saluvärdet, när rätt till avdragför ingående skatt som hänför sig till den skattskyldiges förvärv av varan harförelegal, b) varaöverförs från verksamhetsgren som medför skattskyldighet till verksamhetsgrensom ej medför skattskyldighet, c) skepp,fartyg eller luftfartyg eller del, tillbehör eller utrustning därtill, som vidförvärvet eller införseln har undantagits från skatteplikt enligt 8 § 1, tasi anspråk för ändamål som ej berättigar till sådant undantag, d) tjänst, som även på annat sätt yrkesmässigt omsätts i verk samhet, utförs av den skattskyldige för egen eller annans räkning utan vederlag eller mot vederlag som understiger det allmänna saluvär det, om ej annal följer av andra stycket, e) tjänst i yrkesmässig bygg nadsverksamhet av annan än den skattskyldige tillförs fastighet som innehas eller nyttjas av den skatt skyldige för annat ändamål än sta digvarande bruk i byggnadsverk samheten, f) vara, som utgör omsättnings tillgång i skattskyldigs verksamhet, utnyttjas av den skattskyldige eller annan för privat bruk, när värdet av det privata utnyttjandet är mer än ringa. Omsättning enligt första stycket d)anses ej föreligga, om tjänst som uttas avser nyttjande av förhyrt fordon ochrätt till avdrag för ingående skatt som belöper på hyran inte alls ellerendast delvis föreligger enligt 18 § första stycket 3 eller 18 § andrastycket. Utför skattskyldig själv tjänst för egen räkning anses omsättningenligt första stycket d) föreligga endast om han i samband med tjänsten tar utvara av mer än ringa värde. Prop.1978/79: 33 27 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse tillgång i denna, anses uttag av byggnadsmaterial ochannat material för arbetet som omsättning. Omsättning föreligger även när densom bedriver handel med begagnade personbilar eller begagnade motorcyklar iförening med verkstadsrörelse uttager vara ur verkstadsrörelsen för atttillföras begagnad personbil eller begagnad motorcykel som utgör omsättningsvarai handeln med begagnade sådana fordon. Uttag av byggnad anses somomsättning när uttaget sker ur byggnad.srörelse. Andra stycket äger därvidmotsvarande tillämpning. Byggnad anses som uttagen även om den behålles av densom driver byggnadsrörelsen utan att användas för stadigvarande bruk i denna. Som omsättning anses icke uttag avmaskin eller annan skattepliktig vara med undantag av skattepliktig personbileller motorcykel från lager av omsättningsvaror för användning somanläggningstillgång eller material i den skattskyldiges skattepliktigaverksamhet. Som omsättning anses icke hellerskadevållandes avhjälpande av skada. Ersättning som erhålles för annatomhändertagande än sådant som avses i 11 § 3 anses icke som omsättning förmottagaren. Med personbil förstås enligt dennalag även lastbil med skåpkarosseri och buss, om fordonets totalvikt är högst . Med leverans av vara förstås attvaran avlämnas eller avsänds till köparen. till 5 § Med verksamhet förstås för- Med verksamhet förstås för- värvskälla enligt komraunalskatte- värvskälla enligtkommunalskatle lagen. lagen (1928: 370). Med ingående skatt avses även skattsom enligt 16 § fjärde eller femte stycket har upptagits i faktura ellerintyg. Prop.1978/79: 33 28 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Beskattningsår enligt denna lag utgörsav beskattningsåret enligt kommunalskattelagen (1928: 370). Om den verksamhetredovisningen avser inte medför skattskyldighet enligt den lagen, utgörsbeskattningsåret av kalenderåret. Förs i verksamheten räkenskaper som avslutasmed årsbokslut, får dock räkenskapsåret utgöra beskattningsår om detsammanfaller med räkenskapsår som är tillåtet enligt bokföringslagen(1976:125). till 6 §2« Redovisningsskyldighetför delägare i enkelt bolag, s. k. gruvbolag eller partrederi bestämmes avbolagets eller rederiets hela skattepliktiga omsättning. Motsvarande gäller vidsamäganderätt. Avvecklas verksamhet, för vilkenredovisningsskyldighet föreligger, skall redovisning av skatt fullgöras tilloch med den redovisningsperiod under vilken avvecklingen slutförts. Som yrkesmässig sjöfart anses äventransport med skepp av eget gods. Undantaget för skepp gäller icke sådanfarkost, för vilken förflyttningen är av underordnad betydelse i förhållandetill huvuduppgiften. Flodspruta, pontonkran, flytdocka och annan tilltulltaxenummer 89.03 hänförlig farkost än bärgningsfartyg utgör skattepliktigvara. Undantaget för fartyg föryrkesmässigt fiske galler alla fartyg, som säljes eller införes för attanvändas vid sådant fiske, oavsett ora fartyget är särskilt anordnat för dettaändaraål. Undantaget för fartyg förUvräddning, gäller endast sådant fartyg som ställes till förfogande för skepps-bmtne. Undantaget för gas och annatbränsle gäller icke vara, som med hänsyn till försäljningsforra, kvantiteteller förpackning har karaktär av butiksvara. Undantaget för allmän nyhetstidninggäller sådan publikation av dagspresskaraktär som normalt utkommer med minstett nummer . Undantaget för periodisk publi- Undantaget för periodisk publi kation under 6 gäUer svenskt och kation under6 gäller svenskt och utländskt alster av angivet slag, utländsktalster av angivet slag, som enligt utgivningsplan utkom- som enligtutgivningsplan utkom- 2» Senaste lydelse 1973: 928. 29 Senaste lydelse 1974: 888 jfr 1975: 923. Prop.1978/79: 33 mer med normalt minst fyra nummer . Tillsamraanslutning med huvudsakligt syfte atl verka för idrottsligt ändamålhänföres endast sammanslutning som är ansluten till riksidrottsförbundeller eller är representerad inomSveriges olyrapiska kommitté. Sora försvarsfrärajande sammanslutning räknasendast sammanslutning som anges i 1 § punkt 1 kungörelsen (nr 737) angående frivillig försvarsverksamhet eller som har till uppgift attstödja hemvärnets verksamhet. Fordon under 11 anses som begagnat endast om det tidigareför annat ändamål än yrkesmässig återförsäljning sålts eller uttagits inomlandet eller införts till landet. Har ny personbil eller ny motorcykelanskaffats för yrkesmässig uthyrning anses fordonet icke som begagnat när detsäljes eller uttages av uthyraren. mer med normalt minst fyra num-raer ora året. TUlsararaanslutning med huvudsakligt syfte att verka för idrottsligt ändamålhänföres endast sammanslutning som är ansluten tUl riksidrottsförbundeller eller är representerad inomSveriges olympiska koraraitté. Som försvarsfrämjande sammanslutning räknasendast sammanslutning som anges i 1 § kungörelsen (1970:301) om frivilligförsvarsverksamhet eller som har till uppgift att stödja hemvärnetsverksamhet. tiU 10 §3" Skatteplikt föreligger icke för lagring av vara åt annan än skattskyldig eller för tvätt av utrustning till icke skattepliktigt fartyg eller luftfartyg. Tjänst under 1 som avser sådan krigsmateriel, som anges i 8 § under 2 och som äges av staten, är skattefri. Tjänst under 1 är icke skattepliktigom den avser annan sådan vara som är undantagen från skatteplikt enligt 8 § änbegagnad personbil eller begagnad motorcykel. Skatteplikt föreligger ej hellerför lagring av vara åt annan än skattskyldig eller för tvätt av utrustningtUl icke skattepliktigt fartyg eller luftfartyg. Tjänst som avser sådankrigsmateriel, som anges i 8 § under 2 och som äges av staten, är skattefri. Med tillverkning på beställningavses förfärdigande av vara av material som huvudsakligen tillhandahåUes avbeställaren. Som skattepliktig uthyrning ansesicke tillhandahållande av mätare, apparat eller dylikt vid abonnemang på gas,vatten, värme, elektrisk kraft, teletjänst eller liknande. Med servering förstås tillhandahållandet av mat, dryckeller annan :i» Senaste lydelse 1973; 928. 1978/79: 33 30 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse serveringsvara för förtäring på stället inom därföriordningställd lokal Förmedling under 1 är skattepliktigendast när den sker av den som är handelsagent enligt lagen (1914: 45) omkommission, handelsagentur och handelsresande. Som skattepliktig anses ickerengöring av möbler och annan lös egendom i samband med rengöring av bostäderoch andra lokaler. Med omhändertagande och förstöringavses även omhändertagande av sopor och avfall. TiU skattepliktig tjänst under 5hänföres även tjänst som avser inredning av byggnad eller anläggning. Tjänst som innebär bärgning räknas som transporttjänst. Med annonsering avses ackvisitionoch utformning av annons samt införande av annons, dvs. upplåtelse avannonsutrymme i tidning eller annan publikation eller i s. k. ljustidning. tiU 11 §»1 Med resgodsbefordran avses äventransport av personbil eller motorcykel med fartyg i inrikes trafik, närtransporten utföres i samband med befordran av fordonets förare med samraa transportmedel. Undantaget under 3 för transportertill eller från utlandet gäller direkta sådana transporter. Sker särskildtransport av export- eller import-gods helt inom landet, föreliggerskattepliktig transporttjänst. Med transport i samband med renhållningförstås även bortforsling av sopor, avfall eller liknande från fastighet enligtavtal som icke endast gäller tillfäUigt transportuppdrag. Undantaget under 3 för tjänst förutländsk uppdragsgivares räkning gäller endast när tjänsten har aivseende på verksamhetsom uppdragsgivaren bedriver och sora skulle ha medfört skattskyldighet tUlmervärdeskatt, om den bedrivits här i landet. Undantaget under 9 gäller ej när fråga är om djursjukvård. I beskattningsvärdet ingår i fö- I vederlaget eller saluvärdet in rekommande fall även annan stat- räknas mervärdeskatt och annan lig skatt eller avgift än mervärde- statlig skatt eller avgift. Med vederlag avses vid omsätt- Med vederlag avses vid omsätt nmg mot kontant betalning den ning motkontant betalning den erhåUna likviden minskad med ra- erhållnalikviden minskad med ra batt som direkt avgår från likvi- baltsom direkt avgår från likvi den och vid annan omsättning det den och vidannan omsättning det pris som överenskommits vid av- pris somöverenskommits vid av talets ingående enligt då utfärdad taletsingående enligt utfärdad faktura eller annan handling. I fakturaeller annan handling. I vedertaget skall inräknas avbetal- vedertagetskall inräknas avbetal ningstillägg, finansieringstillägg, ningstilläggoch varje annat pris- si Senaste lydelse 1973: 928. S2 Senaste lydelse 1974:885. Prop.1978/79: 33 31 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse ränta och annat pristillägg som tillägg som skall erläggasav köpaskall erläggas av köparen enligt ren enligt avtalet utom ränta.avtalet. Utställes i samband med avtalet växel eller annat skuldebrev förbetalningen, utgöres det avtalade priset av belopp enligt sådan handling medtillägg av kontant likvid som därutöver er-lagts. Detta gäller även om lägrepris anges i faktura eller liknande handling. Vid beräkning av beskattningsvärdeeller skattepliktig omsättning får avdrag icke göras för s. k. villkorligrabatt som utgår vid betalning . Ej heller får avdrag göras fördiskonto vid diskontering av kundväxel. Vid omsättning som innebär att nyeller renoverad bilmotor lämnas till bestämt pris mot att en renoveringsbarbilmotor av samma slag tages i byte utan särskild värdering, skall ibeskattningsvärdet icke inräknas något värde för den inbytta motorn. Vad nusagts gäller även vid annan jämförlig omsättning. Varas saluvärde bestämmes enligtortens pris enligt samraa grunder som föreskrives i kommunalskattelagen. Vid sådan försäljning av vara iförening med varans inmontering i fastighet som ej utgör byggnads- elleranläggningsentreprenad och ej ingår såsom ett led i sådan entreprenad,exempelvis försäljning i förening med inmontering av enbart spis eUer kylskåp,utgöres beskattningsvärdet av hela vederlaget. Uttages särskild ersättning förinmonteringen, bestämmes beskattningsvärdet för denna del av vederlaget enligtvad som gäller för tjänst som avser fastighet. Vid skattepliktig omsättning avinventarium eller annan tillgång som tillhör verksamhet utgöresbeskattningsvärdet alltid av vederlaget eller saluvärdet eller, i fråga ommonteringsfärdigt hus, av vederlaget eller saluvärdet. Utgår gemensamt vederlag för Utgår gemensamt vederlag vid såväl skattepliktig som icke skatte- omsättning av varoreller tjänster, pliktig omsättning bestämmes be- för vilka olika regler för beskatt- skattningsvärdet genom uppdel- ningsvärdets bestämmande gäller ning av vederlaget efter skälig eller av vilka en del icke är skatte- grund. pliktiga, bestäms beskattningsvär- det genom uppdelning av veder laget efter skälig grund. Motsva rande gäller saluvärde vid uttag. Vid omsättning av byggnad an- Vid uttag av tjänst som avser ses särskild ersättning för tjänst fastighet ansessaluvärdet motsva- som avses i 10 § 5 som vederlag ra summan av nedlagda kostnader för sådan tfänst. jämte ränta på eget kapital och värdetav den skattskyldiges eget Vid försäljning av byggnad ochmark bestämmes det på hyggna- Prop.1978/79: 33 32 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse den belöpande vederlaget till skillnaden mellan helavederlaget minskat med särskild ersättning för tjänst som avses i 10 § 5 ochsaluvärdet av marken vid försäljningstillfället. Ingår i saluvärdet av markenvärde som enligt anvisningarna till 9 § skall anses som omsättning avskattepliktig tjänst, bestämmes beskattningsvärdet härför enligt 14 § andrastycket. Motsvarande gäller vid annan omsättning av byggnad eller mark somutgör lagertillgång i byggnadsrörelse. Uttages del av byggnad bestämmesbeskattningsvärdet till skälig del av beräknat saluvärde för hela byggnaden.Vad nu sagts gäller även ifråga om sådant värde som avses i anvisningarna till9 §, när mark uttages för att delvis användas för annat ändamål än förstadigvarande bruk i byggnadsrörelsen. Med monteringsfärdigt hus förståshus avsett för stadigvarande bruk, som för uppförande på fast grund levererasantingen i form av färdigställda byggnadselement, innefattande fullständigsats av bjälklags-, vägg- och takkonstruktioner, även med tUIhörandebeklädnads- och isoleringsmaterial, samt byggnadssnickerier, eller påmotsvarande sätt färdigraonterat. tiU 15 §33 Kreditnota som avses i fjärde Kreditnota som avses i tredje och femte styckena och som med- och fjärde styckena ochsom med för rätt till minskning av utgående för rätt tUl minskning av utgående skatt för säljaren, medför motsva- skatt för säljaren, medför motsva rande minskning av ingående skatt rande minskning av ingående skatt för köparen. för köparen eller, om denne har överlåtit verksamheten, för den som tar emotförmånen. till 17 §3* Avdrag för ingåendeskatt skall styrkas av skattedebitering på inköps-faktura, avräkningsnota eUermotsvarande handling om icke säljaren enligt 16 § tredje stycket är undantagenfrån skyldighet att på sådan handling ange skattens belopp. Bestämmelserna i 17 § andrastycket gäller oberoende av till 33 Senaste lydelse 1970: 166. 3* Senaste lydelse 1973:928. Prop.1978/79: 33 33 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse vilken förvärvskälla enligt kommunalskattelagen (1928:370) den fastighetsförvaltande verksamheten är att hänföra.