bet · G201SkU14 · 1978-12-31 00:00:00 — Besvärenligt första stycket 4 och 5 får upptagas tiU prövning endast om besväreakan'grundas på ohistäridighet eller bevis, varom kännedom saknats, när skattenfastställts, och.det framstår som ursäktligt ätt den som söker rättelse icke iannan ordning: åberopat omständigheterna eller, beviset för att få rättelse. 23Senaste lydelse 1978:197. 2* Senaste lydelse 1971:400. ; Besvär som avses i första stycketfår anföras senast under sjätte året efter utgången av det kalenderår undervilket redovisningsperioden gått till ända. Besvär som avses i första stycketfår anföras senast under sjätte året efter utgången av det kalenderår undervilket beskattningsåret gått till ända. Allmänt ombud får enligt första ochtredje styckena anföra besvär till den skattskyldiges förmån och i fall somavses i första stycket 3 även till den skattskyldiges nackdel. Bestämmelserna i 34 § gäller i tUlämpliga delar vid prövning av besväri särskild ordning. Fråga om särskild avgift prövas av länsstyrelsen.Fråga om skattetillägg på grund av oriktig uppgift i mål om skatt prövas dockav skatterätten på talan av allmänt ombud. Sådan talan får föras, om denoriktiga uppgiften ej har godtagits efter prövning i sak eller ej har prövatsi målet, och skall väckas från utgången av den månad då dom ellerslutligt beslut i målet vunnit laga kraft. Fråga om särskild avgift prövas avlänsstyrelsen. Fråga om skattetillägg på grund av oriktig uppgift i mål omskatt prövas dock av skatterätten på talan av allmänt ombud. Sådan talan fårföras, om den oriktiga uppgiften ej har godtagits efter prövning i sak ellerej har prövats i målet, och skall väckas från utgången av denmånad då dom eller särskilt beslut i målet vunnit laga kraft. Har skattskyldig hemställt omeftergift av beslutad avgift, meddelas nytt beslut i avgiftsfrågan även omhemställan icke bifallits. Utan hinder av vad som eljest föreskrivs om besvär, skallskattskyldigs yrkande i fråga om särskild avgift prövas, om beslut om skattenför den redovisningsperiod som avgiften avser icke har vunnit laga kraft. Detsammagäller sådant yrkande av allmänt ombud till förmån för skattr skyldig. Omyrkande som har sagts nu framställs först i regeringsrätten eller kammarrätt,kan domstolen förordna att målet om särskild avgift skall upptagas och vidarehandläggas av skatterätt. :tU12§ ,' ' 1.20 Verksamhet anses.som yrr kesmässig när inkomstendärav ut-, gör skattepliktig intäkt ,av jordbruksfastighet, av arman fastigheteller av rörelse erUigt kommunal-, skattelagen (1928: 370). Som yrkesmässigverksamhet räknas även realisation av levande och döda inventarier i jordbruksfastighet, Verksamhet anses som yrkesmässig när inkomsten däravutgör skatteplikrig intäkt av. jordbruksfastighet, av annan fastighet eUerav,rörelse enligt-kommunalskattelagen (1928: 370). Som yrkesmässigverksamhet'räknas även realisation av levande och döda inventarier i jordbruksfastighet,även 25 Senaste lydelse 1978:197. 26 Senastelydelse 1974: 885. även om intäkten därav icke är skattepliktig enligt kommunalskattelagen. Som yrkesmässig räknas även annan verksamhet i vilken varor eller tjänster omsattes under rörelseliknande former. om intäkten därav icke är skattepliktig enhgtkommunalskattelagen. Som yrkesmässig räknas även omsättning av produkter fråneller uthyrning enligt 2 § fjärde stycket av fastighet som avses i 24 § 2 eller3 mom. kommunalskattelagen och annan verksamhet i vilken varor eller tjänsteromsätts under rörelseliknande former. Den som yrkesmässigt omsätter tjänst som avses i 10 §första stycket 2 eller 4 anses bedriva yrkesmässig byggnadsverksamhet. Sådanverksamhet omfattar även tjänst som den skattskyldige utföreller låter utföra på fastighet som för honom utgör lagertillgång i förvärvskällanrörelse enligt kommunalskattelagen. Som lagertillgång i byggnadsverksamhetskall dock enligt denna lag ej räknas fastighet som avses i 24 § 2 mom.kommunalskattelagen och som av den skattskyldige stadigvarande brukas sombostad eller för fritidsändamål. Försäljning av inventarier, material, avfallsprodukter eUer liknande varor i verksamhet som icke medför skattskyldighet anses som yrkesmässig endast om den sker under butiksmässiga former. Utan hinder härav anses alltid som yrkesmässig försäkringsföretags omsättning av vara som övertagits i samband med skadereglering, finansieringsföretags omsättning av vara som enligt köpeavtal återtagits av företaget samt omsättning av fartyg eller luftfartyg som utgör anläggningstillgång och varit undantaget från skatteplikt vid förvärvet eller införseln. Försäljning av inventarier, material, avfallsproduktereller liknande varor i verksamhet som icke medför skattskyldighet anses ej somyrkesmässig. Som yrkesmässig anses dock försäkringsföretags omsättning av varasom övertagits i samband rhed skadereglering och finansieringsföretagsomsättning av vara som enligt köpeavtal återta-gits av företaget. Somyrkesmässig anses alltid omsättning av vara som vid förvärvet eller införselnhar varit undantagen från skatteplikt enligt 8 § 1. Tillhandahållande av koståt personal anses som yrkesmässig verksamhet endast när det sker iserveringsrörelse. Utgivning av program eller katalogför verksamhet soni ej medför skattskyldighet anses icke som yrkesmässig. Utländsk företagare anses bedriva yrkesmässig verksamhethär i landet även när han omsätter varor som han lagt i lager eller förvärvatinom eller infört till landet för leverans efter montering, installation SkU 1978/79:14 25 ellerannan tjänst eller inom landet tillhandahåller byggnadsentreprenad eller annantjänst. Föreliggerskattskyldighet för utländsk företagare, som icke är bosatt eller ickestadigvarande vistas här i landet eller, om fråga är om juridisk person, ickehar fast driftställe här i landet, skall företagaren företrädas av en avlänsstyrelsen godkänd representant. Sådan representant skall enligt fullmaktav den utländske företagaren som ombud för företagaren svara för redovisningenav skatt för den verksamhet som skattskyldigheten omfattar och i övrigtföreträda den utländske företagaren i frågor som gäller skatt enligt deimalag. kan kräva, att säkerhet skall ställas för skattens betalning.Underlag för kontroll av skatteredovisningen skall finnas tillgängligt hosrepresentanten. Verksamhetsom staten eller kommun bedriver för att uteslutande tUlgodose eget behovräknas som yrkesmässig endast när den drives i bolagsform eller hknande. Dettagäller även vid ekonomiskt samgående mellan staten och kommun eller mellankommuner för verksamhet som avser visst gemensamt ändamål.. Med kommun förståsäven landstingskommun. Bedriverstaten, kommun eller kommuner var för sig eller gemensamt verksamhet som ickeuteslutande tUlgodoser egna behov, räknas verksamheten, när den ej drives ibolagsform eller liknande, som yrkesmässig till den del den avser annat änegna behov. Som yrkesmässig verksamhet anses alltid statens järnvägarsbefordran av varor, postverkets befordran av varor i dilligensrörelsen samtpostverkets befordran av postpaket och gruppkorsband. Som yrkesmässigverksamhet anses vidare alltid kommuns omsättning av vara som avses i 8 § 4,transport i samband med renhållning eller omhändertagande och förstöring avvara. Om särskilda skäl föreligger Om särskilda skäl föreligger kan kan regeringen förordnaatt stat- regeringen förordna att statlig lig verksamhet, som avser eget be- verksamhet, som avser eget behov hov och som ej enligt andra eller och som ej enligt sjunde eller tredje stycket är att anse som yr- åttonde stycket är att anse som kesmässig, tills vidare skall anses yrkesmässig, tills vidare skall an- utgöra yrkesmässig verksamhet. ses utgöra yrkesmässig verksamhet. 27a Verksamhet som medlemi sameby utför enligt rennäringsla gen (1971: 437) för samebyns räk ning anses ej som yrkesmässig. 2.2' Med omsättning av vara, 2. Med omsättning förstås en- byggnad eller tjänstförstås enligt ligt denna lag att vara levereras i denna lag att vara eller byggnad samband med försäljning, att säljes och att tjänst utföres eller tjänst utförs eller förmedlas (till- förmedlas (tillhandahålles) mot handahålls) mot vederlag, att be- vederlag. Med försäljning likställes talning uppbärs i förskott eller a byte. coitto för beställd vara eller tjänst samt att vara ellertjänst tittas. Med försäljning eller tillhandahållande likställs byte. 27Senaste lydelse 1978: 73. stås att 2'a Enligt förslag i prop.1978/79: 44. Med omsättning förstås vidare,uttag av vara ur verksamhet för annat ändamål än för försäljning, när rätt tillavdrag för ingående skatt föreligger enligt 17 §. Som omsättning anses ienlighet hähned uttag av vara för den skattskyIdi-, ges eller hans anställdaspersonliga bruk. Utför den som. bedriver., byggnadsrörelse reparations-, underhålls-eller förbättringsarbete på a) vara tasi anspråk av den skattskyldige eller överlåts utan vederlag eller mot vederlagsom understiger det allmänna saluvärdet, när rätt till avdrag för ingåendeskatt som hänför sig till den skattskyldiges . förvärv av varan har förelegat, b) varaöverförs från verksamhetsgren som medför skattskyldighet till verksamhetsgrensom ej medför skattskyldighet, c) skepp,fartyg eller luftfartyg eller del, tillbehör eller utrustning därtill, soiiivid förvärvet eller införseln har undantagits från skatteplikt enligt 8 § 1,tas i anspråk för ändamål som tj berättigar till sådant undantag, d) tjänst, som även på annat sätt yrkesmässigt omsätts i verk-, samhet, utförs av den skattskyldige för egen eller antians räkning utan eller mot vederlag somunderstiger det allmänna saluvärdet, om ej annat följer av andra stycket, e) tjänst i yrkesmässig bygg nadsverksamhet av annan än den skattskyldige tillförs fastighet som innehas eller nyttjas av den skatt- , skyldige för annat ändamål än sta- , digyarande bruk i byggnadsverksamheten, f) vara, som utgör omsättnings tillgång i skattskyldigs verksamhet, utnyttjas av den skattskyldige eller annan för privat bruk, när värdet av det privata uttiyttjandet är mer än ringa. ., , , Omsättning enligt första stycket d) anses ej föreligga, omtjänst som uttas avser .nyttjande., av förhyrt fordon och rätt till avdrag föringåertde skatt som belöper på hyr ran inte alls eller endast delvis, föreligger.enligt 18.§ första stycket 3 eller .18 .§ andra stycket. Utför skattskyldigsjälv tjänst för egen räkning anses.omsättning enligt första stycket d). om han i samband med tjänsten tar ut vara av mer än ringa värde. egen fastighet, som icke användes i rörelsen och ej hellerutgör lagertillgång i denna, anses uttag av byggnadsmaterial och annat mate-,rial för arbetet som omsättning. Omsättning föreligger äveti när den sombedriver handel med begagnade personbilar eller begagnande motorcyklar iförening med verkstadsrörelse uttager vara ur verkstadsrörelsen för att t Ulföras begagnad personbil eller begagnad motorcykel som utgör omsättningsvara ihandeln med begagnade sådana fordon. Uttag av byggnad anses som omsättning när uttaget sker iirbyggnadsrörelse. Andra stycket äger därvid motsvarande tillämpning. Byggnadanses som uttagen även om den behålles av den som driver byggnadsrörelsen utanatt användas för stadigvarande bruk i denna. Som omsättning anses icke uttag av maskin eller annan skatteplik tig vara med undantag av skatte pliktig personbil eller motorcykel från lager av omsättnlngsyaror för användning som anläggningstill- ' gångeller material i den skattskyldiges skattepliktiga verksamhet. Som omsättnmg anses icke hellerskadevållandes avhjälpande av skada. Ersättning som erhållas.för annatornhändertagande än sådant som, avses i 11 § 3 anses icke som omsättning förmottagaren. Med personbil förstås enligt denna lag även lastbil medskåpkarosseri och buss, om fordonets totalvikt är högst . tiU 4 §, , . varan avlämnas eller avsänds till köparen. Med verksamhet förstås för värvskälla enligt kommtinalskatte- lagen. " Med verksamhet förstås förvärvskällaenligt kommunalskatteiagen (2925.-370). Med ingående skatt avses äveii ' skatt' som enligt 16 §fjärde eller femte stycket har upptagits i faktura eller intyg. SkU1978/79:14 28 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Beskattningsår enligt denna lagutgörs av beskattningsåret enligt kommimalskattelagen (1928: 370). Om denverksamhet redovisningen avser inte medför skattskyldighet enligt den lagen,utgörs beskatt-lungsåret av kalenderåret. Förs i verksamheten räkenskaper somavslutas med årsbokslut, får dock räkenskapsåret utgöra beskattningsår om detsammanfaller med räkenskapsår som är tillåtet enligt bokföringslagen(1976:125). till 6 §28 Redovisningsskyldighetför delägare i enkelt bolag, s. k. gruvboläg eller partrederi bestämmes avbolagets eUer rederiets hela skatteplikriga omsättning. Motsvarande gäller vidsamäganderätt. Avvecklas verksamhet, för vilkenredovisningsskyldighet föreUg-ger, skall redovisning av skatt fullgöras tilloch med den redovisningsperiod under vilken avvecklingen slutförts. Som yrkesmässig sjöfart anses äventransport med skepp av eget gods. Undantaget för skepp gäller icke sådanfarkost, för vilken förflyttningen är av underordnad betydelse i förhållandetill huvuduppgiften. Flodspruta, pontonkran, flytdocka och annan till tulltaxenummer89. ()3 hänförlig farkost än bärgningsfartyg utgör skattepliktig vara. Undantaget för fartyg för yrkesmässigt fiske gäller allafartyg, som säljes eller införes för att användas vid sådant fiske, oavsett omfartyget är särskilt anordnat för detta ändamål. Undantaget för fartyg för livräddning, gäUer endast sådantfartyg som ställes till förfogande för . Undantaget för gas och annat bränsle gäller icke vara, sommed hänsyn till försäljningsform, kvantitet eller förpackning har karaktär avbutiksvara. Undantaget för allmän nyhetstidning gäller sådanpubhkarion av dagspresskaraktär som normalt utkommer med minst ett nummer varjevecka. Undantaget för periodisk publi- Undantaget för periodisk publi kation under 6 gäller svenskt och kationunder 6 gäller svenskt och utländskt alster av angivet slag, utländsktalster av angivet slag, som enligt utgivningsplan utkom- som enligtutgivningsplan utkom- 28 Senaste lydelse 1973: 928. 29 Senastelydelse 1974: 888 jfr 1975: 923. mermed normalt minst fyra nummer . TiU sammanslutning med huvudsakligtsyfte att verka för idrottsligt ändamål hänföres endast sammanslutning som äransluten tUl eller Svenska korporationsidrottsförbundeteller är representerad inom . Som försvarsfrämjandesammanslutning räknas endast sammanslutning som anges i 1 § punkt 1 kungörelsenden (nr 737) angående frivillig försvarsverksamhet eller somhar tUl uppgift att stödja hemvärnets verksamhet. Fordonunder 11 anses som begagnat endast om det tidigare för annat ändamål änyrkesmässig återförsäljning sålts eller uttagits inom landet eller införts tilllandet. Har ny personbil eller ny motorcykel anskaffats för yrkesmässiguthyrning anses fordonet icke som begagnat när det säljes eller uttages avuthyraren. mermed normalt minst fyra nummer . Till sammanslutning med huvudsakligtsyfte att verka för idrottsligt ändamål hänföres endast sammanslutning som äransluten tiU eller Svenska korporationsidrottsförbundeteller är representerad inom . Som försvarsfrämjandesammanslutning räknas endast sammanslutning som anges i 1 § kungörelsen(1970:301) om frivillig försvarsverksamhet eller som har tiU uppgift attstödja hemvärnets verksamhet. Skatteplikt föreligger icke för lagring av vara åt annan än skattskyldig eller för tvätt av utrustning till icke skattepliktigt fartyg eller luftfartyg. Tjänst under 1 som avser sådan krigsmateriel, som anges i 8 § under 2 och som äges av staten, är skattefri. Tjänst under 1 är icke skattepliktig om den avserannan sådan vara som är undantagen från skatteplikt enligt 8 § än begagnad personbileller begagnad motorcykel. Skatteplikt föreligger ej heller för lagring av varaåt annan än skattskyldig eller för tvätt av utrustning till ickeskattepliktigt fartyg eller luftfartyg. Tjänst som avser sådan krigsmateriel,som anges i 8 § under 2 och som äges av staten, är skattefri. Med tiUverkning på beställning avses förfärdigandeav vara av material som huvudsakligen tillhandahålles av beställaren. Somskattepliktig uthyrning anses icke tillhandahållande av mätare, apparat ellerdylikt vid abonnemang på gas, vatten, värme, elektrisk kraft, teletjänst ellerliknande.. Med servering förståstillhandahållandet av mat, dryck eller annan 30Senaste lydelse 1973: 928. SkU1978/79:14 30 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse serveringsvara för förtäring på stället inom därföriordningställd lokal eller plats. Förmedling under 1 är skattepliktig endast när den sker avden som är handelsagent enligt lagen (1914: 45) om kommission, handelsagenturoch handelsresande. Som skattepliktig anses icke rengöring av möbler och annanlös egendom i samband med rengöring av bostäder och andra lokaler. Med omhändertagande och förstöring avses ävenomhändertagande av sopor och avfall. TUl skattepliktig tjänst under 5 hänföres även tjänst somavser inredning av byggnad eller anläggning. Tjänst sominnebär bärgning räknas som transporttjänst. Med annonsering avses ackvisition och utformning av annonssamt införande av annons, dvs. upplåtelse av annonsutrymme i tidning ellerannan publikation eller i s. k. ljustidning. Med resgodsbefordran avses äventransport av personbil eller motorcykel med fartyg i inrikes trafik, närtransporten utföres i samband med befordran av fordonets förare med sammatransportmedel. Undantaget under 3 för transporter tUl eUer från utlandetgäller direkta sådana transporter. Sker särskUd transport av export- ellerimportgods helt inom landet, föreligger skattepliktig transporttjänst. Med transport i samband med renhållning förstås ävenbortforsllng av sopor, avfall eller liknande från fastighet enligt avtal somicke endast gäller tillfälligt transportuppdrag. Undantaget under 3 för tjänst för utländsk uppdragsgivaresräkning gäller endast när tjänsten har avseende på verksamhet som uppdragsgivarenbedriver och som skuUe ha medfört skattskyldighet till mervärdeskatt, om denbedrivits här i landet. Undantaget under 9 gäller ejnär fråga är om djursjukvård. I beskattningsvärdet ingår i fö- I vederlaget eller saluvärdet in rekommande fall äveti annan stat- räknas mervärdeskatt och annan lig skatt eller avgift fl/z mervärde- statlig skatt eller avgift. Med vederlag avses vid omsätt- Med vederlag avses vid omsätt ning mot kontant betalning den ning motkontant betalning den erhållna likviden minskad med ra- erhållnalikviden minskad med ra batt som direkt avgår från likvi- baltsom direkt avgår från likvi den och vid annan omsättning det den och vidannan omsättning det pris som överenskommits vid av- pris somöverenskommits vid av talets ingående enligt då utfärdad taletsingående enligt utfärdad faktura eUer annan handling. I fakturaeller annan handhng. I vederlaget skall inräknas avbetal- vederlagetskall inräknas avbetal- ningsriUägg, finansieringstillägg, ningstilläggoch var/e annat pris- 31 Senaste lydelse 1973: 928. 32 Senastelydelse 1974: 885. tillägg som skall erläggas av köparen enligt avtalet utom ränta. ränta och annat pristillägg som skall erläggas av köparenenligt avtalet. Utställes i samband med avtalet växel eller annat skuldebrevför betalningen, utgöres det avtalade priset av belopp enligt sådan handlingmed tillägg av kontant likvid som därutöver er-lagts. Detta gäller även omlägre pris anges i faktura eller liknande handling. Vid beräkning av beskattningsvärdeeller skattepliktig omsättning får avdrag icke göras för s. k. villkorligrabatt som utgår vid betalning . Ej heller får avdrag göras fördiskonto vid diskontering av kundväxel. Vid omsättning som innebär att ny eller renoverad bilmotorlämnas till bestämt pris mot att en renoveringsbar bilmotor av samma slag tagesi byte utan särskild värdering, skall i beskattnmgsvärdet icke inräknas någotvärde för den inbytta motorn. Vad nu sagts gäller även vid annan jämförligomsättning. Varas saluvärde bestämmes enligt ortens pris enligt sammagrunder som föreskrives i kommunalskattelagen. Vid sådan försäljning av vara i förening med varansinmontering i fastighet som ej utgör byggnads- eller anläggningsentreprenad ochej ingår såsom ett led i sådan entreprenad, exempelvis försäljning i föreningmed inmontering av enbart spis eller kylskåp, utgöres beskattningsvärdet avhela vederlaget. Uttages särskild.ersättning för inmonteringen, bestämmesbeskattningsvärdet för denna del av vederlaget enligt vad som gäller för tjänstsom avser fastighet. Vid skattepliktig omsättning avinventarium eller annan tillgång som tillhör verksamhet utgöres beskattningsvärdetalltid av vederlaget eller saluvärdet eller, i fråga om monteringsfärdigt hus,av vederlaget eller saluvärdet. Utgår gemensamt vederlag för såväl skattepliktig som ickeskattepliktig omsättning bestämmes beskattningsvärdet genom uppdelning avvederlaget efter skälig grund. Vid omsättning av byggnad ansessärskild ersättning för tjänst som avses i 10 § 5 som vederlag för sådantjänst. Vid försäljning av byggnad och markbestämmes det på byggna- Utgår gemensamt vederlag vid omsättning av varor ellertjänster, för vilka olika regler för beskattningsvärdets bestämmande gällereller av vilka en del icke är skattepliktiga, bestäms beskattningsvärdetgenom uppdelning av vederlaget efter skälig grund. Motsvarande gällersaluvärde vid uttag. Vid uttag av tjänst som avser fastighet anses saluvärdetmotsvara summan av nedlagda kostnader jämte ränta på eget kapital och värdetav den skattskyldiges eget arbete. SkU1978/79:14 32 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse den belöpande vederlaget till skill- ' nåden mellan helavederlaget minskat med särskild ersättning för tjänst som avses i 10 § 5 ochsaluvärdet av marken vid försäljningstillfället. Ingår i saluvärdet av markenvärde som enligt anvisningarna till 9 § skall anses som omsättning avskattepliktig tjänst, bestämmes beskattningsvärdet härför enligt 14 § andrastycket. Motsvarande gäller vid annan omsättning av byggnad eller mark somutgör lagertillgång i byggnadsrörelse. Uttages del av byggnad bestämmesbeskattningsvärdet till skälig del av beräknat saluvärde för hela byggnaden.Vad nu sagts gäller även ifråga om sådant värde som avses i anvisningarna till9 §, när tnark uttages för att delvis användas för annat ändamål än förstadigvarande bruk i byggnadsrörelsen. Med monteringsfärdigt hus förståshus avsett för stadigvarande bruk, som för uppförande på fast grund levererasantingen i form av färdigställda byggnadselement, innefattande fullständigsats av bjälklags-, vägg- och takkonstruktioner, även med tillhörandebeklädnads- och isoleringsmaterial, samt byggnadssnickerier, eller påmotsvarande sätt färdigmonterat. Kreditnota som avses i fjärdeKreditnota som avses i tredje och femte styckena och som med- och fjärde styckena och som med för rätt till minskning av utgående för rätt till minskning av utgående skatt för säljaren, medför motsva- skatt för säljaren, medför motsva rande muiskning av ingående skatt rande minslcning av ingående skatt för köparen. för köparen eller, om denne har överlåtit verksamheten, för den som tar emot förmånen. tUl 17 §3* Avdrag för ingåendeskatt skall styrkas av skattedebitering på inköpsfaktura, avräkningsnota ellermotsvarande handling om icke säljaren enligt 16 § tredje stycket är undantagenfrån skyldighet att på sådan handling ange skattens belopp. Bestämmelserna i 17 § andrastycket gäller oberoende av till 33 Senaste lydelse 1970: 166. 34 Senastelydelse 1973: 928. SkU1978/79:14 33 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse vilken förvärvskälla enligt kommunalskattelagen (1928:370) den fastighetsförvaltande verksamheten är att hänföra.