bet · G201SkU14 · 1978-12-31 00:00:00 — Motsvarande gäller delägare isamfällighet för vattenreglering, väghållning eller liknande ändamål. Skattskyldig som bedriver handel med bilar ellermotorcyklar får avdraga ingående skatt på förvärv och införsel förverksamheten med undantag dock för ingående skatt på vara till eller tjänst på ligt 8 § 6. Rätt till avdrag föreligger för denredovisningsperiod då förvärvet eller införseln enligt god redovisningssed harbokförts eller borde ha bokförts. Avdrag för ingående skatt som hänför sig tillförskotts- eller a conto-likvid får göras imder den redovisningsperiod dåbetalning har eriagts eller, i fråga om byggnads- eller anläggningsentreprenad,när faktura med uppgift om skattens belopp har mottagits. Har skattskyldig försatts i kottkurs inträder avdragsrättsenast vid konkursutbrottet i fråga om ingående skatt, som hänför sig tillförvärv, införsel eller förskotts- eller a conto-likvid före konkursutbrottet. Vid kreditköp med förbehåll om återtaganderätt får avdragför ingående skatt göras endast för skatt som belöper på vad som har betalatsunder redovisningsperioden. Motsvarande gäller vid förvärv av avverkningsrätttill skog. Delägare i samfällighet för vattenreglering, väghållningeller liknande ändamål får avdraga ingående skatt som hänför sig till samfällighetensförvärv med vad som belöper på hans andel i samfälligheten. Vad som hu harsagts gäller endast i den mån i samfälligheten deltagande fastighet används iverksamhet som medför skattskyldighet. somavses i 43 § 3 mom. kommunalskatteiagen (1928: 370) annat företag inom sammakoncern tjänst som icke är skattepliktig får det andra företaget göra avdragför sådan begagnad personbil eller begagnad motorcykel somutgör omsättningsvara i verksamheten. Överstiger den ingående skatten förviss redovisningsperiod den utgående skatten , tår detöverskjutande beloppet avdragas i redovisningen för närmast följanderedovisningsperiod eller perioder. Redovisar skattskyldig olika verksamhetervar för sig får överskjutande ingående skatt i en verksamhet kvittas motutgående skatt i annan verksamhet. Om återbetalning av överskjutande ingående skatt som ejkunnat avdragas eller kvittas föreskrives i 49 §. den skatt som belöper på det förstnämnda företagetsförvärv eller införsel för tillhandahållcinde av tjänsten, i den månavdragsrätt hade förelegat om förvärvet eller införseln hade gjorts av detskattskyldiga företaget. Skattskyldig, som mot vederlag förvärvar skattepliktigvara för yrkesmässig omsättning från den som ej är skattskyldig för omsättningav varan, får tillgodoföra sig avdrag för ingående skatt med belopp som skulleha utgjort mervärdeskatt om skattskyldighet för säljaren hade förelegat. Vadnu har sagts gäller även den som är skattskyldig för förmedling som avses ipunkt 3 första stycket av anvisningarna till 2 §. Skattskyldig, som i annan verksamhet än serveringsrörelsetillhandahåller kost åt personal, äger rätt till avdrag för ingående skatt somhänför sig till andra förvärv för detta tillhandahållande än sådana som avserlivsmedel eller andra förbrukningsvaror, i den mån ej annat följer av andrastycket av anvisningarna. Redovisar skattskyldig olika verksamheter var för sig fåröverskjutande ingående skatt i en verksamhet kvittas mot utgående skatt iannan verksamhet. Om återbetalning av överskjutandeingående skatt som ej kunnat kvittas föreskrivs i 49 §. (Se vidareanvisningarna.) 18 §10 Skattskyldig som ärundantagen från redovisningsskyldighet enligt 10 Senaste lydelse 1974: 885. 6 § första stycket har icke rätt att avdraga ingåendeskatt. Avdragsrättföreligger icke för ingående skatt som belöper på Medför verksamhet skattskyldighet i endast ringa omfattning, har den skattskyldige rätt att avdraga dels ingående skatt som hänför sig till förvärv eller införsel som helt avser den del av verksamheten som medför skattskyldighet, dels skälig andel av ingående skatt som belöper på mera kostnadskrävande anskaffningar som huvudsakligen avser den verksamhet som medför skattskyldighet. I fråga om verksamhet som i endast ringa omfattning icke medför skattskyldighet får avdrag göras för ingående skatt utan uppdelning av denna efter skälig grund. Regeringen kan förordna om undantag från avdragsrätt för ingående skatt som belöper på utförsel för vilken skatt skall erläggas enligt förordnande som avses i 1 §. 1) stadigvarandebostad, 2) byggnadsom förvärvas för annat ändamål än för stadigvarande bruk i skattepliktig verksamhet, 3) anskaffning avpersonbil eller motorcykel från säljare som innehaft fordonet för yrkesmässiguthyrning och annan anskaffning av sådant fordon för ändatnål som ej avseryrkesmässig, återförsälj-ning eller uthyrning. 1)stadigvarande bostad, 2) anskaffning av personbil ellermotorcykel för annan verksamhet än sådan sotn avser yrkesmässigåterförsäljning eller uthyrning. 3) hyra av personbil eller motorcykelför annat ändamål än yrkesmässig åieruthyrning, om ej annat framgår av andrastycket. Innefattar'sådan hyra som avses i första stycket 3underhåll och reparation av fordonet får, om fordonet brukasi verksamhet som medför skattskyldighet, avdrag för ingående skatt göras medhögst av den skatt som belöper på hyran. Medför verksamhet endast delvis skattskyldighet, fåringående skatt vilken hänför sig tUl förvärv eller införsel som till mer än 95procent avser den del av verksamheten som medför skattskyldighet avdragas utanuppdelning efter skälig grund. .Föreligger skattskyldighet för mer än 95procent av omsättningen, får ingående skatt som ej överstiger förvisst förvärv eller viss införsel avdragas utan uppdelning efter skäliggrund. Skattskyldig som icke är undantagenfrån redovisningsskyldighet enligt 6 § första stycket skall utan anmaning lämnauppgift (deklaration) för mervärdeskatt för varje verksamhet för vilkensärskild registrering skall ske enligt 19 §. Deklaration lämnas för varje redovisningsperiodunder vilken verksamheten bedrives. Redovisningsperiod omfattar två kalendermånader.Redovisningsperioder är , , ,, samt . Kan det antagas att ingående skatt för viss skattskyldigregelmässigt kommer att överstiga utgående skatt med minst 1 000 kronorvarje månad kan besluta att redovisningsperiod tills vidare skallvara en kalendermånad. När särskilda skäl föreligger kan förviss skattskyldig besluta att redovisningsperioderna tills vidare skall varaperioderna januariapril, majaugusti och septemberdecember eller attredovisningsperiod tills vidare skall utgöra halvt eller helt kalenderår. Deklaration skall lämnas till i det län, därden skattskyldige registrerats, senast den 5 i andra månaden efter utgången avden redovisningsperiod som deklarationen avser. Sker inbetalning av skattenligt 42 § andra stycket i behörig ordning, anses deklarationen ha lämnatstill den dag inbetalningskort eller försändelse som innehållergireringshandling kommit in till postanstalt. Om synnerliga skäl föreligger kanregeringen eller myndighet som regeringen bestämmer medge att skattskyldigeller Den som är redovisningsskyldigskall utan anmaning lämna uppgift (deklaration) för mervärdeskatt för varjeverksamhet för vilken särskild registrering skall ske enligt 19 §. Deklarationlämnas för varje redovisningsperiod så länge redovisningsskyldighet föreligger.Redovisningsperiod omfattar två kalendermånader. Redovisningsperioder ärjanuari och februari, , , ,samt . Kan det antas att ingående skattför viss skattskyldig regelmässigt kommer att överstiga utgående skatt medminst kan besluta att redovisningsperiodtills vidare skall våra en kalendermånad. När särskilda skäl föreligger kanlänsstyrelsen för viss skattskyldig besluta att redovisningsperiod tUls vidareskall vara helt beskattningsår. Deklaration skall lämnas tilllänsstyrelsen i det län, där den skattskyldige registrerats, senast den 5 iandra månaden efter utgången av den redovisningsperiod som deidarationenavser, om ej annat följer av anvisningarna. Sker inbetalning av skatt enligt 42§ andra stycket i behörig ordning, anses deklarationen ha lämnats tUllänsstyrelsen den dag inbetalningskort eller försändelse som innehållergireringshandling kommit in till postanstalt. Om synnerliga skäl föreligger kanregeringen eller myndighet som regeringen bestäm- " Senaste lydelse 1974: 885. SkU 1978/79:14 grupp av skattskyldiga får lämna senare an som nu mer medge att skattskyldig eller grupp av skattskyldigafår lämna deklaration senare än som nämnts. Deklaration skall avges på hederoch samvete samt avfattas på blankett enligt fastställt formulär. Efter anmaning skall deklarationlämnas även av den som icke enligt första stycket är deklarationsskyldig. Bestämmelserna i 47 § taxeringslagen (nr 623) gäller i tillämpliga delar i fråga om deklaration för mervärdeskatt. Bestämmelserna i 47 § taxeringslagen (1956: 623) gäUer itilllämpliga delar i fråga om deklaration för mervärdeskatt. (Se vidare anvisniitgarna.) 24 §12 Deklarationsskyldig skall iskälig omfattning genom räkenskaper, anteckningar eller på annat lämpligt sättsörja för att underlag finns för fullgörande av deklarationsskyldigheten, förkontroll av deklaration och för faststäUelse av skatt. Underlaget skall bevaras efter utgången av det kalenderår som underlaget avser. Underlaget skall bevaras under sjuår efter utgången av det kalenderår under vilket beskattningsåret gått tillända. Om skyldighet i vissa fall att föraräkenskaper gäller särskilda bestämmelser. 25 §13 Den som granskar deklarationeller annan handling som avser mervärdeskatt får taga del även avsjälvdeklaration eller annan handling som upprättats till ledning förinkomsttaxeringen. Bestämmelserna i 50 §- taxeringslagen (1956: 623) äger motsvarande tillämpning i fråga öm rätt att taga del av deklaration eller annan handling som avser mervärdeskatt. Deklarationen skall förvaras hos efter utgången av det kalen- derår under vilket beskattningsåret gått till ända, då deklarationerna, om icke regeringen föreskriver an- , nat, skall förstöras. Vad hu sagts gäller även beträffande andra uppgifter' som avlämnats till ledning för faststäUelse av skatt samt av Bestämmelserna i 50 § taxeringslagen(1956: 623) äger motsvarande tillämpning i fråga om rätt att taga del avdeklaration eller annan handling som avser mervärdeskatt. Deklarationen skallförvaras hos till utgången av sjunde året efter utgången av detkalenderår under vilket redovisningsperioden gått till ända, dådeklarationerna, om icke regeringen föreskriver annat, skall förstöras. Vad nusagts gäller även beträffande andra uppgifter som avlämnats tUl ledning för 12 Senaste lydelse 1974: 885. 13 Senastelydelse 1974: 885. faststäUelse av skatt samt av myndighet vidskattekontroll upprättade handlingar. myndighet vid skattekontroll upprättade handlingar. Efter anmaning skall näringsidkare lämna uppgift om skattepliktig vara eller tjänst som han förvärvat av, sålt till eller tillhandahållit annan näringsidkare. Bestämmelserna i 39 § 4 mom. taxeringslagen (1956: 623) om befrielse från uppgiftsskyldighet gäller i tilllämpliga delar. Efter anmaning skall näringsidkarelämna uppgift om skattepliktig vara, byggnad eller tjänst som han förvärvatav, sålt till eller tUlhandahållit annan näringsidkare. Bestämmelserna i 39 §4 mom. taxeringslagen om befrielse från uppgiftsskyldighet gäller i tillämpligadelar. Bestämmelserna i 46 §taxeringslagen gäller i tillämpliga delar i fråga om kontroll av mervärdeskatt. Har den skattskyldige lämnat deklaration anses skattenfastställd i enlighet med deklarationen genom preliminärt beslut. Har den skattskyldige lämnat deklaration enligt 22 § ansesskatten fastställd i enlighet med deklarationen. Har deklaration icke lämnatsanses skatten fastställd till noll kronor. Skatt anses fastställd enligt första stycket utan attbeslut meddelas. Nytt preliminärt beslut om faststäUelse av skatt meddelasnär framkomna omständigheter föranleder ändring av tidigare preliminärtbeslut. Föranleder framkomna omständigheter ändring av fastställdskatt meddelar beslut om faststäUelse av skatten(fastställel-sebeslut). Av beslutet skall framgå att den skattskyldige kanerhålla särskilt beslut enligt 36 §. I annat fall än som avses i 32 § skall preliminärt beslut tillställasden skattskyldige. Beslutet skall innehålla uppgift om den skatt som skallbetalas, avräknas eller återbetalas och skälen för beslutet. Av beslutet skallvidare framgå att skattskyldig kan erhålla slutligt beslut om faststäUelse avskatt. Efter utgången av den tid inom vilken deklaration för densista redovisningsperioden under beskattningsåret skall lämnas enligt 22 § fårsådan ändring av fastställd skatt som berör mer än en redovisningsperiod underbeskattningsåret hänföras till den sista redovisningsperioden under beskattningsåret. 1* Senaste lydelse 1974: 773 (övergångsbest.). 15 Senastelydelse 1971: 400. 2 1978/79. Fråga om preliminärt beslut fåricke väckas efter tredje året efter utgången av det kalenderårunder vilket redovisningsperioden gått till ända. Preliminärt beslut får icke meddelas senare än ,efter utgången av kalenderår som anges i första stycket. Fråga om fastställelsebeslut fåricke väckas efter tredje året efter utgången av det kalenderårunder vilket beskattningsåret gktt till ända. Har särskilt beslut meddelats får fråga om nyttfastställelsebeslut icke prövas. Slutligt beslut om faststäUelse av skatt skall meddelas,om den skattskyldige begär sådant beslut från den dag då hanfått del av preliminärt beslut. Föreligger särskilda skäl får slutligt beslutmeddelas även om den skattskyldige ej begärt det. Slutligt beslut skall innehållauppgift om den skatt som skall betalas, avräknas eller återbetalas. Har slutligt beslut enligt första stycket varken begärtseller meddelats och har förflutit efter utgången av det kalenderårunder vilket redovisningsperioden gått till ända, anses skatten fastställdgenom slutligt beslut i enlighet med senaste meddelade preliminära besluteller, om preliminärt beslut icke meddelats, i enlighet med deklaration.Motsvarande gäller när varken deklaration lämnats eller preliminärt beslut meddelats,varvid skatten anses fastställd till noll kronor. Särskilt beslut om faststäUelse av skatt skall meddelas,om den skattskyldige begär sådant beslut från utgången av det kalenderårunder vilket beskattningsåret gått till ända. Har fastställelsebeslut enligt33 § meddelats skall dock särskilt beslut meddelas, om den skattskyldige begärsådant beslut från den dag då han fått del avfastställelsebeslutet. Föreligger särskilda skäl får särskilt beslut omfaststäUelse av skatt meddelas även om den skattskyldige ej begärt det. Har särskilt beslut meddelats får fråga om nytt sådantbeslut icke prövas. 10 Senaste lydelse 1973: 928. " Senaste lydelse 1974:885. slut eldigt detta stycke anses dock icke föreliggatidigare än efter det att den skattskyldige fått del av nyttpreliminärt beslut. Har skattskyldig i deklarationeller på annat sätt lämnat oriktig uppgift till ledning för faststäUelse avskatt eller underlåtit att lämna deklaration eller infordrad uppgift samt hardetta föranlett att skatt icke fastställts eller fastställts lill för lågtbelopp eller medfört att skatt återbetalats med för högt belopp, skerefterbeskattning. Detsamma gäller när skattskyldig har lämnat oriktig uppgifti mål om skatt. Har skattskyldig i deklarationeller på annat sätt lämnat oriktig uppgift till ledning för faststäUelse avskatt eller, underlåtit att lämna deklaration eller infordrad uppgift samt hardetta föranlett att skatt fastställts till för lågt belopp eller medfört attskatt återbetalats med för högt belopp, sker efterbeskattning. Detsamma gällernär skattskyldig har lämnat oriktig uppgift i mål om skatt. Efterbeskattning får icke ske omdet belopp som den skattskyldige skulle ha att erlägga är att anse som ringaeller det med hänsyn till omständigheterna framstår som uppenbart oskäligt attefterbeskattning sker. Kan uppgift som den skattskyldige lämnat icke läggas tillgrund för en tillförlitlig beräkning får efterbeskattning, ske efter skäliggrund. Bestämmelserna i 34 § gäller itillämpliga, delar vid efterbeskattning. Beslut om efterbeskattning skallitinehålla uppgift om den skatt som skall betalas. Utan hinder av bestämmelserna' i 5557 §§ äger från skatt som skall betalas enligt beslut om efterbeskattning för viss redovisningsperiod avräkna skatt som den skattskyldige kan återfå för annan redovisningsperiod under samma beskattningsår. Utan hinder av bestämmelserna i 5557 §§ ägerlänsstyrelsen från skatt som skall betalas enligt första stycket för vissredovisningsperiod avräkna skatt som den skattskyldige kan återfå för annanredovisningsperiod under samma kalenderår. Som förutsättning härför gäller attdet belopp som den skattskyldige kan återfå understiger det belopp som hanskall betala och att allmänna ombudet tillstyrkt att avräkning får ske. 18 Senaste lydelse 1978:197. i« Senaste lydelse 1973: 928. SkU 1978/79:14 20 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Efterbeskattning får ske först Efterbeskattning får ske först sedan slutligt beslut om faststäl- sedansärskilt beslut om fastställel- lelse meddelats eller sådant be- se av skattmeddelats eUer när slut föreligger enligt 36 § tredje frågaom fastställelsebeslut enligt stycket och endast om fråga om 35 § ickelängre får väckas. Efter- efterbeskattning prövats senast un- beskattningfår icke ske med der sjätte året efter utgången av mindrefråga därom prövats se del kalenderår under vilket redo- nastunder sjätte året efter ut- visningsperioden gått tUl ända. Ef- gångenav det kalenderår under terbeskattning på grund av oriktig vilketbeskattningsåret gått till än- uppgift i mål om skatt får dock da.Efterbeskattning på grund av ske efter utgången av oriktiguppgift, i mål om skatt den månad då dom eller slutligt får dockske efter beslut i målet vunnit laga kraft. utgångenav den månad då dom ellersärskilt beslut i målet viiimit Har den skattskyldige avlidit, påföresefterbeskattning hans dödsbo. Sådan efterbeskattning får ske endast om frågadärom prövats senast efter utgången av det kalenderår undervUket bouppteckning efter dén skattskyldige lämnats in för registrering. Har skattskyldig åtalats för skattebrott som avsermervärdeskatt för honom får, även efter utgången avden i första eller andra stycket angivna tiden, efterbeskattning ske för detår som brottet avser. Detsamma gäller, om efterbeskattning medför att denskattskyldige enligt 12 § skattebrottslagen :(1971: 69) är fri från ansvar försådant brott. Efterbeskattning som har sagts nu får dock ske endast om frågadärom prövats före utgången av kalenderåret efter det under vilket åtaletväcktes eller åtgärd som avses i 12 § skattebrottslagen vidtogs. Har den skattskyldigeavlidit, skall fråga om efterbeskattning av dödsboet prövas inom sex månaderfrån dödsfallet. Efterbeskattning som har åsatts efter åtal mot denskattskyldige skall undanröjas av , om åtalet ej bifalls tillnågon del. Detta gäller dock ej, om åtalet ogUlas med stöd av 12 §skattebrottslagen. Tredje stycket skall tillämpas också i fall då den som harföreträtt juridisk person åtalats för skattebrott som avser mervärdeskatt förden juridiske personen eller är fri från ansvar för sådant brott på grund av 12§ skattebrottslagen. j 46 §21 Har besvär anförts över slutligt Har besväranförts över särskilt beslut om faststäUelse av skatt el- beslutom faststäUelse av skatt el ler beslut om efterbeskattning eller lerbeslut om efterbeskattning eller beslut av länsskatterätt eller kam- beslutav länsskatterätt eller kam marrätt, kan den skattskyldige av marrätt,kan den skattskyldige av få anstånd med betal- länsstyrelsenfå anstånd med betal ning av skatt. Bestämmelserna i ning avskatt. Bestämmelserna i 49 § 7 mom. uppbördslagen (1953: 49 § 13mom. 20 Senaste lydelse 1978:197. 21 Senastelydelse 1974: 771 (övergångsbest. 272)om anstånd vid besvär över beslut rörande taxering äger motsvarandetillämpning. Haravräkning enligt 39 § andra Stycket icke skett enbart på den grunden att beloppsom den skattskyldige kan återfå överstiger vad han har att betala, fårlänsstyrelsen, om besvär anförts enligt 55 §, medge anstånd med betalningen. (1953:272) om anstånd vid besvär över beslut rörande taxering äger motsvarandetillämpning. Överstiger ingående avdragsgill skatt enligt deklaration den utgående skatten, återbetalar det överskjutande beloppet / den mån kvittning icke skett enligt 17 § sjunde stycket. Överstiger ingående avdragsgill skatt enligtdeklaration den utgående skatten med , återbetalarlänsstyrelsen det överskjutande beloppet. Understiger skillnaden mellan ingående skatt ochutgående skatt , återbetalar skillnadsbeloppet närdet icke kan avdragas eller kvittas enligt 17 § fjärde stycket. Föreliggersärskilda skäl, kan även i annat fall besluta om återbetalningav belopp . Skattskyldigsom är undantagen från redovisningsskyldighet enligt 6 § första stycket haricke rätt till återbetalning av ingående skatt. Överstiger skatt somskattsky 1- Överstiger skatt som skattskyl dig betalat för viss redovisnings- , dig betalat för viss redovisnings period skatten enligt beslut om period skatt som fastställts eller faststäUelse, återbetalar länsstyrel- anses fastställd, återbetalar läns- sen det överskjutande beloppet. styrelsen det överskjutande belop pet. Den som iannat fall får nedsättning i eller befrielse från skatt som avkrävts honom,återfår av. vad han betalat för mycket. Vidåterbetalning av överskjutande ingående skatt som den skattskyldige ärberättigad att återfå enligt första eller andra stycket får endast restförd mervärdeskattoch därå belöpande restavgift avräknas. Vidåterbetalning av överskjutande ingående skatt som den skattskyldige ärberättigad att åter-. få enligt första stycket får endast restfördmervärdeskatt och därå belöpande restavgift avräknas. 22Senaste lydelse 1974: 771 (övergångsbest. SkU 1978/79:14 22 Fordran på överskjutande ingående skatt får ejsärskilt överlåtas eller utmätas. Iövrigt gäller uppbördslagens I övrigt gäller uppbördslagensbestämmelser om restitution av (1953: 272) bestämmelser ömresti-skatt i tUlämpliga delar beträffan- tution av skatt i tillämpligadelar de återbetalning av mervärdeskatt, beträffande återbetalning av mervärdeskatt. Talan mot meddelat slutligt be- Talan motmeddelat särskilt be slut eller mot beslut att icke med- slut eller mot beslut att icke med dela slutligt beslut eller mot beslut dela fastställelsebeslut eller särskilt om efterbeskattning, skattskyldig- beslut eller mot beslut om efter- het, redovisningsskyldighet eller beskattning, skattskyldighet, redo- restavgift förs hos länsskatterätten visningsskyldighet eller restavgift genom besvär. förs hos länsskatterätten genoin Mot beslut om skatterevision Mot fastställelsebeslut eller mot eller mot länsstyrelsesbeslut i frå- beslut om skatterevision eller mot ga om registrering ellerförelag- länsstyrelses beslut i fråga om re- gande av vite får talan ejföras. gistrering eller föreläggande av vite får talan ej föras. Talan mot länsstyrelses beslut i övrigt enligtdenna lag föres hos genom besvär. Mot riksskatteverketsbeslut får talan ej föras. 55 §2 Skattskyldig får anföra besvär i särskildordning om 1) skatt fastställts i strid medbestämmelserna om vem som är skattskyldig eller om vad som är skattepliktigt, 2) skatt fastställts mer än engång för samma omsättning, 3) beskattningen blivit oriktig pågrund av felräkning, misskrivning eller annat uppenbart förbiseende, 4) någon till följd avunderlåtenhet att lämna deklaration eller infordrad uppgift, felaktighet ideklaration eller: annan uppgift som han lämnat eller i uppgift eUer handlingsom legat till grund för sådan deklaration eller uppgift fått skatten för vissredovisningsperiod fastställd till belopp som väsentligt avviker från vad somrätteligen bort fastställas för perioden, 5) någon i annat fall kan åberopaorriständighet eller bevis söm bort föranleda att skatten fastställts tillbelopp som väsentligt avviker från vad som fastställts.