bet · G201SkU16 · 1978-12-31 00:00:00 — Det första fallet är att ersättningsfastighetensbyggnadsbestånd är av sämre beskaffenhet än beståndet på den avyttradefastigheten. skyldige har då rätt att som förvärv aversättningsfastighet räkna ny-, till- eller ombyggnad i den omfattning soiribehövs för att erhålla en. SkU 1978/79:16 19 ersättningsfastighet.Det andra fallet gäller skattskyldig som avser att utföra ny-, till- ellerombyggnad på mark som han redan äger eller förfogar över. I detta fall kan denskattskyldige, såvida byggnadsarbetet syftar till att erhålla en byggnad som ärjämförlig med byggnaden på den avyttrade fastigheten, få uppskov för den vinstsom belöper på den avyttrade byggnaden. Bestämmelsen innebär att värdet avmark hålls utanför vid beräkningen av uppskovsbeloppet. Förslageti propositionen innebär att man vid tUlämpning av uppskovsreglerna skall tahänsyn endast till sådana kostnader för byggnadsarbeten på den nya fastighetensom är erforderliga för att denna skall bli likvärdig med den avyttradefastigheten. Är den avyttrade fastigheten bebyggd och den nya fastighetenobebyggd kan därför hela kostnaden för uppförande av en nybyggnad räknas medunder förutsättning att byggnaden på den nya fastigheten är av ungefär sammastorlek och standard som byggnaden på den sålda fastigheten. Någon reduceringav uppskovsbeloppet kommer således inte i fråga endast därför att den nyabyggnaden är obetydligt större eUer något modernare utrustad än den sålda. Vidmer påtagliga skillnader i storlek eller kvalitet skall endast en del av kostnadenför den nya byggnaden beaktas. Sammaprincip skall gäUa i de faU då den skattskyldige inte behöver uppföra en nybyggnad på ersättningsfastigheten men låter utföra om-eller tillbyggnad pådenna. Sådan om- eller tillbyggnad skall enligt propositionen räknas somvederlag för ersättningsfastigheten endast om arbetena ter sig nödvändiga föratt den förvärvade fastigheten skall bli likvärdig med den avyttrade. Imotionen 73 av () framhålls att kravet på likvärdighet mellanden avyttrade fastigheten och ersättningsfastigheten sannohkt kommer att ledatill tvister meUan skattemyndigheter och uppskovssökande Bestämmelsen bör menar motionären därför utgå och nuvarande regler behållas. Liknandesynpunkter har framförts av Lantbrukarnas skattedelegation, som anser att manbör få inräkna alla förbättringsarbeten i vederlaget förersättningsfastigheten. Härför talar enligt delegationen också det förhållandetatt bestämmelserna om likvärdighet mellan fastigheterna lätt kan kringgås genomatt säljaren av ersättnmgsfastigheten svarar för arbetena på denna.Inköpspriset för ersättningsfastigheten kommer då att inkludera ävenkostnaderna för dessa arbeten. Utskottetanser det rimligt att man vid beräkning av uppskovsbeloppet i ny-, rill- ellerombyggnadsfaUen endast tar hänsyn till sådana kostnader som varit nödvändigaför att ersättningsfastigheten skall bli likvärdig med den avyttrade. Det kaninte anses motiverat att i uppskovsbeloppet inräkna sådana kostnader sommedför att ersättningsfastigheten erhåUer en väsentligt högre standard än denavyttrade. Vid ny-, till- SkU 1978/79:16 20 ellerombyggnad på ersättningsfastigheten bestämmer den skattskyldige själv arbetenasomfattning. Det måste därför som också framhålls i propositionen vara-motiverat att bortse från andra byggnadsarbeten än sådana som ärnödvändiga för att undanröja mer påtagliga skUlna-der i standard mellan densålda och den nya fastigheten. Förslaget i propositionen ger den skattskyldigemöjlighet att basera uppskovsbeloppet på en jämförelse antingen mellankostnaderna för den gamla och den nya byggnaden eller på en jämförelse meUanhela vederlaget för den avyttrade fastigheten och kostnaden för en nyuppfördbyggnad. Med det anförda avstyrker utskottet bifall till motionen 73 yrkande 2. Tidsfristenför anskaffning av ersättningsfastighet För att rätt till uppskov med beskattning avrealisationsvinst skall kunna medges fordras f. n. att den skattskyldigeförvärvar en ersättningsfastighet . Är ersättningsfastigheten enschblontaxerad villa gäller att förvärvet skall ha skett eUer byggnadsarbetetha utförts senast realisationsvinsten uppgettseller bort uppges till beskattning. I fråga om annan ersättningsfastighet ärtidsfristen . Departementschefenframhåller i propositionen att han anser den möjlighet de skattskyldiga nu haratt genom kreditförsäljning förlänga tiden för förvärv av ersättningsfastighetolämplig. Tidsfristen bör menar han i stället knytas tillavyttringstillfället och bestämmas till . Denna tidsfrist skall avsesåväl schablontaxerade som andra fastigheter. ErikWärnberg m.fl. (s) anser en tidsfrist av vara en alltför långtgåendeförändring av nuvarande bestämmelser och begär därför i motionen 133 atttidsfristen för förvärv av såväl schablontaxerade fastigheter somjordbruksfastigheter bestäms till från avyttringsdagen. Förslageti propositionen innebär i praktiken en förlängning av tiden för förvärv avschablontaxerad villa och en förkortning av den tid som gäller för förvärvav jordbruksfastighet. Utskottet anser sig med hänsyn till den tidigareföreslagna utvärderingen av uppskovssystemet i dess helhet böra godta förslagetom en fyraårig tidsfrist. Utskottet avstyrker följaktligen motionen 133 idenna del. och (båda c)framhåller i motionen 110 att uppskovsreglerna särskUt hårt drabbar sådanskattskyldig som säljer en fastighet som han är beroende av för sinförsörjning. Om den, skattskyldige inte hinner anskaffa ersättningsfastighetföre tidsfristens utgång efterbeskattas realisationsvinsten i sin helhet det ården uppstod, och han kan då inte utnyttja den möjlighet han enligt 46 § kommunalskattelagenhar att utjämna realisationsvinstskatten genom att ta SkU 1978/79:16 21 Motionärerna anser att alla legala möjligheter till avdragbör kunna utnyttjas uppskovet varar. Utskottetbehandlade vid förra en motion av samma innebörd som motionen 110.Därvid framhöll utskottet (SkU 1977/78:29) bl. a. att de uppskovsregler somgäller i fråga om fastighets vinster på grund av den begränsade tillgången påjordbruksfastigheter kan orsaka vissa problem, särskilt i samband medexpropriation. Utskottet var dock inte berett att utan närmare övervägandenutforma förslag till tekniska lösningar av frågan. Enligt utskottets mening börden av motionärerna påtalade effekten av uppskovsreglema undanröjas. Utskottethar emellertid på den korta tid som stått tiU buds inte funnit det möjligt attutforma erforderlig författningstext och avstyrker därför' motionärernasförslag om omedelbar lagstiftning Utskottet förutsätter emellertid attregeringen i vår förelägger ett förslag till lösning av den frågamotionärema aktualiserat. Vad utskottet anfört bör ges regeringen till känna. Enligt förslaget i propositionen skall yrkande omefterbeskattning av realisationsvinst ha inkommit till länsskatterätten efter den dag då förvärvet av ersättningsfastighet senast hade kunnatäga rum. Om den skattskyldige för skattechefen anmält att han förvärvat en ersättningsfastighetskall dock yrkande om efterbeskattning framställas från dendag då anmälningen kom in till skattechefen. Lantbrukarnasskattedelegation framhåller att det vid tvångsmässiga avyttringar kan förekommaatt flera ersättningsanskaffningar görs. Den sammanlagda köpeskillingen fördessa har i praxis godtagits som vederlag för ersättningsfastighet. Frågan omefterbeskattning måste i sådana fall anstå till dess tidsfristen förersättningsförvärv utgått. En skattechef som får anmälan om att en skattskyldigavser att förvärva ytterligare fastighet bör enligt delegationens mening därförinte vara bunden av sexmånadersfristen för yrkande om efterbeskattning. mening måste bestämmelserna i uppskovslagen tolkas så att förvärvav ersättningsfastighet ägt rum först då den skattskyldige anskaffat en medden avyttrade fastigheten likvärdig fastighet. I det fall en skattskyldig förstskaffar en jordbruksfastighet och därefter tillskottsmark till denna bör under förutsättning att tillskottsmarken skall behandlas somersättningsfastighet sexmånadersfristen rimligen räknas från det sistaförvärvet. Departementschefen uttalar i propositionen denmeningen att mycket starka skäl talar för att fastighet, som i och medförvärvet blir att anse SkU1978/79:16 22 som omsättningstillgång i den skattskyldiges rörelse, inteskall accepteras som ersättningsfastighet. Utskottet delar denna uppfattning.Eftersom uttalandet saknar täckning i författningstexten föreslår utskottetett tillägg till 3 § andra stycket uppskovslagen av sådant innehåll. Enligt förslaget i propositionen skall skattechef kunnamedge att garantiförbindelse som utfärdas av annan svensk kreditinrättning änbank godtas som säkerhet för införandet av skatten. Mot skattechefens bedömningav ett kreditinstitut skall enligt uttalande i propositionen talan inte fåföras. Då inte heller detta uttalande har täckning i författningstextenföreslår utskottet, som godtar vad departementschefen anfört i denna del, etttillägg tiU tredje stycket i 7 § uppskovslagen. Slutligen föreslår utskottet en redaktionell ändring av 3kap. 4 mom. förordningen (1951:763) om beräkning av statlig inkomstskatt förackumulerad inkomst. Mot de delar av propositionen somutskottet inte tagit upp rill särskild behandling har utskottet inte funnhanledning till erinran. 1. beträffande utvärderingav reglerna om realisationsvinstbe skattning, m. m. att riksdagenmed bifall till motionen 1978/79: 133 yrkande 1 och med anledning av motionen1978/79: 45 ger regeringen till känna vad utskottet anfört; 2. beträffandedödsbos rätt till uppskov vid frivilliga försäljningar att medanledning av propositionen 1978/79: 54 i motsvarande del beslutar attriksskatteverket, om särskilda skäl föreligger, får medge att, i fråga omrätten till uppskov, för dödsboet skall tiUämpas vad som skulle ha gällt förden avlidne; 3. beträffandedispens från bosättningskravet attriksdagen med bifall till propositionen i motsvarande del avslår motionen1978/79: 73 yrkande 1 och motionen 1978/79: 111 yrkande 1; 4. beträffande rätt attföra talan mot RSV:s beslut i dispens ärende attriksdagen med bifall rill motionen 1978/79: 111 yrkande 2 avslår propositioneni motsvarande del; 5. att medanledning av vad utskottet hemställt under 2 och 4 antar 3 § förslaget till lag om uppskov med beskatt ning av realisationsvinst med de ändringar att författnings rummet erhåller följande som utskottets förslag betecknade lydelse: Som förutsättning för uppskov enligt första stycket gäller att den skattskyldige har förvärvat eller avser att förvärva en jordbruksfastighet eller en sådan fastighet, som avses i 24 § 2 mom. kommunalskattelagen (ersättningsfastighet), samt att han har bosatt sig eller avser att bosätta sig på denna fastighet. 3 § avyttringen skedde. Som förutsättning för uppskovenligt första stycket gäller att den skattskyldige har förvärvat eller avseratt förvärva en jordbruksfastighet eller en sådan fastighet, som avses i 24 §2 mom. kommunalskattelagen (ersättningsfastighet), samt att han har bosattsig eller avser att bosätta sig på denna fastighet. Som ersättningsfastighetgodtas inte fastighet som är belägen i utlandet eller fastighet som i och medförvärvet utgör omsättningstillgång i den skattskyldiges rörelse. får, om särskilda skäl föreligger, medge undantag från kravet att den skattskyldige skall ha varit bosatt på den avyttrade fastigheten som anges i första stycket. Mot beslut i sådan fråga får talan inte föras. får, om särskildaskäl föreligger, medge undantag från kravet att den skattskyldige skall havarit bosatt på den avyttrade fastigheten som anges i förstastycket. Avlider den skattskyldige innan han hunnit anskaffa eller bosätta sigpå en ersättningsfastighet får vidare, om särskilda skälföreligger, medge att fastighet som den avlidne eller dödsboet förvärvat godtassom ersättningsfastighet samt att en den avlidne närstående persons bosättningpå ersättningsfastighet skall anses medföra att det i andra stycket angivnakravet på bosättning är uppfyllt. Mot beslut i fråga, som avses iföregående stycke, får talan föras hos regeringen. 6. beträffande uppskovsrätten vid ny-, till-eller ombyggnad attriksdagen med bifall till propositionen i motsvarande del och med avslag påmotionen 1978/79: 73 yrkande 2 antar den i propositionen föreslagna lydelsen av4 § lagen om uppskov med beskattning av realisationsvinst; 7. beträffande tidsfristenför anskaffning av ersättningsfastighet m. ni. SkU 1978/79:16 24 a) att med bifall tillpropositionen avslår motionen 1978/79: 133 yrkande 2; b) att med anledning avmotionen 1978/79: 110 ger regeringen till känna vad utskottet anfört; 8. beträffande ettårsfristen förbosättning på ersättningsfastighet att beslutar att riksskatteverketskall kunna medge dispens från kravet att bosättning på ersättningsfastighetskall ha ägt rum från förvärvet; 9. att med anledning avvad utskottet hemställt under 8 antar 5 § förslaget till lag om uppskov medbeskattning av realisationsvinst med den ändringen att författningsrummeterhåller följande som utskottets förslag betecknade lydelse: 5 § För att-------------- ' avyttrade fastigheten. I fall som avses i 3 § första styc- I fall somavses i 3 § första styc ket gäller som förutsättning för ket gäller som förutsättning för uppskov att den skattskyldige har uppskov att den skattskyldige har bosatt sig på ersättningsfastighe- bosatt sig på ersättningsfastighe ten från den dag då ten från dén dag då fastigheten förvärvades. teverket får dock, om särskilda skäl föreligger, medge förlängning' av denna tidsfrist. heslut i sådan fråga får talan inte föras. 10. att antar de delar av förslaget tUllag om uppskov med beskattning av realisationsvinst som inte behandlats under5, 6 och 9 ovan med den ändringen att 7 § erhåller följande som utskottets förslagbetecknade lydelse: Om någon-------------- beräknaderealisationsvinsten. Skattechefeni det län där fas- Skattechefen i det län där fas tigheten är belägen får medge att tigheten är belägen får medge att bestämmelserna i första och and- bestämmelserna i första och and ra styckena skall gälla även i fråga ra styckena skall gälla även i fråga om garantiförbindelse som har ut- om garantiförbindelse som har ut färdats av andra svenska kredit- färdats av andra svenska kredit inrättningar än banker. inrättningar än banker. Mot skat techefens beslut i sådan fråga får talan inte föras. SkU 1978/79:16 25 11. attriksdagen antar de vid propositionen fogade förslagen till a) lag om ändring ikommunalskattelagen (1928: 370), b) lag om ändring i uppbördslagen(1953: 272); 12. att riksdagenantar följande Lag om ändring i lagen (1951: 763) om beräkning av statliginkomstskatt för ackumulerad inkomst Härigenom föreskrivs att 3 § 4 mom. lagen (1951:763) om beräkning av statlig inkomstskatt för ackumulerad inkomst skall hanedan angivna lydelse: 3 § 4 mom. I fråga om inkomst av 4 mom. I fråga om inkomst av tUlfällig förvärvsverksamhet gälla tillfällig förvärvsverksamhet gälla lagens bestämmelser, såvitt avser lagens bestämmelser, såvitt avser realisationsvinst, vid avyttring av realisationsvinst, vid avyttring av aktie eller andel i bolag vars ak- aktie eller andel i bolag vars ak tier eller andelar vid tiden för av- tier eller andelar vid tiden för av yttringen ägdes eller innehades yttringen ägdes eller innehades på på sätt som anges i 54 § femte sätt som anges i 54 § femte stycket stycket kommunalskattelagen kommunalskattelagen (1928:370) (1928: 370) och förvärvats tidigare och förvärvats tidigare än än före avyttringen, samt så- före avyttringen, samt sådan vinst dan vinst vid avyttring av fastig-, vid avyttringen av' fastighet som het som avses i 35 § 2 mom. and- avses i 2 § lagen (1978: 000) om ra stycket sagda lag eller som till uppskov med beskattning av reali- mer än hälften utgöres av återvun- sationsvinst eller som tUl mer än na avdrag för värdeminskning av hälften utgöres av återvunna av- den avyttrade fastigheten. drag för värdeminskning av den Denna lag träder i kraft dagen efter dendag då lagen enligt uppgift på den utkommit från trycket i . Närvarande:Erik (), (), (), (), (), (), * (s), (s), (), (), (), BoForslund* (s), (), () och (). *Ej närvarande vid betänkandets justering. SkU 1978/79:16 26 Uppskovsrättenvid ny-, till- eller ombyggnad 1.av och (båda m) som anser . dels att det avsnitt av utskottets yttrande sombörjar på s. 19 med "Utskottet anser" och slutar på s. 20 med"yrkande 2" bort ha följande lydelse: propositionen föreslagna regeln om begränsning av begreppetersättningsfastighet i ny-, till- och ombyggnadsfallen är enligt utskottetsmening otillfredsställande genom att den skulle leda till stora svårighetervid rättstillämpningen. Detta gäller framför allt i fråga omstandard-jämförelsen, där risk finns för långdragna skatteprocesser och detförst i sista instans blir klart hur stort uppskovsbeloppet skall vara. Ensådan bestämmelse skulle vidare ganska lätt kunna kringgås genom att man låtersäljaren av ersättningsfastigheten svara för byggnadsarbetena på dennafastighet. Förvärvspriset kommer då att inkludera kostnaderna för dessaarbeten. Enligt utskottets mening har i propositionen inte redovisats någrabärande skäl för att med tillämpning av uppskovsreglerna begränsa byggnationen.Utskottet anser således att nuvarande praxis bör bibehållas delsatt utskottet under 6 bort hemställa att med bifall till motionen 1978/79: 73yrkandet 2 och med avslag på propositionen i motsvarande del antar den ipropositionen föreslagna lydelsen av 4 § lagen om uppskov med beskattning avrealisationsvinst med den ändringen att författningsrummet erhåller följandesom reservanternas förslag betecknade lydelse: 4 § Har en skattskyldig avyttrat Har en skattskyldig avyttrat en bebyggd fastighet anses som en bebyggd fastighet anses som förvärv av ersättningsfastighet ny-, förvärv av ersättningsfastighet ny-, till- eller ombyggnad i den omfatt- till- eller ombyggnad i den omfatt ning som behövs för att den för- ning som behövs för att den för värvade fastigheten skall bli lik- värvade fastigheten skall bli järn- värdig med den avyttrade fastig- förlig med den avyttrade fastig heten. Förvärvet anses ha skett heten. Förvärvet anses ha skett när när ny-, tUl- eller ombyggnaden ny-, till- eller ombyggnaden har har slutförts. Bestämmelsernai första stycket Bestämmelserna i första stycket gäller även i de fall då en skatt- gäller även i de fall då en skatt skyldig avser att utföra ny-, till- skyldig avser att utföra ny-, till- eller ombyggnad på mark som han eller ombyggnad på mark som han vid avyttringstillfället äger eller vid avyttringstillfället äger eller förfogar över. I nu avsedda fall förfogar över. I nu avsedda fall SkU 1978/79:16 27 skallvidare, om den skattskyldige skall vidare, om den skattskyldige begär det, beräkningen av upp- begär det, beräkningen av upp skovsbeloppet grundas på endast skovsbeloppet grundas på endast den del av realisationsvinsten som den del av realisationsvinsten som belöper på den avyttrade byggna- belöper på den avyttrade byggna den, den. Tidsfristenför anskaffning av ersättningsfastighet m. m. 2.av ,, , , , OlleWestberg i , och (alla s) som anser dels att det avsnitt av utskottets yttrande på s.20 som börjar med "Förslaget i" och slutar med "denna del"bort ha följande lydelse: Förslagetom en generell förlängning av tidsfristen för anskaffning aversättningsfastighet till kan enligt utskottets mening inte ansesmotiverat och detta i all synnerhet inte som har möjlighetatt dispensvägen förlänga denna tidsfrist . Utskottethar tidigare i detta betänkande förordat en utvärdering av uppskovssystemet idess helhet. Innan resultatet av den utvärderingen föreligger är utskottetinte berett att biträda förslaget om en förlängning av tidsfristen föranskaffning av ersättningsfastighet till . Utskottet föreslår för sindel att tidsfristen bestäms till för såväl jordbruksfastighet somschablontaxerad fastighet. delsatt utskottet bort hemställa att med bifall till motionen 1978/79: 133yrkande 2 och med anledning av propositionen bestämmer tidsfristen föranskaffning av ersättningsfastighet till , att antar 5 § förslaget till lag omuppskov med beskattning av realisationsvinst med den ändringen att författningsrummeterhåller följande som reservanternas förslag betecknade lydelse: 5 § För att uppskov skall komma För att uppskov skall komma i fråga måste ersättningsfastigheten i fråga måste ersättningsfastigheten förvärvas från den förvärvas från den dag då den fastighet, till vilken dag då den fastighet, till vilken realisationsvinsten hänför sig, av- realisationsvinsten hänför sig, av yttrades. Om särskilda skäl före- yttrades. Om särskilda skäl före ligger får medge ligger får medge SkU 1978/79:16 28 attnämnda tidsfrist förlängs högst att nämnda tidsfrist förlängs högst förvärvats före denavyttring som förvärvats före den avyttring som gett upphov till realisationsvinsten,. gettupphov till realisationsvinsten, får uppskov meddelas omdet kan får uppskov meddelas om det kan antagas att förvärvetskett för att antagas att förvärvet skett för att ersätta den avyttradefastigheten. ersätta den avyttrade fastigheten. Ifall som avses i 3 § första I fall som avses i 3 § första stycket gäller som förutsättning för stycket gäller som förutsättning för uppskov att den skattskyldige har uppskov att den skattskyldige har bosatt sig på ersättningsfastigheten bosatt sig på ersättningsfastigheten från den dag då fas- från den dag då fas tigheten förvärvades. 3.av , , , , OlleWestberg i , och (alla s) som anser: dels att det avsnitt av utskottets yttrande på s.21 som börjar i andra stycket med "Enligt utskottets" och slutar med,"till känna" bort ha följande lydelse: Avvad utskottet tidigare anfört framgår att utskottet förordar en fullständigutvärdering av uppskovssystemet. Innan resultatet av en sådan utvärderingföreligger är utskottet inte berett att förorda en så betydande utvidgning avuppskovs- och avdragsmöjligheterna i inkomstkällan jordbruksfastighet sommotionärerna förordar. Utskottet avstyrker följaktligen motionen 110. delsatt utskottet under 7 b bort hemställa attriksdagen avslår motionen 1978/79: 110.