bet · G201SkU52 · 1978-12-31 00:00:00 — Fordran på överskjutande ingåendeskatt får ej särskilt överlåtas eller utmätas, I övrigt gäller uppbördslagens 1 övrigt gäller uppbördslagens bestämmelser om restitution av (/955.-272) bestämmelser om resti-skatt i tillämpligadelar beträffan- tution av skatt i tillämpliga delar de återbetalning avmervärdeskatt, beträffande återbetalning av mervärdeskatt. Talan mot meddelat slutligt be- Talan mot meddelat slutligt be slut eller mot beslut att icke med- sluteller mot beslut att icke med dela slutligt beslut eller mol beslut delapreliminärt eller slutligt be- om efterbeskattning, skatlskyldig- sluteller mot beslut om efterbe- het, redovisningsskyldighet eller skattning,skattskyldighet, redovis- restavgift förs hos länsrätten genom ningsskyldigheteller restavgift förs besvär. hos länsrätten genom besvär. Mot beslutom skatterevision el- Mol preliminärt beslut eller mot ler motlänsstyrelses beslut i fråga beslut omskallerevision eller mol omregistrering eller föreläggande länsstyrelsesbeslut i fråga om re- av vitefår talan ej föras. gislrering eller föreläggande avvite får talanej föras. Talan mot länsstyrelses beslut iövrigt enligt denna lag föres hos genom besvär. beslut får talan ej föras. 55 §2-' Skallskyldig får anförabesvär i särskild ordning om 1) skattfastställts i strid med bestämmelserna om vem som är skattskyldig eller om vadsom är skattepliktigt, 2) skattfastställts mer än en gång för samma omsättning, 3) beskatiningenblivit oriktig på grund av felräkning, misskrivning eller annat uppenbartförbiseende, 4) någon tillföljd av underlåtenhet att lämna deklaration eller infordrad uppgift,felaktighet i deklaration eller annan uppgift som han lämnat eller i uppgifteller handling som legat till grund för sådan deklaration eller uppgifl fåttskatten för viss redovisningsperiod fastställd lill belopp som väsentligtavviker från vad som rätteligen bort fastställas för perioden, 5) någon i annatfall kan åberopa omständighet eller bevis som bort föranleda att skattenfastställts till belopp som väsentligt avviker från vad som fastställts. Besvär enligt första stycket 4 och 5 får upptagas tillprövning endast om besvären kan grundas på omständighet eller bevis, varomkännedom saknats när skatten fastställts, och det framstår som ursäktligt attden som söker rättelse icke i annan ordning åberopat omständigheterna ellerbeviset för att få rättelse. 3 Med nuvarande lydelse avses den i prop. 1978/79:86föreslagna lydelsen. 2 Senaste lydelse 1971:400. Besvär som avses i första stycket får anföras senast under sjätte året efter utgången av del kalenderår under vilket redovisningsperioden gått lill ända. Allmänt ombud får enligt första till den skaltskyldiges förmån och även till den skattskyldiges nackdel. Besvär som avses i första stycketfår anföras senast under sjätte året efler utgången av det kalenderår undervilket beskattningsåret gått till ända. och tredje styckena anföra besvär I fall som avses iförsta stycket 3 Bestämmelserna i 34 § gäller itillämpliga delar vid prövning av besvär i särskild ordning. Utgående mervärdeskatt räknas ickesom intäkt och ingående sådan skatt icke som kostnad vid inkomsttaxeringen. Har mervärdeskatt likväl medräknats vidinkomstredovisningen anses skatten i den mån den betalats till staten som sådanspeciell skatt, för vilken avdrag får åtnjutas vid inkomsttaxeringen enligtkommunalskattelagen. Till följd härav utgör återbetalad, avkortad elleravskriven mervärdeskatt, för vilken avdrag medgivits vid inkomsttaxeringen,skattepliktig intäkt vid inkomsttaxeringen. För skattskyldig som icke är redovisningsskyldigutgör dock utgående mervärdeskatt intäkt och ingående sådan skatt kostnad vidinkomstredovisningen enligt kommunalskattelagen. Har återföring av mervärdeskattgjorts enligt 15 § femte eller sjätte stycket räknas det återförda beloppet, iden mån det har betalats till staten, som driftkostnad vid beräkning avinkomst av fastighet eller rörelse enligt kommunalskattelagen. 1 .-'"' Verksamhet anses som yrkesmässig närinkomsten därav utgör skattepliktig intäkt av jordbruksfastighet, av annanfaslighet eller av rörelse enligt kommunalskattelagen (1928:370). Som yrkesmässigverksamhet räknas även realisation av levande och döda inventarier ijordbruksfastighet, även om intäkten därav icke är skattepliktig enligtkommunalskallelagen. Som yrkesmässig räknas även annan verksamhet i vilkenvaror eller tjänster omsattes under rörelseliknande former. Verksamhet anses som yrkesmässig när inkomstendärav ulgör skattepliktig intäkt av jordbruksfastighet, av annan fastigheteller av rörelse enligt kommunalskallelagen (1928:370). Som yrkesmässigverksamhel räknas även rea-lisalion av levande och döda in-venlarier ijordbruksfaslighet, även om intäkten därav icke är skattepliktig enligt kommunalskattelagen.Som yrkesmässig räknas även omsättning av vara från fastighet som avses i 24 §2 etter 3 mom. kommunalskallelagen och iithyr- -'5 Senaste lydelse 1978: 920. Försäljning av inventarier, material,avfallsprodukter eller liknande varor i verksamhet som icke medförskattskyldighet anses som yrkesmässig endast om den sker under butiksmässigaformer. Utan hinder härav anses alltid som yrkesmässig försäkringsföretagsomsättning av vara som övertagits i samband med skadereglering,finansieringsföretags omsättning av vara som enligt köpeavtal återtagits avföretaget samt omsättning av fartyg eller luftfartyg som utgöranläggningstillgång och varit undantaget från skatteplikt vid förvärvet ellerinförseln. ning enligt 2 § fjärde stycket av sådan fastighet samtannan verksamhet i vilken varor eller tjänster omsätts under rörelseliknandeformer. Den som yrkesmässigt omsätter tjänst som avses i 10 §första stycket 2 eller 4 anses hedriva yrkesmässig byggnadsverksamhet. Sådanverksamhet omfattar även tjänst som den skatlskyldige utför eller låter ulförapå fastighet som för honom ulgör lagertillgång i förvärvskällan rörelse enligtkommunalskallelagen. Som lagertillgång i byggnadsverksamhet skall dock enligtdenna lag ej räknas fastighet som avses i 24 § 2 mom. kommunalskallelagen ochsom av den skatlskyldige stadigvarande brukas .som hostad eller förfritidsändamål. Försäljning av inventarier, material, avfallsproduktereller liknande varor i verksamhet som icke medför skattskyldighet anses ej somyrkesmässig. Som yrkesmässig anses dock försäkringsföretags omsättning av varasom övertagits i samband med skadereglering och finansieringsföretagsomsättning av vara som enligt köpeavtal återtagits av företaget. Somyrkesmässig anses alltid omsättning av vara som vid förvärvet eller införselnhar varit undantager 'rån skatteplikt enligt 8 § 1. Tillnandahåtlande av koståt personal anses som yrkesmässig verksamhet endast när det sker iserveringsrörelse. Skatlskyldigs försäljning av personbil eller motorcykelanses .som yrkesmässig endast om rätt lill avdrag för ingående skatt somhänför sig till den skattskyldiges förvärv av fordonet har förelegal. Utgivning av program eller kalalogför verksamhet som ej medför skattskyldighet anses icke som yrkesmässig. Utländsk företagare anses bedriva yrkesmässig verksamhethär i landet även när han omsätter varor som han lagt i lager eller förvärvat SkU1978/79:52 26 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse inom eller infört till landet för leverans eftermontering, installation eller annan tjänst eller inom landet tillhandahållerbyggnadsentreprenad eller annan tjänst. Föreligger skattskyldighet för utländsk företagare, somicke är bosatt eller icke stadigvarande vistas här i landet eller, om fråga ärom juridisk person, icke har fast driftställe här i landet, skall företagarenföreträdas av en av godkänd representant. Sådan representantskall enligt fullmakt av den utländske förelagaren som ombud för företagarensvara för redovisningen av skatt för den verksamhel som skattskyldighetenomfattar och i övrigt företräda den utländske företagaren i frågor som gällerskatt enligt denna lag. kan kräva, all säkerhet skall ställas forskattens betalning. Underlag för kontroll av skalteredovisningen skall finnastillgängligt hos representanten. Verksamhet som staten eller kommun bedriver för attuteslutande tillgodose eget behov räknas som yrkesmässig endast när den drivesi bolagsform eller liknande. Detta gäller även vid ekonomiskt samgående mellanstaten och kommun eller mellan kommuner för verksamhet som avser visstgemensamt ändamål. Med kommun förstås även landstingskommun. Bedriver staten, kommun eller kommuner var för sig ellergemensamt verksamhet som icke uteslutande tillgodoser egna behov, räknasverksamheten, när den ej drives i bolagsform eller liknande, som yrkesmässigtill den del den avser annat än egna behov. Som yrkesmässig verksamhel ansesalltid statens järnvägars befordran av varor, postverkets befordran av varor idiligensrörelsen samt postverkets befordran av postpaket och gruppkorsband. Somyrkesmässig verksamhet anses vidare alltid kommuns omsättning av vara som avsesi 8 § 4, transport i samband med renhållning eller omhändertagande ochförstöring av vara. Om särskilda skäl föreligger Om särskilda skäl föreligger kan kan regeringen förordna att stal- regeringenförordna att statlig lig verksamhet, som avser eget be- verksamhet,som avser eget behov hov och som ej enligt andra eller ochsom ej enligt sjunde eller tredje stycket är att anse som yr- åttondestycket är alt anse som kesmässig, lills vidare skall anses yrkesmässig,lills vidare skall an- utgöra yrkesmässig verksamhet. ses utgörayrkesmässig verksamhel. Verksamhel som medlem i samebyutför enligt rennäringslagen (1971: 437) för samebyns räkning anses ej somyrkesmässig. 2.28 led omsättning av vara, 2. Med omsättning förstås en- byggnadeller tjänst förstås enligt ligt denna lag att vara levereras i denna lag alt vara eller byggnad samband med försäljmng, att .säljes och att tjänst utföres eller tjänst utförs eller förmedlas (/;//- förmedlas (lilthandahåtles) mot handahåtts) mot vederlag, att be- vederlag. Med försäljning likställes talning uppbärs i förskott eller a byte, conto för beställd vara ellertjänst saml atl vara eller tjänst uttas. Med försäljning eller tillhandahållandelikställs byte. Med uttag förstås att " Senaste lydelse 1978: 73. Med omsättning förslås vidare uttagav vara ur verksamhel för annat ändamål än för försäljning, när rätt tittavdrag för ingående skatt föreligger enligt 17 §. Som omsättning anses ienlighet härmed uttag av vara för den skallskyldiges eller hans anställdaspersonliga bruk. Utför den som bedriver byggnadsrörelse reparations-, underhålls-eller förbättringsarbete på a) vara lasi anspråk av den skattskyldige eller överlåts utan vederlag eller mot vederlagsom understiger det allmänna saluvärdet, när rätt till avdrag för ingåendeskatt som hänför sig lill den skattskyldiges förvärv av varan har förelegat, b) varaöverförs från verksamhetsgren som medför skattskyldighet till verksamhetsgrensom ej medför skattskyldighet, c) skepp,fartyg eller luftfartyg eller det, tillbehör eller utrustning därtill, som vidförvärvet eller införseln har undantagits från skatteplikt enligt 8 § 1, tasi anspråk för ändamål som ej berättigar titt sådant undanlag, d) tjänst, som även på annat sätt yrkesmässigt omsätts i verk samhet, utförs eller tillhandahålls av den skattskyldige för egen eller annans räkning utan vederlag eller mol vederlag som understiger del allmänna saluvärdet, om ej annat följer av andra stycket, e) tjänst / yrkesmässig bygg nadsverksamhet av annan än den skatlskyldige tillförs fastighet som innehas etter nyttjas av den skatl skyldige för annat ändamål än sta digvarande bruk i byggnadsverk samheten, f) vara, som utgör omsättnings tillgång i skattskyldigs verksamhel, utnyttjas av den skattskyldige eller annan för privat bruk, när värdet av det privata utnyttjandet är mer än ringa. Omsättning enligt första stycket d) anses ej föreligga, omtjänst som uttas avser nyttjande av förhyrt fordon och rätt till avdrag föringående skatt som belöper på hyran inte alts etter endast delvis föreliggerenligt 18 § andra stycket. Utför skattskyldig själv tjänst för egen räkninganses omsätlning enligt första .stycket d) föreligga endast om han i sambandmed tjäns- Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse egen fastighet, som icke användes ten tar ut vara av merän ringa i rörel:, -n och ej heller utgör lager- värde. tillgång i denna, ansesuttag av byggnadsmaterial och annat material för arbetet som omsättning.Omsättning föreligger även när den som hedriver handel med begagnade personbilareller begagnade luolorcyklar i förening med verksladsrörelse uttager vara urverksladsrörelsen för atl tillföras begagnad personbil eller begagnadmotorcykel som utgör omsättnings-vara i handeln med begagnade så-dana fordon. Uttag av byggnad anses som omsättning när uttaget sker nrbyggnadsrörelse. Andra stycket äger därvid motsvarande tillämpning. Byggnadanses som uttagen även om den behålles av den som driver byggnadsrörelsen utanatt användas för stadigvarande bruk i denna. Som omsättning anses ej uttag av vara, som utgör omsättningstillgång, för användning i verksamhet som medför skattskyldighet. Som omsättning anses icke uttag av maskin eller annanskattepliktig vara med undantag av skattepliktig personbil eller motorcykelfrån tager av omsätlningsvaror för användning som anläggningstillgång ellermaterial i den skaltskyldiges skattepliktiga verksamhel. Som omsättning anses icke hellerskadevållandes avhjälpande av skada. Ersättning som erhälles för annatomhändertagande än sådant som avses i 11 § 3 anses icke som omsättning förmottagaren. Med personbil förstås enligt denna lag även lastbil medskåpkarosseri och buss, om fordonets totalvikt är högst . Med leverans av vara förslås ullvaran avlämnas till köparen eller avsänds till köparen mot postförskott ellerefterkrav. Med verksamhet förstås förvärvskälla enligt kommunalskattelagen (1928: 370). Med ingående skatt avses även till 5 § Med verksamhet förstås förvärvskälla enligt kommunalskallelagen. skatt som enligt 16 § fjärde eller femte stycket harupptagits i faktura eller intyg. titt 5 a § Beskattningsår enligt denna tagutgörs av beskattningsåret enligt kommunalskallelagen (1928: 370). Om denverksamhet redovisningen avser inte medför skattskyldighet enligt den tagen,utgörs beskattningsåret av kalenderåret. Förs i verksamheten räkenskaper somavslutas med årsbokslut, får dock räkenskapsåret utgöra beskattningsår om detsammanfaller med räkenskapsår som är tillåtet enligt bokföringslagen (1976:125). till 8 §2' Som yrkesmässig sjöfart anses äventransport med skepp av eget gods. Undantaget för skepp gäller icke sådanfarkost, för vilken förflyttningen är av underordnad betydelse i förhållandelill huvuduppgiften. Flodspruta, pontonkran, flytdocka och annan tilltulllaxenummer 89.03 hänföriig farkost än bärgningsfartyg utgör skattepliktigvara. Undantaget för fartyg för yrkesmässigt fiske gäller allafartyg, som säljes eller införes för att användas vid sådant fiske, oavsett omfartyget är särskilt anordnat för detta ändamål. Undantaget för fartyg för livräddning, gäller endastsådant fartyg som ställes lill förfogande för Svenska sällskapet för räddningaf skeppsbrutne. Undantaget för gas och annat bränsle gäller icke vara, sommed hänsyn till försäljningsform, kvantitet eller förpackning har karaktär avbutiksvara. Undanlaget för allmän nyhetstidninggäller sådan publikation av dagspresskaraktär som normalt utkommer med minstett nummer . Undantaget för periodisk publi kation under 6 gällersvenskt och utländskt alster av angivet slag, som enligt utgivningsplan utkommermed normall minst fyra nummer . Till sammanslutning med huvudsakligtsyfte att verka för idrottsligt ändamål hänföres endast sammanslutning som äransluten till eller eller är represen- -f Senaste lydelse 1974: 888 jfr 1975: 923 Undanlaget för periodisk publikation under 6 gällersvenskt och utländskt alster av angivet slag, som enligt utgivningsplan utkommermed normalt minst fyra nummer . Till sammanslutning med huvudsakligtsyfte att verka för idrottsligt ändamål hänföres endast sammanslutning som äransluten till eller eller är represen- Som försvarsfrämjande sammanslutning räknas endast sammanslutning som anges i I § kungörelsen (1970: 301) om frivillig försvarsverksamhet eller som har till uppgifl att stödja hemvärnels verksamhel. Somförsvarsfrämjande sammanslutning räknas endast sammanslutning som anges i 1 §punkt 1 kungörelsen (nr 737) angående frivilligförsvarsverksamhet eller som har t'" uppgifl alt stödja hemvärnetsveri-.,s;imhet. Fordon under 11 anses som begagnat endast om det tidigareför annat ändamåt än yrkesmässig återförsäljning sålts eller uttagits inomlandet eller införts lill landet. Har ny personbil eller ny motorcykelanskaffats för yrkesmässig uthyrning anses fordonet icke som begagnat när delsäljes etter uttages av ulhyraren. Skatteplikt föreligger icke för lagring av vara åt annan än skattskyldig eller för tvätt av utrustning till icke skattepliktigt fartyg eller luftfartyg. Tjänst under 1 som avser sådan krigsmateriel, som anges i 8 § under 2 och som äges av staten, är skattefri. Tjänst under 1 är icke skattepliktigom den avser annan sådan vara som är undantagen från skatteplikt enligt 8 § änbegagnad personbil eller begagnad motorcykel. Skatteplikt föreligger ej hellerför lagring av vara åt annan än skatt-skyldig eller för tvätt av utrustningtill icke skattepliktigt fartyg eller luftfartyg. Tjänst som avser sådankrigsmateriel, som anges i 8 § under 2 och som äges av staten, är skattefri. Med tillverkning på beställningavses förfärdigande av vara av material som huvudsakligen tillhandahålles avbeställaren. Som skattepliktig uthyrning anses icke tillhandahållandeav mätare, apparat eller dylikt vid abonnemang pä gas, vatten, värme, elektriskkraft, teletjänst eller liknande. Med servering förstås tillhandahållandet av mat, dryckeller annan serveringsvara för förtäring på stället inom därför iordningställdlokal eller plats. Förmedling under 1 är skattepliktig endast när den sker avden som är handelsagent enligt lagen (1914: 45) om kommission, handelsagenturoch handelsresande. Som skattepliktig anses icke rengöring av möbler och annanlös egendom i samband med rengöring av bostäder och andra lokaler. Med omhändertagande och förstöring avses ävenomhändertagande av sopor och avfall. -" Senaste lydelse 1973: 928. Till skattepliktig tjänst under 5hänföres även tjänst som avser inredning av byggnad eller anläggning. Tjänst sominnebär bärgning räknas som iransportljänst. Med annonsering avses ackvisition och utformning av annonssamt införande av annons, dvs. upplåtelse av annonsutrymme i tidning ellerannan publikation eller i s. k. ljustidning. till 11 §21. Med resgodsbefordran avses äventransport av personbil eller motorcykel med fartyg i inrikes trafik, närtransporten utföres i samband med befordran av fordonels förare med sammatransportmedel. Undantaget under 3 för transporter lill eller frånutlandet gäller direkta sådana transporter. Sker särskild transport av export-eller importgods helt inom landet, föreligger skattepliktig transporttjänst. Med transport i samband med renhållning förstås ävenbortforsling av sopor, avfall eller liknande från faslighet enligt avtal somicke endast gäller tillfälligl transportuppdrag. Undantaget under 3 för tjänst för utländsk uppdragsgivaresräkning gäller endast när tjänsten har avseende på verksamhet som uppdragsgivarenbedriver och som skulle ha medfört skattskyldighet till mervärdeskatt, om denbedrivits här i landet. Undantaget under 9 gäller ej närfråga är om djursjukvård. till 14 1 beskattningsvärdet ingår i förekommande fall även annan statlig skatt eller avgift än mervärdeskatt. Med vederlag avses vid omsättning mot kontant betalning den erhållna likviden minskad med rabatt som direkt avgår från likviden och vid annan omsättning det pris som övercnskommits vid avtalels ingående enligt då utfärdad faktura eller annan handling. I vederlaget skall inräknas avbetalningstillägg, finansieringslillägg, ränta och annat pristillägg sorn skall erläggas av köparen enligt avtalet. Utslälles i samhand med avtalet växel eller annat skuldebrev för betalningen, utgöres det avtalade priset av belopp enligt sådan handling med tillägg av kontant likvid som därutöver erlagts. Delta gäller även om lägre pris (inges i faknira eller liknande lunidling. -'' Senaste lydelse 1973: 928. "' Senaste lydelse 1974: 885. I vederlaget eller saluvärdet inräknasmervärdeskatt och annan statlig skatt eller avgift. Med vederlag avses vid omsättningmot kontant betalning den erhällna likviden minskad med rabatt som direktavgår från likviden och vid annan omsättning det pris som övercnskommits vidavtalets ingående enligt utfärdad faktura eller annan handling. I vederlagetskall inräknas avbetal-ningstillägg och varje annat pristillägg som skallerläggas av köparen enligt avtalet mom ränta. SkU 1978/79:52 Vid beräkning av beskattningsvärde eller skattepliktig oinsättning får avdrag icke göras för s. k. villkorlig rabatt som utgår vid betalning . Ej heller får avdrag göras för diskonto vid diskontering av kiindväxcl. Vid omsättning som innebär att ny eller renoverad bilmotor lämnas lill bestämt pris mot att en renoveringsbar bilmotor av samma slag tages i byte utan särskild värdering, skall i beskattningsvärdet icke inräknas något värde för den inbytta motorn. Vad nu sagts gäller även vid annan jämförlig omsättning. Varas saluvärde bestämmes enligt ortens pris enligt samma grunder som föreskrives i kommunalskallelagen. Vid sådan försäljning av vara i förening med varans inmontering i fastighet som ej ulgör byggnads- eller anläggningsentreprenad och ej ingår såsom ett led i sådan entreprenad, exempelvis försäljning i förening med inmontering av enbart spis eller kylskåp, utgöres beskattningsvärdet av hela vederlaget. Uttages särskild ersättning för inmonteringen, bestämmes beskattningsvärdet för denna del av vederlaget enligt vad som gäller för tjänst som avser fastighet. Vid skattepliktig omsättning av inventarium eller annan tillgång som tillhör verksamhet utgöres beskattningsvärdet alltid av vederlaget eller saluvärdet eller, i fråga om monieringsfärdigt hus, av vederlaget eller saluvärdet. Utgår gemensamt vederlag för såväl skattepliktig som ickeskattepliktig omsättning bestämmes beskattningsvärdet genom uppdelning avvederlaget efter skälig crund. Vid (inisältning av byggnad ansessärskild ersättning för tjänst som avses i 10 § 5 som vederlag för sådantjänst. Vid försäljning av byggnad och markbestämmes del på byggnaden belöpande vederlaget till skillnaden mellan helavederlaget minskat med särskild ersättning för tjänst som avses i 10 § 5 ochsaluvärdet av marken vid försäljningstillfället. Ingår i saluvärdet av markenvärde som enligt anvisningarna lill 9 § skatt anses som omsättning avskattepliktig tjänst, bestämmes beskattningsvärdet härför enligt 14 § andrastycket. Motsvarande gäller vid annan omsält- Utgår gemensamt vederlag vid omsättning av varor ellertjänster, för vilka olika regler för heskatl-ningsvärdels bestämmande gällereller av vilka en del icke är skattepliktiga, bestäms beskattningsvärdetgenom uppdelning av vederlaget efter skälig grund. Motsvarande gäller saluvärdevid uttag. Vid uttag av tjänst som avser faslighet anses saluvärdetmotsvara summan av nedlagda kostnader jämte ränta på eget kapital och värdetav den skaltskyldiges eget arbete. Nuvarande Ivdelse Föreslagen lydelse ning av byggnad eller mark som utgör lagertiltgång ibyggnadsrörelse. Uttages del av byggnad bestämmes beskattningsvärdet tittskälig del av beräknat saluvärde för hela byggnaden. Vad nu sagts gäller ävenifråga om sådant värde som avses i anvisningarna till 9 !f, när mark uttagesför att delvis användas för annat ändamål än för stadigvarande bruk i byggnadsrörelsen.