bet · G201SkU52 · 1978-12-31 00:00:00 — Skattskyldig som är redovisningsskyldig får med debegränsningar som anges i 18 § vid redovisning av skatt avdraga ingåendeskatt som hänför sig till förvärv eller införsel för verksamhet som medförskattskyldighet. Avdrag får göras även för ingående skatt som hänför sig tillframställning för utgivares räkning av tryckt upplaga av sådan publikation somär undantagen från skatteplikt enligt 8 § 6. Rän till avdrag föreligger förden redovisningsperiod då förvärvet eller införseln enligt god redovisningssedhar bokförts eller borde ha bokförts, om ej annat följer av andra stycket. Harmedgivande enligt 5 a § andra stycket erhållits får avdrag göras först vidbeskattningsårets utgång eller när betalning har erlagts. Avdragför ingående skatt som hänför sig till förskotts-elter a conto-likvid får görasunder den redovisningsperiod då betalning har erlagts eller, i fråga ombyggnads- eller anläggningsentreprenad, när faktura med uppgift om skattensbelopp har mottagits. Har skattskyldig försatts i konkurs inträderavdrags-rätt senast vid konkursutbrottet i fråga om ingående skatt, som hänförsig till förvärv, införsel eller förskotts- etter a conto-likvid förekonkursutbroltet. Vid kreditköp med förbehåll om ålertaganderätt får avdragför ingående skatt göras endast för skall som belöper på vad som har betalatsunder redovisningsperioden. Motsvarande gäller när medgivande enligt 5 a §tredje stycket lämnats och vid förvärv av avverk- » Senaste lydelse 1973: 928. Bedrives verksamhet, som medförskattskyldighet, i faslighet som helt eller delvis äges direkt av denskaitskyldige eller av ett av honom helägt fastigheisförvattande företag ellerav den som direkt eller indirekt hett äger det företag som hedriververksamheten, får den skatlskyldige avdraga ingående skatt som belöper påförvärv för fasligheten som han själv eller det fastigheisförvattande företagetgör med så stor del av skatten som faller på faslighetens användning för denverksamhet som medför skattskyldighet. Motsvarande gäller delägare isamfällighet för vat-tenregtering, väghållning eller liknande ändamål. Skatlskyldig som bedriver handel med bilar ettermotorcyklar får avdraga ingående skatt på förvärv och införsel förverksamheten med undantag dock för ingående skatt på vara till etter tjänst påsådan begagnad personbil eller begagnad motorcykel som ulgör omsättningsvarai verksamheten. ningsrätt till skog. Har skattskyldig övertagit annanskattskyldigs verksamhet eller del därav äger han rätt till avdrag föringående skatt som hänför sig till den tidigare ägarens förvärv förverksamheten, i den mån denne skulle haft rätt till avdrag om skatten hade helalatsav honom. Delägare i samfällighet för val-tenreglering, väghållningetter liknande ändamål får avdraga ingående skatt som hänför sig till samfällighetensförvärv med vad som belöper på hans andel i samfalligheten. Vad som harsagts gäller endast i den mån i samfalligheten deltagande fastighet används iverksamhet .som medför skattskyldighet. somavses i 43 § 3 mom. kommunalskattetagen (1928: 370) annat företag inom sammakoncern tjänst som icke är skattepliktig får del andra företaget göra avdragför den skatt som belöper på det förstnämnda företagets förvärv eller införselför lilthaiidahållande av tjänsten, i den mån avdragsräti hade förelegat omförvärvet eller införseln hade gjorts av det skattskyldiga förelaget. Förvärvar skaitskyldig mot vederlag skattepliktig varafrån den som ej är skattskyldig för omsättning av varan skall .som ingåendemervärdeskatt för den skattskyldige anses det belopp som skulle ha utgjortutgående mervärdeskall för säljaren om denne hade varii skattskyldig föromsättningen. Vad nu har sagts gäller även den som är skatlskyldig förförmedling som Överstiger den ingående skallen förviss redovisningsperiod den ingående skallen , får detöverskjutande beloppet avdragas i redovisningen för närmast följanderedovisningsperiod eller perioder. Redovisar skatt-skyldig olika verksamhetervar för sig får överskjutande ingående skatt i en verksamhet kvittas motutgående skatt i annan verksamhet. Om återbetalning av överskjutande ingående skatt som ejkunnat avdragas eller kvittas föreskrives i 49 §. avses i punkt 3 första stycket av anvisningarna till 2 §. Skattskyldig, som i annan verksamhet än serveringsrörelsetillhandahåller kost ål personal, äger rält lill avdrag för ingående skall somhänför sig lill andra förvärv för detta tillhandahällande .sådana som avserlivsmedel eller andra förhnikningsvaror, / den mån ej annat följer av andrastycket av anvisningarna. Redovisar skattskyldig olika verksamheter var för sig fåröverskjutande ingående skatt i en verksamhet kvittas mot utgående skatt iannan verksamhet. Om återbetalning av överskjutandeingående skatt som ej kunnat kvittas föreskrivs i 49 §. (Se vidareanvisningarna.) 18 §'" Skatlskyldig som ärundantagen från redovisningsskyldighet enligi 6 § första stycket har ickerätt alt avdraga ingående skatt. Avdragsrätiföreligger icke för ingående skatt som belöper på 1) stadigvarandeboslad, 2) byggnadsom förvärvas för annat ändamål än för stadigvarande bruk i skattepliktig verksamhet, 3) anskaffning avpersonbil eller motorcykel från säljare som innehaft fordonet för yrkesmässiguthyrning och annan anskaffning (IV sådantfordon för ändamål som ej avser yrkesmässig återförsäljning eller uthyrning. 1)stadigvarande bostad. 2) anskaffning av personbil ellermotorcykel för annan verksamhet än sådan som avser yrkesmässigåterförsäljning eller uthyrning. Avdragsrätt föreligger endast förhögst av ingående skutt som belöper på hyra av personbil 'Senaste lydelse 1974:885. SkU1978/79:52 15 Nuvarande lydelse Förestagen lydelse etter motorcykel för annat ända mål än yrkesmässig återuthyrning. Medför verksamhet skattskyldig- Medförverksamhet endast del- het i endast ringa omfattning, har visskattskyldighet, får ingående den skatlskyldige rält all avdraga skattvilken hänför sig till förvärv dels ingående skall som hänför sig ellerinförsel som till mer än 95 till förvärv eller införsel som helt procentavser den del av verksam- avser den del av verksamheten heten sommedför skattskyldighet som medför skattskyldighet, dels avdragasutan uppdelning efter skälig andel av ingående skatt som skäliggrund. Föreligger skattskyl- belöper på mera kostnadskrävande dighet förmer än av anskaffningar som huvudsakligen omsättningen,får ingående skatt avser den verksamhet som medför som ejöverstiger för skattskyldighet. I fråga om verk- visstförvärv eller viss införsel av- samhet som i endast ringa omfaii- dragasutan uppdelning efter skä- ning icke medför skattskyldighet lig grund. får avdrag göras för ingående skatt utan uppdelning av denna efter skälig grund. Regeringen kan förordna om undantagfrån avdragsräti för ingående skatt som belöper på utförsel för vilken skattskall erläggas enligt förordnande som avses i 1 §. 19 § Skatlskyldig som icke är un- Den som är redovisningsskyldig dantagenfrån redovisningsskyldig- skall anmäla sig för registrering hetenligt 6 § första stycket skall hos i det län, däranmäla sig för registrering hos den verksamhet drivs somanmä-länssiyrelsen i det län, där den lan avser, verksamhet drives som anmälan avser. Anmälan för registrering göres påblankett enligt fastställt formulär. Driver någon flera verksamheter lämnasanmälan för varje särskild verksamhet. Anmälan göres senast verksamhet sommedför skattskyldighet börjar eller övertages. Vid ändring i förhållande somupptagits i anmälningshandling skall underrättas . Om verkställd registrering utfärdar särskiltbevis som sändes lill den skattskyldige. För att avgöra om skattskyldighet föreligger kanlänsstyrelsen infordra uppgift frän näringsidkare som icke anmält sig förregistrering. (Se vidare anvisningarna.) Skaitskyldigsom icke ar undan- Den som är redovisningsskyldig lagen från redovisningsskyldighet skall utan anmaning iämna upp-enligt 6 § förstastycket skall ulan gift (deklaration) för mervärde- u Senaste lydelse 1974: 885. anmaning lämna uppgift (deklaration) för mervärdeskattför varje verksamhet för vilken särskild registrering skall ske enligt 19 §.Deklaration lämnas för varje redovisningsperiod under vilken verksamhetenbedrives. Redovisningsperiod omfattar två kalendermånader.Redovisningsperioder är , , ,, samt . Kan det antagas atl ingående skatt för viss skattskyldigregelmässigt kommer alt överstiga utgående skatt med minst 1 000 kronorvarje månad kan besluta atl redovisningsperiod lills vidare skallvara en kalendermånad. När särskilda skäl föreligger kan förviss skatlskyldig besluta atl redovisningsperioderna tills vidare skall varaperioderna janiuiriapril, majaugusti och septemberdecember eller allredovisningsperiod tills vidare skall utgöra halvt eller helt kalenderår. Deklaration skall lämnas till i del län, därden skattskyldige registrerats, senast den 5 i andra månaden efter utgången avden redovisningsperiod som deklarationen avser. Sker inbetalning av skattenligt 42 § andra stycket i behörig ordning, anses deklarationen ha lämnatstill den dag inbetalningskort eller försändelse som innehållergircringshandling kommit in till postanstalt. Om synnerliga skäl föreligger kanregeringen eller myndighet som regeringen bestämmer medge att skatlskyldigeller grupp av skattskyldiga får lämna deklaration senare än som nämnts. Deklaration skall avges på hederkett enligt fastställt formulär. skatt för varje verksamhet för vilken särskildregistrering skall ske enligt 19 §. Deklaration lämnas för varjeredovisningsperiod .så länge redovisningsskyldighet föreligger.Redovisningsperiod omfattar två kalendermånader. Redovisningsperioder ärjanuari och februari, , , ,samt . Kan det antas atl ingående skattför viss skatlskyldig regelmässigt kommer alt översliga utgående skatt medminst kan besluta att redovisningsperiodtills vidare skall vara en kalendermånad. När särskilda skäl föreligger kanlänsstyrelsen för viss skallskyldig besluta att redovisningsperiod tillsvidare skall vara halvt eller helt beskattningsår. Deklaration skall lämnas tilllänsstyrelsen i det län, där den skatlskyldige registrerats, senast den 5 iandra månaden efler utgången av den redovisningsperiod som deklarationenavser, om ej annat följer av anvisningarna. Sker inbetalning av skatt enligt 42S andra stycket i behörig ordning, anses deklarationen ha lämnats tilllänsstyrelsen den dag inbetalningskort eller försändelse som innehållergircringshandling kommit in till poslanslalt. Om synnerliga skäl föreligger kanregeringen eller myndighet som regeringen bestämmer medge all skallskyldigeller grupp av skattskyldiga får lämna deklaration senare än som närnnts,och samvete saml avfattas på blan- Efter anmaning skall deklaration lämnas även av den som icke enligtförsta stycket är deklarationsskyldig. Bestämmelserna i 47 § taxeringslagen (nr 623) gäller i tillämpliga delar i fråga om deklaration för mervärdeskatt. Bestämmelserna i 47 § taxeringslagen {1956: 623) gäller itilllämpliga delar i fråga om deklaration för mervärdeskatt. (Se vidare anvisningarita.) 24 §1 Deklarationsskyldig skall i skäligomfattning genom räkenskaper, anteckningar eller på annat lämpligt sätt sörjaför att underlag finns för fullgörande av deklarationsskyldigheten, förkontroll av deklaration och för faslställelse av skatt. Om skyldighet slämmelser. Underlaget skall bevaras efter utgången av det kalenderår som undertaget avser. Underlaget skall bevaras under sjuår efter utgången av det kalenderår under vilket beskattningsåret gått tillända. vissa fall att föra räkenskaper gäller särskilda be- 25 §1' Den som granskar deklaration eller annan handlingsom avser mervärdeskatt får taga del även av självdeklaration eller annanhandling som upprättals till ledning för inkomsttaxeringen. Bestämmelserna i 50 § taxeringslagen (1956: 623) äger motsvarandetillämpning i fråga om rätt att taga del av deklaration eller annan handlingsom avser mervärdeskatt. Deklarationen skall förvaras hos titt utgångenav sjunde året efter utgången av det kalenderår gått till ända, då deklarationerna, om icke regeringenföreskriver annat, skall förstöras. Vad nu sagts gäller även beträffande andrauppgifter som avlämnats till ledning för faslställelse av skatt samt av myndighetvid skattekontroll upprättade handlingar. Bestämmelserna i 50 § taxeringslagen (1956: 623) äger motsvarandetillämpning i fråga om rätt att taga del av deklaration eller annan handlingsom avser mervärdeskatt. Deklarationen skall förvaras hos efter utgången av det kalenderår under vilket beskattningsåret gåtttill ända, då deklarationerna, om icke regeringen föreskriver annat, skallförstöras. Vad nu sagts gäller även beträffande andra uppgifter som avlämnatstill ledning för faslställelse av skatt samt av myndighet vid skattekontrollupprättade handlingar. 1 Senaste lydelse 1974: 885. i« Senaste lydelse 1974:885. SkU 1978/79:52 Efter anmaning skall näringsidkare lämna uppgift om skattepliktig vara eller tjänst som han förvärvat av, sålt till eller tillhandahållit annan näringsidkare. Bestämmelserna i 39 § 4 mom. taxeringslagen (1956: 623) om befrielse från uppgiftsskyldighet gäller i tilllämpliga delar. 27 §'- Efter anmaning skallnäringsidkare lämna uppgift om skattepliktig vara, byggnad eller tjänst somhan förvärvat av, sålt lill eller tillhandahållit annan näringsidkare.Bestämmelserna i 39 § 4 mom. taxeringslagen om befrielse frånuppgiftsskyldighet gäller i tillämp- Bestämmelserna i 46 §taxeringslagen gäller i tillämpliga delar i fråga om kontroll av mervärdeskatt. Har den skattskyldige lämnat deklaration anses skattenfastställd i enlighet med deklarationen genom preliminärt beslut. Har den skattskyldige lämnat deklaration enligt 22 § ansesskatten fastställd i enlighet med deklarationen. Har deklaration icke lämnatsanses skallen fastställd titt noll kronor. Skatt anses fastställd enligt första stycket utan allbeslut meddelas. Nytt preliminärt beslut om faslställelse av skattmeddelas när framkomna omständigheter föranleder ändring av tidigare preliminärtbeslut. Föranleder framkomna omständigheter omprövning avfastställd skatt meddelar preliminärt beslut om faslställelse avskatten. Av beslutet skall framgå att den skattskyldige kan erhålla slutligtbeslut enligt 36 §. 34 §1 / annat fall än som avses i 32 § skatt preliminärt beslut tillställas den skattskyldige. Beslutet skall innehålla uppgift om den skatt som skatt betalas, avräknas etter återbetalas och skälen för bestulet. Av beslutet skall vidare framgå att skatlskyldig kan erhålla slutligt beslut om fastslällelse av skatt. Efter utgången av den lid inomvilken deklaration för den sista redovisningsperioden under beskattningsåretskall lämnas enligt 22 § får sådan ändring av fastställd skatt som berör merän en redovisningsperiod under beskattningsåret hänföras till den sistaredovisningsperioden under beskattningsåret. Vad som sägs i första stycket gäller ej om slutligt besluthar meddelats för någon redovisningsperiod under beskattningsåret. 14 Senasie lydelse 1974: 773 (övergängsbest.). '« Senastelydelse 1971: 400. SkU 1978/79:52 Fråga om preliminärt beslut fåricke väckas efter tredje året efter utgången av det kalenderårunder vilket redovisningsperioden gått till ända. Preliminärt beslut får icke meddelas senare än tre årefter utgången av kalenderår som anges i första stycket. Föreslagen lydelse ; ir, Fråga om preliminärt beslut fåricke väckas efter tredje året efter utgången av det kalenderårunder vilket beskattningsåret gått till ända. Har slutligt beslut meddelats får fråga om preliminärtbeslut icke prövas. Slutligt beslut om faslställelse av skattskall meddelas, om den skattskyldige begär sådant beslut frånden dag då han fått del av preliminärt beslut. Föreligger särskilda skäl fårslutligt beslut meddelas även om den skattskyldige ej begärt det. Slutligt beslut skall innehållauppgift om den skatt som skall betalas, avräknas etter återbetalas. Har slutligt beslut enligt första stycket varken begärtseller meddelats och har förflutit efter utgången av det kalenderårunder vilket redovisningsperioden gått till ända, anses skatten fastställdgenom slutligt beslut i enlighet med senasie meddelade preliminära besluteller, om preliminärt beslut icke meddelats, i enlighet med deklaration.Motsvarande gäller när varken deklaration lämnats eller preliminärt beslut meddelats,varvid skatten anses fastställd till noll kronor. Slutligl beslut om faslställelse av skatt skall meddelas,om den skattskyldige begär sådant beslut från utgången av det kalenderårunder vilket beskattningsåret gått titt ända. Har preliminärt beslutmeddelats skall dock slutligt beslut meddelas, om den skattskyldige begärsådant beslut från den dag då han fått del av det preliminärabeslutet. Föreligger särskilda skäl får slutligt beslut meddelas Även om denskattskyldige ej begärt det. Har slutligt beslut meddelats fårfråga om nytt sådant beslut icke prövas. u; Senaste lydelse 1973: 928. '.Senaste lydelse 1974: 885. slut enligt detta stycke anses dock icke föreliggatidigare än efter det att den skatlskyldige fått del av nyttpreliminärt beslut. Har skattskyldig i deklaration eller på annat sätt lämnatoriktig uppgift till ledning för faslställelse av skatt eller underlåtit altlämna deklaration eller infordrad uppgift samt har detta föranlett all skatticke fastställts eller fastställts till för lågt belopp eller medfört att skattåterbetalats med för högt belopp, sker efterbeskattning. Detsamma gäller närskatlskyldig har lämnat oriktig uppgifl i mål om skatt. Har skatlskyldig i deklaration eller på annat sätt lämnatoriktig uppgift till ledning för faslställelse av skatt eller underlåtit atllämna deklaration eller infordrad uppgifl samt har detta föranlett att skallfastställts lill för lågt belopp eller medfört att skatt återbetalats med förhögt belopp, sker efterbeskattning. Detsamma gäller när skattskyldig harlämnat oriklig uppgifl i mål om skatt. Efterbeskattning får icke ske omdet belopp sotn den skattskyldige skulle ha att erlägga är alt anse som ringaeller del med hänsyn till omständigheterna framstår som uppenbart oskäligt atlefterbeskattning sker. Kan uppgifl som den skattskyldige lämnat icke läggas tillgrund för en tillförlitlig beräkning får efterbeskattning ske efter skälig grund. Bestämmelserna i 34 § gäller itillämpliga delar vid efterbeskattning. 39 8 '" Beslut om efterbeskattning skall innehålla uppgift om denskatt som skall betalas. Utan hinder av bestämmelserna i 5557 §§ ägerlänsstyrelsen från skatt som skall betalas enligt första stycket för vissredovisningsperiod avräkna skatt som den skattskyldige kan återfå för annanredovisningsperiod under samma kalenderår. Som förutsättning härför gäller attdet belopp som den skattskyldige kan återfå understiger det belopp som lianskall betala och atl allmänna ombudet tillstyrkt att avräkning får ske. i« Senaste lydelse 1978: 197. "'Senaste lydelse1973:928. Utan hinder av bestämmelserna i5557 §§ äger från skatt som skall betalas enligt beslut omefterbeskattning för viss redovisningsperiod avräkna skatt som denskattskyldige kan återfå för annan redovisningsperiod under sammabeskattningsår. Efterbeskattning får ske först sedan slutligt beslut om faslställelse meddelats eller sådant beslut föreligger enligt 36 § tredje stycket och endast om fråga om efterbeskattning prövats senast under sjätte året efter utgången av det kalenderår under vilket redovisningsperioden gått till ända. Efterbeskattning på grund av oriktig uppgift i mål om skatt får dock ske efter utgången av den månad då dom eller slutligt beslut i målet vunnit laga kraft. Efterbeskattning får ske förstsedan slutligt beslut om faslställelse av skatt meddelats eller när fråga ompreliminärt beslut icke längre enligt 35 § får väckas. Efterbeskattning fåricke ske med mindre fråga därom prövats senast under sjätte året efter utgångenav det kalenderår under vilket beskattningsåret gått till ända.Efterbeskattning på grund av oriktig uppgift i mål om skatt får dock ske inomett år efter utgången av den månad då dom eller slutligt beslut i målet vunnitlaga kraft. Har den skattskyldige avlidit,påföres efterbeskattning hans dödsbo. Sådan efterbeskattning får ske endast omfråga därom prövats senast efter utgången av det kalenderårunder vilket bouppteckning efter den skattskyldige lämnats in förregistrering. Har skattskyldig åtalats för skattebrott som avsermervärdeskatt för honom får, även efter utgången av den i första eller andrastycket angivna tiden, efterbeskattning ske som brottet avser.Detsamma gäller, om efterbeskattning medför att den skattskyldige enligt 12 §skattebrottslagen (1971: 69) är fri från ansvar för sådant brott, Efterbeskattningsom har sagts nu får dock ske endast om fråga därom prövats före utgången avkalenderåret efter det under vilket åtalet väcktes eller åtgärd som avses i 12§ skattebrottslagen vidtogs. Har den skattskyldige avlidit, skall fråga omefterbeskattning av dödsboet prövas från dödsfallet.Efterbeskattning som har åsatts efter åtal mot den skatlskyldige skallundanröjas av , om åtalet ej bifalls till någon del. Detta gällerdock ej, om åtalet ogillas med stöd av 12 § skattebrottslagen. Tredje stycket skall tillämpas också i fall då den som harföreträtt juridisk person åtalats för skattebrott som avser mervärdeskatt förden juridiske personen eller är fri från ansvar för sådant brott på grund av 12§ skaltebrotlslagen. Har besvär anförts över slutligt beslut om faslställelseav skatt eller beslut om efterbeskattning eller beslut av länsrätt ellerkammarrätt, kan den skatlskyldige av få anstånd med betalning avskatt. Bestämmelserna i 49§ I mom. uppbördslagen (1953:272) Har besvär anförts över slutligt beslut om faslställelseav skatt eller beslut om efterbeskattning eller beslut av länsrätt ellerkammarrätt, kan den skattskyldige av få anstånd med betalning avskatt. Bestämmelserna i 49§ 1,2 och 3 mom. uppbördslagen Senaste lydelse 1978: 197, " Mednuvarande lydelse avses den i prop, 1978/79:86 föreslagna lydelsen. om anstånd vid besvär över beslut rörande taxering ägermotsvarande tillämpning. Har avräkning enligt 39 § andrastycket icke skett enbart på den grunden att belopp som den skatlskyldige kanåterfå överstiger vad han har att betala, får , om besvär anförtsenligt 55 §, medge anstånd med betalningen. (1953:272) om anstånd vid besvär över beslut rörandetaxering äger motsvarande tillämpning. 49 S-'-' Överstiger ingående avdragsgill skatt enligt deklaration den utgående skatten, återbetalar det överskjutande beloppet / den mån kvittning icke skett enligt 17 § sjunde stycket. Överstiger ingående avdragsgillskatt enligt deklaration den utgående skatten med ,återbetalar det överskjutande beloppet. Understiger skillnaden mellaningående skatt och utgående skatt , återbetalar länsstyrelsenskillnadsbeloppet när det icke kan avdragas eller kvittas enligt 17 § fjärdestycket. Föreligger särskilda skäl, kan även i annat fall beslutaom återbetalning av belopp under I . Skatlskyldig som är undantagen från redovisningsskyldighetenligt 6 § första stycket har icke rätt till återbetalning av ingående skatt. Överstigerskatt som skattskyl- Överstiger skatt som skatlskyl- digbetalat för viss redovisnings- dig betalat för viss redovisnings period skatten enligt beslut om period skatt som fastställts eller faslställelse, återbetalar länsstyrel- anses fastställd, återbetalar läns-. sen det överskjutande beloppet. Den som i annat fall får nedsättning i eller befrielse från skatt somavkrävts honom, återfår av vad han betalat för mycket. Vid återbetalning av överskjutande ingående skatt som denskattskyldige är berättigad att återfå enligt första etter andra stycket fårendast restförd mervärdeskatt och därå belöpande restavgift avräknas. Vid återbetalning av överskjutande ingående skatt som denskattskyldige är berättigad att återfå enligt första stycket får endastrestförd mervärdeskatt och därå belöpande restavgift avräknas. 22 Senaste lydelse 1974: 771 (övergängsbest,). SkU1978/79:52 23 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse