prop · G00392 · 1976-12-31 00:00:00 — Jag delar sålunda utredningens uppfattning atl detfinns ett klart uttalat behov av regler som ger möjlighet att nyansera deskatleadministrativa sanktionerna. Som jag avser att utveckla närmare i det följandebör man bl. a. kunna föreskriva lägre skattetillägg för vissa fall där defaktiska omständigheterna är sådana att risken för att den oriktiga uppgiftenskall undgå upptäckt är obetydlig. 4.2.2Lägre skattetillägg i vissa fall Allmänt Utredningen föreslår, att skattetillägg enligt TLpå grund av oriktig uppgift skall beräknas efter 25 i stället för 50 96, omuppgiften har eller hade kunnat rättas med ledning av visst kontrollmaterial,som i princip skall vara tillgängligt för taxeringsnämnden. Det relevanta kontrollmaterialet ärenligtutredningsförslaget laxeringsavi, den skaltskyldiges självdeklaration för detnästföregående beskattningsåret, underrättelse från annan taxeringsnämnd samtkontrolluppgift m. m., som annan utan anmaning skall lämna till ledning för denskattskyldiges taxering. Som villkorgällervidare, i fråga om underrättelse frånannan taxeringsnämnd att underrättelsen har varit tillgänglig vid taxeringenoch i fråga om kontrolluppgift, att den har kommit in till vederbörandemyndighet. Förslaget motiveras av att den orikliga uppgiften ide nu avsedda fallen inte har medfört någon väsentlig risk föratt skatt drasundan. Den som känner till kontrollförfarandel kan enligt utredningen inteheller antas ha avsett att Prop.1976/77:92 22 undgåskatt genom felaktigheten. Utredningen föreslår ett par undantag från dessaregler. Om det av omständigheterna får anses uppenbart att den skattskyldigehar lämnat den oriktiga uppgiften i syfte att undandra skatt skall den lägreprocentsatsen inte tillämpas. Vidare får regeln om den lägre procentsatsen intemedföra atl den skattskyldige helt undgår skattetillägg genom att del kommeratt understiga gränsen för påföring av tillägg, dvs. Jag har redogjort för min principiellainställning till frågan om nyansering av skattetillägget. Jag anser sålunda attdet är särskilt påkallat att mildra sanktionen för sådana fall där risken föratt den oriktiga uppgiften skal I undgå upptäckt är obetydlig. Som utredningenhar påpekat svarar denna låga risk vanligen mot atl den skattskyldige inte haravsett att dra undan skatt genom felaktigheten. Av del anförda framgår au jag i princip biträderutredningens förslag om au skattetillägg bör utgå efter lägre procentsats förde fall den oriktiga uppgiften kunnat rättas med ledning av sådantkontrollmaterial som i princip skall vara tillgängligt för taxeringsnämnden. Jag ansluter mig också i huvudsak lill denföreslagna utformningen av de nya reglerna såvitt nu är i fråga. Jag redovisari detta avsnitt min inställning till huvudpunkterna i förslaget. Detaljfrågornatar jag upp i en specialmotivering. Utredningen har i stort sett utgått från detkontrollmaterial som taxeringsnämnden normalt har till sitt förfogande vidtaxeringen. Taxeringsavi upprättas för alla som skall laxerasoch den skall finnas med vid taxeringen. Den innehåller f. n. uppgift om bl. a.skattskyldigs civilstånd, barn och , vissa påförda skatter ochavgifter samt vissa ersättningar från statliga och kommunala myndigheter.Självdeklaration för det föregående beskattningsåret skall i princip ocksåfinnas till hands. I fråga om underrättelser mellan taxeringsnämnderna gälleratt taxeringsnämnd skall lämna meddelanden om förhållanden som kan vara avbetydelse för taxeringen inom annan nämnd. Kontrolluppgift skall enligt TLlämnas utan anmaning bl. a. i fråga om inkomst av anställning och uppdrag. Jag godtar utredningens förslag i fråga omomfattningen av det kontrollmaterial som man bör beakta i sammanhanget utom påen punkt. Det gäller underräiielse från annan taxeringsnämnd. Sådana underrättelser kan gälla inte bara uppgiftersom framgår av t. ex. självdeklarationer utan också uppgifter som den underrättandetaxeringsnämnden har fått kännedom om först efter särskild förfrågan. Fråganhur dessa underrättelser bör bedömas i förevarande hänseende kräver ytteriigareöverväganden. Jag är därför inte beredd att nu förorda att underrättelse frånannan taxeringsnämnd skall ingå i det kontrollmaterial som motiverar nedsattpåföljd. 1976/77:92 23 Utredningen har inte ansett sig böra ställa uppnågot krav på att laxeringsavi resp. föregående års självdeklaration faktisktskall ha varit tillgänglig vid taxeringen föratt den lägre procentsatsen skalltillämpas. Jag delar utredningens uppfattning. Min inställning grundas på bör bedöma risken för att den oriktiga uppgiften skall undgå uppläckt medhänsyn till vad som gäller generellt sett. I fråga om kontrolluppgift gäller enligtutredningsförslaget att den lägre procentsatsen skall tillämpas om uppgiftenhar kommit in till vederbörande myndighet före taxeringsperiodens utgång. För egen del gör jag följande bedömning.Taxeringsnämndens möjligheter att stämma av deklarationen mot kontrolluppgiftär helt naturiigt beroende a v om arbetsgivaren har lämnat uppgiften i så godtid att nämnden har hunnit få del av den vid taxeringen. Här föreligger såledesen skillnad i förhållande till sådant kontrollmaterial som myndigheterna självaförfogar över, t. ex. laxeringsavi och föregående års självdeklaration. Det kandärför i och för sig ifrågasättas om man beträffande kontrolluppgift bordekräva atl uppgiften faktiskt har funnits till hands vid taxeringsiillfällel.Faran för att den orikliga uppgiften skall undgå upptäckt ökar självfallet omkontrolluppgiften kommer in först sedan taxeringsnämnden har lämnat ifrån sigdeklarationen. En sådan ordning skulle emellertid kunna leda tillobilliga konsekvenser. Frågan om tillämplig procentsals skulle bli beroende av- förutom arbetsgivarens åtgärder - faktorer som t. ex. hur snabbtskattemyndigheterna kunde vidarebefordra uppgiften till rätt taxeringsnämnd ochvid vilken tidpunkt som nämnden beslutar om taxering idet enskilda fallet. Med hänsyn härtill förordar jag i likhet med utredningenatl avgörande för tillämpning av den lägre procentsatsen bör vara attkontrolluppgiften har kommit in till myndigheten . Som jag har framhållit föreslårutredningen ett par undantag från de berörda reglerna. Del ena undantaget innebär att om det avomständigheterna får anses uppenbart att den skattskyldige har lämnat oriktiguppgift i syfte all dra undan skatt skall tillägget beräknas efter den vanligaprocentsatsen, 50 96. Den uppsålsprövning som sålunda föreslås innebär enprincipiell nyhet för det administrativa systemet. Jag är inte beredd att nu taställning lill förslaget i denna del. Detandra undantaget innebär att tillämpningen av en lägre procentsats inte fårmedföra att skattetillägget helt faller bort. Undantagsregeln hänger samman medatt särskilda avgifter . För min del anser jag att ensådan undanlagsregel inte behövs som komplement till de regler .som jag nuförordar. Jag lägger därför inte fram något förslag i det hänseendet. 1976/77:92 24 Utredningens förslag innebär som jag harnämnt att skattetillägg i förevarande fall skall utgå med hälften av dennormala procentsatsen, dvs. med 25 96. Jag ansluter mig tillutredningsförslaget. Jag vill här erinra om att principfrågan om storieken avtillägget avses att tas upp senare vid den mera genomgripande översynen avpåföljdssystemet. Den här förordade ordningen innebär attskattetillägg kan påföras skattskyldig efter olika procentsatser vid en ochsamma taxering. Detta medför som utredningen har påpekat behov av enbestämmelse om hur avgifterna skall räknas ut. Bestämmelsen är nödvändig föratt undvika, att flera skattetillägg uträknas på grundval av den högstamarginalskattesalsen vid taxeringen. Utredningen föreslår följande regel. Denskatt som belöper på de sammanlagda underlagen för tilläggen fördelas på deolika tilläggen efter den kvotdel som resp. underiag utgör av de sammanlagdaunderiagen. Regeln föreslås gälla även då skattetillägg påförs videfiertaxering om tillägg har utgått vid den åriiga taxeringen. Jag är medveten om alt ett system där skattetilläggvid en och samma taxering beräknas efter olika procentsatser medför vissakomplikationer. Utredningsförslaget synes dock vara praktiskt all tillämpa ochleda till rimliga resultat. Jag har i det föregående framhållit att de nyareglerna bör träda i kraft och tillämpas fr. o. m. Detta torde inte vålla några praktiska problem. Jagförutsätter då att författningar kan utfärdas och attriksskatteverket därefter utfärdas de föreskrifter som behövs förtillämpning av de nya reglerna. Det kan f. n. förekomma all skatielilläggbeslutas före nämnda tid. Det bör därför också ankomma på attsnarast informera berörda myndigheter om innehållet i förevarande lagförslag. Förslaget bör i princip inte tillämpas i fråga om1976 års eller tidigare taxering. Det skall således inte verka retroaktivt påsådana fall som inte slutligt prövats vid ikraftträdandet av de nya reglerna.Jag delar här den uppfattning som utredningen har gett ullryck för. Det ärsålunda från rättvisesynpunkt mindre tilltalande att skattskyldig som haranfört besvär över beslut om skattetillägg och vars besvär inte slutligt harprövats enbart av denna anledning skulle behandlas förmånligare än annanskattskyldig som har påförts sådan avgift. Oriktig uppgift som lämnas efterikraftträdandet bör dock, i enlighet med utredningens förslag, bedömas enligtde nya reglerna, även om deklarationen avser tidigare års taxering. 1976/77:92 25 Jag vill här också la upp frågan om en mindreändring i uppbördslagen (1953:272), UBL. Det gäller möjligheten förfolkpensionär att betala kvarstående skatt och tillkommande skatt medutfallande pension. Uppbördstermin slutar normalt den 13 i uppbördsmånaden (23i; UBL) medan pensionen blir tillgänglig för lyftning först den 15. Skattskyldig som har försummat alt betala in skattunder rätt uppbördstermin, men som hareriagl skallen senast den 18 i denmånad, under vilken terminen har infallit, är skyldig att erlägga en särskildavgift, s. k. respitavgift (54 S UBL). Folkpensionär, för vilken har utfärdatsdebetsedel på preliminär B-skau, är dock befriad från skyldighet att eriäggarespitavgift för preliminär skatt som betalas senast den 18 i uppbördsmånad.Härigenom är det möjligt för sådan pensionär att betala sin preliminärskatt medpensionen för den aktuella månaden. Med anledning av motionen 1975/76:966 harsocialförsäkringsutskottet uttalat att utskottet förutsätter (SfU 1976/77:2)att regeringen överväger om inte möjlighet finns att utsträcka befrielsen frånrespitavgiften till att avse även kvarstående skatt. Jag delar socialförsäkringsutskottets uppfattning idetta hänseende. Enligt min uppfattning bör emellertid befrielsen utsträckastill folkpensionärer över huvud laget, dvs. oavsett om de erlägger A-skatleller B-skatl. Befrielsen bör också gälla tillkommande skatt. Jag förordardärför att 54 i; UBL ändras så att pensionär befrias från skyldighet atterlägga respitavgift för preliminär, kvarstående och tillkommande skatt sombetalas senast den 18 i uppbördsmånad. Mitt förslag innebär att folkpensionär fårmöjlighet att betala skatt med pensionen för den aktuella månaden senast den 18i uppbördsmånad. I enlighet med vad jag nu har anfört har inombudgetdeparlementt upprättats förslag till 1. lag om ändring i taxeringslagen (1956:623), 2. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272). Innehållet i 116a§ TL andra stycket är nytt. Däranges de fall i vilka skatielillägg skall beräknas efter 25 i stället för . Det kontrollmaterial, som anges i bestämmelsen, ärtaxeringsavi, den skaltskyldiges självdeklaration för nästföregåendebeskattningsår saml uppgift enligt TL som arbetsgivare eller annan äntaxeringsnämnd utan 1976/77:92 26 anmaningskall lämna till ledning för annans taxering och som har kotumil in tillvederbörande myndighet innan den årliga laxeringen har avslutats. Ordet taxeringsavi finns f. n. inte i TL. Delta harföranlett det nya momentet i 16 J;. Taxeringsavin innehåller f. n. uppgift om bl. a.skaltskyldigs civilstånd, barn och , debilerad kvarståendeeller överskjutande skatt, kvarskalieavgifi och ö-skalleränia saml vissaersättningar från ställiga och kommunala myndigheter. a. anges pension,sjukpenning och arbetslös-helsersätlning. Självdeklaration för det nästföregåendebeskattningsåret hör till del nu aktuella kontrollmalerialel. Enligt 17 i;taxeringskungörelsen (1957:513),TK, skall nästföregående års självdeklarationersändas till taxeringsnämnden. Har den skattskyldige på grund av ändraträkenskapsår inte taxerats del föregående laxeringsåret får deklarationen föråret innan anses relevant vid tillämpning av bestämmelsen. För fel som kunnat rättas med ledning avtaxeringsavi eller den i lagrummet avsedda självdeklaralionen tillämpas denlägre procenlsalsen även om sådan handling rent faktiskt inte har varittillgänglig vid taxeringen. Skyldighet för arbetsgivare eller annan alt utananmaning lämna uppgift till ledning för annans taxering regleras i bl. 37,38, 42 och 42ai;i; TL. Bestämmelserna omfattar en rad sinsemellan olika typerav uppgifter. Hit hör bl. a. inkomstuppgift för anställning elleruppdrag och åtnjuten pension. Vissa undantag finns från uppgiflsskyldigheien ifråga om bl. a. folkpension och smärre inkomstbelopp. Bestämmelserna omfattarockså bl. a. uppgifter från riksförsäkingsverket saml vissa uppgifter frånallmän försäkringskassa och från arbetslöshetskassa och ytteriigare om inköp avvissa produkter från jordbruk m. m. (37 t;). Handelsbolag, kommanditbolag ochrederi skall lämna vissa uppgifter om sin verksamhet och om delägarna (38 ? ;)och bostadsaktiebolag skall i vissa fall lämna uppgift ommedlems resp. delägares inbetalningar (42 S). Juridisk person som förvaltarsamfällighet skall lämna uppgift om bl. a. utdelning till delägare (42ai;).Även uppgift om aktieutdelning enligt 43 i som det utdelande bolaget ulansärskild anmaning skall lämna in till skattemyndigheterna omfattas avbestämmelsen. Till uppgift som skall lämnas utan anmaning räknasdäremot inte sådana uppgifter som RSV enligt särskild föreskrift i TL kanfordra in beträffande t. ex. en viss kategori av skattskyldiga (se t. ex. Den lägre procentsatsen bör tillämpas omkontrolluppgiften har kommit in till vederbörande myndighet. Allmänt settåligger det den skattskyldige alt göra troligt att så är fallet, om den saknasdär. Uppgiften skall ha kommit myndigheten till hända före taxeringsperiodensslut-dvs. -föratt kunna beaktas vid tillämpning av nuifrågavarande bestämmelse. Av praktiska skäl bör undanlag inte göras för desällsynta fall då kontrolluppgiften har lämnats först sedanskaltemyndigheterna tagit initiativ för att få in 1976/77:92 27 Den orikliga uppgiften skall ha rättats ellerkunnat rättas med ledning av det i lagrummet angivna kontrollmaterialet.Uppgiftens oriktighet skall således klart framgå av detta material. Det räckerinte med atl man på grund av detta kan misstänka att den lämnade uppgiften ärfelaktig. Generellt gäller att om taxeringsnämnden inte rättat felaktighetentrots att det nu avsedda kontrollmaterialet har varit tillgängligt ärbestämmelsen ändå tillämplig. Detta bör särskilt iakttas när felaktigheten upptäcksvid eftergranskning och sanktionsfrågan aktualiseras först i länss kalle rättenefter besvär av taxerings-intendent. När skattetillägg beräknas efter den lägreprocentsatsen skall i övrigt gälla bestämmelserna om avgiftsberäkningen iförsta stycket. 1 andra stycket regleras endast förutsättningarna för denmildare reaktionen. De nu föreslagna bestämmelserna innebär att skattskyldigkan påföras skattetillägg efter såväl 25 som vid en och samma taxering. Avtilläggen lill de föreslagna tredje och fjärde styckena framgår att dettagäller även i skönstaxeringsfallen. Till den del skönsuppskattningen avseroriktig uppgift som har kunnat rättas enligt förutsättningarna i det nya andrastycket utgår således skattetillägg . Det blir i dessa fall nödvändigtatt till stöd för avgiftsberäkningen särskilt ange den del av avvikelsen somskall föranleda skattetillägg enligt den lägre procentsatsen. De bestämmelser som avses gälla i fråga omdebitering av skattetillägg i de fall olika procentsatser skall tillämpas vidberäkning av skatielillägg för en och samme skattskyldig finns i det nya andrastycket i 116 h !j. Ett exempel (år belysa beräkningsmetoden. Denskallskyldige har fått sin taxering höjd med . Med hänsyn tillomständigheterna bör skattetillägg på den skatt som belöper på . Skatten utgör sammanlagt . Skattetillägg skall sålunda utgåmed 50 96 på 10 000 av . och med 25 96 på 5 000 av . denavsedda effekten måste regeln tillämpas även i det fall att befrielse sedermeramedges från ett av tilläggen. Med hänvisning till det anförda hemställer jag attregeringen föreslår atl antaga förslagen till 1. lag om ändring i taxeringslagen (1956:623), 2. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272). Prop.1976/77:92 28 Regeringen ansluter sig lill föredragandensöverväganden och beslutar atl genom proposition föreslå att antaga deförslag som föredraganden har lagt fram.