prop · G00392 · 1976-12-31 00:00:00 — Prop.1916/11: 91 1976/77: 92 omändrade regler för skattetillägg enligt taxeringslagen (1956:623), m, m,; Regeringen föreslår att antaga de förslagsom har upptagits i bifogade utdrag av regeringsprotokoll. 1 propositionen föreslås en lindring av reglerna omskattetillägg enligt taxeringslagen. Enligt förslaget skall skattetillägg utgåmed 25 i stället för i sådana fall där oriktig uppgift i självdeklarationhar kunnat rättas med ledning av kontrollmaterial som normalt är tillgängligtför taxeringsnämnden. De nya reglerna avses gälla fr. o. m. taxering.De utgör ett första steg i en mera omfattande översyn av bestämmelserna omskattetillägg och förseningsavgift. Vidare föreslås att folkpensionärer får ökadmöjlighet att betala kvarskatt och tillkommande skatt med utfallande pensionutan att påföras respitav-gift. Riksdagen1976/77. Prop.1976/77:92 2 Lag omändring i taxeringslagen (1956:623) Härigenom föreskrives i fråga om taxeringslagen(1956:623)' dels att 116 a och 116 h 5;i; skall ha nedan angivna lydelse, delsatt i 16 S skall införas ett nytt moment, 4 mom., av nedan angivna lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 4 mom. För varje person som kanantagas bliva taxerad upprättar särskild handling (taxerings avi) enligt Jdstställt formulär. 116 a J;2 Har skattskyldig isjälvdeklaration eller annat skriftligt meddelande, avgivet till ledning vidden skattskyldiges taxering, lämnat oriktig uppgift, påföres honom särskildavgift (skattetillägg) av den inkomstskatt ellerförmögenhetsskatt som till följd av avvikelse från den oriktiga uppgiften,utöver vad som eljest skulle ha utgått, påföres den skattskyldige eller hansmake eller, vad angår förmögenhetsskatt, annan med honom samtaxerad person.Skulle den oriktiga uppgiften, om den följts, ha föranlett att skaltskyldigsmake erhållit skattereduktion enligt 2 >; 4 mom. uppbördslagen med för högtbelopp, påföres den skattskyldige skattetillägg av detbelopp med vilket skattereduktionen nedsättes till följd av avvikelsen. Avgiftsberäkning enligt forsla stycketsker efter i stället för om oriktig uppgift harrättats eller hade kunnat rättas med ledning av laxeringsavi, denskattskyldiges självdeklaration JÖr det nästföregående beskattningsåret elleruppgift enligt denna lag som arbetsgivare eller annan än taxeringsnämnd utananmaning skall lämna till ledning för annans taxering och som har kommit intill vederbörande myndighet innan den årliga laxeringen har avslutats. ' Lagen omtryckt 1971:399. Senaste lydelse av lagensrubrik 1974:773. 2 Senaste lydelse 1974:298. Skattetillägg päföres även då avvikelse skett frånsjälvdeklaration med stöd av 21 !;. I sådant fall beräknas tillägget på denskatt som till följd av uppskattning utgår utöver skatt på inkomsten ellerförmögenheten enligt deklarationen. Har inkomst eller förmögenhet uppskattats med stödav 21 i; på grund av utebliven självdeklaration, påföres skattetillägg.Tillägget beräknas på den skatt som utgår på grund av taxeringen eller, om denskattskyldige lämnat skriftlig uppgift om inkomst eller förmögenhet till ledningför taxeringsnämnden, på den skatt som på grund av uppskattningen utgår utöverskatt på inkomsten eller förmögenheten enligt uppgiften. Beslut om tillägg enligt tredje stycket skallundanröjas av skatterätten, om deklaration inkommit efter detden skattskyldige fått del av beslutet, dock senast innan skatterätten avgjortbesvär över beslutet eller taxeringen. Inkommer deklaration avseende fysisk personföre utgången av året efter det då tillägget beslutats , skall skattetilläggsom nu avses av skatterätten bestämmas till av det tillägg, someljest skulle utgå enligt tredje stycket, och till högst ; gör denskattskyldige sannolikt, att han icke fått kännedom om storleken av skat- Skattetillägg påföres även då avvikelse skett frånsjävldeklaration med stöd av 21 {;. I sådant fall beräknas tillägget på denskatt som till följd av uppskattning utgår utöver skatt på inkomsten ellerförmögenheten enligt deklarationen. Därvid äga bestämmelserna omavgifisberäkning i första och andra styckena motsvarande tillämpning. Har inkomst eller förmögenhet uppskattats med stödav 21 i; på grund av utebliven självdeklaration, påföres skattetillägg.Tillägget beräknas på den skatt som utgår på grund av taxeringen eller, om denskati-skyldige lämnat skriftlig uppgift om inkomst eller förmögenhet till ledningför taxeringsnämnden, på den skatt som på grund av uppskattningen utgårutöverskatt på inkomsten eller förmögenheten enligt uppgiften. Därvid ägabestämmelserna om avgiftsberäkning i första och andra styckena motsvarandetillämpning. Beslut om tillägg enligt förde stycket skallundanröjas av skatterätten, om deklaration inkommit efter detden skattskyldige fått del av beslutet, dock senast innan skatterätten avgjortbesvär över beslutet eller taxeringen. Inkommer deklaration avseende fysiskperson före utgången av året efter det då tillägget beslutats, skallskattetillägg som avses av skatterätten bestämmas till av deltillägg, som eljest skulle utgå enWgt fjärde stycket, och till högst 10 000kronor; gör den skattskyldige sannolikt, att han icke fått kännedom omstorleken av skat- 1976/77. tetilläggetinom tid som sagts, skall nedsättning ske om deklarationen inkommit efter det han erhållit sådan kännedom. I fråga om skattetillägg,som ingår i tillkommande skatt, skall nedsättningen dock beräknas endast påbelopp som påförts utöver tidigare beslutat tillägg av förevarande slag.Taxeringsintendenten anmäler till skatterätten fall som avses i detta stycke. Vid tillämpning av V!ir%ta-,(järde styckena skallmeddelande, som lämnats för skattskyldig som är juridisk person, ansesavlämnat av den skattskyldige, om det icke var uppenbart att uppgiftslämnarensaknat behörighet att företräda den skattskyldige. tetilläggetinom tid som sagts, skall nedsättning ske om deklarationen inkommit efter det han erhåUit sådan kännedom. I fråga om skattetillägg,som ingår i tillkommande skatt, skall nedsättningen dock beräknas endast påbelopp som påförts utöver tidigare beslutat tillägg av förevarande slag.Taxeringsintendenten anmäler till skatterätten fall som avses i detta stycke. Vid tillämpning av fötsta-femie styckena skallmeddelande, som lämnats för skattskyldig som är juridisk person, ansesavlämnat av den skattskyldige, om det icke var uppenbart att uppgiftslämnarensaknat behörighet att företräda den skattskyldige. 116 h S Avgift som avses i 116 a eller 116 c 5påföres som slutligeller tillkommande skatt enligt uppbördslagen och tillfallerstatsverket. Påföres någon vid en och samma taxering ellerefiertaxering skattetill-lägg, som skall beräknas efter såväl som 50procent gäller följande. Först uträknas skatten på summan av de belopp somskola utgöra underlag för avgiftsberäkningen. Denna skatt fordelas sedan vidtillämpningen av de olika procentsatserna efter den kvotdel som underlagetavseende varje procentsats utgör av det sammanlagda avgiftsunderlaget. Vad nuföreskrivits gäller även vid beräkning av skattetill-lägg som päföres utövertidigare påfört skattetillägg för samma taxeringsår. Prop.1976/77:92 5 Avgift anges i helt krontal så att öretalbortfaller. Avgift eller för en och samma taxering utgående avgifter, som ejuppgå till , påföras ej. Denna lag träder i kraft dagen efter den dag, dålagen enligt uppgift på den utkommit från trycket i ,och tillämpas första gången i fråga om skattetillägg vid taxering samteftertaxerlng . Dock tillämpas lagen även i fråga om tidigare årstaxering och efiertaxering såvitt gäller oriktig uppgift som den skattskyldigehar lämnat efter ikraftträdandet. Prop.1976/77:92 6 Lagom ändring i uppbördslagen (1953:272) Härigenom föreskrives att 54 >; uppbördslagen(1953:272)' skall ha nedan angivna lydelse. 54 J;2 Har skattskyldig eller annan arbetsgivare än i 53> I mom. tredje stycket sägs försummat att inbetala skatt under rättuppbördstermin, äger han att senast den 18 i den månad, under vilken termineninfallit, på postanstalt inom riket betala skatten med skatteanvisning, varvidhan skall eriägga särskild avgift, utgörande för skallebelopp om över 20 men icke över 50 " ...... 50 " " 50 " .." " 100 " ....... 1krona samt över 100 "' ......... 1 " för varjepåbörjat hundratal kronor. Oavsett om inbetalning av skatt avser en ellerflera skatteposter, vare högsta avgift etthundra kronor. Sådansärskild avgift skall dock Sådan särskild avgift skall dock beträffande preliminär skatt icke icke erläggas av skattskyldig som erläggas avskattskyldig som uppbär uppbär pension enligt lagen pensionenligt lagen (1962:381) om (1962:381) om allmän försäkring, allmänförsäkring och för vilken utfärdats debetsedel på preliminär B-skatt. Inbetalas skatt i den ordning, som i första stycketsägs, skall postanstalt lämna kvitto i enlighet med vad i 53 § 2 mom. förstastycket finnes föreskrivet samt på kvittot ange den eriagda särskildaavgiften. Då särskilda omständigheter därtill föranleda, målänsstyrelse förordna om återbetalning, helt eller delvis, av avgift, someriagts enligt bestämmelserna i denna paragraf. Denna lag träder i kraft dagen efter den dag, dålagen enligt uppgift på den utkommit från trycket i . ' Lagen omtryckt 1972:75. Senaste lydelse av lagens rubrik1974:771. 2 Senaste lydelse 1976:72. Närvarande:statsministern , ordförande, och statsråden . , ,, , , , Asling, Söder, ,Mundebo,Krönmark,,', , Propositionom ändrade regler för skattetillägg enligt taxeringslagen (1956:623), m. m. Det administrativa påföljdssystem, som omfattar bl.a. skattetillägg vid oriktig uppgift i deklaration och förseningsavgift dådeklaration inte lämnas i rätt tid, infördes . reformeradesreglerna om skattebrott genom en ny lag, skattebrottslagen (prop. 197l:10,SkU1971:16, rskr 1971:72, SFS 1971:69-98). Avsikten med reformen var bl. a. att skapa enklaoch effektiva påföljder på skatte- och avgiftsområdet. ville manavskaffa den tidigare ordningen med åtal och domstolsförfarande vid mindreallvarliga förseelser. Med stöd av regeringens bemyndigande den 13februari 1975 tillkallade dåvarande finansministern en kommitté med uppgift attgöra en översyn av både materiella och formella regler i detskatteadministrativa sanktionssystemet. Kommittén, som har antagit benämningenskatteiilläggsulredningen (Fi 1975:06), har avgett ettddbetänkande (SOU 1977:6) Översyn av det skatteadministrativa sanktionssystemet1. I betänkandet lägger utredningen fram förslag ombl. a. vidgade möjligheter att efterge eller sätta ned skattetillägg. Vidareföreslås regler om lägre skattetillägg i vissa fall där risken förskattebortfall för del allmänna är förhållandevis liten på grund av attkontrollmaterial regelmässigt är tillgängligt vid granskningen av denskattskyldiges uppgifter. Slutligen föreslås författningsändringar som avservissa processuella frågor m. m. 1** 1976/77.1 saml. 1976/77:92 8 Utredningens betänkande remissbehandlas f. n.Remisstiden går ut . De frågor som utredningen tar upp i sittdelbetänkande har utredningen ansett böra lösas med förtur. Det gäller särskiltfrågorna om eftergift och lägre skattetillägg i vissa fall. Önskemål om enuppmjukning av reglerna i dessa avseenden har också förts fram från andra håll.Bl. a. har skatteutskottet i ett av godkänt betänkande (SkU1975/76:47) framhållit att det är angeläget att nya regler på detta område ommöjligt kan träda i kraft . Jag delar denna uppfattning och anser att reglernaom skattetillägg enligt taxeringslagen (1956:623), TL, bör mjukas upp redan fr.o. För att möjliggöra detta tar jag redan nu upp viss delav utredningens förslag utan att avvakta utfallet av remissbehandlingen. Som jagkommer att redovisa i ett senare avsnitt har dock genom utredningens försorginhämtats synpunkter i de aktuella frågorna från bl. a. samtliga länsstyrelseroch fiertalet lokala skattemyndigheter. Till utredningens förslag i övrigtavser jag att ta ställning när remissbehandlingen har avslutats. Jag vill understryka att mina ställningstaganden idet följande bör ses mot bakgrund av att det här gäller ett provisorisktingrepp i systemet i första hand med avseende taxering. Defrågorsomjagnu tar upp kan behöva omprövas inte bara med hänsyn till deändringar som utredningsförslaget i övrigt aktualiserar, utan också av andraskäl. Jag tänker här främst på den förestående omorganisationen av taxeringen iförsta instans som berör också handläggningen av skattetillägg ochförseningsavgift. Det förslag som jag nu lägger fram utgör såledesett första steg i en mer genomgripande översyn av skaitetilläggssystemei. Jagkommer därför att i del följande redogöra för utredningens förslag i fråga omjämkning m. m. av skattetillägg även i de delar där jag nu inte föreslår någonlagstiftning. I detta sammanhang tar jag också upp en fråga somgäller folkpensionärs möjlighet att betala kvarstående och tillkommande skattmed utfallande folkpension. Bestämmelserna om skattetillägg ochförseningsavgift i TL finns i ett särskilt kapitel under rubriken . Det innehåller tio paragrafer 116a-116j i;! Huvudbestämmelserna om skattetillägg finns i 116 aoch ll6bJ!S, om förseningsavgift i 116 c § och om befrielsegrunder i I16d S-Övriga lagrum reglerar hur avgiftsfrågorna skall handläggas. Här behandlas ihuvudsak endast de materiella bestämmelserna. Enligt116 a S utgår skattetillägg dels vid oriktig uppgift i självdeklaration 1976/77:92 9 ellerannat skriftligt meddelande som den skallskyldige lämnat till ledning för sintaxering, dels i skönstaxeringsfallen, dvs. när man skönsmässigt avviker från avgivendeklaration eller när skönstaxering åsätts på grund av att deklaration inte harlämnats. Skattetillägg vid oriktigt meddelande utgår av den skatt som skulle ha undanhållits om den oriktiga uppgiften hadeföljts. Skattetillägg i skönstaxeringsfallen utgår av den skall somutgår på grund av skönsuppskattningen. Skattetillägg vid skönstaxering på grund avutebliven deklaration skall undanröjas av skatterätien om deklaration inkommerinom efter det att den skattskyldige har fått de! av beslutet omtillägget. Skattetillägg av detta slag, som avser fysisk person, skall jämkasav skatterätten om den skallskyldige ger in sin deklaration eftertvåmånadersfrislen men före utgången av året efter det då skattetilläggetbeslutades. Det jämkade tillägget utgår av det tilläggsom annars skulle ha utgått,dock med högst . Taxeringsintendenten harskyldighet all till länsskatterätten anmäla fråga om undanröjande ellerjämkning av skattetill-lägg. 1116 b S ges vissa undantag från bestämmelserna i 116 a S- Skattetillägg utgår inte i den mån avvikelsen frånden skattskyldiges meddelande innebär rättelse av uppenbar felräkning ellermissskrivning. Vidare gäller att tillägg inte utgår i den mån avvikelsen avserbedömning av i skriftligt meddelande framställt yrkande, såsom fråga om yrkatavdrag eller värde av naturaförmån eller tillgång och avvikelsen inte gälleruppgift i sak. Har den skallskyldige frivilligt rättat oriklig uppgift utgårinte heller skattetillägg. Enligt 116 d S får skattetillägg efterges om det ärfråga om ringa belopp samt när felet eller underlåtenheten med hänsyn till denskattskyldiges ålder, sjukdom, bristande erfarenhet eller den oriktigauppgiftens särskilda beskaffenhet eller därmed jämfödig omständighet är attanse som ursäktlig. Prövning av fråga om skattetillägg ochförseningsavgift sker hos lokal skattemyndighet såvitt gäller taxeringsnämndensbeslut. beslut kan överklagas till skattedomstolarna, iförsta hand till skatterätten (I16e och I16g! Särskild avgift påförs som slutlig ellertillkommande skatt. Avgift, eller för en och samma taxering utgående avgifter,som inte uppgår till . påförs inte(116h5j). 2.2Föreskrifter m. m. () har enligt 116 j § utfärdatföreskrifter om tillämpningen av reglerna om skattetillägg. Föreskrifternagrundar sig i stort sett på uttalanden i förarbetena till lagstiftningen. 1 detföljande lämnas en redogö- Prop.1976/77:92 10 relseför dessa föreskrifter i de avseenden som är av intresse. Därvid behandlas iviss mån även förarbeten och rättspraxis. Rättelseav uppenbar feträkning eller misskrivning (lt6 b ) I fråga om den närmare innebörden av uttrycket"uppenbar" anförde departementschefen (prop. 1971:10 s. 269). Med uttrycket "uppenbar" förslås sådanfelräkning eller misskrivning som direkt framgår av deklarationen eller annatskriftligt meddelande. Till oriktig uppgift skall däremot i princip hänförasfelsummeringar och liknande som skett i det material på vilket meddelandetgrundas. Avgörande för om felaktigheten skall anses som uppenbar är att den ärså iögonfallande att den som granskar uppgiften med normal noggrannhet inte kanundgå att upptäcka felaktigheten. 1 RSV:s föreskrifter angående skattetillägg ochförseningsavgift vid taxering uttalas bl. a. att den omständighetenatt den korrekta uppgiften framgår av kontrolluppgift, laxeringsavi eller andrahandlingar som i och för sig inte ingår i deklarationen men som normalt finnstillgängliga vid granskningen (t. ex. föregående års deklaration) som regelinte bör medföra befrielse från skattetillägg. Enligt skattetilläggsutredningens uppfattning synesrättspraxis helt ansluta sig till uttalandena i RSV:s föreskrifter. Denomständigheten att den korrekta uppgiften framgår av vid taxeringentillgängligt kontrollmaterial har således ansetts vara utan betydelse vidbedömningen av frågan om uppenbar felräkning eller misskrivning förelegat. Befrielsefrån skattetillägg (116 d >}) a. följande. Uppgiftav särskild beskaffenhet och därmed jämföriig omständighet. Ursäktligheten bör inte bedömas enbart med hänsyntill den skattskyldiges personliga förhållanden. Det måste också beaktas vilkentyp av felaktighet eller försummelse det är fråga om. En besväriigskatterättslig fråga, t. ex. om skattskyldighet, bör i detta sammanhang medföraen helt annan bedömning av ursäktligheten än exempelvis ett ej redovisatlönebelopp. Ett självklart krav är emellertid att den skattskyldige skallredovisa inkomster till fulla belopp i deklarationen och att avdrag skallmotsvaras av faktiskt havda kostnader av det slag som angivits i deklarationen.Åsidosätter den skattskyldige dessa krav på sanningsplikt bör skattetilläggpåföras om inte omständigheter till grund för befrielsen föreligger. Harskattskyldig i sin deklaration redovisat inkomst i enlighet med påkontrolluppgift angivet lönebelopp, som felaktigt angivits förlagt börskattetillägg ej påföras när fråga är om smärre avvikelser. Prop.1976/77:92 11 En ursäktlig obekantskap med eller missuppfattningav en författningsbestämmelse bör inte medföra att tillägg påförs. Skattetilläggbör inte påföras den som underlåtit att deklarera sådana ersättningar (t. ex.sjukpenning vid sjukdom och yrkesskada, föräldrapenning,arbetslöshetsersättning, kontant arbetsmarknadsstöd samt vuxenstudiebidrag) somnumera utgör skattepliktig inkomst för mottagaren. Skattetillägg bör ej påföras när t. ex. makedeklarerar andre maken tillkommande inkomster om det inte är uppenbart att detskett i syfte att erhålla skallelindring. Överstiger ej det belopp, som till följd avfelaktighet eller uttderlåtenhet undandragits vid inkomsttaxeringen, 1 000kr.-eller vid förmögenhetstaxeringen . - utöver skattefritt belopp -bör i regel skattetillägg inte påföras. Vidare bör skattskyldig med låg inkomstinte påföras skattetillägg även om undandragen inkomst skulle något överstiganämnda belopp. Med låg inkomst avses i detta sammanhang "sammanräknadinkomst" som ej uppgår till . Skallskyldig med låg inkomst börinte påföras skattetillägg om det undanhållna beloppet understigit . Ejheller bör tillägg påföras om undandraget belopp utgör endast en obetydlig delav de totala inkomsterna, dvs. om undanhållet belopp understiger av dentaxerade inkomsten, dock högst . Befrielsegrunden "uppgiftens särskildabeskaffenhet eller därmed jämförlig omständighet" har bl. a.aktualiserats i flera fall hos regeringsrätten (RR) i vilka den oriktigauppgiften har haft samband med kontrolluppgift eller lönebesked eller frånvaronav sådana handlingar. I några fall har den skattskyldige, då han frånkontrolluppgiften fört över sina inkomster till deklaration, förväxlat det ikontrolluppgiften angivna preliminärskattebeloppet med det belopp som gällt denkontanta bruttolönen och sålunda lämnat oriktig uppgift. De utelämnadeinkomstbeloppen blev på grund av felels karaktär förhållandevis stora. Besväröver påförda skattelill-lägg har i de nu avsedda fallen lämnats utan bifall. 1andra fall har den skattskyldige, då han fört Över sina inkomster frånkontrolluppgiften till deklarationen av misstag kastat om siffrorna ellerfelaktigt utjämnat dessa. I ett fall hade på detta sätt utelämnats I . aven sammanlagd årsinkomst på . RR fastställde påfört skattetillägg. Några mål har avsett felaktigt angivna eller utelämnadeingående balansposter för rörelse. 1 samtliga fall har RR lämnat deskattskyldigas besvär över påfört skattetillägg utan bifall. 1976/77:92 12 Utredningen påbörjade sitt arbete i slutet avaugusti 1975 och skaffade sig därvid en överblick över den praktiskatillämpningen av de skatteadministrativa påföljderna och den kritik som iolika sammanhang hade riktats mol sanktionssystemet. Med hänsyn till vad somdärvid framkom beslöt utredningen all i första hand se över reglerna omeftergift av dessa påföljder och att inom ramen för befrielse|runderna arbetaut förslagom differentiering av sanktionernas storlek. För att få underiag för en sådan översyn harutredningen genomfört en enkätundersökning, som har avsett bl. a. samtligalänsstyrelser. Utredningen har också haft överiäggningar med bl. a. företrädareför RSV. Vidare har utredningen inhämtat uppgifter om skatleadministrativapåföljdssystem i andra länder. 1 fråga om kritiken mot sanktionssystemet redovisarutredningen bl. a. vissa riksdagsmotioner. I motioner till riksmötehemställdes om en översyn av systemet. Motionärerna ansåg bl. a. att man bordeinföra ytterligare befrielsegrunder och möjlighet att jämka skattetillägget. konstaterade (SkU 1975:31) attskattetilläggsutredningen hade tillsatts för alt se över bestämmelserna omskattetillägg och förseningsavgift samt avstyrkte motionerna med hänsyn tillatt syftet med dem i huvudsak redan var tillgodosett. Utskottet framhöll attdet var angelägel att utredningen påskyndade sitt arbete och om möjligt medförtur behandlade frågan om jämkning av skattetillägg. Utredningen erinrar vidare om att även 1975/76 årsriksmöte behandlat motioner med krav på regler om jämkning av skattetillägg.Skatteutskottet avstyrkte motionerna (SkU 1975/76:47). Utskottet framhöllsamtidigt att det var angeläget att de problem som berördes i motionerna ficken snar lösning och att nya regler på detta område om möjligt kunde träda ikraft . Utredningen redogör också för de erfarenheter avtillämpningen av sanktionerna på TL.s område som ombudsmän ()redovisat i sina ämbetsberättelser för åren 1973-1975.1 berättelsekonstaterade (s. 393-394), all RSVis föreskrifter om tillämpningen avbefrielsegrunderna innefattade endast tämligen generella regler efter vilkaprövningen skulle ske. JO hade erfarit, att man inom RSV i allmänhet hade velatvara ganska försiktig med att meddela anvisningar till ledning för lokal skaltemyndighetdå man ville vara säker på att verkets uttalanden skulle stå sig vidskattedomstolarnas prövning. Att i praktiken reglera alla de fall som kundeuppkomma var enligt JO förvisso ogöriigt. Föreskrifter måste därför bli allmänthållna. De kunde inte täcka alla situationer och blev lätt litet stela i sinkategoriindelning. Därav följde också att de inte alltid borde tillämpas heltefter bokstaven. Tyvärr hade lokal skattemyndighet enligt JO visat en 1976/77:92 13 tendensatt följa föreskrifterna till punkt och pricka även när resultatet hade blivitmateriellt otillfredsställande. Den mjuka tillämpning som förutsatts hade oftainte alls förekommit.