prop · G0032 · 1976-12-31 00:00:00 — Som jag har nämnt tillämpar bådastaterna credit of tax-metoden som huvudmetod för att undanröja dubbelbeskattning.Det normala avräkningsförfarandet regleras i art. XXIVpunkt I. Dessabestämmelser innebär, såvitt avser inkomst, att beskattningen i inkomsttagarenshemviststat innefattar den skattskyldiges alla inkomster utom sådan inkomst somi avtalet uttryckligen är undantagen från beskattning i hemviststaten. Frånden uträknade skatten avräknas sedan den inkomstskatt som påförts i den andrastaten. Enligt förevarande avtal är det endast inkomst som avses i art. XIXpunkterna 1 a och 2 a som skall beskattas uteslutande i den stat varifrånutbetalning sker. I sådana fall tillämpas inte avräkningsreglema i art. XXIV punkt I utan den särskilda bestämmelseni art. XXIVpunkt 2. Som jagtidigare har nämnt tillämpas avräk-ningsmetoden inte heller i de fall som avsesi art. XXIVpunkt 3. 1976/77:2 11 dennabeslämmelse skall utdelning från spanskt bolag till svenskt vara undantagenfrån svensk skatt i de fall utdelningen enligt svensk lag hade varit undantagenfrån beskattning om båda bolagen varit svenska. För skattefrihet fordrasemellertid även atl de ytterligare villkor som föreskrivs i förevarande punktär uppfyllda. De svenska bestämmelser som åsyftas återfinns i 54 §kommunalskattelagen (54 § ändrad : 313) och 7 § lagen (1947:576) omstatlig inkomstskatt. Bestämmelsen i art. XXIV punkt3 har sin motsvarighet på spansk sida i ar/. 1 samband med redogörelsen för spansk skattelagstiftning nämnde jag, attlagstiftningen innehåller regler om särskilda skallelättnader i syfte attunderlätta investeringar. 1 art. XXIV punkt 4 ges bestämmelserom avräkning från svensk skaU enligt art. XXIV punktI för spansk skatt som sålunda eftergivits. Bestämmelsen har i sak oförändradöverförts från del gamla avtalet. Enligt punkt IV iprotokollet skall de behöriga myndighetema gemensamt fastställa på vilkenspansk lagstiftning bestämmelsema i punkt 4 skall tillämpas. Art. XXIV punkt 5 innehåller, som jag har berört, särskilda, från art. XXIV punkt 1 avvikande avräkningsregler i fråga om skatt pårea-hsationsvinst enligt art. XIII punkt 5 samt på utbetalningar enligt art.XVIII punkt 3. Art.XXV innehåller regler om förbud mot diskriminering iskattehänseende. Bestämmelserna i art. XXV punkt3 första stycket kompletteras för del genom en särskild bestämmelse punkt V i protokollet. Art. XXVI reglerar förfarandet vidömsesidig överenskommelse om tolkning eller tillämpning av avtalet. Bestämmelser om utbyte av upplysningar förtaxeringsändamål har intagits i an. ¥,n\\gt punkt VI iprotokollet skall de behöriga myndighetema genom särskild överenskommelsefastställa omfattningen av de båda staternas förpliktelser enligt dennaartikel, t. ex. i vilken utsträckning sådant utbyte skall ske automatiskt,dvs. utan särskild framställning i det enskilda fallet. Art. XXVIII innehåller regler omdiplomatiska och konsulära befattningshavare. XXIX träder avtalet efter ratifikation i kraft sedanratifikationshandlingarna utväxlats. Avtalet tillämpas därefter på svensk sidai fråga om kupongskatt på utdelning som har blivit tillgänglig för lyftning underkalenderåret närmast före det då avtalet träder i kraft eller senare år, ifråga om skatt på annan inkomst som har förvärvats under kalenderåret närmastföre det då avtalet träder i kraft eller senare år och i fråga omför-mögenhetsskaU som har påförts på grand av taxering under kalenderåretnärmast före det då avtalet träder i kraft eller senare år. På spansk sidatill-lämpas avtalet på inkomst som är hänföriig till kalenderåret närmast föredet då avtalet träder i kraft eller senare år. Genom dessa bestämmelser kommerdet nya avtalet att tillämpas i omedelbar anslutning till upphörandet av detgamla avtalet, under fömtsättning att ikraftträdandet sker . i»rop. 1976/77:2 12 Art.XXX innehåller bestämmelserom upphörande av avtalet. Det till avtalet fogade protokollet utgör enintegrerande del av avtalet. Innehållet i protokollet har redovisats i sambandmed de bestämmelser i avtalet lill vilka det hör. Sammanfattningsvisfår jag anföra följande. svensk-spanska dubbelbeskattningsavtalutgjorde ett led i det samarbete på skatteområdet som sedan mitten av1950-lalet hade bedrivits mellan medlemsstaterna i inom ramen för dennaorganisations skattekommitté. Avtalet blev också i stor utsträckning utformat ienlighet med de beskattningsprinciper som denna kommitté hade arbetat fram ochsom kom till uttryck i det avtal som rekommenderade sommodell för bilaterala dubbelbeskattningsavtal. Del svensk-spanska avtalet måstebetecknas som fullt tillfredsställande mot bakgrand av de förhållanden sområdde . ändrades den svenskainställningen till vissa bestämmelser i dubbelbeskattningsavtalen. Detta gälldeframför allt metoden för undvikande av dubbelbeskattning. 1 avtalet medSpanien liksom i aUa tidigare ingångna svenska avtal tillämpades exempt-metodensom generell metod för att undvika dubbelbeskattning. 1 de avtal som harslutits och senare har emellertid övergåtttill credit of tax-metoden som generell metod. Denna metod ansågs vara attföredra, bl. a. emedan den i princip vid beskattningen likställer inkomst, somi bosatt person uppbär från utlandet, med inkomst från . I deavtal som har slutit har ocksåregelmässigt förbehållit sig rätten att beskatta pensioner som utbetalas enligtsvensk socialförsäkringslagstiftning. avtal med kom av dessaoch andra skäl med tiden att från svensk synpunkt framstå som otillfredsställandei viktiga hänseenden. På svenskt initiativ inleddes därför förhandlingar om ettnytt avtal. Sedan det efter ett par förhandlingsomgångar visat sig omöjligtatl pä ett flertal punkter uppnå för acceptabla regler sade Sverigeupp avtalet, varefter detta upphörde att gälla med utgången av år 1974.Förhandlingarna om ett nytt avtal fortsatte emellertid efter uppsägningen och imaj 1975 nåddes överenskommelse om förslag till ett nytt avtal. Förslaget har,liksom det gamla avtalet, i stor utsträckning kunnat utformas i enlighet medOECD:s modellavtal. Bestämmelsema om beskattning av utdelning, ränta ochroyaity innehåller emellertid genomgående en rätt för källstaten att ta utskatt efter högre skattesatser än de av rekommenderade. Denna vidgadebeskattningsrätt för källstaten får ses som en eftergift från svensk sida.Detsamma gäller de regler om avräkning i för spansk skatt someftergivits, s. k. malching credit, som finns i metodartikeln. Högrekällskattesatser och särskilda avräkningsregler fanns emellertid även i detgamla avtalet. A andra sidan har de svenska önskemålen om bl. a. ändrad metodför undvikande av dubbelbeskattning och beskattning av vissa pensioner, t. ex.ATP-pensioner och ut- 1976/77:2 13 betalningarpå grand av pensionsförsäkring, kunnat tillgodoses. De nya avtalsbestämmelsernai art. IV punkt 3 om överläggningar mellan de behörigamyndigheterna för att lösa frågor om s. k. dubbelt hemvist kan i vissa fallkomma alt medföra olägenheter av i huvudsak administrativ natur. Dessaolägenheter måste dock vägas mol det faktum att bestämmelsen är en kompromisssom har tillkommit efter långvariga förhandlingar och utan vilken något avtalknappast skulle ha kommit lill stånd. Bestämmelsen synes därför böra kunnaaccepteras. Avtalet bygger i princip på ömsesidiga åtaganden och överensstämmeri allt väsentligt med andra avtal som har ingått . Med hänvisning till vad jag nu har anförthemställer jag att regeringen föreslår att 1. godkänna avtalet mellan och förundvikande av dub belbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet samt det till avtalet fogade protokollet, 2. bemyndiga regeringen att, i den mån detföranleds av avtalet och pro tokollet, meddela föreskrifter om ändring i fråga om taxeringar som rör statlig eller skatt och i fråga om andra åtgärder varigenom så dan skatt har påförts. Regeringen ansluter sig till föredragandensöverväganden och beslutar att genom proposition föreslå att antaga deförslag som föredraganden har lagt fram. Avtalmellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffandeskatter på inkomst och förmögenhet Conventionbetween and for the avoidance of double taxation with respect totaxes on income and capital och Spaniensregering har. föranledda av önskan att ingå ett avtal för undvikande avdubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet, överenskommitom följande: The Government of and the Government of , Desiring to conclude a Convention for the avoidance ofdouble taxation with respect to taxes on income and capital, have agreed as follows: Personer som omfattas av avtalet Detta avtal tillämpas på personersom har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda staterna. Artide 1 Personal Scope This Convention shall apply topersons who are residents of one or both of the Con-tracting States. Skatter som omfattas av avtalet Detta avtaltillämpas på skatter på inkomst och förmögenhet, som uttages av envar av deavtalsslutande statema, dess administrativa underavdelningar eller lokala myndigheter,oberoende av sättet på vilket skat-tema uttages. Med skaller påinkomst och förmögenhet förslås alla skaller, som utgår på inkomst ellerförmögenhet i dess helhet eller på delar av inkomst eller förmögenhet, däriinbegripna skatter på vinst genom överlåtelse av lös eller fast egendom,skatter på företags totala löneutbetalningar samt skatter pä värdestegring.Socialförsäkringsavgifter skall icke anses som skatter. De förnärvarande utgående skatter, på vilka avtalet tillämpas, är: a) Beträffande : 1) den statligainkomstskatten, sjömansskatten och kupongskatten däri inbegripna; 2) ersättningsskattenoch utskiftningsskat-ten; 3) bevillningsavgiftenför vissa offentliga föreställningar; 4) den kommunalainkomstskatten; samt 5) den statligaförmögenhetsskatten; A ni c le II Taxes Covered This Convention shall apply totaxes on income and on capital imposed on behalf of each or of its administrati ve subdivisions or local authorities, irrespec- tive of the in which they are levied. There shall beregarded as taxes on income and on capital all taxes imposed on total income.on total capital, or on elements of income or of capital, including taxes ongains from the alienation of movable or immovable property, taxes on the totalamounts of wages or salaries paid by enterprises, as well as taxes on capitalappreciation. Social security fees shall not be regarded as taxes. The existingtaxes to which the Convention shall apply are: (a) In the case of : (i) the State income tax,including ' tax and coupon tax; (ii) the tax on the undistributedprofits of companies and the tax on distribution in con-nection with reductionof share capital or the winding-up of a company; (iii) the tax on public entertainers; (iv) the communal income tax; and (v) the State capitaltax 1976/77:2 15 Convenioentré Espana y Suecia para evi-tar la doble imposicion en materia de im-puestossobre la renta y el capital El Gobiemo de Espafia y el Gobiemo de Sueciadeseosos de concluir un Convenio para evitar la doble imposicion en materia deimpueslos sobre la renta y el capital, han acordado las disposicionessiguientes: El presente Convenio se aplica a las personasresidentes en uno o en ambos Estados Contra tantes. Impuestosque son objeto del presente Convenio El presente Convenio se aplica a los im puestos sobre la renta y el capital exigidos por cada uno de los Estados Contratantes o sus subdivisiones administrativas o autorida- des locales, cualquiera que sea el sistema de exacciön. Se consideran impuestos sobrela renta y el capital los que gravan la totalidad de la renta, la totalidad delcapital o cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre lasganancias derivadas de la enajenaciön de bienes muebles o inmuebles, losimpuestos sobre el importe total de los salarios pagados por las empresas, asicomo los impuestos sobre las plusvalias. No se consideran como impuestos lascuotas de la Seguridad Social. Los impuestos a los que seaplica el presente Convenio son: a)En el caso de Suecia: (i) el impuesto general sobre la Renta, que incluyetanto el que afecta a los marineros como a los tenedores de cupones; (ii) el impuesto sobre beneficios no distri-buidosde y el que afecta a la di-stribuciön a propösito de la reducciöndel ac-cionariado o la liquidaciön de una sociedad; (iii) el impuesto sobre profesionales delespectäculo; (iv)el impuesto comunal sobre la Renta; y (v)el impuesto general sobre el Patrimo- (i detföljande benämnda "svensk skatt"). (hereinafterreferred to as "Swedish tax"). b) Belräffande : 1) den allmännaskatten på fysiska personers inkomst: 2) den allmännaskatten på bolags och andra juridiska personers inkomst: 3) följandeförskottsvis uttagna skatter: fastighetsskatten på jordbraksegendom. fastighetsskattenpå fast egendom i stad. skatten på arbetsinkomst, skatten på inkomst av kapitalsamt skallen på kommersiell och industriell verksamhet; 4) sådan royaity för mark och denskatt på bolags inkomst som omfattas av lagen , vilkentillämpas i fråga om företag som bedriver undersökning och utvinning avoljefyndigheter; 5) kommunala skatter pä inkomst ochförmögenhet; (i det följande benämnda "spansk skatt"). Delta avtal tillämpas även påskatter av samma eller i huvudsak likartal slag. som efter undertecknandet avavtalet uttages vid sidan av eller i stället för de ovannämnda skatterna. Debehöriga myndigheterna i de avtalsslutande statema skall meddela varandrade ändringar som skett i respektive skattelagstiftning. (b) In the case of : (i) El Impuesto General sobre laRenta de las personas fisicas (the general income lax on individuals); (ii) El Impuesto General sobre laRenta de y demäs enlidades juridicas (the general corporation tax); (iii) Los siguientes impueslos a cuenla: la ContribuciénTerritorial sobre la Riqueza Rustica y Pecuaria. la Contribucién Territorialsobre la Riqueza , el Impuesto sobre los Rendimientos del TrabajoPersonal, el Impuesto sobre las Rentas del Capital y el Impuesto sobreActividades y Beneficios Co-merciales e Industriales (the followingpre-paymenls: the tax on raral land, the lax on urban land, the tax on earnedincome, Ihe tax on income from capital. the tax on business and industrialactivities); (iv) el de superficie y elimpuesto sobre la Renta de , regulados por la de 27 de junio de1974 (apiicable a las empresas que se dedican a la investigaciön y explotaciönde hidrocarburos) (the "surface royaity" and the tax on corporationprofits, regulated by the of 27th 1974 appli-cable lo enterprisesengaged in prospecting and exploiting oil wells); (v) los impueslos locales sobre larenta y el patrimonio (the local taxes on income and capital); (hereinafterreferred to as "Spanish tax"). This Convention shall also applyto any identical or substantially similar taxes which are imposed after thedate of signature of this Convention in addition to, or in place of, theabove-mentioned taxes. Each year the com-petent authorities of the ContractingStates shall notify to each other any changes which have been made in theirrespective taxation laws. Där icke sammanhanget föranlederannat, har i detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse: a) Uttrycket ""åsyftar och inbegriper varje utanför Sverigesterritorialvatten beläget område, in- A ni c le III General In this Convention, uniess thecontext otherwise requires: (a) the term ""means the King-dom of including any area outside the territorial sea ofSweden within which un- nio; (los que en lo sucesivo se denominan "impuesto sueco"). b) En el caso de Espana: (i) el impuesto general sobre laRenta de las personas fisicas; (ii) el impuesto general sobre laRenta de y demäs enlidades jundicas; (iii) los siguientes impuestos acuenla: la Contribucién Territorial sobre la Riqueza Rustica y Pecuaria, laContribucién Territorial sobre la Riqueza , el Impuesto sobre losRendimientos del Trabajo Personal, el Impuesto sobre las Rentas del Capital yel Impuesto sobre Actividades y Beneficios Co-merciales e Industriales; (iv) el canon de superficie y elimpuesto sobre la Renta de , regulados por la de 27 junio de 1974(apiicable a las empresas que se dedican a la investigaciön y e.xplotaciön dehidrocarburos); (v) los impuestos locales sobre laRenta y el Patrimonio; (los que en lo sucesivo sedenominan "im-puesto.espanol"). El presente Convenio se aplicarätam-bién a los impuestos de naturaleza idéntica o analoga que se ahadan a losactuales träs la firma de este Convenio o que los sustituyan. Todos los anos,las autoridades competentes de los Estados Contratantes se comunicaräncualquier modificaciön relevante que se haya introducido en sus respectivaslegislaciones fiscales. Articulo III Definiciones Generales En el presente Convenio, a menosque de su texto se infiera una interpretaciön dife-rente: a) el término "Suecia"significa el incluyendo en él cualquier area que se halle fueradel mar territorial de Sue- 2-RiksdagHi 1976/77. om vilket enligt svensk lag och i överensstämmelsemed folkrättens allmänna regler äger utöva sina rättigheter med avseende pånaturtillgångarna på havsbottnen eller i dennas underlag. b) Uttrycket"" åsyftar spanska staten och, i geografisk bemärkelse,spanska territoriet på Iberiska halvön, Balearerna, samt spanskastäder i , däri inbegripet varje utanför territorialvattenbeläget område, som, i överensstämmelse med folkrättens allmänna regler,enligt spansk lagstiftning om kontinentalsockeln har angivits eller härefterkommer att anges som sådant område inom vilket äger utöva rättighetermed avseende på naturtillgångarna på havsbottnen eller i dennas underlag. c) Uttrycken"en avtalsslutande stat" och "den andra avtalsslutandestaten" åsyftar eller , alltefter som sammanhanget kräver. d) Uttrycket "person" inbegriper en fy sisk person, bolag och varje annan samman slutning av personer. e) Uttrycket "bolag" åsyftar varje slag av juridisk person, eller varje subjekt, som i be skattningshänseende behandlas såsom juri disk person. f) Uttrycken "företag i en avtalsslutande stal" och "företag i den andra avtalsslutande staten" åsyftar ett företag som bedrives av person med hemvist i en avtalsslutande stat, respektive ett företag, som bedrives av per son med hemvist i den andra avtalsslutande staten. g) Uttrycket "intemationell trafik" åsyf tar varje transport utförd av fartyg eller luft fartyg som användes av företag vars verkliga ledning utövas i en avtalsslutande stat med undantag för sådan transport som företages uteslutande mellan platser i den andra avtals slutande staten. h) Uttrycket "behörigmyndighet" åsyftar, 1) i ,finansministern eller hans be-fullmäktigade ombud, och 2) i ,finansministern, generalsekreteraren för tekniska frågor eller den myndighetsom finansministem utser. i) Uttrycket "medborgare" åsyftar fysiska der the laws of and in accordance with intemationallaw the rights of with respect to the sea bed and sub-soil and theirnatural resources may be exercised; (b) the term "" meansthe and, when used in geographical sense, Peninsular , theBalearic and , the Spanish towns in , including any areaoutside the territorial sea of which in accordance with intemational lawhas been or may hereafter be designated, under the laws of conceming theContinental Shelf, as an area within which the rights of with respect tothe sea bed and sub-soil and their natural resources may be exercised; (c) the terms "a ContractingState" and "the other Contracting State" mean or asthe context requires; (d) the term "person"comprises an indi- vidual, a company and any other body of per sons; (e) the term "company"means any body corporate, or any entity which is treated as a body corporate for tax purposes; (f) the terms "enterprise ofa Contracting State" and "enterprise of the other Contract ing State" mean respectively an enterprise carried on by a resident of a Contracting Sta te and an enterprise carried on by a resident of the other Contracting State; (g) the term "intemationaltraffic" means any transport by a ship or aircraft operated by an enterprise which has its place of effecti- ve management in a , ex- cept when the ship or aircraft is operated so- lely between places in the other Contracting State; (h) the term "competentauthority" means: (i) in the case of , theMinister of Finance or his authorised representative; (ii) in the case of : theMinister of Finance, the Technical General or any other authority towhom the Minister delegates; (i) the term "nationals" means; 1976/77:2 19 ciay en la que, en virtud de las leyes sue-cas y de acuerdo con la leyintemacional, puedan ejercerse los derechos de Suecia con respecto al fondomarino y al subsuelo y a sus recursos naturales; b) el término "Espana"significa el Estado Espanol, y, en sentido geogräfico, la Espafia Peninsular,las islas Baleares y las Cana-rias, las ciudades espaholas de , incluyendocualquier area exteriör al mar territorial de Espana que, de acuerdo con laley intemacional, haya sido seiialada o pueda serlo en lo sucesivo, bajo lasleyes espaholas relativas a la Plataforma , como area en la quepuedan ejercerse los derechos de Espafia en lo concemiente al fondo ysubsuelo y a sus recursos naturales; c) las expresicnes "un EstadoContratan-te" y "el otro Estado Contratante" significan Suecia oEspafia, segiin se derive del texto; d) el término "persona" comprende las personas fisicas, las y cualquier otra agrapaciön de personas; e) el término "sociedad" significa cual quier persona jun'dica o cualquier entidad que deba considerarse como persona jun'dica a efectos impositivos; O las expresiones "empresa de un EstadoContratante" y "empresa del otro Estado Contratante"significarän respectivamente, una empresa explotada por un residente de unEstado Contratante y una empresa explotada por un residente del otro EstadoContratante; g) laexpresiön "träfico intemacional" significacualquier transporte por barco o aero-nave explotado por una empresa que tienesu sede de direcciön efectiva en un Estado Contratante, salvo cuando el viajequede circun-scrito entré puntos del otro Estado Contratante; h) la expresiön "autoridad competente"significa: (i)en Suecia: el Ministro de Hacienda o sus representan-tesautorizados; (ii)en Espafia; el Ministro de Hacienda, el Secretario GeneralTécnico o cualquier otra autoridad en quién el Ministro delegue; i)el término "nacionales" significa: personersom är medborgare i en avtalsslutande stat och juridiska personer eller andrasammanslutningar som bildals enligl gällande lag i en avtalsslutande stal. Dä en avtalsslutande stattillämpar detta avtal anses, såvida icke sammanhanget föranleder annat, varjedäri förekommande uttryck, vars innebörd icke angivits särskill. ha denbetydelse, som uttrycket har enligt den statens lagstiftning rörande sådanaskatter, som omfattas av avtalet. all individuals possessing thenationality of a and all legal persons, parlnerships andassociations deriving their status as such from the law in force in a ContractingState. As regards the application ofthis Convention by a any term not otherwise defined shall,uniess the context otherwise requires, have the meaning which il has under thelaws of that relating to the taxes which are the subject ofthe Convention. Anikel IV Skatlerättsligl hemvist Vid tillämpningen av detta avtalförstås med uttrycket "person med hemvist i en avtalsslutande stat"varje person, som enligt lagstiftningen i denna stat är skaltskyldig där pågrund av hemvist, bosättning, plats för företagsledning eller varje annanliknande omständighet. Uttrycket inbegriper dock icke en person som ärskattskyldig i denna avtalsslutande stat endast för inkomst från källa i dennastat eller förmögenhet belägen där. Anlete IV Fiscal Domiclle For the purposes of thisConvention, the term "resident of a Contracting State" means anyperson who, under the law of that State, is liable to taxation therein byreason of his domicile, , place of management or any other criterionof a similar natu-re, but the term does not include any person who is liable lotax in that in respect only of income from sources therein orcapital situated in that State.