prop · FZ0331 · 1975-12-31 00:00:00 — Mot den bakgrundenanser kommittén att den nuvarande tysta kvittningen bör kunna bibehållas i defall planpension tryggas genom flänstepensionsförsäkring. Moisvarande börenligt kommittén gälla i fråga om pensioner i allmän flänst. Å andra sidaninnebär kommittéförslaget för arbetstagare som har planpension tryggad genomP-försäkring eller pension i allmän tjänst att den anställda därigenomkonsumerat sin rätt till avdrag för premie för egen P-försäkring enliglhuvudregeln - dvs. med 20 resp. av A-inkomst beroende påförsäkringstagarens ålder - på motsvarande inkomst. Detta motiveras av altmotverka möjligheten till överpensionering. Sådan anställd får därför enligtförslaget tillgodoföra sig avdrag för egen P-försäkring med dels beroende påålder 20 eller av sammanlagd redovi- Prop.1975/76:31 81 sadA-inkomst upp till ett belopp motsvarande 20 basbelopp minskad med lön i denpensionsmedförande flänsten och dels 10 96 av redovisad A-inkomst upp till 20basbelopp. Kommitténanser att alla former av planpension oavsett konstruktionen i det enskildafallet bör avräknas från inkomsten vid tillämpning av huvudregeln. a. atl STP-grundande inkomst enligt kommitténs mening skall avräknastrots att STP i princip endast ger ålderspensionsskydd. Det är bl. a. motbakgrund av alt planpensionssystemen i dagens läge kan ha något olika förmånervid samma inkomstläge som kommittén föreslagit det kompletterande avdraget om10 96. Kommitténförordar dock ett undantag från att lön skall avräknas från den A-inkomst somutgör underiag för beräkning av avdragsgill premie för egen P-försäkring.Härvid pekas på att särskilda pensionsbestämmelser gäller för vissa politiskabefattningar hos staten, kommun och landsting, såsom riksdagsman och borgarråd.Dessa pensionsbesfämmdser innebär bl. a. att pensionen flänas in betydligtsnabbare än enligt sedvanligt mönster, som innebär en inflänandetid på 25-30 årför full pension. Den årliga beräknade kostnaden för pension för politiskabefattningshavare torde i vissa fall överstiga det premieavdrag som enliglkommitténs regler skulle vara medgivet om inkomsten i stället avsett en annanskattskyldig. Slutsatsen skulle då bli att befattningshavaren borde påföras somintäkt en del av den beräknade kostnaden för pension. Kommittén har emellertidansett att de osäkra anställningsförhållandena för dessa befattningshavaretalar för att man i skattehänseende generellt bör godta sådan kortinflänandetid och att kostnaden för pensionering således i intet fall skallföranleda att en intäkt av pensionsförmån skall påföras den skattskyldige. Vidtillämpning av huvudregeln bör enligt kommitténs mening ej heller avräkningske för inkomster i den "politiska" verksamheten. Ett starkt skälför denna ståndpunkt anser kommittén vara att t. ex. en riksdagsman, som efteren kort riksdagstid återgår till sitt tidigare arbete, bör ha möjlighet attupprätthålla en flänstepensionsförsäkring som riksdagsman även omhan ej får någon ersättning från sin gamle arbetsgivare. LedamöternaHedborg och anför i sitt särskilda yttrande att ett betydligt enklaresätt att tillgodose de grupper som saknar planpension vore att låta samhälleterbjuda ett pensionssystem likvärdigt ITP. 3.4.3Avsättning till pensionssiifidse och konto .Avsatt lill pensioner Kommitténerinrar om att föreslagna begränsningsregler för premie för P-försäkring syftartill att i stort ge en pension motsvarande planpension även i fall då sådanpension inte finns. Mot den bakgrunden föreslår kommittén att avsättning tillpensionsstiftelse eller pensionskonto med avdragsrätt för arbetsgivarenbegränsas till vad som erfordras för atl täcka pensionsskuld för planpension.Vidare bör enligl kommittén den anställdes rätt till avdrag för premie förP-försäkring enligt huvudregeln anses konsumerad 6 1975/76. 1975/76:31 82 Detta innebär alltså att underiaget för avdrag enligt huvudregelnminskas med den lön den anställde uppbär från arbetsgivaren. gällande civilrättsligaoch skatterättsliga bestämmelser innebär i princip obegränsad avdragsrätt föravsättningar som tryggar inflänad del av oantastbar pension. Kommitténsförslag till skattemässiga begränsningsregler syftar inte till att göra någotingrepp i den civilrättsliga tryggandelagen. En konsekvens av kommitténsförslag blir däremot att den nuvarande överensstämmelsen mellan civilrättsligoch skatterättslig pensionsskuld måste brytas. Kommittén diskuterar huruvidaskatteeffekten vid en avsättning med större belopp än som erfordras för atttäcka pensionsskydd enligt allmän pensionsplan bör träffa arbetsgivaren genomvägrad avdragsrätt för överavsättningen eller den anställda genomförmånsbeskattning. Enligt kommitténs mening talar övervägande skäl för attarbetsgivaren bör vägras avdragsrätl för överavsällningen. Härvid pekas bl.a.på alt en genom ;iv-sättning tryggad pension över s. k. planpension kan blivärdelös t. ex. om arbetsgivaren går i konkurs. Vidare pekas bl. a. på depraktiska svårigheter en beskattning hos den anställde skulle kunna innebära. Kommittén diskuterarvidare huruvida arbetsgivare som inte är ansluten till allmän pensionsplan böräga rätt till avdrag för avsättning för att trygga pensioner på nivåmotsvarande planpensionsnivå. I sammanhanget pekar kommittén på att omavsättning skall trygga skuld för planpension föreligger säkerhet för altpensionslöftet skall infrias. Inom ITP-systemet beror denna garanti påkreditförsäkring hos Försäkringsbolaget , ömsesidigt (FPG). Enarbetsgivare som inle blir godtagen av FPG måste ombesörja all sinITP-pensionering genom P-försäkring. En motsvarande grad av garanti förutlovad pension finns inom andra planpensionssystem. Vidare erinrar kommitténom att det helt övervägande antalet arbetstagare i privat flänst redan nuomfattas av elt planpensionssyslem och att planpension inom överskådlig tidtorde införas för nästan samtliga arbetstagare. Enligt kommitténs mening finnsdet ej skäl att ge någon skallefavör ål en arbetsgivare utanför sådant system jämförtmed en arbetsgivare inom sådant syslem som ej kan få kreditförsäkring ochdärför måste teckna P-försäkring för all planpension. Kommittén anser såledesatl det flnns bärande skäl att i princip godta kontoavsättningar endast försådana arbetsgivare som är anslutna till planpensionssystem. I det fall enarbetsgivare som är ansluten till plan även har arbetstagare som inle omfattasav planen bör dock enligt kommitténs mening avdrag medges för avsättning förpension enligt planen för samtliga arbetstagare. Kommitténpekar på alt en minskning av pensionsskulden kan ge upphov till överskott påkontot. Återföring av obeskattade medel bör enligl kommitténs mening ske ihuvudsak enligl nuvarande regler. Den nu gällande tvångsvisa avtappningen avöverskott med belopp motsvarande engångspremie för P-försäkring har dockutvidgats till att avse vafle premie för P-försäkring. Prop.1975/76:31 83 Förarbetstagaren innebär alltså avsättning eller överavsättning inte andraskattekonsekvenser än atl arbetstagaren konsumerat sin rätt till avdrag förpremie för egen P-försäkring enligt huvudregeln på inkomster av anställningen.Genom att överavsättning inte föranleder skattekonsekvenser hos arbetstagarenär det visseriigen teoretiskt möjligt fören arbetstagare att tjäna in pensionmotsvarande full planpension hos flera arbetsgivare - antingen elleri tur och ordning - och tå vafle pension tryggad genom arbetsgivarensavsättning. Men även om en sådan möjlighet strider mot den tänktalagstiftningens syfte att skattemässigt endast godkänna en planpension lörvafle arbetstagare, tryggad genom försäkring eller avsättning lägger enligtkommitténs mening praktiska synpunkter hinder i vägen för att genomföra enkontroll på denna punkt med inriktning på en skatteeffekt hos arbetstagaren vidöverpensionering tryggad genom avsättning. Möjligheter till missbruk i sambandmed överpensionering torde även kunna föreligga på så vis att en arbetstagaretillförsäkras pension till full planpensionsnivå säväl genom försäkring somgenom avsättning. Kontroll mot missbruk för sådan arbetstagares del anser dockkommittén vara möjlig genom notering på kontrolluppgiften av dessaförhållanden. Beskattning bör då -om dubbel pension tryggas på angivna sätt -ske av förmån motsvarande premien för den försäkrade pensionen, om premien interyms inom kompletteringsregelns avdrag. HerrarHelmers och , som i sin gemensamma reservation motsatte sig éttingrepp i flänstepensioneringen, påpekar att förslaget innebär en olika skatterättsligbehandling av likvärdiga former för tryggande av lämnade pensionsutfästelser.Förslaget innebär vidare ett motverkande av en i tiden korrekt kostnads- ochskuldredovisning. Vidare medför förslaget en utomordentligt omfatlandeinformationsskyldighet för arbetsgivarna och även ökad uppgiftsskyldighet frände anställdas sida. förklarar sig i sin reservation inle kunnaacceptera det föreslagna begränsningssystemet för flänstepension och pekar bl.a. på den avgörande förmån som anställda i solida och "långlivade"företag skulle ha i förhållande till andra anställda. 1det föregående har lämnats redogörelse för de undantag från föreslagnakvalitativa rekvisit som enligt kommitténs mening bör kunna medges eftersärskild prövning. Sålunda bör undantag kunna medges från kravet att livförsäkring,för att den skall anses som P-försäkring, skall ha tecknats i här i landetbedriven försäkringsrörelse (se avsnitt 2.2.4) och från den föreslagna lägstapensionsåldern (se avsnitt 2.2.5). Vidare bör P-försäkring i vissa fallkunna överiåtas även i andra fall än till följd av utmätning, ackord ellerkonkurs eller i vissa fall vid bodelning i anledning av äktenskapsskillnadeller såvitt avser flänstepensionsförsäkring vid anställningsförhållande (seavsnitt 2.2.9). Slutligen bör i särskilda fall återköp av P-försäkring få ske(se avsnitt 2.2.10). Prop.1975/76:31 84 Kommitténpekar emellertid på att även de föreslagna bestämmelserna om avdrag för premieför P-försäkring undantagsvis kan leda till mindre tillfredsställande resultat.Undanlag från de föreslagna begränsningsreglerna bör enligt kommitténs meningfå göras i vissa speciella fall. Härvid bör beaktas såväl det pensionsskydd denskattskyldige redan har, hans möjlighet att bygga upp ettytteriigare pensionsskydd saml hans ålder. Denna möjlighet bör vidare kunnakomma i fråga vid redovisning av såväl inkomst av jordbruksfastighet, rörelse,flänst som tillfällig förvärvsverksamhet. bör enligt kommitténvara , dess styrelse för generella dispenser och rättsnämnden iindividuella fall. Verkets beslut bör inte kunna överklagas. Dispensavdraget äravsett att för beskattningsåret helt ersätta avdrag enligtbegränsningsreglerna. Såvittavser den som redovisar inkomst av jordbruksfastighet eller rörelse påpekarkommittén att sådan skattskyldig bör bygga upp pensioneringen långsiktigt ilikhet med vad som gäller beträffande flänstepensionering. Det får enligtkommitténs mening anses rimligt att kostnaden för företagarens egenpensionering i princip ges samma prioritet som kostnaderna för pensionering avföretagets anställda. I vart fall bör de egna pensionskostnaderna inte ståtillbaka för resultatuflämningsåtgärder i form av överavskrivning avanläggningstillgångar eller långtgående nedskrivning av omsättningstillgångar.Självfallet är det emellertid å andra sidan ett såväl enskilt som samhälleligtintresse att normala avskrivningar och befogade nedskrivningar görs så attföretagets existens inte sätts på spel. Kommitténerinrar om att underiåtenhet att successivt bestrida kostnader föregen pensionering till förmån för andra kostnader i näringsverksamhet intestrider mot nu gällande bestämmelser. Den som underlåtit att skaffa sig ettpensionsskydd verksamheten bedrivits i föriitan på gällandemöjligheter att teckna P-försäkring mol engångspremie i samband medverksamhetens försäljning bör därför kunna erhålla dispens frånbegränsningsreglerna. Avbetydelse vid dispensbedömningen bör då alltså vara skatlskyldigs redanbeflntliga pensionsskydd saml hans ålder och möjligheter att byggaupp ett pensionsskydd. Hänsyn bör exempelvis tas till livränta som utgår isamband med överiåtelse av rörelsen. Utöver pension, livränta och liknandefasta inkomster bör enligl kommitténs mening beaktas all den skattskyldige kanha lätt realiserbara förmögenhetstillgångar såsom bankmedel och börsnoteradeaktier av ej alltför obetydlig omfattning. Även den skallskyldiges hälsotillståndkan påverka bedömningen. Kommitténanser att lagstiftningen om skatteberäkning för ackumulerad inkomst bör flänatill ledning och i viss mån som förebild i dispensfall vid beräkning avpremieavdrag för rörelseidkare utöver vad som är möjligt enligt vanliga regler.Dispensavdraget bör alltså som regel grundas på inkomst som kan bli föremålför särskild skatteberäkning för ackumulerad inkomst. Någon prövning idispensärendet av frågan om inkomsten är ac- Prop.1975/76:31 85 kumuleradinkomst i förordningens mening är dock enligt kommitténs mening inte avsedd. Enligt förordningen omackumulerad inkomst skall sådan inkomst hänföra sig till och skallvid skatteberäkningen fördelas på det antal år som den hänför sig till, dockhögst . Kommittén anser alltså atl ett moisvarande betraktelsesätt börtillämpas för dispensavdrag. Avdraget bör lämpligen med hänsyn tillförändringar i penningvärdet anknytas till basbeloppet i likhet med vad somgäller enligl de vanliga begränsningsreglerna. Vidare bör avdraget maximerastill högst 8 basbelopp . Med det gällande basbeloppet , och en inkomst som hänför sig till minsl skulle avdraget högstkunna uppgå till (x 8 basbelopp å . Eftersomenligt kommitténs förslag försäkring för temporär pension endast får tecknasmed en premie som ryms inom kompletteringsregeln föreslås att högst 25 96 avdispensavdraget får användas till försäkring för temporär pension. Eftersom jordbrukare ellerrörelseidkare enligt kommitténs mening fortlöpande bör sörja för sinpensionering genom årliga premiebetalningar inom ramen för de föreslagnabegränsningsreglerna anser kommittén det naturiigt att den som börjar sinverksamhet efter ikraftträdandet av den föreslagna lagstiftningen inte bör hamöjlighet till förhöjt premieavdrag genom dispens. Sådant avdrag bör alltsåendast tillkomma egenföretagare som påbörjat verksamheten före ikraftträdandetoch som avstått från att ta P-försäkring i förlitan på den obegränsadeavdragsrätten för i samband med verksamhetens avveckling genomförsäljning. För dispens bör vidare enligt kommitténs mening krävas altverksamheten drivits före ikraftträdandet, dvs. åtminstone fr. o.m. Avdragets storiek bör påverkas av den tid sökandendrivit verksamheten efter ikraftträdandet och de möjligheter han haft att underdenna tid betala P-försäkringspremier med tillämpning av de vanligaavdragsreglerna. Härav framgår att möjligheterna till dispens enligtkommitténs mening kommer att minska ju längre de nya bestämmelserna har varit ikraft. att dispens bör komma i fråga endast om den skattskyldige varitbosatt här i riket under hela det aktuella beskattningsåret. Inkomstav tjänst bör enligt kommitténs mening kunna grunda rätt till motsvarandeförhöjt avdrag efter dispens om anställd i samband med att ettanställningsförhållande upphör erhåller en engångsinkomst eller arbetsgivarendärvid i stället för elt engångsbelopp tecknar en P-försäkring motengångspremie. En förutsättning bör dock vara att engångsbeloppet hänför siglill eller kan anses hänföra sig till fiera år. Däremot bör inte en hög inkomstunder en förhållandevis begränsad lid berättiga till högre avdrag. Isammanhanget erinrar kommittén om att i vissa fall medel avsatta tillpensionsstiftelse kan las i anspråk för att teckna P-försäkring. Prop.1975/76:31 86 detför avdragsrätt för avsättningen förutsätts att arbetsgivaren avsätter kontantereller andra motsvarande tillgångar kan enligt kommitténs mening avsättningenfrån likviditetssynpunkt jämställas med betalning av försäkringspremier.Enligt gällande rätt äger en arbetsgivare under vissa förulsällningar ta utgottgörelse från en pensionsstiftelse för att bestrida sina pensionskostnader.Han får för sådant ändamål använda stiftelsens överskottsmedel men kandessutom alllid la i anspråk årets avkastning. Enligt kommitténs mening kan deldå göras gällande alt premiekostnader sorn i sista hand betalas genomgottgörelse från en pensionsstiftelse inte bör föranledabeskattningskonsekvenser för berörda arbetstagare. Kommittén har mot denbakgrunden övervägt att utanför tillämpningen av begränsningsreglerna lämnasådana försäkringskostnader för vilka gottgörelse uttas ur pensionsstiftelseeller som sådan stiftelse i samband med likvidation själv direkt betalar.Eftersom emellertid en sådan ordning bl. a. skulle kunna ge avsevärda förmåneråt huvuddelägare i familjebolag har emellertid kommittén stannat för atl gemöjlighet till förhöjda premieavdrag när en pensionsstiftelse utnytflas endastefter dispens. Sådan dispens bör kunna avse - förutom oberoende arbetstagare -även beroende arbetstagare men för dessa endast upp till planpensionsnivå. Dispensbör efter framställning av förelaget kunna medges av generelltför samtliga oberoende arbetstagare i företaget. Vid en sådan dispensprövningkan en relativt generös bedömning vara befogad om pensionsstiftelsen heltläcker arbetsgivarens pensionsskuld. Då kan nämligen stiftelseavsättningensägas motsvara en slutbetald P-försäkring såvitt gäller inflänade fribrev. Kommitténpekar vidare på att 25 § tryggandelagen innehåller bestämmelser om hurarbetsgivare skall förfara om han upphör med näringsverksamhet utan attansvaret för pensionsutfästelser överflyttas på annan. Han skall då inköpaP-försäkring om de berättigade ej kan tillgodoses genorn att pensionsstiftelsetecknar P-försäkring. Från kravet på inköp av P-försäkring finns två undantag,nämligen om utfästelsen är kreditförsäkrad eller tillsynsmyndigheten medgerundantag. I det förra fallet har kreditförsäkringsgivaren att ombesöflaP-försäkring. Lagstiftningen utmynnar alltså i en ovillkorlig plikt förarbetsgivaren all trygga de fribrev som pensionsborgenärerna inflänat, däriinräknat utgående pensioner, då verksamheten upphör. Därefterinflänas ingen ny pension. Kravetpå inköp av försäkring omfattar i princip alla pensionsutfästelser, alltså ävenen utfästelse till en beroende arbetstagare. Försäkring skall tecknas vid etltillfälle eller med tillsynsmyndighetens medgivande under högst . Denengångspremie som behövs för att täcka pensionsskulden kan vara av denstorieksordningen atl beloppet överstiger högsta tillåtna premieavdrag förarbetstagaren enligt föreslagna begränsningsregler. Han skulle då bli beskattadsåsom för en förmån för skillnaden mellan engångsbeloppet och högstapremieavdrag. En motsvarande situation kan naturiigtvis inträda om premiebetalningenfördelas på två eller , om näm- Prop.1975/76:31 87 ligenpensionsskulden är tillräckligt stor. Tryggandelagensvillkorslösa krav på arbetsgivaren enligt 25 § kommer i kollision medföreslagna begränsningsregler i fråga om P-försäkringspremie och avsättning.Kommittén förordar att begränsningen i avdragsrälten modifieras på följandesätt i sådan situation som 25 tj tryggandelagen behandlar. Inköpav P-försäkring bör alltid få ske för atl trygga planpension och vidare för atltrygga fribrev på pensionsutfästelser som lämnats före ochsom avser oberoende arbetstagare. För beroende arbetstagare bör inköp avförsäkring kunna medges efter dispens, varvid dispensen skall avse rätt lillhögre avdrag för P-försäkringspremie än enligt begränsningsreglerna. Dispensbör därvid endast kunna ges för atl tillförsäkra arbetstagaren ett med hänsyntill omständigheterna rimligt pensionsskydd. Vid denna bedömning bör beaktasstorieken av övrigt pensionsskydd, ålder, lönenivå saml hur snart efterikraftträdandet inköpet av försäkring sker. När del gäller andrapensionsutfästelser än för planpension lämnade bör försäkringkunna få tecknas för oberoende arbetstagare och efter dispens, varvid dispensenskall ha samma innehåll som nämnts. Äveninkomst av tillfällig förvärvsverksamhet bör i vissa fall kunna berättiga tillavdrag för P-försäkringspremie. Som framgått av det föregående anser kommitténatt elt förhöjt avdrag bör kunna godtas i vissa fall vid avyttring av rörelsesom drivits som enskild firma. En rörelse kan emellertid även drivas iaktiebolags- eller handelsbolagsform. Enligt kommitténs mening börrealisationsvinst vid försäljning av aktie eller andelar i ett fåmansbolag sominnehafts minsl före införandet av de av kommittén förordade ändringarnaefter dispens kunna medföra motsvarande högre premieavdrag. De förutsättningarsom fordras för dispens vid försäljning av rörelse bör härvid gälla itillämpliga delar. Detta innebär visseriigen ett undantag även från regeln attpremieavdrag endast bör medges från A-inkomst. Etl sådant avsteg anseremellertid kommittén motiverat med hänsyn till att avdragsrätten inte bör varaberoende av om företag drivs i aktiebolagsform eller ej. Enlagstiftning på grundval av kommitténs förslag kan tidigast vara genomförd islutet av . Eftersom kommittén föreslår att begränsningsreglerna skalltillämpas på nya försäkringar fr. o. m. taxering, kan i elt enskiltfall dispensbehov uppkomma redan innan ny lagstiftning finns. Härvid syftasnärmast på det fallet att en rörelseidkare, som saknar pensionsskydd eller hardåligt sådant skydd, önskar sälja sin rörelse . Han kan i sambanddärmed ha elt berättigat intresse atl teckna en P-försäkring mol engångspremiesom ej ryms inom de föreslagna begränsningsreglerna. Han kan inle få dispensav RSV eftersom lagstiftningen inle trätt i kraft i den delen. Som enprovisorisk lösning i detta läge föreslår kommittén alt taxeringsnämnden vid1976 års taxering får medge högre Prop.1975/76:31 88 avdragunder förutsättning all Svenska livförsäkringsbolags skattenämnd tillstyrktsådant avdrag. förutsätts därvid följa de angivna grunderna fördispensgivningen. HerrarHelmers, , och påpekar i sina reservationer attett regelsystem som bygger på en hel serie av dispensmöjligheter är en dåliglagstiftningsteknik. Reservanterna uttalar sig för att avdragsramarnagenerellt eller i vissa hänseenden borde vidgas. Vidare anser reservanterna attmed den avdragsrätt kommittén förordat dispensmöjligheter utöver de avkommittén nämnda kommer alt erfordras. 3.6Skattekonsekvenser i samband med utflyttning Somframgått av det föregående avstår kommittén från att lägga fram förslag till beskattningsåtgärderi samband med eller efter utflyttning ur landet. Enligt kommitténs meningmedför nämligen de av kommittén föreslagna villkoren för med beloppsbegränsningarna att försäkring endast kan tecknas iverkligt pensioneringssyfte och att del därför kan godtas attförsäkringstagaren kan flytta ut ur landet utan skattekonsekvenser. Dennuvarande möjligheten till skatteundandragande genom bosättning utomlands bliralltså enligl kommittén i betydande grad motverkad. Kommitténdiskuterar vidare huruvida stort engångsavdrag för försäkringspremie efterdispens bör kunna föranleda annat ställningstagande. Under hänvisning till attden pensionsnivå som kan tillgodoses genom dispens enligt förutsättningarnainte kommer alt överstiga den nivå som är möjlig att uppnå genom premierenligtbegränsningsreglerna anser kommittén emellertid anledning inte flnnas attsärbehandla dessa dispensfall. 1 sammanhanget redovisar kommittén dock tretänkbara vägar efter vilka beskattningen skulle kunna ordnas om man skulleöverväga beskattning i de fall avdrag medgetts efter dispens. En möjlighet är attanvända ell system liknande del som används vid eftertaxering. I regel tordeeftertaxering inte kunna ske, eftersom i helt övervägande antalet fall någonoriktig uppgift inte torde föreligga. Kommittén påpekar emellertid att det inteär främmande för svensk skatterätt atl beskattning i vissa fall skall ske påsamma sätt som vid eftertaxering [se t. ex. 4 § förordningen (1968:276) omuppskov i vissa fall med beskattningen av realisationsvinst].