prop · FY03104 · 1975-12-31 00:00:00 — Eftersom mindre rörelser sällan harandra obeskattade reserver än varulagerreserver och uppgifter om dessa alltidskall länmas i självdeklarationen så kan det inte anses särskilt betungande,menar , att öppet redovisa lagerreserver även i balansräkningen.Svenska revisorsamfundet har samma uppfattning. Utredningenom säkerhetsåtgärder in. m. i skatteprocessen påpekar att företagsinteckiungenligt förslaget har angetts vara pant. Eftersom företagsinteckning endastmedför förmånsrätt vid exekution bör den inte jämställas medfastighetsinleckning på det sätt som skell i paragrafen. Konkurslagskommilténhar samma uppfattning och förordar att som rubrik används antingen "ställdapanter m. eller "ställda säkerheter i egendom".Bankinspektionen framhåller, att kundfordringar som lämnats som säkerhet förkredit bör tas upp under rabriken "ställda panter", även omsäkerhetskonstmklionen i sig innefattar avtal om överlåtelse med förbindelsefrån kredittagaren aft återta fordran som inte infrias. Om däremot fordranförsäljes till exempelvis elt factoring-företag och regressrätt föreligger fördetta företag gentemot det säljande företaget, bör enligt inspektionen detsenare redovisa sitt ansvar under "ansvarsförbindelser". har samma uppfattning och föreslår därför att "belånadefordringar" skall införas som exempel på ställda panter.Finansieringsföretagens förening anför Uknande synpunkter. Länsstyrelseni anser att mottagna säkerheter bör tas upp som enytterligare post inom linjen. redovisningskonsulters förbund menaratt i anvisningama till posten "ansvarsförbindelser" bör ges ledningför hur personlig borgen som bokföringsskyldig iklätt sig för rörelsensförbindelser bör redovisas. menar att avlagtexten bör klart framgå om i bokföring för enskUd firma och/ellerhandelsbolag också skall upptas privat ställda panter och ansvarsförbindelser. Riksskatteverketanser att taxeringsvärden på fastigheter och börsvärden på börsnoteradevärdepapper är av sådan betydelse för bedömningen att dessa värden också börredovisas. Företagsskatteberedningen och revision harliknande synpunkter. anser vidare attinterna fordringar och skulder liksom motsvarande poster avseende ägaren ellerdenne närstående personer bör redovisas under särskild rubrik ibalansräknuigen. Enligtförslaget skall för varje sammansatt post i årsbokslu- tetlämnas specifikation av de belopp, som ingår i posten. Specifikationen skallenligt förslaget utgöras av särskild förtecknmg, om postens sammansättning inleomedelbart framgår av bokföringen i övrigt, LRF godtar uttryckligen deföreslagna reglerna. Svenska revisorsamfundet framhåller alt avsikten medbestämmelsen är att visa det bokföringsmässiga sambandet mellan densammansatta posten och de delposter som ingår i denna. Ordet specifikation börunder sådana förhållanden bytas ut mot elt annat bättre ord för att undvikamissförstånd, KF anser alt del är ytterligt oklart hur kravel på specifikationskall tolkas, i vart fall då det gäller utvidgningen av specifikationskravettill att gälla också resultaträkningen. En sådan utvidgning bör inte göras. anser att de föreslagna bestämmel serna är svårtolkade. Vadsom skall anses "framgå av bokföringen i övrigt" tordeenligt förbundet komma att bli föremål för olika tolkningar hos deredovisningsskyldiga. Enligt utredningen kan inte den åsyftade omedelbaraöverblicken uppnås om exempelvis kundfordringar finns angivna i en reskontra.Förbundet ifrågasätter om inte vid databaserad reskontra en datalisla i klartextkan molsvara en särskild förteckning. För att undvika alt bokföringsskyldigaonödigtvis lägger om sina redovisningssystem för att möta specifikalionskravetefterlyser förbundet alt i lagtext och motiv mer uttömmande anges vadlagstiftaren ansett sig böra kräva. framför liknandesynpunkter och menar att bank inte skall vara skyldig att vid sidan avreskontran upprätta särskilda förteckningar över sina in- och utlåningskonton. Utredningensförslag att enskild näringsidkare i årsboken skall föra in sammanställning översina privata tillgångar och skulder godtas uttryckligen av LRF. Hovrätten förVästra påpekar att föreskriften också synes böra gälla exempelvis deideella föreningar och stiftelser som driver rörelse. Hovrätten menar vidareatt om bokföringspUkten, såsom föreslagits anknyts tUl drivandet av"rörelse" bör det i lagförslaget använda ordet"näringsidkare" för konsekvensens skull utbytas mot"rörelseidkare" eller "bokföringsskyldig". Några remissinstanser avstyrkerde föreslagna bestämmelserna. SHIO anser sålunda att bestämmelserna äröverflödiga och därför helt bör utgå. redovisningskonsulters förbundhävdar att bestämmelserna är meningslösa i deras nuvarande utformning. För attuppgiftema skall vara vägledande fordras enligt förbundet klar specifikation,uppgift om värderingsnormer, uppgift om totala borgens- och ansvarsåtaganden m.m. Förbundet anser vidare att det bör utredas om inte även delägare ihandelsbolag och kommanditbolag bör innefattas i den föreslagna redovisningsskyldigheten.Det förhållandet att bolagsmännen i ett handelsbolag inte har skyldighet attredovisa privat förmögenhet i bolagets årsbok anser Svenska revisorsamfimdetvara motiv för att den föreslagna bestämmelsen bör ulgå. Samfundet menar vidareatt värdet av redovis- ningav privata tillgångar och skulder sammanhänger med de krav på specifikation avhuvudposterna som uppställs. Speciellt gäller detta det privata lösöret.Samfundet menar att det inte skulle vara praktiskt genomförbart att införaföreskrifter om specificering av lösöre, eftersom detta skulle vara alltförbetungande för de bokföringsskyldiga. Under sådana förhållanden kanredovisningen av de privata tillgångarna och skulderna inte bli särskiltvärdefull. och handelskammare, som i och för sig anseratt den föreslagna bestämmelsen har elt värde, förordar att undanlag görs frånbestämmelsen såvitt avser sådant inre lösöre. anser attenskUd näringsidkare också bör beredas möjlighet att i balans- ochresultaträkningarna ta in rörelsefrämmande poster som ingår i den löpandebokföringen. I den mån fråga inte är om intäkter och kostnader som skallhänföras till huvudposten "Finansiella poster" i resultaträkningen,torde delta enligt verket enklast åstadkommas genom att man inför av en nyhuvudpost i resultalräkningsschemat kallad "i räkenskaperna ingåendeintäkter och kostnader som ej hänför sig till rörelsen". På samma sätttorde enligt verket schemat för balansräkningen kunna utökas med en huvudpost"i räkenskapema ingående tillgångar som ej hänför sig till rörelsen"och en skuldpost av motsvarande slag. Svenskarevisorsamfundet menar alt om de föreslagna bestämmelsema rörande privatatUlgångar och skulder skall kvarstå bör de kompletteras med någon form avvärderingsregler. i har sammauppfattning. påpekar att den föreslagna sammanställningen över privatatillgångar och skulder medför utredningsmäs-siga problem i de fall då förrörelsen tiUämpas brutet räkenskapsår. Enligt föreningen torde främsta syftetmed bestämmelsen vara all borgenärerna har intresse av en årlig redovisning avprivata tillgångar och skulder. Föreningen anser att det bör klargöras omdelta syfte kan tillfredsställas genom alt i årsboken ta in ägarens uppgifteri allmän självdeklaration per närmast föregående årsskifte. Föreningen menarvidare att ett förenklat förfarande för rörelser med brutet räkenskapsår tordevara nödvändigt för att få kravet att fungera i praktiken. Länsåklagaren iBlekinge län och menar att om beskattningsår och bokföringsårsammanfaller så bör kunna godtas alt till årsboken som bilaga fogasförmögenhetsbilagan till den skatlskyldiges självdeklaration. SHIO påpekarockså att förmögenhetsbUagan bör räcka som information när det behövs. menar alt om en specificerad förteckning Ugger somgmnd så bör det vara tillräckligt att bara föra in slutsumman i årsboken. 1 saml Nr 104 Utredningensförslag att årsbokslutet ytterligare skall belysas genom nolanleckningar omvissa under sex olika punkter uppräknade förhållanden kritiseras av någraremissinstanser. Efiersom bokföringslagen skall omfatta även de minstaföretagen, måste de föreslagna beslämmelsema enligt SHIO i praktiken bU avmycket ringa betydelse men skapa stora svårigheter och en avsevärdarbetsbelastning. Organisationen anser därför att bestämmelserna helt bör ulgå.Om bestämmelser i denna riktning ändå anses böra kvarstå, menar organisationenatt de bör få följande ändrade lydelse: "Årsbokslutet belyses ytterUgaregenom notanteckningar eller anteckningar i annan lämplig form om förhållandeav väsentlig betydelse för att bedöma rörelsens resultat och ställning".Svenska revisorsamfundet anser ätt bestämmelserna bör göras mer elastiska påså sätt att förhåUandena i de enskilda rörelserna får beslämma i vilkenomfattning nolanleckningar skall förekomma. Revisorsamfundetifrågasätter om de föreslagna notanleckningarna kommer att få någon reellbetydelse för de mindre rörelseidkarna. Kritiken avser främst de förslagnaförsta och andra punkterna, i vilka föreslås att anteckning skall göras omvärderings- och avskriv-ningsgrander liksom om eventueUa förändringar i dessagrunder. handelskammare förordar att mindre rörelser undantas från skyldighetenatt lämna uppgifter enligt dessa punkter. , Föreningen auktoriseraderevisorer, , samt anser emeUertid att första och andra punkterna helt börutgå. EnUgtden föreslagna tredje punkten skall anteckning göras om pensionsåtaganden sominte tagils upp bland skulderna och inle har täckning i pensionsstiftelsesföririögenhet. Föreningen auktoriserade revisorer anser att uppgifter enligtdenna punkt är så väsentliga alt det måste anses otillfredsställande Omredovisning utanför årsboken skulle vara tUlåten, Enligt föreningen böruppgifter om pensionsåtaganden i stället anges inom linjen i balansräkningen.Kommerskollegium, . Svenska revisorsamfundet och. LRF har samma uppfattning ,Föreningen auktoriserade revisorer, handelskammarförbundetanser att också uppgifter enligt den föreslagna fjärde punkten om fordran hosdelägare m, fl, skall framkomma direkt i balansräkningen. Enligt förbundetsmening bör särskilt uppmärksammas att denna punkt bl, a, ersätter nuvarandebestärri-melser att för handelsbolag inom linjenskall anges beloppet avbolagets fordran hos bolagsman. Att en sådan upplysning inte lämnas i självabalansräkningen och t. o. m. skulle kunna lämnas helt utanför årsboken synesförbundet helt olämpligt. anser att man bör övervägaatt utvidga redovisningskravet till att också gälla fordran hos delägare,styrelseledamot m. fl. Uppgiftsskyldighetenenligt fjärde punkten begränsas enligt förslaget till fordringar av störrebetydelse. Några remissinstanser anser att denna begränsning ärotillfredsställande, eftersom den ger utrymme för subjektiva bedömanden.Länsstyrelsen i förordar att begränsningen utgår så attgenerell uppgiftsplikt skall föreligga. Kammarrätten i anser att denföreslagna regehi bör kompletteras med en beloppsgräns. Denna bör urprincipiell synvinkel bestämmas i relation till storleken av det egna kapitalet.Men lämpUgen bör enligt kammarrätten också en absolut gräns anges. Med hänsyntill värdet ur taxeringssynpunkt förordar kammarrätten att denna gräns bestämstill ,, medan relationstalet bör bestämmas tiU förslagsvis avrättssubjektets egna kapital enligt balansräkningen. i Göteborgsoch län anser att bestämmelsen bör omformuleras och att redovisningsålunda skall ske om fordringen inte uppgår till endast ett obetydligt belopp.Hovrätten för ifrågasätter om inte under denna punkt också börupptas fordran hos revisor. Den föreslagna femtepunkten angående uppgifter om annan rörelse som den bokföringsskyldige driverföreslås av LRF helt utgå. Punkten torde enligt LRF företrädesvis vara aktuellför fysisk person som driver verksamheter som var för sig medförbokföringsskyldighet. Att då tänka sig att vederbörande som notanteckningartill resp. balansräkning skulle lämna uppgifter om de övriga verksamheternaframstår som verklighetsfrämmande, menar LRF. Sådana anteckningar har hellerinte något upplysningsvärde. menar att uppgifterenligt denna punkt bör överföras till de uppgifter som skall anges inom linjeni balansräkningen. Föreningen auktoriserade revisorer föreslår att innehållet idenna punkt i modifierat skick överförs till bestämmelserna om enskildnäringsidkares privata tiUgångar och skulder. Enligt föreningen skulle samtligarörelser få redovisas i samma årsbok. anser att det bör krävasatt de föreslagna posterna anges efter justering för eventuella internvinster,varigenom sammanställningens informationsvärde kommer att öka. Föreningen auktoriseraderevisorer, och föreslår att den sjättepunkten, som reglerar anteckningsskyldighet om annat förhållande av väsentiigbetydelse för att bedöma rörelsens resultat och slällning, utgår. Skåneshandelskammare påpekar att av motiven framgår att anteckning under denna punktbör göras bl. a. om den bokföringsskyldige anlitar factoring. Factoring brakarantingen ha den formen att företagaren pantförskriver sina kundfordringar hosfactoringbolaget eUer överlåter'dem till detta företag. 1, sistnämnda fallbrakar som regel ett delcredereansvar alltjämt åvUa överlåtaren. Enligthandelskammarens mening bör i dessa fall det förhållan- detatt den bokföringsskyldige anlitar factoring anmärkas redan inom linjen ienUghet med bestämmelsen att ställda panter och ansvarsförbindelser skallanmärkas där. har samma uppfattning. menar att de föreslagna bestämmelserna börkompletteras med krav på någon form av indikation på anläggningstUlgångarsaktuella värden. Åtminstone bör enligt föreningen fastigheternastaxeringsvärden anges. anser också att sådan skyldighetbör föreskrivas. Vidare bör uppgift om vissa hyresförpliktelser lämnas iårsbokslutet. påpekar att det i stor utsträckning förekommer altolika rörelser drivs i förhyrda lokaler samt med förhyrda maskiner och andrainventarier, I sådana fall kan det enligt föreningen vara av stor betydelse fören kreditgivare att få upplysning om förekomsten av långfristiga hyreskontraktoch deras innebörd, LRF anser alt det är anmärkningsvärt att utredningen intefunnit skäl att diskutera hur förelagen skall redovisa de förpliktelser somkommer att åvila dem på grund av den nya lagstiftningen kring de anställdastrygghet. Ur borgenärssynpunkt framstår en sådan upplysning som den kanskeaUra viktigaste och LRF anser det uppenbart, att dessa förpliktelser måstekomma tiU uttryck på något sätt i årsbokslutet. Utredningensbestämning av lägsta värdets princip för värderingen av omsättningstillgångarhar föranlett endast ett fåtal kommentarer under remissbehandlingen. SHIOfinner bestämmelserna föredömligt kortfattade. LRF anser att bestämmelserna ärväl utformade och motiverade, LRF finner dock uppenbart att utredningen intebeaktat de speciella värderingsregler som i kommunalskattelagen gäller förlager av djur i lantbraksrörelse. LRF anser vidare att en ingående diskussionav skuldposterna hade varit motiverad som ledning för de bokföringsskyldiga.Sveriges företagares riksförbund menar att den föreslagna bestämningen avverkliga värdet kan ge anledning till svårigheter eftersom man som regel idaginventerar tUl försäljningsvärdet moms försäljningsavans. IsärskUt undantagsfall kan enUgt förslaget värdering av omsättningstillgångarfå ske tUl högre värde än anskaffningsvärdet. Svenska byggnadsentreprenörföreningenpåpekar att vid exemplifieringen av sådana undantagsfall i betänkandet angesett förfarande som inbjuder tiU en vidare tolkning av möjligheterna attredovisa vinst på pågående arbeten än vad som synes ha varit utredningensavsikt och som inte heller är i Unje med god redovisningssed. Även omförfarandet alt värdera pågående arbeten inkl. upparbetad vinst måhända frånintern synpunkt är lämpligast för att genomföra resultat- och räntabUitetsberäk-ningar,bör enligt föreningen ett sådant förfarande inte kimna medges i denbalans- och resultaträkning som skall uppställas enligt bokföringslagens krav,såvida inte arbetet är i det närmaste färdigställt. Först då kan kostnader ochintäkter med säkerhet faststäUas. Det bör dessuiom enligt föreningen vara frågaom enstaka objekt som i förhållande till verksamheten i övrigt kan betecknassom mycket slora. KFhar i sitt yttrande utförligt uppehållit sig vid värderingsreglerna och ävenbifogat eget lagförslag där värderingsgrunderna skiljer sig från utredningensförslag. KF konstaterar atl huvudreglerna för omsättningstillgångars värderingi själva verket avser enbart varulager. EnUgt KF borde man därför i lagtext ocksånämna ordet varalager. På motsvarande sätt är reglerna beträffandeanläggningstillgångars värdering så formulerade att de i verkligheten enbartavser tillgångar som blir föremål för avskrivning, alltså fastigheter,maskiner och inventarier. Däremot kan de inte tillämpas föranläggningstillgångar i form av aktier eller lån. KF konstaterar att ilagförslaget saknas adekvata regler för värdering av finansiella tillgångarsåsom aktier och obligationer, vars värde är underkastade marknadsmässigafluktuationer. KF anser det vidare önskvärt att få regler om värdering avtillgångar och skulder i utländsk valuta. Såvälvad gäller omsättningstillgångar som anläggningstUlgångar innehåller deföreslagna värderingsreglema ordet "högst". Enligt KF styrs här lagförslagetav den gamla föreställningen, att bokföringslagen skall ange högsta värdetmedan skattelagarna har tUl uppgift alt ange lägsta värdet, "Högst"anger alltså att bokföringslagen medger att dolda reserver skapas genommedveten undervärdering av tUlgångarna. Emellertid konstaterar KF attvärderingsreglerna här durekt strider mot vad utredningen föreskriver isamband med balansräkning och resultaträkning. Dolda reserver får där inteförekomma utan ackumulerade obeskattade reserver skall visas på skuldsidan ibalansräkningen och reservförändringarna i resultaträkningen.Värderingsreglerna måste därför betecknas som i detla avseende ologiska och KFanser att ordet "högst" bör utgå. Mot bakgrund av att det i bokslutofta är varulagrets värdering som har den väsentligaste betydelsen framstår detför KF som önskvärt alt i bokföringslagen också tas med regler förinventering, KF anser sammanfattningsvis att värderingsreglerna med fördel börkunna formuleras direkt med tanke på olika tillgångsarler såsom varalager,fordringar, finansiella tUlgångar (aktier och obligationer) och anläggningar(byggnader, maskiner och inventarier). Reglema kan härigenom ges en merkonkret utformning som bör avsevärt underlätta förståelsen. Begreppenomsättningstillgångar och anläggningstiUgångar kan då också enligt KFreserveras helt för balansräkningen. Ulredningensförslag att anläggningstillgång får tas upp till högst anskaffningsvärdetminskat med sammanlagda beloppet av avskrivningar och nedskrivningar lämnas istort sett ulan erinran under re- missbehandlingen.Kammarrätten i anser emellertid alt det bör uttryckligen föreskrivasatt förbättringskostnader får inräknas i anskaffningsvärdet. Utredningens förslag attavskrivningar skall göras efter den värdeminskning som anläggningstillgångenberäknas komma att undergå kritiseras av KF, handelskammare,kammarrätten i , kommerskollegium och Svenska handelskammarförbundet.Den föreslagna formuleringen antyder enligt dessa instanser att avskrivningenskall baseras på de kommande årens värdeminskning. Enligt ulredningen så skallemellertid avskrivningarna baseras på en plan där man tagit hänsyn tillekonomisk livslängd framåt i tiden. Nämnda instanser menar därför att bestämmelsenbör utformas så att avskrivning skall ske med minst belopp svarande mot lämpligavskrivningsplan. påpekar att av motiven framgår att avskrivningar intefår underlåtas, även om en tUlgång uppenbarligen redan är tillräckligtavskriven. Det är enligt förbundets uppfattning svårt att förstå varför inle ennäringsidkare, som avskrivit t. ex. maskiner och inventarier snabbare än sommotiverats av deras ekonomiska livslängd så att avskrivningarna ligger etteller före en avskrivningsplan, skulle få tillgodoräkna sig detla ettdåligt år genom att då underlåta avskrivningen. Föreningen auktoriseraderevisorer, handelskammare, kommerskollegium och LRF framför liknandesynpunkter. De nämnda instanserna förordar därför en bestämmelse om attavskrivning kan underiålas om tillgången uppenbarUgen redan är tUlräckligtavskriven. Svenska revisorsamfundet delar den kritik som enligt det sagdaframförts ifråga om avskrivningar. Utredningens förslag atthelt förbjuda uppskrivning av värdet på anläggningstillgång kritiseras avåtskilliga remissinstanser. Krav på en beslämmelse som reglerar frågan omuppskrivning framställs sålunda av RÄ, i ,, kommerskollegium, handelskammare, , , , , . Svenska revisorsamfundet, . Några av de nämndainstanserna framhåller att i den mån uppskrivning förekommer så skall dettanaturligtvis upplysas till bokslutet. Ett par av instanserna påpekar alt detbör finnas restriktioner som begränsar uppskrivningen till visst högsta värde. Svenska revisorsamfundet, KF och anser att särskilda regler bör finnas för värdering av skulder.Nämnda förening anser dessuiom att bestämmelser bör finnas för värderingen avimmateriella tillgångar. Länsstyrelseni framhåller att i förslaget används termen nedskrivning för enåtgärd som vanligen benämns extraordinär avskrivning på anläggningstillgångar.Länsstyrelsen anser att periodisering av utgift för en anläggningstillgång somsuccessivt undergår en värdeminskning på grund av ålder eller nyttjande ellerdärmed jämförlig omständighet bör rabriceras som avskrivning, oavsett om denär planenlig eller extraordinär. Termen nedskrivning reserveras då enligtlänsstyrelsen för nedsättning av värdet på omsättningstillgångar. 4.5Tilläggsbestämmelser om automatisk databehandling Eltstort antal remissinstanser uppehåUer sig utförligt vid de av utredningenföreslagna bestämmelserna om automatisk databehandUng. Några instanser uttalardirekt sin tillfredsstäUelse med de av utredningen föreslagna reglerna. RA,, , statskontoret, bankinspektionen,datasamordningskommittén samt ansersålunda att bestämmelserna är ändamålsenliga och väl avvägda. Deav utredningen föreslagna reglerna om användning av olika datamedia godtasockså av många andra remissinstanser. Svenska revisorsamfundet anser sålundaatt bestämmelserna om registreringar i mikro-skrift och om registreringar påmagnetband och liknande material tillfredsställer de krav som kan ställas påordnad och betryggande bokföring och på rationell databehandling. Sammauppfattning kommer lill synes i de av , . , LRF samt LeverantörföreningenKontors- och Datautrustning avgivna remissyttrandena. Ocksåföretagsskatteberedningen menar att det torde få godtas att mikromaterial ochmaskinläsbart material används som ursprungligt räkenskapsmaterial i denomfattning som anges i förslaget. Beredningen finner det emellertid vanskligtatt tillåta användning av COM-teknik och andra avancerade mikromaterialsysteminnan en betryggande kontroll har skett av alt systemen är tillförlitliga ivarje enskilt fall och garanterar en i alla avseenden korrekt redovisning. Deföreslagna reglerna om rätt att använda hålkort, hålremsa, magnetband ellerannat material, som genom omedelbar utskrift kan tas fram i läsbar form,ifrågasätts av några remissinstanser. Föreningen auktoriserade revisorerpåpekar sålunda att bestämmelserna kan tiUämpas så, att vitala delar avredovisningen inle föreligger i vanlig läsbar form. Så kan enligt föreningenvara fallet belräffande grundnoterlngs-bok, huvudbok, specifikationer tillårsboken och hjälpböcker. Denna situation kan enligt föreningen medföraolägenheter för både intern och extern revision liksom även för annan kontroll.Föreningen ifrågasätter om det inte borde krävas att vissa uppgifler alltidskrivs ut för avstämning av de register, som innehåller räkenskapsmaterial iej läsbar form. borde vidare revisor tillförsäkras rätten att begära list-ning avsådant räkenskapsmaterial för granskning. Liknande synpunkter framförs avlänsstyrelserna i och . anser däremot att tillämpningsområdet bör vidgas utöver vadutredningen föreslagit.