prop · FZ0361 · 1975-12-31 00:00:00 — Prop.1975/76: 61 Regeringens proposition 1975/76: 61 omsärskilt investeringsavdrag och statligt investeringsbidrag för inventarieanskaffning Regeringenföreslår att antaga de förslag som har upptagils i bifogade utdrag avregeringsprotokoll. Isyfte att stimulera näringslivet lill investeringar i maskiner och andrainventarier framläggs i proposilionen förslag om elt särskUt investeringsavdragvid den statliga inkomsttaxeringen, motsvarande av anskaffningskostnadenför investeringar i maskiner och andra inventarier som sker den15 oktober 1975den . Församma slag av investeringar föreslås dessutom för de näringsidkare som inlehelt kan utnyttja avdraget alternativt ell statligt skattefrittinvesteringsbidrag motsvarande av anskaffningskostnaden. Delta bidragskall kunna utgå för en anskaffningskostnad av högsl . Bidrag och avdrag kan inte ulgå jämsides medvarandra. 1 1975/76. Prop.1975/76: 61 Lagom särskilt investeringsavdrag vid taxering till statlig inkomstskatt 1 § Fysisk eller juridisk person,som driver rörelse, jordbruk eller skogsbruk och som den 15oktober 1975den anskaffar eller tillverkar maskiner ellerandra döda inventarier avsedda för stadigvarande bmk i verksamheten, äger vidtaxering till statlig inkomstskatt åtnjuta särskilt investeringsavdrag vidinkomstberäkningen för den förvärvskälla vari verksamheten ingår. 2 § Särskilt investeringsavdragutgör av anskaffningskostnaden för inventarier som anskaffatsunder den period som anges i 1 §. I fråga om inventarier, som näringsidkarentillverkar själv, beräknas procentsatsen på den del av tillverkningskostnadensom nedlagts . Avdragetgöres vid taxering till statlig inkomstskatt för det beskattningsår undervilket inventarierna har levererats eller kostnaderna föi tillverkningennedlagts. Avdraget får dock åtnjutas högst med belopp som svarar mot skiUnadenmellan bmtlointäklen och övriga avdrag i förvärvskällan. 3 §Särskilt investeringsavdrag åtnjutes icke för följande inventarier, nämligen inventariermed en beräknad varaktighetstid av högst , personbilarsom avses i vägtrafikkungörelsen (1972: 603) och som icke användes iyrkesmässig trafik eUer uthyrningsrörelse, inventariersom den skattskyldige tillverkar själv, om tillverkningen har påbörjats föreden , inventariersom har anskaffats genom skriftligt avtal upprättat före , inventariersom icke har levererats som anges i 1 §, inventarierför vilka anskaffnings- eller tillverkningskostnaderna under beskattningsåretej har uppgått till sammanlagt . Föreliggersynnerliga skäl, får regeringen medge alt särskilt investeringsavdrag fåråtnjutas för inventarier som levereras efter utgången av den period som anges i1 §. Föreliggersärskilda skäl, får medge att särskUl in-vesleringsavdrag fåråtnjutas för anskaffning av begagnade inventarier. Mot besluti sådan fråga får talan icke föras. Förinventarier, som har förvärvals från någon med vilken förvärvaren är iväsentlig ekonomisk intressegemenskap, åtnjutes särskUl invesle-ringsavdrag endasiom inventarierna har tillverkats av säljaren och tillverkningen påbörjats eflerden . 4 §Särskilt investeringsavdrag åtnjutes endast om den skattskyldige framställer yrkande om sådant avdrag i allmän självdeklaration och 1975/76: 61 3 företertUlfredsställande utredning om den anskaffningskostnad ellertillverkningskostnad på vilken avdrag skall beräknas. Har den skattskyldige förvisst beskattningsår erhållit investeringsbidrag enligt lagen (1975: 000) omstatligt investeringsbidrag för inventarieanskaffning, får han därefter ejåtnjuta avdrag enligt denna lag för samma beskattningsår. 5§ I fråga om handelsbolag eller enkelt bolag beräknas särskilt investeringsavdragför bolaget. Dennalag träder i kraft dagen efter den, då lagen enligt uppgift på den utkommitfrån trycket i Svensk författningssamUng. It 1975176.1 saml. Prop.1975/76: 61 4 Lagom statligt investeringsbidrag för inventarieanskaffning 1 §Fysisk eller juridisk person, som driver rörelse, jordbruk eller skogsbruk och som den 15 oktober 1975den 31 de cember 1976 anskaffar eller tiUverkar maskiner eller andra döda inven tarier avsedda för stadigvarande bruk i verksamheten, äger efter ansökan erhålla statligt investeringsbidrag i enlighet med beslämmelserna i denna lag. Investeringsbidragenligt denna lag skall icke räknas som skattepliktig inkomst enligtkommunalskattelagen (1928: 370) och lagen (1947: 576) om statiig inkomstskatt. 2 §Investeringsbidrag får icke ulgå om näringsidkaren för beskatt ningsår som anges i 1 § kunnat helt utnyttja avdrag enligt lagen (1975: 000) om särskilt invesleringsavdrag vid taxering tUl statlig inkomstskall. Investeringsbidrag får heller icke ulgå, om närings idkaren för beskattningsåret helt eller delvis har åtnjutit avdrag som nämnts. Bedömningen av frågan huruvida nämnda avdrag kunnat ut nyttjas eller har åtnjutits får grundas på taxeringsnämndens beslut. Investeringsbidragutgör av anskaffningskostnaden för inventarier som har anskaffatsunder den period som anges i 1 §. I fråga om inventarier, som näringsidkarentillverkar själv, beräknas procentsatsen på den del av tiUverkningskostnadensom nedlagts . Investeringsbidragutgår för det beskattningsår under vilket inventarierna har levererats eller koslnadernaför tillverkningen nedlagts. Del kan ulgå för högsl två beskattningsår och fårej överstiga för varje beskattningsår. 3 § Investeringsbidrag utgår icke för följande inventarier, nämligen inventarier med en beräknad varaktighetstid av högst , begagnade inventarier, personbilarsom avses i vägtrafikkungörelsen (1972: 603) och som icke användes iyrkesmässig trafik eller uthyrningsrörelse, inventariersom näringsidkaren tillverkar själv, om tillverkningen har påbörjats före den15 , inventariersom har anskaffats genom skriftligt avtal upprättat före , inventariersom icke har levererats som anges i 1 §, inventarierför vilka anskaffnings- eller tillverkningskostnaderna under beskattningsåretej har uppgått lill sammanlagt . Föreliggersynnerliga skäl, får regeringen medge alt investeringsbidrag får ulgå förinventarier som levereras efter utgången av den period som anges i 1 §. Föreliggersärskilda skäl, får medge all investeringsbidrag får åtnjutasäven för anskaffning av begagnade inventarier. Förinventarier, som har förvärvals från någon med vilken förvärvaren är i väsentligekonomisk intressegemenskap, kan investeringsbidrag Prop.1975/76: 61 5 utgåendast om inventarierna har tillverkats av säljaren och tillverkningenpåbörjats efter . 4 §Ansökan om investeringsbidrag skall göras skriftligen och prövas av . Ansökningshandlingen, som skall avges på heder och samvete, skall inges senast efter det taxeringen för beskatt ningsåret vunnit laga krafl. Sökanden skall skriftligenmedge atl får granska sökandens räkenskaper och inhämta de uppgifierur sökandens självdeklaration som behövs för tillämpningen av denna lag. Investeringsbidragutgår endast om sökanden företer tUlfredsställande utredning om förhållande somavses i 2 § första stycket samt om den anskaffningskostnad ellertillverkningskostnad som skaU ligga till grund för beräkningen av bidraget. Harsökanden ej lämnat medgivande som avses i andra stycket skall ansökan avslås. 5 § I fråga om handelsbolag ellerenkelt bolag beräknas investeringsbidrag för bolaget. 6 § Efter beslut ominvesteringsbidrag skall verkställa utbetalning i enlighet medbeslutet. Riksskatteverketskall efter det att beslut i fråga om investeringsbidrag harmeddelats lämna uppgift härom till i sökandens hemortskommun. 7 § Talan mol riksskatteverketsbeslut enligt 3 § tredje stycket får icke föras. I övrigt föres talan mot riksskatteverketsbeslut enligl denna lag hos regeringen genom besvär. 8 § Den som tUl ledning förmyndighets beslut i fråga om utbetalning av investeringsbidrag avgivit handlingmed oriktig uppgift och därigenom föranleder utbetalning med för högt belopp ärskyldig att till statsverket återbetala vad han har erhållit för mycket. Dennalag träder i kraft dagen efter den, då lagen enligt uppgifl på den utkommitfrån trycket i Svensk författningssamUng. 1975/76: 61 Närvarande:statsministern , ordförande, och statsråden , , , ,, , , , , , , , Propositionom särskilt investeringsavdrag och statligt investeringsbidrag förinventarieanskaffning Investeringsaktiviteteninom näringslivet stimuleras f. n. på olika sätt. Investeringsfonderna för konjunkturuljämningär i praktiken helt frisläppta. Dessa fonder får användas förbyggnads- och maskininvesteringar i hela landet fram lill våren 1976.Regeringen har dessutom, genom beslut , bemyndigatarbetsmarknadsstyrelsen att lämna industriförelag tillstånd alt överförainvesteringsfondsmedel tUl lagerinvesteringskonto. Även de särskilda investerings-fondemafår ulan lidsbegränsning utnyttjas för byggnads- ochmaskininvesteringar. Förelag med sysselsättningsproblem har vidare i ettflertal fall fått lillslånd av regeringen all utnyttja de särskUdainvesteringsfonderna för lagerproduktion. Här bör också nämnas attarbetsmiljöfonderna är öppna för miljöinvesteringar i byggnader och maskiner.Lagerstödet är ett annat exempel på en åtgärd som har vidtagits för att skapaförutsättningar för att sysselsättningen skall kunna hållas uppe. Isamband med behandlingen av den av regeringen framlagda propositionenangående de allmänna riktlinjerna för den ekonomiska politiken m.m. (prop.1975: 100) aktualiserades ytterligare åtgärder för alt stimulera näringslivetsinvesteringsaktivitet. I en motion i föreslogs bl. a. införande avett särskilt investeringsavdrag på som komplement tillinvesteringsfonderna. (FiU 1975: 25) fann vid sin bedömning,alt del var synnerligen angelägel alt näringslivets investeringar stimuleradesoch hänvisade i delta sammanhang till alt man under tidigare konjunkluravmattningarhade tillämpat system med investeringsavdrag. gjordes en hänvisning tUlett tidigare av utskottet avgivet betänkande (FiU 1975: 1) enligt vilket ett investe- Prop.1975/76: 61 7 ringsavdragvid beskattningen i kombination med investeringsbidrag för särskilda ändamålborde övervägas för atl främja de privata industri-invesleringama.Finansutskottet uttalade slutligen alt utskottet förutsatte att regeringen,när detla motiveras av konjunkturutvecklingen, skulle komma all framläggaförslag om investeringsavdrag i kombination med investeringsbidrag samt allåtgärderna skulle utformas så atl de gav största möjliga sysselsättningseffekt.Riksdagen följde finansutskottets linje. Regeringen har tidigarevid ett flertal lillfällen sökt befrämja maskin-investeringarna under konjunkluravmattningargenom att införa regler om extra skatteavdrag. Under åren 1964 och 1968infördes bestämmelser om särskUt investeringsavdrag på vid den statligainkomsttaxeringen för bl. a. vissa maskininvesteringar. Samma syslem kom lill användningi förordning om särskilt invesleringsavdrag vid taxering liU statliginkomstskatt (SFS 1971:50, prop. 1971:11, SkU 1971: 7, rskr 1971: 27). Syftetmed denna förordning, liksom med de tidigare författningarna, var i princip attpåverka förelagen alt öka sina investeringar i maskiner och inventarier utövervad som eljest skulle bli. Motbakgrund av den tidigare lämnade redogörelsen för den ekonomiska utvecklingenunder senare tid finns det skäl att nu vidta ytterligare åtgärder för att iförsta hand stimulera näringslivet till investeringar i maskiner ochinventarier. Denna stimulans bör enligt min mening ges på två sätt, nämligendels i form av elt särskilt invesleringsavdrag, dels genom elt statiigtinvesteringsbidrag. Jag behandlar här avdraget och bidraget vart för sig. Invesleringsavdragetbör utformas efler delvis samma principer som gällt för de i det föregåendenämnda författningarna i samma ämne. Det bör ulgå vid laxeringen lillstatlig inkomstskatt och avse investeringar som sker den 15oktober 1975 . Med utgångspunkt i: dessa rikllinjerhar-inom upprättats etl förslag lUl lag om särskilt investeringsavdragvid taxering liU statlig inkomstskatt. Investeringsavdraget böravse maskiner och andra inventarier som, har anskaffats under den ovan angivnatidsperioden. Avdragetberäknas på anskaffningskostnaden. Vid tillämpningen av förordning haruppmärksammals bl. a. det fall atl äldre utbytes-maskiner lämnas som dellikvidvid inköp av ny maskin. Det har därvid förekommit alt inbytesvärdet på den inbyttamaskinen höjts i vissa fall avsevärt över det verkliga värdet för att ernåen så hög anskaffningskostnad som möjligt på den nya maskin på vilken invesleringsavdragsedan skall beräknas. Ett sådant förfarande kan självfallet inte 1975/76: 61 8 accepteras.Anskaffningskostnaden skall på samma säll som gäller vid beräkning avvärdeminskningsavdrag motsvara den verkliga kostnaden och således bestämmasmed utgångspunkt i det verkliga värdet på inbytesmaskinerna. Kostnaden föranskaffningen bör f. ö. motsvara vad som gäller beträffande en tillgångsanskaffningsvärde vid uppförande på avskrivningsplan enligt kommunalskaltelagens(1928: 370) regler för planenlig avskrivning. I fråga om inventarier,som näringsidkaren tillverkar själv, bör procentsatsen utgå på den del avtillverkningskostnaden som har nedlagts den 15oktober 1975den . De regler ominvesteringsavdrag som gällde har i vissa avseenden vållatsvårigheter vid tillämpningen. Svårighelema var delvis förorsakade av altreglerna efter hand utvidgades till all omfatta tre anskaffningsperioder undervilka invesleringsavdraget utgick med varierande procentsatser och avbestämmelsen all anskaffningen skulle anses ha skett vid leveransen i de fallalt skriftligt avtal och leverans hänförde sig lill skilda beskattningsår inomsamma anskaffningsperiod. För att undvika all svårigheter uppslår vidtillämpningen bör gälla alt avdraget skall göras vid laxeringen lill statliginkomstskall för del beskattningsår under vilket inventarierna har levereratseller av näringsidkaren tillverkats. Invesleringsavdraget bör vidare med hänsyntill bl. a. investeringsperiodens längd avse i princip endast sådana inventariersom levereras . Efler dessa ändringar bortfallerbehovet av särregler i de fall all skriftiigt avtal och leverans hänför sigtill skilda beskattningsår eller då leveransen sker efler utgången avanskaffningsperioden. På samma säll som var fallet förordning böravdraget inte utgå i de fall skriftligt avtal om leverans har upprättats föreden eller för inventarier som den skattskyldige tillverkarsjälv om tillverkningen har påbörjats före den tidpunkten. Regeringen bör liksomtidigare ges möjlighet att i fall då t. ex. investeringar är av betydandestorleksordning och kan beräknas ge en betydande stimulanseffekt medgeinvesteringsavdrag för inventarier som skall levereras efter den 31 december1976. I de tidigare bestämmelsemafanns en regel om all särskilt invesleringsavdrag inte fick åtnjutas förinventarier för vilka investeringsfond för konjunkturuljämning tagits i anspråkenligl beslut av Kungl. Som jag nämnt idet föregående är kon-junkturuljämningsfonderaa, liksom även de särskUda investeringsfon-demaoch arbelsmiljöfonderna, numera i praktiken öppna bl. a. förmaskininvesteringar. Med hänsyn till angelägenheten alt få största möjligaeffekt på investeringsvolymen förordar jag att avdrag även fåråtnjutas i de fall där nämnda fonder kommer tUl användning. Prop.1975/76: 61 9 Medhänsyn till det statliga investeringsbidraget, som jag slrax skall beröra,krävs vissa regler för investeringsavdraget som skiljer sig från vad som gälldeenligt förordning. En utgångspunkt bör härvid vara all avdraget inleskall få utnyttjas i andra förvärvskällor än den vari investeringen skett. Så gäUdeför fysiska personer också enligl förordning. Men då gällde också allvad som inle kunde utnyttjas under del första beskattningsåret fick förasvidare under . En sådan ordning skulle försvåra användandetav bidragsformen, eflersom man skulle bli tvungen att vänta för att sehuruvida avdraget kunnat utnyttjas eller ej. Jag föreslår således att avdraget inlei något fall skall få utnyttjas annal än för del beskattningsår varunder leveransenskett. Om avdraget inle kan helt utnyttjas avses bidrag kunna utgå. Bortsettfrån regler avseende inverkan på avdragsrälten i fall där bidrag utgår vartill jag återkommer i del.följande ansluter sig lagförslaget till 1971 årsförordning. Investeringsbidragetbör ses som etl komplement lill invesleringsavdraget som konjunkturpolitisktinstrument. Det bör kunna utgå till samma kategorier av näringsidkare somomfattas av rätten all utnyttja investeringsavdrag samt i princip gälla sammaslag av investeringar. Det är avsett alt utgå i de fall avdraget inte kan heltutnyttjas. Jag har i det föregående föreslagit att invesleringsavdrag inle fårföranleda underskott i förvärvskälla. Det betyder atl det blir lätt atlkonstatera om avdraget har kunnat utnyttjas eUer inte. Äv skäl som jag strax skaUutveckla bör bidraget maximeras. Man bör således kunna välja avdraget, även om detinte helt kan utnyttjas. Bidrag bör däremot inte få utgå vid sidan av avdrag.En sådan ordning är olämplig av administrativa skäl. Vadjag nu sagt innebär således att näringsidkaren har en rätt atl välja mellanbidrag och avdrag i de fall när han inle helt kan utnyttja avdraget underbeskattningsåret. Har näringsidkaren vall att åtnjuta avdraget lill viss del,får han emellertid inte åtnjuta något bidrag för detta beskattningsår. För allundvika för stor tidsuldräkt bör frågan om bidragsrätl få avgöras på grundvalav taxeringsnämndens beslut. Jag återkommer i specialmotiveringen lill bl. Enliglgällande regler är statsbidrag skatlepliktigl i den mån bidraget utgår för alttäcka kostnad för vilken föreligger rätt lill avdrag vid laxeringen. En sådantillämpning är emellertid förenad med ölägenheter. För maskiner skulle därmedbidraget komma att minska avskrivningsunderlaget och detla är en följd somskulle komplicera den skattemässiga behandUngen. Detta skulle påverka även denkommunala beskattningen. Bidraget bör därför vara skattefritt. 1975/76:61 10 Bidragetbör utgå av anskaffningskostnaden. Detta motsvarar avdragelsnettovärde för företag som har en statlig skatt av . För att undvika förstora kostnader för det allmänna bör bidraget begränsas till anskaffning underelt beskattningsår för högst . Med hänsyn till att bidraget är avsettför sådana mindre företag och jordbmk som inte kan utnyttja avdraget bör dennagräns kunna anses tUlräcklig. Prövningav ärenden angående investeringsbidrag liksom utbetalning av bidraget bör skeefter ett skriftUgt ansökningsförfarande hos . Ansökan ombidrag bör avse anskaffningar under visst beskattningsår. Medutgångspunkt i vad jag nu anfört har inom utarbetatsförslag till 1. lagom särskUt investeringsavdrag vid taxering tUl statlig inkomst skatt 2. lagom statligt investeringsbidrag för inventarieanskaffning. Beträffande ulformningen av vissa detaljregler vUl jag framhålla föl jande. Lagom särskilt investeringsavdrag vid taxering till statlig inkomstskatt 4§ I andra stycket finns en regel av innebörd atl om den skattskyldige för visstbeskattningsår fått uivesteringsbidrag, får han därefter inte åtnjuta avdrag.Denna regel skall ses mol bakgmnden av regeln i 2 § första stycket lagen omstatligt investeringsbidrag för inventarieanskaffning. Däri föreskrivs nämligenalt bidragsfrågan får avgöras på gmndval av taxeringsnämndens beslut. Skulle detlabeslut sedermera ändras så att avdraget kunnat helt utnyttjas, skall emellertidavdragsrätten gå förlorad, om bidrag har utgått. Lagom statligt investeringsbidrag för inventarieanskaffning Denkrets av näringsidkare som anges i första stycket har, såsom jag tidigareanfört, sin motsvarighet i lagförslaget angående det särskildainvesteringsavdraget. Regelnom skattefrihet i andra stycket har jag berört i det föregående. Därigenomblir kommunalskattelagens regler om beskattning av statsbidrag som utgår tUlnäringsidkare för hans näringsverksamhet inte tillämpliga påinvesteringsbidraget. Prop.1975/76: 61 11 Iförsta stycket finns de regler jag berört i det föregående om förutsättningarför alt bidrag skall kunna utgå. Näringsidkare, som inte helt kan utn)rttja sinavdragsrätl enligt lagen om särskUt investeringsavdrag vid taxering tillstatlig inkomstskatt, kan således välja mellan avdrag och bidrag. Väljer hanavdrag, går han emellertid miste om hela bidragsrätten. Föratt åstadkomma förenklingar och likhet med reglerna om invesleringsavdragetbör bidraget beräknas på grundval av leveranser och tUlverkning under ettbeskattningsår. Bidragetbör begränsas till atl avse högst två beskattningsår för alt motverka attnäringsidkare genom omläggning av räkenskapsår skall kunna komma i åtnjutandeav bidrag utöver vad som kan anses normalt . För de näringsidkaresom har räkenskapsår som sammanfaller med kalenderår kan bidrag således kommai fråga dels för för leveranser eller tUlverkning underperioden den 15 oktoberden dels för förleveranser och tillverkning under hela detta år. Bestämmelsernai denna paragraf motsvarar i stort sett vad som föreslagits gälla förinvesteringsavdraget. Riksskatteverketbör liksom i moisvarande fall beiräffande investeringsavdraget fåmöjlighet alt medge alt investeringsbidrag får åtnjutas för anskaffning avbegagnade inventarier. Ärendenom investeringsbidrag skall avgöras av . Sökanden har ålagtsall förete utredning om att förutsättning föreligger för erhållande av bidragliksom om underlaget för beräkning av bidraget. Som jag tidigare nämnl kannäringsidkaren få bidragsrälten prövad på grundval av taxeringsnämndens beslut.Han har givetvis även räll att avvakta beslut i högre instans om fråga där ärom all sänka hans taxering. En förutsättning för all bidrag skall kunna ulgåär dock att han helt avstår från all utnyttja avdrag. Deuppgifter som lämnas i ansökningen om investeringsbidrag bör avges på hederoch samvete. Härigenom kan regler om osann och vårdslös försäkrantillämpas vid oriktiga uppgifter. Deföreslagna ålgärderna avser investeringar som sker den 15 oktober1975den . Investeringsavdraget kommer i huvudsak att påverkade preliminära inbetalningarna av B-skatt försl . Jag räknardärför inte med något skattebortfall för staten under /76.Tillkomsten av investeringsbidraget medför emellertid all behov av medel för bidragsulbelalningarkan upp- 1975/76: 61 12 kommaunder innevarande budgetår. För ändamålet bör redan nu etl särskiltförslagsanslag anvisas på tilläggsbudget tUl statsbudgeten för budgetåret1975/76. Med hänsyn lill osäkerheten om vilket medelsbehov som kan bli aktuelltbör anslaget föras upp med ell formellt belopp av . Beträffande medelsbehovelför /77 återkommer jag i annal sammanhang. Medhänvisning lill vad jag nu har anfört hemställer jag alt regeringen föreslårriksdagen all 1. antaga förslaget till lag omsärskilt investeringsavdrag vid taxering till statlig inkomstskatt, 2. antaga förslagel lill lag omstatligt investeringsbidrag för inventarieanskaffning, 3. lill Bidrag till vissainvesteringar på tilläggsbudget I lill statsbudgeten för /76under sjunde huvudtiteln anvisa elt förslagsanslag av . Regeringenansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genomproposition föreslå all antaga de föi-slag som föredraganden har lagtfram. Tryckeri, 1975 75052,