prop · FZ03208 · 1975-12-31 00:00:00 — tillämpasfullt ul vid taxering och i vissa fall redan vid taxering.Det är de nya skattereglernas verkan i fråga om redan tecknade tjänstepensionsförsäkringarför anställda med bestämmande inflytande som skapar problem för en mycket slorgrupp av försäkringstagare. Förnyelsepremier avseende sådana försäkringar-mestadels tecknade eller tidigare - förfaller i stort antal under helaår 1976. Även om premien inle är större än vad avgiften för en fullständig ITP-försäkringskulle vara, är det med hänsyn till försäkringens utformning i de flesta fallovisst om avdrag kommeratt kunna medges. En fullständig anpassning till de försäkringsförmänersomförekommer i allmän pensionplan - vilket de nya reglerna kräver - är i regel inlemöjlig, eftersom flertalet av ifrågavarande försäkringsgivare saknar grunderför kollektiv ijänstepensionsförsäkring (annat än i fråga om försäkring avegen personal). Om försäkringarna skulle ändras så att förmånerna med säkerhetrymdes inom vad som gäller enligt allmän pensionsplan skulle pensionsförmånernadärför på väsentliga punkter bli sämre än enligt planen. Om försäkringsgivareni detta läge efter eget skön föreslår sådana ändringar av försäkringarna attförmånerna nägoriunda kommer att likna ITP-planens riskerar man å ena sidan attavdrag ändå inte kan medges och å andra sidan att det - sedan den pågåendeöversynen (Fi 1976:02) av bestämmelserna genomförts - visar sig attförsäkringsförmånerna inskränkts onödigt mycket. Dessutom pågår f. n.förhandlingar om ändring av ITP-planen med anledning av alt pensionsåldern inomden allmänna försäkringen sänkts, och det är därför ovisst vilken omfattning ITP-planenkommer alt ha , 1 de fö fall då försäkringsförmånernasom sådana är av samma slag som inom allmän pensionsplan (renålderspensionsförsäkring samt temporär barnpensionsförsäkring avseende visstbarn) kan försäkringsgivaren likväl i praktiken inte bedöma huruvidaförsäkringen uppfyller den tillämpliga pensionsplanens bestämmelser ompensionsbeloppels storiek och om intjänandetid. Delegationenpåpekar att ett likande problem har förelegat beträffandeavdragsrätten för begynnelse- eller engångspremie för ijänstepensionsförsäkringsom tecknats den 25 april-den 19 november 1975, men att dettaproblem lösts genom RSV:s anvisningar i ämnet (RSV Dt 1975:52), Enligtdelegationens uppfattning skulle ytteriigare ett övergångsproblem kunna lösasinom ramen för gällande dispensregler, nämligen frågan om avdrag vid 1977 eller1978 års taxering för andra som före den har betalatsför tjänstepensionsförsäkringar för anställda med bestämmande inflytande.Delegationen syftar här på begynnelse-eller engångspremier för försäkringartecknade senasl samt förnyelsepremier erlagda föreden Ijanuari1976, Generella anvisningar borde enligt delegationens mening med stöd av 8 § iredjestyckei ikraftträdandelagen kunna utfärdas av RSV i fråga om avdrag även försådana . Problemetrörande avdragsrätt 1976 eriagda förnyelsepremier synes däremot intekunna lösas ulan en lagändring eftersom nyssnämnda dispensregel endast avserkostnad som hänför sig lill lid före Prop.1975/76:208 13 1976och dispensregeln i punkt 2e av anvisningarna till 29 § KL inte lorde kunnaläggas till grund för generella anvisningar av den art som det här gäller.Försäkringsbolagen kommer därför - om ingen lagändring sker -att bli nödsakadeatt i stor omfallning uppmana försäkringstagarna att för säkerhels skull sökaindividuell dispens med siöd av sistnämnda regel. Detta skulle medföra ytteriigaresvårigheter för såväl försäkringstagarna som myndigheterna. Avnu anförda skäl hemställer delegationen om ändring i dispensregeln i 8 § tredjestycket ikraftträdandelagen. Delegationens förslag innebär i huvudsak följande.1 fråga om pensionsförsäkring för anställda med bestämmande inflytande somtagits på grund av ansökan, som inkommit till försäkringsgivarens huvudkontorsenast , föreslås RSV få besluta att sådant avdrag fårmedges även för kosinad som hänför sig till tid efter utgången av . Isistnämnda fall bör dock avdraget inte få översliga av lön eller annankontant ersättning som under beskattningsåret har utgivits till arbetstagarenoch inte heller sex gånger det basbelopp som enligt lagen (1962:381) om allmänförsäkring bestämts för januari månad det kalenderår varunder beskattningsåretgått till ända. Om beskattningsåret omfattar annan tid än börnämnda begränsning jämkas med hänsyn härtill. Delegationenanför att frågan om avdragsrätt 1976 eriagda förnyelsepremierbrådskar och att del därför vore önskvärt att en proposition om ändring av 8 §tredje stycket ikraftträdandelagen kunde föreläggas redan undervåren 1976. 3.2Temporär efterlevandepension till make gällde enligt åttonde slycket av punkt 1 av anvisningarna till31 § KL att om annan efterlevandepension än försörjningsränta skulle"upphöra eller nedsättas viss lid efter den försäkrades död", dennatid inte fick understiga . En motsvarande bestämmelse gällde förålderspension. På förfrågan från försäkringsbolagen hade bevillningsutskottet (BeU1950:49 s. 69) meddelat att bestämmelsen i fråga enligt utskottets mening inteborde hindra att försäkring avseende efterievandepension avtalades så, attpensionen skulle upphöra då pensionstagaren uppnådde viss ålder. Pensionsom upphör vid viss ålder är enligt delegationen den traditionella formen förefterlevandepension till förmån för barn. Delegationen framhåller emellertidatt sådan pension i åtskilliga fall även kan vara en lämplig försäkringsform tillförmån för make och att sådana pensioneringsbehov harkunnat tillgodoses till lägsta möjliga kostnad för den försäkrade, 1de nya bestämmelserna i punkt 1 i tionde slycket av anvisningarna Prop.1975/76:208 14 till31 § KL görs skillnad mellan efterievandepension till förmån för make och efterievandepensionlill förmån för barn, Femårsregeln gäller endast i fråga om makepension; sådanpension för i regel inte upphöra eller minskas förrän "förflutitefter den försäkrades död". Undantag görs (frånsett omgifte) endasl fördet fall att pensionen skall upphöra exakt vid den lidpunkl då maken fyller 65år. Jämfört med bevillningsutskottets tolkning av den lidigare gällandebestämmelsen innebär detta en skärpning, eftersom ingen annan upphörandeålderän tillåts som alternativ till den femåriga utbetalningen. Bortsett fråndet fall då 65-årsregeln tillämpas är det således numera omöjligt att tillförmån för make eller därmed jämställd person teckna försäkring av temporärefterlevandepension med bestämd sluttidpunkt för utbetalningarna. För att tillgodosebehovet av temporär efterlevandepension intill en viss tidpunkt måste enförsäkringstagare därför f, n, teckna en försäkring som kan gepensionsutbetalningar även sedan behovet upphört. Detta förefaller ologiskt ochfördyrar efterievandeskyddel i onödan. Möjligheterna att tillgodose berättigadepensioneringsbehov skulle ökas, om femårsregeln modifierades på så sätt attpensionsutbetalningarna - oavsett den efterievandes ålder - finge upphörasenast vid en i försäkringavtalet angiven tidpunkt, även om' den försäkradesdöd har inträffat mindre än . En sådan ändring skulle ävengöra 65-årsregeln överflödig. Lämpligen kunde föreskrivas, attpensionsutbetalningarna skulle kunna upphöra vid försäkringstidens slut, dvs,då försäkringen skulle ha upphört om den försäkrade inte hadeavlidit. Enligt delegationens uppfattning är det önskvärt att proposition äveni denna fråga föreläggs , 4.1Avdrag för för vissa äldre tjänstepensionsförsäkringar /?5lvitsordar delegationens uppfattning att det nu är svårt att fullständigt anpassade äldre pensionsåtagandena för arbetstagare med bestämmande inflytande till ITP-planen.Del är därför myckel som talar för att avdragsrätten beträffande de äldrepensionsåtagandena nu inte generellt bör inskränkas genom den nya bestämmelseni punkt 2 c av anvisningarna lill 29 § KL, RSV har visseriigen enligt punkt 2eav anvisningarna till samma paragraf möjlighet att i enskilda fall pröva omhögre avdrag än enligt dessa bestämmelser bör medges. Antalet dispensärenden iden nu aktuella kategorin kan dock väntas bli mycket stort. ärantalet dispensärenden i anledning av de ändrade reglerna om beskattningen avpensionsförsäkringar så stort att en betydande ökning av dessa ärenden intekan bemästras, RSV kan därför inte flnna att möjligheten till individuelldispens utgör någon lämplig lösning i den situation som uppkommit i och med berörda utredningen (Fi 1976:02) tillsatts. Prop.1975/76:208 15 Delegationensförslag innebär, att RSV genom en lagändring skulle bemyndigas att meddelaföreskrifter om avdragsrätt. Att RSV fär möjlighet att meddela föreskriftereller anvisningar är emellertid enligt verkels mening inte något lämpligt sätlatt tillmötesgå delegationen, RSV anser att frågan skulle kunna lösas bättregenom all 8 § andra stycket ikraftirädandelagen ändrades så, alt arbetsgivare ifråga om pensionsförsäkring för anställda med bestämmande inflytande sätts i ungefäriigensamma situation som egenföretagarna såvitt gäller som betalas under år1976, kvenförsäkringsinspekiionen tillstyrker med en smärre inskränkning delegationensförslag om ändring av 8 § tredje stycket ikraftträdandelagen. Inspektionentillstyrker även att RSV utfärdar sådana kompletterande anvisningar somtillgodoser delegationens önskemål beträffande avdrag för som betalatsunder . 4.2Temporär efterlevandepension till make RSVanför att verket från skalterättsliga synpunkter inte vill motsätta sig bifall tillframställningen. RSV påpekar att delegationens förslag egentligen bara är ettuttryck för önskemålet att nu åter knyla an till den tolkning av femårsregelnsom bevillningsutskott hade ställt sig bakom. Enligt RSV:s mening kanförslaget inte på något avgörande sätt sägas rubba de av år 1975antagna nya principerna för beskattning av försäkringstagare. Försäkringsinspekiionenavstyrker däremot framställningen och anför att några nya synpunkter i ämnetinte har framkommit sedan inspektionen i sitt remissyttrande över livförsäkringsskattekommitténsdelbetänkande (SOU 1975:21) uttalat sig för att temporär efterievandepension tillmake godtas endast under de förutsättningar som gäller, Hösten1975 beslutade statsmakterna om nya beskattningsregler för pensionsförsäkringarm.m. 1975/76:31, SkU 1975/76:20, rskr 1975/76:132, SFS 1975:1347-1354).Avsikten med denna lagsliftning var all motverka att pensionsförsäkringarutnyttjas i annat syfte än pensionering. Den nya lagstiftningen innebärgenomgripande ändringar på ett komplicerat beskattningsområde. Del är därför naturiigtatt det efler någon tids praktisk lillämpning av reglerna visar sig att detbehövs justeringar i olika avseenden. Redan under lagstiftningsarbetetuppmärksammades vissa frågor som behövde ytteriigare övervägas. Med stöd avregeringens bemyndigande tillkallade jag en särskildsakkunnig för att utreda dessa frågor (Fi 1976:02), Den sakkunnige är enligtsina direktiv oförhindrad att Prop.1975/76:208 16 taupp även andra problem som kan ha uppstått vid genomförandet av den nyalagstiftningen. Avsikten är att utredningsarbetet skall bedrivas skyndsamt såalt uiredningen beträffande vissa i direktiven angivna frågor kan lägga framförslag till lagsliftning att lagstiftningen kantillämpas redan fr, o, m, taxering. Efterdel alt den sakkunnige lillkallades har Personförsäkringsdelegationen inomFörsäkringsbranschens Serviceaktiebolag (delegationen) hemställt att två andrafrågor som sammanhänger med de nya beskattningsreglerna förpensionsförsäkringar blir föremål för proposition redan till 1975/76 årsriksmöte. Frågorna avser dels arbeisgivares avdrag 1976 eriagda premierför äldre ijänstepensionsförsäkringar för anställda med bestämmande inflytandei företaget och dels de krav som har uppställts beträffande temporär efterievandepensiontill make. Den förra frågan gäller närmasl ett övergångsproblem i samband medgenomförandet av den nya lagstiftningen och den senare i princip en anpassningav de nya reglerna i ett visst avseende till vad som lidigare har gällt. Bådadessa frågor faller i och för sig inom den allmänna ramen för den sakkunnigesuppdrag. Den omständigheten all jag nu tar upp dem innebär givetvis inte attden sakkunnige är förhindrad alt sedermera ånyo gå in på samma frågor, 5.2Avdrag för för vissa äldre tjänstepensionsförsäkringar Medtjänstepensionsförsäkring avses pensionsförsäkring som har samband med tjänstoch för vilken den försäkrades arbetsgivare har åtagit sig att ansvara förbetalning av hela avgiften. Försäkrad är den på vars liv försäkringen hartagits eller den vars arbetsoförmåga försäkringen avser, Avdragsrältenför kostnad för pensionering begränsas i den nya lagstiftningen dels genom dekvalitativa villkor som måste vara uppfyllda för att pensionsförsäkring skallanses föreligga och dels genom kvantitativa begränsningar i själva avdragsrälten.Beträffande Ijänstepensionsförsäkringar har den kvantitativa begränsningenutformats så att arbetsgivare får avdrag endasl för så stor del av kostnadernaför pensionsförsäkring som behövs för att hell eller delvis tryggapensionsåtagande enligt s, k. allmän pensionsplan, () kandock enligt en dispensregel medge all avdrag för göras med högre belopp. Denya bestämmelserna om arbeisgivares avdrag tillämpas i regel försia gången vid1977 års taxering. Har skriftlig pensionsutfästelse lämnats före utgången av år1975 får dock äldre bestämmelser tillämpas även i fortsättningen. Dessaövergångsbestämmelser gäller dock inle beträffande tjänstepensionsförsäkringavseende anställd hos aktiebolag eller ekonomisk förening som har ettbestämmande inflytande över företaget, 1 fråga om sådana försäkringar tillämpasde nya reglerna vid taxering även om pensionsutfästelserna harlämnats före utgången av , Har försäkringen tagits på grund av ansökansom har kommit in till försäkringsgivarens hu- Prop.1975/76:208 17 vudkontorefter gäller de nya bestämmelserna redan vid 1976 årstaxering, RSV kan dock om särskilda skäl föreligger besluta att avdrag förkostnad som hänför sig till tid före utgången av för medges med högrebelopp än som följer av de nya beslämmelserna. Med stöd av denna dispensregelhar RSV utfärdat anvisningar om avdrag för begynnelse- eller engångspremie somunder har betalats för tjänstepensionsförsäkringar tecknade undertiden den 25 april-den 19 november 1975, Anvisningarna innebär i princip attarbetsgivaren kan fö avdrag med belopp moisvarande av den försäkradesA-inkomst, dock högst med . Delegationenframhåller i sin framställning alt de nya skallereglerna på detta område skaparproblem i fråga om redan tecknade tjänstepensionsförsäkringar för anställdamed bestämmande inflytande i sina företag. Om lagändring inle sker kommerförsäkringsbolagen enligt delegationen att bli tvungna att i stor ulsträckninguppmana försäkringslagarna alt söka individuell dispens hos RSV beträffandeavdragsrätten för förnyelsepremier som har eriagts under är 1976, Delegationenföreslår i princip att problemet löses genom att 8 § tredje styckeiikraftträdandelagen ändras så att RSV får möjlighet alt utfärda generellaanvisningar om att avdrag för kostnad som hänför sig lill tid efter utgången avår 1975 får medges med högst av till arbetstagaren utgiven lön, dock högstsex gånger del basbelopp som enligt lagen (1962:381) om allmän försäkringbestämts för januari månad under det kalenderår då beskattningsåret utgått. SåvälRSV som försäkringsinspektionen tillstyrker i sak delegationens framslällning,RSV framhåller dock att anvisningar från verket inte är något lämpligt sätt altlösa frågan. Enligt RSV:s mening är det lämpligare att direkt ändraikraftträdandelagen så att berörda försäkringstagare i fråga om avgifter som erläggsunder sätts i ungefär samma situation som egenförelagare. Försäkringsinspektionengodtar att frågan löses genom anvisningar från RSV, men föreslår att dessa fören något snävare utformning än delegationen har förordat. Föregen del får jag anföra följande. Den begränsning i avdragsrälten för premierför tjänstepensionsförsäkringar för anställda med bestämmande inflytande somenligt den nya lagstiftningen gäller års taxering innebär att dessaförsäkringar måsle anpassas så alt de överensstämmer med allmän pensionsplan.Detta kan medföra stora svårigheter för berörda försäkringsbolag dels därföratt antalet försäkringar är myckel stort och dels därför att det med hänsyn tjllpågående förhandlingar om ändring i ITP-planen är ovisst vilken omfattningdenna kommer att ha . Vidare kan den pågående översynengenom en särskild sakkunnig medföra att avdragsfrågan sedermera kommer i ell annoriundaläge. Nämnda omständigheter rnedförati många arbetsgivare har svårt att bedömai vilken omfattning de är berättigade lill avdrag vid inkomsttaxeringen förunder eriagd för sådana försäkringar. Prop.1975/76:208 18 RSVhar visseriigen möjlighet att genom dispens i enskilda fall undanröja dessasvårigheter, men som verket har framhållit torde antalet dispensärenden avdetta slag bli mycket stort. Jag delar därför RSV:s uppfattning allmöjligheterna till individuell dispens inte utgör någon lämplig lösning ochanser det angeläget att det här aktuella övergångsproblemet får ensnar lösning. För egenförelagare gäller f. n, alt de får göra avdrag för premieför pensionsförsäkring med högst av inkomsten av rörelse, beräknat på ensammanlagd inkomst av högst tjugo gånger det basbelopp som har besiämts för januarimånad året närmast före taxeringsåret. Det är enligl min mening lämpligt attknyta an lill denna regel. Jag föreslår därför att arbetsgivare beiräffandetjänstepensionsförsäkring som har föranletts av ansökan som har kommit in tillförsäkringsgivarens huvudkontor får göra avdrag förunder eriagd premie med högst av den lön som utgivits tillarbetstagaren , dock med begränsning motsvarande den som gällerför egenförelagare. Detta skulle innebära ett högsta avdragsbelopp av 58 200kr, (=30 % av 20 basbelopp). Av praktiska skäl föreslår jag dock att högstatillåtna avdragsbelopp avrundas till , Ikraftirädandelagen bör ändrasi enlighet härmed. Genom den här föreslagna lösningen torde delegationensönskemål beträffande avdrag för vara tillgodosedda. Delegationenhar ultalal önskemål om att RSV - inom ramen för nuvarande dispensregel -därutöver lämnar vissa kompletterande generella anvisningar angående premiersom har betalats . Det är en uppgift för RSV att bedöma om behovföreligger av sådana anvisningar eller om de av delegationen åsyftade fallenbör lösas genom individuell dispens, 5.3Temporär efterlevandepension till make Efterievandepensionkan vara antingen temporär eller livsvarig. Temporär efterievandepension tillmake och därmed jämställd person kan upphöra när den efterievande uppnår eller ingår nytt äktenskap. 1 övriga fall skall pensionen utgå underminst . Pensionen för inte utgå med sjunkande belopp . Delegationenhemställer att kravet på att efterievandepension till make inle får upphöraeller ändras förrän förflutit efter den försäkrades död (femårsregeln)modifieras på så sätt att pensionsutbetalningarna-oavsett den efterievandesålder - får upphöra vid en i försäkringsavtalet angiven lidpunkl även omdödsfallet har inträffat mindre än . RSVanser att ett genomförande av förslagel inte skulle få några oacceptabla skattemässigakonsekvenser och tillstyrker därför framställningen, Försäkringsinspekiionendäremot avstyrker bifall och framhåller all nägra nya synpunkter i ämnet intehar framkommit sedan nuvarande regel genomfördes. Prop.1975/76:208 19 Föregen del för jag anföra följande. En femårsregel av i huvudsak motsvarandeutformning som den nu gällande fanns även års lagstiftning.Beträffande den regeln uttalade bevillningsutskottet (BeU 1950:49) attregeln enligt utskottets mening inte utgjorde något hinder för att efterievandepensionupphörde då den försäkrade uppnådde viss ålder. Med stöd av detta uttalandetorde sådana arrangemang ha godtagits som pensonsförsäkringar under tiden1951-1975, Även om pensioneringssyftet lagstiftning är mera uttalat,vill jag inte motsätta mig att femårsregeln nu för en utfomning motsvarandeden innebärd som den äldre regeln tillades efter bevillningsutskottets uttalandeår , Jag tillstyrker alltså delegationens hemställan i denna del. Mittförslag föranleder ändring i punkt 1 tionde stycket av anvisningarna lill 31 §KL, Förslaget innebär bl, a, att försäkringen skall ha tecknats vid sådantidpunkt och på sådana villkor att efterievandepension utgår under minst fem årom försäkringstagaren avlider efter det att försäkringsavtalet har ingåtts, Denya bestämmelserna om avdragsrält för för vissa tjänstepensionsförsäkringarskall som framgår av del tidigare anförda tillämpas beträffandepremiebetalningar som görs , De nya reglerna om temporär efterievandepensiontill make bör tillämpas första gången vid taxering, Medhänvisning till vad jag nu har anfört hemställer jag att regeringen föreslårriksdagen att antaga inom upprättade förslag till 1, lag om ändring ikommunalskattelagen (1928:370), 2, lag om ändring i lagen (1975:1348) omikraftträdande av lagen (1975:1347) om ändring i kommunalskattelagen(1928:370), Regeringenansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genomproposition föreslå att antaga de förslag som föredraganden har lagtfram.