prop · FZ0379 · 1975-12-31 00:00:00 — 1975/76:79 Regeringensproposition 1975/76: 79 om ändrade regler för beskattning av fåmansföretag m. m. Regeringen föreslår alt antaga de förslagsom har upptagits i bifogade utdrag av regeringsprotokoll. I propositionen läggs fram förslag om särskildaregler för beskattning av fåmansföretag och deras ägare. avsesi första hand aktiebolag, ekonomiska föreningar och handelsbolag vars aktiereller andelar innehas av en fysisk person eller ett fåtal fysiska personer.Förslaget innebär bl. a. alt möjligheten att genom löneuttag fördela företagetsinkomst mellan företagsledare och dennes make och barn begränsas. Vidareföreslås regler som syftar till att förhindra alt delägare i fåmansföretagerhåller obehöriga skatteförmåner genom alt hyra ut lokaler till förelageteller genom att träffa avtal med företaget om köp eller försäljning av egendom.Propositionen innehåller också bestämmelser om den skaltemässiga behandlingenav lån och tantiem från fåmansföretag och om rätten att låna pengar från entill fåmansföretag knuten pensionsstiftelse. De föreslagna reglernakompletteras med en utvidgad skyldighet för fåmansföretag och delägare attlämna information till taxeringsmyndigheterna om sina ekonomiskamellanhavan-den. Denya reglerna avses alt tillämpas första gången vid taxering. 1 1975/76. Prop.1975/76:79 2 Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) Härigenom föreskrives i fråga om kommunalskattelagen(1928:370) dels att 35 § 4 mom., 42 S, 46 S 3 mom. samt punkterna 2 a och 3 a avanvisningarna till 29 §, punkt 3 av anvisningarna till 32 S, punkt 2 av anvisningarnatill 36 § och punkt 1 av anvisningarna lill 41 S skall ha nedan angivna lydelse, dels att till 35 Sskall fogas elt nytt moment, 1 a, till anvisningarna till 27 S en nypunkt, 3, och till anvisningarna till 32 S en ny punkt, 13, av nedan angivna lydelse. la mom. Anskaffar ett fåmansföretaglös egendom, som uteslutande eller så gott som uteslutande är avsedd förförelagsledarens eller honom närstående persons privata bruk. skall ett beloppmotsvarande anskaffningskostnaden för egendomen hänföras till inläkt avtillfällig förvärvsverksamhei för förelagsledaren. Har företagsledare i ell fåmansföretageller honom närslående person uppburit hyra eller annan ersättning frånföretaget för lokal, som äges eller disponeras av förelagsledaren eller denhonom närslående, skall ersättningen, såvida den icke skall beskattas .såsomintäkt av fastighet eller intäkt av kapital, av mottagaren upptagas som intäktav tillfällig föiyäivsverksamhet. Mottagaren får dock åtnjuta skäligt avdragför den kostnad som han fått vidkännas på grund av att föreiagci utnyttjatlokalen i fråga. Till intäkt av tillf ulligjöiyäiysverk-samhet hänföres även förmån som delägare i fåmansföreiag ellerhonom närstående person åtnjuter genoin att avyttra egendom till företagel lillhögre pris eller genom atiföiyäiya egendom från företagel lill lägre pris änegendomens marknadspris. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Har fåmansföreiag lämnat lån tillföretagsledare eller honom närslående person och utgår icke ränta på låneteller utgår ränta med lägre belopp än som vanligen utgår på lån av liknandeslag, skall sedvanlig ränta eller skill-nadsbeloppei hänföras till intäkt avtillfällig föiyäiysverksamhet för låntagaren. lämnat lån tillföretagsledare eller honom närstående person och har lånet nedskrivas iföretagels räkenskaper, hänföres det nedskrivna beloppet lill intäkt avtill-fållig föiyärvsverksamhet för låntagaren. Vad nu sagts gäller dock ickelån som avses i sjätte stycket. Har lån lämnats i strid mot bestämmelsernai 12 kap. 7 § aktiebolagslagen (1975:1385) eller 11 § lagen (1967:531) omtiyggande av pensionsutfästelse m. m. utgör lånebeloppet, till den delåterbetalning icke skett, intäkt av lillfällig förvärvsverksamhet förlåntagaren. a) aktiebolag,ekonomisk förening och handelsbolag, vari aktierna eller andelarna lillhuvudsaklig del ägas eller på därmed jämföriigi sån innehavas - direkt ellergenom förmedling av juridisk person - av en f}'sisk person eller ett Jåtalfysiska personer; samt b) aktiebolag,ekonomisk förening och handelsbolag, vars verksamhet är uppdelad påverksamhetsgrenar, som äro oberoende av varandra, såvida en person genom aktie-eller andelsinnehav, avtal eller po därmed jämföriigi sätt har den reellabestämmanderätten över sådan verksamhetsgren och sfälv-ståndigt kan förfogaöver dess resultat. 1975/76: 79 4 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Som företagsledare i fåmansföretagskall anses den eller de personer som till följd av eget eller närstående personsaktie- eller andelsinnehav i få-mansjöretaget eller annan liknande grund hareti väseniligl inflytande i förelaget eller - där fråga är om företag somavses i sjunde stycket b) - den som har den reella bestämmanderätten över vissverksamhetsgren och självständigt kan förfoga över dess resultat. Vid tillämpning av detta momentskall såsom närstående person räknas föräldrar, far- och morföräldrar, make,avkomling eller avkomlings make. syskon eller syskons make eller avkomling samtdödsbo vari den skattskyldige eller någon av nämnda personer är delägare. Medavkomling avses jämväl styvbarn och fosterbarn. 4 mom.' Avyttras annan egendom än som avses i 2 eller 3 mom., räknas som skattepliktig realisationsvinst: om egendomen innehafts mindre än .............................................. avvinsten men mindreän ............................. av vinsten men mindreän ............................. av vinsten men mindre än5 år ............................. av vinsten Skatteplikt enligt första stycketinträder endast om den skattskyldige förvärvat den avyttrade egendomen genomköp, byte eller därmed jämföriigi fång. Har han förvärvat egendomen genom gåvaav make eller skyldeman och har egendomen av givaren förvärvats genom köp, byteeller därmed jämföriigi fång, skall dock frågan om och i vad män skattepliktigrealisationsvinst skall anses föreligga bedömas med hänsyn till sistnämndaUng. Motsvarande skall gälla om make vid bodelning i anledning av andra makensdöd erhållit egendom, som förstnämnda make före äktenskapets ingående ellerunder äktenskapet förvärvat genom köp, byte eller därmed jämföriigi fång, ellerom make vid bodelning av annan anledning än andra makens död erhållit egendom,som någondera maken före äktenskapets ingående eller under äktenskapetförvärvat genom köp, byte eller därmed jämförligt 'Senaste lydelse 1967:748. 1975/76: 79 5 Nuvarande Ivdelse Föreslagen lydelse Har även den skatlskyldiges fångesman erhållitegendomen såsom gåva av make eller skyldeman eller vid sådan bodelning som nyssnämnts, skall bedömningen ske som om avyttringen verkställts av den som närmastdessförinnan förvärvat egendomen på annat sätt än genom sådan gåva ellerbodelning. Har egendom som avses i dettamoment avyttrats genom sådan tvångsförsäljning som anges i 2 mom. andrastycket är vinslen skattepliktig endast om det skaligen kan antagas, atlavyttringen skulle ha ägt rum även om tvång icke förelegat. A vyttras egendom, som avses idetta moment, till fåmansföretag av delägare eller honom närstående person,skall oavsett bestämmelserna i detta moment som skattepliktig realisationsvinsträknas vad den skaltskyldige erhåller för egendomen, såvida denna icke äreller kan antagas bli till nytta för företagets verksamhet. (Se vidareanvisningarna.) 42 § Värdet av bostadsförmån skallberäknas med ledning av i orten gällande hyrespris eller, i saknad av tillfälletill sådan jämförelse, efter annan grund, som må finnas lämplig. Värdet av produkter, varor ellerandra naturaförmåner, som ingå i lön eller annan inkomst, beräknas efter ortenspris. Vid beräkning av värde av förmån avatt för privat bruk få utnyttja arbetsgivaren tillhörig bil skall, såvitt gällerföretagsledare I fåmansföretag eller honom närstående person, anses som ombilen i privat bruk köns minst 1 . (Se vidare anvisningarna.) 46 § 3 m o m ." Ha makar med hemmavarande barn under16 år båda haft Ä-inkomst enligt 9 S 3 mom. lagen (1947:576) om statliginkomstskatt, må den make som haft den lägsta inkomsten av sådant slag åtnjutaförvärvsavdrag. Ha makarna haft lika stora Ä-inkomsier, åtnjutes avdraget avden "' Lydelse enligt prop. 1975/76:77. Prop.1975/76:79 6 Avdraget är i fråga om inkomst av jordbruksfastighet och rörelse 25procent av nettointäkten av förvärvskällan eller - i fall då skattskyldig varsmake bedrivit verksamheten taxeras för inkomst enligt tredje stycket avanvisningarna till 52 S - av den del av nettointäkten som taxerashos avdragsberältigad make samt i fråga om inkomst av tjänst avinkomsten, i samtliga fall dock högst . Vid jämförelsen avmakarnas inkomster skall hänsyn lagas även lill under beskattningsåretuppburen kontant inkomst ombord enligt lagen (1958:295) om sjömansskatt samtenligt 1 S 2 mom. nyssnämnda lag skattepliktig dagpenning. Hargiftskatlskyldig med hemma- Hargift skallskyldig med hemma- varande barn under 16 århaft Ä-in- varande barn haft A-in komst av jordbruksfastighet eller rö- komst av jordbruksfastighet eller rö relse och har maken utfört arbete i relse och har maken utfört arbete i förvärvskällan utan att taxeras för in- förvärvskällan utan att taxeras för in komst enligt tredje stycket av anvis- komst enligt tredje stycket av anvis ningarna till 52 S, må den skaltskyl- ningarna till 52 §, må den skaltskyl dige åtnjuta förvärvsavdrag med dige åtnjuta förvärvsavdrag med värdet av makens arbetsinsats, dock värdet av makens arbetsinsats, dock med högst . med högst I . larf«i/sag/s skall,utan hinder av att intäkten är hänföriig till inkomstslaget tjänst, gälla ävenskattskyldig, som på grund av bestämmelserna i punkt 13 av anvisningarna till32 beskattas för makes arbetsinsats. Avdrag enligt första och andra styckenamå åtnjutas endast av make som levt tillsammans med andra maken underbeskattningsåret. Har skattskyldig med hemmavarande barn ,som under beskattningsåret antingen varit gift men icke levt tillsammans medsin make eller ock varit ogift (varmed jämställes änka, änkling ellerfrånskild), haft Ä-inkomsl, må han åtnjuta förvärvsavdrag. Avdraget är i frågaom inkomsl av jordbruksfastighet och rörelse av nettointäkten avförvärvskällan och i fråga om inkomst av tjänst av inkomsten, isamtliga fall dock högst . Avdragenligt delta moment må åtnjutas endast av den som under större delen avbeskattningsåret varii här i riket bosatt. Avdraget må åtnjutas endast om och iden mån den inkomsl som berättigar till avdrag därtill förslår. Avdrag må förskattskyldig eller, om skattskyldig varit gift och levt tillsammans med sinmake, för makarna tillsammans icke överstiga om avdrag ifrågakommer enligtförsta eller fjärde slyckel: ; och Prop.1975/76:79 7 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse i övriga fall: I . Avdrag enligt detta moment skallerhållas i kommun där inkomst, som berättigar till avdrag, tages lillbeskattning, i första hand, när så kan ske, inom hemortskommunen och i övrigtenligt fördelning som bestämmes av taxeringsnämnden i sagda kommun. Rörelse anses föreligga om delägarei fåmansföretag eller närstående lill sådan delägare avyttrar hyresrätt,patenträtt eller liknande rättighet under förutsättning att ersättningen förrättigheten skulle ha utgjort Intäkt av rörelse om verksamheten i företagethade drivits av den som avyttrat rättigheten. till 29 2. a," Arbetsgivarefår avdrag för medel, som avsatts till personalstiftelse enligt lagen omtryggande av pensionsutfästelse m. m. avsaii medel lill personalstiftelse, medges avdrag endast om företaget stadigvarande sys-selsäiier minst 30 årsarbciskraficr. får, om särskilda skäl föreligger, medgeundanlag från dctia stycke. Mot beslut av riksskaiicverkei i sådan fråga fårtalan icke föras, b.' Arbetsgivare får avdrag för medel, som avsatts tillpensionsstiftelse enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelsem.m. för all uppbringa stiftelsens tillgångar till vad som motsvarararbetsgivarens pensionsreserv enligt allmän pensionsplan, som tryggas avstiftelsen, efter avdrag för den skuld stiftelsen själv kan ha ådragit sig. c' Arbetsgivare får avdrag för såstor del av kostnaderna för pensionsförsäkring som behövs för att helt ellerdelvis trygga pensionsåtagande enligt allmän pensionsplan. Arbetsgivare, somenligt 25 S lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m. m, ärskyldig att trygga upplupen del av 'Senaste lydelse 1967:546, 'Senaste lydelse 1975:1347,'Senaste lydelse 1975:1347. Prop.1975/76:79 8 Nuvarande lydelse Föreslagen Ivdelse pensionsutfästelse genom alt köpa pensionsförsäkring, fåravdrag för hela kostnaden för sådan försäkring, om utfästelsen icke avserarbetstagare i aktiebolag eller ekonomisk förening som har bestämmandeinflytande över företaget. Till grund för bedömande om en arbetstagare harbestämmande inflytande lägges del samlade innehavet av aktier eller andelar iföretagel hos arbetstagaren själv jämte sådana honom närstående personer somnämns i 35 § 3 mom. tionde slyckel denna lag. * Redovisar arbetsgivare enligtlagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m. m. pensionsskuld underrubriken lill pensioner i sin balansräkning och är vad som enligt 30 § 2mom. taxeringslagen (1956:623) skall särskilt redovisas i fråga ompensionsåtagande enligt allmän pensionsplan större än motsvarande belopp vidutgången av föregående beskattningsår, får han avdrag för skillnaden mellan debåda beloppen. Vid beräkning av avdraget enligtb eller d ovan får pensionsutfästelse beaktas endast om försäkring förutfästelsen skulle ha varit sådan pensionsförsäkring som avses i punkt 1 avanvisningarna till 31 §. Om särskilda skäl föreligga, fårriksskatteverket besluta om avdrag avseende kostnader för att tryggapensionsutfästelse utöver vad som gäller enligt b-d ovan. Mot sådant beslut fårtalan ej föras. Kostnaden föranskaffande av maskiner och andra för stadigvarande bruk avsedda inventarieravdrages i regel genom åriiga värdeminskningsavdrag antingen enligtbestämmelserna nedan i denna punkt för planenlig avskrivning eller jämliktreglerna i punkt 4 för räkenskapsenlig avskrivning. Äro tillgångar, varom nu ärfråga, underkastade hastig förbrukning, vilket vanligen kan anses vara fallet,när de beräknas hava en varaktighetstid av högst , må dock oavsett omplanenlig eller räkenskapsenlig avskrivning lillämpas under anskaffningsåretavdragas hela kostnaden förderas anskaffande. anskaffat Inventarier,som uteslutande eller så gott som uteslutande äro avsedda för företagsledareseller honom närstående persons privata bruk, får avdrag .som här avses ejåtnjutas, lill 32 § 3." Såsom inläkt avtjänst skall upptagas, bland annat, hyresvärdet av bostad, som kan vara åt denanställde upplåten. För den, som är anställd såsom arbetare i jordbruk medbinäringar eller i rörelse eller eljest hos annan 'Senaste lydelse 1975:1347. 'Senaste lydelse 1955:255, 'Senastelydelse 1975:1347, Prop.1975/76: 79 9 personoch såsom löneförmån åtnjuter bostad, skall alltså värdet av dennabostadsförmån medräknas vid löneförmånernas uppskattning (jfr punkt 1 avanvisningarna till 21 S)- Vidare skall såsom intäkt upptagas värdet av andrautav den skaltskyldige åtnjutna förmåner, därest han icke skulle varitberättigad atl åtnjuta avdrag för utgifterna för förmånernas förvärvande förden händelse, att han själv förskaffat sig dem. Såsom intäkt skall således,under angivna förutsättning, upptagas exempelvis värdet av fri kost ochfria resor ävensom skatter, försäkringsavgifter o. dyl., som arbetsgivarenbetalat för den anställdes räkning (jfr dock punkt 8 här nedan). Arbetsgivareskostnader för tryggande av arbetstagares pension genom avsättning ellerpensionsförsäkring utgör dock icke skalteplikiig intäkt för den anställde. Angående värdesätlningen å bostadsförmån och andranaturaförmåner, som kunna ingå i avlöningen, meddelas bestämmelser i 42 S ochdärtill hörande anvisningar. Är tjänsteboslad med hänsyn lill vederbörandetjänst-innehavare i tjänsten åliggande representationsskyldighet större än somskaligen kan anses erforderligt för en person i motsvarande ställning men utansärskild, med tjänsten förenad representationsskyldighet, skall såsom värde åbostadsförmånen upptagas allenast vad som kan anses motsvara en bostad avsistnämnda beskaffenhet. Motsvarande gäller, därest tjänstebostad av annananledning är större än som kan anses erforderiigt för tjänstinnehavarens ochhans familjs behov. Har tjänstinnehavare fått utgiva ersättning förbosladsförmån, skall givetvis bostadens uppskattade värde därmed minskas. Förmånsom avses i 32 3 mom. Förmån som avses i 32 S 3 mom. fjärdestycket kan bestå i t. ex. ra- fjärde slyckel kan beslå i t. ex. rabatter vidinköp av varor i arbets- batler vid inköp av varor i arbetsgivarens rörelse,förfriskningar som givarens rörelse, förfriskningar som utan ersättningtillhandahållas i ulan ersättning tillhandahållas i samband med arbetet,måltider som samband med arbetet, måltider som genom arbetsgivarens försorgerhål- genom arbetsgivarens försorg erhållas till ett lägre pris än i öppnamark- las till ett lägre pris än i öppna marknaden eller nyttjanderätt tillfastig- nåden eller nyttjanderätt till fastig-hel för vilken vedertagetbesiämts het för vilken vederiaget besiämts lill obetydligt lägre belopp än iorten lill obetydligt lägre belopp än i orten gällande hyrespris. Vid bedömandegällande hyrespris. Vid bedömande av om förmånen skall upptagas så- av omförmånen skall upplagas såsom intäkt skall hänsyn tagas till det som intäktskall hänsyn lagas lill del sammanlagda värdet av de förmåner sammanlagdavärdet av de förmåner av ifrågavarande slag som den skall- av ifrågavarandeslag som den skattskyldige åtnjutit från samme arbets- skyldige åtnjutit frånsamme arbetsgivare. Hänsyn skall därvid ock la- givare och till arbetsgivarenhörande gas till den besparing i normala lev- personalstiftelse. nadskosinadersom förmånen kan ha inneburit för denskattskyldige. För att förmånen icke skall upptagas såsom intäkt gäller vidareden förutsättningen att förmånen icke framstår som ett med lön eller pensionjämförbart vederiag ulan som en åtgärd för att bereda trivsel i arbetet el.likn. eller ock utgår på grund av sedvänja inom det yrke eller den verksamhetvarom fråga är. Äger den skattskyldige mot avslående av förinånen erhållaersättning i penningar, bör förmånen i regel betraktas såsom avsedd attutgöra direkt vederlag för utfört arbete. ock tagas till den besparing i normala levnadskostnadersom förmånen kan ha inneburit för den skattskyldige. För att förmånen ickeskall upptagas såsom intäkt gäller vidare den förutsättningen att förmånen ickeframstår som ett med lön eller pension jämförbart vederiag utan som en åtgärdför att bereda trivsel i arbetet el. eller ock utgår på grund av sedvänjainom det yrke eller den verksamhei varom fråga är. Äger den skaltskyldige motavstående av förmånen erhålla ersättning i penningar, bör förmånen i regel betraktassäsom avsedd alt utgöra direkt vederlag för utfört arbeie. Ar skattskyldig företagsledareI fåmansföretag och har hans make icke sådan ledande ställning iföretaget gäller,i fråga om lön eller annan ersättning från företaget lill maken för utförtarbete, bestämmelserna i ondra slyckel. Uppgår makens arbetsinsats i företaget till minsl 600limmar under beskattningsåret, beskattas maken sfälv för del vederlag som hanuppburit från förelaget under förutsättning att ersättningen är att anse sommarknadsmässig. Om maken lill följd av atl företaget påbörjat eller nedlagtsin verksamhet icke kunnat arbela i företaget under hela beskattningsåret,gäller vad sagts under Jöruisäitning att arbetsinsatsen uppgår lill minsi300 limmar. Understiger makens arbeisinsais vad sålunda föreskrivits elleröverstiger ersättningen vad som kan anses marknadsmässigt. skallföretagsledaren beskatias jör makens ersänning eller den del av ersäiiningensom överstiger den marknadsmässiga. Prop.1975/76: 79 kärnas gemensamma bostadsutrymme får medräknas endast omsärskild arbetslokal fÖr verksamheten saknas och del med hänsyn till rörelsensan och andra sådana omständigheter föreligger synnerliga skäl att medräkna arbetsinsatsen.Vid bedömande av om make under beskaliningsåret arbetat föreskrivet antalarbeisiimmar skall anses att han under tid, då han uppburit sjukpenning ellerföräldrapenning enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring eller därmedjämföriig ersätt-ning enligi annan författning, arbetat i samma omfaiining somnärmast före den lid, då sådan ersättning uppburits. Såsom marknadsmässigersättning anses ef I något fåll den del. som överstiger en tredjedel avmakarnas sammanlagda inkomster från företaget. Ersäitning lör utfört arbetefrån fåmansföretag lill förelagsledares eller dennes makes barn, som ejuppnått , beskanas hos den av makarna som har den högsta inkomstenfrån företaget, eller, om makarna har lika stor inkomst från företaget, hos denäldste maken. Denna föreskri fl tillämpas härjämte i fråga om ersättning tillharnsom fyllt 16 arom barnet på hehid bedriver studier eller genomgår annanutbildning, utom såvitt avser arbete som utförts under sommarferier eller annatuppehåll av minsl en månads varaktighet. Detsamma gäller även for ersättninglill barn. som fyllt 16 men ej . såvida barnets inkomst på grund avarbetet i företaget icke är så slor an den som sådan föranleder skattepliktförbarnei enligt 51 saml lorden del av ersättningen för barnets arbete somöverstiger marknadsmässigt vederiag Jör arbetsinsatsen. Prop.1975/76: 79 12 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Vad i andra och tredje styckena föreskrivitsäger motsvarande tillämpning ijråga om inkomst som make och barn åtnjuter iegenskap av delägare i handelsbolag, varvid dock bestämmelserna i punkt 9 avanvisningarna skall iakttagas. Hinder möter emellertid ej atl, innan inkomstenfrån han-delsbolagh uppdelas mellan makar och barn. tillgodoräkna make och barnskälig ränta på det i handelsbolaget insatta kapitalet. Omfattar beskattningsåretför handelsbolaget än 12 månader, skall antaleterforderliga arbetstimmar jämkas med hänsyn härtill. Har fastighet vid avyttringeninnehafts får den skaltskyldige vid vinstberäkningen, i ställetför köpeskillingen vid förvärvet, avdraga elt belopp motsvarande 150 procentav del taxeringsvärde som gällde för fasligheten före avyttringen. Harfastigheien förvärvals eller tidigare får den skattskyldige även väljaatt som ingångsvärde för fastigheten räkna av fastighetenstaxeringsvärde för . Fanns taxeringsvärde ej åsali föreavyttringen eller för , får motsvarande värde uppskattas med ledning avtaxeringsvärdet för fastighet, i vilken den avyttrade egendomen ingått, ellernärmast därefter åsatta taxeringsvärde. Har avyttrad fastighet förvärvatsgenom arv eller testamente eller genom bodelning i anledning av makes död, fården skattskyldige, i stället för köpeskilling eller motsvarande vederiag förfastigheien vid närmast föregående köp, byte eller därmed jämföriigafäng;eller i stället för ell med stöd av föregående stycke framräknat värde,avdraga av fastighetens taxeringsvärde året före del år dådödsfallet inträffade eller motsvarande i arvsskattehänseende gällande värde,förutsatt att dödsfallet ägt rum . Fanns sådani taxeringsvärde ejåsalt får motsvarande värde uppskattas på sätt som angives i första stycketsista meningen. Del för fastigheien gällande ingångsvärdet- antingen detla utgör köpeskillingen vid förvärvet, taxeringsvärdet tjugo årföre avyttringen, taxeringsvärdet för eller taxeringsvärdet året föredödsfallet eller mol- 'Senaste lydelse 1970:915, Prop.1975/76:79 13 svarandevärde - liksom de förbättrings- eller därmed jämförliga reparations- ochunderhållskostnader, för vilka avdrag får ske, skola omräknas till de belopp,vartill de skulle ha uppgått efter det allmänna prisläget under det år dåavyttringen skedde. Angående omräkningen, när den skattskyldige erhållituppskov med beskattning av realisationsvinst enligt 35 S 2 mom. tredje stycket,gälla särskilda bestämmelser. Omräkningen sker med ledning av en indexserie,grundad på konsumentprisindex och levnadskostnadsindex, med som basår.Om ingångsvärdet avser år sker omräkningen som 1914.