prop · FY0348 · 1975-12-31 00:00:00 — Vidförvärv av bebyggd rörelsefastighet gäller motsvarande proportioneringsregelsom för hyreshusen (jfr punkt 7 av anvisningarna tUl 29 §). Jordbruksfastighet.Värdet av bostad, beräknat efter ortens pris, hänförs enligt 21 § KL tillintäkt av jordbruksfastighet. Avdrag får göras för samtiiga driftkostnader, t.ex. ränta på lånat kapital som nedlagts i fastigheten, kostnader för reparationoch underhåll av driftbyggnader, markanläggningar och inventarier m. m. (22 §KL och punkt 1 av anvisningarna till denna paragraf). Enligtpimkt 2 av anvisningarna till 22 § gällde vid tillämpning av kontantprincipenatt avdrag medges för värdeminskning av driftbyggnad med viss procent avbyggnadens anskaffningskostnad enligt värdeminsk-ningsplan. Omanskaffningskostnaden inte kunde visas, beräknades den efter viss schablon. Genomlagstiftning (prop. 1972: 120, SkU 1972:67, rskr 1972: 343, SFS 1972:741) har i princip samma avskrivningsregler införts för jordbrukets byggnader,markanläggningar och inventarier som gäller i förvärvskällan rörelse i de falljordbruket redovisas enligt bokföringsmässiga grunder. Tillinventarieavskrivning hänförs därvid bl. a. byggnadstillbehör som är avseddaatt. direkt tjäna byggnadens användning för jordbmksändamål eller sådanamarkanläggningar som har direkt funktionell samhörighet med jordbmksdriften.TUl inventariegruppen hänförs tUl följd härav i avskrivningshänseende bl, a.stängsel och andra avspärrningsanordningar som grindar, bommar och räcken. Ipromemorian erinras om att i likhet med vad som gäller beträffandegemensamhetsanläggning som inrättats för bostadsföretags fastigheter kommersådan anläggning som betjänar konventionellt beskattade fastigheter att utgörataxeringsenhet, om den förvaltas av juridisk person. Sådan juridisk person skall enligt förslaget anses som självständigt 1975: 48 70 skattesubjektoch beskattas för verksamheten i anläggningen. Vid delägarförvaltning skalldäremot beskattningen träffa delägarna. Såvittavser bidrag till gemensamhetsanläggning syftar förslaget till att avdraghärför i princip skall medges på samma sätt som om de kostnader bidraget avseralt täcka läggs ner på ansluten fastighet. Det påpekas dock i promemorian attdet framstår som klart olämpligt att en avskrivningsplan för byggnad m, m. påanläggningen upprättas för varje ansluten fastighet. Mot den bakgrunden har detansetts motiverat att skUja mellan de kostnader i avgiften som avser att täckavid beskattning av fastighet avdragsgilla kostnader och andrakostnader. Systemet har utformats enligt följande. Medlemsavgift föreslås vara avdragsgill i den mån avgiften täcker sådana kostnadersom enligt 25 § KL jämte anvisningarna i sin helhet är avdragsgilla,dvs. kostnader för reparation, ränta, tomträttsavgäld m, m. Till den delavgiften avser att täcka andra kostnader, såsom för mark, markanläggning,byggnad, inventarier m. m. får investeringens varaktighet anses svår attbedöma. För att göra reglerna lätt-tillämpade har därför motiv ansetts finnasför att tillgripa en schablon. Härvid har ansetts godtagbart att av dessasammanlagda kostnader får avskrivas under enligt särskild plan. Avdragkommer då att medges av avskrivningsunderlaget från och med det år varunderavgiften erlagts. Det understryks i promemorian att endast verksamhet sominnefattas i anläggningsbeslutet skall omfattas av de här föreslagna reglerna.Härav följer alltså att endast sådant bidrag som avser kostnad i dennaverksamhet får tas med vid beräkning av underlaget för avskrivningen enligtplan. Om bidrag lämnas i annat syfte, t. ex. för kapitalbildning, får aUtsådetta bidrag inte medräknas. Vidare skaU enligt promemorian samma varaförhållandet om bidrag avser att täcka t. ex. kostnaderna för viss investeringmen samfäUigheten redan disponerar medel som kan användas för sådant ändamåleller om bidraget avser att täcka kostnader för verksamhet som ligger utanföranläggningsbeslutets ram. Vidöverlåtelse av konventionellt beskattad fastighet genom oneröst fång föreslåsatt överlåtaren då överlåtelsen sker på en gång skall få avdrag förvad som återstår oavskrivet av avskrivningsbar del av bidrag tillgemensamhetsanläggningen. Genom detta restavdrag blir den avskrivningsbaradelen av sammanlagda avgifter helt avskriven hos den som haft kostnaden. Någonanledning kan därför inte anses föreligga att efter sådant förvärv medgeköparen något värdeminskningsavdrag för andel i gemensamhetsanläggning. Övergårdäremot konventioneUt beskattad fastighet tiU ny ägare genom benefikt fångföreslås att den nye ägaren skall få tillgodogöra sig de värdeminskningsavdragför gemensamhetsanläggningen som skuUe ha tUlkommit tidigare ägare, om hanalltjämt ägt fastigheten. 1975: 48 71 Beskattningenav verksamheten i gemensamhetsanläggning föreslås ordnad på följande sätt viddelägarförvaltning eller förvaltning av juridisk person. I sammanhanget kommerockså att tas upp delägarens beskattning vid utdelning från anläggning somförvallas av juridisk person. Vidtillämpning av den konventionella metoden inverkar inle faslighetenstaxeringsvärde vid beräkningen av inkomster av fasligheten. Den omständighetenatt vid fastighetstaxeringen värdet av gemensamhetsanläggning kommer atl delaspå de delägande fastigheterna påverkar således inte dessa fastighetersinkomstbeskattning. Däremot torde i regel det förhållandet att fastigheten äransluten till gemensamhetsanläggning beaktas vid beräkning av hyresvärdet ochbestämmandet av hyra eller annan ersättning o. d. Med hänsyn härtiU haranledning inte ansetts föreligga att vid intern verksamhet beskatta ägarna avanslutna fasligheter utöver vad som följer av reglema för beräkning av intäktav konventionellt beskattad annan fastighet. Föreliggerextern verksamhet föreslås att resultatet av verksamheten beräknas på sammasätt som föreslagits för sådana anläggning med extern verksamhet, som äransluten till villor. b) För\'altningav juridisk person Vidinternverksamhet förordas att den tidigare föreslagna schablonbeskattningentUlämpas, dvs. att av anläggningens taxeringsvärde tas upp som intäkt ochavdrag medges för ränta på nedlagt kapital samt tomträttsavgäld eller annanavgäld. Förekommer utdelning kan avdrag härför inte medges inom ramen för sådanschablon. Ägare av ansluten fastighet skall dock enligl förslaget beskallas förutdelning från samfäl-ligheten i den förvärvskälla där avdrag för bidrag tillanläggningen får göras. Videxlernverksamhet bör enligt promemorieförslagel beskattning ske enligt sammaregler som föreslagits i fråga om extern verksamhet som bedrivs av särskiltförvaltad gemensamhetsanläggning i vilken de anslutna fastigheterna tillhörbostadsföretag. Härvid bör avdrag medges bl. a. för utdelning och samtUgalönekostnader. Har ägare av ansluten fastighet utfört arbete förgemensamhetsanläggningen kommer han att beskattas för den ersättning hanuppburit härför. Lägre beskattningsbar inkomst av verksamheten än vad somskulle framkommit vid intern verksamhet föreslås dock inte kunna godtas. Vidareföreslås att ägarna till de delägande fastigheterna skall ta upp utdelning frånsamfäUighet till beskattning i förvärvskällan rörelse. 1975: 48 72 a)Gemensamhetsanläggning för fastigheter med icke enhetliga beskattningsregler Idet föregående har redogjorts för promemorieförslagel i de fallen atl engemensamhetsanläggning uteslutande betjänar fastigheter sorri taxeras enligtsamma metod. Givetvis kan det förekomma alt gemensamhetsanläggning inrättatssåväl för villor som bostadsföretags fastigheter eller konventionelltbeskattade fastigheter (blandfallen). har emellertid påpekats attgemensamhetsanläggning vari delägande fasligheter uteslutande eller så gottsom uteslutande dvs, lill minst utgörs av villor vidfastighetstaxeringen inle utgör taxeringsenhet. Värdet av "anläggningenkommer i dessa faU att fördelas på de anslutna fastigheterna oberoende avförvaltningsform. Promemorieförslagel innebär att endast ägarna av de anslutnafastigheterna i dessa fall skall träffas av beskattningen. Förvaltningsformenkommer således här inle atl inverka vid beskattningen. Äranläggningen så gott som uteslutande inrättad för villor föreslås attbeskattningen av de anslutna fastigheterna sker enligt vad som i detföi-egående angetts för varje fastighetstyp vid delägarförvaltning. Intäkten avvillorna och fastighet tillhörande äkta bostadsföretag höjs sålunda genomökningen av taxeringsvärdet. Vidin-täktsberäkningen för konventionelltbeskattad fastighet som betjänas av anläggningen tas hänsyn tillgemensamhetsanläggningen t. éx. vid bestämmande av hyresvärde, hyra ellerannan ersättning. Avdrag får medges de delägande fastigheterna såvitt avservilla och bostadsföretags fastighet för den del av bidrag till anläggningensom svarar mot ränta och tomträttsavgäld eller liknande avgäld och beträffandekonventionell fastighet för bidrag till deii del det avser vid taxeringomedelbart avdragsgilla kostnader och för övrig del av bidraget tillverksamheten enligt avskrivningsplan. Drivs extern verksamhet pågemensamhetsanläggningen tUlämpas de regler som föreslagits beträffandeexternverksamhet' vid delägarförvaltning. Det fördelade rörelseresultatet (ev.resultatet av jordbruk) kommer att tas upp som rörelseintäkt (resp. intäkt avjordbruksfastighet) hos ägarna av de delägande fastigheterna, oavsett vilkenfastighetstyp fastigheterna tillhör. Vid beräkning av resultatet får dockavdrag inte göras för lon till ägare av villa eller konventionellt beskattadfastighet. Omgemensamhetsanläggning vid biandfall är av annat slag än så gott somuteslutande inrättad för schablonbeskattade vUlor skall såsom tidigåre angettsförvaltningsformen vara avgörande vid såväl fastig-hetstaxerfngen sominkomstbeskattningen. Vid delägarförvaltning kommer beskattningen att skeefter sanima principer som då anläggningen ' huvudsakligen betjänar villor.Förv"altås däremot anläggningen av jiiri- 1975: 48 73 diskperson skall denna beskattas för inkomst och garantibclopp. Vid internverksamhet skall härvid av anläggningens taxeringsvärde tas upp som inkomstav fastighet och avdrag medges för räntor samt tomträttsavgäld och liknandeavgäld. Förekommer utdelning blir denna beskattad hos delägare endast omansluten fastighet beskattas enligt konventionell metod. Föreligger däremotextern verksamhet kommer den juridiska personen att beskattas för inkomst avrörelse och ägarna av de delägande fastigheterna för utdelning i förvärvskällanrörelse. b)Beskattning vid byte av verksamhetsinriktning mån inriktningen i verksamheten övergår till en betydande stadigvaranderent extern verksamhet eUer begränsas till i huvudsak uteslutande internverksamhet kommer en sådan ändring av verksamheten att inverka vidbeskattningen. I det föregående har redogörelse lämnats för vad som föreslåsgälla vid intern eller extern verksamhet. I promemorian föreslås emellertidvidare att följande skall gälla vid bytet. Vidövergång till extern verksamhet kommer ägarna av de anslutna fastigheterna i defall anläggningen förvaltas av delägarna gemensamt samt den juridiska personen,i det fall anläggningen är ställd under särskild förvaltning, att beskattasför inkomst av rörelse (eller jordbruksfastighet). Enligt förslaget bör härvidrörelseresultatet beräknas som om verksamheten från begynnelsen och obrutetavsett extern verksamhet. Detta har betydelse främst för juridisk person somutgör särskilt skattesubjekt. Det föreslås att vid beräkning avvärdeminskningsavdrag plan för avskrivning av byggnadsbestånd ochmarkanläggningar upprättas med utgångspunkt från anskaffningstillfället. Dessatillgångar bör vidare anses nedskrivna som om fullt avdrag inberäknat s. k.primäravdrag för byggnader kunnat åtnjutas vid varje tidigare taxering. Ifråga om inventarier bör enligt förslaget kunna godtas att dessa ansesnedskrivna enligt plan under de år som förflutit efter anskaffningen även omräken-skapsenlig avskrivning kommer att tillämpas efter övergång till externverksamhet. Vidövergång till intern verksamhet upphör ägarna till de anslutna fastigheternaeller vid särskUd förvaltning av anläggningen den juridiska personen attbeskattas för den rörelseredovisade (eller jordbruks-redovisade) verksamheten,dvs. för allt utöver vad som beskattas vid beräkning av nettointäkt avfastighet och i förekommande fall inkomst av kapital. c)Beskattning vid utdelning, utskiftning m. m. Promemorieförslagetinnehåller skUda regler för beskattning av utdelning m. m. beroende på typ avansluten faslighet och verksamhetsinriktning. Betjänasvilla eller s. k. äkta bostadsföretags faslighet av gemensam- 1975: 48 74 hetsanläggningoch drivs verksamhet av intern karaktär förordas att oberoende av huranläggningen förvallas utdelning inte skall föranleda beskattning. Dettamotiveras av alt enligt förslaget bidrag endast får dras av till den del detavser täcka ränta eller tomträttsavgäld. Det påpekas emeUertid att belopp somutgår från samfäUigheten till delägarna främst bör anses ha karaktär avåterbetalning av för stora bidrag eller insatser och i första hand betraktassom återbetalning av det under utgivna bidraget. En återbetalning kandärför komma att återverka på rätten alt få åtnjuta avdrag såsom för räntaeller tomträttsavgäld. Har således fastighetsägare erlagt bidragtill anläggningen och detta bidrag till viss del använts för ränta elleravgäld och erhåller fastighetsägaren ett belopp motsvarandeeller överstigande bidraget, bör fastighetsägaren vid taxeringen för året intevara berättigad till avdrag för någon del av bidraget, eftersom detla får ansesåterbetalt. Det fömtsätts att endast smärre belopp kommer att utgå frånsamfälligheter, I promemorian påpekas emeUertid att om det föreslagna systemetmot förmodan skulle visa sig leda till inte önskat resultat, frägan ombeskattning av utdelningarna får tas upp till förnyat övervägande. Somtidigare angetts kan i dessa fall avdrag för utdelning inte medges vidberäkning av resultat av den interna verksamheten. Skall verksamhetsresultatetbeskattas hos delägarna sker beskattningen genom schablonbeskattningssystemetför vUlor eller bostadsföretags fastighet och skall beskattningen träffajuridisk person sker även då beskattningen enligt en i promemorian föreslagenschablonmetod. Inget av dessa schablonsystem medger möjlighet tUl avdrag förutdelning. Ärdäremot en konventionellt beskattad fastighet ansluten till anläggningen,föreslås att utdelning vid internverksamhet oavsett förvaltningsformen skalltas upp som intäkt vid beräkning av inkomst av den anslutna fasligheten. Dettaanses i promemorian vara en naturlig följd av att hela eller övervägande delenav bidrag till anläggningen är avdragsgillt vid beräkning av inkomst avfastigheten. Av i princip samma skäl som anförts kan vid internverksamhetenavdrag inte medges för utdelning. Föreliggervidare externverksamhet och skall resultatet av verksamheten beskattas hosdelägarna kommer enligt promemorieförslaget ägarna av anslutna fastigheter avalla typer att beskattas för inkomst av rörelse. Härigenom beskattas all vinsti verksamheten varför någon anledning inte ansetts föreligga alt beskattadelägarna om uppsamlade vinstmedel tillförs dem. Vadslutligen angår externverksamhet i gemensamhetsanläggning förvaltad av sådanjuridisk person som utgör särskilt skattesubjekt anförs i promemorian att detvinstsyfte som får anses ligga i sådan verksamhet utgör motiv för att låtabeskattningen av utdelningar från samfälligheter 1975: 48 75 Med hänsyn härtiU och med beaktande av åsyftadenkelbeskattning föreslås atl avdrag vid beräkning av resultatet i sådanexternverksamhet skall medges för utdelningar och att dessa utdelningar skalltas upp tUl beskattning av ägarna av anslutna fastigheter som inkomst avrörelse. Ipromemorian förordas vidare alt om samfäUighelsförening i samband medupplösning eUer eljest utskiftar medel tiU ägarna av anslutna fastigheterbeskattningen skall ske efter samma regler som föreslagits i fråga omutdelningar. d)Beskattning vid avyttring av gemensamhetsanläggning m, m, Ipromemorian erinras om att rätt till andel i gemensamhetsanläggning höroskiljaktigt ihop med en fastighet och således aldrig kan överlåtas för sig.Med hänsyn till detta samband mellan fastigheten och anläggningen får detanses som naturligt att överlåtelse av delägande fastighet jämte därtUlhörande andel i anläggning bör föranleda realisationsvinstbeskattning enligtaUmänna regler. Vid beräkning av vinstenföreslås att, i de fall anläggningen helt eller delvis inrättats och utförtsunder innehavstiden, avdrag skall få åtnjutas för vad som erlagts för kostnaderför anläggningens utförande. Dessa kostnader bör därvid uppräknas tillprisläget vid avyttringstillfället. Någon anledning att härvid göra skUlnadmellan delägarförvalming eller förvaltning av juridisk person har inte ansettsmotiverad. Beskattas an--sluten fastighet enligt konventionell metod har avdragenligt plan medgetts för del av bidrag till gemensamhetsanläggning och fårvidare vid avyttring av fastigheten genom oneröst fång restavskrivning görasför inte avskriven del av avskrivningsunderlaget. De värdeminskningsavdrag ?omhärigenom åtnjutits skall enligt promemorieförslaget minska omkostnadsavdragetvid beräkning av realisationsvmsten. Detta motiveras av att den enligt planavskrivna delen av bidrag huvudsakligen får anses avse del av kostnader föranskaffande av mark samt för uppförande eller förbättring av anläggning. Det påpekas vidare ipromemorian att även vid försäljning uteslutande av mark som är samfälld fördelägarna i gemensamhetsanläggningen beskattningen bör träffa ägarna avdelägarfastighetema. Marken är nämligen sakrättsligt knuten till delägarnasfastigheter. Denna beskattning följer dock redan av allmänna regler och någonsärskild lagstiftning i frågan anses därför inte erforderlig. Utträderfastighet ur bestående samfäUighet skall ägaren enligt 38 § AL tillerkännasersättning för sin andel i ett enligt 39 § samma lag beräknat överskott somhan förlorat genom utträdet. Föreligger enligt 39 § underskott skall hanförpliktas utge ersättning för sin andel däri. Förregleringen av beskattningen vid utträde ur bestående samfällig- 1975: 48 76 helskiljs i promemorian mellan de fall då gemensamhetsanläggningen inrättats ochutförts under den lid som den anslutna fastigheten innehafts av denifrågavarande fastighetsägaren och de fall då fastigheten förvärvats meddärtill hörande rätt till andel i anläggningen. Haranläggningen inrättats , kommer avdrag för bidrag tillanläggningen att medges inom ramen för tidigare angivet förslag för taxeringav anslutna fastigheter. Det anses då naturligt att ersättning för andel vidutträde tas upp som intäkt av fastighet i de fall detta kan ske, dvs, vid konventionelltbeskattade fasligheter. FörpUktas ägare utge ersättning föreslås denna varaavdragsgill i motsvarande fall, dvs, när det rör sig om fastighet, sombeskallas enligt konventionell metod. Avdrag bör också medges förvad som återstår oavskrivet av avskrivningsbar del av bidrag tUlgemensamhetsanläggningen. Harfastighet förvärvats efter det att den anslutits till gemensamhetsanläggning,uttalas att utträde ur samfäUigheten närmast bör likställas med avyttring avdel av fastighet. Ersättning, som därvid kan utgå, skall därför tas upp sominläkt vid beräkning av realisationsvinst. Avdrag skall härvid medges för dendel av köpeskillingen för fastigheten som kan beräknas belöpa på andelen isamfäUigheten. Denna del av köpeskillingen föreslås få uppräknas till värdetvid tidpunkten för utträdet. Förpliktas ägaren att utge ersättning i sambandmed utträdet, förordas att denna kostnad skall få aktiveras och avräknas vidberäkning av realisationsvinst vid avyttring av den anslutna fastigheten. I ALanges inte vem som skall utge ersättning till den utträdande eller till vem denutträdande i förekommande fall skall utge ersättning. Förvaltas anläggningenav juridisk person torde det emellertid åligga denna att svara för utbetalningav ersättningen och i övriga fall kvarvarande delägare i samfäUigheten.Underskott i samfäUighet torde endast förekomma vid förvaltning av juridiskperson och det torde framstå som klart att i det fall den utträdande förpliktasutge ersättning, den utgår till samfällighetsföreningen. Till denna föreningutgiven ersättning skall enligt förslaget bli föremål för beskattning endastvid extern verksamhet. Skulledet inträffa att delägare direkt utger ersättning till den utträdande,föreslås att avdrag härför medges under förutsättning att den anslutnafastigheten taxeras enligt konventionell metod. Avdrag bör då kunna medgesomedelbart för hela beloppet. Taxeras däremot fastigheterna enligt schablonfår sådan utgiven ersättning likställas med bidrag för vilket avdrag inte kanåtnjutas. Utges ersättning av den juridiska personen förordas att avdrag förersättningen skall få åtnjutas endast då extern verksamhet bedrivs. Slutligentas i promemorian upp den skattemässiga behandlingen när fastighet inträder ibestående fastighet eller andelstalet höjs för fastighet som ingår isamfäUighet. 1975: 48 77 Inträderfaslighet i bestående samfäUighet skall enligt 37 § AL ägaren utge ersättningtill övriga delägare för den andel i samfällighetens överskott som tUlförshonom genom anslutningen. Dennytillträdandes kostnad har i promemorieförslaget närmast likställts medsådant bidrag till gemensamhetsanläggningen som avser alt täcka kostnad förmark, markanläggning, byggnad, inventarier m. m. Med ett sådant synsätt fårägare av konventionellt taxerad fastighet åtnjuta avdrag för av denutgivna ersättningen under enligt särskUd plan. Vadangår mottagarna av ersättningar då fastighet inträder i bestående samfäUighetinnebär promemorieförslaget att ersättningen beskattas om mottagarensfastighet taxeras enligt konventionell metod. Taxeras däremot tidigare anslutenfastighet enligt schablonmetod skall mottagna ersättningar inte föranledaskattekonsekvenser. Vadhär angetts vid fastighets inträde i bestående samfäUighet bör enligtpromemorieförslaget äga motsvarande tUlämpning när andelstal höjs för fastighetsom ingår i samfäUighet. 7.3Inkomstbeskattning av enskilda vägar Ipromemorieförslaget framhålls att vägsamfäUigheter och vägföreningar alltidförvaltas av juridisk person och att de enligt praxis i beskattningshänseendeliksom häradsallmänningar och likartade samfälligheter har varit skattskyldigaför all inkomst. Ett utslag av regeringsrätten angåendeSaltarö vägförening föreligger i denna fråga. Vägsamfälligheterna ochvägföreningarna har inte drabbats av garantibeskattning under förutsättning attde inte innehaft annan fast egendom än kommunikationsfastighet (väg medtillhörande anläggningar m. m,), som inte är skattepliktig till garantibelopp. Vägenägs ibland av samfäUigheten och ibland innehas den med väg-rätt som enligtpromemorian i förevarande hänseende jämställts med äganderätt. Till väg hörenligt AL vägbana och övriga väganordningar. Anordning som behövs för vägensbestånd, drift eller brukande är väg-anordning, t. ex. till väg ansluten bryggaeller färja med färjläge. Emellertid förekommer det förhållandevis ofta allsamfäUigheten är ägare till grönområde, som tUlskapats genom byggnadsplan. Omgrönområdet åsatts taxeringsvärde, har detta medfört att vägföreningen påförtsgarantibelopp. Garantibeskattning av vägförening tillhörigt grönområde tordeenligt promemorian endasl sällan komma i fråga, då sådana områden allmänttorde åsättas taxeringsvärde . allmänna fastighetstaxering skall enskild väg enligt punkt 1 avanvisningarna till 8 § KL inte utgöra särskUd taxeringsenhet.Kommunikationsfastighet skall alltjämt vara skattefri och skattefria fastigheterskall inte åsättas taxeringsvärde. Vid värderingen av grönområ- 1975: 48 78 denbör enligt anvisningar av RSV års allmänna fastighetstaxering värdeåsättas endast då markägare kan använda marken så att den ger honom en ejobetydlig årlig avkastning eller då han är berättigad till ej obetydligersättning vid markens upplåtande.