prop · FZ03180 · 1975-12-31 00:00:00 — Värdena bör alltså enligt mening kunna prövasgenom besvärsförfarande även i de fall då någon aktieförsäljning inte ägt rumunder övergångsåret. Även föreningsbankers förbund, Skåneshandelskammare och Lantbrukarnas 5to»é'£/f/É'ga//ow efteriyser möjligheter tillsärskild fastställdsetalan i samband med övergången. Lö,som föreslagit skärpta regler för aktievinstbeskattningen, anser att det finnsrisk för att en skärpt beskattning av vinster som uppkommit föreikraftträdandet av de nya reglerna kan leda till skattefusk och ett stort antalförsäljningar - mer eller mindre fiktiva - . Av dennaanledning anser LO att vinst som belöper på tid fram till den dag då de nyareglerna blir tillämpliga skall beskattas enligt nuvarande regler, medan vinstsom är hänföriig till tiden därefter beskattas enligt de nya reglerna. Kammarrätteni Siockholm framhålleratl förslaget till övergångsregler inte löser frägan huren skatlskyldig skall förfara, om han efter övergången förvärvaraktier genom gåva eller annat benefikt lång och saknar uppgift om fångesmannensanskaffningskostnad. Liknande synpunkter anförs av iKristianstads län, som föreslår att bouppteckningsvärdet vid arv resp.deklaralionsvärdet vid gåva i sådana fall bör fä betraktas somanskaffningsvärde. Sveiiges aktiesparares riksförbund efterlyser särskildaregler för framlida benefika fång och för sådana fall som då skattskyldig någraär efter övergången till de nya reglerna infiyttar från utlandet. 4.2Avyttring av organisationsaktier m. m. 1KL har införts särskilda bestämmelser i syfte att förhindra att aktievinstbeskattningenhämmar strukturrationaliseringar inom näringslivet. Bestämmelserna omfatiardels överföring av s, k, organisationsaklier mellan företag inom en koncern,dels aktieöveriälelser som har samband med en från allmän synpunkt önskvärdstrukturrationalisering. Vinstsom uppkommer vid överföring av aktier och andelar mellan koncernföretag ärundantagen från beskattning under vissa förutsättningar. För skattefrihetfordras att den överförda aktien eller andelen innehas som ett led i annanverksamhet inom koncernen än förvaltning av fastighet eller värdepapper ochdärmed likartad lös egendom (organisationsaktier). Vidare förutsätts attmoderföretaget inom koncernen är ell aktiebolag eller en ekonomisk förening.Övriga koncernföretag som berörs av överföringen, såväl säljande och köpandeföretag som del överiåtna företaget, kan vara antingen Prop.1975/76: 180 94 aktiebolag,handelsbolag, ekonomisk förening eller utländskt bolag. En konsekvens avnuvarande bestämmelser är att de överförda aktierna eller andelarna fär nyttingångsvärde hos det övertagande företaget. Vinst som uppkommer vid s. k,intern aktieöveriåtelse mellan fåmansbolag blir dock enligt särskilda reglerföremål för skärpt realisationsvinstbeskattning, om inte regeringen gerdispens. Dessa regler kommeratt beröras i det följande (avsnitt 4,3), Omaktievinstbeskattning enligt den nuvarande schablonregeln (10 96 avnetloförsäljningspriset) kan antas hindra sirukturrationalisering som är önskvärdfrån allmän synpunkt, kan regeringen medge befrielse helt eller delvis fränbeskattningen. Företag som berörs av strukturrationaliseringen skall göraansökan om befrielse senast den dag avyttringen sker, Bestämmelsenom skattefrihet vid överiåtelse mellan koncernföretag, bör enligt kommitténsmening i princip behållas. Kommittén anser dock alt viss ändring bör göras föratt förhindra missbruk. Kommittén syftar på det fall då man före en planeradförsäljning av ett koncernföretag till en utomstående köpare överför aktiernaeller andelarna i detta företag från ett koncernföretag till ett annat för ettbelopp som motsvarar del pris, för vilkel man avser all sälja aktierna ellerandelarna lill den utomstående. Genom att anskaffningskostnaden för de aktiersom skall säljas till den utomstående höjs pä detta sätt blir även den senareöveriätelsen skattefri. Kommitténföreslår den ändringen i nuvarande beslämmelser att del övertagandekoncernföretaget i det beskrivna fallet i fortsätlningen skall anses överta,förutom aktierna eller andelarna, även det överlätande koncernföretagetsanskaffningskostnad och innehavstid. En följd av förslaget blir att detövertagande koncernföretaget efler försäljningen till den utomstående köparenkan bli skyldigt att redovisa en vinst som motsvarar skillnaden mellan prisetvid sistnämnda försäljning och den övertagna anskaffningskostnaden. Kommitténframhåller att den föreslagna regeln kan tillämpas bara i de fall då deninterna överföringen sker mellan två svenska koncernföretag men däremoi intenär överföringen sker från ett svenskt till ett utländskt koncernföretag.Kommittén anser att skattefrihet därför i regel inte bör inträda vidöverföring till utländskt koncernförelag, 1 den mån skattebefrielse vid sädanöverföring skall komma i fråga, bör befrielse enligt kommitténs mening medgesförst efter dispens av regeringen. Kommittén framhåller att dispens inte börmedges, om det framstår som troligt att de aktier som skall överlåtas tillutländskt koncernföretag senare kan komma att återsäljas lill svensktkoncernföretag eller till utomstående. Vadbeträffar siruklurrationallsering som är önskvärd från allmän synpunkt anserkommittén att nuvarande dispensmöjlighet i princip bör finnas kvar. Prop.1975/76:180 95 är dock vissa ändringar i nuvarande regler önskvärda. Denifrågasätter sålunda om dispens skall behöva avse befrielse från skatt. I mångafall lorde det enligt kommittén vara tillräckligt att medge uppskov medbeskattningen. Med nuvarande schablonregel för aktievinstbeskattning haruppskov av tekniska skäl inte kunnat komma ifråga. Om de av kommitténföreslagna reglerna för beskattning av aktievinsier godtas, är det emellertidenligt kommitténs mening möjligt att medge uppskov med beskattningen. Uppskovbör avse endast den del av likviden som består av aktier och bör innebära attde nya aktierna anses anskaffade och för samma kostnad som deavyttrade aktierna. Någon realisationsvinstbeskattning blir inte aktuell vidöveriålelsetillfället utan först när de nyförvärvade aktierna i en framtidavyttras. Vinst skall då beräknas som om de ursprungliga aktierna sålts.Kommittén föreslår att denna dispensmöjlighet begränsas lill vinst somuppkommer vid avyttring av aktier som innehafts eller . Kommitténanser att regeringen vid sidan av möjligheten att medge uppskov även bör hakvar rätten att medge skattebefrielse. Endastett fåtal remissinstanser har uttalat sig om kommitténs förslag angåendeskattekonsekvenserna i samband med överiåtelse av organisationsaklier inom enkoncern och överiåtelse i samband med strukturrationalisering som är önskvärdfrån allmän synpunkt. Företagsskalieberedningenkonstaterar att kommitténs författningsförslag angående aktieöveriälelsermellan koncernföretag endasl synes beakta internförsäljningar som företagitsefter de nya reglernas ikraftträdande, medan det däremot inte förhindrarinterntransaktioner som vidtas "i beredskapssyfte" innanlagändringen trätt i kraft. Det är enligt beredningens mening önskvärt attbestämmelsen ges en sådan utformning att den täcker även nu avsedda fall.Vidare framhäller beredningen bl, a, att den föreslagna bestämmelsen intebeaktar de fall dä aktier i ett bolag indirekt överförs lill köpare utanförkoncernen. Enligt beredningens uppfattning torde sädana indirekta överföringarinle vara ovanliga i samband med större strukturrationaliseringar, vid vilkadotterbolag med fiera egna dotterbolag avyttras. En indirekt överföring kantillgå på så sätl att aktierna i ett dotterbolag först på marknadsmässigavillkor överlåts med vinst lill ett annat dotterbolag och därefter aktierna idel sistnämnda bolagel överiåts till utomstående köpare. Kommitténsförslag angående dispens vid sirukUirrationatisering som är önskvärd från aUmänsynpunkt har tillstyrkts av förelagsskatteberedningen som anser att förslagetkan antas möjliggöra en mer nyanserad behandling än nuvarande regler. Treremissinsianser, nämligen liandelskammare. Näringslivets skatteddegalionoch , anser alt Prop.1975/76:180 96 uppskovmed aktievinstbeskattningen i de nu aktuella fallen bör erhållas automatiskt -dvs. oberoende av dispens - i den mån likvid lämnas i form av aktier. 4.3Särskilda bestämmelser om fåmansbolag Vidaktievinstbeskattningen gäller i princip samma regler för aktier i fåmansbolagsom för aktier i andra bolag. I 35 S 3 mom. KL finns dock vissa bestämmelsersom avser att förhindra att fåmansbolag vid realisationsvinstbeskattningenutnyttjas för skattefiyktstransaktioner. Dessa bestämmelser redovisas här.Några ytteriigare särbestämmelser om fåmansbolag berörs senare (avsnitt 6). Enskattenyktsbestämmdse avser aktier i s. k. vinstbolag. Avyttrar skattskyldigaktier i ett bolag, som vid avyttringen har obeskattade vinstmedel till följdav att större delen av bolagets tillgångar överiätits på den skattskyldigeeller annan före avyttringen, skall hela hans vederiag för aktierna räknas somskattepliktig realisationsvinst. Vid bedömandeav frågan om överlåtelsenomfattat större delen av bolagets tillgångar, skall beaktas även sädan tillgängi bolaget som inom tvä är efter aktieöveriätdsen direkt eller genom förmedlingav annan överiåts på den skattskyldige eller honom närstående person eller päaktiebolag, handelsbolag eller ekonomisk förening vari han eller honomnärstående person har ett bestämmande inflytande. Bestämmelsen gäller även vidavyttring av andel i handelsbolag eller ekonomisk förening. RSV får medgeundantag från bestämmelsen, om det kan antas att avyttringen av aktien ellerandelen skett i annat syfte än att erhålla obehörig förmän vid beskattningen. k. intern aktieöverlåtelse sker i den formen att skattskyldig avyttrar aktiei ett fåmansbolag till ett annat fåmansbolag, i vilket han själv eller hansnärstående direkt eller indirekt äger aktier, skall hela vederiaget för aktienräknas som skattepliktig realisationsvinst. Denna bestämmelse gäller i likhetmed den föregående även vid avyttring av andel i handelsbolag eller ekonomiskförening. Regeringen kan medge undantag från bestämmelsen, om avyttringen skerav organisatoriska eller marknadstekniska skäl eller om andra synneriiga skälföreligger. Vissasärbestämmelser avser att motverka att fastighet inför planerad försäljningöverflyttas till bolag eller förening. Bestämmelserna innebär följande. Harfaslighet överiätits på aktiebolag, handelsbolag eller ekonomisk förening genomfång på vilket lagfart söks efter av nägon som har ettbestämmande infiytande över bolaget eller föreningen, beräknas realisationsvinstvid avyttring av aktie eller andel i bolagel eller föreningen som omavyttringen avsetl mot aktien eller andelen svarande andel av fastigheten.Bestämmelserna fär inte föranleda alt realisationsvinst beräknas 1975/76: 180 97 tilllägre eller realisationsföriust till högre belopp än enligt de regler som iövrigt gäller vid aktievinstbeskattningen. Bestämmelserna gäller endast omfastigheten utgör bolagets eller föreningens väsentliga tillgäng. Fråntill-lämpning av beslämmelserna undantas avyttring av aktie eller andel i s. k.äkta bostadsföretag, under förutsättning att avyttringen endast avser rätt tillviss eller vissa men ej alla bostadslägenheter i fastigheten. Med lagfartsansökanlikställs att skattskyldig med åberopande av fångeshandlingen gjort annanansökan hos myndighet. Kommitténerinrar om att aktievinstutredningen hade föreslagit regler om skattebefrielsei vissa fall vid avyttring av aktier i fåmansbolag. Förslaget avvisades isamband med omläggning av aktievinstbeskattningen. Kommittén har försin del inle funnit det motiverat alt föreslå särskilda regler för aktier ifåmansbolag utöver de bestämmelser som redan gäller. Kommitténföreslår således inte någon ändring av reglerna om vinstbolag och internaaklieöveiiåtelser. vissa ändringar i de bestämmelser som gäller när fastighetöverflyttats UU bolag eller förening. Kommittén föreslår sålunda att nuvarandeundantag för aktie eller andel i s. k. äkta bostadsföretag utgår. Denna frågabehandlas i ett senare sammanhang (avsnitt 5.2). Vidare föreslår kommittén attvinst vid påföljande avyttring av aktie eller andel skall - om vinslen beräknas enligt de regler som gäller vidavyttring av fastighet - behandlas som vinst vid fastighetsförsäljningäven i andra avseenden, t, ex. såvitt gäller beskattningsort och subjektivskattskyldighet. En sådan regel kan enligt kommittén bl. a. motverka attskattskyldig, som avser att bosätta sig utomlands, infören föreståendeförsäljning av fastighet överflyttar denna till ett bolag och efterutflyttningen säljer aktierna i bolaget. Vinsten vid försäljning av aktiernablir efter den föreslagna ändringen beskattad som vinst vid icke yrkesmässigavyttring av fastighet här i riket. Remissinstansernahar i en del fall ansett att reglerna för aktier i fåmansbolag i vissaavseenden, som redovisats i det föregående, bör avvika från de bestämmelser somgäller för andra aktier. I några yttranden har även anförts mer allmännasynpunkter på behandlingen av aktier i fåmansbolag. Företagsskatteberedningenframhåller sålunda att stora skillnader föreligger mellan aktieinnehav imarknadsbolag och fåmansbolag och att dessa skillnader borde komma tilluttryck i skilda materiella beskattningsregler för de olika aktieslagen.Beredningen håller det inte för osannolikt att förslaget om beskattning av 30 %av vinsten vid avyttring efter längre tids innehav kan ge helt andrabeskattningseffekter för aktier i fåmansbolag än för aktier Prop.1975/76: 180 98 Beredningen framhåller vidare att det är angeläget att reglernaom aktievinstbeskattning i förening med bestämmelserna för beskattning avlöpande inkomst, förmögenhet, arv och gåva inte utformas sä att de leder lillförtida försäljning av familjeföretag till större företagsgrupper och därmedtill ökad koncentration av ägandeförhållandena i näringslivet. Även enligtlänsslyrelsen I kan det finnas anledning att bedöma överiåtelseav aktier i fåmansbolag på annat sätt än överiåtelse av andra aktier.Länsstyrelsen förordar att hithörande frågor utreds i annat sammanhang. LOanser att ett specialfall såvitt gäller realisationsvinstbeskattningen utgörsav egenföretagaren, som själv arbetat upp sitt företag och säljerdet lill gott pris. Vinsten kan i detta fall enligt organisationen intebetraktas som arbetsfri inkomst och bör därför inte heller beskattas somrealisationsvinst utan som förvärvsinkomst, vilken vid skatteberäkningen börfördelas över ett antal är. TCO har - säsom tidigare redovisats - anfört attbeskattning av 30 96 av vinst vid försäljning av aktier i fåmansbolag kaninnebära en för lindrig beskattning. Frånandra utgångspunkter uttrycker önskemål om att fråganom aktier i fåmansbolag ytteriigare utreds. 1 föreningens yttrande framhållsatt en värdeökning och fortsatt expansion i familjeföretagen är enförutsättning för bl. a. tryggad sysselsättning och att det därför är otillfredsställandeom en sådan värdeökning inte i större mån än enligt kommitténs förslag skyddasmot ett försämrat penningvärde. Enligt föreningen innebär kommitténs förslagatt en fiktiv värdeökning av aktier kommer att bli föremål för beskattning.Detta kommer enligt föreningen all få negativa effekter på investeringsviljani mindre och medelstora företag. Av dessa och liknande skäl föreslår föreningengrundligare utredning beträffande möjligheterna att beskatta aktieavyttringar imindre och medelstora företag på ett lindrigare och mer utvecklingsstimulerandesätt. Som tidigare redovisats har föreningen föreslagit att den skattepliktigaandelen av vinst vid avyttring av aktier i fåmansbolag efter längre innehavbestäms till 20 96 i avvaktan på ytterligare utredning. Även förordar en lindrigare beskattning vidförsäljning av aktier i fåmansbolag. KLinnehåller inte några särskilda bestämmelser angående beskattningen vidrenodlade terminsaffärer med aktier, dvs. sådana affärstransaktioner där denslutliga uppgörelsen - leveransen av aktierna resp. betalningen av dessa -skall ske . Förhållandet är detsamma för s. k.blankningsaffärer. Dessa affärer innebär i princip att en person säljer Prop.1975/76:180 99 akiiersomhan har erhållit genom försträckning, i enlighet med de för vanligakontanlaffärer stipulerade villkoren. Avsikten är att förpliktelsen motför-sträckningsgivaren sedermera skall fullgöras genom återställande av aktierav samma slag, som förvärvats genom täckningsköp ianslutning till återställandet. Itillämpningen synes de renodlade terminsaffärerna i allmänhel ha bedömtsenligt realisationsvinstreglerna i 35 och 36 S§ K.L, även i de fall då detrealisationsvinstgrundande fånget tidsmässigt legat efter den avyttring vidvilken realisationsvinsten uppkommit. Frågan synes emellertid inte ha ställtspå sin spets i högsta instans. Beträffandeblankningsaffärerna är läget ett annat. I mål angående förhandsbesked (RÅ 1965ref 19) avseende en blankningsaffär har regeringsrätten betraktat det förstaledet i en sådan affär - försträckningen och aktiernas försäljning -somrealisationsgrundande fång resp. realisation samt det andra ledet -täckningsköpet och aktiernas återställande till försträck-ningsgivaren - påsamma sätt. Detta betraktelsesätt innebär - under förutsättning attförsträckningen och försäljningen resp. inköpet och återställandet skett istort sett och således till oförändrad börskurs -att eventuell vinstpå en genomförd blankningsaffär blir skattefri. Kommitténsförfattningsförslag i fråga om de renodlade terminsaffärerna innebär inte någonändring i förhållande till den praxis som utvecklats vid tillämpningen.Terminsaffärerna skall således bedömas enligt realisationsvinstreglerna ävenom det realisationsvinstgrundande fånget ägt rum efter den avyttring vid vilkenrealisationsvinsten uppkommit. Kommittén anser det lämpligt att RSV vid affärerav denna art i förtydligande syfte lämnar anvisningar om rätt beskattningsåroch beräknad innehavstid. uppfattning är det nödvändigt att lagstiftningsvägen ändra gällandepraxis när det gäller den skattemässiga bedömningen av blankningsaffärer.Kommittén föreslår att för skattskyldig, som utför en blankningsaffär, skal!inte upptagandet av försträckningen i aktier och återlämnandet av dessa tillförsträckningsgivaren anses utgöra ett realisationsvinstgrundande förvärvresp. I stället bör det efterföljande täckningsköpet i normalfalletbli realisationsvinstgrundande i förhällande till den tidigare försäljningen -på samma sätt som föreslås skola gälla vid vanliga terminsaffärer Somrealisationsvinst skall således räknas skillnaden mellan försäljningssumman förde lånade aktierna och anskaffningskostnaden för täckningsköpet. Bl.a. föratt förhindra missbruk och föratt något inskränka möjligheterna lilluppskov med beskattningen föreslär kommittén en begränsning av den tid inomvilken en blankningsaffär skall ha slutförts. Om blankningsaffären inteslutförts före utgången av det kalenderår som följer närmast efter för- Prop.1975/76: 180 100 säljningsåret,skall enligt kommitténs förslag den skattskyldige anses ha erhållit enrealisalionsvinst motsvarande skillnaden mellan försäljningspriset och denlägsta köpkurs, som noterats från försäljningsdagen till utgången av detkalenderår, som följer närmast efter försäljningsäret. Avdragför föriust i samband med en ej slutförd blankningsaffär skall inte medges. Denvinst, som kan uppkomma vid ett senare överiämnande av aktierna, lår enligtförslaget minskas med den tidigare beskattade vinsten. Flertaletav de remissinstanser, som yttrat sig i denna del, tillstyrker i alltväsentligt kommitténs förslag i fråga om termins- och blankningsaffärer. AOriktar dock invändningar mot förslaget att beskattningen för en icke slutfördblankningsaffär skall kunna skjutas upp ända lill utgången av del kalenderårsom följer närmast efter försäljningsåret. Ombudet framhåller attblankningsaffärer som regel är korta affärer, eftersom aktiespekulanten avseratt utnyttja en tillfällig baissesituation. Beskattning bör därför ske redan omblankningsaffären inte har slutförts före utgången av del kalenderår dåavyttringen skett. Styrelsen för föreslår ett tillägg såatt den skattepliktiga realisationsvinsten vid en icke slutförd blankningsaffärkommer att motsvara skillnaden mellan försäljningspriset och den lägstabetalkurs eller, om sådan saknas, den lägsta köpkurs, som noterats frånförsäljningsdagen lill utgången av det kalenderår som följer närmast efterförsäljningsåret. Härbör slutligen nämnas att RSV ifrågasätter behovet av att - såsom kommitténföreslagit - anvisningar från verkets sida utfärdas i fräga om den närmareskattemässiga behandlingen av terminsaffärer. Genomvalutaregleringen är en i bosatt skattskyldig i princip avskuren fränmöjligheterna att direkt göra inköp av värdepapper på utländskavärdepappersmarknader. Den skattskyldige kan emellertid köpa utländskavärdepapper frän annan i riket bosatt person och genom att sälja dessa värdepapperi utlandet få rätt att för den erhållna valutan köpa andra utländskavärdepapper utomlands. Denna rätt att reinveslera i utlandet benämnsswitchrätt. Volymen av de utländska värdepapper som innehas avvaluta-inlänningar är avsedd att vara i stort sett . harintresset av att handla på utländska börser stigit starkt. Detta har lett tillalt kursen på utländska värdepapper, som innehas av valutainlänningar, liggeravsevärt över den kurs som gäller på värdepappersbörserna i utlandet. Den, somönskar förvärva utländska värdepapper från valutainlänning, får med andra Prop.1975/76: 180 101 ordbetala en viss "premie" för att komma in på den utländska marknaden.De skattefrågor som kan aktualiseras i samband med switchaffårer är oreglerade.I praxis synes avdrag ha medgivits för den "förlust" som uppkommer isamband med att valutainlänning efter inköpet av värdepapper frånannan valutainlänning avyttrar dessa på utländsk börs. Kommitténanger som typfall för en swiichaffär att den skatlskyldige under enoch köper utländska obligationer i och säljer dem i utlandet.För "föriusten", ca 15-17 96 av inköpspriset, yrkar den skattskyldigeavdrag gentemot tidigare gjorda realisationsvinster. är det nödvändigt att reglera beskattningsfrägan i samband medswitchaffårer på så sätt, alt avdrag inte fär åtnjutas för"förluster", som framräknas med bortseende från swiichrätten.Kommittén föreslår därför att när en valutainlänning i inköperutländska värdepapper från en annan valutainlänning skall han anses haförvärvat dels värdepapperen i fråga, dels en rättighet, swiichrätten. Dennaswitchrätt bör betraktas som egendom av samma slag som aktier och liknandevärdepapper. Avyttrar valutainlänning utländska värdepapper, som han inkl.switchrätt förvärvat från annan valutainlänning, till valulauilänning ochbehåller han swiichrätten, skall enligt kommittén vidrealisationsvinstberäkningen försäljningspriset för värdepapperen ökas medvärdet av swiichrätten. Kommitténanser vidare att avdragsgill realisationsföriust inle bör anses föreligga, omtillfredsställande utredning om switchrättens värde ej kan företes av denskattskyldige. Någon uttrycklig bestämmelse härom anser kommittén dock inteerforderlig. Flertaletremissinstanser delar kommitténs uppfattning att beskattningsfrågorna isamband med switchaffärerna bör regleras lagstiftningsvägen. Kommitténs förslagatt försäljningspriset för utländska värdepapper, som valutainlänning förvärvatfrän annan valutainlänning och som han därefter med bibehållen switchrättsäljer till valulauilänning, vid realisationsvinstberäkningen skall ökas medvärdet av swiichrätten, kritiseras emellertid från flera håll. Fleraremissinstanser påpekar att kommitténs förslag kan innebära risk fördubbelbeskattning. Förelagsskatteberedningen anser således att förslaget börkompletteras med regler angående beskattningen vid senare försäljning avutländska värdepapper t ill valutainlänning. Genom den transaktionen avhändersig dén skatlskyldige möjligheten alt direkt från en valutautlänning förvärvautländska värdepapper som det uppkommer en "vinst"motsvarande switchrättens värde. Prop.1975/76:180 102