prop · FW03120 · 1973-12-31 00:00:00 — Övergångsbestämmelserna har mött erinringar från flera håU. Några instanser, bl. a. försäkringsinspekiionen. och , anser alt de nya reglerna bör gäUa föröverlåtelser efter ingången av , medan LRF anser att de bör gälla föröverlåtelser efter lagstiftningens ikraftträdande. Föreskrifteni övergångsbestämmelserna att överlåtelse av försäkring på den väsentligenpremiebelalande maken skall medföra överflyttning av skattskyldigheten i sinhelhet har berörts av ett par instanser. RSV anser att alltför kommerall slå till de berörda skattskyldigas förfogande för att överföra äganderättenoch föreslår all tidsfristen utsträcks att gälla t. o, ra. anser att föreskriften bör utgå och hävdar alt ensådan överflyttning av skattskyldigheten i regel inte är tiU fördel för raakarna. Kommitténs förslag i denna del avstyrks av SAF, och . Överlåtelse av P-försäkring till juridisk person De remissinstanser som behandlat denna fråga tiUstyrkergenomgående kommitténs förslag eUer läranar det ulan erinran. RSV ifrågasätter dock om överlåtelse bör godtas till fåmansbolag,i synnerhet när fråga är om förvaltningsbolag. Inkomstbeskattning av livförsäkring sker efler endera avtvå principer. Enligt den ena medges principiellt inte avdrag för preraien. skattasinte utfallande belopp. Denna metod gäller för kapitalförsäkring (K-försäkring),Enligt den andra principen har den skattskyldige rätt till avdrag för försäkringspreraie.Mot detta svarar skatteplikt för den ersättning sora utfaller på grund avförsäkringen. Detta gäller i fråga ora pensionsförsäkring (P-försäkring). Vad som skall förstås med K-försäkringoch P-försäkring framgår av punkt 1 av anvisningarna till 31 § KL. Avdrågsrättför eriagd premie för P-försäkring tillkoraraer enligt 46 § 2 mom. KLförsäkringens ägare såsom allmänt avdrag. Vidare äger enligt samma lagrumskallskyldig göra avdrag för premie som erlagts för försäkring vilken ägs avhans make eller omyndiga barn. I fräga om P-försäkring som tagits i sambandmed tjänst får avdrag för eriagd premie göras i förvärvskällan tjänst.Skallskyldig för utfallande belopp är i allmänhet den sora dåbeloppet utfaller äger försäkringen. Genora insättande av förraånstagare kanemellertid i vissa faU förmånstagaren bli skattskyldig för vad som utfaller pågrund av försäkringen. I skilda sammanhang har uppraärksararaatsall bestäraradserna rörande försäkringsbeskattningen utnyttjats i skatleundandragandesyfte. Olika åtgärder har vidtagits på skatteorarådet för att råda bot häreraot.Jag vill här endast erinra ora den beslutade ändringen sora innebar attavdrag för P-försäkring som tecknats i utoralands bedriven rörelse slopades.Jag uttalade i samband med tUlkomsten av lagstiftning att frågan orabeskattningen av P-försäkringar sora raeddelals i här i landet bedrivenförsäkringsrörelse ytterUgare borde övervägas. Denär 1971 tillkallade livförsäkringsskattekoraraillén har under sillhittillsvarande arbete funnit det lämpligt att vissa frågor inom utredningsområdetlöses ulan alt slutförandet av komraitléns arbete avvaktas. I december 1972avlämnade komraittén proraoraoria ora vissa beskatl-ningsfrågor angåendefrivillig P-försäkring (Ds Fi 1972: 10). Förslagen i promemorian avser dels avdragsrätlenför premie för makes P-försäkring och beskattningen av belopp som utfaller pågrund av vissa P-försäkringar, dels beskattningen efter överlåtelse av P-försäkring, Jaghar erinrat ora att åtgärder vidtagits i skilda sararaanhang lör att raotverkaatt P-försäkringen utnyttjas i skatleundandragande syfte. Det torde kunnaförutsättas att den nu pågående översynen av livförsäkringsbeskattningen blir täraligengenoragripande. Med hänsyn till de koraphcerade problem kommittén har attbehandla kan det emellertid förväntas all kommittén inle hinner slutföra sittarbete under innevarande år. Det är inle heller nu möjligt alt överblicka nären lagstiftning i anledning av koramitiéns slutliga förslag kan koraraa altträda i kraft. Mot den bakgmnden anser jag det påkallat att nu fraraläggaförslag i syfte all bl. a. motverka de raöjligheter lill inkomslöverflyttning raellan raakarsom nuvarande regler medger. Den lagstiftning jag här koraraer att förorda fårses som provisorisk i avvaktan på alt kommittén slutför sitt arbete. Avdragför premie för makes P-försäkring in. Kommitténpåpekar den ändrade situation som uppkommit till följd av 1970 årsskallereform. Genora att preraie för P-försäkring är avdragsgUl och utfallandebelopp utgör A-inkomst kan en inkomslöverflyttning göras mellan raakar.Betydande fördelar kan härvid uppkorama om makarnas inkoraster i storlekväsentligen skiljer sig från varandra. Kommitténdiskuterar olika lösningar för att raotverka att P-försäkringar i dessa fallutnyttjas för alt uppnå inle avsedda förraåner vid beskattningen. Den lösning komraitténanser ligga närmast till hands är alt låta endast pension som utgår på grund avutförd arbetsprestation utgöra A-inkorast raedan pension sora utfaller på annangrund skulle utgöra B-inkorast. Koraraittén har eraellertid avstått från attföreslå en ändrad gränsdragning raellan A- och B-inkomst. Detla har motiveratsmed alt förutsättningar f. n. saknas för all kunna uppstäUa generella reglerför när pension skall anses ha lillräckligt samband med arbete för alt utgöraA-inkomst. Komraittén har i stället valt att föreslå en begränsning avavdragsrätten för P-försäkringspreraier. Förslaget innebär att avdraget för preraieför raakes P-försäkring slopas och alt avdraget för egen P-försäkringbegränsas till så stort belopp att underskott inte uppkoraraer vid laxeringen.För ett sådant systera är det nödvändigt att avdrag för egen P-försäkringåtnjuts först efter övriga allraänna avdrag. Vidare föreslår korarailtén visssärbehandling vid beskattning av utfallande belopp på gmnd av försäkring somkan antas ha tecknats under inflytande av skallereform. Förslaget idenna del innebär i stort att i fråga om försäkring som tecknats underperioden 1972 den av makarna sora åtnjutit avdrag för preraier underdenna period skall skatta för utfaUande belopp i förhållande till avdraget. Flertaletremissinstanser tillstyrker förslaget om slopad avdragsrätt för för makeägdP-försäkring och begränsning av avdrag för för egen försäkring.Förslaget om särbehandling av vissa försäkringar tecknade under perioden19701972 avstyrks däreraot av del hell övervägande antalet remissinstanser.Härvid pekas såväl på de svårigheter tillärapningen av förslaget oundvikligen raåsteraedföra som på att förslaget koraraer all ge en viss tillbakaverkande effekt. Ifråga om en lagstiftning av tillfällig karaktär är det särskUt viktigt att denär relativt enkel i tillärapningen. Jag ddar kommitténs uppfattning att detinte är möjligt att med enkla och lättillämpade regler ändra gränsdragningen raellanA- och B-inkorast så att raan elirainerar de opåkallade fördelar sora f. n. kanerhållas. Det är i flertalet fall inle raöjligtatt urskilja vUka utbetalningar på grund av P-försäkringar sora kan ansesutgöra uppskjuten arbetsinkorast. Huvudsyftet raed skattereforra varatt få till stånd en individuell beskattning av raakars arbetsinkorasler.Gränsdragningen raeUan arbetsinkorast och annan inkomst skulle vara enkel itillärapningen och saratidigt ge ett tUlfredssläl-lande resultat i materiellthänseende. Under arbetet med denna reforra fästes särskild uppraärksarahet vidbelopp sora utfaller på grund av P-försäkring. Till den del sådana utfallandebelopp utgör uppskjuten arbetsinkorast var del självklart att beloppen ilikhet raed andra pensioner skulle anses som A-inkorast. Del ansågs eraellertidkunna godtas att alla utbetalningar på grund av P-försäkringen hänfördes lill A-inkorast.För alt upprälthålla ett berättigat krav på lältiUämpade regler skulle vid en ändradgränsdragning raellan A- och B-inkoraslerna behöva tillgripas schabloner för allavgöra när en uppskjuten arbetsinkorast skulle anses föreligga. Ett sådantsyslera skulle dock inte ge raalerieU rättvisa. Jag anser därför i likhet raed koraraitténden lärapligaste lösningen vara alt begränsa avdragsrätlen för P-försäkringar. Invändningarnaraot kommitténs förslag riktar sig frärast raot att förslaget motverkarmöjligheterna att ordna pension för make som arbetar i andra makens jordbrukeller rörelse och att åstadkoraraa efterlevandepensionsskydd åt andra raaken genoraförsäkring som denne äger. Jag vill i detta sammanhang peka på alt utbyggnadenav den aUmänna pensioneringen, dvs. folkpensionen och allraännatilläggspensionen, även innebär ell skydd för efterlevande raake sora inte haftarbetsinkorast. Till detla koraraer all skallskyldig genora egen pension kansäkerställa raakes pensionering. Mol den bakgrunden anser jag raig kunnaförorda koraraitténs förslag om slopande av avdragsrätten för preraie för raake-ägdförsäkring. Delta innebär visserligen att förutsättningarna för redan ingångnaavtal helt förändras. Det finns eraellertid raöjligheter att anpassa försäkringsvillkorenmed hänsyn till det nya läget. En försäkring kan näraligen ersättas raed s. k.fribrev. Vidare vill jag redan nu avisera alt jag i det följande avser attförorda möjlighet att överlåta P-försäkring i det fall försäkringsägarens make erlagtpremierna för försäkringen, Härigenora kan aUtså försäkringen hållas vid livmed avdragsrätt för premierna även ora försäkringstagaren inle själv betalat preraierna. Ettslopande av avdragsrätten för raakeägd P-försäkring raåste för att få avseddverkan kompletteras med bestäraraelser sora hindrar att raake indirekt fåravdrag för preraierna genora att han tillgodoförs avdrag sora den andra raakeninte kunnat utnyttja. Jag godtar i detta hänseende kommitténs förslag att avdragsrätlenbegränsas till skillnaden mellan sammanlagda beloppet av inkomstema från deolika förvärvskällorna och övriga allmänna avdrag. Vid koraraunallaxermgenskall avdraget i första hand åtnjutas i heraortskoraraunen och därefter iandra korarauner där den skatlskyldige taxeras. I den mån avdraget inte kanåtnjutas för det beskattningsår preraien erlagts får beloppet dras av vidtaxering för något av . Finns avräkningsbar inkorasti flera kommuner skaU avräkningen ske i den ordning sora anges i KL. Vad jaghär förordat föranleder ändring i 46 § 2 raom. Komraitténhar vidare föreslagit viss särbehandling vid beskattning av UtfaUande belopp pågrund av P-försäkringar tecknade . Förslaget innebär istort att i de fall försäkringsägarens raake erhålUt avdrag för premierna skalldenne också skatta för utfaUande belopp. Det helt övervägande antaletremissinstanser har avstyrkt förslaget i denna del raed hänvisning bl, a. tillatt det får tUlbaka-verkande effekt. För min del anser jag att del i och för sigkan finnas skäl för särbehandUng av dessa försäkringar. Å andra sidan raåstesåväl skälen för denna särbehandUng sora det resultat denna skulle innebära vägasraot det merarbete kommittéförslaget skulle medföra för både be-skattningsrayndighelernaoch berörda försäkringsgivare och skattskyldiga. VisserUgen kan detta arbeteväsentligt begränsas ora sora en reraissinstans föreslagit särbehandlingenendast skulle omfatta försäkringar tecknade och slutbetalade under perioden19701972, Ofrånkora-ligen skulle emellertid även ett så utformat syslem vålla inleobetydligt merarbete för berörda parter. Jag är därför inle beredd att liUstyrkakommitténs förslag i delta hänseende. Innebörden blir härigenom alt belopp soraUtfaUer på grund av P-försäkring koraraer att beskattas som A-inkorast hos denmake sora äger försäkringen oavsett vem av makarna som tillgodogjort sigavdraget för premierna. Jag vill emellertid understryka att beloppet alltid komraeratt beskattas. Kommitténsförslag avser överlåtelse till såväl fysisk som juridisk person. Såvitt avseröverlåtelser till fysisk person innebär förslaget i huvudsak att den somöverlåter sin P-försäkring skall oavsett överlåtelsen vara skattskyldig förutfallande belopp till den del det svarar mot preraiebetalning han fullgjort,I vissa fall skall dock skattskyldigheten gå över lill förvärvaren. Vidareföresläs speciella regler för överlåtelser mellan makar under år 1973.Förslaget angående överlåtelser till juridisk person innebär alt överlåtelsertill arbetsgivare av P-försäkring, som tagits i samband med tjänst, inle skallföranleda avskattning. Iremissyttrandena redovisas i huvudsak en positiv inställning liU koraraitténsförslag. Några remissinstanser ullalar sig dock för att överlåtelse av p-försäkringsom lagils i samband med tjänst i vissa fall även skall raedföra övergång avskattskyldigheten för utfallande belopp. En remissinstans ifrågasätter omöverlåtelse lill fåmansbolag av P-försäkring som tagitsi samband med tjänst bör undantas från gällande bestämmelser om avskattning, isynnerhet när fråga är ora överlåtelser till förvaltningsföretag. Jagdelar kommitténs uppfattning om nödvändigheten av att förhindra den raöjlighetsom finns att genom överlåtelse av P-försäkring tiU fysisk person kringgånuvarande bestäraradser ora avdrag för periodiskt understöd. Skäl kan ej helleranföras för olika behandUng av utfallande belopp beroende på ora försäkringenöverlåtits raot vederlag eller ej. Kommitténsförslag bygger på principen att den sora överlåter sin P-försäkring till fysiskperson i princip skall vara skattskyldig för utfallande beloppoavsett överlåtelsen. De överlåtelser sora enligt förslaget även skall raedföraövergång av skattskyldigheten återkoraraer jag lill i det följande. Den raöjlighetsom f. n. finns alt genora insättande av förraånstagare i vissa fall överflyttaskattskyldigheten för utfallande belopp bör enligt koraraitténs raeningbibehållas. Jag delar delta ställningstagande raen vill saratidigt understrykaalt överflyttning av skattskyldigheten är begränsad till fall där utbetalningav motsvarande belopp kunnat dras av hos försäkringsägaren som omkostnad ellerperiodiskt understöd och beskallas hos förmånstagaren. Enförsäkring kan överlåtas innan premierna slutbetalats. För sådana fall föreslårkommittén alt skallskyldigheten för utfallande belopp skall åligga förutvarandeägaren i förhållande lUl vad han erlagt av premierna. Med ett sådant system komraerrällen lill avdrag för preraiekoslna-den i princip all raotsvaras avbeskattning för utfallande belopp. En delad skattskyldighet för utfallandebelopp kan eraellertid koraraa all raedföra utredningssvärigheter. Haröverlåtelsen skett raer än före det pension börjar utgå kan i raångafall kontroll av vUka preraier förutvarande och nye ägaren erlagt inte göras.Även ora försäkringsgivaren i allraänhet underrättas i saraband raedöverlåtelsen är detla inle någon förutsättning för giltig överlåtelse.Anstalten kan alltså i vissa fall få vetskap ora överlåtelsen först i sarabandmed att någon påkallar utbetalning av försäkringsbelopp. I dessa fall kananstalten inle vara behjälplig med upplysning om vUka olika ägare betalat.Samtidigt kan naturligtvis deklarationsraalerialet vara makulerat. Betydandekontrollsvårigheter är alltså förknippade med kommitténs förslag. Härtill koraraeratt bärande skäl i regel inte finns för att över huvud godta en överlåtelse avpensionsförsäkring under försäkringstagarens livstid raed ändrad beskattning soraföljd. Mot bakgrunden härav viU jag här förorda en annan lösning. Enligt minmening bör försäkringstagaren anses skattskyldig för utfallande belopp på grundav försäkringen oavsett om han erlagt samtiiga preraier eller annan ägarebetalat någon eller några preraier. För att hindra att en sådan raetod användsför alt få obehöriga fördelar är det nödvändigt att försäkringstagaren i skatteraässigthänseende anses sora försäkring- ensägare även efter överlåtelse av försäkringen. Detla innebär alltså alt ävenefter överlåtelsen endast försäkringstagaren i dessa fall kan erhålla avdragför preraier för försäkringen. Sora förutsättning för sådant avdrag skallvidare självfallet gälla att försäkringstagaren erlagt preraien. Medförsäkringstagare skall härvid avses den sora personligen eller genora orabudträffat avtal om försäkringen med försäkringsgivaren. Komraittéförslagetinnebär vidare att i de fall överlåtelse sker skattskyldigheten för utfallandebelopp skall åvila försäkringstagaren oavsett ora nye ägaren insatt förraånstagare.Förmånstagareförordnande kan vara antingen återkalldigt eUer oälerkalleUgl.Förordnandet görs oåterkalleligt genom att försäkringstagaren gentemot förmånstagarenförbinder sig att låta förordnandet slå vid raakt. Äterkalldigl förraånstagare-förordnandeförfaller i allmänhet ora försäkringstagaren överlåter försäkringen. Så är däreraotinte fallet vid överlåtelse ora förordnandet är oåterkalleligt. Vidare gälleratt möjligheten alt återkalla ett förordnande om förmånstagares insättandeupphör i och raed försäkringstagarens död. Försäkringsgivaren skall alltidunderrättas ora förordnande ora förraånslagares insättande eller återkallelseav sådant förordnande. Enligt rain raening finns det inte anledning att särskUtreglera det fallet att förraånstagare insatts före överlåtelsen. Även om såskett bör alltså försäkringstagaren efter överlåtelsen bli skattskyldig förutfallande belopp. Inle heller bör det förhållandet att efter överlåtelse dennye ägaren insätter förmånslagare påverka försäkringstagarens skattskyldighet. Koraraittén har emellertidansett att vissa överlåtelser av P-försäkring även skall raedföra överflyttningav skattskyldigheten för utfaUande belopp på den nye ägaren. Så skaU enUgt koraraitténsraening vara fallet om äganderätten till försäkringen övergår på annan fysiskperson på grund av försäkringstagarens död, bodelning, arvskifte, utmätning, ackordeller konkurs. Vid överlåtelse annorledes än på grund av försäkringstagarensdöd skall dock enligt förslaget ytterligare en förutsättning föreligga förskattskyldighetens övergång. Överiålaren skall sålunda när pensionen utfallervara berättigad till avdrag såsom för omkostnad eller periodiskt understödtill den nye ägaren med belopp som svarar mot pensionen. Slutligen föreslår koraraitténalt i särskilda fall skall kunna raedge övergång avskattskyldigheten trots att de angivna förutsättningarna inte är uppfyllda. Jagdelar i stort uppfattningen att övergång av skattskyldigheten bör kunna godtasi de av koramittén angivna fallen. Så bör också gälla när P-försäkring soratagits i samband med tjänst överlåts från arbetsgivare till anställd. Självfalletbör också den lill vilken en P-försäkring överlåtits och som enUgt detföregående blivit skattskyldig för utfallande belopp kunna överlåtaförsäkringen på ny ägare med överflyttning av skattskyldigheten oraförutsättningarna härför är uppfyllda. Vad jag här anför ora försäkringstagareskall alltså ha raotsvarande tillärapning i fråga ora den sora underförsäkringstagarens livslid erhållit försäkringen ora skattskyldigheten förutfallande belopp överflyttats på nye ägaren särat även beträffande den soravid försäkringstagarens död erhållit försäkringen. Korarailtén har soradispensfall angett att heraraavarande barn vid bodelning på grund av enamakens död tillskiftas hela eller del av den efterlevande makens P-försäkringnär förhållandena är sådana att försäkringen med hänsyn tiU boets tillgångar iövrigt måste tas i anspråk för barnets laglott. Jag anser raig kunna godta attskattskyldigheten för utfallande belopp skall gå över till den nye ägaren dåöverlåtelse av kvarlevande makes P-försäkring erfordras för alt genomföraarvskifte med hänsyn till boets tillgångar i övrigt. Härvid bör emellertid fullarvslott kunna beaktas. Alt begränsa fallen till laglolten är enligt rain raeninginte raotiverat. Med hänsyn till att bedömningen i dessa fall torde komma attkräva utredning av väsentlig orafattning och svårighetsgrad anser jag attöverflyttning av skattskyldigheten i de fall äganderätten till försäkringenövergått på grund av arvskifte i anledning av försäkringstagarens raakes dödalltid skall förutsätta dispens. Koraraitténs förslag att riksskatteverketskall vara dispensrayndighel anser jag riktigt. Däreraot anser jag inte att såsoraen reraissinstans föreslagit verkets beslut skall kunna överklagas.Dispensärendet bör vidare kunna avgöras i omedelbar anslutning tillöverlåtelsen av försäkringen även om pensionen skall utgå först vid en senaretidpunkt. Med hänsyn tUl den enligtmin mening befogade begränsningen att överflyttning av skattskyldigheten vidbodelning endast skall få ske i de fall försäkringstagaren kunnat lärana avdragsgUltperiodiskt understöd lill nye ägaren bör överflyttning kunna koraraa i frågaendast vid bodelning i anledning av heraskillnad eller äktenskapsskillnad.Bodelning i anledning av boskUlnad bör således inte under några oraständigheterföranleda överflyttning av skattskyldigheten. Jag vill i sararaanhanget påpekaatt i de fall försäkringstagaren avlider och förraånstagare inte är insattförsäkringen koraraer all ingå i dödsboet för att sederraera tillfaUa någon vidbodelning eller arvskifte. Äganderätten får i sådant fall anses ha övergått pånye ägaren på grand av försäkringstagarens död. Däreraot anser jaganledning inte föreligga alt begränsa överflyttningen av skattskyldigheten vidäganderätlsövergång på grund av utraätning, ackord eller konkurs till de falldå försäkringstagaren varit berättigad tiU avdrag för orakoslnad eller periodisktunderstöd vid utbetalning av motsvarande belopp till nye ägaren. Någon sådanbegränsning bör inte heller finnas vid överlåtelse av P-försäkring, sora tagilsi samband med tjänst, till den anställde. Harsådan överlåtelse av P-försäkring, sora enligt det föregående inte börföranleda överflyttning av skattskyldigheten, verkstäUts och avlider därefterförsäkringens ursprungliga ägare bör enligt rain raening godtas attskattskyldigheten för utfallande belopp i och raed dödsfallet går över på den soradärvid äger försäkringen eller, i förekoraraande fall, på förraånstagare. Kommitténhar i fråga om försäkringar som redan överlåtits föreslagit alt den sora varägare av försäkringen närraast före skall vara skattskyldigför utfallande belopp om ej därefter sådan överlåtelse skett som kan föranledaövergång av skattskyldigheten. Valet av nämnda datura motiveras med alt koramittéförslagetpublicerades den 8 deceraber 1972 och att överlåtelser sora kan vara föranleddaav förslaget inte bör föranleda ändrad beskattningssituation. Jag anser att koramitténhaft starka skäl för detta förslag. Av praktiska skäl anser jag mig emellertidböra förorda att tidpunkten för avgörande av skallskyldigheten bör kunnasättas /1973. Den som vid ingången av ägdeförsäkringen skaU alltså även i inkoraslskattehänseende anses som ägare tillförsäkringen. Äger han alltjämt försäkringen föreligger givetvis inget hindermot all han överför skattskyldigheten för utfallande belopp på annan genorainsättande av förraånstagare under förutsättning att villkoren för en skattemässigtgiltig överflyttning härvid är uppfyllda. Vidare kan givelvis efler ingången avår 1973 sådan överlåtelse ha skett som medför överflyttning av äganderättenäven i beskattningshänseende. föreslagit särskilda möjligheter för makar att mellan varandraöverlåta försäkringar och överflytta skattskyldigheten på nyeägaren. Koraraittén har härigenora velat möjliggöra att försäkringar, soratecknats av ena maken men där premien betalats av andra maken, skall kunnafortsätta att betalas även ora avdraget för preraie för makeägd försäkringslopas. Överlåtelse av försäkring frän försäkringstagaren till maken medöverflyttning av skattskyldigheten för utfallande belopp bör därför enligtkommittén godtas om den sistnämnde helt eller till övervägande del erlagtpremierna för försäkringen. Enligt kommittén får eraellertid sådanaöverlåtelser endast ske . Jaganser det naturligt att raöjlighet föreligger att vidmakthålla sådanförsäkring där försäkringstagarens make är premiebetalare. Detta kräver ettundantag från regeln alt försäkringstagaren alltid skall anses som ägare avförsäkringen om inte överlåtelse av speciell karaktär förekomrait.