prop · FW03164 · 1973-12-31 00:00:00 — Kungl.Maj:ts proposition nr 1973 Prop. Kungl.Maj:ts proposition angående godkännande av ytterligare tilläggsprotokollmellan samt och rörande ändring i det iLondon undertecknade avtalet för undvikande avdubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter, 1dess ändrade lydelse enligt det protokoU som undertecknats i den 25mars 1966 och det tUläggsprotokoU som undertecknats i ;given . Kungl.Maj:t vill härmed, under åberopande av bUagda utdrag av statsrådsprotokolletöver finansärenden, föreslå att bifalla de förslag om vars avlåtandetill föredragande departementschefen hemställt. Ipropositionen föreslås, att godkänner ett tUläggsprotokoU rörandeändring i avtalet mellan samt ochNordirland för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflyktbeträffande inkomstskatter. TUläggsprotokollet innehåller ändrade regler om ulddningsbeskaltning. Tilläggsprotokolletskall ratificeras och träder i kraft efter ulväxlingen av ralifikationshandlingarna.Det skall tiUämpas på utdelning från brittiskt bolag, vilken förfaller tillbetalning eller senare och på utdelning från svenskt bolag,vilken förfaller till betalning eller . 1 1973.1 saml. Utdragav protokollet över finansärenden, hållet inför Hans Maj:t Konungen istatsrådet på . Närvarande:statsministern , statsråden , , , ,, , , , , , , , . Chefenför , statsrådet , anmäler efter gemensam beredningmed statsrådels övriga ledamöter fråga om godkännande av ytterligaretilläggsprotokoll mellan samt och rörandeändring i det i undertecknade avtalet för undvikandeav dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffandeinkomstskatter, i dess ändrade lyddse enligt det protokoll som undertecknats iLondon och det tilläggsprotokoll som undertecknats i Londonden och anför. slötsmellan saml och ett avtal för undvikande avdubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter.Avtalet godkändes av (prop. 1960: 180, BeU 1960; 82, rskr 1960; 390)och tillämpades första gången beträffande taxering (SFS 1961; 95 och96). Genom diplomatisk skriftväxling utvidgades avtalet att med vissaändringar gälla även i förhållande till Bechuanaland (numera ) och (SFS 1962: 502 och 503) saml till vissa brittiska territorier (SFS 1972; 473och 474). Avtalet ändrades genom protokoll (prop. 1966: 126, BeU1966: 49, rskr 1966: 321) och genom tilläggsprotokoll (prop.1968: 141, BeU 1968: 64, rskr 1968; 348). Avtalets genom protokollet ochtilläggsprotokollet ändrade lydelse har intagits i SFS 1968: 769. Under hösten 1972framfördes från brittisk sida förslag om ändrirtg av reglerna omutdelningsbeskattning dubbelbeskattningsavtal. Bakgrunden tillförslaget var en beslutad omläggning av brittisk lagstiftningrörande beskattning av bolagsvinst och utdelning, avsedd alt träda i kraft den1 . Jag återkommer senare med en redogörelse för denna lagstiftaing. Förhandlingarom avtalsändringarna ägde ram mellan särskilt utsedda delegationer i den23 och . Vid förhandlingarna nåddes enighet om ett på engelskaspråket avfattat förslag lill ytterligare tilläggsprotokoll mellan Sverigesamt och rörande ändring i det i den 28 juli1960 undertecknade av- taletför undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflyktbeträffande inkomstskatter, i dess ändrade lydelse enligt det protokoll somundertecknats i och det tUläggsprotokoU somundertecknats i . Genom efterföljande skriftväxlingnåddes överenskommelse om vissa formella ändringar i den ursprungliga lydelsensamt om en text på svenska språket. Förslagettill tilläggsprotokoll remitterades tUl kammarrätten i och till ,vilka inte haft något att erinra mot förslaget. Maj:t beslutat, att tUläggsprotokollet skallundertecknas, har det undertecknats för del avbeskickningschefen i . Avtalstexterna torde få fogas som bilaga till statsrådsprotokoUeti detta ärende. IStorbritannien tillämpades tidigare i princip s. k. ekonomisk dubbelbeskattningav bolagsvinst och utdelning, dvs. vinst, som utdelas av engelskt bolag,beskattades i regel såväl hos det utdelande bolaget som hosutdelningsmottagaren. En redogörelse för huvuddragen av det tidigareskattesystemet lämnades i prop. 1966:126 s. 6. Genom den reform som trädde ikraft infördes emellertid nya skatteregler som syftar till attlindra dubbelbeskattningen. Det nya systemet innebär i huvudsak följande. Bolagsskatt(corporation tax) kommer att utgå med en enhetiig skattesats på bolagets vinstoavsett om denna utdelas eller ej. Skattesatsen har ännu ej fastställts menantas komma att uppgå till . Bolag med en vinst ej överstigande 15 000 £avses dock skola beskattas efter en lägre skattesats, troligen . Enligttidigare regler skulle, sedan bolagsskatt erlagts , vid utdelningskatteavdrag i regel ske för "income tax" förutdelningsmottagarens räkning. Enligt det nya systemet skaU income tax intelängre dras av från utdelning, men det utdelande bolaget skall erlägga 3/7 avutdelningen som en förskottsskatt på bolagsskatten (Tax).Från den slutligen fastställda bolagsskatten får avräkning sedan ske för den erlagdaförskottsskatten. Den som uppburit utdelningen tUlgodoförs ett skattetillgodohavande,som motsvarar den erlagda förskottsskatten. Skattetillgodohavandet likställsmed uppburen utdelning vid beräkning av aktieägarens skattepliktiga inkomstoch får vid skatteberäkningen avräknas mot aktieägarens personliga inkomstskattberäknad på det sammanlagda beloppet av utdelning och skattetiUgodohavande. SkuUeskattetiUgodo-havandet överstiga inkomstskatten utbetalas det överskjutandebeloppet till aktieägaren. Systemet kan Ulustreras med följande exempel. It 1973.1 saml. Förskottsskatt 3/7x70 resp. skattetillgodohavande , 30 < 30 Avgår förskottsskatt resp. skattetillgodohavande Återstående skatt att erlägga resp. skatterestitution (= ; Sammanfattning Inkomst Utdelning Skatt Föraktieägaren innebär således systemet med skattetillgodohavande att brittiskastaten kan komma att utbetala överskjutande tillgodohavande. Detta är i exempletfallet för den som har en skattesals av . Utdelningfrån ett brittiskt bolag till ett annat beskattas ej hos det mottagandebolaget. Del utdelande bolaget erlägger emellertid trots detta i regel förskoltsskatt,som avräknas mot dess bolagsskatt. Skattetillgodohavandet kan sedan utnyttjasav det mottagande bolagels aktieägare. Speciella regler gäller dock vid utdelningmellan koncernbolag. Denya beskattningsreglerna gäller i första händ bolag och aktieägare med hemvisti . Förmånen av skattetillgodohavande kan emellertid på vissavillkor utsträckas till fysisk person eller bolag med hemvist i ett land med vUketStorbritannien har ingått dubbelbeskattningsavtal. Genom tilläggsprotokolletsker en sådan utsträckning i förhållande lUl aktieägare i genomändringar i art. VII dubbelbeskattningsavtal. Beträffandedet huvudsakliga innehållet i tilläggsavtalet får jag anföra följande. Art.1 upptar den nya lydelsen av avtalels art. VII. nya lydelsen av art. VII (l)(a) i avtalet föreskrivs liksom i gällandebestämmelser, all aktieägare med hemvist i får beskattas här för utdelningfrån . Motsvarande regel avseende ut-delningsmotlagare medhemvist i har införts i art. Vll (4). De nuvarande reglerna iart. VII om beskattning även i den stat där det utdelande bolaget har hemvist (källstaten)har ersatts av de nya reglerna i paragraf (l)(b) och (c) samt paragraf (4). VII (2) är mottagare i av utdelning från i principberättigad tUl skattetillgodohavande på samma sätt som fysisk person medhemvist i . Undantag gäller emellertid enligt art.VII (3) för svenskt bolag som för egen del eller tillsammans med bolag medintressegemenskap behärskar av röstetalet för aktierna i detutdelande bolaget. I de fall då rätt tUl skattetillgodohavande föreUgger haremellertid förbehållit sig rätt att ta ut en källskatt på 15 %av summan av utdelningen och skattetUlgodohavandet (art. VII (l)(b)). I övrigafall skall enligt art. VII (l)(c) källskatt inte längre tas ut i Storbritannienvid utdelning lill mottagare i . Skal-tetiUgodohavandet reaUseras genomkontant utbetalning från brittiska staten. I den mån utdelningsmottagaren ärskallskyldig i för annan inkomst t. ex. av fastighet fåremellertid skattetillgodohavandet tas i anspråk för betalning av brittisk skattpå sådan inkomst (art. VII (2)). I det exempel som jag tidigare givit i sambandmed redogörelsen för den engelska utdelningsbeskattningen skulle, omaktieägaren hade hemvist i , källskatlen uppgå till av (70 + 30) eUersåledes 15. Aktieägaren skulle i exemplet normalt utfå, förutom självautdelningen från bolaget (= 70), en utbetalning frän engelska staten på (3015) = 15. Utdelningsmottagare i , som ej är sådant bolag vilket enligtart. XXIII (3) är undanlaget från svensk skatt på utdelningen,beskattas i för sammanlagda beloppet av utdelningen och skattetillgodohavandet,dvs. 100 i exemplet [jfr punkt 6 av anvisningarna lill 38 § kommunalskaltdagen(1928: 370), tiUagd genom SFS 1973: 70]. Från den svenska skatten på dettabelopp sker avräkning av den brittiska käUskat-ten enligt bestämmelserna i art.XXIII (2)(a) i avtalet. nya lydelsen av art. VII (4) föreskrivs liksom tidigare, att utdelningfrån svenskt bolag till aktieägare med hemvist i får beskallasdär. Sådan utdelning fär emellertid liksom beskattas även i Sverigemen vissa ändringar föresläs i reglema beträffande denna beskattning.Skattesatsen får enligt art. VII (4)(a) inte överstiga av utdelningensbrutto om utdelningsmottagaren är ett brittiskt bolag som direkt eller indirektbehärskar av röstetalet för aktierna i det utdelande bolaget. Iövriga fall fär skatten enligt art. VII (4)(b) inte översliga avutdelningens bruttobelopp. Nedsättningen i sistnämnda fall från nuvarande lill10 % liksom också begränsningen av ägarandelen vid utdelning mellan bolag frånnuvarande till enligt art. VII (4)(a) får ses mot bakgrunden av detbrittiska åtagandet att medge skattetillgodohavande för aktieägare i . Detankommer på de behöriga avtalsmyndighetema att överenskomma om de ändringar ochkompletteringar av gällande detaljföreskrifter som föranleds av protokollet (seSFS 1969: 279 och 280). Art.VII (5)(10) överensstämmer med gällande avtal bortsett från vissahuvudsakligen redaktionella ändringar. Art.II i protokollet upptar bestämmelser omikraftträdande. skall ratificeras och träder i kraft en månadefter utväxlingen av ratifikationshandlingarna. Det skall tUlämpas på utdelningfrån brittiskt bolag, vilken förfaller till betalning ellersenare och be- träffandeutdelning från svenskt bolag, vilken förfaller till betalning den 1 januari1974 eller . Tilläggsprotokolletskall enligt art. III i protokollet förbli i kraft så länge avtalet är i kraft. Sammanfattningsvisfår jag anföra följande. antogs i ny lagstiftningom beskattning av bolagsvinst och aktieutdelning att gälla fr. o. m. den 1 aprUi år. Genom skattereformen genomförs en Undring i den s. k. ekonomiskadubbelbeskattningen av utdelad bolagsvinst på så sätt att aktieägaren vidbeskattning av utdelning från brittiskt bolag får tillgodoräkna sig en del avden bolagsskatt, s. k. skattetillgodohavande, som belöper på utdelningen.Lagstiftningen är emeUertid utformad så alt skattetillgodohavande endast åtnjutesav utdelningsmottagare med hemvist i men föratsätter, att utvidgninggenom särskUd överenskommelse kan ske till utdelningsmottagare med hemvist iland med vilket ingått dubbelbeskattningsavtal. I förevarandetilläggsprotokoll sker en sådan utvidgning i förhållande tillutdelningsmottagare med hemvist i genom en ändring av bestämmelserna omutdelningsbeskattning i dubbelbeskattningsavtalet. Mot bakgrunden av detbrittiska åtagandet att medge skalletillgodohavande för utdelningsmottagaremed hemvist i genomförs i tUläggsprotokollet också viss mindrebegränsning av det svenska skatteanspräket vid utdelning från svenskt bolagtill mottagare i . Del måste anses tUlfredsstäUande, all svenskmottagare av utdelning från brittiskt bolag i princip får samma skattemässigabehandling i StorbrUannien som brittisk utdelningsmottagare och jag finner tilläggsprotokolletutgöra en rimlig lösning av hithörande problem. Underåberopande av det anförda hemställer jag att Kungl. 1. godkänna det ytterligare tUläggsprotokolletmellan samt och rörande ändring i det iLondon undertecknade avtalet för undvikande av dubbelbeskattningoch förhindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter, i dess ändradelydelse enligt det protokoll som undertecknats i ochdel tUläggsprotokoU som undertecknats i , 2. bemyndiga Kungl, Maj;t att, iden mån det föranleds av förevarande tilläggsprotokoll, meddela föreskrifterom ändring i fråga om taxeringar som rör statUg eUer skatt och i frågaom andra åtgärder varigenom sådan skatt påförts. Medbifall till vad föredraganden sålunda med instämmande av statsrådets övrigaledamöter hemstäUt förordnar Hans Maj;t Konungen alt till skall avlålasproposition av den lydelse bilaga tUl detta protokoll utvisar. Ytterligaretilläggsprotokoll mellan samt Det FörenadeKonungariket och rörande ändring i det iLondon undertecknade avtalet för undvikande avdubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande Inkomstskatter,i dess ändrade lydelse enligt det protokoll som undertecknats i den 25mars 1966 och det tilläggsprotokoll som undertecknats i samt Det FörenadeKonungariket och har, föranledda av önskan att underteckna ett ytterligaretilläggsprotokoll rörande ändring i det i Löndon undertecknadeavtalet mellan nämnda regeringar för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrandeav skatteflykt beträffande inkomstskatter, i dess ändrade lydelse enligt detprotokoll som undertecknats i och det tUläggsprotokoUsom undertecknats i (här nedan kallat "avtalet"), överenskommit om följande; Artikel VII i avtalet skall utgå och ersättas avföljande; (1) (a) Utdelning från ett bolag med hemvist i DetFörenade tiU en person med hemvist i får beskattas iSverige. (b) I falldå en person med hemvist i enligt (2) av denna artikel är berättigad lillskattetillgodohavande på grand av sådan utdelning, får beskattning ske även iDet Förenade enUgt dess lagstiftning på summan av beloppet eller vär- FurtherSupplementary Protocol between the Govemment of the Kingdom of and theGovernment of the of and Northern , amendingthe Convention for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of FiscalEvasion with respect to taxes on income, signed at on 28 , 1960, as modifiedby the Protocol signed at on 25 , 1966 and the Supplementary Protocolsigned at on 27 , 1968 The Government of the Kingdom of and the Governmentof the of and Northern ; Desiringto condude a Further Supplementary Protocol lo amend the Convention between theContracting Parties for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention ofFiscal Evasion with respect to Taxes on Income, signed at on 28 ,1960, as modified by the Protocol signed at on 25 , 1966 and the SupplementaryProtocol signed at on 27 , 1968, (hereinafter referred to as "theConvention"); agreed as follows: Article VII of the Convention shall be deleted and replacedby the following: (1) (a) Dividends paid by a company which is a resident ofthe to a resident of may be taxed in . (b) Wherea resident of is entitled to a tax credit in respect of such a dividendunder paragraph (2) of this Article tax may also be charged in the United Kingdomand according to the laws of the , on the aggregate of the det av utdelningen samt skalletillgodohavandet efter enskattesats som icke överstiger . (c) I andra fall än som angivits ovan är utdelning frånett bolag med hemvist i Det Förenade , vUken rätteligen tillkommeren person med hemvist i , undantagen från varje skatt som i Det FörenadeKonungariket uttages på utdelning. (2) En person med hemvist i sommottager utdelning frän ett bolag med hemvist i Del Förenade är,med förbehåll för bestämmelserna i (3) av denna artikel och under förutsättningalt han har rätt lill utdelningen, berättigad till sådant skattetillgodohavandepå grund av utdelningen som en fysisk person med hemvist i Det FörenadeKonungariket skulle ha varit berättigad lill om han mottagit utdelningen samt lillutbetalning av varje belopp varmed skattetillgodohavandet överstiger den skatthan är skyldig erlägga i Det Förenade . (3) Paragraf (2) av denna artikeltillämpas icke, om den som har rätt till utdelningen är ett bolag som självteller tillsammans med etl eller flera andra bolag med intressegemenskap direkteller indirekt behärskar av röstetalet för aktierna i delutdelande bolaget. Vid tillämpningen av denna paragraf anses två bolag haintressegemenskap, om ett av dem kontrolleras direkt eller indirekt av detandra eller båda kontrolleras direkt eller indirekt av ell tredje bolag. (4) Utdelning från ett bolag med hemvist i , vilken rätteligen tillkommer en person med hemvist i Det Förenade Ko nungariket, får beskallas i Det Förenade . Utdelningen får beskattas även i men skatten fär därvid icke Överstiga: (a) av utdelningens brattobelopp,om den som har rätt till utdelningen är ell bolag som direkt eller indirektbehärskar av röstetalet för aktierna i det utdelandebolaget; (b) av utdelningens bruttobeloppi övriga fall. (5) Föregående paragrafer av denna ar tikel berör icke bolagels beskattning för vinst av vilken utdelningen utbetalas. amount or value of that dividend and the amount of thattax credit at a råte not exceeding 15 per cent. (c) Except as aforesaid dividends paid by a company whichis a resident of the and which are benefidally owned by aresident of be exempt from any tax in the which ischargeable on dividends. (2) A resident of who receives dividends from a companywhich is a resident of the UnUed Kingdom shall, subject to the provisions of paragraph(3) of this Article and provided he is the beneficial owner of the dividends,be entitled to the tax credit in respect thereof to which an individualresident in the would have been entitled had he received thosedividends, and to the payment of any excess of that tax credit över his liabUityto tax. (3) Paragraph (2) of this Artide shallnot apply where the beneficial owner of the dividend is a company which either aloneor together with one or more associated companies controls directly or indirectlyat least 10 per cent of the voting power in the company paying the dividend.For the purposes of this paragraph two companies shall be deemed to be associatedif one is controlled directly or indirectly by the other, or both are controlleddirectly or indirectly by a third company. (4) Dividends paid by a company whichis a resident of and which are benefidally owned by a resident of theUnited Kingdom may be taxed in the . Such dividends may also be taxedin but the tax so charged shall not exceed; (a) 5 per cent of the gross amount of thedividends if the beneficial owner is a company which controls directly or in-directiyal least 10 per cent of the voting power in the company paying the dividends; (b) in aU other cases 10 per cent of thegross amount of the dividends. (5) The preceding paragraphs of this Article shall not affect the taxation of the company in respect of the profits out of which the dividends are paid. (6) Utdelning frånett bolag med hemvist i en av staterna, som före dagen för ikraftträdandet avdet tilläggsprotokoll som undertecknats i , utbetalastill en person méd hemvist i den andra staten, vilken är skattskyldig där förutdelningen (eller skulle vara skattskyldig härför om icke annat gällt på grandav bestämmelse i avtalet), skall vara undantagen från varje skatt på utdelningsom uttages i den förstnämnda staten utöver skatt på bolagels inkomst. (7) Med uttrycket "utdelning"förstås i denna artikel inkomst av aktier, andelar i grava, stiftaranddar ellerandra rättigheter, fordringar ej inbegripna, med rätt lill andel i vinstävensom inkomst av andra andelar i bolag, som enligt skattelagstiftningen i denstat där det utdelande bolaget äger hemvist jämställes med inkomst av aktier.Beträffande Det Förenade innefattar uttrycket även varje belopp(av annat slag än ränta som är undantagen från skatt i Det FörenadeKonungariket enligt artikel VIII i detta avtal), som enligt lagstiftaingen iDel Förenade behandlas som utdelning från bolag (8) Om det bolag som utbetalarutdelning äger hemvist i Del Förenade och den som har rätt tillutdelningen är en person med hemvist i , vUken äger eller merav det slag av aktier för vilka utdelningen utbetalas, tillämpas icke (1), (2)och (6) av denna artikel på utdelningen lill den del denna kan ha utbetalatsendast av vinst, som det utbetalande bolaget förvärvat, eller annan inkomst,som bolaget uppburit eller mer före den relevanta tidpunkten. Meduttrycket "den relevanta lidpunkten" avses vid tillämpningen avdenna paragraf den tidpunkt då den utdelningsberättigade blev ägare till 10procent eller mer av ifrågavarande slag av aktier. Denna paragraf är dock icketUlämplig, om aktierna förvärvades av bona /iWe affärsmässiga skäl och ickefrämst i syfte alt erhålla förmån enligt denna artikel. (9) Bestämmdserna i (1), (2), (4) och(6) av denna artikel äro icke tUlämpliga, om mottagaren av utdelningen ägerhemvist i (6) Dividends paid beforethe date of entry into force of the Supplementary Protocol signed at Löndon on27 , 1968, by a company which is a resident of one of the territories to aresident of the other territory who is subject to tax there in respect thereof(or would be so subject lo lax there but for a provision in the Convention) shallbe exempt from any tax which is chargeable in the first-mentioned territory ondividends in addition to the tax chargeable in respect of the profits or incomeof the company. (7) The term"dividends" as used in this Artide means income from shares, mining shares,founders' shares or other rights, not being debldaims, participating inprofils, as well as income from other corporate rights assimilated to incomefrom shares by the taxation law of the territory of which the company making thedistribution is a resident and, in the case of the , includes anyilem (other than interest exempt from tax under Article VIII of thisConvention) which under the law of the is treated as adistribution of a company. (8) Where the company paying a dividendis a resident of the and the beneficial owner of the dividend, beinga resident of , owns 10 per cent or more of the dass of shares in respectof which the dividend is paid, paragraphs (1), (2) and (6) of this Article shallnot apply to the dividend to the extent that it can have been paid out ofprofits which the company paying the dividend earned or other income which it receivedin a period ending twelve months or more before the relevant date. For the purposesof this paragraph the term "relevant date" means the date on which Ihébeneficial owner of the dividend became the owner of 10 per cent or more of thedass of shares in question. Provided that this paragraph shall not apply if theshares vvere acquired for bona fide commercial reasons and not primarily for thepurpose of securing the benefit of this Article. (9) The provisions of paragraphs (1),(2), (4) and (6) of this Article shaU not apply if the redpient of the dividends, being a en avstaterna och innehar ett fast driftställe i den andra staten, i vilken detutbetalande bolaget äger hemvist, samt den andel av vilken utdelningenhärflyter äger verkligt samband. med rörelse som bedrives från delta fastadriftställe. I sådant fall skola bestämmelsema i artikel III äga tUlämpning. (10) Om ett bolag med hemvist i en av staterna uppbärinkomst från den andra staten, får icke i denna andra stat påföras någon skattpå utdelning, som av bolaget utbetalas till personer som ej äga hemvist i dennaandra stal, och ej heller någon skatt på bolagets icke utdelade vinst; detsagda gäller även om utdelningen eller den icke utdelade vinsten helt ellerdelvis utgöres av inkomst, som härrör från den andra staten."