prop · FW03181 · 1973-12-31 00:00:00 — Motbakgrund av det statistiska material som utredningen redovisat, liksom medhänsyn till de synpunkter som framförts under remissbehandlingen, anser jagatt beloppsgränsen bör sättas vid . Härigenom begränsasskattelättnaderna tUl rimliga proportioner som beloppsgränsen är såväl tilltagen att tillräckligt utrymme lämnas för godtagbara utbetalningar av understöd. Jag föreslår därför att avdragsrätten för frivilligaunderstöd begränsas till , och mottagare. För makar bör nämndabeloppsgräns gälla makarna gemensamt. Makar får således gemensamt åtnjutaavdrag med högst . Mitt förslag i detta hänseende föranleder ändringar i 19 §med anvisningar, 20 och 31 §§, 46 § 2 mom, 1) med anvisningar samt 53 § 4 mom.KL jämte 6 § 4 mom, SI, Som jagtidigare nämnt bör rätten till avdrag för underhållsbidrag till ickehemmavarande barn utvidgas, F, n, medges avdrag med , perbarn. I allmänhet är dock utgående underhållsbidrag högre. I sammanhanget villjag nämna att bidragsförskottet, som utgör av basbeloppet enligt lagen(1962:381) om allmän försäkring, numera uppgår till . Nuvarandebeloppsgräns bestämdes vid skattereform. Enligt min mening böravdraget höjas med hänsyn till kostnadsutvecklingen för de underhållsskyldiga.Jag förordar att beloppet höjs till . Detta föranleder ändring i 46 § 2mom. 4) KL, Som jag tidigare angett bör den avsedda begränsningen avavdragsrätten för frivUliga understöd kompletteras med vissa åtgärder för atthindra kringgående. Även i övrigt vill jag föreslå en del smärre ändringar somhänger samman med den närmare utformningen av avdragsrätten för periodiskaunderstöd och därmed jämförliga utbetalningar. Avdragsrätlen för de periodiska understöden m. m. börenligt min mening få en något annorlunda utformning än f. n, i lagtekniskthänseende, I en ny anvisningspunkt 5 till 46 § KL bör anges de allmännaförutsättningarna för avdragsrätten. Det bör anges att avdrag inte skallmedges för utbetalningar tiU mottagare i givarens hushåll. överensstämmer med gällande rätt. Vidare bör avdrag intemedges för utbetalningar till mottagare under eller till mottagare varsutbildning inte är avslutad. F. n. används i lagtexten uttrycket"undervisning eUer uppfostran". De nu föreslagna uttrycken avserendast att tydligare klargöra innebörden av gäUande rätt. Beträffande detgenerella avdragsförbudet föreslår jag emeUertid den nyheten att förbudet skaUgälla samtliga slag av periodiska utbetalningar. Ett undantag bör göras förskadeståndslivräntorna. Här bör avdragsförbudet liksom gälla endastvid hushållsgemenskap. Avdragsförbudet för understöd till annans undervisningeller uppfostran har kunnat kringgås genom utnyttjande av bl, a,egendomslivräntor. Detta bhr inte längre möjligt med de ändringar jag nuföreslagit, 1 ett andra stycke av anvisningspunkten bör anges de faUdär, liksom , fuUt avdrag skall medges vid givarens inkomstberäkning. Förutomde legala understöden bör här tas upp vissa egendomslivräntor och testamentariskautbetalningar. Även utbetalningar från juridiska personer föreslås bU heltavdragsgilla. Detta har främst betydelse för utbetalningar frånfamiljestiftelser. Det bör framhållas att juridiska personer i regel har lägremarginalskatt än fysiska personer. Mottagaren inkomstbeskattas självfallet förvad han erhåUer i nu nämnda fall. För att de generella begränsningarna, liksomden föreslagna 5 000 kronors-spärren, inte skall kunna kringgås, föreslår jagatt den som överlåter rätt till periodiskt utgående förmåner tiU annan person,trots överlåtelsen, fortfarande skaU vara skattskyldig för utfallande belopp,om inte även för överlåtarens vidkommande förutsättningarna för avdragsrält äruppfyllda. Denna spärregel överensstämmer med vad som gäller beträffandepensionsförsäkringar i motsvarande fall. Reglerna härom har sin plats i 53 § 4mom. KL och 6 § 4 mom. SI. Utredningen har även föreslagit nya regler för beskattningenav sådana livräntor och periodiska utbetalningar som utgår i samband medförvärv av egendom. Dylika utbetalningar kan ha sin grund i köpeavtal,föreskrifter i gåvobrev eller testamente. Utredningen har påpekat att gällanderätt på detta område kan missbrukas för erhållande av icke avseddaskattelättnader. Beträffande dessa egendomslivräntor vill jag framhållaföljande. Egen-domslivräntoma erbjuder åtskilliga svårbemästrade tekniskaproblem. Dessa rör emeUertid företrädesvis andra områden än dem som är aktueUaför de periodiska understödens vidkommande. Utredningen har också tagit uppfrågan närmast för att komplettera sina förslag beträffande avdragsrättensbegränsning. Försäljningar av t. ex. rörelse eller jordbruk mot periodisktvederlag förekommer främst mellan närstående. Ofta kan en sådan överlåtelseanses vara en godtagbar form för att underlätta generationsväxlingar. Frågor idetta hänseende faller inom ramen för företagsskatteberedningens uppdrag. Dessafall torde också komma att övervägas inom livförsäkringsskallekommittén i denmån överlåtelsen har skett i förevarande form för att bereda den tidigareinnehavaren pension. Frågor om egendomsUvräntorna har vidare samband medrealisationsvinstbeskattningen varför överväganden härom torde böra ske ocksåinom ramen för realisationsvinstreglerna. kommer,enligt vad jag inhämtat, att uppmärksamma dessa problem i sitt fortsattaarbete. Prop,1973:181 56 Som jag förut framhållit vUl jag i detta sammanhangföreslå sädana begränsningar i avdragsrätten för periodiskt understöd attmissbruk hindras. En mera allmän översyn av avdragsrätten ankommer skatteulredningoch de andra utredningar vars uppdrag berörs av denna fråga. De förslag jag nulägger fram innebär enligt min mening tillräckliga garantier mot missbruk. Jagtar därför nu upp frågan om egendomslivräntorna bara såvitt gäller periodiskautbetalningar på grund av föreskrifter i gåvobrev. För att hindra ettkringgående av den föreslagna begränsningen av avdragsrätten lUl . börfullt avdrag inte medges för sådana utbetalningar. Jag föreslår därför attreglerna för frivilliga understöd skall gälla även för utbetalningar i sådanagåvofall. En bestämmelse härom bör tas in i punkt 5 av anvisningarna tUl 46 §KL, I detta sammanhang vUl jag också förorda en mindre ändringi arvsskatleförordningen. Gåvoskatt las f, n, inte utan vidare ut för värdet avperiodiska understöd m, m, (39 § b AGF). Reglerna bör ändras så att engåvobeskattning blir möjUg i den mån gåvotagaren inte skall inkomstbeskattasför de periodiskt utgående beloppen. Ett frivilligt understöd som överstigerbeloppsgränsen . bör således träffas av gåvoskatt såvitt avser överskjutandedel. Jag viU emeUertid understryka att reglerna om gåvoskattsjälvfallet förutsätter att en gåva är för handen. Periodiska utbetalningar förfullgörande t, ex, av den underhållsskyldighet som finns föreskriven i giftermålsbalkenoch utgör inte gåva. Det förhåUandet att mottagaren i dessa fallinte alltid skall inkomstbeskattas medför så}edes inte att gåvoskatt skall tasut. Det bör vidare påpekas att 39 § b) endast rör utbetalningar direkt frångivare till mottagare. Ger någon bort en periodiskt utgående förmån, som han ärberättigad tUl, åt tredje man uttas full gåvoskatt. Det bör även påpekas att engåva i arvskatleförord-ningens mening knappast föreligger i de faU därunderstödet utgår i den formen att mottagaren får kost och logi i givarenshushåll. Slutligen förordar jag att en ändring sker i 105 § TF ienlighet med utredningens förslag. Förslaget syftar tUl att på ett smidigaresätt kunna rätta taxering i vissa fall. Lika med utredningen anser jag att detnära sambandet meUan givarens avdragsrätt och mottagarens skatteplikt motiverarökade möjligheter för skattedomslol all vid ändring av endera parlens taxeringgöra motsvarande ändring även av den andres taxering. Ändring skall dock iöverensstämmelse med rättspraxis inte få ske senare än eftertaxeringsårets utgång. Erforderliga övergångsbestämmelser avser jag attkommentera i specialmotiveringen till de förfaltningsförslag som upprättatsinom pä grundval av mina förslag. Kommunalskattelagen (1928:370) 19 § med anvisningar Ändringarna är av redaktionell natur. Bestämmelserna i 19§ har ändrats så att det klart framgår att mottagaren inte skall inkomstbeskattasför periodiskt understöd i den mån givaren enligt 20 § eller punkt 5 av anvisningarna till 46 § inte är berättigad till avdrag.Undantaget från skattepUkt skaU då i överensstämmelse med redan gällande rättinte tUlämpas om givaren saknar avdragsrätt enbart på grund av att han ärbosatt utomlands eUer att understödet beaktats vid beräkning av sjömansskatt. Det bör anmärkas att sådana utbetalningar som t. ex. fastaunderstöd till författare självfallet bör inkomstbeskattas även ifortsättningen. Sådana utbetalningar, liksom för övrigt belopp som utbetalats lillmissionärer m, fl., kan jämföras med lön eller arvode. Inkomstskattepliktenför sådana utbetalningar inskränks inte av 19 §, Lagmmmet behandlar avdrag vid beräkningen av inkomst frånsärskild förvärvskälla. Även här har vissa redaktionella ändringar skett.Avdrag för periodiskt understöd kan medges vid beräkning av inkomst avjordbruksfastighet, annan fastighet eller rörelse. Förbudet mot avdrag förunderstöd, som "icke utgör skadestånd eller är av den art, varom i 22, 25 eUer29 § omförmäles", om det utgått "tiU annans undervisning elleruppfostran", saknar praktisk betydelse vid beräkning av inkomst i nyssnämnda förvärvskällor. Reglerna härom har utgått ur 20 §, Beträffande ändringen rörande studiemedelsavgifterhänvisas tUl specialmotivering tUl 5 § förmögenhetsskatteförordningen. Periodiskt understöd skall alltjämt i den mån det ärskattepliktigt regelmässigt beskattas som inkomst av tjänst. 1 lagtexten talasom "periodiskt understöd eUer därmed jämförUg periodisk intäkt". Avpunkt 2 av anvisningarna till 31 § framgår dock att utbetalningar från famUjestiftelsealltid är att anse som periodiskt understöd. Sådan utbetalning inkomstbeskattasäven om den utgått i form av engångsbelopp. 46 § med anvisningar Reglerna om avdragsrätten har överförts tUl en nyanvisningspunkt 5 till 46 §. I 46 § anges bl. a. att allmänt avdrag inte skallkomma i fråga för de fall där givaren är bosatt utomlands eller där understödetfår avdragas från inkomsten av särskild förvärvskälla. I övrigt hänvisas tillden nya anvisningspunkten, I förstastycket av punkt 5 av anvisningarna uppställs de generella begränsningarna avavdragsrätten för periodiskt understöd och därmed jämförlig periodiskutbetalning. Grundläggande förutsättningar för avdragsrätt är att beloppenutgått periodiskt och att de inte utgått tiU mottagare i givarens hushåll ellertill någon vars utbildning inte är avslutad. Härvidlag sker ingen ändring avvad som f. n. gäller. Den ytteriigare förutsättningen att avdrag inte medgestill mottagarens uppfostran har, som jag närmare berört i den allmännamotiveringen, uttryckts såsom en fast åldersgräns. Någon saklig ändring åsyftasinte i detta hänseende. Liksom får det ankomma på de rättstiUämpandemyndigheterna att i det enskilda fallet avgöra om utbetalningar skett undersådana förhållanden att avdrag kan medges. Prop, 1973:181 58 1 andra stycket anges de fall där, liksom , avdrag vidinkomstberäkningen för periodiskt understöd, m, m, skaU kunna medges medfaktiskt erlagt understöd. Beträffande de skilda fallen vill jag säga följande. Underhållsbidrag tiU make eUer förutvarande make bör aUtjämtfå avdragas med hela beloppet. Såvitt gäUer dessa bidrag bör för avdragsrättkrävas att underhållsfrågan reglerats mellan makarna. En uttrycklig föreskrifthärom har intagits i lagtexten men innebär endast ett lagfästande av vad somredan gäUer enhgt rättspraxis. Fr, o, m, den ersätts hemskillnadsinstilutetmed en s, k, betänketid. Avdrag för periodiskt understöd under betänketidenskall kunna medges under förutsättning att makarna verkligen lever isär och attunderhållsfrågan reglerats. Avdrag medges även för livränta eller därmed jämförligtvederlag vid egendomsförvärv. Den oinskränkta avdragsrätten avser dock endastbelopp som utgår på grand av förvärv av egendom, 1 praktiken innebär detta attavdrag endast torde kunna påräknas för utbetalningar till den som överlåtitegendomen. Vidare gäller avdragsrätten endast onerösa överlåtelser. För andra periodiska understöd m, m, än de som angetts iandra stycket anvisningspunkten är avdragsrälten begränsad till för åroch mottagare. Begränsningarna träffar främst de frivilliga understöden, menäven t. ex, utbetalningar på grund av föreskrifter i gåvobrev. Begränsningarna av avdragsrätten för periodiska understödkommer även att återverka på utbetalningar på grund av förmånstagareförordnande.Redan nu beskattas försäkringstagaren och inte förmånstagaren för utgåendebelopp om inte omständigheterna är sådana att försäkringstagaren skulle varaberättigad till avdrag såsom för omkostnad eller periodiskt understöd. Eftersomflertalet av hithörande fall avser utbetalningar på grund avtjänstepensionsförsäkringar eUer lill minderåriga barn torde begränsningarna avavdragsrälten i praktiken inte förändra läget i någon större utsträckning. Mittförslag föranleder en följdändring i 4 mom. första stycket. För överlåtelsefallen har en redogörelse lämnats i denallmänna motiveringen. De nya reglerna skaU träda i kraft ochtillämpas första gången vid taxering. Äldre bestämmelser skall dockfortfarande tillämpas för utbetalningar som utgår på grund av tidigare bindandeförpliktelse. Så kan vara fallet beträffande vissa frivilliga understöd elleråtaganden i samband med gåva. De nya generella begränsningarna av avdragsrättenomfattar bidrag till barn även då utbetalningarna sker pä grund av vUlkor vidöverlåtelse av egendom. Även här är det i vissa fall rimligt att äldre reglertillämpas. För att hindra att de nya reglerna kringgås bör emellertidden bindande förpliktelsen ha kommit till stånd före , dvs, innan propositionen blir offentligt tillgänglig. Prop, 1973:181 59 ringsmyndigheterna att noggrant pröva de fall därförevarande del av övergångsbestämmelserna åberopas för att fastställa när denbindande förpliktelsen faktiskt uppkommit. Såvitt gäller utbetalningar på grundav förmånstagareförordnande måste en skUlnad göras mellan utbetalningar pågrund av återkaUeliga och oåterkalleliga förordnanden. Är förordnandet återkalleligtkan parterna lätt anpassa sig till de nya bestämmelsema. Är däremotförordnandet oåterkalleligt är detta inte möjUgt. Äldre regler får därförtillämpas på utbetalningar på grund av oåterkalleligt förmånstagareförordnande.Av skäl som jag nämnt bör detta dock gälla bara då förordnandet gjortsoåterkalleligt före . Förordningen (1947:576) om statlig inkomstskatt 6 § 4 mom. Här hänvisas till specialmotiveringen till 53 § KL och denallmänna motiveringen. Förordningen (1947:577) om statligförmögenhetsskatt 5 § med anvisningar De vidtagna ändringarna motiveras av den nyastudiestödslagen (1973:349) som trätt i krafl den 1 juU 1973. I samband härmedupphävdes bl.a. studiemedelsförordningen (1964:40) och förordningen (1967:882)om studiemedelsavgifter. Hänvisningarna till de upphävda författningarna i 5 §med anvisningar, liksom i 20 § KL, har ändrats tiU alt avse motsvarandebestämmelser i studiestödslagen. Några sakliga ändringar har inte skett iberörda bestämmelser genom utfärdandet av studiestödslagen. Förordningen (1941:416) om arvsskatt ochgåvoskatt 39 § b) F. n. uttas inte gåvoskatt för periodisk utbetalning somskall inkomstbeskattas hos mottagaren. Likaså gåvobeskattas inte periodisktunderstöd. De nuvarande reglerna är delvis något oklara. Det torde dock varamöjligt att uttaga gåvoskall för ett periodiskt understöd som utgår med så storabelopp alt det inte gärna kan vara fråga om ett understöd till mottagaren.Frågan har dock såvitt känt inte prövats i praxis. För att bättre anpassa arvsskatteförordningens regler tillde föreslagna begränsningarna av avdragsrätten för periodiska understöd harvissa smärre ändringar skett i 39 §. Gåvoskatt skall sålunda för framtiden tasut för periodiskt understöd i den mån mottagaren inte skall inkomstbeskattasför understödet. Gåvobeskattningen får här liksom f. n. vika för inkomstbeskattningen. Gåvobeskattningen kommer sedan i praktiken att ske på ettderaav följande sätt. Utgår ett s. k. frivilligt understöd utan att någon bindandeförpliktelse föreligger, kommer en årlig gåvobeskattning att ske medutgångspunkt från den del av understödet som inte beaktas vidinkomstbeskattningen. Sammanläggning enligt 41 § AGF får ske enligt Prop, 1973:181 60 Utgår däremot understödet enligt enbindande förpliktelse beräknas gåvoskatten på det kapitaUserade värdet av denöverskjutande delen. Det kan nämnas att anstånd med gåvoskattens erläggandeunder vissa förutsättningar kan medges enligt 55 § AGF. Under åberopande av det anförda hemställer jag att Kungl.Maj:t föreslår att antaga inom upprättade förslag tiU 1, lag om ändringi kommunalskattelagen (1928:370), 2, förordning omändring i förordningen (1947:576) om statlig inkomstskatt, 3, förordning omändring i förordningen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt, 4, lag om ändringi taxeringsförordningen (1956:623), 5, förordning omändring i förordningen (1941:416) o'm arvsskatt och gåvoskatt. Med bifall tUl vad föredraganden sålunda med instämmandeav statsrådets övriga ledamöter hemställt förordnar Hans Maj:t Konungen att tiUriksdagen skall avlåtas proposition av den lydelse bilaga tUl detta protokollulvisar. Propositionens huvudsakliga innehåll.............................. ...... 1 Författningsförslag........................................................... ...... 2 Inledning ....................................................................... .... 16 Gällandeordning.............................................................. .... 17 Inledning ................................................................... .... 17 Skattebestämmelser ang. periodiskt understöd m. m.. .... 17 Närmare om beskattningen av periodiska understöd ........ 20 Allmänna förutsättningar för avdragsrält................. .... 20 Understöd till make ............................................... .... 22 Understöd till mottagare bosatta utomlands ........ 23 Periodiskt vederlag vid egendomsförvärv m. m........ .... 24 Processen................................................................ .... 25 CivUrättsliga bestämmelser om underhållsplikt............ .... 26 Utredningens förslag .................................................. 28 Allmänna synpunkter ................................................. 28 Frivilliga understöd....................................................... .... 31 Legala understöd ...................................................... 34 Understöd till mottagare bosatta utomlands ........... .... 35 Livränta m. m. i samband med egendomsförvärv......... 37 Övriga frågor................................................................ 40 Allmänt ...................................................................... .... 41 Frivilliga understöd....................................................... 42 Legala understöd ...................................................... .... 46 Understöd till mottagare bosatta utomlands ............ .... 47 Övriga frågor................................................................ .... 48 Departementschefen....................................................... .... 49 AUmänna synpunkter................................................... 49 Avdragsrält för frivUliga understöd, m, m..................... .... 52 Övriga frågor................................................................ .... 54 Specialmotivering......................................................... .... 56 Hemställan .................................................................... .... 60