bet · FW01SkU31 · 1973-12-31 00:00:00 — Skatteutskottetsbetänkande nr 1973 SkU 1973: 31 Skatteutskottetsbetänkande i anledning av Kungl. Maj:ts proposition 1973: 119 med förslag tilllag om ändring i kommunalskättelagen (1928: 370), m. m. I proposition 1973: 119 har Kungl. Maj:t() föreslagit att anta vid propositionen fogadeförslag till 1. lag om ändring ikommunalskattelagen (1928: 370), 2. lag om ikraftträdande av lagen(1973: ) om ändring i kommunalskättelagen (1928: 370), m. m. I propositionen föreslås ett förtydligande avbegreppet bokföringsmäs-siga grunder i skattelagstiftningen. Föratt motverka de ekonomiska konsekvenserna i vissa fall där rörelseinkomsthittills trots gällande regler inte redovisats enligt bokfö-ringsmässigagrunder föreslås att utgående värden på lager, fordringar och skulder första gångenhänsyn tas därtUI får tas upp till reducerade belopp . Förövergångsåret får värdena tas upp till lägst en tredjedel av eljest tillåtnavärde, och för nästa beskattningsår till lägst två tredjedelar samt till fullavärden vid utgången av andra året efter övergångsåret. Fullredovisning enligt bokföringsmässiga grunder för alla rörelseidkare föreslåsskola ske vid taxering. Isyfte att mildra de ekonomiska konsekvenserna i fall där övergång tillbokföringsmässig redovisning skett vid 1972 eller taxering föreslåsregler om anstånd med skatteinbetalningen under vissaförutsättningar. SkU 1973: 31 Lagom ändring i kommunalskättelagen (1928: 370) Härigenom förordnas, att punkt 1 av anvisningarnatUl 41 § kommunalskattelagen (1928: 370) skall ha nedan angivna lydelse. till 41 § 1.1 Inkomst av jordbruksfaslig- 1. het eller rörelse skallberäknas i;n- het eller rörelse skall beräknas en ligt bokföringsmässiga grunder, ligt bokföringsmässiga grundei. Hänsyn skall därför tagas till in- Hänsyn skall därför tagas till iu- och utgående lager av varor, däri och utgående lager av varor, däri inbegripet djur, råmaterial, hel- inbegripet djur, råmaterial, hel- och och halvfabrikat m. m., samt till halvfabrikat m. m., samt till ford fordringar och skulder. ringar och skulder. ingående lager,fordringar och skulder skall därvid upptagas värdet av närmast föregåendebeskattningsårs utgående lager, fordringar och skulder. För skattskyldig, som haft ordnad bokföring, skallberäkningen av inkomst ske på grundval av hans bokföring med iakttagande av följande. Därestvinstresultatet påverkats därav, att bland intäkter upptagits sådana intäkter,vilka icke skola beskattas såsom inkomst, eller uteslutits intäkt, som skolatmedräknas, eller bland utgifterna avförts sådana poster, för vilka vidinkomstberäkningen avdrag icke får ske, skall företagas erforderlig justeringav det bokföringsmässiga vinstresultatet till överensstämmelse med eninkomstberäkning enligt de i denna lag stadgade grunder. räkenskaperna gjorda värdesättniagen å tillgångar avsedda för omsättningeller förbrukning (lager) skall vid inkomstberäkningen godtagas, därest deimavärdesättning icke står i strid men vad nedan sägs. Lagretvid beskattningsårets utgång får icke upptagas till lägre belopp än fyrtioprocent av lagrets anskaffningsvärde eller, om återanskaff-ningsvärdet påbalansdagen är lägre, sistnämnda värde, i förekommande fall efter avdrag förinkurans. Dock får lager av djur på jordbruksfastighet icke upptagas tiU lägrebelopp än av de värden som fastställer förolika slag av djur i skOda åldersgrupper på grundval av genomsnittspriserna pådessa djurslag av närmast före den 1 oktoberbeskattningsåret. Om sådant värde icke fastställts, t. ex. i fråga om särskiltdyrbara avelsdjur, får djuret upptagas lägst till av allmännasaluvärdet. 1Senaste lydelse 1972: 741. SkU 1973: 31 3 Därest värdet å lagret, beräknat till anskaffnings-eller återanskaff-ningsvärdet och i förekommande fall efter avdrag förinkurans, uppgår till lägre belopp än som motsvarar medeltalet av värdena ålagren vid utgången av de två närmast föregående beskattningsåren (jämförelseåren),må lagret vid beskattningsårets utgång i stället upptagas till lägst ett beloppmotsvarande förstnämnda värde å detta lager efter avdrag avsagda medeltalsvärde. Därvid skola såsom värden å lagren vid jämförelseårensutgång hava upptagits anskaffningsvärdena eller, däreståteranskaffningsvärdena å balansdagarna i fråga varit lägre, sistnämnda värden,i förekommande fall efter avdrag för inkurans. I fråga om djur påjordbruksfastighet gäller dock att värdet av djuren skall hava upptagits tillfulla det värde som fastställt enligt föregående stycke ellertUl fulla allmänna saluvärdet. Föreligger sådant fall att avnyssnämnda medeltalsvärde överstiger värdet av lagret vid beskattningsåretsutgång, må avdrag åtnjutas jämväl för det överskjutande beloppet, därest enhäremot svarande avsättning i räkenskaperna gjorts tUl lagerregleringskonto.Då avdrag för sådan avsättning medgivits, skall avsättningen återföras tillbeskattning nästföljande beskattningsår, därvid frågan om avdrag för förnyadavsättning till dylikt konto får prövas enligt bestämmelserna ovan. Ingå ilagret råvaror eller stapelvaror, må lagret av sådana varor eller del däravupptagas till lägst av värdet å tillgångarna i fråga beräknatefter lägsta marknadspris under beskattningsåret eller under r.ägot av denärmast föregående nio beskattningsåren. Därest sist angivna grund förvärdering av varulagret eller del därav tillämpats, skall vad ovan sägs omvärdering med hänsyn tagen till medeltalet av värdena å lagren vid utgången avde två närmast föregående beskattningsåren icke gälla. LTtanavseende å vad förut stadgats angående den lägsta värdesättning å lagret, somvid inkomstberäkningen kan godtagas, må det lägre värde å lagret godtagas somskattskyldig med hänsyn till föreliggande risk för prisfall visar varapåkallat. femte och sjätte styckena här ovan sägs angående det lägsta värde åskattskyldigs varulager, som må vid inkomstberäkningen godtagas, har ickeavseende å penningförvaltande företags och försäkringsföretags placeringar avförvaltade medel i aktier, obligationer, lånefordringar m. m. eller åskattskyldigs lager av fastigheter och liknande tUl-gångar beträffande vilka ensådan värdesättning finnes icke vara god tagbar. Värdet å lager av nu avseddatUlgångar skall upptagas till vad som med hänsyn till risk för förlust,prisfall m. m. framstår såsom skäligt. Förvärvasaktie i svenskt aktiebolag av skattskyldig, som driver bank-eller annanpenningrörelse eller försäkringsrörelse, eller av annan skattskyldig, förvilken aktien utgör varulagertUlgång, och är det icke uppenbart att denskattskyldige därigenom erhåller tillgång av verkligt och särskilt värde förhonom med hänsyn till hans rörelse, må sådan nedgång i aktiens värde som berorpå utdelning till den skattskyldige av medel, vilka vid förvärvet funnos hosdet utdelande bolaget och icke motsvara tillskjutet belopp, ej föranleda attaktien vid inkomstberäkningen för den skattskyldige upptages tiU lägre beloppän som motsvarar hans anskaffningskostnad för aktien. Har denna, innan sådanutdel- SkU 1973: 31 4 ningskett, upptagits till lägre belopp än den skattskyldiges anskaffningskostnad,må aktien vid utgången av det beskattningsår, varunder utdelningen äger rum,icke upptagas till lägre belopp än aktiens värde i beskattningshänseende vidingången av med tillägg av ett belopp, som motsvarar skillnaden mellanden skattskyldiges anskaffningskostnad för aktien och nämnda värde, dock högstav det utdelade beloppet. Sker utdelning utan att det värde för aktien, somligger till grund för beräkningen av den skattskyldiges inkomst, påverkas ochmedför detta att den skattskyld.ige efter överlåtelse av aktien eller upplösningav bolaget redovisar föilust, skall därifrån avräknas det belopp som motsvararutdelningen. Utdelning som avses i detta stycke anses i första hand gälla andramedel än sådana som motsvara tillskjutet belopp. Vad som sägs om aktie i dettastycke äger motsvarande tillämpning på andel i ekonomisk förening. MedtUlskjutet belopp avses därvid inbetald insats. Avdragför inkurans må icke medgivas med större belopp än vad den skattskyldige enhgtvid självdeklarationen fogad utredning visar svara mot den konstateradevärdenedgången å lagret å balansdagen. Oaktat vad nu sagts må dock avdrag förinkurans medgivas av det lägsta utav lagrets anskaffnings- och återanskaffningsvärden,därest detta ej framstår såsom uppenbart opåkallat, eller med det högreprocenttal därav som kan hava för lagren inom vissa branschereller hos vissa grupper av skattskyldiga angivit. Vidbestämmandet av lagrets anskaffningsvärde skall så anses som om delagertillgångar, vilka kvarligjia i lagret vid beskattningsårets utgång, äro desenaste av den skattskyldige anskaffade eller av honom tillverkade. Förtillgångar, som den skattskyldige framställt eller bearbetat, skola såsomanskaffningsvärde emses direkta tillverkningskostnader (materialkostnader ocharbetslöner) ökade med ett tillägg som motsvarar vad som av de indirektatillverkningskostnaderna skäligen belöper å nu ifrågavarande tillgångar, därvidhänsyn dock icke behöver tagas till ränta å eget kapital. Nedskrivningav värdet å rättigheter tUl leverans av lagertillgångar enligt ej fullgjordaköpekontrakt må godkännas endast i den mån det visas, att inköpspriset förtillgångar av samma slag å balansdagen understiger det kontraherade priset,eller det göres sannolikt, att dylikt prisfall kommer att inträffa innantillgångarna levereras eller av den skattskyldige i oförändrat eller förädlatskick försäljas. Beträffande värdet å rättigheter tUl leverans av maskiner ochandra för stadigvarande bruk avsedda inventarier enligt ej fullgjordaköpekontrakt må nedskrivning av värdet därå godkännas endast i den mån denskattskyldige visar, att inköpspriset för tillgångar av samma slag åbalansdagen understiger det kontraherade priset, eller del: göres sannolikt,att dylikt prisfall kommer att inträffa innan tUlgångarna levereras. Vadhär är stadgat gäller särsldlt då fråga är om bestämmandet av det år, varunderen inkomst skall anses hava åtnjutits eller en utgift skall anses hava ägtrum. I sistnämnda avseende gäller alltså, att inkomst skall anses havaåtnjutits under det år, då densamma enligt allmänt vedertagen köpmannasedeller enligt vad som beträffande jordbruk är allmänt brukligt bör iräkenskaperna uppföras såsom inkomstpost, även om den ännu icke av denskattskyldige uppburits i kontanta penningar eller el- SkU 1973: 31 5 jestkommit honom tillhanda t, ex. i form av levererade varor, fullgjordaprestationer eller på annat härmed jämförligt sätt. Vad sålunda gäller i frågaom inkomstposterna har motsvarande tillämpning i fråga om utgiftsposterna, Ifråga om tiden för inkomst- och utgiftsposters upptagande enligtbokföringsmässiga grunder tUlämpas i allmänhet det förfaringssättet, attfordringar uppföras såsom inkomst under det år, då de uppkomma, och attränteintäkter hänföras till inkomsten , på vilket de belöpa, i bäggefallen oberoende av huruvida de verkligen influtit under nämnda år eller icke.A andra sidan lärer det vara vedertaget, att förskottsvis influtna räntor, somtill större eller mindre del belöpa å ett kommande år, till denna delbokföringsmässigt hänföras till det sistnämnda årets inkomst. Haravverkningsrätt till skog upplåtits mot betalning, som skall erläggas underloppet av , må såsom intäkt upptagas den del avköpeskillingen, som influtit. Avdrag för minskning i ingåendevirkesförråd m. m., vartill upplåtaren kan vara berättigad, fördelas därvid påde särskilda åren i förhållande till den influtna likviden. , med frångående av den skattskyldiges på hans räkenskapergrundade inkomstberäkning, såsom inkomst beskattat vinst, som enligtde vid bokföringen tillämpade grunderna först ett senare år framkommer såsombokföringsmässig vinst, skall vid inkomstberäkningen för det följande år, dåvinsten i bokföringen kommer till synes, det sistnämnda årets i bokföringenredovisade vinstresultat med hänsyn härtUI justeras på sådant sätt, att denredan beskattade vinsten icke för det året ånyo tages till beskattning. Motsvarandegäller för det fall, att beskattningsmyndighet ansett förlust, av beskaffenhetatt avdrag därför får ske, icke böra beaktas vid inkomstberäkningen ,under vilket den kommit till synes i räkenskaperna, ellerbeskattningsmyndighet eljest frångått den skattskyldiges bokföring iavseende, som kan hava inflytande på följande års inkomstberäkning. Om ikraftträdandet av denna lag förordnar Konungenmed . Lagom ikraftträdande av lagen (1973: ) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370), m. m. Härigenomförordnas som följer. 1 § Lagen (1973: ) om ändring ikommunalskattelagen (1928: 370) träder i kraft med denna lag. 2 § Har vid den taxering tiUkommunal inkomstskatt eller tUl statlig inkomstskatt som skett ellertidigare år skattskyldigs inkomst av rörelse beräknats på annat sätt än enligtbokföringsmässiga grunder, gäller 3 § denna lag. Inkomst av rörelse skallanses ha beräknats på annat sätt än enligt SkU 1973: 31 6 bokföringsmässigagrunder, i den mån hänsyn icke tagits till in- och utgående lager, fordringareller slculder, och underlåtenheten i detta avseende kan antagas varahänförlig till sedvänja inom näringsgren, särskUd ovana vid bokföringsmässigredovisning eller arman liknande omständighet. 3 §Beräkning av inkomst av rörelse enligt bokföringsmässiga grunder för skattskyldig, som avses i 2 § första stycket, skall ske från och med det beskattningsår, för vilket taxering skall ske i första instans eller, om den skattskyldige på grund av omläggning av räkenskapsår icke taxerats för uikomst nämnda år, . Om därvid det sammanlagda beloppet av utgående lager och fordringar med avdrag för utgående skul der uppgår till , får för detta beskattningsår och det därpå följande som värde av utgående lager, fordringar eller skulder upptagas för det första beskattningsåret lägst en tredjedel och för det andra lägst två tredjedelar av det värde som i sådant hänseende eljest lägst kunnat upptagas vid beräkning av inkomster enligt bokföringsmäs siga grunder. Skervärdering av utgående lager eller fordringar enligt första stycket, skallvärderingen av utgående skulder ske enligt samma grund. 4 §Har vid taxeringen eller skattskyldigs inkomst av rörelse beräknats enligt bokföringsmässiga grunder men vid närmast föregående taxering beräknats på annat sätt, har den skattskyldige rätt till anstånd med erläggande av skatt enligt andra stycket om hans till statlig inkomst skatt taxerade ink(jmst ökat med . Harförhållande som avses i första stycket föranlett debitering av kvarståendeeller tillkommande skatt om , skaU anstånd meddelas mederläggande av skatten. Fråga om anstånd prövas av lokal skattemyndighet efteransökan av den skattskyldige. Bestämmelserna i 48 § 4 mom., 50 och 51 §§uppbördsförordningen (1953: 272) om vUlkoren för anstånd och anståndstidenslängd m. m. gäller därvid i tiUämpliga delar. Ifråga om besvär över beslut om anstånd enligt andra stycket äger bestämmelsernai 85 § 1 mom. andra stycket och 86 § uppbördsförordningen motsvarandetillämpning. Denna lag träder i kraft efter den dag, dålagen enligt därå meddelad uppgift utkommit från trycket i Svenskförfattningssamling. Utskottet, som icke funnit anledning till erinranmot Kungl. Maj:ts förslag, hemställer att antar de vid propositionen 1973: 119fogade förslagen till 1. lag om ändring i kommunalskattelagen(1928: 370), 2. lag om ikraftträdande av lagen(1973: ) om ändring i kommunalskattelagen (1928: 370), m. m. SkU 1973: 31 7 Närvarande:herrar (), (), fruar Nettelbrandt (fp), (), herrarKristenson (s), Josefson i Arrie (c), (), i (fp),Carlstein (s), (), i Trobro (m), Stadling (s). i (c), () och ().