bet · FW01SkU76 · 1973-12-31 00:00:00 — Med hänsyn till det stora antal interna aktieöverlåtelser iskatteundandragande syfte, som uppdagats, och tUl det betydande skatte- ochavgiftsbortfall, som stat och kommun därigenom förorsakas, torde det för denlojale skattebetalaren knappast framstå som stötande för rättskänslan attlagstiftningen får retroaktiv verkan. De negativa verkningarna av retroaktivitetenför de av lagstiftningen berörda mildras dessutom avsevärt genom dels rättentill återgång av försäljningar, som annars skuUe omfattas av de nyabestämmelserna, och dels genom möjligheten till dispens i efterhand. Utskottettillstyrker således att den skärpta realisationsvinstbeskattningen skall tUlämpaspå aktieöverlåtelser, som skett efter utgången av . Däremot harutskottet förståelse för yrkandet i motionen 1973:2186 och tillstyrker därfören utsträckning av återköpstiden till . 1 enlighet härmedföreslår utskottet en ändring av ikraftträdandebestämmelserna. Med det anfördatillstyrker utskottet nyssnämnda yrkande i motionen 1973:2186 och avstyrkeryrkandena om ändrat ikraftträdande i motionerna 1973:2187 och 1973:2188. 1 en till utskottet ingiven skrivelse har professornSven-Olof föreslagit, att bestämmelserna om skärptrealisationsvinstbeskattning vid interna aktieöverlåtelser skall kompletterasmed ett uppskovsförfarande liknande det som .regleras i förordningen (1968:276)om uppskov i vissa fall med beskattning av realisationsvinst. Förslaget syftartill att begränsa den faktiska tillämpningen av de nya bestämmelserna tUl defall, som lagstiftningen avser att träffa, och åstadkomma en bättre ochsmidigare gränsdragning än den som uppnås genom dispensinstitutet mellanaktieöverlåtelser, som medfört skatteförmåner, och sådana där dylika förmånerinte varit avsedda. Utskottet anser sig inte utan närmare utredning kunna taställning tUl förslaget men förutsätter att företagsskatteberedningen i sittfortsatta arbete närmare överväger detsamma, A vdrag för garantiavsättningar Enligt företagsekonomiskaredovisningsprinciper skall reserveringar i bokslutet ske för påräkneligagarantiutgifter det år då de med garanti försedda varorna levereras ellertjänsterna tillhandahålles. Trots avsaknaden av uttryckliga bestämmelser iskattelagstiftningen har i rättspraxis avdrag medgivits för dylU har i två av godkändabetänkanden (1968:22 och 1970:29) med hänvisning till rättspraxis restriktiva inställning framhållit angelägenheten av att avdragsrättenför garantiåtaganden regleras och närmare anknyts tUl vad som frånföretagsekonomiska och redovisningsmässiga synpunkter framstår som lämpligt.Flertalet remissinstanser delar företagsskatteberedningens uppfattning ombehovet av uttryckliga bestämmelser om avdrag för garantiavsättningar iskattelagstiftningen. vUl uttala sin tUlfredsställelse över attberedningen med förtur behandlat frågan och tUlstyrker i princip de förslag tUlreglering av avdragsrätten, som framläggs i propositionen och som i huvudsakinnebär följande. Som huvudregel får vid beräkning av inkomst av rörelse ochjordbruksfastighet avdrag göras för framtida garantiutgifter med belopp, sommotsvarar redovisade faktiska garantiutgifter under beskattningsåret. Ärgarantitiden godtas ett belopp som högst motsvarar de faktiskagarantiutgifterna . Vid ettårsgarantier får avsättningen beräknastill högst hälften av det senaste årets garantiutgifter, vidsexmånadersgarantier tUl en fjärdedel av dessa utgifter, osv. 1 speciella faU får avdrag för framtida garantiutgiftergöras med belopp som efter särskild utredning befinnes skäligt. Med speciellafall avses att rörelsen är nystartad, att garantiförpliktelserna avser mycketstora arbeten, att den garantipliktiga omsättningen ökat betydligt underbeskattningsåret, att garantitidens längd väsentligt överstigit elleratt annan därmed jämförlig omständighet föreligger. Om särskilda förhåUanden föreligger i någon bransch, ägerriksskatteverket meddela anvisningar om beräkning av avdraget efter schablon. De nya bestämmelserna skall enligt förslaget tUlämpasförsta gången vid taxering. 1 motionen 1973:2185 yrkas att avdrag förgarantiavsättningar skall medges med belopp som motsvarar redovisatavsättningsbehov. Motionärerna menar att den föreslagna huvudregeln intealltid medger avdrag av den storlek som är företagsekonomiskt motiverad. Utskottet är av den bestämda uppfattningen att en enkeloch lättadministrerad huvudregel måste tUlämpas för beräkningen av avdragen förgarantiavsättningar. En avdragsrätt grundad på utredning är otvivelaktigtägnad att försvåra avdragsberäkningen för såväl de skattskyldiga somtaxeringsmyndigheterna och kommer med all sannolikhet att medföratolkningssvårigheter och ett ökat antal skatteprocesser. Först om denskattskyldige kan visa att ett avdrag enligt huvudregeln tUl betydande del intemotsvarar det faktiska behovet av medel för att täcka garantiförpliktelserna,bör han vara berättigad till ett större avdrag. Av det anförda framgår attutskottet inte kan tillstyrka en generell utredningsregel för fastställande avavdraget för garantiavsättningar på sätt motionärerna förordar. Utskottetavstyrker således bifall tUl motionen 1973:2185, 1 en till utskottet ingiven skrivelse har framhållit att de av riksskattenämnden utfärdadeanvisningarna rörande garantiavsättningar för företag inom byggnadsbranschen kommer att upphöra att gälla, när de i propositionenföreslagna bestämmelserna träder i kraft. Med hänsyn tUl svårigheterna för företageni branschen att i sin redovisning renodla garantikostnaderna och tUl attrUcsskatteverket sannolikt inte har möjlighet att meddela nya anvisningar pågrundval av förslagen i propositionen i sådan tid att de kan iakttas vidupprättandet av deklarationerna tUl taxering, hemställer föreningenatt de tidigare anvisningarna för företag inom byggnadsbranschen skall gällaäven vid nästa års taxering. 1 propositionen har förutsatts att liksomhittUls skall meddela anvisningar om avdrag för garantiavsättningar för företaginom byggnadsbranschen. Enligt vad utskottet inhämtat hinner verket inteutarbeta nya anvisningar i enlighet med bestämmelserna i den nya punkten 1 a avanvisningarna tUl 41 § kommunalskattelagen inom sådan tid att de kan tUlämpasvid nästa års taxering, har därför för avsikt att ianvisningar taxering föreskriva, att de gamla anvisningarnafortfarande skall gäUa vid detta års taxering. Härigenom torde föreningensyrkande komma att bli tUlgodosett. Mot de förslag i propositionen, somi det föregående inte upptagits tUl särskUd behandling, har utskottet intefunnit anledning tUl erinran. A. med anledning av propositionen1973:207 och motionen 1973:2186 samt med avslag på motionerna 1973:2185,1973:2187 och 1973:2 188 antar de vid propositionen fogade förslagen till 1. lag om ändring ikommunalskattelagen (1928:370) med den ändringen attikraftträdandebestämmelserna erhåller följande såsom utskottets förslagbetecknade lydelse: Maj:ts förslag Utskottets förslag Denna lag-------------------- . De nya bestämmelserna i 35 § De nya bestämmelserna i 35 § 3 mom. tillämpas även på avytt- 3 mom.tUlämpas även på avytt ring som skett efter utgången av år ringsom skett efter utgången av . Har skattepliktig realisa- 1972. Harskattepliktig realisa tionsvinst uppkommit enligt de tionsvinstuppkommit enligt de nya bestämmelserna för avyttring nyabestämmelserna för avyttring , skall realisations- underår 1973, skall realisations vinsten undantagas från beskatt- vinstenundantagas från beskatt ning, om återköp av den avyttrade ning,om återköp av den avyttrade egendomen sker senast den 30 egendomensker tUl samma köpeskil- september1974 tUl samma ling och på i övrigt oförändrade köpeskillingoch på i övrigt oför- villkor. Har egendom återköpts, ändradevillkor. Har egendom skall vid senare avyttring av egen- återköpts,skall vid senare avytt- (1956:623) i tUlämpliga delar. De nya------------------------------------------------ års taxering, 2. lag om ändring i taxeringsförordningen (1956:623); B. avslår motionen 1973:2186, i den mån den inte kan anses besvarad genom vad utskottet ovan hemställt. domen frågan om skattepliktig realisationsvinst föreliggerbedömas med bortseende frän återköpet. Har undantag medgivits från 35 § 3mom. nionde stycket, får den skattskyldige genom besvär i särskild ordning, somanföres från beslutets dag, föra talan om sådan ändring av sininkomsttaxering som föranledes av beslutet. 1 sådant fall får inom samma tidbesvär även anföras av taxeringsintendent tUl den skattskyldiges förmån. Ifråga om besvär som avses här gäller 103 och 104 §§ taxeringsförordningen(1956:623) i tUlämpliga delar. ring av egendomen frågan om skattepliktig realisationsvinst före ligger bedömas med bortseende från återköpet. Har undantag medgivits från 35 § 3 mom. nion de stycket, får den skattskyldige genom besvär i särskild ordning, som anföres från beslutets dag, föra talan om sådan ändring av sin inkomsttaxeringsom föranledes av beslutet, I sådant fall får besvär ävenanföras av taxeringsintendent tUl den skattskyldiges förmån. I fråga om besvärsom avses här gäller 103 och 104 §§ taxeringsförordningen Närvarande: herrar (), i (m),* (s), (), herrar (). Josefson (c), (), i * (fp), Carlstein (s), (), Stadling* (s).Westberg i * (s). i (c) och (). Ej närvarande vid betänkandets justering. 1. avherrar i (m) och (), vilka - under åberopande avinnehållet i motionen 1973:2187 - ansett att utskottet under A 1 bort hemställaatt medanledning av propositionen 1973:207 och motionen 1973:2187 beslutar, att 35 § 3mom. kommunalskattelagen (1928:370) skaU ha följande lydelse: Avyttras aktie,----------- av vinsten Avyttrarskattskyldig------ detta stycke. KantUlämpning------- avyttringen sker. Haregendom------- för avyttringen. Bestämmelseni------ detta moment. Frånskatteplikt------- lös egendom. Harfastighet------- av fångeshandlingen. A\'yttrarskattskyldig------ icke föras. Avyttrar skattskyldig innehav aktie i ettaktiebolag, vari aktierna tUl huvudsaklig del ägas eller på därmed jämförligtsätt iraiehavas direkt eller genom förmedling av juridisk person av enfysisk person eller ett fåtal fysiska personer (fåmansbolag), till ett annatfåmansbolag, vari aktie direkt eller genom förmedling av annan äges eUerinom efter avyttringen kommer att ägas av denskattskyldige eller honom närstående person, skall - under förutsättning attden skattskyldige själv eller tillsammans med närstående person har ettbestämmande inflytande över båda aktiebolagen eller något av dem -somskattepliktig realisationsvinst räknas hela den vinst som uppkommer sedanomräkning av anskaffningsvärdet med hänsyn till det allmänna prisläget skett påsätt angives i punkt 2 tredje stycket av anvisningarna till 36 §. Lika medaktieinnehav i det bolag, som förvärvat aktien, anses den skattskyldigesaktieinnehav i ett annat fåmansbolag, som efter avyttringenförvärvar större delen av tillgångarna i något av fåmansbolagen. Haröverlåtelse av aktie i det förvärvande bolaget eUer i bolag, som förvärvatstörre delen av tillgångarna i något av fåmansbolagen, ägt rum efter utgångenav det beskattningsår då skattskyldighet för realisationsvinst enligt dettastycke uppkom, får realisationsvinsten upptagas till beskattning på samma sättsom vid eftertaxering för nämnda beskattningsår. Vad nu föreskrivits äger motsvarandetillämpning i fråga om handelsbolag eller ekonomisk förening eller andel isådant bolag eller förening liksom teckningsrätt till aktie eller annanrättighet jämföriig med aktie. Sker avyttringen av organisatoriska ellermarknadstekniska skär eller föreligger andra synnerliga skäl, äger Kungl. Maj:teller myndighet, som Kungl, Maj:t bestämmer, för särskilt faU medge undantagfrån tillämpning av detta stycke. Som närstående------ och fosterbarn. 2, av herrar i (m) och (),vilka under åberopande av innehållet i motionen 1973:2185 ansett attutskottet under A I bort hemställa att medanledning av propositionen 1973:207 och motionen 1973:2185 beslutar att punkten1 a av anvisningarna tUl 41 § kommunalskattelagen (1928:370) skall ha följandelydelse: Avdrag för framtida garantiutgift får åtnjutas medbelopp, som svarar mot vad som i räkenskaperna för beskattningsåret avsatts förtäckande av risker med anledning av garantiförpliktelse, som utestår vidbeskattningsårets utgång. Avdraget får dock icke överstiga det sammanlagdabeloppet för år räknat av de utgifter tUl följd av garantiförpliktelser, somredovisats i räkenskaperna under beskattningsåret. Avser garantiförpliktelsentid, som är kortare än , beräknas avdraget högst tUl belopp som svararmot så många tjugofjärdedelar av nyssnämnda sammanlagda belopp av utgifter somden tid garantiförpliktelsen avser utgör i månader. Avdrag med högre belopp får dock åtnjutas om den skattskyldigevisar att skäl för större avsättning föreligger. Omsärskilda------- sådana utgifter. Medgivetavdrag------ nästföljande beskattningsår, 3. av herrar i (m), i (fp).Hörberg (fp) och (), vUka under åberopande av innehållet imotionerna 1973:2187 och 1973:2188 - ansett att utskottet under A 1 borthemställa medanledning av propositionen 1973:207 och motionerna 1973:2186 och 1973:2187 samtmed bifall tUl motionen 1973:2188 beslutar att ikraftträdandebestämmelsernatill lagen om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) skaU ha följandelydelse: Denna lag----- Svensk författningssamUng. De nyabestämmelserna i 35 § 3 mom. tUlämpas även på avyttring som skett efter . Har skattepliktig realisationsvinst uppkommit enligt de nya bestämmelserna för avyttring under är 1973, skall realisationsvinsten undantagas från beskattning, om återköp av den avyttrade egendomen sker till samma köpeskilling och på i övrigt oförändrade villkor. Har egendom återköpts, skall vid senare avyttring av egendomen frågan om skattepliktig realisa tionsvinst föreligger bedömas med bortseende från återköpet. Har undantag medgivits från 35 § 3 mom. nionde stycket, får den skattskyl dige genom besvär i särskild ordning, som anföres från beslutets dag, föra talan om sådan ändring av sin inkomsttaxering som föranledes av beslutet. 1 sådant fall får besvär även anföras av taxeringsintendent tUl den skattskyldiges förmån. I fråga om besvär som avses här gäller 103 och 104 §§ taxeringsförordningen (1956:623) i tUlämpliga delar. De nya--------- års taxering.