bet · FW01SkU76 · 1973-12-31 00:00:00 — Skatteutskottetsbetänkande nr 1973 SkU 1973.76 betänkande i anledning av Kungl. Maj:tsproposition 1973:207 med förslag om beskattning av interna aktieöverlåtelseroch avdrag vid taxeringen för garantiavsättningar jämte motioner. 1 propositionen 1973:207 har Kungl.Maj:t () föreslagit att anta vid propositionenfogade förslag till 1. lag om ändringi kommunalskattelagen (1928:370), 2. lag om ändringi taxeringsförordningen (1956:623). 1 propositionen läggs fram förslagpå grundval av två promemorior från företagsskatteberedningen, Internaaktieöverlåtelser (Ds Fi 1973:13) och Garantiavsättningar (Ds Fi 1973:9), I fråga om s, k. interna aktieöverlåtelser föreslåsbestämmelser om skärpt realisationsvinstbeskattning. Reglerna innebär att densom överlåter aktier i ett fåmansbolag till ett annat fåmansbolag där sammaperson eller honom närstående person äger aktier får skatta för hela köpeskillingenför aktierna som realisationsvinst. Har avyttringen av aktierna skett avorganisatoriska eller marknadsmässiga skäl eller föreligger andra synneriigaskäl, föreslås dispens få medges för de skärpta reglerna. De nya bestämmelserna avses skola tillämpas även påöverlåtelse av aktie som sker efter utgången av . Om överlåtelsen avaktier återgår föreslås de nya bestämmelsernaemellertid inte skola tillämpas. Vidare föresläs en lagstadgad rätt till avdrag förframtida garantiutgifter i anledning av utestående garantiförpliktelser.Avdraget får dock i normalfallet inte överstiga de garantiutgifter somredovisats i räkenskaperna under beskattningsåret. 1 vissa speciella fallföreslås rätt till avdrag för sådana framtida utgifter med belopp som eftersärskild utredning befinnes skäligt. avses vidare, om detföreligger särskilda förhållanden i någon bransch, få meddela anvisningar omberäkning av avdraget efter schablon. Bestämmelserna om avdrag för framtidagarantiutgifter avses skola tillämpas första gången vid taxering. Lag omändring i kommunalskattelagen (1928:370) Härigenom förordnas i fråga om kommunalskattelagen(1928:370), dels att 35 § 3 mom. skall ha nedan angivna lydelse, dels att tillanvisningarna till 41 § skall fogas en ny punkt, 1 a, av nedan angivnalydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 35 § 3 mom.' Avyttras aktie, andeli aktiefond, fondandel eller teckningsrätt till aktie eller andel i ekonomiskförening eller i handelsbolag eller avyttras annan rättighet som är jämförligmed här avsedd andelsrätt eller aktie, dock ej aktie eller andel ibostadsaktiebolag eller i bostadsförening som avses i 24 § 3 mom., räknas somskattepliktig realisationsvinst: om egendomen innehafts mindre än .................................................. av vinsten men mindreän ..................................... av vinsten men mindreän ..................................... av vinsten men mindreän ..................................... av vinsten Avyttrar skattskyldig egendom somhär avses och som den skattskyldige innehaft eller mera och framstårdet icke som sannolikt att avyttringen skett utan vinst eller med vinst ejöverstigande av vad den skattskyldige erhåller för egendomen, skallsom skattepliktig realisationsvinst räknas ett belopp motsvarande avvad han erhåller för egendomen efter avdrag för kostnad för avyttringen. Frånsammanlagda beloppet av skattepliktig realisationsvinst enligt detta styckeunder ett beskattningsår äger skattskyldig åtnjuta avdrag med . skattskyldige under beskattningsåret varit gift och levt tillsammans medsin make, får sådant avdrag åtnjutas för dem båda gemensamt med , 1intet fall får dock skattskyldig åtnjuta avdrag med högre belopp än som svararmot sammanlagda beloppet av skattepliktig realisationsvinst enligt detta stycke. Kan tillämpning av föregående stycke antagas hindrastrukturrationalisering som är önskvärd från allmän synpunkt, äger Konungeneller myndighet som Konungen bestämmer medgiva befrielse därifrån helt ellerdelvis, om företag som beröres av strukturrationaliseringen gör framställningdärom senast den dag avyttringen sker. Har egendom som avses i detta moment avyttrats genom sådantvångsförsäljning som anges i 2 mom. andra stycket, beräknas skatteplik- iSenaste lydelse 1972:273, Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse tig realisationsvinst icke till högre belopp än sommotsvarar av vad den skattskyldige erhåller för egendomen efteravdrag för kostnad för avyttringen. Bestämmelsen i 2 mom, fjärde stycket äger motsvarandetillämpning på egendom som avses i detta moment. Från skatteplikt enligt detta Från skatteplikt enligt detta momentundantages vinst som moment undantages - där ej an- uppkommer, när aktie i aktiebolag nat följer av nionde stycket - eller andel i handelsbolag, ekono- vinst som uppkommer, när aktie i misk förening eller utländskt bo- aktiebolag eller andel i handelsbo lag överlåtes mellan sådana företag lag, ekonomisk förening eller ut- inom samma koncern, om moder- ländskt bolag överlå-tes mellan så- företaget i koncernen är aktiebo- dana företag inom samma kon- lag eller ekonomisk förening och cern, om moderföretaget i koncer- den överlåtna aktien eller andelen nen är aktiebolag eller ekonomisk innehaves som ett led i annan förening och den överlåtna aktien koncernens verksamhet än förvalt- eller andelen innehaves som ett ning av fastighet, värdepapper led i annan koncernens verksam- eller annan därmed likartad lös het än förvaltning av fastighet, egendom. värdepapper eller annan därmed Har fastighet överlåtits på aktiebolag, handelsbolag ellerekonomisk förening genom fång på vilket lagfart sökts efter den 8 november 1967av någon som har ett bestämmande inflytande över bolaget eller föreningen,beräknas realisationsvinst vid hans avyttring av aktie eller andel i bolageteller föreningen som om avyttringen avsett mot aktien eller andelen svarandeandel av fastigheten. Vad nu sagts får icke föranleda att realisationsvinstberäknas lägre eller att realisationsförlust beräknas högre än enligt reglernai detta moment. Bestämmelserna i detta stycke gälla endast om sådan fastighetutgör bolagets eller föreningens väsentliga tillgång. De gälla dock icke vidavyttring av aktie i sådant bostadsaktiebolag eller andel i sådanbostadsrättsförening som avses i 24 § 3 mom., om avyttringen avser endast rätttill viss eller vissa men ej alla bostadslägenheter i fastigheten. Lika medlagfartsansökan anses annan ansökan hos myndighet om viss åtgärd med åberopandeav fångeshandlingen. Avyttrar skattskyldig aktie i aktiebolag och finnes vidavyttringen obeskattade vinstmedel i bolaget till följd av att större delen avdess tillgångar före avyttringen av aktien överlåtits på den skattskyldigeeller annan, skall som skattepliktig realisationsvinst räknas vad den skattskyldigeerhåller för aktien. Vid bedömande av frågan om överlåtelse av större delen avbolagets tillgångar ägt rum skall även beaktas tillgång i bolaget som inom tvåår efter avyttringen av aktien, direkt eller genom förmedling av annan,överlåtes på den skattskyldige eller honom närstående person eller påaktiebolag, handelsbolag eller ekonomisk förening, vari den skattskyldige ellerhonom närstående person har ett 1* 1973.6 saml. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Har överlåtelse av tillgång ibolaget ägt rum efter utgången av det beskattningsår då skattskyldighet förrealisationsvinst vid avyttringen av aktie i bolaget uppkom, skallrealisationsvinst enligt detta stycke upptagas till beskattning på samma sättsom vid eftertaxering för nämnda beskattningsår. Vad nu sagts äger motsvarandetillämpning vid avyttring av andel i handelsbolag eller ekonomisk förening.Riksskatteverket får medgiva undantag från detta stycke, om det kan antagas attavyttringen av aktien eller andelen skett i annat syfte än att erhålla obehörigförmån vid beskattningen. Mot beslut av verket i sådan fråga får talan icke föras. Avyttrar skattskyldig aktie i ett aktiebolag, variaktierna till huvudsaklig del ägas eller på därmed jämförligt sätt innehavas -direkt eller genom förmedling av juridisk person - av en fysisk person ellerett fåtal fysiska personer (fåmansbolag), till ett annat fåmansbolag, variaktie - direkt eller genom förmedling av annan - äges eller efteravyttringen kommer all ägas av den skattskyldige ellerhonom närstående person, skall som skattepliktig realisationsvinst räknas vadden ska 11 skyldige erhåller för aktien. Lika med aktieinnehav i det bolag,som förvärvat aktien, anses den skattskyldiges aktieinnehav i ett annatfåmansbolag, som efter avyttringen förvärvar större delen avtillgångarna i något av fåmansbolagen. Har överlåtelse av aktie i detförvärvande bolaget eller i bolag, som förvärvat större delen av tillgångarna inågot av fåmansbolagen, ägt rum efter utgången av det beskattningsår dåskattskyldighet för realisationsvinst enligt detta stycke uppkom, fårrealisationsvinsten upptagas till beskattning på samma sätt som videftertaxering för nämnda beskattningsår. Vad nu föreskrivits äger motsvarande tillämpning i Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse fråga om handelsbolag eller ekonomisk förening ellerandel i sådant bolag eller förening liksom teckningsrätt till aktie ellerannan rättighet jämförlig med aktie. Sker avyttringen av organisatoriska ellermarknadstekniska skäl eller föreligger andra synnerliga skäl, äger Kungl. Maj.teller myndighet, som Kungl. Maj:t bestämmer, för särskilt fall medge undantagfrån tillämpning av detta stycke. Som närstående person räknas i detta moment föräldrar,far- eller morföräldrar, make, avkomling eller avkomlings make, syskon ellersyskons make eller avkomling samt dödsbo vari den skattskyldige eller någonav nämnda personer är delägare. Med avkomling avses jämväl styvbarn ochfosterbarn. Avdrag för framtida garantiutgift får åtnjutas medbelopp, som svarar mot vad som i räkenskaperna för beskattningsåret avsattsför täckande av risker med anledning av garantiförpliktelse, som utestår vidbeskattningsårets utgång. Avdraget får dock icke överstiga det sammanlagda beloppetför år räknat av de utgifter till följd av garantiförpliktelser, som redovisatsi räkenskaperna under beskattningsåret. A vser garantiförpliktelsen tid, somär kortare än , beräknas avdraget högst till belopp som svarar mot såmånga tjugofjärdedelar av nyssnämnda sammanlagda belopp av utgifter som den tidgarantiförpliktelsen avser utgör i månader. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse A vdrag får dock åtnjutas med skäligtbelopp om den skattskyldige visar att betydligt större avdrag för avsättningenän som skulle medges enligt nyssnämnda föreskrifter är påkallat till följd av attrörelsen är nystartad, att garantiförpliktelserna avser ett eller ett fåtalmycket stora tillverkningsobjekt eller mycket stora arbeten, att en betydande ökning av de uteståendegarantiförpliktelsernas omfattning skett under beskattningsåret, att produktsammansältningen avsevärt ändrats under beskattningsåret, att den tid en väsentlig del av uteståendegarantiförpliktelser avser betydligt överstiger eller att annan med de nämnda jämförlig omständighetföreligger. öm särskilda förhållanden i viss bransch föranleder det,får , utan hinder av vad som föreskrivits i första stycket omavdrag för framtida garantiutgifter, meddela anvisningar för beräkning avavdrag för sådana utgifter. Medgivet avdrag för framtida garanliutgifter skallåterföras till beskattning nästföljande beskattningsår. Denna lag träder i kraft en veckaefter den dag, då lagen enligt därå meddelad uppgift utkommit från trycket iSvensk författningssamling. De nya bestämmelserna i 35 § 3 mom, tillämpas även påavyttring som skett efter utgången av . Har skattepliktig realisationsvinstuppkommit enligt de nya bestämmelserna för avyttring , skallrealisationsvinsten undantagas från beskattning, om återköp av den avyttradeegendomen sker till samma köpeskilling och på i övrigtoförändrade villkor. Har egendom återköpts, skall vid senare avyttring av egendomen frågan om skattepliktigrealisationsvinst föreligger bedömas med bortseende från återköpet. Harundantag medgivits från 35 § 3 mom. nionde stycket, får den skattskyldige genombesvär i särskild ordning, som anföres från beslutets dag,föra talan om sådan ändring av sin inkomsttaxering som föranledes av beslutet.I sådant fall får besvär även anföras av taxeringsintendent tillden skattskyldiges förmån, 1 fråga om besvär som avses här gäller 103 och 104§§ taxeringsförordningen (1956:623) i tillämpliga delar. De nya bestämmelserna i punkt 1 a av anvisningarna till 41§ skall tillämpas första gången vid taxering. Lag om ändring i taxeringsförordningen (1956:623) Härigenom förordnas, att 26 §taxeringsförordningen (1956:623)' skall ha nedan angivna lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 26 § Därest inkomst av rörelse eller jordbruksfastighet redovisas enligt bokföringsmässiga grunder medräkenskapsavslutning medelst vinst- och förlustkonto, skall självdeklaration utöver vad eljest är föreskrivet innehålla: 1) uppgift omstorleken av omsättningen, 2) uppgifter huruvärdesättningen å lager samt fordringar skett, 3) uppgift hurudet bokföringsmässiga vinstresultatet justerats till överensstämmelse med deför den skattemässiga inkomstberäkningen stadgade grunderna, 4) uppgifterrörande i räkenskaperna gjorda avdrag för värdeminskning, 5) uppgifterrörande gjorda avdrag för avsättningar till pensions- eller andrapersonalstiftelser eller till fonder eller stiftelser av annat slag, 6) uppgift om vadden skattskyldige i varor, penningar eller annat uttagit ur näringsverksamheteneller annorledes använt för bestridande av levnadskostnader eller eljest förutgifter, som icke äro hänförliga till omkostnader i verksamheten, så ock omandra förmåner som den skattskyldige åtnjutit av rörelsen eller jordbruksfastigheten, 7) uppgift ombelopp, som vid inkomstberäkningen avdragits såsom ' Förordningen omtryckt 1971:399, Senaste lydefse1972:745. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse resekostnader, i den mån sådant belopp icke utgivits tillanställda och upptagits å kontrolluppgifter rörande dessas förmåner, dock att,därest lämnandet är förenat med synnerliga svårigheter, uppgiften efter medgivandeav skattechefen i det län, där den skattskyldige skall taxeras till statlig inkomstskatt, må lämnas först efter anmaning, 8) uppgift omkostnader för 8) uppgift om kostnader för reklam,som riktar sig till bestäm- reklam, som riktar sig till bestämda personer ochsom har karaktär da personer och som har karaktär av gåva av mer än obetydligtav gåva av mer än obetydligt värde,M/Mf värde, 9) uppgiftom verkställda ned- 9) uppgift om verkställda nedskrivningarav värdet å rättigheter skrivningar av värdet å rättigheter till leverans avomsättningstill- till leverans av omsättningstillgångar samt maskiner ochandra gångar samt maskiner och andrainventarier. 10)uppgifter rörande i räkenskaperna gjorda avsättningar för framtidagarantiutgifter. Redovisas inkomst av rörelse eller jordbruksfastighet enligtbokföringsmässiga grunder men utan räkenskapsavslutning medelst vinst- ochförlustkonto, skall beträffande innehållet i självdeklaration i tillämpligadelar gälla vad ovan sägs. Vad i denna paragraf stadgas skall avlivförsäkringsanstalt, såvitt angår försäkringsrörelse, iakttagas allenast ivad gäller uppgifter om huru värdesättningen å lager samt fordringar skett;härutöver skall iakttagas vad i 27 § sägs om skyldighet att lämna där avseddauppgifter. Denna lag träder i kraft en veckaefter den dag, då lagen enligt därå meddelad uppgift utkommit från trycket iSvensk författningssamling, och skall tillämpas första gången vid 1974 årstaxering. I detta betänkande behandlas motionerna 1973:2185 av herrar () ochNilsson i Trobro (m) vari hemställs att beslutar att avdrag för garantiutgiftermedges med ett belopp svarande mot redovisat, verkligt avsättningsbehov; 1973:2186 av () vari hemställs att vid behandlingen av prop. 1. attmöjligheterna tUl återgång av interna aktietransaktioner genomförda under år1973 utsträcks till , samt 2. attdispensärenden enligt den föreslagna lagstiftningen skall prövas avriksskatteverket med möjligheter tUl överklagande hos Kungl. 1973:2187 av i m. fl. (m) varihemställs att i anledning av prop. 1. att vidberäkning av realisationsvinst vid interna aktieöverlåtelser skall avräknastillskjutet belopp eller anskaffningsvärde för de försålda aktierna medhänsynstagande till den penningvärdeförsämring som ägt rum , 2. attminoritetsposter i de berörda bolagen icke skall omfattas av lagstiftningen, 3. attlagstiftningen skall äga tillämpning först från och med dagen för promemoriansavlämnande , 4. attvederbörande utskott utarbetar erforderlig lagtext; 1973:2188 av () vari hemställs att avslår prop. 1973:207 i vad avser detretroaktiva ikraftträdandet. Till utskottet har ingivitsskrivelser med anledning av prop. 1972:207 från professorn ochSvenska byggnadsentreprenörföreningen. Förslagen i propositionen, som ärgrundade på två promemorior från företagsskatteberedningen, Internaaktieöverlåtelser (Ds Fi 1973:13) och Garantiavsättningar (Ds Fi 1973:9), avserdels att genom skärpt realisationsvinstbeskattning förhindra oberättigadeskatteförmåner vid interna aktieöverlåtelser och dels att iskattelagstiftningen införa bestämmelser om rätt till avdrag förgarantiavsättningar i överensstämmelse med företagsekonomiskaredovisningsprinciper. Med intern aktieöverlåtelse menasöverlåtelse av aktier i ett fåmansbolag till ett annat av överlåtarenbehärskat bolag. Det har blivit allt vanligare att sådana transaktioner företasi skatteundandragande syfte. Den metod som vanligen används går i korthet ut påatt en fysisk person överlåter s. k. femårsaktier i ett bolag, vari han ärhuvudaktieägare, till ett annat av honom ägt eller för ändamålet förvärvatbolag. Överlåtelsen sker till ett beräknat marknadsvärde på aktierna och motrevers. Därefter överlåts tillgångarna i det gamla bolaget till det nyabolaget, som därigenom erhåller medel att betala skulden tUl aktieägaren.Härigenom kan aktieägaren, som driver sin verksamhet på samma sätt som tidigaremen i ett annat bolag, tillgodoföra sig obeskattade vinstmedel från det gamlabolaget utan att drabbas av annan skatt än den som utgår på avköpeskillingen för aktierna. De i propositionen föreslagna bestämmelserna innebär, attnär aktier i ett fåmansbolag överlåts tUl ett annat fåmansbolag, i vilketsäljaren eller honom närstående person äger aktier, skall hela köpeskillingenför aktierna beskattas som realisationsvinst. För att förhindra att bestämmelsernakringgås skall den skärpta realisationsvinstbeskattningen även omfatta de falldå säljaren eller honom närstående person efter försäljningenförvärvar aktier i det andra fåmansbolaget liksom de fall dä aktiebolag, varisäljaren äger aktier, efter försäljningen förvärvar större delen avtUlgångarna i något av fåmansbolagen. Med närstående avses i detta sammanhangföräldrar, far- och morföräldrar, make, avkomUng, avkomlings make, syskon, syskonsmake och avkomling samt dödsbo, vari den skattskyldige eller någon av nämndapersoner är delägare. Som avkomling betraktas även styvbarn och fosterbarn.Nämnda bestämmelser omfattar även handelsbolag eUer ekonomisk förening liksomandel i sådant bolag eller förening. Vidare omfattar reglerna teckningsrätt tUlaktie eller annan rättighet till aktie. Om avyttringen av aktierna sker av organisatoriska ellermarknadsmässiga skäl eller andra synnerliga skäl föreligger, äger Kungl. Maj:tmedge befrielse från de skärpta realisationsvinstreglerna. De nya bestämmelserna skall enligt förslaget ipropositionen tUlämpas på aktieöverlåtelser som skett efter utgången av är1972. Om återköp av aktierna sker på oförändrade villkor senast den 30 juni1974 skall de nya bestämmelserna emellertid inte tillämpas. Såväl företagsskatteberedningen som vissa avremissinstanserna har vitsordat att interna aktieöverlåtelser iskatteundandragande syfte ökat avsevärt . En bidragande orsak därtilluppges bl. a. ha varit den beslutade lagstiftningen mot handel medvinstbolag och det införda låneförbudet för aktieägare i aktiebolagslagen.Mot bakgrund härav delar utskottet uppfattningen att särskilda regler ärnödvändiga för att förhindra transaktioner, som inte betingats avföretagsekonomiska hänsyn utan vidtagits enbart för att vinna skattelättnader.Utskottet tillstyrker därför i princip propositionen i denna del men villsamtidigt poängtera att lagstiftningen bör betraktas som ett provisorium i avvaktan på företagsskatteberedningensslutliga ställningstagande till beskattningen av fåmansbolagen och derasägare. I motionen 1973:2187 vänder motionärerna sig mot att helaköpeskillingen för aktierna skall betraktas som skattepliktigrealisationsvinst och yrkar att ett indexreglerat avdrag för tillskjutet beloppeller för aktiernas anskaffningsvärde skall medges vid beräkningen avrealisationsvinsten. Utskottet vill erinra om att vid överlåtelser av aktiereller andelar i vinstbolag beskattas hela köpeskillingen för aktierna. En sådanutformning av bestämmelserna är nödvändig för att förhindra att reglerna omskärpt realisationsvinstbeskattning kringgås genom att aktierna först försäljstill en bulvan, som därefter vidareförsäljer aktierna till ett av denursprunglige ägaren innehaft bolag. Med hänsyn härtill och till lagstiftningensprohibitiva syfte avstyrker utskottet berörda yrkande i motionen 1973:2187. I nämnda motion yrkas vidare att avyttring avminoritetsposter av aktier skall undantas från den skärptarealisationsvinstbeskattningen. Om säljaren inte har eller kan väntas få inflytande inågot av bolagen, bör dispens kunna medges från den skärpta beskattningen. Medhänsyn till riskerna för kringgående av bestämmelserna torde det emellertidinte vara möjligt att i den aktuella lagstiftningen införa ett generelltundantag vid överlåtelser av minoritetsaktieposter. Om syftet med yrkandet imotionen skall kunna tillgodoses, måste inskränkningar och undantag göras i enomfattning, som inte endast gör bestämmelserna svåröverskådliga för deskattskyldiga utan också svårtillämpade för beskattningsmyndigheterna. 1likhet med departementschefen anser utskottet därför att den av motionärernaeftersträvade uppmjukningen av bestämmelserna bör tillgodoses dispensvägen. Meddet anförda avstyrker utskottet bifall till motionen 1973:2187 även i dennadel, 1 motionen 1973:2186 yrkas att dispensärendena skall prövasav med möjlighet till överklagande hos Kungl. Maj:t.Motionären anser att en sådan ordning ger större rättssäkerhet. Med anledning härav vill utskottet framhålla, att detankommer på Kungl, Maj.t att meddela dispens från realisationsvinstbeskattningenvid aktieförsäljningar i strukturrationaliseringssyfte och attriksskatteverkets beslut i dispensfrågor rörande direkt skatt regelmässigt intekan överklagas. Mot bakgrund härav har utskottet inte något att erinra mot attden ifrågavarande dispensrätten utövas av Kungl, Maj:t. Utskottet avstyrkersåledes detta yrkande i motionen 1973:2186. I motionerna 1973:2187 och 1973:2188 riktas kritik mot denföreslagna retroaktiviteten i lagstiftningen, och i båda motionerna yrkas attde nya bestämmelserna skall äga tillämpning dagen efter den dåföretagsskatteberedningens promemoria publicerades, dvs. den 20 oktober 1973.1 detta sammanhang behandlar utskottet också yrkandet i motionen 1973:2186 attde nya bestämmelserna inte skall tillämpas, om aktietransaktionen återgårsenast . Allmän enighet torde råda om att skatteflykt börförhindras så fort den uppdagas. Utskottet delar i princip motionärernasuppfattning att retroaktiv lagstiftning i möjligaste män bör undvikas, Iförevarande fall är emellertid möjligheterna att antedatera aktieöverlåtelsernastora, som möjligheterna att kontrollera, om sådana åtgärdervidtagits, är praktiskt taget obefintliga. Det är därför nödvändigt attlagstiftningen ges retroaktiv verkan, om den över huvud taget skall blieffektiv.