prop · FU0324 · 1971-12-31 00:00:00 — den statvarifrån räntan uppbäres, beskattningsrätt. För skall som i enlighet härmedtagils ul i källstaten sker skatleavräkning i inkomsttagarens hemvistslalenligt art. XX §§ 2 och 3. Enligt art. X § 2 ärränta emellertid undantagen från beskattning i källstaten, om regeringen i denstaten i det särskilda fallet godkänt del lån för vilket räntan erläggs. Även isådant fall kan långivaren vara berättigad lill skatleavräkning i hemvislslatenenligt särskUda bestämmelser i art. XX § 4. Enhgt dessabestämmelser, som gäller för vilka avtalet ärtillämpligt, skall nämligen vid skallebefrielse i källstaten enligt art. X §2 avräkning ske i hemvislslaten med belopp motsvarande halva den skall somskulle ha utgått i källstaten om skallebefrielse inle förelegal. De nu angivnabestämmelserna har f. n. i praktiken betydelse endast i fråga om lån frånlångivare i till låntagare i oeh bör närmast ses i sammanhangmed de särskilda avräkningsbestämmelserna i art. XX § 5,som jag skall återkomma lill. Art.XI är tillämplig på royally för utnyttjande av bl. a.patent, varumärke och mönster men däremot inle på t. ex. författar- eller filrii-royalty.Royally, som omfattas av art. XIär enligt art. XI §1 undantagen från beskattning i källstaten. Har royallyn källa i , inträderdock denna skattebefrielse endast under förutsättning atl godkännande av royallyni del särskilda fallet lämnats av . Som framgår av art. XI §3 gäller ingen begränsning av källslatens beskattningsrätt, om royallyn hänförsig till fast driftställe, som royalty-mollagaren har i källstaten. För skallsom lagils ul i källstaten erhåller mottagaren avräkning i sin hemvistslatenligt art. XX §§2 och 3. Även i de fall då royallyn enligt art. XI §1 är undantagen från beskattning i källstaten, kan royaltymottagaren vidbeskattningen i hemviststalen erhålla avräkning enligt art. XX §4 under en övergångstid . Prop.1971: 24 39 Avräkningsbeloppetmotsvarar halva den skatt, som skulle ha utgått, om skallebefrielse enligt art.XI § 1 inle förelegal. Jag kan i övrigt hänvisa lUlvad jag anfört om bestämmelserna i art. XX § 4 isamband med redogörelsen för ränlebeskattningen. XII behandlas beskattningen av realisationsvinst. Vinst vid avyttring avfaslighet får beskattas i den stat, där fastighelen är belägen. Vinst genomavyttring av lös egendom, som ingår i anläggnings- eller driftkapital i ellfast driftställe, får beskallas i den stat där driftstället ligger. Vidbeskattning i inkomsttagarens hemvistslat sker skatleavräkning enligt art. XX §§2 och 3. Om avyttringen avser fartyg eller luflfartyg, som används iinternationell trafik, eller tillgångar, som är all hänföra lill användningenav sådant fartyg eller luftfartyg, beskallas dock vinslen endast i den stat därföretaget har hemvist. Realisationsvinst av annat slag än de nu nämndabeskallas likaledes endast i den stal, där den som avyttrar egendomen harhemvist. Huvudregelnför beskattning av inkomst av enskild tjänst, som återfinns i art. XIII § 1,innebär alt inkomsten i allmänhet beskattas endast i inkomsttagarens hemvislslatmen får beskattas även i den andra staten, om arbetet utföres där. Om arbetet utföresunder kortvarig vistelse i denna andra stat, är inkomsten dock under deförutsättningar som anges i art. XIII § 2 undantagen från beskattning i denstaten. Av art. XIII § 3 följer att styrelsearvoden och liknande ersättningarfår beskattas i den stat, där det utbetalande bolaget har hemvist. Inkomst avarbete, som ulföres ombord på fartyg eller luftfartyg i internationell trafik,får enligt art. XIII § 4 beskallas i den stat, där rederiet ellerluftfartsföretaget har hemvist. Om inkomst enligt de nu angivna reglernabeskattas i båda staterna, sker skatleavräkning i inkomsttagarens hemvislslatenligt art. XX §§ 2 och 3. Anställningsinkomsl,som förvärvas av artister och idrottsmän, omfattas av den nyssnämndahuvudregeln för beskattning av inkomst av enskUd tjänst. De särskildabestämmelserna i art. XIII § 2 om skallefrihet i den stat där arbete ulföresunder kortvarig vistelse är emellertid tillämpliga på dessa yrkesutövares anställningsinkomslendast i vissa fall då verksamheten är statsunderstödd (art. XIV § 1). Som jagantytt i samband med redogörelsen för reglerna om fast driftställe finns ensärskild bestämmelse i art. XIV § 2 om statsunderstödda artistföretag.Bestämmelsen innebär atl elt sådant företag med hemvist i den ena staten iregel inte beskattas i den andra staten för inkomst som härrör från artisluppträdandeeller föreställning som förelaget förmedlat eller anordnat där. StatUglön och pension får enligt art. XV §§1 och 2 beskattas i ul-betalarslaten.Motsvarande gäller enligt art. XV§ 3 beträffande ersättning, som utgårenligt endera statens bestämmelser om allmän socialförsäkring. Statlig löntill person, som är medborgare i utbelalarslaten 1971: 24 40 ulanalt vara medborgare i den andra staten, beskallas endast i utbetalarstalen(art. XV § 1). Annan utbetalning som omfattas av art. XV §§13 kan däremot komma att beskattas även i den andra staten enligt övrigabestämmelser i avtalet. Om så sker, skall vid beskattningen i denna andra stalavräkning medges erdigt art. XX§§2 och 3 för utbe-lalarslatens skatt.Statlig lön eller pension, som utgår på gmnd av anställning utövad i sambandmed rörelse som utbetalarstalen bedrivit, beskattas enligt de regler som gäUerför inkomst av enskild tjänst (art. XV §4). Art.XVI innehåller bestämmelser om enskild pension och livränta. Sådana inkomstslagfår enligt art. XVI § 1 beskallas endasl i mottagarens hemvislslat. Art.XVII och XVIII innehåller specialregler om viss skattefrihet för inkomster, somuppbäres vid undervisnings- eller forskningsverksamhet, praktikanttjänstgöring m.m. Bestämmelser av liknande innehåll återfinns i elt flertal svenskadubbelbeskattningsavtal. Syftet med bestämmelserna är att underlätta utbyte avlärare, forskare, studenter och praktikanter mellan de båda staterna. XIX är vardera statens regering, riksbank, lokala myndigheter och andra offentiigrättsligapersoner och organ befriade från skatt i den andra staten på inkomst, som uppbäresdärifrån. I art. XX föreskrivsavräkning av skalt (credit of tax) som huvudmetod för undvikande avdubbelbeskattning. Denna metod innebär att skattskyldig med hemvist i en avtalsslulandestat laxeras där i vanlig ordning även för inkomst, som enligt avtalet fårbeskattas i den andra staten (art. XX § 1). Från skatten i hemviststatenavräknas den inkomstskatt, som den skaltskyldige enligt bestämmelse i avtalet erlagti den andra staten (art. XX§ 2 och § 3 första stycket). Frånbeskattning i hemviststaten undantas dock inkomst, som enligt uttrycklig bestämmelsei avtalet skall beskattas endast i källstaten (jfr art. XX §1). I enlighet härmed kommer statlig lön, som av någondera staten utbetalas lilldess egna medborgare, i regel att undantas från credit of tax-förfarandet(art. XV § 1). Vad beträffar tillämpningen av dettaförfarande framgår av art. XX§ 2 atl åtagit sig alt vidbeskattning av utdelning från svenskt bolag till person med hemvist i Malaysiamedge avräkning mot malaysisk skatt för den svenska bolagsskall, som belöper påutdelningen. Vid tillämpning av credit of tax-metoden på svensk sida ärföljande bestämmelser av särskilt intresse. Som jag tidigare nämnt behandlasutdelning från malaysiskl bolag till mottagare med hemvist i enligtsärskilda bestämmelser i art. XX§ 3 andra stycket, i den månutdelningen inle är fri från svensk skatt enligt art. IX § 3. Avtidigare redogörelse för beskattningen av ränta och royally framgår altavräkning från svensk skatt under en övergångslid kan ifrågakommaäven i vissa fall då dessa inkomstslag enligt avtalets be- Prop.1971: 24 41 stämmelserundantagits från beskattning i . En mer allmän bestämmelse av Uknandeinnebörd finns i art. X § 5. Bestämmelsen är tiUämplig i de fall, dåbefrielse från malaysisk skall meddelats enligt malaysiskalagstiftning om invesleringsfrämjande åtgärder eller liknande bestämmelser(art. XX § 6), och innebär atl avräkning i dessa fall skallske med belopp motsvarande den malaysiska skatt, som skuUe ha utgått omskattebefrielse inle meddelats. åtagande från svensk sida är visserUgen inletidsbegränsat, men i art. XX§ 5 fömtsatts att överläggningar om beslämmelsernasfortsatta giltighet kan komma att inledas efter utgången av , för vilka avtalet är tillämpligt. I princip överensstämmer bestämmelsen iart. XX § 5 med åtaganden som tidigare gjorts från svensksida i dubbelbeskattningsavtal med utvecklingsländer. I samtiiga de fall dåavräkning från svensk skatt kan ifrågkomma enligt art. XX gällerden begränsningen alt avräkningsbeloppet inte får överstiga den svenska skallsom belöper på inkomsten från . Art.XXIXXIII innehåller regler rörande utbyte avupplysningar, likställighet mellan skattskyldiga och förfarandet vid ömsesidigÖverenskommelse om avtalets tillämpning eller tolkning. Detankommer på de båda statemas behöriga avtalsmyndigheler alt träffaöverenskommelse om förfarandet vid nedsättning av skatt i källstaten påutdelning, ränta och royally enligt art. IXXI. Art.XXIV § 1 fömtsätter atl avtalet ratificeras på svensksida. För del erfordras ingen ratifikation utan endast eltförordnande av vederbörande minister alt avtalet skall tiUämpas. Avtalet träderi kraft så snart meddelanden om ratifikation resp. förordnande utväxlats ochskall därefter tillämpas enUgt närmare bestämmelser i art. XXIV § 3. Dessa bestämmelser innebär för del all avtalet förstagången tillämpas i fråga om . På svensk sida avses avtalettillämpas första gången i fråga om 1969 års inkomsttaxering och vidare i frågaom kupongskatt, som förfallit till betalning efter utgången av , samlsjömansskatt och bevillningsavgift, som utgår på inkomst förvärvad eftersistnämnda tidpunkt. Genom denna utformning av art. XXIV § 3har del föreliggande avtalets tUlämplighet anknutits lUl de tidpunkter dåtidigare gällande avtalsreglering mellan och upphörde (jfr SFS1967: 613). Art,XXV innehåller uppsägningsbestämmelser. Bestämmelsernai det protokoU som fogals vid avtalet har berörts i samband med redogörelsenför reglerna om uldelningsbeskattning. Sammanfattningsvisfår jag anföra följande. Det dubbelbeskattningsavtal, som tidigare gälldemellan och , upphörde vid utgången av efter uppsägningfrån malaysisk sida. För båda staterna har det varit ett önskemål all genomnytt avtal undvika atl dubbelbeskattning försvårar utvecklingen av deekonomiska och kultureUa för- Prop.1971: 24 42 binddserna mellan de båda staterna. Det nu föreliggandeavtalet har i stor utsträckning kunnat baseras på det av rekommenderade mo-dellavlaletför bilaterala dubbelbeskallningsavlal. Brislen på jämvikt mellan de bådastaterna i fråga om investeringar och inkomstslrömmar har dock motiveratavvikelser från OECD-reglerna. a beskattningen av sjöfarts-och luflfarlsinkomsler saml de regler, som föreskriver skatleavräkning iSverige i vissa fall då malaysisk skatt eftergivits för att främja investeringari . ställning som utvecklingsland har även i övrigt i vissmån inverkat på avtalets materiella innehåll. Avtalet får anses utgöra enskälig kompromiss mellan de båda staternas skalleanspråk. Jag anser allavtalet innebär en tillfredsställande lösning av hithörande frågor. Under åberopande av det anförda och vad jag anfört iärendet hemställer jag att Kungl. 1) godkännaavtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning ochförhindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter jämte del liU avtaletfogade protokollet, 2) bemyndiga Kungl.Maj:t att, i den mån det föranleds av avtalet och protokollet, meddelaföreskrifter om ändring i fråga om taxeringar som rör statiig eUer kommunalskatt och i fråga om andra åtgärder varigenom sådan skalt har påförts. Med bifall till vad föredraganden sålunda med instämmandeav statsrådets övriga ledamöter hemställt förordnar Hans Maj:t Konungen all lillriksdagen skall avlålas proposition av den lydelse bilaga lill delta protokollutvisar.