prop · FU0311 · 1971-12-31 00:00:00 — Kungl.Maj:ts proposition nr 1971 Prop. Kungl.Majrts proposition tiil med förslag till förordning om särskiltinvesteringsavdrag vid taxering till statlig inkom.stskatt; given Stockholmsslott . Kungl.Maj:l vill härmed, under åberopande av bilagda utdrag av statsrådsprotokolletöver finansärenden, föreslå all bifalla del förslag om vars avlåtandetill föredragande departementschefen hemslälll. Isyfte alt stimulera förelagen all investera i maskiner och andra inventarierframläggs i propositionen förslag om särskilt investerings-avdrag vid denstatliga inkomsttaxeringen, motsvarande 10 "/o av kostnaden för maskineroch inventarier som anskaffats . Förordningom särskilt investeringsavdrag vid taxering till statlig inkomstskatt Härigenomförordnas som följer. Fysiskeller juridisk person, som driver rörelse, jordbruk eller skogsbruk och somunder anskaffar maskiner eller andra döda inventarier avsedda förstadigvarande bruk i verksamheten, får vid taxering lill statlig inkomstskallåtnjuta särskilt investeringsavdrag vid inkomstberäkningen för denförvärvskälla vari verksamheten ingår. Avdragetgöres vid taxering eller, i fråga om anskaffning under sådan del av år1971 som är att hänföra till beskattningsår för vilket laxering i förstainstans sker senare, vid denna taxering. Anskaffninganses ske när skriftligt avtal om förvärv träffas eller, om sådant avtal icketräffas, när leveransen sker. Träffas skriftligt avtal om förvärvet under år1971 och sker leverans men hänför sig avtalet och leveransen tillskilda beskattningsår, anses anskaffningen ha skett vid leveransen. Maskineller annat inventarium, som den skaltskyldige själv tillverkar, ansesanskaffat lill den del kostnader då nedlagts på tillverkningen. Särskiltinvesleringsavdrag utgör av anskaffningskostnaden. Träffasskriftligt avtal om förvärvet för leverans , utgördock avdraget av del avtalade priset. Särskiltinvesteringsavdrag åtnjutes icke för följande inventarier, nämligen inventariermed en beräknad varaktighelslid av högst , personbilar,som avses i vägtrafikförordningen (1951: 648) och som icke användes i yrkesmässigtrafik eller ulhyrningsrörelse, inventarier,som den skaltskyldige själv tillverkar, om tillverkningen börjat före ingångenav , inventarier,om vars anskaffande skriftligt avtal träffas och som enligtavtalet skall levereras efter utgången av . Förinventarier, som förvärvas från någon med vilken förvärvaren är i väsentligekonomisk intressegemenskap, åtnjutes särskilt investe- ringsavdragendast om säljaren är tillverkare och tillverkningen börjat efter ingången avår 1971. Särskiltinvesteringsavdrag enligt denna förordning åtnjutes icke för inventarier, förvilka investeringsfond enligt förordningen (1955: 256) om investeringsfonderför konjunkluruljämning eller motsvarande äldre författning tagits i anspråkenligt beslut av Kungl. Maj:t eller eller för vilkaförordningen (1963: 216) om extra avskrivning och särskilt invesleringsavdragvid inkomstlaxeringen skall äga tillämpning enligt beslut av Kungl. Särskiltinvesteringsavdrag åtnjutes endast om den skattskyldige framställer yrkande omsådant avdrag i allmän självdeklaration och företer tillfredsställandeutredning om den anskaffningskostnad på vilken avdrag skall beräknas. Avdrag åtnjutesendast om sådan kostnad i förvärvskällan uppgått till . Åtnjutessärskilt invesleringsavdrag i fall då skriftligt avtal om förvärv träffasunder men leverans icke sker före utgången av året, gäller följande. Skericke leverans före utgången av , skall vid taxering lill stadiginkomstskall för del beskattningsår, som omfattar ,tillägg göras med belopp som motsvarar en och en halv gång invesleringsavdraget.Överlåtes eller nedlägges den förvärvskälla, vari avdraget åtnjutits, föreutgången av och innan leverans skett, skall sådant tillägg göras vidtaxeringen för det beskattningsår då förvärvskällan överläts eller nedlades.Sker leverans före utgången av och är den slutligaanskaffningskostnaden lägre än del belopp på vilket investeringsavdragetberäknats, skall vid taxering lill statlig inkomstskatt för det beskattningsår,då leveransen skedde, till-lägg göras med femton procent av skillnaden. Tilläggenligt detta stycke göres vid inkomstberäkningen för förvärvskällan i fråga. Föreliggersärskilda skäl, får medge atl tillägg enligt föregåendestycke icke göres eller göres med lägre belopp än som följer av samma stycke. beslut i sådan fråga får talan icke föras. Ifråga om handels- eller kommanditbolag beräknas särskilt invesleringsavdragoch tillägg enligt 5 § för bolaget. Dennaförordning träder i kraft dagen efter den, då förordningen enligt däråmeddelad uppgift utkommit från trycket i . Utdragav protokollet över finansärenden, hållet inför Hans Majrt Konungen istatsrådet på . Närvarande:Statsministern , ministern för utrikes ärendena , statsrådenSTRÄNG, , , , , , , , ,, , , , , , . Chefenför , statsrådet , anmäler efter gemensam beredningmed statsrådets övriga ledamöter fråga om åtgärder på beskattningsområdet föratt stimulera företagen till investeringar och anför. Vidbehandlingen av årets finansplan (piop. 1971: 1, bil. 1, s. 14) framhöll jagbl. a. att politiken måste inriktas på alt nå balans i utrikeshandeln. För atlen inle endast temporär förbättring av utrikesbalansen skall nås blir det enviktig uppgift för den ekonomiska politiken atl främja produktionsutvecklingeninom industrin. Åtgärderna i detta syfte måste med hänsyn till rådande knappa arbelskraftstillgånginriktas på all upprätthålla och höja investeringsaktiviteten. Som jag framhölli finansplanen bör särskilda åtgärder, ägnade att stimulera investeringsviljanvidtas på bl. a. beskattningsområdet för atl en önskvärd investeringsuppgångskall säkerställas. Jag anförde även att jag anser del motiverat alt ellsärskilt investeringsavdrag om 10 "/o medges för att stimulera förelagen atlöka sina investeringar i maskiner och inventarier . Lättnader i form av extraskatteavdrag i investeringsstiniulerande syfte har tidigare vidtagits åren 1964och 1968 vid sidan av gällande bestämmelser om investeringsfonder. Fråga varbåda gångerna om särskilda" 10-procentiga investeringsavdrag som undervissa förutsättningar kunde åtnjutas vid den statliga inkomsttaxeringen. Debestämmelser som antogs av riksdag (prop. 1964: 40, BeU 23, rskr 119,SFS 79) avsåg att stimulera till ökade maskinanskaffningar inom den cgenUigaindustrin. Avdrag med 10 "/o av investeringskostnaden fick göras avföretag som drev rörelse avseende industriell tillverkning och under år 1964anskaffade maskiner avsedda för stadigvarande bruk i tillverkningen. Rättentill investeringsavdrag omfattade således inte investeringar inoin exempelvishandeln eller service- och reparationsverksamhet. ligaundanlag uteslöts även vissa slag av anskaffningar såsom motorfordon,handelsfartyg, begagnade maskiner, maskiner avsedda för el-kraflproduklion m.m.1968 års bestämmelser (prop. 1968: 13, BeU 4, rskr 97, SFS 87) erhöll en från1964 års bestämmelser något avvikande utformning. Detta sammanhängde med den i1968 års finansplan föreslagna övergången från allmänvaruskatt lill mervärdeskatt. För att motverka en befarad förskjutning avnäringslivets investeringar i maskiner och inventarier lill en tidpunkt dåmervärdeskatt skulle konima all ulgå medgavs samtliga rörelseidkare samt jordbruks-och skogsbruksföretag särskilt invesleringsavdrag för maskiner och andra dödainventarier anskaffade för stadigvarande bruk i verksamheten. Avdragsrätlengällde även inventarier, som kon-traherals 1968.En förutsättning för avdrag var atl anskaffningen var belagd med allmänvaruskatt. Bestämmelserna om särskilt invesleringsavdrag kompletterades senaremed föreskrifter om aterföring av avdraget helt eller delvis till beskattningi sådana fall då skallskyldig for samma anskaffning erhållit avdrag även i mervärdeskattesystemel.Föreskrifterna är intagna i kungörelsen (1968: 633) om aterföring av särskiltinvesteringsavdrag vid taxering till statlig inkomstskatt. Den nu föreslagna åtgärdenavser elt särskilt investeringsavdrag av i princip samma slag som de tidigare.Syftet med skatlelällnaden är att påverka företagen all öka sina investeringari maskiner och inventarier utöver vad som eljest skulle bli fallet. I rådandekonjunkturläge synes invesleringsavdraget inle böra begränsas på sätt somskedde utan bör enhgt min mening få samma räckvidd som avdrag.Tillämpningsområdet bör alltså omfatta samtliga rörelsedrivande företag samljordbruks- och skogsbruksföretag. Bestämmelserna kommer i enlighet härmed altgälla investeringar i maskiner och andra döda inventarier avsedda förstadigvarande bruk i rörelse, jordbruk eller skogsbruk. För rätt till invesleringsavdragbör förutsättas att in-venlarieanskaffningen sker . Avdragsrätlenbör gälla även inventarier som beställs för leverans efter åretsutgång. Däremot bör avdrag inte medges i fråga om inventarier som beställs underår 1971 och enligt avtal skall levereras först efter utgången ay . Inomfinansdepartementet har upprättats förslag lill förordning om särskilt invesleringsavdragvid taxering lill statlig inkomstskatt. Utom såvitt gäller avgränsningen av deinvesteringar som bör stimuleras har förslagel utformats i nära anslutning till1964 års förordning. Beträffande de särskilda bestämmelserna torde del förutom en hänvisning till redogörelsen i prop. 1964: 40 med förslag till 1964års förordning och lill bevillningsulskollels betänkande över förslagel (BeU1964: 23) här vara tillfyllest att framhålla följande. Somförut antytts bör bestämmelserna tillämpas på alla skallskyldiga som driverrörelse, jordbrak eller skogsbrak och som anskaffar maskiner ochandra inventarier för stadigvarande bruk i verksamheten. Reglerna avsersåledes även anskaffning av jordbruksmaskiner såväl vid kontanlmässigredovisning av jordbruksinkomsl nyanskaffning eller s. k.ersättningsanskaffning som vid inkomslredovisning enligt bokföringsmässiga grander.Det bör vidare understrykas alt invesleringsavdraget endast omfattaranskaffning av döda inventarier. Nären maskin skall anses anskaffad regleras närmare i 2 §. Förrätt till invesleringsavdrag krävs atl anskaffningen sker för stadigvarandebruk i verksamheten. Del ligger i sakens natur all en maskin som i delta syfteanskaffas under visst beskattningsår skall finnas kvar vid beskattningsåretsutgång. Om så ej är fallet, maskinen har t. ex. försålts kort efter förvärvet,torde förutsättningar för invesleringsavdrag i regel inle föreligga.Undanlagsvis synes bedömningen kunna bli en annan, exempelvis i fall då ettförelag anskaffar en maskin för stadigvarande brak men den visar sig olämpligpå grand av tillverkningsfel eller skadas och av sådan anledning omgåendeutrangeras eller försäljs. Reglerna om invesleringsavdragbör tillämpas på investeringar avseende såväl maskiner som andra dödainventarier. Anledning atl som skedde begränsa avdragsrätlen lillenbart maskininvesteringar synes inle föreligga. I fråga om investeringar irörelse bör bl. a. av praktiska skäl avdrag medges beträffande samtliga sådanatillgångar som enligt kommunalskallelagen hänförs lUl maskiner och andrainventarier i rörelse vid beräkning av värdeminskningsavdrag. Vad beträffarjordbraks-förelag bör avdragsrätlen förutom lösa inventarier omfatta sådanafasta maskiner och inventarier vilkas värde vid inkomstbeskattning får utbrytasur avskrivningsunderlaget för byggnad och uppföras på separat avskrivningsplan,t. ex. en mjölkmaskinanläggning. Invesleringsavdragetbör beräknas på kostnaden för investeringar . Flertalet företaghar räkenskapsår som sammanfaller med kalenderår. För dessas del blir invesleringsavdragetaktuellt endast vid taxering. Har ett förelag brutet räkenskapsår kansåväl 1972 som taxering avse beskattningsår, som omfattar del av kalenderåret1971. Fråga om investeringsavdrag kan då uppkomma vid båda dessa taxeringar. Iundantagsfall, t. ex. vid omläggning av räkenskapsår, kan fråga om invesleringsavdraguppkomma även vid laxering. Dessabestämmelser iimebär i sak ej någon ändring i förhållande lill 1964 årsförordning. Enligtvad jag tidigare förordat bör invesleringsavdraget utgöra 10 "/o avanskaffningskostnaden för maskiner och andra döda inventarier som anskaffasunder . I vilka fall mervärdeskatt, som belöper på anskaffningen, är atlanse som en kostnad får bedömas enligt samma regler som gäller vid inkomslredovisningenenligt kommunalskallelagen. I enlighet med dessa regler skall mervärdeskatten iallmänhet inte inräknas i den anskaffningskostnad som ligger till grund förberäkning av invesleringsavdraget. Så blir däremot fallet i fråga om förvärvav den som inte är redovisningsskyldig enligt förordningen (1968: 430) ommervärdeskatt, liksom när anskaffningen sker för stadigvarande bruk i en verksamhetsom inte är skattepliktig i mervärdeskattehänseende. Om en maskinbeslällningsker enligt skriftligt avtal för leverans efter årets utgång kandet inträffa att den slutliga anskaffningskostnaden på grund av avtaladprisklausul inle är till beloppet bestämd när fråga uppkommer om beräkning avinvesteringsavdrag. I sådana fall bör invesleringsavdraget medges med 10 "/oav det pris som bortsett från prisklausulen gäller mellan köpare och säljare,det avtalade priset. De framlida verkningarna av avtalad prisklausul börsålunda lämnas utanför beräkningen av avdraget. Detta innebär alt denskattskyldige inle senare kan yrka ytterligare investeringsavdrag för sammaanskaffning om den slutliga anskaffningskostnaden skulle bli högre än det avtaladepriset. Blir den slutliga anskaffningskostnaden å andra sidan lägre än delavtalade priset bör i regel tillägg göras vid taxering lill statliginkomstskatt med belopp motsvarande 15 0/0 av skillnaden. En bestämmelse häromföreslås intagen i 5 §. Somframgått har invesleringsavdraget till syfte all stimulera lill en ökadinvesteringsverksamhet . Vissa undantag från rätlen lillinvesteringsavdrag synes dock böra gälla med hänsyn till investeringensbeskaffenhet. I likhet med vad som gällde enligt 1964 och förordningarbör anskaffning av s. k. 3-årsinventarier och begagnade inventarier inteberättiga till investeringsavdrag. I fråga om personbil, som skatlskyldiganskaffar som inventarium i sin verksamhet, föreligger särskilda svårigheteratt bedöma om bilen i verkligheten nyttjas i verksamheten eller huvudsakligenanvänds för privat bruk. Med hänsyn lill bl. a. risken för missbruk bör därförrätten till investeringsavdrag i allmänhet inte omfatta anskaffning av personbil.Endast om den skallskyldige visar alt personbil anskaffats för atl användas föryrkesmässig personbefordran eller uthyrningsverksamhet bör investeringsavdragfå åtnjutas. Närdet gäller maskiner och andra inventarier, som den skaltskyldige självtillverkar, bör investeringsavdrag erhållas endast om tillverkningen börjatsunder . Avdraget beräknas i sådant fall på den kostnad som nedlagts påtillverkningen under . Beträffandeinventarier som beställs enligt skriftligt avtal 1971för leverans efter årets utgång bör, som redan framhållits, invesleringsavdragmedges under förutsättning atl leverans enligt avtalet skall ske före den 31december 1973. Om investeringsavdrag har medgetts men inventarierna levererasförst efter nämnda dag, bör avdraget återföras vid taxering till stadiginkomstskatt i enlighet med bestämmelserna i 5 § av förslagel. 46 §§Bestämmelserna överensstämmer i sak med motsvarande stadganden i 1964 årsförordning. Detföreslagna investeringsavdraget kommer i huvudsak att påverka de preliminära B-skatleinbetalningarnaförst . Jag räknar därför inle med något skallebortfall för statenunder budgetåren 1970/71 och 1971/72. Förordningenavses träda i kraft dagen efter den, då förordningen har utkommit från trycket. Under hänvisning lilldet anförda hemställer jag, atl Kungl. Maj:t föreslår att antaga inomfinansdepartementet upprättat förslag till förordning om särskiltinvesteringsavdrag vid taxering till statlig inkomstskatt. Medbifall lill vad föredraganden sålunda med instämmande av statsrådets övrigaledamöter hemställt förordnar Hans Maj;t Konungen att lill skallavlåtas proposition av den lydelse bilaga lill detta protokoll ulvisar.