CALM/arwiki huggingface dataset:
يحكى الكرتون عن صبى عمره 10 أعوام اسمه كوب برتنبرغرغ يعيش مع والده السيد برتن وأخته ميلى وفي أحد المرات الذين هم الثلاثة يلعبون الكرة وقعت الكرة في الغابة فذهب كوب لإحضارها فإذا يجد قطا يطارده وعندما وصل إلى المنزل مسكت أخته هذا الحيوان ظنا منه أنه هادئ ولطيف ولكنه في الحقيقة شرير ومفترس فقد جاء من مجرة أخرى إلى أخرى وقد علق في كوكب الأرض عن طريق الخطأ وفي طول القصة يقوم القط بعمل مشاكل ويتم توريط الصبى كوب فيها وعندما يخبرهم بأن قط وتسميه أخته (السيد قط) يظهر القط في صورة لطيفة وهادئة ويستمر ذلك حتى نهاية المسلسل
السيد قط : قط شرير وهو من مجرة أخرى ويقوم بعمل المكائد وبتهم فيها الصبى كوب
كوب برتنبرغرغ : صبى في العاشرة من عمره دائما ما يقع في المشاكل بسبب السيد قط
السيد برتنبرغرغ : هو والد كوب وهو دائما مضحك ويتصرف تصرفات طفولية ويظن أن ابنه كوب هو من يسبب المشاكل لا قط
ميلى برتنبرغرغ : فتاة صغيرة مدللة وهي مالكة السيد قط وتظن كما يظن أبيها وتحصل على ماتشاء من أبيها بأنها تبكى بكاء حارا وذا صوت عالى
دينيس : هو صديق كوب وهو الوحيد يعرف حقيقة قط بعد كوب ويحاولان إثبات تهمة واحدة على قط لكى يؤكد لأبهاوأخته أنه برئ من كل المصائب التي يسببها له هذا القط
"هنتر" : هو صديق كوب ودائما يسخر من كوب على مايحدث له من مقالب يسببها له قط
العجوز مانسون : هي امرأة عجوز تملأ حديقة منزلها بتماثيل الأقزام وعندما يقع أى شيء في بيتها تأخذه ولا يعرف أحد عنه شيئا ويستغل قط هذه العجوز ويصنع المشاكل التي يورط فيها عائلة كوب ومن ذاك يعاقب أسرة كوب كوب
فيبى : صديقة ميلى وتحب كوب كثيرا إلا أنها باردة وثقيلة الظل وولا يحبها كوب وتمتلك قطة تطلق عليها اسم (كرة العسل)
رقائق الفيشى فريسكى.
هي رقائق على شكل سمكة يحبها السيد قط ويتمنى أن يعيش طول حياته يأكل فيها
رجال في ملابس سوداء 3 هو فيلم أمريكي كوميدي وخيال علمي من بطولة ويل سميث وتومي لي جونز، تم إصداره في 25 مايو، 2012 في الولايات المتحدة. هذا الفيلم هو الجزء الثالث في سلسلة أفلام المبنية عن قصص « من إن بلاك » المصورة. ستيفن سبيلبرغ هو المنتج التنفيذي للفيلم.
جامع عثمان بن عفان هو مسجد جامع يقع في حي المطار القديم بدير الزور.
في فترة الاحتجاجات السورية عام 2011 وتحديداً في العاشر من آب خلال اجتياح مدينة دير الزور وقصفها، قصف المسجد من قبل الجيش السوري مما أدى إلى تدمير المئذنة بشكل جزئي، وبعد ذلك تم ترميمه من قبل عمال تابعين للجيش ضمن إطار ما ادعى بانه سلسلة اصلاحات، وفي عام 2013 عاود الجيش اقتحام المدينة وقام بقصف المسجد بشكل أعنف مما أدى لتدمير المئذنة بشكل كامل وجزء من القبة والمسجد.
نوفمبر 2011 هو الشهر الحادي عشر من عام 2011. بدأ الشهر يوم الثلاثاء، وانتهى يوم الأربعاء بعد 30 يومًا.
فانغ فينغ (لاو:ວັງວຽງ) هي مدينة سياحية تقع في لاوس وفي مقاطعة فينتيان نحو اربع ساعات بالحافلة شمال العاصمة، تقع البلدة علي نهر سونغ نام وتتميز البلدة بالمناظر الطبيعة المحيطة بالبلدة
مصفوفة جاكوبية هي مصفوفة تعبر عن مشتق متجه من الدالات ولها أهمية كبيرة في الرياضيات والهندسة خاصة في إخطاط الأنظمة اللاخطية ودراستها وفي الرياضيات العددية.
المحددة الجاكوبية(والتي تسمى على سبيل التبسيط بالجاكوبية) هي محدد المصفوفة الجاكوبية.
سُميت هذه المفاهيم هكذا نسبة لعالم الرياضيات كارل غوستاف جاكوب جاكوبي.
المثال الأول.
لتكن الدالة المعرفة كما يلي
والمصفوفة الجاكوبية ل هي
أما المحددة الجاكوبية فهي
المثال الثاني : التحويل من إحداثيات ديكارتية إلى إحداثيات قطبية.
التحويل من نظام إحداثي قطبي إلى نظام إحداثي ديكارتي ("x", "y"), توفره الدالة التالية حيث:
المحددة الجاكوبية تساوي . هذا التساوي يستعمل من أجل تحويل التكاملات من نظام إحداثيات إلى آخر:
دورة الألعاب الأمريكية هو حدث كبير ينظم بين دول القارتين الأمريكيتين. شارك في الدورة السابقة التي أقيمت في غوادالاخارا بالمكسيك 41 بلد. تعقد الألعاب كل أربعة أعوام وعام واحد قبل الألعاب الأولمبية الصيفية. ستحتضن مدينة تورونتو الكندية النسخة القادمة من الحدث الكبير في عام 2015.
جامعة لاكويلا هي جامعة تقع في مدينة لاكويلا بوسط إيطاليا. تأسست الجامعة في عام 1964 (يبدأ تاريخها في عام 1596) وتقسم إلى تسع كليات. تقدم الجامعة طابعًا علميًا وتقنيًا مع مجموعات بحثية عديدة. تحتل كلياتها مكانة عالية بين الجامعات الإيطالية. تشتهر بمدارس الهندسة والطب وعلم النفس والعلوم.
جامعة غابرييلي دانونزيو هي جامعة تقع في كل من كييتي وبيسكارا في إيطاليا. تم تأسيسها في عام 1960 ويتقسم إلى إحدى عشر كلية. يبلغ تعداد الطلاب المنتسبين إلى الجامعة حاليًا ما يزيد على 23000.
جامعة تيرامو هي جامعة تقع في تيرامو في إيطاليا. أنشئت المؤسسة الأكاديمية في عام 1993 بعد فصلها عن جامعة كييتي في لحظة من التوتر الشديد بين أنصار "الحكم الذاتي" وأولئك الذين يريدون الحفاظ على البنية التقليدية.
النمط البندقي متعدد الكورال هو نوع من الموسيقى من أواخر عصر النهضة وبدايات عصر الباروك التي شملت مشاركة جوقات منفصلة مكانيًا تغني بتناوب. مثل هذا النوع تحولًا أسلوبيًا كبيرًا في كتابة الألحان السائدة في عصر النهضة المتوسطة، وكان واحدًا من التطورات الأسلوبية الكبرى التي أدت مباشرة إلى تشكيل ما نعرفه الآن باسم الطراز الباروكي.
في تاريخ الموسيقى، المدرسة البندقية مصطلح يستخدم لوصف الملحنين الذين عملوا في مدينة البندقية من حوالي 1550 إلى حوالي 1610، ويصف أيضًا الموسيقى التي أنتجوها. كانت المؤلفات البندقية متعدد الجوقات من أواخر القرن السادس عشر من بين الأحداث الموسيقية الأكثر شهرة في أوروبا، وكان تأثيرها على الممارسة الموسيقية في دول أخرى هائلًا. كانت الابتكارات التي أدخلتها المدرسة البندقية بالإضافة إلى التنمية المعاصرة للمونودي والأوبرا في فلورنسا محددة لنهاية موسيقى عصر النهضة وبداية موسيقى عصر الباروك.
البشير خريّف هو البشير بن إبراهيم خريّف ولد بمدينة نفطة بالجريد التّونسي في 10 أفريل 1917، وتوفي بتونس العاصمة في 18 ديسمبر 1983 وبها دفن ، أديب وروائي وكاتب قصصي تونسي. وهو أحد رواد الكتابة القصصية والروائية في تونس، واعتبره البعض مؤسس الرواية التونسية.
عاش البشير خريف في وسط عائلي يهتم بالأدب حيث كان أغلب إخوته فضلا عن أبيه من أهل الأدب والشعر ، فقد كتب والده الشيخ إبراهيم خريف عن تاريخ الجريد، وكانت أختاه تنظمان الشعر باللهجة العامية، وبرز أخواه محمد الناصر ومصطفى على الساحة الأدبية حيث كان الأول أديبا وكان الثاني شاعرا نشر ديوانين هما "الشعاع" و"شوق وذوق".
انتقل البشير خريف مع عائلته من الجريد إلى العاصمة لتقطن بأحد أحياء المدينة العتيقة ولم يكن له من العمر آنذاك إلا ثلاثة أعوام ، ثم دخل مثله مثل إخوته الكُتّاب، ثم التحق بمدرسة قرآنية فمدرسة دار الجلد والمدرسة العلوية حتى عام 1934 إذ فصل عنها. وفي عام 1937 عاوده الحنين إلى التعلم فدخل مدرسة الفلاحة بسمنجة التي غادرها في نفس العام ثم أخذ يتردد على دروس المدرسة الخلدونية حتى تحصل على شهادة البروفي، ثم شارك في مدرسة العطارين للغة العربية فأحرز على شهادة انتهاء دروسه عام 1947.
في بداية حياته المهنية، مارس البشير خريف صناعة صناديق حلوى الحلقوم وصناعة الشاشية ثمّ احترف التّجارة بسوق القبابجية طيلة خمسة أعوام من 1942 إلى 1947، فكان يبيع الأقمشة الصّوفية والحريرية ويتأثّر بجوّ الحياة التّقليدية في ظلال الأسواق العتيقة. في الأحياء الشّعبية بالعاصمة فتنطبع مشاهد منها في ذاكرته لتخرجها مخيلته من بعد لوحات قصصية طريفة. ثم بعد نجاحه في امتحان شهادة انتهاء الدراسات العليا غادر مهنة التجارة ليباشر مهنة التدريس وتنقل بعائلته من السند إلى أريانة ثم إلى عين دراهم فإلى فرانسفيل (العمران حاليا) حتى أحيل على التقاعد المبكر عام 1966، وقد كلف في الأثناء بمهمات إدارية وثقافية في الدواوين الحكومية وفي الإذاعة والتلفزة التونسية.
الأديب.
كان البشير خريف يقبل على قراءة كتاب السيرة لابن هشام وكتاب الأغاني لأبي الفرج الأصفهاني، وكان يدرس التاريخ التّونسي وخاصة القرن العاشر الهجري. وبالإضافة إلى ذلك فقد كان يخالط رجال الثّقافة والأدب والفنّ وكانت له مجالس أدبيّة وثقافيّة منذ أن كان مولعا بمجالس الشيخ العربي الكبادي وكان يجتمع بالأدباء بمقهى المغرب وبنادي الثّقافة ابن خلدون وكان من مؤسّسي نادي القصة التّابع للثّقافي أبي القاسم الشّابي بالوردية. وفي أواخر عام 1958 انضم إلى أسرة مجلة الفكر بنادي قدماء الصادقية إلى جانب مديرها محمد مزالي والبشير بن سلامة وأخيه الشاعر مصطفى خريف والأديب زين العابدين السنوسي ومحمد فريد غازي وغيرهم. وعن طريق هذه المجلة عرفه القراء في قصته "إفلاس أو حبك درباني" التي مزج فيها الفصحى بالعامية فكانت عرضة للانتقاد. كما نشرت له مجلة الفكر:
لقد كتب البشير خريف المقال والقصة القصيرة والرواية والمسرحية، وترجمت آثاهة إلى اللغات التالية: الفرنسية والروسية والإسبانية. ومن مؤلفاته:
وفي عام 2009 قامت دار الجنوب للنشر تحت إشراف وزارة الثقافة والمحافظة على التراث بنشر أعماله الكاملة في أربعة أجزاء، تضم رواياته وقصصه القصيرة وأقاصيصه ومسرحياته ومقالاته ورسائله وحواراته وقد جمع تلك الأعمال وحققها وقدم لها فوزي الزمرلي.
كاميراتا فلورنسا (بالإنجليزية Florentine Camerata )
هي مجموعة الشعراء والموسيقيين والمثقفين الإنسانيين الإيطاليين المؤثرين في فلورنسا في القرن ال16 في أواخر عصر النهضة الذين تجمعوا تحت رعاية الكونت جيوفاني دي باردي لمناقشة وتوجيه الاتجاهات في مجال الفنون وخاصة الموسيقى والدراما. التقوا في منزل جيوفاني دي باردي، واشتهرت مجالسهم بوجود جميع الرجال الأكثر شهرة في فلورنسا كضيوف متكررين. كانت ذروة نفوذ الكاميراتا بين 1577 و1582 حيث كسبت نفوذًا قبل هذا الوقت، وانتهت بنهايته.
من ضمنهم المؤلفون الموسيقيون فنسينزو جاليلي، وجاكوبو بيري وجيليو كاتشيني الذين سعوا لإحياء فن قدماء الإغريق خاصة بالنسبة لإثارة المشاعر الإنسانية خلال التعبير الدرامي وبدلا من ذلك أحدثوا ثورة في المادريجال واخترعوا الأوبرا.
أيضا من أحد أهم إسهاماتهم ظهور نوع جديد من الغناء الصولو وهو المونودي.
في الشعر، أصبح مصطلح المونودي مخصصًا للإشارة إلى القصيدة التي يرثى فيها وفاة شخص ما. (في سياق الأدب اليوناني القديم كانت المونودي قصيدة قد تشير ببساطة إلى الشعر الغنائي المغنى من قبل مؤد واحد بدلًا من جوقة).
القوات المسلحة الكندية هي القوات المسلحة الموحدة لكندا كما يشكل قانون الدفاع الوطني وهي مؤسسة عسكرية تتألف من الفروع التالية :
الجيش الكندي.
لقوات البرية الكندية تتكون من
دبابات ال:
Leopard C1
مدرعات:
bradley
m113
m1113 humve
m1117 asv
m1117 icv
m1114
Iltis
ROWPU
LAV III
M113A1
MTVL
Badger (Armoured Engineering Vehicle)
الراجمات المدفعية:
mlrs
Tos-1
Bm-30
M109A4+
ADATS
BV 206
البحرية الملكية الكندية.
1. الغواصات
· أربع غواصات، من نوع Victoria، النوع البريطاني (ex-Upholder)، كل منهم مزودة بستة أنابيب طوربيد ثقيل عيار 533 مم، من نوع MK-48 Sea Arrow HWT (اثنان منهم في الخدمة).
2. مقاتلات السطح الرئيسية: بإجمالي 15 سفينة
أ. مدمرات
· ثلاث مدمرات متوسطة، من نوع Iroquois، بكل منهم نظام للقذف الرأسي من نوع MK41 به صواريخ سطح/ جو، من نوع SM-2MR؛ وأنبوبتا طوربيد ثلاثية عيار 324 مم مضادة للغواصات، مزودة بطوربيدات خفيفة من نوع MR46، ومدفع عيار 76 مم، (طاقتهـا طائرتان عموديتان، من نوع SH-3 (CH-124) للقتال ضد الغواصات، وكل منها مزودة بطوربيدات خفيفة، من نوع MK46.
ب. فرقاطات
· 12 فرقاطة، من نوع Halifax، كل منها مزودة بقاعدتي إطلاق صواريخ رباعية (بإجمالي 8) صاروخ سطح/ سطح تكتيكي، من نوع RGM-84 Block II Harpoon؛ وأنبوبتان ثمانية (بإجمالي 16) أنبوب من نوع MK48 لإطلاق صواريخ سطح/ جو من نوع RIM-7P Sea Sparrow، وRIM-162 ESSM؛ وأنبوبتا طوربيد ثنائية (بإجمالي 4) أنابيب لإطلاق طوربيدات مضادة للغواصات عيار 324 مم؛ إضافة إلى 24 طوربيداً خفيف الوزن من نوع MK46 (طاقتها طائرة عمودية من نوع CH-124 (SH-3) Sea King للقتال ضد الغواصات).
3. الإجراءات المضادة للألغام
· كاسحات ألغام: 12 كاسحة، من نوع Kingston.
4. الزوارق الساحلية والدوريات
· زوارق دفاع ساحلية بحرية: 18 زورقاً، من نوع Kingston
5. سفن إدارية ومعاونة
أ. ناقلات وقود
(1) ناقلتان اثنتان، من نوع Protecteur، قادرتان على التزويد بحراً، تضم كل منهما ثلاث طائرات عمودية للحرب ضد الغواصات، من نوع CH-124A (SH-3A) Sea King.
(2) سفينة بحث ومسح جغرافي واحدة.
ب. سفن إسناد: بإجمالي ثماني سفن
(1) سفينتان اثنتان للمساحة.
(2) ست سفن إسناد غطس/ إسناد.
ج. سفن تدريب: تسع سفن
(1) ثماني سفن، من نوع Orca.
سلاح الجو الملكي الكندي.
سلاح الجو الملكي الكندي يتكون من عدة طائرات متعددة الاستخدامات مثل:
يقصد بالمحاسبة الإبداعية أو إدارة الأرباح أسلوب من أساليب التلاعب في الحسابات الممارسة لإخفاء الأداء الفعلي للشركات بغرض تحقيق نتائج نافعة للشركة أو بعض العاملين فيها. وتوصف مثل هذه الأساليب بأنها “محاسبة إبداعية” إذا تمت ممارستها دون تجاوز المعايير والمبادئ المحاسبية المتعارف عليها وإنما باستغلال عنصري المرونة والاختيار في تلك المعايير والمبادئ. لممارسة هذه الأساليب أثر بالغ الأهمية في زعزعة ثقة السوق في المعلومات الواردة في القوائم المالية التي تنشرها الشركات، ويعتقد بعض الباحثين أن للمحاسبة الإبداعية دورا في الانهيارات المفاجئة لبعض الشركات في العقد الماضي، والتي ترتب عليها إخفاق مهنة المحاسبة في الوصول إلى المستوى المتوقع لهذه المهنة.
اصطلح على تعبير Creative Accounting إشارة إلى لجوء الشركات إلى استغلال الثغرات الموجودة في الأساليب والبدائل المحاسبية المتوفرة لتحسين صورة الشركة في أعين المستفيدين حتى وإن كان على حساب الحقيقة. وهو اصطلاح عام أطلقه نقاد ومحللوا الأسواق المالية في وصف ممارسات ووسائل تضليل المستفيدين من القوائم المالية، ومن أشهرهم (Griffiths 1986,1995) و(Jameson, 1988) و(Smith, 1992) وأخيرا (Pijper, 1994). ويعرف كل من (Mulford &amp; Comiskety,2002) المحاسبة الإبداعية بأنها: "بعض أو كل الخطوات المستخدمة لممارسة لعبة الأرقام المالية متضمنة الاختيار التعسفي لتطبيقات المبادئ المحاسبية، والاحتيال في التقرير المالي وأي خطوات أخرى متخذة في سبيل إدارة الأرباح أو تمهيد الدخل" ولعبة الأرقام أوNumbers Game هو المصطلح الذي استخدمه (Levitt, 1998) الرئيس السابق لهيئة بورصة الأوراق المالية في نيويورك (SEC) في كلمة له حول التلاعب الممارس في مهنة المحاسبة، والتي حدد من خلالها بعض الأساليب المحاسبية واسعة الانتشار مثلBig Bath وCookie Jar Reserves.
ويعرف (Naser, 1993) المحاسبة الإبداعية بأنها: " تحويل الأرقام المالية المحاسبية من وضعها الحقيقي إلى الوضع الذي يفضله معدو تلك الأرقام من خلال الاستفادة من القوانين المتاحة أو التغافل عن بعضها أو الاثنين معا ". ويرى (Amat et al., 1998) أن المحاسبة الإبداعية هي: " عملية يستخدم فيها المحاسبون معرفتهم بالقواعد المحاسبية في التلاعب في الأرقام الواردة في حسابات الشركات".
مفهوم وطبيعة المحاسبة الإبداعية:
تعد المحاسبة الإبداعية حدثا من مواليد الثمانينات، ومن المحتمل أن تكون قد بدأت عندما واجهت الشركات صعوبات في فترة الركود التي حدثت في بداية الثمانينات، وكان هناك ضغط لإنتاج أرباح أفضل بينما كان من الصعب إيجاد أرباح ومن أي نوع. وعندما اكتشفت الشركات بأن القوانين تخبرك فقط بما لا تستطيع فعـله وليس ما تستطيع فعله! فإذا كنت لا تستطيع أن تكسب الأرباح فإنك تستطيع على الأقل أن تبتدعها! (McKenzie، 1998، 134) وفي ذلك الوقت كسبت المحاسبة الإبداعية الوقت للشركات، ولقد استمر الركود الأخير فترة طويلة وقد أجبرت الكثير من الشركات التي أبلغت عن أرباح”مبتدعة”على التصفية وفي الحقيقة قد يكون هو الركود الوحيد الذي أفلست فيه الكثير من الشركات الكبيرة والمربحة ظاهريا.
يمكن إعطاء مفهوم للمحاسبة الإبداعية في ضوء ما ترد من تعاريف عن الكتاب والباحثين في هذا المجال على وفق منظوره في ضوء دراسـته للمحاسـبة الإبداعية إذ كتب (Griffiths، 1986: 1) من وجهة نظر الصحفي في مجال الأعمال وأشار”إن كل شركة في البلد تتعامل مع أرباحها بطريقتها الخاصة، وإن كل مجموعة من الحسابات المنشورة تستند إلى أساس الدفاتر التي طبخت بصورة دقيقة أو شويت بصورة كاملة، وأن الأرقام التي يحصل عليها الجمهور المستثمر مرتين في السنة يتم تغييرها كليا من أجل حماية وإخفاء الجريمة، وتعد هذه أكبر حيلة منذ حصان طروادة. ويضيف … في الحقيقة فإن هذا الخداع يكون معدا بمذاق شهي جدا، وهو شرعي بصورة كلية … إنها المحاسبة الإبداعية”. بينما يناقشها (Jameson,1988: 7-8) من وجهة نظر المحاسب إذ يقول”تشتمل العملية المحاسبية على معالجة العديد من قضايا الحكم وحسم الصراعات ما بين المناهج أو المداخل المتنافسة من أجل عرض نتائج الأحداث المالية والعمليات التجارية. وهذه المرونة توفر الفرص للتلاعب والغش أو الخداع والتحريف أو سوء العرض. وأصبحت هذه الأنشطة التي ثمارها عناصر مهنة المحاسبة تعرف بالمحاسبة الإبداعية”. أما (Smith ,1992: 9) فيقول على وفق خبرته كمحلل استثماري”لقد شعرنا بأن الكثير من النمو الظاهري في الأرباح التي حدثت في الثمانينات كانت نتيجة لخفة يد البراعة المحاسبية وليس نتيجة للنمو الاقتصادي الحقيقي. ويضيف، لقد بدأنا في كشف الأساليب الرئيسة الداخلة في ذلك وتقديم أمثلة حية عن الشركات التي تستخدم تلك الأساليب”. غير أن (Naser، 1993: 2) يقدم مفهومه عن المحاسبة الإبداعية من وجهة نظر أكاديمية فقد عرض التعريف الآتي”إن المحاسبة الإبداعية هي تحويل أرقام المحاسبة المالية عما هي عليه فعلا إلى ما يرغب فيه المعدون من خلال استغلال أو الاستفادة من القوانين الموجودة و/ أو تجاهل بعضها أو / وجميعها”. ويضيف (Amat et al, 1999: 4) إلى أن (Naser) يدرك النظام المحاسبي في البلدان ألإنكلوسكسونية على أنه عرضه بشكل خاص لمثل هذا التلاعب وذلك بسبب حرية الاختيار التي يسمح بها. ويعرف (Amat، 1999، 3) المحاسبة الإبداعية بأنها”العملية التي يستخدم من خلالها المحاسبون معرفتهم بالقواعد المحاسبية لمعالجة الأرقام المسجلة في حسابات منشآت الأعمال”. ويقدم (Phillips,2002: 7) مفهومه عن المحاسبة الإبداعية بكونها عبارة عن وصف شامل وعام لعملية التلاعب بالإبلاغ أو العرض المالي لدوافع خطية إذ يعرفها على أنها”العملية التي يستخدم بها المحاسبون معرفتهم بالقواعد المحاسبية للتلاعب بالأرقام المعروضة في حسابات منشآت الأعمال”، ويعطي (Mulford et al، 2002: 13) تعريفه عن المحاسبة الإبداعية: (إجراءات أو الخطوات التي تستخدم للتلاعب بالأرقام المالية، تتضمن خيارات وممارسات المباديء المحاسبية، خداع التقرير المالي، وأي إجراء أو خطوة باتجاه إدارة الأرباح أو تمهيد الدخل). ويستعرض (العاني، 2004: 140-141) اصطلاح المحاسـبة المبدعة بدلا من اصطلاح المحاسبة الإبداعية إذ يصفها نقلا عن (Amat et al، 2001، 3) هي”عملية تلاعب بالأرقام المحاسبية من خلال انتهاز الفرصة للتخلص من الالتزام بالقواعد المحاسبية وبدائل القياس وتطبيقات الإفصاح لنقل الكشوفات المالية مما يجب أن تكون عليه إلى ما يفضل معد هذه الكشوفات أن يبلغ عنه. وهي أيضا عملية تم من خلالها هيكلة المعاملات لكي تنتج نتائج محاسبية مطلوبة بدلا من الإبلاغ عن هذه المعاملات بطريقة منسقة وحيادية.
ويصف (Bambooweb Dictionary) المحاسبة الإبداعية بأنها تشير إلى استخدام أو استعمال الممارسات المنحرفة عن الممارسات المحاسبية القياسية أو المعيارية أو المألوفة، وتتميز باستعمال الأساليب والممارسات الحديثة والمعقدة والمبتكرة للحصول على امتياز للدخل، الممتلكات والموجودات، الخصوم. نتائج تلك الممارسات تكون معقدة ومتعبة ومثيرة في التقارير المالية. وجراء ذلك سميت بالإبداع (Creative) وبعض الأحيان تطلق مصطلحات: ابتداع، ابتكار(Innovative) أو مغامر(Aggressive)، ويضيف أن هذه المحاسبة الإبداعية استخدمت بجدية أكبر بقصد تحريف الدخل الحقيقي وممتلكات شركات الأعمال. ويشير أيضا أن افتراض فشل سوق الأوراق المالية لعام 2002 بسبب التقارير المحاسبية المنحرفة لكل من Enron وWorldCom وكيانات أو شركات أعمال أخرى. في الولايات المتحدة ألأمريكية. أما (Accounting Dictionary) فيستعرض مفهوم المحاسبة الإبداعية بأنه مفهوم عام عن تنظيم الحسابات إذ تعطي فوائد غير قانونية أو مشكوك فيها للحفاظ على كيان الحسابات.
في ضوء قراءة ما جاء آنفا من قبل الباحثين والكتاب وآخرين يتضح للباحث أن المحاسبة الإبداعية تتمثل بعملية أو ممارسة يستطيع المحاسبون استخدام معرفتهم بالقواعد والقوانين المحاسبية لمعالجة الأرقام المسجلة في حسابات الشركات أو التلاعب بها بقصد تحقيق أهداف محددة.
أسباب ظهورها.
يعتبر تضارب المصالح بين الأطراف المختلفة ذات العلاقة بالشركة المصدر الرئيس لظهور المحاسبة الإبداعية. فمصلحة المديرين في تقليل الضرائب والأرباح الموزعة، ومصلحة حملة الأسهم في تعظيم العائد على استثماراتهم، ومصلحة الموظفين في زيادة تعويضاتهم الإدارية المختلفة، والمسؤولين في تحصيل ضرائب أكثر. وتعدد المصالح – رغم تعارضها - هو ماتسبب في انتشار المحاسبة الإبداعية، وقد ذكر Revsine هذا الأمر في بداية التسعينات الميلادية، أي قبل انهيار Enron، حيث قال:
"It is sometimes in the best interests of one or more of the various financial reporting parties to engage deliberately in what I termed selective financial misrepresentation. For example, these misrepresentations allow managers to achieve bonus goals, shareholders to benefit from higher share prices, auditors to placate clients, standard-setters, regulators and law makers to satisfy political goals, and academics to curry favor from university department contributions and consulting clients."
كما أن الاختيارية في المحاسبة المتمثلة في بدائل القياس المحاسبي والتقدير والإفصاح التي تتيحها المعايير المحاسبية، والتي تؤثر على مخرجات نظام المحاسبة سواء بالشكل أو المضمون، إضافة إلى الثغرات الموجودة في أساليب التدقيق الخارجي، كلها ساهمت في انتشار ظاهرة المحاسبة الإبداعية.إضافة إلى أن الحاجة إلى التوقعات المستقبلية، والحاجة إلى التقدير والحكم الشخصي، واختلافات توقيت بعض التعاملات المالية، واختلافات تصنيف القوائم المالية، كلها عوامل منحت المديرين الفرص لابتداع الأساليب المحاسبية القادرة على تعظيم المنافع المؤسسية أو الشخصية أو كليهما معا.
أسباب المحـاسبة الإبداعيـة:
من الأسباب التي جعلت مدراء الشركات والمحاسبين أن يسعوا إلى التلاعب بالحسابات هي: (Amat et al، 1999:7)
إدارة الأرباح.
وتعد إدارة الأرباح من أهم صور المحاسبة الإبداعية التي تمت مناقشتها في أدبيات المحاسبة. وتأتي على نوعين: الإدارة الحقيقية للأرباح Real Management، والتي تؤثر على التدفقات النقدية، وإدارة الأرباح من خلال إدارة الاستحقاقات المحاسبية Accrual Management، ومن خلال التغيير في التقديرات والسياسات المحاسبية.
والنوع الثاني هو الأكثر انتشارا، وهو الذي يندرج تحت مفهوم المحاسبة الإبداعية. إذ أن النوع الأول – الإدارة الحقيقية – ربما تضمن الاحتيال ومخالفة المبادئ. وقد اعتمدت أدبيات المحاسبة بصورة أساسية على دراسة عنصر الاستحقاقات الاختيارية Discretionary Accruals للكشف عن إدارة الأرباح في الشركات، وذلك لأن الاستحقاقات الاختيارية تشكل الفرق بين الأرباح والتدفقات النقدية ().
ويرى عدد من الباحثين (Stolowy &amp; Berton, 2000) (Dechow &amp; Skinner, 2000) أن إدارة الأرباح من هذا النوع –إدارة الاستحقاقات المحاسبية - لا تتضمن تزييفا للحقائق، بل هي طريقة أخرى للتعامل مع الاختلافات الظاهرة في الأرباح على المدى القصير، وذلك بجلب الأرباح إلى السنة ذات الحاجة ودفع المصروفات عنها.
كما يندرج ضمن إدارة الأرباح أسلوب محاسبي شائع للتعامل مع الخسائر يسمى Big Bath Accounting. حيث تنص فرضية Big Bath على تقليل تقديرات المكاسب والأرباح للشركة في فترة معينة مقابل المبالغة في تقدير الخسائر. ويهدف هذا الأسلوب إلى التخلص من الخسائر المتراكمة في سنة من السنوات التي يتم فيها تحقيق الخسائر، وذلك من خلال مضاعفة الخسائر (المبالغة في تقديرها)، لضمان تحسين الأرباح في السنة أو السنوات المقبلة.
كما يرى عدد من الباحثين (Jiang, 2006) (Shuto, 2007) (Stolowy &amp; Berton, 2000) أن لخطط التعويضات الإدارية أكبر الأثر في تبني هذا الأسلوب، حيث يتمكن المدير التنفيذي الجديد من وضع اللوم المتعلق بخسارة الشركة على المدير السابق، ويضمن في نفس الوقت زيادة حصته من التعويض الإداري اللاحق، نظرا لارتباطه بنسبة الأرباح، والتي ستكون - بلا شك - أفضل في السنوات القادمة.
تمهيد الدخل.
يعتبر تقليل تقلبات الدخل واستقرار نموه أحد أهم أهداف المدير التنفيذي وبالاخص القائمين علي المحاسبة الادارية بالمشروع، وذلك استنادا على الاعتقاد السائد بأن تذبذب معدل نمو الدخل يزيد من حجم المخاطرة، وأن الشركات ذات معدل النمو الثابت أو المتقارب على المدى الطويل هي الأقل خطرا. لذلك تحاول بعض الشركات قدر المستطاع أن تخفض من هذه المخاطرة بأساليب محاسبية مقبولة تسمى تمهيد الدخل أو Income Smoothing. يعرف تمهيد الدخل على أنه: " أحد أشكال إدارة الأرباح، مصمم لإزالة انحرافات سلسلة الأرباح الطبيعية بما في ذلك خطوات تقليل / حفظ المكاسب خلال السنوات الجيدة لاستخدامها في غيرها من السنوات ". ويحصل الدخل الممهد إما بطريقة طبيعية ناتجة عن الأعمال التشغيلية للشركة، أو بطريقة مفتعلة ناتجة عن تدخل الإدارة تهدف إلى تحقيق الاستقرار في نمو الدخل. وتشير غالبية الدراسات إلى أنه يمكن للإدارة التدخل في تمهيد الدخل بأسلوبين: التمهيد الحقيقي Real Smoothing والتمهيد غير الحقيقي، وهو ما يسمى بالتمهيد المحاسبي أو التمهيد الاصطناعي Artificial Smoothing
أما التمهيد الحقيقي، فينتج عن تبادلات تجارية حقيقية وقرارات تشغيلية تستلزم مصاريف معينة أو تنتج أرباح معينة، وتنفذها الإدارة بهدف تقليل تقلبات التدفقات النقدية. بينما يكون التمهيد الاصطناعي بواسطة التلاعب في التقرير عن الأرباح أو المصروفات، وتأجيل أو تعجيل الاعتراف بها بين الفترات المحاسبية، وجميع المتغيرات المحاسبية التي ينتج عن التحكم بها دخلا مستقرا دون التأثير المباشر على التدفقات النقدية، ولذلك يطلق عليه البعض التمهيد المحاسبي.وتتم إدارة الأرباح وتمهيد الدخل في الغالب باستخدام أدوات عدة منها: الضرائب على الاستثمارات، تصنيف العناصر غير العادية في قائمة الدخل، توزيعات الأرباح، مكاسب وخسائر الأوراق المالية، صناديق معاشات التقاعد، مصروفات البحث والتطوير، مصروفات الدعاية والإعلان، المخزون، الإهلاك، وتحويل العملات.
مرتوبة هي بلدة في شرق ليبيا، تقع إلى الجنوب من درنة بحوالي 27 كم. فيها قاعدة عسكرية جوية.
ترتبط مرتوبة مع لملودة بطريقين:
1.الطريق الرئيسي (عبر درنة)، وهو جزء من الطريق الساحلي الليبي.
2.الطريق الداخلي أو الصحراوي.
حمّة الهمّامي (8 جانفي 1952 في العروسة بولاية سليانة -) هو سياسي يساري تونسي والناطق الرسمي باسم حزب العمال ومن أبرز الوجوه السياسية على الساحة التونسية حاصل على الاستاذية في الآداب العربية وقد كان من أبرز وأشد المعارضين لنظام الحبيب بورقيبة ولنظام زين العابدين بن علي من بعده.
بداية النشاط في عهد بورقيبة.
بدأ حمة الهمامي نشاطه السياسي سنة 1970 في الحركة الطلابية واعتقل لأول مرة سنة 1972 على إثر مشاركته في أحداث ما يعرف بالسبت الأسود ونشاطه في الاتحاد العام لطلبة تونس إلتحق عام 73 بمنظمة آفاق العامل التونسي الماركسية اللينينية المحضورة وبسبب انتمائه لهذه المنظمة حكم عليه بعد عامين من التحاقه بها بالسجن 8 سنوات ونصف قضى 6 سنوات منها وتعرض فيها للتعذيب الوحشي ثم أُرسل للعلاج في فرنسا على حساب الدولة . وقد ساهم بعدها في سنة 1986 في تأسيس حزب العمال الشيوعي التونسي وعين ناطق رسمي باسمه.
في عهد بن علي (من 1987 إلى 2011).
رفض سنة 1988 التوقيع على الميثاق الوطني الذي قدمه الرئيس السابق زين العابدين بن علي إثر توليه الحكم ووقَّعت عليه كل الأحزاب السياسية بما فيها حركة النهضة.
أدار عام 1990 جريدة البديل التي منعت بعد عام من صدورها واعتقل حمة الهمامي وحوكم عدة مرات آخرها سنة 2002 وقضى في المجموع أكثر من 10 سنوات في السجن وأكثر من 10 سنوات أيضا في الحياة السرية وتعرض للتعذيب أكثر من مرة.
ساهم عام 2005 في تأسيس هيئة 18 أكتوبر للحقوق والحريات التي تضم يساريين وإسلاميين وليبراليين وقوميين وحقوقيين.
بعد انطلاق الثورة التونسية أُعتقل حمة الهمامي واقتيد إلى دهاليز وزارة الداخلية قبل هروب بن علي بعدة أيام وذلك على إثر فيديو نشره على شبكة الإنترنت وجّه فيه إنتقادا حادا لبن علي وحكومته ودعى الشعب التونسي لمواصلة الثورة وإسقاط النظام وهو ما حصل بعدها بأيام.
بعد ثورة 14 جانفي.