[en] The object of interest of this doctoral thesis is the analysis of the general anti-avoidance rules, which is not a trivial issue in the national, European and international tax context, whose ultimate aim is to try to tackle those elusive tax practices which, in the search for more favourable taxation, end up circumventing the rules and undermining their purpose. By means of this study we intend to carry out a specific and practical diagnosis of the general anti-avoidance rules, taking into consideration the jurisprudence of our courts, the pronouncements of the Tax Administration, as well as the work of the doctrine. To this end, this study starts by analysing this problem from a national perspective, differentiating the general anti-avoidance rules existing in the Spanish tax system and focusing on the elements and consequences deriving from the application of each of them. Likewise, the reports published to date by the Advisory Commission in relation to the concurrence of article 15 of the Spanish General Tax Law will be analysed and criticised. To this end, lege ferenda proposals will be made to provide greater legal certainty. After that, the research will address the analysis of abuse from an EU perspective, making an exhaustive analysis of the rulings published by the CJEU on abuse. Following this, the study will focus on the work at EU level to combat tax avoidance, with particular reference to the anti-abuse rule introduced with the Anti-avoidance Directive. Finally, in the third and last chapter, the issue of abuse will be analysed from an international perspective, focusing on the abuse of double tax treaties. In this regard, the principal purpose test clause will be studied as a general anti-abuse rule introduced to a multitude of Double Taxation Treaties after its election as a minimum standard to combat treaty abuse.

[es] Es objeto de interés de la presente tesis doctoral el análisis de las normas generales antielusión, tema nada baladí en el contexto tributario nacional, europeo e internacional, cuyo fin último es tratar de hacer frente a aquellas prácticas fiscales elusivas que, en búsqueda de una tributación más favorable, acaban soslayando la normativa y atentando contra su finalidad. Por medio de este estudio pretendemos realizar un diagnóstico específico y práctico sobre las normas generales antielusión, teniendo en consideración la jurisprudencia de nuestros tribunales, los pronunciamientos de la Administración tributaria, así como los trabajos de la doctrina. A estos efectos, este trabajo parte del análisis de esta problemática desde la perspectiva nacional, diferenciando las normas generales antielusión existentes en el ordenamiento tributario español y centrándonos en los elementos y consecuencias que derivan de la aplicación de cada una de ellas. Asimismo, serán objeto de análisis y de crítica los informes publicados hasta la fecha por la Comisión consultiva en relación con la concurrencia del artículo 15 de la Ley General Tributaria. A tal efecto, se harán propuestas de lege ferenda para aportar una mayor seguridad jurídica. Tras ello, la investigación abordará el análisis del abuso desde la perspectiva de la Unión Europea, haciendo un análisis exhaustivo de las sentencias publicadas por el Tribunal de Justicia de la Unión Europea en materia de abuso. Sentado lo anterior, serán objeto de estudio los trabajos a nivel de la Unión Europea para luchar contra la elusión fiscal, haciendo especial mención a la norma antiabuso introducida con la Directiva antielusión. Por último, en el tercer y último capítulo, la problemática del abuso será analizada desde la perspectiva internacional, centrándonos en el abuso de convenios de doble imposición. En este sentido, se ahondará en la cláusula del test del propósito principal como norma general antiabuso presente en numerosos Convenios de Doble Imposición tras su elección como estándar mínimo para combatir el abuso de convenios.