汇算清缴中扣除项目的调整处理(三)[br]根据《企业所得税法实施条例》第三十五条的规定:除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外,企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金,准予扣除。[br]在汇算清缴时,需特别注意的是,企业为资质需要而使用的人员,由于该人员未向企业提供劳务,企业也未支付相应的劳动报酬,不属于企业的职工,因此,企业为其缴纳的基本社会保障性款项不得从税前扣除。[br]此外,对工资薪金发生纳税调整的,也应相应调整各类社会保障性缴款的计算基数。[br]根据《企业所得税法实施条例》第三十五条及财政部、国家税务总局《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税27号)规定:在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费,准予在税前扣除。[br]企业根据国家有关政策规定,为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分,在计算应纳税所得额时准予扣除,但为部分员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费以及企业以自管形式建立的用于医疗方面的专用资金不得从税前扣除。[br]汇算清缴时,需特别关注:一是对工资薪金发生纳税调整的,应相应调整补充养老保险、补充医疗保险的计算基数;二是未代扣代缴个人所得税的补充养老保险、补充医疗保险,不得税前扣除。[br]企业应将超标准支付的补充养老保险、补充医疗保险费用填入附表三《纳税调整项目明细表》第35行"补充养老保险、补充医疗保险"第3列"调增金额"栏。[br]某公司2013年度为部分员工上缴的补充养老保险30万元,均为从费用中计提补充医疗保险费。[br]公司同时规定,对超过基本医疗保险报销范围,社保不予报销的部分,则按照员工的相关条件,报销一定比例的补充医疗保险金额,账载金额为20万元。[br]该公司2013年度补充养老保险、补充医疗保险账载金额50万元,根据有关政策规定,为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分,在计算应纳税所得额时准予扣除。"[br]与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用[br]与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用,主要是指执行企业会计准则的企业单位,采取分期收款销售商品时,按会计准则规定应收的合同价款与其公允价值之间的差额,采用实际利率法分期摊销冲减财务费用的金额。[br]该部分金额税收上不允许税前扣除,因此需要在汇算清缴时进行纳税调整。[br]企业可根据"财务费用"账户及其相关资料,填列《纳税调整项目明细表》(附表三)第36[br]行"与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用"第3列"调增金额"栏,将以前年度确认在本期扣除的相关财务费用填入该行第4列"调减金额"栏。[br]【案例11】某机床生产企业2013年1月1日出售一台机床,价税合计为51.247万元,已交付使用。[br]协议约定款项于当年年末和次年年末分两次支付,第一次支付30万元,第二次支付25万元。[br]2013年该企业会计确认并冲减"财务费用"的"未实现融资收益"金额为2.52305万元。[br]在所得税汇算清缴时,这笔冲减"财务费用"的2.52305万元,即为"与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用"不得扣除,故应确认纳税调整增加额2.52305万元,反映在附表三《纳税调整项目明细表》第36[br]行"与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用"第3列"调增金额"栏,填列2.52305万元。[br]与收入无关的支出[br]根据《企业所得税法》第十条的规定,与取得收入无关的其他支出不得扣除。[br]这一条款具有一定的自由度,涵盖税法无法一一列举的与生产经营无关的支出项目,如纳税人对于无法把握的支出项目,应及时与税务机关进行沟通。[br]企业常见的与收入无关的支出有如下项目:为企业经营者及其家庭成员购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出;为企业经营者或职工购买家庭用品;为担保其他单位信用发生的支出,如债权担保承担连带责任而履行的赔偿等;列支与企业经营不相关资产的折旧、摊销;代关联方支付与企业经营不相关的费用;企业在成本费用中列支离退休职工工资补助、水电费补贴、购买各种商业保险等;己出售给职工住房的维修支出、水电费支出等;企业经营者的个人消费;个人应当负担的税款等。[br]不征税收入用于支出所形成的费用[br]我国《企业所得税法》所指的不征税收入针对的是财政拨款、行政事业性收费和政府性基金,以及由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。[br]根据《企业所得税法实施条例》第二十八条和财政部、国家税务总局《关于财政性资金[br]行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税151号)第三条的规定,企业的不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;企业的不征税收入用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。[br]2013年度已计提折旧10万元。[br]经分析,该设备购置资金来源于不征税收入,其折旧额相应地不得在税前扣除。[br](2)安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的支出,可以在计算应纳税所得额时加计扣除。[br]企业在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,再按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。[br]【案例14】经确认,A企业2013年发生开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用28万元(未形成无形资产);安置残疾人员所支付的工资12万元。[br]所得税汇算清缴时,上述加计扣除项目在附表五《税收优惠明细表》中反映:第10行"开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用"填报企业加计扣除三新开发费14万元(28×50%);第11行"安置残疾人员所支付的工资"填报残疾人工资加计扣除额12万元(12×100%)。[br]两项金额合计填列在第9行"加计扣除额合计"金额栏。[br]其他调整项目[br]其他会计与税收有差异需要纳税调整的项目,如分期收款销售方式下应结转的存货成本、一般重组和特殊重组的相关扣除项目在附表三《纳税调整项目明细表》第40行"20.其他"中调整。