Verordnung über den Inhalt der Prüfungsberichte zu den Jahresabschlüssen und Zwischenabschlüssen der Kreditinstitute
Veröffentlicht: 21. Juli 1994

Verordnung über den Inhalt der Prüfungsberichte zu den Jahresabschlüssen und Zwischenabschlüssen der Kreditinstitute § 1 Diese Verordnung gilt, unbeschadet der bestehenden gesetzlichen Vorschriften über die Jahresabschlußprüfung und vorbehaltlich des Absatzes 2, für den Inhalt der Berichte über die Prüfung des Jahresabschlusses und des Zwischenabschlusses im Sinne des § 10 Abs. 7 des Gesetzes über das Kreditwesen der Kreditinstitute im Sinne des § 1 Abs. 1 des Gesetzes (Prüfungsberichte), die im Besitz einer Erlaubnis zum Betreiben von Bankgeschäften nach § 32 des Gesetzes sind, sowie für Zweigstellen von Unternehmen mit Sitz außerhalb der Europäischen Union, sofern sie nach § 53 Abs. 1 des Gesetzes als Kreditinstitut gelten und im Besitz einer Erlaubnis nach § 53 Abs. 2 Nr. 5 des Gesetzes sind.Die darüber hinausgehende berufsübliche Berichtspflicht des Prüfers bleibt unberührt. § 2 Der Prüfungsbericht muß so übersichtlich und vollständig sein, daß aus ihm die wirtschaftliche Lage des Kreditinstituts mit hinreichender Klarheit ersichtlich ist. § 3 Der Zeitraum, auf den sich die Prüfung erstreckt (Berichtszeitraum), ist in der Regel das am Stichtag des Jahresabschlusses (Bilanzstichtag) endende Geschäftsjahr (Berichtsjahr).Bei vom Geschäftsjahr abweichenden Berichtszeiträumen muß der Prüfungsbericht mindestens das Geschäftsjahr umfassen, das am Bilanzstichtag endet. § 4 Verweisungen auf den Inhalt vorausgegangener Prüfungsberichte sind grundsätzlich zu vermeiden. § 5 Die rechtlichen, wirtschaftlichen und organisatorischen Grundlagen des Kreditinstituts sind darzustellen.Insbesondere ist zu berichten über die Rechtsform und ihre Änderungen, die Kapitalverhältnisse und Gesellschaftsverhältnisse sowie ihre Änderungen, die Geschäftsleitung sowie Änderungen ihrer personellen Zusammensetzung mit Angabe der jeweiligen Zuständigkeit der einzelnen Geschäftsleiter, die anderen gesetzlichen und satzungsmäßigen Organe sowie Änderungen ihrer personellen Zusammensetzung, die Besetzung der Positionen der "leitenden Person" im Sinne des § 14 Abs. 2 Nr. 1 des Geldwäschegesetzes und deren Stellvertreters, ihre Stellung in der Aufbauorganisation des Instituts sowie über Änderungen bei diesen Personen, die Struktur der Bankgeschäfte und Nichtbankgeschäfte sowie ihre Änderungen, außergewöhnliche Geschäfte sowie die bevorstehende Aufnahme neuer Geschäftszweige, die Erfüllung der mit der Erlaubnis zum Betreiben von Bankgeschäften verbundenen Auflagen, die rechtlichen und geschäftlichen Beziehungen zu verbundenen Unternehmen sowie die bemerkenswerten Beziehungen zu anderen Unternehmen, den organisatorischen Aufbau des Kreditinstituts und seine Änderungen, die Zahl der inländischen Zweigstellen, die Zahl der Zweigstellen im Ausland, getrennt nach Zweigstellen in anderen Mitgliedstaaten der Europäischen Union und solchen außerhalb der Europäischen Union, sowie die Zahl der zu einer Zweigstelle gehörigen Betriebsstellen, die Organisation des Rechnungswesens und die Ausgestaltung der Innenrevision; die Berichterstattung muß die Beurteilung enthalten, ob die quantitative und qualitative Ausgestaltung der Innenrevision den besonderen Anforderungen des geprüften Geschäftsbetriebes entspricht. § 6 Im Rahmen der Berichterstattung nach § 5 Satz 2 Nr. 2 sind die Inhaber bedeutender Beteiligungen im Sinne des § 1 Abs. 9 des Gesetzes über das Kreditwesen unter Nennung der der Gesellschaft bekannten Anteile anzugeben.Bei Kommanditgesellschaften auf Aktien sind die Komplementäre, bei Gesellschaften mit beschränkter Haftung und Personenhandelsgesellschaften die Gesellschafter und die Höhe ihrer Anteile gesondert anzugeben, soweit sich diese Angaben nicht aus einer Anlage zum Prüfungsbericht ergeben.Bei Kredit- und Wohnungsgenossenschaften ist die Mitgliederbewegung anzugeben. § 7 Im Rahmen der Berichterstattung nach § 5 Satz 2 Nr. 7 ist bei Bausparkassen festzustellen, ob nur die nach § 1 und § 4 Abs. 1 des Gesetzes über Bausparkassen zulässigen Geschäfte betrieben und ob die Bestimmungen der Allgemeinen Geschäftsgrundsätze eingehalten wurden.Bei Hypotheken- und Schiffspfandbriefbanken ist auch darzustellen, ob die gesetzlichen und satzungsmäßigen Beschränkungen eingehalten worden sind und inwieweit vorgeschriebene Kontingente im Berichtszeitraum und am Bilanzstichtag ausgenutzt waren. § 8 Im Rahmen der Berichterstattung nach § 5 Satz 2 Nr. 8 ist bei den bemerkenswerten Beziehungen zu anderen Unternehmen auch über wirtschaftlich bedeutsame Verträge geschäftspolitischer Natur zu berichten, die die zwischenbetriebliche Zusammenarbeit regeln.Dabei sind insbesondere Angaben über Art und Umfang der vereinbarten Leistungen zu machen.Die Berichterstattung über die rechtlichen und geschäftlichen Beziehungen zu verbundenen Unternehmen kann entfallen, wenn für den Berichtszeitraum ein Abhängigkeitsbericht nach § 312 des Aktiengesetzes aufgestellt und dem Bundesaufsichtsamt für das Kreditwesen (Bundesaufsichtsamt) und der Deutschen Bundesbank eingereicht worden ist. § 9 Im Rahmen der Berichterstattung nach § 5 Satz 2 Nr. 12 ist auch auf wesentliche Mängel im Rechnungswesen hinzuweisen, sind die betrieblichen und technischen Maßnahmen sowie die organisatorischen, personellen und baulichen Vorkehrungen zur Sicherung der Integrität und Verfügbarkeit der bankaufsichtlich relevanten Daten sowie die Angemessenheit der technischen und betrieblichen Verfahren im Falle eines Ausfalls zu beurteilen und ist zum Vorhandensein und zur Ausgestaltung innerbetrieblicher Steuerungsinstrumente wie Kostenrechnungs-, Kalkulations-, Prognose- und Planungssysteme Stellung zu nehmen. § 10 Bei Kreditinstituten, die weder das Effekten- noch das Depotgeschäft im Sinne des § 1 Abs. 1 Satz 2 Nr. 4 oder 5 des Gesetzes über das Kreditwesen betreiben, aber anderweitig Geschäfte in Wertpapieren, in Schuldscheinen, in Namensschuldverschreibungen oder in Derivaten tätigen, ist in einem besonderen Abschnitt die Organisation dieser Geschäfte darzustellen und deren Ordnungsmäßigkeit zu beurteilen.Bei diesen Kreditinstituten ist auch über die Einhaltung der Anforderungen an Mitarbeitergeschäfte in Wertpapieren und Derivaten zu berichten. § 11 Über Zweigstellen, die das Kreditinstitut in anderen Mitgliedstaaten der Europäischen Union unterhält, ist in einem besonderen Abschnitt zu berichten.Insbesondere sind Angaben zu machen über die Leitung der Zweigstelle sowie Änderungen ihrer personellen Zusammensetzung mit Angabe der Handels- und Kreditkompetenzen, die Struktur der Bankgeschäfte und Nichtbankgeschäfte, Strukturveränderungen, außergewöhnliche Geschäfte sowie die bevorstehende Aufnahme neuer Geschäftszweige, den organisatorischen Aufbau der Zweigstelle und seine Änderungen sowie die Einbindung der Zweigstelle in das interne Kontrollsystem der Gesamtbank, Bilanzsumme, Geschäftsvolumen oder vergleichbare Angaben und Anzahl der Mitarbeiter sowie die Zahl der Betriebsstellen, die Organisation des Rechnungswesens, die Ausgestaltung der Innenrevision und ihre Einbindung in die Innenrevision des Kreditinstituts, die Steuerung der Zweigstelle durch das Kreditinstitut, insbesondere bezogen auf die vor Ort vorhandene Liquidität und Weisungen und Maßnahmen durch die Aufnahmelandbehörde, insbesondere im Rahmen der Liquiditätskontrolle. § 12 Die geschäftliche Entwicklung ist unter Gegenüberstellung der für sie kennzeichnenden Zahlen des Berichtsjahres und des Vorjahres zu erläutern. § 13 Bei Bausparkassen sind auch darzustellen: das eingelöste Neugeschäft einschließlich Erhöhungen der Bausparsummen, ohne Berücksichtigung von Vertragszusammenlegungen, insgesamt und aufgeschlüsselt nach Tarifen in folgender Gruppeneinteilung bis 20.000 DM Bausparsumme, über 20.000 DM bis 50.000 DM Bausparsumme, über 50.000 DM bis 300.000 DM Bausparsumme, über 300.000 DM bis 1.000.000 DM Bausparsumme, über 1.000.000 DM Bausparsumme unter Angabe der jeweiligen Stückzahlen und des jeweiligen Gesamtbetrages der Bausparsummen, der Anteil des Neugeschäfts am nicht zugeteilten Bausparsummenbestand insgesamt und gegliedert nach Tarifen, der nicht zugeteilte Bausparsummenbestand insgesamt und aufgeschlüsselt nach Tarifen in der Gruppeneinteilung nach Nummer 1, die Anzahl und die Bausparsummen des Vertragsbestands der Bausparvorratsverträge sowie der Neuabschlüsse von Bausparvorratsverträgen, für Neuabschlüsse von Bausparvorratsverträgen die Vertragspartner getrennt nach den Gruppen Kreditinstitute, Versicherungsunternehmen, Kommunen, Bauträger und Sonstige unter Angabe, ob eine Aufteilung und Übertragung an Dritte zwingend vorgesehen ist, das jeweilige Verhältnis von Bauspardarlehen sowie von Vor- und Zwischenfinanzierungskrediten zum Bestand an Bauspareinlagen. § 14 Die Vermögenslage ist unter Angabe der angewandten Bewertungsgrundsätze darzustellen und zu beurteilen.Besonderheiten, die für die Beurteilung der Vermögenslage von Bedeutung sind, insbesondere Bilanzierungshilfen (erhaltene Barzuschüsse, Bürgschaften, Garantien oder Sicherheitenstellungen zum Ausgleich von Ausfällen oder zur Abschirmung von akuten Risiken sowie Übernahmen ausfallbedrohter Aktiva durch Gesellschafter oder Dritte) sind hervorzuheben. § 15 Darzustellen ist das haftende Eigenkapital nach § 10 Abs. 7 Satz 1 des Gesetzes über das Kreditwesen, bei Zweigstellen im Sinne des § 53 Abs. 1 des Gesetzes unter Berücksichtigung der Besonderheiten des § 53 Abs. 2 Nr. 4 des Gesetzes, wie es mit der Feststellung der Bilanz gemäß § 10 Abs. 7 Satz 1 des Gesetzes wirksam werden wird; Kern- und ergänzendes Eigenkapital sind unter Angabe der einzelnen Eigenkapitalbestandteile sowie der einzelnen Abzugsposten, die der Berechnung zugrunde liegen, gesondert zu berechnen und als Zwischensummen auszuweisen.Zum Vergleich ist das am Bilanzstichtag gemäß der letzten festgestellten Bilanz oder dem letzten Festsetzungsbescheid des Bundesaufsichtsamtes geltende haftende Eigenkapital anzugeben.Der Ansatz nicht realisierter Reserven im Sinne des § 10 Abs. 4a des Gesetzes ist auf seine Richtigkeit hin zu prüfen, zu erläutern und zu beurteilen.Werden dem haftenden Eigenkapital nicht realisierte Reserven in Immobilien zugerechnet, so ist zu prüfen, ob bei der Ermittlung dieser Reserven § 10 Abs. 4b des Gesetzes beachtet worden ist.Bei der Darstellung der vom haftenden Eigenkapital abzuziehenden Posten ist darauf hinzuweisen, ob nach § 29 zu besprechende Kredite nach § 10 Abs. 2 des Gesetzes vorhanden sind.Die Sätze 1 bis 5 gelten bei übergeordneten Kreditinstituten bezüglich der Darstellung des haftenden Eigenkapitals der Kreditinstitutsgruppe nach § 10a des Gesetzes entsprechend mit der Maßgabe, daß die Bestandteile des haftenden Eigenkapitals der einzelnen nachgeordneten Kreditinstitute in der Höhe dargestellt werden, in der sie in die Zusammenfassung eingehen; dabei ist bei der Kapitalsituation ausländischer Tochterunternehmen auf wesentliche Besonderheiten einzugehen, insbesondere auch auf Bestandteile, bei denen Zweifel hinsichtlich ihrer Entsprechung der nach § 10 des Gesetzes anerkannten Bestandteile bestehen könnten. § 16 Bei Kreditinstituten, auf die der Grundsatz I der Grundsätze über das Eigenkapital und die Liquidität der Kreditinstitute anwendbar ist, ist die Zuverlässigkeit der Berechnung der Grundsatzkennziffern zu bestätigen.Satz 1 gilt entsprechend für Kreditinstitute, auf die der Grundsatz Ia der Grundsätze über das Eigenkapital und die Liquidität der Kreditinstitute anwendbar ist. § 17 Über die Art und den Umfang der Währungsgeschäfte, über deren Risiken sowie über Vorkehrungen zu ihrer Begrenzung ist zu berichten.Über bereits abgewickelte Geschäfte ist zu berichten, soweit sich Auffälligkeiten ergeben haben.Die Methode zur Bewertung der Währungspositionen ist darzulegen; die Ordnungsmäßigkeit der Bewertung ist zu bestätigen.Es ist darzulegen, ob die notwendigen Rückstellungen gebildet worden sind.Das Kontrollsystem für den Abschluß, die Abwicklung und die Erfassung von Währungsgeschäften per Kassa und Termin, insbesondere das Buchungssystem und die Befolgung von Arbeitsanweisungen der Geschäftsleitung durch die Devisenhändler, ist darzustellen und seine Wirksamkeit zu beurteilen.Zu Währungsgeschäften mit deutlich von den Marktgegebenheiten abweichenden Kursen ist Stellung zu nehmen.Über die Einhaltung der Anforderungen an Mitarbeitergeschäfte in Währungen ist zu berichten. § 18 Wenn das Kreditinstitut Options-, Swap-, Finanztermin- oder vergleichbare bilanzunwirksame Geschäfte abgeschlossen hat, so ist gesondert für die einzelnen Gruppen von Derivaten sowie getrennt nach Deckungs- und Handelsgeschäften über die Art, den Umfang und die Entwicklung der Geschäfte, über Risiken, insbesondere Bonitäts-, Zinsänderungs- und Währungsrisiken sowie über Vorkehrungen zu ihrer Begrenzung zu berichten; über Derivate ist auch insoweit zu berichten, als sie am Bilanzstichtag bereits abgewickelt waren.Die jeweilige Bewertungsmethode ist darzulegen; die Ordnungsmäßigkeit der Bewertung ist zu bestätigen.Es ist darzulegen, ob die notwendigen Rückstellungen gebildet sind.Das Kontrollsystem für den Abschluß, die Abwicklung und die Erfassung der Derivate, insbesondere das Buchungssystem, die Befolgung von Arbeitsanweisungen der Geschäftsleitung zu diesen Geschäften und ob das System jederzeit einen Überblick über diese Geschäfte erlaubt, ist darzustellen und seine Wirksamkeit zu beurteilen.Über die Einhaltung der Anforderungen an Mitarbeitergeschäfte in Derivaten ist zu berichten. § 19 Die Entwicklung der Einzelwertberichtigungen, der diesen entsprechenden Rückstellungen sowie der unversteuerten und der versteuerten Pauschalwertberichtigungen ist jeweils unter Angabe von Anfangsbestand, Verbrauch, Auflösung, Zuführung und Endbestand zu erläutern.Dabei ist auch auf Umsetzungen von einer Risikovorsorgeart in eine andere einzugehen.Die Grundsätze für die Ermittlung der Pauschalwertberichtigungen sind darzustellen.Die Angemessenheit der Risikovorsorge ist zu beurteilen. § 20 Die Liquiditätslage ist darzustellen und zu beurteilen; vereinbarte Zinsanpassungsfristen sind bei der Bestimmung von Restlaufzeiten zu berücksichtigen.Zur künftigen Liquiditätsentwicklung und der getroffenen Liquiditätsvorsorge ist Stellung zu nehmen; bei Hypothekenbanken, Schiffspfandbriefbanken und öffentlich-rechtlichen Grundkreditanstalten sind in jedem Fall auch die Auszahlungsverpflichtungen aus Darlehenszusagen und Laufzeitüberhänge im langfristigen Aktivgeschäft zu berücksichtigen.Ergeben sich während der Prüfung Anhaltspunkte dafür, daß sich die Liquiditätslage des Kreditinstituts nach dem Bilanzstichtag wesentlich verändert hat oder verändern wird, so ist hierauf einzugehen. § 21 Bei Hypothekenbanken ist auch darüber zu berichten, ob die Bestimmung des § 5 Abs. 3 des Hypothekenbankgesetzes beachtet worden ist; bei Schiffspfandbriefbanken ist auch darüber zu berichten, ob § 5 Abs. 3 des Schiffsbankgesetzes beachtet worden ist.Bei Hypothekenbanken und Schiffspfandbriefbanken ist anzugeben, in welchem Umfang im Berichtsjahr Wertpapiere und Schuldscheindarlehen jeweils erworben oder veräußert wurden. § 22 Bei Bausparkassen ist auch darüber zu berichten, ob die Bestimmungen des § 4 Abs. 3 des Gesetzes über Bausparkassen eingehalten worden sind; die Geldanlagen sind gegliedert nach den dort genannten Anlagearten betragsmäßig unter Angabe der Schuldner und der Restlaufzeiten aufzulisten.Geldanlagen, die zehn vom Hundert des haftenden Eigenkapitals der Bausparkasse nicht übersteigen, können ohne Angabe der Schuldner nach Restlaufzeiten von bis zu drei, über drei bis zwölf, über zwölf bis sechzig und über sechzig Monate dargestellt werden.Bei Geldanlagen nach § 4 Abs. 3 Nr. 1 des Gesetzes über Bausparkassen gelten für die Bemessung des Anlagebetrages die nach § 19 Abs. 2 des Gesetzes über das Kreditwesen zusammenzufassenden Kreditnehmer als ein Schuldner.Bei Geldanlagen nach § 4 Abs. 3 Nr. 7 des Gesetzes über Bausparkassen sind anstelle der Schuldner und der Restlaufzeiten die Investmentfonds und die Kapitalanlagegesellschaften oder die ausländischen Investmentgesellschaften anzugeben.Die Ausnutzung des Kontingents nach § 4 Abs. 3 Nr. 6 des Gesetzes über Bausparkassen ist darzustellen.Die Vor- und Zwischenfinanzierungskredite sind nach kollektiv und außerkollektiv finanzierten und jeweils nach voraussichtlichen Restlaufzeiten von bis zu zwölf, über zwölf bis vierundzwanzig, über vierundzwanzig bis sechsunddreißig, über sechsunddreißig bis achtundvierzig und über achtundvierzig Monaten aufzugliedern, den ihnen zuzurechnenden Finanzierungsmitteln gegenüberzustellen und nach liquiditätsmäßigen Gesichtspunkten zu beurteilen. § 23 Bei eingetragenen Genossenschaften, die am 31. Dezember 1989 als gemeinnützige Wohnungsunternehmen anerkannt waren und deren Geschäftstätigkeit überwiegend auf die Vermietung von Wohnungen an ihre Mitglieder gerichtet ist, ist auch darüber zu berichten, ob die Bedingungen des § 12 Abs. 4 des Gesetzes über das Kreditwesen im Berichtszeitraum erfüllt waren. § 24 Die Entwicklung der Ertragslage ist unter Berücksichtigung der Auswirkungen von Zinsänderungen darzustellen; die Komponenten des Zinsüberschusses sind zu erläutern.Die ordentlichen und außerordentlichen Aufwendungen und Erträge sind vor ihrer etwaigen Kompensation aufzugliedern und die einzelnen Posten mit denjenigen des Vorjahres zu vergleichen.Besonderheiten bei den einzelnen Aufwands- und Ertragsposten sind zu erläutern.Zu berichten ist auch über die Ertragslage der hauptsächlichen Geschäftssparten unter Berücksichtigung der besonderen Geschäftsstruktur des Kreditinstituts und unter gesonderter Darstellung des Eigenhandels; dabei sind jeweils die wichtigsten Erfolgsquellen gesondert darzustellen.Über steuerbegünstigte und steuerfreie Vermögensanlagen, die wesentliche erfolgswirksame Auswirkungen haben, ist zu berichten. § 25 Bei Bausparkassen sind insbesondere die Zinsaufwendungen für Bauspareinlagen den Zinserträgen aus Bauspardarlehen insgesamt und aufgeschlüsselt nach Tarifen gegenüberzustellen.Dabei ist der Zinsaufwand bei einem mittleren Anlagegrad unter hundert vom Hundert auf diesen mittleren Anlagegrad zu beziehen; bei einem mittleren Anlagegrad über hundert vom Hundert ist ein abweichender Zinssatz der zusätzlichen Finanzierungsmittel zu berücksichtigen.Die Zinserträge aus Vor- und Zwischenfinanzierungskrediten sind den Aufwendungen für die ihnen kollektiv und außerkollektiv zuzurechnenden Finanzierungsmittel gegenüberzustellen und unter ertragsmäßigen Gesichtspunkten zu beurteilen.Über das Vorhandensein und die Handhabung von Zinsanpassungsklauseln bei den Vor- und Zwischenfinanzierungskrediten ist zu berichten. § 26 Bei Realkreditinstituten sind die Zinserträge nach "Hypothekendarlehen", "Kommunalkredite", "andere Kredit- und Geldmarktgeschäfte" sowie "festverzinsliche Wertpapiere und Schuldbuchforderungen", die Zinsaufwendungen nach "Hypothekenpfandbriefe", "öffentliche Pfandbriefe", "Schuldverschreibungen ohne die für Hypothekenpfandbriefe oder öffentliche Pfandbriefe vorgeschriebene Deckung" sowie "andere Bankgeschäfte" zu untergliedern, soweit sich diese Angaben nicht aus dem Anhang oder einer Anlage zum Prüfungsbericht ergeben. § 27 Die wesentlichen strukturellen Merkmale des Kreditgeschäfts sind darzustellen.Es ist insbesondere anzugeben, wie es sich nach Kreditarten, nach Branchen der Kreditnehmer und nach der geographischen Streuung zusammensetzt; auf Auffälligkeiten ist hinzuweisen.Ferner ist eine aussagefähige Größenklassengliederung unter Hervorhebung der Großkreditgrenze vorzunehmen. § 28 Es ist festzustellen, ob im Berichtszeitraum § 18 des Gesetzes über das Kreditwesen beachtet wurde.Soweit Kredite nicht einzeln besprochen werden, sind die durch Stichproben ermittelten Zahlen über die Beachtung des § 18 des Gesetzes anzugeben.Bei Krediten an verbundene Unternehmen, für die ein Konzernabschluß aufgestellt werden muß, sind die Fälle aufzuführen, bei denen nicht der Einzelabschluß des kreditnehmenden Unternehmens und der Konzernabschluß vorgelegen haben.Es ist gegebenenfalls darzulegen, ob das Kreditinstitut nach § 18 Satz 2 des Gesetzes vom Verlangen nach Offenlegung der wirtschaftlichen Verhältnisse absehen durfte. § 29 Kredite an Kommanditisten, Gesellschafter einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung, Aktionäre, Kommanditaktionäre oder Anteilseigner an einem Kreditinstitut des öffentlichen Rechts, denen mehr als fünfundzwanzig vom Hundert des Kapitals (Nennkapital, Summe der Kapitalanteile) des Kreditinstituts gehören oder denen mehr als fünfundzwanzig vom Hundert der Stimmrechte zustehen, stille Gesellschafter, deren Vermögenseinlage mehr als fünfundzwanzig vom Hundert des haftenden Eigenkapitals beträgt, und Personen und Unternehmen, die mit Inhabern oder persönlich haftenden Gesellschaftern des Kreditinstituts oder den unter den Nummern 1 und 2 genannten Anteilseignern eine Kreditnehmereinheit im Sinne des § 19 Abs. 2 Satz 1 des Gesetzes über das Kreditwesen bilden, sind unter Angabe der Kreditart und der Beträge zu besprechen; insbesondere sind die Konditionen und Sicherheiten darzulegen.Es ist zu beurteilen, ob die Kredite zu marktmäßigen Bedingungen gewährt und ausreichend gesichert sind. § 30 Bei Kreditinstituten, die in nicht unerheblichem Umfang langfristige Darlehen mit festen Tilgungsvereinbarungen gewähren, ist insoweit unter Angabe der Darlehensbeträge auch über die Zins- und Tilgungsrückstände zu berichten.Dabei sind, ausgehend vom jeweiligen Zins- und Tilgungssoll, die rückständigen Zins- und Tilgungsbeträge insgesamt und, soweit sie mehr als drei Monate rückständig sind, einschließlich gestundeter und rekapitalisierter Zinsen anzugeben.Rückständige Zinsen aus Vorjahren sind, soweit sie nicht früher voll abgeschrieben oder voll wertberichtigt worden sind, gesondert anzugeben.Satz 3 gilt nicht für Bausparkassen. § 31 Der Umfang der von dem Kreditinstitut eingegangenen Länderrisiken insgesamt und nach den Meldungen gemäß der Länderrisikoverordnung sowie die Art ihrer Überwachung sind darzustellen und zu würdigen.Darstellung und Würdigung haben sich bei übergeordneten Kreditinstituten im Sinne des § 13a Abs. 2 des Gesetzes über das Kreditwesen auch auf die Kreditinstitutsgruppe zu erstrecken.Es ist dabei mindestens darzulegen, wie sich die Kredite im Auslandskreditgeschäft auf die einzelnen Länder verteilen, ob und in welcher Höhe (Betrag und Vomhundertsatz) sowie bei Fremdwährungskrediten in welcher Währung Einzelwertberichtigungen oder Rückstellungen für einzelne Länderrisiken gebildet worden sind; wurden die Einzelwertberichtigungen oder Rückstellungen in der entsprechenden Fremdwährung vorgenommen, ist zusätzlich anzugeben, ob und in welcher Höhe die Währungsbeträge eingedeckt worden sind, auf Grund welcher Informationen und nach welchen Maßstäben, insbesondere nach welchen Klassifikationen und Bewertungsziffern, das Länderrisiko von dem Kreditinstitut beurteilt wird und ob und von wem Kredithöchstgrenzen bezogen auf die einzelnen Länder festgelegt werden, wie sie lauten und inwieweit sie ausgenutzt sind. Wesentliche Abweichungen von den Angaben des Vorjahres sowie Zins- und Tilgungsrückstände sind zu erläutern. § 32 Bei Hypothekenbanken sind die nach § 28 des Hypothekenbankgesetzes und bei Schiffspfandbriefbanken die nach § 26 des Schiffsbankgesetzes für den Anhang des Jahresabschlusses vorgesehenen Angaben auch im Prüfungsbericht zu machen.Darüber hinaus sind anzugeben der Gesamtbetrag der zugrundeliegenden Darlehen bei anhängigen Zwangsversteigerungs- und Zwangsverwaltungsverfahren und bei im Berichtsjahr zur Verhütung von Verlusten an Grundpfandrechten in den eigenen Bestand übernommenen oder auf Tochtergesellschaften übertragenen Sicherungsobjekten sowie die Anzahl der auf Tochtergesellschaften übertragenen Sicherungsobjekte.Zu berichten ist auch über Gewinne und Verluste, die sich beim Wiederverkauf von im Berichtsjahr und in früheren Jahren übernommenen Sicherungsobjekten ergeben haben. § 33 Bei Kreditinstituten, die das Factoring-Geschäft betreiben, ist über die Konzentration auf eine oder wenige Anschlußfirmen oder Branchen zu berichten. § 34 Bei Kreditinstituten, die das Leasinggeschäft betreiben, sind die Zusammensetzung der Leasinggüter, Vertragstypen, Abschreibungsmethoden, Abgrenzung von Mietsonderzahlungen, Veräußerungsverluste und Vorsorgen hierfür anzugeben. § 35 Bei Kreditinstituten, die in nicht unerheblichem Umfang Verbraucherkredite gewähren, sind die Verbraucherkredite, wenn sie nicht sämtlich individuell bewertet werden, zu gliedern nach Gesamtbestand, laufender Bestand (Gesamtbestand abzüglich Mahnabteilungs- und Rechtsabteilungsbestand), Mahnabteilungsbestand, aufgeteilt nach Mahnstufen und Rechtsabteilungsbestand, aufgeteilt nach Gesamtbestand, Bestand vor Einleitung von Zwangsmaßnahmen, Bestand, bei dem Zwangsmaßnahmen eingeleitet sind, und Bestand, bei dem Zwangsmaßnahmen ausgeschöpft sind, wobei jeweils die Anzahl der Kredite, der Gesamtbetrag, die Einzelwertberichtigungen, zu den Nummern 1 bis 3 die Rechnungsabgrenzung und die Ratenrückstände und zu Nummer 3 die Mahnintervalle anzugeben sind.Der Rechtsabteilungsbestand ist auch nach Herauslagejahren unter Angabe der Anzahl der Kredite und des Gesamtbetrages zu gliedern. § 36 Bei Bausparkassen sind die Baudarlehen zu gliedern nach Gesamtbestand, laufender Bestand (Gesamtbestand abzüglich Mahnabteilungs- und Rechtsabteilungsbestand) und Mahnabteilungs- und Rechtsabteilungsbestand, wobei jeweils die Anzahl der Darlehen, der Gesamtbetrag, die Einzelwertberichtigungen und die Einzelwertberichtigungen in vom Hundert des Gesamtbetrages anzugeben sind. § 37 Das Anzeigewesen ist in organisatorischer Hinsicht zu beurteilen.In die dem Prüfer nach § 29 des Gesetzes über das Kreditwesen obliegende Prüfung der Erfüllung der Anzeigepflichten ist die Pflicht zur Anzeige von Kreditrahmenkontingenten nach § 13 Abs. 7 des Gesetzes einzubeziehen.Auf die Vollständigkeit, Richtigkeit und Rechtzeitigkeit der Anzeigen ist einzugehen, festgestellte Verstöße sind im einzelnen aufzuführen. § 38 Bei Bausparkassen ist im Rahmen der Beurteilung des Anzeigewesens auch über die Vollständigkeit, Richtigkeit und Rechtzeitigkeit der Anzeigen zum Kreditkontingent aus Zuteilungsmitteln nach § 1 der Bausparkassen-Verordnung, zu den Sonderangaben für Bausparkassen sowie zu den Meldungen über die Berechnung der für die Zuteilung verfügbaren Mittel zu berichten. § 39 Es ist darzulegen, ob die dem Kreditinstitut nach dem Geldwäschegesetz obliegenden Pflichten, insbesondere Identifizierungspflichten, Aufzeichnungs- und Aufbewahrungspflicht, Pflicht zur Prüfung von Vorgängen, die innerhalb des Kreditinstitutes als Verdachtsfälle behandelt worden sind, erfüllt worden sind. § 40 Über die Zuteilungssituation ist unter Berücksichtigung der letzten fünf Geschäftsjahre zu berichten; hierbei sind insbesondere für die einzelnen Geschäftsjahre unter Angabe der absoluten Beträge der zugrundeliegenden Bezugsgrößen in Tausend Deutsche Mark die folgenden Faktoren insgesamt sowie getrennt nach Tarifen und nach Zuteilungsmassen darzustellen: die gegenüber dem Vorjahr eingetretenen prozentualen Veränderungen des eingelösten Neugeschäfts einschließlich Erhöhungen nach Anzahl und Bausparsummen der Bausparverträge, das Verhältnis der geleisteten Bausparbeträge einschließlich verrechneter Wohnungsbauprämien zum arithmetischen Mittel aus Jahresanfangs- und Jahresendbestand der Bausparsummen der nicht zugeteilten Verträge (Sparintensität I), das Verhältnis der geleisteten Bausparbeträge einschließlich verrechneter Wohnungsbauprämien zu den tariflich vorgesehenen Bausparbeträgen (Sparintensität II), das Verhältnis der Tilgungsrückflüsse einschließlich verrechneter Wohnungsbauprämien zum mittleren Bestand der Bauspardarlehen (Tilgungsintensität I), das Verhältnis der geleisteten Tilgungsbeiträge zu den tariflich vorgesehenen Tilgungsbeiträgen (Tilgungsintensität II), das Verhältnis sowohl der geleisteten Bausparbeträge einschließlich verrechneter Wohnungsbauprämien sowie Zinsen auf Bauspareinlagen als auch der Zuführungen an Tilgungsleistungen einschließlich verrechneter Wohnungsbauprämien zur Zuteilungsmasse jeweils zu den Gesamtzuführungen zur Zuteilungsmasse, die Anzahl, die Bausparsummen, die Bauspareinlagen und der durchschnittliche Anspargrad der fortgesetzten Verträge und das Verhältnis der Bausparsummen der fortgesetzten Verträge zu den Bausparsummen der nicht zugeteilten Verträge, die Bausparsummen der gekündigten Verträge, deren Bauspareinlagen im Geschäftsjahr zurückgezahlt worden sind, und der durchschnittliche Anspargrad dieser Verträge, das Verhältnis der Bausparsummen der gekündigten Verträge, deren Bauspareinlagen im Geschäftsjahr zurückgezahlt worden sind, zum mittleren Bestand der Bausparsummen der nicht zugeteilten Verträge (Kündigungsquote), das Verhältnis der geleisteten Rückzahlungen von Bauspareinlagen aus gekündigten Verträgen zu den Gesamtentnahmen aus der Zuteilungsmasse (Rückzahlungsquote), das Verhältnis der Bausparsummen aus zugeteilten Verträgen, bei denen auf das gesamte Bauspardarlehen verzichtet wurde, zum mittleren Bestand der Bausparsummen der nicht zugeteilten Verträge laut den Angaben zur Bestandsbewegung im Geschäftsbericht beziehungsweise Lagebericht (Darlehensverzichtsquote) und das Verhältnis der bereitgestellten, noch nicht ausgezahlten Bauspardarlehen zum Gesamtbestand der Bauspardarlehen am Bilanzstichtag (Darlehensträgheit). § 41 In einer zusammenfassenden Schlußbemerkung ist zu allen wichtigen Fragen so Stellung zu nehmen, daß aus ihr selbst ein Überblick über die Lage des Instituts und, soweit für die Prüfung gesetzlich vorgeschrieben, über die Ordnungsmäßigkeit der Geschäftsführung gewonnen werden kann.Hinsichtlich der Lage des Instituts ist insbesondere auf die geschäftliche Entwicklung, die Vermögens-, Liquiditäts- und Ertragslage sowie den Umfang der nicht bilanzwirksamen Geschäfte einzugehen.Aus der Schlußbemerkung muß auch zu entnehmen sein, ob die Bilanzposten ordnungsgemäß bewertet, insbesondere ob die gebildeten Wertberichtigungen, Rückstellungen und Rechnungsabgrenzungsposten angemessen sind und ob die Vorschrift des § 18 des Gesetzes über das Kreditwesen, die Vorschrift des § 14 Abs. 2 des Geldwäschegesetzes sowie die Anzeigevorschriften beachtet wurden.Zusammenfassend ist darzulegen, welche erwähnenswerten Beanstandungen sich auf Grund der Prüfung ergeben haben.Der Schlußbemerkung ist der zu unterzeichnende Bestätigungsvermerk mit Siegel anzufügen. § 42 Die einzelnen Bilanzposten, Angaben unter dem Bilanzstrich und Posten der Gewinn- und Verlustrechnung sind im Vergleich mit den Vorjahreszahlen zu erläutern.Inwieweit zu erläutern ist, wie sich die einzelnen Posten zusammensetzen, unterliegt, vorbehaltlich der §§ 43 bis 45, dem pflichtgemäßen Ermessen des Prüfers unter Berücksichtigung der relativen Bedeutung des jeweiligen Postens. § 43 In die Erläuterungen zu den nachstehend genannten Aktivposten der Jahresbilanz sind die jeweils angegebenen Punkte einzubeziehen: Schuldtitel öffentlicher Stellen und Wechsel, die zur Refinanzierung bei Zentralnotenbanken zugelassen sind: zu den unter Diskontabzug hereingenommenen Wechseln Angaben über die Abgrenzung des Diskonts; Forderungen an Kreditinstitute: Angaben über den Kreis der Schuldner, Angaben über den Anteil der ungesicherten Forderungen an andere Institute aus bei diesen unterhaltenen, nur der Geldanlage dienenden Guthaben, die spätestens in drei Monaten fällig sind (Geldhandelskredite), Angaben über Einzelwertberichtigungen, abgesetzte unversteuerte und versteuerte Pauschalwertberichtigungen und Vorsorgereserven nach § 340f des Handelsgesetzbuches, Angabe der Höhe der Forderungen an Bausparkassen aus Bausparverträgen; Forderungen an Kunden: Angaben über Einzelwertberichtigungen, abgesetzte unversteuerte und versteuerte Pauschalwertberichtigungen und Vorsorgereserven nach § 340f des Handelsgesetzbuches, Angabe der Forderungen, die nicht aus einer Darlehensgewährung herrühren, insbesondere von Warenforderungen und angekauften Forderungen, bei Inanspruchnahme der Ausnahmevorschrift des § 20 Abs. 2 Nr. 1 und 2 des Gesetzes über das Kreditwesen Darlegung, ob die betreffenden Kredite den Erfordernissen des § 11 und des § 12 Abs. 1 und 2 des Hypothekenbankgesetzes sowie des § 10 Abs. 1, 2 Satz 1 und Abs. 4 Satz 2, § 11 Abs. 1 und 4 und § 12 Abs. 1 und 2 des Schiffsbankgesetzes entsprechen, insbesondere, ob der Wertermittlung diesen Vorschriften entsprechende Beleihungsrichtlinien zugrunde liegen, bei Bausparkassen Angabe der Forderungen an Bausparer aus Abschlußgebühren; Schuldverschreibungen und andere festverzinsliche Wertpapiere: Angaben über ihre Bewertung, über abgesetzte unversteuerte und versteuerte Pauschalwertberichtigungen und über Vorsorgereserven nach § 340f des Handelsgesetzbuches, bei Zuordnung von Wertpapieren zum Anlagevermögen Errechnung des Abschreibungsbedarfs, der bei Erfassung der Wertpapiere im Umlaufvermögen entstanden wäre; Aktien und andere nicht festverzinsliche Wertpapiere: die Angaben nach Nummer 4, Angabe der einzelnen Anteile an Kapitalgesellschaften, die mindestens den zehnten Teil des Kapitals (Nennkapital, Summe der Kapitalanteile) oder der Stimmrechte dieser Gesellschaften ausmachen sowie Angabe des Buchwerts dieser Anteile insgesamt, Angabe einer Begründung, falls Anteilsbesitz unter diesem Posten und entgegen der Vermutung des § 271 Abs. 1 Satz 3 des Handelsgesetzbuches nicht unter dem Posten "Beteiligungen" ausgewiesen ist; Beteiligungen: Angabe der unmittelbar oder mittelbar gehaltenen Beteiligungen unter Nennung des jeweiligen Buch- und Nennwerts und des prozentualen Anteils am Kapital (Nennkapital, Summe der Kapitalanteile) sowie der Veränderungen gegenüber dem Vorjahr (Zu- und Abgänge, Zu- und Abschreibungen), soweit diese Angaben nicht in der Zusammenstellung nach § 20 Abs. 6 Satz 1 und 2 enthalten sind, sowie der aus der einzelnen Beteiligung im Berichtsjahr vereinnahmten Erträge, wenn sich dies nicht aus einer Anlage zum Prüfungsbericht ergibt; bei Bausparkassen außerdem Angabe des prozentualen Anteils am haftenden Eigenkapital der Bausparkasse und Feststellung, ob die Erfordernisse des § 4 Abs. 1 Nr. 6 des Gesetzes über Bausparkassen erfüllt sind; bei Hypothekenbanken außerdem Feststellung, ob die Voraussetzungen des § 5 Abs. 1 Nr. 7 des Hypothekenbankgesetzes für den Erwerb vorlagen einschließlich der Angabe der für den Gesamtbetrag aller Beteiligungen vorgeschriebenen Höchstgrenze; bei Schiffspfandbriefbanken außerdem Feststellung, ob die Voraussetzungen des § 5 Abs. 1 Nr. 9 des Schiffsbankgesetzes für den Erwerb vorlagen einschließlich der für den Gesamtbetrag aller Beteiligungen sowie solcher an ausländischen Schiffsfinanzierungsinstituten vorgeschriebenen Höchstgrenzen; Anteile an verbundenen Unternehmen: Angabe der einzelnen Anteile unter Nennung des jeweiligen Buch- und Nennwerts und des prozentualen Anteils am Kapital (Nennkapital, Summe der Kapitalanteile) sowie der Veränderungen gegenüber dem Vorjahr (Zu- und Abgänge, Zu- und Abschreibungen), soweit diese Angaben nicht in der Zusammenstellung nach § 20 Abs. 6 Satz 1 und 2 enthalten sind, sowie der aus der einzelnen Beteiligung im Berichtsjahr vereinnahmten Erträge, wenn sich dies nicht aus einer Anlage zum Prüfungsbericht ergibt; Sachanlagen: Darstellung der Entwicklung des Bestands an Grundstücken und Gebäuden unter Angabe von Anfangsbestand, Zugang, Abgang, Zuschreibung, Abschreibung und Endbestand, bei Bausparkassen Angabe des Bestandes der im Kreditgeschäft übernommenen Grundstücke und Gebäude sowie Feststellung, ob die Voraussetzungen des § 4 Abs. 4 des Gesetzes über Bausparkassen für den Erwerb vorlagen, bei Hypothekenbanken Feststellung, ob die Voraussetzungen des § 5 Abs. 4 des Hypothekenbankgesetzes für den Erwerb vorlagen, bei Schiffspfandbriefbanken Feststellung, ob die Voraussetzungen des § 5 Abs. 4 und 5 des Schiffsbankgesetzes für den Erwerb vorlagen, Angabe der dem bankfremden Geschäft zuzurechnenden Beträge; sonstige Vermögensgegenstände: Darstellung der Entwicklung der zur Rettung von Forderungen erworbenen und dem Umlaufvermögen zugerechneten Grundstücke und Gebäude unter Angabe von Anfangsbestand, Zugang, Abgang, Zuschreibung, Abschreibung, Endbestand, Gewinnen und Verlusten, die sich beim Wiederverkauf von im Berichtsjahr und in früheren Jahren übernommenen Sicherungsobjekten ergeben haben, bei Bausparkassen Feststellung, ob die Voraussetzungen des § 4 Abs. 4 des Gesetzes über Bausparkassen für den Erwerb vorlagen, bei Hypothekenbanken Feststellung, ob die Voraussetzungen des § 5 Abs. 4 des Hypothekenbankgesetzes für den Erwerb vorlagen, bei Schiffspfandbriefbanken Feststellung, ob die Voraussetzungen des § 5 Abs. 4 und 5 des Schiffsbankgesetzes für den Erwerb vorlagen, Angabe der Schecks, fälligen Schuldverschreibungen, Zins- und Gewinnanteilscheine, Inkassowechsel und sonstigen Inkassopapiere, soweit sie innerhalb von 30 Tagen ab Einreichung zur Vorlage bestimmt und dem Einreicher bereits gutgeschrieben worden sind. § 44 In die Erläuterungen zu den nachstehend genannten Passivposten der Jahresbilanz sind die jeweils angegebenen Punkte einzubeziehen: Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten: Angaben über die Struktur, insbesondere über den Kreis der Gläubiger sowie über bedeutende Absatzpartner, unter Hinweis auf auffällige Fluktuationen während des Berichtsjahres, auf ausgegebene auf den Namen lautende Einlagenzertifikate und andere Namensschuldverschreibungen sowie auf besondere Abrufrisiken.Hält ein Kreditinstitut insgesamt mehr als zehn vom Hundert der Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten, so ist hierauf gesondert hinzuweisen, Angabe der Verbindlichkeiten aus zweckgebundenen Mitteln, insbesondere derjenigen Verbindlichkeiten, bei denen der Kreditgeber die Ausleihung an im einzelnen bezeichnete Kreditnehmer oder an einen bezeichneten Kreis von Kreditnehmern für einen bestimmten Zweck vorgeschrieben hat, sowie Mittel, die dem Kreditinstitut nach bereits durchgeführter Kreditgewährung zur Refinanzierung zur Verfügung gestellt wurden, Angabe der Verbindlichkeiten, die durch eigene Vermögenswerte oder hereingenommene Sicherheiten besichert sind; Verbindlichkeiten gegenüber Kunden: Angaben nach Nummer 1 Buchstabe b und c.Angaben über die Struktur, insbesondere über den Kreis der Gläubiger sowie über bedeutende Absatzpartner, unter Hinweis auf auffällige Fluktuationen während des Berichtsjahres, auf ausgegebene auf den Namen lautende Einlagenzertifikate und andere Namensschuldverschreibungen sowie auf besondere Abrufrisiken.Eine Größenklassengliederung ist zu erstellen.Hält ein Kunde insgesamt mehr als zehn vom Hundert der Verbindlichkeiten gegenüber Kunden oder übersteigen bei den dem Einlagensicherungsfonds des Bundesverbandes deutscher Banken e.V. angeschlossenen Instituten die Einlagen eines Kunden dreißig vom Hundert des für die Einlagensicherung statutengemäß maßgeblichen haftenden Eigenkapitals, so ist hierauf gesondert hinzuweisen, Feststellung, ob die als Spareinlagen ausgewiesenen Beträge die Voraussetzungen des § 21 Abs. 4 und des § 39 Abs. 6 der Verordnung über die Rechnungslegung der Kreditinstitute erfüllen, bei Kreditinstituten, denen eine inhaltlich begrenzte Erlaubnis zum Betreiben des Einlagengeschäfts erteilt worden ist, Feststellung, ob die Verbindlichkeiten besichert sind, Angabe von Art und Umfang etwaiger über den Umfang der Erlaubnis hinausgehender Verbindlichkeiten aus dem Einlagengeschäft sowie Erläuterung der übrigen Verbindlichkeiten; verbriefte Verbindlichkeiten: Erläuterung der Entwicklung der verbrieften Verbindlichkeiten (Vorjahresumlauf, Verkäufe, Tilgungen, Rücknahmen, Umlauf, Rücknahmeverpflichtungen, Lieferverpflichtungen); die im Ausland plazierten Emissionen sind jeweils gesondert darzustellen; Rechnungsabgrenzungsposten: Darstellung und Beurteilung des für die Rechnungsabgrenzung von Kreditgebühren, Bearbeitungsgebühren, Abschlußgebühren, Disagien, Agien und des Packings angewandten Verfahrens; Rückstellungen: Erläuterung der Entwicklung unter Angabe von Anfangsbestand, Verbrauch, Auflösung, Zuführung und Endbestand, Beurteilung der Angemessenheit, Angabe, inwieweit von der Bildung von Pensionsrückstellungen abgesehen wurde; Eigenkapital: Erläuterung der Entwicklung der Kapital- und Rücklagenposten jeweils unter Angabe von Anfangsbestand, Entnahmen, Zuführungen, Verteilung des Jahresergebnisses, Endbestand, bei Kreditinstituten im Sinne des § 53 Abs. 1 des Gesetzes über das Kreditwesen Angabe, wie oft und in welcher Höhe während des Berichtszeitraumes aktive Verrechnungssalden im Sinne des § 53 Abs. 2 Nr. 4 des Gesetzes entstanden sind, Angabe der vorgesehenen Verwendung eines Bilanzgewinns, Angabe der vorgesehenen Abdeckung eines Bilanzverlustes. § 45 In die Erläuterungen zu den nachstehend genannten Angaben unter dem Bilanzstrich sind die jeweils angegebenen Punkte einzubeziehen: Eventualverbindlichkeiten: zu den Verbindlichkeiten aus Bürgschaften und Gewährleistungsverträgen Angabe von Arten und Beträgen sowie Aufgliederung nach Kreditnehmern (Kreditinstitute und Nichtkreditinstitute), bei Kreditgarantiegemeinschaften auch Angabe der noch nicht valutierenden Beträge sowie der Nebenkosten, wobei die Beträge zu schätzen sind, falls genaue Zahlen nicht vorliegen; es ist darzulegen, ob notwendige Rückstellungen gebildet sind. Andere Verpflichtungen: zu den Rücknahmeverpflichtungen aus unechten Pensionsgeschäften Gliederung nach Art der in Pension gegebenen Gegenstände und nach Fristen. § 46 Alle bemerkenswerten Kredite sind nach Risikogruppen gegliedert einzeln zu besprechen und alphabetisch in einem Gesamtverzeichnis unter Angabe der Fundstelle aufzuführen. § 47 Bei der Besprechung von Krediten sind insbesondere anzugeben: Kreditnehmer, Geschäftszweige und Ort, Kreditzusage und Inanspruchnahme ungekürzt und unter gesonderter Angabe der Kürzungsbeträge nach § 13 Abs. 6 des Gesetzes über das Kreditwesen, gegliedert nach Kreditarten, Laufzeiten, Sicherheiten, Einzelwertberichtigungen und Rückstellungen, ungedeckter sowie nach dem Bilanzstichtag eingetretener weiterer Wertberichtigungs- und Rückstellungsbedarf und Beachtung des § 18 des Gesetzes. Dies gilt nicht für Kreditrahmenkontingente.Bei übergeordneten Kreditinstituten sind die Kredite nach von diesen selbst und nach von der Kreditinstitutsgruppe gewährten zu untergliedern. § 48 Die Werthaltigkeit der besprochenen Kredite ist auf Grund der gesamten Unterlagen des Kreditinstituts eingehend zu beurteilen. § 49 Dem Prüfungsbericht sind beizufügen: der Jahresabschluß in der vom Abschlußprüfer bestätigten Fassung und die Anlage zum Jahresabschluß nach § 26 Abs. 1 des Gesetzes über das Kreditwesen, soweit diese Anlage vorgeschrieben ist, eine Ausfertigung oder Ablichtung der von den Vorstandsmitgliedern, den Mitgliedern der Geschäftsleitung oder dem Inhaber unterschriebenen Vollständigkeitserklärung und eine Ausfertigung oder Ablichtung der Ergänzung zur Vollständigkeitserklärung, soweit diese Erklärung erforderlich ist. § 50 Die in den Anlagen 1, 2 und 3 genannten Daten sind in der dort aufgeführten Reihenfolge unter Angabe der entsprechenden Vorjahresdaten aus dem Prüfungsbericht in einer Übersicht zusammenzustellen, die dem Prüfungsbericht beizufügen ist. § 51 Prüfungsberichte, die von Konzernabschlußprüfern nach § 26 Abs. 3 Satz 2 des Gesetzes über das Kreditwesen erstellt werden, müssen Ausführungen enthalten, die einen Überblick über die Lage des Konzerns vermitteln und aus denen sich die wesentlichen Elemente der Steuerung des Konzerns und dessen Risikostruktur ergeben.Die Vorschriften der Abschnitte 1 und 2, des Unterabschnitts 11 und des Abschnitts 6 gelten entsprechend.Auf die Ausführungen im Prüfungsbericht eines einzelnen konzernangehörigen Kreditinstituts kann verwiesen werden, wenn die Lage des Konzerns durch dieses ganz überwiegend bestimmt wird und der Gegenstand des Verweises im Konzernprüfungsbericht selbst noch hinreichend dargestellt ist. § 52 Diese Verordnung tritt am Tage nach der Verkündung in Kraft.